陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年05月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年05月）

不应如此处理。是否短期租赁是基于新准则首次执行日时点判断剩余租赁期是否短于一年。提问人：wx_625050a45916 时间：2022-05-07 163058

提问人：wx_625050a45916 时间：2022-05-07 16:30:58

陈老师好：
请教一个BOT项目关于保底收入的问题：
企业是做垃圾清理业务的，与政府签订的合同存在月保底处理量，假设是6000吨/月，单价是100元/吨，同时单价每两年调整一次，调整幅度是上期服务费单价的5%。合同中没有说明调整的原因
问题：这种情况下是否是保底收入？

回答人：chenyiwei

提问人：1Katherine 时间：2022-09-26 14:29:34

A初创企业向某创投公司借款2000万元，合同约定期限两年、利率等条件，并约定两年后若A企业达成销售业绩指标或者上市，则创投公司有权选择债转股，若两年后未达成则需要A企业正常
还款。

回答人：chenyiwei

该事项类似于发行可转债（转股的主动权在投资人），一方面存在一项普通的按期还本付息的借款（一般列报为长期应付款，因为是向非金融机构借款），另外还授予投资人一项转股权。借款人需根据该转股权是否满足“固定换固定”的条件来确定该项转股权能否确认为自身权益工具。如果满足确认为权益工具条件的，则与目前一般的可转债会计处理实务类似；否则应将转股权确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。

提问人：super小兔妈咪时间：2022-11-21 11:43:49

陈版，您好。前几天咨询过您，我公司的一个子公司a以它部分资产出资成立b公司，你指导这步如果分立出的资产构成业务，应该按账面值入账。我想问一下，1、工商会同意按账面值入账吗，工商有没有对分立公司按评估值进入实收资本的要求；2、涉及到土地，因为有土增税，是否税务局会要求必须做评估；3、如果不涉及土地房产，只涉及设备和人员，是否税务会要求评估。谢谢陈版

回答人：chenyiwei

在合并报表中，继续确认已出售给专项计划的基础资产，并将通过专项计划募集的外部资金确认为负债处理，归属于外部投资人的收益确认为利息支出。提问人：蒙古国海军时间：2022-05-16 163357

提问人：蒙古国海军时间：2022-05-16 16:33:57

十分感谢陈版主，目前我的思路比较乱，还请您指点。我理解的是首先不出表和合不合并是两件事分别处理。1、不出表的情况下，我个别报表继续确认基础资产，根据收到的专项计划转入资金确认长期应付款，同时确认基础资产的收入及并将属于外部投资人的收入确认利息支出。2、纳入合并范围，因此个别报表我将持有劣后级计入长期股权投资科目，在个别报表以其他非流动资产列式；合并报表体现的最终变动方面，资产只有收到外部资金，负债只有收到的外部资金，权益没有变动么。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

提问人：蒙古国海军时间：2022-05-24 16:04:07

回答人：chenyiwei

按照权责发生制口径，对应于确认的负债，相应确认利息支出，不是在付息日才确认。2、如果劣后级无固定收益的，则不确认对应的利息支出（分配时确认），按期计提仅针对优先级利息支出。

1、按照权责发生制口径，对应于确认的负债，相应确认利息支出，不是在付息日才确认。2、如果劣后级无固定收益的，则不确认对应的利息支出（分配时确认），按期计提仅针对优先级利息支出。

提问人：zhoulei9327 时间：2022-05-17 16:47:17

陈版主，我公司为工程施工企业，合同约定施工过程中和业务结算后，业主按照结算金额80%付款，其余20%待项目竣工交付或验收合格后支付。实际上过程验收我公司已合格，业主、监理方均签字认可。剩余20%可否作为应收账款核算，还是作为合同资产，待项目竣工交付或验收合格后转入应收账款？

回答人：chenyiwei

由于剩余20%款项需待验收合格后才能收取，因此不属于无条件的应收款项，应确认为合同资产而不是应收账款。但是，如果能够证明最终的验收仅为“例行程序”的（对于建筑施工企业而言，
这种可能性不大），也可能可以确认为应收账款。关于验收是否属于“例行程序”的判断请参考新收入准则应用指南关于“客户已接受相关商品”的讲解内容。

提问人：wmf潜龙勿用时间：2022-07-28 19:14:01

陈版主，谢谢您前几天详细耐心的回复，解决了我两大疑惑。明确了会计上该百货公司联营模式应按20%净额确认租赁（四统一和租赁各自占比确实分不开）收入；税务上适用13%税率。
陈版主，到这一步时，我对财税账务处理又有点不明白了。麻烦再请教您一下嘛[微笑]，我举个会计分录的例子来说明，麻烦您帮我看看处理对没哈。
题面：该百货公司2022年6月收到货款113万（假如全是一般纳税人商户销售给消费者的服装），其中，百货公司开具给消费者13%税率的发票金额40万，税额5.2万，未开票价税合计67.8
万。7月7日商户和百货公司结算20%扣点服务费22.6万，同日收到商户开具给百货公司的专票90.4万（其中：金额80万，进项税额10.4万）。
百货公司账务处理如下： 1、收到113万货款时：借：银行存款 113万
贷：其他应付款-商户 100万
应交税费-应交增值税-销项税额13万

流量表列报是应该是筹资活动支出70万元？还是筹资活动100万，经营活动-30万回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

提问人：wx_62821f19a21b 时间：2022-05-16 17:56:43

您好，想问下公司已使用新租赁准则，在2022年疫情影响下，某个月租金减半征收，这种情况下会计处理应该怎样做？
post_newreply

回答人：chenyiwei

首先要考虑是否符合《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》（财会[2020]10号）、“财政部关于调整《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》适用范围的通知”（财会[2021]9号）的
适用范围；如果符合的，则管理层是否选择适用其中规定的简化处理方法。
如果符合条件，且选择适用上述文件规定的简化处理的，则可以参考财政部会计司发布的“新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理应用案例——租赁准则（财会[2018]35号）（2021年6月修
订）”。（http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0210610_3717388.htm）

提问人：zwwsky123 时间：2022-06-20 16:52:14

陈老师，请问下，如期租相较原合同降低6%，但付款周期由原先的半年一付，变更为按季一付，这种情况，如何处理呢？

回答人：chenyiwei

按照一般的租赁变更处理，不一定适用新冠疫情相关租金减让特别规定。

提问人：MPACC10 时间：2022-06-26 09:36:27

请教陈老师：
A公司原来租赁1000平米，租金是1000/月，现在签订补充合同，退租一半面积500，余下500租金第二季度按照400收取，第二季度后恢复500.退租收取违约金120.像这种情况是否适合减免
简化处理规定？
有两种意思1.模拟按照先退租后减免，那么后一步符合减免规定。2.不符合减免规定，根据租赁准则18年，28条租金变更下规定，该补充协议租赁及减免是同一份一揽子合同，应根据29条租
赁变更对整个合同（租金及第二季度租金减少）进行处理。
谢谢！

回答人：chenyiwei

退租按使用权资产和租赁负债同步减少处理。剩余部分的租金减免如果是疫情导致，则符合简化处理规定适用条件。

母公司C的合并报表层面，该部分契税应费用化处理，确认为合并报表层面的管理费用。契税不同于土地增值税，后续转让房地产时前期已缴纳的契税是不可能抵减的，因此与内部交易相

2、母公司C的合并报表层面，该部分契税应费用化处理，确认为合并报表层面的管理费用。契税不同于土地增值税，后续转让房地产时前期已缴纳的契税是不可能抵减的，因此与内部交易相
关的已缴纳契税不具有合并报表层面的资产属性。

提问人：liuguoan 时间：2022-05-30 09:33:51

陈版您好，张三和李四为夫妻关系，张三控制的A公司购买李四控制的B公司，请问属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并？

回答人：chenyiwei

根据《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-5 同一控制下企业合并的认定”：一、家族成员之间转让股权形成的企业合并
同一控制下企业合并的认定标准较为严格，一般情况下，家族成员之间的股权转让不能直接认定为同一控制下企业合并，除非基于交易的商业实质，依据实质重于形式的原则，能够将家族成员之间转让股权的交易认定为”代持还原”。所谓”代持还原”是指，其他家族成员此前虽然在法律形式上持有股权，但实质上是代某一特定家族成员持有，该特定家族成员享有股权相关的主要风险和报酬，本次股权转让使得交易的法律形式与实质相统一。“代持还原”的认定，需要获取充分的证据，综合公司设立时的资金来源、交易股权对应的决策权的行使情况、交易价格的确定等因素进行判断。
如果如主帖所述，张三李四是夫妻关系，则应注意明确其财产是否互相独立，A、B公司股权是否均为夫妻共同财产。如果二人的财产互相独立，则参照上述监管指引规定分析处理；如果二人的财产不独立，A、B公司股权均属于夫妻共同财产的，则作为同一控制下合并处理。

提问人：向着太阳飞2010 时间：2022-09-17 16:12:59

回答人：chenyiwei

如果虽然被合并方的账面净资产为负数，但其公允价值大于零的，则按不高于净资产公允价值的收购价收购该被合并方并未损害拟上市公司的利益，大股东无需就此对拟上市公司作出补偿。
如果被合并方的净资产评估值为负数，或者其有额外责任需转移给拟上市公司的，则基于交易公允性的考虑，不排除实控人需对拟上市公司做出补偿（补偿计入拟上市公司的资本公积），以保证拟上市公司支付的对价净额不高于所获得的净资产公允价值。

陈老师：厂区部份楼已竣工但尚未消防验收如何确认转固时点

1366、陈老师：厂区部份楼已竣工但尚未消防验收如何确认转固时点

提问人：wx_6279f79e9fad 时间：2022-05-13 10:06:37

请问楼主，3个厂房、一个污水处理车间、一栋办公楼、一栋宿舍会计处理都是单列明细，转固形成多项资产吗

回答人：chenyiwei

一般是这样理解。

减资时，所支付的减资款在减少约定的实收资本金额后，剩余部分依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。提问人：zcqcpa 时间：2022-05-19 144300

