陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2025年05月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2025年05月）

特许经营权PPP项⽬建设期在什么科⽬归集

3、特许经营权PPP项⽬建设期在什么科⽬归集
提问⼈：liya2813459 时间：2025-05-07 17:46:45
项⽬是在建设期间，为什么不⼊“开发⽀出”，等到项⽬达到预定可使⽤状态再⼊“⽆形资产”？回答⼈：chenyiwei
这是PPP项⽬。不是研发项⽬。另外财政部会计司发布过PPP的应⽤案例，可以参考。

这部分公允价值变动属于资产的后续计量范畴，不是初始确认，因此不适⽤“初始确认豁免”。提问⼈：爬爬呀时间：2025-05-07 144202

2、这部分公允价值变动属于资产的后续计量范畴，不是初始确认，因此不适⽤“初始确认豁免”。提问⼈：爬爬呀时间：2025-05-07 14:42:02
针对第⼆个问题，继续追问下。那么针对这块其他权益⼯具投资变动，应该也要进⾏纳税调减，确认企业所得税时，是否分录为，借应交税费-企业所得税贷其他综合收益（⽽不是所得税费
⽤）？这样算下来（还考虑递延所得税负债），其他综合收益披露是不是就没有税费的影响了？税前和税后的⾦额⼀致？
回答⼈：chenyiwei
并不是直接抵减应交税费。
针对其他权益⼯具投资的公允价值变动，确认递延所得税负债时：借：其他综合收益，贷：递延所得税负债。
同期确认应交税费——所得税时（假设本期⽆其他综合收益项⽬需计⼊应纳税所得额的情况）：借：所得税费⽤——当期所得税费⽤，贷：应交税费——企业所得税。所以本期的其他综合收益仍然是税后⾦额，不同于税前⾦额。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-05-12 10:44:08
是不是这样理解：针对本期其他权益⼯具投资变动，本期已经纳税调减了，所以计算企业所得税时，借：所得税费⽤贷：应交税费-企业所得税？回答⼈：chenyiwei
是，本期应交所得税均由应体现在利润表的净利润中的交易或事项所导致，所以全部计⼊所得税费⽤。提问⼈：爬爬呀时间：2025-05-19 08:09:01
继续追问下，想多听听陈版主知道。如果这部⻔其他权益⼯具投资是公允价值变动损失，纳税会调整，那么在报告附注披露时如何填列呢？这部分的当期企业所得税，是否计⼊其他综合收益？由于同时确认递延所得锐，是否不存在税费的影响了？
回答⼈：chenyiwei
因为公允价值变动计⼊其他综合收益，对净利润⽆影响，所以不需要纳税调整。提问⼈：爬爬呀时间：2025-05-22 22:07:38
继续追问下，⾟苦陈版主多指导了。是不是发⽣时若不影响净利润，则不会进⾏纳税调整？像有些权益性交易这块计算企业所得税，是不是也不需要进⾏纳税调整？回答⼈：chenyiwei
纳税调整是针对对净利润和应纳税所得额的影响⽅向、⾦额不同的项⽬。并不是说不影响净利润就不需要纳税调整。只有对利润总额和应纳税所得额的影响⽅向、⾦额不同的项⽬才需要调整。
提问⼈：xuanfeibj 时间：2025-05-08 19:01:54
公司主营英语分级AI课程，⽤户通过⾃营平台或代理平台购买产品，⽐如1880元100节课的课程包，但⽆使⽤有效期的限制，有7天⽆理由退款，7天后退款的情况⽐较少，课程必须在APP上观看，100节课可以随时、多次观看，后期没有课程更新，这种情况下能否在收到款，并经过7天退款期后，⽤户已经开通学习账号，⼀次性确认收⼊。因为这种没有使⽤期限的课程，⽤户消课并不及时，也会出现⼤量课时最终不消也不退款的情况，如果按消课确认收⼊，从⽇常核算来看不均衡，另外⼤量未消课时不能及时确认收⼊，或再通过确定经验值确认收⼊也不经济或准确。还请陈版主给⼀些建议。谢谢！
回答⼈：chenyiwei
由于课程必须在APP上联⽹观看，因此公司实际上承担了随时保证⽹络连接通畅的合同义务，该项合同义务与课程内容的提供不可分割，构成⼀项整体的履约义务。该项履约义务满⾜“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”的条件，故属于在⼀段时间内履约的履约义务。公司应在收到款项时确认为合同负债，在合理的期限内摊销确认收⼊。
如果⽤户可以将课程内容下载到本地，后续不联⽹也可以⽆限次观看，则可以按照主帖所述⽅式处理。提问⼈：爬爬呀时间：2025-05-12 15:37:23
谢谢陈版主的很多耐⼼指导，感恩。请教陈版主：

财务政策是指针对企业财务管理活动所制定的政策，其规范某些交易或事项是否允许发⽣，以及应当如何发⽣。要注意区分财务政策和会计政策，因为会计只涉及会计要素的确认、计量、列报和披露，不涉及某项交易能否发⽣及应如何发⽣的问题。

5、财务政策是指针对企业财务管理活动所制定的政策，其规范某些交易或事项是否允许发⽣，以及应当如何发⽣。要注意区分财务政策和会计政策，因为会计只涉及会计要素的确认、计量、列报和披露，不涉及某项交易能否发⽣及应如何发⽣的问题。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-05-20 08:31:51
针对第3点继续追问下：像不含分公司，以及分公司单独出具审计报告的，是属于特殊编制基础报表，那么如何描述呢？⾟苦陈版主了。最后⼀点，请问下常⻅的财务政策有哪些呢？
回答⼈：chenyiwei

取决于税务上对于期末已到期但未按时⽀付的租⾦是否允许税前扣除。如不允许，则该部分已逾期租赁负债的计税基础仍为零，暂时性差异仍存在；反之则这部分租赁负债的计税基础已不为零，暂时性差异消除，对应已确认的递延所得税资产转回。

2、取决于税务上对于期末已到期但未按时⽀付的租⾦是否允许税前扣除。如不允许，则该部分已逾期租赁负债的计税基础仍为零，暂时性差异仍存在；反之则这部分租赁负债的计税基础已不为零，暂时性差异消除，对应已确认的递延所得税资产转回。
提问⼈：⼤呆呆时间：2025-05-16 16:39:30
请教陈⽼师：如果不允许扣除，使⽤权资产计提折旧所对应的递延所得税负债是不是也不能转回？回答⼈：chenyiwei
使⽤权资产相关的递延所得税负债是随着折旧计提逐步转回的，与租⾦⽀付与否⽆关。

或有对价为权益⼯具的情况，⽬前看只有理论上的可能性，在国内⽬前的实务中，即使是以购买⽅⾃身权益⼯具结算的或有对价，⼀般也不是权益⼯具。因此类似案例⼏乎没有。提问⼈：soibook 时间：2025-05-22 094433

2、或有对价为权益⼯具的情况，⽬前看只有理论上的可能性，在国内⽬前的实务中，即使是以购买⽅⾃身权益⼯具结算的或有对价，⼀般也不是权益⼯具。因此类似案例⼏乎没有。提问⼈：soibook 时间：2025-05-22 09:44:33
请问各位，假设交易⽇股价是10元，⼀年内新的情况确定后，退100股，但此时股价是5元，请问此时减少商誉是1000？还是按照5元价格减少500？，如果按照1000，那商誉减少⾦融与权益
⼯具的差额是不是要确认公允价值变动损益？
回答⼈：chenyiwei
⼀般理解是按1000减少合并对价，以及根据具体情况调整购买⽇可辨认净资产公允价值（如需要），差额调整商誉。

咋么区分权益⼯具投资还是债务⼯具投资

433、咋么区分权益⼯具投资还是债务⼯具投资
提问⼈：dingjiali 时间：2025-05-03 10:28:10
陈版主之前有回复到“⾦融⼯具投资⽅（持有⼈）考虑持有的⾦融⼯具或其组成部分是权益⼯具还是债务⼯具投资时，应当遵循⾦融⼯具确认和计量准则和本规定的相关要求，通常应当与发⾏
⽅对⾦融⼯具的权益或负债属性的分类保持⼀致。例如，对于发⾏⽅归类为权益⼯具的⾮衍⽣⾦融⼯具，投资⽅通常应当将其归类为权益⼯具投资。但这并不绝对，如优先股、永续债，发⾏
⽅可能符合作为权益⼯具的条件，但投资⽅可能更多地将其作为债务⼯具投资看待，监管指标计算的要求也不同。”
那请问对于⼀般企业投资的基⾦、银⾏理财等是否属于权益⼯具投资？回答⼈：chenyiwei
基⾦和银⾏理财产品的合同现⾦流量特征并不是“保本+固定收益”，因此其合同现⾦流量特征不能通过SPPI测试，不属于债务⼯具。但是，由于此类产品⼀旦获得收益就需要分配，或者定期开放赎回，或者有明确的存续期限限制，都⽆法避免向其持有⼈交付现⾦或者其他⾦融资产的合同义务，故其份额是符合⾦融负债定义的，也不能作为权益⼯具投资。
对于投资⽅⽽⾔，此类⾦融资产只能分类为以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产，列报为交易性⾦融资产或者其他⾮流动⾦融资产。

求助陈⽼师，企业收到超⻓期国债的账务处理

434、求助陈⽼师，企业收到超⻓期国债的账务处理
提问⼈：tangtangwzx 时间：2025-05-06 11:46:26
陈⽼师好，公司⽤“⽣产设备升级改造项⽬”申请政府补助，近期收到政府拨付的“超⻓期国债”，只有银⾏回单，没有其他⽂件（以往其他政府补助，都会有政府出具的红头⽂件），也未明确这笔超⻓期国债是否需要归还。在这种情况下，公司可以计⼊递延收益么，按照资产的使⽤年限进⾏分摊？盼回复！
回答⼈：chenyiwei
只有在合理排除需要偿还的可能性后，才能确认为政府补助。
在⽬前情况下，建议先挂账其他应付款，同时与授予该拨款的财政部⻔沟通确认是否需偿还等事宜。待明确后，再考虑是否需调整处理。另外，对于需要偿还的情形，还需要明确⽇后利息的⽀付责任是否由本企业承担，如需由本企业⽀付利息的，还应计提确认利息⽀出。

求助陈版主，处置⼦公司计算投资收益的疑问

435、求助陈版主，处置⼦公司计算投资收益的疑问
提问⼈：liuweisheng 时间：2025-05-06 11:59:08
2021年A公司10元成⽴B公司持股90%，2022年其他股东增资10亿（基本全部计⼊资本公积），增资后A持股60%，仍然控制（A公司合并报表资本公积增加6亿元）；2023年A公司7亿元出售持有B公司全部股份，单体确认投资收益7亿元（10元忽略不计），合并需要继续保留按持股⽐例计算的资本公积6亿元，借投资收益6亿元，贷资本公积6亿元，合并处置投资收益1亿元。
这样处理合并投资收益1亿元，但是从简单原理讲，我花10元买的东⻄全部卖了7亿，合并投资收益就是7亿。这⾥如何理解，谢谢版主解惑。回答⼈：chenyiwei
合并层⾯的处置⼦公司损益的计算公式需根据合并报表准则第五⼗条规定确定，其中最主要的两个因素是：（1）处置对价款；（2）处置时点原享有的⼦公司净资产在合并报表层⾯的账⾯价值（含商誉）。
在主帖案例中，（1）为7亿元，（2）为6亿元（即2022年其他股东增资增加的⼦公司净资产按稀释后的股权⽐例计算的归⺟公司份额），因此处置损益为1亿元。权益性交易形成的资本公积⼀旦形成即应始终保留在合并报表的资本公积中，不能再转⼊损益。

增资扩股，⺟公司附有兜底回购义务

436、增资扩股，⺟公司附有兜底回购义务
提问⼈：Saa123 时间：2025-05-06 13:04:45
陈版，我单位⺟公司与少数股东同⽐增资扩股，同时⺟公司与少数股东权益签订协议约定：若我单位8年内未完成ipo上市，少数股东有权转让其持有我单位股权，若⽆其他单位认购，则由我单位⺟公司承担回购义务，转让价格以评估价与以增资⾦额为为基数的5%收益（增资款+利息）计算孰⾼确定回购价。在该情况下，1、合并层⾯是否还需要确认⾦融负债？2、若确认⾦融负债，若8年后未成功上市，且少数股东也未转让股权，仍列报为⾦融负债？各位有何⻅解，求助！急急急急
回答⼈：chenyiwei

在⺟公司合并报表层⾯，参照《监管规则适⽤指引——会计类第3号》之“3-5 对少数股权远期收购义务的会计处理”，需就回购义务确认⾦融负债（相当于将收到的少数股东增资款直接确认为负债，后续按回购利率逐期确认应计利息，对应计⼊财务费⽤——利息⽀出），同时还需要正常确认少数股东权益（该项少数股东权益的初始确认⾦额减少合并报表层⾯的资本公积，后续变动按正常的少数股东权益变动处理）。

2、在⺟公司合并报表层⾯，参照《监管规则适⽤指引——会计类第3号》之“3-5 对少数股权远期收购义务的会计处理”，需就回购义务确认⾦融负债（相当于将收到的少数股东增资款直接确认为负债，后续按回购利率逐期确认应计利息，对应计⼊财务费⽤——利息⽀出），同时还需要正常确认少数股东权益（该项少数股东权益的初始确认⾦额减少合并报表层⾯的资本公积，后续变动按正常的少数股东权益变动处理）。
若8年后未成功上市，且少数股东也未转让股权，则该项⾦融负债继续保留，除⾮少数股东明确确认放弃回售权。少数股东放弃回售权时，在⺟公司合并报表层⾯将上述回购义务相关⾦融负债的账⾯价值（含本⾦和累计利息）转⼊资本公积。
提问⼈：Saa123 时间：2025-05-13 10:10:56
陈版，想进⼀步了解。

是；2、准则对此有明确规定，这也是⾦融负债的特点导致，不能⽤谨慎原则来解释。提问⼈：Saa123 时间：2025-05-22 205357

1、是；2、准则对此有明确规定，这也是⾦融负债的特点导致，不能⽤谨慎原则来解释。提问⼈：Saa123 时间：2025-05-22 20:53:57
陈版，想进⼀步了解⼀下在主贴中⺟公司对于该项回购义务，在个别报表及合并报表分录及计量是否如下：

外商投资企业减资形成的外汇差异到底是计⼊资本公积还是汇兑损益？

437、外商投资企业减资形成的外汇差异到底是计⼊资本公积还是汇兑损益？
提问⼈：Xzh991031 时间：2025-05-06 13:59:19
求助各位⼤神！！！救命！回答⼈：chenyiwei
在减资时点，应⽀付的减资款与所减少的实收资本之间的差额应冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不⾜冲减的，调整留存收益，不影响利润表中的汇兑损益项⽬或者其他综合收益。
确认应付减资款后，如果没有及时⽀付（或者合同约定延期⽀付）导致该项负债折合本位币的⾦额随着汇率变动⽽发⽣变化的，则后续的变动应计⼊财务费⽤——汇兑损益。

关于投资性主体合并范围的问题

438、关于投资性主体合并范围的问题
提问⼈：papaxiongdexia 时间：2025-05-06 15:25:37
陈版主及各位⽼师们好
企业A主营业务是投资，⽬前投资了50多家企业，⼤部分派驻董事，甚⾄是董事⻓，⽆其他主营业务
根据《企业会计准则第33号-合并财务报表》第⼆⼗⼀条的规定“如果⺟公司是投资性主体，则⺟公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的⼦公司纳⼊合并范围并编制合并财务报表；其他⼦公司不应当予以合并”
根据此条，可以理解为，对于已经达到控制的⼦公司，可以不纳⼊合并范围，投资按照公允价值计量。
此外，根据《企业会计准则第33号-合并财务报表》第⼆⼗⼆条第⼆款规定“该公司的唯⼀经营⽬的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有⽽让投资者获得回报”
那么问题来了，既然是已经达到控制了，那么对被投资单位的⽣产经营活动，肯定是有影响的，既然如果能影响被投资企业的⽣产经营活动，不就不符合⼆⼗⼆条规定的唯⼀经营⽬的是获取资本增值和投资收益了？
其次，全⽂⾥⾯只说到⼦公司，那对于有重⼤影响的企业，是否还需要⽤⻓投权益法核算？望⽼师给予解答@陈版主
回答⼈：chenyiwei

《企业会计准则应⽤指南汇编2024（上册）》第⼗五章收⼊

439、《企业会计准则应⽤指南汇编2024（上册）》第⼗五章收⼊
提问⼈：song2003921 时间：2025-05-06 15:27:41
《企业会计准则应⽤指南汇编2024（上册）》第⼗五章收⼊，例15-85前⾯⼀段的最后⼀句，“企业根据本章内容确认的应收款项，在初始确认时，按照第⼆⼗⼆章⾦融⼯具确认和计量内容计量的⾦额与收⼊确认的⾦额之间的差额，应当计⼊当期损益。”
请问陈⽼师@chenyiwei，这句话表达的准确含义是什么？我感觉这句话语⾔描述有些含糊不清，后⾯的⼏个例⼦也看不出对这句话的解释。
Deepseek给出的解释是，在考虑资⾦的时间价值、可变对价时，收⼊按商品的公允价值计量，⽽应收按合同的名义⾦额计量，两者的差额本质上是融资成分或可变对价。我感觉Deepseek的解释与好像与原⽂表达的意思也不⼀致。
您能举例说明以下吗，谢谢！回答⼈：chenyiwei
个⼈理解，这个问题实际上是⼀个翻译错误。

