陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年01月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年01月）

非正常停工损失

5、非正常停工损失

提问人：286065267 时间：2022-01-19 10:53:49

陈老师：2021年河南部分地区发生了水灾，疫情；造成A公司生产经营不正常，主要损失包括：1、因水灾造成部分设备提前报废损失，维修费增加；2、因疫情导致采购不到高质量的原材料
（冶炼企业，采购矿粉含金属元素越低，越不好冶炼，冶炼时造成金属元素流失，毛利率越低；反之毛利率越高），导致公司毛利率降低，A公司拟将上述损失通过营业外支出核算。我认
为：1、上述机器设备损失，需要相关直接证据，包括设备被淹照片，报废协议，以及重新购置设备协议，必要时中介出具专项损失鉴定报告，如果满足这些条件，可以通过营业外支出列支； 2、因疫情问题，而导致采购矿粉质量不高，冶炼产生金属损失，毛利率下降属于间接损失，如无行业标准，不易量化，审计风险较高。不属于非经常损失，不能计入营业外支出。妥否，请陈老师指导！

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

对于空暇员工如何计量

8、对于空暇员工如何计量

提问人：Ryan_q 时间：2022-01-02 15:31:22

@chenyiwei，陈版主，有一实务想请教：
在对于研发费用按研发项目拆分时，例如某个研发人员在不同项目都存在着不同的工时，将工资薪酬进行分配，但是，实务上理论中会存在研发人员例如在A项目到B项目中有空暇时间，那应当如何分配比较合理？
同理，在软件行业中也有类似情况，对于技术人员按销售项目分摊成本时，例如某个人员在不同项目都存在着不同的工时，将工资薪酬进行分配，但是，实务上理论中会存在该技术人员在A
项目到B项目中有空暇时间，那应当如何分配比较合理？

回答人：chenyiwei

空暇时间对应的人工成本直接计入管理费用处理，不分摊给任何研发项目或者成本计算对象。

请教陈版大神，融资出租的房地产到底应按什么准则核算？

9、请教陈版大神，融资出租的房地产到底应按什么准则核算？

提问人：zhuchekjss 时间：2022-01-02 22:18:04

请教陈版大神，对于融资出租的房地产，出租方到底应按投资性房地产准则核算，还是应按租赁准则核算？

回答人：chenyiwei

房地产出租构成融资租赁的，则该租赁资产需终止确认，不再确认为出租人的资产，出租人仅确认租赁应收款和未担保余值。

陈版您好！出租以收取租金但无法办理房产证的建筑物不满足投资性房地产该如何核算

10、陈版您好！出租以收取租金但无法办理房产证的建筑物不满足投资性房地产该如何核算

提问人：希希呼呼时间：2022-01-02 22:50:13

陈版好！企业的主营业务为出租房屋以收取租金，有大量的办公楼、厂房、仓库，企业作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量。某处厂房为政府划转（10年前），因前期政府手续不全且年代久远协调政府单位难度较大，无法办理房产证，不满足投资性房地产“单独计量和出售”的条件，不能作为“投资性房地产”进行核算，同时又不满足“固定资产”的定义，固定资产中的出租仅指用于出租的机器设备类固定资产，不包括用于经营租赁出租的建筑物。企业的该处厂房经济利益的预期实现方式为出租以收取租金，那么该厂房应如何进行核算？

回答人：chenyiwei

因为不能作为投资性房地产核算，则这种情况下只能作为固定资产核算及列报，同时附注中披露其权属瑕疵。

【求助陈版】权益法后续计量，联合营自身合并报表商誉的处理

11、【求助陈版】权益法后续计量，联合营自身合并报表商誉的处理

提问人：18222955796 时间：2022-01-02 23:04:05

咨询老师一个实务问题，
【背景】A企业持有企业B 20％股权，重大影响作为联合营。投资日，B编制的合并报表有商誉100，无其他资产评估增减值（即可辨认净资产公允价值=账面价值-100商誉）
【问题】:
A按权益法做后续计量时，应该如何处理联合营企业B的这100商誉？
方案一: 是否要参照一般资产评估减值，对其进行调整（作为对按可辨认净资产公允价值持续计算净利润的调整)，需要调整的话，是按期分摊or一次性，借:长期股权投资-损益调整 20
贷:投资收益 20

回答人：chenyiwei

基本倾向于方案二，即权益法核算中对内含于投资成本中的商誉成分不进行摊销。但对于包含商誉成分的长期股权投资，期末减值迹象的判断和可收回金额的测算应从严把握。

土地出让分期支付产生的利息

12、土地出让分期支付产生的利息

提问人：tancw 时间：2022-01-03 09:45:20

老师好，企业从招拍挂中取得一宗土地，出让合同规定，分期支付土地出让价款，受让人支付第二期及后续的出让价款，同意按照支付第一期土地出让价款之日央行的贷款利率向出让人支付利息，请问下该部分利息能否资本化，计入无形资产？

回答人：chenyiwei

土地使用权在交付给受让人时就已经达到预定可使用状态，不属于《企业会计准则第17号——借款费用》所指的“符合资本化条件的资产”，即“需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产”。故相关利息不可以资本化。

【求助陈版主】关于拟IPO企业股份支付

13、【求助陈版主】关于拟IPO企业股份支付

提问人：wx_5f2c17ff4450 时间：2022-01-03 13:07:33

现在做一拟IPO企业，在股份支付中处存在如下业务：
董事会决议已有明确的授予对象、授予价格和数量，且董事会决议与工商变更日短于6个月，项目组拟以董事会决议日为授予日是否合适？
公司以合伙企业增资的形式进行股权及激励，合伙企业平台的普通合伙人为公司实控人，同时在合伙企业协议约定，解禁期为公司上市后一年内，但同时约定回购价格在未上市时候为净资产价格，上市后为股票交易价格，上市后的回购价格已经公允，可否认为上市后即解禁而非合伙协议写的1年？
参照（2）的条件，如果存在员工离职，之前年度该员工确认的股份支付费用是否均在当期冲回？
是否需要在每期期末估计次年的离职率并调整股份支付费用？
参照（2）条件，若实控人低价回购了股份，然后又以较高的价格(低于公允价值)授予员工，此处对于实控人如何进行处理？项目组意见为将差额一次做入股份支付费用是否合理？
参照（2）条件，若实控人低价回购了股份，且没有明确的授予计划，此处做股份支付的费用是否可以分摊还是一次确认？若一次确认后，实控人又将股份转让给了员工，此处已确认的
实控人的股份支付费用是否可以冲回并参照（5）所说的仅确认差额呢

回答人：chenyiwei

求助陈版主关于对赌协议

14、求助陈版主关于对赌协议

提问人：小郑7412 时间：2022-01-03 15:31:19

陈版主您好，公司A和公司B成立了公司C,A对C有51%控制权，构成非同一控制下企业合并，B对C有49%控制权。如果C达不成业绩，由B回购51%的股权并且补偿目标业绩与实际业绩的差额。1.A现在要上市，对A构成上市障碍嘛。2.A是确认长期股权投资，股权回购和现金补偿都确认为交易性金融资产嘛，那股权回购初始金额和后续计量怎么来弄，麻烦陈版主也说下股权回购和现金补偿怎么进行会计处理的。

回答人：chenyiwei

抵债资产的处理

15、抵债资产的处理

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2022-01-03 19:14:29

被审计单位是一家信托公司，因发行的信托项目于2015年到期，融资方无法偿还到期信托本金5,000.00万元。因此被审计单位以自有资金受让了该部分信托受益权。该信托计划的抵押物为五处房地产。2017年法院下达民事判决书判定被审计单位对上述五处房地产具有优先受偿权，2021年法院根据被审计单位申请对上述五处房地产中的四处房地产（四处房地产法院评估值合计 5,100万元）进行执行，法院于2021年7月、9月分别执行了拍卖，两次拍卖均以无人竞拍而流拍，2021年10月被审计单位同意以二拍保留价4,100万元接受上述四处房地产以抵偿部分到期债务并取得法院执行裁定书，2021年12月被审计单位已完成上述四处房地产的移交但尚未完成产权过户登记手续。
被审计单位管理层认为二拍保留价4,100.00万元无法代表抵债资产的公允价值，因此聘请了评估机构对上述资产进行了评估，评估值为3900万元。客户认为重新评估值3900万元为抵债资产的公允价值，应当按照该价值确认抵债资产，并按照二拍保留价4,100.00万元（即接受价值）冲减债权本金，两者之间的差额200万元计入营业外支出，同时将冲减债权本金所对应的减值准备转回，计入资产减值损失。
同时客户认为目前没有办理产权过户手续因此未进行税费的处理。
请教陈版，客户的账务处理是否正确，是否需要考虑税费？

回答人：chenyiwei

【求助陈版】关于实控人回购股份的股份支付处理

16、【求助陈版】关于实控人回购股份的股份支付处理

提问人：wx_5f2c17ff4450 时间：2022-01-03 19:28:12

一、根据财政部公布的最新的案例，实控人回购股份是否构成股份支付主要考虑以下三点（1）受让前应当明确约定受让股份将再次授予其他激励对象（2）对再次授予其他激励对象有明确的
时间安排（3）在再次授予其他激励对象之前的持有期间，受让股份形成的合伙份额相关利益安排与代持未形成明显冲突。
二、现我们实务中遇到这一情况，实控人在合伙企业平台回购股份满足上述（1）（2）点，即股东协议约定合伙企业平台份额全部用作股份支付，同时将于上市前全部做完。但对于价格这方面，实控人的回购价格为当时员工的入股价，但是新授予的价格为公司的净资产价格，这样就会产生一个差额，使得实控人在这次股份回购中实际获益了。对于这个情况，我们项目组讨论定下如下方案：对于实控人回购的时候不确认股份支付，因实际股份不是授予给实控人的，实控人只是代持的关系。当实控人将股份重新授予员工时候，将回购和授予获得的现金差额确认股份支付费用并一次计入损益。对于这样的处理，陈版主觉得是否符合会计准则要求

回答人：chenyiwei

如果已经明确后续再次授予价格为届时的净资产值，则对于确定实控人将享有的净资产变动份额，应按利润分享计划的原则处理，每年根据每股净资产变动情况逐年确认管理费用和资本公
积，而不能到再次授出时一次性计入损益。

研发费用的列报

17、研发费用的列报

提问人：yjhly2011 时间：2022-01-03 21:30:22

各位好，利润表中研发费用项目，根据管理费用科目下的研发费用明细科目的发生额，以及管理费用科目下的无形资产摊销明细科目的发生额分析填列。这里的“管理费用科目下的无形资产摊销明细科目”如何理解。企业购买财务软件一般也计入无形资产，摊销时计入管理费用下的无形资产摊销科目，但不是研发费用。
谢谢

回答人：chenyiwei

可以这样理解。并入研发费用列报的“管理费用科目下的无形资产摊销明细科目的发生额”仅指自研的技术类无形资产（专利权和非专利技术）摊销额中列入管理费用的部分。此类无形资产的摊销一般都是与产品生产或者劳务提供相关，按照目前的理解，计入存货成本或者合同履约成本的可能性更大。

【求助陈版】非股权投资的公司纳入报表的处理及利润分配的会计处理

18、【求助陈版】非股权投资的公司纳入报表的处理及利润分配的会计处理

提问人：财会小白时间：2022-01-03 23:53:02

A公司（母公司）主要通过与私营企业主签订场站租赁协议的方式来满足公司业务规模扩张的需要，未对场站公司形成任何股权投资关系。A公司为其新建资产购买设备等均是通过债权形式完成，即A公司账面计入其他应收款。
虽然A公司采用租赁的方式对其进行运营，但场站公司管理人员的委派及日常的财务、运营，都由A公司实际控制。A公司负责场站所有的设计改造工作，并承担全部经营风险。原私营企业主完全不参与经营。
此种情况下，1）A公司是否可以将场站公司作为单独“子公司”纳入合并报表范围？2）还是将其作为A公司运营的分公司纳入A公司单体报表即可？

回答人：chenyiwei

参考《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-9 控制的判断”：一、委托、受托经营业务
公司在判断对受托经营的业务（即标的公司）是否拥有控制时，需重点关注以下问题：
一是关于对标的公司拥有权力的认定。在判断是否对标的公司拥有权力时，除日常运营活动相关的权力外，还应当考虑是否拥有主导对标的公司价值产生重大影响的决策事项的能力和权力。例如，部分委托经营协议中约定，标的公司进行重大资产购建、处置、重大投融资行为等可能对标的公司价值具有重大影响的决策时，需经委托方同意。这种情况下，受托方不具有主导对标的公司价值产生重大影响的活动的权力，不应认定受托方对标的公司拥有权力。又如，部分委托受托经营业务中，委托方或双方并无长期保持委托关系的意图，部分委托协议中赋予当事一方随时终止委托关系的权力等。前述情况下，受托方仅能在较短或不确定的期间内对标的公司施加影响，不应认定受托方对标的公司拥有权力。
二是关于享有可变回报的认定。从标的公司获得的可变回报，不仅包括分享的基于受托经营期间损益分配的回报，还应考虑所分享和承担的标的公司整体价值变动的报酬和风险。例如，部分委托经营协议中虽然约定委托期间标的公司损益的绝大部分比例由受托方享有或承担，但若标的公司经营状况恶化则受托方到期不再续约，这表明受托方实际上并不承担标的公司价值变动的主要报酬或风险，不应认为受托方享有标的公司的重大可变回报。又如，部分委托经营协议中虽然约定受托方享有标的公司的可变回报，但回报的具体计量方式、给付方式等并未作明确约定，有关回报能否实际给付存在不确定性，根据实质重于形式的原则，也不应认定受托方享有可变回报。
可参考上面指引判断对受托经营的场站是否具有控制权及是否应纳入合并报表范围。另外还需要考虑合并报表准则中关于单独主体的规定，以及对外经营是否以A公司的名义等。

收购某一共同控制人的控制的公司，是非同一控制下的合并吗？

19、收购某一共同控制人的控制的公司，是非同一控制下的合并吗？

提问人：hhgroup 时间：2022-01-04 08:48:18

看到《洲宇设计集团股份有限公司招股说明书,其中在286页：2018年3月5日日公司与蒋洪签署的《股权转让协议》，公司以人民币0.00元取得蒋洪所持有的上海恒宇100%股权，该公司于 2018年5月12日完成工商变更登记，本公司拥有该公司的实质控制权。为便于核算将2018年4月30日作为购买日，自2018年4月30日起将其纳入合并财务报表范围。将其定义为非同一控制下的企业合并

回答人：chenyiwei

如果A公司是由B、C共同控制（B、C为共同实际控制人），则A收购其中一个共同控制人（如B）单独控制的企业（D），由于B、D的控制权结构不同，故属于非同一控制下企业合并。

各类检测费、密码认证费如何处理

20、各类检测费、密码认证费如何处理

提问人：Zjx111111 时间：2022-01-04 09:09:07

陈版主好！
我司有各种检测费、密码认证费业务，目前处理方式如下：
第一类：一般的检测业务，一次性业务，检测完成后，出具检测报告，报告不体现有效期，直接费用化；
第二类：检测完成后，出具检测报告，报告体现有效期，根据年限计入长摊或待摊-检测费，按照有效期摊销。
第三类：检测完成后，出具检测报告，检测报告提供给官方**颁发部门，该部门根据检测报告颁发资质认证证书，证书上也有有效期，计入长摊或待摊-资质、认证费。
请问这样处理合理吗？有的金额确实比较大且有效期限长，十几万到几十万，全部一次费用化似乎也不合适，请指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

关键是判断所支出的检测费是否符合“资产”这一会计要素的定义和确认条件，即具备未来经济利益流入潜力。
例如，这些检测、认证的获取是本企业产品合法对外销售的前提，或者虽然不是强制性的，但有这些认证和资质背书，可显著提升本企业产品的销售量和销售价格。如满足该条件的，则对于有效期超过一年的资质或者认证的相关直接增量费用，可以资本化确认为一项资产。

求助陈版主企业一次性购买了大约25年的外墙使用权是否构成租赁确认使用权资产？

21、求助陈版主企业一次性购买了大约25年的外墙使用权是否构成租赁确认使用权资产？

提问人：缘来由浅时间：2022-01-04 09:12:39

求助陈版主，企业一次性购买了大约25年的外墙使用权（到对应土地使用权年限到期日）250万，是否构成租赁确认使用权资产？如果是，是否直接将250万分摊到每一年，再根据折现率折
现？

回答人：chenyiwei

如果明确规定了企业有权使用的外墙的具体范围，则构成租赁，此时预付的租金构成使用权资产成本。（注意需要合理确定不可撤销租赁期是否即为25年，我理解不应超过房屋剩余使用寿命和土地使用权剩余年限两者中的较短年限）
后续如果仍有固定租金需支付的，应将其折现确认租赁负债，一并计入使用权资产价值。

“云信”、“融信”等数字化应收账款债权凭证列报的问题

22、“云信”、“融信”等数字化应收账款债权凭证列报的问题

提问人：biscuit571 时间：2022-01-04 09:39:30

根据财政部等四部委发布《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2021年年报工作的通知》中提到：“企业管理“云信”、“融信”等的业务模式以收取合同现金流量为目标的，应当在“应收账款”项目中列示；既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的，应当在“应收款项融资”项目中列示。”在此之前，由于缺少相关制度支撑，收取时不能终止确认债权、转让后不能终止债务，于是将以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的“云信”“融信”产品在账外反映，即在收到、转让时仅备查薄登记，直至凭证到期，凭证开立方兑付后才同时冲减“应收账款”和“应付账款”。目前根据通知的内容，如收取涉及既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的“云信”、“融信”，在财务报表列报时，是否可以直接将这部分债权凭证对应的“应收账款”调整至“应收款项融资”项目中列示？？？列报调整是否需要有前提条件？请各位老师指点。

回答人：chenyiwei

将某项金融资产归属于“应收款项融资”的前提之一是其在转让时可以满足终止确认条件。见：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-10 金融资产管理业务模式中”出售”的判断标准”。如果转让云信是无追索权的，且满足风险和报酬实质转移的条件，则可以确认并列报为应收款项融资。建议结合云信的相关条款、以往历史经验等，予以谨慎判断。

求教陈版，关于PPP项目金融资产模式的测算

23、求教陈版，关于PPP项目金融资产模式的测算

提问人：jianfei1302 时间：2022-01-04 09:40:47
求教陈版，关于PPP项目金融资产模式的测算业务背景：
A公司准备IPO，A公司存在一个PPP项目。合同内容：
2017年开始建设，12月建设完成，运维2018-2029年。
合同约定建设期投入2500万，运维期每年800万，在2022-2026年需要更换设备，根据内涵利率8%测算，政府方每年支付1300万。根据以上信息，确定模型如下：
2019年财政厅对该项目进行审核，对建设期审减1200万，认定只有1300万，对该审减事项认定为重大错报调整，调减2017年收入1200万，调减的应收账款在12年进行分摊，且截至目前与甲方每月的结算金额还是按照1300万进行结算，更正后的模型如下：
问题：

求助陈版主！股权支付摊销时点确认！

24、求助陈版主！股权支付摊销时点确认！

提问人：糯米团子zyy 时间：2022-01-04 10:03:45

请问一下陈版主，A上市公司拟实施高管股权激励计划，授予日为2021年12月1日，股权登记完成日为2022年1月1日，解锁日约定为股权登记完成之日起满12个月、24个月和36个月，那么请问，2021年12月需要进行费用分摊吗？急！谢谢回复！

回答人：chenyiwei

因为授予日是2021年12月1日，故自该日期起进入等待期，2021年12月应摊销确认股份支付费用。

有关租赁变更的账务处理

25、有关租赁变更的账务处理

提问人：yl008 时间：2022-01-04 10:13:03

求助各位各种租赁变更的情况下的处理方式：

请教陈版，关于投资性房地产未及时转换的问题

26、请教陈版，关于投资性房地产未及时转换的问题

提问人：jchen609 时间：2022-01-04 10:21:57

陈版您好，向您请教一个问题，就是比如有一个房屋出租合同是从2020年至2027年，但是2020年当时财务忘记确认投资性房地产了，今年可以补确认吗？如果补确认的话是不是将按该房屋的原值和累计折旧在本期进行转换呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果未及时转换，则应进行前期差错更正处理。如果对投资性房地产采用成本模式进行后续计量的，可能只是报表项目和会计科目之间的重分类问题。

政府房租补助

27、政府房租补助

提问人：风平浪静静时间：2022-01-04 10:28:31

请教陈版主，A公司与某政府部门签订了投资合作协议，约定，A公司在未来三年内，房租先由A公司按照季度全额支付，然后由政府部门全额补贴。房补贴发放时间为A公司缴纳完成房租后的20天内。
两个问题：
利润表上该房租补贴是否列报为营业外收入？现金流量表列报表为与经营活动有关的现金？如果是两者是否冲突？
虽然每月没有收到房租，但每月都应该计提这笔收入？

回答人：chenyiwei

公司和母基金共同收购公司账务处理

28、公司和母基金共同收购公司账务处理

提问人：suyundem 时间：2022-01-04 10:29:48

请教陈版，A公司下面有一个基金管理公司B（A100%控股），B参与成立了一支母基金，现母基金和A公司共同出资收购一家公司C，其中母基金持股60%，A公司持股40%，C公司所有的高管均由D委派，所有的公章法人章也均由A公司保管。收购C公司是为了履行功能性任务，日后进行处置，择机退出。请问应该在A公司和母基金的账面，应该如何进行会计处理？考虑到实际由A公司控制C，应在A账面列入长期股权投资（成本），母基金列入长期股权投资（权益）？但买C的股权A和母基金并不打算长期持有，而是遇到合适的机会就进行处置，我觉得A公司和母基金均应列入公允价值计入其他综合收益科目？请陈版有空指导下。

回答人：chenyiwei

首先要明确A是否可控制母基金，据此判断A能否控制C。
如果A可控制C的，则A直接持有C的权益应作为长期股权投资核算。母基金作为投资性主体，其对持有C的股权可以作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算，不建议列入公允价
值计入其他综合收益（其他权益工具投资）科目。

【求助陈版】持有期间，联合营企业对投资前其他股东分红的处理

29、【求助陈版】持有期间，联合营企业对投资前其他股东分红的处理

提问人：18222955796 时间：2022-01-04 13:10:53

陈版好，有个实务问题再请教下老师
【背景】A企业持有企业B 20％股权，重大影响作为联合营。投资日，B资产负债表中未分配利润为1000。在A后续持有期间，B对A投资前的股东宣告发放现金分红100（即未分配利润减少100）。
【问题】对A持有联营期间，联营企业对A投资前股东分红，引起其未分配利润的变动，应该如何处理？方案一:视为投资日后，被投资单位净资产的减少，实质上损害了A享有的权利，因此需做类似亏损处理借:投资收益 20
贷:长投_损益调整 20

回答人：chenyiwei

“在A后续持有期间，B对A投资前的股东宣告发放现金分红100”是如何决策的？是在最初A取得B股权时就已经约定这部分留存收益归原股东享有，还是其他原因？应根据具体原因和情况确定如何进行会计处理。例如，如果在最初A取得B股权时就已经约定这部分留存收益归原股东享有，则在投资初始确认时确定可享有的被投资企业净资产份额时，就应将这部分留存收益剔除。相应地，后续被投资企业将这部分留存收益分配给原股东时，A企业在其权益法核算中不需作任何反映。
如果是其他情况，则根据具体情况确定应如何处理。

请教陈版主，同一主体不同项目投资递延所得税资产确认问题

30、请教陈版主，同一主体不同项目投资递延所得税资产确认问题

提问人：FOX! 时间：2022-01-04 14:51:50

请教陈版主，某一法人主体投资了3个基金项目均分类为交易性金融资产，资产负债表日时3个项目A、项目B、项目C均估值减值，其中项目A估值减值幅度较大，经管理层判断项目A日后估值
增值可能性较小，该项目公允价值变动未来期间回调可能性很低，意欲将项目A的估值变动作为永久性差异于所得税中进行纳税调增（即不确认递延所得税资产）。
问题：请问陈版主，同一会计主体，能否部分投资项目B、项目C确认递延所得税资产，项目A估值变动作为永久性差异不确认递延所得税资产？部分投资项目确认递延所得税资产是否有什么
需要注意或关注的事项？感激，谢谢！

回答人：chenyiwei

确认递延所得税资产的条件：（1）存在可抵扣暂时性差异，或者可抵扣亏损，或者未来纳税调减额；（2）预计在可预见的未来可产生足够多的应纳税所得额；（3）可抵扣暂时性差异在可
预见的未来很可能转回。
对于投资资产，其暂时性差异的转回主要依据投资的处置。因此如果在可预见的未来预计不会处置，则不应确认递延所得税资产。如果虽然在可预见的未来预计会处置，但预计处置时投资方无足够应纳税所得额的，也不应确认。除此之外，应就该项可抵扣暂时性差异事项确认递延所得税资产。

有关可抵扣亏损部分确认的问题：

31、有关可抵扣亏损部分确认的问题：

提问人：wangwanggougou 时间：2022-01-04 15:10:13

大家好，有个问题想请教一下，就是公司是高新技术企业，18年开始出现了可抵扣亏损，这部分金额一直有做确认递延所得税资产。从20年开始出现盈利，然后根据的预算数，由于研发金额很大，现在又是百分百加计扣除，就没有太大把握在2028年消耗掉。能不能这样做，就是对历史的可抵扣亏损比如2020年之前的继续确认，2021年开始产生的可抵扣亏损不确认递延所得税资产。解释理由就是2020之前确认的未来有足够应纳税所得额可以消耗掉，但之后累加的不敢保证，不知道这样做法妥当与否？
考虑的疑虑是：因为怕如果过几年才发现不能消耗掉要把递延所得税资产一次性转回，到时候的利润影响就十分巨大了。如果2021年把之前确认的递延所得税全部转回，就会对2021年当年的影响非常大。所以才想2020年之前的继续确认递延，2021年以后新增的可抵扣就不确认了，不知道有没有相应的准则依据或参考案例？感谢大家！

回答人：chenyiwei

“没有太大把握在2028年消耗掉”：如是，则可能表明前期的可抵扣亏损也不满足确认递延所得税资产的条件，而不是“对历史的可抵扣亏损比如2020年之前的继续确认”（前期已确认的递延所得税资产可能也需要转回）。
对此，建议谨慎考虑前期确认递延所得税资产是否构成前期差错。

请教陈版主外购软件源代码进行开发的会计处理

32、请教陈版主外购软件源代码进行开发的会计处理

提问人：chmin_li 时间：2022-01-04 16:00:06

陈版主，您好，有一笔会计业务向您请教，公司主营为网络技术开发与服务，现向一单位购入一项软件的源代码后拥有所有权，公司在该源代码基础上进行二次开发，并对外签订合同，将二次开发后的产品向客户出售并实施，收取软件费和实施费，并且不是唯一可以，目前已签订多项软件销售和实施合同，未来也还会继续签署类似合同。具体能够带来的业务量，目前暂时难以估计，在此种情形下，外购软件（源代码）如何入账比较妥当（存货？无形资产？合同履约成本？），在对应销售收入实现的期间其源代码购入及二次开发成本采用何种分配基础进行成本结转？
谢陈版主！

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-2-6（外购研发中项目以及后续研发支出的处理）”。

一般借款利息资本化问题

33、一般借款利息资本化问题

提问人：osf2006 时间：2022-01-04 16:00:19

陈老师，A公司需要将一般借款的利息资本化，需要“核实一般借款资金与资本支出之间的对应关系，具体要求是在两者之间建立直接的、明确的、可跟踪的对应关系，以核实资本支出确实占用了一般借款资金，例如
企业对借款资金专户存储并指定用途专门用于符合资本化条件的资产的购置或建造等。”请问：

是；2、理论上只要能够核实清楚资金流向和对应关系，也可以满足资本化条件，但实务操作中难度较大。提问人：osf2006 时间：2022-01-28 112114

提问人：osf2006 时间：2022-01-28 11:21:14

谢谢陈老师！还有一个疑问：专门借款产生的利息收入是冲减资本化金额的，如果专户存储一般借款，期间产生的利息收入与借款本金也是混在一起的，还是无法核实清楚一般借款资金与资
本支出之间的对应关系，还是说一般借款如果专户存储了就不需要再区分本金跟利息收入了？

回答人：chenyiwei

一般借款的资本化金额是根据加权平均资本支出乘以资本化率计算的，所以即使专户存储，其存储于专户内的资金也没有纳入资本化的计算基数（即这部分利息支出是费用化的）。所以不存
在扣减这部分利息收入的问题。

请教陈版主及各位大神：集团内部债务重组

34、请教陈版主及各位大神：集团内部债务重组

提问人：我就是我5 时间：2022-01-04 17:36:40

A公司为母公司，向其下属子公司B借款500万元，后以其持有全资子公司C的股份（C在A公司账面及其本身权益账面价值均为550万元，公允价值600万元）偿还B公司借款。完成此次债务重
组后，C公司为B公司全资子公司。A公司会计处理 B公司会计处理
借：其他应付款 500 借：长期股权投资-C公司 600
长期股权投资-B公司 100 贷：其他应收款 500
贷：长期股权投资-C公司 550 资本公积 100
投资收益 50
请问上述分录是否正确，若错误，请教相关理由及分录
若向B公司借款变为600万元，又该如何处理？

回答人：chenyiwei

租赁

38、租赁

提问人：zhs7403 时间：2022-01-04 21:24:19

受托经营资产(例如车位等资产）和租赁有什么不同？是否还是按照以下3点判断根据新租赁准则对照判断
存在一定期间，该协议满足（合同存在委托经营期限）
存在已识别资产，该协议满足（车位及配套设施）
客户控制已识别资产使用权：
①考虑客户是否有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益：
②客户是否有权主导资产的使用。同时，指南明确提及第（3）的①②为并列必须条件即，满足的情况，及时合同叫受托经营资产但仍属于租赁？

回答人：chenyiwei

提问人：zhs7403 时间：2022-04-02 17:22:01

回答人：chenyiwei

是这样理解。

提问人：zhs7403 时间：2022-07-09 17:03:19

A公司租赁仓库，租赁期限为6年，每平米租金10元/日。合同约定租赁期前6个月，A公司应当按照实际使用的仓库面积；后5年应当按照5000平米的满租面积于每年年底支付租赁款。请问何
时确认使用权资产和租赁负债？何时摊销使用权资产？租赁负债？

回答人：chenyiwei

虽然合同约定“租赁期前6个月，A公司应当按照实际使用的仓库面积”，但要结合实际情况考虑：A是否有一个相对稳定的最低租赁面积，或者事实上全部使用该5000平米租赁面积？即头6个月的租金是否为实质固定付款额，或者存在一个相对固定的最低付款额？如果是，则需将该实质固定付款额或者最低付款额纳入租赁期开始日对租赁负债和使用权资产的初始计量中，并自租赁期开始日对使用权资产计提折旧。

提问人：wangxuejiayou 时间：2022-08-04 15:28:46

央企租入办公大楼租金124.19㎡,2元/平/天，805.02㎡,1.68元/平/天，年租金合计584297元。约定期满，重新签订合同，租金另议。然后合同一年一签，无搬离打算，租赁期可以推断是持续租
赁。他们账面是按照简易方式确认租赁费，未确认使用权资产。这个我认为既不是短期租赁也不是是低价值租赁。但我确实是有一点虚，请问大家这个是得确认使用权资产吧

回答人：chenyiwei

这类租赁不属于可以简化处理的短期租赁或者低价值资产租赁，所以是需要确认使用权资产和金融负债的。实务中可根据重要性原则考虑能否接受简化处理，即假设简化处理，则对财务报表整体的影响是否显著不重大。

请教陈版有关处置固定资产相关税金的列报问题

39、请教陈版有关处置固定资产相关税金的列报问题

提问人：lighting 时间：2022-01-04 21:40:51

请教陈版及各位朋友：
实务中碰到一个问题，处置工抵房产生相应的税金，包括城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花税，是列报在资产处置损益还是营业税金及附加中，谢谢！

回答人：chenyiwei

如果可以明确识别某个税项是与工抵房的处置直接相关，则一般是并入资产处置损益。

改制出资的方式

40、改制出资的方式

提问人：song2003921 时间：2022-01-04 22:03:06

请问陈老师@chenyiwei，
为什么IPO改制时可以用审计的净资产出资，而国企改制却要求按评估入账后的净资产，难道《公司法》第二十七条“对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。”有不同的适用范围？
谢谢！

回答人：chenyiwei

国企改制和有限责任公司变更是不同的。
国企改制是从非公司制企业改组为公司制企业，其责任形式、组织管理架构等均发生了实质性的变化，视同一个新的主体，故按评估值重新建账，视同新建立一个会计主体。这也是体现国有
资产保值增值的要求。
有限责任公司整体变更为股份有限公司，仅仅是公司形式的改变，其内部的治理结构、股权结构、对外责任形式等均无实质性变化，会计主体仍然延续，因而需保持其历史成本基础。这也是
IPO申报期内业绩连续计算的前提条件。

请教陈老师：关于增量借款利率问题以及《企业会计制度》的问题

41、请教陈老师：关于增量借款利率问题以及《企业会计制度》的问题

提问人：alexwaung 时间：2022-01-04 22:46:43

陈老师您好，有几个问题还是想向您请教一下，非常感谢！

机械设备租赁退场费账务处理问题

42、机械设备租赁退场费账务处理问题

提问人：desolatewind0 时间：2022-01-05 09:29:52

请教陈版主，施工企业机械设备按租赁准则处理时，设备租赁除了租金外，租赁初始时需支付设备公司入场费，租赁期后需支付设备公司退场费。请教陈版主，入场费做为初始费用直接计入使用权资产（借：使用权资产贷：银行存款），退场费是应折成现值计入租赁负债（借：使用权资产贷租赁负债，还是做为预计负债（借：使用权资产贷：预计负债）

回答人：chenyiwei

如果是将支付给出租人的，则属于租赁负债的组成部分；如果支付给第三方，但属于合同约定需承担的租赁物复原义务的一部分，则确认预计负债。

既是客户，又是供应商的收入披露

43、既是客户，又是供应商的收入披露

提问人：1251240093 时间：2022-01-05 10:43:13

陈老师，A公司为IPO项目，主营电力工程图纸设计业务，A公司把接到的项目分包给非关联方B公司，B公司同时把接到的项目也会分包给A公司，双方分包的项目不是同一个项目，这种A公司既有销售业务又有采购业务的，报表上收入如何披露，披露需要按净额法吗

回答人：chenyiwei

如果是针对不同的合同，且不同合同的互相分包不属于一揽子交易的，则可以分别就不同的合同分别列收入和成本。但对于为何存在“不同合同的互相分包”安排，即该安排的背后商业逻辑和商
业合理性，需作充分论证，尤其是如果互相分包的合同实质上属于同一类型合同的情况下，要关注是否故意人为做大收入规模，或者有其他舞弊风险。

求助陈版,关于城投公司向政府购买公租房经营权的会计处理

44、求助陈版,关于城投公司向政府购买公租房经营权的会计处理

提问人：2829093 时间：2022-01-05 11:11:31

陈版，你好，我们最近在进行一个某地级市的A城投公司发债审计，遇到一个特许经营权的问题，请陈版指点一下。 A城投公司作为乙方与当地的政府甲方签订了一份《公租房经营权转让合同》。约定将政府持有的公租房经营权进行有偿2亿元转让，相关收益权一并转移，转让期30年。
但实际情况中，政府未按期移交收费权，公租房收费款仍直接转到政府，A城投公司未能直接收取租金，政府也未定期结算该部分收益。A城投公司所支付的经营全购买款项2亿元，能否形成
资产计入“无形资产”或者“长期待摊费用”，或者有什么更恰当的列报方式。请陈版主指教

回答人：chenyiwei

由于政府并未遵守约定，导致相关经济利益未能按约定流入企业，建议与政府方沟通，就后续处理达成一致意见。如无法证明满足资产确认条件的，不排除作为应收款项并计提坏账准备处理。

关于矿区整合利息资本化问题

45、关于矿区整合利息资本化问题

提问人：ggxxpp 时间：2022-01-05 11:44:52

A公司根据地方政府政策，决定参与整合某地小矿场整合，将原来零散的几家不符合国家开采规模的小矿场整合为现代化机械化开采矿场。20x1年注册成立矿山企业，出资用于矿山整合。20x3年初由于整合需求资金较大公司借入专门借款用于矿山整合。同时，公司出资收购了零星小矿山（包含可用于改造的构筑物及采矿权），为使零星矿山连片用于整体开采，20x3年末公司母公司借款给公司继续矿山整合项目，公司于年末通过挂牌转让方式获得了零星小矿山之间的区域探矿权，使得矿区连片。20x4年，公司开始向政府申请矿山开采必需的环评、建设、规划等许可，公司计划20x6年初获取矿山建设开工许可证，计划两年后的20x8年建成投产。
讨论：现有两种观点，其一，基于煤矿整合项目投资大，整合时间长，办理手续繁杂，自煤矿整合开始专门借款符合资本化条件（20x3年初）可以资本化，流动资金借款（20x4年初）被占用部分可以资本化。其二，不考虑前期整合过程自获得矿山建设许可证，正式开始建设时（20x6年初）专门借款和占用流动资金利息可以资本化。

回答人：chenyiwei

倾向于观点二，即正式开始建设时（20x6年初）专门借款和占用流动资金利息可以资本化。前期的专门借款利息应费用化。

求助陈版，同一控制下转让净资产为负数且长期股权投资为0的子公司，如何账务处理

46、求助陈版，同一控制下转让净资产为负数且长期股权投资为0的子公司，如何账务处理

提问人：andoxsulin 时间：2022-01-05 11:50:25

@陈版，请教一下，A和B公司都是甲公司的100%控股子公司，C是A公司从甲公司无偿转让取得，取得时，C公司的账面价值为4900万，A确认对C的长期股权投资为4900万，确认了资本公积4900万，但是后来C减资了5000万，A对C的长期股权投资减至为0，现在C公司的净资产账面价值为负数，A公司无偿转让C公司给B公司，那A/B/C公司的单体报表的会计处理是怎样的，合并报表如何抵消处理呢？

回答人：chenyiwei

C减资导致净资产为负数，是否可能导致其无力偿还到期债务？如果是，则A作为其股东是否要对C自身无力承担的责任（如偿还借款、人员安置等）承担兜底责任？A是否需就这些兜底责任
确认预计负债？如果是，则该等兜底责任是否随着股权转让一并转给了B？
明确这个问题是考虑“A公司无偿转让C公司给B公司”这一交易是否公允的前提。如果涉及不公允的安排（如A将需承担的额外责任转给B，B并未向A收取任何对价），则A层面的责任免除的影
响需从预计负债转入资本公积；而B承担预计负债的影响则冲减B自身的资本公积。
如果不涉及权益性交易影响的，则A可以正常确认处置损益，B按零值作为对C的长投成本即可。

请教陈版和大家当期所得税费用是负数

47、请教陈版和大家当期所得税费用是负数

提问人：melonlovesummer 时间：2022-01-05 12:23:53

请教陈版和大家一个所得税费用披露的问题：由于今年账面计提的应交税费小于今年汇算清缴转回的暂时性差异对应的应交税费因此导致今年披露的当期所得税费用是负数，想请教大家是否是合理的？所得税费用 2021年 2020年当期所得税费用递延所得税费用

回答人：chenyiwei

首先应考虑上年度确认当期所得税费用和应交所得税多于最终清算金额是否属于前期差错。如果确有合理理由的（如汇算清缴期间出台新的税收政策的影响），则其影响应调整在下一年度的
损益中，此时出现“当期所得税费用”负数有可能是合理的。

在建工程i项目与存货的转换

48、在建工程i项目与存货的转换

提问人：lixicheng1919 时间：2022-01-05 13:03:10

背景：某公司2017年新建一台大型设备（主要通过自建方式），该设备带有一定的创新研发研发性质，主要是从工艺、功率、效能角度来看。设备于当年度建设完成并逐步展开联调联试，经过2年多的测试仍未达到预定的技术标准，设备一度出现闲置、频发故障的情况，设备建设成本1.8亿元，由于闲置、故障的情况，公司在2020年计提减值准备8000万元。2021年1月，公司将上述设备拆散，变为一堆零件状态，公司决定分块将零部件处置。
问题：

回答人：chenyiwei

不建议转为存货。即使是拆零出售，也不属于企业的“日常活动”，因此不应转为存货，而应将后续出售按照固定资产处置进行会计处理。

请教陈版主关于销售客户又从客户处承租的问题

49、请教陈版主关于销售客户又从客户处承租的问题

提问人：gladysxjw 时间：2022-01-05 13:03:48

请问陈版主：
A企业为屋顶分布式光伏发电企业，其在客户B的厂房屋顶安装光伏板，通过太阳能发电销售给客户B，年收入1000万。A企业同时与客户B签订屋顶租赁协议，租赁屋顶放置光伏
板，并支付年租金20万。请教陈版主，租赁B客户屋顶适用于新租赁准则确认使用权资产，还是将年租金20万元认为是收入的一种折扣，实际确认1000-20万元的收入，不认为是租赁呢？感谢
~

回答人：chenyiwei

这种问题可参考新收入准则中应付客户对价的相关规定判断。如果售电价格和屋顶租赁的价格均分别代表了各自交易的公允价值，则应分别确认售电收入和租金成本，而不应直接相抵后按净额确认收入。
另外还需要考虑的一点是：A企业出售给客户的电力，是否限定为租用该客户屋顶建设的光伏电站所发出的电力？能否明确单独识别？

低值易耗品

50、低值易耗品

提问人：wx_5d37d58825cf 时间：2022-01-05 14:06:54

陈老师，您好，关于低值易耗品有点疑问的是低值易耗品属于是存货的二级科目，但是查低值易耗品的解释，
低值易耗品按其用途一般可以分成
一般工具：直接用于生产过程的各种工具。如刀具、夹具、模具及其他各种辅助工具。
专用工具：指专门用于生产各种产品或仅在某道工序中使用的各种工具。如专门模具、专用夹具等。
替换设备：指容易磨损、更换频繁或为生产不同产品需要替换使用的各种设备。如轧制钢材用的轧锟、浇铸钢锭的锭模。包装容器：指用于企业内部周转使用，既不出租、也不出借的各种包装物品。如盛放材料、储存商品的木桶、瓷缸等。劳动保护用品：指发给工人用于劳动保护的安全帽、工作服和各种防护用品。
管理用具：指管理部门和管理人员用的各种家具和办公用品。如文件柜、打字机等。其他低值易耗品：指不属于以上各类的低值易耗品。
里面包含着管理用具等，这些不属于是存货内容啊，只是不在固定资产核算的，这样的话，一个公司设置低值易耗品的二级科目时，岂不是又包含存货下边的，又包含一些没有达到固定资产核算金额的？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。低值易耗品的用途实际上与固定资产类似，均属于可在一段时间内多次使用的工具，这是与一般存货（原材料、产成品、在产品）的最大不同。只不过其或者使用寿命不足一年，或者单位价值较低而不必要对其单项建卡管理，其实更多地是与企业对该类资产的管理模式有关。

承租人的变更是否一定要做为合同终止

51、承租人的变更是否一定要做为合同终止

提问人：yl008 时间：2022-01-05 14:35:46

公司B向出租人A租入一幢写字楼，租赁期10年。公司C为B全资子公司。19年6月公司A、B、C签订三方协议，公司B将权力义务全部转让给C，由C承租该写字楼。20年1月公司B将C股权转让，C不再是B子公司。21年，A、B、C又签订三方协议，继续由B承租该写字楼。
请教：19年签订三方协议，协议明确A是为了配合B公司内部的业务调整合同转让，B是否做合同终止，C做新合同开始？21年，B做新合同开始，C做合同终止？个人觉得19年签订的协议纯粹是为了配合B公司的内部调整，并非项目的终止，而且21年又转回。但因为中间C转出去了，所以感觉逻辑上都存在一些问题。

回答人：chenyiwei

站在B的个别报表角度，承租主体在2019、2021年的两次变化可分别视作原租赁的终止和一项新租赁的开始。在C则分别视为新租赁的开始和租赁的终止。但在B的合并报表层面，2019年承租人由B变为C对合并报表层面是没有影响的，B的合并报表层面仍视为一项延续的租赁。
在B的合并报表层面，2020年1月丧失对C控制权后直至2021年三方协议期间，如果该房屋使用的控制权由C掌握，则B在此期间内不控制其使用权，在合并报表层面应以2020年1月的对C控制
权丧失作为原租赁的终止处理。2021年内通过三方协议B重新承租该房产，应作为新租赁的开始。

股股转让

52、股股转让

提问人：风平浪静静时间：2022-01-05 15:20:31

陈版及各位老师，一、A公司和B公司受同一自然人股东甲控制。
二、A公司与B公司股东情况（一）A公司，成立于2021年4月18日。股东1：自然人甲，持股70%。还有其他几个股东。（二）B公司，成立于2018年9月17日。股东1：自然人甲，持股
85%；股东2：乙公司，持股15%。
三、B公司股权转让情况（一）2021年4月5日，A公司与自然人甲，签订股权转让协议，A公司以1000万元的价格受让自然人甲持有的B公司85%的股权。该笔1000万元于6月12日完成支付。与之相对应的工商登记变更手续在2021年6月15日完成，即自然人甲退出B公司股东，新增A公司作为股东。
（二）2021年5月25日，A公司与乙公司，签订股权转让协议，A公司以1亿元的价格受让自然人甲持有的B公司85%的股权。该笔1亿元分别于6月5日支付7000万元、6月10日支付1000万元、 7月15日支付2000万元。与之相对应的工商登记变更手续在2021年5月25日完成，即乙公司退出B公司股东，新增A公司。假设合并日B公司净资产的价值为5000万元。问题：1、合并日可以确认是哪一天？2、对于A公司，从自然人甲处购买B公司的股权，属于同一控制下的企业合并，则投资成本是5000万元*85%=4250万元，3250万元计入资本公积；从乙公司处购买的股权，投资成本是1亿元。总的投资成本是1.325亿元，这样理解对吗？3、对于A公司，从乙公司处购买的股权，15%的部分，除了第2点确认的投资成本，有其他方面在A公司个别报表需要体现吗？

回答人：chenyiwei

《企业会计准则解释第15号》对现金流量表的影响

53、《企业会计准则解释第15号》对现金流量表的影响

提问人：萍实时间：2022-01-05 15:53:43

陈版您好，审计中遇到一家公司，各个子公司与集团结算中心的资金上划、下拨非常频繁，如果每笔发生额都在单体现金流量表反映变动额的话，现金流的发生额会虚增很多，我们考虑是否可以只把现金流量表的年初、年末变化按净额调整，不反映本年上划、下拨的现金流量，谢谢！

回答人：chenyiwei

《企业会计准则解释第15号》第二条不涉及现金流量表的列报问题。现金流量能否按净额列报，由《企业会计准则第31号——现金流量表》第五条规范。第五条现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：
（一）代客户收取或支付的现金。
（二）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。
（三）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。首先应注意判断集中管理的相关资金，存放在财务公司的部分，是否可以作为现金流量表中的“现金”。如果可以作为“现金”的，则这部分集中管理资金不涉及现金流量问题。
与被通过资金集中管理归集到母公司账户中的资金（其他应收款/其他应付款），如果发生频繁且金额较大，一般可以按净额在现金流量表中列报。通过资金集中管理拆借资金的相关的现金流量，通常理解应分别列报其拆入和偿还，一般不应净额列报，除非借款期限很短（如不超过一个月）且发生频繁、涉及金额重大。

企业为员工购买团体人身保险

54、企业为员工购买团体人身保险

提问人：helenpqh 时间：2022-01-05 16:04:00

企业为员工（主要是高管以及关键技术人员，人数有50人，金额为500万）购买团体人身保险（跟商业保险公司购买），员工退休后可领取年金（每个员工可领取的金额在保险合同中已经列明，如果员工离职了还是可以提取年金），员工不需要对此进行交税。在年金领取起始日之前，被保险人可以变更年金领取方式，包括一次性领取年金或按年、按月领取年金。请问该团体保险在如何进行账务处理？计入应付职工薪酬的其他长期福利还是短期薪酬（工资薪金）？

回答人：chenyiwei

如果公司的义务仅限于按约定的时间、金额缴纳保费，后续不论员工在企业的任职情况均不影响员工通过该保险获得的收益，则属于短期薪酬。如果相关员工需在保险购买后任职规定年限才能享有相关保险利益的，则属于其他长期职工薪酬。
如果该企业属于国有企业，则应关注该项购买商业保险的行为是否符合工资和职工福利额度管控等方面的监管要求。

关于医药流通行业研发费用的问题

55、关于医药流通行业研发费用的问题

提问人：rose王时间：2022-01-05 16:54:16

回答人：chenyiwei

此类企业一般不应有研发费用发生，除非是自研供内部使用的管理系统等（但即使是这种情况，也应合理区分是自研、研发外包还是外购无形资产）。

执行会计准则解释第15号后研发废料的处理

56、执行会计准则解释第15号后研发废料的处理

提问人：PinoCao 时间：2022-01-05 17:07:00

陈版主您好，想请教在执行会计准则解释第15号后研发废料的处理的问题，（1）研发活动所产生的废料是否也定义为“研发过程中产出的产品或副产品”；（2）对外出售研发废料是否需日常经营活动，单独确认为收入；（3）相关废料的成本该如何归集，谢谢陈版主

回答人：chenyiwei
个人理解：

装修费用、办公家具、水电费等是否需要按部门进行摊销

57、装修费用、办公家具、水电费等是否需要按部门进行摊销

提问人：wx_5d37d58825cf 时间：2022-01-05 17:13:39

陈老师，装修费用、办公家具、水电费等是否需要按部门进行摊销，尤其是办公家具部门使用种类和数量非常混杂，是否有必要按照部门进行分摊？

回答人：chenyiwei

这个问题应根据企业的具体情况，尤其是核算的复杂程度和管理层的信息需求来确定，总体原则是考虑成本效益原则和重要性原则。

求助陈版主，其他权益工具投资处置时的增值税和企业所得税处理

58、求助陈版主，其他权益工具投资处置时的增值税和企业所得税处理

提问人：buxizhizhou 时间：2022-01-05 17:33:49

版主您好，不好意思打扰啦！
我司目前持有其他权益工具投资，处置时按照证监会《上市公司执行企业会计准则案例解析2020》将该项投资按处置日的公允价值计量，然后将计入其他综合收益的累计金额转出至留存收益，对当期损益的影响为0。有以下疑问：

委托贷款科目列报

59、委托贷款科目列报

提问人：mxh_0111 时间：2022-01-05 17:37:39

陈版：
您好！企业的性质为投资公司，主营业务为通过银行发放委托贷款收取利息。企业自2021.1.1执行新金融工具准则，发放和收回委托贷款本金时通过长期应收款核算，对应的现金流主表项
目为“投资支付的现金/收回投资收到的现金”；确认利息时通过应收账款和主营业务收入核算，对应现金流在“销售商品、提供劳务收到的现金”。
经查阅相关资料和翻阅之前的帖子，有关委托贷款项目的列报，在执行新金融工具准则后，一般是委托贷款的本金，在资产负债表上根据其借款期限，分别在“其他流动资产”、“一年内到期的非流动资产”、“债权投资”项目中列示。其利息分别在“其他应收款”项目中补充列示或列示于本金中。
对于企业这种日常经营业务就是委托贷款的公司，在新金融工具准则下可否按企业目前的核算在报表科目上列报？

回答人：chenyiwei

资产负债表上的列报方式建议和一般企业一致；利润表上可以单独增设“营业收入——利息收入”项目反映。

急，求助各位大神关联方关系认定

60、急，求助各位大神关联方关系认定

提问人：xintong1129 时间：2022-01-05 19:25:31

请教陈版及各位大神，母公司的少数股东（该少数股东可以对母公司施加重大影响），请问该母公司少数股东是母公司控股子公司的关联方吗？

回答人：chenyiwei

是。因为母公司控制子公司，所以该少数股东可以通过母公司，对该子公司间接施加重大影响。

关联方认定

61、关联方认定

提问人：xintong1129 时间：2022-01-05 19:37:47

请教陈版及各位大神，母公司的少数股东（该少数股东可以对母公司施加重大影响），请问该母公司少数股东是母公司控股子公司的关联方吗，如果该少数股东算其关联方的话，该少数股东
的子公司、联营、合营企业算吗？

