陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2025年04月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2025年04月）

现⾦分配原则：

2、现⾦分配原则：
有限合伙企业在存续期间对项⽬投资所产⽣的可分配现⾦根据以下顺序及⽅式进⾏分配，并按照各合伙⼈在本协议项下的实缴⽐例进⾏⽀付:
（1）⾸先，分配给合伙⼈，直⾄其依本项累计分配的⾦额达到其在有限合伙企业中实缴出资额(包含合伙⼈依据本协议的约定应承担的管理费⾦额在内，以下同); (2)如有余额,将余额的80%按各有限合伙⼈的实缴出资⽐例分配给各有限合伙⼈，将余额的20%分配给普通合伙⼈或普通合伙⼈指定⽅。
如有限合伙企业投资管理⼈管理的其他关联基⾦，管理⼈已经在关联基⾦中提取收益分配的，则本有限合伙企业的管理⼈对有限合伙企业⽤于投资本协议项下基⾦与关联基⾦同等的出资额所取得的投资收益不再重复3、结算时投资收益分配
有限合伙企业原则上在经营期限届满时核算总体投资收益。资收益是指有限合伙企业⾃本协议项下资⾦募集完毕之⽇起截⾄经营期限届满时已投资的所有项⽬所获得的现⾦回报的合计数，扣除经营期限届满前已经⽀付的上所述的合伙费⽤后的余额。此外，普通合伙⼈有权决定按对合伙⼈更为有利的其他⽅式核算投资收益。
甲公司投资合伙企业2000万元，持股⽐例19%，列报于“其他⾮流动⾦融资产”，2024年合伙企业分红90万元
问题：根据投资协议，分红优先偿还合伙⼈出缴本⾦，在账务处理中，该笔分红应当作为投资收益还是投资成本的抵减？回答⼈：chenyiwei
理论上，既然合伙⼈将对合伙企业的投资列报为“其他⾮流动⾦融资产”，则在每期末应根据管理⼈提供的投资管理报告等相关信息，基于底层资产的公允价值和合伙企业的收益分配规则，测算本企业期末所占合伙企业份额的公允价值，并确认公允价值变动损益。后续从合伙企业收到分配款时，因为此前在持有期间已确认过公允价值变动损益，故收到的分配款均冲减⾦融资产的账
⾯价值，不再确认收益，以免重复。
实务中，如果⽆法做到每期末确认在合伙企业中份额的公允价值变动损益，因此期末对该项⾦融资产只能以成本计量的，则在收到合伙企业管理⼈的分配通知时，应核对其分配⾦额的计算是否符合合伙协议约定。在确认符合合伙协议约定的前提下，按照合伙协议约定的收益分配顺序处理，即分配通知上注明返还出资款的⾦额作为收回投资处理，贷记该项⾦融资产；分配通知上注明的收益分配⾦额确认为投资收益。
提问⼈：我购乐112 时间：2025-04-02 16:45:51
陈版主，您好，之前您说：“则应作为“其他⾮流动资产”（不是“其他⾮流动⾦融资产”）核算及列报”吗？回答⼈：chenyiwei
“其他⾮流动资产”是指对合伙企业具有控制、共同控制或者重⼤影响的情形；“其他⾮流动⾦融资产”是指对合伙企业不具有控制、共同控制、重⼤影响的情形。

对于⼦公司应收⺟公司款项的坏账损失，既然在合并报表层⾯该笔应收款已被抵销，对应的坏账准备也不再存在，那么原先⼦公司个别报表层⾯确认的信⽤减值损失在合并报表层⾯也应冲回，冲回后⾃然也就减少了本期的少数股东亏损额。

2、对于⼦公司应收⺟公司款项的坏账损失，既然在合并报表层⾯该笔应收款已被抵销，对应的坏账准备也不再存在，那么原先⼦公司个别报表层⾯确认的信⽤减值损失在合并报表层⾯也应冲回，冲回后⾃然也就减少了本期的少数股东亏损额。
⼦公司应收⺟公司款项计提坏账，本质上是由于⺟公司的经营亏损，⽆⼒偿还导致。在⺟公司的亏损已经⾜额确认，⺟公司的资产减值准备已充分计提的情况下，相关的损失实际上已经充分体现在归⺟净亏损中。
提问⼈：SJ张⼤先⽣时间：2025-04-02 13:40:21
⺟公司⾃身是个空壳，⽆存货，固定资产等资产，主要就是⻓投了；坏账准备8亿元在合并层⾯是冲回了，但是⻓投与⼦公司权益抵消时，因为⼦公司提了8个亿的坏账，因此少数股东损益会多3.76亿元，但是合并层⾯冲减8亿元坏账时是借其他应收款-坏账准备贷信⽤减值损失 8亿并不影响少数股东权益跟损益，等于这8个亿的冲减收益都被归⺟享受了
回答⼈：chenyiwei
因为冲回的信⽤减值损失原先是⼦公司计提的，所以冲回⾦额也应按⽐例分配给该⼦公司的少数股东。

根据采购合同约定，采购的设备到达指定地点后，需要⼚商预检（即确认设备零件是否完整），预检完成通过后才能进⼀步设备安装⼯作2、现存在客户购买的设备已经到货，但是⼚家尚未进⾏预检、安装，请问在客户⻆度这项资产应在“其他⾮流动资产”还是“在建⼯程”科⽬下披露呢？

1、根据采购合同约定，采购的设备到达指定地点后，需要⼚商预检（即确认设备零件是否完整），预检完成通过后才能进⼀步设备安装⼯作2、现存在客户购买的设备已经到货，但是⼚家尚未进⾏预检、安装，请问在客户⻆度这项资产应在“其他⾮流动资产”还是“在建⼯程”科⽬下披露呢？
回答⼈：chenyiwei
理论上是取决于所购买的设备的控制权是否已转移给客户。如已转移给客户，则列在建⼯程；如果尚未转移给客户，则列其他⾮流动资产（预付设备款）。在主帖案例中，由于预检系由⼚商进⾏，可以认为在预检完成前，设备的控制权尚未转移给客户，故列报为其他⾮流动资产。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-04-08 10:40:27
那什么时候从其他⾮流动资产转为在建⼯程呢？回答⼈：chenyiwei
供应商完成预检之后。

收购⾃然⼈直接控制的公司，如何账务处理？

303、收购⾃然⼈直接控制的公司，如何账务处理？
提问⼈：yzy100 时间：2025-04-01 08:24:27
求助陈⽼师，在实务中遇到如下问题：@chenyiwei A公司收购⾃然⼈甲控制的2家公司B公司和C公司，按2家公司的账⾯净资产⽀付转让价款150。购买时点B、C公司净资产情况如下：实收资本未分配利润净资产B公司100-120-20C公司10070170⼩计 150 A公司账务处理借：⻓期股权投资-B公司 -20-C公司 170 贷：银⾏存款 150
这样⻓投-B公司为负数，A公司应如何账务处理？回答⼈：chenyiwei
⻓期股权投资的账⾯价值为负数是不合理的。建议了解两家公司打包购⼊的原因，以及对B公司⽆⼒偿还的负债是否需承担兜底责任等，以考虑如何进⾏账务处理。
⼀般理解，以下两种结果的可能性较⼤：

求助陈版：试⽣产验证⼯单，该如何计⼊研发费⽤？

306、求助陈版：试⽣产验证⼯单，该如何计⼊研发费⽤？
提问⼈：sparkool 时间：2025-04-01 14:01:47
背景：公司为医疗器械⽣产研发企业，在取得产品注册证之前，需要对⼯艺进⾏试⽣产验证。
问题：试⽣产验证活动的参与⼈员都是⽣产部员⼯，从领料到⼯时，没有研发部员⼯参与。试产⼯单产出的产品，不能对外销售，研发部也不做领出，只是验证⼯艺和⼯序是否适合放⼤⽣产，得到验证报告。
按照IPO对研发费⽤的要求：⽣产和研发费⽤严格区分，研发费⽤需要研发⼈员领料和领出。
可该验证活动是对研发结果的验证，实质上是研发活动的⼀部分，也没有销售价值，应该计⼊研发费⽤。请问陈版，是否可以做研发⼯单，⽣产成本直接结转⾄研发费⽤，不做产品⼊库？
回答⼈：chenyiwei
由于该产品不能对外销售，因此作为产成品⼊库没有实际意义。主帖中所说的“做研发⼯单，⽣产成本直接结转⾄研发费⽤，不做产品⼊库”是有可能的，但具体可⾏性取决于企业的研发管理制度和监管机构对该做法的认可程度。

求助陈版主，递延的疑问

307、求助陈版主，递延的疑问
提问⼈：liuweisheng 时间：2025-04-01 15:19:14
处置⼦公司合并报表转回⼦公司累计亏损确认投资收益，理论上，应在作出处置⼦公司的决定时，就该⼦公司的累计亏损导致合并报表层⾯的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，到实际完成处置时转回。
这⾥作出处置⼦公司的决定时，就该⼦公司的累计亏损导致合并报表层⾯的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，是在合并确认还是在单体确认递延所得税资产。谢谢版主解惑回答⼈：chenyiwei
该事项对个别报表和合并报表层⾯可能都会有影响。
在合并报表层⾯，相应的暂时性差异⾦额是⼦公司的累计亏损。
在个别报表层⾯，如果此前已针对该⼦公司的⻓期股权投资确认了减值准备，但未就该项减值准备确认递延所得税资产的，则在作出处置决定后，鉴于该项可抵扣暂时性差异在可预⻅的未来很可能转回，故在确保预计处置年度有⾜够的应纳税所得额的前提下，可就该项⻓期股权投资减值准备导致的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。

求助陈版主，合并范围内⼦公司对孙公司关联往来是否在资⾦占⽤情况表进⾏披露

308、求助陈版主，合并范围内⼦公司对孙公司关联往来是否在资⾦占⽤情况表进⾏披露
提问⼈：jonathanzhang 时间：2025-04-01 16:31:38
求助陈版主，上市公司A有⼀家全资⼦公司B,C是B的控股⼦公司，C在2024年向B采购了20万的服务，截⾄2024年末尚未⽀付款项,A公司在编制⾮经营性资⾦占⽤及其他关联资⾦往来情况汇总表时，是否应在其他关联资⾦往来，上市公司的⼦公司及其附属企业处披露B对C公司的应收账款
回答⼈：chenyiwei
资⾦占⽤表格中的“上市公司”概念是否包含合并报表范围内的⼦公司，相关监管规则并不明确。⼀般理解，因为款项性质是经营性往来，且发⽣于上市公司合并报表范围内部，故⼦公司之间的经营性往来可以不⽤填列在该表中。

请教陈版，关于加盟费相关的问题

309、请教陈版，关于加盟费相关的问题
提问⼈：gpqg 时间：2025-04-01 20:13:09
陈版，
a公司收到了⼀笔加盟费，根据收⼊准则的规定，该加盟费通常属于⽆需退回的初始费，在合同服务期间内分期确认收⼊即可。但是a公司收到这笔加盟费后，该加盟费中约定 a 公司要协助加盟商开办线上⽹店，从⽽需要⽀付⼀笔开办费。
我的问题是，对于a 公司⽽⾔，其收到的加盟费需要分期确认收⼊，⽽⽀付的开办费，是否要按照配⽐原则，将⽀付的开办费也要分期计⼊ a 公司的成本当中呢？还是在⽀付的时候，⼀次性计⼊当期损益即可呢？
谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
需考虑”协助加盟商开办线上⽹店“是否构成⼀项单独的履约义务。如果是，则应从该笔初始费中采⽤系统、合理的⽅式分出部分价款对应于该项履约义务，相应地在完成⽹店开办这⼀履约义务时结转收⼊和成本。这种情形下不应简单地将所⽀付的开办费进⾏分期摊销。
如果不构成单项履约义务的，则可能可以分期摊销，但需根据具体情况分析。提问⼈：gpqg 时间：2025-04-02 13:43:34
陈版，如果这个开办费在合同中并没有明确展示出来，但是企业⼜确实为加盟商提供了这个线上⽹店的服务，此时在判断该线上⽹店的服务是否构成单项履约义务时，该如何考虑呢？因为根据收⼊准则的规定，企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。可问题是，这个服务并没有在合同中明确展示出来，但⼜确实发⽣了，这个该如何判断是否属于单项履约义务呢？
谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
是否单独标价并不是构成单项履约义务的考虑因素，因为准则专⻔规定了将合同总价分摊到各单项履约义务的⽅法。判断是否构成单项履约义务只能依据收⼊准则第⼗条规定。

求助关于业绩对赌事项的会计处理

310、求助关于业绩对赌事项的会计处理
提问⼈：yaoyijun 时间：2025-04-02 02:38:27
陈⽼师您好！咨询⼀个问题，上市公司收购了A公司，业绩对赌期21-23年，未完成需要现⾦或股权补偿上市公司，并且约定每年需要由具有证券资格事务所进⾏审计后年报的净利润为准或出具专项报告，2023年由于公司未出具审计报告，根据未审定净利润，A公司对赌期未完成指标，需补偿1000w现⾦，前任会计师基于谨情未确认这部分业绩补偿款，本年度审计，了解到双⽅
⽬前已基本达成共识，补偿1000w，根据双⽅谈判下来，净利润不达标也有宏观环境不景⽓影响并⾮仅仅是A管理层经营不善，上市公司计划基于这个1000w⼜给予了A公司重新设定了25-27 年业绩⽬标，但⽬前还没落实，站在24年，请教如何进⾏会计处理合适，调整前期差错更正客户不接受；
⽬前考虑如下⽅案：

针对2025-2027年的业绩对赌，双⽅是否已签署正式协议并公告？还是仅处于意向阶段？如已谈妥和签约，则该项业绩对赌的条款如何设定，应归类为或有对价还是职⼯薪酬？提问⼈：yaoyijun 时间：2025-04-10 012837

2、针对2025-2027年的业绩对赌，双⽅是否已签署正式协议并公告？还是仅处于意向阶段？如已谈妥和签约，则该项业绩对赌的条款如何设定，应归类为或有对价还是职⼯薪酬？提问⼈：yaoyijun 时间：2025-04-10 01:28:37
陈⽼师好，
问题1：补偿款1000万双⽅已确认，对⽅签署了确认函，但是对⽅股东⽆偿债能⼒，所以公司⼀⽅⾯考虑到对⽅⽆偿债能⼒，另⽅⾯前期业绩对赌未实现也有外部宏观环境不景⽓的影响，所以对于1000w的结算⼜绑定了2025-2027年的业绩；
问题2：未签署协议，⽬前处于意向阶段，⼤致会为2025-2027年设定⼀个⽬标，达成了则1000w⽆需⽀付，作为管理层业绩达成的奖励回答⼈：chenyiwei

因为1000万元的结算与未来业绩挂钩，故仍分类为FVTPL；2、⽬前仅为意向，故对当前的会计处理⽆影响。综合上述两点考虑，⽬前将该项或有对价资产的公允价值确定为零，可能是可以接受的。

1、因为1000万元的结算与未来业绩挂钩，故仍分类为FVTPL；2、⽬前仅为意向，故对当前的会计处理⽆影响。综合上述两点考虑，⽬前将该项或有对价资产的公允价值确定为零，可能是可以接受的。
提问⼈：yaoyijun 时间：2025-04-10 01:28:37
陈⽼师好，
问题1：补偿款1000万双⽅已确认，对⽅签署了确认函，但是对⽅股东⽆偿债能⼒，所以公司⼀⽅⾯考虑到对⽅⽆偿债能⼒，另⽅⾯前期业绩对赌未实现也有外部宏观环境不景⽓的影响，所以对于1000w的结算⼜绑定了2025-2027年的业绩；
问题2：未签署协议，⽬前处于意向阶段，⼤致会为2025-2027年设定⼀个⽬标，达成了则1000w⽆需⽀付，作为管理层业绩达成的奖励点评
chenyiwei

租赁合同因不可遇⻅原因暂停执⾏的会计处理

311、租赁合同因不可遇⻅原因暂停执⾏的会计处理
提问⼈：erluo 时间：2025-04-02 11:46:31
福建某公司（承租⽅）签订租赁合同三年，租赁⾄1.5年后，政府部⻔认为房屋存在安全隐患要求出租⽅整改，出租⽅通知承租⽅搬出该⼚房并暂停缴纳租⾦，待整改完成后重新协商租赁赁协议，有可能按原合同继续执⾏，有可能不再租赁，也有可能改变租赁协议。请问承租⽅需要终⽌租赁负债和使⽤权资产吗？
回答⼈：chenyiwei
对于因特殊情况暂停执⾏租赁（后续有可能恢复执⾏）的情况，可以视为⼀项特殊的租赁变更，对使⽤权资产和租赁负债暂时不终⽌确认，后续视情况明确后再处理，但对使⽤权资产需谨慎计提减值准备。后续处理⽅案明确后，视情况按照租赁终⽌或变更进⾏会计处理。

请教陈版，股份⽀付计⼊研发费⽤可以加计扣除的部分计提递延所得税问题

312、请教陈版，股份⽀付计⼊研发费⽤可以加计扣除的部分计提递延所得税问题
提问⼈：hy2608 时间：2025-04-02 13:43:20
陈版主，对于股份⽀付计⼊研发费⽤可以加计扣除的部分，在计算未来预计可以税前抵扣的⾦额时，是否需要考虑加计扣除呢，假设全部可以加计扣除，那计算未来预计可以税前抵扣⾦额时是否要⽤公允价值数量2呢，还是只是公允价值*数量呢
回答⼈：chenyiwei
如果股份⽀付费⽤在计⼊研发费⽤（仅限于费⽤化⽀出）后，同样可以享受100%的加计扣除（此问题请查阅税法规定和咨询税务专业⼈⼠意⻅确认），则计算未来预计可以税前抵扣⾦额时应使⽤【公允价值数量2】计算可扣除⾦额。其中对应于会计上确认的股份⽀付费⽤的2倍的部分，对应贷记“所得税费⽤——递延所得税费⽤”，超出部分贷记资本公积。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-04-20 21:41:32
追问下：《企业会计准则应⽤指南汇编2024》，有这样⼀个案例，即针对研发费⽤这块，不管是否资本化，应该都不会涉及到确认递延所得税资产的情况。麻烦陈版主再指导下，⾟苦陈版了
【例18-2】⼄企业当期发⽣研究开发⽀出共计2000万元，其中，研究阶段⽀出400万元，开发阶段符合资本化条件前发⽣的⽀出为400万元，符合资本化条件后⾄达到预定⽤途前发⽣的⽀出为1200万元。税法规定，研究开发⽀出未形成⽆形资产计⼊当期损益的，按照研究开发费⽤实际发⽣额的100%在税前加计扣除；形成⽆形资产的，按照⽆形资产成本的200%在税前摊销。假定开发形成的⽆形资产在当期期末已达到预定⽤途（尚未开始摊销）。
本例中，⼄企业当期发⽣的研究开发⽀出中，按照第七章⽆形资产规定应予费⽤化的⾦额为800万元，形成⽆形资产的成本为1200万元，即期末所形成⽆形资产的账⾯价值为1200万元。
⼄企业当期发⽣的2000万元研究开发⽀出，按照税法规定可在当期税前扣除的⾦额为1600万元（费⽤化⾦额800万元+100%加计扣除⾦额800万元）。所形成⽆形资产在未来期间可予税前扣除的⾦额为2400万元，其计税基础为2400万元，形成暂时性差异1200万元。
该内部开发形成的⽆形资产的账⾯价值与其计税基础之间产⽣的1200万元暂时性差异系资产初始确认时产⽣的，确认该资产时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照本章规定，不确认暂时性差异的所得税影响。
回答⼈：chenyiwei
该例⼦中所说的不确认递延所得税资产，是指本期发⽣的资本化开发⽀出，以及本期发⽣且本期直接享受加计扣除的费⽤化⽀出。⽽你的案例是本期发⽣费⽤化⽀出，但加计扣除是在后期享受。所以不适⽤该案例。

关于拍卖“股东未及时出资”的债权，如何进⾏账务处理

313、关于拍卖“股东未及时出资”的债权，如何进⾏账务处理
提问⼈：财务知多少时间：2025-04-02 15:24:02
陈版主您好，我们是破产管理⼈，债务⼈股东应缴纳出资100万元，破产后出资加速到期，管理⼈对该应收出资100万的债权进⾏了打包拍卖处理，处置价款5万元，请问收到处置价款时如何
⼊账？
回答⼈：chenyiwei
该拍卖款项是否应归属于债务⼈，⼀并⽤于偿债？如果是，则鉴于该债权与股东出资相关，故债务⼈在取得该款项时应计⼊资本公积处理。提问⼈：财务知多少时间：2025-04-18 17:43:35
⾮常感谢陈版主的回答。我还有点疑问，计⼊资本公积，是直接“借：银⾏存款 5万；贷：资本公积 5万”这样处理吗？那如果后续拍卖的买受⼈向股东实现了追偿（这个时候，从股东⻆度，已经完成了出资），债务⼈是否需要进⾏进⼀步的账务处理呢？
回答⼈：chenyiwei
直接“借：银⾏存款 5万；贷：资本公积 5万。后续追偿得到进⼀步款项的，再视情况调整实收资本和资本公积。

求助陈版主，总公司房产租赁给分公司，投资性房地产个体报表和合并报表的问题

314、求助陈版主，总公司房产租赁给分公司，投资性房地产个体报表和合并报表的问题
提问⼈：lfterry007 时间：2025-04-02 15:59:59
总公司房产租赁给分公司，分公司⽤来餐饮住宿经营。
总公司个体报表确认投资性房地产公允价值模式计量，总分公司合并报表是否还原为固定资产计提折旧？
企业所得税是总分公司汇总清算申报，那么汇总清算申报时总分公司租赁的房产是按固定资产计提折旧的模式申报还是按投资性房地产公允价值模式申报（当地税务对按投资性房地产公允价值模式申报的规定是：公允价值变动做纳税调整并且不能计提折旧）？
回答⼈：chenyiwei
分公司并不是独⽴法⼈，总部和分公司⾪属于同⼀个法⼈，因此即使存在内部承包和租赁关系，也只是内部结算和考核，与具备外部法律后果的租赁事项不同。因此不建议在总部的单独报表中确认为投资性房地产，建议直接作为⾃⽤固定资产，按成本模式后续计量。这样也就不存在第2个关于纳税申报的问题了。

减免的租⾦如何账务处理

315、减免的租⾦如何账务处理
提问⼈：⼀云时间：2025-04-10 10:56:42
24年底时，尚未开始代付，就转⼊资本公积吗？回答⼈：chenyiwei
严格来说，在确定承债⽅有能⼒履⾏该债务，不存在重⼤不确定性的前提下可以在协议签订并⽣效后就结转。

请教陈版主谢谢

316、请教陈版主谢谢
提问⼈：爬爬呀时间：2025-04-03 10:47:07
陈版主：⽐如⾯值票据100元贴现，贴现息5元，收到95元。由于不符合终⽌确认的条件，将95元计⼊短期借款。那么期末质押的票据⾦额是否应为100元？⽽不是95元？我看到好多公司，披露这块的⾦额与短期借款⼀模⼀样，是否有问题？
回答⼈：chenyiwei
作为质押物的票据仍按其原账⾯价值列示，即100元。这与短期借款的初始计量⾦额（95元）不同。

