陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年07月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年07月）

收到商户开具的专票90.4万时：

3、收到商户开具的专票90.4万时：
借：应交税费-应交增值税-进项税额10.4万元
贷：主营业务收入10.4万（这里很疑惑，不能确认库存商品，不知放什么科目）陈老师，以上分录，请指点一下哈，感谢您观世音活菩萨了
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回答人：chenyiwei

可以这样处理。你的分录基本合理。

提问人：wmf潜龙勿用时间：2022-07-31 15:50:00

谢谢您，陈版主。我总觉得有点想不明白。百货公司确认20%服务费需要开发票给商户并确认9%租赁销项税额吗？如果确认是不是和前面13%销项税额重复了？如果这样，是不是百货公司应和商户协商，由商户给消费者开13%的销售全额发票，百货公司按租赁税率9%给商户开具20%提成的发票，这么操作的话，百货公司就只是按20%净额确认收入，增值税也只是按9%租赁缴税了，当然商户也不用给百货公司按扣除提成后的销售额开具13%税率库存商品发票了。陈版主，这种会计和税率和发票的问题，太复杂了，真不知道怎么处理才不违反会计准则和税法规定了，麻烦您再帮指点指点嘛，谢谢您了！

回答人：chenyiwei

提问人：XMN002 时间：2022-08-11 18:29:36

您好陈版主，我这边遇到一个问题就是，一个集团内，根据现金流预测，只有两家子公司符合确认DTA的条件，母公司和其他子公司是不能确认DTA的，那么在这种情况下，内部抵消中未实现内部销售利润的抵消部分要确认DTA吗？由这两家子公司销售产生的内部交易抵消可以单独确认，其他家不确认吗？还是都不可以或者都可以确认？非常感谢

回答人：chenyiwei

合并报表层面是否就集团内部交易未实现损益确认DTA，是看在内部交易中处于买方地位的一方预计在后续该项暂时性差异转回时有无足够多的应纳税所得额。例如A销售商品给B，是依据B 的情况来判断能否确认递延所得税资产。如果预计商品后续由B对外出售时，B预计在该年度可获得足够多的应纳税所得额的，则在合并报表层面可以确认DTA。

提问人：XMN002 时间：2022-08-14 18:36:00

谢谢陈版主，假如是一个集团，由子公司A生产零件一，由母公司买回并出售给子公司B，B生产加工成成品之后再出售给母公司，由母公司对外销售，按照您的理解是不是如果如果母公司我们评估不确认DTA，则即使子公司B个别报表层面确认了DTA，但再整个集团合并层面的EJE都不需要确认DTA?

回答人：chenyiwei

如果子公司B个别报表层面确认了DTA，即表明内部交易的标的资产在B公司，且B预计未来有足够多的应纳税所得额。在合并报表层面调整标的资产账面价值后，如与计税基础仍存在差异的，则合并报表层面仍确认DTA。

提问人：XMN002 时间：2022-08-15 19:31:55

谢谢陈版主的耐心回答，您的意思是这种情况即使母公司未确认DTA，那么在合并抵消中，母公司销售给子公司B的交易需要确认DTA，但是子公司B销售给母公司的交易不需要确认是吗？这
里有点绕不过来

回答人：chenyiwei

提问人：Mark0507 时间：2022-10-22 13:05:44

陈老师，您好！一家设备制造企业，通过对机器设备所生产的产品做研发来提升自己机器设备的竞争力，整个研发过程中，根据设计图纸，领料加工设备，汇同外购几台机器设备，安装成一条产品流水线（中试线）。这条中试线不会买，还是依然放在研发车间，可用于后续项目的产品工艺研发，这种情况下，是整条流水线（包含是外购设备和自己领料生产设备）都作为研发费用，还是外购设备计入固定资产，折旧摊销计入研发费用，自制设备领料时全部计入研发费用，或是把整条流水线资本化，整体确认为固定资产，根据折旧年限，摊销计入研发费用？
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回答人：chenyiwei

这条中试线是作为后续研发活动的基础设施来使用的，因此其相关支出均应资本化为固定资产，后续其计提折旧计入相关研发项目的研发支出中。即“把整条流水线资本化，整体确认为固定资产，根据折旧年限，摊销计入研发费用”的做法更合理。

提问人：Mark0507 时间：2022-10-24 10:08:26

谢谢陈老师!后续还有2个问题：

兄弟姐妹4个人将股权转给甲乙2个人时有无股份支付？

2、兄弟姐妹4个人将股权转给甲乙2个人时有无股份支付？
三、考虑设计
甲乙不是A的董监高以及其他类型员工甲乙也不在A领报酬
甲乙也不在A报销费用
A的审批流程等也不经过甲乙。（即不向A提供服务）
但是：
其另外4个兄弟姐妹，在之后的公司董监高中有席位。目前工资没有在A发放，但有审批流经过他们。
综合总结：甲乙是否有为A提供服务并形成股份支付？另外4个兄弟姐妹是否有可能因受让其子女股权以及为A提供服务而要求确认股份支付？
四、其他
7个人投资A时，严格来说，是代甲乙持有股权。其资金的真正来源是甲乙前期经营其他企业的积累。但当时没有形成清楚的资金流，现在无法通过资金流来证明这一点。这种情况下，通过0
对价转让将股权集中到甲乙名下，有什么合理充足的理由比较好？

回答人：chenyiwei

首先，此处的股权结构调整虽然发生于家族成员之间，但依据《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-5 同一控制下企业合并的认定”，股权结构的调整应视为非同一控制下合并（除非有
明确证据表明属于代持还原）。因此对于股权转让价格的公允性还是应当关注的。
对于明显不公允的低价转让股份，不论受让方是否在A公司任职，对于受让方即为标的股份受益人的情形，A公司（目标公司）均应考虑确认股份支付费用，除非有明确证据表明转让价格低于公允价值系出于家族成员之间债权债务关系结算等特殊原因。

提问人：liuguoan 时间：2022-07-01 16:46:07

陈版您好，您的回复：对于明显不公允的低价转让股份，不论受让方是否在A公司任职，对于受让方即为标的股份受益人的情形，A公司（目标公司）均应考虑确认股份支付费用，我还有一个问题是上述回复适用于所有情形，还是仅限于主贴问题的回复，原先我个人理解对于明显不公允的低价转让股份，只有受让方在A公司任职的情况下才可以确认股份支付，如果受让方不在A公司任职那么即使以明显不公允的低价转让股份也不构成股份支付。

回答人：chenyiwei

提问人：liuguoan 时间：2022-06-28 09:27:56

陈版您好，A公司为拟IPO公司，原股权架构为兄弟八人直接对A公司持股。因八个兄弟的持股比例较为分散，因此调整了股权架构，八个自然人成立了B公司，B公司对A公司进行增资（入股价格每股1元），使B公司成为A公司的控股股东。B公司对A公司增资完成后，兄弟八人直接加间接对A公司持比例（与增资前对比）是不变的，请问陈版该情况下是否构成股份支付？此外B 公司对A公司增资完成后，还会增加一个持股平台，持股平台增资后，兄弟八人直接加间接对A公司持比例（与增资前对比）会稀释一部分，该情况是否也属于股份支付？若属于股份支付公允价值如何确定。

回答人：chenyiwei

这种情况只是增加了一层直接控股股东，各最终受益股东穿透后的权益比例和所享有份额不变，这种情况应不涉及股份支付。
通过持股平台引入员工等作为激励对象，按低于公允价值的价格增资，构成股份支付。股份支付的目标股份计量可参考《北京注册会计师协会专家委员会提示[2016]第8号——IPO企业股权激励工具关注的审计重点》的第二部分，尤其是其中“四个维度”的表述确定。

提问人：liuguoan 时间：2022-07-01 11:53:08

陈版您好，您回复的第一问我的理解为公司的原股东同比例增资的情况下，增资价格低于公允价值（如公允价值10元每股，增资价格1元每股），只要保持增资前后股东的持股比例不变，应该都不构成股份支付。请问我的理解是否正确。

回答人：chenyiwei

提问人：liuguoan 时间：2022-07-03 21:07:28

请问陈版假设原先八个股东，增资价格相同，非同比例增资，增资前后（6个股东）持股比例不变，另外两个股东持股比例一个增加一个减少的情况下，上述情况下确认股份支付仅考虑持股比例发生变化的两个股东，还是8个股东都需要考虑。

回答人：chenyiwei

一般可以只考虑持股比例增加的股东。

提问人：15828189447NXB 时间：2022-07-26 11:38:45

请教陈版主及各位老师：甲集团下有全资子公司A和B，其中A为上市公司，如果A以发行股份向B公司员工（向B公司提供劳务，即B为“收益”主体）实施股权激励，请问涉及的股权激励费用
（简化为授予后立即可行权的股份支付）在A公司单体报表、B公司单体报表和甲集团合并报表如何账务处理？谢谢各位老师。

回答人：chenyiwei

A公司：因为是为兄弟公司承担费用，相当于同时借记和贷记资本公积，故无需进行账务处理，只需就实际收到的B公司员工认购款确认股本和资本公积增加即可。但需注意：这种做法实际上是损害上市公司股东利益的，在实务中不应出现。如果出现，则大股东应就授予B公司员工的股份的公允价值和授予价格之间的差额，向上市公司予以现金补偿。
B公司：根据《企业会计准则解释第4号》第七条规定，作为权益结算股份支付处理，借记管理费用，贷记资本公积（资本溢价）。在A、B共同的母公司的合并报表中，体现为一项权益结算股份支付，借记管理费用，贷记资本公积（资本溢价）。

提问人：15828189447NXB 时间：2022-07-30 15:24:24

谢谢陈版主，请问在甲公司单体报表上是否需要做一个借：长期股权投资-B 贷：长期股权投资-A的账务处理？我个人理解是应该这样子做的，因为整个集团来看，是把A公司的资源转移到B
公司了，所以需要减少对A的投资，增加对B的投资。谢谢陈版主

回答人：chenyiwei
是，需要。

提问人：wx_63041e24649d 时间：2022-08-23 08:45:19

请教陈版！
B公司于2020年成立持股平台-A合伙企业，成立时B公司控股股股东预留149.5万股，占合伙企业10%的股权（占B公司2.99%的股权，373750股），2020年一次性行权，直接转为B企业的股本及资本公积，当时公允价每股6.4406元，行权价4元。2022年控股股东将预留的持股平台149.5万股，做为激励重新授予B企业的三位员工，购买价格373750元，价格按照评估价10元。

回答人：chenyiwei

如果2020年仅仅是预留，尚无明确的授予对象、条件等条款，则2020年由实控人代持预留股份，无需做股份支付处理；2022年内确定授予对象并完成授予时，再按届时的授予价格和届时的公允价值之间的差额确认股份支付费用。

提问人：waterkuki 时间：2022-12-21 16:18:57

公司拟进行IPO，但目前尚处于筹划阶段。公司实施股权激励计划，一是对现有销售副总给予股权激励，由销售副总对公司增资，增资比例为3%，增资价格为公司整体估值1亿元（远高于上年度净资产价格0.2亿元，但远低于战略投资者增资价格8亿元），增资完成后，销售负责对公司的持股比例从5%提高至8%。二是设立员工持股平台合伙企业，合伙企业向公司增资，增资比例为5%，增资价格为公司整体估值1亿元（远高于上年度净资产价格0.2亿元，但远低于战略投资者增资价格8亿元），同时，合伙企业预留一定份额用于引进核心人才，预留份额暂时由实际控制人持有合伙企业相关份额实现。请问1，销售副总的增资是否符合会计上的股份支付的条件？是否需要确认为股份支付？如何确认和会计处理？
请问2，合伙企业增资是否符合会计上的股份支付的条件？是否需要确认为股份支付？如何确认和会计处理？
请问3，预留份额后续由实际控制人转让给引进的核心人才，是否符合会计上的股份支付的条件？是否需要确认为股份支付？如何确认和会计处理？

回答人：chenyiwei

累计利得：累计公允价值变动。累计损失为其负数。提问人：第五季じ☆风时间：2022-07-07 170007

提问人：第五季じ☆风时间：2022-07-07 17:00:07

请问陈老师，被投资单位注销分回的金额，冲回投资本金剩余部分在税上视为分红不缴纳企业所得税，那这部分在会计上是否可以进损益表，确认为投资收益？非常感谢！

回答人：chenyiwei

若被投资企业的股权本身未发生处置，即未直接实现公允价值变动收益，则也可以这样处理。

A公司而言视同可终止确认的票据贴现处理。提问人：melody_liu 时间：2022-07-13 213814

提问人：melody_liu 时间：2022-07-13 21:38:14

陈版主，您好。如您之前帖子https://bbs.esnai.com/thread-5424944-1-1.html中所属，建信融通属于商业承兑汇票，那么票据未到期贴现，应当不终止确认吧？于A而言，是否应该，借：应收票据贷：短期借款？

回答人：chenyiwei

这个问题在2021年底明确了，不属于商业票据。

在产出法下确认收入时需要预估成本，表明按产出法确定的履约进度大于按投入法（例如已发生的成本占预算总成本的比例）确定的履约进度，需关注这种做法的合理性。即使可以证明预

3、在产出法下确认收入时需要预估成本，表明按产出法确定的履约进度大于按投入法（例如已发生的成本占预算总成本的比例）确定的履约进度，需关注这种做法的合理性。即使可以证明预
提成本的合理性，也可能招致提前确认收入和毛利的质疑。

提问人：我爱苏蜜时间：2022-07-16 22:33:53

陈版主您好：
公司有开发剧本杀活动，顾客每玩一次，均有相应积分。每月公司会选出积分最高的游客，发放奖品。该奖励不涉及积分换购的行为，不会扣积分。奖品支出计入销售费用还是成本比较合
适？谢谢！

回答人：chenyiwei

虽然“该奖励不涉及积分换购的行为，不会扣积分”，但此类奖励仍然是以顾客此前在本店的消费为前提的，因此仍与奖励积分类似，将赠送奖品视作一项附带额外购买选择权的销售处理。如果奖品是外购的，不是本企业正常生产经营的商品，则将相当于预计需赠送的商品价值的金额予以递延，到后续发放奖品时与外购奖品的成本相抵，差额调整当期营业收入。

提问人：lhj229 时间：2022-09-13 15:55:10

查了陈版主关于可转债的回复，您说“在分拆转换权时采用的折现率，理论上应是与该种债券的信用等级相同的其他不附有转换权的债券在本债券发行日的到期收益率”，请问这个到期收益率应该在哪里能查询？另外，是否应考虑同行业的债券？谢谢

回答人：chenyiwei

为何已运营的铁路线当前累计亏损较大，但仍有较大的评估增值？是否合理及公允？

2、为何已运营的铁路线当前累计亏损较大，但仍有较大的评估增值？是否合理及公允？

提问人：liuyinwei123456 时间：2022-07-16 23:15:52

请教陈版，非同一控制下合并，评估基准日是21年12月31日，被收购公司无形资产原账面价值200万，按10年摊销，评估后的公允价值是1000万，收购日22年6月末，按原账面价值1-6月份摊销10万，按公允价值算是摊销50万。那在6月末做公允价值调整时，是借：无形资产-原值 800万，贷：累计摊销 40万，贷：资本公积760万吗？（假定不考虑所得税影响）

回答人：chenyiwei

提问人：liuyinwei123456 时间：2022-07-18 20:16:47

陈版，您说也可以这样处理，那是不是还有一种处理借：无形资产-原值 800万，贷：资本公积800万；借：管理费用40万，贷：累计摊销40万。这样是否也行？这两种处理合并层面资本公
积都会抵消，但过渡期损益会差40万

回答人：chenyiwei

因为是非同一控制下合并，过渡期损益不纳入利润表，对最终合并结果应无影响。

此类无形资产的摊销不建议采用产量法，就建议按年限平均法摊销。提问人：novajia8393 时间：2022-07-29 164740

提问人：novajia8393 时间：2022-07-29 16:47:40

请教陈版主，如果类似的并购非同一控制下企业合并在PPA报告中识别出生产技术在合并报表层面确认为无形资产，并每期按照平均年限法摊销到产品营业成本中，这样会导致在没有并购被购买单位时，被收购单位的毛利率是单体公司的毛利率。但是仅仅因为并购导致了被收购公司的产品毛利率因为可识别的无形资产摊销而毛利率有所降低，这样是否符合准则规定以及如何从商业逻辑上和投资人解释。

回答人：chenyiwei

这个无形资产的取得成本是包含在合并成本中的，和其他外购无形资产一样，其成本也需要摊销。

企业前期投入相关的研发费用、模具、物料等成本费用属于合同履约成本而不是研发费用。2、收到客户的终止合同补偿款首先冲减上述合同履约成本相关资产，如有超出部分再确认为营业外收入。

1、企业前期投入相关的研发费用、模具、物料等成本费用属于合同履约成本而不是研发费用。2、收到客户的终止合同补偿款首先冲减上述合同履约成本相关资产，如有超出部分再确认为营业外收入。

提问人：蜀山penguin 时间：2022-07-02 18:06:23

请教陈版，假设2021年发生的费用拿到了部分补偿可以在2021年直接冲减该费用，但如果跨期才收到该部分补偿，可以在下一年冲减费用吗？还是说跨期的情况下，补偿只能进营业外收入？谢谢！

回答人：chenyiwei

可以在下一年冲减该费用项目（前提是明确此类补助款采用净额法核算）。

适用《套期会计》的前提条件主要是包括哪些

2、适用《套期会计》的前提条件主要是包括哪些?

回答人：chenyiwei

提问人：21ershiyi 时间：2022-07-02 12:07:01

请问陈版主，上述的股权转让款相关的汇兑损益是否计入非经常性损益？谢谢谢谢~

回答人：chenyiwei

提问人：21ershiyi 时间：2022-07-06 16:56:42

回答人：chenyiwei

可能会出现这种情况。

提问人：21ershiyi 时间：2022-07-13 00:02:33

陈版主，我再请教一个问题，“影响对报告使用者对公司盈利能力的判断”（基于上述提到判断是否作为非经披露的考虑）
我的观点是：（1）质的改变，比如上市条件对于非经的规定；
（2）量的改变，比如净利润的20％和净资产20%以上（主要系考虑很多拟IPO会有以下相关的披露：“上述追溯调整对公司净利润及净资产的影响数均较小，不存在会计差错更正累积净利润影响数达到各期净利润的 20%以上，或者累计净资产影响数达到各期末净资产的 20% 以上的情形”），

回答人：chenyiwei

这个问题还是落实到非经常性损益的定义和特征，即与正常经营业务无关、性质特殊或偶发性、金额影响的重大性。

《租金减让特别规定》的考虑就是将租金减让的损益影响在当期直接体现出来。你的这一点理解基本合理。提问人：MPACC10 时间：2022-07-12 222537

提问人：MPACC10 时间：2022-07-12 22:25:37

请教陈老师：
租赁准则29条，租赁变更未作为单独租赁的时候，需要在租赁变更生效日，确定变更后的租赁负债。那么下面的例子假设原来承租5000平米，现在6月1日签订新合同新增额外租赁1000平米（不符合单独租赁），约定新租赁场地9月1日交付，根据29准则需要于6月1日重新计算租赁负债。
但是根据第十四条使用权资产是承租人在租赁期限内使用资产的权利。同时我注意到一项租赁也是租赁期开始日进行初始确认（而不是合同签订日），现在6月1日其实承租方控制的租赁资产未发生变更，但是却通过调整租赁负债进而调整使用权资产金额是否恰当？即这个在租赁变更生效日的计量租赁负债即使用权资产逻辑是？

回答人：chenyiwei

相当于把使用权资产作为一个平衡数，避免使用权负债调整产生损益影响。

如果A承担回购义务（或者与实控人承担连带责任），B无回购义务，则A的个别报表和合并报表层面均按获取融资处理，不确认处置损益。提问人：二月风筝时间：2022-07-19 112142

提问人：二月风筝时间：2022-07-19 11:21:42

陈版，明股实债在实务中为了保持实收资本与工商登记信息一致，通常会有借：资本公积贷：实收资本这笔分录。但是我看了下证监会出的《上市公司执行企业会计准则案例解析》（2020
版）案例2-1（P59）中，对明股实债的处理实质重于形式的原则归类为金融负债。并未提及为了保持实收资本与工商登记信息保持一致而进行的调整。此外，我查看了宁德时代
（300750）2021年度审计报告。其长期应付款-国开发展基金借款期末余额6.3亿。期末前十大股东均未出现国开基金。其处理方式与证监会理念一致，那么我想请问一下，实务中为了保持实
收资本与工商登记信息一致的调整分录必须要做吗？

回答人：chenyiwei

实收资本的确认还是依据法律形式的，因此这调整实收资本的分录还是要做的，关键是保持权益总额不变，所以对应借记资本公积。

C对D的投资应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。不因指定为其他权益工具投资。提问人：zwrsd 时间：2022-07-21 175522

提问人：zwrsd 时间：2022-07-21 17:55:22

回答人：chenyiwei

A是代理人，不可能控制C。不应将C纳入A的合并报表范围。

这些服务实际由医院执行，且约定医疗责任是医院承担，并且合理预期医院具备履约和承担约定责任的能力的，应认为本企业为代理人。提问人：in33 时间：2022-07-01 165655

提问人：in33 时间：2022-07-01 16:56:55

谢谢陈版，关于
关于（2），我们不会在合同写明什么医院跟医生，只会说我方推荐医院，这样是否比较好作为总额法的依据？
服务跟医疗责任肯定是医院负责的了，如果我们在合同约定医疗责任医院负责，而能否找到医院/专家为客户按合同提供服务为我方责任，是否也比较好解释？另想请教下如果净额法，我收款后确认预收，如果客户一直不服务那其实我一年后可转收入不退款的，这样净额好像较难确定，不知如何处理呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

净额法确认收入后，往来是否也需要净额法调整？

2286、净额法确认收入后，往来是否也需要净额法调整？
提问人：bearsissi 时间：2022 06-29 15:17:25
各位老师好，我司根据客户需求，向供应商采购权益类商品，再出售给客户，考虑存货的风险并未转移（如果没有客户要求，我司不会备货），故采取“净额法”确认收入成本。比如：我司向客
户销售应收账款106（收入100，税费6），向供应商采购应付账款84.8（成本80，税费4.8），采用净额法后，实际确认收入20（100-80）。但有疑问：
①我司与客户和供应商的往来是否也需要净额法抵消？收到的货款计入“其他应付款”，再直接支付给供应商借：应收账款 26
贷：营业收入 20
销项税额 6
收到货款后：
借：银行存款 106 （现金流量：收到其他80，销售商品26）
贷：应收账款 26
其他应付款 80（后期直接付给供应商）
供应商方面：
借：其他应付款 80
进项税额 4.8
贷：应付账款 84.80
借：应付账款 84.80
贷：银行存款 84.80（现金流量：支付其他80，购买商品4.80）
②现金流量是否也需要净额法抵消？
收款时，确认的现金流量：销售商品26（106-80），收到的其他经营活动80，支付的其他经营活动80，购买商品4.80（84.8-80）
③往来和现金流量都不需要抵消，那理由是什么？有什么依据可支撑？
问题比较繁杂，望老师们多多指点。谢谢！

回答人：chenyiwei

新收入准则下，判断收入成本确认是否应采用净额法的标准是“是否在交付商品前拥有对商品的控制权”，而“是否承担信用风险”并不是收入准则下采用总额法/净额法的问题分析中应考虑的因素。
资产负债表中的金融资产、金融负债能否抵销后按净额列报，是依据《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》第五章所列的条件。其考虑的逻辑基础与收入准则下的总额法/ 净额法完全不同。很重要的一点是：本企业是否承担应收账款相关的信用风险，例如是否有无条件的向上游供应商付款的义务，而不论是否已从下游客户收到货款。因此，很可能出现这样的情况：收入/成本的确认满足净额法条件，但相关的应收、应付等往来款仍需按总额法分别列报，不能抵销。
关于现金流量表，现金流量项目的抵销应满足《企业会计准则第31号——现金流量表》第五条所列条件。一般情况下，除非是明显的代收代付（不承担信用风险）且间隔期很短，否则不应抵
销后按净额列报。

提问人：yinxin123 时间：2022-07-29 16:08:20

陈版，遇到的公司（以下简称A公司）也碰到了类似的情况。
背景：业务是媒体投放平台充值，部分客户会为客户进行投放优化操作。A公司是代理商，属于二代，客户需要充值，A公司把需要充值的ID 金额给到核代，核代去实际操作充值。A公司从中
赚取返点差额。目前行业类基本都是开具信息服务费发票，为了保证抵扣链条的完整，A公司给客户都是开具全额增值税专用发票。
问题：

增值税规定与实务中的处理

2306、增值税规定与实务中的处理

提问人：Ryan_q 时间：2022-07-01 08:13:13

@chenyiwei，陈版主，有一税务与会计之间的差异请教如下：增值税纳税义务、扣缴义务发生时间
纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

2、取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
基于上述表述，实务中大部分制造业在提供完应税行为时并未收讫销售款项也未达到合同约定的付款时间，但实务中普遍接受确认收入时即达到增值税义务发生时间，即：借：应收账款贷：
主营业务收入贷：应交税费-销项税
陈版主，我该如何理解此处理行为?账务处理是否存在有误？

回答人：chenyiwei

如你引用的《增值税暂行条例》第十九条规定：“先开具发票的，为开具发票的当天”。
实务中很多买方以收到发票作为支付款项的前提，因此实际的纳税义务发生时间可能比税法规定的法定发生时间更早。
如果属于在一段时间内提供服务，在约定的付款节点开票结算的，则对于已确认收入但尚未到合同约定的付款节点的这部分收入，在确认时对应应贷记“应交税费——待转销项税额”而不是直接
贷记“应交税费”。

提问人：Ryan_q 时间：2022-07-06 18:04:17

@chenyiwei，感谢陈版主回复，如您回复：实务中很多买方以收到发票作为支付款项的前提，因此实际的纳税义务发生时间可能比税法规定的法定发生时间更早，但这并非意味着日常会计收入确认时点即应当确认应交税费-销项税？特别对于时点确认收入的，控制权转移时，实务中都默认确认收入时也应当确认销项税，这与税法规定存在矛盾，这是我的疑惑。

回答人：chenyiwei

会计上的收入确认时点依据会计准则确定；税法上的应交税费或者待转销项税额根据法定的纳税义务发生时间或者实际上的开票时间确定，两者不矛盾，有差异则合理解释即可。

转会费

2307、转会费

提问人：Ryan_q 时间：2022-07-01 08:48:12

@chenyiwei，陈版主：
如中审众环提出：如果为了获取原先与其他经纪公司签约的艺人的合约，而向其原所属的经纪公司支付转会费的，则转会费也可以确认为无形资产并在新签合约的年限内摊销。
若刚转会的明星签约为3年，无形资产按3年摊销，在2.5年时，明星提出展期新增2年的签约，是否应当按照剩余的无形资产剩余金额在旧的年限0.5年以及新的年限2年进行摊销，即2.5年剩余年限摊销。
望陈版主指导！
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回答人：chenyiwei

我理解不应如此处理。因为后续延长的2年签约期并不是与转会同时约定的，也不是最初转会时可预见的，因此转会费只是为了获得最初的3年签约期，不包括后续额外延长的2年。后续额外延长的2年与本企业自己培养的艺人的签约一样，无需负担转会成本。

关于生产废品处理问题

2308、关于生产废品处理问题

提问人：心的飞跃时间：2022-07-01 10:31:52

请教陈版主：公司普通产品生产过程中会因各种原因产生材料报废，废料每个月会处理一次，财务将处理收入直接计入其他业务收入。今年出一款新产品，该产品中会加入定制图形的黄金，黄金采购价格包含黄金材料费和加工费，由于是新产品，目前生产废品率比较高，但是废产品中的黄金，供应商可按黄金材料价格的95%进行回收。由于黄金价值较高，因此，建议将带黄金的废产品按黄金材料价格的95%作为入库成本，再重新办理入库，同时冲减当月成本。待黄金回收时，将带黄金的废产品办理出库，财务做其他业务收入、结转其他业务成本。具体成本核算分录如下：

基本建设会计核算

2309、基本建设会计核算

提问人：lj5577 时间：2022-07-01 11:28:03

请教：基本建设会计核算中，1、政府补助收入是否可以采用净额法冲减开发成本（在建工程），还是应以全额法反映资金来源？2、基建收入，如采矿收入，减去相应税费外，是否可以冲减开发成本（在建工程），还是应以全额法反映资金来源？

回答人：chenyiwei

1元名义购买少数股东股权个别报表及合并报表处理

2310、1元名义购买少数股东股权个别报表及合并报表处理

提问人：小月亮1874 时间：2022-07-01 11:47:20

陈老师您好：
资料：21年2月甲公司由A和B共同发起设立， A公司认缴240万持有甲60%股权，B公司认缴160万持有甲40%股权，21年底甲公司净资产为-72万，22年底6月底甲公司净资产-80万，截止22年6月，双方只有A实际缴纳50万实收资本；
22年5月A、B双方签订合同，A公司以1元名义收购B公司40%的股权，由于公司设立期间一直由A公司经营管理，21年当年经营亏损的利润122万中，按比例计算B公司应负担的
48.8万，AB双方同意B公司承担该亏损48.8万，并将款付给甲公司，视同B已经全额缴纳目标公司甲注册资本，且22年经营亏损全部由A公司承担；
疑问：1、可否判断21年底已经收购了甲公司少数股东股权；

通常名义购买少数股东股权个别报表按所购份额的公允价值入账，与所付对价1元的差调整资本公积；合并报表所购的少数股东按成立日持续计量的净资产份额与长投的差调资

2、通常名义购买少数股东股权个别报表按所购份额的公允价值入账，与所付对价1元的差调整资本公积；合并报表所购的少数股东按成立日持续计量的净资产份额与长投的差调资
本公积；但是由于目标公司的净资产是负数（假设没有评估增值=公允=账面），那此种情况个别报表怎么处理，合并报表怎么处理呢。

回答人：chenyiwei

这个问题首先要明确的是：由于少数股东一直未履行出资义务，在这种情况下是否存在少数股权？即，该子公司的累计亏损是否应100%归属于母公司？
在此前实缴比例与认缴比例不一致时，鉴于该子公司处于累计亏损状态，少数股东也没有缴纳出资的意愿，因此需谨慎考虑该子公司是否实际上是母公司的全资子公司，无少数股权？如果该判断成立，则该交易不属于收购少数股权，所支付的1元名义价款应计入损益（营业外支出）。
如果少数股东有义务且有能力承担其40%亏损份额的（本案例中这种可能性不大），则此前按累计亏损的40%确认少数股东权益，到1元支付后按购买少数股权，在合并报表层面冲减权益处理。

提问人：genghuiming 时间：2022-07-06 20:10:23

补充请教一下，如果A和B分别对甲公司出资83万和17万，但是协议约定占有的股权比例是70%和30%，截止到目前甲公司的实收资本是100万，累计亏损为40万，甲公司净资产是60万，这时
候A打算以1元的名义价格购买B公司的全部少数股权，A公司单家报表上的长期股权投资应该是1元还是17万元呢？合并层面是确认资本公积还是营业外收入呢？

回答人：chenyiwei

首先要明确出资比例与股权比例不一致的原因，从头开始审视相关的会计处理问题。

关于顺流交易

2311、关于顺流交易

提问人：dearzrx 时间：2022-07-01 12:09:35

请教陈版：
案例背景：
A公司是母公司，持有B公司20%的股权，A公司有其他子公司，期末编制合并报表。本期A公司销售给B公司存货，成本300万，收入500万，收入已全部收到现金。假设B公司这些存货本年未
销售，明年未销售，后年全部销售（且按照平价销售，对B来说该销售不产生利润）。
账务处理：
分录1：A公司单体报表编制分录：借：投资收益 40 （计算公式：（500-300）20%）
贷：长期股权投资 40 （这40就是所说的未实现内部交易损益）
分录2：A公司合并报表层面抵消分录：借：营业收入 100 （计算公式：50020%）
贷：营业成本 60 （计算公式：30020%）
贷：投资收益 40
问题如下：
站在合并报表的角度来看，本年实质上就是一笔分录借：营业收入 100 （计算公式：50020%）
贷：营业成本 60 （计算公式：300*20%）
贷：长期股权投资 40
明年的分录如下，是否正确？
明年A公司单体不做分录，因为业务没有变化：合并层面也无需处理后年的分录如下，是否正确？
后年A公司单体：
借：长期股权投资40
贷：投资收益40

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的处理意见。

请教陈版主关于从集团内无偿划转取得的长期股权投资联营企业的处置

2312、请教陈版主~关于从集团内无偿划转取得的长期股权投资联营企业的处置

提问人：CPAxuanshou 时间：2022-07-01 12:10:26

求教陈版主，被审计单位本期处置一项长期股权投资权益法核算的联营企业，该联营企业取得时是从集团内无偿划转得来的，初始确认时计入了长期股权投资、资本公积——资本溢价，请问该部分资本公积——资本溢价在处置时，是否参照一般子公司权益性交易的处理，继续留在被审计单位的资本公积——资本溢价，而不能转入当期损益？

回答人：chenyiwei

在将该联营企业股权处置时，当初无偿划入形成的“资本公积——资本溢价”仍保留（后续可转增资本），不应转入损益，与一般的权益性交易原则形成的资本公积处理原则一致。

引入PE投资子公司并签订对赌条款，对赌协议到期会计处理问题

2313、引入PE投资子公司并签订对赌条款，对赌协议到期会计处理问题

提问人：会计视野ing 时间：2022-07-01 12:39:30

陈版主，您好，请教如下问题：A公司和B公司分别出资2500万成立C公司,C公司将资金注入D公司，A公司对C、D具有实际控制权，A/B/C签订对赌条约，5年内D公司不能上市，C公司需要按照9%单利计算偿还A公司和B公司本金加利息，到期未实现承诺，C公司如何进行会计处理？A公司合并报表中利息应当计入财务费用影响损益还是应当按照少数股东B公司退出，作为权益性交易处理计入资本公积？如果是计入财务费用，支付给B公司的利息是否应当计入少数股东损益？

回答人：chenyiwei

A的合并报表层面：需将C授予B的回购权作为回购自身权益工具的合同义务处理，除了正常确认少数股东权益之外，应在对赌协议签订时，就有义务支付的回购款本金确认一项负债，后

2、A的合并报表层面：需将C授予B的回购权作为回购自身权益工具的合同义务处理，除了正常确认少数股东权益之外，应在对赌协议签订时，就有义务支付的回购款本金确认一项负债，后
续每年按约定利率对其计息并列入各年度财务费用。后续如果D上市，相应地对B的回购义务解除，则将届时回购义务相关负债的账面价值（本金+利息）转入资本公积处理。

提问人：会计视野ing 时间：2022-07-06 10:01:50

如果C公司对D公司具有控制权，签订对赌协议时，C公司个别报表中确认了金融负债，同时确认对D公司的长期股权投资或长期应收款，C公司的合并报表如何处理，是否应当按照处置子公司少数股权处理？个别报表与合并报表如何衔接？

回答人：chenyiwei

提问人：会计视野ing 时间：2022-07-08 08:46:10

陈版主您好，此时C合并报表层面的资本公积是其他资本公积还是资本溢价呢？

回答人：chenyiwei

资本溢价或股本溢价。

新租赁准则下，逆流内部交易抵消问题

2314、新租赁准则下，逆流内部交易抵消问题

提问人：hbwgh 时间：2022-07-01 13:30:17

陈老师好，实务中遇到如下问题：A公司持有B公司30%的股权，B做为联营公司核算，B公司将建筑物出租给A公司使用，B公司正常计提折旧，根据租金分期确认收入。A公司根据新租赁准则入账，确认使用权资产，租赁负债，并按照实际利率法摊销，请问您在该种情况下，逆流交易应如何抵消？
A 借方使用权资产 10000
贷方租赁负债 10000

回答人：chenyiwei

我理解，如果A公司的使用权资产折旧和租赁负债相关利息支出都是计入成本费用，不是计入某项资产的价值，则在权益法核算时无需进行特殊的逆流交易损益抵销处理。

新租赁准则运用疑惑

2315、新租赁准则运用疑惑

提问人：cathyju 时间：2022-07-01 13:41:43

陈老师及各位老师好，
客户有一办公大楼，由于初始确认时候无法准确估计租赁期，于是按照3年租赁期确认了相关的使用权资产和租赁负债。现，2022年6月30日到期，客户于2022年7月1日又续租了2年。现客户想在0630将这笔于2022年7月1日新签订的合同确认相关的使用权资产和租赁负债，客户认为，这种情况适用于在租赁开始日前已经获得了相关资产使用权的控制。
但我认为：准则中关于在租赁开始日前已经获得了相关资产使用权的控制不适用于续租这种情况。新的续租应该在0701综合考虑确定新的租赁期，以确认相关的使用权资产和租赁负债。客户这种理解是钻了牛角尖

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。此类到期后的正常续租，除非存在重大经济动因（从而在此前租赁的租赁期估计中就应将其纳入考虑），否则不能因为现在的期满后续租就认为需修改当初的租赁期估
计，或者认为发生了租赁变更。

关于股权无偿划转

2316、关于股权无偿划转

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2022-07-01 14:25:49

陈版您好，请教一问题，A公司持股B公司100%，B公司持股C公司100%，都是国有公司，应国资委要求减少投资级次，B 公司把持有100%C公司股权无偿划转给A公司持有。由于B公司资本公积无余额，留存收益也为负数，这种情况B公司是否只能冲实收资本，还是可以资本公积为负数呢，留存收益为负数也不能视同分配冲留在收益（公司法规定无收益不分配）。A公司确认对C的长投按同一控制下企业合并处理（被投资方净资产份额确认），那么A原对B的长投金额是否要减去确认的对C的长投确认为对B的长投呢？，

回答人：chenyiwei

求助陈版主，利息计提的疑问

2317、求助陈版主，利息计提的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-01 15:14:00

保证金户、大额定期存单是否在期末计提未结算的利息，如果计提借方计入什么科目。谢谢版主解惑。
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回答人：chenyiwei

期末根据权责发生制原则和实际利率法计提确认利息收入，贷记“财务费用——利息收入”或者投资收益，借记相关金融资产类科目的“应计利息”明细。

请教陈版：关于长期应收款减值的问题

2318、请教陈版：关于长期应收款减值的问题

提问人：yxc998 时间：2022-07-01 16:02:20

@chenyiwei 陈版：您好！有个问题向您请教，基本情况如下：我司承接某PPP项目，按照与政府方合同约定，项目建成后由政府按照10年时间等额支付项目回购款。目前，政府因资金问
题，回购出现逾期，首笔回购款逾期时间已经超过180天，预计后续回购也存在较大逾期风险。想请教您，对于该项目如何计提减值比较妥当。审计师初步认定将全部应收款100%计提减值，
但我方认为目前已经到期回款金额比例较低，大部分应收款尚未进入回购期，全额计提影响过大。现在争论很大，不知您有什么意见或建议。谢谢！@chenyiwei
post_newreply

回答人：chenyiwei

建议通过向政府方函证、访谈等方式，考虑其还款计划和还款能力，在此基础上谨慎计提减值。需关注因延迟付款导致的资金时间价值损失，将其体现在信用减值损失中。根据新CAS 22第四十七条规定：“由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失。”。

城投公司无偿划转固定资产给子公司，母子公司入账问题

2319、城投公司无偿划转固定资产给子公司，母子公司入账问题

提问人：wx_5b0fc2ca8ee6 时间：2022-07-01 16:25:57

2019年度按照财政文件母公司无偿划转房产给子公司。比如固定资产原值100，累计折旧10。母公司单体长投确认90。过了2年后，2022年办理权证变更，国税不减免土增、增值税、附加税，母公司又交了20土增税，10元增值税和附加税。
问题1：2022年母公司缴纳30元税费母公司单体层面，如何入账。是确认长投30，还是冲资本公积30，还是进损益？
问题2：2019年子公司接收固定资产已按照净值入账，那么2022年按照评估值交税变更权属文件，需要按评估值调整账面价值吗，子公司收到按照评估值开具的增值税发票，进项税如何入账？是冲资本公积还是进调整资产？

回答人：chenyiwei

不应按评估值调整账面价值。子公司收到按照评估值开具的增值税发票，在确认可抵扣进项税额同时，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”。提问人：wx_5b0fc2ca8ee6 时间：2022-07-06 180459

提问人：wx_5b0fc2ca8ee6 时间：2022-07-06 18:04:59

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5b0fc2ca8ee6 时间：2022-07-27 10:48:31

追加2个问题背景一样还是城投公司母公司无偿划转土地和房产给全资子公司。一两年后做权属文件变更时候1.母公司补缴的增资税和土增税确认投资成本，那合并层面补缴的增值税和土增税是列报在其他非流动资产还是对应的固定资产无形资产。2.母公司补缴税费后，子公司取得发票抵扣时除了在取得进项票进行借进项贷方资本公积。还需要做子公司还要其他财务处理么，子公司单体需要确认固定资产无形资产或者其他非流动资产吗

回答人：chenyiwei

增值税即征即退现金流列报

2320、增值税即征即退现金流列报

提问人：huangying426 时间：2022-07-01 17:05:56

请教陈版主，增值税即征即退现金流是列到“收到的税收返还”还是”收到的其他与经营活动有关的现金？” 财会[2019]6号现金流量表明确了政府补助的填列口径，企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列。能否根据这句话理解为:因为增值税即征即退是政府补助，所以要在“收到其他与经营活动有关的现金”。还是这句话只是对资产相关补助的强调，增值税即征即退还是要计入税收返还呢？感谢！
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回答人：chenyiwei

个人理解应列入“收到的税费返还”更恰当。由于增值税的特殊性，其返还计入其他收益，但本质上是依据税法规定获得的返还，严格来说，不属于政府补助。

《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》的疑问

2321、《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》的疑问

提问人：wtbcpa1 时间：2022-07-01 17:09:50

请教陈版：案例1：
A公司系由某地国资委100%控制的融资平台公司，作为发债主体募集资金供集团内公司使用。B公司、C公司都是A公司的一级子公司，持股比例均为100%。2021年3月，A公司将C公司无偿划拨给B公司。
问题1：《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》的适用范围是什么？在什么情况下（例如取得什么样的文件依据时）可以按该文件的规定进行处理？
在案例1中，B公司合并C公司是按同一控制下企业合并的要求处理还是按照关于印发《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》的通知（财会[2016]17号）的规定处理？案例2：
A公司、B公司都是由某地国资委100%控制的公司。2021年3月，按照国有资产监管部门有关规定，将B公司无偿划拨给C公司，假定符合《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》文件的规定，按该规定进行账务处理。基准日为2021年3月1日，经审计等确定并经国资监管部门批复的资产和负债的账面价值差额为1000（为简化案例，假设该金额与B公司账面净资产价值一致），控制权转移日为2021年6月30日，假定从基准日到控制权转移日之间B公司产生的净利润是50，除此之外净资产无其他任何变动。
《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》中对划入企业的会计处理规定如下：
2.合并财务报表。划入企业在取得被划拨企业的控制权后编制合并财务报表，一般包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等：
合并资产负债表。划入企业应当以被划拨企业经审计等确定并经国资监管部门批复的资产和负债的账面价值及其在被划拨企业控制权转移之前发生的变动为基础，对被划拨企业的资产负债表进行调整，调整后应享有的被划拨企业资产和负债之间的差额，计入资本公积（资本溢价）。
合并利润表。划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并利润表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末发生的净利润。
疑问：按照上述规定，A公司编制合并利润表时，应该将B公司自基准日2021年3月1日起至当期期末的利润表数据并入合并利润表。但是在A公司编制合并资产负债表时，应当以被划拨企业经审计等确定并经国资监管部门批复的资产和负债的账面价值及其在被划拨企业控制权转移之前发生的变动为基础，对被划拨企业的资产负债表进行调整，调整后应享有的被划拨企业资产和负债之间的差额，计入资本公积（资本溢价），也就是说计入资本公积的是1050，那么在基准日3月1日至控制权转移日6月30日之间B公司产生的利润50到底是以利润表的形式并入A公司的合并利润表中，还是以增加资本公积的形式并入A公司的合并资产负债表？
即以下两种处理方式哪一种是正确的（为简化案例假设6月30日至期末B公司报表无任何变化）：
合并当期期末增加净资产1050，其中资本公积1000，未分配利润50，合并利润表增加50的净利润
合并当期期末增加净资产1050，其中资本公积1050 post_newreply

回答人：chenyiwei

请教陈版主：物流公司丢失货物的核算

2322、请教陈版主：物流公司丢失货物的核算

提问人：xiaolulu66 时间：2022-07-01 18:20:39

陈老师好！
A公司是一家贸易公司，通过B物流公司向客户发货，该批货的成本是25000元，销售价32000元，因物流公司操作不当，导致该批货物丢失，A公司所有货物均已投保。现A公司向保险公司就丢失的货物索赔30000元，并已收到款项；向B物流公司索赔500元物流费，并已收到款项；合计收到赔偿款30500元。同时，A公司重新发一批货物给客户，并按销售业务正常确认收入、结转成本。
丢失的这批货，成本25000元，销售价32000元，收到赔偿款30500元，如何核算？是否可以不考虑售价，仅根据成本价与收到的赔偿款，差额计入营业外收入？
借：银行存款 30500
贷：发出商品 25000
贷：营业外收入 5500
增值税上，对该批货物做进项税额转出，所得税上，如何处理？

回答人：chenyiwei

会计上赞同主帖的处理，不考虑售价，仅根据成本价与收到的赔偿款，差额计入营业外收入。

债权未被认定部分应该核销还是作为资本公积增资。

2323、债权未被认定部分应该核销还是作为资本公积增资。

提问人：qq85561410 时间：2022-07-02 07:19:38

股权关系：B是A的全资子公司，B持股C的80%，A持股C的20%
C公司被法院裁定进入破产清算程序，指定了管理人，申报债权，B账面对C应收借款本息1000万元，管理人认定900万元，A账面对C应收借款本息2000万元，管理人认定1500万元。后来C 公司破产清算转为破产和解，C公司通过股东借款清偿了外部债权人债务，A和B股东方以管理人认定的债权2400万元对C公司实施债转股，全部进实收资本，C公司后续恢复正常经营。B公司未被管理人认定的100万债权和C未被认定的500万债权，这部分应该核销处理，还是作为债务豁免，在债转股方案里作为资本公积对C进行增资？

回答人：chenyiwei

提问人：qq85561410 时间：2022-07-07 22:06:55

回答人：chenyiwei

超过诉讼时效的债权建议减值和核销处理；高出约定利率的利息需考虑是否属于前期差错，如不是前期差错则核销处理。

求助陈版主：与联营企业之间未实现内部交易损益的抵消问题

2324、求助陈版主：与联营企业之间未实现内部交易损益的抵消问题

提问人：wx_62bfc38c4240 时间：2022-07-02 12:26:02

陈版，您好，当长期股权投资账面价值已经为零了，之后发生的顺流交易产生的未实现内部交易利润，按比例要抵消的部分应该放在合并报表的哪个科目啊？
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回答人：chenyiwei

提问人：wx_62bfc38c4240 时间：2022-07-16 11:33:00

陈版，中审众环里的说法您是怎么看呢？

回答人：chenyiwei

提问人：wx_62bfc38c4240 时间：2022-07-18 00:28:44

陈版，这不是自相矛盾了吗，既然会计政策有一贯性的要求，就不应该以长投账面价值0为界，一时抵消，一时不抵消吧，而应该按照长投准则的要求，只要是未实现内部交易损益，无论长投账面价值为多少都应该按比例抵消吧。中审众环里说的长投账面价值为0时可以不抵消是错误的吧，您怎么看呢？打个比方，b企业是a企业的联营企业，现在a帮b建设厂房，按照约定是按工程量结算，当厂房建设到一半的时候，因未实现内部交易损益的抵消，a对b的长投账面价值为0了，那么剩下的另一半工程就可以不抵消了吗？如果可以的话不就违背了一惯性，谨慎性，可比性等多个会计基本准则了吗。而且也会造成a企业虚增了营收和利润吧？

回答人：chenyiwei

这里是“长期股权投资账面价值以冲减至零为限”和“抵销顺流交易未实现损益”这两个存在矛盾的要求综合平衡后的产物，当然背后是不同的观念。但不论采用何种观念，都必须保证一贯执行，
如发生变更则需追溯调整。

提问人：wx_62bfc38c4240 时间：2022-07-28 15:50:54

回答人：chenyiwei

《监管动态》中的处理意见类似于3-2-134中的第二种观点，即把需抵销的内部交易未实现损益的金额超出长期股权投资账面价值的部分在合并报表中列入递延收益。这是遵循了合并报表层面将权益法作为”单行合并“的处理。

土地奖励递延的会计处理。

2325、土地奖励递延的会计处理。

提问人：linsennuan0617 时间：2022-07-02 12:35:30

请教陈版，公司收到了一笔土地相关的补贴款，共计2000万元，按照土地证上的年限递延。但是摊销到第二年的时候，公司和政府签订了厂房代建协议，约定政府按原价购买上述土地，待厂房建成后公司和厂房一起，按原价分5年回购。这种情形下，递延收益需要同时结转到资产处置收益吗？
项目组意见：

回答人：chenyiwei

建议了解该交易真实的商业目的，首先考虑该土地是否满足终止确认并确认资产处置损益的条件。

成本法稀释为成本法，是否需要考虑商品对应的份商誉

2326、成本法稀释为成本法，是否需要考虑商品对应的份商誉

提问人：18086508379 时间：2022-07-02 18:00:54

请教陈版及各位
80%→70%
处置部分股权（10%）时，且不丧失控制权下，计算资本公积，需要考虑完全商誉×处置比例10%
那么若成本法稀释为成本法，是否需要考虑商品对应的商誉呢
看到一些文章说是不用考虑，有点疑惑。感觉两者的性质是一样的。感谢陈版及各位解惑

回答人：chenyiwei

“若成本法稀释为成本法，是否需要考虑商品对应的商誉”是什么意思？

提问人：18086508379 时间：2022-07-05 23:04:40

陈版主，抱歉，没有说明白。
假设：A公司非同控购买B公司80%的股权，商誉为80。后续其他股东增资，导致A只持有70%的股权了（不丧失控制权）
这种情况下，计算资本公积，是否需要将商誉部分（80/80%）×10%，转到少数股东权益呢。因为如果正常处置10%，收到银行存款，是需要考虑这部分商誉的。

回答人：chenyiwei

是的，需要在合并报表层面进行资本公积和少数股东权益之间的一项重分类调整，金额即为该10%商誉对应的原账面价值。

药品新增适应症上市审批后对应无形资产摊销年限

2327、药品新增适应症上市审批后对应无形资产摊销年限

提问人：空气中游泳时间：2022-07-03 10:59:21

请教陈版主，甲公司是一家集药品研发、生产、销售于一体的公司，A药品是仿制药（对应B适应症），甲公司于2019年获取A药品的药证可上市销售，其对应的乙公司原研药于海外1998年上市（对应B适应症），我们在当年获取该原研药1998年至2019年的药品情况，预计该药品存续20年，且甲公司产能充足，故相应无形资产自2019年开始直线法摊销20年。
在2022年1月，A药品新增的适应症C获批上市（公司生产的后续产品在说明书上添加新适应症），对应开发支出在获取药证后转无形资产，该原研药对应的新增C适应症在国内外均为第一家，这种情况下请问新适应症相关的无形资产摊销，应该是自2022年1月起开始摊销20年还是在原B适应症剩余年限内摊销，还是有其他的思路呢？请指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

要考虑的是：新适应症的获批，是否会延长A药品的市场寿命？如果是，则不论是原先针对B适应症的无形资产，还是本次新增的无形资产，均在变更后的轧药品剩余市场寿命内摊销；如果不延长市场寿命的，则全部在原有的剩余市场寿命内摊销。
无论如何，本次新增的无形资产和原有无形资产都是针对同一种药物，因此其剩余摊销年限应当一致。

租赁合同约定承租方承担税金如何入账

2328、租赁合同约定承租方承担税金如何入账

提问人：喝到CCCCC 时间：2022-07-03 11:18:36

发行人与房屋出租人（个人）签订长期租赁合同，其中约定相关税金（含房产税、印花税、出租人个税等等）均由承租人进行承担。
每年承租人以出租人名义去税务局办理代开租金发票时，通过倒算得出租金+税金总额，进行代开。由于税收优惠政策的变动等原因，税金金额各年度不确定。
问题：承租人承担的税金部分要参与使用权资产计算吗？

回答人：chenyiwei

由于合同已明确约定所有税费均由承租人承担（包括法定应由出租人承担的税费），可以理解为实质上相当于承租人将相当于税费的金额支付给出租人，并指定该部分金额专用于承租人完税。因此，这部分由出租人承担的税费应纳入使用权资产和租赁负债的计量。
后续如果税收政策发生变化，则视作租赁变更，重新计量剩余期间的使用权资产和租赁负债。但这部分税费，如果完税凭证的抬头为出租人的，则承租人可能不能税前扣除。

提问人：17865579687 时间：2022-10-14 15:36:32

请教陈版，合同中未明确约定承担房屋租赁的相关税费（城建税、印花税、增值税、个人所得税），但公司实际承担了上述相关税费，是否可以按照实质重于形式原则参照您的此条回答进行处理？谢谢，盼复。

回答人：chenyiwei

提问人：17865579687 时间：2022-10-19 09:26:33

感谢陈版的指导，还得麻烦请教您两个问题：

未取得安全生产许可证的停工属于正常原因还是非正常原因造成的停工

2329、未取得安全生产许可证的停工属于正常原因还是非正常原因造成的停工

提问人：zyx0925 时间：2022-07-03 15:10:40

陈老师好，请问企业未取得安全生产许可证导致的停工，属于正常原因还是非正常原因造成的停工？在这段停工时间内，类似折旧、安全费用、机物料消耗、排污费、人工费等费用哪些还可以继续在制造费用中核算

回答人：chenyiwei

正常停工一般是指在既定的设计和施工技术方案下，根据现有技术水平和工艺要求不得不发生的停工，这是使得在建工程达到预定可使用状态的必要步骤。
而因未取得安全生产许可证导致被责令停工，是完全可以避免的情况，也不是技术和工艺要求的必经阶段，所以属于非正常停工，在此期间应中止借款费用资本化，此期间内的其他支出也不
应计入在建工程成本。

是否股份支付

2330、是否股份支付

提问人：cfz 时间：2022-07-03 17:09:58

请教陈版：
被审单位为IPO企业，某一轮融资同时引入外部投资者A和B，A的入股时时间为2021年3月，对应估值为5.5亿元，通过增发形式；B的入股时间为2021年5月，由早期外部投资者（小股东）向B转让部分老股的形式，对应估值为5亿元。A为纯财务投资者，B为行业技术领先企业（所在地美国）在境内的投资机构，原股东（小股东）愿意以低于同一轮投资者A的估值向B转让部分股权，原因系（1）投资者进入时间较早，目前已取得较高的股权增值，愿意先变现部分增值；（2）公司看重B在海外母公司的技术、渠道、名声等资源，B入股后，B的海外母公司向被审单位进行了技术授权、重要材料销售，即成为被审单位的供应商，采购价格为公允价值。（但如果B入股，应该无法取得相关资源的交易）
被审单位与B公司的相关书面协议中，未约定以低价入股换取技术及商品采购的安排，相关交易系出于战略合作考虑。
问题：1、通过增发或转让老股、大股东转让或小股东转让，都有可能构成股份支付是吗？即入股形式不作为是否构成股份支付的关键因素。

货代操作费和拖柜费

2331、货代操作费和拖柜费

提问人：王湘飞时间：2022-07-03 20:32:56

@chenyiwei，您好陈老师，请教一下，新收入准则下，公司境外销售FOB结算，发生的货代操作费和拖柜费，不构成单独履约义务，是否可以计入参照运费计入营业成本，多谢

回答人：chenyiwei

也可以参照。前提是：（1）根据这些费用的发生是否早于商品控制权的转移，确定是否构成单项履约义务；（2）关注应采用总额法还是净额法。

求助陈版和各位，分红和内部交易所得税的2个问题？

2332、求助陈版和各位，分红和内部交易所得税的2个问题？

提问人：phlr999 时间：2022-07-03 22:54:57

上述问题2，如果不适合确认递延所得税资产，能否根据《企业会计准则第18号-所得税》第二十二条规定，“与直接计入所有者权益的交易或事项相关的“当期所得税”和“递延所得税”计入“所有者权益”“。同一控制下企业合并为权益性交易，因此与其相关的所得税计入所有者权益。

回答人：chenyiwei

提问人：phlr999 时间：2022-07-03 22:54:57

求助陈版和各位，分红和内部交易所得税的2个问题
三板A公司母公司未分配利润为1000，合并报表由于同一控制下企业合并资本公积不足冲减了留存收益，合并未分配利润50，则此A公司能分红1000吗，还是只能分50？
公司B将其控制的公司C出售给D公司， B、D公司是兄弟公司均是A控制的子公司，C是A孙公司，BCD均在A合并范围内。B公司因为出售C股权产生投资收益2000和企业所得税500，请问由于内部股权交易，在A编制合并报表时候，2000投资收益应当抵消，企业所得税500应当如何处理，应该不影响合并损益吧，是否从所得税费用转入递延所得税资产？？

回答人：chenyiwei

请教陈版主：无偿划转股权的账务处理与税法的冲突

2333、请教陈版主：无偿划转股权的账务处理与税法的冲突

提问人：ksmgt2002 时间：2022-07-04 01:08:03

陈版主：被审计单位近期拟进行股权重组，将所属部分子公司股权划转至其另一子公司下。按照同一控制下企业合并，母公司划转时，应按被划转单位净资产处理。但客户以该会计处理与国税2014年109号文件及2015年40号公告要求不一致，要求用税法规定，以初始投资成本入账。请问，这样是否有问题？

回答人：chenyiwei

会计准则和税法是两个互相独立的体系，不能依据会计准则规范税务处理，也不能依据税法规定规范会计处理。由于会计准则对同一控制下合并形成长期股权投资成本的初始计量已有明确规定，故不能接受被审计单位意见。

关联往来抵消存在时间差时怎么处理

2334、关联往来抵消存在时间差时怎么处理

提问人：已转非执业时间：2022-07-04 09:44:12

@chenyiwei
陈版主，您好，我公司有境外一家子公司，位于白俄罗斯，对方在6月中旬已支付货款，由于近期局势问题，审核时间较长，截止7月初境内账户尚未收到该款项，那么在合并报表上该笔抵消怎么处理合适呢？
是否可以考虑业务实质，在合并报表层面计提银行存款-未达账项同时核销对子公司的往来款再抵消？相对来说，比不计提，直接在合并层面体现一笔内部往来款似乎更好一些。期待陈老师的指导，谢谢。