回答人：chenyiwei

请教陈版及各位，持股平台中相关股份支付的问题

62、请教陈版及各位，持股平台中相关股份支付的问题

提问人：768895149 时间：2022-01-05 20:04:46

分公司独立核算，租入总公司的办公楼

63、分公司独立核算，租入总公司的办公楼

提问人：oyyc2018 时间：2022-01-05 20:21:07

回答人：chenyiwei

独立核算的分公司自身报表中应确认使用权资产和租赁负债。在总公司汇总报表中将该项内部租赁关系予以抵销处理。

递延收益科目，只不是只是与政府补助相关？盼，陈版主答复

64、递延收益科目，只不是只是与政府补助相关？盼，陈版主答复

提问人：suiniu2000 时间：2022-01-05 23:42:29

如题？

回答人：chenyiwei

在执行新收入准则后，原先在递延收益中核算的将转为营业收入的项目，均转入“合同负债”核算。
新租赁准则实施后，原租赁准则下对于售后租回构成融资租赁的情形，核算方法也有改变，不再确认递延收益，但是对于此前原准则下形成递延收益的原有租赁业务在新准则下可以继续沿用以往处理方法。
递延收益目前基本上只剩下了与政府补助相关的项目，以及历史上遗留下来的因原租赁准则下售后回租构成融资租赁而形成的递延收益。

[求助] 请教陈版，关于权益法后续计量问题

65、[求助] 请教陈版，关于权益法后续计量问题

提问人：粽粽时间：2022-01-06 11:14:32

[求助] 请教陈版，关于权益法后续计量问题
A公司2020年投资B公司，持股比例51%，取得控制权，长投成本5100万。2021年A公司处置B公司31%股权，处置后A公司持有剩余股权20%，具有重大影响，A公司按权益法核算剩余股
权。处置日B公司账面净资产价值为11000万，资产基础法评估股东全部账面价值为15000万，收益法评估股东全部账面价值为20000万，最终A公司按2000031%=6200万达成交易转让该31%
股权份额，并在合并层面按处置对价与剩余股权公允价值之和（2000051%=10200），减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额
（1100051%=5610）之间的差额4590万，计入丧失控制权当期的投资收益；在母公司层面对剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整，重新确认长投成本为2000020%=4000万元。
对于权益法核算的长投后续计量有两个问题想请教：

在建工程试运行期间产生的损益是否属于“经常性损益”

66、在建工程试运行期间产生的损益是否属于“经常性损益”

提问人：hanjiangliye 时间：2022-01-06 15:39:12

根据《企业会计准则解释第15号》规定，在建工程在试运行阶段产生的收入需要确认营业收入，试运行期间产生的收益是否需要作为非经常性损益处理？个人理解：在建工程在试运行阶段产生的收益，不属于偶发性业务，不需要做扣非处理。不知是否正确？

回答人：chenyiwei

个人理解，这类收益虽然在解释15号下调整到营业收入、成本核算，但仍具有偶发性，且在多数情况下不能代表实际盈利水平，再加上对非经常性损益的认定规则未发生变化，故仍建议作为非经常性损益。

请教陈版主，关于亏损合同的问题

67、请教陈版主，关于亏损合同的问题

提问人：gljiadong 时间：2022-01-06 17:48:48

审计以前年度报表，如果站在当前时点，知道了以前年度的合同处于超额亏损状态，对应的生产成本不够冲减，对该合同计提预计负债，对方科目应该是营业外支出还是主营业务成本？这查阅类似案例似乎都是做营业外支出，但财政部给出的案例中有做进主营业务成本的；在以前年度做成本是否跨期？做营业外支出的话是否要从非经中剔除？具体的处理方法会不会因为成本归集模式的不同而改变？

回答人：chenyiwei

按照目前较新的收入准则应用案例，应当是计入主营业务成本较为合理。不建议再作为营业外支出。

企业投资有限合伙企业会计处理问题

68、企业投资有限合伙企业会计处理问题

提问人：tao涛时间：2022-01-06 21:08:57

公司本期投资A有限合伙企业（基金公司），持股比例6.98%。合伙企业合伙期限为 9年。合伙企业合伙人分配普通合伙人与有限合伙人，本公司为有限合伙人，该合伙企业份额公司打算长期持有。
合伙企业设立投资决策委员会，投委会为合伙企业投资决策机构。
投委会的职权范围包括: (1）审议决策合伙企业的对外投资;(2）审议决策合伙企业的投资退出; (3）审议决策与合伙企业对外投资相关协议; (4)修改合伙企业的投资协议、补充协议及相关保障条款; (5）讨论执行事务合伙人认为应当征询投资决策委员会意见的其他事项;(6）本协议或合伙人大会授予的其他职权。
投委会成员共计八人，本公司派驻一人，投委会全部议案的表决须经具有表决权的全体委员三分之二以上通过后方为有效决议。本合伙企业存续期内在具体按照实际缴纳比例分配顺序如下
(1）除全体合伙人有特别约定外，各合伙人按实缴出资比例计算、分配合伙企业收益; (2）本合伙企业可分配资金的分配原则为“先回本后分利，先有限合伙人后普通合伙人”; (3）净收益分配采用门槛收益原则，门槛收益率为单利4.35%;
(4）合伙企业的年平均收益率不低于门槛收益率的，全体合伙人同意将其应享有的合伙企业门槛收益之上的20%奖励普通合伙人;
请问：该投资公司对有限合伙企业产生重大影响，可否作为长期股权投资权益法核算，列报为其他非流动资产？

回答人：chenyiwei

仅就主帖中所提供的信息而言，如无其他特殊考虑因素，可能是可以的。但建议参考《中审众环研究2020》之“问题3-1-55（对持股比例不到20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”所述原则，将其中的“董事会”替换为“投资决策委员会”结合本案例背景再分析一下。

求教集团内企业固定资产跌价销售是否可以不抵消未实现损益？

69、求教集团内企业固定资产跌价销售是否可以不抵消未实现损益？

提问人：t432163 时间：2022-01-06 21:23:57

背景：母公司将存货仪器销售给子公司做固定资产，售价相比存货成本低20%，这一块企业对外也是跌价销售的，是正常的市场行为，获利主要靠其他收入。因此交易价格是公允的。
目前在编制合并报表时与公司方沟通存在分歧，我认为合并层面应该以存货成本转入固定资产，并按折旧期限补提跌价部分应计提的折旧；公司财务认为该交易损失可直接于当期确认，无需
补提折旧。
请问应当如何处理？财务的判断是否有相应准则依据？

回答人：chenyiwei

由于“这一块企业对外也是跌价销售的，是正常的市场行为”，因此在合并报表层面也应按照减值后的金额计量该项固定资产，即首先计提存货减值，再按减值后的账面价值转为固定资产。相当于合并报表层面无未实现损益，合并报表层面的固定资产计量基础与子公司个别报表层面一致。

划拨形成的资本公积是否影响投资收益计算

70、划拨形成的资本公积是否影响投资收益计算

提问人：萍实时间：2022-01-07 02:00:48

请教陈版，母公司划拨资产给子公司，母公司减少资本公积，没有通过长期股权投资处理，后来母公司将对子公司的投资对外转让，母公司计算投资收益时是否需要将资本公积冲减投资收益，谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：萍实时间：2022-01-10 15:10:44

谢谢陈版，那么是不是除了三去一降一补或者政府主导的国有企业之间划拨或者划转资产，其他的母公司划拨或者划转资产给子公司，母公司都是增加长期股权投资而不是减少资本公积，谢谢！

回答人：chenyiwei
是。

请教陈老师关于存货毁损账务处理问题

71、请教陈老师关于存货毁损账务处理问题

提问人：胡小莫儿时间：2022-01-07 09:33:39

陈老师，一制造业企业在向客户运输产成品的途中，由于物流公司撞车导致产成品毁损，因客户未验收控制权未转移故未达到收入确认时点，该物流公司购买过相应保险，企业已向保险公司申报相关损失，截至12月31日，保险公司未出具定损金额，企业手中无任何相关资料。
问题：
对于该部分产成品，应如何进行账务处理？报表科目如何列示？

回答人：chenyiwei

提问人：胡小莫儿时间：2022-01-10 11:01:45

陈老师，经了解保险公司按照市场价格进行赔偿，预计不会发生损失。资产负债表日，该部分产成品实际已不存在，还列示在存货里是否不合适？是否应计入“待处理财产损益”科目核算，该科目对应的报表项目是什么呢？

回答人：chenyiwei

如果确定可以获得补偿，不会发生损失的，则建议转入其他流动资产。待处理财产损溢期末不能有余额。

请教陈版关于新租赁准则的一个问题

72、请教陈版关于新租赁准则的一个问题

提问人：海角七号1005 时间：2022-01-07 10:21:06

陈版，您好，客户正在进行2021年年报审计，他们的厂房之前一直是租赁一个关联方的，合同是一年一签，在2020年10月的时候公司准备让关联方以租赁的厂房入股本公司，入股事项和工商变更都在2021年7月完成，公司也已经拿到了新的不动产权证，请问这个需要按照新租赁准则处理，期初确认使用权资产和租赁负债吗？如果要的话，请问租赁期如何确定，谢谢

回答人：chenyiwei

需要按照新租赁准则处理，期初确认使用权资产和租赁负债。租赁期按照2021年1月1日的合理估计来确定。如果截至该日，双方已有明确的以该厂房入股的意向，可以认为剩余租赁期为6个月。但这种情况下因为已确定留购，不排除此时（或更早时间）即应确认融资租入固定资产。

资产负债表日后事项

73、资产负债表日后事项

提问人：陈星宝时间：2022-01-07 10:44:23

单项计提的应收账款坏账，资产负债表日已经有较明确的归还方案，在审计报告出具日前已经归还完毕，应收账款坏账是否需全额冲回？

回答人：chenyiwei

在资产负债表日已有归还方案，但截至资产负债表日，对该方案的可行性、债务人的还款意愿和还款能力等依据当时可获得的证据能否合理确认？债务人的还款能力是否在资产负债表日后才大幅改善？

求助陈版本，关于奖金调节利润

74、求助陈版本，关于奖金调节利润

提问人：nickycpa2010 时间：2022-01-07 10:58:23

陈版本，您好，关于上市公司用奖金调整利润的操作，有个问题想向您请教。21年查到20年有大额的奖金余额未发放，以后也不发放了。是否直接做会计差错更正处理？因为20年也是按内控制度和相关指标计算提取的，如果做为差错了，是否会质疑内控制度和相关文件？因为这个制度是延续到21年也要执行的。

回答人：chenyiwei

建议了解“21年查到20年有大额的奖金余额未发放，以后也不发放了”的具体原因，考虑根据该项管理制度，能否在2020年末即合理确定不会发放；换言之，导致最终无法且无需发放的原因是否为2021年内新出现且站在2020年末时点无法合理预见的。

控股股东资金占用费

75、控股股东资金占用费

提问人：shanghui05 时间：2022-01-07 12:02:01

陈老师，您好，有以下问题想咨询一下，拟IPO公司，为三个个人股东代持了其子公司的股权，股权代持发生时，三个个人股东将股权投资本金打款给公司，公司的会计处理为冲减了控股股东的其他应收款，现在进行股权代持还原，控股股东将股权投资本金以及按照各年度的银行贷款利息计算的资金占用费返还给了公司，想问一下，股权投资本金冲减长期股权投资，那么收到的控股股东的资金占用费应如何处理？计入资本公积-资本溢价，还是应分别计入各资金占用年度的其他业务收入-利息收入呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

“股权代持发生时，三个个人股东将股权投资本金打款给公司，公司的会计处理为冲减了控股股东的其他应收款”为何这样操作？建议首先核实控股股东对本企业的资金占用是否真实存在。
如果无法核实该项资金占用是否真实存在，或者确定不存在，则计入资本公积处理。如果确实真实存在资金占用，则根据占用余额、天数和合理的市场利率计算确定的占用费可以计入损益，超出部分仍列入资本公积。

【求助陈版主】在建工程减值问题

76、【求助陈版主】在建工程减值问题

提问人：小小鹤时间：2022-01-07 15:15:48

版主您好，不好意思打扰啦！
我司目前拥有一座风电场在建，2020年受政策影响，在2020年抢装，当年成本大幅上升，最后抢装失败，未能实现2020年并网，未来无法获取补贴收入，目前，在建项目按照目前的工程进度，成本超预算，未来收入整体下降35%，现已委托评估单位对项目整体进行评估，存在减值；如果项目总预算4.4亿元，现工程进度60%，已投入3.2亿元；按照目前数据分析，预计未来项目总体净现值为负，
请问陈版主，本年末如果拟对在建项目进行减值，请问如何处理？
情况1：预计未来停建，整体出售该项目（现未签订协议）；情况2：预计未来停建，不打算出售该项目；

回答人：chenyiwei

建议结合对该项目后续是否继续投入建设和出售的财务分析处理，合理确定最佳的善后方案，依据该最佳方案下的未来现金流量现值作为该在建工程项目的可收回金额。如果认为继续建设最有利的，则未来现金流量中还需扣除剩余的建造成本。

一次支付2年的租赁

77、一次支付2年的租赁

提问人：lhh891228 时间：2022-01-07 15:17:02

请问陈老师，我们公司发生一笔两年的房租费用，21年12月支付22年-23年的房屋租赁费24万及物业费12万（每年租赁费12万，物业费6万），是否要确认使用权资产呢，确认的话因为已提前支付，租赁负债就会有负数？如果要确认物业费是否和房租一起确认？

回答人：chenyiwei

因为租赁期超过一年，故应确认使用权资产。由于租金已全部付清，故没有租赁负债。另外预付的物业费应单列为长期待摊费用，不应并入使用权资产。

新设母公司追溯调整

78、新设母公司追溯调整

提问人：jinapai 时间：2022-01-07 16:06:13

您好陈版，想向您咨询下：B、C公司分别是某区国资委全资的平台公司（均发债与评级），2021年，当地国资委又在B、C上面设立全资母公司A公司，那么，A公司出具2018年-2020年审计报告时，合并层面是根据B、C的数据进行合并，但是单体数据均为0，是否在审计报告中放入A公司单体财务报表？A公司出具的审计报告，是模拟审计报告还是常规的审计报告呢？请陈版指教，感谢

回答人：chenyiwei

请教一下大家，关于法院判决房产入账的会计处理

79、请教一下大家，关于法院判决房产入账的会计处理

提问人：橡树[oak] 时间：2022-01-07 16:13:39

我公司有一笔债权2200万元，通过诉讼，法院判定以评估价3000万元房产抵债，房产经过2次以2400万元拍卖流拍以后，准备将房产过户给我公司，评估值3000万元明显偏高，基本上2000 万都卖不出的房产。但是目前评估就是3000万元。那么我公司以什么价值入账呢？

回答人：chenyiwei

入账价值为该房屋本身的评估值（另外聘请评估机构估值，以确定公允价值），不是明显偏高的法院判决作价金额。但不高于被抵偿债务的账面余额。
财政部会计司发布的《企业会计准则实施问答（2021年第二期）》：
问：债权人和债务人以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让非金融资产时，应以放弃债权的公允价值和可直接归属于受让资产的其他成本作为受让资产初始计量成本。应当如何理解放弃债权公允价值与受让资产公允价值之间的关系？
答：如果债权人与债务人间的债务重组是在公平交易的市场环境中达成的交易，放弃债权的公允价值通常与受让资产的公允价值相等，且通常不高于放弃债权的账面余额。

请教陈版，关于设备买卖合同中收入确认的问题

80、请教陈版，关于设备买卖合同中收入确认的问题

提问人：gpqg 时间：2022-01-07 16:47:26

陈版，供应商把某设备出售给需求方。付款细节与交货及验收细节如下：
付款细节：

求教陈版，关于以增资方式分步实现企业合并的合并财务报表编制问题

81、求教陈版，关于以增资方式分步实现企业合并的合并财务报表编制问题

提问人：mingyan203 时间：2022-01-07 16:52:08

回答人：chenyiwei

存在加工情况下的主副产品核算

82、存在加工情况下的主副产品核算

提问人：xiaochao1212 时间：2022-01-07 16:56:06

公司的生产比较特殊，在实际生产过程中需要添加辅料A，辅料A与主料在机器里面同时受热发生一系列的反应（主要是受热性质改变），最终主料会变成产成品B，辅料A在这个过程中会提供发热的电阻、同时又有保温的功能，同时受热之后其物理性质会产生变化，最终变成产品C，辅料变成产品C从整体占比来看较小，因此可以定义为副产品。
情况1：由于辅料A与主料是生产公司产成品B的必备材料，同时会产出产成品B和产品C，同时因为占比较小，因此我认为产品C属于产成品A的副产品，在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本，由于副产品C的市场售价一般在辅料A的价格基础上正负10%浮动，因此可以将辅料A的材料成本全部分配至副产品C，但是不分配该生产工序产生的制造费用、人工费用、能源费用，即产成品B不分摊辅料A的材料成本，这样是否合理？
情况2：如同情况1，由于产品C在市场有需求，公司会出现与供应商合作，由供应商D无偿提供辅料A，公司无偿接受供应商D提供的辅料A,最终产出副产品C后直接交付给供应商D，在这种情况下，实质性对于公司来说无偿使用了辅料A，无偿为供应商加工了产品D，该步骤如同情况1，虽然辅料A在生产过程中必不可缺，但是实际上副产品C并未产生多少损耗（或者说价值并未产生多少减损，一定程度上还会增加），那么对于辅料A的接受以及产品C的交付不反应到财务报表上来，净额结算，相当于进行了表外核算，这样是否合理？
情况3：如果副产品C的价格较高，供应商会额外付单位数量的加工费，该加工费冲减生产成本（即产成品B的成本)合适，还是单独确认加工费收入合适？我认为该种情况下，我认为单独确认加工费收入更合理，但是这样就涉及到需要分摊对应的加工费成本。此时与情况1、情况2副产品C不分摊制造费用、人工费用、能源费用相矛盾。
情况4:副产品C价格较低（比如低于辅料A20%y以上），此时公司需要按照单位价格补价差给供应商D，此时认为辅料A在生产过程中产生了价值转移，转移到B产品中，因此对于价差部分应分摊至产成品B中，因此依然就净额部分入表，分摊至产成品B中，这样是否合理？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于新租赁准则租赁变革账务处理

83、请教陈版主，关于新租赁准则租赁变革账务处理

提问人：skylet001 时间：2022-01-07 17:04:32

请教陈版主，我公司为光伏电站发电企业，租赁工厂屋顶建造光伏电站，屋顶租赁按新租赁准则核算。现一屋顶业主破产，需与新业主签订新租赁合同，请问陈版主，该事项是作为旧租赁终止，添加新租赁核算？还是作为租赁变更（未作为一项单独租赁处理）核算？准则应用指南中写道：租赁变更是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，因租赁物等都未发生变化，该事项是否就不符合“原合同条款之外的变更”，应该作为旧合同终止处理。但电站拆除会对我方造成重大损失，预计是100%可以与新业主签订新租赁合同。是否又可以作为租赁变更处理？求助！

回答人：chenyiwei

如果不涉及租赁条款本身的变更，仅仅因为房屋产权变更而与新业主签订租赁合同（或者延续原租约），租赁的各项条款均不变的，则建议视同原租约延续进行会计处理。如果条款有变化的，则视变化情况考虑如何处理。

提问人：skylet001 时间：2022-01-10 17:42:00

陈版，如果租赁条款也有变化，涉及了租赁期和租金的调整，这个是否就视为旧合同终止进行处理？还是应该作为租赁变更处理呢？

回答人：chenyiwei

一般按照原租赁终止和新租赁开始处理。

带重大融资销售的完工百分比项目

84、带重大融资销售的完工百分比项目

提问人：huanhuansuper 时间：2022-01-07 17:47:36

陈版主，您好！
本公司为照明工程，目前签订市政照明亮化项目9000万合同，工期450天，约定合同付款周期如下：第一笔款：在 2021 年 12 月 15 日之前按实际完成工程量金额支付 20%进度款。第二笔款：在项目竣工验收后一个月内，付至施工签约合同金额的 20%。第三笔款：第二笔款付款后 1 年内，付至施工签约合同金额的 40%。第四笔款：第二笔款付款后 2 年内，付至施工签约合同金额的 60%（包含 3%的质量保证金，不计利息）。第五笔款：第二笔款付款后 3 年内，完成工程审计，付至施工部分审计值的 80%，若未完成审计，付至施工签约合同金额的 70%. 第六笔款：第二笔款付款后 4 年内，付至施工部分审计值的 100%。若工期延迟，付款时间相应延迟。
综上，确认为该合同具有重大融资性质，此类情况试用收入准则在一段时间内确认收入，想问会计如何确认融资金额和费用，是在竣工后开始确认，还是在每次核量就开始分段进行确认？目前截止到12月底，进行了第一次核量2500万，按照合同约定付款额为该次核量的20%，即500万元，预计付款时间在2022年1月份。希望陈版主解惑，谢谢

回答人：chenyiwei

理论上应当在每次核量就开始分段进行确认，即针对已确认的收入和应收款项（或合同资产）中的融资成分开始计提确认利息收入。如果工期较短，或者工期内的进度难以事先合理估计，也可以在完工后开始确认利息收入，在完工前不计算利息收入。

请教陈版，关于无形资产重大融资成分的判断

85、请教陈版，关于无形资产重大融资成分的判断

提问人：进击的阿喵君时间：2022-01-07 17:58:13

企业取得矿业权，自然资源局评估价值为8000万元，双方签订协议按8000万元支付价款，同时企业申请分期缴纳款项，自然资源局同意上述申请，但并未变更本次交易价款，仅支付方式变更为8000万元分10年缴纳，在此情况下，是否应认定购买无形资产价款实质性上具有融资性质？我个人考虑，在此案例中，无形资产取得时点，采矿权实际的承诺对价与现在时点全款购买的现金售价之间不存在差异，实质上为自然资源局让渡了这部分资金的时间价值，企业应该以8000万元作为无形资产的取得成本。

回答人：chenyiwei

应按照8000万元分期款项的折现值作为无形资产成本，对应确认长期应付款。后续延期付款期间按实际利率法确认的利息支出均应费用化处理，不能资本化。

数字人民币账户

86、数字人民币账户

提问人：chuvslian 时间：2022-01-07 17:59:24

请教陈版主，公司有数字人民币账户，期末有余额。对于该账户银行回复无法函证，该账户由中国人民银行系统对接。对于该余额是否列报为银行存款，同时由于无法函证只能获取相应查询
的截图来替代函证程序。

回答人：chenyiwei

数字人民币是货币资金的另一种表现形式，可以列报为货币资金。在无法函证的情况下，可以通过系统相关查询界面的截图（必须是审计人员亲自查询和截图）核实其余额。

现金流量的分类

87、现金流量的分类

提问人：1311247289 时间：2022-01-07 18:14:25

陈老师，您好。根据财政部发布的企业会计准则解释第15号，企业根据相关法规制度，通过内部结算中心、财务公司等对母公司及成员单位资金实行集中统一管理的，对于成员单位归集至集团母公司账户的资金，成员单位应当在资产负债表“其他应收款”项目中列示，或者根据重要性原则并结合本企业的实际情况，在“其他应收款”项目之上增设“应收资金集中管理款”项目单独列示；成员单位通过内部结算中心将归集至母公司账户的资金，在现金流量表披露时，是否依旧能在现金及现金等价物项目列示？还是列示为支付其他与经营活动有关的现金或者其他项目？

回答人：chenyiwei

成员单位通过内部结算中心将归集至母公司账户的资金，属于其他应收款，故不属于现金及现金等价物。款项的归集和下拨属于支付或收到其他与经营活动有关的现金。

搬迁涉及的政府补助

88、搬迁涉及的政府补助

提问人：13120937587 时间：2022-01-07 18:57:54

请教陈版本：
企业因政府环保规划要求在新划定地块投资建厂（按协议新项目建成投产后，原厂区全面停止生产，只保留办公、生活设施及成品仓库），企业与政府签订协议，政府按照4万元/亩挂牌出
让，同时签订补充协议，政府从工业引导基金中先后按照2万元/亩+2万元/亩给予奖补（即政府奖补与土地购置款金额一致）。

会计和税务上怎么处理？

2、会计和税务上怎么处理？

回答人：chenyiwei

如果原厂区土地和相关房屋建筑物等需由政府收回，则需考虑对这些拟处置资产的公允价值，一般由双方委托的评估机构通过评估确定。在被处置资产公允价值的限度内收到的补偿款可视为资产处置价款，在实际将相关资产交付给政府（或其委托的征收单位，下同）并获得政府方验收确认时，确认资产处置损益。超出部分的补偿款系用于补偿搬迁过程中可能发生的各项损失和费用，收到时先予以递延，到后续实际发生相关搬迁支出或损失时，采用系统、合理的方法将这部分补偿款摊销列入各期其他收益。

提问人：13120937587 时间：2022-01-19 12:33:49

陈老师：原厂区土地、相关房屋建筑物、设备等政府不会收回，只是限制了原厂区要全面停止生产，只保留办公、生活设施及成品仓库，给政府签订的相关协议也没有显示政府要对这一块资产或者搬迁过程中可能发生的各项损失和费用进行补偿，只是签订补充协议，会按照2万元/亩+2万元/亩（以新购入的土地的面积）给予奖补（协议约定条款具体为“投资项目开工建设3个月内，从工业引导基金中按2万元/亩给予奖补，建成投产后1个月内，从工业引导基金中按2万元/亩给予奖补”），且实际打款的时候银行回单款项性质也明确写了“工业引导基金（搬迁奖励）”那么这款政府补助（奖补）界定上述政府补助的性质？算搬迁处置资产的补助？还是搬迁奖励？会计和税务上怎么处理？

回答人：chenyiwei

虽然政府不会收回，但限定不能再生产，则原先该土地上的生产厂房将不再符合确认为资产的条件，应转销处理。此时收到补偿款虽名义是奖补资金，但如果主要是考虑了相关经济利益损失而确定金额的，则本质是补偿款。

求助陈版，关于子公司实施股权激励后相关问题

89、求助陈版，关于子公司实施股权激励后相关问题

提问人：baobao2510 时间：2022-01-07 19:03:43

陈版您好，
请教您一个问题。20年，非全资子公司实施股份支付，在子公司单体报表内确认资本公积。合并层面对改股份支付确认多数股份额对应的资本公积。21年，母公司处置持有子公司的全部股
份。那么之前合并层面确认的资本公积，是否需要结转投资收益。望陈版指教，@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这部分与权益结算股份支付相关的资本公积也属于权益性交易形成，因此日后处置子公司时，这部分资本公积仍应保留在资本公积中，不能转入投资收益，也不能直接转入留存收益。

长期应收款按实际利率摊销测算时，如果实际回款金额与测算时回款不同怎么处理？

90、长期应收款按实际利率摊销测算时，如果实际回款金额与测算时回款不同怎么处理？

提问人：_冰人 时间：2022-01-07 20:45:35

请教一下，长期应收款按实际利率法摊销时，测算时严格根据合同约定的各期回款金额、结合实际利率，算出各期利息收入、期末摊余成本，最后一期摊余成本为0，OK.
但是实际执行时，企业收到的款项，并不是严格根据合同约定的各期回款金额，而是前3年，回款金额都大于合同约定的回款金额，后2期又少于合同约定的回款金额，这种情况怎么处理？手
动调整长期应收款摊余成本计算表中的回款金额时，则会导致期末摊余成本不等于0.
求教。

回答人：chenyiwei

“前3年，回款金额都大于合同约定的回款金额，后2期又少于合同约定的回款金额”，如果收到款项的总额不变，则前三年多收到的部分可视为金融资产的部分提前回收（类似于贷款的提前还款）。将提前收到的部分冲减金融资产账面价值，剩余部分重新确定还款时间表，作为金融资产条款的修改处理，根据是否导致原金融资产的终止确认（新CAS 22第四十二条）作出不同处理。如影响较小的，可将剩余现金流量按原实际利率折现到提前还款日，该折现值与【原金融资产摊余成本-提前还款额】之间的差额作为金融资产部分终止确认的损益，列入投资收益。

土地一级开发整理，作为融资主体的账务处理

91、土地一级开发整理，作为融资主体的账务处理

提问人：yuanmohai 时间：2022-01-07 21:17:53

请教陈版和各位大神：
A公司与某区政府及其区属企业B签署了合作协议，合作项目主要内容未土地开发整理，包括土地拆迁、基础设施配套及公共服务配套投资建设。区政府授权A公司作为土地一级开发整理单
位，对合作项目进行片区熟化，区政府作为土地一级开发整理的责任主体，并授权B为合作项目的拆迁安置主体，A为融资主体。
区政府主要权利义务：负责选取测绘、评估、拆除等服务机构并签订相关合同，搬迁安置协议，负责办理土地征收、储备、出让等手续……A负责筹集合作项目所需的土地开发整理资金，根据计划分阶段提供资金支持。
合作项目采用“开发整理成本及财务成本返还+奖补+开发奖补+专项建设资金”方式，土地出让后区政府优先将开发整理成本及财务成本（8%）拨付A，用于项目滚动发展，土地出让产生的溢价部分的9%，政府以奖补形式拨付A，溢价剩余的35%拨付A，专用区政府指定的基础设施建设等。
问题1：A按进度支付的项目开发成本如何入账，计入哪个科目核算；问题2：收回开发整理成本及财务成本如何入账；是否涉税
问题3：收到奖补、专项建设资金如何入账，奖补能确认其他收益吗

回答人：chenyiwei

可参考《中审众环研究2020》之“问题2-1-3（土地一级开发企业的收入确认问题）”。

求助陈版主，明股实债问题

92、求助陈版主，明股实债问题

提问人：shanessa 时间：2022-01-07 21:38:47

求助陈版主！！
现有A公司（股份制公司，非上市企业，拟IPO）因新项目建设需要，融资引进城投公司。具体条款包括以下几个方面：

关于军工企业收入确认以及亏损订单的问题

93、关于军工企业收入确认以及亏损订单的问题

提问人：yanglei198704 时间：2022-01-07 22:06:46

基本情况：军工企业签订的合同采用暂定价，通常暂定价价格较低，该类合同最终会进行审价，但审价周期较长。企业在产品交付后按照暂定价确认收入，并结转相应的成本，会造成金额较大的负毛利，待审价结果出来后，审价金额与暂定价之间的差额确认在审价结果出来的当期。
请教陈版主如下问题：1、资产负债表日后，审计报告出具前，企业取得审价结果的资料，能否作为资产负债表日后调整事项，并按照审价金额确认收入。2、在暂定价的低于成本的时候，为该履行该合同而采购的原材料、处在生产过程中的在制品、生产出来的产成品、或已经发出的产品是否需要计提相应的减值损失；为继续履行该合同而造成的潜在亏损是否应计提预计负债，甚至在取得该类暂定价合同时，企业还未开始进行生产，是否应当按照预计总成本与暂定价之间的差额确认预计负债（军工合同不能毁约）。麻烦陈版主了，非常感谢

回答人：chenyiwei

军品销售的暂定价属于新收入准则规范的可变对价，理论上应按最佳估计数计入交易价格，但需遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。如果无法合理确定最终审价结果高于暂定价的幅度，则可能只能以暂定价作为可变对价的最佳估计。但无论如何，在产品交付客户时，应结转全部成本到销售成本。

股份支付-以首次公开募股成功为可行权条件-回购价的影响

94、股份支付-以首次公开募股成功为可行权条件-回购价的影响

提问人：LAYSHR 时间：2022-01-07 23:35:21

请问各位老师：
根据《股份支付准则应用案例-以首次公开募股成功为可行权条件》之案例分析：员工在授予日至公司成功完成首次公开募股期间持续服务，如果公司成功完成首次公开募股之前，员工如主动离职，员工不得继续持有持股平台份额，而应以原认购价转让给实际控制人。则应当按服务期摊销成本费用。
问题一：A公司的《股权激励计划》中约定：如员工提前离职，可以与实控人协商回购价，其他条款与案例分析一致，那该回购价（如公允）的条款，是否会影响服务期的判断，是否要在授予日一次性确认相关成本费用？
问题二：如果A公司的回购条款中约定：经实控人同意后可协商，不同意则按照本金加利息回购，其他条款与案例分析一致，那该回购条款，是否会影响服务期的判断，是否要在授予日一次性确认相关成本费用？

回答人：chenyiwei

无论如何，都建议将股份支付的条款尽可能事先明晰化，为了达到某个特定的会计处理效果而对某个关键条款故意模糊化处理的做法是不足取的，这种做法可能导致日后的重大纠纷。提问人：zoujiecpa 时间：2022-01-13 175303

提问人：zoujiecpa 时间：2022-01-13 17:53:03

请教陈老师：为何回购价格不同，会影响会计处理呢？一次计入与分期摊销股权激励费用对利润影响挺大的。非常感谢指导！！！

回答人：chenyiwei

回购价格按每股净资产、授予价格（或加利息）、公允价值等，表明激励对象可从中获取利益的来源不同，所承担的风险和报酬不同，因此会影响到对交易经济实质的判断，相应影响会计处理。

请教陈版主“应收款项融资”的分类问题？

95、请教陈版主“应收款项融资”的分类问题？

提问人：食髓知味时间：2022-01-08 10:01:44

请教陈总。假设，企业一年内收到三种汇票：1、“6+9”银行承兑的汇票100万。2、非“6+9”银行承兑的汇票100万。3、商业承兑汇票100万。都负有追索权，企业分别将其中的60万贴现或背书转让，则出现2种情况：1、其中6+9部分的60万满足终止确认条件，企业将剩余40万进行了重分类为“应收款项融资”。2、非“6+9”银行承兑和商业承兑的60万元部分，因为不满足终止确认条件，因此未终止确认；此外，虽然管理层有出售的意图，但是此“出售”不能终止确认，不能作为会计意义上业务模式分类的“出售意图”，故客观事实表明的管理层意图仍为“持有以收取”，因此该票据仍应列报于“应收票据”，不重分类为“应收款项融资”。请教陈总这样考虑是否合适？如果按这个逻辑的话，非“6+9”银行承兑汇票、商业承兑汇票，在一般情况下，持有意图基本上都
是“持有以收取”了。很少能够满足“持有以收取”+“出售”。

回答人：chenyiwei

这样的考虑基本合理。特别是对科创板IPO企业或上市公司，可列入“应收款项融资”的似乎只有信誉良好的大型国有或股份制银行开立的银行承兑汇票了。

不服追索权的应收账款保理业务会计处理

96、不服追索权的应收账款保理业务会计处理

提问人：huangyeluandou 时间：2022-01-08 10:18:07

回答人：chenyiwei

投资收益——金融资产终止确认损益。

求助陈老师政府补助问题

97、求助陈老师政府补助问题

提问人：王立超时间：2022-01-08 10:30:15

背景：1、A公司收到一笔530万元政府补助，补助项目为：基于多相调制抗干扰及智能显示时序控制技术的触控与显示集成芯片产业化项目”，

商誉减值后转让问题

98、商誉减值后转让问题

提问人：ZZZ2019 时间：2022-01-08 11:09:58

2021年A公司把全资子公司B转让给A的母公司C公司，A以前是从外部购入的B，有商誉，2021年对商誉全额提了减值，然后把B转让给C，在2021年末A的合并报表不含B了，但是原来对商誉计提的减值还要继续做吗？如果不再做这个分录，那相当于把减值冲回去了，如果做的话，那期末本来就不并B了，光做这个减值，那商誉就会有贷方金额，困惑中

回答人：chenyiwei

A不再将B纳入合并报表范围，那么A合并报表层面原先与B相关的商誉也应当一并转销，其账面价值作为A合并报表层面丧失对B的控制权损益的调整因素。这不同于商誉减值准备的“转回”。

求助陈版主，第一年使用新租赁准则期初列示的疑问

99、求助陈版主，第一年使用新租赁准则期初列示的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-01-08 11:21:18

A公司2021年开始使用新租赁准则，2019年-2022年一直有长期租入。
2021年报表期初数据使用权资产、租赁负债为0；还是使用权资产、租赁负债根据期初情况计算列示有数字。

回答人：chenyiwei

采用简化的不完全追溯方法的，2021年度财务报表的比较数据无需重述。因此2021年报表期初数据使用权资产、租赁负债为0。

请教陈版主，资产负债表日后违约金的计量？

100、请教陈版主，资产负债表日后违约金的计量？

提问人：食髓知味时间：2022-01-08 16:12:43

请教陈总，案例如下：A公司为商品房开发公司，根据与客户签订的《商品房购销合同》约定，A公司应于2021年8月31日前向客户交付商品房，除不可抗力外，A公司未按照约定的时间将商品房交付客户的，应自约定的交付期限届满之次日起至实际交付之日止，每日按已收房款的万分之一计算应向客户赔偿的违约金。
由于受疫情、资金紧张等原因，A公司截止2022年1月8日尚未交付商品房，并合理预计将于2022年3月进行交付。
问：假设在客户索赔的情况下，因A公司已经能够预计将违约至2022年3月，那么在2021年是否需要确认2022年1-3月按天计算的延期交房违约金？还是只用确认2021年9月1日至2021年12月
31日期间的违约金，剩余部分按资产负债表日后非调整事项进行披露？

回答人：chenyiwei

只用确认2021年9月1日至2021年12月31日期间的违约金，剩余部分按资产负债表日后非调整事项进行披露。因为违约金按天计算，而2022年1～3月的违约事实尚未发生，这部分违约金不属于由过去的交易或事项导致。

无形资产的账务处理

101、无形资产的账务处理

提问人：火柴1314 时间：2022-01-08 16:46:37

陈总，Z公司2021年12月10日与X公司签署植物新品种权转让合同，合同约定X公司将某项植物新品种权转让给Z公司，转让价格350万元，可根据当期使用和实际推广价值协商调整价格，支付时间：2024年5月31日之前。合同生效日期为植物新品种权变更证明之日。请示陈总，如2021年12月31日前合同未生效，Z公司2021年的财务报表不进行处理，可对该事项进行披露，是否合理？如2021年12月31日前合同生效，如何确定植物新品种权的入账价值，如果植物新品种权对Z公司无使用价值，相关资产负债应该如何入账？该种合同适用什么准则？

回答人：chenyiwei

大额存单核算

102、大额存单核算

提问人：傀儡派时间：2022-01-09 08:58:59

陈版主，您好！。
在资产负债表列报方面，对于同时满足以下条件的大额存单，可在“货币资金”项目下列报：（1）期限在12个月内（含12个月）；（2）存单的发行条件允许提前支取；（3）持有人没有明确将其持有至到期的意图。
对不同时满足上述条件，但预计持有期限不超过一年（自购入日起算）的大额存单，可在“其他流动资产”项目下列报。
对不满足在“货币资金”或“其他流动资产”列报条件的大额存单，应在“其他非流动资产”项目下列报，上述没有关于要计入交易性金融资产核算的情形，请问一下在什么情况下是计入交易性金融资产列示？

回答人：chenyiwei

大额存单不同于结构性存款，其本金和利息基本固定，合同现金流量特征满足“本金+利息”的基本借贷安排，故一般作为以摊余成本计量的金融资产，不作为交易性金融资产。

长期股权投资评估增值是否确认递延所得税负债

103、长期股权投资评估增值是否确认递延所得税负债

提问人：likecpa928 时间：2022-01-09 09:42:49

请问版主：单位改制进行了评估，经评估长投发生了增值，调增了资本公积，是否根据增值确认所得税负债，谢谢！

回答人：chenyiwei

虽然对长期股权投资可能会在可预见的未来长期持有，但对递延所得税负债的确认并不以“在可预见的未来很可能转回”为前提，相反还要求“足额确认递延所得税负债”。因此对于改制中长期股权投资的评估增值也应确认递延所得税负债，并抵减评估增值形成的资本公积。

提问人：chenyiwei 时间：2022-01-10 23:13:25

虽然对长期股权投资可能会在可预见的未来长期持有，但对递延所得税负债的确认并不以“在可预见的未来很可能转回”为前提，相反还要求“足额确认递延所得税负债”。因此对于改制中长期股权投资的评估增值也应确认递延所得税负债，并抵减评估增值形成的资本公积。
点评
zhs7403
陈老师，18号准则第14条（二）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。因此是否满足14条的2个条件可以不确认递延所得税负债？
发表于 2022-1-11 17:01

回答人：chenyiwei

资产评估增值导致的暂时性差异不同于所得税准则第十二条、第十四条规定需特殊处理的鱼子公司、合营企业和联营企业长期股权投资相关的暂时性差异，而与其他评估增值采用同一原则处
理。

关于利息资本化

104、关于利息资本化

提问人：xiaoxiaomeizi 时间：2022-01-09 10:36:06

请问陈老师，公司有购进固定资产-设备，需要安装调试，精细化程度要求较高，调试时间比较长，可能低于1年，可能超过1年，属于进口设备，设备款基本都是全部预付，这种情况借母公司的资金专门用于购买此设备，可以利息资本化吗？
已经公司新成立一个公司，新成立公司租厂房后，立项需建立生产线，生产线主要是购买的设备构成，单独设备到了后能使用，但是公司要整个生产线全部配套完成才会生产，这种情况针对立项购买资产的所有专项借款能资本化吗

回答人：chenyiwei

专门用于购置设备的借款，虽然设备在到货后的安装调试时间较长，但因为该借款是用于支付最初的购置款，而真正花费较长时间的是后续安装调试过程，所以不符合借款费用资本化条件。同理，对于立项购买资产的专项借款的利息资本化也要谨慎。

提问人：ttbeast 时间：2022-02-18 09:00:34

陈老师，这种，如果仅仅是货款的话，到货之后不应当资本化，还是说都不能资本化？如果价款包括安装调试，是否也要拆分进行资本化？

回答人：chenyiwei

完全不能资本化，包括到货之前的借款费用。

求助陈版主车辆经营性租赁问题

105、求助陈版主车辆经营性租赁问题

提问人：tswwill 时间：2022-01-09 10:37:13

@chenyiwei
陈老师：
早上好！
公司是车厂实际控制下的一家车辆租赁和运营企业，为解决资产重的问题，打算由外部租赁公司设立资产公司，向车厂购买车，出租给我们，暂定租期为5年，我们定期付租金给资产公司。【实质是一笔融资行为】
按照现在的会计准则，合同一年一签是否要确认使用权资产（即是否按照每月支付租金折现确认使用权资产？）。合同签订会规避续租选择权或购买选择权。是否实质上无法解决资产出表的问题，感谢！

回答人：chenyiwei

尽管可以一年一签，但如果将租约仅确定为一年，是否符合商业实质和合理商业理由？例如，车辆是否具有特殊性，只有本企业才能提供运营、维护服务？虽然“合同签订会规避续租选择权或
购买选择权”，但在该特定场景下，不续租或者到期后不购买是不合理的？
又或者，本公司所运营的车辆尚不具备独立面向市场运营的能力（例如是技术尚不成熟的新能源车，依赖政府补贴才能盈利），即使设立单独的资产公司，本企业也需要确保合作方投资款的本金安全和获取约定收益，从而该资产所有权上的主要风险和报酬仍在本企业？

求教陈版，租赁准则问题

106、求教陈版，租赁准则问题

提问人：sjgyu 时间：2022-01-09 12:13:25

请教陈版，新租赁准则中租赁付款额包不包括每个月交的物业费？

回答人：chenyiwei

物业费是接受服务的对价，因此不属于租赁付款额的范围之内。
但要注意：如果将租赁和物业服务在同一个合同（或者两个相关联的合同）中约定，就需要关注合同总价在租金和物业服务这两部分之间的分配是否公允及合理。如果不合理的，则应参照新收入准则相关规定，依据这两者的单独售价比例对合同总价重新在这两部分之间分配，确定租金和物业费各自的合同金额，作为会计处理的依据。

带征地会计处理

107、带征地会计处理

提问人：saffisunny 时间：2022-01-09 12:27:51

请教陈版，企业为建设某生产线向政府拿地，其中402.3亩地通过招拍挂取得，土地出让价格19.2万元/亩共7724万元，带征地142.03亩，每亩需支付综合地价5.5万元（土地补偿费2.75万元，安置补助费2.75万元），另需支付青苗补偿费1500元/亩，故带征地价格5.65元/亩共802万元。我们向企业了解到带征地土地和招拍挂取得的402亩地相邻，原为鱼塘，由于新建生产线导致附近土地无法使用，故当地政府要求企业支付带征地费用，另，政府要求带征地仅用作绿化，土地征用协议未明确使用期限。
请问陈版，企业支付代征地802万元应当如何入账，是否可作为生产线建设成本入账，或是一次性确认费用？

回答人：chenyiwei

从主帖信息看，该“带征地”不能为本企业带来经济利益流入，因此不能单独确认为一项资产。要关注该“带征地”的相关补偿支出是否属于取得建设用地的必要支出，是否与获得建设用地构成互
为条件的一揽子交易等。
如果属于必要支出、构成一揽子交易的，则可以将带征地的补偿支出作为建设用地的土地使用权成本的组成部分。但鉴于资产账面价值增加而未来经济利益流入并未增加，故需关注增加的账面价值是否存在减值问题。

被告是应在收到通知书时将执行费挂账？还是在实际执行时点挂账？

108、被告是应在收到通知书时将执行费挂账？还是在实际执行时点挂账？

提问人：无言的纯牛奶时间：2022-01-09 13:15:12

法院下达执行通知书中明确执行费用金额，并由被告承担时，被告是应在收到通知书时挂账？还是在实际执行时点挂账？
实际中存在一个起诉案件，会因为没有执行财产或者等其他原因，陆续下达多次执行通知书，那这笔费用在收到通知书时点不挂账，而是在实际可执行时挂账，是否更合理些？
依据是？

回答人：chenyiwei

建议了解：执行费支付的条件是什么？是否每次执行通知所列明的执行费最终都需要支付？或者只需按最后一次通知支付？在明确基本事实的前提下分析何时承担现时义务且金额能够可靠计量。

提问人：无言的纯牛奶时间：2022-01-19 10:35:36

谢谢陈版回复，这边律师反馈只需按最后一次通知支付，没有执行的，理论上是不用支付的。如果是这样，那需要在实际履行、或者预计很可能执行时才要计量，可以这样理解吧？

回答人：chenyiwei

是，可以这样理解。

关于跨年支付租金的相关核算

109、关于跨年支付租金的相关核算

提问人：kitten118 时间：2022-01-09 14:12:44

公司租赁一块地，5月起租，支付半年租金，租金约1500万，计算未确认融资费用约600万，问下年末操作，预付的1000万租金应该进租赁付款额还是预付账款；当年度应确认财务费用200 万、600万还是800万

回答人：chenyiwei

这个问题要根据租赁协议的具体条款（特别是租金总额和支付时间表）编制实际利率摊销表，在此基础上确定账务处理的方案。仅仅依据主帖中的现有信息无法判断。

对投资基金合伙企业的投资份额变动如何处理

110、对投资基金合伙企业的投资份额变动如何处理

提问人：zhanglele303 时间：2022-01-09 14:45:04

求助本站的各位大神，公司对外投资了投资基金合伙企业，在合伙企业存续期间本来的投资比例为50%，后续陆续有其他合伙人加入，投资比例被稀释为40%，这时该如何进行账务处理？本公司的投资额已全部缴足，剩余股东的投资额尚未缴足，是否按照认缴的比例来认定？

回答人：chenyiwei

投资类有限合伙企业是“资合”和“人合”的结合，因此对对于权益和收益分享份额这个问题应依据合伙协议的约定判断。如果约定不明确的，则建议通过补充协议方式明确。
另外，需要关注本企业对该合伙企业是否具有控制、共同控制或重大影响，据此确定会计核算模式。这不能仅仅依据出资比例来判断，更重要的是看合伙企业的设立目的、投资对象范围、投
资决策机制、收益分配或亏损分担约定等。

求助陈老师，固定资产转在建工程问题

111、求助陈老师，固定资产转在建工程问题

提问人：缘来由浅时间：2022-01-09 15:27:14

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。在因搬迁而停用该生产线时，根据具体情况，将不可搬迁部分的账面价值转入固定资产清理，将可搬迁部分的账面价值转入在建工程。

外币报表折算

112、外币报表折算

提问人：wx_606f405031ca 时间：2022-01-09 16:11:04

请教陈版主，外币报表折算中，成本费用如果是折旧或者摊销类，折算汇率按记账日期即时汇率还是资产入账时的汇率？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

提问人：jiuzhou010 时间：2022-08-24 10:04:02

陈版，您好，想咨询一下，境外子公司，对其的外币报表折算，他在“其他权益工具”中核算的投资，是否需要区别成本和公允价值变动，将成本按交易日汇率进行折算，再加上利润表折算的公允价值变动进行折算么，还有公允价值变动引起的所有者权益表中的“其他综合收益”应该怎么折算了呀，上期数+本期利润表中公允价值变动么？

回答人：chenyiwei

在外币报表折算中，对于资产、负债项目直接按照期末即期汇率折算。
利润表中的“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”按当期平均汇率折算（与利润表折算汇率一致）。
在此基础上，将【年初余额（按年初汇率折算）+本期公允价值变动（按全年平均汇率折算）】之和与按期末汇率折算的期末余额相比较，差额即通过“其他综合收益——外币折算差额”予以平衡。
所以这里涉及到两个其他综合收益项目。

请教陈版主，增资合并商誉计算

113、请教陈版主，增资合并商誉计算

提问人：zhanglele303 时间：2022-01-09 16:22:50

假设A公司与B公司为非同一控制下的企业。增资前，A公司对B公司投资800万元，B公司实收资本共计2600万元，A公司持股比例为30.7692%，对B公司的财务与经营政策有重大影响，账面确认为长期股权投资并采用权益法进行核算。公司A以2020年7月31日B公司评估价值3580万元为基础，拟定增资协议，对B公司增资3500万元，该增资交易提交股东大会审批通过于2021年4 月15日，增资款共计3500万元于2021年4月23日实际支付，工商变更于2021年4月30日完成。增资后，B公司实收资本变更为5,141.90万元，A公司持股比例变更为64.9935%，2021年4月30 日，B公司评估可辨认资产减可辨认负债金额为6,397.01万元，其中货币资金包含已收到增资款共计3,500万元。
:
问题1：购买日的确定：2020年7月31日还是2021年4月30日？
我的理解：根据《企业会计准则第20号—企业合并》规定，同时满足以下条件时，通常可认为实现了控制权的转移，作为购买日：①企业合并合同或协议已获股东大会等通过；②企业合并事项需经过国家有关主管部门审批的，已获得相关批准文件；③参与合并各方已办理了必要的财产交接手续；④购买方已支付了购买价款的大部分（一般超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；⑤购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益、承担相应的风险。根据上述标准，2020年7月31日A公司对B公司尚未实际出资，因此未实际控制被合并方B公司，作为购买日是不恰当的。由于A公司对B公司的实际增资行为发生在2021年4月23日，股东大会批准日期为2021年4月15日，工商变更日期为2021年4月30日，则购买日应当确定为2021年4月30日。
问题2：合并报表商誉的计算？根据2021年4月30日B公司评估可辨认资产减可辨认负债金额为6,397.01万元，但是其中货币资金包含了已收到增资款共计3,500万元，在计算商誉时是否应扣除该款项？原投资800万元原持股比例30.7692%在B公司增资后持股比例降至15.5585%，计算购买方原在被购买方中持有的权益于购买日的公允价值时应使用的比例为30.7692%还是15.5585%？
我的理解：当企业取得了对原先的合营企业的控制权时，应按《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南和讲解，以及新企业会计准则体系中其他关于企业合并的相关规定进行处理。购买方在其合并财务报表中，应当：
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第四十八条对分步交易实现的非同一控制下企业合并会计处理的规定，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。合并成本为购买方原持有的被购买方股权在购买日的公允价值与购买方于购买日增持被购买方股权达到控股地位的追加投资成本之和；
对于被购买方的各项资产和负债，按照该等资产、负债在购买日的公允价值100％予以确认，并相应计算商誉或负商誉。
购买方在购买日确认的商誉＝购买方于购买日增持被购买方股权达到控股地位的追加投资成本（所转移的对价于购买日的公允价值）＋分步购买中购买方原在被购买方中持有的权益于购买日的公允价值－被购买方可辨认净资产于购买日的公允价值×购买方增持股权后的持股比例
①用稀释后股权比例，扣除2021年4月30日已收到的增资款，即商誉=3500+（6,397.01-3,500）×15.5585%—（6,397.01-3,500）×64.9935%= 2,067.86万元；
②用原持股比例，扣除2021年4月30日已收到的增资款，即商誉=3500+（6,397.01-3,500）×30.7692%—（6,397.01-3,500）×64.9935%= 2,508.52万元；
③用原持股比例，不扣除2021年4月30日已收到的增资款，即商誉=3500+6,397.01×30.7692%—6,397.01×64.9935%=1,310.67万元；
④用稀释后股权比例，不扣除2021年4月30日已收到的增资款，即商誉=3500+6,397.01×15.5585%—6,397.01×64.9935%=337.64万元。
⑤用原持股比例，但分情况扣除2021年4月30日已收到的增资款，即商誉=3500+（6,397.01-3,500）×30.7692%—6,397.01×64.9935%=233.75万元
请问应以上述哪种方式计算？