提问人：zcqcpa 时间：2022-05-19 14:43:00

陈版：

减资时，所支付的减资款在减少约定的实收资本金额后，剩余部分依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。

3、减资时，所支付的减资款在减少约定的实收资本金额后，剩余部分依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。
－－陈版，请问您说的这个减资是指不仅仅包含实收资本？可以包括资本公积、盈余公积、未分配利润？资本公积好像还能理解，是原溢价的减少，那么盈余公积和未分配利润不应该属于利
润分配的范畴？

回答人：chenyiwei

提问人：zcqcpa 时间：2022-05-19 14:50:00

请教陈版：
企业2019年初注册资本（实收资本1.4亿），已计提盈余公积0.7亿，未分配利润41.7亿，
企业2020年账面净利润 500万元，分配股利8亿，利润转增资本14.6亿，转增资本后年末注册资本/实收资本变更为16亿；
企业2021年账面净利润7.2亿，分配股利16亿，
请问：2020年应计提的盈余公积是否500万10%=50万元？
2021年应计提的盈余公积是否7.2万10%=7200万元？

回答人：chenyiwei

由于没有未分配利润红字需要弥补，所以直接按照各该年份净利润乘以10%计提法定盈余公积即可。

对应科目调整到资本公积。2、2021年度A公司合并报表中需体现收购少数股权的影响。提问人：LR1215 时间：2022-05-05 164451

提问人：LR1215 时间：2022-05-05 16:44:51

回答人：chenyiwei

根据各方股东对权益、损益归属的约定确定。

实质重于形式，我认为不是“代收代付”，所以货物运输合同、保险合同印花税要申报缴纳，但是目前这两个印花税都不交。回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

从会计角度考虑，因为是FOB合同，所以运输和保险属于单独的履约义务，需确定你公司（出口商）是主要责任人还是代理人。一般情况下属于代办，按净额法可能性较大，即视同代收代付。虽然“发票开给我们，合同也是我们签订”，但因为本企业不控制商品的运费和保险服务，故应采用净额法。

提问人：jamesrivertao 时间：2022-05-02 22:17:09

谢谢版主解答，再追问些问题。
货物运输代理合同、保险单均由代理方、承保方与我司签订，且发票均开具给我司，我司外贸合同中规定“合同总价为CIF；保费由卖方办理货物运抵目的港这一段的保险并承担费用”，综合分析以上信息，实际与“代收代付”的会计处理不符。因此存在以下两个方面的涉税风险：
第一，存在少确认收入，少交增值税、城建税及附加、所得税等相关税费的嫌疑；
第二，根据税法规定，保险单属于印花税征税范围，实际我司这块印花税一直未申报纳税。

回答人：chenyiwei

这种做法可能可以降低涉税风险，建议与税务专业人士咨询确认。

管理层应注意识别无法获得补偿的超支部分，及时将其费用化处理，这也是管理层对财务报表承担的会计责任的一部分。提问人：nenhui 时间：2022-05-18 092404

提问人：nenhui 时间：2022-05-18 09:24:04

进一步请教陈版，平台公司仅有公益性项目，无其他经营活动，无利润表项目，请问，计提的其他应收款坏账准备列到哪里？

回答人：chenyiwei

任何企业不可能没有利润表项目。为了维持法人的日常运作，日常的管理费用总是有的。计提的其他应收款坏账准备正常列入信用减值损失。

请教陈老师，租赁特殊业务会计处理

1626、请教陈老师，租赁特殊业务会计处理

提问人：eagle2000 时间：2022-05-04 18:13:10

回答人：chenyiwei

应当是“税金”？如果租赁合同明确约定由承租方承担所有税费的，则代出租方承担且无法获得抵扣的税费也应纳入租赁负债和使用权资产的计量。

拟IPO企业股权代持涉及到哪些会计问题

1629、拟IPO企业股权代持涉及到哪些会计问题

提问人：EYMARTIN 时间：2022-05-01 09:41:52

论坛的好友们，我最近在写论文，探讨拟IPO企业股权代持问题
想问问大家实务中股权代持会主要涉及哪些会计问题
目前我了解到的涉及到是否认定为股份支付是否认定为同一控制下企业合并？

回答人：chenyiwei

可能涉及的问题：实际控制人认定和控制权架构的判断；关联方及关联交易的范围界定；收购资产等重组是否构成同一控制下合并的判断；授予股份是否构成股份支付的判断等。

请教陈版，含对赌协议的资管产品如何进行会计确认

1630、请教陈版，含对赌协议的资管产品如何进行会计确认

提问人：yutaosz 时间：2022-05-01 14:16:57

陈版好，资管产品领域有很多产品使用对赌协议等“明股实债”的结构设计，被投资企业一般应将其确认为金融负债，如何在投资方也就是资管产品这一会计主体层面将其定性为债权从而适用金融工具准则就比较困难。证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》对此类回售权也只是说如果投资方实质上承担的风险和报酬与普通股股东明显不同，该项投资应当整体作为金融工具核算，如果投资方承担的风险和报酬与普通股股东实质相同，因对被投资方具有重大影响，应分类为长期股权投资，回售权应视为一项嵌入衍生工具，并进行分拆处理。我的问题是：
此类资管产品初始确认是作为金融工具还是长期股权投资，有没有具体的指引可以参考？
可不可以把这类产品划归到《金融工具准则实施问答》里面提到的“风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，适用金融工具确认计量准则”的情况，从而一律以金融工具来确认？

回答人：chenyiwei

建议提供若干具体案例作为讨论会计处理的基础。

同一控制下不构成业务的合并

1631、同一控制下不构成业务的合并

提问人：EYMARTIN 时间：2022-05-01 17:13:33

求助陈版 @chenyiwei
案例背景：甲为房地产企业A的实际控制人，委托自然人乙代持了B企业（能够控制B）。B企业账上只有一块价值很高的土地后拟IPO以A为上市主体，甲需要解除代持，决定由A来收购B。
问题：
此项收购不构成业务，因此不使用企业合并准则。应当视为不构成业务的合并。企业会计准则讲解中规定：”应当将购买成本按购买日所取得各项可辨认净资产、负债的相对公允价值基础进行分配，不产生商誉和利得。”然而，本案例中是同一控制下的，AB企业都是甲控制。那么这个购买成本很可能是名义价格或者说非公允价格。假定：土地公允价值为80万元，账面价值为60万元，A付出对价为100万元。
A个别报表为: 借长投100 贷付出对价100 合并层面为：借土地 40（100万分摊倒仅有的土地上，调整资本公积）贷资本公积 40 然后再抵消长投进行合并操作然而，现在的情况是，付出的对价有可能是0元或者1元这种象征性价格。
个别报表上和合并报表上怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

根据主帖所述情况，该事项的实质相当于实控人甲以B企业的土地资产对A公司增资，A应以该土地的公允价值为基础确定长期股权投资入账价值，与所支付的对价款（可能为零）之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。
在合并报表层面，该土地以取得日的公允价值进行初始计量。个别报表层面的资本公积在合并报表层面仍继续保留。

请教各位老师

1632、请教各位老师

提问人：13531394510 时间：2022-05-02 10:42:50

业务背景：A公司是一家做污水处理的公司（客户为水务局），其中一种业务模式为BO，约定运营期限为3年，若有中途因水务局原因停止运营，A公司需无条件帮忙拆除（设备为甲公司
的），在以前年度审计时候，该部分固定资产税法上按照五年摊销，会计法按照3年摊销，现在两年半时候（21年4月），设备已经拆除，这个时候以前确认的递延所得税资产应如何，在21年当期全部确认还是？希望各位老师及同仁指教。

回答人：chenyiwei

现在两年半时候（21年4月），设备已经拆除，即此时该资产账面价值已经为零，如果计税基础（以5年摊销为基础计算的账面价值）也一并作为损失税前扣除，则期末无暂时性差异，此前累积的可抵扣暂时性差异对应的递延所得税资产应当予以转回处理，借记“所得税费用——递延所得税费用”。
如果税务上需在以后年度才能扣除，则递延所得税资产仍保留，但需谨慎关注在后续年度获得税前扣除的可能性，以及扣除当年预计有无足够多的应纳税所得额。

财务报表整体的重要性

1633、财务报表整体的重要性

提问人：89898 时间：2022-05-02 17:01:34

回答人：chenyiwei

重要性水平有确定测试起点和评价错报两方面的作用。就评价错报而言，至少应确保所有未更正错报的单独和累积金额不超过财务报表整体重要性水平（对重分类错报可能另有特殊考虑）。但重要性水平只是评价错报中的一方面（定量方面），对错报评估的定性方面同样也很重要，例如可能导致盈亏颠倒或者关键财务指标踩红线的错报，即使金额很小，也是重大的。