回答人：chenyiwei

内部往来在合并报表层面应抵销。主帖中的问题实际上是在途货币资金，可以在合并报表中单列一项“其他货币资金——在途货币资金”。同时由于近期局势问题，如果导致款项最终能够汇回国内的不确定性较大的，还应谨慎考虑是否有必要计提减值准备。

提问人：gpqg 时间：2022-10-19 09:13:24

回答人：chenyiwei

这是上下级公司之间截至资产负债表日尚在汇缴过程中的款项。严格来说债务人已经是银行而不是内部企业。

请教陈版主：使用权资产是否能作价入股

2335、请教陈版主：使用权资产是否能作价入股

提问人：江山农化时间：2022-07-04 12:28:30

回答人：chenyiwei

使用权资产是新租赁准则下针对原经营租赁“创造”出来的一项新资产。应对照《公司法》、《市场主体登记管理条例》及其实施细则等法律、行政法规和规章对于以非货币财产出资的规定予以判断。即：

借款期限为13个月、首期免息的银行借款划分

2336、借款期限为13个月、首期免息的银行借款划分

提问人：wx_62c26df2d833 时间：2022-07-04 12:46:43

请教陈老师关于银行借款的问题，公司一笔银行借款期限是13个月（开始日与借款实际到账日同月）、但银行对首月的利息免收，利率为1年期借款的利率，这种借款是属于短期借款还是长期借款呢？

回答人：chenyiwei

取决于合同约定的到期日距离资金借入日（借款本金到账日）是否超过一年。如果是则为长期借款（期末可能需列报为一年内到期的非流动负债），如否则为短期借款。

创始经营团队的初始出资是否需要确认股份支付费用

2337、创始经营团队的初始出资是否需要确认股份支付费用

提问人：hanjiangliye 时间：2022-07-04 13:54:11

A公司于2020年1月成立，注册资本9000万元，全部由创始经营团队认缴。2020年6月A公司进行了第一轮融资，外部投资者按照15亿的估值投资入股，注册资本由9,000万元增加至3,0000万元，外部投资者以105,000万元认缴21,000万元，股权结构为创始经营团队持股30%，外部投资者持股70%。其中，创始经营团队通过合伙持股平台，构成一致行动人，外部投资者持股较为分散，持股比例最高的外部投资者持股约20%左右。创始经营团队的部分出资来源于外部投资人借款。A公司所处行业属于资金密集型、资产密集型行业，所需的投资额非常大，项目建设周期超过1年，创始经营团队出资部分不可能完成整个项目所需投资。外购投资者在投资入股时要求创始经营团队的服务期不得少于3年。
针对创始经营团队的初始投资是否需要确认股份支付费用，有两种观点：

银行福费廷业务，是否可终止确认应收账款？

2338、银行福费廷业务，是否可终止确认应收账款？

提问人：bearsissi 时间：2022-07-04 15:18:51

各位老师好，我司与客户A、银行签署“国内信用证代理合作协议”，客户A申请信用证，收到我司的委托，将信用证贴现，贴现费用由客户A承担。但“协议”中规定（推测是标准模板）“到期遭拒付的信用证，银行有权向我司和/或客户A追索信用证款项及相应利息（含罚息）和费用”。
根据此条款，我司与客户A签订补充说明函，函中约定：
①若信用证融资失败或者银行未在规定时间放款，或者未全额放款，客户A在指定时间内支付货款给我司；
②若发生银行追偿事项，由客户A偿付，造成的损失由客户A承担。
我能否根据此说明函，判断风险和报酬的实质转移，已放弃了对该金融资产的控制，满足应收账款终止确认的条件，将应收账款下账？若不能终止确认，是计入短期借款吗？
谢谢老师们的指点。谢谢！
post_newreply

回答人：chenyiwei

与银行承兑汇票贴现能否终止确认的问题类似，首先要关注的是开证行的信用度。如果开证行的信用度不低于国内高信用等级的商业银行（如“6+9”），一般是可以终止确认的；反之则不能终止确认，即使与客户A签订了补充协议，也不能终止确认。
另外，如果由于本企业交付的商品有瑕疵，或者提交单证不符导致被拒付的，则此时的追索不影响能否终止确认的判断。即是否影响终止确认判断的因素只是开证行的信用风险。

企业是否处于试生产状态判定

2339、企业是否处于试生产状态判定

提问人：jiangzekuan 时间：2022-07-04 15:48:42

被审计单位属于固定废物处置企业，处置方法使用的是高温焚烧处理，目前企业处置固体废物后经第三方检测达标后才可以委托第三方进行再处理，目前企业处置固体废物遗留的废渣存在达标的，也有不达标的，对于不达标的固体废物通过继续焚烧处理能够使不达标的废渣变成达标的，然后进行下一步处理，企业焚烧车间由于炉内耐火砖的问题不能够长期持续焚烧，企业对这个问题正在进行整改，请教陈版主，该企业当前是应当认定为试运行期间，还是认定为生产车间的大修理？

回答人：chenyiwei

从主帖信息看，目前焚烧处理废渣尚不达标，需进行额外的焚烧处理才能达标，但是“企业焚烧车间由于炉内耐火砖的问题不能够长期持续焚烧，企业对这个问题正在进行整改”。如果该设备从未达到过其原设计和相关技术规范规定的应有状态，则可以认为是尚未达到预定可使用状态（试运行期间）。而不是大修理。
另一个可以考虑的因素是：在目前状态下，处理能力、实际处理量、处理后的达标率等指标距离设计要求还有多远？

请教陈版：“六税两费”税收优惠下账务处理

2340、请教陈版：“六税两费”税收优惠下账务处理

提问人：19931022 时间：2022-07-04 17:04:27

请教陈版：
背景：根据国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告（国家税务总局公告2022年第3号）以及关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告（财政部税务总局公告2022年第 10 号）文件，本公司2022年1月1日至6月30日期间，纳税人依据2021年办理2020年度汇算清缴的结果确定属于小型微利企业并申报享受“六税两费”减免优惠。
享受该优惠后，本应该按照减免后的应按税额计提各项税费，但本公司6月份之前按减免前应纳税额进行申报并全额缴纳，截至2022年6月30日，尚未申报退税。
请问：是否需要按照减免后的应纳税额冲减已计提的各项税费，已缴纳的税费是否需要按照预缴税款进行重分类

回答人：chenyiwei

建议尽快与主管税务机关沟通确认前期舵角税费的退还事宜。如果预计很可能获得退还的，则将前期多缴的税费确认为一项资产（如其他流动资产），并冲减“六税两费”相关政策发布当月的“税金及附加”。

求助陈版主：不满足终止确认条件的商业票据，次年到期兑付后对现金流有无影响

2341、求助陈版主：不满足终止确认条件的商业票据，次年到期兑付后对现金流有无影响

提问人：merryyanh 时间：2022-07-04 17:18:19

陈版主，您好！搜遍了各大论坛和平台，都没有找到该问题的解答，烦请您不吝赐教，非常感谢！
举例，2020年1231不能终止确认票据贴现净额1亿元，会计处理在短期借款核算，现金流量表将这1亿元放在了筹资活动—取得借款。第二年2021年1231，还有不能终止确认的票据贴现净额5亿，会计处理在短期借款核算，这时现金流量表怎么放呢？因为2020年-2021年的变动只有4亿，但实际我取得了5亿的贴现款。且根据“需要指出的是，在该应收票据到期兑付时的现金流量，由于其直接由债务人清偿给贴现银行，所以该现金流量不应当在企业现金流量表中列示，但可能需要在财务报表附注中就此类交易对现金流量的影响予以说明。”这个知识点，把2020年的 1亿放在偿还借款，感觉也不太合适。不知道怎么放了，所以麻烦问一下，2020年-2021年由于票据不能终止确认，而调整的短期借款变动4个亿应该怎么放在现金流里？
补充问一下另一个知识点，2021年，我们实际不能终止确认的票据贴现有6亿，其中1亿已经在20211231之前到期解付，这1亿对现金流不产生影响对吧？不需要在取得借款和偿还借款分别放
1亿元吧？（我理解是这样的，根据”后续票据正常到期兑付时,对于后一种情况,不应该同时模拟两笔金额相同，方向相反，类别不同的现金流” ）
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回答人：chenyiwei

对于现金流量表正表而言，其影响就是本期内实际收到的贴现款列入“借款收到的现金”。
对于补充资料而言，贴现时未能终止确认的应收票据，其减少对应的是筹资活动的现金流量增加，故这类票据的减少额应从“经营性应收项目的减少（减增加）”项目中加回。

请教一个金融工具分类判断的问题？

2342、请教一个金融工具分类判断的问题？

提问人：wx_622c81c50e61 时间：2022-07-04 18:12:08

陈老师：
您好！请教一个金融工具分类判断的问题。
问题背景：
我司对一外部公司投资，投资金额100万元，投资协议约定，投资完成满2年，如果投资方（我司）要求，被投资公司实际控制人应无条件回购投资方持有的全部或者部分股权。回购价格按照：投资方所持目标公司全部股权的回购价格为投资方的全部投资款本金加上以投资金额为基数年化10%（单利）的回报率。回购价款=投资本金×(1+10%×T/365)。已知我司看好所投目标公司的发展，所持有的股权估值较高，管理层预计投资满2年后不要求投资公司实际控制人回购我司持有的股份。
问题：
请教陈老师，就我司所做投资，在新金融工具准则下，是作为权益工具还是债务工具呢？
一般来讲，金融工具投资方（持有人）考虑持有的金融工具或其组成部分是权益工具还是债务工具投资时，应当遵循金融工具确认和计量准则的相关要求，通常应当与发行方对金融工具的权益或负债属性的分类保持一致。我司所做投资发行方应作为权益工具，如果按照分类保持一致，我司应该也作为权益工具。本合同比较特殊，股份回购方为被投资公司实际控制人而非被投资方（权益工具发行方），此项回购权其实是一项无条件向实控人转让股权的权利，我个人认为是不影响作为一项权益工具处理，不知道对不对？

回答人：chenyiwei

由于回购义务是由被投资企业的大股东承担，未要求被投资企业承担连带责任，故对于被投资企业而言，仍可以作为权益工具核算。
对本企业（投资方）而言，包含两项金融工具：1、对被投资企业的权益投资（以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产）；2、被投资方大股东授予的卖出期权。这两项金融资产互相独立，尽管其公允价值变动可能在一定程度上互抵，但不能合并为一项金融资产。
上述2的初始公允价值通常为零。

母子颠倒会计处理

2343、母子颠倒会计处理

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2022-07-04 18:28:40

请教陈版主，原自然人甲持有A100%股权，A持有B公司100%，B持有C公司100%股权。集团业务主要集中于C公司。后集团进行了重组，即通过A公司将所持有B公司全部股份，转让给甲，对价为人民币1元；同时，甲将所持有A公司100%股份转让给B，形成变更后的股权架构。
请问在该情况下，集团合并报表以及A/B单体报表如何进行会计处理。变更前变更后

回答人：chenyiwei

A、B各自的单体报表仍根据历史上实际发生的股权交易情况，如实进行核算和反映。
B的合并报表层面，对于取得A的控制权按同一控制下合并处理。由于合并主体仍然是由A、B、C三家公司组成，因此各公司的各项资产、负债在合并报表中的计量基础保持不变，在整个“母子颠倒”过程中收到或者支付的款项均按权益性交易原则处理，直接调整合并报表层面的权益。合并报表中的实收资本按照B个别报表层面的实收资本，并以资本公积项目作为最终的平衡数。

支付员工个人的发行股份的中介费如何做账

2344、支付员工个人的发行股份的中介费如何做账

提问人：xujing0727 时间：2022-07-04 18:30:19

回答人：chenyiwei

公司员工介绍新股东入股，并非作为本企业员工的正常工作职责，故该项介绍费不属于一般意义上的职工薪酬。
如果该介绍费是以成功获得融资作为支付的前提，且金额与融资额挂钩的，则理论上可以认为这属于权益性交易的直接相关费用，冲减资本公积。

请教陈版，因派遣董事导致对被投资单位按照权益法核算的会计处理

2345、请教陈版，因派遣董事导致对被投资单位按照权益法核算的会计处理

提问人：wangwffei 时间：2022-07-04 19:04:19

集团公司A、B公司原均为某省国资委下属的企业，C、D、E公司为B公司下属的子公司，F公司为集团公司A公司下属全资子公司。
2016年4月，省国资委将其持有的B公司的股权以2015年12月31日为基准日划转给集团公司A公司，B公司成为A公司下属的子公司，C、D、E公司成为A公司下属三级子公司。
2019年11月，集团公司A公司与其子公司B公司签署《股权置换协议》，根据协议约定，B公司向集团公司A公司以非公开方式转让C、D、E公司各51%的股权（三家公司转让前B公司持股比例为100%），集团公司A以其持有的F公司38.78%的股权作为支付对价。股权交易对价以2018年12月31日各单位经审计后的合并净资产数据为基础。
上述交易完成后，C、D、E公司成为集团公司A公司下属子公司，F公司仍为集团内下属公司。因上述公司均在一个集团内，B公司虽持有C、D、E公司49%的股权，但是并未向C、D、E公司派遣董事。
2022年6月，B公司向C、D、E公司派出董事，对C、D、E公司的生产经营活动产生重大影响。
问题：

关于股份支付和利润分享计划的判断

2346、关于股份支付和利润分享计划的判断

提问人：yelin1987 时间：2022-07-04 19:50:44

求助陈版：
员工持股平台有如下约定：

所持股份3年以上退出：按退出当年的份额定价于最近一次股权激励时转让给新的激励对象；

2、所持股份3年以上退出：按退出当年的份额定价于最近一次股权激励时转让给新的激励对象；
份额定价由公司内部确定，一般为最近一次PE投资入股时每股股价的10%，也有可能为最近一期的每股净资产。
项目组讨论认为：
以上为权益结算的股份支付，非利润分享计划；
由于退出机制的限制，权益工具的公允价值不能直接用最近一次外部PE的入股价，至于如何确定尚没有可操作的办法。准备提请企业修改股份支付条款，对于服务期后可近乎自由转让。

回答人：chenyiwei

这种情况下的退出价格仍然是人为确定的，未能体现出标的股份于退出时的公允价值；同时这个计划本身也是封闭的，参与者不能将自己所获得的激励份额自主对外转让，故不属于股份支付，倾向于作为利润分享计划处理。

提问人：Ryan_q 时间：2022-07-06 08:46:09

@chenyiwei，陈版主，上述题目应该还有隐含条：若持有人不退出直至上市后可以公允退出呢？仍不属于股份支付？

回答人：chenyiwei

这种退出机制应当是明示的，而不是隐含的。

请教陈版主，关于同控合并财务报表问题

2347、请教陈版主，关于同控合并财务报表问题

提问人：跑跑Flora 时间：2022-07-04 23:09:00

A为母公司，B为A在21年1月1日外购进来的100%全资子公司（非同控）；C为A 在19年1月外购进来的全资子公司，原确认有商誉1000万，20年商誉减值500万元。 21年5月1日B 支付给A 2000万交易对价，合并A的子公司C 100%股权，至此C变成B全资子公司（同控），5月1日，相对于A而言C可辨认净资产账面价值为-100万，交易对价为2000万。

外汇掉期嵌合远期结售汇的账务处理

2348、外汇掉期嵌合远期结售汇的账务处理

提问人：15020000422 时间：2022-07-05 09:36:34

外汇交期业务：交易日：2022/3/25 起息日：2022/3/25 到期日：2022/9/26 货币对：瑞士对美元
金额：30000000元美金
近端汇率：0.9280 远端汇率：0.9204 掉期点数：-76
期初本金互换:支出3000万美金，换入30000000近端汇率0.9280=27840000元瑞士法郎
期末本金互换：支出27840000元瑞士法郎，换入27840000/远端汇率0.9204=30247718.38元美金
同时，公司办理了3000万美金的远期结售汇业务，远期汇率（挂单汇率）=6.4140，全额交割，择期到期日2022/9/29
根据陈版主您的理解：
https://www.heduibiji.com/hedui/73575.html
或者https://www.shangyexinzhi.com/article/312392.html (序号20)
请教下陈版主，我觉得相关的账务处理如下，是否理解正确：
如果没有估值报告：
3月：借：交易性金额资产 3000万美金3月末的即期汇率
贷：银行存款 3000万美金3月末的即期汇率
6月：借：交易性金额资产 3000万美金（6月末的即期汇率-3月末的即期汇率）
贷：公允价值变动损益3000万美金*（6月末的即期汇率-3月末的即期汇率）
9月：借：银行存款 3000万美金6.414（远期汇率（挂单汇率））
借：银行存款 24.77万美金9月末的即期汇率或者这2笔银行存款的金额直接写9月末实际入账的人民币金额贷：交易性金额资产 3000万美金6月末的即期汇率
贷：公允价值变动损益 -3000万美金（6月末的即期汇率-3月末的即期汇率）
贷：投资收益倒挤如果有估值报告：
6月：借：交易性金额资产估值报告的金额
贷：银行存款 3000万美金6月末的即期汇率
贷：公允价值变动损益倒挤金额A
9月：借：银行存款 3000万美金6.414（远期汇率（挂单汇率））
借：银行存款 24.77万美金*9月末的即期汇率或者这2笔银行存款的金额直接写9月末实际入账的人民币金额贷：交易性金额资产估值报告的金额
贷：公允价值变动损益 —倒挤金额A

回答人：chenyiwei

远期外汇交易属于衍生金融工具，在初始时并不需要将日后需交割的全额资金均确认为资产和负债，远期合约的初始公允价值通常为零，因此在初始时一般无需进行账务处理，只需进行备查
登记。后续根据估值报告确定的衍生工具公允价值确认相应的公允价值变动损益即可。
另外，期末远期合约公允价值计量并不是根据期末与合同签订日之间的即期汇率变动情况，而是需通过询价或者估值方式确定剩余期间内对应的远期汇率，参考《中审众环研究2020》之“问题
4-1-3（远期外汇合约是否可以采用套期会计核算）”相关内容。

同时确认应收账款和合同负债的问题

2349、同时确认应收账款和合同负债的问题

提问人：oyyc2018 时间：2022-07-05 11:02:43

回答人：chenyiwei

如果合同约定：如果客户未按合同约定支付预付款，则本企业有权不开工，则在客户尚未支付预付款的情况下，该合同仍属于或有事项准则所指的“待执行合同”。这种情况下，应收账款和合同
负债不应分别确认，自然也就不存在针对这部分尚未收到的应收账款确认坏账准备的问题。
如果在某些特殊情况下，虽然未按时收到客户的预付款，但本企业仍必须按合同约定开工，则这种情况下尚未收到的应收账款就存在坏账风险，需按照金融工具准则规定的预期信用损失模型
确认信用减值损失。
函证时，应依据合同条款内容相应确定函证内容，包括合同条款约定的截至资产负债表日应支付款项和实际支付情况。

求教陈版主：因合并确认的无形资产，合并层面递延所得税问题

2350、求教陈版主：因合并确认的无形资产，合并层面递延所得税问题

提问人：cathyju 时间：2022-07-05 11:24:11

陈版主您好
现有如下业务：A公司非同一控制下收购B公司51%股权。合并层面确认B公司单体无法确认的无形资产——客户关系。问题：合并层面上能否确认递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

这种情况下在合并报表层面仍存在应纳税暂时性差异（账面价值大于零，计税基础为零）。故在被收购方构成“业务”的情况下，仍需就该项应纳税暂时性差异确认递延所得税负债并调整商誉。

chenyiwei 求助陈老师，关于签订时就有免租期的合同，新冠疫情又减免的情况

2351、@chenyiwei 求助陈老师，关于签订时就有免租期的合同，新冠疫情又减免的情况

提问人：rrzhj 时间：2022-07-05 11:48:39

陈老师您好，有这样一种业务，求助您如何进行处理。合同签订时约定2021年1月至2023年12月，每个月租金15000，减免2021年1-6月租金。按照直线法，每个月应确认租金12500元。
2022年7-12月，符合新冠疫情减免租金的相关规定及要求，减免承租人需支付的6个月租金，共计90000元。按照出租人简易处理方法，应将每个月-15000元作为可变对价冲减收入，但是收入才确认12500元。
请问：冲减的负数-2500元应如何进行会计处理。谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

不论是租赁准则还是租金减让特别规定都没有规定不能将租金收入冲减为负数，故如果采用《租金减让特别规定》规定的简化处理方法的，就将减免各月的租金收入冲减为负数即可。

关于联合体EPC项目收入确认的问题

2352、关于联合体EPC项目收入确认的问题

提问人：wx_621b25fca4cc 时间：2022-07-05 14:35:24

陈版主好，我们审计的一个企业，有一个EPC项目，被审计单位A作为联合体牵头人，与联合体成员共同确认中标了一个建工施工项目，根据与甲方的协议，A公司作为联合体牵头人，甲方与
A进行结算，发票由A全额开给甲方，同时A将联合体其他方承做的部分发票开给其他方。
现在有两个问题：

请教陈老师关于对赌协议中股权回购义务的处理

2353、请教陈老师关于对赌协议中股权回购义务的处理

提问人：nanzhuxiang 时间：2022-07-05 14:36:39

陈老师，如果公司A拟引进外部战略投资者，并约定如果A在五年内IPO失败的话由其母公司B公司承担以固定金额回购战略投资者对A公司所投资股权的义务，利息为5%。A公司在引入投资者前是B公司的全资子公司，外部投资者投资款是5亿，持股比例20%。投资时点A公司持续计算的可辨认净资产公允价值为20亿。1) 在A公司层面，应按照收到的投资款确认实收资本和资本公积。借：银行存款 5亿贷：实收资本 0.5亿、资本公积 4.5亿
在B公司层面，应确认与回购义务相关负债（长期应付款/其他非流动负债），金额为在当前资产负债表日被要求履行义务的情况下需支付的回购价款本息和，借：长期应收款——A公司 5
亿贷：其他非流动负债 5亿。并按年计提利息，借：财务费用 0.25亿贷：其他非流动负债 0.25亿
在合并层面，投资日：借：实收资本 0.5亿、资本公积 4.5亿贷：长期应收款——A公司 5亿（外部战略投资者的投资是债权性融资，因此不确认少数股东权益，仍视为B公司全资持有A
公司，A公司利润全部归属于B公司）
以上理解是否正确？
我看了比亚迪2020和2021年报，根据年报披露：“在2020年5月26日，比亚迪召开第六届董事会第三十八次会议，审议通过了《关于控股子公司引入战略投资者的议案》，同意本公司及本集团之子公司比亚迪半导体与第三方投资者签署《股东协议》。协议约定在一定条件下，比亚迪需承担以固定金额回购战略投资者对比亚迪半导体所投资股权的义务。截至2020年12月31日，该义务的现值金额为人民币2,772,729千元”。“截至2021年12月31日，该义务的现值金额为人民币2,922,108千元”。2,772,729千元和2,922,108千元的差额149,379千元应该就是计提的回购金额的2021年利息，但是这笔利息没有计入财务费用，而是冲减了资本公积和少数股东权益，如下图披露：
请教陈老师这种处理的背后原因可能是什么？
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回答人：chenyiwei

B的合并报表层面才需要就回购义务被触发时许支付的全额款项确认负债，而个别报表层面只需确认一项衍生金融负债（参照预计回购时该标的股权的公允价值小于回购价款的差额计

1、B的合并报表层面才需要就回购义务被触发时许支付的全额款项确认负债，而个别报表层面只需确认一项衍生金融负债（参照预计回购时该标的股权的公允价值小于回购价款的差额计
算）。
在B的合并报表层面，由于外部投资人仍享有完整的A公司股东权利，故合并报表层面仍需确认少数股东权益和少数股东损益，确认回购义务时，借记合并报表层面的资本公积5亿元（即使这样可能导致B公司合并报表层面的资本公积出现负数）。
合并报表层面不确认少数股权，全部损益和权益均归属于母公司的做法，仅适用于引入“明股实债”投资，如果是引入包含对赌条款的PE、VC投资，回购安排仅为保护性条款的，则不应影响少数股权的确认。

提问人：nanzhuxiang 时间：2022-07-07 13:37:03

“B的合并报表层面才需要就回购义务被触发时许支付的全额款项确认负债，而个别报表层面只需确认一项衍生金融负债（参照预计回购时该标的股权的公允价值小于回购价款的差额计算）”，
那对方科目是公允价值变动损益吗？合并层面这笔衍生金融负债需要冲回吗？

回答人：chenyiwei

收入准则应用指南中关于合同负债的描述是否准确

2354、收入准则应用指南中关于合同负债的描述是否准确

提问人：lzy19821007c 时间：2022-07-05 15:21:13

《企业会计准则第14号——收入》应用指南（2018）中关于合同负债的描述：“企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记本科目；企业向客户转让相关商品时，借记本科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。”按照本段描述，如果客户合同中有预付款100%的约定，则在客户实际支付与合同约定应支付的孰早时点，借记“应收账款”，贷记“合同负债”、“应交税费——待转销项税额”。上述做法有两个方面的问题：第一，根据IFRS 15中的第12段的规定，完全未执行的合同是同时符合如下条件的合同：(1)主体尚未向客户转让任何已承诺的商品或服务；以及(2)主体尚未取得且尚无权收取已承诺商品或服务的任何对价。同时IFRS 15中BC51规定，主体在完全未执行的不可撤销合同中的权利和义务应当按相同的金额计量，因此，在合同开始时会相互抵销。12 For the purpose of applying this Standard, a contract does not exist if each party to the contract has the unilateral enforceable right to terminate a wholly unperformed contract without compensating the other party (or parties). A contract is wholly unperformed if both of the following criteria are met:(a) the entity has not yet
transferred any promised goods or services to the customer; and(b) the entity has not yet received, and is not yet entitled to receive, any consideration in exchange for promised goods or services.中文翻译：12出于应用本准则的目的，如果合同各方均具有单方面终止完全未执行的合同而无需对合同另一方(或其他各方)作出补偿的可执行权利，则合同并不存在。同时符合下列两项标准的合同是完全未执行的合同：(1)主体尚未向客户转让任何已承诺的商品或服务；以及(2)主体尚未取得且尚无权收取已承诺商品或服务的任何对价。Wholly unperformed contracts[Refer: paragraph 12]BC50 The boards decided that IFRS 15 should not apply to wholly unperformed contracts if each party to the contract has the unilateral enforceable right to terminate the contract without penalty. Those contracts would not affect an entity’s financial position or performance until either party performs. In contrast, there could be an effect on an entity’s financial position and performance if only one party could terminate a wholly unperformed contract without penalty. For instance, if only the customer could terminate the wholly unperformed contract without penalty, the entity is obliged to stand ready to perform at the discretion of the customer. Similarly, if only the entity could terminate the wholly unperformed contract without penalty, it has an enforceable right to payment from the customer if it chooses to perform.BC51 In accordance with IFRS 15, an entity’s rights and obligations in wholly
unperformed non-cancellable contracts are measured at the same amount and, therefore, would offset each other at inception. However, by including those contracts within the scope of IFRS 15, an entity would provide additional information about a change in its financial position that resulted from entering into those contracts, that is, disclosing the amount of transaction price allocated to the remaining performance obligations in that wholly unperformed contract (see paragraph 120 of IFRS 15).中文翻译：完全未执行的合同BC50 IASB和FASB决定，如果合同各方具有单方面终止完全未执行的合同而无需作出补偿的可执行权利，则《国际财务报告准则第15号》不应适用于此类合同。直至任一方履约之前，此类合同不会影响主体的财务状况或业绩。相反，如果只有一方可以终止完全未执行的合同而无需作出补偿，则可能会对主体的财务状况和业绩构成影响。例如，如果只有客户才可以终止完全未执行的合同而无需作出补偿，则主体有义务准备应客户的要求履约。类似地，如果只有主体才可以终止完全未执行的合同而无需作出补偿，若主体选择履约，则具有要求客户付款的可执行权利。BC51 根据《国际财务报告准则第15号》，主体在完全未执行的不可撤销合同中的权利和义务应当按相同的金额计量，因此，在合同开始时会相互抵销。但是，通过将此类合同纳入《国际财务报告准则第15号》的范围，主体会提供有关因订立此类合同而导致的财务状况变动的额外信息，即，披露分摊至完全未执行合同的剩余履约义务的交易价格金额(参见《国际财务报告准则第15号》第120段)。第二，如果
上述合同的订立主体为合并报表范围内的母子公司，站在合并报表的角度，上述合同的权利、义务应予以抵消。
问题：《企业会计准则第14号——收入》应用指南（2018）中关于合同负债的描述是否准确？

回答人：chenyiwei

陈老师您好，请教新收入准则中运费代理收入

2355、陈老师您好，请教新收入准则中运费代理收入

提问人：cathyju 时间：2022-07-05 17:04:17

（2）假如A公司向B公司销售一批电脑，不含税价款为100万，合同约定商品在A公司仓库清点交付给B公司人员时候，相关控制权即转移；但A公司承诺将在B公司人员清点交付后，由B公司自行指定货运公司将货物运抵至B公司仓库（不会向B公司额外收费），客户B需支付（由货运公司设定的）配送费并得到用于查询商品配送状态的运单号，且在有任何疑问或疑虑时可联系货运公司。此时运输服务即构成一项单项履约义务，我们需要将100万元按照合同价款总额在销售电脑和提供运输服务两个履约义务中，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。假设B公司一共支付112万元，其中包含运费12万元，A公司要向货运C公司支付10万元。
就运送服务而言，A公司应按扣除向运送服务商付款后的净额人民币2元确认收入。
运输服务应分摊的合同价款：100
代理服务应分摊的合同价款：2
我这样分摊合同价款是否正确呀？求教，感谢陈老师

回答人：chenyiwei

可以这样理解，这种情况下的运输服务构成单项履约义务，但A公司在该项履约义务中属于代理人，对该项履约义务相关的收入应按净额法确认。

托管收益如何确定？

2356、托管收益如何确定？

提问人：左左4322 时间：2022-07-05 18:50:34

@chenyiwei 陈版主，又来向您请教问题。背景如下：某集团A下属煤矿企业甲，因经营问题，企业甲被整体托管给另外一家非关联公司乙，托管期限5年。托管期间，公司乙负责公司甲的生产及管理，但生产的煤炭仍有集团A下属销售公司C负责统一销售（客户方、价格、销售量均由C确定）。C销售完毕后回将款项扣除固定销售费用后打给甲企业（该销售由企业甲开具发票）。而甲从该汇款中扣除留存的固定收益和变动收益后，再扣除由甲承担的税费、政府规费、采矿权使用费、村民补偿、罚款等相关煤炭生产的费用后，剩余款项以劳务结算的方式支付给公司乙。公司乙需要对甲收取的固定收益保底即销售回款不足扣除时，乙需要向甲不足。
问题：1、集团A是否对企业甲还有控制权，是否仍在其合并范围内？2、对于企业甲来说，其收入确认是按照总额法（发生的收入成本均在企业账面确认，这样的话，如销售回款不足抵扣相应的成本时，账面将无劳务成本）还是按照净额法确认(只确认固定收益和变动收益）？

回答人：chenyiwei

非同一控制下企业合并，收购时采用收益法，评估值与对价是否确认商誉

2357、非同一控制下企业合并，收购时采用收益法，评估值与对价是否确认商誉

提问人：kangmengjia 时间：2022-07-05 21:14:26

@chenyiwei 请教陈版主
陈版，您好。
A公司在2018年2月从个人手中收购B公司30%股权。C公司原持有B公司70%股权。A和C共同受D控制。A公司收购B公司30%股权时，支付对价2190万。支付对价参考的2016年12月31日的评估报告。在评估基准日2016年12月31日，采用收益法，B公司的股东全部权益的市场价值评估值为2,200.00万元，较账面净资产（1081万）增值1,119.00万元。采用资产基础法评估结果为1,102.55万元。
问题一：收购日，辨认净资产的公允价值按照收益法下2200算，还是按照资产基础法1,102.55计算？如果按照2200计算，则不形成商誉。形成10万营业外收入（2200-2190）.按照资产基础法
1,102.55计算，则形成商誉。（2190-1102.55）.
问题二：评估时点2016.12.31，收购日2018.2月。那收购日的评估值是否可以将评估基准日至购买日2018 年2月之间基准日各项资产负债公允价值持续计算的利润所形成的净资产叠加考虑形成B 公司于购买日的可辨认净资产的公允价值。

回答人：chenyiwei

首先，该交易并不是一项非同一控制下合并？站在最终控制方D的角度，ABC均受其控制，A收购B的30%股权实际上是收购少数股权交易。站在A的角度，属于收购一个联营企业。不考虑上述问题，单纯就主帖中的提问而言：

关于利润分享计划费用的确认

2358、关于利润分享计划费用的确认

提问人：yelin1987 时间：2022-07-06 09:21:48

求助陈版：
员工持股平台有如下约定：

关于处置股权，失去重大影响的时点判断

2359、关于处置股权，失去重大影响的时点判断

提问人：mh1011 时间：2022-07-06 09:37:46

某IPO企业A，持有B公司39%股权，并派驻董事、监事在B公司。因为B公司实际经营较少，买卖双方均未将其作为工作的重点，因此相关事项变更进展较慢，主要进度如下：
2022年3月3日召开股东会通过股权转让决议、变更公司章程，并于3月3日签订股权转让协议，股权转让金额为100万元，4月25日进行工商变更，5月17日召开股东会进行董事、监事的变
更，7月5日支付股权转让款50万元。
企业会计准则中并没有对取得重大影响的判断时点作出明确规定，但是给出了明确的关于企业合并中“购买日”的判断条件，购买日是购买方实际取得对被购买方控制权的日期，购买日的判断需同时满足5条件。

回答人：chenyiwei

个人理解，该丧失重大影响的日期应当是标的股权在转让协议项下的交割日。如无其他特殊约定的，应以4月25日作为丧失重大影响之日。建议了解新股东实际参与B公司财务、经营决策的情况。

战略投资核算问题

2360、战略投资核算问题

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2022-07-06 10:06:44

求助陈版，2021年11月，A公司与B公司签署战略投资协议承诺以人民币20亿元认购该公司A股股票，并于12月根据缴款通知书缴纳了认购款，2021年12月24日，公司收到B公司配售结果通知书，根据通知获配股票已登记到A公司上海证券交易所股东账号，但经查询B公司的公告，该公司2022年1月5日完成A股首发，因此审计师认为A公司在该日获得股东地位，在这之前有发行失败的风险，尚不能确认为一项投资，缴纳的认购款应在往来款项核算，请问陈版12月24日能否确认为一项投资？在12月24日至1月5日之间款项如何核算？谢谢。

回答人：chenyiwei

建议咨询律师，并查阅B公司的公司章程、入股协议等，确定A何时就这部分股份开始享有B公司股东的权利并承担相应义务。这个问题也同时对应于B公司何时可确认股本和资本公积的增加。

离职员工是否构成股份支付

2361、离职员工是否构成股份支付

提问人：DnKJSY 时间：2022-07-06 10:14:42

请教陈版主，公司核心员工离职，公司为奖励其曾作出的贡献，离职时授予其集团内子公司一定比例的股份（该员工在职时未与公司签订相应协议），该事项是否构成股份支付？若不构成，该部分金额应当按照何种方式核算，如何披露？谢谢

回答人：chenyiwei

如果这部分奖励无特殊限售条件，则在授予日一次性确认“管理费用——辞退福利”，并同时在合并报表层面作出“不丧失控制权前提下部分处置子公司股权”的会计处理。这部分子公司权益的处置对价=处置日的公允价值。

母公司以子公司A对引入小股东（原是100控股子公司）子公司B同步投资账务处理

2362、母公司以子公司A对引入小股东（原是100%控股子公司）子公司B同步投资账务处理

提问人：1248254367 时间：2022-07-06 10:37:41

请教陈版主，集团公司（账面对A长投4个亿）以评估价10亿，账面净资产6个亿的100%控股子公司A同步对引入小股东增资资的子公司B增资，其中占实收资本1个亿，这种情况下子公司是否还是视为同一控制下的企业合并进行账务处理：
借：长投-A公司 6亿贷：实收资本 1亿
贷：资本公积-溢价 5亿（子公司不确定是否应该是同控下合并，还是按照评估值10亿或者母公司的长投价值来入账）
母公司账务处理：借：长投-B公司 4
贷：长投-A公司 4

回答人：chenyiwei

子公司B取得A的股权按同一控制下合并处理（如果A构成“业务”）。主帖中理解的处理方法基本合理。

企业固定资产未取得发票导致计税基础与账面价值差异是否确认递延所得税负债

2363、企业固定资产未取得发票导致计税基础与账面价值差异是否确认递延所得税负债

提问人：ironyclaris 时间：2022-07-06 11:04:38

情况如下：
A公司自行建造办公楼，共支出4000万元，其中400万元未取得增值税发票。资产于2019年1月竣备并投入使用，折旧年限20年，预计残值为5%，19年计提折旧190万元。2019年汇
算清缴时，税务认为该项资产的计税基础为3600万元，年折旧应为171万元，因此纳税调增19万元。
问题：
2019年度是否应该确认递延所得税负债，按照账面净值与计税基础净值的差额（3810-3429）381万元25%=95.25万元进行确认吗？以后各年度按照1925%=4.75万元进行转回，净残
值5万元的递延负债在处置时转回，处理是否正确？

回答人：chenyiwei

由于该项应纳税暂时性差异在固定资产初始确认时已发生，且该项固定资产的初始确认不属于企业合并，且既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，故不确认递延所得税负债。后续的折旧、处置是暂时性差异的转回，但由于初始确认时即未确认递延所得税负债，故后续暂时性差异转回也不确认递延所得税。

关于在建项目人员工资的问题，请陈老师及相关老师给予指导，谢谢！

2364、关于在建项目人员工资的问题，请陈老师及相关老师给予指导，谢谢！

提问人：作如是观时间：2022-07-06 11:28:14

企业要进行信息化系统系统改造，包括安全环保管理、机房及网络改造、信息安全、虚拟化、OA、工业互联网平台、实时数据库、 MES、LIMS 等方面的建设提升。目前企业成立工作专班，专门负责信息化系统建设工作的推进，这里有几个问题请教老师，该部分人员从形式上和实质上如果确实在为信息化项目工作，其工资薪酬是否可以资本化处理？如果是兼职应该按照什么原则和方法进行费用化和资本化的分配？因为信息化系统的建设，既包括信息系统、软件等未来以无形资产形式存在的资产支出，也包括服务器等未来形成固定资产的支出，请问在信息化系统达到预定可使用状态时，资本化的人员工资是否应在无形资产和固定资产中分摊，还是无形资产只是根据合同约定的价值形成无形资产，人员工资只是分摊至固定资产中，请老师给予指点，谢谢！

回答人：chenyiwei

理论上是可以按照花费在信息化建设项目上的工时占总工时的比例对各参与人员的人工成本进行分拆，并将信息化建设工时对应的人工成本归属于该项目成本。但如果基础工作不过关，则建
议仅对明确专职从事该项工作的人员的人工成本进行资本化处理，其他非专职人员的人工成本建议费用化。
在信息化系统达到预定可使用状态时，资本化的人员工资理论上应应在无形资产和固定资产中分摊，但不建议分摊至直接外购的硬件设备。

急急急，政府专项债可以计入资本公积吗？

2365、急急急，政府专项债可以计入资本公积吗？

提问人：审计小达人时间：2022-07-06 13:34:42

回答人：chenyiwei

可以，但必须谨慎排除平台企业后续承担还本付息的间接义务，例如，如果后续政府方面的财政收入明显不够偿还本息的（例如前面可能有更迫切的支出），此时政府可能会要求企业承担还本付息责任。亚谨慎关注是否可能存在这一情况。
另外，要考虑政府下文“拨付给城投公司的政府专项债券资金，其本金和利息由政府负责偿还”，与专项债募集说明书、其他类似专项债的处理惯例等存在明显不一致情况。

反向购买的合并成本计算

2366、反向购买的合并成本计算

提问人：lv1025280320 时间：2022-07-06 14:02:30

请教陈版：
反向购买交易中，法律上的子公司被视为会计上的购买方。如果多家公司同时被上市公司收购，均成为“法律上的子公司”；或者重组方注入上市公司一组构成业务的资产，却并非一个法律实体，这种交易是否属于反向购买，是否应按照反向购买的原则进行处理的问题，实务中一直存在不同的理解，甚至出现了一个上市公司对同一交易在交易申报时和交易完成后采取不同的会计处理的现象。
一、案例背景A公司是上市公司，主营业务为建筑业。2xl4年2月1日，A公司临时股东大会审议通过向B公司非公开发行股份，购买B公司持有的C、D、E三家建筑公司的100%股权。A公司此次非公开发行前的股份为2,000万股，向B公司发行股份数为6,000万股，非公开发行完成后，B公司控制A公司。C、D、E公司评估确认的公允价值分别是3,000万元、9,000万元、12,000万元，A公司按有关规定确定的股票价格为股4元。2x14年9月1日，非公开发行监管部门核准并办理完成股份登记等手续。问题：A公司此次企业合并的合并成本是多少？
二、会计准则及相关规定《企业会计准则讲解（2010）》第二十一章指出：“某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的公司，但其为会计上的被购买方，该类企业合并通常称为反向购买。”《企业会计准则讲解（2010）》第一章指出：“会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。……会计主体不同于法律主体。”《企业会计准则讲解（2010）》第三十四章指出：“子公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司等；也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。”
三、案例解析在反向购买的定义中，并未要求会计上的购买方是一个法律实体，我们认为，作为会计处理中的判断，应该更关注其是否构成会计主体，而不应该片面地将其理解为一个法律实体。不能简单地因为法律上的被购买方不是一个法律主体就判断交易不是反向购买，而应该判断法律上的被购买方是否构成一个会计主体。1. 需要判断本次交易的类型。在本次合并中，A公司发行股票向B公司定向增发实施合并，在合并完成后，B公司控制A公司，构成反向购买。A公司是会计上的被购买方，而法律上的子公司成为会计上的购买方。但在本案例中，法律上的子公司为C公司、D公司、E公司，存在多个法律实体，如何判定谁是购买方？在准则有关“主体”的指引中，强调了会计上的主体并不等同于法律实体。本案例中，C公司、D公司、E公司三家建筑公司在交易前同受B公司控制，交易后同时成为A公司的子公司，且这三家公司符合会计主体（以下简称为CDE主体）的定义。CDE主体是购买方。2. 反向购买中，合并成本应以假设法律上的子公司（会计上购买方）以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司（会计上被购买方）的股东发行的权益性证券数量与权益性证券公允价值计算的结果。本交易中，会计上的购买方为CDE主体，包含多个法律实体的情况下，应该如何计算和假设CDE主体会发行的权益性证券的数和公允价值？在第一个分析中，C公司、D公司、E公司三家公司一起构成会计上的购买方—CDE主体。因此，可以合理地假定购买方CDE主体在购买日的公允价值等于C公司、D公司、E公司三个公司公允价值之和。假设购买方CDE主体在合并之前发行在外的股份为X股，其以向A公司股东发行股份的方式实施合并。根据上述假定和假设，反向购买合并成本计算过程如下：（1）购买对CDE主体的公允价值
=3,000+9,000+12,000=24,000（万元）（2）合并交易完成后，B公司对A公司的持股比例=6,000+（2,000+6,000）=75%（3）购买方CDE主体合并前权益性证券的每股价值=24,000÷X万元假设购买方CDE主体以向A公司股东发行股份的方式实施合并，那么CDE主体在合并后主体中所占比例也应为75%,由此购买方CDE主体向A公司股东发行的股份数=X÷75%-X（4）合并成本= 购买方CDE主体向A公司股东发行股份的公允价值=CDE主体合并前权益性证券每股公允价值x购买方CDE主体向A公司股东发行的股份数量=(24,000÷X）x（X/75%-X）=24,000 x（1÷75%- 1）=8,000（万元）综上所述，我们认为A公司此次企业合并的合并成本为8,000万元。同时，通过本案例，我们可以进一步总结，在反向购买中，如果会计上的购买方对应多个法律实体，应把多个法律实体视同为一个会计主体，并假设这个主体向会计上被购买方的原股东发行权益性证券，反向购买交易的合并成本可以公式化为：购买方的公允价值合计x（1÷购买方在合并后主体中所占的股权比例-1）
我的问题是：（1）如何理解（3）X/75%-X代表的含义？（2）直接用24000/75%-24000=8000也等于本次的企业合并成本，是否可以理解为：因为CDE100%股权和A公司75%股权的价值是等值的，那24000/75%=32000万元是A公司100%股权的成本，由于B公司已经支付了CDE100%股权作为对价（价值24000万元），因此只需再支付32000-24000=8000万元；

回答人：chenyiwei

反向购买交易有一个特点：如果是完全的等价交换，即法律上购买方发行的股份数=会计上购买方股权的公允价值/法律上购买方（上市公司）的股价，且不涉及收取或支付现金补价、置换出资产等情况，那么反向购买交易的合并成本就等于该上市公司（法律上购买方）在本次发行前的总市值，即上市公司在本次发行前的原股份数量（2000万股）*股价（4元/股）=8000万元。这似乎更容易理解。因为反向购买交易的会计实质就是会计上购买方发行股份购买法律上购买方（原上市公司）的100%股权。

求助陈版主关于租赁期确定的问题

2367、求助陈版主关于租赁期确定的问题

提问人：wangxiny 时间：2022-07-06 14:06:29

陈版主您好。在针对一年一签的租赁合同，确认租赁期限时，应当考虑其续签的情况。A企业在2018年开始承租房屋作为职工宿舍，一直续签至2021年。在考虑确认使用权资产时是否需要考虑在2021年初已经履行完毕的租赁合同。还是说只考虑2021年仍在执行的合同即可。针对每年续签的合同，如何确认租赁期？考虑到企业是为高管租赁的宿舍，所以一定会存在续签的可能性，但续签期限无法准确预计。

回答人：chenyiwei

分红款确认投资收益的时点

2368、分红款确认投资收益的时点

提问人：yayu197777 时间：2022-07-06 14:45:14

请教陈版，分红款确认投资收益的时点是董事会决议、股东大会批准还是收到分红款？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第六十五条：企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益：
（一）企业收取股利的权利已经确立；
（二）与股利相关的经济利益很可能流入企业；
（三）股利的金额能够可靠计量。
据此，如果被投资企业为非上市公司，则确认股利收入的时点为被投资企业股东会决议日；如果被投资企业是上市公司，且本企业所持有的为无限售股份，则通常需在除权除息日确认股利收益。

关于票据支付是否计入现金流

2369、关于票据支付是否计入现金流

提问人：慢说时间：2022-07-06 15:21:12

关于收到客户的银行承兑汇票直接支付各供应商时，是否应该分别计入经营现金流入和经营现金流出/购置固定资产现金流出。根据现金及等价物的定义，现金流量表的项目不应包括银行承兑票据收支。目前在实务中直接支付票据时也未将收入和支出同时计入现金流量表。但是目前公司支付的票据大部分是用于构建设备的投资，因构建设备属于投资现金流出，收到客户到款属于经营现金流入，用票据支付设备就会导致经营现金流量和投资现金流出失真。目前的会计准则中，对票据支付的现金流量是否有相关的规定。

回答人：chenyiwei

银行承兑汇票不属于现金及现金等价物，故票据结算对现金流量表正表无影响，对于以票据背书购建固定资产的情况，可在附注中“不涉及现金的重大投资或筹资活动”中补充披露。

非同一控制下企业合并，被购买方财务报表中已计提的一般风险准备如何处理

2370、非同一控制下企业合并，被购买方财务报表中已计提的一般风险准备如何处理

提问人：wx_62c534ea0b1e 时间：2022-07-06 16:08:10

非同一控制下企业合并，购买方于购买日编制合并报表时，被购买方财务报表中已计提的一般风险准备如何处理？如： A集团控股合并B公司，属于非同一控制下企业合并，合并日为2022年6月30日。
A集团编制合并报表时的抵消分录如下：
贷：长期股权投资 60
少数股东权益 5
其中：B公司已计提的一般风险准备5万元是否需要保留在A集团的合并资产负债表中？如果需要保留，则如何处理？计入所有者权益变动的哪一行？借：？
贷：一般风险准备

回答人：chenyiwei

一般风险准备和专项储备不同，在购买方合并报表中不要求还原被收购方在购买日的一般风险准备余额，与被收购方的其他留存收益（盈余公积、未分配利润）同样处理即可。

租户在承租我司的土地上自行建造了房屋，合同到期后无偿移交我司

2371、租户在承租我司的土地上自行建造了房屋，合同到期后无偿移交我司

提问人：小陈二号3 时间：2022-07-06 16:48:43

请教陈老师，租户在承租我司的土地上自行建造了房屋，合同到期后该房屋无偿移交我司。该土地租赁合同为租赁50年的融资租赁合同。我司应该如何进行账务处理？
出租时为融资租赁出租，到期后收到的对方无偿移交的房屋该如何入账呢？
谢谢。

回答人：chenyiwei

“租户在承租我司的土地上自行建造了房屋，合同到期后该房屋无偿移交我司”：如果这属于融资租赁的判断成立，则意味着在租赁期满收回土地和该房屋时，剩余的使用权期限已经很短，因而收回的土地和房屋对本企业而言几乎无价值了？
如果50年后收回房屋的价值可以忽略不计，则在租赁期间内无需特殊考虑，即不纳入租赁收款额。租赁期满后如果收回房屋仍有较大价值的，可视届时情况按届时评估值入账固定资产。

求助陈版主：关于以权益法核算的长期股权投资股利分配的会计处理

2372、求助陈版主：关于以权益法核算的长期股权投资股利分配的会计处理

提问人：Wang_clydew 时间：2022-07-06 17:16:46

背景如下：A公司持有一个联营公司B公司，以长期股权投资权益法核算；B公司是一家香港上市公司，B公司持有一家联营公司C公司，B公司以其持有C公司以实物股利向其股东A公司进行分红，A公司按照分到的C公司持有比例的可辨认净资产的公允价值为500万；现A公司持有的C公司比例对应的可辨认净资产的公允价值500万大于A公司对C公司的长投的账面价值300万（成本 100万+损益调整200万），不能按照正常的思路（借：应收股利；贷：长期股权投资）入账，求问陈版主，该种情况下A公司应如何入账，实物股利公允价值与差额部分应计入什么科目中及是否有相关准则文件说明？

回答人：chenyiwei

此事项较为特殊，无论是中国企业会计准则还是IFRS均对此会计处理方法无明确规定。个人建议参照《中审众环研究2020》之“问题3-2-134（与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销）”所述原则处理。

收到的印花税退还，账务处理和现金流量表如何列示？

2373、收到的印花税退还，账务处理和现金流量表如何列示？

提问人：bearsissi 时间：2022-07-06 17:56:42

各位老师好，我司因享受《财政部税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第10号），2022年2月缴纳的印花税，在6月减半退还，凭证附件上付款人是“待报解预算收入”，摘要写的是“电子退库——纳税人名称XXX”，我有以下疑问：
①账务处理应该是冲减“税金及附加”和“应交税费”；
②现金流量表指定为“支付的各项税费”还是“收到的税费返还”，我比较认同“支付的各项税费”，若指定为“收到的税费返还”，理由又是什么？
请老师们指点请教。谢谢！

回答人：chenyiwei

合并报表进行权益法调整时，是否考虑母公司股份支付时子公司确认的资本公积

2374、合并报表进行权益法调整时，是否考虑母公司股份支付时子公司确认的资本公积

提问人：司徒尚瑾时间：2022-07-06 18:18:52

请教陈版@chenyiwei ,合并报表权益法调整，如果母公司以权益工具进行股份支付，子公司账务上确认了资本公积，在合并报表编制时，是否还对这部分资本公积进行权益法调整？

回答人：chenyiwei

模拟权益法时应考虑子公司的该项资本公积变动。否则无法与因确认管理费用导致的净资产减少相对抵。

持股比例未超过50，是否能合并财务报表

2375、持股比例未超过50%，是否能合并财务报表

提问人：hanjiangliye 时间：2022-07-06 18:33:16

甲公司有A、B、C三个股东，其中A股东持股40%，B股东持股40%，C股东持股40%，股东会和董事会的权利约定完全按照公司法要求，现在三个股东就董事会有下面两种方案：

请教陈版，关于同一控制下企业合并，一体化存续恢复留存收益的问题

2376、请教陈版，关于同一控制下企业合并，一体化存续恢复留存收益的问题

提问人：gpqg 时间：2022-07-06 20:28:52

陈版，甲公司于2020年1月1日购买了乙公司70%的股权，甲公司于2021年3月1日购买了丙公司80%的股权。丙公司于2022年6月1日，从甲公司手里买下来70%的股权（属于同一控制下企业合并）
目前的组织架构图为：甲公司控制丙公司，丙公司控制乙公司。
我的问题是：对于丙公司在2022你那6月1日控制乙公司的时候，根据一体化存续的原则，需要回复被合并方的留存收益。那么恢复的期间具体是哪一段呢？是否是从2021年3月1日至2022年6月1日，这段期间进行留存收益的恢复？
那么对于2020年1月1日至2021年3月1日这段期间，乙公司的留存收益该如何处理呢？
也就是说对于被合并方先纳入甲公司的合并范围，而合并方是后纳入甲公司的合并范围，那么此时恢复留存收益的话，具体该恢复哪一时段呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第6号》第二条：“同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债(包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。”。
据此，恢复被合并方留存收益，是指恢复被合并方利润表被纳入合并方的合并利润表期间内，被合并方所形成的留存收益。如果基于解释6号第二条的字面意思，“合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间”，那么就只有恢复2021年3月后的乙公司留存收益。但如果站在最终控制方的立场，似乎是还原2020年1月后的留存收益更合理。

上市公司执行企业会计准则2020年333页面问题

2377、上市公司执行企业会计准则2020年333页面问题

提问人：1226829524 时间：2022-07-06 20:53:58

您好：陈老师
《上市公司执行企业会计准则2020年》第333页，有一个问题如下：案例6-06采用产出法确定履约进度时，应当如何确认履约成本
案例描述为：2019年1月1日，甲公司与客户签订合同，为其建造一栋办公楼，建造期为3年，合同总收入为500万元，预计合同总成本为400万元，假定该合同仅一项履约义务，且满足在一段时间内确认收入的条件。
截至2019年12月31日，甲公司已完成地基部分的建设，采用产出法确认的履约进度为42%，确认收入金额为210万元，甲公司实际发生成本200万元，按照履约进度计算的成本为168万元。
问题：地基部分的成本应当如何确认
案例解析为：应当计入当期损益，这个我怎么也没有明白，他说的是什么意思
我的理解为这种的不就是实际发生计入合同施工（存货）根据履约进度确认成本吗？案例解析里说的准则原文真心没搞明白是什么意思,还要麻烦您给指点一下。我的理解这个应该不同于电梯安装，将电梯的成本要从履约成本里减出来计算履约进度吧，但是看整个合同金额中地基部分又占比很大，这个应该怎么理解呢？幸苦老师给讲解一下，多谢了。

回答人：chenyiwei

这个案例来源于IFRIC的一项讨论，是用于讲解新收入准则第二十六条所规定的将合同履约成本确认为一项资产应满足的条件的，尤其是其中的“（二）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源”。
根据IFRIC的解释：
对于地基部分实际发生的成本仅与已完成的地基建设相关，并未增加甲公司未来建造办公楼其他部分的资源，因此不满足新收入准则第二十六条作为合同履约成本确认为一项资产的条件。由于地基建设实际发生的成本为与履约义务中已履行并转移给客户的部分（即地基建设）相关的支出，即该支出与甲公司建造办公楼中已履行的部分相关，因此根据新收入准则第二十七条，
应将地基部分实际发生的所有成本（200万元）计入当期损益，而非预计总成本乘以履约进度模拟计算的成本（168万元）。
同理，甲公司在上述业务中实际发生的各项建设成本，属于与企业已履行的义务相关的应全部计入损益，不应当作为合同履约成本确认为一项资产。
由此应提示关注的问题是：在以产出法衡量履约进度时，不能仅仅为了平滑各期利润而将部分已发生成本予以递延，而是要看拟递延的这部分成本是否满足准则第二十六条所列的三项条件，特别是“该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源”是否满足，即所递延的成本需与未来的履约相关。

提问人：1226829524 时间：2022-07-09 13:40:03

您好，老师非常感谢
哪是不是这样理解，就是在企业负责销售并安装电梯时，哪个不计入成本核算完工进度的电梯也是适用于您上面所说的这个原则呢？

回答人：chenyiwei

电梯的案例（新收入准则应用指南例题21）与此处不具有可比性。此处主帖中的案例是产出法下结转履约成本，而电梯案例是用以说明“调整投入法”的应用。

同一控制下转让股权的会计处理

2378、同一控制下转让股权的会计处理

提问人：xbj548 时间：2022-07-06 21:50:48

背景: B公司是A公司的全资子公司，A公司账面对B公司长投6个亿，2022年3月计提减值3亿， 2022年6月A公司将B公司转让给C公司（C公司与A公司是兄弟公司，同一个实际控制人）。
转让价款4亿。请问6月份A公司转让B公司时的会计处理是确认资本公积（4亿-3亿=1亿）吗？整个事项确认多少资本公积呢？
A公司3月份计提减值：借：资产减值损失 3亿
贷：长期股权投资 -B公司 6月份处置股权时：借：银行存款 4亿
借：长期股权投资-减值准备-B公司 3亿贷：长期股权投资-成本-B公司 6亿
资本公积 1亿
请高手指点，万分感激！

回答人：chenyiwei

要看处置价款（4亿元）是否等于处置时点B工时100%股权的公允价值。如果是，则可以正常确认处置损益（4-3=1亿元）；如果处置价款超出公允价值的，则按公允价值与账面价值之间的差
额确认投资收益，处置价款超出公允价值的差额按权益性交易原则计入资本公积。

无纸化作业下，审计所需的外部证据如何保证？

2379、无纸化作业下，审计所需的外部证据如何保证？

提问人：动力十足时间：2022-07-07 09:41:20

目前稍微大点的公司都在推行无纸化，一般是客户给个网址、账号，供应商在系统中接受订单和对账，且由于客户系统不同或者给的权限不同，历史数据一般是查不到的；而该过程中所涉及的对账单和订单就没有像过去那种签字和盖章的外部证据支撑，此种情况下，审计所需的外部证据如何保证？一般送货单对方会签字但不盖章；另外若公司以对账单为依据确认收入，此种情况下收入确认的依据是否充分，若不充分，该如何处理？