股权处置税会差异导致的可抵扣亏损形成的递延所得税费⽤是否属于⾮经常性损益？

317、股权处置税会差异导致的可抵扣亏损形成的递延所得税费⽤是否属于⾮经常性损益？
提问⼈：审计⼩菜鸡时间：2025-04-03 11:39:48
求助陈版，公司处置⼦公司股权，税务⼝径投资收益是按转让价款减去初始投资成本计算，存在⼤额投资亏损。会计上因为前期已经对该股权投资计提了减值（减值未确认递延所得税），处置当期投资收益是正数。由于税会差异所得税要纳税调减，导致形成⼤额可抵扣亏损。请教陈版，由于股权转让税会差异形成的可抵扣亏损计提的递延所得税费⽤（预计未来可以取得⾜够的应纳税所得额），是否属于⾮经常性损益？另外，未来这部分可抵扣亏损确认的递延所得税转回的时候，是否属于⾮经常性损益？
回答⼈：chenyiwei
这部分由于股权转让税会差异形成的可抵扣亏损计提的递延所得税费⽤（预计未来可以取得⾜够的应纳税所得额），本身不是⾮经常性损益项⽬，但应体现在“⾮经常性损益的所得税影响
数”中。即，如果没有此次股权处置的⾮经常性损益，也就不会产⽣可抵扣亏损，相应地也就不会确认该项递延所得税资产。因此，与确认该项递延所得税资产相对应的所得税费⽤属于⾮经常性损益的所得税影响数。
未来这部分可抵扣亏损确认的递延所得税转回的影响不属于⾮经常性损益。

请教陈版，关于资⾦占⽤费账务处理

318、请教陈版，关于资⾦占⽤费账务处理
提问⼈：15013008780 时间：2025-04-03 14:40:57
请教陈版，A公司和B公司（⾮⾦融企业）之间约定B公司提供代运营服务，A公司按期付款，另有约定A公司如果不按期付款，B公司按当期LPR收取资⾦占⽤费。这种在合同内明确约定了资
⾦占⽤费的条款，是否构成B公司合同内履约义务的⼀种，按其他业务收⼊处理；还是以重⼤融资成分考虑，按财务费⽤-利息收⼊处理？另外，如果当年不能确定占⽤时间，是否应该按当年拖⽋的天数乘以当期LPR确认收⼊？
回答⼈：chenyiwei
这种在合同内明确约定了资⾦占⽤费的条款，属于重⼤融资成分，不是单项履约义务。后续确认的资⾦占⽤费贷记“财务费⽤——利息收⼊”。
“如果当年不能确定占⽤时间，是否应该按当年拖⽋的天数乘以当期LPR确认收⼊”这样做的前提是确保本⾦和累计利息的可收回性，⾜额确认应收账款对应的坏账准备（如需要），并依据⾦融
⼯具准则关于利息收⼊确认和计量的规定对利息收⼊进⾏会计处理。

关于同意控制下重组合并报表编制问题

319、关于同意控制下重组合并报表编制问题
提问⼈：⽺先⽣时间：2025-04-03 15:21:21
请教陈⽼师，今年2024年编制A集团⼤合并年报，A下有全资B和全资C⼦公司，D是B的全资⼦公司，E是C的全资⼦公司，D公司是2024年6⽉被100%合并重组到E公司下⾯。2024年末B公司和E公司编制⼩合并报表时，能否把D公司1-6⽉收益合并到B公司，7-12⽉收益合并到E公司？第⼆个问题，如果不能B公司编制⼩合并时，是不是视同D公司不存在，编制E公司⼩合并时，是不是视同D公司⼀直存在，追溯期初？
回答⼈：chenyiwei

B公司属于转出⽅，B的合并报表需将D公司2024年1～6⽉的利润表纳⼊合并范围。不能视同D公司⼀直未被纳⼊合并报表范围。提问⼈：⽺先⽣时间：2025-04-11 110008

2、B公司属于转出⽅，B的合并报表需将D公司2024年1～6⽉的利润表纳⼊合并范围。不能视同D公司⼀直未被纳⼊合并报表范围。提问⼈：⽺先⽣时间：2025-04-11 11:00:08
谢谢两个博主，A集团⼤合并编制时，就是冲掉重复的D公司1-6⽉的利润和1-6⽉现⾦流量对吧？回答⼈：chenyiwei
是，需要消除该项重复。

关于远期结购汇的账务处理

320、关于远期结购汇的账务处理
提问⼈：⼩伙⼉时间：2025-04-03 16:10:58
陈版主，您好：
我司为上交所上市公司，⽬前业务涉及到远期锁汇业务，根据《瑞华研究2010～2019汇编》中问题4-1-3（远期外汇合约是否可以采⽤套期会计核算）
例如，2011年10⽉1⽇签订6个⽉期限的远期合约，约定于2012年3⽉31⽇卖出100万美元，约定远期汇率为6.3；2011年12⽉31⽇的即期汇率为6.4，但2011年12⽉31⽇签订的三个⽉期限的远期合约上注明的交割汇率为6.25，则：2011年10⽉1⽇签订6个⽉期限的远期合约于2011年12⽉31⽇的公允价值＝100万美元×（6.3-6.25）＝⼈⺠币50,000元。2011年10～12⽉累计确认公允价值变动收益50,000元（借：交易性⾦融资产，贷：公允价值变动
损益）。
在财务和外汇交易理论上，上述6.25表明了站在资产负债表⽇（2011.12.31）这⼀特定时点的⽴场上，对交割⽇（2012.3.31）即期汇率的估计。需要强调的是：不能⽤资产负债表⽇
（2011.12.31）的即期汇率测算远期外汇合约的公允价值变动损益。
到期交割时，除了进⾏购⼊外币、偿还外币借款等常规会计处理以外，需同时将衍⽣⼯具形成的⾦融资产或⾦融负债的账⾯价值结零（转⼊投资收益），并把累计的公允价值变动损益也转⼊投资收益。
问题5-4-1（套期⼯具公允价值变动损益的处理和性质认定）

关于项⽬未⼊财政部PPP项⽬库的会计处理

321、关于项⽬未⼊财政部PPP项⽬库的会计处理
提问⼈：张掖318 时间：2025-04-07 08:45:39
公司有个跟政府的合合作项⽬，暂时未⼊财政部PPP项⽬库（符合条件），是否可以按照14号准则确认建造期收⼊？也就是说项⽬是否⼊库是不是其能否确认为PPP项⽬的基础？回答⼈：chenyiwei
符合解释14号“双控制”“双特征”条件的项⽬均适⽤该规定，与是否已经⼊库⽆关。

求助陈版主。请教⼀个⾮经常性损益判断的问题

322、求助陈版主。请教⼀个⾮经常性损益判断的问题
提问⼈：wx_5ba0ac960eb0 时间：2025-04-07 12:22:56
陈版主，您好！请教⼀个⾮经常性损益判断的问题。1、案例背景：本公司（出让⽅）于2025年1⽉向控股股东控制的下属企业（受让⽅）处置⼀家亏损⼦公司（标的公司），评估基准⽇为2024年8⽉末，标的资产交割⽇为2025年1⽉末，过渡期为2024年9⽉⾄2025年1⽉。根据股权转让协议约定，2024年9⽉⾄11⽉的过渡期损益由本公司承担，2024年12⽉和2025年1⽉的过渡期损益由受让⽅承担。标的公司在过渡期内每⽉亏损。在编制2024年度报表时，本公司合并资产负债表将标的公司资产划分为“持有待售资产 ”，合并利润表将标的公司2024年的净利润列
⼊“终⽌经营净利润”。

请教陈⽼师，取得划拨⼟地上房产的⼊账价值确认

323、请教陈⽼师，取得划拨⼟地上房产的⼊账价值确认
提问⼈：抟沙时间：2025-04-07 14:20:46
基本情况：
1985年甲公司与⼄公司签订，合作兴建经营A酒店合同。
1987年双⽅重新签订了合作合同，合同约定由甲公司提供划拨地5000平⽅⽶及提供建设酒店所需投资70%的贷款担保，⼄公司提供建设酒店的⾃有资⾦30%和所需投资70%的银⾏贷款资⾦。双⽅共同经营、共负盈亏。利润分配约定：纯利润的30%先付还⼄公司，之后的利润由双⽅各占50%，直⾄合作期满为⽌，合作期限为⼆⼗年即⾄2005年。合作期满，酒店所有资产归甲⽅所有。
A酒店于1988年开⼯，于1990年建成，投资总额2000万美元，1998年办理房证：建成⽇期为1990年，权利⼈为甲⽅，⼟地使⽤权类型为划拨；⼟地⽤途为商服⽤地；⽆限定使⽤期限，
1992年1⽉，甲⼄双⽅签订了合同书原则修改协议，该原则修改协议的主要内容是：解除了甲贷款担保，A酒店经营管理权由⼄公司拥有，甲⽅每年提取固定利润，头五年每年固定利润10万美元，五年后得固定利润20万美元，合作期限由原来的⼆⼗年改为三⼗年⾄2015年⽌。
1997年双⽅签订补充协议，双⽅约定将合作延⻓⼗年⾄2025年12⽉31⽇，延⻓期间甲⽅每年固定分得30万美元
2005年5⽉，双⽅签订《协议书》，主要内容：合作期限：合作期⾄2025年12⽉31⽇⽌；利润分配：⼄⽅⽂付甲⽅固定利润2002年⾄2006年为7万美元；2007年⾄2011年为10万美元；2012
年⾄2025年为20万美元．⼄⽅不得以A酒店名义对外贷款和提供担保；A酒店的债务由⼄⽅承担。到期后，⼄⽅交付甲⽅⼲净的酒店，即其全部债权债务由⼄⽅承担
A酒店公司的⼯商登记，⼄⽅认缴出资500万美元，持股100%，甲⽅认缴出资0，持股⽐例为0， A酒店实⾏的是承包经营，经营权由第三⽅酒店管理有限公司承包经营。
问题：
甲⽅对该划拨地及所建房产均未⼊账，甲⽅每年按实际收到的所谓利润确认收⼊，是否恰当？甲公司按企业会计准则，对该酒店资产应如何进⾏会计处理？望陈⽼师能拨冗解惑，谢谢！
回答⼈：chenyiwei
该合作酒店是否为历史上设⽴的中外合作经营企业？
从现在企业会计准则的观点来看，相当于甲⽅出租⼟地给⼄⽅，⼄⽅出资建设酒店并负责经营管理，甲⽅的租⾦包括每年约定的固定回报（⼄⽅⽂付甲⽅固定利润2002年⾄2006年为7万美元；2007年⾄2011年为10万美元；2012年⾄2025年为20万美元）以及合作期满后收回酒店房屋的届时价值。
甲⽅对此问题的会计处理可以参考《上市公司执⾏企业会计准则案例解析2024》之“案例5-04 出租⼟地建造建筑物的核算”。

请教陈版主，⾟苦了

324、请教陈版主，⾟苦了
提问⼈：爬爬呀时间：2025-04-07 15:42:58
有⼏个问题想请教陈版主：

请教陈版公司减资的账务处理

325、请教陈版公司减资的账务处理
提问⼈：苍蓝新⽉时间：2025-04-07 17:52:19
请教陈版，公司部分股东准备减资，根据新公司法减资需要通过股东会决议。同时，公司应当⾃股东会作出减少注册资本决议之⽇起10⽇内通知债权⼈，并于30⽇内在报纸上或者国家企业信
⽤信息公示系统公告。请问陈版公司是否可以在股东会决议之后进⾏账务处理，借：实收资本，资本公积，贷：其他应付款吗？还是说必须要在公告30⽇内债权⼈⽆异议之后才能进⾏账务处理。且减资的⾦额是否有要求，不能使公司净资产为负，或挂账其他应付款⾦额不能超过公司货币资⾦期末余额。
回答⼈：chenyiwei
如果预计在报纸上或者国家企业信⽤信息公示系统公告期间基本不可能收到异议的，则可以在股东会作出减资决议后即进⾏账务处理。这种情况仅适⽤于对外债务关系简单清晰的债务⼈。如果债权债务关系复杂的，则还是建议到公示期满，确认⽆异议后再进⾏减资的账务处理。

收到所得税退税现流列示

326、收到所得税退税现流列示
提问⼈：shengmeiqin 时间：2025-04-07 20:02:39
陈⽼师，您好，关于收到所得税退税现流列示问题
财政部税务总局中央宣传部公告2024年第20号》⽂件规定，经营性⽂化事业单位于2022年12⽉31⽇前转制为企业的，⾃转制注册之⽇起⾄2027年12⽉31⽇免征企业所得税。由于该⽂件出台较晚，导致企业1-3季度预交企业所得税。2025年收到所得税退税款，在现⾦流量表如何列示，在收到税收返还列示还是在收到其他经营活动列示
回答⼈：chenyiwei
这⽅⾯没有明确规定，我理解两者均可，更倾向于作为收到其他与经营活动有关的现⾦。

境内外公司关联交易相关问题

327、境内外公司关联交易相关问题
提问⼈：奥特曼-⼩怪兽时间：2025-04-07 22:13:43
请教陈⽼师@chenyiwei 回答⼈：chenyiwei
此处的其他综合收益属于外币折算差额性质，属于特殊的平衡项⽬，很难确定其归属于⺟公司还是⼦公司。因此⼀般不就此确认递延所得税资产负债。

⾮偶发性单项计提坏账的应收是否需要包含在迁徙率计算数据中

328、⾮偶发性单项计提坏账的应收是否需要包含在迁徙率计算数据中
提问⼈：syhoiu 时间：2025-04-08 11:13:34
迁徙率为什么要剔除单项计提应收账款？ https://bbs.esnai.com/thread-5480268-1-1.html (出处: 中国会计视野论坛)
请教各位⽼师，公司往年计算迁徙率时都是使⽤账龄组合数据，但今年事务所根据所内咨询反馈要求公司计算时，需要将⾮偶发性单项计提准备的应收项⽬包含在计算迁徙率的数据中。
我有两点疑问：

公司销售设备的尾款收回情况与后续收到产品订单的影响

329、公司销售设备的尾款收回情况与后续收到产品订单的影响
提问⼈：y1357227 时间：2025-04-08 14:49:32
公司向客户销售⼀台公司设备，还有设备尾款尚未收到，针对剩余的尾款公司允许客户在内订单时分批付清，请问这个10万元的尾款应该在本期确认处置收益还是在未来分期确认收⼊回答⼈：chenyiwei
如果对该10万元尾款的可收回性⽆重⼤疑虑的，则应按其折现值计⼊处置价款总额，纳⼊处置损益的计算，同时确认⻓期应付款。
如果对该10万元尾款的可收回性有较⼤疑虑的，则暂时不计⼊价款总额，到后续实际收到时（或者对可收回性的疑虑消除时）计⼊资产处置损益。

求助陈版主，⻓投成本法转权益法报表列示

330、求助陈版主，⻓投成本法转权益法报表列示
提问⼈：liuweisheng 时间：2025-04-08 18:44:41
2024年公司⻓投成本法转权益法单体报表，是否需要修改单体资产负债表及利润表上期报表数据，还是只是在本期所有者权益变动表调整期初数列进⾏列示。谢谢版主解惑。回答⼈：chenyiwei
《应⽤指南汇编2024》P82已明确⽆需调整前期⽐较数据，相关原⽂如下：
上述转换时需要调整的留存收益在报表所有者权益变动表中列示千”上年年末余额”到“本年年初余额”之间的“其他”项⽬中，从⽽对本年年初的留存收益进⾏调整，⽆需追溯调整⽐较期间数据。提问⼈：satanweijia 时间：2025-04-22 17:35:28
陈⽼师，意思是连资产负债表的期初的⻓期股权投资也不需要修改了是吗。
只需要在报表所有者权益变动表中”上年年末余额”到“本年年初余额”之间的“其他”项⽬中列示变动情况。回答⼈：chenyiwei
是。（仅指个别报表层⾯）

underlying assets变更属于同⼀lease还是不同lease的判断

331、underlying assets变更属于同⼀lease还是不同lease的判断
提问⼈：leafage1018 时间：2025-04-08 22:57:55
您好陈版，我们现在遇到⼀家汽⻋租赁企业。司机来企业看好了⼀辆新⻋A，但是由于新⻋A尚未办理好⼿续⽆法出租，所以企业暂时给司机⼀辆旧⻋B开。司机与企业签署的是新⻋A的经营租赁协议，租赁期开始是从司机使⽤旧⻋B开始，等新⻋A⼿续办好之后再换成新⻋A给司机。这个时候的lease在实际使⽤⻋辆发⽣变更时，属于同⼀lease延续还是变成了2个不同的lease？
回答⼈：chenyiwei
个⼈理解，特定的已识别资产是构成租赁的三个基本要素之⼀，已识别资产的改变表明原租赁的终⽌和新租赁的开始，故应视为两项租赁。从另⼀⽅⾯说，即使新⻋和旧⻋的租⾦相同，但这⼀情况也表明出租⼈对租赁资产有实质性替换权，故也可能影响到租赁是否成⽴的判断。
提问⼈：leafage1018 时间：2025-04-17 19:53:07
谢谢陈版。在这个案例中，A⻋和B⻋是企业与司机协商好后定下的资产，企业并⽆权⼒随时更换资产，所以是不是并不具备“实质性替换权”。如果不具备，是不是就可以看成是⼀个Lease合同？
回答⼈：chenyiwei
经考虑，也可以这样理解，但此时应确保两⻋的使⽤效益、租⾦和使⽤成本是完全相同的。

供应链⾦融的会计处理

332、供应链⾦融的会计处理
提问⼈：⼩⼟⾖211 时间：2025-04-09 11:32:38
请教如下业务，如何进⾏会计处理。
企业、供应商和银⾏签订了三⽅合作协议，约定企业向供应商结算货款时，并不是直接给供应商打款，⽽是给供应商开信⽤证，账期到期时企业付款给银⾏。供应商可以拿着信⽤证去找银⾏兑付，利息由企业来承担。该信⽤证由企业开给供应商，假设约定6个⽉之后付款，⽆论供应商是否找银⾏提前兑付，理解企业对于该笔采购款，都是先计⼊应付账款科⽬，等到向银⾏付款时，再冲减应付账单。
回答⼈：chenyiwei
⼀般理解，这⾥的付款期限6个⽉已经显著超出了正常商业信⽤条件下的付款期限，并且本企业（买⽅）需承担利息，因此更主要的是本企业从银⾏获得了融资便利。相应地，在开出信⽤证时，应从应付账款重分类到短期借款，后续的到期⽀付作为短期借款的还本付息进⾏会计处理。
这种处理⽅法的⼀个可能问题是到期付款时的现⾦流量属于筹资活动现⾦流出，从⽽美化了经营活动现⾦流量状况。对此需注意在附注中披露该种融资⽅式的相关信息，包括解释17号第⼆条要求的披露内容。

PPP项⽬核算⽅式

333、PPP项⽬核算⽅式
提问⼈：song2003921 时间：2025-04-09 12:00:35
请问两位⽼师@chenyiwei、@aegis，甲公司中标某公路PPP项⽬（BOT+EPC），建设期3年，运营期20年。甲公司总投资150亿元，政府给与建设期补贴30亿元，并承诺公路开通后若每年通⾏⻋辆收费低于合理回报标准的90%，补偿实际与90%的差额。请问：

同控按减资前合并还是减资后合并？

334、同控按减资前合并还是减资后合并？
提问⼈：zsmj 时间：2025-04-09 12:06:27
陈⽼师您好，2024年6⽉份A公司同⼀控制下控股合并B公司，2024年3⽉B公司发⽣减资。问题：A公司对2023年12⽉31⽇的合并报表进⾏追溯时，对B公司是按减资前合并还是减资后合并？回答⼈：chenyiwei
在合并⽅A的合并报表中，被合并⽅B的实收资本不会体现在“实收资本”项⽬中，⽽是并⼊资本公积项⽬（归属于少数股东的实收资本在“少数股东权益”项⽬中反映），因此，在本案例中，A的合并报表中不会直接体现出B的实收资本的减少情况，但对于B减资时⽀付给相关股东的减资款，在A的合并报表中仍需作为⼀项对权益的冲减反映，在合并权益变动表中将分配给相关股东的减资款填列为“所有者投⼊和减少资本——其他”。

请教版主关于研发退料的会计处理

335、请教版主关于研发退料的会计处理
提问⼈：pk301 时间：2025-04-09 14:47:29
我司研发项⽬在上年度为搭建⼀个测试⽤平台样机的模块，领⽤了电机等物料，当年度都作研发费⽤处理了。今年研发项⽬已经⽤完样机的模块，现在拆除了，拆下来的零部件都还可以继续使⽤。
那么，这部分物料是不是需要按当时的领⽤原值退库处理么？是否涉及跨期问题？还是上年度领料的处理作为研发费⽤需要更正呢？谢谢版主
回答⼈：chenyiwei
研发费⽤的特殊性在于：在所有的成本费⽤类项⽬中，它是唯⼀⼀个虚增⻛险显著⼤于虚减⻛险的项⽬。
对于研发领料，并不是在领⽤时即将其全部账⾯价值计⼊研发⽀出，⽽是要预留出研发结束后预计的可收回⾦额，将研发领料的原账⾯价值减去预计研发结束后可变现净值的差额计⼊研发⽀出。预计可变现净值仍作为⼀项资产予以预留。如果此前在研发领料时未考虑这⼀因素，直接将其账⾯价值全部计⼊当期研发费⽤的，应考虑进⾏差错更正。
如果在领⽤时⽆法合理估计研发结束后的可变现净值的，则也可以在领⽤时将其账⾯价值全部计⼊研发⽀出，但⼀旦确定了研发领料的可变现净值，即应将其予以确认并冲减研发⽀出。

求助，请教陈⽼师及各位⽼师⺟公司承诺承担未来租⾦，租赁负债能否终⽌确认？

336、求助，请教陈⽼师及各位⽼师⺟公司承诺承担未来租⾦，租赁负债能否终⽌确认？
提问⼈：⼆连⼩泡时间：2025-04-09 15:33:33
陈⽼师及各位⽼师好，想咨询⼀个账务处理。2022年A公司与出租⽅（出租房为关联⽅）签订了⼀份租赁合同（2023年⾄2033年），2024年A经营资⾦流出现问题，24年11⽉控股⺟公司与公司及出租⽅签订三⽅协议，控股股东承诺承担A公司2025年⾄2033年80%租⾦，A公司单⽅⾯收益，账务处理借：租赁负债贷：资本公积，使⽤权资产仍然按照原租赁合同计量，按控股股东承诺承担租⾦现值减少租赁负债。现公司聘请审计机构认为还未达到账务处理条件，应分年度于控股⺟公司实际承担租⾦年度计⼊资本公积；A公司认为公司与控股股东、出租房签订协议的存在导致公司承担的现时义务减少了，应终⽌确认租赁负债，请教各位⽼师2024年能不能进⾏账务处理？如果能账务处理是⼀次计⼊资本公积还是分年度计⼊？现在双⽅都找不到明确的准则依据及相关案例，想请教⼀下各位⽼师怎样处理更合理，谢谢！
回答⼈：chenyiwei
主帖所引述的A公司账务处理意⻅合理。应在补充协议⽣效时，按照所减少的租赁负债（⺟公司代为承担的租⾦的折现值）⼀次性转⼊资本公积，⽽不是“分年度于控股⺟公司实际承担租⾦年度计⼊资本公积”。