⾟苦陈版主了

440、⾟苦陈版主了
提问⼈：爬爬呀时间：2025-05-06 16:42:18
谢谢陈版主的很多指导，有些问题想继续听听陈版主的专业意⻅，问题有点多，⾟苦了：

该项⽬仅在合并报表层⾯出现，不会对任何主体⾃身层⾯产⽣税务影响。提问⼈：爬爬呀时间：2025-05-12 162345

11、该项⽬仅在合并报表层⾯出现，不会对任何主体⾃身层⾯产⽣税务影响。提问⼈：爬爬呀时间：2025-05-12 16:23:45
谢谢陈版主指导：继续继续追问下，第四点，以2023年报告为例，涉及到租赁事项调整，那么报表是否增设两列2022年年12⽉31⽇、2023年1⽉1⽇，由于会计政策变更所导致数据变动前后情况？同时附注正⽂的期初数据应该是调整后的数据吧。
第七点，还是有点不明⽩，像应收账款、其他应收款坏账准备的计提数可能会出现负数，为何存货跌价准备的计提数⼀般不会出现负数呢，这块是如何考虑的呢？回答⼈：chenyiwei

请教陈版，是否属于重⼤错报？

441、请教陈版，是否属于重⼤错报？
提问⼈：gpqg 时间：2025-05-06 22:47:36
陈版，
某企业有⼀个其他应付款-甲公司，但是这家甲公司已经注销了，其他应付款对应的债务转移到了⼄公司，有债务转让协议。但是审的时候没注意这个细节，披露的时候仍然写的是其他应付款-甲公司。就是其他应付款明细的差别。
我的问题是，这个是否构成重⼤错报呢？这种情况该如何弥补呢？谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
考虑以下因素：（1）甲公司和⼄公司之间、他们与本企业之间分别是什么关系？是否存在关联⽅关系？（2）是否存在可能导致本企业对⼄公司的应付款具有敏感性和市场关注信息的因素？
⼀般理解，因为重⼤错报的判断需考虑定性和定量两个因素。明细科⽬的区分从定量⻆度⽽⾔⼀般影响是不重⼤的，但需要考虑从定性⻆度⽽⾔是否存在导致其重⼤、敏感的因素。提问⼈：gpqg 时间：2025-05-08 23:15:41
陈版，您所说的「需要考虑从定性⻆度⽽⾔是否存在导致其重⼤、敏感的因素」，这⾥的重⼤敏感因素指的是什么呢？谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
就是是否涉及关联交易、资⾦占⽤等监管关注问题。

求助陈版主，在不丧失控制权情况下部分处置对⼦公司⻓投。

442、求助陈版主，在不丧失控制权情况下部分处置对⼦公司⻓投。
提问⼈：zhfselfcon 时间：2025-05-07 09:08:08
⺟公司A拟处置全资⼦公司B 20%的股权给C公司，B是矿业开发开采公司，账⾯净资产3000万元，因⼀处矿产价值较⾼，评估价值2亿元，处置价款4000万元，问题：
处置20%股权，⼦公司B需要根据评估价值调账账⾯价值吗？查找资料是不需要的，若处置100%的话可以调整，也可以不调整。但是不需要，购买⽅有没有赚到，根据评估值调整账⾯减值的话，增值的那部分需要计提折旧，减少利润，到时候分红就少了？
2.合并报表的资本公积调整⾦额是4000-2亿元20%=0还是4000-300020%=3400万元还是别的数？回答⼈：chenyiwei

购置信息系统平台固定资产与⽆形资产分类的问题

443、购置信息系统平台固定资产与⽆形资产分类的问题
提问⼈：liya2813459 时间：2025-05-07 10:41:54
。企业购置的信息系统是由计算机硬件、软件、⽹络设施以及相关数据等集合⽽成，怎样区分哪些是属于固定资产，哪些是属于⽆形资产，如果属于⽆形资产，怎样估计⽆形资产的使⽤年限？
回答⼈：chenyiwei
⾮嵌⼊式软件和数据可单独确认为⽆形资产；其他项⽬均并⼊固定资产。
⽆形资产的摊销年限为其预计使⽤年限，可参考⽆形资产准则应⽤指南（⻅《应⽤指南汇编2024》P175-176）。对于软件、数据等技术进步较快或者时效性较强的资产，⼀般不建议超过5 年。

关于去⼈递延所得税资产负债的税率问题

444、关于去⼈递延所得税资产/负债的税率问题
提问⼈：疯⼦123 时间：2025-05-07 11:55:20
公司是⼀家⻄部的企业，在2025年以前都是按照25%的税率计算企业所得税、递延所得税资产/负债，今年（2025年）公司发现以前期间符合某⻄部⼤开发的优惠政策，可按照15%的税率计算缴纳企业所得税，并且已将该优惠申请下来了，那么
第⼀问：若税务机关退回企业以前多缴的企业所得税（⾦额较⼤），是否应作为前期差错更正处理？个⼈是倾向该类处理，因为是企业以前⾃⼰没有发现，属于“未能合理使⽤报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况”。
第⼆问：企业的递延所得税资产/负债应该在资产负债表⽇按照15%的税率计算，以前年度多确认的递延所得税资产/负债应该在2025年资产负债表⽇冲回？请陈版及各位前辈指教
回答⼈：chenyiwei

双倍余额递减法按年还是按⽉计算

445、双倍余额递减法按年还是按⽉计算
提问⼈：JY02885503 时间：2025-05-07 14:12:18
在实务中遇到⼀个问题，客户系统配置的双倍余额递减法的折旧⽅式为先计算年折旧，再按年折旧÷12 计算⽉折旧的⽅式获得每⽉折旧⾦额。这⾥想要求助⼀下：1. 在双倍余额递减法获得
⽉折旧的⽅式，是应该直接按⽉折旧额计算，还是按年折旧额除以12的⽅式获得？
现在遇到⼀个复杂情况，客户适⽤的双倍余额递减法为中途会计估计变更适⽤，存在⼤量固定资产折旧年限不为整年，在这种情况下如何处理？
⾮常感谢！
回答⼈：chenyiwei

求教担保业务获得偿付的会计处理

446、求教担保业务获得偿付的会计处理
提问⼈：weibin_dai 时间：2025-05-07 22:36:43
请教陈版主，对于银⾏⾦融机构，有贷款是有担保的，但是担保有两种类型：⼀种担保是担保公司和借款⼈签，另⼀种是机构和担保公司签，这两种情况下，获得担保代偿的收⼊会计分录有什么不同呀？
回答⼈：chenyiwei
这两者对会计处理的影响是不同的。
前⼀种情况，尤其是贷款合同明确要求借款⼈⾃⾏寻找保证⼈提供有效的保证担保，并将其作为放款先决条件的，该担保可视为贷款合同条款的⼀部分，在确定信贷资产的信⽤⻛险特征时纳
⼊考虑，即最终体现为需确认的贷款损失准备的减少。
后⼀种情况，是银⾏⾃身购买第三⽅提供的信⽤⻛险保护，是⼀项独⽴的⾦融⼯具，银⾏应按照《企业会计准则解释第5号》第⼆条关于信⽤保护买⽅的规定进⾏处理。由于这不是原贷款合同条款的⼀部分，因此在确定借款⼈的信⽤⻛险特征时不考虑该项担保。收到担保公司的补偿款时确认为营业外收⼊。

请教陈版，不按⽐例分红的会计处理？

447、请教陈版，不按⽐例分红的会计处理？
提问⼈：不哎上班时间：2025-05-08 09:04:57
请教陈版，A公司持股C公司60%股权（A公司是控股股东），B公司持股C公司40%股权。现C公司将全部分红⽀付给B公司，A公司放弃的原因是挽留B公司撤资，所以A公司将其享有的分红给了B司。C公司以后年度是否分红现在不能确定。这种情形单体报表和合并报表如何会计处理呢？如何考虑其合规性？
回答⼈：chenyiwei
建议进⼀步了解：

挂靠业务的会计核算问题

448、挂靠业务的会计核算问题
提问⼈：wx_5ed465f72489 时间：2025-05-08 11:11:32
您好陈⽼师现有如下问题请教：
⽬前有⼀⼯程施⼯企业需要审计，报表科⽬列示的存货余额及⼯程结算余额如下：
2022年末⾄2025年2⽉末⼯程施⼯及⼯程结算余额情况列示如下：分类（万元）⼯程施⼯⼯程结算差额2022年末401,515.44424,960.37-23,444.932023年末451,039.18480,305.87-
29,266.692024年末493,058.22522,845.78-29,787.562025年2⽉末504,310.32533,356.87-29,046.55挂靠⽅承接业务后，公司与对应的业主单位签署合同，挂靠⽅开始施⼯，公司不参与⼯程施⼯期间的全过程管理，依据挂靠⽅提供的发票⼊账，具体流程如下：（1）业主单位要求挂靠⽅开具发票结算，公司根据挂靠⽅提供的⾦额，发票信息开具发票，确认应收账款；公司会计处理为：借：应收账款-某某公司贷：⼯程结算-某某⼯程公司同时确认收⼊借：主营业务成本（根据⽑利率暂估）借：⼯程施⼯-合同⽑利—某某项⽬（成本与收
⼊差额）贷：主营业务收⼊（与⼯程结算⾦额⼀致）（2）业主单位付款公司会计处理为：借：银⾏存款贷：应收账款（3）挂靠⽅同步提取资⾦，挂靠⽅提供发票
借：⼯程施⼯-合同成本—某某项⽬贷：应付账款-挂靠⽅提供发票对应公司借：应付账款贷：银⾏存款⼆、主要问题上述会计核算⽅法导致：（1）因业主⽅未实际付款，挂靠⽅⽆需提取资⾦，未开具对应发票，导致所涉⼯程项⽬成本并未实际⼊账；（2）挂靠⽅根据业主⽅要求开具发票，形成⼤额⼯程结算余额；如：分院产科病房改造项⽬2021060项⽬历年⼯程施⼯与⼯程结算余额对⽐如下：分类（万元）⼯程施⼯⼯程结算差额2022年末 12.50 13.69 -1.18 2023年末 21.21 807.49 -786.28 2024年末 17.97 1,701.98 -1,684.01
2025年2⽉末 17.97 1,701.98 -1,684.01 防疫隔离酒店、公寓装修改造⼯程EPC总承包项⽬2022042历年⼯程施⼯与⼯程结算余额对⽐如下：分类（万元）⼯程施⼯⼯程结算差额2022年末
791.252,233.94-1,442.702023年末5,878.857,818.35-1,939.502024年末7,842.467,818.3524.112025年2⽉末9,805.3411,328.25-1,522.91NO.2022G23地块项⽬B地块2024023历年⼯程施⼯
与⼯程结算余额对⽐如下：分类（万元）⼯程施⼯⼯程结算差额2022年末—2023年末—2024年末223.571,710.11-1,486.542025年2⽉末756.392,020.17-1,263.78 新建⽣产线改扩建项⽬深化设计2021033历年⼯程施⼯与⼯程结算余额对⽐如下：分类（万元）⼯程施⼯⼯程结算差额2022年末 824.45 1,429.60 -605.15 2023年末 824.45 1,429.60 -605.15 2024年末 824.45 1,429.60
-605.15 2025年2⽉末 824.45 1,429.60 -605.15 ⼴播电视信息⽹络公司⼤厦室内装饰⼯程2012120历年⼯程施⼯与⼯程结算余额对⽐如下：分类（万元）⼯程施⼯⼯程结算差额2022年末
229.00 920.00 -691.00 2023年末 229.00 920.00 -691.00 2024年末 229.00 920.00 -691.00 2025年2⽉末 229.00 920.00 -691.00 其他略如上⽂表格列示，⼴播电视信息⽹络公司⼤厦室内装饰
⼯程2012120为2012年项⽬，该项⽬正常情况下应已完⼯，对应⼯程施⼯成本并未完全⼊账，公司做为被挂靠⽅⽆法掌握具体的施⼯成本，账⾯列示的存货余额不完整/不真实。公司⽆法对各项⽬成本及完⼯程度进⾏⽇常管理，⽇常核算未根据《企业会计准则》确认的权责发⽣制原则确认对应收⼊/成本。经与公司管理层沟通，公司除能提供2022年后的施⼯合同外，与⼯程施⼯相关的⼯程结算/完⼯进度等信息均⽆法准确判断。问题：对此部分挂靠形成的⼯程项⽬成本及收⼊如何确认？？三、项⽬组观点公司主要业务为挂靠经营收取管理费获利，公司⽇常核算完全根据开票暂估收⼊/成本，公司对所涉项⽬⽆实质管理权及经营权。历年收⼊成本对应⽑利情况列示如下：项⽬ 2022年度2023年度2024年度2025年度收⼊490,732,068.71599,391,678.54430,763,291.79105,140,818.59成本482,458,386.03582,428,717.35421,497,377.96101,139,250.49⽑利8,273,682.6816,962,961.199,265,913.834,001,568.10
⽑利率0.020.030.020.04我们理解，挂靠⽅将所涉⼯程项⽬以公司名义进⾏经营，公司获取的利润仅为双⽅约定的挂靠费收⼊，即挂靠⽅对应施⼯项⽬收⼊总额扣除挂靠⽅开具发票后公司⼊账成本后的⾦额，在⽆法获取与⼯程项⽬相关的成本资料，完⼯进度的前提下，可参照如下⽅法处理。(1)获取项⽬合同对不同项⽬对应的收⼊总额进⾏确认；(2)根据不同项⽬累计确认收⼊与成本的差额计算出的⽑利率，倒算不同项⽬应确认的⼯程施⼯成本（原理为⼯程项⽬最终结算后，公司获取的利润仅为挂靠费，因此成本⾦额完全可以根据不同项⽬已确认收⼊对应的⽑利率确认，实际操作中挂靠⽅也仅是提供对应⾦额的发票）；(3)根据项⽬完⼯进度确认对应的收⼊/成本并调整⾄对应的报表期间；(4)根据上述调整后的结果将应收业主⽅款项与应付挂靠⽅款项对冲，已完整体现公司的资产负债情况；四、具体会计处理1、合同签订合同⾦额100万元，双⽅约定挂靠费为5%，则项⽬应确认收⼊总额为：100/1.09=91.74万元；应确认成本总额为： 100*0.95/1.09= 87.16万元；2、⽇常核算（业主⽅要求开票）借：应收账款 100贷：合同结算 91.74贷：应交税费 8.263、根据完⼯进度确认收⼊成本借：主营业务成本 87.16借：⼯程施⼯-合同⽑利 4.59贷：主营业务收⼊ 91.744、挂靠⽅开票结算借：⼯程施⼯-合同成本 87.16借：应交税费-进项税 7.84贷：应付账款-某某公司 955、收款借：银⾏存款 100贷：应收账款 1006、付款借：应付账款 95贷：银⾏存款 957、完⼯⼯程施⼯/⼯程结算对冲借：⼯程结算 91.74贷：⼯程施⼯-⼯程成本 87.16贷：⼯程施⼯-合同⽑利 4.59对冲后⼯程结算/⼯程施
⼯余额为0.00请问陈⽼师，我上述的操作建议可⾏吗？是否即能符合准则要求，也兼顾了企业的实际情况；
回答⼈：chenyiwei
⾸先建议考虑：此类挂靠业务，被挂靠⽅是否应按净额法核算？（实务中如果在被挂靠⽅体内设⽴分公司或者项⽬部，由挂靠⽅承包经营，则可能可以接受对被挂靠⽅采⽤总额法核算。）如果确定采⽤总额法核算是恰当的，则主帖所述核算⽅法基本合理。

监管规则适⽤指引会计类第1号问题1-1

449、监管规则适⽤指引会计类第1号问题1-1
提问⼈：我就不减速时间：2025-05-08 12:39:12
1-1特殊股权投资的确认与分类情况2提到如果投资⽅实质上承担的⻛险和报酬与普通股股东明显不同，该项投资应当整体作为⾦融⼯具核算体作为⾦融⼯具核算；如果投资⽅承担的险和报酬与普通股股东实质相同，因对被投资⽅具有重⼤影响，应分类为⻓期股权投资，回售权应视为⼀项嵌⼊衍⽣⼯具，并进⾏分拆处理。
请教陈版主，在实务中如何判断投资⽅承担的⻛险和报酬与普通股股东是否“明显不同或实质相同”？回答⼈：chenyiwei
股东的基本权利包括表决权、优先增资权、分红权、处置和资本增值权等。应从这些权利的⻆度来分析这些特殊股权的持有者与其他普通股股东所享有的权利之间是否存在重⼤差异，并由此导致⻛险和报酬的享有和承担情况存在实质性差异。例如，优先分红或者不按⽐例分红就是⽐较典型的“投资⽅承担的险和报酬与普通股股东实质差异”。