回答人：chenyiwei

这个问题比较复杂，一般需涉及对相关一般控制、应用程序控制等的了解，确定是否依赖，以及对拟依赖的控制进行测试；对于利用外部服务机构工作的，还应执行利用服务机构的相关程序。审计准则和各事务所的审计方法论中对电子审计证据（EAE）的利用都有相应的测试程序。

关于筹建期资产转固的问题

2380、关于筹建期资产转固的问题

提问人：GingLF 时间：2022-07-07 10:06:19

请教，某公司租用一工业园区的土地和毛坯厂房，租赁期50年，筹建期公司对厂房和办公楼进行装修改造，现在公司已正式运营，对于该部分装修改造费用，是否应该从在建工程转入长期待摊费用，摊销期限按照租赁期限50年来进行摊销。对于装修改造时产生的一些工资等费用企业当时计入在建工程，此时可否也相应转入长期待摊费用，还是应该一次性转入损益。

回答人：chenyiwei

对租入房产的装修支出应列入“长期待摊费用——租赁改良”（或租入房屋装修），其摊销年限为剩余租赁年限和该装修本身的可使用年限两者中的较短年限。参考：企业会计准则实施问答（2021年第二期）
问：承租人发生的租赁资产改良支出及其导致的预计复原支出应当如何进行会计处理？
答：根据租赁准则第十四条和第十六条，使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。使用权资产应当按照成本进行初始计量。对于承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本，属于为生产存货而发生的，适用《企业会计准则第1号——存货》，否则计入使用权资产的初始计量成本；承租人应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行确认和计量。参照《企业会计准则——应用指南》（2006）会计科目和主要账务处理，长期待摊费用科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。
因此，承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应当记入”长期待摊费用”科目。对于由租赁资产改良导致的预计复原支出，承租人应当按照租赁准则第十六条处理。

请教新金融工具准则下应收账款周转率的问题

2381、请教新金融工具准则下应收账款周转率的问题

提问人：tongyuan325348 时间：2022-07-07 14:24:11

请问陈版及各位老师
新金融工具准则下，应收账款周转率，应采用营业收入/(平均应收账款+平均应收票据+平均应收款项融资+平均合同资产）吗？个人认为合同资产和应收款项融资均来源于原应收账款和应收票据，应加入

回答人：chenyiwei

可以这样理解。一旦计算口径确定，就应当保持一贯运用。

辨析IFRS 15中non-cancellable contract与不可撤销合同之间的区别

2382、辨析IFRS 15中non-cancellable contract与不可撤销合同之间的区别

提问人：lzy19821007c 时间：2022-07-07 14:28:41

在翻译IFRS的过程中，未将西方社会体系中特定的法律词汇转换为国内相对应的法律词汇，且未给出具体的应用案例，导致在实务中较难理解与掌握。例如，在新收入准则CAS 14中不可撤销合同的内涵，是否与IFRS 15中non-cancellable contract一致，就是值得探讨的问题，而这一问题就与是否取得无条件的收款权密切相关，进而影响是否同时确认应收账款与合同负债。一、IFRS 15中关于non-cancellable contract的相关段落PresentationExamples 38~40 illustrate the requirements in paragraphs 105~109 of IFRS 15 on the presentation of contract balances.Example 38—Contract liability and receivableCase A—Cancellable contractOn 1 January 20X9, an entity enters into a cancellable contract to transfer a product to a customer on 31 March 20X9. The contract requires the customer to pay consideration of CU1,000 in advance on 31 January 20X9. The customer pays the consideration on 1 March 20X9. The entity
transfers the product on 31 March 20X9. The following journal entries illustrate how the entity accounts for the contract:(a) The entity receives cash of CU1,000 on 1 March 20X9 (cash is received in advance of performance):Cash CU1,000Contract liability CU1,000(b) The entity satisfies the performance obligation on 31 March 20X9:Contract liability CU1,000Revenue CU1,000Case B—Non-cancellable contractThe same facts as in Case A apply to Case B except that the contract is non- cancellable. The following journal entries illustrate how the entity accounts for the contract:(a) The amount of consideration is due on 31 January 20X9 (which is when the entity recognises a receivable because it has an unconditional right to consideration):Receivable CU1,000Contract liability CU1,000(b) The entity receives the cash on 1 March 20X9:Cash CU1,000Receivable CU1,000(c) The entity satisfies the performance obligation on 31 March 20X9:Contract liability
CU1,000Revenue CU1,000列报IE197示例38~40说明了《国际财务报告准则第15号》第105段至第109段中关于合同余额列报的要求。示例38：合同负债和应收款案例 A：可解除的合同IE198 20×9年1月1日，主体订立了一项于20×9年3月31日向客户转让产品的可解除合同。合同要求客户在20×9年1月31日预先支付CU1,000的对价。客户在20×9年3月1日支付了对价。主体于20×9年3月31日转让了相应的产品。下列会计分录说明了主体如何对该项合同进行会计处理：(1)主体于20×9年3月1日取得CU1,000的现金(在履约前取得现金)：现金
CU1,000合同负债 CU1,000(2)主体于20×9年3月31日履行履约义务：合同负债 CU1,000收入 CU1,000案例B：不可撤销的合同IE199除合同为不可解除的合同之外，案例B的有关事实与案例A相同。下列会计分录说明了主体如何对该项合同进行会计处理：(1)对价金额应在20×9年1月31日(即，主体确认应收款的时点，因为主体有收取对价的无条件权
利)支付：应收款 CU1,000合同负债 CU1,000(2)主体于20×9年3月1日取得现金：现金 CU1,000应收款 CU1,000(3)主体于20×9年3月31日履行履
约义务：合同负债 CU1,000收入 CU1,000
二、International GAAP 2021（EY）中关于non-cancellable contract的相关段落2.1.6.F Determining when an entity has an unconditional right to payment if it has not transferred a good or serviceThe standard states in paragraph 108 of IFRS 15 that a receivable is an entity’s right to consideration that is unconditional. In general, we believe it may be difficult to assert that the entity has an unconditional right to payment when it has not transferred a good or service. [IFRS 15.108]. However, an entity may enter into non-cancellable contracts that provide unconditional rights to payment from the customer for services that the entity has not yet completed providing or services it will provide in the near future (e.g. amounts
invoiced in advance related to a service or maintenance arrangement). When determining whether it is acceptable (or required) to recognise accounts receivable and a corresponding contract liability, the contractual terms and specific facts and circumstances supporting the existence of an unconditional right to payment should be evaluated. Factors to consider include:•Does the entity have a contractual (or legal) right to invoice and receive payment from the customer for services being provided currently (and not yet completed) or being provided in the near future (e.g. amounts invoiced in advance related to a service or maintenance arrangement)?•Is the advance invoice consistent with the entity’s normal invoicing terms?•Will the entity commence performance within a relatively short time frame of the invoice date?•Is there more than one year between the advance invoice and performance?中文翻译：2.1.6.F确定实体在未转让商品或服务的情况下何时具有无条件收款的权利该准则在IFRS 15第108段中规定，应收账款是实体无条件获得对价的权利。总的来说，我们认为，当实体未转让商品或服务时，可能很难主张该实体有无条件收款的权利。[IFRS 15.108]。然而，实体可以签订不可解除的合同，该合同提供了无条件获得客户付款的权利，以获得该实体尚未完成提供的服务或其在不久的将来将提供的服务（例如，与服务或维护安排相关的预开发票金额）。在确定是否可以接受（或需要）确认应收账款和相应的合同负债时，应评估合同条款以及支持无条件收款权存在的具体事实和情况。需要考虑的因素包括：•该实体是否有合同（或法律）权利就当前提供（尚未完成）或近期提供的服务（例如与服务或维护安排相关的提前开具发票的金额）向客户开具发票并收取款项？•预先开具的发票是否与实体的正常发票期限一致？•实体是否会在发票日期的较短时间内开始履约？•预先开具发票与履约之间的间隔是否超过一年？
三、《中华人民共和国民法典》中关于可撤销合同的描述可撤销合同《中华人民共和国民法典》作了明确规定：第一百四十七条基于重大误解实施的民事法律行为，行为人有权请求人民法院或者仲裁机构予以撤销。第一百四十八条一方以欺诈手段，使对方在违背真实意思的情况下实施的民事法律行为，受欺诈方有权请求人民法院或者仲裁机构予以撤销。第一百四十九条第三人
实施欺诈行为，使一方在违背真实意思的情况下实施的民事法律行为，对方知道或者应当知道该欺诈行为的，受欺诈方有权请求人民法院或者仲裁机构予以撤销。第一百五十条一方或者第三人以胁迫手段，使对方在违背真实意思的情况下实施的民事法律行为，受胁迫方有权请求人民法院或者仲裁机构予以撤销。第一百五十一条一方利用对方处于危困状态、缺乏判断能力等情形，致使民事法律行为成立时显失公平的，受损害方有权请求人民法院或者仲裁机构予以撤销。
四、IFRS 15中non-cancellable contract与CAS 14中不可撤销合同的区别国内的法律规则体系与西方的法律规则体系存在不同，IFRS 15中non-cancellable contract指的是由于法律上或者合同条款中相关规定，合同一方由于法律上或者经济上（解除合同需要付出重大的经济赔偿）的限制，必须履行合同；而《民法典》只规定了可撤销合同的范围，而没有给出不可撤销合同的定义或者范围，或者可以这样认为国内法律体系中就存在不可撤销合同的这一说法，用不可解除的合同代替不可撤销合同更符合IFRS 15中non-cancellable的内涵。五、延伸探讨重新理解unconditional right to payment（无条件的收款权），首先，该合同必须是non-cancellable contract（不可解除合同，无论是法律上还是经济上的限制），正是由于合同不可解除，在合同约定的付款时点，客户有向主体支付预付款的合同义务或者说主体有收取预付款的合同权利且该权利是无条件的（仅取决于时间流逝），应该确认为应收账款，同时贷记合同负债、应交税费
——待转销项税额；相反，如果客户可以解除合同，那么直至客户支付预付款时点，主体没有收取相应预付款的权利，就不能确认应收账款并同时贷记合同负债、应交税费——待转销项税额。因此，在国内的实务工作中，在合同约定的支付预付款的时点，同时确认应收账款和合同负债、应交税费——待转销项税额的门槛较高，需要分析法律层面、经济层面（合同中违约责任的约定）的条款，如果确认因法律上或者经济上的限制，合同不可解除，则可以按照准则的要求进行处理。

回答人：chenyiwei

对专业术语表述的推敲是有必要的，以确保表述的严谨性。但会计和法律是不同的领域，过于强调将其中一个领域的某项专业术语“等同”于另一领域内的另一术语，是否有必要？在不同的专业领域内，即使字面完全相同的术语，也可能有不同的含义。
个人理解，法律上的“可撤销合同”或者“可解除合同”强调的是在何种情况下，当事人具备解除该合同使得自身免受其约束的法定权利，但这只是授予了一项权利，是否行使该权利还要看行使这一权利对其自身而言是否具备经济利益，或者在某些情况下，可能甘愿承担解约的违约金或者其他损失也要单方面解除法律上未明确为“可撤销”的合同，也就是会计上对于合同是否可撤销的判断更多地是从经济利益角度考虑的（例如解约的成本和损失是否小于继续履行合同可能导致需承担的亏损），不包含是否合规的价值判断，法律上能否撤销的判断更多地只是对解约成本衡量时考虑的因素之一。

关于销售设备的合同资产确认问题

2383、关于销售设备的合同资产确认问题

提问人：衣志坤时间：2022-07-07 14:42:58

陈老师你好，请教个关于销售大型设备合同资产确认的问题，相关合同条款如下：

公司清算，存货报废和存货处置的账务处理？

2384、公司清算，存货报废和存货处置的账务处理？

提问人：bearsissi 时间：2022-07-07 15:44:28

各位老师好，我司将在7月底注销，因此对仓库里的存货进行处置，比如存货余额100元，已计提减值10元，处置收益2元，现有以下疑问：
①若当做存货报废处理，是否应先全额计提存货减值90，再做存货减值准备和存货的核销
借：资产减值损失 90
贷：存货跌价准备 90
借：存货跌价准备 100
贷：存货 100
借：货币资金 2（处置所得）
贷：营业收入 2
②若当做存货处置处理，是否将存货净值扣除处置所得，全部计入营业外支出？在面临公司清算的情况下，属于存货报废还是存货处置？账务处理又有什么差别？提请老师们指点。谢谢！

回答人：chenyiwei

要看此处的处置与正常的商品销售相比，在数量、价格和其他交易条件方面是否存在明显区别。如果和常规情况差异不大，则仍可以正常确认营业收入和成本。如果与日常销售差异很大，则考虑按照资产处置处理，处置价款与账面价值之间的差额确认为资产处置损益（或者在确定已不能持续经营的情况下，参考《企业破产清算有关会计处理规定》（财会[2016]23号），列入“资产处置净损益”）。

求助陈版主，非同一控制下企业合并，被购买方财务报表中已计提的一般风险准备如何…

2386、求助陈版主，非同一控制下企业合并，被购买方财务报表中已计提的一般风险准备如何…

提问人：wx_62c534ea0b1e 时间：2022-07-07 16:11:33

回答人：chenyiwei

非同一控制下合并的被购买方在购买日的“一般风险准备”余额应与购买方的长投成本进行合并抵销处理，不体现在购买方的合并报表中。

金融工具净额列报的问题

2387、金融工具净额列报的问题

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-07-07 16:31:35

请教陈版主，
背景：客户购买的银行的欧式期权组合，包括买入外汇看跌期权，以及卖出看涨期权。客户觉得这个是一个组合衍生工具，就是一项业务下的金融资产，应该净额列报于交易性金融资产或负债。但是我觉得应该对合同进行拆分，买入期权归类为金融资产，卖出期权归类为金融负债，由于不满于“企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的”，所以不能净额列报。实际银行在会定期提供单据，告示买入期权和卖出期权的公允价值。想请教陈版主看法。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。对买入和卖出的两项期权应分别作为两项金融资产和金融负债分别核算，不应抵销后按净额列报，也不应“合成”为一项单一金融资产。

未签合同先实施，后续合同签订失败，前期支出计入销售费用OR成本？

2388、未签合同先实施，后续合同签订失败，前期支出计入销售费用OR成本？

提问人：Yuan-Sir 时间：2022-07-07 16:32:06

软件定制服务，由于政府或者大客户合同审批流程较长，公司存在未签订合同先实施项目的情况，符合行业惯例。公司各期末判断合同签订的可能性，大概率会签回合同的情况下，将实施成本归集至合同履约成本，验收时点结转至营业成本。但部分情况下，预估后期可签回合同，但个别合同无法成功签回（在上年末或以前年度末预估是可以签回的），此时，合同履约成本应该结转至销售费用还是营业成本？像星环科技的反馈回复是放销售费用。
个人理解应该是销售费用。
@chenyiwei 请教陈版主及各位老师！

回答人：chenyiwei

理论上，这相当于对于一项前期认为已成立的合同（所以前期将相关支出列入合同履约成本）被对方解除，且无补偿，因此理论上最合理的做法应当是对累计的合同履约成本相关资产计提减
值准备，计入资产减值损失，再对其进行核销处理。
实务中列入销售费用或者营业成本的做法也有，也可以接受，注意保持一贯性即可。

关于在现场安装调试阶段的专用设备列报问题

2389、关于在现场安装调试阶段的专用设备列报问题

提问人：vanishing~ 时间：2022-07-07 17:27:55

陈版好，有个列报披露问题想咨询一下陈版：
公司业务及生产模式：公司生产销售专业废气处理设备（销售设备而非工程施工），向客户交付成套可使用的废气处理设备作为一项单项履约义务，对应成本按项目进行归集。设备主要核心部件洗涤塔于公司自有厂房内生产加工，加工完成后运抵客户现场，连同直发客户的外购定制设备进行组装及安装调试。在安装调试过程中仍会发生各项材料、人工支出，目前均直接归集到对应项目成本中。
请问陈版，对于上述已发至客户现场，仍处于安装、调试阶段的产品，均披露为在产品是否恰当？是否需要将发货运费、于客户现场发生的各项安装费用体现合同履约成本？
项目组理解：在项目整体完工验收前，废气处理设备尚未达到成品状态，运输费及在客户现场发生的各项费用均属于存货准则中的加工费用及“使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出”，
各项费用支出均有实物对象可以对应，故在设备完全达到验收条件前发生的支出均可归集到对应项目，并列示于存货-在产品，而不体现合同履约成本。
[size=14.6667px]不知理解是否正确，烦请陈版解惑！

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的理解。不单列“合同履约成本”。

求问关于预计负债的问题

2390、求问关于预计负债的问题

提问人：wx_62c6ca255eb5 时间：2022-07-07 20:00:16

想请教一下，去年审计调整借：营业外支出600万，贷：预计负债600万，未决诉讼相关
今年借：年初RE 600万，但法务预计今年赔偿款只有120万，贷：预计负债 120万剩下的再贷营业外支出480万
这么调整之后营业外支出变成了负数，这种情况该如何进行正确的调整？

回答人：chenyiwei

首先应排除前期600万元的预计负债确认存在差错。在排除前期差错的前提下，本期转回预计负债的影响应贷记本期的营业外支出。如果由此导致本期营业外支出出现负数的，也可以贷记本期的营业外收入。这并不是一个原则性问题。

煤矿煤矸石租赁用地摊销

2391、煤矿煤矸石租赁用地摊销

提问人：叨叨2022 时间：2022-07-07 20:16:48

2014年，某矿与村委会签订土地租赁合同，合同期限50年，用于煤矸石堆放，租金已全额支付，账面按合同期限摊销，2020年该用地被认定为临时用地（临时用地一般期限为2年，最长期限为5年），该煤矿未取得临时用地审批，被罚款400万元，且这部分租地再过2年煤矸石就会堆满，未摊销完的土地租金该如何摊销？是按煤矸石堆满的预计年限摊销，还是按临时用地年限摊销？如果该租地在堆满煤矸石后还有其他用途，又该如何摊销？

回答人：chenyiwei

此处无形资产（或者长期待摊费用、租赁使用权资产）的摊销年限是预计受益年限。建议考虑：

已堆放的煤矸石后续将如何处理。

3、已堆放的煤矸石后续将如何处理。

提问人：叨叨2022 时间：2022-07-10 17:34:23

根据目前情况预计2-3年内会堆满；堆满之后公司管理层对土地其他用途尚不明确；根据集团内其他煤矿情况，当地政府基于对环境保护的要求，可能会要求堆满的煤矸石按政府的要求集中堆放或处理，空出的土地就可以重复使用，但目前政府还未提出相关要求，其次该煤矿正在建设煤电厂，预计建成时间不确定，建成后煤电厂可以消化煤矸石。

回答人：chenyiwei

建议考虑后续对煤矸石的利用有无确定、可行的计划，从而该土地作为堆场可以重复利用。如果堆满后可以重复利用的，则按剩余租赁年限摊销；反之只能按剩余的可堆满年限摊销。

关于新租赁准则下的追溯调整

2392、关于新租赁准则下的追溯调整

提问人：qianqianlook1 时间：2022-07-08 09:40:29

目前绝大部分上市公司对新租赁准备都采用了如下（2）的“简化的追溯调整法”，是否有案列，对采用下述（1）的方式进行处理；问题二：方式（1）是否可理解为对以前年度的可比期间信息也需要一并调整，如增加新准则下的会计科目。
《企业会计准则第21号——租赁》应用指南
1.承租人可以选择的衔接会计处理
承租人应当选择下列方法之一对租赁进行衔接会计处理，并一致应用于其作为承租人的所有租赁：
按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定采用追溯调整法处理。

回答人：chenyiwei

未实现内部交易处置子公司部分股权

2393、未实现内部交易处置子公司部分股权

提问人：Lemon93 时间：2022-07-08 10:35:01

请教陈版和各位老师：
A为母公司，B为其全资子公司。假设2021年之前，A公司累计出借自有资金1亿给B公司用于项目开发，并累计计提利息收入3000万元（截至21年底利息并未实际支付），B公司将计提的借款利息全部资本化。A公司编制合并报表时，每年对未实现的内部交易（利息收入）进行了抵消，截止21年末，合并层面累计抵消利息收入3000万元。2022年1月1日，A将B公司80%的股权对外出售（剩余20%待B公司项目实现销售后处置），B公司成为A公司的联营企业。则：
关于2021年12月31日，合并层面抵消的利息收入，即未实现的内部交易损益应怎么处理，合并层面抵消的3000万利息收入能否一次性全部实现？
假设股权处置款一次性收到，但是B公司账上对A公司债务的80%是分2年支付，第一年30%，第二年支付50%，剩余20%待B项目完成销售后进行项目清算时予以支付，这样的还款条件是否会对第一问的结果产生影响？

回答人：chenyiwei

改制减值处理

2394、改制减值处理

提问人：3276 时间：2022-07-08 10:38:51

陈版主，您好，我们有一国企客户原来改制上市时因子公司A评估的净资产是负数（当时评估采用成本法），在母公司层面其长投的账面余额是0，根据评估结果对其他应收款-A计提坏账准备：

工程类项目中，需要开票客户才付款，但是没到终验又不能确认收入，如何进行账务处理？

2395、工程类项目中，需要开票客户才付款，但是没到终验又不能确认收入，如何进行账务处理？

提问人：Osirisgg 时间：2022-07-08 11:04:08

遇到一个企业是这样的：
比如合同约定，预付20%款项，进场以后再付30%，验收通过后付50% 但是在预付20%和30%的时候，客户要求必须先开票，才能付款
开票的时候，企业就做账
借：应收账款 201.13
贷：合同负债 20
应交税费-销项税200.13
然后收到款项的时候，冲应收账款
最后验收的时候把合同负债转入收入
我怎么感觉这么做账挺奇怪的，合同负债表示未来有向客户转让商品的义务这里并没有啊，纯粹是为了借方应收，贷方不能确认收入，硬做出来的
这里应收账款就和收入没有一点关系
但是如果不这么做，又想不出来应该怎么做账是正确的求教陈版

回答人：chenyiwei

账务处理上可以如主帖所述这样处理，但在编制资产负债表时应将应收账款和合同负债抵销后按净额列报。

企业存续分立，合并报表期初数如何处理

2396、企业存续分立，合并报表期初数如何处理

提问人：Lemon93 时间：2022-07-08 11:04:14

请教陈版和各位老师：
A公司为母公司，甲、乙为其全资子公司。2022年1月31号，对A公司进行分立，分立出一个新公司B，并将乙公司股权100%划给B，乙公司变成B公司的全资子公司，甲公司仍旧为A公司的全
资子公司。
因B公司是新公司，若B公司编制合并报表时，期初数怎么处理？也是全部为0么？若期初数全部为0，未分配利润等科目如何跟期末数勾稽，编制附注的时候对于乙公司的期初数怎么处理？
（举例，附注中固定资产科目会有期初余额本期增加本期减少期末余额的列示，乙公司的期初固定资产怎么处理？）
A公司合并报表的期初数是分立前的期初数不变么，也就是还是含了乙公司期初数？****

回答人：chenyiwei

A公司合并报表的期初数是分立前的期初数不变，也就是还是含了乙公司期初数。提问人：Lemon93 时间：2022-07-14 171618

提问人：Lemon93 时间：2022-07-14 17:16:18

陈版，继续请教下，按照您说的，乙公司的期初数不就会同时出现在A公司和B公司合并报表里面么？

回答人：chenyiwei

不是，因为B取得乙公司是同一控制下合并，所以B的合并报表是要追溯到分立日之前的。

求助陈版主，退换货处理的疑问。

2397、求助陈版主，退换货处理的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-08 16:21:47

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。
“后来因为残次品问题，A公司补发10万元货物”表明这实际上是A公司履行保证性质保义务。如果此前就保证性质保义务确认过预计负债的，则补发货的成本首先从该预计负债中列支；如果此前没有计提过预计负债的，则直接计入销售费用。

求助陈版主，存放集团财务公司的款项列示的疑问

2398、求助陈版主，存放集团财务公司的款项列示的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-08 16:33:03

回答人：chenyiwei

集团财务公司也是获得银保监会许可的金融机构。在集团财务公司的存款（如无特殊的使用限制）一般仍作为银行存款核算及列报。
但需关注：与银行相比，集团财务公司的信用程度相对较低，其信用度不会超过集团内核心企业的信用度，故不排除对于陷入财务问题的集团财务公司的存款进行减值测试并确认信用减值损失。

借款费用利息资本化

2399、借款费用利息资本化

提问人：chong8023peng 时间：2022-07-08 17:13:05

请教陈版：公司2022年借入专门借款1.2亿元，用于项目建设，该项目在专门借款借入前企业已经利用自有资金投入7000万元，企业目前认为收到的专门借款可以用于置换前期以自有资金投入的7000万元，银行也予以认可为项目投入，但实际公司收到上述专门借款后7000万元用于还其他银行一般借款（未用于项目建设），想请教陈版，专门借款置换的概念是否成立？7000万元后续利息支出是否可以资本化？

回答人：chenyiwei

实际公司收到上述专门借款后7000万元用于还其他银行一般借款（未用于项目建设），表明该项专门借款事实上已被挪用，不再符合《企业会计准则第17号——借款费用》对“专门借款”的定义，只能参照一般借款考虑其利息资本化问题。对于被挪用部分对应的利息支出不能资本化。

提问人：chong8023peng 时间：2022-07-20 10:37:52

回答人：chenyiwei

是。

卖出看跌期权后续计量

2400、卖出看跌期权后续计量

提问人：eeeeeelson 时间：2022-07-08 18:33:08

20X2年3月31日，本公司卖出看跌期权，收取期权费30万。约定期权持有人有权在20X2年12月31日，以6.2的汇率用人民币向本公司购入1000万美元外汇。假设3月31日、6月30日、12月31
日汇率为6.25、6.3、6.4。12月31日，本公司按约定交付1000万美元，取得6200万人民币。
卖出看跌期权，以收到的期权费作为交易性金融负债的初始计量金额，后续公允价值变动计入损益。公允价值变动理论上应每月计量和确认，至少应在每次对外提供财务报表的资产负债表日
（如上市公司为每季度末）确认公允价值变动损益。
想请教下该期权在3月31日、6月30日、12月31日的公允价值如何计量？如果，本公司有无限展期权，会计上又怎么处理？

回答人：chenyiwei

期权公允价值的计量可参考《中审众环研究2020》之“问题4-1-3（远期外汇合约是否可以采用套期会计核算）”中所述的远期合约公允价值计量，只不过期权的公允价值不可能为负数，最多减到零为止。

提问人：eeeeeelson 时间：2022-07-12 11:36:40

谢谢陈版，案例我看了。
在没有展期权的情况下，我理解是您说的这个案例执行。
但是现在客户有无限的展期权。而且管理层目前估计，如果美元汇率不下到期权约定的汇率之下，他们是会一直行使展期权，为之付出的代价就是将该标的的1000万美元锁定在该银行。

回答人：chenyiwei

应该会影响公允价值计量，但具体建议咨询此方面专业人士。

关于出资人对合伙企业的列示问题

2401、关于出资人对合伙企业的列示问题

提问人：benbenxiong66 时间：2022-07-08 20:59:08

回答人：chenyiwei

合伙人对合伙企业无控制、共同控制或重大影响的，应作为金融资产核算，通常由于合伙企业是有限寿命主体，故只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
如果对被投资的合伙企业具有控制、共同控制或者重大影响的，则可列报为“其他流动/非流动资产”并按成本法或者权益法进行后续计量，如有控制权的，还应将该合伙企业纳入合并报表范
围。

1元收购净资产为0的公司

2402、1元收购净资产为0的公司

提问人：那片天空0502 时间：2022-07-08 21:40:49

现公司A拟收购一家公司甲，实收资本未缴纳，注册资本为2000万，现被收购公司因购买一项无形资产预计1000万，计划由A工资借款给甲公司用于购买资产。同时以1元对价收购该公司，因为资产-负债（借A公司款），净资产为0 ，因此按照1元名义价格购买。是否可行？

回答人：chenyiwei

如果被收购公司自身无其他实质性资产和负债，则该交易安排具有商业合理性，应具有一定可行性。但涉及税务等方面的合规性和筹划问题建议咨询相关领域内的专业人士。收购完成后可再
对该被收购公司注资。

公司供应商同时为客户时，收入确认是“总额法”还是“净额法”的判断

2403、公司供应商同时为客户时，收入确认是“总额法”还是“净额法”的判断

提问人：15889447437 时间：2022-07-08 22:00:35

陈老师晚上好，图书出版服务业有一案例如下：
A公司同时兼具版权代理与图书销售的角色，与B出版社签订的合同约定如下：
采购方面：A公司就该版权授予B出版社独家出版的权力，完成了版权作品的选题策划、翻译、校对、书稿加工、设计制作及联系印厂制版出片、印刷装订等工作，由B公司负责作品的审
校、质检、办理版权登记、报批工作。
销售方面：在无特殊情况下，仅由B出版社代销该部分图书，双方根据实销情况进行结算，并且约定一年后滞销的图书可以退还给A公司。
结算方面：根据B出版社实销情况扣除B出版社应收取的版权登记等费用进行结算，A公司应B出版社要求给对方开具版权收入发票。以上，存在两种处理方法如下：
总额法：视同A公司委托B出版社加工成图书，图书所有权归属于A公司,A公司确认采购与存货。实际B公司代销图书的时候再确认总额的图书收入。
净额法：视同本质上B出版社是向A公司购买了一项版权，净额确认版权收入。
个人认为总额法更为合理，因为A公司实际承担了存货未能销售的风险。而净额法似乎也存在一定的合理性，因为A公司的销售途径被限制为通过该出版社进行销售，收入确认方式类似于向出版社收取版权税。

回答人：chenyiwei

从主帖中的信息来看，该交易中B出版社是代理人，A是主要责任人，A应确认该图书对外销售的收入，并将B收取的版权登记等费用作为成本。该交易中可确认的收入限于图书对外销售收入。

提问人：15889447437 时间：2022-07-11 18:04:32

陈老师，如您所述，该交易中B出版社是代理人，A是主要责任人。但我还是心存困惑：
在这个业务活动中是如何怎么判断交易双方是属于主要责任人还是代理人呢？准则里提到的“企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人”这个原则在这里应该如何去应用做出判断呢?
实务中更多的是通过表明企业是交易中的主要责任人的迹象包括：【①企业承担向客户转让商品的主要责任。②企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。③企业有权自主决定所交易商品的价格。④其他相关事实和情况】去进行判断吗？
一种假设情况：假设A公司与B出版社之间不是代销的约定，而是买断式销售，B销售不完的无权退还给A。这个时候对A公司是主要责任人还是代理人的判断是否有变化？
关于合同交易对象认定的问题：是否可以这样理解，在这个合同里，问题分析的先后顺序是，关键不是在于先区分主要责任人与代理人的问题，而是确定双方交易的对象到底是图书还是版权。如果确定交易对象是版权，那就确认版权收入，如果确认交易对象是图书，则确认总额图书收入。不过在这里是不是又绕回来到如何确定交易对象的问题？关于主要责任人与代理人的判断正是为了解决这个问题。

回答人：chenyiwei

请教陈版主：大宗商品销售嵌入衍生金融工具

2404、请教陈版主：大宗商品销售嵌入衍生金融工具

提问人：wsheaven 时间：2022-07-09 00:09:44

请教陈版主：大宗商品销售嵌入衍生金融工具。
证监会于2021年底发布了《监管规则适用指引——会计类第2号》，2-4中明确指出：与定价挂钩的商品或原材料价值相关的变动（如定价挂钩不受双方控制的商品或原材料价格指数，因指数变动导致的价款变化）不属于可变对价，企业应将其视为合同对价中嵌入一项衍生金融工具进行会计处理，通常应按所挂钩商品或原材料在客户取得相关商品控制权日的价格计算确认收入，客户取得相关商品控制权后上述所挂钩商品或原材料价格后续变动对企业可收取款项的影响，应按照金融工具准则有关规定进行处理，不应计入交易对价。
某上市公司主营业务为销售阴极铜，同时在期货盘面进行套期保值，且该套期保值属于现金流量套期。公司销售阴极铜时，先暂估销售收入，下个月与客户正式完成点价。根据《监管规则适用指引——会计类第2号》，上述合同属于带有价格调整条款的销售合同，价格调整条款嵌入了一项衍生金融工具。公司目前的做法是，在确认收入的同时确认一项衍生金融工具，月末对该衍生工具确认公允价值变动损益，下个月与客户正式完成点价后，按照点价价格得出实际销售金额，再与之前的暂估收入进行调整，该部分调整金额记入了投资收益科目；与此同时，完成点价
时，公司在期货盘面进行平仓，期货盘面公允价值变动计入其他综合收益。
观点一认为：销售时确认的衍生金融工具的公允价值变动损益计入了损益，而期货盘面公允价值变动计入其他综合收益，两方不对称；且公司已在期货盘面进行套期保值来锁定未来价格的变
化。因此，认为在确认收入的时不确认衍生金融工具。
观点二认为：销售时应确认衍生金融工具，并确认后续公允价值变动，认为期货盘面虽有套期保值，但价格调整条款形成的衍生金融工具与套期保值无对应关系，公司目前的做法并无问题。请问陈老师上述观点哪种正确？
盼陈老师回复，非常谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：wsheaven 时间：2022-07-12 00:05:48

陈老师，您这里提及的不采用套期会计，是指商品交付前采用套期会计，商品交付以后到点价阶段不采用套期会计吗？此处监管指引未明确处理方式，盼陈老师进一步回复

回答人：chenyiwei

建议全过程都不采用套期会计。就把现货按存货准则核算（历史成本），期货作为一项衍生金融资产或衍生金融负债。

划拨的子公司股权转让处理

2405、划拨的子公司股权转让处理

提问人：lingsu 时间：2022-07-09 12:23:29

陈版主，请问A公司在2021年无偿划转入一家子公司，几月后以评估价挂牌转出。产生的投资收益是计入资本公积，还是投资收益。当初是无偿划入的。谢谢

回答人：chenyiwei

该子公司的处置损益计算原则与正常情况下处置子公司的损益计算原则相同。需注意当初接受无偿划入时形成的资本公积不能转入至损益，应继续保留在资本公积项目中。

求助陈版，仓储费及运输费的核算问题。

2406、求助陈版，仓储费及运输费的核算问题。

提问人：csse235 时间：2022-07-09 13:15:27

为什么贸易企业运输费记入合同履约成本（运输到指定地点后控制权转移），而销售过程中仓储费，过户费计入销售费用。（仓储费，过户费能明确归属于某合同情况下。）

回答人：chenyiwei

“销售过程中仓储费，过户费计入销售费用。（仓储费，过户费能明确归属于某合同情况下）”：这个做法是否符合新收入准则下的处理原则？如果这些成本都是为了履行特定的销售合同而发生的，且该销售合同适用总额法核算，则这些成本最终均可以列入营业成本，而不是销售费用。

求助陈版如何理解增加未来履行履约义务的资源。

2407、求助陈版:如何理解增加未来履行履约义务的资源。

提问人：csse235 时间：2022-07-09 13:17:29

回答人：chenyiwei

最常见的一种情形是：企业专门为了履行与特定客户之间的销售合同或者劳务合同，而购置或建造了某项具有专用性的资产，其受益期限涵盖后续的整个履约期间。例如为了某个特定的专门客户合同而购置的专用设备，该设备仅可用于该合同的履行目的，预计在该合同结束后无其他用途，仅可用于在该合同项下向该特定客户提供服务，例如根据该客户所下的订单为其生产产品。由于其使用权由客户主导，所以不属于本企业的固定资产。典型例子是汽车零部件厂商为了向整车厂供应零部件而专门开发或者外购的模具。

SOS求助各位老师关于ppp项目无形资产模式还是混合模式的选择

2408、SOS!!!!!!求助各位老师关于ppp项目无形资产模式还是混合模式的选择

提问人：khyung 时间：2022-07-09 13:42:10

求助各位老师，关于PPP项目计量模式的问题。
A公司与政府签订PPP项目特许经营协议约定：本项目总投资约18.36亿元。投融资结构为：社会资本方独资设立项目公司，项目资本金占建设投资的30%(约51927万元)，融资占比70%(约 121163万元)。本项目的回报机制采用政府付费的方式，分为可用性付费（工程建设成本返还）和绩效付费（每年运营费用）两部分。
运营期绩效评价方案为工程建设成本的30%和全部运营费用与绩效评价结果挂钩，即工程建设成本的70%部分可以不参与考核，政府每年会支付确定的金额。70%不参与考核部分融资利率，
随中国人民银行贷款基准利率（5年期以上）调整而调整，投标人百分比报价不变。

回答人：chenyiwei

理论上，区分PPP项目无形资产模式和金融资产模式的最根本标准是需求风险（即社会公众对PPP项目资产所提供的公共服务需求不足，导致项目资产投资无法回收的风险）由谁承担。如果
该风险完全由政府方承担则为金融资产模式；完全由社会资本方承担则为无形资产模式；双方共担则为混合模式。
就本案例而言，应关注由考核结果确定的30%部分所依据的“绩效评价指标”具体是什么。如果该指标与该PPP项目资产所提供的公共服务的数量（例如污水处理量、垃圾焚烧处理量等）无关，
则仍然整体上适用金融资产模式，不涉及无形资产成份。如果该绩效评价指标与该PPP项目资产所提供的公共服务的数量相关的，则可以认为是混合模式。

提问人：khyung 时间：2022-07-19 12:28:18

感谢陈版主，还有一个问题想请教您，目前政府竣工审计还未结束，数据都是根据项目预算暂估，在这个时点如果采用混合模式，数据没有证据支撑。现在能否暂按无形资产模式进行账务处理，政府竣工审计结束后确定了可用性付费金额，再按照混合模式进行追溯调整，这样是否可行呢？模式转换了是属于会计政策变更还是会计估计变更亦或是前期差错更正呢？

回答人：chenyiwei

理论上是不可以的。审价结果的不确定性应通过运用可变对价的原则来体现，但并不能因此否认应采用金融资产模式。

研发样品的列报

2409、研发样品的列报

提问人：fwlkj32 时间：2022-07-09 14:48:12

@chenyiwei
陈老师，请教您一个问题，根据2021.12.31_财政部《企业会计准则解释第15号》（财会〔2021〕35号）
背景：
某制造业公司进行了市场调研，2020年研发部门根据市场情况立项开展新产品研发。该项目于2020年度归集研发费用100万元，研发部门领用的材料在年末形成无法对外销售的半成品a。
该项目于2021年末形成研发样机b，
该项目所形成的研发样机于2022年取得客户订单并实现对外销售。问题：

该项目所形成的研发样机于2022年取得客户订单并实现对外销售时，应结转的成本即为2中确定的库存商品成本。如实际售价不同于原估计的可变现净值的，不属于前期差错，不应追溯重述前期数据。

3、该项目所形成的研发样机于2022年取得客户订单并实现对外销售时，应结转的成本即为2中确定的库存商品成本。如实际售价不同于原估计的可变现净值的，不属于前期差错，不应追溯重述前期数据。

提问人：zyxxyz 时间：2022-07-13 18:23:35

陈老师好，我理解您的意思是说对于期末不可销售的研发半成品应该费用化，无需结转存货，而只在形成研发成品当期结转当期归集的料工费进存货成本。那实务中遇到企业研发周期跨月跨年的，期末的研发在产品如果无法判断未来是否能形成销售，是否都应该计入研发费用?而只在形成可销售成品的当期冲减当期发生的料工费确认为相应资产成本。

回答人：chenyiwei

也可以这样理解，即前期已经费用化的支出后续不能重新计入资产成本。这是研发试生产和在建工程试运行的很大不同点。

被政府公文要求无偿收回土地使用权又退回的账务处理

2410、被政府公文要求无偿收回土地使用权又退回的账务处理

提问人：andoxsulin 时间：2022-07-09 16:01:13

@chenyiwei 请教陈版主一个问题：我司有一块土地使用权因为未按照规定开发土地，被政府发公文要求收回土地使用权。当时账务上的会计处理是将土地的账面价值全部入营业外支出，但是土地使用权的权利人还是我司，没有变更，后面我司跟政府协商后，政府同意归还土地使用权，那这土地使用权如何进行账务处理呢？

回答人：chenyiwei

既然政府发文要求收回土地使用权，但为何使用权人未变更，且后续沟通后又归还了土地使用权？
此问题从会计上讲，首先是考虑当初依据政府公文要求在会计上核销该土地使用权（确认营业外支出）是否构成一项前期差错。建议了解当初政府发文的背景，并咨询律师意见确定该发文的效力，以及在法律上是否存在瑕疵；另外还有与政府的后续沟通情况，在全面分析相关事实情况的基础上确定如何进行会计处理。

民生银行7天理财产品

2411、民生银行7天理财产品

提问人：Lois2020 时间：2022-07-09 16:30:25

陈版：
您好！企业近期购买了民生银行的7天理财产品，理财产品的相关信息如下：

关于装修期间折旧问题

2412、关于装修期间折旧问题

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2022-07-09 16:49:14

陈版您好，请教您一问题，公司自建了一个房产，2014年12月竣工，一直未装修，也未使用，2020年1月装修，工程量较大，装修到2021年9月完工，12月投入使用。请教1.折旧应该从2015
年1月开始计提吧？计入管理费用对吧？2.装修期间的折旧是计入管理费用呢？还是可以计入装修费用，待装修完工后，在适当的期间摊销呢？麻烦您了！

回答人：chenyiwei

请教大家重置成本和公允价值的区别

2413、请教大家重置成本和公允价值的区别

提问人：FiloV 时间：2022-07-09 16:57:55

回答人：chenyiwei

两者并不完全等同。在某些情况下重置成本可以作为计量公允价值的一种参考，但在更多情况下不是。
公允价值的定义是“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”，即公允价值属于“退出价格”（exit price），更多地是基于买方的视角，即一项资产可为买方提供多少经济利益流入，由此决定了买方为购买该资产愿意出多少价格。因此，在多数情况下，公允价值更好的计量方法是市场法或者收益法的评估结果，以重置成本计量公允价值的做法虽然在准则中也是允许的，但实际上只有很少的用途，例如收益法和市场法的评估值均不可得，而买卖双方均认可以重置成本作为公允价值的计量依据时。

请教陈版主，集团重组安排，子公司在分配非现金股利后注销

2414、请教陈版主，集团重组安排，子公司在分配非现金股利后注销

提问人：Dqylalala 时间：2022-07-09 17:44:53

出于集团重组安排，开曼子公司将其投资持有的所有子公司、联营公司股份、优先股（判断是股不是债），以及账面上的现金以股利分配的形式分配给其在香港的母公司后注销；香港母公司、开曼公司及其原本持有的子公司、联营公司及优先股发行公司的最终控制方一致，属于同控；
香港母公司及开曼公司符合HKFRS/IFRS 10 paragraph 4A，可以豁免编制合并报表，对于投资的联营公司及合营公司可以用成本法计量。目前在香港公司的单体报表上的账务处理——
对于被分配得到的长期股权投资，按照在分配时点在开曼公司账面计量的长期股权投资的成本进行计量-A，
同时由于开曼公司在分配长期股权投资后被注销，香港公司账面贷记对开曼公司的长投价值-B
将A与B 之间的差额C进入当期损益想请教陈版主——
对于被分配上来的长期股权投资，按照分配时点，在开曼公司账面计量的长期股权投资成本进行核算，是否是合理的？哪一调准则可以适用解释；
将新增长投和被注销的开曼公司的长投之间的差额Net进损益，是否合理？我理解，开曼公司分配非现金股利和被注销是一揽子交易，Net列示相对合理，但是想要请教如何在报告中定
义、披露这个损益？可以定义为股利分配收益吗？
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回答人：chenyiwei

求助陈版：公司迁移导致银行存款受限

2415、求助陈版：公司迁移导致银行存款受限

提问人：jianfei1302 时间：2022-07-09 17:49:17

回答人：chenyiwei

建议在受限时作为“支付其他与经营活动有关的现金”，解除限制时作为“收到其他与经营活动有关的现金”。现金流量表补充资料中作为经营性应收项目的增减变动处理。

请教个关于合资公司股东并表的问题

2416、请教个关于合资公司股东并表的问题

提问人：dilly12 时间：2022-07-09 17:53:32

背景情况：甲、乙两家公司拟共同出资成立一家合资公司A，股权各占50%。股东甲公司的主要业务是体育赛事运营、体育场馆运营；股东乙公司主要业务是建设项目投资运营、建设项目代建管理、咨询等。因股东乙公司正在投资建设一些公益性或商业性的综合体项目，这些综合体内设计有体育场地、场馆板块，成立的A合资公司未来主要业务是负责这些综合体内体育场馆、场地的运营管理。A合资公司成立基本情况：1、甲、乙股东股比各50%。2、董事会成员5人：甲股东委派2人，乙股东委派3人。3、乙股东委派董事长（董事会成员），甲股东委派总经理兼法人（董事会成员）。4、 A合资公司成立前2年，主要工作是配合乙股东对在建的综合体项目的建设管理，综合体内体育板块的规划、设计咨询。可能仅取得少量代建管理费收入，无其他经营收入，预计亏损可能性较大。5、预计第3年开始，综合体陆续建成，A合资公司开始主要负责综合体内体育场地、场馆的运营管理，开始取得较多的经营收入，预计可以逐步扭亏并盈利。问题：1、甲、乙股东前2年均不想将A合作公司纳入合并范围，根据以上情况能否均作为合营企业以权益法核算长投？2、如果不能，需要2家股东在合资协议或A公司章程中如何约定，才能达到不纳入合并范围、不并表的目的？3、如果前2年未纳入甲股东的合并范围，第3年甲股东拟将A公司纳入合并范围（乙股东同意），在维持双方50:50股比不变、董事会和高管结构不变的前提下，采用补充协议或修改A公司章程的方式来约定甲股东控制A公司，从而纳入合并范围，是否可行？

回答人：chenyiwei

由于A公司是专为乙方综合体项目中的体育场馆建设和运营目的设立的项目公司，因此其控制权的判断不应主要依据其股东会、董事会的表决权分布，而是更多地取决于乙方对项目公司的经营管理授权，以及项目公司获取的可变回报占相关场馆整体可变回报的比例（包括量级和可变性）。
如果场馆的建设投资均由乙公司出资，乙方引入甲公司设立A的目的只是利用甲方在体育赛事运营、体育场馆运营方面的专业经验和资源，相关场馆的大部分可变回报仍由乙方享有或承担，
则项目公司A由乙方控制，乙方从一开始就应将项目公司纳入合并报表范围。
如果在场馆建设投资的承担和融资、管理费的收取金额和比例及其与场馆整体收益的关联性方面约定不同，则可能会有其他考虑。

【求助陈版主】子公司申请破产清算后的合并问题

2417、【求助陈版主】子公司申请破产清算后的合并问题

提问人：gladysxjw 时间：2022-07-09 19:11:04

请教陈版主：
A集团有a（母公司）、b、c三个二级子公司，其中b公司只有一个境外子公司w公司（b持有w公司80%股权）。现在w公司已申请破产清算并移交给破产管理人但尚未完成清算过
程，A集团已无法控制w公司破产后相关清算事宜。年末A集团编制报表时，是否不应再将w公司纳入合并范围？b公司对w公司有长投成本1000万、其他应收款200万、为其开具保函100万
（未来极有可能需要兑付），a公司对w公司有其他应收款500万；w公司22年1-12月净利润300，期初未分配利润-2800万，期末未分配利润-2500万。请问该如何编制相关单体、合并分录？
是否不将w公司纳入合并范围？b公司单体做如下分录正确吗？借：年初未分配利润-280080%=-2240
年末未分配利润250080%=-2000投资收益5240
贷：长期股权投资1000
少数股东不做账务处理，投资收益-5240留存在合并层面作为最终的投资损失
另外对于b公司、a公司对其的往来款及保函应该怎么处理呢？往来款是否可以申报债权，还是需要计提减值呢？对于这种破产清算的公司，是否还需要承担人员遣散安置费？

回答人：chenyiwei

公司清算，存货处置该如何账务处理？

2418、公司清算，存货处置该如何账务处理？

提问人：bearsissi 时间：2022-07-10 07:27:50

回答人：chenyiwei

由于处置价格（92）远高于作为残料和废料的价值，因此不属于存货报废，应按资产处置处理。
如果处置对象、处置方式、其他合同条款等与常规销售实质上相同或相似，则可以按常规销售确认收入和成本。
如果采用特殊方式（例如销售条款和数量明显不同于常规销售），则按照资产处置处理，即主帖中的“②若当做存货处置处理，是否将存货净值扣除处置所得，全部计入营业外支出”。

陈版，求助销售收入确认时间问题！！！！！

2423、陈版，求助销售收入确认时间问题！！！！！

提问人：1980ldy 时间：2022-07-11 11:31:03

陈版：A公司IPO，A公司产品属于专业机器设备定制销售（收入确认政策为：设备经客户验收确认收入），在销售过程中部分客户在收到机器设备后只给出具《到货签收单》，在机器实际投入使用时才给出具《验收单》，从《签收》到《验收》时间间隔有的达到1年多；企业认为，因销售合同没有约定设备签收后多久客户不出具验收单才失去退货权利（即默认设备合格），另外产品属于定制设备，故企业认为虽然部分合同《签收》与《验收》时间间隔较久，企业认为对于这类合同仍旧以取得《验收单》的时点确认收入是合理的。
请教陈版，对上述类别的合同，A公司ipo这样处理是否有障碍？

回答人：chenyiwei

这涉及到对于客户是否已接受商品的判断问题。具体可以参考新收入准则应用指南中的该段讨论，尤其是判断客户的验收是否仅为“例行程序”的讨论。
由于本案例中的商品是定制设备，可能难以证明最终客户出具验收单仅仅是一项“例行程序”，故企业认为对于这类合同仍旧以取得《验收单》的时点确认收入是合理的，这个观点可能可以接受，但要防范利用客户出具签收单的时间操纵利润的可能性。如果客户相对于A公司处于明显强势地位，则这种操纵的可能性相对较小。
也可以注意收集同行业IPO公司和上市公司的收入确认政策，考虑可比性问题。

请教陈版主，关于同时发生多项租赁条款变更的会计处理

2424、请教陈版主，关于同时发生多项租赁条款变更的会计处理

提问人：luohongxiu 时间：2022-07-11 11:53:17

我现在所在的企业，向政府租赁一个产业园，每年租金三千万元，原租赁合同约定租赁至2052年，由于企业无借款，折现率参考了5年期LPR4.65%。2021年1月1日按照32年的租赁期确认使用权资产，并开始计提折旧，分摊未确认融资费用（租赁期32年，年租金3000万元，折现率4.65%）。现在政府计划从2023年期重新修订租赁条款，租赁期缩短12年，并同时上涨年租金500万元，即现在租赁期至2040年终止，每年租金3500万元，另外由于2022年5月，5年期LPR下降至4.45%。

回答人：chenyiwei

由于此次租赁变更同时涉及租赁期缩短、租金水平调整和折现率变动，则：

求助陈版关于股本和资本公积确认的问题

2425、求助陈版关于股本和资本公积确认的问题

提问人：yolanyoyo 时间：2022-07-11 13:19:32

陈老师好，想请教关于股本和资本公积确认的问题，如下：

回答人：chenyiwei

既然是“已发行的股份”，为何股东未实际出资？该公司是否为境内企业？如果是境外企业，则其所在地法律对资本制度有何特殊规定？

求助陈版主，购买设备入账的疑问。

2426、求助陈版主，购买设备入账的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-11 14:30:08

A公司购买一批污水处理设备，合同约定，设备累计达到8万吨处理量则设备无偿归A所有。所有权归A所有之前A公司按照实际处理量进行结算。2021年A公司支付污水处理费300万元，2022
年支付200万元。达到8万吨，设备归A所有。关于污水处理费和设备如何进行账务处理，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

要考虑以下问题：

股权激励费用之本金+利息

2427、股权激励费用之本金+利息

提问人：gulgdx 时间：2022-07-11 15:43:42

请教陈老师：
A公司对员工进行股权激励，员工通过认购合伙企业持股平台份额间接持有A公司股份，员工在持有合伙份额期间享有公司所分配的股利（如公司在此期间进行分红）。股权激励协议约
定，服务期限为自签订协议之日起3年，如果员工退出（无论是否离职），公司指定第三方进行回购，回购后的合伙份额归回购方所有。如果3年之内退出，退价价格为本金+年化7%利率，如果3年之后退出，则为约定的固定估值金额所对应的份额价值与本金+年化7%利率孰高。
此种情况下，如果对股权激励费用分期确认，
员工在3年之内退出而冲减前期确认的股权激励费用时，是否需要按扣除其已获得的股利及年化7%的利息之后金额进行冲减？
如果3年之后退出，是否不再需要冲减前期累计已确认的股权激励费用？
如公司指定第三方是与公司有关联关系的人，收回是否需要再次认定为股权激励？

回答人：chenyiwei

由于该计划封闭，依据现有信息无法证明员工具有按公允价值自由退出的通道，因此需谨慎考虑本案例是否属于股份支付，还是属于一项利润分享计划。如果确实属于股份支付的（个人理解可能性不大），则：

对受让方而言，如果受让价格低于受让当时的标的股份公允价值的，则按其差额确认股份支付费用，在重新确定的等待期（如有）内摊销。提问人：gulgdx 时间：2022-07-13 103134

提问人：gulgdx 时间：2022-07-13 10:31:34

谢谢老师：
协议后面对股权退出机制是有约定的，即：如果公司后期上市或被上市公司并购，按上市公司监管规定执行，因此我理解应属于股权激励。另外，
如果3年内退出对前期已获得的分红，作为退出当期的辞退福利，但由于在退出当期或以后并不需要再支付，会计处理的贷方是增加“未分配利润”？
对于回购时因按7%计算利息费用是否也应作为辞退福利？

回答人：chenyiwei

关于股份支付

2428、关于股份支付

提问人：一梦千寻222291 时间：2022-07-11 15:51:37

被授予人获授的期权行权后对应的股权由被授予人通过持有持股平台财产份额而间接持有。被授予人根据本协议获授的期权的成熟期为3年，自成熟起算日起，每满1年分别成熟根据本协议获授期权数量的30%、40%、30%。近期有一批人30%期权成熟了，公司通知他们实缴行权。如果想等三年后全部成熟再实缴，这样的方式对确认股份支付有什么影响吗

回答人：chenyiwei

“想等三年后全部成熟再实缴”，那么是否会因为后续离职、业绩考核不合格等原因导致前两年成熟的部分丧失授授予（实缴）资格？还是说对于前两年已成熟的部分，不论后续是否离职或者业绩考核达标情况如何，都不影响已成熟部分的获得情况？

提问人：那片海m1 时间：2022-08-02 13:01:57

谢谢陈老师，了解了，有可能会影响等待期的计算。
对公允价值的确认是否没有影响，不管何种情况，都是按照授予日的公允价值

回答人：chenyiwei

会影响等待期的确定。由于等待期长度不同，在期权定价模型下也会影响到其公允价值的计算。

同一控制下企业合并追溯问题

2429、同一控制下企业合并追溯问题

提问人：15828189447NXB 时间：2022-07-11 17:07:06

请教陈版及各位老师以下问题：甲公司有子公司A和B公司（持股均为100%），其中A有子公司C和D（持股分别为80%和60%），同时B持有C公司20%股权（剩余股权）。2022年D公司向A 和B公司发股购买其持有的C公司80%和20%的股权，合并后，D公司持有C公司100%股权。对于D公司而言，本次交易构成同一控制下企业合并。问题：请问D公司在追溯合并C时，是追溯合并80%还是100%？我个人初步理解应该是100%，不知对否？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。追溯比例是100%，因为这100%股份都是从最终控制方甲公司旗下的子公司购入的，没有从外部少数股东购入的。

处置以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的所得税

2430、处置以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的所得税

提问人：liuqiurong122 时间：2022-07-11 17:38:43

请教版主：
如果联营公司因某种原因丧失重大影响，公司指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，此时会就税会基础差异确认递延所得税负债并计入所得税费用。后续因其公允价
值变动确定递延所得税资产/负债并计入其他综合收益。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

非同一控制下企业合并的会计处理问题

2431、非同一控制下企业合并的会计处理问题

提问人：cheney1994 时间：2022-07-11 18:29:18

请教陈版：
C公司持有B公司100%股权，对应B公司实收资本1亿元；现A公司向C公司收购其持有的B公司100%股权（非同一控制），B公司股权评估价值为3亿（按市场法评估，且有评估增值）。1、这种情况下A公司单体层面如何会计处理？
借：长投3亿；贷：银行存款3亿？

固定资产清理、待处理财产损溢属于什么类科目？如何入表？

2432、固定资产清理、待处理财产损溢属于什么类科目？如何入表？

提问人：wufaxian 时间：2022-07-11 21:25:53

回答人：chenyiwei

这两者都属于资产类科目。固定资产清理期末可以有余额，其期末借方余额反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；待处理财产损溢不可以有余额，企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后该科目应无余额。

提问人：wufaxian 时间：2022-07-13 10:25:34

谢谢陈老师回复。
“待处理财产损溢不可以有余额，企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后该科目应无余额。”
——–意思是资产负债表日之前必须转入其他账户，对吧？
其次，本质上“待处理财产损溢”是一个资产科目？还是损益类科目？或者是备抵科目？

回答人：chenyiwei

其科目代码是1901，故可以认为是资产类科目。

客户与供应商双向质量扣款处理

2433、客户与供应商双向质量扣款处理

提问人：wx_628cd6f2ec06 时间：2022-07-11 23:00:19

求助陈版：实务中，由于产品质量问题，客户要求公司进行质量扣款，同时公司可以对供应商进行追责，对供应商进行质量扣款，两者的频率与金额都比较大，公司应该以何种方式进行会计处理：①以两个质量扣款的差额确认营业外收支②客户的质量扣款冲减收入，供应商的质量扣款冲减成本③客户的质量扣款冲减收入，供应商的质量扣款确认营业外收入？

回答人：chenyiwei

应采用“②客户的质量扣款冲减收入，供应商的质量扣款冲减成本”。另外还要注意：这两项扣款确认的条件和期限可能存在差异。对供应商的扣款属于债权，只有在金额确定且预计很可能实现
的情况下才能确认。