PPP项⽬为最后恢复性⼤修逐年计提的预计负债是否需要确认递延所得税资产

337、PPP项⽬为最后恢复性⼤修逐年计提的预计负债是否需要确认递延所得税资产
提问⼈：DavidDe 时间：2025-04-09 17:08:02
陈版主，这个问题项⽬组讨论了很久也没有得到⼀个结果，准则也是很模糊，想请教下您。PPP项⽬为最后恢复性⼤修逐年计提了预计负债，借⽅为财务费⽤和主营业务成本，每年均做了纳税调增，也确认了递延所得税资产。
①假设真的到了移交的时候，为使项⽬达到可移交状态，购置了较多设备、发⽣了较多维修等费⽤，这个时候该如何做账呢？是借预计负债贷银⾏存款吗？参考计提质保时，第⼆年发⽣费
⽤，会计处理是借预计负债贷银⾏存款，但质保通常只涉及⼀些⼩的费⽤⽀出，但是PPP项⽬移交时就会涉及设备的购置和⼤量维修费，这个时候购置的设备再⼊固定资产、维修费⼊⻓摊，我们觉得不合适，⽽且⼊资产的话，预计负债没有办法转出了，但是购置的资产不⼊账（即借预计负债贷银⾏存款），看起来在会计上和税务上⼜都不合理。
②前期计提的预计负债确认了递延所得税资产，在移交的时候做纳税调减吗？我们很困惑的⼀点是，未来做纳税调减似乎只有在恢复性⼤修购置设备时才会发⽣，这个时候是要将冲减的预计负债去做纳税调减吗？如果不是的话，每年确认递延所得税资产是不是不合适？随着每年预计负债计提越来越多，每年的递延所得税资产的影响也逐年增⼤，可能⾼达七⼋百万，这点对上市公司影响⾮常⼤。前期都确认了递延，突然冲回影响就更⼤了。
③在移交时，如果计提的预计负债⾦额不⾜以涵盖购置设备和维修费的⽀出，这些⽀出直接⼊项⽬公司的成本吗？回答⼈：chenyiwei

上市公司执⾏企业会计准则案例解析

338、上市公司执⾏企业会计准则案例解析
提问⼈：wtbcpa1 时间：2025-04-09 17:39:38
请教陈版：
案例9-09 终⽌股权激励计划的会计处理中说：问题（1）：
上市公司因预计⽆法满⾜业绩条件⽽终⽌股权激励计划，相关会计处理的关键在于是“作废”还是“取消”的认定。根据企业会计准则及相关规定，若权益⼯具因未满⾜提前设定的可⾏权条件
⽽被取消（即股权激励计划的“作废”），公司⽆须作为加速⾏权处理，⽽应冲销前期已确认的相关费⽤；除上述情形外导致的提前终⽌，视为股权激励计划的“取消”，公司应加速确认剩余等待期内的相关费⽤。这⼀规定导致上市公司在预计未来⽆法满⾜业绩条件时⾯临两种选择：⼀是选择继续等待，直⾄公司实际⽆法满⾜业绩条件，股权激励⾃然“作废”；⼆是选择提前终⽌计划，导致股权激励主动“取消”。两种选择的业务实质类似（均为公司⽆法满⾜业绩条件且激励对象⽆法取得相应股份），但是相应的会计处理却差异甚⼤，后者相较于前者将确认⼤额股权激励费
⽤。
对于本案例中的第⼆期和第三期解锁部分属于股份⽀付的“作废”还是“取消”，在实务中存在不同观点。⼀种观点认为，在公司业绩出现下滑且预期⽆法满⾜业绩条件的情况下，公司主动“取消”激励计划的实质与等待激励计划⾃然“作废”⼀致，均为公司⽆法满⾜业绩条件⽽导致职⼯不能解锁相关限制性股票，因此上述情况下公司主动“取消”的会计处理应与等待⾃然“作废”保持⼀致，即冲销前期已确认的激励费⽤。另⼀种观点认为，会计准则并未针对不同情形下“取消”股份⽀付的会计处理作出不同规定，只要公司不是在“实际上”没有满⾜业绩条件的情况下终⽌激励计划，就应严格按照“取消”来进⾏会计处理，即加速确认相关激励费⽤。
我们倾向于第⼆种观点，即作为股份⽀付计划的“取消”处理。问题（2）：
根据企业会计准则的规定，公司在取消股份⽀付计划时，应⽴即确认原本应在剩余等待期内确认的激励费⽤⾦额。对于“原本应在剩余等待期内确认的激励费⽤⾦额”，在实务中存在不同的理解。
观点⼀认为，公司应视同该股权激励计划的可⾏权条件在取消当⽇已全部满⾜，并将剩余等待期内的股权激励费⽤全部计⼊取消当期，⽽不考虑公司对未来可⾏权数量的估计情况。就本案例来看，该观点下，A公司应当在取消⽇加速确认第⼆期、第三期的全部激励费⽤8,400万元。
观点⼆认为，公司应在取消当⽇估计未来能够满⾜可⾏权条件的权益⼯具数量（在假定没有终⽌股权激励计划的情况下），据此预计原本应在剩余等待期内确认的股权激励费⽤⾦额，并将该⾦额⼀次性计⼊取消当期。就本案例来看，该观点下，A公司应当在取消⽇判断第⼆期、第三期能够满⾜业绩条件的可能性，并据此确认相关激励费⽤；若A公司预计⽆法满⾜第⼆期、第三期的业绩条件，则预计未来能够满⾜可⾏权条件的权益⼯具数量为零，其累计确认的第⼆期、第三期激励费⽤为零。
疑问1：
对于问题（1），我倾向于第⼀种观点更合理。业务实质相似的情况下如果因为准则的规定不明确⽽产⽣两种差异甚⼤的会计处理结果并不合适。企业由于预计⽆法达到业绩条件⽽终⽌，这种情况下如果还要继续确认股份⽀付费⽤，这样也不是很合理，⽐如按问题（2）观点⼀的理解，要确认8400万元的股份⽀付费⽤，那这笔费⽤⼀直挂在其他资本公积吗？后续未解锁的股票都是要回购的，员⼯最终没有拿到股票，那也没有资本溢价，这么⼤额的其他资本公积⼀直挂着吗？
疑问2：
如果按问题（1）中的第⼀种观点处理，企业选择继续等待，直⾄公司实际⽆法满⾜业绩条件，股权激励⾃然“作废”，那么在当年度是否就已经可以把前期确认的全部冲回了，因为预计可⾏权数量已经变成0了。
疑问3：
案例解析中说问题（1）更倾向于第⼆种观点，但是对问题（2）的两种观点却没有说倾向性意⻅，那么其实按问题（1）的第⼆种观点+问题（2）的观点⼆来处理，其结果和问题（1）的第⼀种观点效果是⼀样的，所以监管是否也是认可冲回前期确认的股份⽀付费⽤的思路的。
如果单独看待问题（2）的话，我理解会计准则中所说的股权激励计划“取消”，公司应加速确认剩余等待期内的相关费⽤的意思应该是要将剩余等待期内的股权激励费⽤全部计⼊取消当期的，也就是观点⼀是更合理的。
回答⼈：chenyiwei
这个案例⾃《案例解析》2012年出版第⼀版以来⼀直存在，中间各版本的观点表述也有⼀些变化。我个⼈的观点：

基⾦投资

339、基⾦投资
提问⼈：dumingrain 时间：2025-04-09 19:50:42

抵债房产终⽌确认问题

340、抵债房产终⽌确认问题
提问⼈：fengfeng555 时间：2025-04-10 13:22:05
请教陈版，最近所⾥承接⼀个破产重整房地产企业专项财务审计，该公司（以下简称“债务⼈”）于2021年经当地法院裁定批准重整计划草案，截⾄法院批准⽇，该公司账⾯尚有⼤量存货未完成对外销售，重整草案中约定：
A ⾃法院批准裁定之⽇起24个⽉内，债务⼈按照《资产评估报告》所载明的重整评估价值对存量房产公开销售，销售回款⽤于清偿对应债权。
B 在重整计划经法院批准后24个⽉内，若存量资产仅部分销售且不⾜以全额清偿对应债权的，则已销售回款全部归属于债权⼈。未受偿债权余额得以实物清偿⽅式完成受偿，债权⼈随时有权要求债务⼈将已分配的未销售的特定财产全部交付给债权⼈或债权⼈指定第三⽅。债权⼈也可以选择将特定财产降价销售。
在重整计划经法院批准后届满24个⽉，未受偿债权余额以剩余未销售的实物完成受偿，债务⼈应当将已分配的特定财产全部交付过户给债权⼈或债权⼈指定的第三⽅，债权⼈应当配合，实物资产的毁损⻛险⾃交接之⽇起转移⾄接收⽅。
债权⼈按照本条规定分配的实物资产，在实物资产交付之前的收益(如租⾦)和孳息归债务⼈所有，并由债务⼈承担对应的房产税、物业服务费等持有成本。实物资产交付之后的收益和孳息归接受⽅所有，并由接收⽅承担对应的房产税、物业服务费等持有成本。
截⾄审计截⽌⽇2025年3⽉31⽇的实际情况是：①⼤部分抵债房产未完成对外销售；②债务⼈尚未交付房产给债权⼈或债权⼈指定的第三⽅；③债务⼈已向当地房管局提交过户⼿续但尚未办结产权证书
我的问题是：截⾄审计截⽌⽇，因债权⼈已享有要求债务⼈随时交付抵债房产的现时权利且双⽅已开始办理过户⼿续；基于上述情况，本次审计是否可以对该部分抵债房产及对应债务予以终
⽌确认？
回答⼈：chenyiwei
如主帖所述，截⾄审计截⽌⽇，因债权⼈已享有要求债务⼈随时交付抵债房产的现时权利且双⽅已开始办理过户⼿续。在这种情况下，如果过户的完成不存在实质性障碍，则由于房屋的控制权已转移给债权⼈（债权⼈可指令债务⼈办理过户，债务⼈不能再将这些房屋出售给第三⽅），且相应的毁损灭失、公允价值变动等⻛险和报酬也已归属于债权⼈，故债务⼈终⽌确认抵债资产并确认重组损益是恰当的。
当然，在实务操作中，对于控制权和⻛险和报酬的转移的判断都需要⾮常谨慎，可能还有更多的需考虑的因素。

客户以前期购买的设备抵偿货款,如何进⾏会计处理

341、客户以前期购买的设备抵偿货款,如何进⾏会计处理?
提问⼈：Chriszoe11 时间：2025-04-10 22:30:06
A公司为拟IPO公司,主营销售设备，预计从2023年起为申报期。
A公司2021年期间与客户B签订两份设备销售合同，⼀份合同约定销售5台“型号-1”和1台“型号-2”的设备，合同不含税价款为350万；另⼀份合同约定销售2台“型号-2”的设备，合同不含税价款为120万，合同均约定款项⽀付⽅式为，合同签订时预付30%，发货时付款30%，货到经客户验收付款30%，10%为1年期质保款。A公司2022年取得以上两份合同的全部验收单并确认销售收
⼊。
到2023年6⽉底，A公司已就上述两项合同收到款项245万，但经A公司多次催要货款，B公司均未⽀付后，A公司将其诉诸法院。2024年2⽉法院终审判决：B公司⽀付前述款项155万并⽀付相应期间利息，2024年5⽉A公司就前述货款向法院申请财产保全并查封B公司名下3台“型号-2”的设备（原从A公司采购的）。法院对前述B公司3台“型号-2”设备进⾏公开拍卖，⼀拍、⼆拍均流拍。之后，A公司向法院申请按⼆拍流拍价30万元/每台接受B公司以物抵债。法院同意上述申请并裁定，B公司的3台“型号-2”设备（总价值90万）的所有权归A公司所有，2024年8⽉前述3
台“型号-2”设备运回A公司并⼊库。
对以上业务，请教陈版：
对于2024年8⽉⼊库的3台“型号-2”设备，A公司账⾯是按销售退货处理？还是按债务重组处理？
如是按销售退货处理的话，是应按原销售额180万全部冲回收⼊及对于成本吗？望赐教，不胜感激！
回答⼈：chenyiwei

求助陈版主⾟苦陈版主了急急急

342、求助陈版主⾟苦陈版主了急急急
提问⼈：爬爬呀时间：2025-04-11 10:22:18
谢谢陈版主的很多指导，特别感恩。下列问题有点多，特别想听听陈版主的意⻅看法：

存单列⼊交易性⾦融资产的情况很少⻅。会计处理和现⾦流量表列报请参阅《中审众环研究2020》之问题5-2-4。提问⼈：爬爬呀时间：2025-04-17 153301

9、存单列⼊交易性⾦融资产的情况很少⻅。会计处理和现⾦流量表列报请参阅《中审众环研究2020》之问题5-2-4。提问⼈：爬爬呀时间：2025-04-17 15:33:01
⾟苦陈版了，特别感谢。想继续追问下：
针对第5点：如何理解准则中关于“既没有转移也没有保留⾦融资产所有权上⼏乎所有的⻛险和报酬”，以及关于其中“未放弃对该⾦融资产控制的，按照其继续涉⼊所转移⾦融资产的程度确认有关⾦融资产，并相应确认有关负债。”对于⾮⾦融企业，转移⾦融资产时，如何正确判定呢？能否麻烦陈版主详细举例说明⼀下。
第8点：作为收回的列示，与信⽤减值损失数据不符，如何备注较好呢？这部分收回未影响到损益，是否不需要作为⾮经常性损益列示？回答⼈：chenyiwei

⼀般保理、应收账款转让等业务很少有此类情况，要么没有转移，要么已经转移。不容易出现急需涉⼊资产。8、有收回的影响，相当于核销了该部分坏账准备，所以必然与信⽤减值损失不同，但可以合理解释。

5、⼀般保理、应收账款转让等业务很少有此类情况，要么没有转移，要么已经转移。不容易出现急需涉⼊资产。8、有收回的影响，相当于核销了该部分坏账准备，所以必然与信⽤减值损失不同，但可以合理解释。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-04-27 22:16:00
针对第七点再追问下，如果期初原有的余额，在本期内在三阶段之间有进⾏重分类调整情况，那么“期初余额在本期”这⼀⾏是有数据的对吧。我看到很多上市公司有在阶段之间进⾏重分类，但是这⼀⾏没有数据，是不是有误呢？⾟苦陈版主指导了
回答⼈：chenyiwei
此时该⾏应有数据。但仅从附注的披露来看⽆法判断相应的会计处理或者附注披露有⽆错误。提问⼈：爬爬呀时间：2025-05-20 15:04:34
针对第七点事项：麻烦陈版主看⼀下这截图，“期初数在本期”这⼀⾏应该是有数据的吧。⾟苦陈版主了
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2025-5-20 15:04 上传
回答⼈：chenyiwei
这⼀⾏⼀般不填数，也可以作为以下⼏⾏的合计数，没有统⼀规定。

请教陈⽼师，⽐较复杂的企业合并的处理

343、请教陈⽼师，⽐较复杂的企业合并的处理
提问⼈：hfjt26 时间：2025-04-11 15:03:37
事项背景：
A公司2022并购B公司，取得B公司60%股权近⼏年B公司⽋A公司经营往来款1000万元， 2023年B公司出资500万元设⽴C公司
2023年底A公司以1000万的估值从B公司购买C公司100%股权（资产基础法为500万元，收益法为1000万元，假设估值合理）
2024年初A公司将持有的B公司60%股份处置掉（0估值，假设估值合理）。在2023年
⼀、B公司确认处置⼦公司产⽣的投资收益500万元，应付往来款和应收股权转让款对等冲销
⼆、A公司取得C公司100%股权，在单体层⾯上形成1000万的⻓期股权投资
三、在合并层⾯上，属于同⼀控制下企业合并，按账⾯原值500万进⾏合并，差额冲减B公司的投资收益麻烦请教陈⽼师，谢谢您
在2024年，A公司处置掉了⼦公司，合并时差额与⽆法冲减B公司的投资收益，请问合并差额怎么处理呢？是确认为商誉吗？回答⼈：chenyiwei
“2023年底A公司以1000万的估值从B公司购买C公司100%股权”该交易属于合并报表范围内的逆流交易，因此其未实现损益的抵销影响是要按⽐例分配给持有B公司40%股权的少数股东的。2024年A处置B的股权并丧失控制权时，这部分未实现的逆流交易损益也同样没有实现（因为标的资产即C公司的股权仍在A公司的合并报表范围内，并未被处置到A的合并报表范围之外），所以应当延续抵销（即使此时B已不在合并报表范围内）。在合并报表层⾯计算处置B股权的损益时，应将原归属于40%少数股东的未实现损益抵减投资处置损益。
参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-149（关于处置⼦公司涉及的内部交易未实现损益的处理）”。

⾮同控或有对价为权益⼯具

344、⾮同控或有对价为权益⼯具
提问⼈：lrg529298 时间：2025-04-12 15:02:30
⾮同控（1）购买⽇后 12 个⽉内出现对购买⽇已存在情况的新的或进⼀步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并调整合并成本和商誉，问题：这⾥包含或有对价为权益性质的吗？（2）其他情况下发⽣的或有对价变化或调整，应当区分情况进⾏会计处理（不调整合并成本和商誉），或有对价为权益性质，不进⾏会计处理。问题：不进⾏会计处理怎么理解？⽐如购买⽇预计被收购⽅的股东要退回1000股股票回来，但是1年后发现它只需要退回800股回来，这个不进⾏进⾏账务处理？请⼤神指教，谢谢
回答⼈：chenyiwei

远期外汇合约会计处理咨询

345、远期外汇合约会计处理咨询
提问⼈：helenpqh 时间：2025-04-12 19:26:33
A公司为了对冲境外销售应收欧元款的外汇⻛险，在2024年12⽉3⽇与银⾏签订远期外汇合约（未与明确的境外销售合同应收款挂钩），合约约定A公司将按7.7的汇率，在2025年4⽉29⽇以⼈
⺠币兑换500万欧元。同时，A公司有权在2025年4⽉18⽇决定是否赎回该交易。这个远期外汇合约应属于现⾦流量套期⼯具。
另外，银⾏的估值报告显示在2024年12⽉31⽇，这份远期外汇合约的公允价值为盈利4万元⼈⺠（MTMValueProfit(+)/Loss(-)onCustomerSide(CNY)）。
请问该业务的各个时点应如何进⾏会计处理：
1.在2024年12⽉3⽇交易⽇，是否要确认衍⽣⾦融资产和衍⽣⾦融负债？如果确认，依据是什么，具体如何操作；如果不确认，原因是什么？
2.2024年12⽉31⽇，根据银⾏的估值报告已知公允价值盈利4万元⼈⺠币，此时应如何进⾏会计处理，对财务报表的资产、负债、损益等科⽬会产⽣怎样的影响？
若A公司在2025年4⽉18⽇⾏使可赎回权利，该如何进⾏会计处理？
若未在2025年4⽉18⽇赎回，到2025年4⽉29⽇结算⽇时，⼜该如何根据不同的市场汇率情况（如市场汇率⾼于或低于约定汇率7.7）进⾏会计处理？
如何区分这个现⾦流量套期⼯具的有效部分公允价值变动和剩余部分公允价值变动？因为根据准则规定，现⾦流量套期⼯具的有效部分公允价值变动，计⼊“其他综合收益”科⽬。现⾦流量套期⼯具的剩余部分（即⽆效部分）公允价值变动，计⼊“当期损益”（公允价值变动损益）。2024年12⽉31估值显示公允价值盈利4万元⼈⺠币，怎么区分有效部分和剩余部分？
⾮常感谢！
回答⼈：chenyiwei
由于没有明确的被套期项⽬，因此不能使⽤套期会计⽅法，直接将该项远期合约作为以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产或⾦融负债处理。资产负债表上列报为交易性⾦融资产或者交易性⾦融负债。

如前所述，因⽆明确合同对应，故不建议采⽤套期会计⽅法。提问⼈：helenpqh 时间：2025-04-21 005159

5、如前所述，因⽆明确合同对应，故不建议采⽤套期会计⽅法。提问⼈：helenpqh 时间：2025-04-21 00:51:59
谢谢陈版，其他的回答我都能理解，就是“直接将该项远期合约作为以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产或⾦融负债处理。资产负债表上列报为交易性⾦融资产或者交易性⾦融负债。
”为何不能列报为“衍⽣⾦融资产或者衍⽣⾦融负债”？只是这个衍⽣⾦融⼯具不适⽤套期会计。
回答⼈：chenyiwei
如果本企业此类业务较多，期末衍⽣⾦融资产/负债的公允价值对报表整体具有重要性的，可以在资产负债表上单独设置“衍⽣⾦融资产”“衍⽣⾦融负债”项⽬。否则就并⼊交易性⾦融资产/负债项⽬列报。

研发投⼊的⼝径界定

346、研发投⼊的⼝径界定
提问⼈：钢⻮侠Laura 时间：2025-04-13 20:55:36
@chenyiwei 求助陈版：
IPO上市研发投⼊监管⼝径：发⾏⼈在研发过程中产出的产品或副产品，应计⼊存货或其他资产，对外销售时，应按照收⼊准则对销售相关的收⼊和成本分别进⾏会计处理。原则上研发过程中产出的产品或副产品，其成本不得计⼊研发投⼊。
这⾥扣除的部分包括按15号准则能够实现销售的产品，那废料是否包含这个⼝径？还是说不包含在这⾥⾯，监管的研发投⼊是否包含废料收⼊？回答⼈：chenyiwei
基于谨慎从严的考虑，我理解对外销售的废料的成本（不论会计上如何处理）应当从研发投⼊中扣减。因为对研发⼈员、研发投⼊的监管认定的基调就是从严把握。

关于公司持有有限合伙企业的股权估值问题

347、关于公司持有有限合伙企业的股权估值问题
提问⼈：wang444888 时间：2025-04-14 10:38:22
请教陈版，对于不在合并范围内的有限合伙企业的投资（计⼊其他⾮流动⾦融资产），以公允价值计价时，该有限合伙企业可能下⾯还有合伙企业和投资项⽬，我们⽆法穿透到底层，对这种
⾦融资产如何进⾏合理估值？
回答⼈：chenyiwei
建议向该有限合伙企业的GP或管理⼈了解其投资项⽬的情况，利⽤管理⼈提供的管理报告等信息估算投资份额的公允价值。总体上看可⽤的⼿段还是⽐较有限的。
也可以参照基⾦业协会、证券业协会发布的相关指引，例如基⾦业协会的《私募投资基⾦⾮上市股权投资估值指引（试⾏）》、证券业协会的《⾮上市公司股权估值指引》等。