请教陈版，使⽤权资产原值确认

450、请教陈版，使⽤权资产原值确认
提问⼈：⽶亚mi 时间：2025-05-08 22:12:29
陈版主，您好，想请教⼀下：企业签订了2021年⾄2029年的租赁合同：①合同对于2027年1⽉⾄2029年12⽉的租⾦未做明确约定，只写明承租⾦优于同⾏定价，对于这部分的租赁时期是否需要确认使⽤权资产，如果确认使⽤权资产，租⾦取2026年12⽉的租⾦吗？还是作别的处理？②2023年5⽉、2023年10⽉和2024年12⽉分别签订了减免租⾦协议，是否根据减免租⾦的协议分次测算使⽤权资产原值？差额作资产处置损益？对于租赁负债-未确认融资费⽤和使⽤权资产折旧是否需要作审计调整？
麻烦帮忙解答⼀下，谢谢！回答⼈：chenyiwei
对该部分租⾦暂未定的期间，也同样需确认使⽤权资产，该期间的租⾦应依据⽬前状况和可获得的信息作出合理估计，例如依据2026年12⽉的租⾦，并依据合同约定的调价机制进⾏⼀定的调整，在此基础上对2027-2029年的租⾦作出合理估计。后续实际租⾦确定后，实际租⾦与原估计的租⾦之间的差异按租赁变更（不构成单独租赁）处理。

国有企业⽆偿划清产核资审计业务疑问

451、国有企业⽆偿划清产核资审计业务疑问
提问⼈：wx_5a747ff3a135 时间：2025-05-09 10:54:23
请教陈版及各位⽼师，⽬前在做⼀个国有企业之间股权⽆偿划转业务的清产核资审计，原以2024年12⽉31⽇为基准⽇，现场审计⼯作已基本完成时，划出股权⽅对划出业务范围提出异议，计划剥离部分资产、负债及业务，⽬前双⽅仍计划以2024年12⽉31⽇为基准⽇，交割资产负债为剥离后部分，现疑问如下：

处置⼦公司

452、处置⼦公司
提问⼈：liuguoan 时间：2025-05-09 14:35:09
陈版您好，请问A公司以0元价格转让全资⼦公司B公司的股权，B公司注册资本未实缴，且股权转让基准⽇公司账⾯亏损，股权转让协议约定转让价款0元，B公司原先的债权债务由A公司承担。A公司将B公司原先账⾯的资产负债进⾏了记账，但是由于B公司亏损，所以A公司记账时资产⾦额⼩于于负债⾦额（差异为亏损⾦额），上述差异应该计⼊什么科⽬？计⼊投资收益负数是否合理？
回答⼈：chenyiwei
⼀般理解，本案例相当于以负数对价处置⼦公司，因此差额计⼊投资收益（投资处置损失）。

请教陈版主，⾮同控⽆偿受让净资产为负的企业

453、请教陈版主，⾮同控⽆偿受让净资产为负的企业
提问⼈：gpqg 时间：2025-05-09 15:16:40
陈版，
甲公司有⼀家⼦公司⼄公司，但是该⼦公司净资产为负数。然后甲公司将⼄公司⽆偿转让给a 公司。（属于⾮同⼀控制下企业合并）我的问题是，a 公司⽆偿获取⼀家资不抵债的⼄公司，该如何处理呢？
个报层⾯是否需要进⾏账务处理呢，我认为是不需要的。谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
应关注A公司作为受让⽅，对⼄公司⽆⼒偿还的负债是否承担责任。如果是，则应根据⾦融⼯具准则关于财务担保合同的规定确认预计负债，对应借记对⼄公司的⻓期股权投资成本。该部分
⻓投成本构成对⼄公司合并成本的⼀部分。
合并报表层⾯，在⼄公司构成“业务”的前提下，合并成本与⼄公司可辨认净资产公允价值之间的差额确认为商誉或者营业外收⼊。提问⼈：⾐志坤时间：2025-05-21 15:00:27
陈⽼师您好，假设A公司因对⼄公司⽆⼒偿还的负债承担责任⽽确认了预计负债，那后来这个预计负债应如何处理呢？假设后来出现以下三种情况：第⼀种情况：后来⼄公司经营情况好转，⾃⾏偿还了其所⽋的债务；
第⼆种情况：后来⼄公司经营情况仍⽆好转，⽆⼒偿还其债务，由A代其偿还了债务；
第三种情况：由A公司代⼄公司偿还了债务，代偿后⼄公司经营情况好转，⼄公司向A公司偿还了其代偿的债务请教陈⽼师及各位⼤神在上述三种情况下应如何处理？
回答⼈：chenyiwei

拆除的房屋建筑物原值是否能够计⼊在建⼯程

454、拆除的房屋建筑物原值是否能够计⼊在建⼯程
提问⼈：jianghaolun1 时间：2025-05-09 17:33:54
甲公司向当地政府购买⼀块⼟地，⼟地使⽤权100W，⼟地上存在原企业的房屋建筑物，政府要求⼀并购买，房屋建筑物70万，⼟地使⽤权和房屋建筑物交易合同均单独签订。甲公司购⼊⼟地使⽤权后，将房屋建筑物计⼊在建⼯程进⾏拆除（全部推平）重建。⼟地使⽤权计⼊⽆形资产进⾏核算。如果不购买这块房屋也⽆法取得⼟地。问题：房屋建筑物能否计⼊在建⼯程？拆除费⽤能否计⼊在建⼯程
回答⼈：chenyiwei
如果是将⼟地和地上原有房屋建筑物⼀并购⼊，且购⼊时就明确将拆除原有房屋建筑物的，则地上原有房屋建筑物的账⾯价值应属于取得⼟地使⽤权的必要成本，应计⼊“⽆形资产——⼟地使
⽤权”的账⾯价值，⽽不是计⼊在建⼯程的账⾯价值。拆除费⽤也同样处理。
参阅：《中审众环研究2020》之“问题1-1-4（拆除旧房并建造新房时，旧房原账⾯价值的处理）”。

股权划转是以合并后的净资产计⼊成本还是单体的净资产

455、股权划转是以合并后的净资产计⼊成本还是单体的净资产
提问⼈：rickymost 时间：2025-05-09 18:34:58
陈⽼师您好：
跟您咨询下：A、B、C公司为甲集团⼦公司，甲集团为市属国有企业，A公司有⼦公司D公司，D公司有⼦公司E、F公司，A公司根据集团资产整合，将D公司及其⼦公司⽆偿划转给B公司，那B公司的⼊账是以D公司单体的净资产还是以D公司的合并后净资产呢？有哪些具体明确的条⽂规定呢？谢谢
回答⼈：chenyiwei
B取得D公司控制权属于同⼀控制下合并，应以被合并⽅D公司的合并归⺟净资产在最终控制⽅（甲集团）合并报表层⾯的账⾯价值作为确定合并成本和⻓期股权投资初始⼊账⾦额的依据。依据：《应⽤指南汇编2024》P60：如果被合并⽅编制合并财务报表，则应当以合并⽇被合并⽅的合并财务报
表为基础确认⻓期股权投资的初始投资成本。

私募股权投资基⾦取得的业绩报酬会计核算及涉税问题

456、私募股权投资基⾦取得的业绩报酬会计核算及涉税问题
提问⼈：绿树01234ls 时间：2025-05-12 10:43:53
陈版主：您好，请教⼀下：A公司为⼀家私募股权投资基⾦管理公司，作为执⾏事务合伙⼈管理和股权投资基⾦合伙企业和契约型基⾦，主要收⼊包括作为执⾏事务合伙⼈收取股权投资基⾦合伙企业的管理费、作为投资⼈取得投资收益及业绩报酬，取得投资收益和业绩报酬依据合伙协议的约定，现就关于业绩报酬申报增值税税⽬进⾏请教，例⼦如下：
A公司为⼀家私募股权投资基⾦管理公司投资了B股权投资基⾦合伙企业，作为普通合伙⼈（执⾏事务合伙⼈）A公司认缴100万元，实缴出资0万元，其他有限合伙⼈认缴1000万元，实缴出资1000万元，B合伙协议对可分配收益约定如下：各投资⼈按实缴出资⽐例先分配本⾦，若有剩余，则:按各有限合伙⼈实缴出资⽐例分配，直⾄达到各有限合伙⼈针对该投资项⽬之实缴出资 8%的年化收益率。若有剩余，则:剩余部分的 15%归于普通合伙⼈，85%由全体合伙⼈按照各合伙⼈实缴出资⽐例(各合伙⼈实缴出资占全体合伙⼈实缴出资总额的⽐例)分配。
2022年B股权投资合伙企业可分配收益为2000万元，先分配投资本⾦1000万元，再分配⻔槛收益（8%的年化收益率的部分）200万元，剩余收益800万元的15%共120万元直接分配给A公司，剩余的680万元分配给其他有限合伙⼈。
问题1：请问A公司作为执⾏事务合伙⼈（未实际出资）取得的120万的收益是作为对基⾦管理费的补⾜按基⾦管理费6%申报增值税还是资管产品3%申报增值税、还是按照投资收益作为不属于增值税征税范围？在会计核算上取得的120万元时核算为主营业务收⼊——业绩报酬还是投资收益？
问题2：若A公司作为执⾏事务合伙⼈（有实际出资）取得的120万的收益是作为对基⾦管理费的补⾜按基⾦管理费6%申报增值税还是资管产品3%申报增值税、还是按照投资收益作为不属于增值税征税范围？在会计核算上取得的120万元时核算为主营业务收⼊——业绩报酬还是投资收益？
回答⼈：chenyiwei
由于A并未对B基⾦实际出资，因此不能取得基于出资的投资收益，⽬前取得的款项均为管理费收⼊，适⽤《企业会计准则第14号——收⼊》。不适⽤《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》。
税务问题建议咨询税务专业⼈⼠意⻅。

求助陈⽼师！外汇掉期业务会计处理

457、求助陈⽼师！外汇掉期业务会计处理
提问⼈：sdx9042 时间：2025-05-12 14:44:14
业务结构如下：
公司持有5000万美元并计划通过“掉期存款”提⾼美元存款收益率。
4000万美元结汇成⼈⺠币；
1000万美元换成⽇元；
换⼊的⼈⺠币和⽇元可能会⽤于掉期存款(Swap Deposit):即约定在期末按特定汇率再换回美元本息⽬的：提⾼美元资⾦的收益(因为在国内或⽇元区做存款收益⾼于美元存款);但同时⾯临⼈⺠币和⽇元掉期存款期间的权益波动。
举例：
2025年6⽉1⽇：
5000万美元，按照20%/80%⽐例换汇为等值⽇元和⼈⺠币。
2026年5⽉31⽇：
按照约定汇率将⽇元和⼈⺠币换汇为5000万美元，此外还收到约定的⼀年期利率5%。在各资产负债表⽇，该如何进⾏会计处理？
是否适⽤套期会计？回答⼈：chenyiwei
我理解，假设公司的本位币不是美元，则该安排并不能转移或者化解美元的汇率⻛险，因为在交易前后，公司所持有的5000万美元都不会发⽣变化。该交易更接近于以5000万美元为质押借⼊
⼈⺠币和⽇元（如主帖所述“提⾼美元资⾦的收益”）。因此不涉及运⽤套期会计⽅法。

求教陈版主：公司债权重组收到房产及部分银⾏存款抵减应收账款账务处理

458、求教陈版主：公司债权重组收到房产及部分银⾏存款抵减应收账款账务处理
提问⼈：changhe228 时间：2025-05-12 14:52:40
陈版主，您好我公司收了⼀家客户抵给我们的房产+银⾏存款，⽤于抵减我⽅的应收账款500万元。⼀开始抵账协议约定房屋抵账价值为500万元，后来我⽅认为房产价值在下降，通过仲裁调解，对⽅⼜给我公司⽀付50万元作为房屋价值下降的补偿。我公司对该应收账款按组合计提坏账，截⽌抵账协议⽣效前共计提30%坏账。我⽅⽆法获取应收账款及抵进来房产的公允价值。
问题：

固定投资回报模式下的影视参投业务进⾏会计处理

459、固定投资回报模式下的影视参投业务进⾏会计处理
提问⼈：lulu222 时间：2025-05-12 15:21:55
上海证券交易所会计监管动态（2025年第1期）-新增发布五个典型会计案例中：
案例：A 公司从事影视参投业务，作为出资⽅分享所投资影⽚收益。A 公司基于融资需要及⻛险分担选择投资模式，在固定投资回报模式下，A 公司⽀付投资款后不参与影视项⽬制作与发
⾏，未来除收回投资本⾦外仅能够根据投资期限按投资额的固定⽐例从合作⽅取得投资回报。A 公司认为影视参投是公司的主营业务，因此在会计处理时，将收到的固定回报适⽤收⼊准则并确认为营业收⼊。A 公司上述会计处理是否恰当？
分析：根据《企业会计准则第 22 号 —— ⾦融⼯具确认和计量》相关规定，“⾦融资产，是指企业持有的现⾦、其他⽅的权益⼯具以及符合下列条件之⼀的资产：（⼀）从其他⽅收取现⾦或其他⾦融资产的合同权利……”“⾦融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的⾦融资产：（⼀）企业管理该⾦融资产的业务模式是以收取合同现⾦流量为⽬标。（⼆）该⾦融资产的合同条款规定，在特定⽇期产⽣的现⾦流量，仅为对本⾦和以未偿付本⾦⾦额为基础的利息的⽀付。”
本案例中，固定投资回报模式下，A 公司不参与影视项⽬的制作与发⾏，不涉及向其他⽅转让商品或提供服务，因此不应适⽤收⼊准则。固定投资回报模式下，企业在⽀付完毕投资款后取得收取可确定⾦额投资回报和本⾦的合同权利，满⾜⾦融资产 “从其他⽅收取现⾦或其他⾦融资产的合同权利” 的定义，本案例背景下，A 公司应将其确认为⼀项⾦融资产。⾦融资产的分类⽅
⾯，由于影视作品投资款的后续回报固定，在没有其他特殊安排的情况下，通常符合收取本⾦和利息的合同现⾦流特征。如果企业管理该⾦融资产的业务模式是以收取合同现⾦流量为⽬标，则应将其分类为以摊余成本计量的⾦融资产，并采⽤实际利率法确认相关利息收⼊。
我想求助陈版，如果是固定收益加超额收益呢，就是项⽬不好只保底，项⽬好还会分超额，超额就按照投资⽐例进⾏收取。这样的要划分到”以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产“这个科⽬下么？
保底的利息计⼊投资收益，超额收益部分怎么记账呢回答⼈：chenyiwei
这种情况（固定收益加超额收益），其合同现⾦流量特征不符合“本⾦+利息”的基本借贷安排，且被投资⽅并不将其分类为权益⼯具。因此只能作为以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产，列报为其他⾮流动⾦融资产或者交易性⾦融资产。
取得收益确认为投资收益。且理论上每期末均应确定其公允价值和确认公允价值变动损益。

关于贴现应收票据终⽌确认时贴现息的处理

460、关于贴现应收票据终⽌确认时贴现息的处理
提问⼈：no236bat 时间：2025-05-20 11:25:25
（主贴的内容不知道为什么没发出……）
关于贴现应收票据终⽌确认时贴现息的处理，⽬前查到《企业会计准则应⽤指南汇编2024》中认为“(2)持未到期的商业汇票向银⾏贴现，符合终⽌确认条件的，应按实际收到的⾦额(即减去贴现息后的净额)，借记“银⾏存款”等科⽬，按贴现息部分，借记“财务费⽤”等科⽬，按商业汇票的票⾯⾦额，贷记本科⽬;不符合终⽌确认条件的，应按实际收到的⾦额(即减去贴现息后的净
额)，借记“银⾏存款”等科⽬，贷记“短期借款”等科⽬。⼀次性⽀付的贴现息体现在后续按实际利率法分期确认的利息费⽤中。”；《上市公司执⾏企业会计准则案例解析(2024)》中认为“应收票据终⽌确认时，贴现息(即贴现⾦额和票⾯⾦额的差额)应在票据终⽌确认时⽴即确认为投资收益，⽽不是在贴现⽇⾄票据到期⽇之间摊销”。
想请教陈版主，贴现应收票据终⽌确认时贴现息是计⼊财务费⽤还是投资收益合适？或者两者皆可呢？谢谢陈版~@chenyiwei 回答⼈：chenyiwei
应以《应⽤指南汇编2024》为准，计⼊财务费⽤。

⼦公司减资，同时认缴出资变动导致核算⽅式由成本法转为权益法

461、⼦公司减资，同时认缴出资变动导致核算⽅式由成本法转为权益法
提问⼈：QS1995 时间：2025-05-13 08:20:37
陈版主您好，
客户公司A，100%全资持股B公司，B公司持股C公司51%股权，对C公司成本法核算；2025年3⽉C公司注册资本减资，且股东认缴出资变化，导致B公司持股C公司⽐例变为23%，C公司为B 与其他公司在2022年设⽴⽽成⽴，截⽌到变更⽇所有者权益只有实收资本和未分配利润，⼀直亏损，⽬前我是这样处理的：
①变更⽇B公司个别报表，初始设⽴⾄2025年初追溯权益法核算，计⼊留存收益
②2025年初⾄变更⽇的净利润，追溯权益法核算计⼊投资收益
③B公司由于仅有C公司⼀家⼦公司，变更后⽆其他⼦公司，故不编制合并报表
④A公司在披露中期报告时，该事项对A公司会有什么影响吗，需要如何做会计处理呢回答⼈：chenyiwei

