陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年06月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年06月）

广告宣传费可以结转以后年度扣除的金额，其计税基础也不为零（日后可抵扣的金额），但会计上的账面价值也是零，所以按照上述同样原则，暂时性差异金额等于（实际发生支出计入销

2、广告宣传费可以结转以后年度扣除的金额，其计税基础也不为零（日后可抵扣的金额），但会计上的账面价值也是零，所以按照上述同样原则，暂时性差异金额等于（实际发生支出计入销
售费用的金额-税法上可以抵扣的金额）。

提问人：liuguoan 时间：2022-06-27 23:09:51

陈版您好：关于股份支付的疑问
一、基本情况
拟上市主体A公司，是个家族企业。目前由家族第二代成员7个人持股，彼此之间是堂、表亲关系。现在计划通过两步对股权架构进行调整，将股权归集到实控人甲乙手中。
第一步：7个人将股权转给其各自的父母（6个人）；
第二步：这6个人是亲兄弟姐妹关系，甲乙即为其中的2人。另外4个人把股权再转给甲乙两个人。以上是利用近亲属关系，实行0对价转让。
经过上述股权转让，甲乙成为上市公司A的实控人。二、问题
0对价转让是否形成股份支付？

在最终结算时点，确认投资收益同时将交易性金融资产转入应收账款。但现金流仍可作为销售商品和提供劳务。2、可以按月。3、交易性金融资产不存在减值问题，在公允价值计量中即把信用风险纳入考虑。

1、在最终结算时点，确认投资收益同时将交易性金融资产转入应收账款。但现金流仍可作为销售商品和提供劳务。2、可以按月。3、交易性金融资产不存在减值问题，在公允价值计量中即把信用风险纳入考虑。

提问人：学徒停不下来时间：2022-06-21 17:30:11

也就是销售时
借：交易性金融资产贷：收入
贷：应交税费
这个分录挺奇怪的，感觉值得商榷，能否拆分为应收账款及衍生资产？。
监管规则2号，把可变对价的动因分成了两种，一种与履约相关，作为可变对价，另一种与履约无关，不视为可变对价，这种区分准则上好像没有明确的依据。
另外，采购方如何处理？借存货借应交税费贷：交易性金融负债？

回答人：chenyiwei

根据新金融工具准则，此类主合同为该准则规范的金融资产的嵌入衍生工具是不分拆的。

“实缴出资”属于非可行权条件，如果已经授予（如签订入股协议并获得股东大会批准），但出资款未实缴，也不影响股份支付费用的确认。提问人：hrtsex 时间：2022-06-01 234512

提问人：hrtsex 时间：2022-06-01 23:45:12

请教陈版，若合伙协议约定员工离职退股可获得年化6%的资金占用费，这笔资金占用费能否确认为持股平台或上市主体的利息支出？

回答人：chenyiwei

应作为上市主体的一项“职工薪酬——辞退福利”。

现金流量表、银行承兑汇票和资金管理报表

1340、现金流量表、银行承兑汇票和资金管理报表

提问人：HLK 时间：2022-06-07 16:44:27

银行承兑汇票并不属于现金及现金等价物。银行承兑汇票保证金也不属于现金及现金等价物？

回答人：chenyiwei

提问人：HLK 时间：2022-06-07 16:50:01

回答人：chenyiwei

该意见并不恰当，现已不再适用。

利息作为“财务费用——利息收入”没有明确规定，目前也有列报为投资收益的做法。提问人：蜀山penguin 时间：2022-06-29 104324

提问人：蜀山penguin 时间：2022-06-29 10:43:24

请教陈版，应付利息会计科目跟报表项目有什么实质区别？
根据会计指南，应付利息科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。根据2019年财政部发布的报表项目解释，应付利息报表项目仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息。
那对于企业来说，是不是应该在自己的核算系统中设置应付利息科目，用于核算每个月借款本金*利率出来的合同应付利息，但是在出报表的时候，将未逾期的应付利息重分类到对应的金融工具的账面价值中？
谢谢！

回答人：chenyiwei
可以这样考虑。

提问人：蜀山penguin 时间：2022-06-30 17:51:04

请教陈版，为啥会计指南的应付利息会计科目释义会跟报表项目的释义不一样？有什么原因吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

应付利息科目的使用说明是在《企业会计准则——应用指南》的附录“会计科目和主要账务处理”中，系针对原金融工具准则，新准则下含义不同。

承租方第5年时财务状况恢复，具备了偿还前期租金的能力和意愿的，应根据承租人财务状况改善情况补充确认尚未确认的前期租金收入（但不作为前期差错更正）。这不违反直线法摊销

2、承租方第5年时财务状况恢复，具备了偿还前期租金的能力和意愿的，应根据承租人财务状况改善情况补充确认尚未确认的前期租金收入（但不作为前期差错更正）。这不违反直线法摊销
的原则。

提问人：hrtsex 时间：2022-06-01 12:30:28

陈版，我再咨询一下免租期的账务处理，如下账务处理是否正确？
借：合同资产 1万元（是否需要计入合同资产）
贷：其他业务收入 0.95万元
贷：应交税费—增值税（待转销项税额） 0.05万元（是否需要确认）

回答人：chenyiwei

直接确认应收账款即可，不是合同资产。

应根据无形资产准则规定的研发支出资本化条件，判断能否符合。其中的主要考虑是对最终研发成功的可能性的估计。如果因缺乏相关技术积累和历史经验，无法合理估计的，则应将这部分投入一次性予以费用化处理，全部计入投入当年的研发费用。

2、应根据无形资产准则规定的研发支出资本化条件，判断能否符合。其中的主要考虑是对最终研发成功的可能性的估计。如果因缺乏相关技术积累和历史经验，无法合理估计的，则应将这部分投入一次性予以费用化处理，全部计入投入当年的研发费用。

提问人：awakenstriving 时间：2022-06-13 12:48:44

陈老师，您好！请教您：在生产工艺的设计和改进过程中，需要不断投入原材料、研发人员和生产人员去试制产品，消耗的材料去向分为不形成合格品和形成合格品。请问陈老师，最终冲减
研发费用的验收入库产品成本是否为产成品按照BOM形成的材料成本（即不包含非正常损耗材料成本）、分摊的生产人员工资以及其他间接费用？

回答人：chenyiwei

是，可以这样理解。

此类以持有至被投资企业上市后出售获利为目的的投资，应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。不建议指定为其他权益工具投资，主要问题是未来的增值收益不能转入损益，并且如果作出该指定，则嵌入的对赌条款需单独作为衍生金融资产核算，过于复杂。

2、此类以持有至被投资企业上市后出售获利为目的的投资，应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。不建议指定为其他权益工具投资，主要问题是未来的增值收益不能转入损益，并且如果作出该指定，则嵌入的对赌条款需单独作为衍生金融资产核算，过于复杂。

提问人：sjdemb 时间：2022-06-30 11:01:01

如果参与上市公司的定增（比例1%左右），这种是否只能计入以公允价值计量，变动计入当期损益，用这种方式计量，年末如果股价下跌较多，会对当期利润产生较大影响，是否有其他科目可以考虑计入。

回答人：chenyiwei

提问人：sjdemb 时间：2022-07-06 08:43:37

谢谢陈老师，还有个问题，公司作为投资人认购了一笔1年期知识产权支持票据，定期付息，到期还本，虽然在认购协议中可以提前赎回，但实际上有定向认购的意思在里面，提前赎回的可能性很小，这种应该怎么核算。

回答人：chenyiwei

该票据的合同现金流量特征是什么？是否满足本金+利息的基本借贷安排？如果是则属于债权投资性质，因为是1年期，所以列报为其他流动资产。

如果研发支出能在很大程度上通过试生产产品的对外销售收入来弥补，则不论解释15号生效前后，研发支出的金额都会受到影响，但是否影响高新技术认证，则取决于当地主管机关对相

2、如果研发支出能在很大程度上通过试生产产品的对外销售收入来弥补，则不论解释15号生效前后，研发支出的金额都会受到影响，但是否影响高新技术认证，则取决于当地主管机关对相
关政策的把握尺度。建议就此问题与有关主管机关沟通确认。

提问人：awakenstriving 时间：2022-06-11 14:17:17

陈老师，“1、可以这样理解：“日常核算时，是否应现在在研发支出归集，待产出产品后再结转至存货或其他流动资产？研发产品对外销售时，在确认收入的时结转相应的成本”。“，按照15号解释，如果12月31日有在产品，是否这部分在产品当年度在研发费用中核算，次年入库时从研发费用中归入“产成品”？谢谢

回答人：chenyiwei

入库时转存货，入库前可保留在研发支出中。

如果虽然是分期行权，但最终解锁都是要等待公司上市，则对于预计在上市前行权的部分，其等待期均计算到上市日；对于预计在上市日后可行权的部分，其等待期计算到上市日后的预计

3、如果虽然是分期行权，但最终解锁都是要等待公司上市，则对于预计在上市前行权的部分，其等待期均计算到上市日；对于预计在上市日后可行权的部分，其等待期计算到上市日后的预计
可行权日。

提问人：xianzhicao27 时间：2022-06-12 17:19:43

请问如果没有签订补充协议，即“只要员工离职均要按原价赎回，哪怕是已经行权的部分”，那如何确认股份支付费用？

回答人：chenyiwei

那这样就不是股份支付了，而是利润分享计划。

收到的税费返还。

2、收到的税费返还。

提问人：未来可期szp 时间：2022-06-07 09:45:41

老师好，这部分为什么不走冲减“支付的各项税费”？按说这部分属于多缴的部分现在退回来了。
“收到的税费返还”和冲减“支付的各项税费”这两块儿老是分不太清楚。还请老师帮忙解答，谢谢老师

回答人：chenyiwei

习惯上对于现金流量表正表项目，除了另有明确规定的以外，不应以一笔反向的现金流量冲减。

虽然形式上是退货，但事实上仍属于债务重组，不应冲减销售收入处理，而应按照债务人以非现金资产抵债进行会计处理，收回抵债资产按照该资产收回日的公允价值（预计可变现净值）

3、虽然形式上是退货，但事实上仍属于债务重组，不应冲减销售收入处理，而应按照债务人以非现金资产抵债进行会计处理，收回抵债资产按照该资产收回日的公允价值（预计可变现净值）
入账库存商品，但最高不超过逾期票据的本息之和。

提问人：蜀山penguin 时间：2022-06-27 15:08:07

请教陈版，企业与客户签署了买卖合同，企业前期投入相关的研发费用、模具、物料等成本费用，现客户通知终止合同，我们找客户签署了终止协议，客户赔偿我们前期的投入。我想咨询一下，
这种情况下，企业应该是1、将收到的赔偿款冲减研发费用、模具费用、物料成本；2、还是将收到的赔偿款做其他业务收入，对应的费用转到其他业务成本？这个应该要怎么判断？
如果是跨年的情况，处理会不会有所不同？
谢谢！

回答人：chenyiwei

B、C个别报表和合并报表仍需确认损益，在A公司合并层面不影响损益。2、由于此处D的净资产是负数，如果按照C的原成本作为A的投资成本入账则后续有减值风险，故不恰当。提问人：caoyoumin 时间：2022-06-04 222444

提问人：caoyoumin 时间：2022-06-04 22:24:44

陈版，再请教：
假设股权处置与5月31日完成，转让双方与6月报表开始按新股权架构编制。那么6月B、C公司合并利润表、合并现金流量表应该还是要包含D公司1-5月的数吧？那么A公司在6月合并D公司
时，是否应先合并D公司1-6月的数，然后再抵销1-5月的，还是只合并D公司6月当月的数呢？

回答人：chenyiwei

这只是具体的操作问题，不影响最终结果，看如何做方便、不易错即可。

4、股改前至少完成这些预留股份的实缴，且确保后续授予不会对发行人的股权结构和控制权结构产生重大影响。提问人：我就是我9 时间：2022-06-05 101803

提问人：我就是我9 时间：2022-06-05 10:18:03

谢谢陈老师，麻烦陈老师再帮我看看下面的疑问，谢谢

求助ppp混合模式，不同付款方式下合同资产分摊的问题

1974、求助ppp混合模式，不同付款方式下合同资产分摊的问题

提问人：wx_5f5b2a5d0586 时间：2022-06-01 09:11:04

案例原文如下：【例】甲公司在境外某地从事各类公路的投资建设和运营业务。2×21年1月，甲公司与当地政府签订PPP项目合同，甲公司作为社会资本方负责当地某段高速公路的建设、运营和维护。根据PPP项目合同约定，PPP项目合同期间为10年，其中项目建设期为2年、运营期为8年。运营期满后，甲公司将PPP项目资产无偿移交给政府方。甲公司的履约义务包括提供道路建造、运营服务，假设上述服务均构成单项履约义务，均满足在某一时段确认收入的条件，且甲公司从事PPP项目的身份为主要责任人。假设该合同满足《企业会计准则解释第14号》（财会〔2021〕1号）的“双特征”和“双控制”条件。按照PPP项目合同约定，运营期间甲公司有权向通行车辆收取通行费。由于该条高速公路尚未全线贯通，对车流量可能有一定的不利影响，为保证甲公司的投资回报，政府方向甲公司保证甲公司在运营期间收到的金额不少于5600万元，以及按6%年利率确定的利息金额以补偿甲公司取得收益的货币时间价值。甲公司预计运营期间每年收取的通行费用是1600万元。甲公司采用成本加成法确定各单项履约义务的单独售价，考虑市场情况、行业平均毛利水平等因素之后，估计建造的合理毛利率为5%。甲公司预计其提供建造和运营服务的成本如下：甲公司从事该PPP项目的资金全部来源于银行借款，借款年利率为6.7%。假设合同期间各年的现金流均在年末发生。假定不考虑其他因素和相关税费。分析（财政部）：本例中，甲公司为政府方提供建造高速公路的服务，其有权收取的对价包括两部分：一是自政府方收取5600万元现金的收款权利；二是在运营期间向通行车辆收取通行费的权利。由于确认的建造收入金额超过有权收取可确定金额的现金，因此应当适用《企业会计准则解释第14号》（财会〔2021〕1号）第一部分相关会计处理第5条中的混合模式进行会计处理。甲公司建造期间每年确认收入金额为4200万元（4000×（1+5%）），两年合计金额为8400万元，甲公司在确认建造收入的同时确认合同资产，其中未来将分别确认为应收款项和无形资产的部分分摊如下：甲公司提供建造服务取得对价中对应应收款项的部分包含重大融资成分，应当考虑货币时间价值的影响，在建造期间应确认的利息收入为168万元（2800×6%）。因此，在建造期结束时，甲公司未来应确认为应收款项的合同资产金额为5768万元（5600+168）。运营期间甲公司收到的通行费需要在应收款项和无形资产之间进行分摊，其中分摊至应收款项的部分，视为应收款项的收回；分摊至无形资产的部分，确认为运营服务收入。分摊计算如下：
甲公司在合同期间各年的账务处理如下（单位：万元）：2×21年的账务处理：确认建造服务收入和成本。借：合同资产4200贷：主营业务收入4200借：合同履约成本4000贷：原材料、应付职工薪酬等4000借：主营业务成本4000贷：合同履约成本40002×22年的账务处理：（1）确认建造服务收入和成本（与2×21年相同）。（2）确认融资成分的影响。借：合同资产168（=2800×6%）贷：财务费用、利息收入等168（3）确认资本化的借款费用。借：PPP借款支出88（=4000×6.7%×33%）贷：短期借款/长期借款88注：2×22年的其余借款费用180万元
（=4000×6.7%×67%）按照《企业会计准则第17号——借款费用》的相关规定计入财务费用。（4）在PPP项目资产达到预定可使用状态时，将合同资产及PPP借款支出结转为无形资产。借：无形资产2888贷：合同资产2800PPP借款支出88建造期结束后，“合同资产”科目的余额为5768万元（4200×2+168-2800）。该部分合同资产属于在未来收取可确定金额的部分（即5600 万元），并按照实际利率法确认融资成分的影响，在甲公司拥有收取对价的权利（该权利仅取决于时间流逝的因素）时确认为应收款项；“无形资产”科目余额为2888万元，该部分无形资产在运营期间按照直线法进行摊销。2×23年的账务处理：（1）当甲公司拥有收取对价的权利（该权利仅取决于时间流逝的因素）时，将取得无条件收款权的对价转为应收款项。当甲公司收到款项时，确认应收款项的收回。借：应收账款929贷：合同资产929借：银行存款929贷：应收账款929（2）确认融资成分的影响。借：合同资产346（=5768×6%）贷：财务费用、利息收入等346（3）确认运营服务收入和成本。借：银行存款671贷：主营业务收入671借：合同履约成本80贷：原材料、应付职工薪酬等80借：主营业务成本80贷：合同履约成本80（4）对无形资产进行摊销。借：主营业务成本361（=2888/8）贷：无形资产——累计摊销3612×24年及以后账务处理略。
请问：政府方向甲公司保证甲公司在运营期间收到的金额不少于5600万元，以及按6%年利率确定的利息金额以补偿甲公司取得收益的货币时间价值。1、这句话该如何理解？是a政府直接补助5600万，还是b企业所得＜5600万时，政府才补助？2、如果是b，5600的约定付款时间是建设期2800+2800，还是3-10年每年700万，或者其他？3、基于2，约定付款节点会对合同资产的分摊比例有影响么？说说我个人的看法。我个人认为，如果是b，那应该将约定付款额折现到建设期1-2年，然后再算出付款额，用此付款额和未来形成无形资产的数值，再去分摊合同资产？

回答人：chenyiwei

一般不应有影响。

3、一般不应有影响。

提问人：wx_5f5b2a5d0586 时间：2022-06-06 11:33:41

谢谢大佬，按这样理解，政府保证5600是哪个时点的现值呢？建设期末？如果5600是建设期末的现值，那分摊到建设期，不是应该是2800/1.06=2641.51，2800？

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5f5b2a5d0586 时间：2022-06-09 09:03:41

再次感谢，假设，企业在运营期8年一毛钱都没有挣到，政府每年补贴700万？那如何体现“按6%年利率确定的利息金额以补偿甲公司取得收益的货币时间价值”这句话？或者假设企业运营期每年恰好700万，政府不在补助？

回答人：chenyiwei

如果每年运营收入不到700万，则政府补足差额部分。

求助陈版关于PPP项目无形资产模式解释的内容

1975、求助陈版关于PPP项目无形资产模式解释的内容

提问人：王嘉炜时间：2022-06-01 09:55:51

回答人：chenyiwei

在该应用案例中已有提到：“注：由于现金流在年末发生，因此第一年没有借款费用资本化的影响。”。

请教陈老师：关于日后事项

1976、请教陈老师：关于日后事项

提问人：gotoschool_ 时间：2022-06-01 22:20:02

陈老师您好：
资产负债表日后事项的非调整事项，指的是日后事项期间新发生的所有事项呢还是重大事项？

回答人：chenyiwei

理论上是该期间内新发生的所有事项。但在附注披露中应遵循重要性原则，选择对企业影响最大、报表使用者最为关注的部分事项予以披露。这方面可以考虑参照证监会、交易所对上市公司
应发布临时公告的事项范围的规定。

求助陈版-证监会案例非同控合并少数股东持有的卖出期权个别报表会计处理

1977、求助陈版-证监会案例非同控合并少数股东持有的卖出期权个别报表会计处理

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-06-01 12:29:33

陈版好，
根据《（2020年版）上市公司执行企业会计准则案例解析》的案例3-16 ：非同一控制下企业合并中少数股东持有的卖出期权的会计处理，合并报表的处理与陈版在问题4-1-13（控股股东授予子公司少数股东看跌期权（卖出期权）的处理）中的回复基本上一致。
证监会案例中也提到了母公司个别报表的会计处理：在A上市公司个别财务报表中，子公司少数股东持有的卖出期权并未导致A公司承担回购自身权益工具的义务（因为在A公司个别报表中，不对子公司的少数股东权益进行核算），因此A公司无需在个别报表层面就卖出期权确认全额负债。该安排是A公司未来以约定价格购买子公司少数股权的一项衍生金融工具，应以该衍生工具的公允价值进行初始确认和后续计量。在确定卖出期权的公允价值时，需基于子公司少数股权的约定购买价格与少数股权的公允价值之间的差额，并综合考虑剩余行权期限、子公司股权价值的波动性等因素。
想请教一下陈版：
个别报表确认衍生金融负债，借方科目是什么？（包括合并报表确认和不确认少数股东权益的情况下）
陈版是否认同证监会案例中所说的，个别报表应当以卖出期权的公允价值确认衍生金融负债，而不像合并报表中以回购所需支付金额的现值确认衍生金融负债。再次感谢陈版！

回答人：chenyiwei

公司购买封闭期为3年的契约型基金的账务处理

1978、公司购买封闭期为3年的契约型基金的账务处理

提问人：sdlxh666 时间：2022-06-01 13:08:54

公司购买了封闭期为3年的契约型私募基金，怎样进行账务处理？购买时计入哪个会计科目？

回答人：chenyiwei

新租赁准则下的租赁变更

1979、新租赁准则下的租赁变更

提问人：zl10552303 时间：2022-06-01 13:43:52

陈版您好，请教个问题，一个IPO企业，母公司与第三方签订租赁合同（合同期限2019-2023），租赁厂房，实际为其分公司生产使用，2021年6月由于特殊原因之前的母公司注销，分公司名称工商变更为母公司，重新注册新的分公司。由于6月份分公司转为母公司，当年租赁是否可以将1-6月作为短期租赁，在7月之后在新的分公司计入使用权资产，还是必须全年都要做为使用权资产，1-6月在母公司中做使用权资产，2021你那6月末做处置（分录如何做？）

回答人：chenyiwei

这只是承租人法律主体的变更，但会计主体仍然是延续的，因此会计处理仍然是延续的，包括由新注册的母公司承接原母公司的账套。

资管计划并表问题

1980、资管计划并表问题

提问人：15828189447NXB 时间：2022-06-01 14:09:26

请教各位老师以下资管计划并表问题：A集团拟在B基金设立单一资产管理计划（全部由A集团投资），资管计划存续期5年，并经A集团意愿可自动续期，投资收益主要为资管计划现金分红，资管计划终止后偿还资管计划产生的债务后，以净值支付给A集团。B基金作为专业管理机构（管理人），独立管理和运用资产管理计划财产，包括交易价格、数量、方式等，并收取10万/年的固定管理费。同时根据约定，该资管计划可以投资于管理人控制、管理的证券或投资产品（即可以理解为B基金可以将资管资金投资于自己管理或控制的其他证券或产品，以此获得额外协同利益）。针对上述资管计划并表问题，我个人理解A集团应将其作为能够控制的结构化主体并对其进行并表处理。现在的问题时，虽然收取较少的固定管理费用，但B基金作为管理人独立管理和运用资管计划财产，并可以将资管资金投资于自己管理或控制的其他证券或产品，以此获得额外协同利益前期下，A集团是否存在可以不并该资管计划的可能？或者满足其他什么条件后才能不并表？谢谢各位老师。

回答人：chenyiwei

A集团作为该资管计划的唯一投资人和受益人，享有和承担其全部剩余风险和报酬。虽然授予B基金管理公司较为广泛的管理权力，但B仍然是A的代理人。根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第十八条：“代理人仅代表主要责任人行使决策权，不控制被投资方。投资方将被投资方相关活动的决策权委托给代理人的，应当将该决策权视为自身直接持有。 ”。故A仍应将该资管计划纳入其合并报表范围。

增值税留抵退税现金流指定问题

1981、增值税留抵退税现金流指定问题

提问人：hbwgh 时间：2022-06-01 16:04:33

陈老师好：在编制现金流量表时，对于增值税留抵退税，通过查阅资料，显示不是指定到“收到的税费返还”项目，而是指定到“收到其他与经营活动有关的现金”，请问这是出于什么原因呀？谢谢

回答人：chenyiwei

个人理解还是应作为“收到的税费返还”，和出口退税的处理方式一致。

会计估计需要全部披露吗？

1982、会计估计需要全部披露吗？

提问人：放眼未来时间：2022-06-01 16:30:14

请教陈版及各位大神，企业的生产设备的固定资产在5-7年，A种类型的生产线之前使用的折旧期限是5年，今年经企业技术部评估后认为按照7年进行折旧摊销更合理，因此会计估计变更从5
年至7年。其对折旧的影响金额对企业财务报表不重大，那么在本年的审计报告中，是否可以不披露该会计估计变更的事项呢？

回答人：chenyiwei

对于会计估计变更的影响是否重大，需考虑几方面因素：

政府划拨的土地增减挂钩和占补平衡指标是否可以入账

1983、政府划拨的土地增减挂钩和占补平衡指标是否可以入账

提问人：驭波者时间：2022-06-01 16:39:09

陈总，请教一下XX市自然资源和规划局向XX公司划拨土地指标（增减挂钩和占补平衡）4万亩，同时增加存货及增加资本公积30亿元。是否可以入账?

回答人：chenyiwei

该指标的取得成本为零，且由于土地指标的特殊性，并不能由企业本身完全主导其使用，而是由政府依据当地的土地开发规划逐步使用，即其使用权由政府主导。基于该考虑，不应将划入的指标确认为资产。

顺流交易抵消

1984、顺流交易抵消

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2022-06-01 17:13:20

请教陈版主，
A公司持有B公司20%股份，构成重大影响。本年A公司销售商品100万予B公司，成本80万，B公司当年销售给第三方50%。当年B公司净利润200.
A公司单体及合并分录如下：
单体：
长期股权投资-损益调整 (200-10)*20%=38
投资收益 (38)
合并层面不考虑毛利是否已实现:
收入 100×20%=20
成本 (80)×20%=（16）
投资收益（4）

回答人：chenyiwei

这样处理基本合理。
合并报表层面贷记投资收益4，大于期末未实现顺流交易损益按比例确认的金额2，其差额为本期已实现顺流交易损益（50%）的按比例计算金额，即2050%20%。之所以贷记投资收益，是因
为顺流交易损益导致联营企业自身营业成本虚增，故此处贷记投资收益，实际上是将该联营企业虚减的净利润中归本企业的份额补记回来。

请教陈版，关于股票股利的问题

1985、请教陈版，关于股票股利的问题

提问人：gpqg 时间：2022-06-01 17:58:06

陈版，被投资方宣告发放股票股利，会不会存在贷资本公积的情况呢
通常是
借：利润分配
贷：股本
会不会存在：借：利润分配
贷：股本
贷：资本公积
是否会存在这种情况呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

目前的会计处理，对于股票股利都是按照所增加股份的面值1：1进行处理的，不会涉及按市价确认，从而导致将部分未分配利润转入资本公积的情况。

长期股权投资-损益调整

1986、长期股权投资-损益调整

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2022-06-01 18:16:31

请教陈版主，
A与B共同设立C公司。C股本100，A持股70%，投入资金70万；B持股30%，投入资金130万。B多投入部分主要是认可A公司高管，相关高管于C公司兼职。由于非等比例出资，合并报表层面，A由于B多投入资金所享有C公司的可辨认净资产增加额（200）×70%-70=70万，减少少数股东权益并增加其他资本公积。请问，在后续C出现超额亏损时，A是否以初始投资70万为限，承担亏损？

回答人：chenyiwei

虽然不是等比例出资，但对于亏损承担并无特殊约定。故日后如果C公司发生超额亏损，则A、B公司仍按其股权比例（70%：30%）确认应分担的亏损份额，无需特殊处理，与当初设立C时
因B溢价出资导致确认的合并报表层面资本公积无关。这部分资本公积不能用于抵减超额亏损。

请教陈版，财务费用可以混在货款里结算吗？

1987、请教陈版，财务费用可以混在货款里结算吗？

提问人：张小烦恼时间：2022-06-01 21:13:12

我司为推进银行承兑汇票的结算方式（银行承兑汇票融资成本低于流动资金贷款），在结算货款时先开给供应商一张银行承兑汇票。若供应商贴现，我司同意承担贴现利息。
在我司目前的实践中，先通过固定价格结算货款，然后按照实际浮动价格定期进行补差或者供应商给予销售折让是一种常见的方式。因此上述贴现利息的结算方式是，供应商后续进行价格补差时把这一部分贴现利息加到原本的补差金额中，向我司开出货物销售发票，贴现利息经核实后由我司直接支付给供应商。采购部门反馈，会跟供应商签订一个比较模糊的补充协议，协议文本上不会有跟利息相关的描述。税务部门也反馈，如果供应商能开出货物销售发票，我司就能进行抵扣。
如果不知道业务背景，单纯从会计的角度来说只是收到了一张价格补差的发票，由于原材料已经消耗，会把这部分价格补差直接记到营业成本，整个流程看上去跟财务费用没有任何关系。但是，从业务实质来说，这部分贴现利息应该作为财务费用核算，但是供应商开出来的却是货物销售发票。
会计部门的困惑是，
供应商把这部分利息通过价格补差的方式charge给我司，会计可以当做正常的价格补差计到营业成本吗？是否会有会计或在税务上的风险？
如果不能计到营业成本，我司收到的货物销售发票能支持作为财务费用入账吗？

回答人：chenyiwei

既然已经明确部分款项的实质是贴现利息，则应基于其经济实质，确认为财务费用，不应混入营业成本。但这样做的前提是要有充分依据（如相关框架协议或结算单据）支持对其性质的认定。

求助陈版主-合同资产和应收账款的区分

1988、求助陈版主-合同资产和应收账款的区分

提问人：sherrywei 时间：2022-06-01 21:13:12

陈版主好，请教您“应收账款”“合同资产”如何区分业务场景为：
销售给京东自营商品，合同条款为“货物到京东自营仓，相关风险转移给京东”，结算条款规定是“京东销售出去才会给我们结款“，货物到达京东仓库，控制权转移，确认收入，并根据预计退货情况，确认预计负债冲收入。请问收入确认时点确认应收账款还是合同资产。实际在货物到京东仓库时，我们履约义务已经全部完成，只是等待京东内部的销售情况，再进行收款，可以认为只是差在时间流逝上，确认应收账款吗？
广告业务，合同规定广告播放完毕几个月后客户付款，我们根据广告排期按比例确认收入，这部分是不是确认合同资产，广告全部播放完毕后，合同资产转应收账款？
谢谢！

回答人：chenyiwei

关于集团内以自产产品用于职工福利的情形

1989、关于集团内以自产产品用于职工福利的情形

提问人：younger03 时间：2022-06-01 23:19:09

回答人：chenyiwei

由于这批货物最终给了本集团的员工，因此在合并报表层面也应按公允价值确认收入。这也符合职工薪酬准则关于“职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量”的要求。

求助陈版主，集团子公司报告出具日期的疑问

1990、求助陈版主，集团子公司报告出具日期的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-06-02 09:20:27

回答人：chenyiwei

实务中，可能先出具母公司（如上市公司）的报告，再出具子公司的报告。但这只是实务中操作顺序的差别。母公司合并报表的审计报告出具前提是实质上完成对子公司等组成部分的审计工作，即子公司的报告虽然可能后出，但应当是基于截至母公司审计报告日已完成的对该子公司的审计工作和获取的审计证据出具子公司报告。相应地，虽然子公司报告的实际出具日期可能较晚（如2022.6.1），但其审计报告日仍然是母公司审计报告日的同一天（2022.4.30）。

请教陈老师软件企业未签订合同前的发生的投入会计处理

1991、请教陈老师软件企业未签订合同前的发生的投入会计处理

提问人：shengmeiqin 时间：2022-06-02 09:47:28

请教陈老师软件企业未签订合同前的发生的投入会计处理1、软件企业未签订合同前期投入，后期因种种原因也未签订合同没有现金流入，软件企业的前期投入转当期销售费用是否合适2、软
件企业未签订合同前期投入，后期因设计方案、模拟系统演练，得到客户认可，签订了销售合同，企业的前期投入计入合同成本是否合适

回答人：chenyiwei

员工工伤亡赔偿支出账务问题求助

1992、员工工伤亡赔偿支出账务问题求助

提问人：会计视野aa 时间：2022-06-02 10:06:14

请教陈版主：
一些煤炭、采矿业企业因业务性质原因，经常发生员工工伤或工亡事故。在实务处理过程中，考虑到员工家属情绪、公司维稳等，往往会提前（比社保局支付工伤理赔到账时间）且超额（比法定理赔金额）支付补偿金和赔偿金，请问账务处理：

应合理关注会计估计和前期差错的区分问题。提问人：会计视野aa 时间：2022-06-06 214212

提问人：会计视野aa 时间：2022-06-06 21:42:12

感谢陈版主的指导，根据您的回答想再次请教：企业会计准则中对于工伤、工亡的赔款并无明确的科目要求（现在多数企业采用营业外支出，也有部分采用管理费用），如果不存在公认的“容忍”水平。对于社保局可以报销的部分和超出社保局报销额度的部分应当分别计入什么科目呢？再次感谢陈版主。

回答人：chenyiwei

如你所述，实务中多数是作为营业外支出处理，可报销部分冲减营业外支出。

请教陈版主，上市后扣除融资成本的理财净收益是否计入非经

1993、请教陈版主，上市后扣除融资成本的理财净收益是否计入非经

提问人：zzz_yyyiii 时间：2022-06-02 10:24:51

本公司对理财产品的投资收益是否计入非经在IPO期间按照“IPO发行人在申报期内购买理财产品取得的投资收益均应计入非经常性损益，但在满足一定条件时可以按扣除融资成本后的净收益
计入非经常性损益。”这一要求处理。由于理财收益远远小于融资成本，目前理财产品的投资收益以及计提的公允价值变动损益均没有计入非经。
请问上市后可以延续这样的处理方式吗？

回答人：chenyiwei

首先要指出：“IPO发行人在申报期内购买理财产品取得的投资收益均应计入非经常性损益，但在满足一定条件时可以按扣除融资成本后的净收益计入非经常性损益。”这一条并没有正式的书面文件规定，可能是发行部有关人士在保代培训班等场合的表述，但并无正式文件依据。

提问人：zzz_yyyiii 时间：2022-07-18 15:51:10

非常感谢陈版主的指导。还想请教一下：
公司IPO阶段是按照“满足一定条件时扣除融资成本后的净收益计入非经”的，如果公司在7月份上市成功了，按照准则是上市后按照全额计入非经，那这个具体会计处理上应该如何做呢？就是在2022.12.31的年报时，是1-6月份按照净额计入非经，7-12月份全额计入非经？还是1-12月都按全额计入非经？

回答人：chenyiwei

可以考虑按上市前后分段处理。

求助陈版：关于企业会计准则解释第15号的试运行收入问题

1994、求助陈版：关于企业会计准则解释第15号的试运行收入问题

提问人：oyyc2018 时间：2022-06-02 11:11:41

关于高速公路、地铁修建的试运营的收入问题

回答人：chenyiwei

空载试运行应不会产生收入。
在无形资产模式下，载客试运营或者公路试通车的收入属于解释15号的规范范围，按照解释15号规定，应确认收入。
若是金融资产模式，则应考虑这部分试运营或者试通车的收入是否包含在政府方承诺的运营期内固定或保底金额范围之内。如果是则应考虑按金融资产收回处理；如果不是，且这部分收入由
项目公司留存，最终归社会资本方所有的，可以确认收入。

请教陈版：纳税鉴证报告增值税

1995、请教陈版：纳税鉴证报告增值税

提问人：emmafisher 时间：2022-06-02 11:25:34

陈版，我们在做IPO纳税鉴证报告时，有部分审计调整，导致应交税费-增值税出现负数，这样的话冲减的这部分应交税费-销项应在增值税本期应交税中体现,期末未交数为了与审计报告数据一致而列示负数，同时审计报告中这个负数应重分类至其他流动资产，这个算什么呢，多交的增值税？待抵扣/待认证的进项税，也以及抵扣认证了

回答人：chenyiwei

这属于待退回的多交增值税。建议首先提示企业与主管税务机关沟通，确认这部分多交增值税能否申请退回或者抵顶以后年度应纳税款。如果可以，则可以作为“多交增值税”列报为一项其他流动/非流动资产。

合伙投资

1996、合伙投资

提问人：liuguoan 时间：2022-06-02 11:57:23

陈版您好：A公司与合伙人B达成合作意向，共同开发运营某项目。A公司派团队进行日常运营，合伙人B负责所需资产投资，双方按照项目利润7:3分成，项目结束后资产归合伙人B。为此A公司需要成立项目公司X公司运营该项目，由于合伙人B不能作为X公司的股东，因此合伙人B向A公司支付1000万，用于A公司向项目公司X公司的投资（固定资产）。请问陈版上述业务如何进行账务处理较好？X公司以什么名义向合伙人B支付项目分成？

回答人：chenyiwei

“由于合伙人B不能作为X公司的股东，因此合伙人B向A公司支付1000万，用于A公司向项目公司X公司的投资（固定资产）。”：对此，首先建议明确A是否系为B代持X公司的30%股权？建议
聘请律师就相关代持协议的措辞提供专业法律咨询意见，避免日后纠纷。
在明确为代持的情况下，A公司收到B的出资款，并据此向X出资并代持股份，该款项按代收代付处理，这部分30%股权不应确认为A的资产（A对X的长期股权投资只有其自己的70%股权投
资），而应视情况在A的合并报表中确认为少数股东权益或者负债处理。

关于指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益

1997、关于指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益

提问人：laurazj 时间：2022-06-02 13:21:48

我方投资了一个基金公司，其是合伙企业性质，我们想指定为FVOCI，有没有实际操作可行的概念？由于合伙企业有存续期的概念，是否直接不能指定为FVOCI？

回答人：chenyiwei

对有限寿命主体的投资不能指定为FVOCI。
《2020年上市公司年报会计监管报告》：
（2）未正确界定权益工具投资
根据企业会计准则及相关规定，在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并列报于”其他权益工具投资”。此处权益工具投资中的”权益工具”是指对于工具发行方来说，满足《企业会计准则第37号——金融工具列报》中权益工具定义的工具。符合金融负债定义但是被分类为权益工具的特殊金融工具本身并不符合权益工具的定义，从投资方的角度也就不符合指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件。
年报分析发现，个别上市公司对外进行投资，持有被投资单位的优先股，上市公司未恰当分析优先股相关特征而将该投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。实务中，优先股协议条款较为复杂，往往存在嵌入衍生条款以及固定股息率的强制分红、强制赎回等条款，导致从发行方角度优先股并非整体满足权益工具定义，相应地从投资方角度不满足指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件。

企业会计准则——合并财务报表准则文字的问题

1998、企业会计准则——合并财务报表准则文字的问题

提问人：oyyc2018 时间：2022-06-02 14:02:35

回答人：chenyiwei

这应当是Acrobat应用程序的问题。正确的应为“置”。应以财政部会计司的官方文件为准（http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/kuaijizhunzeshishi/）。

资产管理产品的问题

1999、资产管理产品的问题

提问人：oyyc2018 时间：2022-06-02 17:01:20

最近发布的这个资产管理产品的会计处理规定，想咨询下陈版。。这个业务处理适用哪些行业的哪些业务啊？是不是只要涉及企业买卖相关产品的都可以用？。。还是只针对证券金融行业？

回答人：chenyiwei

该文件规范的会计主体是资产管理产品本身，如理财产品、信托、基金等。具体为适用中国人民银行、银保监会、证监会、国家外汇管理局《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》
（银发〔2018〕106号）的资产管理产品。
根据该文件第三条：“资产管理产品包括但不限于人民币或外币形式的银行非保本理财产品，资金信托，证券公司、证券公司子公司、基金管理公司、基金管理子公司、期货公司、期货公司子公司、保险资产管理机构、金融资产投资公司发行的资产管理产品等。依据金融管理部门颁布规则开展的资产证券化业务，依据人力资源社会保障部门颁布规则发行的养老金产品，不适用本意见。”

请教各位专家公司重大行政处罚被撤销的账务处理

2000、请教各位专家公司重大行政处罚被撤销的账务处理

提问人：老厚时间：2022-06-02 19:38:33

请教：公司在去年受到的大额的行政处罚，相关罚金已记入了21年的营业外支出，公司在收到处罚后，申请了行政复议，复议结果仍然是维持原处罚。但近日收到处罚撤销的通知，原罚没资
金将退回请问，应对如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

在实际收到退回的原罚款金额时，确认为营业外收入。即使该处罚最终被撤销，但当时在接到处罚通知时据此作出会计处理并不是一项会计差错。

请教陈版和各位大神，同一控制下股权交易产生的企业所得税合并时如何处理？

2001、请教陈版和各位大神，同一控制下股权交易产生的企业所得税合并时如何处理？

提问人：phlr999 时间：2022-06-02 23:35:59

同一控制下企业合并，A的子公司c发行股份购买资产获得同一控制下兄弟公司b公司的子公司d，由于b公司获得c公司股份而出售d公司股权视同销售，会形成投资收益5000万，企业所得税 1000万。在a公司编制合并报表时候，由于同一控制下不会形成合并层面的股权交易损益，但其子公司由于内部股权交易形成的1000万企业所得税是否会影响合并利润，是否应当调入资本公积或是计入递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

A公司的合并报表就是按同一控制下合并处理。B在该交易中的所得税对A的合并报表无影响（A、B是平级的兄弟公司）。
在A、B共同的更上层母公司的合并报表中，对于B发生的该笔内部交易相关所得税一般应直接确认为所得税费用处理，不确认递延所得税资产。除非C有明确的在可预见的未来处置D公司股权的计划，且处置时的股权的计税基础按当前合并日的公允价值，且预计在后续处置时C可获得足够多的应纳税所得额。

提问人：phlr999 时间：2022-06-08 22:41:28

陈版，不好意思，可能我没有表达清楚，B、C公司是平级的兄弟公司，均受A公司控制。D公司为B公司子公司，B公司将D公司全部股权出售给C公司，换取C公司股份。B公司出售D公司形成的所得税费用1000，在A公司合并报表层面：由于同一控制下内部股权交易不会产生股权交易利得，那么B公司的1000所得税费用，能否调入资本公积或确认递延所得税资产？不然合并报表层面因为内部交易而产生1000万费用，似乎不太合理？

回答人：chenyiwei

A的合并报表层面并不体现同一控制下合并，而是一项被抵销的内部交易，由内部交易未实现损益产生的合并报表层面所得税影响应计入损益。

授予知识产权许可案例

2002、授予知识产权许可案例

提问人：Ryan_q 时间：2022-06-03 22:32:04

@chenyiwei，陈版主，有一案例如下：
某音直播时有一明星帮商家带货，带货直播结束后，商家想让这个明星把直播的一些小片段授予给商家去做宣传，也就是肖像权使用，这个肖像权仅可以使用在某音平台的链接上（图片或者
视频展示）曝光。
约定如下：
授予期间：2021年11月1月至2022年2月1日付费：一次性授予100万元
问：对于明星公司而言，应当一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。分析：
根据《企业会计准则第14号-收入》第三十六条规定企业向客户授予知识产权许可的，应当按照本准则第九条和第十条规定评估该知识产权许可是否构成单项履约义务，构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：
（一）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；
（二）该活动对客户将产生有利或不利影响；
（三）该活动不会导致向客户转让某项商品。
观点1：
明星授予给他直播期间的小视频及图片宣传物等，并未承诺会从事对该知识产权有重大影响的活动，因为该知识产权仅限于这场直播间所产生的，明星不再会对商家相关的商品做一些重大影
响的活动，即对客户不会产生任何影响，也不会导致向客户转让某项商品。
我们认为，应当按时点确认收入。
观点2：
尽管明星不会承诺从事重大影响的活动，但是商家仍预期这个明星由于知名度的影响，仍然会有很多日常的出席活动以维持其自身的价值，该活动仍可能间接有利或者不利影响商家。我们认为，应当按一段时间确认收入。
请教陈版主，对于上述两个观点哪个更为合理？
同时，对于企业后续从事重大影响活动而有利或不利影响客户，总感觉你广义去看待这个问题，明星授予肖像权后或多或少在授予期间都可能影响到商家的产品，是否应该认为就按照一段时间，实务中对这个重大影响应当如何把握？

回答人：chenyiwei

应按一段时间，在授权期间内确认收入。
虽然授权的形象是已有的，在授权期间内不会发生变化，但这个授权合同实际上是有一个隐含条款的，即在授权期间内，该明星不能涉入不良行为等对其授权商家使用的形象产生不良影响的事项。因此，仍然是满足“作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入”的条件的。

提问人：Ryan_q 时间：2022-06-07 10:53:16

@chenyiwei，感谢陈版主，想延伸下问题，按照应用案例【例 58】甲音乐唱片公司将其拥有的一首经典民歌的版权授予乙公司，并约定乙公司在两年内有权在国内所有商业渠道（包括电视、广播和网络广告等）使用该经典民歌。因提供该版权许可，甲公司每月收取 1 000 元的固定对价。除该版权之外，甲公司无需提供任何其他的商品。该合同不可撤销。
该处理方式是按照时点，若案例变更个人为：
某明星授权一首歌《***》给QQ音乐，授权2年，一次性授予价格100万元，那么是否会意味着这个明星也要保持好良好形象，否则歌曲会下架对商家造成不利影响？望陈版主指导！
应当如何把握是否预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动?

