陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年12月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年12月）

土地熟化

1、土地熟化

提问人：阿王呀时间：2022-12-14 14:37:04

回答人：chenyiwei

纯财务投资人，作为金融资产核算。

事业单位收到残疾人岗位补贴会计处理

4、事业单位收到残疾人岗位补贴会计处理

提问人：wx_5bc7e436902d 时间：2022-12-05 14:58:13

请问残疾人岗位补贴是否属于政府补助，是计入其他收益还是营业外收入？

回答人：chenyiwei

一般是其他收益。

C公司2022年附注中如固定资产是以B公司9月末账面金额作为增加数。其基础为A公司合并报表层面对这些固定资产的账面价值，即以购买日（2022.1.8）公允价值为基础持续计算到同一控制下合并日的金额。

2、C公司2022年附注中如固定资产是以B公司9月末账面金额作为增加数。其基础为A公司合并报表层面对这些固定资产的账面价值，即以购买日（2022.1.8）公允价值为基础持续计算到同一控制下合并日的金额。

提问人：小会计先生时间：2022-12-22 10:39:46

陈版您好，请教一个问题：A公司（母公司）吸收合并由其全资控股的B公司（B公司为A公司投资设立），学习了您之前关于该问题的回复（适用企业会计准则解释第七号第四条），那么： 1.A公司在个别层面将B的资产、负债，按照B公司各资产、负债在合并报表的账面价值，转入A公司，同时冲销对B的长投成本，差额计入A公司资本公积（该差额实为B公司历年留存收益）是否正确2.A公司还存在其他子公司，那么A在编制合并报表时是否需将上述资本公积还原为留存收益，因为该交易不影响合并报表，如不还原则增加了合并报表的资本公积，减少了留存收益。3.在合并报表层面还需追溯调整是否正确

回答人：chenyiwei

如前所述，A的个别报表层面不会因此形成资本公积。该吸收合并事项也不影响A的合并报表。相应地，合并报表层面也不会因此影响资本公积。提问人：小会计先生时间：2022-12-26 060658

提问人：小会计先生时间：2022-12-26 06:06:58

谢谢陈版回复，我公司有不同观点：该业务应根据《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》及《国家税务总局公告2011年第34号》第五条，投资企业取得资产中，相当于初始投资部分应按收回投资处理，相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。我认为上述规定仅在说明该业务的企业所得税处理，会计处理还应按照会计准则解释第七号的相关规定进行，陈版我的理解是否正确

回答人：chenyiwei

是，会计和税务分别按照各自的规则处理，互相独立。

折算为注册资本的汇率，应以2006年4月24日（《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》（工商外企字[2006]81号）发布之日）为界，分别处理：

2、折算为注册资本的汇率，应以2006年4月24日（《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》（工商外企字[2006]81号）发布之日）为界，分别处理：
在该日之前收到的出资，如果当时的合资合同约定了折算汇率的，则按约定汇率折合，按约定汇率折合的人民币实收资本金额与实际收到出资款按收到当日的汇率之间的差额调整资本公
积。

提问人：pengying77 时间：2022-12-02 13:23:58

审计中碰到这样一个问题，一个拟上市公司A今年正在进行资产重组，需要收购B，B公司去年属于国资委下面的C集团，A公司属于国资委下面的D集团，今年C、D集团合并组建成E集团，所以现在A、B同属于E集团，也同受国资委控制，我们的审计对象是B，需要审计1年1期，即去年和今年一期，C、D集团合并成E集团后，C集团的坏账政策需要变更成D集团也就是现在E集团使用的坏账政策，结合业务看，这项会计估计变更能较准确的反映资产的账面价值，我现在的问题是B公司如果换成新的会计政策，那是只在今年对坏账准备进行调整还是对去年也需要进行调整呢？

回答人：chenyiwei

坏账准备政策的变更属于会计估计变更。除非有证据表明C集团以往年度的坏账准备政策就是明显不合理的，未能恰当反映其应收款项的可收回金额。参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-24 区分会计估计变更和差错更正”。

分销商收入如何确定性质？

5、分销商收入如何确定性质？

回答人：chenyiwei

这个问题需要进一步了解贵司的业务模式才可以详细分析。但一般理解，此类平台企业按净额法确认收入（即仅确认归属于本企业的部分作为收入，其余归属维修师傅、分销商的部分按代收代付处理）的可能性较大。
如果维修师傅只是在平台上接单，除此之外无其他关系，本企业也不限制其通过其他途径获取业务，则维修师傅不是本企业的“职工”，按代收代付处理，也不属于职工薪酬或者劳务报酬。税务问题建议咨询税务专业人士意见。

提问人：haikuotiangaohe 时间：2022-12-11 12:47:11

2021年，某省发展和改革委员会下发红头文件批复建设某省光伏独立供电增容扩建工程，其中项目总投资6000万元，资金来源为在2022年省预算内基本建设资金中安排一次性补助4500万元，甲公司履行社会责任自有出资1500万元。
甲公司2022年开始建设，在甲公司单体报表共计发生建设成本5900万元，其中包括内部公司的采购，去掉甲公司合并范围内采购的毛利，合并报表发生建设成本4700万元。（个别报表确认收入4500万元收入，5900万元成本，合并报表确认4500万元收入，4700万元成本）
项目建成后，甲公司确保该项目供电稳定，将继续提供20年的运营维护，政府每年根据维护情况以及每年发电度数等信息综合核定费用支付甲公司。问题1：按照建设和运维作为两个履约义务，分别确认工程建设收入和以后年度的运维收入是否恰当？
问题2：以上取得的建设期间收入以及以后运维期间取得的运维收入是否需要缴纳增值税和企业所得税？
根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）规定：“七、纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。”

回答人：chenyiwei

一般认为这并不免税，这属于政府购买服务的款项，而不是一般意义上的财政补贴。提问人：Ryan_q 时间：2022-12-20 142510

提问人：Ryan_q 时间：2022-12-20 14:25:10

@chenyiwei，陈版主，有一份合同约定如下，
公司提供软件产品，每年约定10万元，若客户连续续约10年后可以终身免费使用。客户随时可以不再缴费并不在续期费使用该软件。上述收入如何确认？
基本思路：目前没有较为妥当的方式，仍按照每年正常确认收入（是否存在重大融资成分？）望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

理论上应合理估计用户总体的平均使用年限，特别是因连续使用超过10年而有权终身免费使用的用户比例，合理估计这部分用户的使用年限。如果没有足够的本企业历史数据或者同行业可比数据作为估计的基础，则考虑相关软件产品的特点，以确定后续维护等服务的成本是否重大，如果后续服务成本显著不重大的，则仍按照每年的价款（合同标价）计量每年收入似乎也可能是可以接受的。

期权和限制性股票对稀释每股收益的计算影响大体相似。提问人：amwu88888 时间：2022-12-14 194646

提问人：amwu88888 时间：2022-12-14 19:46:46

陈老师，请问上市公司二类限制性股票与一类在确认递延所得税资产时，计算方法是不是一致的呢？
我理解二类比一类在授予日公允价值只是多一个时间价值，在确认递延所得税资产时，时间价值作为永久性差异，不考虑其影响，资产负债表日以报表日的内在价值（报表日股价-授予价格）
为限确认递延所得税资产，若超出授予日内在价值（授予日股价-授予价格），超出的部分计入资本公积。与一类金额完全一致。

回答人：chenyiwei

也可以这样理解、

是，确认合同资产，广告全部播放完毕后，合同资产转应收账款。提问人：18086508379 时间：2022-12-04 092631

提问人：18086508379 时间：2022-12-04 09:26:31

请教陈版：
上述业务1中，“针对预计退货率以外的这部分应收账款，可以认为仅取决于时间流逝。”是否可以理解，针对预计退货率的这部分，作为合同资产核算呢，也就是
借：应收账款
合同资产
贷：主营业务收入预计负债
感觉有点奇怪。
质保金是计入“合同资产”的，因为还承担额外的保证义务。
那退货是否有额外的退货义务，而导致将退货部分确认为合同资产呢。看准则的案例并没有这么分析，都是计入应收账款的

回答人：chenyiwei

经考虑，针对预计退货率的这部分，也是计入应收账款。感谢指正。

2022年与政府部门达成收回系统的合同约定，并实际交还系统时，作为无形资产处置处理，差额确认为资产处置损益。提问人：Jack1017 时间：2022-12-08 194221

提问人：Jack1017 时间：2022-12-08 19:42:21

@chenyiwei 再追问一下陈版，就是如果按照无形资产模式核算，是不是建设期一定要确认收入和合同资产，由于建设成本无法确定公允价格，同时如果根据财政部的案例按照成本加成确认收入，也并不能合理反映项目建设的毛利（因为没有类似的项目），以及我自己也无法理解确认收入的内在逻辑。是否可以直接将建设成本结转到无形资产。

回答人：chenyiwei

要考虑除了未办理过户登记以外，本企业是否已经事实上取得了抵债房屋的控制权，能决定何时以何种方式处置，以及享有或承担处置价格变动导致的风险与收益等。如果是，则应基于实质重于形式的原则，终止确认应收账款并确认抵债资产。

3、要考虑除了未办理过户登记以外，本企业是否已经事实上取得了抵债房屋的控制权，能决定何时以何种方式处置，以及享有或承担处置价格变动导致的风险与收益等。如果是，则应基于实质重于形式的原则，终止确认应收账款并确认抵债资产。

提问人：乐境心园时间：2022-12-09 20:48:32

陈版，请问第1条中不应确认为“应收利息”，主要是因为什么原因呢

回答人：chenyiwei

根据《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）：““其他应收款”项目，应根据”应收利息”“应收股利”和”其他应收款”科目的期末余额合计数，减去”坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。其中的”应收利息”仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。”
据此，尚未到付息日的应计利息不能作为“应收利息”核算及列报，而应作为对应的债权类金融资产摊余成本的组成部分，在“XX金融资产——应计利息”中核算及列报。

由于所得税纳税义务不能直接转移，故递延所得税资产、负债不能直接划转。划出方应在交割日终止确认原递延所得税资产负债并调整资本公积；划入方如果延续划入资产的原计税基础

4、由于所得税纳税义务不能直接转移，故递延所得税资产、负债不能直接划转。划出方应在交割日终止确认原递延所得税资产/负债并调整资本公积；划入方如果延续划入资产的原计税基础
的，则应确认新的递延所得税资产或负债，对应调整资本公积。

提问人：名扬时间：2022-12-05 14:12:35

请教陈老师，这里涉及的资产划转，接受方入账价值为什么不是评估值而是账面值呢？

回答人：chenyiwei

习惯性的处理。也可以参考《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》（财会[2016]17号）。

不可以。2、是，换出债权的公允价值应该与换入股权的公允价值相若才符合常理。3、关注取得的股权的真正公允价值，不能仅以名义的抵债金额入账。提问人：amanda1313 时间：2022-12-02 122036

提问人：amanda1313 时间：2022-12-02 12:20:36

谢谢陈版。
由于股权为非上市公司股权，是采用估值技术确定的公允价值。
如果转入股权的公允价值高于转出债权的公允价值，是否应该按照如下准则要求处理：
“在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值以其他方式确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额递延。初始确认后，企业应当根据某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。该因素应当仅限于市场参与者对该金融工具定价时将予考虑的因素，包括时间等。”
如果按照上述原则处理的话，初始确认时，可否通过“递延收益”这个科目来递延？
以后会计期间，应该使用什么方法来摊销计入各期损益呢？可否按照拟持有的年限平均分配到每年呢？但是拟持有的年限好像又是一个很主观的东西。
各期确认收益的分录，借：递延收益贷：投资收益。是否可以？

回答人：chenyiwei

因为转入的抵债资产是股权，因此该递延收益要到后续处置时才能转入损益，不能按预计持有期限平均摊销。

在考虑未来有无足够的应纳税所得额时，因递延所得税负债转回导致的应纳税所得额增加额也应包含在内。如果租金在租赁期内支付，租金支付期限与租赁期同步，则一般认为在考虑了与

2、在考虑未来有无足够的应纳税所得额时，因递延所得税负债转回导致的应纳税所得额增加额也应包含在内。如果租金在租赁期内支付，租金支付期限与租赁期同步，则一般认为在考虑了与
使用权资产相关的递延所得税负债转回影响后，未来租赁期内可以有足够的应纳税所得额，所以仍应确认递延所得税资产。只有当租金的付款期显著超出租赁期时（这种情况很少见）才不为超出租赁期的可抵扣暂时性差异（与租赁负债相关）确认递延所得税资产。

提问人：qiuxiaosheng 时间：2022-12-15 11:31:08

谢谢陈老师，
另外我想问下，使用权资产和租赁负债实际是一个合同产生，正常确认对应的递延所得税资产和递延所得税负债后，是否可以抵消列式？

回答人：chenyiwei

应遵循本企业（本集团）对递延所得税资产、负债抵销列报的一般原则，见《讲解2010》P285～286。而不应仅针对该项递延项目采用特殊的处理原则。例如，其他项目都不抵销，只有与租赁相关的项目抵销，是不恰当的。

关键是业务的延续性，而不是店铺的注册主体是否发生变更。但如前所述，因为B是代理人，故是作为资产收购还是业务合并，对A的报表影响较小，并非主要问题。提问人：Bertie1988巫时间：2022-12-09 062031

提问人：Bertie1988巫时间：2022-12-09 06:20:31

谢谢陈版。能否这样理解：如果是业务合并，A和B之间的购销业务就不是关联交易；如果是资产收购，那A和B之间的购销业务是关联交易？

回答人：chenyiwei

不是“是否为关联交易”的问题，而是“是否按常规方法抵销内部交易损益”的问题。

请教关于租金减免-新租赁

4220、请教关于租金减免-新租赁

提问人：lcjlcj22 时间：2022-12-01 00:27:37

请教陈版关于新租赁，租赁合同约定了后续3年固定减免4月份的租金，是否在计算租赁付款额时直接按照全年付款金额（11个月）除以12个月的金额确认计算使用权资产呢

回答人：chenyiwei

租赁付款额按照合同约定的付款时间表确定，据此将折现金额确认为使用权资产和租赁负债。对使用权资产的折旧在全年12个月之间平均分摊，包括名义上免租的月份也需要计提折旧。

请教陈版，关于在建工程费用分摊

4221、请教陈版，关于在建工程费用分摊

提问人：lcjlcj22 时间：2022-12-01 00:39:00

回答人：chenyiwei

一般按照建筑物主合同建造原值的比例分摊。当然在某些情况下使用其他分摊方式也是可以的，但一旦确定采用某种分摊方法，就应当保持一贯性。

求教营业现金流量公司中收入和成本是否包含增值税？

4222、求教营业现金流量公司中收入和成本是否包含增值税？

提问人：vgs999 时间：2022-12-01 09:52:58

1，营业现金流量中营业收入和营业成本是否包含增值税？
2，公式同时=净利+折旧，是不是可以认为不含增值税？
3，增值税构成了现金流，为什么不含？比如收到113万，肯定是收到的含税的现金流。
谢谢

回答人：chenyiwei

此类指标一般都按照不含增值税的金额计算。增值税属于价外税，实质是代收代付，并不构成本企业可利用的经营现金流。

可变对价和应付客户对价的区别

4223、可变对价和应付客户对价的区别

提问人：Ryan_q 时间：2022-12-01 09:58:54

@chenyiwei，陈版主：
如题，关于可变对价和应付客户对价区别解释：
某公司销售货物时约定未来会进行折扣，折扣方式如下：

应付客户对价的目的不是为了从该客户取得可识别商品或服务的，其会计处理也是冲减收入，事实上和可变对价差异不大。提问人：Ryan_q 时间：2022-12-02 203317

提问人：Ryan_q 时间：2022-12-02 20:33:17

@chenyiwei，陈版主，现金返利确认为金融负债；抵扣权利作为额外购买选择权处理，一般是确认为预计负债。因为约定的折扣结算方式是抵后续采购款而不是额外交付实物，所以不是合同
负债。
例如：一家餐厅在客户吃完饭后送了一个消费券，下次继续消费的时候可以使用该优惠券抵消支付金额。
上述案例与本帖的给予折扣后未来拿货时抵消应收账款类似，消费券也是未来的抵扣权利，处理上消费券拆分确认合同负债，未来使用确认收入，两者有何区别？另外，预计负债是否可以列报为其他流动负债更合理？

回答人：chenyiwei

经考虑，这种情况作为合同负债也可以接受，并不一定需要明确该抵扣券是交付何种特定的商品或服务，以及交付的数量，也可以是仅抵减未来的部分交易款项。

施工项目按结算单确认收入是否符合新收入准则

4224、施工项目按结算单确认收入是否符合新收入准则

提问人：Currentassets 时间：2022-12-01 10:14:07

求助各位大神：
A企业是施工项目企业，目前的会计政策是按照客户已计量确认的计价结算单确定收入，同时根据客户确认的方量结转成本。资产负债表日，把所有已发生的成本同时结转收入成本；项目完工后,如取得公司客户补充确认的计价结算单据，以公司客户补充确认的计价结算单据金额确认为当期收入。

回答人：chenyiwei

不可以。
根据财政部等四部委《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2021年年报工作的通知》（财会[2021]32号）：“对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当判断是否能合理确定合同履约进度，并考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。企业在评估是否采用产出法确定履约进度时，应当考虑具体事实和情况选择能够如实反映企业履约进度和向客户转移商品控制权的产出指标。例如，在评估是否采用“已达到的里程碑”这一产出指标来确定履约进度时，企业应当分析合同中约定的里程碑与履约进度是否存在差异，如果企业在合同约定的各个里程碑之间向客户转移了重大的商品控制权，则很可能表明采用“已达到的里程碑”确定履约进度是不恰当的，企业应当选择其他产出指标或其他方法来确定履约进度。对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定履约进度，并加以一贯运用，不得在同一会计期间内或不同会计期间随意变更确定履约进度的方法。”。

提问人：Currentassets 时间：2022-12-07 10:29:49

感谢陈版的回复！
我还想咨询一下，那如果企业认为使用一般的履约进度法确认收入，由于总成本难以准确预计，容易造成操纵利润和进度的手段；又认为完工后一次确认收入，时间拖得太长，中间不确认收入成本不现实，且会产生较大的税会差异。按照客户确认的计量单据同时确认收入和成本，对管理层而言，很直观的看到每个项目的收入成本匹配毛利，觉得目前的会计政策很合理。

回答人：chenyiwei

这种情况下基于可靠性和可审计性，以及考虑到监管政策导向，还是建议在完成时一次性确认收入和成本。

求助陈版主，房企前期投入土地熟化资金发生的借款费用是否可以资本化？

4225、求助陈版主，房企前期投入土地熟化资金发生的借款费用是否可以资本化？

提问人：阿王呀时间：2022-12-01 10:33:10

回答人：chenyiwei

不建议。因为是在未签订土地出让合同的情况下提供融资，无法确定当前交易与日后获取开发项目用地之间的关联，故应作为一项单独的提供融资的交易处理，向政府收取的利息确认为投资收益，为此借款发生的利息支出计入财务费用。

会计核算规范疑问

4226、会计核算规范疑问

提问人：fuqumian 时间：2022-12-01 11:53:24

本公司为建筑行业的非上市公司，因为无会计核算方面的外部监管，故未执行新收入准则（可能未来2年会执行），目前仍旧使用旧的建造合同准则进行会计处理，可能连建造合同准则的要求都没做到、不规范，仅是根据以前年度的习惯进行会计处理。目前公司准备规范会计核算，请问要按照《企业会计准则第 15 号——建造合同》规范吗？因为2年后可能就执行新收入准则了，是否有这个必要？能否就按目前不规范的方式再继续核算2年，等到2年后直接执行新收入准则？

回答人：chenyiwei

建议直接按新收入准则规范。如果贵公司执行新企业会计准则的，则自2021年度起不再执行原建造合同准则。

请问陈奕蔚老师有公众号吗？想加入大神的粉丝团。

4227、请问陈奕蔚老师有公众号吗？想加入大神的粉丝团。

提问人：yuanqingx310 时间：2022-12-01 13:11:26

如题！

回答人：chenyiwei

抱歉，我没有开设公众号，近期也没有类似计划。但本版面的其他版主中有开设公众号的，也有其他公众号在定期做版面上讨论问题的汇总整理，你可以关注这些公众号获取信息。

请教陈版，合作种植树木，会计处理的判断

4228、请教陈版，合作种植树木，会计处理的判断

提问人：gpqg 时间：2022-12-01 14:03:01

请教陈版，某公司今年采用合作开发方式，将原始承包合同价和规定转让给合作方种植白木香树，约定每亩种300棵树，公司提供树苗和养护与技术指导，双方约定在90%以上成活率，无条件在合同期内，公司应无条件按照以下价格收购合作方明显的树木，200元/棵（树胸径：XX公分）、500元/棵（树胸径：XX公分）。
我的问题是，该项经济业务是要把他看成是普通的委托加工业务来思考，还是需要将其作为售后回购业务去处理呢？

回答人：chenyiwei

此问题的关键是判断种植期间苗木控制权的归属是否已经转移给客户。如果是则为售后回购；如果不是则为委托加工。
从主帖所述情况看，因为苗木销售后必须按照公司规定的技术标准进行种植和管护，且公司需无条件收购符合条件的树木，故倾向于公司在此期间内未放弃对苗木的控制权，参照委托加工的可能性更大。

请教陈版主合同取消后的成本费用问题

4229、请教陈版主合同取消后的成本费用问题

提问人：达芬奇兮时间：2022-12-01 14:22:27

公司与客户签订了大项目合同A，A合同下面由各个独立的小项目（b,c,d,e,f）组成，各小项目相互独立，公司对各小项目均有人工投入，现客户取消了其中b,c项目订单，并签订了补充协议，
删除了b,c项目的合同金额，其余项目继续运行，问b,c项目相关的支出是计入销售费用还是计入履约成本？

回答人：chenyiwei

如果B、C项目下的商品并未交付给客户，且各项目互相独立，则已发生成本扣减客户补偿款（如有）后的差额计入销售费用处理（如为偶发性的，也可以列入营业外支出），不计入其他项目的履约成本或者营业成本。

PPP项目建造收入的确认

4230、PPP项目建造收入的确认

提问人：一云时间：2022-12-01 14:23:06

陈老师：在会计准则解释14号颁布后，社会资本方（企业）在提供建造服务（含建设和改扩建，下同）或发包给其他方等而确认收入时，如果社会资本方（企业）为主要责任人，其应当按
对价总额确认收入，并确认合
同资产；如果为代理人，应当按对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的金额确认收入，并确认合同资产。
———————————-请问：（1）对价总额如何计算呢？
（2）在城投公司的PPP项目中，一般城投公司会把PPP工程项目分包出去，自己不直接施工建造，但是城投公司负责整个PPP项目的总包，并向政府负责，那
这种情况下，城投公司是否属于主要责任人，应按总额法确认建造期工程收入？
一云
一云

回答人：chenyiwei

清算赔偿金的财报列示

4231、清算赔偿金的财报列示

提问人：wx_63885346ac0c 时间：2022-12-01 15:16:39

请教陈版，我司控股的一家海外子公司准备进去破产清算阶段，因为我司签订了债务担保协议，因此部分清算的工资及债务赔偿需要我司进行支付。我司于期末报表日对上述清算赔偿进行了预提，请教这部分预提的支出在财务报表利润表中应当列示在哪个科目？营业外支出对不对？

回答人：chenyiwei

在个别报表中，为子公司兜底承担费用的金额应计入对该子公司的长投成本，同时以调整后的长投成本为基础对其进行减值测试和计提减值准备。相应地，该子公司对母公司代为承担的费用
贷记资本公积处理。

合伙企业的会计处理

4232、合伙企业的会计处理

提问人：zsmj 时间：2022-12-01 15:57:09

陈老师您好，最近遇到一家合伙企业的审计，A公司出资500万元投资了一家B合伙企业持股30%（不考虑其他合伙企业的出资与分红），本年度B企业进行了分红，假如A合伙人分得100万，目前A的处理是借银行存款100万元贷：长期股权投资100万元，B企业的处理是借：实收资本100万元贷：银行存款100万元。合伙协议约定了分红先冲减各合伙人的出资本金，请问陈老师这样处理是否合适？

回答人：chenyiwei

账务处理应依据被投资合伙企业的管理人（或GP、执行事务合伙人）出具的分配通知载明的收回本金和收益分配各自的金额，分别冲减投资成本和确认投资收益。
理论上，对合伙企业的投资多数是按公允价值计量的，即首先对合伙企业的底层投资资产进行公允价值估值，在此基础上确定合伙企业整体权益的期末公允价值；再根据合伙协议中对合伙企业费用、收益分配和亏损分担机制的约定，确定本企业应享有的权益、损益份额，作为期末对合伙企业投资的公允价值，其公允价值变动通常应计入损益。由于平时投资期间已经确认了公允价值变动收益，因此收到分配款时直接冲减投资账面价值即可，无需考虑是回本还是收益分配。但如果日常的公允价值计量不完整或不恰当，则需根据收到的分配通知中标明的还本、收益分配的各自金额进行会计处理。

同一控制范围内公司非货币资产出资（不构成业务）是否确认资产处置损益？

4233、同一控制范围内公司非货币资产出资（不构成业务）是否确认资产处置损益？

提问人：名扬时间：2022-12-01 16:08:35

请教陈老师：在中审众环研究2020中有这样一个案例：问题3-1-1（以土地使用权对联营企业投资的会计处理）
问题：基于下文“背景”资料所述，D公司个别报表、B公司合并报表中如何确认投资成本？500万元的土地增值收益是否实现？
背景：A公司是国有独资公司，直接控股B公司和C公司，D公司是B公司的全资子公司。
现D公司以自有土地（账面价值454万元，评估值954万元）作价954万元，及货币资金869万元投资C公司，占C公司20%的股份，能施加重大影响。解答：

D公司个别报表：因为D公司系以一项非货币性资产（土地使用权）换取另一项非货币性资产（对C公司的长期股权投资），且对被投资企业持股20，能对被投资企业C公司施加重大影响

1、D公司个别报表：因为D公司系以一项非货币性资产（土地使用权）换取另一项非货币性资产（对C公司的长期股权投资），且对被投资企业持股20%，能对被投资企业C公司施加重大影响
（但丧失了对所出资土地的控制权），鉴于股权投资和土地使用权在未来现金流量的金额、时间、风险程度上存在实质性差异，因此按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关
规定，属于具有商业实质的非货币性资产交换，按照投出资产的公允价值作为长期股权投资的初始成本，并在资产处置收益中确认该土地使用权的处置损益。
请问上述是否和非货币资产交换准则指南下述处理矛盾呢？
5.非货币性资产交换构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关会计处理规定。企业应当遵循实质重于形式的原则判断非货币性资产交换是否构成权益性交易。主要包括以下情形：（1）非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易；（2）非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入。

回答人：chenyiwei

本案例中D对C投资，D在投资后不再控制该土地，而是取得了一项不具有控制权（也可能不具有重大影响）的股权投资。由于土地和非控制投资的未来现金流量的金额、时间、风险程度等是有实质区别的，因此对投资方D而言具有商业实质。
如果是母公司对其控制范围内的子公司、孙公司投资，投资前后，该项用作出资的非货币财产均在其控制范围内，则有可能是不具有商业实质的。对这一问题的更具体讨论请参阅《中审众环研究2020》之“问题1-2-16（以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的问题——以账面价值为零的无形资产出资）”。

提问人：名扬时间：2022-12-05 09:12:02

好的，谢谢陈老师，您说的这个我继续学习一下！也就是说，如果投资的资产按照公司法规定进行的公允价值的投资，需要结合上述您说的具体情况判定是否具有商业实质，进而根据非货币资产准则相关规定进行处理，如果是资产的划转或者不公允出资，则不适用非货币资产准则，按照权益结合法进行处理，双方分别按照账面值确认长期股权投资和资产价值？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

在建工程暂估问题

4234、在建工程暂估问题

提问人：xiaorangmeng 时间：2022-12-01 17:42:17

请教下各位老师，比如企业建造厂房（工程合同总额1000万），合同约定按每月完成工程量的80%付款，剩余款项等完成验收、工程结算等手续再支付，假设资产负债表日完成工程量500
万，实际按合同约定支付了500*80%=400万款项，在建工程期末按已完成工程量暂估应确认500万，那差额100万是要确认为应付账款么，但这100万按合同来说现在还无需支付，各位老师是否有碰到类似情况，100万如何列示比较合理

回答人：chenyiwei

可以这样理解。对于业主，应根据【工程造价总额*累计完工进度】暂估在建工程，对于合同约定尚未到付款期的剩余20%款项，根据预计付款时间列报为其他应付款或者长期应付款。

求助版主关于未签合同但发生的成本如何核算

4235、求助版主关于未签合同但发生的成本如何核算

提问人：terry-0351 时间：2022-12-01 18:08:42

版主，我这有个问题需要求助，我公司是一家工程检测公司，专门给工程项目提供检测服务，为了拓展市场，业务人员经常在未和甲方签署合同的情况下提前开始提供服务，比如甲方还在筹备项目阶段就开始全程服务，进而发生人员、材料等成本，但是由于甲方对于项目也有一定的不确定，有些项目一直批不下来，我公司的成本一直增加但因为项目批不下来一直没合同，未来能不能签合同也不知道，我想问，像这种情况，我们发生的成本如何核算？能不能计入合同取得成本?还是计入销售费用？计入当期损益的话将来合同签了怎么处理呢，合同的成本收入完全不匹配了？

回答人：chenyiwei

在不确定最终能否取得合同的情况下，先期发生的合同成本，可作为合同取得成本计入销售费用。

提问人：terry-0351 时间：2022-12-06 15:24:07

陈版，您提到的作为合同取得成本计入销售费用是什么意思，可否在合同取得成本科目先行归集，待明确确实无法获得合同的时候转入销售费用？是这样吗？还是直接就销售费用了？

回答人：chenyiwei

这种是直接计入销售费用，而不是先通过资产科目过渡。

求助陈版，关于人资资源服务企业的总额净额法确认收入

4236、求助陈版，关于人资资源服务企业的总额净额法确认收入|!!!!

提问人：Frente10 时间：2022-12-01 20:18:43

在审的人力资源外包公司，上一年度结算按照提供的人力服务结算确认收入支付的人力工资结转成本，本期公司应税务部门及甲方的要求，
需要租赁甲方的设备厂房等提供人力外包服务;租赁的设备厂房需支付甲方租赁费确认成本，结算人力服务时加上支付的租赁费结算确认收入，租赁的收入与成本基本无差价，租赁设备账面确
认的收入及成本采用总额还是净额?个人偏向净额法确认收入，但是对新收入准则中，总额及净额判断是主要责任人还是代理人在该项交易中不知道如何使用，求指教！！

回答人：chenyiwei

人力资源外包服务公司实务中多数是采用净额法确认收入的。这类企业的服务内容基本上是相当于客户（用工单位）的人事部门的服务外包。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》对“职工”的定义来判断，外包劳务人员实际上都是用工单位的“职工”，而不是本企业（服务机构）的“职工”，对其工作分配、业绩考核和报酬决定、奖惩、辞退等实质性的管理权力归属于用工单位而不是本企业。本企业对其向用工单位提供的服务不承担主要责任，故应采用净额法，仅确认提供管理服务的收入。

请教陈老师，总额法与净额法确认收入的问题？

4237、请教陈老师，总额法与净额法确认收入的问题？

提问人：wuyanjun123 时间：2022-12-01 23:30:30

背景：
公司是一家知识产权代理公司，主要提供软件著作权的申请业务及专利代理申请服务。
软件著作权申请需公司替客户完成技术文档的编制工作，该工作是合同的主要合同义务，公司不具备相关能力的人员配置，将该合同义务委托其他企业完成，预计此项工作成本占总所获得收入的85%。如果申请不成功，公司需退还已收取的服务费，编写技术文档的供应商不承担任何责任，公司需按照约定支付技术文档编制的服务费。客户不限制技术文档编制工作的完成方。
专利代理申请服务：由于公司不具备专利代理资质，无法开展此类业务。一般是为公司承接此类业务，收集整理专利申请所需资料、文档，委托第三方有资质的供应商申请。此类业务有三
种情形：
如果专利申请不成功，公司需退还客户已支付的服务费。如果申请不成功，公司只支付50%的费用给第三方代理商，如果申请成功，支付100%的服务费给第三方代理商。
如果专利申请不成功，公司需退还客户已支付的服务费。如果申请不成功，公司不支付第三方代理商费用，如果申请成功，，支付100%的服务费给第三方代理商。
如果申请不成功，退还已收服务费的50%，申请成功，不退换已收取得服务费。如果申请不成功，公司只支付50%的费用给第三方代理商，如果申请成功，支付100%的服务费给第三方代理商。
问题：
请教陈老师：
就所列几种情形，是否应该采用净额法确认收入？
服务业判断应该用总额法还是净额法关键判断点是什么呢？将主要合同义务转包出去是否就应该用净额法确认收入呢？

回答人：chenyiwei

专利代理申请服务：需考虑的因素与上述类似。可以考虑本企业是否为某个具有资质的机构的固定代理商，提供服务的标准由本企业还是该机构负责制定，以往申请失败的比例等。提问人：wuyanjun123 时间：2022-12-07 104029

提问人：wuyanjun123 时间：2022-12-07 10:40:29

感谢陈老师的解答。
陈老师，是否可以这样理解，将主要合同义务转包并不意味着就一定是按照净额法核算，关键是看公司能否主导供应商提供的服务（即可以管控供应商的服务质量、服务质量标准制定等），
以及是否可以自主选择供应商（即不是某个具有资质机构的代理商），公司承担了主要的责任，就满足按照总额法确认收入？
由于软著或者专利申请，相关技术文档规范标准等是相关受理单位统一规定，公司主要负责对供应商完成的文档进行审核，是否也意味着不影响公司主导供应商服务判断。公司可以自主选择技术文档编写或者专利代理机构，由于公司在受理相关业务前已对客户的相关资料等进行了初步筛选，总体申请成功率较高。基于上述情况，公司选择按照总额法确认收入。不知道此种判断是否准确。

回答人：chenyiwei

可以这样理解，但要关注这种对供应商服务的管控是否属于实质性权力。

请教陈版，关于租赁的重新计量

4238、请教陈版，关于租赁的重新计量

提问人：wxl714 时间：2022-12-02 10:16:32

请教陈版主，企业本期与出租方就已在租仓库重新签订租赁合同，本次合同与前期合同相交租赁面积减半，租期不变，租金减半，单位面积租金不变，企业认为此事项为重新签订一项新的租赁协议，故将前期租赁全部终止确认，以新合同重新确认使用权资产与租赁负债，但目前我认为该事项是租赁条件的变更，应对减少部分种植确认，剩余部分进行相应调整。
请陈版主解惑哪种处理更加合规？

回答人：chenyiwei

如果修改后的租赁条件仅针对原租赁结束后的期间，不涉及对原租赁期内租赁条件的修改，则可以作为一项新租赁处理。
如果修改后的租赁并非仅针对原租赁结束后的期间，而是涉及对原租赁期内剩余租赁期的租赁面积缩减（不论是否涉及租赁期延长），则作为对原租赁的变更处理。根据新租赁准则第28、29 条规定进行衔接处理。

提问人：wxl714 时间：2022-12-05 20:48:56

谢谢陈版主，企业原租赁合同租赁条件为：单位租金每月10.3元/㎡，租赁面积9100㎡，租期2021-01-01至2023-12-31。现租赁合同租赁条件为：单位租金每月10.3元/㎡，租赁面积4716㎡，
租期2022-01-01至2024-12-31。企业认为合同期限与面积均有变化，是否可以认为是一项新的租赁？还是应认定为原租赁合同的修订？

回答人：chenyiwei

因为使用面积缩减但租赁期延长，故属于对原租赁的修改，不是一项新的租赁。

求助陈版：关于合同能源管理业务及会计处理

4239、求助陈版：关于合同能源管理业务及会计处理

提问人：mayleee12审计时间：2022-12-02 10:25:07

求助陈版：
被审单位与客户（客户为私营企业，非政府单位）签订合同能源管理的合同，项目分为建设期90天与运营服务期20年。项目建设期间：双方共同出资建设，合同规定由客户出资项目总额的500万，项目其他部分由被审单位通过自有资金方式投入，项目建设完成后，客户具有出资500万的项目设备的所有权，被审单位具有自投入部分设备的所有权。运营期间：通过完成的节能量按季度与客户进行结算，通过该种方式获取建设期间的投入补偿，项目运营结束，被审单位的设备所有权仍归其所有，不属于客户。请教陈版：按照中审众环问题4-2-25（合同能源管理的会计处理），如果采用节能效益分成的方式，且无法对预计合同期间可获得的分成收益作出合理估计的，则属于经营租赁，应按照《企业会计准则第21号——租赁（2006年）》第六章“经营租赁中出租人的会计处理”的规定进行会计处理。那么请教陈版：
以上案例中被审单位的会计处理是否在运营期间按照每期结算的金额确认租赁收入？
在建设完成后，客户的项目投入额500万应该如何处理？能否在客户验收完毕确认项目收入。如果不可以，对于建设期间的会计处理应采用何种方式？
对于与客户的合同能源管理方式，是否需要在工商范围内增加合同能源管理的相关说明？

回答人：chenyiwei

法律上的所有权并非会计处理的主要因素。由于节能设备是一个整体，故不应区分客户投入部分和本企业投入部分，作为一个整体处理。如果没有保底分成金额约定，20年内的可收回金额存在实质性的不确定性，则属于经营租赁。建议的会计处理：

请教版主关于员工持股计划股权激励问题

4240、请教版主关于员工持股计划股权激励问题

提问人：yinpopo123 时间：2022-12-02 10:59:31

可以这样理解。对于新受让人的受让价格低于受让时点的差额确认股份支付费用（在剩余等待期内摊销确认）。提问人：yinpopo123 时间：2022-12-05 183110

提问人：yinpopo123 时间：2022-12-05 18:31:10

版主您好，再次打扰。
虽然认购价格与同月份战略投资者入股价格一致，但根据员工持股计划，在分次出资的情况下，如果未出资，则在进行股权转让时，转让收益=转让价格*已出资的部分股份数量-已出资部分的成本。
这种情况下，因为允许员工分次出资，实际上是授予了一份立即可行权的期权，我认为由于期权影响，虽然员工出资价格与战投出资价格一致，也会产生股份支付费用，这样理解准确吗？

回答人：chenyiwei

要看允许分期出资的最长期限。如果期限较长，则该项期权的公允价值可能较大，反之较小，可简化处理。

不同类型公司合并时政策统一

4241、不同类型公司合并时政策统一

提问人：审计何小白时间：2022-12-02 12:05:23

背景：甲公司拟发行债券，现拟出具合并报告（无需单体），甲公司发债审计报告合并范围内有三家子公司（A/B/C），A公司是经营酒店，B公司生产制造汽车配件；C公司为房地产企业。

计提残保金问题

4242、计提残保金问题

提问人：苍蓝新月时间：2022-12-02 13:41:22

回答人：chenyiwei

借：管理费用；贷：其他应付款。
既然财政部会计司发布的实施问答中明确了残保金的计提是计入管理费用，就说明不认可其属于税费（尽管如此前讨论，残保金实际上具有“准税收”的性质），相应地，贷方也就不应使用“应交税费”科目。

管理费用跨期及短期租赁

4243、管理费用跨期及短期租赁

提问人：叫什么好呢时间：2022-12-02 14:26:30

陈老师好～公司有两个租赁合同，均为一年期短期租赁，第一个合同是从2020.12.1到2021.11.30，第二个合同是从2021.3.10到2022.3.9，都是押一付三，在每三个月的第一个月月初支付租金，但这两个合同都分别在2021年内将一年期的租金分别在收到发票后一次性计入当期损益，并冲减相应的预付账款或贷银行存款。
问题一：因为两个合同都横跨两年，但租期均为一年，是应该在收到发票后一次性确认当期损益还是应该按月确认呢，如果像现在这样一次性将收到发票的租金总额计入当期损益算不算管理费用跨期呢
问题二：理论上来说这两个合同在2021年应计入当期损益的是几个月的租金呢谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

处置某固定资产中的部分（废旧物资管道等等）不能区分原值，只有以评估值收钱

4244、处置某固定资产中的部分（废旧物资管道等等）不能区分原值，只有以评估值收钱

提问人：titanic129 时间：2022-12-02 14:54:34

这个怎么会计处理呢，收到的钱全部计入资产处置损益？那相对应怎么减少固定资产的账面价值

回答人：chenyiwei

如果无法合理确定被更换部分的账面价值，则拆下废料的变价收入均计入营业外收入，同时将更换新管道的成本直接费用化处理。

分步交易处置子公司是否属于一揽子交易

4245、分步交易处置子公司是否属于一揽子交易

提问人：大杯冰拿铁时间：2022-12-02 16:00:34

ABC属于同一集团，B公司持有C公司50%股权，A集团公司增资导致B稀释股权比例降低为35%，仍具有控制权。后B公司转让存量股给外部股东丧失控制权，A公司直接控制C公司。
问题1、从A集团公司角度从始至终控制C公司，只是从孙公司变为子公司。是否属于一揽子交易（我理解准则中仅在是否改变合并方法时判定是否存在一揽子交易）
问题2、一揽子交易判定对交易主体是否有要求
问题3、从B公司角度是否属于属于一揽子交易丧失子公司控制权

回答人：chenyiwei

求助陈版主，银行承兑汇票保证金利息

4246、求助陈版主，银行承兑汇票保证金利息

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-02 16:39:02

回答人：chenyiwei

银行承兑汇票保证金在被冻结期间不属于现金及现金等价物，相应地其利息收入也不形成现金流量。后续保证金解冻收回时，其利息收入与本金收回数的现金流量分类相同。

其他权益工具投资分红

4247、其他权益工具投资分红

提问人：yayu197777 时间：2022-12-02 16:52:14

请教陈版，我们持有一家国外上市公司的股票，列报为“其他权益工具投资”，这家境外的上市公司给股东进行了分红，董事会决议“the Company has determined to distribute the Transaction proceeds to Shareholders via a A $ 0 . 96 per share distribution comprising an unfranked dividend component of A $ 0 . 77 per share ( Special Dividend ) and , subject to shareholder approval , acapital reduction component of A $ 0 . 19 per share ( Capital Reduction ) ”，分红条款中“subject to shareholder approval , acapital reduction component of A $ 0 . 19 per share ( Capital Reduction )”0.19这部分是否可以确认为“投资收益”，因为分红后我们的股本数并没有发生变化，在这个问题上公司内部有分歧，部分同事认为0.19/股对应的金额应该确认“投资收益”，部分同事认为应该冲减“其他权益工具投资”的成本。究竟那种账务处理是合理的？

回答人：chenyiwei

可能要看这部分股份对应的公司章程条款，确定其是否来源于最初的本金收回。从字面意思看，冲减投资账面价值的可能性相对较大，但仍需进一步明确其含义。

期货保证金是否计提坏账

4248、期货保证金是否计提坏账

提问人：孙sunlili123 时间：2022-12-02 16:58:04

老师，某公司进行商品期货交易，计入其他应收款的期货保证金是否可以不计提坏账，为什么？
我得判断：根据《中华人民共和国期货交易管理条例》的规定，期货交易严格执行保证金制度。期货公司向客户收取的保证金，应当与自有资金分开，专户存放。期货公司向客户收取的保证金，属于客户所有，除依据客户的要求支付可用资金、为客户交存保证金，支付手续费、税款等情形外，严禁挪作他用。期货公司应当为每一个客户单独开立专门账户、设置交易编码，不得混码交易。

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。期货保证金因相关方面信用风险而无法收回的可能性很低，通常可以接受不计提准备的做法。

处置子公司股权但不丧失控制权，股权转让收益产生所得税费用列报问题

4249、处置子公司股权但不丧失控制权，股权转让收益产生所得税费用列报问题

提问人：hanlihua5945 时间：2022-12-02 17:22:48

@chenyiwei 陈老师好，处置子公司股权但不丧失控制权，母公司层面确认股权转让收益，并缴纳企业所得税，所得税费用在合并层面所得税费用如何列报？仍然列报为所得税费用，还是按照
权益性交易原则处理，调整资本公积呢？

回答人：chenyiwei

与合并报表层面的处理相对应，因为合并报表层面按权益性交易原则确认资本公积，故这部分所得税可以在【合并报表层面按权益性交易原则确认的资本公积*适用税率】的限度内冲减合并报表层面的资本公积，超出部分继续保留在所得税费用中。

提问人：hanlihua5945 时间：2022-12-09 19:56:26

陈老师，还有一个问题需要咨询您。增值税对该项交易影响？如处置长投成本10元，收到对价116，需缴纳增值税6，个别报表层面确认投资收益116-10-6=100，那么合并层面计算股权处置利得如何考虑单体层面缴纳的增值税？

回答人：chenyiwei

增值税是对外交易，由此导致的影响体现在合并报表的损益中。见《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-10 集团内部交易的抵销”中“二、集团内交易中产生的单方计提的增值税”。

股改的净资产审计情况

4250、股改的净资产审计情况

提问人：dysonle 时间：2022-12-02 18:05:30

A公司拟进行股改，是否可以只出具只含资产负债表不含损益表的现流表的净资产专项审计报告？

回答人：chenyiwei

如果是一般的民营企业股改，这样的操作是可以的。并且可以不包含合并报表，只有基准日时点的母公司资产负债表。如果是国有企业，则应根据其所属国资委和集团公司的要求确定，不排除需出具合并报表的二年一期审计报告。

请教陈版主，关于直租租赁合同判定是租赁还是借款的疑问。

4251、请教陈版主，关于直租租赁合同判定是租赁还是借款的疑问。

提问人：lingtu6815 时间：2022-12-02 18:18:29

陈版主您好，现在项目上有一个业务，A公司建设污水厂，其中该项目所需要的污水设备全部从一家融资租赁公司取得，A公司与融资租赁公司签订直租协议，设备由融资租赁公司直接提供，融租租赁合同约定设备含税金额7000万（本金），利息500万，分5年每季度支付租金，前6次支付只还利息，之后每次支付会还部分本金和利息。留购价100元。设备本身使用寿命是10年。设备是安装在在建项目里的，肯定不会到期了就被拆走。应该会执行留购行为。
在旧租赁准则的时候，对于融资租赁合同是租赁还是借款，我理解上，主要判断上是看是否满足融资租赁的标准，也就是承租人是否取得了实质上取得了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬。有一些条件比如租期占租赁物使用寿命的大部分。比如租期终止时残值很小用很小金额就可以满足留购等等。但对于租赁还是借款的判断涉及的合同主要还是售后回租的合同形式，如果不满足融资租赁条件，那实质上还是一个抵押贷款的形式。
但是前述的那个租赁合同是直租形式的合同。同时准则中对融资租赁的列举条件也是满足下列一项或多项（不是同时满足）
“一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资租赁：（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款与预计行使选择权时租赁资产的公允价值相比足够低，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。（三）资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（四）在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。一项租赁存在下列一项或多项迹象的，也可能分类为融资租赁：（一）若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。（二）资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。（三）承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。”我的疑问是：1.按照前述合同描述的约定，其实是满足融租租赁中某一项条件的，但是我理解上由于设备使用年限和租赁期差了一倍，其实不能说所有权相关的风险收益绝大部分转移，我感觉还是一个借款的实质（从融资租赁公司借了钱，去买了设备，只不过是融资租赁公司去买的设备）想问一下新租赁准则的条件下，判断租赁合同是租赁还是借款，准则上有没有什么较为明确的规定。还是说主要还是从业务实质去判断是否满足融资租赁的条件，不满足则可能是借款。（但是新准则上对于承租方不区分经营租赁还是融资租赁了，
那是否从出租人角度去判断考虑）。2.这种判断区分是否只存在于售后回租业务，直租不进行考虑呢？3.如果这种直租业务就是人为是租赁的情况下，使用权资产的摊销是按照租期和使用寿命孰短确定（按前述合同是租赁期），那这个设备肯定会被留购的情况下，同样的设备和使用方式，放在租赁业务考虑比放在固定资产考虑的时候摊销年限整个减少了一半，会不会有收入成本不配比的情况（设备的后一半使用期间就没有账面了因为之前都摊完了）。谢谢陈版

回答人：chenyiwei

提问人：lingtu6815 时间：2022-12-06 14:26:44

还想请教一下陈版，这种租赁还是抵押融资业务的判断主要依靠什么来判断呢？因为从租赁三要素上来看我理解上是满足的租赁三要素的：一是存在一定期间；二是存在已识别资产；三是资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。
我之前的考虑是如果是一个融资租赁合同的话，看这个业务的是否满足融资租赁的条件，如果不满足，就是一个形式上租赁实质上是抵押借款的业务。就比如租赁期远短于设备使用寿命，租
赁期结束后残值与留购金额相差较大等，我理解上就不能说实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬。

回答人：chenyiwei

在这个过程中，出租人从未实际取得对租赁资产实物的控制权，只是将其作为租金回收的担保。所以严格来说不是租赁，因为不存在将对资产使用的控制权从出租人转移给承租人的过程。

请教陈版及各位关于新建水库移民成本是否可以形成无形资产

4252、请教陈版及各位关于新建水库移民成本是否可以形成无形资产

提问人：fiooona191 时间：2022-12-02 19:21:27

陈版好，我目前在做一个水库项目的竣工决算，会计在预转固时将征地补偿及移民安置作为待摊投资在建筑工程及安装工程中摊销。进场之后了解了一下，水库整个征地范围都办下了不动产权权属证书，我能否将征地补偿及移民安置视为土地获得成本，交付资产时，列为无形资产-土地使用权?

回答人：chenyiwei

问题是：这种情况下库区范围内的土地使用权能否单独转让和单独产生经济利益，即是否满足无形资产的“可辨认性标准”？这不能只考虑是否有单独的权证。如果不能独立产生经济利益，又不能单独转让的，则不应单独确认为一项无形资产。

关于确认合同履约进度的问题

4253、关于确认合同履约进度的问题

提问人：wjdrnrghk 时间：2022-12-02 19:36:35

陈版主您好，麻烦请教一下一个问题~
公司与其客户签订了服务合同，合同约定了服务期限，比如说1年，但公司根据历史经验判断，实际提供服务不会做满1年，比如说做到8个月之后客户不需要公司再继续提供服务了。在这种情况下，公司认为可以用8个月的预计总成本作为总合同进度，然后根据每月发生的成本确定其履约进度，从而根据此进度来确认收入。
我的理解是，上述这种方式属于用投入法确认履约进度的，是选择了预计合同总成本（耗费的资源/发生的成本）作为确认履约进度的分母，再按照每月发生的成本计算履约进度。
请问我的理解是否恰当呢？如果不恰当，烦请指出有误或者考虑欠缺的部分，万分感谢！！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，但对于“实际只需提供8个月服务”这一点需注意获取进一步证据支持，包括本企业历史数据和行业惯例。

关于什么类型的装修费可以计入固定资产-房屋建筑物一同进行折旧的探讨

4254、关于什么类型的装修费可以计入固定资产-房屋建筑物一同进行折旧的探讨

提问人：azobi7 时间：2022-12-02 20:52:34

请教陈版，公司购入几栋办公楼（毛坯），购入后需进行装修才能使用，发生了一些装修费用，其中包括：现状拆除工程、电力增容、电梯改造、UPS配电系统、弱点工程、电信线路排线
等。像这类工程是否可以归入“房屋建筑物”，与房屋建筑物的折旧年限一同摊销？
根据之前论坛陈版的其他回复，是否可以理解“如果涉及主体结构的改动”这种类型的装修费用就可以计入房屋建筑物原值并按房屋建筑物的折旧年限进行摊销？另外，类似于这种弱电工程、电信线路排线、网络建立工程，通常不会像一般的装修工程一样定期翻新，那是否可以计入房屋建筑物原值一并摊销呢？

回答人：chenyiwei

主要考量因素是：1、是否构成房屋主体的一部分，依附于房屋主体结构，不可拆卸；2、使用寿命是否与房屋主体结构的使用寿命一致。如果同时满足上述条件，则可以并入房屋建筑物原
值；反之应当单列为一项固定资产。

提问人：sunday_311 时间：2022-12-30 15:31:00

陈版您好，那像这种类型的房屋建筑物应该什么时候转入固定资产开始折旧合适呢？
我看过几个帖子的探讨，正常如果购买毛坯房，是建议先将房屋主体部分转入固定资产，然后按会计政策的折旧年限进行折旧，折旧计入“在建工程-房屋装修”，然后相应的装修费一同计入“在建工程-房屋装修”，等装修完成后一同转入“固定资产-装修费”并按装修的折旧年限进行折旧。
但是如果装修时既会涉及现结构的拆除工作，电梯改造，弱电工程等，又涉及一般的软装部分，很难界定到底什么时候应该将房屋（含主体结构装修费）先转入固定资产，然后再将剩余的转入吧？不知道实务中如何操作更好呢？

回答人：chenyiwei

如果装修也涉及主体结构改造，则在装修完成后主体结构转固。或者如果能够识别出不涉及改造的主体结构部分成本的，则这部分不涉及改造的主体结构也可以先行转固。

请教陈版,关于固定资产涉诉处理

4255、请教陈版,关于固定资产涉诉处理

提问人：lcjlcj22 时间：2022-12-02 23:46:00

请教陈版，公司有一件原值5000万的固定资产，19年末净值为2500万，该资产签订长租协议，租赁合同到期前60日，承租人有权行驶选择权以1000万价格购买。2019年末根据净值于购买价计提了固定资产减值准备1500万
2019年6月对方请求行驶购买权，我方始终未配合办理过户手续原因系我方要求先付款后过户，对方要求先过户后付款遂提起仲裁，2020年12月败诉法院强制执行，对于20年的折旧是按照
1000万购买价作为原值按照剩余可使用年限计提还是要按照原始5000万的口径计提折旧呢

回答人：chenyiwei

如果“2019年末根据净值于购买价计提了固定资产减值准备1500万”的处理合理，则2020年内的折旧计提基数应扣减已计提的减值准备，即按照2019年末的扣除减值准备后的账面价值在剩余租
赁期内按直线法折旧完毕，且预计净残值为零。

不以自身股份的结算支付如何处理？

4256、不以自身股份的结算支付如何处理？

提问人：soibook 时间：2022-12-03 10:35:16

请问各位，如果A公司（不是茅台集团）对其员工承诺，安心地在公司好好干3年后，给每人送100股茅台股票。这不属于股份支付，但是每年要计提应付职工薪酬吗？期末还要根据茅台股价调整应付职工薪酬余额？或者调整期间费用吗？

回答人：chenyiwei

这种情况属于非货币性的职工薪酬，因为标的并非自身权益工具，故不是股份支付。

提问人：soibook 时间：2022-12-07 14:59:22

那这种核算方式与现金结算的股份支付差不多，只不过现金结算的股份支付要估算一个期权的“公允价值”，但最后结果累积确认的费用还是实际支付的现金数。这样看来，用不用自身股票作为结算基础有什么大的区别？单独做一个股份支付的意义是？当然用别人的股票与自身的努力相关性不大，但还是有一定的激励性，具有福利性质，甚至有点抽奖，意外所得，与生产经营无关

回答人：chenyiwei

现金结算股份支付的费用金额最终是按照实际需付出的现金金额来计算的，而相对与非货币性职工薪酬类似。

求助陈版主，三包费的疑问

4257、求助陈版主，三包费的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-03 10:43:28

A公司销售B公司一批商品，售价1000万元，B公司代付了三包费30万元，B公司开票给A公司。所有款项均为支付。那么A公司是挂账B公司应收1000万元同时挂账应付30万元，还是A公司挂
账应收B公司970万元。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

考虑双方有无净额结算安排。即对照《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》第五章的两个条件是否同时成立来判断。

预转固涉及到的暂停利息资本化问题

4258、预转固涉及到的暂停利息资本化问题

提问人：聂聂a1 时间：2022-12-03 10:58:57

各位老师好，想请教一个问题，A公司有一个户用分布式光伏在建工程项目B，于2021年11月开始建设。该项目在202
2年1-9月进行了部分村镇单元的分批预转固。A公司在7月、8月、9月分别借入了3笔专项借款，借款并未明确是针对哪些村镇单元的，仅在借款合同中列示用做项目建设资金。我的问题是:
①针对7、8、9月预转固的单元，在预转固之后是否需要继续分摊该项目专项借款的利息支出，使得对应部分的利息支出费用化?
②如果①的回复是需要分摊的话，以预转固部分的并网容量占项目概算总容量的比例进行分摊是否恰当?分母是否需要扣除1-6月预转固单元的容量?

