陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2025年07月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2025年07月）

新解报告期内处置⼦公司合并报表编制

1、新解报告期内处置⼦公司合并报表编制
提问⼈：leimenghua1 时间：2025-07-30 16:46:24
请问这个年初未分利润-平衡分录不写⼊任何报表100，最后在权益表⾥⾯怎么抵消呢，借⽅的投资收益200和⺟公司报表多确认的200抵消，不结转未分配利润利润吧？回答⼈：chenyiwei
是，合并报表中的期末未分配利润通过表内⾃动运算公式得出，不直接过⼊抵销分录。

是。2、回售权的⾏权价⼤概率是未来届时的公允价值，⽬前难以确定，且以届时公允价值回售情况下该衍⽣⼯具的公允价值为零，故⽆需确认衍⽣⾦融资产或负债。提问⼈：爬爬呀时间：2025-07-17 211843

1、是。2、回售权的⾏权价⼤概率是未来届时的公允价值，⽬前难以确定，且以届时公允价值回售情况下该衍⽣⼯具的公允价值为零，故⽆需确认衍⽣⾦融资产或负债。提问⼈：爬爬呀时间：2025-07-17 21:18:43
继续向陈版主请教⼀下：
根据《上市公司2023 年年度财务报告会计监管报告》中（⼆）存货跌价准备的计量不正确
根据企业会计准则及其相关规定，存货的可变现净值，是指在⽇常活动中，存货的估计售价减去⾄完⼯时估计将要发⽣的成本、估计的销售费⽤以及相关税费后的⾦额；对于存在活跃市场的商品，资产负债表⽇⾄财务报告批准报出⽇之间的市场价格波动属于资产负债表⽇后⾮调整事项，企业在确定存货可变现净值时不应予以考虑。
审阅分析发现，部分上市公司未恰当确认存货跌价准备。例如，有的上市公司因原实控⼈对公司的存货的回收情况提供了保证，因此在确认存货跌价准备时，以原实控⼈保证⾦额为限冲回了存货跌价准备。通常情况下，上市公司股东单⽅⾯提供给上市公司的补偿承诺⽆法构成存货估计售价的⼀部分，上市公司在确认存货跌价准备时不应考虑该股东承诺，⽽是应将其作为独⽴事项进⾏会计处理。
疑问：针对原实控⼈对公司的存货回收情况提供了保证，这块需要作为独⽴事项进⾏会计处理，是否是单独作为⼀项衍⽣⼯具处理？具体的会计处理是怎么样的呢？这块是否同⽤能权的回售权处理类似？
回答⼈：chenyiwei
⼀般不作为衍⽣⼯具，直接作为权益***易处理，即在获得实控⼈⽀付的补偿款时，按实际收到的补偿款贷记权益。提问⼈：开⼼的六六时间：2025-09-26 16:58:45
陈版主，针对⽤能权，公司根据⾃⼰使⽤情况，将冗余⽤能权通过市场交易给第三⽅，该销售业务事项是否构成与⽣产经营活动有关计列营业收⼊呢？回答⼈：chenyiwei
不属于⽇常活动。因为⽤能权本身不是本企业的产品或者正常经销的商品。

穿⾏测试主要是⽤于验证对内控流程和运作的理解，因此理论上对于每项控制抽取⼀个样本也能够达到⽬的，如果某项控制的设计和运作并不是很规范，⼈⼯⼲预成份较⼤，则也可以穿⾏测试多个实例。

3、穿⾏测试主要是⽤于验证对内控流程和运作的理解，因此理论上对于每项控制抽取⼀个样本也能够达到⽬的，如果某项控制的设计和运作并不是很规范，⼈⼯⼲预成份较⼤，则也可以穿⾏测试多个实例。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-07-02 15:06:42
追问下，针对第⼆点，在单体层⾯⻓投为零，但是涉及到未实现利润这块的调整，是否在单体层⾯就直接确认递延收益了呢？不论是顺流还是逆流，单体层⾯的分录都是⼀样的。回答⼈：chenyiwei
合并报表层⾯对未实现顺流交易损益的抵销可能出现递延收益，并不是所有的未实现损益的抵销都会产⽣递延收益，提问⼈：爬爬呀时间：2025-07-14 16:02:00
继续追问下，在单体层⾯⻓投为零，但是涉及到未实现利润这块的调整，单体层⾯就会有这样的⼀笔分录：借：投资收资，那么对⽅科⽬是否为递延收益呢？（因为⻓投已经为零了）回答⼈：chenyiwei
是。⻅《监管规则适⽤指引——会计类第3号》之3-1。

A公司实际并未获得对存货的控制权，也并未直接提供加⼯服务，因此A公司在该业务中是代理⼈，应按净额法确认收⼊、成本。提问⼈：爬爬呀时间：2025-07-02 224605

4、A公司实际并未获得对存货的控制权，也并未直接提供加⼯服务，因此A公司在该业务中是代理⼈，应按净额法确认收⼊、成本。提问⼈：爬爬呀时间：2025-07-02 22:46:05
针对第4点再继续追问下：A公司按净额法确认收⼊，作为代理⼈，是从哪些⽅⾯来考虑的呢？如何跟企业解释更具有说服⼒呢？这⼀系列具体的账务处理是怎么样的呢？⾟苦陈版主指导了回答⼈：chenyiwei
主要考虑：1、货物由上游直接发送到下游，未经过本企业；2、受托⽅的加⼯过程⽐较简单；3、参与各⽅均为关联⽅，A为何参与该过程，有⽆合理理由存疑。提问⼈：爬爬呀时间：2025-07-14 16:02:24
A参与该过程主要是客户资源。采⽤净额法最主要的原因，是否是由于A公司是在先有订单的情况下，才会有后续的采购以及委托加⼯，未承担囤货⻛险？回答⼈：chenyiwei
可以这样理解。

质保服务的售价能否涵盖其预估的通常服务成本。

3、质保服务的售价能否涵盖其预估的通常服务成本。
在解释18号发布后，所有质保服务（含服务性质保和保证性质保）的成本均计⼊营业成本，不再计⼊销售费⽤，区别在于不同质保服务对应的成本计⼊营业成本的时点不同。提问⼈：图南0602 时间：2025-07-14 17:23:34
再请教陈版，之前审计以分界不明确及五年时间⻓（接近寿命期），⼀直采⽤全部分摊，那么我们现在明确质保概念，是否需要追溯调整？回答⼈：chenyiwei
可能需考虑作为差错更正处理。

计算加权平均净资产收益率

645、计算加权平均净资产收益率
提问⼈：xuekuaiji2011 时间：2025-07-01 11:15:21
各位⽼师： 24年10⽉因股份⽀付引起净资产增减变动，24年计算加权平均净资产收益率其他净资产变动下⼀个⽉份⾄报告期期末的⽉份为2；该事项25年半年报计算加权平均净资产收益率新增净资产下⼀个⽉份⾄报告期期末的⽉份为6 对不？
回答⼈：chenyiwei
⼀般情况下权益结算股份⽀付不会导致净资产总额发⽣变化，所以对于由股份⽀付导致的资本公积变动，也按照【全年发⽣额/2】列⼊加权平均净资产收益率的分⺟。即股份⽀付⼀⽅⾯确认成本费⽤，另⼀⽅⾯确认资本公积，但对净资产⽆影响。
如果就股份⽀付确认递延所得税资产时贷记资本公积的，则这部分贷记资本公积的⾦额对净资产变动的影响，也如前所述平均计算。

合同成本预计能获得补偿，如何⼊账

646、合同成本预计能获得补偿，如何⼊账
提问⼈：44846986 时间：2025-07-01 11:22:02
请教⽼师，A公司是房开公司，对客户的合同中约定向第三⽅公司⽀付招商服务费600万元，同时与总承包⽅通过合同明确约定，A公司在与总承包⽅竣⼯结算时从结算⼯程款中扣除该笔费
⽤，⽬前，A公司向第三⽅⽀付了400万元，第三⽅向A公司开具了发票。请问A公司向第三⽅付款、向总包⽅扣款时，如何进⾏账务处理
回答⼈：chenyiwei
⼀般情况下建议按照代收代付处理，即相当于A公司代总包⽅⽀付该笔费⽤，后续竣⼯结算时扣回。⽀付时确认对总承包商的其他应收款，结算时与应付总承包商的应付账款对冲。
如果向第三⽅⽀付该笔款项时，尚未就补偿问题与总承包商达成协议的，则⽀付时按照应付客户对价的处理原则，冲减收⼊或者确认为销售费⽤处理；到与总承包商达成协议后，冲减对该总承包商的应付账款。

求助陈版，如下情况适⽤债务重组吗？应该如何账务处理呢。

647、求助陈版，如下情况适⽤债务重组吗？应该如何账务处理呢。
提问⼈：leld 时间：2025-07-01 11:22:48
我们公司2021年销售⼀批货物给客户A，确认应收100W;2025年，跟客户签了新的合同。约定再发货80W才回款之前的100W，截⾄⽬前，之前的应收计提了30W的坏账。这样的业务算债务重组吗？如果算的话。分录是这样写么。感谢感谢。
借：应收账款 100
应收-坏账准备 30
投资收益 20（差额）贷：应收账款 70
存货 80
回答⼈：chenyiwei
“2025年，跟客户签了新的合同。约定再发货80W才回款之前的100W”：这样做的原因是什么？是因为此前的发货有质量、数量等⽅⾯的缺陷，还是因为客户流动资⾦不⾜，⽆⼒付款？或者其他？
另外。再发货的80万元如何计价？是否以显著偏低的价格结算？
如果是单纯由于客户财务⽅⾯的原因导致的，可能属于债务重组；如果是由于本企业的履约瑕疵导致的，则更适合于作为收⼊准则下的合同变更处理。

以下⾦额可以按照债务重组处理吗？

648、以下⾦额可以按照债务重组处理吗？
提问⼈：⼩胖娃2211 时间：2025-07-01 11:42:33
承租⽅租赁我公司的房屋，双⽅约定，租⾦延迟⽀付⼀天的违约⾦为应付款项的万分之五。承租⽅延迟⽀付了租⾦，违约⾦计算出来约有9万元。承租⽅有异议，经法院判决，租⾦⽀付的违约
⾦变更为当期的LPR，违约⾦为7万元。我公司未确认应收违约⾦，我公司收到的7万元，能否按债务重组处理，计⼊投资收益？
回答⼈：chenyiwei
本案例确实存在由法院判决事实上变更合同条款的情况，因⽽概念上属于债务重组，但如果按照债务重组处理，则⾸先应按原条款确认违约⾦收⼊9万元（计⼊营业外收⼊），再将因法院判决
⽽减少的违约⾦2万元作为债务重组损失处理。
如果原先没有确认原条款下的利息收⼊，则也可以在法院作出判决并收到执⾏款后，按实际收到款项的⾦额确认为营业外收⼊。

国有企业接收事业单位固定资产⼊账的问题

649、国有企业接收事业单位固定资产⼊账的问题
提问⼈：wx_6486de45b3ff 时间：2025-07-01 13:11:09
陈⽼师您好，麻烦咨询您⼀个问题。客户是国有企业，准备接收⼀个事业单位划拨的房产，事业单位并⾮该国有企业的投资单位和主管单位，作为接收⽅的国有企业，⼊账的固定资产是⽤评估值还是事业单位的账⾯净值。依据是什么
回答⼈：chenyiwei
⾸先明确讨论前提：被划转的资产不构成业务，因⽽不按照业务合并处理。在此前提下：
如有评估报告注明公允价值的，优先采⽤评估报告显示的公允价值⼊账；没有公允价值或者难以评估的，则按照在原事业单位的原账⾯价值⼊账（但需调整企业与事业单位之间的会计政策差异）。

求助，合并报表处置⼦公司确认的处置损益

650、求助，合并报表处置⼦公司确认的处置损益
提问⼈：stacylee 时间：2025-07-01 13:11:34
求助陈版主解惑：假设⺟公司A持有B100%股权（假设账⾯⻓投1元，可以忽略不计），B处置⽇的账⾯净资产2亿，以前年度累计已分红2亿给A，从B单体净资产来看是2亿，合并层⾯还原B 的分红，B在合并层⾯的净资产应是4亿，合并层⾯处置损益应=处置对价假设5亿-B在合并报表层⾯上的净资产4亿=1亿。
我的疑惑是：（1）A从成⽴B到处置B，单体及合并层⾯总共获得的现⾦收益是持有期间收到B的分红2亿+处置价款5亿=7亿（分红的2亿处置B时候已经分回给A 体现在A账上的货币资⾦
⾥）；（2）A从成⽴B到处置B，累计确认损益5=合并处置损益1亿+持有期间以净利润形式体现在合并利润表的4亿。
现⾦流7亿和累计损益5亿，差了2亿如何理解？回答⼈：chenyiwei
在视⻆（1）中：A从成⽴B到处置B，单体及合并层⾯总共获得的现⾦收益是持有期间收到B的分红2亿+处置价款5亿=7亿。但该⾦额实际应为5亿元，因为站在合并报表⻆度，分红的2亿元是被抵销的内部交易，并未因此导致合并报表层⾯的资产、负债发⽣变化。所以合并层⾯的损益还是5亿元。
从个别报表层⾯算：⾃成⽴⾄处置的累计收益=分红2亿元+处置损益5亿元=7亿元，与合并报表层⾯处置损益1亿元的差异就是分红2亿元+合并报表层⾯留存收益4亿元。

公司减资，如何核算。

651、公司减资，如何核算。
提问⼈：angelcannotfly 时间：2025-07-01 15:11:04
举例：B公司实收资本1万元，盈余公积10万元，未分配利润2万元，净资产13万元。股东A持股50%，现在要退出，减持所有股份，减资对价按照账⾯值为6.5万元。请问：B公司的账务处理？是⽅案⼀：等⽐例冲减实收资本0.5万元，盈余公积5万元，未分配1万元？还是⽅案⼆：冲减实收资本0.5万元，盈余公积6万元或者按照什么顺序冲减？
回答⼈：chenyiwei
因为盈余公积的余额⾜够⼤，故应采⽤⽅案⼆：冲减实收资本0.5万元，盈余公积6万元。即减资款在按约定⾦额减少实收资本后，剩余部分依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。

求助陈版，交叉持股下因处置⼀家⼦公司，⽽导致另外⼀个⼦公司也视同处置的处理

652、求助陈版，交叉持股下因处置⼀家⼦公司，⽽导致另外⼀个⼦公司也视同处置的处理
提问⼈：xiaoxiao1219 时间：2025-07-01 15:46:42
陈版好！
有⼀个⺟公司A有两家⼦公司B和C，分别持有B公司的51%股权，持有C公司45%的股权，同时B持有C公司15%的股权；今年3⽉份A公司处置了B公司15%的股权（还剩33%股权），丧失了对B的控制权，B公司作为A的联营公司核算；因为A公司处置了B公司15%股权的原因，导致丧失了C公司的控制权（股东会和董事会等均⽆法控制），C作为了联营企业进⾏核算。请问：
对C公司的处置：是否应该视同处置⼦公司进⾏会计处理？那其对价如何确定？C公司剩余的股权只需要按直接持有的45%作为联营企业进⾏追溯调整⺟公司A个别报表层⾯的⻓期股权投资和留存收益，在合并层⾯剩余股权按45%的股权重新计量即可？C公司在处置当⽇的专项储备和其他综合收益是否要转⼊投资收益？
对B公司的作为处置⼦公司处理，那对价应该是转让15%股权+剩余33%股权的合计⾦额吗？B公司处置⽇的专项储备应该转让投资收益吧？
合并层⾯处置⼦公司损益怎么计算？
报表披露的时候，B公司和C公司作为⼀个处置事项披露？⽽不是分开披露更合理？回答⼈：chenyiwei

特许经营权项⽬建造收⼊确认

653、特许经营权项⽬建造收⼊确认
提问⼈：15620965886 时间：2025-07-01 17:29:06
请教陈版：《企业会计准则解释第14号》及相关问答中提到:社会资本⽅执⾏《企业会计准则解释第14号》时，集团合并范围内甲公司（发包⽅）承接PPP项⽬，但将实质性建造服务发包给集团合并范围内⼄公司（承包⽅）的，在编制集团合并财务报表时，是否应抵销承包⽅的建造服务收⼊及发包⽅对应的成本？- 5答：根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会
〔2014〕10号）的相关规定，合并财务报表是站在企业集团的⻆度，以纳⼊合并范围的企业的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销集团合并范围内公司相互之间发⽣的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映企业集团作为⼀个整体的财务状况、经营成果和现⾦流量。因此，集团合并范围内甲公司（发包⽅）⾃政府⽅承接PPP项⽬，并发包给集团合并范围内的⼄公司（承包⽅），企业集团编制合并报表时应当按照《企业会计准则第33号— —合并财务报表》有关规定对内部交易进⾏抵销，以体现企业集团整体对外提供的建造服务收⼊和成本。如甲公司作为主要责任⼈的，从企业集团⻆度看，在会计处理上需要抵销发包⽅成本和承包⽅收⼊等；如甲公司作为代理⼈的，从企业集团⻆度看，在会计处理上不存在需要抵销的发包⽅成本和承包⽅收⼊等。请教，如果项⽬在其他⽅⾯均符合“控制“和“双特征”的”类PPP”项⽬，但合同授予⽅不是政府机构，是否同样适⽤?即:在项⽬建造期间，集团合并范围内甲公司（发包⽅）承接⾮政府⽅的类PPP项⽬，但将实质性建造服务发包给集团合并范围内⼄公司（承包⽅）的，甲公司（发包⽅）作为代理⼈，在编制集团合并财务报表时，是否可以参照《企业会计准则解释第14号》不抵消的甲公司（发包⽅）的成本和⼄公司（承包⽅）的收⼊。
回答⼈：chenyiwei
可以参照，即合并集团作为⼀个整体向委托⽅提供了资产建造服务。
但这也只是⼀种可选的处理⽅式。此类委托⽅不属于政府机构的“类PPP”项⽬的典型例⼦是合同能源管理（EMC）。对于EMC业务中节能服务公司的会计处理，可参考《上市公司执⾏企业会计准则案例解析2024》之“案例6-01 合同能源管理业务的收⼊确认”所述原则处理。该案例解析介绍了“⾃建固定资产并为客户提供服务”和“为客户提供建造服务并提供运营服务”两种处理观点，并表述证监会的倾向性意⻅为：“观点⼀不需要进⾏⼤址的会计估计和判断，便于操作，⽽观点⼆涉及较多的判断和估计，相⽐⽽⾔，观点－更切合实际”。

企业向客户授予知识产权许可，如何判断是否作为在某⼀时段内履⾏的履约义务

654、企业向客户授予知识产权许可，如何判断是否作为在某⼀时段内履⾏的履约义务
提问⼈：XIEZWST 时间：2025-07-01 21:15:48
陈⽼师，你好
A公司是服装品牌企业，B公司是⼩商品⽣产商，A授权B使⽤A商标⽣产和销售⼩商品，各期特许权使⽤费采⽤保底和按客户实际销售分成孰⾼⽅式收取。合同未约定A公司其他义务。授
权期间内A公司按照⼀贯的经营策略进⾏⼴告宣传、营销⽹络建设和慈善捐赠等维持或提升品牌形象的活动。
问题⼀：如何判断企业是否满⾜《企业会计准则第14号-收⼊》第三⼗六条“（⼀）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重⼤影响的活动”
观点1，A公司按照⼀贯的经营策略进⾏维持或提升品牌形象的活动⾦额较⾼，如果不进⾏该活动对A公司品牌影响重⼤，属于从事对该项知识产权有重⼤影响的活动，该活动可能间接有利或者不利影响B公司。因此A公司特许权使⽤费应当按⼀段时间确认收⼊。
观点2，授权期间内A公司按照⼀贯的经营策略进⾏维持或提升品牌形象的活动并不会导致品牌形象较授权之前发⽣重⼤变化，不属于从事对该项知识产权有重⼤影响的活动。因此A公司特许权使⽤费应当按时点确认收⼊。
观点3，如果A公司⽇常经营中不进⾏⼴告宣传、营销⽹络建设和慈善捐赠等维持或提升品牌形象的活动，是否可认定为没有从事对该项知识产权有重⼤影响的活动？仅依靠优异的产品质量树⽴品牌形象，是否属于从事对该项知识产权有重⼤影响的活动？
问题⼆：假设上述业务认定为某⼀时点履⾏的履约义务，如何理解《企业会计准则第14号-收⼊》第三⼗七条“企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使⽤情况收取特许权使
⽤费的，按（⼀）客户后续销售或使⽤⾏为实际发⽣和（⼆）企业履⾏相关履约义务两项孰晚的时点确认收⼊。”
观点4，保底特许权使⽤费并不是“约定按客户实际销售或使⽤情况收取特许权使⽤费的”，与客户后续销售⾏为⽆关，因此应当在授权使⽤时⼀次性确认各期保底使⽤费（理由是控制权转移），剩余的超额分成部分按照《收⼊准则》第三⼗七条规定确认收⼊。
观点5，特许权使⽤费采⽤保底和按客户实际销售分成孰⾼⽅式收取，实际上属于可变对价，A公司应根据B公司实际销售额计算分成确认收⼊，期末调整与保底许可费的差额（如分成⾦额低于保底⾦额）。
请教陈版主，对于上述观点哪些合理？回答⼈：chenyiwei
通常理解，区分授予知识产权许可属于在⼀个时点履约还是⼀段时间内履约，通俗地说，在于被授权的知识产权是“死的”还是“活的”，前者如⼏⼗年前的经典⽼歌，原唱者已经过世，⽬前流传的只有当年录制的⾳频和视频，相应地该项知识产权的商业价值已经是固定的，⽆论如何不会再有重⼤变化；后者如⼀般的品牌授权，授权⽅⽆论是主动还是被动，都要实施品牌维护⾏为，以保持和提升该品牌的商业价值。
因此，本案例中的品牌授权应属于在⼀个时段内履⾏的履约义务，因为A公司的⾏为（⽆论主动或被动、正⾯或负⾯）都会影响到被授权品牌的商业价值，从⽽存在维护和提升该被授权品牌商业价值的合同义务或者推定义务。
即使认定为时点法确认收⼊的授权许可，但与未来被授权⼈使⽤该品牌的销售收⼊挂钩的授权费都应当按照新收⼊准则第三⼗七条规定，在“两项孰晚”的时点确认收⼊。