回答人：chenyiwei

应用案例【例 58】中的经典民歌，就是歌曲本身，与演唱者等特定人的身份是脱离的；而如果本案例中授权歌曲和特定明星是绑定的，所授权的只是由该明星演唱的版本（即同时授权了形象），则需按上面回复的方式处理。

关联联营公司会计政策不统一合并报表调整

2003、关联联营公司会计政策不统一合并报表调整

提问人：放晴的微笑时间：2022-06-04 11:05:31

陈版好！
公司与联营公司均属于同行业上市公司，会计政策不一致，请问是否一定需要再合并层面进行统一调整？
如应收账款坏账计提比例，在新金融工具准则下按预期信用减值损失模型，如果两公司在客户细分层面不同导致比例不同，个人理解是可以解释的；如果无明显区分，合并层面是否一定调整？
案例1：特宝生物于2020年度科创板上市，通化东宝系主板上市公司。通化东宝系特宝生物第二大股东，持股30%，且两家上市公司均属于医药行业，两家上市公司应收账款坏账计提比例不一致，且在通化东宝报表层面亦未进行调整。
案例2：晶雪节能于2021年度创业板上市，冰山冷热系主板上市公司。冰山冷热系晶雪节能第二大股东，持股21.91%，且两家上市公司均属于制造业，两家上市公司应收账款坏账计提比例不一致，且在冰山冷热报表层面亦未进行调整。

回答人：chenyiwei

坏账准备的计提方法和比例、固定资产的折旧方法、折旧率和预计净残值等都是会计估计，在合并报表中并无要求统一母子公司会计估计的要求。
对于会计估计，如果确实因所处内外环境不同导致应当运用不同的估计，而不同组成部分各自使用的估计均符合其各自情况和所处环境的，则在合并报表层面也应保持各自原先的会计估计，
不应强行统一。

请教陈老师：关于租赁现金流量表列报问题

2004、请教陈老师：关于租赁现金流量表列报问题

提问人：gotoschool_ 时间：2022-06-04 11:33:18

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则应用指南：
承租人应当在现金流量表中按照如下方式列示：
偿还租赁负债本金和利息所支付的现金，应当计入筹资活动现金流出；
按照本准则有关规定对短期租赁和低价值资产租赁进行简化处理的，支付的相关付款额，应当计入经营活动现金流出；
支付的未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，应当计入经营活动现金流出。
据此，租赁预付款和租赁开始日付款额似乎也应当作为筹资活动，但个人认为似乎作为投资活动更合理，尤其是在租赁期开始日或之前已一次付清全部租金的租赁。

优先股公允价值变动计入损益

2005、优先股公允价值变动计入损益

提问人：bleblemig 时间：2022-06-04 16:00:21

请教大家一个问题，
优先股，作为负债计入资产负债表后，对于股权价值的升值，还会将股权价值升值的价差计入当期费用并增加对应负债。
这里，我的问题是：为何对股权价值的增值价差要全额计入负债？
我的困惑点来自：如果公司发展不好，公司最后是按约定的本金和利息来回购优先股，公司负债的最大值就是本家+利息，永远也不会到公允价值那么多钱。既然最后回购的钱是确定的，那
么，为何在计入负债时却按股权这种价值上不封顶的方式呢？
谢谢！

回答人：chenyiwei

你的问题实际上是：为何优先股的公允价值有可能超出【本金+累计利息】？可能考虑的原因：

发行人自身经营状况变化（但自身信用风险导致的公允价值变动应列入其他综合收益且后续不得转损益）。提问人：bleblemig 时间：2022-06-27 104537

提问人：bleblemig 时间：2022-06-27 10:45:37

老师，谢谢回复。对您回复的第2点，我还是有些疑问：优先股是按负债这种债权来计入企业资产负债表的，如果优先股后来转股了，那就是股权了，对于自身股权的公允价值的变动，企
业按常理是不需要进行体现的。
为什么到了优先股身上，就必须要体现企业自身股权的公允价值的变动呢？
谢谢老师！

回答人：chenyiwei

优先股在很多时候不是权益，而是以公允价值计量的负债（尤其是有转换权但转股价格不固定时）。此时发行方自身股价会影响其公允价值。

国有独享资本公积

2006、国有独享资本公积

提问人：坚强的石头时间：2022-06-04 23:11:24

求助陈版主，国有企业账面资本公积-资本溢价中存在部分国有股东以前增资时约定股东独享，该部分资本公积能否在企业无偿划转资产时用于借方冲减的资本公积，还是只能留作股东未来转
增资本使用？

回答人：chenyiwei

如果是将资产无偿划转给该股东（或者该股东的其他全资子公司），则这部分资本公积可能可以用于冲减，但最好是与该股东事先确认。如果不是这种情况，则这部分资本公积不能用于冲
减。

请假陈版：关于新冠疫情租赁减免的会计处理

2007、请假陈版：关于新冠疫情租赁减免的会计处理

提问人：alexwaung 时间：2022-06-04 23:13:08

陈老师您好，打扰您了，想请教一个关于新冠疫情租赁减免的会计处理问题：

求助陈版主：处置子公司时，购买日合并报表评估增值的会计调整该如何处理？

2008、求助陈版主：处置子公司时，购买日合并报表评估增值的会计调整该如何处理？

提问人：466733217 时间：2022-06-05 07:54:49

2020年6月30日，甲公司以1000万元对价收购A公司80%股权，2022.3.31日以2400万元价格对外出售了A公司股权。购买日A公司所有者权益明细为：实收资本100万、资本公积200万、盈余公积60万，未分配利润615万，A公司一项固定资产评估增值100万，剩余使用年限2年
(1)A公司2020.6.30-2020.12.31实现净利润300万元，分配股利50万元；2021.1.1-2021.12.31实现净利润1350万元，分配股利450万元；2022.1.1-2022.3.31实现净利润180万元 (2)处置前（2022.3.31），合并报表中对评估增值资产的调整分录如下：
①购买日评估增值调整借：固定资产100
贷：资本公积100
②2020年评估增值资产调整借：调整前年初未分配利润25
贷：固定资产-累计折旧25 100/26/12
③2021年评估增值资产调整借：调整前年初未分配利润50
贷：固定资产-累计折旧50 100/212/12
④2022年评估增值资产调整借：管理费用 12.5
贷：固定资产-累计折旧100/2*3/12
(3)2020.6.30-2021.12.31按购买日公允价持续计算的净利润=300+1350-25-50=1575万元
合并报表长期股权投资金额=1000+（1575-50-450）80%=1860万元
2022.1.1-2022.3.31按公允价计算的净利润=180-12.5=167.5万元，合并报表中长投=1860+167.580%=1994万元，合并报表处置投资收益=2400-1994=406万元(4)2022.3.31日处置时合并报表抵消分录
①调整合并报表年初未分配利润，同时调整合并报表中母公司单体重复确认的投资收益借：投资收益860
贷：调整前年初未分配利润860 （1575-50-450）*80%
②被处置子公司的当期损益已包括在本期合并利润表中，合并报表层面抵销母公司单体报表当期重复确认的损益，同时计提本期的少数股东损益、还原未分配利润
借：投资收益134 （180-12.5）*80%
少数股东损益33.5（180-12.5）80%
调整前年初未分配利润1517.5（公允口径 1592.5-25-50）
贷：其他分配 1772.5 （A公司单体报表当期损益与年初未分配利润 1592.5+180）
上述抵消调整后，2022.3.31合并报表年初未分配利润1260，与2021.12.31日合并报表数一致；合并报表投资收益=母公司个别报表投资收益1400（2400-1000）-合并报表调整数
994（860+134）=406，与处置收到的价款-（按公允价持续计算的可辨认净资产份额+商誉）=2400-（231780%+140）=2400-1994=406万元一致
问题：
上述调整后，资产评估增值部分的调整应该如何处理呢？
购买日评估增值，公允价值调增资本公积100万元，该项资本公积调增，在处置前，甲公司长投与A公司各项所有者权益抵消时可以抵消，合并报表仍只列示母公司资成公积，处置后，
合并报表不再合并A公司资产负债表，没办法通过权益抵消掉调增的100万资本公积，这个该怎么处理呢？
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回答人：chenyiwei

请教陈版其他权益工具处置账务处理

2009、请教陈版其他权益工具处置账务处理

提问人：苍蓝新月时间：2022-06-05 11:23:48

请教陈版，公司处置其他权益工具投资时，将以前年度累计计入到其他综合收益的公允价值变动结转至留存收益，如果企业一直处于亏损状态，那么还需要按照1:9的比例，将结转至留存收益的金额在盈余公积和未分配利润之间进行分摊吗

回答人：chenyiwei

个人理解是没有必要。因为根据《公司法》规定，应当是先弥补亏损再计提盈余公积。

资产评估中关于增值部分计提税费的问题

2010、资产评估中关于增值部分计提税费的问题

提问人：wwwttt222 时间：2022-06-05 16:10:29

请教各位老师，现有企业整体价值评估，采用资产基础法进行，企业对于投资性房地产采用公允价值计量，投资性房地产品谷增值200万，固定资产评估减值50万，整体评估增值150万，评估结果是否需要对评估增值部分计提递延所得税负债？1）若按照整体增值150万的口径计提递延所得税负债，岂不是陷入了死循环？（根据整体的评估结果来计提递延所得税负债，会导致整体结果又变了，死循环）
2）若只针对投资性房地产计提递延所得税负债，那固定资产的口径不考虑了吗？
谢谢各位老师！

回答人：chenyiwei

如果这部分评估增值可以进行账务调整的（此处不讨论能否调账的问题，假设可以调账），则在将评估增值、减值金额计入资本公积的同时（假设此处的评估减值不代表会计上已发生资产减值，下同），应就资产评估增减值确认递延所得税资产或负债（其中，递延所得税资产的确认应满足所得税准则对于确认递延所得税资产的一般条件）。递延所得税资产或负债的初始确认均对应调整资本公积，但后续转回应计入损益（所得税费用）。
评估值一般是税前的，不考虑递延所得税问题，因此将评估增值对应的递延所得税初始计量金额调整资本公积，与经核准或备案的评估结果并不矛盾。

年中收购非同控公司，合并利润表期间划分问题

2011、年中收购非同控公司，合并利润表期间划分问题

提问人：lilinjie86 时间：2022-06-05 17:12:08

我公司年中收购非同控下的一家房地产企业。根据以往经验，该被合并企业全年的利润都集中在6月和12月结转确认，因此，该合并公司是否将利润集中在下半年结转将较大影响我公司合并
报表今年的利润表（预计收购日在7月份）。

回答人：chenyiwei

关于研发样品对外销售的加计扣除处理

2012、关于研发样品对外销售的加计扣除处理

提问人：august1867 时间：2022-06-05 20:03:50

假设某科技企业，研发费用总额1000万；其中有研发样品可以对外出售，合计支出100万，其中材料费用70万，人工及其他费用30万。其他因素都不考虑。

求助陈版主，审计报告日和报告出具日的区分

2013、求助陈版主，审计报告日和报告出具日的区分

提问人：liuweisheng 时间：2022-06-06 10:04:35

回答人：chenyiwei

一般是这样理解。“报告出具日”是完全实务性的概念，审计准则和相关监管规定是完全没有提及的。

求助陈版主，超额分配利润是否合法的疑问。

2014、求助陈版主，超额分配利润是否合法的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-06-06 10:10:01

回答人：chenyiwei

拟分配的股利金额超出可供分配的未分配例如你余额，属于超额分配，违反《公司法》规定。
《公司法》第166条中规定：“公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。”；“股东会、股东大会或者董事会违反前款
规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。”。
既然分配利润的前提是有足够的未分配利润，那么合乎逻辑的推论就是：利润分配不应导致分配后的未分配利润余额出现负数，否则就是超额分配，股东有义务将超额分配的利润退还公司。

先分成本后分投资经营收益的账务处理，实收资本分红。

2015、先分成本后分投资经营收益的账务处理，实收资本分红。

提问人：梯恩梯时间：2022-06-06 10:10:08

A基金公司是一家做风险投资的合伙企业，注册资本1亿元，公司章程约定分配收益时先分配成本后分配利润。2021年，A公司分配了资金1000万元，未履行减资程序，也未变更工商登记信息，A公司直接冲减了实收资本1000万元，我认为A公司在未召开股东大会履行减资程序前，该事项仍属于经营收益的分配，应冲减A公司的未分配利润。
烦请陈老师及各位老师指点。
盼复，谢谢陈老师！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

合伙企业对外承担无限责任，因此法律法规对合伙企业的分配和减资事项限制较少。
如果A企业的分配符合其合伙协议约定，且履行了普通合伙人（或管理人）决定等必要的程序，则按照普通合伙人（或管理人）出具的分配通知书上载明的款项性质进行会计处理，分别确定冲减“实收资金”、“利润分配”等科目，而不应都视为利润分配。

关于远期结购汇的账务处理

2016、关于远期结购汇的账务处理

提问人：rodneyliu 时间：2022-06-06 10:13:14

陈版主，您好：
我司为上交所上市公司，目前业务涉及到远期锁汇业务，根据《瑞华研究2010～2019汇编》中问题5-4-1（套期工具公允价值变动损益的处理和性质认定）中：

求助陈版主，中审众环研究3-1-1以土地使用权对联营企业投资

2017、求助陈版主，中审众环研究3-1-1以土地使用权对联营企业投资

提问人：liuweisheng 时间：2022-06-06 10:59:02

回答人：chenyiwei

请参考《企业会计准则讲解（2010）》第三章中关于权益法下与联营企业之间顺流交易未实现损益的抵销的相关内容。其逻辑基础是“权益法”在个别报表和合并报表层面的含义不同（个别报表层面代表长期股权投资的一种后续计量方法，而合并报表层面则是“单行合并”）。可参考：http://www。360doc。com/content/15/0409/15/22746959_461817274.shtml。（网址粘贴到浏览器地址栏，句号替换成点即可）

合并是否可以重分类费用

2018、合并是否可以重分类费用

提问人：xujing0727 时间：2022-06-06 12:25:43

陈版主：

回答人：chenyiwei

需要。这也是合并报表层面“视角调整”的一部分。

请教陈版，混合销售下收入和成本的确认方法

2019、请教陈版，混合销售下收入和成本的确认方法

提问人：wx_5bc0b6f46041 时间：2022-06-06 16:06:23

有一个公司最近接了新业务，业务模式如下：
终端客户将免费获得一个智能硬件，该智能硬件需绑定一个流量卡进行使用，终端客户需要激活流量卡，按月缴费。而公司负责推广这一业务，按推广情况按月结算酬金，开6%的服务费发票。
酬金结算月数和金额按阶梯进行，保底4个月，按一定比例递增，最多12个月，公司预估一般能确认6-8个月的酬金。
与该号卡绑定的专用硬件成本由公司承担，若终端客户实际使用少于2个月，供应商将退还单个产品20%的款项给公司。供应商将开具13%的硬件服务费发票。
问题如下：
①该公司主营业是提供推广服务，上述业务模式是否适用混合销售？
我认为是适用的，该业务模式本质上是一项销售行为，硬件和卡号必须绑定使用，缺一不可，是一贯的。
②该项收入应视为一个时点业务还是时段义务？
我认为是时段义务，客户在公司履行推广义务的时候就能获得收益（终端客户通过缴费激活卡号）。公司应该按月确认推广酬金。
③硬件成本应如何确认？
我认为应一次性确认成本，虽然有款项退回的可能，但是实际采购数量是确定的，只是单价有打折的可能，因此可以再实际发生退还款项的时候冲减当期的成本。如果一次性确认成本的话有个问题，成本金额较大，约3-4个月的酬金才能保住成本，公司如果一次性确认成本，会造成收入成本不匹配的情况。
不知道这样的判断对不对？请陈版指教！
post_newreply

回答人：chenyiwei

关于控制的判断

2020、关于控制的判断

提问人：wtbcpa1 时间：2022-06-06 16:18:08

请教陈版：
案例背景1：A公司的实际控制人为甲，本年度，A公司与甲出资新设B公司，A公司持股35%，甲持股65%。甲授权A公司全权执行其在B公司的权力，即B公司的相关活动由A公司决定，在这种情况下，A公司是否可以将B公司纳入合并范围？
案例背景2：A公司、B公司均为国企，均由当地国资委控制；以前年度，A公司和B公司分别出资50%共同设立C公司，A公司和B公司均将C公司作为合营企业核算。本年度，出于某项目的，A公司需要将C公司纳入合并范围，但是不能改变持股比例。目前取得的依据是C公司出具的声明，表明C公司的相关活动，包括但不限于商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动、确定资本结构和获取融资等均由A公司决定，B公司不参与。请问A公司是否可以依据此声明将C公司纳入合并范围？
谢谢！

回答人：chenyiwei

收到资金占用费，是否需确认收入

2021、收到资金占用费，是否需确认收入

提问人：bearsissi 时间：2022-06-06 23:59:56

各位老师好，我司销售产品100元（不含税），客户提供5元的资金占用费。我司税务上：应该按照（100+5）*13%开票
财务上：100元确认收入，5元确认财务费用-利息收入请问老师，我是否理解正确？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

提问人：张小烦恼时间：2022-06-10 15:31:00

回答人：chenyiwei

所依据的规定不同。不矛盾。

集团内部设备买卖会计处理求助

2022、集团内部设备买卖会计处理求助

提问人：superke7 时间：2022-06-06 17:49:46

陈版主您好！请教陈版主关于集团内买卖设备的问题：
A公司和B公司属于同一集团内的公司，A公司从B公司购买大型需要安装的设备
A公司应于何时暂估计入在建工程？
B公司应于何时确认收入？
A公司确认在建工程与B公司确认收入，是否应该在同一个时点？
目前实务中的处理方式为：设备到达A公司现场且经过初步验收，就暂估确认在建工程，但此时B公司尚未达到收入确认时点，结果是该资产在AB公司账面重复体现，且双方的往来及交易也对不上；若A公司不确认在建工程，等到B确认收入时（安装并试运行合格）再同时确认在建工程，则此时也无需经过在建工程了，直接计入固定资产即可，感觉在建工程在这个业务中失去了意义

回答人：chenyiwei

理论上两者的会计处理应当是衔接的，即以控制权转移为标志，B确认收入，A确认在建工程。
实务中，A公司基于避免少计负债和资产的考虑，可以在设备通过初步验收时确认在建工程和应付款项，但在编制合并报表时予以冲回，并将A公司账面的发出商品（或合同履约成本）在合并报表层面重分类为在建工程。

请教陈版，燃气公司迁改业务的账务处理探讨

2023、请教陈版，燃气公司迁改业务的账务处理探讨

提问人：lindamao 时间：2022-06-06 18:53:18

陈版主您好，
作为燃气企业，在日常经营活动中会遇到很多市政工程迁改业务，目前实务中遇到的迁改业务，工程的发起方既有政府单位也有企业公司单位。
由于目前没有一个统一的政策指导，企业对于因迁改工程收到的款项在账务处理上有一些疑问，讨论许久、咨询多方也没有一个定论，特地注册一个账号前来向您请教，还望陈版主不吝赐教！
目前我和小伙伴们讨论的处结果如下：不论迁改工程的发起方是政府单位还是企业公司，对于收到的款项都视作补偿款处理：
收到迁改补偿款项，但此时不满足补偿款确认条件，应当通过其他应付款科目核算：借：银行存款贷：其他应付款2. 发生迁改工程支出：借：在建工程贷：银行存款/应付账款3. 根据相关部门资料审核和手续办理，申请拆除、报废原资产：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产4. 月末，企业应当将固定资产清理科目余额，结转至营业外收支或计入资产处置损益，计入当期损益：借：营业外支出——非流动资产报废/资产处置损益贷：固定资产清理5. 当补偿款满足确认条件时，对迁改工程补偿款项进行确认
借：其他应付款
贷：其他收益（=固定资产清理损失）
递延收益（=合同金额-固定资产清理损失）
但是对于以上的账务处理，存在以下疑问：
在合同没有明确约定对价包含旧资产的损失时，企业不确定该笔款项是全额视作对于建设新资产的补偿，按照新资产的使用年限进行递延，还是应当先弥补资产处置损失，剩余部分再按新资产的使用年限进行递延？实务中是否应当在合同中表明是补偿合同，这样会计处理和业务实质就更接近？
迁改项目补助款项的会计处理是参考《企业会计准则第16 号——政府补助》，不知对于非政府单位（即企业公司单位）支付的补偿款是否也能适用政府补助准则？因为在迁改业务的实务中对于政府的认定比较困难，迁改合同发起方有些是城市建设局或城市工程建设管理处，这些比较好判断是属于政府单位，但是对于很多地铁集团、路桥集团以及桥建集团，与这些单位签订的迁改项目款项还能按照政府补助的准则进行处理吗？
盼复，
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：1、迁改后的新资产的输送、处理能力与被拆除的原资产相同；2、采用由相关单位拨付款项、本企业自行施工新建资产的处理方式；3、不考虑原资产拆除时的残值。
在上述前提下，收到补偿款时应首先递延（其他应付款），正常归集新资产的工程成本；新资产建设完成并按规定程序报批后废弃旧资产时，首先用上述其他应付款补偿旧资产拆除损失，剩余款项转入递延收益（借：其他应付款，贷：固定资产清理，贷：递延收益），该递延收益在新资产的折旧年限内摊销，确认为各该年度的其他收益。
实务中没有必要单独约定补偿项目，一般都可以先补偿被拆除原资产的损失，剩余部分作为对新资产建造成本比旧资产账面价值增加部分的补偿。如果是按照新资产建设的预计成本给予补偿
的，则不符合政府补助的无偿性特征，不属于政府补助。

提问人：lindamao 时间：2022-06-10 11:07:16

非常感谢陈版主在百忙之中的回复！！！看了您的回复后，还有一些疑问期待跟您进行探讨，若能回复，感激不尽！
对于您楼上说的，满足政府补助会计处理条件迁改项目的三个前提：

求教陈版，私募基金投资入账问题

2024、求教陈版，私募基金投资入账问题

提问人：cassiebsy 时间：2022-06-06 22:45:17

现有A股权投资合伙企业（有限合伙），已投资两个非上市公司，其中一个投资比例为15%。该合伙企业协议中相关约定如下：出资情况：GP出资1000万元，LP1出资30000万元，LP2出资20000万元，LP3出资20000万元，LP4出资4000万元。经营期限：合伙企业的经营期限为5年，自首次交割日起算。关于入伙、退伙条款：LP在合伙企业整个经营期限内原则上不得进行退伙，除非获得全体合伙人书面同意。关于利益分配的约定:首先有限合伙人按实缴出资返还，第二，普通合伙人实缴出资返还。第三，有限合伙人优先回报。第四，普通合伙人优先回报。第五，普通合伙人追补。最后，80/20分配，即80%全体合伙人按实缴出资额比例分配；剩余20%分配给普通合伙人。问题：在新金融工具准则下，该项投资应该指定为哪项金融资产？另，审计事务所的建议是入长期股权投资，但是个人理解不适用，求教陈版主。

回答人：chenyiwei

该合伙企业是否为投资性主体，或者“风险投资机构、共同基金以及类似主体”？是否选择将全部投资均指定为以公允价值计量且其变动计入损益？

3、该合伙企业是否为投资性主体，或者“风险投资机构、共同基金以及类似主体”？是否选择将全部投资均指定为以公允价值计量且其变动计入损益？

提问人：cassiebsy 时间：2022-06-11 10:26:56

请教陈版关于质粒库的会计处理和列报

2025、请教陈版关于质粒库的会计处理和列报

提问人：kuluswd 时间：2022-06-06 23:53:23

请教陈版，公司主营业务基因治疗CDMO业务，采购了一批质粒（质粒系细胞染色体外能够自主复制的环状 DNA 分子，是基因工程最常见的载体）作为基因治疗病毒载体生产过程的中间
体，该批质粒共100个单位，公司使用了80个，还剩20个，公司投入了少量人工及一些培养基（金额很小），剩余的质粒可培养至100个，进而重复使用。由于该批质粒金额相对重大，经济利益的实现方式有些类似于生物资产，但又不符合生物资产的定义。因此对质粒的会计处理及列报存在疑虑，是否可以作为存货，但其成本如何摊销确认？

回答人：chenyiwei

如果剩余质粒的持有目的是不断培养新的质粒从而重复使用，则其性质类似于固定资产或者生产性生物资产，建议作为固定资产核算及列报。对其折旧额计入新生产的质粒的成本中。

合同支出不计入履约成本而计入当期损益

2026、合同支出不计入履约成本而计入当期损益

提问人：gulgdx 时间：2022-06-07 10:53:37

请教陈老师：新收入准则应用指南提到，企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：“三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。”
请问这两种情况下的当期损益是指计入利润表上的主营业务成本、还是销售费用或者管理费用？

回答人：chenyiwei

提问人：心海拂清风时间：2022-06-09 21:59:22

请教陈版，软件企业的系统集成项目发生的成本是否不用区分软件和硬件全部在合同履约成本核算是合理的？另外发生的招待费、中标服务费我建议直接计入主营业务成本，企业认为与项目相关的成本计入合同履约成本，就目前在区分是否应计入合同履约成本的时候实务和理论很难匹配，对于审计实务您有何建议？谢谢

回答人：chenyiwei

【请教陈版主】同一控制下企业合并处置方单体财务报表会计处理

2027、【请教陈版主】同一控制下企业合并处置方单体财务报表会计处理

提问人：FOX! 时间：2022-06-07 14:36:46

陈版主好，大家都关注统一控制下企业合并购买方账务处理是支付对价和长股投的账面金额之间的差调整资本公积，如果不足以冲减则调整留存收益等。但是想咨询处置长期股权的一方账务处理如何？是否也是调整资本公积还是直接接计入当期损益？
例：集团内B公司是A公司的全资子公司，C公司是B公司的全资子公司，C公司可辨认净资产100，现A公司以1元名义对价支付购买C公司100%股权，那么B公司做如何账务处理，是否是：借：Cash 1
借：投资收益 99
贷：长期股权投资 100
这么处理是否正确？谢谢

回答人：chenyiwei

处置一方正常处理。如果处置价款不高于被合并方股权公允价值的，则正常确认处置损益；交易对价超出公允价值的，超出部分按权益性交易原则处理。
同一控制下合并的处理是相当特殊的，它是基于最终控制方的视角，而不是合并方自身的视角。由于该特殊性，这种处理方式仅限于运用于同一控制下合并交易，不能推广到同一控制下的其他交易，所以在涉及同一控制下合并的交易中，合并方和转出方（处置方）的会计处理并不对等。

收入确认问题求助

2029、收入确认问题求助

提问人：会计视野aa 时间：2022-06-07 17:49:41

请教陈版主：
A公司为食材销售公司，在销售过程中需要大量周转筐以承载其货物，因客户主要是商超、农贸市场等，其本身缺乏承载货物的专用容器。A公司与其客户约定，货物送到后20天内需返还周转筐，否则将从预收客户的货款或押金中扣除相应款项。另外如果在物流过程中周转筐受损，那么物流公司也需照价赔偿，以上扣款已取得客户或物流公司同意并有客户或物流公司签字同意的扣款知情书。请教陈版主：

关于保险费用与保险收入的问题

2030、关于保险费用与保险收入的问题

提问人：会计视野aa 时间：2022-06-07 20:14:07

请教陈版主：
A公司为园林企业，为其生产性生物资产、消耗性生物资产（苗木）等均购买了全额的保险，每年因疫病、虫害等原因均会有一定的苗木损失，收到一定的保险补偿。现A公司将保险费纳入管理费用核算，请问陈版主：

“A公司死亡苗木成本由同批次成活苗木承担”的做法是否合理要关注。如果有一个通常可接受范围内的合理的、不可避免的死亡率，则这部分死亡苗木成本由同批次成活苗木承担的做法是合理的，因为这是成活苗木的必要成本；但如果是其他情况，如因疫病、虫害等原因造成的异常死亡，则相关损失应直接计入营业外支出处理。同时，将死亡苗木成本摊入同批次成活苗木后，应关注其减值问题。

2、“A公司死亡苗木成本由同批次成活苗木承担”的做法是否合理要关注。如果有一个通常可接受范围内的合理的、不可避免的死亡率，则这部分死亡苗木成本由同批次成活苗木承担的做法是合理的，因为这是成活苗木的必要成本；但如果是其他情况，如因疫病、虫害等原因造成的异常死亡，则相关损失应直接计入营业外支出处理。同时，将死亡苗木成本摊入同批次成活苗木后，应关注其减值问题。

提问人：会计视野aa 时间：2022-06-09 15:49:06

回答人：chenyiwei

提问人：会计视野aa 时间：2022-06-11 11:28:20

感谢陈版主的解答，学生还想再问一下。A公司苗木死亡率比较稳定，按行业惯例此保险也会持续购买，另外国家对于农林行业的保险补贴也会持续，可以理解为一项经常性活动。但是如果
计入营业外收入的话，则会被列报为非经常性损益，这对企业的利润数据影响非常大，关于这个问题陈版主可以说一下您的观点吗。

回答人：chenyiwei

一般还是作为营业外收入。但能否作为非经常性损益可以讨论。

求助陈版造船企业新收入准则问题

2031、求助陈版~造船企业新收入准则问题

提问人：dnahp 时间：2022-06-07 23:24:44

陈版，请教一下，1、怎么理解在新收入准则下按照时段确认收入条件之一的“有权就已履约部分收取款项”，这个收取款项的权利必须是无条件的吗，如果合同约定了客户可以解除合同的情形，如不能按期交货、工艺不符合要求等还满足这个条件吗

出包建造固定资产剩余物资问题

2032、出包建造固定资产剩余物资问题

提问人：peace123123 时间：2022-06-08 01:50:34

以出包方式建造固定资产，工程因出包方原因中止，承包方已采购但尚未使用的工程物资移交给出包方，出包方对于这批剩余物资（待出售)应如何进行账务处理？在工程成本核算？转为工程物资（是否自营建造时才使用)？还是转为存货或者其他？
请帮忙解答，谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：peace123123 时间：2022-06-12 10:09:27

谢谢陈版解答。还想请教一下，转为其他流动/非流动资产按预计可变现净值入账的同时，成本与可变现净值的差额是否应同步确认资产减值损失？

回答人：chenyiwei
可以。

求助陈版主，同一控制企业合并的会计处理

2033、求助陈版主，同一控制企业合并的会计处理

提问人：liuweisheng 时间：2022-06-08 09:42:05

同控合并：A为BC两个公司的全资母公司，2021年12月31日，A将C公司股权全部无偿划转给B公司，划转日C公司持续计算的可辨认净资产价值330万（股本100万元，资本公积80万元，盈余公积30万元，未分配利润120万元）。C公司变为A公司的孙公司。
B公司单体会计处理
借：长期股权投资 C 300万元贷：资本公积 300万元2021年B公司合并抵消分录
借：股本 100万元
借：资本公积 200万元贷：长期股权投资 300万元2021年底资产负债情况万元

回答人：chenyiwei

提问人：RainLXSX 时间：2022-06-28 09:24:50

情况：A公司为集团母公司，B公司、C公司为A公司的控股子公司，其中A对B持股60%，A对C持股51%。2021年12月31日，B公司收购A公司持有的C公司51%股权。
问题1：A公司编制合并报表，对B公司进行权益法调整时，投资收益的计算，是否要包含C公司2021年归母净利润？
问题2：权益法调整时，资本公积的计算，B公司同一控制下企业合并资本公积的变动，归母如何考虑？（该资本公积变动与A公司出售C公司51%股权的投资收益已抵消）

回答人：chenyiwei

其实完全没有必要在编制合并报表时模拟权益法核算。特别是A的合并报表层面，应完全抵销该内部股权转让交易的影响。

请教陈版主，对联营企业借款转为投资款

2034、请教陈版主，对联营企业借款转为投资款

提问人：shixiaoche 时间：2022-06-08 11:04:07

2018年A公司与B公司出资成立了C公司 A公司占股60%，投资60万元。
B公司占股40%，投资40万元。派一名董事，对C存在重大影响，按权益法核算。
同时为了更好的启动C公司的经营，A、B公司同时向C公司同持股比例向C公司支持无息借款1000万元
A公司借600万给C B公司借400万给C
并约定C经营发展后优先偿还A、B两股东借款。
A、 B两公司按其他应收款核算此借款。
2019年C发展受阻，经评估发生减值，A、B两公司对长期股权投资做了减值准备50万元B公司长期股权投资减值20万此时AB公司协议同比例将
A公司借600万给C B公司借400万给C 借款转为投资款请问陈版主
此时双方是否可以将其他应收款转为长期股权投资成本，是否还需要比较占C公司公允价值金额，差额计入当期损益
C公司将其他用付款转为资本公积还需要考虑那些准则和因素

回答人：chenyiwei

由于各步骤均按股权比例，不存在股东之间的利益让渡，故债转股不影响各股东在C公司中所享有的净权益份额。所以直接将其他应收款账面价值转为对C公司的投资成本即可。

融资租赁服务费

2035、融资租赁服务费

提问人：mchengqian 时间：2022-06-08 11:10:31

陈老师，请问一下与融资租赁相关的融资服务费(融资租赁合同与融资服务费是单独的合同），是否可以并入融资租赁的初始成本？

回答人：chenyiwei

如果能够证明与融资租赁合同之间的对应关系，以及满足“增量费用”的要求（即如果未获得融资则无需支付，且金额与所获得的融资额挂钩），则可以作为初始直接费用，调整租赁负债的初始
计量金额。

与企业整体品牌形象宣传相关的宣传推广费是计入“管理费用”还是“销售费用”？

2036、与企业整体品牌形象宣传相关的宣传推广费是计入“管理费用”还是“销售费用”？

提问人：fuqumian 时间：2022-06-08 11:11:55

房地产开发企业，目前把与企业整体品牌形象宣传相关的宣传费、推广活动费计入了“管理费用”，与项目楼盘相关的宣传推广费计入了“销售费用”。请问与企业整体品牌形象宣传相关的宣传费、推广活动费计入“管理费用”是否正确？有没有什么依据？是否应当计入“销售费用”？

回答人：chenyiwei

没有明确规定，一般可以接受，但这部分与企业整体品牌形象宣传相关的宣传费、推广活动费不论在哪个费用类科目核算，都应遵循税前扣除限额要求。

无偿划转

2037、无偿划转

提问人：周庆123 时间：2022-06-08 11:12:57

陈版主：
背景介绍：A公司为市属国资全资企业，2021年无偿将市属国资企业B公司划给A公司，A公司单体核算分录：借：长期股权投资-B 1000万；贷：资本公积-政府划入 1000万。如2022年A公司将B公司以2000万的价格全部出售第三方。
请问：A公司单体层面确认的投资收益金额是1000万还是2000万，是否需要将资本公积-政府划入结转到投资收益，从现金流考虑，无偿划入未支付对价，以2000万出售，实际收到的现金为
2000万，

回答人：chenyiwei

处置收益为2000-1000=1000万。划入时形成的1000万元资本公积属于所有者投入性质，后续不能转入损益。

求助陈版主，进项税加计扣除的疑问。

2038、求助陈版主，进项税加计扣除的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-06-08 11:16:41

A公司2020年无销项税，进项税加计抵减金额100万元。2021年销项远大于进项， A公司2020年借：应交税费 100万元贷：递延收益 100万元。
2021年借：递延收益 100万元贷：其他收益100万元。这样处理是否正确。
还是A公司在2020年就不进行会计处理，2021年借：应税税费贷：其他收益 100万元。

回答人：chenyiwei

A公司在2020年就不进行会计处理，2021年借：应税税费贷：其他收益 100万元
依据：财政部会计司关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读（2019年4月19日）：
近期，我部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称”第39号公告”），规定”自2019年4月1日至2021 年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额”。现就该规定适用《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的有关问题解读如下：
生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记”应交税费–未交增
值税”等科目，按实际纳税金额贷记”银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记”其他收益”科目。

农村租地种植经济作物，土地租金如何账务处理？

2039、农村租地种植经济作物，土地租金如何账务处理？

提问人：yujing_qh 时间：2022-06-08 11:22:30

请问陈版，从村委会租了一块地来种植经济作物，土地租金的处理有以下疑问：
由于经济作物以生物资产核算，土地租金是否应看作生物资产的必要支出，计入生物资产成本？
租地是否适用新租赁准则？
如果既适用新租赁准则，又需要计入生物资产，该怎样账务处理？通过使用权资产折旧计入生物资产，再通过生物资产折旧吗？

回答人：chenyiwei

关于对新成立的合资子公司实行资金集中管理，是否涉及抽逃出资的法律风险

2040、关于对新成立的合资子公司实行资金集中管理，是否涉及抽逃出资的法律风险

提问人：黑恶势力zzzz 时间：2022-06-08 11:30:22

就是我们集团a公司与外部b单位要新成立一个合资子公司，我们集团a公司控股占比51%，b公司49%。我们集团以货币资金出资，b公司以固定资产出资。

回答人：chenyiwei

常规的集团资金集中管理一般不涉及抽逃出资问题。关键是母公司需及时下拨资金以满足子公司的对外支付需求，不能影响子公司正常生产经营活动的资金需求和损害债权人利益。

沙盘建筑模型的设计和制作费是计入“开发成本”还是“销售费用”？

2041、沙盘建筑模型的设计和制作费是计入“开发成本”还是“销售费用”？

提问人：fuqumian 时间：2022-06-08 11:36:29

回答人：chenyiwei

销售费用。
制作沙盘模型的目的是促进商品房楼盘的销售，但该制作成本本身并不是使得开发产品达到法律法规规定和合同约定的可交付状态所需的必要、合理支出。所以不应讲沙盘模型的制作成本计入开发成本，应直接计入销售费用处理（不论金额大小，因为沙盘模型没有其他用途，也没有可变现价值，相当于一次性支付的广告费）。

另外签订了合作协议约定项目公司的收益分配事项，是否按照权益法核算呢？

2042、另外签订了合作协议约定项目公司的收益分配事项，是否按照权益法核算呢？

提问人：小熊吃鸡翅时间：2022-06-08 11:43:00

请教大家下，甲乙公司出资成立A项目公司开发某地产项目，甲持股55%，乙持股45%，双方订立章程且章程中未约定是否按照持股比例分配。甲派驻董事3人，乙派驻董事2人，2/3以上通过
决议。同时，甲乙签订合作协议，合作协议中约定乙方派驻财务总监和副总经理负责工程质量，但是乙方仅享有项目最终实现利润的5%部分。为什么5%这么低，是因为乙方下属的建筑公司
会作为施工总承包方承接这个项目，但是这点不会在协议中说明了。

回答人：chenyiwei

求助陈版主，报告附注增加减少描述的疑问

2043、求助陈版主，报告附注增加减少描述的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-06-08 15:14:24

A公司正式报表资产减值损失金额 2021年 -1000万元，2020年为0。附注描述资产减值损失2021年较2020年增加还是减少1000万元？

回答人：chenyiwei

“资产减值损失”项目的负数表示损失，正数表示收益（如转回）。因此“资产减值损失金额 2021年 -1000万元，2020年为0”可以表述为资产减值损失2021年度较2020年度增加1000万元。

客户租赁阿里云设备，这个适用新租赁准则吗？

2044、客户租赁阿里云设备，这个适用新租赁准则吗？

提问人：wang5333219 时间：2022-06-08 16:10:52

回答人：chenyiwei

需关注租赁的对象是否为特定的已识别设备，运营商作为出租方无实质性替换权。
如果只是使用合同约定的数据存储和处理能力，未指定特定的已识别设备的，则不构成租赁。参考：新租赁准则应用指南【例2】、【例3】。

关于增量借款利率与月折现利率

2045、关于增量借款利率与月折现利率

提问人：15873268909 时间：2022-06-08 16:12:22

请教陈版主，假如说某公司年增量借款利率为6%，每月支付租金，在进行折现时是采用6%/12=0.5%的月利率作为月折现利率，还是（1+6%）^（1/12）-1这样计算得出月折现利率呢，我理解应该要按照第一种，在一年内多次付款的年有效利率应当是要大于一年付款一次的，而第二种方法认为一年多次付款的年有效利率也和一年付款一次的年有效利率相同，请陈版本解惑

回答人：chenyiwei

也可以理解为第一种，但如果按第一种理解，则这种情况下的年度实际利率就要变为：（1+0.5%）^12-1。

转租赁分类判断

2046、转租赁分类判断

提问人：SHHgo 时间：2022-06-08 17:14:03

@chenyiwei 请教陈版~
背景：2021年1月，A公司与B公司（以下简称“出租人”）签订租赁协议，约定将厂房（以下简称”租赁标的“出租给A。租赁期限2021年1月1日起至2037年12月31日止（共17年）。租赁用途：生产办公。每年租赁金额500万。承租人变更租赁用途的，需征得甲方书面许可。
A公司签订租赁合同后，以相同的租赁价格500万于2021年1月1日转租给其控制的生产厂及供应商生产厂，签订租赁合同，约定租赁期1年，到期重新签订租赁协议，一般1年。
问题：

销售代理权转让首付款是否可以一次性确认收入？

2047、销售代理权转让首付款是否可以一次性确认收入？

提问人：gxjeangx 时间：2022-06-08 17:45:30

请教陈版，
案例如下：
A公司把其拥有的某产品某个地区的销售独家代理权转让给B公司，B公司需支付不可撤销的首付款给A公司，如果日后B公司产生了销售收入，需再支付提成给A公司。B公司不能独自生
产该产品，只能向A公司购买。
会计处理问题：
A收到首付款时是否可以一次性确认收入？是否有必要根据授权期限分期确认收入？如果永久授权，是否就可以不分期确认？
B需向A公司采购产品才能销售，因此A公司有义务后续进行供货，A公司收到首付款时，有关的供货义务还存在，是否可以认为与商品有关的义务还没有履行完成？能不能把首付款与后续

回答人：chenyiwei

这种情况应按照新收入准则第四十条“企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费”处理，在后续供货时采用系统、合理的方式摊入商品销售价格，确认为后续期间的收入，不应在收到款时一次性确认收入。
即使授予的许可权是无期限的，但相关产品的市场寿命是有限的，因此其摊销年限不应超过相关产品的预计市场寿命。

，陈版，求助收入急急急！！！！！！

2048、，陈版，求助收入急急急！！！！！！

提问人：1980ldy 时间：2022-06-08 21:37:34

陈版：
A公司销售生产线与客户签订合同存在两种形式：第一种设备和安装合并签订一份合同（分别约定设备价款和安装费用）；第二种设备和安装分别签订合同。请问陈版：在原收入准则和新收入准则下，两种情况下如何确认收入？
上次咨询该问题您回复参考：《中审众环研究2020》之“问题2-1-13（不同销售模式下带安装设备收入的确认时点）”、“问题2-1-8（合并范围内两公司承接同一项目不同部分的收入确认问题）”。

回答人：chenyiwei

客户退货，供应商赔偿，如何处理？

2049、客户退货，供应商赔偿，如何处理？

提问人：Zjx111111 时间：2022-06-08 21:49:10

陈版主好！
我司销售给客户一批SWP卡，因芯片不合格，客户直接销毁了这批商品，要求我司重新发货。因为顾客已签收，且退换货概率较小，我司已全额确认收入结转成本。芯片质量问题，我司会向供应商索赔，预计可全额得到补偿（可能是赔款或芯片），账务怎么处理比较合适呢？
是否可以不影响已入账的收入成本，补发货给客户：DR 应收退货成本 CR 库存商品
收到赔偿：DR 库存商品/银行存款 CR 应收退货成本（差额是额外的收益，计入营业外收入？）谢谢！

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。

采购额的统计口径

2050、采购额的统计口径

提问人：法海时间：2022-06-09 00:04:44

各位老师，
经常听到采购额统计、函证采购额，这个采购额到底是什么口径呢？材料采购、服务采购、加工费采购、水电气采购，这些一般算采购。那企业的审计费、办公用品、一些运费、绿化费这些计入销售费用、管理费用的采购，算在采购额统计里面吗。一直比较困惑。

回答人：chenyiwei

采购额并不是严格意义上的会计专业概念，远不如“销售额”的概念明确，如使用该概念的，需补充定义予以解释并明确其具体范围和口径，包括是否含增值税、采购的商品和服务的具体范围、
时间维度、确认采购额的时点、会计入账科目范围，等等。

请教陈版买方付息业务发票账务处理问题

2051、请教陈版买方付息业务发票账务处理问题

提问人：623399495 时间：2022-06-09 01:22:48

请教陈版，甲公司向乙公司采购货物，以远期银行承兑汇票方式结算。乙公司收到银行承兑汇票后进行贴现，约定贴现利息由甲公司承担。甲公司将贴现利息支付给贴现银行后，贴现银行向乙公司支付100%票面金额。此后乙公司收到贴现银行向其开具的利息费用发票，根据税务要求，乙公司将此作为甲公司延期付款利息，以全部利息金额为不含税金额，按照销售货物适用税率向甲公司开具了价外费用发票，甲公司将此价外费用计入采购成本。请问乙公司由于并未实际支付贴现利息，其收到贴现银行开具的利息费用发票以及向甲公司开具的价外费用发票应如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

首先要明确：采用买方付息的贴现方式，是否为最初的销售合同中就约定的？即，买方承担贴现息，是卖方同意采用票据结算方式的前提？
如果是，则可以认为买方支付的贴现息是其自身获得延期付款的融资便利的对价，应予以递延（借记“应付票据——利息调整”），在票据存续期间内分摊计入各期的“财务费用——利息支出”，不应在支付时计入存货采购成本。与之相对应，乙公司应将这部分利息作为代收代付处理。

提问人：623399495 时间：2022-06-11 13:53:09

感谢陈版，还有几个问题想请教下
①如果卖方乙公司将这部分利息作为代收代付处理，银行是否应将贴现利息的发票开给买方甲公司？（参考增值税中关于代垫运费不计入销售额的规定）但实务中银行解释根据国税2017年30 号文，贴现机构按照票据贴现利息全额向贴现人开具增值税普通发票，因此银行只能将利息发票开给卖方乙公司，如买方甲公司需要取得发票作为税前扣除凭证，则应由卖方乙公司向其开具价外费用发票。此种情况下买方甲公司收到卖方乙公司开具的价外费用发票是否可以计入财务费用-利息支出？卖方乙公司还能否将这部分利息作为代收代付处理？如果不能，则卖方乙公司应如何进行账务处理？
②如果最初的销售合同中并未约定买方付息条款，仅由于甲乙公司为关联方，后续买方付息条款为卖方乙公司向银行申请贴现时双方协商确定，此种情况下甲乙公司双方又应如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

同一控制下零对价取得净资产为负数的子公司

2052、同一控制下零对价取得净资产为负数的子公司

提问人：AK47M40 时间：2022-06-09 08:52:08

请教陈版主，A公司以零对价取得B公司100%股权，属同一控制，B公司原股东并未实际出资，合并日所有者权益项目仅有未分配利润-100万，A公司单体报表长期股权投资是否应按0元确认，资产负债表日合并报表是否仅将A公司、B公司报表加总即可，不需要做抵消分录了？
第二个问题就是资产负债表期初是否也应该合并子公司数据，应如何合并？
谢谢！

回答人：chenyiwei

在B公司构成“业务”的前提下：

《股权购买协议》中约定购买被收购方的药物授权是否构成单独交易呢？

2053、《股权购买协议》中约定购买被收购方的药物授权是否构成单独交易呢？

提问人：BC林琴汐时间：2022-06-09 09:42:14

一、大概情况如下：
A公司在股权收购协议中约定了两项内容：
以800万美元收购B公司51%的股权；
以2000万美元购买B公司的药物开发和商业化的授权许可。
二、A公司认为2000万美元不应作为合并成本的一部分，应当作为一项单独交易，理由如下：
两项交易支付对价的目的不同，且各自具有不同的商业目的；
二项交易不属于会计准则规定的一揽子交易，原因在于二项交易均有各自的商业目的，不属于是同时或考虑了彼此影响的情况下订立的，且均能独立达成各自的商业结果，A公司并购B
公司的交易并不取决于授权许可交易的发生，且此二项交易价格均公允合理，不属于会计准则规定的一揽子交易。
A公司收购B公司51%的股权对价是公允的；
支付对价取得技术授权许可的安排符合医药行业商业惯例，具有合理性，对价公允。
上述A公司以2000万美元购买B公司的技术授权许可是否属于合并成本的一部分呢？我感觉是啊，因为技术授权许可都可以单独转让了，也就是这个技术授权许可可以作为无形资产在合并时进行确认了，不可能A公司收购B公司51%的股权单单就没有收购这项无形资产啊？
《企业会计准则第20号企业合并》第十一条规定:“合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值”，从这个角度来讲，A公司取得了B公司51%的控制权，价款800万美元，而除此之外A公司还要单独花2000万美元购买技术授权许可，也就是说取得的51%控制权中不包括对于这项技术授权许可的控制？搞不太懂。

回答人：chenyiwei

建议把相关背景了解清楚，包括但不限于以下各项：

2000万美元的许可费用是支付给B公司，还是B公司的原股东？

4、2000万美元的许可费用是支付给B公司，还是B公司的原股东？

提问人：BC林琴汐时间：2022-06-11 22:27:12

感谢陈版提醒，相关情况如下：
A公司收购B公司51%的股权取得了对B公司的控制权；
在《股权购买与认购协议》中还约定，由A向B支付2,000万美元，以资助B公司 2019至2022年的日常运营和研发活动。作为对价，B将授予A公司一项排他的、永久的许可，使得A公司有权在大中华区进行四个大分子候选药物的开发和商业化。此外，A公司应就包含该等大中华区许可的产品在大中华区的销售向B支付该等销售额的6%作为许可费；
B公司的药物开发和商业化的授权许可，后续在A公司或其他子公司实施；
根据协议，2000万美元支付给了B公司；
关于收益的归属协议中没有明确交代；

回答人：chenyiwei

从上述补充信息来看，A收购B的51%股权并对其控制，后续又通过向B支付2000万美元取得了原属于B的专利的排他许可，并由此享有100%权益（实质上等于购买了B的该项无形资产）。需
关注这两者是否为一揽子交易，如果是一揽子交易，则应关注这两步骤交易是否单独来看是不公允的，而作为一个整体来看才是公允的？即，相当于支付了1780万美元
（=800+2000*49%），获得B公司51%股权和无形资产的49%额外权益？建议将这两项交易总价按照各自公允价值比例合理分摊（否则，股权收购价格远低于无形资产，是否合理？）在合理分拆的基础上，分别作为一项企业合并交易和一项收购无形资产交易进行会计处理。

提问人：BC林琴汐时间：2022-06-14 22:46:45

陈老师，这是一个IPO公司问询函中的一个案例，相关资料如下，我是实在想不明白为什么2000万美元不计入合并成本：
(一）发行人承诺向GENSUN支付2,000万美元，2,000万美元是否构成企业合并成本（增资成本）的一部分 1.交易情况
2018年8月23日，泽璟有限与JACKIE ZEGI SHENG（盛泽琪)、GENSUN签署了《股权购买与认购协议》，根据该协议，泽璟有限（或其子公司)向GENSUN增资，获得GENSUN增资后
29.45%的股权，增资金额为500万美元;泽璟有限(或其子公司)向JACKIE ZEGI SHENG（盛泽琪）购买其持有的GENSUN股权，获得GENSUN增资后21.55%的股权，购买价格为366.02万美元。泽璟有限的子公司泽璟控股合计取得GENSUN增资后经完全摊薄的51%股份，对价为866.02万美元，已分别于2018年10月29日和2018年11月16日支付了增资款和股权转让款。
在《股权购买与认购协议》中还约定，由泽璟有限向GENSUN支付2,000万美元，以资助GENSUN 2019至2022年的日常运营和研发活动。作为对价，GENSUN将授予泽璟有限一项排他的、永久的许可，使得泽璟有限有权在大中华区（包括中国大陆、香港、澳门和台湾，“大中华区”)进行四个大分子候选药物的开发和商业化(“大中华区许可”)。此外，泽璟有限应就包含该等大中华区许可的产品在大中华区的销售向GENSUN支付该等销售额的6%作为许可费。