关联交易的类别区分

1634、关联交易的类别区分

提问人：13757187143 时间：2022-05-02 20:57:02

报告期内，A公司向关联方购买了部分小额的研发模具、电脑等，公司通过长期待摊费用、固定资产科目核算。项目组考虑到关联交易披露类别与现金流量表的投资活动保持一致，将该事项
作为“关联方资产转让、债务重组情况”进行披露。
律师券商认为，关联交易披露，应遵循《上海证券交易所上市公司关联交易实施指引》，该事项属于日常关联交易范围且不具有偶发性，应披露为”购销商品、提供和接受劳务的关联交易”。
项目组仔细查看了CAS36，其本身并并未对购销商品/资产进行严格区分。但《上海证券交易所上市公司关联交易实施指引》四十二条，从日常关联交易角度，对上述事项进行了区分。项目组查询了公开案例，大部分公司将采购固定资产、工程设备等放入“购销商品”类别披露（黄山胶囊、裕同科技、宝钢股份等）。券商律师说法似乎正确，但项目组困惑的是，财务报告附注此处为何遵循《上海证券交易所上市公司关联交易实施指引》而非《企业会计准则》呢。
问题：上述关联交易应作为购买商品还是购买资产进行披露，区分的原则性标准是什么？
相关规定
《企业会计准则第 36 号——关联方披露（2006）》第八条关联方交易的类型通常包括下列各项：
（一）购买或销售商品。
（二）购买或销售商品以外的其他资产。
（三）提供或接受劳务。
（四）担保。
（五）提供资金（贷款或股权投资）。
（六）租赁。
（七）代理。
（八）研究与开发项目的转移。
（九）许可协议。
（十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。
（十一）关键管理人员薪酬。
第十条企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：
（一）交易的金额。
（二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。
（三）未结算应收项目的坏账准备金额。
（四）定价政策。
第十一条关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。
《上海证券交易所上市公司关联交易实施指引》
第十二条上市公司的关联交易，是指上市公司或者其控股子公司与上市公司关联人之间发生的可能导致转移资源或者义务的事项，包括：（一）购买或者出售资产；（二）对外投资（含委托理财、委托贷款等）；（三）提供财务资助；（四）提供担保；（五）租入或者租出资产；（六）委托或者受托管理资产和业务；（七）赠与或者受赠资产；（八）债权、债务重组；（九）签订许可使用协议；（十）转让或者受让研究与开发项目；（十一）购买原材料、燃料、动力；（十二）销售产品、商品；（十三）提供或者接受劳务；（十四）委托或者受托销售；（十
五）在关联人的财务公司存贷款；（十六）与关联人共同投资。（十七）本所根据实质重于形式原则认定的其他通过约定可能引致资源或者义务转移的事项，包括向与关联人共同投资的公司提供大于其股权比例或投资比例的财务资助、担保以及放弃向与关联人共同投资的公司同比例增资或优先受让权等。

回答人：chenyiwei

财务报表附注应首先考虑遵循企业会计准则要求，因此关联交易分类口径应按照会计准则要求披露为“购买或销售商品以外的其他资产”。在同时披露的年度报告的“董事会报告”中涉及关联交易的部分应按照上市规则口径进行分类披露。

母公司分别从子公司和少数股东购买剩余股权

1635、母公司分别从子公司和少数股东购买剩余股权

提问人：cws1993 时间：2022-05-02 21:58:15

母公司为A公司，A分别持有B、C公司56%、51%的股权，达到控制，B公司持有C公司10%股权，A公司购买B公司所持有的的C公司10%股权，B公司单体确认投资收益，A公司增加对C公司的长投，同时A公司向C公司其他股东收购剩余股权，A公司一直采用权益法进行合并，合并报表层面A公司该如何处理？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

合并报表层面，只有向C的其他股东收购C公司的剩余股权（39%）的交易才构成权益性交易，将该部分少数股权的账面价值与对应的收购价款之间的差额在A的合并报表层面调整资本公积。
A向B收购C的10%股权的交易属于应抵销的内部交易，该交易抵销后对合并报表层面无影响。
上述结果不论A公司是采用权益法调整后合并还是直接按成本法进行合并，最终结果是一样的。

请教陈版大神，个别报表中商誉减值的做法是否多此一举？

1636、请教陈版大神，个别报表中商誉减值的做法是否多此一举？

提问人：zhuchekjss 时间：2022-05-02 23:14:11

请教陈版大神，注会《会计》教材中，个别报表中商誉减值按如下处理：
“企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产
组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值。最后，根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值”

回答人：chenyiwei

这段引文是《企业会计准则第8号——资产减值》第二十五条的原话。虽然在实务中很多时候会省略掉“对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失”这一步，但如果资产组内的某项可辨认资产自身的市场价格低于其账面价值，但该资产组整体可收回金额未因此降低，则是否做这一步的结果会不同。如果先按照市场法对资产组内各单项可辨认资产进行减值测试，从而导致对市场价格低于账面价值的资产计提了减值准备从而减少资产组账面价值，再对包含商誉的资产组按收益法进行减值测
试，则是否减值的结论以及需确认的商誉减值金额可能会与不做这一步骤时不同。

使用权资产的免租期

1637、使用权资产的免租期

提问人：junice 时间：2022-05-03 18:15:47

回答人：chenyiwei

如果免租期是在2021年之前，且采用“与租赁负债相等的金额，并根据预付租金进行必要调整”的方式计量使用权资产，则原准则下截至2020年末与该免租期和租金逐年递增安排相关的资产或
负债余额（相当于预付/应付租金）应作为对首次执行日使用权资产账面价值的调整。这种衔接方法也是目前实务中最常见的衔接办法，对首次执行日留存收益通常无影响。
如果采用“假设自租赁期开始日即采用本准则的账面价值（采用首次执行日的承租人增量借款利率作为折现率）”计量使用权资产，则使用权资产的计量是完全追溯调整法，即视同从租赁期开始日起即按新准则，此时使用权资产的计量会受到新准则的更大影响。

提问人：半梦灬时间：2022-08-31 15:38:48

陈老师，我有一个问题想问一下“与租赁负债相等的金额，并根据预付租金进行必要调整”的方式计量使用权资产，原准则下截至2020年末该免租期导致的付款额与已摊销金额之间的差异（例如付款18个月租金，已摊销21个月（含免租期3个月），差异金额71万元），调整以后使用权资产与租赁负债金额的差异进留存收益吗。

回答人：chenyiwei

提问人：半梦灬时间：2022-09-01 16:55:00

陈老师，那如果选择“假设自租赁期开始日即采用本准则的账面价值（采用首次执行日的承租人增量借款利率作为折现率）”这种方法计量使用权资产的初始价值，原来免租期导致的应付余额如何处理呢，计入留存收益还是减少使用权资产的账面价值

回答人：chenyiwei

应调整留存收益。原准则下遗留下来的资产、负债账面价值不影响该方法下使用权资产和租赁负债在新准则首次执行日的计量。

关于应收退货成本是否需要计提减值准备

1638、关于应收退货成本是否需要计提减值准备

提问人：tingxuege1988 时间：2022-05-03 21:18:23

请教陈版主：

回答人：chenyiwei

应收退货成本也是一种债权资产，自然也会有减值问题，只不过与其他的债权类资产相比，其减值风险相对不重大，但不能简单视为零。

陈版你好，请教一下ipo内控相关问题！！！

1639、陈版你好，请教一下ipo内控相关问题！！！

提问人：1980ldy 时间：2022-05-03 21:45:49

陈版，A公司计划北交所上市，申报期为2019、2020、2021、2022年1-6月，在尽调过程中发现公司前三年（2019-2021年）原材料出入库管理存在问题，导致不同产品项目原材料成本核算不太准确，公司2022年1月份完成相关内控规范整改，如果通过内控测试表明2022年1-6月相关内控已规范有效运行。
请问陈版：1、是否可对截至2022年6月30日企业内控发表无保留意见？

需关注2019年至2021年原材料出入库管理存在问题这一情况对相关年度财务报表审计的影响，确保能够合理恰当应对，审定报表中不包含重大错报。在此前提下可以认为不构成显著的 IPO障碍。

2、需关注2019年至2021年原材料出入库管理存在问题这一情况对相关年度财务报表审计的影响，确保能够合理恰当应对，审定报表中不包含重大错报。在此前提下可以认为不构成显著的 IPO障碍。

提问人：1980ldy 时间：2022-05-06 22:42:32

谢谢你的回复，请问一下“整改后控制运行的最短期间或最少运行次数”这个在什么文件或制度里有相关规定？

回答人：chenyiwei

参考：中注协发布的《企业内部控制审计指引实施意见》（会协[2011]66号）。

收到增值税留抵退税的现金流量列报

1640、收到增值税留抵退税的现金流量列报

提问人：titansnews 时间：2022-05-03 23:57:35

陈版：
最近国家加强对增值税留抵退税力度，收到退税，关于核算时现金流量如何列报？
是否要考虑从形成留抵时考虑，如工程建设、固定资产由投资活动产生可退税，计入“收到其他与投资活动有关现金”；经营活动产生的计入“收到税收返还”？“收到其他与经营活动有关现金”？
这种是不是目前没有明确唯一的处理方法？

回答人：chenyiwei

事实上很难准确确定现在收回的留抵税额当初是如何形成的，因此一般均作为“收到的税费返还”列报。如果在某些个案中能够确定是投资活动导致形成该部分进项税额的，也可以将其列报为“收到其他与投资活动有关的现金”。

请教陈版，关于为客户生产特定产品的专用模具，因产品停产从客户获得补偿的账务处理

1641、请教陈版，关于为客户生产特定产品的专用模具，因产品停产从客户获得补偿的账务处理

提问人：半边叶时间：2022-05-04 09:05:35

公司向客户销售的产品，需要使用对应的模具生产，模具为专门定制且无法使用到其他产品上。公司通过固定资产核算模具，并按照与客户约定的工作量进行折旧。客户停产了部分产品，公司对应的模具无法按预期实现收益，存在减值风险。通过与客户沟通，客户原因对公司的模具损失进行补偿，并通过在其他产品上给予补偿。（注：除了模具外，其他生产设备可以用于不同产品的生产，产生的现金流入与模具独立，不构成资产组）
针对减值模具，处理上的争议如下：
减值模具损失通过其他项目产品获取的补偿如何进行会计处理：①将补偿仍作为其他产品的收入，减值模具按其他产品的销量计提折旧，计入成本；②按资产处置处理，将补偿作为资产处置的对价；③在产品停产年度计提模具的减值准备，将得到的补偿仍作为其他产品的收入。
如果按资产处置处理，处置时点的确定：①在产品停产且与客户签订补偿协议时，全额确认资产处置，未收到的补偿挂账应收账款，补偿实现时冲减应收账款；②在与客户确认了各期间
具体补偿金额时，在各期间按实际的补偿金额确认资产处置。

回答人：chenyiwei

再次请教陈版，关于等级产品的成本核算，与期末存货跌价测试

1642、再次请教陈版，关于等级产品的成本核算，与期末存货跌价测试

提问人：小岛螃蟹时间：2022-05-04 22:30:45

再次请教陈版，关于这个帖子的回复https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5460173&highlight=，等级产品ABCD四个品级如果按平均分配成本，导致BCD当时分配的成本就已经远高于BCD级的售价了，如果企业只销售A级，不销售或很少销售BCD级这样会调节利润，我认为还是以上年平均售价以受益原则分配ABCD品成本更合理，可以避免只销售A级品影响利润的问题。
关于当月仓库日常A品级因自然物理原因降级为BCD品级，您说减值准备的测试和计提一般在期末，因为有些企业会出具季报甚至出具月报，所以视同每月进行存货跌价测试，将降级计入资产减值损失是否也是合理的？