借出款项收到的利息（作为投资活动）在补充资料中如何列示

2434、借出款项收到的利息（作为投资活动）在补充资料中如何列示

提问人：法海时间：2022-07-11 23:33:34

陈版及各位老师，
公司有借出款项给其他公司，收取的利息核算时作为其他业务收入，现金流作为收到其他与投资活动的现金流，在编制现流表补充资料时，想问一下这一块利息收入是填列在“投资损失”还是“其他”比较好。

回答人：chenyiwei

因为利润表中作为其他业务收入，故建议现金流量表补充资料中列入“其他”项。如果利润表中列入投资收益的，则现金流量表间接法中可列入“投资损失”。

企业会计制度长期股权投资权益法核算

2435、企业会计制度长期股权投资权益法核算

提问人：whatchen 时间：2022-07-12 00:30:00

请教陈版主
公司采用的是企业会计制度，对于子公司的长期股权投资的后续计量采用权益法核算。收购日，被收购子公司处于负资产的情况，公司将初始投资成本大于零的部分认为是初始投资成本大于享有被投资单位所有者权益份额的情况确认了股权投资差额，并在10年进行分摊。如果收购当年子公司继续亏损，那么母公司对于子公司的收购日后产生的亏损部分，是不是需要继续调减长期股权投资-股权投资差额。

回答人：chenyiwei

此问题在《企业会计制度》下无明确规定。但一般理解，只要长期股权投资的余额总体没有变为负数（包括投资成本、损益调整、投资准备、股权投资差额的合计数），就应当继续确认权益法下在被投资企业亏损中的份额，同时股权投资差额也应继续摊销。
如果因确认亏损份额和股权投资差额摊销，导致长期股权投资账面价值已经为零的，则不再继续确认超额亏损份额，同时股权投资差额暂停摊销。

资本公积转增股本

2436、资本公积转增股本

提问人：聪酱@-@** 时间：2022-07-12 10:29:44
**
请教陈版，各位前辈！公司有资本公积溢价，同时也有库存股（股权激励回购），那么想用资本溢价转增股本的金额，资本溢价需要扣除库存股的金额转增吗？感觉资本公积转增股本，库存股不需要单独考虑，需要同比例转增，但是也没有特别明确的处理方式，如果是这样，具体应该如何处理，会计分录如何做呢。

回答人：chenyiwei

这个问题首先取决于限制性股票激励方案中对于限制性股票解锁前遇到公积金转增情况时是否可以同比例转增（转增的新股也自动锁定，锁定期限与作为转增基数的限制性股票的剩余锁定期限相同）的约定。如果可以，则限制性股票也同样需纳入转增范围（借资本公积。贷实收资本），但库存股和其他应付款（限制性股票回购义务）的金额不变。

提问人：聪酱@-@** 时间：2022-07-13 10:24:44
**
陈老师，我查询了证监会公告[2022]4号《上市公司股份回购规则》，第十一条规定：上市公司回购的股份自过户至上市公司回购专用账户之日起即失去其权利，不享有股东大会表决权、利
润分配、公积金转增股本、认购新股和可转换公司债券等权利，不得质押和出借。那应该就意味着，转增的时候无需考虑库存股部分了吧？

回答人：chenyiwei

在回购专用账户期间可能是这样，但如果已经授予激励对象（即使尚未解锁），则不适用该条规定。

新三板上市，母子公司注册资本必须实缴吗？

2437、新三板上市，母子公司注册资本必须实缴吗？

提问人：_冰人 时间：2022-07-12 10:56:03

请教一下，新三板上市，母子公司注册资本必须实缴吗？根据《全国中小企业股份转让系统股票挂牌条件适用基本标准指引
》2．公司股东的出资合法、合规，出资方式及比例应符合《公司法》相关规定。（1）以实物、知识产权、土地使用权等非货币财产出资的，应当评估作价，核实财产，明确权属，财产权转移手续办理完毕。（2）以国有资产出资的，应遵守有关国有资产评估的规定。（3）公司注册资本缴足，不存在出资不实情形。母公司的注册资本应当缴足，但子公司的呢，有的案例子公司注册资本好象没有实缴纳？不知道是否有相关规定？

回答人：chenyiwei

没有明确规定，建议收集相关案例作为佐证。但个人理解，应当区分子公司的相对重要性程度。对于重要子公司（例如收入和利润规模占合并报表15%以上的）或者将来作为募投项目实施主体的子公司，都应要求已缴足注册资本。

生产企业参与融资租赁收入确认问题，求助陈版

2438、生产企业参与融资租赁收入确认问题，求助陈版

提问人：dugujianzp 时间：2022-07-12 11:13:46

A公司为上市公司，执行企业会计准则。A公司的主营业务为充电桩生产制造，A公司的联营企业B公司为充电桩场站运营公司。A公司与B公司签订场站建设合同，负责B公司的场站建设和充
电桩供应。B公司因为资金不足，引入了C融资租赁公司，C融资租赁公司参与直租业务，与A公司和B公司签订融资租赁协议，合同约定：
A公司与C融资租赁机构签订充电桩销售合同，A公司定向发货给B公司，B公司验收完毕后，C融资租赁机构支付给A公司设备销售款项，A公司给C融资租赁机构开具发票。B公司场站运营之后，未来以场站运营收入，偿还C机构的融资租赁款。
同时，A公司给B公司建设充电场站完成后，B公司给A公司付款，并开具发票。
A公司涉及2个单项履约义务，向C公司销售设备用于C公司的场站建设，向B公司提供场站建设工程施工服务。
问题1：
C融资租赁机构对A，B公司无相关增信兜底措施的情况下，A公司此销售给C融资租赁企业能否在交货的时候，确认此笔销售收入？
问题2：
如果C融资租赁企业，与A公司签订备用租约，在B公司运营无法偿还融资租赁款的时候，由A公司进行承担场站运营和支付剩余租期内租约的条款，A公司根据收入准则控制权转移的条款，是

回答人：chenyiwei

高速公路资产开展REITs业务土地使用权问题

2439、高速公路资产开展REITs业务土地使用权问题

提问人：qingzheng518 时间：2022-07-12 11:29:27

陈老师您好，遇到一个高速公路公司，想着把自有的公路资产进行公募REITs。他们的公路资产是由政府事业单位改制而来的，土地性质还是划拨地，不过已取得了土地证。现在，他们想着以其中一条路来开展公募REITs业务，但是，土地是划拨的以及估值问题，他们想着土地不参与出售，只是把地上公路资产出售出去，土地以类似租赁方式出租给项目公司。该土地使用权是否可以不随着地上资产一起出售，而以类似出租方式来进行？
项目组意见：根据《民法典》第三百五十六条“建设用地使用权转让、互换、出资或者赠与的，附着于该土地上的建筑物、构筑物及其附属设施一并处分。第三百五十七条建筑物、构筑物及其附属设施转让、互换、出资或者赠与的，该建筑物、构筑物及其附属设施占用范围内的建设用地使用权一并处分。”该公司出售地上建筑物时，应将土地使用权一并出售，不能分离处理。并且公路资产处置后，该公司账面仅保留土地使用权，项目公司账面仅有地上公路资产，与实际情况不符。
请陈老师帮忙解答一下，谢谢

回答人：chenyiwei

项目组的理解有一定合理性，但鉴于这是法律专业领域内的问题，故建议咨询律师，以律师的专业意见为准。

市属国资实控国企A，区属国企B持股30，无偿划转至区属国企C，C备考报表合并开始日

2440、市属国资实控国企A，区属国企B持股30%，无偿划转至区属国企C，C备考报表合并开始日

提问人：569437080 时间：2022-07-12 11:43:45

请教陈老师，某地区国资主导国有企业改革，股权划转日2022年6月30日，拟成立两大集团E、F，国企A为市属国资实控企业，区属企业B参股A30%，改革后B属于E集团，B将参股A的30%
股权无偿划转至F集团下的C国企，构成重大资产重组，C模拟报表中可以从2020年开始并入参股的30%A的股权吗？依据是什么。

回答人：chenyiwei

该项“B将参股A的30%股权无偿划转至F集团下的C国企”的交易，本身是否属于本次重大资产重组交易的一部分？还是一项相对独立的交易？如果是则需在备考报表中予以考虑，假设在最早报
告期期初已经完成重组（包括该划转），从2020年开始并入参股的30%A的股权；反之不能纳入模拟范围，只能按实际情况从实际划入日开始反映该部分股权。

请教陈版企业合并报表对控制权的理解

2441、请教陈版企业合并报表对控制权的理解

提问人：审计SJ123 时间：2022-07-12 13:25:21

A公司与B公司成立一家合资公司，A公司占比51％,B公司占比49%。
合资公司章程规定：1、股东会以出资额享有表决权，股东会决议需经代表三分之二以上表决权的股东同意方为有效，需通过股东会决议的事项除公司法规定的涉及公司“关停并转”的事项外，还包括决定公司经营方针和投资计划，审议批准董事会报告、公司年度财务预算方案、决算方案等事项。2、董事会一共五席，A公司推荐三名董事，B公司推荐两名董事，董事会实行一人一票，所有决议需经三分之二以上董事批准方可通过，未能形成有效决议时，提交股东会审议。
合资公司的经营班子共有4人，其中有3人（总经理、常务副总、财务总监）为A公司派出，现阶段的业务大多数也是与A公司进行关联交易。
虽然合资公司章程规定股东会及董事会应达到三分之二表决事项方为有效，但是否应该按照实质重于形式原则由A公司进行合并报表。请教陈版，感谢。

回答人：chenyiwei

从主帖中的信息来看A是不满足并表条件的，除非有其他证据表明A具备对该合资公司的实质控制权。例如，合资公司对A的业务依赖是否为永久性的；合资公司向A提供服务的价格是否由A决定，是否公允；是否通过关联交易定价等方式，事实上A保证B的投资本金安全和取得约定收益；除了注册资本金以外，A是否还需为合资公司提供单方面的股东贷款等。

信托计划的账务处理

2442、信托计划的账务处理

提问人：skf123 时间：2022-07-12 14:39:25

陈版：
您好，向您请教一下信托计划的问题。A公司与B银行成立信托计划，A公司出资比例为10%，信托计划设立投委会，投委会一共三人全部由A公司委派，信托资金以信托贷款的方式支付给A公司的子公司。投委会可以决定信托计划存续期，也可以决定信托本金及收益的分配，受益人也没有优先和劣后之分。在这种情况下，A公司是否可以合并该信托计划，并将B银行的出资作为少数股东权益列示。麻烦陈版帮忙解答，谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

由于该信托设立的唯一目的是为A及其子公司提供融资，且投委会一共三人全部由A公司委派，所以虽然A仅出资10%，但纳入A合并范围的可能性仍较大。但另一方面，能否在A的合并报表层面将外部投资人的权益确认为少数股东权益，就要看是否不存在支付款项的现时义务（“有利润才要分配”而不能递延分配的约定仍被视为有现时义务）。总体上看被认定为少数股东权益的难度较大。

提问人：skf123 时间：2022-07-14 11:03:03

陈版，协议中并没有约定有利润必须要分配，只是约定了投委会可以决定如何分配，在A公司控制投委会的情况下，是不是就可以说明没有支付的现实义务。毕竟按照协议分不分或者怎么分都是A公司说了算

回答人：chenyiwei

在这种情况下可能可以这样考虑。但要关注该信托的投资人是谁，信托是否向其投资人承诺定期分红、保障本金安全等。

新金融工具准则下非关联方资金拆借本金及利息披露问题

2443、新金融工具准则下非关联方资金拆借本金及利息披露问题

提问人：461733945 时间：2022-07-12 15:15:43

请问在新准则下企业非关联方资金拆借（老板把钱借给朋友的企业，签订了借款合同并注明借款本金、借款期限及借款利率）本金及利息该分别在什么报表科目中进行披露，该事项是否有明
确的规定。目前是否仍可以在其他应收款中披露，对应利息计入财务费用？

回答人：chenyiwei

实务中本金一般在其他应收款（如期限不超过一年）或者债权投资（如期限超过一年）中列报；利息收入一般作为投资收益列报。

票据终止确认问题

2444、票据终止确认问题

提问人：dysonle 时间：2022-07-12 15:49:59

被审计单位A公司基于正常的贸易取得B公司的商票，A公司又将未到期票据向B公司下属的财务公司进行贴现，期末未到期，A公司能否将票据能否终止确认？若不终止确认，基于期后已正常到期能否不提坏账准备？

回答人：chenyiwei

这里要明确：B旗下的财务公司的接受票据贴现后，是否不会将其再贴现？如果A届时无力付款，财务公司是否明确放弃对A的追索权？同时满足上述条件才可以终止确认。

关于经销商促销品的会计处理

2445、关于经销商促销品的会计处理

提问人：xinzh 时间：2022-07-12 17:33:12

陈版主，想请教您一个问题。
A公司作为B公司的经销商，为B公司销售X套餐，收入来源为B公司给A公司的销售分成，按净额法确认收入。A公司为销售X套餐促销方案如下，
凡购买X套餐的用户可以在指定时间内以5或7.5折从A公司购入市场价199元的促销品，A公司采购促销品时成本价为150元。

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：假设该促销方案是A单方面制定的，不会改变A与B之间的佣金比例或者从B获得其他补偿。
虽然B是A的客户，但该项优惠是授予B的最终客户，且与本企业获得更多佣金收入相关，故仍应看作一个整体，将B的最终客户也视同本企业客户，参照授予额外购买选择权的规定处理，即把折扣作为一项重大权利，确认单项履约义务，将合同总价（从B获得的佣金）在该两项履约义务之间合理分摊，部分价款予以递延，到客户按折扣价购买促销品时结转收入。
也有观点可能会认为将促销品让利单独确认为一项销售费用更合适，但个人不赞同此观点。

请教陈版主，同控下追溯调整没弄懂

2446、请教陈版主，同控下追溯调整没弄懂

提问人：跑跑Flora 时间：2022-07-12 18:40:56

A是上市公司，编制6.30半年报。B为A在22年1月1日外购进来的100%子公司，产生商誉。C为A上市公司的实际控制人，D为C 实控人自2018年12月外购进来的持股51%的子公司，产生商誉。2022年6月1日B向A的实控人C和少数股东支付对价购买D全部100%股权。1、此次合并双方B和D构成同控吗？合并前后均受同一实控人控制，也属于非暂时的，但是B是半年内并进来的，没有到1年。

关于“小”股东捐赠的会计核算

2447、关于“小”股东捐赠的会计核算

提问人：331975903 时间：2022-07-12 18:48:23

@背景：甲公司原本持有A公司100%股权，乙公司对A公司增资，增资完成后，甲公司持有A公司30%股权，乙公司持有A公司70%股权。
问题：乙公司对A公司增资时，A公司存在一项未决诉讼（A公司的产品销售纠纷），甲公司、乙公司、A公司三方签订增资协议时，约定该校未决诉讼在未来如果使A公司产生任何损失，都应
当由甲公司承担。在完成增资之后，次年，未决诉讼判决A公司需要赔偿1000万，虽然A公司不符判决继续上述，但这个时候A公司需要确认损失吗？（其中，甲公司、乙公司都是上市公司，A公司是有限责任公司，甲公司向A公司借出了款项，如果诉讼产生实际的损失，约定直接扣除A公司欠甲公司的借款余额）
观点一：上述经济业务涉及两方面的内容，一个是或有事项，一个是权益性交易。对于A公司而言，诉讼败诉应该要确认确认营业外支出、预计负债，但损失由股东承担，所以应该确认借：营业外支出，贷：资本公积。
观点二：上述经济业务涉及两方面的内容，一个是或有事项，一个是权益性交易。对于A公司而言，诉讼的损失由股东（此时甲公司已经是小股东）承担，不属于权益性交易，类似代收代付的性质，不需要确认损失和资本公积。
疑问：A公司是否要确认营业外支出，同时对应确认资本公积？对应理据的落脚点应该是那号准则的规定，还请陈版主解疑惑，感谢感谢。
相关规定如下：
证监会公告[2010]37 号规定：“公司应区分股东的出资行为与基于正常商业目的进行的市场化交易的界限。对于来自于控股股东、控股股东控制的其他关联方等向公司进行直接或间接的捐赠行为（包括直接或间接捐赠现金或实物资产、直接豁免、代为清偿债务等），交易的经济实质表明是基于上市公司与捐赠人之间的特定关系，控股股东、控股股东控制的其他关联方等向上市公司资本投入性质的，公司应当将该交易作为权益性交易。”
准则解释第5号：
“六、企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进行会计处理？
答：企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、
债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。”

回答人：chenyiwei

A公司应正常确认与该项未决诉讼相关的营业外支出和预计负债。后续到实际履行了赔偿责任后，按约定由股东以减少股东贷款余额的方式予以补偿时，借记该项股东贷款入账的负债科目，
贷记资本公积（资本溢价或股本溢价）。

提问人：331975903 时间：2022-07-14 10:19:37

陈版主好，谢谢您解惑。还有以下细节问题想得到您的指点：

请教陈版主，集团重组处置损益相关问题

2448、请教陈版主，集团重组处置损益相关问题

提问人：流卡瓦2281 时间：2022-07-12 20:29:20

集团公司A 持有B公司51%的股权，持有C公司100%的股权，集团进行重组将C公司处置给B公司后再将B 公司处置给第三方，则处置B公司的损益为处置对价-（B净资产+（C的处置对价-C的
净资产））+（B净资产+（C的处置对价-C的净资产））*少数股东比例。那么这样计算出来的处置损益为什么和直接将B公司和C公司单独处置给第三方的处置损益不一样？

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况。但在合并报表层面对于处置损益进行复核时，应将这两个交易作为一个整体考虑。

求教陈版，私募股权基金账务处理问题

2449、求教陈版，私募股权基金账务处理问题

提问人：vincenthuxley 时间：2022-07-12 22:30:31

求教陈版

请教陈版：关于非经常性损益的认定

2450、请教陈版：关于非经常性损益的认定

提问人：lldbest 时间：2022-07-12 22:48:37

A公司投资了某合伙企业B（不符合并表条件），B控股2家公司C和D，C和D自成立至今多年未分红。2022年1月，B转让了C和D的100%股权，确认转让股权收益3亿元，同时于转让前C和D 各向B分红1亿元。B于2月通过合伙决议，归还股东出资款，并向合伙人分红5亿元，其中2亿元为收到的C和D的分红款，3亿元为处置C和D的股权转让收益。B处置完C和D后，不再投资其他项目，拟于2022年底清算注销。
请教陈版：对合伙企业的股东来说，收到的5亿元的分红中，2亿元（C和D的分红）以及3亿元（股权转让收益）是否可以做为经常性损益？

回答人：chenyiwei

提问人：lldbest 时间：2022-07-15 15:27:40

回答人：chenyiwei

提问人：lldbest 时间：2022-07-17 16:32:34

由于与管理层存在分歧，因此再请教陈版，对于合伙企业（基金）来说，2022年仅分配1亿元（包括C和D分回的金额以及处置收益），剩余金额用于再投资。那么：1、对于基金B来说，其处置C和D似乎属于其经常性损益，到A层面是否也有可能算经常性损益？2、2022年分1亿元，剩下用于再投资，这1亿元是否可能属于经常性损益？3、如果正常投资一个基金的话，基金每年分红是否属于经常性损益，但在最后一期基金清盘时属于非经常性？

回答人：chenyiwei

A和基金层面对非经的认定很可能是不同的。在A不能控制基金的情况下，可能需作为委托投资损益列入非经。

资产证券化-急

2451、资产证券化-急

提问人：flamehaze34 时间：2022-07-13 08:46:40

陈版，看到一个案例，想请教您，
融资租赁甲公司（非金融业，属于一般性企业）将3年期的长期应收款账面金额30亿（预估年收益率4%）进行资产证券化，此长期应收款为融资租赁给消费者的汽车租金款。由乙券商发行一项2年期专项资产计划（资产证券化）融资28亿，其中90.91%优先级部分（账面价值27.27亿）以26.5亿出售给第三方投资者，年回报率5%，剩余9.09%次级部分（账面价值2.73亿）由甲公司自己以1.5亿购入。在专项资产计划2年内，乙券商先支付优先级部分的收益和本金，若有剩余，仅在专项资产计划的最后一期将剩余部分支付给甲公司。在发行日当日，乙券商将28亿资金全部支付给甲公司，甲公司另外支付发行费。协议约定：甲公司承诺保证优先级部分的本金和收益，若不足，由次级部分1.5亿偿还。
类型比例长期应收款账面融资金额备注优先级90.91% 27.27 26.50出表次级9.09% 2.73 1.50不出表合计30.00 28.00公司意见：
90.91%优先级部分：此部分的风险报酬已全部转让给乙券商，故此部分资产被处置，作为资产转让处理，出表；
9.09%次级部分先卖后买，实际风险报酬未转移，不出表；
乙券商对90.91%享有资产的所有权和控制权，但甲公司对此部分资产无控制权，乙券商不纳入甲公司的合并范围内；
甲公司的具体账务处理：
支付1.5亿，购买9.09%次级部分资产借：持有至到期投资 1.5亿
贷：银行存款 1.5 亿
甲公司收到乙券商支付9.09%次级部分款项借：银行存款 1.5亿
贷：长期应付款 1.5亿
因9.09%次级部分不出表，确认继续涉入资产和负债借：继续涉入资产 2.73亿
贷：继续涉入负债 2.73亿
90.91%优先级部分已经转让给乙券商，甲公司出表借：银行存款 26.5亿
营业外支出 0.77亿
贷：长期应收款 27.27亿
2年专项资产计划内，甲公司收到租金后直接划转乙券商，假定每期100万借：银行存款 0.01亿
贷：其他应付款 0.01亿借：其他应付款 0.01亿贷：银行存款 0.01亿问题：
如果甲公司作为劣后级是否可以控制这个专项资产计划的，是否表明甲公司需要编制合并报表，将该专项资产计划合并进来，合并报表层面仅仅体现为向第三方投资者的融资？但是同事的意见是不合并。
甲公司购买剩余的9.09%劣后级部分，这个是否不会影响长期应收融资租赁款的终止确认？如果满足金融资产的转移，是否应该将100%的长期应收融资租赁款在甲公司单体报表层面终止确认？
谢谢！

回答人：chenyiwei

请教陈版主,关于权益与负债

2452、请教陈版主,关于权益与负债

提问人：wangjingquan 时间：2022-07-13 09:15:32

您好,问题如下:
有老师在课件上说,一个金融工具只要无法避免支付现金等金融资产,就应该确认为负债,比如优先股,如果股利支付是定期的,那么就不再考虑这个优先股到期后的转股情况,就应该确认为金融负债. 这样的话,可转债的处理就让我费解了,可转债就是必须支付利息的,那么可转债不像上述优先股那样全部确认为负债,而是要作为复合金融工具并进行拆分呢?
如果上述优先股虽然有定期支付股利的要求,但最后转股时是转为固定数量的发行方的普通股,那么这个优先股是否应拆分为负债和权益工具呢?
如果上述优先股只是前三年有定期支付股利要求,后两年没有,且最后转股时是转为固定数量的发行方的普通股,那么又该如何确认呢?
万分感谢!

回答人：chenyiwei

新租赁准则下，融资租赁设备安装费的处理问题

2453、新租赁准则下，融资租赁设备安装费的处理问题

提问人：jszhuwei 时间：2022-07-13 10:59:26

陈版主，想请教个融资租赁安装费的问题：
公司融资租赁一套生产线，但设备到达公司后需要进行安装，安装内容包括设备基础、钢结构、设备动力、管道连接等，安装工程外包给第三方公司。
问题：1、融资合同生效后，相应设备计入使用权资产，在安装完毕实际使用前是否可以不计提折旧，待交际使用后再计提折旧；

售后回租出租人的账务处理

2454、售后回租出租人的账务处理

提问人：Ynhyz@963 时间：2022-07-13 11:40:16

不好意思，点错了问题没写完就直接发了。无锡公司（承租方）和云南公司（出租方），就无锡公司（承租方）将其自有设备出卖给云南公司，然后通过融资租赁合同将设备从出租方处租回，设备销售价为14万元，租赁期为12个月，每月付租金1.5万元，租赁期满，设备的留购价为100元，承租方结清所有租赁费及支付留购款，设备归承租方所有。请问出租方的会计分录怎么写？

回答人：chenyiwei

出租人就是以租赁财产为抵押向承租人提供融资的交易。根据2楼信息，出租人的会计处理为：借：租赁应收款 180100
贷：银行存款 140000
贷：未实现融资收益 40100
由于租赁期不超过一年，上述未实现融资收益可简化按直线法在各月之间摊销，确认为各月的利息收入。

请教陈版主，财会里是否有财务混同的概念

2455、请教陈版主，财会里是否有财务混同的概念

提问人：beebell321 时间：2022-07-13 11:31:27

请教陈版主：
财会相关法律法规里有财务混同的概念吗？法院委托司法会计鉴定，对2家公司是否存在混同情况发表鉴定意见，主要有以下情形：一对母子公司，收入记在母公司，成本记在子公司；母公司向银行贷款提供给子公司使用，而由母公司承担银行的利息等。如果最终审计结果认定是混同，但是我们作为审计可以发表其存在混同情形的结论吗？有相关的法律法规可以作为依据吗？

回答人：chenyiwei

这里的“混同”不是会计或者财务上的概念，而是指法律上的法人人格混同，最终判断建议咨询律师和法院，因为这个问题并不是会计专业领域内的问题，不能简单地依据无法分清不同法人的资产负债即认定其是“混同”的。

舞弊和关联方审计

2456、舞弊和关联方审计

提问人：zhs7403 时间：2022-07-13 11:53:23

回答人：chenyiwei

在风险评估和应对环节都会涉及，不能笼统地认为只属于其中某一阶段。

研发样机实现销售的会计处理

2457、研发样机实现销售的会计处理

提问人：fwlkj32 时间：2022-07-13 12:10:38

公司部分大设备定制化程度较高，需要研发部门参与前期产品设计、试验。
公司取得某销售订单后并不能立即确定是否可以向客户提供满足其需求的产品（不确定是否可以做出来，即不知道薛定谔的猫是死是活），需要研发部门及生产部门联合参与设计及试验，在
经过一段时间的试验后，公司研发与生产部门方可确定该产品是否能做出来（能确定薛定谔的猫是死是活）【节点a】。
对于节点a前投入的研发人员的工资是否可以计入研发费用？节点a前投入的生产人员的工资、材料、制造费用是否可以计入研发费用？节点a应该通过什么方式进行明确一下呢？公司内部会议讨论吗？
节点a后，确定这个猫是活的，即这个产品能做出来，那么继续投入的料工费应该在生产成本核算了吧？
节点a后，确定这个猫是死的，那么节点a之前投入的研发人员的工资、直接材料、制造费用应该计入什么科目呢？

回答人：chenyiwei

由于背景为基于客户需求的定制研发，因此与解释15号关系不大。主要还是区分合同履约成本和研发费用的问题。只有认定为研发支出才会进一步根据解释15号规定考虑。需要了解：在接到客户订单之后，但尚不能确定技术可行性之前，是否会避免与客户签订有约束力的合同，从而该阶段内发生的预备研发支出不属于合同履约成本？
如果是，则在确认技术可行性，相应与客户签订正式合同之前所发生的支出，可以作为研发费用核算（全部费用化），到后续确认了技术可行性并签订正式合同后，后续再发生的支出计入生
产成本。前期已计入研发费用的支出不再转出计入生产成本。

提问人：fwlkj32 时间：2022-07-24 23:39:48

请问陈老师，
公司在经过市场调研开展研发至后续确认技术可行性的过程中形成了研发样机，该研发样机的成本如何核算？后续针对该研发样机与客户签订合同并实现销售后，如何确认该部分收入所对应的成本呢？

回答人：chenyiwei

如果对应的研发支出都已经费用化的，则研发样机的成本为零。即，不能讲前期已费用化的研发支出再转回作为研发样机成本。

联营企业的融资租赁收入确认

2458、联营企业的融资租赁收入确认

提问人：X修闻时间：2022-07-13 12:55:45

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，这个交易仍然是A与B之间的直接交易，只是引入了C为B提供融资。因此：

长期股权投资成本法转为其他权益工具投资

2459、长期股权投资成本法转为其他权益工具投资

提问人：hwy0318 时间：2022-07-13 13:22:47

A公司前两年成立了全资子公司B公司，投资成本2000万元，由于经营不善，公司B公司的90%股权，评估基准日B公司购面净资产为-2300万元，评估价值为-2000万元，90%股权转让以零元
对价转让。处置后，A公司对B公司不具有重大影响，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。相关会计分录如下：
A公司个别报表：
处置90%股权部分
借：投资收益 1800万元
贷：长期股权投资 1800万元（2000万90%）
剩余10%股权按公允价值转为其他权益工具投资，由于评估价格为负值，若评估价格的10%确认其他权益工具投资的初始金额，就会导致其他权益工具投资出现负数，报表层面需要重分类至金融负债，但实际上公司不再负有出资义务或者补足亏损的义务，因此其他权益工具投资按0元确认，如下分录：
借：其他权益工具投资 0元借：投资收益 200万元
贷：长期股权投资 200万元（2000万10%）
请求陈版主，如上会计分录是否正确，谢谢

回答人：chenyiwei

该处理相对合理，即对股权投资的公允价值以冲减至零为限。但同时要注意：

求助请版主，关于融资租赁的问题

2460、求助请版主，关于融资租赁的问题

提问人：千江月75 时间：2022-07-13 15:01:35

陈版主，您好！我公司于2020年与某设备供应商签订一份合同，总价1508万元，2020
年我公司付款1245.40万元，2021年设备交付我公司，也已投入使用，生产出产品。2022年2月我公司与融资租赁公司签订一份直租合同（同时与设备供应商签订变更合同）我公司首付租金
452.40万元（租赁公司将退还我公司793万元），不考虑手续费等因素。我想咨询一下，如果这种情况，是否应该遵从业务的实质作为售后回租处理？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。本案例中，在租赁合同签订之前，本企业实际上已经取得了对租赁物的控制权，因此形式上是直租，但实质上属于售后租回交易。应根据其中的租赁物出售环节是否属于销售，相应采用不同的会计处理。

高管自住的房子，缴纳房租，是计入招待费、房租费还是福利费？

2461、高管自住的房子，缴纳房租，是计入招待费、房租费还是福利费？

提问人：bearsissi 时间：2022-07-13 15:24:17

请教各位老师，我司高管在公司所在城市租赁住房，房租合同的购买方是我司，高管租赁房子的目的主要是自住（包括其团队也住在该处，其团队人员不是我司员工，其团队不是为研发生产销售用），偶尔招待客户。因高管属于我司员工，现有疑问：
①计入房租费，但房子的目的不是为公司生产经营活动所发生的；
②计入福利费，算作公司为高管提供的福利，需要缴纳个人所得税？
③计入招待费，属于高管个人消费，需要缴纳个人所得税？

回答人：chenyiwei

如果该高管的团队虽然在法律上不是本企业的员工，但其整个团队都是在本企业的主导和管理下未本企业提供服务的，则整个团队都属于会计意义上本企业的“职工”，相应地本企业为其承担公寓租金应属于职工薪酬（非货币性福利）。此类薪酬更接近于工资和奖金，但不是福利费。

提问人：bearsissi 时间：2022-07-15 14:27:48

陈老师，我再补充下，该房产是高管自住，团队只是提供服务（推测是厨师、帮佣等），则这个高管自住的房租费，还是计入职工薪酬-非货币性福利，并交纳个人所得税？

回答人：chenyiwei
是。

求助陈版主，请问应收票据贴现算带息负债吗

2462、求助陈版主，请问应收票据贴现算带息负债吗

提问人：smell12345 时间：2022-07-13 15:29:15

回答人：chenyiwei

应收票据贴现，在不满足终止确认条件的情况下，需确认短期借款，并将贴现息在后续该票据的剩余存续期间内摊销，确认为各期的利息支出。因此不满足终止确认条件的票据贴现属于带息负债。

现金等价物判断标准

2463、现金等价物判断标准

提问人：安好时间：2022-07-13 15:51:42

陈总您好，《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南提到现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。

回答人：chenyiwei

个人理解：

合同资产-质保金抵消问题

2464、合同资产-质保金抵消问题

提问人：hyl614160968 时间：2022-07-13 16:01:49

请教下，公司同一个客户下有多个合同/订单，订单大多都有规定10%的质保金，如果验收确认收入了这部分质保金就应该计入合同资产，客户大部分是预收款较多，请问下：
同一个客户下，既有确认了合同资产，又有合同负债下（合同负债是预收款重分类转入）是否需要抵消？
假如同一合同提前收到质保金，这部分质保金尚未满足履约义务，应当计入合同资产，同时收到款项计入合同负债，这个是否需要抵消？
我的理解是
1是不需要抵消，不属于同一合同.
2因为是同一合同，需要抵消.

回答人：chenyiwei

针对同一客户的预收款项和合同资产不应抵销。即使是针对同一合同的，但预收款项需通过交付商品来结算，而质保金需在到期后收回款项。因此这不同于一般意义上的“合同资产与合同负债
抵销”，不应抵销而应分别列示。

提问人：hyl614160968 时间：2022-07-15 20:49:03

谢陈版回复，但是如果是同一个合同，存在一年的保证性质保期，而款项是100%预付款的，也就是质保金提前收到了。那后期确认收入时，是否还有必要确认合同资产。如果要确认合同资产，那必须将预收的质保金款
重分类为合同负债，也就导致同时确认了合同资产与合同负债。

回答人：chenyiwei

既然已经100%预付，那么设置质保金还有何意义？

同一控制企业合并的判断

2465、同一控制企业合并的判断

提问人：15828189447NXB 时间：2022-07-13 17:02:11

请教陈版主及各位老师如下问题：
20号企业合并准则及应用指南相关规定：“第五条参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并”；“控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指1年以上（含1年）”。
根据上海交易所会计监管动态2022年第3期之“（一）年报审阅发现的部分会计问题”之“1. 长期股权投资和企业合并”：“二是同一控制下企业合并的会计处理不恰当。个别公司在变更控股股
东未满一年时自新控股股东购买业务，公司错误地将该交易作为同一控制下的企业合并进行会计处理”。
问题：根据上交所上述监管问题要求，感觉是公司在变更控股股东未满一年时自新控股股东购买业务，均不能用同一控制下企业合并进行处理，这样处理请问是有其他准则等或者监管机构文件对此事项有单独规定？现实中此类问题是否按照上述监管要求进行“一刀切”处理？个人感觉此类事项需要综合考虑控制是否是“非暂时性的”，对于实质“非暂时性”的控制，应该是可以合并的。
post_newreply

回答人：chenyiwei

个人理解不应机械地理解“非暂时性”条件，将其简单理解为“前后各一年”，而是关注其实质，即合并日参与合并各方同处于同一实控人最终控制下的状态并不是过渡性的。如果虽然在合并日各方同处于当前实控人控制下的状态未满一年，但该状态在合并日后可预见的未来是将持续的，则不是过渡性、暂时性的，仍应适用同一控制下合并的处理原则。并且财政部在《企业会计准则解释第6号》第二条中已明确了此类问题下的处理原则。

投资的合伙企业分工本金的会计处理

2466、投资的合伙企业分工本金的会计处理

提问人：bigxia07 时间：2022-07-13 17:08:57

A公司与其他方共同投资成立合伙企业B，本年B分回投资收益，明确作为先返还本金，那A如何会计处理，是否要交企业所得税，如果明确是分红，A如何进行会计处理，是否不管有没有收回本金也得交纳企业所得税

回答人：chenyiwei

理论上，合伙人对合伙企业的投资，如果对合伙企业无控制、共同控制且无重大影响的，则应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，每期末根据管理人提供的最新估值信息计量该项金融资产的公允价值（即本企业在该合伙企业的期末净权益中所占份额的公允价值）。这样，由于日常已经确认公允价值变动损益，故后续收到分配款项时，不论是以本金还是收益的名义，都只需冲减该项金融资产账面价值即可。
如果实务中做不到严格的每期末公允价值计量（很多时候一直保持初始成本计量），则此时应根据收到的分配通知书上载明的信息，并与合伙协议等相关文件中的收益分配条款核对一致，确定所收到的款项中分别属于收回本金和分回收益的金额，对收回本金的金额冲减投资成本，对分回收益的金额确认为投资收益。

关于评估后无偿划拨

2467、关于评估后无偿划拨

提问人：playajoke 时间：2022-07-13 17:11:53

请教大家，国资委划拨A公司至甲企业，甲企业按照A公司9月评估净资产100万作为长投入账，12月又对A公司进行了一次净资产评估，发生了20万增值，甲企业准备将A公司划拨至全资子公司B，那甲企业账面需要确认20万的评估增值嘛？
借：长投-B公司 100万贷：长投-A公司 100万借：长投-B公司 20万贷：资本公积20万；同时B公司作分录：借：长投-A公司120万贷：资本公积120万还是始终按照100万处理

回答人：chenyiwei

不应确认接受划入后的第二次评估增值。该增值在会计上没有意义。如确认则不符合历史成本原则。

认缴出资的企业合并

2468、认缴出资的企业合并

提问人：18906409326 时间：2022-07-13 17:33:31

2021年8月A公司从C公司收购B公司51%股权，A与C为非同一控制下。收购日B公司净资产8000万，其中实收资本2000万，资本公积1.2亿，未分配利润-6000万。合同约定如下：

非同控合并初始并表时，被收购子公司固定资产原值、折旧是否净额？

2469、非同控合并初始并表时，被收购子公司固定资产原值、折旧是否净额？

提问人：SUV985211 时间：2022-07-13 20:33:00

请教陈版及各位专家，
【问题】A非同控收购B，持股80%。B原账面的固定资产原值、累计折旧，在初始并表时，是否需要按净值金额确认到固定资产原值？如需要，是在B单体报表做净额，还是在A合并报表做净额？有相关的准则或案例指引吗？
【数据举例】：
B固定资产账面价值100，其中原值120，累计折旧20。非同控合并无资产评估增减值，则被收购后，B单体是否要按合并日净额100（=120-20）确认为固定资产原值，从0开始重新计提折旧；如B单体不做净额，A合并报表是否要调整为净额100？

回答人：chenyiwei

在非同一控制下合并中，购买日的购买方合并资产负债表中，应直接以各项资产的公允价值作为其原值，而不应带入被收购方账面原有的原值、累计折旧或摊销。但这只是在购买方合并报表中体现的，在被收购方自身报表中仍保持原先的成本、累计折旧或摊销、减值准备等历史成本模式下的金额。

公允价值选择资产基础法还是收益法

2470、公允价值选择资产基础法还是收益法

提问人：chm411 时间：2022-07-13 20:35:18

某公司6月以350万元购买个人持有的其他公司的51%股份（其他公司4月份评估报告股东所有者权益值为662万元，资产基础法为253万元，收益法为662万元），其他公司4月底账面净资产86 万元，其中：实收资本50万元，某公司和个人及其他公司均无关联。某公司账务处理：借：长期股权投资-其他公司 350万元贷：银行存款350万元，其他公司账务处理：借：实收资本—个人25.5万元，贷：实收资本–某公司 25.5万元，由于持有了51%的股份，且几方无关联，为非同一控制，合并报表编制的时候，对于子公司的公允价值应该是按照资产法的数据还是收益法的数据确定，另，请教如何编制抵消分录呢？

回答人：chenyiwei

在非同一控制下合并中，购买方合并报表层面对被收购方的各项可辨认资产、负债的公允价值应当以资产基础法评估值为基础确定。同时还应注意根据《企业会计准则解释第5号》第一条规定，注意识别和计量满足该条规定的“可辨认性标准”但在被购买方自身报表中未体现的无形资产。
收益法评估值只能确定整体股权的公允价值（包含商誉在内），但不能确定各单项资产、负债的公允价值。抵销分录如何编制，在CPA教材和《企业会计准则讲解（2010）》中均有详细距离，请自行检索。

同一控制下企业合并的会计处理

2471、同一控制下企业合并的会计处理

提问人：oyyc2018 时间：2022-07-13 21:19:46

A公司自其最终控制方处取得B公司80%的股权，合并日是6月30日，被投资企业于6月25日进行评估，净资产评估作价1200万，企业确定按1200 0.8=960万元作为合并对价，6月30日，净资产为1000万元，企业确认初始投资成本为10000.8=800万元。
借：长期股权投资 800
借：资本公积——资本溢价 160
贷：银行存款 960
假设资本公积足够冲减。合并日的抵消分录
借：实收资本 200
借：盈余公积 80
借：未分配利润720
贷：长期股权投资 800
贷：少数股东权益 200
借：资本公积 640
贷：盈余公积 64
贷：未分配利润 576
目前教材学到的就到这了，应该是对的吧？

回答人：chenyiwei

一般抵销分录可以这样处理。或者可以采用更简单的编制方式：
（一般情况下资产负债表和利润表的抵销分录是一并编制的，此处因信息有限，故单独编制资产负债表的抵销分录）
借：实收资本 200，贷：资本公积 160，贷：少数股东权益 40 借：盈余公积 16，借：未分配利润 144，贷：少数股东权益 160 借：资本公积 800，贷：长期股权投资 800
对于涉及本期利润表的抵销分录，正常情况下只需分出子公司本期净利润中归属少数股权的份额，即借：年初未分配利润，借：少数股东权益，贷：少数股东损益即可。

提问人：oyyc2018 时间：2022-07-20 23:16:02

陈版我想问问哈。这么做了之后，合并角度的盈余公积是母公司盈余公积+子公司的盈余公积-16，那么子公司的盈余公积-16这部分咋处理呢。即母公司的盈余公积+64，这64恢复的咋办

回答人：chenyiwei

目前习惯上将合并报表和母公司个别报表层面的盈余公积调整为一致。

求助陈版主，同控合并的疑问。

2472、求助陈版主，同控合并的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-13 21:20:32

A公司为BC公司全资母公司，C公司为D公司全资母公司。2021年8月B公司购买C公司持有D公司全部股权，实现同控。
B公司注册资本20亿，实收资本0。D公司注册资本2亿，21年初实收资本2亿元。D公司21年5月收到C公司注资款1亿，计入资本公积-资本溢价。 B公司21年合并报表，按同控处理，资本公积-资本溢价增加1亿，实收资本为0。这样处理是否正确，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

可以这样处理。“D公司21年5月收到C公司注资款1亿，计入资本公积-资本溢价”，在B的合并报表中将C抵对D的增资在收到当期增加资本公积。

同一控制合并的认定

2473、同一控制合并的认定

提问人：15828189447NXB 时间：2022-07-13 21:53:03

请教陈版主及各位老师如下问题：
20号企业合并准则及应用指南相关规定：“第五条参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并”；“控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指1年以上（含1年）”。
根据上海交易所会计监管动态2022年第3期之“（一）年报审阅发现的部分会计问题”之“1. 长期股权投资和企业合并”：“二是同一控制下企业合并的会计处理不恰当。个别公司在变更控股股东未满一年时自新控股股东购买业务，公司错误地将该交易作为同一控制下的企业合并进行会计处理”。
问题：根据上交所上述监管问题要求，感觉是公司在变更控股股东未满一年时自新控股股东购买业务，均不能用同一控制下企业合并进行处理，这样处理请问是有其他准则等或者监管机构文件对此事项有单独规定？现实中此类问题是否按照上述监管要求进行“一刀切”处理？个人感觉此类事项需要综合考虑控制是否是“非暂时性的”，对于实质“非暂时性”的控制，应该是可以合并的。

回答人：chenyiwei

参考：https://bbs.esnai.com/thread-5463880-1-1.html

关于研发费用归集

2474、关于研发费用归集

提问人：枣夹核桃时间：2022-07-14 09:50:29

请教陈版，公司业务是帮客户处理垃圾等服务，公司如果想进行一项研发任务，会依赖于从客户处收回的待处理的垃圾，先取样进行试验等工作，待试验成功后，用这个工艺处置从客户处收回的垃圾，我们认为前期试验是可以归集为研发的，但是待试验完成的工艺后，利用这个工艺将垃圾处置掉的人工，折旧等成本是否不能归集为研发，应该属于生产成本过程。如果一定要解释为研发有合理理由或者操作方式？是否可以说这个处置过程也是一种放大版研发，就是不像在实验室用样品进行的了，如果能这么解释那么相关成本计入研发，这笔收入则没有了对应的成本。
公司的研发与生产混同程度较高，利用生产过程进行的研发是否都不能计入研发费用？无论这个过程是否收客户的费用。比如无偿给客户处置垃圾，这个过程是否就能计入研发费用，或者倒给客户钱收垃圾回来研发，还能把支付的钱作为研发的材料支出。有偿提供处置垃圾的服务，那么利用这个处置过程就不能把相关成本计入研发，否则则出现无对应成本的收入？想请教陈版这个标准是否合适。

回答人：chenyiwei

境外经营净投资

2475、境外经营净投资

提问人：shaofeiyue 时间：2022-07-14 10:38:29

回答人：chenyiwei

这种情况下根据具体情况讨论，并不绝对，你说的案例有无特殊背景？

员工持股

2476、员工持股

提问人：ali12345678 时间：2022-07-14 10:58:31

求助陈版主，企业进行员工持股计划，员工以1.5元/股的价格购买公司回购的股份，根据持股计划，这1.5元中只有70%，即1.05元是员工出资，其余的30%，即0.45元由公司计提的专项基金提供。请教陈版主，公司出资的这30%是应该计入给员工的福利费么？如果不是，应该计入到什么科目。

回答人：chenyiwei

如果该专项基金归属于员工的条件与激励股份相同，则实际上就是员工以1.05元每股价格获得了这些股份，将该专项基金作为股份支付费用的一部分，在等待期内确认。

租赁直线法

2477、租赁直线法

提问人：ali12345678 时间：2022-07-14 11:23:28

请教陈版主，企业为租赁业务的出租方，收取租金按照租户的业务收入的5%确认租金收入，这样的租金收入不确定的，还需要按照直线法确认收入么，如果需要怎么确认收入，如果不需要按照直线法，是否每年确认根据实际的租金收入确认收入。

回答人：chenyiwei

收取租金按照租户的业务收入的5%确认租金收入，并不固定，因此不能按直线法确认收入，每月根据租户的业务收入情况确定租金金额时直接确认为租金收入。

吸收合并日与实际并账日之间发生的损益处理。

2478、吸收合并日与实际并账日之间发生的损益处理。

提问人：timyun1983 时间：2022-07-14 11:54:53

请教陈版及各位大佬，B公司是A公司全资子公司，A公司吸收合并B公司，以2022年6月30日作为基准日。实际税务及工商变更需要一定的周期，从基准日到正式并账日这个期间段内B公司还
有业务发生，该损益如何处理。按准则是基准日的B公司的账面价值进行账务处理，实际到了并账日，这个账面价值已经变化了。
还是说，B公司必须先进行清算后确定合并的账面价值，然后在确定合并基准日？

回答人：chenyiwei

一般可按照资产过户、交割手续的办理情况逐步记录资产的转移，母公司对转入的原子公司资产即开始计提折旧或摊销。不是在某个人为确定的日期一次性结转。

业绩补偿安排+股权回购同时存在的会计处理问题

2479、业绩补偿安排+股权回购同时存在的会计处理问题

提问人：cathyju 时间：2022-07-14 11:56:25

陈老师及各位同事你们好，有一个较为复杂的股权转让协议，我第一次接触，感觉有很多不明白，因入行资历尚浅，盼望得到大家的帮助与解答。背景如下：1、A、B、C 3家公司的母公司P公司于2022年6月，将ABC公司100%股权全部转给外部一个私募股权公司（非关联方）G。

关于固定资产预定可使用状态的判断

2480、关于固定资产预定可使用状态的判断

提问人：DnKJSY 时间：2022-07-14 13:58:18

请教陈版主，公司为生产新产品做准备，将一批模具发往供应商处，委托供应商使用该模具生产产品。由于产品生产涉及医疗器械，需要监管部门审批，周期较长，期末审批尚未完成。公司目前将该部分模具作为在建工程核算。

回答人：chenyiwei

医疗器械的生产许可审批涉及多方面。如果导致未能完成审批的原因可以排除该批模具不合格或未达标，则相关部门的批准不影响对该批模具本身是否已达到预定可使用状态的判断，应以该批模具自身的技术状态作为判断依据。

请教陈版,再问权益和负债

2481、请教陈版,再问权益和负债

提问人：wangjingquan 时间：2022-07-14 15:12:44

陈版好!如果优先股只是前三年有定期支付股利要求,后两年没有,五年后必须转股,且最后转股时是转为固定数量的发行方的普通股.那么这个优先股需要拆分为权益部分和负债部分吗? 谢谢您

回答人：chenyiwei

如是，从该条款上看，应将头三年必须定期支付的股利按其折现值确认为负债，其余募集资金仍可以作为权益。但需注意：分析该条款设计的合理性，即这种“后两年分红无保障，且5年后必
须强制转股”的安排如何解释其商业逻辑，如何保证对投资人有吸引力，是否还有其他未知的抽屉协议等。

为生产员工新建的员工宿舍，暂时空置，折旧费如何账务处理？

2482、为生产员工新建的员工宿舍，暂时空置，折旧费如何账务处理？

提问人：bearsissi 时间：2022-07-14 15:32:08

各位老师好，我司新建厂房和员工宿舍，员工宿舍在本月建造完成下个月需计提折旧额，但目前尚未有员工搬进去住，且很可能持续好几个月这种情况，我想请教下：
①折旧费计入“管理费用”，而不是“制造费用”？
②二级核算项目是“折旧费”，而不是“福利费”？

回答人：chenyiwei

未有员工入住期间，该宿舍的折旧应计入“管理费用——福利费”。

求助陈版：关于租赁准则的使用

2483、求助陈版：关于租赁准则的使用

提问人：jianfei1302 时间：2022-07-14 16:11:34

求助陈版：公司租赁一个房屋，租赁期为2022.1.1-2024.12.31，但是有优惠政策，即如果当年纳税达标或者收入达标，可以退回当年的房租，是否使用新租赁准则？如果使用？租赁方非政府方案一：确认使用权资产，按期折旧，达标时返还作为营业外收入
方案二：确认使用权资产，按期折旧，达标时返还冲减对应成本费用方案三：预估当年可以达标，不使用新租赁准则

回答人：chenyiwei

应当按照原始协议约定的不享受优惠的租金为基础确认使用权资产和租赁负债。后续因纳税或收入达标而享受的优惠金额确认为其他收益。参考：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0220621_3819697.htm

提问人：jianfei1302 时间：2022-07-18 11:15:56

回答人：chenyiwei

“如果当年纳税达标或者收入达标，可以退回当年的房租”这种条件明显是向政府平台企业租赁，此类优惠相当于出租人代表政府向承租人提供优惠，故可视为政府补助。

请教陈版主：海域使用权核算科目

2484、请教陈版主：海域使用权核算科目

提问人：qinchuan449 时间：2022-07-14 17:05:08

请教陈版：被审计单位为港口企业，企业开展码头等大型工程项目建设往往需要先填海造地形成陆域，然后在上面建造泊位堆场等生产经营设施。企业先购买海域使用权，填海造地的海域变成陆地后，海域使用权灭失，换取土地使用权。如果企业取得海域使用权的目的就是用来填海造地，最终形成无形资产（土地使用权），则企业购买海域使用权时应在在建工程还是无形资产科目核算？

回答人：chenyiwei

购入海域使用权时，作为无形资产核算。但如果确定购入海域的目的就是填海造地，且日后获得土地使用权的年限自填海造地完成之日起重新计算的，则该项“无形资产——海域使用权”可以不摊销，在造陆完成后直接转入“无形资产——土地使用权”的成本。

增值税重分类

2485、增值税重分类

提问人：飘飘1999 时间：2022-07-14 20:24:48

老师您好，请问一下想请教您一个增值税重分类方面的问题。企业的应交增值税、未交增值税、简易计税、待认证进项税、待转销项税额、增值税留抵税额、代扣代交增值税期末均有余额，有的为正，有的为负，请问重分类时哪几类应该合计考虑呢，还是待认证进项税、待转销项税额分别考虑正负数，其他的项目加起来，如果是负数就重分类到其他流动资产呢

回答人：chenyiwei

根据《增值税会计处理规定》：“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
据此，应根据上述规定确定各明细科目对应的报表项目，此处规定应列入资产的项目与此处规定应列入负债的项目不得抵销，应分别考虑。

土地使用权的初始确认

2486、土地使用权的初始确认

提问人：Will1amXue 时间：2022-07-14 20:32:54

各位老师好：
实务中有那么一个问题，客户已与第三方签订了土地出让协议，目前没有拿到土地证也没有开始开工建设，但是土地价款已经支付，这种情况下要怎么做账处理，可否先入账在建工程待取得土地使用证或开始占用建设后转入无形资产，又或按支付的土地价款确认预付账款后期确认无形资产，还请各位老师解惑，谢谢。

回答人：chenyiwei

如果土地价款已支付，但尚未获得土地使用权证，也没有实际占用该土地从事项目建设，则已支付的土地款在预付账款科目核算，报表上列报为其他非流动资产，暂不摊销。到获得土地使用
权证和实际占用该土地从事项目建设这两个日期中的较早者，再从其他非流动资产转入无形资产。

提问人：Yuan-Sir 时间：2022-12-20 09:36:14

陈老师，就这问题展开追问下~如果土地权证没办理下来，由于项目资金或其他原因亦未开始进行项目建设，但是土地合同、出让金、以及政府的国有建设用地批准书（已经可以建设但公司还
没去建），这种情况下是否也属于实际占有了。即公司已有实质的使用权，是否行使不影响该权力的占有，在获取国有建设用地批准书的时候确认无形资产。请教老师，此处理是否合理

回答人：chenyiwei

是。但要关注为何至今未取得土地权证，是否涉及实质性障碍，还是只是程序性问题。

求助陈版主和各位老师！！关于合并购入固定资产作为存货核算问题

2487、求助陈版主和各位老师！！关于合并购入固定资产作为存货核算问题

提问人：zhengjunze1223 时间：2022-07-14 20:58:03

请教陈版主和各位老师
子公司A从合并内母公司B购入一个设备（B账面作为固定资产核算，已计提折旧）作为存货核算，该设备符合A的主营业务范围（不符合B的），截止目前，A已找到买家，并签了合同，收到了预收款项
在这种情况下，本期合并报表该设备应作为存货，还是还原成固定资产列报？后续正式销售，应确认收入成本还是资产处置收益万分感谢！！！

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，这就是处置固定资产，应还原为固定资产列报（可能还需在合并报表层面补提折旧），后续正式销售时在合并报表层面确认资产处置损益。其中，如果在资产负债表日满足持有待售条件的，可以列报为持有待售资产。

请教陈老师：关于租赁收入总额法净额法

2488、请教陈老师：关于租赁收入总额法/净额法

提问人：alexwaung 时间：2022-07-14 21:30:36

陈老师您好：
A公司将房屋出租给B公司，合同约定B公司可根据使用需求，对租赁设施进行改造，施工单位选择、图纸设计、以及相关的验收工作均由B公司进行，由于是在A公司的房屋上进行改造，B公司在改造前需要事先取得A公司以及相关政府部门同意。另外改造最终形成的是房屋不可分离/移动部分，合同同时约定由A公司承担部分改造费用，金额X万元。此外，由A公司和B公司分别与施工方签订对应各自承担金额的施工合同，在B公司收到A公司支付的租赁费后，A公司会将自己需要承担部分的施工费用转支付给施工方，该部分发票由施工方直接开具给A公司。
20X2年，A公司收到B公司支付的租赁费Y元，向施工方支付装修工程改造费用X元。请问A公司的租赁收入是（Y-X）元净额法确认，还是按照Y元按照总额法确认？
感谢您的拨冗回复@chenyiwei
谢谢！

回答人：chenyiwei

对A而言，需要明确的问题是：

这部分由A自身承担的装修改造支出，所形成的资产是否为B专用的（日后B退租后需拆除并恢复原状），还是可以保留并且在B的租赁结束后继续使用？

2、这部分由A自身承担的装修改造支出，所形成的资产是否为B专用的（日后B退租后需拆除并恢复原状），还是可以保留并且在B的租赁结束后继续使用？

提问人：alexwaung 时间：2022-07-17 12:02:14

陈老师您好，感谢您的回复！
该案例的情况是：1、该租赁属于经营租赁；2、装修改造支出可以保留且由A继续使用。
但运用总额法我有一个地方不太理解，在这个案例中，B公司可以控制装修的全部设计、施工，显然B公司才是这个装修的主要责任人，为什么A可以按照总额法进行会计处理？
另外我还有一个问题，如果在B公司的角度，我参看了您的《计学精要》5.1.1 租赁开始前已支付的款项，“当承租人发生了与标的资产的建造或设计相关的成本时，应当采用其他使用准则（如固定资产准则）对该类成本进行会计处理”，在这个案例中，B公司支付的租赁对价Y元，实际上包括了：（1）房屋的使用权（按租赁付款额确认使用权资产）；（2）房屋的装修改造X元。按照我的理解，装修改造X元虽然是由出租人A公司支付，但在租赁期内实际上是由承租人B公司控制，这部分是否应当纳入租赁付款额确认使用权资产？

回答人：chenyiwei

在这个案例中，B公司可以控制装修的全部设计、施工，但因为相关租赁构成经营租赁，且日后租赁期结束后装修改造支出可以保留且由A继续使用。这种情况下实际上A对该装修改造项目应当是有很大话语权的，不可能由B单方面决定，因此判断B的装修方面属于主要责任人这一结论是否合理是值得商榷的。总之任何交易都需要关注其有无合理的背后商业逻辑。在B退租后A可以使用的年限越长，则该装修相关的剩余经济利益、风险和报酬归属于A的份额越大，则合乎逻辑的判断就是：A在这一过程中的话语权越大，B越不可能是主要责任人。
在上述前提下，该装修事实上是由A主导，B以承担装修费的方式冲抵部分租金。因此应在A确认“固定资产——房屋装修“，B公式预付的款项视作预付租金处理，增加使用权资产价值。而不是在B自身报表中确认“长期待摊费用——租入房屋装修”。

请教陈版主关于股东借款利息问题

2489、请教陈版主关于股东借款利息问题

提问人：wojiaodj 时间：2022-07-15 00:07:03

请教陈版主，股东借了10%的个人小贷款后，然后借给公司，这种行为应该注意什么
①是否公司账面要按正常银行利率计提利息（超出部分怎么办，股东自己个人承担是吗）
②股东把借款打给公司，怎么界定这属于股东借款还是往来款
③如果股东注资还没注完，是否涉及审计调整，还是说只是ipo的时候会被问