回答人：chenyiwei

请教陈版主：因汇率波动导致境内外公司内部交易金额折算差异的抵消处理

4259、请教陈版主：因汇率波动导致境内外公司内部交易金额折算差异的抵消处理

提问人：xiaolulu66 时间：2022-12-03 14:50:47

陈老师好！
实务中遇到这样的问题：A公司有两个子公司，B为大陆公司，记账本位币为人民币，C为香港公司，记账本位币为美元，B、C公司约定双方交易以美元作为结算币种。假设11月5日，C公司销售1000万美元货物给B公司，当日人民币兑美元汇率为7，则，
B公司账务处理为：
借：存货 RBM7000万元
贷：应付账款 RMB7000万元（USD1000万元） C公司账务处理为：
借：应收账款 USD1000万元
贷：营业收入 USD1000万元借：营业成本 USD1000万元
贷：存货 USD1000万元
11月30日，汇率波动至7.2，1-11月平均汇率为7.1，且B公司将该批货物全部销售给外部第三方客户，在A公司合并报表中，内部交易抵消分录如何做？ C公司的营业收入1000万美元，折算人民币为7100万元，B公司全部对外销售，结转营业成本为人民币7000万元，A公司合并报表中内部交易抵消时：借：营业收入 7100万元
贷：营业成本 7000万元差额 100万元？
请问：汇率波动导致的内部交易差额，计入什么科目？看了一些资料，有认为是汇兑波动，应计入财务费用-汇兑损益；也有认为是外币折算导致，应计入其他综合收益，还有认为收入成本按相同金额7100万元抵消，即汇率波动计入了抵消分录的营业成本。请陈老师指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

在合并报表中针对集团内部购销交易抵销的成本（对于报告期内已实现对外销售的部分），并不是内部交易买方自身利润表中的对外销售成本，而是内部交易卖方对内部交易买方销售的成本。所以本案例中营业成本的抵销分录贷记金额应为7100万，与被抵销的内部收入一致。

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2022-12-07 09:18:19

@chenyiwei陈版主，这句话我没有理解“并不是内部交易买方自身利润表中的对外销售成本，而是内部交易卖方对内部交易买方销售的成本”。A出售给B，A成本100，收入120，B成本120，
对外收入150，全部实现对外销售的话，抵消的是收入、成本120.是这个意思吗

回答人：chenyiwei

是。主帖中假设内部销售毛利为零。当内部销售毛利不为零时，抵销的营业成本包括两部分：1、内部交易中卖方报表中的销售成本；2、内部买方报表中销售成本因上述内部毛利而虚增的金
额。

提问人：xiaolulu66 时间：2022-12-07 20:24:03

感谢老师的回答，但我不太明白，合并报表层面，这批货物的采购成本是C公司从外部采购的成本1000万美元，销售收入是B公司销售给外部客户的收入，收入、成本应该分别保留这两个金额；C公司销售给B公司是合并范围内的购销业务，产生的收入、成本，不应该进入合并报表的收入、成本中，所以我理解的抵消应该是抵消C公司的销售收入和B公司采购存货的成本，这样因汇率的波动，这两个金额会出现差异，请老师指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

主帖中假设内部销售毛利为零。当内部销售毛利不为零时，抵销的营业成本包括两部分：1、内部交易中卖方报表中的销售成本；2、内部买方报表中销售成本因上述内部毛利而虚增的金额。所以主帖案例中还是抵销7100。

提问人：xiaolulu66 时间：2022-12-07 20:30:54

另外，由于非货币项目资产负债表日不做外币评估，往来科目也可能出现类似的情况，例如：,甲集团有两个子公司乙、丙，乙公司是大陆公司，以人民币为记账本位币，丙公司是香港公司，以美元为记账本位币，10月9日，乙公司预付1000万美金给丙公司，当日汇率为6.7，则乙公司账面记录预付账款6700万人民币，丙公司账面记录预收1000万美元，到10月31日，汇率波动至 6.9，甲集团合并报表中，乙丙公司的预收预付抵消时，
借：预收账款 6900万元人民币（=1000万美元*6.9）
贷：预付账款 6700万元人民币贷：差额（计入什么科目？）
烦请老师指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

这个差额是计入其他综合收益——外币报表折算差额。

请教陈版主：可否根据子公司的评估价，对长期股权投资计提减值？

4260、请教陈版主：可否根据子公司的评估价，对长期股权投资计提减值？

提问人：xiaolulu66 时间：2022-12-03 15:06:38

陈老师好！
A公司持有B公司60%股权，具有控制权，纳入合并报表，由于B公司经营情况不良，故请评估机构对B公司进行评估，B公司账面净资产为1200万元，评估报告的结论为B公司各项资产、负债账实相符，但收益法评估的企业价值为700万元。因此，B公司报表未对资产计提减值，A公司单体报表根据收益法评估价值700万，认为应对长期股权投资计提减值500*0.6=300万元，借：资产减值损失300万元贷：长期股权投资减值准备300万元；A公司合并报表中，由于是对子公司长投计提减值，故反冲该笔减值计提。因此，该笔减值计提，并未影响合并报表的归母净利润。
请问老师，对子公司的长投，可以根据评估报告的收益法评估结果计提减值吗？A公司的处理是否正确？B公司经营情况不佳，是否应该B公司对自身资产进行减值测试，计提相应的减值，
使得减值后的净资产下降？

回答人：chenyiwei

收益法评估结果代表了未来现金流量的现值，可以作为确定可收回金额的参考依据之一（当然理论上是收益法、市场法两种评估值孰高作为可收回金额）。但是，该子公司不能仅仅因为“账实相符”而在其自身个别报表中对相关资产不计提减值准备，该做法很可能并不恰当。建议谨慎核对。

天猫超市是“代销VS买断”客户？

4261、天猫超市是“代销VS买断”客户？

提问人：RSM@zyl 时间：2022-12-03 16:33:19

陈老师下午好哈：
天猫超市与企业交易合作的模式，一般是采用寄售，结算也是根据实际销售给终端消费者的情况来和企业进行结算。最近看许多招股书将拟IPO主体与天猫超市认定为代销型的客户，按代销清单来确认收入。这里我非常的疑惑。
我理解，既然是代销，那天猫超市本身就不是我的客户，只是一个代理商，何来客户之说。
而且到这里还有一个收入确认时点的问题，究竟是收到代销清单的时点还是需要根据实际销售给终端消费者的时点来确认收入呢？困惑许久，不知道我有没有表达清楚我的观点，希望能得到陈老师的解答！

回答人：chenyiwei

在明确天猫平台属于代理人的情况下，应以实现对最终客户销售（控制权转移给最终客户）作为收入的确认时点。实务中以代销清单作为收入确认标志可能是出于便于操作的考虑，但可能造成收入确认滞后。如果在资产负债表日后通过对账确认了资产负债表日之前对最终客户的销售情况，则理论上应将对账确认作为资产负债表日后调整事项处理，将相关收入和成本确认在报告年度。

提问人：RSM@zyl 时间：2022-12-06 16:19:31

陈老师，如你所说的，在明确天猫超市为代理人的情况下该这样进行处理。但我看招股书中大多把天猫超市定义为主要责任人（阿里公司在年报中披露“天猫超市”业务也是用总额法确认收入的），在这种情况下，公司应该在什么时点确认收入呢？
①理论上最正确的也应该是终端消费者确认收货后的时点吗？在这个时间点视为存货报酬与风险完全转移给了天猫超市。

回答人：chenyiwei

理论上最正确的也应该是终端消费者确认收货后的时点。天猫与企业对账只是对前期已实现销售的事实确认。

远期园林绿化池塘进固定资产

4262、远期园林绿化池塘进固定资产

提问人：zcy2401 时间：2022-12-03 16:40:42

请教老师三个问题：

企业分立涉及的合并报表追溯问题

4263、企业分立涉及的合并报表追溯问题

提问人：15828189447NXB 时间：2022-12-03 17:28:56

请教陈版主，根据《财政部会计司发布2021年第五批企业会计准则实施问答》“九、企业合并准则实施问答 1、问：某集团公司新设一家子公司，将现有其他子公司或业务注入该新设公司，假定在新设公司层面该交易构成同一控制下企业合并，新设公司需要编制合并财务报表。如果该新设公司的成立日晚于被注入的其他子公司或业务的成立日，该新设公司编制合并财务报表的期初日应为新设公司成立日还是应追溯至成立日之前?
答：根据《企业会计准则第20号——企业合并》(财会〔2006〕3号)、《企业会计准则第33号——合并财务报表》(财会〔2014〕10号)等有关规定，同一控制下企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，合并方就同一控制下的企业合并调整当期期初至合并日止期间及比较期间的合并财务报表。因此，该新设公司应当追溯至自比较期最早期初开始编制合并财务报表，即使比较期最早期初早于该新设公司的成立日，但应不早于被注入的其他子公司或业务处于最终控制方控制的时点。该新设公司的个别报表期初日为其成立日。”

回答人：chenyiwei

如果分立中新设公司取得被分立企业的业务，构成同一控制下合并的，也可以参照该原则编制合并报表（但前提是要有其他子公司。该方法不适用于个别报表）。在此情形下，需对被分立企
业的报表进行必要的剥离调整以形成被分立业务的单独报表，作为合并依据。

企业新增未来无法持续取得公允价值的投资性房地产的疑问

4264、企业新增未来无法持续取得公允价值的投资性房地产的疑问

提问人：331975903 时间：2022-12-03 17:31:56

陈版主好对于已经采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，现在新增未来无法持续取得公允价值的投资性房地产，如何处理？
根据会计准则讲解的规定“在极少数情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项非在建投资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。”
问题1：根据会计准则讲解的规定，现在取得预计无法持续取得公允价值的投资性房地产，就还是用成本模式计量？问题2：如果新增的投资性房地产用成本模式计量，不是和以下规定相矛盾吗？
《企业会计准则第3号——投资性房地产》第十二条的规定，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
《企业会计准则第3号——投资性房地产》应用指南的规定，企业只能采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
问题3：如果以前用公允价值模式计量的投资性房地产是10亿元，现在新增的成本模式计量也是20亿元，也是两个计量模式并行吗？会不会存在以前用公允价值模式计量是一项会计差错？

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于商誉资产组拆分的问题

4265、请教陈版，关于商誉资产组拆分的问题

提问人：hegengxi2022 时间：2022-12-03 18:03:13

陈老师好。
我司在前几年非同控收购了一家公司A，当时公司A里所有业务模块共用研发和销售体系，没有模块能产生独立现金流，所以整个A作为一个资产组。
近几年，被收购公司中，部分业务模块发展成熟，单独成立了全资子公司开展业务，并且销售和研发也可以自行开展，不用依赖母公司了。也就是部分业务模块可以独立产生现金流了。
我想请教一下，这种情况下做商誉减值测试的话，有必要一定要把原来的资产组拆分，将原来的商誉拆到独立出来的业务模块吗？还是可以把被收购的这一坨公司依然作为一个资产组组合？如果必须要拆分的话，应该如何分摊商誉呢？按收购时的业务占比，还是按现在的业务占比呢？
谢谢

回答人：chenyiwei

此时需要把原来的资产组拆分，将原来的商誉拆到独立出来的业务模块。分拆的基础可以是在分拆时点上新分出资产组的未来现金流量现值占原资产组在同一时点的未来现金流量现值的比例。
参考：《会计监管风险提示第8号——商誉减值》：
公司应在充分考虑能够受益于企业合并的协同效应的资产组或资产组组合基础上，将商誉账面价值按各资产组或资产组组合的公允价值所占比例进行分摊。在确定各资产组或资产组组合的公允价值时，应根据《企业会计准则第39号–公允价值计量》的有关要求执行。如果公允价值难以可靠计量，可以按各资产组或资产组组合的账面价值所占比例进行分摊。
因重组等原因，公司经营组成部分发生变化，继而影响到已分摊商誉所在的资产组或资产组组合构成的，应将商誉账面价值重新分摊至受影响的资产组或资产组组合，并充分披露相关理由及依据。

请教陈版，关于房地产企业收购少数股东的合并抵消问题

4266、请教陈版，关于房地产企业收购少数股东的合并抵消问题

提问人：no236bat 时间：2022-12-03 18:13:12

背景：A、B公司成立了房地产开发项目公司C，A、B公司对C的股权比例分别为51%、49%（对应C公司的实收资本分别为5100万元和4900万元），A公司控制且并表C公司。现项目已基本
开发完毕，主要剩余车位、商业未售。
B于2022年8月退出项目公司，方式为由A收购B的49%股权。截止2022年8月，项目公司C报表的未分配利润为-2亿元，同时公司测算了剩余车位、商业全部售完的情况下，项目公司预计最终亏损未分配利润为-1.4亿元。
A收购B的49%股权全过程如下：

货币资金舞弊

4267、货币资金舞弊

提问人：zcy2401 时间：2022-12-03 18:42:22

货币资金审计中需要关注的舞弊风险情形包括：（1）银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配，或存在多个零余额账户且长期不注销；（2）在没有经营业务的地区开设银行账户，或将高额资金存放于其经营和注册地之外的异地。请教一下陈老师，这两条为何与舞弊有关呢？无论是账户是否零余额，是否有很多账户，是否在非经营地开户，都是企业的账户，都能获取到银行对账单，资金进出都能追踪，就算开设的理由不合理，企业如何去舞弊呢？没想明白

回答人：chenyiwei

虽然”无论是账户是否零余额，是否有很多账户，是否在非经营地开户，都是企业的账户，都能获取到银行对账单，资金进出都能追踪“，但这些账户的存在为舞弊的发生提供了便利，且对于企业而言也存在完全可以避免的管理成本，因此这些账户的保留很可能不具有合理的商业理由。无合理商业理由的交易或事项本身也是可能存在舞弊的迹象之一。

请教陈版现行重新确定使用权资产该如何处理

4268、请教陈版现行重新确定使用权资产该如何处理

提问人：npc蕉时间：2022-12-03 22:21:24

合同租赁期限是从2020年7月至2021年7月，且每年4月份支付每年租金，即支付2020年7月-2021年6月期间租金。由于2021年发布新租赁准备，但21年时候并未进行确认。现2022年12月想重新将该合同确认为使用权资产，想了解如何进行处理，是从2020年7月开始折现使用权资产，还是21或22年开始折现。此外20及21年已入账的费用和补计提20及21年折旧和财务费用是通过什么科目处理呢

回答人：chenyiwei

求助陈版，股权回购协议问题

4269、求助陈版，股权回购协议问题~~~

提问人：小乐安1314 时间：2022-12-03 22:29:11

1.2016年3月，A公司与B公司签署了《产权交易合同》，A公司将其持有的50%的C公司、50%D公司股权通过北京产权交易所以公开挂牌的方式转让给B公司，B公司已经根据《产权交易合同》的约定向A公司支付了目标股权的股权转让价款合计3.85亿元，并已经成功受让目标股权；
2.2016年3月，双方在《产权交易合同》的基础上签署了“回购协议”，约定自B公司受让目标股权之日起满二年，A公司按照回购协议的约定对B公司持有的目标股权进行回购。A公司可按7.5%/
年的成本回购上述股份。
3.2018年，B公司出现财务困难，A公司借款给B公司1.3亿，截至目前，本息合计1.53亿。
按照股权回购协议，A公司应支付B公司股权回购金额7.50亿元(本金3.85亿元，利息1.79亿元，违约金1.86亿元)，扣除A公司给B公司借款的本息为1.53亿元(本金1.3亿元，利息0.23亿元)，剩余股权回购金额为5.97亿元，在A公司还B公司3.98亿元股权回购款后，其余股权回购款在解除股权回购协议时豁免。

回答人：chenyiwei

由于产权交易合同和回购协议几乎同时签订，因此两者很可能是一揽子交易（请项目组自行核实），即该交易的实质是以标的股权为质押，由B向A提供融资。A不应终止确认目标股权，应将收到B支付的股权受让款项作为负债确认，并按约定的利率对其计提利息。
后续A借款给B应单独确认为一项金融资产，除非满足《企业会计准则第37号——金融工具列报》第五章规定的抵销列报条件，否则不应与上述负债抵销后按净额列报。

预付外币的汇率问题

4270、预付外币的汇率问题

提问人：小兵审计时间：2022-12-03 22:40:10

请教陈版，公司预付了100万美元用于采购设备，假设此时汇率6.3，因预付账款不属于非货币性项目，期末未调汇，次月设备到货，再支付剩余货款200万美元，假设即期汇率为6.7，此时设备的入账价值是否按300万美元6.7？上月支付的100万美元形成的汇率差100万（6.3-6.7）一次性计入当月财务费用的汇兑损益？如在当期一次性计入，为何前期不考虑期末对预付（预收）等非货币性项目进行调汇？

回答人：chenyiwei

提问人：小兵审计时间：2022-12-20 11:23:58

回答人：chenyiwei

是。

应付职工薪酬附注中代扣代缴社保填列

4271、应付职工薪酬附注中代扣代缴社保填列

提问人：我购乐112 时间：2022-12-04 00:29:40

回答人：chenyiwei

提问人：我购乐112 时间：2022-12-06 20:58:49

谢谢陈版，政府会计制度解释的包含代扣个人的社保，而且现流表支付给职工的等于附注应付职工薪酬减少数-工会经费及应交个税的差额，那代扣的社保在应付职工薪酬附注中如何列示？

回答人：chenyiwei

个人负担的社保应当体现为“工资和奖金”的其他减少，与代扣代缴的个人所得税一致。

关于《中审众环研究》之“问题问题3-2-30”结论依据来源

4272、关于《中审众环研究》之“问题问题3-2-30”结论依据来源

提问人：15828189447NXB 时间：2022-12-04 09:19:28

您好陈版主，在中审众环研究之“” 问题3-2-30 （同一控制下企业合并中，合并方以被合并方评估价值增资时的账务处理）解答中最后一段“上述做法仅为了解决《公司法》等相关法律法规规定与会计准则规定的潜在不一致而采用的实务变通方法，仅可在合并方以其自身股份作为合并对价的支付方式，且新增的注册资本和实收资本超出了被合并方净资产账面价值中所享有的相应份额时，才可在合并方的个别报表层面上应用”。请问这个是否有一个明确的依据？或者更细化的考虑？还是说只是考虑不同法规、规章之间差异而进行折中处理？谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

只是考虑不同法规、规章之间差异而进行折中处理。是为了避免实务中不必要的误解、避免法律法规之间冲突而作出的实务变通。

请教陈老师合伙企业的分红处理

4273、请教陈老师合伙企业的分红处理

提问人：zsmj 时间：2022-12-04 13:12:57

回答人：chenyiwei

如果合伙企业对合伙人的分配是在投资项目退出时进行的，即以项目为单位进行本金回收和收益分配，则在整体投资尚未全部回收之前，就单个投资项目而言，也存在本金回收和收益分配的区分，并不是只有到所有投资均收回后才能开始确认投资收益。
在这类情况下，由合伙企业的管理人（普通合伙人）出具的分配通知单上载明的信息是有限合伙人进行会计处理的必要依据。

请教陈老师关于设备租赁是否确认使用权资产的实务问题

4274、请教陈老师关于设备租赁是否确认使用权资产的实务问题

提问人：wx_634fa6396053 时间：2022-12-04 16:28:07

被审计单位做无线模组开发及销售模组并提供相应服务，公司设置研发部门，日常研发费用支出涉及设备租赁费，经与被审计单位了解，该设备租赁用于项目模组测试，公司尚未有相关台账或记录能够区分用于研发的具体项目。公司与设备供应商签订的合同约定每月双方根据公司租赁天数确认当月租赁费用，以各月对账单结算，双方对账单中明确写明租赁设备名称、机身号、费用、天数等信息。在检查设备租赁合同及双方对账单时，项目组关注到有两台设备自2020年4月至2022年4月，公司一直处于租赁使用状态，且该两台设备租赁自2020年每月每台1.3万元下降至2022年每月每台1.1万元。公司目前就能否确认固定租赁期尚未给出答复，仅说公司研发需要就会租赁该设备。
问：1、该两台设备在新租赁准则开始执行日是否能够按照短期租赁简化处理；

在没有证据表明受益项目的情况下，简单地将摊销额在所有项目之间平均分配并不合理，无法获得必要的证据支持。提问人：wx_634fa6396053 时间：2022-12-06 135149

提问人：wx_634fa6396053 时间：2022-12-06 13:51:49

陈老师，还想跟您请教一下，目前每月租赁金额都会发生变化，变化原因系法定节假日当天免租及每年8月设备供应商进行租赁金额的变更，是否也可以接受直接按照最后的结果确认并追溯到首次执行日这种方法操作

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。这种情况按租赁变更较妥当。

期货衍生品核算

4275、期货衍生品核算

提问人：jhs1027929079 时间：2022-12-04 17:45:49

某公司在A期货公司分别开展有效套保的金、银、铜等金属的期货交易，报表日持仓的公允价值变动—金盈100、银亏100、铜亏100，当报表日确认衍生金融资产和衍生金融负债时，是按照交易标的物确认衍生金融资产—金100和衍生金融负债—银铜200呢？还是按照期货公司合并看，只确认衍生金额负债—100呢？求老师解答。

回答人：chenyiwei

提问人：jhs1027929079 时间：2022-12-09 06:20:10

陈版主，还想问一下A期货公司铜盈100，B期货公司铜亏200，是分别确认衍生金融资产A公司铜100和衍生金融负债B公司铜200，还是合并确认衍生金融负债铜100呢。不同期货公司应该是不同的期货合约吧。

回答人：chenyiwei

分别确认衍生金融资产A公司铜100和衍生金融负债B公司铜200。

集团股份支付

4276、集团股份支付

提问人：soibook 时间：2022-12-04 18:13:13

A承诺将其持有的集团B公司股份1股无偿转让给集团B公司员工，成本1元，授予日公允价值10元。按照教材做法，等待期：
A公司：借：长期股权投资 10 贷：应付职工薪酬 10
B公司：借：管理费用贷：资本公积 10
合并报表：借：资本公积 10 贷：长期股权投资：10 抵消后相当于：借：管理费用 10 贷：应付职工薪 10，是现金结算的股份支付
请问，假如股份公允价值没有变动，行权日A公司怎么处理：
无偿转让：借：投资收益 1 贷：长期股权投资
A账面上的长期股权投及应付职工薪酬各10元怎么处理？不可能长期挂账，如果2者对冲，合并报表变成了权益结算，多出了一个资本公积？如果应付职工薪酬转为投资损益，那从整个集团来看，本次股份支付没有增加额外费用，相当于对冲了前期确认的费用。应付职工薪酬转为资本公积？

回答人：chenyiwei

合并层面应作为权益结算股份支付（因为是用合并主体自身的权益工具，即少数股权结算的）。合并层面不涉及确认应付职工薪酬。而是资本公积。
在行权日，相当于以【行权价+累计确认的股份支付费用】为对价，在不丧失控制权前提下部分处置子公司少数股权。该对价款与被处置的少数股权账面价值之间的差额在合并报表层面调整资本公积处理。
A的个别报表层面确认的应付职工薪酬视同在行权日结算，与对应的长期股权投资对冲处理，即按照【应付职工薪酬余额+行权价】与对应的长投账面价值之间的差额，在A的个别报表层面确
认投资收益。

请教陈版主，注销二级全资子公司账务处理

4277、请教陈版主，注销二级全资子公司账务处理

提问人：xuezhi340123 时间：2022-12-04 19:10:53

甲公司为集团公司于2021年6月收购了A公司51%股权，2021年8月甲公司又收购了B公司100%股权，收购时B公司持有b公司100%股权，B公司持有A公司49%的股权。2022年甲公司为管理需要拟将B公司的资产全部资产负债转让给甲公司并注销B公司，请问甲公司如何做账务处理？

回答人：chenyiwei

请教陈版，结算后尾款20支付的会计处理

4278、请教陈版，结算后尾款20%支付的会计处理

提问人：ZCZYGQQ 时间：2022-12-04 20:46:55

公司承揽了EPC建造合同，合同约定，工程竣工验收合格后支付至工程款的80%，余款在审计结算后且保修期满合格三年内付完。
对于上述条款，假设工程建设期1年内完工，完工后1年内验收，验收后1年内审计结算，保修期2年（一般验收后起算），公司预计20%余款保修期满1年内收款，也就是预计尾款在完工后第4
年收款。
请陈版指导上述会计处理。
个人觉得，因建设期1年内，故建设期不考虑时间价值。但余款20%不符合一般惯例3%的质保金条款，此20%是否视为有融资成分（还是说17%视为有融资成分）。假设工程结算款100万元，折现率5%，那完工时，收入确认是否是10080%+10020%/1.054？若项目跨年，第1年完工50%，第1年收入确认是否是10050%80%+10050%20%/1.055?

回答人：chenyiwei

CAS14-合同合并相关

4279、CAS14-合同合并相关

提问人：Patrick9206 时间：2022-12-04 20:55:45

【求助陈版主】陈版主您好，我现在遇到一个问题。背景故事大概是：A公司是一个医疗器械销售公司，A公司从B供应商购买了一台医疗器械销售给C医院，A在这个交易过程是亏损的。然后A公司又和B供应商签订了器械配套试剂采购合同，该合同约定试剂定点销售给C医院，每年销售达到一定的量，B会返利给A公司。试剂采购合同合作期限为5年。综合来看，试剂销售的合同返利足以覆盖销售器械的亏损。
根据CAS14 的应用指南
（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易，如一份合同在不考虑另一份合同的对价的情况下将会发生亏损；我理解为这两份合同是为了一个商业目的而签订，应当作
为合同合并处理。假设符合准则的要求，我对这个业务的会计事项分录有点疑惑。采购医疗器械的成本，是要当期计入营业成本么？
谢谢陈版主~~

回答人：chenyiwei

假设A在该交易中（包括设备和试剂）均为主要责任人，则设备的采购成本在将设备交付给医院时应全额结转营业成本。
对于以试剂的盈利弥补设备销售亏损的处理，是通过对试剂和设备的预计总价在两项履约义务之间分摊的方式实现的。即，在计量设备的销售收入时，不仅仅是合同约定的名义售价，而是按照预计的合同总价在两项履约义务之间按各自单独售价比例进行分摊，视同有部分设备款递延到后续期间，随试剂款一并收取。当然这个估计可能会比较复杂，在试剂的销售数量不确定的情况下，需遵循可变对价的相应限制。

ODM企业客户，支付部门货款但货不要了，对应的财务处理

4280、ODM企业客户，支付部门货款但货不要了，对应的财务处理

提问人：wx_638ca7141cbe 时间：2022-12-04 22:18:05

陈版主您好，公司属于ODM生产企业，公司与客户签订供货协议，并按照协议约定进行生产备料，但由于客户终端销售情况不好，最后双方协商：客户支付一定的货款约３０００万元，对应的货也不提走（存货价值２５００万元），付款协议约定：“公司应处置/销毁产品，并应负责处置/销毁的费用”。另外由于该批货物的部分物料可以处理后再回收利用，经评估，可利用率约为５０％，该业务背景下：１、否请问该交易能否确认收入以及成本？成本应当确认多少呢？；２、或者理解为客户支付的款项为存货备货的补偿，对应货款及存货（不可用部分）差额确认营业外收入，剩余有用的存货确认为存货，仍留在账上？３、作为２的延申，对应货款及存货（所有备货）差额确认营业外收入，待存货判定有用且能够使用时，再通过营业外收入纳入帐内，该部门存货单独进行管理？

回答人：chenyiwei

由于商品并未交付给客户，故不确认收入和成本。已发生的存货实际生产成本中，对于可回收利用的材料按其可变现净值作为原材料重新入账；超出可变现净值的这部分成本与客户支付的补偿款对冲，差额确认为营业外收入或者营业外支出。即主帖中的第2种观点。

提问人：jxq425 时间：2022-12-06 23:56:31

陈版好，不太明白为啥这个不能算收入成本，假如是已经做成了成品的话，是否可以认为对方为了节省运费，已经远程签收了存货，再委托企业处理存货呢？这个产品的状态会影响到您的判断吗？如果想要确认成收入成本，需要做什么样的确认函会比较好？

回答人：chenyiwei

提问人：wx_638ca7141cbe 时间：2022-12-08 15:04:51

第2种观点要确认存货，因为公司是ODM生产，产品的品牌属于贴牌，公司并不能直接对外销售，且付款协议中约定了“公司应处置/销毁产品，并应负责处置/销毁的费用”的处置/销毁义务，在
该情况下，未与客户达成一致或未经客户确认的情况下，确认存货是否存在权属的瑕疵？

回答人：chenyiwei

如果付款协议中授权本企业处置该货物并享有处置价款，则对该批对方放弃的货物，视同本企业已取得所有权，所以按可变现净值确认为本企业存货并无问题。

三无投资会计处理总结和问题

4281、三无投资会计处理总结和问题

提问人：helenpqh 时间：2022-12-04 22:54:02

“三无”投资即无控制、共同控制、重大影响的长期股权投资。一、“三无”投资核算科目

可以这样理解。

2、可以这样理解。

提问人：helenpqh 时间：2022-12-07 13:39:06

回答人：chenyiwei

“非交易性权益工具投资”的定义见新CAS 22第十九条。这里列举了“交易性”的三种情形。如果都不符合，则可以认为是非交易性的。

大股东占用合资公司资金问题，请教陈版

4282、大股东占用合资公司资金问题，请教陈版

提问人：审计SJ123 时间：2022-12-05 09:28:41

A公司与B公司一起成立了一家合资公司C公司，A公司占股70%，B公司占股30%，纳入A公司合并范围，C公司按照A公司管理制度将资金归集到A公司中，A公司按照活期利率支付给C公司，考虑到A公司为上市公司，这么操作有什么不妥当的地方吗？请陈版给予指导，感谢感谢。

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看暂未发现不合理之处。需关注资金集中管理的利息和拆借的公允性问题。会计处理和附注披露参照《企业会计准则解释第15号》第二条。

请教陈版主租赁收入终止确认的时间。

4283、请教陈版主租赁收入终止确认的时间。

提问人：chenlingao 时间：2022-12-05 09:55:52

A公司（执行新租赁准则）2021年5月开始将其自持的一栋办公楼租赁给B公司，租赁期为5年，租赁保证金为3个月租金，综合各方面因素该租赁判断为经营租赁。2022年1月开始，B公司因经营不善不再按照合同约定支付相关的租金。2022年4月初，因3个月的租赁保证金抵偿未付租金后无余额，且A公司多方了解到B公司涉多起案件资金断裂而且银行账号也被冻结无力支付，遂根据合同向B公司发出解约通知但未获B公司认可。A因此计划向法院提起诉讼，但从律师处因疫情原因法院不会支持A公司根据合同约定单方面解除合同而作罢。2022年9月末，A、B公司经过协商双方达成一致解除租赁合同，租赁期至9月底结束，B公司仍需支付欠付至2022年9月底的租金。A公司认为2022年4月以后，B公司已无力履约支付以后的租赁费用，因此自2022年4 月开始不再确认相关租赁收入。请问陈版主A公司的做法是否正确？谢谢！

回答人：chenyiwei

租金收入的确认也应当以“相关的经济利益很可能流入企业”为前提。如果不能确定是否“很可能流入”，则暂不确认相应的租金收入，并对已确认的租金收入对应的租赁应收款谨慎计提坏账准
备。直至不确定性消除，再补充确认。

使用权资产和租赁负债的确认时间

4284、使用权资产和租赁负债的确认时间

提问人：13820176743 时间：2022-12-05 10:39:44

各位老师好：
请教个租赁相关问题，审计时遇到一个客户在2021年10月签订租赁合同，约定出租方2022.1月交付房租让承租方进行装修，2022.3.1开始收取租金，租期3年。实际上承租方在2021.11月已经
开始对房屋进行装修，那承租方在2021年是不是就应该开始确认使用权资产和租赁负债了？
谢谢！

回答人：chenyiwei

是。承租方入场装修就说明其已取得对租赁房屋使用的控制权，应作为租赁期开始日确认使用权资产和租赁负债。

竣工决算

4285、竣工决算

提问人：jiuzhou010 时间：2022-12-05 10:55:58

陈版，您好，想问一下，如果是国企为职工建房，由自己建设，再出售给职工，除住房外还包括底商等商业设施，是否由该单位来编制竣工决算报表，将出售房屋归为业主资产，将底商归为
企业资产，业主资产将来转入存货用于出售给职工，底商的转入企业的固定资产？

回答人：chenyiwei

根据建造和持有意图确定资产的分类。“将出售房屋归为业主资产，将底商归为企业资产”一般是合理的。
但存货需来源于企业的”日常活动“，即“指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、建筑企业提供建造服务等”，而国企建造住房并不是其日常活动。故拟出售部分应列报为其他流动资产或者其他非流动资产，处置时将账面价值与价款之间的差额计入资产处置损益。对于拟用于出租的底商部分，在满足拥有完整产权，可单独识别和出售的前提下，可列入投资性房地产。

请教陈版如下情况是否需要认定为股份支付？

4286、请教陈版如下情况是否需要认定为股份支付？

提问人：milifish 时间：2022-12-05 12:18:16

基本情况：

合并层面抵消的处理

4287、合并层面抵消的处理

提问人：周庆123 时间：2022-12-05 12:18:35

背景：A公司持有B公司51%的股权，A是B的控股子公司；A持有C公司49%，按照长期股权投资权益法核算；C持有B公司30%的股权，按照权益法核算；如B公司2021年全年利润总额2000 万，归母净利润为1000万元，分红500万。假设A公司、C公司除了享有B公司的利润和分红外，无实际经营成果。
请问：在编制A集团合并财务报表的时候应该如何处理？
分解为以下问题：
一、A公司的单体层面处理：A公司单体层面的投资收益是否等于50051%+100030%*49%
二、合并层面处理：1、A公司的合并层面的体现B公司的少数股东比例是49%还是（1-51%-49%*30%)；2、在不考虑其他情况下，A公司合并层面体现的利润总额是否等于2000万？3、A对C的长期股权投资是否需要在合并层面全部抵消？

回答人：chenyiwei

C是A的联营企业，A不控制C，因此C持有子公司B的股权在合并报表层面按少数股权对待。A合并报表层面将C持有B30%股权对应的净利润份额并入少数股东权益，同时A通过对C的权益法核算，将B净利润的49%*30%=14.7%体现在对C的权益法投资收益中。
“A公司单体层面的投资收益是否等于50051%+100030%49%”的理解基本合理。
在不考虑其他情况下，A公司合并层面体现的利润总额为2000+100049%30%=2147万元，其中少数股东损益100049%+1000=1490万，归母净利润100051%+100014.7%=657万元（其中对C 的权益法投资收益为147万）。

提问人：周庆123 时间：2022-12-07 09:30:45

陈版主，算A公司合并层面的利润总额是不是有点小问题，个人理解：B的利润总额完全体现在A的合并层面，在合并层面应该抵消A单体层面享有C对B权益法核算的投资收益。因此利润总额应该仅体现2000万。从整个ABC三者统一看，只有B公司产生了经营成果，因此A公司合并层面利润总额不会高于2000万，不知道是否这样理解的，麻烦解答下，万分感谢

回答人：chenyiwei

一方面要完整体现少数股东损益，另一方面要体现权益法投资收益，如果将两者相抵是不恰当的。

请教陈老师关于设备租赁是否确认使用权资产的问题

4288、请教陈老师关于设备租赁是否确认使用权资产的问题

提问人：wx_634fa6396053 时间：2022-12-05 13:09:32

被审计单位做无线模组开发及销售模组并提供相应服务，公司设置研发部门，日常研发费用支出涉及设备租赁费，经与被审计单位了解，该设备租赁用于项目模组测试，公司尚未有相关台账或记录能够区分用于研发的具体项目。公司与设备供应商签订的合同约定每月双方根据公司租赁天数确认当月租赁费用（周末正常计费），但存在国庆、中秋等法定节假日当天免租的情况。设备供应商各月出具对账单，对账单中明确写明租赁设备名称、机身号、计费天数、应付租金等信息。在检查设备租赁合同及双方对账单时，项目组关注到有两台设备自2020年4月至2022年4 月，公司一直处于租赁使用状态，因上述提及的法定节假日因素，各月应付租赁金额不固定。但除涉及法定节假日的月份外，2020年月租金基本系1.3万元，并且逐年下降，直至2022年下降至1.1万元。租金的既不以租赁年度调整，也不按自然年度调整，而是每年8月调整。公司目前就能否确认固定租赁期尚未给出答复，仅说公司研发需要就会租赁该设备。
问：1、该两台设备在新租赁准则开始执行日及执行日后是否能够按照短期租赁简化处理；

客户要求退货退款

4289、客户要求退货退款

提问人：Zjx111111 时间：2022-12-05 14:51:13

陈版主好！
我司于一年前向客户销售一批电子终端产品，货已发款已回。现在客户要求其中的一部分退货退款。根据合同，约定三个月验收期，但行业实操对此类产品有“尾货处理”，即不影响二次销售的尾货库存，可全部退货处理。我司在去年确认该产品销售收入时未预估退货率（新客户、新产品无法合理预估）。
请问现在客户要求退货退款，货物已返回我司，且要求开具红字发票，请问如何处理？可以凭借内部退货检验报告和经审批的退货退款申请、红字发票，冲回这部分收入吗？

回答人：chenyiwei

如果上年度末“新客户、新产品无法合理预估退货率”属实，且本年度内的退货确实是由本企业的产品质量存在缺陷所引起，则可以凭借内部退货检验报告和经审批的退货退款申请、红字发票，冲回这部分收入和成本。对应的会计处理参照收入准则应用指南。

子公司增资联营企业股权对集团合并报表的影响

4290、子公司增资联营企业股权对集团合并报表的影响

提问人：伊燃0306 时间：2022-12-05 17:36:46

请教陈版主@chenyiwei：
案例：集团A拥有两个全资子公司B和C。B公司持有联营企业X公司25%股权，2022年C公司对联营企业X公司增资，取得X公司20.8%的股权，增资后C公司对X公司的股权被稀释为4.2%，增
资前后，集团A对X公司的股权比例均为25%。
问题：增资前，因X公司多年连续亏损，B公司的长投已减记至零，且产生未确认亏损份额登记备查。现在C公司增资后，对于集团A合并报表，对X公司的持股比例仍为25%，是否需要恢复以往年度B公司未确认的备查损失？

回答人：chenyiwei

由于C对X增资，导致合并报表层面对X的投资成本增加，同时X的净资产增加，因此此合并集团实际上是以增资的方式承担了原先的部分超额亏损，故应在此次C的增资额的限度内，补充确认前期未确认的超额亏损份额，借记投资收益。

资产减值测试

4291、资产减值测试

提问人：noahleng 时间：2022-12-05 17:48:10

请问陈版主，如果公司的无形资产上年已经根据评估报告全额计提减值，那么从公司和审计的角度分别考虑，本年是否还有必要做评估报告？

回答人：chenyiwei

如果此前全额计提减值准备是合理的，则鉴于无形资产的减值准备不得转回，故单纯从会计处理和财务报告的角度而言，已无需再单独对该项无形资产进行以资产减值为目的的评估。

请教陈版关于子公司注销后分配资产母公司入账的问题

4292、请教陈版关于子公司注销后分配资产母公司入账的问题

提问人：xy007007 时间：2022-12-05 19:18:15

请教陈版：
A和B公司合资成立的C公司（A持股60%，B持股40%），因长期经营不善决定解散清算。清算结束时，对C公司的应收账款、存货、固定资产均分配给了母公司A（主要考虑C公司原租用A公司的厂房，并且日常生产经营主要由A公司委派人员负责），对B公司享有剩余权益全部用现金分配。
其中应收账款，在C公司原账面计提了坏账准备（按母公司A一样的会计政策），但清算过程中双方股东预计能全额收回，所以冲回了原计提的坏账准备。那么这些应收账款分配到母公司后，母公司是否应按会计政策补提上之前的坏账准备？
存货、固定资产，在C公司原账面计提了跌价准备和减值准备（根据清算开始日评估结果），清算过程中未变动。现在母公司A入账时，存货是按账面价值、跌价准备分别入账，还是按净值
重新入账？固定资产是按原值、累计折旧、减值准备分别入账，按之前在C公司的折旧方法计提剩余折旧，还是按净值重新入账一项资产，并重新预估其可使用年限及净残值等？
还存在一个问题，部分存货过期了、固定资产损坏无法使用了，评估时评出了负值（即考虑了预期发生的清理费用），但清算期间未及时清理掉。现在分配到母公司A，是不是不能再作为一
项资产入账，而需要确认为一项负债？
谢谢！

回答人：chenyiwei

请教陈版：关于自行建造固定资产达到预定可使用状态的判断

4293、请教陈版：关于自行建造固定资产达到预定可使用状态的判断

提问人：sysulaiyb 时间：2022-12-05 19:56:07

请教陈版：
对于达到预定可使用状态的判断，除了企业会计准则第17号—借款费用第十三条提及之外，是否有其他案例或解读有对如何判断达到预定可使用状态的进一步解释？
对于某些行业，比如燃气行业，自行建造的管道，有一些规范性文件提及要竣工验收合格才能交付使用。但是已经达到预定可使用状态（实体建造已经完成，调试已经通过，已经可以投
产），但是竣工资料不齐全导致竣工验收滞后，是否能在竣工验收之前，达到预定可使用状态的时候就转固？
谢谢。

回答人：chenyiwei

收购非全资子公司少数股权时逆销交易的处理

4294、收购非全资子公司少数股权时逆销交易的处理

提问人：一云时间：2022-12-05 19:58:42

陈老师：
A公司于2022年1月份收购其原持股比例80%的子公司B剩余20%股权（收购完成后，B成为A的全资子公司）。B公司2021年销售一批货物给A公司，实现利润50万元。至2022年1月份收
购日，仍未实现最终对外销售。
请问：A公司于2022年收购日，对这笔未实现逆流交易该如何做合并抵销分录？是将该笔利润中少数股东享有部分10万元，冲减合并报表层面资本公积吗？
一云

回答人：chenyiwei
可以这样理解。
在合并报表层面，原先因将未实现逆流交易损益的抵销影响按比例分配给少数股权，导致在收购少数股权交易日，该部分少数股权的账面价值比按照子公司净资产乘以股权比例计算的金额少
10万元，相应地，合并报表层面按权益性交易原则确认的与收购少数股权相关的资本公积就会减少10万元。
后续该部分内部交易损益实现时，因已无少数股权，故其损益影响均归属于母公司股东。

游乐园的绿化景观工程是否确认为固定资产？

4295、游乐园的绿化景观工程是否确认为固定资产？

提问人：jdm0109 时间：2022-12-05 22:04:31

如题；某游乐园，在概预算中包含绿化景观工程，金额2000万元，总体概预算10亿元；现该游乐园要进行财务竣工决算审核，请问该景观工程是否能够计入固定资产？根据中审众环研究问题1-1-11（绿化支出的会计处理）：需要满足特定法律绿化标准的则认为是/另外，投资类的也可以作为资产；
那么此类景观工程，相对于游乐园来讲，是必不可少的一部分，也不能说有投资价值，但是有绿化，会大大的增加人气，是总投不可或缺的部分，请问：
该绿化景观工程是否能够单独计入固定资产？如果能，以什么方式摊销？
该绿化的作用即为未来开业所设，也是整体的一部分，是否可以作为待摊投资，从而分摊（听起来好像没什么道理，毕竟也不是工程所必须的支出）
毕竟是大额投资，作为长期待摊费用是否合理？
@chenyiwei，谢谢！

回答人：chenyiwei

绿化是游乐园整体景观设计的一部分，是吸引游客的要素之一，因此具备资产属性（对经济利益流入具有辅助作用），可确认为固定资产并在合理的使用寿命内计提折旧。折旧年限确定方
面，建议细分不同类型，例如对于更换频率较高的花草等按较短年限折旧（如需每年更换的，也可以直接费用化处理），对于大乔木等折旧年限可以延长。

购入需要安装调试之后才可使用的软件的会计处理

4296、购入需要安装调试之后才可使用的软件的会计处理

提问人：xiaosha_lu 时间：2022-12-05 22:46:25

A公司购买需要安装调试之后才能使用的软件，前期发生一些阶段性安装费，且销售方已开票，但尚未达到预定可使用状态，后续还将发生调试、设计费用，可能周期会比较长，如何入账，
若如预付账款，进项税额怎么办？可否计入在建工程核算？

回答人：chenyiwei

因为软件已交付，但尚未达到预定可使用状态，故可按实际发生的成本暂挂其他非流动资产，到达到预定可使用状态后转入无形资产并开始摊销。
进项税抵扣按税法规定处理即可。
不建议使用“在建工程”科目和报表项目，因为日后并不是形成固定资产。

房屋装修已验收未交房是否开始摊销呢？

4297、房屋装修已验收未交房是否开始摊销呢？

提问人：baibingbing132y 时间：2022-12-05 22:48:25

甲方以债抵房，尚未办理房产证，也未签订购房协议，未交房，但事实取得了抵债房屋的控制权，肯定能拿到房产证，所以花费了50多万装修，2022.7月份验收，请问未入住，是否开始摊销该装修费呢？

回答人：chenyiwei

装修费入账摊销的前提是房屋主体已确认为本企业资产并达到预定可使用状态。如果“事实取得了抵债房屋的控制权，肯定能拿到房产证”属实，则虽然“尚未办理房产证，也未签订购房协议，未交房”，但仍应将该抵债房屋确认为本企业的资产。在此前提下，才能将装修支出确认为长期待摊费用。该项长期待摊费用的摊销起始时点不得早于房屋主体结构开始计提折旧的时点。

非控股子公司，免租期的考虑

4298、非控股子公司，免租期的考虑

提问人：YY0830 时间：2022-12-05 23:11:55

A公司与B公司协议成立合资公司C，A公司控制C公司（股权占比70%等），约定A公司投资额为7000万，B公司为3000万，协议另外约定A公司免费提供厂房租赁给C公司使用3年，3年后按照市场价格出租给C公司。请问该租赁如何处理?对初始投资额是否有影响？烦请指教，谢谢。

回答人：chenyiwei

B公司应按厂房的市场租金折现确认使用权资产，并对实际无需支付的头三年租金的折现值确认为资本公积，仅就以后年度需支付的租金的折现值确认租赁负债。
对于A公司，假设该项厂房租赁构成经营租赁，则对于头三年免租期（如果已超出了根据正常、公允的市场交易条件可获得的免租期），应在免租期内确认租金收入，并将免收的租金作为对该子公司的长期股权投资成本处理，即：借：长期股权投资——C，贷：其他业务收入。

募投项目支出

4299、募投项目支出

提问人：cpab 时间：2022-12-05 23:50:46

公司2020年1月经董事会批准将甲项目作为募投项目，甲项目投资总额为150亿，为厂房建筑物，有25项明细项目。拟用募集资金100亿，未明确具体是25项中哪些项。公开发行股份2022年3 月经证监批准，募集资金100亿。
2020年1月该项目作为募投项目立项至募集资金到账，该项目已用款30亿，但厂房实际建设具体明细项目与25项部分不符，企业解释实际在做的过程中，根据实际情况有所调整。
请教：
立项时，项目投资是大概的设计，在立项后随着时间推移，有细节的变化。此变化企业认为也不需走董事会审批程序，不属于募集资金用途变更，还是甲项目。在募集资金置换时，可以把与
25个明细项目不一致的，但确是甲项目的支出，算作是募投项目的支出，来置换吗？审计师在统计募投项目支出时，是否必须是招股说明书中明确列出的25项的厂房建物。谢谢！

回答人：chenyiwei

如果在招股书中对于募集资金的运用已有细化到具体项目的明确披露，则在确定可置换的先期投入资金，以及后续编制募集资金年度使用和存放情况专项报告时，均应以最初招股书中的披露为依据，不得随意变更。如果确定对募集资金运用的一些细节调整无需上董事会、股东大会的，则在作出该等调整的当年，应在相关专项报告中对此类变更的具体情况作出相应披露，确保与此前招股书中信息的衔接。

买500赠20，赠品的收入确认时点问题

4300、买500赠20，赠品的收入确认时点问题

提问人：jxq425 时间：2022-12-06 10:07:03

请教一下各位大侠，如果一个公司有一个促销政策，产品买500赠20，产品购买数量可以累计计算（以积分的形式展现），赠品需要申请寄送，所以赠品的寄送和正品的寄送时点是有时间差的。找了一下网上的说法，说是买和送算是两项履约义务，要按公允价值分摊交易价格。
我的疑惑是能否在正品满足收入确认条件时，就认为赠品的收入确认条件也满足了（就是认为赠品已经是客户的了，只不过他需要过一段时间才来拿走，类似代管），因为客户他并不能选择不要赠品，而要回对应的钱，挂账在合同负债总觉得怪怪的。

回答人：chenyiwei

不可以“在正品满足收入确认条件时，就认为赠品的收入确认条件也满足了”。售后代管商品在发货前确认收入有严格的限制条件，请参照新收入准则应用指南中的相关内容：
售后代管商品安排。售后代管商品是指根据企业与客户签订的合同，已经就销售的商品向客户收款或取得了收款权利，但是直到在未来某一时点将该商品交付给客户之前，仍然继续持有该商品实物的安排。实务中，客户可能会因为缺乏足够的仓储空间或生产进度延迟而要求与销售方订立此类合同。在这种情况下，尽管企业仍然持有商品的实物，但是，当客户已经取得了对该商品的控制权时，即使客户决定暂不行使实物占有的权利，其依然有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。因此，企业不再控制该商品，而只是向客户提供了代管服务。
在售后代管商品安排下，除了应当考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外，还应当同时满足下列四项条件，才表明客户取得了该商品的控制权：一是该安排必须具有商业实质，例如，该安排是应客户的要求而订立的；二是属于客户的商品必须能够单独识别，例如，将属于客户的商品单独存放在指定地点；三是该商品可以随时交付给客户；四是企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。实务中，越是通用的、可以和其他商品互相替换的商品，越有可能难以满足上述条件。
需要注意的是，如果在满足上述条件的情况下，企业对尚未发货的商品确认了收入，则企业应当考虑是否还承担了其他的履约义务，例如，向客户提供保管服务等，从而应当将部分交易价格分摊至该履约义务。
【例23】2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一台设备和专用零部件。设备和零部件的制造期为2年。甲公司在完成设备和零部件的生产之后，能够证明其符合合同约定的规格。假定在该合同下，向客户转让设备和零部件是可明确区分的，因此，企业应将其作为两项履约义务，且都属于在某一时点履行的履约义务。
2×19年12月31日，乙公司支付了该设备和零部件的合同价款，并对其进行了验收。乙公司运走了设备，但是，考虑到其自身的仓储能力有限，且其工厂紧邻甲公司的仓库，因此，要求将零部件存放于甲公司的仓库中，并且要求甲公司按照其指令随时安排发货。乙公司已拥有零部件的法定所有权，且这些零部件可明确识别为属于乙公司的物品。甲公司在其仓库内的单独区域内存放这些零部件，并应乙公司的要求可随时发货，甲公司不能使用这些零部件，也不能将其提供给其他客户使用。
本例中，2×19年12月31日，设备的控制权已转移给乙公司；对于零部件而言，甲公司已经收取合同价款，但是应乙公司的要求尚未发货，乙公司已拥有零部件的法定所有权并且对其进行了验收，虽然这些零部件实物尚由甲公司持有，但是其满足在售后代管商品的安排下客户取得商品控制权的条件，这些零部件的控制权也已经转移给了乙公司。因此，甲公司应当确认销售设备和零部件的相关收入。除此之外，甲公司还为乙公司提供了仓储保管服务，该服务与设备和零部件可明确区分，构成单项履约义务。
【例24】A公司生产并销售笔记本电脑。2×18年，A公司与零售商B公司签订销售合同，向其销售1万台电脑。由于B公司的仓储能力有限，无法在2×18年底之前接收该批电脑，双方约定A公司在2×19年按照B公司的指令按时发货，并将电脑运送至B公司指定的地点。2×18年12月31日，A公司共有上述电脑库存1.2万台，其中包括1万台将要销售给B公司的电脑。然而，这1万台电脑和其余2000台电脑一起存放并统一管理，并且彼此之间可以互相替换。
本例中，尽管是由于B公司没有足够的仓储空间才要求A公司暂不发货，并按照其指定的时间发货，但是由于这l万台电脑与A公司的其他产品可以互相替换，且未单独存放保管，A公司在向B 公司交付这些电脑之前，能够将其提供给其他客户或者自行使用。因此，这1万台电脑在2×18年12月31日不满足售后代管商品安排下确认收入的条件。

购买金融资产包的分类问题

4301、购买金融资产包的分类问题

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2022-12-06 10:10:41

@chenyiwei陈版主您好！
有以下问题请教：
A公司购买了B公司一项资产包，资产包是B公司持有的C公司的房产的抵押权。该项资产的收益是房产的租金收益，年租金确定。项目组对该项资产的初始判断为债权投资AC，租金收入确定的情况下可以通过SPPI测试，且A公司的持有模式为持有到期。目前有两个疑问：

请教陈版关于停车位经营权的会计处理

4302、请教陈版关于停车位经营权的会计处理

提问人：谢谢谢谢时间：2022-12-06 10:39:20

A公司停车位经营权的问题
A公司于2021年12月以4.8亿元取得XX区乡镇镇街10982个车位，2021年审计时，我们认为车位未实际交付，将支付的款项计入预付（在其他非流动资产科目列报），待车位实际交付时再转入无形资产，并按照剩余使用年限摊销。2022年，A公司工作人员到乡镇进行考察后以及和乡镇上的交管部门和政府部门沟通后，企业认为到乡镇划线实行收费停车基本不可行，即是基本无法交付。
车位交付条款和使用时间条款如下：
第三条有偿转让期限
甲方将有偿转让标的经营权有偿转让给乙方,期限20年,从2021年12月15日至2041_年12月14日止，到期后根据相关法律、法规执行。第四条有偿转让标的的交割事项
1.经双方商定,自本协议生效之日起5年内,甲方将与有偿转让标的相关文件资料编制《财产交割清单》移交给乙方，乙方核验查收。财产交割清单需双方签字盖章。
① 何时以无形资产入账？
在政府实际将车位交付给企业时从预付款项转入无形资产？这些车位是为做地方财政收入而操作的，基本无实际车位可以交付，或者在镇街上划线了（算是交付过程）但实际能划线的数量可能少于协议约定的数量（10982个车位），按照比例确认无形资产？5年内若没有交付完10982个车位，即是实际无这么多车位，预付款还未全部转至无形资产，此时怎么入账？
② 如何摊销？
如果在实际交付之后开始摊销，即是在交付时还剩余的期限内摊销，如2023年12月15日交付，那么在该日交付的停车位剩余使用年限使用18年内（总年限从2021年12月15日至2041年12月14 日，共20年）摊销？
③ 无形资产减值的问题
根据企业的了解，在镇街上划线（算是交付过程），但基本无停车费收入，那么是否应对停车位经营权无形资产减值测试？
④ 到期后无偿使用
企业与政府签订停车位到期后无偿使用的协议，是否可以以此认定为无使用寿面无限的无形资产，因此不摊销？但签订的协议与下文的政策矛盾，是否认为协议无效？
根据发改委2015年发布的《基础设施和公用事业特许经营管理办法》第六条基础设施和公用事业特许经营期限应当根据行业特点、所提供公共产品或服务需求、项目生命周期、投资回收期等综合因素确定，最长不超过30年。对于投资规模大、回报周期长的基础设施和公用事业特许经营项目（以下简称特许经营项目）可以由政府或者其授权部门与特许经营者根据项目实际情况，约定超过前款规定的特许经营期限。

回答人：chenyiwei

既然“2022年，A公司工作人员到乡镇进行考察后以及和乡镇上的交管部门和政府部门沟通后，企业认为到乡镇划线实行收费停车基本不可行，即是基本无法交付”，则停车位经营权能否确认为本企业的资产？现在是否应当更多考虑已预付并挂账在其他非流动资产中的4.8亿元如何收回的问题？这是否本质上属于本企业对当地乡镇政府提供的一项融资？

维修改造工程支出是否应该资本化

4303、维修改造工程支出是否应该资本化

提问人：大笑江湖01 时间：2022-12-06 10:53:02

请教陈版主：某事业单位在2022年6月支付办公楼卫生间改造工程款112,746.12元，根据《政府会计准则第3号—固定资产》第十条：“政府会计主体在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产被替换部分的账面价值后的金额确定”的规定，考虑到改造工程施工中没有被替换部分，因此，该项支出是否应当予以资本化？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

结构性存款的分类及交易性金融资产公允价值的确定

4304、结构性存款的分类及交易性金融资产公允价值的确定

提问人：zhaoyihao123 时间：2022-12-06 12:27:49

您好，陈老师。企业将其购买的，收益率挂钩shibor值的结构性存款分类为交易性金融资产进行核算，合同约定：

一件事项引起两笔业务，是分开核算还是合并核算

4305、一件事项引起两笔业务，是分开核算还是合并核算

提问人：xujing0727 时间：2022-12-06 14:06:45

陈版主：
因某个项目，公司为客户垫支，客户无力支付垫支款，但客户先支付了垫支款对应产生的利息（通过其他第三方支付利息）。公司认为是两笔业务，一笔是项目的应收款，一笔是借款出去的利息收入。确认利息收入，又确认应收账款减值。
此账务处理是否可行？麻烦陈版主

回答人：chenyiwei

如果能够证明这两笔业务确实存在关联，后续第三方支付的利息最终也是来源于客户，则应将利息作为该笔债权实际收回金额的一部分，在期末减值测试时通盘考虑。在新金融工具准则下，即使对于已进入第二阶段或者第三阶段的应收款项，也应按照相应规定确认利息收入（因此减值损失和利息收入并存理论上是可能的），但这里的利息收入是按实际利率法计算的，而不是票面利息收入。如果简单地将客户支付的利息确认为利息收入，很可能并不恰当。

请教陈老师，CPS情况下的广告费是因计入销售费用还是营业成本？

4306、请教陈老师，CPS情况下的广告费是因计入销售费用还是营业成本？

提问人：Wangyufengg 时间：2022-12-06 14:37:35

cps即按销售付费。CPS实际上就是一种广告，以实际销售产品数量来计算广告费用，是最直接的效果营销广告。按照新收入准则为履行合同发生的直接成本是计入成本的，该模式下的广告费
与销售产品的金额或数量直接挂钩，是否应确认为营业成本？

回答人：chenyiwei

对于广告主而言，与销售产品的金额或数量直接挂钩的广告费可以认为是合同取得成本，也仍然是计入销售费用。不能仅仅因为与收入金额挂钩就认为属于合同履约成本计入营业成本。

请教陈老师：附回售条件的股权投资

4307、请教陈老师：附回售条件的股权投资

提问人：Wangyufengg 时间：2022-12-06 14:47:07

公司投资A公司200万元持股20%，并对A公司有重大影响。同时附回售条款：持有公司股权满5年可要无条件回购。回购价格为投资款（1+8%T)（T为自实际支付投资款之日至实际支付回顾款之日所经历的实际天数除以365）。根据监管规则适用指引——会计类第1号，因公司承担的风险和报酬与普通股股实质相同，因对被投资方具有重大影响，应分类为长期股权投资，回售权应视为一项嵌入衍生工具，并进行分拆处理。那公司初始计量是是否按200万确认长期股权投资，并按公允价值为0确认衍生金融工具。并在期初将回售权视为公允价值为0的衍生金融工具，会计处理如下：①若后续盈利且收益超过8%，即A公司经营情况较好，预计未来不会退出，无需确认金额资产的公允价值变动；②若后续微利，盈利金额未超过8%或亏损，按（8%-权益法确认的投资收益）确认公允价值变动，即公司经营不善，预计未来企业会退出，企业的最低收益是8%，即长期股权投资+衍生金融工具账面价值的最小值为本金+本金8%N。

回答人：chenyiwei

后续，理论上应当是将所持有的股权投资的公允价值与合同约定的回购价格相比较，如后者低于前者，则按差额作为衍生工具的公允价值。但权益法下的长投账面价值并不等于其公允价值

2、后续，理论上应当是将所持有的股权投资的公允价值与合同约定的回购价格相比较，如后者低于前者，则按差额作为衍生工具的公允价值。但权益法下的长投账面价值并不等于其公允价值
（通常低于公允价值），还是有必要做出调整，否则可能造成该项交易性金融资产公允价值的高估。