回答人：chenyiwei

计入资产减值损失的前提是确实按月或者按季进行减值测试和计提减值准备。如果做不到这一点还是正常体现在营业成本中。另外存货跌价准备转回是冲减营业成本的。提问人：小岛螃蟹时间：2022-05-06 210500

提问人：小岛螃蟹时间：2022-05-06 21:05:00

@chenyiwei 请教陈版，企业如果准备IPO，上一年BCD级品远小于销售价格，计提了存货跌价准备减少上一年利润，并且当年未销售BCD品级，在下一年1月将BCD级品全部销售导致下一年利润虚增，将上一年利润转移至了下一年，而按受益原则分配成本将避免这一情况，基于这点ABCD级品平均分配成本是否不合理？

回答人：chenyiwei

保持一贯性很重要，既包括报告期内，也包括报告期之前。这比担心某一年的利润虚增更重要。

关联方借款

1643、关联方借款

提问人：dayuhui@126.com 时间：2022-05-04 09:54:12

请教陈版主，现有一港台合资医药企业，账面有大量大额往来借款，假设有1.5亿元，借款方多为企业老板任职的国内关联企业（一般为董事，监事之类的，未直接投资控股），已签订借款合同，借款合同为提供相关经营借款，并约定月息2%，同时借款方提供公司股权作为还款担保，又或者提供古董作为抵押担保，并约定若借款方无法偿还本息，出借方可按照借款合同约定取得公司股权或处置抵押物，现借款方未按照合同约定偿还本息，都已超过5年以上，现出借方欲按照借款合同取得借款方股权或处置抵押物方式处置大额往来借款，请教陈版主此种方式是否可行合规？

回答人：chenyiwei

此问题属于法律专业问题，建议咨询律师，并根据具体情况考虑。从主帖中的有限信息来看，似乎未见明显违规之处，但是否可行还涉及多方面的考虑因素，如抵债资产此前权属是否清晰、是否涉及其他在先的他项权利等。

以非金融资产抵偿债务中应收款项评估减值的处理

1644、以非金融资产抵偿债务中应收款项评估减值的处理

提问人：安好时间：2022-05-04 10:38:52

陈版您好，债务重组准则指南的例题1，甲公司应收款项的入账金额为95万元，已计提坏账准备7万元，账面价值88万元，公允价值为87万元，对于这1万元评估减值，甲公司的账务处理是否是：
借：资本公积 10000
贷：应收账款 10000
借：递延所得税资产 2500
贷：所得税费用 2500
债务重组完成后，资本公积1万元是否结转，还是永远留在甲公司账面？谢谢！

回答人：chenyiwei

甲公司账务处理不涉及资本公积，因为对其而言并非权益性交易。该1万元属于正常减值，在该例题中借记“投资收益（以摊余成本计量的金融资产终止确认损益）”，个人理解也可以借记信用
减值损失。

关于工会经费计提的问题

1645、关于工会经费计提的问题

提问人：stt649297844 时间：2022-05-04 13:36:25

陈版主好，请教一下工会经费计提的问题
企业工会经费计提时，贷应付职工薪酬，借方是全额直接进入管理费用，还是需要按照企业雇员部门分摊计提于管理费用、销售费用、研发费用、成本中？如果需要分摊，请问是以什么为
依据的呢，人员工资的比例吗？
企业工会经费如果需计提于研发费用中，是否在抵交所得税的时候要去掉该部分工会经费，还是就按照研发费用抵税政策原值抵掉？

回答人：chenyiwei

目前未见工会经费可以纳入加计扣除范围的规定。提问人：stt649297844 时间：2022-05-26 145633

提问人：stt649297844 时间：2022-05-26 14:56:33

感谢陈版主回复，我也咨询过想过人士，对方表明工会经费应全额计入管理费用，工会经费是按照工资比例由税务代扣，最终返还下来，工会支配使用的，计提的时候不会知道怎么使用，所以计提的时候没有办法区分收益对象划分研发还是销售费用，这样的解释是否合理？

回答人：chenyiwei

习惯上还是按照各成本、费用项目分摊的，不是全部列入管理费用。当然如果涉及金额不大，也可以简化处理。

请教陈版主，关于处置唯一子公司后的报表列报

1646、请教陈版主，关于处置唯一子公司后的报表列报

提问人：shenjiyuan 时间：2022-05-04 22:30:34

陈版主：您好，我们在对一家公司进行审计的时候，公司在2021年10月份处置唯一子公司部分股权，由成本法转为了权益法。《企业会计准则第32号——中期财务报告》第四条规定：“上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应当纳入合并范围的子公司的，中期财务报告只需提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除外。”我们想请教期末财务报表报表应该如何编制：期末合并资产负债表是否还需要编制，期初数为合并报表数，期末数如何填列；另外所有者权益变动表如何处理，年初有数，年末如何处理。另外对应的资产、负债、权益财务报表附注期末数（不列或者只列母公司数据）如何处理。

回答人：chenyiwei

由于期末不再有子公司，理论上期末合并资产负债表无需再编制，但因为报告期内曾经有子公司，故合并利润表和合并现金流量表仍需编制。
实务中有些企业为了保证合并报表体系的勾稽完整性而在处置唯一子公司的当年仍继续编制合并期末资产负债表，但理论上，如果保留部分股权具有重大影响或者共同控制的，则合并报表和个别报表层面的期末资产负债表是无法衔接的。

求助陈版主关于收款折扣的会计处理！！！

1647、求助陈版主关于收款折扣的会计处理！！！

提问人：符Frente巛时间：2022-05-04 22:30:41

合同约定“甲方提前支付货款，每提前一个月，乙方同意对该笔提前支付的货款予以0. 7%的优惠。”这个约定是现金折扣吗？是按照新收入准则合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。关于这个合同约定应该如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

取决于客户付款时间的优惠属于现金折扣。按新收入准则规定，现金折扣按可变对价处理。

股份支付离职率的确定

1648、股份支付离职率的确定

提问人：帅的雪时间：2022-05-04 17:10:56

请教陈版，我们在计算股份支付的时候，所考虑离职率的标准，是各期内累计的离职率，还是计算当期的离职率？这个逻辑是怎么样的？谢谢！
比如：企业会计准则讲解（2010）中的案例：第十二章股份支付的例题：
【例12—2】2×10年1月，为奖励并激励高管，A上市公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年提高10%以上，管理层成员即可低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元，但公司将这部分年薪将按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全部提取。
A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为3 000 000元，在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10％；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5％；到第三年末，实际离职率为6％。
这里所说的离职率，是指的是第一年10%，第二年5%，第三年6%？还是说，截止到第一年末10%，截止到第二年末5%，截止到第三年末6%？困惑了好久了，求陈版赐教！

回答人：chenyiwei

目前实务中很少单独预估离职率，主要是离职率的估计难度较大。首先被授予激励股份使得员工与企业的利益更紧密捆绑，会对激励对象的离职意向产生影响；其次一般情况下，职级越高的激励对象被授予激励股份越多，其离职的影响也越大，但职级越高，离职率也越难估计。
如果确实要将离职率纳入考虑，则在典型的股份支付条款下，更应关注等待期内的累计离职率（即根据预计的等待期内累计离职率估算最终可行权或解锁的权益工具数量0，但等待期内各年末
应根据本年度和以前年度的实际离职率，对授予日作出的累计离职率估计数进行修正。

内部交易利息收入、利息费用抵消是否调整少数股东权益

1649、内部交易利息收入、利息费用抵消是否调整少数股东权益

提问人：lynhael 时间：2022-05-04 17:15:02

请教各位大神，母子公司之间内部债权债务产生的利息收入、利息费用，在合并抵消时进行抵消后，此处是否需要对应的调整少数股东权益和少数股东损益。查阅准则里面只讲述了存货、固定资产等货物发生逆流交易时需要做少数股东权益的调整，但未找到关于利息收入费用抵消关于少数股东权益调整的规定。比如，母公司借款给子公司10000（80%的控制权），利息200，在抵消掉200的利息收入费用后，子公司的利润的确是调增了200，这200按理来说也应该同步分配给少数股东才对吧？此处是否需要做 DR 少数股东损益 40 CR 少数股东权益 40 这样一笔？

回答人：chenyiwei

对内部交易涉及的利息收入和利息支出，如果双方都是计入损益，则期末不存在未实现损益，相应地也就不存在调整少数股权的问题。如果借入一方将利息资本化计入存货、固定资产等资产的价值中，则资本化利息的抵销涉及期末未实现损益，应按《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第三十六条规定考虑是否将抵销影响分配给少数股权的问题。其中，母公司向子公司提供借款属于顺流交易；子公司向母公司提供借款属于逆流交易。

母公司成立时间晚于子公司的期初追溯调整

1650、母公司成立时间晚于子公司的期初追溯调整

提问人：桂红艳时间：2022-05-05 08:52:01

请问各位老师：
背景：甲公司新设成立A子公司（成立于2021年11月），用子公司B（成立于2018年1月）的股权投资，在A公司合并报表的期初列报。
问题：在A公司的合并报表层面，期初资产负债表是否为B公司的数据（只是把实收资本在“资本公积”反映），利润表、现金流量表上期数都反映B公司的数据？

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。但要注意：B公司历史上的留存收益应确保足额恢复。并不是将B的净资产全部列报于资本公积中。