求助陈版，因汇率差产⽣的合并抵销差异需要确认递延么

348、求助陈版，因汇率差产⽣的合并抵销差异需要确认递延么
提问⼈：三条⻥888 时间：2025-04-14 15:25:58
陈⽼师好，咨询个问题：
A、B是甲公司的两个⼦公司，其中A为境内主体；B为美国主体，本位币使⽤美元核算。A采购B⼀笔咨询类服务按照交易时汇率确认了营业成本当期结转。B确认⼀笔收⼊，年度合并时候按照平均汇率折算。合并抵销是因为汇率不同产⽣差异计⼊其他综合收益。
请问陈⽼师，上述交易在合并层需要确认递延所得税么？基本合并抵销分录如下：
借：营业收⼊—B账⾯平均汇率折算数 100
贷：营业成本—A账⾯交易时汇率折算数 98
其他综合收益-合并抵销产⽣的折算差异 2（倒挤数，或借或贷）回答⼈：chenyiwei
理论上如果双⽅均按交易⽇即期汇率记账，则收⼊和成本⾦额应完全抵销，⽆差异。
实务中由于采⽤平均汇率、⽉初汇率等近似汇率的原因，可能导致双⽅收⼊、成本⾦额在折算后存在差异，形成抵销差额，实务中通常将此类抵消差额并⼊其他综合收益——外币折算差额。这部分其他综合收益⽆明确的税务影响，故不确认递延所得税资产或负债。

关于权益法下被投资单位其他综合收益变动的处理

351、关于权益法下被投资单位其他综合收益变动的处理
提问⼈：⼆回三时间：2025-04-15 14:50:00
A公司持股B公司30%股权，采⽤权益法核算，2024年度B公司净利润100万，其他综合收益正常增加10万，转⼊投资收益20万，那么1、A在计算权益法的投资收益时采⽤的B公司净利润是100万还是80万（100-20），2、在计算权益法对应的其他综合收益变动时，是否应该⽤1030%计⼊当期的⻓期股权投资-其他综合收益变动和其他综合收益，然后再按照2030%将其他综合收益结转到投资收益⾥去
回答⼈：chenyiwei

公司提供办公楼顶给移动公司是否适⽤租赁准则

352、公司提供办公楼顶给移动公司是否适⽤租赁准则
提问⼈：Lhb666666@ 时间：2025-04-15 17:19:59
请教：
⼀、A公司提供办公楼顶给移动公司建造信号塔及附属设施存放设备，合同未约定具体区域，信号塔搭建及后续维护由移动公司负责，权属归移动公司所有，A公司与移动公司签订合同，每年
4000元，合同⼀年⼀签，电费另算。合同约定其他通信公司也可以使⽤办公楼顶空闲区域搭建信号塔。
请教：A公司收取的4000元，适⽤租赁准则，还是收⼊准则？是否需要缴纳房产税？如适⽤租赁准则，报告披露属于固定资产租赁、还是⽆形资产租赁？
⼆、B公司提供办公楼顶给第三⽅公司搭建⼴告排，提供公司围墙外部区域给第三⽅公司⽤于展示⼴告位，B公司不负责⼴告牌的设计、安装及后续服务。每年收取5000元。合同⼀年⼀签。请教：B公司收取的5000元，适⽤租赁准则，还是收⼊准则？
回答⼈：chenyiwei

关于库存股变动的联营企业权益法计算问题

353、关于库存股变动的联营企业权益法计算问题
提问⼈：奥⽶加时间：2025-04-15 19:35:26
请教陈版，对联营企业进⾏权益法计算，该联营企业201年度回购库存股拟⽤于员⼯持股计划，202年度注销了⼀部分。在201年度权益法计算时，直接⽤库存股变动额原来持股⽐例计算⻓投- 其他权益变动，202年度注销库存股时再按照持股⽐例被动上升计算其他权益变动？还是在201年度就需要考虑回购部分导致实质上本公司的持股⽐例的被动变化了（虽然⼯商没变）？
如果201年⽤库存股变动原⽐例直接计算其他权益变动的话，等到20*2年真正注销库存股时，再考虑本公司的持股⽐例被动增加了，要按照类似被动稀释那样的计算⽅式来计算因库存股注销导致持股⽐例上升的被动反稀释?
另外如果201年度该联营企业回购库存股，要考虑被动持股⽐例上升导致的其他权益变动反稀释，202年度该部分库存股⽤于员⼯股权激励，是否⼜需考虑持股⽐例的被动下降，再计算⼀次被动稀释导致的其他权益变动？
回答⼈：chenyiwei
联营企业回购部分股份作为其库存股，会导致该联营企业发⾏在外的股份数量减少，相应地本企业对该联营企业的持股⽐例会被动上升。不论其是否注销库存股，都是这个效果。由此计算
的“⻓期股权投资——其他权益变动”⾦额应为：【回购前联营企业归⺟权益回购前本企业持股⽐例-回购后联营企业归⺟权益回购后本企业持股⽐例】。其中，回购后联营企业归⺟权益=回购前联营企业归⺟权益-回购价款。
后续联营企业注销库存股时，归⺟权益和本企业的持股⽐例均不再变动，因此对权益法核算没有影响。
后续以库存股对员⼯进⾏股权激励时，需到解锁时才会增加该联营企业的权益和发⾏在外股份数量。在等待期内，投资⽅只需要按照该联营企业确认的股份⽀付费⽤和资本公积，按⽐例确认投资收益（减少）和资本公积（其他资本公积）即可。

合并报表⼦公司少数股东权益确认？

354、合并报表⼦公司少数股东权益确认？
提问⼈：guhaaaa 时间：2025-04-16 10:27:55
⼦公司在某个时点进⾏混改，按照评估价值引进少数股东。在编制合并报表时，按照⼦公司可辨认的净资产公允价值按照少数股东份额确认“少数股东权益”。请问这⾥的公允价值是按评估值
（未⼊账）还是按照账⾯经审计的净资产？
回答⼈：chenyiwei
由于没有丧失对⼦公司的控制权，故⼦公司引⼊新股东属于权益性交易（视同在不丧失控制权前提下部分处置⼦公司股权），⼦公司的各项资产、负债在合并报表层⾯的计量保持不变。
此时的少数股东权益应根据【（该⼦公司接受增资前原有净资产的账⾯价值+少数股东增资额）*增资后少数股权⽐例】计算确定。该⾦额与少数股东增资额之间的差异作为少数股东与⺟公司股东之间的利益让渡，调整归⺟权益（资本公积）。资本公积（资本溢价或股本溢价）不⾜冲减的，调整留存收益。

⾮同控股转协议中同时约定好增资商誉如何计算

355、⾮同控股转协议中同时约定好增资商誉如何计算
提问⼈：zsmj 时间：2025-04-16 10:30:37
请教陈⽼师，A公司⾮同⼀控制收购B公司51%股权，收购完成后控制B公司，在股权转让协议中同时约定，股权转让完成后3个⽉内A公司将对B公司进⾏增资，增资价格以上⼀轮融资价格为基础，增资完成后A公司对B公司持股60%，股权转让协议和增资协议在同⼀股权转让合同中约定。
请问题（1）A公司合并报表再计算合并商誉时是否需要考虑增资条款的影响，该如何考虑计算商誉？
合并⽇编制A公司合并报表时是否考虑增资义务并做相应的会计处理？
A公司持股⽐例和合并报表少数股东权益改如何确定？回答⼈：chenyiwei

紧急求助陈版主，关于不设固定兑付计划债券的处理问题

356、紧急求助陈版主，关于不设固定兑付计划债券的处理问题
提问⼈：2829093phz 时间：2025-04-16 10:43:59
陈版主你好，公司发⾏ABN债券，将应收账款作为底层资产，不设固定兑付计划，固定利率，摊还⽅式为按⽉付息，本⾦过⼿摊还。摊还本⾦的⾦额由应收账款现⾦流⼊⾦额决定。对于这种不设固定兑付计划的债券，是否需要根据合同内预计现⾦流出来折现估计应付利息？因为实际执⾏过程中与合同预计现⾦流差异⽐较⼤。
回答⼈：chenyiwei
根据合同内预计现⾦流出来折现估计应付利息是理论上最合理的做法。如果实际执⾏过程中与合同预计现⾦流差异⽐较⼤，则每期根据最新的信息对未来现⾦流的估计进⾏修正。实务中如果难以做到这⼀点，可能只能考虑能否基于重要性原则接受按实际⽀付的利息计⼊利息费⽤的简化处理⽅法，但该做法在理论上是错误的。

同⼀控制下，⽀付对价吸收合并，⺟公司是否确认投资收益？

357、同⼀控制下，⽀付对价吸收合并，⺟公司是否确认投资收益？
提问⼈：ddly918 时间：2025-04-16 10:47:10
A公司为B、C⺟公司，B公司吸收合并C公司，合并完成后注销原有C公司，如B公司吸收合并C公司向A公司⽀付了对价，且价格公允，⺟公司A公司是否可以按处置处理，单体报表确认投资收益？
回答⼈：chenyiwei
如B公司吸收合并C公司向A公司⽀付了对价，且价格公允，则⺟公司A公司可以按处置处理，单体报表确认投资收益。视同A将C的股权转让给B。这个环节A是可以确认处置收益的。后续B吸收合并C，在A的个别报表层⾯⽆需进⾏账务处理。

⼦公司少数股东通过股权激励平台进⾏股权激励

358、⼦公司少数股东通过股权激励平台进⾏股权激励
提问⼈：Xmqqq 时间：2025-04-16 15:13:56
陈⽼师，您好，相关案例的背景如下：
A公司为上市公司，控制B公司，60%股份。
B公司其余股东为⾃然⼈股东，36%以及由⾃然⼈股东100%持有的股权激励平台，4%。股权激励平台为有限合伙企业，⽬前尚未实缴实收资本。
B公司⾃然⼈股东预计通过股权激励平台对B公司部分⽼员⼯进⾏股份激励。
如在预计使⽤股票期权⽅式进⾏股份⽀付，且预计⼤股东（A公司）不会承担兜底⽀付义务。
想请问在这种情况下，结算企业应如何判断。
理解在A公司合并报表层⾯，认为是权益结算，是否合理？ B公司单体报表层⾯，认为权益结算，是否合理？
A公司单体报表层⾯，因⽆结算义务，也未接受服务，因此不需进⾏任何会计处理？以上理解是否准确，期待您的回复，谢谢！
回答⼈：chenyiwei

在A公司合并报表层⾯，因为A公司（合并主体）是接受服务⽅，但⽆结算义务，故按权益结算股份⽀付处理。A公司单体层⾯，因为既⾮结算义务⽅也⾮接受服务⽅，故⽆需账务处理。提问⼈：Xmqqq 时间：2025-04-23 084810

2、在A公司合并报表层⾯，因为A公司（合并主体）是接受服务⽅，但⽆结算义务，故按权益结算股份⽀付处理。A公司单体层⾯，因为既⾮结算义务⽅也⾮接受服务⽅，故⽆需账务处理。提问⼈：Xmqqq 时间：2025-04-23 08:48:10
各位⽼师，想再请教⼀下。那如果⾃然⼈股东是为B公司代持其股权。这时候需要实质重于形式，理解B公司为结算企业以及接受服务企业吗? 回答⼈：chenyiwei
有这种可能性。

同⼀控制下吸收合并内部往来款的问题

359、同⼀控制下吸收合并内部往来款的问题
提问⼈：⻩宇阳时间：2025-04-16 16:24:02
请教各位⽼师，现在碰到⼀个问题
我有⼀家⺟公司A和⼀家全资⼦公司B，现在⺟公司A想要吸收合并⼦公司B，⼦公司B账⾯有⼀笔应付⺟公司A的其他应付款100万，对应⺟公司A账⾯的其他应收款100万，在吸收合并之后，⺟公司个别报表中，这笔内部往来款能否在吸收合并时直接抵销？
吸收合并后，⺟公司账⾯是否保留这笔往来款，即⺟公司单体资产负债表中同时存在“其他应收款-B公司 100万”“其他应付款-A公司 100万”
还是说，因为⼦公司B已经被吸收合并，⺟公司账⾯“其他应收款-B公司 100万”作为坏账损失，⼦公司B账⾯“其他应付款-A公司 100万”作为⽆需⽀付的款项，确认为清算所得回答⼈：chenyiwei
吸收合并代表法律主体的“混同”，相应地，此前原有的债权债务关系将因为债权⼈和债务⼈的⼈格混同⽽消灭，因此⺟公司可以在吸收合并完成时直接在账⾯上作出终⽌确认原其他应收款的账务处理。相当于⺟公司先将⼦公司的该项其他应付款和⼦公司的其他资产负债⼀样纳⼊本企业报表，随即将其与本企业原有的其他应收款进⾏对冲处理。

求助陈版主⾟苦陈版主了

360、求助陈版主⾟苦陈版主了
提问⼈：爬爬呀时间：2025-04-16 21:02:06
年报中会披露股份⽀付的有关情况，如像授予⽇权益⼯具公允价值的确定⽅法：根据《企业会计准则第11号⼀股份⽀付》，公司以授予⽇股票收盘价与授予价格之间的差额作为每股限制性股票的股份⽀付成本，将最终确认本激励计划的股份⽀付费⽤。
那么授予⽇权益⼯具公允价值的重要参数，披露哪些呢？看到各公司披露的情况都不⼀样，想听听陈版主的专业讲解。回答⼈：chenyiwei
参阅《企业会计准则应⽤指南汇编2024》第⼗⼆章中的“权益⼯具公允价值的确定”部分（P296～301），⽤千估计授予职⼯期权的定价模型⾄少应考虑下列因素：（ 1) 期权的⾏权价格；（ 2)
期权的期限；（ 3) 基础股份的现⾏价格；(4) 股价的预计波动率；（ 5) 股份的预计股利；（ 6) 期权期限内的⽆⻛险利率。因此，如果采⽤期权定价模型确定权益⼯具公允价值的，则⾄少应披露所采⽤的模型和上述6项参数。如果使⽤的其他模型⽤到其他参数的，则其他重要参数也应⼀并披露。
如果不是采⽤期权定价模型，⽽是采⽤其他模型（例如对于限制性股票的公允价值，采⽤授予⽇股票市价与授予价格之间的差额确定第⼀类限制性股票的公允价值），则据实披露。提问⼈：爬爬呀时间：2025-05-07 16:22:21
继续追问下：授予⽇权益⼯具公允价值的确定⽅法为根据《企业会计准则第11号⼀股份⽀付》，公司以授予⽇股票收盘价与授予价格之间的差额作为每股限制性股票的股份⽀付成本，将最终确认本激励计划的股份⽀付费⽤。
那么授予⽇权益⼯具公允价值的重要参数为：授予⽇收盘价、股数。⽽不是为历史波动率、⽆⻛险收益率、股息率吧？⾟苦陈版主指导了。回答⼈：chenyiwei
主要参数如我上⾯所回复。当然预期数据⽐单纯的历史数据更重要。提问⼈：爬爬呀时间：2025-04-27 22:15:31
请问⼀下，前些年运费事项调整，有些上市公司年报中将销售费⽤调整⾄营业成本，这块对应的现⾦流也进⾏追溯调整了，这块是否正确呢？回答⼈：chenyiwei
也不是不可以调整。但准则并未规定“购买商品、接受劳务⽀付的现⾦”对应于营业成本，“⽀付其他与经营活动有关的现⾦”对应于期间费⽤。提问⼈：爬爬呀时间：2025-05-04 16:37:17
是不是这样理解。以运费调整事项为例，准则对此并未涉及到现⾦流的规定，这样追溯调整并不正确。回答⼈：chenyiwei
这并不是原则性问题，调与不调均可。

⻘椒陈版主：港股流通性差，期末公允价值是否考虑流动性折扣？

361、⻘椒陈版主：港股流通性差，期末公允价值是否考虑流动性折扣？
提问⼈：aaa5531 时间：2025-04-16 22:14:00
陈⽼师您好！
公司交易性⾦融资产有股权在港上市，上市后股权折算股票数量2000万股，2024年末已过限售期。但所持有股票每天成交量较⼩，按2024年⽇均成交量，公司持有的数量需800个交易⽇才能交易完毕。。请问陈⽼师，公司在2024年末是否对该交易性⾦融资产公允价值是否需要考虑流动性折扣？如果需考虑，请问有何估值模型参考？
请陈⽼师帮忙解答，谢谢！回答⼈：chenyiwei
如果虽然在股票市场上挂牌交易，但⽇成交量很⼩，可能表明该股市并⾮该种股票投资的活跃市场，在此情况下，因为市场成交价格不能视同“活跃市场上的交易价格”，所以在⼀定程度上考虑流动性折扣是可以接受的做法。
关于流动性折扣的量化考虑，很抱歉⽬前我⼿头缺乏此类资料，建议咨询⾦融⼯具估值领域内的专业⼈⼠意⻅。

合并双⽅均不确定未来有⾜够的应纳税所得额，合并层⾯未实现内部交易损益是否确认…

362、合并双⽅均不确定未来有⾜够的应纳税所得额，合并层⾯未实现内部交易损益是否确认…
提问⼈：huijinyuhuo 时间：2025-04-17 09:36:10
请教陈版主及各位⽼师，如果合并双⽅的⺟公司和⼦公司作为单体在未来均不确定有⾜够的应纳税所得额，各⾃均不单独就可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，出售固定资产形成的内部交易损益在合并层⾯抵销时需要确认递延所得税资产吗？还是也作为不确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异体现？
回答⼈：chenyiwei
合并报表层⾯就未实现内部交易损益确认递延所得税资产是基于内部买⽅的纳税状况，因此，如果该内部买⽅因⽆法合理预计可预⻅未来能否获得⾜够多的应纳税所得额，在其⾃身报表中即未就可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损确认递延所得税资产的，则在合并报表中，对于向该该内部买⽅出售资产形成的未实现内部交易损益，同样不确认递延所得税资产。在合并报表附注中同样披露为未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异。
内部卖⽅的纳税状况与上述判断⽆关。

企业⾃持地产10年，是否可划分为投资性房地产

363、企业⾃持地产10年，是否可划分为投资性房地产
提问⼈：Bai238100 时间：2025-04-17 10:27:16
请教陈版，公司与房地产企业联合开发房地产项⽬后，回购⼀处综合商业体，⽬的⽤于出租，符合准则“是指为赚取租⾦或资本增值”的标准，但产权证上注明需⾃持10年，请问⼀下，在10年内企业是否可以将该资产划分为投资性房地产？
回答⼈：chenyiwei
如果⾃持满10年后将该项地产予以分割出售或者整体出售不存在实质性障碍的，则⽬前的暂时限售不影响将其确认为投资性房地产。但如果采⽤公允价值模式进⾏后续计量的，则限售期内的公允价值需考虑该项限售因素的影响。

关于政府补助确认涉及的企业所得税问题

364、关于政府补助确认涉及的企业所得税问题
提问⼈：Njd990602 时间：2025-04-17 12:00:28
区政府给到⼀笔钱给开发公司，开发公司以减免的价格将固定资产卖给我公司，请问这个情况下从实质重于形式的⻆度来看，是否是由我公司实际取得了这个与构建资产相关的政府补助。
（⽬前已知，政府给予的钱与实际销售⾯积挂钩，实际上开发公司应全额确认收⼊，经与开放公司沟通，确认其确实全额确认收⼊）
由于现⾦流并不指向我公司，我公司如果确认政府补助则不满⾜政府补助不征税相关条件，确认当年则需要缴纳较⼤数额企业所得税。如果不确认政府补助，是否会有主管税务机关在⽇后倒查，认为我们应确认未确认政府补助，从⽽补缴税款以及滞纳⾦的⻛险呢？
同时补充提问，这个情况下怎么样的税收⻛险会⼩⼀点呢，是正常确认政府补助⽐较好，还是说可以暂不确认呢回答⼈：chenyiwei
在会计上，因为政府补助可以选择采⽤总额法或者净额法进⾏会计处理，因此两种做法均可：

请教陈版，关于捐赠服务的相关账务处理的问题

365、请教陈版，关于捐赠服务的相关账务处理的问题
提问⼈：gpqg 时间：2025-04-17 15:15:36
陈版，
某企业向某公益组织在 24 年 10 ⽉份捐赠⼀项权益卡，未来 1 年内可以使⽤这张卡，企业可以提供对应的服务。
我的问题⼀是：企业在 24 年 10 ⽉份捐赠这项权益卡的时候，是否需要进项账务处理呢，还是等实际提供服务的时候在进⾏账务处理呢？我的问题⼆是：其账务处理的贷⽅应该计⼊什么科⽬呢，由于是提供的⼀项服务，⽽不是⼀项实物资产，因此不应该⽤库存商品吧
借：营业外⽀出
贷：？（服务的成本）谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
这⾥可能有两种不同的处理⽅式：

求助陈版主⾟苦陈版主

366、求助陈版主⾟苦陈版主
提问⼈：爬爬呀时间：2025-04-17 16:36:55
特别想同陈版主多学习，疑问有点多，⾟苦陈版主指导了：

⽤能权不建议作为使⽤寿命不确定的⽆形资产。多数企业购⼊该权利是为了项⽬⾃⽤，因此建议在对应的建设项⽬的折旧年限内摊销。此类⽤能权⽆活跃市场，后续能否转让有重⼤不确定性，不应将后续转让作为其未来经济利益实现的主要⽅式。

3、⽤能权不建议作为使⽤寿命不确定的⽆形资产。多数企业购⼊该权利是为了项⽬⾃⽤，因此建议在对应的建设项⽬的折旧年限内摊销。此类⽤能权⽆活跃市场，后续能否转让有重⼤不确定性，不应将后续转让作为其未来经济利益实现的主要⽅式。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-04-27 22:17:31
谢谢陈版主，感恩。假使⽤能权，作为使⽤寿命不确定的⽆形资产是合理的，那么如何考虑回售权对减值测试的影响呢？回答⼈：chenyiwei
如前所述，个⼈不赞同作为使⽤寿命不确定的⽆形资产。回售权产⽣的现⾦流⼊需要考虑其实现的可能性、预计转售价格和预计转售时间等因素，有重⼤不确定性。提问⼈：爬爬呀时间：2025-04-30 16:24:36
⾟苦陈版主了。如果是其他资产作为使⽤寿命不确定的⽆形资产，那么如何考虑回售权对减值测试的影响呢？回答⼈：chenyiwei
如前所述，回售的不确定性很⼤，不建议作为主要考虑。基于简化考虑，建议回售的现⾦流量按零考虑，该⽤能权对应的经济利益流⼊仅限于作为资产组的⼀部分，通过主营业务的⽣产经营获取的现⾦流。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-05-06 17:08:09
继续追问⼀下，⾟苦陈版主了。像使⽤寿命不确认的⽆形资产进⾏减值测试时不考虑回售权的影响。是否同这个案例原理⼀样“减值测试时不考虑股东的回购承诺的影响，将回购承诺看作⼀项单独的衍⽣⼯具处理。 ”原贴⻅《陈版主，求助⻓投减值问题 https://bbs.esnai.com/thread-5047469-1-1.html (出处: 中国会计视野论坛)》
同时像我问道的⽆形资产回售权，为何不考虑作为⼀项单独的衍⽣⼯具呢？回答⼈：chenyiwei