设计费分摊问题

655、设计费分摊问题
提问⼈：18819490381 时间：2025-07-01 22:30:30
陈版主，您好，请教⼀个问题。A公司和设计院签了⼀份设计合同，约定设计⼀共5栋楼的设计费（未分别约定每⼀栋楼的设计费），设计院已出设计图，A公司全额付款并将设计费全部计⼊了在建⼯程。假设未来公司只建了4栋楼，那未来要剔除掉该栋楼的设计费然后再转固定资产吗?如果要剔除，如何剔除呢？
回答⼈：chenyiwei
如果⽆法单独区分该栋楼的设计费，则⾄少应当考虑：如果⼀开始聘请设计院提供的设计服务就不包含该幢楼，则设计费可以减少多少？可减少的设计费就是对应于该幢楼的直接⽀出。
如果⽆法采⽤上述“差量法”确定该幢楼对应的设计费，则采⽤其他系统、合理的基础（例如各幢楼的建筑⾯积或占地⾯积⽐例、造价⽐例等）确定应归属该幢楼的设计费，将其予以费⽤化处理。

BOT⽆形资产资产报废需要进⾏会计处理吗？

656、BOT⽆形资产资产报废需要进⾏会计处理吗？
提问⼈：chbs 时间：2025-07-02 09:11:54
客户BOT项⽬确认的⽆形资产中有⾦额较⼤的管线需要拆除，请问财务上需要作资产报废处理减少⽆形资产吗？回答⼈：chenyiwei
PPP会计处理中的⽆形资产实际上是⼀种运营收费权，⽽不是针对基础设施资产本身。因此理论上基础设置资产（或其⼀部分）的定期更换、重置等，对⽆形资产账⾯价值不应产⽣影响。
如果本案例中的管线拆除是可预⻅到的正常更新替换，则其相关成本应在两次更新替换之间的间隔期间内计提，计⼊各期营业成本并确认预计负债，不调整⽆形资产账⾯价值（参考财政部会计司发布的PPP⽆形资产模式应⽤案例中对“路⾯翻修义务”的处理）。
PPP项⽬资产本身是政府的资产，政府⽅应根据《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项⽬合同》及其应⽤指南规定对其进⾏核算，包括相关资产更新、报废的会计处理。对于社会资本⽅⽽⾔，此类事项通常不应直接改变⽆形资产的账⾯价值，但如果因此对PPP合同中约定的服务和收费条款进⾏变更的，则应按照变更后的条款相应修改会计处理（包括对停⽌服务部分的终⽌确认）。

请教陈⽼师：

657、请教陈⽼师：
提问⼈：xukefeng1981 时间：2025-07-02 10:22:40
尊敬的陈⽼师您好：
甲商务公司持有⼄公司100%的股权。2023年10⽉份，甲将其中15%的股权转让给关联⽅A公司，产⽣股权转让收益计⼊其他综合收益。
2024年度，⼄公司分离为B、C两个公司，甲公司与A公司分别持股85%及15%。
2025年11⽉甲商务公司将其持有的C公司85%的股权置换A公司持有的B公司的15的股权。置换后，甲商务公司持有B公司100%的股权，A公司持有C公司100%的股权。请问原处置15%的股权及其后股权置换是否属于⼀揽⼦交易？其处置15%及其后股权置换或收购及处置产⽣的损益最终应该怎么会计处理？
⾮常感谢！
回答⼈：chenyiwei
判断是否构成⼀揽⼦交易，很重要的⼀点是关注整个交易要达到的商业⽬的，据此分析是否要所有步骤均完成才能达成这⼀⽬的；其次各步骤之间是否存在关联性，互为前提和条件。
就主帖案例⽽⾔，需关注：各步骤之间可能存在关联性，但为何每个步骤之间的间隔都要将近⼀年？按理关联⽅之间的股权重组交易⽆需间隔如此之⻓的时间？如果所有交易步骤的⽬的旨在实现⼄公司的分⽴（例如分⽴的对象是原先⼄公司的两项独⽴业务），以及甲、A公司各占其中⼀个公司的100%股权，那么构成⼀揽⼦交易是有可能的，但每个步骤的定价原则如何确定？如果某个步骤存在障碍⽆法完成，是否会影响到此前已完成的步骤的效⼒？
如果各步骤不构成⼀揽⼦交易的，则2023年甲转让15%股权给A的收益计⼊其他综合收益就是不恰当的。

关于事务所代编会计分录的独⽴性问题

658、关于事务所代编会计分录的独⽴性问题
提问⼈：yuzhan0727 时间：2025-07-02 13:07:39
请教陈版主：
今年7⽉1⽇执⾏的的中国注册会计师独⽴性准则第1号——财务报表审计和审阅业务对独⽴性的要求，如客户没做租赁准则规定的相关会计处理，签字CPA做的，属于这个108条第4项的内容“”吗？
回答⼈：chenyiwei
⼀般理解，如果是以审计调整建议的⽅式提出，且经管理层签字认可并相应进⾏账务调整的，则不属于提供该节所指的“会计和记账服务”，不构成对独⽴性准则的违反。

递延所得税相关问题

659、递延所得税相关问题
提问⼈：hwd11223344 时间：2025-07-02 23:19:14
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]《中审众环研究2020》之“问题2-3-2（集团合并报表层⾯与已抵销的内部交易未实现损益相关的递延所得税资产／负债的适⽤税率[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]）”、“问
题2-3-3（关联⽅内部未实现损益抵销影响是否确认递延所得税资产）中提到内部交易确认在合并计提递延是由于集团承担的额外成本或收益体现在合并层⾯。现有以下问题：[color=rgba(0, 0,
0, 0.85)]1.所得税是各单体的事项，在内部交易后税务层⾯的计税基础发⽣变化，虽然合并层⾯通过还原将存货还原为初始成本，但这个是否为永久性差异？相关差异⽆法在未来进⾏抵扣，合并⻆度账⾯价值是实际成本，计税基础是采购⽅的价格，账⾯价值和计税基础的差异是永远存在的。
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]2.公司购⼊⼀项资产，由于税务法规的影响，该资产在税法上从始⾄终⽆法进⾏抵扣，因此计税基础⼀直是0，税会差异属于永久性差异，每期折旧额在税法上需要纳税调增。那计税基础和账⾯价值产⽣的应纳税差异是否需要计提递延所得税负债？
回答⼈：chenyiwei

应收票据贴现利息为什么要计⼊财务费⽤？

660、应收票据贴现利息为什么要计⼊财务费⽤？
提问⼈：qxbdzh 时间：2025-07-03 09:42:08
陈⽼师，应收票据做为⼀项⾦融资产，⽤其向银⾏贴现产⽣的贴现息（假设可以终⽌确认），不应该属于⾦融资产处置损益吗？根据⾦融⼯具准则，应该计⼊“投资收益”才对呀。为什么应⽤指南2024中，将这些贴现息计⼊了“财务费⽤”，这样处理的依据是什么？
回答⼈：chenyiwei
这类报表列报项⽬的确定，在某些情况下是遵循历史形成的习惯的。例如财务担保合同相关负债，虽然已不再是或有事项准则的规范范围，但仍列报为预计负债。既然有明确规定的，那也就只有照此执⾏了。

关于商业银⾏逾期贷款利息收⼊确认及应税的问题请教

661、关于商业银⾏逾期贷款利息收⼊确认及应税的问题请教
提问⼈：知之为不知时间：2025-07-03 09:59:05
陈版主及各位专家，
现想请教⼀下关于商业银⾏贷款利息的问题。根据企业会计准则及新⾦融⼯具准则的要求，商业银⾏⾃贷款本⾦或利息逾期之⽇起⾄逾期90天之内的贷款利息收⼊是否确认？这部分收⼊是否应税？实操上是否有相关经验可以传授？
回答⼈：chenyiwei
以前在⾦融企业会计制度下，曾经规定：“发放贷款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其应计利息停⽌计⼊当期利息收⼊，纳⼊表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计⼊损益的利息收⼊，转作表外核算”。但这⼀规定与⽬前⾦融⼯具会计准则下以实际利率法确认利息收⼊的要求是直接冲突
的。⾦融⼯具准则对三阶段的⾦融资产的利息收⼊确认和计量分别规定了不同的⽅式，应按照最新的规定执⾏，⽽不能沿⽤原制度下的规定。
税务问题建议咨询税务专业⼈⼠意⻅。

请教陈版主，⾃然⼈控股公司是否需要编制合并报表

662、请教陈版主，⾃然⼈控股公司是否需要编制合并报表
提问⼈：⼼欲⽆痕时间：2025-07-03 18:48:33
您好陈版主，同⼀个⾃然⼈控股的公司，需要编制合并报表吗？这些公司之间没有股权关系。回答⼈：chenyiwei
这些公司之间没有股权关系，如果没有其他特殊情况（如通过合同、协议形成的控制，但实务中这种情况很少），则不存在作为编制合并报表基础的⺟⼦公司关系，不能编制⼀般意义上的合并报表。但如果管理上有需求，可以编制特殊基础的汇总报表。但该报表应严格限制⽤途和分发范围。

未分配利润转增资本

663、未分配利润转增资本
提问⼈：sunmei123456 时间：2025-07-04 10:51:36
当被投资单位以未分配利润转增资本，且投资⽅将其分类为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的权益⼯具投资（即“其他权益⼯具投资”）时，投资⽅是否需要进⾏会计处理？回答⼈：chenyiwei
通常情况下，以未分配利润转增资本这⼀⾏为只是被投资企业股东权益内部的结构调整（权益项⽬之间的重分类），不影响投资者对该项投资的成本或公允价值，故投资者⽆需在转增环节进
⾏账务处理。

关于⽆形资产注资后续评估减值，减资的账务处理

664、关于⽆形资产注资后续评估减值，减资的账务处理
提问⼈：深蓝海柔时间：2025-07-04 10:53:39
陈⽼师好！想请教您⼀个问题，就是有个公司⽤⽆形资产注资，评估价值是2000万。借：⽆形资产2000 贷：实收资本1000，资本公积1000。这⼏年摊销⽆形资产500，现在净值变成了1500. 现在想减资，去评估了⽆形资产，评估价值变成了100万。这个业务是不是应该分两⽅⾯考虑呢，减值和减资？减资其实是不⽤评估的对吧？减资的账务处理是借：实收资本贷⽅是银⾏存款还是⽆形资产呢？
回答⼈：chenyiwei

存货意外损毁，保险公司赔偿跨期，账务怎么处理？

665、存货意外损毁，保险公司赔偿跨期，账务怎么处理？
提问⼈：红红静静123 时间：2025-07-04 11:07:05
请教⼤家，我公司有时受台⻛天⽓意外导致存货损毁，我们购买了财产保险，保险公司会理赔。但是，理赔有⼀个时间过程，经常会出现理赔确认⾦额在次年，存货损毁时可以知道理赔⽐例。想请问⼀下，需要怎么处理呀？
以往年份，我们存货损毁的损失就确认在发⽣当年，次年收到保险赔偿再确认营业外收⼊。这样会不会导致损失和赔偿收⼊不匹配。
需不需要在存货损毁当年先预估⼀个赔偿收⼊？回答⼈：chenyiwei
“往年份，我们存货损毁的损失就确认在发⽣当年，次年收到保险赔偿再确认营业外收⼊”这个处理是合理的。存货毁损的损失和获得损害赔偿这两者不需要配⽐。1、损失在实际发⽣时即应确认，计⼊⾃然灾害发⽣年度的营业外⽀出。

公司回购股份⽤于员⼯持股计划会计处理

666、公司回购股份⽤于员⼯持股计划会计处理
提问⼈：liangzhenghong 时间：2025-07-04 11:10:17
⼀、问题背景A公司⾃⼆级市场回购公司股份⽤于员⼯持股计划，回购股份数量100万股，回购均价60元/股，2025年5⽉公司以公司的名义在证券公司开⽴员⼯持股计划账户，由公司⾃⾏管理。本员⼯持股计划设管理委员会，对员⼯持股计划负责，是员⼯持股计划的⽇常监督和管理机构，代表员⼯持股计划⾏使股东权利，在锁定期内因公司现⾦分红、债券兑息、送股、转增股本等⽅式取得的权益与本持股计划⼀并锁定，不得在⼆级市场出售或以其他⽅式转让，该等权益的锁定期及解锁安排与员⼯持股计划相同。本员⼯持股计划的业绩考核年度为2025年、2026年
⼆个会计年度，根据考核结果，将持有⼈所持本员⼯持股计划份额及对应权益，分两个批次解锁⾄各持有⼈，各批次解锁⽐例分别为50%、50%。业绩考核包括公司层⾯的业绩考核和个⼈层
⾯的绩效考核，解锁⽐例不同，未达到解锁条件的份额由由公司以持有⼈对应的原始出资⾦额收回，并在履⾏相应审议披露程序后将相应公司股票予以注销或⽤于后期员⼯持股计划或股权激励计划，返还持有⼈后仍存在收益的，则收益部分归公司所有。2025年5⽉底，公司员⼯以30元/股的价格认购公司100万股股份，2025年6⽉15⽇，公司每股分配1元的现⾦股利（含公司员⼯认购的库存股）。⼆、问题内容1. 由于相关股份登记⾄员⼯持股计划名下，员⼯持股计划属于公司的结构化主体，收到员⼯的股份认购款如何做会计处理？2. 由于未达到解锁条件的份额由管理委员会收回，是否⽆需类⽐发⾏限制性股票确认回购义务，即借库存股，贷其他应付款3、在锁定期内，公司发⽣派息时，员⼯持股计划因持有公司股份⽽获得的现⾦股利计⼊员⼯持股计划货币性资产，暂不作另⾏分配,待本次员⼯持股计划锁定期结束后、存续期内，由管理委员会根据持有⼈会议的授权决定是否进⾏分配。员⼯持股计划收到分红时应计⼊哪个科⽬合适呢？三、观点分析观点⼀：问题1：收到员⼯缴纳款项借：银⾏存款贷：库存股（⾦额按照回购成本员⼯认购数量）资本公积—股本溢价（差额）问题2：季度末或年末合理预估回购义务，如存在回购义务，则做以下会计处理借：库存股贷：其他应付款—限制性股票回购义务问题3：公司分红时的会计处理（参照《企业会计准则解释第7号》第五条规定处理，属于可撤销的现⾦股利）项
⽬对于预计未来可解锁限制性股票持有者对于预计未来不可解锁限制性股票持有者做出股利分配时借：利润分配—应付现⾦股利或利润贷：应付股利—限制性股票股利同时，借：其他应付款
—限制性股票回购义务贷：库存股借：其他应付款—限制性股票回购义务贷：应付股利—限制性股票股利实际分配现⾦股利时借：应付股利—限制性股票股利贷：银⾏存款借：应付股利—限制性股票股利贷：银⾏存款此处涉及到分配的现⾦股利会回到公司开具的银⾏专户，实际⼊账时暂不知如何挂账。观点⼆：问题1：收到员⼯缴纳款项借：银⾏存款资本公积—股本溢价（差额）贷：其他应付款—员⼯持股计划股票回购义务（按收到的员⼯股份认购款⾦额确定）库存股（库存股成本与收到员⼯认购款的差额确认，即期末库存股⾦额保留⾦额与员⼯股份认购款
⾦额⼀致）问题2：季度末或年末合理预估回购义务，如存在回购义务，不做会计处理。问题3：公司分红时的会计处理不区分是否存在回购义务情况，在分红时：借：利润分配贷：应付股利
实际分红时：借：应付股利贷：银⾏存款员⼯持股计划账户收到款项时：借：银⾏存款贷：其他应付款—员⼯持股计划收到的现⾦股利待解锁时分配给员⼯时借：其他应付款—员⼯持股计划收到的现⾦股利贷：银⾏存款（按解锁员⼯持有的股份数量对应的单位股利⾦额）资本公积—股本溢价（差额，实际未解锁部分对应的股利）想请教⼀下陈版主，以上处理⽅式，那种更合适。
回答⼈：chenyiwei
在主帖案例中，该持股计划是由公司控制的结构化主体，应纳⼊上市公司的合并报表范围。在上市公司合并报表层⾯所呈现的处理效果，与《企业会计准则解释第7号》第五条关于限售股回购义务的处理类似，因此个⼈更赞同主帖的⽅案⼆。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-07-14 09:21:08
也请问⼀下，陈版主是否有关于员⼯持股计划纳⼊合并范围的案例呢，想多学习下。回答⼈：chenyiwei
前⼏年监管机构在技术层⾯组织过相关讨论。有⽆实际案例可以根据公开信息查询下。提问⼈：wfkappa 时间：2025-09-05 15:43:04
我想继续请教⼀下，如果协议约定：未达到解锁条件的份额由管理委员会收回，出售份额的款项留在持股计划，由持股计划⽀配。实际是不是⽴即可⾏权的股份⽀付，在持股计划向上市公司缴款的时候：借银⾏存款，贷库存股，差额计⼊资本公积？
回答⼈：chenyiwei
这最多是说明可能没有回购义务，不需要确认回购义务相关负债。但并不表明⽆等待期。

关于⾮同⼀控制企业合并中收购形成的负商誉确认合理性问题

667、关于⾮同⼀控制企业合并中收购形成的负商誉确认合理性问题
提问⼈：⼟⾖拉拉时间：2025-07-04 16:36:29
陈⽼师，A公司收购了B公司（B公司为壳公司，其主要资产为⼀项对⼦公司⻛电场C的⻓投），在评估时对B采⽤资产基础法，对C采⽤收益法。B公司评估的全部股东权益价值3500万，主要为C⻛场的收益法价值。实际⽀付对价2700万，A公司以评估值作为公允价值考虑过渡期后将差额部分计⼊负商誉。
我的问题是，C⻛电场评估师在采⽤收益法评估的时候，考虑了补贴电价，但实际上当时C尚未明确被公示纳⼊补贴名录。A公司折价收购的谈判因素中也包含了这⽅⾯的考虑。在这种情况下，以考虑补贴的收益法结果作为公允价值去计算负商誉计⼊营业外⽀出是否合理。
回答⼈：chenyiwei
⻛电场项⽬公司可以通过集中度测试，因⽽不构成业务，相应地，收购溢价或折价在收购⽅合并报表层⾯调整“⽆形资产——特许经营权”（即⻛电场所在地的⻛能开发权和收益权），不应确认商誉和负商誉。
实务中，基于简化处理考虑，收购价格减去被收购⽅账⾯净资产后的差额（如有）确认为⽆形资产，在其预计经营年限内摊销，计⼊各期营业成本，不确认商誉或负商誉。后续如⻛电场的收益低于预期，则需对其各项资产进⾏减值测试，必要时计提减值准备。

年终⼀次性奖⾦分配的问题

668、年终⼀次性奖⾦分配的问题
提问⼈：everest2017 时间：2025-07-04 16:50:34
A公司年终根据全年项⽬业绩计算项⽬实施⼈员奖⾦，关于该部分项⽬奖⾦会计核算问题请教陈版和各位⽼师。⽬前想到的处理⽅案如下：
⽅案⼀：采⽤与12⽉⼯资相同的⼝径，按照12⽉份实施⼈员参与项⽬⼯时在12⽉份实施项⽬中进⾏分摊；
⽅案⼆：按照实施⼈员全年⼯时在全年实施的所有项⽬中进⾏分摊，如对应项⽬已于12⽉份之前验收，则将该部分已验收项⽬对应奖⾦⼀次性计⼊营业成本；12⽉份验收及年末未验收项⽬对应的奖⾦分摊计⼊各项⽬成本。
请教各位⽼师采取哪种⽅法合适，或者有⽆更好的⽅案，万分感谢！回答⼈：chenyiwei
由于年终奖的计算依据是全年项⽬业绩，⽽不仅仅是12⽉份的业绩，因此⽅案⼆相对更合理。

有关银⾏函证中的不可撤销的信⽤证的问题

669、有关银⾏函证中的不可撤销的信⽤证的问题
提问⼈：landlord007 时间：2025-07-04 17:32:19
陈⽼师您好！审计过程中遇到银⾏函证第10项：（本公司为申请⼈，由贵⾏开具的，未履⾏完毕的不可撤销的信⽤证），此项企业作为应付票据⼊账是否合适？附件-2.png
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回答⼈：chenyiwei
⼀般情况下，在卖⽅已履⾏（或部分履⾏）交货等合同义务的情况下，就信⽤证享有收款权利时，买⽅（信⽤证申请开⽴⽅）将该项信⽤证项下的付款义务确认为应付票据是通常的做法。如果已涉及使⽤银⾏垫款的，则也可能确认为银⾏借款。

发电企业收⼊确认

670、发电企业收⼊确认
提问⼈：zixun2022 时间：2025-07-04 17:33:04
陈⽼师您好！
关于发电企业的收⼊确认问题向您请教

同⼀控制下吸收合并⻓投及商誉的会计处理

671、同⼀控制下吸收合并⻓投及商誉的会计处理
提问⼈：旗⿎咙咚锵时间：2025-07-04 17:33:51
求教陈版主，⼦公司A是⺟公司通过⾮同⼀控制下企业合并取得的全资⼦公司，合并时产⽣了商誉，持有期间发⽣商誉减值。现集团内⼦公司B通过增资的⽅式购买⺟公司持有的A公司的全部股权，增资⾦额也就是此次交易对价⼩于当时⺟公司购买A时⽀付的合并对价。B公司取得A公司100%股权后将A公司注销，B公司旗下没有其他⼦公司，不需要编制合并报表。请问陈版
主，1.⺟公司并购A产⽣的商誉及商誉减值是应该确认在⺟公司合并报表还是⼦公司B单体报表？ 2.⺟公司单体报表应该如何处理？是将对A的⻓期股权投资⾦额平移给B，还是按账⾯价值调减对A的⻓投，同时按此增资⾦额增加对B的⻓投，差额冲减A公司的资本公积? 3.B公司账⾯应该如何处理？
回答⼈：chenyiwei

B公司按同⼀控制下吸收合并在个别报表层⾯的原则处理。（《应⽤指南汇编2024》P598～600）。提问⼈：willingo 时间：2025-07-15 163300

3、B公司按同⼀控制下吸收合并在个别报表层⾯的原则处理。（《应⽤指南汇编2024》P598～600）。提问⼈：willingo 时间：2025-07-15 16:33:00
陈版，针对第1条，B公司吸收合并A公司资产、负债，应按照A公司在⺟公司合并报表中的价值⼊账，⽽⺟公司的合并报表中，商誉的账⾯价值是商誉原值减去商誉减值损失，为何B公司报表中不需要体现商誉减值损失？
回答⼈：chenyiwei
B公司个别报表层⾯只是从吸收合并⽇开始将A的各项资产、负债纳⼊，此前B的利润表不并⼊A的个别报表。提问⼈：willingo 时间：2025-07-15 17:49:50
第2条，可否这样理解：⺟公司以对A公司的股权为对价置换了B公司的股权，这样需在账⾯减记对A公司的⻓投，按B公司增资的⾦额确认对B公司的⻓投，差额部分计⼊资本公积。这样处理是否正确？请陈版解惑，谢谢！
回答⼈：chenyiwei
可以理解为股权置换，但差额不应调整⺟公司⾃身个别报表层⾯的资本公积。