合作经营业务

462、合作经营业务
提问⼈：桂红艳时间：2025-05-13 12:56:26
请教各位⽼师：背景：A公司与B公司签订合作协议约定：A公司在B公司场地上建设充电桩，1-3年为A公司回本期，若该项⽬前三年总收益低于A公司的投资额，则由B公司进⾏保底补偿；4- 11年A公司、B公司按照50%分配项⽬经营收益，之后项⽬由B公司运⾏、充电桩资产归B公司所有。
问：对于A公司⽽⾔，该项⽬享有“3年期保投资成本+8年期的不确定收益”，这个经营模式应该采⽤什么核实模式？这个账务处理是否可以：
（1）初始按照投资建设成本⾦额确认⻓期应收款；
（2）1-3年A公司确认充电桩的收⼊成本，第三年底若收到A保投资的补偿，⼀并冲减⻓期应收款；
（3）共享收益期，A公司确认充电桩的收⼊成本，并按照协议分配B公司50%的收益。回答⼈：chenyiwei
应考虑在合作期内该项⽬是否由A主导。如果是则购建⽀出正常确认为固定资产，取得B的投资作为以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融负债处理。建议进⼀步了解该背后的商业安排的逻辑，并测算⻛险和报酬的转移、承担情况，据此合理确定应如何进⾏会计处理。

⾮常感谢𐀀陈版主指导

463、⾮常感谢𐀀陈版主指导
提问⼈：爬爬呀时间：2025-05-13 15:29:21
谢谢陈版主的很多指导，特别感恩。有⼏个问题想听听陈版主专业意⻅，谢谢𐀀：

优先股转换成普通股的处理

464、优先股转换成普通股的处理
提问⼈：emmafang0815 时间：2025-05-14 00:39:31
请教陈版关于⾦融资产重分类的问题：公司A投资⼀个创业公司B发⾏的优先股，根据新⾦融⼯具准则，因为不符合权益⼯具定义，也不符合SPPI，所以被分类为以公允价值计量且变动计⼊损益的⾦融资产，后来B上市了，根据投资协议，在B上市成功后所有优先股⾃动1:1转换为普通股，就符合了权益⼯具定义，公司A想指定为变动计⼊OCI的其他权益⼯具投资。但是CAS22的应
⽤指南提到：“如果企业管理⾦融资产的业务模式没有发⽣变更，⽽⾦融资产的条款发⽣变更但未导致终⽌确认的，不允许重分类”。那这种情况下A应该要做重分类吗？如果要reclass，在B上市之前的优先股的公允价值变动（已计⼊“公允价值变动损益”科⽬）需要在重分类⽇转⼊“投资损益”吗，还是在未来处置对B的投资时再转到投资损益？
希望陈版抽空指教，谢谢。回答⼈：chenyiwei
由于优先股和普通股的条款有实质差异，因此优先股转为普通股时，应视为原优先股投资的终⽌确认和⼀项新的普通股投资的初始确认，即原优先股投资终⽌确认（按转换⽇公允价值与原账
⾯价值之间的差额计⼊投资收益），同时按公允价值初始确认⼀项普通股投资，该项普通股投资如满⾜⾮交易性权益⼯具投资条件的，可在初始确认⽇（即转换⽇）作出该项指定。该指定不可撤销。
不论是否作出该项指定，原优先股于转换⽇的公允价值与普通股初始计量⾦额之间的差额均计⼊投资收益处理。

请教陈版，关于存货销售时跌价的处理

465、请教陈版，关于存货销售时跌价的处理
提问⼈：wx_604817add8f3 时间：2025-05-14 10:30:48
请教陈版，假设我们⼀个存货，成本1万，计提了5000的跌价，净值5000。现在想办法出售了，假设分别卖4000、6000、12000三种情况。是不是要先调整跌价，也就是卖4000表明进⼀步跌价，再计提1000跌价，4000卖零⽑利；同理6000卖药先转回1000跌价到净值6000，也是零⽑利。只有12000卖才表明完全恢复，就是转回全部跌价，10000的成本2000的⽑利？感谢
回答⼈：chenyiwei
要考虑：原先导致跌价计提的因素是否已经消失？出售价格是否代表了该商品在出售时点的正常市价？
⼀般情况下，跌价准备都是在期末集中调整⼀次。已计提跌价的存货在期中出售时，不再对跌价进⾏调整，直接按该时点的账⾯价值转⼊销售成本，即跌价准备的转销⾦额均体现在出售当期的营业成本中。

研发补助会计差异引发的加计扣除差异

466、研发补助会计差异引发的加计扣除差异
提问⼈：sparkool 时间：2025-05-14 15:19:04
事项：公司某项⽬去年已结题，总共投⼊1500万元，今年按照政策⽂件给与研发投⼊20%的补贴，为300万。
问题：该研发项⽬已结题，故，拟采⽤总额法作为营业外收⼊300万，计⼊2025年会计科⽬。由此，导致总额法和净额法在所得税加计扣除的结果不同。总额法加计扣除总额为3000万，对应应税收⼊300万；净额法加计扣除总额为2400万，没有应税收⼊。
请问，上述理解对吗？如果是这样，所得税⼝径就没有唯⼀性了？回答⼈：chenyiwei
可以这样理解。
《国家税务总局关于研发费⽤税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告[2017]40号）第七条中有规定：“企业取得的政府补助，会计处理时采⽤直接冲减研发费⽤⽅法且税务处理时未将其确认为应税收⼊的，应按冲减后的余额计算加计扣除⾦额。”
另外需注意：研发⽀出补贴应计⼊其他收益（与⽇常活动有关），⽽不是计⼊营业外收⼊。

关于租赁准则在实务核算中的三个问题

467、关于租赁准则在实务核算中的三个问题
提问⼈：GKl501 时间：2025-05-14 17:01:44
@chenyiwei 请教陈版主，租赁准则在实务核算中的这三个问题如何解决：

求助陈版，债务重组问题

468、求助陈版，债务重组问题
提问⼈：JSHelen 时间：2025-05-14 17:09:11
业务背景，B公司⼩股东从B公司的实控⼈A处购买了其对B公司的全部股权，股权转让协议中免除了A公司与B公司之间的所有债权债务。股权转让后，B公司与A公司不存在任何关联关系；疑问是，此项债务重组是否为权益性交易，将免除的部分计⼊B公司的资本公积？还是可以⼊其他收益。
回答⼈：chenyiwei
B公司个别报表层⾯，应将豁免的其与原⼤股东A之间的债权债务的净影响作为权益性交易，调整资本公积。
对于收购⽅（⼩股东）⽽⾔，就是⼀项分步交易实现的⾮同⼀控制下合并，在收购⽅的个别报表和合并报表层⾯均不体现资本公积。

求助陈版，⾃主研发项⽬中的部分配件委托开发属于委外还是直接材料

469、求助陈版，⾃主研发项⽬中的部分配件委托开发属于委外还是直接材料
提问⼈：神秘会计⼈时间：2025-05-14 17:50:37
公司拟研究开发⽕箭，其中动⼒系统需委托专业公司研制，并签订了委托开发协议，请问：（1）如果该动⼒系统需要进⾏研发，成果归被委托⽅所有，如研发失败，也应交付给公司对应价值的动⼒系统，该⽀出公司（委托⽅）计⼊⽕箭研发的直接材料还是委外研发。（2）如果该动⼒系统研发成果归公司（委托⽅）所有，研发成功后属于委外研发还是作为我⽕箭的整体直接材料构成。
回答⼈：chenyiwei

求助陈版主，⼤股东⽀付给⾮全资⼦公司的业绩补偿款，计⼊哪个报表项⽬？

470、求助陈版主，⼤股东⽀付给⾮全资⼦公司的业绩补偿款，计⼊哪个报表项⽬？
提问⼈：21ershiyi 时间：2025-05-14 18:13:29
⼤股东与少数股东（国资背景）设⽴⾮全资⼦公司时，三⽅签订协议，⼤股东承诺若⾮全资⼦公司亏损，⽀付业绩补偿款给⾮全资⼦公司，主要是出于避免出现少数股东的国有资产流失的情况考虑。请问陈版主在⼤股东单体报表层⾯，⽀付的业绩补偿款是计提⻓期股权投资，再考虑计提减值准备，还是计⼊投资收益？谢谢谢谢！
回答⼈：chenyiwei
⼤股东⽀付给被投资企业的业绩补偿款，区分两部分考虑：

请教陈版主，理财产品每⽇按净值调整份额分批赎回情况的处理

471、请教陈版主，理财产品每⽇按净值调整份额分批赎回情况的处理
提问⼈：chenria 时间：2025-05-14 19:31:41
企业购买⼀款“e灵通”净值型法⼈⽆固定期限⼈⺠币理财产品，该产品：

提供服务免租期，免租期是否应分摊收⼊

472、提供服务免租期，免租期是否应分摊收⼊
提问⼈：bestercaiwu 时间：2025-05-14 19:56:15
公司提供算⼒服务，与甲⽅签订4年固定期限合同，但服务开始后，需提供45天给于客户调试，不计⼊固定合同期限，请问各位，在次期间内，是否应该平摊合同期收⼊。若可以平摊，是否有相关⽀撑依据
回答⼈：chenyiwei
建议考虑以下问题：

⼚房建设期间⼟地使⽤权摊销相关事项

473、⼚房建设期间⼟地使⽤权摊销相关事项
提问⼈：phbing3777 时间：2025-05-14 20:51:51
请教陈版！同⼀地块上规划建设4栋楼，其中1号办公楼、2号宿舍楼、3号⼚房、4号⼚房，初始取得的《建设⼯程规划许可证》注明4号⼚房层⾼为5层。4栋楼于2022年4⽉开⼯建设，其中1 号、2号、3号楼⼤约在2024年6⽉建设完成；4号⼚房于2023年10⽉完成5层建设，根据公司初始规划，4号⼚房需加建到9层，4号⼚房在2023年10⽉完成5层建设后，直⾄2024年8⽉才取得新的《建设⼯程规划许可证》，此后复⼯。请问，在申请加建、4号⼚房停⼯建设期间，整个地块的⼟地使⽤权摊销应如何会计处理？因1号、2号、3号楼于2024年6⽉完⼯，4号⼚房于2024 年9⽉复⼯，复⼯后实际只有4号⼚房还在施⼯建设，那么在复⼯后整个地块的⼟地使⽤权摊销应如何会计处理？是否应根据每栋楼的建筑⾯积占⽐来分摊相应的⼟地使⽤权摊销⾦额，再根据借款利息费⽤资本化原则进⾏资本化或费⽤化处理？
回答⼈：chenyiwei
⾸先，整个地块的⼟地使⽤权价值应按各栋房屋占地⾯积的⽐例分摊到各栋房屋，在各该房屋完⼯后，对应的⼟地使⽤权摊销即不再资本化，应费⽤化处理。
其次，对于4号⼚房对应的⼟地使⽤权，如果公司的规划⼀开始就是要建到9层，且该9层必须整体投⼊使⽤（已建成的5层不能单独使⽤），则实体建造期间的⼟地使⽤权摊销可以资本化。但对于5层建成后⾄6-9层续建开⼯之前期间，实际上4号⼚房是处于停⼯状态的，该期间内的⼟地使⽤权摊销应计⼊管理费⽤处理。
提问⼈：phbing3777 时间：2025-05-20 11:16:58
陈⽼师！1、如果每栋楼按占地⾯积分摊的话，那空地部分如何处理？2、加建申请政府部⻔批复期间导致停⼯，是否属于正常停⼯？回答⼈：chenyiwei

建议空地对应的⼟地使⽤权按各栋楼的占地⾯积⽐例分摊到对应于各栋楼；2、由于政府部⻔审批流程的不确定性，很难证明如何为“合理、必要的停⼯等待审批的时间”，故建议全部费⽤化处理。

1、建议空地对应的⼟地使⽤权按各栋楼的占地⾯积⽐例分摊到对应于各栋楼；2、由于政府部⻔审批流程的不确定性，很难证明如何为“合理、必要的停⼯等待审批的时间”，故建议全部费⽤化处理。
提问⼈：phbing3777 时间：2025-05-26 11:13:06
另外补充⼀个问题：⽐如主体建设⼯程在9⽉完⼯，但实际竣⼯验收和消防验收在次年才完成，⼟地使⽤权摊销和借款费⽤资本化停⽌时点是否应在主体建设⼯程完⼯时点？回答⼈：chenyiwei
是。
提问⼈：phbing3777 时间：2025-05-26 11:36:11
此外，专⻔借款是针对总包建设⼯程的，不同楼栋均由同⼀家总包⽅负责建设，结算时也是按整体施⼯进度付款结算，但实际每栋楼建设进度不⼀致、主体完⼯时间不统⼀，在借款本⾦⽆法对应具体楼栋的情况下，如何考虑利息费⽤资本化的停⽌时间？
回答⼈：chenyiwei
按照合理的基础（例如每栋楼的预算成本⽐例）将专⻔借款分拆到每栋楼，分别根据各⾃的完⼯时点考虑资本化的停⽌时点问题。

对净资产为负的全资⼦企业债转股问题请教

474、对净资产为负的全资⼦企业债转股问题请教
提问⼈：罗骚骚时间：2025-05-14 21:46:12
@chenyiwei 请教陈⽼师债转股相关问题，谢谢！
B公司是A公司（⺟公司）的全资⼦企业，B公司⻓期经营亏损，净资产为负，近年来经营状况逐渐好转，但因为前期累计亏损⾦额⼤，资产负债率率超过160%，仅靠经营积累⻓期⽆法改善B
公司财务结构。故A公司（⺟公司债权⼈）计划将对B公司（⼦公司债务⼈）的30亿元的债权转为对其股权。
债转股前B公司（⼦公司债务⼈）资产总额30亿元、负债总额50亿元、净资产-20亿元；
债转股属于⾮货币财产出资，按照《公司法》需要评估作价，核实财产，不得⾼估或者低估作价。且按照上级管理规定也需要进⾏A公司对B公司的30亿元债权的评估作价。
结合B公司后续盈利预测初步估计评估价值，B公司债转股前评估价值预计仍然为负，股东全部权益评估价值约为-10亿元。A公司对B公司债权30亿元的受偿率约为80%，A公司（⺟公司债权⼈）债权评估价值约为24亿元。
请教以下⼏个问题：
根据《企业会计准则第19号——债务重组》第⼗⼀条规定：“将债务转为权益⼯具⽅式进⾏债务重组的，债务⼈应当在所清偿债务符合终⽌确认条件时予以终⽌确认。债务⼈初始确认权益⼯具时应当按照权益⼯具的公允价值计量，权益⼯具公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账⾯价值与权益⼯具确认⾦额之间的差额，应当计⼊当期损
益”。因为B公司净资产评估为负数，权益⼯具的公允价值为负，故A公司对B公司债转股30亿元，A公司（⺟公司债权⼈）是否应该按转股时点的原债权公允价值转为对被投资企业的⻓期股权
投资成本，即按照债权评估价值24亿元⼊账？
债权评估价值出具确认后，A公司（⺟公司债权⼈）账⾯计提6 亿元坏账准备，待债权达到终⽌确认条件时将6亿元转⼊债务重组损失？
对于B公司（⼦公司债务⼈）⽽⾔A公司（⺟公司债权⼈）对其债转股30亿元，B公司（债务⼈）账⾯是否全额转⼊资本公积？
B公司（⼦公司债务⼈）债转股前评估净资产为仍然为负，A公司（⺟公司债权⼈）对其进⾏债转股，是否可以增加B公司注册资本（实收资本）？因为B公司评估每股净资产为负，故⽆法对应债权评估价值直接确定债转股增资的股数，是否可以在债转股⽅案中直接约定增加注册资产（实收资本）股数？
根据股东的增资价款不能低于每股⾯值的合规要求，债转股30亿元最多能增加注册资产（实收资本）30亿元么？
B公司（⼦公司债务⼈）接收A公司（⺟公司债权⼈）债转股账⾯价值30亿元，公允价值（评估价值）24亿元，B公司账⾯债务减少⾦额30亿元，计⼊实收资本或资本公积⾦额是按照30
亿元还是24亿元计⼊？如果按照24亿元计⼊的话，其差额6亿元是不是计⼊债务重组损益？
@chenyiwei 望陈⽼师不吝赐教，谢谢啦回答⼈：chenyiwei

求助陈版主：时段法收⼊确认下技术提成费会计处理及预付费⽤冲抵问题

475、求助陈版主：时段法收⼊确认下技术提成费会计处理及预付费⽤冲抵问题
提问⼈：linyoyo 时间：2025-05-15 10:18:11
陈⽼师您好，冒昧打扰您，想请教您两个业务问题。我们公司从事⼤型医疗设备销售、安装、调试和运维服务，⽬前依据准则约定按照时段法确认收⼊。由于公司的产品引⽤国外某公司的技术（独家授权），前期已⽀付了⼀笔固定的技术许可费，同时约定后续签订的项⽬需按合同额10%⽀付技术提成费（每个项⽬执⾏期为5年，合同约定每年⽀付20%的技术提成费）。为了维持授权的独占许可，约定在合同⽣效的第4、5、6、7年每年⽀付“预付技术提成费”1000万元，但是这笔1000万元的“预付技术提成费”可以⽤于抵扣项⽬技术提成费（预计预付技术提成费的⽀付时点会早于按照项⽬计算的应付技术提成费）。基于上述背景，有2个问题：⼀是技术提成费如何确认？是按收⼊确认的⽐例进度确认为费⽤，还是按每年20%的⽐例计⼊费⽤？⼆是预付的1000万元，是⼀次性进费⽤还是可以先计预付款，再按后续项⽬应确认的⾦额逐步冲减预付款。谢谢您
回答⼈：chenyiwei
固定技术许可费的摊销额，以及基于合同收⼊⾦额的技术提成费，都是合同履约成本的组成部分。在按时段法确认收⼊的情况下，应采⽤与收⼊确认相称的⽅式分期转⼊营业成本（注意不是销售费⽤）。
如果每年⽀付的“预付技术提成费”不⾼于最后按实际收⼊⾦额结算的20%技术提成费（即，预付提成费最终均可获得抵扣），即预付提成费不存在减值，则仍按收⼊确认的⽐例计⼊营业成本。预付的部分也是随着收⼊的确认逐步分摊计⼊。