回答人：chenyiwei

带有价格调整条款的销售收入账务处理

114、带有价格调整条款的销售收入账务处理

提问人：Subedespacito 时间：2022-01-09 17:42:34

背景资料：
被审计单位A公司与下游客户B公司签订白糖点价销售合同，采用”期货价格+升贴水”的方式对现货进行定价。销售合同约定A公司拥有点价主动权，交货方式为B公司至A公司厂库自提，A公司确认收入为以提货司机出厂区为控制权转移即收入确认时点。截至资产负债表日前，双方签订货权转移书，将尚未提走的部分白糖货物所有权由A公司转让至B公司，并由B公司派人进行现场验收，双方签订验收报告。
目前账务处理：
①以货物验收时点确认收入
借：应收账款（验收日期货结算价+升贴水）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
②对验收日至资产负债表日之间形成的公允价值变动进行调整借：交易性金融资产
贷：公允价值变动损益问题：
①根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第二十五条规定:“混合合同包含的主合同不属于本准则规范的资产，且同时符合下列条件的，企业应当从混合合同中分拆嵌入衍生工具，将其作为单独存在的衍生工具处理：（一）嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险不紧密相关。（二）与嵌入衍生工具具有相同条款的单独工具符合衍生工具的定义。（三）该混合合同不是以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。”
结合本案例情况，考虑是否应当将该混合合同作为一个整体进行会计处理，即作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产（交易性金融资产）核算。
②截至资产负债表日，被审计单位已收到货转验收部分按照暂估结算价约定支付的货款。如收入确认时按照整体作为交易性金融资产核算，该笔收款是否应该冲交易性金融资产；还是放在应
收贷方，资产负债表日作为合同负债列示在报表项目中。

回答人：chenyiwei

关于是否为PPP项目相关问题提

115、关于是否为PPP项目相关问题提

提问人：691071920 时间：2022-01-09 19:53:30

甲公司为响应国务院办公厅关于城市公立医院综合改革试点的号召，与某地市属两家国有公司乙和丙，合资成立项目公司，其中甲方出资占比超过70%，乙公司以某公办老医院净资产及品牌、团队出资，占比20%，丙公司货币出资占比10%。项目公司出资成立一家混合所有制（民办非企业单位）医院，并管理老医院（公办）的运营。新医院为公益性，非营利性质。新医院所有收益留存用于医院自身发展，不做分配，但可根据项目公司管理业绩，给与其一定的管理费。甲公司成立项目公司的盈利模式主要系控制该医院的运营，从供应链端获取收益，比如甲公司
的子公司可为医院提供工程施工劳务，可为医院提供后勤服务，可为医院提供设备采购等等，同时根据管理业绩取得一定的管理费。目前项目公司账面对新医院的出资计入“其他非流动资产”，未计入长期股权投资，乙公司注入的老医院，甲公司也列示在“其他非流动资产”项目。甲公司目前对项目公司并表，但项目公司未对投资的医院并表。项目组目前的疑问1是，该种合作模式是否可认定为BOO模式，前任会计师及被审计单位认为是BOO模式，同时取得的不仅仅是特许经营权，所以未计入“无形资产-特许经营权”，而是在“其他非流动资产”列示；项目组疑问2是：类似的项目，因为投资协议无特许经营期约定，也无资产转让的约定，前任会计师为简化处理人为指定该类项目特许经营权摊销年限为15年。摊销期限该如何确定？（后续资产更新由医院通过盈余承担，无需项目公司承担，且投资回报期企业未予制定，目前项目运营不稳定，无法判断投资回收期）；项目组疑惑三，因该类项目前期基建施工子公司获利较多，基建期是否要考虑其他非流动资产摊销。
项目组对该问题目前尚未得到较好处理意见，恳请陈版主予以指导，非常感谢！！！

回答人：chenyiwei

陈版主看看我这里！！租赁准则转换的会计处理

116、陈版主看看我这里！！租赁准则转换的会计处理

提问人：sunnu 时间：2022-01-09 21:17:21

陈版主您好，请看看我这里！！！我有个会计处理的问题想咨询。我们美国总部在9月30日收购了一家中国子公司，目前中国子公司按照中国新租赁准则账上9月30日有一个租赁资产余额以及租赁负债余额（负债大于资产）, 10月份开始因为要按照美国会计准则做处理，所以这个子公司需要把账上的余额冲掉，重新做入一笔符合美国会计准则的租赁资产和租赁负债（此时资产等于负债，按照未来付款的现值计算）问题是在冲掉原余额的时候，会冲不平有一个差额（负债减掉资产)，这个差额应该一次性计入到损益科目还是其他负债科目，并在剩余租赁期间摊销进损益呢？

回答人：chenyiwei

我理解中国子公司作为一个独立法人主体，其账务应当是延续的，你说的调整仅仅是为了美国总部编制合并报表使用，故不应直接调整中国子公司的报表，建议另外设置备查簿反映这些调整事项。
中国子公司自购买日起纳入美国总部的合并报表范围。站在母公司视角，应根据购买日的剩余租金折现值确认租赁负债，以及确认等额的使用权资产（视同获取一项新的租约），这是购买日的可辨认净资产公允价值确定过程，因此在购买日不涉及对留存收益或者损益项目的调整。

提问人：风白色时间：2022-01-11 12:02:25

是不是纳入合并范围时点的报表，就应该把GAAP差处理掉了，GAAP产生的差异考虑是否为可识别资产的公允价值与账面价值的差异

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

提问人：sunnu 时间：2022-01-11 23:05:53

谢谢版主回复！明白版主的意思，但是9月30号那个时点我们直接按照中方账面价值确认为美方账面价值了。如果按照您说的应根据购买日的剩余租金折现值确认租赁负债，以及确认等额的使用权资产（视同获取一项新的租约），比如中方账面租赁（资产5，负债2），美方根据购买日的剩余租金折现值确认租赁（资产2，负债2），那中方账面的净资产5-2=3是直接在美方计入到损益吗？因为我们的美方帐=中方帐+调整得出。期待版主答复！

回答人：chenyiwei

美方账应直接将该差额调整购买日的被收购方权益，不体现为损益。

出售固定资产会计处理变更的背景是什么？

117、出售固定资产会计处理变更的背景是什么？

提问人：zzhxhl 时间：2022-01-09 22:02:18

以前，出售固定资产的净损益是计入营业外收入和支出，理由是出售固定资产的活动是一项非日常活动。但是现在的会计处理是计入资产处置损益科目，并转入营业利润反映，那么这样的处理，是不是认为出售固定资产是一项日常活动，而不属于非日常活动?我的理解是，根据现金流量表中的分类，企业日常活动可以分为经营、投资和筹资活动，出售固定资产是一项投资活动，投资活动作为是一项企业日常活动，其产生的损益应在营业利润内反映，由于以前没有此类账户核算，故增设资产处置损益科目。
但是从企业会计准则解释第15号，又能揣摩到，出售固定资产仍认定为非日常活动，不知理解相关的背景，请各位网友帮我解惑，谢谢！
https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5454778&highlight=��ҵ��׼��
企业会计准则解释第15号
一、关于企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理 ………….
（二）列示和披露。
企业应当按照《企业会计准则第1号——存货》、《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》等规定，判断试运行销售是否属于企业的日常活动，并在
财务报表中分别日常活动和非日常活动列示试运行销售的相关收入和成本，属于日常活动的，在“营业收入”和“营业成本”项目列示，属于非日常活动的，在“资产处置收益”等项目列示。同时，企业应当在附注中单独披露试运行销售的相关收入和成本金额、具体列报项目以及确定试运行销售相关成本时采用的重要会计估计等相关信息。

回答人：chenyiwei

根据新收入准则应用指南：“日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、建筑企业提供建造服务等，均属于企业的日常活动”。故固定资产的购建和处置不是日常活动。相应地，固定资产处置不是确认收入、成本，而是确认利得（资产处置损益）。

控制权问题

120、控制权问题

提问人：Euforia 时间：2022-01-09 22:06:53

乙方为提供维保服务的企业，为了向甲方提供维保服务，甲方与公司共同设立一家新公司，持股比例均为50%。根据新公司章程约定，董事会设置7人，甲方与乙方各委派3人，职工董事1
人。一般事项需经过董事会会议过半同意。股东会一般事项由代表二分之一以上表决权以上的股东通过，特殊条款：对甲方出资目的构成影响的事项，甲方的股东会表决权优于乙方。新公司董事长和财务总监由甲方委派，副董事长和总经理由乙方委派，日常经营由乙方负责管理。双方另有盖章版函件约定由乙方将其纳入合并范围。

回答人：chenyiwei

如果新公司是专为向甲方提供维保服务而设立，则其属于特殊目的结构化主体，其控制权不能仅仅依据董事会表决权比例或者股权比例来确定，而应关注以下问题：1 1、新公司向甲方提供维保服务的价格如何确定；

政府文件实施期3年后，才收到政府补偿款。该如何进行账务处理？盼，陈版主答复

121、政府文件实施期3年后，才收到政府补偿款。该如何进行账务处理？盼，陈版主答复

提问人：suiniu2000 时间：2022-01-09 22:21:29

企业文件中明确了执行期间6年。补偿款为6000万。
企业当前是以实际收到政府补偿款确认递延收益。再与以前年度累计确认的至其他收益的金额，倒挤确认当期的其他收益。第一年0，第二年0，第三年600万，第四年0，第五年0，第六年5400万。
企业账务处理第一年不做账第二年不做账
第三年借：银行 600 贷：递延收益600
借：其他收益 600/63=300
贷：递延收益 300
第四年借：其他收益 600/64-300=100
贷：递延收益 100
第五年
借：其他收益 600/65-300-100=100
贷：递延收益
第六年
借：银行 5400 贷：递延收益 5400
借：其他收益 6000/66-300-100-100=5500
贷：递延收益 5500
我们不难看出，第1年没有任何的收益。第6年，突然确认5500万的利润。

回答人：chenyiwei

这类政府补助一般采用收付实现制处理。在收到时确认为递延收益，在从收到日起算的剩余受益期内摊销计入各期其他收益。

合并问题

122、合并问题

提问人：suyundem 时间：2022-01-10 09:36:50

请教陈版，A公司于B基金共同收购C公司，A持股40%，B基金持股60%，收购后，由A委托D公司进行日常经营管理，高管全部由D公司委派，A只委派监事，法人章私章等也有A委托D进行管理。请问是由A并表C，还是由D并表C.如果由D并表，因D公司账面无长投，如果抵消合并。麻烦陈版

回答人：chenyiwei

D与A是什么关系？最终是否会卖给D？D在托管期间如何计算托管费？为何A设立并购基金但不参与对目标且已C的管理？建议把相关事实背景和背后商业逻辑首先梳理清楚。参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-9 控制的判断”：
一、委托、受托经营业务
公司在判断对受托经营的业务（即标的公司）是否拥有控制时，需重点关注以下问题：
一是关于对标的公司拥有权力的认定。在判断是否对标的公司拥有权力时，除日常运营活动相关的权力外，还应当考虑是否拥有主导对标的公司价值产生重大影响的决策事项的能力和权力。例如，部分委托经营协议中约定，标的公司进行重大资产购建、处置、重大投融资行为等可能对标的公司价值具有重大影响的决策时，需经委托方同意。这种情况下，受托方不具有主导对标的公司价值产生重大影响的活动的权力，不应认定受托方对标的公司拥有权力。又如，部分委托受托经营业务中，委托方或双方并无长期保持委托关系的意图，部分委托协议中赋予当事一方随时终止委托关系的权力等。前述情况下，受托方仅能在较短或不确定的期间内对标的公司施加影响，不应认定受托方对标的公司拥有权力。
二是关于享有可变回报的认定。从标的公司获得的可变回报，不仅包括分享的基于受托经营期间损益分配的回报，还应考虑所分享和承担的标的公司整体价值变动的报酬和风险。例如，部分委托经营协议中虽然约定委托期间标的公司损益的绝大部分比例由受托方享有或承担，但若标的公司经营状况恶化则受托方到期不再续约，这表明受托方实际上并不承担标的公司价值变动的主要报酬或风险，不应认为受托方享有标的公司的重大可变回报。又如，部分委托经营协议中虽然约定受托方享有标的公司的可变回报，但回报的具体计量方式、给付方式等并未作明确约定，有关回报能否实际给付存在不确定性，根据实质重于形式的原则，也不应认定受托方享有可变回报。

提问人：18626626703 时间：2022-04-19 20:22:01

陈版，请教一下，A公司6月份收购B公司，收购比例80%，达到控制，12月份又收购了20%，达到100%控股。年底，编制合并报表，合并的利润表是6-12月份的数据，编制抵消分录时：长投模拟调整是利润表全口径的数据，但是6-11月份的利润有20%的部分属于少数股东的，我想问下合并层面怎么编制分录？是借：少数股东损益利润20%，贷：少数股东权益利润20% 吗？如果这样啊做分录的话，合并所有者权益表中应该如何列示这部分，是放在（一）综合收益总额那行上，还是放在（二）所有者投入和减少资本-其他项上？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

请教chenyiwei老师关于赠送业务分摊收入的账务处理

123、请教chenyiwei老师关于赠送业务分摊收入的账务处理

提问人：wx_61db94f38e33 时间：2022-01-10 10:37:33

请教chenyiwei老师及各路大神关于赠送业务收入分摊问题
我司有一个新业务，买我们的会员（我们有一个二手车交易平台）后我们按照套餐赠送会员免费检测次数，原则上我需要按照赠送次数*单次检测业务公允价和纯购买会员价钱进行分摊。但是
现在存在两个问题：

请教陈版，PPP模式下内部设备抵消销售收入

124、请教陈版，PPP模式下内部设备抵消销售收入

提问人：心海拂清风时间：2022-01-10 10:56:45

请教陈版，甲集团A子公司承接境外乙国BOT火电项目，预计建造投入20亿元，后续运营期有约定收费价格单独考虑，甲集团2021年采购设备4亿元出售给乙公司5亿元，毛利率20%，截止
2021年底乙公司安装完成2亿元，在安装1亿元，仓库1亿元，乙公司采用投入法（毛利率3%计算）确定履约进度30%；谢谢。
问题1 是否考虑合同资产对应的递延所得税？PPP项目实务中考虑递延所得税？
问题2 内部如何抵消内部交易？按照履约进度还是视为全部实现？谢谢！借：主营业务收入 5
贷：主营业务成本 4
贷：主营业务成本 0.4
贷：合同资产 0.6

回答人：chenyiwei

求助陈版主：资金拆借，借款方提前扣除全额利息的账务处理？

125、求助陈版主：资金拆借，借款方提前扣除全额利息的账务处理？

提问人：466733217 时间：2022-01-10 12:54:35

问题背景：
（1）A公司向B公司借款1亿，借款期限1年，A公司、B公司约定利息1000万
（2）2021年10月1日，B公司拆出资金1亿，A公司收款后第2天，向B公司支付利息1000万
（3）A公司在支付利息当日，把1000万利息，全额记入财务费用-利息支出
问题：
根据民法上的司法判例，民法只认可9000万作为本金，会计上的借款本金该怎么认定？
企业把1000万利息全额记入2021年度，应该怎么调整呢？

回答人：chenyiwei

会计上的金融负债初始计量金额为9000万元（本金1亿元，利息调整-1000万元）。即：借：银行存款 9000，借：短期借款——利息调整 1000，贷：短期借款——本金 10000。
上述“利息调整”应在借款期间内摊销（原则上应采用实际利率法，因期限不超过一年，也可以简化采用直线法），确认为各月的利息支出。借：财务费用——利息支出，贷：短期借款——利息
调整。

请教陈版，以上市为可行权条件的股份支付服务期认定

126、请教陈版，以上市为可行权条件的股份支付服务期认定

提问人：air19890520 时间：2022-01-10 13:43:04

《科创板发行上市审核动态》（2021年第9期）的案例1
案例 1：以上市为可行权条件的股份支付服务期认定发行人 D 公司 2017 年实施员工购股计划，没有设定明确的服务期限条件和业绩条件但包含离职条款，约定在 D 公司成功首次发行股票并上市之前，如果因任何原因导致合伙人与 D 公司或其控制企业之间解除雇佣关系，D 公司有权决定是否收回员工的股权，回购股份价格为公司当期每股净资产值80%合伙人按合同计算持有股数。
上交所给出的意见是“本案例中，根据相关离职条款约定，若员工在 D 公司成功首次发行股票并上市之前离职，则触发按每股净资产 80%的价格回购的条款，员工实质上须完成 D 公司上市的
业绩条件和授予日至成功上市期间的服务期限才能获得股权激励收益，相关期间构成等待期，股份支付费用应当在等待期内分摊确认。”
如果离职回购条款中，是按当初的购买价格加上合理利息，我是理解这种情况下应当分摊确认股份支付，但当回购价格与回购当期每股净资产挂钩时，应当如何考虑，我比较疑惑。我理解如果回购价格直接按每股净资产回购，那么是否就应当一次性确认股份支付了，但打个8折，为何就要分摊确认股份支付费用呢？

回答人：chenyiwei

每股净资产值（或其一定比例）都不代表标的股份的公允价值，即如果激励对象在上市前离职，是不能享受到标的股份公允价值变动的相关收益的。因此应视为具有等待期。其原理与按照“授予价格+同期利息”回购无本质差异。
如果是无条件触发回购义务，则因本案例中回购义务由A自身承担，因此D在按照激励对象入股价格初始确认“其他应付款——限制性股票回购义务”后，后续在等待期内，每年应根据自身每股
净资产变动情况调整该项负债的账面价值，相应差额计入损益。后续若成功上市，则在回购义务解除时将该负债的届时账面价值转入资本公积。
但这个案例中的表述是如果因任何原因导致合伙人与 D 公司或其控制企业之间解除雇佣关系，D公司“有权”决定是否收回员工的股权，即是否回购的主动权在D公司，则这种情况是否具有等待期以及是否需确认回购义务相关负债，可能仍存在争议。

外币报表折算问题

127、外币报表折算问题

提问人：29岁的德彪时间：2022-01-10 14:08:18

请教陈版主，国内A公司和B公司共同投资在境外设立C公司，A公司出资510万美金，占比51%，B公司出资490万美金，占比49%，C公司属于A公司子公司；A公司记账本位币为人民币，C 公司记账本位币为美元。假如1.1日A公司支付投资款时美元汇率为6，A公司账面确认长期股权投资3060；2.1日B公司汇款时汇率为6.2，子公司C分别于1.10日和2.10日收到投资款，收到投资款时汇率分别为6.3和6.4。问题：1、A公司编制合并报表时，C公司报表折算实收资本人民币金额是按照收到投资款时的汇率进行折算吗？2、假如按照收到投资款时汇率折算，C公司折算的人民币报表中A公司与B公司的投资比例与投资约定差异如何处理和披露？3、母公司确认的长期股权投资与子公司外币报表折算后的实收资本金额不一致，A公司合并报表抵消分录如何处理？谢谢

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于租赁准则的问题

128、请教陈版主，关于租赁准则的问题

提问人：梦在风雨时间：2022-01-10 14:38:22

回答人：chenyiwei

一般不可以。在即将出版的《计学精要2021》中有专门章节讨论这个问题，可参考。

七天通知存款实务操作

129、七天通知存款实务操作

提问人：wx_61dbe1d293ef 时间：2022-01-10 15:39:52

回答人：chenyiwei

七天通知存款是银行吸收存款的一部分，因此列入银行存款或者其他货币资金列报。不属于理财产品。

采购合同不履行如何处理

130、采购合同不履行如何处理

提问人：陈一小野时间：2022-01-10 16:22:12

甲方做为采购方，由于对方采购价格过高，不执行合同了，甲方已经支付了一些货款，供应商没有将支付货款还给甲方，甲方上诉供应商，同时甲方将已经预付的货款做账做为预计负债处理了，这样做法对吗，正确如何做账啊

回答人：chenyiwei

这种情况应对预付账款直接计提减值准备（也可以转回其他应收款再计提减值准备），因为导致其减值的因素是供应商（债务人）的信用风险，故可采用金融工具准则中的预期信用损失模型。
如果预计将被供应商反诉要求承担毁约损失的，则可能需要就此确认预计负债（前提是满足经济利益“很可能”流出企业和金额能够可靠计量两项条件），但这与预付账款的减值应分开单独考
虑。

公司的母公司和实际控制方不是一个，那实控方的子公司算作我的关联方嘛？

131、公司的母公司和实际控制方不是一个，那实控方的子公司算作我的关联方嘛？

提问人：wx_61dbef87635b 时间：2022-01-10 16:38:32

回答人：chenyiwei

C的其他子公司和本公司（A）同受一个最终控制方（C，或C的更上层母公司）控制，即同属于一个企业集团，因此C的其他子公司也是本企业的关联方。

求助，陈版主

132、求助，陈版主

提问人：三只小鱼时间：2022-01-10 16:39:22

陈老师：
企业有一项投资性房地产出租，租期为20年，租金每年支付。承租方可以对租赁资产进行装修改造，涉及主体部分需向出租方报备。本合同履行期间，承租方可将租赁标的的部分或全部转租予第三方，但整体转租予第三方的，在转租前，则需将有关情况向出租方报备。该资产的使用年限为40年，已计提折旧18年，虽然整个租赁期实际已经占了资产的有效使用期，在租赁期结束后，资产的价值为0，但出租方仍对资产具有控制权，相当于全部风险及报酬未转移给承租人。这项租赁，是需要作为融资租赁还是经营租赁来处理。请陈老师给予指导

回答人：chenyiwei

判断租赁类型，应根据租赁资产所有权上的主要风险和报酬是否转移给承租人来判断。本案例中租赁资产的剩余使用年限为22年，租赁期为20年，如果该20年都是不可撤销租赁期，且其中每年固定租金的折现值已经基本相当于该房屋在租赁开始日的公允价值，则不能因为最终将收回租赁房屋而认定为经营租赁，仍属于融资租赁。

递延所得税

133、递延所得税

提问人：zhs7403 时间：2022-01-10 16:50:40

现金返利，收入本期100万，由于预期返利10万，因此本期实际确认收入90万，涉及递延所得税（假设以后年度有足够应纳税所得），预计明年支付返利，本期考虑递延所得税时，时考虑转
回当年是否足够应纳税所得还是未来5年的？

回答人：chenyiwei

一般首先考虑转回当年（下一年）有无应纳税所得额。如果转回当年无足够的应纳税所得额，则构成下一年度可抵扣亏损的一部分，理论上可以继续考虑后续亏损弥补年限内有无足够多应纳税所得额，但实务中基于谨慎考虑，一般不会对未来的可抵扣亏损予以预计。

同一控制下企业吸收合并

134、同一控制下企业吸收合并

提问人：Ryan_q 时间：2022-01-10 17:08:05

@chenyiwei，陈版主，请教一个实务问题：
根据《企业会计准则讲解》第二十一章企业合并的规定，同一控制下的吸收合并中，合并方在合并当期期末比较报表的编制应区别不同的情况，如果合并方在合并当期期末，仅需要编制个别财务报表、不需要编制合并财务报表的，合并方在编制前期比较报表时，无须对以前期间已经编制的比较报表进行调整；如果合并方在合并当期期末需要编制合并财务报表的，在编制前期比较合并财务报表时，应将吸收合并取得的被合并方前期有关财务状况、经营成果及现金流量等并入合并方前期合并财务报表。
问：

新租赁准则门店闭店赔偿

135、新租赁准则门店闭店赔偿

提问人：916307821 时间：2022-01-10 22:15:05

请教陈版主：公司为零售企业，新租赁准则下门店闭店发生闭店赔偿（提前闭店和合同到期闭店2种情况）应该怎么处理?1.视同资产处置费用计入资产处置收益2.计入期间费用3.计入营业外支出

回答人：chenyiwei

首先考虑：这种闭店赔偿是否在租赁期开始日就可以合理预计将会发生，因而并入租赁付款额的预计，相应影响使用权资产的初始计量和后续折旧？如果不是，则在预期将会提前闭店时，应对相关损失予以预计，确认为营业外支出和预计负债。

求助陈老师关于公司给予经销商市场补贴的会计处理

136、求助陈老师关于公司给予经销商市场补贴的会计处理

提问人：wx_61dc3ed2f1a8 时间：2022-01-10 23:32:33

陈老师，您好：
案例背景如下：A公司为主要销售模式为经销商模式，对于新加盟的经销商，公司会给予其部分门店装修补贴，对其进行支持。根据经销协议规定，假设经销商B在11月份完成门店开业，公司会承诺给予其10万元的装修补贴，经销商可在下次提货时进行兑现，但存在兑现比例限制，即仅能兑现提货金额的30%，即假设经销商提货10万元，就能兑现3万元，经销商仅需支付7万元即可，假设经销商提货100万元（100*0.3=30，最高可兑现金额为30万元），即可兑现10万元全部的装修补贴，仅需支付90万元即可，补贴的兑现金额视下次提货金额而定，A公司根据抵减补贴后的金额向客户开具发票并收款。
根据新收入准则规定，该项返利补贴，属于应付客户对价，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。
公司目前的相关会计处理如下：
在承诺给予补贴时，计提相应的补贴，借：收入贷：其他应付款，在兑现时，借：其他应付款贷：应收账款/预收账款。在该种会计处理下，可能会由于经销商在本期的提货金额较小，比如本期给予补贴10万元，但本期仅提货9万元，导致本期经销商的收入产生负数，或由于补贴影响导致毛利为负数的情况。
烦请陈老师帮忙解答一下，该种会计处理是否符合准则，在补贴冲减收入应在哪个时间点？

回答人：chenyiwei

此类补贴义务的发生和金额的确定均与日后对经销商的销售无关（尽管兑现的进度取决于经销商的日后采购），因此属于对经销商的无条件补助，这种补助，即使是在新收入准则下，也是计入销售费用更合理。可以理解为这种专门用途的补贴，在某种意义上也是购买经销商为本企业产品提供的推广服务。建议在补贴合同中对装修提出具体要求，例如按照本企业规定的装修风格进行装修、突出本企业品牌标识、将本企业商品展示在最醒目位置等。

提问人：zoujiecpa 时间：2022-01-14 15:52:23

陈老师：企业应付客户对价，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。

回答人：chenyiwei

公司给新加盟的经销商装修补贴,，其依据并不是与该经销商之间的销售合同，因此不受应付客户对价的限制，在这方面该经销商并不是企业的“客户”。另外如果经销商属于代理人，则也只能
进销售费用。

关于股份支付的几个概念

137、关于股份支付的几个概念

提问人：song2003921 时间：2022-01-11 00:03:09

陈老师@chenyiwei：
请问以下2个概念如何理解，摘自《准则讲解2010》

关联定价不公允

138、关联定价不公允

提问人：倩倩920802 时间：2022-01-11 09:27:10

陈老师您好，有个业务需要咨询
我们的客户A公司（非上市公司），其母公司B位于美国，100%控股；A公司90%以上的产品销售给B公司，定价由B公司控制，低于内销价格，毛利在5%左右，相关的运费由B公司承担。

回答人：chenyiwei

会计上理论上应按权益性交易原则处理（按非关联方的市场售价计量收入，实际售价低于市场售价的差额冲减资本公积），但实务中一般对于此类交易也可以接受按低于公允价值的实际售价
确认收入，不单独确认公允价值影响。
税务问题建议咨询税务专业人士意见。由于关联交易特别纳税调整的复杂性，其结果的不确定性较大。

公募REITs原始权益人合并报表

139、公募REITs原始权益人合并报表

提问人：归人时间：2022-01-11 13:56:24

如原始权益人控制REITs，其合并报表层面对REITs其他份额持有人出资的核算，是作为金融负债还是权益工具？
根据会计准则可能不满足于列报在权益工具，但是根据监管口径（也无正式文件），倾向于列报在权益工具。已经发行的公募REITs也是未经审计的报表，也无实例可参考。是否有相关支持文件说明对REITs其他份额持有人出资可以作为权益工具？

回答人：chenyiwei

严格按照会计准则，应作为金融负债处理。此问题可能需要相关监管机构之间协调，出台正式口径。

求助陈老师！新租赁准则，租赁期间不确定

140、求助陈老师！新租赁准则，租赁期间不确定

提问人：倩倩920802 时间：2022-01-11 14:51:18

请教陈老师，
我们客户的厂房为经营租赁，从2017年开始，合同约定租赁期为10年；
2021年6月以来，收到房东的通知有可能没办法继续租下去，存在不确定性；
（1）在这种情况下，是否还需要确定使用权资产和租赁负债；（2）如果21年确认了，一旦22年房东违约，客户无法继续租赁下去，账面的使用权资产和租赁负债如何处理？

回答人：chenyiwei

要考虑提前结束租赁的可能性，以及是否随时可能被结束租赁。一般情况下，如果结束租赁的主动权在出租人，承租人无主动解约权，则承租人仍应按原租约继续确认使用权资产和租赁负债，到实际解约时终止确认使用权资产和租赁负债，差额作为资产处置损益。

提问人：ying0518 时间：2022-01-12 10:00:40

回答人：chenyiwei

使用权资产也同样是受限资产。如果售后租回中的资产处置不构成销售的，则对应的固定资产徐作为受限资产披露。

三无投资的分类

141、三无投资的分类

提问人：雪儿的小猪时间：2022-01-11 15:36:24

对于三无投资，旧准则分类为可供出售金融资产，新准则分类为其他权益工具投资或者交易性金融资产（公允价值能够可靠计量的情况下），公允价值不能可靠计量的情况下，应该分类为哪项资产呢？

回答人：chenyiwei

新准则下金融资产的分类依据是合同现金流量特征和管理金融资产的业务模式，并不以“公允价值能否可靠计量”作为区分标准。所有权益类投资都可以默认为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，但在有限情况下，可以以成本作为公允价值的最佳估计（见新CAS 22第四十四条）。

求助陈老师，有关七天通知存款的问题

142、求助陈老师，有关七天通知存款的问题

提问人：shengmeiqin 时间：2022-01-11 16:22:36

求助陈老师，有关七天通知存款的问题我公司将多余资金办理七天通知存款，利率1.8%，期末按1.8%利率计提了最后11天利息，因为七天通知存款年末余额较大，管理层要求计提利息，我在本网站也查看了一些关于七天通知存款的帖子，但还有一些事项不明白，特请教陈老师 1、七天通知存款计提了利息，还能否在货币资金-其他货币资金里列示？2、计提的利息是否可以计入财务费用3、计提的利息是在货币资金里反映还是列示在其他流动资产下？

回答人：chenyiwei

对此问题可参照一般定期存款的原则处理。

同一控制下的吸收合并问题。

143、同一控制下的吸收合并问题。

提问人：wx_61dd4d7a89cd 时间：2022-01-11 17:38:45

求助陈版主，我公司在2019收购了A集团，该收购属于非同一控制下企业合并，A集团下属有4家子公司，收购产生了商誉。2020年年底，母公司吸收合并了A集团的母公司B，吸收合并的时候B公司的资产（包含固定资产、长投等）和负债是按照账面价值入账还是按照公允价值入账呢？如果按照资产的公允价值入账，溢价收购4家子公司的商誉是否会反映在母公司报表上？

回答人：chenyiwei

可参考《企业会计准则解释第7号》第四条规定处理。
比较特殊的问题可能是A公司个别报表层面对其下属各子公司的长期股权投资。个人建议对这些长期股权投资，按照【取得对A集团控制权的购买日相关子公司股权份额的公允价值+购买日后
对子公司的追加投资成本】作为吸收合并后母公司个别报表层面对这些子公司的长期股权投资成本。

预付账款提前收到发票的账务处理

144、预付账款提前收到发票的账务处理

提问人：Louie4472桑时间：2022-01-11 20:10:55

陈版主，您好！
公司与供应商签订设备采购合同，合同约定供应商全额收款或验收后向客户开具发票，但预付供应商90%的货款后，供应商提前开具了100%金额发票。根据预付性质，入账为
DR 预付账款 90% CR 银行存款90%
但公司提前收到发票后，计提了进项税额，即
DR 应交税费-应交增值税-进项税额 100%/1.130.13
CR 预付账款 100%/1.130.13
请问计提进项的分录是否正确？有必要做这笔分录么？

回答人：chenyiwei

如果进项税额可以在当期抵扣，则该笔分录还是有必要的。但其贷方科目是其他应付款更恰当。

PPP项目中关于SPV公司建设期确认收入的处理

145、PPP项目中关于SPV公司建设期确认收入的处理

提问人：drinklight 时间：2022-01-11 21:09:47

背景：TZ公司（社会资本方）和G政府牵头成立了SPV公司（TZ公司持股85%）。TZ公司（社会资本方）与G政府签了一条高速公路的PPP合同，在合同中约定：“SPV公司作为本项目的建设和运营的主体，本项目的建设、融资、运营、维护、维修等责任均有项目公司（SPV）承担”。SPV公司不具备建造的资质。
然后由SPV公司又把高速公路的勘察、设计、建设等工程通过EPC总承包方式将建造合同承包给TZ公司。
TZ公司确认建造收入和成本，SPV公司在账面确认了无形资产。
问题：

预付账款发生坏账的处理

146、预付账款发生坏账的处理

提问人：yjhly2011 时间：2022-01-11 22:26:42

各位好，1、预付账款是否要计提坏账准备

如果判断预付账款目前无法收回，是否要先转入其他应收款，然后计提坏账准备谢谢！

2、如果判断预付账款目前无法收回，是否要先转入其他应收款，然后计提坏账准备谢谢！

回答人：chenyiwei

预付账款的减值风险包括两方面：1、供应商信用风险，即无法收到所订购的货物；2、可以收到所订购的货物，但该货物的市场价格已经下跌。前者属于信用风险范畴，后者则与存货跌价类
似。但这两种风险不会同时出现（即互斥）。
应结合具体情况，考虑这两种风险哪一种为主，据此选择合理的减值模式。如果是1，则应采用金融工具准则下的信用减值模型予以考虑，但除非确定对方已不可能发货，一般不应转入其他应
收款，而是直接针对预付账款计提坏账准备。

提问人：yjhly2011 时间：2022-01-12 10:11:11

谢谢陈版主，如果供应商做为公司实体已经注销，企业估计其无法再履行约定的义务，亦无收回预付款项的可能，这种情况下如何处理，谢谢

回答人：chenyiwei

可以继续作为预付账款，但按信用风险减值模型处理；也可以转回其他应收款，同样按信用减值模型处理。无论如何，减值金额应一致。

不能收回的增值税如何处理

147、不能收回的增值税如何处理

提问人：xflcpa123 时间：2022-01-12 16:26:34

请教陈版及各位老师：
A公司由于违规经营，造成已按收入计交的增值税100万元无法从税务局退回。请问这笔已交纳的增值税如何处理？是做为营业外支出，还是做为其他流动资产计提减值，或纳入费用核算
处理。谢谢！

回答人：chenyiwei

如果确定无法收回，则作为营业外支出处理。

求助，工程管理人员的工资是否可以计入在建工程？

148、求助，工程管理人员的工资是否可以计入在建工程？

提问人：Lm_wra 时间：2022-01-12 18:03:01

公司因业务需要经常要进行工程建设，因此设立工程部，部门内有工程师若干，主管一名。目前有一工程项目，公司委托外部总包单位进行建设施工，委派一名工程师负责，该工程师主要责任是协调总包单位、监理单位和公司的关系，监督检查施工进度和工程质量，解决施工过程中的问题。
我的理解：

急，请问现在担保公司的报表格式有没有标准格式呀，来源于什么文件？？？

149、急，请问现在担保公司的报表格式有没有标准格式呀，来源于什么文件？？？

提问人：疯子2000 时间：2022-01-12 23:29:09

回答人：chenyiwei

财政部每年都会印发该年度金融企业财务决算报表格式，其中就有“担保类”。根据现有的公开资料，现有最新的报表格式文件是《关于印发2020年度金融企业财务决算报表〔担保类〕的通知》（财金[2020]133号）。2021年度的报表格式文件尚未见到。

提问人：疯子2000 时间：2022-01-17 09:23:31

多谢，该文件已有。担保企业核算这块还不太熟悉，还望多多指教。

回答人：chenyiwei

计提应按会计和监管规定；计提金额的税前扣除按税法规定。

求助陈版关于股份支付的问题

150、求助陈版关于股份支付的问题

提问人：大艺术家时间：2022-01-13 09:57:49

陈版您好，最近遇到一个股份支付的问题如下：公司进行了多轮股份支付，在15年有第四轮一次性确认，19年有第五轮，在进行到第五轮时发现当时第四轮的授予价格偏高，给第四轮尚未离职的员工补了差价退回了部分股权款，此种情况下，是追溯到15年调整当时的授予价格还是直接调整在19年当期呢？站在15年时点，当时对此19年调整事项是完全未知的情况，所以是不是确认在19年当期较为合适呢？

回答人：chenyiwei

不属于前期差错，直接调整在变更当期。

关于吸收合并的问题

151、关于吸收合并的问题

提问人：gjc@tj 时间：2022-01-13 11:06:13

陈版你好，会计处理上遇到一个问题。母公司A2018年度非同一控制下收购子公司B，花费1000万元，形成商誉300万元，2020年对商誉计提了全额减值准备；2021年对子公司吸收合并，该
如何做吸收合并的会计处理？商誉减值准备是该体现在单体报表中吗？

回答人：chenyiwei

合并报表层面的商誉将直接按其账面价值（扣除已计提的减值准备）体现在吸收合并后母公司的个别报表中。建议个别报表层面商誉账面价值直接为零，到合并报表层面再还原出原值和减值准备。

提问人：gjc@tj 时间：2022-01-18 11:40:20

谢谢陈版，吸收合并时单体层面这部分商誉减值准备，是吸收合并时直接冲减未分配利润么？

回答人：chenyiwei

直接将合并报表层面的商誉账面价值下推，但不一定是“吸收合并时直接冲减未分配利润”，因为个别报表层面可能此前也有相关的长投减值准备。

请教陈版，关于一次授权分期行权的股权激励计划

152、请教陈版，关于一次授权分期行权的股权激励计划

提问人：sunday_311 时间：2022-01-13 11:30:30

假设A公司2021.10.1通过股东大会批准了股权激励计划，像高管及核心人员赠予100万公司限制性股票，与被激励对象的股权转让合同已于2021.9月签订，协议约定经董事会及股东大会批准后生效，判断授予日为2021.10.1，当日公允价值1元/股。
被激励对象授予的限制性股票解锁安排如下：
解锁期业绩条件解锁比例第一批授予日12个月后解锁2021年净利润较2020年增长10%30% 第二批授予日24个月后解锁2022年净利润较2020年增长20%30%第三批授予日36个月后解锁2023 年净利润较2020年增长30%40%计划约定，如果第一期未达到解锁条件，则可以递延至第二期一同解锁，原第二期的解锁条件不变；第二期未达到解锁条件，则可以递延至第三期一同解锁，原第三期的解锁条件不变；第一和第二期都未达到解锁条件，则均递延至第三期，在第三期一同解锁，原第三期解锁条件不变；三期都无法解锁，则公司收回该部分股票，择机出售或做其他安排。
根据证监会《监管规则适用指引-会计类1号》，该股权激励计划应属于一次授予分期行权的股权激励计划，根据规定：
“一次授予、分期行权”，即在授予日一次授予给员工若干权益工具，之后每年分批达到可行权条件。每个批次是否可行权的结果通常是相对独立的，即每一期是否达到可行权条件并不会直接影响其他几期是否能够达到可行权条件。在会计处理时应将其作为同时授予的几个独立的股份支付计划。例如，在一次授予、分三年行权的股份支付计划中，应当将其视同为三个独立的股份支付计划，分别确定每个计划的等待期。公司应根据每个计划在授予日的公允价值估计股份支付费用，在其相应的等待期内，按照各计划在某会计期间内等待期长度占整个等待期长度的比例进行分摊。
那么假设，第一期未达到业绩解锁条件，应如何计算等待期内的股份支付费用？方法一：
年份开始日期结束日期月份第一批影响第二批影响第三批影响 20212021.10.12021.12.31 3100/12330%100/24330%100/36340%20222022.1.12022.12.3112100/12930%100/241230%100/361240%20232023.1.12023.12.3112100/24930%100/361240%20242024.1.12024.9.309100/369
以上表计算得出后，如果2021年未达到业绩条件，那么我2021年的收入费用是否应仅计算第二期及第三期的影响，第一期影响的损益100/12330%放在2022年确认？
同理，如果21年达到，22年未达到，那是否将22年的第二期影响100/241230%不确认，同时在2022年冲回2021年确认的第二期影响100/24330%，如果第三期达到业绩条件了，这两部分递延到2023年确认？
方法二：
因2021确定无法达到业绩条件，因此在2021年度管理层对根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，确定2022年可以达到解锁条件，因此直接按60%分摊各期费用
年份开始日期结束日期月份第一批影响第二批影响第三批影响 20212021.10.12021.12.31 3100/24360%100/36340%20222022.1.12022.12.3112100/241260%100/361240%20232023.1.12023.12.3112100/24960%100/361240%20242024.1.12024.9.309100/36940%
以上方法，如果我第二批仍未达到条件，那么是否我需要在2022年底再做一次最佳估计，如下：年份开始日期结束日期月份第一批影响第二批影响第三批影响20212021.10.12021.12.31
3100/363100%20222022.1.12022.12.3112100/3612100%20232023.1.12023.12.3112100/3612100%20242024.1.12024.9.309100/369100%之后我2022的损益影响额即为(100/3612100%-
100/241260%-100/361240%)+(100/363100%-100/24360%-100/36340%)
请教陈版，哪个方法更为合理？
按照准则，个人感觉方法二更合理，但是如果使用方法二，假设三期都未达到解锁条件，是否有可能会在2023年将所有费用全部冲回，这样的话是否会给到公司利润操控的空间？另外想请教，一般管理层需要提供怎样的依据来证明其估计？业绩条件可以提供预算，那对于可行权职工人数应提供怎样的依据？

回答人：chenyiwei

理论上是方法二更合理。在这种情况下，每一期的等待期都是不固定的，要结合对后续批次业绩条件能否满足的估计情况，对应调整前期未满足解锁条件从而递延解锁的批次能否满足业绩条件的判断，以及相应调整前面批次的等待期估计。这方面要特别关注各项估计和判断的逻辑自洽。估计的调整和变更可能会相当复杂。

新租赁准则为员工租赁的使用权资产利息应该在什么科目核算？

153、新租赁准则为员工租赁的使用权资产利息应该在什么科目核算？

提问人：xiaoxiaoyue01 时间：2022-01-13 11:33:37

请教陈版主，为员工租赁的使用权资产的利息应该在什么科目核算？是财务费用利息，还是职工薪酬福利费？如果自建固定资产发生的利息是入资产价值，摊销时就计入了福利费，从这个角度来说，为员工租赁的使用权资产的利息是应该计入职工薪酬福利费对吧？现金流量表支付租金都计入筹资活动，从这个角度看是否应计入财务费用利息科目呢？

回答人：chenyiwei

租赁负债的利息都是计入“财务费用——利息支出”，除非在少数情况下满足借款费用准则规定的资本化条件。即使是为员工租赁宿舍等相关租赁负债的利息支出也是如此，和租赁资产的目的、用途无关。

抵债资产减值准备

154、抵债资产减值准备

提问人：LJJ佳佳0411 时间：2022-01-13 13:22:21

请教大家，对于抵债资产的减值准备计提后是否可以转回呢？
①我们查看1441抵债资产账务处理显示“抵债资产发生减值的，可以单独设置“抵债资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。”
②2005银行抵债资产管理办法，也说可以转回

回答人：chenyiwei

抵债资产减值准备是可以转回的。
在执行2017年版新金融工具准则后，目前仍然“一经计提不得转回”的资产减值准备均为由《企业会计准则第8号——资产减值》所规范的非流动非金融资产减值，如长期股权投资（对子公司、合营企业或联营企业）、固定资产、无形资产、使用权资产、投资性房地产、商誉等。其他资产的减值准备在计提后，如后续导致当初计提减值准备的原因已经消失或缓解，导致其可收回金额回升的，可在原计提的减值准备范围内转回，增加抵债资产的账面价值。
《企业会计准则第12号——债务重组（2019年修订）》仅规范债务重组完成时点的账务处理（包括抵债资产的初始计量），不规范抵债资产在取得后的后续计量问题。因此被审计单位以债务重组准则的规定作为不转回抵债资产减值准备的依据。

关于新租赁准则的简化处理

155、关于新租赁准则的简化处理

提问人：茶前饭后时间：2022-01-13 13:43:09

请教版主，如果是同一控制下集团内子公司租用母公司的资产，能不能不按照新租赁准则核算？主要考虑到内部抵消后也不存在租赁资产及负债了，能否这样简化处理？

回答人：chenyiwei

由于母公司和各子公司为独立会计主体，均需按照国资管理要求全级次报送财务报表和出具审计报告，因此不能以相关租赁系发生于云投集团内部，在集团合并报表层面最终会抵销该租赁事
项为由，而在母公司个别报表和各子公司的财务报表中采取类似于原准则下经营租赁的简化处理方式。

资金集中管理的列报

156、资金集中管理的列报

提问人：yuanmohai 时间：2022-01-13 14:56:20

根据会计准则解释15号：成员单位归集至集团母公司账户的资金，成员单位应当在资产负债表“其他应收款”项目中列示；成员单位从集团母公司账户拆借的资金，成员单位应当在资产负债表“其他应付款”项目中列示；

回答人：chenyiwei

不可以。
其他应收款、其他应付款的对抵列报，需满足《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》第五章规定的条件，即：金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：
（一）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的；
（二）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
资金集中管理归集形成的其他应收款和其他应付款，基本不会同时满足这两项条件。

经营租赁租期如何确定

157、经营租赁租期如何确定

提问人：雪儿的小猪时间：2022-01-13 15:29:41

我想咨询一下关于新租赁准则下关联方之间的租赁问题。我们年报审计项目中，存在关联方租赁房产的情况，目前租赁合同是三年一签，但是他们已经续租了十几年了，而且后期还会继续租，那这种情况下，按照新租赁准则处理的话，租赁期应该如何确定呢？

回答人：chenyiwei

即将出版的《计学精要2021》中对此类问题（关联方之间租约一年一签的处理）有讨论，可参考。

【求助陈版主】关于设备销售转租赁的业务实质

158、【求助陈版主】关于设备销售转租赁的业务实质

提问人：wx_5f2c17ff4450 时间：2022-01-13 15:46:28

陈版主您好，我们在实物中遇到了一个业务，公司为自动化设备行业，存在一种业务，公司与客户签订销售设备合同，然后客户拉往客户处进行安装调试，尚未取得验收单(即未确认收入，一般验收周期为3个月），后来客户因为自身原因不想要这批设备了，所以就跟公司商量解除销售合同，但是是因为客户原因，所以公司就以租赁为名义向客户收了一部分钱并将货物拉回来了。对于这个业务，公司目前向把他当成其他业务收入（租赁收入）并且归入经常性损益，成本为0.但是我们感觉有一些奇怪，判断这笔钱的实质为违约金并想将其做入营业外收入，对于这笔业务，陈版主怎么看呢

回答人：chenyiwei

考虑在这三个月内客户是否实际使用过该设备？以租金名义收取的款项是否与此类设备正常的租金接近？另外，因客户违约，本企业受到哪些直接或间接的损失？建议综合考量各因素，合理
确定收取款项的经济实质。

求助陈版：急急急！！！！！！

159、求助陈版：急急急！！！！！！

提问人：1980ldy 时间：2022-01-13 16:37:21

陈版：

请教陈总，关于出售矿权或有对价问题

160、请教陈总，关于出售矿权或有对价问题

提问人：miya2019 时间：2022-01-13 17:22:20

陈总，您好！有个业务想要请教一下。
有一公司有金属开采业务，当前有一矿权出售，目前已完成谈判，预计近期签订相关协议。
假设矿权账面价值5000万人民币，买方报价为3000万现金及2000万或有对价，或有对价为按当前储量预测金额，具体支付条件为未来买方每生产一单位产量的商品向卖方支付一定的对价。
请问陈总：1、公司出售矿权时或有对价是否能作为对价的一部分计算处置损益；还是只能按照现金部分计算处置损益，未来收到对价时再计入当期收益？

求助陈老师关于新租赁准则的问题

161、求助陈老师关于新租赁准则的问题

提问人：rodneyliu 时间：2022-01-13 17:26:14

陈老师你好，我司现在碰到一个问题，我司与政府约定，每年达到一定的纳税贡献额，政府厂房租赁给我们免费使用，对于这块来说，我的使用权资产该如何确认？按我的纳税贡献来计算？
租赁负债按我实际每年缴纳的税费来折现？

回答人：chenyiwei

这个问题首先要考虑你公司对此类政府补助是采用总额法还是净额法核算。如果采用总额法，则在计量使用权资产和租赁负债时，不考虑可能获得的租金减免。在实际享受减免时，按当年度
减免额列入其他收益即可。

提问人：rodneyliu 时间：2022-01-17 13:25:34

陈老师，感谢您百忙中抽出时间的耐心解答，现在我司的情况比较复杂，在我司和政府中间还有一个我司的关联方，当时那个税收贡献减免的租赁协议是它和政府签的（它和我司贡献的税收都算作它的税收贡献）等于是它享受了税收减免，随后它再把这个房屋租赁给我司，在减免额度内，也不收取我司租金，请问，我司就这块减免的租金也能确认其他收益吗？像这类管理方减免的租金，我司需要公告吗？（我司是上交所上市公司）。谢谢！

回答人：chenyiwei

需要公告。同时需关注此类政府补助权益的转移是否构成权益***易，你司能否确认收益还是应计入资本公积等。

对批发类公司采用总额法还是净额法确认营业收入的探讨

162、对批发类公司采用总额法还是净额法确认营业收入的探讨

提问人：总指挥par1 时间：2022-01-13 18:40:02

请教版主，公司为批发业，主要业务为手机批发。其中一类业务模式为：先与客户确认采购数量及金额，然后公司去寻找合适的供应商，分别与客户和供应商签订购销合同。过程中先收取客户货款，然后支付给供应商，供应商收到全部货款后发货，货物直接由供应商运送至客户指定的签收地点，即货物流转方面是由公司的供应商直接交付给客户。公司拟申报IPO，现对上述业务模式采用“总额法”还是“净额法”进行讨论，分析如下：能够支持采用“总额法”的要素：1、公司有权自主决定交易商品的价格；2、公司能够自主选择供应商其能够主导供应商为客户提供商品。采用“净额法”的要素：1、公司并未承担存货风险，交付客户之前风险由供应商承担；同时因为销售产品是手机，价格波动很快，因此供应商及客户的合同中均约定了非质量问题不可退货的条款，如果是产品质量问题公司仅作为退回厂家的通道，不作为质保主体；2、公司并未承担源自客户的信用风险。公司之前一直采用“总额法”确认收入，目前在与会计师讨论该类型业务是否按“净额法”确认更为妥当，对以前年度财务报表进行差错更正，在此请教版主的处理建议。

回答人：chenyiwei

净额法更恰当。主要考虑是：不承担存货风险；虽然名义上“权自主决定交易商品的价格”，但由于市场高度竞争，价格高度透明，实际定价空间并不大；虽然名义上可以“自主选择供应商其能够主导供应商为客户提供商品”，但这里的供应商也只是品牌商的下级代理商，自主选择空间有限。

提问人：总指挥par1 时间：2022-08-08 15:10:11

再次请教版主：公司主营批发业务，有部分业务开展方式如下：与客户签订销售合同，收取货款，再向长期合作的供应商采购；商品由供应商发货至客户指定接收地点，期间存货并不入公司仓库。之前会计师主张此类型的业务模式采用“净额法”确认收入，但一部分订单在执行当时为亏损订单，交易完成后的不特定时间内合作的供应商会根据前期的交易结果给予公司返利（冲减销售成本），因此总体不亏损，但返利可能是一段时间销售的综合结果，并不能一单一单的准确对应。因此我认为这种执行时点为亏损订单的业务是否并不应该采用“净额法”确认呀？准则中视为“代理人”的收入为对价总额扣除支付其他相关方的价款后的净额，此处净额为负订单的隐含了公司承担了来自供应商的信用风险吧，所以是否还是全额确认收入准确一些？烦请版主解惑