短期借款-应计利息和应付利息的差异？

1651、短期借款-应计利息和应付利息的差异？

提问人：bearsissi 时间：2022-05-05 09:47:07

请教陈班主及各位老师，根据财会[2019]6号文，“应付利息”仅反映金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息，这个解释的意思是，“应付利息”反映的是已到期应支付但没钱支付的利息，“短期借款-应计利息”反映的是预提利息，需到期支付的利息（比如按季度支付利息，1-3月分别计提，在3月支付，这种情况就在“短期借款-应计利息”反映）？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。两种情况的差异在于是否已到合同约定的付息日。已到付息日但尚未支付的利息列报于“应付利息”；尚未到付息日的应计利息（按实际利率法计算）是相关金融负债摊余成本的一部分，所以并入相关金融负债的账面价值。

提问人：蜀山penguin 时间：2022-06-10 21:36:54

请教陈版，短期借款一般期限就几个月，没有实际利率跟名义利率之分。如果短期借款一次还本付息，假设就4个月，没有实际利率，就只有一个合同约定的利率，并按这个利率计算利息到期还本付息。请问在前面三个月计提利息的时候，需要放到短期借款-应计利息科目吗？如果直接放应付利息，似乎也不符合财政部关于科目的释义。
谢谢！

回答人：chenyiwei

因为是到期一次还本付息，所以付息日之前计提的利息仍需要放到短期借款-应计利息科目。

租赁相关的权益性交易的会计处理

1652、租赁相关的权益性交易的会计处理

提问人：13757187143 时间：2022-05-05 10:14:35

甲公司拥有一幢办公楼20年的租赁权，对价1亿元已全额支付，其作为使用权资产核算，按现行市场价，该办公楼20年租赁权价值1.5亿元。2021年，甲公司将该办公楼免费给全资子公司A使用5年，已签订无偿使用协议。问题：甲、A公司应如何进行会计处理？个人认为，甲公司与全资子公司A签订无偿使用协议前后，其控制的经济资源不变，该交易对于甲公司无商业实质，应比照母子公司间资产的无偿划转进行会计处理。故甲公司应按照5年使用权的账面价值（2500万元）确认对A公司的增资，确认长期股权投资2500万，递延收益/其他应付款2500万。后续5年间，该使用权资产摊销计入费用时，递延收益/其他应付款同时摊销，计入与相同的损益科目（无商业实质，故按照代垫费用处理，不确认收入）。相应的，A公司按2500万确认资本公积和使用权资产。

回答人：chenyiwei

甲公司以使用权资产对子公司增资，按这部分使用权资产的账面价值：借：长期股权投资——A公司，贷：使用权资产。

2、甲公司以使用权资产对子公司增资，按这部分使用权资产的账面价值：借：长期股权投资——A公司，贷：使用权资产。

提问人：13757187143 时间：2022-05-07 11:23:17

①鉴于甲公司取得该租赁资产已经相对较久（2015年开始租赁），拥有该租赁资产的控制权，参照新收入准则第三十四条的标准，甲公司属于主要责任人，而非代理人。故该母子公司之间的无偿使用租赁资产事项，应按照新租赁准则下关于转租赁的规定处理。
②按照新租赁准则下关于转租赁的规定，因该事项甲公司仍然保留租赁资产所有权上主要风险与报酬，故该租赁不属于融资租赁。甲公司应按照经营租赁进行处理。
陈版，甲公司按照经营租赁处理，从而全额保留账面使用权资产，并按照无偿转租的账面价值2500万元，对等确认一项负债（例如递延收益），后续无偿转租的5年中，相关资产与负债同步摊销，计入相同损益科目，对损益影响为零。这样处理是否更为适当呢。

回答人：chenyiwei

如果确定转租赁是经营租赁的，也可以这样处理，但要注意：如果是经营租赁，则在租赁期内应确认租金收入，同时借记对子公司的长投成本；同时使用权资产折旧调整租赁成本。这时在租
赁开始日是不做账务处理的。

请教陈版，审计费的预提问题

1653、请教陈版，审计费的预提问题

提问人：jchen609 时间：2022-05-05 12:05:16

陈版您好，小弟公司聘请会所执行2021年度审计，审计合同约定分2次付款，一次是21年签订业务约定书时，一次是21年度审计报告交付时，开票时点也为2次，想请教下公司需要在21年的账上计提全部的审计费用吗？还是说审计服务未提供完毕，21年只需要针对合同约定的第一次付款时点计提费用，剩余的在审计报告交付时计提呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

年末不需要预提全部审计费。理论上费用和负债计提的进度应当是本企业接受服务的进度。在2021年末，会计师事务所的服务尚未提供完毕，因此不需要就业务约定书约定的审计费全额确认费用和负债。

关于母公司利用发行人的股份对发行人及母公司的员工实施股份支付的问题

1654、关于母公司利用发行人的股份对发行人及母公司的员工实施股份支付的问题

提问人：18200356019 时间：2022-05-05 14:01:29

版主老师好：
我们在实务中遇到的问题如下：
A公司是发行人B公司（尚未股改，仍为有限责任公司）的母公司，2019年A公司先对B公司进行增资，再将其持有的部分B公司的股权转让给C员工持股平台，授予价格为1.5元，并约定激励对象自办理完持股企业的工商登记之日起，应当在A公司、B公司及集团内其他子公司至少服务60个月；项目组认为上述股权交易属于主要股东向职工转让股份，应按照《企业会计准则-股份支付》的要求进行会计处理，项目组处理意见如下：

请教关于现金流列报项目问题

1655、请教关于现金流列报项目问题

提问人：不忘初心3 时间：2022-05-05 22:30:36

陈老师，您好。请教一下：

陈版主，咨询子公司出资问题

1656、陈版主，咨询子公司出资问题

提问人：zleda 时间：2022-05-05 22:30:36

母公司对子公司100%控股，子公司于22年3月完成注册资本变更，母公司于次月完成增资1000万，增资后同日将1000万转出，此时挂账其他应收款，请问这个属于抽逃出资吗，我将股本和其他应收款对冲后列式报表是否合适呢

回答人：chenyiwei

抽逃出资的认定是一个法律问题。“最高人民法院关于适用《中华人民共和国公司法》若干问题的规定（三）（2014年修正）”第十二条规定：公司成立后，公司、股东或者公司债权人以相关股东的行为符合下列情形之一且损害公司权益为由，请求认定该股东抽逃出资的，人民法院应予支持：
(一)制作虚假财务会计报表虚增利润进行分配； (二)通过虚构债权债务关系将其出资转出；
(三)利用关联交易将出资转出；
(四)其他未经法定程序将出资抽回的行为。
但总体上来看，国家工商行政管理总局（现国家市场监督管理总局）、最高人民法院等机构都没有发布过对于“抽逃出资”表现形式的完整列举式的规定。可能还是要结合具体情况判断。建议就此问题同时咨询法律专业人士和主管部门。

短期融资租赁

1657、短期融资租赁

提问人：eeeeeelson 时间：2022-05-05 16:48:48

1月1日，我司通过融资租赁买入一辆轿车，融资租赁期限为6个月，期满之后车辆归我司所有。该资产预计使用年限5年。我司于1月1日支付全部租金20万元。
想请教陈版主，上述情况在新租赁准则下，上述资产应当确认为使用权资产吗？

回答人：chenyiwei

在取得车辆时，由于包含租赁，故确认使用权资产。到6个月期满后取得车辆所有权时，将使用权资产的原值、累计折旧分别平移为固定资产的原价和累计折旧。
“由于day1就支付所有租金，那租赁负债就为0，使用权资产初始金额也就是20万，然后按5年开始摊销”的理解基本合理。

关于租赁厂房的处理

1658、关于租赁厂房的处理

提问人：风花雪月城时间：2022-05-05 17:12:20

回答人：chenyiwei

租赁厂房的电力增容工程属于对租赁资产的改良，应单列为长期待摊费用，在合理确定的受益期内摊销，摊销期限为相关设备使用寿命和剩余租赁年限两者中的较短者。

是否有具体的会计准则核算制造型企业将自己的车间承包给第三方并委托其加工的业务

1659、是否有具体的会计准则核算制造型企业将自己的车间承包给第三方并委托其加工的业务

提问人：wx_62738f9ccbee 时间：2022-05-05 22:30:37

背景：企业为制造型企业，为引进一加工企业，与对方签订了承包合同。合同条款中包含了租赁期，对其收取车间租金及设备租金，对应的设备折旧已基本提足，我们判断企业设备租赁不适用融资租赁。同时，当时为了吸引对方入驻，对车间租赁条款较为优惠，前几年免租金，后面也有几年租金减半。该车间目前为企业提供加工服务，其价格可能不公允。
请问，目前是否有相关的会计准则核算整个承包业务。还是需分别核算制造企业对加工车间的车间租金、设备租金收入以及向其采购加工服务（是否需要按照公允性同时调整加工服务采购成本以及租赁收入）。

回答人：chenyiwei

要考虑：该车间是否仅为本企业提供加工服务（或者虽然相关协议不限制承包方使用该车间向第三方提供服务，但从其产能、成本等因素考虑，向第三方提供服务不具有现实可能性）？
如果仅为（且只能为）本企业提供加工服务的，则不属于租赁。这种情况下应将合作方投入形成的资产或资产改良确认为本企业的固定资产，同时将合作方的投入确认为负债。后续支付的加工费中用于补偿合作方投入的部分视作负债的偿还。
这类事项的会计处理在很大程度上取决于合同的约定和实际操作，准则中没有统一的模式。

陈版，您好，最近遇到一个问题，想咨询一下

1660、陈版，您好，最近遇到一个问题，想咨询一下

提问人：wx_6273b02d67dd 时间：2022-05-05 19:29:52

最近遇到一家ppp项目公司，适用的是无形资产模式，采购的机器设备等在达到预计可使用状态时全部计入到无形资产里面。现在有部分机器设备报废对外出售，是按收到的价款扣除销项税
额全额进营业外收入嘛？看到麻烦解答一下，谢谢！

回答人：chenyiwei

关于此处机器设备处置的会计处理，不论是在原《企业会计准则解释第2号》第五条下，还是在现在的《企业会计准则解释第14号》第一条下，其处理原则都是一致的。即，首先应界定该被处置的机器设备是否属于PPP项目资产；其次，如果属于PPP项目资产的，则其处置是否符合规定的程序和要求，以及基于特许经营合同对保持服务能力的要求，项目公司有无合同义务重置相同或类似的机器设备。