请教陈⽼师，坏账准备可以确认递延资产吗？

476、请教陈⽼师，坏账准备可以确认递延资产吗？
提问⼈：SSSS1111 时间：2025-05-15 14:24:20
背景：陈⽼师，如果企业⼀直是亏损状态，2020年确认了⼀笔债权坏账准备的递延资产，然后2021年实际发⽣了此笔坏账，因为在计算2020当期所得税费⽤时，税前调增了坏账损失，调整后的应纳税所得额还是负数不交税，2021年实际发⽣坏账，在计算2021当期所得税费⽤时，税前⼜调减了坏账损失，调整后的应纳税所得额还是负数不交税。
问题：那陈⽼师，我可以在20年确认坏账的递延所得税资产，在21年再转回递延资产吗？如果不可以，其背后的核⼼逻辑是什么，难道必须得是税前应纳所得税额是正数才可以么？回答⼈：chenyiwei
作为⼀般原则，根据现⾏的企业所得税法律法规，当企业有累积未弥补亏损，且尚未超出税法规定的税前补亏年限（如5年或10年）时，其在补亏期间获得的应纳税所得额⾸先⽤于弥补税务亏损，到税务亏损弥补完后有剩余的应纳税所得额时才需要计算纳税。相应地，对税前补亏期间递延所得税资产的确认也应体现出税法规定的这⼀顺序，即：在未来的税前补亏年限内预计可获得的应纳税所得额的限度内，⾸先应当确认与可弥补亏损相关的递延所得税资产，只有当已就所有的尚未超出税前补亏期限的可弥补亏损均确认了递延所得税资产后，如果预测税前补亏期间可获得的应纳税所得额⼤于需在税前弥补的累计亏损，才能在剩余的预计应纳税所得额的限度内，就资产、负债的账⾯价值和计税基础之间的可抵扣暂时性差异（如资产减值准备）确认相应的递延所得税资产。
即，亏损企业在尚未⾜额就可抵扣亏损确认递延所得税资产之前，原则上不应就可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。

使⽤权资产⽆借款企业的折现率是否可以参考理财收益率

477、使⽤权资产⽆借款企业的折现率是否可以参考理财收益率
提问⼈：chenria 时间：2025-05-15 15:51:09
正常情况下使⽤权资产折现率使⽤增量借款利率；现A公司实际情况为不存在任何存量借款或增量借款，且有较多闲置资⾦⽤于购买理财产品，是否可以参照当年理财产品（浮动⾮保本
PR1）的平均收益率作为使⽤权资产的折现率？
【潜在逻辑是假设公司⾃主购买相应⻓期资产，相关现⾦流出所牺牲的理财收益；正常使⽤增量借款利率其实潜在逻辑是假设公司要贷款去购买相应资产需要另外⽀付的利息费⽤；请问是否可以这样类⽐理解？】
回答⼈：chenyiwei
使⽤理财产品收益率不恰当，主要考虑：

请教陈版⼤神帮忙解答合并会计处理问题？

478、请教陈版⼤神帮忙解答合并会计处理问题？
提问⼈：⽇拱⼀卒时间：2025-05-15 20:04:00
甲公司2024.12.30⽇收购⼄公司（⼄公司下属包含A、B两家⼦公司），评估已对⼄公司出具评估报告。现A公司净资产为正，固定资产评估增加1000万，需要合并报表中体现。如B公司净资产为-1000万，评估⽆形资产增值500万，净资产为-500万。请问B公司评估⽆形资产增值的500万是否需要在甲公司2024年度合并报告中体现？
回答⼈：chenyiwei
https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5492498

感谢陈版帮忙解答

479、感谢陈版帮忙解答
提问⼈：⽇拱⼀卒时间：2025-05-15 20:46:19
甲公司2024.12.30⽇收购⼄公司（⼄公司下属包含A、B两家⼦公司），评估已对⼄公司出具评估报告。现A公司净资产为正，固定资产评估增加1000万，需要合并报表中体现。如B公司净资产为-1000万，评估⽆形资产增值500万，净资产为-500万。请问B公司评估⽆形资产增值的500万是否需要在甲公司2024年度合并报告中体现？
回答⼈：chenyiwei
根据主帖案例信息，⼄公司连同其下属⼦公司A、B是作为⼀个整体被收购的，因此在被收购⽅合并报表中，B的⽆形资产计量基础应与⺟公司⼄公司的资产计量基础⼀致。如果固定资产评估增加1000万需要合并报表中体现，那么⼄公司⽆形资产的评估增值同样应当体现。这个问题与增值的资产所在的⼦公司净资产为正数还是负数⽆关。

请教各位，同⼀控制下企业合并追溯时点问题

480、请教各位，同⼀控制下企业合并追溯时点问题
提问⼈：511957377 时间：2025-05-16 09:14:57
请教各位
某管委会国资办2024年12⽉新成⽴⼀家公司A，A收购了原国资办持有的B公司100%，股权收购价款以B公司实收资本为准。B公司2010年由管委会出资设⽴。考虑到A收购B公司股权是由于管委会发展战略重新组合的原因，且股权收购价款未真正体现B公司股权的市场价值，所以A收购B公司股权视为同⼀控制下企业合并。
请问，A公司合并报表的追溯时点，是追溯到A公司的成⽴⽇（2024年12⽉），还是⼀直追溯到2010年B公司成⽴的⽇期?
回答⼈：chenyiwei
如果B公司⾃2010年成⽴以来⼀直受到管委会控制，则应⼀直追溯到B公司成⽴⽇。参考：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0211102_3762826.htm

【请教陈版】向经销商回购已销售产品如何进⾏处理

481、【请教陈版】向经销商回购已销售产品如何进⾏处理
提问⼈：ZLY326 时间：2025-05-16 14:34:15
陈版好，【业务背景】
3年前由国内⺟公司销售⼀批存货给海外经销商，现与海外经销商达成协议，⼀批3年以上仍未对外销售的存货拟回售给海外当地⼦公司，由当地⼦公司进⾏消化（销售或者报废）。业务实质为：公司为了维护海外经销商的客情关系答应回购帮忙消化库存，回购价格为当时销售价格的8折。为了节约进出⼝税费及物流费等原因由当地⼦公司回购，⽽不直接由国内⺟公司回购。
【⽬前的处理】
在合并层⾯上，将原⺟公司销售收⼊和成本进⾏抵消。
【未来合规处理⽅式】
考虑到该业务模式未来可能还会发⽣，基于海外业务还是⽐较依赖全球经销商的渠道。请问该如何进⾏合规会计处理，避免⻛险。
合同条款：未约定经销商有权对存货进⾏回购条款，也未约定公司对经销商的滞销存货有退货权利。回购事项⾮频繁性事项。
存在的⻛险：如果处理不合适，可能会引起合并层⾯上收⼊成本虚增，同时容易引起以前年度存在虚假销售或者调节利润的嫌疑，从⽽引起较⼤的内控⻛险。如果回购价格不公允，甚⾄容易被监管机构认定存在利益输送的嫌疑。
问题：针对该业务模式该如何进⾏会计处理？
⽅案⼀：作为负有销售退回的销售：在⼀开始销售的时候就按照预计的可能退货率冲减收⼊，提⾜预计负债；后续也不采⽤签订回购的形式，⽽是⾛退货的形式。那么其中的退货率该如何估计？因为合同也⽆约定，也不是常态的事情。
⽅案⼆：其他⽅式？这中间判断回购价格是否公允也是个难题。回答⼈：chenyiwei
该交易的实质是退货（注：假设该经销商是主要责任⼈，将商品交付给经销商时即可确认收⼊，下同）。会计上应按销售退回处理（尤其是在合并报表层⾯）。
如果预计今后可能经常发⽣此类情况，则需作为客户有退货选择权的销售处理，在确认销售收⼊时即需谨慎估计退货率，确认预计负债、应收退货成本等。对退货率的估计需考虑该经销商以往的销售情况、预计当地市场的变化趋势，以及与该经销商之间的合同条款就退货事项的约定等。

资本公积定向转增资本时的投资成本

482、资本公积定向转增资本时的投资成本
提问⼈：sparkool 时间：2025-05-16 15:03:55
A公司投资B公司1000万，占⽐10%。2025年，根据对赌协议，B公司⼤股东将资本公积溢价部分定向转增为实收资本—A公司。转增后，B股东持股⽐例上升⾄20%。请问：
定向转增股本，是否使得A公司的投资成本增加？如果增加，分录怎么做呢？投资成本增加，是否要缴纳所得税？肯请陈⽼师作答。
回答⼈：chenyiwei
因为涉及到对赌，A作为对赌受益⽅，应将该项对赌可能产⽣的潜在经济利益流⼊确认为⼀项以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产。截⾄对赌实际履⾏时，该项⾦融资产的公允价值应等于A额外获得的10%股权的公允价值。在将该10%新增股份登记⾄A名下后，该部分⾦融资产的账⾯价值就是该10%新增股权投资的成本。
同时，如果对原持有的10%股权是作为⾦融资产核算的，则需同步确认其公允价值变动或者其他综合收益；如果原先对该10%股权是按权益法核算的，则需注意依据最新的公允价值信息考虑原持有股份是否已发⽣减值，以及根据对应享有B公司权益变动情况确认其他权益变动。

请教各位版主！未实缴部分股权转让的实务处理问题！

483、请教各位版主！未实缴部分股权转让的实务处理问题！
提问⼈：⼀颗芹菜时间：2025-05-18 12:36:32
A公司注册资本⾦3亿元，实缴2亿元，假设净资产3亿元（其中实收资本2亿元，留存收益1亿元），没有分红过。
B公司是A公司的唯⼀股东，现计划向⾮关联⽅C公司转让A公司未实缴的股权（1亿元），假设转让⾦额为1.5亿元。
问题1：假设股转交易后，未实缴的出资义务（1亿元）由A公司承担，那么A公司转让收益是否为0.5亿元（收⼊1.5亿元 - 对应股权成本1亿元）？
B公司账务处理：
借：⻓期股权投资 -股本 1亿元贷：其他应付款 1亿元
借：银⾏存款 1.5亿元贷：⻓期股权投资-股本 1亿元投资收益 0.5亿元
问题2：假设股转交易后，未实缴的出资义务（1亿元）由C公司承担，那么A公司转让收益是否为1.5亿元（收⼊1.5亿元 - 对应股权成本0亿元）？借：银⾏存款 1.5亿元
贷：投资收益 1.5亿元回答⼈：chenyiwei
基本上可以这样理解。但需要注意：

请教陈版主关于合同变更的折现率问题

484、请教陈版主关于合同变更的折现率问题
提问⼈：keddy君时间：2025-05-19 13:45:09
背景描述：
某上市公司的全资⼦公司A公司于2020年与当地政府签署招商引资协议，当地政府提供房屋⼟地，免费出租给A公司在当地设⽴的全资⼦公司使⽤（合同签署时尚未在当地设⽴⼦公司），并约定免费出租期满后，当地政府把产权以商定对价转让给A公司的⼦公司。
截⾄咨询⽇，上市公司在当地设⽴了全资⼦公司B，A公司在当地设⽴了全资⼦公司a。按照协议的约定a公司已享受当地政府的免租期，尚未到达合同约定的付款条件，相关资产的产权证仍登记在当地政府名下。
现A公司与当地政府取消原招商引资协议，由当地政府重新与B公司签订招商引资协议，协议对价不变，但是约定的回购起始⽇延后了5年。具体问题：
①对应的资产负债应当如何会计处理，是否应当重新确认折现的期限和利率，确认⼀个新的资产原值，还是⽆需调整原值，可以差额调整当期损益？
②LPR这两年变动较⼤，在做合同变更时候是否应当针对未来时点采⽤新的LPR计量，还是从始⾄终保持旧的折现率呢，还是从始⾄终⽤新利率计算？
③由于原值变化导致历史期间的折旧有变动，这部分差异应当⼀次性计⼊当期还是在未来期间摊销？回答⼈：chenyiwei
站在上市公司合并报表层⾯，从主帖所述信息来看，本案例有两种处理⽅式：

同⼀控制下企业合并期初问题

485、同⼀控制下企业合并期初问题
提问⼈：shanshan1982 时间：2025-05-19 16:50:29
@chenyiwei
⽼师好：
B公司2025年5⽉将其⼦公司C出售给其B的⺟公司A，出售价格以C公司在2024年12⽉31⽇账⾯价值为准，交割⼿续在2025年5⽉完成，请问：
B公司2025年资产负债表的期初数是否应该包含C公司的数据；
B公司与C公司1-4⽉的关联交易是否应该进⾏调整，分录从原来B公司⼩合并账套中调整到集团合并抵消分录中，如果调整，可否在5⽉统⼀调整回答⼈：chenyiwei

债权凭证的处理

486、债权凭证的处理
提问⼈：lv1025280320 时间：2025-05-20 10:32:00
请教陈版，公司收到客户签发的⼯银E信，在“应收票据”进⾏核算。现在背书转让出去了冲减了对供应商的应付账款，根据协议是附追索权的。请问是否需要恢复应收票据，恢复的话对⽅科⽬是应付账款还是其他⾮流动负债？
回答⼈：chenyiwei
⾸先，对于此类债权凭证，不属于《票据法》的规范范围，且其转让、贴现等是附追索权的，应将其作为应收账款核算，⽽不是应收票据。
其次，因为背书转让是附追索权的，故背书转让时不能终⽌确认，应将被抵偿的应付账款转为其他流动负债（借：应付账款，贷：其他流动负债）。

绿植租售公司账务处理

487、绿植租售公司账务处理
提问⼈：swufe120404 时间：2025-05-20 11:09:57
请教陈版，我公司为⼀绿植租售公司。从外部采购绿植，直接对外出售或出租，这种满⾜⽣物资产的确认条件吗？如不能确认⽣物资产，对外出租的绿植计⼊什么科⽬⽐较合适，并按⼀定的年限摊销。
回答⼈：chenyiwei

作为GP持有⼩⽐例股份，且不享有收益，GP账⾯如何确认投资款

488、作为GP持有⼩⽐例股份，且不享有收益，GP账⾯如何确认投资款
提问⼈：芝ma1 时间：2025-05-20 11:23:42
请教陈版主，有限公司投了100w给合伙企业，占⽐0.001%，是GP，不参与利润分配，承担亏损。公司设⽴的⽬的是为了控制合伙企业的经营，以及合伙企业投资的企业的运营（合伙企业有控制权）。公司不是以短期获利为⽬的的。问题：有限公司账⾯的投资款应计⼊什么科⽬
回答⼈：chenyiwei
理论上GP是参与财务和经营决策的，因此对合伙企业应具有重⼤影响，相应地理论上应⽐照对联营企业的⻓期股权投资，按权益法核算，列报为其他⾮流动资产（因为投资标的不是公司制企业的股权）。但在实务中，由于占⽐很⼩，以投资者身份取得的投资回报不重⼤，故也可以作为以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产核算，列报为其他⾮流动⾦融资产（不能指定为其他权益⼯具投资）。

⺟⼦公司之间⽆偿划转股权的账务处理

489、⺟⼦公司之间⽆偿划转股权的账务处理
提问⼈：七夜の念时间：2025-05-20 13:13:10
求助陈版主：
我司为上市公司（A），计划进军其他⾏业赛道，想将⽬前的业务剥离出去。公司新成⽴了⼀个⼦公司（C），⽬前尚未开展业务。公司计划将持股100%的从事⽬前业务的⼦公司（B）⽆偿划转到新成⽴的⼦公司（C）下。假设A对B⻓投账⾯价值为100元，B账⾯净资产为50元。A公司与C公司账务处理如下：
A个别报表（划出⽅）
借：⻓期股权投资-C 100
贷：⻓期股权投资-B 100 C个别报表（划⼊⽅）
借：⻓期股权投资-B 50
贷：资本公积 50
A个别报表（划出⽅）
借：⻓期股权投资-C 50
资本公积 50
贷：⻓期股权投资-B 100 C个别报表（划⼊⽅）
借：⻓期股权投资-B 50
贷：资本公积 50
请教陈版主，以上两种做法哪种处理正确？回答⼈：chenyiwei
应采⽤第⼀种⽅法，即A将其对B的⻓期股权投资账⾯价值转为对C公司的投资成本，不能冲减A本身的资本公积。
但需关注：因为B的净资产⼩于实收资本，表明该项⻓投很可能存在减值，针对该减值迹象，A应⾸先对该项⻓期股权投资进⾏减值测试，必要时计提减值准备并计⼊资产减值损失。再以计提减值准备后的对B公司⻓投账⾯价值转为对C公司的⻓投成本。