会计和税务核算⼝径问题

367、会计和税务核算⼝径问题
提问⼈：18859629250 时间：2025-04-18 10:40:04
公司⾃建的⼀栋楼本年装修改建后⽤于员⼯饭堂及员⼯宿舍，会计将装修计⼊⻓期待摊按3年摊销，摊销计⼊管理费⽤-福利费，折旧也计⼊了管理费⽤-福利费。今年做税审的事务所认为这部分装修费摊销及折旧不应该计⼊福利费，调到了管理费⽤-折旧及摊销中，不占⽤福利费14%的额度，请问关于房产的这部分折旧及装修费摊销是否属于企业所得税福利费的范围？会计上是属于福利费明细科⽬还是属于折旧科⽬？
回答⼈：chenyiwei
请参阅：https://bbs.esnai.com/thread-5492181-1-1.html。

关于陈版主求助：应收账款全额计提减值后，获得保险赔偿的会计处理问题

368、关于陈版主求助：应收账款全额计提减值后，获得保险赔偿的会计处理问题
提问⼈：dsj19971017 时间：2025-04-18 13:26:41
陈⽼师，您好。有⼀个会计问题想要咨询，谢谢。
A公司存在⼀笔应收账款90万余额，2025年判断对⽅公司已经⽆法偿还了，准备全额计提坏账准备。
但是A公司为了这⼀笔应收账款购买了营业保险，会由B保险公司赔偿，这⼀笔保险可以补偿应收账款的80%，就是72万元。现在有两种账务处理，不知道哪⼀种是符合准则要求的：
⽅案⼀：
借：信⽤减值损失 90
贷：应收账款-坏账准备 90
借：其他应收款-B保险公司 72
贷：信⽤减值损失 72
⽅案⼆：
借：信⽤减值损失 90
贷：应收账款-坏账准备 90
借：其他应收款-B保险公司 72
贷：营业外收⼊-保险赔款 72
回答⼈：chenyiwei 应采⽤⽅案⼆。
投保信⽤保险获得保险公司的保险赔偿，并不是该应收账款本身的信⽤⻛险特征，因此在计提坏账准备时不考虑保险赔偿因素，不能冲减应确认的信⽤减值损失和坏账准备。后续获得的保险赔偿作为第三⽅分担的信⽤损失，在获得补偿时计⼊营业外收⼊。

请教陈版主，请问减资发⽣的实收资本是采⽤历史汇率还是即期汇率？

369、请教陈版主，请问减资发⽣的实收资本是采⽤历史汇率还是即期汇率？
提问⼈：Xzh991031 时间：2025-04-18 16:07:02
被审计单位由于以前年度通过美元注资，应将注资时点的汇率作为折算成⼈⺠币的⽀撑汇率，那么在期后企业发⽣减资，企业转出资本的银⾏回单是其⼲转出时的即期汇率，则在计算因汇率产⽣的差异计⼊资本公积，那么转出时的实收资本汇率应该是以历史汇率为准还是?
回答⼈：chenyiwei
在减资中，所减少的实收资本应按照当初其形成时的历史汇率折算；不能识别当前所减少的实收资本系对应于当初哪⼀天或哪⼏天新增的实收资本的，则按照历次出资和增资形成的加权平均汇率来折算。
如果采⽤当前减资⽇的即期汇率，则在当前的即期汇率和当初出资时的历史汇率差异很⼤的情况下，会导致剩余实收资本对应的折算汇率很怪异，既不代表当初出资时的历史汇率，也不代表当前的现时即期汇率。因此不建议采⽤该⽅法。

请教陈版，关于委托加⼯业务判定的问题

370、请教陈版，关于委托加⼯业务判定的问题
提问⼈：tbhonql 时间：2025-04-18 16:42:36
陈版好。

求助陈版，关于其他权益⼯具投资的公允价值计量

371、求助陈版，关于其他权益⼯具投资的公允价值计量
提问⼈：dahaoren613 时间：2025-04-18 17:09:06
请教陈版主，公司于18年投资A商业银⾏（⾮上市），投资成本19亿，持股⽐例为5%，管理层依据管理模式将该投资指定为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的其他权益⼯具投资，A商业银⾏每年进⾏分红，近5年累计分红逾3亿。在该公司未聘请评估机构的情况下，可否以A银⾏提供的财务报表的净资产中该公司所占份额作为公允价值确定依据？
回答⼈：chenyiwei
因为被投资⽅A是银⾏，其主要资产和负债是⾦融资产和⾦融负债。如果A对其各项⾦融资产和⾦融负债⼂按⾦融⼯具准则规定核算，则在⽆其他账⾯价值与公允价值之间可能有较⼤差异的资产（如房地产）的情况下，其账⾯净资产与可辨认净资产公允价值基本接近。
但可辨认净资产公允价值并不等于股权的公允价值。尤其是在被投资企业是银⾏，⽽⽬前内地和⾹港股市中银⾏股普遍处于“破净”状态（即市净率低于1）。如果以享有被投资企业净资产份额来计量，就是变相的权益法核算，这个结果不能代表股权的公允价值，因为绝⼤部分企业（即使是⾮上市公司）的市净率也不会刚好等于1。建议咨询评估专业⼈⼠意⻅以合理确定公允价值的估值⽅法。例如，如果该银⾏有明确的现⾦股利政策，每年的现⾦分红⽐较稳定的，则可以采⽤现⾦股利折现法确定其股权的公允价值。
理论上，估值⽅法确定后，可以根据以前年度各年末的参数确定以前年度各年末的公允价值，如与成本差异重⼤的，应作为前期差错予以更正。但实务中⼀般不会将此类差错进⾏追溯重述处理，⽽是当年度⼀次性调整其他综合收益。

是否达到控制

372、是否达到控制
提问⼈：rickymost 时间：2025-04-18 17:33:43
陈⽼师：
您好，跟您咨询下控制合并问题。
公司准备和A公司、B公司共同出资成⽴C公司。C公司股⽐分别是：本公司40%，A公司38%，B公司22%。C公司董事会5⼈，本公司2⼈（其中1⼈任董事⻓），A公司2⼈，B公司1⼈。C公司经营层中，总经理由A公司推荐，副总经理由本公司与B公司各推荐1⼈。财务经理由本公司委派。B公司与本公司签订股东⼀致⾏动协议，与本公司结成⼀致⾏动⼈。在此情境下，本公司能否对C公司进⾏控制，并列⼊合并报表。
谢谢。回答⼈：chenyiwei
从主帖信息来看，本公司单独是不可能对C公司具有控制权的，在董事会和股东会上均不占多数，在经营层也只有⼀个副总经理和财务经理位置。经营层的⼈事安排表明本公司很可能也不能主导经营。在这种情况下，为何本公司要与B公司签订⼀致⾏动协议，能否因此扭转本公司在C公司经营层⼈事安排上的劣势，仍是需要怀疑的。
建议了解该安排背后的主要⽬的和考虑，关注实际运作中本企业是否实质上将C公司纳⼊本集团的统⼀管控体系，该安排对本企业⽽⾔有⽆商业实质和合理⽬的。提问⼈：chenfj1989 时间：2025-09-02 11:04:14

标准成本法账务处理探讨

373、标准成本法账务处理探讨
提问⼈：yamingdingding 时间：2025-04-18 17:42:57
标准成本法（不考虑税，只考虑原材料情况下，直接⼈⼯、制造费⽤同⽐）假设实际成本均⽐标准成本⾼
① 原材料⼊库：
借：原材料-单位标准成本实际⼊库数量
原材料-材料成本差异（（单位实际成本-单位标准成本）实际⼊库数量）贷：应付账款
② 结转产成品
借：产成品-单位标准成本实际⼊库量
产成品-原材料价格差异（单位实际成本-单位标准成本）原材料实际领⽤量
产成品-原材料⽤量差异（原材料实际领⽤量-单位标准领⽤量产成品实际⼊库量）单位标准成本贷：原材料-单位标准成本产成品⼊库量
原材料-材料成本差异
③ 期末结转成本
借：主营业务成本-产成品（单位标准成本产成品出库量）
主营业务成本-产成品-原材料价格差异【本⽉产成品出库量*（上⽉末差异余额+本⽉差异发⽣额）/（上⽉末产成品余额+本⽉产成品⼊库量）】主营业务成本-产成品-原材料⽤量差异【本⽉产成品出库量*（上⽉末差异余额+本⽉差异发⽣额）/（上⽉末产成品余额+本⽉产成品⼊库量）】
贷：产成品（单位标准成本*产成品出库量）产成品-原材料价格差异
产成品-原材料⽤量差异以上妥否？
回答⼈：chenyiwei
总体上是可以的。另有做法是平时结转成本（包括领⽤原材料的成本和产成品销售成本等）时都只按标准成本进⾏结转处理，到⽉末对各种原因导致的成本差异⼀次性进⾏分配和调整，将销售成本和期末存货成本均调整为实际成本。

商誉减值测试资产组

374、商誉减值测试资产组
提问⼈：song2003921 时间：2025-04-18 17:52:07
甲上市公司2015年收购⼄公司，形成商誉1亿元，⼄公司从事游戏开发和运营，每款游戏都能独⽴产⽣现⾦流。2024年，⼄公司被收购时的游戏已经摊销完毕，已经开发了⼏款新游戏在运营，开发和运营团队也已经⼤部分变更，请问陈⽼师@chenyiwei，1、此时在对⼄公司商誉进⾏减值测试时的资产组是什么？

如果⼄公司2024年收购了⼀个⼩的游戏公司丙，丙的游戏⻛格与⼄公司明显不同，是否构成新的资产组？回答⼈：chenyiwei

3、如果⼄公司2024年收购了⼀个⼩的游戏公司丙，丙的游戏⻛格与⼄公司明显不同，是否构成新的资产组？回答⼈：chenyiwei
该项商誉对应的业务是游戏研发和运营（整体），⽽不是特定的某⼀款游戏或者某⼀个开发⼈员。虽然“2024年，⼄公司被收购时的游戏已经摊销完毕，已经开发了⼏款新游戏在运营，开发和运营团队也已经⼤部分变更”，但该公司的游戏开发和运营业务仍然是延续的，团队的核⼼开发和运营能⼒仍在，因此减值测试的资产组仍然是⼄公司的游戏业务对应的资产。
接受外部委托开发游戏，也是在原有的游戏开发业务基础上延伸出来的，也利⽤了原有的开发资源，因此不构成⼀个新的资产组。
如果⼄公司2024年收购了⼀个⼩的游戏公司丙，丙的游戏⻛格与⼄公司明显不同，开发和运营团队独⽴，则丙公司可能构成⼀个单独的资产组。提问⼈：song2003921 时间：2025-04-29 12:31:50
陈⽼师，如果丙公司构成⼀个新的资产组，则在测试⼄公司商誉是否减值时，不能包括丙公司对吧？回答⼈：chenyiwei
⼀般认为不应包含。

进⼝货物汇率确定

375、进⼝货物汇率确定
提问⼈：tancw974532 时间：2025-04-18 20:30:19
陈⽼师，您好，我们公司有从海外购买原材料，然后进⼝⽇期是20250223，申报⽇期是20250216，那么在⼊账时，请问汇率是按2⽉的第⼀天⼯作⽇的央⾏公布的中间价，还是按进⼝⽇期或申报⽇期当天的央⾏公布的中间价确定？另外付款时间会延后，那付款时的汇率是否按当初⼊账的汇率，直接冲销之前的挂账的应付账款？
回答⼈：chenyiwei
理论上⼊账汇率应当是进⼝⽇期或申报⽇期的即期汇率。按⽉初1⽇汇率折算是实务中的简化做法，可在汇率波动不⼤时采⽤。
⼀旦存货⼊账，对应确认了应付账款，后续汇率变动对应付账款的影响就计⼊财务费⽤——汇兑损益，不再调整存货的账⾯价值。

会计和税务

376、会计和税务
提问⼈：18859629250 时间：2025-04-19 14:29:31
公司⾃建的⼀栋楼本年装修改建后⽤于员⼯饭堂及员⼯宿舍，会计将装修计⼊⻓期待摊按3年摊销，摊销计⼊管理费⽤-福利费，折旧也计⼊了管理费⽤-福利费。今年做税审的事务所认为这部分装修费摊销及折旧不应该计⼊福利费，调到了管理费⽤-折旧及摊销中，不占⽤福利费14%的额度，请问关于房产的这部分折旧及装修费摊销是否属于企业所得税福利费的范围？会计上是属于福利费明细科⽬还是属于折旧科⽬？
回答⼈：chenyiwei
“福利费”和“折旧费”这两种分类，严格来说是出于不同的⻆度，并不是互斥的。“福利费”是从费⽤的功能⽽⾔的，即其⽤途是职⼯福利；“折旧费”是从费⽤要素⽽⾔的，即其发⽣的来源和⽅式是固定资产折旧。只不过福利费有税前扣除限额和特定的财务管理要求。
在财务⽅⾯，根据《关于企业加强职⼯福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规定，“企业尚未分离的内设集体福利部⻔所发⽣的设备、设施和⼈员费⽤，包括职⼯⻝堂、职⼯浴室、理发室、医务所、托⼉所、疗养院、集体宿舍等集体福利部⻔设备、设施的折旧、维修保养费⽤以及集体福利部⻔⼯作⼈员的⼯资薪⾦、社会保险费、住房公积⾦、劳务费等⼈⼯费⽤”属于福利费范围，因此在财务上将职⼯宿舍的折旧计⼊管理费⽤——福利费是合理的。

请教陈版⽆偿获取资产使⽤权的处理？

377、请教陈版⽆偿获取资产使⽤权的处理？
提问⼈：huohualing 时间：2025-04-19 17:03:19
请教陈版，我司组织运动赛事，获得其他⻋企赞助的5辆乘⽤⻋辆的1年使⽤权，请教如何账务处理？如确认收⼊，是否有对应成本及税费？谢谢回答⼈：chenyiwei
其他⻋企是否为该赛事的赞助商？提供1年⻋辆使⽤权是否为你司向⻋企提供该赛事中赞助商权益（如发布⼴告等）的对价？如果是，则可以作为⼀项⾮现⾦对价，按照该使⽤权的公允价值
（例如市场上同类⻋辆⼀年的租⾦）确认收⼊，对应借记使⽤权资产（也可能是⽆形资产，根据⻋辆提供⽅有⽆⽆条件替换权⽽定），在使⽤权期限内计提折旧或摊销。
上述确认收⼊对应的成本就是赛事举办的成本。

产品质量保证判断

378、产品质量保证判断
提问⼈：A12345678亿时间：2025-04-19 21:24:22
陈⽼师好，实务中遇⻅⼀个项业务，向您请教@chenyiwei@chenyiwei@chenyiwei业务背景：贸易⾏业，A将商品卖给客户。当商品存在质量问题（三包范围内）需要售后处理时，客户会前往A授权的⻔店进⾏维修，维修后客户仍然不然满意产品，认为质量没有达到理想状态。针对此⻔店会向A申请进⾏赔付现⾦或者权益。A允许后，⻔店会赔付给到客户，后续由⻔店向A进⾏结算赔付的成本。针对赔付的现⾦或权益1、⻔店⾮A的客户，没有直接的采销关系，也不属于间接客户，因此不属于应付客户对价，不冲减收⼊；2、赔付⾏为不构成⼀项单独履约义务，不属于服务型质保。从客户⻆度来说赔付和售后维修应当看做⼀个整体，即销售合同未取消，是为了达到售后的⼀个既定标准，从A⻆度来看不管是维修还是赔付也是为了达成其所销售产品满
⾜约定的，应当属于保证型质保，计⼊成本。其次如果这种⾏为是可以依靠历史数据进⾏测算的，是否可以进⾏预提？3、维修属于售后预计负债范畴，赔付属于客户关怀，计⼊销售费⽤。以上问题，希望陈⽼师能够解答疑惑，我更倾向于第⼆种，属于⼀项整体，将维修和赔付都视为保证性质保。
回答⼈：chenyiwei
基本赞同主帖中的意⻅，更倾向于第⼆种，属于⼀项整体，将维修和赔付都视为保证性质保，计⼊营业成本处理。
另外还有⼀种可能性是：因为该赔付对应于指定⻔店向客户的赔付，且是经过A允许的，因此实质上等同于A向客户的退款，冲减营业收⼊。

陈版您好，请教12⽉31⽇⼦公司完成⼯商注销是否纳⼊合并范围的问题？

379、陈版您好，请教12⽉31⽇⼦公司完成⼯商注销是否纳⼊合并范围的问题？
提问⼈：wangxiaochi 时间：2025-04-20 11:59:57
陈版您好，我单位有⼀⼦公司于12⽉31⽇完成⼯商注销，请教是否应纳⼊合并范围？有⼀种说法12⽉15⽇以前注销不纳⼊，12⽉15⾄31⽇完成注销仍需纳⼊？不知道是否有依据？期待您的解答，谢谢
回答⼈：chenyiwei
正常注销的⼦公司，应纳⼊合并报表范围直⾄完成注销为⽌。因为是12⽉31⽇注销，相当于其全年报表均需纳⼊⺟公司的合并报表范围。
“12⽉15⽇以前注销不纳⼊，12⽉15⾄31⽇完成注销仍需纳⼊”的说法没有依据。

请教陈⽼师，受第三⽅委托出具的财务报表审计可以出具专项审计报告吗？

380、请教陈⽼师，受第三⽅委托出具的财务报表审计可以出具专项审计报告吗？
提问⼈：gasjw 时间：2025-04-20 17:14:14
陈版，您好，最近有国有部⻔委托我们对⽬标公司进⾏审计，但是出具的是标准的年度和中期审计报告，报告正⽂的抬头写委托⽅，审计的是⽬标公司的财务报表，这个可以出具专项审计报告吗？对审（会）字和审（专）字还是掌握不太好，麻烦陈⽼师。{:1_327:}
回答⼈：chenyiwei
从委托⽬的来看不是普通的年报审计，是第三⽅委托的专项审计。
建议关注委托⽬的，考虑有⽆额外的特殊要求，包括特殊的披露要求等。以及报告中是否需要限定⽤途。
建议根据具体情况，对报告的分发范围和致送对象、⽤途等加以适当的限定。审计报告正⽂可参考1601号审计准则及其应⽤指南出具。

请教陈版，关于递延所得税资产确认的问题

381、请教陈版，关于递延所得税资产确认的问题
提问⼈：gpqg 时间：2025-04-20 23:15:40
陈版，
假如，企业当年⼀共产⽣了 1000 万的可抵扣暂时性差异，包括坏账、减值、亏损等产⽣的可抵扣暂时性差异。然后企业预计未来能够产⽣的应纳税所得额顶多是 600 万。那么需要以 600 万为基础去确认递延所得税资产。
我的问题是，这 600 万递延所得税资产如何在坏账、减值、亏损这些产⽣可抵扣亏损的项⽬中进⾏分配呢？谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
个⼈理解，在此类情况下，可确认递延所得税资产的额度在可抵扣亏损和各项可抵扣暂时性差异之间的分配顺序如下：

请教陈版，关于股权投资⼊账的相关问题

382、请教陈版，关于股权投资⼊账的相关问题
提问⼈：gpqg 时间：2025-04-21 13:28:05
陈版，⺟公司将对外投资确认的其他权益⼯具投资，划拨给其⼦公司，划拨后，其⼦公司持有这部分其他权益⼯具投资。相关的股权转让协议已经签署。我的问题是，此时如果被投资⽅的公司章程还没有变更的话，是否影响⼦公司对其他权益⼯具投资的⼊账问题呢？
回答⼈：chenyiwei
更重要的是被投资⽅的股东会是否已就本次股权转让作出决议，其他股东是否已放弃优先购买权。
如果在这些⽅⾯不存在障碍，则后续被投资⽅的公司章程变更就只是⼀个例⾏的⼿续。对资产转让的确认不产⽣实质性影响。

请教陈⽼师，合同约定背靠背付款条件下，三⽅债权债务转让

383、请教陈⽼师，合同约定背靠背付款条件下，三⽅债权债务转让
提问⼈：狗眼时间：2025-04-21 16:57:09
陈⽼师您好，请教⼀下在合同约定背靠背付款条件下，三⽅债权债务转让的审计应关注⻛险点和考虑，具体情况如下：
被审单位B公司，与客户A公司签订⼯程合同，同时与供应商C公司签订背靠背⼯程合同，约定付款条件为，A公司向被审单位⽀付款项后，被审单位才向C公司付款。项⽬已经在5年前完成，除第⼀笔预付款外⼀直未收到款项，于是被审单位B公司与A公司C公司签订三⽅债权债务转让协议，将B公司对A公司债权与B公司对C公司债务相抵，抵消后被审单位B公司与C公司不再存在债权债务关系。个⼈理解为，该事项考虑会存在收⼊虚增的考虑：当时确认收⼊按照总额法，是否背靠背实际应为净额法确认。这样理解是否正确，以及还有没有其他需要考虑的⻛险点，还请您帮忙指导，谢谢
回答⼈：chenyiwei
背靠背结算条款主要体现的是信⽤⻛险的承担和转嫁问题，与收⼊确认应采⽤总额法还是净额法的判断理论上关系不⼤。没有必然联系，但确实有可能表明被审计单位只是简单地分包，这种情况下应采⽤净额法的可能性会增加。建议结合其他总额法/净额法的考虑因素进⾏综合分析，尤其是需要关注标的服务（⼯程施⼯服务）的控制权归属问题。

请教陈版未折现租赁收款额与租赁投资净额调节表调写逻辑

384、请教陈版未折现租赁收款额与租赁投资净额调节表调写逻辑
提问⼈：reversal 时间：2025-04-21 16:59:30
在考虑增值税的情况下，未经折现的租赁收款额应该是合同约定租⾦现流吧，也就是含税⾦额，未实现融资收益应该是未来能结转收⼊的⾦额，即不含税⾦额，两者相减所得的租赁投资净额必然含增值税，即与报表应收融资租赁款余额不相等，请问该如何处理该问题？
未经折现的租赁收款额仅以不含增值税列⽀，但该种处理⽅式与合同收款即实际现⾦流情况有所差异
未实现融资收益以含增值税⾦额填列，但含税⼜不符合未实现融资收益⾃身定义
增加增值税项⽬作为减项调解，以满⾜表内逻辑关系
其实该问题与⻓期应收款的附注披露逻辑也是⼀致的，但科⽬披露中没有强相关的勾稽校验，所以也不会表现出该问题个⼈认为3点最为合适，请陈版指导
回答⼈：chenyiwei
租赁应收款和租赁负债都应当是不含税的，即不应暂估相应的销项税额。也就是你说的问题实际上不存在。
出租⼈向承租⼈收取的款项中包含增值税的，该增值税不属于租赁收款额的范畴，不应纳⼊应收融资租赁款的计量。（《应⽤指南汇编2024》P668）