确认投资收益还是资产减值损失

1661、确认投资收益还是资产减值损失

提问人：wx_5da19b47e415 时间：2022-05-05 19:56:15

您好，陈老师，麻烦咨询您一个问题：A持有B公司股权6.60%，2022年，A公司准备将手里持有的B公司股权出售，因此委托评估公司对B公司进行评估，评估基准日为2021年12月31日，评估结果是B公司净资产减值1500万元，其减值原因是B公司不良资产较多，发放贷款及垫款减值2200万元。而另外一家事务所对B公司出具的审计报告，未充分考虑其减值事项，请教陈老师，对于此部分减值事项，在计算2021年投资收益时，是否可以作为B公司净利润的调整事项，按照调整后的净利润取人投资收益，还是直接确认确认长期股权投资减值准备。

回答人：chenyiwei

这种情况首先考虑作为前期权益法核算依据的B公司前期财务报表是否因少提信用减值准备而存在前期差错。如果构成前期差错的，再考虑对本企业而言影响是否重大。如果影响重大的，则
本企业的长期股权投资和投资收益也应一并进行追溯重述；如果不属于重大差错，则可以直接更正调整当期投资收益。这种情况一般不建议作为资产减值损失确认。

溢价出资情况下收到部分出资的会计处理

1662、溢价出资情况下收到部分出资的会计处理

提问人：kitten118 时间：2022-05-05 22:30:39

假设A约定向B公司出资200万，其中50万作为注册资本，剩余作为资本溢价；之后其向B公司打入80万投资款【无相关约定】；是应该等比例确定实收资本和资本公积还是应该先确认50万实收资本，剩余确认资本公积？谢谢！

回答人：chenyiwei

这个问题更多地是法律问题，首先还是建议各方股东明确部分缴付的出资款中可增加实收资本的金额。不建议根据自己的理解擅自处理。

合伙企业财务报表格式适用问题

1663、合伙企业财务报表格式适用问题

提问人：shichengqi 时间：2022-05-05 20:46:02

请教陈版主，根据合伙协议约定，某合伙企业的成立目的系投资人共同组成联合体仅对A公司进行股权投资，除此之外，合伙企业不从事任何其他业务或生产经营活动。则该合伙企业对外出具的报表，是否应当是参考“合伙制私募股权投资基金财务报告模板”，即由于组织形式非企业，其报表应区别于一般企业。

回答人：chenyiwei
建议考虑：

合伙人通过该合伙企业投资于被投资企业，是否均为财务性投资，有无战略性投资的意图。提问人：shichengqi 时间：2022-05-07 224223

提问人：shichengqi 时间：2022-05-07 22:42:23

谢谢陈版主，核实后如下：

关于房屋租赁业务列报问题

1664、关于房屋租赁业务列报问题

提问人：风22 时间：2022-05-05 22:30:40

请教陈版，如果企业对外出资房屋，如果判定为经营租赁不属于融资租赁的话，是不是就应该适用投资性房地产准则核算？如果属于融资租赁，是否按租赁准则确认和承租人相反的未确认融资收益/应收融资租赁款等科目核算？感谢陈版赐教！

回答人：chenyiwei

投资性房地产准则规范的“已出租的建筑物”，只能是以经营租赁方式出租的建筑物。如果是融资租赁方式出租，则该租赁资产需终止确认，并确认租赁应收款，自然也就不存在确认为投资性房地产的问题。

请教陈版主—企业并购形成无形资产摊销的会计处理

1665、请教陈版主—企业并购形成无形资产摊销的会计处理

提问人：已转非执业时间：2022-05-06 09:05:16

@chenyiwei 期待陈老师的指导！关于企业并购形成无形资产摊销的疑问** **
一、无形资产形成背景：
被并购公司属于医药企业(非同一控制)，收购时尚未有实际生产经营，其研发的一款产品处于研发阶段，收购价格与账面比溢价6亿元，根据《企业会计准则第 20 号——企业合并》及其应用指南、讲解的规定，对于不构成业务的合并在合并层面把溢价支付的兑价按照购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础进行分配，不按照企业合并准则进行会计处理。因此，该交易中溢价6亿元主要分配计入研发相关的开发支出，两年后，产品批准上市，因此合并层面该溢价随之转入无形资产。
二、无形资产摊销目前公司认为，在单体层面形成的无形资产是专门用于生产产品，因此应该计入生产成本，由此产生的疑问：1、合并层面形成的无形资产并非该项产品研发的真实投入，只因为并购交易产生，是否也需要与单体层面无形资产一样的核算方法计入产品成本呢？且单体层面实际投入只有几千万，而合并溢价远远高于实际投入，计入成本影响其毛利率真实性，且在合并层面还需要再计算一次成本的分摊与结转。2、无形资产的摊销是否考虑产量的相关性，前期虽然可以生产，但实际能够生产到稳定量产经历的时间可能需要两年以上，前期也全部计入产品成本吗，还是可以等到稳定量产后计入产品成本？或在稳定量产之前有较多停工的情况，是否可以将该费用无形资产摊销转入管理费用。

回答人：chenyiwei

求助陈版主，基金管理公司管理费收入确认问题

1666、求助陈版主，基金管理公司管理费收入确认问题

提问人：colygz123 时间：2022-05-06 09:36:33

陈老师您好，想和您请教：基金管理公司：由于签订基金合伙协议时约定管理费收入按照投资期、退出管理期、延长期适用不同费率和收入计算基础（如投资期按照总规模，退出期因随时产生部分项目退出约定按照剩余规模作为计算基础），因此可能涉及较难估计的可变对价。而同时新收入准则要求识别单项履约义务，管理人提供的“募投管退”投资服务一般理解通常不能作为明确可区分的商品或服务，这个时候是否需要按照整体去估计其整个存续期收入，打包后再进行分摊确认？还是按照合伙协议约定的不同阶段不同费率分别去确认呢？

回答人：chenyiwei

一般认为还是按照合伙协议约定的不同阶段不同费率分别去确认。但是对于浮动收益，在计量时应遵循可变对价的处理原则和估计限制。

部分处置子公司股权投资的成本计量问题

1667、部分处置子公司股权投资的成本计量问题

提问人：衣志坤时间：2022-05-06 10:17:03

陈版你好，请教个关于部分处置子公司股权投资的成本计量问题
2020年1月1日，A集团公司持有B上市子公司的原始股30000万股，持股比例60%，A集团对B上市子公司的长期股权投资成本30000万元；
2020年6月，A集团公司由二级市场购入B上市子公司股票500万股，支付价款10000万元；
2021年6月，A集团公司出售B上市子公司股票800万股，取得价款20000万元。
请问：A集团公司出售B上市子公司800万股股票的长期股权投资的成本是多少？
方法1加权平均法：出售股票的成本=800×[(30000+10000)/(30000+500)]=1049.18万元；

回答人：chenyiwei

一般建议采用加权平均法确定处置股权投资的成本。

采购合同中约定模具费承担方需要根据后期采购量来定，作为采购方如何账务处理？

1668、采购合同中约定模具费承担方需要根据后期采购量来定，作为采购方如何账务处理？

提问人：chenghaixia1221 时间：2022-05-06 10:27:46

@chenyiwei 陈版主，您好，采购合同中约定模具费承担方需要根据后期采购量再确定的条款，作为采购方资产负债表日如何账务处理？A公司向供应商B公司采购的异形钢需要特定模具制造，A公司与供应商B签订的合同约定，由供应商B根据A公司的图纸开模用于生产A公司采购的异兴钢，开模费由A公司预付50%，当A公司年采购量达到一定量时，一年后供应商B公司将A预付的50%开模费退回给A，采购不达量时，由A缴纳剩余50%开模费后，B开具发票给A，模具所有权归A所有。请问陈版主，这种合同，模具款的承担方在合同订立时及年末时，尚未达到促成条款的时间，作为A公司应该如何账务处理，预付50%时计入预付账款是否合适，年末是否需要暂估模具费，这个时点合同尚未执行完毕，好像也不确定是不是自己的。

回答人：chenyiwei

对于此类交易，供应商B公司在确认收入时作为可变对价处理。对于采购方A而言，其会计处理原则是对称的，但因为虽然双方都遵循谨慎原则作出会计估计，但谨慎的方向不同（B一般假设
A能够达到约定采购量，而A除非有充分证据，一般假设达不到约定采购量），因此双方的会计处理结果可能并不完全对应。
对于采购方A而言，在合同开始日，应对相关产品的采购量基于当前可掌握的信息予以谨慎、合理估计。如果基本确定（可能性超过95%）将达到约定采购量的，则可以将50%开模费确认为其他应收款，到采购量达标收回款项时再作为其他应收款的收回处理。但是，如果无法合理估计产品的预计采购量，或者并不肯定采购量是否“基本确定”能够达标，则应当将开模费的已支付部分确认为预付账款，并将尚余尚未支付的50%部分也同时挂预付和应付，对这部分预付账款按照一定的基础（如实际采购量站预计采购总量的比例）分摊计入产品采购成本。合作期内的每个资产负债表日应重新估计预定采购量目标能否达成，如果估计发生变化的，则需进行会计估计变更（将变更的影响由后续剩余产品采购成本分担，不调整前期已采购的产品成本）。

政府主导下股权无偿转让涉及的问题

1669、政府主导下股权无偿转让涉及的问题

提问人：dxd1516 时间：2022-05-06 10:29:22

背景：根据市政府意见为了整合资源将原某发投公司的子公司某保理公司（对其持股比例为51%），无偿转让51%股权至某金控集团，在转让过程中原某发投公司与新股东某金控集团签订协议转让时，同时签订债务转让协议，将某发投公司的其他应付款-子公司某保理公司债务借款3100万进行转让给某金控集团承担。
问：合并关联方抵消时，需要把金控集团其他应付款与子公司其他应收款进行抵消，这笔债务转让的如何在新股东某金控集团体现，不知道这种操作对不对，想把这个协议的债务冲减资本公积，借：资本公积-3100万贷：其他应付款-子公司（某保理）3100 ，可以吗？请教各位大神