提问人：Wangyufengg 时间：2022-12-08 18:25:13

陈老师，作为投资方应该是回售价格高于长投公允价值时，差额作为衍生工具的公允价值吧？因为只有该情况，企业才会选择回售，衍生金融工具才有价值。如果回售价格低于长投公允价值，则企业不会选择回售，嵌入的衍生金额资产公允价值应当为0？

回答人：chenyiwei
是。

公司分立怎样做账

4308、公司分立怎样做账

提问人：yhhnihao 时间：2022-12-06 15:24:03

A公司计划派生分立A+B公司，分立前A账面资产1000万、负债400万、实收资本200万、资本公积200万、未分配利润200万，B计划注册资本100万，会计分录如下： 1、A公司减资100万，同时将资本公积和未分利润分部分给B公司 2、A公司减资100万，但不将资本公积和未分利润分部分给B公司
A公司； A公司：
借:实收资本 100 借：实收资本 100
资本公积 100 负债 300
未分配利润 100 贷：资产 400
负债 200
贷：资产 500
B公司： B公司：
借：资产 500 借：资产 400
贷：实收资本 100 贷：实收资本 100
资本公积 100 负债 300
未分配利润 100
负债 200
请问：以上两种分立方案的会计分录都正确吗？

回答人：chenyiwei

对于存续方而言，按照分立方案确定的分出资产、负债的账面价值对相关分出资产、负债进行终止确认，按照分立方案确定的减少实收资本金额，借记实收资本，差额调整资本公积（依次冲
减资本公积、盈余公积、未分配利润）。
对于新设企业，如果取得分出资产、负债构成业务的，则需按企业合并的规定处理；如果取得资产、负债不构成业务的，则可以按分得资产、负债的评估值入账。但无论如何，在刚设立时，
新设公司的权益最多只有实收资本（或股本）和资本公积（资本溢价或股本溢价）两项，不应有留存收益和其他综合收益。

单方面节约能终止确认使用权资产吗

4310、单方面节约能终止确认使用权资产吗

提问人：小小蛋烘糕时间：2022-12-06 16:52:14

想请教老师，如果一个公司单方面决定从下月开始终止租赁合同，但是跟出租方还没有谈好，有可能会支付违约金，但是租赁的话是确定从下月开始就不租赁不支付租金了，之前在租赁期开始的时候已经确认了使用权资产和租赁负债并按进度摊销确认负债，
想请问这种情况下可以终止使用权资产和租赁负债的确认吗？冲销账面的资产和负债，差异计入资产处置损益？由于后续可能支付违约金，但是金额不能确定，需要确认负债吗？计入什么科目呢？

回答人：chenyiwei

如果这只是承租人的单方面决定，最终租约解除还要与出租人协商一致，则承租人在作出提前终止租赁的决定时不能终止确认使用权资产和租赁负债，但应对使用权资产根据作出决定后的情况进行减值测试和计提减值准备，同时需依据租约的违约条款，考虑提前解除租约很可能需承担的违约责任，确认必要的预计负债。对租赁负债不能单方面终止确认，且应继续正常确认利息。

自有房屋装修问题

4311、自有房屋装修问题

提问人：zhengzhi 时间：2022-12-06 18:45:02

救助陈版主：公司购置的自有房屋装修费，不到房产原值的10%，是否可以根据装修的受益期限计入长期费用，审计小同事不允许计入长期待摊费用，给我们两个选择，或者计入固定资产原
值，或者单独作为一项固定资产在受益期间内摊销。求版主解惑。

回答人：chenyiwei

自有产权房屋的装修费应单独确认为一项“固定资产——房屋装修”，在以下两者之间的较短年限内计提折旧；（1）该装修的预计可使用年限（距离下次装修的预计时间）；（2）该房屋建筑物主体的预计剩余可使用年限。
以租赁方式租入的房屋的装修确认为长期待摊费用，在以下两者之间的较短年限内计提折旧；（1）该装修的预计可使用年限（距离下次装修的预计时间）；（2）该房屋建筑物的剩余租赁期。

CRO收入确认问题

4312、CRO收入确认问题

提问人：liumangayuan 时间：2022-12-06 18:51:27

公司受托研发按照里程碑节点确认收入最后节点为公司获取批件比例15% 在获取批件的时点确认到100%收入目前有个问题是与部分客户签订的合同约定公司获得批件后还存在将批件转让给客户及帮助客户完成生产场地转移的义务假定上述两个行为均给予5%的付款金额
基于上述信息请教陈版
在公司获得批件后是否可以确认到100%收入按照里程碑设置的节点公司均已完成但是如果此时100%确认收入公司实际上还有履约义务没有完成是否合理
如果不能全额确认收入是否需要等到约定的所有付款条件均达成才能确认剩下的10%收入

回答人：chenyiwei

生产场地转移通常理解是一项实质性的履约义务，应对其分配合同价款，到履约完成后确认这部分对应收入。提问人：liumangayuan 时间：2022-12-09 062013

提问人：liumangayuan 时间：2022-12-09 06:20:13

不好意思没描述清楚公司用的时段法确认收入在公司获得批件的时候确认100%收入的但此时合同剩余的付款条款还有批件转移、生产转移等未完成的履约义务这时候是否可以确认100%收入剩下的履约义务部分确认为合同资产；我还有个疑问是时段法确认收入批件未转移给客户是否意味着控制权没发生转移如果合同条款涉及批件转移公司能否在自己获得批件的时候就确认100%收入或者说要对获得批件进行明确即是公司获得批件还是客户获得批件烦请解答

回答人：chenyiwei

应付职工薪酬-职工教育经费不按照工资总额的一定比例计提，是否包含可抵扣的进项税额

4313、应付职工薪酬-职工教育经费不按照工资总额的一定比例计提，是否包含可抵扣的进项税额

提问人：baibingbing132y 时间：2022-12-06 19:04:22

您好陈版，我公司的职工教育经费全是收到发票时候才计提，并不按照工资总额的一定比例计提：人力资源之员工培养中心报销一建冲刺班费用；某某员工报表注册岩土工程师继续教育培训费。分录是：
借：管理费用,359.22
应交税费
贷：应付账款,700.00
借：应付职工薪酬,359.22(按您说的不含可抵扣进项税额)
贷：应付职工薪酬,359.22
应付职工薪酬-职工教育经费不按照工资总额的一定比例计提，是否也不包含可抵扣的进项税额？

回答人：chenyiwei

可抵扣的进项税额不会导致职工教育经费余额的减少，这与费用均按不含可抵扣增值税的金额计量的原理是相同的。

投资性房地产，租赁期满后只有其他业务成本，没有其他业务收入的问题

4314、投资性房地产，租赁期满后只有其他业务成本，没有其他业务收入的问题

提问人：baibingbing132y 时间：2022-12-06 19:10:03

陈版您好，投资性房地产，租赁期满后，仍作为投资性房地产核算，则只有其他业务成本，没有其他业务收入，是否可行，会计准则中是否需要考虑只有成本没有配比的收入而不入其他业务
成本呢？

回答人：chenyiwei

如果两次租赁之间的间隔期内有一段正常的闲置期，则该闲置期间的折旧计入其他业务成本是合理的。
如果是较长时间的闲置，包括需重新装修后再出租，或者因长期找不到后续租户等，则此期间的折旧可以计入管理费用。这有些类似于借款费用资本化中正常中断和非正常中断的区分。

公司回购股票用作股权激励的账务处理

4315、公司回购股票用作股权激励的账务处理

提问人：1224spf 时间：2022-12-06 20:33:12

陈版主，请教一下股份支付的问题甲公司回购100万股股票用来股权激励，回收价格10元/股。员工持股计划约定授予员工的价2元/股，授予日股票价格为5元/股。员工持股计划的锁定期12个月，自本员工持股计划草案经公司股东大会审议通过且公司公告最后一笔标的股票过户至本员工持股计划名下之日起12个月后一次性解锁。公司对持有人进行个人层面绩效考核，考核年度为2022年，根据考核结果，确定持有人实际归属份额比例（即持有人在员工持股计划中所持份额的实际可归属比例）。员工持股计划规定员工2022年考核为良好解锁100%，合格解锁80%，不合格解锁0%。存续期内，如因考核不达标、员工离职等原因发生未归属部分份额，由管理委员会决定进行再分配或作其他处理。再分配后仍有未归属份额的，由管理委员会收回，于锁定期届满后择机出售，按照原始出资金额与净值孰低的金额返还持有人，剩余收益（如有）归公司所有。 2022年10月股东大会决议通过上述员工持股计划。问题：以下账务处理是否正确？至于回购价格10元与授予日的股票价格的差异是否需要考虑？回购时：借：库存股1000万（10010）贷：银行存款授予日：借：银行存款万200万（1002）借：资本公积-资本溢价800贷：库存股1000万
2022年12月31日：2022年考核结果80万股100%解锁，20万股解锁80%。因为考核期间是2022年度，所以不涉及在各期分摊确认费用的情形。借：管理费用288万 [（80+20 80%）（5-2）]
贷：资本公积-其他资本公积288万锁定期满：借：资本公积-其他资本公积288万贷：资本公积-股本溢价288万

回答人：chenyiwei

授予日的分录应为：借：银行存款 200，借：资本公积——资本溢价 800，贷：库存股 800，贷：其他应付款——限制性股票回购义务 200。.将库存股余额调整为与本次授予价格一致。同时鉴于公司仍有续回购的可能性，故确认回购义务相关负债。

提问人：1224spf 时间：2022-12-09 06:20:10

追问陈版主：持股计划约定：“存续期内，如因考核不达标、员工离职等原因发生未归属部分份额，由管理委员会决定进行再分配或作其他处理。再分配后仍有未归属份额的，由管理委员会收回，于锁定期届满后择机出售，按照原始出资金额与净值孰低的金额返还持有人，剩余收益（如有）归公司所有。”这个的意思就是确认的200万的回购义务吗？
假如全部都解锁了，没有未归属份额借：其他应付款-限制性股票回购义务200万贷：库存股200万
接上面的例子解锁96万股，4万股未解锁最后出售价3元/股，（3-2）*4万的处置损益归公司所有
借：银行存款4万
贷：资本公积-股份溢价4
因为公司不回购，只是将未归属份额出售，所以全部的限制性股票的回购义务都冲回。借：其他应付款-限制性股票回购义务8万
贷：库存股8万
借：其他应付款-限制性股票回购义务192万
贷：库存股192万

回答人：chenyiwei

根据股权激励方案，只要有公司回购的可能性，即需确认库存股和回购义务相关负债，金额为激励对象支付的认购款。如任何情况下均不可能由公司回购的，则不确认。

求助陈版主，承兑汇票保证金利息的疑问

4316、求助陈版主，承兑汇票保证金利息的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-06 21:00:07

回答人：chenyiwei

一般还是列入“财务费用——利息收入”。

求助陈版主，商品大幅度涨价会计处理的疑问

4317、求助陈版主，商品大幅度涨价会计处理的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-06 21:16:54

A公司购买原材料并加工对外出售，由于市场因素，其中一项重要同样原材料大幅度涨价，而且后续在相当长一段时间内，A公司购买该同样该原材料会存在很大价差（低价和高价原材料物理属性和性能无任何差异）。客户会估计本公司采购高价和低价比，对商品售价按比例区分高价商品和低价商品。
A公司采用月末一次加权平均法，进行成本核算，售价区分高价原材料物品和低价原材料物品，这样会导致低价物品毛利率为负数，高价商品毛利率较高。对于客户区分100件商品中有60件高价40件低价，商品属性完全一样。售价是按平均还是先出售低价再出售高价或先出售高价再出售低价商品。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

人为区分高价商品和低价商品的做法不合理，除非有合同约定或者法律法规规定来支持这部分销售价格差异。还是建议作为一个整体核算，不要人为拆分，特别是在“低价和高价原材料物理属性和性能无任何差异”的背景下。

收入、应收红冲后从第三方回款的还原处理

4318、收入、应收红冲后从第三方回款的还原处理

提问人：jinojino 时间：2022-12-06 22:54:11

遇到一个实务问题，求教陈老师及论坛。
背景：2020年，公司A对公司B提供服务协议，服务完成达到收入确认条件，确认收入、应收账款、结转对应的成本，但公司B不支付合同约定的服务费，公司于当期红冲了收入和应收账款，并一并红冲了税票，成本未做处理仍计在当期。2021年公司A向公司B追索合同款，公司B同意并实际通过第三方个人账户向公司A的关联方支付了80%合同款，再由公司A的关联方做借款将资金打入公司A账户，挂账其他应付款。2022年，为了给投资方一个交代，公司A起诉了公司B，预期诉讼时间较长。
问题：目前公司有上市计划，想还原该笔交易，重新将该笔收入计入，是否可以做重新开票确认当期收入，并将挂账的其他应付款做第三方回款冲抵收入对应的应收账款金额？还是还原到
2020年当期，调整2022年未分配利润比较合适？应当如何还原比较合理。

回答人：chenyiwei

需要考虑目前可获得的证据是否能形成完整的逻辑闭环，支持对上述交易真实过程的还原。依据可获得的证据处理。尤其是，不能简单地依据后续发生的事项来否定此前依据当时可获得的信息作出的估计和判断（例如最初对价款可收回性的判断）。

求助陈版主，质量索赔的疑问

4319、求助陈版主，质量索赔的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-07 09:51:39

回答人：chenyiwei

A公司支付给客户的赔偿款一般是计入销售费用。如果就售后质量保证（保证性质保）确认过预计负债的，则首先从该项预计负债中列支，不足支付的差额直接计入当期销售费用。收到供应商支付的索赔款时，应按相反顺序冲减（计入）上述向客户支付索赔款时所计入的各科目。

非同一控制下企业合并原商誉调整

4320、非同一控制下企业合并原商誉调整

提问人：aizhishenl 时间：2022-12-07 10:28:56

请教版主，非同控情况下，对于被合并方原来持有的商誉不予考虑，本次合并确认的商誉为重新计算的对被合并方形成的商誉。
那么在编制试算的时候，是在被合并方原有报表上根据评估情况对资产进行调整，请问将被合并方原持有的商誉下账的时候，对方科目还是资本公积（不够的话调整留存收益）这样吗？
我问了我们项目经理，说不一定是调整资本公积，也有可能评估的时候将这部分商誉重新划分到其他资产了，有点不太理解，那做合并抵消分录的时候，商誉下账对方科目到底是什么，如果
评估调到了固定资产，那对方科目是固定资产？
但是我怎么确定评估是调到了哪里呢，也有可能调了不止一个科目，那最简单的调整方法是不是还是冲资本公积，反正最后资本公积算总数。网上也没找到相关的案例，如果版主有空能提供一个案例，感激不尽！谢谢！

回答人：chenyiwei

商誉理论上不会调整到其他可辨认资产中。在编制抵销分录时，可贷记被购买方自身合并报表中原有商誉金额，并根据本次购买日的评估结果与其自身合并报表层面各项资产、负债原账面价
值之间的差额相应调整各项资产、负债价值，调整后的净资产与长期股权投资成本相抵销，差额即为本企业合并报表层面与本次企业合并相关的商誉。

关联方认定与会计分类

4321、关联方认定与会计分类

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2022-12-07 10:32:05

@chenyiwei陈版主您好
A公司拟进行IPO,A公司持有某上市公司X股权3.3%，且在上市公司驻派董事一名（董事会共7人），现困惑如下：
按照上市口径，驻派董事，导致X应当被认定为A的关联方；可是A公司实际持股比例较低，且董事席位仅有一人，对X并无重大影响，X公司历年利润较高，如果A把X作为长期股权投资-权益法，势必会导致A的利润表有很大的投资收益，可是如果不把X作为长投权益法，作为FVTPL，又与关联方认定违背。

回答人：chenyiwei

关联方的认定是以控制、共同控制或重大影响关系为前提的，而长期股权投资和金融资产的区分也是看对被投资企业有无控制、共同控制或者重大影响，因此两者是相通的，不应出现一方面将本企业直接投资的企业作为FVTPL，另一方面又将其认定为关联方的情况。
就主帖情况，持股3.3%但派驻一名董事情况下是否构成重大影响，可参考《中审众环研究2020》之“问题3-1-55（对持股比例不到20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”。建议重点考虑：该上市公司的前十大股东的构成和持股分散情况；董事会人数和分布情况；是否属于一股独大情形；本企业是否与其主要股东属于关联方等。

请教陈版，关于旅游景区一卡通

4322、请教陈版，关于旅游景区一卡通

提问人：SonikeL 时间：2022-12-07 10:47:05

目前在审计一家当地文旅公司时发现这么一项业务：
发行景区一卡通，一卡通能免费游览协议约定的任意第三方景区，每张卡仅供一人使用，价格200元/年。公司固定从每张卡中扣除8%的费用作为发行费用，剩余部分根据【当月发卡金额】按照用卡频率分摊给各景区。
想请教陈版该文旅公司是否复核“主要责任人的判断”，项目组内有两种观点：
【1】文旅公司可以主导选择第三方提供服务，且作为发卡主体，承担了提供旅游服务主要的风险责任，按总额法确认收入，支付给各景区的收入作为成本列支；

回答人：chenyiwei

该旅游公司应采用净额法，即观点【2】。

集团内公司划转

4323、集团内公司划转

提问人：zhangCestbon 时间：2022-12-07 12:46:31

回答人：chenyiwei

应采用方案②。由于此前即由乙合并丙的报表，表明乙直接控制丙，现在从甲获得另外50%股权，站在乙的角度类似于收购少数股权。

产能利用率不足情况下生产设备折旧归集分配

4324、产能利用率不足情况下生产设备折旧归集分配

提问人：决战小审计时间：2022-12-07 13:12:17

陈版好，根据目前IPO公司的实际情况，因为以销定产的生产模式，月度间生产情况不一定。存在有的月份开工率较低，一个月按照30天来算，可能仅生产5天。目前企业的处理方式是另外25
天的折旧直接在管理费用核算，剩余5天计入制造费用。但是根据《企业产品成本核算制度(试行)》第三十六条：制造企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算
对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。

回答人：chenyiwei

提问人：决战小审计时间：2022-12-15 16:53:22

回答人：chenyiwei

计划内停产期间，如果不是为下一单商品的投产做准备的，则停产期间的成本费用仍应直接费用化，不应计入营业成本。

请教陈版：集体所有制企业改制为有限公司时评估增值是否入账的问题

4325、请教陈版：集体所有制企业改制为有限公司时评估增值是否入账的问题

提问人：C15K51 时间：2022-12-07 13:28:19

背景：一集体所有制企业A2021年进行了改制，改制时根据相关规定，进行了核资、评估等程序；评估结果经当地国资委备案，由职工大会、主管单位即母公司B同意、后进行了工商登记变更。其中主管单位母公司B也为集体所制企业，受当地国资委直接监管，当地国资委有出文要求各监管单位的评估、备案要求与国有企业保持一致。
问题：改制时评估增值2亿元，是否需要根据评估结果调整账面资产、负债原值。
认为需要调整的：主要是根据《企业会计准则解释第2号》：“（二）企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益”，其中未对公司制改制进行限定，集体所有制改制为有限公司也应属于该范围，应进行调整；同时公司虽然是全民所有制企业，但是也受国资直接监管，应该参照全民所有制企业的改制要求，按评估价进行调整。
认为不应该调整的意见认为全民所有制改制为有限公司只是公司形式的变动，不应该按评估值调整A公司相应资产负债的价值。
根据历年IPO公司历史沿革，集体制改制大多集中在20-30年前，且多数公司为改之前已经买断或自成立即不涉及集体资本，《企业会计准则解释第2号》是2008年才发布，相应的案例的会计处理并不受其影响，想请教下陈版主对这个问题的看法，感谢。

回答人：chenyiwei

集体企业改制类似于全民企业改建为公司制企业，一般认为是应当按照评估值进行账务调整的。调账的具体处理与全民企业改制为公司时类似。

可转债初始确认时，二级市场上与之类似没有转股权的债券的市场利率取得途径

4326、可转债初始确认时，二级市场上与之类似没有转股权的债券的市场利率取得途径

提问人：shore2006 时间：2022-12-07 14:35:48

请教各位老师：根据37号准则，可转债的发行方在发行日应该按照二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率拆分债券成分和权益成分，那么，这个市场利率的取得途径有哪些？根据我们的查询结果，目前上市公司发行可转债所使用的这个市场利率，有的是中债信息网的查询结果、有的是中证指数网的查询结果，也有直接使用LPR的，我们接触的这间上市公司发行的可转债发行日期是2022年6月30日、发行期为六年、债券的信用评级是AA－，根据中债信息网的查询结果是6.4616%、中证指数网的查询结果是6.53%、而LPR是4.53%，请教陈版及其他各位大咖，哪一个结果更加接近于37号准则对复合金融工具进行分拆所应使用的实际利率本意。由于一般可转债发行的基数都较大，这个实际利率的选取差异对公司损益的影响很大，谢谢

回答人：chenyiwei

直接选用无风险基准利率（LPR）作为折现率肯定是不恰当的。另外两个信息来源查得的比例比较接近，应该都可以接受。

关于售后租回提前还款的账务处理

4327、关于售后租回提前还款的账务处理

提问人：gyshier 时间：2022-12-07 14:36:19

求助各位大神
2022年1月A企业与某金融机构签订售后租回合同，此合同不属于销售，实质为融资业务。签订租期为6年，金额大概2个亿。目前账务处理：
①收到融资款时
借:银行存款
未确认融资费用（长期应付款折现与长期应付款差额）
贷：长期应付款（本利和）
未实现融资收益（长期应收折现与长期应收款差额）支付保证金时
借：长期应收款
贷：银行存款
②每个月按照实际利率进行摊销
借：财务费用-利息支出贷：未确认融资费用借：未实现融资收益贷：财务费用-利息收入
问题一:企业想提前23年1月提前还款，22年12月支出的财务费用可否按实际利息计入，不再通过未确认融资费用?
问题二:未确认融资费用是在23年1月份进行摊销吗?该怎么进行账务处理?以及长期应付款等科目也该怎么进行账务处理?

回答人：chenyiwei

提前还款属于金融负债的终止确认，将实际支付的还款金额与对应金融负债账面价值之间的差额确认为投资收益——金融负债终止确认损益。
对于保证金债权的处理，需根据提前还款条款确定。如果保证金可收回的，则可收回金额与保证金账面价值（长期应收款-未实现融资收益）之间的差额确认为金融资产终止确认损益，计入投资收益。

用非上市公司股权参与定增如何确定股权的入账价值？

4328、用非上市公司股权参与定增如何确定股权的入账价值？

提问人：周庆123 时间：2022-12-07 15:07:50

背景：A公司为上市公司，增发股份收购B公司持有的非上市公司股权，B公司参与定增后持有A公司的股权按长期股权投资权益法或者金融资产核算；
请问：1、B公司单体层面确认的长期股权投资或金融资产的入账价值是以什么时点的价值入账？B公司持有上市公司的股权入账价值会因为核算科目的不同而不同吗？

关于投资协议中的对赌条款是否需要确认金融负债的问题

4329、关于投资协议中的对赌条款是否需要确认金融负债的问题

提问人：18200356019 时间：2022-12-07 15:56:40

请教版主老师：
被审计单位报告期内引入战略投资者，投资协议中有条款约定如下：
“第六条：保证条款”
目标公司与实际控制人承诺，在目标公司向证监会正式提交IPO申请文件前: (a) 目标公司(以合格IPO监管规则和证监会要求的范围为准)应取得其主管税务机关关于其在IPO申报的报告期内依法纳税，不存
在因被追缴税款或因税款缴纳被处罚的合规证明;
(b) 目标公司(以合格IPO 监管规则和证监会要求的范围为准)应分别从社会保险与住房公积金主管部门取得关于其在IPO申报的报
告期内依法为其员工缴纳社会保险费与住房公积金,不存在因缴纳社会保险费与住房公积金被处罚的合规证明。
“第七条：违约条款”
如果本协议的一方违反其在本协议项下的陈述与保证,或不履行或不完全履行其在本协议项下的义务，或违反本协议任何条款的(“违约方”)，且其他守约方有权就其因此遭受的任何损失，要求违约方作出赔偿，并应当采取相应措施，使受损方免受任何进一步的损害。
一方违反本协议的约定应当承担违约责任,赔偿由此给守约方所造成的全部经济损失，该等损失包括但不限于:守约方为本次投资而发生的审计费用、评估费用、律师费用、差旅
费用等。
请教版主老师，上述条款是否表明，被审计单位无法无条件的避免交付现金和金融资产的义务，应确认为一项金融负债？如果应当确认，那应该如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

这种情况，要注意考虑该项第六条约定的保证条款是否属于“一般保护条款”。因为对社保缴纳和纳税规则的遵从在很大程度上是发行方可以自主控制的事项，故不同于一般意义上的回购义务触发事项。如果发行人此前一直是该方面的模范企业，取得这些合规证明几乎不存在不确定性，则属于一般保护条款，不影响发行方将其归类为权益；反之，如果此前发行方对于社保和纳税规则的遵从度较差，获得此类合规证明存在不确定性的，则应将其确认为金融负债。

请教陈版，关于长期股权投资减值和合并的问题

4330、请教陈版，关于长期股权投资减值和合并的问题

提问人：gpqg 时间：2022-12-07 16:02:07

陈版，假如A公司持有B公司80%的股权，投资成本为80万。但由于后续B公司持续亏损，因此A公司对B公司的长期股权投资全额计提了减值，导致长期股权投资的账面价值为0。假设该子公司在当年年末的净资产为-500万，那么此时在合并层面该如何抵消呢？
借：子公司净资产 -500
贷：长期股权投资 0
贷：未分配利润 -50080%=-400 贷：少数股东权益 -50020%=-100这么处理是否正确呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

仅就长投余额和子公司期末净资产抵销而言，主帖中该分录基本可以，但要注意在此处的“贷：未分配利润”实际上是包含了此前历年模拟权益法确认的该子公司亏损份额，应包含年初未分配利润和本期亏损份额影响两部分。

请教陈版主关于代理销售价差的处理

4331、请教陈版主关于代理销售价差的处理

提问人：jykyy1993 时间：2022-12-07 16:30:59

A公司与集团内B公司签订产品销售代理合作协议，A公司授权B公司在电商平台上独家销售A公司的产品。A公司向B公司供货，B公司根据向A公司的采购金额加价7%在电商平台销售，B公司在电商平台收到订单后，向A公司发出发货通知书，将货物运送到指定地点验收。B公司负责收取平台销售款项，再与A公司进行结算。现在A公司的处理为将对B公司的销售金额作为收入确认，我的疑问是这项业务能否把7%的加价视为对B公司支付的佣金，作为销售费用，而收入则以对B公司的销售金额×1.07来确认？还是说A公司原本的处理是没问题的？
请问陈版主A公司的做法是否正确？谢谢！

回答人：chenyiwei

在该交易中，B公司属于代理人，因此并不是A企业的“客户”。A企业应在最终客户验收货物后才能确认收入。与之相对应，A应依据B向最终客户收取的款项计量收入，将归属于B的收益作为
佣金支出（合同取得成本）计入销售费用。

陈老师请教合伙企业的处理

4332、陈老师请教合伙企业的处理

提问人：zsmj 时间：2022-12-07 17:07:26

陈老师您好，法人公司A公司作为普通合伙兼执行事务合伙人出资100万成立合伙企业B占合伙企业B的1%，能否把这100万在长期股权投资核算同时把B企业作为联营企业核算。如果可以的话
是不是合伙协议需要约定一下，目的是A公司能对B产生重大影响

回答人：chenyiwei

一般情况下，普通合伙人向合伙企业提供关键管理人员服务，是可以对其所管理的合伙企业产生重大影响的，因此可以进行权益法核算，但资产负债表中应列报为“其他非流动资产”而不是长期股权投资，因为投资对象不是公司制企业的股权。
在判断投资方对被投资方是否具有重大影响时，只需要考虑对财务、经营决策是否具有参与决策的权力并据此享有或承担相关收益和风险，而不考虑是否属于代理人。

第三方支付平台的款项列示问题

4333、第三方支付平台的款项列示问题

提问人：RSM@zyl 时间：2022-12-07 19:18:15

陈老师晚上好哈，现有关于第三方支付平台款项期末列报的问题想请教您：公司在很多第三方平台比如说天猫（支付宝）、京东、抖音期末账户上都有余额，应该如何在其他应收款还是其他货币资金列示。
我看了中审众环中关于这个问题的回答，里面提到了所指的“第三方支付平台账户中的款项”是指本企业名下第三方支付账户中所存储的未被冻结，且其动用和体现不受限制的款项，其流动性等同于不受限的货币资金，故应列报为“其他货币资金”。但这里我还有一个疑问：
所谓流动性等同于不受限的货币资金，是否应该从“提现”和“使用”两方面综合考虑，即：
①提现是可以随时提起，随时到账，且无其他限制
②使用没有限制。例如支付宝上的余额使用可以用来支付的范围较广，而抖音钱包里的余额可以用来支付的范围较窄。
是否需要从使用方面去考虑该账户余额的性质？还是说只需要考虑提现方面是否存在限制
因为我理解如果不考虑使用方面，会将支付宝余额与抖音账户余额都列示在其他货币资金，并不能较好的体现出两个平台款项余额使用方面存在的特点。希望陈老师可以解答该问题！

回答人：chenyiwei

应该从“提现”和“使用”两方面综合考虑。对于仅可在特定小范围内使用的存放在第三方支付账户中的款项（例如仅可在相关APP内使用，不能通过扫码等方式在其他更广泛的范围内使用），则
不能列作货币资金。
目前被广泛接受的也就只有支付宝和微信账户中的余额，可以作为货币资金列报。但支付宝账户内款项如购买余额宝等理财产品，微信账户内款项如用于购买零钱通等理财产品的，则应列报为交易性金融资产，而不是货币资金。

固定资产

4334、固定资产

提问人：桃子精时间：2022-12-07 19:44:02

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第十九条：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
据此，被吸收合并后，存续企业取得被合并企业的固定资产，应以吸收合并日为基准日，重新确定其折旧年限，如果与此前被吸收合并企业自身报表中的折旧年限不同的，则作为会计估计变更处理。

采购返利如何处理？

4335、采购返利如何处理？

提问人：numberxu123 时间：2022-12-07 20:13:04

A公司（购买方）向B公司（销售方）采购材料，根据联络函及以往的习惯做法，当A公司在某一期间的采购量达到1亿元时，B公司会按2%的比例向A公司进行返利，返利金额通过降低剩余订单或下一个期间订单的单价来实现。
这种情况下，A公司作为购买方如何处理该2%的返利？是否可以参考销售返利进行对等的处理？即在每次采购时按照2%的返利扣减原材料的入账成本，同时确认为一项资产（具体会计科目是）？（如果在每次采购入库时不暂估该返利金额，而是在返利当期按返利后的单价入账，则返利当期的材料单位成本会很低，导致各期的成本核算不准确）

回答人：chenyiwei

理论上应采用与销售方对此类折扣的会计处理方法相对称的处理。但因为采购方确认的享受折扣的权利构成一项资产，故在确认时更有必要遵循谨慎原则。实务中不排除销售方已就此确认负债，而采购方出于谨慎考虑未确认专门的折扣权资产的情况（而是将可享受的折扣计入了本期采购成本中，随着本期所采购的存货被消耗而转入销售成本中）。
如果确认很可能享受返利而将享受返利的权利单独计提出来作为一项资产确认的，则一般确认为其他流动资产。如果基本确定采用实物返利方式且可基本确定可收取实物的数量、品种的，也可以列报为预付账款。

集体企业“出资”问题探讨

4336、集体企业“出资”问题探讨

提问人：lixicheng1919 时间：2022-12-07 23:17:14

背景：1992年3月，某市村办集体企业大成实业计划开发村委所属土地60亩，为此与某国有企业A公司签订联合开发协议，约定大成实业以土地使用权投资作价2000万元（此时未取得土地），A公司以货币资金1590万元投资，双方根据出资比例享有项目收益，签订协议后A公司将1590万元转账至大成实业。
1992年8月，因大成实业未单独成立项目公司，大成实业代项目公司以划拨方式取得土地60亩，并支付国土局土地价款950万元（资金全部为A公司投入，大成实业及村委无资金），后续项目未能及时启动，A公司要求退回部分投资款，截至1995年4月，大成实业共计退回740万元，尚余投资款850万元。
直到1995年4月，大成实业成立集体企业大成房地产，作为项目实施主体，大成房地产以出让方式取得大成实业划拨地60亩，根据土地出让合同约定，土地出让总价款为1280万元，其中属于支付村委的拆迁补偿费330万元（总价款1280-支付政府出让金950），该补偿费作为大成实业投资款予以确认，项目于当年进入开发状态
1995年8月，大成房地产引入国有企业B公司作为联合开发主体，协议约定：A公司投资850万元，B公司投资500万元（实际投资出资），大成实业以土地作价2000万元，该作价金额缺少支撑
依据（如评估报告等）。
1999年，大成房地产实行公司化改制，根据改制评估报告显示净资产4400万元，改制经政府批准后由个人买断改制后公司股权。大成房地产账务处理

请教陈版，股份支付费用确认方法

4337、请教陈版，股份支付费用确认方法

提问人：zijun0129 时间：2022-12-07 23:26:24

A公司为拟IPO企业，2022年10月公司实际控制人履行回购义务（未按投资协议约定时间上市触发回购义务），以5,000万元回购股东B持有的公司2.5%的股份，计算方法为B股东初始投资金额加上每年8%的利息。公司实控人回购2.5%的股份后，以2,500万元的价格转让给员工持股平台。（按照实控人回购的价格倒算的公司估值为20亿元，按照转让给员工持股平台的金额倒算的公司估值为10亿元）
2022年，公司预计将实现净利润8,000-9,000万元。员工持股计划授予前后六个月内无外部投资人入股价格。
关于本次员工持股应确认的股份支付费用，有以下方法：
方法一：对公司授予日的价值进行评估，评估金额预计为10亿元左右，与实控人转让给员工持股平台的价格接近，倒算的PE倍数约为12倍，我们初步判断具有合理性。对评估价值与受让金额
的差额确认股份支付费用（应该金额很小）；对于实控人高价回购的差额，认定其实质系实控人个人履行回购义务，履行回购义务的价格并非按照公司价值协商确定，而是根据初始投资价格
+累计利息确定，并非公允价格，故不确认股份支付。
方法二：除对评估价值与受让金额的差额确认股份支付费用外，对于实控人高价回购的差额，与员工持股授予认定为一揽子行为，对实控人实际付出的回购价款与员工出资的差额亦确认为股
份支付费用。
请教陈版，哪种方式更合理，更符合会计准则及IPO审核的要求？

回答人：chenyiwei

实控人回购外部投资人的出资，与将其授予员工持股平台，应作为两项独立交易。故不应采用方法二。但对于授予时点上标的股份的公允价值需要谨慎关注其合理性，特别是为何回购作价远
高于方法一中的评估值。建议采用PE倍数法（市场法）等合理的方法对其估值进行校正。从主帖所述情况看，很可能在授予日，公司整体股权的公允价值应该是高于10亿元的。

集团公司代子公司从事外汇期货交易账务处理

4338、集团公司代子公司从事外汇期货交易账务处理

提问人：chenjian1101 时间：2022-12-08 08:30:59

请教陈老师套期会计相关问题：
问题背景：A集团公司下有几家全资子公司，这些全资子公司每年可能会进口国外设备，为规避各子公司此业务的外汇市场价格风险，母公司，子公司和银行签订三方协议，约定“母公司代替子公司与银行进行外汇期货交易（因集团母公司与银行统一进行操作更为方便），所有套期损益归属子公司，由母公司代为支付”。上述交易符合套期有效性要求，公司拟采用现金流量套期会计进行处理。
问题：根据三方协议，此时是否可以认定套期工具（期货合约）和被套期项目（进口设备采购合同）均在子公司，在子公司进行套期会计账务处理，母子公司之间的交易挂往来科目？

回答人：chenyiwei

这种情况，只能在合并报表层面建立明确的套期关系，因此只有在合并报表层面可以运用套期会计方法。子公司和母公司的个别报表层面都不能采用套期会计方法处理。母公司个别报表层面应将持有的套期工具确认为一项交易性金融资产或者交易性金融负债。

公司购买二手设备进行改造后出售，其相关的收入成本是否按照净额法确认？

4339、公司购买二手设备进行改造后出售，其相关的收入成本是否按照净额法确认？

提问人：糊糊abc 时间：2022-12-08 09:36:36

陈版主，您好！请教一下相关问题如下，感谢回复！
目前公司存在的主要业务分为两部分：一、销售业务：公司生产专用设备对外进行销售；二：改造、维修服务：公司在未有能力进行建设生产线生产设备的时候，主要是对客户的设备提供维修、改造服务。在公司转型期间，服务类的收入仍处于较高水平。
目前公司存在一种业务，即通过供应商进行采购二手设备，公司对二手设备进行简单的改造或维修翻新后，再对下家进行销售。公司与供应商、客户分别签订买卖合同。从合同上来看，公司
对于设备在持有期间是是处于控制权。且业务发生的顺序是先采购后销售，目前未有证据证实供应商和客户、公司之间有特殊约定。
请教下陈版主，这种情况下的收入确认适合采用净额法吗？

回答人：chenyiwei

要考虑交易的过程，即公司是否在取得客户订单后才下单购买二手设备，是否承担所购入的二手设备的存货风险，还是实质上属于“受托采购+改造维修服务”。如果均是在取得客户订单后才下
单购买二手设备，则采用净额法的可能性较大。

折现率

4340、折现率

提问人：zhs7403 时间：2022-12-08 09:36:38

实质固定付款额发生变动时，承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债，但采用租赁期开始日确定的折现率。租赁变更则是采用剩余租赁期间的内含利率或租赁变更生效日的承租人的增量借款利率。请问如何区别实质固定付款额发生变动时是否属于租赁变更，即折现率如何的选择？

回答人：chenyiwei

租赁变更“是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。”而实质固定付款额的变更是在原租
赁协议条款框架内进行的，不涉及对原租赁合同条款的修改，也未改变租赁范围、租赁对价、租赁期限。所以对实质固定付款额的估计变更不涉及折现率的变动。

请教存在领售权的股权合作协议的会计处理

4341、请教存在领售权的股权合作协议的会计处理

提问人：linliangdian 时间：2022-12-08 10:17:29

陈版及各位专家好，
甲公司拟于2025年上市，为合作共赢，与非上市公司乙公司进行股权合作，乙公司的股东为A。双方合作内容如下：

关于医院房屋建筑物转固时点

4342、关于医院房屋建筑物转固时点

提问人：clb1516 时间：2022-12-08 10:19:51

请教陈版：

两个问题请教一下

4343、两个问题请教一下

提问人：zcy2401 时间：2022-12-08 11:11:59

股权转让

4344、股权转让

提问人：haikuotiangaohe 时间：2022-12-08 11:39:02

A公司于2021年9月注册成立，股东为甲公司，持股比例100%，注册资本为100万元人民币，2022年2月甲公司将持有的A股权转让给乙公司，转让对价为0元，2022年11月乙公司又将持有的 A公司0元对价转让给甲公司，其中甲公司和乙公司同受丙公司控制，请问以上两次股权转让应如何进行账务处理，是否涉及企业所得税问题。

回答人：chenyiwei

为何两次转让对价均为零？A公司是否资不抵债？转让价格是否公允？还是应当将其视为无偿划转？

3、为何两次转让对价均为零？A公司是否资不抵债？转让价格是否公允？还是应当将其视为无偿划转？

提问人：haikuotiangaohe 时间：2022-12-14 13:48:43

陈老师，这个问题辛苦帮着再看下，谢谢

回答人：chenyiwei

如果两次均未支付对价，则参照国企的无偿划转进行会计处理，按权益***易原则处理。

备货损失由客户承担的会计处理

4345、备货损失由客户承担的会计处理

提问人：numberxu123 时间：2022-12-08 12:24:55

A公司系B客户的供应商，A公司根据B客户的生产计划组织生产，A公司会提前备料备货。
B公司根据产品的市场需求随时会调整采购计划，当某一产品的生产已达到市场需求时，B公司会通知A公司停止生产，B公司针对A公司已经生产出来的产品和采购的材料会给予一定的补偿，补偿方式采取抵减销售返利的形式，例如，A公司给予B公司销售返利金额为200万元，A公司因备货备料损失了50万元，则A公司会按照净额150万元向B公司提供返利，同时A公司会将损失的备料备货储存1年，在1年的时间内B客户可以随时提取，超过1年未提取的，A公司可以自行处理掉。
请问：A公司对于备货备料发生的50万损失如何处理？由于该备货备料是基于整个合同形成的，是否应将其确认为整个合同项下的成本，即在接到停止生产时将不需要交付的产成品和材料转
入“主营业务成本”？

回答人：chenyiwei

由于损失的备料及产品未交付给B客户，故不确认收入，在收到客户补偿款时与已发生的成本对冲处理。
如果在接到停止生产的客户指令时，不确定已发生的成本能否获得补偿的，则先全部转入主营业务成本，到后续收到补偿款时冲减主营业务成本。

请教陈版主关于北交所大股东锁定问题

4346、请教陈版主关于北交所大股东锁定问题

提问人：FreshEyes 时间：2022-12-08 12:35:16

回答人：chenyiwei

个人理解，交易所的限售规定仅针对持股平台作为股东持有的上市公司股份，但对股东的更上层股东的变动，并不受交易所管理，除非这类交易导致控制权架构的重大变化甚至实际控制权的
转移。
对合伙企业份额在合伙人之间的转让，应由该合伙企业的合伙协议或其他相关文件规范，不受交易所的监管规则直接约束。

递延收益的纳税调增调减问题

4347、递延收益的纳税调增调减问题

提问人：jadeeking 时间：2022-12-08 12:36:30

企业2021年获得应征税与资产相关政府补助400万，账面确认递延收益400万，用于购入资产400万，假如当年确认折旧40万（简化考虑），其他收益40万。当年所得税汇算清缴，纳税调增
360万。

求助陈版主关于民营企业之间类似BOT的业务

4348、求助陈版主关于民营企业之间类似BOT的业务

提问人：耶耶耶Yee 时间：2022-12-08 12:43:34

审计中碰到这样一个问题，一个拟上市公司A今年和客户B签订几个相似的合同，技术协议可见项目为建设加运营，但商务合同以材料销售合同签订，以其中一个举例。技术协议中约定A公司为客户B建设一套环保设备，由A公司自己进行组装建设，建设完成后进行运营（技术协议中对运营期表述为“节能效益分享期”，但就A公司而言并未进行节能降耗，仅通过运营使排放达
标），运营期3年，到期前重新约定是否继续承接运营，设备在建成后一直到运营结束之前，所有权均归A公司所有，A公司可就设备设置抵押等行为，运营期结束后进行所有权转移，但双方未就所有权转移时是否需要支付额外价款等问题做出进一步明确的约定。
在该项目中，建设期客户B不进行任何垫资，甲方通过借款获取资金用于环保设备建设，后期通过运营期间的发电量乘以单价计算各期运营费，故各期运营费难以估计，但技术协议又对运营期的总发电量上限做出约定，故项目总额又属于固定的。技术协议约定，如果运营不到3年已达合同总额，则免费运营至3年为止；如果运营达到三年不足总额上限，则延长运营期至结算达到合同上限为止，如果延长12个月仍未达到合同总额上限，则直接补价至合同总额上限。
现在的考虑是，如果为了收入成本配比，则未考虑时间价值；如果考虑时间价值，每期的结算款无法估计（非年金且无保底），且如果提前达到发电量则剩余期间只有成本没有收入进行配比。请问建设部分和运营部分的收入和成本应该参照哪个准则如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题4-2-25（合同能源管理的会计处理）”。可以选择“租赁模式”或“类PPP模式”。其中，如果选择租赁模式的，则应注意首先区分其中的租赁成分和后续服务成分，对租赁成份适用租赁准则，对服务成份适用新收入准则。
在租赁模式下，A公司属于出租人，故仍需根据租赁资产所有权上的主要风险和报酬是否转移给承租人来确定租赁的类型属于经营租赁还是融资租赁。这里的主要考虑因素是：由于合同约定每年收费金额与发电量挂钩，则客户的每年发电量是否稳定，是否构成实质固定租赁付款额？如果有相对固定的租赁付款额或者实质上的保底付款额，则实质固定付款额或者保底付款额的折现值是否足以涵盖设备的公允价值？

求助陈版主，出售长投的疑问

4349、求助陈版主，出售长投的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-08 14:20:56

期初本公司对甲公司的长投采用成本法核算，余额100万元，减值30万元。今年出售，出售价格0元。借：投资收益 70
借：长投减值 30
贷：长投 100

回答人：chenyiwei

为何年初账面价值70，但年内以零值出售？是否说明年初减值准备计提不足（构成前期差错），还是其他原因？
如果年初减值准备的计提是合理的，年内因某些突发且事先难以预见的原因导致投资的可收回金额发生重大降低，则这样处理是合理的。

请教陈版：利润分配基数是否包含权益性交易影响？

4353、请教陈版：利润分配基数是否包含权益性交易影响？

提问人：wx_62f4d6b0b08f 时间：2022-12-08 16:06:11

请教陈版主：国有境内母公司对境外子公司可供分配利润确认递延所得税负债（假设已满足确认条件），此时涉及到对利润分配基数的确认问题，境外子公司在历史权益性交易过程中，存在大额资本公积负数列示（按照准则要求，资本公积不足冲减的调整留存收益，实操中为便于区分权益性交易累计影响，只在资本公积进行冲减导致存在负数的资本公积），此时，对可供分配利润的确认是否应该将未分配利润扣除改权益性交易过程中实现的负数资本公积，请不吝指导，谢谢。

回答人：chenyiwei

对此问题无明确规定。一般理解利润分配基数的确定依据应当是法人单独报表中的未分配利润。如果明确要求按合并报表层面留存收益作为分配基数的，则其中并无“应该将未分配利润扣除改权益性交易过程中实现的负数资本公积”的做法。但如果确实存在“实操中为便于区分权益性交易累计影响，只在资本公积进行冲减导致存在负数的资本公积）”的问题，则建议与股东和国资委等沟通，避免重复分配情况。

建大楼收入

4354、建大楼收入

提问人：zcy2401 时间：2022-12-08 16:25:03

陈老师，之前看您回复说，EPC业务，如果理论上可以把这三部分分别分包给三个彼此无关联的供应商来实施，且所采购的都是通用设备（本企业未深度参与其设计和制造），安装调试可以交给具有一般通用资质的施工队完成，则可能可以认定其分别构成三项履约义务。
我想请教一下，如果说某公司承建一栋大楼，这里面也会分设计、采购设备、土建、现场管理，能按照这个标准来拆分吗？如果设备基本都是通用的，没有定制化的，土建就是交给具备资质的施工队来做，如果就是普通的几层楼，也没有特殊设计要求，能拆分成多项履约义务吗？

回答人：chenyiwei

如果说某公司承建一栋大楼，这里面也会分设计、采购设备、土建、现场管理，但实务中通常由一个企业来完成其全部工作，各部分、阶段之间的责任划分不清晰的，不建议分拆多项履约义务。
能否分拆的标准，建议参考《中审众环研究2020》之“问题2-1-75（联合体牵头方的收入确认是“总额法”还是“净额法”）”中给出的参考标准。

求助陈版主，高低价商品销售的疑问。

4355、求助陈版主，高低价商品销售的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-08 16:28:29

A公司购买原材料并加工对外出售，由于市场因素，其中一项重要同样原材料大幅度涨价，而且后续在相当长一段时间内，A公司购买该同样该原材料会存在很大价差（低价和高价原材料物理属性和性能无任何差异）。客户会估计本公司采购高价和低价比，对商品售价按比例区分高价商品和低价商品。如100件商品中客户承认70件高价，30件低价。

回答人：chenyiwei

既然是同样的原材料，就应作为一个整体进行成本分配结转（即使其单价在短期内有较大波动），而不应人为区分高价、低价分别结转成本，这样做反而会导致额外的利润操纵空间。

关于股份支付的疑问

4356、关于股份支付的疑问

提问人：wtbcpa1 时间：2022-12-08 17:48:39

请教陈版：
案例背景：A公司为拟IPO企业，计划以2020-2022三年期数据申报；2020年12月实控人将所持10%的股份转让至员工持股平台进行股权激励，价格为10元/股，定价依据为公司截至2020 年11月31日为基准日的评估值；2021年8月，公司引入外部战略投资者，通过增资方式取得公司5%股权，入股价格为20元/股，与外部战略投资者签订的增资协议中约定了如果IPO不成功，将由公司或其实控人回购战略投资人所持股份并按8%的年化收益率计入回购价格中。为了推进上市进程，在申报前清理所有特殊权益，公司计划与战略投资者签订补充协议，将战略投资者的回售权取消，认为回售权条款自始无效。
实控人转让至员工持股平台的价格与引入战略投资者的价格差了两倍，应当认定持股平台中员工获得公司股份的价格低于公允价，构成股份支付。截至2020年11月31日为基准日的评估值
可能不准确。
存在以下两个疑问：
公司计划引入专业的资产评估机构重新进行评估，采用现金流折现法。假设评估值为18元/股，那么就认可18元为公允价，作为计算股份支付的基础。从逻辑上来讲，战略投资者的入股价格20元/股高于公司股权公允价是合理的，因为其拥有回售权规避了风险，所以愿意以高于公允价的价格入股。但是由于后来签订了补充协议取消了回售权，这种情况下20元高于18元是否就没有合理的解释了？个人建议签订的补充协议不应当是取消回售权，而是采用《金融负债与权益工具的区分应用案例——中止和恢复回售权》中的做法，自补充协议签订之日中止上述回售权。这种形式下既可以从实质上保留回售权也可以合理解释评估的公允价值18与20之间差异的合理性。
如果评估出来的结果是22元/股，那么是不是就不合理了，此时是否应该以近期引入的战略投资者的入股价20作为公允价更合理？

回答人：chenyiwei

这种情况还是首选以PE入股价格代表公允价值。现金流折现法的评估结果只是参考。投资人入股价格高于收益法下评估值的差异原因，对赌安排并非其唯一原因，因为决定投资价值的主要因素是企业及其所处行业的基本面。
如你所述，评估值如果高于PE入股价格，则是不合理的。
如要保留回售权的，则发行人不能作为义务承担主体（包括承担任何形式的担保责任），否则仍应确认负债。

硬件、软件和集成

4357、硬件、软件和集成

提问人：zcy2401 时间：2022-12-08 18:47:55

请教一下老师：
甲公司是多媒体视讯综合解决方案提供商，向乙公司销售高清视频会议设备，具体的产品名称、相关配（备）件、规格（或版本）、数量、产地、型号、单价、技术参数等都做了约定。
合同总价款 1,887 万元，包括高清视频会议设备价款，以及与高清视频会议设备运输、包装、交付、安装、调试以及维修（护）服务有关的一切费用。分阶段支付：合同生效之日起 7 日内，支付合同总价款的 60％作为预付款；全部高清视频会议设备根据合同规定初验合格后 7 内，支付合同总价款的 30％；自验收合格、买卖双方共同签署验收证明之日起 7 日内，支付剩余部分。各项软硬件产品的保修期为五年，从正式验收合格后的次日起开始计算。
现在已知，硬件、软件和集成服务构成一项履约义务，按时点法确认收入。请问是否应该在“自验收合格、买卖双方共同签署验收证明之日”确认收入？我的理由是，还有10%的款项，可以认定共同签署验收证明是实质性的程序？

回答人：chenyiwei

需根据具体情况分析。一般情况下，如果初验后即进入试运行，初验后本企业需发生的后续成本和工作量预计很少，按照以往经验不会不通过终验，则以初验时点确认收入可能更为合适，但需就后续可能发生的补救、整改等成本计提预计负债。

免费赠送研发样品的处理？

4358、免费赠送研发样品的处理？

提问人：numberxu123 时间：2022-12-08 19:21:19

A公司研发新产品需在经过客户验证，在开发过程中A公司会赠送一部分样品给到客户进行测试。由于客户不支付对价，因此A公司无需冲减研发费用。
问题：根据《增值税暂行条例实施细则》规定，公司将样品无偿赠送给客户的行为应当视同销售，由于该样品没有成本（已经计入了研发费用），因此在视同销售确认销售费用时无成本结转，只有“销项税”转入销售费用，即“借：销售费用，贷：应交税费-增值税（销项税）”，是这样处理吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

请教陈版主，关于投资结构化主体的账务处理

4359、请教陈版主，关于投资结构化主体的账务处理

提问人：chuangz11 时间：2022-12-08 19:32:34

陈版主，您好！
背景资料（内容有点长，辛苦老师，谢谢）：A公司作为一家其他金融企业，打算投资一家从事教育的甲公司，投资路径如下（以下合同/协议签订日期为2017年3月，相关投资在2017年4 月投资完成）：

此类租赁变更该如何处理

4360、此类租赁变更该如何处理

提问人：zhangxinya 时间：2022-12-08 21:23:34

甲公司与乙公司就一场地签订租赁合同，原租赁期为2019年3月27日至2028年3月27日，租赁期为9年，每年每平米租金400元。2022年3月经双方协商，将合同期限变更为2019年1月1日至2027年12月31日，实质租赁期没有变化。其中，双方约定2022年1月1日至2024年12月31日修改租金为每年每平米700元。原协议中2022年3月27日之前的租赁费用已经按照原协议履行完毕。对于此种情况，应作为一项新租赁合同，还是做租赁变更处理？

回答人：chenyiwei

因为是在原租赁期中间修改租赁期限和租金，故建议按照租赁变更处理。

提名独立董事对重大影响的判断

4361、提名独立董事对重大影响的判断

提问人：zryhzwg 时间：2022-12-09 01:13:40

求助陈版：
某国有企业对国内A保险公司持股13%，其他3名股东分别持有13%、24%和50%。章程约定10%以上的股东可以向股东会提出议案。董事会由7名董事组成，其中：持股50%的股东派驻3 名、持股24%的股东派驻2名，持股13%的股东分配提名1名独立董事；董事会一般决议过半数董事通过，特别决议三分之二以上董事通过。国有企业提名的独立董事与该企业无任何关联关系。

回答人：chenyiwei

实务中独立董事的职责更偏向于行使监督权，即公司管理层的行为是否损害全体股东利益（并且更倾向于保护中小股东利益），一般较少主动发起设计财务、经营等相关活动的决策。因此，
作为持股比例最小（13%）的股东，虽然有权提名一名独立董事，但很可能仍不能据此获得对被投资企业的重大影响。
另外还有一项相关的考虑，即本案例中只有4个股东，持股并不分散，前两名大股东的持股比例相对于并列第三的两个小股东优势明显，且前两大股东联合起来，不论股权比例还是董事会席位占比都已超过2/3，已经取得了绝对多数。在此情形下小股东的决策参与权会进一步受限。

购买260万大型机械设备，付款期限为1.5年，是否考虑现值确认原值呢？

4362、购买260万大型机械设备，付款期限为1.5年，是否考虑现值确认原值呢？

提问人：baibingbing132y 时间：2022-12-09 01:14:42

合同约定付款日期实际付款日期付款金额(单位:元)合同签订后3日内2022/5/9100,000.002022.52022/5/9800,000.002022-6-25前2022/7/15400,000.002022.8.25前
2022/9/29215,000.002022.11.25前2022/11/23215,000.002023.2.25前215,000.002023.5.25前215,000.002023.8.25前215,000.002022.11.25前225,000.00合计2,600,000.00您好陈版这个图
表是购买大型机械设备的合同约定付款条件和实际付款日期，本合同付款期限为1.5年。我的问题如下：

请教陈版主该贸易模式是否属于融资贸易

4363、请教陈版主该贸易模式是否属于融资贸易

提问人：wsheaven 时间：2022-12-09 09:59:03

某上市公司贸易业务模式如下：上市公司作为委托方，委托乙方以自己的名义代理销售货物，即乙方与上市公司选定的买家签订销售合同。合同约定，上市公司交货后，货物所有权归属乙方，自上市公司将货物交予乙方起至乙方将货物交予买家期间，货物市场跌价风险、损毁、灭失的风险由上市公司承担。根据合同，乙方收到上市公司交付的代销货物后，向上市公司交付一定比例代销保证金（预付款），上市公司为乙方开具增值税发票，并按照约定利率向乙方支付资金占用费。乙方收到上市公司指定买家的货款后，上市公司与乙方再进行结算。
问题1：合同约定，上市公司交货后，货物所有权归属乙方，所有权转移是否意味着货物控制权转移？合同中又约定，上市公司将货物交予乙方起至乙方将货物交予买家期间，货物市场跌价风险、损毁、灭失的风险由上市公司承担。这两处是否存在矛盾？
问题2：该模式是否属于融资贸易？上市公司确认收入的时点以及如何进行会计处理？还望陈版主不吝赐教，不胜感激！

回答人：chenyiwei

所有权转移并不代表会计上控制权的转移。根据新收入准则第四条：“取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。”而本案例中乙方明显是代理人，会计意义上的控制权应当是由上市公司直接转移给最终客户的。乙方持有期间实际上是受托代管，乙方享有所有权期间，控制权仍属于上市公司。

提问人：wsheaven 时间：2022-12-20 18:47:34

再请问陈老师，理解为是以商品所有权为质押获取融资，是否需要在附注中进行披露该存货质押情况？

回答人：chenyiwei

需要披露。

提问人：wsheaven 时间：2023-01-07 08:32:49

陈老师，我方按照融资贸易处理的话该批商品还在账上，我方将货物交予对方后（对方是国有上市公司），对方已按照采购入库处理（即认为我方销售给对方），且拒绝我方审计人员去现场盘点及进行函证，目前两家上市公司在会计处理上存在重大分歧，在我方将货物所有权交予对方但货物市场跌价风险、损毁、灭失的风险仍由我方的情况下，我方是否有权利对该批商品进行现场盘点？盼陈老师及时回复，感激不尽