求助陈版，收⼊确认问题

672、求助陈版，收⼊确认问题
提问⼈：shidaye2 时间：2025-07-04 17:36:10
景区A推出购买90元⻔票⼀张赠送体验园区摄影⼀次的活动，该摄影服务由内商户B提供，商户B租赁景区A⻔店从事摄影服务，每次摄影服务30元，租⾦按照营业额进⾏分成，AB分成⽐例为
46分，购买该⻔票的游客持⻔票去B商户⻔店体验⼀次，景区A⽀付给商户B10元，该营业额不再参与分成，景区A该活动账务处理⽬前有4种⽅案。
⽅案⼀：确认⻔票收⼊ 90元，⽀付给商户B的10元确认为⻔票销售费⽤
⽅案⼆：确认⻔票收⼊67.5，摄影服务收⼊22.5，⽀付给商户B的10元确认为摄影服务成本
⽅案三：确认⻔票收⼊67.5，摄影服务收⼊12.5（⽀付给商户B的10元冲减摄影服务收⼊）
⽅案四：确认⻔票收⼊80元请问哪⼀种⽅案更为合理？
回答⼈：chenyiwei
因为⽀付对象（商户）不是本企业的客户，⽀付的⽬的也不是为了获取游客提供的服务，因此⽐较合理的做法是⽅案⼀：确认收⼊90，销售费⽤10。

项⽬合作会计处理（请陈版解惑）

673、项⽬合作会计处理（请陈版解惑）
提问⼈：sjdemb 时间：2025-07-04 18:59:52
A和B合作⼀个半年的短期项⽬，不设⽴项⽬公司，B不参与项⽬运营，仅提供资⾦，如450万元，约定B每⽉按照项⽬净收益的⼀定⽐例分取收益，同时约定如果项⽬结束，B未能收回投⼊成本，A公司对差额部分进⾏补偿。另⼀种模式，⻛险共担，不提供补偿⽅案。这两种模式下，B公司⽀付投资款，取得收益，取得补偿款的会计处理。
回答⼈：chenyiwei
不论何种模式，因为B只是提供资⾦获取收益，不参与经营，即只是财务投资⼈，故应将对项⽬的投资确认为交易性⾦融资产。
理论上，B应在每⽉末根据A提供的项⽬经营状况信息，确认其⾃身应享有的收益份额，调整该项⾦融资产的账⾯价值并确认公允价值变动损益。实务中如果不跨年的，也可以简化为：在收到分配款项时冲减资产账⾯价值，将资产账⾯价值冲减⾄零后继续收到的款项确认为投资收益。

⺟公司出售⼦公司股权给⺟公司的联营企业的投资收益确认

674、⺟公司出售⼦公司股权给⺟公司的联营企业的投资收益确认
提问⼈：chenfj1989 时间：2025-07-06 19:40:12
某合伙企业甲持有A公司90%的股权，持有B公司30%的股权：

迪链现⾦折扣会计处理

675、迪链现⾦折扣会计处理
提问⼈：camuscat 时间：2025-07-07 11:00:00
A公司为汽⻋零部件供应商，主要的客户为⽐亚迪公司，⽐亚迪公司在⽀付A公司货款的时候使⽤迪链进⾏⽀付，近期A公司开始通过迪链平台的现⾦折扣⽅式收回对应的应收款项。
A公司与⽐亚迪公司签订销售商品的合同中未约定现⾦折扣的条款。
A公司在本年⾸次使⽤现⾦折扣⽅式提前收回资⾦，此前A公司未使⽤或了解现⾦折扣相关条款。现⾦折扣功能为迪链平台于2022年4⽉末上线的功能，A公司于此功能上线前已存在收取迪链平台应收款凭证作为与⽐亚迪公司结算款项的⽅式。
现⾦折扣不固定年化率，A公司申请现⾦折扣收回资⾦时确认年化率。
A公司在迪链平台申请现⾦折扣收回相关资⾦时，需要提交申请并在迪链系统进⾏审批，审批通过后签订《现⾦折扣协议》和收回资⾦。
请问，A公司使⽤现⾦折扣⽅式提前收回的会计处理⽅式是符合《企业会计准则第⼗**——收⼊》的可变对价冲减主营业务收⼊，还是属于《企业会计准则第12号——债务重组》计⼊投资收益。另外，⽇后收到迪链凭证被A公司直接申请现⾦折扣，相关现⾦折扣是否属于可变对价？
望各位赐教！回答⼈：chenyiwei
从主帖情况看，现⾦折扣不是在最初的销售合同条款中约定的，此前也⽆使⽤先例。最终这种情况下，对已经取得并持有的“迪链”申请贴现处理，属于债务重组。
但是，⽇后随着此类业务模式的普及，如果公司普遍使⽤该种⽅式加快货款回收，已成为常规操作，则此时供应商和⽐亚迪双⽅都可能形成使⽤这种⽅式结算的预期，此时可能会逐步转化为可变对价。

政府补助下⼟地使⽤权在建期间的摊销

676、政府补助下⼟地使⽤权在建期间的摊销
提问⼈：菲菲莉莉时间：2025-07-07 11:10:31
⽼师们好，请教⼀下，我们收到政府全额补助的⼟地出让⾦，我们只付了契税和印花税，就拿到了⼟地使⽤权，因为领导想提现⽆形资产的价值，采⽤总额法核算，会计处理是收到政府补贴借：银⾏存款贷：递延收益⽀付⼟地出让⾦：
借⽆形资产，贷：银⾏存款
⽀付契税和印花税
借：⽆形资产（契税与公证费）税⾦及附加（印花税）
贷：银⾏存款
⽬前⼟地正在建过程中，期间摊销的费⽤是否应该计⼊在建⼯程还是计⼊管理费⽤，因为有我们是专项资⾦是不征税收⼊，在企业所得税上需要调整后续递延收益摊销产⽣的收⼊，和⽆形资产折旧产⽣的摊销费⽤。
回答⼈：chenyiwei
在在建⼯程施⼯期间，⼯程占地的摊销应计⼊在建⼯程成本，即：借：在建⼯程，贷：累计摊销——⼟地使⽤权。相应地，原先对应于这部分摊销额的政府补助，从与⼟地使⽤权相关转变为与在建⼯程相关，后续这部分政府补助将随着固定资产（房屋建筑物）的折旧计提⽽相应逐步转⼊其他收益。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-07-14 15:54:39
是否这样来理解，即⼯程施⼯期间这部分对应的政府补助暂停摊销，等在⼯程完⼯后，跟随固定资产折旧再摊销政府补助？回答⼈：chenyiwei
是。

成⽴信托基⾦⽤于股权激励问题

677、成⽴信托基⾦⽤于股权激励问题
提问⼈：Yuan-Sir 时间：2025-07-07 15:18:24
请教各位：
背景：公司拟通过设⽴离岸信托计划进⾏股权激励，委托⼈为被审计单位，受托⼈为信托机构专⻔设⽴的BVI公司，受益⼈为公司拟激励的员⼯。根据信托协议，受托⼈应按照委托⼈的董事会的指示分配全部或部分信托基⾦。委托⼈按董事会指示向信托⽀付⾦额，该⾦额应构成信托基⾦的⼀部分，⽤于购买 H 股及计划规则规定的其他⽤途。被激励对象满⾜激励计划中的所有条件时，受托⼈应在委托⼈的指示下，促使股份转让给被激励对象，或促使股份出售，并将出售所得（扣除相关交易税费等）转让给被激励对象。信托期限届满时，受托⼈需将信托基⾦中剩余股份出售，出售所得及剩余资⾦及财产返还给委托⼈。
问题：1、该信托基⾦公司是否需要纳⼊合并范围核算；2、在委托⼈⽀付信托基⾦资⾦回购⾃身股份时，以及后续员⼯⾏权时的会计处理初步判断：

请教陈版：⼀个看似简单的核算问题

678、请教陈版：⼀个看似简单的核算问题
提问⼈：zlzs77 时间：2025-07-07 21:28:47
陈版：
请教⼀下，员⼯周末加班餐费，就是叫的外卖这种，有发票的，会计核算是计⼊业务招待费还是福利费？之所以问这个问题是如果计⼊业务招待费，现在国有企业在检查每⼀笔招待费，有的企业计⼊福利费，但是福利费列⽀范围⼜没有这项。
我问了⼀些专家，认为既不是业务招待费，因为招待是对外的，也不是福利费，福利费是⼀种待遇。加班餐费是⼀种管理费⽤-其他？请教陈版，这个加班费到底属于什么费⽤？
谢谢陈版回答⼈：chenyiwei
这类⽀出不符合业务招待费的定义，严格来说也不符合确认为职⼯福利费的条件（财企[2009]242号⽂只是规定“⾃办职⼯⻝堂经费补贴或未办职⼯⻝堂统⼀供应午餐⽀出”可列⼊福利费，没有列明加班餐费）。如果严格按照这些财务管理规定来，似乎也只有“管理费⽤——其他”了。

外币双择期会计处理问题

679、外币双择期会计处理问题
提问⼈：yy123yy123 时间：2025-07-08 10:09:38
案例：
投资⾏为：A公司与甲银⾏签订择期协议，约定7⽉27⽇⽤805万美元即期买⼊11.60亿⽇元。同时约定8⽉3⽇以远期汇率144.05，将上述⽇元兑换为美元。如何做会计处理？
回答⼈：chenyiwei
从合同条款来看，如果到期顺利执⾏完毕，则A公司可从该交易中获利2,759.46美元，即以美元表示的获利⾦额是固定的。但在会计处理上，在7⽉末的报表中仍应作为⼀项交易性⾦融资产处理。
建议了解：合同约定的近端、远端汇率与各交易⽇即期汇率之间的关系；银⾏为何愿意做⼀项锁定⽀出或损失⾦额的交易，A公司进⾏该项交易的⽬的是什么，与通常的远期合同或期权有⽆区别。

请教陈版：其他权益⼯具投资是否计提减值准备

680、请教陈版：其他权益⼯具投资是否计提减值准备
提问⼈：zlzs77 时间：2025-07-08 10:21:05
其他权益⼯具投资指定为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产，属于主要适⽤于⾮交易性权益⼯具投资。请问陈版，这种公允价值变动直接通过其他综合收益反映情况下，还需要计提减值吗？
⼀种说法是：其他权益⼯具投资⻛险主要体现为市场波动（如股价变动），⽽⾮信⽤⻛险，公允价值已实时反映市场对其价值的评估，所以不需要计提减值。回答⼈：chenyiwei
这类⾦融资产的公允价值变动（包括最后的处置损益）都不影响损益。相应地也就不需要确认计⼊损益的减值损失，⽽是体现为其他综合收益的负数。

关于处置⼦公司及其他营业单位收到的现⾦净额科⽬的疑问

681、关于处置⼦公司及其他营业单位收到的现⾦净额科⽬的疑问
提问⼈：liuzixiao 时间：2025-07-08 16:43:39
根据《中审众环研究》问题5-2-20（取得或处置⼦公司及其他营业单位⽀付或收到的现⾦）的解读
处置⼦公司及其他营业单位收到的现⾦净额，⽤于反映在丧失对⼦公司和其他营业单位控制权（因⽽不再将其纳⼊合并报表范围）的当期，所收到的处置现⾦对价减去该⼦公司和其他营业单位在处置⽇所持有的现⾦及现⾦等价物以及相关处置费⽤之后的净额。在处置⽇所在会计期间之前的会计期间收取的现⾦对价，在收到当期列报为“收回投资收到的现⾦”；在处置⽇所在会计期间之后的会计期间收取的现⾦对价，在收到当期
仍应列报为“处置⼦公司及其他营业单位收到的现⾦净额”。
根据上述解读，我公司本期出售⼦公司收回对价1000w，单体报表列示为“收回投资收到的现⾦”，合并也是这样，如果在处置期后收到现⾦对价80w，单体列报为“收到与其他投资活动有关的现⾦”，合并列报为“处置⼦公司及其他营业单位收到的现⾦净额”
问题1：请问陈⽼师，处置⼦公司的1000w和期后收到的80w现⾦流的列报是否正确；
问题2：⽬前针对处置⼦公司及其他营业单位收到的现⾦净额这个科⽬的官⽅解读仅在《企业会计准则讲解（2010）》中提及，但是《研究》中的这个理解为什么是处置之前计⼊“收回投资收到的现⾦”，处置之后计⼊“处置⼦公司及其他营业单位收到的现⾦净额”，我查看⼀些四⼤的上市公司审计报告他们披露这个现⾦流科⽬都是准则讲解的思路，请陈⽼师给解惑⼀下。谢谢。
回答⼈：chenyiwei

⺟公司收购少数股东股权

682、⺟公司收购少数股东股权
提问⼈：Gluck24 时间：2025-07-08 16:50:37
求助陈版主：
甲公司（房地产公司）的⺟公司A持股90%，⼩股东B持股10%⼀直没实缴出资，，⽬前项⽬公司亏损-200，⼩股东承担-10，⼩股东要退出（原应出资额远⼤于亏损），已经把10现⾦给了⺟公司A，那么⺟公司A单体层⾯账务处理是确认投资收益？冲减⻓投成本？还是冲减资本公积？
合并层⾯作为权益性交易，收购少数股东股权，调整资本公积？万分感谢
回答⼈：chenyiwei

⾳乐作品的收⼊确认和成本如何结转

683、⾳乐作品的收⼊确认和成本如何结转
提问⼈：wx_5c063d46cb39 时间：2025-07-08 17:45:23
陈版主您好，请教您⾳乐作品的收⼊确认和成本如何结转：
例：A公司主要业务为⾳乐作品发⾏（A公司拥有版权）收⼊，⾳乐发⾏前先需要⾳乐制作（成本包括与制作公司签订合同的制作费、⾳乐作品拍摄费⽤、宣传费等），⾳乐制作完成后通过发
⾏⽅发⾏，发⾏⽅通过⽹络（如爱奇艺、全球⾳乐平台等）平台发布，与⽹络平台约定收款的⽅式（如符合⼀定的点击率等），⽹络平台没有固定期限，发⾏⽅定期（如三个⽉、⼀年等）与
⽹络平台结算价款，A公司在定期与发⾏⽅结算发⾏款项。
问题：1、⾳乐发⾏收⼊确认原则，是否为A公司在定期与发⾏⽅结算发⾏款项时确认收⼊；

⻓期股权投资-其他综合收益，是否可以计提减值准备

684、⻓期股权投资-其他综合收益，是否可以计提减值准备
提问⼈：zhaolei846 时间：2025-07-08 18:13:00
企业A向企业B进⾏投资，B属于A的联营企业，已历时⼗多年，⽬前A确认了⻓期股权投资-投资收益、⻓期股权投资-其他权益变动、⻓期股权投资-其他综合收益。现在B公司因为⼀些列的原因，经营不善，变成了空壳企业，报表存在虚假陈述。现在A准备把对B的投资全额计提减值准备。但是对于因为B确认的其他综合收益的处理，各⽅认为应该冲回权益⾥的因为B确认的其他综合收益，因为未来⽆法收回该收益。但是对于⻓期股权投资-其他综合收益，⽬前有两种观点：1、借其他综合收益贷⻓期股权投资-其他综合收益，即把⻓期股权投资-其他综合收益冲减为0后，再全额计提⻓期股权投资减值准备

股份⽀付还是利润分享计划

685、股份⽀付还是利润分享计划
提问⼈：dumingrain 时间：2025-07-08 20:12:45
陈版主，您好！想咨询您⼀个问题，⼀家⾮上市公司A成⽴员⼯持股平台，以A公司每股净资产值及每股收益，经⽅协商⼀致，员⼯参与本次股权激励的股权价格为3.5元/股，当时外部股东增资是价格为每股8元，员⼯⼊伙持股平台之⽇起5年内，不得转让其所持持股平台财产份额，但因司法强制执⾏、继承、依法分割财产等导致财产份额变动的情况除外。发⽣上述情形时，员⼯持有的财产份额由执⾏事务合伙⼈或其指定的第三⼈全额购买,购买价格按其原始出资成本加算同期银⾏存款利率确定的价格确定。⾸次公开发⾏股票上市前，员⼯在⼊伙持股平台之⽇起5年后，每年有权转让不超过其名下持股平台财产份额总数的百分之三⼗五,所剩持股平台财产份额不⾜10,000股时，可以⼀次性转让。。
员⼯每年按上述约定向执⾏事务合伙⼈提出转让其财产份额，转让⽐例不超过其名下持股平台财产份额总数的百分之三⼗五的，经执⾏事务合伙⼈同意，由执⾏事务合伙⼈或其指定的第三⼈购买,价格即按该等财产份额对应的甲⽅股份的市场公允价格确定，如市场⽆明确定价，以拟转让时财产份额对应的甲⽅净资产值确定;或者由执⾏事务合伙⼈决定，将持股平台转让员⼯所持A 公司相应股份所得的收益，向员⼯分配，⼄⽅同时减少其对持股平台的财产份额。
员⼯每年转让其财产份额超过其名下持股平台财产份额总数的百分之三⼗五，转让其名下财产份额总数的百分之三⼗五部分按前述规定执⾏，超出部分经执⾏事务合伙⼈同意，可以转让给执
⾏事务合伙⼈或其指定的第三⼈，但购买价格按其原始出资成本加算同期银⾏存款利率确定的价格确定。
想咨询⼀下陈版主，该业务到底是股份⽀付还是利润分享计划。如果是股份⽀付，是否是⼀次确认服务费，因为协议只是约定5年锁定期，没有约定服务期限或是业绩考核等回答⼈：chenyiwei
股份⽀付和利润分享计划的⼀个重要区别在于其退出⽅式，即激励对象能否通过正常的退出途径，完全享有或承担其获授的激励股权的公允价值变动相关收益或损失。如果可以，则为股份⽀付；如不是，则不是股份⽀付，可能仅为利润分享计划。
在主帖案例中，“员⼯每年按上述约定向执⾏事务合伙⼈提出转让其财产份额，转让⽐例不超过其名下持股平台财产份额总数的百分之三⼗五的，经执⾏事务合伙⼈同意，由执⾏事务合伙⼈或其指定的第三⼈购买,价格即按该等财产份额对应的甲⽅股份的市场公允价格确定，如市场⽆明确定价，以拟转让时财产份额对应的甲⽅净资产值确定;或者由执⾏事务合伙⼈决定，将持股平台转让员⼯所持A公司相应股份所得的收益，向员⼯分配，⼄⽅同时减少其对持股平台的财产份额。”为此需要进⼀步核实公允价值确定的具体⽅法，确定其是否符合股份⽀付准则应⽤指南关于权益⼯具公允价值确定的相关要求。如果对此不明确的，则鉴于⾮上市公司股权直接获取公允价值信息难度较⼤，可暂不按照股份⽀付处理，但后续实际退出时员⼯获得的收益需补充确认职
⼯薪酬费⽤。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-07-14 09:17:38
追问下，如何判定激励对象是否为通过正常的退出途径呢？回答⼈：chenyiwei
即，激励对象能否根据其⾃⼰的意愿，在有序交易中出售其所获得的激励股权，对于出售交易对象、出售时间、价格等均不受限制。

关于未分配利润问题

686、关于未分配利润问题
提问⼈：yuzhan0727 时间：2025-07-09 16:05:06
请问各位⽼师，客户2023年盈利800万，且2023年度以前⽆亏损，2024年⾄2025年6⽉累计亏损1000万，那么客户股东要求分配2023年盈利的800万是不是不可以的，公司法规定只能分配当年税后利润，2025年6⽉累计未分配利润为-200万元，是否不能分配给股东了？
回答⼈：chenyiwei
关键是：不仅仅是在分配的基准⽇（此处是2023年年末），⽽且在作出分配的股东会决议之⽇以及实际实施之⽇，都要保证有⾜够的未分配利润余额可供分配。主帖案例中，截⾄2025年6⽉末，未分配利润余额是-200万元，因此已⽆⾜够的未分配利润可供分配。在此情况下不能作出利润分配的决议。

应收款项融资减值损失

687、应收款项融资减值损失
提问⼈：Ren123456Ren 时间：2025-07-09 16:25:30
应收款项融资如果计提了减值损失，需要计提递延所得税资产吗回答⼈：chenyiwei
应收款项融资的后续计量模式是公允价值，若其账⾯价值（公允价值）不同于其计税基础（原始成本。或者原始成本+已纳税的累计利息收⼊），则需就其差额确认递延所得税资产或负债。
其中，对应于坏账准备的（会计处理为借：信⽤减值损失，贷：其他综合收益），不直接导致暂时性差异，故不直接确认递延所得税资产，但需将此前确认递延所得税资产时对应确认的其他综合收益，按照此处确认信⽤减值损失的⾦额乘以适⽤税率的乘积，从其他综合收益转⼊所得税费⽤。（即：借：其他综合收益——应收款项融资公允价值变动，贷：所得税费⽤——递延所得税费⽤）。