回答人：chenyiwei

股东贷款提供并不必须以股东已完成注资为条件，但需关注债资比和利息税前扣除问题。提问人：wojiaodj 时间：2022-07-18 231115

提问人：wojiaodj 时间：2022-07-18 23:11:15

对于第一问的几个追问，续问陈版
1这种证明一般要怎么证明（可能只有与银行的电话聊天证明：公司这资质已经无法取得某银行其他贷款）
2如果能够证明，这是当下能拿到的最低利率，那公司是否就可以以10%，对法人借款计提利息？
3如果没法证明这是当下能拿到的最低利率，那账面是不是只能以银行同期利率计提利息？剩余的利息只能股东自己承担？
4如果公司不是和法人借的，而是公司与外部个人借的，但只要无法证明这个利息是当下能拿到的最低合理利息，超出的部分（已经付了）是不是这种还是可以计入财务费用-利息支出，只是无法税前扣除？

回答人：chenyiwei

请教陈版，有关于长投权益法，被投资方未实缴资本的处理

2490、请教陈版，有关于长投权益法，被投资方未实缴资本的处理

提问人：4091240 时间：2022-07-15 01:30:34

A公司和B公司共同设立投资C公司，A公司认缴资本40万（实际投资150万），B公司认缴资本60万（实缴资本0）。此时A公司占股权比例40%，权益法。C公司第一年经营亏损80万。第二年
继续融资，A公司额外追加认缴资本20万（追加投资100万），D公司认缴资本80万（实际投资500万）。增资后，A公司占股权比例30%，权益法。C公司第二年经营亏损20万。
B公司始终没有实缴资本。想问下A公司自始至终权益法下的长投怎么处理。（主要是想请教下权益法下，存在其他股东未实缴资本以及后续溢价增资，综合考虑怎么处理） C公司的所有者权益变动
设立：
实收资本-A 40万资本公积-A 110万第一年后：
实收资本-A 40万资本公积-A 110万未弥补亏损 -100万第二年增资后：
实收资本-A 60万实收资本-D 80万资本公积-A 190万资本公积-D 420万未弥补亏损 -120万post_newreply

回答人：chenyiwei

这种情况下首先要明确为何B公司可以长期不出资，其他股东为何接受这一结果，有无其他安排（例如其他股东默认B以不符合通常出资条件但确实具有经济价值的技术、市场资源等投入C公司）等。然后要核对股东之间的协议和公司章程，以确定在实缴出资和认缴出资比例不一致情况下如何确定各方股东在期末净资产和本期净利润中所享有或应承担的份额。

请教陈版，合同资产是否需要重分类列示

2491、请教陈版，合同资产是否需要重分类列示

提问人：vita_c 时间：2022-07-15 09:43:31

陈版，您好。

如果无法预计何时结算的，则对于有可能在一年内结算的情况（可能性极小的除外），可以列入合同资产。提问人：vita_c 时间：2022-07-18 082604

提问人：vita_c 时间：2022-07-18 08:26:04

对于第2点回复不是很清晰，按照陈版您的意思，除了保证金的其他的合同资产，只有预期1年内结算的才能在合同资产列示？1年以上的都应该列示在其他非流动资产？

回答人：chenyiwei

提问人：vita_c 时间：2022-07-20 13:48:04

陈版，有2个疑问：1、当无法判断合同资产预期多久能结算的情况下（公司意愿马上结算，但是客户各种理由延迟结算），如何划分流动性。

关于租入办公场所的装修费是否可以计入长期待摊费用的问题

2492、关于租入办公场所的装修费是否可以计入长期待摊费用的问题~

提问人：朱小贝1994 时间：2022-07-15 10:17:48

陈版主好，我公司为某集团下属全资子公司，集团租入办公场所，转租给我司，附带的装修费用是母公司跟我公司收取，只能开具服务费发票，请问这部分费用可以计入长期待摊费用按照租赁期限进行摊销么，还是仅可以根据服务费发票一笔入账。

回答人：chenyiwei

如果该装修的使用期限超过一年的，可以确认为长期待摊费用，在该装修本身的使用寿命和剩余租赁期两者中的较短年限内摊销。

差错更正问题

2493、差错更正问题

提问人：dysonle 时间：2022-07-15 10:20:38

回答人：chenyiwei

提问人：dysonle 时间：2022-11-15 21:56:46

回答人：chenyiwei

提问人：1224spf 时间：2022-10-20 08:44:30

B公司持有A公司100%股权。A公司公司章程规定，提取税后利润的40%作为公积金，10%作为公益金，25%作为奖励基金，25%作为股利分红，但公司一直未按照章程的规定计提上述奖励基金及公益金。截至2019年7月，未分配利润金额为2亿元，金额重大。

回答人：chenyiwei

要关注的是公司章程该项约定对股东等相关各方有无约束力？如果从未照此执行过，包括员工在内的相关方也从未对此提出异议，则建议A作为B的唯一股东，主持修改章程，废除这一无实际意义的规定。如果A公司认为该条规定应继续保持的，则应做前期差错更正处理，按该条约定补提历年的公积金、公益金、奖励基金。

年度终了和每个会计期末的概念

2494、年度终了和每个会计期末的概念

提问人：testacc 时间：2022-07-15 10:54:07

请教版主：
A.使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，均应当在每年年度终了进行减值测试B.对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应在每个会计期末进行减值测试
这两句话为什么两个都正确呢？感觉在一个完整年度，A要做1次，B要做12次啊？？

回答人：chenyiwei

对此类减值测试频率问题，应注意：

控制权的判断

2495、控制权的判断

提问人：lv1025280320 时间：2022-07-15 11:00:25

请教陈版：
在判断控制权时经常提到实质性权利和保护性权利，这两者如何区分，哪些常见的属于保护性权利？
在判断控制权哪些决策属于“财务和经营政策”的范畴呢？
医药生产企业的审计重点是哪些？市场推广费一般如何核查

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于货物抵租金的会计处理

2496、请教陈版主，关于货物抵租金的会计处理

提问人：luohongxiu 时间：2022-07-15 11:06:23

我现在所在的企业，存在经销模式销售，其中部分经销商会在当地租门店（类似于体验店），租赁合同由经销商与出租人签订，租金由经销商支付。但是企业会有货物用于补偿经销商的租金，即经销商可以免费获取商品。该项业务是否实质上构成租赁，我认为本次实质上是构成租赁的，我理解的会计处理如下：

求助陈版处置子公司及其他营业单位收到的净额。

2497、求助陈版:处置子公司及其他营业单位收到的净额。

提问人：csse235 时间：2022-07-15 11:37:26

母公司有对子公司的债务。在处置子公司时，1.母公司没有清偿债务，合并日后在当年才予以清偿，那么此时处置子公司及其他营业单位收到的净额在合并日，是否需要扣除债务，而将该债务单独列为取得借款或收到其他列报，合并日后清偿作为偿还债务或支付其他经营列报。还是合并日该债务仍然作为处置净额，后续偿还时也作为处置净额。 2.处置子公司时一并清偿债务，那么不考虑债务的影响，取得对价减去费用减去子公司货币资金就是处置净额对吧？

回答人：chenyiwei

求助陈版，母公司对子公司的借款核算及现金流。

2498、求助陈版，母公司对子公司的借款核算及现金流。

提问人：csse235 时间：2022-07-15 15:29:22

对子公司借款（有借款协议，除了母公司不是金融机构，其他条件和银行借款一样。），为什么不能通过债权投资科目核算？
母公司现金流为什么不作为投资活动支付的现金，子公司作为取得借款收到的现金？（中审众环研究，作为支付其他投资与收到其他筹资，或者支付其他经营与收到其他经营。）

回答人：chenyiwei

下列业务应填制转账凭证的是

2499、下列业务应填制转账凭证的是

提问人：wufaxian 时间：2022-07-15 16:03:37

下列业务应填制转账凭证的是（）。
A、支付购买材料价款B、车间领用材料
C、收回出售材料款D、支付材料运杂费
请问为什么选C不对？是因为所谓转账凭证，应该记录公司内部资产从一个账户转到另外一个账户才填写转账凭证。对么？例如应收款收到现金后，从应收账款转入银行存款:
借银行存款贷应收账款
这时应该填写转账凭证。所以上面应该选B。对么？ACD 应该填写收款凭证和付款凭证。对吧？

回答人：chenyiwei

涉及货币资金的都应填写收付款凭证，所以C不应填写转账凭证。

货币量度是唯一的会计计量单位？

2500、货币量度是唯一的会计计量单位？

提问人：wufaxian 时间：2022-07-15 16:13:41

货币量度是唯一的会计计量单位？
错的。
应该是会计核算的主要计量单位，不是唯一的。因为其他计量（如重量、体积的计算单位：克、斤，立方米等）最终还是要以货币单位（元）来衡量（如1斤菜=3元为表示），而其他计量单
位只能作为辅助核算工具。这也的货币的特点所决定的。
——————–上边给出来的理由对么？克、斤，立方米这些计量单位只会出现在原始凭证中吧？会计凭证上会记录么？明细账和总账还有财务报表上绝对不会有这些计量单位吧？所以能因此否认货币度量是唯一的会计计量单位？

回答人：chenyiwei

货币计量是会计的基本假设之一，因此其他量度方式都不是会计的范畴，最多是在附注中作为补充信息披露。

一般什么业务需要平行登记

2501、一般什么业务需要平行登记

提问人：wufaxian 时间：2022-07-15 16:34:49

回答人：chenyiwei

提问人：wufaxian 时间：2022-07-22 15:54:08

谢谢陈老师回复。这看起来像重复工作啊。为什么要做这种重复工作呢？

回答人：chenyiwei

以前手工账时期平行登记可以起到互相交叉核对的作用。现在电子化后，详细程度不同的账册仍可提供不同详略程度的信息以满足不同需要。另外现在SAP等系统的会计模块中科目不分级，已没有传统意义上的明细账了。

求助陈版主，资本公积增加二级科目的疑问。

2502、求助陈版主，资本公积增加二级科目的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-15 16:40:39

A公司为BC公司全资母公司，C公司为D公司全资母公司。2021年8月B公司购买C公司持有D公司全部股权，实现同控。
B公司注册资本20亿，实收资本0。D公司注册资本2亿，21年初实收资本2亿元。D公司21年5月收到C公司注资款1亿，计入资本公积-资本溢价。 B公司21年合并报表是增加资本公积-资本溢价还是其他资本公积增加1亿，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

B公司21年合并报表仍然是增加资本公积——资本溢价。这同样是股东对公司出资的权益性交易。

求助陈版主，资本公积增加描述的疑问。

2503、求助陈版主，资本公积增加描述的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-15 17:03:30

A公司为BC公司全资母公司，C公司为D公司全资母公司。2021年8月B公司购买C公司持有D公司全部股权，实现同控。 D公司21年5月收到政府无偿划入资产计入资本公积-其他资本公积1亿。

回答人：chenyiwei

B公司21年合并报表资本公积增加1亿，附注披露的描述是写D公司接收政府无偿划入资产1亿。因为在D收到政府拨入资产的时点，其已通过追溯调整纳入B公司的合并报表范围。

求助陈版，高新技术企业认定补贴会计核算

2504、求助陈版，高新技术企业认定补贴会计核算

提问人：csse235 时间：2022-07-15 18:05:41

回答人：chenyiwei

一般列入其他收益处理，因为高新认定是基于企业的日常活动作出的。

请教陈版主，被收购企业两年一期财务报表会计政策选择？

2505、请教陈版主，被收购企业两年一期财务报表会计政策选择？

提问人：食髓知味时间：2022-07-15 20:49:03

请教陈版主，有一上市公司A拟收购一家企业B，目前对B公司2020-2022.5月的两年一期财务报表进行审计，因B公司未执行新的会计准则，则需要按新准则进行调整，目前的问题是：1、B公适用新准则的时间是否需要和A公司适用新准则的时间保持一致，如2020年1月1日A公司执行新金融工具，2021年1月1日执行新租赁准？2、在两年一期财务报表列报时，2020年12月31日的财务数据是否不用按新租赁准则调整？3、相关的规定和依据主要是参考什么地方？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，丧控长投处理，成本法到权益法再到全部处置

2506、请教陈版主，丧控长投处理，成本法到权益法再到全部处置

提问人：跑跑Flora 时间：2022-07-15 22:08:59

A公司于5.20日处置一元对价处置子公司B（B为A在21年11月份新设企业） 70%股权给非关联方，处置后持股30%，按照权益法核算。B公司未实际出资，无长投和实收资本，B净资产为-10 万。1、请教版主账务处理是否正确： 5.31日编制合并报表时候，我未合并5.31资产负债表，只合并1-5月利润表，由于涉及单边,报表不平。我认为1元对价卖了一家净资产为-10万企业，实际卖赚了。合并报表只并利润表，同时我确认一笔单边分录，贷：投资收益。报表未分配利润平了。

A公司的个别报表层面，应追溯视同一开始21年11月权益法核算（即个别报表需调整前期比较数据），但合并报表层面不存在追溯问题。提问人：跑跑Flora 时间：2022-07-20 081116

提问人：跑跑Flora 时间：2022-07-20 08:11:16

万分感谢陈版主！再追问一下请问我6.30合并报表分录该如何处理呢？我在5.31报表单边合并，确认单边分录，贷:投资收益。合并报表是平的。 6.30我的资产负债表利润表都不合并进来，
没有数据，我期初有个年初未分配利润-2万，报表如何平呢？

回答人：chenyiwei

复制531时合并报表层面的处理方法即可。

请教陈版主，进项税额转出处理问题

2507、请教陈版主，进项税额转出处理问题

提问人：hjfdtc 时间：2022-07-15 22:48:02

A公司账上留抵的进项税额1000万元，报表列示为其他流动资产。今年影响国家号召，向税务局申请留抵退税，退回了1000万元。税务局鉴于退税金额较大，又重新复核了A公司的进项税的
发生材料，由于A公司经多次转手，针对账上进项税额的相关资料未妥善保留。税务局据此认为A公司进项税额不满足抵扣条件，将收回1000万元税款。
问题：

压降公司层级时小股东对价在合并层面的列报

2508、压降公司层级时小股东对价在合并层面的列报

提问人：CecilZ 时间：2022-07-15 23:31:14

陈版您好，
母公司原持有子公司60％股权，小股东持有子公司40％股权，子公司持有孙公司100％股权。因为监管要求需提高孙公司层级，母公司和小股东分别向子公司收购孙公司60％，40％的股权，各支付1元名义对价。在出具母公司合并报表时，因为控制范围及持股比例实际并未发生变化，请问子公司收到小股东的对价应该列报报表什么项目，现金流列报什么项目呢。谢谢陈版

回答人：chenyiwei

危废处置企业收购危废时支付款项业务处理

2509、危废处置企业收购危废时支付款项业务处理

提问人：wx_62d229cbaa20 时间：2022-07-16 11:07:07

公司危废处置业务定价有两种方式，第一种为客户支付危废处置费用（原因危废处置完成时无或者少量再生资源利用产品）；第二种方式为支付客户款项（原因危废处置完成时产生贵重稀有金融，价值较高）
第一种为客户支付危废处置费用核算方式如下：收到危废时
对危废做入库信息登记，具体见ERP,同时打印入库单，同时做一下会计分录
借：应收账款
贷：合同负债
贷：应交税费-待转销项税-客户
收到款项时借：银行存款贷：应收账款处置完成时借：合同负债
借：应交税费-待转销项税-客户贷：营业收入
贷：应交税费-销项税如果提前开具发票时
借：应交税费-待转销项税-客户贷：应交税费—销项税
第二种公司支付收购危废业务收入确认核算方式引用新收入准则规定：
交易价格确定
新收入准则规定，企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。
存在可变对价时的处理
新收入准则规定，合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。可变对价金额发生变动的，按照收入准则与可变对价变动的分摊相关的规定进行会计处理。
非现金对价支付时的处理
新收入准则规定，客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接
确定交易价格。单独售价是指企业向客户单独销售商品的价格。
非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照上述存在可变对价时的规定进行会计处理。
应付客户对价
新收入准则规定，企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方，本节下同）对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者熟晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。
企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。
本人认为公司支付危废款项，并不代表危废价值，不能作为原材料购进处理，公司主要业务是处置危废，如果作为原材料处理，相当于生产制造，没有体现危废处置业务，且不能确认处置收入，与公司本质业务相背离。
公司支付款项视同一揽子协议，处置业务收入金额为再生资源附加产品公允价值扣除应付客户对价金额。收购危废入库做入库备查登记。
支付款项时
借：其他应收款贷：银行存款处置收入确认时
处置完成时（根据附加产品估计公允价值确认收入）
借：产成品
借：应交税费-待转销项税-客户借：应交税费-增值税-进项税贷：营业收入
贷：应交税费-销项税（无票申报）贷：其他应收款
产成品对外销售时
借：应收账款
贷：产成品
贷;应交税费-待转销项税-客户
存在差额调整收入省略
给客户开具发票时：
借：应交税费-销项税（无票申报）贷：应交税费-销项税（有票申报）收款货款时
借：银行存款
贷：应收账款
领导意见：公司收购危废，向对方支付款项，做无害化处理后，取得回收物资并对外销售，该种业务如何进行会计处理要看企业该项业务的经济实质，也就是目的，以及经济利益流入方式。从业务实质看，企业目的不是去处置危废，目的是提取危废中的有用物资，并通过出售获取利益，弥补处置费用。因此该种业务，我的意见是作为采购、制造和销售处理。陈总在万忙中给与指导，谢谢

回答人：chenyiwei

对于向产废单位支付款项取得危废，这种情况下企业的收入来源是处理后形成的资源利用产品的销售收入，产废单位并非企业的“客户”（这与向产废单位收取处置费的情况不同）。因此向产废单位支付款项已取得危废，应组作为存货成本予以确认，最终转入危废处置业务的成本。这不属于应付客户对价。
主帖中所提及的“领导意见”基本合理。

请教陈版：关于客户代买部分安装所需配件费用抵减应收货款的会计处理

2510、请教陈版：关于客户代买部分安装所需配件费用抵减应收货款的会计处理

提问人：MiaoMiao_Wuu 时间：2022-07-16 16:08:00

问题背景：公司与客户A签订合同的标的为生产整线，即包含设备单机部分与将单机连接成生产整线的安装义务，按整线安装完成并试产验收完毕为公司完整合同履约义务（为完成安装义务
公司一般的做法是相关配件均自行提供）。但在给客户A安装过程中存在部分安装所需配件由客户A自行购买的情况，所以拟将客户购买配件的费用抵减相关合同应收尾款。
请教陈版，这种客户代买配件抵减应收货款的会计处理方式是冲减相关合同收入还是视同相关合同成本的增加更合适？

回答人：chenyiwei

提问人：MiaoMiao_Wuu 时间：2022-07-19 09:55:22

谢谢陈版指导还想跟您确认一下，如果是在成本核算环节就没有把客户代买配件的那一部分算进去，仅仅是在最终结算货款的时候因为有代买行为发生同意客户对结算价款冲减代买材料金额
部分，是不是就是只需要冲减合同前期确认收入部分了？

回答人：chenyiwei
是。

子公司股东股权上翻至母公司的相关问题

2511、子公司股东股权上翻至母公司的相关问题

提问人：helenpqh 时间：2022-07-16 17:17:55

A公司为B公司的非全资子公司，A公司拟定为IPO主体，A已经在2020年引进了财务投资者甲基金，假设甲基金投资A公司的时候A公司的估值为20亿，甲基金投资4个亿，对A持股20%。 2021年因为种种原因，管理层计划将母公司B设定为IPO主体，甲基金持有A公司的20%股权需上翻至母公司B，上翻之后持有的B公司股权仍为20%。

非同一控制下合并商誉计算和递延所得税相关问题

2512、非同一控制下合并商誉计算和递延所得税相关问题

提问人：helenpqh 时间：2022-07-16 19:08:54

2021年12月31，A公司收购B公司100%股权，为非同一控制下收购，股权收购价格为8000万，B公司可辨认净资产公允价值为1.6亿，账面价值为1.2亿元。B公司存在大额的待弥补亏损和暂时性差异（待弥补亏损为金额为1700万，暂时性差异金额为100万），出于对B公司未来持续经营存在不确定的考虑，评估审计时未在B公司单体报表上对此部分待弥补亏损和暂时性差异计提递延所得税资产。B公司为高新技术企业，企业所得税税率为15%。在编制收购日AB公司的合并报表时：1、股权收购价格与净资产公允价值的差异产生负商誉8000万（8000万-1.6亿元），不需要确认负商誉相关的递延所得税（依据：负商誉本身不是资产或负债，不存在确认递延所得税的问题。）2、净资产评估增值对应的递延所得税负债为600万元（（1.6亿元-1.2亿
元）15%），同时确认了B公司待弥补亏损对应的递延所得税资产255万（1700万15%）。这两个金额均作为购买日负商誉初始计量金额的调整因素。（依据：由于B公司在可预见的未来持续亏损，即这些评估增值转回时也不会形成现实的所得税纳税义务，则应在确认与评估增值相关的递延所得税负债的同时，以该部分递延所得税负债的初始计量金额和【购买日可抵扣亏损被购买方适用税率】两者中的较低者为限，确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产，并作为对购买日商誉初始计量金额的调整因素。）3、上述合并调整导致购买日产生的负商誉为8000万-600 万元+255万=7655万，并计入2021年A公司合并报表的营业外收入。
相关链接参考：https://bbs.esnai.com/thread-5459230-1-1.html
请问：1、上述合并调整是否准确？2、如果上述调整准确，“由于B公司在可预见的未来持续亏损，即这些评估增值转回时也不会形成现实的所得税纳税义务，则应在确认与评估增值相关的递延所得税负债的同时，以该部分递延所得税负债的初始计量金额和【购买日可抵扣亏损被购买方适用税率】两者中的较低者为限，确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产，并作为对购买日商誉初始计量金额的调整因素。”请问除了待弥补亏损金额之外，是否需要在合并层面计提B公司暂时性差异100万对应的递延所得税资产？3、在编制购买日后比如2022年12月31日的合并报表时，由于B公司的待弥补亏损金额和暂时性差异相对于购买日（2021年12月31日）会发生变化，是否需要在2022年12月31日合并层面调整待弥补亏亏损和暂时性差异的递延所得税资产
（只要保证调整后的递延所得税资产低于2022年12月31日评估增值产生的递延所得税负债余额即可）？如果要调整的话，那这个调整对应科目是所得税费用（递延所得税费用）还是营业外收入（负商誉的初始计量金额）？如果要调整所得税费用（递延所得税费用），理论依据是什么？如果要调整负商誉的初始计量金额，就会导致合并层面的负商誉的金额一直调整？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，关于混合销售适用税率的问题。

2513、求助陈版主，关于混合销售适用税率的问题。

提问人：wangxiny 时间：2022-07-16 22:06:49

陈版主您好
A公司销售合同主要是为客户提供硬件+软件+安装服务；在给客户提供的硬件中嵌入公司自主研发的软件产品；并向客户提供相应的安装调试服务。根据新收入准则，公司安装调试服务与产品销售具有高度关联性，应当识别为一项合同履约义务，但该合同中同时包括了销售商品和提供服务。
目前公司的做法是将销售商品和提供服务确认为两项履约义务，并分别按照13%和6%的税率计提销项税额。项目组认为：合同中的服务与商品具有高度的关联性，应识别为一项履约义务，按照销售商品适用13%税率。
请问陈版主：1、针对上述识别为一项履约义务的合同，是否可以根据不同部分开具不同税率的发票；2、如果企业针对同一份合同开具多税率的发票，是否要求合同中明确规定不同组成部分金额？还是说企业能够自行合理拆分即可？3、如何考虑上述问题。反而言之，税务上开具不同税率发票能否代表存在多项履约义务？4、若合同中还约定提供部分技术服务？应该从何种角度判断是否构成单项履约义务？

回答人：chenyiwei

会计和税务是两个不同的体系。适用不同的税率和税目，不等于在会计上归属于不同的履约义务。因此“税务上开具不同税率发票”与“存在多项履约义务”之间并无关联。
合同中约定还需提供的技术服务是否构成单项履约义务，同样需根据新收入准则第十条规定的“承诺可明确区分”的条件来判断，例如这些技术服务与前面系统达到可交付状态之间的关系，是否可由外部第三方承接技术服务、持续的技术服务是否为该系统可正常运行的必要前提等。

新金融工具准则衔接问题

2514、新金融工具准则衔接问题

提问人：dysonle 时间：2022-07-17 14:10:13

企业拟以2019-2021数据申报北交所，2019年因对新金融工具准则理解不深，现需要还原已贴现未到的商票，对应收票据做差错更正并补提坏账。那么2018是否需要根据新金融工具准则做差
错更正？若2018年不更正则对2019年利润影响较大。但新金融工具准则从2019.1.1开始实行？

回答人：chenyiwei

2018年时可依据当时的会计处理惯例，并不一定要按照新准则下的做法进行完全的追溯调整。但是在2019年1月1日，需谨慎地根据新准则规定确定新旧衔接中调整首次执行日留存收益和其他
综合收益的金额，这样可能会将还原应收款项导致的坏账准备计提调整数计入2019年1月1日的留存收益中，不一定会对2019年度的净利润产生较大冲击。

主债务履行完毕后，担保是否已经履行完毕

2515、主债务履行完毕后，担保是否已经履行完毕

提问人：shinyhe2007 时间：2022-07-17 16:34:03

背景：A公司自2020年12月1日起向银行借款1000万元，借款期间1年，股东对此提供全额担保，担保合同中的担保期间约定：《综合授信协议》项下的每一笔具体授信业务的保证期间单独计算，为自具体授信业务合同或协议约定的受信人履行债务期限届满之日起2年。截止2021年末主债务及相应的利息均已经偿付，021年12月31日的财务报告中需披露的担保是否已经履行完
毕，请问2如果主债务已经偿还的借款，但是担保期限尚未结束，担保是否可以披露已经履行完毕？

回答人：chenyiwei

如果被担保人对主债务已履行完毕，担保受益人（如发放贷款的银行）已不可能要求本企业（保证人）履行担保合同项下义务的，则应披露为担保责任已履行完毕。
担保期限在主债务履行期限后2年，主要是与诉讼时效的规定衔接，便利担保受益人向保证人追偿。但如果主债务已履行完毕，受益人没有理由再要求本企业履行保证责任的，则即使2年期限未满，也可以表述为担保已履行完毕。

股东豁免公司债务的会计处理

2516、股东豁免公司债务的会计处理

提问人：1226829524 时间：2022-07-17 17:01:19

老师您好：
目前在承接一家上市公司的收购业务，具体如下：

CIF模式下海运费收入成本确认

2517、CIF模式下海运费收入成本确认

提问人：7847748 时间：2022-07-17 20:04:21

您好陈老师，实务中遇到如下问题向您请教：
公司出口业务CIF贸易模式，合同中客户不指定承运公司，合同中亦没有单独约定运输费，公司合同报价参考产品售价及预计海运费，运费不加价。如果公司海上运保费报价偏低，客户不会补充运费差价，公司自行承担运费损失。公司会计处理，以实际结算运费确认其他业务收入，并以相同价格确认其他业务成本。请问陈老师，1、这样以运费倒挤产品收入是否可行，2、以收入相同价格确认其他业务成本是否正确，会计准则中是否有理论依据支撑？

回答人：chenyiwei

CIF的运输服务属于单项履约义务。针对该单项履约义务，出口商应确定其自身是代理人还是主要责任人。如果是代理人的，则按代收代付处理，即按照实际发生的运保费抵减合同总价款，剩余部分作为商品销售收入，运保费按代收代付处理；如果是主要责任人的，则应按FOB价作为商品销售收入，于报关出口时确认商品销售收入和对应的销售成本；将合同价款减去FOB价后的差额作为运保这一履约义务对应的价款，以实际发生的运保费作为成本，差额为其他业务利润。

银行委外投资的会计核算问题

2518、银行委外投资的会计核算问题

提问人：wx_5d8b95702bde 时间：2022-07-18 02:05:02

求问陈版主：
例如，招商银行将自营资金100万交付给中信证券做委外投资了3只债券，中信证券需在招行指定的投资策略下进行自主购买，如指定收益率范围或者债券品种，但具体购买哪一只债券，由中信证券说了算；中信证券只收取固定佣金或者固定比例的手续费。最终风险报酬由招商银行承担。

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，中信证券属于代理人（招商银行聘请的投资管理人），该项投资仍然相当于是招商银行的自营投资。因此招商银行账面仍需完整反映该3项投资的情况，即分别确认3项交易性金融资产，即主帖中提及的“穿透至底层资产3只具体债券，继而纳入相应报表项目核算”。

提问人：wx_5d8b95702bde 时间：2022-08-11 23:34:30

请教陈版主，我理解，该等模式下，是必须要合并报表的。但是如何合并更准确呢，是采用“账面完整反映3项交易性金融资产”处理，还是将该项资产管理计划整体作为结构化主体，算作“纳入合并范围的结构化主体”合并报表，哪种方式更准确呢。
另外，该项资产管理计划作为独立主体，日常还会进行卖出回购债券等操作，银行在穿透处理时，是否还需确认一项负债，即“卖出回购金融资产款”？该等负债如何进行会计处理呢

回答人：chenyiwei

账面完整反映3项交易性金融资产。穿透处理即在合并报表层面需完整反映该资管计划的所有资产和负债，包括卖出回购金融资产款。

关于物业管理服务公司结转收入应该确认“应收账款”还是“合同资产”的问题

2519、关于物业管理服务公司结转收入应该确认“应收账款”还是“合同资产”的问题

提问人：海阳爱吃方便面时间：2022-07-18 07:39:30

请教陈版主，一家物业管理服务公司以“非住宅”的办公物业为主，兼有部分住宅物业，以下针对不同业主做出如下判断，不知是否准确：

求助陈版：工程违约法院判决利息何违约金是否可以资本化

2520、求助陈版：工程违约法院判决利息何违约金是否可以资本化

提问人：shixiaoche 时间：2022-07-18 09:43:25

@chenyiwei
工程2022年1月完工验收由于未按时支付施工方工程款被诉讼至法院。判决支付工程款何利息极违约金。尚未支付需暂估。求助陈版；

公司注销清算，其他应收款减值“三阶段”变更？

2521、公司注销清算，其他应收款减值“三阶段”变更？

提问人：bearsissi 时间：2022-07-18 10:48:48

请教各位老师，我司准备7月注销清算完毕，在此之前其他应收款“三阶段”减值模型，一直放在“第一阶段”，现清算公司，可能其他应收款无法收回，是否应该将其他应收款由“第一阶段”调整到“第三阶段”，全额计提减值。待清算完成后，做账务处理：
借：坏账准备
贷：其他应收款请老师指点。谢谢！

回答人：chenyiwei

这里需要注意区分：导致“其他应收款无法收回”的事实和情况，是否在此前已经存在，即与本企业拟进行的清算无关，而是以往减值计提不足？如果是这种情况，则需进行前期差错更正处理。
如果是由于本企业拟进行的清算，基于资产快速变现需要，导致部分应收款项无法收回，而债务人的信用风险无明显变化，则这种情况下可收回金额的下降并非由于债务人信用风险原因，因而不能通过信用简直损失予以体现，而是体现为清算时的资产变现损失。

陈版主有关于持有待售资产组理解

2522、陈版主有关于持有待售资产组理解

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2022-07-18 11:21:20

陈版主你好，业务是这样子：集团公司7月份处置掉子公司B公司（在7月份办理股权转让协议和工商登记），6月份出具合并报告以及数据的数据，需要在报表将B公司的整体划分为持有待售资产和负债吗

回答人：chenyiwei

取决于在6月末是否满足持有待售资产的定义和判断条件（见《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》第五条和第六条）。如满足，则应将该子公司的所有资产（不含在合并报表层面已被抵销的资产，下同）在6月末合并资产负债表中列报为持有待售资产，将其所有负债在6月末合并资产负债表中列报为持有待售负债。

请问陈版主，老板想要避税又要合并投资收益

2523、请问陈版主，老板想要避税又要合并投资收益

提问人：yyned2501 时间：2022-07-18 12:03:46

目前方案：公司成立子公司A作为GP投资合伙基金B，持股比例1%，执行合伙事务，老板个人作为LP，持股99%，合伙基金对外投资，赚取投资收益。就公司能否合并合伙基金B的投资收益，我们现在拿不准主意，请问陈版主，该项目如果想要并表，合伙协议主要注意什么吗？

回答人：chenyiwei

这种情况，子公司作为GP属于代理人，不控制该合伙企业，不能将该合伙企业纳入合并报表范围。

提问人：yyned2501 时间：2022-07-22 17:19:18

陈版主，还是不太理解。合并范围的三个要素，享有权力，可变回报和利用权力影响回报。

回答人：chenyiwei

“利用权力影响回报”这一条不满足，即因为其自身享有可变回报的量级和可变性都太低，被认定为代理人。

非同一控制下企业合并——实际控制日和评估日时间差问题

2524、非同一控制下企业合并——实际控制日和评估日时间差问题

提问人：wx_62691148bf35 时间：2022-07-18 13:31:38

请教陈版主及各位前辈：
我司对A司（我司原持股25%的联营企业）基于2021.12.31的价值做了评估，报告中按照收益法和资产基础法分别出具了两个评估值X和Y。我司于2022年3月对A司增资1000万元（持股比例增加至30%，此次增资为根据n多年前单独的协议进行的，与后续股权受让不相关）。实际于2022年6月28日支出股权受让款A并取得90%股权且A司当月办理了工商变更手续。基本情况如上文，我的问题是：

可基于重要性原则予以简化处理，例如在过渡期内或者购买日后当年一次性折旧或摊销完毕。提问人：wx_62691148bf35 时间：2022-07-20 095716

提问人：wx_62691148bf35 时间：2022-07-20 09:57:16

非常感谢您的回复！我这里对回答3中“…过渡期间内的折旧、摊销、成本结转等均需按照基准日评估值进行调整。”这里不是很理解。按照上文假如将5月末定义为取得控制权日，5月末该子公司的实际净资产和当时评估的可辨认净资产之间的差额（前者大于后者）是不是可以冲减原评估增值应调整的资本公积？还是说将差异调整合并的未分配利润？还请陈老师指点迷津。再次感谢！

回答人：chenyiwei

上面2楼中的3只是说如何根据基准日可辨认净资产公允价值和过渡期内损益情况来推算被收购方于购买日的可辨认净资产公允价值。这只是在购买方合并报表层面的处理，不涉及对被收购企
业的帐务调整问题。

求助陈版主，销售物品质量问题，客户要求降价会计处理。

2525、求助陈版主，销售物品质量问题，客户要求降价会计处理。

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-18 14:32:25

A公司销售B公司一批货物，售价100万元，不考虑税费。B公司使用过程中发现质量存在瑕疵，售价变更为90万元。那么A公司冲减收入10万元。这样处理是否正确。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

要考虑以下问题：

求助陈版主，内部公司管理咨询结算入账

2526、求助陈版主，内部公司管理咨询结算入账

提问人：芒果爱学习时间：2022-07-18 14:49:29

陈版主您好，我们公司的组织架构如下，母公司为A公司，A公司全资控股香港B公司，B公司全资控股日本C公司。然后因为规模原因，我们的销售人员的签约主体大部分为A公司，但是存在以B公司、C公司名义签销售订单，这样子就会导致B，但是应付职工薪酬很少，因此为我们A与B公司，B与C公司分别签订了管理咨询合同，然后站在B公司角度，收取C公司的管理咨询费计入到其他业务收入，然后支付给A公司的管理咨询费计入了销售费用，是否合理？如果不合理，是否要根据收入成本匹配原则，计入到其他业务成本？盼复，谢谢

回答人：chenyiwei

首先要确定该项“内部管理咨询”交易是否具有商业实质，管理费金额是否公允等。在确保交易合理、公允的前提下，接受服务一方确认为销售费用是合理的。

业绩补偿为股权的会计处理问题

2527、业绩补偿为股权的会计处理问题

提问人：会计视野ing 时间：2022-07-18 14:56:22

陈版主，您好，版面上了解了业绩补偿按照金融工具准则进行会计处理，相关交易看做是一项看跌期权，初始计量时按照公允价值确认金融负债，现对以下问题进行咨询：
在业绩承诺期2017年-2021年，若A公司未能完成任何一年的收入或净利润目标，原股东B补偿给所有投资方一定的股份比例，因标的公司A未上市，股份的公允价值无法确定，股东B初始确认时是否无需做会计处理，目前承诺期已结束，A仍未上市，股东B个别报表和合并报表如何处理？个别报表是否应当按照长投账面价值结转并确认投资损失？还是应当按预计上市后的估值确认一项金融负债，负债与长投的账面价差额计入损益？合并报表是否应按长投账面值计入资本公积？请陈版主帮忙解惑，谢谢！

回答人：chenyiwei

建议进一步了解以下问题：

B的合并报表层面，由于少数股东也是合并报表层面的权益项目，故在需交付的A公司股权比例确定后，即变为一项权益性交易，将有义务交付的股权转为少数股东权益，与股权比例确定

2、B的合并报表层面，由于少数股东也是合并报表层面的权益项目，故在需交付的A公司股权比例确定后，即变为一项权益性交易，将有义务交付的股权转为少数股东权益，与股权比例确定
时点上相应需交付的A公司股权的公允价值之间的差额调整权益。

提问人：会计视野ing 时间：2022-07-19 17:33:18

陈版主，目前补偿其他股东的股份比例已经确定，股份补偿实施后不会导致B丧失对A公司的控制权。
因标的公司未上市，股份的公允价值该如何确定，最近的一次评估基准日为2020年，是否可以以该评估值作为公允价值？B的个别报表中是否应将该金融负债与处置股权对应的长期股权投资账面价值的差额计入投资收益？请陈版主解惑，谢谢。

回答人：chenyiwei

请教对赌性质的收入如何处理

2528、请教对赌性质的收入如何处理

提问人：thewinner23 时间：2022-07-18 15:06:05

B平台与A公司签订了一份合同，合同约定：B平台的商户每月向A公司采购商品，并承诺保底销量1万件，商品正常售价为10元/件，A公司以优惠价格9元/件销售给商户，商户直接付款给A公司，如当月销量不足1万件，则B平台次月需补足优惠差价。比如销量9000件，则B平台次月须补9000元给A公司。请问这收入是记入商品销售收入吗？

回答人：chenyiwei

由于本企业的客户是B平台上的商户，而不是B平台本身，故一般理解，收到来自B平台的补偿款不属于营业收入，应列入营业外收入。
但建议进一步了解该安排背后的商业逻辑和商业目的，即为何商户采购量不足时要由平台给予补偿；商户与平台之间的关系，平台对商户有无足够的约束力；平台支付补偿款后是否可向商户追偿等。

求助陈版，关于收入确认的问题

2529、求助陈版，关于收入确认的问题

提问人：审计SJ123 时间：2022-07-18 15:40:15

电站与保险公司签订保险理赔协议，协议约定发电设备出现故障，发电量达不到约定电量，差额部分由保险公司理赔。这种补偿营收性质的保险赔款处理方法：1、计入主营业务收入并按无票收入缴纳增值税；2、与费用损失保险理赔性质相同，无费用可冲减则计入营业外收入

回答人：chenyiwei

这种情况的理赔款并不是向客户转移商品（电力）控制权所收到的对价，故不属于营业收入。应采用第二种处理方法，即“与费用损失保险理赔性质相同，无费用可冲减则计入营业外收入”。

关联方借款的处理

2530、关联方借款的处理

提问人：Zjx111111 时间：2022-07-18 16:19:23

陈版主好！
请教您，母公司因资金需求向子公司借款2000万，双方签订借款合同，约定借款期限为1年，假设利率3%，到期还本付息。双方账务的处理是：分别挂其他应收款/其他应付款；单体现金流指定为：收到/支付与其他经营活动有关的现金，并且按月确认利息支出/收入。
请问：①账务的处理（双方挂往来）是否合理？
②现流的列报是否合理？是否应该列报为收到/支付的其他与筹资活动有关的现金？
谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

稳岗补贴

2531、稳岗补贴

提问人：Louie4472桑时间：2022-07-18 17:02:10

回答人：chenyiwei

稳岗补贴一般建议计入其他收益。其中，如果相关批文中明确该补贴系用于特定用途的，则应予以递延，在后续发生该特定用途支出并计入损益时，将对应的补贴金额从递延收益转入其他收益。

现金流量表“支付的各项税费”和附注应交税费“本年减少”取数一样吗？

2532、现金流量表“支付的各项税费”和附注应交税费“本年减少”取数一样吗？

提问人：wx_62d5212448df 时间：2022-07-18 17:05:38

审计报告内，现金流量表“支付的各项税费”包括什么？审计附注应交税费“本年减少”包括什么？两者有什么区别吗？是否是一致的？

回答人：chenyiwei

“应交税费”科目的减少原因并不是只有税费的实际缴纳，还可能包括某些享受减免（如增值税）等原因导致的减少。另外，在合并报表附注中，还可能因为合并范围的变化而导致应交税费发生
变动。
但是，在正常情况下，应交税费减少的最主要原因应当是税费的实际缴纳，在业务比较简单的单体企业中，很多时候也没有其他特殊的变动原因，因此在审核中如发现现金流量表“支付的各项税费”与应交税费附注披露不一致的情况，应关注其原因，就差异获得合理解释。

前期子公司借款，后期变更为关联方还款，现金流量指定是什么？

2533、前期子公司借款，后期变更为关联方还款，现金流量指定是什么？

提问人：bearsissi 时间：2022-07-18 17:19:24

请教各位老师，我司前期借款给子公司用来做经营活动，现金流量指定为“支付其他与经营活动有关的现金”，去年年末我司将该子公司出售给第三方，第三方承诺将代为偿付借款，本报告期已偿付完毕，偿付的金额，有以下疑问：
①现金流量指定为“收到其他与经营活动有关的现金”，还是指定为“收到其他与投资活动有关的现金”？
②若是指定为投资活动，是有什么依据吗？

回答人：chenyiwei

由于股权受让方承诺代为偿付借款，因此这是将股权和债权一并对外转让的行为。由于股权转让属于投资活动，相应地与之一并发生的债权转让也是投资活动。相应地收到代偿债权款应作
为“收到其他与投资活动有关的现金”。

请教陈版主，公司计划清算财务报表编制基础问题

2534、请教陈版主，公司计划清算财务报表编制基础问题

提问人：hxw1227 时间：2022-07-18 18:08:18

陈版主，公司审计年度被收购后，所有员工当年已转入收购方，根据公司提供的未来规划，公司计划下一年度注销分公司后再申请注销，目前在注销分公司过程中，公司和收购方还没有正式清算决议等文件，请问是按非持续经营基础编制报表吗

回答人：chenyiwei

要考虑：1、此处的公司规划、计划等是否已通过必要的内部决策程序和外部审批，在多大程度上是正式的；2、从公司的实际情况看，所有员工转入收购方之后，本企业是否已无业务，已无
继续存续的必要性和合理性等。

购买光伏项目公司股权是否属于企业合并，是否构成业务

2535、购买光伏项目公司股权是否属于企业合并，是否构成业务

提问人：梯恩梯时间：2022-07-18 20:05:04

上市公司收购了两家公司100%股权，其中A公司的主要资产为在建的光伏电站，有少量的工作人员，主要负责与光伏电站的EPC总承包方进行沟通协调，以使光伏电站的建设满足发包方的要求；B公司的主要资产是已投产的光伏电站，有少量的运维人员，公司的主要收入为发电收入，成本主要为光伏电站的折旧、检修费用及少量的人工支出。上市公司认为两家公司均构成业务，在收购两家公司股权时采用了企业合并的会计准则进行账务处理，确认了商誉或营业外收入。我认为A公司的主要资产为在建的光伏电站，虽然有投入但是不具有实质性加工处理过
程，不构成业务，不适用企业合并会计准则，不可以确认商誉和营业外支出；B公司的主要资产是已投产的光伏电站，同时具有一项投入和一项实质性加工处理过程，构成业务，适用企业合并会计准则，可以确认商誉和营业外支出。
但是这里面有个不太理解的地方，两家公司的人员数量都比较少，人员管理对电站的运营影响较小，企业可以聘请外部运维团队进行管理，成本可控，也是具有操作可能性的，仅仅因为投
产与否就得出构成业务不同的判断是否合理呢？在这个案例中判断是否构成业务的重点是什么呢？
烦请陈老师及各位老师指点。
盼复，谢谢陈老师！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这种情况本质上是收购特定地域的光伏资源开发权，其他资产和人员都是围绕着该项“开发权”服务的，因此属于“单一资产实体”，可通过集中度测试，认定为不构成业务。

请教陈版：关于返利

2536、请教陈版：关于返利

提问人：zlzs77 时间：2022-07-18 22:23:48

陈版：
请教一下，关于汽车经销商集团会定期根据销售情况和其他经营情况（广告、活动等）收到汽车厂家的返利，该返利会最终支付根据4S店的销售情况、经营情况全部返给4S店，请问，根据指引-会计2号的规定，这个返利到底属于可变对价还是提供给客户的重大权利呢？站在经销商集团的角度
现实情况是，汽车销售的特殊模式是，经销商集团收到厂家的返利都是根据最终的销售情况将返利通过下一批采购折让（一张发票上）形式返给经销商集团，经销商集团再根据各个4S店的情况同样的形式全部返给4S店。

回答人：chenyiwei

提问人：zlzs77 时间：2022-09-13 08:02:00

陈版的意思是需要在采购时就要预估出来返利，然后等下一批采购实现返利时再调整？

回答人：chenyiwei

是，实现销售时就要预估。采购方的处理原则总体上是对称的。但基于谨慎性原则的考虑，双方的估计结果有可能不一致。

石墨产品的成本分摊方法

2537、石墨产品的成本分摊方法

提问人：mh1011 时间：2022-07-18 22:35:23

某企业，生产石墨热场产品，原材料为石墨。公司一般会买大桶圆柱状石墨，采购回来的石墨原料，外层原料可以生产大尺寸的石墨热场产品，售价较高；里层原料仅可以生产小尺寸的石墨
热场产品，售价较低。同时，市场上也单独售卖外层石墨或里层石墨，采购单价不同。
请教陈版，使用上述原料生产产品时，应如何进行成本分配比较合适？直接材料按产品重量直接分配比较简便，但产品售价与产品的重量无直接关系，直接材料的成本分摊用重量来分摊是否合理？如不合理，请陈版赐教有无其他合理的方式或案例可参考，谢谢！

回答人：chenyiwei

如何区分外层、里层的石墨，两者之间实物上有无明确的界限？另外两者的采购单价是否差异很大？两者的用途是否有很大差异，事实上相当于两种不同的原材料？

股东与发行人之间借款

2538、股东与发行人之间借款

提问人：Ryan_q 时间：2022-07-19 08:25:57
@chenyiwei，陈版主，想咨询一个问题：有一案例如下：
发行人董监高未向公司申请过员工借款。此外，发行人在发放员工福利借款前，均对借款的真实性、借款额度、借款时长等进行审核，并要求借款人提供对应的房屋买卖合同、装修合同等。相关借款人均按时付息还本，未发生过逾期情况，发放的员工借款均具有合理理由，不存在资金占用情况。
公司为员工提供借款的会计处理如下：

上市公司半年报递延所得税资产

2539、上市公司半年报递延所得税资产

提问人：Ryan_q 时间：2022-07-19 08:30:52

@chenyiwei，陈版主，有一问题请教，上市公司在填列未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期，由于半年报所处2022年6月30日，那么填列到期应当分布为： 1、2022年7-12月 2023年 2024年 2025年 2026年 2027年1-6月

请教陈版主，未确认融资费用的折现率应该怎样确定

2540、请教陈版主，未确认融资费用的折现率应该怎样确定

提问人：shisanxiansheng 时间：2022-07-19 09:29:24

实务中，在处置固定资产分期收款(3期)的情况下，形成长期应收款，未确认融资收益的折现率应该怎样确定？可以使用五年期lpr吗？还是必须使用无风险利率加风险利率？无风险利率用十年期国债收益率，风险利率在3%~5%之间吗？如果企业处于非特殊行业，无重大经营风险，可以选择3%的风险利率吗

回答人：chenyiwei

此处折现率的确定可参考新租赁准则下对承租人的租赁内含利率或者增量借款利率的确定。所选择的基准利率对应的年限应与相应获得的融资期限相对应。请参阅《计学精要2021》中关于租
赁增量借款利率的内容。

提问人：shisanxiansheng 时间：2022-07-24 21:16:06

陈老师，如果固定资产有评估价值，是否可以以评估价值作为现值，折现率是内含报酬率，但内含报酬率（2.7%左右）小于融资期限对应的增量借款利率，这样是否合理，谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

假设不分期收款出售，而是处置时一次性收款，若此时就按评估值成交的，则可以这样处理。前提是对该交易价格获取充分、适当的审计证据。

请教陈版，收到酒店发放使用券的会计处理

2541、请教陈版，收到酒店发放使用券的会计处理

提问人：wx_5a96d51d18c2 时间：2022-07-19 09:31:53

陈版您好，请问A公司售卖酒店技术服务给B酒店，B酒店暂时没有钱付货款，于是就给A公司发放酒店客房使用券，B公司开了增值税专票发票给A公司，房券只能在B酒店消费，请问会计怎
么处理，B酒店会不会涉及税务问题？

回答人：chenyiwei

这种情况下对A公司（服务提供商）而言属于非现金对价，适用新收入准则第十八条规定处理。
由于A公司的主业是酒店技术服务，销售客房使用权不是其正常经营业务，故A收到酒店客房使用券时，按照预估的公允价值（考虑该酒店客房的对外售价、预计使用率、转售预计需发生的销售费用等）作为“其他流动/非流动资产”入账。如果后续将该酒店客房使用券再对外出售的，则售价与账面价值之间的差额作为营业外收支。期末对尚未耗用或售出的酒店客房使用券进行减值测试，必要时计提减值准备。

ipo发行手续费

2542、ipo发行手续费

提问人：红红静静123 时间：2022-07-19 09:41:27

有个问题请教大家，某公司已过会。
计算发行费时，其中有一项，发行手续费一老股转让印花税。
请问这个老股转让是指公司历次股东转让产生的印花税吗？过去转让产生的印花税，为什么可以资本化？
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回答人：chenyiwei

以前有一段时间，在IPO发行新股的同时是允许老股东按一定比例将其手头的旧股（存量股份）出售给投资者的，这里的“老股转让印花税”应该就是指与IPO同时发生的老股出售对应的印花税。但这个试点时间很短就被叫停了，后续没有下文。
但是，与新股发行属于权益性交易不同，老股转让并不是权益性交易，因此其相关的交易费用（包括此处的印花税）应该是直接费用化而不能冲抵资本公积。

请教陈版主关于收入确认问题

2543、请教陈版主关于收入确认问题

提问人：zhoulei9327 时间：2022-07-19 10:00:31

请教陈版主，现我公司为苗木企业，共有两种模式，一是采购幼苗培育成熟后，为客户提供苗木成品和栽种劳务，另一种是直接采购成熟幼苗，直接给客户提供苗木成品和栽种劳务，两种模式在苗木达到施工现场后，客户均出具针对苗木的验收单。我公司一直采用投入法确认收入，请问是否需要根据客户验收单判断控制权苗木控制权是否已转移，如确定苗木控制权已转移，是否需要按照销售商品和提供劳务分开确认收入？
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回答人：chenyiwei

要考虑销售苗木和栽种劳务是否构成两项履约义务？如果属于两项履约义务的（这种可能性较大），则应将合同总价按单独售价比例分摊到该两项履约义务，其中分摊到“苗木销售”这一履约义务的价款在将苗木交付给客户并获得客户出具的验收单据后确认收入。该项履约义务属于在一个时点履约、
如果合同对施工完成后苗木的成活率有要求的，则应考虑苗木在后续施工过程中可能产生的额外死亡（正常情况下），在确认苗木销售收入时予以一定抵减。

关于股、债的认定

2544、关于股、债的认定

提问人：dearzrx 时间：2022-07-19 10:05:16

请教陈版：
背景：地产公司因为融资原因，与合作方签订了一些带对赌条款的协议，现在情况变更，触及对赌条款，咨询对报表的影响
A地产公司与合作方B签订协议，共同设立合作平台用于获取项目，A与B各持有平台50%股权。协议约定：项目的获取由AB共同决策，B主要负责筹措资金，A更多的负责后续项目管理。协议约定，A公司需确保项目售价在基准版投摸（即拿地时，A和B会算一笔账，确定售价要多少才能赚钱）之上；如果售价低于基准投摸（大概率项目就是亏的），这种情况下，B可以要求A收购其持有的平台公司股权，对价=投入的本金+年化12%的利息。
基于A公司高周转及地产项目火爆的情况，A公司在合作时预计售价会远高于对赌价，即B公司会按照项目利润50%进行分红，而不是行使回购权，因此按照股权来确认。但目前因为情况变更，整个行业出现了风险，导致B公司行使回购权，股权被转成债权。
想请教陈版，当年基于对市场的判断，有足够把握认定为股权，这里是否处理有误（B公司确实按照股权获取收益，但综合来看，B公司不承担风险，因为亏了就会行使回购权，B公司的收益类似于固定+潜在的浮动）
如果1认定为股无误，现在情况变更，做法：追溯调整报表or在情况变更的时点转为债权；如果1认定为股有误，因为涉及科目较多，需要追溯调整报表吗

回答人：chenyiwei

首先，虽然双方各占平台的50%股权，但双方享有和承担收益与风险的程度不同，因此该平台仍应视为由A控制，纳入A的合并报表范围。
其次，在A的合并报表层面，应就对赌回购义务确认一项负债，该项负债的确认并不考虑日后可能被要求履行回购义务的可能性，只要义务存在就确认负债，也就是合并报表层面将B提供的资金确认为负债而不是少数股东权益。该项负债的期末账面价值为以下两者中的较高者：1、假设在资产负债表日被要求回购，则需支付的金额（本金+累计利息）；2、B公司在该平台的权益中有权享有的份额。
如果此前未按照上述方法进行处理的，则应进行前期差错更正处理，即该项负债并不是现在回购义务被触发之后才确认出来的，而是从一开始接受B投资时就应当确认了。

请教陈版主关于是否实质为租赁业务的问题

2545、请教陈版主关于是否实质为租赁业务的问题

提问人：luohongxiu 时间：2022-07-19 10:26:53

请教陈版，”收到其他与经营活动有关的现金“，对应科目是否为”其他应收款”

2546、请教陈版，”收到其他与经营活动有关的现金“，对应科目是否为”其他应收款”

提问人：leighxx 时间：2022-07-19 10:43:27

请教陈版，房租收入现金流计入”收到其他与经营活动有关的现金“，对应的资产科目是否计入”其他应收款”，而不是“应收账款”，二者是否有必然的联系
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回答人：chenyiwei

因为房租收入确认为其他业务收入，因此习惯上对应的债权也是列入应收账款。

无偿划转海域使用权的处理

2547、无偿划转海域使用权的处理

提问人：饮水鱼时间：2022-07-19 11:01:01

请教陈版，集团有一项海域使用权账面价值为0，每年的使用费由实际使用该海域的全资子公司承担，现集团要将该海域使用权无偿转让给子公司，涉及的税收有增值税。增值税由子公司自己承担，请问这个该怎么处理？母公司借：其他应收款贷：应交税费-增值税销项税额子公司借“应交税费-增值税进项税额贷：银行存款
只体现了税费，关于该资产的评估值不体现。这样子可以吗？
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回答人：chenyiwei

因为是零对价转让，转让价格低于其公允价值，相当于母公司以该项海域使用权向该子公司作资本性投入。此时，该子公司应按转让日该项海域使用权的公允价值，借记无形资产，贷记资本公积。在合并报表层面，将该项海域使用权的账面价值恢复为零，即冲销上述入账分录，以及后续该子公司账面上的摊销额。
对于子公司代为承担的税费，母子公司双方账务处理如你所述。

二清监管账户的会计处理

2548、二清监管账户的会计处理

提问人：znjxxcxl 时间：2022-07-19 11:08:48

回答人：chenyiwei

提问人：znjxxcxl 时间：2022-07-21 10:11:23

二清账户虽然用A公司名义开设，但是按照合同约定，里面的款项A公司只拥有部分比例，其余是应当结算给第三方的，在达到合同约定结算条件后，系统就会把比如60%的拨付给A，40%拨付给第三方。
这种情况下，如果作为其他货币资金，那就是把应当结算给第三方的那40%也算作A占有的资金。感觉有点不全面。

回答人：chenyiwei

应该是100%均列报为其他货币资金（全部作为受限资金），并将日后需清算给其他方的款项确认为负债。

同一控制下企业合并利润表问题求助

2549、同一控制下企业合并利润表问题求助

提问人：司徒尚瑾时间：2022-07-19 12:03:42

陈版您好，最近在看同一控制下企业合并的相关处理，有一个疑问没想明白，想请教一下您。
假如A公司全资控股B公司和C公司，B公司全资控股D公司，D公司实收资本100，以前年度盈利100，当年盈利50。2021年6月，B公司将D公司转给C公司，转让对价300。基于上面的场景：
B公司单体
借：银行存款 300
贷：实收资本 100
贷：投资收益 200 C公司单体
借：长期股权投资 250
借：资本公积 50
贷：银行存款 300
C合并层面权益抵销：
借：实收资本 100
借：未分配利润 150
贷：长期股权投资 250
C合并层面按母公司资本公积限额还原子公司留存收益（不影响损益）
借：资本公积贷：盈余公积贷：未分配利润
B合并层面保留子公司当年年初到处置时点利润
借：投资收益 150
贷：期初未分配利润 100
贷：主营业务收入 50
这样处理之后，B合并层还剩下50的投资收益影响损益，C合并层不影响损益，站在A合并层的角度，是否需要再补充一笔调整分录，借：投资收益 50 贷：资本公积 50，不然在A合并层会虚增利润？
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回答人：chenyiwei

该交易是A控制范围内的内部交易，对最终A的合并报表层面的合并结果没有影响。B合并层面的处置损益应与C层面因同一控制下合并冲减权益的金额抵销，这两者之间的金额差异相当于D在内部交易日的累积留存收益。