请教陈版主，演唱会⻔票收⼊确认问题

495、请教陈版主，演唱会⻔票收⼊确认问题
提问⼈：tjx9249 时间：2025-05-22 09:25:43
陈版主您好，想请教⼀下，公司是主办⽅，通过票务平台（⼤⻨、猫眼等）销售演唱会⻔票，在确认收⼊的时候是按总额法确认收⼊，与票务平台的结算单显示会收取票务服务费、代理费，在确认收⼊的时候是按照票⾯⾦额*票⾯数量确认收⼊，还是要减去票务服务费、代理费的⾦额确认收⼊，如果不减，那票务服务费、代理费是计⼊主营业务成本还是销售费⽤-服务费更合
适，谢谢陈版主。
回答⼈：chenyiwei
主办⽅作为主要责任⼈，应按向观众收取的票款总额（不扣减代理费和服务费）确认收⼊，代理费和服务费等确认为销售费⽤。

国有企业合并的类型确认问题

496、国有企业合并的类型确认问题
提问⼈：歪⼤叔时间：2025-05-22 15:34:07
市财政局响应国家政策制定《国有资产集中统⼀监管实施⽅案》，该市国有资本公司于2024年3⽉出资设⽴全资⼦公司S公司，通过《⽂件》划拨⽅式，将某局成⽴于2000年的下属企业A公司划归S公司，A公司成为S公司的全资⼦公司，于2024年8⽉完成⼯商变更登记。S公司应将A公司纳⼊合并范围，考虑到S公司、A公司属于同⼀地市管辖下的国有公司，问题1：编制合并报表按照同⼀控制下的企业合并是否可以？问题2：以A公司2024年7⽉31⽇为截⽌⽇的《清产核资报告》账⾯数为基础编制合并报表，不在进⾏资产评估是否可以？清产核资报告中A公司净资产账⾯价值2000万元，评估公允价值2500万元，S公司⼊⻓投⾦额应为2000万元，⻓投的⼊账价值如果按照评估的公允价值⼊账，是否存在虚增资产的问题？请教陈版主及各位⼤侠，不吝赐教。
回答⼈：chenyiwei

求助，破产重组投资⼈的账务处理问题

497、求助，破产重组投资⼈的账务处理问题
提问⼈：511957377 时间：2025-05-23 10:26:54
A公司为⼀家破产重组企业，B公司作为破产投资⼈，相关协议约定如下：

求助陈版通⽤制造业收⼊确认和增值税差异的会计处理

498、求助陈版通⽤制造业收⼊确认和增值税差异的会计处理
提问⼈：dugujianzp 时间：2025-05-23 14:59:08
求助陈版，
本⼈参与的⼏家⺠营企业财务整改过程中，发现如下事项：
制造业如果按照企业会计准则收⼊的要求，确认收⼊后，如果客户不能及时开具发票。
企业会按照收⼊准则确认收⼊。
企业在增值税纳税申报时做⽆税申报，⼀般⺠营企业很难接受这样的增值税申报逻辑。
如果不进⾏增值税申报此类⽆票收⼊，是否存在税务⻛险。
关于第1点，我个⼈认为会计核算不应该以开票确认收⼊，不属于收⼊准则规范的范围关于2-3点，请陈版指教！
回答⼈：chenyiwei
会计准则和税务规定各⾃都规定了收⼊确认时点，纳税申报应以税法规定的纳税义务发⽣时间为准，不能以开票为准。开票是在纳税义务发⽣时间必须作出的⾏为，⽽不是相反，由开票时间决定报税时间。
如果到了纳税义务发⽣时间，因某些特殊原因导致⽆法开票的，仍应做⽆票收⼊申报。具体税务⻛险管理事项，建议咨询税务专业⼈⼠。

请教陈版，关于企业发⽣⽕灾的处理问题

499、请教陈版，关于企业发⽣⽕灾的处理问题
提问⼈：⼩乐安1314 时间：2025-05-23 16:54:15
A公司2024年发⽣了⼀场⽕宅，固定资产和存货毁损严重，但是均有投保，假设被保资产是10亿元，保险最⾼赔偿8亿元，A公司将固定资产转⼊了固定资产清理，但是在2024年度⽆法确定保险赔付⾦额，那么在年末这个固定资产清理可以直接转⼊损失吗，2025年收到8亿的保险赔偿再计⼊营业外收⼊吗，希望陈版不吝赐教
回答⼈：chenyiwei
固定资产清理科⽬是可以在期末留余额的，但对于借⽅余额，应谨慎关注其可收回性。
如果⽆法合理确定可获得保险赔偿的⾦额，则在履⾏必要⼿续后，在⽕灾发⽣的当期期末将固定资产清理的余额转⼊“营业外⽀出——固定资产毁损报废损失”处理。后续收到保险赔款时确认为营业外收⼊或者冲减营业外⽀出。
提问⼈：⼩乐安1314 时间：2025-06-03 10:45:06
陈版，追加⼀个问题，因为这个毁损的资产⾦额⽐较⼤，保险赔偿⾦额也会⽐较⼤，可能好⼏亿，对公司利润表影响也很⼤，这个年末这个保险赔偿⾦额需要100%确定才能冲减固定资产清理，还是说基本上可以确定就可以冲减
回答⼈：chenyiwei
基本上可以确定就可以冲减，但应注意遵循谨慎性原则。

求助陈版主：有关剥离⼦公司的时候⺟公司的会计处理

500、求助陈版主：有关剥离⼦公司的时候⺟公司的会计处理
提问⼈：hahlee 时间：2025-05-24 10:46:47
前提：集团是A公司，集团的⼦公司是B公司（A公司持有B公司100%股权），B公司持有60%控股的⼦公司C公司（对于A公司⽽⾔是孙公司）；A公司拟将B公司⽆偿划拨到集团外的其他公司，因此在划拨前，准备将B公司所持有的C公司划拨到A公司的其他⼦公司中。现在想求助陈版主B公司的账务处理。
B公司对C公司按⻓投进⾏核算，在不考虑其他因素的情况下，B公司要将C公司剥离，那么B公司账⾯应该同时冲减⻓投和资本公积，资本公司不⾜冲减，冲减留存收益。现在最主要的问题在于，当时A公司注资B公司的时候，有⼀部分注资款是⽤于B公司购买C公司的，那么，现在A公司要将B公司⽆偿划转，B公司要剥离当时由⺟公司出资购买的C公司，会计处理可否为：借：实收资本（以当时A公司出资给B公司购买C公司的限额）、资本公积、留存收益；贷：⻓期股权投资？
⼗分感谢陈版主！回答⼈：chenyiwei
如果B公司要冲减实收资本，则必须按照《公司法》规定履⾏减资程序。在履⾏减资程序后，可根据减资⽅案冲减相应⾦额的实收资本。不能仅仅根据A公司下达的划转指令冲减实收资本。提问⼈：hahlee 时间：2025-05-27 15:32:54
另外还想请教陈版主，因为这种剥离冲减资本公积和留存收益，其中未分配利润从正数冲减为负数，是否不符合会计准则的规定呢？回答⼈：chenyiwei
在因权益***易⽽冲减权益时，未分配利润是最后冲减的项⽬，因此不受“冲减⾄零为限”的限制。

请教陈版，关于严格执⾏退市制度的意⻅，相关的财务指标描述

501、请教陈版，关于严格执⾏退市制度的意⻅，相关的财务指标描述
提问⼈：gpqg 时间：2025-05-24 23:03:21
陈版，我查了⼀下关于证监会在 24 年 4 ⽉份发布的，关于严格执⾏退市制度的意⻅的⽂章，⾥⾯有提及：
证监会上市司司⻓郭瑞明表示：“这次改⾰调低了财务造假触发退市的年限、⾦额和⽐例，将现有的连续2年造假⾦额5亿元以上且超过50%的指标，调整为1年造假2亿元以上且超过30%、2年造假3亿元且超过20%、连续3年及以上造假，⽬的是有⼒遏制财务造假。”
我的问题是，这⾥涉及到的财务指标，我在这个⽂件⾥⾯并没有找到原⽂具体的表述，请问这个财务指标可以从哪⾥获取官⽅⽂件正式的表述呢？谢谢陈版！回答⼈：chenyiwei
以上交所科创板股票上市规则为例（其他交易所、板块类似）：
12.2.1 本规则所称重⼤违法强制退市，包括下列情形：
……
（四）根据中国证监会⾏政处罚决定载明的事实，公司披露的营业收⼊、利润总额或者净利润任⼀年度虚假记载⾦额达到2亿元以上，且超过该年度披露的相应科⽬⾦额绝对值的30%；或者资产负债表中资产和负债科⽬任⼀年度虚假记载⾦额合计达到2亿元以上，且超过该年度披露的年度期末净资产⾦额绝对值的30%（计算资产负债表中资产和负债科⽬虚假记载⾦额合计数时，虚增和虚减⾦额合计计算；本项情形适⽤于2024年度及以后年度的虚假记载⾏为）。
（五）根据中国证监会⾏政处罚决定载明的事实，公司披露的营业收⼊、利润总额或者净利润连续2年虚假记载⾦额合计达到3亿元以上，且超过该2年披露的相应科⽬合计⾦额的20%；或者公司披露的资产负债表中资产和负债科⽬连续2年虚假记载⾦额合计达到3亿元以上，且超过该2年披露的年度期末净资产合计⾦额的20%（计算前述合计数时，相关财务数据为负值的，先取其绝对值再合计计算；计算资产负债表中资产和负债科⽬虚假记载⾦额合计数时，虚增和虚减⾦额合计计算；本项情形适⽤于2024年度及以后年度的虚假记载⾏为）。
（六）根据中国证监会⾏政处罚决定载明的事实，公司披露的年度报告财务指标连续3年存在虚假记载，前述财务指标包括营业收⼊、利润总额、净利润、资产负债表中的资产或者负债科⽬
（本项情形适⽤于2020年度及以后年度的虚假记载⾏为）。
……

请教陈⽼师，看不懂为什么披露不⼀致？

502、请教陈⽼师，看不懂为什么披露不⼀致？
提问⼈：SSSS1111 时间：2025-05-24 23:19:39
背景：看到⼀个上市公司年报，披露的合并报表上股本⾦额与后边的附注披露的股本⾦额不⼀致，年初年末都不⼀致，不知道是不是搞错了？但是和⺟公司的股本⾦额⼀致。这是什么原因如图：
2.png
(169.12 KB, 下载次数: 276)
下载附件
2025-5-24 23:19 上传
1.png
(168.43 KB, 下载次数: 258)
下载附件
2025-5-24 23:19 上传
jpg
(399.24 KB, 下载次数: 245)
下载附件
2025-5-24 23:28 上传
回答⼈：chenyiwei
是否为个别报表和合并报表层⾯的股本⾦额不⼀致？请看下该公司以前年度是否发⽣过反向购买交易。如果发⽣过反向购买，则合并报表和个别报表层⾯的股本⾦额是可能不⼀致的。

求助下使⽤权资产的递延所得税负债是⼀定需要确认的吗

503、求助下使⽤权资产的递延所得税负债是⼀定需要确认的吗
提问⼈：wx_5dba3aa5b69b 时间：2025-05-26 00:51:02
如果企业未来5年没有可以弥补，也就是未来5年不⽤缴纳企业所得税的话，是否需要确认使⽤权资产的递延所得税负债和租赁负债的递延所得税资产？那么使⽤权资产确认的递延所得税负债对应的所得税费⽤就不对，这个不是很懂，请教陈版主帮忙解答下
项⽬是否确认递延税？依据
使⽤权资产通常需确认递延所得税负债（除⾮符合初始确认豁免）应纳税暂时性差异存在，且不依赖未来应税利润。
租赁负债不确认递延所得税资产（除⾮能证明未来5年后有应税利润或其他抵扣途径）可抵扣暂时性差异的实现需以未来应税利润为前提，否则不符合确认条件。回答⼈：chenyiwei
与使⽤权资产相关的递延所得税负债是必须确认的，此时可在已确认的递延所得税负债的限度内确认与可抵扣亏损、租赁负债等相关的递延所得税资产。参考：《监管规则适⽤指引——会计类第4号》之“4-8 关于租赁负债相关递延所得税资产的确认”。

总额法净额法使⽤判断

504、总额法净额法使⽤判断
提问⼈：shichengqi 时间：2025-05-26 08:10:34
请教陈版主@chenyiwei ：
业务背景介绍。A公司主要经营家具装饰⽣产、销售等业务。其业务模式主要有经销和直销两种模式，上述两种模式下，公司分别在经销商签收，为终端消费者提供安装、验收服务后确认收⼊。
家具国补政策介绍。2025年，为刺激消费，A公司所在城市对个⼈消费者购买符合要求的家电、家装、家居产品，按销售价格的10%予以补贴；活动平台为银联云闪付，即消费者在通过云闪付付款时直接扣减10%的价款；收货后消费者需配合商家拍摄收货地址的⻔头照⽚和产品送达照⽚（定制产品拍摄安装完成照⽚）；⾮定制产品需在交易后1⽉内完成送货和收货，定制产品需在交易后3⽉内完成送货和安装；后续A公司按照政策要求申请10%的价款。
公司参与国补业务活动介绍。在国补活动中，公司个⼈客户获取渠道来⾃直营店以及经销商，其中通过经销商获取的个⼈客户是公司国补活动业务的主要客户获取渠道。（1）通过直营店获取的客源，客户通过参加国补活动购买公司产品，与公司正常的产品销售、安装并⽆本质区别；（2）通过经销商获取的客源，与公司正常经销业务的主要差异体现在：⼀是安装验收，正常经销业务公司按照订单发货后，经销商签收，公司即可确认收⼊，公司不需要负责安装，⽽公司国补业务收⼊的确认，均需安装验收；⼆是定价差异，通常销售给经销商的产品定价要远低于直接卖给终端⽤户的定价，故在终端⽤户系通过经销商获取的客源前提下，公司需要将属于经销商的利润（合同额-批发额）返还给经销商，公司拟通过“安装、综合服务”的⽅式将该部分利润返还给经销商。
2025年度，公司对于通过经销商获取的客源执⾏国补业务流程主要流程如下：
1.消费者合同的签订。由经销商与终端⽤户洽谈，并确定交易价格，经销商在公司系统内录⼊客户信息，并⽣成订单；合同由公司与终端消费者签署。2.公司与经销商签署委托安装合同。
（1）委托服务内容：约定经销商为公司供应的定制产品向消费者完成安装⼯作；（2）服务费及⽀付⽅式：双⽅按约定⽀付服务费，具体⾦额以甲⽅发出的安装服务结算单⾦额为准；（3）服务价格的确定，经销商提供《安装服务清单》，清单中列明“安装费、运输及装卸费、管理服务费”，其中“安装费、运输及装卸费”不同经销商承办差异不⼤，由于项⽬实施过程中情况不同，
⽐如户型安装复杂度、⼯资、转运、电梯费等等，从⽽安装服务费价格不同。3.结算与收⼊确认。经销商完成安装服务，公司取得《安装服务清单》，审批后，确认收⼊。
问题：在对于通过经销商获取的客源交易模式下，公司按照总额法还是净额法确认收⼊？分析：从主要责任⼈/代理⼈分析来看：
（1）向客户转让商品的主要责任。从合同形式看，公司与终端⽤户签署销售合同，公司承担产品交付、安装责任，但实际上，经销商作为维护客户关系的责任⼈，终端⽤户请求处理发货、安装、售后等事宜，找经销商相较于找企业，更具有经济性。故从终端⽤户⻆度，且从经济实质出发，经销商也承担了主要责任。（2）在转让商品之前或之后承担了该商品的存货⻛险。签署合同后，公司负责⽣产交货，通常将货物集中交付⾄某城市的经销商代理点，后续由经销商负责安装。存货的相关⻛险由公司承担。
（3）有权⾃主决定所交易商品的价格。在实际业务流程中，由经销商寻找、维系客户，并负责价格谈判，公司仅收取批发价，故经销商有权⾃主决定所交易商品的价格。
综上，且根据准则等相关规定，上述这些事实和情况并⽆权重之分，其中某⼀项或⼏项也不能被孤⽴地⽤于⽀持某⼀结论。企业应当根据相关商品的性质、合同条款的约定以及其他具体情况，综合进⾏判断。基于该项业务的经济实质，采购安装服务是返利的⼀种体现，如公司未将该部分利润（合同额-批发额）返还给经销商，则公司可能⽆法取得该笔销售合同，故对公司来说，其预期能实现的经济利益流⼊仅为销售给某经销商的批发额。基于“经济实质重于法律形式”会计信息质量要求，公司按合同额扣除应返还给经销商的利润（合同额-批发额）后的部分确认收⼊更能反应此项业务实质。
同时，基于与同⾏业公司沟通，公司的处理⽅式与同⾏业公司处理⼀致，同样的处理⽅式，也增强了会计信息的可⽐性。
请教陈版主，上述分析结论是否恰当，有⽆其他指导意⻅，谢谢！
回答⼈：chenyiwei
就主帖案例来看，应将经销商认定为代理⼈，本企业为主要责任⼈，⽽不是相反。经销商的主要职责是获客和维护客户关系，但向客户交付商品并完成安装的责任均由本企业最终承担且⽆法
对外转嫁。除⾮经销商在尚⽆客户的情况下即向本公司下订单购⼊商品且⽀付全款，否则经销商只是本企业销售职能的外包，本企业才是主要责任⼈。
由此产⽣的问题是：只有在最终⽤户签收并安装完毕后，本企业才能确认收⼊；确认收⼊的⾦额应为最终客户⽀付的全部价款；以安装费等形式归属于经销商的收益应确认为本企业的销售费
⽤。
提问⼈：shichengqi 时间：2025-06-03 10:59:54
谢谢陈版主，尽管公司与终端⽤户签订合同约定由公司负责安装，但实际业务过程中，由于该客户系经销商推荐，实际安装职能也由经销商负责，另公司也与相应经销商签署了安装合同。是否可说明，从合同形式上也转嫁了该安装责任。相应公司只需要确认产品成本及对应的销售价格（批发额）？
回答⼈：chenyiwei
也可以这样处理。