回答人：chenyiwei

只要法律上拥有所有权，都有权现场盘点。但会计上能否确认为本企业存货是另一回事。有可能只是以检查债权担保物的名义。

关于直播平台追缴个税问题会计处理

4364、关于直播平台追缴个税问题会计处理

提问人：huangyuchen 时间：2022-12-09 10:01:09

陈版好，请问直播平台若被税局要求补主播应交未交的个税，这块个税是入账营业成本-主播佣金还是营业外支出？

回答人：chenyiwei

个人理解是营业外支出。因为正常情况下这些个税应由主播个人负担，平台只是代扣代缴，现在无法向主播追缴导致只有平台自担，不属于其正常经营成本的范畴。

求助陈版，新收入准则合格收款权问题

4365、求助陈版，新收入准则合格收款权问题

提问人：小乐安1314 时间：2022-12-09 10:31:51

请教陈版，关于新收入准则中按时段确认收入的原则第三条规定，是不可替代性+任何时段内的合格收款权条件，根据我们查验的客户的销售合同里没有任何关于甲方违约的赔偿条款，客户解释为根据《民法典》第584条：
当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定，造成对方损失的，损失赔偿额应当相当于因违约所造成的损失，包括合同履行后可以获得的利益；但是，不得超过违约一方订立合同时预见到或者应当预见到的因违约可能造成的损失。因此他们认为如果甲方违约按照民法典他们是可以通过法律途径获取到合格收款权的，根据会计准则应用指南中的规定，需要参考相关司法判例或法规解释，想请问下这种情况下是否可以划分为满足按时段确认收入的条件，他们家的产品是根据客户需要单独设计的，满足不可替代性

回答人：chenyiwei

不应仅仅因为民法典（或合同法）的条款规定而直接认定为企业具有合格收款权。合同中对于合格收款权的约定应有明确的计算方法，或有充分证据表明合同各方对合格收款权如何计算存在共识，且符合准则所界定的“已发生成本和合理利润”的范畴。同时，合同约定的合格收款权在当前的法律环境下应能够得到司法实践的支持，具有法律约束力并且能够得到执行。
该问题不仅是一个会计问题，也是一个对注册会计师很有挑战的问题。时段确认相比于时点确认，收入确认得更早（授予知识产权许可除外），且业绩较为平滑可控，尤其是那些合同交易价格金额较大履约时间跨度较长的业务，如果企业本身的业务量不大，采用控制权转移时点一次性确认收入的处理将使得企业在不同年度之间业绩发生较大的波动。因此，时段确认往往是比较受企业欢迎的处理方式。而在新收入准则第十一条满足时段确认的三个条件里，只有第三个条件是比较有可能通过合同条款约定来达成的，这也就使得企业有通过改变合同条款约定来满足准则要求的动机和机会，从而给审计工作带来较大的挑战。

请各位老师指点：现金流量表的间接法与资产负债表

4366、请各位老师指点：现金流量表的间接法与资产负债表

提问人：模拟盘大师时间：2022-12-09 11:09:28

我在看香港上市公司0700的年报，附注43（P.300）给出了现金流量表的间接法。其中有一个调整项目是“递延收入”，金额为2,293（百万元）。
而对照综合财务状况表，递延收入（非流动）年初6,678，年末4,526，增加-2,152；递延收入（流动）年初82,827，年末87,846，增加5,019，流动与非流动部分合计增加2,827，这与前文提到的现金流量表间接法的数字2,293有显著的差别。我理解递延收入应该全部都是经营活动产生的现金流量。请问这种差别是什么原因造成的呢？

回答人：chenyiwei

例如合并报表层面是否有其他特殊原因导致合并资产负债表中某一项目的年初、期末余额出现差异，例如合并范围变动的影响（处置子公司、年内非同一控制下合并等）？当然也不排除可能有一些无法合理估计到的特殊原因。

求助陈版主关于内部交易递延所得税问题

4367、求助陈版主关于内部交易递延所得税问题

提问人：雨雪霏菲时间：2022-12-09 11:11:58

案例背景： A公司为集团母公司， B公司为其子公司，根据《XX市城市更新办法》、《xx市城市更新办法实施细则》及相关政策的规定。2017年7月A公司与B公司签订房屋搬迁补偿安置协议，双方约定就C城市更新单位范围内A公司所拥有的房地产提供给B公司进行更新改造及搬迁补偿安置，搬迁补偿方式为【产权置换】的搬迁补偿方式。B公司项目将于2024年交付。
问题描述：A公司咨询税务局后在收到该笔补偿收益这个税要递延到未来处置才缴纳。A公司在该笔确认收入当年，确认递延所得税负债。请问陈版主：由于该笔交易为内部关联交易，在出具合并报表的时候，该笔递延所得税负债在合并层面是否需要冲回呢？

回答人：chenyiwei

这部分递延纳税是依据税法规定将纳税义务延后，与一般意义上因资产、负债的账面价值和计税基础之间存在暂时性差异所导致的递延所得税资产、负债不同，该项递延所得税并不是针对特定资产的暂时性差异，故我理解因为未来的纳税义务并不会在合并报表层面就消失，故在合并报表中仍继续保留该项递延所得税负债。

是否确认递延所得税负债

4368、是否确认递延所得税负债

提问人：点点滴滴ha 时间：2022-12-09 13:03:33

B公司和C公司属于国有全资A公司的子公司；
B公司对D公司账面长投成本16亿元（持股10%），2021年末，D公司净资产为17亿元。
2022年，根据划拨文件，B公司将持有的D公司全部股权无偿划转给C公司，划拨文件规定以D公司2021年末净资产为17亿元作为划转金额。 A公司账务处理：
借：长投-C公司 17
贷：长投-B公司 17 B公司账务处理：借：资本公司 16
贷：长投-D公司 16 C公司账务处理：借：长投-D公司 17
贷：资本公积 17
请问，C公司账面确认的长投17亿元与该股权16亿元的投资成本（B公司初始投资时支付的）之间的差异需要确认递延所得税负债吗？

回答人：chenyiwei

此问题取决于无偿划转的股权投资（C对D的股权投资）的计税基础如何确定。如果采用特殊性税务处理，保持划出方的原计税基础，则账面价值大于计税基础，但如果在可预见的未来不会处置或清算D公司，则也可以不确认递延所得税负债。

对于存在初验与终验的软件定制开发业务，收入确认时点的判定处理

4369、对于存在初验与终验的软件定制开发业务，收入确认时点的判定处理

提问人：shenyp1994 时间：2022-12-09 13:53:50

发行人的业务模式主要是向政府类、国有企业和事业单位销售定制类开发软件，通常来说定制产品的验收存在初验（试运行）以及终验两个时点。个人的疑惑如下：

求助陈版主，质量索赔的疑问。

4370、求助陈版主，质量索赔的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-09 14:22:20

A公司购买原材料加工出售，原材料质量问题，客户找A公司索赔，A公司找供应商索赔。截止2022年，A公司垫付支出100万元，A公司已经起诉供应商，未开庭审理。2022年A公司垫付的 100万元以及预计诉讼在B公司收到的赔偿款如何进行账务处理。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

对于支付给客户的索赔款，在支付时计入销售费用。如果此前就产品质量保证确认过预计负债的，则首先从该预计负债中列支。不建议在支付时即挂对供应商的债权，除非“基本确定”（概率

95%）可从供应商处获得补偿。
后续通过诉讼或其他方式明确了向供应商索赔的权利可获得法律支持，且基本确定可从供应商获得补偿（或者已经实际收到补偿），再贷记销售费用。

陈版，关于母公司增资导致少数股东股权被稀释的问题想请教

4371、陈版，关于母公司增资导致少数股东股权被稀释的问题想请教

提问人：飘渺的风时间：2022-12-09 15:14:24

准则里是对少数股东增资稀释母公司股权的会计处理有明确的规定，我想咨询如果是反过来呢，母公司对子公司增资稀释了少数股东权益，在母公司的合并报表中该如何处理？也是相同的计算方法吗，按照增资前后母公司在子公司账面净资产中的份额计算差额，按照权益性交易计入资本公积？谢谢

回答人：chenyiwei

母公司对子公司增资稀释了少数股东权益，原理相同，即视同收购少数股权。
需计算交易前后少数股权的变动金额。同时，由于合并报表层面的资产和负债是不变的（没有经济资源从外部流入或者流出到外部），因此将少数股东权益的变动额调整合并报表层面的资本公积。即合并报表中的资本公积和少数股东权益一增一减，权益总额不变。

提问人：心海拂清风时间：2023-01-05 08:32:38

请教陈版，A公司持股B公司80%，B对持股60%的C子公司增资产生增资损失2000万，B公司层面无资本公积，B合并C的时候冲减未分配利润处理，有观点认为A合并B公司的时候应该调整冲减资本公积（A合并报表有充足的资本公积），我理解站在A合并报表层面的视角还原调整资本公积也可以吧，站在最终合并母公司，是母公司与孙公司少数股东的权益性交易。可以在合并层面还原为资本公积，也可以理解为母公司一次性合并子孙公司，而不是分级合并，不能因为分级和一次性合并方法不同而结果不同～还有观点认为B合并C公司的时候直接冲减资本公积出现负数也可以接受，我理解不符合准则要求，陈老师您怎么看？谢谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解，母公司合并报表层面可将该差额改为冲减资本公积。另外，B合并C时的负数资本公积，个人认为可以接受。

固定资产和长期待摊费用区分

4372、固定资产和长期待摊费用区分

提问人：Dylan安时间：2022-12-09 15:43:38

@chenyiwei 陈版你好，公司租入了一个车间用于生产产品，由于产品生产需要一种特殊气体，因此公司请外部工程公司，对车间进行了改造并安装了管道通气，发生支出500万元，请问该部分是计入固定资产还是应该计入长期待摊费用呢？

回答人：chenyiwei

提问人：wx_61d826283a3a 时间：2022-12-20 14:03:20

如果不是租入资产呢，该项改造只是为了放置生产设备，对室内的空气进行净化而改造，也不会增加产量、成本降低、产品品质提升等，改造价值不足资产原值的20%，改造金额1000万以上。

回答人：chenyiwei

如果该项改造是生产合格产品的必要前提，则也可以资本化。

同一控制下企业合并资本公积问题

4373、同一控制下企业合并资本公积问题

提问人：lilyflute 时间：2022-12-09 15:53:42

某自然人A控制甲集团和乙集团，甲集团下有非全资子公司A公司，乙集团的全资子公司B公司非全资控制C公司。C的实收资本为100万，A的实收资本为50万。本年10月，C吸收合并A，实收资本变为150万元，并按照两个公司的净资产公允价值重新分配了股权比例并做了工商登记，评估后C公司净资产公允价值100万元，A公司公允价值70万元。B原本持股C公司90%的股权，实收资本对应90万，根据公允价值调整后B公司持股注册资本变为79.4万元。
C公司无其他子公司，单体报表的期初列示无需追溯调整，在B公司和乙集团的合并报表上是否需要体现期初的追溯调整？B公司合并报表层面如何进行会计处理？合并报表中，子公司C实收
资本中对应B享有的份额79.4万和B账面的长投90万的差额是否应调整在资本公积？

回答人：chenyiwei

如果A公司构成“业务”的，则C吸收合并A构成一项同一控制下的企业合并。相应地，在其母公司B、乙集团的合并报表中应按照同一控制下合并的原则予以追溯调整前期比较数据，即视同最早期间已完成对A的合并。
由于A为非全资子公司，故涉及由外部股东持有A的股权转换为C的股权的，C应按照收购少数股权处理，参考《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-6 同一控制下企业合并的会计处理”中“一、同时向控股股东和第三方购买股权达成的企业合并”。即在合并日需体现一项与少数股东之间的权益性交易。
合并报表中，子公司C实收资本中对应B享有的份额79.4万和B账面的长投90万的差额应调整在资本公积。

寄存模式收入的确认

4374、寄存模式收入的确认

提问人：RSM@zyl 时间：2022-12-09 16:18:20

陈老师下午好，想咨询个问题
背景1：
公司请DP公司（代运营公司）在抖音商城上卖货，约定固定费用为消费者下订单金额的45%，在该支付义务产生的时点，公司尚未将货物送到消费者手中，并不满足收入确认的条件，此时该固定费用与收入的实现可能存在期间不匹配的问题。
我的理解，正确的账务处理应为：在该支付义务产生时，确认其他流动资产-合同取得成本，后续根据收入的实现情况进行后续的摊销。背景2：
公司请DP公司（代运营公司）在抖音商城上卖货，约定固定费用为消费者下订单金额的45%。由于公司销售的是纸尿裤这种随着**的成长所需购买的尺码会随之变化的产品，其中有一种业务模式是这样的：例如消费者在平台上下单1000元后，该款项会打到公司的平台账户上且不受任何限制。后续在半年以内可以让公司发20包纸尿裤（尺码可以等到后续下单的时候再选）且公司的纸尿裤无论尺码大小，单位售价都是一样的，消费者除了质量问题，不可以退款。在这样的背景下，消费者下单之后，公司就会产生向DP公司支付450元费用的义务，后续再不断地根据消费者的实时需求发货。
是否可以这样理解，由于产品定价是一致的，且数量是确定的，公司有充足的库存可以及时发货，此时，这20包纸尿裤在消费者下单的时候就已经是属于消费者的了，只是暂时放在公司，后
续根据需求再进行发货。如果以上定义可以成立，是否将费用和收入都确认在消费者下单的时点呢？

回答人：chenyiwei

非同一控制下企业合并长期股权投资确认或有对价后续会计处理问题

4375、非同一控制下企业合并长期股权投资确认或有对价后续会计处理问题

提问人：wx_63106716a28c 时间：2022-12-09 16:23:37

请教陈版主，2020年12月A公司从B公司手中非同一控制下企业合并收购C公司,对C公司长期股权投资初始确认3500万，包括评估价格3000万及预计2021年政府退税2020年款500元，C公司于2022年11月取得2020年退税款400万元，想问下单体报表剩余100万元如何处理，进营业外收入还是冲减长期股权投资成本？合并报表层面呢？附会计分录（1）2020年12月借：长期股权投资3500贷：银行存款3000其他应付款500（2）2022年11月借：其他应付款 400贷：银行存款 400

回答人：chenyiwei

提问人：wx_63106716a28c 时间：2022-12-13 16:10:30

股权转让协议约定，为免疑义，过渡期内公司享有的相关税收返还在交割日后收到或确定的（如存在该等情况），受让方应将转让方享有的部分在收到后一个月内支付给转让方。
问题中的500万是2020年12月暂估收到退税款归属转让方B的金额，在2022年实际收到归属于转让方B的金额是400万，想问您多估100万的差额在受让方A公司如何处理。时间超过1年，是调
整长期股权金额还是转入损益？问题中的分录均为A公司会计分录

回答人：chenyiwei

提问人：wx_63106716a28c 时间：2022-12-14 17:01:25

感谢陈版主的回复与解答，还想问下如果当初500万的估计是合理的（符合购买日的情况），则后续实际收到款项与原估计数之间的差额计入损益，不再调整长投成本和商誉。这个依据在哪里能找到？

回答人：chenyiwei

类似于补偿性资产（《2021监管报告》中将其看作是一种或有对价）。

代缴社保开具技术服务费发票

4376、代缴社保开具技术服务费发票

提问人：审计何小白时间：2022-12-09 16:45:10

背景
1：A公司通过C公司销售货物，并给C公司通过支付技术服务费的方式返还佣金（对方提供技术服务费发票），计入成本；2021年度审计将其调入销售费用-销售佣金，企业在汇算清缴时进行了纳税调整。现2022年新增了一笔40万佣金（对方开票时间为2021年6月，A公司支付及入账日期是2022年3月）
2：A公司在深圳，其员工何某的社保及公积金等在异地-北京缴纳，A公司将社保费用支付给B公司，由其代交。现双方签订名义上的“技术服务合同”，年金额约20万，发票为技术服务费，A公司计入成本；
3：A公司需要支付境外母公司特许权使用费，支付时代扣代缴企业所得税。现累计2020年-2022年计入成本500万，实际仅于2022年支付50万，预计下一笔于2023年底支付；
注：A公司执行小企业会计准则问题：

一般理解是对于此类未支付的境外母公司佣金应进行纳税调整，具体建议咨询税务专业人士。提问人：审计何小白时间：2022-12-14 175324

提问人：审计何小白时间：2022-12-14 17:53:24

继续请教陈版，
背景： Z 公司与自然人甲、乙分别签订了咨询服务协议，协议约定，约定由甲、乙为Z公司提供咨询服务。
甲、乙两人同Z公司其他员工一样在工资表中列示，同样的工资奖金计算方式，仅不缴纳个税及社保，由自然人甲、乙提供发票。Z公司打款到开票单位并标注款项为代发工资及奖金，2022年累计约60万。
疑问：

关于政府无偿划拨股权的账务处理

4377、关于政府无偿划拨股权的账务处理

提问人：Anne0103 时间：2022-12-09 16:57:32

陈版主：
您好，政府无偿划拨的股权，如果被划拔单位的净资产为负数，在合并层面是冲抵资本公积吗？

回答人：chenyiwei

这种情况下长期股权投资一般按零值作为成本入账。如果本企业需对其无力偿还的负债承担兜底责任的，则需确认预计负债并对应冲减资本公积。

求助陈版，关于非货币性资产交换

4378、求助陈版，关于非货币性资产交换

提问人：wx_5dd167782997 时间：2022-12-09 17:11:33

背景：A集团、甲集团同属国资委控制的国有独资公司，B公司为A集团的全资子公司，2020年国资委下文将B公司划转给甲集团，根据基准日B公司净资产占甲集团净资产比例计算取得甲集
团30%股权，文件中提及A集团对甲集团不履行股东职责仅享有分红权。
请问：1、A集团对甲集团的投资指定为其他权益工具投资是否可行？ 2、A集团使用B公司股权交换甲集团股权是否能构成权益性交易呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

“A集团对甲集团不履行股东职责仅享有分红权”，即A集团对甲集团不享有完整的股东权利？A是否享有甲集团的净资产权益？这是能否将这部分股权认定为权益工具投资需考虑的因素。如果作为股东的财产权利还是完整的（包括剩余财产分配权、日后股权处置时的增值权等），则在确保该项投资系“非交易性”的前提下指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，列报为“其他权益工具投资”。
A集团使用B公司股权交换甲集团股权，属于以子公司股权换取一项金融资产，应按处置子公司股权并丧失控制权处理，换入的金融资产按其公允价值进行初始计量，并将差额确认为投资处置
损益。

赠送设备如何进行账务处理

4379、赠送设备如何进行账务处理

提问人：nmhujk 时间：2022-12-09 17:16:56

请教各位老师，A公司与B公司签订采购合同并附赠一套医疗设备，合同约定A在合同存续期间拥有使用权，B拥有所有权，A公司承诺在B公司购买相应的试剂和耗材。合同期满全套设备所有权归A公司，请问A公司在收到这套医疗设备的时候需要作为固定资产入账吗，应当如何进行账务处理呢？B公司又应当如何做账务处理呢？

回答人：chenyiwei

B公司的处理可参考：《中审众环研究2020》之“问题4-2-5（医药企业在“买试剂送仪器”销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）”。
A公司构成一项租赁安排，是否确认使用权资产和租赁负债，取决于与B公司的合同中是否约定了试剂的最低采购量或采购额，从而是否存在实质固定付款额。如果无实质固定付款额，则不确
认使用权资产，其成本体现在试剂的采购成本中，后续取得所有权时也不作为固定资产确认。

求助陈版 - 涉及三方交易的主要责任人认定

4380、求助陈版 - 涉及三方交易的主要责任人认定

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-12-09 18:01:31

陈版好，
背景：公司A签订零部件设计及供应协议向公司B设计零部件并量产，由于A公司没有工厂，因此找C公司代工（C公司由B公司直接指定，A和C的供应价格直接由B公司与C谈判，A和B的供应价格在与C的价格基础上加10%），生产出来的产品由C公司直接发往B公司。
问题：在这种设计三方的交易中，实务中如何认定主要责任人？
从准则指南的三大迹象中，1.A公司本身无存货，2.毛利固定（是否可以认为无定价权？）3.承担主要责任：A公司与B公司的供应合同条款中，A公司对产品质量和供应负责，但A公司和C公司的合同中，同样也有相同的供应商责任条款，这里如何判断是A还是C承担主要责任？

回答人：chenyiwei

主要责任人/代理人的区分应以履约义务为单位。同一合同包含多项履约义务的，可能在履约义务A中是主要责任人，而在履约义务B中是代理人。
就主帖所述交易而言，该事项包含设计和制造两项履约义务，A仅就设计服务承担主要责任，但就生产加工而言为代理人（虽然名义上“A公司与B公司的供应合同条款中，A公司对产品质量和供应负责”，但这个责任很容易转嫁给C，且C也是B指定的代工商）。

股权投资后续计量问题

4381、股权投资后续计量问题

提问人：lene011 时间：2022-12-09 21:15:12

请教陈版主，我公司拟投资A公司。A公司账面净资产1亿元，估值2亿元，我公司拟出资1000万元，占有A公司5%股份，不具有重大影响，拟作为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。后续资产负债表日，我公司该如何确认被投资单位公允价值？是否可以按照被投资单位每年度账面净资产增加所占份额，确认当期公允价值变动损益。

回答人：chenyiwei

被投资企业的账面净资产变动并不代表其公允价值变动。如果近期被投资企业引入新的财务投资人，则引入新财务投资人时的估值是确定公允价值的最可靠、最直接的依据。
如果无近期股权转让价格或者引入新投资人的作价作为参考，则可以考虑对照新CAS22第四十四条和第四十五条规定，考虑能否以成本作为对公允价值的最佳估计。另外，在财政部等四部委
《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2021年年报工作的通知》（财会[2021]32号）中也提及：“企业在对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同进行公允价值计量时，根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号，以下简称金融工具确认计量准则）相关规定，基于初始确认日后可获得的关于被投资方业绩和经营的所有信息，当成本不能代表相关金融资产的公允价值时，企业应当对其公允价值进行估值。仅在有限情况下，如果用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。”。

模具费返还的会计处理？

4382、模具费返还的会计处理？

提问人：numberxu123 时间：2022-12-09 23:53:13

甲公司向乙公司销售A产品，为生产A产品，甲公司需要专门开发模具。
模具费100万元在模具通过验收时由乙公司向甲公司支付，模具所有权归乙公司。甲公司与乙公司约定，当A产品销量达到1亿元时，甲公司将返还上述模具费。
（1）甲公司的会计处理如下：
收到客户支付的模具款借：银行存款
贷：合同负债
贷：其他流动负债-待转销项税
合同期满销售量达到标准，退还客户支付的模具费借：合同负债
借：其他流动负债-待转销项税
贷：银行存款
合同期满销售量未达标准，客户支付的模具费转收入借：合同负债
借：其他流动负债-待转销项税
贷：其他业务收入
贷：应交税费-增值税（销项税）
乙公司的会计处理如下：
模具验收时
借：固定资产-模具
贷：应付账款-暂估
合同期满采购量达到标准后返还模具费
借：固定资产-模具（红字）
贷：应付账款-暂估（红字）
借：主营业务成本-模具折旧（红字）
贷：累计折旧（红字）
合同期满采购量未达标准，不予退还模具费，供应商开票借：固定资产-模具（红字）
贷：应付账款-暂估（红字）
借：固定资产-模具（开票额）借：应交税费-增值税（进项）（开票额）贷：应付账款（开票额）
请问：甲公司和乙公司的会计处理是否正确？

回答人：chenyiwei

请教陈版主：关于非政策性搬迁导致的固定资产会计估计变更

4383、请教陈版主：关于非政策性搬迁导致的固定资产会计估计变更

提问人：cbw_10_— 时间：2022-12-10 10:04:16

请教陈版主：目前A公司经政府要求2025年进行搬迁，政府根据第三方机构评估厂房、机器设备、土地使用权的评估金额进行补偿。公司参照补偿金额，将账面价值低于评估价格的资产自评
估报告日起（假设2022年）停止计提折旧，将账面价值高于评估价格的资产自评估报告起（假设2022年）加速计提折旧。同时，均调整资产使用年限至搬迁时点2025年。
请问版主：
如果该评估价格被视为资产处置时点的处置价格，该价格是否可以同等于相关资产的预计净残值，进行预计净残值的会计估计变更处理呢？
目前，公司对于停止计提折旧部分的资产，看似是按照“持有待售”方式处理，实际不满足持有待售的定义，是否可以在2022-2025搬迁执行前依旧视为固定资产，却不计提折旧？
如果评估资产打包视为一个CGU，评估价格高于账面价值，其CGU不存在减值，但账面价值高于评估价格的资产是否还要单独进行减值评估？
上述事项，应当执行会计估计变更处理吗？还是实际按照正常使用年限和直线法摊销，当2025年做资产处置处理，或者2024年年末视为持有待售？
诚挚感谢答复~~

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于公司分立问题

4384、请教陈版，关于公司分立问题

提问人：苍蓝新月时间：2022-12-10 10:19:55

请教陈版，2022年度A公司要分立为A和B两家子公司，A公司所在地为上海，B公司原为A公司在昆明的分公司，一直处于建设期，A公司在2020年—2022年度陆续收到关于B的在建工程的政府补助，A公司账面做递延收益，在收到各期已经缴纳了所得税，并计提了递延所得税资产。目前A和B准备分立，如果这笔递延收益要同步划转到B，因为A是在上海缴纳的所得税，而B将来要在昆明缴纳所得税，目前B和昆明税务局初步沟通得到的反馈是昆明税务局不太认可A已经在上海缴纳的所得税，公司会承担较大的税负，请问这笔政府补助怎么处理，能否在A的账面上继续核算，当B在建工程转固之后，开始摊销。

回答人：chenyiwei

既然是与资产相关的政府补助，那么对应的递延收益就应当跟着资产走。在分立之后，该项在建工程已不在A的账面上，因此A也就不应继续保留该项递延收益，而将其在分立时一并终止确
认。
对于新设的昆明B公司，应根据与当地税务机关的沟通意见合理确定该项在建工程的计税基础。如果当地税务机关不认可A已经在上海缴纳的所得税，则其计税基础应当是【成本-政府补助款】。由此导致的暂时性差异应确认递延所得税负债，并冲减B的权益。

求助陈版主，股份支付的疑问。

4385、求助陈版主，股份支付的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-10 10:59:58

2021年A公司成立持股平台进行股权激励计划，服务期限5年。
如果员工未服务满5年离职，离职按照员工入股实际支付金额扣除等待期收到的分红退还员工；
如果员工服务满5年，公司未上市，退出按照入股实际支付金额本金及市场利率计算利息支付员工；
如果员工服务满5年，公司上市成功，退出按照退出日的收盘价计算支付员工（如股份处于锁定期，合伙企业无法通过二级市场减持股票向拟退出合伙人支付财产份额，执行合伙人有权决定该拟退出合伙人通过转让出资份额的方式退出或者延迟至本合伙企业锁定情形结束时退出）。
如果员工出现严重损害公司利益的行为，该合伙人强制退伙，合伙企业合伙人按照其入伙时出资额，扣除合伙企业分红后的余额退伙。等待期内股份支付金额如何进行计量。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

这种情况下的股份支付既包含服务期限条件（服务满5年），也包括业绩条件（IPO上市成功）。应据此合理确定等待期，即以下两者中的较长年限：（1）5年；（2）预计到IPO成功所需时间。在该服务期间内摊销股份支付费用。会计处理可参考财政部会计司发布的《股份支付准则应用案例——以首次公开募股成功为可行权条件》。
同时，对于员工在等待期内离职时的回购义务，应按《企业会计准则解释第7号》第五条规定确认回购义务相关负债。“如果员工未服务满5年离职，离职按照员工入股实际支付金额扣除等待期收到的分红退还员工”这种情况表明属于“现金股利可撤销”的限制性股票股份支付。

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-19 16:04:30

A公司成立合伙平台进行股份支付，实控人持有该合伙平台的股份70万股，其他公司员工持有30万股。
如果实控人为代理人，后续有明确股份支付计划。那么授予日确认30万股公允价值跟入资款差额对应的股份支付金额。后续70万股根据实际授予日情况在后续陆续确认股份支付。如果实控人为非代理人，那么授予日需要确认100万股公允价值跟入资款差额确认股份支付。

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。可以参照《股份支付准则应用案例——实际控制人受让股份是否构成新的股份支付》中的原则予以分析处理。

持股平台自身增加注册资本问题

4386、持股平台自身增加注册资本问题

提问人：yanbotao 时间：2022-12-10 11:27:10

被审计单位有一持股平台A，持有被审计单位58万股股份，其中授予员工甲5.8万股A的份额，并约定自授予日三年内，持股平台A的注册资本增加，则甲的持有A的比例自动增加，始终保持持有A的比例为10%。在这三年内，被审计单位的注册资本和持股平台的注册资本的变化如下：
授予日原始情况：
2016年2月，被审计单位注册资本125万元，估值4000万元，A认缴被审计单位股权比例46.4%，持股平台A注册资本58万元，授予甲5.8万股份额；
2017年1月，被审计单位注册资本143万元，估值10000万元，A认缴被审计单位股权比例40.6%，持股平台A注册资本58万元，甲持有5.8万股份额；
2017年4月，被审计单位注册资本500万元，估值10000万元，A认缴被审计单位股权比例40.6%，持股平台A注册资本58万元；甲持有5.8万股份额；
2017年6月，被审计单位注册资本500万元，估值10000万元，A认缴被审计单位股权比例33.79%（转让给外部投资人），持股平台A注册资本58万元；甲持有5.8万股份额；
2018年1月，被审计单位注册资本500万元，估值20000万元，A认缴被审计单位股权比例33.79%，持股平台A注册资本580万元；甲持有58万股份额；
2018年7月，被审计单位注册资本555万元，估值25000万元，A认缴被审计单位股权比例35.41%，持股平台A注册资本580万元；甲持有58万股份额；
2018年8月，被审计单位注册资本600万元，估值27000万元，A认缴被审计单位股权比例32.79%，持股平台A注册资本580万元，甲持有58万股份额；
2018年9月，被审计单位注册资本600万元，估值27000万元，A认缴被审计单位股权比例32.79%，持股平台A注册资本600万元，甲持有60万股份额；
2019年2月，股份支付等待期满。
请问陈版：

回答人：chenyiwei

“自授予日三年内，持股平台A的注册资本增加，则甲的持有A的比例自动增加”具体是如何实现的？甲是否需对持股平台增资？或者视同大股东或其他方为其代为承担出资款？
如果穿透后甲持有被审计单位的权益份额增加，但其无需支付额外对价，或者所支付的对价低于新增持股的公允价值的，则应就新获得被审计单位的权益份额作为新的股份支付处理，按权益
增加日为授予日，按届时被审计单位的估值为基础确定授予日权益工具公允价值。

请教陈版，客户低价入股股份支付摊销

4387、请教陈版，客户低价入股股份支付摊销

提问人：Dylan安时间：2022-12-10 11:36:00

@chenyiwei陈版，公司目前有一客户A，以低价入股公司，同时签订了战略合作协议，约定未来5年内，会给予公司部分订单，这5年系禁售期，客户A不得转让低价获得的这部分股权，从企
业会计准则-股份支付的角度，这部分低价入股需要计提股份支付，但是作为一次性还是分期，如果是分期应该分多少期，该如何考虑呢？

回答人：chenyiwei

在上述“战略合作协议”中，是否明确约定了未来5年内每年最低订单数量，以及如果未完成订单则按比例收回此次低价授予的股权？
如没有此类约定，不论未来5年内订单实际完成情况如何均不再收回此次低价授予的股份，则股份支付费用一次性确认，计入销售费用；
如果有此类约定，则股份支付存在等待期，应在合作期限内采用系统、合理的方式（如按照订单的完成进度）计入各期损益（例如冲减销售收入）。

房地产企业借款购地利息资本化问题

4388、房地产企业借款购地利息资本化问题

提问人：13820176743 时间：2022-12-11 09:01:12

陈版主您好！
关于房地产企业利息资本化问题想跟您咨询一下：
如果房企为了建房借款购买了土地，相关利息是在什么时点开始可以资本化，是购入土地的时点还是开始施工的时点。我们理解是如果借款全部用于了购买土地，是不是在买入土地的时点就可以开始资本化了呢，要不在项目前期会一直处于亏损的状态。另外如果资本化是施工时点，那施工的关键节点是实际开始动工还是获取相关许可的时点呢。

回答人：chenyiwei

理论上应当是在实体资产购建活动开始（即正式动工）时才可以开始资本化。但房地产开发企业有其特殊性，如果在购入土地后即开始了必要的前期准备活动，且无重大延误或停滞，则可以在土地已购入且前期准备活动已开始的时点，相应开始借款费用的资本化。

提问人：13820176743 时间：2022-12-14 15:10:00

还有几个问题想跟您咨询一下：
要是房地产已经开始了前期的准备活动，但是由于建设工程开工许可证没有办下来，所以实体资产未动工，利息能资本化吗
如果疫情造成停工是否会影响利息的资本化
借款向银行支付的担保费应如何进行账务处理，具体计入哪个科目，能否资本化或进行摊销？

回答人：chenyiwei

一般不可以。2、因疫情原因导致的停工为非正常中断。3、担保费及其对应借款费用均不能资本化。提问人：13820176743 时间：2022-12-21 120215

提问人：13820176743 时间：2022-12-21 12:02:15

陈版主，如果房地产企业借款全部用于购买土地，是一个地证，上面要盖两个项目，分期施工，那这借款利息是全部进行资本化还是要按照面积分摊考虑呢？

回答人：chenyiwei

按面积或一定比例分摊。

PPP项目账务处理相关问题

4389、PPP项目账务处理相关问题

提问人：13820176743 时间：2022-12-11 09:57:11

陈版主，请教几个关于PPP项目模式确认问题:
项目简介：公司与政府签订PPP，建造期1年+运营期29年，运营期收入包括使用者付费+政府补助，其中只有运营期前20年政府给予补助，企业预测了运营期前20年的使用者付费，政府补助方式为两部分：S1.预测使用者付费不足部分的50%（假设第1年预测为10万，实际使用者收费为7万，则政府补助剩余3万的50%，也就是1.5万）；S2.根据运营期业绩评价计算出的部分=补助基价a1x实际建造成本c1/预测建造成本c2x建设期考核系数K1x运营期考核系数k2。
对于PPP项目模式的确认是不是应该从签订PPP合同时就开始确认，如果开始实施时建造成本增加只影响建造期间的利润，无需追溯调整模式
确定可收回的金额=50%预测使用者付费+S2（我们S1中50%部分是肯定能收回的部分，无论是从使用者付费收回，还是政府补助收入，都属于确定性能收回的，与谁来支付此部分无关），
这样理解是否正确？
金融模式下，折现的开始点是建造期初还是运营期期初？我们是假设以运营期期初折现时点进行测算，确定可收回的金额折现后能覆盖建造成本及合理毛利，是否可直接确认为金融资产模式？
即使是金融资产模式，也存在建造收入和运营收入两部分吧，这两部分该如何进行确认呢，建造收入是否可以直接等于可研里的建造成本？如果由于建设期延长导致实际建造成本远远超出可研建造成本，该部分亏损是否会影响运营期间的运营毛利。如果出现建造期间亏损运营期间盈利的现象会不会很奇怪

回答人：chenyiwei

参照新收入准则下关于合同总价如何在履约义务之间拆分的规定，即按照单独售价比例。例如先确定每期应收款项中作为运维服务对价的部分（一般按照成本+合理利润确定），再将每年收款金额扣除该部分运营服务对价的剩余部分折现；也可以反过来，先确定用于运营期内每年收款额中用于补偿建造服务对价的部分（=建造收入总额年金现值系数），剩余部分作为运营期内每年的运维服务对价。

4、参照新收入准则下关于合同总价如何在履约义务之间拆分的规定，即按照单独售价比例。例如先确定每期应收款项中作为运维服务对价的部分（一般按照成本+合理利润确定），再将每年收款金额扣除该部分运营服务对价的剩余部分折现；也可以反过来，先确定用于运营期内每年收款额中用于补偿建造服务对价的部分（=建造收入总额/年金现值系数），剩余部分作为运营期内每年的运维服务对价。

提问人：13820176743 时间：2022-12-20 10:23:00

陈版主，关于第1个问题还想追问一下，PPP项目合同关于模式的判断是否应于合同签署的时点进行判断，根据合同最初约定的情况判断是金融模式还是混合模式，如果在合同约定的补助模型下，已能覆盖建造成本+合理毛利，是否就可判断为单纯的金融模式？在实际执行中发生了变化，也不会对模式的判断发生变更？还是需要随着建造期间成本的变化对模式也要进行相应变更？

回答人：chenyiwei

模式在初始确定后一般不会再变更，除非合同条款发生修改。

未按比例缴纳注册资本

4390、未按比例缴纳注册资本

提问人：haikuotiangaohe 时间：2022-12-11 13:21:33

甲投资基金（有限合伙）注册资本为10亿元，共计4名合伙人A、B、C 和D，其中D为（GP），A、B、D已足额缴纳注册资本，C只缴纳一部分，目前鉴于C未足额缴纳，A合伙人提出比照C 的出资比例将超过C出资比例的部分予以赎回，请问陈老师以上甲投资基金（有限合伙）将退回给A合伙人的资金2亿元如何进行账务处理？冲减实收资本？确认其他应收款并计提预期信用损失？目前已将资金退还给A合伙人，业务已实际发生。

回答人：chenyiwei

这种退款，除非能够证明属于具有商业实质的暂借款且很可能后续收回，否则直接减少归属于该合伙人A的权益，依次冲减实收基金、留存收益等。

企业合并公允价值

4391、企业合并公允价值

提问人：soibook 时间：2022-12-11 14:04:04

准则案例讲解例20-11 2x19-1-1，A公司以5000万元取得B公司10%股权。2X20-1-1，A又以30000万元取得B50%股权。购买日B公司估值=3000/50%=60000万元，那之前取得的10%股权价
值不就是60000*10%=6000万元吗？可后面例题给出：A之前10%于购买日公允价值为5500万元，然后补记损益5500-500=500万元。

回答人：chenyiwei

由于存在控制权溢价等专属于具有控制权的股权投资的价值，理论上即使是对同一被投资企业的股权投资，有无控制权情况下的估值也有差异，尤其是对上市公司、金融企业等特殊主体的投
资。当然实务中很多时候是按估值总额乘以持股比例简单换算的，即不考虑控制权溢价因素。严格来说该做法并不恰当。

提问人：soibook 时间：2022-12-14 17:27:57

谢谢陈老师指点！但就本题而言，第二次购买股份时取得控制权，股份有溢价效应，那这一时刻，前期的股权的估值是不是应该和后面取得的股权看着一个整体？比如第一次购买20%，第二次购买31%，合计取得控制权，这个时候的股权价值就不要再区分了？
还比如第一次通过二级市场买入上市公司股票4.9%，假设股价8元，第二次通过协议受让25%，协议价8.5元，市场价还是10元，第一大股东，其他股份很分散，控制董事会。那第一次取得的股价在合并日按照10元调整？

回答人：chenyiwei

关于售后服务计提的预计负债

4392、关于售后服务计提的预计负债

提问人：jykyy1993 时间：2022-12-11 14:16:40

陈版主您好，想请教一下企业以前年度关于售后服务的预计负债计提率比较高，实际支出的费用没有那多，导致预计负债余额越来越大，这种情况下该怎么处理呢？企业的人说他们部分质保期已经到期的项目所计提的预计负债可以明确区分出来，想要对这部分进行转回，实务上可以转回吗？

回答人：chenyiwei

如果确定这部分多提的预计负债后续肯定不会再支出，后续新确认的销售业务按照较低的比例计提即可满足需要，则需考虑前期的多提是否构成一项前期差错。如果是前期差错的，则进一步考虑其影响是否重大，是否构成需追溯重述的重大前期差错。

提问人：jykyy1993 时间：2022-12-14 17:09:28

那么陈老师，如果现在把公司预计负债计提比例认定为会计估计变更，不是会计差错，计提率由6%降低至3%，今年还是要继续按3%计提吗？那么以前年度积累的大额未使用的、也不会再使用的预计负债要怎么处理？一直挂着吗？还是可以当期冲回？

回答人：chenyiwei

以前年度多提的预计负债应冲回。否则将导致预计负债余额超出实际需要。

股股改相关问题咨询

4393、股股改相关问题咨询

提问人：dysonle 时间：2022-12-11 16:40:57

回答人：chenyiwei

股改审计的目的就是确定基准日可用于折股的账面净资产额，所以如果是不涉及国资、外资的纯民营公司的股改，可以只提供基准日一个时点的资产负债表，无需前期比较数据，也不需要合并报表。

求助陈版主，定期存款科目列式的疑问

4394、求助陈版主，定期存款科目列式的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-11 16:41:31

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题5-2-4（关于定期存款能否作为现金以及在期末能否计提利息收入）”、“问题4-1-49（大额存单的核算）”等。可参照大额存单的列报原则：
对于同时满足以下条件的大额存单，可在“货币资金”项目下列报：（1）期限在12个月内（含12个月）；（2）存单的发行条件允许提前支取；（3）持有人没有明确将其持有至到期的意图。对不同时满足上述条件，但预计持有期限不超过一年（自购入日起算）的大额存单，可在“其他流动资产”项目下列报。
对不满足在“货币资金”或“其他流动资产”列报条件的大额存单，应在“其他非流动资产”项目下列报。

请问陈版主关于工程造价争议审计费能否资本化的问题

4395、请问陈版主关于工程造价争议审计费能否资本化的问题

提问人：拉laa 时间：2022-12-11 16:48:07

@chenyiwei 请问陈版主，审计客户中有一个工程建设项目，项目正在建设当中，但项目因超计划的工期和超预算，建设单位和承包单位对总承包合同中的工程造价有争议，因此建设单位聘请第三方中介机构，对工程造价争议进行鉴定，服务合同中约定:“项目的建设单位和施工单位以鉴定服务成果为依据，签订项目工程建设补充协议。”对于聘请第三方中介机构鉴定的审计费是否可以资本化产生了疑问。
我目前的思考是，这是因建设单位和承包单位主观原因造成的争议，且如果建设单位和承包单位能够协商妥当的话，可以直接签订补充协议，而不需要第三方中介机构鉴定，因而不属于该项目达到预定可使用状态前的必要支出。
想请教陈版主，我的理解是否正确，对聘请第三方中介机构鉴定的审计费是否可以资本化？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。这类支出应直接费用化计入管理费用，不能资本化计入在建工程成本。

陈老师，想请教一下，特殊目的编制财务报表的“目标资产”可以列示实收资本吗？

4396、陈老师，想请教一下，特殊目的编制财务报表的“目标资产”可以列示实收资本吗？

提问人：dududu12 时间：2022-12-11 21:29:24

陈老师您好，想请教问题如下：
被审计单位不是独立法人主体，是A公司（独立法人）与投资人通过“投资协议”构成的“目标资产”，与此同时A公司剩余部分为“非目标资产”。
被审计单位为“目标资产”，审计报告中指明使用特殊目的编制。编制基础中说明“权益：本公司的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润未计入本财务报表，本财务报表将交易时点前及交易
时点的资产与负债差额列示为资本公积，交易时点后的损益列示为未分配利润，本公司未编制所有者权益变动表。”
故历年审计报告中，“目标资产”权益中只有资本公积科目、未分配利润科目。
但是，通过阅读A公司的公司章程发现，各投资方对于“目标资产”、“非目标资产”分别的出资额、出资占比都有明确的约定。
问题：是否能理解为，“目标资产”实际存在实收资本？应将属于初始投资的部分，通过“前期差错更正”从资本公积调整至实收资本？正确理解应该是什么，能查到的案例比较少，还请陈老师指点。
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

实收资本何注册资本是法律上的概念，仅针对作为独立法人的公司。非独立法人不存在实收资本概念。建议在报表中不要使用“实收资本”科目，而继续按原约定计入资本公积和未分配利润。附注中对各方投资人的收益分配、归属于各投资人的净资产份额等进行披露。

关于政府无偿划拔相关处理

4397、关于政府无偿划拔相关处理

提问人：Anne0103 时间：2022-12-12 10:19:38

陈版主：
您好，政府无偿划拨的股权，如果被划拔单位的净资产为负数，在合并层面是冲抵资本公积吗？

回答人：chenyiwei

一般情况下长期股权投资按零值入账。如果对被投资企业无力偿付的负债需承担兜底责任的，则确认预计负债并冲减资本公积。长期股权投资科目的余额不应为负数。

限制性股票股权激励

4398、限制性股票股权激励

提问人：胡倩tracer 时间：2022-12-12 11:20:11

想咨询一下陈版主：
我们目前正在做一家拟IPO公司，该公司通过设立合伙企业的方式，作为激励对象持有激励股权的平台，实施股权激励，激励对象以成为有限合伙人的方式，间接取得相应数量的激励股权发行人与员工签订股权激励协议日期和完成合伙协议章程变更日期为2021年9月15日，但是因为疫情原因完成工商变更日期为2022年7月4日。
协议约定如下：
服务期为自取得激励股权（已办理工商变更登记之日起为准）之日起持续服务不低于5年（60个月）
服务期内激励对象减持或退出，可以将持有的全部份额或部分份额转让给发行人实际控制人或实际控制人指定的第三方
发行人2021年10月收到外部投资者投资，市场估值为4个亿发行人实际收到激励对象的投资款日期为2022年9月
问题1：股权激励授予日是以股权签订协议日期为准还是工商变更完成日期为准问题2：股权公允价值是否可以参考10月份外部投资者的市场估值
问题3：如果股权激励授予日为股权签订协议日期为准，协议又约定服务期为自取得激励股权（已办理工商变更登记之日起为准）之日起持续服务不低于5年（60个月），那等待期是2021年9
月15日至2026年9月15日，还是需要根据工商变更完成之日递延，即2021年9月15日至2027年7月4日
问题4：服务期内激励对象减持或退出，可以将持有的全部份额或部分份额转让给标的公司实际控制人和指定的第三方，那发行人是否需要就回购义务确认库存股和负债
问题5：如果股权激励授予日为股权签订协议日期为准，那发行人是否应在2021年底确认费用和资本公积。2022年实际收到认购款时确认实收资本，同时就库存以为确认库存股，还是在授予日时确认。

回答人：chenyiwei

发行人是否应在2021年底确认费用和资本公积。2022年实际收到认购款时确认实收资本。回购义务相关负债（如需确认）也在收到认购款时确认。提问人：胡倩tracer 时间：2022-12-14 193225

提问人：胡倩tracer 时间：2022-12-14 19:32:25

陈版主，因为发行人2022年9月时有二轮融资，市场估值8.3亿，与第一轮融资估值差异比较大，在此种情况下，股权协议签订日期与工商变更日期相差较远，是否会影响股权激励的公允价值
确认。

回答人：chenyiwei

工商变更日对于授予日确定关系不大。不影响授予日确定和授予日权益工具公允价值计量。

关于贷款财政贴息账务处理

4399、关于贷款财政贴息账务处理

提问人：还是枣树时间：2022-12-12 12:18:22

陈版主，您好！关于贷款财政贴息有个问题咨询您！2022年9月29日，财政部、国家发展改革委、人民银行、审计署、银保监会五部门联合下发《关于加快部分领域设备更新改造贷款财政贴息工作的通知》（财金〔2022〕99号），对2022年12月31日前新增的10个领域设备更新改造贷款贴息2.5个百分点。现有我公司也享受了该政策，自银行取得长期贷款，优惠钱利率系3.2%，实际企业按照优惠后利率0.7%支付银行借款利率。请问陈版主，该部分的财政贴息系属于政府补助吗？我们是否可以按照0.7%的利息记账财务费用吗？

回答人：chenyiwei

这部分贴息属于政府补助。贴息的会计处理依据为《企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订）》第十二条至第十四条。原则是采用净额法核算贴息。

由关联方建造，投入后按公允价值计量的合并抵销问题

4400、由关联方建造，投入后按公允价值计量的合并抵销问题

提问人：zlhsmj2008 时间：2022-12-12 12:41:49

求助陈版主：
子公司为有资质的施工方，为母公司或其他子公司建造拟用于出租的房屋后，建造各年按毛利抵销收入和投资性房地产–在建，交付使用后，该投资性房地产按公允价计量，请问如何将之前抵销的毛利部分转回，处理依据是什么，谢谢

回答人：chenyiwei

“内部交易损益抵销”的概念仅适用于以历史成本作为计量基础的资产和负债。合并报表层面以公允价值计量的资产和负债不涉及因内部交易损益抵销而调整合并报表层面资产计量金额的问题。就主帖案例，抵销分录应为：

请教陈版主，关于并购的合并层面会计处理

4401、请教陈版主，关于并购的合并层面会计处理

提问人：审计小渣渣时间：2022-12-12 14:14:28

A上市公司通过与B上市公司控股股东收购B上市公司25%股权，B上市公司自身有一定车间厂房等生产设备，且主营业务达到1亿元以上；A公司收购B公司支付了10亿元支付款，收购日评估报告可辨认净资产公允价值为2亿元，则归属于A上市公司部分则评估价值为5000万元；根据A上市公司承诺1年内对B上市公司进行业务转型，且A上市公司收购B上市公司控股权系为了在未来1年内注入资产，且对B上市公司原有业务进行出售。请问陈版主，A上市公司收购B上市公司控股权支付股权转让款与归属于收购股权比例可辨认净资产公允价值差额部分该怎么处理比较合适？

回答人：chenyiwei

该交易的作价远高于B公司（上市公司）可辨认净资产公允价值份额的原因，很可能是A要取得B公司的“壳资源”。高额溢价实际上是“壳资源价值”。按照目前的准则规定，在A的合并报表中，这部分为了取得壳资源所支付的对价只能并入商誉。但鉴于上市公司的壳资源与其原有业务的关联度不大，因此后续在商誉减值测试中，对这部分壳资源应当与上市公司原有业务所对应的“真正的”商誉有所区分，分别处理。对于壳资源，应当结合证券市场上近期类似借壳交易的作价，采用类似于市场法的方式评估其价值，作为考虑是否减值的依据。

提问人：审计小渣渣时间：2022-12-15 19:18:08

是的，陈版主；公司取得上市公司控制权主要是为了壳资源；这块壳资源如果与原有业务一起考虑的话是存在炯达不合理性；如果是这样的话，那就是评估方法的话是按照市场法（可能就是上市公司的股票价格或其他方法）作为评估方法作为减值的话是比较合理，那商誉确定的话是按照收购日评估价格公允价值20%的差额部分确认商誉价值的吗？后续以市场法评估的话是考虑整体的吗？

回答人：chenyiwei

如上所述，要区分与上市公司原有业务相关的“真正的”商誉和壳资源价值，而不能将整个上市公司作为一个整体按市场法进行减值测试。对于上市公司原有业务的资产组，仍应采用收益法测算可收回金额。

地产集团转让项目公司收益权

4402、地产集团转让项目公司收益权

提问人：yuanmohai 时间：2022-12-12 14:39:05

请教陈版主和各位大神：
A地产集团设置了一种模式，A、合作方、基金成立一家房地产开发企业（项目公司），负责拿地、开发、销售。A集团在董事会席位占2/3以上，控制项目公司。开发期间根据情况，A集团将
项目公司属于A的收益权部分/全部作价转让给合作方。但表决权不变
这种模式下，转让收益权是执行金融工具准则，还是收入准则？转让收益权是否会影响A集团的并表？

回答人：chenyiwei

建议详细了解该交易的背景和背后商业逻辑：
“开发期间根据情况，A集团将项目公司属于A的收益权部分/全部作价转让给合作方。但表决权不变”：这是否属于明股实债，即以项目收益权为质押的融资？日后有无回购安排？处置价格和日后回购价格（如有回购安排）分别如何确定？为何处置后表决权比例不变？

租赁期间和租金的确定

4403、租赁期间和租金的确定

提问人：xflcpa123 时间：2022-12-12 15:12:49

请教陈版及各位老师：
A医院租赁集体土地200亩，合同约定期限为20年，且有续租选择权（没明确续租期间），也未约定租金金额。请问：A医院确认使用权资产时如何确定租赁期间，各期租金金额如何确定
（按原合同中租金增长比例继续确认租赁付款额吗）。

回答人：chenyiwei

“有续租选择权（没明确续租期间），也未约定租金金额”：这种情况下的续租选择权对双方有多大约束力？且续租事项要再过20年之后才会发生，届时的情况目前也无法预见。
因此，对于这类无约束力的续租选择权，在估计租赁期时不纳入考虑（至少是不作为主要考虑因素），而是更多地结合其他因素（例如在该土地上建造的房屋的使用寿命、医院预计的运营年限等）考虑日后续租该土地的必要性，据此合理估计租赁期。

请教陈老师关于未实现内部交易损益抵消的问题

4404、请教陈老师关于未实现内部交易损益抵消的问题

提问人：coconut 时间：2022-12-12 16:59:00

陈版和各位老师，您好，想请教几个内部交易问题~
问题1：投资方对联营企业（持股40%）提供借款（假设利息收入是500万元），在投资方编制合并报表时，需考虑该笔顺流交易的未实现内部交易损益，该笔利息收入应按照应享有的比例计
算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。
该联营企业是房地产公司，将借款利息资本化，并在本年末按照进度确认70%的销售收入成本，那是否可以认为70%的内部交易损益已实现？那么抵消的未实现内部交易损益部分是否
=50040%（1-70%）？
问题2：该联营企业在去年是投资方的子公司（持股60%），今年期中丧失控制权，那么去年投资方编制合并报表时抵消的未实现内部交易损益（假设去年利息收入为400万元），是否在今年丧失控制权时，视同为全部实现400万？那么：
①在本期确认400万的投资收益？
②追溯调整期初未分配利润400万？
③按照目前的持股比例调整，本期确认400*（1-40%）=240万投资收益？
④按照目前的持股比例追溯调整期初未分配利润400*（1-40%）=240万？

回答人：chenyiwei

关于终端设备月租分成款收入确认问题

4405、关于终端设备月租分成款收入确认问题

提问人：18219240794 时间：2022-12-12 18:16:11

新人第一次发帖，不知道是否可请教陈版？或者经验丰富的同志们可否解答。
业务如下：A公司与B公司C公司达成协议，由A公司提供终端设备，B及C运用其渠道销售设备，设备销售至终端客户后，只要客户持续在网，因在网客户产生的月租费有形成分成款收入进入A公司。合同注明由C公司每月按照系统在网客户情况于次月发送账单至B，再由B结算账单90%至A，但在审计时，发现对于2021年分成款A分两批确认收入，一批于2021年末，另一批于今年4月份，理由是今年才取得最终结算数据
请假：
该分成款收入时段履约嘛？应当在何时确认收入合适？
A公司将2021年结算收入分两年确认的原因是否存在问题？

回答人：chenyiwei

如果A公司是提供设备和运维服务的主要责任人，B和C是销售代理人，则A的收入在提供服务时就应当确认，而不应等到对账确认时。建议考虑以下问题：

每月对账核实数据是否依据客观、可确定的标准？如果是，则即使是资产负债表日后核实确认资产负债表日之前的在网情况，也应将期后的核实作为资产负债表日后调整事项处理，调整报

2、每月对账核实数据是否依据客观、可确定的标准？如果是，则即使是资产负债表日后核实确认资产负债表日之前的在网情况，也应将期后的核实作为资产负债表日后调整事项处理，调整报
告期的收入。

提问人：18219240794 时间：2022-12-14 16:42:54

谢谢版主回复。目前依据合同得到的信息为：
A暂无独立渠道获取终端客户对产品使用情况，“在网”指的是C公司的网络，C为一家通信公司。

回答人：chenyiwei

可以在通过对账获取数据时确认收入。如果对账核实的是资产负债表日之前的在网情况，可作为资产负债表日后调整事项处理。

凡是日后进合同履约成本的支出，都是购买商品提供劳务吗？

4406、凡是日后进合同履约成本的支出，都是购买商品提供劳务吗？

提问人：baibingbing132y 时间：2022-12-12 23:52:45

陈版您好，有个问题想请教下，我公司是建筑企业，像是监测费、安全文明施工费、施工现场的水电费、项目上人员的差旅费交通费等等，这些间接费用，都是通过合同履约成本归集，确认成本的时候转到主营业务成本，这些支出有的是对公打给供应商，有的是零星报销打给员工(通过其他应收款-备用金核算)，以上支出，现金流是否属于购买商品提供劳务支付的现金，还是支付的其他呢？

回答人：chenyiwei

实务中通常有这样的习惯性理解，也可以认为是惯例，很多时候检查报表之间的勾稽关系也是依据这一原则处理的。当然也有将与零星报销打给员工(通过其他应收款-备用金核算)的支出列入“支付其他与经营活动有关的现金”的做法。不论采用何种做法，关键是要保持列报方式的一贯性。

我公司财务制度是大于2万才作为固定资产核算，小于2万的直接进费用

4407、我公司财务制度是大于2万才作为固定资产核算，小于2万的直接进费用

提问人：baibingbing132y 时间：2022-12-12 23:57:38

陈版您好，我公司财务制度是大于2万才作为固定资产核算，小于2万的直接进相关成本或费用不做固定资产核算，该情况下现金流就是支付的其他，而非购建固定资产、无形资产、其他长期资产支付的现金吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。所购建的项目不符合确认为固定资产的条件的，则对应的现金流出作为“支付其他与经营活动有关的现金”。

入股代理商的控制讨论

4408、入股代理商的控制讨论

提问人：随风8373 时间：2022-12-13 00:16:24

请教陈版：关于入股共享雨伞代理渠道公司的控制权问题。甲公司为共享雨伞运营企业，从外部采购共享雨伞，公司开发自己的系统及运营服务平台，甲公司原来是直营模式为主，代理模式为辅，由于市场竞争要求，代理模式的同业公司发展地更为迅速，财务状况也更好，故甲公司决定自本年度起逐步加大代理模式，同时鼓励公司的员工出去创办代理公司（假设经核查包括现金流水核查，前员工均自己出资，而非代甲公司或甲公司高管或实控人持有），甲公司入股20%，在部分保护性权利方面享有一票否决权（已经项目组确认，不存在实质性权利），董事会议事规则按公司法的规定来，代理协议约定的都是一般性条款，无对控制权产生影响的实质性权利条款（已确认），另外前员工占80%的代理公司的内部决策、内部制度、人事安排及薪酬、日常运营等诸多日常经营事项甲公司均不实际参与，只在董事会涉及的部分事项中参与决策（董事会由三名人员组成，甲公司派出一名，另外两名由占80%的股东指定）（甲公司未超过三分之一也未超过50%，无实际决策权）。
甲公司与前员工成立的代理公司的业务模式：甲公司向代理商提供共享雨伞的机架（用于放置共享雨伞，且设计只能放置甲公司的共享雨伞）和服务系统并提供人员培训、软件升级等相关服
务；代理商的业绩根据其业务推广能力而定，如代理商需加大投入，只需和甲公司沟通增加投放量即可；公司以高于市场价格的方式将共享雨伞“销售”给代理商，
甲公司与前员工成立的代理公司的结算模式：

处置长期股权投资的处理

4409、处置长期股权投资的处理

提问人：wocuishan 时间：2022-12-13 06:31:28

@chenyiwei 陈老师，您好。有个问题请教一下。A公司处置了一个持股比例为50%的合营公司的股权给B公司，股权转让合同于2022年9月12日签订。评估基准日为2021年12月31日，按照合同规定，评估基准日至股权转让完成日的损益由B公司承担，具体数值由双方认可的审计师对合营公司该期间的财务数据进行审计后确认。在股权转让合同签订后，在股权转让合同签订日至转让完成日的合营公司的损益是否仍然由A公司进行权益法核算？评估基准日至转让完成日的合营公司的损益会体现在双方对股权出售的交易价格的调整中？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，总额法净额法的疑问

4410、求助陈版主，总额法净额法的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-13 06:53:00

A公司购买芯片组装对外出售，由于市场原因，芯片部分涨价较多，涨价部分金额由客户承担，经客户确认后本公司才进行采购并组装生产。客户不跟供应商有商业交集。这种情况下涨价部分本公司是采用总额法还是净额法核算，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

价格调整部分不是一项单项履约义务，而主要责任人还是代理人的区分应当以履约义务为单位进行。因此不单独考虑这部分涨价部分是否应作为代理人按净额法核算的问题，而是将其并入整体履约义务是否应采用净额法的考虑一并处理。如果整体上A公司为主要责任人的，则对于这部分由客户承担的原材料涨价成本，也是按总额法分别确认收入和成本。

放弃利息是否属于债务重组？

4411、放弃利息是否属于债务重组？

提问人：ryukei 时间：2022-12-13 11:01:13

陈版，请教一个问题。
A投资于B，B控制股东C对A的投资本金有赎回条款且有利息，C在合并报表上对这部分作为明股实债核算，计提了利息。
现在因一些情况，双方签订协议，A放弃了这部分利息。请问，A这部分放弃的利息算不算债务重组？C是否能对这部分确认收益？毕竟A的出资在C的合并报表是列示为债务，这利息的减免是不是不属于股东的资本性投入？

回答人：chenyiwei

A放弃利息属于对原债务条款的修改，故应认定为债务重组。但具体的会计处理需了解相关背景，即A为何愿意放弃这部分利息。根据对交易背景的了解和分析，确定能否在C确认债务重组收益。

提问人：ryukei 时间：2022-12-14 13:04:17

B当时想分拆上市的，所以引入了A及其他风险投资基金。现在B上市进程加快了，可能上市可能性相对之前高了，于是重新谈判了投资条款。
陈版，我现在疑问的是，A对C来说，属于股东（子公司少股权益的股东）还是债仅人？
如果认定股东（只是投资款特殊处理为债），那么差额可能作为资本性投入计入资本公积。

回答人：chenyiwei

还是更接近权益投资人。

关于政府划拨股权的处理

4412、关于政府划拨股权的处理

提问人：Anne0103 时间：2022-12-13 11:46:53

陈版主
您好,对于政府无偿划拨的股权,被划出企业的净资产为负数,划入方在对被划出企业的债务不需要额外承担责任的情况下?