回答人：chenyiwei

在建工程材料被盗后保险公司赔款冲减工程成本可以吗？

2550、在建工程材料被盗后保险公司赔款冲减工程成本可以吗？

提问人：咖啡DOU 时间：2022-07-19 14:28:23

陈版主，在建工程项目在施工时，工程物资被盗了，后来保险公司按照被盗的价值进行了赔偿，赔偿款是应该计入营业外收入还是冲减工程成本。被盗后又重新购买了物资，重新购买的物资
是否能计入工程成本。谢谢
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回答人：chenyiwei

首先，在发现工程物资被盗时，应将被盗物资的账面价值转入营业外支出，不能继续保留在资产成本中；其次，在上述处理的基础上，收到保险赔款时冲减上述营业外支出（如不跨期）或者
计入当期营业外收入（如损失发生和收到赔款属于不同会计年度）。

请教陈版：质保期内维保服务是否确认为单项履约义务

2551、请教陈版：质保期内维保服务是否确认为单项履约义务

提问人：a2285000 时间：2022-07-19 14:29:59

请教陈版：公司是一家软件开发企业，其与客户签订的合同中1、合同总价中包含了维保服务价格；2、约定维保服务属于免费维保。根据企业在质保期内实际提供的维保服务主要是系统故障排查、系统升级等服务，仅在系统或产品出现运行故障或质量问题才需要安排人员进行解决，具有不确定性，主要是对前期已提供软件系统的一种质量保证，所以我方倾向于将其认定为保证型质保，在软件产品交付验收时即确认收入。那么请问对于第一种合同总价中明确约定了维保服务价格的合同，需要再拆分为软件开发和维保服务两项履约义务吗？
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回答人：chenyiwei

不能仅仅依据合同中是否单独约定维保服务价格来区分维保服务是否构成单项履约义务。关键还是看维保服务的内容、服务期限等。从主帖信息来看，至少其中涉及系统升级的部分应作为服
务性质保，属于单项履约义务，而不能简单归入保证性质保。其他如故障排查和解决等，可以认为是保证性质保。
对于确属保证性质保（无服务性质保）的情形，如果单独约定维保服务费的，则对这部分单独约定的维保服务费也应在软件交付完成时确认收入，同时视情况确认应收账款或者合同资产。

合进度款按结算金额80付款，开票，在建工程如何记账

2552、合进度款按结算金额80%付款，开票，在建工程如何记账

提问人：wwwkey 时间：2022-07-19 14:33:08

请教陈版和各位大神。
签订合同时，甲方与乙方约定，工程每月进度款按甲方认定的月结算金额的80%支付进度款。实际执行中乙方每月按实际将要收到的结算金额的80%对甲方开具增值税专用发票，甲方收到发票后按发票记在建工程，应付账款。
这里面有个问题，就是在建工程只记了结算金额的80%，应付账款也只记了结算金额的80%。
正确的是不是记在建工程-80%，应付账款80%；再记在建工程-结算金额20%，应付暂估20%。这样是不是加大了财务的工作量。

回答人：chenyiwei

如主帖所述，正确做法是同时记录在建工程-结算金额20%，应付暂估20%，以避免出现低估资产和负债的情况。该笔分录可仅在期末结账时做一次，下月初冲回。

关于2022年注会教材例8-6

2553、关于2022年注会教材例8-6

提问人：testacc 时间：2022-07-19 14:37:34

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2022-7-19 14:23 上传
请教陈版，按这样处理，预售时不确认销项税（待转销项），而在交房时确认销项税，这样，预售时和交房时银行账会不平啊，还是我的理解有误啊？

回答人：chenyiwei

这个例子的背景情况较为特殊，即假设不含税房款和税款是分开收取的，且收取的时点不同。实务中似乎并未见过这样的操作。如果税款在预售时一并收取，而当时又尚未发生增值税纳税义务，则如你所述需确认“待转销项税额”。

请教陈版，关于现金流量的指定

2554、请教陈版，关于现金流量的指定

提问人：心的飞跃时间：2022-07-19 16:34:10

公司有一家控股子公司，为支持该子公司业务的发展，母公司持续向该子公司提供借款（累计金额比较重大），并签订了借款协议，协议中约定了借款利率，但未约定具体的借款金额和期限，均是按实际借款来，对于专用于某项目的借款，单独签订专项借款协议，约定借款金额和利率，借款期限按项目实际回款时间确定；对于上述借款业务，在母公司和子公司的现金流量表中，指定为支付其他与经营活动有关的现金和收到其他与经营活动有关的现金，合并进行抵消。
后期公司将该子公司的股权转让，不再将其纳入公司合并范围，股权转让协议中明确约定股权受让方需在一定时间内，代该子公司偿还原欠公司的借款，公司在收到股权受让方代偿的借款后，公司现金流是否仍指定为“收到其他与经营活动有关的现金”？
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回答人：chenyiwei

由于签订了借款协议并约定期限、利率，故双方分别作为经营活动现金流似乎并不恰当，而是母公司（借出方）作为投资活动，子公司（借入方）作为筹资活动。这样，后续股权受让方代该
子公司偿还借款时，相应的现金流量也是投资活动，而不应是经营活动。

迁徙率的计算

2555、迁徙率的计算

提问人：xflcpa123 时间：2022-07-19 16:42:36

请教陈版及各位老师：
如果企业2019-2021均只有1年以内、1-2年账龄的应收款项，如何确定1-2年的迁徙率和预计损失率？因为2-3年以后就无数据做为计算1-2年迁徙率的基数了。1-2年的预期损失率只能为
0. 谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情形下，由于本企业尚未经过一个完整的从应收账款初始发生到最终坏账核销的完整周期，仅依据本企业的历史数据不足以支持迁徙率的计算，建议参考同行业或者同集团内其他成员企业的历史经验数据作为参考。
如果本企业已经成立多年，历史上从未发生过应收账款账龄超过2年的情况，最终都可以在2年内收回，则其历史损失率为零。此时应注意进行合理的前瞻性调整，以充分体现后续因经济环境
变化等原因导致的预期损失率上升情况。

收购破产企业的会计处理

2556、收购破产企业的会计处理

提问人：zhugexiaobei 时间：2022-07-19 16:55:12

A企业0元价格收购破产重整企业B公司100%的股权，A需要出资1000万，替B偿还1500万债务，其中豁免500万，请问A企业怎么入账，需要确认长投成本吗？B企业又该怎么做账务处理？ post_newreply

回答人：chenyiwei

“A需要出资1000万，替B偿还1500万债务，其中豁免500万”：要考虑该1000万元的代偿款是否后续还会要求B公司偿还？B公司在可预见的未来有无能力偿还？
如果代偿款不要求B偿还的，则该1000万元计入对A的长期股权投资成本，B相应将豁免的500万元计入营业外收入，将本企业代偿的1000万元债务转为资本公积。
如果要求B公司日后偿还代偿款，且评估认为B公司将具备偿还能力的，则该1000万元确认为对B公司的债权，B相应将豁免的500万元计入营业外收入，将本企业代偿的1000万元债务转为对本企业的负债。

联营公司以前年度会计差错的处理

2557、联营公司以前年度会计差错的处理

提问人：heywood 时间：2022-07-19 18:43:26

上市公司A和上市公司B分别持有C公司30%和35%的股权，于2015年，C为上市公司B垫付大额资产收购款，B和C签订代付协议并约定收取资金占用费，自此之后，B公司持续计提对C公司的利息费用。
2022年5月，C公司其他股东（部分为国资）要求清算C公司，B公司一次性偿还上述代付款本金及利息2亿元人民币。但是，由于C公司会计的疏忽，以前年度代付的费用计入了C公司以前年度的利润，C公司也没有计提利息收入，当收到这笔款项时，由于没有记录对B公司的应收款，C公司只能计入当期营业外收入（或其他损益科目？）。
对于上市公司A来说，由于C公司在本年调增了大额利润，相应权益法核算投资收益会大幅度增加，占A公司当期净利润约60%，产生的问题是：
从披露上来看大额投资收益很难解释；
C公司应该调整当期报表还是重述以前期间报表，相应的，上市公司按照权益法核算应该如何计算投资收益？
客户（A公司）的诉求是解决方案尽量不伤害C公司（涉及利益方很多，有国资），请问有什么好的处理办法吗？

回答人：chenyiwei

C公司的会计差错首先应当进行更正，相应地A、B对C的权益法核算应建立在更正后的C公司报表的基础上。其次对于股东A、B，应考虑该差错更正对其各自权益法核算结果的影响，要站在A、B自身财务报表整体的角度，判断该项差错对A、B的报表整体而言是否构成一项重大差错。如果属于重大差错的，则A、B也只能用追溯重述法进行更正。
由于A、B、C各自重要性水平不同，且该事项对A、B的影响金额要乘以其对C的持股比例，因此该事项对不同会计主体的重要性很可能不同。

子公司能否将银行承兑汇票背书给母公司以支付股利？

2558、子公司能否将银行承兑汇票背书给母公司以支付股利？

提问人：pertuniashee 时间：2022-07-19 18:47:18

请教陈版，子公司将收到的银行承兑汇票背书给母公司用来支付分红款，这么做合理么

回答人：chenyiwei

理论上《票据法》《支付结算办法》等对于票据背书的用途只能是支付货款，否则可能因“无真实交易背景”而存在违规风险。基于谨慎考虑，一般不建议采用银行承兑汇票背书作为支付股利的方式，至少需咨询银行这样操作是否会影响票据的到期兑付。

已贴现未到期汇票列报

2559、已贴现未到期汇票列报

提问人：dysonle 时间：2022-07-19 19:15:38

承兑人为企业的已贴现未到期的不能终止确认的商业承兑汇票找企业贴现时是否借：应收票据贷：其他流动负债

回答人：chenyiwei

向银行或企业贴现应收票据且不满足终止确认条件的情况下，实际上相当于以票据抵押向银行或企业借入了一笔短期的借款。通常短期的银行借款在短期借款中进行列报。对于向企业贴现形成的借款，一般在其他流动负债中列报，并在附注中将与票据贴现的借款单列明细并加以注释说明。
另外，在前一种情形下，如果就是向承兑企业办理贴现，一般理解，如果将商业承兑汇票向其出票人（承兑人）贴现，则意味着该票据的持票人和承兑人为同一人，应视为票据关系的消灭，
故可以满足终止确认条件。在满足终止确认条件的前提下，应将贴现所得款项与应收票据账面价值之间的差额借记投资收益（金融资产终止确认损益）。

可变租赁付款额与短期租赁的判断

2560、可变租赁付款额与短期租赁的判断

提问人：梯恩梯时间：2022-07-19 22:09:08

A公司主要从事光伏发电业务，计划采用租赁光伏板的形式进行光伏电站的开发建设，租赁方案具体有以下两种：
方案1：可变租赁付款额方式。租赁期间5至20年，当年租金=当年发电量*度电租金XX元，租赁期满，承租人可选择退租、续租，或按约定金额购买资产；租期内，承租人可选择按约定金额
（以账面价值为参考)购买资产。
方案2：短期租赁模式。承租人与出租人约定租赁期间3-5年，租赁期限届满，承租方可续租，承租人续租的。租期内全部租金的合计金额不能放映光伏板的市场价值。
A公司将方案1的租金视为可变租赁付款额，未确认使用权资产和租赁负债；将方案2的租期确认为3-5年，使用权资产在租赁期限内采用直线法进行摊销。
但我认为方案1属于实质上的固定租赁付款额，应该按照初步设计方案的预计发电量计算年租金，并按资产使用年限20年确认使用权资产和租赁负债，因为光伏电站的年发电量相对固定，发电收入也相对固定；对于方案2，我认为应该根据预计最可能的租期作为租赁期间，确认使用权资产和租赁负债。
上述两个方案存在人为规避确认使用权资产和租赁负债的风险，请问可变租赁付款额和租期的判断要点是什么？
烦请陈老师指点。
盼复，谢谢陈老师！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

求助陈版主关于涉及同一合同同时存在境内境外支付问题

2561、求助陈版主关于涉及同一合同同时存在境内境外支付问题

提问人：yaqintime 时间：2022-07-19 22:22:33

陈版主，您好！A公司有一全资巴基斯坦子公司B，B公司在巴基斯坦有一工程项目，将其发包给C公司（境内公司，但是有境外账户，且有很多境外工程项目业务），签订总承包合同，合同总价8000万元人民币；由于B公司所在国外汇管制严格，境外资金无法回流至国内，故B公司与C公司在总承包合同约定，每期工程进度款按比例分别汇入C公司境内和境外账户（具体比例并未约定，仅描述按比例支付）；现需要支付C公司进度款，要求C公司就境外支付部分和境内支付部分提交工程款进度申请表，出具一份工程审核报告；
对于此种业务情况，是否应就境内和境外部分再单独签订合同，才能满足审计的需要？从审计、业务合法合规的角度，是否仅有业务工程进度款支付申请区分具体境内境外支付额不能满足要求？

回答人：chenyiwei

主帖中的案例实际上就是一份境外合同，在境内并无商品或劳务提供，一定比例的款项在境内支付更多地是基于规避工程所在国外汇管制方面的考虑。因此基于经济实质，应当是只有一份工程合同。但双方应对每次付款对应的境内外付款比例等另行签订补充协议作出约定。但该种操作在境内外可能涉及的法律、税务、外汇管理等方面的问题，建议咨询相关领域内的专业人士意见。

提问人：yaqintime 时间：2022-07-24 22:10:17

感谢陈版主的耐心回复。实际操作中，承包商基本是按照他们在境外的资金需求来向我司申请境内外支付比例，我司也不会提出异议。但是还是应该有一个补充协议进行约定，哪怕是约定根据C公司申请比例进行境内外支付也可以是吗？（仅从财务角度，境外法律、税务风险暂不考虑）

回答人：chenyiwei

仅从财务角度考虑，是。

请教陈版关于换购房产处理的问题

2562、请教陈版关于换购房产处理的问题

提问人：sagalee1 时间：2022-07-20 00:17:26

陈版，请教您一个问题。问题：A公司2015年购买一处房产，价格为2000万元，先支付了一半价款1000万，后续进行装修支出了150万元，A公司计入固定资产进行计提折旧。后续由于无法办理房产证，在2021年6月，出售房产的甲公司同意A公司换购其开发建设的有产权证的另外一处房产，新房产由A公司的全资子公司B公司作为换购房屋的买受人。A公司与甲公司解除原房产合同，甲公司将A公司原支付的1000万进行退还，甲公司与B公司签订购房合同，由于新房产的面积大于旧房产，原面积按照之前价格进行计算，新增的面积按照市价并享受一定折扣进行购买，新房产价格为2400万，B公司支付全部价款。由于解除合同，造成A公司选新房产并装修，为弥补A公司装修损失，甲公司许可A公司可自解除合同签署日继续免费使用旧房产2年。请问此事项的账务处理是怎样的，谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

A公司由于可以继续使用该房产2年，故继续将该原房产确认为自身固定资产并计提折旧，到2年期满将该房产交还给甲公司时，终止确认该项固定资产的账面价值以及对应的尚未支付的购

2、A公司由于可以继续使用该房产2年，故继续将该原房产确认为自身固定资产并计提折旧，到2年期满将该房产交还给甲公司时，终止确认该项固定资产的账面价值以及对应的尚未支付的购
房款负债，与所收到的退款之间的差额确认为届时的资产处置损益。

提问人：sagalee1 时间：2022-07-21 14:53:20

陈版，还想再问您一下，这个事项的具体情况是：2021年6月甲公司与A公司签署了解除合同，并退还了A公司1000万元，2021年7月甲公司与B公司（A公司全资子公司）签署了新房产的购房合同，B公司于2021年12月前支付了新房产2400万的全部购房款，2022年1月已获取房产证，新房产的建成日期实际比旧房产还早一些，新房产账务方面子公司计在在建工程，处于待装修状态。基于上述情况，关于您提到的第二条继续将该原房产确认为自身固定资产并计提折旧，是否还继续适用，如果还适用，依据是怎么样的，能麻烦您多指点一下，结合准则解释一下吗，谢谢！
另外，有的同事觉得在母公司A公司合并报表层面此事项应该作为非货币性资产交换处理，您觉得是否合理，谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

提问人：sagalee1 时间：2022-07-22 13:48:31

谢谢陈版，请问合并层面还需要其他的处理吗，现在这种方式处理完，如果不做其他处理，2022年合并报表是否多出来一块资产，既有固定资产的旧房产，又有在建工程的新房产。如果22年合并层面将母公司退回房款形成的负债与在建工程对冲，是否影响披露。

回答人：chenyiwei

不应理解为资产、负债重复列报。两个房产同时存在的结果是合理的。已收到的旧房产补偿款挂负债处理。

关于合并范围内固定资产抵销

2563、关于合并范围内固定资产抵销

提问人：法海时间：2022-07-20 00:17:47

陈版及各位老师，
合并范围内公司之间进行的固定资产交易，如果一方确认了收益，另一方按购入价入账并仍然确认为固定资产，将会导致持续多年的抵销，为了避免合并抵销的操作，是否可以：
1）固定资产按照净值出售，不存在出资损失。(假设税务局不会来找麻烦。）
购入方按照出售方处置时的原值、累计折旧金额分别计入原值、累计折旧，并按照原来剩余期限计入计提折旧。

回答人：chenyiwei

固定资产母子公司转移问题

2564、固定资产母子公司转移问题

提问人：神风之雨时间：2022-07-20 03:05:49

母公司打算转移一批固定资产到子公司，打算以转移时点的固定资产净值为转移对价求助陈版，子公司接收固定资产后，在子公司层面

请教陈版主，关于第二类限制性股票的会计处理

2565、请教陈版主，关于第二类限制性股票的会计处理

提问人：poonkahun 时间：2022-07-20 07:32:16

陈版主您好。
假设某上市公司股权激励计划属于第二类限制性股票。该计划授予日价格价格较高（假设为200元/股），审计截止日已大幅回落（假设为80元/股）与行权价差异不大（假设行权价为70元/ 股），请问这种情况相对应的损益应当如何计算。谢谢

回答人：chenyiwei

第二类限制性股票也属于权益结算的股份支付，应在授予日确定其公允价值，后续除非条款和条件发生修改，否则该公允价值应在等待期内保持不变。
第二类限制性股票类似于期权，故其公允价值可在授予日运用期权定价模型加以确定（所使用的参数均应当是授予日可获得的数据），而不是像第一类限制性股票那样必须采用【授予日无限售条件股份市价-授予价格】的方式来确定。

求助陈版及大家个问题

2566、求助陈版及大家个问题

提问人：等待也是一种幸时间：2022-07-20 09:41:47

背景：一民营企业，自然人全资持股。现在拟签订协议将部分债权债务转让给股东个人，收付由股东个人负责。疑问：
如果转让的是等额的债权债务，那是否可以认定个人股东无收益，企业直接对冲债权债务即可？
对于债权，是一种资产，转让给个人，个人又是股东，涉及个税吗？
同样，债务转让给股东，或者说这笔债权债务转让发生的对方是股东，身份特殊，是否涉及权益性交易的问题呢？
请教下陈版及大家，谢谢！

回答人：chenyiwei

关键在于转移债权债务条件的公允性，以及是否履行了必要的程序（转移债权需通知债务人，转移债务需征得债权人同意）。
债权的公允价值理论上应等于其预计可收回金额的折现值（考虑来源于债务人的信用风险的影响）；而债务的公允价值等于其日后有义务支付的金额的折现值。如果所转移的债权和债务的公允价值不等，则需就其差额收取或支付补价。为此，理论上需对拟转移的债权和债务（特别是债权资产）进行评估。如果未按公允价值转移或者收付补价，则可能涉及权益性交易问题。
税务问题建议咨询税务专业人士。

母公司库存股注销对合并口径权益类科目的影响

2567、母公司库存股注销对合并口径权益类科目的影响

提问人：swufe120404 时间：2022-07-20 10:41:55

回答人：chenyiwei

以母公司个别报表层面的盈余公积为准。事实上目前的合并报表口径的盈余公积余额在绝大多数情况下与母公司个别报表口径的金额是一致的。

求助陈版主：关于分多年期但支付时间和金额不确定的对价的会计处理

2568、求助陈版主：关于分多年期但支付时间和金额不确定的对价的会计处理

提问人：loupe 时间：2022-07-20 13:46:18

公司签订了一项从某个股东处受让无形资产的合同，合同对价一共800万元，7月支付220万元，剩下的价款，如果2022年该无形资产全年的收入额达到目标值300万元，则支付收入额*20%，如果没有达到目标值则当年无需支付，以后年度的目标值皆为500万元，直到800万元对价支付完成。
该无形资产有评估报告，其中包含了对无形资产未来各年度收入预测。请问陈版主，以下处理方式是否合适，或者应该如何处理。
剩余未支付对价580万元，是否应该在初始计量时以交易性金融负债入账，以评估报告的收入预测数据计算未来对价的现金流量分布，并将其按增量贷款利率折现后的金额作为初始计量的金额，并确认未确认融资费用。
后续计量是否应该每期期末对未来收入预测值进行重新估计，并将差额作为公允价值变动损益，按摊余成本确认财务费用。

回答人：chenyiwei

此问题涉及或有对价，可参考《中审众环研究2020》之“问题1-2-25（收购无形资产涉及的或有对价问题）”。
建议在初始确认无形资产时，根据评估报告（收益法）预测的该无形资产的未来收益，测算每年应支付的金额，对其折现后，按折现值确认长期应付款和未确认融资费用。后续每年实际应付金额与原先的预测数发生差异时，不再调整无形资产和长期应付款账面价值，而是将原估计的应付金额和实际应付金额之间的差额计入当期损益（但有证据表明重新估计测算的未来应付金额将大于原先估计数的情形除外）。但与此同时，如果某期实际应支付的款项小于原先的估计数，表明该项无形资产所产生的效益不如预期，应谨慎从严对其进行减值测试并计提减值准备。

矿山企业找矿费用能否资本化

2569、矿山企业找矿费用能否资本化

提问人：ankihugh 时间：2022-07-20 14:01:14

求助陈版主及各位老师，请问下企业委托研究所研究找矿方向，所发生的费用能当作是在建工程的前期费用资本化吗？因为找矿出来的结果不确定，个人偏向于费用化了，但是该部分金额较大，且是为在建工程服务的，企业那边倾向于资本化。

回答人：chenyiwei

如果只是“委托研究所研究找矿方向”，则类似于研究阶段支出，其未来能否产生经济利益流入有重大不确定性，因此应当直接费用化处理，不应形成资产。
后续取得探矿权后，进行各类勘探活动的支出，参考《企业会计准则第27号——石油天然气开采》中勘探开发支出的会计处理（成果法），具体参阅《企业会计准则讲解（2010）》第二十八章第二节相关内容。

提问人：ankihugh 时间：2022-07-24 23:03:28

感谢陈版耐心解答。其实在这个问题之前，企业是打算将其归进研发费用的，但我们认为该做法欠妥，其延伸出来三个问题还请指教：
一是找矿项目算不算研发？根据他们的技术服务合同，该项目没有以产生新技术新产品为目标，而是应用现在技术和模型进行研究，不具备新颖性和创造性，按道理是不能算的。但是若是后
续研究出有什么地质新发现或者开发出了新的技术，能否算研发？
二是关于委托研究所研究问题，因为该企业暂无研发能力，若委托研究所研发的项目的确属于R&D项目，且产生成果能归属于该企业，是否也能在研发费用里核算？三是该企业处于停产建设阶段，且属于采矿企业，在建设阶段出现研发费用是否合理？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，销售后质量处理的疑问。

2570、求助陈版主，销售后质量处理的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-20 14:51:37

A公司销售B公司一批货物，售价100万元，不考虑税费。B公司使用过程中发现质量存在瑕疵，售价变更为90万元。那么A公司冲减收入10万元。这样处理是否正确。谢谢版主解惑。注：1、最初的销售合同中，对于因后续发现的质量问题调整价格无相关约定？

求助陈版主，贴现现金流的疑问

2571、求助陈版主，贴现现金流的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-20 15:23:07

回答人：chenyiwei

实务中一般都是按净额结算的，即作为贴现申请人的企业收到90万元（=100-10）。
如果该贴现满足终止确认条件的，则该90万元根据当初收到该票据对应的交易性质，列入“销售商品、提供劳务收到的现金”、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”等项目。
如果该贴现不满足终止确认条件的，则该90万元需对应确认短期借款，即列入“借款收到的现金”。

请教陈老师关于BT业务的处理

2572、请教陈老师关于BT业务的处理

提问人：wuxingbin 时间：2022-07-20 16:18:38

陈老师，我在实务中碰到一个案例：A公司2022年6月承建了某总包交钥匙工程项目，合同额为3亿元，工期大致为1.5年左右。根据合同条款，建设期业主支付20%工程款，工程所需其余资金由A公司垫付，待该项目完工验收后两年内业主再将剩余80%工程款付清。想请问如下处理方式是否正确：
将80%工程款2.4亿按市场利率（比如两年期银行贷款利率）折现到工程完工时点（即2023年底）
将2.4亿折现金额+0.6亿作为总的应确认的收入，在施工期间按完工进度确认收入
在完工后的还款期间内（即2024-2025年），确认融资利息收入
请问上述理解是否正确？

回答人：chenyiwei

理论上，由于工期为1.5年，因此在工期内也应就与已确认的收入对应的应收账款或者合同资产确认利息收入（参考：《中审众环研究2020》之“问题4-4-20（关于BT项目公司收入成本确认的问题）”），而不仅是将合同价款折现到预计完工日，仅在后续回款期内确认利息收入。但这种做法要求能够合理估计建设期内各资产负债表日的完工进度和累计应确认的应收账款（或合同资产），实务中可能存在一定难度，因此实务中较多见的确实是主帖中建议的处理方法。

提问人：Alisa_wang 时间：2022-11-13 12:38:38

陈老师，BT、BOT实施的一方，是否必须是政府或政府授权的公司。其他经济主体之类，是否可以采用BT或BOT模式开展合作，以确保施工方的收入和利润可以分期确认。是否有类BT或类BOT业务（没有政府方），同样可以采用准则解释14号。

回答人：chenyiwei

实务中比较罕见。理论上对于合同授予方非政府主体的项目也可以参照“双特征”“双控制”判断，但非公共服务和基础设施项目满足的难度较大。

财务报表附注披露中一年一期的附注格式问题

2573、财务报表附注披露中一年一期的附注格式问题

提问人：1226829524 时间：2022-07-20 18:22:45

陈老师您好
有个问题需要咨询您一下，具体如下：
目前在进行一个上市公司收购业务，报表审计为一年一期，即2021.1.1-2021.12.31为一年，2021-12-31-2022-3-31为一期。报表附注中对于资产、负债我们是只列示两列，即2021.12.31 2022.3.31数据，损益为2021年度、2022年1-3月为一期。
报告出具后，收购方财务负责人说我们披露的内容不正确，一年一期应当把2021.1.1也在附注中披露出去。我们认为，一年一期指的就是2021.12.31时点，2022.3.31时点的资产负债情况。损益同理
因此我们不同意修改，并且所里出具的模板也是这样列示，并且IPO申报三年一期也只是列示前三年期末跟最近一期期未的数据
请问老师关于上述争议，有没有权威性的文件或是政策或是指引吗，我们要有个正式的文件来给收购方的财务负责人来说服他不修改附注内容。我找了下会计准则也没有找到
还要麻烦老师您百忙中给指点下，在哪里能找到这个东西多谢您了

回答人：chenyiwei

此类一年一期审计属于特殊目的的专项审计，其后附的报表和附注的披露内容和格式没有统一规定。你说的做法确实是实务中最常见的惯例，但如果委托方有特殊需求的，应在业务约定书中明确列明，相应地在财务报表附注中体现该项要求。
如果委托方坚持，可以按其要求修改，但建议与其协商追加收费事宜。

求助陈版主关于长投减值

2574、求助陈版主关于长投减值

提问人：LF2019 时间：2022-07-20 20:30:01

2021年A公司与其他股东一起设立B公司，出资1000万并派出董事，占20%股权，有重大影响，按照权益法核算，其他股东以技术和客户资源入股，占80%股权。
2021年B公司净利润-100万，A应确认的投资收益为-20万，2021年因为经营不善以及行业不景气，预计未来该公司经营很难达到预期，聘请评估师进行·评估，公司估值只有900万。对于A公司来讲，该长投已经出现减值迹象，项目组有两种减值计提方式：
①先确认投资收益-20万后，再计提减值准备（1000万-20万）-900万20%=800万，期末净值为180万
②先确认减值准备1000万-900万20%=820万，再确认投资收益-20万，期末净值为160万
请问陈版主，假设上述业务背景都真实，且评估有效的情况下，应该选用那种处理方案，依据是什么？

回答人：chenyiwei

一般应采用方法①。因为公司估值900万的基准日是期末，而权益法下的投资收益和损益调整是依据报告期内的发生额计算的，所以应先确认本期内发生额的变动，再将调整后的账面价值与评估的可收回金额比较，计提减值准备。

求助陈版主，现金流列示的疑问。

2575、求助陈版主，现金流列示的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-20 20:37:10

回答人：chenyiwei

需注意区分承兑汇票贴现是否满足终止确认条件：

如不满足终止确认条件，相应确认短期借款的，则列报为“借款收到的现金”。提问人：mazhiyuan 时间：2022-07-21 193515

提问人：mazhiyuan 时间：2022-07-21 19:35:15

陈老师，其实一直觉得这块很别扭，个人理解从款项的本质讲，收到的现金的其实都是客户角度支付的货款。
针对不满足终止确认条件，因企业期望早点获取现金（并非无中生有的增量借款而且时间上的前置）而进行的贴现导致全部资金资金计入“借款收到的现金”，是否会导致一定程度上现流表的扭
曲失真呢？
对于票据到期的时点，是否调减借款收到的现金、调增销售收到的现金，会使报表更为合理呢？

回答人：chenyiwei

这个问题在目前现金流量表的模式下很难有合理的解决方案（所有现金流都只能有唯一的归类，且正表仅反映实际发生的现金流入和流出，不反映相抵后净额结算的影响）。

请教一个国有资产形成资本公积（净资产）的问题

2576、请教一个国有资产形成资本公积（净资产）的问题

提问人：杨yxl20140109 时间：2022-07-20 21:27:35

我印象中有这样一个政策规定：大概意思是，公司股份含国有股份和非国有股份的，因国家注入资产形成资本公积，因政府补助形成的资本公积等净资产（也许还有未分配利润？），应归属于国有资本，在涉及清算或类似分配时不向其他股东分配。但是想不起出处以及详细具体的规定了，请问哪位老师知道？提示一下，谢谢。
post_newreply

回答人：chenyiwei

这应当是很早的规定，而且现在也多数不适用了。现在除非是明确指定的国有独享资本公积，或者公司章程和股东协议中另有约定，其他股东权益一般都是由全体股东按比例共享的。

结构性存款收益列报

2577、结构性存款收益列报

提问人：eeeeeelson 时间：2022-07-20 21:33:49

陈版，您好。
我司年初买了结构性存款，根据准则列报为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。由于银行无法在资产负债表日出具公允价值报告，所以我们按本金+预计利息确认其公允价值，确认了公允价值变动损益，即利息金额。

回答人：chenyiwei

提问人：eeeeeelson 时间：2022-07-25 19:16:33

回答人：chenyiwei

提问人：LYBSJS 时间：2022-07-27 16:38:53

回答人：chenyiwei

如前所述，重分类也有好处，即完整反映持有该金融资产或金融负债期间的已实现损益。

收到以前年度多缴纳的企业所得税现金流列示问题

2578、收到以前年度多缴纳的企业所得税现金流列示问题

提问人：傀儡派时间：2022-07-21 09:02:24

陈版主好，请问一下，在编现金流时遇到一个问题，该客户是IPO企业，本期对以前年度账务进行更正申报，收到税务局退回多缴纳的企业所得税，在现金流列示时是否按照收到税费返还进
行列示处理？是否可以参考财政部会计司发布2022年第二批企业会计准则实施问答关于“增值税期末留抵退税”进行处理？

回答人：chenyiwei

可以列报为“收到的税费返还”或者“收到其他与经营活动有关的现金”。个人更倾向于后者。

同一控制下企业合并的会计处理的咨询

2579、同一控制下企业合并的会计处理的咨询

提问人：oyyc2018 时间：2022-07-21 09:57:39

请问下各位大佬和陈版，就是同一控制下企业合并，对于年初数的比较报表的调整，如果被投资企业有盈余公积，在合并抵消的时候分录是借：盈余公积
借：未分配利润贷：资本公积
贷：少数股东权益
借：资本公积贷：盈余公积贷：未分配利润
这样的话，就会多一块恢复回来的盈余公积，我想问的是，多的这块盈余公积需要做借：盈余公积
贷：未分配利润转进去吗

回答人：chenyiwei

提问人：oyyc2018 时间：2022-07-25 09:51:28

回答人：chenyiwei

以前最初的2006版准则讲解中有明确说法，后来2008、2010版讲解中对此有修改，但习惯上一直沿用下来。

关于投资企业与联营企业合营企业内部交易的实务问题的处理

2580、关于投资企业与联营企业合营企业内部交易的实务问题的处理

提问人：oyyc2018 时间：2022-07-21 09:58:26

A公司与其联营企业、合营企业有内部交易，且A公司有子公司需要编制合并报表，那么在A公司合并报表编制的实务工作中，是否会去做借：长期股权投资贷：存货
或
借：营业收入贷：营业成本贷：投资收益这样的分录

回答人：chenyiwei

会计政策变更，母子公司并表时间怎么确定

2581、会计政策变更，母子公司并表时间怎么确定

提问人：cathy1048 时间：2022-07-21 10:39:21

请教陈版主，A公司从21年6月份由事业单位转为企业，然后在2021年7月1日正式作为会计政策变更使用新的会计准则，同年12月，A公司控股股东国资委将其100%控股子公司B公司划拨到A 公司上，B贵公司也未执行新企业会计准则，请问一下在12月合并报表的时候，针对B公司合并，我理解为是同一控制下合并，那B公司的会计政策是从合并日时点开始变更，还是需要追溯到21年7月1日？B公司是从2018年转制为企业，但是一直未实行新企业会计政策@chenyiwei

回答人：chenyiwei

首先要确定：转制为企业后一直未执行新的企业会计准则，直到2021年7月1日，这是否属于前期差错？根据财政部和当地财政、国资委的相关规定，是否应在更早时间（例如转制完成日）就已经开始执行新准则？如果是，则属于前期差错。应先对A、B的报表按照正确的首次执行日和衔接过渡办法进行更正后，再进行同一控制下合并的会计处理。B公司的会计政策仅从合并日开始变更很可能是不恰当的。

内部交易涉及的增值税抵消

2582、内部交易涉及的增值税抵消

提问人：lv1025280320 时间：2022-07-21 11:39:31

请教陈版：A公司是一家从事家禽饲养的企业，其增值税属于免税项目。A公司的全资子公司B公司是从事肉类屠宰加工的企业，其增值税属于应税项目。A公司将自养家禽销售给子公司B公司时，A公司全额计入销售收入。子公司B公司将采购对价的13%计提进项税，将剩余87%计入采购成本。假设这些内部交易的自产家禽在A公司账面的内部销售成本为800万元，内部交易价格为1,000万元，A公司销售自产的家禽按规定免征增值税;B公司在购入后，按现行的增值税相关规定可以扣除13%进项税额，因此原材料的入账价值为870万元（1,000万元-130万元)。截至本年度末，B公司尚未将购自A公司的该批原材料或者使用该批原材料加工的产品对企业集团以外实现销售。问题:对于内部交易中产生的单方计提的增值税金额，在合并报表的内部交易抵销中应当如何进行会计处理?
案例给出的答案是：第一，税项是法定事项，在集团内部农产品转移时，进项税抵扣的权利已经成立，并不需要等到加工后的农产品对外销售时才实现，原则上不应抵销;第二，站在合并财务报表层面，A公司、B公司之间的交易是合并报表范围内的内部交易，在B公司将购自A公司的原材料或者使用该原材料加工的产品对第三方出售之前，不应对合并财务报表损益产生影响，该进项税额最终经济利益流入将随着B公司后续加工后的农产品或者购买的原材料出售给第三方时逐步实现;第三，该进项税额实质上减少了B公司加工后的农产品或者购买的原材料成本。假设交易发生在A公司与第三方之间，该采购行为产生的可抵扣进项税将减少第三方的存货成本; 同理，在本案例中，尽管交易发生在合并报表范围内A公司、B公司之间，但实质上减少了A公司、B公司所在集团出售给第三方时的存货成本。因此，应在合并财务报表中确认为一项递延收益，并随着后续加工后的农产品或者购买的原材料出售给第三方时冲减营业成本，确认损益。
我的问题是在第一步抵消时增值税130万计入递延收益，后续销售时冲减营业成本，这里集团角度计算的13%进项税额是使第三方采购方的存货成本减少，为什么要抵消集团（销售方）的合并报表的成本？？销售方只是免税而已

回答人：chenyiwei

以下是目前最新的官方解释：
中国证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》之问题“1-10 集团内部交易的抵销”：二、集团内交易中产生的单方计提的增值税
纳入合并财务报表范围内的公司之间发生交易，其中一方将自产产品销售给另一方，如按照税法规定，出售方属增值税免税项目，销售自产产品免征增值税，而购入方属增值税应税项目，其购入产品过程中可以计算相应的增值税进项税额用于抵扣。由于税项是法定事项，在集团内部企业间进行产品转移时，进项税抵扣的权利已经成立，原则上不应抵销，在合并财务报表层面应体现为一项资产。另外，在内部交易涉及的产品出售给第三方之前，对合并财务报表而言，该交易本身并未实现利润。因此，在编制合并财务报表并抵销出售方对有关产品的未实现内部销售损益与购入方相应的存货账面价值时，该部分因增值税进项税额产生的差额在合并财务报表中可以确认为一项递延收益，并随着后续产品实现向第三方销售时再转入当期损益。

请教陈版主关于百货公司联营业务的财税处理

2583、请教陈版主关于百货公司联营业务的财税处理

提问人：wmf潜龙勿用时间：2022-07-21 12:43:19

您好，尊敬的陈版主，请教一下。百货公司和联营商户（一般纳税人）签订合同，约定按销售额的20%收入服务费，这个服务费由百货公司提供的场地租金和四统一服务组成，四统一服务就是维护百货公司形象以促进销售等方面服务。但没约定各自占比。商品进销存由商户管理并承担相关风险。百货公司统一收银并给消费者开票。这种情况，百货公司应怎么确认收入呢？是按商品销售额全额13%税率确认收入和销项税额，并按扣除20%提成后确认存货，然后结转主营成本吗？还是仅仅按照20%的提成确认服务费收入呢？这个服务费是租赁税率9%还是其他服务税率6%呢？实在困惑，谢谢陈大师帮忙答疑解惑！万分感谢啊

回答人：chenyiwei

百货公司在此类业务模式下应采用净额法确认收入，参考：财政部会计司发布的《收入准则应用案例——主要责任人和代理人的判断》；证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1- 15 按总额或净额确认收入”。
由于上述服务中同时包含场地租赁和四统一服务，根据《企业会计准则第21号——租赁》第九条规定：“合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将租赁和非租赁部分进行分拆，除非企业适用本准则第十二条的规定进行会计处理，租赁部分应当分别按照本准则进行会计处理，非租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理”。因此理论上需对租赁和服务部分予以分拆，但如果确实难以分拆，也可以不作分拆，全部视作租赁处理。

提问人：wmf潜龙勿用时间：2022-07-24 16:33:10

陈版主，谢谢您详细耐心的回复，解决了我这两大疑惑。明确了会计上该百货公司联营模式应按20%净额确认租赁（四统一和租赁各自占比确实分不开）收入；税务上适用13%税率。陈版主，到这一步时，我对财税账务处理又有点不明白了。麻烦再请教您一下嘛[微笑]，我举个会计分录的例子来说明，麻烦您帮我看看处理对没哈。
题面：该百货公司2022年6月收到货款113万（假如全是一般纳税人商户销售给消费者的服装），其中，百货公司开具给消费者13%税率的发票金额40万，税额5.2万，未开票价税合计67.8
万。7月7日商户和百货公司结算20%扣点服务费22.6万，同日收到商户开具给百货公司的专票90.4万（其中：金额80万，进项税额10.4万）。
百货公司账务处理如下： 1、收到113万货款时：借：银行存款 113万
贷：其他应付款-商户 100万
应交税费-应交增值税-销项税额13万

认股期权的会计处理

2584、认股期权的会计处理

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2022-07-21 13:52:25

请教陈版主，
PRC公司在融资时，赋予新投资人一特殊权利，即新投资人有权按下一轮融资价格的80%向公司投资1000万元以内的金额。

回答人：chenyiwei

是，应该这样处理。

求助陈版主，质量问题补发货的疑问

2585、求助陈版主，质量问题补发货的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-21 14:06:41

A公司向B公司销售商品一批，成本80万元、收入100万元。后来因为残次品问题，A公司补发10万元货物。那么A公司确认成本80万元，销售费用10万元，收入100万元。前期没有计提预计负债，这样理解是否正确，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

如果这种情况是偶发性的，无法事先合理预见，则这样处理也可以。

新成立公司的审计报告

2586、新成立公司的审计报告

提问人：Ryan_q 时间：2022-07-21 14:29:33

@chenyiwei，陈版主，对于新成立公司的审计报告期初数问题：

改变交易对手方情况下，债务人与新债权人新签订借款合同，债务人如何处理

2587、改变交易对手方情况下，债务人与新债权人新签订借款合同，债务人如何处理

提问人：chengyufei0122 时间：2022-07-21 16:29:23

A企业的债务人甲公司将其债权9亿元（包含有息借款及利息8亿及1亿的往来款）出售给乙企业，乙企业随后与A公司签订新的借款合同，约定对9亿元按8%计息。向各位老师请教一下，这种情况债务人甲公司如何会计处理呢？能按照债务重组准则进行处理吗？如果不能的话，该如何处理呢？谢谢各位老师

回答人：chenyiwei

这种情况，虽然在原债权债务人之外引入了第三方（乙企业），但此处的乙企业很可能是从事不良资产处置的专业机构（如资产管理公司）。首先在债权债务条款不变的情况下，债权人由甲公司变为乙企业，然后乙企业与A企业谈判修改债务条件，这种情况对A企业而言仍作为债务重组（修改其他债务条件）处理。

提问人：chengyufei0122 时间：2022-07-25 10:19:59

再向陈版主请教一下，有两个问题。1是是如何理解对于准则中“不改变交易对手方的情况下…..重新达成协议的交易”。本例中债权人由甲企业变成乙企业，按准则来说应该是不符合债务重组的要求；2是对于类似于本例中的情况，如假设A企业（子公司）与甲公司（母公司）为母子公司关系，A企业经无偿划转到乙企业名下，乙企业再与A企业重新签订借款合同，这种情况也是按债务重组处理吗

回答人：chenyiwei

延长质保服务如何会计处理

2588、延长质保服务如何会计处理

提问人：yqyxh0723 时间：2022-07-21 17:27:12

A公司为一家设备制造厂商，所售设备通常存在1年的质保期，质保期内，公司免费维修和更换设备部件，同行业公司中也大多提供1年左右的质保期。假设A公司为某一客户提供设备，并于2021年末通过验收，A公司已确认收入，合同约定质保期为设备验收后的1年，2022年6月末，因该客户为新建产线，客户需要公司免费延长1年质保期。则此时延长质保服务如何进行会计认定和处理？

回答人：chenyiwei

如果该项质保期延长不是在原销售合同中已经约定的，也已经超出了该行业内的常规惯例，A公司基于维护客户关系等考虑免费提供1年额外质保，则应在A公司同意该延长质保期安排时
（2022年6月），合理预估延长1年质保期内的质保成本，对其确认预计负债和销售费用。

提问人：chenyiwei 时间：2022-07-24 14:42:23

如果该项质保期延长不是在原销售合同中已经约定的，也已经超出了该行业内的常规惯例，A公司基于维护客户关系等考虑免费提供1年额外质保，则应在A公司同意该延长质保期安排时
（2022年6月），合理预估延长1年质保期内的质保成本，对其确认预计负债和销售费用。
点评
zhs7403
由于超过行业惯例，是否作为服务质保更合理？
发表于 2022-7-25 08:45

回答人：chenyiwei

回复楼上批注：这样考虑主要是因为这是在正常的保证性质保期满后临时决定的额外安排，此前相关的收入均已确认完毕，如果认定为服务性质保，则要么对应收入为零，要么需将前期已确
认的收入冲回一部分作为该项服务性质保的收入。基于简化处理考虑，鉴于其偶发和非常规性质，直接将其相关成本作为销售费用考虑。
由于该项额外质保安排的达成是发生于原合同项下义务（包括履约义务和保证性质保义务）已全部履行完毕之后，故不作为合同变更处理。

原材料跌价准备的问题

2589、原材料跌价准备的问题

提问人：无极011 时间：2022-07-21 19:56:02

原材料用于继续生产，成本为10. 继续生产的成本为20. 产成品的市场售价为3.
那么，原材料NRV是不是3-20=-17？减值是10-（-17）=27？但原材料成本只有10，这样的话，原材料就全额计提就好了？还是说，按照原材料成本占总成本比例分摊？例如，10/(10+20)=1/3 按这个比例，原材料减值是1/3*27=9？

回答人：chenyiwei

为何在产成品售价已经低于原材料本身成本的情况下，仍然是继续对其投入加工？这种情况下即使将原材料直接报废，损失也比继续加工并出售产品要小？建议关注这种计算方法的合理性。

收益率

2590、收益率

提问人：zcy2401 时间：2022-07-21 19:56:32

陈版，想请教一个问题，430发生非同一控制企业合并，如何计算半年报的加权净资产收益率。比如期初合并方甲净资产1000万，1-6月净利润400万，被收购方5-6月归母净利润200万，收购时支付对价2000万，被收购方可辨认净资产公允价值收购方持股比例为1800万，商业200万。在5月被收购对象分红100万，少数股东取得40万，母公司取得60万，那1-6月净资产收益率的分子=（400+200）/2=300万，分母=（1000+300-601/6）=1300万，则计算1-6月加权平均净资产收益率=300/1300吧？如果收购时是负商誉100万，那分母是不是还要再加上100*2/6呢？

回答人：chenyiwei

假设不考虑购买日后购买方和被购买方有过内部交易的影响，则：

关于已收回坏账的会计分录是不是有问题啊？

2591、关于已收回坏账的会计分录是不是有问题啊？

提问人：wufaxian 时间：2022-07-21 22:04:19

请看下方2011年3月的会计分录。为了说明银行存款的来源，增加了红色的那一笔分录。我觉得也合里。但是平白增加了坏账准备64万。这个不合理吧？像这种已注销坏账追回，是不是应该
写成：
借应收账款 640,000
贷营业外收入 640,000
这样既可以与2010年12月的资产减值损失 64万呼应，同时也不会虚减2011年3月的应收账款账面价值。不知道我这样理解对不对？
2010年11月记录销货
借：应收账款 12000,000
贷：主营业务收人12000,000 收入增加1200万应收帐款账面余额1200万
2010年12月采用销货百分比法（或账龄分析法、或应收账款余
额百分比法)提取坏账准备时：
借：资产减值损失 640,000 640,000、或650,000)
贷：坏账准备 640,000
(或640,000、或650,000) 费用增加 64万应收账款账面余额=1200万-640000=1136万
2011年1月确认坏账发生时：
借：坏账准备 640,000 费用无变化应收账款账面余额无变化贷：应收账款 640.000
2011年3月又收回已注销的坏账时：
借：应收账款 640,000
贷：坏账准备 640,000
借：行存款 640,000
贷：应收账款 640,000 费用无变化，银行存款增加64万应收账款余额无变化，因红字是2011年1月的相反分录

回答人：chenyiwei

如果当初该笔应收账款是纳入组合计提坏账准备的，则习惯上还是要编制这一分录，表明债务人信用的恢复。针对组合计提的坏账准备，期末统一进行重新调整，在测算出期末坏账准备的应有余额之后，坏账准备的原有余额越大，需补提的坏账准备越少（或需冲回的坏账准备越多），这样兑信用减值损失的影响将会在期末账务调整中体现出来，最终对于整个期间的影响还是一样的。

2、如果当初该笔应收账款是纳入组合计提坏账准备的，则习惯上还是要编制这一分录，表明债务人信用的恢复。针对组合计提的坏账准备，期末统一进行重新调整，在测算出期末坏账准备的应有余额之后，坏账准备的原有余额越大，需补提的坏账准备越少（或需冲回的坏账准备越多），这样兑信用减值损失的影响将会在期末账务调整中体现出来，最终对于整个期间的影响还是一样的。

提问人：wufaxian 时间：2022-07-23 22:42:37

谢谢陈老师的讲解。一楼帖子排版有些问题，可能让你看起来有些困扰，我已经重新调整了排版。
“如果当初该笔应收账款是采用个别认定法计提坏账准备的，则收回时无需恢复坏账准备，直接借记银行存款，贷记信用减值损失即可。因为无论是核销还是收回，都是应收账款的终止确认，
终止确认之后，对应的坏账准备自然也就没有必要保留。”—————-你这里说的个别认定法大概是怎样一种方法。
受你回答的启发，我重新编制了2011年3月的会计分录。请你看看是否理解正确？
2011年3月又收回已注销的坏账时：
借：应收账款 640,000
贷：坏账准备 640,000 这算是恢复客户信用，冲抵2011年1月的会计分录。应收款账面价值无变化。
借：坏账准备 640,000 使坏账追回反映在利润表上，应收款账面价值增加64万
贷：资产减值损失 640,000
借：行存款 640,000

回答人：chenyiwei

如果是个别认定法，也可以这样处理，最终效果是一样的，因为应收款项已收回或核销，故对应的采用个别认定法计提的坏账准备最终无需保留。

净值型理财产品的净值是否属于第一层次公允价值

2592、净值型理财产品的净值是否属于第一层次公允价值

提问人：Yuan-Sir 时间：2022-07-22 01:01:32

公司现有净值型理财产品，可实时观察每天的净值，乘以持有份额即为实时价值。请问此款产品是否属于第一层次公允价值，我理解是可直接观察，且期后收回的金额也可计算的，属于第一
层次公允价值；而预期收益型理财产品，由于只有预期收益率，期后回收金额不确定，属于第二层次公允价值。

回答人：chenyiwei

净值型理财产品，除了要每天公布净值以外，相应每天的申购和赎回都依据该净值，才能作为第一层次公允价值（直接观察活跃市场交易得出），否则也只能视情况作为第二或第三层次。预期收益型理财产品，在发行方的信用风险可以忽略不计的情况下，其公允价值可作为第二层次。

请教陈版：打包出售子公司股权和应收款项，非经划分问题

2593、请教陈版：打包出售子公司股权和应收款项，非经划分问题

提问人：cheryl2016 时间：2022-07-22 07:53:23

IPO企业的控股子公司连年亏损，且连续3年超额亏损，母公司拟出售该子公司股权。截止出售日，母公司对子公司的长期股权投资（投资成本）为1,500万元；其他应收款（原值）1,000万元。长期股权投资和其他应收款均未计提减值；子公司超额亏损，净资产为-5,000万元；合并层面确认的模拟权益法的投资亏损为-4,000万元（未考虑母公司作为债权人承担的超额亏损）。
母公司与第三方签订了打包出售股权和其他应收款的协议，整体作价50万元。合并层面损益认定及非经判断如下，请陈版指导：
第一步：差错更正：

关于中审众环实务案例（2020）有关问答的疑惑

2594、关于中审众环实务案例（2020）有关问答的疑惑

提问人：13381171726 时间：2022-07-22 08:19:11

陈版主您好
1.现有一国有企业自主清算注销，在清算期内，由于长期亏损净资产为负数，无力偿还对其控股股东和非控股股东的债务，控股股东和非控股股东免除了对其债务（主要债权人就是这两个关
联公司），按准则解释第五号、财会函[2008]60号及证监会有关问答，对控股股东或非控股股东的债务豁免均按权益性交易处理。
2.中审众环研究实务案例卷（2020） 3-2-166
A公司的子公司B（持股比例75%）因经营不善导致净资产为-1.56亿元。B公司2016年5月开始清算，截至2017年12月正在办理注销手续。B公司注销前账面有应付A公司的款项余额9,600万元，A公司已于2016年前对该9,600万应收款项全额计提了减值准备。截至2017年11月8日，鉴于B公司已无可再用于偿还债务的资产，A公司与B公司签订协议该款项不再支付，B公司在2017 年度利润表中确认了9,600万元的利润。解答：由于B公司在2016年5月就已经开始清算了，A公司豁免的这9,600万元债务并不是B公司正常经营过程的行为，而是在清算过程中因为再没有资产清偿债务，从而将无力偿还的债务予以免除，因此应计入B公司清算报表中的“清算净损益”。……
3.现在问题来了，按中环解答被投资单位对在清算期无力偿还的关联方债务免除计入了清算净损益而不是计入了资本公积，是否可认为在清算期股东或其他关联方对于被投资单位无力偿还的债务免除具有商业实质？如果没有商业实质，中环上述问答中B公司会计处理计入清算期清算净损益是应该怎么考虑？如果具有商业实质，是否有相关支持性的制度或者文件，亦或靠从业职业判断？

回答人：chenyiwei

计入B公司清算报表中的“清算净损益”，是从B公司自身报表角度而言的，因为B公司此时已不再适用持续经营假设。从其母公司角度，不影响该项豁免属于权益性交易的判断。这并不是从该项豁免是否具有商业实质的角度考虑的，就是仅仅因为B公司不再持续经营。

大额存单持有意图

2595、大额存单持有意图

提问人：Ryan_q 时间：2022-07-22 08:47:40

@chenyiwei，陈版主，有一问题请教：
在科目设置方面，可在“银行存款”科目下设置“大额存单”明细科目核算。
在资产负债表列报方面，对于同时满足以下条件的大额存单，可在“货币资金”项目下列报：（1）期限在 12 个月内（含 12 个月）；（2）存单的发行条件允许提前支取；（3）持有人没有明确将其持有至到期的意图。
问：
根据金融工具定义：若没有明确持有至到期且可能赎回即出售，是否意味着由摊余成本计量转变成以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产？从而不符合货币资金定义？望陈版主指导~！
post_newreply

回答人：chenyiwei

大额存款是作为银行存款纳入金融监管的，且即使提前支取或转让，其可变现净值也基本相当于【本金+累计利息】，因此对没有明确意图和能力持有至到期的大额存单，习惯上还是参照一般的活期存款管理，并入货币资金列报。

提问人：蜀山penguin 时间：2022-10-30 17:22:33

请教陈版，

会计一级科目都会出现在财务报表当中么？

2596、会计一级科目都会出现在财务报表当中么？

提问人：wufaxian 时间：2022-07-22 09:24:58

回答人：chenyiwei

资产、负债和权益类科目，只要有余额的，该余额总会被包含于某个资产负债表项目中。但如果是讨论会计科目与报表项目之间的对应关系，那就不一定了。除了部分情况下确实是一一对应以外，还有一对多（一个报表项目对对个会计科目，如“其他应收款”报表项目包含应收股利、应收利息、其他应收款）、资产或负债类科目与其备抵科目抵销后以净额列报（如各项资产减去其减值准备、长期应付款减去其未确认融资费用等），更有很多需分析填列的情况，具体请参考《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）后附的报表编制说明。

公允价值变动损益既不属于收入科目，也不属于成本费用科目吧？

2597、公允价值变动损益既不属于收入科目，也不属于成本费用科目吧？

提问人：wufaxian 时间：2022-07-22 09:39:54

回答人：chenyiwei

提问人：wufaxian 时间：2022-07-23 21:55:52

谢谢陈老师的回复。那么”公允价值变动损益“年底全部转入本年利润科目？

回答人：chenyiwei

损益类科目，年底全部转入本年利润，不留余额。

关于交易性金融资产的公允价值变动损益和投资收益如下理解是否正确？

2598、关于交易性金融资产的公允价值变动损益和投资收益如下理解是否正确？

提问人：wufaxian 时间：2022-07-22 10:15:21

假设该资产没有交易成本，没有利息和股利。交易性金融资产在卖出前，每个资产负债表日将浮亏或浮盈计入公允价值变动损益。浮亏浮盈=资产负债表日公允价值 - 上一资产负债表日账面价值。
投资收益=卖出“总收入” - 上一资产负债表日的“交易性金融资产”账面价值。
如果以上理解正确。那么假设某一交易性金融资产 2010年购入后损益表有如下变动：
2011年公允价值变动损益 -10万
2012年公允价值变动损益 -12万
2013年投资收益32万

回答人：chenyiwei

提问人：wufaxian 时间：2022-07-23 21:51:05

谢谢陈老师回复。
“另外在处置当年是否需将以前年度累积的公允价值变动损益均重分类到处置当年的投资收益，目前无定论，个人是倾向于要重分类的。”————–你的意思是你个人倾向于按照32–10-12=10
万元确认2013年的投资收益？我理解的对么？

回答人：chenyiwei
是。

提问人：wufaxian 时间：2022-07-23 21:53:57

谢谢回复：
“之前会计处理要求，在处置时将累计形成的公允价值变动全部转入投资收益，”——————-感觉这有点不合理啊。假设资产2011年 2012年公允价值变动损益都是正的。到了2013年卖出这
些资产确认投资收益时还要讲往年正的公允价值损益搬到今年类加总计算？这不相当于把前两年已经计算过的收益重复计算了么？

回答人：chenyiwei

提问人：wufaxian 时间：2022-07-24 17:30:56

陈老师。我有点蒙了。2010年买了一个股票2元。
2010年底股票涨到3元确认公允价值变动损益1元
2011年底股票涨到5元确认公允价值变动损益2元
2012年按照6元卖出当年确认投资收益4元？
问题是2010年2011年一共3元的公允价值变动损益已经随利润表进入了所有者权益表。
增加了所有者权益。然后2012年再确认4元的投资收益。再增加所有者权益4元。那原本挣了4元的股票，由于2010年和2011年的增益3元被重复计算了两遍。最后导致股东权益因为这一次投
资增加了“7元” 。这不是重复计算了么？

回答人：chenyiwei

借：公允价值变动损益 3，贷：投资收益 3，所以2012年度的公允价值变动损益是-3元，同时投资收益4，当年度净收益是1（=4-3），也等于（6-5）。

求助！请教陈版主关于以股权对非全资子公司增资是否具有商业实质的问题

2599、求助！请教陈版主关于以股权对非全资子公司增资是否具有商业实质的问题

提问人：sczzzjjjccc 时间：2022-07-22 10:54:18

案例：A公司原本持有B公司60%的股权，现A公司以其持有C公司30%的股权和D公司100%的股权评估作价对B公司进行增资，B公司其他少数股东不同时进行增资，增资完成后A公司持有B 公司股权比例变为70%。（ABCD公司最终控制方均为国资委）
请教：1、A公司以其持有的的股权对B公司进行增资是否适用“非货币性资产交换”进行账务处理？