请教陈版主，如何对以收⼊为基础向资⾦提供⽅⽀付回报的业务进⾏会计核算？

505、请教陈版主，如何对以收⼊为基础向资⾦提供⽅⽀付回报的业务进⾏会计核算？
提问⼈：xujilin 时间：2025-05-26 09:40:40
案例，公司A向公司B融资100万，购买⼀套设备，公司A按照每年设备产⽣营业收⼊的10%向B⽀付回报，那么公司A如何确认这笔融资额以及每年⽀付的回报？回答⼈：chenyiwei
该项融资的利息是可变的，取决于A使⽤该设备每年的营业收⼊⾦额。其合同现⾦流量特征不符合“本⾦+利息”的基本借贷安排，⽽是⼀项以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融负债，列报为其他⾮流动负债。
理论上，A公司应通过预测融资期内每年该设备可产⽣的营业收⼊，对还本付息的现⾦流量进⾏预测，采⽤合理的融资利率进⾏折现，按折现值作为该项⾦融负债的公允价值。且每年末都需对剩余期间的现⾦流量进⾏重新预测修正，据此确认该项负债相关的公允价值变动损益。

请教陈版主，收到以⼦公司股权进⾏⽀付的业绩对赌补偿款的计量问题

506、请教陈版主，收到以⼦公司股权进⾏⽀付的业绩对赌补偿款的计量问题
提问⼈：湮_jude_沫时间：2025-05-26 16:26:47
A公司通过现⾦⽅式收购了⾃然⼈B持有的C公司的股权55%，收购完成后A持有55%、B持有30%、D持有15%，C公司纳⼊A公司的合并范围。收购过程中各⽅签订了股权收购协议，其中约定了业绩对赌条款：C公司在2017-2021年的期间每⼀年净利润需达到约定的⾦额，若⽆法达成，股权转让⽅⾃然⼈B需向A公司和D公司按如下⽅式进⾏补偿：（1）现⾦补偿；（2）若现⾦
⽆法补⾜，则以B持有的C公司的股权进⾏折抵，折抵⽐例按照“应补偿⾦额/双⽅确认的折抵基准⽇C公司经评估的公司价值”确定；（3）如果有协议主体以外的主体愿意收购B持有的C公司的股权的，各⽅同意B出让其持有的部分或全部对C公司的股权，且股权出让所得全部⽤于向A公司和D公司进⾏现⾦补偿。
针对上述业绩对赌补偿条款涉及的或有对价，因各⽅在初始收购时点对C公司未来经营情况保持乐观，且未来对赌业绩补偿⾦额⽆法准确计量，故A公司在初始收购时点未对或有对价进⾏计量。后，从2017年开始，C公司每年经审计的净利润均未达成业绩承诺，A公司和D公司在多次与B沟通补偿事宜⽆果后，将B诉⾄法院，其中A公司的诉讼进程⽬前已⾄⼆审判决并进⼊执
⾏，法院指派了评估机构对B持有的C 公司的股权价值进⾏了评估，评估结果出具后，后续将对该部分股权进⾏挂牌拍卖，预计⽆⼈摘牌，且⽬前预计该部分股权价值⼩于法院判决的应收补偿⾦额，⼤概率将直接⽤该部分股权进⾏全部折抵，A公司这边后续取得该部分股权后，账务处理考虑如下：
A公司单体层⾯，对于新取得的C公司的30%股权按照”本次评估值“⼊账，原持有的55%的股权仍然按照原取得成本计量借：⻓期股权投资-成本-C公司
贷：投资收益/营业外收⼊
A公司合并层⾯，按照各⽅新的持股⽐例计算的应享有的C公司的权益和损益，调整”归属于⺟公司的所有者权益/投资收益“、”少数股权权益/少数股东损益“等项⽬，单体层⾯⻓投新增的成本即投资收益/营业外收⼊的⾦额调整”资本公积“，以确保合并层⾯不产⽣损益。
请陈版主或其他⽼师帮忙看看，上述处理有⽆什么错误或者遗漏？还有，本次评估的C公司的公司价值，较A公司初始收购55%股权时的公司价值是⼤幅降低的，A公司单体层⾯是否需要同时考虑对其持有的C公司的股权计提减值准备？
回答⼈：chenyiwei

向合并内境外孙公司销售货物形成的关税运费在合并层⾯处理

507、向合并内境外孙公司销售货物形成的关税&运费在合并层⾯处理
提问⼈：ft2229307 时间：2025-05-26 21:21:01
A公司为⽣产销售研发型公司，孙公司B公司为处于美国的纯销售公司。B公司向A公司采购货物并承担跨国运输的运费及关税，且美国公司因本地经营和直销模式，其销售⽑利率远⾼于A公司往期在美国地区的销售⽑利率。
请问在合并层⾯B公司承担的运费及关税是否构成《监管规则适⽤指引——会计第2号》2-6 运输费的确认与列报所述的“对于与履⾏客户合同⽆关的运输费⽤，若运输费⽤属于使存货达到⽬前场所和状态的必要⽀出，形成了预期会给企业带来经济利益的资源时，运输费⽤应当计⼊存货成本”所述的达到⽬前场所所需的必要⽀出，并以此计⼊存货成本。
恳请指教！谢谢！回答⼈：chenyiwei
⼀般情况下，仅仅是存货在不同地点之间的位移，不会增加未来经济利益流⼊的潜⼒，因此相关运费、关税等应予以费⽤化处理。
在主帖案例中，如果这些运费、关税等是由美国⼦公司承担的，则在美国⼦公司的个别报表中可以确认为存货成本的⼀部分，但在A公司的合并报表层⾯应重新费⽤化。提问⼈：chenria 时间：2025-06-10 10:13:25
陈版主，个⼈理解合并层⾯，由于最终客户在境外，关税运费是为了销售给境外客户的必要⽀出且与合同直接相关，即没有签订境外客户销售合同并履约就不会发⽣这些费⽤；那么是否应该属于合同履约成本仍在营业成本列示；两种处理的区别是否应当理解为境外公司单体做“营业成本-存货成本”；合并做“营业成本-合同履约成本”
回答⼈：chenyiwei
如果在合并层⾯，可以确定境外客户的订单与将货物发送到境外有直接对应关系，且商品控制权的转移发⽣在境外，则可以将从境内到境外交货地点的运费作为合同履约成本处理。你的理解基本合理。

请教陈版，关于取得资质的合并抵消问题

508、请教陈版，关于取得资质的合并抵消问题
提问⼈：gpqg 时间：2025-05-26 23:10:26
陈版，
甲公司是⼄公司的⺟公司，2024 年 11 ⽉，⼄公司委托甲公司去申请⼀项资质，⼄公司向甲公司⽀付合理的费⽤。取得该资质⼤概需要半年的时间。
站在甲公司⻆度，为申请这项资质，主要⽀出为⼈⼒成本，因此甲公司将⼈⼒⽀出成本作为合同履约成本进⾏核算，期末合同履约成本结转到主营业务成本中，此时如果收⼊是按时点确认的，即等完成资质的申领后，甲公司才可以确认对应的收⼊。那么在 24 年 11 ⽉、12 ⽉，甲公司只有营业成本，⽽没有收⼊；
站在⼄公司⻆度，由于甲公司尚未为⼄公司取得该资质，因此⼄公司暂时不能确认为⼀项资产。我的问题是，在合并层⾯，该如何抵消呢？
甲公司有营业成本，没有对应的收⼊；⽽⼄公司暂时也没有形成对应的资产。借：？
贷：营业成本谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
⼀般情况下，取得资质的⽀出应在发⽣时直接费⽤化处理，⾃⾏申请或者委托申请取得的资质不能确认为⼀项资产，只有外购的（可单独转让的）或者随着股权⼀并取得的（不能单独转让的）资质才能形成⼀项⽆形资产。
对于⼄公司⽽⾔，⽀付给甲公司的款项应确认为⼀项预付账款，到取得资质后转⼊管理费⽤处理。
对于甲公司个别报表层⾯⽽⾔，属于提供代办服务，收到⼄公司的预付款确认为合同负债。如果该项收⼊应按时点法确认，则在期末对于已发⽣的成本应评估能否由⽇后可确认的收⼊覆盖。
如果能够覆盖的，则合同履约成本可作为⼀项资产予以确认，列报于存货项⽬中，到确认收⼊时⼀并结转营业成本。
在合并报表层⾯，这就是合并集团⾃身申请取得资质的过程，直接将甲公司为此发⽣的⽀出计⼊管理费⽤处理。内部收⼊、成本、合同履约成本和预付账款、合同负债等予以抵销处理。

请教陈版，关于同⼀控制下企业合并，追溯问题

509、请教陈版，关于同⼀控制下企业合并，追溯问题
提问⼈：gpqg 时间：2025-05-26 23:47:12
陈版，我参考了企业会计准则讲解 2010 中关于同控下企业合并追溯调整的问题。
合并⽇当期涉及到了⼀体化存续中，恢复⼦公司当年留存收益的分录，恢复⼦公司当年的留存收益，对资本公积的影响是 3296 万。同时⽐较报表中也涉及到了恢复⼦公司上⼀年度留存收益的分录。
我在做财务报表附注的披露时，披露资本公积时，期初的同控下企业合并的影响⾦额 1.4 亿是⽐较报表中对资本公积的影响，包括①+②：
①将⼦公司的所有者权益抵消时，由于当时没有⻓期股权投资，因此差额计⼊了资本公积；
②恢复⽐较期间⼦公司留存收益，涉及到了资本公积
[img]blob:https://bbs.esnai.com/bf518f37-c19a-4a7d-815c-699554043756[/img]
我的问题是，我只有在本期的发⽣额中，将期初的同控下企业合并的影响⾦额反向填写，这个合并报表附注的资本公积余额才跟审定数才是⼀致的，否则就刚好差期初的资本公积影响的数据，请问我这么反向填写的处理是否正确呢？
谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
不清楚你的具体情况，按理不应出现该问题，即你说的两种变化原因中，①增加资本公积（相当于被合并⽅的实收资本实收资本和资本公积中归属合并⽅的⾦额）；②导致减少资本公积，⽽不是相反。建议再核查下抵销分录编制和附注填列。

内控问题（法⼈章与财务章⼀⼈保管）

510、内控问题（法⼈章与财务章⼀⼈保管）
提问⼈：pan0818如时间：2025-05-27 10:47:50
企业没有⽀票业务，检查时发现法⼈章与⼈名章为同⼀⼈保管。是否必须要求分开保管回答⼈：chenyiwei
⼀般仍应分开保管。虽然没有⽀票业务，但可能在其他⽅⾯造成内控失效的⻛险。

求助陈版主不良品出售的会计处理

511、求助陈版主不良品出售的会计处理
提问⼈：xiongmao12 时间：2025-05-27 14:29:17
请教陈版主，公司为家电⽣产企业，为品牌商代⼯，品牌商通过其渠道向终端消费者销售产品。终端消费者购买商品后，有7天⽆理由退货权⼒，上述退货品牌商俊辉再退给公司，其中部分退货可以返修为正常产品销售，部分退货⽆法返修。⽆法返修部分只能作为废料销售处理，价值极低，例如成本100元，作为废料销售价值约为10元。
针对上述返修品，有两种处理：

收⼊准则和固定资产准则导致收⼊成本不匹配如何处理

512、收⼊准则和固定资产准则导致收⼊成本不匹配如何处理
提问⼈：15578148370 时间：2025-05-27 18:56:30
我公司2025年5⽉取的⼀个固定资产，按照固定资产会计准则，当⽉取的固定资产次⽉计提折旧，5⽉未计提折旧。但是当⽉该资产已经出租给A公司，我公司当⽉确认租⾦收⼊400万元，但是因为固定资产未计提折旧本⽉利润较⾼。财务顾问认为这样会导致本⽉收⼊和成本不配虚增利润，认为需要暂估计提折旧。
问题1：⼀定要因为收⼊和成本不配原则⽽在当⽉就暂估计提折旧吗？（如果是后续如何处理）
问题2: 该固定资产的购买涉及政府补助，我公司选择按照资产相关的政府补助结转递延收益。根据实际情况该固定资产主要配件按⼯作量法计提折旧，外观材料按直线法10年折旧。是否可以按照（每个⽉主要配及外观材料的折旧额）/总资产原值的⽐例*递延收益总额结转递延收益。但是财务顾问认为这种⽅式属于间接摊销⽅式，建议我按照主要配件及外观材料的价值⽐例分出递延收益的⾦额，然后分别按照两个种折旧⽅式摊销递延收益。
请教陈版主及各位专业的⽼师怎样处理是正确合理的？@chenyiwei 回答⼈：chenyiwei

使⽤权资产如何处理问题？

513、使⽤权资产如何处理问题？
提问⼈：15578148370 时间：2025-05-28 08:41:58
我公司跟A 公司签订租赁合同三年，原⾯积1768.01平⽅，在2024年7⽉退租了第6层档案室154.21平⽅，但是因⼯作滞后⼀直没办理退租⼿续未退还租⾦未调整原来的使⽤权资产。2025.4⽉新增加12楼租赁，新增⾯积1640.05平⽅，新增部分以补充协议约定：双⽅同意在总租⾦⾥扣除24年退租未退还的租⾦，总租赁⾯积由1768.01调整为3253.85平⽅。原合同约定第三年每平⽅租⾦由44元/平增幅⾄46元/平，新增租赁部分也按涨幅后的⾦额计算，并约定25.5⽉及2025.10⽉⽀付租⾦868493.37元（租赁期剩余⼀年），我公司已经在2023年按原合同计算了使⽤权资产，租赁履约到第⼆年底退租其中的⼀部但是未及时退款、新增加⼀部分租赁、全部租赁在剩余期间上调租⾦，变更部分全部约定于⼀个补充协议，请教陈版主及各位⽼师应该如何处
理？@@chenyiwei （双⽅为关联关系）
回答⼈：chenyiwei

储能电站充放电使⽤全额法还是净额法？

514、储能电站充放电使⽤全额法还是净额法？
提问⼈：kleinyao 时间：2025-05-28 13:53:53
陈⽼师好，电⽹侧化学储能项⽬调峰收⼊根据会计司发布的《收⼊准则应⽤案例——充（供）电业务的收⼊确认》是否应按净额法确认收⼊，如果是调频的⽹侧储能是否也是净额法。另外抽
⽔蓄能电站、物理储能电站是否也是按同样的逻辑⽤净额法，谢谢。
回答⼈：chenyiwei
从财政部会计司发布的《收⼊准则应⽤案例——充（供）电业务的收⼊确认》的观点出发，此类以保证电⽹平稳运⾏为⽬的⽽建⽴的储能设施（包括基于化学能和机械势能，以及其他能量形式），都应采⽤净额法确认收⼊和成本，其客户是电⽹公司（向电⽹提供调峰服务），⽽不是最终⽤户。

在建⼯程暂转固后费⽤处理

515、在建⼯程暂转固后费⽤处理
提问⼈：hb2088 时间：2025-05-28 15:42:20
请教陈版主，某企业在建⼯程已办理验收，账务暂转固处理，尚未竣⼯决算，因⼯程款争议，承包⽅起诉，法院判决⽀付⼯程款，并⽀付⼯程款利息，该利息能否进⼊在建⼯程成本，决算时是否考虑
回答⼈：chenyiwei
该利息并⾮来源于《企业会计准则第17号——借款费⽤》所定义的专⻔借款或者⼀般借款，⽽是由交易双⽅的争议所导致的款项结算延迟所导致的，因此不属于使得该固定资产达到预定可使
⽤状态的必要、合理⽀出。故不应资本化，应直接计⼊财务费⽤（利息⽀出）处理。
同理，该部分利息也不应计⼊⼯程决算⾦额。

⼦公司吸收合并⺟公司，原⺟公司合并层⾯对⼄公司的商誉如何处理

516、⼦公司吸收合并⺟公司，原⺟公司合并层⾯对⼄公司的商誉如何处理
提问⼈：yufy124sz 时间：2025-05-28 17:12:04
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)][backcolor=rgba(0, 0, 0, 0.04)]请教各位⽼师：[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)][backcolor=rgba(0, 0, 0, 0.04)]甲和⼄是A的全资⼦公司，A⾮同控合并⼄时，形成商誉1亿元。甲先同⼀控制下合并⼄，合并后，甲为⺟公司，⼄为⼦公司，甲合并报表中有对⼄的商誉1亿元。接着⼦公司⼄吸收合并⺟公司甲，吸收合并后原来甲合并报表中对⼄的1亿商誉如何进⾏会计处理？在⼄的合并报表上存在对⼄的1亿商誉感觉有点怪。
回答⼈：chenyiwei
⼦公司吸收合并原⺟公司，⼦公司的合并报表应延续原⺟公司合并报表层⾯的处理，即相当于将⺟公司的各项资产、负债（除了对作为吸收⽅的原⼦公司的⻓期股权投资以外）通过同⼀控制下合并的⽅式纳⼊⼦公司的财务报表。相应地，原先⺟公司A合并报表层⾯对于⼄的商誉应继续保留在甲公司的合并报表中。
即，⾸先第⼀步在甲同⼀控制下合并⼄时，按照《企业会计准则解释第6号》第⼆条规定，甲的合并报表层⾯对⼄的各项资产、负债按照以原购买⽇公允价值为基础持续计算的⾦额计量，此时
A合并报表层⾯对⼄的商誉已经体现在甲的合并报表中；后续⼄吸收合并甲时，应延续甲的合并报表层⾯的处理。
由于本案例具有特殊性，作为吸收⽅的⼄公司最初是⾮同⼀控制下合并的被合并⽅，所以后续⼄个别报表层⾯和合并报表层⾯对其⾃身资产、负债的计量基础会有差异，即个别报表层⾯沿⽤原账⾯价值基础，合并报表层⾯使⽤以最终控制⽅A合并报表层⾯的计量基础。