回答人：chenyiwei

分期支付土地款情形下的借款利息资本化

4413、分期支付土地款情形下的借款利息资本化

提问人：刘小牛快跑时间：2022-12-13 11:59:22

陈版主您好，想向您请教一下分期支付土地款情形下，借款利息资本化应从何时起算？由于现在招拍挂地价较高，房地产企业可以分期支付土地款，从首期款到尾款大概有半年的时间。合同约定在支付完全部地价款后办理土地交接和土地使用权证。但实际上签订土地出让合同，支付首期款后，企业即可进行勘探、围挡，申请工程规划许可、施工许可等一系列操作。在拿到土地证前也已经获得施工许可开始了施工。
想咨询一下：

主机厂实施JIT生产模式，供应商收入确认时点

4414、主机厂实施JIT生产模式，供应商收入确认时点

提问人：alexwaung 时间：2022-12-13 14:32:44

Dear 陈总：
有一个问题请教您一下，一直困惑了我很久：主机厂是JIT（Just-In-Time）生产模式，被审计单位A公司作为主机厂的一级供应商，在长期合作的情况下，双方《框架协议》并未明确规定货物交付时点。而双方采用的惯例操作是，为配合主机厂生产节奏和及时供货，A公司在主机厂设置“客户仓”方便不间断给主机厂供应产品。但只有在主机厂领用相应产品时，才会在主机厂的ERP内显示A公司的材料领用情况，A公司才能根据主机厂领料情况开票结算货款（即只有在主机厂确认领料的情况下，主机厂才确认存货和应付账款，符合主机厂JIT“零库存”管理要求）。
另外，通常“客户仓”内的库存数量是下一个月的主机厂需求数量，问题是：这种情形下，该如何确定收入确认时点？于“客户仓”内的产品是否能确认控制权转移？谢谢！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

如果已进入客户仓内的商品，本企业不能再将其收回、调换等（除非有质量缺陷），只能由主机厂领用，则理论上控制权转移时点是在进入客户仓时。但是，如果此时没有明确的验收证明和付款安排，可能从审计证据角度是不充分的，因此一般将收入确认时点为主机厂领用后。

固定资产更新改造的账务处理

4415、固定资产更新改造的账务处理

提问人：18303414807 时间：2022-12-13 15:35:46

陈老师，您好！咨询您个问题。被审计单位本年对某项固定资产进行更新改造，出售了部分拆除更换的设备零部件。由于该固定资产在当时转固时未区分明细，所以拆除更换的设备零部件无法取得对应原值和折旧，想请问陈老师出售这部分设备零部件如何进行账务处理。
被审计单位更新改造支出目前未取得工程结算书，仍在在建工程核算。祝陈老师身体健康，工作顺利！

回答人：chenyiwei

提问人：18303414807 时间：2022-12-14 14:46:18

陈老师，这样进行处理需要考虑废旧部件和更换部件的价值吗？废旧部件出售价款6万余元，新更换的部件130多万元（厂房高压电增容项目）

回答人：chenyiwei

金额大小不是主要考量因素。

提问人：18303414807 时间：2022-12-15 09:17:27

回答人：chenyiwei

新部件替换支出是为了维持原有的产出能力，而不是增加未来经济利益流入潜力。因此在未对被替换的原部件单独确认固定资产的情况下，不可以将新部件支出资本化。

请教chenyiwei老师，公司开立信用证如何进行账务处理

4416、请教chenyiwei老师，公司开立信用证如何进行账务处理

提问人：wx_5abe02573bf7 时间：2022-12-13 15:38:22

陈老师，我公司近期发生以下两种业务：
** 1、A公司开具C银行信用证8400万元，以A公司与非关联方B公司贸易为背景。B公司收到信用证后到C银行议付，收到款项8400万元，C银行约定此笔信用证发生的手续费（开立、议付）
及利息款均由A公司承担，此信用证无保证金。此类型的业务应该如何进行账务处理？**
** 方案一：**
A公司直接作为短期借款核算
B公司账务处理
借：银行存款 8400万
贷：其他应付款 8400万
方案二
A公司账务处理
开具时不做账务处理，B公司收到议付款时A公司不做账务处理，A公司偿付本金时
借：应付账款-B公司 8400万
贷：银行存款-C银行 8400万B公司账务处理
收到信用证时不做账务处理，议付时借：银行存款 8400
贷：短期借款 8400
A公司偿还信用证本金时
借：短期借款
贷：应收账款
** 问：如果短期借款做到B公司，A公司支付的利息手续费能否税前扣除？**

合作方部分承担研发失败风险的技术成果转让会计处理

4417、合作方部分承担研发失败风险的技术成果转让会计处理

提问人：a418286671 时间：2022-12-13 16:21:29

求助：
A公司与B公司签订了一项药物研发合作协议，协议约定：1、A公司为研发活动实施方，B公司负责向A公司支付研发经费，该研发经费金额最多不超过A公司的实际研发支出（预计不能完全覆盖研发支出），按约定进度支付；2、若研发失败，A公司无需返还B公司支付的研发经费；3、若研发成功，A公司需将相关技术成果低价转让给B公司。在此模式下：

果A后续还可以将该成果再转让或者授权他人使用，则由此产生的收益，在A和B之间如何分配？

3、果A后续还可以将该成果再转让或者授权他人使用，则由此产生的收益，在A和B之间如何分配？

提问人：a418286671 时间：2022-12-14 13:47:10

感谢陈版，问题补充说明如下：

请教陈版主关于特殊情况退货的会计处理

4418、请教陈版主关于特殊情况退货的会计处理

提问人：wx_604817add8f3 时间：2022-12-13 16:30:40

陈版主，我公司的产品单价较高（机械设备，或者定制化的产线这种），一般不允许客户退货，所以合同里面一般也没有这种条款，但是偶尔碰到发生问题的也会允许退货，但是情况比较特殊。一般是这种：比如销售收入50万，钱也收了，客户用了一两年后退货，我们可能给客户退个5万10万的，但是已经别客户使用了的产品全部拉回来（一般都有价值，翻新替换核心零部件后能充新再卖，而且跟新机一样标准）。这种情况我们怎么处理合适呢？相当于客户变相花钱使用了两年。

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：这种情况是极其罕见的偶发情况，因此不需要对其作出预提，或者在收入确认时也不需要对此作出特殊考虑。
在此前提下，当发生此类业务时，可以认为是一项特殊的租赁业务，扣款视同这段时间内的租金；收回的商品按照可变现净值（预计再次出售价款减去翻新成本）入账，但最高不超过原成本
减去扣款金额。

对赌回购利息确认

4419、对赌回购利息确认

提问人：红红静静123 时间：2022-12-13 17:21:16

请教各位老师，
公司成立与2012年，2012-2017年陆续有投资机构进来，但是未签订对赌协议，直到2018年某一大型投资机构进来开始签订对赌协议。公司拟于2022年底股改，预计2024年初申报。
2018年某大型机构进来，与全体股东签订了一份股东协议，股东协议里提到了“公司在没有在某个时间前完成合格上市，任一投资人股东（投资人股东包括所有外部股东）可以要求公司赎
回股份，赎回价格等于原投资价格+固定收益（根据投资时间、投资金额，年单利10%）”。
同时，公司在2012-2020年期间陆续投资机构转让股权。
该等情况下，我们判断公司需要确认金融负债，并计提利息。
请问，1、利息的计息期，前述2012-2017年没有签订对赌的投资人股东，由于在2018年追加确认了对赌，所以计息期是从2012年开始计算嘛？

请教陈版：融资租赁业务一定计入资产处置损益吗？

4420、请教陈版：融资租赁业务一定计入资产处置损益吗？

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2022-12-13 17:26:47

陈版您好：
A公司主营停车场设备的销售及提供安装服务。A公司与客户间存在如下两种业务模式：

A公司将停车设备安装在客户停车场，作为固定资产核算。A公司与客户签订租赁合同，将设备出租给客户使用，分期收款（合计收款金额等销售现值），租赁期基本为资产的寿命期，

2、A公司将停车设备安装在客户停车场，作为固定资产核算。A公司与客户签订租赁合同，将设备出租给客户使用，分期收款（合计收款金额等销售现值），租赁期基本为资产的寿命期，
到期后设备基本报废。该业务按照融资租出模式确认为资产处置损益。
请问：以上两种业务的处理是否存在瑕疵？
如否，两种模式下，本质上相当于转移了设备的全部风险和报酬，一种计入营业收入一种计入资产处置损益科目，是否合理？此处的资产处置损益是否可以列示为经常性损益？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第21号——租赁（2018年修订）》第四十二条：
生产商或经销商作为出租人的融资租赁，在租赁期开始日，该出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。
生产商或经销商出租人为取得融资租赁发生的成本，应当在租赁期开始日计入当期损益。

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2022-12-14 16:20:00

感谢陈版解惑，还有点疑问向您请教：

回答人：chenyiwei

交付客户时（控制权转移时）直接从库存商品成本转主营业务成本。

集团内部保底结算业务核算咨询

4421、集团内部保底结算业务核算咨询

提问人：Snowmain 时间：2022-12-13 18:12:57

请教陈版及各位大佬，本年度和集团内部客户签订了保底结算协议，集团出具了统一结算单据，内部各个客户也同意了结算金额，但我司业务发现实际没有提供业务或者只提供了极少的业务，剩余部分可能在未来期间提供，这种情况下是否可以计入合同负债？如果下个年度确定不用提供额外的服务，本年度没有提供服务也可以得到结算金额，是否应该按照集团下发的计算单据全额计入主营业务收入？

回答人：chenyiwei

“我司业务发现实际没有提供业务或者只提供了极少的业务，剩余部分可能在未来期间提供，这种情况下是否可以计入合同负债”：这种情况下需针对未来提供服务的合同义务确认合同负债。如果下个年度确定不用提供额外的服务，本年度没有提供服务也可以得到结算金额，这样期末可以不用确认负债，但要考虑该交易是否公允？是否构成权益性交易？

企业会计准则解释16号

4422、企业会计准则解释16号

提问人：zixun2022 时间：2022-12-13 19:44:04

陈老师您好！

关于发行方分类为权益工具的金融工具相关股利的所得税影响的会计处理，

1、关于发行方分类为权益工具的金融工具相关股利的所得税影响的会计处理，
对于所分配的利润来源于以前产生损益的交易或事项，该股利的所得税影响应当计入当期损益（以应归属于该金融工具的金额为限）；对于所分配的利润来源于以前确认在所有者权益中的交易或事项，该股利的所得税影响应当计入所有者权益项目。这段话不是很理解，陈老师您可以分别举例（两种情况）说明下吗！

回答人：chenyiwei

以下是前段时间发布的征求意见稿中对该项内容的背景说明，可参考：
相关背景。
2017年12月，国际会计准则理事会针对企业确认支付股利负债时应确认股利的所得税影响，通过年度改进项目对《国际会计准则第12号——所得税》作出了修订，修订的核心内容为，股利支出的所得税影响与产生可供分配利润的交易或事项更直接相关，因此应当采用与这些交易或事项的确认方式一致的原则确认为当期损益或权益。近年来，国内部分企业发行永续债等金融工具，部分永续债按照金融工具准则相关规定分类为权益工具；但按照现行税收政策相关规定（如财政部、税务总局公告2019年第64号《关于永续债企业所得税政策问题的公告》），发行方在会计上分类为权益工具的永续债的利息支出，在满足条件的情况下，可以在企业所得税税前扣除。对于上述发行方分类为权益工具的金融工具相关股利的所得税影响计入损益还是权益，在实务中做法不一致，有关监管单位、企业、会计师事务所等普遍反映需要给予相关会计处理指导。为满足国内实务需要，同时与国际财务报告准则保持持续趋同，我们对该项业务的会计处理进一步完善规范。
解释的主要内容。
《解释第16号》明确了企业在确认某项交易或事项的当期所得税和递延所得税影响时，应当采用与该交易或事项的会计处理一致的方式，将相关所得税影响分别计入当期损益或所有者权益。对于发行方按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》等规定分类为权益工具的金融工具（如分类为权益工具的永续债等），相关股利支出按照税法规定在企业所得税税前扣除的，企业应当在确认应付股利时，按照上述原则确认与股利相关的所得税影响，分别计入损益或所有者权益项目。同时，在新旧衔接和生效日期方面，考虑到实务需要，《解释第16号》明确了对于2022年1月1日至本解释施行日新增的本解释规定的上述交易，企业应当按照本解释的规定进行调整；对于2022年1月1日之前发生且在2022年1月1日尚未完成的上述交易，涉及所得税影响且未按照以上规定进行处理的，企业应当进行追溯调整；本解释内容自公布之日起施行。

提问人：一云时间：2022-12-18 12:07:49

回答人：chenyiwei

实务中多数是计入损益了，作为权益***易直接计入未分配利润的情况本来就不多见。

请教陈版主，发票金额小于付款金额应该怎么处理

4423、请教陈版主，发票金额小于付款金额应该怎么处理

提问人：wx_6398701eb17e 时间：2022-12-13 20:37:00

我公司跟设备供应商因为设备质量问题产生纠纷，诉前调解结果是尾款不支付，同时对方根据我方已支付预付款300万扣除相应已支付律师事务所诉讼费10万后开具增值税发票290万元，但是我们把这部分诉讼费10万冲回之后，这家供应商的预付款余额还有300万，但是发票金额只有290万，这个应该怎么处理呀

回答人：chenyiwei

会计上可将该差额冲减固定资产成本处理。税务处理问题建议咨询税务专业人士意见。

行业剧烈波动情况下的存货跌价

4424、行业剧烈波动情况下的存货跌价

提问人：RSM@zyl 时间：2022-12-13 20:45:26

陈老师下午好，现有关于芯片行业存货跌价的事项想咨询您：
公司是一家芯片IC设计公司，在去年晶圆产能紧张的情况下开始囤货。但今年芯片市场形势急转直下，销售情况不容乐观。
在这样的背景下，资产负债表日会计师考虑存货跌价事项，其中对于在手订单无法覆盖的存货，在考虑预计达到的销售价格时遇到了困难：
行业有一个特点是，随着技术的进步，同个产品的毛利率会呈现逐年下降的趋势，因此往年考虑跌价的时候，是取历史的毛利率下降趋势来预测未来的毛利率，在这个基础上预测销售价格。但我理解，用历史数据来估计未来的方法只适用于公司经营情况、行业情况较为平稳才较为合理。

回答人：chenyiwei

要考虑：“今年芯片市场形势急转直下，销售情况不容乐观”这一情况是否属于在上年度（报告年度）的资产负债表日无法合理预见的偶发情况？即，期后市场大幅下跌是资产负债表日后的调整事项还是非调整事项？
理论上，如果基于资产负债表日的存在状况和可获得信息无法合理预见到期后的大幅下跌情况，则按照常规情况下的正常下跌趋势预测未来售价是合理的，而将资产负债表日后的大幅度异常下跌作为资产负债表日后非调整事项处理。

母子公司非公允交易

4425、母子公司非公允交易

提问人：eeeeeelson 时间：2022-12-13 21:57:12

母公司A，子公司B。
A账面上有一块金融资产，账面价值1000万元，评估价值2000万元。
A计划把这个金融资产转让给B，有两种途径，1是交易，对价1000万，2是作为出资。作为出资，应当以评估价为基准，A公司确认长投2000万，B公司确认长投2000万。
作为交易，在不公允的情况下，A B公司应该如何记账？

回答人：chenyiwei

交易价格高于或低于标的资产公允价值的部分，按权益性交易原则处理。因为转让价格低于公允价值，故双方账务处理：
A公司：借：银行存款 1000，借：长期股权投资——B 1000，贷：金融资产 1000，贷：投资收益 1000 B公司：借：金融资产 2000（按公允价值），贷：银行存款 1000，贷：资本公积 1000

求助陈版 - 价格约定包含特定部件时主要责任人认定

4426、求助陈版 - 价格约定包含特定部件时主要责任人认定

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-12-13 22:17:48

陈版好，
背景：A公司与B公司签订合同，向B公司智能化零部件设计并量产（假设分别构成单项履约义务），该零件中芯片成本重大（约30%）。在设计中，芯片公司需要根据A公司的需求对工具链进行部署，以遍A公司基于芯片开发算法和软件（我理解这里并非A公司对芯片进行改造，芯片依然是通用芯片）。在量产协议中，A公司与B公司约定芯片部分由B公司自主采购，A公司仅简单安装，A公司与B公司仅对非芯片部分进行结算。后来，由于芯片供应紧张，B公司要求A公司一起采购这部分芯片，B公司与A公司就这部分芯片进行结算（成本+利润）。
问题：
由B公司采购芯片时，A公司对零件+芯片的主要责任人还是零件的主要责任人？
由A公司采购芯片时，零件交付和芯片交付是一个单项履约义务还是两个单项履约义务？如果是两个单项履约义务，A公司是否是芯片的主要责任人（虽然A公司基于该芯片进行开发，但是芯片也可以用在其他量产项目，是否可以论证A公司有控制权）？

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，虽然A受B委托采购芯片，并按“成本+利润”进行结算，但该部分芯片属于代采购，从购入开始，其控制权就归属于B而不是A。相应地，就该芯片代采购业务，A并非主要责任人，仅确认净额作为代办服务收入。
此前B公司采购芯片交付A公司时，A也同样是代理人，类似于受托加工。

判决后申请再审，已支付的判决款如何进行会计处理

4427、判决后申请再审，已支付的判决款如何进行会计处理

提问人：倩倩920802 时间：2022-12-13 22:21:15

陈老师以及各位老师好，
有个业务需要咨询一下，公司A主要生产大型设备，销售给客户B公司，已全部确认收入，款项除剩余的质保金175万元未收到外，其他均已收到。
2021年客户B以A公司未承担质保为由提起诉讼，索赔800万元，一审法院驳回；二审判决A公司支付800万元。 A公司支付800万，并向法院申请再审。

回答人：chenyiwei

由于该800万元是根据已生效的二审判决支付的，预计再审改判的可能性应当较小，再收回的可能性不大，因此建议直接计入损益处理。后续如果再审改判，该800万元收回时，按实际收回的金额计入收回当期的损益（冲减该笔赔款支出当初计入的损益项目，或者计入营业外收入）。

关于于股份支付约定相关的股权回购条款中金融负债的确定问题

4428、关于于股份支付约定相关的股权回购条款中金融负债的确定问题

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2022-12-14 10:13:49

陈老师您好，有以下问题咨询您

陈版主，老准则下，由存货转为投资性房地产形成的资本公积可以转为资本吗

4430、陈版主，老准则下，由存货转为投资性房地产形成的资本公积可以转为资本吗

提问人：wx_6391f4d31c22 时间：2022-12-14 10:51:19

回答人：chenyiwei

存货转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换时点的公允价值超出原账面价值的差额是计入其他综合收益，而不是资本公积。此前（特别是在2009年解释3号正式引入其他综合收益概念之前）计入的资本公积，在引入其他综合收益概念后也应调整到其他综合收益。
这部分其他综合收益，在对应的投资性房地产完成处置之前不能转入损益，也不能转增资本。

限制性股票未达到业绩解锁条件，之前年度已经确认的费用是否冲回

4431、限制性股票未达到业绩解锁条件，之前年度已经确认的费用是否冲回

提问人：_冰人 时间：2022-12-14 14:06:47

请教一下，授予员的限制性股票，由于没有达到规定的业绩解锁条件（非市场条件），那么之前年度已经确认的费用，是否在本年度内全部冲回？是调整以前年度损益、资本公积；还是调整本年管理费用、资本公积？

回答人：chenyiwei

以前预计将可以满足业绩条件（非市场条件），后因情况变化而确定不能满足或预期将不能满足，由此导致的前期累计已确认的股份支付费用和资本公积的冲回应计入情况发生变化当期的损益，不追溯调整以前年度报表。

请教陈版，向国外客户收取的代垫的海运费是否确认收入

4432、请教陈版，向国外客户收取的代垫的海运费是否确认收入

提问人：天堂茑时间：2022-12-14 16:09:45

求教陈版，公司产品销往国外，公司需要为客户向第三方海运公司支付海运费，然后向客户收取代垫的海运费，向客户收取的代垫海运费如何进行账务处理，是否需要将代垫的海运费确认为收入，向客户收取海运费结转成本。

回答人：chenyiwei

收购房地产企业的集中度测试

4433、收购房地产企业的集中度测试

提问人：刘小牛快跑时间：2022-12-14 16:32:01

陈版主您好，想咨询一个关于房地产项目公司集中度测试的疑问。我们房地产企业客户打算收购一家子公司，由合营公司变为子公司，因为收购标的已经预售，并将预售所的资金拆借给了各方股东，账面确认了应收股东款。由于应收款的存在，在建存货的集中度测试低于80%，无法通过集中度测试。但是房地产企业收购标的公司主要看重其在建存货带来的收益，而非标的公司资金拆借给股东形成的应收款。另根据准则，集中度测试的分母不包括现金及现金等价物，即如果预售房款以现金形式留在项目公司，则可以通过集中度测试，作为资产收购。但因为预售房款资金拆借给了股东，标的公司就无法通过集中度测试，导致账务处理上有较大差异。

回答人：chenyiwei

此情况下，其他应收款可以不纳入集中度测试的分母。
另外还有一种考虑思路：由于应收款项系来源于预售房款的拆借（此处不讨论合规性问题），因此其他应收款与开发新项目关系密切，应纳入“一组类似资产”考虑。房地产开发项目公司总可以通过集中度测试，因为其所有资产和负债都是围绕着这个特定开发项目。

请教chenyiwei老师，长期股权投资损益调整确认问题

4434、请教chenyiwei老师，长期股权投资损益调整确认问题

提问人：rickymost 时间：2022-12-14 16:43:35

陈老师：

相应地，2022年的权益法核算是以2022年7～12月的净利润为基础的。提问人：rickymost 时间：2022-12-16 113036

提问人：rickymost 时间：2022-12-16 11:30:36

谢谢陈老师，那如果A集团2022年8月再次购入甲公司的股权，但最终仍是权益法，（1）此时入账的公允价值是采用每股净资产还是市价？是否市价才能作为公允价？因为目前是市价小于每
股净资产。（2）期末合并层面不管溢价还是折价购入，是否都是按甲公司的净资产乘以所占份额确认长投期末价值，差额计入损益调整？此时是否需要考虑折价或溢价影响？

回答人：chenyiwei

请教陈版固定资产入账原值的问题

4435、请教陈版固定资产入账原值的问题

提问人：holidaycc 时间：2022-12-14 17:11:16

陈版您好:请教一个固定资产入账原值的问题~公司购买了一台大型生产设备，该设备的使用需要打地基等前期工作，产生工程服务费，金额占比达到该设备本身价值的50%，该工程服务费是否应作为为使设备达到可使用状态发生的费用，计入固定资产原值？如果计入，是否会夸大该设备的价值呢？

回答人：chenyiwei

该工程服务费应作为为使设备达到可使用状态发生的费用，计入固定资产原值。如果该平台的设计使用寿命超出该设备，后续该设备报废后仍可将该平台用于其他设备安装的，也可以将该平台单独确认为一项固定资产，在其自身使用年限内计提折旧。
将平台价值计入设备成本不会导致固定资产价值被夸大。

请教陈版主，母公司的全资子公司A将债务转让给全资子公司B的会计处理

4436、请教陈版主，母公司的全资子公司A将债务转让给全资子公司B的会计处理

提问人：jeffrey.org 时间：2022-12-14 17:28:18

两个子公司是一家增加资本公积，一家减少资本公积吗？如果债务承担的一方没有资本公积，直接冲减年末未分配利润吗，应当列报在所有者权益变动表的什么部分呢，（三）利润分配-其他，还是（六）其他呢？

回答人：chenyiwei

子公司A将其承担的对外债务转移给B（需经债权人同意），各方账务处理：
A公司：借：被转移的负债，贷：资本公积；
B公司：借：资本公积（不足冲减的，则依次冲减盈余公积和未分配利润，下同），贷：被转移的负债A、B共同的母公司个别报表层面：借：长投——B，贷：长投——B。

请教陈老师安全生产费的提取问题

4437、请教陈老师安全生产费的提取问题

提问人：江3石时间：2022-12-14 17:38:10

2022年11月21日，财政部印发了《企业安全生产费用提取和使用管理办法》的通知，对之前的管理办法进行了修订，并自印发日实施。那么2022年1-11月按照旧的管理办法计提的安全生产费是否需要按照新的管理办法调整？还是直接在12月开始执行新的计提标准?

回答人：chenyiwei
个人理解：
凡是文件规定以上一年度营业收入为计提基数的，均应按上年全年营业收入为基数计提，计提金额计入本年度12月。
以本年度的营业额、产量等作为计提基数的，按2022年12月产量或营业额为基数计提，1～11月的不再补提。

转租赁业务处理

4438、转租赁业务处理

提问人：wx_61e952795dac 时间：2022-12-14 17:52:16

请教陈版主，A公司租入一处办公楼，租期为6年，租赁开始日为22年1月1日，在当日转租80%的面积给B公司，租期为5年，由于租赁面积和转租期间都占原租赁合同的比例较高，因此可以判断转租为融资租赁。在这种情况下，应该怎么对原租入合同下确认的使用权资产进行分割呢？

回答人：chenyiwei

最基本方法是转租面积占总租赁面积之比；如果这两部分的单位面积租金差异较大的，也可以按照原租赁合同下转租部分的原租赁租金占全部原租赁租金之比。一旦确定分割的方法和原则，就不得随意变更。

求助陈版母子公司债务豁免问题

4439、求助陈版~~母子公司债务豁免问题

提问人：小乐安1314 时间：2022-12-14 18:48:48

回答人：chenyiwei

由于是母子公司之间的豁免，很难证明其公允性或者商业合理性，因此对于此类豁免，一般作为权益性交易处理。

公允价值计量的投资性房地产转固定资产已过预计可使用年限是否还需计提折旧？

4440、公允价值计量的投资性房地产转固定资产已过预计可使用年限是否还需计提折旧？

提问人：香梨2542 时间：2022-12-14 18:49:51

陈版主，您好！想问一个会计处理问题，房屋建筑物原来一直作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量，但现打算房屋自用，转为固定资产，房屋建筑物已超过使用30年，超过了企业会计政策的房屋建筑物30年的预计可使用年限，由于投资性房地产一直评估增值，没有折旧费用进过成本，再转为固定资产时是否已经不需要再计提折旧了，原来没有折旧费用进过成本会对此有影响嘛？

回答人：chenyiwei

这种情况下，应根据该项房屋建筑物的实际状况重新确定其剩余可使用年限，在重新确定的折旧年限内计提折旧，不可能因为已过了企业自行确定的折旧年限就不再计提折旧。
《企业会计准则第4号——固定资产》相关规定：
第十五条企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。第十九条企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

套期核算问题

4441、套期核算问题

提问人：zhanghongxue 时间：2022-12-14 19:10:32

请教陈版主，
A公司与B公司同为集团内子公司，A公司为国内公司，B公司为美国的贸易公司，A公司的货物销售给B公司，然后B公司对海外客户销售。A公司对B公司销售，以美元定价，确认收入，同时
确认应收账款-外币-美元；B公司记账本位币为美元，确认存货采购，并应付账款-美元。B公司对外销售的定价同样为美元。
B公司在美国购买了大量远期外汇合约，卖出美元，买入人民币。B公司支付A公司货款时，并非按合同约定的美元付款，而是支付人民币。B公司单体不符合套期会计条件，因为无外汇风险敞口。
合并报表的套期指定：在集团合并报表层面将远期外汇合约指定为套期工具。A公司的应收账款的汇差影响到当期损益，无法在合并层面抵消。被套期项目为预期的销售交易。
远期合约的期限为1年，A公司收B公司货款的账期为3个月，也就是，从远期合约开始6个月后，A公司确认收入，并确认应收账款。问题：1、此情况，是否可以在合并报表层面按套期会计核算？

求助陈版主，收入确认时点的疑问。

4442、求助陈版主，收入确认时点的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-14 19:28:14

本公司、组装厂、主机厂签订三方协议。本公司将产成品送至组装厂，组装厂将商品送至主机厂，主机厂采用线上结算的模式。主机厂根据上线数量跟本公司和组装厂进行结算，直接将款项打给本公司。组装厂对本公司产品进行验收，主机厂对组装厂产品进行验收，如果后期出现质量问题，最终责任方由主机厂进行判定。个人判断本公司收入确认时点为主机厂上线领用。是否合理，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的理解。本案例中本企业需就零部件的质量、交货等事项直接对主机厂承担责任，从某种意义上说主机厂直接说本企业的客户，其上线使用代表其接受本企业交付的商品。

成本分配问题

4443、成本分配问题

提问人：wx_63996c724123 时间：2022-12-14 20:23:54

背景资料：
被审计单位A公司与B客户签订受托加工合同，A公司为B客户提供代加工服务（生鲜乳加工为奶粉），根据新收入准则，由于生鲜乳控制权未转移至A公司，A公司需按照净额法确认收入。
问题如下：
合同约定奶粉出成率为98%，出成率不够98%的差额部分需补齐，但A公司普遍出成率高达99%，且从未有过出成率低于98%的情况；由于业务量大，超额生产出来的奶粉数量较多，该部分存货入库时是否可以考虑按照产量比例进行成本分摊？

回答人：chenyiwei

超额生产出来的奶粉归本企业所有，应理解为和一项非现金对价，即委托方以超额产出的实物商品作为支付加工费的方式。根据新收入准则第十八条规定，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。在按照奶粉的公允价值入账库存商品同时，贷记受托加工服务收入。这种情况下不存在成本分拆问题。

研发试制阶段用模具转入生产的情况

4444、研发试制阶段用模具转入生产的情况

提问人：junguang93 时间：2022-12-14 20:24:13

陈版主好！请问在研发产品试制阶段会决定需要投模（非研发专用模具），公司自行开模或者委托供应商进行开模具，公司会在试产阶段评审模具是否合格并不断修模，小批量打样试产后没有问题，模具基于成本效益考虑，不会直接废弃，会转入批量生产使用（产品批量生产与投模阶段使用过的模具是同一套模具，且同一环节只有一套模具）。模具的使用寿命一般2-3年，这种情况下，是否需要在正式量产之后将模具调整至固定资产？还是说因为我是产品打样试制阶段进行的模具开发，模具费用（1年可能会1千万）一次性计入研发费用？感觉如果全部一次性计入研发，是否会导致研发费用不实？虽然模具是产品试制阶段投放的，但是实际上以后量产还需要长期使用的。但是如果全部不计入研发，又不符合实际情况。那么是否需要按照研发阶段和量产阶段的工时进行划分研发费用及生产成本？如果这汇总情况下，什么时候可以应该转入固定资产？

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：此处的研发项目不是“基于客户合同的受托研究开发项目”，而是“企业内部自行研究开发项目”。两者的区别可以参照《监管规则适用指引——会计类第2号》之2-8。在上述前提下，需要考虑的问题是：在模具试制的相关投入发生时，该项研发项目是否已经进入了研发支出资本化阶段？
如果尚未进入资本化阶段的（这种可能性相对较小），则模具试制的投入也应当一并予以费用化处理，计入研发费用，后续即使该项研发获得成功，产品量产，此前试制的模具作为正式量产模具使用，但根据《讲解2010》P107：“值得强调的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。”。
如果已经进入资本化阶段的，则模具试制支出先通过“研发支出——资本化支出”科目归集。后续如果模具可用于量产的，再将其成本从该项资产中转出到固定资产中。

请教陈版主，企业安全生产费用提取和使用管理办法

4445、请教陈版主，企业安全生产费用提取和使用管理办法

提问人：1045662738 时间：2022-12-14 22:57:13

请教陈版主一个问题：财政部应急部：关于印发《企业安全生产费用提取和使用管理办法》的通知里，新增了电力企业，按照上年营业收入，请问该营业收入怎么理解，仅按照主营业务收入可以吗，不考虑其他业务收入，因为其他业务收入和安全费关系不大

回答人：chenyiwei

根据该办法第五十二条：企业同时开展两项及两项以上以营业收入为安全生产费用计提依据的业务，能够按业务类别分别核算的，按各项业务计提标准分别提取企业安全生产费用；不能分别核算的，按营业收入占比最高业务对应的提取标准对各项合计营业收入计提企业安全生产费用。
从这一点来看（按各项业务计提标准分别提取企业安全生产费用），似乎也可以理解为：如果企业同时从事无需计提安全生产费用的业务的，则这部分无需计提安全生产费用的业务对应的收入不纳入计提基数。但鉴于这一点无明确规定，还是建议就此问题与当地应急主管部门沟通确认。

请教版主，关于线上小额助贷平台的一些问题

4446、请教版主，关于线上小额助贷平台的一些问题

提问人：breezexyl 时间：2022-12-14 23:12:51

问题1某线上小额助贷平台（如360借条、拍拍贷等），2022-01-01借款人A借3000，分3期还，每期还1100，一共还3300。（每期还款1100中，1020是出借方某银行B的真实本息，80是最
终归属于的助贷平台的。）
正常还款计划
期数还款日期每期应还总金额本金利息归属于助贷平台 1 2022-02-01 1100 995 25 80 2 2022-03-01 1100 1000 20 80 3 2022-04-01 1100 1005 15 80 合计 3300 3000 60 240
开始的时候，产品设计为，借款人不可以部分提前还款，如要提前还款，必须把整笔借款还清。
针对整笔借款，按计划，归属于助贷平台的240，助贷平台在进行收入确认的时候都是以一定的方式将之拆分为3部分，撮合收入（助贷平台撮合了A和B）、贷后收入（助贷平台进行后续催收
（合规性问题暂且不论））、担保收入（如A没有按时还款，助贷平台将向B进行代偿（合规性问题也暂且不论））。
假定240 = 撮合收入60 + 贷后收入30 + 担保收入150，其中
撮合收入54会在A借款成功之时确认；撮合收入6被递延、将在订单最后一个分期到期时确认（考虑到可能存在提前结清，一旦提前结清，A的总还款将少于3300，归属于助贷平台的也将相应
减少）；贷后收入30和担保收入150被递延、将会在从A借款成功开始至订单最后一个分期到期内分摊确认。
后调整了产品设计，允许借款人部分提前还款（不需要结清整笔借款），并且会同时重新计算还款计划。假如A在2022-02-01还了2100
期数还款日期每期应还总金额本金利息归属于平台 1 2022-02-01 2100 1995 25 80 2 2022-03-01 550 500 10 40 3 2022-04-01 550 505 5 40 合计 3200 3000 40 160
针对这种产品设计，如何账务处理，该助贷平台内部出现了争议：
做法一：与 “不可以部分提前还款，如要提前还款，必须把整笔借款还清” 相同处理，只是对于递延撮合收入的比例可以相应调整。
做法二：因为不知道这种情况下会导致最终归属于助贷平台的金额减少多少，所以保守起见，就在每期到期的时候确认收入，即2022-02-01确认收入80、2022-03-01确认收入40、2022-04-01
确认收入40。
请教版主，以上两种做法，那种做法是合理的？我自己是觉得做法一是合理的。
问题2
助贷平台为了吸引客户，提供客户折扣券。比如原先借款人A借3000，分3期还，每期还1100，一共还3300。（每期还款1100中，1020是出借方某银行B的真实本息，80是最终归属于的助贷平台的。）现在A使用了折扣券，一共只要还本金3000。但是这个减免仅仅是助贷平台单方面提供的，B是不减免的，也就是说B仍需要收60的利息，所以实际上60是由助贷平台支付的，但B 对助贷平台的促动行为是无感知的，更不可能给助贷平台开发票。
请教版主，针对这笔借款，助贷平台就是纯付了60，那60是否需要单独拿出来作为销售费用，还是说可以作为收入-60、冲减其他N个非亏损借款订单的收入？谢谢~

回答人：chenyiwei

求助陈版，募集资金账务

4447、求助陈版，募集资金账务

提问人：1111222222 时间：2022-12-14 23:18:34

A公司发行1000万股，发行价5元/股，面值1元/股，承销、保荐费不含税价500万，含税价530万，其中前期已预付含税212万元，其他发行费用不含税价300万，含税价318万，其中前期已预
付含税106万元，承销保荐费已从募集资金账户坐扣，由券商将坐扣后的金额汇入A公司账户，汇入金额为10005-（500-200）=4700万,
募集资金净额=51000-500-300=4200万，借：银行存款 4700万
借：应交税费-增值税（进项税）12万（其他发行费尚未支付部分的进项税）
贷：股本 1000万
贷：资本公积-溢价 2400万（4200-1000-500-300）
贷：其他应付款 212万（=318-106）贷：预付账款 200 （扣除前期已预付承销保荐费不含税价）贷：预付账款100（扣除前期已预付其他发行费不含税价）分录金额不平，刚好差了发行费
用不含税价800万元（500+300），这个差异如何处理呢

回答人：chenyiwei

既然募集资金净额是4200万，为何股本和资本公积加起来只有3400万？正好差800万。

模具销售收入的确认

4448、模具销售收入的确认

提问人：numberxu123 时间：2022-12-14 23:47:58

A公司与客户签订合同，约定由A公司根据客户的要求为客户制造模具，并用该模具为客户生产产品，模具的所有权归客户。
合同约定：A公司初始不收取模具费，当客户采购量达到300万件时，不收取模具费；当客户采购量低于300万件时，按照“实际采购量*0.2”收取模具费。
请问：A公司销售模具如何确认收入？何时确认？
个人理解，“当客户采购量达到300万件时，不收取模具费”应该属于针对产品销售的一项可变对价，销售模具仍然应当在控制权转移时确认模具费收入（按客户保底采购量预估，模具收入
=3000.2=60万元），客户实际采购量未达到保底量时，根据差额冲减已确认的收入。例如，客户实际采购为250万件，则在实际采购完成的当期冲减模具收入10万元（2500.2-60）。
请教陈老师，这样理解是否准确？

回答人：chenyiwei

这种情况，参照《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-1 识别履约义务时商品或服务是否具有高度关联性的判断”，提供模具和制造产品是两项履约义务。虽然模具不单独收费，但其价格包含在后续量产产品的价格中。后续根据产品采购量给予的“不收取模具费”等价格调整，看似是针对是否收取模具费的问题，实际上还是对产品的数量折扣、应作为产品的可变对价处理。主帖中的处理意见基本合理。

求助陈版 - 业绩对赌中存在连带责任的会计处理

4449、求助陈版 - 业绩对赌中存在连带责任的会计处理

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-12-15 01:28:19

陈版好，
A公司与B公司无关联，B公司收购A公司全资子公司C的30%股权，构成重大影响，同时约定了业绩条件1.五年内IPO，2.收购后三年每年净利润均达到一定要求。若C公司无法完成业绩目标，
则C公司应当给予现金补偿，且A公司承担连带责任。
问题：对于C公司来说，是否确认金融负债？若需要确认，另外一头是损益科目还是权益科目？控股股东A承担连带责任，是否也应当确认金融负债？若需要确认，另一头是损益科目、还是长
期股权投资？合并报表如何处理（这里理解对于集团来说不应该double）？

回答人：chenyiwei

由于对赌责任的承担是“C公司应当给予现金补偿，且A公司承担连带责任”，因此C、A的个别报表层面均需确认与该项对赌义务相关的或有对价（以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债）。
A个别报表和合并报表层面确认该项负债时，对应调整损益；C公司初始确认该项负债时冲减权益（资本公积），后续确认其公允价值变动时计入损益。
该交易不是母公司为子公司承担其自身经营中的成本费用，而是母公司将股东之间的对赌交易后果由被投资公司承担，故不会调整对子公司的长期股权投资成本。

求助陈版主，收入确认的疑问

4450、求助陈版主，收入确认的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-15 10:29:59

本公司为零部件厂商，2021年12月货物发至主机厂，主机厂上线领用，有数量，但是结算价格未定。2021年12月本公司是否可以根据协议价格进行暂估确认该部分产品的收入。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

这部分收入的计量参照新收入准则第十六条关于可变对价的原则处理，即按照期望值法或者最可能发生金额法作出最佳估计，同时需确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。如果根据以往惯例判断，最终结算价有较大可能性需在协议价格的基础上下调，且下调影响重大的，则依据协议价格暂估很可能是不恰当的。

关于企业收到政府资金的会计处理

4451、关于企业收到政府资金的会计处理

提问人：WZ信仰峰声时间：2022-12-15 10:43:24

请教陈老师，企业收到自治区财政乡村振兴补助资金（产业发展专项），用于项目的建设，文件写资金性质为一般公共预算资金。那么企业该怎样核算这笔资金？按政府补助计入递延收益？还是计入专项应付款？
另，根据《企业财务通则》第二十条（二）属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。《中央预算内固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法》第十四条(二)对经营性建设项目的投
资补助作为资本公积管理，项目单位同意增资扩股的情况下，可以作为国家资本金管理。那么企业收到各级政府投资补助资金，都作为资本公积管理吗？

回答人：chenyiwei

这类款项属于政府资本性投入的可能性不大，因此不应计入专项应付款。建议明确其用途限制（补偿对象），以及是否属于要向政府交付商品或服务的采购合同对价等，据此确定恰当的会计处理模式。

【萌新求助！！！】一个股权问题

4452、【萌新求助！！！】一个股权问题

提问人：Uniqueluyj 时间：2022-12-15 11:43:19

【问题背景】如下图所示，A~F合伙成立了甲公司，其中A公司、B公司为国企，C为私企，D、E、F为个人，协议中约定各方实际出资见（1），约定股权构成比例见（2），但因为C私企和
D个人未实际出资为0，而是以不好评估或不能评估的作价入股，所以A、B、E、F都会帮其他人代出一部分资金。
【问题】
现在站在B国企的角度，多出的那部分8.88应该放在那个科目进行核算，如果B国企参股不符合某某法律法规，不知道各位审计大师能不能链接一下出处，谢谢！

回答人：chenyiwei

没有看到图片和表格？
根据主帖中的文字描述，需关注为何代出资，以及国企B代出资款项是否有权及可能向其他合伙人收回，并收取资金代垫的利息；是否可能构成权益代持；等等，据此确定这部分代出资额是否构成对被代出资的合伙人的一项债权，还是实质上增加了在合伙企业享有的权益；或者是否还可能有其他考虑。

求助陈版-非上市公司可转换股权的债权会计处理

4453、求助陈版-非上市公司可转换股权的债权会计处理

提问人：13760815674 时间：2022-12-15 13:39:21

新人第一次发帖，不知道是否可请教陈版？或者经验丰富的同志们可否解答。
一般企业A公司以可转换股权的债权方式投资一般企业B公司。A公司原持有B公司1%股权，以权益法核算，现向B公司发放5年期可转换股权的债权本金5亿贷款，B公司每年末需按一定利率向A公司偿还利息。5年后可转换股权的债权本金5亿，转换为A公司对B公司的24%股权。转换后A公司共持有B公司25%股权。
问：1、在年末时点，该笔可转换股权的债权5亿本金，A公司应将此放在哪个会计科目核算？如何进行会计处理？除确认长投的1%投资收益和利息收入，还有其他需要注意的吗？

关于该笔贷款，B公司账面是否属于以摊余成本计量的金融资产，应放哪个会计科目进行核算？

2、关于该笔贷款，B公司账面是否属于以摊余成本计量的金融资产，应放哪个会计科目进行核算？
（注：上述问题均为股权转换前的业务处理）

回答人：chenyiwei

对于A公司，因为属于包含转换权的混合工具，其合同现金流量特征不满足“本金+利息”的基本借贷安排，故应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算，列报为其他非流动金融资产。期末需根据B公司股权价值的变动情况对转股权进行合理的估值，据此确定该工具的整体公允价值。

提问人：13760815674 时间：2022-12-19 11:48:35

谢谢陈版！另外想请教一下，在A公司与B公司均没有聘请第三方评估机构进行评估的情况下，B公司亦非上市公司，那期末B公司股权价值的变动情况对转换股权需进行合理估值，该如何确
定该混合工具在期末的公允价值？

回答人：chenyiwei

提问人：13760815674 时间：2022-12-21 11:28:23

回答人：chenyiwei

A公司整体作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产处理。

里程碑法确定履约进度

4454、里程碑法确定履约进度

提问人：lv1025280320 时间：2022-12-15 14:37:38

请教陈版如何理解？

回答人：chenyiwei

“已达到的里程碑”是新收入准则应用指南中提及的计量履约进度之“产出法”的一种，但采用“已达到的里程碑”是有前提条件的。例如，某履约义务合同约定的里程碑分别为10%、30%、50%、80%和100%。假设在某资产负债表日，已经达到里程碑30%，但还没有到达50%。此时如果采用“已达到的里程碑”——30%作为履约进度的话，应保证在达到30%里程碑至资产负债表日之间没有向客户转让重大商品控制权，否则“已达到的里程碑”（30%）不能如实反映企业履约进度和向客户转移商品控制权的情况，不能将30%作为该资产负债表日的履约进度。
在新收入准则下，“在一段时间内履行的履约义务”代表商品的控制权在履约期间内以连续的方式逐步转移给客户（而不是在某些离散（不连续）的时点转移），由此相应逐步累积收取对价的权利。即，如果一项履约义务符合在一段时间内（而不是在某一时间点）确认收入的标准，则相关商品或服务的控制权并非在某些离散的时间点转移。因为控制权是在主体履约的同时转移，主体的履约（通过一个适当的进度衡量来反映）不应当导致主体的账目中产生任何重大的资产（即，正在进行的工作，例如在产品或合同履约成本）。因此，首先应判断在特定交易中，商品控制权的转移是否连续。如果仅在合同约定的特定里程碑节点上才将对应的商品控制权转移给客户，则该项履约义务不满足“在一段时间内履行”的条件。并且，运用产出法衡量履约进度应满足的条件之一是“以产出法衡量的履约进度与主体截至目前已完成的工作直接相一致”。
当运用产出法衡量履约进度时，理论上应当在履约期间的任何一个时点，都可以根据截至该时点已转移控制权给客户的商品的数量占合同约定应转移商品总量的比例来计量履约进度，而不应出现在两个里程碑之间的某个时点的履约进度不能可靠计量的情况。而且，在实务中，很多“里程碑法”实际上是变相的按开票进度确认收入。尽管准则允许在某些情况下将其认可为实务中的变通方式，但也是有限制条件的，即“企业向客户开具发票的对价金额与向客户转让增量商品价值直接相一致时，如企业按照固定的费率以及发生的工时向客户开具账单”。如果不满足该条件而仍采用里程碑法，则背离了里程碑法的本意。
实务中，一些设计勘察、大型机械制造等行业经常采用“已达到的里程碑”作为确定履约进度的方式，这也是在2006年版收入准则和建造合同准则下的“行业惯例”。但在新收入准则下，可能很多企业原采用的“已到达的里程碑”法不能再继续使用了，如果继续使用，则需要提供充分证据表明在里程碑之间没有向客户转移了重大的商品控制权。由于“行业惯例”的影响，以及确定“已达到的里程碑”所需信息相对较易获取，预计大多数被审计单位会对此变化比较抵触。建议项目组以新收入准则、四部委年报通知等文件为依据，与被审计单位充分沟通，降低审计风险。
此外，证监会、财政部等部门在多个场合中均提及过该问题，此次又以四部委联合发文的形式重申，表明各部门对此问题都十分重视，请项目组务必谨慎处理。

关于合并层面所得税计算表的计算方法

4455、关于合并层面所得税计算表的计算方法

提问人：茶前饭后时间：2022-12-15 15:02:34

请教版主，合并层面的所得税计算表中，下面列示的如“本期不可抵扣费用”、“本期研发费加计扣除”、“本期未确认暂时性差异及可抵扣亏损”等项目，是不是都要用母公司的税率进行还原列示？（就是用各子公司金额除以子公司税率后再乘以母公司税率），还是直接用各家子公司的数据机械加总求和呢？
我的理解合并层面理应用母公司税率还原，因为站在合并角度考虑，税率就应当用母公司的税率，但如果子公司亏损且不确认递延资产时（子公司所得税费用为0），这样做就不会产生子公司税率差，所以比较矛盾，望版主指点。

回答人：chenyiwei

在合并报表层面的所得税计算表中，在将合并层面的利润总额乘以母公司的适用税率之后，紧接着就是一个税率差的调整项目（母子公司适用不同税率的影响）。相应地，后续各项目如果发生在适用不同税率的子公司，则应依据该子公司自身的适用税率计算填列。

提问人：心海拂清风时间：2022-12-17 22:19:25

请教陈版，如果小微企业的子公司自身的适用税率按照法定20%，25%，15%还是实际纳税的7.5%，5%，2.5%等税率计算合理？谢谢

回答人：chenyiwei

是实际纳税的7.5%，5%，2.5%等税率计算合理。

求助陈版关于商场业务的实务问题

4456、求助陈版关于商场业务的实务问题

提问人：姒逸时间：2022-12-15 15:15:54

背景：商场经常会有一种“互利模式合作”如在免费在商场提供部分区域给个人表演（唱歌、演奏吉他等），商场得到一个吸引人流的好处而该个人也可以提高自己的名声

请教陈版主，关于实物注资后，更新评估报告的双方账务处理。

4457、请教陈版主，关于实物注资后，更新评估报告的双方账务处理。

提问人：lardqiu 时间：2022-12-15 15:16:58

请教陈版主，我们有这样的是一个案例，
A公司将自己拥有的一项资产X实物注资占股49%，B公司现金出资占股51%成立新公司C。
2020年，资产X的账面价值是40万，初步评估价值是49万，因此B公司注资51万，成立C公司，注册资本100万，C公司账务处理实收资本增加100万。
2022年，资产X重新评估，新的评估基于2020年这个时点，评估价格是98万，比之前增加49万，因此B公司同步再注资51万。此时C公司账务处理为增加资本公积100万。（X资产评估增加49
万，B公司现金51万。）
2022年这次的重新评估，C公司直接进资本公积是否合理？我觉得计入实收资本会更合适

回答人：chenyiwei

集团公司划拨少数股权

4458、集团公司划拨少数股权

提问人：zhangCestbon 时间：2022-12-15 15:24:42

背景：集团公司甲和其全资子公司乙分别持有丙公司各50%的股权，根据原约定由子公司乙对丙公司进行并表，集团公司甲对丙公司按权益法核算；现集团公司甲将其持有的50%股权无偿划
转给子公司乙公司，乙公司拥有丙公司100%股权。
请问，乙公司的长投如何核算，
①按照丙公司的实收资本的50%增加长投，使其长投与并公司实收资本对应，
②按照丙公司净资产的50%增加长期股权投资，也就是按照集团甲的长投来入账。
谢谢老师！
追问：根据《企业会计准则第33号-合并财务报表》：
第47条因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
背景假设：现集团公司甲将其持有的50%股权无偿划转给子公司乙公司，乙公司拥有丙公司100%股权，乙公司收购剩余50%的股权对价为0,截止12月末丙公司所有者权益1000万元；其中：
实收资本300万元、未分配利润700。
处理方式（一）母公司单体报表的会计处理
借：长期股权投资 500万元（所有者权益1000万元50%）
贷：资本公积 500万元合并报表
合并抵消分录如下：借：实收资本300
借：未分配利润700
贷：长期股权投资（150+70050%+500）处理方式（二）母公司单体报表的会计处理
借：长期股权投资 150万元（实收资本300万元50%）
贷：资本公积150万元合并报表
合并抵消分录如下：借：实收资本300
借：未分配利润700
贷：资本公积 350万元
贷：长期股权投资（150+150+70050%）
请问以上哪种方式合理，最终是否可理解为，在母公司合并报表层面，增加资本公积500万元（所有者权益1000万元*50%）

回答人：chenyiwei

采用方法一合理。该事项不影响母公司的合并报表，其影响在母公司合并报表层面应完全抵销处理。甲集团在交易前后都享有丙公司100%的权益，无外部少数股东。
另外，此前股权划转之前，母公司持股50%按权益法核算也是不对的。因为当时丙也是甲的子公司（只不过当时是间接控制），因此当时母公司直接持有的50%股权在母公司个别报表层面应
当也是成本法核算。

求助陈版主，全生产费用提取和使用管理办法

4459、求助陈版主，全生产费用提取和使用管理办法

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-15 15:44:35

财政部12月12日发布了《企业安全生产费用提取和使用管理办法》，客户属于汽车零部件行业，以前未提取安全生产费的，新政策 “ 本办法自印发之日起施行。”那2022年就开始计提？如果
22年就开始提，是只提一个月的？谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

根据新办法第三十条：“机械制造企业以上一年度营业收入为依据，采取超额累退方式确定本年度应计提金额，并逐月平均提取”。但由于该文件是在12月发布，因此2022年度的安全生产费用
计提金额应当是依据2021年度的全年营业收入计算，且全部计提在12月。为了避免对12月的成本造成重大冲击，可将应于1～11月计提的部分直接计入营业成本处理。

请教陈版主：《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财资[2022]136号）

4460、请教陈版主：《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财资[2022]136号）

提问人：嘻嘻嘻1234 时间：2022-12-15 15:46:18

陈版主，根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财资[2022]136号），第四十九条企业按本办法规定标准连续两年补提安全生产费用的，可以按照最近一年补提数提高提取标准。本办法公布前，地方各级人民政府已制定下发企业安全生产费用提取使用办法且其提取标准低于本办法规定标准的，应当按照本办法进行调整，请问22年的专项储备是否应按照该办法重新计提？还是需要区分公布前后，公布前按旧的计提比例，公布后的按新的计提比例呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

个人理解，通常情况下可以区分公布前后，公布前按旧的计提比例，公布后的按新的计提比例；但如果此前即已发生计提标准低于实际支出金额的情况，则按照原财企[2012]16号文规定，也应当补提差额，确保专项储备余额不产生负数。因此，新规定中的该条要求与原先相比无本质区别，只是明确了后续企业可以选择自行提高计提标准，以避免连续出现使用数大于计提数从而每年末需要补提的情况，均衡各月的计提金额。

请教陈版主关于政府补贴房租

4461、请教陈版主关于政府补贴房租

提问人：Kiwi923 时间：2022-12-15 16:13:16

求助陈版主：
公司与政府签订协议，政府对公司租房租金的50%进行补贴。场地租金五折优惠以现金形式直接拨付给场地出租方，按季度结算，按阶段拨付。具体事项由政府与场地出租方协商。该政府补贴对公司有业绩要求，若本年度经营业绩不达标，有政府补助退回的风险，公司须依项目场地实际使用时间，按照市场价格以资金形式返还享有的场地优惠。目前公司签订的租赁合同为3年，政府补贴50%租金的优惠时限也是3年。公司对租赁场地进行较大金额装修，租赁期预估将超过3年。
请教陈版主：
应该如何确认使用权资产和政府补助呢？
方案一：不确认政府补助，按50%租赁付款额确认3年使用权资产，3年之后的租金按100%租金确认。