海外各国税务政策

2600、海外各国税务政策

提问人：messihxy123 时间：2022-07-22 11:13:36

近几年公司在海外纷纷设立子公司和办事处，主要涉及贸易和投资行业。有没有网站或者资源能够快速获取到海外各国的以下税务政策信息，跪谢！
各海外机构详细税务政策；
各海外机构办税日历表；
提示各海外机构业务涉税关键风险点，并提出相应的防范方案。post_newreply

回答人：chenyiwei

基础信息可以在各国税务机关的官方网站、中国商务部和国家税务总局官网（“走出去”企业税务风险指南）、中国驻外使领馆网站上查到。更详细的信息，以及风险点提示和防范方案等，可能需咨询具有相关领域内经验和专业胜任能力的专业咨询机构。

非同一控制下合并少数股东权益

2601、非同一控制下合并少数股东权益

提问人：zcy2401 时间：2022-07-22 14:52:08

请教一下，非同一控制下企业合并，如果被合并方有少数股东。则在并购时点，形成的少数股东权益在合并所有者权益变动表中，应该放“投资成本”还是“其他增加”；还有，由于被合并方期初存在少数股东权益，在本期合并方的所有者权益变动表中，是放“投资成本”还是“其他增加”？

回答人：chenyiwei

因非同一控制下合并的被购买方存在少数股东而导致的合并报表层面少数股东权益增加，应在购买日作为“所有者投入和减少资本——其他”列报，金额为该等少数股权对应的可辨认净资产公允价值（不含商誉）。

合并范围内关联方票据贴现现流抵消问题

2602、合并范围内关联方票据贴现现流抵消问题

提问人：dysonle 时间：2022-07-22 15:31:17

2021年子公司向母公司采购商品，并以高信用等级的银行承兑汇票支付货款100万，为开具汇票支付保证金20万。母公司取得票据后向银行贴现，取得贴现款98万。子公司将从母公司采购的商品对外销售，取得现金110万。母公司层面：因票据为高信用等级票据，可以终止确认。取得票据贴现款时作为销售商品收到的现金98万，贴现利息作为分配股利、利润或偿付利息支付的现金子公司层面：取得对外销售现金时，作为销售商品收到的现金（1）票据到期未跨期情况：子公司2021年支付票据保证金时，作为采购商品支付的现金20，2021年子公司票据到期兑付时，作为采购支付的现金80万。（2）票据到期跨期情况:子公司2021年支付票据保证金时，作为采购商品支付的现金20万，2022年子公司票据到期兑付时，作为采购支付的现金80万。合并层面：（1）票据兑付未跨期情况：1、21年抵消母子公司交易现流借：采购商品支付的现金 98 贷：销售商品收到的现金98 2、还原合并层面的融资实质借：借款收到的现金98 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 2 贷：支付其他与筹资活动有关的现金 100 （2）票据兑付跨期情况1、21年抵消母子公司交易现流借：采购商品支付的现金 20贷：销售商品收到的现金20 2、还原合并层面的融资实质借：借款收到的现金98 贷：支付其他与筹资活动有关的现金 20 销售商品收到的现金 78 22年不涉及合并抵消
请问陈版主以上处理正确吗

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的理解。
站在合并报表层面，将集团内部销售/采购业务和集团内部现金流量予以抵销后，最终合并结果中仅体现票据的贴现和到期兑付所产生的对合并集团之外的现金流量（均作为筹资活动的现金流量），即把票据贴现取得的现金流量作为借款取得的现金，票据到期兑现时支付的现金作为偿还债务支付的现金列报，保证金的存出和收回作为支付、收到其他与筹资活动有关的现金列报。如果保证金在票据到期兑付时冲抵票据款的，则不单独体现“收到其他与筹资活动有关的现金”，而是冲减“偿还债务支付的现金”。

求助陈版：提供制造设备、运营、转移的会计处理问题

2603、求助陈版：提供制造设备、运营、转移的会计处理问题

提问人：xuancaojisi 时间：2022-07-22 15:58:04

@chenyiwei 陈版，您好，求助以下问题：
A公司为煤炭筛选设备制造商，其产品能将粗煤筛选成精煤，A公司与B煤矿公司签订了以下合同：A公司为B公司提供选煤设备以及现场的选煤运营服务，运营期限为5年，在5年的运营期间内，A公司派人常驻现场，提供选煤运营服务，并承担设备的备件更换、维修责任；B公司负责提供运营人员的租房、水电等费用；计价方式：按照6元/吨的单价及选煤量计算，同时约定年度选煤量不得低于50万吨；在运营期满之后，A公司将设备无偿转移给B公司；
个人理解上述会计处理方式：可以套用2号的BOT和14号的PPP解释，由于没有提供建造服务，应按照设备的造价成本在设备达到可使用状态时确认长期应收款，并结转存货；在运营期内，按照选煤量和单价计算的总金额，先冲减长期应收款，剩余部分确认为运营收入；但长期应收款的未确认融资收益好像无法确认；
请教陈版，上述会计处理方式是否正确，如不正确，各阶段的会计处理方式及金额应如何确认？

回答人：chenyiwei

这种情况实际上是提供设备销售+5年运营服务。其对价为：每年300万元保底金额（6元*50万吨）+超过部分按6元/吨计算。
在设备安装调试完毕，可以使用时，应按设备公允价值确认销售收入，按实际成本结转销售成本。确认销售收入的对价，在不超过每年300万元，5年的折现值的限度内，确认金融资产（长期应收款），超出部分确认为无形资产。运营期内每年收到的款项首先冲减上述长期应收款，超出部分确认为营业收入。运营期内的营业成本包括无形资产摊销，以及运营过程中发生的实际材料、人工、备件和其他付现成本。

提问人：xuancaojisi 时间：2022-07-25 10:23:54

@chenyiwei 谢谢陈版，但对细节方面还是有以下疑问：1、长期应收款对应的折现率如何确定，按照公司外部借款利率确定？2、无形资产的分录如何写，如果借方是无形资产的话，贷方科目是什么？

回答人：chenyiwei

长投变动

2604、长投变动

提问人：zcy2401 时间：2022-07-22 17:06:16

请教陈版，权益法转成本法，原权益法下持股比例对应的股权，在合并日长期股权投资的公允价值能否按新增支付对价对应的股权比例折算？成本法转权益法，剩余股权对应的长期股权投资
公允价值能否按出售对价对应的股权比例折算？

回答人：chenyiwei

存货跌价准备的计提

2605、存货跌价准备的计提

提问人：7847748 时间：2022-07-22 17:36:23

您好陈老师，实务中遇到如下问题向您请教：

关于权益法核算的长投转为成本法时产生的投资收益作为非经常性损益

2606、关于权益法核算的长投转为成本法时产生的投资收益作为非经常性损益

提问人：wx_62691148bf35 时间：2022-07-22 21:18:44

请教陈版及各位前辈：A司原是我司的联营企业，后来我司受让原股东持有的股权后取得公司的控制权。我司原账面的长投和按照合并日公允价值转换的价值之间的差额确认为投资收益100。我的问题是：在计算非经常性损益时，是将100全部作为非经损益？还是用100*（1-所得税率）后作为非经损益？

回答人：chenyiwei

100全部作为非经常性损益。同时如果确认了递延所得税影响的，则可将递延所得税影响对应的所得税费用作为非经常性损益的所得税影响数予以扣除。

求助陈版主，政府划拨的农贸市场

2607、求助陈版主，政府划拨的农贸市场

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-23 09:35:27

回答人：chenyiwei

公益性资产通常是指用于提供社会公共服务，但其自身产生经济利益流入的能力较弱，或者仅依据其自身产生的经济利益流入不足以保证其成本回收的资产。这类项目的特点是：可能符合政府会计体系下的“资产”定义和确认条件，但不符合企业会计体系下的“资产”定义和确认条件。
典型的公益性资产的例子包括：政府办公楼、学校、医院、公园、不向使用者收费的市政和交通基础设施等。
建议了解本案例中的农贸市场，通过在市场条件下收取摊位租金、管理费等，是否足以涵盖该资产的建造成本和日常运营成本，即能否自我造血，而无需依赖政府补助。如果是，则可以不视为公益性资产。

可转债权益部分公允价值变动如何计量、会计处理？

2608、可转债权益部分公允价值变动如何计量、会计处理？

提问人：pighill 时间：2022-07-23 11:19:53

可转债发行方应以发行市价减纯债券公允价值（未来现金流量的现值）计入FVOCI（其他权益工具），纯债券公允价值计入应付债券，之后每期末纯债券按实际利率摊销，但每期末其他权益工具是否需要重测公允价值并将变动计入OCI？如果是的话，借贷什么科目？其他权益工具和OCI都在资产负债表右边，无法同增同减做账啊？？而且公允价值如何重测？而且还产生一个问题，负债部分只有T0时点是以公允价值计，之后都一直按摊余成本的做法计价，而权益工具部分却一直以公允价值计价，两部分计量基础不统一了。
如果不需要计浮盈亏，那么它计入FVOCI的意义何在，FV仅保持T0入账时的公允价值，在转股之前再不调整？
PS：可转债分录：假设发行100元可转债@102元，可转20股，分拆后债券94，权益8，转股时摊销剩70：
发行方：借：银行存款等，贷：应付债券94、其他权益工具8；转股时：借：应付债券70、其他权益工具6，贷：股本1、资本公积-股本溢价70+6-1=75？
就是说转换时资本公积-股本溢价的数字是挤的，与转换时市价、转股价都无关？
购买方：借：交易性金融资产-可转债投资，贷：银行存款等；期间它的账面价值变动来自债权部分摊销本金和股权部分公允价值变动（需要分拆确认吗？怎么确认？）转股时获得股权，假设无重大影响，仍是交易性金融资产（因为仍无法通过SPPI测试）：

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》第二十二条：“发行方不应当确认权益工具的公允价值变动。”
因此，对于可转债中的权益成分，发行方将其列入“其他权益工具”后，后续不再确认其公允价值变动，应保持其账面价值不变，到后续转股或者兑付后转入“资本公积——资本溢价或股本溢价”。
购买方可整体作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，其公允价值变动全部计入损益，无需拆分其中的纯债券部分的公允价值变动和权益部分的公允价值变动。

可转债购买方债转股时如何入账？按股票市价还是？

2609、可转债购买方债转股时如何入账？按股票市价还是？

提问人：pighill 时间：2022-07-23 13:19:04

如题。按股票市价还是按可转债（交易性金融资产）账面价值转？是否立即确认浮盈？
发行方转换时不产生损益，购买方并非如此？

回答人：chenyiwei

可转债投资人在转股后，如果对被投资公司无控制、共同控制或者重大影响的，则应按转股后的股份市值作为初始计量金额，确认为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产（列报为交易性金融资产或者其他非流动金融资产），也可以选择不可撤销地指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，列报为其他权益工具投资。

非关联方公司持有子公司股权

2610、非关联方公司持有子公司股权

提问人：Ryan_q 时间：2022-07-23 13:45:01

@chenyiwei，陈版主，如题：

非包销制视同买断净额法还是总额法？

2611、非包销制视同买断净额法还是总额法？

提问人：wang5333219 时间：2022-07-23 14:43:02

回答人：chenyiwei

需根据具体情况分析。建议关注的因素包括但不限于：

研发费用核算

2612、研发费用核算

提问人：srmx1222 时间：2022-07-23 15:24:44

请问，一大型装备设备制造企业，其产品大部分是定制化单件大型产品，与客户签订合同后，依据客户需求设计和生产产品，一般是单件产品，不具有批量生产的特点，在产品生产过程中，可能产品某个部分需要进行单独研发（研发经过立项、审批等程序），该组成部分研发一般在整个产品生产完成测试后方能确定研发是否成功，企业将该组成部分研发发生的成本（包括设计、材料、人工等）计入当期研发费用，由于如果产品测试合格则产品即交付客户，那么这部分研发支出是否会被认为是研发过程中试制品销售对应的成本，应该计入存货随着产品销售而转入营业成本？由于该企业的生产及产品特点，研发一般都是依托于单件产品，一直将类似研发的支出计入当期研发费用，如果将研发支出计入产品成本归集感觉与行业特点不符，那样的话企业研发费用支出将很少，不知各位老师如何认为？谢谢！

回答人：chenyiwei

这类情况要注意区分该研发活动是属于“企业内部研究开发项目”还是“基于客户合同受托研究开发项目”，据此采用不同的会计处理模式。参考：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-8 定制化产品相关研发支出的会计处理”。
就主帖所述情况看，本案例中的研发基本确定是属于“基于客户合同的受托研究开发项目”，相关研发支出不应确认为研发费用，而应计入合同履约成本，在后续向客户交付定制设备时一并结转到营业成本。如果在此类支出发生时不能确定最终能否研发成功的，则应直接计入营业成本。
如果其中涉及到具有一定通用性的部件和基础技术研发，需确认为研发费用的，则需同时满足以下条件：（1）能够证明该技术的通用性，即在相关的合同履行完毕后，后续仍会有客户合同用到该项研发成果；（2）该研发项目单独立项管理，单独归集相关支出；（3）本企业能够主导该研发成果的后续使用，且通过后续将其应用于其他客户合同，收回相关的研发支出。

提问人：苹果宝贝007 时间：2022-11-15 20:46:23

请教陈版，如主帖所说，涉及到具有一定通用性的部件和基础技术研发，需确认为研发费用的，后续如何核算？
研发阶段：
借：研发费用贷：原材料应付职工薪酬等。产品测试合格阶段：
借：存货贷：研发费用交付客户阶段：
借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：存货

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。但难点在于如何合理地将资本化研发支出（通用部分，下同）所形成的无形资产成本合理地摊销计入各个从中受益的客户合同的履约成本或存货成本中。

请教陈版主关于矿权价款确认和摊销问题

2613、请教陈版主关于矿权价款确认和摊销问题

提问人：cuihengwen 时间：2022-07-23 15:47:16

2017年，根据《国务院关于印发矿产资源权益金制度改革方案的通知》（国发〔2017〕29号），财政部、国土资源部制定了《矿业权出让收益征收管理暂行办法》，规定“二、申请在先方式取得探矿权后已转为采矿权的，如完成有偿处置的，不再征收采矿权出让收益；如未完成有偿处置的，应按剩余资源储量以协议出让方式征收采矿权出让收益”；随后，陕西省财政厅、陕西省国土资源厅印发了《陕西省矿业权出让收益征收管理实施办法》的通知（陕财办综〔2017〕68号），规定“二、申请在先方式取得探矿权后已转为采矿权的，如完成有偿处置的，不再征收采矿权出让收益；如未完成有偿处置的，应按截止2017年6月30日剩余资源储量以协议方式征收采矿权出让收益。尚未转为采矿权的，应在采矿权新立时以协议出让方式征收采矿权出让收益。未完成有偿处置的采矿权，2017年6月30日后的剩余资源储量，由市级国土资源主管部门委托地质报告编制单位尽快编制核实报告”。根据上述规定，A公司应就采矿权按截止2017年6月30日剩余资源储量以协议方式缴纳采矿权出让收益。但是政府部门由于当时对该项政策未出台细则，一直未进行征收，财务上由于无法取得相关的文件，不满足预计负债确认的可靠计量要求，缴纳价款、期限、缴款方式等无法确定所以未确认。直到2021年9月，自然资源厅开展了该项矿权的评估工作，并于2021年末公示。2022年4月20日（审计报告日后），评估报告公示期满，确认了评估价款50亿元，但是未确定缴纳期限。6月20日，政府通知分20期缴纳，首期缴纳矿权的20%，并于文件下发之日起7日内缴纳。公司财务部门根据2022年缴款通知文件，于6月20日按照折现法确认了该项采矿权无形资产30亿元，并确认了预计负债50亿元，并按照产量法补摊销了2022年1-6月份的采矿权价款和财务费用。请问：2017年7月1日是否存在现时义务？是否作为会计差错对2017年7月1日至2021年12月31日的财务报表进行追溯调整，视同在2017年7月确认该项资产和负债，并补摊销相关的采矿权价款费用和财务费用？

回答人：chenyiwei

2021年内完成评估工作并公示，根据以往经验，公示过程结束后不会对原公示的结果进行重大修改的，则在2021年内评估工作完成，数据被公示时，就已经满足预计负债确认条件，且在

2、2021年内完成评估工作并公示，根据以往经验，公示过程结束后不会对原公示的结果进行重大修改的，则在2021年内评估工作完成，数据被公示时，就已经满足预计负债确认条件，且在
资产负债表日后最终确定其结果，应视为资产负债表日后调整事项，故相关帐务调整（包括补摊销）应体现在2021年度的财务数据中。

提问人：cuihengwen 时间：2022-07-25 08:48:55

回答人：chenyiwei

一般理解是需要的。

ABS业务出表判断

2614、ABS业务出表判断

提问人：孤单的力量时间：2022-07-23 17:13:55

陈版主，您好！由于首次接触ABS业务，对于分析合同条款是否达到出表条件的判断无从下手，在查询资料的时候，发现同一条款设计也可出表，也可不出表。自己也无法下定论，没有实务经验。在网上搜的陈版主您讲解的保理终止确认的，但是关于ABS的也就没有讲了，希望可以在论坛上能够得到老师您的帮助，答疑解惑：1、发行人持有次级的比例一般是多少可以满足出表条件？如果很低的话其他条款会影响出表的情形有哪些？2、原始权益人差额补足，流动性补足等各种增信条款如何影响出表？3、过手测试一般对条款中哪些条款具有影响？4、带有回购义务以及循环购买的条款如果影响出表？5、关于风险报酬转移的程度，是否要具体量化转移的程度，此处如何分析判断？
劳烦陈版主，期待您的回复！

回答人：chenyiwei

这种问题需综合考虑各方面的因素，不应过分强调单一因素的影响。还是建议在完整获取基础信息的基础上综合分析考虑。另外要将基础资产的现金流量特征与ABS条款设计结合起来考虑；
除了ABS的直接载体之外，如果为了该ABS实施还同时设立了其他主体的，则其他主体的条款也应一并考虑。

备抵法计算存货跌价损失后如何计算销售成本？

2615、备抵法计算存货跌价损失后如何计算销售成本？

提问人：wufaxian 时间：2022-07-23 22:02:31

回答人：chenyiwei

提问人：wufaxian 时间：2022-07-26 10:31:27

你的意思是：
12月10日购入存货成本5元。
12月31日确认存货减值到3元。
账面5 元，跌价准备2 元登记到资产负债表上是5-2=3元利润表确认2元管理费用借管理费 2元
贷存货跌价准备 2元第二年1月卖出这笔存货
资产负债表上5元归零，跌价准备2元贵点零。结转成本3元借销售成本 3元
存货跌价准备 2元
贷存货 5元
对吧。

回答人：chenyiwei

计提跌价准备时应借记“资产减值损失”。其他基本正确。

由银行存款余额调节表想到的现金审计问题。

2616、由银行存款余额调节表想到的现金审计问题。

提问人：wufaxian 时间：2022-07-23 23:31:51

A企业20x3年5月31日的银行存款日记账余额为822,900元，银行对账单所列存款余额为824,500元，经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项：（1）5月30日，银行为企业支付水费56,800元已入账，企业未收到结算凭证，未入账。（2）5月30日，银行为企业收到购货方前欠货款68,900元已入账，而企业未收到结算凭证，未入账。（3）5月31日，企业送存支票65,300元，银行尚未记账。（4）5月31日，企业开出支票54,800元，银行尚未记账。据此编制的《银行存款余额调节表》项目金额项目金额公司银行存款账面余额(公司自己的)822,900银行对账单账面余额(银行的帐)824,500减银行已付企业未付款项-56,800加企业已收，银行未收款项65,300加银行已收企业未收款项68,900减企业已付银行未付-54,800835,000835,000
由此想到2个问题：

银行余额调节表中的调节项目与现金流量表中现金及现金等价物的关系问题，并无专门研究。个人理解，现金流量表中“现金”的定义是“企业库存现金以及可以随时用于支付的存款”，而银行尚未入账的支票金额并不属于“可以随时用于支付的存款”，因此理论上不应属于现金及现金等价物。但企业已付银行未付的部分，虽然期末还在银行余额中，但事实上已不能用于其他支付用途，故也不属于现金及现金等价物。

2、银行余额调节表中的调节项目与现金流量表中现金及现金等价物的关系问题，并无专门研究。个人理解，现金流量表中“现金”的定义是“企业库存现金以及可以随时用于支付的存款”，而银行尚未入账的支票金额并不属于“可以随时用于支付的存款”，因此理论上不应属于现金及现金等价物。但企业已付银行未付的部分，虽然期末还在银行余额中，但事实上已不能用于其他支付用途，故也不属于现金及现金等价物。

提问人：wufaxian 时间：2022-07-26 10:24:57

谢谢陈老师的分析。有两点我看过之后还是有疑问。

“而银行尚未入账的支票金额并不属于“可以随时用于支付的存款”，因此理论上不应属于现金及现金等价物。”

2、“而银行尚未入账的支票金额并不属于“可以随时用于支付的存款”，因此理论上不应属于现金及现金等价物。”
可是“835000元”就是加了“企业送存支票65,300元，银行尚未记账。”才得到的。所以你的看法是：“按照目前的会计实务，是会将这65,300算作现金等价物，但是按照会计理论，不应该算作现金等价物。”

回答人：chenyiwei

提问人：xuxcpa 时间：2022-07-26 13:03:13

回答人：chenyiwei

提问人：wufaxian 时间：2022-07-26 20:44:28

而且如果“可以列入银行存款，但实际上还是在途资金，故不能作为现金流量表中的现金及现金等价物。 ”那么资产负债表上的期末现金-期初现金与现金流量表算出的现金净变动额会不会出
现差异？

回答人：chenyiwei

提问人：wufaxian 时间：2022-07-27 11:39:57

这两者之间很容易出现差异，且原因多样，多数时候是不平的。
——————-但是我看上市公司报表。现金流量表反应的现金净额变化，都是与期初期末资产负债表上的现金变化相等的啊。没见过不等的情况。或者曾经出想过上市公司报表以上两者数额不等的情况么？

回答人：chenyiwei

IFRS下的报表中，“现金及现金等价物”可能直接是资产负债表中的一个项目，这样必然会与现金流量表勾稽；但中国准则下资产负债表中的“货币资金”却并不能简单等同于现金及现金等价物。

在建工程被部分征收

2617、在建工程被部分征收

提问人：wx_6020a419ac30 时间：2022-07-24 01:41:22

企业自建房产，未来用于出租，建设过程中地下室部分区域被因地铁建设被征收，收到的补偿款计入当期损益还是冲减在建工程成本？如计入损益，是否应结转被征收部分在建工程的成本？
结转金额如何确定？

回答人：chenyiwei

应作为在建工程的部分处置，处置价款减去处置部分的账面价值之间的差额确认为资产处置损益。

请教陈版收购有建筑资质的空壳公司问题

2618、请教陈版收购有建筑资质的空壳公司问题

提问人：W15634017818武时间：2022-07-24 10:38:03

拟收购一家具有建筑资质的空壳公司，账面资产约500万（不含资质价值），拟收购价格约3000万，能否在评估时将建筑资质评估为无形资产？如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

外币出资问题请教

2619、外币出资问题请教

提问人：helenpqh 时间：2022-07-24 14:55:23

某境内有限责任公司（外国法人独资）甲的记账本位币为人民币，注册资本为100万美元，其中货币出资871,811.64美元，设备出资128,188.36元。甲历史上共分期收到股东货币出资619,600.00欧元（按照股东汇款日的汇率折算成美元876,378.40元），设备90,500.00欧元（设备为外国股东从境外投入，由于设备目前已经报废不存在，相关设备的交接资料已丢失，故按照设备申报进口日的汇率折算成美元128,188.36元，价值鉴定报告上设备的价值也是90,500.00欧元）。请问：1、甲公司历史上收到的货币出资876,378.40元超过注册资本871,811.64美元的部分，是不是要计入资本公积（将超过部分的美元金额按照股东汇款日的汇率将美元折算成人民币）？如果实际收到的货币出资金额与注册资本规定的出资额一致，是否应该按照外币金额直接折算成人民币计入实收资本，没有资本公积了？2、甲公司收到股东投入的进口设备是否可以按照进口日的汇率折算成人民币（理论上是否应该按照设备完成交接之日的汇率折算）？同时，进口设备的关税需要计入设备价值，但是不应计入实收资本或者资本公积，对吗？3、甲公司财务账上记录实收资本增加时，设置的外币辅助账应该是欧元还是美元？折算成人民币的外币金额应该是以欧元为准还是美元为准？因为先把欧元折算成美元再折算成人民币与欧元直接折算成人民币的金额会有一些小的差异，这些差异应该如何处理？

回答人：chenyiwei

存货跌价测试预估销售费用主要指哪些

2620、存货跌价测试预估销售费用主要指哪些

提问人：法海时间：2022-07-24 23:45:20

请教各位老师，
存货跌价测试中，涉及估计销售费用，这一块销售费用是否指变动费用，即被测试存货发生销售而产生的增量销售费用，比如运费，而销售费用-折旧、工资等固定资产不考虑进来。不知道是否如此理解。

回答人：chenyiwei

参考《企业会计准则解释第15号》第三条，“企业履行该合同的成本包括履行合同的增量成本和与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额。其中，履行合同的增量成本包括直接人工、直接材料等；与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额包括用于履行合同的固定资产的折旧费用分摊金额等”。

提问人：wtbcpa1 时间：2022-11-13 20:59:05

陈老师，在新收入准则下，企业将运输费用整比计入主营业务成本，并未分摊到存货成本中，那么在进行存货跌价测试时使用销售费用率时，是否应将运输费用加到销售费用中去计算销售费
用率？

回答人：chenyiwei
也可以。

净额法确认收入

2621、净额法确认收入

提问人：sjxb1 时间：2022-07-25 00:52:56

回答人：chenyiwei

按照会计上确认销售收入的口径，即对于净额法确认收入的情况，需同时抵减销售额和采购额。另外，如果对于交易流水金额较大的，基于充分、完整披露信息的考虑，建议同时以表格脚注的方式说明本期和上期的交易流水金额。

收购方存在商誉

2622、收购方存在商誉

提问人：Ryan_q 时间：2022-07-25 01:15:26

@chenyiwei，陈版主，在有关非同一控制下方存在商誉问题：
假定B公司之前收购了C公司100%股权，C公司净资产公允价值为100，B公司支付对价为150，那么B公司的合并报表为：可辨认净资产100、商誉50、权益150。
现A公司以120的对价收购B公司80%的股权，如果按照准则要求不考虑原有商誉，则A合并报表应确认的商誉为120-100*80%=40。问题：
如何区分这40商誉中C公司（在B报表中商誉50）该商誉占了多少以及属于B公司（在A报表中）的商誉占了多少？即若在识别资产组时40万商誉如何分摊到不同的资产组？属于C应当多少，属于B应当多少？

回答人：chenyiwei

从主帖中所举的例子看，该40商誉基本与原先B收购C时所形成的商誉50是成比例的，可基本确定该商誉基本归属于C。当然如果B收购C距离A收购B的时间间隔很长，也不能这样简单计

2、从主帖中所举的例子看，该40商誉基本与原先B收购C时所形成的商誉50是成比例的，可基本确定该商誉基本归属于C。当然如果B收购C距离A收购B的时间间隔很长，也不能这样简单计
算。

提问人：Ryan_q 时间：2022-07-25 12:34:26

陈版主，在有关非同一控制下方存在商誉问题：
假定B公司之前收购了C公司100%股权，C公司净资产公允价值为100，B公司支付对价为150，那么B公司的合并报表为：可辨认净资产100、商誉50、权益150。
现A公司以120的对价收购B公司80%的股权，如果按照准则要求不考虑原有商誉，则A合并报表应确认的商誉为120-100*80%=40。意味着：

亦或者这次计算40的商誉是A并B时候产生的，而B原先的商誉（B收购C）仍存在，那么未来编制合并报表时，应当有90的商誉？

2、亦或者这次计算40的商誉是A并B时候产生的，而B原先的商誉（B收购C）仍存在，那么未来编制合并报表时，应当有90的商誉？

回答人：chenyiwei

在收购方合并报表层面进行购买对价分摊时，是不考虑被收购方自身报表中原有的商誉和递延所得税资产、负债的，而应根据对价分摊的结果重新计算收购方合并报表层面的商誉和递延所得税资产、递延所得税负债的应有余额。因此，应采用主帖中的观点1，即“在每次编制合并报表的时候，均需要将B公司审计后的报表上的商誉模拟冲销掉（借：权益 50 贷：商誉 50）后再进行编制，合并报表的商誉始终是40”。

提问人：Ryan_q 时间：2022-07-27 16:39:20

@chenyiwei，感谢陈版主回复，追加疑问：在每次编制合并报表的时候，均需要将B公司审计后的报表上的商誉模拟冲销掉，那么若B公司在自身合并报表的商誉全部减值完毕，是否在编制A
合并报表时，把商誉与权益，资产减值损失与商誉减值准备全部冲销后进行合并，然后在合并层面再次重新商誉减值。

回答人：chenyiwei
是。

提问人：Ryan_q 时间：2022-07-27 16:53:50

@chenyiwei，陈版主，感谢回复：其中应根据对价分摊的结果重新计算收购方合并报表层面的商誉和递延所得税资产、递延所得税负债的应有余额。商誉按照准则规定根据PPA分摊，但是您说的重新计算递延所得税资产、递延所得税负债具体是如何操作？这一块有点模糊，望指导！

回答人：chenyiwei

根据各项可辨认资产、负债的PPA结果，与其计税基础（通常等于在被收购方的原账面价值）相比较，重新计算合并报表层面的暂时性差异金额，据此确认合并报表层面的递延所得税资产或
负债。

提问人：Ryan_q 时间：2022-07-30 15:08:26

@chenyiwei，陈版主，非常感谢您的回复，这是否意味着：1、收购日在计算商誉时，先将收购方商誉、递延所得税资产、递延所得税负债冲销后重新计算属于合并层面的商誉；2、以后资产负债表日合并时，由于商誉都是一直存在收购方的合并报表上，先模拟冲销，但资产负债表日的递延所得税资产是随时变化的，不再需要在冲销处理，正常合并即可（因为合并日递延所得税的冲销仅仅是为了计算正确商誉进行的处理，后续不应再重复冲销）。

回答人：chenyiwei

这只是合并报表编制的具体问题，关键是保证最终合并结果中商誉和递延所得税资产负债的延续性，对其期末相比于期初的变动都有合理解释。

求助陈版主，支付工程检测费现金流如何列示

2623、求助陈版主，支付工程检测费现金流如何列示

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-25 10:05:47

回答人：chenyiwei

工程检测费根据不同情况，可能资本化也可能费用化。例如在工程接近完工时，根据相关法律法规规定必须支出的强制性安全检测和质量检测的相关支出，是可以资本化计入在建工程成本的；其他情况应当费用化。
对于资本化的检测支出，其对应的现金流为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”；费用化的检测支出，其对应的现金流为“支付其他与经营活动有关的现金”。

【求职陈版主】IPO对知识产权出资的审核问题

2624、【求职陈版主】IPO对知识产权出资的审核问题

提问人：chenq0811 时间：2022-07-25 11:55:45

A公司计划与B公司一起设立C公司，A以知识产权出资，B以现金出资。因C公司定位为后期的上市主体，为减少上市时对知识产权出资的审核，因此计划B先单独作为股东成立C公司，然后C
公司以现金购买A公司的知识产权，然后A公司以现金入股C公司。这样安排后是否可以避免知识产权出资可能面临的上市审核？

回答人：chenyiwei

从法律形式上说，这种情况不属于知识产权出资。但同样应关注“C公司以现金购买A公司的知识产权”这一环节的交易定价公允性、该交易的必要性和合理性、相关知识产权有无权利瑕疵等，
对这些问题的关注仍然与直接以知识产权出资的情况类似。只是这样做可以减少对历史沿革瑕疵的影响程度。

陈版，一年期的售后回租业务记入哪个科目

2625、陈版，一年期的售后回租业务记入哪个科目

提问人：denghaifu 时间：2022-07-25 12:23:27

求助陈版，公司办理售后回租，但实质上就是从融资公司获取的一笔抵押借款，是一年期的，那账务处理时放入哪个科合适，是其他流动负债还是其他应付款，如果说长期的，是不是应该记入长期应付款中。谢谢

回答人：chenyiwei

一般是列入其他流动负债。当然也可以列入其他应付款，这并不是原则性问题。但鉴于其他应付款的核算内容原本就比较杂，因此不推荐列入其他应付款。超过一年的此类纯融资性质的售后回租，相应的负债应为金融负债（长期应付款）。

关于政府补助

2626、关于政府补助

提问人：xqymi123 时间：2022-07-25 12:40:08

您好，陈版，公司收到政府的非货币性补助——公司生产过程中需要的一种原材料，用于补贴企业前几个月因原料大幅上涨的损失，但是价格并不公允，比如市场价是2000元/吨，但政府给的吨数按补助的金额折算下来是3000元/吨，这种情况下：1、是按政府文件注明的数量金额入账？还是说必须评估入账或者按收到补助文件当月的市场价入账？2、该项补助是应该计入其他收益吧，因为是用于补贴已经发生的成本费用，且与公司的销售数量不直接挂勾。两个问题，感谢陈版百忙之中抽出时间来答疑解惑！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订）》第七条：“政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。”
据此，取得非货币性补助时，应按取得时点该种材料的公允价值入账原材料和递延收益，后续随着使用这些补助材料生产的产品逐步实现销售，相应地逐步将递延收益转为其他收益。

权益法下其他资本公积

2627、权益法下其他资本公积

提问人：Ryan_q 时间：2022-07-25 12:50:25

@chenyiwei，陈版主，
A公司投资B公司并进行权益法核算，B公司投资日即存在资本公积，由于后续计量时自身的资本公积减少，A在计量上借：资本公积-其他资本公积贷：长期股权投资导致A公司报表资本公积成负数，此时如何处理，冲减留存收益？未来处置B公司的时候又应当如何结转投资收益，为什么？

回答人：chenyiwei

此时由于权益法核算导致的“资本公积——其他资本公积”是可以出现负数的，不应冲减留存收益。未来处置B公司股权（或者丧失对B公司的共同控制或重大影响）时，将该部分资本公积负数按处置的股权比例（或者全部）转入处置当期的处置收益（以负数）。

跨境分红可否与境内公司债权抵消

2628、跨境分红可否与境内公司债权抵消

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2022-07-25 15:30:13

陈版主您好
境内公司A持有香港注册壳公司B的100%股权,B持有港股上市公司C的51%股权，今年C公司做港币分红汇款至B公司账户，B公司计划将港币分红给境内公司A,但B公司不计划购汇，B公司账面有对A公司的人民币债权，这种情况下：
①A公司可否在单体账务内抵消该项债权债务，即应收股利和短期借款抵消？
②是否违反外汇管理条例？或者其他法律法规要求？
③如可以在A公司账务内抵消，债权债务结清，差额是否应该列报至投资收益？

回答人：chenyiwei

这类跨境债权债务的直接抵销，很可能不符合境内外汇管理的相关规定，存在合规性风险，具体建议咨询外汇主管部门。
不考虑合规性问题，如果该做法最终成行，则A公司债权债务抵销、结清后，差额可列报为投资收益（金融资产、金融负债终止确认损益），类似于债务重组。

关于预付账款何时转在建工程的问题

2629、关于预付账款何时转在建工程的问题

提问人：realcj22 时间：2022-07-25 15:37:28

最近接了一个事业单位的年报审计，审计中发现报表上面存在大额的预付账款，按明细账反映是一项设备设施的安装工程，分三期付款，今年其实已经接近完工，单位已经在组织竣工决算了。
我个人觉得分类有些问题，所以专程和前任会计师沟通了一下，他的理解是，如果项目全部外包的话可以不按照完工比率记在建工程，是在最后做竣工结算的时候转在建工程，前期就应该放
在预付账款。我个人觉得这种说法有点站不住脚，大多数单位有工程项目肯定是外包的，如果都在竣工时再转在建工程，那这个项目设立的意义是什么，直接从预付账款转固定资产不就行了，理简洁明了。
我个人的理解是前期买材料属于预付账款，只要开始动工了，到年底就应该按完工比率转一部分去在建工程，全部完工后余额转在建工程，竣工完成再转固定资产，这样比较符合逻辑。所以请大佬们评判一下，到底是那种思路正确，是否有比较权威的处理意见，还请各位大佬解惑。

回答人：chenyiwei

我理解这个问题与在企业会计体系下处理问题的一般原则相同，即根据本单位取得实物资产控制权、风险和报酬的进度和比例，逐步从预付账款（报表上列报为“其他非流动资产”）转入在建工程。因此主帖中你的意见基本合理，即按照完工进度逐步结转，同时还应挂出已完工未付款部分作为负债。

通过竞拍购入的固定资产初始入账价值是否可包含拍卖费用

2630、通过竞拍购入的固定资产初始入账价值是否可包含拍卖费用

提问人：huangliCPA 时间：2022-07-25 16:11:58

陈老师好。
公司通过拍卖平台拍得一批二手设备，共40多台机器，购入款项约200万（有发票，一台一台对应）
设备在山西，平台拍卖服务费+运输费+竞标服务费+前往设备所在地看设备成新度等状况的差旅费，合计65万（其中，竞标服务费58万主要是找投标服务公司帮忙沟通和制造资料，以提高中标率）。
请问，上述65万费用，是否属于企业会计准则中”外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等“的范畴，如果是，可否按每台设备购入价格占设备总价的比例，分摊到每台设备中，作为设备的初始入账原值？

回答人：chenyiwei

从主帖和2楼的信息来看，此处的竞拍服务费并不全是与取得这些机器设备直接相关的增量费用，即假设最终未能获得这些机器设备则无需支付这些费用。其中至少有一部分费用是不论最终结果如何都需要支付给相关服务机构的。对这部分并不以“成功取得机器设备”为支付前提的费用（如评估费），因其最初发生时能否获得设备仍存在较大不确定性，故应费用化处理；其他费用如以成功获得机器设备作为付款前提的，或者在确定已成功获得设备后才需要支付的（如运输费），可资本化计入固定资产的取得成本。

【请教陈老师】瑞华研究中超额储值的会计处理疑问

2631、【请教陈老师】瑞华研究中超额储值的会计处理疑问

提问人：polaris1124111 时间：2022-07-25 16:43:27

您好陈老师，
关于新收入准则下，超额储值的会计处理有一点点疑惑，想跟您探讨一下，请您指教不足之处。案例：

采购返利的确认时点

2632、采购返利的确认时点

提问人：fanwjwjsh 时间：2022-07-25 16:45:55

我司与供应商约定，采购量达到100万个之后，按照采购金额的3%，在下一次出货里面按照降低单价的方式返利。
2021年的采购量达标后，一般会在2022年的订单里体现价格折扣。
想请问陈版，这笔返利，需不需要在2021年的时候冲减主营业务成本/存货？还是可以做到2022年？
谢谢~

回答人：chenyiwei

如果返利的结算周期与会计年度一致，则在会计年度末，有权取得的返利金额已经确定。此时，除非有证据表明未来很可能无法享受到该返利（例如未来不再向该供应商订货），应将有权享受且很可能在下期享受到的返利金额确认为一项资产（如预付账款），同时冲减期末存货成本和/或本期销售成本。
如果返利结算周期与会计年度不同步，即会计年度末，返利结算周期尚未结束，则此时应基于谨慎原则，合理、谨慎地估计截至目前本周期内的采购有权享受返利的金额，对其予以暂估计提，并冲减冲减期末存货成本和/或本期销售成本。这种情况下“完全无法合理估计有权享受的返利金额”的合理性是值得怀疑的。

特殊顺流交易和逆流交易的处理

2633、特殊顺流交易和逆流交易的处理

提问人：zcy2401 时间：2022-07-25 16:47:46

请教陈版，（1）母公司的联营企业（母公司持股30%）如果销售给子公司（非全资），交易利润100万，期末子公司没有对外销售，母公司单体不调长投和投资收益30万，子公司也不调，合并层面抵消存货与投资收益30万，但不调整少数股东权益和少数股东损益；
子公司（非全资）销售给母公司的联营企业（母公司持股30%），交易利润100万，期末联营企业没有对外销售，母公司单体不调长投和投资收益，子公司更不调，在合并层面抵消收入成本和长期股权投资30万利润，由于利润形成在子公司，要调整少数股东权益和少数股东损益；
子公司（非全资）的联营企业（子公司持股30%）如果销售给母公司，交易利润100万，期末母公司没有对外销售，子公司单体不调长投和投资收益，母公司单体也不调，合并层面调减
存货和投资收益30万，由于调整的是子公司的投资收益，所以同时调减子公司的少数股东权益和少数股东损益；
母公司销售给子公司（非全资）的联营企业（子公司持股30%），交易利润100万，期末联营企业没有对外销售，子公司不调长投和投资收益，母公司单体也不调，在合并层面调减收入成本和长期股权投资，由于收入成本是母公司的，所以不调少数股东权益和少数股东损益；
请问以上做法正确吗？如有不对，请指正！

回答人：chenyiwei

主帖中的上述各项理解基本合理。

法拍房产和土地入账价值如何区分

2634、法拍房产和土地入账价值如何区分

提问人：dageyang 时间：2022-07-25 17:23:18

请教各位大佬，公司7月拍卖取的A公司的土地、厂房、绿化等，评估价2700万元，实际支付2389万元，由于评估价包含土地、厂房、树木等，如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

可首先计算实际交易价格占评估价（公允价值）的比例。在此基础上，各项资产的入账价值为其评估值乘以该比例。

求助陈版 - 股权激励平台GP回购离职员工股份并授予新员工

2635、求助陈版 - 股权激励平台GP回购离职员工股份并授予新员工

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-07-25 18:39:28

陈版好，
背景：股权激励计划约定员工离职，未解锁的限制性股票将由GP（实际控制人）回购，回购的股票规定将用于激励新的员工，回购价格为授予价格的基础上加一定的比例（比如
*（1+5%）），作为资金成本的补偿。（假如GP回购符合不属于新授予股权激励的条件）
问题：如果GP回购股份并授予新的员工，其回购价与授予价之间存在差异，即新授予的价格高于当时的回购价格，相当于GP从中获利，公司是否需要做会计处理？如果需要做会计处理，是否适用股份支付准则？

回答人：chenyiwei

GP回购股份并授予新的员工，其回购价与授予价之间存在差异，即新授予的价格高于当时的回购价格，如果这部分差额归GP所有，则在发行人层面需就该差额确认职工薪酬费用和资本公
积。同时，再次授予新的激励对象时，再次授予价格低于再次授予日该标的股份公允价值的差额仍需作股份支付处理。

提问人：znjxxcxl 时间：2022-08-01 15:18:18

如果回购的股份本身就是GP早年授予出去的呢？是否还要做会计处理？比如2018年，GP以1元钱授予员工A 100股持股平台份额，两年后解锁。2019年员工离职，GP以1.05元回购员工持有的未解锁限制性股票。

回答人：chenyiwei

如果历史上就是实控人转让存量股份，则再收回时，对实控人可不做股份支付处理。

成本法转权益法的报表披露问题

2636、成本法转权益法的报表披露问题

提问人：wx_62dea78ee61f 时间：2022-07-25 22:53:04

审计小白已经看了很多相关的成本法转权益法的帖子，知道成本法转权益法时，对于剩余股权在个别报表和合并报表的处理是不一样的。
个别报表：处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。合并报表：对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
所以虽然在个别报表和合并报表层面均采用权益法核算，但在不同报表层面，权益法核算的基础和长期股权投资等的计量金额均可能存在差异。
问题就是：被审计单位有一家联营企业就是本年成本法转权益法而来的，而且在个别报表和合并报表层面的长期股权投资账面价值是不一样的。现在要同时披露合并报表和母公司报表长期股权投资的附注，发现这同一家联营企业的长期股权投资账面价值在两处附注中不一致，那披露出来不一致有问题吗？还是需要对长期股权投资的账面价值做进一步的调整？
post_newreply

回答人：chenyiwei

这同一家联营企业的长期股权投资账面价值在两处附注中不一致，如果能够对差异原因作出合理解释（例如，因系丧失控制权由成本法改为权益法，在不同报表层面的益法核算基础不同导致的差异），则是可以接受的结果。如果强行调整为一致，反而不符合准则规定。

请问陈版主，开具银行承兑支付给建筑商承担贴现费用是否能资本化？

2637、请问陈版主，开具银行承兑支付给建筑商承担贴现费用是否能资本化？

提问人：aa7338267 时间：2022-07-25 23:08:43

回答人：chenyiwei

如果施工合同中就约定采用银行承兑汇票方式结算，且由本企业承担贴现费用，则相当于本企业通过这一安排获得了延期付款的利益，相应需承担利息支出，这部分利息可以看作是专门借款的利息，可以资本化。
参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-41（票据贴现利息资本化问题）”。

工时分配

2638、工时分配

提问人：不明所以时间：2022-07-26 09:20:03

请教陈版主及各位大佬，制造企业在统计工时时，是否应该统计外包人员的工时？需要考虑什么因素呢？

回答人：chenyiwei

也需要。尤其是当外包人员符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》中的“职工”定义，因而其薪酬需作为职工薪酬核算时。

如何计算股票期权的最小价值（行权价格和预计股息的现值）

2639、如何计算股票期权的最小价值（行权价格和预计股息的现值）

提问人：cr_wugang 时间：2022-07-26 09:39:53

在看普华永道的一个资料，里面有个现值的计算结果，不知道怎么算出来的，请教大神帮助！
Expected term—6 yearsExercise price—$50Stock price on grant date—$50Expected annual dividend yield—1% (annually compounded)Risk-free interest rate—3% (continuously compounded)Current stock price—$50
材料中算出的Present value of exercise price ($50 discounted at 3% over 6 years）是41.76，Present value of expected dividends (at 1% over 6 years)是2.9，这两个数值不知怎么算出来的。
IMG_2476.JPG
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2022-7-26 09:38 上传
有图有真相

回答人：chenyiwei

前者应当是行权价格50按1%折现率计算的6年期复利现值；后者是每年的预计股利（50*1%=0.5）6年按1%计算的年金现值。

项目公司是否纳入合并范围。

2640、项目公司是否纳入合并范围。

提问人：xiaomaijinwang 时间：2022-07-26 10:20:23

A企业根据当地政府招商引资政策，与政府签订了《项目入园协议》，协议约定由政府建设厂房，然后租给企业使用。在建设过程中因工程招投标和进度控制等原因，2017年7月区政府《会议纪要》明确，改由A企业成立项目B公司单独承担厂房的建设、报批、资金支付和核算，区政府参与管理和成本费用控制，待项目完工验收合格后，由政府平台公司向A企业收购B公司全部股权并承接该项目公司所有资产和债权债务。后由A企业向B公司租赁土地和厂房。2017年A企业投资100万元设立B公司，持有100%股权，A企业向B公司委派执行董事，并委派财务人员管理账务。2022年3月A企业与政府平台C公司签订B公司股权转让协议，由C公司根据清产核资审计净资产100万元受让B公司股权，并向B公司委派法人代表和执行董事。B公司账面资产主要为土地、厂房和往来款。厂房建设的施工、材料采购、机器设备等合同均与B公司签订，厂房主体结构工程建设资金由政府出资完成，辅助工程和装修工程由A企业出资完成。问题：1、B企业是否应纳入A企业的合并财务报表。2、厂房主体结构工程政府出资完成部分的成本是否应纳入厂房建设成本。

回答人：chenyiwei

B公司属于特殊目的的结构化主体，其设立的唯一目的是为A公司承建厂房工程。如果日后通过A公司逐年支付的租金或者厂房购买款，足以保证C平台公司的股权转让款和后续投入款的回收并取得合理回报，即C实际上未承担A、B的经营风险，则A应将B作为其子公司纳入合并报表范围，即使其名义上的股东为C。
厂房主体结构工程政府出资完成部分的成本应纳入厂房建设成本。

同一控制下吸收合并的处理

2641、同一控制下吸收合并的处理

提问人：笑笑要上岸时间：2022-07-26 10:33:21

条件：港发集团吸收合并全资子公司大路新材料，假设大路新材料的账面总资产为4730万元，其中房屋及不动产4383万元，动产38万元，其余全部为货币资金，应付账款5万元，账面净资产为4725万元，其中实收资本5000万元，未分配利润-275万元，假如房屋及不动产的评估价值为含税5412万元，大路新材料向港发集团开具不征税5412/1.09=4965万元的不动产发票，动产按账面价值开具不增税发票，请问港发集团和大路新材料的单体账务如何处理？
以上数据为目前大路新材料数据，暂不缴纳吸收合并相关的税费大路新材料单体账务处理
吸收合并
借：实收资本 5000
借：未分配利润 -275
借：应付账款 5
贷：固定资产/固定资产清理、无形资产 4421 按账面价值贷：银行存款 309
港发集团单体账务处理

回答人：chenyiwei

关于上市公司非同一控制下企业合并当期定期报告披露问题

2642、关于上市公司非同一控制下企业合并当期定期报告披露问题

提问人：wx_62691148bf35 时间：2022-07-26 11:03:15

请教陈版主及各位专业的前辈们：非同控合并下，在做定期报告附注时，期初数是不包含被合并公司的数据的，期末数是包含的。那这样是不是应该把合并当期的期初数作为本期增加？这样
会不会出现逻辑冲突？比如披露坏账准备：需要披露期初、本期增减、期末。如果合并当期期初该子公司坏账准备实际有余额，假如：

求助陈版，现金流量表收到的税费返还包括哪些？

2643、求助陈版，现金流量表收到的税费返还包括哪些？

提问人：熊本熊熊熊时间：2022-07-26 11:39:35

集团内的股份支付

2644、集团内的股份支付

提问人：wx_5e170a736f89 时间：2022-07-26 12:00:33

请教各位大侠，集团内的股份支付应如何进行账务处理？

请问公司发给员工和下属公司员工的奖金如何进行账务处理？

2645、请问公司发给员工和下属公司员工的奖金如何进行账务处理？

提问人：wx_62df709829ab 时间：2022-07-26 12:59:42

求助陈版主：A公司的安保部举办安全活动，同时设立奖金奖励活动中获奖的个人，获奖人员包括本公司员工及下属公司员工。请问A公司对于这类发给员工和下属公司员工的奖金发放应如何
进行账务处理？下属公司收到款项能否仅作代收代付款处理？

回答人：chenyiwei

这类给予员工的奖励应作为工资薪金进行会计处理，通过应付职工薪酬科目核算。需特别注意的是：应计入当期费用，不得从专项储备中列支。
支付给下属企业员工的薪酬，如果不需要下属企业偿还的，则下属企业应确认职工薪酬费用和资本公积，相应地本企业在个别报表中应增加对下属企业的长期股权投资成本；如需要下属企业偿还的，则本企业和下属企业互挂往来。

评估增值是否要确认递延所得税负债

2646、评估增值是否要确认递延所得税负债

提问人：yayu197777 时间：2022-07-26 13:03:37

请教陈版，我公司是国内一家上市公司，收购了国外一家矿业企业100%股权，这家矿业企业的主要资产是矿山，评估增值1亿美元，评估增值部分作为无形资产价值在合并层面增加资本公积，请问一下评估增值部分是否要确认递延所得税负债，这个判断的依据是什么，确认递延所得税负债税率是按照被并购企业税率？

回答人：chenyiwei

收购矿山属于对“单一资产实体”的收购，不构成“业务”。相应地，根据《企业会计准则第18号——所得税》第十一条关于“初始确认豁免”的规定，无需确认递延所得税负债。参考：《中审众环研究2020》中的以下两项问答：
问题3-2-1（收购“单一资产实体”是否构成业务合并）
问题2-3-8（由确认一组不构成业务的资产或净资产所产生的暂时性差异，能否确认递延所得税负债或递延所得税资产）

请陈版！回购条款是否形成等待期

2647、请陈版！回购条款是否形成等待期

提问人：安安830511 时间：2022-07-26 14:52:45

陈老师：
A公司在IPO阶段为激励员工，授予员工以持股平台方式向A公司低于PE价格增资。流转的相关约定①未对员工服务期、离职进行约定（离职不影响持有）；②回购条款：如一定期限内（3
年）无法完成上市，实控人有权回购；
请问陈老师以下理解是否正确：
未约定服务期，离职不需要交回的股份，属于一次性授予的权益性工具，一次性记入当期成本费用。
回购条款不构成行权等待期，因为股份支付的定义是为取得员工服务而授予的股份，员工取得后即离职，不再为公司提供服务依然取得了股权，应属于授予即取得的股份支付，回购条款不会改变员工服务期限；
假如回购条款构成等待期，是否可以根据《股份支付》第六条“对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度。” 预计A公司很可能在3
年内完成上市，不触发回购条款，而在授予日一次性确认股份支付？

回答人：chenyiwei

如果离职不影响股份的持有，日后股份上市后可正常按公允价值出售，则可以认可本案例中的股份支付不含等待期，一次性确认费用。但需注意：“）；②回购条款：如一定期限内（3年）无法完成上市，实控人有权回购”由于回购的主动权的实控人，同时实控人对于何时启动IPO进程也有很大的话语权，因此这种安排相当于被激励的员工授予了实控人一项买入期权。在计量授予日公允价值时，应将该项买入期权的初始计量金额从中扣除。

求助陈版主，供应商退款现金流列示的疑问

2648、求助陈版主，供应商退款现金流列示的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-26 15:07:57

回答人：chenyiwei

现金流量表正表除了少数特别指明的项目（名称中带有“净额”字样的）以及《企业会计准则第31号——现金流量表》第五条明确规定的三种情形以外，都不应按净额列报。供应商退款可以作为“收到其他与经营活动有关的现金”列示，不应冲抵“购买商品、接受劳务支付的现金”。

回答人：chenyiwei

租赁负债

2649、租赁负债

提问人：WANG0805 时间：2022-07-26 15:57:25

回答人：chenyiwei

此问题未明确，个人理解继续留在租赁负债中也是可以的，但对于已逾期的应付租金不再确认利息支出，并需考虑租金逾期的违约金、罚息等财务影响如何体现。

求助版主，关于售后返利的核算问题

2650、求助版主，关于售后返利的核算问题

提问人：yi100 时间：2022-07-26 16:24:49

版主你好！麻烦了，想请教一下，我司为经销模式，由经销商销售给终端用户，以下几类补贴政策新准则下我司承担的补贴如何入账以及涉及的准则依据：

作为对终端客户收入的冲减处理（包含应付客户对价和可变对价）。提问人：yi100 时间：2022-07-29 114735

提问人：yi100 时间：2022-07-29 11:47:35

感谢陈版答复，关于回复中的“假设本企业为主要责任人，经销商为代理人“，这点我有疑问。我们的经销商也承担了存货的风险，我对经销商是否是代理人有疑问，麻烦版主看下。
补充以下三点，基于以下情况是否满足假设“本企业为主要责任人，经销商为代理人“：

关于商誉减值测试

2651、关于商誉减值测试

提问人：xrcandy 时间：2022-07-26 17:06:41

陈老师您好，想跟您请教下，准则规定“企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试”。如果首次合并日刚好是12月31日，那确认商誉的当天是否同时也应该判断商誉有否存在明显减值迹象，并进行减值测试？还是说这种购买日和1231日重合的情况下，购买日当天可以不做商誉减值测试呢？依据是什么呢？

回答人：chenyiwei

这种购买日和1231日重合的情况下，购买日当天仍需进行商誉减值测试。但实务中此类“购买日当天即发生减值”的可能性不大。如果购买日仍处于评估报告或者价值咨询报告的有效期内，可能无需重新进行完整的以财务报告目的的商誉减值评估，可以仅执行一些分析程序。

同一控制下企业合并留存收益恢复的问题

2652、同一控制下企业合并留存收益恢复的问题

提问人：法海时间：2022-07-26 17:40:59

陈版及各位老师，
关于同一控制下企业合并，按照企业会计准则讲解 2010及案例，需要对被合并方的留存收益、未分配利润以资本公积的限额按比例进行恢复。有个问题想请教下：
合并日之前年份，被合并方的留存收益都是正数，所以正常恢复即可，不存在资本公积限额不够恢复留存收益的问题。
但是，在合并日当年，由于长期股权投资与被合并方的净资产对抵，导致被合并方留存收益恢复的时候，资本公积金额不够冲减，不能全额恢复。这样导致一个结果，就是合并日当年的盈余公积比上一年同期减少了，这个是否合理？如果合理，这一块盈余公积变动在所有者权益变动表如何列示？

回答人：chenyiwei

该结果并不合理。
既然在合并报表中已经恢复了被合并方于合并日的留存收益中的归母份额，则这部分恢复需在后续期间一直延续下去，不可能过了合并日之后反而不再恢复，否则各权益项目的变动很难解
释。
在合并权益变动表中，只应当体现在购买日按应支付的合并对价款冲减权益（用分录形式表示为：借：资本公积——资本溢价，贷：银行存款或者应付款项），在合并所有者权益变动表中体
现为“所有者投入和减少资本——其他”的负数。已恢复的被收购方盈余公积、未分配利润不应再被冲减或者调整到资本公积以弥补其负数。

提问人：法海时间：2022-07-30 14:34:05

陈版，
还是有点不太懂，不知道以下理解是否正确：
合并日（假设在1231这天）同一控制下合并口径盈余公积金额=母公司+子公司合计的盈余公积金额，应当从以前年度一直结转下来并保持连贯性；本期同一控制下，支付的合并对价，是否可以理解为股东的减资，合并口径的影响就是冲减资本公积，如果资本公积不够冲减，可以冲减成负数。
打个比方：子公司过去三年19-21年的盈余公积分别为250，480，640，未分配利润为2800，3900，5200.合并日20211231母公司盈余公积为 200，20211231母公司的资本公积为580万，不考虑内部交易的抵销等情形，这个时候合并口径的盈余公积为640+200吗？如果这样，那么恢复的640金额来源于冲减资本公积，不够的话，继续冲未分配利润？还是冲减到负数。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。优先关注被合并方归母留存收益的足额恢复及其与合并利润表之间的勾稽关系。