2,000万美元是否构成企业合并成本（增资成本）的一部分

3、2,000万美元是否构成企业合并成本（增资成本）的一部分
发行人与GENSUN、JACKIE ZEGISHENG（盛泽琪）等主体签署的《股权购买与认购协议》，分别对(1)以增资及受让股份的方式收购GENSUN 3,305,628股股份（即收购GENSUN) ,(2）支付2,000万美元资助研发并获得4个大分子候选药物技术相关授权许可（即支付对价取得技术授权许可）作出约定。两者虽签署在同一个协议中，但属于两项单独的交易，故发行人承诺向GENSUN支付2,000万美元应作为企业合并中的单独交易，即取得技术授权许可的对价，而不应构成企业合并成本（增资成本)的一部分。具体理由如下:
(1）两项交易支付对价的目的不同，且各自具有不同的商业目的
1)发行人对GENSUN增资及受让股份支付对价是为了取得GENSUN的控制权。并购GENSUN系战略发展需要，是为了获取全球领先的抗体技术以及产品线、迅速获得世界最新的研发信息等，
将促进发行人全球化研发链条的延伸和业务规模的扩张，提高全球研发能力、销售渠道，同时提升发行人国际化研发水平，提高发行人在经济全球化大环境下的核心竞争力。
2）发行人在2019年至2022年支付给GENSUN 2,000万美元是为了获取四个大分子候选药物在大中华区的授权许可。该授权许可不仅可以丰富发行人产品管线，使发行人利用自己的双特异或者三特异抗体进行单药治疗的开发,也获得将创新抗体产品与公司已有的小分子靶向药探索联合用药的机会。
目前处于临床开发阶段以及上市的肿瘤免疫治疗抗体普遍集中在普通的单克隆抗体,但是免疫检查点抑制剂的联合治疗在临床肿瘤治疗中具有更广泛的治疗潜力,因此，双功能或多功能肿瘤免疫治疗抗体具有更广阔的市场前景。发行人并购GENSUN的重要目的之一是快速加强公司抗肿瘤大分子抗体新药的竞争力，发行人能够在GENSUN新药产品管线中挑取最有价值的新药分子作为其国内发展的重要管线是十分合理和必要的。也是因为GENSUN成为发行人的控股子公司，双方签署授权协议，有助于协同效用的发挥，对发行人和GENSUN是双赢的交易。
(2）收购GENSUN支付的对价是根据公允价值确定的
根据《股权购买与认购协议》，泽璟有限（或其关联公司)向GENSUN认购及购买新发行的共计1,908,838股股份，认购价格为500万美元;向JACKIE ZEGI SHENG(盛泽琪）购买其持有的GENSUN的1,396,790股股份，购买价格为366.02万美元。本项交易的成交价格为每股价格为2.62美元。
为评估本次收购的交易标的GENSUN的股权价值，发行人在交易前已聘请专业的咨询机构(BFC Group)对GENSUN进行财务和技术尽职调查。根据 BFC Group于2018年7月30日出具的咨询报告，GENSUN估值为1,198万美元。按完全摊薄后总股份计算，每股价值为2.62美元。基于上述估值，经与交易对方协商，各方一致同意本次收购的目标公司GENSUN的投前估值为1,198万美元，加泽璟有限本次认购新增发行股份价值500万美元，合计投后估值1,698万美元，本次收购的总对价为866.02万美元，取得GENSUN增资后完全摊薄51%的股份。
根据中和评估出具的评估报告（中和评咨字（2018）第BJU4024号)，以2018年5月31日为估值基准日，按照资产基础法，GENSUN在本次收购前的估值为 1,504.50万美元，略高于BFC Group 的估值（扣除评估增值部分的递延所税影响后与BFC Group的估值相当）。
发行人收购GENSUN51%股份，支付了866.02万美元对价，相关价格公允，即为发行人收购GENSUN股权的合并成本。
(3）支付对价取得技术授权许可的安排符合医药行业商业惯例，具有合理性，对价公允
…….（这里面有很多医药行业冗长的专业术语的介绍，感觉对于判断2000万美元是否合并成本没帮助，我就没有粘贴了….） (4）二项交易不属于会计准则规定的一揽子交易
并购GENSUN 与支付对价取得授权许可二项交易虽签署在同一个协议中，但是二项交易均有各自的商业目的，不属于是同时或考虑了彼此影响的情况下订立的，且均能独立达成各自的商业结果，发行人并购GENSUN的交易并不取决于授权许可交易的发生，且此二项交易价格均公允合理，不属于会计准则规定的一揽子交易。
综上所述，并购GENSUN与支付对价取得授权许可二项交易虽签署在同一个协议中，但是属于发行人基于不同商业目的而约定的二项独立交易，发行人支付2,000万美元是为了取得GENSUN 所拥有的四个大分子候选药物在大中华区的授权许可，即无形资产的对价，并不是企业合并对价的组成部分，故不应构成企业合并成本（增资成本)的一部分。同时，如前所述，由于GENSUN 的持续研发能力以及抗体产品以及相关技术的发展、迭代，发行人对后续﹖个产品的授权拥有在GENSUN产品线中的优先选择权，有权在GENSUN的产品线中做出选择，也可以有权不选择后续2个产品的授权。

回答人：chenyiwei

2000万美元是支付给子公司的，在合并报表层面不体现为资源流出，因此不属于合并成本。还是建议将交易总价（对外付款+增厚子公司少数股东权益，合计1780万美元）作为总体交易成本，合理分拆，分别处理。

提问人：BC林琴汐时间：2022-06-15 22:25:04

“2000万美元是支付给子公司的，在合并报表层面不体现为资源流出，因此不属于合并成本。还是建议将交易总价（对外付款+增厚子公司少数股东权益，合计1780万美元）作为总体交易成本，合理分拆，分别处理。” 陈老师，你是如何判断2000万美元是支付给子公司的呢？

回答人：chenyiwei

提问人：BC林琴汐时间：2022-06-24 14:15:30

“以2000万美元购买B公司的药物开发和商业化的授权许可”，由于购买的是B的资产，因此款项应付给B的可能性较大。并且该交易金额2000万显著高于B的股权价值。 ”陈老师，这里我仍然有几点疑问：
企业合并时，对于被收购方的可辨认资产要进行准确评估，即使那些没有在报表上的各种权益。比如排他许可权、商标权等，只要他们能购辨认，就要作为合并资产的一部分，所以对于
B公司而言，它的无形资产是不是没有准确评估入账呢？要不然怎么会股权评估价格远远低于2000万美元？所以这样是不是有问题呢？
按照陈老师所说的，将此次合并总价款1780万美元，按照各自公允价值的比例进行分摊，然后分别作为一项企业合并和一项收购无形资产进行处理，陈老师你在这里的意思是说前面A用
800万美元收购51%的股权时就没有收购无形资产吗？还是说分别作为收购51%股权的企业合并和收购49%无形资产的权益进行处理？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，企业合并的疑问

2054、求助陈版主，企业合并的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-06-09 10:31:39

C公司持股B公司100%股权，认缴金额100万元，全部未实缴；2021年A公司银行存款300万元，购买C公司持有B公司100%股权，后续实际出资由A公司承担，购买日B公司未分配利润-60万元。公允价等于账面净资产。
A公司单体分录借：长投 300万元贷：银行存款 300万元。
购买日合并过程合并抵消分录
借：未分配利润 -60
借：商誉 360
购买日前B公司亏损不体现在合并报表中，这样理解是否正确。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

如果属于非同一控制下合并，且B的各项可辨认净资产于购买日的账面价值和公允价值相同，则可以这样理解。

地产：土增税，确认递延所得税资产问题

2056、地产：土增税，确认递延所得税资产问题

提问人：sally_llu 时间：2022-06-09 10:41:12

陈总，您好！
打扰您了，有个问题请教下：
地产行业，预缴土增税，根据账面价值和计税基础的差异确认了递延所得税资产1000万元。项目销售完毕，土增税全部缴纳，土增税期末余额是0元。但尚未做土增税清算，预计将在2年内执行清算程序。以前年度确认的递延所得税资产1000万元，是否需要调整冲回。

回答人：chenyiwei

要看这部分已缴纳的土增税是在缴纳当期直接在企业所得税前扣除，还是要到后续完成清算后才能在企业所得税前扣除。如果是后者，则这部分应交土地增值税的账面价值为零但计税基础不
为零（税法上视同为预缴），存在可抵扣暂时性差异，在确信后续清算期间可产生足够多应纳税所得额的前提下，应确认递延所得税资产。

求助陈版主，股本实收资本的疑问

2057、求助陈版主，股本实收资本的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-06-09 11:05:38

回答人：chenyiwei

因为是股份有限公司，故使用“股本”科目。

代金券账务处理

2058、代金券账务处理

提问人：nemo9527 时间：2022-06-09 11:16:23

我司销售新能源车，从第三方电池租赁公司购买充电代金券补贴客户，客户在公用充电桩充电时，可以用我司发放的代金券抵扣充电费用。请问老师，我司从电池租赁公司购买代金券发放给客户，该如何做账务处理？是确认为费用合适？还是在确认充电收入时冲减收入合适？还是按照新收入准则，比如客户充值100元额度，我司发放了20元代金券，客户后续持卡消费100元，则会计上应确认的收入=100*（100/120）=83.33元，烦请陈版主给予指导，感谢

回答人：chenyiwei

这部分代金券款项均应冲减收入。在具体处理方面，应注意区分相关充电服务是由本企业提供，还是由外部第三方提供。
如果充电服务由本企业提供的，则按照新能源车和充电服务两者公允价值（单独售价）的相对比例来确定递延的金额，将递延的金额在后续提供充电服务时确认为收入。如果充电服务由第三方提供的，则应估计日后需结算给第三方充电服务商的金额，作为其他应付款予以递延，后续实际发生结算时冲减该项负债，不确认充电服务的收入。

少数股东的兄弟公司是否被认定为关联方

2059、少数股东的兄弟公司是否被认定为关联方

提问人：V201204488 时间：2022-06-09 11:18:31

请教陈版主，我公司与A公司共同投资成立了X公司，A公司为少数股东，A公司将股权转让给了B公司（A公司同一控制下的关联公司），转让之后，X公司和A公司的交易属于关联交易么？A
公司还属于关联方认定范围内么？谢谢！

回答人：chenyiwei

股权转让后，如果少数股东B对X具有重大影响的，则A作为与B同属一个企业集团的企业，也应视作X的关联方，其与X之间的交易和往来仍需作为关联交易和往来予以披露。

实控人股权激励费用是否一次性确认还是按比例确认

2060、实控人股权激励费用是否一次性确认还是按比例确认

提问人：一路向北9907 时间：2022-06-09 14:42:37

请教陈版：A公司为上市公司，公司在进行股权激励-股票期权，实控人参与该股权激励计划，股份数为1W股，分3年授予，满足业绩条件方可行权（存在非市场业绩条件）；
目前我查询到：IPO期间实控人股权激励，基本一次性确认费用（理由实控人不存在服务期限，不存在等待期因此一次性确认）那么上市公司实控人股权激励，是否参照IPO期间呢，是按比例分摊还是一次性确认，没查到具体准则，望陈版指导，谢谢

回答人：chenyiwei

上市公司的股权激励计划一般不会无条件授予（包括授予实际控制人的激励股份）。如果本案例也是如此，则授予实际控制人的激励股份也是有业绩条件的，相应存在等待期，需分摊确认股
份支付费用。

请教陈版锁汇展期账务处理问题

2061、请教陈版锁汇展期账务处理问题

提问人：623399495 时间：2022-06-09 14:43:41

请教陈版，甲公司2022年初向银行申请锁定美元远期购汇汇率6.5728，金额100万美元，到期日2022年5月31日，未支付任何锁汇费用及保证金。2022年5月31日甲公司未能按约定进行交割，向银行申请锁汇展期，当日银行美元即期结汇汇率6.6820，同时重新锁定美元远期购汇汇率6.5916。2022年6月1日，银行将展期收益100×(6.6820-6.5728)=10.92万元划至甲公司账户，请问该笔展期收益应如何进行账务处理？在现金流量表中应如何列示？

回答人：chenyiwei

为何在锁汇展期后仍可从银行收到展期收益？收取该笔收益款项有何条件，后续是否可能被要求退还？另外后续展期后的期限届满时，可获得的收益是否会因此减少？

提问人：623399495 时间：2022-06-13 01:52:00

①银行的处理类似于将原远期售汇合约按违约处理，同时锁定新的远期购汇汇率订立新的远期售汇合约。银行在展期日按即期结汇对原远期售汇进行反向对冲，由于展期日即期结汇汇率高于原远期购汇汇率，因此产生违约收益，银行直接将该部分收益划至公司账户。
②该笔收益款项不附条件，后续不会被要求退还。

回答人：chenyiwei

原合约的违约收益可以作为原有金融资产的终止确认损益列入投资收益处理。再按一项新合约初始确认进行处理。

求助陈版主，商誉减值的处理

2062、求助陈版主，商誉减值的处理

提问人：深蓝Lion 时间：2022-06-09 15:52:01

A公司收购B公司时，形成的商誉，B公司下设N个自营分公司，B公司作为总部给各分公司提供各种支持服务，由分公司面对客户产生收益，将B公司及分公司作为一个整体的资产组，后续发
展中，因B公司的战略变化，拟将自营分公司转为加盟方式，将分公司业务转让给独立的加盟者，B公司依靠收取提供支持的服务收取服务费收入，预计B公司经营方式的改变不会对每年净现

回答人：chenyiwei

这些分公司由直营转为加盟，是否意味着对其控制权的丧失？如果确定丧失控制权的，则原先购入时形成的商誉应一并转销（需将B公司的整体商誉合理区分为对应于本部的部分和对应于原分公司的部分），抵减处置分公司的收益。

矿山环境治理恢复基金形成的固定资产

2063、矿山环境治理恢复基金形成的固定资产

提问人：zy8111 时间：2022-06-09 16:27:28

请教：目前煤炭企业均要求计提矿山环境治理基金，在初始计提时，借：固定资产贷：预计负债，在未来实施过程中，环境治理基金形成的资产有符合资本化条件的，就是相当于形成了固定资产，是否可以参考安全费用形成的固定资产，同时再确认固定资产和累计折旧，或者有没有其他的处理方法？这样的话，相当于环境治理基金形成的固定资产在初始时和后续时固定资产原值确认了二次，是否符合相关准则要求？

回答人：chenyiwei

使用专项储备形成的固定资产在初始确认时即一次性提足折旧，是一种很特殊的处理方式，仅适用于使用专项储备形成的固定资产这一特殊情况，不应扩大其适用范围。
“使用环境治理基金形成的资产符合资本化条件”这一情况，理论上是不应出现的。如果在特殊情况下确实产生了此类资产，则正常确认该等资产的原值，并在其使用寿命内计提折旧。不应一次提足折旧。

提问人：zy8111 时间：2022-06-12 09:21:24

如果单独确认的话，如何会计处理呢？相当于是这块支出的时候做借：固定资产贷：银行存款，那原来构成环境治理基金而计提的预计负债相应的部分如何冲销呢？

回答人：chenyiwei

如前所述，““使用环境治理基金形成的资产符合资本化条件”这一情况，理论上是不应出现的”。如果极特殊的情况下确实出现了，则计提折旧时冲减预计负债。

求助陈版主，同控合并被合并方上期股本抵消的疑问

2064、求助陈版主，同控合并被合并方上期股本抵消的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-06-09 17:11:48

A公司持股BC公司100%股权，2021年底A公司将持有C公司的股权全部股权无偿划转至B公司，同控合并，B公司2020年合并报表中如何抵消C公司股本，2020年底B公司还没有对C的长投，
谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

2020年末，B的个别报表中尚无对C公司的长期股权投资。因此在2021年度调整B公司合并报表的前期比较数据时，除了抵销B、C之间的内部往来和内部交易之外，只需要将C的实收资本金
额转入资本公积即可。

通知存款属于受限资金吗？

2065、通知存款属于受限资金吗？

提问人：Arimina 时间：2022-06-09 23:30:51

请教一下各位老师，请问通知存款属于受限资金吗？

回答人：chenyiwei

一般受限资金是指由法律法规或者合同等原因导致的使用受限制，例如被质押、抵押等他项权利，可用于对抗外部第三方。企业自身根据财务管理方面的考虑设置的使用限制不构成受限资金。

求助陈版主：关联方债务豁免涉税问题

2066、求助陈版主：关联方债务豁免涉税问题

提问人：zjyics123 时间：2022-06-09 21:01:29

尊敬的陈版主，咨询个问题。
有一家拟上市的公司，报告期内都有向控股股东的借款，控股股东并未对该部分借款征收利息，我们在审计时根据同期贷款利率帮客户计提了财务费用，由于不用实际支付该部分利息，我们将免除的利息作为控股股东对该公司的资本性投入，借：财务费用 1000万贷：资本公积 1000万。请问该上市主体的这1000万元的利息费用是否可以从当期应纳税所得额中税前扣除？是否需要做所得税更正申报？

回答人：chenyiwei

这类利息并没有合同条款约定，只是会计上模拟计算出来的，也并未实际支付，因此一般理解不能在税前扣除，需做纳税调整。

请教陈老师，关于免租期的会计处理？

2067、请教陈老师，关于免租期的会计处理？

提问人：wx_5a74204aaf76 时间：2022-06-09 21:20:48

陈老师你好，我公司向客户出租了一幢房屋，租期为5年，1年免租期，第2至5年每年租金分别为30万元、40万元、50万元、60万元，年末支付，我公司每年按36万元确认收入，并确认应收款。第二年末，向我公司申请退租，解除租赁合同。请问：
第二年末客户支付30万元租金后，应收账款还有42万元余额，解除合同后，42万元是应确认坏账还是冲减收入呢？ 2.若解除合同，客户需支付总价款的10%违约金即18万元，请问，
该部分违约金是应确认为租赁收入还是营业外收入？

回答人：chenyiwei

请教，地下停车场是否可以作为投资性房地产核算？谢谢

2068、请教，地下停车场是否可以作为投资性房地产核算？谢谢

提问人：717233701 时间：2022-06-09 21:29:31

回答人：chenyiwei

车位确认投资性房地产应同时满足以下前提：1、已采用经营租赁方式出租，且有长期以经营租赁方式出租的意图，不会在短期内出售；2、应当是本企业（出租人）拥有所有权的车位；3、应当是依法可以出售其所有权的车位。

提问人：717233701 时间：2022-06-14 14:23:00

回答人：chenyiwei

【请教】代运营物流仓配业务按总额法还是净额法确认收入？

2069、【请教】代运营物流仓配业务按总额法还是净额法确认收入？

提问人：BBOTAKU 时间：2022-06-09 23:23:58

陈版主您好，想请教您关于代运营业务按总额法还是净额法确认收入？
公司A与另一家公司B签订协议，由公司B为公司A介绍电商平台商家，电商平台商家将货物发到公司B租用的仓库，由与公司A签订协议的人力公司安排人员将货物进行整理和分配后达到可发货状态，然后由公司A签订协议的物流公司将货物发货至最终用户。公司A从公司B取得收入，并且由公司A与人力公司和物流公司结算货款。
想请教版主：

如果一年以内分别向控股股东与其他股东收购目标公司的股权，是否影响判断同控与非同控

2070、如果一年以内分别向控股股东与其他股东收购目标公司的股权，是否影响判断同控与非同控

提问人：ywzx117 时间：2022-06-10 09:39:15

股权结构如下：
讨论问题-pdf.png (82.31 KB, 下载次数: 0)
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2022-6-10 09:38 上传
21年甲公司分别从乙公司与丙公司手中收购了他们对目标公司的全部股权，请问：（1）如果先收购乙公司手中的股权，是否构成同一控制，如果构成同一控制，期初追溯时是否应按51%计算股东权益与损益（2）如果先收购丙公司手中的股权，是否构成同一控制（3）如果同时收购乙公司，丙公司手中的股权，对于同时的判断是否必须是同一天，是否构成同一控制，期初追溯时是否应按51%计算股东权益与损益

回答人：chenyiwei

首先考虑：这两项股权收购交易是否构成一揽子交易？此前母公司通过甲、乙公司共持股51%，能否控制目标公司？
如果此前目标公司即受到母公司A的最终控制，则属于分步交易实现的同一控制下企业合并；而如果此前目标公司并不受到最终母公司A的控制，在完成股权收购后母公司A才取得对其控制权的，则属于非同一控制下合并。
另外，即使属于同一控制下合并，收购原由丙公司持有的49%股权也应作为一项收购少数股权交易处理。参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-6 同一控制下企业合并的会计处理”。

零对价非同一控制取得子公司股权

2071、零对价非同一控制取得子公司股权

提问人：AK47M40 时间：2022-06-10 10:00:55

请教陈版主，A公司零对价非同一控制合并B公司，合并日B公司所有者权益项目仅有未分配利润-100万元，在合并日A公司是否需要确认商誉100万元？
第二个问题，后续编制合并报表，B公司持续亏损，在模拟权益法抵消时，是否可以考虑模拟权益法调整,不受将长期股权投资冲减至零为限的限制，确认投资收益，不调整商誉？
谢谢！

回答人：chenyiwei

请教陈老师：新收入准则下终生制会员费的收入确认问题

2072、请教陈老师：新收入准则下终生制会员费的收入确认问题

提问人：Q姜姜时间：2022-06-10 10:35:42

问题：
某球场A，某个人B一次性付费100万，获得在A球场终生打球的权利，无次数限制。A球场这100万如何确认收入？
请教陈老师，以下处理方式哪个正确：

请教陈版主，针对破产企业如何确认收入？

2073、请教陈版主，针对破产企业如何确认收入？

提问人：追梦小子时间：2022-06-10 10:58:43

陈版主你好，2018年我公司的客户财务状况持续恶化，我公司基于行业管理需求和维护客户关系的需要，还是持续向其提供服务，约提供了400万元服务。我公司根据会计准则的规定，预计
不是很可能收回款项，暂时未确认收入。今年客户进入破产程序，我公司预计将收到120万元的款项。

回答人：chenyiwei

由于此前暂未确认收入，且本期客户进入破产程序的事实进一步佐证了当初“对价并非很可能收回”这一判断的合理性，故建议根据客户破产清算的结果，根据实际收回的款项确认收入，而不是“确认400万元的收入的，差额280万元确认坏账”。

低值易耗品应该计入研发支出的哪个明细科目

2074、低值易耗品应该计入研发支出的哪个明细科目

提问人：神风之雨时间：2022-06-10 11:07:53

求助，像实验室用的烧杯试管等、实验人员的洁净衣等、金额达不到固定资产标准的实验台等、或者实验室固资的耗材（价值高）应该计入研发支出里面的哪个科目，直接投入-材料还是其他里面的哪个明细科目，能不能做加计扣除

回答人：chenyiwei

明细科目可自行设置，一般可以将此类支出归入材料费。是否满足加计扣除条件应对照国家税务总局公告2017年第40号等规定判断。

求助陈版主，同控合并盈余公积处理的疑问

2075、求助陈版主，同控合并盈余公积处理的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-06-10 11:09:37

2021年A公司购买B公司100%股权，属于同控。收购前B公司（2019-2021）盈余公积一直为1亿元，合并后A公司（2019-2021）合并报表盈余公积是0还是1亿。A公司无盈余公积，无其他盈余公积影响事项。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

习惯上合并报表中的盈余公积与母公司个别报表中的盈余公积金额相同。在同一控制下合并中，被合并方盈余公积中归属于母公司的部分应在合并报表中并入未分配利润反映。

同一控制企业合并的认定问题

2076、同一控制企业合并的认定问题

提问人：kbdyg 时间：2022-06-10 11:18:27

陈老师，您好，想咨询个问题，甲公司原实际控制人认定为有一致行动关系的A、B、C、D四个人（A、B、C、D持股份额较为接近，A持股份额略大），然后A、B、C、D四个人投资了一家公司乙，甲公司为避免同业竞争整体收购了乙公司，然后合并日两个月后因为理念不同，A退出了一部分股权，其份额从原来的最大股东下降为最小股东，甲公司实际控制人变更为B、C、D（签订了一致行动人协议），根据同一控制的认定，需要在合并日前后都受同一方控制，那么这个合并日后2个月后（时间较短，很多案例说至少1年）实际控制人形式上发生了变化，那么还能认定构成同一控制合并吗？

回答人：chenyiwei
要考虑：

求助：新租赁准则，租赁收款额的现值如何确定？

2077、求助：新租赁准则，租赁收款额的现值如何确定？

提问人：wx_62a2bf1ca963 时间：2022-06-10 11:54:34

新租赁准则中，出租人一方，认定租赁类别时，该笔租赁业务是经营租赁还是融资租赁？有一条重要的标准是，租赁收款额的现值占租赁资产公允价值的比例，但是这个租赁收款额的现值，
应该是用哪个折现率？
看应用指南中的案例56，是按照市场利率确定，可是实物中，市场利率又该如何合理估计？

回答人：chenyiwei

出租人和承租人的折现率在很多情况下是相同的，且出租人比承租人更有可能知道其内含利率，故准则及其应用指南中关于承租人折现率的讨论也可以作为出租人的参考。市场利率的确定可以参考本企业的期限、条件类似的借款等相关信息。具体可参考《计学精要2021》中关于“增量借款利率”的讨论。

【求助陈版】《股权购买协议》中约定购买被收购方的药物授权是否构成单独交易呢？

2078、【求助陈版】《股权购买协议》中约定购买被收购方的药物授权是否构成单独交易呢？

提问人：BC林琴汐时间：2022-06-10 14:20:51

回答人：chenyiwei

参考：https://bbs.esnai.com/forum.php? … 444&pid=9294139

广告及宣传费结转以后年度纳税调减问题

2079、广告及宣传费结转以后年度纳税调减问题

提问人：hbwgh 时间：2022-06-10 15:08:47

陈老师好：关于广告及宣传费，税法规定当年超过规定限额的部分，可以结转以后年度进行扣减，但是税法好像没有明确规定可以结转的年限，假设极端情况，连续几年都是超过限额，那最多可以结转几年呢？

回答人：chenyiwei

这种情况理论上是可以无限期向后结转的。但这类结转后期的纳税抵减金额能否确认递延所得税资产，需考虑《中审众环研究2020》之“问题2-3-9（可结转以后年度扣除的广告费、业务宣传费能否确认递延所得税资产）”中提示的各项考虑因素。

请教陈版，非上市公司股东增资产生的验资费可否冲减资本公积

2080、请教陈版，非上市公司股东增资产生的验资费可否冲减资本公积

提问人：yinpopo123 时间：2022-06-10 15:37:10

请教陈版，我公司为非上市公司，本期股东增资5000万元，其中股本溢价290万元。要求事务所出具验资报告，这个时候产生的验资费可否冲减资本公积-股本溢价？以前股东出资时为了和验资报告披露的资本公积-股本溢价一致，没有冲减资本公积。但是感觉应该是可以冲减，毕竟是出资产生了验资行为。

回答人：chenyiwei

自2014年注册资本登记制度改革之后，验资对于绝大部分公司而言已不再是一项强制性的要求。相应地验资费也不再是公司募集资金所必须发生的直接交易费用，因此对于非强制性的验资费，应计入管理费用处理，不应再冲减资本溢价。
法律法规有强制性要求的验资（包括上市公司募集资金的验资），其验资费可冲减股本溢价。

企业对购入的银行理财产品应分类为哪一类金融资产？

2081、企业对购入的银行理财产品应分类为哪一类金融资产？

提问人：yjhly2011 时间：2022-06-10 17:32:19

各位好，下面的资料是摘自2022年东奥：
企业对购入的银行理财产品应分类为哪一类金融资产？答：首先判断理财产品底层基础资产产生的现金流量，如果基础资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致（如基础资产只有贷款）,则按照管理金融资产的业务模式可能分类为以摊余成本计量的金融资产（收取合同现金流量为目标）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（收取合同现金流量+出售为目标）和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（非上述目标）; 如果基础资产不能通过合同现金流量测试（如基础资产涉及基金投资、股权投资等）,则分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
问题：按上述内容顺序，银行理财产品依次会计入债权投资、其他债权投资、交易性金融资产。我的问题是现在很多公司，包括很多上市公司，都会将短期闲置的资金购买银行理财产品或者结构性存款（好象有的上市公司年报有注明），那么企业在购买银行理财产品或结构性存款时，都知道底层基础资产吗，是不是一般情况下都计入了交易性金融资产谢谢！

回答人：chenyiwei

根据现行监管规定，银行理财产品不能同时承诺保本和固定收益，即其合同现金流量特征不符合“本金+利息”的基本借贷安排，相应地应分类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。在少数情况下，可能依据新金融工具准则应用指南中关于“合同挂钩工具”的规定分类为以摊余成本计量的金融资产，但这种情况在公募产品中较为少见，主要是见于部分私募产品。

收入总额法与净额法确认问题

2082、收入总额法与净额法确认问题

提问人：会计视野aa 时间：2022-06-10 18:15:38

请教陈版主：甲集团合并范围下有A与B两个子公司，目前存在情况：客户向B公司报单，签订购买合同，B公司开具销售发票。但B公司缺货，集团协调A公司直接发给客户。现在B公司为开
票方，A公司为发货方，请问：

母公司持有孙公司的部分股权用什么方法计量？

2083、母公司持有孙公司的部分股权用什么方法计量？

提问人：ocean19911016 时间：2022-06-10 21:35:54

A公司2020年12月从外部无关联单位购买了D公司25%的股权，形成了商誉，2021年2月A公司通过集团内部无偿划拨拥有了B公司100%的股权，B公司持有C公司的55%股权，C公司持有D公司51%的股权，也就是说A公司在购买D公司25%股权时，A公司所属的集团内部已经可以控制D公司的，那A公司购买D公司25%股权的时候，A公司个别报表对25%股权是用成本法核算还是权益法核算呢？还是说A公司在购买25%股权的时候用权益法核算，等A公司取得B公司控制权的时候，再把这25%股权由权益法变成成本法呢？@chenyiwei 请教陈版主，望版主指点！

回答人：chenyiwei

A自身（单独，不考虑关联方持股）对D有无控制、共同控制或重大影响？在确定A自身对25%股权的核算模式时，不应考虑关联方持股的影响。但如果在集团协调下，A将该部分股权对应的表决权让渡给其他集团内股东的，则可能无重大影响。

提问人：ocean19911016 时间：2022-06-13 16:47:33

陈版主，是不是可以这么理解，A自身对D公司25%的股权的核算模式，不考虑所属集团内部关联方的影响，但是需要考虑A自身控制的C公司持有D公司的51%股权影响，也就是说A公司2020
年12月购买D公司25%的股权，A公司个别报表采用权益法核算，等2021年2月A公司可以通过C公司间接控制D公司了，A公司持有的25%股权由权益法变成成本法核算，望版主指点

回答人：chenyiwei

是，可以这样理解。

陈版主，求教股权处置会计处理

2084、陈版主，求教股权处置会计处理

提问人：18612281040 时间：2022-06-10 22:54:40

陈版主：
您好，求教一个问题，请不吝赐教：

借款费用折现

2085、借款费用折现

提问人：萍实时间：2022-06-11 01:30:58

请教陈版，售后租回交易中的资产转让不属于销售，卖方兼承租人确认的长期应付款要按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行会计处理，那就要计算内涵报酬率，考虑折现的因素吧，但是为什么借款费用准则计算长期借款利息就不用考虑折现的问题，谢谢！

回答人：chenyiwei

以摊余成本计量的金融资产和金融负债，其计量都要考虑折现因素。长期借款和长期应付款这两者实质上是一样的。区别只是形式上的，例如：1、是否考虑交易费用影响；2、借款合同通常直接注明利率，而租赁合同一般是给出付款进度表，可能没有直接标明实际利率。

请教陈版关于职工持股平台问题

2086、请教陈版关于职工持股平台问题

提问人：yinpopo123 时间：2022-06-11 07:54:53

陈版主，你好。看了很多您关于持股平台回复，咨询一个问题。
项目背景：A公司2021年5月进行混合所有制改革，引入战略投资者，与此同时公司员工成立合伙企业作为职工持股平台（符合岗位职级的必须持股），（1）考虑员工一次出资压力，持股平台约定分三年出资、每年年末出资比例为30%、30%、40%；（2）持股员工如不符合岗位职级要求，需将股份转让其他符合职级要求的员工，以投资入股成本+入股后累计公司每股利润作为转让价。（3）各期投资入股成本为4元/股，与战略投资者初始入股价格保持一致。（4）2021年10月，公司召开股东会，确定战略投资者增资和持股平台增资事宜，根据会议决议持股平台将持有公司10%股份（10%股份预留2%为新增岗位变动预留），公司当月完成章程持股比例和工商登记变更。
项目进展：2021年10月，战投以4元/股价格缴纳出资，持股平台员工于2021年12月以4元/股缴纳第一期出资。问题：陈版主，
我认为属于授予员工的一项股票期权；
虽然没有明确行权要求、服务期间，但是这种3年分期，于每年年末共同出资并且必须符合岗位要求的形式，涵盖了隐含行权条件，可行权日期分别为2021.12/2022.12/2023.12各期末仍在符合持股要求的岗位上，不知道这种理解是否准确；还是说属于授予后立即可行权股票期权，有效期分别为各年年末。
上述股票期权公允价要用BS模型测算估值吗，还是其他模型？是否可以直接用战略投资者入股价？
员工中途调离岗位不符合持股要求，将股份转让符合持股要求人员，调离岗位员工不满足行权条件，此时要将前期已确认的股权激励费用和资本公积冲销是否准确？新持股员工是否为一个新的股权激励？

回答人：chenyiwei

首先，应明确入股的员工日后有无按照公允价值退出的正常渠道（例如在持股满一定年限后可按公允价值自主退出，不限于内部转让）。如果有，可以认为属于股份支付；如果没有正常的公允价值退出渠道，只能内部转让或者按每股账面净资产作价转让的，则不是股份支付而不是利润分享计划。这两种情况下适用的会计准则不同。
其次，在构成股份支付的前提下：

总额法还是净额法确认收入

2087、总额法还是净额法确认收入

提问人：wang5333219 时间：2022-06-11 11:22:01

公司为电动汽车充电企业，公司建设好充电站点后，客户进行充电。公司对客户收取电费和充电服务费，其中电费按国家电网与公司的结算价计算，公司不加价（国家电网收费1元，公司向客
户收费1元）。充电服务费为1度电1元。请问一下这个电费收入是按总额法确认收入还是按净额法啊？
post_newreply

回答人：chenyiwei

一般情况下应按净额法确认（即仅确认充电服务费收入，电费按代收代付处理）。
但也可能存在特殊情况，例如与电网公司签订保底协议，以预付费方式购入一定电量，且不论是否实际用电量达到保底量，这部分保底预付款均不退。此时可以在该保底电量的限度内认为本企业是承担存货风险的，故在保底电量的限度内按总额法确认收入和成本。

提问人：风白色时间：2022-06-13 18:29:21

同问。A公司是个购物中心，购物中心负责整体缴纳电费，然后向商户分别收取。
这个事情的问题点在于，从商业实质的角度，A公司有电费的定价权，一直以来也是这样执行的，背后逻辑是A公司代缴电费的劳务收入。是后来基于非商业原因，被要求电费不准加价。A公司不得不把向商户收取的电费与购买价格拉平。

回答人：chenyiwei

提问人：wang5333219 时间：2022-08-17 07:28:20

公司建设充电站，将充电站租赁给第三方运营，第三方负责后期维护、运营及电费，第三方借我方的电表，这个电费能按总额法确认收入吗？
公司建设充电站，将充电站租赁给第三方运营，我方负责后期维护、运营，第三方借我方的电表，这个电费能按总额法确认收入吗？
公司建设充电站提供给终端客户充电，对于电费收入和服务费收入，因为不能明确划分电费和服务费收入，电费收入按总额法处理（我所在事务所的技术部建议按总额法）

回答人：chenyiwei

求助陈版主，股份代持的会计处理与披露

2088、求助陈版主，股份代持的会计处理与披露

提问人：huaijian 时间：2022-06-12 17:15:00

A公司委托B公司代持C公司3%股权（对价3000万），A公司直接持股C公司2%股权（对价2000万），（假如其他情况判断为A对C具有重大影响）A公司在会计处理中，长投按5000万核算还
是按2000万核算？权益法-损益调整按5%的持股比例计算，还是按2%计算？附注披露“在其他主体的权益”对联营企业的持股比例，按5%列示，还是按2%列示？

回答人：chenyiwei

如果该3%代持股份对应的各项股东权利和义务均归属于实际股东A，则A事实上享有5%的股权。相应地，A对C的长期股权投资应按5000万元作为成本，权益法核算比例为5%。附注披露“在其他主体的权益”对联营企业的持股比例，按5%列示（并说明其中3%系委托B公司代持）。

chenyiwei合伙企业合并问题

2089、@chenyiwei合伙企业合并问题

提问人：90后村民Ing 时间：2022-06-12 20:46:50

lp占比95%，gp占比5%，投委会构成共5名，全部由普通合伙人委派，每一委员享有一票表决权。投决会作出决议，必须经全体委员的五分之三及以上同意方为通过。普通合伙人可以根据合伙企业运营管理的实际情况，决定直接再次用于投资或进行分配;分配顺序：以一般有限合伙人的实缴出资金额为限先分配给一般有限合伙人；其次是一般有限合伙人实缴出资金额12%的收益；然后是普通合伙人与特殊有限合伙人的收益，限额为一般有限合伙人实缴出资金额12%*10%；剩余的一般有限合伙人占90%，普通合伙人与特殊有限合伙人占11%。亏损部分：亏损先由GP承担，超过GP本金未超认缴总额部分由LP按认缴比例承担，超过认缴总额部分由GP承担。
请问：LP能将合伙企业纳入合并报表吗？

回答人：chenyiwei

提问人：90后村民Ing 时间：2022-06-16 22:03:48

请教判断GP是LP代理人的依据是什么？谢谢

回答人：chenyiwei

GP享有权益比例较低，通过享有权益获得的利润分配以及超额收益分成（管理费收入）等的量级和可变性不重大。

求助陈版主及各位大神：判断合同安排是否属于合营安排

2090、求助陈版主及各位大神：判断合同安排是否属于合营安排

提问人：我就是我5 时间：2022-06-13 10:11:20

A公司（国有独资）与B公司（私营企业）于2019年签署一份合作协议，协议约定由A公司提供砂石资源，B公司到A公司所在地建设砂石生产线（含厂房），合作期间，A公司的砂石全部由B 公司进行加工，B公司收取加工费略高于市场价格，加工完成移交给A公司自行对外销售，合作期限为10年。合作期满，若B公司与A公司不再续约，则B公司将其所建设的生产线（含厂房）无偿给与A公司。
请问陈版主及各位大神，
该合同安排是否属于合营安排，若属于请告知理由。
若不构成合营安排，是否构成融资，或同时构成融资。

回答人：chenyiwei

该事项不属于合营安排，而是B为A建设生产线和提供加工服务。对B公司而言，其角色类似于PPP项目中的社会资本方，提供基础设施建造服务，以及建成后10年内利用该设施提供加工服务，并向A收取略高于市场价格的加工费。具体会计处理取决于双方合同条款的约定，例如加工费的构成、是否约定每年的保底加工数量或者加工费收入金额、10年合作期限届满时该生产线的预计公允价值等因素。
对于A公司而言，如果其在10年期满后可收回资产的届时公允价值是重大的，则应将其每年支付的加工费分解为两部分，一是对生产线购建成本的补偿，二是每年的付现加工费，据此分别进
行会计处理。第一部分款项的折现值是该项固定资产的入账价值。

请教陈版，关于债务重组准则的问题

2091、请教陈版，关于债务重组准则的问题

提问人：王嘉炜时间：2022-06-13 10:44:47

债务人以债务转权益工具，对方债权人以交易性金融资产核算怎么处理。准则上只是明确规定了债权人将债权转为联营或合营的投资；还有就是合并。不太清楚交易性金融资产核算处理时，债务人是否还是适用这条，还是说适用债务人以金融资产清偿债务的处理？逻辑上有点迷糊

回答人：chenyiwei

对债权人而言，取得债务人的股权，但对债务人不具有控制、共同控制或重大影响的，则应作为一项金融资产核算，以该金融资产于取得日的公允价值进行初始计量。该初始计量金额与重组债权原账面价值之间的差额确认为原债权的终止确认损益，调整投资收益。

请教陈老师交易对价的问题

2092、请教陈老师交易对价的问题

提问人：nanzhuxiang 时间：2022-06-13 10:46:59

想请教陈老师两个在实务中碰到的案例：M是一家智能机器人研发、生产企业，其生产的某型号机器人可在固定场所环境内，自行规划路线并完成指定的搬运工作，其应用场景包括酒店客房的餐饮配送；M公司将该机器人交付给A酒店使用，并约定，按照机器人的运送次数（每次1.5元）与酒店结算“机器人使用费”；M公司将机器人交付给B酒店使用，并约定不收取任何费用，但 B酒店向客房提供的餐饮，必须采购自M公司旗下的商贸公司。
对于A酒店的处理，1）如果机器人是销售给A酒店的，即控制权转移，那么M公司在将机器人的控制权转移给A酒店后就应当确认收入（M公司后续没有其他履约义务），并估计在机器人使用寿命内的总运送次数来确认收入，这种理解是否正确？
2）如果机器人的控制权还在M公司，那就相当于M公司为A酒店提供运送服务，按时段法确认收入，即每个月根据和A酒店结算的运送次数分期确认收入，这种理解是否正确？
对于B酒店的处理，
如果机器人是销售给A酒店的，即控制权转移，那么要将提供机器人的合同与提供餐饮的合同合并（两个合同合并后才具有商业实质），合同中有两个履约义务，即提供机器人和餐饮，B
酒店支付的采购餐饮的价款就是交易对价，应将该交易对价按两项履约义务的单独售价的比例分摊至这两项履约义务，机器人的单独售价可以确定，但问题是采购餐饮的单独售价难以确定
（因为B酒店未来会向M公司采购多少餐饮无法预计），这种情况下应如何处理？
如果机器人的控制权还在M公司，那就相当于M公司为A酒店提供运送服务，同样要将两个合同合并，按月核算，即将B酒店每月实际支付的餐饮采购款按单独售价的比例分摊至机器人运送服务和餐饮采购这两项履约义务，餐饮采购的单独售价比较容易确定，机器人运送服务的单独售价按每个月的运送次数*1.5确定，这种处理是否正确？

回答人：chenyiwei

A公司：
可以这样处理，需注意遵循可变对价估计的限制，即“极可能不会发生重大转回”。
应关注机器人所有权上的主要风险和报酬是否归属于B，在此基础上确定租赁类型是经营租赁还是融资租赁。如果是融资租赁，则与1）相同；如果是经营租赁，则鉴于按次收费，无保底金额，故每期按实际完成的送货次数计算租金（完全为可变租赁付款额），据此确认租金收入。
B酒店：
建议考虑该交易条款确定的依据，即M公司如何合理保证机器人销售和餐饮服务均可获得合理利润，例如根据B酒店历史上的入住率和餐饮服务规模等，合理估计可从B公司获取的餐饮利润，并关注其能否涵盖机器人成本。这种业务模式可能类似于医药企业的“买试剂送仪器”销售模式，会计处理可参考《中审众环研究2020》之“问题4-2-5（医药企业在“买试剂送仪器”销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）”。

请教陈版大神，会计估计与或有事项的本质区别

2093、请教陈版大神，会计估计与或有事项的本质区别

提问人：zhuchekjss 时间：2022-06-13 11:58:52

请教陈版大神，2022中级会计师教材中对会计估计的定义如下：

回答人：chenyiwei

或有事项本身涉及重大会计估计，即或有事项本身就是会计估计的一种，两者之间是包含关系，且或有事项所涉及的不确定性大于一般会计估计。

关于明股实债的账务处理问题

2094、关于明股实债的账务处理问题

提问人：M海绵爱下午茶时间：2022-06-13 12:15:16

案例背景：某上市公司A拟出售全资子公司B的10%的股权给C基金公司，股权的成本价为1元/股，转让价格为3元/股，协议转让条款存在回购条款，回购义务人是A公司或者子公司B，则C公司持有的10%的股权应确认为金融负债，如果A与B不作为回购义务人，则涉及金融负债的确认，请教陈版，回购义务人设定为以下三种情况，分别的会计处理方式是不是合适呢？
一、情形一：上市公司A以及子公司B不作为回购义务人，实控人作为回购人的会计处理
A公司转让股权时单体：
借：银行存款
贷：长期股权投资贷：投资收益
子公司单体：
借：实收资本-A公司
贷：实收资本-C基金公司
二、情形二：上市公司A不作为回购义务人，子公司B以及实控人作为实控人会计处理
A公司转让股权时单体：
借：银行存款
贷：长期股权投资贷：投资收益
子公司单体：
借：实收资本贷：库存股借：库存股借：资本公积
贷：其他应付款（10%股权的金额）
合并层面借：投资收益贷：资本公积
情形三：A公司以及实控人作为实控人的会计处理
A公司转让股权时单体：
借：银行存款
贷：其他应付款
子公司单体：
借：实收资本

回答人：chenyiwei

使用准则疑问

2095、使用准则疑问

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-06-13 15:53:28

请教陈版本，
问题背景：公司A与供应商B签订额外的补充协议，公司A开具信用证给B公司支付货款，公司A承担利息和手续费。B公司可以在收到信用证时候向银行收款，A公司在6个月之后支付款项及手
续费等。
疑问：A公司如何账务处理呢？
不同观点：（1）观点1认为，适用金融工具准则，“企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，应当重新计算该金融资产的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。重新计算的该金融资产的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按金融资产的原实际利率（或者购买或源生的已发生信用减值的金融资产的经信用调整的实际利率）或根据《企业会计准则第24号——套期会计》第二十三条计算的修正后实际利率（如适用）折现的现值确定。对于修改或重新议定合同所产生的所有成本或费用，企业应当调整修改后的金融资产账面价值，并在修改后金融资产的剩余期限内进行摊销。” 所以A公司应当将手续费和利息计入应付账款，并在未来期限分期摊销计入财务费用。同时，开具信用证不终止确认应付账款，不做账务处理，备查登记。
观点2认为，适用债务重组准则，直接将发生的利息支付和手续费计入当期的投资收益。同时，开具信用证不终止确认应付账款，不做账务处理，备查登记。
观点3 认为，本质是向银行借款，应当确认短期借款，利息支付和手续费计入财务费用。现在项目组大家争执不下，说的都挺有道理的，想请教陈老师看法。

回答人：chenyiwei

建议采用“观点3”。

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-06-16 14:44:34

回答人：chenyiwei

观点1更合理。

提问人：jlapple 时间：2022-06-20 06:15:54

请教陈版，在此种情况下，A公司票据到期对付现金流为筹资活动，那a公司购买商品的现金流是不是就没法体现了？

回答人：chenyiwei

是有这个问题。但目前似乎没有好的解决方案。

求助陈版主，同控合并盈余公积的疑问

2096、求助陈版主，同控合并盈余公积的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-06-13 15:55:12

2021年A公司购买B公司100%股权，属于同控。收购前B公司（2019-2021）盈余公积一直为1亿元，合并后A公司（2019-2021）合并报表盈余公积是0。A公司无盈余公积，无其他盈余公积
影响事项。这样处理是否正确，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。B公司自身报表中的盈余公积在A的合并报表中并入未分配利润。

求助陈版主，同控合并的处理

2097、求助陈版主，同控合并的处理

提问人：liuweisheng 时间：2022-06-13 15:57:32

同控合并：A为BC两个公司的全资母公司，2021年12月31日，A将C公司股权全部无偿划转给B公司，划转日C公司持续计算的可辨认净资产价值330万（股本100万元，资本公积80万元，盈余公积30万元，未分配利润120万元）。C公司变为A公司的孙公司。
B公司单体会计处理
借：长期股权投资 C 330万元贷：资本公积 330万元2021年B公司合并抵消分录
借：股本 100万元
借：资本公积 200万元贷：长期股权投资 300万元2021年底资产负债情况万元

回答人：chenyiwei

请教各位老师，谢谢

2098、请教各位老师，谢谢

提问人：283640280 时间：2022-06-13 16:01:15

请教各位老师，在审计中经常看到听到各种各样的报告，可有得叫审计报告有得叫审核报告，那么审计与审核有区别吗？区别是什么？什么情况下出具审计或审核报告，两个适用情况是什
么？例举。谢谢

回答人：chenyiwei

“审计”在CPA执业准则体系下有明确的定义和执业规范要求。
“审核”并不是严格的执业准则范畴内的概念，而是相当宽泛，可能包括多种鉴证和非鉴证服务，参照或者适用的准则多为《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计
或审阅以外的鉴证业务》或者某类业务专门的执业规范要求（如以前的“外汇收支情况表审核指导意见”、“外商投资企业外方权益确认表审核指导意见”等）。也有一些审核实际上是专项审计。

未决诉讼对审计报告意见类型的影响

2099、未决诉讼对审计报告意见类型的影响

提问人：wtbcpa1 时间：2022-06-13 16:15:54

请教陈版：
客户A公司2020年度存在一项未决诉讼，在2020年12月31日，公司管理层能够对该诉讼事项对公司的影响进行合理估计，但未进行合理计量，只进行了披露。考虑到该金额的影响重大但不具有广泛性，我们出具了保留意见的审计报告。
而在我们审计2021年度财务报表时，该项诉讼在2022年3月得到了判决，我们出具的2021年度审计报告的日期是2022年4月，因此我们认为该项未决诉讼属于资产负债表日后调整事项，但是该调整应该调整2021年报的当期数还是期初数？也就是说我们出具的2021年度审计报告应该是以下两种中的哪一种：（1）在2021年当期计提预计负债，2021年年报中的期初数与2020 年报中的期初数一致，不做任何修改，审计报告意见类型为标准无保留（2）调整2021年报中的期初数，涉及预计负债和期初未分配利润科目，审计报告意见类型也是标准无保留。

回答人：chenyiwei

“在2020年12月31日，公司管理层能够对该诉讼事项对公司的影响进行合理估计，但未进行合理计量，只进行了披露”：这表明存在前期差错，应予以更正，基于2020年末可获得的信息对该时
点的预计负债进行合理计量（可能不同于2022年内的判决结果，不能直接依据2022年内的判决结果前推到2020年末）。
2022年内，2021年度财务报表批准报出日之前已获得最终结果，一般可以作为2021年度的调整事项，由此确认的2021年末余额与上述2020年末更正后的余额如不一致的，则差额计入2021年度损益。
在根据上述做法进行调整，并确保附注披露充分性和适当性的前提下，可对2021年年报发表标准无保留意见。但如认为有必要，应增设其他事项段说明对2020年度发表的保留意见及其更正、消除情况。

跨期进行物业服务评价确定支付金额并支付，物业费支出计入本年还是次年？

2100、跨期进行物业服务评价确定支付金额并支付，物业费支出计入本年还是次年？

提问人：fuqumian 时间：2022-06-13 16:23:48

《物业服务合同》约定：服务总金额固定，服务期限为2021年6月至2021年11月，付款方式为一次性支付，服务完成后物业公司提出物业费支付申请，接受服务方根据物业服务评价情况确定支付金额并支付。
请问2021年提供的服务，2022年作物业服务评价确定支付金额并支付，物业费支出是计入2021年还是2022年？

回答人：chenyiwei

导致形成支付义务的原因是2021年内接受的服务，因此相关费用应计入2021年。根据截至2021年末可获得的信息合理估计最终的评价结果和应付金额。站在物业公司视角，也应在2021年末确认当年度的服务收入，需注意遵循新收入准则第十六条关于可变对价的规定。

请教陈版主：关于上市公司采矿权摊销

2101、请教陈版主：关于上市公司采矿权摊销

提问人：wsheaven 时间：2022-06-13 16:25:32

请教陈版主：关于上市公司采矿权摊销
某上市公司收购某矿山，矿山分A区块和B区块，A区块和B区块共用一张采矿证，但属于不同区域，且品位不同，A区块和B区块收购价款是分开的。由于A区块与B区块相邻，收购完成后上市公司计划将A区块与B区块打通进行统一开采，A区块开发需要用到B区块的基础设备、水电等。关于后续采矿权摊销，存在以下两种观点：
B区块没有采矿证，不能单独开发，且A区块和B区块共用一张采矿证，公司采矿权摊销以A区块资源量+B区块资源量为分摊总量，需将A区块与B区块合在一块摊销；
B区块后续还需一段时间建设才能开采，A区块、B区块分阶段开采；A区块、B区块虽共用一张采矿证，但A区块与B区块品位存在差异。A区块与B区块经济利益流入可能彼此独立，公司采
矿权摊销应当将A区块与B区块单独进行摊销，即A区块开采时先进行摊销，B区块满足开采条件再进行摊销。

回答人：chenyiwei

参照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南和讲解，“矿区”是此类会计处理的基本单元。根据该准则讲解：
石油天然气开采(以下简称“油气开采”)的会计核算是以矿区为基础的。矿区是指企业开展油气开采活动所处的区域，具有相同的油藏地质构造或储层条件，以及独立的压力系统和独立的集输系统，可作为独立的开发单元。矿区是计提折耗、进行减值测试等活动的成本中心，是石油天然气会计中的重要概念。矿区的划分应遵循以下原则:(1)一个油气藏可作为一个矿区；(2)若干相邻且地质构造或储层条件相同或相近的油气藏可作为一个矿区；(3)一个独立集输计量系统为一个矿区；(4)一个大的油气藏分为几个独立集输系统并分别计量的，可以分为几个矿区；(5)采用重大、新型采油技术并工业化推广的区域可作为一个矿区；(6)一般而言，划分矿区应优先考虑国家的不同，在同一地理区域内不得将分属不同国家的作业区划分在同一个矿区或矿区组内。

提问人：Alisa_wang 时间：2022-07-12 18:18:58

陈老师，借款购买采矿权，在商业开采之前，借款费用是否可以资本化？

回答人：chenyiwei

提问人：Alisa_wang 时间：2022-07-25 13:34:07

陈老师，如果采矿权取得权证是达到预定可使用状态的话，在取得证书前支付的利息是否可以资本化？

回答人：chenyiwei

这个过程一般很短，不是需要很长时间购建才能达到预定可使用状态，因此不属于符合资本化条件的资产。

求助陈版主，领料出库后形成样品是否可以冲销

2102、求助陈版主，领料出库后形成样品是否可以冲销

提问人：芒果爱学习时间：2022-06-13 16:28:08

陈版主好，
我司现在有一种研发流程，先为项目领料出库，在财务上会先进借：研发费用-物料消耗，贷：原材料；然后后面随着研发开展为这个项目做出了样机可以销售，所以会为样机入库，是否可以入库同时增加库存商品

回答人：chenyiwei

在解释15号生效后，对于企业内部研发项目最终形成可对外销售的样机，可以这样处理。

员工持股计划是否纳入合并范围？有无上市公司披露可以学习

2103、员工持股计划是否纳入合并范围？有无上市公司披露可以学习

提问人：laurazj 时间：2022-06-13 16:37:20

员工持股计划是否纳入合并范围？有无上市公司披露可以学习

回答人：chenyiwei

这种情况下不同案例的差别较大，需要个案分析。目前实务中似乎是以不纳入合并范围的案例更多见。

求助，陈老师，总额法与净额法确认收入的问题

2104、求助，陈老师，总额法与净额法确认收入的问题

提问人：shengmeiqin 时间：2022-06-13 17:15:25

甲方与乙方签署软件产品总经销代理合同，合同约定甲方授权乙方作为甲方软件产品的总经销商，乙方接受甲方的统一管理，乙方有权代理甲方向最终用户、授权经销商销售甲方产品。合同约定，乙方与最终用户签署合同后，乙方在向甲方下达订单时，需提供最终用户信息（包括客户名称、采购数量、价格、联系方式等），作为提供技术服务的依据。
乙方与最终用户签订合同后7日内，向甲方支付订单金额的100%；
验收期为乙方或乙方指定最终用户收到甲方软件产品后10日内完成验收；
甲方负责乙方的技术支持，包括培训、售后服务、软件产品的升级、软件产品的安装调试等工作。
从合同看，软件产品在转让给客户之前，乙方并没有控制该产品，不承担存货的风险，软件产品的技术服务、产品升级等由甲方负责但乙方拥有自主定价权。我个人认为，主要责任人应该是甲方

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的处理意见。

广东今年对文化建设费有专项补贴，这个应该如何核算？是政府补助收入还是冲减原先….