回答人：chenyiwei

亏损订单也不取得存货控制权，所以与净额法并无矛盾。可获得一定程度补偿的事实也表明本企业实际承担风险的程度有限。

求助陈版及网友，委托贷款利息在哪个会计科目列报

163、求助陈版及网友，委托贷款利息在哪个会计科目列报

提问人：剑寒九州时间：2022-01-13 19:06:49

求助陈版及网友，2021年执行新收入、新金融工具准则后，一般企业委托贷款归类为“以摊余成本计量的金融资产”在“其他流动资产”或“其他非流动资产”列报；但是委托贷款的利息应该计入“财务费用-利息收入”还是“其他业务收入”呢？

回答人：chenyiwei

投资收益。
另外，在新金融工具准则下，委托贷款一年期以上的部分是“债权投资”，不是“其他非流动资产”。

土地

164、土地

提问人：wwwjjjkkk 时间：2022-01-13 19:49:44

请问：某国企购入一块地，相关支出放入无形资产，是为了建设某项目。该项目企业计划自己运营，相关支出放入在建工程。请问现在该土地该如何核算，是否需要摊销，摊销额计入哪？

回答人：chenyiwei

提问人：wwwjjjkkk 时间：2022-01-16 13:05:29

谢谢陈老师。
那么在项目完工后，相关建设成本转入固定资产，在使用期内计提折旧，同时无形资产计提摊销，相关折旧摊销计入成本费用。
完工时：
借：固定资产贷：在建工程
以后年度计提折旧摊销借：成本费用
贷：累计折旧

回答人：chenyiwei

是。

陈版主，工程类的成本无法覆盖收入，怎么处理？

165、陈版主，工程类的成本无法覆盖收入，怎么处理？

提问人：早起时间：2022-01-13 19:55:28

客户甲方资金周转有问题，提供的服务已经确认成本，收入暂时无法收到，目前处于诉讼阶段，全年结算收入无法覆盖成本，账务怎么处理？如果说是亏损合同的话也不太合适，毕竟诉讼阶段能收回多少钱无法确定，也确定不了是否是亏损合同，预计负债这个金额也确定不了。

回答人：chenyiwei

基于谨慎原则，如果不是很可能收到工程款的，则不确认收入，但已发生成本均应结转损益。
如果基于某些特殊原因，无法解除合同，仍需继续履行，则继续履行所不可避免的后续损失应作为亏损合同计提预计负债处理。如果假设后续款项回收有很大不确定性，则亏损合同相关预计负债等于尚待发生的后续合同履约成本。
但是，这种情况下，为何没有合同解除权或者为何不愿意单方面解除合同，需获得合理解释，因为这种情况下仍坚持履行是不符合一般商业逻辑的。

租入生产用黄金业务的会计处理

166、租入生产用黄金业务的会计处理

提问人：air19890520 时间：2022-01-13 19:58:56

一家生产黄金饰品的企业，业务是购入黄金作为原材料，加工成饰品对外销售。公司为了降低购入黄金后黄金价格出现大幅下跌的风险，故而向金融机构租入黄金，支付租赁费，并在到期时归还等质等量黄金。
请问下陈版，该业务是适用于金融工具的确认和计量准则，还是适用于套期会计准则呢？是否不适用套期会计准则呢？如果适用于套期会计准则，是否属于“对现金流量变动风险敞口进行的套期”（该类现金流量变动源于已确认资产或负债、极可能发生的预期交易或上述项目组成部分有关的某类特定风险，且将影响企业的损益）该业务的会计处理我不大清楚。

回答人：chenyiwei

这种情况一般按金融工具准则处理，在租入黄金时，按公允价值确认原材料，同时确认一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。如果同时与银行签订了黄金的锁价交易的，则锁价交易可以作为一项衍生金融资产或负债处理。
或者，如果符合《中审众环研究2020》之“问题4-1-2（以获取融资为目的，按固定价格租借黄金的会计处理）”所述情况，也可以作为一项固定利率借款处理，但要注意这里的限制条件很严格。

请教陈版主关于处置子公司未实现收益的处置转出处理

167、请教陈版主关于处置子公司未实现收益的处置转出处理

提问人：a543381964 时间：2022-01-13 20:56:10

请教陈版主：
集团内全资子公司，母公司销售产品给了子公司用于固定资产建设，顺流交易未实现内部损益（抵消了收入成本），行业特性为子公司会随同该固定资产一同出售，处置时有以下疑问：
1.是否可以再处置时视同集团层面的对外实现销售将之前的抵消还原成收入成本，而不是计算为处置公司的投资收益？

回答人：chenyiwei

在处置子公司时，内部顺流交易损益实现，但在合并报表层面是看作固定资产处置，而不是确认收入、成本。
但如果是某些特殊的业务模式，如以最终出售为目的设立的光伏电站项目公司，建成后以转让股权的方式将其出售的，则在有明确意图的情况下，在合并报表层面可以基于实质重于形式原则将其电站资产列报为一项存货，在出售子公司时可以确认收入和成本。但这要以形成固定的业务模式、具备规范的管理和内控制度为前提。
另外可以参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-26 非经常性损益的认定”下的“六、房地产企业出售项目公司股权产生的处置损益”。

存在免费试运营的收入成本确认

168、存在免费试运营的收入成本确认

提问人：gulgdx 时间：2022-01-13 22:06:13

陈老师您好，A企业向政府部门提供市政管道运营服务，合同约定期间为5年6个月，其中6个月为试运营期，6个月试运营期满如果经验收水质达标则开始进入正式运营期。试运营期政府部门不支付运营费用。正式运营期按季度考核，根据考核结果达标优良情况按标准支付100%（优）至70%（合格）的运营费用。如果季度考核不达标则该季度不支付运营费用。
合同未约定如果6个月未达标是否延长运营。由于存在试运营的“水质达标验收”以及正式运营的“季度水质考核”要求，因此，我们认为试营运期间不应确认收入（这与租赁合同的免租期内涵不同，免租期一种纯粹的优惠行为），期间发生的成本是否可以确认为履约成本，在后期正式运营期间摊销，而不确认为试营运当期的管理费用？不知这样分析是合理或者是否否符合准则要求？

回答人：chenyiwei

这种情况下的试运行，如果是相关法律法规或者行业惯例所要求的，则是为了测试PPP项目资产是否达到预定可使用状态，相应地，表明在试运行期间该项目资产尚未达到预定可使用状态，
故不应在该期间内计提摊销。所发生的试运行成本可计入PPP项目资产的成本。

提问人：gulgdx 时间：2022-01-16 22:13:13

陈老师，可能前面有些内容没说清楚，A企业不是这个项目的社会资本方，这个项目是由另一家公司B承建，B公司只是将项目中的一部分（即：排水管道修复部分）外包给了A企业，A企业修好后，再另行与B企业签订提供运营服务的合同，并接受B企业的考核。

回答人：chenyiwei

如是，则试运营期内不确认收入，但对应成本也不应资本化，应在发生时直接费用化处理。

关于供应商赠送商品能否计入营业外收入的疑问

169、关于供应商赠送商品能否计入营业外收入的疑问

提问人：wx_61dfc4c6c3ae 时间：2022-01-13 22:33:26

陈版主您好，公司收到供应商赠送的样品酒，并且供应商要求公司将这批样品酒用于品鉴推广，请问公司收到这批样品酒后能否计入营业外收入？

回答人：chenyiwei

可以同时确认销售费用和营业外收入，也可以不做处理，仅在账外备查登记，但不论如何，都要注意加强实物管理。

利用持股平台授予股份支付

170、利用持股平台授予股份支付

提问人：Ryan_q 时间：2022-01-13 22:48:59

@chenyiwei，陈版主，有实务问题请教：
实务中存在很多主体利用持股平台授予股份支付，例如约定授予限制性股票价格是9元/股，公允价格此时为12元/股，此时员工将9元/股对应的出资款都存入持股平台（合伙企业），但是合伙
企业在投资真正的母公司时，以1元/股增资的，剩余8元还在持股平台，问：

若本案例，持股平台以2元的价格认购母公司股份，那么在未来达到可行权条件时，是否应当将（资本公积-其他资本公积+多出来的1元）作为资本溢价？

4、若本案例，持股平台以2元的价格认购母公司股份，那么在未来达到可行权条件时，是否应当将（资本公积-其他资本公积+多出来的1元）作为资本溢价？

回答人：chenyiwei

要看剩余的8元如何处理？其归属如何确定？按照常理，因为持股平台只持有对目标公司的股权，无其他经营活动，故在平台留存大额现金并无必要。建议明确该部分现金的后续用途、归属、返还方式等安排，据此确定实际的授予成本和会计处理方式。

提问人：Ryan_q 时间：2022-01-16 14:30:23

@chenyiwei，感谢陈版主回复，该部分现金的后续用途、归属、返还方式等安排，目前确实无特殊用途及考虑，此时对于约定授予限制性股票价格是9元/股，公允价格此时为12元/股，员工将 9元/股对应的出资款都存入持股平台（合伙企业），但是合伙企业在投资真正的母公司时，以1元/股增资的，剩余8元还在持股平台，
问：此时的授予价格是认定为1元还是9元，因为两者的成本费用差距比较大，望陈版主指点！

回答人：chenyiwei

这些问题明确之前，无法判断。另外请关注在持股平台留存大额现金的合理性。

关于军品维修器材收入确认时点？

171、关于军品维修器材收入确认时点？

提问人：hgd20084944 时间：2022-01-13 23:43:50

一、背景
甲公司（乙方）生产某军品，客户（甲方）有国内军方和军贸公司。最终销售对象为国内军方的军品销售业务中，产品产出后需通过驻厂军方代表验收，并取得军方代表出具的《产品验收合格证》。
其中，军方合同，关于验收及付款的约定，主要可分为三种情形：

求助请教陈版主，关于著作权认定的账务处理

172、求助请教陈版主，关于著作权认定的账务处理

提问人：Black！时间：2022-01-14 00:12:27

请问一家公司目前有相关的创作部门，公司人员进行文学创作后著作权登记为该公司，请问是否该确认为无形资产？相关价值如何确定？应该参考研发相关准则处理吗？如果公司并没有相关
的研发项目立项，目前的人工费全部采取费用化处理是否合理呢？

回答人：chenyiwei

这种情况属于自创的知识产权。实务中一般都是费用化处理，并不会直接在版权方自身报表中确认为无形资产。日后如果该版权方的股权被其他企业非同一控制下收购，则该版权才会在收购
方合并报表层面作为无形资产确认；如果日后版权方以该版权作价出资的，则可以在被投资企业报表中体现为无形资产。

热力公司收取的以前年度暂停取暖用户的基本热费如何处理

173、热力公司收取的以前年度暂停取暖用户的基本热费如何处理

提问人：wx_5af15b88aa4b 时间：2022-01-14 08:53:31

陈老师各位大神，求助一个问题，被审计单位为热力公司，因用户暂停取暖，需向用户收取应交取暖费20%基本热费，但用户不取暖一般不会缴纳，用户停缴当年热力公司未做处理，但部分用户又有取暖需求，热力公司会在收取其补缴基本热费后再为其供暖，请问收取的这部分费用是调整以前年度收入，还是入本年收入，另外放在营业外收入是否合适？

回答人：chenyiwei

建议计入本年度收入处理。
前期，虽然本企业有收款权利，但该权利一般无法实现，也无法合理估计何时、以何种方式实现，故前期不确认这部分20%基本热费收入是合理的，不属于前期差错。后续收到时，应确认为收到当期的收入。

投资收益什么情况下可以作为公司的经常性损益

174、投资收益什么情况下可以作为公司的经常性损益

提问人：jdyuan 时间：2022-01-14 09:39:53

回答人：chenyiwei

如果不是证券公司（自营证券交易作为主营业务），考虑是否作为战略性投资长期持有，每年获得稳定的股利收入。这部分股利收入可能可以作为经常性损益。在新金融工具准则下，持有期间的公允价值变动和买卖差价如可计入损益的，则一般都是非经常性损益。

请教陈版有关收入确认问题

175、请教陈版有关收入确认问题

提问人：yxc998 时间：2022-01-14 10:13:59

陈版，您好！
A项目，由政府平台与社会资本方合作实施，其中由社会资本方成立项目公司，通过摘牌挂取得土地。然后由政府方与社会资本方合作开发。政府方负责项目开发管理，包括但不限于物业产品的规划、设计等除施工单位之外的相关工作，社会资本方负责具体实施项目施工建设的各项工作，包括施工单位的选择，项目成本、质量、进度及安全管理。项目由政府方以项目公司对外销售。政府支付回购款，回购款按照社会资本化累计发生投资额（土地、建安等）及合同约定的年化利率计取，按节点支付项目公司投资款及投资回报。项目结束后，社会资本化通过股权转让退出项目公司。
想向您请教的是：项目公司是应参照会计准则解释3（第六条）确认收入还是按照利息收入来确认，社会资本化收取的对价实际就是资金占用回报。
另外，对于收入的确认，更多的是看业务的实质还是投资回报的实质来研判。请您指教，谢谢！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这种情况，要考虑社会资本方和项目公司是否为建造该政策性住房的主要责任人。如果是，则参考《企业会计准则解释第3号》第六条规定，按建造合同确认收入和成本；如果不是，则属于单纯提供融资，仅确认利息收入。
鉴于“社会资本方负责具体实施项目施工建设的各项工作，包括施工单位的选择，项目成本、质量、进度及安全管理”，如果社会资本方确实具备提供这些服务所需的资源和能力，则在社会资本方合并报表层面可以确认这些服务的收入和成本。但在项目公司个别报表中，如果项目公司仅仅是通道，自身不具备提供这些服务所需的资源和能力，则按净额法核算。

资产无划转

176、资产无划转

提问人：2504525880 时间：2022-01-14 10:23:57

陈版您好： A公司与B公司无任何股权关系，双方股东协商将A公司账面的资产无偿划转给B公司，A公司的账务处理借资本公积-股本溢价（不足的部分冲减留存收益）贷固定资产存货等科目，B公司借固定资产存货等科目（入账价值为原A公司的账面价值）贷资本公积-股本溢价。假设A公司是B公司的母公司，无偿划转A公司的账务处理借方为长期股权投资，其他账务处理同上，请问我的理解是否正确？追问B公司固定资产入账时直接按照账面价值入账的话，那么折旧的年限如何确定，和新购买的资产一样吗？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。但要注意：这样处理的前提是：A和B之间即使没有股权投资关系，也是同一控制下的关联公司。
B公司取得固定资产后，理论上应根据其状况重新确定折旧年限，但实务中较普遍的做法是按照该资产在A公司的剩余折旧年限。如果没有明显不合理，也可以接受。

请教陈版主，关于收购少数股权差异的处理

177、请教陈版主，关于收购少数股权差异的处理

提问人：1241051223 时间：2022-01-14 10:50:34

子公司收购孙公司的少数股权，差异冲减资本公积，但是因为子公司没有资本公积，所以冲减的是留存收益。然后母公司层面有资本公积的，在母公司合并层面是否需要把这个差异从留存收益调到资本公积？求助！

回答人：chenyiwei

是的。母公司合并报表层面如有足够的资本公积（资本溢价或股本溢价），则在母公司合并报表层面，应将该差额调整为冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）。

企业合并

178、企业合并

提问人：linna999999 时间：2022-01-14 10:56:29

陈版，现有如下问题需要咨询，盼百忙之中予以解疑：
背景：
A公司与D公司同属于E国资委控制下的国有企业。A公司合并范围内有十个子公司。
2019年1月4日，A公司及2个全资子公司-B公司和C公司进入破产重整程序。
为维护社会稳定，积极承担社会责任，最大可能化解担保风险，D公司对参与A、B、C三家公司的破产重整，开展了深入细致的调查摸底工作，进行了可行性研究，聘请了相关中介机构出具了财务、法律的尽职调查报告，并经D公司内部决策通过，于2019年11月经E国资委同意参与A、B、C三家公司破产重整的招标并中标成为三家重整公司的重整投资人。
2019年11月15日，D公司与A、B、C三家公司管理人（以下简称重整管理人）签订了重整之投资协议，协议约定D公司选择股权收购的方式以一元人民币（已包含在偿债资金中，无需再行支付）对价受让三家公司100%的股权;同时D公司以增加注册资本金的形式，提供偿债资金人民币29,437.00万元给重整管理人，用于三家公司支付破产费用、共益债务以及清偿各类债权，该偿债资金不包括重整过程中涉及各种证照办理、变更、延期、资产权属变更过程中产生的应由三家公司或D公司承担的税费、职工离职产出的经济补偿金及移交D公司后产生的经营成本等。A、B、C三家公司已分别于2020年5月20日、2020年5月14日、2020年5月14日完成工商变更，将股东变更为D公司。D公司于2020年9月18日将B、C两家公司无偿划转至A公司。
合并日，A公司的可辨认净资产的公允价值为-477,061,242.16元。
合并日，A公司有一超额亏损子公司F公司，净资产为-274,342,468.84元。
请教陈版：

如果是非同一控制下合并，则承接可辨认净资产为负数的子公司，巨额商誉恐怕难以避免。后续会有很大的减值压力。但理论上并不一定意味着即时减值。就如前面1所讲的，如果认定为

2、如果是非同一控制下合并，则承接可辨认净资产为负数的子公司，巨额商誉恐怕难以避免。后续会有很大的减值压力。但理论上并不一定意味着即时减值。就如前面1所讲的，如果认定为
非同一控制下合并，则需证明该交易对D自身而言是符合商业逻辑的。

提问人：小飞侠GT 时间：2022-01-19 14:35:46

陈版您好，
请教如下事项：A公司收购一家甲公司，针对甲公司净资产审计、评估的基准日为2021年3月，确定的购买日为2021年6月，8月按照评估值支付对价1亿元，未形成商誉。后年审会计师发现，当时净资产审计存在差错，需要进行追溯调整，请问在这种情况下如何处理？是否需要以购买日为时点进行重新审计和评估，用以确定甲公司相应资产负债的公允价值？合并层面也需重新调整商誉或负商誉？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

提问人：AK47M40 时间：2022-05-15 02:18:54

请教陈版主，子公司取的孙公司时是通过同一控制企业合并取得的，母公司取得子公司时是通过非同一控制取得的，子公司和母公司在编制合并财务报表时应分别采用同一控制盒非同一控制，还是全部采用非同一控制，有相关处理规定吗？

回答人：chenyiwei

如果母公司先从外部（实控人可控制范围以外）取得子公司，然后子公司再在母公司主导下通过同一控制下合并取得孙公司，则应分别作为两次企业合并处理。子公司合并报表层面按同一控制下合并反映其取得孙公司控制权的交易；母公司合并报表层面则对取得子公司（不含改孙公司）的控制权按非同一控制下企业合并处理，对取得孙公司按同一控制下合并处理。
在母公司合并报表层面，可以理解为：相当于母公司先取得该孙公司（同一控制下的企业合并），再通过非同一控制下合并取得子公司（不含该孙公司），分别作为两项企业合并进行合并报表处理。

提问人：AK47M40 时间：2022-05-17 15:04:50

回答人：chenyiwei

提问人：rita_1990 时间：2022-05-24 19:01:53

求助陈版本，
A与B合资成立C，且基于条框，A能控制C。但是从C成立至今主要由B在主导经营，且经营的范围也不是原先约定的范围，大概在1年后才调整经营范围。因为这个原因，B需要就违约经营情况向A支付罚款，但至今未付。C成立至今开过几次三会，主要的内容就是变更董事、监事、经营范围等，A在会议内容上有签字盖章，但主要是为了工商变更的需要。
A在编制合并报表时，未将C纳入并表范围，原因是A未与B进行合作，也从未参与经营，同时目前A正在与B商议推出C。

回答人：chenyiwei

建议了解具体情况和出现问题的原因。个人理解这类情况可能类似于近年一些上市公司的“子公司失控”，例如上市公司收购后，与继续主导被收购企业经营的原股东和原管理团队发生矛盾，原股东和原管理团队不配合上市公司工作。这类情况，有些上市公司认为丧失了对该子公司的控制，故不再将其纳入合并报表范围。针对此类问题，证监会会计部在《2020年上市公司年报会计监管报告》中指出：
年报分析发现，个别上市公司以前年度对外收购子公司，本年度出现子公司拒绝向上市公司提交财务报表、账簿等关键资料，或阻挠上市公司进入办公现场进行审计等”失控”情形。对此，上市
公司未充分考虑其是否依然享有对子公司施加控制的实质性权利，如能够通过股东大会、董事会等内部权利机构，或者外部司法途径等方式，继续行使控股股东权力，包括更换管理层、获取印章及账簿资料以及接管经营管理等，仅依据形式上的”失控”认为丧失对子公司控制，未将子公司纳入合并财务报表范围。对于实务中的类似情形，上市公司应充分分析子公司”失控”产生的原因，审慎判断其对公司经营、财务决策的影响程度并予以恰当披露。

提问人：Lucas_He 时间：2022-08-28 16:44:32

请教陈版主关于企业合并范围相关判断。
A公司与另外两位自然人股东合资设立一家公司B，A公司占B公司21%股权，B公司的账务由代理记账公司处理。B公司主营业务为租赁业务，B公司从A公司处购买设备后，将设备租赁给第三方。B公司的公章在A公司财务人员处保管，日常业务盖章等均通过A公司财务人员把控；B公司所开设的银行账户也是由A公司财务人员在管理，B公司日常的费用报销等事项也均需要A公司财务人员审批后付款。
请问：虽然A只持有B公司21%的股权，但是否A公司实际上控制B公司，按照实质重于形式原则，A公司应当将B公司纳入合并范围？

回答人：chenyiwei

建议进一步了解：

质保金计提方法

179、质保金计提方法

提问人：aodebao 时间：2022-01-14 11:16:21

陈版主，请教如下：
工程类企业，项目数量众多，按单一项目收入的既定比例计提质保金，并在质保期内冲销结转，存在较大难度。质保期在1-3年，平均2年。以下简化计提方法，是否合适或其他改进方法：
（1）按照当期收入的固定比例（如X%）计提年末预计负债，期初余额扣减本期质保费用实际发生额后，与前述计算的期末应当保有的余额相比较，对差额进行补提或者冲销。（2）考虑质
保期平均2年，故根据最近几年的质保费率发生情况，以判断（1）中X%确定的充分性。质保费率=当期实际发生的质保费用÷（（上期收入+当期收入）÷2）计算

回答人：chenyiwei

质保金属于会计估计问题，某一种具体方法的适用性关键是它的结果能否代表对该事项的最终结果基于当时可获得的信息作出的最佳估计。建议分析以往历史数据和同行业数据，以及预计的变化情况等，合理确定上述方法计算的结果是否与最终结果接近，以及符合对未来发展变化的预期。根据重要性原则和成本效益原则最终确定处理方案，再履行必要的企业内部审批决策程序后，作为会计估计确定下来。

关于存货计提跌价准备

180、关于存货计提跌价准备

提问人：倩倩920802 时间：2022-01-14 13:21:52

求助陈老师，关于存货跌价的计提
公司主要生产定制化的大型机械设备，2020年与客户签订了销售合同1000万，合同约定预付款30%，发货款30%，验收款30%，质保金10%。
现在的情况是：2020年底设备已经生产完毕，已预收300万，客户一直未要求发货；现在已经确定客户不会再要这台设备了。由于是定制化的设备无法转卖，公司21年底已经开始拆设备，将能用的部件用于其他在产的设备。
问：（1）期末计提存货跌价准备时，这台设备可变现净值如何确定；可变现净值能否想这样确定，将拆除能用的零部件成本核算出来，乘以这些部件拆除后用于其他合同在产的设备的预计毛利率。（2）现在双方均未起诉，合同也并未对作出乙方违约作出具体规定，这预收的300万该如何处理。

回答人：chenyiwei

请教陈版主，建设方在建设期间支付的环境保护税（施工扬尘部分）如何会计处理？

181、请教陈版主，建设方在建设期间支付的环境保护税（施工扬尘部分）如何会计处理？

提问人：zwwsky123 时间：2022-01-14 13:39:36

陈版主，您好：
请教您，建设方在建设期间支付的环境保护税（施工扬尘部分），是该计入”税金及附加“还是”在建工程“？目前有查询到上市公司（非建筑企业）计入税金及附加，但未搜到建筑公司或房地产企业相关案例，但是可否考虑建筑公司实际情况，施工期间发生的相关部分，在建工程中核算？请指教，感谢版主！
版主，江苏省税务局江苏省生态环境厅关于部分行业环境保护税应纳税额计算方法的公告（国家税务总局江苏省税务局公告2018年第21号）文件中有这么一句话：各类建设工程的建设方
（含代建方）应当承担施工扬尘的污染防治责任，将扬尘污染防治费用纳入工程概算，对施工过程中无组织排放应税大气污染物的，应当计算应税污染物排放量，按照相关规定向施工工地所在地主管税务机关缴纳环境保护税。目前，没有找到相关会计核算准则规定或指引，可否根据这个税务文件精神，在“在建工程”科目中核算？
另外，还想请问下版主，您的建议处理方式，可否根据企业实际情况进行选择？

回答人：chenyiwei

理论上，如果在当前的技术水平下，即使采用了最严格的环保措施，也无法避免扬尘等，从而导致不可避免地要发生环保税支出的，则这部分不可避免的环保税支出可以计入在建工程成本。如果无法合理判断的，则基于谨慎考虑，全部计入“税金及附加”。

单项计提坏账对非经常性损益的是否有影响

182、单项计提坏账对非经常性损益的是否有影响

提问人：xdjglj 时间：2022-01-14 13:52:43

根据《非经常性损益（2008）》单独进行减值测试的应收款项减值准备转回属于非经，那相应的，单项计提是否可以放入非经了，如果不放入非经，会出现同一个单位计提坏账放入经常性损益，坏账转回放入非经常性损益，这样可比性就很差了。请陈版主帮忙解答，谢谢！

回答人：chenyiwei

单项计提的坏账损失不属于非经常性损益，除非导致单项计提的原因是偶发性的自然灾害等不可抗力。这种单方向（不对称）的非经常性损益认定更多地是体现监管政策导向。

可转换公司债券转股部分已计提未支付的利息会计处理

183、可转换公司债券转股部分已计提未支付的利息会计处理

提问人：Dandelion823 时间：2022-01-14 14:06:34

请教陈版：
公司发行的可转换公司债券，在约定的转股期间陆续有人转股，但是尚未到利息支付的时间，企业计提的利息有进入资本化的也有计入费用化的，已经转股的计提的利息是无法对应区分是资本化部分的还是费用化部分的，可转债发行协议明确约定“在付息债权登记日前（包括付息债权登记日）申请转换成公司股票的可转债不享受本计息年度及以后计息年度利息”
我的问题是：假设费用化部分利息30万，资本化利息20万
对于已经转股的这部分但是未到利息支付时间的可转换公司债券的利息如何处理？是直接冲减以前的财务费用/在建工程还是直接冲减资本公积？
冲减财务费用/在建工程冲减的会计处理是：
借：财务费用-利息支出/在建工程 -50
贷：应付利息—转股部分已计提未支付 -20
贷：应付债券—利息调整（转股未支付利息部分） -30
冲减资本公积
借：资本公积-其他资本公积 -50
贷：应付利息—转股部分已计提未支付 -20
贷：应付债券—利息调整（转股未支付利息部分） -30

回答人：chenyiwei

如果投资者选择将可转债转股，说明投资者认为转股比到期收回本息的收益率更高，相应地，即使对于转股的可转债无需支付利息，但发行方仍需确认其利息费用直至转股日止。对于因转股而最终无需支付的可转债利息，应在转股时一并转入资本公积处理，而不能将本期或前期已确认的利息支出（包括费用化利息和资本化利息）冲回。

判断企业合并类型是同控合并还是非同控

184、判断企业合并类型是同控合并还是非同控

提问人：MM萌萌萌时间：2022-01-14 14:18:21

请教陈版，甲、乙两个公司无关联关系，甲、乙公司分别持有A、B公司50%股权，均不构成控制，作为权益法核算。如果A公司收购B公司是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并。

回答人：chenyiwei

如果是在甲乙双方协商一致的基础上，共同主导了该次收购行为，且合并前后甲乙对A、B的共同控制并非暂时性的，则可以视为同一控制下的合并。

求助陈老师，关于合同资产和合同负债的抵消问题

185、求助陈老师，关于合同资产和合同负债的抵消问题

提问人：倩倩920802 时间：2022-01-14 16:12:37

陈老师您好！关于合同资产和合同负债的抵消，需要向您咨询
公司主要销售大型定制化的机械设备-成型机，按照新收入准则并不满足在某一时间段履行履约义务的条件，因此适用在某一时点履行履约义务。公司的收入确认时点为设备验收合格之日。设备需要安装调试，有质保期，自设备负载试车验收合格之日起计算质保期，质保期为1年（保证类质保，不构成单独履约义务，从13年至21年间未发生质量扣款的情况）。付款进度为：预收款30%，发货款30%，验收款30%，质保金10%；公司与客户签订的合同通常一个合同包含1-6台成型机，符合商品可明确区分的条件；并且每台成型机的发货时间不一致，公司对每台成型机独立编码，每台成型机的收入、成本、收款都能独立核算。问：1、设备已确认收入，进入质保期，90%为无条件收款权计入应收账款，10%取决于时间流逝之外的其他因素（是否验收合格）计入合同资产；这样处理应该是合理的吧？2、根据新收入准则的规定，同一合同下的合同资产和合同负债可以抵消，是对某一时间段履行履约义务的规定，还是对时点确认收入也有这样的要求？从单个成型机来看，就不需要进行合同资产和合同负债的抵消，公司划分合同资产和合同负债也更简单些，因为公司本身也按照单个成型机进行核算，如果合同资产和负债需要抵消就还需要匹配到合同，更复杂一些。

回答人：chenyiwei

请教陈版主和大家，关于合并报表几个问题，谢谢

186、请教陈版主和大家，关于合并报表几个问题，谢谢

提问人：tlancy 时间：2022-01-14 16:48:20

请教陈版主和大家，我现在是第一次做合并报表，看了很多资料，但还是挺迷茫的，所以来请教大家，情况是这样的：母公司A公司下面有两家全资控股子公司B和C，都是母公司投资设立的，这次是三家公司成立十多年来第一次做合并报表，对2021年度报表合并，三家公司之间有内部交易和关联往来。想请教陈版主和大家几个问题：

看各笔的预计输赢情况和对方公司的财务状况。因为涉诉，故坏账准备计提应采用个别认定法。提问人：343265392 时间：2022-01-19 162142

提问人：343265392 时间：2022-01-19 16:21:42

陈老师，请问A公司持有B公司55%股权，不能主导B公司经营活动，但能对B公司旗下的C、D经营活动施加重大影响，请问C、D是否能纳入到A公司合并范围

回答人：chenyiwei
一般不能。

应付客户对价

187、应付客户对价

提问人：wxcpa1981 时间：2022-01-14 17:08:41

陈版，您好
新收入准则规定：根据企业与其客户的合同约定，企业有义务向该第三方支付款项，则企业向该第三方支付的款项也应被视为应付客户对价进行会计处理。

子公司清算注销，账上的资产、负债全部转入母公司账套，账务处理？

188、子公司清算注销，账上的资产、负债全部转入母公司账套，账务处理？

提问人：_冰人 时间：2022-01-14 17:28:17

请教一下，子公司本年清算解散，办理了税务注销，将子公司账套上原有的资产、负债按账面价值全部转至母公司账套。母公司长投与子公司净资产的差额是计入投资收益，还是冲减资本公积？现在有两种意见：
一、是冲减投资收益，视同子公司将全部净资产对母公司进行分配；
二、应当参考企业会计准则解释第7号、同一控制下吸收合并的规定，母公司长投与子公司净资产的差额冲减资本公积、留存收益。
请问下哪种处理正确?

回答人：chenyiwei

要考虑该子公司原有业务、人员等是否在母公司继续，还是清算子公司（变现资产和清偿债务、遣散人员）后收回剩余净资产？如果是前者，则参考《企业会计准则解释第7号》第四条处理；反之则姜差额调整投资收益。

提问人：liugangqd 时间：2022-10-08 14:45:32

陈版好，目前遇到这么个问题，公司B是公司A的全资子公司，公司B拟清算注销，公司B账面负债已清偿完毕，资产仅剩其他应收款-公司A 200万元，而此时因公司A资金紧张无货币资金可以
归还B，B拟直接将A的欠款作为清算资产分配给A，此种分配是否可行？A收到该分配后可否直接和账面挂账的其他应付款-公司B 200万元对抵？

回答人：chenyiwei

理论上可行，但建议咨询律师意见。

现金结算股份之后，后续公允变动，非经常性损益问题

189、现金结算股份之后，后续公允变动，非经常性损益问题

提问人：wx_61d93ff3056f 时间：2022-01-14 17:45:14

案例背景：公司对1名重要高管人员设置了现金结算股份支付等待期为2016年初至2020年底共5年，即根据每期的EBIT情况计算需支付的现金计入应付职工薪酬，在等待期满后2021年开始陆续支付，等待期满后其未离职的话，仍按照原合同计算方法予以现金结算（利润分享），我们将等待期满后根据每期的EBIT计算的需支付的现金计入公允价值变动损益，此部分是否仍属于经常性损益。
请教各位老师~

回答人：chenyiwei

这部分公允价值变动损益一般理解属于非经常性损益。虽然最初是由股份支付交易形成。

关于国债逆回购的利息收益列式问题

190、关于国债逆回购的利息收益列式问题

提问人：Junguang 时间：2022-01-14 18:22:50

回答人：chenyiwei

建议列报为投资收益。如果是非投资性企业购买期限较短的此类产品，则相关收益应作为非经常性损益。

开发支出或在建工程成本确认时点

191、开发支出或在建工程成本确认时点

提问人：ryukei 时间：2022-01-14 19:52:11

陈版，请教个问题，企业是否可以直接以合同约定的支付时点确认开发支出（例如临床试验，假说已处于开发阶段且符合资本化条件）或在建工程的成本？
按我个人理解，应该要由对方出具工作进度表之类的能表明临床试验或在建工程服务到哪个阶段的文件给企业，企业这边才能够确认成本吧？临床试验合同有约定入组人数，应该是可以以已入组人数占总人数来确认服务进度从而确认成本吧？

回答人：chenyiwei

理论上，企业应以相关建造商、服务提供商确定履约进度相同的方法确认在建工程或者开发支出，即与对方采用对称的会计处理。一般情况下，在期末，对方基于按履约进度确认收入对外部
证据的需求，要求企业或者独立监理机构等对完工情况予以核实验证，可以以此作为履约进度的确认证据。仅仅依据合同约定的付款节点确认收入和成本并不恰当。

提问人：蜀山penguin 时间：2022-12-26 12:26:04

请教陈版：

请教陈版主，关于固定资产清理

192、请教陈版主，关于固定资产清理

提问人：shenjiyuan 时间：2022-01-14 20:58:19

陈版主：
您好，项目组在对船舶公司审计中，遇到如下问题，2021年12月20日公司船舶发生碰撞，导致船舶沉没。公司船舶已投保保险，由于事故鉴定尚未出具，保险公司无法确定保险金额。公司目前暂按账面净值将轮船转入固定资产清理，待保险赔付金额确定后，再进行下一步账务处理。

求助陈版，关于联营企业投资收益的计算

193、求助陈版，关于联营企业投资收益的计算

提问人：jianfei1302 时间：2022-01-14 21:15:50

求助陈版，关于联营企业投资收益的计算
2019年公司与其他非关联方企业共同投资一家企业，注册资本100万，公司占比40%，对方60%
公司章程未明确约定利润分成是按照实缴资本还是注册资本进行分配。
2019年双方均未缴纳注册资本，2019年该联营企业净利润为-10万
2020年企业缴纳20万，对方缴纳20万，联营企业实收资本为40万，2020年联营企业净利润为-50万。
2021年双方均为缴纳注册资本，2021年该联营企业净利润为100万
问题：

求助陈版：急急急急急急！！！！！！

194、求助陈版：急急急急急急！！！！！！

提问人：1980ldy 时间：2022-01-15 09:32:06

陈版：

求助陈版主，回购本公司少数股权，权益表列示的疑问

195、求助陈版主，回购本公司少数股权，权益表列示的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-01-15 10:08:30

A公司购买A公司少数股东持有的股份。借：库存股 100万贷：银行存款 100万元。所有者权益变动表在库存股下哪个明细列示。谢谢版主解惑。
一、上年期末余额加：会计政策变更前期差错更正
同一控制下企业合并其他
二、本年期初余额
三、本期增减变动金额(减少以“-”号填列)
（一）综合收益总额
（二）所有者投入和减少资本
所有者投入的普通股
其他权益工具持有者投入资本
股份支付计入所有者权益的金额
其他
（三）利润分配
提取盈余公积
提取一般风险准备
对所有者（或股东）的分配
其他
（四）所有者权益内部结转
资本公积转增资本（或股本）
盈余公积转增资本（或股本）
盈余公积弥补亏损
设定受益计划变动额结转留存收益
其他综合收益结转留存收益
其他
（五）专项储备
本期提取
本期使用
（六）其他

回答人：chenyiwei

在“所有者投入和减少资本——其他”中按照实际支付的回购金额填列负数即可。

在建工程资本化

196、在建工程资本化

提问人：Sherry酱时间：2022-01-15 11:41:24

回答人：chenyiwei

建议评估该项目最终获批立项的可能性大小，即可能性是否大于50%，据此确定这些支出是否符合“很可能”获得未来经济利益流入的条件。

同一控制下吸收合并

197、同一控制下吸收合并

提问人：13309093133glj 时间：2022-01-15 22:31:31

请问陈老师，同一集团下子公司A吸收合并另一子公司B，子公司A按B公司账面价值入账，对B公司的实收资本可不增加实收资本，全部列资本公积吗？集团合并时，合并利润表仍应反映合并前B公司的利润哈

回答人：chenyiwei

理论上“对B公司的实收资本可不增加实收资本，全部列资本公积”是可以的。
根据《关于做好公司合并分立登记支持企业兼并重组的意见》（工商企字[2011]226号）：
(五)支持公司自主约定注册资本数额。因合并而存续或者新设的公司，其注册资本、实收资本数额由合并协议约定，但不得高于合并前各公司的注册资本之和、实收资本之和。合并各方之
间存在投资关系的，计算合并前各公司的注册资本之和、实收资本之和时，应当扣除投资所对应的注册资本、实收资本数额。
因分立而存续或者新设的公司，其注册资本、实收资本数额由分立决议或者决定约定，但分立后公司注册资本之和、实收资本之和不得高于分立前公司的注册资本、实收资本。

提问人：wx_612dc8be29c0 时间：2022-10-14 14:10:51

请教陈版主，A公司于2022年1月8日非同一控制下收购B公司，收购对价1亿，B公司账面价值8000万，固定资产评估增值2000万，商誉为0，同时A公司于2022年7月4日设立C公司，C公司无子公司，C公司于2022年9月同一控制下吸收合并B公司。①C公司吸收合并B公司后，C公司2022年利润表是否仅包含9-12月形成的损益数？C公司利润表需要包含B公司1-8月损益数据吗？C 公司2022年附注中如固定资产是以B公司9月末账面金额作为增加数，还是需要视同期初就存在。②C公司同控吸收合并B公司后，是否需要以B公司账面资产负债的公允价值体现？

回答人：chenyiwei

关于处置子公司时其他综合收益的问题请教

198、关于处置子公司时其他综合收益的问题请教

提问人：teacherly 时间：2022-01-15 14:48:30

2021年1月1日，P集团公司100% 收购 S集团公司（S集团含境外子公司），收购对价100，S集团可辨认净资产公允价100，无商誉。
为了简化，假设：
（1）2021年1-12月，S集团公司净利润0，仅有他综合收益增加10，假设属于以后可转损益的——外币报表折算差额。
（2）2021年P公司、P的其他子公司净资产变动都是0。
2022年1月1日P公司将S集团全部出售，出售对价为110。
问题：P公司合并（P出售完S还有别的子公司）报表中出售S的投资收益是多少？
《企业会计准则33 号（2014）》第五十条“与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益”（《企业会计准则22 号（2017 年）》执行后，为“与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当采用视同被投资单位处置相关资产的相同的基础进行处理”）。
观点一：2022年出售S的投资收益=110-110+10=10。理由是P出售S，其他综合收益采用S直接处置相关资产或负债相同的基础处理，从S看，其他综合收益以后可以转损益，P出售S时应该
将其他综合收益转投资收益，出售S之后与S公司相关的其他综合收益10就不应再存在。
观点二：2022年出售S的投资收益=110-110=0。理由是P出售S，其他综合收益采用S直接处置相关资产或负债相同的基础处理，S公司自己并没有将其他综合收益转投资收益，因此P处置S其他综合收益不转投资收益。
请教下陈版主，哪种理解正确？其他综合收益10是否转投资收益？

回答人：chenyiwei

提问人：accyuz07 时间：2022-04-14 13:59:03

陈版主您好：
我有个衍生问题想请教，这个题目下，在编制P集团（假定为单体公司）个别报表时，处置分录为：借：银行存款 110
贷：长期股权投资 100
贷：投资收益 10
实际上个别报表投资收益=合并报表的投资收益。
如果基于成本法编制的合并报表，其他综合收益-外币报表折算10元的期初数怎么结转掉？是转到未分配利润，还是在利润表做一个其他综合收益负数金额？
谢谢

回答人：chenyiwei

合并报表层面应当会有延续以前年度的外币折算差额的其他综合收益影响。延续过来之后，转入当年度投资收益即可。

关于终止经营的披露

199、关于终止经营的披露

提问人：_冰人 时间：2022-01-15 16:49:33

请教一下，本期因转让了部分子公司股权导致丧失控制权，仍持有原子公司30%的股权，因具有重大影响改为权益法核算。问题：该子公司业务能单独区分并且规模足够大，这种因为丧失控制权导致不再并表的情况，是否属于终止经营呢？

回答人：chenyiwei

是，属于终止经营，因为由母公司和子公司所组成的企业集团中不再控制该被处置子公司所对应的业务。

短期租赁和低价值租赁的会计处理

200、短期租赁和低价值租赁的会计处理

提问人：yjhly2011 时间：2022-01-15 22:31:31

各位好，新租赁准则，短期租赁和低价值租赁，例，企业租赁10台办公用计算机，每月租金5000元，期限12个月，适用短期租赁和低价值租赁，简化处理，在会计处理上是否将租入的资产计入使用权资产资产，计提折旧，即
借：使用权资产-计算机60000
贷：租赁负债-租赁付款额60000
每月计提折旧
借：管理费用（或相应科目）5000 贷：使用权资产累计折旧 5000 支付时：
借：租赁负债-租赁付款额5000
贷：银行存款5000
合同结束时
借：使用权资产累计折旧60000 贷：使用权资产-计算机60000 还是只在每月付款时直接：
借记：管理费用（或相应科目）5000
贷：银存款5000 谢谢！

回答人：chenyiwei

短期租赁或低价值资产租赁适用简化处理时，不确认使用权资产和租赁负债，只在每月付款时直接：借记：管理费用（或相应科目）5000
贷：银存款5000

陈老师，关于新租赁准则执行后租金发生变化的处理

201、陈老师，关于新租赁准则执行后租金发生变化的处理

提问人：pippaqq 时间：2022-01-15 20:54:22

陈老师，你好！
IPO申报企业20210630已申报，并按新租赁准则执行，办公室的出租方是区政府，原租金按租赁指导价的70%执行；2021年10月，公司向区企业发展服务中心申请符合某类产业的租金调整管理办法的规定，租金同意调整为按租赁指导价的30%执行，当月开始计算，同时，出租方也通知由政府改为运营单位并与新的出租方签署了原租赁协议下的三份补充协议（租金变更、主体变更以及条款变更，条款无实质变化，租赁期限和范围均未发生变化），有以下问题需要咨询：
上述调整是不是只是合同内容发生变更，不属于新的租赁合同，会计处理为变化当月重新计算剩余租赁期内租赁付款额现值，折现率也按剩余租赁期内的增量借款利率，新的租赁负债和账
面剩余租赁负债的差额调整使用权资产后再在剩余租赁期内折旧？
租赁价格的调整是否属于政府补助？原合同也未按政府补助处理，我记得以前在哪里看过，这不属于政府补助，由于这次的价格调整比较大，又有些顾虑了。如上述有未考虑到的处理也请陈老师一并指导，谢谢您！

回答人：chenyiwei

这种情况下的租金降低不是按照市场条件达成的，应看作政府补助。如果除了法律上的出租人变更，以及租金降低以外，其他条款未发生变化的，则应作为取得政府补助处理，不应按照一般的租赁变更处理。
建议处理方式：在每年按照实际享受到的租金减免额确认其他收益，并将该项其他收益列入非经常性损益。

请教陈版主国企股权无偿划转给财政厅

202、请教陈版主国企股权无偿划转给财政厅

提问人：rechel 时间：2022-01-15 21:16:00

请教陈版主国企股权无偿划转给财政厅新进一家国企业，简述原国资委下两家公司A和B问题一、 2018．9.30（划转基准日）国资委新设甲公司，并将A 和B公司股权无偿划转给甲。股权当月变更完毕。至2021年甲公司未做任务账务处理。问题二、 2021年7月18日国资委将甲公司持有A公司6%股权无偿划转给省财政厅（社保基金），批复文件中划转基准日为2019年12月31 日，工商办理完结日2021年7.18日。问题一、国资委2021年提出甲公司2018．9.30股权转让业务必须进行账务处理：现在有两种意见：一是按A 和B公司净资产做为甲公司的资本公积二是按A 和B公司的实收资本做为甲公司的实收资本我的看法：是按A 和B公司净资产做为甲公司的资本公积，但其他几个集团公司是按二操作的问题二甲公司个表应如何做账？借实收资本贷长投？甲公司合表中股权转让的合并日或处置日是哪一天（基准日还是股权变更日）？按哪一天A公司净资产进行账务处理？
请陈版帮解答一下，万分感激！

回答人：chenyiwei

请问发出商品与库存商品的区分

203、请问发出商品与库存商品的区分

提问人：tongyuan325348 时间：2022-01-15 22:11:27

请教陈版和各位老师，根据企业会计准则应用指南-会计科目和主要账务处理。
“
1405 库存商品
一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
1406 发出商品
一、本科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品”科目。
”

求助：融资租赁业务一次性收到全额发票，分期付款，全额发票对应的进项税如何处理

204、求助：融资租赁业务一次性收到全额发票，分期付款，全额发票对应的进项税如何处理

提问人：wx_5c04a5acf2d2 时间：2022-01-16 02:57:50

请问各位老师，根据准则规定，融资租赁业务承租人在确认租赁负债时应按不含税的租赁付款额折现后的金额确认，如果在当期承租人一次性收到全额发票，但付款是分期付款的，这种先收票后付款对应的本期的进项税应该如何账务处理？目前本人考虑有两种方案：第一种：借：应交税费-进项税，贷：其他流动负债；第二种：借：应收税费-进项税，贷：租赁负债。请问哪种方案更合适？或者有其他见解？

回答人：chenyiwei

建议采用第一种，即租赁负债仍为不含税金额。

单项履约义务的识别及合同履约成本的确认

205、单项履约义务的识别及合同履约成本的确认

提问人：yqyxh0723 时间：2022-01-16 12:38:11

请假陈版主及各位同仁：
甲公司为一家高度定制化的大型设备生产厂商，公司根据客户的设备需求，设计部门和软件部门提供方案，若方案通过客户的认可，则通过招投标的形式，取得客户订单。根据公司和客户签订的合同，公司的设备通常要通过客户初步验收和最终验收，甲公司在设备通过客户最终验收且取得验收报告时，确认收入。公司提供的商品和服务如下：

PPV补价收入确认

206、PPV补价收入确认

提问人：heyajie20071 时间：2022-01-16 14:01:24

请教陈老师：
** 业务背景：**甲公司（新能源汽车配件厂）与乙公司签署合同，由乙公司负责项目电池管理系统的开发及制造并销售给甲公司、 2021年度受汽车电子元器件行情上涨、原材料稀缺；为保证乙方向甲方及时供货，甲方与乙方约定：为保证乙方向甲方交付及时产品，乙向市场采购现货电子物料来生产满足向甲的交付要求，其产生的原材料物料采购差价（现货价格与期货价格的差异（以下简称PPV费用））由甲公司向乙公司另行结算支付；同时合同约定：乙为甲交付产品：釆购的电子物料只可用甲的产品生产,不得拆借，转用/卖与乙方之外其他客户的产品。
问题： 2021年度，乙公司与甲公司结算PPV费用近4000多万，此部分补价应作为甲向乙产品的补价做收入、还是冲减乙公司生产产品的材料成本。（乙公司产品主要为嵌入式软件产品模
块）
我的观点： PPV补价的实质是乙方为向甲方交付产品、产品对应原材料电子料价格上涨，需要对产品涨价、甲方也认可乙方涨价，但甲方担心乙方随意涨价，因此要求乙方提供产品对应原材料的期货价格和现货价格、甲方针对此部分差异进行补偿，此部分PPV实质属于销售活动产生的收入。因此应该按照乙方已向甲方交付产品的数量测算出涉及的材料补价金额，计入收入、
（产品未交付部分）补价计入合同负债。

回答人：chenyiwei

基本赞同可确认为乙方收入的处理意见，不建议作为对乙方成本的冲减。

长期股权投资附退出机制，如何进项账务处理

207、长期股权投资附退出机制，如何进项账务处理

提问人：wx_5b5b1e87dee4 时间：2022-01-16 15:30:14

回答人：chenyiwei

该事项属于同时附有卖出期权的长期股权投资，该项由原股东授予的卖出期权应单独确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。另外，需注意评估该期权的存在是否可能导致本企业未能取得对B公司的实质控制权（例如，B公司2年内达到该目标是否明显不具有可行性，从而2年后基本确定将会按收购成本加10%年息退出，本质上是明股实债）。

请教陈版，关联企业之间的借款利息如何进行列报的问题？

208、请教陈版，关联企业之间的借款利息如何进行列报的问题？

提问人：wangwffei 时间：2022-01-16 15:57:43

请教陈版，老准则下集团内关联企业之间的借款利息（非委托贷款）在老准则下，集团及其下属公司将借款利息确认为其他业务收入-利息收入；集团于2021年1月1日起开始执行新收入准则
和新金融工具准则，新准则下，关联企业之间的借款利息是计入到财务费用-利息收入还是投资收益更合适呢？是否有准则及制度的明确规定？

回答人：chenyiwei

一般做法是计入投资收益，也有作为财务费用——利息收入的情况。

境内上市公司投资境外公司，对境外公司可转换优先股公允价值变动是否需要确认投资收益

209、境内上市公司投资境外公司，对境外公司可转换优先股公允价值变动是否需要确认投资收益

提问人：camilawen 时间：2022-01-16 16:15:03

陈版好，
有个问题想要请教：境内上市公司与香港公司投资协议中约定有优先清算权、优先赎回权，这些优先权在香港公司上市时自动终止，且境内上市公司对香港公司拥有投票权，按照股东比例进行分红，因此境内上市公司对香港公司以长投权益法进行核算，而香港公司按照IFRS将境内上市公司股权放到可转换可赎回优先股中，现在香港公司报表上确认了可转换可撤销优先股公允价值变动损益，请问境内上市公司在确认投资收益时，是否需要将这块剔除呢？有什么依据吗？谢谢。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

“境内上市公司对一家香港公司以长投进行核算，香港公司将境内上市公司股权放到可转换优先股里”，是否说明本公司的投资就是可转换优先股，而不是普通股？如果是，是否可能表明本企业对其无控制、共同控制或者重大影响，应作为金融资产核算？（也不排除基于对潜在表决权的判断，认定本企业对其具有控制、共同控制或重大影响，这种可能性不能排除，建议谨慎考虑。
）
但是，香港公司将境内上市公司股权放到可转换优先股里，表明投资方并未完全享有或承担在该标的公司剩余净资产中的风险和收益，这种情况下能否按普通的权益法核算也可能存在疑问，建议进一步核实投资条款，谨慎判断。