关于⻓期股权投资调整⾄其他⾮流动⾦融资产

385、关于⻓期股权投资调整⾄其他⾮流动⾦融资产
提问⼈：WindstormR 时间：2025-04-22 11:09:54
请教：A公司100%控股B公司，B公司对外投资合伙企业。⽬前审计A公司，A公司按照⻓期股权投资核算对B的投资，且考虑到投资管理公司的特殊性，因此A公司并对B公司进⾏合并。质控提出⻓投合并，或者调整⾄其他⾮流动⾦融资产进⾏公允价值。请问，是否可以根据投资管理公司投资的特殊性以及不存在合理的公开市场很难合理进⾏公允价值测算，不进⾏公允价值计量？
回答⼈：chenyiwei
公允价值计量应遵循《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定。其中对于⽆活跃市场的权益⼯具投资，可对照《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》第四⼗四条、第四⼗五条规定，判断能否以成本作为对公允价值的最佳估计。
另外，根据四部委2021年年报⼯作通知（财会[2021]32号）规定：企业在对权益⼯具的投资和与此类投资相联系的合同进⾏公允价值计量时，根据《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》（财会〔2017〕7号，以下简称⾦融⼯具确认计量准则）相关规定，基于初始确认⽇后可获得的关于被投资⽅业绩和经营的所有信息，当成本不能代表相关⾦融资产的公允价值时，企业应当对其公允价值进⾏估值。仅在有限情况下，如果⽤以确定公允价值的近期信息不⾜，或者公允价值的可能估计⾦额分布范围很⼴，⽽成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。

求教陈版主：同⼀控制下以资产减资，个别报表的会计处理问题

386、求教陈版主：同⼀控制下以资产减资，个别报表的会计处理问题
提问⼈：王平凡时间：2025-04-22 13:23:49

请教陈版解释17号附契约条件的贷款流动性分类问题

387、请教陈版解释17号附契约条件的贷款流动性分类问题
提问⼈：reversal 时间：2025-04-22 14:09:51
解释17号中提及“企业将负债清偿推迟⾄资产负债表⽇后⼀年以上的权利可能取决于企业是否遵循了贷款安排中规定的条件（以下简称契约条件）。”，对该条款个⼈理解针对的是企业拥有延
⻓原约定还款期限的权⼒，即对借款合同本身约定的还款计划，但借款⼈若符合⼀定条件（契约条件）下，可延⻓其还款期限的权⼒，⽽⾮在不满⾜条件情况下具备提前清偿的义务。
如：⼀笔借款合同借款5000万，约定5年期还款，每年年底还款1000万，若借款⼈当年净利润超过2亿元，则本⾦偿付可延期⾄5年末⼀次性偿还，则该借款合同应适⽤解释17号中契约条件对负债流动性的影响，在符合净利润超2亿元的当年，⽆须将⻓期借款重分类⾄⼀年内到期⾮流动负债
⼜如：⼀笔借款合同借款5000万，约定5年期还款，于第五年年末⼀次性还款5000万，若借款⼈某年净利润不超过2亿元，则贷款⼈可要求其于当年直接清偿全部借款余额，则不应适⽤解释
17号中契约条件对流动性影响的条款？应当适⽤cas30第⼆⼗⼆条企业在资产负债表⽇或之前违反了⻓期借款协议，导致贷款⼈可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。？
回答⼈：chenyiwei
基本可以这样理解。

请教陈版，关于临时闲置的固定资产，如何计提折旧

388、请教陈版，关于临时闲置的固定资产，如何计提折旧
提问⼈：gpqg 时间：2025-04-22 14:56:35
陈版，
某企业专⻔做桌椅板凳出租的（构成经营租赁），通常情况下，承租⼈租赁到期后，会把这些资产返回给出租⼈。出租⼈收到后，再清洗消毒后，暂时放到仓库⾥，然后等下⼀批客户，最终再进⾏出租。
我的问题是，对于收回来后，暂时闲置的固定资产，计提的折旧是否计⼊管理费⽤呢？
之前看陈版说，对于季节性闲置的固定资产，通常是计⼊管理费⽤的，但是对于此类并⾮是季节性闲置的固定资产，其折旧该计⼊哪⾥呢？这类⾮季节性闲置的固定资产，可以理解为⽣产不饱和的固定资产吗？
谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
由于其⽤途就是出租，并且也不可能保证100%的时间都处于对外租出状态，因此闲置属于正常情况。在暂时不出租、存放于仓库内这段时间内的折旧应计⼊营业成本。

请教陈版主，关于同⼀控制下股权合并问题

389、请教陈版主，关于同⼀控制下股权合并问题
提问⼈：LllllAaaaaNnnnn 时间：2025-04-22 15:12:27
陈版主，您好！
C、B、H、Q公司为处于同⼀控制下企业。
C公司持有B、H公司100%股权；B公司持有Q公司80%股权（另20%为⾮同控企业E公司持有） 2024年1⽉31⽇C公司将其持有H公司100%股权转让转让给Q公司。
在B公司合并层⾯如何追溯调整2023年⽐较数据？是按100%还是80%？是否要确认出少数股东权益及损益？
2024年B公司合并层⾯，对于H公司在合并前存在的留存收益及其他综合收益应按100%还是80%进⾏恢复？少数股东损益报表中提现的是否是全年数据⽽⾮合并⽇后⾦额？盼复！谢谢~
回答⼈：chenyiwei
2024年1⽉31⽇C公司将其持有H公司100%股权转让转让给Q公司，因为被转让的标的股权⽐例是100%，所以在Q公司合并报表层⾯也应按100%的股权⽐例进⾏追溯，不会因为合并H公司⽽确认额外的少数股权也就没有少数股东损益。

预期信⽤损失和迁徒率

390、预期信⽤损失和迁徒率
提问⼈：zhm_1880 时间：2025-04-22 17:32:15
陈版，您好。求教下，在预期信⽤损失法下，减值为以违约的⻛险为权重的⾦融⼯具信⽤损失的加权平均值。⽽信⽤损失⼜是全部现⾦短缺的现值。⽽迁徒率是通过历史应收款项在各⻛险区间的迁徒来计算的，这样计算出来的损失率是如何体现出现值的概念？就是迁徒率如何体现出折现的。还有就是迁徒率这种⽅法来计算信⽤损失是准则或者其他什么⽂件的规定吗？还是⼤家普遍认可的⼀种⽅法？
回答⼈：chenyiwei
我理解，迁徙率法这⼀模型本身就没有考虑折现因素，因此理论上仅适⽤于实际利率为零的应收债权（包括不考虑重⼤融资成分的销售应收款）。

请问已费⽤化处理的研发样机后期销售应如何处理？

391、请问已费⽤化处理的研发样机后期销售应如何处理？
提问⼈：快枪时间：2025-04-22 17:37:46
财政部会计司近期发布的⽆形资产准则等实施问答：问：甲公司按照《企业会计准则第6号——⽆形资产》、《企业会计准则解释第15号》等规定，已将不满⾜资本化条件的研发⽀出（包括研发样机的相关⽀出）全部作费⽤化处理，计⼊了当期研发费⽤。此后期间，甲公司与有意愿购买研发样机的客户签订销售合同并实现了销售。在签订销售合同或者销售研发样机时，甲公司是否可将以前期间已费⽤化的研发样机⽀出⾦额从本期研发费⽤中冲回，再转⼊存货（如果尚未销售）或营业成本（如果已经销售）？答：按照《企业会计准则第6号——⽆形资产》
（财会〔2006〕3号，以下简称⽆形资产准则）并参考应⽤指南，内部开发⽆形资产的成本仅包括在满⾜资本化条件的时点⾄⽆形资产达到预定⽤途前发⽣的⽀出总额，对于同⼀项⽆形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费⽤化计⼊损益的⽀出不再进⾏调整。企业应当按照⽆形资产准则中开发阶段有关⽀出资本化的条件进⾏判断，将有关⽀出在满⾜资本化条件时确认为
⽆形资产。按照《企业会计准则解释第15号》（财会〔2021〕35号），企业研发过程中产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。本问题中的甲公司已经按照⽆形资产准则、《企业会计准则解释第15号》等规定，判断当期研发⽀出不满⾜⽆形资产、存货等资产的确认条件，将研发⽀出（包括研发样机的相关⽀出）全部作费⽤化处理，并计⼊了当期研发费⽤，不应在以后期间签订销售合同或者销售研发样机时，将以前期间已费⽤化的研发样机⽀出⾦额从本期研发费⽤中冲回后再转⼊存货或营业成本等。
请问各位⽼师，如果确实存在这样的情况，研发样机之前已费⽤化⽽未计⼊存货，那么后期销售时，是只确认收⼊⽽不确认成本吗？这种情况下取得的收⼊应该也不能作为⽇常活动计⼊主营业务收⼊或其他业务收⼊，计⼊资产处置损益好象也不太合适。请问这种情况下取得的收⼊应如何处理呢？
回答⼈：chenyiwei
这个实施问答的核⼼点是：前期已费⽤化（计⼊研发费⽤）的研发⽀出，即使后续形成了可对外销售的样机、样品等，也不能再从研发费⽤中转出计⼊存货成本和销售成本。其背后的逻辑
是：前期已费⽤化的研发⽀出不应因后续该研发项⽬的成功⽽进⾏调整。（《应⽤指南汇编2024》P174）这样处理的后果就是前期研发⽀出已费⽤化的情况下，后续实现样品、样机销售时只有收⼊⽽⽆对应的成本，但不影响其作为⽇常活动的收⼊确认。
需要注意的是：从逻辑上说，到了可产出对外销售的样品、样机的程度，⼤体上也就到了资本化阶段了。只是实务中⼤家都不敢或者不愿做资本化，因此产⽣了逻辑⽭盾。实务中不排除有些情况下产出样机、样品时不肯定能否实现销售或者研发最终能否成功，但确实应当是少数，现在⼤量出现费⽤化阶段产出样品、样机的情况，本身逻辑上就是不合理的。
提问⼈：Lsyb 时间：2025-05-23 15:37:01
请教下陈版主，该实施问答仅针对研发样机是吗？对于公司的销售样机是否也按此规定执⾏呢？
公司主要客户为企业级客户，他们对产品稳定性要求较⾼，公司产品量产后，客户要求先进⾏测试，测试通过后才考虑购买，通常情况下测试后会将测试样品还回。针对这部分送测的样品，因为每个客户的测试强度不⼀样，对样品的损耗程度不⼀样，因此样品测试后的状况及剩余价值也不确定，因此通常在领⽤出库的时候⼀次性计⼊销售费⽤-样品费，并在被查账登记，后期在公司对这部分销售样品做销售处理时，直接冲减当期的销售样品费。请问下这部分会计处理是否恰当？是否要参考研发样机的处理？
回答⼈：chenyiwei
⾦额较⼩时可以这样处理，这基本上就是废料销售；如果设备可以正常使⽤，作为正常商品出售，则仍需确认收⼊（⽆对应成本）。

求助陈版主，成本法转权益法的疑问

392、求助陈版主，成本法转权益法的疑问
提问⼈：liuweisheng 时间：2025-04-22 19:19:39
成本法转权益法转换时需要调整的留存收益在报表所有者权益变动表中列示千”上年年末余额”到“本年年初余额”之间的“其他”项⽬中，从⽽对本年年初的留存收益进⾏调整，⽆需追溯调整⽐较期间数据。这⾥的意思是资产负债表上期数也不⽤动吗。谢谢版主解惑。
回答⼈：chenyiwei
可以这样理解。个别资产负债表上期数也不⽤调整。

求助陈版主，成本法转权益法的疑问。

393、求助陈版主，成本法转权益法的疑问。
提问⼈：liuweisheng 时间：2025-04-22 19:28:12
2021年A公司10元成⽴B公司持股90%，2022年其他股东增资10亿（基本全部计⼊资本公积），增资后A持股60%，仍然控制；2023年A公司出售20%股份，剩余40%采⽤权益法核算。A公司股本在千元以内，忽略不计；A公司还有其他⼦公司，2023年A公司合并层⾯，对于剩余40%股权年初享有⼩股东增资对应的资本公积4亿元，在合并层⾯是结转投资收益还是留存收益。谢谢版主解惑。
回答⼈：chenyiwei
这部分合并报表层⾯的资本公积（⼦公司接受少数股东增资但不丧失控制权，等同于不丧失控制权前提下部分处置股权）属于权益性交易形成，在丧失控制权后应继续保留在资本公积中，不能转⼊损益或留存收益。
即，以后年度每年编制抵销分录时要延续编制：借：年初未分配利润，贷：投资收益。

权益法下投资收益确认时点的问题

394、权益法下投资收益确认时点的问题
提问⼈：t852590782 时间：2025-04-23 08:50:50
请问各位⽼师，对联营公司的投资收益⼀定要每个⽉确认吗？可以改为按季度或者按年吗，亦或是像成本法⼀样，在宣告分配股利的时候再确认投资收益？回答⼈：chenyiwei
可以按照编制和对外提供中期财务报告的频率，在各中期报告期末确认当期的投资收益。
但是，既然是权益法核算，那么“像成本法⼀样，在宣告分配股利的时候再确认投资收益”的做法就是不恰当的。

求助陈版主，股权投资企业核算业务

395、求助陈版主，股权投资企业核算业务
提问⼈：helenpanda 时间：2025-04-23 09:59:40
股权投资企业核算业务咨询：⼀、业务背景1、A公司为⼀家未上市的国有企业，主营业务为股权投资。2021年A、B、C、D四家公司与E公司共同以货币出资成⽴X投资基⾦（有限合
伙），A、B、C、D公司为合伙企业的LP，E公司为GP，E公司作为X合伙企业的管理⼈，向X合伙企业提供⽇常运营管理等⽅⾯的服务；2、X合伙企业认缴出资总额3亿元，其中A公司出资1.47亿元，占出资总额的49%；B公司出资0.6亿元，占出资总额的20%；C公司出资0.6亿元，占出资总额的20%；D公司出资0.3亿元，占出资总额的10%；E公司出资0.03亿元，占出资总额的1%；截⽌2025年3⽉底，A公司实缴6400万元，X合伙企业共收到实缴8322万元，A公司实缴占⽐6400/8322=76.9%；3、X合伙企业投资决策由投委会决定，投委会由5名委员组成，⼈选由普通合伙⼈确定。A公司委派2⼈，B、C、D、E公司分别委派1⼈，实⾏“⼀⼈⼀票”的表决机制，投委会决议须经全体委员3⼈以上（含3⼈）通过；A公司没有⼀票否决权；4、X合伙企业存续期8年，股权投资项⽬主要通过上市、协议转让等⽅式退出；5、E公司按照实际投资⾦额的2%收取管理费；6、X合伙企业取得的投资收益，⾸先按照各合伙⼈的实缴出资⽐例退回本⾦，然后提取投资收益的10%作为合伙准备⾦，对提取准备⾦后的部分进⾏收益分成，静态收益率达到8%的前提下，GP将获得收益分成，收益扣除静态收益率之后，GP和LP按照⼆⼋⽐例进⾏分成，如静态收益率不超过8%，GP将不获得投资收益；7、X合伙企业共投资三个项⽬，投资⽅向为半导体、⽣物医药⽅向，有限合伙⼈持有的⽬的是增值后卖出；其中⼀个投资标的H公司于2025年3⽉上市，锁定期为⼀年，基⾦将在锁定期后（2026年3⽉后），择机进⾏⼆级市场退出。⼆、咨询问题1、A公司认为对合伙企业X⽆控制、共同控制或重⼤影响，不将其纳⼊合并范围，将其作为“其他⾮流动⾦融资产”核算是否恰当？2、X合伙企业将其投资标的H公司作为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产核算是否恰当？3、X合伙企业拟基于2025年12⽉31⽇H公司在公开市场的股价确认公允价值变动损益，因所持股份仍处于锁定期需考虑流动性折扣，考虑流动性折扣的公允价值如何计算有⽆建议？
回答⼈：chenyiwei

关于⼟地征收

396、关于⼟地征收
提问⼈：开⼼的蔚蓝时间：2025-04-23 14:20:40
请教陈版，客户公司有⼀地块，以前年度被政府征收⼀半，因为某些原因⼀直未能办理新的权证。
今年缴纳城镇⼟地使⽤税的时候，税务局要求按照旧的权证所载⾯积缴纳，客户公司认为应按照剩余⼀半⾯积缴纳（实质重于形式，客户公司实际仅剩⼀半地块），请问应按照哪种缴纳，依据是什么？
客户公司因为⼀直没有取得新的权证，以前年度账⾯未核销被征收地块，请问今年能否以以前年度的征收协议为依据进⾏核销？是否需要追溯调整？回答⼈：chenyiwei

请教陈版，关于租赁资产⼊账的相关问题

397、请教陈版，关于租赁资产⼊账的相关问题
提问⼈：gpqg 时间：2025-04-23 14:31:50
陈版，
某公司向银⾏贷款8亿，租了⺟公司的三栋楼，15年的租⾦，⼀次性⽀付给⺟公司8亿，后续⺟公司不再向⼦公司索取额外的租⾦。贷款利率3%，根据评估报告，三栋楼的15年经营权的价值是12 个亿。⽽这三栋楼在⺟公司的账⾯价值为 10 个亿。
我的问题是：
⼦公司作为承租⼈该如何处理呢：借：使⽤权资产 12 亿
贷：银⾏存款 8 亿
贷：资本公积 4 亿（相当于⺟公司把价值 12 个亿的资产出租给⼦公司，⽽⺟公司只收了 8 个亿，差额的 4 个亿，视同为权益性交易吗？）
⺟公司作为出租⼈该如何处理呢？如果为融资租赁的话，是否为：借：银⾏存款 8 亿
借：⻓期股权投资 4 亿
贷：固定资产 10 亿
贷：资产处置损益 2 亿
如果为经营租赁的话，是否为？借：银⾏存款 8 亿
贷：预收账款 8 亿
后续预收的 8 亿，在未来的 15 年内平均摊销计⼊租⾦收⼊当中呢？此时不需要考虑时间价值吗？上述的处理是否合理呢？如果不合理的话，该如何处理呢？
谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
你的处理意⻅总体上合理，但要注意：
在对⺟公司⽽⾔构成经营租赁的情况下，因为15年租⾦的市场价值是12亿元，⽽实际向⼦公司收取的租⾦是8亿元，因此差额4亿元应作为对该⼦公司的⻓投成本，确认预收账款12亿元（列报为其他⾮流动负债），该12亿元在15年内分摊确认租⾦收⼊。
在经营租赁中，预收租⾦可以不考虑资⾦时间价值因素。

请教陈版及各位⽼师，股权转让合同涉及外币时投资收益和汇兑损益如何分配？

398、请教陈版及各位⽼师，股权转让合同涉及外币时投资收益和汇兑损益如何分配？
提问⼈：⻄卡莫时间：2025-04-23 16:00:17
请教陈版和各位⽼师，⼀公司A的记账本位币为美元，A公司对⼦公司初始投资的投资合同及后续处置投资的股权转让合同均以⼈⺠币为对价，以美元⽀付。这种情况下，计算处置投资的投资收益时，应该直接⽤实际收付的美元⾦额计算，还是⽤合同签署⽇汇率将⼈⺠币对价折算为美元，折算⾦额和初始投资美元⾦额差异计⼊投资收益，和实际收款美⾦差异计⼊汇兑损益呢？
回答⼈：chenyiwei
处置收益：合同约定的⼈⺠币处置价款按照处置⽇即期汇率折算的美元⾦额，减去⻓期股权投资账⾯价值的差额。但处置⽇签预收的⼈⺠币⾦额应按预收当⽇汇率折算到本位币并参与处置损益计算，收到后不再确认汇兑损益。
汇兑损益：上述处置对价的⼊账⾦额与实际收到的⼈⺠币按实际收到当⽇汇率折算的本位币⾦额之间的差额。

【求助】请教陈版，贵⾦属租赁业务的处理

399、【求助】请教陈版，贵⾦属租赁业务的处理
提问⼈：JSHelen 时间：2025-04-23 17:03:20
请教陈版
公司24年初向A银⾏租借了贵⾦属100KG，5000万元并取得了仓单，实际⼊库并使⽤（贵⾦属为公司⽣产活动所必须的，⼏年更换⼀次），同时形成了⼀年后需偿还的负债，约定偿还⽅式为同等重量的贵⾦属实物，或者同等重量的仓单。
⼀年后，公司⼜向B银⾏新借了贵⾦属100KG的仓单，以⽤于偿还A银⾏的负债。但此时点，贵⾦属的价格为7000万元，形成了7000万元的负债。根据案例2.08所描述，租赁合同形成了未来的偿付义务，在初始确认时确认为⾦融负债，
疑问是，若贵⾦属的价格持续上涨，且公司⼀直采⽤借新还旧的⽅式，那么⽤于偿负债的新仓单价格始终⾼于就租赁协议中的负债。那新仓单和旧负债之间的差额如何处理。
若考虑⾦融负债的公允价值变动，但已被使⽤的贵⾦属理论虽然可⽤于偿还银⾏负债，但实际可能性较低，因贵⾦属的特殊性，有专⻔的回收公司进⾏处理，不太符合⾦融资产的定义。回答⼈：chenyiwei
该项负债属于以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融负债，因此在每期末应根据对应的贵⾦属市场价格变动调整其公允价值，并确认公允价值变动损益。到归还⽇，⾸先按当⽇贵⾦属市价进⾏最后⼀次公允价值调整，再进⾏以贵⾦属偿还该项负债的账务处理。

请教陈⽼师，关于联营企业确认投资收益的时点

400、请教陈⽼师，关于联营企业确认投资收益的时点
提问⼈：kyuhyun1988 时间：2025-04-23 18:55:17
请教陈⽼师，我公司拟收购A公司，收购后该公司成为我公司参股公司。评估基准⽇为2024年11⽉30⽇，股权交割完成及⼯商变更登记⽇为2025年3⽉31⽇。增资协议书中已写明：“A公司在过渡期内产⽣的损益归增资后的全体股东享有”。请问本年度我公司确认联营企业投资收益的时点应为2025年4⽉1⽇-2025年12⽉31⽇？还是2024年11⽉30⽇-2025年12⽉31⽇？该增资协议书的规定是否能理解为投资时点A公司的净资产归全体股东享有？所以我们只应确认投资⽇后被投资单位净资产的变动数？
回答⼈：chenyiwei
确认联营企业投资收益的时点应为2025年4⽉1⽇-2025年12⽉31⽇。
过渡期内联营企业损益按约定由本企业享有的部分，增加了投资⽇（2025.3.31）可由本企业享有的可辨认净资产公允价值份额，相应减少内含商誉或者确认为营业外收⼊（内含负商誉），但不能确认为权益法下的投资收益。

请教陈版，⾮同控的合并会计处理问题

401、请教陈版，⾮同控的合并会计处理问题
提问⼈：XXYYKK0423 时间：2025-04-23 23:20:33
24年7⽉A公司通过增资持有了B公司51%的股权，24年期末B公司作为A公司⾮全资⼦公司进⾏合并（股权⽐例仍为51%）。在购买⽇，A公司单体账⾯仅做了借：⻓期股权投资贷：货币资⾦的会计处理。
在A公司合并层⾯下，B公司资产负债表的合并⼝径为24年12⽉31⽇的51%，利润表的合并⼝径为24年7-12⽉的51%，这会导致在合并报表时出现差额。请教陈版，应如何抵消这部分合并前的经营成果导致的差额
回答⼈：chenyiwei
在合并报表中，投资成本与购买⽇（2024.7.1）所享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额确认为商誉或者负商誉（营业外收⼊），即作为主帖所述的调整因素。