2105、广东今年对文化建设费有专项补贴，这个应该如何核算？是政府补助收入还是冲减原先….

提问人：牛小k 时间：2022-06-13 18:01:38

回答人：chenyiwei

如果不是直接减免，而是在缴纳后，由财政按照实际缴纳的金额拨付补助款的，则作为政府补助确认其他收益，不应直接冲减税金及附加。

请教关于不均匀租金的收入确认

2106、请教关于不均匀租金的收入确认

提问人：rszjf 时间：2022-06-13 19:57:07

陈版好！
如下表，某办公楼按照正常租赁政策应该按照正常租金列金额计量收取租金，现双方谈判改为调整租金列金额实际收取租金。正常的租赁政策起租期10年，每年会有一定幅度的租金涨幅约定。调整后的租金虽然最终现金流总额差异不是太大，但具有延迟付款的性质，是否该考虑融资性质，该如何确认收入呢？感谢陈版！（第一年存在租赁面积差，只租一半面积，所以正常租金也较少）
付款时间正常租金调整租金差异 2022/9/110,142,500.005,000,000.00-5,142,500.002023/9/129,500,425.7512,000,000.00-17,500,425.752024/9/130,225,311.1924,000,000.00- 6,225,311.192025/9/131,675,082.0634,000,000.002,324,917.942026/9/135,195,954.1943,151,113.137,955,158.942027/9/138,716,826.3143,151,113.134,434,286.812028/9/139,441,711.7543,151 计 337,365,149.00 340,119,982.50 2,754,833.50

回答人：chenyiwei

首先明确这是经营租赁还是融资租赁？
如果是经营租赁（租赁物所有权上的主要风险和报酬未转移），则按准则第四十九条规定进行处理（经营租赁发生变更的，出租人应当自变更生效日起将其作为一项新租赁进行会计处理，与
变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额应当视为新租赁的收款额。）不应考虑递延收取租金的融资成分，否则与经营租赁的基本会计处理模式不一致。

权益法核算

2107、权益法核算

提问人：AK47M40 时间：2022-06-14 09:18:12

请教陈版主，b公司出资设立c公司，构成重大影响，此后，A公司非同一控制合并b公司，对b公司、c公司进行了资产评估，合并日后，b公司对c公司进行权益法核算时，是否需要对c公司的净利润按照公允价值调整后再确认投资收益？是否有相关规定和原理？

回答人：chenyiwei

请教陈版：外币报表折算问题

2108、请教陈版：外币报表折算问题

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2022-06-14 09:32:30

金融工具减值的计算信用减值损失的问题

2109、金融工具减值的计算信用减值损失的问题

提问人：yjhly2011 时间：2022-06-14 09:49:12

各位好，有一例题如下（东奥）
【例题】2×21年12月15日，甲公司按面值购买了公允价值2000万元的债券，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。该债券的合同期限为10年，票面年利率为5%，实际年利率同为5%。初始确认时，该公司确认该资产不是购买或源生的已发生信用减值的资产。2×21年12月31日(即首个报告日)，由于市场利率变化，该债券的公允价值下降至1900万元。该债券的惠誉评级为AA+，通过采用低信用风险简化操作，甲公司确定信用风险自初始确认后没有显著增加，应计量12个月预期信用损失。为了计算预期信用损失，甲公司采用了AA+级中隐含的12个月违约率(假设为2%)和60%的违约损失率，因此12个月预期信用损失为24万元。
预期损失准备的会计分录：
借：信用减值损失 24万
贷：其他综合收益-信用减值准备 24万
问题：实务中金融工具如何确定和计算信用减值损失，这个例题采用的方式是常见的吗

回答人：chenyiwei

作为专业投资机构的金融企业可能会采用该种计算方法，但对于一般的非金融企业（并非专业投资机构）而言可能缺乏运用该方法的基础。

在建试运行新旧衔接

2110、在建试运行新旧衔接

提问人：7847748 时间：2022-06-14 09:50:44

您好陈老师，财政部发布《企业会计准则解释第 15 号》中在建试运行新旧衔接如下理解是否正确：
“对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初至本解释施行日之间发生的试运行销售，企业应当按照本解释规定进追溯调整”
A公司预申报北交所，以2019-2021年审年数据申报，目前加期至2022年3月31日，需出具2022年1-3月及2021年1-3月可比报告。
请教陈老师以下理解是否正确：公司2020年生产线试运行达到预定使用状态，于2020年12月转固，试运行形成产成品，2020年已按预计售价及投料成本冲减在建，产成品按预计售价于其他流动资产列报。无论产成品2020年是否全部销售，根据《企业会计准则解释第 15 号》新旧衔接规定，2022年1-3月审计报告，对2020年已转固的生产线均无需对2021年期初数及报告期
（2021年1-3月、2022年1-3月）固定资产原值及折旧追溯调整。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

虽然北交所申报财务报表是分年分别出具的（不是像一般沪深交易所IPO申报报表那样将申报期内各年度或期间的报表并列在一张表中，出具一份审计报告），但鉴于各年度之间数据的可比性和恶衔接，建议考虑对2020年度比较数据也按照解释15号第一条规定的做法进行追溯调整，在此基础上重新出具2020年度的审计报告（作为申报北交所IPO专用的专项审计报告）。

其他权益工具投资涉及的递延所得税负债账务处理

2111、其他权益工具投资涉及的递延所得税负债账务处理

提问人：一云时间：2022-06-14 10:00:30

陈老师：请教您个问题：
某企业购买的新三板股票计入其他权益工具投资（以公允价值计量且变动计入其他综合收益）。本期处置了这笔其他权益工具投资。这笔其他权益工具投资以前年度因为公允价值变动计
入的其他综合收益也确认了递延所得税负债。
那现在处置了这笔其他权益工具投资，涉及的递延所得税负债该结转到哪个科目呢？
一云

回答人：chenyiwei

在处置日，此前累积的与公允价值变动相关的递延所得税负债也一并转入留存收益。
具体操作时，首先将该项递延所得税负债转销并计入其他综合收益（借：递延所得税负债，贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动），该项变化在权益变动表中作为“综合收益
总额”的一部分。
其次将调整后的其他综合收益重分类到留存收益（借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动，贷：盈余公积、未分配利润）。这一步在权益变动表中作为“所有者权益内部结转
——其他综合收益转入留存收益”。

BOT项目公司核算分录问题

2112、BOT项目公司核算分录问题

提问人：89031112 时间：2022-06-14 10:10:00

各位老师您好：
目前B公司投资设立项目公司，负责建设招商引资单位的厂房建设工作，想问一下B公司投资设立的项目公司应该如何会计核算，具体情况如下：
区管委会与A公司签订招商引资协议，项目占地约248亩，总投资约50亿元以上，其中土地使用权及地上厂房、配套修建投资约6亿元。B公司为当地国有平台公司，管委会指定B公司参与落地
项目建设，由A公司与B公司合资新设运营公司具体经营运行（注：运营公司B公司参股20%，按固定收益率分红， 5年合作期满后退出），按双方商定的期限、方式和收益退出投资。
2022年1月，A公司与B公司签订《项目合作协议》，由B公司新设项目公司（注：B公司100%持股，注册资本6亿元，由B公司委派或推荐董事和高管）作为项目厂房建设实施主体，项目投资额6亿元以内由项目公司承担，超过部分由A公司自行解决。项目公司通过合规方式取得A公司指定的国有土地使用权，并严格按照A公司要求修建项目厂房及配套整体，双方暂定于2023年6月 30日完成一期厂房建设，通过有偿租赁的方式交付运营公司使用。租赁期限为10年，租金一年一付，先付费后使用，年租金标准为项目公司投资额的6.5%，租赁期限内项目公司不享有任意解约权。租赁物竣工验收合格，交付运营公司后，租赁物的运营管理由运营公司负责并承担费用。因修建期较长且无法实现收益，运营公司按项目公司实际已支出的投资额6.5%/年予以补贴，取得竣工验收报告时支付。
建设期间分工情况如下：
B公司负责新设项目公司、并主导项目公司取得指定的土地使用权及报规报建工作，主导项目公司按A公司明确要求具体组织实施项目的建设工作，并对选材、工程质量及进度管控负责。
A公司负责按约定支付项目公司租金、负责明确用地及建设规划、明确厂房配套的设计及建设要求、聘请设计方提供设计方案、聘请监理、地勘、预算编制、结算审核、参与竣工验收工作。
项目招标文件双方共同制定，建设各类工程款项支付由B公司与运营公司共同签认。
项目公司设立至收购期间，公司资金只能用于投资额约定内容相关支出，且发生支付之前需经运营公司数目同意。
双方约定运营公司在一期厂房取得竣工报告起第五年第一季度内运营公司一次性100%受让项目公司股权。股权按评估价值挂牌处置，评估价低于实缴注册资本金时上浮至实缴注册资本金进行公开挂牌，高于实缴注册资本金时，由A公司协调运营公司向区管委会以产业基金形式申请补贴。
违约责任：双方任意一方违约拒绝执行合同，承担对方全部损失及损失金额的20%赔偿。
目前有分歧的两种意见：一是按金融工具核算，理由为设立项目公司的目的是建设、运营和到期转让，投资持有期间的收益是固定的，只有在处置时才可能获得高于投资额的回报，B公司虽然100%持股并派遣所有管理层，但项目公司的支出需经双方审核，除项目建设外不能用于其他支出，项目公司的主要业务活动包括厂房的选址、设计方案、预算、结算都是A公司具体负责，项目公司只是具体执行。B公司不能完全控制项目公司，无法运用权力影响可变回报金额。
二是B公司以成本法核算的长期股权投资，理由是从风险角度分析，该项目除了经营风险还存在违约风险，运营公司可能违约不收购股权。5年后出手股权价格是不定的，该投资不是固定收益。

回答人：chenyiwei

应采用方法一（按金融工具核算）。而且这是一项偏债权性质的投资。
方法二的问题是：虽然“从风险角度分析，该项目除了经营风险还存在违约风险”，但恰恰“违约风险”是债权投资的固有风险特征，并不表明B公司因此享有或承担C公司股权上的剩余风险和报酬，B持有C的股权（以及以C的名义持有相关土地和厂房）是作为A及其项目公司到期收购C公司股权的担保。承担违约风险不影响该项投资本质上属于债权的判断。

请教陈老师关于销售退回的问题

2113、请教陈老师关于销售退回的问题

提问人：nanzhuxiang 时间：2022-06-14 10:45:08

陈老师，准则应用指南中有这样一个例子：
甲公司向家具店销售 10 张餐桌，每张餐桌的价格为 1000 元，成本为 750 元。根据合同约定，家具店有权在收到餐桌的 30 天内退货，但是需要向甲公司支付 10%的退货费（即每张餐桌的退
货费为 100 元）。根据历史经验，甲公司预计的退货率为 10%,且退货过程中，甲公司预计为每张退货的餐桌发生的成本为 50 元。上述价格均不包含增值税，假定不考虑相关税费影响，甲公司在将餐桌的控制权转移给家具店时的账务处理为：
借：应收账款 10 000
贷：主营业务收入 9 100
预计负债——应付退货款 900
借：主营业务成本 6 800
应收退货成本 700
贷：库存商品 7 500
比如30天满后，实际的退货率的确为10%，甲公司为退货的餐桌实际发生的成本也为50元，那甲公司收回的餐桌的入账价值为700吗？（借：库存商品 700 贷：应收退货成本 700），那么
实际支出的这50元应该怎么入账呢？

回答人：chenyiwei

收回餐桌的实际入账成本为750。实际支出的50计入收回商品成本（借：库存商品750，贷：应收退货成本 700，贷：银行存款50；借：预计负债——应付退货款900，贷：银行存款900）。

请教陈版主和各位大神：《资管产品会计处理规定》出售时减值的处理

2115、请教陈版主和各位大神：《资管产品会计处理规定》出售时减值的处理

提问人：Chrisd 时间：2022-06-14 11:05:05

近日财政部印发《资产管理产品相关会计处理规定》，其中对其他债权投资和贷款出售时减值的处理有细化规定，以其他债权投资为例：
“出售其他债权投资，应重新计算剩余存续期预期信用损失，该损失金额大于当前减值准备账面金额的，按其差额，借记“信用减值损失”科目，贷记“其他综合收益——信用减值准备”科目；”
问题：
此前CAS22和案例没有看到相关说明，这条规定是否应当看做对准则的细化解读，除资管产品外，公司在核算时是否也要求按此执行？
“出售时按照剩余存续期计算信用减值”应当如何理解？该项投资原是在第一阶段的也按照投资产品的剩余存续期计量吗？

回答人：chenyiwei

其他权益工具的处置

2116、其他权益工具的处置

提问人：lv1025280320 时间：2022-06-14 11:16:42

请教陈版：
其他权益工具投资由于公允价值上升确认了一笔：借：其他综合收益贷：递延所得税负债，之后全部把这笔投资都卖掉，卖掉时要转回递延所得税负债：
1：卖掉投资转回时，借：递延所得税负债，那贷呢？是依然冲其他综合收益还是冲留存收益？
2：卖掉时会计上不影响损益，但税法要交税，那么计提企业所得税时：贷：应交税费—应交所得税，那借方是留存收益还是其他综合收益？
谢谢您~

回答人：chenyiwei

商业承兑汇票的付处理（金融资产）

2117、商业承兑汇票的付处理（金融资产）

提问人：yjhly2011 时间：2022-06-14 11:46:52

各位好，见下面的例题：
2021年5月5日，甲公司从信用状况良好的某客户收到若干由该客户签发的商业承兑汇票和由工商银行承兑的银行承兑汇票，并于当月将上述票据全部背书转让给供应商，并将其全部予以终止
确认。甲公司对应收票据进行管理的目标是将应收票据持有到期后收取款项，同时兼顾流动性要求转让应收票据。
问题：
判断甲公司应收票据在初始确认时应当如何分类，并说明理由；指出甲公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。答案：
甲公司应收票据在初始确认时应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。理由：甲公司管理应收票据的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标。
会计处理存在不当之处。
处理意见：不应终止确认背书转让的商业承兑汇票，应继续确认相关应收票据。
我的疑问：如果甲公司将收到的“商业承兑汇票及银行承兑汇票”分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，那么会计科目是计入“其他债权投资”而不是应收票据吗？
实务中企业经常收到银行承兑汇票，大多6个期限，有的是其他公司背书来的，企业收到后一般是作为应收票据核算吧，到期后增加等额的银行存款；如果是提前到银行承兑，则会增加一部分贴现息（计入财务费用）。

回答人：chenyiwei

核算科目为“应收票据”科目（如涉及金额较大、笔数较多，也可以单独设置“应收款项融资”会计科目），但在编制资产负债表时，鉴于票据期限短于一年，属于流动资产，故在“应收款项融
资”项目中列报。

提问人：yjhly2011 时间：2022-06-15 16:30:21

谢谢陈版主的回复，应收款项融资报表项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款，不是很理解什么样的应收票据和应收账款是“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”，以公允价值计量表示应收票据和应收账款在市场上有报价，那么我们在实务中应收票据和应收账款一般均为因实际业务（如销售产品或商品）而产生，在什么情况下会出现这种情况呢？能举些例子吗，谢谢

回答人：chenyiwei

实务中“应收款项融资”主要是看是否意图包含背书转让且满足终止确认条件。一般是指信誉较高的大型商业银行承兑的银行承兑汇票。

请教陈版及各位大神：售后回租车辆，再分期销售给司机个人的账务处理

2118、请教陈版及各位大神：售后回租车辆，再分期销售给司机个人的账务处理

提问人：wx_62a802f93ef0 时间：2022-06-14 11:52:32

A公司是一个物流企业。自身是无法支撑太大的车辆营运成本，通过融资租赁公司售后回租的形式取得营运车辆，又将车辆出售给司机，司机分3年分期支付购车款，分期购车款付清后，公司与司机办理车辆过户手续，公司目前的账务处理是：取得车辆后在固定资产核算，车辆折旧计入主营业务成本，取得司机的分期购车款冲减主营业务成本。这种账务处理是否合适？是否可以将取得的司机分期购车款作为一项其他业务收入，车辆的折旧计入其他业务成本来核算？如果作为一项其他业务收入来核算是否存在什么风险？和司机签订的分期购车合同是否合适？是否可以签订为一个车辆承包经营合同，租赁期满又一个买断的权利，这种合同形式？希望陈版和各位大神帮忙指正，感谢感谢

回答人：chenyiwei

通过该操作，车辆使用的控制权及其所有权上的主要风险和报酬是否已经转移给司机（虽然法律上的所有权仍属于公司）？
如果已经转移给司机，则不再确认为本企业的固定资产，应按固定资产处置处理，继续确认为固定资产是不合适的，分3年收取司机的购车款按分期收款处置固定资产处理，确认为长期应收款。

财顾费是否可以计入发行债券的初始计量金额中

2119、财顾费是否可以计入发行债券的初始计量金额中

提问人：wx_62a7f6a04742 时间：2022-06-14 12:07:48

@chenyiwei 陈版，您好! 想请教您一个问题：公司非公开发行债券，财顾费是否可以计入发行债券的初始确认金额。公司发债取得交易所批文后，与中介机构签订以下2种协议：1.与中介机构签订财顾协议，为公司推荐机构购买债券，协议约定按照推荐机构的实际购买债券金额乘以一定比例计算财顾费。2.与咨询公司签订财顾协议，提供本期债券发行前及存续期的咨询服务，并约定债券未成功发行，则无需支付该笔费用。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十三条规定对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。以上两种财顾费能否作为发行债券的初始确认金额，哪些条款可以作为增量费用的证据，望指点，谢谢老师

回答人：chenyiwei

作为增量费用从募集资金中扣减，必须同时满足以下条件：

国有股权转让收益的优惠

2120、国有股权转让收益的优惠

提问人：wn美金户名时间：2022-06-14 12:09:19

回答人：chenyiwei

处置收益只能在丧失控制权时一次性确认，不能分期确认。建议关注转让价格的作价依据及其公允性，考虑是否涉及权益性交易。

债权、股权打包处理

2121、债权、股权打包处理

提问人：LUNTUS 时间：2022-06-14 12:14:18

新冠疫情下关于建设工程成本增加的会计处理

2122、新冠疫情下关于建设工程成本增加的会计处理

提问人：空气中游泳时间：2022-06-14 12:24:34

请教陈版主，我司作为发包方根据沪建标定[2022]207号需承担停工期间滞留在工地上的人员工资或生活费，文件中虽提到我司承担这块费用计入工程造价，但是否可以出于谨慎性原则，我司将此部分金额当做是不可抗力相关的非常损失，计入营业外支出呢？

回答人：chenyiwei

这类情况属于施工过程中的非必要中止（虽然是不可抗力造成的），其相关支出不属于使工程项目达到预定可使用状态的必要支出，故应直接费用化处理，不应计入工程成本。

投资性主体被投资企业之间关联关系认定问题

2123、投资性主体被投资企业之间关联关系认定问题

提问人：Q姜姜时间：2022-06-14 14:09:54

背景信息：
A公司（非上市公司）属投资性主体，其中持有B公司72%股份、持有C公司30%股份，均做为其他非流动金融资产核算（2021.1.1以前做为可供出售金融资产核算）。2020年度B公司将持有的某公司90%股权转给C公司。
请教陈老师：

A、B、C之间互为关联方。

2、A、B、C之间互为关联方。

提问人：Q姜姜时间：2022-06-16 15:33:32

谢谢陈老师！
我未表述清楚，补充如下：
A公司对B、C公司的投资做为以公允价值计量的金融资产核算，未向B、C公司派驻管理人员，对B不控制不纳入合并范围，对C不具重大影响不按权益法核算。1、B与C是否构成关联关系，B与C公司的股权转让是否应做为关联交易披露？

吸收合并账务处理时点问题？

2124、吸收合并账务处理时点问题？

提问人：后来居上时间：2022-06-14 16:51:39

陈版主，您好，现有两家自然人同一控制下的公司A公司和B公司，A公司和B公司均分别由张三持股60%、李四持股40%，现拟由B公司对A公司进行吸收合并，吸收合并后B公司存续，A公司注销，本次吸收合并拟采用同一控制下无需支付对价的企业合并处理方式，A公司和B公司股东会对此次吸收合并方案作出决议的日期为2022年3月11日，A公司于股东会决议通过的当日即2022年3月11日于本地报纸上进行了债权人公告，另A公司和B公司以2022年2月28日作为截止日的财务报表数据编制了财产清单，双方于2022年3月15日签署了资产交割单，并以2022年3月
15日作为资产交割日，交割单中双方确认：不涉及办理权属变更登记/备案手续的交割资产自资产交割日起由B公司所有。涉及办理权属变更登记/备案手续的资产，包括但不限于上B公司拥有的房屋建筑物、车辆、期货投资账户等需于资产交割日后十二个月内完成权属变更手续；部分交割资产于资产交割日前虽暂未能办理形式上的权属变更登记/备案手续，但该等资产的实际权利、权益亦自资产交割日起归属B公司所有。B公司对该等资产行使管理权利，并承担全部风险和损益。截止2022年2月28日，A公司主要资产负债数据如下：银行存款余额615万元、固定资产-房屋建筑物300万元、”固定资产-车辆“97万元、计入”可供出售金融资产“科目的期货投资账户余额114万元、应收账款1250万元、应付账款250万元、长期借款700万元（以本公司的”固定资产-房屋建筑物“作为抵押）。
现有如下账务和业务处理问题咨询：

可以直接转移，并建议尽快在交割日完成账户之间的资金转移。提问人：后来居上时间：2022-06-17 100710

提问人：后来居上时间：2022-06-17 10:07:10

陈版主，如果资产交割日（2022年3月15日）作为合并日并于该日进行账务处理的话，由于3月15日并非资产负债表日（即结账日），那么合并转移的资产和负债的账面价值如何确定呢？另外如果交割日后被合并方还发生了一些零星费用，这些交割日后的零星费用如何转移至合并方账务中？

回答人：chenyiwei

提问人：后来居上时间：2022-06-17 10:16:33

另外，我想再请教陈版主一个账务处理问题，吸收合并时，合并方的账务处理通常如下：
DR：资产（被合并方资产账面价值） CR：负债（被合并方负债账面价值）
实收资本（被合并方账面实收资本金额）
资本公积（被合并方账面留存收益金额及除实收资本后的其他权益项目金额）

回答人：chenyiwei

提问人：后来居上时间：2022-06-23 12:01:38

陈版主，我想再请教下，假如会计处理变更为如下：
DR：资产（被合并方资产账面价值） CR：负债（被合并方负债账面价值）
资本公积（被合并方所有者权益项目金额）
请问：1、吸收合并时，上述不将被合并方的账面“实收资本”新增到合并方的账务处理方式，从会计准则角度考虑是否合适？

无标题

提问人：后来居上时间：2022-06-23 17:54:44

请教陈版企业会计准则解释第15号追溯列报的问题

2125、请教陈版企业会计准则解释第15号追溯列报的问题

提问人：sawayisa 时间：2022-06-14 20:55:33

请教陈版关于请教陈版企业会计准则解释第15号追溯调整列报相关问题。
对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初至本解释施行日之间发生的试运行销售，企业应当按照本解释的规定进行追溯调整；追溯调整不切实可行的，企业应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用本解释的规定，并在附注中披露无法追溯调整的具体原因。
我司是一家煤矿企业，由于煤矿在建期间有工程煤收入（矿道掘进取得的煤收入），按照解释15号文，原冲减在建工程成本的收入应该在本年追溯调整并还原至收入，请教陈版，假如22年的
报表，我应该重述21年的试运行收入，还是需要重述21年之前年度的所有工程煤收入？

回答人：chenyiwei

如果只包含2021年度的比较数据，则只需重述2021年度的收入。但就同一工程项目，其试运行销售涉及跨2021年1月1日前后的，则基于一致性的考虑，建议将该工程项目的所有试运行销售均按解释15号追溯调整。

关于同一控制下的企业合并对期初数据的追溯调整问题

2126、关于同一控制下的企业合并对期初数据的追溯调整问题

提问人：wenwenCPA2018 时间：2022-06-14 22:12:45

案例简介：2020年底A老板旗下有2家公司：甲公司和乙公司，乙公司是甲公司的母公司，乙公司报表简化如下：银行存款120万元，长期股权投资-甲公司180万元，实收资本-A老板300万元；甲公司报表简化如下：银行存款200万元，实收资本-乙公司180万元，实收资本-外部投资者M公司20万元。则报表合并为：
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2022-6-14 22:17 上传
2021年A老板因集团架构调整考虑，计划将甲公司作为集团公司，因此由乙公司将持有的甲公司180万股权转让给A老板，A老板将持有的乙公司180万股权转让给甲公司，经过上述转让后，甲公司报表变更为银行存款20万元，长期股权投资-乙公司180万元，实收资本-A老板180万元，实收资本-外部投资者M公司20万元；乙公司报表变更为：银行存款300万元，实收资本-A老板 120万元，实收资本-甲公司180万元。2021年底，期末报表合并为：
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2022-6-14 22:17 上传
若不存在期初乙公司为甲公司母公司的情况，则追溯调整期初合并为：
表3.png (59.19 KB, 下载次数: 0)
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2022-6-14 22:17 上传
但甲公司合并乙公司属于同一控制下的企业合并，应视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在。期初乙公司为甲公司的母公司，长投和甲公司实收资本怎么抵消呢？如果抵消掉，那么期初的合并报表为：
表4 - 副本.png (60.13 KB, 下载次数: 0)
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2022-6-14 22:17 上传

回答人：chenyiwei

无论架构如何调整，合并报表中的实收资本都应当与母公司自身个别报表中的实收资本一致。因此甲公司作为母公司后，合并报表中的实收资本金额等于甲公司实收资本，即200万元，应从
资本公积中调整相应金额。
另外原先乙公司合并甲公司时，合并报表中有少数股权，而现在母子颠倒后，少数股权已不存在，上翻为归母权益，该事项在甲公司合并报表中应按收购少数股权处理，不应视为从一开始
（最早比较期间期初）即已完成的交易。

陈版帮帮我，主要负责人和代理人下，出现客户未行使的权利问题该如何处理啊？

2127、陈版帮帮我，主要负责人和代理人下，出现客户未行使的权利问题该如何处理啊？

提问人：王嘉炜时间：2022-06-15 10:53:35

已知甲公司经营一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照货款的3%向商家收取佣金，并判断自己在商品买卖交易中是代理人。2021年12月31日，甲公司向平台的消费者销售了50万张不可退的电子购物卡，每张卡的面值为100元。消费者可从次月开始在未来一年内使用该购物卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期消费者购买的购物卡中将有大约相当于储值卡面值金额1%的部分不会被消费。
问题是这里初始确认合同负债的金额是150（501003%）的佣金费用，还是说是148.5（5099%100*3%）的佣金费用加上额外的50万未消费部分的合同负债分两个业务看待？后续的计量都受到这块的影响。
帮帮我~

回答人：chenyiwei

实务中，由于预付费卡过期能否要求退款或继续消费，涉及较为复杂的法律问题，因此首先建议就此问题咨询律师，获取法律专业建议。一般基于谨慎原则考虑，不建议预计最终有多少比例的款项不会被消耗。
如果不考虑法律问题，仅从会计问题而言，在确保相关估计可靠性的前提下，可以采用“148.5（5099%100*3%）的佣金费用加上额外的50万未消费部分的合同负债分两个业务看待”的处理意
见。

请教陈老师关于抵扣券使用的问题

2128、请教陈老师关于抵扣券使用的问题

提问人：nanzhuxiang 时间：2022-06-15 15:02:52

陈老师，想请教一个问题，甲公司将200元的商品卖给客户，并赠送一张50元的京东抵扣券，该抵扣券只能在京东平台购物时使用。我认为对此业务有两种处理方法（不考虑增值税）：
借：银行存款 200
贷：营业收入 200*200/(200+50)=160
合同负债 40
等到客户实际在京东平台消费后，京东与甲公司结算：借：合同负债 40 贷：其他应付款 40
借：其他应付款 40 贷：银行存款 40
借：银行存款 200
贷：营业收入 200
借：销售费用 50
贷：预计负债 50
等到客户实际在京东平台消费后，京东与甲公司结算：借：预计负债 50 贷：银行存款 50

回答人：chenyiwei

对于抵扣券而言，甲公司并不是发行和兑换该抵扣券的首要义务人，因此抵扣券的购入和兑换并不构成单项履约义务，因而递延的金额不应确认为合同负债，而是金融负债，其金额为日后结
算时按合同约定应支付给京东的金额。

提问人：nanzhuxiang 时间：2022-06-19 21:48:35

陈老师，根据《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-17 区分合同负债和金融负债”：企业向购买其商品的客户授予奖励积分，客户可以选择使⽤该积分兑换该企业或其他⽅销售的商品。客户选择兑换其他⽅销售的商品时，企业承担向其他⽅⽀付相关商品价款的义务。企业授予客户的奖励积分向其提供了⼀项额外购买选择权，且构成重⼤权利时，应当作为⼀项单独的履约义务。企业需要将销售商品收取的价款在销售商品和奖励积分之间按照单独售价的相对⽐例进⾏分摊。客户选择使⽤奖励积分兑换其他⽅销售的商品时，企业虽然承担了向其他⽅交付现⾦的义务，但由于该义务产⽣于客户购买商品并取得奖励积分的⾏为，适⽤收⼊准则进⾏会计处理。企业收到的合同价款中，分摊⾄奖励积分的部分（⽆论客户未来选择兑换该企业或其他⽅的商品），应当先确认为合同负债；等到客户选择兑换其他⽅销售的商品时，企业的积分兑换义务解除，此时公司应将有义务⽀付给其他⽅的款项从合同负债重分类为⾦融负债。
所以上述我的第一种处理方法应该是对的，即先确认合同负债，再转入其他应付款。但是一开始分摊至合同负债的金额和后面支付给其他方的款项金额不一致的话，怎么处理呢？（因为合同
负债的金额是按照商品单独售价和抵扣券单独售价的比例分摊的，而后面和京东实际结算的金额可能和合同负债金额不一致）

回答人：chenyiwei

应首先确定金融负债的金额，即结算时需支付给第三方的金额，剩下部分才是涉及合同负债与收入之间的分摊。

金融工具三个指定

2129、金融工具三个指定

提问人：yjhly2011 时间：2022-06-15 16:57:26

各位好，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产并确认为其他权益工具投资、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（第2种和第3种是否一样？），企业在管理金融资产时，一般在什么情况下会现出上述三种管理方式，是一般准则规定的例外吗，谢谢

回答人：chenyiwei

2和3属于同一种情况，即在满足新CAS 22第十九条规定的“非交易性”条件，且对发行方而言符合权益工具定义的金融工具的投资，在初始确认时选择作出该项指定，该项指定一旦做出即不可撤销，其目的是简化会计处理、避免此类金融资产公允价值变动的损益影响。
1是为“消除或显著减少会计错配”而作出的不可撤销指定，主要见于投资机构和金融企业中，一般非金融企业少见。

请教IFRIC12示例3中长期应收账款、利息收入的计算（增加附件）

2130、请教IFRIC12示例3中长期应收账款、利息收入的计算（增加附件）

提问人：ephemera 时间：2022-06-15 19:46:26

陈版主、各位前辈：
大家好！最近正在学习PPP混合模型的会计处理，现就IFRIC12示例3中长期应收账款、利息收入的计算向大家请教一下。我个人理解，因IFRS 9的要求长期应收款采用摊余成本的后续计量模式，因此存在如下等式关系：
期初余额长期应收款余额+本期本金增加+本期利息收入-本期收回本息=期末长期应收款余额
问题1：条件中仅说”the grantor guarantees the operator a minimum amount of CU700”相当于讲在第3至10年间保底收入之和是CU700，为什么按建造期2年，就平均分为两次收款？我个人想：是否因为building service被认定为一段时期内的履约义务，故其对价（确切地讲，保底收入是建筑服务对价的一部分）也是平均分为2期？
问题2：对于上表中“本期回收”一栏，准则示例的解释是：保底收入（CU700）+利息收入合计（CU237）=937,再用937÷8=117.对此我不理解的地方是：上表中的236其实是知道每年回收117
后，用117*8-700求出来的（即每年cash inflow之和减去现值700）。但示例中求117，似乎已经知道了利息合计是236。这是否变成了数据循环？我应该怎么用怎么的逻辑去求利息收入之和？
谢谢各位前辈，非常感谢！
IFRIC 12长期应收款摊余成本计算表.xlsx 2022-6-15 19:46 上传
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回答人：chenyiwei

个人理解，这个案例中，实际上是政府方承诺每年最低收款额117，按照6.18%（承诺收益率）折现到第一年年初为700，与建设项目的预计公允价值合计（1050）相比占到67%。但在实务操作中，可能不会出现像这个举例那样“完美匹配”的情况。实务中更多的情况是将运营期内政府方每年承诺的保底现金流量折现到建设期结束日（运营期开始日），该折现值如果小于建造劳务公允价值的，则按该折现值确认金融资产，按建造服务公允价值减去金融资产初始确认金额的差额确认为无形资产。相应地，后续运营期内收回款项时，首先在有保证的收款金额的限度内作为金融资产的回收处理，超过部分确认为收入，与无形资产摊销、付现运营成本等配比。

合同金额较小的工程项目一次性确认收入的合理性

2131、合同金额较小的工程项目一次性确认收入的合理性

提问人：hanjiangliye 时间：2022-06-15 23:15:26

请教陈版主，公司合同金额在100万以下的项目数量多，外部进度证明难以取得，工程预算亦难以保证准确性，因此公司收入确认政策如下：
新收入准则下，公司的的工程建设履约义务属于在某一段时期内履行的履约义务。按照以下方法确认收入：
对合同金额在100万元以上（含100万元）的建造合同，按照履约进度，在合同期内确认收入。公司按照投入法，即累计实际发生成本占合同预计总成本的比例，确定履约进度。履约进度不能合理确定时，公司已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
报告期内，发行人未发生履约进度不能合理确定的情况。
对合同金额小于100万元的建造合同在工程项目全部完工验收时一次性确认收入。
旧收入准则下，公司工程建造服务按照《企业会计准则第15号—建造合同》确认，根据项目的完工进度按完工百分比法在资产负债表日确认收入。其中：
对合同金额在100万元以上（含100万元）的建造合同按照完工百分比法确认收入，合同完工百分比按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。合同完工百分比不能合理确定时，公司已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到合同完工百分比能够合理确定为止。
报告期内，发行人未发生合同完工百分比不能合理确定的情况。
对合同金额小于100万元的建造合同待工程完成并验收合格时一次性确认收入。
现在监管机构检查时认为收入确认政策不统一，我们从重要性原则角度进行了说明，100万以下项目数量多，但金额及毛利占比低，并提供同行业相关案例。监管人员认为准则没有明确规定可以这么处理，同行业的会计处理不一定正确，要求找企业会计准则的依据，否则就要差错更正，请教陈版主，这种问题怎么论述才合理？
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回答人：chenyiwei

理论上，如果符合“在一段时间内确认收入”的条件，则不能选择在完工时一次性确认收入。但任何会计政策的运用都要遵循重要性原则。对于金额小、施工周期短，且同时有多个不同进度的类似项目在进行中的情况，严格遵循一段时间内按履约进度确认收入的做法可能不符合成本效益原则，或者不切实可行，在此情况下应允许采用简化处理，但前提是可以证明该项简化处理对财务报表整体造成的影响在重要性水平之内，可以认为是基于重要性原则作出的变通。
准则本身的文字表述应严格符合基本原则，报表附注中对会计政策的文字表述应确保符合会计准则规定，实务变通只能作为补充的文字说明。且可能并非一成不变。

贸易型收入总额法还是净额法

2132、贸易型收入总额法还是净额法

提问人：法海时间：2022-06-16 01:10:01

陈版及各位老师，
这两天碰到这个问题，总觉得准则的规定缺乏实操性，很难说是主要责任人或者是控制。查了些上市公司的差错更正，不知道有些经验总结是否可以用作判断依据，具体如下：
看了很多公司的差错更正公告，大部分应该是：
纯贸易型，自己不用加工整合、纯倒手业务，或者最多简单的整合。
客户指定供应商。
对于这种几乎没有任何生产或者整合过程，客户为啥从你这边采购而不直接向自己指定的供应商采购？我觉得本质上是占用资金。所以江苏舜天、汇鸿集团都更正了，是因为这些公司融资
成本低，相当于给客户放贷款，采购销售等环节实质上应该不参与的，用净额法更能还原真实的业务。所以，如果:
没有合理的理由解释客户不直接从指定供应商处采购的.
公司没有实质性投入或者投入很少的
明显的迹象是使用公司资金的
满足这些情况应按照净额法确认。
有些贸易型公司，比如独家经销商、大批量低价采购小批量高价卖出、或者有好的区域售后、或者服务比较到位（比如贴近市场，有很多销售人员），我觉得这些贸易收入都有商业合理性，
应该按照总额法

回答人：chenyiwei

提问人：ying0518 时间：2022-06-29 16:30:55

实务中常见的一些大型电商打着自营旗号的厂商发货，是总额还是净额？这种情况肯定不会有主动囤货的行为，应该从哪些角度分析？

回答人：chenyiwei

净额法可能性更大。

提问人：法海时间：2022-06-28 23:42:37

回答人：chenyiwei

“囤货”最主要的表现形式是在没有对应销售合同的情况下已经购入并实际控制了相应的商品。即在没有下游客户销售合同的情况下，企业自身根据对未来市场走势的判断，自主决定购入商品，并由此获得了决定以什么价格、在什么时候、对谁销售的完全自主决定权，即此时符合对存货具有“控制权”的会计准则定义（取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益），同时也享有或承担其公允价值变动、实物毁损灭失等所有权上的主要风险和报酬。

提问人：ying0518 时间：2022-06-30 09:35:51

谢谢陈版回复。
这种交易是不是也可能理解为电商要求厂商为自己提供包括商品和运输的服务？
比如，双方可以约定，如果货物在途中损坏丢失，电商有权要求厂商重新按照客户要求发货，电商受理与商品质量相关的投诉，接受退货，根据销售数量与厂商结算金额不确定的返利而不是根据销售数量取得固定单价的收入等等。也就是说，双方签署的协议当中很可能除厂商配送和自营配送的区别外，其他无区别，这种情况下，是不是仍有可能适用总额法？

回答人：chenyiwei

提问人：ying0518 时间：2022-07-01 09:19:16

谢谢陈版回复，这些因素如果都不是，那什么情况下，哪些商业条款的设置，可能会认定电商对商品有完全的自主控制权？
在一个文件中看到以下这段话，表明实务中这种情况下，电商可能会认定为主要责任人而不是代理人。
An SEC staff member said in a speech that the application of the principal-versus-agent application guidance can be especially challenging when an entity never obtains physical possession of a good. While noting that the staff has seen these types of fact patterns with conclusions of both principal and agent, the staff member further discussed certain facts and circumstances of a registrant consultation with OCA in which the SEC staff did not object to a principal determination in a transaction in which certain specialised goods were shipped directly to the end- customer by the vendor (not the registrant). In reaching this conclusion, the SEC staff member reiterated that the determination requires consideration of the definition of control in the standard, which often includes consideration of the indicators in paragraph B37 of IFRS 15. However, inventory risk is only one of those indicators and it is possible that physical possession will not coincide with control of a specified good.