请教陈版，省级国资委主导的国企整合，是否按同一控制下的企业合并处理？

210、请教陈版，省级国资委主导的国企整合，是否按同一控制下的企业合并处理？

提问人：子乐时间：2022-01-16 16:21:00

某省国资委管理A、B两个集团公司，A、B集团业务范围有重叠，按照国企整合的同一要求，拟将A集团下属与房地产相关的A1、A2公司以2020年12月31日为基准日无偿划转到B集团，假设无偿划转行为在2022年3月31日完成。那么，B集团在编制2022年企业报表时，对于无偿划入的A1、A2公司，是否按同一控制下的企业合并处理？即是否追溯调整2021年对比财务报表？

回答人：chenyiwei

由于是省级国资委主导下的对其管理范围内国资布局的调整，故对划入方而言倾向于按同一控制下合并处理。

研发人员出差时发生的餐费报销是否属于差旅费可否记入研发费用

211、研发人员出差时发生的餐费报销是否属于差旅费可否记入研发费用

提问人：zhaoman03 时间：2022-01-16 21:01:47

请教陈老师，研发人员出差发生的餐费报销是否可以记入差旅费用，后期记入研发费用呢，平时加班的餐费如果实报实销又是否可以记入研发费用呢

回答人：chenyiwei

理论上，应考虑这些支出是否可归属于特定研发项目，即与特定研发项目直接相关。如果无法证明是与特定研发项目直接相关的必要支出，则不应列入研发费用。

股份行权后，收益单位亏损计算的可税前抵扣金额可否确认递延所得税资产

212、股份行权后，收益单位亏损计算的可税前抵扣金额可否确认递延所得税资产

提问人：xiaoxiao319 时间：2022-01-16 23:13:42

请问陈版，根据规定，股份支付达到行权条件后本期已行权（授予母公司股权，子公司为收益单位），当期子公司亏损。例子：
行权后，计算的可税前抵扣所得税为100万，按正常处理，会计分录：借：应交税费-所得税 100万
贷：资本公积 98万
贷：所得税费用 2万

回答人：chenyiwei

确认递延所得税资产应满足“预计可抵扣暂时性差异转回时可获得足够多的应纳税所得额”这一条件。对于当前亏损企业，即要求现有的可抵扣亏损在税法规定的弥补年限内能够完全获得弥补，
否则，最多只能确认因当期行权导致当期所得税费用减少的影响，而不能确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。
前期已确认的递延所得税资产在行权时应转回。

请教陈版，顺流交易个别报表抵消的投资收益如何披露

213、请教陈版，顺流交易个别报表抵消的投资收益如何披露

提问人：jchen609 时间：2022-01-17 01:13:57

陈版您好，顺流交易会在投资公司个别报表调整投资收益和长期股权投资，那么这部分投资收益在披露时放在哪个口径中比较合理呢？

回答人：chenyiwei

一般就是放在放在“权益法核算的长期股权投资收益”，由此导致的长期股权投资和投资收益无法勾稽的情况，在附注中合理解释即可。
另外，你说的无法勾稽的情况实际上是出现于投资方合并报表层面，而不是在个别报表层面。

外币评估：“应付暂估”月末到底该不该做外币评估？

214、外币评估：“应付暂估”月末到底该不该做外币评估？

提问人：wuzengyuan 时间：2022-01-17 08:24:40

回答人：chenyiwei

对外币的暂估应付项目，仍属于外币货币性项目，只是其应付的原币金额不确定。因此，期末仍需对其进行汇兑损益调整。

关于融资性担保公司如何计提准备金

215、关于融资性担保公司如何计提准备金

提问人：疯子2000 时间：2022-01-17 09:37:03

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回答人：chenyiwei

“财税”文号是税务文件，虽然也是财政部主办发文或者参与发文的，但由于在财政部内部的主管司局不同，所以不能作为会计处理或者其他监管条线的处理依据。融资性担保公司在财务上的准
备金计提仍以《融资性担保公司管理暂行办法》为依据。

固定资产意外损毁，保险理赔未完成，期末是否可转入固定资产清理科目？

216、固定资产意外损毁，保险理赔未完成，期末是否可转入固定资产清理科目？

提问人：zhugexiaobei 时间：2022-01-17 10:01:32

回答人：chenyiwei

对于确定已毁损的固定资产，应在办理必要的内部审批手续后及时予以转销、核销处理，不应在固定资产清理科目中长期挂账。尤其是，如果实物已变卖或者交付给保险公司处理，即实物已不在本企业控制之下时，建议及时核销资产处理。
如果实物资产仍在，尚未处理完毕，则可以将其在固定资产清理中挂账，但其账面价值不应超过在谨慎评估可获得的保险赔款基础上确定的可收回金额。

存货跌价准备计提时间及依据

217、存货跌价准备计提时间及依据

提问人：tempo111 时间：2022-01-17 10:08:44

陈版好！
存货准则中规定资产负债表日计提和调整存货跌价准备的情况，依据要确凿。
问题：上市公司计提时间及期后时限。我看了下之前的帖子回复对外披露时间是季报半年报年报，那这个期后的时间是多久呢，有一个帖子https://bbs.esnai.com/forum.php? mod=viewthread&tid=5347765&highlight=%B4%E6%BB%F5%B5%F8%BC%DB%D7%BC%B1%B8
的回复是“如果是具有国际国内活跃市场的大宗商品，则鉴于此类商品具有一定的“类金融”属性，可以按期末资产负债表日的市场报价确定其可收回金额。如果不具有活跃市场，则建议根据历史经验合理估计期末库存消耗完毕所需时间，并合理估计该段期间内商品的价格走势，据此合理确定可收回金额。”那这个预计的合理期限就是需要按公司核算制度规定和预计资料来确定了？
（准则及相关规定并未明确这一点。）
实际这家公司的材料成本占产品的90%左右，材料是大宗物资，有活跃市场，近年来波动确实比较大，也无法准确预测这个趋势，都是订单产品，但是合同是框架合同（材料+加工费=收入，总额法），故约定的总售价也是以“材料价按周期趋势均价+固定加工费”的形式约定，总价就受这个大宗物资价格波动明显，也不确定，导致存货跌价准备难以估计（尤其是月度间或季度间，如果计提则业绩指标变化明显）。这个是不是也类似游戏行业的生命周期预测，得从公司内控和财务制度方面建立一套合理合规的体系？

回答人：chenyiwei

需要从公司内控和财务制度方面建立一套合理合规的体系；同时充分利用大宗商品交易市场上的公开信息和知名研究机构发布的研究报告等资料辅助判断。

股权收购一揽子交易

218、股权收购一揽子交易

提问人：dumingrain 时间：2022-01-17 10:15:13

陈版主，您好！咨询您一个问题，就是一家上市公司收购一个境外的公司，当时2015年签订的股权转让协议是，100%股权收购分两次进行，第一次75%的股权收购，收购价值为3.2亿元，同时约定，75%股权交割日后第三十七（37）个月的第一（1）日起、至交割日后第五（5）年的最后一日止的期间内的任何时间，每一卖方均有权转让其持有的任何部分或全部剩余的公司股权，但该权利仅能行使一次，同时买方有义务按照本协议中规定的条件和价格向每一位卖方购买该等部分或全部的剩余公司股权（简称“卖出期权”）。75%股权收购在2015年已完成。剩余25%股权，在2021年重新进行审计评估后，确认收购1.3亿元，像这种交易模式下，2015年里该如何确认长期股权投资？同时，还有一个问题，一期75%股权收购时，收购款是一次性打入托管账户，托管账户是根据协议约定，分4次打给收购公司的股东，在签订在25%股权收购时，由于收入没有达到约定的要求，第四笔从托管账户可以少支付0.2亿元，这0.2亿元，又该如何处理，如果是一揽子合同，该0.2亿元，是否可以冲减2长期股权投资成本？谢谢

回答人：chenyiwei

银行理财产品列报

219、银行理财产品列报

提问人：星晴jy 时间：2022-01-17 10:20:52

公司有以下3种理财产品：

集团内无偿划转

220、集团内无偿划转

提问人：13309093133glj 时间：2022-01-17 11:12:18

子公司划转股权给母公司:子公司按划出的股权投资的账面价值依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润;母公司按该长期股权投资在子公司的账面价值入账，同时贷记对该划出方子公司的长期股权投资。
假设，甲公司作为集团公司，下属两个控股子公司乙公司和丙公司;甲公司对乙公司的长投账面价值300万，乙公司所有者权益账面价值500万。丁公司是乙公司下属子公司，乙公司对丁公司的
长投账面价值100万，丁公司所有者权益账面价值200万。
甲公司的会计处理如下
借，长期股权投资–丁公司200 贷:长期股权投资-乙公司200
乙公司的会计处理如下:
借：资本公积100 贷：长期股权投资-丁公司100
想问下，陈老师，集团甲公司可以按100万元确认对丁公司的投资吗？麻烦陈老师百忙中回复下，谢谢

回答人：chenyiwei

本案例中集团甲公司取得对丁公司的投资不是企业合并，因此不应按照丁的净资产作为对其长期股权投资成本。甲通常按照乙公司个别报表层面对丁的投资账面价值作为对丁的长投的入账价
值。

间接持股少数股东权益计算

221、间接持股少数股东权益计算

提问人：武佛将时间：2022-01-17 11:54:30

2014年A公司通过非同一控制合并收购B公司80%股权，交易后A公司能够控制B公司，2020年7月A公司通过非同一控制合并收购C公司70%股权，交易后A公司能够控制C公司，2020年9
月，C公司收购A公司持有B公司45%股权，收购B公司少数股东10%股权，交易结束后，C公司持有B公司55%股权并取得B公司控制，A公司持有B公司35%股权，在C收购B时，因受同一控制方控制时间小于一年（A控制C时间仅为2个月时间），该项交易认定为非同一控制下合并。问题：A公司编制合并表时，少数股东权益/损益如何计算？使用第一次收购B时的公允价值报表合并，还是C收购B时的公允价值报表合并？2020年，C收购B系非同一控制下合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示，并计算少数股东权益/损益。针对A合并报表中的少数股权权益中，少数股东出资金额为B公司实收资本*8%，针对少数股东享有留存收益及当期损益的计算两中想法：1、从A公司合并层面来看，实质为收购少数股东10%股权，且B公司始终受A公司控制，判断属于权益交易，因此编制A公司2020年合并报表时，应按照2014年收购B时的公允价值报表持续计量，并计算少数股东D公司持有的10%权益，并按照A公司2014年收购B时的公允价值报表重新计算C合并报表中少数股东权益，即C的少数股东享有对B的权益部分。2、编制A公司2020年合并报表时，按照C 收购B时的公允价值报表，计算少数股东D公司持有的10%权益。上述两种方式不知道是否正确，请教陈版主。
股权结构.png
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回答人：chenyiwei

虽然“在C收购B时，因受同一控制方控制时间小于一年（A控制C时间仅为2个月时间）”，但该交易是在各方共同的母公司A的主导下完成的，且完成前后均同受A控制，这种情况下C收购B仍应作为同一控制下合并处理。
C合并B的合并报表应根据《企业会计准则解释第6号》第二条规定处理。C合并B的各项资产、负债计量基础为A2014年收购日的公允价值为基础持续计算到2020年内合并日的金额，不应使用 C合并B时的公允价值重述。

提问人：武佛将时间：2022-01-22 23:49:29

g感谢陈版主，如果考虑其他因素如股东并不做长期持有等情况，认定C收购B为非同一控制下合并，上述问题如何处理？

回答人：chenyiwei

本案例中，A是最终母公司，B、C均在A的控制范围内，因此C收购B对A而言只是合并报表范围内的重组，不改变A可控制的经济资源，在合并报表层面，B的各项资产、负债的计量基础保持不变，仍以A最初合并B之日（2014年内）的公允价值为基础持续计算。

提问人：武佛将时间：2022-03-02 12:04:41

陈老师，在转让日编制A公司合并报表时，假设A公司向C公司的股权转让价格是公允的，首先将A公司单体报表上确认的投资收益与长期股权投资抵消，即将集团合并成层面对B公司的出资还原成A公司原始出资情况，然后进行合并权益抵消；关于权益抵消以及少数股东权益的计算有两个问题：1、如何考虑因C公司少数股东稀释A公司向C公司转让的股权部分？因稀释转让股权没有对价，计算投资差额时，按照0-稀释股权比例（35%（1-70%）=10.5%）B公司截至转让日净资产冲减合并层面资本公积。2、C公司收购D公司持有10%股份，是否也按照上述思路计算调整资本公积的金额？3、如何验证上述调整后的少数股东权益是否正确，即如何确认A公司合并层面少数股东权益？

回答人：chenyiwei

提问人：武佛将时间：2022-03-03 11:04:19

本次重组是控股子公司C公时向母公司A和第三方股东购买股权，您的意思是控股子公司C收购母公司A持有B的股权，对A重组完成日合并报表没有影响？会对报表日的少数股东权益/损益有影
响吗？

回答人：chenyiwei

收购母公司所持这部分股份的交易，对集团合并报表层面对报表日的少数股东权益/损益无影响。

请教陈版，亏损业务的合同负债如何确认

222、请教陈版，亏损业务的合同负债如何确认

提问人：谢俊豪时间：2022-01-17 13:39:14

一项服务价税合计共106元（增值税6元），成本为103,（需付给个人，无进项），业务实质为搓成交易赚取佣金，现在预收了客户106元，其中103计入其他应付，剩下3元应为合同负债+待
转销项税，但此时销项税为6元，合同负债要确认为-3吗？最后结转收入也是-3

回答人：chenyiwei

这种情况下，如不考虑日后的税收返还，则该交易中可确认的收入就是负数。相应地，扣除税费后的合同负债也是负数。虽然少见，但这个结果应当是正常的。

请问业绩承诺变更的业绩补偿款会计处理

223、请问业绩承诺变更的业绩补偿款会计处理

提问人：lishuya115 时间：2022-01-17 15:08:03

我公司今年进行了对赌协议的业绩变更，将2021年的对赌金额“实现净利润1个亿”变成2021年和2022年两年分别完成净利润5000万，业绩变更已经过股东会等相关审议程序通过，现在2021年仍未完成5000万的对赌协议，假设按照新业绩承诺，我公司需确认1000万的业绩补偿款，计入营业外收入；如果按照原业绩承诺，我公司需确认8000万的业绩补偿款收入，那这差额7000万元是否需要入账处理？如果入账该如何入账？
我看准则上要求“购买方应将业绩补偿条款修订导致的或有对价公允价值变动计入当期损益”，但我们收购时就没有确认或有对价，都是每个承诺期完成后如未完成业绩承诺，按合同约定直接计算业绩补偿款计入营业外收入的，请问承诺变更后该如何进行会计处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果此前没有确认过或有对价相关资产及其公允价值变动（严格来说这并不符合准则规定），则现在只需将新的业绩补偿条款下有权收取的补偿金额计入损益即可，无需考虑此前按原条款有
权收取的补偿金额。

购入技术无形资产入账问题

224、购入技术无形资产入账问题

提问人：a790258613 时间：2022-01-17 16:57:52

我公司与一国外企业签订了一份技术进口合同，合同内容包括知识产权授权（适用所有相关设计、技术数据、图纸、文件、质量控制、装配工艺等），一套成型工具、磨具及夹具的转让，员工的培训，以及中国区域授予（独家）销售权。合同价款500万元，为执行合同培训发生的差旅费40万元，假设成型工具、磨具价值量相对于合同金额可以忽略不计，可否将发生的费用540万元全部计入无形资产-生产技术？差旅费40万元能否资本化？补充一句，培训为去国外学习培训，是获取技术的必要条件。

回答人：chenyiwei

如果培训只需在最初开始使用被授权的技术之前进行一次，且差旅费符合一般的开支标准，则这部分差旅费理论上可以计入无形资产价值。但实务中一般对其费用化处理居多。

国内公司开具国际信用证采购设备

225、国内公司开具国际信用证采购设备

提问人：liyongxian 时间：2022-01-17 17:44:14

求助陈版主：国内公司向美国公司采购设备，合同是200万美元，合同约定为：合同签订后支付20%预付款40万，银行存款支付，另外80%开具不可撤销国际信用证160万，设备在装船是支付合同70%，设备安装完成用信用证支付5%，验收合格后用信用证支付5%。
现在问题是这样：设备分批到港，截至2021年12月31日，已经到设备150万，在设备装船后用信用证支付了150 70%=105万，那期末已到设备对应的应付款有150-15090%=15万，另一批设备
的预付款10万。
那请问：1、已到设备的应付款15万在期末是挂在应付款科目，还是要转到应付票据-信用证去呢？

股份支付服务期

226、股份支付服务期

提问人：LAYSHR 时间：2022-01-17 18:25:21

求教各位，如果股份激励协议中约定：在服务期内，公司未上市或公司已上市锁定期未届满前，员工如果离职需要将原股权按照认购价+存款利息转让，那服务期是否=预计上市期限+法定锁定期？个人观点：协议中约定的锁定期并非仅仅要求激励对象履行一般意义上的股东限售义务，而是应根据协议约定在上述期限内在公司任职，否则被授予股份将会被收回，无法从授予的限制性股票中真正受益。激励对象为了获得授予的股份，必须在直至公司上市后锁定期内为公司提供服务。所以我认为该条款实质上属于对员工的服务期限条件的要求。

回答人：chenyiwei

如果股份支付条款中明确约定激励对象如在上市后的锁定期内离职，也无权获得激励股份的，则其等待期包含上市后的锁定期在内。

房地产开发企业预付土地出让金资产负债表列报问题

227、房地产开发企业预付土地出让金资产负债表列报问题

提问人：火柴1314 时间：2022-01-17 20:12:22

陈总：
事项背景：
C公司是一家房地产开发企业，2021年12月11日公开竞得甲市某地块土地使用权。2021年12月27日与甲市规划和自然资源局签订土地出让合同。合同主要条款如下：
第八条土地出让价款10亿元；
第十条在本合同签订30日内付至土地出让价款的50%，剩余土地出让价款在本合同签订之日起90日内付清；
第十一条受让人应在按本合同约定付清本宗地全部出让价款后，持本合同和出让价款缴纳凭证等相关证明材料，申请出让国有建设用地使用权登记。截至2021年12月31日C公司已经支付土地出让金5亿元，即出让合同约定价款的50%。C公司尚未取得土地，也未取得土地产权证。
账务处理：
将支付的50%款项记入开发成本，在资产负债表上列报为存货项目。
理由：C公司对该项目开发、融资具体有完整可行的计划，且已经按照出让合同约定支付50%价款，购买土地使用权是项目开发必备且重要的过程，合同撤销的可能性极小，故支付的价款
应在开发成本科目入账。
请示陈总，上述账务处理是否合理？该款项的列报应遵循那部分准则？

回答人：chenyiwei

由于尚未获得土地使用权证，也尚未实际取得土地，故已支付的50%款项列报为预付账款，不应作为存货核算。

求助陈老师：关于新租赁准则装修复原费的问题

228、求助陈老师：关于新租赁准则装修复原费的问题

提问人：leoerdam 时间：2022-01-17 20:14:45

陈老师，关于新租赁准则装修复原费是否记入使用权资产在计提折旧的问题，需要请教下您：
A公司本来适用《小企业会计准则》，与出租方签订了合同自2017年5月1日至2020年4月30日，在这期间因为对办公室进行装修，和出租方确认后，计提了装修费复原费100w，并且在这期间
也已经摊销完毕，账面上记载预计负债100w。
2020年4月30日租赁合同到期后，和出租方重新签订了房屋租赁合同，合同自2020年5月1日至2023年4月30日，由于A公司体量逐渐扩大，自2021年度开始不满足继续实行《小企业会计准
则》，改为适用《企业会计准则》，因此需要适用新租赁准则，于是根据准则要求，确认了使用权资产和租赁负债。
陈老师，现在的问题是：
根据准则要求，装修复原费需要记入使用权资产原值中，那现在账面记载的预计负债100w装修复原费是因之前的房屋租赁合同所计提的，且已经在之前的期间内，摊销记入费用，所以是否需要将这部分装修复原费再记入使用权资产呢？
若无需记入，是否现在账面只要保持原先的预计负债100w就行了呢？
若需要记入，这预计的100w负债，以前年度记入费用的摊销，现在是否重新冲减当期的损益，即，借：管理费用-装修复原费 -100，还是说调整未分配利润，借：利润分配——未分配利
润 -100呢？

回答人：chenyiwei

应收款项资金占用费问题

229、应收款项资金占用费问题

提问人：desolatewind0 时间：2022-01-17 20:47:28

请教陈版主，如果A公司欠B公司货款2000万元，双方在调解协议中约定，A公司分五年偿还给B公司，每年年末偿还本金400万元及利息80万元。请问A公司每年收到B公司支付的本金和利息时，是直接全额冲应收账款—B公司，等若干年冲到零后，多余的款项做营业外收入；还是每年冲应收账款—B公司，利息做为资金占用费收入，计入财务费用-资金占用费？

回答人：chenyiwei

原则上是后者，即每年确认资金占用费收入。但是，要注意谨慎评估A的履约能力，及时对重组后的债权充分计提减值准备。

附回购义务股权投资的会计处理

230、附回购义务股权投资的会计处理

提问人：caesarxf 时间：2022-01-17 20:56:09

近期在学习《上海证券交易所会计监管动态2021年第2期》，对其中金融工具系列问题7有所疑问，还请各位老师赐教。
问题 7【附回购义务股权投资的会计处理】：回购义务是否应确认金融负债？
案例: A 公司为外商独资企业，与具有国资背景的 B 公司共同投资设立 C 公司，持股比例分别为 70%和 30%。A 公司将 C 公司纳入合并报表范围。根据合同约定，B 公司出资的资本金，从资本金到账后第 5 年开始，由 A 公司按 40%、30%、30%的比例分三次在连续三年内完成全部回购，回购价格为实际投入的资本金加固定收益。届时若因境外相关法律法规限制，A 公司不能在境内独资经营，则 A 公司可以选择由 B 公司继续持有 C 公司合计12%的股份。A 公司在合并报表层面应当如何对该回购义务进行会计处理？
分析：本案例中，B 公司持有 C 公司的 30%股权，A 公司需要按照本金加收益的方式逐步回购。对于 A 公司无法选择不回购的 18%部分股权， A 公司无法避免交付现金的义务，需作为一项金融负债处理。
但对于 B 公司持有 C 公司另外 12%的股权，合同约定若在回购时受到法律法规的限制，则 A 公司可以选择不回购该部分股权，该法律法规的限制属于或有结算事项。根据《企业会计准则第37 号——金融工具列报》（2017 年修订）及其应用指南，如果当该或有结算事项“极端罕见、显著异常且几乎不可能发生”时，在对金融工具分类时，不需要考虑这些或有结算事项。本案例中，境外法律法规可能会根据政治经济环境的不同，随时修订境外投资要求，不属于“极端罕见、显著异常且几乎不可能发生”的情况，A 公司在对金融工具分类时需要考虑境外相关法律法规限制的影响。而且 A 公司不能控制法律法规的修订，A 公司不能无条件地避免对该部分 12%股权的现金结算义务。综上所述，A 公司应当将对 B 公司持有的 C 公司 30%股权的回购义务作为一项金融负债处理。
我的疑问：

问题1-4-24

231、问题1-4-24

提问人：Ryan_q 时间：2022-01-17 21:26:41

@chenyiwei，陈版主，请教中审实务案例问题1-4-24 ：
其中回复：如果不属于预留股份，则考虑到并非“所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份”（因为只有实际控制人张某夫妇有权低价入股，其余现有股东无权按低价入股），则首先应将超出其原享有权益比例的股份份额【253 万股51.19%（1-86.36%）=17.67 万股】认定为涉及股份支付的股份，对其按股份支付进行会计处理。

回答人：chenyiwei

其中，【253 万股*51.19%】为穿透后实控人通过持股平台持有的发行人股份数；（1-86.36%）代表这部分实控人通过持股平台持有的发行人股份中，实控人超过其原持股比例（86.36%）而
获得的新增股份。因此对这部分股份需确认股份支付费用。

请教陈版

232、请教陈版

提问人：Susua 时间：2022-01-17 23:10:52

A与B签订协议，B以10%的股权交换A的三年咨询服务，规定三年后B达到一定的利润，则0费用转让10%的股权，未达到利润目标的话，则支付咨询服务费，此时A要如何确认收入？
谢谢陈版！！

回答人：chenyiwei

提问人：fzxxx 时间：2022-01-22 17:09:00

ABC公司生产并销售产品甲，甲产品为公用设施。同时ABC公司开发有APP，便于社会公众通过APP寻找自己附近的该公用设施甲。ABC公司的甲产品有以下几种销售模式：1、甲产品建成后，暂时没有投资者购买。为展示甲产品并先行收费以减少损失，ABC公司自己使用甲产品对社会开放，并向社会公众收费，待有社会投资者看中后向本公司购买该设施。ABC公司对生产自用的甲产品作为什么处理？出售给投资者后作为营业收入还是资产处置损益？是作为经常损益还是非经常损益。2、建设过程中，已有投资者EDF看中，双方签订协议。双方协议ABC公司向对方EDF转让该甲设施10年的使用权(10年接近甲产品的使用寿命)，一次性收取使用费。但按照合同约定，对方投资者EDF在设施投入使用后，获得的公众收费收益、政府补贴包括10年后残值均为80%，成本（主要为甲设施的用电成本，支付给国家电网）也承担80%。ABC公司均获得上述收益的20%并承担20%的成本.（以上比例，不同的合同可能不一样。如有的合同约定买方享有承担70%，ABC享有承担30%，此时签约时一次性收取的使用费会有不同）。

回答人：chenyiwei

我们理解本案例并不适用PPP会计处理模式。在此前提下：

信用贷款支持工具（央行给银行发的无息借款）的同业息差如何记账

233、信用贷款支持工具（央行给银行发的无息借款）的同业息差如何记账

提问人：审完跑路时间：2022-01-17 23:18:07

救命啊
央行发的信用贷款支持工具，实际上是给银行一个无息借款。
经理喊我用这个无息借款的本金按照同业借款的平均利率算了一个息差，把这个息差借利息支出，贷其他收益。
做法非常合理，但是客户非常困惑要求给依据。有无相关的文讲应该的账务处理呢？

回答人：chenyiwei

这种支持工具实际上就是一个固定比率的贴息（如1%），虽然形式上似乎是衍生工具，但实际上其价值并无波动性，就是根据向小微企业等特定主体发放的贷款余额的一定比例给予的补贴，
因此直接作为政府补助处理，

涉及保证金售后回租处理

234、涉及保证金售后回租处理

提问人：zl10552303 时间：2022-01-17 23:21:16

陈版您好，学习中审众环研究中问题4-2-14中的EXCEL表格（包含保证金条款的售后租回案例），对1、（1）中调整金额- 17,918,200.00 ， -12,081,800.00 这两个金额出处不太能理解，是否可以理解为不管最后保证金是如何收回的，均按最后实际月支付金额从最后往前倒推，如何理解

回答人：chenyiwei

最后一期的17,918,200为包含了租赁期结束时的名义留购价款1万元。
如你所述，保证金抵扣租金和留购价款，默认为“按最后实际月支付金额从最后往前倒推”。当然具体操作中可以有不同的约定。如合同约定不同的，则以合同约定为准。

关于政府补助与租赁并存使用权资产的会计处理

235、关于政府补助与租赁并存使用权资产的会计处理

提问人：wangjiao0451 时间：2022-01-17 23:48:11

请教陈版主：
A公司2020年12月与区政府签订合作协议，双方约定，A公司落户该区，且承诺落地起10年内累计在该区缴纳经常性税收不少于10亿元。区政府给予一系列政策支持，主要如下：
为A公司提供10年的园区免租期，并代付园区的物业费，租赁金额和物业费金额合同中无说明，无法确定。合同约定，10年免租期满后有权无条件收回租赁房屋，A公司若有意续租，需在合同终止前三个月与政府另行协商，若不能就租赁方式达成一致，A公司无权续租；
我的理解：从合同内容可以看出此事项属于政府补助，且是经营租赁，但有10年内累计缴纳税收不少于10亿元的约定，A公司2020年刚成立，目前仍处于起步阶段，未来10年是否可达到税收金额尚不确定。但A公司地段均属于政府招商引资的地段，租金公允价值很难获取，结合上述情况，是否可以认为使用权资产金额为零？

回答人：chenyiwei

不建议直接将使用权资产认定为零，特别是如果A公司为上市公司或者IPO发行人时，因为仍需测算其中的政府补助成分，披露为非经常性损益。因此合理确定租金的公允水平仍然是需要的。如果周边缺乏可比的按纯市场条件出租的类似物业，则可以按照本企业承租的物业的实际建造成本在正常使用年限内计算的年折旧额基础上，加上一定比例的合理利润和税费确定。

请教陈版主，关于SPV公司是否并表的问题

236、请教陈版主，关于SPV公司是否并表的问题

提问人：sdx9042 时间：2022-01-18 10:01:50

陈老师，有一个问题想请教您。问题如下：
A公司与B公司投资设立了SPV1公司，A公司占有80%的股份，B公司占有20%的股份，SPV1全资设立项目公司SPV2。原来呢，A公司的80%股份是优先级，10%的收益率，B公司是劣后
级。A公司由于是优先级，所以A公司对SPV1是不并表的。但优先级，在税务上是被认为利息收入，按照6个点交增值税，且这个增值税不能抵扣，现在想改成投资收益分红的模式。在合伙协议里写，A公司取得投资收益的比较基准收益率是10%，同时在分配次序上是先给A分配，但最多分到10%，超过10%的部分就分配给B。投资决策委员会要全票通过才能形成任何决议。那么根据修改后的协议，是否还是可以据此认为A公司对SPV1公司不享有大部分的可变回报，不具有控制权，不并表。

回答人：chenyiwei

影响对SPV控制权的因素，最主要的并不是可变回报的绝对量级，而是可变性，即“边际变动率”。这样处理的逻辑是：可变性（边际变动率）与绝对的量级相比，更能影响SPV投资人的决策和行为模式。
就你说的情况而言，就可变回报的量级和绝对金额而言，A要大于B，但就可变性而言，B要大于A，因此该SPV仍由B控制，A不合并该SPV。

贷款贴息的处理

237、贷款贴息的处理

提问人：hanjiangliye 时间：2022-01-18 10:29:05

公司在2021年收到政府单位拨付以前年度的贷款贴息100万元，当年发生借款利息支出10万。根据政府补助准则，财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用，并且一般政府补助应按照收付实现制确认。
财政贴息按照“净额法”进行处理，会导致当年利息支出-90万元。这样处理是否合适呢？各位同仁有没有更好的处理建议？

回答人：chenyiwei

按照2017年修订后的政府补助准则，似乎也只有将收到贴息当期的“财务费用——利息支出”冲减为负数。在附注中对于收到贴息的状况、该贴息针对的利息支出的具体范围、贴息的会计处理等事项充分披露即可。

关于有限合伙企业并表问题

238、关于有限合伙企业并表问题

提问人：keithly 时间：2022-01-18 10:55:32

陈版您好，有一个关于合伙企业并表问题想咨询您，望回复。
A集团公司是私募股权投资基金管理机构，其业务/公司主体分两条线，一条是基金管理业务，作为基金管理人和GP，赚取管理费和超额收益；另外一条线是基金投资业务，作为基金LP在某些基金中出资。A公司在X基金（有限合伙企业）中担任两个角色，一个是X基金的管理人及GP（认缴100万），另外一个是LP（认缴3亿元，在X基金中认缴占比25%）。X基金管理人第一次发出缴款通知，要求各合伙人按各自认缴的20%出资，A公司按照缴款通知要求出资6000万，外部B合伙人出资5000万（未足额缴纳，只有10%），外部C合伙人未如期出资。经过几年的沟通及协调，B和C合伙人均表示无法出资，基金已投资一个项目2000万元，基金后续不会再募资或变更合伙人，待项目退出后分配给合伙人进行清算。
合伙协议约定分配的顺序是安实缴比例分配本金-门槛收益-超额收益（10%奖励给管理人）。X基金的投资决策委员会中，A公司委派的投委超过一半（A公司作为专门从事股权投资机构，负责基金的运作经营，投资决策委员会人数占大多数是常规安排，即使那类A公司没有作为LP出资的基金也是如此），没有特殊一票否决权等特殊安排，基本上可以认为A公司可以决定X基金的投资退出安排。
目前上述的情形导致A公司被动在X基金的实缴出资超过50%，即合伙人份额也超过50%，同时在投资决策委员会中又有控制权，这种情形下，A公司是否可以理解符合控制三要素，控制了X 基金必须合并X基金？
因其他合伙人没按照缴款通知书要求出资，A公司被动出现合伙人份额超过50%，且A公司是一个专门投资机构，控制该基金不是A公司的本意，是否有什么方法可以避免A公司并表X基金呢？非常感谢！

回答人：chenyiwei

根据主帖信息，虽然“A公司是一个专门投资机构，控制该基金不是A公司的本意”，但鉴于A持有大部分出资额、大部分投资决策委员会席位，以及事实上可控制退出决策等因素，可认为A可以控制该基金，应将该基金纳入其合并报表范围。并且A有双重业务，其本身不是投资性主体，也不适用投资性主体对子公司的豁免合并规定。

关于长期股权投资商誉确认问题

239、关于长期股权投资商誉确认问题

提问人：学习的Molly 时间：2022-01-18 10:56:34

请教陈版和各位大神：
A公司2009年自B公司购买C公司100%股权，2009年3月31日按账面净资产5亿支付股权款计入长期股权投资，由于该时点评估事项未落实，预支付1亿元作为其他应收款，未确认商誉，以达
成控制，将其纳入合并范围。
分录为：借：长期股权投资 5亿其他应收款 1亿贷：银行存款6亿
现2021年资产评估事项落实，以2009年3月31日为评估基准日，收益法评估值为7亿；资产法评估值为6.6亿，其中：固定资产评估增值5000万评估后又补支付3亿元股权款，共计支付
5+1+3=9亿元，计入长期股权投资成本。
求助：1、商誉金额及时点如何确认

求助陈老师，变更制造费用费用分摊会计政策变更相关

240、求助陈老师，变更制造费用费用分摊会计政策变更相关

提问人：倩倩920802 时间：2022-01-18 11:13:24

补充问题：请问陈老师，境外子公司的制造费用分摊方法可以跟母公司的方法不一致吗？

回答人：chenyiwei

提问人：倩倩920802 时间：2022-01-18 11:13:24

陈老师您好，
上市公司2022年出于让成本更细化的考虑，变更制造费用分摊方法，由原来的按照原材料领料比例分摊变更为按照工时分摊。
问：（1）仅仅是出于让成本更细化精确考虑，是不是属于会计政策的变更？不会对变更前公司资产总额、负债总额、净资产以及净利润产生重大影响，是不是不涉及追溯调整？
（2）如果2021年度财务报表未报出，公司2022年董事会决定变更制造费用分摊方法并公告，对21年度的财务报告有影响吗？需要在21年报告中披露会计政策的变更吗

回答人：chenyiwei

母公司吸收合并子公司的报表层面处理

241、母公司吸收合并子公司的报表层面处理

提问人：金宝妈咪时间：2022-01-18 11:17:22

请教陈版主：
本年度11月份A公司吸收合并其全资子公司B公司，则A公司单体财务报告层面的处理为：
不调整A公司单体报表的期初数，即延用吸收合并前的A公司单体报表期初数据
在吸收合并完成日，将B公司的资产、负债转入至A公司单体报表，并终止确认长期股权投资。原子公司的各项资产、负债等转入原母公司后形成的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益（先冲减盈余公积，盈余公积不足时冲减未分配利润）。
本年度（即12月31日）的A公司合并报表层面的处理为将B公司1-11月的利润表项目予以还原，即合并报表层面合并了B公司1-11月的利润表。以上理解是否合适，请教陈版主，非常感谢。

回答人：chenyiwei

大体上可以这样理解。另外需注意：

求助：同一控制下吸收合并报表编制及期初报表调整问题

242、求助：同一控制下吸收合并报表编制及期初报表调整问题

提问人：Lichman 时间：2022-01-18 11:39:00

A公司与B公司都是甲集团下的控股子公司，2021年11月甲集团以增资的方式将B公司注入A公司，A公司对B公司进行了吸收合并。那么在编制A公司2021年度财务报表时，是否需要将B公司当年损益合并计算，报表期初数是否需要追溯调整？还望解惑，非常感谢！

回答人：chenyiwei

因为A公司为单体公司，仅出具单体报表，故A公司报表中无需因该同一控制下吸收合并事项追溯重述前期比较数据。
《企业会计准则讲解（2010）》P328：同一控制下的吸收合并中，合并方在合并当期期末比较报表的编制应区别不同的情况，如果合并方在合并当期期末，仅需要编制个别财务报表、不需要
编制合并财务报表的，合并方在编制前期比较报表时，无须对以前期间已经编制的比较报表进行调整；如果合并方在合并当期期末需要编制合并财务报表的，在编制前期比较合并财务报表时，应将吸收合并取得的被合并方前期有关财务状况、经营成果及现金流量等并入合并方前期合并财务报表。前期比较报表的具体编制原则比照同一控制下控股合并比较报表的编制。

请教陈版大神，新设子公司，长期股权投资的初始计量？

243、请教陈版大神，新设子公司，长期股权投资的初始计量？

提问人：zhuchekjss 时间：2022-01-18 12:22:57

请教陈版大神，新设子公司，长期股权投资的初始计量按同一控制合并计量，或是按非同一控制合并计量？

回答人：chenyiwei

新设子公司不是企业合并，因此适用《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第六条规定对该项长期股权投资进行初始计量。
如果以非货币资产对新设子公司出资的，则对于投资方而言，应按照非货币性资产交换进行会计处理，即区分该项交换有无商业实质，分别采用不同的会计处理模式。

国企新准则

244、国企新准则

提问人：dysonle 时间：2022-01-18 12:35:04

国企是否从2021年度开始就必须执行新准则？是否可以不执行？

回答人：chenyiwei

根据财政部、银保监会《关于进一步贯彻落实新金融工具相关会计准则的通知》（财会[2020]22号）：一、关于尚未执行新金融工具相关会计准则的企业
执行企业会计准则的非上市企业应当自2021年1月1日起执行新金融工具相关会计准则，但下列除外：
（一）适用《商业银行资本管理办法（试行）》（银监会令2012年1号）的非上市企业，执行新金融工具相关会计准则确有困难的，可以推迟至2022年1月1日起执行。企业推迟执行的，
应当在2021年4月30日前向财政部会计司和银保监会财务会计部报备相关情况并说明原因，并在其2020和2021年度财务会计报告中披露推迟执行的情况及原因。
（二）适用《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》（银发〔2018〕106号）的资产管理产品，执行新金融工具相关会计准则的日期可以推迟至2022年1月1日。
（三）符合《财政部关于保险公司执行新金融工具相关会计准则有关过渡办法的通知》（财会〔2017〕20号）中关于暂缓执行新金融工具相关会计准则条件的保险公司，执行新金融工具相关会计准则的日期允许暂缓至执行《企业会计准则第25号——保险合同》（财会〔2020〕20号）的日期。

关于试生产产品求助陈版

245、关于试生产产品求助陈版

提问人：飘渺的风时间：2022-01-18 13:54:40

A公司的生产线包括3道工序，工序1的产品投入到工序2，工序2的产品再投入到工序3。目前工序2和3都已经运行平稳，产线已经转固。工序1产出的产品还不太合格，处于持续技改状态，尚未转固。本年度工序2领用了一部分工序1生产出的产品，该部分产品质量不太达标，基本不能直接对外销售，但公司控制好投入量，能在工序2上逐渐消化自用。工序1的产品，目前只归集了材料、工资、部分固定制费如水电费等的金额，由于尚未转固，无折旧费用；工序2领走时，按照工序1归集至库存商品的该部分金额结转主营成本。
问题：1.工序1对应的产线虽然没有达到转固节点，但是产品实际已经供下道工序在使用并已结转成本，是否应该比较市场价格等能取得的公允价值估算一块收入，再按照收入与成本的差额做冲减在建工程处理。（系考虑2021年的处理，试生产收入和成本的差额仍未冲在建工程处理；会计解释第15号是自2022年1月1日起执行）
公司工序2需要的材料（即工序1出来的成品）也存在向其他供应商采购的情况，但是由于自产的和外购的该材料品质差异较大，以外部采购价格来参考可能与实际情况不甚相符；这种情况下，如果要考虑做冲减，应该如何确定收入金额。

回答人：chenyiwei

新租赁准则续租面积变化

246、新租赁准则续租面积变化

提问人：lcx95 时间：2022-01-18 14:02:22

陈老师你好，请问21年原房屋租赁合同（2000平方米）合同到期，新签租赁合同（100平方米），在新租赁准则下是否看成同一使用权资产，还是分开计量？

回答人：chenyiwei

提问人：zico9999 时间：2022-01-21 16:15:24

请教陈版：
A公司与房东签订仓库租赁合同（5000平方米），约定前6个月按照实际使用面积租赁（按月计量）并付款，后5年按照满租面积计付租金。请问： 1、前6个月是否可以按照短期租赁处理，后5年按照使用权资产确认？

PPP项目的收入成本核算问题咨询

247、PPP项目的收入成本核算问题咨询

提问人：musha0414 时间：2022-01-18 14:22:20

案例背景：A公司有个子公司B，承接了一个污水处理PPP项目，并将该项目的施工转包给A公司，B公司负责项目建成后的运营及收费。PPP项目合同书约定了该项目的投资金额，根据合同附件预测的现金流，年化回报率7%。
会计处理：A公司单体报表按照PPP项目合同约定的投资金额（工程部分）确认收入，同时结转施工成本。B公司单体报表按照PPP项目合同约定的投资金额确认无形资产。
问题咨询：1）A公司合并报表层面，需要将施工收入及利润抵消吗？即相当于施工环节不产生利润；2）如果不抵消，那么收入直接按照PPP项目合同约定的投资金额确认（工程部分），是否会存在问题？

回答人：chenyiwei

参照《PPP项目合同社会资本方会计处理实施问答》：
问：社会资本方执行《企业会计准则解释第14号》时，集团合并范围内甲公司（发包方）承接PPP项目，但将实质性建造服务发包给集团合并范围内乙公司（承包方）的，在编制集团合并财务报表时，是否应抵销承包方的建造服务收入及发包方对应的成本？
答：根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）的相关规定，合并财务报表是站在企业集团的角度，以纳入合并范围的企业的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销集团合并范围内公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映企业集团作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。因此，集团合并范围内甲公司（发包方）自政府方承接PPP项目，并发包给集团合并范围内的乙公司（承包方），企业集团编制合并报表时应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定对内部交易进行抵销，以体现企业集团整体对外提供的建造服务收入和成本。如甲公司作为主要责任人的，从企业集团角度看，在会计处理上需要抵销发包方成本和承包方收入等；如甲公司作为代理人的，从企业集团角度看，在会计处理上不存在需要抵销的发包方成本和承包方收入等。
合并报表层面的收入应体现出建造服务的公允价值，如集团层面的实际成本加上一定的合理利润率。

工程建设中违约金

248、工程建设中违约金

提问人：冯七七时间：2022-01-18 14:43:33

公司为国资项目公司正在建设一个市政工程（这个公司就为这个项目成立），项目建设过程中，部分标段因施工方违约和考勤问题罚了施工方的违约金，请问违约金是作为营业外收入还是冲
减项目建设成本？作为营业外收入的话，是项目完成再转还是罚款的时点就转？

回答人：chenyiwei

对于扣收施工方的违约金，建议首先考虑有无与之直接对应的损失项目，且这些损失项目已经计入损益。如有，则违约金首先冲减本期或前期因该违约事项而发生且已计入损益的损失，将此类直接对应的损失全部弥补后如还有多余的，则冲减在建工程成本。

保理商保理业务核算与列报

249、保理商保理业务核算与列报

提问人：mxh_0111 时间：2022-01-18 16:05:40

请教陈版主有关保理商保理业务核算和列报问题：
企业为保理公司，主要为集团内公司提供保理业务（多为一年期、季度付息）。放款时：
借：长期应收款
贷：银行存款
未实现融资收益
按合同规定的融资利率确认各期保理利息收入时，借：未实现融资收益
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税-销项
企业目前未设置应收保理款会计科目，且保理业务多为一年期的情况下该会计核算是否可行？
若参照目前的会计核算，期末该部分转入“一年内到期的非流动资产”列报还是“其他流动资产”比较合适？
根据新金融工具准则，保理商按实际利率法在期末计提的最后几天的利息是否转入“其他流动资产”列报比较合适？

回答人：chenyiwei

亏损企业由控制转为联营时，合并层面长期股权投资计量问题

250、亏损企业由控制转为联营时，合并层面长期股权投资计量问题

提问人：Euforia 时间：2022-01-18 16:28:42

A公司投资B,由控制转为联营，这个被投资公司是亏的，但用收益法核算的公允价值较高，合并也进行也公允价值调增的处理，后续由于这个被投资公司亏损较厉害，先是在单体层面使得长期股权投资为0了，但合并层面还有长期股权投资，是否要继续调减，我们认为需要在合并层面继续调减，单体及合并都到0为止，是否正确？

回答人：chenyiwei

可以这样理解：“需要在合并层面继续调减，单体及合并都到0为止”。
但建议关注：既然后续该被投资公司一直亏损，为何当初丧失控制权转为联营时，“用收益法核算的公允价值较高，合并也进行也公允价值调增的处理”？这里的处置日公允价值确定是否合理，是否涉及前期差错？

打印上一主题下一主题关于融信、云信等供应链产品的疑问

251、打印上一主题下一主题关于融信、云信等供应链产品的疑问

提问人：无敌土土土时间：2022-01-18 16:30:39

请教老师：财会〔2021〕32号《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2021年年报工作的通知》，10.企业因销售商品、提供服务等取得的、不属于《中华人民共和国票据法》规范票据的“云信”、“融信”等数字化应收账款债权凭证，不应当在“应收票据”项目中列示。企业管理“云信”、“融信”等的业务模式以收取合同现金流量为目标的，应当在“应收账款”项目中列示；既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的，应当在“应收款项融资”项目中列示。企业转让“云信”、“融信”等时，应当根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号）判断是否符合终止确认的条件并进行相应的会计处理。
同时根据《票据法》，汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。票据凭证的格式和印制管理办法，由中国人民银行规定。根据《电子商业汇票业务管理办法》，电子商业汇票是指出票人依托电子商业汇票系统，以数据电文形式制作的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。电子商业汇票的付款期限自出票日起至到期日止，最长不得超过1年。电子商业汇票出票必须记载下列事项：（一）表明“电子银行承兑汇票”或“电子商业承兑汇票”的字样……
如上所述，我的疑惑如下：
①由于云信、融信不属于《中华人民共和国票据法》规范票据，不能作为应收票据核算，开出云信、融信的核心企业是否也应作为应付账款核算？对签收与开立凭证是否仅作备查簿登记即可？
②[2021]32号文件仅对云信、融信进行了具体规定，若其他供应链融资产品不满足上述《票据法》规范，是否采取与云信、融信同样的处理办法？

回答人：chenyiwei

请教陈版交易性金融资产公允价格确认

252、请教陈版交易性金融资产公允价格确认

提问人：shinejie2016 时间：2022-01-18 17:35:21

陈老师好，向您请教一个问题A公司2020年投资了B公司，B公司为非上市公司，按照1.5亿估值，投资1500万，持股10%，因无董事席位且无重大影响，A对B的投资放在交易性金融资产核算。2021年5月，B公司引进新的投资者C，C按B整体估值8亿投入1亿，10月，B公司引进新的投资者D，D按照整体估值13亿投入5000万。2021年12月31日，A对B的交易性金融资产的公允价格是否能直接按照最新一轮融资价格13亿确认，从而确认公允价值变动收益。

回答人：chenyiwei

要关注为何从5月到8月的三个月期间内估值增长5亿元？是否与该企业及其所属行业的基本面信息相适应？估值依据和考虑的因素是什么？投资人C、D是否均为非关联方且对被投资企业无控制、共同控制和重大影响？

拆下来的闲置固定资产如何处理

253、拆下来的闲置固定资产如何处理

提问人：steven2816 时间：2022-01-18 17:51:10

求教陈版主，公司今年有部分设备从生产线中拆除出来（尚有较大金额的净值），换上新的设备，拆除下来的设备目前处于闲置状态，预计未来会作为废旧物资处置掉，请问拆除下来的设备是否应计提减值准备，并将计提减值准备后的净值转入固定资产清理科目核算，感谢。

回答人：chenyiwei
可以这样处理。
如果能够单独识别拆除部分的原账面价值，则该减值准备即为被拆除部分的原账面价值和拆下废旧物资的预计可变现净值之间的差额；如果不能单独识别拆除部分的账面价值，则按照拆下废旧物资的预计可变现净值从固定资产账面价值中扣减。

求助陈版：一般企业的应收保理款在哪个科目里列报

254、求助陈版：一般企业的应收保理款在哪个科目里列报

提问人：denghaifu 时间：2022-01-18 18:45:30

求助陈版：如题，一般企业集团有一个商业保理的全资子公司，在合并报表时，应收保理款应该在哪个科目列报？

回答人：chenyiwei

一般列入其他流动资产。

结构性存款的列报问题

255、结构性存款的列报问题

提问人：星晴jy 时间：2022-01-18 19:54:45

公司在同一家银行于同一天购买了2项结构性存款的理财产品，两项结构性存款的相同之处有：①结构性存款的起息日均为2021月12月16日，到期日为2022年4月6日，观察日为2022年3月31 日；②收益计算基础为实际存款天数/365天；③挂钩标的：欧元兑美元即期汇率；④期初价格：起息日当日的挂钩标的定盘价格；⑤观察价格：观察日当日的挂钩标的的定盘价格；
不同之处：结构性存款A的障碍价格=期初价格+0.0485；产品结构为：①如果在观察日，挂钩标的观察价格低于或等于障碍价格，产品到期最高年化收益率为3.75%；②如果在观察日，挂钩标的观察价格高于障碍价格，产品到期最高年化收益率为1.35%。
结构性存款B的障碍价格=期初价格-0.043；产品结构为：①如果在观察日，挂钩标的观察价格高于或等于障碍价格，产品到期最高年化收益率为3.75%；②如果在观察日，挂钩标的观察价格低于障碍价格，产品到期最高年化收益率为1.35%。
项目组处理：
项目组认为，这两项结构性存款是分2个合同签署，虽然条款设计方面存在明显的对应关系，仍应作为两项独立金融工具分别进行会计处理；
查询欧元兑美元即期汇率，期初价格为1.13，且最近1年欧元兑美元即期汇率均高于结构性存款B的障碍价格1.087，但有低于也有高于结构性存款A的障碍价格1.1785，概率不确定。故将这2项结构性存款均作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
对于上述两项结构性理财产品，是否需测算起息日至资产负债表日的利息，如需测算，该用什么利率测算，收益是否计入公允价值变动损益科目核算？
请教陈版，项目组对于（1）（2）的处理是否合理，对于（3）中的利息如何测算，如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

（1）（2）项目组的观点基本合理。

提问人：心海拂清风时间：2022-05-23 21:00:51

陈版，请教下结构性存款的收益有计入公允价值变动损益的也有计入投资收益的，理财产品呢？还是只要计入交易性金融资产公允价值变动都要计入公允价值变动损益？您结构性存款和理财产品公允价值变动的区别依据和标准是什么？两者分别计入利润表那个科目更合适？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：leahlie 时间：2022-06-14 17:46:06

请教陈版，前期已经确认的公允价值变动需要都最后结转到投资收益吗？可以不结转吗？

回答人：chenyiwei

新准则没有一定要求结转，但个人倾向于结转。

权益性交易准则适用的问题

256、权益性交易准则适用的问题

提问人：审计小达人时间：2022-01-18 20:14:35

回答人：chenyiwei

不是“股东之间的交易适用权益性交易”，而是“所有者与会计主体之间基于其股权投资关系所发生的特殊交易适用权益性交易”。具体依据包括财会函[2008]60号、《企业会计准则解释第5号》第六条等。

请教陈版主，关于预转固后，补记试生产产品期间成本

257、请教陈版主，关于预转固后，补记试生产产品期间成本

提问人：guanglvlv 时间：2022-01-18 20:21:47

陈版主，2020年底电解铝企业在电解槽试生产期，确认了试生产毛利并冲减，同时确认了递延所得税资产，上述在建工程于2020年底转固，在2021年期间发现2020年试生产期间少记了电费
（电费归属期间为2020，因电价和供电公司存在争议，故少计电费），在补记电费后上述试生产品从盈利转为亏损并在2021年度调增了在建工程，同时冲减了递延所得税资产将亏损部分计提
递延所得税负债，并将上述调整在建工程转入固定资产，请教陈版主上述处理是否正确，如不正确应如何处理？