刚刚领用生产用原材料就借记生产成本？

2653、刚刚领用生产用原材料就借记生产成本？

提问人：wufaxian 时间：2022-07-26 20:50:06

南方文具公司按计划生产学生背包5000个，生产车间领用各种材料750,000元；车间门窗维修领用材料3,000元；应付生产工人工资400,000元，应付车间管理人员工资26,000元；生产车间以
现金支付办公费6,000元，以银行存款支付燃动费15,000元。
生产用材料750000刚刚领用，还没完成剩产，更没有销售能记作生产成本么？门窗维修后使用年限怎么也会超过一个会计年度吧，怎么算费用，不计做固定资产呢？

回答人：chenyiwei

一般材料成本在领料后即转入生产成本科目。期末未完工部分列报为在产品。
人工成本也是同理，需先通过生产成本归集（即先计入在产品成本），完工后转入产成品成本。

请问，如果企业发行债券或者股票不成功，支付的各类费用如何处理？

2654、请问，如果企业发行债券或者股票不成功，支付的各类费用如何处理？

提问人：jin1long2 时间：2022-07-26 21:59:13

回答人：chenyiwei

一次性计入当期费用。这部分支出后续已不能带来经济利益流入，不再满足资产确认条件，不应继续挂账。

收入和成本确认问题

2655、收入和成本确认问题

提问人：caishaopei 时间：2022-07-26 22:17:34

POS机刷卡手续费现金流量列报

2656、POS机刷卡手续费现金流量列报

提问人：刘贝贝868709 时间：2022-07-26 22:23:04

陈老师好
请问POS及刷卡财务费用-手续费与对应的收入在一张凭证上核算，财务费用-手续费对应的现金流量表核算维度是支付其他与经营活动有关的现金还是作为销售商品收到的现金的减项呢？我理解应该是支付其他与经营活动有关的现金，因为财务费用和收到收入款项是两个事项，并且对应着不同的单位，不应以净额列示，现在同事之间对现流的列示有分歧，还望陈版及其他大大们能解答下，最好能提供政策文件或案例，感激不尽！！

回答人：chenyiwei

你的意见有一定合理性。考虑到刷卡款项从客户收取，手续费向收单代理机构支付，两者交易对手和交易性质均不同，故可以认可分别作为两笔现金流量列报，而不是相抵后按净额列报。在
这个判断中，现金收付交易的“交易对手不同”和“交易内容不同”都是重要的考虑因素。

合并范围的确定

2657、合并范围的确定

提问人：梯恩梯时间：2022-07-26 23:03:51

请教陈老师和各位大神关于合并范围确定的问题，具体情况如下：
A公司由于资金困难将子公司（光伏项目公司）B100%的股权转让给非关联方C公司，转让协议约定：转让价格以评估价格为准，转让后B公司的生产运营必须委托给A公司进行，委托生产运营的收费标准按照公允价值确定（以行业平均收费标准为基础双方协商确定）；转让满4年后A公司可以向C公司提出回购B公司100%股权，C公司必须配合进行股权转让，回购价格以回购时点的评估金额为基础进行挂牌后的价格确定。
问题：A公司转让B公司100%股权时，是否可以认为丧失了对B公司的控制权，从而不再将B公司纳入A公司的合并范围？
因为转让价格是根据评估价格确定，委托运营收费标准也是按照公允价值确定，回购价格也是根据评估价格确定，与B公司100%股权相关的风险和报酬已经转移给C公司，因此可以认定股权转让时A公司已经丧失对B公司的控制权，不再将B公司100%股权纳入合并范围。同时A公司应将回购B公司股权的权利作为一项衍生金融工具（买入期权），计入交易性金融资产科目核算，因为回购价格是评估价格为基础的挂牌价格，是否可以认为回购价格属于公允价值，从而认为买入期权的公允价值为零，不进行账务处理？
不知道我的理解是否正确，请陈老师及各位大神指点。

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性，但需关注此处卖出、买回交易和托管费定价的“公允价值”是否真正公允。这是判断是否丧失控制权的主要考虑因素之一。
如果经判断，A公司并未丧失对该子公司的控制权，则该交易实际上是一项融资交易，即A公司以项目资产的所有权作为抵押，换取C公司同意对其提供融资。本案例情形很可能类似于《中审
众环研究2020》之“问题4-2-3（股权收购后一定期间再回购被收购公司全部资产有关的会计问题）”。

利息收入是否需要暂估税

2658、利息收入是否需要暂估税

提问人：慕容少爷时间：2022-07-26 23:09:29

陈版主及论坛各位前辈好，我想请教个问题：A集团有资金归集的政策（非金融机构），其子公司B公司存在集团3亿，由于集团是非金融机构，目前B公司账面将本金计入其他应收款，并准备对其暂估利息收入，请问这部分利息是否需要暂估销项税呢？会计上按照权责发生制每年来确认利息收入。企业所得税上按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。增值税上按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。目前看是未达到纳税义务时点，是否需要暂估税到其他流动负债-待转销项税呢？还是说可以暂估，也可以不暂估，请教下其他企业是如何处理的呢？谢谢！
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回答人：chenyiwei

由于利息收入已确认，故应需要暂估税到其他流动负债——待转销项税额。

求助陈版主，关于收入确认为题

2659、求助陈版主，关于收入确认为题

提问人：wangxiny 时间：2022-07-27 00:05:12

目前公司为了规范母公司与子公司之间的结算方式，因此想以咨询费的名义签订框架合同，以季度为周期进行内部结算。结算内容包括子公司付出的人工成本、材料成本以及相关费用。以子公司相关成本考虑一定毛利作为内部结算的价格。母公司以母公司付出的人工成本、材料成本、相关费用以及与子公司的结算金额总体额外考虑一定毛利作为该合同的总销售额。
问题1：该种方式母公司是否可以全额确认收入？能够断定为主要责任人？
问题2：区分人工、材料以及相关费用，子公司应当如何进行会计处理？是否应当通过合同履约成本进行归集？
问题3：如何确认此项内部交易金额的公允性？在母公司、子公司所得税率不同的前提下?是否存在一定的税务风险？
问题4：如果母公司与子公司之间结算以季度为一个周期。但是母公司项目收入确认方式为时段内根据完工进度确认收入，合并报表应当如何进行抵消？

回答人：chenyiwei

请教陈版主：债权人何时确认债务重组收益？

2660、请教陈版主：债权人何时确认债务重组收益？

提问人：马甲2019 时间：2022-07-27 09:50:00

债权人购买债务人发行的债券1亿元，由于债券违约未能兑付，债权人在债务人违约后停止计息（表外登记0.03亿元利息）。债权人的账面：债权投资余额 1亿元、应收利息 0.02亿元、债权投
资减值准备0.60亿元。
后面债务人进行破产重整，债权人向债务人申报1.05亿元债权（票面1亿元+表内利息0.02亿元+表外利息0.03亿元），债务人按照重组方案，先行清偿40%（0.42亿元），剩余60%（0.63亿元）作为留债本金，按照8年期限、利率4%的方式，每年按照一定比例清偿留债本金，利息以未清偿留债本金金额为计算基数，按日计息，按季度付息。

求助陈版主和各位审计大咖-同一控制下企业合并合并报表的期初日问题

2661、求助陈版主和各位审计大咖-同一控制下企业合并合并报表的期初日问题

提问人：wx_62c534ea0b1e 时间：2022-07-27 10:07:53

2021年6月，A集团公司新设立B公司，但B公司2021年未建账、未编制财务报表。2022年4月，A集团公司将C公司无偿划转至B公司，形成同一控制下企业合并（其中C公司2021年已经成立、建账并编制报表）。
请问，这种情况下，2022年度B公司编制合并财务报表时的期初日为2022年初还是2022年4月（B公司首次编制个别财务报表日）？

回答人：chenyiwei

2022年1月1日，B公司已成立，故其2022年度的个别报表和合并报表的编制期限都是全年。

求助陈版主，现金流的疑问。

2662、求助陈版主，现金流的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-27 10:21:50

本公司承兑保证金比例100%，2021年存入保证金额100万元，开具承兑100万元支付采购款，2021年承兑到期，在保证金户直接扣款。

回答人：chenyiwei

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-27 10:24:57

本公司销售商品收到承兑100万元，到银行进行质押开具承兑支付供应商，应收票据承兑到期票据款直接打入本公司银行保证金账户，应付票据到期直接在保证金户支付承兑款。整个过程是不是现金流量表没有任何体现。这样处理是否正确，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-29 09:33:13

本公司承兑保证金比例100%，2021年存入保证金额100万元，开具承兑100万元支付采购款，2022年承兑到期，在保证金户直接扣款。

回答人：chenyiwei

因为“2022年承兑到期，在保证金户直接扣款”，因此在存出保证金时，就应当按照开具票据的用途归入相应的现金流量项目，例如“购买商品、接受劳务支付的现金”或者“购建固定资产、无形
资产和其他长期资产支付的现金”。

分公司不纳入合并范围的情况有哪些？

2663、分公司不纳入合并范围的情况有哪些？

提问人：无言的纯牛奶时间：2022-07-27 11:00:13

陈版您好！想请教一下，分公司不纳入合并范围的情形有哪些呢？
我理解分公司即便独立核算，母公司仍然为对外的主要责任人，资产负债都属于同一个法律主体，不应该存在不纳入合并范围的情形。但是最近遇到一个上市客户，客户说其6个分公司是属于挂靠资质的类型，不是咱们理解的普通分公司，不控制，所以不纳入合并范围。请问这么定义是否符合准则规定？如是，具体依据是哪条呢？

回答人：chenyiwei

不应这样理解。尽管是挂靠关系，但分公司并无法律上承认的独立财产权，其负债可能需用本公司的其他资产偿还，而本公司的其他负债偿还也可能执行该分公司的资产，因此该分公司不是合并报表准则第二十条所规定的“单独主体”，不应单独考虑其控制权问题。尽管挂靠方对其经营可能有较大自主权，但这些分公司的资产、负债、收入、成本、费用仍需100%纳入本公司财务报表。

合并范围内关联方购买次级资产支持证券净额列示问题

2664、合并范围内关联方购买次级资产支持证券净额列示问题

提问人：pippaqq 时间：2022-07-27 12:13:24

陈老师，您好！
A公司与B公司之间通过构建内部债权债务关系（假设10亿），A将相关债权转让予信托公司成立信托计划，资管公司成立资产包向公众募集资金，其中A公司亦会购买5%的全部次级份额
（5,000万元，不得转让）。上述专项计划借款人暨抵押人及经营收入出质人（B）、原始权益人（A）、资产服务机构及增信主体一均由同一实控人控制。
请问陈老师:

求助陈版主，因质量问题收到供应商赔款。

2665、求助陈版主，因质量问题收到供应商赔款。

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-27 14:49:45

回答人：chenyiwei

首先，是否在收到供应商赔款之前，本企业已经先行向客户支付了赔款，并计入本企业损益？
如果是，则在已支付给客户的赔款的限额内，冲减客户赔款原入账的科目，超出部分的供应商赔款可确认为营业外收入。如果相关商品尚未售出，则赔款冲减该等库存商品成本。
如果本企业因该原材料的质量缺陷问题已发生其他损失的，则在已发生损失的限额内冲减该损失原入账的科目，超出部分的供应商赔款确认为营业外收入。

请教陈版，关于关联方的识别与认定的问题

2666、请教陈版，关于关联方的识别与认定的问题

提问人：gpqg 时间：2022-07-27 15:44:17

陈版：
甲公司对乙公司具有重大影响级别；
乙公司能控制A公司、乙公司对B公司共同控制、乙公司对C公司是重大影响。
那么此时甲与A公司属于关联方，那么甲与B公司、甲与C公司是否属于关联方呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

甲与B构成关联方关系；甲与C不构成关联方关系。
控制和共同控制均可以逐层向下传递，因此在判断关联方关系时，应将一个主体与其可控制或共同控制的其他主体、与其同受同一最终控制方控制的其他主体，以及可对其施加控制或共同控制的主体作为一个整体考虑。但重大影响不能逐层向下传递，只对本层有效，因此联营企业的联营企业不是本企业的关联方。

提问人：闲不住时间：2022-08-17 14:04:22

陈老师，在追问一句，案例里面如果乙公司还有个母公司丁，那甲与丁是不是也构成关联方？另外，控制和共同控制均可以逐层向下传递，因此在判断关联方关系时，应将一个主体与其可控制或共同控制的其他主体、与其同受同一最终控制方控制的其他主体，以及可对其施加控制或共同控制的主体作为一个整体考虑。按照这种说法，共同控制的两个合营方之间是不是也构成关联方呢，因为合营企业与其中一个合营方作为一个整体考虑的话，那岂不是能推出两个合营方之间构成关联方？请陈老师释疑，谢谢

回答人：chenyiwei

甲和丁一般理解不构成关联方。同一共同经营或合营企业的两个合营方之间也不构成关联方。

新租赁准则下租赁确认

2667、新租赁准则下租赁确认

提问人：skylet001 时间：2022-07-27 16:09:56

陈版：请教一个关于租赁确认的问题：
我方是光伏电站开发建设企业，与项目开发所在地的镇政府签订了土地租赁协议，租赁期开始日2019年1月31日。我方与2019年2月支付的3年的租赁费，即2019-2021年期间的租赁费。租赁协议中双方权利义务的条款中约定：甲方承诺出租行为符合政策规定，确保乙方取得光伏用地的合法性。现因土地所在省份土地使用政策的规定，无法取得光伏电站建设指标，即无法实现我方租赁土地的目的，目前项目停滞，也造成了对方违约。那么站在2021年1月1日新准则转换的角度来看，我方是否应该确认该租赁对应的使用权资产及租赁负债？还是应该将已经付的3年租赁费挂在预付账款（因为土地一直无法满足要求，我方未确认相关租赁费，一直挂账预付账款）。

回答人：chenyiwei

从此处主帖所述情况看，本企业并未取得对该土地使用的控制权，且因存在合规性障碍，在可预见的未来也不会取得该等权利。相应地，由于并未开始一项租赁，故尚不适用租赁会计准则。因此，本企业不应确认使用权资产，可以继续挂帐预付账款（报表上列报为其他非流动资产），同时需关注其减值问题。

定期存单质押的列报

2668、定期存单质押的列报

提问人：研究准则时间：2022-07-27 16:19:58

陈版主，您好：
我公司将1亿元货币资金存到银行办理了一年定期存单，然后我们的子公司用我们1亿元的定期存单质押办理了1亿元的银行承兑，同时我公司向子公司按照年息6%收取资金占用费。
请问：

城投公司无偿划转固定资产给全资子公司，子公司入账问题

2669、城投公司无偿划转固定资产给全资子公司，子公司入账问题

提问人：wx_5b0fc2ca8ee6 时间：2022-07-27 18:24:50

2019年度按照财政文件母公司无偿划转房产给子公司。比如固定资产原值100，累计折旧10。母公司单体长投确认90。过了2年后，2022年办理权证变更，国税不减免土增、增值税、附加税，母公司又交了20土增税，10元增值税和附加税。
问题1：母公司按照缴纳的土增税和增值税确认了投资成本30，借长投30 贷资本公积30，对吗？
问题2：子公司收到增资税发票专项扣除时，借进项贷资本公积。请问子公司需要做资产增加吗，项目认为不需要。问题3：合并层缴纳的增值税和土增税列报为固定资产还是其他非流动或其他流动资产？怎么考虑

回答人：chenyiwei

关于光伏售电业务及供应商提供合同约定外的材料的会计处理

2670、关于光伏售电业务及供应商提供合同约定外的材料的会计处理

提问人：727983298 时间：2022-07-28 08:41:06

各位老师好，对光伏售电业务及供应商提供合同约定外的会计处理存在疑惑，望各位老师予以指导。
问题1：供应商提供合同约定外的材料
情形一：供应商在发货时提供了超出合同约定数量的产品数量，材料的种类仍局限于合同中约定的产品种类，且后续无需公司支付超出合同金额的采购款项；
处理方案：该情形下额外获取的产品可以按照合同总价进行分摊，即按照实际收到数量入账，按照实际数量和合同总额折合后的单价进行入账，即降低了相应产品的平均采购单价；
情形二：供应商在发货时提供了合同约定之外的产品，且后续无需公司支付超出合同金额的采购款项；目前我知悉的处理方式有3种：方法1：对于超出合同约定的产品数量，其成本金额按0元入账；
方法2：根据合同总额，按照实际收到的材料公允价值进行分摊，即合同约定之外供应商提供的产品，按照其历史的公允采购价从合同总价中分摊部分采购金额，整体上会摊薄合同约定各类存
货的采购单价；
方法3：按照公允价值入账，同时确认营业外收入。
针对情形一，处理方式是否妥当？
针对情形二，应该选取哪种处理方式进行处理较为妥当？是否存在其他处理方式？问题2：光伏售电业务
公司涉及到光伏售电业务，合同中约定售电按照80%的价格收取，剩余20%的为公司使用客户屋顶所需要支付的全部对价。
请问该模式下虽未与客户签订租赁合同，对于光伏售电的收入确认是否应当按照100%确认，同时对于20%部分确认为租赁成本呢？还是按照净额法，确认80%的收入，不确认相关的20%部分对应的租赁成本。

回答人：chenyiwei

情形一：该做法基本合理，但要考虑供应商额外交付的产品是否为本企业所需，是否很可能因为超出本企业需求而闲置。如果是，则对于因超出需求而日后很可能闲置的部分，不入账（即不
摊薄单位采购成本）可能是更好的方式。
情形二：在确定额外提供的其他产品确实为本企业所需的前提下，应采用方法2。
问题2：对于光伏售电的收入确认是否应当按照100%确认，同时对于20%部分确认为租赁成本。

房屋装修期间折旧问题

2671、房屋装修期间折旧问题

提问人：天之蓝2022 时间：2022-07-28 08:53:06

求助陈版主，自建房屋-员工宿舍2018年已经完工，在2022年1月份进行装修，该房屋在2022年1月份房屋账面价值是200万，2022年发生房屋装修200万；目前在装修期间的账务处理是否如下，（1）问题1，装修期间，在2022年1月房屋账面价值200万转入在建工程，装修期间停止折旧，然后发生装修费一并计入在建工程？还是说装修期间房屋不转入在建工程，继续计提折旧，如果继续计提折旧，该折旧是计入在建工程还是计入管理费用？（2）问题2，等装修完工，将房屋200万和装修200万的在建工程分别计入固定资产房屋和房屋-装修费，然后房屋按照剩余折旧年限摊销，房屋-装修按照房屋装修受益期间即5年折旧？请问是否可以按照上述处理？

回答人：chenyiwei

参阅：https://bbs.esnai.com/thread-5465484-1-1.html

股改折股账务处理时点

2672、股改折股账务处理时点

提问人：天之蓝2022 时间：2022-07-28 08:59:03

求助陈版主，股改时需要把所有权权益，除了股本，其余计入资本公积，本公司股改基准日是4月30日，创立大会是7月16日，股东大会是7月1日，这个账务处理即其余计入资本公积的入账时间点是创立大会时点还是股改基准日？还是什么时候

回答人：chenyiwei

账务处理时点是股东大会日到创立大会日之间，一般可以在创立大会日前一天。基准日只是确定股改方案所依据的数据所属的日期，并不是实际实施股改的日期。

股权支付相关问题，太难了。。。

2673、股权支付相关问题，太难了。。。

提问人：鹌鹑咕咕时间：2022-07-28 09:13:37

各位大佬，有个问题想咨询下，公司上市初期授予员工限制性股票，对外披露的解锁期是2年，2年后股票翻了四五倍，部分员工收益上千万，所以部分员工离职了，后来公司出了一个新政
策，内部规定解锁的股票虽然在员工账户，但是员工卖出的时候需要报备，其中1/4的股票必须是员工正常退休后才可以对外出售（男60岁，女55岁），若员工提前离职，那么对应的股票收益需要退给公司（按照获得限制性股票以后的工作年限/距离退休的年限计算一个比例，这部分收益归员工，剩余的收益需要退还给公司），公司也和员工签订协议了（很多员工持有多期的限制性股票，有未解锁的，所以基本都签订了），当然对外披露的解锁期还是2年，解锁后股票还在员工股票账上，问题：

房屋建筑物的折旧问题

2674、房屋建筑物的折旧问题

提问人：天之蓝2022 时间：2022-07-28 09:23:52

房屋建筑物自建已经完工，该房屋用途是厂房，用于放产线的车间，该厂房已经完工，在产线未到货或者产线到货调试状态下，该厂房的折旧是按照未使用的产房计入管理费用还是在建工程？另外产线已调试好，可以生产产品，厂房折旧在计入制费吗？

回答人：chenyiwei

并购的资产处理和后续支出

2675、并购的资产处理和后续支出

提问人：天之蓝2022 时间：2022-07-28 09:32:03

求教陈版主，并购的资产，如果评估报告识别的可辨认的资产为专利，该专利可以使用但是未取得证书，是否可以计入无形资产？另外这些并购来的未取得证书的专利，后续发生的专利登记费，是否直接费用化还是需要资本化计入无形资产中?

回答人：chenyiwei

取得专利证书并不是会计上确认无形资产的前提。专利证书只是表明其在颁发时点具有独创性，其本身对于会计处理而言并无直接意义。并购来的未取得证书的专利实际上就是非专利技术。如果后续将其进行专利申请和登记，由于此前该技术已开始使用，专利登记并不改变技术本身的状态，故专利登记费理论上应予以费用化处理。如果有证据表明专利登记可以获得更完善的保
护，更有利于对外转让从而实现更大的经济利益流入，也可以资本化。

公司上市前股改时，存在应付控股股东的款项是否需要处理？

2676、公司上市前股改时，存在应付控股股东的款项是否需要处理？

提问人：_冰人 时间：2022-07-28 09:54:24

请教一下，公司因经营需要，存在较大的应付控股股东的款项，未正式签定借款合同，也不存在利息支付。请问下，这种应付款项股改前需要清理吗？一般都是说控股股东占用公司的款项需清理，这种是公司应付控股股东的款项，好象没有明确规定是否需要处理？

回答人：chenyiwei

没有明确规定此类应付大股东的款项在股改前必须清理，但建议作为规范化工作的一部分，签订借款协议或者委托贷款协议，将发行人与大股东之间的资金往来予以规范化。

房屋购买后装修的折旧问题

2677、房屋购买后装修的折旧问题

提问人：天之蓝2022 时间：2022-07-28 10:09:30

求助陈版主，2018年购买的房屋-员工宿舍，在2022年1月份进行装修，该房屋在2022年1月份房屋账面价值是200万，2022年发生房屋装修200万；目前在装修期间的账务处理是否如下，
（1）问题1，装修期间，在2022年1月房屋账面价值200万转入在建工程，装修期间停止折旧，然后发生装修费一并计入在建工程？还是说装修期间房屋不转入在建工程，继续计提折旧，如果继续计提折旧，该折旧是计入在建工程还是计入管理费用？（2）问题2，等装修完工，将房屋200万和装修200万的在建工程分别计入固定资产房屋和房屋-装修费，然后房屋按照剩余折旧年限摊销，房屋-装修按照房屋装修受益期间即5年折旧？请问是否可以按照上述处理？

回答人：chenyiwei

装修期间，“固定资产——房屋建筑物”不转入在建工程，而是继续在固定资产中核算，且不停止计提折旧。但在装修期间，房屋建筑物的折旧可以计入“在建工程——装修”的成本。装修完成后，“在建工程——装修”应转固，其摊销年限为房屋建筑物剩余折旧年限和装修本身可使用年限两者中的较短者。

提问人：天之蓝2022 时间：2022-07-31 22:25:22

感谢陈版回复，有写不太明白。再请教陈版（1）房屋为何在装修期间停止折旧，怎么理解？我找了一下规定，处于修理，更新改造期间而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。该装修是否可以理解为属于这里的更新改造期间，且符合固定资产确认条件，停止折旧呢？故不太明白，不停止折旧的原因（2）如果房屋照常提折旧，这里的折旧为何计入在建工程，怎么理解？

回答人：chenyiwei

房屋装修期间，不停止计提折旧。装修是另一项单独的资产，装修不涉及对主体结构的改动，不影响主体结构一直处于预定可使用状态的判断。装修期间房屋建筑物折旧可视为装修达到预定可使用状态的必要支出。

提问人：天之蓝2022 时间：2022-08-01 20:14:05

再请教下陈版主，（1）事项一这句话“”装修是另一项单独的资产，装修不涉及对主体结构的改动，不影响主体结构一直处于预定可使用状态的判断“，这句话意思是因为装修不涉及对主体结构的改动，故不属于房屋的改良支出，故不停止折旧（2）事项二，装修期间，房屋员工不能在居住，需要停止折旧？怎么理解
（3）事项三，还有一个类似的房屋折旧事项，大房子是仓库，大厂房里面一半的面积建小房子用于放产线，且小房子盖了房顶，这种小房子是否不属于主体结构的改造，是按照作为单独一项资产去核算?建好后并按照大房子剩余折旧年限去折旧？在建期间大房子的折旧问题：另外在建小房子期间，大房子所属的小房子这块一半的面积，是照常计提折旧，并在小房子建设期间计入小房子的在建工程中吗？建设完之后，大房子和小房子作为两项资产核算？大房子所属的小房子这块一半的面积，折旧用于车间，计入制费；另外一半面积用于仓库，折旧计入管理费用？是否这么处理

回答人：chenyiwei

房屋装修是改良支出，但不涉及主体结构，因此应当确认为一项单独的固定资产，不能计入“固定资产——房屋建筑物”。装修期间，”固定资产——房屋建筑物“不转入在建工程，不停止折旧。

全资子公司将资产无偿划转给母公司

2678、全资子公司将资产无偿划转给母公司

提问人：13309093133glj 时间：2022-07-28 10:28:50

请问陈总，同一集团下，母公司对子公司投资2.1亿元，子公司实收资本1.5亿元，现子公司将固定资产无偿划转给母公司，固定资产净值为3亿元，按您之前的类似回复：如果资产入账价值大于对划出方子公司的长期股权投资的账面价值，则差额确认为投资收益，视同获得股利分配；但有个问题想问，这样处理后，母公司对子公司的长期股权投资就为零了，无法对应子公司的实收资本哒。谢谢陈总在百忙之中回复一下！
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回答人：chenyiwei

从无“母公司的长期股权投资成本需对应于子公司实收资本”的说法。主帖中的案例，意味着母公司通过收回固定资产的方式，将其原先对子公司的长投成本都收回了。所以账面价值为零。

求助陈版主，工程前期支付的设计、咨询、评估等费用是资本化还是费用化。

2679、求助陈版主，工程前期支付的设计、咨询、评估等费用是资本化还是费用化。

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-28 10:47:34

回答人：chenyiwei

工程项目立项前发生的可行性研究等前期费用应费用化，因为发生时尚不确定该工程能否上马，因此也就不确定这些支出能否带来未来经济利益流入。
工程项目立项后发生的与该工程项目直接相关的设计、评估等费用可以资本化计入在建工程成本。但如果迟迟不开工，则需关注这些前期支出是否存在减值问题，对其谨慎进行减值测试和计提减值准备。

求助陈版主，直接人工和制造费用人工如何进行区分。

2680、求助陈版主，直接人工和制造费用人工如何进行区分。

提问人：liuweisheng 时间：2022-07-28 11:08:33

求助陈版主，直接人工和制造费用人工如何进行区分。直接人工就是生产车间人员，制造费用核算设备、工程部人员工。跟正式工和临时工没有关系，还是只是跟工作内容有关系。这样理解分类是否正确，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

直接人工和制造费用的区分，与生产管理模式相关。只有存在需在多种产品之间分摊的共同成本时，才需要区分直接人工和制造费用。两者的区别就是能否直接归属于某种或者某批次的特定
产品，还是必须通过一定方法分摊计入各产品或各批次的成本。
员工的任职岗位在一定程度上决定了其工作内容与特定产品或特定批次的关系，可以作为划分的参考依据，但不是唯一依据。另外区分薪酬和服务费的标准是会计上的“职工”定义，不考虑是正式工还是临时工。

请教陈版关于放弃分红股利的处理

2681、请教陈版关于放弃分红股利的处理

提问人：qdyjl 时间：2022-07-28 11:23:00

陈版您好，一家外资公司分红后，由于外方原因分红款一直没有支付，外方的税已经代缴（国内大股东也未支付），经几年后双方股东达成一致，均放弃分红留作公司经营发展。这种情况是否构成前期会计差错呢？如非差错，放弃的应付股利计入资本公积，还是计入未分配利润合适呢？请指教。谢谢。

回答人：chenyiwei

这种情况不属于前期差错。在股东会或董事会未撤销以前年度的利润分配决议之前，应付股利应继续挂帐。如果股东会或董事会撤销了以前的利润分配决议，则在撤销决议当期从应付股利转
回未分配利润。

请教陈版主，关于金融资产列报问题

2682、请教陈版主，关于金融资产列报问题

提问人：心的飞跃时间：2022-07-28 11:42:49

陈老师，前期咨询过您关于公司投资电影的项目，公司只是参与投资，分收益。您给的建议是：作为财务投资，应确认为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产处理。由于协议条款中明确：暂约定在当年上映，但最终变化不影响协议有效性。因此在1季度出资第一笔款（30%）时，1季报我们作为交易性金融资产列报了，目前出半年报，有新的建议觉应作为其他非流动金融资产列报，因为一般电影投资的变现时间不会在1年以内，不应放流动资产。目前实际情况也是只出了第一阶段的款，后面70%的款尚未出，预计当年上映是有风险，请陈版主指导，是否应修改列报？

回答人：chenyiwei

如果按照常规来看，此类投资较难在一年内完成变现的，则一开始就应当分类为非流动资产，列报为其他非流动金融资产。建议本案例中修改列报，并考虑是否需对一季报进行差错更正。

可转股债权

2683、可转股债权

提问人：ZXY1111 时间：2022-07-28 11:55:40

请教陈版主，A公司与B公司于2021年签订了一份可转股债权，B公司向A公司出借500万可转股债权，期限3年，到期后B公司可选择转换为公司股权，或者达到其他约定条件也可转为股权，若不转为股权，A公司应在到期时一次性支付本金及利息，若转为股权，合同约定按照债权本金对应的金额作为投资款，认购A公司股份。2022年B公司将上述借款转为股权，A公司借款期间计提的利息，尚未支付，因为转股也不需要支付了，，那在转股时该部分计提的利息应该怎么处理呢？？转股时应该怎么进行账务处理呢？是按照可转债要求进行处理，还是可以采用简化处理呢？

回答人：chenyiwei

虽然这部分累计计提的利息不再需要支付现金，但不应冲回相关财务费用，而是将累计的应付利息在转股时转入资本公积。
既然投资人选择转股，就意味着投资人认为：与到期收回约定本息相比，转股可以为其带来更大的收益。与之相对应，对于被投资企业而言，转股的财务成本是大于到期还本付息的。所以这部分利息成本不应冲回。

求助陈版 - 实际控制人受让股份是否构成新的股份支付

2684、求助陈版 - 实际控制人受让股份是否构成新的股份支付

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-07-28 13:51:29

陈版好，
财政部关于“实际控制人受让股份是否构成新的股份支付”，中案例中提到一个细节：20X1 年 4 月，持股平台合伙人以 5 元/股的价格认购甲公司向该平台增发的股份，股份设有 3 年限售期。
问题：
假设实控人回购离职员工股份之后不再授予新的员工（无新的授予计划），如果该持股平台所持有的公司股权来源于实控人的转让（即实控人用自己的股权进项股权激励计划），那么实际控制人回购是否构成新的股份支付？我的思路是从实际控制人角度，授予和回购并未从中获利，是否这种情况下不构成新的股份支付？

回答人：chenyiwei

如果持股平台手里的股份最早是从实控人处受让的存量股份，则日后因不满足条件，原受让的存量股份被实控人收回（按原价，或者原价+利息），则如主帖中所述，“从实际控制人角度，授予和回购并未从中获利”，可不认定为一项新的股份支付。

请教陈版主：非全资子公司股份支付

2685、请教陈版主：非全资子公司股份支付

提问人：审计小白书时间：2022-07-28 14:42:15

请教陈版主，如果非全资子公司确认股份支付费用，该部分费用按照控股母公司与少数股东的持股比例分别确认归母净利润和少数股东损益后，对应的资本公积需要按照对应的持股比例结转一部分到少数股权权益吗？少数股东承担该部分股份支付费用后，对应的少数股东损益已经减少了，但是股权激励应不会减少少数股东权益，我理解应结转对应的资本公积到少数股东权益中去。麻烦陈版主解释下，万分感谢！

回答人：chenyiwei

这种情况，合并报表层面将股份支付费用按比例分摊给少数股东损益是确定的，但不一定会影响合并报表层面的少数股东权益。如果不考虑所得税影响，则权益结算股份支付对子公司的净资产是无影响的，通常不会影响合并报表层面的少数股东权益。一方面是子公司自身的资本公积会增加，另一方面如果母公司为子公司承担股份支付费用（例如母公司将其所持有的子公司股份授予子公司职工），也会因权益性交易影响，体现为合并报表层面的资本公积和少数股东权益之间的变动。

提问人：审计小白书时间：2022-07-31 13:52:34

感谢陈版回复。如您所说，该种情况对子公司净资产无影响，但合并报表层面股份支付费用已分摊给少数股东损益，进而减少了少数股东权益。那是不是如题目所问，需要将合并层面资本公
积分摊一部分至少数股东权益呢，保证少数股权权益无影响？不然少数股东权益不就减少了吗？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

识别合同中的单项履约义务

2686、识别合同中的单项履约义务

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-07-28 15:40:39

请教陈版主，企业受客户委托研发模具并生产产品，合同约定：
客户先支付模具款50%，研发模具成功后，剩余50%款项分摊在交付的前10个产品之中；至此，模具款收回。
向客户交付满20个产品之时，再免费额外向客户交付等额模具款的产品。相当于模具款又由公司承担。
请问陈版主，能否将该合同视为两项履约业务，
第一项：交付模具及10个产品（因为模具和产品存在高度关联性）。
第二项：交付第二批产品及额外的等额模具款产品。（因为两项履约义务中商品明确可区分）。最后根据合同价款按照合理方式分摊至两项履约义务。

回答人：chenyiwei

参考《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-1 识别履约义务时商品或服务是否具有高度关联性的判断”，如果模具通过客户验收后不会再有修改，且后续产品生产过程中无需用到本企业独有的某种特殊技术，则模具制造和产品制造为两项履约义务。主帖中的特殊约定应作为可变对价处理，即属于收入计量（合同总价在不同履约义务之间的分摊，涉及可变对价）的范畴，而不是履约义务拆分的问题。

关于同一控制下，子公司无偿转让孙公司股权给母公司

2687、关于同一控制下，子公司无偿转让孙公司股权给母公司

提问人：bosco王二小时间：2022-07-28 16:47:04

集团公司下面有投资平台A——>B(100%持股，账面实收资本1000+盈余公积2000）——>C（100%持股），现在孙公司C的股权无偿转让给平台母公司A，按照40号公告规定，100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。
请问陈版主，按照40号规定，单体报表是否应该如下做账：
A公司分录1 借：长期股权投资—C（资产）或者分录2 借：长期股权投资—C（资产）
贷：长期股权投资—B（收回投资）贷：资本公司（视为集团公司的投资）
B公司分录3 借：实收资本
贷：长期股权投资—C（资产）
我们公司有个案例A公司按照分录2，B公司按照分录4 借：资本公积
贷：长期股权投资
我的问题：1.分录2 做资本公积是不是我的理解视为集团公司的投资，按照同一控制下控股合并，支付对价与获得股权的差额，冲减/增加资本公司-盈余公积？
B公司“按冲减实收资本处理”是不是只能冲减实收资本？集团要做分录4可以吗？
按照集团案例分录4，是不是先冲盈余公积（因为没资本公积），不足再冲减实收资本？

回答人：chenyiwei

母公司无偿从子公司取得孙公司的股权，不属于企业合并，而是从子公司部分收回投资，所以在母公司个别报表层面应贷记”长期股权投资——B“，而不是贷记资本公积。B公司是借记资本公
积还是实收资本，取决于对B公司是否进行减资。

请教陈版及各位大佬，销售收入的一揽子交易判断及会计处理

2688、请教陈版及各位大佬，销售收入的一揽子交易判断及会计处理

提问人：zhangyefan 时间：2022-07-28 17:37:04

请教大佬们！，公司为影视行业。
业务流程：公司将外购的影视版权（成本100万）授权给电视台，电视台给予公司广告播放权（再无其他对价），由公司自己去拉广告，获得100%广告收益。目前公司是按照两项业务处理：
一是版权贸易业务：购买版权100万，确认版权营业成本，授权给电视台确认版权营业收入150万。二是广告业务收入：电视台给予广告播放权为广告成本150万，拉广告获取收益120万，亏损30万。我们认为，应该进行合同合并，这是属于一揽子交易。
会计处理：版权计入无形资产，在授权期限内按照各年预测收入情况的比例摊销，广告收入按照实际播放时点一次性确认收入。
问题：是否属于一揽子交易，会计处理是否正确，感谢！

回答人：chenyiwei

首先要明确：此处的版权授权有无实际意义，即电视台对于受让（被授权）的版权有无完全自主的使用控制权，这是确认版权贸易收入的前提（同时还需考虑收入确认应采用总额法还是净额法的问题）。
在版权贸易具有商业实质的情况下，电视台授予广告播放权作为对价，属于非现金对价。应按该项广告播放权（无形资产）的公允价值计量对应的版权贸易收入。
后续获取广告收入，也应分析是采用总额法还是净额法确认收入。如果版权贸易和广告收入都适用总额法，则相当于确认两次收入和成本（其中广告收入的成本包含无形资产摊销额）。

母子公司收入确认的方法

2689、母子公司收入确认的方法

提问人：三毛113 时间：2022-07-28 19:22:31

陈版，您好，我们审计一家上市公司，由于公司项目多与政府单位相关，公司在开展业务时会应地方政府要求在项目所在地成立子公司，但实际业务的履约均由母公司完成，子公司收到合同款项后再由母公司开票给子公司收回母公司，我想问子公司的收入确认是按总额法和净额法确认？谢谢@chenyiwei

回答人：chenyiwei

一般情况下，如果项目公司本身没有执行该项目所需的人力和必要资源，其本身只是母公司承接和实施该项目的通道，将全部工作外包给母公司，则子公司不能控制母公司交付的服务，故子公司应按净额法确认收入。

有限责任公司的股权激励账务处理依据

2690、有限责任公司的股权激励账务处理依据

提问人：茶前饭后时间：2022-07-28 23:39:47

请教版主，在有限责任公司阶段的股权激励（假如有考核期），是按照非上市公司（包括三板公司）的处理方式呢？还是在公司层面暂不处理？因为原则上有限公司阶段的股权激励实质上属于股东行为，是否也要在公司账面层面上做相应的股份支付账务处理（类似于股份公司的处理方式）？望版主指点，多谢多谢！

回答人：chenyiwei

股份支付的会计处理原则是统一的，并不区分股份有限公司和有限责任公司。有限责任公司对于股份支付也应执行股份支付准则，包括财政部会计司发布的实施问答和应用案例。同时，在
IPO申报期内还需执行证监会和交易所发布的相关监管规定。

关于电子版的会计准则指南

2691、关于电子版的会计准则指南

提问人：紫云金沙时间：2022-07-29 00:14:02

在财政部会计准则委员会的官方网站，https://www.casc.org.cn/ 官方公布了电子版的准则原文，但是却找不到准则应用指南。。官方有发布过电子版的指南原文吗？

回答人：chenyiwei

2006年第一批准则指南（财会[2006]18号文发布）是发布了电子版的应用指南的，可以到会计司网站查阅该通知原文。
2014年后，准则指南都是专门以单行本形式发布的（不再以“财会”文号的规范性文件发布），且体例也与2006版不同。此后的应用指南就没有官方电子版了，只能购买纸质书籍。

请教陈版主关于销售会员月卡会计核算处理

2692、请教陈版主关于销售会员月卡会计核算处理

提问人：ctbunanshan 时间：2022-07-29 15:03:15

公司是平台电商，类似于淘宝。现在有下述业务：
消费者50元购买月卡，可以在30天有效期内，每天领取满减优惠券，在消费时进行抵扣。优惠券由平台出资。对于销售月卡收到的款项，有如下处理方式：

无偿收购净资产负数企业如何抵消

2693、无偿收购净资产负数企业如何抵消

提问人：kingz20151130 时间：2022-07-29 15:20:53

B公司账面净资产为负数5000万，其中实收资本1000万（B公司之前的股东是2个自然人，现在A公司收购了B公司，这2个自然人股东就退出了）、资本公积1000万，未分配利润负数7000 万，目前因为B公司资不抵债，现在A公司无偿购买了B公司100%股权，（默认无偿购买就是公允，因为B企业资不抵债已经很严重了，即使评估，净资产也为负数）那么合并报表中B公司权益如何抵消？

回答人：chenyiwei

根据B公司是否构成“业务”，是否属于非同一控制下合并，相应进行会计处理。
另外要关注：对于B公司无力偿还的债务，A公司是否有责任为其兜底，包括提供借款担保、承担人员安置责任等？A日后对B有何计划，收购B是为了什么目的，是否打算将其清算关闭？

提问人：kingz20151130 时间：2022-08-02 09:51:08

感谢陈版主的思路点拨。①B公司是从事面食产业技术和装备研发的高新企业每年有几百万收入，根据第20号指南的规定，业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。可以判断B公司构成“业务”。B公司为自然人公司企业，与A公司无关联方关系，初步可判断是属于非同一控
制。
② B公司一直处于正常运营中，A公司没有为其兜底，包括提供借款担保、承担人员安置责任等。
③A公司为国企，A对B就目前而言不打算关闭清算，因为A是面食生产企业，一定程度上形成上下产业链，看中了其从事面食产业技术和装备研发的高新企业。
④合并层面按此方案处理是否可行？：借：子公司权益负数贷：商誉负数然后同时再对商誉全额计提减值准备（主要原因在于，一是B公司连续常见亏损，目前也是亏损；二是A公司的上级母公司合并报表中并未见到商誉）

回答人：chenyiwei

这种情形下按非同一控制下合并处理，合并成本与获得被收购方可辨认净资产公允价值之间的差额确认为商誉。期末对商誉进行减值测试，必要时计提减值准备。

成本核算

2694、成本核算

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-07-29 15:36:26

请教陈老师：

回答人：chenyiwei

一般可以这样考虑，即在不超过重要性原则下的可接受限度的前提下，允许一定程度上的简化处理。前提是简化处理结果与标准方法下的处理结果之间的差异不超过重要性水平。

求助陈版，关于处理部分权益法核算的股权资本公积问题

2695、求助陈版，关于处理部分权益法核算的股权资本公积问题

提问人：baobao2510 时间：2022-07-29 15:52:40

陈版您好：
想请教您，公司持有权益法核算的联营企业股权30%，之前因为其他股东增资导致本公司股权被动稀释确认的资本公积，在处置部分股权时，是否需要将相应比例的资本公积转出确认投
资收益？
按照准则应用指南，所计入的所有者权益项目应当是“资本公积——其他资本公积”，后续处置该联营企业股权或者丧失重大影响时，该部分累积的其他资本公积可以转入投资收益。但我理解被动稀释确认的资本公积属于内含商誉，是否应该时在处置该联营企业的全部股权时，再转出确认投资收益？
请陈版指教~@chenyiwei

回答人：chenyiwei

根据准则应用指南：“投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益：对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。”其中并没有单独考虑内含商誉的稀释部分。因此，虽然现在提出了内含商誉的概念，并以此来解释将股权被动稀释的茶额计入资本公积的处理，但这部分资本公积在转出时，没有必要单独考虑其中由原内含商誉形成的部分，即对此无需特殊处理。

提问人：baobao2510 时间：2022-08-17 09:41:21

陈版，如果子公司因少数股东增资在合并层面确定资本公积，后母公司丧失子公司控制权，采用权益法核算。后续若处置该联营企业部分股权，合并层面对应比例的资本公积是否需要结转至投资收益？

回答人：chenyiwei

不需要。这部分资本公积还是当初母子公司关系存续期间内的权益***易形成的，且丧失控制权后保留的联营企业投资与原子公司之间并无经济上的联系。

应收利息计提问题

2696、应收利息计提问题

提问人：dageyang 时间：2022-07-29 19:56:15

请教各位大佬，公司目前有四笔大额存单都是5月份存入的，两笔是三年期的，其中三年期的分别是承兑质押保证金1000万元和长期借款保证金5000万元，1年期的为承兑保证金1000万元，6
个月为期权业务保证金1000万元，截止到6月30日均未到期，是否需要计提利息？

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，这些大额存单同时作为借款、开具银行承兑汇票等用途的保证金，在相应的事项结束之前是不可能动用的，也就是将持有至到期，属于以摊余成本计量的金融资产。因此，其期末可以按约定的定期存款利率计提利息，计入相应科目的“应计利息”明细科目内，不可列入“应收利息”科目和报表项目。

请教陈版主，关于企业法人发起设立信托公司的账务处理

2697、请教陈版主，关于企业法人发起设立信托公司的账务处理

提问人：小蘑菇想提问时间：2022-07-29 20:44:17

陈版主，您好：
问题如标题，企业法人作为发起人，设立信托公司，委托现金资产，账务处理应当属于什么资产科目？

回答人：chenyiwei

对信托公司的股权投资，和对一般公司的股权投资并无区别，考虑对被投资的信托公司（作为一个法人）有无控制、共同控制或重大影响，据此确定是确认为长期股权投资还是金融资产（一般为其他非流动金融资产，如为非交易性的，也可以在初始确认时不可撤销地指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，列报为其他权益工具投资）。
对于信托的出资（假设本企业同时为受益人），属于对特殊目的结构化主体的出资，也应当区分对该信托是否具有控制、共同控制或重大影响。如果具有控制、共同控制或重大影响的，一般列报为“其他非流动资产”并按成本法或权益法进行后续计量，如果对其具有控制权的，还应将该信托纳入合并报表范围。如果无控制、共同控制且无重大影响的，则一般列为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，列报为交易性金融资产或者其他非流动金融资产。

外购礼品赠送客户个人的财税处理

2698、外购礼品赠送客户个人的财税处理

提问人：liu0bin0 时间：2022-07-29 23:10:50

陈版主：
A公司系增值税一般纳税人，为维护客户关系外购LV皮具价税合计8万元（税率13%取得增值税普通发票）用于赠送客户领导。请教账务上如何处理（是否可做业务招待费或营业外支出或确认收入结转成本并计算销项税额），及税务上（增值税及所得税）如何处理，是否做视同销售处理。

回答人：chenyiwei

会计上直接确认为销售费用，税务上视同销售处理。不应取人收入、成本。
另外，应关注该行为是否构成商业贿赂，存在合规性风险。对此建议咨询律师意见。

请教陈版主，关于MBO 股份支付确认的问题

2699、请教陈版主，关于MBO 股份支付确认的问题

提问人：jlswqq101 时间：2022-07-30 10:48:10

某拟IPO企业，报告期管理层收购原大股东股权（原大股东离场），收购价格远低于前后市场化交易价格，该价格客观真实，是管理层和原大股东谈出来的，请问陈版主该项交易可否不确认股份支付？感谢！
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回答人：chenyiwei

还是建议深入了解为何原大股东愿意低价出售股权的原因（可能不能简单地用“手头紧，急需资金”来解释）。个人理解仍不能排除是对历史上该管理团队所提供的经营管理服务的补偿。建议关注：以往该管理团队的薪酬状况如何？是否低于市场水平？管理层薪酬与这些年来公司的盈利、股东财富的增值相比是否相称？管理团队成员是否为跟随该大股东多年的老部下？

子公司出表后对原债权的处理

2700、子公司出表后对原债权的处理

提问人：595699395 时间：2022-07-30 10:57:11

请问子公司出表后，对原债权，在合并报表层面是作为一项金融资产，按照公允价值初始确认吗？
根据《中审众环-案例研究》3-2-121的解释应该是这样做的
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回答人：chenyiwei

是这样。原先在合并报表中抵销的内部债权债务，因子公司不再纳入合并报表范围而不再继续抵销，相当于合并报表层面一项新的金融资产的初始确认。

只能用于出租的房屋是否可以在投资性房地产核算

2701、只能用于出租的房屋是否可以在投资性房地产核算

提问人：sjcpa123456 时间：2022-07-30 11:05:30

陈版：
您好，政府向城投公司划拨土地用于服务中心建设，建设完成后城投公司可用于出租，因土地性质的问题房屋无法销售。根据投资性房地产的定义，“投资性房地产应当能够单独计量和出售。”，该部分房产建设期就可以明确未来不能用于出售只能出租，请教陈版：该服务中心建设期和完工后应分别在哪个科目核算，谢谢！
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回答人：chenyiwei

该项只能用于出租、不能出售的房屋，不能作为投资性房地产。
另外还可能存在以下方面的考虑：1、服务中心属于承担行政管理职能用途，不是完全市场化的商业房地产；2、因为不能出售，因此不能依据市场交易价格确定公允价值，只能按成本计量，
即使确认为投资性房地产也没有意义。

建筑施工企业对上收入总额已确认定，对下成本未锁定的情况，收入确认问题

2702、建筑施工企业对上收入总额已确认定，对下成本未锁定的情况，收入确认问题

提问人：820304923 时间：2022-07-30 11:36:31

求教陈版主！施工企业对上竣工结算已办理完成，总收入金额已确认。但因对下分包结算一直未办理成功，对下成本未完全锁定，新收入准则下收入是否应该先全额确认，成本根据预计总成本全额确认，待后续分包结算后再调整至当期成本中。
或根据预计总收入、预计总成本，按已发生的成本占预计总成本进度确认收入。这样导致收入确认进度一直在99%停滞。
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回答人：chenyiwei

可以这样理解。收入按照新收入准则的规定按时点或者在一段时间内确认，同时对成本进行合理暂估（不要求100%的确定性）。对成本的暂估应遵循谨慎性原则。

外币业务

2703、外币业务

提问人：天之蓝2022 时间：2022-07-30 12:02:51

求助陈版主，请问下外币结算的业务是不是可以按照企业自己规定的汇率比如按照每月1号汇率进行初始入账，期末把汇率调成期末汇率就可以了？比如销售业务，按照期初1号汇率确认应收和收入，期末将应收调整到期末汇率
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回答人：chenyiwei

实务中可以采用如主帖所述的简化方法，但前提是该月份内汇率波动不大，采用月初汇率入账与安交易发生当日汇率入账对报表整体影响不大（主要是利润表中的收入、成本、费用项目）。如果某个月份内汇率波动很大，则这种安月初汇率入账的简化方法与标准做法之间的差异可能会超出重要性水平所允许的范围。

请教陈版主，MBO 股份支付问题

2704、请教陈版主，MBO 股份支付问题

提问人：jlswqq101 时间：2022-07-30 14:55:21

请教陈版主：某拟IPO企业，报告期原大股东将全部持股转给管理团队（本次转让后管理层控股公司，原股东彻底推出），此次转让价格是交易双方商业谈判出来的，但该显著低于该公司前后一年PE 入股价，该等情况是否应该确认为股份支付？谢谢陈版主！
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回答人：chenyiwei

参考：https://bbs.esnai.com/thread-5465579-1-1.html

使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响为何未提到可抵扣暂时性差异？

2705、使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响为何未提到可抵扣暂时性差异？

提问人：coyochung 时间：2022-07-31 01:06:39

关于会计利润到所得税费用的调整过程中，如果以前年度的应收账款坏账准备由于估计无法取得足够应纳税所得额利用，而未确认递延所得税资产，但到第二年更新了情况，预计可以取得，
从而确认了递延所得税资产。那在调节过程是否计入：“使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响”，为什么该项目只提到可抵扣亏损，未提到可抵扣暂时性差异？
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回答人：chenyiwei

如果只是因为对未来盈利预期的改变，从而对以前年度已存在但未确认递延所得税资产的的可抵扣暂时性差异在本年度内确认了递延所得税资产，而不是该项暂时性差异在本年度内转回，则仍可以填写在“调整以前期间所得税的影响”项目内。如果以前年度一直未确认递延所得税资产在本年度转回了，并直接抵减了本年度的应纳税额，则其影响填列在“使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响”项目内。

直播行业二次消费及代理互相打赏收入确认问题探讨

2706、直播行业二次消费及代理互相打赏收入确认问题探讨

提问人：互联网民工时间：2022-07-31 11:13:49

陈版主好，
本人在直播行业实操中遇到以下两种情景，想向您求助关于对应收入的处理，还请指点一二：

请教陈版，公益性建设过程的罚款、赔偿问题如何处理？

2707、请教陈版，公益性建设过程的罚款、赔偿问题如何处理？

提问人：nenhui 时间：2022-07-31 12:18:44

请教请教陈版，本公司代政府部门建设公益性设施，不属于政府回购，也不属于BT项目，无收益、未收取报酬。在建设过程中产生了罚款、赔偿如何处理。

求助陈版主关于收入确认条件判断的问题

2708、求助陈版主关于收入确认条件判断的问题

提问人：wangxiny 时间：2022-07-31 15:54:28

求助陈版主
公司拟向客户销售一批设备，客户想要以分期付款的方式支付购买款项，因此向银行申请融资贷款。客户首付货款30%，剩余70%货款由银行提供融资贷款。该笔贷款专项用于该笔采购，银行直接支付给公司。考虑到客户无相应可抵押的资产，为了促进销售，银行在要求客户实际控制人或全部股东担保的前提下，同时要求公司为客户提供担保，出具全额回购承诺函以及相应保证金担保。在客户未按照约定还款的情况下，由公司回购商品或者回购客户尚未偿还的本金、利息。

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题2-1-49（企业为客户用于支付货款的借款提供担保时的收入确认、坏账准备计提问题）”、“问题2-1-50（卖方为买方用于支付货款的银行贷款提供担保时的收入确认问题）”。关键是合理判断卖方保留买方信用风险的程度是否重大。

关于母子公司之间的吸收合并

2709、关于母子公司之间的吸收合并

提问人：千江月75 时间：2022-07-31 16:56:37

陈版主，您好！某集团公司A吸收合并全资子公司B，企业所得税选择一般性税务重组。
假设B的账面总资产为4730万元，其中：房屋及不动产4383万元，其余为动产和货币资金账面净资产为4725万元，假如房屋及不动产的评估价值为含税5412万元，（增值税符合不征税条件，开具不征税发票，B公司未抵扣的进项税结转至A抵扣）
合并后，A公司以5412万元将上述资产对外投资，吸收合并价值和投资之间没有差异。（经咨询主管税务机关，不征税发票按5412万元开具）（忽略整体方案的合理性，因为是国有企业，并未考虑经济性原则，先吸收合并再投资，这个方案已经报国资委批准）

回答人：chenyiwei

可以这样理解。母公司吸收合并子公司，在母公司个别报表层面应遵循《企业会计准则解释第7号》第四条规定。

集团审计指引B60 识别重大账户和披露，确定集团审计范围

2710、集团审计指引B60 识别重大账户和披露，确定集团审计范围

提问人：cpab 时间：2022-07-31 17:04:27

集团审计指引B60 识别重大账户和披露，确定集团审计范围附录二、关于合并重大账户，集团审计范围内组成部分和审计范围指定依据的底稿记录的示例说明6：组成部分F和组成部分H- Z
—— 各种形式这20个组成部分单独来看并不重要，但汇总起来是较为重要的。而组成部分F、L、S和Z分别属于集团内部不同的业务单元，它们被指定为有限范围审计。法条：1401号审计准则第四十二条：如果集团项目组认为执行下列工作不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，应当采取本条第二款规定的措施。集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：（一）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；（二）对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；（三）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；（四）实施特定程序。审计准则及应用指南，以集团审计意见，是否能获取充分适当的审计证据作为判断的标准。没有相对量化的标准。指教：1、集团的财务报表的层面的重要性水平为按利润总额5%。对重要组成部分按合并利润总额15%，作为具有财务重大性的标准。不重要的组成部分汇总的利润总额如大于或远大于合并利润总额15%，是否需的对不重要的组成部分进行调整，以使不重要组成部分的汇总的利润总额小于财务重大性标准合并利润总
额15%。2、对不重要的组成部分的审计范围确定为有限范围审计，即采用分析和询问程序。对不重要组成部分汇总的利润总额，大于或远大于集团层面的重要性水平。是否需要对部分不重要组成部分调整为特定审计范围，以使采用分析询问的审计程序组成部分，汇总的利润总额，小于集团财务报表层面财务报表重要性水平。请教：确定有限审计范围的组成部分，是否需要把利润总额汇总数控制在财务重大性标准以内和集团财务报表重要性水平以内。有没有量化标准。通常在百分之多少，是恰当的。谢谢！

回答人：chenyiwei

合作研发项目会计处理

2711、合作研发项目会计处理

提问人：lvjun6088 时间：2022-07-31 18:45:52

陈版主，您好，业务背景：目标公司与某实验室签订合作协议，研发某研发项目，共同出资4500万，经费纳入某实验室管理，单独核算，目标公司与某实验室按照1:2的比例共同出资，须出资 1500万。双方共同承担相应的经费、人力资源等投入、愿意共同承担研发风险和资源投入风险，某实验室负责项目立项，过程管理及验收等等，目标公司可派遣员工进行共同开展工作；协议约定，某实验室代表双方对知识产权进行管理和维护，目标公司可以在知识产权有效期内免费实施（生产、销售、使用）双方共有的知识产权，某实验室不分享相关收益。目标公司在知识产权生效后的5年内如果可以自主实施，可在该5年内无偿买断，否则该知识产权继续归双方共有，某实验室有权进行许可和转让。目前目标公司已支付实验室900万元，请问目标公司后续如何会计处理？根据某实验室该项目实际支出按照1:2的比例分摊计入研发费用，比如某实验室研发费用发生300万，目标公司将100万元计入研发费用，剩余800万挂某实验室预付账款？

回答人：chenyiwei

该研发过程是否为某实验室主导，本企业主要是出资和承担部分辅助工作？本企业是否仅以出资额为限承担研发过程中的各项风险？除了实施研发成果之外，本企业无其他实现经济利益的方式？
如果是，则所支付的款项，连同派遣员工参与相关工作的人工成本，应作为获取知识产权许可的预付款处理，计入其他非流动资产，到研发完成后转入无形资产，到项目研发成功后转入无形
资产，在合理确定的受益年限内摊销。这种情况下，本企业不应确认研发费用。