回答人：chenyiwei

提问人：ying0518 时间：2022-07-04 09:21:32

是的，但电商自营当中的厂商配送也是有可能满足控制要求的，简单理解就是，自家物流配送的自营可能是仅要求供应商提供商品，而由厂商配送的自营不仅要求供应商提供商品，同时还要求供应商同时提供运输服务，陈版所述囤货在实务中具体可能会通过什么条款体现？
以厂商配送为例，如前面的帖子提到的，电商要求供应商提供商品和运输服务，同时接受了客户的退货安排，对收到的退货和其他自营模式下的做法一致，无论哪一种发货模式，都是合并计算供应商返利，可能会在厂商配送不足的时候，通过自营物流仓完成一定量的采购以获取更多的返利扣点，这种情况下，能否认定厂商配送仍适用总额法核算？

回答人：chenyiwei

配送方式的差异不应导致总额法/净额法的选择差异？配送方式的差异还有哪些深层次的影响？

请教陈版大神，日后事项中如何调整报告年度报表？

2133、请教陈版大神，日后事项中如何调整报告年度报表？

提问人：zhuchekjss 时间：2022-06-16 02:47:51

请教陈版大神，某诉讼事项在日后期间结案，假定该日后事项发生在报告年度所得税汇算清缴之后，调整分录”借：以前年度损益调整–所得税费用100万元，贷：应交税费–应交所得税100万元“。

回答人：chenyiwei

这按照一般的以前年度损益调整方式处理。即帐务处理做在2022年（因为2021年度的账已关账），但在编制报表时进行人为的手工调整，调整2021年度报表。即该笔帐务处理的入账年度和实际归属年度不一致。

集中度测试

2134、集中度测试

提问人：flamehaze34 时间：2022-06-16 08:53:05

陈版主，您好。
根据解释公告13号，集中度测试作为一种简化方法主要是运用在非同一控制下的企业合并。但因为企业合并准则的前提是1）是否取得控制权和2）是否构成业务，那对于同一控制下的企业合并，是否可以采用集中度测试进行简化处理？
谢谢！

回答人：chenyiwei

个人理解实务中，在同一控制下合并中也可以参照执行集中度测试的规定。因为从逻辑上说，是首先应判断被收购方是否构成业务，然后对构成业务的情况再根据是否属于同一控制下/非同一控制下的合并交易，使用相应的会计处理模式。

客户提前开票，收到发票如何做账

2135、客户提前开票，收到发票如何做账

提问人：wx_62aa924eb8b7 时间：2022-06-16 10:21:10

请教一下，关于实务中，供应商提前开票该如何处理。
情况描述：公司与供应商签订委托研发合同，约定按进度阶段性付款，可能需要2-3年时间才能完成整个合同。但客户按合同总额一次性开具了发票。在当期按进度仅确认了20%的费用。其他
80%已收发票未付款部分是否要做账？如果做账借记其他流动资产贷记应付账款的话，是否合理？收到发票是否意味着付款义务的发生？需要按发票金额贷记应付账款吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

收到发票的开票进度快于接受服务的进度，作为接受服务方而言，超出实际接受服务进度的这部分票款属于待执行合同的范畴。除非构成亏损合同，否则无需就收到发票金额快于接受服务进度的部分同时确认资产和负债。

提问人：VinceWang82 时间：2022-07-14 15:33:28

请教一下，陈老师，如果合同约定了付款进度，这时候如果收到的按付款进度开具的发票快于服务进度，是否应该在合同约定的付款进度时，确认相应的负债和资产呢？

回答人：chenyiwei

一般不会这样处理。

请问给团员培训的党知识属于职工教育经费吗

2136、请问给团员培训的党知识属于职工教育经费吗

提问人：wjy1234567 时间：2022-06-16 10:34:34

请问给团员培训的党知识属于职工教育经费吗

回答人：chenyiwei

根据“财政部国家发展改革委国家税务总局国务院国有资产监督管理委员会教育部科学技术部劳动和社会保障部人事部关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知”规定，“企业职工教育培训的主要内容有：政治理论、职业道德教育；岗位专业技术和职业技能培训以及适应性培训；企业经营管理人员和专业技术人员继续教育；企业富余职工转岗转业培训；根据需要对职工进行的各类文化教育和技术技能培训”，据此，党知识讲解作为政治理论培训，应可归入该范围。
另外，如果企业计提党建工作经费的，也可以从中列支。

供应商给予的现金折扣如何进行账务处理

2137、供应商给予的现金折扣如何进行账务处理

提问人：wshyjl 时间：2022-06-16 11:26:15

公司A在采购原材料中，与供应商约定的账期为1年，同时约定如果公司6个月以内付款的话，可以享受5%的现金折扣，不需要供应商开红字发票。
问题：假设公司A在6个月以内完成款项支付，所享受的5%的现金折扣，从A的较多分析，应该冲减存货采购成本，还是冲减财务费用。请各位大神基于指导，谢谢！
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回答人：chenyiwei

目前在新收入准则下，通常认为站在销售方角度，现金折扣属于可变对价，最终冲减收入。与之相对称，采购方应将现金折扣作为对采购成本的调整处理。
另外要注意：上述处理的前提是：该项现金折扣是在采购合同中即已约定的。如果原先采购合同中未作约定，而是在后续货款结算过程中卖方为了加快回款而给予买方现金折扣，则应作为债务重组处理，不能调整采购成本。

还迁房成立了项目公司但是股东按照投入加成回报是否按照权益法核算

2138、还迁房成立了项目公司但是股东按照投入加成回报是否按照权益法核算

提问人：小熊吃鸡翅时间：2022-06-16 11:46:37

请教老师下，当地政府撮合A公司和B公司成立甲项目公司实施一个还迁房项目。A持股51%，B持股49%，协议约定项目公司股东会、董事会决议一致通过生效，双方按照股权比例分享利
润。但是协议同时又约定项目最终总投资额，按照直接投资、管理费和利润确定。直接投资无外乎征拆、建安、配套费、财务费用等等；管理费和利润基本按照前述直接投资的2%计取，且均由A公司支付，最终项目到期时根据最终审定金额扣除投资按照股本比例分配利润。

出口报关单确认收入时点

2139、出口报关单确认收入时点

提问人：Zjx111111 时间：2022-06-16 13:19:03

陈版主，你好！
我司有货物在某地保税区报关出口，这种方式报关出口有进保税区报关单（关单上指运港和目的国还是中国），和出保税区报关单（关单上指运港和目的国是最终的出口地区）。
问题是，如果是FOB/EWX这种贸易条款，是不是可以凭进保税区报关单来确认收入？
若是CIF/DDU 的贸易条款，拿到出保税区报关单才能确认收入？
谢谢！

回答人：chenyiwei

收入确认时点的判断依据还是商品控制权及其所有权上的主要风险和报酬的转移时点。具体要看合同，但一般理解，鉴于保税区是“境内关外”，货物跨过保税区和境内其他地区之间的关境并不是真正的进出口，因此通常理解还是要以货物“出国境”的时点为依据。

合作技术开发如何确认收入

2140、合作技术开发如何确认收入

提问人：胡倩tracer 时间：2022-06-16 13:20:38

实务中遇到如下问题向陈老师请教：资料如下：
甲乙双方共同参与研究开发产品项目，乙方按约定交付开发成果，合同项目工作中产生的成果及知识产权归甲方所有，乙方基于合同产生的后续成果知识产权归乙方所有，但其转让后续成果或许可给与甲方有竞争关系的第三方需获得甲方书面同意。
合同有效期2年内（排他领先期）不向第三方推广或销售与甲方一致的产品。
甲乙双方约定产品开发总价，费用包含了研究开发中所产生的一系列费用，且对于乙方使用甲方资金购买的设备，所有权归甲方所有。乙方按阶段性提交成果至甲方，并提供书面的工作进度报告。
该研发主要是为了后续达到量产销售。问题：

取决于前期研发和后续量产是否构成两项履约义务。参考：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-1 识别履约义务时商品或服务是否具有高度关联性的判断”。提问人：胡倩tracer 时间：2022-06-21 182431

提问人：胡倩tracer 时间：2022-06-21 18:24:31

回答人：chenyiwei

提问人：胡倩tracer 时间：2022-06-22 17:09:05

因为这个受托开发合同耗时可能长达1-3年，受托方从委托方处取得款项无法弥补合作期间产生的成本，实际成本远远大于收入。且这个基于受托开发的目的是为了后续量产产生的收益，不是
为了前期收取的价款。陈老师，那基于这种实际情况，是否确认收入并结转成本。

回答人：chenyiwei

提问人：胡倩tracer 时间：2022-12-15 15:10:53

陈老师，您好！那基于这种情况下，有几个问题想再向您请教

客户提出的检测需求是否应该作为合同履约义务

2141、客户提出的检测需求是否应该作为合同履约义务

提问人：shinyhe2007 时间：2022-06-16 13:49:52

陈版主：问一个问题，如果我销售产品给某一个客户（该产品实际只能该客户使用），他在合同以外（合同没有约定检测，口头提出额外检测要求）提出要求我们去把产品做一个测试拿到测

回答人：chenyiwei

由于该项测试没有原销售合同的条款作为依据，是合同签订后的额外支出。故可能作为销售费用更合理。

求助陈版主，如何确定采购产品的成本？

2142、求助陈版主，如何确定采购产品的成本？

提问人：qinchuan449 时间：2022-06-16 14:27:05

请教陈版主，目前在审一家公司甲，主营业务是组装出售太阳能电池板，目前存在打包购买混装品质电池片原材料的现象。企业目前的做法是，购入混装品质的电池片后，按照数量简单均分打包采购价作为A、B、C、D品质电池片的成本入账，因A、B、C、D具有不同品质，企业将A、B品质电池片自用拼装电池板进行销售，C、D品质电池片直接卖掉。
举例：如企业以4000元打包价购买A、B、C、D品质电池片各一批，4000元/4=1000元，每批产品采购入库成本1000元，企业将A、B品质电池片自用拼装成电池板进行销售。C、D因品质较差，企业会在1000元成本的基础上计提存货跌价准备，并将该品质的电池片直接卖掉。
项目组更倾向于按照公允价值和数量的权重，分摊入账，但是因该原材料为供小于求，需要竞价购买，导致产品的公允价值每次购买时均会发生变化，并且无确定的公允价值指导价。问题：（1）企业做法是否合理？是否会导致A、B生产出来的产品的毛利率虚高？（2）如不合适，应采用那种方法确定A、B、C、D品质电池片的采购入账成本？（3）如进行分摊，A、
B、C、D品质电池片的公允价值如何确定？

回答人：chenyiwei

项目组建议的做法“按照公允价值和数量的权重，分摊入账”更为合理。
如果该种做法不合适的，建议按照四种等级的原材料的可变现净值的相对比例分摊采购总价。其中，A、B的可变现净值按照加工后产品售价减去进一步加工成本、销售费用和相关税费等确定；C、D的可变现净值直接按对外售价减去相关销售费用和税费确定。

收入确认问题

2143、收入确认问题

提问人：Zjx111111 时间：2022-06-16 14:43:29

陈版主好！
我司从事金融智能卡制造，现有一个特殊事项，客户在比较久之前下订单生产智能卡50万张，并且已预付所有款项。现因客户原因要求我司无需交货，而是根据合同签订的产品明细和数量，将对应存货全部销毁，货款无需退回。
问题：
客户要求我司附上智能卡销毁清单、视频等资料，然后签字确认回传给我司，能否根据客户签字文件正常确认收入？（这种情况不会有产品签收单，产品交付的方式是销毁）
这批订单，我司已正常生产30万张，其他均是半成品状态，因需要销毁，故而无必要进一步加工为产成品，能否已订单实际执行情况，结转成本？
谢谢！

回答人：chenyiwei

虽然没有将制作完成的卡片交付给客户，但后续将卡片的销毁也是在客户指令下进行的，可以认为在客户下达销毁指令的时点，客户已经取得了对这些卡片的控制权。因此可以确认为收入。对于销毁的半成品，也同样视为依据半成品的当前状态予以交付，在确认收入同时按实际发生的成本结转成本。

求助陈版主，同控盈余公积变动所有者权益变动表列示的疑问。

2144、求助陈版主，同控盈余公积变动所有者权益变动表列示的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-06-16 15:17:40

2021年A公司购买B公司100%股权，属于同控。收购前B公司（2019-2021）盈余公积一直为1亿元，合并后A公司（2019-2021）合并报表盈余公积是0。合并报表盈余公积减少1亿计入所有者权益变动表哪个项目。
（同控合并所有者权益变动表有两种填列方式，（1）“同一控制下企业合并数据全部为空”，“上年期末金额”即为追溯重述后的金额；（2）“上年期末金额”为追溯重述前的2019年年末数，通
过“同一控制下企业合并”行项目调整为追溯重述后的数字。现在采用第一种做法，即“同一控制下企业合并数据全部为空”）谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

因为“现在采用第一种做法，即“同一控制下企业合并数据全部为空””，直接按追溯重述后的数据填列，故一开始就把被合并方的盈余公积并入合并报表中的未分配利润，合并报表中的盈余公积与母公司个别报表中的盈余公积一致。在合并权益变动表中完全不体现子公司盈余公积的计提。

“”六税两费”减半征收，账务处理

2145、“”六税两费”减半征收，账务处理

提问人：桂红艳时间：2022-06-16 16:56:10

请问，各位老师，“”六税两费”减半征收，是计入其他收益(营业外收入)、冲减税金及附加、还是交多少就计提多少，对于减免的部分不进行账务处理？

回答人：chenyiwei

直接按减半后的应纳税额计入“税金及附加”并确认“应交税费”即可，不属于政府补助。

含可转债的每股净资产计算

2146、含可转债的每股净资产计算

提问人：yilin840215 时间：2022-06-16 17:19:32

陈版，有个棘手的问题想请教一下
公司增发的时候计算每股净资产，但是因之前发行可转债存在其他权益工具，那么我们计算每股净资产时如何考虑这部分权益工具呢，是否需要对可转债形成的权益工具进行扣除呢？在网上看到上市公司处理也不太一样，有的与年报计算净资产收益率的口径一致，有的也单独扣除，希望得到陈版的指点！

回答人：chenyiwei

“其他权益工具”在完成转换或者兑换之前（即可转债存续期间）属于可转债持有人的权益，而不是归属普通股股东的权益。因此应将其从每股净资产的分子中扣减。在计算净资产收益率时，则将这部分“其他权益工具”从分母中扣减。

求助陈版主，关于企业关爱基金的会计处理

2147、求助陈版主，关于企业关爱基金的会计处理

提问人：luohongxiu 时间：2022-06-16 17:22:20

请教陈版主，我现在所在的企业有一项员工关爱基金的福利政策，所有自愿加入关爱基金的员工，在每月工资中固定捐赠 10 元至指定账户，公司每月根据员工捐赠总额同等捐赠。当员工本人因自然灾害导致家庭财产损失、员工本人身患重大疾病、员工本人因突发事件导致意外伤残、员工本人的直系亲属因身患重疾或意外导致伤残、员工本人因工受伤等情况出现时，公司从关爱基金中按标准补助给员工。
由于职工福利费需要据实列支，应付未付的福利费可以计提，即针对过去已发生的交易或事项，而不是针对未来可能支出的拨备。目前企业做法：

关于跨境电商收入确认时点确认

2148、关于跨境电商收入确认时点确认

提问人：sd731 时间：2022-06-16 18:54:30

请教陈版主，我们公司是一个跨境电商，主要是在国内进行to c业务，货物实际是在保税区保存，公司应该按照什么时点确认收入，因为跨境销售平台基本不会存在7天无理由退货这种无条件退款，所以我们是否可以按照货物发出确认相关收入？如不可以是否能够告知应该的具体确认时点？
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回答人：chenyiwei

这取决于与客户之间的合同约定，例如运输途中的毁损灭失风险由谁承担。另外在发货时点，是否还存在尚未结清的税费等。

急求陈版及各位大神，合并报表编制的问题。。

2149、急求陈版及各位大神，合并报表编制的问题。。

提问人：marse 时间：2022-06-16 19:33:00

现在基于地方政府的整合，以2021年12月31日为基础将同受政府某部门控制的A公司，B公司,C公司合并整合至D集团。现在需要出具2019-2021年D集团的合并报表。请教陈版及各位大神，在D集团的单体报表上，视同同控将2021年12月31日A/B/C公司的账面净资产借长投贷资本公积处理是否，在D集团的合并报表，2019-2021年的合并报表是属于同控追溯调整的财务报表出具正常的合并报告，视同2019年初该合并前提就已成立，还是视为一个模拟财务报表从而出具模拟合并报告？

回答人：chenyiwei

如果认定该重组构成同一控制下合并的，则D集团单户报表中按照合并日取得A、B、C公司的归母净资产账面价值份额作为对该三家公司的长期股权投资成本。
在合并报表层面，如果2019年初A、B、C均已存在且同受该最终控制方控制，则2019-2021年的合并报表是属于同控追溯调整的财务报表出具正常的合并报告，视同2019年初该合并前提就已成立，不是模拟报表。

求助陈版主及各位大神！！新租赁准则下直接支付给物业方的物管费的会计处理

2150、求助陈版主及各位大神！！新租赁准则下直接支付给物业方的物管费的会计处理

提问人：水水巧克力时间：2022-06-16 21:15:59

求助各位大神，租赁合同明确约定了出租人、承租人和物业方，以及明确约定物业管理费直接由承租人支付给物业方，在这种情况下，物业费是否应识别为非租赁部分，不应包含在使用权资产和租赁负债的初始确认金额中呢？

回答人：chenyiwei

首先应关注物业费的公允性，即物业费和租金作为一个整体可能是公允的，但各自单独来看可能是不公允的，例如可能物业费偏高而租金偏低。如果存在此类情况的，则应按照新租赁准则第十一条规定对这两部分的交易价格进行调整。
在此基础上，可将调整后的物业费识别为非租赁部分，不应包含在使用权资产和租赁负债的初始确认金额中。

求助版主，关于超过质保期的免费维修

2151、求助版主，关于超过质保期的免费维修

提问人：鸥_LM 时间：2022-06-16 21:43:15

求助版主，这边遇到一个企业，销售专用设备，合同约定质保期为2年，但为了维护客户关系，在质保期过后仍然为客户提供了免费维修服务，包括更换零部件及上门维修。这种情况下，应当如何认定超过质保期的维修服务呢？
这边讨论后有3种想法

求助大神关于投资可回收金额的确认

2152、求助大神关于投资可回收金额的确认

提问人：wx_62ab30b6807e 时间：2022-06-16 21:44:59

想请教一个关于投资可回收金额确认的问题
我们集团内有一个子公司，假设已经很难持续经营了预计在五年以后关闭；现在想要评估可回收金额计提减值。没有办法估计公允价值减处置费用按现金流折现的话：
这个子公司几乎不会有什么经营现金流流入,但三年后会有一笔很大的款项收回，那么今年年底这个款项按照三年期做现金流折现；可如果到了明年年底这个款项变成要按两年期做折现了它的可回收金额会有很大的增加；那么按中国准则不能恢复这个减值，母公司如果适用IFRS又要反冲很大的减值；

回答人：chenyiwei

主帖的问题在于：“三惨年后会有一笔很大的款项收回”这是金融资产，对金融资产减值应适用金融工具准则的预期信用损失模型，而不应纳入资产组，运用资产减值准则中“两者孰高”的可收回金额模型。
因此，在评估可收回金额时，应将该笔长期应收款分拆出来单独测算其减值，对于剩余资产则参考资产减值准则规定。

应收票据质押后已到期但是未办理银行托收

2153、应收票据质押后已到期但是未办理银行托收

提问人：1916666@qq.com 时间：2022-06-17 08:55:24

请教陈版，这种票据质押已到期但是未办理银行托收的票据，是列报于应收票据–质押还是其他货币资金？

回答人：chenyiwei

问题是：该票据是否已经到期收款？如果已收回款项的，则款项存放于以谁的名义开立的账户中？原先对票据的质押是否同样适用于收回的票据款？

医药企业关于授予研发新药独家经销权的收入确认问题

2154、医药企业关于授予研发新药独家经销权的收入确认问题

提问人：M海绵爱下午茶时间：2022-06-17 09:21:43

求助陈版，关于医药企业授予独家经销权的收入确认问题，具体案例背景以及问题和项目组想法如下：一、案例背景：某IPO企业A公司为医药研发与制药业，2021年A公司自主研发出一款P- CAB类小分子创新药物H01，H01药物片剂共可以适用三种适应症和衍生注射液，A公司已经完成其中两种适应症的三期临床试验研究且已申请NDA（新药上市申请），2022年A公司与客户B 签订H01药品大中华地区的经销权授权协议，B公司获取大中华地区H01的独家销售权，协议条款“1.关于授权范围：H01药品的所有品种；2：授权时间：15年或产品专利到期时；3：授权对价：总8亿，合同签订之日起付2亿，剩余关于三种片剂批准上市时分别支付1亿，注射液开展临床三期支付1亿，注射液完成临床3期支付1亿，注射液上市支付1亿；4：支付对价条件：B公司未达到约定的销售数量则需向A公司按照一定原则进行补偿；5：关于合作方式：双方成立联合开发委员会，在联合开发委员会主导下，双方共同推进合作产品在合作区域内的临床开发和产品注册，除非本协议另有约定，对于开发和注册过程中的重大决策，须由联合开发委员会共同讨论后确定，同时双方将相互合作、共同推进产品在合作区域的推广和销售。”合作基础为：A公司获取生产许可生产该药销售给客户B，客户B将产品对外实现销售。二、关于收入确认的问题1.这项授予客户的独家经销权能否作为单独的履约义务，还是需要与后期销售产品一起作为履约义务；2.如果单独作为履约义务，是否能判断为客户满足授予知识产权准则而按照时间段确认确认收入“（1）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；（2）该活动对客户将产生有利或不利影响；（3）该活动不会导致向客户转让商品。”3.如果不满足按时间段确认收入准则，按照时间点确认收入，H01所涉及的四个产品形态可不可以分别四个产品上市时点分别确认收入三、项目组的判断1.关于履约义务的识别项目组认为是客户只有将该独家经销权产权许可和产品销售一起使用才能够从中获益，且由于药品的生产许可证属于A公司，新药只能A公司生产或者A公司委托其他公司生产，其他非关联公司无生产许可无法生产该新药，企业授予客户的独家经销权与所售商品不能明确区分，所以授予该药品独家经销权无法单独作为一项履约义务，应与产品销售一起作为一项履约义务。2.关于预收款项合同负债的具体确认时点以及方法由于公开信息披露的案例较少，项目组认为可能有三种方法确认作为收入确认方法和时点方法一：将总对价8亿元分摊至四个产品形态的独家经销权的对价，分别将四项独家经销权与四种形态的产品销售一起作为履约义务，则将四项独家经销权的对价分别按照产品上市日至独家经销权结束期间直线法分摊；方法二：将8亿元按照商业计划书中（如果企业有）的各种产品形态在独家经销权授予期间预计销售量进行摊销。方法三：将预收8亿视作一个整体授予一项独家经销权的对价，与H008相关产品销售一起作为履约义务，将对价按照产品上市日至独家经销权结束期间直线法分摊。

回答人：chenyiwei

【请教陈版】债券基金属于权益工具还是债务工具

2155、【请教陈版】债券基金属于权益工具还是债务工具

提问人：ljj567567 时间：2022-06-17 10:38:18

请问市面上常规的债券基金属于权益工具还是债务工具，能大概解释一下为什么吗？另外货币基金呢？

回答人：chenyiwei

这些基金份额，或者有存续期限限制，或者可以开放赎回，严格来说都不符合权益工具定义（对其发行方而言），因而不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。对
投资方而言只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为交易性金融资产或者其他非流动金融资产。

矿业权出让收益会计处理

2156、矿业权出让收益会计处理

提问人：AK47M40 时间：2022-06-17 10:42:59

请教陈版主，公司缴纳矿业权出让收益金，金额较大，应如何核算？计入无形资产、长期待摊？按几年摊销？

回答人：chenyiwei

一般是计入“无形资产——矿业权”的成本，后续摊销一般采用产量法。

请教陈版关联方票据融资相关问题

2157、请教陈版关联方票据融资相关问题

提问人：623399495 时间：2022-06-17 12:17:47

请教陈版，由于近期银行存款利率和银行承兑汇票贴现率倒挂，2022年6月甲公司与其关联公司乙公司进行票据融资套利业务，由甲公司在银行存入一年期定期存款2亿元作为银行承兑汇票保证金，向乙公司开立2亿元银行承兑汇票，乙公司收到银行承兑汇票后进行贴现，约定买方付息，贴现息300万元由甲公司支付给贴现银行，乙公司收到票面金额2亿元后转付给甲公司，一年后票据到期时甲公司直接以保证金支付应付票据，同时收到定期存款一年期利息。现有如下问题想请教陈版予以确认：
①甲公司作为银行承兑汇票保证金的定期存款是否应计入其他货币资金科目？支付保证金在现金流量表中是否应列示为支付其他与筹资活动有关的现金？
②甲公司按票面金额0.5‰支付的开票手续费在现金流量表中是否应列示为支付其他与筹资活动有关的现金？
③甲公司支付的贴现利息是否应计入应付票据-利息调整科目，同时在票据存续期内分期摊销确认财务费用-利息支出？
④甲公司收到乙公司支付的票面金额在现金流量表中是否应列示为收到其他与筹资活动有关的现金？
⑤甲公司期末计提定期存款利息是否应计入其他流动资产科目？到期实际收到定期存款利息时现金流量表中是否应列示为收到其他与经营活动有关的现金？

回答人：chenyiwei

[求助] 求助陈版-卫星正常在轨运行期间的折旧会计处理

2158、[求助] 求助陈版-卫星正常在轨运行期间的折旧会计处理

提问人：why20101 时间：2022-06-17 13:30:37

遥感卫星是在轨不间断的运行，企业只有当卫星到达固定地面上空时才操作其拍照或收集地面信息，其余时段均空闲运行。卫星设计寿命5年。
企业是根据客户的要求获取指定地点指定时间的遥感数据，然后提供给客户，收取一定费用。可能1月会产生5笔业务，而2月会产生10笔业务，收入金额也波动较大，而折旧金额是固定的，如果全部进入当月的成本，那么各月之间会存在毛利波动较大。基于此，卫星的折旧该怎样分配合适？

回答人：chenyiwei

由于在轨卫星的折旧属于固定成本，不论有无对应的客户委托业务都必然要发生，因此除了卫星运行于客户指定地点上空时的折旧计入相关项目的合同履约成本以外，其他空闲时间内的折旧均直接计入营业成本处理。这部分折旧不符合新收入准则第二十六条规定的合同履约成本确认资产的条件。

提问人：why20101 时间：2022-06-21 10:40:18

陈老师，那这部分不符合的计入营业成本需要分摊至具体业务吗？

回答人：chenyiwei

会计处理上不应分摊，但在财务上（例如考虑给客户的定价时）要根据预计的有效利用率来分摊。

关于电商业务确认时点的问题

2159、关于电商业务确认时点的问题

提问人：yjhly2011 时间：2022-06-17 14:15:59

各位好，经营电商业务的公司，一般在什么时点确认收入？如果某电商平台的规则为“7天无理退货”，销售产品的公司是否在订单发货后的7日后才能确认收入？实务中一般是怎么进行会计处理的，1、报告期内（或某个月内）先将所有发货确认为收入，在报告期所属的当月末的后7天内发货记录不确认收入，待到次月再确认

求助陈版主，关于银团长期借款

2160、求助陈版主，关于银团长期借款

提问人：流卡瓦2281 时间：2022-06-17 15:57:51

关于银团长期借款，是将其作为一笔长期借款核算还是应根据不同贷款银行分别作为长期借款核算？

回答人：chenyiwei

要考虑能否依据相关合同约定，将借款本金、利率、各期利息、借款期限等要素分拆对应于每家贷款银行，且各自权利义务是否互相独立，即与每个银行之间是否均有相对独立于其他银行的合同法律关系。必要时可咨询律师意见。

提问人：流卡瓦2281 时间：2022-06-28 16:59:48

陈版继续请教您，关于银团借款若是陆续放款且跨度时间一般会超过几个月，是否需要将其合并作为一笔借款并计算实际利率？还是可以根据放款金额分别计算实际利率？

回答人：chenyiwei

仍需按照前面回复所述，考虑不同放款之间是否互相独立，事实上构成各自独立的合同。必要时应咨询律师意见。

请教下陈版主，收购外部子公司的残值率的变化，如何账务处理

2161、请教下陈版主，收购外部子公司的残值率的变化，如何账务处理

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2022-06-17 17:44:45

请教下陈版主，收购外部子公司的残值率的变化，外部子公司的残值率是5%，收购进入集团公司合并范围，集团的会计政策是10%，修改子公司的残值率的话，是按照剩下的使用年限来改折旧，还是需要调整以前的折旧额。有无准则可以对应下，谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

如果该修改是合理的，则属于会计估计变更，应将被收购固定资产的入账价值扣减调整后预计净残值的差额在剩余年限内折旧完毕，不应调整以前年度的折旧额。

收入返利问题

2162、收入返利问题

提问人：Zjx111111 时间：2022-06-17 17:50:54

陈版主好!
我司跟国外客户签订了一份合同，关键条款如下：
2022年采购400万张SWP卡，假设单价是0.72美金，客户出于战略目的给出了比较有优势的价格，且全款预付。但2023年下订单时会锁定价格浮动的范围，另外会根据2022年的出货量，每张给予客户返利0.02美金。
假设2022年仅出货400百万张卡，即可以算出2023年订单将返还4000.02=8万美金。
2023年顾客再采购200万张卡，单价未扣减返利前还是0.72美金的话，合同签订金额和最终打款金额为：2000.72-8=136万，列示的采购单价是136/200=0.68美金/片。
现在的问题是：
2022年的收入，是按0.72400=288万，还是（0.72-0.02）400=280万美金来确认？
我认为，8万美金是确定的返利，不是合同履约价格的构成部分，应该作为预收款，不能确认为收入。但是还有一种观点认为2022年的潜在返利金额与当年收入无直接联系，2023年的订单量也存在不确定性，而且届时的合同，客户要求不直接体现返利金额，如果8万挂预收，账务不好处理。
请陈版主赐教，谢谢
post_newreply

回答人：chenyiwei

这种情况仍属于本期销售相关的返利，只是结算方式是抵减未来货款，因此2022年度的收入应当是（0.72-0.02）*400=280万美金。参考：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-5 销售返利的会计处理”：
企业应当基于返利的形式和合同条款的约定，考虑相关条款安排是否会导致企业未来需要向客户提供可明确区分的商品或服务，在此基础上判断相关返利属于可变对价还是提供给客户的重大权利。一般而言，对基于客户采购情况等给予的现金返利，企业应当按照可变对价原则进行会计处理；对基于客户一定采购数量的实物返利或仅适用于未来采购的价格折扣，企业应当按照附有额外购买选择权的销售进行会计处理，评估该返利是否构成一项重大权利，以确定是否将其作为单项履约义务并分摊交易对价。

提问人：Zjx111111 时间：2022-06-22 10:49:12

陈版主好！
我查了关于销售返利的其他资料，发现有一段答复是这样的：对于已转移控制权的商品未来预计的折扣，一般不会直接影响（冲抵）当前合同约定的应收账款，而是未来通过实物返利或者冲抵未来交易价款的方式进行结算。这种情况下的返利属于上文中的“按照附有额外购买选择权的销售进行会计处理”，而不是直接冲减当前交易的应收账款。如果是当前货款结算中直接享有的折扣，则作为可变对价处理。

回答人：chenyiwei

针对的还是本期已确认的销售。

请教陈版：辅料按比例摊销入成本

2163、请教陈版：辅料按比例摊销入成本

提问人：一筐猪out 时间：2022-06-17 19:47:43

某公司购入炉渣A（炉渣采购单价150元/吨左右），金属炉渣经过一定的生产工艺富集提炼出金属含量更高的B产品。在此工艺中，会添加辅料-钢球，该钢球单位价值较高（采购单价5000元/ 吨左右），并且投入钢球时不会随即消耗完毕。该生产工艺设计时，公司已预估钢球的单位耗用量为1.5kg/吨（即投入A主材1吨，需配比耗用1.5kg钢球）。由于钢球成本价值较高，公司每月领用钢球时，计入长期待摊费用，再根据每月的A主材的领用量计算出钢球的消耗量进行摊销。例如：期初为零，1月生产领用钢球5吨，金额为2.5万元，计入长期待摊费用5万元。1月领用A 主材2000吨，根据钢球单位耗用的理论值，预计1月份钢球耗用3吨，对应的金额为1.5万元。公司则摊销1.5万元计入制造费用，从而转入完工产品成本。长期待摊费用余额1万元，报表重分
类至存货余额-在产品。
请教陈版：1、是否可以将辅料的领用计入长期待摊费用，再按一定的规则摊销至产品成本里？ 2、是否需要修改至领用钢球时计入生产成本-直接材料，再按公司成本核算原
则在完工产品及在产品分配等（重新测算成本）。同时，提醒公司投入辅料钢球时，与已投入的主料保持一定的配比性？

回答人：chenyiwei

母公司和子公司同时持有另一家子公司股权的合并处理

2164、母公司和子公司同时持有另一家子公司股权的合并处理

提问人：hjoy1990 时间：2022-06-18 09:36:15

请教，有没有母公司和子公司同时持有另一家子公司股权的长投和合并报表处理案例？实际情况如下：
母公司A持有子公司B的65%股权，持有子公司C 的57%股权；子公司B 持有子公司C 的35%股权；
母公司自身持有加上通过B 的间接持有，合计持有C 85%股权。跪请大佬们指教，绕晕了。

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-130（交叉持股下合并报表问题）”。

非同一控制下企业合并评估增值的部分

2165、非同一控制下企业合并评估增值的部分

提问人：笑笑要上岸时间：2022-06-18 16:39:00

请教陈版主：
P公司有A公司和B公司两家全资子公司，A公司与2020年通过非同一控制下企业合并的方式取得了C公司100%的股权，购买日资产的评估增值为固定资产、无形资产（土地）等，在购买日确
认了评估增值的部分；
后续A公司编制合并财务报表时，对固定资产、无形资产的评估增值的部分进行了折旧和摊销。
2022年6月，A公司转让C公司70%的股权给B公司，处置后A公司因为还有其他子公司，仍需继续编制合并财务报表，对于C公司评估增值的部分，由于固定资产和无形资产评估增值部分尚未折旧、摊销完毕，这部分怎么处理？

回答人：chenyiwei

对A而言，这部分尚未摊销完毕的购买日资产评估增值部分，在丧失对C公司控制权时应一并予以转销，纳入其合并报表层面处置C公司股权损益的计算，体现在合并报表的投资收益中。
对B而言，其个别报表中对C的长投成本应按照【合并日C公司可辨认净资产于A集团合并报表层面的账面价值+A集团合并报表层面与C相关的商誉价值】确定。B的合并报表编制应遵循《企业
会计准则解释第6号》第二条规定。

提问人：笑笑要上岸时间：2022-06-28 13:39:56

陈老师，不好意思，打扰了，新手小白在请教一下：A取得C时评估增值，我这边在A合并报表上做的是,借：固定资产3300万元贷：资本公积3300万元，出售C公司70%股权丧失控制权后
，A合并层面是，借：固定资产3300万元贷：资本公积3300万元，借：资本公积3300万元贷：投资收益3300万元？ B公司合并层面要按同一控制一体化原则，需要做，借：固定
资产3300万元贷：资本公积3300万元？

回答人：chenyiwei

是。需注意A的合并报表层面始终不应出现评估增值相关的资本公积。

研发过程中形成的边角料、残次品对外销售的，如何会计处理？

2166、研发过程中形成的边角料、残次品对外销售的，如何会计处理？

提问人：areuready 时间：2022-06-18 17:06:10

21年新出的企业会计准则解释第15号原文规定适用收入、存货等准则的只包括产品和副产品的对外销售。请问下除产品和副产品之外的其他类型产品或材料对外销售的，是否类比适用上述新规定？谢谢post_newreply

回答人：chenyiwei

“除产品和副产品之外的其他类型产品或材料对外销售”具体是什么情况？与解释15号第一条所规范的“试运行销售”本质上是否相同或类似？

提问人：areuready 时间：2022-06-26 00:14:43

税务总局公告2017年40号文件第7.2条规定企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
这里提到的下脚料、残次品、中间试制品，其会计处理是否适用解释15条吗？

回答人：chenyiwei

可以参考，但只能作为其他业务收入、成本。

请教陈版租赁期满的会计处理

2167、请教陈版租赁期满的会计处理

提问人：everest2017 时间：2022-06-18 22:00:14

背景：企业自外部租入一套房产作为办公用房，租期为2021年1月1日至2023年12月31日，企业按照新租赁准则在2021年1月1日确认了使用权资产，并按照36个月计提使用权资产折旧。
请教陈版及各位老师：2023年12月31日租赁期满，使用权资产已全额计提折旧，是否需要在该时点将使用权资产及使用权资产累计折旧予以冲销？个人想法，参照固定资产处置，同时调减使用权资产原值及使用权资产累计折旧（借：使用权资产累计折旧贷：使用权资产原值）。报告附注中，在“使用权资产本期减少”下披露“因租赁期满导致的使用权资产减少金额”。
谢谢陈版及各位老师！

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的理解。参照固定资产使用寿命期满时的报废处理。

子公司未分配利润的所得税问题

2168、子公司未分配利润的所得税问题

提问人：健健美时间：2022-06-19 13:37:43

请教各位大神，哪位能详细解释一下，境外子公司向母公司分配利润为什么要交所得税？子公司的累计未分配利润在合并报表中为什么要确认递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

境外子公司向境内母公司分红，通常需在其所在国缴纳预提所得税，在中国需根据企业所得税法规定补缴企业所得税，同时需遵循中国与子公司所在国签订的税收协定。具体税务专业问题建
议咨询有相关领域内专业经验的税务专业人士。
在会计上，针对日后子公司分回红利时在其所在国和中国需缴纳的企业所得税确认递延所得税负债，是依据所得税准则第十二条规定，即除非资企业能够控制暂时性差异转回的时间，并且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回（即在可预见的未来不会向境内母公司分红），则需就境外子公司的累计盈利确认递延所得税负债。

求助陈版主，关于子公司实收资本的问题

2169、求助陈版主，关于子公司实收资本的问题

提问人：wangxiny 时间：2022-06-19 13:59:34

集团公司21年3月设立子公司，由于子公司设立时注册资本金额较小，导致股东的入资款到账后子公司均计入其他应付款。21年12月子公司进行了工商变更，增加了注册资本，但投资款仍然列示在其他应付款。
请教陈版主，是否应将股东的入资款从其他应付款转入实收资本？

回答人：chenyiwei

这需要履行“债权转股权”的相关程序，包括被投资公司各股东签订协议、被投资公司董事会制定债转股实施方案和股东会通过该方案，以及具体实施和变更登记等。

煤矿企业基建期维简费和安全生产费是否需要计提

2170、煤矿企业基建期维简费和安全生产费是否需要计提

提问人：大笑江湖01 时间：2022-06-20 08:28:27

请问陈版主，煤矿企业在基建期产生的工程煤收入，是否需要按照工程煤产出的数量和收入金额计提维简费和安全生产费

回答人：chenyiwei

个人理解应当是不需要。如不能确定，建议咨询当地县级以上财政部门和煤矿安全监督管理机构。

请教陈版，请问分批出资实收资本及资本公积的确认

2171、请教陈版，请问分批出资实收资本及资本公积的确认

提问人：playxiuxiu 时间：2022-06-20 10:19:13

陈版，您好。最近遇到一个问题：>>背景：被审计单位2021年10月与投资机构签A署股权投资协议，A机构投资1000万元占股30%，合同约定工商变更后协议生效，2021年12月1日完成工商变更，计划收到投资款后计入实收资本30%（100万元），剩余部分计入资本公积（900万元）。
问题：但是由于截至2021年12月31日，A机构未全部出资，2021年12月30日收到投资款500万元，出资只到位50%。请问这种情况是需要确认实收资本100万元，资本公积400万元
还是按照出资款比例确认实收资本（10050%）50万元，资本公积（80050%）450万元？

回答人：chenyiwei

这个问题应由被投资公司各股东共同确定分别计入实收资本和资本公积的金额，不是财务或者审计人员可以擅自决定的问题。

重要性

2172、重要性

提问人：zhs7403 时间：2022-06-20 10:44:52

错报金额不大但在盈亏临界点上，是重大但不广泛发表保留意见还是否定？

回答人：chenyiwei

如果涉及由盈变亏的性质改变，则其影响具备广泛性，应对此发表否定意见。
参考：《中国注册会计师审计准则问题解答第16号——审计报告中的非无保留意见》之“三、注册会计师如何判断错报对财务报表的影响或未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响是否重大以及是否具有广泛性？”。

合同收入确认

2173、合同收入确认

提问人：一路向北9907 时间：2022-06-20 11:34:11

请教陈版：A公司属于研发服务行业，目前与甲客户签订研发合同1000W；合同约定合同签订日首付款400W，研发完成得到政府监管部门批准后支付600W+600W从合同签订至实际支付日的利息，利息按照5%计算。
依据相关行业审批惯例，从研发合同签订至监管部门批准，时间明显超过1年，一般合同完成时间在3-5年之间；具体获批时间不一致，依照监管部门批准时间为准；

目前公司按照时段法-履约进度法确认收入，满足时段法三个条件

2、目前公司按照时段法-履约进度法确认收入，满足时段法三个条件
（一）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
（二）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
（三）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。”
一种理解是该合同为可变对价金额合同，基于目前金额1000W，按照履约进度确认收入，等监管部门批准时候， 600W部分利息作为增加合同金额，确认收入
基于行业惯例，企业自行预测一个批准时间，然后相应折现，以该金额作为基础，按时段法-履约进度确认收入；（该处是否需要每个资产负债表日依据最新情况，调整预估获批时间以及相应调整收入金额）
注：该合同与传统的分期付款合同存在明显区别，计息起始日是从合同签订日开始的；相当于前置了，也是为了客户尽快付款考虑；也存在融资成分；但是依据交易惯例，如果最终合同终止，双方以800W结算，A公司无权就超出首付款部分400W收取相应的利息，因此融资成分较弱。
同时，付款约定里也未能充分体现履约进度的价值。
请问陈版，收入总金额如何确定，采用时段法确认收入，是依照1000W为基准呢还是其他方式确认收入，望陈版不吝指导，非常感谢！该合同业务模式有点与中审众环研究，问题2-1-2（垫资
建设项目的收入确认问题）类似，但客户是企业，并非政府

回答人：chenyiwei

首先应判断该合同可在一段时间内确认收入的判断是否合理。由于付款安排为“合同签订日首付款400W，研发完成得到政府监管部门批准后支付600W+600W从合同签订至实际支付日的利
息”，也就是在合同履行期间，实际上是无法获得付款的（即在履约进度超过40%之后，合同约定的付款进度就是滞后于履约进度的），且最终能否获得“600万+利息”取决于能否获批，存在较大不确定性，因此个人理解还是作为一个时点履约的可能性更大。尤其是如果A公司拟申报IPO的，还是建议谨慎判断这个问题。
假设不考虑上述问题，就认可“一段时间内履约”是合理的判断，则A公司应基于以往历史经验，预计整体履约所需时间和达到重要节点的预计时间，按照各资产负债表日的预计履约进度测算对应的预计有权收款金额，测算其内含报酬率（IRR），即各期模拟的有权收款金额折现值等于合同总价（1000万元）的折现率，据此确定整个安排中的融资成分，在履约期间除了确认合同收入以外，还应就对应的合同资产确认实际利率法下的利息收入。

提问人：一路向北9907 时间：2022-06-22 11:18:47

感谢陈版指导，想进一步咨询：

有限合伙投资

2174、有限合伙投资

提问人：chenxin101155 时间：2022-06-20 12:44:44

求助陈版主：
A和B出资设立有限合伙C（设立C目的就是投资D），B为普通合伙人而且为管理者，持有有限合伙C1%的股份。有限合伙C设立的目的就是投资D公司
有限合伙C存续期为5年，到期可延长。
有限合伙C只有1名普通合伙人和1名有限合伙人
有限合伙C投资D公司4.01%的股份。未经合伙人同意，不得从事其他业务。
问题：
1：公司B判断有限合伙C不纳入合并范围，列示为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，报表科目反映在“其他非流动金融资产”。每期期末是否需要按公允价值进行计量？B公司
每期收取的管理费流入营业收入是否合理？
2：有限合同C是否属于投资性主体？
3：有限合伙C公司对于对D公司的投资如何列示？列入其他权益工具投资是否合理？

回答人：chenyiwei

母公司受让少股股东30股权，单体财务报表以及合并财务报表的会计处理

2175、母公司受让少股股东30%股权，单体财务报表以及合并财务报表的会计处理

提问人：v1361577954 时间：2022-06-20 12:46:53

母公司持股比例60%，少股股东向母公司转让的持股比例为30%，少数股东实缴出资120万，转让价款120元，且转让价款120元无需支付给少数股东。母公司单体财务报表以及合并财务报表的会计处理：
母公司单体财务报表：（这样处理是否正确）借：长期股权投资 120

回答人：chenyiwei

求助陈版，关于业务合并的认定

2176、求助陈版，关于业务合并的认定

提问人：whuminjie 时间：2022-06-20 13:55:37

陈版好！最近遇到了两家企业，但是不确定是否会被认定为业务合并。

社保延迟缴纳，产生的滞纳金，是否应计入营业外支出？

2177、社保延迟缴纳，产生的滞纳金，是否应计入营业外支出？

提问人：bearsissi 时间：2022-06-20 13:56:56

各位老师好，请教下，湖北省要求市社保局并入省社保系统，因社保延期缴纳（比如省社保系统20号关闭系统，新招聘的员工20号以后入职，只要新入职的员工未在当月交齐社保，就会出现本公司延期缴纳社保的情况），需支付滞纳金，此滞纳金和资金占用的利息，是计入：
①计入营业外支出-滞纳金里，税前可扣除（已咨询税务师）；
②计入应付职工薪酬，由员工个人偿付？

回答人：chenyiwei

应计入“营业外支出——滞纳金”。至于是否转嫁给员工个人，是企业和员工双方协商的问题，需要考虑转嫁操作是否合规。

求助陈版-关于会计准则解释15号对研发核算的影响

2178、求助陈版-关于会计准则解释15号对研发核算的影响

提问人：liushangshen5 时间：2022-06-20 15:21:38

关于准则解释15号，有两处情况不知如何处理：

请教陈版主，资产证券化业务分析时是按过手摊还还是转移现金流量权力进行分析

2179、请教陈版主，资产证券化业务分析时是按过手摊还还是转移现金流量权力进行分析

提问人：学徒停不下来时间：2022-06-20 16:49:41

请教陈版主
【问题】
公司对应收账款进行资产证券化，一般的做法是通过将应收账款出售至资产支持专项计划，专项计划向优先级及劣后级投资者发行证券，获得投资款，公司作为原始权益人担任资产服务机构，对证券化的资产代收代付，以上行为合法有效，且公司不需要并表资管计划。假设满足过手摊还的三个条件。那么在进行金融资产终止确认分析的过程中，该业务是适用于CAS第六条情形1（即转移合同权利）还是情形2（即过手摊还）。我认为应该适用情形2。理由是情形1与情形2都不否认资产合法出售，也不否认转入方获得资产的相关利益，区别在于转出方是否继续参与现金流安排，如果出售资产后不参与现金流安排，如票据背书，转入方可直接到期要求承兑人付款，无需先由承兑人付款至转出方，转出方再转付至转入方，适用情形1.如果出售资产后需要继续参与现金安排中，例如代收客户的还款，再按约定时间安排代付至转入方（问题的情形），且满足三个条件，则一共适用情形2，而非情形1. 【CAS23号】规定
第六条金融资产转移，包括下列两种情形：（一）企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方。（二）企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务，且同时满足下列条件：1．企业只有从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业提供短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场利率计收利息的，视同满足本条件。2．转让合同规定禁止企业出售或抵押该金融资产，但企业可以将其作为向最终收款方支付现金流量义务的保证。3．企业有义务将代表最终收款方收取的所有现金流量及时划转给最终收款方，且无重大延误。企业无权将该现金流量进行再投资，但在收款日和最终收款方要求的划转日之间的短暂结算期内，将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资，并且按照合同约定将此类投资的收益支付给最终收款方的，视同满足本条件。【准则应用指南】中，“1.企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方。企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方，表明该项金融资产发生了转移，通常表现为金融资产的合法出售或者金融资产现金流量权利的合法转移。例如，实务中常见的票据背书转让、商业票据贴现等，均属于这一种金融资产转移的情形。在这种情形下，转入方拥有了获取被转移金融资产所有未来现金流量的权利，转出方应进一步判断金融资产风险和报酬转移情况来确定是否应当终止确认被转移金融资产。2.企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务。这种金融资产转移的情形通常被称为“过手安排”。在某些金融资产转移交易中，转出方在出售金融资产后，会继续作为收款服务方或收款代理人等收取金融资产的现金流量，再转交给转入方或最终收款方。这种金融资产转移情形常见于资产证券化业务。例如，在某些情况下，银行可能负责收取所转移贷款的本金和利息并最终支付给收益权持有者，同时收取相应服务费。根据本准则规定，当企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务时，当且仅当同时符合以下三个条件时，转出方才能按照金融资产转移的情形进行后续分析及处理，否则，被转移金融资产应予以继续确认······

回答人：chenyiwei

此问题还是应当依据金融资产转移准则应用指南中的流程图来判断，即：如果符合步骤4“企业已转移收取金融资产合同现金流量的权利”，则直接进入步骤6（风险报酬转移的判断）环节；如果不符合步骤4，则还需经过步骤5（是否满足过手测试条件），如符合的再进入步骤6的判断。
就应收账款证券化这个特定场景而言，上述步骤4一般是指现金流量是否由不纳入原始权益人合并报表范围的专项计划（或其他证券化载体，下同）直接收取，不通过原始权益人（类似于明保理）；步骤6一般是指款项仍由原始权益人负责收取并转付给专项计划。当然，这些区分的大前提都是原始权益人无需合并专项计划。
提问人：学徒停不下来时间：2022 06-22 09:07:49
是的，我也认为应该按照步骤5进行分析。
但事务所想按照符合步骤4下结论。主要是认为公司与资产计划签订的转让协议及相关法律意见书，基础资产已经合法转让了，基础资产（应收债权）对应的全部权利和相关权益的归属发生的改变，因此认为已经转移了收取金融资产现金流量的权利。在满足步骤4的情形下，跳转到步骤6分析。
我觉得不满足步骤4，应该按步骤5分析，再跳转到步骤6。步骤5并不否认基础资产合法转让，也不否认权利及权益归属是受让方，关键是转让方作为受让方的收款服务方及代理人，负责代收代付。资产支持专项计划并没有直接向客户收款。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