陈版主，掉期业务截⽌报表⽇公允价值重估问题

402、陈版主，掉期业务截⽌报表⽇公允价值重估问题
提问⼈：1234A⼩⻦时间：2025-04-24 10:23:23
公司2024年10⽉做了⼀笔掉期业务，近端交割⽇2025年7⽉，卖出美元买⼊⼈⺠币，汇率6.9525，远端交割⽇2025年10⽉，买⼊⼈⺠币卖出美元，汇率6.8985，请问截⽌到2024年12⽉31
⽇，已对远端进⾏公允价值重估，请问近端是否需要进⾏公允价值重估？
回答⼈：chenyiwei
此类交易的近端和远端是⼀个整体交易的两个步骤，因此在对该项⾦融⼯具估值时应作为⼀个整体予以考虑，远端和近端应同时进⾏公允价值重估。
从主帖信息来看，也有另⼀种可能性，即如果两笔交易的美元⾦额相同，则该安排实际上是以⼀定的美元为质押，取得三个⽉期的⼈⺠币借款，其交易⽬的并不是为了缓解美元的汇率⻛险。如果是，则也可以采⽤简化处理，在⽬前只有承诺⽽未实际发⽣交易的情况下，⽆需进⾏会计处理。

请教陈版主：客户破产，向供应商的购买的模具如何处理

403、请教陈版主：客户破产，向供应商的购买的模具如何处理
提问⼈：kingz20151130 时间：2025-04-24 10:42:33

⾮同控资产评估增值产⽣的递延所得税负债摊销问题

404、⾮同控资产评估增值产⽣的递延所得税负债摊销问题
提问⼈：⼀云时间：2025-04-24 14:52:56
陈⽼师： A公司⾮同控合并B公司时，B公司有⼀项以成本法计量的投资性房地产，因为评估增值了，所以增值额确认了递延所得税负债，并随着该资产折旧摊销，递延所得税负债每年也结转相应份额。⼏年后，该项投房由成本法改为公允价值计量了，那剩余的递延所得税负债余额，是将余额⼀次性冲减递延所得税费⽤呢，还是不动、待该项投房未来处置时，再结转呢？
⼀云
回答⼈：chenyiwei
将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式，属于会计估计变更，相应的递延所得税也应当重新计算并进⾏追溯调整。如果转换⽇的公允价值⾼于原账⾯价值（在合并报表层
⾯，这⾥的“原账⾯价值”是指以购买⽇公允价值为基础持续计算到会计政策变更⽇的⾦额），则合并报表层⾯的递延所得税负债会因此增加，并不会减少，因此不存在转出的问题。
但需注意：此项会计政策变更不应影响到购买⽇的初始计量以及购买⽇前的账务处理。参阅：《中审众环研究2020》之“问题3-2-66（会计政策变更的追溯调整导致的合并对价分摊的处理）”。

陈⽼师您好，关于应付未付的租赁负债如何列报的问题

405、陈⽼师您好，关于应付未付的租赁负债如何列报的问题
提问⼈：肖克时间：2025-04-24 15:21:34
陈⽼师您好，新⼈第⼀次请教。想咨询⼀下关于租赁负债未及时⽀付租⾦，拖⽋⼀个⽉左右刚好跨期了。那么此时期末应付未付的租赁负债是在⼀年内到期的⾮流动负债列报还是在其他应付款列报呢？
回答⼈：chenyiwei
应列报为⼀年内到期的⾮流动负债。同时在附注中补充说明已经逾期。

请教陈⽼师，上市公司控股股东收购上市公司⼦公司债权及债务会计处理

406、请教陈⽼师，上市公司控股股东收购上市公司⼦公司债权及债务会计处理
提问⼈：** yEs、先⽣** 时间：2025-04-24 21:44:29
为尽快盘活上市公司A的债权资产，提升资⾦使⽤效率和流动性，A公司全资⼦公司B公司拟与上市公司A的控股股东C签订债权转让协议，受让B公司享受上海X公司的应收票据1.29亿元；同时控股股东以承担B公司及上市公司A公司另⼀个全资⼦公司D对第三⽅承担的债务0.75亿元和现⾦对价0.54亿元。
上司公司全资⼦公司转让应收票据进⾏资产评估，评估价值为1.29亿元。上市公司控股股东有经营不良资产收购业务。

求助陈版主解答股权投资企业核算业务问题，感谢

407、求助陈版主解答股权投资企业核算业务问题，感谢
提问⼈：helenpanda 时间：2025-04-25 08:34:37
股权投资企业核算业务咨询：⼀、业务背景1、A公司为⼀家未上市的国有企业，主营业务为股权投资。2021年A、B、C、D四家公司与E公司共同以货币出资成⽴X投资基⾦（有限合
伙），A、B、C、D公司为合伙企业的LP，E公司为GP，E公司作为X合伙企业的管理⼈，向X合伙企业提供⽇常运营管理等⽅⾯的服务；2、X合伙企业认缴出资总额3亿元，其中A公司出资1.47亿元，占出资总额的49%；B公司出资0.6亿元，占出资总额的20%；C公司出资0.6亿元，占出资总额的20%；D公司出资0.3亿元，占出资总额的10%；E公司出资0.03亿元，占出资总额的1%；截⽌2025年3⽉底，A公司实缴6400万元，X合伙企业共收到实缴8322万元，A公司实缴占⽐6400/8322=76.9%；3、X合伙企业投资决策由投委会决定，投委会由5名委员组成，⼈选由普通合伙⼈确定。A公司委派2⼈，B、C、D、E公司分别委派1⼈，实⾏“⼀⼈⼀票”的表决机制，投委会决议须经全体委员3⼈以上（含3⼈）通过；A公司没有⼀票否决权；4、X合伙企业存续期8年，股权投资项⽬主要通过上市、协议转让等⽅式退出；5、E公司按照实际投资⾦额的2%收取管理费；6、X合伙企业取得的投资收益，⾸先按照各合伙⼈的实缴出资⽐例退回本⾦，然后提取投资收益的10%作为合伙准备⾦，对提取准备⾦后的部分进⾏收益分成，静态收益率达到8%的前提下，GP将获得收益分成，收益扣除静态收益率之后，GP和LP按照⼆⼋⽐例进⾏分成，如静态收益率不超过8%，GP将不获得投资收益；7、X合伙企业共投资三个项⽬，投资⽅向为半导体、⽣物医药⽅向，有限合伙⼈持有的⽬的是增值后卖出；其中⼀个投资标的H公司于2025年3⽉上市，锁定期为⼀年，基⾦将在锁定期后（2026年3⽉后），择机进⾏⼆级市场退出。⼆、咨询问题1、A公司认为对合伙企业X⽆控制、共同控制或重⼤影响，不将其纳⼊合并范围，将其作为“其他⾮流动⾦融资产”核算是否恰当？2、X合伙企业拟基于2025年12⽉31⽇H公司在公开市场的股价确认公允价值变动损益，因所持股份仍处于锁定期需考虑流动性折扣，H公司股权公允价值如何计算？
回答⼈：chenyiwei

前期销售退回的处理

408、前期销售退回的处理
提问⼈：zsmj 时间：2025-04-25 09:21:18
陈⽼师您好，A公司五年前销售给B公司⼀批货物1200万元，销售后的第⼆年因为⼀直未回款A公司对该项应收账款全额计提了坏账，A公司与B公司因该项债权债务诉诸于法院，2024年11⽉法院判决A公司败诉，2025年A公司将前期出售给B公司的货物剩余未销售部分的运回了仓库，收回后该批货物公司准备再售出但⽬前尚未售出。
问题:对于该部分销售退回的货物A公司应如何进⾏会计处理？直接冲减当期收⼊或是将退回的货物视同为以实物抵账作为债务重组处理或是其他处理⽅式请陈⽼师解惑谢谢回答⼈：chenyiwei
从主帖信息来看，A公司作为卖⽅，其履⾏销售合同中的履约义务并⽆瑕疵，后续收回货物是作为对原应收账款的结算，故应认定为债务重组（以物抵债）⽽不是销售退回。收回的商品按其公允价值（可变现净值，建议不⾼于原成本）⼊账为库存商品，与应收账款账⾯价值之间的差额确认为投资收益——债务重组损益。

商誉以及股份⽀付

409、商誉以及股份⽀付
提问⼈：审计⼩渣渣时间：2025-04-25 15:35:14
@陈版主您好，我想咨询两个问题：第⼀：上市公司2022年实⾏股权激励，承诺2022年-2024年净利润要达到⼀定⾦额，⼀次授予，分批⾏权，哪⼀年完成了业绩条件就确认哪⼀年；2022 年实际已完成，但2023年未完成，从⽬前看2024年也完不成；但2023年企业未进⾏终⽌，⽽是属于被动作废，我想咨询的事情是根据新的解释性公告第1号解释中涉及到取消和修改且⼀次性计⼊费⽤的股份⽀付作为⾮经；⽽有等待期的股份⽀付作为经营性，但公司2023年⽬前属于被动作废了，那根据这个最新解释性公告，我理解的是被动作废也属于经营性，不知道我理解的对不对？第⼆：公司以前收购了⼀个上市公司，但收购这个上市公司按照当年收购⽬的来看为了买壳，收购当年确认了商誉，但⽬前尚未装⼊资产，今年评估商誉减值是否按照公司市价来评估还是有其他标准？
回答⼈：chenyiwei

是否构成虚假出资

410、是否构成虚假出资
提问⼈：wx_64acbdd6843c 时间：2025-04-25 17:35:34
某开发区管委会投资设⽴A开发投资有限公司后，A公司向银⾏融资后，将资⾦借给管委会，管委会⼜将资⾦作为投资款出资给A公司，A公司计⼊实收资本。A公司借给管委会的资⾦计⼊其他应收款。上述操作构成管委会虚假出资吗？
回答⼈：chenyiwei
建议如实描述相关事实即可，我们既不是监管机构也不是法院，不要轻易对某件事情定性。
⽬前《公司法》和相关司法解释对于“虚假出资”均没有明确的判断标准。《公司法》第252条规定：“公司的发起⼈、股东虚假出资，未交付或者未按期交付作为出资的货币或者⾮货币财产的，由公司登记机关责令改正，可以处以五万元以上⼆⼗万元以下的罚款；情节严重的，处以虚假出资或者未出资⾦额百分之五以上百分之⼗五以下的罚款；对直接负责的主管⼈员和其他直接责任⼈员处以⼀万元以上⼗万元以下的罚款。”如果从“未交付或者未按期交付作为出资的货币或者⾮货币财产”这⼀点来看，本案例并不符合。

合并报表是否需要对投资性主体单体会计科⽬进⾏调整

411、合并报表是否需要对投资性主体单体会计科⽬进⾏调整
提问⼈：guansiyue 时间：2025-04-26 01:50:08
请教陈版主，⺟公司A为⾮投资性主体，B作为投资性主体投资C项⽬和D项⽬，对C项⽬的持有份额为100%，对D项⽬持有份额为40%，由于B为投资性主体，在单体层⾯对C、D均以FVTPL 计量。
投资性主体B对C项⽬虽然持股100%，但根据合同条款⽆法主导其相关活动，却⼜享有⼤部分可变回报。投资性主体B对D项⽬具有重⼤影响（投委会中有份额，达不到控制）。
请问⺟公司A在合并投资性主体B时，1）对于C、D项⽬合并报表的会计科⽬应沿⽤单体FVTPL计量还是调整为⻓期股权投资计量，实务中更倾向哪种处理；2）如果⽤⻓期股权投资计量，投资性主体B对C项⽬是否可认为达不到“控制”，使⽤⻓期股权投资权益法计量；3）如果⽤⻓期股权投资计量，是否属于因集团层⾯要统⼀会计政策，所以产⽣的科⽬调整。
回答⼈：chenyiwei
对于C，持股100%但认定对其⽆控制、共同控制或重⼤影响是不恰当的。如其相关活动由管理⼈等代理⼈主导，则根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第⼗⼋条规定：“代理⼈仅代表主要责任⼈⾏使决策权，不控制被投资⽅。投资⽅将被投资⽅相关活动的决策权委托给代理⼈的，应当将该决策权视为⾃身直接持有。”。即此时仍应认定A对C具有控制权，应纳⼊合并报表范围。
对于D。A通过B对D具有重⼤影响，此时可以选择：（1）在A的合并报表层⾯将D作为⻓期股权投资按权益法核算；（2）根据《企业会计准则第2号——⻓期股权投资（2014年修订）》第九条规定，“投资⽅对联营企业的权益性投资，其中⼀部分通过⻛险投资机构、共同基⾦、信托公司或包括投连险基⾦在内的类似主体间接持有的，⽆论以上主体是否对这部分投资具有重⼤影响，投资⽅都可以按照《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计⼊损益，并对其余部分采⽤权益法核算。”，即继续作为FVTPL核算，

⽔资源费的会计处理

412、⽔资源费的会计处理
提问⼈：dzj1990 时间：2025-04-26 12:32:00
陈版主请教⼀下，2024年12⽉⽔资源费改税后，企业⽣产⽤缴纳⽔资源税，计提时应当计⼊什么科⽬回答⼈：chenyiwei
费改税后，缴纳的⽔资源税应计⼊“税⾦及附加”科⽬。

对联营企业减资超过⻓投账⾯价值的部分如何处理

413、对联营企业减资超过⻓投账⾯价值的部分如何处理
提问⼈：luozefeng 时间：2025-04-26 16:51:30
求助陈版：
A公司、A公司的控股股东B公司和A公司的联营企业C公司⼀起设⽴⼀家有限合伙企业D公司，总认缴出资额2亿元，其中A公司占⽐49.51%，B公司占⽐50.44%，C公司占⽐0.05%，C公司为GP，A公司将D公司作为⻓期股权投资—联营企业核算。经营过程中，D公司持续亏损，最终D公司净资产剩余1800万元，A公司按照权益法核算损失，⻓投账⾯价值剩余900万元，同时A公司与D公司存在⼀笔往来款，即A公司⽋D公司1800万元，现A公司想通过减资冲减该笔往来款债务，即D公司对A公司定向减资1800万元，减资⾦额与债务对冲，同时冲减⻓投账⾯价值，由于⻓投账⾯价值为900万元，减资⾦额⼤于⻓投账⾯价值，多出的部分如何处理，未找到相关依据。截⾄⽬前，已取得三⽅盖章的减资决议。
问题：减资⾦额超过⻓投账⾯价值的部分如何处理？感谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
截⾄减资时点，D的净资产为1800万元，A按⽐例享有900万元，但D需分配给A的减资款是1800万元，这是否表明A将其应承担的D的亏损的⼀部分转移给了其⺟公司B，即⺟公司为⼦公司承担了被投资企业的部分亏损？
基于上述考虑，A收回的减资款超出原⻓期股权投资账⾯价值的差额，应贷记资本公积——资本溢价或股本溢价处理。

平台公司代建政府项⽬会计核算及涉税问题

414、平台公司代建政府项⽬会计核算及涉税问题
提问⼈：wx_64acbdd6843c 时间：2025-04-26 23:00:38
在审计实务中，经常遇到这么个情况：在代建政府项⽬中，国有平台公司履⾏组织协调、代建代管职责，并不提供⼯程施⼯服务。那么代建⽅（平台公司）应该采⽤下列哪种⽅法核算⽐较恰当呢？1.背靠背⽀付，即业主⽅拨付项⽬资⾦（⾮管理费），代建⽅开票计收⼊；代建⽅⽀付⾄施⼯⽅时做成本；这种做法虽然在增值税、所得税上不存在⻛险，但是从审计的⻆度来说，⾼估了收⼊、成本，不符合收⼊准则。
2.作为“其他应付款”处理。将业主⽅拨付项⽬资⾦（⾮管理费）作为其他应付款处理，施⼯⽅开具的的增值税专⽤发票的进项税是否可以抵扣？是否会存在税务上的⻛险。另外如果业主⽅是企业，其拨付项⽬资⾦时要求代建⽅开具发票，作为“其他应付款”处理是否适⽤呢？
如果以上⽅法不恰当，该怎么处理？回答⼈：chenyiwei
这类业务中，平台公司主要的⻆⾊是提供融资和管理服务，其本身不控制所提供的施⼯服务，故应采⽤净额法核算，总体上赞同⽅法2。税务问题建议咨询税务专业⼈⼠意⻅。理论上，因为会计和税务是两个互相独⽴的体系，故会计处理⽅法不应影响到税务处理。

请教陈版，受让债权产⽣收益的处理

415、请教陈版，受让债权产⽣收益的处理
提问⼈：lilin2023 时间：2025-04-27 10:18:21
A,B公司均为同⼀集团控制公司，现基于协议，A公司以50万元价格受让B公司对外部客户C的100万债权，请问A公司如何进⾏账务处理？回答⼈：chenyiwei
该笔债权的预计可收回⾦额（公允价值）为多少？
A公司对于受让的债权应按公允价值（预计可收回⾦额的折现值）⼊账，该公允价值与实际交易价格（50万元）之间的差额按权益性交易原则处理。

被投资单位回顾控股股东的部分股份使控股股东丧失控制权改为重⼤影响的会计处理问题

416、被投资单位回顾控股股东的部分股份使控股股东丧失控制权改为重⼤影响的会计处理问题
提问⼈：zhanglele303 时间：2025-04-27 12:44:06
案例背景：A公司原持有控股⼦公司B公司，B公司的原实收资本200万元，股权⽐例和实收资本情况是A公司持股69%对应实收资本138万元、余下两位⾃然⼈股东分别持股19%对应实收资本
38万元和12%对应实收资本24万元。
现在B公司以600万元的价款回购A公司持有的50%的股权（对应实收资本100万元），并注销了该部分实收资本。注销后B公司的实收资本变更为100万元，对应的股东持股⽐例变更为A公司持股⽐例38%、另外两位股东持股⽐例分别是38%和24%。因此，A公司对B公司丧失控制权，改为权益法核算。
B公司在回购注销A公司的实收资本之前的账⾯净资产是1000万元，在⽀付完600万元的股权回购款之后，净资产变更为400万元。
疑问：这个案例涉及到被投资单位⾃⼰回购控股股东的部分股权，使得原控股股东丧失了控制权，与通常控股股东将部分股权转让给第三⽅由成本法转为权益法的案例并不是完全相同的；那是不是可以拆分为两个事项进⾏会计处理？
在A公司单体层⾯：第⼀步是将50%的股权转让，A公司的持股⽐例从69%下降到19%，同时丧失了控制权改为权益法核算；第⼆步是被投资单位减资事项导致A公司的持股⽐例从19%增⻓到
38%，这个事项参照会计类1号的“1-3 特殊事项下权益法的应⽤”会计处理，将这部分差额（50038%-100019%）调整计⼊⺟公司单体的资本公积？
在A公司合并层⾯：我的困惑点是最终享有的对B公司38%的股权公允价值应该如何确认？合并层⾯该事项的投资收益⾦额应该如何计算？烦请陈⽼师及各位⼤神可以抽空指导，⾮常感谢。
回答⼈：chenyiwei
这个问题在A公司的合并报表层⾯反⽽是更加清楚的，即按照合并报表准则第五⼗条关于丧失控制权的规定处理，假设B公司股权的公允价值就是每股6元，则剩余38万元股权对应的公允价值是228万元，加上收到减资款600万元，合计828万元，与原69%股权对应的净资产份额（1000*69%=690万元）之间的差额138万元确认为投资收益。剩余的38%股权后续在合并报表层⾯以丧失控制权之⽇的公允价值为基础进⾏权益法核算。
在A的个别报表层⾯，现有的规定并不明确。个⼈理解可分为两步：（1）全体股东按⽐例缩股50%，A公司减少实收资本69万元，收回414万元；（2）A公司将其持有的31万元实收资本以186万元价格转让给其他股东。在第⼀步和第⼆步中，均就减资和转让的股权确认投资收益（处置损益），在完成该两步后，对剩余股权（38万元）按照剩余的净资产（400万元）为基础进⾏权益法调整。

求助陈版主。

417、求助陈版主。
提问⼈：feiye33333 时间：2025-04-27 16:44:08
您好，陈⽼师，现做竣⼯决算遇到⼀个问题，就是公司租⽤⼀块⼟地（集体⼟地）款项⼀次付完，然后在⼟地上建造项⽬（⻛⼒发电设备），竣⼯决算中形成固定资产是要把租⽤的⼟地的成本分摊到形成的资产成本⾥吗（这⾥是⻛电设备）？这⾥是否需要考虑租赁准则？最后单独形成使⽤权资产？
回答⼈：chenyiwei
在会计上，在租赁⼟地上建造的各种设施应确认为⻓期待摊费⽤⽽不是固定资产。但不论是确认为⻓期待摊费⽤还是固定资产，其建设期间内对应的⼟地使⽤权（或使⽤权资产）摊销均计⼊该项资产的成本。
提问⼈：feiye33333 时间：2025-04-29 10:51:30
感谢陈⽼师，建设期间内对应的⼟地使⽤权（或使⽤权资产）摊销均计⼊该项资产的成本，这个知道，但是就是做竣⼯决算的时候这块租⽤的⼟地是单独形成使⽤权资产，还是分摊到设备中？⽬前审核的企业编制的竣⼯决算均将租⽤的⼟地分摊到设备中，这样处理是否正确？
回答⼈：chenyiwei
建设期间的⼟地摊销可以分摊到房屋建筑物、构筑物等不动产中，但不应分摊到设备等动产。