回答人：chenyiwei

使用权资产和租赁负债的初始计量金额均不扣除可能享有的补助，即按照原租赁合同约定的100%应付租金计量；后续实际享受到政府补助时，在合理确保不会被要求返还的前提下，作为与收益相关的政府补助计入当年度的其他收益处理。
参考：财政部会计司发布的《政府补助准则实施问答》：
问：甲公司租赁某物业，租赁期为5年，每3个月支付一次租金。为支持甲公司经营发展，当地政府为甲公司提供租金扶持补贴，甲公司在每3个月支付租金后向政府提交租金支付凭证等申请文件，政府审核通过后发放相应3个月的租金扶持补贴。甲公司收到的上述租金扶持补贴应当作为与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助进行会计处理？
答：按照《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）第四条等相关规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助；与资产相关的政府补助指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。通常情况下，与资产相关的政府补助文件会要求企业将补助资金用于取得固定资产或无形资产等长期资产。本问题中的甲公司收到的政府补助在性质上为政府对企业所付物业租金的补贴，弥补的是企业相关期间的租赁成本费用，不符合与资产相关的政府补助的定义，因此属于与收益相关的政府补助，应当按照《企业会计准则第16号——政府补助》第九条等相关规定进行会计处理。

转让股权和债权

4462、转让股权和债权

提问人：haikuotiangaohe 时间：2022-12-15 17:47:17

A公司对B公司持股比例49%，不构成控制，按照权益法核算，A公司账面对B公司挂账900万元债权，对B公司长期股权投资4000万元，A公司将对B公司的债权和股权转让给C公司，债权转让
价款500万元，股权转让价款4100万元。
请问陈老师A公司处置债权和股权做如下会计处理是否恰当：
转让债权账务处理方
方式1：借：信用减值损失400万元贷：其他应收款坏账准备400万元
借：银行存款500万元借：其他应收款坏账准备400万元贷：其他应收款900万元方式2：借：银行存款500万元贷：其他应收款900万元贷：投资收益-400万元
转让股权

回答人：chenyiwei

股权和债权转让是否为一揽子交易？为何股权转让有增值溢价（4100-4000），而债权转让却是折价（500-900）？该作价是否合理、公允？如果确定属于一揽子交易的，则应作为一个整体处理，不再区分债权、股权转让损益，整体确认一个投资收益金额。

求助陈版！制造业的危废处理费是否属于安全生产费的范畴？

4463、求助陈版！制造业的危废处理费是否属于安全生产费的范畴？

提问人：wanqiyuq 时间：2022-12-15 18:32:21

回答人：chenyiwei

不可以。无论是从《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财资[2022]136号）第三条对“企业安全生产费用”的定义（专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件）、第五条对使用范
围的原则性规定，还是依据各具体行业对其使用范围的具体规定来看，都不应将危废处置费用从安全生产费用中列支，而是另行确认计入生产成本或制造费用。

关于年度租金转化为月度租金未确认融资费用处理的问题？

4464、关于年度租金转化为月度租金未确认融资费用处理的问题？

提问人：xm1986 时间：2022-12-15 19:00:29

您好，陈老师，有个问题想咨询下您，我公司从2021年6月租赁别的公司（工业企业）机械设备，租期4.5年，约定每半年支付不含税租金424778.76元，在2022年04月公司停止使用上述设备，并退回上述企业设备。由于当时计算的租赁负债-未确认融资费用是按半年度租金*9期-租金的现值所得。现金在需要具体到2022年4月，也使用了（1+半年度增量借款利率）^(1/6)-1计算出月度增量借款利率，但是按照这个月度增量借款利率算出来后租赁负债的账面价值分摊到最后不为零。也更换了另一种方法，就是半年内的租金为零，到6月30日使用424778.76元，这样计算出来租赁负债摊销额为零。问题来了，就是能不能按照第二种方法确认未确认融资费用，虽然具体到某个月无租金。我也参考了课本，但是课本就是很简单用半年度增量借款利率/6,得出月
度利率，然后每个月的租金平摊，这样算出来租赁负债最终的余值不为零。请问陈老师，该用哪种方法？摊销计算表期间期初摊销价值实际利率计算的租金规定利率计算的租金期末摊销价值
A B CD＝A+B-C2021-6-301期 3,061,368.89 143,578.77 424,778.76 2780168.90 2021-12-312期 2,780,168.90 130,390.44 424,778.76 2485780.58 2022-1-313期 2,485,780.58 19,061.42
0.00 2504842.00 2022-2-283期 2,504,842.00 19,207.59 0.00 2524049.59 2022-3-313期 2,524,049.59 19,354.88 0.00 2543404.46 2022-4-303期 2,543,404.46 19,503.29 0.00 2562907.76
2022-5-313期 2,562,907.76 19,652.85 0.00 2582560.60 2022-6-303期 2,582,560.60 19,803.55 424,778.76 2177585.39 2022-12-314期 2,177,585.39 102,129.16 424,778.76 1854935.79
2023-6-305期 1,854,935.79 86,996.83 424,778.76 1517153.86 2023-12-316期 1,517,153.86 71,154.80 424,778.76 1163529.90 2024-6-307期 1,163,529.90 54,569.77 424,778.76
793320.91 2024-12-318期 793,320.91 37,206.90 424,778.76 405749.05 2025-6-309期 405,749.05 19,029.71 424,778.76 0.00 合计 761,639.95 3,823,008.84 摊销计算表期间期初摊销价值
实际利率计算的租金规定利率计算的租金期末摊销价值A B CD＝A+B-C2021-6-301期 3,061,368.89 143,578.77 424,778.76 2780168.90 2021-12-312期 2,780,168.90 130,390.44 424,778.76
2485780.58 2022-1-313期 2,485,780.58 19,061.42 70,796.46 2434045.54 2022-2-283期 2,434,045.54 18,664.71 70,796.46 2381913.79 2022-3-313期 2,381,913.79 18,264.95 70,796.46
2329382.28 2022-4-303期 2,329,382.28 17,862.13 70,796.46 2276447.95 2022-5-313期 2,276,447.95 17,456.22 70,796.46 2223107.71 2022-6-303期 2,223,107.71 17,047.20 70,796.46
2169358.45 2022-12-314期 2,169,358.45 101,743.32 424,778.76 1846323.01 2023-6-305期 1,846,323.01 86,592.89 424,778.76 1508137.14 2023-12-316期 1,508,137.14 70,731.91
424,778.76 1154090.29 2024-6-307期 1,154,090.29 54,127.05 424,778.76 783438.58 2024-12-318期 783,438.58 36,743.42 424,778.76 395403.24 2025-6-309期 395,403.24 18,544.49
424,778.76 -10831.03 合计 750,808.92 3,823,008.84

回答人：chenyiwei

理论上按照【（1+半年度增量借款利率）^(1/6)-1】计算月度的增量借款利率是最合理的做法，虽然某个月无租金支出，但仍需按实际利率法确认该月的租赁负债相关利息支出。理论上不应出
现“这个月度增量借款利率算出来后租赁负债的账面价值分摊到最后不为零”的情况，建议再次复核下你的计算是否合理。
第二种方法并不是严格符合准则规定的处理方式，实务中如果两种方法下的结果差异不重大，则基于简化计算的考虑，也可以接受第二种方法，并通过对最后一期或几期的租赁费用的人为调节，将其在租赁期满时（或支付最后一期租金后）租赁负债的账面价值调整到零。

请教陈版，关于股份支付加速行权产生的损益是否为非经常性损益

4465、请教陈版，关于股份支付加速行权产生的损益是否为非经常性损益

提问人：gpqg 时间：2022-12-15 19:48:11

陈版，
搜看您之前的帖子的时候，看您的回复是：
加速可行权[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]对损益的影响体现为股份支付费用的提前确认，但并不改变应确认的股份支付费用总额，只是改变了其期间分布，并且股份支付费用本质上也是与企业正
常经营活动相关，是获取职工或其他方面为企业提供服务的对价。因此，不建议将加速可行权[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]导致加速确认的股份支付费用列入非经常性损益。
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]但是在看上市公司年报会计监管报告2020中提及：未将取消股权激励一次性计入当期费用的部分作为非经常性损益列示我的问题是，这个该如何理解呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

此问题此前没有明确过，对此可能有不同理解。监管报告对此问题明确后，应按已明确的监管口径进行非经常性损益认定。因为非经常性损益本身就是一个证券监管指标，证监会对其含义、范围等问题拥有最终解释权。

企业合并公允价值调整分录

4466、企业合并公允价值调整分录

提问人：xuekuaiji2011 时间：2022-12-15 20:25:28

回答人：chenyiwei

可能的做法是：先按照被收购方账面净资产份额与合并成本之间的差额计算了暂定商誉。这个商誉的金额与根据企业合并准则规定的正确商誉金额相比肯定是高估的，所以后续还要补充确认被收购方可辨认净资产公允价值相对于其账面价值的增值，相应调整商誉和少数股东权益。即补做该笔抵销分录。
上述分录中，贷记商誉的金额为【可辨认净资产评估增值额母公司持股比例】；贷记少数股权的金额为【可辨认净资产评估增值额少数股东持股比例】，同时将少数股东权益也调整为以购买日净资产公允价值为基础计量。

子公司对母公司的分公司进行债务豁免的问题

4467、子公司对母公司的分公司进行债务豁免的问题

提问人：wx_634387e92ba2 时间：2022-12-15 20:32:16

陈老师及各位老师您们好！
有如下一个问题，期待得到您们的指导。概括为子公司对母公司的分公司进行债务豁免。
背景如下：A下有一个海外分公司A1，B公司系为A公司的子公司。目前B拟豁免对A1的一笔债权，目前A1正常经营，A1不具有独立法人地位，但财务账目前是单独核算，根据最新的财务数据，A1不具有对B公司债务的实际偿还能力。** ****会计处理：**如上所述，实际上相当于子公司B给予母公司A的一笔债务豁免，目前的处理思路为：由于该交易存在显著不公允迹象，母子双方均应该按照权益性交易的原则进行账务处理，子公司冲减资本公积，母公司冲减对子公司的长期股权投资具体为：母公司：子公司：借：其他应付款借：资本公积贷：长期股权投资贷：其他应收款
也看到有人解读如下：子公司豁免母公司100万【个人理解】子公司当作权益性分配借：利润分配 100 贷：应收账款 100【类比分配现金股利，借：利润分配，贷：应付股利】母公司当作收回投资借：应付账款 100贷：长期股权投资 100【不能类比收到现金股利，否则影响了损益。】

回答人：chenyiwei

你的理解是合理的。此类不具备利润分配的法律形式的交易和事项，一般做法在子公司是都是依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润，而不应一上来就冲减未分配利润。
相关规定参考：
《企业会计准则第20号——企业合并》第六条：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价
值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
第八条：为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减
权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
《企业会计准则——应用指南》附录：会计科目和主要账务处理：
1511 长期股权投资科目使用说明：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记本科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记”应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记”资本公积–资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记”资本公积–资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记”盈余公积”、“利润分配–未分配利润”科目。
《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第四十七条：母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新
增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
第四十九条：母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第五条：企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
(一)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
《企业会计准则解释第7号》第四条：原母公司对该原子公司长期股权投资的账面价值与按上述原则将原子公司的各项资产、负债等转入原母公司后形成的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

公司通过转让股权收购其他公司100股权，使其成为全资子公司

4468、公司通过转让股权收购其他公司100%股权，使其成为全资子公司

提问人：hecan 时间：2022-12-15 21:14:02

陈版：
您好，请教一个问题，A公司计划将50%的股权转让给B公司股东，用于收购B公司100%的股权，经过该操作后，A公司股东变成了原有团队持有50%，B公司团队持有50%，B公司成为了
A公司的全资子公司。
B公司账务处理应该为：借：实收资本-原股东贷：实收资本-A公司

回答人：chenyiwei

“A公司计划将50%的股权转让给B公司股东，用于收购B公司100%的股权”是否应为：A公司股东将其原持有的A公司股权的50%转给B公司股东，B公司股东将B公司的100%股权过户给A，B成
为A的全资子公司，B公司股东持有A公司的50%股权？即，A公司股东代A公司承担了此次收购的成本？
如果是，则：

对于A公司而言，按非同一控制下企业合并处理，取得B公司的长投按其公允价值入账（理论上A公司50股权的公允价值应当与B公司100股权的公允价值相等，如两者不等的，则优先以A公司50股权的公允价值为准），对应贷记“资本公积——股本溢价”。

2、对于A公司而言，按非同一控制下企业合并处理，取得B公司的长投按其公允价值入账（理论上A公司50%股权的公允价值应当与B公司100%股权的公允价值相等，如两者不等的，则优先以A公司50%股权的公允价值为准），对应贷记“资本公积——股本溢价”。

提问人：名扬时间：2022-12-19 11:01:05

回答人：chenyiwei

转让A公司股权给B公司股东的结算责任人是A的股东，不可能是A本身？如果是站在A的大股东视角，如果该大股东继续控制A和B，那就要贷记对A的长投成本了。

初验后本企业需发生的后续成本和工作量预计很少

4469、初验后本企业需发生的后续成本和工作量预计很少

提问人：zcy2401 时间：2022-12-16 01:28:37

请教一下，“初验后本企业需发生的后续成本和工作量预计很少”这句话该怎么理解？以下有几种场景:1、设备到货签收，然后是初验，初验完成后会试运行，按照正常流程走，基本没有大的支出，但运行过程中如发现存在问题，还需要发生较大支出，非设备质量问题不会退换货，不过运行中发生较大支出是小概率事件。那么是否认定为初验后还可能发生较大支出，应当在试运行完成后确认收入？2、设备到货后签收，签收后是初验，验收过程中会有调试修改，发生支出很小，但如果是设备质量问题则退换货或大修补，历史上很少发生，这能认定是需要发生的后续成本和工作量很小吗？3、设备到货后签收然后验收，验收过程中可能存在问题，需要花费一定工作时间，可能要不停调试，但总成本不高，主要是人工费用，能在签收确认收入吗？

回答人：chenyiwei

需综合考虑初验后直至终验期间内发生大额整改、补救支出（含人工成本、替换零部件成本等）的潜在金额和概率。如果综合考虑发生大额支出的概率很小，则一般理解可以在初验通过时确
认收入，但需就该期间内可能发生的后续整改、补救支出参照新收入准则第三十三条关于保证性质保义务的规定确认预计负债和销售费用。

请教陈老师，关于市政投资项目的账务处理

4470、请教陈老师，关于市政投资项目的账务处理

提问人：胡小莫时间：2022-12-16 05:42:28

国有企业地铁公司对已完成的基础建设进行大规模更新改造。更新改造所需项目资金均由市财政局资金进行解决。2014年、2015年、2017年各项目陆续列入市政府投资计划项目，财政局下
达政府投资项目投资预算支出指标文件中列示政府预算支出经济分类科目为对企业资本性支出经费。项目建设完成后，相关资产归地铁公司所拥有。地铁公司实收资本已全部到位。
请教陈老师：

求助陈版主，客户披露口径的疑问

4471、求助陈版主，客户披露口径的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-16 09:34:34

本公司、组装厂、主机厂签订三方协议。本公司将产成品送至组装厂，组装厂将商品送至主机厂，主机厂采用线上结算的模式。主机厂根据上线数量跟本公司和组装厂进行结算，直接将款项打给本公司。组装厂对本公司产品进行验收，主机厂对组装厂产品进行验收，如果后期出现质量问题，最终责任方由主机厂进行判定。本公司开票给组装厂，组装厂开票给主机厂。这种情况下本公司报告附注披露客户的时候，该收入是属于主机厂还是组装厂。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

此问题的关键在于组装厂是“主要责任人”还是“代理人”。从主帖所述情况看，组装厂是代理人的可能性较大（主机厂根据上线数量跟本公司和组装厂进行结算，直接将款项打给本公司；组装厂
虽然有验收，但最终责任还是由主机厂认定，且很可能由本企业直接就所制造的零部件的质量瑕疵对主机厂承担责任）。因此，本公司的客户是主机厂而不是组装厂。

请教陈版主关于利息计提

4472、请教陈版主关于利息计提

提问人：wsheaven 时间：2022-12-16 09:36:21

某公司A为上市公司的联营企业，经复核，A公司前期未计提对外部单位往来款的利息，且金额较大，按照权益法核算对上市公司前期利润的影响较大，且远超实际执行的重要性水平，请问该
种情况A公司是否有足够的理由在利息一次性收到时计入利息收入？上市公司是否一定要前期差错更正？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，装修费摊销问题

4473、求助陈版主，装修费摊销问题

提问人：芒果爱学习时间：2022-12-16 10:26:30

陈版主您好，我们公司有个实务问题，就是有个办公室花了30万装修，计入到长期待摊费用，按照5年的租约每月摊销，然后用了1年后我们的办公室退租了，请问剩下的未摊销的长期待摊费
用是一次性计入到费用还是计入到资产减值损失呢。盼复，谢谢

回答人：chenyiwei

该装修资产已随着办公室的退租而灭失，故不应通过资产减值准备来体现，而是作为资产损失予以核销处理，计入营业外支出。
另外，如果作出提前退租决定距离实际退租还有一段时间，则理论上应在作出提前退租决定后，将对应的长期待摊费用在重新确定的剩余租赁期内摊销完毕，但实务中这种做法似乎较少见。

向客户转让商品同时取得可识别单项履约义务的判断

4474、向客户转让商品同时取得可识别单项履约义务的判断

提问人：罗大xx 时间：2022-12-16 11:06:58

请教陈版主有关向客户转让商品同时取得可识别单项履约义务的判断
背景：公司为地方公交免费提供设备和搭建平台，地方公交为其推广不低于3000套公交设备，推广量超过3000套，超出部分需基于销售额给地方公交分配3%分配额，未超过则不分配。意见1：公司无偿为地方公交提供设备和服务是为了取得销售订单，设备和服务成本符合合同取得成本定义，应当将设备和服务确认为合同取得成本，按推广数量分摊计入销售费用；意见2：该业务应当作为公司向地方公交销售设备和提供服务的同时，自地方公交取得推广服务，应确认设备和服务的销售收入，取得的推广服务按照公允价值确认费用
您怎么看呢？

回答人：chenyiwei

这里的设备、平台和服务分别是什么？提供设备本身是否可以构成一项单独的履约义务，还是必须将设备作为本企业提供后续服务的载体（例如提供经专门设置过的车载定位设备，接受本企业提供的定位监控服务）？
另外，本企业目前是免费提供设备和搭建平台，日后作为一种持续业务模式，如何实现盈利？

提问人：罗大xx 时间：2022-12-21 09:27:56

补充背景内容：提供给地方公交的设备是车载设备，为其现有公交进行更新改造，平台为运营生产系统和企业管理系统，机房为地方公交服务器，这三项内容均为公司的主营业务，提供给地方公交的设备与后续交易并无关联。企业目前提供设备和搭建平台，日后通过向经地方公交推广的公交车生产商销售车载设备盈利，企业直接向公交车生产商销售车载设备。

回答人：chenyiwei

可能可以接受方案1，但背景信息还是过于简单，无法作出最终判断。

企业会计准则解释第 16 号使用权资产、租赁负债初始确认时确认递延所得税？

4475、<企业会计准则解释第 16 号 >使用权资产、租赁负债初始确认时确认递延所得税？

提问人：songlanK 时间：2022-12-16 13:01:48

请教各位老师：中“对于不是企业合并、交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）、且初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易（包括承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易，以及因固定资产等存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易等，以下简称适用本解释的单项交易），不适用《企业会计准则第 18 号——所得税》第十一条（二）、第十三条关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的规定。企业对该交易因资产和负债的初始确认
所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应当根据《企业会计准则第 18 号——所得税》等有关规定，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产”，我想请教下：初始确认时为什么说初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异?,1、比如，租赁四期，每期租赁费10，租赁负债是40，使用权资产36，未确认融资费用
4，那初始确认时使用权资产的计税基础=36（未来可扣），账面价值36，这样不是不产生暂时性差异么？租赁负债的计税基础=账面价值-未来可扣=（40-4）-40=-4，账面价值=36，产生40万可抵扣暂时性差异？请各位赐教我是哪里理解错了？2、等额的差异是分别确认递延所得税资产、递延所得税负债吗？后续随着使用权资产折旧和租赁负债相关利息支出与税前允许扣除的租金发生差异，而相应就该差异确认递延所得税资产（假设满足递延所得税资产确认的一般条件），并在租赁期的后期逐步转回该差异？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，股份支付的疑问

4476、求助陈版主，股份支付的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-16 14:51:24

回答人：chenyiwei

需根据具体情况分析。
参照《股份支付准则应用案例——实际控制人受让股份是否构成新的股份支付》：普通合伙人受让有限合伙人股份后，不享有受让股份对应的投票权和股利分配等受益权，且其必须在约定的时间（3年限售期内）、以受让价格（6元/股）将受让股份再次分配给员工持股平台的合伙人，上述事实表明普通合伙人未从受让股份中获得收益，仅以代持身份暂时持有受让股份，该交易不符合股份支付的定义，不构成新的股份支付。实务中，判断普通合伙人受让股份属于代持行为通常需要考虑下列证据：（1）受让前应当明确约定受让股份将再次授予其他激励对象；（2）对再次授予其他激励对象有明确合理的时间安排；（3）在再次授予其他激励对象之前的持有期间，受让股份所形成合伙份额相关的利益安排（如股利等）与代持未形成明显的冲突。
对于实控人通过初始入股或者增资方式持有的持股平台份额是否需确认股份支付，也可以参照上述原则处理，主要是考虑实控人是否属于暂时代持，有无明确的后续授予计划等。

长投权益法下逆流交易固定资产的处理

4477、长投权益法下逆流交易固定资产的处理

提问人：SY123321 时间：2022-12-16 15:25:09

题：甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年6月
30日，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为管理用的固定资产，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。至
2×20年资产负债表日，甲企业未对外出售该固定资产。乙公司2×20年实现净利润为1400万元。假定不考虑所得税因素影响。
有关甲企业合并报表对应的分录，如果假设乙公司是甲企业控股子公司，那个调整分录为借：营业收入 1000
贷：营业成本 600
固定资产 400
借：累计折旧 20
贷：管理费用 20
但因为甲企业只含有乙企业20%股权，能抵消也只是20%，即为借：营业收入 200
贷：营业成本 120
固定资产 80
借：累计折旧 6
贷：管理费用 6
但实际乙企业并非甲公司控股子公司，甲企业无法取到营业收入及营业成本的数字，所以调整分录为借：长期股权投资 80
贷：固定资产 80
借：累计折旧 6
贷：管理费用 6
但根据注会书籍中调整分录为借：长期股权投资 74
累计折旧 6
贷：固定资产 80

回答人：chenyiwei

按照一般理解，未实现逆流交易损益为400*20%=80，本期实现4，期末未实现金额为76，所以个别报表层面权益法核算是：借：投资收益 76，贷：长期股权投资 76；合并报表层面调整为：
借：长期股权投资 76，贷：固定资产 76。两者相抵，其净影响为：借：投资收益 76，贷：固定资产 76。
但上述表述实际上是有漏洞的。首先联营企业自身报表中因该项逆流交易导致利润虚增400，因此对应的抵销投资收益金额应为80；同时因固定资产原值虚增导致多提折旧4是体现为投资方管理费用的虚增，应在合并报表层面调整管理费用。所以合并报表层面的调整分录应当是：
借：长期股权投资 76，借：累计折旧 4，贷：固定资产 80；
借：投资收益 4，贷：管理费用 4。

企业安全生产费用计提财务处理

4478、企业安全生产费用计提财务处理

提问人：小蜗牛134 时间：2022-12-16 15:50:52

请教陈版，财政部应急部：关于印发《企业安全生产费用提取和使用管理办法》的通知里，新增了电力企业，按照上年营业收入计提企业安全生产费，对于计提的方法在网上收到有以下2
种，哪一种是适用电力企业的呢？

首先在所有者权益中的“盈余公积”项下，以“专项储备”项目单独反映，计提时即借记“利润分配-提取专项储备”，贷记“盈余公积-专项储备”；使用时反向结转。回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

提问人：小蜗牛134 时间：2022-12-19 20:36:42

回答人：chenyiwei

不会，只在计提时计入一次成本费用，后续使用时（包括在购入相关固定资产时一次性计入损益）均不影响成本费用。

【请教陈版主，急急急急！】无产权证车位的会计处理

4479、【请教陈版主，急急急急！】无产权证车位的会计处理

提问人：ZLY326 时间：2022-12-16 15:52:44

陈版您好，
请教一个问题，我司购入了一批无产权证的车位，请问在入账处理时，是否需要区分人防or非人防车位分别进行会计处理？
非人防车位——虽然没有产权证但是有处置权，因此放在“无形资产”核算，
人防车位：根据公开信息查到，虽然购入之后没有处置权，但是我可以转租呀？放在无形资产有没有问题？还是说一定要放到长期待摊里面？比如实务中我们买的某个核算软件，也只有使用权，没有处置权，但是也放在无形资产核算。

回答人：chenyiwei

实务中确实有将购入的人防车位确认为长期待摊费用的做法，但其理论上也满足无形资产准则对于无形资产的“可辨认性标准”规定，也可以确认为无形资产。
确认为何种类别的资产不是主要问题，但需要对人防车位的权利受限问题在附注中充分披露，这才是主要问题。

关于预期信用减值计提的问题

4480、关于预期信用减值计提的问题

提问人：ywzx117 时间：2022-12-16 16:37:50

A事务所负责审计甲集团公司，由于甲集团要拆分其子公司乙单独上市，由另外聘请了B会计师事务所进行审计。乙公司21年末应收账款余额5000万，占集团应收账款比例超过20%（近期成立，一块新业务）
22年3季度时，应收账款余额增加到4个亿。
B会计事务所对乙公司单独审计时，认为按集团的预期信用损失计提坏账，比例过高，先要降低计提比例。如果A会计事务所在出具22年集团审计报告时，如果将该块业务单独作为一个组合按新的比例计提坏账

回答人：chenyiwei

如果乙公司的业务模式、客户群、应收款项信用政策和催收实务等与甲集团内其他企业确实存在实质性的差异，则其应收款项坏账准备计提方法和比例也可以不同于甲集团内其他企业。但主帖中所述问题，无法判断是应作为前期差错更正还是会计估计变更。关键是要了解为何认为前期计提比例过高，这个因素在以前年度是否已存在，还是后续才新出现的情况。
另外，基于实务考虑，不建议在IPO申报期内进行调减坏账准备计提比例的变更，除非此前的计提比例是显而易见的不合理（如果是这样，那就只能作为前期差错更正了）。

请教陈版：融资租赁保证金账务处理

4481、请教陈版：融资租赁保证金账务处理

提问人：跨度防护时间：2022-12-16 16:58:35

背景：1、企业售后租回实质上为取得借款，作为融资租赁借款处理。该业务中企业将收到的借款1000万元计入长期应付款，并考虑折现因素，分五年偿还；将支付的保证金100万元计入长期
应收款，保证金可以抵付最后一年的借款。

交叉持股合并抵消处理

4485、交叉持股合并抵消处理

提问人：雨雪霏菲时间：2022-12-16 17:22:48

案例背景：B公司为A集团全资子公司， C公司为B公司的非全资子公司，B公司对C公司持股60%， D公司为A集团全资子公司，E公司为D公司的联营公司，D公司对E公司对持股31%，同时E公司对C公司持股40%，现E公司将对C公司的40%的股权转让至B公司。
问题描述：对于转让之前A集团在编制合并报表时，将E公司对C公司持股40%部分，由于E公司对C公司长期股权投资已冲为0，但在A集团层面对C公司还存在其他应收款，以前年度进行交叉持股抵消时合并层面处理：借：其他应收款（-C公司净利润0.40.31）万元，贷：投资收益（-C公司净利润0.40.31）万元。
现E公司将对C公司的40%的股权转让至B公司,对于合并层面的处理应该怎么处理的呢？以前交叉持股的抵消的部分如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

“E公司将对C公司的40%的股权转让至B公司”，该事项在A、B的合并报表层面按收购少数股权处理，收购价款与此前该部分少数股权之间的差额调整合并报表层面的资本公积处理。
该事项是合并集团与少数股东之间的交易，对于此前合并集团内部的欠款不产生影响。你的问题可能是此前百年之合并报表时模拟权益法导致的问题，建议重新评估此前该项抵销调整是否合理。

租赁收款额（指数比率相关）

4486、租赁收款额（指数比率相关）

提问人：18086508379 时间：2022-12-16 20:34:13

请教陈版及各位：
备考中遇到一个题目，租赁合同规定：
（2）承租人需根据消费者价格指数的变化，在租赁期内向甲公司支付一定的租金补偿。根据租赁期开始日的消费者价格指数可合理确定承租人在租赁期内需向出租人支付30万元的租金补偿。
参考答案中，将上述（2）的30万，纳入了租赁期开始日确认的租赁收款额中。请问这样处理合理吗？我看指南中：
【例24】承租人甲公司签订了一项为期10年的不动产租赁合同，每年的租赁付款额为50000元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为125。分析：甲公司在初始计量租赁负债时、应基于租赁期开始日的消费者物价指数确定租赁付款额，无需对后续年度因消赍者物价指数而导致的租金变动作出估计。因此，在租赁期开始日，甲公司应以每年50000元的租赁付款额为基础计量租赁负债。
我理解在租赁期开始日，是不用考虑此的。后续实际发生了，才做调整。
烦请帮忙看看，辛苦了，谢谢！

回答人：chenyiwei

“根据租赁期开始日的消费者价格指数可合理确定承租人在租赁期内需向出租人支付30万元的租金补偿”，这还是根据“租赁期开始日的消费者价格指数”确定的，没有考虑到后续该指数变动的影
响，因而这样处理还是符合准则规定的。如果是基于预期的未来价格指数调整了未来租赁付款额，则不合理。

怎么判断销售还是租赁

4487、怎么判断销售还是租赁

提问人：阿迪先生时间：2022-12-16 22:41:57

求助陈版，ABC公司以大型机械设备的销售为主营业务，ABC公司想要和租赁公司合作，目前正在和租赁公司的洽谈过程中。该业务下，租赁公司作为购买方，购买ABC公司所售商品并以经营租赁方式出租给第三方客户，该些设备为通用设备，非定制设备。租赁公司支付设备款分两期，第一期为付款额为总合同金额的50%以上，按照规定时间向买方交付任意一台设备后10个工作日内，租赁公司支付交付设备的第一笔款项；开具交付设备剩余未支付款项的见索即付的银行保函或国内不可撤销信用证，并且双方办理设备交接手续。
第二期为租赁公司签订本采购合同后第一个设备经营性租赁项目结束后（全部部件退场-取得设备退场确认单）120个工作日内或签订第二个设备经营性租赁合同。
两期支付款项的期间可能超过1年。
设备处置：
当合同设备达到大修或报废条件，ABC公司在同等条件下有优先回购权，购买价格由双方协商确定。购买价格不高于设备余值，设备余值=合同设备购买价值-已实现的租金价值。（保底的余值可能在30%以下，回购后主要使用设备的零部件）ABC公司为专用设备的生产商，目前国内生产商只有数家。请教陈版主，上述业务是否构成销售，如何判断风险报酬转移？如果构成销售，如何进行会计处理？是否应当计提金融负债？

回答人：chenyiwei

这类交易中，租赁公司只是单纯的融资提供者角色，其并不取得租赁物的控制权（法律上取得所有权是作为抵押担保，保证其发放的融资款的安全），租赁物的控制权是由ABC公司直接转移给最终客户的。法律上所有权的转移不是主要考虑因素，而是需更多考虑与最终用户（法律上的承租人）之间的关系。
建议考虑：在这个交易模式下，设备所有权上的主要风险和报酬是否转移给承租人？例如，租赁期是否涵盖使用寿命的大部分，并通过与当前承租人的租约收回设备的几乎全部公允价值？如果认为已经转移的，则可以作为销售确认收入和成本；反之只能作为提供经营租赁，确认租金收入，出租的设备按成本转为本企业的固定资产。

提问人：阿迪先生时间：2022-12-19 23:32:55

陈老师，感谢您的答复，设备的主要风险和报酬已经转移给了买方，但是这个租赁分两期，每期可能是不同的承租人，第二期租赁公司的付款条件是第一期租赁结束，找到新的承租方或者第一期结束120天后，租赁公司要向ABC公司付款。
两期的租赁期几乎涵盖了设备使用寿命的大部分，由于设备特殊在剩余全部价值的10%-30%时，设备可能就要大修或者报废，不知道这点是否满足通过与当前承租人的租约收回设备的几乎全部公允价值条件。
回购条款是选择性回购，需双方均同意并且价格协商一致。因为国内生产厂商较少，工艺也不近相同，回购是双方利益最大化的最佳选择，故虽然是选择性回购但是回购的可能性较大，且回
购金额占设备原值比10%-30%。针对此条款是否应该进行会计处理？想到了下列集中处理方式，不知道那种最合适。

请教陈版，公司想按照资产评估价值入账

4488、请教陈版，公司想按照资产评估价值入账

提问人：macgang 时间：2022-12-17 12:31:24

陈版你好，有这样一个真实的案例，甲公司乙公司是关联公司，甲公司想把10万元的资产（包括固定资产和存货）卖给乙公司，但是没开发票，已经签订合同了，也不打算开发票；乙公司想把这10万元的资产找评估公司评估成15万元，然后按照15万元入账，分录是借：资产 15 贷：应付账款-甲公司 10 资本公积-其他资本公积 5，乙公司想以这15万金额计提折旧，同时在汇算清缴的时候，不再调整15-10=5万元的折旧，原因是没有发票，想直接以评估价值15万入账，陈版，这样做行不行，如果不行，错在哪里？谢谢陈版，祝陈版身体健康

回答人：chenyiwei

求助陈版主，成本结转的疑问

4489、求助陈版主，成本结转的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-17 19:03:08

本公司为零部件厂商，2021年12月货物发至主机厂，主机厂上线领用，有数量，但是结算价格未定，根据历史经验结算价跟协议价差异较大，不对收入进行暂估。这部分已上线使用的存货放入发出商品进行列示是否正确。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

若已被客户上线领用的产品尚不符合收入确认条件（但鉴于谨慎考虑此问题，毕竟完全无法合理估计的情况应当也是少见的），则以交付客户和被客户领用但尚不满足收入确认条件的零部件
产品可以在发出商品中核算及列报。

求助陈版主，持股平台退出的疑问

4490、求助陈版主，持股平台退出的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-17 19:52:51

A公司实控人甲成立一个合伙企业进行股权激励，甲为合伙企业的普通合伙人，2021年部分股权激励对象退出，按照规定甲支付该退出员工入股本金及利息。甲支付的利息是否影响A公司损
益，A公司如何进行会计处理。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

首先对照《股份支付准则应用案例——实际控制人受让股份是否构成新的股份支付》给出的指引，判断实际控制人收回这部分股份是否构成股份支付。如果不构成股份支付的，则A公司自身报表中无需特别处理。
如果构成股份支付的，则按股份支付进行会计处理。
激励对象退出时是否需冲回此前已确认的股份支付费用，取决于有无等待期以及是否在等待期内离职。

求教陈版主副产品销售价格为负时会计处理

4491、求教陈版主副产品销售价格为负时会计处理

提问人：fintech 时间：2022-12-17 23:41:26

求教陈版主：副产品销售价格为负时会计处理
业务介绍：化工行业生产烧碱时会同时化学反应产出副产品液氯，液氯市场需求少储存难度大，由于有毒有害需要高压低温存储，签订的销售合同约定价格随行就市，前两年行情较好可以卖到一定价格收入计入销售收入，但本年化工行业销量增加液氯产能扩张后，销售价格大幅下跌，需要向客户倒贴钱才可以实现销售，在销售价格为负时计入销售费用。会计处理分析：1、计入销售费用：目前企业的做法是放在销售费用，从业务方面理解由于销售价格为负，实质是处置废料，该处理好处贴合业务实质，但缺点是和销售价格为正时所用会计科目不一致；

关于租赁折现率

4492、关于租赁折现率

提问人：zhaoxia001 时间：2022-12-18 00:54:12

请教陈版：

关于投资性房地产

4493、关于投资性房地产

提问人：一瓣儿西瓜时间：2022-12-18 01:26:12

请教陈版：

回答人：chenyiwei

不需要特殊处理。按照届时该固定资产的处置价款和账面价值（以转换日公允价值为基础确定）之间的差额，按常规方法计量资产处置损益即可。

租赁折现率追问

4494、租赁折现率追问

提问人：zhaoxia001 时间：2022-12-18 01:34:41

请问陈版主：如果我司租赁折现率与当地所处长期贷款利率水平等符合，但是我司是国际贷款，利率差异大，选用哪种利率作为租赁折现率合适，理由是什么？

回答人：chenyiwei

主要应由租赁负债的计价结算币种决定。例如，租入的资产在中国使用，但租金以美元计价支付，则折现率以美元贷款利率为基础确定。

关于财政部会计司发布《股份支付准则应用案例——企业将以现金结算的股份支付修改….

4495、关于财政部会计司发布《股份支付准则应用案例——企业将以现金结算的股份支付修改….

提问人：15828189447NXB 时间：2022-12-18 12:07:31

根据《企业会计准则解释第16号》规定“企业修改以现金结算的股份支付协议中的条款和条件，使其成为以权益结算的股份支付的，在修改日，企业应当按照所授予权益工具当日的公允价值计量以权益结算的股份支付，将已取得的服务计入资本公积”。之后，财政部会计司发布了《股份支付准则应用案例——企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付》，该案例中“权益工具在修改日的公允价值”=100×500×16×2/5=320000元（注：各数据分别为：100为修改日公司向职工授予100份现金股票增值权修改为授予100股股票期权，500为被授予人员数
量，16为每份期权在修改日的公允价值，2/5为员工已提供服务期限占整个服务期限比）。秉着不懂就问的处理，我的疑惑是：权益工具在修改日的公允价值未审是100×500×16×2/5而不应该是100×500×16×3/5？比如一般认为授予日权益工具公允价值的权重为1（即权重为5/5；但如果按照上述案例计算公式，权重岂不是为0（即0/5）），后续的公允价值不应该是尚未摊销（即尚未计入成本费用）对应的金额？谢谢陈版主及各位老师。

回答人：chenyiwei

根据解释16号第三条，该事项处理的基本原则为：“企业修改以现金结算的股份支付协议中的条款和条件，使其成为以权益结算的股份支付的，在修改日，企业应当按照所授予权益工具当日的公允价值计量以权益结算的股份支付，将已取得的服务计入资本公积，同时终止确认以现金结算的股份支付在修改日已确认的负债，两者之间的差额计入当期损益。”
结合应用案例中的数字，乘以2/5是计算假设一开始就按照修改后条件和权益工具于修改日公允价值来计量已过去的2年等待期内应确认的股份支付费用总额，减去此前在现金结算股份支付下已确认的费用，就是修改当年（第2年）应确认的股份支付费用。这一步是就该修改事项对历史期间已确认费用的调整，故按照已过去的历史等待期时间长度占修改后等待期总长度的比例来计算。后面在权益结算股份支付下逐年摊销确认费用的做法就和常规的权益结算股份支付没有区别了。

提问人：15828189447NXB 时间：2022-12-20 11:17:38

回答人：chenyiwei

不是。仅仅是依据修改日公允价值和已过去的等待期时间比例，对历史上应请确认的费用进行调整。

初始商誉的分摊及集团层面的处理

4496、初始商誉的分摊及集团层面的处理

提问人：perrypengli1988 时间：2022-12-18 16:21:00

咨询事项：收购联营企业（非同一控制下）商誉的确认
背景情况：甲（上市公司），为A（合伙企业）的LP，持有其30%股权；B是甲上市公司的控股孙公司（甲上市公司持有其51%股权，乙为其控股母公司），另外的49%股权由合伙企业A公司持股。本期12月初，B公司的控股母公司乙公司，收购合伙企业A公司70%股权，间接收购原控股公司B公司34.3%股权（70%*49%）。
合伙企业A公司，在收购时点，仅投资了2个项目公司，一个是B公司（持股49%），一个是C公司（持股100%）
问题1：在乙公司合并层面，这次收购合伙企业A公司，商誉如何确认？
思考：1、从乙公司合并报表角度来看，收购合伙企业A间接收购原控股公司B的34.3%股权（70%*49%），实质上属于收购少数股东权益，属于权益性交易，不影响本次交易商誉的计算。

收购合伙企业附带收购少数股权，不涉及乙公司或者上市公司合并报表层面商誉作为一项资产的计量金额的调整。提问人：perrypengli1988 时间：2022-12-20 091039

提问人：perrypengli1988 时间：2022-12-20 09:10:39

陈版主，谢谢回复！请问问题4商誉不调整，具体是基于哪个理论啊？

回答人：chenyiwei

合并报表层面体现为收购少数股权，故不影响商誉。合伙企业本身不构成业务，不是一项新的企业合并。

银行承兑汇票，是否要计提减值

4497、银行承兑汇票，是否要计提减值

提问人：vheiyudh 时间：2022-12-19 04:17:09

IPO审计时，对于非6+9银行的银行承兑汇票的背书、贴现，均不终止确认。请问：不终止确认的银行承兑汇票，是否需要计提减值？如要计提，按什么方法计提减值？

回答人：chenyiwei

非6+9银行签发的银行承兑汇票，一般作为应收票据核算，即以摊余成本计量的金融资产，因此理论上也需要计提减值准备。但实务中除了确定已陷入危机的承兑银行以外，其他情况下实际很少见到对银行承兑汇票计提减值准备的情况。

请教关于《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财资[2022]136号）

4498、请教关于《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财资[2022]136号）

提问人：半梦灬时间：2022-12-19 10:26:47

被审计单位属于电力生产企业，按照2012年的旧文件是不需要计提专项储备的，但是按照2022年度的新文件需要计提，现有如下疑问：1.需要根据文件规定在2022年度全年按照2021年的营业收入金额计提安全生产费吗，还是说只需要在12月按照2021年营业收入应计提百分比1/12计提专项储备呢？
如果在2022年度全年计提专项储备，本年是否需要调整安全生产费支出通过专项储备核算？使得1231时专项储备金额=本年应计提专项储备金额-本年安全生产费实际金额

回答人：chenyiwei

在期末也应当将已计提但是未使用的安全生产费，在计提时直接计入当期生产成本（因期末无产成品存货，故相当于按照计提金额全部计入当期营业成本），专项储备期末可以有余额，为

3、在期末也应当将已计提但是未使用的安全生产费，在计提时直接计入当期生产成本（因期末无产成品存货，故相当于按照计提金额全部计入当期营业成本），专项储备期末可以有余额，为
已计提但尚未使用部分。

提问人：庄双彦时间：2022-12-31 21:45:15

陈老师,您好,您这边说的按21年全年营业收入予以计提,计入12月,是否有相关条款哦?

回答人：chenyiwei

没有明确规定，仅是个人理解，这样操作最便于衔接。

求助陈版主，对基金合伙投资核算问题

4499、求助陈版主，对基金合伙投资核算问题

提问人：buzhanbo 时间：2022-12-19 10:59:56

背景：被审计单位为A有限合伙基金，对外投资了B有限合伙基金，持有的份额为40%，B基金对外投资实体项目。B基金LPA约定，先返本后分利，合伙人实缴资本收回后，剩余的利润20%分给GP,剩余的分配LP。2021年，B基金已经将各合伙人的实缴资本金额分配完毕。A基金审计报告对B的投资，账面仅剩公允价值变动，成本为0了。问题：2022年审计时，假设B基金层面对实体投资按公允价值核算后，金额为1亿元，那么，A基金在对B基金公允价值核算时，是用以下哪种方法呢？方式1. 1亿元80%40%方式2. 1亿元*40%

回答人：chenyiwei

应采用方式1确定对B基金投资的公允价值，即仅体现被投资合伙企业的权益中最终可归属于本企业的部分。这主要是考虑到A并不控制B。

政府补助存在回购义务

4500、政府补助存在回购义务

提问人：Ryan_q 时间：2022-12-19 11:11:23

@chenyiwei，陈版主：

请教陈老师，关于高新企业购置设备等税前一次性扣除和100加计扣除递延确认问题

4501、请教陈老师，关于高新企业购置设备等税前一次性扣除和100%加计扣除递延确认问题

提问人：兰雨幽幽时间：2022-12-19 11:25:38

陈老师，您好，请教您一个问题：根据国家税务总局9月28日发布的“高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除”这一政策，针对该政策我理解允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除部分类似于固定资产加速折旧处理，应计提递延所得税负债，后期根据账面固定资产折旧予以转回；针对100%加计扣除部分类似于研发费用的加计扣除，属于永久性差异，无需确认递延。请教陈老师，我的理解是否合理，请您指正，非常感谢！

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

关于减资的会计处理

4502、关于减资的会计处理

提问人：yjhly2011 时间：2022-12-19 11:27:02

大家好，公司成立时是以无形资产评估值作为实收资本，后增加股东并以现金入资。目前公司经营不佳，累计未分配利润为负值，现公司拟做减资处理，问题如下：

可以这样处理。

3、可以这样处理。

提问人：yjhly2011 时间：2022-12-20 09:33:02

谢谢陈版主的回复，我在网上查到一个案例：
举例：钦光公司由A、B、C三个股东共同出资组建，注册资金100万元。其中A为自然人，出资50万元，占比50%;B为自然人，出资30万元，占比30%;C为有限公司，出资25万元，占比
20%。C超出股份占比出资的部分5万元计入钦光公司的资本公积。2019年8月份，股东C提出撤资申请。经A、B股东同意，同意其撤资申请，决定公司减资20万元，注册资本变更为80万元。
经查，2019年8月底，钦光公司账务中，“资本公积-投资溢价”余额为5万元，“盈余公积”余额为5万元，未分配利润15万元，本年利润5万元。有限公司股东撤资会计处理：
第一种情形：股东撤资所得金额低于其投入的计入“实收资本”的金额。经A、B、C三股东商定，C取得撤资金额为18万元，产生撤资折价。首先冲减“股东C”对应的“实收资本”，其次，低于“实收资本”的折价部分，计入“资本公积-投资溢价”。会计处理如下：
借：实收资本–C 20万元
贷：银行存款 18万元
资本公积-投资溢价 2万元
第二种情形：股东撤资所得金额大于其投入的计入“实收资本”的金额，但小于其原始投入的金额。经A、B、C三股东商定，C取得撤资金额为22万元，产生撤资折价。首先冲减对应的“实收资本”，超出部分，冲减“资本公积-投资溢价”。钦光公司会计处理如下：
借：实收资本–C 20万元资本公积-投资溢价 2万元贷：银行存款 22万元
第三种情况：股东溢价撤资。经A、B、C三股东商定，C取得撤资金额为40万元，产生撤资溢价。首先冲减“股东C”对应的“实收资本”，然后依次冲减“资本公积-投资溢价”、“盈余公积”、
“未分配利润”等科目。钦光公司会计处理如下：
借：实收资本–C 20万元资本公积-投资溢价 5万元盈余公积 5万元
未分配利润 10万
贷：银行存款 40万元
特别强调：1、股东采取减资撤资的方式，无论溢价撤资还是折价撤资，影响的是公司股东的税收，对于被撤资公司没有税费产生;2、股东采取减资撤资的方式，在会计处理时，冲减“资本公积”科目金额时，只允许冲减“资本公积-投资(股本)溢价”部分，不得冲减其他项目;3、股东采取减资撤资的方式，在会计处理时，对于“资本公积”、“盈余公积”科目，最多冲减至零，但“未分配利润”可以冲减成负数;4、股东采取减资撤资的方式，在会计处理时，不得冲减“本年利润”科目。
来源：中汇武汉税务师事务所十堰所作者：赵辉
陈版主您好，您看这种处理方式及后面的“特别强调”是否正确，有相关法规支持吗，谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：yjhly2011 时间：2022-12-20 15:28:02

陈版主您好，再向您请教个问题，减资可以针对这项无形资产减资吗，向其他朋友咨询时，有人提到先做一笔会计分录：借累计摊销，贷无形资产。即减资有所指，如果指定这项无形资产
了，减资后无形资产就不属于企业所有了，股东拿走，这和您提到的“定向减资”是一个情况吗。谢谢

回答人：chenyiwei

减资可以收回该项无形资产，但这是针对减资款的收取方式，“定向减资”是单独减少某一个或者某几个股东的资本。

关于应付客户对家的问题

4503、关于应付客户对家的问题

提问人：hanjk1121 时间：2022-12-19 11:45:17

甲公司在某国设立子公司A，将原材料按照预先订制的BOM配比打包销售给A公司，A公司再委托给乙公司加工，A公司收回成品后，再销售给乙公司，乙公司既是客户又是供应商。 A公司在境外加工存货的目的在于增加某国生产的价值币种，以规避高额关税。
问题：1，若A公司可以找乙公司以外的客户加工，是否可以全额确认对乙公司的收入？2.若A公司只能在乙公司加工改产品，是否只能冲掉加工费确认收入？谢谢！

回答人：chenyiwei

不论是否委托乙公司加工，A公司都是甲公司的代理人，不可能完全全额确认收入，从甲公司采购存货的加跨u你和日后销售给最终客户的销售收入的对应部分肯定是要抵销的。
如果“委托给乙公司加工，A公司收回成品后，再销售给乙公司”，则该情况视同A直接转售其从母公司甲购入的商品，在将商品交付给乙公司进行委托加工时即可确认代理服务收入，金额为自甲公司购入价格和向乙公司销售价格之差，再减去乙公司的加工费。

求助陈版，想咨询下专利费与赔偿款如何确认

4504、求助陈版，想咨询下专利费与赔偿款如何确认

提问人：LIANGjt123 时间：2022-12-19 12:37:53

A公司于2015年与美国公司合资成立一家B公司，其中A公司持股51%，美国公司导入技术，但是B公司的业务只能由B公司承担，A公司不得进行相关业务，2022年产生合作纠纷，美国公司认为A公司侵权，提起诉讼，要求按照合同赔偿5000万(主要违约时A公司从事类似业务)，最后达成和解，A公司收购B公司所有股权，同时赔偿1千万现金，同时B公司的1项专利授权给美国公司使用，专利权截至目前并未产生收入，最初申请的时候认为未来收益确定不确定性，因此账面价值为0，台账管理。在该种情况下，A公司合并层面对于赔偿款如何处理，项目组对于赔偿款的1000万计入营业外支出。
对于专利权的授权使用，是否需要按照公允价值确认？
方案1、因为专利授权不存在经济利益流入，同时美国公司在主张赔偿，以及达成和解时的侵权赔偿并不包含该部分赔偿，因此不需要就该部分专利授权按照公允价值确认专利使用权收入，即只需要确认1000万元现金赔偿；
方案2、除了确认1000万元现金赔偿外，需要按照专利授权公允价值等值额度计入赔偿费用，即赔偿总费用=现金赔偿部分（1000万元）+专利支付部分（专利授权公允价值），同时需要确认专利使用权收入（按照公允价值确认）。
我的意见：按照方案2需要对专利使用费的收入评价其公允价值，我认为专利使用费收入并没有带来经济利益流入，相当于是一种无偿授予，且美国公司主张的赔偿总金额并没有包含专利无偿使用，也即不存在通过专利权使用作为一种支付手段支付赔偿，因此更倾向于按照方案1，净额确认1000万现金赔偿费用。

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解，虽然方案2在理论上有一定合理性，但鉴于专利授权费并未发生现金流入，不符合确认收入的条件，且方案2需对每年的授权费收入进行评估，难度和成本相对较大，故方案1在实务中相对更易被接受。

提问人：心海拂清风时间：2022-12-20 14:29:39

请教陈版，如A公司2021年10月并购某一药企合并层面形成5000万元的非专利技术，评估师按照收益法认为从2023年1月开始商业化生产，预期寿命8年，问题：该非专利技术从何时开始摊销？我理解因该非专利技术已经拿到与2021年5月拿到，实质已经达到预定可使用状态，只不过2021年至今处于闲置状态。因此我理解应该从购买日开始摊销，批件不应该根据评估师的开始时点对无形资产进行摊销，评估师开始时点不能代表会计师摊销开始的起点，如果该非专利技术没有拿到批件又如何考虑？此处如何考虑非专利技术的摊销开始时点？谢谢

回答人：chenyiwei

可以这样理解，应该从购买日开始摊销。如果未获得批件就不能投入生产的，可以从获取批件之日起摊销，但在获得批件之前，减值测试应从严把握。

请教关于研发废料的处理问题

4505、请教关于研发废料的处理问题

提问人：holidaycc 时间：2022-12-19 13:44:33

陈版您好：公司属于金属制造业，研发活动、生产过程中都会产生金属废料，具有一定的价值，尤其是研发活动，材料占比较高，试验过后基本都形成了废料，对于公司而言无使用用途，作为废金属对外出售。涉及到会计处理问题：方案1）按照废料销售额冲减研发费用，不确认收入成本；2）按照废料销售额确认收入，无成本，不冲减研发费用；3）按照废料销售额确认收入，等额确认成本，冲减研发费用。目前未找到关于研发废料的明确的处理原则，请教陈版主哪种处理方式更加合理呢

回答人：chenyiwei

倾向于采用“3）按照废料销售额确认收入，等额确认成本，冲减研发费用”。

请教陈版及各位，并表问题的认定

4506、请教陈版及各位，并表问题的认定

提问人：mh20010810 时间：2022-12-19 15:57:00

15号解释关于测试固定资产可否正常运转必要合理支出的疑问

4507、15号解释关于测试固定资产可否正常运转必要合理支出的疑问

提问人：877046713 时间：2022-12-19 16:04:09

2021年12月，发布了企业会计准则解释第15号，关于测试固定资产可否正常运转的必要支出，本解释所称“测试固定资产可否正常运转”，指评估该固定资产的技术和物理性能是否达到生产产品、提供服务、对外出租或用于管理等标准的活动，不包括评估固定资产的财务业绩。
请教陈老师，测试固定资产可否正常运转的支出是指哪些，比如试运行期间的废品支出吗？A企业试运行期间归集成本200万元，产品100吨（含合格品60吨，废品40吨），企业按照产品比例划分成本，合格品成本为60%200=120万元，废品成本为40%200=80万元。被审计单位将80万元计入固定资产，作为测试固定资产可否正常运转的必要的支出，120万元合格品结转库存商品。正常运转期间的单位成本相比试运行期间单位成本（按照合格品与废品的比例计算出来的成本）要低10%左右
我的疑惑（1）按照合格品与废品的比例分配成本不太合理，但是试运行期间很难找到合适的成本分配方法，领料、水、电等测试等等过程比较难以控制；（2）能否将80万元废品成本计入库存商品，理由是试运行期间单耗比较的高，而不应计入固定资产。

回答人：chenyiwei

合格品成本首先是按实际成本分摊，但分摊后的结果不应高于正常量产后按照BOM表等标准设定的成本。超出部分一般归入“测试固定资产可否正常运转的支出”，但明显属于浪费、意外损失等可避免的支出除外，这些支出和损失应在发生时直接计入损益处理。因此，需考虑目前的60%合格品率是否符合该类机器设备调试期间的实际情况，发生的用于调试的料工费支出是否合理、是否明显超出预算或者行业惯例等。

关于永续债相关条款

4508、关于永续债相关条款

提问人：孤单的力量时间：2022-12-19 16:10:45

版主，您好！
目前市场长类永续债合同安排越来越多，关于对条款的判断有以下疑惑：

如果封顶利率是高于发行方的融资成本也很多，也难以解释是具有商业实质的，从而构成间接义务。提问人：孤单的力量时间：2022-12-21 152638

提问人：孤单的力量时间：2022-12-21 15:26:38

谢谢版主，再此追问哈：如果合同条款中未设置这些条款，比如清偿顺序、强制付息事件，或有结算条款等，仅仅约定了关于到期日、利率跳升，递延支付本息，如果对已设置的条款进行分析满足权益工具确认条件，这样判断可以吗？并非所有的条款都要设置？

回答人：chenyiwei

理论上可以，但如果不设置这些条件，则投资人利益可能无法保证，最终反而无法获得所需融资。

求助陈老师关于过渡期损益归收购方原股东承担部分过渡期支出的会计处理

4509、求助陈老师关于过渡期损益归收购方原股东承担部分过渡期支出的会计处理

提问人：877046713 时间：2022-12-19 16:27:02

请教陈老师：A公司拟通过增资1.8亿元的方式收购B企业70%股权，B存在大量民间借贷；收购前，B与C签署的借款协议规定借款利率为12%。（1）因偿还C的借款利息超过8%利率的部分由原股东承担。（2）增资协议约定过渡期损益归属A，如果出现亏损，由原股东补偿给B（增资协议明确规定是补偿给标的公司B的）。
过渡期借款利息超过8%利率的部分由原股东承担，冲减账面利息支出，同时挂对原股东的往来，借：其他应收款-原股东贷：财务费用-利息支出；
经审计，过渡期出现亏损50万元，原股东需要补偿，则在交割日审计时作为权益性交易处理，借：其他应收款50 贷：资本公积-资本溢价50。问题
超支利息会计处理是否正确（增资协议中未只说超支部分由原股东承担，未明确是否调整增资对价）
过渡期亏损由原股东补偿给标的公司B的，以上会计处理是否正确
因为需要出具过渡期损益鉴证报告，在上述会计处理下由于在交割日审计时挂对股东的往来50万元，需要在交割日时点计提信用减值损失，能否将此信用减值损失不作为过渡期损益，
否则无穷无尽的循环。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

保理公司应收保理款初始入账

4510、保理公司应收保理款初始入账

提问人：scx252 时间：2022-12-19 16:30:17

您好！商业保理公司开展无追索权的应收账款保理业务，形成的应收保理款（本金到期收回，利息分期收取，期限一般1年以内），其初始入账价值是按照放款金额，还是要将到期的本金、应
收利息均折现到放款日，差额为为实现收益或利息调整？目前，公司按照放款金额计入应收保理款，按期计提应计利息并计入利息收入。

回答人：chenyiwei

按照实际放款金额入账。同时测算其IRR（即使得各期本息折现到放款日的折现值等于实际放款金额的折现值），后续以IRR作为实际利率计算确认其利息收入。

同一业务即产生递延所得税资产，又产生递延所得税负债

4511、同一业务即产生递延所得税资产，又产生递延所得税负债

提问人：liuzixiao 时间：2022-12-19 17:09:28

A公司2019年由自用固定资产转为公允价值计量的投资性房地产，固定资产账面余额5000万元，累计折旧1000万元，转换当日公允价值5000万元，19年底公允价值4000万元。
转换日分录：
借：投资性房地产5000 借：累计折旧1000
贷：固定资产5000
贷：其他综合收益1000 借：其他综合收益250 贷：递延所得税负债250 年末分录：
借：公允价值变动损益-1000
贷：投资性房地产-1000
请问陈老师，此时我的递延所得税应该如何计提方案一：
借：递延所得税资产250
贷：所得税费用250
方案二：
借：递延所得税负债250
贷：所得税费用250
另外，如果采用方案一，在附注中披露：递延所得税资产和递延所得税负债互抵明细，是否可以以抵消后的净额列报？