回答人：chenyiwei

这种做法有一定合理性，但要关注固定资产是否会因其账面价值的增加而发生减值。

请教陈版，关于抵租金的相关问题

258、请教陈版，关于抵租金的相关问题

提问人：gpqg 时间：2022-01-18 20:33:59

陈版，A企业出租房屋给B企业，B企业将其用于健身房。A企业收到的租金为价值200万元的健身卡。此时我的问题是，A企业收到价值200万的健身卡应该按什么会计科目入账呢？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

如果A的主营业务就是房屋出租，则租户以实物抵租金相当于非现金对价，应按照其预计可变现净值入账，列报为其他流动资产，后续变现金额与原入账价值之间的差额计入损益。

非金融企业的对外借款收取利息，对外借款应该计入什么科目？

259、非金融企业的对外借款收取利息，对外借款应该计入什么科目？

提问人：审计小达人时间：2022-01-18 20:44:00

回答人：chenyiwei

一般列入其他流动资产或者债权投资等。取决于该项金融资产的分类。

请教陈版主，关于副产品计价问题

260、请教陈版主，关于副产品计价问题

提问人：guanglvlv 时间：2022-01-18 20:55:35

陈版主，21年因赤泥价格随铁价升高，以前年度计提的赤泥跌价准备，需要全额转回，但是该企业赤泥仅能对园区内一家企业进行销售，无法其他企业销售，又因该企业产量较小仅能消耗公司小部分赤泥，基于上述情况，能否根据赤泥公允价格转回跌价？氧化铝生产企业在生产氧化铝时会附带副产品赤泥，赤泥中微量铁元素可以用于练铁厂提高铁产品品质，因赤泥的定价基于铁价，本年铁价大幅升高导致赤泥价格大幅升高

回答人：chenyiwei

虽然副产品价格在本期内大幅上升，但要考虑：（1）预计可以较高价格出售的副产品数量，是否仅占当前库存的一小部分；（2）考虑到铁价的未来变动趋势，目前较高的副产品价格能否持
续。

求助陈版主，出售商品质量索赔支出列示的疑问。

261、求助陈版主，出售商品质量索赔支出列示的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-01-18 20:57:34

回答人：chenyiwei

如果是基于合同的三包条款予以赔偿，则原先如果与产品质量保证责任相关的预计负债的，则首先从该预计负债中列支，不足部分计入销售费用。如果此前未确认过预计负债的，则直接计入
销售费用。
如果是基于三包条款以外的原因，针对对方因使用不合格产品而实际发生的损失予以赔偿，且预计该事项为偶发性的，也可以列入营业外支出。

请教准则解释14号运营期收入确认

262、请教准则解释14号运营期收入确认

提问人：冰冰北冰洋时间：2022-01-18 21:05:28

陈老师及各位老师，本年审计中遇到PPP公司需确认建设期的收入，学习了会计准则解释14号，如果是无形资产模式，对于在建设期确认收入后，运营期确认认收入所有取得的收入，还是应该将建设期收入扣除；看很多帖子，都是将建设期确认收入对应的合同资产在交付使用时转入无形资产，然后在运营期摊销。如果这样运营期确认的收入应该含建设投资收入，那就出现了建设期收入在运营期收入重复确认了。请教老师，这个地方应该怎么理解是合理呢！

回答人：chenyiwei

对于此处的“重复确认收入”问题，在IFRIC 12的结论基础中有说明，如下：ＢＣ３２在一些情况下，授予方对建造服务支付非现金，即用无形资产（向公共服务使用者收费的权利）交换经营方提供的建造服务。然后经营方使用无形资产从公共服务使用者得到更多收入。
ＢＣ３３《国际会计准则第１８号》⑦ 第１２段指出：
当所售的商品和提供的服务是用来交换非类似性质的商业或服务，该交换被认为
是产生收入的交易。收入以收到的商品或者劳务的公允价值来计量，并按转让的现金或现金等价物金额来调整。当已收到的商品或劳务的公允价值不能可靠地计量时，收入则以放弃的商品或劳务的公允价值来计量，并按转让的现金或现金等价物金额来调整。
ＢＣ３４国际财务报告解释委员会指出，全部收入不等于全部现金流入。原因在
于当经营方在交换其建造服务中收到无形资产时，存在两组而非一组流入和流出。在第一组，与授予方易货贸易中建造服务交换为无形资产。在第二组，耗尽从授予方收到的无形资产而从公共服务使用者获取现金流入。此结果并不仅局限于本解释公告范围内的服务协议。主体提供商品或劳务以交换另外不同的产生未来现金收入的资产的任何情况都会导致相似结果。
ＢＣ３５一些国际财务报告解释委员会成员并不满意这样的结果，并且更倾向于
另一种会计方法，在这种方法下全部收入被限定为现金流入。但是，他们接受与易货
交易一致的处理，即不同商品或劳务的交换。

分公司7月份变更为子公司12月31日子公司报表和合并报表处理

263、分公司7月份变更为子公司12月31日子公司报表和合并报表处理

提问人：wwwkey 时间：2022-01-18 21:57:38

陈版和各位大神，请教个问题，7月母公司以分公司资产成立子公司。

回答人：chenyiwei

母公司个别报表不需要调整期初数。子公司无期初数，只有成立日后的报表。12月31日正常合并即可。

关于权益法转成本法、无所有权份额变动的问题

264、关于权益法转成本法、无所有权份额变动的问题

提问人：查顺时间：2022-01-18 23:42:43

A公司持有B公司46%的股权，2020年按照权益法进行了账务处理，并在A公司单体报表中按比例确认了损益调整。
确认后为：A公司对B公司长投-初始成本100万，长投-损益调整-15万
（A、B均未非上市公司）
情况1:2020年成立B公司的时候，公司章程里面就约定了，由A公司实际控制B公司，虽然持股比例未达到控股，但是可对B公司的相关活动具有实质性的决定权。2021年发现这一点后，决定
应该用成本法核算。
问题1：按照情况1的条件来看，2020年就应该按照成本法核算，但是却按照了权益法，这是属于前期差错？还是属于会计政策变更？站在2021年年底，应该如何调整呢？
情况2:2020年按照权益法核算是正确的，但是在2021年，通过变更公司章程，直接约定A公司控制B公司。
问题2：在情况2的条件下，是否直接按照权益法转成本法进行会计处理即可，如果是的话，由于B公司是非上市公司，那么成本法下，A对B公司的长投成本是75万嘛？还是其他的呢？请陈版及各位大佬不吝赐教！！！！

回答人：chenyiwei

其他权益工具

265、其他权益工具

提问人：LUNTUS 时间：2022-01-18 23:52:16

请教各位老师，①其他权益工具投资，按照“三无”投资单位账面净资产乘以持股比例来确认公允价值变动，
现在被投资单位经营不善，出现资不抵债，新准则下对权益工具投资无减值概念，只能以公允价值变动的名义进行调整。
请问，针对上述资不抵债情形，其他权益工具投资根据被投资单位的净资产乘以持股比例已出现负数，这种情形是其他权益工具投资是调整至0，还是可以出现负数。
②新租赁准则中，租赁负债如果后续实际支付进度与初始确认时折现的租金支付表不一致（未支付的原因为偶然对方未及时开发票给公司，公司在年前尚未将相关的租金及时付给对方），① 能否将未支付的金额调整至应付账款中（如：借：租赁负债，贷：应付账款），继续使用初始确认时租金支付的进度继续确认相关的利息费用，②假设不能将未支付的金额调整至应付账款，相关的利息支出是否需要从新计算，请教老师，哪种方法更为合理

回答人：chenyiwei

已计提减值准备的应收账款转让，坏账准备计入投资收益？

266、已计提减值准备的应收账款转让，坏账准备计入投资收益？

提问人：Crling 时间：2022-01-19 09:39:30

如题：已计提减值准备的应收账款转让，坏账准备计入投资收益？还是计入信用减值损失。
已知被审计单位应收A 100万，已计提坏账准备50万元。现将应收账款以100万元转让给B，已计提的50坏账准备计入投资收益？还是信用减值损失。会计分录：借应收账款——B 100
应收账款坏账准备——A 50
贷应收账款——A 100
投资收益？/信用减值损失 50？

回答人：chenyiwei

建议关注下B受让C对A的应收款项100万的作价为多少？还是应当关注该交易及后续的互抵安排是否公允及合理。是否存在两项交易均虚增作价的情况。

理财产品收益计入投资收益还是财务费用-利息收入

267、理财产品收益计入投资收益还是财务费用-利息收入

提问人：星晴jy 时间：2022-01-19 10:04:51

公司购买了华融湘江银行智盈存款理财产品，该理财产品利息=账户资金余额签约利率实际天数/360；付息方式：到期一次性付息；签约利率：3.50%（按36个月央行基准存款利率2.75%加75 个基点）；补充协议约定支取日为2022-03-31，约定支取日自动结清，按照原签约利率一次性付息。
项目组处理：对于该类理财产品，项目组拟将其列报为其他流动资产。

回答人：chenyiwei

可以这样处理（或者也可以列报为其他货币资金，但不属于现金及现金等价物）。确认利息收入计入投资收益。

减持注册资本

268、减持注册资本

提问人：wx_61e76fc20f91 时间：2022-01-19 10:22:10

求助陈老师：基金今年投资2000万元对应目标公司800万注册资本，如明年减持100万注册资本，减持收入1500万元，投资收益怎么计算？是否可以认定为1500万为投资本金，0元投资收益，不需要缴税？

回答人：chenyiwei

一般应按比例结转投资成本，即100*（2000/800）=250万元。投资收益为1500-250=1250万元。

产权交易保证金核算

269、产权交易保证金核算

提问人：爱鱼儿的瓶tl 时间：2022-01-19 11:23:37

请教陈老师，产权交易平台在业务过程中，产权购买方需向平台缴纳保证金，这个金额往往很大。用于确保如果违约对交易对手方的补偿。交易平台专门开立账户用于收取和退还此类保证
金，平台公司不能动用该类资金。因为金额往往上亿，从实质来看，这类保证金无论存入方是否违约均不会成为平台的资产，交易平台能否将该类资金列为其他流动资产？相关现流也不体现

回答人：chenyiwei

由于这些保证金仍存放于以平台名义开立的账户中（尽管应当是保证金专用账户），因此平台企业仍应将其确认为自身的货币资金（可单列“其中：收取的保证金存款”）和其他应付款，而不应仅仅在账外备查登记。附注中应充分披露其使用限制。该笔款项不属于现金及现金等价物。

执行企业会计制度的企业是否应在2021年执行新金融工具准则

270、执行企业会计制度的企业是否应在2021年执行新金融工具准则

提问人：zhanglele303 时间：2022-01-19 13:41:11

根据财会〔2020〕22 号《关于进一步贯彻落实新金融工具相关会计准则的通知
》，非上市企业自2021年1月1日起执行新金融工具准则，那么执行企业会计制度的企业需要也执行吗？执行小企业会计准则的公司是否也需要执行？
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，财政部各地监管局，各银保监局：
自财政部2017年修订发布《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号）、《企业会计准则第24号——套期会计》（财会〔2017〕9号）和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会〔2017〕14号）（以下简称新金融工具相关会计准则）以来，新金融工具相关会计准则陆续在境内外上市企业平稳实施。为进一步加强对企业实施新金融工具相关会计准则的指导，现就有关问题通知如下：
一、关于尚未执行新金融工具相关会计准则的企业
执行企业会计准则的非上市企业应当自2021年1月1日起执行新金融工具相关会计准则，但下列除外：
（一）适用《商业银行资本管理办法（试行）》（银监会令2012年1号）的非上市企业，执行新金融工具相关会计准则确有困难的，可以推迟至2022年1月1日起执行。企业推迟执行的，
应当在2021年4月30日前向财政部会计司和银保监会财务会计部报备相关情况并说明原因，并在其2020和2021年度财务会计报告中披露推迟执行的情况及原因。
（二）适用《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》（银发〔2018〕106号）的资产管理产品，执行新金融工具相关会计准则的日期可以推迟至2022年1月1日。
（三）符合《财政部关于保险公司执行新金融工具相关会计准则有关过渡办法的通知》（财会〔2017〕20号）中关于暂缓执行新金融工具相关会计准则条件的保险公司，执行新金融工具相关会计准则的日期允许暂缓至执行《企业会计准则第25号——保险合同》（财会〔2020〕20号）的日期。

回答人：chenyiwei

仍在执行《企业会计制度》的企业不应执行新金融工具、收入、租赁等准则。但建议此类企业尽快过渡到执行企业会计准则。

有关ERP软件实施费用的会计处理

271、有关ERP软件实施费用的会计处理

提问人：lsh2918 时间：2022-01-19 13:48:14

陈版，各位好：
企业实施ERP系统，软件是采用按年租赁，合同签订三年，每年支付云租赁费100万元，另支付实施费用500万元。请问，实施费用应该如何处理？如果资本化，因为没有确认相应的软件无形
资产（每年支付的云租赁费直接计入费用），作为实施费用，也没有归集为无形资产的依托，如果直接费用化，金额又过大。

回答人：chenyiwei

如果实施费用只需要在正式启用前发生一次，则其受益年限将涵盖整个软件使用期限，建议列报为长期待摊费用，在使用期限内摊销。

关联方的认定

272、关联方的认定

提问人：小飞侠GT 时间：2022-01-19 14:03:27

陈版您好，
企业会计准则解释13号规定：除第 36 号准则第四条规定外，下列各方构成关联方，应当按照第 36 号准则进行相关披露：（一）企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业；（二）企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业。
其中“（一）企业与其所属企业集团”如何理解？“其所属集团”具体定义或者范围是什么？假设：A公司为上市公司，第一大股东甲公司持股30%并控制A公司，第二大股东乙公司持股20%还有若干小股东及散户，A公司与第二大股东乙公司的联营、合营企业是否属于关联方呢？（备注：双方在业务上是上下游关系）@chenyiwei

回答人：chenyiwei

“其所属集团”即本企业的最终控制方控制范围内的所有企业，即与本企业一样同受一个最终控制方控制的所有企业。
就主帖案例，“A公司为上市公司，第一大股东甲公司持股30%并控制A公司，第二大股东乙公司持股20%”表明第二大股东乙最多对A是重大影响。在此情况下，A公司与乙公司的子公司和合营企业构成关联方关系，但与乙公司的联营企业之间通常不是关联方（同受一方重大影响的两方之间不是关联方）。
一般地，对关联方关系的认定应遵循以下原则：

租客自建房屋移交入账问题

273、租客自建房屋移交入账问题

提问人：小陈二号3 时间：2022-01-19 14:20:31

请教陈老师，我司工业园区属于以前的历史遗留问题的土地房屋，没有产权证。96年出租给A租户，该租户在空地上加建了一栋宿舍楼，对此宿舍楼我司既不收房屋租金也不收土地租金，但收取物业管理费（其他物业正常收租）。我司与A约定到2040年该宿舍楼无偿归我司所有。现因股东（国有部门）巡察整改要求，收回相关物业。我司拟聘请评估机构对宿舍楼进行评估，与A谈判，支付若干违约补偿后解除租赁合同，并收回宿舍楼。

关于碳排放权的现流表列报

274、关于碳排放权的现流表列报

提问人：dnahp 时间：2022-01-19 16:35:20

回答人：chenyiwei

碳排放权资产在资产负债表上列报为“其他流动资产”。如果是为了满足购买方自身生产经营活动中的排放需要，则应作为“支付其他与经营活动有关的现金”列报。

请教陈版主关于应收票据、应收款项融资的分类问题

275、请教陈版主关于应收票据、应收款项融资的分类问题

提问人：辉哥2017 时间：2022-01-19 16:36:41

您好陈版主，关于应收票据、应收款项融资的分类问题请教两个问题
目前只有科创板要求“9+6”银行承兑汇票可以终止确认，列报在应收款项融资，非“9+6”银行承兑汇票不能终止确认，继续在应收票据中核算，那么别的板块，比如创业板和主板，是不是可以基于未来信用风险把所有的银行承兑汇票都列报在应收款项融资，认为所有的银行承兑汇票都可以终止确认？
如果把非“9+6”银行承兑汇票继续在应收票据中核算，背书或贴现不终止确认，那么可以基于历史及期后兑付情况及未来信用风险，不对这部分票据计提坏账吗？

回答人：chenyiwei

如果把非“9+6”银行承兑汇票继续在应收票据中核算，背书或贴现不终止确认，那就意味着其信用风险并不是“极低”的，此时如果不对其计提坏账准备，则会存在逻辑矛盾。提问人：辉哥2017 时间：2022-01-23 095816

提问人：辉哥2017 时间：2022-01-23 09:58:16

感谢陈版，我还有一个问题，企业是第二次申报，如果第一次申报的时候，应收票据没有计提坏账，如果本次计提坏账，是属于会计估计变更还是前期差错更正？还是都不属于，直接变更即可？

回答人：chenyiwei
前期差错更正。

业务收购或有对价处理

276、业务收购或有对价处理

提问人：helenpqh 时间：2022-01-19 18:10:39

A公司在2020年12月向B公司购买了某些资产和客户资源并形成业务收购，收购日是12月1日，收购业务的可辨认资产公允价值是100万，收购对价是150万（包含固定对价120万和或有对价30 万），或有对价30万在收购日的公允价值是20万，所以在收购日产生的商誉40万=140万（固定对价120万+或有对价公允价20万）-100万（收购业务的可辨认资产公允价值）。或有对价是否支付取决于以下事项：如果B公司能在收购日后帮A公司获取到某一大客户C，则支付或有对价30万。在收购日，A公司管理层认为支付该或有对价的可能性为80%，所以在计算收购商誉的时候考虑该部分或有对价影响（即折现到收购日的公允价20万）。在2021年，B公司实际没有帮A公司获取到某一大客户C（时间为2021年6月），所有或有对价实际未支付，A公司并将无需支付的或有对价20万（在收购日的公允价）计入了2021年的当期损益（营业外收入）。请问：《企业会计准则第20号——企业合并（2006）》第十六条规定：“**** 企业合并发生当期的期末，因合并中取得的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或企业合并成本只能暂时确定的，购买方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合并进行确认和计量。****购买日后12个月内对确认的暂时价值进行调整的，视为在购买日确认和计量。”《企业会计准则讲解（2010）》第二十一章“企业合并”规定：“购买日后 12 个月内出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整；其他情况下发生的或有对价变化或调整，应当区分以下情况进行会计处理：或有对价为权益性质的，不进行会计处理；或有对价为资产或负债性质的，按照企业会计准则有关规定处理，如果属于《企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量》中的金融工具，应采用公允价值计量，公允价值变化产生的利得和损失应按该准则规定计入当期损益或计入资本公积；如果不属于《企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量》中的金融工具，应按照《企业会计准则第13号—或有事项》或其他相应的准则处理。根据上述规定：（1）由于案例中或有事项发生时间距离收购日内不到12个月，是否需要将上述或有对价追溯调整2020年确认的商誉（即调减商誉20万？）（2）引申思考：如果或有事项发生时间距离收购日超过12个月，是否可以将不需支付确认的对价20万（在收购日的公允价）计入或有事项确定当期的损益（营业外收入）？

回答人：chenyiwei

应关注未获得该大客户对该被收购业务的获利能力的影响，对商誉和其他可辨认净资产从严计提减值准备，原则上确认的减值损失金额不应小于因或有对价无需支付而计入损益的金额。提问人：helenpqh 时间：2022-01-22 193602

提问人：helenpqh 时间：2022-01-22 19:36:02

谢谢陈版，您说的“应作为或有对价的后续公允价值变动处理”，根据新金融工具准则规定，“在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。”准则中没有规定是计入哪个损益科目，是否要计入“投资收益”？而在此案例中是不是要计入“营业外收入”？

回答人：chenyiwei

现在一般认为是公允价值变动。

境外货币单位差异处理（越南）

277、境外货币单位差异处理（越南）

提问人：helenpqh 时间：2022-01-19 18:17:07

公司在越南有一家全资子公司，据了解，越南当地最小的货币单位是1,000.00VND（越南盾），现在有个问题：假设有一笔应付款金额99,950.00VND，且财务用现金付款，其中的
950.00VND实际支付金额为1,000.00VND，但是越南当地财务按照应付金额99,950.00入账，故导致月末现金盘点差异（1000-950=50）。
请问：

回答人：chenyiwei

越南当地最小的货币单位是1,000.00VND（越南盾），以及财务用现金付款，故最小付款单位也是1000盾，这些事实都是已知的，因此在初始确认该项负债时，其金额就应当是10万盾。这样就不会形成期末现金差异。你的理解“应按照实际付款金额1,000.00VND冲销应付款，差额50.00VND直接计入相关应付账款相关的成本费用”基本合理。

无所有权份额变动的情况下，权益法转成本法

278、无所有权份额变动的情况下，权益法转成本法

提问人：查顺时间：2022-01-19 21:59:36

回答人：chenyiwei

子公司与合营公司的顺流交易，处置子公司股权后摊销的问题

279、子公司与合营公司的顺流交易，处置子公司股权后摊销的问题

提问人：Briankk 时间：2022-01-19 22:06:37

陈版主您好，请教一个顺流交易的摊销问题。母公司持有A公司50%股权，按照合营企业核算。母公司的全资子公司B公司2018年度出售了一批水泥给A公司，A公司用于建造厂房并于2020年转固。由于该交易B公司存在未实现毛利，母公司按照顺利交易，按A公司调整固定资产折旧后的金额确认投资收益。
2021年10月母公司将全资子公司B注销，那么在2021年度确认A公司的投资收益时，母公司是否仍需要以A公司考虑按期摊销固定资产中未实现毛利的摊销额后的金净利润确认A公司的投资收益，而不是将未摊销完的折旧一次性转出确认在当期的投资收益当中？即注销子公司B不影响A公司顺流交易未实现毛利的摊销，以后期间还是按照调整固定资产折旧额之后的数字确认投资收益？谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

历史上的交易是子公司B出售资产给合营企业A，后续虽然当初的卖方（子公司B注销）了，但标的资产仍在合营企业A，因此仍需继续进行该项顺流交易损益抵销，与B的注销和不再纳入合并报表范围无关。
即，仍需要以A公司考虑按期摊销固定资产中未实现毛利的摊销额后的金净利润确认A公司的投资收益，而不是将未摊销完的折旧一次性转出确认在当期的投资收益当中。注销子公司B不影响
A公司顺流交易未实现毛利的摊销，以后期间还是按照调整固定资产折旧额之后的数字确认投资收益。

研发费用

280、研发费用

提问人：陈一小野时间：2022-01-20 00:05:09

请教陈老师研发费用
制造企业自己研发的包装盒，取得专利权，这个取得专利时是否要转无形资产，实物处理中如何界定资本化费用化，有什么文件支撑吗？同时如果已经取得专利权，但是票一直没到，后面票到了在入账还是取得专利权时暂估入账

回答人：chenyiwei

可参考《中审众环研究2020》之“问题1-2-1（研究开发支出资本化／费用化判断的一般分析思路）”。一般建议此类研发费用直接费用化处理，不建议资本化（即使后续取得了专利权）。

请教陈版，关于按收入百分比支付费用问题

281、请教陈版，关于按收入百分比支付费用问题

提问人：331975903 时间：2022-01-20 08:54:57

陈版主好，有一家船运公司（提供旅客短途运输服务），该船运公司不具备码头及售票功能，船运公司与码头公司、售票公司签订了“联运协议”，约定由船运公司提供旅客的运输服务，码头公司提供码头服务，售票公司提供销售船票的服务，售票公司取得旅客的票款后，每月结算，票款的10%作为售票公司的收入，票款的15%作为码头公司的收入，票款75%作为船运公司的收
入，船运公司只收到售票公司转账的75%票款的款项。
问题：船运公司应该是确认100%票款为收入，25%票款为成本，还是确认75%为收入？项目组有两种理解：
理解1、船运公司应按100%票款确认收入,25%票款为成本，理由：对旅客而言，整个服务的核心是“坐船”到达目的地，船运公司提供了核心的服务，码头服务及售票服务是为船运公司服务的，并非为旅客服务的。参照长途汽车、航空公司披露年报是按“站务及代理费”、“机票销售代理费”确认成本费用。
理解2、船运公司应按75%票款确认收入，因为签订的是合作经营协议，类似合营安排一样，协议三方共同为旅客提供服务、共同承担了旅客人事安全的风险（比如在旅客在售票点购票时的人身安全由售票公司负责，旅客在侯船厅的人身安全由码头公司负责，旅客在船上的人身安全由船运公司负责）。
感觉以上两种方案都各自有道理，难道合同签订“合作经营协议”就确认75%收入，单独各自签订“售票代理协议”、“码头服务协议”就100%确认收入？没能在收入准则或指南中找到对标的条款，
还请陈版指点迷津。

回答人：chenyiwei

赞同“理解1”，即确认100%的收入和25%的成本。原理如主帖中“理解1”的理由所述。船运公司提供了最核心的服务，而售票和码头服务并不是单独为旅客提供商品或服务，而是运输服务的辅
助活动，因此整个安排实际上是由船运公司主导的，船运公司就整体服务向旅客承担首要责任，是主要责任人。

会计收入准则问题

282、会计收入准则问题

提问人：ds梦成时间：2022-01-20 09:11:32

请教陈版主，如果销售合同中约定“款项未付清前，商品所有权仍归卖方所有”（即保留商品所有权），卖方是否能在商品交付后确认收入？

回答人：chenyiwei

这种约定多数是为了保证卖方款项回收而设置的保护性条款。在确保买方有能力、有意愿支付货款的情况下，商品交付给买方后，控制权即转移，仅仅保留法定所有权不影响控制权已转移的判断，因而该条款对收入确认时点的判断不产生影响。

陈版，咨询一个问题：无法支付的应付账款按金融负债来处理还是按债务重组来处理了

283、陈版，咨询一个问题：无法支付的应付账款按金融负债来处理还是按债务重组来处理了

提问人：qlovem 时间：2022-01-20 10:23:06

回答人：chenyiwei

无法支付的应付账款不涉及与债权人之间的债权债务合同条款的修改，因此不是债务重组。应适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中对金融负债终止确认的规定，即第十一条至第十五条。

请教关于租赁的问题

284、请教关于租赁的问题

提问人：kdw777 时间：2022-01-20 15:41:16

各位好，我司有一处物业出租给甲企业，租赁期间从2017年8月-2027年8月，甲企业今天给我司来函，函件内容是想将合同租赁期拆开，重签两份合同，一份的租赁期间是2017.8-2020.12 ，另外一份是2021.1-2027.8，这样甲企业在2021年度就不用追溯调整2017.8-2020.12的数据，仅需要调整2021.1-2021.12的数据。请问这样拆租赁期间甲企业是否就可以规避追溯调整的问
题，谢谢各位

回答人：chenyiwei

这只是合同条款法律形式上的文字游戏，不改变交易的实质。很难说分拆后的两项租赁合同是互相独立的，另外还涉及到倒签合同（2020年12月之前部分）的不当行为。如果承租人的审计师获知这种情况，大概率不会认可豁免追溯调整。

求助陈版：子公司的会计政策采用问题。

285、求助陈版：子公司的会计政策采用问题。

提问人：csse235 时间：2022-01-20 16:21:10

问题1:母子公司某项会计政策如投资性房地产的后续计量采用成本计量，子公司所处行业与母公司相同，行业监管等外部因素未要求子公司采用特别的会计政策，子公司后续计量是否必须采用与母公司一致的会计政策？如子公司投资性房地产一直采用成本法，不得变更为公允价值计量。问题2：依据《企业会计准则33号-合并财务报表应用指南》 “在编制合并财务报表前，应统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。对一些境外子公司，由于所在国或地区法律、会计政策等方面的原因，确实无法使其采用的会计政策与母公司所采用的会计政策保持一致，则应当要求其按照母公司所采用的会计政策，重新编报财务报表，也可以由母公司根据自身所采用的会计政策对境外子公司报送的财务报表进行调整，以重编或调整编制的境外子公司的财务报表，作为编制合并财务报表的基础。”似乎只有当母公司确实无法要求子公司采用和母公司相同的会计政策时，才允许子公司按照母公司会计政策重新编制财务报表，否则，子公司均应当采用与母公司相同会计政策，这样理解是否正确，即问题1中子公司投资性房地产后续计量应当与母公司一致？？

回答人：chenyiwei

子公司自身的报表中可以采用不同于母公司的会计政策（例如，投资性房地产的后续计量方法）。但在母公司编制合并报表时，需将母子公司会计政策统一。
如果子公司采用了不同于母公司的会计政策，则需根据母公司的会计政策编制备查的会计记录，在母公司编制合并报表时提供给母公司，作为母公司对子公司报表进行调整的依据。

请教陈版主关于专项应付款的处理问题

286、请教陈版主关于专项应付款的处理问题

提问人：消失嘚美时间：2022-01-20 19:15:59

现政府拨款500万给公司用作项目的日常管理支出，将来对于这笔钱也不会收回，也不形成资产，那日常发生的费用要进到公司得利润表吗？还是发生时直接冲减专项应付款即可？如进入公司利润表的话，那是否在最开始专项应付款应结转资本公积呢？谢谢陈版答复！

回答人：chenyiwei

专项应付款在新准则下专用于核算政府对企业的资本性投入款项，在完成增资手续或转入资本公积之前的暂挂金额。主帖所说的情况应考虑是否应归入政府补助范畴。如果是，则应通过递延收益核算，而不是专项应付款。

请教陈版主，关于非网红主播经纪代理公司入驻直播平台接受打赏的账务处理

287、请教陈版主，关于非网红主播经纪代理公司入驻直播平台接受打赏的账务处理

提问人：wx_61e929764383 时间：2022-01-20 19:21:22

请教陈版主，关于非网红主播经纪代理公司入驻直播平台接受打赏的账务处理。
现在很多餐饮公司(如旺顺阁、绿茶等等)、生活服务公司(如滑雪场、电影院等)等主营业务非网红主播经纪代理公司(下简称“公司”)，在抖音/快手直播销售公司门店的消费券，公司向抖音/快手支付一定金额的账号管理费用。主播有可能选择自有员工，也有可能是使用付费的主播经纪代理公司的人员。在直播过程中，可能会有看直播的人对主播进行打赏，抖音/快手会对该部分打赏进行抽成，抽成后的金额支付给公司。
Q：公司收到打赏款应该如何进行账务处理我的想法：
想法一：打赏认定的customer是transaction user，作为或有对价计入其他业务收入。

回答人：chenyiwei

提问人：wx_61e929764383 时间：2022-02-08 13:56:06

回答人：chenyiwei

那也只能将费用冲减成负数了。

处置控股子公司股权，前期增资的资本公积结转至投资收益？

288、处置控股子公司股权，前期增资的资本公积结转至投资收益？

提问人：bearsissi 时间：2022-01-20 21:11:06

各位老师好！我想请教关于处置控股子公司股权的事项。具体事项如下：
①控股子公司初期100%持股，中期员工增资、其他股东明股实债等导致持股比例下降，资本公积溢价增加（增加140 ）因为稀释股权，合并抵消分录为：
借：资本公积 35
贷：少数股东权益 35
合并抵消后，资本公积余额为105=140-35
②现打算处置该控股子公司，资本公积溢价产生的140，已经没有了，那合并抵消产生的35如何处理？
③现在外部审计的做法是，合并抵消分录——将合并抵消后的余额105（140-35），结转至投资收益借：资本公积 105
贷：投资收益 105
如此操作的逻辑是什么？

回答人：chenyiwei

这部分历史上因持股比例变动导致的资本公积是权益性交易形成的，后续应一直在合并报表层面体现为资本公积，不能转入损益。你说的外部审计的处理是错误的。

求助陈版主，应收账款保理手续费、利息支出列示的疑问。

289、求助陈版主，应收账款保理手续费、利息支出列示的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-01-20 22:25:03

回答人：chenyiwei

满足终止确认条件的，一次性计入投资收益（金融资产终止确认损益）；被保理的应收账款不满足终止确认条件的，则在保理融资期限内分摊确认为利息支出。

关于《企业会计准则解释第15号》的问题

290、关于《企业会计准则解释第15号》的问题

提问人：安好时间：2022-01-20 22:55:52

请教陈版，《企业会计准则解释第15号》中“关于资金集中管理相关列报”的内容，本解释发布前企业的财务报表未按照上述规定列报的，应当按照本解释对可比期间的财务报表数据进行相应调整。这个调整属于前期差错更正还是属于会计政策变更？谢谢！

回答人：chenyiwei

可作为会计政策变更处理。

新租赁准则的简化处理

291、新租赁准则的简化处理

提问人：安好时间：2022-01-21 08:33:41

请教陈版，如果2021年1月1日起执行新租赁准则是都只是短期租赁和低价值资产租赁，对会计报表并没有实际影响，这时候附注的会计政策变更部分是否可以表述为未产生影响？谢谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。这时候附注的会计政策变更部分可以表述为未产生影响。

关于合同履约成本的问题

292、关于合同履约成本的问题

提问人：yjhly2011 时间：2022-01-21 09:25:08

各位好，2021年注会教材364页：合同履约成本
企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，属于存货、固定资产、无形资产等规范范围的，应当按照相关章节进行会计处理，不属于其他章节规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
一是该成本与一份当前或预期取得的的合同直接相关；二是该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源；三是该成本预期能够收回。相关例题：
甲公司与乙公司签订合同，为其信息中心提供管理服务，合同期限为5年。在向乙公司提供服务之前，甲公司设计并搭建了一个信息技术平台供其内部使用，该信息技术平台由相关的硬件和软件组成。甲公司需要提供设计方案，将该信息技术平台与乙公司现有的信息系统对接，并进行相关测试。该平台并不会转让给乙公司，但是将用于向乙公司提供服务。甲公司为该平台的设
计、购买硬件和软件以及信息中心的测试发生了成本。除此之外，甲公司专门指派两名员工，负责向乙公司提供服务。本例中，甲公司为履行合同发生的上述成本中，购买硬件和软件的成本应当分别按照固定资产和无形资产进行会计处理；设计服务成本和信息中心的测试成本不属于其他章节的规范范围，但是这些成本与履行该合同直接相关，并且增加了甲公司未来用于履行履约义务（即提供管理服务）的资源，如果甲公司预期该成本可通过未来提供服务收取的对价收回，则甲公司应当将这些成本确认为一项资产。甲公司向两名负责该项目的员工支付的工资费用，虽然与向乙公司提供服务有关，但是由于其并未增加企业未来用于履行履约义务的资源，因此，应当于发生时计入当期损益。
问题：甲公司向两名负责该项目的员工支付的工资费用，个人理解是可直接归属于该合同的成本的，因为可明确区分，是否也可以理解为因为该业务增加了人员的支出，增加了企业未来用于履行履约义务的资源，如果判断“增加了企业未来用于履行履约义务的资源”，仅是购物实物资产吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

甲公司向两名负责该项目的员工支付的工资费用，仅仅是为了获取该等员工在当期提供的服务，后续为了获取服务还需支付后续期间的工资薪金。且在该等员工系提供常规、重复性服务的情况下，本期的服务不会增加未来期间用于履约的资源。所以这些工资费用不满足资本化的条件。

提问人：yjhly2011 时间：2022-01-23 10:48:57

谢谢陈版主的回复，按照您的解析，是否可以这样理解：合同履约成本一般不会包括企业所属员工的职工薪酬，因为员工与企业有合同，即企业无业务发生，也须支付工资等。根据例题，如果企业支付专门指派的这两名员工的工资中包括绩效工资或提成（根据服务该客户得出），是否要将其中的绩效工资或提成核算进合同取得成本中，谢谢！

回答人：chenyiwei

合同履约成本当然包含人工成本支出。“合同履约成本一般不会包括企业所属员工的职工薪酬”的理解是不恰当的。合同履约成本不仅仅是增量成本。

处置控股子公司的股权，合并抵消产生的投资收益，在非经中是否计算所得税费用？

293、处置控股子公司的股权，合并抵消产生的投资收益，在非经中是否计算所得税费用？

提问人：bearsissi 时间：2022-01-21 16:49:40

各位老师好，请教一个问题。
①我公司处置控股子公司股权，合并抵消层面产生投资收益100。在计算非经常损益时，该投资收益作为“非流动资产处置损益”计入，但是否需要考虑此项投资收益的所得税费用和少数股权损
益。
②若考虑所得税费用，是在什么场景下，有什么准则依据？

回答人：chenyiwei

合并报表层面需考虑处置公司损益的所得税影响。其金额以个别报表层面依据处置价款减去原投资成本确定的当期应纳税所得额为基础确定。如果前期就在该子公司的持股期间累计净利润或其他权益变动额中所享有的份额确认过递延所得税资产或负债的，则在处置时点将上述递延所得税资产或负债予以转回处理，转回的影响也是计入处置当期损益，并且计入非经常性损益。

请教陈版主《关于新收入准则（充电桩运营收入确认）》

294、请教陈版主《关于新收入准则（充电桩运营收入确认）》

提问人：快乐过生活时间：2022-01-21 16:56:04

陈版主，您好：
想请教下，汽车充电桩运营收入确认，充电桩运营收入分为
电费（按照国家统一电价）+充电服务费（一般为电费的50%）
问题一：请问上述是按照电费+服务费全部计入收入，还是只是将服务费计入收入？
问题二：如果只是将服务费计入收入，那如果大量采购电费中有20%折扣，这部分折扣可以计入收入吗？谢谢！
盼回复！

回答人：chenyiwei

关于限制性股票的会计处理

295、关于限制性股票的会计处理

提问人：城池/营垒时间：2022-01-21 19:44:10

背景：企业发布了一项股权激励计划，授予员工若干股限制性股票，授予日员工缴纳认股款。随后分两期解锁。企业实际账务处理如下：1、授予日收到员工确认的认股款，确认股本、资本公积-股本溢价；同时就回购义务确认库存股和其他应付款；2、等待期内，分期摊销股份支付费用，确认成本和资本公积-其他资本公积；3、解锁日，将资本公积-其他资本公积转到资本公积-股本溢价。同时将无需回购的库存股与对应的其他应付款予以冲销。
请问企业第3步，将资本公积-其他资本公积转到资本公积-股本溢价，这里的处理依据是什么？收到认股款时候已经确认过一次股本溢价，这里将各期费用再次转入股本溢价，会不会多转？希望能得到大佬的解惑。

回答人：chenyiwei

不会出现重复情况。站在激励对象角度，其对企业的资本性投入总额=认缴出资款+等待期内确认的累计股份支付费用。在授予日确认的股本溢价仅针对认缴出资款。所以将对应于等待期内累
计股份支付费用的“资本公积——其他资本公积”转入股本溢价并不会存在重复问题。

商誉减值—资产组价值

296、商誉减值—资产组价值

提问人：LAYSHR 时间：2022-01-21 20:32:43

请教各位：公司本期因为收购一家子公司产生了商誉，现对该商誉进行减值测试，产生了疑问：包含商誉的资产组的账面价值=经营性的净资产的账面价值+评估增值的资产连续计算的金额-
付息负债价值+完全商誉？这个逻辑是否正确

回答人：chenyiwei

应考虑以下问题：

求助陈老师关于补缴增值税及附加账务处理

297、求助陈老师关于补缴增值税及附加账务处理

提问人：胡小莫儿时间：2022-01-21 21:08:12

某公司因副产品销售价格偏低，又无正当理由，被税务机关核定计税价格，要求补缴当年销售业务的增值税及附加、资源税、印花税等。公司账务处理第一种方案为将增值税计入营业外支出，其他税金计入税金及附加；第二种方案是将增值税冲减当年收入，其他税金计入税金及附加。请问哪种方案更恰当？

回答人：chenyiwei

一般建议采用方案二（将增值税冲减当年收入）。

供应商指定客户范围时，企业是否属于代理人

298、供应商指定客户范围时，企业是否属于代理人

提问人：13757187143 时间：2022-01-21 22:28:59

问题背景甲公司为国际知名数据公司A在中国大陆的技术总代理商（以下简称“总代”），甲公司与A公司签订有框架协议，框架协议约定，从A公司购进的货物，甲公司必须卖给A公司的二级代理商（以下简称“二代”）。同时，二代仅可从甲公司拿货。A公司每月给甲公司更新二代名单。但随着国内“去IOE”运动的展开，2021年，A公司在中国大陆的二代仅有7家。甲公司业务团队均有A公司多年任职经验，是中国大陆唯一可以提供A公司的产品定制化方案的公司（A公司不为客户提供定制化方案，二代则没有提供定制化方案的技术与经验），同时，A公司在中国大陆继续销售通用型产品。用户通常更喜欢有定制化方案的A公司产品，但价格过于昂贵时，用户会选择购买通用型A公司产品，或其他国产替代产品。甲公司综合毛利10%以上。A公司为国际知名数据公司，成为A公司的二代有一定门槛限制。
对于影响甲公司收入总/净额法核算的几个条件说明如下：
（1）甲公司购买的存货具有用途限制，仅可卖给7家二代。且成为二代具有实际门槛，甲公司没有让任意一家公司成为二代的能力。甲公司主导产品使用的能力存在较大限制。（2）甲公司与A公司、二代未签订三方协议，甲公司与上下游单独谈判、单独签订合同，独立承担合同违约、质量瑕疵等责任。甲公司承担向二代转让商品的主要责任。（3）甲公司对A公司的通用型产品存在战略性备货行为，该货物不可退还给A公司。甲公司实际承担了存货风险。（4）甲公司与A公司、二代独立谈判、独立签订合同，同时提供定制化方案，A公司未对甲公司的定价政策做
出限制，甲公司实际拥有自主定价权。（5）甲公司与A公司、二代独立独立签订合同，独立收付款。甲公司实际承担源自客户的信用风险。
问题：对上述业务，甲公司应采用总额法还是净额法核算？如净额法核算，对甲公司战略性备货的“存货”应调整到何科目？

回答人：chenyiwei

总体上按净额法的可能性更大（除了少部分“囤货”的通用产品之外，但以甲公司对这些囤积的货品有自主销售权为前提）。

受限资产的可变现净值问题

299、受限资产的可变现净值问题

提问人：shichengqi 时间：2022-01-21 23:26:45

请教陈版主，A公司根据生产经营需要，于某年拿到行政审批申请后，购买了一批国家一级野生保护动物作为存货，以此加工作为药材进行销售，后因政策原因被查封。现考虑该批野生保护动物可变现净值的确定问题：
如果12个月内，公司预计可以重新拿到行政审批且不具有重大不确定性，考虑按照市场价值或销售合同确定售价；
如果12个月内，公司预计无法拿到行政审批，则根据“企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础”、“可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价等”，由于该批存货短期内无法销售，无法给企业带来经济利益的流入，考虑该批存货的可变现净值为零。

回答人：chenyiwei

一般可以考虑这样处理。基于谨慎考虑，多数可能性是按（2）处理。

陈老师：关于在建工程转存货的问题

300、陈老师：关于在建工程转存货的问题

提问人：qiufeng12345 时间：2022-01-21 23:37:53

某公司2016年新建一台大型设备，经历了3年建设和研发，于2019年测试仍未达到预定的技术标准，设备建设成本1.8亿元，由于未来该设备达到相应的技术要求存在不确定性，公司在2020 年计提减值准备8000万元。2021年11月，公司将上述设备拆除，变为一堆零件状态。
问题：
公司将在建工程净值转为存货，并于2021年12月将部分零件出售，出售价格2000万元，剩余部分零件作为废品处理。公司的账务处理确认营业收入2000万元，同时结转成本1亿元，请问陈老
师，企业的账务处理是否正确，如果不正确，应如何进行账务处理，谢谢

回答人：chenyiwei

不恰当，应对该在建工程计提减值后的账面价值与处置价款之间的差额计入资产处置损益，不应将其残值转入存货，处置时也不应确认收入、成本。

求助陈版主，研发试制产品的会计处理

301、求助陈版主，研发试制产品的会计处理

提问人：无名氏666 时间：2022-01-22 10:14:17

陈版主：您好！
客户研发一款新产品，新产品研发成功要经过产品性状检测和试验检测两步，客户专门采购了一批原材料，在2021年的12月用一条生产线（该生产线在整个12月只生产本次试制的产品）试制了一批产品，为达到设计性状，需要不断调整材料配比和生产工艺，该次生产大概有1/3的产品不合格，剩余2/3未来将全部用于试验检测，不会对外销售。客户将该批原材料和该条生产线12 月的人工、折旧全部在当月计入了研发费用，试制产品实物做账外备查处理，客户的理由是相关原材料已经在研发符合设计性状产品的时候消耗掉了，相关产品未来会全部用于实验检测，不会对外销售，不符合存货的定义。我们经过思考后，基本认同企业的处理方法，麻烦陈版主帮忙参详一下，这么处理是否合适。

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中客户和项目组的理解。

子公司出售后母公司对子公司的往来处理

302、子公司出售后母公司对子公司的往来处理

提问人：JiangGUAN77 时间：2022-01-22 10:18:00

请教陈版主，母公司将子公司出售给第三方，受让方不承担转让之前的债权债务，子公司转让之前母公司还对其有700万的其他应收款且未计提减值准备，请问母公司单体对这700万的债权要怎么做账务处理

回答人：chenyiwei

母公司单体层面无需账务处理，继续保持该项其他应收款即可。

在建工程预付款报表列示

303、在建工程预付款报表列示

提问人：zhongruifan 时间：2022-01-22 10:28:07

A公司2021年预付施工方在建厂房工程款3000万元，目前账上在预付账款核算，这部分预付在建工程款在报表上是否一定要在其他非流动资产列示，与是否在2022年转为在建工程无关？有什
么准则依据？

回答人：chenyiwei

是。在建工程预付款应列报为其他非流动资产。请参考：《中审众环研究2020》之“问题5-1-3（为购建非流动资产而预付的款项在资产负债表上的列报）”。

关于试用合同确认收入的问题

304、关于试用合同确认收入的问题

提问人：xh2003 时间：2022-01-22 10:29:04

请教陈版：
A公司是从事定制软件+硬件解决方案服务，与客户签订的是试用合同： 1、合同主要条款为：
A公司根据客户的实际情况，组织实施项目，将产品上线，产品上线后客户组织验收，该验收为初验，主要是功能这些是否满足客户需求；
初验完成后，进入约定的试运行期；
试运行期结束，客户组织终验，如果验收不合格，A公司需要负责自行拆除产品；如果验收合格，则按照试用合同约定的价款签订正式合同。

租赁准则

305、租赁准则

提问人：xqkjs 时间：2022-01-22 10:54:00

回答人：chenyiwei

会计处理并不以发票为唯一依据。关键是看有无其他替代证据证明该交易的真实性，以及该交易是否符合新租赁准则规定的租赁定义和确认条件（在一段时间内转移对已识别资产使用的控制
权）。

提问人：liuguoan 时间：2022-09-18 12:13:11

陈版您好，A公司在全国各地有40多家办事处，办事处的房屋均为租赁的，上述租赁的房租租赁合同有的签订1年，也有的签订2或3年的，签订一年的合同的办事处预计未来也是会续租的？针对上述情况下适用新租赁准则关于租赁期限应该如何确定？折现确认使用权资产时应当按照多少年折算呢？

回答人：chenyiwei

首先确定会计意义上的租赁期，可参考：《计学精要2021》第三章“租赁期”之“4.2 固定租赁期1年+12个月滚动续期选择权的处理”。
在确定了租赁期之后，根据该租赁期的时间长短合理确定该融资期间对应的基准利率、承租人信用风险等因素合理确定利差，在此基础上确定折现率，具体可参阅《计学精要2021》第四章“增量借款利率”相关内容。

提问人：liuguoan 时间：2022-09-22 16:31:32

陈版您好，计学精要有电子版的吗？是否可以分享一份？

回答人：chenyiwei

抱歉，由于与出版社之间的版权保护约定，不能公开电子版。

新租赁准则保证金

306、新租赁准则保证金

提问人：zl10552303 时间：2022-01-22 10:54:45

陈版您好，2021年按新租赁准则保证金计入长期应收款，而2020年列示在其他应收款，这种披露是否有问题，一简单测算，2021年形成的未确认融资收益为2万元，分3年摊销，是否可以简
化处理，仍均列示到其他应收款，IPO中是否会有问题

回答人：chenyiwei

如果租赁期超过一年，且在期满后才能收回保证金（或者冲抵最后几期租金），则前期列报为其他应收款也是不恰当的，应作为前期差错予以更正。存出保证金的列报并不是租赁准则规范的范畴，而是适用金融工具准则和财务报表列报准则。

新租赁准则，未确认融资费用时点确认问题

307、新租赁准则，未确认融资费用时点确认问题

提问人：Bertrayal 时间：2022-01-22 11:13:49

请问陈版主，租赁合同中的租金支付不是在期末，而是在期初或者期中，比如1月1日或者1月19日支付租金，请问在资产负债表日，未确认融资费用是在支付租金时确认，还是在资产负债表日按权责发生制按占用天数的比例进行分摊呢？？欢迎各位大佬指教和讨论

回答人：chenyiwei

理论上应在资产负债表日按权责发生制按占用天数的比例进行分摊。实务中可以考虑基于重要性原则能否接受简化处理。

新租赁准则，如何判断承租人是否控制已识别资产使用权的判断

308、新租赁准则，如何判断承租人是否控制已识别资产使用权的判断

提问人：yuanmohai 时间：2022-01-22 11:16:04

请教各位老师：
根据承租人签订的房屋租赁合同，承租人只能按办公用途使用，不得转租、分组、移作他用或变更用途；有这一条款，是不是可以判断承租人没有权利主导资产的使用，而不适用新租赁准则

回答人：chenyiwei

通常理解，“承租人只能按办公用途使用，不得转租、分组、移作他用或变更用途”只是一种保护性条款，不会影响承租人在日常经营活动中对租入房屋使用的主导权，因此不影响新租赁准则对此类交易的适用性。

合同履约成本期末有余额吗？

309、合同履约成本期末有余额吗？

提问人：yangjiegeng 时间：2022-01-22 11:36:09

陈老师，您好
有几个问题向您请教下，多谢

增资扩股

310、增资扩股

提问人：haikuotiangaohe 时间：2022-01-22 11:49:28

甲公司在增资扩股前注册资本为200万元，2021年A公司对甲公司进行增资600万元实现对甲公司的控制，其中234.78万元计入实收资本，365.22万元计入资本公积，请问A公司在2021年12月
31日时应如何对甲公司进行合并，按照非同一控制下企业企业合并，对甲公司12月31日的资产负债表、6-12月利润表和现金流量表进行合并，是否正确？在增资扩股前，A公司和甲公司无关
联关系。在增资扩股时，没有对甲公司进行审计和评估，但是对净资产有估值，这里是否涉及商誉问题？

回答人：chenyiwei

为了编制合并报表，A公司需以购买日为基准日，对甲公司进行以“购买对价分摊”（PPA）为目的的评估，以确定各项可辨认净资产于购买日的公允价值，特别要识别和恰当计量甲公司自身未入账的可辨认无形资产（见《企业会计准则解释第5号》第一条），以确保在合并报表中恰当对商誉进行初始计量，以及保证合并报表层面折旧、摊销成本的完整性，恰当计量甲公司的盈利能力。

2、为了编制合并报表，A公司需以购买日为基准日，对甲公司进行以“购买对价分摊”（PPA）为目的的评估，以确定各项可辨认净资产于购买日的公允价值，特别要识别和恰当计量甲公司自身未入账的可辨认无形资产（见《企业会计准则解释第5号》第一条），以确保在合并报表中恰当对商誉进行初始计量，以及保证合并报表层面折旧、摊销成本的完整性，恰当计量甲公司的盈利能力。

提问人：haikuotiangaohe 时间：2022-01-22 14:20:49

甲公司在增资扩股前注册资本为200万元，2021年A公司对甲公司进行增资600万元实现对甲公司的控制，其中234.78万元计入实收资本，365.22万元计入资本公积，请问A公司在2021年12月 31日时应如何对甲公司进行合并，按照非同一控制下企业企业合并，是否正确？在增资扩股前，A公司和甲公司无关联关系。在增资扩股时，没有对甲公司进行审计和评估，但是对净资产有估值，这里是否涉及商誉问题？另外标的企业于2021年5月31日办妥工商变更手续，但是增资款项分别于2021年6月缴纳100万元，2021年8年缴纳300万元，2021年11月缴纳200万元，请问非同一控制下企业合并的基准日时哪天？