未到期定期存款利息收入会计处理

2181、未到期定期存款利息收入会计处理

提问人：HLK 时间：2022-06-20 18:10:14

请教陈版主，新收入准则，年末未到期定期存款利息收入，是否需要计提并计入银行存款？（假定：管理层有明确意图持有至到期）
近期看到某公司2021年度审计报告附注披露：
货币资金余额构成：项目
自有资金活期存款 46371万元自有资金定期存款 215000万元
小计 261371万元
加：应收利息 6545万元
合计 267916万元
查财务费用/利息收入及应收利息披露推知：上年度定期存款计提利息收入2400万元挂应收利息；本年定期利息收入（预计未收到）4145万元，计入银行存款。即会计分录：
借：银行存款6545万元
贷：财务费用/利息收入4145万元应收利息2400万元
谢谢！

回答人：chenyiwei

年末未到期的定期存款利息收入应计提，并列入该存款所属报表项目的“应计利息”明细内。
如果有明确的持有至到期的意图和财务能力，则期末计提利息可依据该定期存款的约定到期收益率，但此时该项定期存款不能作为现金及现金等价物列示。

合并抵消中的终止经营问题

2182、合并抵消中的终止经营问题

提问人：Rw216 时间：2022-06-20 20:28:07

求助陈版主
背景： A集团下属两个子公司B和C，2021年10月A集团处置B公司，C公司持续经营，B公司向消费者发放的积分兑换义务转而由C公司承担； B公司个别报表上将原消费者尚未兑换的积分确认为递延收益，在兑换义务转移给C后，递延收益直接确认为营业外收入；
C公司由于需要承担B公司的积分未来的兑换义务，单体报告中计提销售费用；
问题: (1)在编制2021年度合并报表，B公司确认的营业外收入与C公司确认的销售费用是否需要抵消？
2. 由于B公司已被处置，因此B公司2021年1-9月的净利润在报表中应为终止经营的净利润，C公司的净利润为持续经营的净利润，问题(1)中的营业外收入与销售费用的是否受到分别属于终止经营和持续经营而无法抵消？

回答人：chenyiwei

首先，B的积分兑现义务转给C，且B未向C支付对价，则双方是否应按权益性交易处理？即B将无需承担兑现义务的积分余额转入资本公积，C将承担的兑现义务金额冲减资本公积并确认负债？
在合并报表层面，上述资本公积一增一减自动抵销。且该事项发生于B被处置之前，故不影响合并报表编制，也不影响持续经营净利润和终止经营净利润的区分。

请教陈老师，转租赁业务的会计处理？

2183、请教陈老师，转租赁业务的会计处理？

提问人：追梦小子时间：2022-06-20 22:58:53

我公司是一家商业体运营公司，甲公司将其拥有的商铺整体出租给我公司运营，租赁期20年，双方约定，按我公司对外出租商铺租金的60%向甲公司支付租金。我公司对外转租时，一般与客
户签订5年期的合同，租金按保底与提成孰高原则收取租金，在实践中大部分是按保底租金收取。另外，我公司租入的商铺不一定能全部转租出去，可能存在部分闲置。
请教陈老师，在这种情况下，我公司应如何确认使用权资产和租赁负债呢？

回答人：chenyiwei

“双方约定，按我公司对外出租商铺租金的60%向甲公司支付租金”，从该条约定看，看似原租赁的租金是完全可变的，但如果因此而认定原租赁仅包含可变租赁付款额（并非取决于指数或比率），则会出现转租赁确认了租赁应收款，而原租赁没有使用权资产和租赁负债的情况，这个结果是不合理的。
建议根据已签订的转租赁合同所约定的保底租金乘以约定比例（60%），按适当利率折现后确认原租赁的使用权资产和租赁负债。后续转租赁合同发生变更时，相应对原租赁的使用权资产和租赁负债进行变更。

平台公司之间无偿划转股权的账务处理

2184、平台公司之间无偿划转股权的账务处理

提问人：二月风筝时间：2022-06-20 23:05:51

陈版，请教一个长期股权投资问题。某县所属两个平台公司，分别为A集团和B集团。2020年根据县政府文件，将A集团所属C公司无偿划拨给B集团。无偿划拨时，A集团对C公司持股比例为 100%，投资成本为1.8亿元，C公司账面净资产为负100万元。A集团购买C公司时，C公司净资产为负1万元，评估价值8000万元，购买价款1.8亿元。在B公司合并报表中因购买C公司产生商誉1亿元及待开发土地评估增值0.8亿元。问题：B集团取得无偿划拨的C公司时入账价值如何确定？
个人理解：该事项适用同一控制下的企业合并的原则进行处理，根据《企业会计准则第 2号-长期股权投资》应用指南“同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。因此，B集团在单体报表中取得C公司的入账价价值为9900万元（10000万元-100万元）。会计分录为：借：长投9900 贷：资本公积 9900。同时B集团在合并报表层面确认的存货增值部分价值，借：存货 8000万元，贷：资本公积 8000万元。陈版，上述处理方式是否正确，请指教。谢谢！！！

回答人：chenyiwei

B对于取得C的长期股权投资成本应为C的各项资产（含商誉）、负债在A合并报表层面的账面价值。因此，需要确定此处的“C公司账面净资产为负100万元”是C公司自身报表中的账面价值？
是否包含了8000万元的土地增值？经过多年运营及减值后，这些商誉和土地增值在A的合并报表层面还剩下多少？

提问人：二月风筝时间：2022-06-22 13:45:02

陈版，C公司系房地产开发企业，账面净资产为负100万元主要是原因为楼盘正在建设初期，故C公司自身报表的账面价值为100万元，此部分未包含8000万元的土地评估增资和商誉减值等，
在A公司合并报表层面对C公司（含商誉和土地增值部分）价值为17900万元，那么在B公司取得C公司股权时单体报表确认的长期股权投资是否是18000万元-100万元=17900万元呢。

回答人：chenyiwei
是。

求助陈版主，关于实控人增资的股份支付问题

2185、求助陈版主，关于实控人增资的股份支付问题

提问人：无名氏666 时间：2022-06-20 23:15:15

陈版主您好，我在实务中遇到了实控人低价增资是否涉及股份支付的问题，具体情况如下：
发行人原为一人有限公司，实控人在公司任职，且实际经营该公司，实控人和在公司任职的非直系亲属共同设立了一个合伙企业，该合伙企业按照1元/股的价格增资入股了发行人，后面在不到一年的时间里，外部投资人入股该公司，增资价格为每股10元。现在项目组内部有两种不同意见：

请教陈版主：融资租赁直租模式的真实利率

2186、请教陈版主：融资租赁直租模式的真实利率

提问人：zengminju 时间：2022-06-20 23:54:01

请教陈版主，关于融资租赁的直租模式的真实利率问题，我有一些想法，想请您帮忙看看我的理解有没有问题。
如果使用银行借款或自有资金购买设备，设备的进项税是取得发票当期就可以全部抵扣，考虑到现在税局退还留底进项税比较容易，可以认为设备的进项税是我们的资金。
如果采取融资租赁直租模式，假如租金采用等额本金方式偿还，每次偿还的时候租赁公司开具发票。设备的进项税变成了在租期内返回给我们，也就是说融资租赁公司无偿地占用了这部分
资金。如果考虑这些资金的机会成本，比如按最简单的银行大额定存3%左右来计算，融资租赁的真实利率会因此增加20多BP。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。
融资租赁的真实资金成本，即其内含报酬率（IRR），即使得租赁期内各期支出的现金净额（不含可抵扣的增值税进项税额）折现到租赁期开始日的折现值等于初始融资净额（设备购置或销售价款中由租赁公司支付的部分，以及由本企业承担的初始直接费用等，减去本企业在前期已预付的租金）的实际利率。

请教陈版：合同履约成本的问题

2187、请教陈版：合同履约成本的问题

提问人：a2285000 时间：2022-06-21 00:12:40

陈版：某拟IPO项目属于软件行业，期末有较大金额的合同履约成本，但合同履约成本对应的项目大多数存在为已开工未签订合同，甚至未中标的情形。考虑到准则中合同履约成本确认资产应满足（一）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；（二）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；（三）该成本预期能够收回。

回答人：chenyiwei

对此问题需注意：

根据以往历史经验和同行业惯例等，判断前期已发生的投入成本通过后续合同价款获得补偿的可能性。提问人：a2285000 时间：2022-06-24 104216

提问人：a2285000 时间：2022-06-24 10:42:16

陈版：如果该类合同履约成本后续未签订合同，那这部分合同履约成本最后是计入成本还是计入费用？

回答人：chenyiwei

提问人：MPACC10 时间：2022-06-24 16:39:02

请教陈老师：
履约成本中该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。预期取得的合同应当是企业能够明确识别的合同，例如，现有合同续约后的合同、尚未获得批准的特定合同等。1.财政部该应用案例案例中的酒店服务，因为不同的顾客导致不同的合同，尤其是后续发生的合同在资本化的时候还不符合能够明确识别，且该类业务也未见同类处理；2.即使计入履约成本资本化，后续根据收入摊销该类房产的折旧也存在较大的主观性（因为需要预计后续收入情况总计及当期收入占比，摊销只有此类方法，无他如时间因素等方法）。
综上：不管什么情况我认为将以上资本化成本计入履约成本均不妥（即不赞同财政部该符合条件时，计入履约成本），相反我认为可计入固定资产等资本化科目，后续根据固定资产等期限摊销计入主营业务成本。不知理解恰当不？谢谢

回答人：chenyiwei

人为摊销的做法可能并不恰当。

关于收入确认的疑问

2188、关于收入确认的疑问

提问人：sunyuxin 时间：2022-06-21 08:57:34

陈版主您好，我们企业的主要客户是房地产公司，因行业资金面整体比较紧张。有些21年度应收账款都已经单项计提50%以上的坏账。但是基于行业环境和企业实际业务经营的需要，22年仍然保持商业合作，只是销售政策由应收账款政策变成现款现货政策执行。

回答人：chenyiwei

对于单项计提，应由客户提供还款计划并了解其财务状况、还款能力等，据此考虑是否需在原已计提的坏账准备基础上进一步额外计提。提问人：sunyuxin 时间：2022-06-23 182834

提问人：sunyuxin 时间：2022-06-23 18:28:34

陈老师，还有一点疑问希望您能进一步解答。就是22年的现款现货客户，22年之前年度的应收款没有回款。考虑到客户主体的一致性，22年发生的销售业务通过合同交易条款、发票信息、回款金额的对应关系作为合同履约义务与交易对价形成对应关系的证据。是否会被监管机构置疑22年现款现货为以前年度收入回款。导致22年相关销售不能确认收入。

回答人：chenyiwei

这还是对“与欠款客户继续进行交易”是否具有商业合理性的讨论。

金蝶软件上线新模块是费用化还是资本化？

2189、金蝶软件上线新模块是费用化还是资本化？

提问人：Zjx111111 时间：2022-06-21 09:09:49

陈版主好！
情况一：我司使用ERP是金蝶软件，随着业务的发展，会陆续购买一些模块，这些模块都是基于金蝶平台不可分割和不可独立使用的一部分，都在同一个应用场景下。假设购买了标准成本分析模块和资金模块，价值不高，5-10万。请问这些新购买的模块，是增加ERP无形资产原值，还是单列为新的无形资产单独摊销，还是直接费用化？（根据我司的财务政策倾向于资本化）
情况二：我司正在推行会计档案电子化，购买了电子档案云平台归档中心，这个平台和金蝶相对独立，但是会有数据的交互，金蝶云的数据会传输到该平台进行归档，方便后期的借阅和查询。验收后该平台单独确认为一项新的无形资产是否更合适？
谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

逆流交易：原全资子公司年末增加少数股东，逆流交易的合并处理

2190、逆流交易：原全资子公司年末增加少数股东，逆流交易的合并处理

提问人：DnKJSY 时间：2022-06-21 10:15:37

请教陈版主，B公司原为A公司100%持股子公司，存在逆流交易，假设2020年10月末B公司少数股东入股，持有20%股份。合并报表中，年末A公司结存的未实现内部交易损益对于少数股东权益&损益的影响，是仅考虑B公司少数股东入股后（11-12月）形成的，还是考虑累计结存的？谢谢

回答人：chenyiwei

对少数股东损益的影响只需要考虑少数股东入股后的损益影响，因为少数股东损益是根据少数股东入股后的子公司净利润为基础计算的。对于少数股东权益的影响，需根据抵销逆流交易损益后的子公司权益计算。

同一合同下是否能同时存在应收账款和合同负债，是否需要净额列示

2191、同一合同下是否能同时存在应收账款和合同负债，是否需要净额列示

提问人：max、penn 时间：2022-06-21 10:16:04

今天在研究企业会计准则14号-收入应用指南例68的时候发现，按照例题，2X18年6月30日，应收账款余额=2750-200=550万元，同样合同负债余额=2362.5-2500=137.5万元，这样截止2X18 年6月30日这个合同就同时存在和应收账款、合同负债，列报的时候该不该净额列示了？求助陈版@chenyiwei
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回答人：chenyiwei

实务中多数情况下在报表列报中还是抵销列报的。

应收票据的流转是否应该计入现金流量表

2192、应收票据的流转是否应该计入现金流量表

提问人：今朝行走在大路时间：2022-06-21 11:13:29

请教陈老师，在实务中，我发现有些企业把应收票据的流转计入了现金流量主表，例如：在收到票据的时候不涉及现金流量，但是将应收票据背书给供应商的时候会同时做一笔销售商品收到的现金和采购商品支付的现金，这样做是否有合理？

回答人：chenyiwei

提问人：marksong 时间：2022-07-15 15:23:51

回答人：chenyiwei

现金流量表准则并未修订。这与新金融工具准则的实施无关。

求教陈老师，股权划转问题

2193、求教陈老师，股权划转问题

提问人：qxbdzh 时间：2022-06-21 11:40:09

一、资料：
甲集团为国务院国资委下属企业，A、B、C、D为其全资子公司，2017年由4家子公司和另外一家非关联方E出资设立了孙公司F， A公司出资比例为35%，对F具有控制权，并直接合并F。各家出资比例如下表：
2021年末，经甲集团公司和国资委同意，A、C、D三家公司将所持有的F公司股权合计62%的股权划转给B，股权划转后，B持有F股权比例为87%。对B而言，此项交易购成同一控制下企业
合并。
截止2021年末，F公司净资产为9000万元，其中：实收资本10000万元，净利润-1000万元。甲集团和各股东账面（个别报表和合并报表）反映的资产价值如下表：
投资单位个别报表合并报表备注
甲 7,830.00 在合并层面将ABCD四家投资全部按比例（87%）进行合并F
A 3,500.00 3,150.00 按35%比例按权益法核算确认损益调整
B 2,250.00 2,250.00 按权益法核算
1,350.00 1,350.00 公允价值变动损益计入了其他综合收益
1,080.00 1,080.00 公允价值变动损益计入了其他综合收益假设F公司2021年末账面价值与公允价值一致。
二、咨询：
甲集团和A、B、C、D各公司在处置日如何对该交易进行账务处理？三、各公司账务处理
（一）甲集团
对于甲集团而言，由于F公司在交易前和交易后均受甲集团控制，因此不构成企业合并，按非货币性交易处理，且可以判断该项交易不具有商业实质：

关于少数股东损益

2194、关于少数股东损益

提问人：cfo000000 时间：2022-06-21 13:59:24

请教下，A持有B100%，实收资本800万，20年5月C对B增资2000万（实收资本200万，资本公积1800万），那A合并报表层面，确认少数股东损益金额是按B公司20年6-12月净利润的20%计

回答人：chenyiwei

A合并报表层面，确认少数股东损益金额是按B公司20年6-12月净利润的20%计算；期末少数股东权益根据B的期末净资产乘以少数股权比例（20%）计算（假设不考虑逆流交易损益抵销等特殊情况）。
如无特殊约定，C增资产生的资本公积以及增资前的未分配利润都是新老股东按持股比例共享。
在A的合并报表中，应在C增资日，将少数股东权益增加额与C的增资额之间的差额（即C增资形成的资本公积由老股东分享的金额，减去C有权享有的B公司滚存留存收益份额）按权益性交易原则调整资本公积。

非同一控制下吸收合并形成的未分配利润是否可向股东分配

2195、非同一控制下吸收合并形成的未分配利润是否可向股东分配

提问人：catherine0716 时间：2022-06-21 14:41:55

回答人：chenyiwei

非同一控制下的吸收合并中，被吸收方的留存收益不会体现在吸收方的合并报表的留存收益中，自然也就不存在能否向股东分配的问题。
对于负商誉（营业外收入）形成的未分配利润，理论上不禁止其分配。但鉴于其属于尚未实现的收益，且无对应的现金流入，故不建议将其纳入可分配的未分配利润范围。

求助陈版主，PPP业务如何区分无形资产模式、金融资产模式、混合模式

2196、求助陈版主，PPP业务如何区分无形资产模式、金融资产模式、混合模式

提问人：liuweisheng 时间：2022-06-21 15:01:58

回答人：chenyiwei

这个问题在《计学精要2021》中有专门讨论。关键是看社会资本方是否“在项目运营期间，满足有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）条件”。其基本判断原则是“需求风险”（即社会公
众对PPP项目资产所提供的公共服务需求不足导致无法收回投资和运营成本的风险）的归属。实务中一般应要求明确的保底金额（可以是保底量乘以固定价格或者保底价格）。
在实务中，如果PPP合同约定了后续调价条款，而调价是依据当地物价指数，可能调高也可能调低的，则一般认为是无形资产模式。

专家评审费

2197、专家评审费

提问人：691071920 时间：2022-06-21 15:58:48

公司部分项目需要聘请外部专家进行项目验收评审，公司支付专家评审费，每个人每次也就几百块钱，公司代扣代缴个人所得税。因为金额很小，且去税务局代扣发票需要其本人亲自前往，每次专家并不固定，专家并不愿意配合，因此公司专家评审费无发票。公司目前将评审费计入营业成本或管理费用。每年合计发生评审费约大几十万元。公司一直很苦恼专家评审费发票问题，陈版主，我有一个想法，能否将专家视作我公司临时工或者兼职人员，计入职工薪酬呢？就不用开发票了，或者如果不行的话，有没有更好的主意来规范这个无票费用呢，望赐教

回答人：chenyiwei

从会计准则角度，“职工”的定义是“与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。”即，判断是否构成“职工”，即，应根据是否具备对这些劳务人员的工作分配、业绩考核和报酬决定、奖惩、辞退等实质性的管理权力，这些人员所从事的工作内容与本企业正式职工是否存在实质性差异等因素，分析这些劳务人员在经济实质上是否属于《企业会计准则第9号——职工薪酬》所定义的“职工”。
很明显，外聘评审专家不是本企业的“职工”，相关劳务费不能通过应付职工薪酬科目核算。

合并层面是否穿透

2198、合并层面是否穿透

提问人：cfo000000 时间：2022-06-21 16:11:15

A持有B 51%股权，控制，A又和其他公司设立基金，基金持有B 49%，A持有基金25%股权，A单体层面对基金进行权益法核算。A合并B时，是不是通过基金持有B的部分也要穿透合并，即按51%+49%*25%计算？还是按51%合并，合并层面还需要其他特殊处理吗，比如A按权益法核算的投资收益这些，最终少数股东权益里就应该是含有A的？

回答人：chenyiwei

由于A不控制基金，因此基金持有的子公司股权仍作为少数股权处理，不能穿透计算A最终享有的权益比例。在合并报表中，确定归母和少数股东权益比例的标准是“控制”而不是“拥有”。
因此，本案例中的少数股权比例仍然是49%，同时A通过权益法核算对基金的投资收益时，不剔除基金对B确认的收益。但是，如果基金对B公司股权是作为金融资产核算的，则在A对基金进行权益法核算时，应首先将其从金融资产模式转换为权益法。

提问人：yinpopo123 时间：2022-09-13 09:57:44

回答人：chenyiwei

如果A对基金按金融资产核算，则A对B也不会有重大影响，此时不应将基金对B公司的投资改为权益法。

定期存款账务处理问题

2199、定期存款账务处理问题

提问人：bearsissi 时间：2022-06-21 17:02:21

各位老师好，请教老师，我司与银行签订新的业务，业务内容如下：我司可以持有的应收票据、定期存款、保证金等“质押”存入银行指定的账户，银行释放或者提高相应的授信额度，我司可在
该银行开具银行承兑汇票给供应商支付货款。问题：
①我司存入的定期存款（一般不超过3个月），是使用受限（质押），是计入其他货币资金或者计入其他流动资产，或者计入银行存款？
②存入的定期存款现金流量是支付其他与经营活动有关的现金还是其他筹资活动？
③存入的定期存款产生的收益，是计入财务费用或者投资收益？
④存入的定期存款产生的收益，是属于非经常性损益？

回答人：chenyiwei

合作建房终止合作的会计处理问题

2200、合作建房终止合作的会计处理问题

提问人：long3long6 时间：2022-06-21 17:49:46

A公司与B公司签订《合作建房》协议，约定由A公司提供土地，B公司提供建设资金和工程建设管理，双方约定房屋建好后按照建造面积4、6分(A公司40%)。由于土地在A公司名下，所以建造施工许可证、总承包合同均由A公司为主体签订。我们理解因为相关建设资质和主体是A公司（A公司可以主导包括房屋的设计、供应商的选择等等），业务实质上系B公司为A公司提供建设
融资和代建服务，最终用建造好的房子偿付。A公司年末根据B公司实际垫付的工程款和发生的费用加部分预估管理费用支出计入A公司预收账款核算，会计处理为借：在建工程，贷：预收账款。2021年初因为各种原因（包括当地政策原因、B公司施工管理原因、B公司资金紧张原因）在建工程停工，经双方协商，终止原合作建房协议，双方约定A公司补偿B公司过往垫付的工程相关支出、费用及管理费合计4000万元，但目前账上记录的其他应付B公司款项为5000万元，存在1000万元差额。假定原其他应付B公司款项5000万元项目构成不存在问题，是否可以依据“根据《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》第八条企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：（一）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。（二）合同变更不属于本条（一）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务
（以下简称“已转让的商品”）与未转让的商品或未提供的服务（以下简称“未转让的商品”）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。……本准则所称合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。”认定双方解除合同的条款，是双方对“B公司提供的建造管理服务价格的调整”，即合同价格的调整，将4000万元与5000万元差额冲减当期在建工程。
请教陈版主和各位同仁，上述会计处理是否符合准则要求？依据新收入准则中的合同变更规定来解释本项会计处理是否可行？

回答人：chenyiwei

“A公司与B公司签订《合作建房》协议，约定由A公司提供土地，B公司提供建设资金和工程建设管理，双方约定房屋建好后按照建造面积4、6分(A公司40%)”：该事项的实质，一般理解为A公司处置土地，B公司为专业的房地产开发企业，可主导该地块上的房地产开发，且开发产品分得大头，实质上拥有对开发项目的控制权。将开发项目放在A体内，以A的名义申办各类证照，只是为了节约税务成本。但鉴于尊重法律形式的考虑，一般还是将项目开发成本在A的账面上核算，A可以据此确认在建工程或者开发成本等。
后续因故解除合作协议，B公司投入的5000万元退回4000万元，对A而言，如果该1000万元有明确可对应的损失或费用项目，即明确该1000万元是对A已发生的损失或费用的补偿，则可以冲
减已发生的费用或损失计入的损益项目；如果无直接对应的费用或损失，则A列入营业外收入。
该事项一般不作为收入准则下的合同变更处理。

请教陈版，关于合并报表编制的问题

2201、请教陈版，关于合并报表编制的问题

提问人：gpqg 时间：2022-06-21 18:03:36

陈版，A公司原先持有B公司100%的股权，然后再2020年6月1日A公司处置了B公司60%的股权，剩余的40%股权不再拥有控制权。我的问题是，A公司在处置B公司的当天（即6月1日）是否需要编制合并报表，还是在6月30日编制合并报表即可。
如果在6月1日编制的话，是需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表是么，合并所有者权益变动表是否需要编制？
到了2020年12月31日的时候，B公司已经不是A的子公司了，此时是否还需要编制合并报表呢？我看此前成在相关帖子中回复说，只需要编制合并利润表和合并现金流量表，此时无需编制合并资产负债表是么，那么合并所有者权益变动表是否需要编制呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

处置当天一般无需编制合并报表，但在处置日后的资产负债表日编制的合并报表中需完整体现处置日的处置情况，包括处置损益确认和剩余股权按处置日公允价值的重新计量。如果B是A的唯一子公司，则处置当期期末的合并报表编制可参考财政部会计司发布的以下实施问答：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0220621_3819698.htm。

同一控制下企业合并，目标公司为集团从外部收购，商誉应该如何处理

2202、同一控制下企业合并，目标公司为集团从外部收购，商誉应该如何处理

提问人：ironyclaris 时间：2022-06-21 18:17:39

情况说明：
A公司为B公司母公司，2017年A公司从第三方处收购C公司，假设收购日支付对价为（C公司当日可辨认净资产账面价值与公允价值相等）：a（代指C公司净资产）+b（代指溢价形成的商誉）。
2018年，经过评估A公司对商誉全额计提了减值损失。
2019年，A公司将C公司股权划转至B公司，此时形成同一控制下企业合并。个人理解：
B公司单体层面应该按照最终控制方A公司财务报表中的账面价值确认长期股权投资，即a（商誉已计提减值，账面价值为0）。B公司合并层面应将商誉及商誉减值准备还原，并做如下分录：
借：净资产 a
商誉 b
贷：长期股权投资 a
商誉减值准备 b
不知道这样做正确与否，求组陈版指导。
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回答人：chenyiwei
可以这样理解。
B公司合并报表层面，应自2017年（A公司从第三方处收购C公司的购买日）起将C公司纳入合并报表范围，将A公司合并报表层面对该项商誉的初始确认和2018年的全额减值损失均下推到B
的合并报表中。

销售费用摊销问题

2203、销售费用摊销问题

提问人：Ryan_q 时间：2022-06-21 20:23:44

@chenyiwei，陈版主，某一实务案例如下：
某公司未来宣传自家产品，聘请明星及专业团队进行拍摄、剪辑、制作，一共花费1000万元，该视频会在各大媒体平台播放进行宣传，根据管理层判断，该视频未来会持续使用2年，并根据投放计划在各平台播出。问：

瑞华研究

2204、瑞华研究

提问人：zhs7403 时间：2022-06-21 22:08:47

瑞华研究2020中，问题3-1-8（投资方合并报表层面对与联营企业之间的顺流交易已实现损益的调整处理），假设 B 公司不是联营企业而是子公司，则合并报表层面的内部交易抵销分录为：借：营业收入 100
贷：营业成本 100
上述贷记营业成本 100 万元中，60 万元是 A 公司账面原先确认的其销售给 B 的营业成本，另外 40 万元是 B 公司层面对外实现销售时因内部交易损益影响而虚增的营业成本（合并报表层面
确认的对外销售的营业成本只应当是 60 万元）。
请问营业成本顺流已实现内部交易合并抵消分录抵消内部出售方营业收入和营业成本，同时抵消购买方内部虚增部分营业成本。并没有解释为什么成本部分数据要这么拆分分录。CPA教材中，已实现内部交易抵消编制时明确指出应该抵消内部出售方收入和内部购买方成本。如果按照准则来看，中审实务案例解答所用思路直接与之冲突，请问哪一个合理？

回答人：chenyiwei

《中审众环研究2020》问题3-1-8中的分析思路与主帖中提到的CPA教材思路没有冲突。“CPA教材中，已实现内部交易抵消编制时明确指出应该抵消内部出售方收入和内部购买方成本”。这里“内部购买方成本”100实际上就由两部分组成：1、内部销售方的实际成本60；2、内部销售方的毛利40。内部销售方的毛利同时也是内部采购方对外销售成本中的虚增部分。

请教陈版存货跌价问题

2205、请教陈版存货跌价问题

提问人：milifish 时间：2022-06-21 22:08:58

请教陈版：
《企业会计准则讲解（2010）》里面规定：“确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之
间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。”
怎么理解“以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的”这句话呢？
例如现在遇到一个案例是，房地产开发企业建造一个楼盘，资产负债表日630时候其中一栋楼完工了，也有了合同价，其他栋还没完工或者还没建造，没有合同价，企业预估其他栋可预售的时间在1年或者2年后，企业无法预测未来销售时候的价格走势。那站在资产负债表日这时，取得最可靠的证据估计的售价是以已经建成的楼盘销售价作为依据呢，还是仍需根据现在信息去预测未来1,2年后的售价呢？
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回答人：chenyiwei

理论上应当是依据当前信息（包括权威机构对房地产市场未来走势的预测）估计未来1,2年后的售价。如果无法合理估计的，也可以采用该楼盘中当前已建设完成部分按当前市场状况估计的当前售价（可能不同于此前已签订的预售合同约定的售价）。

关于永续债的分类

2206、关于永续债的分类

提问人：292070845 时间：2022-06-21 11:06:31

陈版主您好，关于可续期债权投资合同相关条款是否影响权益分类，主要条款如下：
一、关于发生本合同约定的加速到期情形或款约定的违约事件

国债逆回购产品公允价值的取得及减值测试

2207、国债逆回购产品公允价值的取得及减值测试

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2022-06-22 10:35:53

回答人：chenyiwei

国债逆回购产品的公允价值，一般可以按市场交易价格。如果市场交易价格不能取得的，在市场利率无重大变化的情况下，也可以采用其摊余成本模拟公允价值，预计这两者差异不大。如果分类为其他债权投资，则仍需进行减值测试，当然实务中减值计提可能性不大。

请教一个成本核算问题

2208、请教一个成本核算问题

提问人：wx_622c81c50e61 时间：2022-06-22 11:32:35

请教陈老师一个成本核算的问题。
公司没有明确的销售人员和业务人员，所有项目都是业务人员自己去拓展然后跟进项目完成合同服务（公司属于服务业）。业务人员既是销售又是业务。请问陈老师，这种情况下，业务人员成本是计入销售费用合适呢还是作为营业成本合适呢？目前公司在筹划上市，那种处理方式更合适呢？目前无法确定合理标准将业务员人工成本划分为销售费用和营业成本。服务业是否必须要每一笔收入都需要对应一个成本呢？

回答人：chenyiwei

作为IPO申报前的规范运作要求，建议建立必要的工时系统等基础数据，争取实现以可靠的工时数据作为分配合同履约成本和销售费用的基础。
如果目前暂时无法合理获取此类数据，但根据以往历史经验，主要工时是用于合同履行的，则可以将此类人员的成本均计入各对应合同的履约成本。

求助陈版，以其他权益工具投资进行债务重组的处理

2209、求助陈版，以其他权益工具投资进行债务重组的处理

提问人：qdyjl 时间：2022-06-22 11:54:56

A公司为B公司母公司，100%控股，AB公司各有1000万甲公司应收账款，均已全额计提坏账准备。现在甲公司破产重整，将2000万债务转为A公司对甲的母公司乙公司股权1800万股（占全部股数的5%，不具有控制、共同控制或重大影响），乙公司非公众公司。
主要问题如下：

B将债权转给A的价格，理论上按公允价值更合理，如无法确定公允价值，也可以按零价值划转。由于B公司已对该项应收账款全额计提减值，故只需将应收账款和坏账准备对冲结平即可。提问人：qdyjl 时间：2022-06-24 210442

提问人：qdyjl 时间：2022-06-24 21:04:42

回答人：chenyiwei

不建议直接参考。尤其是两种方案之间的选择出现一边倒情况时，或者某些债权人有特殊考虑时。

授予日公允价值确定问题

2210、授予日公允价值确定问题

提问人：13916077517 时间：2022-06-22 12:26:43

请教各位老师：A公司拟通过向高管发行股票的方式进行股权激励，增发前公司股份总数100万股，股权的公允价值为800万元（每股价值按照净利润同行业市盈率确定），本次增发股数50万股，每股价格2元。那么关于授予日标的股份的公允价值，应该是按照增发前的800/100=8元/股确认呢？还是按照增发后的（800+502）/150=6元/股确认呢？理由是什么？

回答人：chenyiwei

按照增发前的800/100=8元/股确认。
如果按照增发后的（800+50*2）/150=6元/股确认，则存在逻辑矛盾。因为激励对象对A公司的投入并不止每股2元的现金，还包括其对A公司的服务，这也是确认股份支付费用的基础。因此如果以增发激励股份后的估值为基础测算，则分子就要加上作为股份支付费用确认的金额。如果存在等待期的，则应把应于等待期内确认的费用总额一次性列入分子。

请教陈版主关于先租后买的问题

2211、请教陈版主关于先租后买的问题

提问人：ljjhappy 时间：2022-06-22 12:33:21

公司租赁厂房5年到期后购买：每年租金50万，到期后购买，购买价款1500万；新准则下前期5年租赁和最后的购买行为需要分开考虑吗？如何处理，谢谢！

回答人：chenyiwei

如果综合该公司的具体情况，在起租日就可以合理估计5年后基本确定会购买；或者前5年内每年租金50万元明显偏离市场租金水平的，则应认为这是一揽子交易，5年后基本确定会购买，故作为一个整体考虑，将5年期满后的留购价款1500万元纳入租赁付款额，纳入使用权资产和租赁负债的初始计量。5年后付清款项后，将使用权资产的原值、累计折旧分别平移为固定资产原价和固定资产的累计折旧。

请教陈版：固定资产报废后生产领用

2212、请教陈版：固定资产报废后生产领用

提问人：一筐猪out 时间：2022-06-22 13:50:07

公司本期处置了固定资产（该固定资产为车间导电铜排），通过固定资产清理后转入营业外支出-非流动资产报废损失。但该固定资产报废后，公司将其转为工程物资，生产领用（已投入熔炼炉），会计分录为：借：工程物资 300000 贷：营业外支出 300000；借：生产成本 300000 贷：工程物资 300000
以上分录导致固定资产报废勾稽不上（固定资产本期减少-累计折旧本期减少不等于损益科目里的非流动资产报废损失，现在营业外支出-非流动资产报废损失金额为0）。

员工受让股票补足溢价款的账务处理

2213、员工受让股票补足溢价款的账务处理

提问人：137467336 时间：2022-06-22 13:57:35

陈版，您好。员工受让股票后要求补足溢价款这如何进行账务处理，比如，甲公司员工A，2012年年底受让股东C股份1万股，当时约定1元/股，当时甲公司净资产为1.3元/股，约定员工需在甲公司服务5年。但A员工与2015年底离职，由于未满服务期限，要求A员工补足当时受让股份的溢价款0.3元/股，共计3000元，收到A员工的款时，甲公司该如何进行账务处理，处理的依据。谢谢。

回答人：chenyiwei

提问人：137467336 时间：2022-06-27 09:46:26

陈版，参照股权激励的账务处理话，那当时的这个股权转让可以说是大股东给的让利行为，由于员工没有满足服务条件，要求补足与净资产的差价，这块差价当时公司确认为资本公积，那当时是做错了，需要调整为收益了，但这会影响当期损益，那么是否可以直接转入未分配利润。另有一个情况，1996年的时候供销社所属企业需要计提为农服务专项资金，当时账务处理是，借：费用，贷:资本公积，由于该款项未实际使用，现在税务要求将上述两种情况的金额确认为收益，纳税调增。那么在会计处理上也都确认为收益吗？是否可以确认转入未分配利润，这样不会对当期损益造成影响了。

回答人：chenyiwei

关于EPC+O+回购业务

2214、关于EPC+O+回购业务

提问人：maoqingyan92 时间：2022-06-22 15:28:12

请教各位老师，专家：目前碰到个项目运作模式为EPC+O+回购，项目内容大致为：政府通过公开招标等竞争性方式选择总承包方，中选总承包单位与国投组建项目公司，由项目公司与政府委托的监管单位签订特许经营合同，并负责项目的设计、建设、运营管理维护，前期项目建设期国投占比70%，总承包方占比30%，项目建成投产稳定运营1-3年后，总承包方回购国投50%股权，回购价格会在合同协议约定，假设1个亿分3年付，最后总承包方股权占比80%，国投占比20%。目前困惑：1、该业务是否符合“明股实债”？2、站在设立项目公司时点，项目的设计、建设、运营管理都是总承包方负责，是否设立时纳入总承包方合并财务报表？3、若回购股权价款是由项目公司自己付款，或者是总承包方付款，会计处理是否一样？个别报表和合并报表分别要怎么入账？希望各位专家老师看到回复，非常谢谢！！！

回答人：chenyiwei

由于主帖对背景信息的叙述很简略，因此只能简单分析如下：

预付账款计提坏账的账务处理

2215、预付账款计提坏账的账务处理

提问人：wn美金户名时间：2022-06-22 15:50:25

回答人：chenyiwei

如果预期无法收到所订购的货物，则习惯上是转为其他应收款再计提坏账（参照金融资产减值的预期信用损失模型）。也可以不转入其他应收款，直接对预付账款计提坏账，但同样应依据预期信用损失模型。

收购公司长期股权投资计量

2216、收购公司长期股权投资计量

提问人：junice 时间：2022-06-22 16:03:02

公司非同控收购，合同约定购买价款500万，其中有10%约定5年后支付，初始计量时投资方根据购买价款会计分录如下：借：长投500万
贷：银行存款450万贷：长期应付款 50万

请教陈版：总额法or净额法确认收入

2217、请教陈版：总额法or净额法确认收入

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2022-06-22 16:45:07

陈版您好：
A公司（乙方）与某商场（甲方）签订合同，乙方负责帮助甲方实现车主在甲方商场的停车场特定时段免费停车的活动目标，甲方应向乙方支付活动所产生的停车券费用，及停车券费用金
额1%的服务费。乙方需向甲方提供与停车券结算金额及服务费金额等额的增值税专用发票；

回答人：chenyiwei

乙方的业务模式是什么？是否实质上等于通过向甲方客户按一定规则发放甲方的停车券，赚取服务费？即向甲方提供停车券发放的管理服务？
活动所需的停车券是否需先由乙方出资购入，甲方再将款项返还？乙方购入的停车券能否要求退还？另外乙方是否将“赠送甲商场停车券”打包在其自身主导的活动中？

时点还是一段时间

2218、时点还是一段时间

提问人：Ryan_q 时间：2022-06-22 16:46:42

@chenyiwei，陈版主，有一案例如下：
某商家与主播约定，如果主播帮商家直播时产品销售额达到500万元，即可获取奖励10万元，若没有达成即全额退款。在资产负债表日，已完成销售额200万，对于主播公司账务处理：

请教陈版主，成套设备各组部件完工入库账务处理

2219、请教陈版主，成套设备各组部件完工入库账务处理

提问人：yinpopo123 时间：2022-06-22 22:22:37

陈版主，您好。
公司是属于大型压缩机设备生产企业，其中大型压缩机生产由各个组部件构成，包括控制系统、压缩机主机、外购动力设备、其他自制或外购配套件。
公司生产和产品交付方式为：压缩机主机完工后与配套部件组装自公司发往客户指定地点、外购动力设备由供应商直接发货至客户指定地点与公司主机进行组装、部分自制配套件可能存在
应客户工程安装要求早于压缩机主机发货。公司收入确认是当全部产品发货至客户并由客户完成安装后确认收入。
请问陈版主，我们这种情况下，成套设备各个组部件分别完工，可能会在厂内组装、也可能会单独各自发至客户处组装、动力装置由供应商直接发货至客户，公司可否在各个组部件完工后分别计入库存商品？准则上有无明确规定。
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回答人：chenyiwei

由于存在高度整合（“公司收入确认是当全部产品发货至客户并由客户完成安装后确认收入”），已交付的部件仍需安装调试，并不能视为已完工的产品，故不建议列入库存商品列报，建议列入在产品。如已发到客户的，可列入发出商品。

提问人：yinpopo123 时间：2022-06-25 17:04:58

回答人：chenyiwei

如果合同约定交付给客户的是自制部分和外购部分的组合产出，则尚未完工，不属于库存商品。

非同一控制下收购股权后，原股东在母公司层面增资是否构成股份支付

2220、非同一控制下收购股权后，原股东在母公司层面增资是否构成股份支付

提问人：cps1029 时间：2022-06-23 10:23:13

陈版主好：
碰到一个这样的案例：
A公司是一家制造业企业，看好B公司的发展，收购了B公司原股东的100%股权，B公司的股东包括（C个人和D合伙企业），同时A公司筹划未来上市，因此双方做了一些列的利益安排。具体如下：
第一步，A公司收购C和D持有B公司的100%股权，收购溢价是远低于净资产金额的，金额假设：A公司注册资本1000万，B公司注册资本是100万，A公司收购对价是120万，C和D的出资额是
100万，B公司收购日的净资产是180万。C和D目前暂按照溢价20万计算缴纳个税（假设不考虑个税补交问题）。
第二步，A公司收购C和D的持有B公司的100%股权后，A公司又在1个月内开放给C和D增资，增资价格为1元/股，即，C和D以100万的对价对A公司增资，增资后，A公司的注册资本为1100 万，此时B和D只持有了A公司的9%股权比例。
第三步，在C和D增资完成后3个月，E公司（风投机构）以10元/股的价格对A公司增资3000万，记入实收资本金额为300万，资本公积金2700万。
问题：此时结合上述三步来看，C和D对A公司的增资是否要视为股份支付处理？是否可以按照E公司的增资价格作为公允价格？

回答人：chenyiwei

前面两个步骤是一揽子交易，即基于纳税筹划的考虑，人为压低B公司股权收购价格，但以B的原股东C、D低价向A增资来补偿。这种情况下C、D向A达到低价增资差额应视为收购B的合并对价的一部分，而不是一项单独的股份支付交易。在合并报表中，最终体现为可辨认净资产的公允价值增值和商誉金额，而不是确认为股份支付费用。

应收票据背书是否应该终止确认

2221、应收票据背书是否应该终止确认

提问人：lv1025280320 时间：2022-06-23 10:28:02

请教陈版：

回答人：chenyiwei

一般掌握的标准是：信用程度高的商业银行（如“6+9”银行）承兑的银行承兑汇票的背书可满足终止确认条件；其他情况不满足，不能终止确认应收票据，而是确认一项“其他流动负债”。例如：借：应付账款等，贷：其他流动负债。

求助：表决权委托与报表合并

2222、求助：表决权委托与报表合并

提问人：豆豆妈170107 时间：2022-06-23 10:49:11

求助陈老师：
A公司100%持股B、C公司，即B、C公司为A公司的全资子公司，B公司100%持股甲公司。A、B、C及甲公司实际为同一套管理班子，同一个决策层。因业务开展，决定由B、C公司对甲公司
进行增资，增资后，B、C公司分别持有甲公司30%、70%的股权。
B、C公司签署协议约定C公司70%的表决权委托给B公司，保留除表决权之外的财产权利，诸如分红权、剩余财产分配权，由B公司继续对甲公司进行管理决策。C公司也未要求B公司保障其
资本金的安全及一定收益。
基于上述安排，

请教陈版，关于政府机构发放科技创新券的会计处理（请大家讨论）

2223、请教陈版，关于政府机构发放科技创新券的会计处理（请大家讨论）

提问人：再弱时间：2022-06-23 11:11:31

背景：创新券的发放对象是科技型企业，简而言之，就是科技型企业在发生某些支出时，可以使用创新券向供应商进行支付。具体举例如下：科技型企业A向B供应商签订支付10万的服务费合同，合同中约定总报酬10万，其中5万使用政府发放的创新券支付，剩余5万直接由A支付支付给B公司，同时B公司开具了5万元发票给A。后续，A与B会将此项交易合同及服务相关资料上传至政府平台，政府会定期结算并发放，将5万元创新券直接兑付给B供应商，B供应商将会收到政府机构发放的5万元专项资金。
问题1：B供应商账务处理
B公司收到5万元专项资金应该确认为未开票营业收入还是其他收益。如果确认为未开票营业收入是否需要将客户还原为A客户入账（这样会产生第三方回款）。
问题2：A企业账务处理
A公司服务费成本是确认10万元还是5万元？

回答人：chenyiwei

请教陈版及各位医疗服务企业财税处理问题

2224、请教陈版及各位医疗服务企业财税处理问题

提问人：in33 时间：2022-06-23 13:18:39

各位好，小弟任职一个医疗管理企业，主要是为企业提供一个一站性医疗服务（体检、讲座等），主要是在签约时一次性收按服务人数企业一笔钱，服务内容是一年内提供各项服务，有持续一年的（如咨询、档案管理等），也有一年内限次数的，如一年一次体检、每季度一次调理，每个月一次理疗、跟一年2次讲座这样，一笔钱里提供各种服务，现有几个财税问题想请教各位1）在新收入准则下，我们这种是否应该划分各项服务的价值，然后摊分，如总收费5万元，收到时是预收款（合同负债？），然后持续一年的，或每季度、每个月的服务按月结转收入，一年内有几次那种在实现服务或服务期结束时再结转，请问这样是否正确？
如是按上面摊分，因为服务太多，各项服务不好区分收入成本的话，这种该如何处理呢？尤其对规模较小的公司实务中一般如何处理？是否收到钱直接确认收入或按月平分即可？
上述收入增值税跟所得税我们应该都是收到款时就要申报了吧？
我们的服务一般是跟医院或医生采购的，医院的话如果是非盈利的话能开增值税一般发票吗？如果开得是医疗票据我们是否没得抵扣？
跟自然人（医生、专家）采购服务的话我们会跟自然人签合同并付款，这种跟自然人的交易对方就算代开也只能代开普票，我们是否较难抵扣增值税呢？所得税的话是否一定要自然人开票我们才能抵扣？
跟自然人（医生、专家）采购服务的话如何可以帮自然人减低税负呢？
请各位大大指教，感谢！
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回答人：chenyiwei

关于问题1）2），各项服务具有相对独立性，应视为多项不同的履约义务，因此应将合同总价款扣减预计的增值税销项税额后，按照各项服务的单独售价比例在各项履约义务之间分摊，再根据履约义务的履行情况（一般是提供服务的累计次数占预计总成本的比例）确认收入，因为这些服务基本上都是在提供时就可以使客户直接取得并消耗其中的经济利益。
上述单独售价一般是市场上同类或类似服务单独提供时的比例。
如果确实难以确定各项服务的单独售价的，也可以根据各项服务对应的成本比例进行分摊。如果在某些情况下，将各项服务作为一个整体按月平均分摊确认收入的做法与各月度之间的成本发生额比例基本对应的，也可以考虑采用按直线法均摊，但要证明这样做所产生的差异在重要性水平的可接受范围内。
另外，由于大部分服务为外购，因此还要关注本企业应采用总额法还是净额法确认收入（即，本企业是否为代理人）。

提问人：in33 时间：2022-06-26 13:34:03

感谢陈版，关于您提到的总额法及净额法问题，我的思考如下请您看看是否准确
我司签了销售合同先，根据对方要求再去跟医院或专家签采购，那么我应该把收入-成本后按净额确认收入
我司跟医院专家签了合同，但约定是客户到了再付费，我方没有兜底费用，视同情况一按净额
我司跟医院专家签了合同，给固定费用，无论多少客户来都要给钱，这种是总额法
我司跟医院专家签了合同，固定+按次提成，这样也是总额法不是是否准确，还是有其他需注意的地方，谢谢

回答人：chenyiwei

这些情况按净额法的可能性更大。对于固定费用或者兜底费用，需考虑本企业因此实际承担的存货风险大小。

求助陈版主，制造行业模具入固定资产问题

2225、求助陈版主，制造行业模具入固定资产问题

提问人：芒果爱学习时间：2022-06-23 13:57:48

陈版主您好，我们公司模具类的固定资产存在一种情况，实际已经开模使用，但是约定要等到使用一定时间或者数量后才会验收，如果使用期间有质量问题，可能就不会付尾款。我想请问在这种情况下，我们入固定资产资产的时间点应该是使用还是验收后，而且如果我们如果在一开始使用就入固定资产，那么要是不满足我们的模具验收标准，不支付尾款，那么我们固定资产初始确认成本又应该是多少呢？盼复，谢谢。

回答人：chenyiwei

在投入使用时，该模具的控制权就已经转移给本企业，应按合同约定的价格确认固定资产，尚未支付的款项确认为负债。不应到验收时才确认。
如果投用后发现质量问题，未通过验收，由对方予以补偿或扣款的，则该补偿或扣款首先用于弥补因该模具质量瑕疵导致本企业已发生并计入损益的损失，例如给客户的赔偿款、本企业的停
产损失等；如有多余的，则剩余部分再冲减固定资产成本。
另外，如果该模具是针对特定客户的需求定制，只能按照该特定客户的订单为其生产产品的，则不建议确认为固定资产，而是作为合同履约成本确认为其他流动/非流动资产，或者长期待摊费
用。

请教陈版：委托研发资本化问题

2226、请教陈版：委托研发资本化问题

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2022-06-23 14:25:40

陈版您好：
A公司主营电动汽车充电业务，为方便电动汽车车主快速高效完成充电及支付流程，现委托第三方开发通过微信扫一扫功能即可自动跳转至其充电小程序的功能模块，无需车主下载专门的充
电app。
请问该项支出在验收后是否可以确认为无形资产？

回答人：chenyiwei

可参考《中审众环研究2020》之“问题1-2-4（外包的开发活动的相关支出的资本化问题）”、“问题1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）”。
实务中一般可以考虑：是否有较大比例的合同价款要到验收合格后才支付；如最终验收不合格则前期预付款能否要求退还等。