回答人：chenyiwei

应采用方案二。针对同一项资产或负债，其与计税基础的暂时性差异金额只有一个，因此不应针对同一项资产或负债同时确认递延所得税资产和递延所得税负债。

请示陈总，关于递延所得税资产的相关问题。

4512、请示陈总，关于递延所得税资产的相关问题。

提问人：火柴1314 时间：2022-12-19 17:20:46

R公司燃料销售公司，固定资产仅为办公资产，为央企三级公司，2020-2021年收入、利润总额逐年降低,业务逐渐萎缩，但仍有小额利润，2022年无收入成本发生，近三年净资产为-7892万元、-7686万元、-7833万元，2022年末递延所得税资产的账面余额为3500万元。
准则上规定是“ 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产
的账面价值。”
请示陈总，准则上规定的未来期间有具体的时间吗？应如何理解？

回答人：chenyiwei

大股东股份支付问题求教

4513、大股东股份支付问题求教

提问人：Ralph小王子时间：2022-12-19 19:32:04

陈版及各位网友大神好
A合伙企业为甲公司员工持股平台，其普通合伙人为公司大股东，亦为公司高管，因员工离职，其在A合伙企业中享有的份额由大股东收回，之后大股东按照新的价格将其中80%部分转让给新合伙人，并取得了投资收益，剩余20%尚无明确激励对象。
大股东与新激励员工间并未签署任何代持协议，且大股东受让离职员工的价格及之后转让新员工80%份额的价格均低于各自时期的公允价格。
请教陈版及各位网友，针对已转让的80%部分及未转让的20%部分，即在大股东受让离职员工所持份额时，是否均涉及股份支付？

回答人：chenyiwei

关键是看大股东在受让离职员工原被授予的激励股份时，有无明确的后续再次授予方案。如果在授予当时无明确的后续再次授予方案的，则应就大股东受让价格低于受让时点公允价值的差额确认股份支付费用（此时因大股东无等待期，故在受让时一次性确认费用）。在这种情况下，即使后续大股东将这部分股份再次授予新的激励对象，此处受让股份确认的一次性股份支付费用也不能转回或冲回。

股权投资

4514、股权投资

提问人：13309093133glj 时间：2022-12-19 19:55:31

甲公司持有乙公司85%股权，持有丙公司73%股权，同时乙公司持有丙公司27%股权，本年度丙公司分配股利800万，其中甲公司对丙公司确认投资收益584万（8000.73)，乙公司对丙公司确
认投资收益216万（8000.27)，乙公司本年未分配。在合并层面上，对丙公司抵消投资收益调整分录抵消金额应为：借：投资收益 8000.850.27+800*0.73 ，请问陈版，这样处理，对吗

回答人：chenyiwei

在甲公司的合并报表层面，甲、乙公司确认的对丙公司的投资收益应完全抵销。丙公司没有外部少数股东，视同全资子公司。
在计算关于乙公司的少数股东权益时，将乙公司持有丙公司27%股权对应的投资收益（模拟权益法）纳入乙公司净利润，以乙公司净利润的15%作为少数股东损益。主帖计算的投资收益抵销金额不完整，因此是不恰当的。

企业会计准则解释16号-递延所得税资产问题

4515、企业会计准则解释16号-递延所得税资产问题

提问人：jdm0109 时间：2022-12-19 20:47:17

对于不是企业合并、交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）、且初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易（包括承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易，以及因固定资产等存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易等，以下简称适用本解释的单项交易），不适用《企业会计准则第18号——所得税》第十一条（二）、第十三条关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的规定。企业对该交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应当根据《企业会计准则第18号——所得税》等有关规定，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。
。。。。。。。。。。。
使用权资产和负债还是挺常见的，但是如果是预付租金时：借：使用权资产
贷：租赁负债
贷：银行存款-预付款
银行存款-其他初始费用
这种情况下，使用权资产和租赁负债是否都应该确认递延？
这种情况并不满足初始资产=负债的条件，这种情况下如何确认递延？

回答人：chenyiwei

预付租金的账面价值和计税基础是相同的，不存在暂时性差异。需确认递延所得税资产的是与租赁负债初始计量金额相等的使用权资产初始计量金额这部分。

科研经费-形成产品销售的认定问题

4516、科研经费-形成产品销售的认定问题

提问人：jdm0109 时间：2022-12-19 21:09:47

如题，自《企业会计准则解释第15号》出来之后：
一、关于企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理
企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运行销售）的，应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》、《企业会计准则第 1 号—— 存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第 1 号——存货》规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。
比如：某粮食品种繁殖与推广项目，该项目本身取得相关的证书，该农业企业的作用是：将该品种进行繁育即应用：此时，该企业种植该品种的粮食即可产出相应成品，且企业会进行成本分摊，计入库存商品：
现该企业准备申请2023年度科研经费项目-农业推广，事务所对项目投入经费进行审计：

PPP业务会计处理

4517、PPP业务会计处理

提问人：一云时间：2022-12-19 21:12:56

请问老师：

回答人：chenyiwei

适用解释14号PPP会计模式的前提是满足“双特征”和“双控制”，其与PPP项目的入库条件在很大程度上是重合的，但并不一定完全等同，因此在具体个案中，不能以“入库评价”直接代替解释14
号下的“双控制”“双特征”评价。

求助陈版主，重点危险废物集中处置设施、场所退役费用的计提

4518、求助陈版主，重点危险废物集中处置设施、场所退役费用的计提

提问人：betty33 时间：2022-12-19 21:17:15

财资环〔2021〕92号关于印发《重点危险废物集中处置设施、场所退役费用预提和管理办法》的通知规定；责任单位应当按照满足危险废物填埋场退役后稳定运行的原则，计算退役费用总额，根据企业会计准则相关规定预计弃置费用，一次性计入相关资产原值，在退役前按照固定资产折旧方式进行分年销，并计入经营成本。退役费用最低预提标准分别为：柔性填埋场。按照超额累退方法计算，总库容量低于20万立方米（含）的，按照200元/立方米标准预提；超过20万立方米小于50万立方米（含），所超部分按照150元/立方米标准预提，超过50万立方米的，所超过部分按照100元/立方米标准预提。http://he.mof.gov.cn/zhengcefagui/202203/t20220317_3795840.htm（文本链接）
针对上述会计政策，请教陈版主：公司的填埋场填满后由公司组织封场，将填满固体弃的填埋场全部封存，并要在求在填埋场上覆盖土层、种上植被等。上述费用为封场费用，与后期30年的维护费用存在差别，上述政策中的的弃置费用是否包括封场费用，还是仅仅为封场后发生的费用？

回答人：chenyiwei

根据该文件第十二条：退役费用资金使用应专款专用，不得挤占、挪用，只可用于支付封场后履行退役责任所必需的支出，具体包括：
（一）大气、废水、地下水等生态环境监测，渗漏检测层监测和评估，渗滤液水位监测。
（二）地表水、地下水、渗滤液收集处理系统运行。
（三）危险废物污染防治。
（四）与退役有关的其他费用。
第十九条：退役期是指危险废物填埋场封场后，为实现环境无害化的后续维护期。退役费用按填埋场封场后30年计算，国家有关法律法规另有规定的，从其规定。因此，退役和封场仍需严格区分，该文件规定的计提费用仅限于退役后的后续维护期内的费用支出。

请教陈版，子公司无偿向母公司划转股权

4519、请教陈版，子公司无偿向母公司划转股权

提问人：sysulaiyb 时间：2022-12-19 22:14:34

请教陈版，A持有B 100%股权，长投金额23亿，B持有C 100%股权，长投24亿，现规划C吸收合并B后注销。
这个交易如果分成2步理解，即B将持有的对C的24亿长投无偿划转给A。然后C再吸收合并B。
在划转环节，按照相关规定，这种情况下，理论上B需要同时减少24亿长投和24亿实收资本，但是B实收资本只有23亿，未分配利润是负数，没有资本公积，只有10万盈余公积，整个所有者权益才22亿多。这时候要怎么处理？

回答人：chenyiwei

一般建议保持原有的注册资本，即保持10亿元。吸收合并过程中如形成资本公积的，后续可用资本公积转增资本。提问人：sysulaiyb 时间：2022-12-23 201955

提问人：sysulaiyb 时间：2022-12-23 20:19:55

@chenyiwei 陈版，请问一下，第一点那里，B的所有者权益没有24亿那么多，不够冲减，应该怎么处理？谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：sysulaiyb 时间：2022-12-26 11:11:16

@chenyiwei 谢谢陈版的耐心解答，还有一个问题没想明白。
B是同时减少24亿长投和所有者权益。那A是怎么处理？理论上A是将原来持有B的长投改为持有C的长投，但是A原来持有B的长投只有23亿，A最后持有C的长投是23亿还是24亿？应该怎么
理解才能互相勾稽得上，谢谢。

回答人：chenyiwei

这种情况母子双方不一定互相勾稽，因为角度还是有差别。母公司A对B长投的冲减以到零为限，所以最多冲减23亿元，相应地对C的长投成本也是23亿元。

运费保障包会计处理探讨

4520、运费保障包会计处理探讨

提问人：MIYN 时间：2022-12-19 22:32:49

为了保障平台用户的权益，某互联网车货匹配平台为平台司机提供了运费保障包服务，购买运费保障包的司机可在一定期间内享受如下服务：对于符合条件的订单，当货主和司机发生运费纠纷时，司机在平台提交投诉后，平台会介入帮司机催收运费，对于催收未果的运费由平台直接垫付给司机(垫付的运费基本确定后续无法追偿)，总赔款金额不得超过某一上限。保障包在满足如下条件之一时自动失效：(1)自激活之日起满一年；(2)理赔的运单达到一定次数后；(3)总赔付金额达到权益包约定的赔付上限后。想和陈版咨询下司机销售保障包的相关会计处理，目前公司初步的分析如下：
将售卖保障包的价款拆分为两块：一块为预计未来将赔付给司机的运费；另外一块为平台提供运费催收服务的服务费。公司预计保障包提前到期的可能性较小(即在激活日起一年内赔付金额或者次数达到上限)，因此对于提供催收服务的服务费在保障包有效期间内按时间摊销，如出现提前到期的情况，则在保障包到期的当期将剩余未确认的服务费收入一次性确认。对于预计将来赔付给司机的运费，公司定期对其进行评估，如金额出现变动，则调整相应的预计负债金额。具体会计分录如下：
销售保障包时
借：银行存款(保障包的销售价格)
贷：预收账款 (两者之差)
预计负债(预计将赔付给司机的运费) 应交增值税
确认催收服务收入借：预收账款
贷：主营业务收入
重新评估预计赔付的运费
借或贷：主营业务收入
贷或借：预计负债
赔付运费借：预计负债贷：银行存款
(2)(3)(4)步骤在每个会计期间都会做，直到保障包失效。
请教下陈版上述会计处理是否可行，具体可以参照哪一号准则来进行分析，感谢

回答人：chenyiwei

基本赞同“将售卖保障包的价款拆分为两块：一块为预计未来将赔付给司机的运费；另外一块为平台提供运费催收服务的服务费”，以及服务费的账务处理。但对于“预计未来将赔付给司机的运
费”，理论上似乎应按照保险合同准则处理。主帖中使用或有事项准则严格来说并不符合准则规定。

提问人：MIYN 时间：2022-12-21 18:35:34

感谢陈版的分享，还是上述的问题，如果业务模式调整为：对于催收未果的运费，平台要求司机上传材料，证明其按照运输合同的约定提供了运输服务，与货主之间不存在合同纠纷。平台审核通过后将催收未果的运费垫付给司机，并开始对货主进行追偿，在货主支付运费前会禁止货主的发货权利。其他情况还是维持不变，在这种模式下公司认为其实际上是提供催收的服务，运费只是暂时垫付给司机，其保留了向货主追偿的权利，倾向的会计处理为：
销售保障包时
借：银行存款
贷：预收账款
应交增值税
确认催收服务收入借：预收账款
贷：主营业务收入
垫付运费时借：其他应收款贷：银行存款
收回垫付的运费(不考虑减值的影响)
借：银行存款
贷：其他应收款

回答人：chenyiwei

仍属于财务担保合同（或保险合同）。这些处理并不符合准则规定。

股份支付-非上市公司提供借款给员工

4521、股份支付-非上市公司提供借款给员工

提问人：星空下的小米时间：2022-12-19 22:43:04

陈版您好，请教一个问题。如果是非上市公司提供借款给员工支付受限制股票对价，公司预计3年后可以上市，作为隐形的服务期，借款按照银行同期借款利息。如果约定若员工离职，借款本金和利息不用员工偿还，公司有权以零元回购这部分股票。如果未来上市前要求员工自筹这部分的本金，员工可以选择不偿还借款而返还这部分的股票。基于上述的理解，是否可以理解为公司预计很大可能是收不回这部分的借款，其实是一个变向的股份支付？如果是的话，这部分对价在第一天确认的时候是否不需要确认其他应收款？到最后如果员工行权，偿还了借款时确认股本？谢谢您

回答人：chenyiwei

可以这样理解，实际上是以零价格授予员工的一项股份支付安排。由于该笔借款与认购股份高度绑定，因此预计该笔借款大概率不会以收回现金或其他金融资产的方式收回，而是回购权益，无需在授予时确认其他应收款。后续员工行权时，偿还借款并确认实收股本。

关于递延所得税资产确认问题

4522、关于递延所得税资产确认问题

提问人：心的飞跃时间：2022-12-20 09:09:21

一家被审计单位A，20年由于其全资子公司B业务发展不达预期，已资不抵债，A公司计划将其解散，由于投资成本无法收回，因此A公司20年对该股权投资全额计提了减值，相应确认了递延所得税资产，并在合并报表中保留了该递延所得税资产，未合并抵消。后续由于其业务合同未执行完，一直未注销，A公司计划23年把该股权进行转让，22年合并报表中继续保留前期确认的递延所得税资产。
问题：

折价取得债权的账务处理

4523、折价取得债权的账务处理

提问人：yangwenqwe 时间：2022-12-20 09:49:10

请问，一笔100万的应收款，公司以50万取得，取得时是按50万入账，还是按100万入账呢？

回答人：chenyiwei

金融资产的初始计量金额是其公允价值。
根据2017年修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十三条：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
因此，如果无其他需要特殊考虑的因素，包括不公允的关联方交易、与其他交易之间存在一揽子交易关系等，一般可以认为此处的交易价格就是公允价值，取得时应按实际取得成本入账。

关于上市股权权益法确认问题

4524、关于上市股权权益法确认问题

提问人：wx_5dd167782997 时间：2022-12-20 11:29:52

背景：A公司持有B上市公司股权25%，达到重大影响，采用权益法核算，6月30日从一级市场购入3%股权，支付300万，按归母净资产计算3%股权价值为400万。
请问：1、在取得3%股权时以下会计处理是否正确，
借：长投400
贷：银行存款300 营业外收入100
准则中权益法核算表述中“如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。”中的公允价值不确定是按被投资单位归母净资产还是股价计算

安全生产费的计提

4525、安全生产费的计提

提问人：lym_richard 时间：2022-12-20 12:09:43

财政部《企业安全生产费用提取和使用管理办法》第二条，本办法适用于在中华人民共和国境内直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、石油天然气开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交
通运输、烟花爆竹生产、民用爆炸物品生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验（含民用航空及核燃料）、电力生产与供应的企业及其他经济组织（以下统称企业）。
如果企业A的一个生产环节涉及上述规定的某个活动，如危险品的储存等；企业A的其他活动均不涉及《企业安全生产费用提取和使用管理办法》规定的情形。在这种情况下，企业A需要计提安全生产费吗，如果计提，是按照全部收入的比例计提，还是可以酌情调整。

回答人：chenyiwei

个人理解，参照136号文中“企业同时开展两项及两项以上以营业收入为安全生产费用计提依据的业务，能够按业务类别分别核算的，按各项业务计提标准分别提取企业安全生产费用；不能分别核算的，按营业收入占比最高业务对应的提取标准对各项合计营业收入计提企业安全生产费用”的规定（第五十二条），这种情况下按照全部营业收入作为计提基数明显回导致计提数偏多的情况时，可以酌情调整，采用系统、合理的基础分拆确定归属于该生产环节的收入（例如按照该环节的成本投入占总成本的比例）作为计提基数。但该做法是否合理还要与必要的安全生产支出的匹配度来加以证实。

请教陈版，政府给予的门票补贴收入是计入营业收入还是其他收益？

4526、请教陈版，政府给予的门票补贴收入是计入营业收入还是其他收益？

提问人：小盆友时间：2022-12-20 13:37:59

根据云南省3月印发的《关于精准做好疫情防控加快旅游业恢复发展的若干政策措施》，云南省鼓励执行政府指导价的A级旅游景区开展门票降价促销活动，并由省财政按照减免额度，给予
50%补贴。根据文件规定，补贴的金额和进入景区的旅游团队、散客的实际人数挂钩。
目前企业收到一部分政府给予的补贴款项，企业想将收到的补贴款项计入营业收入，我的判断是计入其他收益。
企业的依据是《企业会计准则第 16 号——政府补助（2017年5月修订）》第五条第一款（一）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。
企业的立场是其取得的经济资源与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，而且受到的款项是其门票的一个组成部分。
我的判断依据是执行政府补助准则还是收入准则，关键是看企业提供服务的最终消费者是谁？如果消费者是政府部门，则执行的是收入准则，而实际最终消费者是进入景区的游客，那么政府按照游客数量给予的补助执行的应该是政府补助准则。
请教陈版，如何来界定上述经济行为是执行收入准则还是政府补助准则？理由是？

回答人：chenyiwei

判断此类情况属于政府补助还是营业收入，主要是看补贴的受益者是谁。如果是景区按政府要求降价，政府根据优惠期间的游客人数和官方要求的降价幅度计算出票款收入损失，按一定比例予以补偿的，则该补偿的受益者还是游客，只是通过企业进行结算。这种情况下可以将与人数、收入挂钩的补贴计入营业收入，类似于可再生能源补贴和新能源汽车购置补贴。其他情况的，应计入其他收益。

使用权资产的确认

4527、使用权资产的确认

提问人：贾beibei 时间：2022-12-20 14:49:31

陈老师，我公司自2016年开始使用关联方一项资产，一直未约定租金，2022年12月双方签订协议，每年租金400万，并且对2021-2022年的租金进行了减免。请问我应当从何时开始确认使用权资产？如果追溯调整的话，是按减免前的还是减免后的金额确认？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这里涉及到两方面问题：1、因为是关联交易，所以要确定每年的公允租金，将实际租金低于公允租金的差额按权益性交易原则处理（包括2021-2022年的租金减免）；2、合理确定租赁期。
使用权资产的初始计量应以相应年度的市场公允租金为基础进行折现，与租赁负债按市场利率折现的折现值之间差额确认为资本公积。租赁期的确定可参考《计学精要2021》中的相关提示和案例。

提问人：贾beibei 时间：2022-12-22 11:48:03

陈老师，我看了精要里的相关提示，还是不太明白。虽然我实质上交付时间是2016年，但我租金的约定时间是22年12月，本质上不属于前期差错，是不是可以不追溯确认使用权资产，在22年
12月确认即可？（假设预计要租赁到2030年）

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。在2016年开始使用时（或者在2021年1月1日）就应根据当时情况确定合理的公允租金，作为确认使用权资产的基础（租赁负债可以为零，即对应列入资本公积）。后续每年
调整。

提问人：贾beibei 时间：2022-12-24 09:11:14

陈老师，我看了之后还是有些不知道怎么判断。虽然是16年交付的，但租金是22年才约定的，如果追溯到21年1.1去调整，我是视同为前期差错了吗？可否从2022.1.1.开始确认呢？

回答人：chenyiwei

严格来说就是前期差错，包括在2016-2020年期间，即使按原租赁准则，也应按照每年的公允租金分别确认租赁费用和资本公积。

新旧准则下可供出售金融资产（债券）及FVOCI（债券）的减值问题

4528、新旧准则下可供出售金融资产（债券）及FVOCI（债券）的减值问题

提问人：amanda1313 时间：2022-12-20 15:43:51

陈版您好，
希望跟您请教一下关于债券的减值的问题。
一、新准则下，对于已经发生减值的分类为FVOCI的债务工具投资，假设成本是100，目前公允价值下降到50，同时，根据未来现金流折现的现值为70，那么如下处理是否正确？
公允价值下跌计入OCI 借：OCI 50
贷：FVOCI-公允价值变动 50
计提减值
借：信用减值损失 30
贷：OCI 30
Q1：以上处理是否正确？
Q2：此时，如果卖掉债券，对当期损益表的影响是50，如果继续持有，对当期损益表的影响只有30? Q3：因此考虑对当期的财务影响，应该选择继续持有？
Q4：对于旧准则，只要发生了减值，所有公允价值下跌的OCI都要转入当期损益，这种情况下，马上卖掉和继续持有，对损益表的影响是一致的？为什么新旧准则会有不一致呢？感觉新准则
区分了由于信用风险导致的价格下跌，还有由于市场原因导致的价格下跌。
Q5：由于减值的测算是以原实际利率为分母，公允价值的测算是以市场利率为分母，通常对于发生违约的债券，市场利率高于原实际利率，因此未来也应该持续持有是比较好的做法吗？
二、旧准则下，对于分类为AFS的债券，准则给出了几个明确的减值迹象，比如“发行方或债务人发生严重财务困难”等九条。在应用指南（2016）里，准则对于AFS的金融资产的减值，又提出公允价值是否较大幅度下降或预期这种下降趋势是非暂时性的判定标准。
Q1: 基于准则和应用指南的减值迹象的描述，我可否理解为，准则通常会认为，如果债券发生了财务困难等减值迹象，通常会导致的结果是1）价格大幅下跌（跌幅20%以上）或者2）非暂时性下跌。
Q2：如果有一种极端的情形，即债券没有发生减值迹象，但是价格却出现了较大幅度下跌（超过20%），是否需要确认减值损失？我的理解是，如果不是发生减值事件，价格的大幅度下跌，可能是暂时性的，这时就要判断这种下跌是否可以恢复，如果预期可以恢复，就不需要确认减值损失。也就是说，债券价格的大幅度下跌，不必然代表需要计提减值损失，还要判断这个下跌短期内是否可以恢复。
问题比较多，感谢陈版！

回答人：chenyiwei

一、1、该处理基本正确。

关于license in形成的无形资产商业化后的摊销

4529、关于license in形成的无形资产商业化后的摊销

提问人：小小蛋烘糕时间：2022-12-20 15:54:29

现在比较流行的药企license in产品支付upfront payment和milestone payment，如果对支付的upfront payment和milestone payment进行资本化，形成无形资产，等到产品上市销售以后开始摊销进费用，那请问老师在摊销的时候应该进哪个费用呢？
有人说进管理费用有人说进研发费用。
但是我觉得进研发又有点奇怪，因为我在想进研发应该是研发过程中使用的无形资产等等，为研发服务的东西，但是这个已经资本化了，再摊销的时候产品已经上市了，跟研发中的任何一种
产品都没关系，也不为研发中的项目所用，如果要按项目进行归集，这些摊销的费用甚至都不能归集进任何一个研发项目，就感觉有点奇怪。而且也应该不能参与加计扣除把。

回答人：chenyiwei

由于该无形资产是用于产品生产的，因此其摊销应计入相关产品的生产成本。

关于需安装合同的收入确认问题

4530、关于需安装合同的收入确认问题

提问人：liumangayuan 时间：2022-12-20 16:18:43

合同约定1.需方出具验收单后货损风险转移至需方，验收合格后几个月内支付货款，合同只约定货物购销价格；
2.交付的产品需要安装调试的由供方负责进行
请教陈版
基于上述条款
合同存在安装调试条款对验收货损风险转移进而全额确认收入是否构成影响会计处理是否需考虑安装调试的难易程度若安装调试难度较小且投入较少是否可以按照最初的验收确认收入
基于谨慎性考虑若为拟IPO企业是否无论安装调试难易程度如何都建议在安装调试完毕确认收入
烦请解惑

回答人：chenyiwei

由于供方需负责安装调试，故需考虑安装调试是否构成单项履约义务。
如果不构成单项履约义务的，则最初验收时，控制权并未转移，不能确认收入，需到安装调试完成并获取客户的最终验收后确认收入。
如果安装调试构成单项履约义务的，则可以将合同总价在两项了履约义务之间分拆，并关注初步验收是否表明客户已接受货物，在此基础上才能考虑在初步验收时确认与前一履约义务相关的收入。例如，如果初步验收只是对外观、数量等的简单检查，则不能作为产品控制权转移的标志。
在考虑能否分拆为两项履约义务时，应考虑安装调试的技术难度和工作量等因素，确定客户能否自行安装或者委托其他第三方承包商安装。但实务中对此类分拆要很谨慎（不仅仅是针对IPO
项目）。

公允价值计量投资性房地产部分转自用会计处理问题

4531、公允价值计量投资性房地产部分转自用会计处理问题

提问人：susiel 时间：2022-12-20 16:29:55

求教陈版及各位老师：
集团A的子公司B有一公允价值计量的投资性房地产（增值部分已计入其他综合收益），以前均对外出租，今年母公司A自用了B的部分房产，根据会计视角转换理论，应当在合并层面根据自用部分房产转换日的公允价值调减投资性房地产并确认固定资产。
项目组目前有两个疑问：
1是去年评估公司按该地区规划后的情况整体评估（这个规划尚未实施，而且规划后地块形状有变化，房产也不是目前的状态），今年也会是这样评，项目组想通过评估公司另出具一个咨
询报告专门用来区分出评估报告公允价值自用部分和出租部分的比例，据此划分转换日投资性房地产的自用部分金额和出租部分金额，想请教是否科学？或者其他更好的办法。
2是解决了1的前提下，自用部分对应的其他综合收益是否要进行处理，如处理项目组应当作何分录？（假如自用比例是99.99%，会出现合并报表确认固定资产=投资性房地产公允价值，
其他综合收益仍然露着当时的评估增值部分，这里看着有点奇怪）

回答人：chenyiwei

政府搬迁安置费问题

4532、政府搬迁安置费问题

提问人：wx_634387e92ba2 时间：2022-12-20 16:37:25

陈老师及各位老师好。
项目目前遇到以下政府搬迁安置补助。和目前财政部出的搬迁略有不同，不知正确的会计处理应该是怎样。
2018年前客户与租有政府公租房用于员工宿舍用途，房屋价格每平米比较低廉（20元每平米）。后2018年底，政府出了棚改项目，具体为：
企业在2018年需要从租赁的公租房搬出去，然后政府给予补贴，至政府该项目完成后，企业再迁入这个公租房内。
补贴计算方式为：自搬迁确认日至回迁期间，按照每平米一个单价计算。每年递增5%。思考：该项目目前看起来唯一的成本其实主要在于：

研发费用的关联交易怎么确认收入

4533、研发费用的关联交易怎么确认收入

提问人：wx_63a172505eec 时间：2022-12-20 18:10:25

回答人：chenyiwei

请说明该交易的具体背景？特别是要分析该交易是否公允及是否具有商业实质？

提问人：wx_63a172505eec 时间：2022-12-22 16:58:31

A公司为编程公司，对外提供编程服务，A公司收取款项，但实际上A用B公司编程研发服务，因此形成内部交易，B公司确认请问如何确认收入，如何确认成本，和未实现内部交易收益，及如何确认递延所得税，是否有相关文件支持。感谢。

回答人：chenyiwei

如果是，则A、B都不能确认研发费用，应将所发生的成本作为合同履约成本处理。在合并报表中抵销A、B之间的内部交易。

工抵房的会计处理

4534、工抵房的会计处理

提问人：雨雪霏菲时间：2022-12-20 18:15:08

A公司的开发项目B，项目于2021年12月21日取得销售许可证。A公司于2022年11月24日与建筑施工企业以及第三方个人D签订三方协议。
协议约定：A公司将于2022年12月30日前向建筑施工企业支付工程进度款人民币200万元.
A公司与第三方个人D双方已于2022年月11月24日签订《商品房买卖合同》，其中约定个人购买A公司开发的商品房【1】套。个人D应向A公司支付购房款人民币200万元。
A公司、建筑施工企业、第三方个人D三方为促进上述《商品房买卖合同》及《建设工工程施工台同》的顺利履行，维护各方的合法权益，现经协商一致，达成如下协议： ①建筑施工企业
将如约履行《建设工程施工合同》义务后产生的要求A公司支付200万元工程款的债权转让给个人D。
②为确保《商品房买房合同》的顺利履行，经第三方个人D、A公司协商一致，同意第三方个人D应付A公司的购房款与A公司应付第三方个人D的工程款抵消。
A公司实际在处理时，待房屋竣备达到交付条件后，与第三方个人D签订网签备案后确认收入
问题描述：债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。现工抵房基本是建筑施工方找到第三方，房地产开发企业最终是与第三方来签订购房合同。上述交易以债务重组吗？

回答人：chenyiwei

该交易实际上是三方债权债务的抵销结算，严格来说并非债务重组。该事项不改变A公司（房地产开发企业）交付开发产品的合同义务，因此对A公司本身无实质影响。

请教陈版：关于第二类限制性股票

4535、请教陈版：关于第二类限制性股票

提问人：zhanlianke 时间：2022-12-20 18:32:49

上市公司2021年8月授予员工第二类限制性股票，假设授予日股票公允价格100元，授予价格（行权价）60元，服务期3年，2021年年报公司按BS模型确认了2021年8-12月的限制性股票激励费用（借：管理费用，贷：资本公积），2022年公司股票价格下跌截至2022/12/31股价跌到45元，那么请问陈版，2022年年报时，根据资产负债表日累计确认成本费用总额 =预计可行权股票期权数量 ×授予日权益工具的公允价值 ×（授予日至资产负债表日期间 /等待期）中，预计可行权股票期权数量应该预估为0，2022年不确认限制性股票激励费用并冲回2021年8-12月已确认的限制性股票激励费用？

回答人：chenyiwei
不应这样理解。
预计可行权股票期权数量，是指预计可满足股权激励方案中规定的服务期限条件和非市场业绩条件，因而激励对象有权行权的股票期权数量，即只考虑服务期限条件和非市场业绩条件能否满
足。因股价下跌到行权价以下而导致激励对象丧失行权意愿的情况不在考虑因素之内。因此2022年内对预计可行权股票期权数量不能预估为0，应继续正常确认股份支付费用。

请教陈版主，专门借款与日常收付混用，如何测算闲置资金收益？

4536、请教陈版主，专门借款与日常收付混用，如何测算闲置资金收益？

提问人：前进4 时间：2022-12-20 19:40:28

陈版主好，企业取得专门借款用于生产线建设，但是专门借款没有开立专用账户，发放到一般账户与日常收付款混用，该如何测算闲置资金收益？

回答人：chenyiwei

这种情况下，专门借款没有开立专门账户，没有做到专户管理、专款专用，实际上已经变成一项一般借款，应按一般借款费用资本化的原则考虑，不适用专门借款费用资本化的相关规定。

铝锭贸易类业务收入总额净额的判断

4537、铝锭贸易类业务收入总额净额的判断

提问人：summerxxy 时间：2022-12-20 23:00:23

@chenyiwei，陈版主
被审计单位为铝合金汽车配件生产商（主材为铝锭A1）,本年度被审计单位与供应商签订铝锭(A2)采购合同，同客户签订铝锭销售合同，定价参照大宗商品公开市场价格。一般为10%定金生成订单，7天尾款到账后，储存在第三方仓库的铝锭所有权先流转到被审计单位再流转到下游客户，在第三方仓库完成实物交割，不经过被审计单位自己的仓库流转。主要条款：1、采购：一、订价方式：本合同生效后，按双方签订《批次采购订单及价格确认函》当日南储日均价+升水/吨为准（数量以《批次采购订单及价格确认函》实际结算为准）。乙方向甲方进行预付，预付金额与实际应付金额有差额时，双方在交易完成后进行多退少补。二、订购货物的型号、数量、价格：详见合同附件《批次采购订单及价格确认函》三、交货地址与时间：甲方收到乙方预付货款后7日内将货物送到甲方指定并乙方认可的交割仓库，并将货权转给乙方公司名下，货权转让及仓储相关费用由甲方承担，提货所产生的费用由乙方承担。四、甲乙双方签订买卖合同后，甲方收到货款后7日内根据《批次采购订单及价格确认函》交货给乙方，预付金额与实际应付金额有差额时，双方在交货完成后进行多退少补。甲方如未能按约定时间交货的，则每日按未交货款总额1.1‰向乙方支付违约金，直至货物交付完毕当日止（含到货当日）。甲方超过约定交货时间2天仍未交货的，视为甲方违约，甲方应立即退回乙方已付货款，并向乙方支付违约金。同时甲方承诺如乙方提货付款及时，7天内可订单连续滚动保供相应交货数量约5-10次。乙方仅对《批次采购订单及价格确认函》确认的数量承担当批次的付款采购义务，不对预付款项锁定的供货数量构成采购承诺.2、销售：一、订价方式：本合同生效后，按双方签订《批次采购订单及价格确认函》当日南储均价+升水元/吨+20元/吨。（具体数量以实际《批次采购订单及价格确认函》结算为准）二、订购货物的型号、数量、价格：详见合同附件《批次采购订单及价格确认函》三、交货地址与时间：甲方通知乙方付款提货并收到乙方当批次全额货款之日起，甲方将货物货权转给乙方公司名下，视为完成交付。货权转让的费用由甲方承担，提货所产生的费用由乙方承担。四、甲乙双方签订买卖合同后，乙方向甲方支付首批货物总金额的10%作为定金；甲方收到定金后7日内交货给乙方，乙方应于甲方通知提货的当天内付清相应批次货款，定金数额应根据《批次采购订单及价格确认函》确定金额进行调整，原则只补不退，定金在最后一批次订单中执行冲减。同时甲方承诺如乙方提货付款及时，7天内可订单连续滚动保供相应交货数量约5-10次。乙方在甲方通知提货当天如未付清货款则即日起开始每日向甲方支付违约金，直至货款结清
当日止。
项目组认为：新收入准则CAS 14第34条中提到：企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商
品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括：（一）企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。（二）企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。（三）企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。在具体判断向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权时，企业不应仅局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况，这些事实和情况包括：（a）企业承担向客户转让商品的主要责任。（b）企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。（c）企业有权自主决定所交易商品的价格。（d）其他相关事实和情况。 ” 我们认为：（1）采购和销售两个合同均为简单的制式合同，条款都相当简略接近；交货地点相同（供应商通过第三方仓储直接向客户指定地点交货）；商品品种数量相同；收付款时间基本相同，附件上的业务收支审批表上呈报部门均为采购部。商品在交付给客户之前，商品始终处于供应商的控制之下，商品的控制权是由供应商直接转移给客户，或者供应商依据采购合同向被审计单位交货和被审计单位依据销售合同向下游客户交货几乎同时完成；（2）公司铝锭贸易中的铝锭并非其正常生产经营过程中使用的A1，以及该A2铝锭并未通过公司存货进销存核算，具有明显的“空转”交易和融资性贸易特征（该控制权是过渡性或瞬时性的；即使采购订单约定的付款时间和销售订单约定的收款时间之间存在明显的时间差，购销差价主要反映与该时间差相关的资金利息。被审计单位并没有主动“囤货”，两项交易的控制权转移几乎同时实现的，企业并不具备对存货的控制权，应采用净额法。望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中项目组的处理意见，应采用净额法核算。

请教陈老师，关于资产组认定的问题

4538、请教陈老师，关于资产组认定的问题

提问人：zyzyqm 时间：2022-12-20 23:43:52

陈老师，您好
A公司收购B公司，形成大额商誉。因安全监管部门要求生产自动化，B公司被要求停工改造，改造完成后，产能、性能、原产品都不变，只是生产工艺全自化。目前改造在进行中，改造完成需要一至两年，且需要监管部门验收通过后才可以复工。此期间委托加工点代加工（公司派驻技术人员和工人长驻加工点），加工后，再运回公司贴标后销售。加工模式是停工后新增的，以前没有。问：

改造费用可计入资产组；商誉减值测试时应包含此部分现金流。提问人：zyzyqm 时间：2022-12-22 111242

提问人：zyzyqm 时间：2022-12-22 11:12:42

非常感谢陈老师，您回复的总是这么及时又专业，对我很有帮助。

回答人：chenyiwei

提问人：zyzyqm 时间：2022-12-25 21:55:06

请教陈老师，此问题中停工改造期间，固定资产折旧如何处理？
我理解的是，停工是突发的，停工后并没有立刻进入改造期间，有闲置期间，需要对于固定资产折旧按分段+分类处理。分段处理：按停工和改造分别考虑，设计方案没通过之前，认为是停工期间，固定资产折旧按闲置固定资产处理，计入营业外支出（设计方案因各种原因，花了近一年时间，目前初稿已出，待提交监管部门审核通过后才可开始改造）；设计方案通过后且正式动工改造期间认定为改造期间，直接相关的固定资产转入在建工程，不再计提折旧。分类外理：与改造直接相关的固定资产（如生产线设备）在改造期间转入在建工程，不再计提折旧；与改造不直接相关的固定资产（如厂房）做为闲置固定资产，折旧计入营业外支出。
问题：1、车间改造期间的长短受企业资金充足的影响，是否需要按改造要花的必要时间再分段，如每个车间改造需要3个月，则转入在建工程不计提折旧的时间每个车间不超3个月，超过3个月的部分是否仍转入营业外支出？

完成承诺纳税额,无偿奖励一套房

4539、完成承诺纳税额,无偿奖励一套房

提问人：sp990201梧桐时间：2022-12-21 08:52:09

@chenyiwei，陈版主：甲方成立一家全资子公司并且入驻某产业基地项目，完成承诺期纳税额要求后(纳税额等于房款)，A国企房地产公司将无偿奖励甲方一套房。纳税期间，甲缴纳了房产税、土地使用税等。甲完成了纳税，A也认可，但A起诉法院要甲承担纳税期间的房款利息后再配合房屋过户，法院并未支持。按法院判决要求，甲要继续纳税至2026年，税额不足将以现金补齐差额。想问问老师，现在这套房子甲方怎么入账？

回答人：chenyiwei

本案例中“A国企房地产公司”更多地是作为当地政府的代表，对房屋的无偿奖励应视为一项以实物形式结算的政府补助，故按政府补助原则处理。由于目前相关不确定性尚未消除，故建议在按收到时的市价入账的同时，确认等额负债，到不确定性消除后再将负债转入递延收益，并在剩余折旧年限内摊销该项递延收益到其他收益。

政府补贴

4540、政府补贴

提问人：Njd990602 时间：2022-12-21 10:37:30

请教陈版主公司与政府以及开发商签订了合同，母公司能够以每平方5000元的价格购买公允价值为每平方10000元的商业用地及其楼宇，其中差价部分由政府直接专项拨款补贴给开放商，母公司需要在接下来五年内完成政府设定的营业收入以及税收计划，否则政府有权利要求公司规划差价部分金额。
请问：1.政府将差价直接给予房地产开发商，公司并没有直接取得这部分政府补贴，入账时应该如何处理（公司预计将该资产作为以公允价值计量的投资性房地产入账）
公司计划设立子公司来控制该资产，但是政府是与母公司签订相关政府补贴合同，请问该资产以及其确认的政府补助收益应该放在母公司下面还是子公司下面比较合理

回答人：chenyiwei

作为与资产相关的政府补助处理，通常采用总额法，也可以选择按净额法核算。
如果采用总额法，则固定资产入账价值按市价，政府代付的差价确认为递延收益，后续在该房产的折旧年限内摊销该项递延收益，列入各该年度的其他收益。
如果采用净额法，则固定资产直接按本企业承担的优惠后的价格入账，不单独确认递延收益和其他收益。但是，如果公司是上市公司或者IPO发行人的，则仍需单独统计每期政府补助对损益的影响金额，并列入非经常性损益。

以货物冲抵居间服务费的会计处理

4541、以货物冲抵居间服务费的会计处理

提问人：ymm闷闷221 时间：2022-12-21 10:54:27

陈版您好，我是一名审计员，在一个IPO业务中遇到一个问题，想向您请教下。公司为了推广自己的产品，跟部分经销商签订了居间合同，委托经销商提供居间服务。公司按照约定的费率支付经销商的居间费用，但居间费用使用公司的产品来支付的，关于这部分用来支付居间费用的货物如何进行会计处理，我目前比较疑惑，目前有几个思路：

企业生产设备调试使用库存商品的账务处理

4542、企业生产设备调试使用库存商品的账务处理

提问人：星晴jy 时间：2022-12-21 12:00:09

公司的生产设备在调试过程中，需要用到企业已经完工入库的库存商品进行调试，且调试完，这部分库存商品就被消耗完了。目前企业是借：管理费用-物料消耗贷：库存商品，请问该账务处
理是否正确，如果不正确，这部分库存商品的账务该如何处理？

回答人：chenyiwei

因为是在固定资产达到预定可使用状态之前的调试过程中领用的，因此在合理的限度内（考虑该设备自身技术特点、行业惯例或行业标准、国标等（如有）），可将领用的本企业产品实际成本计入在建工程成本。但如果领用数量超出了必要、合理的限度，或者发生可避免的损失或浪费等，则这部分非必需的损耗应直接计入管理费用或者营业外支出。

求助陈版 - 原材料价格补偿的会计处理

4543、求助陈版 - 原材料价格补偿的会计处理

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-12-21 12:04:15

陈版好，
甲公司（汽车零部件一级供应商）与乙公司（主机厂）签署合同，为其供应汽车零部件。芯片作为其中重要的原材料，货期往往较长，一般采用期货的方式采购。但是由于全球芯片供应紧张，期货难以满足供应要求，家公司不得不从现货市场上采购，为了弥补芯片现货采购带来的损失，现货与期货之间的差价由乙公司补偿。
问题：我理解这部分价格补偿是可以确认收入的？如果可以确认收入，价格补偿是作为合同变更还是可变对价？

回答人：chenyiwei

[求助] 急，求助陈版和各位大神，通过分立形成的新公司经过评估后有 2个问题

4544、[求助] 急，求助陈版和各位大神，通过分立形成的新公司经过评估后有 2个问题

提问人：wx_63a14ebc77bd 时间：2022-12-21 12:18:39

请教各位大神 A公司是由 S公司通过企业分立产生的新公司（A的股东是B）。然后刚分立时 A的账面有这么几个科目
库存商品-商品房 11.14亿
其他应付款-B 11亿实收资本-B 1000万
利润分配-未分配利润 400万
然后 A找评估机构出了个评估报告。大致意思是：A资产和净资产，评估价值比账面价值都增加了2.6亿，
请问 1.此时A 要做借库存商品，贷资本公积吗？
2.如果A做了这个分录，因为资本公积增加，A是否需要缴纳印花税？

回答人：chenyiwei

分立后的新设公司，如果同样是归原股东所控制，则其从分立前的原企业取得资产和负债的事项属于同一控制下企业合并。相应地对这些资产、负债应按原账面价值入账，不能按评估值调账。

提问人：wx_63a14ebc77bd 时间：2022-12-24 17:23:33

陈版您好，谢谢解答！分立后的新设公司A 跟分立前的原企业S，我查过了确实是都归原股东B控制。那A成立时候要用原账面价入账。（刚分立时 A的账面有这么几个科目以下均是账面价）
库存商品-商品房借11.14亿其他应付款-B 贷11亿
实收资本-B 贷1000万
利润分配-未分配利润贷400万。
————————–这里已经没有疑问，后面还有新的2个疑问，请帮忙解答，万分感谢！
但是A成立后不久，
转让方：B 受让方：P 目标公司：A
目标公司的关联方：S
一起签订了承债式股权转让协议：
且A找评估机构出了评估报告—大致内容：A资产和净资产，评估价值比账面价值都增加了2.6亿。
承债式股权转让合同大致内容—
P要受让 B所持有的目标公司A 100%股权，由P一并偿还目标公司A对外债务
本协议合同价款 13亿元，其中：股权转让款2亿，P一并偿还目标公司债务：11亿，分3期支付。
之后 P依据协议，支付第一期3亿，直接由P打款给B，依据协议：这3亿中—2亿是股权转让款，1亿是债务承担款。
问第一个题：这3亿资金没有通过目标公司，目标公司A要做账吗？
这3亿中的1亿：我知道目标公司要这么做借：其他应付款-B 1亿
贷：资本公积 1亿
但是这3亿中的2亿，请问目标公司要怎么做账？
是不是只要把实收资本一借一贷改为P就可以了（事实上目前目标公司的工商登记已修改为实收资本P 1000万）
借：实收资本-B 1000万

回答人：chenyiwei

标的企业对股权转让款无需进行账务处理，只需调整实收资本的股东明细即可。但需注意：如果分立与股权转让是一揽子交易，分立就是为了转让项目，则新设公司取得分出资产应按公允价值入账，视同非同一控制下的交易。

永续债利率跳升条款

4545、永续债利率跳升条款

提问人：一云时间：2022-12-21 14:40:22

某个公司计划发行一款有续债产品，利率条款是这样约定的：本次债券利率或其确定方式：
本次债券为固定利率债券，如有递延，则每笔递延利息在递延期间按当期票面利率累计计息。
首个周期的债券票面利率将根据网下询价簿记结果，由发行人与簿记管理人按照有关规定，在利率询价区间内协商一致确定，在首个周期内固定不变，其后每个周期重置一次。
首个周期的票面利率为初始基准利率加上初始利差，后续周期的票面利率调整为当期基准利率加上初始利差再加上300个基点。初始利差为首个周期票面利率与初始基准利率之间的差值。如果未来因宏观经济及政策变化等因素影响导致当期基准利率在利率重置日不可得，当期基准利率沿用利率重置日之前一期基准利率。
基准利率的确定方式：初始基准利率为簿记建档日前250个交易日由中国债券信息网（www.chinabond.com.cn）（或中央国债登记结算有限责任公司认可的其他网站）公布的中债银行间固定利率国债收益率曲线中，待偿期与本次债券基础期限一致的国债收益率算术平均值（四舍五入计算到0.01%）；后续周期的当期基准利率为重新定价周期起息日前250个交易日由中国债券信息网（www.chinabond.com.cn）（或中央国债登记结算有限责任公司认可的其他网站）公布的中债银行间固定利率国债收益率曲线中，待偿期与本次债券基础期限一致的国债收益率算术平均值
（四舍五入计算到0.01%）。

回答人：chenyiwei

这种情况只是利率重置，因为利率调整仅限一次，把利差扩大300点，后续利率重置时，重置后的利率与届时基准利率之间的利差不会再扩大，都是按照【初始利差+300点】确定。因此，单就该条款而言，目前一般认为不构成分类为发行方权益工具的障碍。

新安全生产费计提办法

4546、新安全生产费计提办法

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2022-12-21 15:43:03

@chenyiwei
陈版主您好，2022新版安全生产费计提办法下发后，客户遇到这样的问题；
原来版本：危险品的生产与储存按照上年营业收入******；
新修订版本：第二十条危险品生产与储存是指经批准开展列入国家标准《危险货物品名表》（GB12268）、《危险化学品目录》物品，以及列入国家有关规定危险品直接生产和聚积保存的活
动（不含销售和使用）。
疑问在（不含销售和使用），客户是天然气销售厂家，从上游购进后销售给下游终端客户，方式为管道输送。这样的话是否就属于“不含销售和使用”的范畴，就不需要再计提安全生产费了？作为审计，我们应该对此做出什么要求呢，我的想法是取得县级以上安全监督管理部门的同意书，还是企业自行判断我们就认可呢？

回答人：chenyiwei

不应这样理解。即使没有自己的储气设施，管道内也始终积存一定量的天然气，同时该服务包含管输服务，故属于危险品的“聚积保存”，仍需计提安全生产费。

求助陈版主-安全生产费新规定的会计处理

4547、求助陈版主-安全生产费新规定的会计处理

提问人：clm11 时间：2022-12-21 17:04:00

陈版主，您好：2022年12月13日，应急管理部，财政部联合发文，印发新版《企业安全生产费用提取和使用管理办法》，即《财资〔2022〕136号》；本办法自印发之日起施行。《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企〔2012〕16号）同时废止。关于该政策有两个点不知道实际操作怎么处理问题一《财资〔2022〕136号》，扩大了适用行业范围：1.新增了民用爆炸品生产、电力二类行业（企业）；2.调整了交通运输、冶金、机械制造三类行业（企业）范围；3.单列石油天然气开采企业。关于电力二类行业；规定如下：
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2022-12-21 17:01 上传
问题：公司属于电力二类行业，关于安全生产费的计提，规定中提到“……电力生产与供应企业以上一年度营业收入为依据，采取超额累退方式确定本年度应计提金额，并逐月平均提取”。由于新规在2022年12月执行，公司是只计提2022年12月的安全生产费，还是需要在2022年12月计提一整年度的安全使用费。问题二《财资〔2022〕136号》，调整了安全费用提取标准。其中，关于危险品生产与储存企业的计提标准，新旧规定如下：**新规定：
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2022-12-21 17:02 上传
旧规定:
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2022-12-21 17:02 上传
** **** 问题：规定中提到“……危险品生产与储存企业以上一年度营业收入为依据，采取超额累退方式确定本年度应计提金额，并逐月平均提取”；公司在2022年1-11**月已经根据旧的计提标准计提安全生产费**。由于新规在2022年12月执行，公司只需要在2022年12月根据最新标准计提当月安全生产费，还是需要在2022年12月根据最新标准补充计提1-11月的安全生产费？若需要补充计提1-11月的安全生产费，由于新规对于安全生产费用的使用范围一并做出调整，是否需要对1-11月安全生产费的使用一并根据最新规定进行调整？

回答人：chenyiwei

请教陈版，限制性股票的稀释性问题

4548、请教陈版，限制性股票的稀释性问题

提问人：wwc5087300 时间：2022-12-21 19:35:28

在考虑限制性股票稀释性时，解锁条件包括业绩条件的情况下，判断各子计划是否满足业绩条件时，是否应当跟股份支付费用确认口径保持一致？还是说在实际业绩条件尚未达到解锁要求
时，都认为不满足？

回答人：chenyiwei

《企业会计准则解释第7号》第五条规定的原文是：“解锁条件包含业绩条件的，企业应假设资产负债表日即为解锁日并据以判断资产负债表日的实际业绩情况是否满足解锁要求的业绩条件。若满足业绩条件的，应当参照上述解锁条件仅为服务期限条件的有关规定计算稀释性每股收益；若不满足业绩条件的，计算稀释性每股收益时不必考虑此限制性股票的影响。”
因此，是以截至资产负债表日的实际业绩情况为基础判断，与股份支付费用确认中对未来业绩条件的预期可能不一致。

如何理解案例中存在的差异

4549、如何理解案例中存在的差异

提问人：Ryan_q 时间：2022-12-21 19:39:13

@chenyiwei，陈版主如下两个案例，第一个是某事务所探讨的热点、难点会计问题，第二个是上市公司执行案例，两者明显存在矛盾，特别对于上市公司执行案例，仅仅强调了履约责任，而忽视了重要的存货风险，控制权的定义似乎不是很充分
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某事务所收入探讨
2022-12-21 19:35 上传
上市公司案例.png (598.02 KB, 下载次数: 0)
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上市公司执行案例
2022-12-21 19:27 上传
请教陈版主，对于两处明显矛盾的出处，有何看法？

回答人：chenyiwei

证监会会计部组织编写的“上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）”P349的案例，与目前的实际执行口径已有较大差异。一般不建议再引用该案例作为分析大宗贸易是否应采用总额法的依据。

求助陈版 - 合同变更的界限

4550、求助陈版 - 合同变更的界限

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-12-21 19:52:49

陈版好，
A公司是为B公司提供软件定制服务，假设软件定制服务符合某一点确认收入。A和B的第一个合同是开发一套管理软件，具备5个功能模块。该合同已完成上线和验收，且A公司已收到终验货款。过了一个月，B公司对已开发的五大功能模块有修改需求（不修改也能用，只是B公司发现之前的需求已经不满足了），另外要求开发第6大功能模块。因此，A公司与B公司签订了补充协议，增加了开发需求，对价也是体现单独售价。
问题：在原合同已完成交付的情况下，这种补充协议构成合同变更吗？从承诺可明确区分的角度看看，新的开发确实会对原来交付的开发成果进行修改，是不是就不可明确区分了？

回答人：chenyiwei

因为原合同已经履行完毕，且新合同的对价也是体现了市场公允价值（单独售价），因此新合同应作为一个单独合同进行会计处理，不属于对已履行完毕的原合同的变更。

如何判断联营企业是否属于重要组成部分

4551、如何判断联营企业是否属于重要组成部分

提问人：Kayla123 时间：2022-12-21 21:03:15

陈版主，向您咨询个问题，A公司投资B公司3000万元，持股30%，A公司将B公司作为权益法核算，本期确认投资收益600万元，现选定确定重要组成部分的基准为税前利润，那么在判断B公司是否属于A的重要组成部分时，是将投资收益600万元直接与该基准的一定比例进行比较吗？因为还存在长期股权投资的价值，是不是还得考虑将资产也作为确定重要组成部分的基准？如果说判断下来B公司不属于A公司的重要组成部分，那么是否还需要参与到组成部分会计师的工作中去（比如对组成部分会计师进行了解），如果无法参与组成部分会计师的工作中，但是可以获得组成部分会计师的审计报告，那么是否还需要按照审计范围受限考虑对A公司审计意见的影响?劳烦陈版主给予解答，谢谢！

回答人：chenyiwei

重要组成部分的确定包括定性和定量两部分的考虑。就定量部分而言，一般做法是将投资收益600万元直接与该基准的一定比例进行比较。但如果虽然投资收益金额不大，但长期股权投资影
响重大或者涉及较高风险的，则通过对定性因素的考虑将其纳入重要组成部分，以弥补单一净利润标准的局限性。
对每一类组成部分应执行的审计应对策略和具体审计程序与该组成部分的重要性相关，对于不重大组成部分，可以仅执行有限审阅等程序，但如认为有必要，仍可以与组成部分审计师沟通。

应收账款为什么非要强调没有付款承诺和法律约束？

4552、应收账款为什么非要强调没有付款承诺和法律约束？

提问人：wufaxian 时间：2022-12-21 22:10:36

回答人：chenyiwei

不清楚你的问题是什么？“没有付款承诺和法律约束”出自何处？

关于城建税等附加税费计提时点问题咨询

4553、关于城建税等附加税费计提时点问题咨询

提问人：碎叶xy 时间：2022-12-21 22:57:38

陈版@chenyiwei ，您好，最近遇到一个问题，想了很长时间没有想清楚，对于城建税、教育费附加和地方教育附加等附加税费究竟实在什么时点计提时？根据城市维护建设税法规定，城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。对于归属期为2022年12月的增值税，会在2023年1月办理纳税申报后实际缴纳，那相应的城建税、教育费附加和地方教育附加等附加税费，是在2022年12月计提，然后在2023年1月缴纳，还是在2023年1月计提，并在2023年1月缴纳？由于城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，在1月份才能准确知道实际缴纳的增值税金额，才能进一步准确计算出城建税的金额，是否在1月份计提并缴纳更为合理？即在1月份做两笔分录：借税金及附加，贷应交税费-城建税等，借应交税费-城建税等，贷银行存款？请陈版指导，非常感谢！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

应当是在2022年12月计提，然后在2023年1月缴纳，而不应当将计提和缴纳的会计分录都做在2023年1月。
截至2022年12月31日，对应于2022年12月征期的应交增值税、消费税金额已经确定，相应地应缴纳的城建税、教育费附加等附加税费的金额也已经确定，金额能够可靠计量，相应地应在税款所属期间内计提确认附加税费的缴纳义务，并纳入当期损益。

关于租赁处理争议求教陈版

4554、关于租赁处理争议求教陈版

提问人：sjlwsjlw 时间：2022-12-22 01:41:11

陈版您好！以下关于租赁处理争议向您求教，恳请赐教！
假定下列时间已执行新租赁准则。
2001年1月1日，B公司与A公司签订租赁合同，B公司租用A公司资产经营（包括房屋建筑物、设备等，以下简称“资产”），租金210万1年，租赁期至2001年12月31日。
2001年8月20日，A公司意欲将资产出售，B公司意欲购买。由于A公司国有资产处置审批手续未办妥（以下简称“手续”），2001年12月31日，B公司未能成功收购资产。A公司依据租赁合同，
向B公司开具210万元租赁费发票，B公司向A公司支付租赁费210万元。
由于双方计划就该资产进行转让，未再续签租赁合同，但2002年该资产事实上仍由B公司租用。
2002年5月，C公司、D公司知道A公司意欲转让资产后，认为收购资产有利可图，遂游说A公司，拟以高价收购资产。 A公司与B公司协商，2002年6月5日，双方签订以下协议：

客户分成

4555、客户分成

提问人：YY0830 时间：2022-12-22 09:20:48

公司为客户（电厂）建设环保设备以满足环保要求，以BOT形式建造，运营若干年后，部分设备出现一定故障，客户（电厂）自行出资重新购置设备并进行维护，但要求公司以运营收入的税后净利润的50%分配给客户（电厂），以双方最终确认的支付金额作为入账成本？还是如果处理较为合适？烦指教。

回答人：chenyiwei

BOT可变对价是否适用解释14号PPP相关规定

4556、BOT可变对价是否适用解释14号PPP相关规定

提问人：YY0830 时间：2022-12-22 09:40:46

解释14号PPP中提到：4. 社会资本方根据 PPP 项目合同约定，在项目运营期间，有权向获取公共产品和服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，应当在 PPP 项目资产达到预定可使用状态时，将相关 PPP 项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产，并按照《企业会计准则第 6 号——无形资产》的规定进行会计处理。请教，如果项目为非政府方的BOT，是否同样适用确认为无形资产？即：在项目运营期间，有权向客户收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，应当在BOT项目资产达到预定可使用状态时，将相关BOT 项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产，并按照《企业会计准则第 6 号——无形资产》的规定进行会计处理。

回答人：chenyiwei

合同授予方不是政府的”类PPP”合同，如果在其他方面均符合“双控制”和“双特征”的，只有合同授予方不是政府机构这一区别，则也可以参照解释14号第一条的BOT模式，但要注意：必须有明
确可区分的后续运维服务，否则将导致适用《收入准则应用案例——基于客户销售额的可变对价》。总体上说，对于并非政府授予的类PPP项目合同，参照适用PPP会计模式要谨慎。