回答人：chenyiwei

由于是采用增资扩股方式取得控制权，因此增资款的实缴对于购买日的确定相对较为重要。如果被投资企业的章程和股东协议对实缴出资比例与认缴出资比例不一致期间的收益分享、亏损分担问题作出约定，则建议在实缴出资比例超过50%之前不认定取得控制权。

开具融信通票据的处理

311、开具融信通票据的处理

提问人：472172619 时间：2022-01-22 12:28:02

公司向供应商开具融信通票据，在不承担融资费用，不作出付款承诺，不参与供应商与银行的保理协议仅配合确权的情形下，该项业务未导致公司应终止确认原金融负债而确认一项新的金融
负债，故开具的融信通票据作为表外备查，但目前存在融信通票据金额大于表内应付某供应商余额的情况，这种情况，是否需要考虑将融信通票据入账，进行账务处理呢？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

为何会出现融信通票据金额大于表内应付某供应商余额的情况？对超出部分预计将如何处理？本企业后续是否需按照已开出的融信通票据金额付款？

生产线核心部分改扩建，其他组成部分的固定资产是否要停止计提折旧

312、生产线核心部分改扩建，其他组成部分的固定资产是否要停止计提折旧

提问人：三毛113 时间：2022-01-22 14:03:51

紧急求助陈版，审计组在审计一家化工类企业，该公司账上对生产线的核算为多个固定资产组成，年度内公司对其中一条生产线的核心部分资产进行了拆除更换，其中生产线整体原值为3000 万元，拆除部分原值为1000万元，截止年底，在建中更新的资产减值为1000万元，仍未完工，该拆除安装过程预计工期为7-8个月。由于整条生产线只有在更换设备完成后才能进行生产故在此过程中生产线其他组成部分的固定资产处于停产状态，请问停产部分的固定资产在此期间是否需要继续计提折旧，如果计提是否仍计入到生产成本中。非常感谢

回答人：chenyiwei

在此过程中生产线其他组成部分的固定资产处于停产状态，但无需进行改扩建，故属于暂时闲置的固定资产，应继续计提折旧，停产期间的折旧计入管理费用。

特殊编制基础和同一控制下企业合并

313、特殊编制基础和同一控制下企业合并

提问人：wtbcpa1 时间：2022-01-22 15:23:01

请教陈版：
案例背景：A公司在2018年6月设立B公司，并于2018年10月将C公司划转给B公司，C公司系2000年由A公司设立成立。B公司合并C公司属于同一控制下的企业合并。目前，基于发债目的，需要出具2017-2019三年期报告，这个报告是属于特殊编制基础财务报表还是正常的符合同一控制下企业合并准则规定的报告？报告的正文和附注编制基础应当如何写？
理论依据：企业会计准则33号应用指南中说“同一控制下企业合并增加的子公司或业务，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的。编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司视同一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况，同时应当对比较报表的相关项目进行调整；编制合并利润表时，应当将该子公司或业务自合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，而不是从合并日开始纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。”
个人观点：准则中说的“视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的”，以上案例中C公司2000年开始就由A控制，B公司则是自2018年6月成立日起由A控制，那么由于B公司于2018年6月新成立，其合并报表也应当自其成立日开始编制，虽然B公司取得C公司控制权属于同一控制下企业合并，但在B公司的法定报表中，只能将B公司成立日起的利润表和现金流量表纳入合并。因此该三年期财务报表整体上属于特殊编制基础财务报表，即现在为了发债目的，要求完整体现申报期内（包括发债主体成立日之前）的财务状况、经营成果和现金流量情况，因此这是基于特殊目的编制的模拟汇总合并财务报表。相应的审计报告正文第一段应当突出后附的财务报表是按照附注二中所描述的特殊编制基础编制的。
但是，在企业合并准则实施问答中提到：

请教陈版：计提坏账准备是否可以调整以前年度损益？

314、请教陈版：计提坏账准备是否可以调整以前年度损益？

提问人：5566 时间：2022-01-22 15:28:50

陈版：公司2018年清产核资，申报的一些应收款损失，国资委认为依据不够充分未批准核销，要求计提坏账准备，但公司一直未计提，现在国资要求必须计提，公司准备于2022年计提坏账准备，是否可以调整以前年度损益？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果调整以前年度损益，则意味着这属于重大前期差错，故对前期报表予以追溯重述。建议考虑是否符合实际情况。如果确定以前年度已发生减值而未计提坏账准备，则属于前期差错。

请教陈版，租赁期维护费是否适用新租赁准则？

315、请教陈版，租赁期维护费是否适用新租赁准则？

提问人：JHeung 时间：2022-01-22 15:39:00

A公司向园区租入厂房，分别签订租赁合同与租期维护费合同，合同期限均为5年，合同分别约定租赁费为100万/年、租期维护费为200万/年，并分别开票；园区实际向A公司提供的租期维护业务较少。请教陈版，在该种情况下，租赁维护费是否应适用新租赁准则？

回答人：chenyiwei

这种情况应首先考虑将这两个合同合并为一个“租赁+服务”合同，然后将合同总价300万元/年按照租赁和服务两者的单独售价比例在这两者之间分拆，合理确定两部分各自的合同价格。对分配到租赁部分的合同价格，适用租赁准则进行会计处理；分配到服务部分的合同价格适用其他相关会计准则。

长期股权投资减值

316、长期股权投资减值

提问人：rita_1990 时间：2022-01-22 16:02:31

求教陈版主！！！母公司A通过增资和收购MI取得公司B的100%的股权，B主要从事研发工作。公司A的长投成本主要是收购B时三款在研产品专利的评估增值。后续期间，公司B的研发均费用化，其中两款在研产品由于市场情况不明终止研发，第三款产品将收购时的专利0对价转让给A。截至年末，A账面长投账面价值为7亿元，B账面净资产约2000万（B公司账面除了现金和其他应收款外，无其他资产）。求教陈版主：(1) 这种情况下是否需要对B进行减值？(2) 由于B主要为A进行研发，虽然产品研发现在的工作已经基本停止了，但是相应的成果也是交付A的
（A层面基于市场情况决定是否终止研发），是否可以认为从子公司无偿划入资产，冲减对子公司的长投？
谢谢！

回答人：chenyiwei

站在母公司A的层面而言，该交易的实质相当于购入三项在研项目，并在购入后继续投入研发。在合并报表层面的处理效果应类似于《中审众环研究2020》之“问题1-2-6（外购研发中项目以及后续研发支出的处理）”所述应达到的处理效果。鉴于购入时的资产评估增值主要来源于三个研发中项目，故B公司很可能并不构成“业务”（如果同时取得B的研发团队，则可能构成业务）。
就A个别报表层面对长投而言，长投减值考虑应将三个研发项目作为一个整体考虑。虽然后续2个项目终止，但如果由A收回的一个项目的可收回金额较高，足以弥补另两个项目终止的损失，
则A收回项目时冲减对B的长投成本（可能冲减为零），
在A的合并报表层面，由于三个项目互相独立，故在决定终止其中两个项目的研发时，应对其相关资产全额计提减值准备。另一个研发项目由B转给A属于资产的内部转移，在合并报表层面该项资产的账面价值保持不变。

提问人：Ryan_q 时间：2022-07-28 08:51:46

@chenyiwei，陈版主，某企业持有上市公司股权并进行权益法核算，资产负债表日收盘价，因此时资产的可回收金额低于其账面价值而造成的损失如下场景： 1、资产负债表日收盘价已经跌超50%，期后财务报表批准日之前回升至30%

新金融工具准则实施问答

317、新金融工具准则实施问答

提问人：wtbcpa 时间：2022-01-22 16:12:43

请教陈版： ** 企业会计准则实务问答：**
问：某公司执行了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会[2017]7号）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会[2017]8号）、《企业会计准则第24号——套期会计》（财会[2017]9号）和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会[2017]14号），该公司的联营企业（或合营企业）是一家保险公司，且符合暂缓执行新金融工具相关会计准则的条件，在采用权益法对其进行会计处理时，该公司是否应统一保险公司的会计政策？答：根据《关于保险公司执行新金融工具相关会计准则有关过渡办法的通知》（财会〔2017〕20号），企业根据相关企业会计准则规定对其联营企业或合营企业采用权益法进行会计处理时，应统一联营企业或合营企业的会计政策。发生以下情形的，企业可以不进行统一会计政策的调整：（1）企业执行新金融工具相关会计准则，但其联营企业或合营企业暂缓执行新金融工具相关会计准则。（2）企业暂缓执行新金融工具相关会计准则，但联营企业或合营企业执行新金融工具相关会计准则。企业可以对每个联营企业或合营企业单独选择是否进行统一会计政策的调整。因此，该公司在采用权益法对保险公司进行会计处理时，既可以选择统一保险公司的会计政策，即对金融工具相关交易执行新金融工具相关会计准则；也可以选择不统一保险公司的会计政策。企业可以对每个联营企业或合营企业单独选择是否进行统一会计政策的调整。金融工具准则实施问答：1、问：某企业执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号）、《企业会计准则第24号
——套期会计》（财会〔2017〕9号）和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会〔2017〕14号），该企业的子公司是一家保险公司，且符合暂缓执行新金融工具相关会计准则的条件，该企业在编制合并财务报表时，是否应统一保险公司的会计政策？（2021年第1期（总第2期），2021年3月2日）答：根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10 号）第二十七条，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。因此，该企业在编制合并财务报表时应当统一保险公司的会计政策，使子公司采用新金融工具相关会计准则规定的会计政策。问题：当保险公司作为联营企业时可以选择统一会计政策或不统一，当保险公司为子公司时，必须统一会计政策，这个政策规定背后的逻辑是什么？

回答人：chenyiwei

我理解这主要是基于实务操作的便利性和可行性考虑。当保险公司作为子公司时，母公司对其控制力较强，理论上可以获得统一会计政策所需的基础数据，因而统一会计政策较为可行。而且金融企业财务结构的特点是资产负债率远高于非金融企业，即高资产、高负债，而净资产相对较小，这也就意味着当把保险等金融类子公司纳入合并时，对合并报表的资产、负债有重大影响。基于这些因素，在合并报表层面有必要统一母子公司会计政策。
但如果保险公司仅仅是联营企业，则一方面由于对联营企业仅有重大影响，未必会配合提供准则转换所需的相关基础资料；另一方面权益法核算仅确认在被投资方的资产净资产、净利润中所占份额，而不是将其资产负债全部并入，故对报表结构影响较小，基于重要性原则，也更容易接受简化处理。

金融资产终止确认相关问题

318、金融资产终止确认相关问题

提问人：业精于勤@荒于嬉时间：2022-01-22 16:26:12

陈版主，请教如下问题:

关于研发样机销售会计处理问题，关于15号文的应用

319、关于研发样机销售会计处理问题，关于15号文的应用

提问人：huangmobaihe 时间：2022-01-22 16:29:29

请教陈老师：A公司属于半导体装备行业，自主研发设备是边研发边制造，在研发过程中形成部分研发样机可对外实现销售（一般销售期间与研发期间不在同一年）。由于研发样机销售存在很大不确定性，公司将研发样机领料、人工成本及间接费用计入研发费用核算。根据《企业会计准则解释第15号》（征求意见稿）企业将研发过程中产出的产品对外销售时应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》、《企业会计准则第 1 号——存货》等适用的会计准则对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减研发支出。适用该文后，公司应当在研发样机最终验收实现销售时确认收入，同时按照研发样机应归集的设备成本，并冲减当期研发费用。但是如果销售期间与研发期间不在同一年，那么就会出现只有收入，没有成本的情况。问题：当研发样机相关成本已经计入研发费用，而在下一年度对研发样机进行了销售，如果适用15号文，就会出现只有收入，没有成本的情况，请问针对这种跨期销售样机的应当如何处理？解决方案：方案1：由于研发样机销售存在很大不确定性，计入存货不满足存货定义（企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、在产品等），项目组拟将研发样机计入其他流动或非流动资产（预期会给企业带来经济利益的资源），因为其销售虽然存在很大不确定性，但是样机不卖进行拆解的部件可以运用于其他测试件或生产上，是可以节省其他研发的投入或减少生产成本的。以后年度样机销售后，则可以对应结转成本。方案2：当期实现的销售样机收入直接冲减当期的研发费用。
请问陈老师，以上方案是否恰当，请帮忙指点，谢谢！

回答人：chenyiwei

总体上方案1比较合理。但在样机最终能否实现销售存在很大不确定性的前提下，样机的初始计量金额不应超过其零部件拆解后继续用于其他测试件生产或者正常产品生产的可变现净值。后续实现销售时，最终可变现净值与样机资产账面价值之间的差额确认为资产处置损益。

控股子公司由100变为9.8，在母公司合并报表时，合并抵消怎么处理

320、控股子公司由100%变为9.8%，在母公司合并报表时，合并抵消怎么处理

提问人：Elianzhengsz 时间：2022-01-22 16:57:59

C集团一控股子公司A于2021年注册资本增加了，由1000万变为5000万，并且A公司新增一个股东B。控股子公司A由原来100%持股变为9.8%（C对A的投资成本未变动）,由于A由控股变为参股单位，将不再并表。在C的合并层面，合并抵消应该怎么做。

回答人：chenyiwei

C的合并报表层面按处置子公司并丧失控制权处理。继续保持的9.8%股权应按丧失控制权之日（处置日）的公允价值计量，与A的原账面净资产（C合并报表层面的账面价值）之间的差额确认为投资收益。（跨越会计处理界线，视同处置。）

受让关联方债权账务处理问题

321、受让关联方债权账务处理问题

提问人：eeeeeelson 时间：2022-01-22 17:15:32

陈版您好，案例如下
B公司系A公司全资子公司，B公司账面上有1000万应收账款，已计提400万坏账，账龄3-4年，现以600万对价将该应收账款转让给A公司。想请教A公司的账务处理。首先是入账问题：
A公司应该是以600万确认应收，还是以1000万确认应收同时确认400万坏账。其次是账龄列示问题
A公司对入账的应收，账龄应该是列在1年以内还是3-4年，如果是3-4年，坏账的迁徙率会变得很奇怪，报表上也可能出现本年3-4年大于去年2-3年的逻辑问题。最后是坏账变动问题
假设A公司在受让该部分应收账款前并无其他应收账款，本年也无其他资产减值事项。那如果以1000万应收400万坏账入账，资产减值损失是0，而坏账是多了400，这个应该如何在报表上列示？

回答人：chenyiwei

如按1处理，则不会有此问题。

3、如按1处理，则不会有此问题。

提问人：eeeeeelson 时间：2022-01-28 14:08:08

谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

报表上披露为3～4年。附注披露中需对看起来的“账龄变动异常”的原因予以合理解释。

求助陈版新租赁准则问题

322、求助陈版新租赁准则问题

提问人：XJH1234567890 时间：2022-01-22 19:28:40

求助，公司刚开始签订租房合同时间为2017年12月到2022年11月30日，租房合同总金额为16,554,702.00 元，21年合同废除，21年6月重新与该公司签订租房合同，租期为21年6月到21年12 月，合同金额为1,938,703.00元. 想问一下新签的合同是否适用于新租赁准则，确认使用权资产？

回答人：chenyiwei

建议考虑以下问题：

新合同中有无续租选择权？2021年末新租赁合同期满后是否实质续租？

3、新合同中有无续租选择权？2021年末新租赁合同期满后是否实质续租？

提问人：XJH1234567890 时间：2022-01-26 09:57:26

21年企业为享受小型微利企业的优惠与原房东重新签订租房合同，原合同与新合同房租金额不变，无实质性差异，原合同的租赁结束日与新合同租赁开始日相衔接，租赁资产在实际使用中并无中断，新合同没有续租选择权，2021年期末新租赁合同期满后仍与原房东续租，想问一下是否适用于新租赁准则，确认使用权资产？

回答人：chenyiwei

提问人：qiang0130 时间：2022-02-10 14:16:25

请教陈版，想咨询下租赁期开始日如何来确定？举例：目前在执行合同租赁期（2017.1.1-2022.12.31），但在此之前也有已结束的租赁合同，租赁期为（2010.1.1-2016.12.31），请问租赁期
开始日是2017.1.1还是2010.1.1？主要涉及到追溯调整至2017还是2010，谢谢

回答人：chenyiwei

基于简化处理的考虑，一般从2017.1.1起调整即可。

[求助] 请教陈版

323、[求助] 请教陈版

提问人：wying4 时间：2022-01-22 20:27:09

陈版主，您好：
想请教下，自来水公司承接新建小区的二次供水工程后，并将工程转包给施工方，收入确认时如何进行判断，是否使用按时点确认的条件？是否有参考的案例？
谢谢！盼回复！

回答人：chenyiwei

首先需考虑自来水公司在本案例中是主要责任还是代理人。如果是代理人，则不应在一段时间内确认收入。
其次，如果自来水公司是主要责任人的，则对照新收入准则第十一条所列三种情况判断。一般理解（一）应不满足；（二）有可能满足（参照建造合同）；（三）则取决于合同约定和实际执行中的“合格收款权”能否实际落实。

请教陈老师：使用权资产减值问题

324、请教陈老师：使用权资产减值问题

提问人：alexwaung 时间：2022-01-22 21:58:46

陈老师您好，学生关于使用权资产减值有几个问题不太理解，非常感谢您的拨冗赐教！
案例：某工厂连续多年亏损，出现了减值迹象，实施减值测试时，账面存在一项融资租赁的厂房（使用权资产/租赁负债），请教陈老师：

求助陈版预提房租收入的销项税抵消；定期存单的现金流类型。

325、求助陈版:预提房租收入的销项税抵消；定期存单的现金流类型。

提问人：csse235 时间：2022-01-22 22:31:42

进出口代理业务中汇兑损益问题

326、进出口代理业务中汇兑损益问题

提问人：复古的猫时间：2022-01-22 22:38:20

请教陈版，有一家进出口公司在2019年签订销售合同并预收了相应货款，2021年完成货物报关销售完成。根据进出口公司提供的采购销售合同等资料，实际上游供货方A公司和下游需方B公司是关联方，A公司直接将货物运到港口装船交付B公司，并且由于业务从签订到实际履行相隔将近2年，货物的单价发生了很大的变化，最终销售出去的货物是按照收到的货款按2021年的市场价格折算成实际的数量发货出去的。据此应该可以判断该笔业务进出口公司承担的是代理人而非主要责任人的角色，按照新收入准则应该适用净额法核算。净额法下，预收账款是否还适用外币折算准则-非货币性项目不用考虑汇兑损益的问题？

回答人：chenyiwei

要考虑的是：既然确认应采用净额法核算，那么代收代付款项是否属于“预收账款”或者“合同负债”？我理解应当不是，因为不同性质的款项所面临的风险和报酬特征不同。
预收账款作为非货币性负债，其标的是特定数量、品种的货物，因此不承担汇率、利率变动等货币金融方面的风险，而是承担存货风险，这是一般情况下预收账款不确认汇兑损益影响的理论基础。但在净额法下，该进出口公司并不承担存货风险，因此该笔代收代付款项仍属于货币性的资产负债，而不是一般意义上的预收账款。相应地，其在该业务结算之前的各期末仍需对此确认汇兑损益。

陈老师，请教一下关于非重点排放企业买卖碳交易会计处理问题

327、陈老师，请教一下关于非重点排放企业买卖碳交易会计处理问题

提问人：jing 时间：2022-01-22 23:58:53

A企业为非重点排放企业，有交易所准入交易资质，主要业务是在交易所内买卖碳配额，未实际使用碳配额。针对于该类企业，请教一下陈老师关于此类交易涉及的三个问题。
第一：买卖碳配额时，是不是也根据2016 年 10 月 11 日，财政部发布了《关于征求意见的函》(财办会【2016】41 号)规定进行入账处理？还是按照存货入账处理原则，计入存货科目，同时卖出碳配额时确认相关的收入成本？
第二：如果入“碳排放权—交易碳排放权”科目，此类业务是否需要计提相关增值税？如需要计提，如何账务处理？按照实际卖出碳配额进行申报缴纳增值税，还是按照差额申报缴纳增值税？获取的进项如何处理？

回答人：chenyiwei

如果该企业是碳排放权交易商，自身并不进行碳排放，则其购入的排放权指标应视同存货进行核算。卖出时确认收入、成本。（需确认其在具体交易中是代理人还是主要责任人。）税务处理问题建议咨询税务专业人士意见，并提示该企业与主管税务机关沟通确认。

求助陈版，关于是否需要补提附加税

328、求助陈版，关于是否需要补提附加税

提问人：jianfei1302 时间：2022-01-23 10:06:42

求助陈版，公司拟进行IPO申报，因原先不规范导致未及时申报未票收入，审计进场后根据纳税时点在账面计提了增值税。

非控股股东让渡所持有的企业部分股份向企业债权人偿债的处理

329、非控股股东让渡所持有的企业部分股份向企业债权人偿债的处理

提问人：yjhly2011 时间：2022-01-23 10:53:04

各位好，2021年注会会计教材，收入费用和利润一章中：
企业发生破产重整，其非控股股东因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的该企业部分股份向企业债权人偿债的，企业应将非控股股东所让的股份，按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益（资本公积），减少所豁免债务的账面价值，并将让渡股份公允价值与被豁免的账面价值之间的差额计入当期损益。控股股东按照破产重整计划，让渡了所持有的部分企业股权，向企业债权人偿债的，该企业也按此原则处理。
问题：根据文字表述，一方面减少债务，一方面增加所有者权益（资本公积），但这里是说让渡股份，个人理解应该是减少实收资本（或股本），不知大家是怎样理解的，谢谢！

回答人：chenyiwei

这里的“让渡股份”是指股东将其原持有的被重整企业股份让渡给被重整企业的债权人，以代被重整企业偿还其部分债务。这种情况不改变重整企业自身的实收资本。所以被重整企业是将无需偿还的债务转为资本公积。

业务处理问题请教大家

330、业务处理问题请教大家

提问人：yjhly2011 时间：2022-01-23 11:21:02

各位好，下面的案例请大家帮忙分析一下：
A公司为一家广告制作公司，承接了甲公司的一项广告制作业务，合同金额120万元，合同约定：在签订合同后三日内甲公司支付30万元，广告项目初步完成后支付80万元，待进一步修改并最终验收合格后支付10万元（每次付款前A公司均须开具发票给甲公司，税率6%）。如果甲方提出终止合同，甲公司只补偿A公司为该项目发生的成本费用，已付款部分须退回或冲减成本费用后A公司退回。如果A公司完不成项目即不能得到甲公司验收须对甲公司进行一定合同比例的赔偿。
针对该项目，A公司将其中的一部分业务外包给乙公司，合同金额为80万元，也是分三次付款，与甲公司支付给A公司的时间点一致，即首款20万元，第二次支付50万元，尾款10万元（A公司每次付款乙公司均须开具发票给A公司，税率6%）。违约条款同A公司与甲公司。A公司就该项目主要承担本公司的人员成本，有相关人员服务于该项目（服务内容主要为出策划方案，得到A 公司认可后，外包给乙公司实施）。
问题：A公司与甲公司的账务处理：
在收到款项时：借：银行存款30万
贷：预收账款 30万/1.06
贷：应交税费 30万/1.060.06
第二次、第三次付款分录同第一次。
验收合格后将预收账款转入主营业务收入
A公司与乙公司的账务处理在付款时
借：合同履约成本 20万/1.06借：应交税费20万/1.060.06 贷：银行存款 20万
第二次、第三次付款同第一次
专门服务于该项目的人员工资计入销售费用（还是管理费用？，如果A公司支付该部分员工针对该项目的提成如何处理，提成金额只能等到项目完成后根据评分标准确定具体金额）验收合格后将合同履约成本转入主营业务成本。

回答人：chenyiwei

提问人：yjhly2011 时间：2022-01-25 18:05:36

谢谢您的回复，分录中是用预收账款科目还是合同负债科目合适？

回答人：chenyiwei

新收入准则下是合同负债。

账务处理

331、账务处理

提问人：1091 时间：2022-01-23 12:57:31

B公司欠A公司货款无法偿还，将其房产35年的使用权一次性作价抵债，到期后自动转回B，产权不变，双方已签订协议，
A公司取得房屋使用权。账务处理为借：使用权资产贷：应收账款。请问陈版，房屋使用权是确认为租赁/无形资产，二者如何区分？目前公司已将房屋出租，如确认为租赁，是否还需要按照转租进行账务处理？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

此处的房屋使用权符合新租赁准则对“租赁”的定义，即转让已识别资产一段时间内使用的主导权，故A公司取得使用权应确认为使用权资产。该使用权资产系通过债务重组取得，其入账价值应为以下两者孰低：（1）被抵偿的债务金额；（2）该房屋的35年市场租金的折现值。

提问人：1091 时间：2022-02-21 16:47:00

软件销售合同中如果明确写了前2年质保免费，后三年质保收费，每年收入5万。请问质保服务的单项履约义务是后3年还是5年，质保的收入如何计算？

回答人：chenyiwei

虽然行业内惯例是前2年免费质保，但建议了解：前面2年的质保服务的内容、频率、工作量等与后3年是否存在显著差异？是否前2年的服务内容中bug修复之类纠错问题明显更多？

提问人：1091 时间：2022-04-07 15:09:41

A矿业公司2021年10月由于B矿业公司的越界开采，遭受损失，双方于12月份确认了损失范围，但是对于损失的具体赔偿方式及金额，于2022年3月才达成一致。请问该赔偿确认事项属于资产负债表日后调整/非调整事项？。谢谢各位老师

回答人：chenyiwei

虽然损失在2021年底之前已经发生，但“对于损失的具体赔偿方式及金额，于2022年3月才达成一致”，故对于损失赔偿协议的达成，应作为2021年末的资产负债表日后非调整事项处理，在
2021年末予以披露。

提问人：1091 时间：2022-04-10 18:09:08

回答人：chenyiwei

是，非调整事项。

提问人：1091 时间：2022-05-17 15:42:53

A公司接受政府的委托，和省图书馆联合对原版国家文物古籍数字化，形成电子版和纸版出版。电子版由A公司和省图书馆分别保管一套，纸版出版由A公司出版。现在无法判断后期纸版出版有无市场，且电子版留存用途为后期纸版出版的母版，请问A公司取得电子版作为一项资产还是费用处理？

回答人：chenyiwei

首先考虑的问题是电子版是否符合“资产”这一会计要素的定义和确认条件，包括但不限于以下各项：

请教陈版大神，销售部门的业务招待费用到底计管理费用，或是销售费用？

332、请教陈版大神，销售部门的业务招待费用到底计管理费用，或是销售费用？

提问人：zhuchekjss 时间：2022-01-23 13:21:34

请教陈版大神，销售部门的业务招待费用到底计管理费用，或是销售费用？

回答人：chenyiwei

实务中两种做法都有，个人理解也是计入销售费用更合理。统一列入管理费用可能更多地是出于方便进行纳税调整的考虑。

股份支付中，关于期权回购条款的约定

333、股份支付中，关于期权回购条款的约定

提问人：cathyju 时间：2022-01-23 16:04:29

亲爱的陈版主，想请教您一个问题：
”如果出现以下情形时，激励对象已被授予但尚未行权的期权份额自动失效，且持股委员会有权在激励对象与公司的劳动关系解除后十二个月内，自行或指定第三方以持股委员会批准的价格
（该价格原则上不得低于行权价格与行权日起至回购之日止的期间内银行同期存款利息之和）为对价回购激励对象因行权而取得的全部激励股权“

回答人：chenyiwei

“持股委员会”是什么性质的机构？由谁实际实施回购》回购义务人是否应纳入上市公司的合并报表范围（作为上市公司控制的结构化主体）？

请教chenyiwei老师关于运输费用的问题

334、请教chenyiwei老师关于运输费用的问题

提问人：106106 时间：2022-01-23 16:20:57

陈老师您好：
我公司销售合同规定，客户验收货物出厂后，风险、控制权转移，我公司确认销售商品收入，但是个别客户需要我公司代为寻找运输公司，运费包含在了销售单价内，我公司按照含运费的价格确认收入，运费计入营业成本。问题1：运费发生在控制权之后，是否应该单独确认收入。问题2：如运费单独确认，是总额法还是净额法？谢谢。

回答人：chenyiwei

求助陈版

335、求助陈版

提问人：kangmengjia 时间：2022-01-23 16:24:46

@chenyiwei 陈版主您好，请教您个问题
问题背景：A公司为教育公司，B公司为工程公司，A公司借B的壳上市，过程中签署了合同履行担保协议，A有连带责任。协议规定B公司的工程项目损益由B自行承担，因任何原因导致A公司先代为清偿的，B应返还担保金额及利息。2021年，B公司的某个工程项目出了问题，原告将A公司和B公司作为被告方进行诉讼。法院判决A有连带责任，承担赔偿责任。A先代B偿还履约质保金6000万元，并让B签署承诺函，6个月内还清代为偿还的质保金，并按照年化7%计算资金占用费。
问题一：A替B偿还的履约质保金6000万如何处理？之后收到B偿还的钱和利息如何处理？是支付作为营业外支出，收到还款时作为营业外收入？还是计提其他应收款并计提坏账。问题二：代为偿还的现金流放在哪里？
问题三：法院冻结了A公司某账户资金，期末现金流放在哪里？
问题四：A公司为教育公司，旗下有民办小学初中，根据教育部于2021年5月14日发布《中华人民共和国民办教育促进法实施条例》，条例第四十五条规定：实施义务教育的民办学校不得与利益关联方进行交易。公司自2021年9月起不再将两所学校纳入合并报表范围。9-12月公司与学校之间发生的现金流放在哪里？8月底两所学校的货币资金余额，形成现金流量表与资产负债表的差额，可以直接从经营活动现金流减去吗？

回答人：chenyiwei

请教陈版，控制权转移问题。

336、请教陈版，控制权转移问题。

提问人：threespring 时间：2022-01-23 18:46:58

控制权的转移主要依靠于1主导商品的使用2能够获得全部的经济利益。情形1：
客户购买一批货物，1.验收仅仅是一种形式。2.依据历史经验退货率极低。
货物发出，买方未收到货，但临时决定将此批货物用于偿债。运送至债权企业。
此时，客户未收到货的情况下用货物偿债，即减少了未来的现金流出获得经济利益。卖方是否可以合理的认为发出货物是即控制权转移了？情形2：
客户购买一批货物，1.验收仅仅是一种形式。2.依据历史经验退货率极低。
货物发出，买方未收到货。客户是自用此批货物。卖方是否可以合理的认为发出货物是即控制权转移了？

回答人：chenyiwei

请教陈版，递延所得税的列报问题

337、请教陈版，递延所得税的列报问题

提问人：gpqg 时间：2022-01-23 19:28:11

陈版，企业2021年对一个固定资产计提的减值，该减值从而产生了递延所得税资产。在2022年年初该固定资产报废。我的问题是，在编制2021年报表时，该递延所得税资产是列报在递延所得税资产？还是列报在其他流动资产呢？
谢谢！

回答人：chenyiwei

递延所得税资产、负债在列报时是不区分其预计转回时间的，均列报为非流动资产和非流动负债。

总净额法下“囤货”行为的认定边界

338、总/净额法下“囤货”行为的认定边界

提问人：13757187143 时间：2022-01-23 22:31:17

A公司为甲集团的采购中心，A公司自外部购进货物后，卖给集团内公司。A公司发起采购时，同时考虑集团内公司生产需求及市场价格情况。根据综合情况，决定物流方式。从A公司是否“囤货”角度来看，A公司的实物流转大致分为这几类：
货物由供应商直发到集团内公司。实物流转不经过A公司。（场景：集团内B公司单一需求较大，货物由供应商直发到B公司，可以节省一笔物流费用）
货物由供应商发到A公司，同日，A公司将货物全卖给集团内公司。实物流转经过A公司（场景：集团内各公司需求零散，集中采购可以取得谈判优势）
货物由供应商发到A公司，次日，A公司将货物全卖给集团内公司。实物流转经过A公司（场景：集团内各公司需求零散，集中采购可以取得谈判优势）
货物由供应商发到A公司，一周/月/年内，A公司将货物全卖给了集团内公司。实物流转经过A公司（场景为以下因素综合：①集团内各公司需求零散，集中采购可以取得谈判优势②A公司提早预估了集团内企业的采购需求③A公司同时进行了部分战略备货）
货物由供应商发到A公司，一周/月/年内，A公司将50%/80%/95%/99%的货物全部卖给了集团内公司，剩余存货尚未卖出。实物流转经过A公司（场景为以下因素综合：①集团内各公司需求零散，集中采购可以取得谈判优势②A公司提早预估了集团内企业的采购需求，但不精准③A公司同时进行了部分战略备货，但不精准）
A公司仅有一种业务模式。货物由供应商发到A公司后，A公司通常半年左右时间卖出。但某几单货物，采购后，当日卖出。（场景①：有在手订单，但上批库存刚好用完，因此进货后直接卖出；场景②客户催的比较急）
问1:以上6种情况，A公司需要采用净额法核算的有哪些？
问2:“囤货”行为的认定，需要考虑哪些维度，例如“时间”、“比例”、“业务模式”等？问3:对连续的事项，该如何量化认定“囤货”行为呢？
—————————————————————————————————————————————————————————
如果以是否“囤货”判断总/净额法。第1-3种情况，倾向净额法核算，主要难点在第4-6种，该如何认定。
如果从“时间”维度衡量，时间长到什么程度可以认定为“囤货”呢？要不要同时考虑“比例”维度？同一种“业务模式”，判断是否囤货时，作为一个计量单元，还是需要拆分到每一单业务？
“时间”、“比例”都是一个连续的过程。“业务模式”的区分也同样没有非常明确的界线。该如何人为的将连续的事项进行分门别类呢？

回答人：chenyiwei

“囤货”的判断不是简单地依据持有存货的时间、比例等，而是综合考虑以下几点：

关于品质扣款的会计处理

339、关于品质扣款的会计处理

提问人：go_forward 时间：2022-01-23 23:10:00

陈版，您好，请教一个问题：
背景：公司向海外销售一批产品，在客户接收货物30天内，当客户发现质量问题，客户可以要求公司索赔。同时合同约定有质保期，质保期一般是5年，出现质量问题，公司负责解决，但公司在海外没有工程师，一般公司不会派人去现场解决质量问题。
公司每年都会收到客户反馈的质量问题，如果是判定是公司的责任，公司会对客户进行一定金额的质量赔偿。该赔偿最终会冲抵部分客户的货款。
问题:该销售赔偿的账务处理，
目前有如下几种处理方法：
一、根据每年根据历史的赔偿率预提销售赔偿金额：

请教陈版主，给予客户的奖励，该如何会计处理？

340、请教陈版主，给予客户的奖励，该如何会计处理？

提问人：wx_5a74204aaf76 时间：2022-01-24 09:07:38

我公司主要经营港口货运场站，为激励周边货物从本港口出港，集团公司制定了激励方案，客户发货超过100吨/年，每超1公斤给予0.1元的奖励。港口的日常经营由子公司负责，向客户收取的货物装卸搬运费由子公司所有，激励款由集团公司承担，请问该激励款应如何会计处理呢？

回答人：chenyiwei

这种情况属于母公司为子公司承担了应付客户对价，而子公司对该项应付客户对价应冲减收入。例如，集团公司承担奖励100万元，由集团公司直接支付给客户，则：

金融工具重分类问题

341、金融工具重分类问题

提问人：ahcoop 时间：2022-01-24 09:23:45

请教陈版主，A公司投资C公司，意图为获得股息红利及赚取出售股权差价,分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，因投资多年该项目一直亏损并未获取分红，现打算仅以出售为目的并打算近期出售（已有买家对接），是否可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？准则第十九条在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。
请问只要是指定到其他综合收益的金融资产是不能重分类的，但如果是分类是否可以重分类，（A公司对C公司投资就是以交易性为目的并不适用指定情况）并不因是否是股权投资就不得重分类，债权投资就可重分类，应该以业务模式和金融资产的合同现金流量特征，这样理解是否正确？多谢陈版主解惑

回答人：chenyiwei

新金融工具准则下的“重分类”规定仅适用于债权类金融资产（即，合同现金流量特征符合“本金+利息”的基本借贷安排）。其他金融资产不得进行重分类。
对于股权投资，仅可在初始确认时对非交易性权益工具投资选择指定为其他权益工具投资，且该指定不得撤销，这就意味者在后续持有期间是不可以进行重分类的。

关于印花税不通过应交税费核算的文件

342、关于印花税不通过应交税费核算的文件

提问人：蒂凡尼xj 时间：2022-01-24 09:44:05

陈版主：请教您一个业余的问题，最近一个客户问印花税不通过应交税费核算的会计准则或会计制度的规定。我全网都没找到？这个是出自哪个文件或具体文号呢？

回答人：chenyiwei

以前是有此类规定，例如在《企业会计制度——会计科目和会计报表》中对“应交税金”科目的使用说明中就有相关表述（“企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目核算”）。
现在在企业会计准则下，已经不再强调这一点了，实务中印花税也有需要通过应交税费核算的。

【请教陈版主】嵌入式软件产品会计核算

343、【请教陈版主】嵌入式软件产品会计核算

提问人：C0502 时间：2022-01-24 10:28:01

已经研发的基础平台软件为适用国产化的操作系统的投入能否加计扣除

344、已经研发的基础平台软件为适用国产化的操作系统的投入能否加计扣除

提问人：wzj_1223 时间：2022-01-24 11:11:57

陈老师：
过去已经研发的基础平台软件，现在为满足客户国产化的操作系统和数据库的要求，原已研发的基础平台软件需进行适配、测试，原有的功能基本不变，只是进一步完善，在每个步骤反复适配、测试、重写代码（不是每条代码都重写）、迁移过程中投入的研发人员工资是不是属于研发费用的范畴，这个可以加计扣除吗，盼答复，多谢！

回答人：chenyiwei

这是根据特定客户需求的定制研发，相关的研发支出应计入合同履约成本（最终在确认收入时转入营业成本），不属于研发费用。

救助陈版主，关于集团内部派遣员工的工资账务处理问题

345、救助陈版主，关于集团内部派遣员工的工资账务处理问题

提问人：qinshunlin1128 时间：2022-01-24 12:35:00

A公司是一家制造业公司，不具备劳务派遣资质，有一家子公司为B公司。2021年A公司调派员工甲去B公司工作，甲由A公司招聘，与A公司签订劳动合同，工资由A公司核算和支付。目前A公司对员工甲薪酬的账务处理为：
计提时：借：其他应收款
贷：应付职工薪酬付款时：借：应付职工薪酬
贷：银行存款
收到B公司款项时：借：其他应收款
贷：银行存款
A公司每月根据员工甲工资为B公司开具发票（项目为工资社保费，税率6%），B公司收票后向A公司付款，A公司与B公司之间未签订任何与上述事项有关的合同。
请问陈版主：

请教陈版主，对套期关系正式指定文件的疑惑

346、请教陈版主，对套期关系正式指定文件的疑惑

提问人：南茜时间：2022-01-24 15:04:15

陈版，请教一下，准则中关于套期保值核算中，对套期关系（即，套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略正式书面文件，这个书面文件如何理解呢？我查找了一下上市公司，均是《XXX公司关于开展外汇套期保值业务的公告》《XX公司关于开展套期保值交易的可行性分析报告》等，但如果上市公司只公告《XX公司关于开展外汇衍生品交易业务的公告》《XX公司关于开展外汇衍生品交易的可行性分析报告》来代替是否可以呢？毕竟套期保值也是属于外汇衍生产品的范围内的。谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

这里的正式书面文件应当是内部决策文件，如议案、决议等，而不是对外信息披露的公告文件，或者可行性分析报告之类的过程性、支持性文件。

顺流交易的未实现利润在合并报表是否确认递延所得税

347、顺流交易的未实现利润在合并报表是否确认递延所得税

提问人：蒲公英whying 时间：2022-01-24 15:25:08

A公司将一项资产出售给持股49%的联营公司B，并准备长期持有B公司股权，A公司单体报表确认资产处置收益100万，合并报表将长期股权投资和资产处置收益同时调减49万，之后随着B公司的折旧年限逐期将49万元的未实现损益进行确认，请问在A公司合并报表上是否需要将49万元的未实现损益确认递延所得税资产吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

因为本案例属于顺流交易，故无需确认递延所得税资产。参考：《中审众环研究2020》之“问题3-1-7（权益法核算下与联营企业间顺流交易、逆流交易的抵销处理及相关递延所得税考虑）问题3-1-7（权益法核算下与联营企业间顺流交易、逆流交易的抵销处理及相关递延所得税考虑）”。

提问人：蒲公英whying 时间：2022-02-07 14:20:54

老师，我想确认一下，可能我的上述问题没太表达清楚，假定出售资产在B公司的账面价值为400万元，售价为500万元，A公司单体报表确认税前资产处置损益为100万元，资产处置的税后净利为75万元。在合并报表将长期股权投资和税前资产处置收益同时调减49万【（销售价格500万元—资产账面价值）*49%】后，需要在合并层面确认因抵消49万元的未实现损益确认递延所得税资产吗？如不确认，该资产处置在合并报表层次确认的利润仅为75-49=26万元，与准则规定的确认归属与其他股东部分的损益不符。请陈版主指教，谢谢。

回答人：chenyiwei

合并层面不用确认递延所得税资产。

提问人：蒲公英whying 时间：2022-02-09 17:04:46

陈版，该事项在合并层面抵消的长期股权投资的价值将随着该资产在联营公司的摊销在合并报表层面逐期通过投资收益进行额外的转回，该暂时性差异将得到足额弥补。所得税准则采用资产负债表法债务法核算所得税，递延税款的确认，尽最大可能解决财务核算的配比原则，即同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比。如果不确认未实现内部损益的递延所得税，明显违背这一基本原则。所以是不是可以确认递延所得税资产呢？

回答人：chenyiwei

不确认。参考：《中审众环研究2020》之“问题3-1-7（权益法核算下与联营企业间顺流交易、逆流交易的抵销处理及相关递延所得税考虑）”。

收入准则与债务重组准则的界限

348、收入准则与债务重组准则的界限

提问人：misslongling 时间：2022-01-24 15:42:45

请教陈老师，“收入准则规定的合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。合同变更既可能形成新的具有法律约束力的权利和义务，也可能是变更了合同各方现有的具有法律约束力的权利和义务”。“债务重组准则规定，债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。本准则规范的债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权人是否作出让步。也就是说，无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论双方是否同意债务人以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义，属于本准则规范的范围”。实务中，很多时候是企业与客户按合同交易后会签订补充协议，对原合同相关条款进行变更。假设补充协议中仅对回款时间、商品交易价格作了修改。收入准则应用指南中“经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更”属于合同变更，即仅对价格变更也属于合同变更，属于收入准则范围。债务重组准则应用指南中“只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义，属于本准则规范的范围”，即对金额、回款时间的变更属于债务重组准则范围。此时判断该补充协议是适用收入准则还是债务重组准则的标准是什么？（假设原合同已经满足收入确认条件并确认了收入）。如果原合同履约义务履行完毕，则补充协议为债务重组，如果原合同履约义务未履行完毕，则补充协议为合同变更，这样理解是否恰当？

回答人：chenyiwei

收入准则和金融工具准则分别规范不同类别的合同。收入准则所规范的是与客户之间签订的、向客户转移商品控制权并据此向客户收取对价的非金融合同；而债务重组准则规范的合同是金融工具合同。
据此，如果对合同条款的变更仅涉及付款金额、时间等结算条款，不涉及商品的品种、数量、交货时间等非金融事项的约定变更，则应根据相关变更的生效时间是发生于商品的控制权转移给客户之前还是之后，判断是适用收入准则对合同变更的规定，还是债务重组准则。
主帖中的观点“如果原合同履约义务履行完毕，则补充协议为债务重组，如果原合同履约义务未履行完毕，则补充协议为合同变更”大致上是合理的。

请教陈版，所有权保留的分期收款与融资租赁的区别

349、请教陈版，所有权保留的分期收款与融资租赁的区别

提问人：CecilZ 时间：2022-01-24 16:14:42

A公司对外销售设备，约定每年末支付10％的价款，共支付10年。价款支付完成后，设备所有权转让给客户。10年已经接近了设备的生命期限。同时合同约定了设备交付验收的条件，A公司销售过程中获取了交接验收的相关证明，合同约定验收后不得退回。
个人理解：尽管法律上所有权未转移，但会计上该合同客户在验收后，已取得相关产品控制权，符合收入准则存在重大融资成分合同确认收入的条件。
但同时，如果从所有权未转移的角度，该合同也符合租赁准则中融资租赁的规定，客户有权获得使用期间已识别资产所产生的全部经济利益，并有权主导已识别资产的使用。期满后，所有权转移给承租人。

回答人：chenyiwei

这两者的经济实质和经济后果是完全相同的，会计上都是作为分期收款销售业务处理。新租赁准则第四十二条的规定实现了这两种做法在经济实质上的统一。
第四十二条生产商或经销商作为出租人的融资租赁，在租赁期开始日，该出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价
值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。
生产商或经销商出租人为取得融资租赁发生的成本，应当在租赁期开始日计入当期损益。

求助陈版主，以前年度递延所得税资产计提错误，本期可否全部冲销

350、求助陈版主，以前年度递延所得税资产计提错误，本期可否全部冲销

提问人：allen2019 时间：2022-01-24 16:19:17

求助陈版主，以前年度递延所得税资产计提错误，如：期初由于坏账准备导致的递延所得税资产的金额/税率与期初坏账准备账面金额不符，本期可否对期初差异金额调整。具体情况如下，
所得税税率25%，期初由于坏账准备确认的递延所得税资产人民币50万，实际期初坏账准备人民币100万，年末坏账准备为0，因此将期初递延所得税资产差异25万冲回，分录：借递延所得税费用25万，贷：递延所得税资产 25万，这部分金额不调整当期应纳税所得额。而本期实际减少坏账准备金额人民币100万，进行应纳纳税调减。请教陈版主，这种处理是否正确及相应依据。谢谢陈版主答复。

回答人：chenyiwei

提问人：allen2019 时间：2022-01-28 16:05:11

谢谢陈版主回复，如果按前期差错更正处理分录为借：以前年度损益调整贷：递延所得税资产。若情况变更为由于以前年度盈利预测不足，因此未将坏账全部确认为递延所得税资产，那本期调整期初金额，是否还需影响当期应纳税所得额？

回答人：chenyiwei

这种情况就不是前期差错，对所得税费用的调整列入当期。

执行新会计准则需不需要董事会决议

351、执行新会计准则需不需要董事会决议

提问人：yuanmohai 时间：2022-01-24 19:04:58

请教各位大神
我在审计一家单位时，财务已经按照新准则规定从2020.1.1执行了，但是董事会并没有相关决议。

回答人：chenyiwei

新准则及其发布通知中规定了统一的生效日期，这是法定的强制要求，企业本身没有选择权。因此就执行新准则本身而言可以没有董事会或类似权力机构的决议（如果准则允许提前执行，且企业选择自愿提前执行的，则需要董事会或类似权力机构决议）。
但是，在新准则落地的过程中，需要作出大量的会计政策选择，以及会计估计、判断和指定等。这些会计政策选择、会计估计和判断、指定等都需要根据企业的相关决策权限，由具有相应权限的机构通过决议和发出正式文件，这种情况就需要有董事会或类似权力机构决议作为依据。

股东享有固定收益的被投资单位股权账务处理问题

352、股东享有固定收益的被投资单位股权账务处理问题

提问人：wangyujuan123 时间：2022-01-24 19:31:20

背景：项目公司（拟申报挂牌）的其中一股东投资享有固定收益，大股东兜底。
我查询了2016-2019瑞华研究，明股实债的会计处理，按照2014年金融工具准则被投资单位是确认实收资本的。目前2021年该股东已撤出。
问题：

回答人：chenyiwei

该事项在新旧金融工具准则下的处理无实质差异。请参考：《中审众环研究2020》之“问题4-1-73（接受“明股实债”投资的会计处理问题）”。

明股实债业务中被投资单位如何确认？

353、明股实债业务中被投资单位如何确认？

提问人：wx_5b0fc2ca8ee6 时间：2022-01-24 20:32:47

请教陈版主！
属于明股实债的业务中，被投资单位作拟挂牌新三板基础层，2020年一个少数股东持有100万股本公司股份并收取固定收益%，那么在2020年本公司报表中是否应确认这100万实收资本，还是确认金融负债？

回答人：chenyiwei

实收资本的确认更多地是法律问题。在某一特定时点上，不论会计上是否应确认为金融负债，只要法律上增加注册资本且符合《公司法》规定的出资形式要件的，都应确认实收资本增加。但
另一方面，如果会计上认为属于金融负债的，则应在确认实收资本增加的同时，通过另一权益类科目（如资本公积或库存股）的等额减少，保证权益总额不变。

【求助陈版主】关于公司董事长代持股权激励款事项

354、【求助陈版主】关于公司董事长代持股权激励款事项

提问人：wx_5f2c17ff4450 时间：2022-01-24 22:02:31

一、主要背景XX公司拟以19、20、21年为申报期进行创业板IPO，现公司对于股份支付存在如下事项：1、公司于2019年设立合伙企业作为公司的股权激励平台，合伙企业取得公司股权的方式为原价增资(1元/1股)，股权激励平台的份额于2019、2020年陆续授予完成。2、公司董事长(同时为公司实控人)于2020年、2021年陆续原价回购离职员工股份合计50万股(对应公允价值为 1650万元) ，同时按每股当期净资产价格授予新入职员工部分股权。3、截止到2022年1月24日，公司董事长对于此次回购仍剩余较多股份未授予其他人，但有明确的授予计划和授予价格且通过股东大会决议(2022年1月20日决议)。4、该授予计划具体内容为：于2023年底授予完成董事长仍持有的剩余股权，授予未来公司新入职的中高层技术人才，价格为当期每股对应的净资产价格。二、主要问题1、对于董事长回购股份后另外授予给其他员工，其中回购价格和授予价格存在差异，该处如何确认股份费用？

陈版主求教股票期权激励计划相关问题

355、陈版主求教股票期权激励计划相关问题

提问人：奇异霸王树时间：2022-01-24 22:25:26

求教陈版主！
公司有一项股票期权激励计划，行权价5元，等待期3年；
授予日（2019年2月1日）按三个行权期股票期权公允价值0.5元/份、1元/份、1.5元/份计算期权费用；
①首期满足行权条件后，首期可行权日（2021年4月1日）股票公允价值14元/股（另外属于自主行权，行权时间12个月），与行权价格差异较大，也不需要根据实际行权日股票公允价值调整管理费用和资本公积-其他资本公积（14元/股-5元/股），因为以权益结算的股份支付，授予日确认股票期权公允价值后，不确认其后续公允价值变动。
②资产负债表日2021年12月28日（行权时间未届满），员工已全部完成首期行权，是否于可以将资本公积-其他资本公积转入资本公积-股本溢价？
③企业所得税的处理，按实际行权公允价值与行权价的差额作为应纳税所得额的抵减项，同时结转前期确认的递延所得资产。以上问题烦请陈版主答疑，不胜感激。

回答人：chenyiwei

公司实际控制人回购少数股东股份，是否构成股份支付

356、公司实际控制人回购少数股东股份，是否构成股份支付

提问人：venus2012 时间：2022-01-24 23:06:07

2012年甲公司成立（当时股东为自然人A、B、C，其中A为实际控制人），2015年公司原股东A、B、C和新增股东D、E（D、E均为公司员工也可认为是公司创始人团队的成员）均以1元每股注资公司；2015年12月公司股改。①2020年2月份，股东D退出甲公司，甲公司实际控制人A以价格12元回购股东D的股份，当时公司每股公允价值为19元，上述交易是否构成股份支付还是属于股权转让行为，不构成股份支付？
②2017年乙公司（PE公司）以16元的价格增资入股甲公司，2021年10月份，乙公司退出甲公司，实际控制人A以每股20元的价格回购乙公司持有的甲公司股份，当时公司每股公允价值为21
元上述交易是否构成股份支付，还是属于股权转让行为，不构成股份支付。