回答人：chenyiwei

在无偿承接保理公司股权（构成同一控制下合并）同时，也承接对该保理公司的债务，应按承债金额确认负债，并冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）。主帖中的理解基本合理。

国有资产无偿划转后合并报表

1670、国有资产无偿划转后合并报表

提问人：yushang3975 时间：2022-05-06 10:31:41

请教陈版：
某区政府下一企业甲，两个事业单位乙、丙，分别控制丁戊企业，2020年1月1日成立了A集团，假设A空壳，2020年1月1日甲丁戊企业净资产40000万。
2020年12月31日把甲丁戊净资产无偿划转给A，甲丁戊净资产合计50000万，A本部确认50000万长期股权投资和资本公积。
对于A集团合并报表，期初能把这40000万并进来吗，这又不是同一控制下合并，不并的话又都因为是同一区政府的，对方就觉得期初怎么是零啊，期末突然冒出5个亿。期初也可以合并的话，那期初的实收资本没有对应长投抵销的，还按区政府、乙、丙列示啦，感觉既对也不对的，辛苦陈版指导一下，谢谢！

回答人：chenyiwei

如果是在当地政府主导下，旨在实现国有资产优化布局的重组，而不是各方自主的市场行为，则A公司取得甲丁戊仍可按同一控制下合并处理，将其合并报表的编制期间前推到最早报告期期初。
在上述合并报表中，A公司设立日之前期间的实收资本为零，体现在资本公积中，到成立日从资本公积转入实收资本。

对赌失败后，风投按照固定收益收回投资款如何账务处理？

1671、对赌失败后，风投按照固定收益收回投资款如何账务处理？

提问人：chenghaixia1221 时间：2022-05-06 10:37:17

@chenyiwei 陈版主，请问付对赌条件的风投投资人，在被投资公司对赌失败后按照对赌协议有权选择按照股东收益收回投资，当收回投资时，是按照10%固定收益收回，撤资是通过减资形式完成的，请问这种情况下，被投资公司支付给风投10%的固定收益是作为财务费用处理还是作为利润分配？另外如果作为财务费用，是否需要对以前年度期间应承担的财务费用调整期初未分配利润，还是直接计入支付时的当期损益。

回答人：chenyiwei

建议先查阅当初的投资入股协议，确定投资人是否有权要求通过被投资企业减资方式退出（需支付的减资款=原始投资金额+按10%计算的利息）。
如果是，则在接受投资同时，被投资公司应确认回购自身权益工具的合同义务所导致的金融负债（其他应付款或者长期应付款），对应借记资本公积。后续对赌义务解除之前需每期按约定利率计提确认利息支出，计入当期“财务费用——利息支出”并增加该项回购义务相关负债的账面价值。如果前期未确认回购义务相关负债、未计提确认利息支出的，应作为前期差错予以更正。

持有待售资产

1672、持有待售资产

提问人：zhs7403 时间：2022-05-06 11:44:09

非流动资产转持有待售资产计提减值30万元，持有待售期间计提20万元，本期回升25万元，是否只能转回20万元？主要问题是非流动资产转持有待售资产计提减值30万元属于持有待售之前的
还是之后的？个人理解属于之前的，请问是否正确？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》第十七条：“后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。”第十八条：“后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后适用本准则计量规定的非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。已抵减的商誉账面价值，以及适用本准则计量规定的非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。”。
因此，非流动资产转持有待售资产计提减值30万元，持有待售期间计提20万元，本期回升25万元，则只能转回20万元，即转回后的账面价值不能大于当初划分为持有待售时点上的账面价值。

同一控制下合并报表编制

1673、同一控制下合并报表编制

提问人：桂红艳时间：2022-05-06 12:18:28

背景：某高校2018年成立子公司A，2021年6月新设子公司B，高校用子公司A截止2021年11月30日的评估值对新设子公司B投资。
问题：1.编制2021年B公司层面合并报表的上期数，是否按照A公司的数据，只需要将实收资本调整至资本公积。
2.现在涉及B公司需要上交省上30%的利润，按照合并利润表中的“净利润”需要上交，B公司认为只能确认2021年12月的利润，理由是2021年12月份以前的利润已经包含在评估中了，这个好像没有政策支持~~是否按照企业会计准则的规定编制合并报表，再按照特殊目的编制基础，编制一个2021年12月的损益表？

回答人：chenyiwei

包装物

1674、包装物

提问人：羽殇醉月mio 时间：2022-05-06 13:33:11

请问，企业是生产沐浴露洗发水的，生产的产品现在换包装了，之前的包装不用了，还有因为法规的要求，贴在瓶子上的标不符合规定，是计提减值还是报废计入管理费用啊？

回答人：chenyiwei

建议先对库存包装物计提减值，再履行必要程序后进行报废核销处理。

母公司吸收合并全资子公司后对其注销，合并层面处理疑惑

1675、母公司吸收合并全资子公司后对其注销，合并层面处理疑惑

提问人：Lifeoye 时间：2022-05-06 14:30:45

偶然在论坛翻阅到一个帖子，其中合并层面处理实在理解不到其实质，请教陈版及各位前辈，还望不吝指导。
例：A公司为母公司，B公司为子公司，2017年3月末，A公司吸收合并B公司后将其注销，合并时B公司财务及经营状况如下：
资产负债表项目 2017.3.31
资产
300.00
负债
100.00
实收资本
50.00
期末未分配利润
150.00
利润表项目 2017年1 - 3月收入
200.00
成本
150.00
B公司年初未分配利润=150-（200-150）=100，A公司长期股权投资为50 1、A公司个别报表会计处理：
借：资产 300
贷：负债 100
长期股权投资 50
未分配利润 150

拟上市公司股份支付确认问题

1677、拟上市公司股份支付确认问题

提问人：wangyuhu 时间：2022-05-06 16:06:10

一、基本情况
拟上市公司（以下简称A公司）在2019年3月实施期权激励计划，具体实施如下，公司通过搭建持股平台B合伙公司，对A公司进行增资，出资1,080.00万元（未实际缴纳），对应A公司注册资
本124.5915万元。公司通过B合伙公司的1080万股份额，对公司员工实施激励。以授予C员工的情况说明具体的实施过程。
2019年3月，公司通过B合伙公司与C员工签订协议，授予C员工6.05万股份额，行权价格为1元/股。合伙协议约定，授予当年可以行权1/4(对应合伙公司份额为1.5125万股)，剩余在2020年3
月、2021年3月、2022年3月分别行权1.5125万股。但公司员工实际并未行权，预计后期很有可能行权。同时约定只要员工离职均要按原价赎回。
公司于2021年12月通过签订补充协议的方式，修改离职条款，约定公司在上市前公司员工离职均要按原价赎回，上市后，员工离职可以自由选择是否由持股平台赎回，若赎回按市场价格。
二、问题
公司在2019年3月份授予期权时确认计提股份支付，还是在签订补充协议时？若按授予时计提股份支付，服务期怎么确认，后期签订补充协议是不是按服务期变更处理？
公允价值按期权价值计算还是按最近的外部增资价？

回答人：chenyiwei

同控下，联营公司股份回购后，投资方的会计处理

1678、同控下，联营公司股份回购后，投资方的会计处理

提问人：hybird 时间：2022-05-06 17:35:39

A投资了B，B属于A的联营公司。A和B和B的母公司，均属于同控。
现在这个B对联营部分的股份进行回购，高价回购了原属于A的股份，请问A对收到的对价和原来权益法下长股投的账面价值的差额在单体和合并层面分别该进什么科目？进损益还是进权益
呢？

回答人：chenyiwei

要看回购价格是否相当于被回购股份于回购日的公允价值。相当于公允价值的部分与对应的长期股权投资账面价值之间的差额可以计入损益（投资收益）；如果回购价格超过公允价值的，则超过部分计入资本公积。

请教老师，“应收票据到期未终止确认金额”是什么意思？意思是票据到期没有兑付为….

1679、请教老师，“应收票据到期未终止确认金额”是什么意思？意思是票据到期没有兑付为….

提问人：wx_6275013ea855 时间：2022-05-06 19:39:27

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请教老师，“应收票据到期未终止确认金额”是什么意思，为什么现金收支都是加，是现金等价物的意思吗？那购 … 2022-5-6 19:09 上传
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请教老师，“应收票据我期未终止确认金额”是什么意思？为什么现金收支都要加“应收票据我期未终止确认金额”？
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回答人：chenyiwei

从这里测算现金流量表与资产负债表勾稽关系这一目的来看，“应收票据到期未终止确认金额”可能表述有误，一般理解是指期末应收票据余额中，票据本身已被背书或贴现，但不满足终止确认条件，故仍在应收票据项目中列报的部分。虽然在应收票据中列报，但实际上已经转让，故需将这部分虚增的应收票据金额在测算中予以剔除。

股份支付等待期的判断

1680、股份支付等待期的判断

提问人：lv1025280320 时间：2022-05-06 21:28:39

请教陈版，市场业绩条件是否会影响等待期长度？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第3号》第五条规定：“可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件”。
因此，市场条件虽然不影响最终可行权的权益工具数量确定，但也会影响可行权日的确定，相应对等待期长度的确定产生影响。

【求助陈版】研发收入确认问题

1681、【求助陈版】研发收入确认问题

提问人：bubbleaishenji 时间：2022-05-06 21:59:29

请教陈版，公司接受客户委托，为整车厂定制化开发汽车零部件，不同客户、不同车型会有所区别；研发过程中，多数客户不会支付开发费，由企业自行承担，少部分客户会支付一定的开发费，但不一定完全覆盖研发费用，不能覆盖支出的项目，主要系客户支付的研发费仅是对公司研发阶段一种象征性的补偿收入，主要收入来源于后续的生产销售阶段。
对于预先已经判断无法覆盖支出的项目有如下2种确认方式：