请教陈版，关于少数股东放弃分红权以及给公司带来额外资源的会计处理问题

2227、请教陈版，关于少数股东放弃分红权以及给公司带来额外资源的会计处理问题

提问人：declined 时间：2022-06-23 14:30:34

请教陈版：
甲为A公司实控人，与某地政府签订协议，甲作为特殊人才引进在当地成立公司并持股20%以上，给予500万元补贴，分三年支付（公司开始运营当年支付100万元，后续两年每年销售收入不
低于1000万元分别支付200万元）。
因此，为顺利获取政府补贴，2019年，A公司在某地设立子公司B，A持股80%，甲持股20%，同时甲与A签订补充协议约定甲不承担B公司的亏损、在B公司的收益权和表决权转让至A、放弃剩余财产中产生收益部分的分配权。
2020年、2021年公司均满足政府补助约定销售收入1000万元的条件，500万元政府补助已全额到账。
请问：
甲作为少数股东但放弃了分红权表决权和剩余财产收益，不承担B公司亏损，是否需要确认少数股东损益？
甲为B公司带来的政府补贴，是否可以认为给B公司带来了包含可估值的合同权利，满足无形资产定义，将其作为一项股东的资本性投入，确认无形资产和资本公积？如是，该无形资产
的初始确认金额是100万元还是全部的500万元？摊销期限应该为多少？

回答人：chenyiwei

甲本身是A的实控人，且一开始就约定“甲不承担B公司的亏损、在B公司的收益权和表决权转让至A”，这可以理解为甲为A支付了20%股权对应的出资款，A实际上享有B公司的100%权益。因此，在A的个别报表层面，其对B的长期股权投资成本应包含甲出资的20%股权款，并对应贷记资本公积。合并报表层面将B公司视为全资子公司，无少数股东权益。

子公司变孙公司

2228、子公司变孙公司

提问人：wangdong03 时间：2022-06-23 14:53:05

陈版主：您好项目背景：W公司2020年3月取得A公司20%的股权，具有重大影响，采用权益法核算。2021年1月又取得A公司40%的股权，形成对A控制。2021年3月W公司的控股子公司B公司又取得A公司30%的股权，B公司对A采用权益法核算。2022年5月W公司将其持有的对A公司的35%股权有偿转让给控股子公司B公司，A公司成为W公司的孙公司。母公司按照成本法转权益法，合并层该怎么做

回答人：chenyiwei

假设此处四步骤股权交易互相独立，不构成一揽子交易，则：在A的合并报表层面，2021年1月实现对B的合并（根据不同情况作为同一控制下合并或者非同一控制下合并），2021年3月收购
35%少数股权，2021年5月“W公司将其持有的对A公司的35%股权有偿转让给控股子公司B公司”的交易属于合并范围内的内部交易，应完全抵销其影响。
虽然2021年5月后W公司对A公司的直接持股比例降低到25%，但仍可以通过子公司B间接控制A，所以A仍然是W的子公司。A的个别报表层面对25%剩余股权仍按成本法核算，不应转为权益法核算。

请教成本，附有回购义务条款不丧失控制权情况下处置子公司问题

2229、请教成本，附有回购义务条款不丧失控制权情况下处置子公司问题

提问人：流卡瓦2281 时间：2022-06-23 17:16:05

陈版您好，针对附有回购义务条款不丧失控制权情况下处置子公司向您请教，母公司A向第三方处置子公司B部分股权，约定若三年内业绩未达要求，需按照投资本金加利息（年利率8%）回购，针对于A公司将收到的本金确认一项金融负债，每年按照约定的利率计入财务费用同时增加负债，若未触发回购义务三年到期后因每年按照8%利率确认的负债应通过资本公积转回而不是计入当期损益。请问陈版上述理解是否正确？另外每年对应的利息费用是否需要确认递延所得税，若确认的话在回购义务期到期后转回是否也计入资本公积？

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的理解。
每年就回购义务相关负债确认的利息费用，日后如果回购，则在税务上构成回购股权的投资成本；如果不会狗，也就不会税前扣除。在此情况下，除非估计回购可能性很大，且回购后有很大可能性在可预见的未来将这部分股权再次处置，否则不应就这部分利息费用确认递延所得税资产。
如果只是在不满足业绩条件时才根据少数股东要求回购，且该业绩条件并非从一开始就可以确定基本无法实现，则仍需在合并报表中确认少数股东权益。

请教陈版主关于股权远期收购相关问题

2230、请教陈版主关于股权远期收购相关问题

提问人：Yustin 时间：2022-06-23 18:07:42

请教陈版主关于股权远期收购相关问题：
A公司持有一家联营企业C，本年B公司对联营企业C增资，但是增资条款中要求：在注资后5年内，B公司有权随时要求A公司按照4%复利（若持有股权期间有投资收益应从复利中扣减）回购该股份，在注资5年后，A公司有权按照4%复利回购B公司持有的股份；
问题：

咨询陈版主

2231、咨询陈版主

提问人：mopyfish 时间：2022-06-23 20:23:53

回答人：chenyiwei

运营期确认金融资产的利息收入（也可能在建设期即有利息收入确认）。但确认利息收入是依据实际利率法，与实际返还金额无直接关系。

砂石贸易保底收入会计处理问题

2232、砂石贸易保底收入会计处理问题

提问人：titansnews 时间：2022-06-23 23:13:52

一、背景资料：A贸易公司与B销售公司签订砂石销售协议，协议约定A公司预付3000万取得砂石矿场的拿货权，A贸易公司购入的砂石由B销售公司全部包销，B销售公司保证一年不低于300 万吨销售量（A贸易公司每吨赚1元），如全年销售量低于300万元，A贸易公司应得差额收益由B销售公司补齐。截止年底，B销售公司实际销售砂石200万吨，A贸易公司已实际取得收益200 万元，差额100万元B销售公司于年底一次转账至A贸易公司。
二、请教：A贸易公司取得保底收入补差100万元如何会计处理？
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回答人：chenyiwei

A在这个交易中的角色是否为代理人？该3000万元是否属于为B代付？本质上是A为B提供融资3000万元，每年收回300万元？

3、A在这个交易中的角色是否为代理人？该3000万元是否属于为B代付？本质上是A为B提供融资3000万元，每年收回300万元？

提问人：titansnews 时间：2022-06-26 21:26:21

确实是因为B公司没有资金预付给砂石矿场。A公司签订的和B公司的结算价款是在A公司和砂石矿场结算的基础上加1元/吨；另协议中明确保底年收300万元。虽然双方都开票，按这几点看，
是不是确实有A公司为B公司提供融资，然后A又想做点收入流水？

回答人：chenyiwei

是，所以A不能确认砂石的销售收入和成本。

使用权资产确认

2233、使用权资产确认

提问人：junice 时间：2022-06-24 01:22:34

关于1年租赁合同有以下问题，请陈版指教：

会计利润至所得税费用填列中，涉及到海外子公司会计准则与当地税法的具体问题

2234、会计利润至所得税费用填列中，涉及到海外子公司会计准则与当地税法的具体问题

提问人：cathyju 时间：2022-06-24 02:34:52

陈老师您好
现有一问题请教如下：
A公司有一个海外子公司B，根据母子公司会计政策不一致时候，要选择适用母公司会计政策。
造成了用国内准则编制报表时候，B公司的利润总额利润为100，而当地财务去报税时候用的会计利润为按照本地会计准则计算出的利润总额为120
这样的话，差异应该列示在下述哪个项目呢？还请您指教，非常感谢。
项目利润总额按母公司适用税率计算的所得税费用子公司适用不同税率的影响调整以前期间所得税的影响非应税收入的影响不可抵扣的成本、费用和损失的影响使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响税率调整导致期初递延所得税资产/负债余额的变化所得税费用

回答人：chenyiwei

要根据差异的具体原因予以考虑。首先是判断该差异是否属于暂时性差异，是否符合确认递延所得税资产或负债的条件。即，在合并报表层面统一母子公司会计政策的过程中，应考虑该调整对递延所得税的影响，如果满足确认递延所得税资产的条件，则相应的调整事项不会出现在该调节表中。如果不满足递延所得税资产或负债的确认条件，则应根据差异原因具体分析填列在调节表中的什么项目内。

提问人：cathyju 时间：2022-07-01 13:34:38

谢谢陈老师，主要是母子公司收入确认的会计政策不同导致的。比如，按照母公司会计准则，合并的子公司收入是100，而子公司按照本地会计准则确认的金额是120.现客户认为这部分会计政策导致的利润总额的差异，应该在合并层面确认递延所得税资产，因为差额20已经纳税，这样使利润总额与所得税费用匹配。不知这样是否正确？感觉有点绕不过弯

回答人：chenyiwei

可以考虑，但讨论的基础不是对收入确认时点的调整，而是应收账款、存货等项目在合并报表层面的账面价值（根据母公司会计政策确定）和计税基础（按照当地税法和会计准则确定）之间的暂时性差异。

将建好的酒店整体出租是否能为投资性房地产核算

2235、将建好的酒店整体出租是否能为投资性房地产核算

提问人：轻柔的指尖时间：2022-06-24 11:15:49

回答人：chenyiwei

要考虑该酒店是以该公司自身（或者作为子公司的酒店管理公司）名义经营，只是从外部引入管理团队；还是完整地将酒店建筑物出租给经营方，以承租人名义对外经营？关键点是：谁主导酒店设施改造、扩充等重大投资活动？谁享有或承担酒店的大部分经营损益和风险？

提问人：轻柔的指尖时间：2022-06-27 14:33:18

回答人：chenyiwei

如是，则可作为投资性房地产。但由其特殊性，不建议按公允价值进行后续计量。

无偿划拨取得子公司

2236、无偿划拨取得子公司

提问人：AK47M40 时间：2022-06-24 15:26:56

请教陈版主，财政无偿划拨的子公司，如何确认长投？该子公司所有者权益为负数或正数应分别怎么处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

应注意确定无偿划拨的原因，判断是否属于同一控制下合并，或者是否适用《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》第一条规定。
如果净资产账面价值为负数，一般情况下长投入账价值为零，但要考虑本企业作为划入方，是否会对其无力偿还的负债承担兜底责任，如果是则需根据或有事项准则规定确认预计负债，并对应借记资本公积。

外方权益投资表

2237、外方权益投资表

提问人：流星剑时间：2022-06-24 16:11:45

请教陈版，专项储备在外商投资企业外方权益确认表中如何反映呢，是计入盈余公积吗？

回答人：chenyiwei

目前关于“外商投资企业外方权益确认表”的规定最晚是在2012年发布的，后续一直没有更新过。其中没有对“专项储备”如何列报的规定。但鉴于专项储备是有特殊用途限制的留存收益，因此并入盈余公积也是可以的。

请教陈版关于二级子公司划转为三级子公司账务处理方面的问题。

2238、请教陈版关于二级子公司划转为三级子公司账务处理方面的问题。

提问人：orange1996 时间：2022-06-24 16:36:00

目前有一国有独资甲集团公司，下设有一二级全资子公司A（账面投资成本500万元），因业务发展，意新成立一二级子公司B，并将二级子公司A划转至B公司作为集团三级子公司，现集团公司甲做账务处理：借：资本公积 500万贷：长投-A 500万，A公司账务处理：借：长投-B 500万贷：长投-甲 500万，请教陈版以上账务处理是否正确以及B公司如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

集团甲账务处理：借：长期股权投资——B 500万，贷：长期股权投资——A 500万。B按同一控制下合并处理。

提问人：orange1996 时间：2022-06-27 09:02:34

十分感谢陈版答疑！想再请教一下陈版，如果二级子公司B的注册资本大于500万元，假设想让其注册资本为1200万元，超过部分集团甲公司以实物进行出资，甲公司账务处理为：借：长期股
权投资-B 700万，贷：固定资产 700万；B公司账务处理：借：固定资产 700万，贷：实收资本-甲公司 700万。请教陈版，这样处理是否合适？

回答人：chenyiwei

甲公司需按出资资产的原账面价值转为对B公司的长投成本；B公司可按出资资产的评估值入账。

PPP项目公司在中标前发生的筹备组费用如何处理（费用化？资本化？还是不能入账？）

2239、PPP项目公司在中标前发生的筹备组费用如何处理（费用化？资本化？还是不能入账？）

提问人：wlplcf 时间：2022-06-24 17:42:12

请教各位：正在审计一个epc+ppp项目，项目公司是由中标方和地方国企（即为政府出资代表）组建而成，股权比例是9：1。中标在10月，项目公司成立在12月.现在发现项目公司将中标以前发生费用（已经剔除了考古、环评等专业费用，主要为奖金、招待费、工资、日常支出等）数百万元也纳入了工程成本。与对方沟通，对方财务提供了中标方成立筹备组、人员调动名单（调至筹备组）等的文件，文件显示筹备组在中标一年以前成立，并表示根据配比原则，可以归属到项目，所以应作为工程成本。我个人认为：这些费用不应纳入项目公司的支出。主要基于以下考虑：一是项目公司有特殊性，这些费用是中标方自己内部的支出，非项目公司的支出；二是中标方费用也是不可预测的或是不可控的，真实性无法考察；三是该项目公司混淆了项目筹备组支出和项目公司筹建期支出。不知道各位怎么看呢？

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的理解。尤其是计入工程成本是不恰当的，即使将筹备组费用转入项目公司，项目公司也应视同筹建期支出计入损益，而不应计入工程成本。

请教陈版：关于首次编制合并报表问题

2240、请教陈版：关于首次编制合并报表问题

提问人：Kevin8799 时间：2022-06-24 19:43:55

请教版主，公司2021年度为单一公司，2022年3月新投资设立子公司。编制2022年财务报表时，合并财务报表期初数怎么反映？是按照0 还是按照母公司的数据？请指教4张合并表如何反映？有无相关法规或者条文指引？谢谢

回答人：chenyiwei

理论上，期初应当是没有合并资产负债表的（因为当时无母子公司关系），即所有资产负债表项目的合并期初数均为零。实务中也可以接受以母公司个别报表中的期初数填入。

关于迁徙率的计算方法

2241、关于迁徙率的计算方法

提问人：枣夹核桃时间：2022-06-24 20:13:42

陈版您好，对于利用迁徙率计算预期损失率时，查阅了近期上市公司的案例，发现共有三种方法：
1：列示4年的账龄，计算各年度迁徙率，将迁徙率平均，然后利用平均迁徙率计算历史损失率
2：列示4年的账龄，计算各年度迁徙率，计算各年度的历史损失率，然后将损失率平均

列示4年的账龄，将4年账龄加和，直接用合计数，计算一次迁徙率，然后计算出历史损失率。想请教陈版，这几种方式哪种比较适合呢，我发现使用第一种的更多。

3、列示4年的账龄，将4年账龄加和，直接用合计数，计算一次迁徙率，然后计算出历史损失率。想请教陈版，这几种方式哪种比较适合呢，我发现使用第一种的更多。
我公司使用1和2差别不大，使用3计算的会低很多，各种方法有什么适用性吗？准则我也没找到规定什么模型，大家可以自行建立模型计算吗？
陈版还想请教一个问题，由于我公司4-5年以及5年以上的账龄较为固定，那几个一直不变，所以导致计算出来的4-5年和5年以上的几乎100%，逐层计算其他账龄损失率时就很高，远大于账龄法计提的金额，是否可以将较为固定的那几个作为单项计提，其他的计算预期损失？但是我公司年报中均按照账龄法，没有单项计提这一个组合，所以在进行新旧对比时，是否可以新方式分组合，但是分组合计算的账龄与原来统一按照账龄发的低，这样还可以统一按照账龄法计提，不必一定要分组合来计提了。

回答人：chenyiwei

3的做法不合理，不应采用。尤其是各年度情况变化较大的情况。
“我公司4-5年以及5年以上的账龄较为固定，那几个一直不变”这些应收款项在信用风险特征方面是否有特殊性？如有特殊性，可单独进行坏账测试；如果信用风险特征方面无特殊性，则不建议单独测试。

提问人：枣夹核桃时间：2022-06-27 10:14:29

明白，谢谢陈版。还想请教一下，合同资产确认是存在收款条件的应收款，那这部分是否可以视为未预期呢？
我公司按照迁徙率的计算方法比坏账法高两千多万，觉得是不是不适合新的计算方法。我看到有的公司论证不适合迁徙率计算时，说道1年以内的账龄占比较高，达到90%左右，因此不适合使用迁徙率。2021年我公司1年以内占比51%左右，1-2年占比28%左右，合计占比79%左右。在2020年1年以内占比70%，2019年1年以内占比82%，这个比例能否说明我公司不适合使用新准则计算的坏账呢，达到多少才算不适合这种计算方法呢？

回答人：chenyiwei

合同资产，除非债务人信用状况明显恶化，则在其收款条件（时间流逝除外）成就并转入应收账款前，认为未逾期，计提坏账准备比例不超过1年以内应收账款。

关于新租赁准则中直租业务处理疑惑

2242、关于新租赁准则中直租业务处理疑惑

提问人：freejacket 时间：2022-06-24 23:10:12

陈老师，对于公司跟供应商谈好采购设备的型号价格后，通过融资租赁公司取得该固定资产的业务（合同约定融租公司根据公司自主选定的货物后为公司购买相关的货物后再租给公司，公司应对上述选择和决定承担全部责任，融租公司也不对租赁物的选定和品质作任何建议和保证，对租赁物的瑕疵不承担责任等）。这个是陈老师您之前给其他网友的回复，看后我觉得上述是否也是存在这种情况：
“2、直租构成的融资租赁业务，也要区分不同情况：
（1）实务中的某些直租业务，实质是以在建工程项目为抵押，通过租赁公司在一定限额内代付工程款、设备款等的形式，为承租人提供融资。租赁公司取得法律上资产的所有权，再将其租给承租人使用。这种情况下名为直租，实际上和售后回租构成的融资租赁本质上相同，也应确认金融负债而不是租赁负债。（2）其他情况下的融资租赁，按照新准则规定确认使用权资产和租赁负债。”。
https://bbs.esnai.com/thread-5443433-1-1.html
请问陈老师，对于上述这种“对于公司跟供应商谈好采购设备的型号价格后，通过融资租赁公司取得该固定资产”的此类业务，是先确定使用权资产待租赁到期后再转入固定资产，还是一开始就可计入固定资产和确定金融负债（长期应付款）？是否从承租人角度实质上考虑是卖买而非租赁？或是否可以理解为一开始公司就已对货物进行控制（包括选定供应商、型号和价格等），类似售后回租不构成销售处理？
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

可以这样理解，一开始就可计入固定资产和确定金融负债（长期应付款）。

关于股改对股东有大额其他应收款的处理

2243、关于股改对股东有大额其他应收款的处理

提问人：我还不会飞时间：2022-06-25 10:00:39

客户拟做股改，但是其他应收款中存在金额很大的其他应收款，属于日常资金占用累计形成。目前客户想股改，我们认为需要在股改前解决资金占用问题，大额资金占用实质构成了变相出资不实，会影响出具股改验资报告。券商认为问题不大，可以先完成股改，再做整改。请教陈版，券商的看法是否合理？有没有相关的规定股改前不的存在重大的资金占用的条文？

回答人：chenyiwei

基本赞同项目组的理解，应当“需要在股改前解决资金占用问题，大额资金占用实质构成了变相出资不实，会影响出具股改验资报告”。
没有明确规定“股改前不的存在重大的资金占用”，但大额资金占用本身对净资产真实性造成重大疑虑，将影响股改基准日审计报告中的审计意见。由于涉及关联方，这并不仅仅是“谨慎计提坏
账准备”就可以解决的问题。

祝贺陈版主20周年庆

2244、祝贺陈版主20周年庆

提问人：qianqianlook1 时间：2022-06-25 10:59:23

不知不觉在论坛已有12年了，期间有离开审计工作，最近又回来了。
陈版主已经经营着版主岗位20年了，算了下，平均日均在线1.5小时，不管是专业上，责任上，还有那份坚持，都让人敬佩祝愿陈版主工作顺利，家庭和睦幸福

回答人：chenyiwei

谢谢！大家同喜，共同守护这个专业家园！

确认个人卡产生的其他资本公积，股改时该其他资本公积可以折股吗？

2245、确认个人卡产生的其他资本公积，股改时该其他资本公积可以折股吗？

提问人：wx_62b6adc4abce 时间：2022-06-25 14:56:16

有限责任公司因为确认个人卡确认了“资本公积-其他资本公积”，股改时该部分“资本公积-其他资本公积”可以折股吗？
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回答人：chenyiwei

建议首先考虑确认“资本公积——其他资本公积”是否恰当，例如是否属于实控人及其关联方对本企业的资本性投入。如果是，则其明细科目应当是“资本溢价或股本溢价”，可用于转增资本或者整体变更时折股。
如果是其他原因形成的，则应根据具体形成原因来进行针对性的分析。

新租赁准则转换时点与长期待摊费用的衔接问题

2246、新租赁准则转换时点与长期待摊费用的衔接问题

提问人：hxhyeor 时间：2022-06-25 15:43:42

有个案例与各位老师分享探讨下
公司与物业签订协议，租赁房屋，自17年租至23年，合计7年，每年租金100万。前三年属于免租期，合计租金400万。支付方式为：在17年需预付2年租金200万，即免租期后的2020年和2021年的租金，22年支付22年和23年租金200万。公司17年的时候将预付租金计入长期待摊费用并预提了应付租金，把全部租金400万在整个租赁期内进行分摊。即：借长期待摊费用 400
贷银行存款 200
贷长期应付 200
每年摊销=400/7=57.14万元。摊销到20年12月31日，已摊销57.14*4=228.57万元，长期待摊余额171.43万元留待21、22及23年摊销。根据衔接规定：
对于首次执行日前的经营租赁，承租人在首次执行日应当根据剩余租赁付款额按首次执行日承租人增量借款利率折现的现值计量租赁负债，并根据每项租赁选择按照下列两者之一计量使用权资产： a.假设自租期开始日即采用本准则的帐面价值； b.与租赁负债相等的金额，并根据预付租金进行必要调整。
公司按照简化方法处理，于转换时点，公司按22年应支付的租金200万进行折现，确认使用权资产和租赁负债，即：借使用权资产 180
未确认费用 20
贷租赁负债 200
此时对账面长期待摊费用171.43万元及长期应付款200万如何处理？
方案1：长期待摊费用171.43万元含21年待摊销部分，视为预付的租金，将21年摊销的部分57.14万调增使用权资产。剩余长摊费用余额114.29万与长期应付款200万对冲处理，两科目差额
85.17万元调整未分配利润。
方案2：对使用权资产、租赁负债不进行调整，将长摊余额171.34万元和长期应付200万对冲，差额28.57万调整未分配利润。
两种都涉及对未分配利润的调整，按简化方式处理的话应不涉及对留存收益的调整？此处调整留存收益是否有理论支撑？

回答人：chenyiwei

首先，如果该项租赁在原准则下构成经营租赁，则其在2017年支付200万元时只需将200万元确认为长期待摊费用，后续每年摊销57.14万元，到2020年末，长期待摊费用余额为零，并确认负债28.57万元。此前同时确认长期待摊费用400万元和长期应付款200万元的做法不恰当。
其次，在首次执行日（2021.1.1），应将上述负债28.57万元冲抵新租赁准则下确认的使用权资产账面价值，即调整后使用权资产账面价值=180-28.57=151.43万元。该项使用权资产在后续剩余3年租赁期内计提折旧。租赁负债的初始确认日账面价值（扣减未确认融资费用）为180万元。

提问人：hxhyeor 时间：2022-07-15 18:30:08

陈版，接以上案例再请教您两个问题：
公司将租入的房屋转租给ABC三人，转租期与租赁期基本一致，故公司将转租作为融资租赁处理，于准则转换日将应付租赁款、应收租赁款净额的差额计入留存收益，后续分别确认利息收益和利息费用。2022年，A违约退租，请问公司按什么重新确认使用权资产？
处理1：根据准则，如果融资租赁的变更未作为一项单独租赁进行会计处理，且满足假如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为经营租赁条件的，出租人应当自租赁变更生效日开始将其作为一项新租赁进行会计处理，并以租赁变更生效日前的租赁投资净额作为租赁资产的账面价值。
公司应于租赁终止日，将对A的应收租赁款净额结转至使用权资产，对前期已确认的利息收入不再调整。
处理2：不符合上述准则规定的，公司应于租赁终止日，按公允价值重新确认使用权资产（公允价值为终止日应付租赁款现值），与应收租赁款净额的差额计入资产处置损益。对前期已确认的利息收入不再调整。

回答人：chenyiwei

理论上应采用处理2.这是承租人违约退租，而不是在协商一致基础上的租赁变更。

三去一降一补现金流量表

2247、三去一降一补现金流量表

提问人：Ryan_q 时间：2022-06-25 18:53:42

@chenyiwei，陈版主，想请教您：三去一降一是将“国资监管部门批复的基准日”作为控制权转移之日的，与合并报表规定合并日不太一致，故在现金流在不定义为取得子公司的现金净额，但我理解本质上仍列报为一项投资性的行为；
故列报上：
划入企业应当列报为收到的其他与投资有关的现金、划出企业应当列报支付的其他与投资活动有关的现金
替代取得子公司及其他营业单位支付的现金对价、处置子公司及其他营业单位收到的现金对价。
该理解是否正确，望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

提问人：Ryan_q 时间：2022-06-30 23:46:32

@chenyiwei，感谢陈版回复，追问陈老师，收到其他与筹资活动相关的现金应当如何理解呢？望指导！

回答人：chenyiwei

考虑到划入方在确认各项资产时，对应是贷记资本公积的，涉及权益总额及其构成的变动。

请教陈版：收购单一资产实体的处理

2248、请教陈版：收购单一资产实体的处理

提问人：小岛螃蟹时间：2022-06-25 22:27:13

A公司与B公司受同一自然人控制，B公司多年前从政府手上购置土地后由B公司自建厂房，因A公司面临上市需要具备固定经营场所，因此B公司将一半面积的土地和厂房入资到新设子公司C（无实际经营业务），A公司向B公司购买C公司全部股权，并在C公司所持土地和厂房的公允价值基础上加价转让了C公司股权。
请教陈版：1、公司C不存在实际经营业务，公司A收购C公司仅是为了取得土地厂房，这项交易是否属于收购单一资产实体，而不属于同一控制下企业合并？

如果转让价格高于土地房屋公允价值的，理论上可以视为A公司对其实际控制人的一项分配，冲减权益。但基于谨慎考虑，也可以并入合并报表层面该土地房屋的入账价值，并从严对其进

2、如果转让价格高于土地房屋公允价值的，理论上可以视为A公司对其实际控制人的一项分配，冲减权益。但基于谨慎考虑，也可以并入合并报表层面该土地房屋的入账价值，并从严对其进
行减值测试。

提问人：小岛螃蟹时间：2022-06-30 18:04:43

回答人：chenyiwei

是，针对A合并报表层面对于合并C的处理。

关于混合销售及兼营销售的核算与税务问题

2249、关于混合销售及兼营销售的核算与税务问题

提问人：茶前饭后时间：2022-06-25 23:37:37

请教陈版，A公司从事电梯设备生产销售，业务模式中存在对客户现场设备基础构建、架线、成套安装的业务项目，根据国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税【2016】36号）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
但A公司的电梯是自己生产的，电缆电线是外购的，安装服务是外包的（劳务承包方对A公司负责），安装费用占20%左右，那么像这种特殊情况下，开如何做账及开票？我的理解是上述业务从财务核算方面按照工程项目确认收入成本，税务方面的电梯和电缆电线分别按照销售正常13%税率开票，但收到的外包劳务发票，然后继续向客户开具工程劳务发票。A公司收到的是9% 的工程劳务专票，但这样的话A公司还能按照甲供工程简易法3%开具工程劳务发票吗？望版主指点！

回答人：chenyiwei

根据《特种设备安全法》第二十二条：“电梯的安装、改造、修理，必须由电梯制造单位或者其委托的依照本法取得相应许可的单位进行。电梯制造单位委托其他单位进行电梯安装、改造、修理的，应当对其安装、改造、修理进行安全指导和监控，并按照安全技术规范的要求进行校验和调试。电梯制造单位对电梯安全性能负责。”。
据此，电梯的安装调试和制造有高度关联性，制造商需将电梯和安装服务整合为一项综合产出提供给客户，这两者应合并为单项履约义务，在安装调试完成时一次性确认收入。税务处理可咨询税务专业人士意见。

集团股份支付问题请教

2250、集团股份支付问题请教

提问人：areuready 时间：2022-06-26 00:48:22

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2022-6-26 00:18 上传
在集团股份支付的各种情形下，情形2是母公司以子公司的股票授予母公司的职工，母公司负有结算义务；情形4是母公司以集团內其他子公司的股票授予子公司职工，母公司负有结算义务。
问题1：情形2中，根据《中国证监会“2020 年上市公司年报会计监管报告”2021-8-27》问题（八）2——未恰当确认股份支付（下称”20年监管报告“），在母公司个别报表层面作为现金结算的股份支付处理，在合并层面作为权益结算股份支付处理（理由是“在合并报表层面，因子公司权益工具视为企业集团自身权益工具”）。假设母公司的会计分录为：借：成本/费用应付职工薪酬贷：应付职工薪酬长期股权投资复制代码合并抵销分录这样写正确吗？借：长期股权投资贷：资本公积复制代码
问题2：情形4中，子公司A作为权益结算的股份支付处理，母公司作为现金结算的股份支付处理，合并层面不少观点都认为作为现金结算的股份支付处理。但是如果按照20年监管报告的观
点，在合并层面子公司的权益工具视为集团自身权益工具，那么不仅情形4在合并层面则属于以权益结算的股份支付，而且凡是涉及到以集团內子公司权益工具结算的，在合并层面就不再存在定性为以现金结算的可能。请问这个推理对吗？

回答人：chenyiwei

不论个别报表层面如何处理，在合并报表层面均应调整为权益结算股份支付。如果受益方或者结算义务方在其自身报表中按照现金结算股份支付进行核算的，则合并报表层面还需就两种股份支付在费用计量方面的差异进行调整。
情形4中，接受服务企业为本集团，负有结算义务并提供结算标的的仍然是本集团（子公司少数股权在合并报表层面视为自身权益工具），因此仍需调整为权益结算股份支付。“凡是涉及到以集团內子公司权益工具结算的，在合并层面就不再存在定性为以现金结算的可能”的理解基本合理。

提问人：huaidong 时间：2022-06-28 16:32:44

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

请教下陈版主有关于租入合并内的关联方的固定资产房屋改造费用在合并层面上的列报

2251、请教下陈版主有关于租入合并内的关联方的固定资产房屋改造费用在合并层面上的列报

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2022-06-26 11:42:30

请问一下陈版主，事项如下：
甲公司是集团公司，乙公司租入甲公司的固定资产的房屋进行更新改造，因为房屋是租入的，在乙公司的财务核算上列报是长期待摊费用，当甲乙公司编辑合并报表的时候，是否需要将乙公司的长期待摊费用在合并层面上分类为固定资产项目

回答人：chenyiwei

合并报表中应当抵销内部交易，并站在合并集团角度进行“视角差异调整”。主帖中“将乙公司的长期待摊费用在合并层面上分类为固定资产项目”的理解是合理的，因为在集团合并报表层面就是
对自有固定资产的更新改造。

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2022-07-07 00:14:17

陈老师，后面又发生复杂的改变就是甲实际是A公司的子公司，本期A公司处置了甲公司，甲乙公司是同时A公司的子公司，但是本期处置了甲公司，这部分在乙公司账面上是长期待摊，在集团是否不可以分类为固定资产，在列报上面是不是需要变化，需要陈老师解答，谢谢

回答人：chenyiwei

如果所有者甲公司不再纳入合并，而乙继续租用的，则乙出资的装修改造在集团合并报表中继续列报为长期待摊费用。

资产负债表日调整事项

2252、资产负债表日调整事项

提问人：Ryan_q 时间：2022-06-26 13:35:11

@chenyiwei，陈版主，有一问题请教：
例如：资产负报表日发生的交易或事项，在财务报表报出之日前发现的，应当作为资产负债表日调整事项，调整资产负债表日报表相关项目。那么如果是IPO期间，因为以前年度（例如2020 年）从没有正式报出（董事会相关会议），如果期后2021年12月有关诉讼才正式结束，相关赔偿也确定为1000万元。
问：

PPP项目金融资产模式核算的相关问题

2253、PPP项目金融资产模式核算的相关问题

提问人：linda00001 时间：2022-06-26 20:03:30

陈版您好，1、PPP项目建设期总投资，包括工程建设费用A、建设期利息B、项目管理费C等，按照金融资产模式核算，建设期利息B需要费用化，那么收到回款时，回款金额中是含有建设期利息B的，是收款时单独做收入处理吗？2、计算实际利率时，应收和实收的折现时间点是什么时候？是都折现到第一笔付款时间点吗？还是建设期开始？还是建设期结束？比如工程还未开工，建设期时间点开始前已经开始支付部分款项了。3、污水处理项目，与政府直接结算，合同保证保底水量，水价是在保证资本金内部收益率不变的条件下测算的，后期有调价机制，此种是否采用金融资产模式？

回答人：chenyiwei

基金对外投资的核算

2254、基金对外投资的核算

提问人：lv1025280320 时间：2022-06-27 10:10:08

请教陈版：
事务所审计了基金公司提出基金对外投资的核算科目不正确，基金放在“其他权益工具投资”核算，事务所建议放在“长期股权投资核算”。请教陈版，基金的这类投资如何核算；
2021年4月7日，A基金与安X、岳XX、深圳创XXX(有限合伙)、成都创XXX(以下简称“成都创XX”或“目标公司”)等签订《成都创XXX增资扩股协议》，协议约定：(1)A基金出资65.36万元，持股比例为9.88%;(2)成都创XX董事会由5名董事组成，A基金提名1名董事;(3)如成都创XX未能在2025年12月31日前完成公司股份的首次公开发行，且A基金仍持有成都创XX股权，A基金有权要求成都创XX、全体或任一创始股东购买A基金所持成都创XX的全部或部分股权。2021年4月7日，上述多方签订《成都创XX增资扩股协议之补充协议》，协议约定如下:各方一致同意，发生以下任一事件，投资方（A基金）有权要求目标公司、全体或任一创始股东(以下简称“受让义务人”)按照10%的年化单利标准受让投资方所持目标公司的全部或部分股权:(1)经有资质的会计师事务所审计，集团公司(a)：2021年合并报表项下软件产品总收入低于人民币1200万元;(b)2022年合并报表项下软件产品总收入低于人民币2000万元;(c)2023年合并报表项下软件产品总收入低于人民币3200万元，并且(d)集团公司2021年至2023年三个会计年度软件产品三年累计收入低于人民币6400万元。(2)自投资方全额支付本次投资款之日起至2025年12月31日间，目标公司未能在上海证券交易所、深圳证券交易所、其他经投资方与创始股东共同认可的中国境内外证券交易所成功实现首次公开发行股票并上市(IPO)的。
审计依据:证监会《监管规则适用指引-会计类第1号》附回售条款的股权投资规定:“附回售条款的股权投资，如果投资方对被投资方有重大影响，投资方应考虑该特殊股权投资附带的回售权以及回售权需满足的特定目标是否表明其风险和报酬特征明显不同干普通股。如果投资方实质上承担的风险和报酬与普通股股东明显不同，该项投资应当整体作为金融工具核算。”如果投资方承担的风险和报酬与普通股股东实质相同，因对被投资方具有重大影响，应分类为长期股权投资，口售权应视为一项嵌入衍生工具，并进行分拆处理。根据上述协议可判断，A基金能对成都创安XX施加重大影响，不能作为“其他权益工具投资”核算，建议公司按照证监会《监管规则适用指引–会计类第1号》的规定进行账务处理。

回答人：chenyiwei

因为持股比例为9.88%，如何证明“A基金能对成都创安XX施加重大影响”？有回购安排本身就会影响是否具有重大影响的判断。而且投资主体为基金，是否作为一个整体确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产？

提问人：lv1025280320 时间：2022-06-30 16:15:20

回答人：chenyiwei

也要看具体情况，并不绝对。

求助陈版主，逆流交易单体处理的疑问

2255、求助陈版主，逆流交易单体处理的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-06-27 10:48:53

A公司持有B公司20%股权，重大影响，2021年B公司只有一笔业务向A公司出售一批货物，成本100万元，收入160万元。A公司入账存货160万元。 A公司长投确认投资收益600.8=48万元。这样处理是否正确，如何理解存货160万元有虚增利润20%的部分。
谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

A对B权益法核算时应抵销内部逆流交易影响，实际确认投资收益应为零（假设截至期末A并未将存货对外出售）。

处置子公司股权，合并报表问题

2256、处置子公司股权，合并报表问题

提问人：¤飞同小可¤ 时间：2022-06-27 10:48:55

请教陈老师：
子公司B，注册资本100万，母公司A出资70万，个人出资30万，均以现金方式实缴出资。
2022.6月，母公司无偿转让35%的股份给子公司个人股东；此时点子公司B实收资本100万，未分配利润-150万
请问母公司A单体及合并报表如何处理？

回答人：chenyiwei

为何无偿转让？转让时点标的股份公允价值多大？要考虑是否构成股份支付或者属于权益性交易等问题。

特殊回购价格类限制性股票的股份支付费用该如何计量？

2257、特殊回购价格类限制性股票的股份支付费用该如何计量？

提问人：bleblemig 时间：2022-06-27 10:59:49

大家好：
对于限制性股票、股份支付费用，有一条很明确：如果员工离职或未完成业绩时，公司要回购限制性股票。回购价格为员工之前购买成本，同时，企业将原来已经计入成本费用的股份支付
费用冲回。
但是，现在，公司规定，如果员工工作满3年，那么在以后离职时，公司将按离职当时股票市场价格的50%回购股份。那么，此时，股份支付费用该如何冲回？该具体按什么标准冲回？
用例题解释就是:
甲公司授予A员工，1000股限制性股票，授予价格5元/股，当时市场价格10元/股。甲公司规定： A员工要在公司工作满5年方可解锁，若工作不满3年离职，甲公司按授予价回购A手中股票，若工作满3年后再离职，甲公司按A离职时市场公允价的50%回购A手中限制股。那么，情况如下：

授予后的第4年，A离职，甲公司股票当时市场价是8元股，那么对于A的股份支付费用该如何计量？

3、授予后的第4年，A离职，甲公司股票当时市场价是8元/股，那么对于A的股份支付费用该如何计量？
谢谢！
post_newreply

回答人：chenyiwei

A要工作几年才能获得按届时公允价值的100%处置激励股份的权利？
例如，A工作年限为不满3年时，按原授予价格回购；工作年限为3～5年时，按回购时点公允价值的50%回购；工作年限满5年即可自主按届时公允价值出售，则此时应作为两项股份支付处理，参考：《中审众环研究2020》之“问题1-4-43（股份支付的激励对象在等待期内可按照届时标的股份公允价值的一定比例回售授予方时的处理）”。

提问人：bleblemig 时间：2022-06-30 16:14:13

老师，您提到的《中审众环》1-4-43的讲解，我没太能理解。想用各具体的例子来和您确认这个讲解的含义和标准。比如： A公司给了张三员工 1000股，限制性股票，授予价格5元/股，当时股价10元/股。授予后：

关于固定资产折旧期限、残值以及是否确认固定资产的几个问题

2258、关于固定资产折旧期限、残值以及是否确认固定资产的几个问题

提问人：法海时间：2022-06-27 12:43:33

请教陈版以及各位版友，
最近在长期资产审计中，碰到几个问题，准则上也没有明确的说法，想请教下各位：

母公司吸收合并子公司合并日到实际注销日子公司净损益处理

2259、母公司吸收合并子公司合并日到实际注销日子公司净损益处理

提问人：会计视野ing 时间：2022-06-27 13:00:42

请教陈版主，母公司吸收合并全资子公司，2021年12月31日为合并日，实际注销在2022年6月，2021年底按照会计准则解释第七号将子公司账面资产负债，留存收益过入母公司，与长投的差额调整了母公司资本公积，2022年1月1日至6月30日子公司实现净损益怎么过入母公司账上？

回答人：chenyiwei

在将由2022年1月1日至6月30日子公司实现净损益所形成的资产、负债再次转入母公司时，再次运用解释7号第四条的原则处理即可。

请教陈版主：是否构成业务的判断

2260、请教陈版主：是否构成业务的判断

提问人：teliduxingdezhu 时间：2022-06-27 13:55:25

业务背景：2022年新设立公司A原来是B公司的一个业务部门，从事防疫物资境外出口贸易业务，A和B同受最终方控制。A公司的客户、供应商及员工均为B公司原来业务部门的资源，其他主要资产还有与客户供应商的往来款但在A公司设立时并未转入，仍然挂在B公司账面（独立核算）。
两种观点如下：

请教版主老师小股东代客户偿还债务形成的损益是否属于权益性交易

2261、请教版主老师小股东代客户偿还债务形成的损益是否属于权益性交易

提问人：18200356019 时间：2022-06-27 14:04:26

版主老师：
您好，A公司的客户B公司在2020年前欠A公司货款1000万元，A公司原股东C公司在2020年将股权转让给D公司，并约定，由原股东C公司负责收回A公司所欠货款，否则将以其持有的股权代偿D公司损失。
2022年，B公司因经营原因无法偿还欠款，原股东C公司以其房产代B公司偿还A公司所欠货款，房产评估价值为1200万元。因此项交易已经改变了交易对手方，所以项目组认为不应按照债务重组的准则进行会计处理。那么请问上述交易中：

新取得的房产入账价值与原债券账面价值的差额，应计入当期损益还是计入所有者权益？

2、新取得的房产入账价值与原债券账面价值的差额，应计入当期损益还是计入所有者权益？

回答人：chenyiwei

提问人：18200356019 时间：2022-06-30 17:46:48

陈老师好，如果这笔欠款已经提了坏账200万元，这已经提的信用减值损失是否应当转回？

回答人：chenyiwei

如果抵债房屋的公允价值是1000万，则转回200万。

同一控制下增资扩股

2262、同一控制下增资扩股

提问人：笑笑要上岸时间：2022-06-27 16:38:49

回答人：chenyiwei

提问人：笑笑要上岸时间：2022-06-27 16:38:49

P公司下面有两家全资子公司A和B,2022年6月商定以A公司2021年12月31日的净资产为准，进行增资扩股，2021年12月31日，A公司实收资本4100万，未分配利润-100万，B公司以固定资产3300万对A公司增资扩股，A公司增资后实收资本为7400万元，请问B公司需要用权益法对A公司核算吗，核算期间是是从6月份开始吗？P公司合并层面上怎么处理？

回答人：chenyiwei

因为A、B同为P的全资子公司，B是P天然的一致行动人，很难说有其自身独立的经济利益，因此虽然B在A中所占股权比例较大，但仍可能无控制、共同控制或重大影响。除非P明确将A的财务、经营等相关活动管理权限授权给B。

非同一控制下企业合并，对购买日后收到的政府补助向转让方补偿

2263、非同一控制下企业合并，对购买日后收到的政府补助向转让方补偿

提问人：jielong728 时间：2022-06-27 16:38:42

非同一控制下企业合并中，A公司收购B公司55%的股权，在购买时点，B公司符合获取政府补助的条件且补助金额可依据政府文件准确计量，但一直没有收到，评估基于未来收款的不确定性收益法评估值没有考虑该补助，但收购协议约定，购买日后至21年底期间收到的该项政府补助由受让方向转让方按持股比例支付。问题1：该项政府补助于购买日是否需要作为或有对价以公允价值进行计量？2.该项政府补助实际支付时如何做账？

回答人：chenyiwei

在A公司合并报表层面，应按预计可收回金额确认一项应收补贴款，同时相应调增B公司的可辨认净资产公允价值（参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-64（对非同一控制下企业合并的被购买方账面上的递延收益或专项应付款的处理）”）。与之相对应，将应支付给原股东的补偿款作为一项或有对价（以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债）予以确认。后续该负债按公允价值计量，最终到收到款项时，其账面价值调整为最终确定的应支付给原股东的金额。支付该款项时转销该项负债。

陈版，国际会计准则23号借款费用资本化暂停条件

2264、陈版，国际会计准则23号借款费用资本化暂停条件

提问人：pengyj 时间：2022-06-27 19:31:35

陈老师您好，想请教您一个关于IFRS23 借款费用的实务问题。
第24条资本化暂停的规定：在为资产达到预定用途或销售状态而进行的准备活动发生中断的一个较长期间内，可能发生借款费用。这些费用是持有部分完工的资产的费用，不具备予以资本化的条件。但是当大量的技术及管理工作仍在执行时，借款费用通常不暂时停止资本化。若暂时延误是为使资产达到预定用途或销售状态进行的准备过程的一个必要部分，对借款费用资本化通常也不能暂停。
其中，“当大量的技术及管理工作仍在执行时，借款费用通常不暂时停止资本化。”这句话中“大量技术和管理工作”应该如何认定？
某国际项目中，项目在实施过程中又对升级改造方案进行调整、备案、审批，这期间项目处于停工状态，该可研方案调整也是属于项目达到预定可使用状态前的必要程序。若按照中国会计准
则判断，符合非正常中断+超过3个月的规定，所以不符合资本化条件。但在国际会计准则中，是不是符合有关“大量技术和管理工作”的认定？可以不暂停资本化呢？

回答人：chenyiwei

我理解应参照”正常中断“或”非正常中断“的思路进行分析考虑。如果在项目开始时，就可以合理预见到在这个阶段需暂停实体建造施工，当前阶段的技术及管理工作是进入下一阶段的实体建造施工所必需的，则此时属于”正常中断“，不应停止资本化；但如果是因为实施到某个阶段后发现原先的技术方案和设计存在问题，无法继续按原方案实施，不得不停下来修改设计或者施工方案的，则属于非正常中断，此期间应暂停资本化。

提问人：pengyj 时间：2022-06-30 19:12:50

回答人：chenyiwei

在某种意义上可以这样理解。

一定时间内不可出售但出租的房地产是否可以放入投资性房地产

2265、一定时间内不可出售但出租的房地产是否可以放入投资性房地产

提问人：wx_5e3d631712a0 时间：2022-06-27 19:38:36

求助，陈版。有一宗地权属来源为挂牌，土地用途为商业性办公用地，土地性质为商品房，建成项目中有199套，分布在不同的楼层，自竣工验收之日起10年内不得转让，其余办公和商业建筑可按规定销售，产权无限制要求；请教问题一：199套如果出租了是否可以放入投资性房地产；问题二：如果没有出租是否可以随项目整体转入投资性房地产？谢谢！

回答人：chenyiwei

请教陈版及各位服务型企业收入确认及总额净额法问题

2266、请教陈版及各位服务型企业收入确认及总额净额法问题

提问人：in33 时间：2022-06-27 22:55:32

我司是提供医疗咨询服务，我们先收客户一个钱提供一系列服务，客户到期不用的话也不退钱，部分服务另外单独收费，服务从医疗机构/个人购买，每月根据机构提供服务次数跟我们结算，有几个疑问如下：
我们在期初就收取对价且不能退款，但提供服务是按客户需求再提供，这种情况下是否必须按客户服务后才能结转收入，有无什么方法可以提早确认较多收入呢？
目前模式下，主要服务是医院提供，且每月根据服务数量再跟我们结算，没服务就不用付款，我理解这是我们不承担存货风险，但主要履约责任应该是我们，因为我们跟客户签的合同，跟客户的定价也是我们自己定的跟医院无关，这模式下虽然存货风险不承担，但我们是否也应该是主要责任人呢？
如果是那种单独收费项目，如对方要求我们帮他约一个专家或机构来做服务，是否同2，虽然没存货风险，但主要我们收客户的钱的定价权在我们手里，且履行合约（找到机构专家）的责
任是我们的，那就应该我们承担？
关于履约责任问题，是否是指我们能提供相关服务，包括能找到指定机构或提供类型服务都算？因为这些服务实际由医院执行，且约定医疗责任是医院承担，这个会影响我们履约责任判断嘛？
谢谢各位！

回答人：chenyiwei

关于离职人员补缴社保的会计处理

2267、关于离职人员补缴社保的会计处理

提问人：北方守望者时间：2022-06-27 23:25:21

陈老师：是这样，今年4月份，我公司陆续接待已经离职10年以上的多名员工上访，这些员工均要求补缴其前期在我公司服务期间应交未交的社保及由此产生的滞纳金，预计需要缴纳社保10 万元。为维护公司形象，我公司为这些上访离职多年人员缴纳社保10万和滞纳金5万元，请问陈老师，缴纳社保10万元我是直接计入应付职工薪酬合适，还是直接计入营业外支出合适（考虑这些已经离职多年的人员，不算企业职工），