重⼤影响的判断

418、重⼤影响的判断
提问⼈：⼤呆呆时间：2025-04-27 17:27:21
请教关于控制、共同控制和重⼤影响的判断：
假如⼤股东对被投资单位实施控制，那么其他股东就不能实共同施控制和重⼤影响？举个简单例⼦：假设⼀家公司的股权结构是⼤股东70%，⼩股东30%，董事会由3名组成，⼤股东委派2
⼈，⼩股东委派1⼈，章程规定：董事会会议决议须经2/3通过，如何议题⽆⼀票否决权。这种情况下，⼩股东的投资是否应按照⾦融资产⽽⾮权益法核算？
反之，如果重⼤事项设定⼀票否决权，那么⼤股东董事会中占⽐再⾼，也不能称之“控制”？也就是说“控制”和“共同控制、重⼤影响”之间是否只有⼀种选择？
回答⼈：chenyiwei
“控制”和“共同控制”是互斥的，不能同时存在于⼀个被投资企业中；但“控制”和“重⼤影响”，以及“共同控制”和“重⼤影响”是可以共存于同⼀个被投资企业中的。根据《监管规则适⽤指引——会计类第1号》之“1-2 重⼤影响的判断”：
重⼤影响的判断关键是分析投资⽅是否有实质性的参与权⽽不是决定权。另外，值得注意的是，重⼤影响为对被投资单位的财务和经营政策有”参与决策的权⼒”⽽⾮”正在⾏使的权⼒”（例如，投资⽅已派驻董事并积极参与被投资⽅的经营管理），其判断的核⼼应当是投资⽅是否具备参与并施加重⼤影响的权⼒，⽽投资⽅是否正在实际⾏使该权⼒并不是判断的关键所在。
投资⽅有权⼒向被投资单位委派董事，⼀般可认为对被投资单位具有重⼤影响，除⾮有明确的证据表明其不能参与被投资单位的财务和经营决策。投资⽅向被投资单位派驻了董事，但存在明确的证据表明其不能实际参与被投资单位的财务和经营决策时，不应认定为对被投资单位具有重⼤影响，例如，存在被投资单位控股股东等积极反对投资⽅欲对其施加影响的事实，可能表明投资⽅不能实质参与被投资单位的经营决策。
就主帖案例⽽⾔，如果⼩股东和⼤股东是⾮关联⽅，⼩股东及其委派的董事可以基于⾃身利益最⼤化的⽴场参与被投资企业财务和经营决策的，则虽然不能单⽅⾯主导这些决策，但仍应认定具有重⼤影响。但如果⼤股东和⼩股东之间存在关联⽅关系的，尤其是⼩股东属于⼤股东的⼦公司的情况，则有可能⼩股东并⽆重⼤影响。
提问⼈：⼤呆呆时间：2025-04-29 13:13:09
谢谢陈⽼师的回复！学习了《瑞华研究》问题3-1-52（对持股⽐例不到20%，但派⼀名董事的参股公司能否按权益法核算）的内容。其中提到“不能简单地认为仅仅派驻⼀名董事即必然可对被投资单位施加重⼤影响。因为重⼤影响的定义是“投资⽅对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权⼒，但并不能够控制或者与其他⽅⼀起共同控制这些政策的制定”，因此重⼤影响归根结底是要通过在董事会上提出议案和参与表决的⽅式，促使有利于⾃身利益的财务、经营政策⽅⾯的议案获得通过（但对所议事项不具有单⽅⾯的决定权或者否决权）。因此，虽然派驻了董
事，但是如果不能单独提出议案，或者由其他原因导致影响或改变表决结果的潜在可能性较⼩的，则不能认为具有重⼤影响。”
请教：

研发物料可以确认存货吗

419、研发物料可以确认存货吗
提问⼈：huwenqian 时间：2025-04-27 19:04:51
请教陈版主，企业处于研发早期，购⼊⼤批材料，中途试⽣产的产品都是⽤于早期研发测试，⽆法预估后续带来的经济利益。这种材料和试⽣产产品怎么核算呢？计⼊存货，感觉不符合“后续可带来经济利益”标准，也不能在未领⽤时计⼊费⽤，不符合权责发⽣制。求⼤神指导
回答⼈：chenyiwei
如果可以明确这些物料仅⽤于研发，且⽆法判断最终能否产出可对外销售的样品、样机和试⽣产产品的，则这些专为研发购⼊的物料不应确认为存货。如果在购⼊这些物料时，对应的研发项
⽬尚未进⼊资本化阶段，则购⼊物料的成本应直接费⽤化处理（但不是直接计⼊对应项⽬的研发费⽤，建议先计⼊管理费⽤——物料消耗，到实际被研发项⽬领⽤时才转⼊研发费⽤）。如果购⼊这些物料时，对应的研发项⽬已进⼊资本化阶段，则购⼊物料可以确认为其他⾮流动资产，到被领⽤时转⼊“开发⽀出——资本化⽀出”。

投资可转债的后续处理

420、投资可转债的后续处理
提问⼈：wx_60764ff2e2a1 时间：2025-04-29 10:10:38
陈版您好，请教⼀个问题。A公司投资了B公司（⾮上市公司）的可转债，作为以公允价值计量且变动计⼊当期损益的⾦融资产核算，请问：1.后续计提利息、收到利息的时候是作为公允价值变动，还是作为应收利息、投资收益处理？2.资产负债表⽇可转债公允价值怎么确定？如果没有重⼤变化就以计提利息作为公允价值变动是否可⾏？谢谢！
回答⼈：chenyiwei
虽然可转债投资整体上是作为⼀项以公允价值计量且其变动且其变动计⼊损益的⾦融资产核算的，但按名义本⾦和票⾯利率计算的利息收⼊仍确认为“投资收益——利息收⼊”，不计⼊公允价值变动损益。尤其是当债券系以不含应计利息的净价进⾏交易时。
可转债如果可以上市交易且有活跃市场的，则以市场价格作为公允价值；没有活跃市场的，则应将其拆分为⼀项普通债券和⼀项买⼊期权，前者按现⾦流量折现模型进⾏估值（预计未来现⾦流量按当前市场利率折现），后者应使⽤期权定价模型进⾏估值。具体可咨询⾦融⼯具估值领域内的专业⼈⼠意⻅。

企业⽆偿接收⽤户资产的会计处理

421、企业⽆偿接收⽤户资产的会计处理
提问⼈：insi12 时间：2025-04-29 10:17:01
如甲公司为地⽅性的电⼒公司（⾮⼤电⽹），主要为划定的区域内进⾏输配电，在接收开发商移交的电⼒设施后，后续资产维护及维修均由电⼒公司负担。会计准则：旧准则规定其财务处理作为资本公积处理，新会计准则体系虽然没有专⻔针对捐赠的单项准则，但联系基本准则对利得概念的界定，应当在实际收到捐赠时计⼊当期损益，且从新准则后附的《会计科⽬和主要帐务处理》对”营业外收⼊”科⽬的规定可以看出，该科⽬下设置了”捐赠利得”的明细科⽬，即新会计准则规定将企业接受捐赠资产的价值作为”捐赠利得”直接计⼊”营业外收⼊”。
财政通知⽂件：⽽《财政部关于电⽹企业接收⽤户资产有关财务处理问题的通知》（财企[2011]129号）规定：“电⽹公司接收⽤户资产，在清产核资基础上，按全部接收⽤户资产净额作增加集团公司国家资本⾦处理，全资、控股企业相应作增加法⼈资本⾦处理”。
上述规定与准则规定明显相悖，且存在不合理之处。
请教陈版，地⽅性电⼒公司（⾮⼤电⽹）具体处理业务过程中，是按照会计准则处理还是参照⼤电⽹的计⼊资本⾦的模式处理？回答⼈：chenyiwei
地⽅性电⼒公司（⾮⼤电⽹）在接收⽤户资产的同时，也承担了使⽤该资产向⽤户供电，以及后续对其进⾏维修更新以确保其正常运转的合同义务，因此⽆偿取得这些资产可以视作后续向⽤户供应电⼒的对价。这种情况类似于《企业会计准则第14号——收⼊（2017年修订）》第四⼗条所指的“企业在合同开始（或接近合同开始）⽇向客户收取的⽆需退回的初始费”，只不过其对价形式是⾮货币性资产。
因此，地⽅性电⼒公司（⾮⼤电⽹）在接收⽤户资产时，应确认为⼀项合同负债（借：固定资产，贷：合同负债），该项合同负债后续在预计供电服务期间（不短于所接收资产的折旧年限）内摊销，确认为各期的供电服务收⼊。
提问⼈：insi12 时间：2025-05-15 13:51:29
多谢，陈版，另外还有两个疑虑：

同⼀控制下的企业合并，如何确认应该转回多少⾦额归属于现⾏⺟公司的留存收益⾦额？

422、同⼀控制下的企业合并，如何确认应该转回多少⾦额归属于现⾏⺟公司的留存收益⾦额？
提问⼈：hbwgh 时间：2025-04-29 10:21:17
陈⽼师好，因为同⼀控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并⽇及以前期间⼀直存在，在编制合并⽇合并财务报表时，应将⺟公司⻓期股权投资和⼦公司所有者权益抵销，但⼦公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并⽅在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并⽅的部分，在合并⼯作底稿中，应编制下列会计分录：
借：资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷⽅余额为限) 贷：盈余公积(归属于现⾏⺟公司部分)
贷：未分配利润(归属于现⾏⺟公司部分)
那么请问陈⽼师，⼀般如何确认归属于现⾏⺟公司的留存收益⾦额是多少呢？回答⼈：chenyiwei
由于被收购⽅在合并⽇前的历史沿⾰（历次股权变动）的情况可能⽐较复杂，因此需要结合具体背景信息进⾏个案分析。⼀般掌握的原则是不超过被合并⽅留存收益乘以从同⼀控制下其他成员企业处收购的股权⽐例的乘积。如果有部分标的股权的卖⽅（同⼀集团内其他成员企业）最初取得标的股权是通过⾮同⼀控制下的交易，则该⾮同⼀控制下交易⽇前对应形成的留存收益不恢复。
另外，可恢复留存收益份额的计算，应根据被合并⽅各项资产、负债在最终控制⽅合并报表层⾯的账⾯价值进⾏必要的调整（如果最初被合并⽅是通过⾮同⼀控制下企业合并被纳⼊最终控制
⽅合并报表范围的）。
提问⼈：hbwgh 时间：2025-05-07 10:54:08
陈⽼师好，因为同⼀控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并⽇及以前期间⼀直存在，在编制合并⽇合并财务报表时，应将⺟公司⻓期股权投资和⼦公司所有者权益抵销，但⼦公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并⽅在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并⽅的部分，在合并⼯作底稿中，应编制下列会计分录：
借：资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷⽅余额为限) 贷：盈余公积(归属于现⾏⺟公司部分)
贷：未分配利润(归属于现⾏⺟公司部分)
那么请问陈⽼师，⼀般如何确认归属于现⾏⺟公司的留存收益⾦额是多少呢？回答⼈：chenyiwei
https://bbs.esnai.com/forum.php? … 313&pid=9373194

⾮全资⼦公司的联营企业投资收益在合并报表的列报

423、⾮全资⼦公司的联营企业投资收益在合并报表的列报
提问⼈：tanhuan508 时间：2025-04-29 10:40:35
现有⺟公司A持有⼦公司B 80%的股权，B公司持有C公司30%股权具有重⼤影响，在编制⺟公司A的合并财务报表时，是否需要穿透按照80%×30%=24%的持股⽐例确认，调整合并财务报表中对C公司按照权益法计算的投资收益⾦额？烦请各位前辈不吝赐教！！
回答⼈：chenyiwei
合并报表层⾯对C的投资收益仍按30%的股权⽐例计算，但其中有6%股权对应的收益应归属于少数股东损益。归属⺟公司股东的收益⽐例是24%。

请陈⽼师解惑

424、请陈⽼师解惑
提问⼈：zsmj 时间：2025-04-29 11:00:37
A公司与客户甲签订能源服务合同，客户甲负责光伏电站的审批、并⽹发电等⼿续的办理，（客户甲负责与电⽹结算电费，A公司与客户甲结算合同能源管理费⽤）；A公司负责电站的投资建设，电站建好后前三年所有权归A公司所有，电站运营三年后⽆偿移交客户甲。A公司持有电站期间A公司按照发电量固定价格/kw收取能源管理服务费。请问A公司在持有电站期间作为固定资产核算是否合理，（如作为固定资产核算，折旧摊销年限是按照3年摊销，还是按照20年摊销），持有期间收取的能源管理服务费应如何确认收⼊，是否应视同出租资产确认租赁收⼊（是按照融资租赁还是经营租赁处理），
按照发电量固定价格/kw收取费⽤，是否属于可变租赁付款额，
如果按照融资租赁处理，由于未来收取的费⽤与发电量有关，并不是固定租⾦，应收融资租赁付款额如何确认回答⼈：chenyiwei
参照《上市公司执⾏企业会计准则案例解析2024》案例6-01，合同能源管理业务中的节能服务公司按照节能量收取服务费的，可将该项交易作为经营租赁处理，节能服务公司出资建造的节能设施（即此处的光伏电站）确认为节能服务公司的固定资产。该项固定资产的折旧年限为其⾃身设计使⽤寿命和合同约定的收益分享年限两者中的较短年限。
提问⼈：zsmj 时间：2025-06-18 16:13:13
陈⽼师为什么认定为经营租赁⽽不是融资租赁，依据是什么？到期后资产⽆偿移交是否应认定为融资租赁呢麻烦陈⽼师再给指导⼀下谢谢回答⼈：chenyiwei
可获得的租⾦与节能效益挂钩，说明节能设备所有权上的主要⻛险和报酬并未转移给⽤能单位（承租⼈）。所以根据两类租赁的定义，应认定为经营租赁。提问⼈：zsmj 时间：2025-10-27 15:08:21
公司主要业务为开发户⽤光伏电站并对外出售，公司将建好的户⽤光伏电站在存货核算，但是电站已建好且并⽹发电尚未完成对外销售。请问：已建好且并⽹发电的电站是否应转固定资产核算，并计提折旧摊销；问题 1、如果转固定资产核算，在对外完成销售时是计⼊营业收⼊还是资产处置损益？问题2、如果不转固定资产继续在存货核算，这就摊销如何计提。
回答⼈：chenyiwei
已建好且并⽹发电的电站，如预计短期内不能实现销售的，则应转为固定资产核算。后续实现销售时，按处置固定资产处理，确认资产处置损益，⽽不能再转回存货确认收⼊成本。
这类情况下的电站资产不同于房地产开发企业⽤于短期出租的开发产品，不能继续留在存货中核算，否则难以处理其成本的摊销问题。

职⼯慈铭体检费⽤现⾦流

425、职⼯慈铭体检费⽤现⾦流
提问⼈：baibingbing132y 时间：2025-04-29 13:50:56
求教，属于其他还是⽀付给职⼯以及为职⼯⽀付的现⾦呢？谢谢您的回复啦。回答⼈：chenyiwei
如果是法律法规规定的对特定⾏业职业病的检查，应属于劳动保护费⽽不是职⼯薪酬，相应地现⾦流属于⽀付其他与经营活动有关的现⾦。其他情况的体检，属于公司的员⼯福利体系的⼀部分，属于职⼯薪酬的范畴，相应地现⾦流量属于⽀付给职⼯以及为职⼯⽀付的现⾦。

⼦公司清算注销产⽣的损益在合并报表层⾯如何反映

426、⼦公司清算注销产⽣的损益在合并报表层⾯如何反映
提问⼈：wenquan0826 时间：2025-04-29 18:27:51
陈版主及各位⽼师好，
某公司本期将其净资产为负的全资⼦公司注销，假定该⼦公司于年初的负债200w，净资产为-200w，其中:实收资本100w（=⺟公司投资成本），未分配利润-300w。不考虑注销产⽣的费⽤
【⾦额⼩，此处忽略】。
个别报表层⾯：⺟公司确认投资收益-100w，⼦公司不做处理；
合并报表层⾯：抵消投资收益-100w后，确认⼦公司清算损益200w。回答⼈：chenyiwei
因为是全资⼦公司的注销，因此合并报表层⾯的损益仅来源于该⼦公司的资产变现损益和负债清偿损益（如⽆需偿还的对外负债）。
建议关注该⼦公司的资产和负债中，有多少是与合并范围内⺟公司和其他⼦公司之间的内部往来。因为内部往来在合并报表中本来就是需要抵销的，因此只有对外（⺟公司合并范围以外）的资产和负债才能产⽣处置损益和清偿损益。如果该⼦公司的净资产-200万元全部是由对外的资产、负债构成，且⺟公司⽆需对其⽆⼒偿还的对外负债承担兜底责任，则⽆需偿还的对外负债在合并报表层⾯是可以转为收益的。

请教陈版，关于⼤合并的相关问题

427、请教陈版，关于⼤合并的相关问题
提问⼈：gpqg 时间：2025-04-29 23:23:24
陈版，股权架构如下：
A 公司持有B 公司 60% 的股权；B 公司持有C 公司 80% 的股权；B 公司持有D 公司 100% 股权我有如下⼏个问题向您请教：
问题⼀、假如C 公司当年年末净资产为 50 万，B 公司享有 5080%=40 万，⽽B 公司的少数股东持有B 公司 40% 的股权，因此在A 公司编制的⼤合并报表层⾯，其少数股东权益是否为
4040%=16 万，因此需要在⼤合并层⾯做借：少数股东损益 16 贷：少数股东权益 16 呢？
问题⼆、B 公司持有D 公司 100% 股权，需要⽀付 20 万，此时D 公司净资产为 10 万，主要为经营所得。此时D 公司的原股东尚未实缴出资 5 万，但B 公司投资D 公司的前提就是D 公司的原股东需要实缴出资 5 万。我的问题是，此时计算B 公司持有D 公司 100% 股权所产⽣的商誉，是否为 20-（10+5）*100%=5 万呢？
问题三、B 公司持有D 公司 100% 股权以后，B 公司继续增加对D 公司的投资⼒度，计⼊追加了 30 万的投资。那么站在B 和D 公司的合并层⾯，如果仅考虑追加投资部分的处理，是否为借：实收资本 30 贷：⻓期股权投资 30
同时，站在A 公司⼤合并的⻆度，如何看待B 公司继续追加的 30 万的投资呢，我的理解是B 公司在追加 30 万的投资前后，B 公司⾃身的所有者权益总额并未发⽣增减变动，因此站在A 公司
⼤合并的⻆度，其少数股东权益也并没有发⽣变动，因此在⼤合并层⾯⽆需额外考虑少数股东权益的问题。
以上的理解是否正确呢？感谢陈版！
回答⼈：chenyiwei

《企业会计制度》下报表样式

428、《企业会计制度》下报表样式
提问⼈：xuxcpa 时间：2025-04-30 08:24:17
请问各位⽼师：企业会计制度下的报表在后来的政策中有多少涉及改变的，如财会[2016]22号将利润表中的“营业税⾦及附加”项⽬调整为“税⾦及附加”项⽬。—请问还有类似的通过正规⽂件来改动的吗？我看有的企业在报表上加上研发费⽤，有的企业在管理费⽤下增加其中研发费⽤。现⾦流量表（没有上年数）、资产负债表、股东权益表（当时作为资产表的附表）等都有变化
吗？
回答⼈：chenyiwei
企业会计准则和《企业会计制度》是两个完全不同的体系，企业会计准则是全新的另起炉灶，不是在《企业会计制度》基础上修补，因此不存在两套体系下报表的对⽐。事实上也⽆法对⽐，例如由于⾦融⼯具核算规定的根本差异，导致涉及⾦融资产、⾦融负债的报表项⽬是完全不同的。

请教陈版，关于⼤合并中商誉及少数股东权益的问题

429、请教陈版，关于⼤合并中商誉及少数股东权益的问题
提问⼈：gpqg 时间：2025-04-30 10:22:30
陈版，
a 公司持有b 公司 80% 股权，b 公司持有c 公司 60% 的股权。b 在合并c 的时候产⽣了 60 万的商誉。我有以下⼏个问题向您请教：问题⼀：在a 公司编制的⼤合并层⾯，⼤合并层⾯的商誉仍是 60 万，但⼤合并层⾯中的少数股东权益是否享有 6020%=12 万？即归属于少数股东权益会享有部分的商誉？
问题⼆：如果b 和c 编制的合并报表中，确认了 20 万的商誉减值准备，由于这 20 万的商誉减值准备会影响b 公司层⾯编制的合并报表中的损益，进⽽影响了b 公司合并层⾯的净资产，因此在
a 公司层⾯编制的⼤合并报表中，需要考虑这 20 万的商誉减值准备对少数股东损益的影响，即a 公司层⾯少数股东损益应承担 2020%=4 万吗？
问题三：如果b 和c 编制的合并报表确认了 20 万的商誉减值准备以后，b 公司处置了c 公司，导致丧失控制权。那么此时站在a 公司层⾯编制的⼤合并报表中，由于b 公司丧失了对c 公司的控制权，因此 60 万的商誉也⽆需确认了，相对应的之前所计提的 20 万的商誉减值准备的⾦额也要对应的转销吗？即在⼤合并层⾯，对于 20 万的商誉减值准备，是否需要在⼤合并层⾯做如下处理呢？借：商誉减值准备 20 万贷：资产减值损失 20 万
谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei

亏损合同

430、亏损合同
提问⼈：liu0bin0 时间：2025-04-30 12:12:33
陈版主：
公司与客户签订销售合同，按最终验收确认收⼊，合同总价300万，2023年已发⽣销售合同对应成本200万计⼊存货，2024年将发⽣该销售合同对应成本400万，不考虑其他费⽤，2023 年底按全部成本⽐例计提存货跌价100万，计⼊预计负债200万，2024年验收确认收⼊结转成本，请问2023年底确认预计负债200万元对应借⽅科⽬应该是确认营业外⽀出还是营业成本呢？
回答⼈：chenyiwei
2023年末确认预计负债是与正常的销售活动相关的，因此应借记营业成本，贷记预计负债。

企业并购，购买⽅本身是亏损企业，增值部分是否仍需确认递延所得税

431、企业并购，购买⽅本身是亏损企业，增值部分是否仍需确认递延所得税
提问⼈：JN0709 时间：2025-04-30 13:40:43
如题，向各位⽼师请教：在企业并购中，购买⽅是亏损企业，不交所得税，那么被并购⽅的资产评估增值部分，在合并层⾯是否还要确认递延所得税负债？另，如果确认的话，按照购买⽅还是被并购⽅的税率确认？（假设购买⽅25%，被并购⽅15%）
回答⼈：chenyiwei
在购买⽅合并报表层⾯，被购买⽅资产的评估增值（即账⾯价值⼤于计税基础导致的应纳税暂时性差异）仍需确认递延所得税负债，对应调整商誉，与购买⽅⾃身的亏损⽆关。因为购买⽅和被购买⽅各为独⽴的纳税主体，被购买⽅的盈利不能⽤于弥补购买⽅的亏损。
上述合并报表层⾯的递延所得税负债应依据被购买⽅的适⽤税率计算确定。

企业合并

432、企业合并
提问⼈：傻傻的⻜⻦时间：2025-04-30 18:52:46
求助陈版以及⼤家。⽬前集团内⼦公司划转：如为⽆偿划转，企业合并按照同⼀控制下合并核算；如为⽀付对价划转，企业合并按照⾮同⼀控制下合并核算。2023年集团内A单位持有B公司48%股权，但实际享有52%控制权，因此合并报表。2024年集团内C单位通过对价从外部股东购⼊B公司52%股权，并认为享有52%控制权，因此合并报表。现在问题在于：期初数以及到处置⽇的数据应该由A单位合并，还是B单位合并。A单位认为是⾮同控下处置，合并期初数以及到处置⽇的数据；B单位认为是同控下合并，视同期初⼀直存在，合并期初数以及当期所有的数据。求教⼤家
回答⼈：chenyiwei
按照⽬前的会计处理规定，标的企业（B）期初⾄处置⽇（对A⽽⾔是处置⽇，对C⽽⾔是合并⽇）之间的损益，在A、C的合并报表中都会体现。
A作为处置⽅，应合并B公司报表直⾄处置⽇。
C公司作为同⼀控制下合并的合并⽅，在合并报表层⾯需追溯重述其前期⽐较数据。因此在编制集团的⼤合并报表时需进⾏⼀定的技术处理以消除该重复情况。