建设项⽬地下砂⽯资源经营权

688、建设项⽬地下砂⽯资源经营权
提问⼈：⼀⼆三四五z 时间：2025-07-09 17:20:48
背景：某县级城投公司甲集团拟申报3A评级，国资办拟以评估值有偿转让未来10年建设项⽬地下砂⽯资源经营权给甲的⼦公司⼄。国资办委托中介机构勘查砂⽯储量并编制开采利⽤⽅案，评估机构根据砂⽯储量和开采利⽤⽅案采⽤收益法评估砂⽯经营权公允价值。⼄公司砂⽯经营的业务模式：委托甲集团外部单位负责砂⽯开挖和加⼯，⼄公司与某施⼯单位签订砂⽯销售合同，约定供货期五年，供货⽅式为施⼯单位⾃提，供货量以提货单为准，约定基础价和上下浮动⽐例。请问：1、⼄公司是否可以将砂⽯资源经营权确认为⽆形资产？2、经营权摊销问题《⾃然资源部关于规范和完善砂⽯开采管理的通知》⾃然资发〔2023〕57号规定，“在⾃然资源部⻔批准的建设项⽬⽤地（不含临时⽤地）范围内，因⼯程施⼯产⽣的砂⽯料可直接⽤于该⼯程建设，不办理采矿许可证。上述⾃⽤仍有剩余的砂⽯料，由所在地的⾃然资源主管部⻔报县级以上地⽅⼈⺠政府组织纳⼊公共资源交易平台处置。严禁擅⾃扩⼤施⼯范围采挖砂⽯，以及私⾃出售或以赠予为名擅⾃处置⼯程建设动⽤的砂⽯料。航道疏浚⼯程产⽣的海砂参照办理。”按此条规定理解，⼄公司开采的可以对外销售的是建设单位⾃⽤后剩余的砂⽯料，如果评估报告采⽤的砂⽯量未扣除建设单位⾃⽤的量（这部分很难预计吧），⼄公司最终开采得到的砂⽯量必定⼩于经营权对应的开采量，按开采量摊销则摊不完。新《矿产资源法》“第⼆⼗四条采矿权的期限结合矿产资源储量和矿⼭建设规模确定，最⻓不超过三⼗年。采矿权期限届满，登记的开采区域内仍有可供开采的矿产资源的，可以续期；法律、⾏政法规另有规定的除外。期限届满未申请续期或者依法不予续期的，矿业权消灭。”选择在许可开采年限内平均摊销经营权，最终开采量⼩于实际储备量带来的减值也在摊销额中消化了，是否恰当？
回答⼈：chenyiwei
假设此处的“建设项⽬地下砂⽯资源经营权”（以下简称经营权）的收益法评估是合理的，商业开发利⽤⽅案是切实可⾏的，则该交易实际上相当于是⼄公司在获得该经营权后，将其在未来⼀定年限内的相关权益转让给某施⼯单位（需注意是否为排他转让，以及每年的转让价款是否固定或可确定）。
如果未来5年内权益转让的价款是固定或可确定的，且为排他性的转让，则应按照该项⽆形资产的变相处置进⾏会计处理，确认处置损益。剩余第6-10年的经营权仍可以确认为⽆形资产（该部分⽆形资产在头5年内不摊销）。
如果未来5年内权益转让的价款有较⼤不确定性，取决于被授权⽅的效益，则属于许可他⼈使⽤本企业资产，仍可确认为⽆形资产，并在10年内摊销。理论上摊销⽅法应为产量法最为恰当。如果产量⽆法合理估计的，也可以采⽤平均年限法。但需合理关注减值问题。

关于⾮控股股东执⾏附回购权的股权转让的会计处理

689、关于⾮控股股东执⾏附回购权的股权转让的会计处理
提问⼈：kwok0911 时间：2025-07-09 19:02:14
陈版主，您好，请教如下问题：
背景：A公司为B公司的单⼀⼤股东（⾮控股股东），现持有B公司40%的股权。2022年A公司将持有B公司的5%股权以5000万元转让予投资⽅C公司，同⽉，C公司按照股转估值对B公司增资3000万元，获得B公司3%的股权。A公司因此确认了上述股权转让收益及增资权益变动，同时投资⽅C公司与A公司签订了回购的承诺函（如2025年6⽉B公司未上市，要求A公司按实际出资额+10%/年的单利回购C公司持有的B公司的全部股权）。
2025年6⽉B公司未成功上市，触发了回购条款，投资⽅C公司要求A公司按照其实际出资额8000万元本⾦+10%/年的单利（从C公司实际出资⽇期计算⾄实际回购⽇期）回购上述股权。因B公司近⼏年市场⾏情⼀直较好，上市前景也较好，2025年6⽉未成功上市属计划外事项，因此A公司前期除确认股转收益及增资权益变动、按照权益法确认损益调整外，未做其他会计处理。
假设⽬前C公司持有B公司股权的公允价值为7500万元，现A公司拟在回购时做以下两种会计处理⽅案：
⽅案⼀：直接按照原股权价值作为回购股权的⼊账价值。
①回购时：
借：财务费⽤ 800010%计息期间
⻓期股权投资-回购的C公司股权 8000
贷：银⾏存款 8000+ 800010%计息期间
②同时确认⻓期股权投资减值准备：借：资产减值损失 500
贷：⻓期股权投资-减值准备 500
⽅案⼆：按照现股权公允价值作为回购股权的⼊账价值。原股权价值与现股权价值的差额计⼊当期损益，直接确认股权价值损失。借：财务费⽤ 800010%计息期间
⻓期股权投资-回购的C公司股权 7500
投资收益（OR营业外⽀出？） 500
贷：银⾏存款 8000+ 800010%计息期间
问题：1、上述哪种⽅案可⾏？或者是否有其他更优⽅案？

远期合同的会计核算

693、远期合同的会计核算
提问⼈：song2003921 时间：2025-07-10 14:44:06
请问陈⽼师@chenyiwei，这2种情况如何进⾏会计处理？

同⼀控制下吸收合并账务处理

694、同⼀控制下吸收合并账务处理
提问⼈：苹果宝⻉007 时间：2025-07-10 15:28:48
求助陈版及各位⼤拿：
A公司因业务需要，吸收合并⾮全资⼦公司B，吸收合并完成后，A公司将100%持有B公司股权。股权结构如下：
我的疑问是，AB均受⾃然⼈甲⼄控制，因此为同⼀控制下企业合并，账务处理怎么操作呢？若股权收购⽐例、股份⽀付⽐例均如何59、109号⽂的情况下，能否享受特殊税务处理？微信图⽚_20250710152244.png
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2025-7-10 15:21 上传
股权结构图
回答⼈：chenyiwei
A公司原先持有B公司40%股权，相当于从⾃然⼈甲⼄购⼊剩余的B公司60%股权后，再对其进⾏吸收合并，可以理解为⼀项分步交易实现的同⼀控制下企业合并。会计处理参照《应⽤指南汇编2024》P61～63“企业通过多次交易分步取得同⼀控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并”的会计处理原则并结合《企业会计准则解释第7号》第四条规定进⾏处理。最终B公司各项资产、负债按其在B公司的原账⾯价值纳⼊A公司报表。
提问⼈：苹果宝⻉007 时间：2025-07-16 09:08:53
谢谢⽹友热⼼回复，甲⼄是夫妻，甲占绝⼤多数⽐例，妻⼦⼄只⼩⽐例，可认定为⼀致⾏动⼈。因此，我理解符合同⼀控制条件。
是否可以这么理解，先购买少数股东股份，再吸收合并全资⼦公司啊？回答⼈：chenyiwei
可以这样理解。
提问⼈：苹果宝⻉007 时间：2025-07-16 09:08:53
求助陈版及各位⼤拿：
A公司因业务需要，吸收合并⾮全资⼦公司B，吸收合并完成后，A公司将100%持有B公司股权。现有股权结构如图所示：
我的疑问是，AB均受⾃然⼈甲⼄控制，因此为同⼀控制下企业合并，账务处理怎么操作呢？若股权收购⽐例、股份⽀付⽐例均如何59、109号⽂的情况下，能否享受特殊税务处理？
file:///C:/Users/dolly/Desktop/微信图⽚_20250710152244.png
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2025-7-13 15:47 上传
回答⼈：chenyiwei
https://bbs.esnai.com/thread-5493165-1-1.html
提问⼈：苹果宝⻉007 时间：2025-07-18 09:36:17
感谢陈版主解答，3个问题劳烦陈版过⽬，感谢了！
甲⼄⼆⼈是夫妻，这是同⼀控制下企业合并？我认为是。
股权⽀付⽐例为100%，适⽤特殊性税务处理？我认为是。
账务处理：假设B公司账⾯资产总额为1000万，负债为500万，净资产为500万元，购买少数股东股权⽀付对价100%为股权，那么A公司账务处理如下是否恰当？借：资产1000万
贷：负债500万
贷：银⾏存款50万贷：实收资本—甲⼄贷：资本公积—倒挤
账务处理是否恰当？ A公司为⾮上市公司，拟上市公司，⽀付股份对价⽆公允价，是否应当对A公司进⾏评估，才能确定⽀付的股份价格，进⽽确定其资本公积⾦额？整个吸收合并过程中，并不涉及B公司公允价值，只涉及账⾯价值，是否不需要评估？
回答⼈：chenyiwei

请教以下业务可以按照债务重组处理吗？

695、请教以下业务可以按照债务重组处理吗？
提问⼈：⼩胖娃2211 时间：2025-07-10 18:07:25
我公司向客户出租了⼀栋房产，租期为10年，租⾦1000万元，前两年为免租期，后8年客户每年⽀付125万元租⾦。我公司按照年限平均法，每年确认租⾦收⼊100万元。第四年末客户⼀直未付租⾦。我司向法院起诉，经法院判决，对⽅⽀付我司违约⾦，⽀付第三、四年租⾦合计250万元，双⽅解除合同。此时，我司已确认收⼊400万元，已确认应收400万元。我司收到客户⽀付的250万元后，尚余150万元应收款应如何处理呢？按照确认为投资收益，还是冲减租⾦收⼊和应收款？谢谢
回答⼈：chenyiwei
这种情形属于租赁变更⽽不是债务重组，因为法院判决解除租赁合同，相应导致前四年按原租约确认的150万元（1004-1252）款项收取权利的灭失，这是对租赁合同的变更和解除导致的，⽽不是单纯的对⾦融⼯具（已确⽴的收款权，此处为250万元）条款的修改。即，此处的收款权灭失应对应冲减租⾦收⼊（假设不存在前期差错，下同），⽽不是确认债务重组损益。

数据中⼼租电模式分离收⼊探讨

696、数据中⼼租电模式分离收⼊探讨
提问⼈：gzm376 时间：2025-07-10 18:22:04
背景:现有数据中⼼A（⾃建房屋、⾃有⼟地、根据机房设计要求园区内配有变电站、柴油发电机、蓄电池等重要资产），为客户提供服务器托管服务（客户可以托管⾃有服务器⽤于数据存储、AI算⼒开发等），合同中对电⼒部分、数据机房租赁分别计价。
疑问1：电⼒部分收⼊能否作为收⼊核算，数据中⼼A直接从变电站单独布线（双变电站，为了保证电⼒不间断供应，也是数据机房的配置要求），电⼒引⼊数据中线A的变电站后，为整个园区提供电⼒。客户按⽉结算电⼒成本，能否计⼊公司收⼊呢？
初步判断是可以的，数据中⼼虽然不⽣产电，但是从电⼒公司的变电站引电⼊园区，为了向客户保证电⼒稳定、不中断，配置了⼤量的发电机组、蓄电池等，向客户承担了持续供电、不能断电的责任，⽽且⼀旦因为数据中⼼⾃身原因导致停电，要承担⼤额的赔偿，在电⼒提供上，数据中⼼属于主要责任⼈（电⼒公司⼀但停电，数据中⼼的蓄电池作为第⼀梯队提供电⼒，柴油发点机组作为第⼆梯队提供电⼒，直到电⼒公司恢复供电），所以电⼒收⼊应当计⼊公司收⼊。
疑问2：能否将租电分离模式，合并计算收⼊，并按数据机房服务开具6%增值税发票？初步判断，应该可以，属于提供⼀揽⼦服务，保证数据中⼼的安全、持续、稳定的服务。请各位⽼师、陈版主看看帮忙看看，判断是否准确。谢谢！
回答⼈：chenyiwei

上市公司执⾏企业会计准则案例解析2024中案例1-13的疑问

697、上市公司执⾏企业会计准则案例解析2024中案例1-13的疑问
提问⼈：wtbcpa1 时间：2025-07-10 20:56:38
请教陈版：
上市公司执⾏企业会计准则案例解析2024中的“案例1-13合营企业的投资，未实缴出资时对已发⽣亏损的核算”，读完之后存在以下疑问。
企业会计准则第2号-⻓期股权投资准则中第12条说“投资⽅确认被投资单位发⽣的净亏损，应当以⻓期股权投资的账⾯价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的⻓期权益减记⾄零为限，投资⽅负有承担额外损失义务的除外”，对这条规定有些疑问，根据《企业破产法》第三⼗五条，“⼈⺠法院受理破产申请后，债务⼈的出资⼈尚未完全履⾏出资义务的，管理⼈应当要求该出资⼈缴纳所认缴的出资，⽽不受出资期限的限制”，也就是说，即便是有限责任，也是在认缴范围内的有限责任，⽽⻓期股权投资准则中说以⻓期股权投资的账⾯价值减记⾄零为限，这个账⾯价值明显是实缴的概念，所以我认为
应该在认缴范围内确认超额亏损才对，即⻓期股权投资按账⾯价值减记⾄零，同时，如果实缴数⼩于认缴数，那么就在认缴数超过实缴数的范围内，将需要承担的超额亏损确认为⼀项负债。所以觉得⻓期股权投资准则的这条规定并不是很合理。
即便我认为⻓投准则第12条存在（1）中所说的不合理之处，但在⽬前的准则体系下，我们也只能执⾏，那么此时，案例解析1-13这个问题就应该和（1）保持⼀样的处理逻辑，即按实缴数为限确认亏损，那么未实缴出资时对已发⽣亏损就应该不确认啊，因为这时候实缴数就是0呀，但在这个案例解析中⼜说要确认了，这样就感觉和⻓投准则第12条的内在逻辑不统⼀
了。
回答⼈：chenyiwei

递延所得税确认

698、递延所得税确认
提问⼈：xuekuaiji2011 时间：2025-07-10 22:23:56
第⼀年交易性⾦融资产-股票公允价值变动损益负800万，某公司预计没有⾜够的应纳税所得额，所以没有确认递延所得税资产。但是第⼆年，股价上涨，公允价值变动损益为500万，第⼆年要确认递延所得税负债吗？
回答⼈：chenyiwei
是，需要确认递延所得税负债。与交易性⾦融资产公允价值变动相关的递延所得税负债的确认并不需要以“可预⻅的未来预计有⾜够多的应纳税所得额”为前提。

改良⼯艺后资本化的确认

699、改良⼯艺后资本化的确认
提问⼈：The_love_of_com 时间：2025-07-10 23:31:42
请教陈版主：
公司从事疫苗研发A产品，A产品⽬前仍在开发阶段，⽬前是临床三期阶段，根据公司⽬前的会计政策，仿制药的研发在拿到临床批件即可资本化，⽬前该项⽬在持续资本化。⽇前，根据相关研发的深化以及A产品的优化，该产品的研发将根据优化路线重新进⾏临床前的研发以及再次进⼊临床研究。由于继续研发该优化产品是在原有的研发基础上进⾏的，但是继续研发需要重新做临床前研究。现⼯艺升级改造，需要重新进⾏临床前的研究，基于此，原有资本化⾦额该如何处理，后续的临床前研究该如何处理？，请版主不吝赐教
回答⼈：chenyiwei
该情况表明原有的资本化⾦额不再适合于确认为资产，建议全额计提减值处理（即其损益影响体现在资产减值损失科⽬中）。不应将前期已资本化的开发⽀出转⼊研发费⽤。

以上市时点为摊销期的股份⽀付在撤材料后预计再次申报的是否调整股份⽀付的摊销期限

700、以上市时点为摊销期的股份⽀付在撤材料后预计再次申报的是否调整股份⽀付的摊销期限
提问⼈：我就不减速时间：2025-07-11 08:49:45
请教陈版主，原股份⽀付以授予⽇⾄上市时这⼀区间为等待期的股份⽀付（假设上市后受激励员⼯能获得股票增值收益），每年摊销计⼊成本/费⽤，公司在2024年6⽉撤回IPO申报材料以后，还预计会再次申报，是否按照新的IPO计划修改剩余摊销期限？还是谨慎性考虑在撤回时将剩余未摊销部分计⼊当期损益？
回答⼈：chenyiwei
应按照新的IPO计划修改剩余摊销期限。但如果预计近期内IPO⽆成功希望的，也可以将前期已确认的股份⽀付费⽤冲回，到再次提交申报时，如届时该项股份⽀付计划仍有效，则根据届时的情况重新估计等待期。

⼦公司资产负债⽆偿转让⺟公司

701、⼦公司资产负债⽆偿转让⺟公司
提问⼈：ytt同学时间：2025-07-12 09:46:51
求助陈版主：
请教个问题：甲公司有A和B两个全资⼦公司，今年上半年A公司将其账⾯的资产和负债全部⽆偿转⼊甲公司，A公司原账⾯实收资本1000万元，未分配利润500万元，转让完成后A公司账⾯资产变为0，负债变为0，甲公司将A公司资产负债并⼊后，借：资产，贷：负债，贷：⻓投，差额应该记⼊“资本公积”，还是未分配利润呢，他的差额其实就是A公司原未分配利润；这块很纠结，按准则要求，同⼀控制下企业合并差额应计⼊“资本公积”，可是这个业务他的差额其实就是原A公司账⾯的未分配利润，在合并层⾯，和划转前其实没区别，这500在合并层⾯还在未分配利润⾥,但是甲公司单体在资本公积，合并报表应该放在未分配利润，到底放哪个科⽬⽐较合适？
回答⼈：chenyiwei

请教陈版主，房地产开发业务收⼊确认时点问题

702、请教陈版主，房地产开发业务收⼊确认时点问题
提问⼈：wxdtzdd 时间：2025-07-12 11:11:37
我公司是房地产开发公司，开发的产品为定销商品房（⽤于政府安置拆迁户），政府指定主体A公司已与我公司签订回购协议约定：

真⼼请教陈版主，急急急！

703、真⼼请教陈版主，急急急！
提问⼈：wx_635633abe783 时间：2025-07-12 19:09:54
业务背景：A公司与移动公司签订投流协议，协议期⼀年，约定A公司在抖⾳、快⼿等平台设计链接⻚⾯，最终⽤户通过该⻚⾯链接跳转⾄移动公司指定⻚⾯进⾏消费充值（主要系充值完后⽤户可⽤来看短剧）。A公司与移动公司的结算为（T+2）⽉，A公司可以监测到当⽉有多少⽤户通过⻚⾯链接并充值消费，每个⽉移动公司将发送该⽉最终⽤户充值消费记录于A公司对账，但于结算⽉份，在结算期间内若有客户进⾏退订，则该名⽤户不算成有效⽤户（类似存在退货率）。
A公司将该项推⼴业务签约B公司，A公司设计好⽹⻚链接⻚⾯给B公司，B公司利⽤⾃身优势在抖⾳、快⼿等平台进⾏投放宣传，A公司与B公司的结算⽅式为最终⽤户有进⾏消费充值即为⼀个有效⽤户，不考虑该⽤户后续是否进⾏推定，A、B公司每周结算⼀次
请教陈版主：1、该投流费⽤放营业成本核算还是销售费⽤核算？

过渡期亏损由资产购买⽅承担

704、过渡期亏损由资产购买⽅承担
提问⼈：qiuxiaosheng 时间：2025-07-13 12:00:01
⾮同⼀控制下购买全资⼦公司时，假设评估基准⽇价格为100万，此时被购买⽅净资产也为100万，但三个⽉后为实际交割⽇，并⽀付100万元，此期间亏损，亏损原因仅仅为少量银⾏⼿续费，⽽此过渡期亏损由资产购买⽅承担。
上述购买⽅合并报表时，过渡期亏损是否形成商誉。是否可以作为银⾏⼿续费直接计⼊合并报表。回答⼈：chenyiwei
如果被购买⽅构成“业务”的，则由购买⽅承担的过渡期亏损，表明购买⽅⽀付同样对价获得的被购买⽅可辨认净资产减少，故该差额在购买⽇合并报表中确认商誉。如果被购买⽅不构成“业务”的，则购买⽅合并报表中不确认商誉，该差额只能分摊到各项所取得的可辨认资产的⼊账价值中。
不论是上述何种情况，后续期末对于减值问题都要⾼度关注。

收⼊准则免租期账务处理问题

705、收⼊准则免租期账务处理问题
提问⼈：15578148370 时间：2025-07-14 09:22:16
公司于2025年5⽉出租⼀台设备于B公司，合同约定免租期45天，租⾦包括基础租⾦每个⽉200万元以及补充租⾦，补充租⾦按实际使⽤结算。补充租⾦在设备⼤修之前每年递增3%，若设备中途某个⽉份未运⾏使⽤则没有补充租⾦。补充租⾦会根据实际使⽤情况有波动起伏，请教各位⽼师按照这样的情况免租期是否可以只分摊在基础租⾦部分，补充租⾦按照⽉实际结算确定？ @chenyiwei 请教陈版及各位业界⽼师
回答⼈：chenyiwei
⾸先需确定该项租赁属于经营租赁还是融资租赁，以及是否存在名为可变租⾦但实质上⽆法避免需⽀付的情况，即实质固定的租赁收款额。后⽂中的固定租⾦均包含实质固定的租赁收款额在内。
在构成经营租赁的前提下，你的理解基本合理（需注意实质固定的租赁收款额也应参与分摊）。
如果是融资租赁（虽然有基于承租⼈对租赁资产使⽤情况的可变租⾦，但不影响租赁资产所有权上的主要⻛险和报酬已转移给承租⼈的判断结论），则⻓期应收款可以只包含对固定租⾦的折现，可变租⾦仍在实际形成收款权利且很可能收到时确认为收⼊（参照新收⼊准则下的可变对价处理）。

请教陈版关于向客户⽆偿提供设备的会计处理

706、请教陈版关于向客户⽆偿提供设备的会计处理
提问⼈：everest2017 时间：2025-07-14 12:14:32
A公司主营研磨产品的⽣产与销售，为了统⼀双⽅的磨耗测试标准，A公司以租赁⽅式将⾃有磨耗测试设备⽆偿提供给某客户使⽤。双⽅约定，如双⽅终⽌研磨产品买卖合作，该客户应将设备返还A公司。A公司与该客户合作关系稳定，A公司不会因⽆偿提供设备⽽提⾼产品销售价格，且该种⽆偿提供设备模式仅为个例。
请教陈版及各位⽼师，对于该⽆偿提供的测试设备，A公司应如何进⾏会计处理？
个⼈理解：客户对设备仅有使⽤权，且合作终⽌需将设备返还A公司，A公司未丧失对该设备的控制权，仍作为固定资产核算；同时，A公司向客户提供设备⽬的是统⼀双⽅的磨耗测试标准，实质是为了更好地实现产品的销售，因此该设备计提的折旧应计⼊销售费⽤核算。
谢谢！
回答⼈：chenyiwei
基本赞同主帖中的理解。