回答人：chenyiwei

请参考《股份支付准则应用案例——实际控制人受让股份是否构成新的股份支付》所述原则予以判断。实务中，判断普通合伙人受让股份属于代持行为通常需要考虑下列证据：（1）受让前应当明确约定受让股份将再次授予其他激励对象；（2）对再次授予其他激励对象有明确合理的时间安排；（3）在再次授予其他激励对象之前的持有期间，受让股份所形成合伙份额相关的利益安排（如股利等）与代持未形成明显的冲突。
对于②中低价从PE受让股权的交易，也应当注意了解受让价格低于受让时点公允价值的原因，据此考虑是否构成股份支付。这种情况构成股份支付（费用为21-20=1元/股）的可能性还是较大的。

提问人：venus2012 时间：2022-01-27 23:07:44

好的，谢谢陈版，想问下针对情况①2020年2月份，股东D退出甲公司，甲公司实际控制人A以价格12元回购股东D的股份，当时公司每股公允价值为19元，上述交易是否构成股份支付还是属于股权转让行为，不构成股份支付？是否很大可能会构成股份支付

回答人：chenyiwei

需了解转让价格高于公允价值的原因，在此基础上判断。

请教晨宝，使用权资产的折旧时点

357、请教晨宝，使用权资产的折旧时点

提问人：CecilZ 时间：2022-01-24 23:19:28

陈版好，
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“即使在新租赁准则下，如果在取得租赁物时，该租赁物本身尚未达到预定可使用状态，则也可以在“使用权资产”科目下设置“在建”明细科目核算，对此暂时不计提折旧，直到该工程整体达到预
定可使用状态。
完工后，“使用权资产——在建”转入正常的“使用权资产”并按租赁年限和其自身可使用年限这两者中的较短年限内计提折旧。”
这似乎与新租赁准则应用指南有所矛盾，指南“使用权资产的后续计量”一节说“承租人应当自租赁期开始日当月起按月计提使用权资产的折旧，借记相关成本费用科目（科目根据性质判断），贷记“使用权资产累计折旧”科目。当月计提确有困难的，也可从下月起计提折旧，并在附注中予以披露。”

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则第二十一条：“承租人应当参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。”
对使用权资产的后续计量模型与一般的固定资产后续计量模型是一致的（除了是“当月”还是“次月”开始计提折旧这样的细节问题可能有差异之外），因此开始计提折旧的前提也是租赁资产自身已达到预定可使用状态。
在实务中，租赁期开始日租赁资产尚未达到预定可使用状态的情形，往往其实质是一种以租赁资产为抵押的融资安排，例如以出租人代付资产购建款项的方式为承租人（资产实际使用人）提供融资，本质上是一种分期付款购建固定资产的交易行为。在这种情况下更有必要基于实质重于形式原则遵循固定资产折旧的一般原则。

提问人：大金毛时间：2022-01-27 09:24:28

个人认为在建工程是否达到预定可使用状态并不影响使用权资产使用。一方面，根据使用权资产的定义，使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。自租赁期开始日，承租方就享有对租赁物的使用权，并履行向对方偿付租金的义务，在建工程是否完成并不影响承租方在租赁期内对租赁物享有使用的权利；另一方面，根据证监会在《2019年上市公司年报会计监管报告》的第二条第（二）款“租赁准则相关问题”中第2点提到“年报分析发现，部分上市公司错误地将租入资产作为在建工程核算，等到租入资产完成装修改良后再转入使用权资产，而未自租赁期开始日即作为使用权资产核算并计提折旧。”从监管报告可看出，无论是使用权资产是否达到预期可使用状态，自租赁期开始日就要开始计提折旧。

回答人：chenyiwei

对这类交易，要考虑其租赁资产的使用权是否系从出租人（租赁公司）让渡给承租人的，还是直接由资产的供应商或建造商转移给承租人，未经过出租人？如果租赁期开始日该租赁标的资产尚未达到预定可使用状态，则后一种可能性更大，这种情况即使名义上是直租，也应当作为一项分期付款购建固定资产的交易进行会计处理，何时开始计提折旧的考虑与普通的固定资产相同，不考虑融资方式差异的影响。
如果确实是前一种情况（从出租人（租赁公司）让渡给承租人，且这种让渡具有经济实质，例如出租人本身就是资产的供应商或建造商），则所交付的资产尚未达到预定可使用状态，表明出租人的合同义务尚未履行完毕，这时出租人仍负有将其继续建造至合同约定的可使用状态的义务，也就是法律上的租赁期开始日并不是控制权转移日，这种情况下以租赁期开始日作为使用权资产开始计提折旧的起始日并不合理。

准则解释15号对委托贷款应如何列报

358、准则解释15号对委托贷款应如何列报

提问人：misslongling 时间：2022-01-25 08:32:29

请教陈老师，准则解释第15号：“对于成员单位从集团母公司账户拆借的资金，成员单位应当在资产负债表“其他应付款” 项目中列示；”，“对于成员单位未从集团母公司账户而直接从财务公司拆借的资金，成员单位应当在资产负债表 “短期借款”项目中列示；”。集团母公司委托财务公司向成员单位发放的委托贷款，成员单位在“其他应付款”列报，还是在“短期借款”列报？

回答人：chenyiwei

集团母公司委托财务公司向成员单位发放的委托贷款（期限不超过一年的），成员单位应在“短期借款”列报。

请教陈版，关于医药公司的技术成果转化会计处理的疑惑

359、请教陈版，关于医药公司的技术成果转化会计处理的疑惑

提问人：1241051223 时间：2022-01-25 09:13:23

请教陈版：现在企业会计准则解释15号要求研发过程中产出的产品或副产品单独核算收入成本，不冲减研发费用。那医药公司的技术成果转化，原先是签订转化合同之前的研发支出计入研发费用，签订合同之后的支出计入主营业务成本的。按照解释15号，是需要把签订合同之前的研发支出也要计入主营业务成本吗？如果要计入成本，那就是这个研发项目的所有支出都计入成本

回答人：chenyiwei

首先要明确：解释15号第一条适用的研发活动，是“企业内部研究开发项目”而不是“基于客户合同的受托研发项目”。如果是后者，则其研发支出一向都是计入合同履约成本的，而不能确认为研
发费用，自然也就不存在从研发费用转入营业成本的做法。
在签订转化合同之前的研发项目，属于企业内部研发项目，如果此时不确定后面是否能实现技术成果转化收入，则其全部研发支出均计入研发费用，后续签订合同后也不转入营业成本。

CIF结算运费、保费的会计处理

360、CIF结算运费、保费的会计处理

提问人：xuanfeng690321 时间：2022-01-25 09:15:58

@chenyiwei 陈版：您好！请问执行新收入准则时，外销以CIF方式结算下，物权的控制权转移是以装卸港为依据的（与FOB结算模式一致），那么在控制权转移后装卸港至目的港之间发生的运费与保险费应作为一项单独的履约义务，确认收入与成本吧？成本应是付给物流公司、保险公司的费用（实质是代收代付性质），那么收入怎么确认呢，按合同金额如何分摊商品价格与劳务价格？实务中很多公司并没有将这部分装卸港至目的港之间发生的运费与保险费应作为一项单独的履约义务，而是先与商品一起直接确认收入，支付给运费与保险费冲收入或直接增加成本？请问应该怎么处理？

回答人：chenyiwei

在控制权转移后装卸港至目的港之间发生的运费与保险费应作为一项单独的履约义务。但对于该项履约义务，应关注卖方是代理人还是主要责任人。如果是代理人的，则按支付给第三方承运人和保险公司的运保费作为代收代付处理；如果是主要责任人的，则将按照不同履约义务单独售价比例分摊的合同总价确认收入，将相关成本（包括支付给第三方承运人和保险公司的运保费）作为营业成本。
实务中买方作为代理人的可能性相对较大，最终结果就是运保费不单独确认收入和成本，而只是代收代付，可确认的收入只相当于FOB价格部分。

求助陈版主

361、求助陈版主

提问人：MLZY 时间：2022-01-25 10:16:13

请教大家一个租赁准则和投资性房地产准则的问题

362、请教大家一个租赁准则和投资性房地产准则的问题

提问人：qlovem 时间：2022-01-25 11:49:32

租赁准则及应用指南规定：“本准则适用于所有租赁，但下列各项除外：一是承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利.以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则；二是出租人授予的知识产权许可，适用收入准则；三是勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，适用其他相关准则；四是承租人承租生物资产，适用其他相关准则；五是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。”

回答人：chenyiwei

投资性房地产准则仍然执行，不受新租赁准则影响。目前也没有发现这两项准则之间存在明显的冲突或矛盾之处。

同一控制下企业合并形成的资本公积

363、同一控制下企业合并形成的资本公积

提问人：a_doll 时间：2022-01-25 12:47:37

对于合并方而言，付出对价大于最终控制方按公允价值持续计算的净资产（包含商誉），形成同一控制下企业合并的资本公积，是资本溢价还是其他资本公积？

回答人：chenyiwei

同一控制下企业合并的会计处理本质上是按照权益性交易的原则处理的，所以由此导致的合并方权益项目（包括资本公积在内）的增减变动都属于权益性交易造成，故对资本公积的影响均计入“资本溢价或股本溢价”明细科目。

请教陈版主：土地延期竣工的罚金是否确认预计负债

364、请教陈版主：土地延期竣工的罚金是否确认预计负债

提问人：江左徐郎时间：2022-01-25 13:29:50

【背景】甲公司有一块地，只开发了一部分，剩下的土地一直空着未开发，按照土地出让合同，该地块应该在2021年8月20日竣工，若延迟竣工，则按照土地出让总价的万分之三每日计算罚金。现在对甲公司2021年度报表进行审计，该地块已经逾期竣工，截至2021.12.31甲公司尚无明确的开发计划，短时间内预计土地会一直空置，竣工日期无法确定。
【问题】针对土地逾期竣工的罚金，是否需要确认预计负债。目前审计一方只认可从2021年8月21日至2021年12月31日这段时间按合同计算的罚金，而甲公司管理层认为，土地目前已经是逾期状态，如果按协议计算罚金，应当把未来开工建设期的罚金确认为预计负债。
审计的观点：1、罚金应该按超过竣工日期的天数确认，以后期间的罚金不能提前确认；2、具体的工期也不确定，工期对应的罚金无法计算。
甲公司管理层的观点：1、由于工程建设无法一下完成达到竣工状态，不管未来何时继续开工，工期对应的时间段产生的罚金已经是企业无法避免的一项义务，而以后期间需要随着时间推移继续确认的罚金，只是从2021.12.31到继续开工这个时间段产生的罚金；2、工期可以利用行业专家估计，从而计算罚金。

回答人：chenyiwei

倾向于审计机构意见，即对于资产负债表日之后的继续逾期，尽管是可预见的，但属于尚未发生的事项，而不是“过去的交易或者事项形成的”，不符合就此确认预计负债的条件，只需在附注中作出相关披露即可。披露的程度取决于该事项对财务报表而言的重要性和可获得信息的可靠性。

固定资产技改合同借款人和用款人的账务处理

365、固定资产技改合同借款人和用款人的账务处理

提问人：al2006091174 时间：2022-01-25 15:43:23

陈版及各位老师，实务中遇到这样一个问题，母公司与国开行签了一个关于技改的主借款合同，同时各项目公司又与母公司、国开行签订了一个借款合同的分合同，具体情况如下：
主合同约定母公司为借款人，同时母公司在主合同的约定中承担还本付息义务，同时约定国开行向母公司开具利息等费用类的发票；但实际借款的使用人是各子公司的具体项目，分合同中只约定了各项目提款金额、公司保证及其他的信息披露、配合检查等条款，并没有在份合同中约定还本付息义务。被审计单位母公司从国开行提款及向项目公司付款，一收一支在银行存款借贷方平账。项目公司收到母公司打来技改借款时借银行存款，贷长期借款。这么处理是否欠妥？
个人认为，依据主合同，母公司承担的还本付息义务，母公司在从国开行提款时应借：银行存款贷：长期借款。下拨技改借款时，借：长期应收款贷：银行存款。项目公司收到借款时，借银
行存款，贷长期应付款。借款利息谁实际使用谁承担。母公司在向子公司收取借款利息时，须开具发票，确认收入。陈版，这种情况到底该如何处理，请指教，谢谢。

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的理解。母公司向国开行的还本付息义务独立于其向项目子公司收回转贷款本息的权利，因此母公司应当分别确认金融资产和金融负债、借款利息支出和转贷利息收入。

新收入准则房地产企业无条件收款权

366、新收入准则房地产企业无条件收款权

提问人：伊燃0306 时间：2022-01-25 16:34:56

请教陈版主和各位坛友，在新收入准则下，房地产企业销售房屋，在签署销售合同后，已收取部分款项，对于未收取的合同价款企业是否有无条件的收款权，从而确认应收账款及合同负债？
未收取的款项若是按揭贷款，是不是非无条件？或者只要到达合同约定的付款时点企业即有无条件收款的权利，即便企业尚未交付房产？

回答人：chenyiwei

这种情况，实务中一般只是就已收到的预收款扣减增值税后的净额确认合同负债，不会就尚未收到的合同价款同时确认应收账款和合同负债。

新租赁准则在附注中的披露

367、新租赁准则在附注中的披露

提问人：一云时间：2022-01-25 22:14:36

按照租赁准则第六十七条，承租人选择调整首次执行当年年初留存收益及报表其他相关项目金额，而非采用追溯调整法的，还应披露以下信息：
首次执行日前一年度报告期末披露的重大经营租赁尚未支付的最低租赁付款额按首次执行日承租人增量借款利率折现的现值，与计入首次执行日资产负债表的租赁负债的差额。
——请教陈老师：重大经营租赁尚未支付的最低租赁付款额是什么呢？

回答人：chenyiwei

即根据截至首次执行日有效的原准则下经营租赁协议的条款，应在后续期间内支付的各期最低租金（保底租金）。需对照原租赁准则下的相关条款规定来理解。

无偿划转的合并

368、无偿划转的合并

提问人：lzm8206 时间：2022-01-25 23:54:41

请教陈版：某地国资委持有A公司100%股权，A公司持有B公司80%的股权，控制B公司；B公司持有C公司40%的股权，同时与自然人甲有一致行动协议，由此B公司控制C公司；今年7月该国资委出资新设立D公司；8月31日，B公司合并报表经审计的净资产为1000万，9月B公司合并净利润200万，9月30日国资委将B公司无偿划转至D公司，11月30日B公司与自然人甲解除一致行动协议，不再控制C公司但仍具有重大影响；问题1：10月31日D公司个别报表上对B公司的长期股权投资应按什么金额入账，按（1000+200）*80%入账，同时贷记资本公积，是否合适？问题2：D公司合并B公司是否属于同一控制下的企业合并，年末D公司编制合并报表时，期初日应为D公司成立日还是要追溯至成立日之前？问题3：年末D公司编编制合并利润表、合并现金流量表时，是要将C公司10、11月的利润表、现金流量表并进来，还是需要并1月至11月的利润表、现金流量表？

回答人：chenyiwei

如果“9月30日国资委将B公司无偿划转至D公司”和“11月30日B公司与自然人甲解除一致行动协议，不再控制C公司但仍具有重大影响”这两项不是一揽子交易，则：

合并C公司自最早比较期间期初至11月末的利润表和现金流量表。提问人：lzm8206 时间：2022-01-31 223248

提问人：lzm8206 时间：2022-01-31 22:32:48

请教陈版：“D合并B仍属于同一控制下合并，尽管D是新设公司。D的合并报表期初数据要追溯到成立日之前的最早比较期间期初”这是不是与“同一控制需要追溯。开始追溯的时点是，母子公司受最终控制方控制“孰晚”的时点”相矛盾？根据该规定，年末D公司编编制合并利润表、合并现金流量表时，应是要将C公司10、11月的利润表、现金流量表并进来，而不是并1月至11月的利润表、现金流量表

回答人：chenyiwei

这是根据财政部会计司发布的一项会计准则实施问答。

其他权益工具投资分红问题

369、其他权益工具投资分红问题

提问人：yayu197777 时间：2022-01-26 10:33:46

请教陈版，我公司持有一家上市公司的股票，持股比例10%以下，没有达到重大影响，我公司将其分类为“其他权益工具投资”，两年后该上市公司分红，分红的金额能否作为投资收益，还是只能在“其他综合收益”里核算？

回答人：chenyiwei

收到指定为“其他权益工具投资”的股权投资的分红可以确认为投资收益。（新CAS 22第六十五条）

购买日专项储备的会计处理

370、购买日专项储备的会计处理

提问人：老兵701206 时间：2022-01-26 10:42:13

陈总：
专项储备在会计形式上表现为权益，但同时也有负债性质。我们对专项储备在购买日的会计处理存在不解的地方，现列举如下，请陈总指教。

催收账款的支出计入哪个科目核算呢？

371、催收账款的支出计入哪个科目核算呢？

提问人：梯恩梯时间：2022-01-26 11:44:03

请教各位老师：
被审计单位和负责进行账款催收的公司签订应收账款的催收服务协议，约定按照收回账款的2%支付催收手续费，目前企业作为管理费用进行核算。我认为应收账款属于金融资产，与金融资产收回相关的支出应该计入投资收益。
请陈老师及各位老师指点。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

催收服务费属于接受服务的对价，应计入管理费用。但如果明确与收回金额挂钩的，也可以计入投资收益（终止确认时的交易费用）。

求助陈版，工程建设相关的招标代理费可以计入在建工程吗？

372、求助陈版，工程建设相关的招标代理费可以计入在建工程吗？

提问人：maidouxiaoxin 时间：2022-01-26 13:47:48

求助陈版，企业大型资产建设项目的招标代理费是否可以计入在建工程？
根据财建(2016)504号关于印发《基本建设项目建设成本管理规定》的通知，第四条待摊投资支出是指项目建设单位按照批准的建设内容发生的，应当分摊计入相关资产价值的各项费用和税金支出。主要包括（四）项目建设管理费、代建管理费、临时设施费、监理费、招标投标费、社会中介机构审查费及其他管理性质的费用。
文中有明确招标投标费计入待摊投资支出，根据这个文件，是否表明工程相关的招标代理费可以计入在建工程？
还是说此类型的招标代理费要计入管理费用呢？

回答人：chenyiwei

如果相关法律法规规定这种情况必须进行招投标，且招标结果有效，并据此签订了施工承包合同或其他有效的合同的，可以将相关的招投标服务费计入“在建工程——待摊投资”，最终计入固定
资产成本；不同时符合上述条件的（招投标并非法律法规的强制性要求；或者招标失败，最终未签订合同）则应费用化。

筹资款被挪用后赔偿的会计处理

373、筹资款被挪用后赔偿的会计处理

提问人：joywang007 时间：2022-01-26 15:25:01

请教陈版主，万分感谢~
案例背景：A公司收到民间集资款1.3亿元，该集资款实际是为项目建设而筹集，A公司账面计入资本公积，但该筹资款被其原股东挪用并未实际用于项目建设，导致项目长期处于停工状态，部分投资人提起诉讼，公安机关立案调查，法院对部分诉讼下达判决，A公司支付相关诉讼赔偿本息。
问题1：A公司收到的集资款时的账务处理是否可以计入资本公积，如不能应如何做账。问题2：A公司赔偿股东出资本息时应该如何进行账务处理。

回答人：chenyiwei

请教各位前辈，应收账款部分担保的会计处理

374、请教各位前辈，应收账款部分担保的会计处理

提问人：470963410 时间：2022-01-26 20:44:13

我们有100万的应收款，预期坏账5万，打包转让给第三方，保险机构提供80%的担保，我们提供20%的担保，并且保险公司在前，我们在后，也就是应收账款收回小于20万，我们才实际支付。外部审计的意见，因为我们自留的风险20%大于预期坏账率5%，所以不能出表。但是我有个疑惑，如果坏账只发生5万，保险公司会补足坏账的部分，我们无需支付任何费用，那我们应该基本没有风险了，为什么还认定风险在我们这？

回答人：chenyiwei

请注意核实相关的保险条款。一般情况下“保险公司在前，我们在后”的情况很少出现，因为保险条款中一般都会有很复杂的免赔、拒赔等条款，且一般免赔率都会大于预计坏账率。即保险公司几乎不可能完全无条件地优先承担损失。这种情况还是本企业作为承担信用风险（差额补足义务）的第一责任人。另外还要考虑保险公司即使赔偿给受让方，是否还有权向本企业追偿等。
参考：《中审众环研究2020》之“问题4-1-59（基于保单的应收账款转让是否可以终止确认？）”。

应收票据背书转让确认时点

375、应收票据背书转让确认时点

提问人：zzzzz528 时间：2022-01-26 21:04:12

回答人：chenyiwei

截至资产负债表日，对方尚未确认取得票据的，表明对应的应付账款不满足终止确认条件，仍应列报应付账款而不是应付票据。

单位分房维修基金和住房基金

376、单位分房维修基金和住房基金

提问人：jiuzhou010 时间：2022-01-26 21:39:01

陈老师，想请教一下，以前国企分房，单位收的维修基金和住房基金。在单位账户下，但是受限，是否可以在其他货币资金核算了？

回答人：chenyiwei

这种情况如果存储于以本企业名义开立的账户中，但有专门用途，使用时需经批准的，应列报为其他货币资金和其他应付款。由于其可使用的范围与本企业日常经营活动无关，故不属于本企业的现金及现金等价物。

求助于陈版主，股份支付

377、求助于陈版主，股份支付

提问人：Vvvcccttt080214 时间：2022-01-26 22:32:35

A公司是境外上市公司，B公司是A公司的境内全资子公司。现在A公司将从二级市场回购本公司的股份，用于授予B公司高管限制性股票，B公司需要偿付A公司用于回购股票的款项。假设授予日2020年7月1日，该股票公允价值为2元，授予限制性股票股数一共为300股，分三年给高管，每次授予即可以解禁，并且预计未来三年没有人离职。2021年6月30日，授予高管100股限制性股票，立刻解禁，该日股价2.1元，A公司回购价1.8元。B公司按照权益结算股份支付，相关会计分录如下：
2020年7月1日，不做分录。
2021年6月30日
授予时：借：管理费用 2100=200 贷：资本公积 200
偿付回购款：借：资本公积 1.8100=180 贷：其他应付款 180
同时，B公司需要为被授予股票的高管按每股2.1元代扣代缴个人所得税，但是不用做账务处理。想请教一下，
以上操作是否正确？应该是按公允价值2元，还是授予日股价2.1元入管理费用？
每个资产负债表日还需要计提吗? 还是只要在每年的实际授予按上述分录做账？谢谢！

回答人：chenyiwei

“授予限制性股票股数一共为300股，分三年给高管”是否表明属于“一次授予、分期解锁”的股份支付？如是，则授予日至相对应的股票实际过户给高管之日为等待期。股份支付费用应在等待期内分摊确认（不应在解禁日一次性确认费用）。股份支付费用的计量基础为授予日（2020.7.1）的股票公允价值2元，而不是回购日或解禁日的股价。

核定征收所得税是否确认递延税

378、核定征收所得税是否确认递延税

提问人：sodom2011 时间：2022-01-27 03:07:59

代表处采用企业会计准则，并按照核定费用除以(1-核定利润率)推算收入再乘以核定利润率得出应纳税所得额后再乘以税率得出当期所得税。这种情况由于采用新租赁准则产生的税会暂时性差异，是否应当确认递延税？头一年购买固定资产的支出按照国家税收制度一次性计入总费用核定征收，会计账面实际只按照当期折旧费用计入总费用核定征收，是否应确认递延税资产？应如何理解准则中对计税基础的概念？
按照所得税准则的定义，我理解是不存在所谓的资产/负债的计税基础的概念的，例如资产的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额，即在这种特殊的税收模式下，是完全按照费用总额作为基础去计算所得税的。但是，实质上来看，在头一年确实形成多交税，但以后年度少交税的事实。该如何理解？

回答人：chenyiwei

在以成本费用为依据核定征收企业所得税的情况下，由于代表处不能从事经营活动，无收入，是纯费用中心，因此“预缴”的所得税后续无法获得补偿，故建议一次性计入损益处理，不确认递延所得税。

非同控下企业合并形成的有形资产评估增值摊销是否作为非经常性损益

379、非同控下企业合并形成的有形资产评估增值摊销是否作为非经常性损益

提问人：xuningfan 时间：2022-01-27 11:32:33

@chenyiwei 求教陈版主，目前我遇到一个案例：A公司于今年6月从母公司手上收购了一家子公司B，这家B公司是当初母公司从第三方手上收购来的，因此A公司此次合并虽然属于同一控制下企业合并，但是依然要按照母公司计量B公司资产的方式计量B公司资产，当时收购B公司时B公司的资产是有评估增值的，因此母公司每年会在合并层面做公允价值摊销。那我想请问A收购B以后，那块公允价值摊销是否要要作为非经常性损益？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。收购以前的摊销损益是作为“同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益”的一部分并入非经常性损益。

基金的会计处理

380、基金的会计处理

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2022-01-27 16:14:10

请教陈版主，站在A公司角度，如下背景的基金作为金融资产处理是否合理。具体如下：1）背景介绍：A与B、C以及D（GP）合伙设立投资基金合伙企业，合伙金额为人民币1亿元。A主要系财务投资人，合伙企业投资标的与A公司业务无直接联系。投决会共4席，其中GP委派2席，A和GP共同协商指派2席，B和C各有一席观察席位，投决会负责投资项目决策和退出。GP负责项目的发掘、甄选、立项和尽职调查，提出投资建议，参与投资决策、投资管理及提出股权转让计划。合伙具体认缴出资额如下：编号名称／姓名认缴出资额（万元）出资方式比例1 普通合伙人：D 100.00 现金1%2 有限合伙人：A 6,000.00 现金60%3 有限合伙人: B 2,000.00 现金20%4 有限合伙人：C 1,900.00 现金19% 合计 10,000.00 100% 2）会计处理:根据IAS 39 Investments inmutual funds: Debt vs. equity from the perspective of the holder, AG 27: If a host contract has no stated or predetermined
maturity and represents a residual interest in the net assets of an entity, then its economiccharacteristics and risks are those of an equity instrument, and an embeddedderivative would need to possess equity characteristics related to the sameentity to be regarded as closely related. If the host contract is not an equityinstrument and meets the definition of a financial instrument, then itseconomic characteristics and risks are those of a debt instrument.
根据协议规定，合伙企业合伙企业最大经营期限为拾年。合伙企业投资退出的存续期为4年，其中自合伙企业首次缴款到账之日起满2年为投资期，投资期满后2年为退出期。系封闭式基金。因此不满足“has no stated or predetermined maturity”。
根据协议 (1)投资退出所得先按各合伙人的实缴出资比例返还其在基金中的份额，直到出资额返还完毕；（2）以合伙企业实缴出资额为基数，年化收益率8%以内的部分，管理人不分配业绩报酬，全部收益向每一合伙人按其实缴出资金额比例予以分配。（3）向普通合伙人进行分配，直到该分配金额达到上述（2）项分配给每一合伙人金额总和的25%，即80/20分配；（4）剩余80%按各合伙人实缴出资分配，20%分配给GP作为报酬；故根据相关分配机制，当年化收益率超过8%部分时，GP可根据（3）可优先获取按照（2）分配金额的25%，如有剩余，20%部分分配给GP，剩余80%按实缴出资分配。
根据协议，合伙企业清算时，如出现亏损，首先由基金管理人以其对基金的出资弥补亏损，剩余部分由全体其他合伙人按照实际出资比例分担，有限合伙人以出资额为限承担有限责任。故当企业进行清算，若出现亏损时，首先由GP进行补亏；相关约定均不符合represents aresidual interest in the net assets，因此不满足“represents a residual interest in the net assets”；基于上述分析，相关基金为债权投资而非股权投资。

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。其合同现金流量特征并不满足“本金+利息”的基本借贷安排。如果确定无控制和重大影响的，则只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2022-02-21 16:20:25

回答人：chenyiwei

第一步还是看是否构成控制或者重大影响。当然，投资标的是股还是债的问题对这个判断会有影响。

非同一控制下企业并购

381、非同一控制下企业并购

提问人：airinfly 时间：2022-01-27 17:19:06

请教各位大神，有一个现实关于长期股权投资成本确认问题。我公司拟收购一家新能源公司（目标公司），当时签订了股权转让协议，协议约定收购对价是1块钱，但收购后，目标公司需支付原控股方负债700万元。因此，我公司先行支付给目标公司100万，用来弥补原控股公司未履行出资义务，目标公司实收资本100万。另外和目标公司签订借款协议，向目标公司提供600万无息长期贷款。目前公司确认长期股权投资，100.001万元，长期借款600万元，处理是否正确。

回答人：chenyiwei

一般可以这样处理。母公司个别报表中将股东贷款确认为长期应收款。

请教陈版主，旧准则成本模式的可供出售金融资产重分类问题

382、请教陈版主，旧准则成本模式的可供出售金融资产重分类问题

提问人：打工人pczzy 时间：2022-01-27 17:48:38

旧准则成本模式的可供出售金融资产，现期初指定为其他权益工具投资，重分类前已全额计提减值，则重分类后应为：其他权益工具投资 100

回答人：chenyiwei

应该是第一种处理（成本100、公允价值变动损益-100）。此前计提减值准备冲减留存收益的金额原则上应重分类为首次执行日的其他综合收益负数，但也可以接受不进行重分类的处理。依据：财政部会计司《企业会计准则实施问答（2021年第一期）》：
5.问：在金融工具确认计量准则施行日，将原分类为可供出售金融资产的权益工具投资按照准则第十九条指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，其原账面价值与新账面价值之间的差额应当如何处理？该权益工具投资原来计入其他综合收益的累计金额是否转入留存收益？该权益工具投资原来计入损益的累计减值损失是否由留存收益转入其他综合收益？
答：根据金融工具确认计量准则第七十三条和七十八条，在准则施行日，企业应当按照准则的规定对金融工具进行分类和计量（含减值），金融工具原账面价值和准则施行日的新账面价值之间的差额，应当计入准则施行日所在年度报告期间的期初留存收益或其他综合收益。在准则施行日，企业应当以该日的既有事实和情况为基础，根据准则的相关规定，考虑将非交易性权益
工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并追溯调整。
因此，原分类为可供出售金融资产的权益工具投资，按照新金融工具确认计量准则指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，企业应当以其在新金融工具确认计量准
则施行日的公允价值计量，原账面价值与公允价值之间的差额，应当计入其他综合收益，后续不得转入当期损益，待该权益工具终止确认时转入留存收益。
在新金融工具确认计量准则施行日，该权益工具投资原来计入其他综合收益的累计金额不做处理，待该权益工具终止确认时转入留存收益。
该权益工具投资原来计入损益的累计减值损失，原则上应当转入其他综合收益，实务上出于简化考虑，允许不对累计减值损失做出处理。

无需支付的应付账款

383、无需支付的应付账款

提问人：安好时间：2022-01-27 17:51:55

请教陈版，无需支付的应付账款按现在的规定计入营业外收入还是计入其他收益更合适？谢谢！

回答人：chenyiwei

因债务重组中债权人豁免造成的无需支付的应付款项转入投资收益；其他原因导致的无需或无法支付的应付款项，在确定支付的现时义务已解除的前提下，转入营业外收入。

是否属于股份支付

384、是否属于股份支付

提问人：wx_5cbed2992bf4 时间：2022-01-27 17:57:14

背景介绍：A和B为甲公司的股东，2020.12.31，A占比51%（A控制），B占49%（B权益法核算）。2021.12.31，B将持有甲公司10%的股份低价转让给C，C为甲公司的员工持股平台，B转让股权后，占甲公司的股权为39%，仍然权益法核算。
问：对于此次交易，B公司和甲公司的会计处理，分别是怎么处理？是否涉及股份支付？

回答人：chenyiwei

B虽然是非控股股东，但其低价转让甲公司股权给持股平台C也同样构成股份支付。
对C，应按权益结算股份支付处理，按照低价转让的本公司股权的授予日公允价值高于转让价格的差额计量股份支付费用。

提问人：wx_5cbed2992bf4 时间：2022-02-08 10:17:59

陈版，“按照所收到的转让价款冲减长期股权投资账面价值”，这里是收到多少钱冲减多少长投的账面价值，还是根据转让股份的比例，冲减长投的账面价值？

回答人：chenyiwei

收到多少钱冲减多少长投的账面价值。

提问人：wx_5cbed2992bf4 时间：2022-02-09 16:46:26

陈版你的意思是不确认转让10%股份的长投的处置损益，对嘛？
那为啥不是根据转让股份的比例，冲减长投的账面价值，同时，减少的长投的账面价值与收到款项的差额，确认投资收益？我看应用指南里，处置长投的处理：
“企业持有长期股权投资的过程中，由于各方面的考虑，决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，一般情况下，
出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。”

回答人：chenyiwei

一方面处置了实际持有的股权，另一方面要将代子公司承担的股份支付费用确认为对该子公司的长期股权投资成本，两者相抵，就变成了按照收到的款项冲减长投账面价值了。

关于技术服务成本是否应资本化问题

385、关于技术服务成本是否应资本化问题

提问人：wxl8076 时间：2022-01-27 18:30:18

陈版您好，麻烦指教一下下述遇到的问题：
甲公司和乙公司签订服务合同，乙方向甲方提供股权融资服务和技术支持服务（技术服务经纪人），合约完成后，乙方根据甲方与第三方签订的合同金额一定的百分比来确认合同收款金额。根据合同约定，如果乙方未能完成也基本上不承担什么责任，乙方发生的费用主要是人员出差洽谈费用、人员工资等相关费用。
对于最终能否完成合同，乙方业务人员并不确定，那么乙方为项目开展发生的费用能否计入合同履约成本，还是直接费用化呢？请陈版指点，谢谢。

回答人：chenyiwei

从主帖情况看，无法判断是否满足新收入准则第二十六条规定的与合同相关成本资本化的条件，尤其是其中的（二）。故建议发生时直接费用化处理。

会计准则解释第15号，试运行损益

386、会计准则解释第15号，试运行损益

提问人：zhangyiying 时间：2022-01-27 19:56:11

陈版主：我现在承接了一家地铁公司B线路的竣工决算审计工作，目前按照城市轨道交通做法，试运行（载客）2年后转入正式运营阶段；公司的做法试运行期间收入、成本费用全部冲减了在建工程，试运行期间属于亏损状态，其实际加大在建工程的投资成本。从2022年1月1日执行会计准则解释15#规定，试运行期间的收入成本计入损益。
请问，（1）我们对于2021年、2020年度企业试运行期间的收入和成本是否需要追溯调整至利润表列报？（2）会计处理是否与城市轨道2年试运行后与正式运行规定冲突；（3）其他年度别A 线路已经竣工决算,当时按照试运行2年收入成本冲减在建工程后结转固定资产的，请问还需要追溯调整？这样追溯调整存在困难，数据难度较大，整个资产都会发生变化，且决算已经政府审批？是否可以理解为准则中所说的追溯调整不可行，可以不调整；（3）A线路竣工决算和B线路竣工决算试运行口径是否不一致，这样可行；符合相关准则的规定？请陈版主予以解答。谢
谢！

回答人：chenyiwei

非经常性损益相关

387、非经常性损益相关

提问人：shichengqi 时间：2022-01-27 23:26:55

请教陈版主：
A公司将对第三方公司的应收账款按照评估价值以注资方式设立一家公司，而后将这家公司股权以信托份额分配的方式进行抵债。该部分应收账款原先账面单项认定计提坏账准备，现坏账准备与账面原值核销，由此剩余的账面原值（即账面价值）与评估价值差异产生大额投资损失。个人判断该部分投资损失由于性质特殊和具有偶发性，应属于非经，且列示在“债务重组损益”内。
A公司报告期内处置子公司，处置子公司在合并层面确认的投资收益是否需要考虑递延所得税的影响，个人判断由于处置后无剩余股权，不存在暂时性差异，且这种差异是永久而非免税的。
由于A公司本期亏损，无需缴纳当期所得税费用，且非经常性损益项目不需确认递延所得税，故非经常性损益的所得税影响额为零，在计算合并层面非经常性损益所得税的影响额时，在上述问题2不存在暂时性差异的前提下，个人理解不需要考虑合并层面股权处置损益对所得税的影响额。
通常来说，在计算合并层面非经常性损益对所得税的影响时，除了合并层面可能会产生暂时性差异且确认递延所得税费用的事项外，个人理解，合并层面非经常性损益对所得税的影响应为单个纳税主体的汇总。

回答人：chenyiwei

业务收购中部分业务无法转移

388、业务收购中部分业务无法转移

提问人：刘小牛快跑时间：2022-01-28 00:19:01

陈版主，您好，想咨询一下在同一控制下业务收购中（非收购公司股权），标的主要为提供服务，少部分履约中的服务合同无法改签至收购方，只能留待标的原来的法人主体继续履行合同。那么在收购方编制合并报表的时候（收购方有子公司），这部分未转移的合同的历史业绩和未来业绩是否均不应纳入合并范围，谢谢

回答人：chenyiwei

由于这些未转移的合同本身并不是单独主体，故仍将其在合并日之前的相关资产、负债和收入、成本情况纳入收购方的合并报表，并在合并日将无法转入收购方的资产、负债采用冲减权益的方式予以剥离。未转入合同的收购日后业绩不纳入收购方的合并报表和个别报表。这部分未转移合同的合并日前利润应作为非经常性损益予以扣除。
如果这部未转移合同的资产、负债和收入、成本能够与其他已转移的合同明确区分，也可以考虑将其历史业绩和未来业绩均不纳入收购方合并报表。

社会稳定风险评估费可以资本化么？

389、社会稳定风险评估费可以资本化么？

提问人：一小兵时间：2022-01-28 10:49:22

先祝陈版和各位老师新春快乐，吉祥如意
企业已经给财政局预付了一部分土地款了，基本可以确定能买下来。社会稳定风险评估是政府征地时需要做的评估，真正的委托方是自然资源局和政府单位，但是合同是企业和评估机构签的，费用由企业支付。
我认为 1、这是获得土地需要支付的必要成本 2、企业很有可能获得土地的产权 3、该土地能为企业带来经济利益。故该笔费用可以资本化，构成土地成本。
请问我的理解对么？

回答人：chenyiwei

这种支出属于企业代政府承担的支出（即，原本不应由本企业承担），且无法获得补偿，故不应资本化计入土地使用权取得成本。

长期股权投资的调整分录

390、长期股权投资的调整分录

提问人：yjhly2011 时间：2022-01-28 11:10:00

2021年注会教材94页，长期股权投资的权益法逆流交易：【例6-11】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：乙公司经调整净利润=3200-(1000-600)=2800(万元）借：长期股权投资——损益调整 [28 000 000×20%] 贷：投资收益 5 600 000进行上述处理后，投资企业有子公司，在合并财务报
表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资——损益调整[（10 000 000 –6 000 000） ×20%] 800 000
贷：存货 800000 假定在20×8年，甲企业将该商品以1000万元的价格向外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司20×8 年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元。问题：1、这里为什么会提到“投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的”？单看本例题，甲企业只占乙公司20%股权，不存在控股关系，不需要编制合并财务报表，即进行正确的会计处理即可。为什么会有此假设，假设甲企业还有其他控制公司（比如控股丁公司80%股权，这样理解对吗）2、不太理解在假设企业有子公司时的调整分录，存货减少80万能理解，但相应增加长期股权投资80万不太好理解，因为长期股权投资账面价值增加了。3、教材在后面的顺流交易的例题中（例题是甲企业将某商品出售给乙公司），最后也假设“甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：借：营业收入（10 000 00020%）2 000 000 贷：营业成本（6 000 00020%） 1 200 000 投资收益 800 000这里的分录，同样对增加投资收益不太理解，因为投资收益增加了谢谢

回答人：chenyiwei

这个问题此前在本版面上有过详细讨论，相关帖子现在已经搜索不到了，但我当初回复的主要内容被摘录到了这篇文章中，可以看看：
http://www.doczj.com/doc/000d244 … 0740be1ecd92-5.html

提问人：yjhly2011 时间：2022-01-30 09:11:06

陈版主您好，相关链接内容学习了，明白了调整的原因，另外，这种处理方式是由法规规定的，即如果存在合并财务报表，则需要这样处理，法规给出了处理的依据。如果不存在合并财务报
表的情况，则不需要进行调整的相关处理，这样理解是否正确？谢谢

回答人：chenyiwei

是，只有在需要编制合并报表时，才在合并报表层面作出特殊的调整处理。

求助陈版，关于合同资产和应收账款

391、求助陈版，关于合同资产和应收账款

提问人：冯七七时间：2022-01-28 13:24:57

回答人：chenyiwei

提问人：氤氲月光时间：2022-02-12 11:47:00

陈版主好，请问一下要是应收暂估在应收账款的话，是否应计提坏账准备？

回答人：chenyiwei

也同样需要。暂估金额的不确定性与对方信用风险无关，但坏账准备是取决于对方信用风险。

请教陈版，政府专项债

392、请教陈版，政府专项债

提问人：cjzhangyong 时间：2022-01-28 13:47:19

A市财政局根据B公司的C基建项目发行了政府债券，A市财政局将发债资金拨款给B公司，后续债券及利息由A市财政局支付 B公司收到A市财政局专项债拨款计入资本公积合理吗？

回答人：chenyiwei

要看A市财政局在对专项债还本付息之后，是否与B公司有进一步安排，例如要求B公司向A市财政局偿付还本付息的相关款项？如果不要求偿还的，则该安排是否具有商业合理性？

金融资产和金融负债净额列报和坏账计提判断

393、金融资产和金融负债净额列报和坏账计提判断

提问人：陈小小霖32 时间：2022-01-28 14:04:52

请教一下陈版主和各位老师，甲方是汽车租赁企业，将汽车租给司机，司机在租车时会支付保证金，甲方计入其他应付款。每月按时向司机收租，计提应收账款。合同约定如果司机违约，例如未按约定期限缴纳租金，甲方有权以保证金抵扣租金，并要求司机补足扣除的保证金。
现在有几名司机违约欠款，甲方能否将违约金和对应司机押金按净额在报表列示呢？违约条件下，甲方触发了单方净额结算权利，且有意愿按净额结算，此时违约金和应收账款可以按净额列示？个人理解在这种情况下，甲方已经有单方面将押金用来抵扣租金并要求司机补足押金的权利，在甲方履行必要的告知义务后即可以将应收租金和收取的保证金在报表上按净额列示，不需要双方达成一致的债权债务抵消协议。

回答人：chenyiwei

关于甲方是否随时有权行使抵销权的问题，建议咨询律师意见予以确认；在确认随时有权抵销的前提下，再考虑本企业的抵销意图和能力。但在一般情况下，建议在发出正式抵销通知（如需
经对方确认的，还需经对方确认）之后才将两者予以抵销，这实际上已经属于终止确认而不是抵销列报了。

求助陈版主有关于租赁合同，房租置换的相关问题

394、求助陈版主有关于租赁合同，房租置换的相关问题

提问人：LYBSJS 时间：2022-01-28 14:12:56

A公司与B公司签订房屋租赁合同，租金10万元一年，租赁期限2020年5月1日-2023年12月31日，A公司为一家广告公司，B公司为房子业主，双方约定，A公司每年以价值10万元广告发布作为租金支付给B公司，2021年1月1日前，按照老租赁准则和非货币资产交换准则，确认收入、成本（房租）。新租赁准则下，项目组判断符合确认使用权资产的条件，但在计算尚未支付金额折现时出现以下困难（1）由于广告业务发布的时间不定，A公司只是在1年内完成就好，广告可能在一年内任何时间点，发布无法按月计算折现时间。（2）项目组认为对折现金额的使用是否应当使用A公司发广告所支付的成本？但公司广告业务成本主要为人工、网站是自己的未确认资产无折旧。无法匹配至每条广告。针对上述问题实务中应当怎么操作？请陈博士指教。新年快乐

回答人：chenyiwei

少数股东分批增资怎么计算少数股东权益，求举例讲解

395、少数股东分批增资怎么计算少数股东权益，求举例讲解

提问人：wx_5c8723da32b8 时间：2022-01-28 16:17:00

少数股东分批增资怎么计算少数股东权益，求举例讲解

回答人：chenyiwei

建议首先明确各股东是按实缴出资比例还是认缴出资比例来计算在被投资企业净资产中所享有的份额。
如果按实缴出资比例计算的，则实缴出资比例每变化一次，就应在合并报表层面体现一次收购少数股权（或者在不丧失控制权前提下处置子公司部分股权）的权益性交易影响。
如果是按认缴出资比例计算的，则对于子公司股东权益中由股东资本性投入形成的部分，仍按实缴出资比例确定应享有份额；对于留存收益和其他综合收益，按认缴出资比例确定应享有或应分担的份额。

关于金融资产的公允价值变动损益是否能计提递延所得税

396、关于金融资产的公允价值变动损益是否能计提递延所得税

提问人：katherinedai 时间：2022-01-28 18:09:43

请教陈版主，金融资产的公允价值变动损益，如果要计提递延所得税，是否需要像长期股权投资的减值一样，需要判断持有时间吗？管理层判断长期持有就不计提递延所得税费用吗？

回答人：chenyiwei

根据“足额确认递延所得税负债，谨慎确认递延所得税资产”的原则：
递延所得税负债的确认，不考虑预计持有时间长短。
递延所得税资产的确认，要考虑在可预见的未来是否有处置该项投资资产的计划，以及处置时点预计能否产生足够多的应纳税所得额。

请教陈版有关股权激励计划股份支付如何摊销的问题

397、请教陈版有关股权激励计划股份支付如何摊销的问题

提问人：lighting 时间：2022-01-28 19:43:39

请教陈版和各位老师：
拟IPO公司设立了员工持股平台，并制定了股权激励计划，授予员工限制性股票，并约定5年服务期限（若不满5年离职，则授予的股票将由持股平台的普通合伙人回购），在固定服务期基础上仍设定了每年的考核指标，并设定不同的解锁比例（比如分四年解锁，依次为10%、20%、30%、40%；或者分三年解锁，依次为30%、30%、40%）。初步判断在股份支付费用摊销时考虑每年的离职率和每年的解锁实现率后在5个会计年度内进行平均摊销。不知这样理解是否符合《企业会计准则》的规定。
谢谢！

回答人：chenyiwei

由于服务期比锁定期长，故需要明确：对于已解锁的股票，在服务期满之前是否仍不能自主卖出？如果激励对象在服务期内离职，则对于其持有的已解锁的激励股份是否也要一并回购，且回
购价格低于回购时点的公允价值？

提问人：lighting 时间：2022-02-05 12:02:00

谢谢陈版解答，（1）上述实例中针对已解锁的股票，在服务期满（5年）之前仍不能自主卖出，虽然解锁但仍在限售期内；（2）如果激励对象在服务期内离职，则对于其持有的已解锁的激励股份需要一并回购，且回购价格会低于回购时点的公允价值（通常按照离职的情形分别设定回购价格，通常都会低于回购时点的公允价值）

回答人：chenyiwei

这种情况下的等待期至少等于服务期。

关于通过章程约定并表的情况

398、关于通过章程约定并表的情况

提问人：查顺时间：2022-01-29 10:52:10

ABC三个公司出资设立甲公司A公司出资1800万，占比45% B公司出资1720万，占比43% C公司出资480万，占比12%
同时，在公司章程中约定，“各股东方同意新成立公司由A公司并表”！除该句话以外，无其他表述可以证明A公司可以对甲公司的相关活动具有实质性的决定权。
请问：上述情况，A公司是否可以将甲公司纳入合并单位呢？

回答人：chenyiwei

仅仅依据甲公司章程的约定无法认可A公司对甲公司具有控制权，必须依据准则规定，从“控制三要素”视角分别进行分析，证明确实存在“控制三要素”齐备的前提下，才能纳入合并报表范围。

请问出租房产对应的土地要不要转为投资性房地产

399、请问出租房产对应的土地要不要转为投资性房地产

提问人：刮奶油时间：2022-01-29 13:28:46

请教陈版：
公司取得土地使用权后自建厂房，土地作为无形资产核算，自建厂房作为固定资产核算。后将部分房产对外出租，请问除了将出租部分的房产转为投资性房地产外，要不要把部分土地也从无形资产转为投资性房地产呢？如果要，土地又是按什么比较转呢？

回答人：chenyiwei

需要转为投资性房地产。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-65（部分出租自建房屋建筑物转入投资性房地产是否应结转无形资产中对应的土地使用权）”。
对于土地使用权价值的分拆，可以采用出租面积占该楼全部建筑面积的比例，或者其他系统、合理的方式分拆。

【求助陈版主】ifrs16租赁负债的处理

400、【求助陈版主】ifrs16租赁负债的处理

提问人：lalalalalalal 时间：2022-01-29 16:12:38

陈版主好，
想请教您关于ifrs16的问题，在ifrs16的处理过程中，遇到客户拖欠或少交租金时，请问租赁负债的减少是以原始合同约定的应缴纳的租赁付款额为准，还是应以实际缴纳的租赁付款额为准呢例如，本期客户应缴纳100，但因资金问题只缴纳了60。那么在会计处理时，是因直接a）借：LL 60；贷：cash 60；还是b）借：LL 100；贷： cash 60；其他应付款 40 呢？
谢谢~

回答人：chenyiwei

此问题无具体规定，个人理解对于逾期部分继续作为租赁负债核算也完全可以的，但需列报为一年内到期的非流动负债，且在附注中充分披露已逾期的原因及其应对措施；对于很可能因租约约定的违约责任而导致的损失，应及时、合理、谨慎地计提确认预计负债。

请教陈版，母公司未实际出资，非全资子公司有少数股东投入资本，如何抵销。

401、请教陈版，母公司未实际出资，非全资子公司有少数股东投入资本，如何抵销。

提问人：Zkzky 时间：2022-01-30 18:45:28

占比51%母公司未实际出资，占比49%的少数股东已实际出资，抵销时是按照子公司所有者权益总额0.49确认少数股东权益，成立第一年按照本期净利润0.49确认少数股东损益，少数股东权益期末数不等于少数股东损益数。这种情况下是如何做。

回答人：chenyiwei

这种情况下需要更详细的背景信息（例如该子公司当前的财务、经营等相关活动决策机制），以确定母公司是否控制尚未实际出资的子公司，以及母公司和少数股东各自在该子公司的净资产、净利润中所享有的份额。
对于由少数股东对子公司出资所形成的权益（实收资本、资本公积），一般认为均归属于少数股东；对于累计盈利或亏损，应首先考虑股东之间有无约定，或者被投资公司的章程对其归属有无约定，如有约定则按约定处理，如无约定则按实缴出资比例确定其归属，或者基于谨慎原则，如为累计盈利则按较低比例享有，如为累计亏损则按较高比例承担。

请教陈版大神，个别报表中的商誉减值准则中规定是否有问题

402、请教陈版大神，个别报表中的商誉减值准则中规定是否有问题

提问人：zhuchekjss 时间：2022-01-31 13:48:39

个别报表中的商誉减值准则中规定“首先，对不包含商誉的资产组进行减值测试，确认相应的减值损失。

回答人：chenyiwei

这两者不矛盾。前者是在确定资产和资产组减值金额时采用的步骤；后者是在确定了资产组减值金额后，将减值金额分摊到资产组内各项资产时采用的原则。
对于准则规定的“首先，对不包含商誉的资产组进行减值测试，确认相应的减值损失。其次，再对包含商誉的资产组进行减值测试”，其对应的原文为IAS 36.88：“When, as described in paragraph 81, goodwill relates to a cash-generating unit but has not been allocated to that unit, the unit shall be tested for impairment, whenever there is an indication that the unit may be impaired, by comparing the unit’s carrying amount, excluding any goodwill, with its recoverable amount. Any impairment loss shall be recognised in accordance with paragraph 104.”（如第８１段所述，当商誉与现金产出单元有关但还没有分摊到该现金产出单元时，应当通过比较不包含任何商誉的现金产出单元的账面金额与可收回金额，对现金产出单元进行减值测试，无论是否有迹象表明现金产出单元可能发生减值。应按照第１０４段确认减值损失。）
参考EY 《International GAAP》中的解释：“Note that if there are indicators of impairment in connection with a CGU with which goodwill is associatedi,.e. the CGU is part of a CGU group to which the goodwill is allocated, this CGU should be tested and any necessary impairment loss taken, before goodwill is tested for impairment (see 5.1.2 above). [IAS 36.88].”。

给陈版主拜年

403、给陈版主拜年

提问人：cpab 时间：2022-01-31 22:02:35

谢谢陈版主，利用自已宝贵的时间为我们答疑解惑！虎年来临之际，祝陈版主及家人：新春快乐，虎年大吉！虎虎生威，虎跃龙腾！

回答人：chenyiwei

谢谢！也祝您和全体版友新年快乐！虎年大吉大利！