请教陈⽼师，关于根据甲⽅要求⼯程服务后⻓期租赁收⼊确认问题

517、请教陈⽼师，关于根据甲⽅要求⼯程服务后⻓期租赁收⼊确认问题
提问⼈：狗眼时间：2025-05-29 09:59:25
陈⽼师好，想请教⼀下关于根据甲⽅要求⼯程服务后⻓期租赁收⼊确认问题，具体情况如下：
被审单位A公司与甲⽅客户签订基础设施租赁协议，约定在某园区内建设⼀套信号通信基础设施，建设⼯期为半年，建设完成后向甲⽅客户出租，租期20年，租赁期间的维护修缮费⽤由甲⽅客户承担，租赁到期后甲⽅可以永久⽆偿使⽤，租⾦⽀付⽅式为建设完成后⼀次性⽀付20年全部租⾦。想请教陈⽼师这种情况下是否在建设完成交付时⼀次性确认收⼊，还是计⼊固定资产中分期确认租⾦收⼊（我⾃⼰的考虑是考虑到所有权其实是在客户⼿中，不应该属于被审单位资产），以及如果后续签订为租赁到期后产权归被审单位所有，是否就应该计⼊固定资产？
还请陈⽼师帮忙给予指导，谢谢您~ 回答⼈：chenyiwei
这种情况相当于提供建造服务+20年运维服务。
⾸先应判断该通信基础设施的使⽤是否由甲⽅客户主导，例如是否为甲⽅专⽤，⽽不是供社会公众使⽤的公共基础设施。如果由甲⽅客户主导使⽤的，则表明存在租赁安排，应将租赁和运维服务作为两项履约义务处理。其中，租赁部分适⽤租赁准则，运维服务部分适⽤收⼊准则。（如果不是由甲⽅客户主导其使⽤的，则该安排的商业合理性存疑。）
其次，在包含租赁成分的情况下，应判断该项租赁是融资租赁还是经营租赁。由于租赁期限为永久，且甲⽅客户已⼀次性付清全部租⾦，该租⾦已涵盖建造服务的公允价值，故属于融资租赁，可在建成交付时⼀次性确认建造服务的收⼊，并将合同履约成本全部结转营业成本。
运维服务因单独向客户收费，故在提供服务时确认收⼊。

融资租赁资产转租赁

518、融资租赁资产转租赁
提问⼈：13755067980 时间：2025-05-29 10:15:41
⼦公司A出售⼀批电池给租赁公司，租赁公司付款给A公司，货物所有权转移到租赁公司，然后⼦公司B从租赁公司处以融资租赁⽅式租⼊，租期三年，同时转租给⼦公司C,⼦公司C再出租给客户。这种交易，A公司单表确认收⼊，B公司按融资租赁确认使⽤权资产及租赁负债，B公司租赁给C公司的收⼊单表确认收⼊，C公司租赁给客户，按租赁确认收⼊，合并层⾯，抵销A公司对租赁公司的销售收⼊、成本、差额抵销使⽤权资产，抵销B公司与C公司租赁收⼊成本。请问这个业务中⼦公司B转租给⼦公司C和⼦公司C转租给客户是否都需要按融资租赁模式确认？B租给C,C租给客户，是否可以简化按经营租赁处理？
回答⼈：chenyiwei
站在最上层的⺟公司合并报表层⾯，该交易实际上相当于：（1）以该批电池为抵押获取融资，按照《企业会计准则第21号——租赁（2018年修订）》第五⼗⼆条“售后租回交易中的资产转让不属于销售”进⾏处理，将出售所得款项作为⻓期应付款处理，后续⽀付租⾦相当于还本付息；（2）B转租给C的交易作为内部交易予以抵销处理，仅体现出租给客户的会计处理（出租⼈需区分融资租赁或经营租赁）。
B转租给C。以及C出租给客户是否属于融资租赁，需根据准则对出租⼈区分租赁种类的相关规定，根据租赁资产所有权上的主要⻛险和报酬是否转移给承租⼈来确定，并不是可以任意选择融资租赁或者经营租赁会计模式的。

有回购义务的销售收⼊确认时点

519、有回购义务的销售收⼊确认时点
提问⼈：13755067980 时间：2025-05-29 10:57:33
⼦公司A出售电池给⼦公司C,⼦公司C出售给租赁公司，租赁公司以融资租赁的形式出租给运营商，运营商每⽉⽀付本⾦+利息给租赁公司，同时给运营商⼤概3个-5个⽉的时间看上线情况，如上线率没达到约定情况（这种情况较少），A公司承担回购商品义务，回购⾦额=租赁公司应收本⾦-运营商已⽀付给租赁公司的本⾦⾦额(回购⾦额随着时间推移，是⼩于当时销售⾦额的）。1、这种情况A公司确认收⼊的时点是商品控制权完全转移（即运营商上线率⼤于约定上线率，基本不存在回购义务的时点），还是可以视回购⾦额的逐步减少分批每⽉确认收⼊。2、B公司出售给出租公司商品单表是否符合全额确认收⼊？3、合并层⾯保留的收⼊，是否应跟A公司完全转移商品控制权的时点⼀致？
回答⼈：chenyiwei
主帖所述交易存在两项安排：（1）向运营商提供附退货条款的销售（给运营商⼤概3个-5个⽉的时间看上线情况，如上线率没达到约定情况（这种情况较少），A公司承担回购商品义务）；
（2）就运营商应⽀付给租赁公司的租⾦提供保证担保。
如果在电池交付给运营商后，⽆后续的履约义务，则该交易等同于⼀项分期收款销售商品的交易（附退货条款）。即，如果能够合理保证不会因上线情况不达标⽽被运营商退货，则可以在商品交付给运营商时⼀次性确认收⼊，但需就向租赁公司承担的保证义务（针对运营商信⽤⻛险，未按时⾜额⽀付租⾦时的补⾜义务或回购义务），按财务担保合同处理，确认预期信⽤损失和预计负债。
租赁公司并不是本案例中的“客户”，销售给租赁公司的交易不具有商业实质，不应确认收⼊。⽽是将运营商作为客户，交付商品给运营商时确认收⼊。

关于破产重整后合并商誉的问题

520、关于破产重整后合并商誉的问题
提问⼈：熊猫2049A 时间：2025-05-29 11:14:09
陈版主您好，我想请教⼀个关于破产重整后合并商誉确认和计算的问题。
A公司持有B（原为上市公司）10%的股份，按权益法核算。因B持续亏损（已退市，仍为公众公司），A已对该⻓投全额计提减值。A和C同属于D集团的全资⼦公司，现B拟进⼊破产重整程序，并由C公司注⼊资产。预计完成重整后，C公司持有B公司73%的股份，同时A持有的股份在重整过程中被动稀释⾄2%。重整完成后，B公司纳⼊C公司和D集团的合并范围。这样的交易实质，是否仍能认定为分步取得控制权呢？同时，假设重整后并表⽇，B公司净资产公允价值为100万，C公司注⼊资产公允价值100万，则：1、C的合并报表应当确认100-10073%=27万的商誉；2、A公司个别报表中⻓期股权投资转为其他权益⼯具投资，按持有股份股价确认初始计量⾦额及投资收益（⻓投账⾯价值为零）；3、那么在D集团的合并报表中，应体现的商誉仍为27 万，同时抵消其他权益⼯具投资，还是说应当按合计持股75%（73%+2%）、合并对价（100万+其他权益⼯具投资初始计量⾦额）来重新计算合并商誉呢？谢谢指点！
回答⼈：chenyiwei
对于D集团⽽⾔，属于分步交易实现控制。C公司属于⼀次取得控制权的⾮同⼀控制下合并。
C的合并报表层⾯，按照注⼊资产被稀释的权益⽐例（100%-73%=27%）所对应的注⼊资产原账⾯价值份额与取得B公司原有可辨认净资产公允价值份额（73%）之间的差额确认商誉。
但在D集团合并报表层⾯，应将A继续持有的2%股权所对应的权益也考虑在内，即A、C所持有的B公司股权作为⼀个整体，重新计算合并报表层⾯的商誉⾦额。同时在集团合并层⾯也应将A 原持有的2%股权按公允价值重新计量，差额确认为投资收益（或其他综合收益并转⼊留存收益）。

关于联营企业重⼤影响的判断

521、关于联营企业重⼤影响的判断
提问⼈：Cpaer2023 时间：2025-05-29 13:07:27
请教陈版主及各位⽼师，是否对被投资单位产⽣重⼤影响的判断中-“与被投资单位之间发⽣重要交易”，实务中如何定性“重⼤交易”？被投资单位的主要交易是与投资⽅发⽣的，系被投资单位的主要收⼊来源（占⽐80%），这样可以认定为被投资单位为公司的联营吗？
回答⼈：chenyiwei
这⼀条仅仅是⼀个辅助指标，单凭重⼤交易这⼀点并不能证明重⼤影响必然存在。还需要结合其他因素综合考虑。因为会计上的“重⼤影响”概念针对的是被投资企业的决策机制和治理结构，与业务层⾯的依赖是两个范畴的问题。
⼀般情况下，只有当投资⽅作为被投资企业的主要收⼊来源具有不可替代性时，“重⼤交易”才能在判断是否构成重⼤影响时纳⼊考虑。如果并⾮具有不可替代性，则不作为构成重⼤影响的理由。
提问⼈：Cpaer2023 时间：2025-06-09 17:24:33
陈⽼师，投资⽅作为被投资企业的主要收⼊来源具有“不可替代性”，这个不可替代性实务中通常会从哪些⽅⾯判断呢？回答⼈：chenyiwei
考虑该被投资企业是否专为该投资⽅配套的⽬的⽽建设；获取其他收⼊来源在技术上和经济上是否具有可⾏性和合理性等。

请教陈版，关于受限资⾦的判断问题

522、请教陈版，关于受限资⾦的判断问题
提问⼈：gpqg 时间：2025-05-29 17:03:11
陈版，
甲公司是⼀家养⽼企业，政府为促进养⽼产业发展，甲公司每出售⼀件产品，政府给予最终消费者⼀定⽐例的补贴。
⽐如最终消费者从甲公司处购买⼀件 1000 元的商品，消费者只需花 600 元，剩余的 400 元由政府给予补贴。
但是从⼀开始，政府就先将这 400 元打到了甲公司的专⻔的监管账户中，这个账户⾥的钱不能随意动⽤，只有在消费者去购买甲公司的产品后，这 400 元才可以动⽤。我的问题是：

关于合并范围及股份⽀付

523、关于合并范围及股份⽀付
提问⼈：SonikeL 时间：2025-05-29 17:11:34
案例⼀：甲公司原由A股东100%控股，主营为⼯程建设业务，后拓展某地区经营业务，引⼊股东B、C增资⼊股，三⽅约定增资款全额⽤于甲公司新设成⽴⼦公司——⼄公司，该公司主营为在某省份承接⼯程建设类业务（与⺟公司相同），并约定⼄公司所产⽣的所有收益，均分配给股东B、C（先分红给甲公司，再分配给B、C，即差异化分红。），⼄公司仅设⼀名执⾏董事，其由甲公司董事会指派。此外，甲公司除⼄公司以外的收益，均按照持股⽐例正常分配给三位股东。
增资完成后，甲公司三⽅股东持股⽐例分别为60%、20%、20%，股东A控制甲公司过半董事会席位。
从控制链条上看，A股东通过控制董事会过半数席位，控制甲公司。甲公司100%控股⼄公司，亦形成控制。我的问题是：
在A股东的合并财务报表中，是否可以将⼄公司纳⼊合并财务报表，考虑到A股东并不能从⼄公司享有收益、回报的⻆度或资产定义应为公司拥有或控制并能产⽣经济利益的⻆度，我理解并不能将⼄公司纳⼊A股东的合并范围，仅能纳⼊甲公司的合并范围。
案例⼆：
甲公司以⼦公司A的20%股权（公允价值100万，账⾯价值20万），给予⼦公司A⾼管以股权激励，甲公司个别报表层⾯的会计分录如下是否正确呢？①：借：⻓期股权投资 A 100万
贷：应付职⼯薪酬 100万借：应付职⼯薪酬 100万
贷：⻓期股权投资 A 100万
②：
借：⻓期股权投资 A 100万贷：应付职⼯薪酬 100万借：应付职⼯薪酬 100万贷：⻓期股权投资 20万投资收益 80万
③：
借：⻓期股权投资 A 100万贷：应付职⼯薪酬 100万借：应付职⼯薪酬 100万
贷：⻓期股权投资 200×20%=40万投资收益 60万
回答⼈：chenyiwei
案例⼀：请核实⼄公司的收益分配顺序：为何不是优先向B、C分配固定或保底收益，⽽是优先向甲公司分配收益？该业务的实质是B、C借⽤甲公司和A公司的品牌在外地开展业务，还是甲公司和A公司为何向外地拓展业务⽽引⼊当地企业投资，优先保证B、C的利益？
另外，如果优先保障甲公司的收益，但同时⼜由甲公司委派唯⼀的执⾏董事，这是否⽭盾？
案例⼆：应采⽤观点②。
提问⼈：zengfengxia 时间：2025-06-09 17:41:52
⽅案2的理由是因为从⺟公司⻆度，构成现⾦结算的股份⽀付，在结算时确认股权处置收益？回答⼈：chenyiwei
可这样理解。⼀⽅⾯确认股权处置损益，另⼀⽅⾯就代为承担股份⽀付费⽤确认对⼦公司的⻓期股权投资成本。

请问陈版主净额法下与资产相关的政府补助的退回的会计处理

524、请问陈版主净额法下与资产相关的政府补助的退回的会计处理
提问⼈：Grace_no2 时间：2025-05-29 17:55:20
企业会计准则应⽤指南汇编2024 政府补助章节【例16-10】承【例16-5】,假设2×23年5⽉,因客观环境改变甲企业不再符合申请补助的条件，有关部⻔要求甲企业全额退回补助款。甲企业于当
⽉退回了补助款 210 万元。
关于净额法下与资产相关的政府补助的退回会计处理为：补提的折旧，将这部分费⽤计⼊当期损益，相应调整固定资产的账⾯价值。借：固定资产 2 100 000
其他收益 210 000
贷：银⾏存款 2 100 000
累计折旧 210 000
【问题】请问补提折旧费⽤计⼊当期损益，为什么⽤的是其他收益科⽬，⽽⾮研发/管理费⽤、制造费⽤、⽣产成本等科⽬？净额法感觉应该是根据资产受益部⻔性质来确认费⽤⼊账科⽬？回答⼈：chenyiwei
不清楚具体原因。个⼈也倾向于你的观点，即补提的折旧应根据对应的固定资产的⽤途计⼊相关的成本费⽤科⽬，⽽不是其他收益。

库存股结转

525、库存股结转
提问⼈：sjy_0727 时间：2025-05-30 10:54:09
请教陈版，公司分批次回购⾃⼰的股票⽤于第⼆类限制性股票激励计划，每次回购最⾼最低及平均价格均不⼀样，假设回购共计80万股，次年⽤于实际激励计划股票归属的股数低于上年回购总数，类似情况下，结转的库存股成本应该怎么计量呢，按照每个回购批次的平均成本先进先出嘛，还是总回购成本除总股数计算的总平均回购价结转即可，望陈版答疑解惑
回答⼈：chenyiwei
这个问题没有明确规定，实务中⼀般建议采⽤加权平均法。

诚⼼请教商誉计算与递延所得税的相关问题

526、诚⼼请教商誉计算与递延所得税的相关问题
提问⼈：悬崖跳⽔时间：2025-05-30 17:08:26
请教陈版主，假设A公司⽀付现⾦60000万元并购B公司，并表时B公司评估增值2亿，其中固定资产增值1亿、在建⼯程增值5000万、⽆形资产增值5000万，其他资产账⾯价值与公允价值⼀致。；B公司实收资本5000万元，资本公积5000万元，未分配利润3000万元。则合并层⾯的分录应该是这样的：
调整固定资产、在建⼯程及⽆形资产的账⾯价值借：固定资产 10000
在建⼯程 5000
⽆形资产 5000
贷：资本公积-评估增值 20000
确认评估增值的递延所得税负债（假设税率为15%）借：资本公积 3000（20000*15%）
贷：递延所得税负债 3000
合并报表层⾯确认商誉
借：实收资本 5000
资本公积 5000
资本公积评估增值 17000
最终在合并报表层⾯确认商誉3亿元，请问以上处理是否正确。若不正确应该怎么计算商誉，望不吝赐教。回答⼈：chenyiwei
如果收购的股权⽐例是100%，⽆少数股权，则这样的结果是合理的。