购买信托资⾦的会计处理

707、购买信托资⾦的会计处理
提问⼈：超ying1234 时间：2025-07-14 13:48:50
陈版主您好~
A公司持有B公司100%股权，2025年A公司向信托机构融资10,100.00万元（贷款期限60个⽉，分期还款），信托机构认购信托产品份额所筹集的资⾦来源于⾦融机构（10,000.00万元）和B公司100.00万元。B公司与信托机构签订的合同约定：
1.本合同信托收益为信托机构管理、运⽤信托资⾦产⽣的收益在扣除信托财产应承担的税费、信托管理费⽤等税费后的余额，业绩⽐较基准为_6.5%/年_。该业绩⽐较基准不代表受益⼈将实际获得分配的信托收益，也不构成信托机构对信托资⾦不受损失，或对信托资⾦最低收益的任何承诺和保证。如本信托项下实际信托收益不⾜依据业绩⽐较基准计算的信托收益的，受托⼈仅有义务以实际信托收益为限分配。
2上述信托收益⾃信托计划成⽴⽇开始计算，计算公式为：信托存续规模业绩⽐较基准实际存续天数/360。分配⽅式为：每半年分配⼀次，⾃信托成⽴⽇起每满【半年】的对应⽇为信托收益分配⽇，信托机构在收益分配⽇后的20个⼯作⽇内将受益⼈享有的可分配信托收益划⼊受益⼈指定账户。
3.信托机构每年管理佣⾦为本合同项下信托存续规模的0.25%（含印花税）；信托机构向甲⽅收取管理佣⾦的时间为：每半年收取⼀次，⾃信托成⽴⽇起每满【半年】的对应⽇为佣⾦收取旦，
⽅式为：从信托财产中扣除，管理佣⾦的⽀付不以借款⼈是否按期还本付息为条件。如信托机构管理佣⾦采取从信托财产中扣除的⽅式收取，信托财产不⾜以⽀付，由甲⽅或者其指定的⼈承担。本合同信托期限届满，⾮因信托机构原因导致信托未终⽌或信托终⽌信托财产未能全部返还，信托机构有权按本条约定继续收取管理佣⾦，直⾄信托终⽌且信托财产全部返还。
据了解，A公司信托贷款到期之后B公司的投资才能赎回，中途也不会出售。请问B公司购买信托资⾦、收到信托受益及⽀付管理费时如何进⾏会计处理？
回答⼈：chenyiwei
如果该信托设⽴的⽬的是为了B公司⾃身的融资需要，则B应将该信托纳⼊其合并报表范围，相应地在B的个别报表中，B认购信托份额应确认为其他⾮流动资产，按成本法进⾏核算。
如果该信托的设⽴⽬的是为了⺟公司A或者其他⼦公司的融资需要，B公司⾃身不能直接从该融资中获益，仅仅是出资认购信托保障基⾦，则B持有的信托份额应确认为⼀项以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产，列报为其他⾮流动资产。收到信托收益时冲减该项⾦融资产，期末确认公允价值变动损益。

会计⼩⽩询问-存货跌价计提测试是否必须单独进⾏审批流程

708、会计⼩⽩询问-存货跌价计提测试是否必须单独进⾏审批流程
提问⼈：wy3676368 时间：2025-07-14 14:03:55
是否有规定要求，每季度的存货跌价计提测试是否必须单独进⾏审批流程，审批通过后再并⼊会计报，然后再审批后披露？回答⼈：chenyiwei
存货跌价准备属于重要的会计估计，因此该项会计估计的制定和变更都需要根据会计主体的管理制度，履⾏相应的审批流程，包括为对外提供季度财务报告⽬的⽽每季度举⾏董事会予以审批
（或董事会授权总经理审批）。

商誉是否随之业务资质转移

709、商誉是否随之业务资质转移
提问⼈：wzj_1223 时间：2025-07-14 14:12:45
陈⽼师，您好，请教求助商誉的问题，A和B都⽣产应急照明和疏散指示产品业务且同受C控制，其中A被C收购收购时产⽣商誉3000万，B被C收购时产⽣商誉2000万。应急照明和疏散指示产品业务属国家强制性认证产品，必须由具有法定资质的认证机构按照国家标准、⾏业标准的强制性要求认证合格后，⽅可⽣产、销售、使⽤。A将应急照明和疏散指示产品业务资质随同业务转移⾄B，A的设备和⼚房以租赁⽅式处置给B使⽤，设备具有专⽤性，⽤于⽣产应急疏散产品，A公司仍存在，原业务变更为集团提供租赁业务。我理解：1、A管理层对闲置仓库和设备做出
⻓期规划，并实际签订⻓期租赁合同，独⽴产⽣现⾦流，可单独做为资产组，且该业务与并购时点不⼀致，已不在协同效益资产当中，应划出资产组，不纳⼊商誉减值测试。2、转移的业务资质、产品⼯艺和出租设备相互关联、互相依存，且其使⽤和处置是⼀体化决策，租⼊设备需纳⼊B的资产组；3、A原收购产⽣的商誉3000万随业务资质⼀并转移，因为商誉本质上依附于企业持续经营的整体盈利能⼒，故B的商誉合并为5000万。盼陈⽼师解惑
回答⼈：chenyiwei
基本赞同主帖中的理解。

应收票据贴现付费⽤问题

710、应收票据贴现付费⽤问题
提问⼈：lanyou19 时间：2025-07-14 15:22:19
陈版主及各位⼤神好
我看到版中已有⼈咨询24应⽤指南中关于应收票据贴现费⽤问题，我的问题是指南中列示的是以摊余成本计量的商业汇票，那么对于计⼊应收款项融资中的票据，是以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益，这部分票据的贴现费⽤是计⼊财务费⽤还是投资收益？恳请陈版及各位⼤神解惑。
回答⼈：chenyiwei
我理解也是财务费⽤。事实上贴现终⽌确认的情况都是应收款项融资。应收票据贴现满⾜终⽌确认条件的基本没有。提问⼈：爬爬呀时间：2025-07-20 21:00:02
继续追问下：
像之前的帖⼦中有这样⼀个案例
问：1、6+9银⾏承兑汇票，在贴现时不需要考虑与银⾏签署的协议是否附有追索权。都可以终⽌确认。因为银⾏信誉度好；

陈版主，我有问题求助

711、陈版主，我有问题求助
提问⼈：wx_5abe02573bf7 时间：2025-07-15 10:28:05
陈版主，我想知道如果我打算⻓期持有⼦公司或参股公司，那么对外投资公司发⽣减值之后，我需要按照暂时性差异计提递延所得税吗？回答⼈：chenyiwei
如果确定将⻓期持有的，则表明相应的可抵扣暂时性差异在可预⻅的未来很可能不会转回。根据《企业会计准则第18号——所得税》第⼗四条规定，此时不应就⻓期股权投资减值准备相关的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。

请教陈版：关于委托合同模式下对境外经营净投资的判断

712、请教陈版：关于委托合同模式下对境外经营净投资的判断
提问⼈：wx_62f4d6b0b08f 时间：2025-07-15 17:42:56
案例：
会计主体：境内⺟公司A（记账本位币CNY）、⾹港⼦公司B和C（记账本位币USD）业务场景：
A通过境内财务公司签订美元委托贷款合同将美元委贷给B，B根据需要分期提款；
B和C在业务开展中签订内部美元借款合同，C根据需要分期提款；
截⽌24年12⽉31⽇，假设上⾯B⽋A美元委贷2亿美元，C⽋B美元借款1亿美元；
4）24年底，A获得集团审批批复，将向C增资1亿美元；已知C在A的增资款到位前不需偿还B的借款。问题讨论：
现状：A委贷给B的2亿美元应收债权每⽉末根据汇率变动确认财务费⽤汇兑损益。理论依据：
《企业会计准则讲解2010》第20章外币折算第四节“（⼆）包含境外经营的合并财务报表编制的特殊处理”中明确：（1）实质上构成对⼦公司净投资的外币货币性项⽬以⺟公司或⼦公司的记账本位币反映，该外币货币性项⽬产⽣的汇兑差额应转⼊“外币报表折算差额；（2）如果合并财务报表中各⼦公司之间也存在实质上构成对另⼀⼦公司(境外经营)净投资的外币货币性项⽬，在编制合并财务报表时应⽐照上述原则编制相应的抵销分录。
《企业会计准则第2号-⻓期股权投资应⽤指南》：“第⼗⼀条规定的其他实质上构成对被投资单位净投资的⻓期权益，通常是指⻓期应收项⽬，⽐如企业对被投资单位的⻓期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预⻅的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。”
探讨：
站在A合并报表层⾯考虑，B⽋C的内部借款1亿美元是否可认定为实质上构成对被投资单位净投资，在合并报表层⾯将A委贷给B的2亿美元中的1亿美元部分在单户层⾯确认的财务费⽤转进外币折算差额？
主要争议点：
受外汇和合同等限制，B⽋A的委贷款项必须要先收回，然后A再增资给C，然后C再还钱给B。从资⾦流的⻆度看，C⽋B的债务确实是有“明确的请收计划”，但从资⾦净流⼊/出⻆度看，C⽋B 的1亿美元并不会再发⽣净偿还（假如三⽅通过声明等⽅式，明确C在收到A的增资款前不需要偿还B的⽋款），从会计实质看，该1亿美元是否可以认定为满⾜“该债权没有明确的清收计划、且在可预⻅的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资”呢？毕竟，资⾦收⽀的必要性是受限于外汇和合同等⽅⾯的限制，但会计实质上该笔债权并没有得到净偿还，即从A合并报表的⻆度看，在A明确要给C增资，且三⽅约定在A增资款到位前B不需偿还C的⽋款，是否可以表明该1亿美元在境外已经不会再净收回境内，实质已构成境外经营净投资，合并报表层⾯将其财务费⽤转⼊外币报表折算差额是否也合理？
请陈版不吝赐教，谢谢。回答⼈：chenyiwei
“受外汇和合同等限制，B⽋A的委贷款项必须要先收回，然后A再增资给C，然后C再还钱给B”：如果这些操作是⼀揽⼦交易，但这些交易本身没有商业实质，只是为了满⾜合规性要求⽽⼈为发⽣的跨境资⾦流，在各步骤结束后，就以A对C的增资款的形式⻓期存在，在可预⻅的未来不会再偿还给A，则该1亿美元也可以认为属于“对境外经营的净投资”。
主帖的观点基本合理。

⼦公司的负商誉被⺟公司吸收合并时怎么处理

713、⼦公司的负商誉被⺟公司吸收合并时怎么处理
提问⼈：蛋蛋爱⽪蛋时间：2025-07-16 09:44:50
求助陈版及各位⼤拿：
A公司在2022年6⽉30⽇投资600万从B公司购买了B公司全资⼦公司C公司100%的股权，2022年6⽉30⽇C公司的账⾯净资产为800万，A公司和B公司⾮同控，购买⽇产⽣负商誉200万，在购买⽇合并报表负商誉是体现在营业外收⼊200万，之后年度正常做合并报表。
2025年6⽉份，A公司吸收合并C公司，C公司注销掉。C公司的资产和负债按照账⾯价值⼊账A公司。A公司的⻓投与C公司的净资产之间存在200万的负商誉。请问该负商誉怎么处理，是计
⼊当期损益（如营业外收⼊或投资收益），还是计⼊资本公积。同时如果计⼊当期损益，需要正常缴纳所得税吗，还是需要纳税调减。感谢！！
回答⼈：chenyiwei
由于负商誉并不是⼀项资产，⽽是计⼊购买⽇的营业外收⼊，最终体现在留存收益中，因此⺟公司吸收合并曾经产⽣负商誉的⼦公司时，⽆需特殊处理，直接将⼦公司的各项资产、负债按照
《企业会计准则解释第7号》第四条规定并⼊即可。因为负商誉已经体现在A的留存收益中，故A在吸收合并⽇⽆需特殊处理。

⼩企业准则财务报表合并问题

714、⼩企业准则财务报表合并问题
提问⼈：vigors 时间：2025-07-16 13:10:12
求助各位⽼师，
如果是按照《⼩企业会计准则》编制基础2家⺟⼦公司单体报表，在编制⺟公司的年度合并报表时候，是否这2家⺟⼦公司都要更改编制基础为《企业会计准则》，才能按照《企业会计准则– 合并报表准则》编制合并报表，能否直接按照《⼩企业会计准则》编制的2家⺟⼦公司单体报表直接编制合并报表？
回答⼈：chenyiwei
⼩企业会计准则的适⽤范围不包括“企业集团内的⺟公司和⼦公司”，其本身也没有对合并报表问题作出规定。因此理论上执⾏⼩企业准则的企业不会涉及到合并报表问题，如果遇到需编制合并报表的情况，其各⾃的单独财务报表都应调整为按企业会计准则基础编制，再在此基础上按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并报表。
如果在⼩企业准则下的报表基础上直接编制合并报表，则属于特殊基础报表，需注意限定⽤途和分发范围等。

求助陈版主：结算减少导致收⼊、单项计提应收账款坏账冲回，⾮经常性损益处理

715、求助陈版主：结算减少导致收⼊、单项计提应收账款坏账冲回，⾮经常性损益处理
提问⼈：changhe228 时间：2025-07-16 15:00:22
陈版主，您好
公司于2024年对某客户应收账款单项计提坏账准备，计提⽐例100%，2025年最终结算办下来，该结算额减少在2024年不可预⻅，在结算的过程中审减了部分⼯程量，因此同时调减收⼊、应收账款500万元，单项计提坏账500万元也冲回，按照准则规定“单独进⾏减值测试的应收款项减值准备转回”作为⾮经常性损益，如果单单将坏账转回500万元算做⾮经常损益感觉不太合适，毕竟该业务的产⽣对净利润影响总体为0，因此，我认为该业务应将收⼊、坏账⼀并考虑对⾮经常性损益的影响。不知我这样理解是否有误，请陈版主指教。
回答⼈：chenyiwei
你的理解有⼀定合理性。即此时坏账准备的转回并⾮由于债务⼈信⽤⻛险的改善所导致，⽽是调减结算⾦额（相应冲减收⼊和减少应收账款）附带导致的影响。且这两个事项整体上对净利润的影响为零。
但建议考虑：该笔应收账款仍有决算调整情况，表明本企业与其仍有业务往来，在这种情况下全额计提坏账准备是否合理。

请教陈版，集团内联合持股的少数股东权益问题

716、请教陈版，集团内联合持股的少数股东权益问题
提问⼈：liuqiurong122 时间：2025-07-16 15:12:17
想请教陈版以下两个场景下的少数股东损益/权益的计算和依据：1、场景⼀：假设公司A下有持股60%的⼦公司B；A持有⼀家Asso C 18%，⽽B也持有C 2%，C在B公司的报表⾥作为FVOCI
核算。
公司A在编合并报表时，在合并层⾯对B公司持有的2% C FOVCI的处理进⾏反冲，并对2%部分采⽤权益法进⾏Equity pickup确认了投资收益。
—问题：公司A在算B公司NCI的时候，是按照B公司单家报表（即对C采⽤FVOCI核算的结果）来算，还是按在合并层⾯改为⽤权益法的结果来算呢？ 2、场景⼆：假设公司A下有持股60%的⼦公司D和持股100%的⼦公司E，D和E共同出资成⽴F且分别持有50%。D公司将F作为合营公司核算。
公司A在编合并报表时，将F的报表结果进⾏100%合并，将D对F采⽤权益法确认的投资收益进⾏反冲。
—问题：公司A在D公司NCI的时候，是按照D公司单家报表（即确认了对F的投资收益）来算，还是按在合并层⾯改为D公司单家报表及合并层⾯反冲权益法后的结果来算呢？
在合并层⾯对C/F的处理，我理解是合并抵销性质，并不影响B/D的单家报表，⽽少数股东权益是指在⼦公司净资产分占的份额，从这个⻆度感觉应该是按单家报表的结果去计算NCI。
但是另⼀个观点是，NCI是反映⼦公司在合并层⾯⽽⾮其单体层⾯的权益如何在归⺟和NCI之间分配。从这个⻆度来看，B/D对于A公司的合并报表结果的贡献⼜的确是要考虑上合并层⾯对权益法的调整。
这两个⻆度在理解上感觉有⼀点⽭盾，还请陈版指教。谢谢！另外，也想请问下，在CAS和IFRS下这个问题的处理上是否存在准则差异回答⼈：chenyiwei

求助陈版主：关于公司成本与收⼊该如何确认问题

717、求助陈版主：关于公司成本与收⼊该如何确认问题
提问⼈：shaka_1982 时间：2025-07-17 09:10:20
陈版主：
您好，我们公司是为⼀个⼯程项⽬提供原材料的，这个项⽬的所有主要原材料都由我们公司提供，不涉及任何关于劳务⽅⾯的交易。按照合同约定原材料的采购按照客户的需求随时采购，但是收⼊结算则是每6个⽉结算⼀次，且未结算前并不知道客户与我们结算原材料的具体单价。每6个⽉结算⼀次收⼊，收⼊⾦额接近1个亿。问题：
每期采购的原材料该确认为什么项⽬？
收⼊的确认该如何规划才能与原材料采购相匹配？
我的设想是每⽉按照采购的原材料来确认成本和收⼊，这样规划需要注意哪些⻛险？难点在于单价不确认，那么我是否可以采取这样的⽅案执⾏？回答⼈：chenyiwei
⾸先要明确讨论前提：本企业属于主要责任⼈，收⼊确认采⽤总额法（请注意核实：因为明确为特定单个⼯程项⽬提供原材料，实务中更可能是净额法确认收⼊），且商品控制权转移时点是在将原材料按客户要求交付给⼯程项⽬时，⽽不是⼯程项⽬完⼯时。
在此前提下，每期采购的原材料可以确认为存货（库存商品），收⼊在将原材料按客户要求交付给⼯程时确认。收⼊计量遵循可变对价原则，即基于收⼊确认时点可获得的信息，按照最可能发⽣⾦额法或者期望值法作出最佳估计，并且确保遵循“极可能不会发⽣重⼤转回”的限制条件，后续直到结算前，定期进⾏复核调整。
但对于该类业务模式，需要关注：1、是否仅根据客户需求采购和交付材料，如是则应采⽤净额法的可能性更⼤；2、关注客户接受原材料的时点是否为交付时，例如能否合理估计⼯程对该原材料的需求量，是否有较⼤可能性在完⼯后对不需⽤的原材料予以退回等，如是则退货可能性能否合理估计，如是则收⼊确认时点可能要递延到⼯程完⼯，最终消耗量确定时。

求助陈版及各位⾼⼿：其他债权投资的交易费⽤与公允价值的问题

718、求助陈版及各位⾼⼿：其他债权投资的交易费⽤与公允价值的问题
提问⼈：林琴汐打怪时间：2025-07-17 09:19:09
对于其他债权投资，交易费⽤是不包含在公允价值中的，但交易费⽤被包含在其他债权投资的初始确认⾦额中。
由于其他债权投资的公允价值变动=期末公允价值-（期初摊余成本±本期利息调整⾦额），⽽期初摊余成本和本期利息调整⾦额其实都有交易费⽤的影响，这不就是说明了其他债权投资的公允价值变动受到了交易费⽤的影响？和之前是“交易费⽤是不包含在公允价值中的”是⽭盾的啊。
另外，我看CPA教材上，在计算其他债权投资的公允价值变动时，第⼀年期初的摊余成本和公允价值是相等的，即在购买时点公允价值和初始确认⾦额相等，这不是也和之前“交易费⽤是不包含在公允价值中”是⽭盾的吗？
（补充：在CPA教材2020版的p251⻚的例题中，先说明“甲公司⽀付价款1000万元（含交易费⽤）从上海证券交易所买⼊…”，然后下⾯的计算表格中，第⼀年期初的摊余成本和公允价值都是
1000万，2025版的CPA教材中也是这样的。）
该怎么理解？
此外，我还在国际财务报告准则9——⾦融⼯具中看到这样⼀句话“对于不以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产，交易成本在初始确认时计⼊公允价值”，难道其他债权投资是适⽤的这个？为什么？交易费⽤不是不在公允价值中么？因为CAS39第12条提到了
“第⼗⼆条企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债
的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。
企业不应当因交易费⽤对该价格进⾏调整。交易费⽤不属于
相关资产或负债的特征，只与特定交易有关。交易费⽤不包括运输费⽤”
回答⼈：chenyiwei
参照IFRS 9第B5.2.2段：
The following example illustrates the accounting for transaction costs on the initial and subsequent measurement of a financial asset measured at fair value with changes through other comprehensive income in accordance with either paragraph 5.7.5 or 4.1.2A. An entity acquires a financial asset for CU100 plus a purchase commission of CU2. Initially, the entity recognises the asset at CU102. The reporting period ends one day later, when the quoted market price of the asset is CU100. If the asset were sold, a commission of CU3 would be paid. On that date, the entity measures the asset at CU100 (without regard to the possible commission on sale) and recognises a loss of CU2 in other comprehensive income. If the financial asset is measured at fair value through other comprehensive income in accordance with paragraph 4.1.2A, the transaction costs are amortised to profit or loss using the effective interest method.