求助陈版主，非货币性资产交换的疑问

4557、求助陈版主，非货币性资产交换的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-22 11:25:06

回答人：chenyiwei

既然是以物易物，那么即使视同两项单独的买入和卖出，这两项交易也是同时达成、很可能存在紧密关联的。
如果是具有商业实质的非货币性资产交换，那么将其分解为按公允价值处置换出资产，然后再购入换入资产两笔交易，最终结果与直接按照非货币性资产交换准则的处理结果无重大差异，这
种情况下，两个交易（买入、卖出）的关联程度并不大。
但对于没有商业实质的非货币性资产交换而言，这种交易只有作为一个整体看待才有意义，换入和换出紧密相关，此时就不能将其分解为按公允价值卖出和安公允价值买入两笔交易，只能作
为一个整体按照账面价值作为会计处理的基础。

关于建筑设计公司合同履约成本

4558、关于建筑设计公司合同履约成本

提问人：_冰人 时间：2022-12-22 14:07:44

建筑设计公司按时段确认收入，履约进度首选产出法，在产出法无法合理确定的情况下，也可以使用投入法（实际发生的成本占预计合同总成本的比例）确认进度。
请教一下，期末，合同履约成本必须结转到营业成本，合同履约成本期末余额必须为零吗？

回答人：chenyiwei

如果满足在一段时间内确认收入的条件，则期末合同履约成本相关资产的期末余额通常不大，除非有证据表明所保留的余额确实是与未来剩余履约内容达到履约相关的。即，在确保满足新收入准则第二十六条所列各项条件的前提下，合同履约成本可以有余额，但必须与未来的履约活动相关。
需注意：不应为了认为平滑各期收益而按照【合同总价*戒指期末履约进度-截至本期初累计已结转成本】来计算本期应转入损益的合同履约成本金额，尽管这种方法在原收入、建造合同准则下很多见，但新准则更强调作为资产递延的项目必须满足“资产”这一会计要素的定义和确认条件，而不应过度关注人为的利润平滑。

软件行业收入确认相关问题

4559、软件行业收入确认相关问题

提问人：renguoxing123 时间：2022-12-22 15:09:53

请教陈版主，某软件开发公司为政府开发了软件A，产品交付后，该项目也验收，在当年可以确认收入；后续该公司又以此软件项目为基础与政府重新签订运营服务合同，为政府提供运营服务，运营期限12个月，在合同中包括该软件的能力升级、部分功能的扩展开发、平台运行服务、业务运营服务；并且三项义务单独定价；我个人认为，软件能力升级和部分功能的扩展开发属于一个时点确认收入的概念（不满足时段确认的三个条件），应当以客户验收为准确认收入，而后两项业务（运行和运营业务）应当按服务的期限按月分摊收入。

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性，当然其难点还是履约义务的分拆。如何确定各项履约义务的“单独售价”（尤其是在某些服务单独对外提供的情况很少见时）是最大难点。

清缴陈版主，收入是否按照净额法确认

4560、清缴陈版主，收入是否按照净额法确认

提问人：safjgagag 时间：2022-12-22 15:16:18

陈版主您好，A公司有生产甲物料的能力，上年开始因甲物料毛利较低，将直接向外部供应商采购甲物料，故在在上年将生产甲物料的剩余原料（分两次销售，间隔一年）卖给直接向A公司提供甲物料的B公司，B公司除向A公司提供甲物料外也对外销售甲物料，请问，向B公司销售甲物料确认的收入是否全额冲减其他业务成本及甲物料的采购成本。

回答人：chenyiwei

主要看这两个交易是否只能中作为“一揽子交易”来看待和分析。如果原料销售和甲物料日后的采购都是按照交易时点的公允价值达成交易的，并且没有“销售这些原料后，日后需提供多少甲物料”的约定，则可能可以接受安总额法处理。但如果较难证明，则在上市公司或IPO公司等特殊场景下，基于谨慎考虑，还是建议按净额法确认和计量收入。

新收入准则问题

4561、新收入准则问题

提问人：zcy2401 时间：2022-12-22 16:59:26

请教陈老师两个问题：

求助衬版 - 零部件开发并销售成品

4562、求助衬版 - 零部件开发并销售成品

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-12-22 17:06:20

陈版好，
在汽车零部件行业中，有种业务模式叫部分摊销、部分销售，比如产品开发验收后支付产品开发的50%款项，剩余50%在3年内按照分摊至225,000件零部件产品中。
在新收入准则下，需要判断单项履约义务。根据会计监管类2号，高度关联性是指合同中承诺的各单项商品或服务之间会受到彼此的重大影响，而非仅存在功能上的单方面依赖。例如，企业在同一合同中为客户设计、生产某新产品专用模具，并使用该模具为客户生产若干样品，不应仅由于后续生产需要使用模具而认为模具与样品之间存在高度关联性。若企业在后续生产过程中，需要根据客户对样品的使用情况持续修正模具，基于修正后的模具再生产样品，最终将符合客户要求的模具及样品转让给客户，表明设计生产专用模具和生产样品之间互相受到彼此的重大影响，二者在合同层面不能明确区分，应将其识别为一项履约义务。
问题：
如果产品开发服务构成单项履约义务。在完成交付的时候是否要将50%确认为应收账款，剩余50%确认为合同资产？
如果产品量产零售的前1个月，假设是1000件的初始量产阶段，若在这个阶段内，会对产品开发成果进行修改并生产，即产品开发和1000件量产具有重大关联，即产品+量产构成单项履约义务。这种情况下，收入如何确认？是在1000件都完成的时候一次性确认100%技术开发收入，还是在这把100%金额摊销在1000件之内，随着货物的转移确认收入？

回答人：chenyiwei

关于企业应付客户对价的疑问

4563、关于企业应付客户对价的疑问

提问人：331975903 时间：2022-12-22 17:29:14

陈版主好，关于企业应付客户对价的相关规定如下：
企业应付客户(或向客户购买本企业商品的第三方)对价的,应当将该应付对价冲减交易价格,并在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入,但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。(准则第十九条)。
实务中，品牌公司与经销商合作，经销协议约定经销商参加双十一、618或其他促销活动时，经销商发生额的促销费用，品牌公司可以承担一部分，具体的费用补贴金额由经销商申请，品牌公司审批同意后确定，即合作协议没有约定品牌公司一定要给费用补贴金额。实务具体情况为：经销商在2022年12月或者2023年1月根据已发生的促销费用，向品牌公司申请费用补贴500 万，品牌公司在2023年3月份根据经销商2022年的拿货情况进行分析判断，为了鼓励该经销商在2023年能够销售更多的货物，审批确定同意给予经销商2022年促销费用补贴200万元。
问题：假设品牌公司于2023年4月份出具审计报告，品牌公司向经销商销售收入已经计入了2022年度了，在2023年3月决定给予经销商200万费用补助，按准则规定，这200万的费用补助是在承诺支付的时点（也就是2023年3月份）冲减当期收入，也就是2023年3月份冲减当期收入吗?因为审批费用补助是由品牌公司决定的，这样此不是可以合法地调节利润了？
谢谢陈版主解惑！

回答人：chenyiwei

这里主要考虑的问题是：此类补贴的金额或比例的计算规则是否足够透明，有无历史经验或者行业惯例可以参考？虽然理论上品牌公司有最终决定权，但在实际操作中，自主决定的操作空间
是否重大？在实际操作中审批补贴金额时，需要考虑哪些因素，这些因素哪些是在上年末已确定的，哪些要到下一年内才能确定？
上述问题的核心关注点就是：截至报告年度末的资产负债表日，能否依据当日已存在的状态和可获得的信息，对需支付补贴款的金额作出合理估计，并且确定已存在合同约定或者推定的支付
义务？

合同取得成本分摊问题

4564、合同取得成本分摊问题

提问人：wx_634387e92ba2 时间：2022-12-22 17:57:28

陈老师及各位老师你们好
项目上遇到以下实务问题，不知如何解决，希望得到大家的指导。

非同收购如何确认“可辨认资产–无形资产”？

4565、非同收购如何确认“可辨认资产–无形资产”？

提问人：一云时间：2022-12-22 19:12:05

陈老师：某公司本年非同收购了一家从事危废处置业务的公司，收购主要目的是看中了该公司的危废处置资质。但是评估师对该公司的危废处置资质无法评出价值。请问：（1）该危废处置资质可否在收购企业合并报表中确认为一项无形资产？
非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：
（一）源于合同性权利或其他法定权利；
（二）能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。
—————–危废处置资质不符合上述（二），但是是否属于“法定权利”？符合条件（一）？
（2）如果可以作为无形资产，那该无形资产的初始入账价值如何确定？我们是将对该公司净资产按基础法和收益法评估结果的差额作为该无形资产的入账价值？还是将收购价格与按基础法评估的净资产价值的差额作为无形资产的入账价值？
一云

回答人：chenyiwei

请教陈版主关于合同资产账龄是否连续问题

4566、请教陈版主关于合同资产账龄是否连续问题

提问人：yinpopo123 时间：2022-12-23 09:26:52

版主您好。
M公司做EPC业务，按一段时间确认收入，形成的合同资产-已完工未结算款项转入应收账款时，账龄是否需要连续计算，还是转入应收账款后按1年内计算？
另外，M公司与其他企业之间做的BOT业务（社会资本方之间），于BOT资产验收日（租赁期开始日），按租赁准则分为融资租赁和经营租赁进行账务处理。
M公司的兄弟公司F（同一集团控制）专门做融资租赁业务，对应收融资租赁款按正常类、关注类、损失类等5级分类计提坏账。
请教版主，M公司的BOT业务参考租赁准则采用融资租赁模式下确认的长期应收款在计提坏账准备时，可否根据逾期信息自行制定坏账计提政策，而非采用F公司的多级分类方式（M公司不具备F公司专门做融资租赁业务的调研团队）？同一集团内坏账政策不一致是否有影响？

回答人：chenyiwei

请教版主关于生产企业参与融资租赁业务问题

4567、请教版主关于生产企业参与融资租赁业务问题

提问人：yinpopo123 时间：2022-12-23 09:36:57

版主，您好。 M集团的子公司A公司为融资租赁公司，A公司销售融资租赁的设备包括集团内公司生产的设备、以及外部第三方的设备。在M集团编制合并报表时，从合并报表角度，请版主
给予指导：
（1）A 公司按租赁合同约定的起租日，在发货时点确认应收租赁款并摊销“未实现融资租赁收益”。
（2）由于M集团生产的产品属于定制化，M集团产品于安装验收后确认收入。
基于上述，①M集团合并报表层面对于M集团内部生产的产品由于融资租赁（将融资租赁业务变更为生产企业销售产品分期收款方式），在对A公司“未实现融资租赁收益”摊销时，是以发货时点摊销？还是在验收后，考虑已收取租金和尚未支付租金部分与设备公允价值差额重新计算内含报酬率后，根据剩余付款期间重新计算“未实现融资收益”，并自设备验收时点摊销？
②A公司融资租赁业务做的第三方公司生产的设备，可否以合同约定发货之日作为融租租赁起租日，摊销“未实现融资租赁收益”，还是也需要等验收之日才可以摊销？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，请教通过诉讼追回被盗货款的处理

4568、请教陈版主，请教通过诉讼追回被盗货款的处理

提问人：走走停停6 时间：2022-12-23 10:43:37

陈版主您好！请教通过诉讼追回被盗货款的处理。2018年，我公司与客户甲公司签署了《购销合同》，合同约定了单价，以地衡计量数量作为结算依据。后来发现甲公司通过地衡作弊的方法，造成我公司约500万元损失，遂提起诉讼。今年通过诉讼保全，追回500万元的货款。前几年均未进行账务处理。盗窃的存货是否可以认为是合同的执行，适用，将追回500万元在今年确认为收入？还是计入营业外收入？

回答人：chenyiwei

以前年度对方实际实施作弊盗窃行为时，本企业并不知情，也就无法确定被盗部分货款的可收回性，但事实上已发生损失，故以前年度应将被盗部分的成本列入营业外支出，不确认收入。
本年度本公司胜诉并追回货款后，鉴于以前年度已将这部分存货的成本作为损失列入营业外收入，故本期应将收回的货款首先冲减前期已确认的营业外支出，超出部分（如有）作为营业外收入。这是由于货款债权认定和收回完全是基于司法判决，具有特殊性和偶发性。

求助chenyiwei老师代建项目及TOT问题

4569、求助chenyiwei老师代建项目及TOT问题

提问人：rickymost 时间：2022-12-23 11:04:38

甲集团是市属国企，主要是代政府建设项目，代建项目均挂账存货-代建工程，相关政府拨款挂账预收款项，等财政最终审核时，往来款与存货代建对冲，其中有一A高速路资产，实际已使用，已预结算，但尚未最终结算，故仍挂存货核算。因政府未指定管理人，甲集团仍代为管理及收费，收费用于还贷，该项不不产生净损益。
乙公司为本年根据政府文件新划拨进的甲集团孙公司，有一B高速路资产（资金来源：注册资本、交通局拨款、贷款），整个乙公司为项目公司，只有该高速路运营，也是收费还贷，已确认固定资产，分类路产类固定资产及相应的管理系统固定资产，根据该省财政文件，收费还贷高速路路产不提折旧，未规定其他设备不提折旧，因此该企业路产不提折旧，对应的管理系统计提了折旧。
2022年根据政府已发文件，拟对A、B高速进行资产盘活，采用PPP模式的TOT形式。

请教陈版-期后事项

4570、请教陈版-期后事项

提问人：daisycxq123 时间：2022-12-23 11:12:13

请教陈版，《财政部关于修改的通知》(财金〔2019〕91号)规定，国有企业建立企业年金的，按照财政部有关规定需要进行绩效评价的，绩效评价类型应当达到中（CC）以上。因受疫情影
响，2022年12月底前财政厅暂未出具银行A的2021年考核结果。为保证符合政策要求，在财政确定考核结果前，无法签订合同。
问：若在2023年1月1日至审计报告日（预计2023年3月31日）之间，财政厅绩效评价结果达标，且合同签订完成，该事项可否作为期后事项对2022年的财务报表进行调整，确认银行应缴纳的年金费用？谢谢！

回答人：chenyiwei

个人理解这多数是属于非调整事项。因为绩效考核难免有一些考核者的主观成份或者综合平衡的考虑在内，这些因素的影响在资产负债表日是无法合理估计的，即资产负债表日后确定考核结果并不能简单认定为是对资产负债表日已存在的状态或情况提供了新的或进一步证据，而是资产负债表日后新出现的情况。相应地，应作为非调整事项处理。

政府补贴没有实际收到款项

4571、政府补贴没有实际收到款项

提问人：Njd990602 时间：2022-12-23 12:57:42

请教陈版主公司与政府以及开发商签订了合同，母公司能够以每平方5000元的价格购买公允价值为每平方10000元的商业用地及其楼宇，其中差价部分由政府直接专项拨款补贴给开放商，母公司需要在接下来五年内完成政府设定的营业收入以及税收计划，否则政府有权利要求公司规划差价部分金额。
请问：1.政府将差价直接给予房地产开发商，公司并没有直接取得这部分政府补贴，入账时应该如何处理（公司预计将该资产作为以公允价值计量的投资性房地产入账）目前的想法是：借投资性房地产
贷银行存款递延收益
这样处理是可行的吗？
公司计划设立子公司来控制该资产，但是政府是与母公司签订相关政府补贴合同，请问该资产以及其确认的政府补助收益应该放在母公司下面还是子公司下面比较合理

回答人：chenyiwei

请教股权激励存在业绩条件情况的处理

4572、请教股权激励存在业绩条件情况的处理

提问人：holidaycc 时间：2022-12-23 16:02:41

陈版您好：公司对于销售人员做股权激励，约定了服务期以外，也约定了各服务期的业绩要求，待服务期满后统一考核是否达成，未能达成的情况下公司将收回股份。这种情况下除了按照服务期分期确认股份支付费用以外，还要做其他考虑吗？如果是1年1考核，对于未能达到业绩要求的是否在当期就冲减已确认的股份支付费用呢？

回答人：chenyiwei

主帖中的案例同时涉及服务期限条件和业绩条件，故需在等待期内的每个资产负债表日，不仅要估计离职率，还要核查已过去的等待期内的业绩指标完成情况，并预估在剩余等待期内的业绩
指标能否完成。如果预计业绩指标已难以达成的，则针对相关的解锁或行权批次，不再确认剩余的股份支付费用并冲回前期的股份支付费用（影响计入当期损益，不是前期差错更正）。
对于报告期内的离职，如果在测算可行权的权益工具数量时已将离职率纳入考虑，则在实际离职率未超出原预计的离职率的限度内，无需特殊考虑；如果此前预计不会发生离职情况，后续发
生离职的，则需针对离职人员原已确认的股份支付费用予以冲回处理。

退休员工离职补贴会计处理

4573、退休员工离职补贴会计处理

提问人：wx_59f738ac76c2 时间：2022-12-23 16:58:36

对于老国企，当年签订了对工亡员工亲属、六十年代精简退职员工签订了终身补贴协议，现在国企已经不存在这些买断制补贴了，这部分补贴在以前年度没有在发生的时候预估一个以后年度总费用，只在每年发生的时候进了费用支付了现金，但正确的做法应该是什么呢？如果想做对的话，需要在现在补预估一个数吗？如果补预估后，以后这些老员工过世了，该怎么做会计处理？

回答人：chenyiwei

这类补贴的领取年限有不确定性，可能需一直发放到领取人过世。对此需每年末聘请专业机构进行精算，依据精算结果确定应有余额，据此进行相应的账务处理，包括确认折现因素的影响
等。精算所依据的基本假设可能每年都会有变化。

请问陈奕蔚老师EBITDA取数问题

4574、请问陈奕蔚老师EBITDA取数问题

提问人：binbinswufe 时间：2022-12-24 11:23:29

请问陈老师，EBITDA中的固定资产折旧是现金流量表附表中的固定资产折旧，还是累积折旧本期增加额，或本期增加额-本期减少额，谢谢

回答人：chenyiwei

应当是指计入成本费用的折旧计提数，即固定资产附注中累计折旧增加数中的“本期计提”，通常与现金流量表间接法附表中的“固定资产折旧”项目金额相同。不包括其他原因导致的累计折旧增
加额。

几个负债科目的转换

4575、几个负债科目的转换

提问人：RSM@zyl 时间：2022-12-24 12:32:06

陈老师中午好，想咨询您：公司是做快消品的，通过经销模式进行线下销售。经销商在公司拿货的时候可以取得一个折扣额度，该折扣额度可以用来抵扣下次拿货的货款。
您在这个帖子可变对价和应付客户对价的区别 https://bbs.esnai.com/thread-5471458-1-1.html 中针对这事项进行解答，我有个困惑的地方：
经销商在正常与公司合作的时候，该折扣额度只能用以抵下一期货款，但在终止合作的时候，没使用完的折扣额度，公司是需要按等金额退还给经销商的。我的疑惑点在于，何时确认其他应
付款？
①正常合作的时候，确认其他流动负债/预计负债/合同负债等，待取得终止合作的明确信息时，将其转为其他应付款。
②视为公司压了经销商的货款，从正常合作正常拿货的时候就应该确认其他应付款。
我认为，正常合作与终止合作不能区分来看，终止合作需要退款这个行为已经决定了这个负债的特点，从始至终用其他应付款来进行列报较为合适。怎么判断该事项呢？希望陈老师能解答！！

回答人：chenyiwei

终止合作时是特殊情况，应当以正常情况下的结算模式来确定该项负债的确认和列报原则。只有当不再合作，确定需退款时，才转为确定金额的其他应付款。

请教陈版主：受托加工后回购

4576、请教陈版主：受托加工后回购

提问人：878913466 时间：2022-12-24 14:11:40

事项：
公司与A客户签订受托加工协议，由A客户提供主要原材料，公司提供受托加工服务，同时约定公司享有优先权以低于市场主流价格0.1元的价格回购本合同加工产出的优等产品。具体回购价格一单一议，交割方式为双方另行签订原材料采购合同，以回购产品价格和本合同加工条件核算原材料成交价。后A客户提供的主要原材料数量较原合同变更，双方签订了补充受托加工协议，同时合同约定，公司按照5元/片的价格全部回购本合同加工产出的优等产品，本合同的受托加工报酬与双方签订的产品采购合同金额相抵冲。同时，双方签订了产品采购合同，约定公司按照5元/片的价格全部回购本合同加工产出的产品。实物流：公司加工完成后，产品直接外销（销售第三方）。
公司账务处理：将上述业务按照合同，分别做委托加工收入-加工费收入和产品采购入库。

回答人：chenyiwei

建议进一步了解相关的逻辑和交易背景：

BOT经营模式下土地的列示及摊销处理

4577、BOT经营模式下土地的列示及摊销处理

提问人：kuaiji2 时间：2022-12-25 09:29:51

请教陈版主及各位大咖：
一企业与政府签订了餐厨废弃物处置特许经营协议。根据该协议，由该企业负责某一地区的餐厨废弃物的收运、项目设施的投融资、运营维护及移交工作，该企业相应享有收取餐厨废弃物收运处理服务费和出售废油脂的权利。为运营该项目，企业通过招拍挂方式取得了一块土地使用权。但是特许经营协议明确约定：土地为项目专用在特许经营期满时，企业应将该土地无偿移交给政府，且未经政府同意，企业不得变更土地用途、不能自行转让、不得对该等土地使用权设定权利负担。包括对场地的使用及场地的平面布置图，均应事先征得政府的书面同意，不得擅自在场地上建设建筑物、构筑物等建筑。
根据特许经营协议，企业取得的特许经营权期限为348个月；而土地使用证上载明的使用年限为434个月。土地使用证未限制土地使用意图，同其它工业用地的土地使用证的内容一致。
结合特许经营协议及企业会计准则解释14号相关规定判断，该BOT会计处理适用无形资产模式。问题：1、该企业取得的土地使用权在无形资产项下单列还是与特许经营权合并列示？

有关其他权益工具投资？

4578、有关其他权益工具投资？

提问人：dingjiali 时间：2022-12-25 20:00:46

之前有看到陈版主回答的“关于企业作为LP参加的私募，想问下，如何运用准则来判断是否可以分类至“其他权益工具投资”？以下判断请问适用的是哪条准则？
合伙企业一般是有期限限制的，期满时必须清算分配，严格来说并不符合《企业会计准则第37号——金融工具列报》对权益工具的定义和确认条件，所以持有合伙企业份额（在确定对该被投
资合伙企业无控制、共同控制或重大影响的前提下）只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，不能作为“非交易性权益工具投资”指定为其他权益工具投资。

回答人：chenyiwei

此问题在CAS 22的应用指南中对此有明确规定：
此处权益工具投资中的“权益工具”，是指对于工具发行方来说，满足《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称“金融工具列报准则”）中权益工具定义的工具。例如，普通股对于发行方而言，满足权益工具定义，对于投资方而言，属于权益工具投资。
符合金融负债定义但是被分类为权益工具的特殊金融工具（包括可回售工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具）本身并不符合权益工具的定义，因此从投资方的角度也就不符合指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件。例如某些开放式基金，基金持有人可将基金份额回售给基金，该基金发行的基金份额并不符合权益工具的定义，只是按照金融工具列报准则符合列报为权益工具条件的可回售工具。这种情况下，投资人持有的该基金份额，不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

关于境外子公司对外投资企业的外币折算

4579、关于境外子公司对外投资企业的外币折算

提问人：331975903 时间：2022-12-26 08:35:59

陈版主好，请教外币折算的以下问题：
背景：境内A股上市公司甲公司（本位币是人民币）在香港有一家全资子公司乙公司（本位币是港币），乙公司对外持有一家香港企业丙公司（本位币是人民币）10%的股权，这项投资在乙公司账面是其他权益工具核算，假设丙公司的净资产就是公允价值，丙公司2021年1月1日的净资产为10亿元人民币，港币折人民币汇率为0.8，2021年6月30日的净资产也是10亿元，但此时港币折人民币汇率的汇率为0.9，在2021年6月30日的时候，甲公司合并报表对应其他权益工具投资-丙公司的账面价值和其他综合投资收益-公允价值变动是多少？
计算过程：
第一步：将丙公司人民币净资产转换为港币净资产，在乙公司港币报表确认其他权益工具投资（丙公司）账面价值=10亿元人民币/0.9汇率=11.11亿元港币，同时确认其他综合投资收益（公允价值变动） =10亿元人民币/0.9汇率-10亿元人民币/0.8汇率=-1.39亿元港币。
第二步：将乙公司报表折算为甲公司的本位币人民币，在甲公司的人民币报表确认其他权益工具投资（丙公司）账面价值=11.11亿元港币0.9汇率=10亿元人民币，同时将乙公司的其他综合收益（公允价值变动）按中间汇率折算为甲公司合并层面的其他综合收益（公允价值变动）=-1.39亿元港币（0.9+0.8）/2=-1.18亿元人民币。
问题1：上述计算是否准确？如果按上面计算则有个矛盾，即站在甲公司合并层面，持有丙公司的股权期初的人民币账面价值为10亿元，期末的人民币价值也是10亿元，但中间却发生了其他综合收益-公允价值变动-1.18亿元人民币，报表折算过程中，在乙公司折算为甲公司本位币人民币的环节对应也会形成对应的其他综合收益-外币报表折算差异1.18亿元人民币（为保证报表平衡），怎么理解这个业务？
问题2：假设期初的投资成本是港币10亿元，在甲公司层面，期末的其他权益工具投资-成本和其他权益工具投资-公允价值变动对应的金额是哪个？谢谢陈版主指点迷津。

回答人：chenyiwei

乙公司对丙公司的持股比例只有10%，作为金融资产核算，因此丙公司自身的记账本位币与本案例的会计处理无关。乙公司自身报表和甲公司合并报表层面都是将持有的丙公司股权作为一项普通的金融资产（非货币项目）看待，因此是基于该项资产所处的组成部分（乙公司）的立场测算其公允价值变动，并相应反映到甲公司的合并报表层面。相应地，虽然丙公司自身的本位币是人民币，但因为乙公司的本位币是港币，所以在甲公司的合并报表层面会有公允价值变动和外币报表折算差额。

关于递延所得税资产核实确认的问题

4580、关于递延所得税资产核实确认的问题

提问人：LYBSJS 时间：2022-12-26 09:39:55

请教陈博士，某企业根据相关政策均处于免税状态，（1）如免税期为2019年1月1日至2023年1月1日，在报告出具日（2023年4月1日）前未收到相关免税政策延期的通知是否应当在2022年 12月31日年报时计提递延所得税。如2023年3月出局了延期公告。则反之不计提递延所得税。（2）如免税期为2019年1月1日至2023年12月31日，在2022年12月31日年报时应当如何考虑计提递延所得税资产问题。上述产生递延所得税资产的事项并非是因为折旧方式与税务上差异可预见的未来一定会影响所得税的。

回答人：chenyiwei

首先，根据《企业会计准则第18号——所得税》第十七条规定：“资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。”即计量递延所得税资产或负债应使用预计转回期间的适用税率。因此仅考虑下一年度的适用税率是不恰当的。需要考虑的是优惠政策的延期预期如何影响预计转回期间内适用税率的问题。
理论上，对未来税率的预期一方面涉及合理估计暂时性差异的转回时间，另一方面也要考虑已发布的适用于该等期间的税收政策，以及基于当前可获得的信息对未来税收政策变化的预期。另外还要考虑谨慎性原则的影响，例如尽量避免以较高的适用税率计量递延所得税资产（尤其是在目前情况下，对一般企业而言，确认递延所得税资产明显多于负债）。如果某项税收优惠政策在历史上多次延长，并且从当前情况来看，导致当初该项优惠政策出台的经济、社会状况并无根本改变，则可能表明其在到期后继续延期的可能性较大，在此情况下采用较低的适用税率计量预期在后续期间内转回的递延所得税资产可能是合理的。

关于固定资产修理费的区分与归集问题

4581、关于固定资产修理费的区分与归集问题

提问人：无言的纯牛奶时间：2022-12-26 14:21:40

2021年11月，固定资产准则实施问答：企业应当按照《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第4号——固定资产》（财会〔2006〕3号，以下简称固定资产准则）等相关规定，将不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。
请问：一、如何界定“与存货的生产和加工相关的固定资产”的界限呢？
生产设备维修计入存货是确定的，但是如果是个标准的生产型企业，厂房、地面、仓库等也都死生产必备的固定资产。比如：1、生产车间地面、墙面的维修；2、存货仓库地面、墙面的维修；

求助陈版：关于职工薪酬问题

4582、求助陈版：关于职工薪酬问题

提问人：姒逸时间：2022-12-26 14:29:17

背景：企业A为甲方提供活动服务需要聘请专家评审，专家是由甲方聘请，评审时间也是由甲方确定。甲方列明专家工作量，确定专家劳务费总额，将含有专家付款信息（身份证号、银行卡号、工作量统计表等）的专家劳务费发放表书面盖公章后交由企业A负责支付;
职工的定义：1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。按照我国《劳动法》和《劳动合同法》的规定，企业作为用人单位应当与劳动者订立劳动合同。

出口账务处理问题

4583、出口账务处理问题

提问人：lanxiaolan 时间：2022-12-26 14:51:41

@chenyiwei 请教陈版主：
A公司按FOB方式报关出口向其境外分公司出口一批货物，FOB贸易条款下，在货物于装运港越过船舷之时，其控制权已经转移给了客户，此时应确认收入的实现。
于是A公司在取得报关单时就按当天的汇率确认了收入，但是其境外分公司在2个月之后才收到货物，并进行验收入库，入账金额按入库当天的汇率确认，这就导致了交易双方入账金额不一致，那在抵消的时候这部分差额怎么处理呀？
如果其境外分公司在A公司确认收入的同时入账存货（在途物资），这样就不会导致双方入账不一致，但是当货物到达并进行入库的时候，还需要按入库日期的汇率调整入库金额吗？如不需要就不会产生差异，如需要还是会产生差异。（双方记账本位币都是人民币）

回答人：chenyiwei

理论上说，在卖方丧失对商品控制权的同时，买方取得对商品的控制权，即控制权的转移是同步的。相应地，在FOB条款下，当卖方确认销售收入时，买方也应在同一时点确认在途物资和应付账款（按同一日的汇率折算）。后续收到货物时，由在途物资转为i原材料或库存商品时，不再对存货项目的账面价值进行汇率调整。

能否并表的问题

4584、能否并表的问题

提问人：hanjiangliye 时间：2022-12-26 15:43:23

甲市人民政府为了推进当地水环境污染治理，和省环保集团达成了合作意向，由A、B、C三个国企发起成立乙治污公司，其中A公司持股40%，A公司是甲市市属国企，B公司持股30%，B公司代表省环保集团，C公司持股30%，是甲市当地区属国企。乙治污公司董事会有5名董事，A公司委派3名，B公司、C公司各委派1名，董事长由A公司提名董事担任。董事会及股东会职权均按照公司法规定制定。总经理人选由B公司提名，财务负责人人选由A公司提名，2名副总经理人选A、C公司各提名1名，由董事会聘任。在这种情况下，A公司能否合并治污公司财务报表？
审计机构观点：
虽然A公司在董事会拥有表决权过半数，但总经理及部分高管人选由股东B公司提名，日常生产经营不由A公司控制。而且，控制需要以股权控制为基础，因此，A公司不能将乙公司纳入合并报表范围。
公司观点：
A公司拥有董事会多数表决权，虽然总经理及部分高管由其他股东提名，但最终还是要由董事会聘任，有最后决定权。董事会、股东会职权均按照公司法规定，不存在其他超过法律规定的特
别权利。因此，A公司可以合并乙治污公司财务报表。
哪种观点符合准则要求？

回答人：chenyiwei

本案例中的乙治污公司是结构化主体，其董事会、股东会的席位分布和表决权比例不应当是控制权的主要考量因素。而是建议重点考虑以下因素：

各股东在收益分配、亏损分担方面有无特殊安排？

3、各股东在收益分配、亏损分担方面有无特殊安排？

提问人：hanjiangliye 时间：2022-12-30 11:13:18

投资性房地产的评估

4585、投资性房地产的评估

提问人：安好时间：2022-12-26 16:46:02

请教陈版，采用公允价值模式计量的投资性房地产，对于评估师提供的期末公允价值评估报告，评估方法应该按现行市场价格还是按租金收益折现有没有限制性规定，谢谢！

回答人：chenyiwei

没有限制性规定。《投资性房地产评估指导意见》（中评协[2017]53号）只是规定“执行投资性房地产评估业务，应当根据评估对象、价值类型、资料收集情况和数据来源等相关条件，参照会
计准则关于评估对象和计量方法的有关规定，选择评估方法。”。并对两种方法下各自应关注的问题给出了提示。
个人理解，不论采用何种方法，由于在正常的房地产市场中，租金和交易价格两者存在一定关联性，因此使用两种方法得出的评估结果应当是可以互相印证的。不论采用何种方法评估，都要关注所采用的基础数据（如房地产交易价格、市场租金水平等）是否基于可靠的信息，以及是否存在“有价无市”的情况。在“有价无市”的情况下，依据市场价格进行评估的结果很可能是不可靠的。

中审众环案例研究问题1-1-63（投资性房地产计量模式变更问题）

4586、中审众环案例研究问题1-1-63（投资性房地产计量模式变更问题）

提问人：安好时间：2022-12-27 10:21:48

陈版您好，问题1-1-63解答中提到以自己的名义经营的商业地产，将该地产分隔为商铺出租，商铺不作为投资性房地产核算。请教陈版实务中商铺什么情况下可以投资性房地产核算，其中的界线如何把握（因为作为投资性房地产的话，按客户会计政策是采用公允价值模式，对利润影响很大）。谢谢！

回答人：chenyiwei

如该问题回复所述：如果企业以自己的名义经营该商业地产（例如以自己的名义在这些地产中开设商场或交易市场，将该地产分隔为商铺出租，类似于一些以经营商场或交易市场为主业的上市公司的业务模式；或者按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中所占比重为重大的），则不属于投资性房地产。
例如，某企业自建“XX专业市场”，并作为其运营商，其目的是建立该专业市场的品牌效应。为此，一方面对市场内商铺之间的分隔更多地是采用临时性、易于调整的建筑材料，而不是结构
性、永久性的分隔，便于根据实际出租情况和租户的需求调整；另一方面基于市场运营管理的需要对入场的租户有所选择，而不仅仅考虑租金的“价高者得”，需确保该租户的经营范围、经营活动符合市场的定位。这个市场类似于一个实体的平台。这种情况下，市场经营并不是以获取租金作为唯一目的，而更多地是为入驻商户提供运营管理服务，出租以外的其他成份的影响也是重大的。这种情况下该专业市场不属于投资性房地产。

【出售股权的回购条款】与【外部投资时候的回购条款】处理

4587、【出售股权的回购条款】与【外部投资时候的回购条款】处理

提问人：wx_634387e92ba2 时间：2022-12-27 18:13:47

陈老师及各位老师好!
有如下问题:
情形1：S公司的母公司P公司于2022年6月，将S公司100%股权全部转给外部一个私募股权公司（非关联方）G，失去控制权。同时约定有回购条款：若S未能在5年内上市，则G有权要求母公司P公司按照年化收益率及投资期限计算的价格回购S公司股权。
情形2：S公司引入外部投资者G1，后P仍然持有S 60%股权可仍然控制S公司。同时约定有回购条款：若S未能在5年内上市，则G有权要求母公司P公司按照年化收益率及投资期限计算的价格回购S公司股权。
情形2中，S单体层面应该是没有回购义务（因为明确约定仅P有回购义务），因此无需做处理。P单体因为若S没有上市，需要向G回购40%S的股份，因此应该作为衍生金融负债，以公允价
值计量。合并层面整体应该按照回购所需支付金额的现值确认为一项金融负债

回答人：chenyiwei

情形2和情形1的处理基本类似。你对这两种情形下的处理意见基本合理。

中审众环研究问题3-2-124

4588、中审众环研究问题3-2-124

提问人：安好时间：2022-12-28 08:59:18

陈版您好，问题3-2-124解答中提到“应按照该准则的相关规定确认主营业务收入或其他业务收入（即本质上属于提供代建服务），相应地建造中或建造完成尚未移交的电站确认为存货而不是固定资产。由此确认的利润可以不作为非经常性损益。”这是不是意味着这种情况只能按净额法确认收入，谢谢！

回答人：chenyiwei

并没有这种含义。此时合并集团仍可能是提供光伏电站建设服务的主要责任人，尤其是在母公司自行提供建造服务的情况下。因此仍需对照新准则第三十四条规定判断整个合并集团的角色。

请教陈老师，失去控制权时点的问题

4589、请教陈老师，失去控制权时点的问题

提问人：zyzyqm 时间：2022-12-28 12:48:26

陈老师好，A公司出售全资子公司B，审计和评估的基准日为2021年12月31日，完成交割的时间为2022年8月31日（工商变更日为2022年8月，51%的款项支付是8月，董监高也是2022年8月更换），股让协议规定“基准日至完成交割日的滚存未分配利润由本次交易后标的公司的股东享有”，按照控制三要素分析，权利是在2022年8月转移的，2022年1-8月A公司不享有任何回报。

股份支付作废还是取消

4590、股份支付作废还是取消

提问人：18980453810 时间：2022-12-28 15:19:28

请问陈老师，如果今年公司实行了限制性股权激励计划，有限售期5年，没有行权条件限制；年底的时候基于自身某些原因决定取消该计划，将收到员工款项全部返回；请问之前确认的股份支付费用是按照作废还是取消处理呢，有相关依据吗。如果涉及公告又该如何处理呢

回答人：chenyiwei

因为“年底的时候基于自身某些原因决定取消该计划”，且不涉及激励对象未满足业绩条件或服务期限条件的情况，故应作为取消（加速可行权）处理。

请教陈版主-境外分红所得税的会计处理

4591、请教陈版主-境外分红所得税的会计处理

提问人：summerxxy 时间：2022-12-28 16:29:48

@陈版主
请教陈版主，在版面看到过这样的问题：
本企业当期收到在境外全资子公司的股息，本企业高新技术企业税率15%，境外子公司所在国所得税税率25%。假设不考虑汇率及手续费等，子公司当年税前利润600，在当地缴纳所得税
150，税后利润450，向母公司分配税后利润金额是200万，两国签订避免双重征税协定，代扣7%所得税，实际收到金额186万。
对于该笔业务的会计问题咨询：是按照200万做投资收益，14万计提所得税，还是按照实际收到的186万做投资收益，不计提所得税？
对于该笔业务的税务问题咨询：直接抵免2007%=14，间接抵免150（200/450）=66.66, 合计80.66。境内母公司亏损，怎么计算抵免限额？本公司以境内研究开发申请认定高新技术企业，抵免限额按照25%计算？
当时的回复为会计处理：按照200万做投资收益，14万计提所得税。
根据财税[2009]125号关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知中提及的：企业在境外一国（地区）当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于所计算的该国（地区）抵免限额的，应以该项税额作为境外所得税抵免额从企业应纳税总额中据实抵免，
是否可以理解为子公司在境外缴纳的预提税是留抵税额的概念
会计处理：按照200万做投资收益，借其他流动资产 14万贷投资收益 14万望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

会计处理是确认200万元投资收益和14万元所得税费用。税务问题建议咨询税务专业人士意见，并与相关的主管税务机关沟通确认。

求助陈版-投资款作为其他应收款后续处理

4592、求助陈版-投资款作为其他应收款后续处理

提问人：shixiaoche 时间：2022-12-29 11:05:14

@chenyiwei 1、基本情况A科技股份有限公司（以下简称公司）是一家新三板公司。** **2019年 2019年3月，公司与B设备制造公司 (以下简称“B公司”)签订了《设备、材料采购合同》，总价4500元，公司陆续支付相关款项， 2019 年12月，B公司预付账款余额 2300万元，其他应收款余额 1600万元， 2020年公司拟与B公司商定，B公司拟将D公司股权转让给公司，交易金额不超过3200万元。优先现金方式偿还，具体股权交易金额以实际工商变更为主。公司计划做该笔投资的目的是看好D公司的未来发展，同时获得D公司的设备制造合同订单及未来的项目设备订单。 2020年12月23日，股东大会否决《关于公司对外投资的议案》。但为了未来订单公司2020 年12月,公司将预付账款中的 1600万转入其他应收款，作为预付的股权转让款。截至2020 年 12月31日，其他应收款-股权转让款合计余额 3200万元。 2、关联关系B公司拟转让D公司股权，是由M中心（有限合伙）持有B公司将公司预付款及其他应收款合计3200万元支付给M中心
（有限合伙），。M中心（有限合伙）代B公司持有D公司股权。 B公司与公司在法律层面没有任何关联关系，但公司与M中心（有限合伙）之间关系：M中心（有限合伙）股东某某，在历史中曾是H集团有限公司的董监高；H集团有限公司为公司的股东。 3、本次处理截止2022年，公司按照坏账政策已将B公司其他应收款余额 3200万元全额计提坏账。未来对此款项计划将M中心
（有限合伙）持有的D公司股权实际转让后收回现金请教陈版@chenyiwei ：我们根据上述资料对公司年审拟出具对该笔投资及其他应收全额计提坏账的强调事项段审计报告，是否恰当？是否还需要注意其他事项？

回答人：chenyiwei

请教陈版关于金融资产分类的问题

4593、请教陈版关于金融资产分类的问题

提问人：Saku2436 时间：2022-12-29 11:58:19

请教陈版，同一企业下各业务部门独立核算独立考核，其中下属A业务部门管理收到的银行承兑汇票的业务模式为以收取合同现金流量和出售为目标，应将收到的银行承兑汇票分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，报表列示为应收款项融资；下属B业务部门管理收到的银行承兑汇票的业务模式为以出售为目标，应将收到的银行承兑汇票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，报表列示为交易性金融资产。请教陈版，同一企业是否可以划分不同部门，根据各部门管理金融资产的不同业务模式，将收到的银行承兑汇票一部分列示为应收款项融资，另一部分列示为交易性金融资产？

回答人：chenyiwei

可以。
但要注意：为证明不同分类的合理性，建议至少做到：不同分类的金融资产由不同的部门或团队分别操作，分别存放和保管，适用不同的业绩考核标准，且分别证明其各自的合理性。

请教关于试运行期间产品及材料处理问题

4594、请教关于试运行期间产品及材料处理问题

提问人：holidaycc 时间：2022-12-29 12:12:15

陈版您好，请教关于产线试运行期间的问题，公司有投入几条生产线，不同产线产品不同，存在以下几种情况：1）对产线进行试生产，生产的产品无法达标对外销售，该部分领用的材料是否可以作为使设备达到可使用状态所发生的必要支出计入设备成本？
对产线进行试生产，生产的产品质量不佳打折对外出售，按照15号文解释，是否确认收入，但是成本端，按照BOM结转成本，人工与制费可以不作考虑吗？

回答人：chenyiwei
要考虑：

问题1-1-69（以原地还建方式支付拆迁补偿的处理）

4595、问题1-1-69（以原地还建方式支付拆迁补偿的处理）

提问人：轻柔的指尖时间：2022-12-29 13:16:34

问题1-1-69（以原地还建方式支付拆迁补偿的处理），（3）会计处理的时点
依据协议条款，本次交易将在2022年完成（还建房产于2022年交付）。即，现有房产与土地使用权于2019年转移，但是将于2022年获得新房产的控制权。根据2019版CAS 7第五条的规定，
换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产。
因此，A公司于2019年度在将现有房屋及土地使用权的控制权转移给对方（政府拆迁部门）时，按现有房屋及土地使用权的账面价值转为其他非流动资产；后续于2022年取得新房时，按照现有房屋及土地使用权于2019年丧失控制权时的公允价值加上取得新房支付的其他税费，作为新房入账价值，并确认旧房和原有土地使用权的处置损益。
请教陈版，非货币性交换指南的处理原则为：换出的资产视为销售或处置资产，并按照相关会计准则的规定进行终止确认。即如认为是固定资产及无形资产的处置，应根据收入确认的时点
确认损益田，为什么该例题是2022年确认处置损益，而不是2019年丧失资产控制权的时候确认处置损益。

回答人：chenyiwei

主要考虑：由于交易过程较长，换出资产终止确认和换入资产满足初始确认条件之间间隔可能有很多年，最终能否按时收到用于产权置换的房产存在较大不确定性，在换出时可能不满足新收入准则第五条规定的合同成立的条件。因此基于谨慎原则考虑，在交易全部完成时再确认收益。

求助陈版主，存货跌价计算的疑问

4596、求助陈版主，存货跌价计算的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-12-29 14:48:46

回答人：chenyiwei

库龄法是一种按组合计提坏账准备的做法。在实务中也有一定的可用性，但要注意以下几点：

债务重组确认时点

4597、债务重组确认时点

提问人：Jings 时间：2022-12-29 15:06:40

请教陈版，被审计单位有一笔逾期应收票据，已经转入应收账款并计提了坏账准备，债务人是上市公司，债务人进行了债务重组，重组已经完成并公告。根据企业选择的方案，所申报确认的债权中，其中有一部分是以现金偿付，剩余部分是以方案中所定单价转为普通股。

合并境外子公司的外币报表折算是否穿透少数股东权益

4598、合并境外子公司的外币报表折算是否穿透少数股东权益

提问人：summerxxy 时间：2022-12-29 15:10:35

@陈版主
请教陈版：
甲公司有一国外全资子公司A公司，A公司持有B、C公司80%、70%股权。（A、B、C处于一个国家）
合并逻辑为 A、B、C用同种币别合并，在将A公司外币报表折算为本位币人民币时,根据利润表与资产负债表中的勾稽关系之差，得出外币报表折算差为100万元。
请问：
观点1：甲公司持有国外子公司A公司股权100%；甲企业享有100%的外币折算差；观点2、即使经过两次合并，也要穿透确认归属于少数股东的外币报表折算差；

回答人：chenyiwei

观点2更合理。B、C的外币报表折算差额需按比例分配给少数股东，成为归属于少数股东的其他综合收益和少数股东权益。

并购事项合并层面处理

4599、并购事项合并层面处理

提问人：大侠汉堡包时间：2022-12-29 15:41:50

请教各位老师：A公司于2022年5月18日并购B公司，根据评估报告评估基准日2021年6月30日，B公司总资产账面9000万元，负面账面价值8000万元，净资产账面价值1000万元。以收益法评估，股东全部权益评估价值为100万元，减值额为900万元，截止至交割日，过渡期实现净利润70万元，负债账面价值9000万元，净资产1070万元。依据股权转让协议，以承债式进行并购 100%股权，支付对价为100万元及补贴折让金400万元，合计500万元，承担负债9000万元。经了解，补贴折让金系B公司应收账款-可再生新能源补贴款1200万元，折让成400万元给予原股东。并购日前B公司尚未进行减值处理，且评估报告以收益法确认的减值额900万元也未进行分摊。
问：折让款作为对价的一部分，且可否作为仅折价购买未来收取补贴款1200万元。如视购买，B公司角度是否按照1200万元处置仅获得400万元。既按照收益法评估的价格100，实质对应的净资产应为（1070-1200=-130）。合并层面应确认商誉100-（-130）=230万元商誉。同时是否考虑递延所得税？
合并层面会计处理
借：应收账款（400-1200）=-800 贷：资本公积（400-1200）=-800 借：净资产1070
借：资本公积-800 借：商誉 230
贷：长期股权投资500

回答人：chenyiwei

首先，B公司是否为光伏、风能等可再生能源发电项目公司？如果是项目公司，则属于“单一资产实体”，应将收购价款减去可辨认净资产公允价值后的差额全部确认为无形资产，而不能确认商誉。
其次，如果将折价收购应收补贴款与收购B公司股权作为一揽子交易来看，相当于在原先基于股权评估值确定的收购价格基础上（股权评估值中已包含上述应收补贴款的评估值在内）再给原股东额外支付400万元。取得的应收补贴款应按公允价值计量（公允价值可能不一定是此处约定的400万），额外支付的400万元最终在合并报表层面体现为无形资产成本，需在后续经营年限内合理摊销，计入各年度的营业成本。

求助陈版主，有关成本与费用划分问题

4600、求助陈版主，有关成本与费用划分问题

提问人：芒果爱学习时间：2022-12-29 16:02:19

陈版主你好，
我们公司是一个机器人公司，在成本归集方面我有个疑问，在机器产品方面，我们会发生翻译费、语音包购入等费用，之前我们都是计入到研发费用，但是我觉得这些费用其实都是用于
产品，是否应该属于成本的一种。然后在实务中，我应该依据什么准则去判断发生的业务应该归集于成本还是费用呢？盼复，谢谢

回答人：chenyiwei
考虑以下问题：

求助陈版主！！！会计利润与所得税费用纳税调整过程的填写问题

4601、求助陈版主！！！会计利润与所得税费用纳税调整过程的填写问题

提问人：LZT123 时间：2022-12-29 16:27:24

会计利润与所得税费用纳税调整过程的填写问题背景：母公司是高新认定企业，税率15%，子公司是小微企业，适用税率是20%，实际享受了税收优惠政策（减免应纳税所得额）后的实际税率是5%（根据税收优惠政策，自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税）问题1：子公司的“会计利润与所得税费用调整”的表格填写中，“母公司适用税率”填15%，“子公司适用不同税率”是填5%？（按照小微企业适用税率20%与母公司适用税率15%的差额）还是填- 10%？（按照小微企业实际税率5%与母公司适用税率15%的差额）问题2：“子公司适用不同税率”如果是填5%（按照小微企业适用税率20%与母公司适用税率15%的差额），那按照税收优惠政策减免的应纳税所得额部分是否可以填列到“会计利润与所得税费用调整”的表格中的“无需纳税的收入/非应税收入”那一栏里面？

回答人：chenyiwei

子公司适用不同税率的影响：应该是子公司的利润总额*（15%-5%）。即把“减按25%计入应纳税所得额”对应纳税额的影响体现在税率降低之中。相应地，主帖中的问题2不存在。

销售返利、销售折扣问题求助

4602、销售返利、销售折扣问题求助

提问人：Sissi68 时间：2022-12-29 16:32:01

请教陈版关于销售返利与销售折扣的处理问题：
案例情况：公司主要通过线上的平台销售与线下代销客户销售产品，均涉及销售返利问题。
其中线上的平台销售中有销售给京东自营平台的，销售方式为toB的经销销售，按照定期的对账单对账确认收入（一般会次月）。京东自营平台的协议中设置了毛利保护协议，即如果京东销售该批产品给零售客户时的价格较低导致其无法保证其一定的毛利点，则京东会在对账单中通过毛利保护做公司销售收入的扣减项，扣减公司的销售收入至达到其毛利点，以扣减后金额开票。
问题：此处的毛利保护是属于销售返利还是销售折扣呢？如回复IPO反馈时统计返利额是否需要将其统计进去？
线下代销系公司一般会销售给有很多实体门店的客户甲，并定期按照甲的实销清单进行结算确认收入。如因甲的实体门店本月做一些促销活动，例如100元三件、买三送一等等
（是与公司商讨过的促销活动），导致甲销售给零售终端的价格明显降低，故甲会在其实销对账单中按照促销后价格计算促销费用作为公司销售收入的扣减项“退单额”，并以扣减后金额开票。
问题：此处的“退单额”是属于销售返利还是销售折扣呢？如回复IPO反馈时统计返利额是否需要将其统计进去？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，定期存款收到的利息收入，现金流如何列示？

4603、请教陈版主，定期存款收到的利息收入，现金流如何列示？

提问人：SSSS1111 时间：2022-12-29 16:38:58

陈老师，企业持有的一年期定期存款，收到的利息收入现金流列示是属于收到其他与经营活动有关现金还是取得投资收益收到的现金或者收到其他与投资活动有关的现金？

回答人：chenyiwei

个人理解，与该项定期存款本金是否属于“现金及现金等价物”有关。
如果定期存款本金属于现金及现金等价物，则相应的利息收入属于经营活动；反之，如果定期存款本金不属于现金及现金等价物（本金的存出和收回属于投资活动），则相应的利息收入也属于投资活动（取得投资收益收到的现金）。

并表时间和比例的确定

4604、并表时间和比例的确定

提问人：yanbotao 时间：2022-12-29 17:07:31

背景：B公司持续亏损，资不抵债，被审计单位A看好B的业务向B增资，B有创业团队股东共3人。
A增资后持股17%，增资协议约定，A增资款项一到账，B的原始创业团队在股东会的表决意见以A公司的意见为准，同时约定，1年后根据创业团队3人的商议情况，创业团队3人向A或A指定的公司以0元转让合计不少于37.28%的B公司股份。2019年12月，B收到A的增资款。2020年12月，创业团队3人向A转让33.28%的股权，向A指定的公司C转让4%的股权。问题是：A公司的购买日是哪天？2019年12月末还是2020年12月末？如果2019年12月为购买日，那股买日合并比例和商誉如何计算？

回答人：chenyiwei

求助chenyiiwei老师信托计划并表问题

4605、求助chenyiiwei老师信托计划并表问题

提问人：rickymost 时间：2022-12-29 17:07:33

陈老师您好。跟您咨询信托计划是否并表问题。
A公司是信托公司，B公司是担保公司，A、B公司为同一控制下两家公司，原A公司有一甲信托计划，2017年12月成立，A认购20%份额，B认购80%份额，信托资金用于向C资产管理公司进行股权投资，C与A、B公司为同一控制下公司，C资产管理公司由本信托计划与B公司共同设立发起，A公司代表本信托计划持有C公司99%股权，作为控股股东，B公司持有C公司1%股权。2022年12月A公司将持有的该信托计划20%份额转让给B公司，至此B公司持有该信托计划100%份额，但是C公司股东不做变更，该项转让仅是收益权转让。转让前后该项信托计划仍是A公司管理。

募集资金项目由子公司执行的会计处理

4606、募集资金项目由子公司执行的会计处理

提问人：Jings 时间：2022-12-29 19:46:24

请教陈版，被审计单位定向增发募集资金的项目其中有两项是由子公司实施，一项是现有生产技术改造，一项是设立研发相关技术的子公司，母公司在将资金转给子公司的募集资金专户时，计了其他应收款，子公司在收到钱时，计入了其他应付款，现在子公司的项目实施均已完成，能否将母公司的其他应收款转为长期股权投资，子公司的其他应付款转为资本公积，视同母公司对子公司的投资，但因为子公司并未增加注册资本，所以放在资本公积，不知这样处理是否合理？

回答人：chenyiwei

该问题主要是合规性问题。一般情况下，如果募投项目的实施主体是全资子公司，则相对简单，只要母公司作出股东决定即可；如果是非全资子公司，则需对该子公司的股权进行合理谨慎的评估，在此基础上确定债权转为股权的具体方案，关键是要保护上市公司及其中小股东利益，不能向少数股东进行利益输送。对于由募投项目实施导致的子公司盈利能力增加，也应合理确定这部分增值的归属。对增资形成的净资产需明确界定其权属，例如全部归属于上市公司，还是由上市公司和少数股东共享等。

租赁变更

4607、租赁变更

提问人：20221229 时间：2022-12-29 19:50:47

请教陈版，我公司自1993年开始租赁B公司的厂房用于生产，第一份合约签订租赁期为50年，但是法律规定的最长租赁期限为20年，双方约定，在20年租赁期到期后，再续约，续约的条件及租赁期限与第一份合约的条件及租赁期限相同，截止2022年12月26日，第一个20年已到期，双方对续租进行洽谈，出租方B公司想要收回部分厂房进行改造后重新出租，截止目前，我方尚在与B公司洽谈相关事项，已就部分条款达成口头的初步约定，如租赁面积的变更减少，根据商务部的预计，在2023年第一季度会正式签订协议，请教陈版
该事项是否应作为租赁变更事项进行处理？并将租赁变更不作为一项单独租赁进行会计处理？
租赁变更的”租赁变更生效日”如何认定？是将2022年12月25日公司与B公司达成初步约定视为“双方就租赁变更达成一致的日期”还是2023年续租合约签订后视为“达成一致”？
2）2022年的账务应当如何处理？

回答人：chenyiwei

在途物资和材料采购的问题

4608、在途物资和材料采购的问题

提问人：yjhly2011 时间：2022-12-30 13:03:15

大家好，在途物资和材料采购两个科目在什么情况下使用，在网上查了一上，在途物资是在实际成本法下使用，材料采购是在计划成本法下使用，以下是我的理解，不知是否正确：

求助陈老师，客户扣除我方违约金，我方扣除供应商违约金的账务处理

4609、求助陈老师，客户扣除我方违约金，我方扣除供应商违约金的账务处理

提问人：mazhiyuan 时间：2022-12-30 18:01:12

陈老师，因供应商对我方违约，导致我方对客户违约。现客户扣除我方支付的保证金10万，我方扣除供应商缴纳的保证金10万。账面角度我方对扣除供应商的保证金计入营业外收入、对客户扣除我方的保证金计入营业外支出。
请教陈老师，报表角度如净额列示（不体现营业外收支）是否可行？

回答人：chenyiwei

这两者应当是互相独立的两笔背靠背交易，故应分别确认营业外收入和营业外支出，不建议抵销后净额列报。

系统开发服务验收后客户不满仅愿意部分付款，该如何处理？

4610、系统开发服务验收后客户不满仅愿意部分付款，该如何处理？

提问人：18219240794 时间：2022-12-30 20:22:14

A司于2019年与客户签订软件开发合同，总价款90万元，该项服务以验收为时点确认收入，2019年系统交付验收，同时A司于19年确认90万收入。合同约定客户分三期付款，但实际执行中并未参照合同。
2022年，因客户对该系统部分子系统不满意，双方达成终止协议，客户仅需对合同付款10万元。A司初始视作债务重组处理，后觉不妥予以冲销，仅确认收回应收10万元，针对此合同，目前
认为有两种处理方法，一是对该90万应收账款确认80万坏账损失，二是认为视作销售退回处理，冲本期收入。
请教陈版：针对该协议，如何进行处理较为妥当呢？

回答人：chenyiwei

该事项属于卖方履约瑕疵导致的合同变更，并不是因买方财务困难、无力付款而减免债务，故不属于债务重组，也不是坏账核销，而应按照收入准则下合同变更的规定处理，冲减前期已确认
的收入（需考虑是否构成前期差错）。