回答人：chenyiwei

由于补缴的社保是相关上访人员“前期在我公司服务期间应交未交的社保及由此产生的滞纳金”，因此首先反映的问题是当年本企业对员工社保计提和缴纳不足，这构成一项前期差错，应考虑其影响大小予以更正，如未缴纳的社保影响较大的，应进行前期差错更正处理；如果影响不重大的，可以直接计入当期损益（管理费用）。
滞纳金在缴纳时直接计入本期营业外支出。

请教陈版主，研发形成设备拟对外出售，相关会计处理问题

2268、请教陈版主，研发形成设备拟对外出售，相关会计处理问题

提问人：Euforia 时间：2022-06-28 06:44:31

A公司是一家高端设备的生产企业，2019年与工信部签订了某专业领域专用设备研发的协议，以提升国产高端设备在该领域生产方面的竞争力。协议约定研发中形成的专利权由公司所有，而研发过程中形成的专用设备，在双方签订研发协议前工信部口头允诺可由其牵头联系有相关需求的厂家购买，但该承诺未形成纸质协议。该研发项目预计投入总额约600万，项目研发过程中可取得国家补助200余万，研发形成的设备在当时的预计售价400余万，基本能覆盖研发支出。
此外，研发专用设备过程中形成的专利与公司目前主营业务关联不大，对改进公司工艺流程，提升生产效率方面无明显作用。同时，该专用设备的市场不大，市场需求量不会很大。但公司考虑到研发成功后公司能拥有该领域专用设备的相关专利，一旦公司有涉足该领域，利用该专用设备生产产品并销售的意图，则公司前期在研发过程中取得的研发成果和专利，可为公司提供较大的竞争优势。
基于上述原因，公司在研发预期取得的补助和收入与研发整体预算支出差异不大的情况下，与工信部签订了该项目的研发协议。
截至2021年末，该专用设备的研发基本完成，总投入在590万。形成的专用设备预计于2022年下半年完成工信部及其他相关部门的验收。政府补助200万已在2019年-2021年期间逐步收到。此外，该专用设备的买家已基本确定，双方正在协商签订设备的销售合同，预计最终售价在450万左右。
基于上述事实，请问老师，A公司在研发专用设备过程中的研发支出，应该选以下何种会计处理方式？
与该项目研发有关的支出全部计入研发费用，收到的政府补助计入递延收益并在受益期间计入其他收益。2022年销售专用设备产生的收入计营业收入。
该专用设备研发项目的成本主要为研发人员的工资薪酬，以及为建造专用设备采购的机器零配件等材料。我们将研发人员的薪酬等支出直接费用化处理。收到的政府补助计入递延收益并在受益期间计入其他收益。将设备零配件等材料支出计入存货，在专用设备对外销售的同时结转对应的材料成本。
将专用设备的研发支出区别研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出进行费用化。开发阶段研发人员的薪酬等支出作资本化处理，并在以后期间逐年分摊。收到的政府补助也以同样年限分
摊计入其他收益。开发阶段的设备零配件等材料支出计入存货，在专用设备对外销售的同时结转对应的材料成本。
将该项目认定为受托研发，将该专用设备有关的研发支出计入存货，待最终实现销售，确认收入的时候结转相应的成本。前期收到的政府补助作递延收益处理，在实现销售当年做其他收益。

回答人：chenyiwei

由于研发成果归本企业所有，进行该项目的目的是“考虑到研发成功后公司能拥有该领域专用设备的相关专利，一旦公司有涉足该领域，利用该专用设备生产产品并销售的意图，则公司前期在研发过程中取得的研发成果和专利，可为公司提供较大的竞争优势”，即公司的主要目的是获取对研发成果的控制权，并且后续享有使用该成果所形成的经济利益，因此应认定为“企业内部研究开发项目”，相关研发支出通过“研发支出”科目核算，并根据无形资产准则规定区分研究阶段和开发阶段，以及确定开发支出资本化的开始、结束时点；研发形成可销售产品的销售按照《企业会计准则解释第15号》第一条规定处理。
收到政府补助款计入递延收益，在收到时以及收到后的剩余研发期间内采用系统、合理的方式从递延收益结转到其他收益。
项目组总体上的第一种方式较为合理。其他各种方式都不与企业会计准则要求存在差距，不建议使用。

请教陈版主，如何理解权益法下的应享有被投资单位净损益，谢谢！

2269、请教陈版主，如何理解权益法下的应享有被投资单位净损益，谢谢！

提问人：张3李4 时间：2022-06-28 10:13:51

陈版主您好，有个问题向请教您：假设A企业在2022年6月收购B公司职工股，评估基准日是2022年3月，收购完成日是2022年6月末。A企业按权益法计算2022年投资收益时，应享有的被投资单位净损益是从评估基准日至2022年末，还是从2022年7月至2022年12月31日的净损益，还是从2022年1月1日至2022年12月31日。期待您的指导！

回答人：chenyiwei

在收购当年，按权益法计算2022年投资收益时，应享有的被投资单位净损益是从2022年7月至2022年12月31日的净损益，且应根据2022年6月收购日的可辨认净资产公允价值对折旧、摊销、成本结转等进行调整。

为子公司实际承担担保责任后账务处理

2270、为子公司实际承担担保责任后账务处理

提问人：dingguolan 时间：2022-06-28 10:41:23

2021年，我公司为子公司提供担保，2021年末，担保余额10亿元，公司严重资不抵债，根据子公司情况，我公司极大可能面临代偿的风险，据此确认了预计负债10亿元；2022年至今，先后承担担保责任5亿元，为保障未来可向子公司追偿，我公司将承担的担保责任5亿元在“其他应收款”进行处理，未冲减预计负债，导致预计负债余额与公司实际情况不符。请教各位老师：
若冲减了预计负债，我公司账面未提现对子公司这部分应收债权，将来追偿时，如何确认该部分债权；

回答人：chenyiwei

承担代偿责任后，预计负债所代表的“很可能导致经济利益流出企业的现时义务”即相应解除，故预计负债金额应终止确认（借：预计负债，贷：银行存款等）。如果这部分代偿款预计从被担保方追回的可能性大于50%，则应同时确认对被担保子公司的其他应收款（后续需谨慎对其计提坏账准备）。此时，因确认其他应收款导致冲减预计负债的金额小于代偿款金额，应关注此前全额计提预计负债是否过于谨慎，是否存在前期差错。如果预计负债的计提是合理的，则在确认其他应收款同时，将相应金额的预计负债予以转回并确认营业外收入。

提问人：MPACC10 时间：2022-12-20 22:30:06

请教陈老师：
A公司为B公司借款担保，承担连带责任10亿元，取得质押物12亿元，现在B公司无力偿还借款，法院判决（终审）A公司承担连带责任10亿元，A公司截至资产负债表日未履行担保责任。
根据企业会计准则，A公司已经承担的是现实责任与现实义务且金额也可以确认（非或有事项准则规范），现在A公司以所谓的质押物账面价值12亿元大于10亿元为由（我理解这是错误，1. 不应按照或有事项，本质上不符合或有事项定义，2.即使按照或有事项，担保负债转换预计与质押物或有资产的确认应区分开u），不在账面上确认应承担的担保责任10亿元（我理解应通过其他应付款等科目核算）。
注册会计师在审计时如何考虑以上事项对审计报告及意见的影响，A公司重要性水平1000万，10亿元占合并报表净资产20%。
谢谢！

回答人：chenyiwei

虽然对损益影响可以部分抵销，但对资产负债表可能影响重大，且质押物的变现价值以及预计时间等有重大不确定性，故建议谨慎考虑是否仍需发表非标意见。

合营企业的投资，未实缴出资时对已发生亏损的核算

2271、合营企业的投资，未实缴出资时对已发生亏损的核算

提问人：lv1025280320 时间：2022-06-28 11:50:16

请教陈版：
《上市公司执行企业会计准则案例解析》案例1-13合营企业的投资，未实缴出资时对已发生亏损的核算》：
一、案例背景A上市公司在2x13年度与B公司签订投资协议，共同投资设立C公司，其中A公司拟以实物资产出资4.7亿元，B公司以现金出资4.7亿元，双方各自持股比例及表决权比例均为50%。投资协议未明确规定A公司认缴出资的时间，C公司于2x13年6月成立并开始生产经营，注册资本9.4亿元，实收资本3亿元，实收资本为B公司以货币资金出资缴付首期资本金。根据C公司章程约定，利润及权益分享按照实际出资比例分配。2X13—2x16年，A公司均未履行出资义务，在2x13—2x16年度财务报表中A公司均未确认对C公司的损益及权益享有。截至2xl6年12月 31日,C公司净资产为负6.2亿元。2x17年A公司以实物方式出资3亿元，确认了对C公司的长期股权投资，并同时确认了当期投资损失3亿元，2x17年12月31日A公司对C公司长期股权投资的账面价值为0,截至2x17年12月31日，C公司净资产为负2.9亿元。问题：A公司的上述会计处理是否恰当？
二、会计准则及相关规定《企业会计准则第13号——或有事项》第四条规定：“与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务；
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（三）该义务的金额能够可靠地计量。”《中华人民共和国公司法》（2018年修正）第三十四条规定：“股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或不按照出资比例优先认缴出资的除外。”《中华人民共和国公司法》（2018年修正）第三条规定：“有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东，以其认缴的股份为限对公司承担责任。”
三、案例解析《中华人民共和国公司法》（2018年修正）第三十四条的规定可以理解为，股东按实缴出资比例分红是基本原则，按认缴比例或其他方式分红是例外，该例外的情形应当有公司章程或投资协议的特别约定支持。倘若股东之间没有关于分红的具体约定且公司章程中也没有规定，那么股东之间的分红应当按实缴比例进行。但是《中华人民共和国公司法》对于亏损的承担，是按实缴比例还是按认缴比例进行没有明确规定。参考《中华人民共和国公司法》第三十四条例外原则，如果股东之间或者公司章程明确约定亏损按照实缴比例承担，法律也会支持；如果没有任何明确约定，一般法律原则应如何理解是A公司在出现首年亏损时须澄清的问题。如果根据合同条款具体约定或者法律规定，A公司需承担C公司的亏损，则应当在亏损出现的年度确认该义务，不应等到以后年度实缴出资之后再一次性确认。在这种情况下，A公司把以前年度应承担的C公司亏损全部在2xl7年确认为当期损益，确认时点不恰当。在亏损出现年度，A公司确认投资损失的同时应当贷记长期股权投资，还是确认为一项负债，在实务中有不同的观点。有观点认为，应当确认一项负债，因为长期股权投资不应该出现负数，理由是会计准则在规定长期股权投资按权益法核算被投资单位的超额亏损时就是以长期股权投资的账面价值记至零为限。也有观点认为，对投资亏损的核算也是权益法要求的一部分，相应金额应当计入长期股权投资的账面价值。会计准则规定的长期股权投资的账面价值记至零为限针对的是已出资的长期股权投资，因为股东对公司的超额亏损以出资为限来承担责任。
我的问题是：
公司法规定“有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任”，那么如果合同条款约定按“实缴出资”承担亏损，那么未实缴出资前投资方到底要不要承担亏损呢？根据这
里的案例解析好像是不用度确认该义务；
那么可以理解公司法规定的“以认缴的出资额为限承担责任”是不是指对外的责任而不是承担亏损的责任？也就是案例解析里说的“但是《中华人民共和国公司法》对于亏损的承担，是按实缴比例还是按认缴比例进行没有明确规定。参考《中华人民共和国公司法》第三十四条例外原则，如果股东之间或者公司章程明确约定亏损按照实缴比例承担，法律也会支持；如果没有任何明确约定，一般法律原则应如何理解是A公司在出现首年亏损时须澄清的问题。”

回答人：chenyiwei

处置子公司仍具有重大影响的合并报表处理

2272、处置子公司仍具有重大影响的合并报表处理

提问人：gulgdx 时间：2022-06-28 14:24:18

请教陈老师：长期股权投资准则第十五条规定，母公司处置子公司尚失了控制权但仍具有重大影响的，在母公司个别财务报表中，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。这样在母公司个别报表中，处置当期会将期初至处置日形成的利润按剩余持股比例和权益法确认当期的投资收益，而合并报表准则第三十九条规定，母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。这样在合并报表中是否就会对投资收益部分“重复”确认，请问在编制合并报表时具体如何抵销处理这个事项？另外，母公司个别所有者权益变动表中是否因“剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整”而需要调整期初数，由于不是会计政策变更会差错更正，因此列示于所有者权益表变表的上年末余额的“其他”项？谢谢了。

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-163（分步转让子公司股权至丧失控制权时的会计处理）”。

自主研发形成的无形资产销售产生的收入如何定性

2273、自主研发形成的无形资产销售产生的收入如何定性

提问人：已转非执业时间：2022-06-28 14:25:36

@chenyiwei 陈版主，您好！
问题：我公司自主研发形成的非专利技术转让，确认收入时，如何判断其收入的性质，是否属于与日常活动相关？
公司背景：我公司属于一家医药制造企业，负责从研发、生产到销售的各个环节，公司营业范围包含技术研发、技术转让与技术咨询，目前公司95%以上的业务是销售药品；目前由于每年公司研发项目有二十多种，通常从项目立项到研发成功经历时间3-5年，研发成功时可能市场情况也已发生变化，考虑公司未来重点推广的产品，通常会将刚研发成功，尚未投入生产线的小众非专利技术通过技术转让的方式，实现收益。从发生频率上看，基本每年会有1-2笔。那么该种情况下非专利技术的转让如何判断其收入性质呢？
①判断为其他业务收入，属于与日常活动相关的经营活动
a、符合收入定义，是日常活动中形成的“是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”
b、从技术开发的目的来看，公司通常在确定一个研发项目时，会评估其未来市场价值，后续研发成功，可以通过销售产品，也可以直接转让该技术来实现其经济利益。研发活动本身属于日常活动，后期实现收益的方式不同，因此转让判断为与日常活动相关；
②判断为资产处置收益，且为非经常性损益
由于该中非专利技术开发过程较长，形成过程中符合自行发开发行资产的确认，最终确认无形资产，资产转让按照长期资产处置进行账务处理，利润表中确认为资产处置收益。

回答人：chenyiwei

主帖所述情况，按照②确认资产处置损益的可能性更大。
对于此类研发活动，一开始就要明确是属于“企业内部研究开发项目”还是“基于客户合同的受托研发项目”，具体可参考：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-8 定制化产品相关研发支出的会计处理”。这也同时要求企业建立健全相关内控，准确识别这两类不同的研发项目及其适用的会计核算模式。
对于原属于“企业内部研究开发项目”的项目，研发完成后将其成果予以出售的，原则上应作为资产处置处理，确认资产处置损益，而不是受托研发的收入和成本。如果将企业内部研发项目转为
受托研发项目的，则至少须有明确的制度和流程，保证该业务模式不至于成为利润操纵的工具；；其次还要有一定的发生频率和金额，以证明其确系日常活动。

提问人：已转非执业时间：2022-06-30 13:40:14

感谢陈老师的指导和启发
公司此类研发活动在研发初期并不明确后期是通过生产产品实现经济利益还是通过转让技术实现，通常是在研发接近尾声时，根据市场前景判断以后是自主生产还是转让技术。
因此在一开始判断应属于内部研究开发项目，那么接下来，就涉及到技术转让时，判断其为资产处置收益，而处置资产不应该是一家正常企业的日常活动，因此确认为非经常性损益，是这样理解吗

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

验资报告日期选择问题

2274、验资报告日期选择问题

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-06-28 14:52:40

请问陈版主：
背景：资本公积转增股本验资报告中有段话，“根据股权登记日（2022年6月8日）登记在册的全体出资者持股数，于2022年6月9日按比例自动记入各出资者证券账户。” 两个日期分别为登记日，除权日。实际上中证登在6月8日导出来的股权明细就已经包含了转增后的了，那后面那段话“于2022年6月9日按比例自动记入各出资者证券账户”这里是否写6月8号更加合适，还是依旧写除权日呢？

回答人：chenyiwei

应以除权日为准。因为根据相关定义，除权日才是完成股本转增的日期。

折扣在集团内部使用流转会计处理

2275、折扣在集团内部使用流转会计处理

提问人：布鲁斯1331 时间：2022-06-28 15:34:39

陈版好，目前公司合并范围内有两家公司A和B。
案例如下：A公司客户下单100元，按返利政策根据可变对价实际确认应收账款和收入90，优惠的10元可作为下次订单采购的折扣使用。
对于客户来说，A和B都是同一集团的，所以可能存在将原来在A得到的10元优惠用于去B采购。目前处理方式为：
A：
原金额确认：
借：应收账款-客户 100
贷：营业收入 100
计提返利：
借：应收账款-客户 -10
贷：营业收入 -10
由于后来优惠订单下在B公司冲销前期返利计提借：应收账款-客户 10
贷：营业收入 10 B：
客户下单200元订单，使用之前10元的优惠借：应收账款-客户 200
贷：营业收入 200
借：应收账款-客户 -10
贷：营业收入 -10
以上处理带来的问题：
一、由于前期优惠都是在A公司下单形成的，如果大量的优惠都在B实现会导致B公司毛利偏低，同时存在收入和成本不匹配的情况，此时AB之间是否需要结算二、开票如何处理比较合适？A公司按照100开票，B公司按照190开票；还是A公司按照90开票，B公司按照200开票

回答人：chenyiwei

B为A承担了折扣结算义务，导致自身经济利益流出。如果发生在非关联方之间，则B完全可以向A要求补偿。因此，基于关联交易公允性的考虑，也建议B与A之间建立常规化的结算机制。
开票金额建议按照各自从客户收到款项，即A公司按照100开票，B公司按照190开票。但A、B之间如果互相结算，则也应当对应相互开票。

请教陈版，集团内公司在提前点价交易情况下，存货减值测试相关问题

2276、请教陈版，集团内公司在提前点价交易情况下，存货减值测试相关问题?

提问人：随风到天涯时间：2022-06-28 16:17:40

背景：（1）A股份公司是一家从事铜矿采选、冶炼和贸易的集团型上市公司，B、C、D为旗下铜冶炼企业；H为旗下贸易平台,负责集团内主要产成品电解铜销售、大宗原料采购和部分外部贸易业务。A股份公司内部单位之间交易采取市场化原则，在考核时给各子公司较大的自主权。铜产品作为强流通性的大宗商品，作价采用点价模式（提前或延后都有）或月均价方式结算均比较普遍。以往，向B、C、D等冶炼厂向贸易公司H销售采用月均价或交货日点价方式较多。2022年，B、C、D等冶炼厂向贸易公司H销售采用提前点价情况增多。（2）由于以往内部单位销售结算采用月均价或交货日点价方式较多，在资产负债表日进行存货减值测试时，由股份公司A下发减值测试模板，价格采用资产负债表日当日上海期货交易所价格作为减值测试的基准价格，在编制合并报表时，不对存货减值测试结果进行特殊处理。 2022年，B、C、D等冶炼厂向贸易公司H销售采用提前点价数量增多；冶炼厂B、C、D资产负债表日的存货数量大部分已经被提前点价，提前锁定了价格。冶炼厂提议在减值测试时，期末存货数量在已点价数量范围之内的，按照提前点价锁定的价格作为减值测试的基准价格，未锁定价格采用市场价格作为基准进行减值测试。股份公司现在考虑是否要根据冶炼企业建议调整存货减值操作的具体细则，如调整股份公司内部要保证操作的一致性。现征求审计机构的意见。问题：（1）按照冶炼企业的建议，A股份公司下属各家企业在进行存货减值测试时，对于因内部交易提前锁定价格的存货，按照已锁定价格进行减值测试是否更合理？（2）如采用（1）中的存货减值测试方法，在A 股份公司合并层面是否需要进行特殊处理？

回答人：chenyiwei

不建议在减值测试中引入点价因素，建议按资产负债表日市场价格直接作为可变现净值确定依据。主要考虑：

抵债资产拟出售账务处理

2277、抵债资产拟出售账务处理

提问人：左左4322 时间：2022-06-28 17:07:48

@chenyiwei 陈版主，请教个问题，急！某小贷公司A，获取抵账资产（车位和储藏室），产权已过户到A公司，A公司打算出售该抵账资产，但不满足持有待售资产的条件（无购买承诺）。企业一直在其他非流动资产核算，未转为固定资产，一直未计提折旧是否合理？
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回答人：chenyiwei

“《企业会计准则——应用指南》附录——会计科目和主要账务处理”对“1441 抵债资产”科目的使用说明中，并无抵债资产需计提折旧或摊销的要求。如果对抵债资产有明确的出售意图，且事实上正在积极寻找买家，在可预见的未来很可能实现出售，并且目前并未通过出租等方式取得收入的，可以接受对抵债资产不计提折旧或摊销的做法，但需谨慎对其评估可收回金额，必要时计提减值准备。

关于EPC项目核算问题

2278、关于EPC项目核算问题

提问人：bentybao 时间：2022-06-28 19:58:07

甲公司为设计公司，为一项EPC的总承包人，该总承包业务包括管理、设计、设备采购、建筑、安装五项业务。总承包合同中明确约定，发包人（建设方）负责项目EPC工程的所有物资招标采购决策、施工组织管理及选择确定分包人，起草分包合同并和总承包与分包人三方签订分包合同；总承包人的主要工作范围是工程设计，协助招标代理机构招标并签订设备采购合同、施工分包合同，施工管理及协调至工程竣工等。甲公司负责管理和设计，其他业务均为分包，设备采购的分包合同（除一份合同外）由建设方、分包方签署和结算，甲公司仅作为设计方列示在合同中；建筑分包部分合同由建设方、分包方及甲公司三方签署，部分合同由甲公司与分包方签署，工程质量由分包方负责；安装业务的分包合同由建设方、分包方及甲公司三方签署，工程质量由分包方负责；另外，分包合同的付款环节多规定了背靠背条款或由建设方直接支付给分包方，个别建筑及安装业务合同的内容甚至只规定了建设方与分包方的权利义务，甲公司仅作为总承包方列示在合同中。对于设备采购、建设及安装业务向业主转让商品前甲公司不能控制该商品，不承担一般存货风险（设备均由供应商直接运送至施工场地）；也无定价和选择供应商的自主权和自行提供其中部分商品或服务的能力（分包商的选择及采购定价均由建设方决定）；且不承担来源于客户和供应商的信用风险（分包协议签署背靠背条款，且根据曾经的诉讼判决结果看尚未出现法院要求甲公司垫付分包工程款的情况）。请教陈版主：（1）一般情况下EPC项目都是整体验收的，但实质上设计、采购及建安业务又是明确可区分，极端情况下建设方不用总承包进行自建或是不满意服务而更换总包、供应商，即不是不可替代，总承包业务与比建设方自建业务相比，分担了建设方的管理职能，运用专业知识协调项目，所以如何判断EPC项目是否具有重大整合，即判断EPC合同属于单项履约义务还是多项履约义务；（2）从上述情况分析，甲公司对于设备采购、建筑及安装业务属于代理人的角色，若按净额法核算，在项目已竣工验收的情况下，该项目尚未入账的建设、安装工程款（代收代付性质）是否还需确认；（3）若确认工程款，对于同一客商（建设方）应收账款如何计提坏账准备（既有正常业务的设计管理费，又有代收代付性质的设备采购及建安费）。

回答人：chenyiwei

亏损合同可撤销的判断

2279、亏损合同可撤销的判断

提问人：anlizhaomi 时间：2022-06-28 20:56:47

求助各路大神，做亏损合同判断是否可撤销：
合同规定在本协议有效期内，如任何一方欲解除本协议，应向对方发出书面解约通知，并且在得到对方书面同意后一周内结清本协议下的有关款项。出现该条款可判断为可撤销合同吗？

回答人：chenyiwei

这种情况要考虑以下几点：

关于对租入办公楼进行装修留有质保金的问题

2280、关于对租入办公楼进行装修留有质保金的问题

提问人：SmartOrange 时间：2022-06-28 23:13:19

请教陈版，公司装修办公大楼100万元（含税价），已支付95万元，留有质保金5万元。现收到发票95万元的专票（价84万元，税11万元），那么请问计入长期待摊费用-装修费摊销的金额应该是多少？我的理解是89万元（84+5），待收到5万元质保金款项的专票后再将进项税冲减费用，不知这样是否可行。

回答人：chenyiwei

暂估应付账款是不含税的，因此长期待摊费用的初始计量金额为该100万元对应的不含税金额。不建议先将5万元全部计入长期待摊费用成本，到取得发票后再调整其成本的做法。

子公司以其未分配利润转增资本时公司的账务处理

2281、子公司以其未分配利润转增资本时公司的账务处理

提问人：lv1025280320 时间：2022-06-29 10:45:19

请教陈版：
监管适用规则 “附带等值现金选择权的未分配利润转增，若母公司并未行使现金选择权，则可以将该交易理解为，子公司先向母公司分配现金股利，然后母公司立刻将收取的现金股利对子公司进行增资。”
母公司并未行使时仍然要调整长期股权投资账面价值同时确认投资收益，但是现金流量表上是不反映吗？还是虚拟现金流？
如果是联营，合营企业以未分配利润转增资本，投资方如何进行账务处理呢？
涉及企业所得税和个人所得税吗？

回答人：chenyiwei

新租赁准则下，逆流交易抵消相关问题

2282、新租赁准则下，逆流交易抵消相关问题

提问人：hbwgh 时间：2022-06-29 10:56:35

陈老师好，实务中遇到如下问题：A公司持有B公司30%的股权，B做为联营公司核算，B公司将建筑物出租给A公司使用，B公司正常计提折旧，根据租金分期确认收入。A公司根据新租赁准则入账，确认使用权资产，租赁负债，并按照实际利率法摊销，请问您在该种情况下，逆流交易应如何抵消？
借方使用权资产 10000
贷方租赁负债 10000
借方管理费用-财产费用-租赁费 20
贷方使用权资产折旧 20
借方财务费用-租赁负债 10
贷方租赁负债 10
借方租赁负债 200
贷方应付账款 200
借方应收账款 200
贷方其他业务收入 200

回答人：chenyiwei

由于在新租赁准则下，对于原准则下的经营租赁，双方会计处理不对称，故顺流、逆流交易相对比较麻烦，也可能有较多歧义。
个人观点：对于逆流交易（联营企业将资产出租给投资方），在个别报表层面的权益法核算中不做抵销处理，视同无未实现逆流交易损益。如果投资方有其他子公司，需编制合并报表的，则在合并报表中也不需要特别的抵销处理。

请教陈版，关于许可对方使用商标权，按受益分成的会计处理

2287、请教陈版，关于许可对方使用商标权，按受益分成的会计处理

提问人：chenrushuai 时间：2022-06-29 15:36:05

甲乙方战略合作，乙方使用甲方的商标权和著作权制作产品在第三方平台出售，在推广甲方商标的同时取得产品出售收益分成，主要合同条款如下：1.合作目标：为了推动相关甲方A商标和依据A商标原创的内容/作品影响力并使之产生更高价值回报，双方本着平等自愿、合作共赢的原则，共同就A商标和依据A商标原创的内容/作品的数字化藏品价值开发达成深度合作意向。经甲方授权同意后，乙方将为甲方提供相关的策划、推广、销售、IP开发与授权等增值服务，积极创造与作品表现相匹配的收益，努力实现价值共享与共赢。
运营及代理：甲方将其依法享有著作权的、或已取得著作权人合法充分授权的A商标和依据A商标原创内容/作品自行转换成数字化素材，然后在全球范围内授权与乙方（乙方获甲方独家授权）自行或/和其他第三方平台开展合作运营，生成数字藏品。乙方可在自身或/和其他第三方平台进行数字藏品的销售。在合作过程中，乙方可根据市场需求，向甲方提出数字化素材的合理化建议，以便相关数字藏品更加契合客户需求。
双方签署本协议后，根据项目进展，甲方按乙方提供的清单规范及所对应的著作权说明、授权说明等证明材料（各平台要求有所不同），一并交付给乙方。乙方根据各平台要求，分批次策划和制作A商标内容/作品的数字化素材，然后开展数字化藏品的发售工作。平台方及/或乙方可在授权范围内，基于授权内容及根据授权内容修改、改编、二次创作的衍生内容开发数字藏品，并进行商业化运作，包括但不限于：在相关平台上线该等数字藏品并对全部用户或者限定范围的用户开放发行、售卖，并可展示、宣传推广该等数字藏品。
销售及定价策略：数字藏品的销售策略、计划、价格，由乙方根据市场情况及第三方平台销售政策、要求商请甲方后，最终以平台方的决定为准。 4.收入和费用：乙方针对甲方A商标及著作权开展代理运营，不向甲方提前支付相关费用。乙方负责垫付相关的制作费，乙方按本协议约定行使运营及代理权并产生收益的，双方约定结算分成比例为：甲方获得收益（即平台定价数量- 平台分成-制作费）的50%，乙方获得收益（即平台定价数量-平台分成-制作费）的50%。双方各自承担所得收入应缴纳的税点。
请教陈版：该种经营模式，甲方应当如何进行财税处理，是否可以直接当作取得特许权使用费收入，按照合同约定分成方式，定期向乙方开票确认收入？

回答人：chenyiwei

这种情况也属于授予知识产权许可，根据新收入准则第三十六条、第三十七条规定确认许可收入。如果满足在一个时点确认收入的条件，则应将合作年限内对应的无形资产摊销额作为成本一并予以确认。
如果合作期限涵盖了该知识产权的法定剩余保护年限或者预计经济受益年限的几乎全部，则这种情况视同处置该知识产权，应按资产处置进行会计处理，后续销售分成可参照可变对价处理。

工程项目有关的合同印花税能否计入在建工程？

2288、工程项目有关的合同印花税能否计入在建工程？

提问人：Neusner 时间：2022-06-29 15:57:29

回答人：chenyiwei

如果可以识别为专门为了该工程项目而签订的合同，则其相关的合同印花税可以计入在建工程成本。但由于印花税金额一般较小，故也可以接受直接计入“税金及附加”。另外，如果某个合同虽然签订了但最终未履行，则该合同相关的印花税应费用化处理。

收入确认：年服务费约定了服务使用量，收入确认是均摊还是按使用量

2289、收入确认：年服务费约定了服务使用量，收入确认是均摊还是按使用量

提问人：七宝妈妈时间：2022-06-29 16:49:07

陈版主，您好：
关于收入确认，请教您。公司提供技术服务，收费方式包含年固定服务费，其中年固定服务费项下约定了服务使用量。在约定的一年内，无论是否用完，都是收取这些服务费，不进行退还。如果超了，额外协议进行购买。
基于这个业务背景，收入确认是否可以采用月均分摊规则，除非在合同到期前，服务使用量用完了，我们就将剩余未分摊完毕的收入差额一次计入服务使用量用完的当月？不适用每个月都按照服务使用量去分摊收入，毕竟客户用多少，也不是我们能预期的？

回答人：chenyiwei

理论上应合理估计该客户在服务期限内预计使用该服务的次数，按已提供服务的次数与预计总次数之比作为履约进度确认收入。
如果无法合理估计该客户在服务期限内预计使用该服务的次数，可以按累积已服务次数占合同约定的最多服务次数的比例作为履约进度结转收入，到服务期满时将未使用的服务对应的合同负债一次性结转收入。不建议采用按月平均摊销的处理方法。

资金账簿的印花税是否需要资本化？

2290、资金账簿的印花税是否需要资本化？

提问人：追梦小子时间：2022-06-29 17:07:13

陈老师你好，我公司是国有企业，目前在进行基础设施项目建设，项目接受了国家财政的投资补助2.5亿元，按国家财政部的要求，该部分资金应计入资本公积，实行专款专用。我公司收到该
部分资金后，按印花税法规的要求，缴纳资金账簿的印花税6.25万元，请教陈老师，该部分印花税需要资本化吗？

回答人：chenyiwei

资金帐簿的印花税直接计入“税金及附加”，不应冲减资本公积。

压覆补偿

2291、压覆补偿

提问人：AK47M40 时间：2022-06-29 17:13:29

请教陈版主，矿山企业收到政府拨付的铁路压覆矿产资源的补偿如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

这种情况可参照搬迁补偿处理。将收到或应收的补偿款减去被压覆矿产资源所对应矿业权资产的账面价值后的差额确认为资产处置损益。

验资报告

2292、验资报告

提问人：whx669 时间：2022-06-29 17:42:01

请教个验资的问题：客户的股东2022-6-3出资了900万，然后这个钱客户就用了还账了，现在要出验资报告，账上已没钱了。按注册制之前事务所的要求是出不了验资报告的。注册制后，
这种情况下事务所验资报告能出吗？

回答人：chenyiwei

理论上可以出具，但要详细核实该笔汇出款项的去向（包括与被还款的债权人访谈或函证确认，追查资金流水等），防止变相抽逃出资。但这类业务的风险总是较高的，是否承接此类业务取决于事务所的风险评估。

募集资金利息收入现金流列示

2293、募集资金利息收入现金流列示

提问人：15778186361 时间：2022-06-29 17:47:58

求助陈版，可转债募集资金利息收入（有用来购买理财的也有存在银行里做普通活期存款的）现金流是否要区分用于购买理财和普通的活期利息，分开列示在收到其他筹资和收到其他经营中。
我的理解是募集资金收到和支付利息时现金流都是在筹资活动，那么对应的利息收入无论是购买理财取得的，还是活期存款的结息，都应该放在收到其他筹资中。年度审计时事务所只将购买理财部分的利息列示在收到其他筹资，活期结息保留在收到其他经营。

回答人：chenyiwei

相关规定见《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-26 非经常性损益的认定”：四、募集资金使用之前产生的定期存款利息
募集资金产生定期存款的利息虽然与公司的日常活动无关，且存在偶发性，但公司发行股份募集资金本质上属于一种融资行为，在募集资金投入使用之前和之后，分别以定期存款和形成的募投项目为企业带来收益，两者只是资产以不同的形态存在从而带来不同的收益。此外，如果将募集资金产生的存款利息收入扣除，会导致计算净资产收益率和每股收益等指标时，出现分子和分母不匹配的结果。因此，募集资金在使用之前产生的定期存款利息不属于非经常性损益。

提问人：15778186361 时间：2022-07-04 14:44:24

陈版，那么募集资金购买的理财收益现金流应当放在收到其他筹资还是取得投资收益呢？我的理解是1、如果要根据资金来源放利息的现金流，那么利息收益无论是理财还是活期结息都应该放在取得其他筹资；2、如果是要根据资金使用来放利息的现金流，那么活期结息应该在经营活动，理财应该在投资活动。应该是取第二种方式吗？

回答人：chenyiwei

应该是取得投资收益，与投资资金的来源无关。

chenyiwei 求助陈老师，关于委托外部单位进行设备研发

2294、@chenyiwei 求助陈老师，关于委托外部单位进行设备研发

提问人：tony522 时间：2022-06-29 20:09:22

@chenyiwei 陈老师，有这样一种业务，求助您该怎么进行会计处理？
A企业委托外部单位B进行仪器的定制开发、试验及量产，形成的知识产权及仪器产品注册证均由A企业所有。
合同约定，预付款45%；完成5台样机交付且共同确定下一里程碑节点后，支付25%；完成第二批10台里程碑节点支付20%；完成大批量20台里程碑节点并取得注册证，支付剩余款项。A取得注册证后就可以大批量生产销售。第一批仪器生产材料由B承担，第二批及以后由A承担。
有以下几个问题：

关于企业合并

2295、关于企业合并

提问人：yelin1987 时间：2022-06-29 22:04:18

陈版打扰了，项目中有个问题请教一下您：
A公司持有B公司100%股权，实控人基于后续业务发展需要将B从A剥离，具体情况如下：
2021年6月30日，A公司将B公司60%的股权以1元转让给实控人控制的合伙企业，此时B公司相关业务尚处于起步阶段，业务规模很小，公司净资产为-1000万元（本次转让未经评估）。由于有投资人看好B企业的未来发展，准备投资B企业，于是B企业就赶在2021年6月30日完成了股权转让手续和工商变更登记。但由于时间仓促，人员、资产、财务并未完成交割，11月初董事会才就交割事宜作出部署，直到2021年11月30日，才将人员、部分资产从A公司转移至B公司，且630至1130期间的成本、费用也未完全区分开（主要还是记在A公司账面）。
项目组有两种处理办法：
以股权变更日（630）为交割日，A公司合并B公司1-6月份的利润表、现金流量表，考虑到A公司承担了主要的成本费用，拟建议A公司与B公司协议约定7-11月的损益由A享有，账务处理为
确认一项收入或费用（列入非经常性损益），此处是否也可调整处置股权的投资收益？
按实际人员、业务交割日1130为交割日，A公司直接合并B公司2021年1-11月份报表，此时7-11月的损益则均为经常性损益；
烦请陈版指导！
另，这种将子公司股权转让给实控人的关联交易是否必须评估，仅从净资产来看是不是不足以说明交易的公允性？

回答人：chenyiwei

从主帖的相关信息看，建议采用方案二。这种情况下股权变更不具有商业实质，要完成人员和业务的交割才算是丧失控制权。

提问人：yelin1987 时间：2022-07-03 15:15:59

回答人：chenyiwei

实务中较常见的评估基准日即为确定交易条件（如价格）所依据的财务和非财务数据的所属日期，一般为630，同时需对过渡期损益归属做好安排。

wework的租赁方式是否符合新租赁准则

2296、wework的租赁方式是否符合新租赁准则

提问人：sd731 时间：2022-06-29 22:49:10

陈版主，您好，
想要请教一个问题，我们公司通过we work共享空间进行了办公租赁，实际上签署的合同中显示我们是按照会员费去进行付款，相关税率是6%，租赁期限是超过12个月的，且金额大于5w，这到底是属不属于租赁？

回答人：chenyiwei

要考虑以下问题：

银行业务现金流量表咨询

2297、银行业务现金流量表咨询

提问人：w159ww357 时间：2022-06-29 23:13:43

A公司存1000万到B银行，在“现金流量表中吸收存款和同业及其他金融机构存放款项净增加额”，增加1000万 B银行存入1000万到第三方支付机构，类似支付宝。
问题：B银行存入1000万到第三方支付机构，在现金流量表中列报哪个项目？

回答人：chenyiwei

存放于该第三方支付机构的款项是否属于现金及现金等价物？如果是，则对现金流量表无影响。如果不是，则其影响金额列入“存放同业及其他金融机构款项净减少额”（负数）。

技术服务与开发业务，收入确认时点问题

2298、技术服务与开发业务，收入确认时点问题

提问人：bearsissi 时间：2022-06-30 10:16:57

各位老师好，我司的技术服务与开发业务主要有两种：①某一时段内履行的履约义务，按照履约进度，并获取客户的确认时，确认收入，获取客户的确认方式包括但不限于获取客户签署的结算单、验收单等；②在某一时点履行的履约义务，则在获取客户的确认时一次确认收入，获取客户的确认方式包括但不限于终验报告等。
我司根据经过客户打分评级后的结算单、验收单等，确认收入（客户评级的结果可能会影响收入确认金额，可能会小于合同额）。
疑问：若在次年的年报出具前（比如2022年4月30日前），拿到经过客户打分评级后的结算单或者验收单，但结算周期是2021年3季度、4季度或者12月，我是应该：
①根据项目结算周期时间（2021年3季度、4季度或者12月），计入2021年的收入？
②根据结算单或者验收单上的签章日期（比如2022年2月10日签字验收），计入2022年的收入？

回答人：chenyiwei

客户打分评级可能影响本企业的收入金额，故存在可变对价安排。如果在资产负债表日，相关的不确定性尚未消除，则应依据资产负债表日已存在的信息对该可变对价作出合理估计（期望值法或最可能发生金额法），并注意确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。
如果在次年的年报出具前（比如2022年4月30日前），拿到经过客户打分评级后的结算单或者验收单，最终确认金额与原估计数不一致的，则应分析差额产生原因，根据导致该变化的原因在
资产负债表日是否已存在，确定是否将差异调整报告年度（2021年度）的收入。

提问人：heywood 时间：2022-07-07 14:35:37

回答人：chenyiwei

这种可能性是存在的，但要看具体的合同约定和操作情况。

关于总额法还是净额法确认收入

2299、关于总额法还是净额法确认收入

提问人：落花人独卧时间：2022-06-30 11:23:27

陈版您好，有个问题想请教下：
公司与客户签订委托加工协议，约定好一个差价率，主材的价格是公开市场定价的，随公开市场变动调整差价率，辅材客户提供，客户提供的辅材不能用于生产其他客户的产品，销售定价是
协议约定单位产品要耗用各种材料的标准，由客户计算出材料成本，再用材料成本除以差价率做为销售价格，这种算有最终销售定价权吗，能以总额法确认收入吗，还是要按净额法确认收入。

回答人：chenyiwei

应按净额法确认收入和结转成本（至少是针对客户提供的辅料，不应确认为收入、成本和存货）。

求助陈版，贸易企业仓储费，过户费的会计核算

2300、求助陈版，贸易企业仓储费，过户费的会计核算

提问人：csse235 时间：2022-06-30 12:45:12

求助陈版，1.大宗商品贸易仓库货权过户费（第三方仓库）是否记入合同履约成本。该过户费可以认定至某合同项下，如果不销售不会产生过户费，该成本预期能够收回，但是该成本是否增加了企业未来用于履行履约义务的资源我不确定，如果不是记入哪？2.大宗商品贸易以销定购模式（没有销售就不会采购，不会发生仓储费），发生的仓储费是否属于合同履约成本，我理解与合同直接相关，成本预期能够收回，但是该成本是否增加了企业未来用于履行履约义务的资源我不确定，这句话如何理解我也不清楚，求助陈版解答，谢谢！
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回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于合作研发会计处理的问题。

2301、请教陈版主，关于合作研发会计处理的问题。

提问人：wangxiny 时间：2022-06-30 13:56:39

A公司与B公司进行合作研发。协议约定B公司向A公司提供一定金额的研发费用（预计B公司支付的费用将超过A公司研发成本金额）A公司研发成果归A公司所有；B公司研发成果归B公司所有。但项目研发成功后，A公司需向B公司提供基于A公司研发成果的标准化产品，其销售价格需要给予10%的折扣。
请问：1、A公司发生的相关费用是否应当计入研发费用？

请教陈版，融资性售后回租产生的资产管理费入账的问题

2302、请教陈版，融资性售后回租产生的资产管理费入账的问题

提问人：hanxiaowing 时间：2022-06-30 17:50:51

陈版您好，有个问题请教一下，我们有个融资性售后回租的租赁合同，租5年，分10期，每半年支付一次租金。租赁公司除了正常的租金外，每年还收取一笔资产管理费，金额也不小，一共收5年，想请教一下，这个资产管理费应该怎么入账？
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回答人：chenyiwei

资产管理费视作对租赁期内利息的调整（该笔管理费一般不会有对应的服务），相应提升了该项租赁融资的实际利率。

股份支付回购条款

2303、股份支付回购条款

提问人：Ryan_q 时间：2022-06-30 20:39:19

@chenyiwei，陈版主，请教：
某股份支付写明：激励对象已行权部分自期权首次授予日起未满48个月的，控股股东或其指定的主体有权按“实际出资额×（1+ 12%×持股年限）-持股期间现金分红收益”计算得出的金额（“固定收益价格”）回购。
问：
该条款中“或指定的主体”未表明该主体是发行人主体，可能是实际控制人拥有的其他公司，上述条款是否会造成发行人构成回购义务，确认金融负债问题？

回答人：chenyiwei

由于不能排除控股股东指定由发行人自身行使回购权，故理论上发行人也应确认相关负债。所以建议此类条款要更严谨，至少明确将发行人自身排除出“指定主体”的范围。

请教陈老师一个审计问题，合营企业失控，无法获取任何资料，公司审计如何处理？

2304、请教陈老师一个审计问题，合营企业失控，无法获取任何资料，公司审计如何处理？

提问人：wx_622c81c50e61 时间：2022-06-30 20:55:57

陈老师：
您好！请教一个审计的问题。
问题背景：
目前公司正在IPO审计，公司有一个合营企业（有限责任公司）（持股50%），该公司是2018年成立的，成立初衷是以该合营企业与另一公司合作运营一项目。后因各种原因，我司单独成立公司运营项目，未与该公司合作。在我司决定单独运营项目的时候，合营企业已办理完工商登记，我司与另外股东各认缴了50%股权，都未实缴出资，该合营企业未开展任何业务。我司一直未就持有的该合营企业股权做处理。
目前公司审计，审计期间是2020年、2021年及2022年1-3月，由于我司持有前述合营企业50%股权，按照准则我司应做权益法核算，审计师要求我司提供该合营企业财务报表、纳税申报表等资料。但是由于我司与该合营企业的股东合作目标未实现，对方拒绝配合我司审计工作。目前该合营企业公章等全部由该股东控制，合营公司法人由对方担任。我司无法获取到任何资料提供于会计师。目前通过其他途径了解到该公司未做税务登记、未有任何实际经营。
由于我司无法获取任何资料证明公司经营状况，公司审计工作也无法向前推进，影响公司报告进度。通过法律手段处理该股权也需要时间会耽误公司申报。个人想法：
我司目前是计划通过转让股权的方式解决此事项。与被转让方签订股权转让协议，以0元对价转让我司持有的该合营企业股权，约定被转让方自愿接受所有自该合伙企业成立以来的任何风险，享受所有权利，承担所有义务，我司不承担自该合营企业成立以来的任何风险，放弃任何自该合伙成立以来的所有权利，不承担任何该合营企业的义务。双方约定，视同该股权自该合伙企业成立时股权就以发生变更。已知被转让方经营良好，可承担合营企业认缴出资范围的最大风险，我司不会承担任何风险，被转让方可提供资产证明。
问题：
请问陈老师，前述问题是否可以通过我这种方式解决，如果可以，需要注意什么？是否涉及股权转让对价等问题？目前因为此事项导致我司报告无法正常出具。
请问陈老师，实务中遇到类似我司这种参股企业不配合公司审计的情况，在合规的前提下是否有好的处理办法呢？ post_newreply

回答人：chenyiwei

此类问题股权的转让（通常转让给关联方）是实务中较为常见的做法，但问题在于无法合理判断转让价格的公允性，且无法完全免除转让前对目标企业的合并报表或者权益法核算。
还有一种考虑是：因为“目前该合营企业公章等全部由该股东控制，合营公司法人由对方担任。我司无法获取到任何资料提供于会计师”，是否表明该被投资企业还是对方控制，而本企业无控制、共同控制或者重大影响？
但是，另一方面，无论如何，都表明本公司对外投资相关内控存在缺陷，需及时整改，并确保整改完成后运行足够长的时间，否则内控缺陷也会成为IPO的障碍。

利润分配

2305、利润分配

提问人：二月风筝时间：2022-06-30 22:02:10

陈版，请教一个利润分配问题。背景如下：A公司系国有独资企业，与B公司（私营企业）共同出资设立C公司，其中：A公司持股比例为40%，B公司持股比例为60%。根据投资协议约定，C 公司设立董事会由三人组成，其中A公司派驻1人，B公司派驻2人，公司经营决策经董事会三分之二同意即为通过。为保证A公司利益，C公司每年固定向A公司分配股利2000万元，若C公司未分配利润或当年的利润不足以支付A公司2000万元股利，则不足部分由B公司补足。同时，若C公司进行清算，则按双方的持股比例承担C公司清算所得或亏损。问题：A公司对C公司投资，应按长期股权投资并采用权益法核算，每年确认2000万元投资收益，还是按金融资产准则，将其计入“其他权益工具投资”进行核算？

回答人：chenyiwei

由于A公司每年获得固定收益，因此其利益有较高程度保障，故该项投资更多地是债权性质，而不是股权性质。
建议根据协议约定的每年固定收益（或保底收益）和约定的投资期限（如未明确约定投资期限的，应合理估计），计算该项投资的内含报酬率（即使得每年的固定或保底现金流入的折现值等于初始投资额的折现率），据此每年按实际利率法确认利息收入。最终被投资公司清算时分回的剩余净资产与原估计数有差异的，则该差异调整投资收益。

提问人：二月风筝时间：2022-07-16 18:46:14

陈版，这个地方我有点疑问，根据《企业会计准则第37号–金融工具列报》第九条权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。在同时满足下列条件的情况下，企业应当将发行的金融工具分类为权益工具:(一)该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;(二)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。企业自身权益工具不包括应按照本准则第三章分类为权益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
结合本案例，A公司收取固定收益的出发点，是因为A公司系国有企业，合同明确规定为防止国有资产流失收取固定收益，同时合同还约定，若目标公司清算，各股东将按各自的持股比例对剩余财产进行分配。此外，合同也并未约定目标公司具体经营期限。那这样来理解，是否应该计入权益工具投资呢。

回答人：chenyiwei

A有固定金额的收款权利，相应地被投资企业有支付现金的现时义务，这部分金额在被投资企业应确认为金融负债，相应地对投资人而言也不是全额确认权益工具投资。