求助陈版主关于业绩补偿的会计确认时点问题感谢～

719、求助陈版主关于业绩补偿的会计确认时点问题感谢～
提问⼈：wulm_1106 时间：2025-07-17 10:54:58

计算经济增加值时租赁负债算⽆息负债还是有息负债

720、计算经济增加值时租赁负债算⽆息负债还是有息负债
提问⼈：wwwkey 时间：2025-07-17 11:27:17
经济增加值的调整后资本公式：调整后资本=平均所有者权益+平均负债合计-平均⽆息流动负债。问题租赁负债是有息负债还是⽆息负债因为租赁负债每年计提利息，所以在利润表中是有利息的。所以我将租赁负债归类到有息负债⾥⾯，请问各位⽼师我的理解对吗？
回答⼈：chenyiwei
按照⼀般理解似乎是可以的，但鉴于经济增加值是统计概念⽽不是会计概念，故还是建议和定义该概念的部⻔沟通确认。

合并抵消待转销项税和进项税

721、合并抵消待转销项税和进项税
提问⼈：18817310335 时间：2025-07-17 14:58:35
求助各位⼤⼤，1、集团内卖⽅销售货物给集团内买房，按照财会[2016]22号财政部《增值税会计处理规定》，会计上达到收⼊确认时点，税务上未达纳税义务时点（未付款，未结算，未开票）确认应交税费-待转销项税，但是集团内买⽅货物⼊库不暂估进项税，此时内部AR 和AP 抵消后会出现⼀个应交税费-待转销项税，合并报表列报时将该⾦额重分类⾄其他流动负债/其他⾮流动负债，是否合理；还是买⽅要确认⼀个应交税费-待认证进项税与之对应，然后合并层⾯抵消平呢。

第三⽅购买⺟公司产品，出资作价给⼦公司，如何处理

722、第三⽅购买⺟公司产品，出资作价给⼦公司，如何处理
提问⼈：ly1331 时间：2025-07-18 08:24:53
B公司为A公司的全资⼦公司，现第三⽅C公司从A公司处购买产品，并将该产品作价出资给B公司，取得B公司25%股权，假设相关价格公允。如此⼀来，C公司从A公司购买了其并不需要的产品，出资给B公司，同时还增加了A公司的收⼊。请教各位前辈，购买、出资能否作为两项单独的业务活动处理？该出资⾏为是否存在⻛险？
回答⼈：chenyiwei
如主帖所述，“C公司从A公司购买了其并不需要的产品”，表明这些步骤构成⼀揽⼦交易的可能性更⼤。站在A公司的合并报表层⾯，相当于C以现⾦对B出资获得其25%股权，应按权益性交易处理，不影响合并报表层⾯的收⼊和净利润，只影响少数股东权益和资本公积。

请教⼀下关于融资租赁转租赁的账务处理

723、请教⼀下关于融资租赁转租赁的账务处理
提问⼈：15855161732 时间：2025-07-18 10:18:12
A公司是平台公司，代政府执⾏招商引资，以融资租赁的⽅式购⼊⼀批设备⽆偿给B公司使⽤，租赁期满所有权转移给B公司。（A⽆法取得B的股权）①请问A公司如何做账务处理。A未实际使⽤资产，也⽆法际得所有权，还需要确认使⽤权资产或固定资产吗？
②如果A确认使⽤权资产或固定资产，每年折旧⾦额较⼤，严重影响A公司利润，该如何妥善处理这个问题？
③如果A公司与B公司补充签订租赁协议，B公司2年后向A⽀付租⾦，A公司如何进⾏账务处理，不确认使⽤权资产直接确认⻓期应收款是否妥当？还请陈⽼师帮忙指导⼀下，感谢。
回答⼈：chenyiwei

如果A公司与B公司补充签订租赁协议，B公司2年后向A⽀付租⾦，则A可以根据该租赁协议约定确认对B的⼀项⻓期应收款。提问⼈：15855161732 时间：2025-07-24 093142

2、如果A公司与B公司补充签订租赁协议，B公司2年后向A⽀付租⾦，则A可以根据该租赁协议约定确认对B的⼀项⻓期应收款。提问⼈：15855161732 时间：2025-07-24 09:31:42
请问如果A和B 补充签订租赁协议，A确认租赁收⼊是否要按扣除融资租赁利息后的净额确认，还是收⼊和利息分别按总额核算。回答⼈：chenyiwei
我理解是净额更合理。
提问⼈：15855161732 时间：2025-08-06 16:03:48
想再请教⼀下陈版主，⽅案2下，现⾦流该怎么列示呢？
①⻓期应付融资租赁款：虽然企业不实际产⽣银⾏现⾦流⼊，但应该按交易实质计⼊“取得借款所收到的现⾦”，是否正确？
②⻓期应收款：同样没有实际现⾦流出，是否应该计⼊“投资所⽀付的现⾦”？还是计⼊“⽀付的其他与经营活动有关的现⾦”呢？
③后续收到B公司⽀付的租⾦，本⾦部分计⼊“ 收到的其他与投资活动有关的现⾦”还是“收到的其他与经营活动有关的现⾦”。收到租⾦中的利息部分计⼊“销售商品,提供劳务收到的现⾦”还是“收到的其他与经营活动有关的现⾦”？
期待陈版主的解答，⾮常感谢陈版主的耐⼼指导。@chenyiwei 回答⼈：chenyiwei

关联企业之间是否可以做佣⾦收⼊

724、关联企业之间是否可以做佣⾦收⼊
提问⼈：胖nini111 时间：2025-07-18 15:14:25
境内A公司去泰国签订了⼀笔销售订单，但是由于A公司没有这个出⼝资质，然后把订单转给台湾B公司，由于A公司和B公司都是⼀个⽼板，他想增加A公司的收⼊，想问关联企业直接是否可以做佣⾦收⼊？有相关的案例吗？
回答⼈：chenyiwei
如果有真实交易作为⽀持，且价格公允，则关联⽅之间也可以确认佣⾦收⼊。但要证明这⼀点，难度很⼤，尤其是主帖案例中存在做⼤A公司收⼊的舞弊动机。另外，此类关联⽅之间的佣⾦的税务⻛险很⼤，建议与税务专业⼈⼠事先沟通确认。

监管规则适⽤指引第5号之问题3履约完毕后减让合同对价的会计处理

725、监管规则适⽤指引第5号之问题3履约完毕后减让合同对价的会计处理
提问⼈：我就不减速时间：2025-07-19 09:04:30
陈版主您好，该问题提到，公司履约完毕、确认应收款项并按规定恰当计量预期信⽤损失后，再与客户约定调减合同对价，导致已确认的应收款项余额减少的情形下，若合同对价减让与公司
转让商品等具体履约活动相关（例如因附有销售退回条款、履约瑕疵、合同标的市场价格⼤幅波动等原因调减合同对价），或合同对价减让符合⾏业惯例或公司以往的习惯做法，应进⼀步结合合同具体约定将其作为销售合同变更或可变对价重新估计进⾏会计处理。若双⽅因履约活动之外的原因调整合同对价，且相关合同对价减让符合债务重组定义，则应作为债务重组进⾏会计处理。
请教陈版主，以上将“合同标的市场价格⼤幅波动”作为与转让商品等具体履约活动相关的原因，是如何考虑的，不太理解履约完毕后市场价格的波动也是“与公司转让商品等具体履约活动相关”的原因。
回答⼈：chenyiwei

关于同⼀控制下企业合并，合并层⾯资本公积的处理

726、关于同⼀控制下企业合并，合并层⾯资本公积的处理
提问⼈：⼆回三时间：2025-07-21 08:44:21
2023年，A公司同⼀控制下企业合并B公司，并在合并报表层⾯产⽣资本公积，2025年，B公司注销了，A公司下⾯也没有别的⼦公司了，变成单体公司了。那原来合并报表层⾯的资本公积还是要保留吗，如果保留的话，A公司以后还是要继续编制合并报表吗。
回答⼈：chenyiwei
因为没有其他⼦公司，后续不再编制合并报表，故合并报表层⾯的资本公积没有是否延续的问题。但个别报表层⾯的资本公积仍存在，且将继续延续（可⽤于转增资本或者按规定弥补亏损）。

合并⽇的判断

727、合并⽇的判断
提问⼈：18652068776 时间：2025-07-21 12:22:55
陈⽼师您好，关于同控下合并合并⽇判断：1、股东⼤会决议已通过，股权转让协议已签订；2、股权款项已经⽀付⼀半；3、财务负责⼈已经派驻；4、公司章程已经变更，但是董事会尚未改选，⼯商登记尚未变更完成，能否按照实质⼤于形式公司已享有相关权⼒能够实施控制进⾏并表？
回答⼈：chenyiwei

管理层在租赁合同届满时才决定减免以前期间房租，是否追溯作为租赁变更处理。

728、管理层在租赁合同届满时才决定减免以前期间房租，是否追溯作为租赁变更处理。
提问⼈：baibingbing132y 时间：2025-07-21 13:48:54
背景资料：我公司为承租⽅，租赁合同2025年7⽉30⽇到期，剩余租赁付款额300万，并且租赁期届满肯定会续约。24年第四季度起未按照合同约定⽀付房租，⽽是以有息借款形式借给了出租⽅的⺟公司，⾦额1200万，计划作为剩余租期租⾦及续签合同的租⾦，但⽆相关合同，只是领导层安排。所以当时账上未作租赁变更处理，仍按照初始计量确认折旧和未确认融资费⽤摊销。25年7⽉续签时，决定将借款期间(24年第四季度-25年7⽉)的利息作为原合同剩余租⾦的减免，即签订原合同的补充协议不提借款⼀事，⽽描述为租⾦减免。
问题：现在25年7⽉30⽇，使⽤权资产折旧及未确认融资费⽤摊销均已折旧和摊销完毕，账上只剩余租赁负债-租赁付款额300万，⼀经减免原合同剩余租⾦则变为250万，差额部分如何处理呢？还是追溯到24年第四季度做租赁变更处理呢？
⾮常⾮常感谢陈版的指教。回答⼈：chenyiwei
由于租赁变更事项是在2025年7⽉签约的，故不能追溯到2024年末，这不是前期差错。
补充协议明确作为对原合同租⾦减免时，按照抵减的⾦额，借记租赁负债，贷记应收利息（假设前期已就该借款确认利息收⼊）。提问⼈：baibingbing132y 时间：2025-08-11 16:18:11
陈版您好，前期未就该借款确认利息收⼊，账上做的⽆息往来款，这种情况下贷记什么呢？回答⼈：chenyiwei
这个问题可在⼀定程度上参照《监管规则适⽤指引——会计类第5号》之“5-3 履约完毕后减让合同对价的会计处理”：
公司履约完毕、确认应收款项并按规定恰当计量预期信⽤损失后，再与客户约定调减合同对价，导致已确认的应收款项余额减少的情形下，若合同对价减让与公司转让商品等具体履约活动相关（例如因附有销售退回条款、履约瑕疵、合同标的市场价格⼤幅波动等原因调减合同对价），或合同对价减让符合⾏业惯例或公司以往的习惯做法，应进⼀步结合合同具体约定将其作为销售合同变更或可变对价重新估计进⾏会计处理。若双⽅因履约活动之外的原因调整合同对价，且相关合同对价减让符合债务重组定义，则应作为债务重组进⾏会计处理。
如果前期出租⼈对租赁合同的履⾏没有瑕疵，减免的原因是债务⼈财务状况不佳，⽆⼒⽀付租⾦，则此时的租⾦减免应作为债务重组处理，承租⼈应将减免的租赁付款额从租赁负债转⼊投资收益。如果是因为出租⼈此前存在履约瑕疵⽽减免租⾦，则按租赁变更处理，但也不能追溯到前期。

请教陈版主：PPP项⽬不再继续，报表列示项⽬？

729、请教陈版主：PPP项⽬不再继续，报表列示项⽬？
提问⼈：cxh770302 时间：2025-07-21 15:33:48
请教，PPP项⽬建造只完成部分，剩余的不再继续。账⾯所形成的合同资产，是列报在其他⾮流动资产，还是⽆形资产？回答⼈：chenyiwei
建议根据该项⽬的终⽌协议约定处理。⼀般情况下，此类项⽬既然终⽌，后续不会再有运营期，因⽽确认⽆形资产的可能性较⼩，更⼤可能性是与政府⽅协商，就已完⼯部分的⼯程款进⾏结算，在未来⼀段时间内收回，故确认⾦融资产的可能性更⼤。如果最终处置⽅案未明确，则暂挂其他⾮流动资产。

关于合并报表中少数股东是否承担评估增值及其产⽣的递延所得税问题

730、关于合并报表中少数股东是否承担评估增值及其产⽣的递延所得税问题
提问⼈：lzq3230 时间：2025-07-21 15:46:20
求助陈版及各位⼤佬，请教⼀下关于收购产⽣的评估增值的⼀些问题。A公司本期收购⼀家标的公司B，收购⽐例为51%。假设1、假设被收购标的B的评估价格：100元，收购⽐例51%，⽀付对价100*51%=51元

求助陈版主

731、求助陈版主
提问⼈：爬爬呀时间：2025-07-21 16:32:10
⾟苦陈版主指导了：

关于⼦公司注销，⺟公司是否可以超过出资额承担亏损

732、关于⼦公司注销，⺟公司是否可以超过出资额承担亏损
提问⼈：JetXu97 时间：2025-07-21 17:11:17
各位好：
集团公司A有⼀个孙公司C资不抵债申请注销，其资产负债表还剩下400万对集团公司A的负债以及未分配利润-400万。其⺟公司B是否可以承担这400万的负债进⽽确认投资损失400万，还是根据公司法，⺟公司以其出资额为限承担亏损，不能承担这400万的亏损，应该由A确认400万坏账损失？
回答⼈：chenyiwei
既然C公司有对集团公司A的负债，则集团公司A的个别报表层⾯应该会有对C的应收款项，此时⼀般做法是⾸先对该项债权计提坏账准备（将债权、股权投资作为⼀个整体，按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定进⾏减值测试，测算可收回⾦额，确定应计提减值⾦额。在确定应计提的减值⾦额后，优先确认为⻓期股权投资的减值损失，剩余部分（如有）确认为债权的坏账损失），即，超出部分的损失是体现在对C公司借款的坏账损失中的。

浮动利息借款本⾦问题

733、浮动利息借款本⾦问题
提问⼈：阮晓优时间：2025-07-21 18:04:55
陈版主下午好：
想请教个实务账务处理问题
业务背景：A需要资⾦100W购买⼀项⾦融产品，A资⾦有限现B愿意提供100W本⾦给A，但合同条款约定如下：①借款⽤途规定只能⽤于该⾦融产品的购买；②A售出该⾦融产品需要B的同意；③出售该⾦融产品后即需归还借款；④如出售该产品后亏损则A⽆需额外⽀付利息；出售该产品盈利则A需要将收益按照8:2的⽐例在A和B之间分配；
这个时候A对于该笔资⾦能否作为借款⼊账，平时不计提利息；B⼊账能否按照新⾦融⼯具准则以交易性⾦融资产⼊账回答⼈：chenyiwei
从主帖信息来看，该交易的实质是A受B委托进⾏资⾦管理。是否在A确认负债，需考虑A是否向B承诺保证本⾦安全和/或获取约定收益或者保底收益。如果是不保本、⽆固定收益（完全取决于出售所得款项），则A⽆需将受托资⾦确认为负债；反之则需确认负债，以反映本企业在该交易中承担的投资公允价值变动、垫资、信⽤等⻛险。

看到⼀个离职补偿⾦的案例想请教下

734、看到⼀个离职补偿⾦的案例想请教下
提问⼈：阮晓优时间：2025-07-21 18:11:19
陈版主，下午好
看到税局回复税总函[2015]299号《国家税务总局关于华为集团内部⼈员调动离职补偿税前扣除问题的批复》⼀⽂指出:企业根据公司财务制度为职⼯提取离职补偿费，在进⾏年度企业所得税汇算洁缴时，对当年度“预提费⽤”科⽬发⽣额进⾏纳税调整，待职⼯从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业
可按规定进⾏税前扣除；
⽐如集团A公司在以前年度已经计提15W离职补偿⾦，现因A公司调整员⼯全部调整到集团B公司，此时A账务处理可以直接借：⻓期应付职⼯薪酬贷：其他应付款-B公司，B账务处理可以直接借：其他应收-A公司贷：⻓期应付职⼯薪酬吗
如果按照以上账务处理需要什么⽀撑资料，A和B会有税务⻛险吗回答⼈：chenyiwei
这种集团内部企业之间的成建制、规模化⼈员调动，应当是在集团统⼀安排下，由调⼊、调出双⽅签订协议约定具体操作⽅式，例如通过往来结算转移⽀付责任，还是通过权益性科⽬调整。在本案例中，如果约定补偿⾦由B负责发放，但最终与A结算，则主帖的处理基本合理。

会计类5号第7条逆流交易

735、会计类5号第7条逆流交易
提问⼈：myjedith 时间：2025-07-21 19:28:49
近期证监会发布《监管规则适⽤指引—会计类第5号》5-7 处置或视同处置⼦公司时逆流交易产⽣的未实现内部交易损益的会计处理“⺟公司与⼦公司之间销售商品，期末未实现对外销售⽽形成存货、固定资产等资产的，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。⺟公司处置⼦公司，失去对⼦公司的控制后，不应继续将其纳⼊合并财务报表的合并范围。
监管实践发现，部分公司对于处置或视同处置⼦公司时对前期逆流交易产⽣的未实现内部交易损益的会计处理，存在理解上的偏差和分歧。现就该事项的处理意⻅如下：
对于投资⽅与原⼦公司之间发⽣逆流交易产⽣的未实现内部交易损益，因处置或视同处置原⼦公司，相关未实现内部交易损益已得以实现，在合并财务报表层⾯投资⽅应将其计⼊当期处置⼦公司损益，同时相应调整投资⽅相关资产账⾯价值。”该规定是否与瑞华研究⼁问题3-2-145（关于处置⼦公司涉及的内部交易未实现损益的处理）相冲突？即需要⼀次性将内部未实现损益结转，并增加资产的价值？公司应该于什么时候适⽤指引？若2024年度已处置的公司，需要追溯调整吗？
回答⼈：chenyiwei
既然已有明确规定，那也就只能照此执⾏，但我个⼈对此仍有保留。
据个⼈了解，该问题之前已经深⼊讨论过，后⾯坚持⽬前的“处置等于实现”的观点（当时会上有明确提出继续抵消的观点，并进⾏对⽐讨论，但继续抵消的观点没有被直接反驳或被认为不对，但⽐较后，仍坚持了⽬前会计类5号的观点），其核⼼的理由如下：

因债务重组取得破产重整公司股权的公允价值如何确定

736、因债务重组取得破产重整公司股权的公允价值如何确定
提问⼈：myjedith 时间：2025-07-21 19:33:23
公司因客户破产重整，根据现有重整⽅案，公司可以获得重整公司股权。该股权资管⽅出资60亿，取得30万股，即每股2元。同时，该公司提供的重整⽅案分析中，预计该公司股权可达8元/ 股，按照上市公司同⾏业静态平均PE计算得出，按照该估值，清偿率可达100%。请问，我公司对上述股权应该按照何种价值⼊账，为什么，谢谢陈版
回答⼈：chenyiwei
因债务⼈破产重整⽽取得重整公司股权，应按其于取得⽇的公允价值作为初始投资成本。但需要关注的是主帖中提及的”重整⽅案分析“是否可靠，特别是是否过于乐观了。实务中很少有清偿率可到100%的情况，否则破产重整也就没有意义了。例如，按照上市公司的同⾏业静态平均PE计算，前提是⽇后该公司可以上市且经营正常，⽬前实务中这种可能性不⼤。

定制化产品研发⽀出的会计处理的疑惑

737、定制化产品研发⽀出的会计处理的疑惑
提问⼈：我就不减速时间：2025-07-22 10:59:21
求助陈版主，关于《定制化产品研发⽀出的会计处理》这⼀问题，上交所会计监管动态2021年第1期研发⽀出系列问题1中有相关解释，但对其最后的结论不太理解，求助陈版主。
上交所会计监管动态2021年第1期研发⽀出系列问题1：定制化产品研发，属于单项履约义务的应确认收⼊并结转成本；不属于单项履约义务的，按照⽆形资产准则相关规定进⾏处理，即资本化计⼊⽆形资产或费⽤化计⼊研发费⽤。但⽆论属于上述哪种情况，A公司都需考虑合同交易价格是否⾜以补偿设计、研发活动相关⽀出。若合同交易价格⾜以补偿设计、研发活动相关⽀
出，则按前述分析进⾏会计处理；若合同交易价格不⾜以补偿设计、研发活动相关⽀出，则应在相关⽀出发⽣时确认为当期成本或费⽤。
问题1：是不是只有在合同交易价格⼤于设计、研发活动相关⽀出时，才适⽤于以上判断，不适⽤的话就不必判断是否属于单项履约义务?
问题2：如何理解若合同交易价格不⾜以补偿设计、研发活动相关⽀出时，则应在相关⽀出发⽣时确认为当期成本或费⽤。当不⾜以补偿时，不需要判断是否属于单项履约义务，什么情况下计
⼊当期研发费⽤、什么情况下计⼊当期成本呢？
回答⼈：chenyiwei

请教陈版主，在建⼯程部分转固后，专项借款利息能否继续资本化

738、请教陈版主，在建⼯程部分转固后，专项借款利息能否继续资本化
提问⼈：13686432564 时间：2025-07-22 16:14:06
请教陈版主，公司有⼀银⾏专⻔借款⽤于建造办公楼，该办公楼主体结构已经竣⼯验收转⼊固定资产，办公楼尚未装修，后续装修时装修款仍计⼊在建⼯程，专⻔借款⽤于⽀付该装修款，对应借款利息能够资本化么？我理解的是可以资本化，不太确定，请教陈版主。
回答⼈：chenyiwei
因为装修⼯程将形成⼀项单独的固定资产，故⾸先要考虑该装修⼯程是否属于符合资本化条件的资产，例如其正常⼯期是否超过⼀年。
其次，专⻔借款中⽤于装修⼯程的部分⾦额是否明确界定，可以单独识别？如果不能单独识别和计量的，则即使装修⼯程本身符合资本化条件，其对应的利息资本化也只能按照⼀般借款费⽤的资本化进⾏处理。

矿⼭企业弃置费-资产处置

739、矿⼭企业弃置费-资产处置
提问⼈：⼩改smile 时间：2025-07-22 16:16:34
请教各位⽼师，⼀个矿⼭企业，建⼚时相关资产已经计提弃置费了，截⽌⾄⽬前弃置费还未计提完，但是现在有其中⼏项资产处置了，房产拆除，设备处置了，那么请问这部分资产的固定资产-弃置费和预计负债-弃置费应该怎么处理？？、
回答⼈：chenyiwei
矿⼭企业的弃置费⽤主要是针对采矿相关的矿坑、井巷等设施，⼀般机器设备和房屋建筑物不涉及计提弃置费⽤问题。因此房产、设备的拆除和处置应不涉及弃置费⽤相关预计负债的变动。

是否可以调增应收账款？

740、是否可以调增应收账款？
提问⼈：younghan 时间：2025-07-23 13:25:08
A公司2025年6⽉销售商品给B公司，数量10000盒，含税762900元，未开具发票，截⽌2025年6⽉末，B公司未收到货物。直到2025年7⽉1⽇，A公司开具了2份发票给B公司，⾦额分别是含税76290元和含税686610元，⽽B公司在2025年7⽉6⽇分别收到货物1000盒和8400盒，尚缺少货物600盒。
2025年7⽉B公司收到A公司出具的2025年6⽉末的应收账款对账函，发现⽆法调平，在A公司提供明细后，B公司发现A公司在2025年6⽉的应收账款余额中调增了这762900元。请问A公司是否可以在未开票的情况下调增应收账款？如果不可以，正确的处理⽅式是不是应该把含税762900元换算成⽆税⾦额计⼊合同资产？
回答⼈：chenyiwei
由于截⾄2025年6⽉末，A公司尚未向B公司交付商品，不能确认收⼊，也不能开具发票，故截⾄2025年6⽉末A共公司就该笔业务对B公司的应收账款应为零。也不应确认合同资产（尚不符合确认收⼊的条件）。

求助陈版主，企业合并问题

741、求助陈版主，企业合并问题
提问⼈：dotaauditor 时间：2025-07-23 14:57:02
A上市公司与B国资控股公司签署⾦属矿勘察合作协议（A与B⽆关联关系），B公司提供名下所属矿业权，A公司负责后续普查、详查和勘探⼯作。双⽅约定，A公司完成勘探后，享有该矿权权益60%，B享有40%。截⾄2025年6⽉末，A公司累计投⼊1亿元，完成矿权勘探，根据协议已获取该矿权权益60%。
经勘探后，此矿权具备极⾼开发价值，经专业评估，该矿权价值10亿元，A公司决定将该矿权权益转为股权权益，与B公司合作开发。合作⽅案步骤为：

关于会计类4号第5点权益法下顺流交易产⽣的未实现内部交易损益以处置问题

742、关于会计类4号第5点权益法下顺流交易产⽣的未实现内部交易损益以处置问题
提问⼈：dugujianzp 时间：2025-07-23 16:41:34
求助陈版，在会计类4号中，解析如下“会计类4号明确了对于投资⽅与联营企业、合营企业之间发⽣顺流交易产⽣的未实现内部交易损益，因处置或视同处置联营企业、合营企业股权导致未实现内部交易损益得以实现时，投资⽅应作为股权处置损益计⼊当期投资收益，前期在投资⽅合并财务报表中予以抵销的相关收⼊、成本或资产处置损益等不予恢复。”
假设年底存在合并报表⺟公司卖给联营企业公司存货，存在未实现的内部交易损益做分录
借：营业收⼊ (顺流交易收⼊权益法持股⽐例)
贷：投资收益
营业成本 (顺流交易成本权益法持股⽐例)
下年，此存货尚未出售，但是已经处置了对此联营企业的⻓投，按照会计类4号，如何将所谓的“顺流交易下未实现内部交易损益计⼊处置联营企业的投资收益呢？” 个别报表
借：银⾏存款 (处置对价)
贷：⻓期股权投资-成本
-损益调整/其他综合收益/其他权益变动等投资收益 (倒挤)
在合并报表层⾯针对会计类4号，此未实现内部交易损益还需额外编制什么分录么，谢谢陈版！回答⼈：chenyiwei
合并报表层⾯，在处置该⼦公司时，⽆需就截⾄处置时点尚未实现的顺流交易损益增补额外的抵销分录。

关于收益分配分段的合伙协议，有限合伙⼈是否合并合伙企业

743、关于收益分配分段的合伙协议，有限合伙⼈是否合并合伙企业
提问⼈：zhenqigao 时间：2025-07-23 20:21:53
a公司有限合伙⼈出资99%， b公司普通合伙⼈出资1%，成⽴⼀个合伙企业，合伙协议约定双⽅⼀致同意，将合伙企业资⾦投到某集团（占⽐1% 按收益法评估价）。没有⾮常明确的lp可以罢免gp等条款，但是合伙企业投资⽅向已经定死了。另外约定如果lp决定退出对某集团投资，应提前半年通知gp，gp办理⼿续。双⽅约定合伙企业转让持有的股权，或被投资单位清算，股权溢价800万以内按出资⽐例分，800万以上gp占90%，lp10%。lp退伙条件有⼀条为某集团连续三年亏损并导致资不抵债。在资⾦还没投到集团，和退出集团后尚未分配时，gp有权将资⾦投资国债、稳健型理财等稳健低⻛险投资产品。
另外gp和某集团是同⼀控制下的关联企业。
想请教版主，主要是因为800万以上的收益是gp拿⼤头，让我不好判断gp是否是代理⼈，望解答～回答⼈：chenyiwei
要考虑最终实现超过800万元收益的可能性有多⼤？即定量测算各种结果的可能性，据此定量测算GP在可变回报中所享有的量级和可变程度。据此判断GP是否为代理⼈。例如，如果退出时获得收益超过800万元的可能性不⼤，或者预计仅略微超过800万元，则GP所享有或承担回报的可变性和量级不⼤，仍属于代理⼈。

请教陈版主，吸收合并⽇能否早于合并公告期满⽇？

744、请教陈版主，吸收合并⽇能否早于合并公告期满⽇？
提问⼈：⼩红帽茁壮成⻓时间：2025-07-23 22:43:21
A、B为同⼀控制下（100%持股）的兄弟公司，拟采取A吸收合并B，假定股东决议为2025年5⽉15⽇，并在2025年5⽉16⽇通知了债权⼈，同时在国家企业信⽤信息公示系统公告，2025年6
⽉30⽇双⽅签订了资产交割协议，且完成了有关资产的交割，财产权属的过户⼿续尚未办理完毕，但是权属变更不存在实质性障碍。
参照《上上市公司执⾏企业会计准则案例解析（2024）》案例3-02 购买⽇/合并⽇的判断【相关案例之⼆】，双⽅签订了资产交割协议，且完成了资产交割，只是权属尚未变更完毕，后续变更也不存在实质性障碍，可以认为达到了控制。
问题：能否以2025年6⽉30⽇作为合并⽇？（此⽇期在合并公告期满45⽇之前）
回答⼈：chenyiwei
如果预计完成公告⽆实质性障碍（不会有债权⼈对本次吸收合并提出异议，或者提出偿债和提供担保等要求），则在主帖所述情况下，可以以6⽉30⽇作为吸收合并⽇，但需在附注中说明这
⼀认定的理由，以及截⾄该⽇尚未履⾏完毕的程序，以及这些程序在资产负债表⽇后的办理情况。

⽆偿划拨账务处理

745、⽆偿划拨账务处理
提问⼈：wx_64acbdd6843c 时间：2025-07-24 15:49:31
背景：甲省农垦集团有两个⼆级全资⼦公司，分别为设计院、农业⼯程建设公司。经农垦集团研究决定将设计院划拨⾄农业⼯程建设公司。假设划拨基准⽇设计院在农垦集团的账⾯价值为
5000万元。
请问这样的账务处理正确吗？
农垦集团账务处理：
借：⻓期股权投资-农业⼯程建设公司 5000
贷：⻓期股权投资-设计院 5000
农业⼯程建设公司账务处理:
借：⻓期股权投资-设计院 5000
贷：实收资本/资本公积 5000
回答⼈：chenyiwei
基本思路合理。但要注意：集团个别报表层⾯是将对设计院的⻓投账⾯价值（通常为成本）转⼊对⼯程建设公司的⻓投成本。但在⼯程建设公司层⾯，对于取得设计院控制权是按同⼀控制下合并处理的，其初始投资成本为被合并⽅（设计院）的净资产在集团合并报表层⾯的账⾯价值。因此这两笔分录的涉及⾦额很可能不同。

⼦公司回购股份，⺟公司合并层⾯的会计处理

747、⼦公司回购股份，⺟公司合并层⾯的会计处理
提问⼈：xbj548 时间：2025-07-24 16:42:42
背景：A公司为⺟公司，⼦公司B为上市公司。A公司在B公司中占⽐60%，2024年11⽉B公司股东会决议累计⽀出1.5亿-2亿元进⾏股份回购，2024年12⽉已回购股份50万股，账⾯上为库存股
50万股。
问题：1、2024年12⽉A公司合并B公司时，B公司报表库存股，在A公司层⾯是不存在库存股的，需将B公司带来的库存股抵销掉。假如B公司实收资本为4000万股，A公司账⾯⻓期股权投资为2400万元（4000万60%）。
B公司回购股份后，A公司持股⽐例=2400/（4000-50）=60.75%. A公司合并层⾯的抵销分录是怎样的？是否是：借：库存股 500000
贷：少数股东权益差额
资本公积 B公司净资产（60.75-60%）

企业会计制度下，融资租赁的会计处理

748、企业会计制度下，融资租赁的会计处理
提问⼈：rmj0315 时间：2025-07-24 18:46:18
请教陈版主：
公司是贸易类公司，2025年新开展融资租赁业务，其业务满⾜新租赁准则下“⽣产商或经销商出租⼈的融资租赁会计处理”，确认收⼊、结转成本。但其中国报表遵循的是《企业会计制度》，请问在企业会计制度下，经销商出租⼈的融资租赁会计处理应当如何，可以在当期确认收⼊和成本吗？
回答⼈：chenyiwei
《企业会计制度》下对融资租赁出租⼈的会计处理也是有规定的，即：在租赁开始⽇，出租⼈应当将租赁开始⽇最低租赁收款额作为应收融资租赁款的⼊账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。
根据这⼀规定，在租赁开始⽇，出租⼈应按最低租赁收款额，借记”应收融资租赁款”科⽬，按未担保余值的⾦额，借记”未担保余值”科⽬，按租赁资产的原账⾯价值，贷记”融资租赁资产”科⽬，按上述科⽬计算后的差额，贷记”未实现融资收益”科⽬。
即，在原制度下，租赁物的原账⾯价值与应收租赁款折现值之间的差额体现在未实现融资收益科⽬中，不体现销售收⼊和成本。这可能与当初该制度制定时融资租赁出租⼈仅限专⻔的租赁公司有关。

求助陈版！折旧差异确认递延的后续处理

749、求助陈版！折旧差异确认递延的后续处理
提问⼈：LOADING1213 时间：2025-07-25 10:26:51
A公司⾃2012年对融资租⼊的固定资产，所涉及的折旧税会差异进⾏纳税调整，并因此确认递延所得税资产。公司以每期⽀付的租⾦及相关费⽤作为税法计税基础。账⾯以租赁付款额现值作为固定资产原值，按25年固定资产折旧年限进⾏直线法摊销，每期将未确认融资费⽤摊销计⼊财务费⽤。固定资产租赁期均⼩于折旧年限25年，租赁期为15年，有名义⾦额的回购。
因此形成的折旧差异进⾏纳税调减，当期计提的财务费⽤进⾏纳税调增，并对整体纳税调整⾦额确认递延所得税资产。因为财务费⽤⾦额前期相对⾼，后期低，直⾄租赁期结束变为0，前期纳税调增⾦额⼤于纳税调减，形成可抵扣暂时性差异，账⾯确认递延所得税资产。
在后续计量的处理上，根据每年度税审⼝径，在固定资产租赁期结束或者转为售后回租时，认为当期税会折旧差异消除，不再对租赁期结束之后的折旧差异进⾏纳税调整，因此会计上也不再调减递延所得税资产，以前年度确认的递延所得税资产，租赁期结束后也仍挂在账上。公司预计在折旧年限结束或者固定资产处置后，⼀次性将累计形成的暂时性差异进⾏纳税调整，相应冲销以前年度确认的递延所得税资产。
公司上述以前年度确认的递延所得税资产在固定资产最终处置时⼀次性处理是否合适？还是应当在结束租赁当期处理，或者以后年度逐步消化？回答⼈：chenyiwei
⾸先明确讨论前提：该事项最初发⽣于新租赁准则⾸次执⾏⽇之前，也不适⽤解释16号对初始确认豁免的修正规定。假设当时未在初始确认时确认递延所得税资产，仅就租赁期内各年折旧和利息费⽤的差异（发⽣额）确认递延所得税资产。
在上述假设前提下，暂时性差异由租赁期内的会计上利息费⽤和固定资产折旧之和，与税法允许每年税前扣除的固定资产折旧之间的差异形成。由于固定资产原值的税会差异，上述暂时性差异在租赁期满⽀付名义价款取得所有权后不会⽴即消除（即不应⼀次性转回租赁期内累积的递延所得税资产），后续还会继续通过固定资产折旧陆续转回。

⽆形资产持续升级后续研发⽀出计量问题

750、⽆形资产持续升级后续研发⽀出计量问题
提问⼈：zhang0922 时间：2025-07-25 11:44:00
陈⽼师您好：
请教⼀个⽆形资产持续投⼊研发⽀出后续计量的问题：
企业为⼀家系统集成商，公司外购硬件并配置⾃研软件为下游客户提供集团化管控平台。
⽬前公司已完成管控平台1.0版本的研发，投⼊市场已产⽣营业收⼊，研发费⽤已转⼊⽆形资产按⼗年进⾏摊销。
但公司仍有50名研发⼈员在对管控平台进⾏持续研发，增加管控平台各个⼦模板，2025年预计可在原1.0版本的基础上完成⼗⼏个⼦模板研发，年末管控平台升级为2.0版本。
管控平台2.0研发完成后，2025年度投⼊的研发⽀出是否可以管控平台1.0的摊余价值合并计⼊管控平台2.0⼀项⽆形资产，⽆形资产的摊销年限是否可做调整（2.0版本明显延⻓了受益年限）？
回答⼈：chenyiwei
需要考虑以下问题：

请教陈版主有关售后回租的问题

751、请教陈版主有关售后回租的问题
提问⼈：huangjiayong 时间：2025-07-25 15:29:56
陈版主您好，我们实务过程中遇到⼀个有关售后回租跨期情况的问题，想向您咨询⼀下：
我司于2025年6⽉开展售后回租业务，该售后回租业务约定2025年6⽉对⽅⽀付我司100万元，7⽉⽀付我司剩余款项7000万元。因我司需要出具半年度报告，2025年6⽉我司已实际收到
100万元，但就剩余尚未收到的款项7000万元，我司⽬前存在两种不同的观点：
①账⾯需要确认其他应收款7000万元。因该售后回租业务已经办妥所有设备抵押⼿续，且我司已收到对⽅⽀付的100万元，期后也收到了对⽅⽀付的7000万元，因此在6⽉份时点可以充分判断我司具有充分的收款权利，需要确认相应资产；
②账⾯不确认7000万元的资产和负债。虽然该售后回租业务已经完成法律上的抵押⼿续，但我司认为截⽌6⽉30⽇尚不具备充分的付款义务，因此不应确认相关的负债，对应也不能确认相关的资产
麻烦陈版主帮忙回复⼀下，谢谢！回答⼈：chenyiwei
需考虑以下⼏点：

关于合并内公司之间转让交易性⾦融资产的现⾦流抵消问题

752、关于合并内公司之间转让交易性⾦融资产的现⾦流抵消问题
提问⼈：no236bat 时间：2025-07-25 16:45:36
陈版您好，有个情况想向您请教：A公司将其持有的可转让⼤额存单转让给合并范围内的B公司，但银⾏账户流⽔上⾛的是⼤额存单转让清算，通过银⾏进⾏清算，并⾮B公司直接向A公司⽀付购买⼤额存单的价款，请问这种情况下A公司编制合并报表时能否抵消相关现⾦流？谢谢 @chenyiwei
回答⼈：chenyiwei
仍需抵销。虽然“银⾏账户流⽔上⾛的是⼤额存单转让清算，通过银⾏进⾏清算，并⾮B公司直接向A公司⽀付购买⼤额存单的价款”，但该清算本质上仍然是点对点的资⾦收付，只是通过专⻔机构过渡，并不改变内部交易现⾦流的实质。

关于同⼀控制下不构成业务的情况

753、关于同⼀控制下不构成业务的情况
提问⼈：no236bat 时间：2025-07-25 17:23:34
陈版您好，现有⼀情况向您请教：A公司与B公司同受最终控制⽅控制，A公司租赁了B公司的⼀项固定资产，A公司就该项租赁确认了使⽤权资产和租赁负债。B公司除该固定资产外⽆其他资产或业务。A公司2025年收购B公司股权、将B公司纳⼊合并范围。⽬前关于如何合并B公司，项⽬组有两种观点，想请教下陈版按哪个处理⽐较正确？谢谢~@chenyiwei

关于⼀个租赁合同⾥有两个租赁期的折旧年限问题。

754、关于⼀个租赁合同⾥有两个租赁期的折旧年限问题。
提问⼈：baibingbing132y 时间：2025-07-25 17:59:14
⼀个租赁合同⾥有两个租赁期，即A房产租赁期开始⽇为25年7⽉1⽇，B房产租赁期开始⽇为25年12⽉1⽇，到期⽇均为35年6⽉30⽇，租赁期开始⽇之前⽀付租赁付款额1000万，赁期开始⽇未⽀付部分折现1500万，即使⽤权资产=2500万，在折旧期内计提折旧，折旧年限能按10年算吗？
感谢陈版的指教。回答⼈：chenyiwei
由于是两项独⽴的房产，且租赁期开始⽇不同，故应采⽤系统、合理的⽅式将合同约定的租⾦分摊到这两项租赁（例如根据这两处房屋各⾃的市场租⾦⽐例），分别确认使⽤权资产和租赁负债，并各⾃在租赁期内计提折旧。不应将两项使⽤权资产混在⼀起计提折旧。

以专利申请权做实缴出资的账务处理

755、以专利申请权做实缴出资的账务处理
提问⼈：vigors 时间：2025-07-25 21:34:33
求助各位⽼师，
如果个⼈股东以某项专利申请权（也就是国家知识产权局已经受理并公开，⽬前处于实质性审查阶段，未最终授权状态）实缴出资，该项专利申请权已经过专业资产评估公司以专利申请权评估价为100万元，并且个⼈股东已经将该专利申请权变更为公司名称下，在⽬前状态下是否可以在账务处理中直接作为实收资本和⽆形资产确认？最终专利的授权与否具有重⼤不确定性，存在被国家知识产权局驳回的可能性。在⽬前节点状态下，是否可直接确认⽆形资产和实收资本？
回答⼈：chenyiwei
在会计上，专利申请权如果满⾜⽆形资产的确认条件（相关经济利益很可能流⼊企业；成本能够可靠计量），可以确认为⽆形资产。但能否将其直接作为出资增加实收资本，则更多地是⼀项法律问题。《公司法》对⽤作出资的⾮货币财产的要求是“实物、知识产权、⼟地使⽤权、股权、债权等可以⽤货币估价并可以依法转让的⾮货币财产”；《市场主体登记管理条例》第⼗三条规定“出资⽅式应当符合法律、⾏政法规的规定。公司股东、⾮公司企业法⼈出资⼈、农⺠专业合作社(联合社)成员不得以劳务、信⽤、⾃然⼈姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资”，从这些规定看，似乎并未禁⽌以专利申请权出资，但具体是否可⾏，建议咨询律师和登记机关意⻅。

限制性股票不属于公司的为什么计⼊库存股，计⼊资本公积是不是更合适？

756、限制性股票不属于公司的为什么计⼊库存股，计⼊资本公积是不是更合适？
提问⼈：soibook 时间：2025-07-26 10:08:09
库存股是公司回购或者通过其他⽅式取得，属于公司拥有的⾃身股份，⽽限制性股票已经在中登公司登记为员⼯持有，只是流通受到暂时限制，表决权、分红权等股东权利⼀般也不会限制。总之，不属于公司，为了体现公司回购义务，计⼊资本公积是不是更合适？
回答⼈：chenyiwei
限制性股票不仅是流通受到暂时限制，在其他股东权利⽅⾯也是受到限制的，可能只有有限的分红权（在现⾦股利不可撤销的情况下），因此事实上并不是已发⾏在外的股份，列作库存股更为恰当。
在其他⼀些情况下，例如公司接受私募基⾦的Pre-IPO投资，承诺若⼲年内未实现IPO则回购股份，此时投资者的股东权利是完整的，回购权只是给其提供额外的利益保障，这种情况下是可以确认为实收资本或股本的，同时将回购义务相关负债的初始确认⾦额冲减资本公积。

闲置⼚房折旧的确认

757、闲置⼚房折旧的确认
提问⼈：motong3 时间：2025-07-28 09:56:47
⼚房如果设计就是只能安装专⽤的⽣产线，则应当与相关设备同时转固，如果是通⽤⼚房在安设备只能分摊其占⽤部分的折旧资本化，其余总价折旧应直接转营业成本。
因订单不⾜⽽闲置期间的折旧应直接转营业成本。回答⼈：chenyiwei
赞同此观点。

分2期解决的限制性股票如何冲销及补提费⽤？

758、分2期解决的限制性股票如何冲销及补提费⽤？
提问⼈：soibook 时间：2025-07-27 15:31:38
分2期解决的限制性股票如何冲销及补提费⽤？
⽐如股份⽀付总费⽤100，分2期各50%
第⼀期没有达成⽬标，也没有计提费⽤，第⼆期达成了应该解禁50%，回购50%，那第⼆期应该补提后⼀个50%在第⼀期的费⽤吗？是计提10050%？还是10050%/2?
我认为：应该看做2个独⽴股份⽀付，后⼀个50%服务期是2年，虽然第⼀年没有完成，但在第⼀年应该预测第⼆年是否能完成，第⼀年预测可能不准确，第⼆年再补提是不是更合适？还是做差错调整？
同样如果第⼀年达成，第⼆年没达成，是不是只冲减第⼆个50%在第⼀年计提的费⽤，当然如果第⼀年在达成基础上反⽽预测第⼆年完不成好像有点不可思议。回答⼈：chenyiwei
根据《监管规则适⽤指引——会计类第1号》之”1-13 ⼀次授予、分期⾏权的股份⽀付计划“：
“⼀次授予、分期⾏权”，即在授予⽇⼀次授予给员⼯若⼲权益⼯具，之后每年分批达到可⾏权条件。每个批次是否可⾏权的结果通常是相对独⽴的，即每⼀期是否达到可⾏权条件并不会直接影响其他⼏期是否能够达到可⾏权条件。在会计处理时应将其作为同时授予的⼏个独⽴的股份⽀付计划。例如，在⼀次授予、分三年⾏权的股份⽀付计划中，应当将其视同为三个独⽴的股份⽀付计划，分别确定每个计划的等待期。公司应根据每个计划在授予⽇的公允价值估计股份⽀付费⽤，在其相应的等待期内，按照各计划在某会计期间内等待期⻓度占整个等待期⻓度的⽐例进
⾏分摊。
另外根据”1-24 区分会计估计变更和差错更正“：
企业不应简单将会计估计与实际结果对⽐认定存在差错。如果企业前期作出会计估计时，未能合理使⽤报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，则应属于前期差错，应当适⽤前期差错更正的会计处理⽅法；反之，如果企业前期的会计估计是以当时存在且预期能够取得的可靠信息为基础作出的，随后因资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发⽣了变化⽽变更会计估计的，则属于会计估计变更，应当适⽤会计估计变更的会计处理⽅法。
据此，对于两个批次的解锁条件相互独⽴的分期解锁股份⽀付计划，不应仅仅因为第⼀期的可⾏权条件未满⾜⽽不确认下⼀批次的费⽤。如果确实依据第⼀年末可获得的信息，认为第⼆批次的可⾏权条件也很可能⽆法达成，故不确认第⼆批次的费⽤，则在后续因情况发⽣变化，第⼆批次的业绩条件达成时，应将第⼆批次对应的股份⽀付费⽤均确认在第⼆年，但前提是第⼀年末对于能否达成第⼆批次可⾏权条件的估计不存在前期差错。
如果最初预计两个批次均可解锁，但后续在第⼀批次解锁后，第⼆批次的解锁条件未能满⾜的，则在第⼆年，在排除前期差错的前提下，应在第⼆年冲回第⼀年确认的对应于第⼆批次的股份
⽀付费⽤。

连锁企业收⼊

759、连锁企业收⼊
提问⼈：jiuzhou010 时间：2025-07-28 10:24:48
陈版，我们是⼀家医药连锁企业，有两个⼦公司药房和诊所，⺟公司负责采购，再出售给⼦公司，另外⺟公司也对外有少量的销售和加盟店，⽬前使⽤的企业会计制度，想变更企业会计准则，想问下⺟公司的收⼊是否应该按代理⼈按净额确认收⼊了呀。
回答⼈：chenyiwei
在企业会计准则下，⺟公司能否按总额法确认药品销售给⼦公司的收⼊，取决于⺟公司的药品采购是否按照⼦公司的需求，即以销定采，⺟公司事实上不囤货。从主帖情况看，净额法的可能性相对较⼤。

按照最终审计值调整合同价格对收⼊确认的问题

760、按照最终审计值调整合同价格对收⼊确认的问题
提问⼈：zss850923 时间：2025-07-28 11:11:14
陈版主好：
被审计单位承接了政府智慧园区建设的项⽬，合同约定：固定价款3000万元，包括智慧园区的建造和3年的运维服务，建造完成后须经政府验收后进⼊运维期，同时约定最终合同价款在运维期结束后以审计值确认。请问：如何考虑审计结果对交易价格的影响？以及如何分摊智慧园区的建造收⼊以及运维收⼊？感谢@chenyiwei
回答⼈：chenyiwei

⻓期亏损企业租赁递延所得税资产负债的后续处理

761、⻓期亏损企业租赁递延所得税资产负债的后续处理
提问⼈：wx_6077a4bd543a 时间：2025-07-28 11:12:27
@chenyiwei 麻烦陈版主帮忙看下这个问题，感谢感谢
⻓期亏损企业适⽤新租赁准则，在初始确认时以递延所得税负债为上限确认递延所得税资产。但是在以后年度由于租赁产⽣的递延所得税资产和负债转回并不同步。
如果还是出现递延所得税资产>递延所得税负债的话，需要继续保持⼀致吗，继续以递延所得税负债为上限调整递延所得税资产？
如果出现递延所得税资产回答⼈：chenyiwei
对于⻓期亏损（此处的亏损，均指税务⼝径的应纳税所得额为负数，下同），且预计在租赁期内将持续亏损的承租⼈，在确认与使⽤权资产相关的递延所得税负债后，以已确认的递延所得税负债为限确认的递延所得税资产，实际上是针对可抵扣亏损的，后续也与该项递延所得税负债同步转回（因为上述递延所得税负债转回时并不会导致实际的纳税义务，说明前期的可抵扣亏损被利⽤了）。这样，不应存在”在以后年度由于租赁产⽣的递延所得税资产和负债转回并不同步“的问题。

初始确认，使⽤权资产≠租赁负债的情形列举，即满⾜所得税初始确认豁免的情形

762、初始确认，使⽤权资产≠租赁负债的情形列举，即满⾜所得税初始确认豁免的情形
提问⼈：baibingbing132y 时间：2025-07-28 17:42:06
前提：该交易不是企业合并，且交易发⽣时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。
租赁期开始⽇初始确认的时候，使⽤权资产≠租赁负债，是不是就满⾜所得税准则规定的初始确认豁免原则了。租赁期开始⽇初始确认，使⽤权资产≠租赁负债的情形：

递延所得税资产与递延所得税负债对抵

763、递延所得税资产与递延所得税负债对抵
提问⼈：Lorraine233 时间：2025-07-29 09:17:40
确认的递延所得税资产、负债，转回期间不⼀致时，是否可以对抵回答⼈：chenyiwei
递延所得税资产、负债抵销列报的前提是”同⼀纳税主体针对同⼀主管税务机关（税收管辖区）确认的递延所得税资产和递延所得税负债“。转回时间不同不影响两者的抵销列报。

求助陈版：银⾏借款受托⽀付现⾦流量怎么列示？

764、求助陈版：银⾏借款受托⽀付现⾦流量怎么列示？
提问⼈：wk0322265 时间：2025-07-29 11:20:03
求助陈版主：企业从银⾏贷款，与银⾏签署借款合同约定由银⾏受托⽀付设备款（构建在建⼯程），请教陈版主，该银⾏借款资⾦流从银⾏直接⽀付⾄设备供应商，企业银⾏账户并⽆现⾦流，现⾦流量表需要反映该类现⾦流吗？是否应该在“取得借款收到的现⾦”和“购建固定资产、⽆形资产和其他⻓期资产⽀付的现⾦“同时列报该项现⾦流量
回答⼈：chenyiwei
如主帖所述，这种情况下”该银⾏借款资⾦流从银⾏直接⽀付⾄设备供应商，企业银⾏账户并⽆现⾦流“，理论上现⾦流量表中不应同时确认”取得借款收到的现⾦“和”购建固定资产、⽆形资产和其他⻓期资产⽀付的现⾦“。但在实务中，因不反映受托⽀付⽅式取得借款的现⾦流导致与⻓期借款、在建⼯程相关的现⾦流与资产负债表明显不勾稽的案例很少⻅，可能实务中多数企业还是分别确认了这两笔现⾦流。

预付租⾦的时候，是不是就满⾜所得税准则规定的初始确认豁免原则了。

765、预付租⾦的时候，是不是就满⾜所得税准则规定的初始确认豁免原则了。
提问⼈：baibingbing132y 时间：2025-07-29 15:59:14
租赁期开始⽇前预付租⾦，使得初始确认的时候使⽤权资产≠租赁负债，是不是就满⾜所得税准则规定的初始确认豁免原则了。补充：满⾜⾮合并，不影响会计利润和应纳税所得税额。
回答⼈：chenyiwei
参⻅：https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5493378。

关于合同10年，预付2年，只季度预开票的物业合同账实务处理。

766、关于合同10年，预付2年，只季度预开票的物业合同账实务处理。
提问⼈：baibingbing132y 时间：2025-07-29 16:11:37
物业合同10年期限，每⽉1000元，预付了2年共计2.4万，不考虑增值税，发票只季度预开3000元。

公司折价购买房票的处理

767、公司折价购买房票的处理
提问⼈：Bai238100 时间：2025-07-29 18:04:34
请教陈版：
A公司所在地区政府对拆迁房⽀付购房票证（简称房票），拆迁户可作为现⾦在本地区购买房产，也可转让，受让⽅享有同等权⼒。A公司从市⾯上折价购⼊拆迁户持有的房票，未来购房时，可按⾯值（房票原价）充抵购房款。请教陈版，A公司折价购⼊的房票如何计量？如是按折后价计量，那后期如购⼊房产，取得全额发票，那房产的⼊账价值如何计量？
回答⼈：chenyiwei
在不涉及关联交易的前提下，A公司折价购⼊的房票应按实际⽀付的对价⾦额⼊账。后续⽤其冲抵购房款时，将该房票的实际购⼊成本计⼊取得房屋的成本中。即，该房票记载的名义⾦额对会计处理⽆影响。有意义的是实际交易⾦额。

请教陈版合并报表每股收益的问题

768、请教陈版合并报表每股收益的问题
提问⼈：shaoyue1021 时间：2025-07-29 18:52:17
计算合并报表每股收益是否考虑顺逆流交易的影响？回答⼈：chenyiwei
合并报表层⾯的每股收益是以合并报表所显示的归⺟净利润为基础计算的，这是在考虑了内部顺流、逆流交易损益的抵销和实现影响后的⾦额。

剥离有⻛险业务的会计处理

769、剥离有⻛险业务的会计处理
提问⼈：hhhhhsssss 时间：2025-07-29 21:41:08
请教陈版主，有⼏家公司简称A/B/C/D,在同⼀天签订了股权转让以及资产转让合同，详情如下：
① A原本是B的全资⼦公司
② A将⼀些客户、动产、不动产、⽆形资产、知识产权等转让给了C，C是B的全资⼦公司，交易对价36万USD
③ D收购A 100%的股权，A变成了D的全资⼦公司，C还是B的全资⼦公司不变，交易对价36万USD
④ A为C提供商业服务主要是废料处理服务，但A没有⾜够的资源和员⼯，因为A把⼤部分资产都转让给C了，所以C则为A提供⼀些后勤⾏政服务，⽐如会计和⼈事服务来⽀持A提供商业服务，并且保证A提供的商业服务会有8%到10%的净利润。
这个事情的交易本质就是，B集团要把A公司⼀快有⻛险的业务剥离出去，⽅法就是把A公司卖给第三⽅D公司，⼜⽤⼦公司C公司从A公司买回来没有⻛险想留在B集团⾃⼰做的业务以及资产等，最后结果就是有⻛险⼀块业务被剥离出去了，留下来⼤部分没有⻛险的业务以及资产还在B集团内。
针对这个事情，B公司、C公司以及B公司合并报表分别应该如何进⾏会计处理？回答⼈：chenyiwei
C公司：取得A公司的⼀些客户、动产、不动产、⽆形资产、知识产权等，按同⼀控制下合并处理。B公司个别报表：处置A公司股权给D公司，按处置⼦公司股权正常进⾏账务处理。
B公司合并报表：A、C之间的交易应予以抵销，在B的合并报表层⾯仅反映将A的有⻛险业务处置给D的相关处理（按合并报表准则第五⼗条处理，在确保交易公允且具有商业实质的前提下，可确认处置⼦公司的投资收益）。

关于外币折算差额问题

770、关于外币折算差额问题
提问⼈：wshyjl 时间：2025-07-29 23:07:32
公司甲持有⼄公司70%股权，⼄公司为甲公司⼦公司，甲公司的功能性货币为⼈⺠币，⼄公司功能性货币为美元，⼄公司财务报表由美元折算为⼈⺠币报表时，形成1000万外币报表折算差额，将1000万外币报表折算差额计⼊可转损益的OCI。
请问甲公司在编制国际会计准则下的合并报表，在甲公司合并综合损益表中应如何列报⼄公司形成的1000万外币报表折算差额。
A：甲公司合并报表层⾯将1000万全部列报在可转损益下的外币折算差额
B：甲公司合并报表层⾯将700万列在可转损益下的外币折算差额，将300万列报在不可转损益下的外币折算差额。回答⼈：chenyiwei
甲公司合并报表层⾯将1000万全部列报在可转损益下的外币折算差额，其中700万元归属于⺟公司股东，300万元归属于少数股东。

使⽤权资产的折旧年限

771、使⽤权资产的折旧年限
提问⼈：地主农⺠时间：2025-07-30 08:47:51
求助：公司租赁⼀台设备，价值价值2.07亿元，款项分10年⽀付，租赁期间10年，10年后设备归属公司，那么在此期间，1、该设备的折旧年限是根据10年计提，还是根据固定的资产的使⽤年限25年计提。准则中规定：承租⼈能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使⽤寿命内计提折旧，那这个剩余使⽤寿命是不是25年啊

《⼩企业会计准则》差错审计调整

772、《⼩企业会计准则》差错审计调整
提问⼈：yyl@1987 时间：2025-07-30 10:49:55
企业执⾏《⼩企业会计准则》依照准则规定，⼩企业会计差错⽆论⾦额⼤⼩，都是采⽤未来适⽤法更正调整。
审计发现了上年度的会计差错，依照准则规定，不能更正调整上年度的会计报表；如果更正调整了，就违反了会计准则，如果不进⾏审计更正调整好像审计就失去了意义，请问这种情况，在审计实务中是怎么处理的？
回答⼈：chenyiwei
审计调整都是在被审计年度的财务报表批准报出之前进⾏的，此时当然可以直接调整报告年度的财务报表。这⼀点与⼩企业准则本身规定的未来适⽤法并不⽭盾。未来适⽤法是针对在前期报表批准报出后发现的前期差错。
另外，在专项审计中，如果审计多年前的财务报表，则应将所发现的错报更正在相应的错误发⽣年度，并由被审计单位权⼒机构重新履⾏批准报出程序。提问⼈：yamingdingding 时间：2025-08-15 17:38:21
我觉得陈版的意思是，如果22年23年的财报已经批准报出了，在24年进⾏审计的时候如果发现以前年度的错误，应该在24年调整，⽽不应该追溯调整22-23年的数据了回答⼈：chenyiwei
可以这样理解。

实收资本调账问题

773、实收资本调账问题
提问⼈：圣媛时间：2025-07-30 14:56:58
事业单位于2012年成⽴⼀家公司，验资时，将事业单位的钱转给法⼈，由法⼈再转⼊该公司，借：银⾏存款，贷实收资本；验资报告出了后，将资⾦转回事业单位，借其他应收款，贷银⾏存款。截⽌⽬前，股东已签署《股份代持确认书》，并有⽂件规定将该公司的股权转回国资委。请问涉及虚假验资及抽逃出资问题外，还需要在审计过程中描述什么问题？账务调整是：借实收资本，贷其他应收款吗？
回答⼈：chenyiwei
从主帖描述的情况看，并未真实出资，即使是”代持“也并未恰当反映其抽逃出资、虚假出资的实质。因此将实收资本和其他应收款对冲是必要的，且应作前期差错更正处理。并在附注中充分披露。必要时在审计报告中添加强调事项段。

请教陈版主，调整考核条件的股份⽀付费⽤确认问题

774、请教陈版主，调整考核条件的股份⽀付费⽤确认问题
提问⼈：winniewwwww 时间：2025-07-30 17:36:59
公司为上市公司，在2024年2⽉发⾏了⼀期员⼯持股计划，锁定期2024-2025年合计2年。授予⽇市场公允价值3.75元，员⼯购买价为2.75元/股。由于2024年市场低迷，未达到公司要求的业绩指标，2025年5⽉公司变更了考核条件，由收⼊增⻓率调整为净利润额。（经营北京：过去三年公司连续亏损，且2024年为巨额亏损。公司希望2025年实现扭亏为盈，不再以粗放型收⼊增⻓为导向，⽽是以⾼质量的盈利为导向，故将考核⽬标从收⼊调整为利润）
2025年5⽉，绩效考核变更⽇（股东⼤会通过考核条件⽇）股票公允价为5.6元。请问，公司是否需要按照5.6元与2.75元的差额重新计算股份⽀付费⽤？
A会计师认为：这是对员⼯有利条件的变更，应该重新按5.6元vs2.75元价格，重新计算股份⽀付费⽤？
B会计师认为：这个变更，没有显著降低了员⼯⾏权难度，不属于有利条件的变更。应该按原来3.75-2.75元价格计算股份⽀付费⽤不变。请教陈版主，是否需要重新计算股份⽀付费⽤？
回答⼈：chenyiwei
应采⽤观点B，即业绩条件（⾮市场条件）的修改不影响原授予⽇的权益⼯具公允价值计量。

项⽬履约过程中发⽣的违约⾦可以计⼊合同履约成本吗？

775、项⽬履约过程中发⽣的违约⾦可以计⼊合同履约成本吗？
提问⼈：成都不吃辣时间：2025-07-31 09:36:42
项⽬履约过程中发⽣的违约⾦可以计⼊合同履约成本吗？回答⼈：chenyiwei
违约⾦不是履约的必要⽀出（除⾮在签订合同时即预⻅必然会发⽣的应⽀付给第三⽅的违约⾦，且在合同中明确注明的），故在发⽣时直接计⼊损益，不列⼊合同履约成本。

固定资产残值率会计估计调整求教

776、固定资产残值率会计估计调整求教
提问⼈：Ralph⼩王⼦时间：2025-07-31 11:24:53
陈版及各位⽹友好：
假设A公司原固定资产残值率是10%，A公司今年6⽉进⾏了会计估计变更，将残值率由10%调整为5%，有两个问题：

求助陈版主：关于合同资产转为应收账款的会计处理。

777、求助陈版主：关于合同资产转为应收账款的会计处理。
提问⼈：xyz_withu 时间：2025-07-31 11:36:57
合同资产到期未收回转为应收账款，会计处理将合同资产原值重分类⾄应收账款，请问：前期对于合同资产计提的减值准备的处理，是重分类⾄应收账款坏账准备，还是冲回计提的减值准备，然后按照预期信⽤损失法对于应收账款计提坏账呢？这两种处理⽅式的区别对于净利润没有影响，会影响到信⽤减值损失、资产减值损失的发⽣额，哪种处理⽅式是正确的呢？
回答⼈：chenyiwei
合同资产和应收账款是同⼀项资产所处的不同阶段，因此其坏账准备计量应具有延续性。当合同资产转为应收账款时，合同资产的原值和减值准备分别平移为应收账款的原值和坏账准备。平移过程不影响任何利润表项⽬。

机器设备租赁中断，是否已经改计⼊使⽤权资产的租赁期问题

778、机器设备租赁中断，是否已经改计⼊使⽤权资产的租赁期问题
提问⼈：shbstony 时间：2025-07-31 11:40:29
业务背景：24年7⽉⾄12⽉，原机器设备由⺟公司A承租，A按照短期租赁⽅式计量，使⽤权资产租赁负债没有计⼊资产负债表。后于24年11⽉签订补充合同，约定：

存货置换上市公司增发新股

779、存货置换上市公司增发新股
提问⼈：yulichuan 时间：2025-07-31 13:28:49
请教陈⽼师个问题，公司计划以存货置换对⽅上市公司增发的股票（5%以下），待解禁后陆续出售，⽆⻓期持有和增持的计划。该业务能否适⽤⾮货币性资产交换和收⼊准则，根据换⼊股票的公允价值确认收⼊，结转存货账⾯成本。
回答⼈：chenyiwei
参照⽬前债务重组准则对于债务⼈以存货抵债时，只能确认其他收益，⽽不能确认收⼊、成本的处理规定，对于此类以存货换取上市公司增发股票的情况，⼀般也不能确认收⼊、成本，只能将取得上市公司股票的公允价值（⼀般按发⾏价计算）与存货原账⾯价值之间的差额确认为其他收益。
提问⼈：yulichuan 时间：2025-08-07 09:41:57
那请问确认其他收益的这种处理⽅式有类似案例吗？⽬前看下来该业务满⾜了商业实质以及属于企业的⽇常活动，采⽤收⼊准则也没有不妥，您说的⾮⼀般情况具体是指满⾜什么条件。回答⼈：chenyiwei
没有类似案例，只是从不能确认收⼊这⼀⻆度出发考虑。提问⼈：⾐志坤时间：2025-08-12 09:14:09
陈⽼师您好，这个案例应该与债务重组没有关系吧？为何要采⽤债务重组的处理原则进⾏账务处理，⽽不是采⽤⾮货币性资产交换准则第三条第（⼀）项“企业以存货换取客户的⾮货币性资产的，适⽤《企业会计准则第14号—收⼊》”的规定进⾏账务处理呢？
回答⼈：chenyiwei
和债务重组没有直接关系。所借鉴的是“债务重组不是企业的⽇常业务，因此以存货作为重组⼿段时，交付给债权⼈的存货不能确认收⼊”这⼀点。

股权质押是否影响合并范围？

780、股权质押是否影响合并范围？
提问⼈：wx_64acbdd6843c 时间：2025-07-31 22:27:09
求助陈版：
背景：甲公司原有⾃然⼈股东张三、李四分别持股80%、20%，2020年8⽉我公司增资⼊股甲公司后张三持股62.5%、我公司持股35%、李四持股2.5%，我公司对甲公司具有重⼤影响，按权益法核算。2022年因我公司出借⼀亿元资⾦给甲公司，同时要求张三、李四讲全部股权质押给我公司，张三、李四不在参与甲公司管理，其持有的股权对应的表决权由我公司⾏使，股权质押合同期满后，甲公司⽆⼒偿还资⾦，借款合同、股权质押合同展期⾄今。
问题：我公司是否应将甲公司纳⼊合并报表？如果纳⼊合并范围，合并⽐例为多少？回答⼈：chenyiwei
⼀般情况下，股东不会仅仅因为接受其他股东以被投资公司股权作为借款质押，⽽获得对被投资企业的控制权。
就主帖案例，⾸先要与张三、李四解决借款合同纠纷，在借款合同纠纷解决之前暂不改变权益法核算的⽅法和⽐例（但在评估该借款的可收回⾦额时，可以考虑该项股权质押的影响）。如果后续约定以甲公司股权抵偿债务，则根据本企业届时获得股权的情况确定是否取得对甲公司的控制权，以及股权⽐例。

⽀援乡村振兴资⾦的会计处理？

781、⽀援乡村振兴资⾦的会计处理？
提问⼈：numberxu123 时间：2025-07-31 23:40:44
A公司系国有企业，从新能源发电业务。2022年A公司与B公司签订EPC协议，将“乡村振兴农光互补光伏电站项⽬”发包给B公司进⾏建设，B公司作为总承包⽅，承包合同总价3亿元，其中⽀援乡村振兴资⾦1000万元包含在总承包价格内，⽀援乡村振兴资⾦由承包⽅B公司发起⽀付申请，发包⽅A公司收到承包⽅发起的⽀付申请单及政府开具⾏政事业单位合法结算票据后付款。
请问⽀援乡村振兴资⾦1000万元是否可以计⼊在建⼯程？
个⼈理解虽然该1000万元⽀援乡村振兴的资⾦包含在总承包价款内，但它实际上是企业的⼀笔捐赠，不应计⼊在建⼯程，⽽应该计⼊营业外⽀出，请问理解是否准确？回答⼈：chenyiwei
主帖中的交易模式是实务中常⻅的业务模式，即光伏项⽬投资⽅（或建设⽅）需承担⼀定⽐例或⾦额的扶贫资⾦（2020年消除贫困地区后改称为乡村振兴基⾦，或其他类似名称，但实质不变）。由于缴纳此类基⾦系获得光伏项⽬建设权的必要前提，且承担此类⽀出不会导致光伏项⽬整体由预计盈利变为预计亏损，故不同于⼀般的独⽴捐赠事项，可将此类⽀出作为获得建设权的必要成本，计⼊在建⼯程或者⽆形资产，在光伏项⽬的运营期内摊销，计⼊各期营业成本。
参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-2（特定固定资产在建成后的使⽤期间内按规定需逐年⽀付的补偿费的会计处理）”。