请教陈版，同控下合并

1682、请教陈版，同控下合并

提问人：calvin923 时间：2022-05-06 22:23:45

陈版好，最近看到您关于同控的合并的回答，大致是说
被投资方的留存收益可以完全恢复，即使资本公积出现负数。请问这块有什么依据吗？我个人也赞同陈总您的观点，这样oe也表好看些，但是找不到什么依据，所以向请教下陈总，感谢感谢
C:c6113dc52e76dbd860f099ad4aef3.png b4c6113dc52e76dbd860f099ad4aef3.png (93.54 KB, 下载次数: 3)
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2022-5-6 22:24 上传

回答人：chenyiwei

这主要是从会计的基本原理推导出的观点。因为保证被合并方留存收益的完全恢复，可以起到以下效果：

合作研发，研发产品收入抽成的会计处理

1683、合作研发，研发产品收入抽成的会计处理

提问人：大赤兔时间：2022-05-06 22:47:50

A公司与C公司合作研发某技术，C公司在行业内较为知名，主要提供技术平台支持，具体研发、生产、销售工作由A公司负责。合同约定研发产生的专利、工艺等由双方共同享有，C公司先支付A公司5000万元研发资金，A公司需要在合同期间22-26年间每年完成申请专利、试生产、量产等工作，C公司有权收取在合同规定的量产期间内、该研发产品10%的收入作为初期投入资金的补偿。
C公司支付A公司的5000万在合同中约定是双方共同的研发资金，未明确是否需要归还，但按惯例若研发未达到量产阶段就失败则存在退还风险。目前A公司认为研发项目失败的可能性较低，
此外双方虽然在合同中计划了之后几年的产量和销售收入，但对未来量产的收入难以估计。
想请教一下老师两个问题：
问题1：
A公司在22年预收5000万，如何进行会计处理？项目组有以下想法：①视为重大融资成分，按照合同计划的理想量产收入折现，在收到钱确认合同负债的同时确认未确认融资费用，之后每年摊销财务费用，对于实际和计划的差异在后期调整当期财务费用；②视为可变对价但难以估计，先挂在合同负债，在实现收入时再按预计占总收入的比例摊销进收入；③由于研发项目存在不确定性，先挂在其他应付款不处理。
问题2：
A公司自研成本计入开发支出。但C公司支付的5000万研发资金实际上也是专款专用的研发款，后者用收入准则处理是否合适？

回答人：chenyiwei

限制性股票

1684、限制性股票

提问人：lv1025280320 时间：2022-05-07 11:44:24

请教陈版，第一类限制性股票和第二类限制性股票的区别是什么，会计处理有不同之处吗

回答人：chenyiwei

第二类限制性股票更类似于期权，其公允价值计量可以采用期权定价模型，而第一类的公允价值计量只能采用授予价格与授予日公允价值相减的方法。
另外，第一类限制性股票可能要确认与回购义务相关的负债（根据《企业会计准则解释第7号》第五条），但第二类不需要。

固定资产对外投资，合并递延所得税的影响

1685、固定资产对外投资，合并递延所得税的影响

提问人：鸿鹄i25 时间：2022-05-07 14:39:59

请教陈版主：
母公司将自己的固定资产对外投资设立子公司，子公司入账是按照评估增值后的金额入账的，在合并层面上，需要对资产的评估增值确认对递延所得税的影响吗？合并层面上，该资产的计税基础是高于其会计上的账面价值，需要确认DTA吗？是借：DTA，贷：资本公积吗？
后续计量方面，每年子公司的资产按照评估后的价值去计提折旧，合并层面上面该资产需要按照原来账面价值来计提折旧费，所以合并上去调减当期的成本及费用，这部分影响当期的利润，怎么考虑对递延所得税的影响呢？

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于受托加工客户使用实物抵扣加工费用的问题

1686、请教陈版，关于受托加工客户使用实物抵扣加工费用的问题

提问人：神代MKIII改时间：2022-05-07 14:46:11

请教陈版，目前企业存在受托加工业务模式，对客户提供的金属废料进行稀有金属提炼及回收，公司与客户约定按照固定比例返回提炼后金属材料，高于该比例的部分则作为加工费由公司自己留存，同时未约定其他定额加工费用；
这种情况能否理解成客户使用实物进行支付加工费呢？是否可以按照市面价值对该批产品进行估价计入受托加工业务的收入？
该部分回收产品与公司主要生产产品为同一种类，按市面价格计入收入的话会出现一批成本按照当前市场价格购入的成品，会导致库存商品成本大幅偏离实际生产成本，实际销售时会造成毛利率异常；

回答人：chenyiwei

公司制改制评估减值后资产处置的企业所得税问题。

1687、公司制改制评估减值后资产处置的企业所得税问题。

提问人：鱼儿1991 时间：2022-05-07 15:06:28

请问陈老师，A公司原来属于全民所有制企业，2017年进行公司制改制成为国有独资公司，其对B公司的投资为三无投资在其他权益工具投资中核算，初始投资成本为100万元，改制时评估值为60万元，评估减值40万元调减其他权益工具投资的同时，调减了资本公积。今年A公司计划出售其持有的B公司股权，预计售价50万元。在会计上，其他权益工具投资处置时的会计分录
是：借：银行存款 50
盈余公积 1
未分配利润 9
贷：其他权益工具投资 60

请教陈老师：山东省地炼整合交易资金核算

1688、请教陈老师：山东省地炼整合交易资金核算

提问人：tianping820808 时间：2022-05-07 15:43:06

一、背景根据山东省人民政府《关于推动全省地炼企业产能整合转移实现高质量发展的工作方案》（鲁政办字（2019）144号）第二条第六款：
【（六）推动产能指标交易。地炼企业获得进口原油使用资质、经国家核定的产能，基准交易价格每吨确定为800元，进口原油使用资质指标每吨50元；地炼企业未获得进口原油使用资质、产能未经过国家核定的，在基准交易价格基础上下调10%。2019年签订整合转移协议的，在基准价基础上上浮10%，2020年按基准价执行，2021年及以后每年下调10%。交易资金在企业炼油装置停产前3个月支付20%，停产后1个月内再支付30%，拆除炼油装置后1个月内再支付40%，完成验收后1个月内支付剩余的10%。】
某成品油生产企业具有国家核定的一次加工能力（产能）200万吨/年，进口原油使用资质100万吨/年，于2019年签订了地炼整合转移协议，将产能和进口原油使用资质指标转让给烟台裕龙岛炼化一体化项目，预计可获得指标交易资金18.15亿元【=（200万吨800元/吨+100万吨/年50元/吨）*110%】。该企业整合完成后将继续经营，但不再生产成品油，而是转产其他非油化工产品。
二、问题
地炼指标整合交易资金18.15亿元应该不属于政府补助，但是否适用《CAS-14 收入准则》?是否应该在实际收到交易资金时（分次）确认收入或利得？

回答人：chenyiwei

该指标转让相当于处置一项账面价值为零的无形资产。根据新收入准则应用指南：“企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本准则的有关规定进行处理”。应按照该原则确认资产处置损益。该项资产处置损益应在将产能指标交付给受让方并获得主管部门确认时一次性确认（尚未收到的款项确认为其他应收款），不应根据收款进度分段确认。

新收入准则下EPC合同收入确认

1689、新收入准则下EPC合同收入确认

提问人：放晴的微笑时间：2022-05-07 17:18:05

陈版好！请问EPC总承包合同下，如何区分单项履约义务？从准则规定看，个人判断：

请教陈版，关于折旧的递延所得税问题

1690、请教陈版，关于折旧的递延所得税问题

提问人：银月飞霜时间：2022-05-07 18:27:26

请教陈版，公司的固定资产进行更新改造，满足资本化条件，转入了在建工程，在会计上停止计提折旧，税法上认为需要继续提折旧，此时确认递延所得税负债，同时公司存在可抵扣亏损，在纳税调整计算未弥补亏损时将此折旧进行了调整，确认了可抵扣亏损对应的递延所得税资产；若不确认递延所得税负债，是认为会计和税法对折旧的处理无差异，在纳税调整计算未弥补亏损时不用考虑此暂时性差异，这样的处理对吗？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

融资租赁保证金出租方税会处理

1691、融资租赁保证金出租方税会处理

提问人：595699395 时间：2022-05-07 20:05:39

请问各位老师，融资租赁中出租方于租赁期开始日收到的保证金，由于会抵付最后的租金，是否需要每期确认一项财务费用，相应增加长期应付款？是否需要针对该项长期应付款确认一项递
延所得税呢？

回答人：chenyiwei

可参考《中审众环研究2020》之“问题4-2-14（涉及保证金及手续费的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）
”。该案例是从承租人角度表述的，但出租人的会计处理是与之对称的。
该项长期应付款的初始确认时，属于既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的资产、负债初始确认，故不确认递延所得税。

请教陈版大神，附有销售退回条款期末的处理实质是什么？

1692、请教陈版大神，附有销售退回条款期末的处理实质是什么？

提问人：zhuchekjss 时间：2022-05-07 23:15:36

请教陈版大神：附有销售退回条款的销售，每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，这一处理实质是在按“会计估计变更”处理，或是在按“或有事项”处理？

回答人：chenyiwei

每年重新估计未来销售退回情况，如有差异需作调整。这属于会计估计变更。

外购货物

1693、外购货物

提问人：zhs7403 时间：2022-05-08 09:54:51

回答人：chenyiwei

外购货物如果不属于本企业日常经营范围的，则将其发给员工作为福利时，不确认收入、成本。

租赁企业成本与费用划分

1694、租赁企业成本与费用划分

提问人：lene011 时间：2022-05-08 10:20:52

请教陈版主，我公司有部分企业主营业务为出租房产，在日常经营中发生的一些成本费用，没法很好划分是否是为出租房产直接产生的，这部分费用应该确认为主营业务成本还是管理费用，
可以按照什么标准去处理吗？

回答人：chenyiwei

如果无法合理区分是否是为出租房产直接产生的，则这部分支出应计入管理费用。

股份支付的会计处理

1695、股份支付的会计处理

提问人：lv1025280320 时间：2022-05-08 12:41:54

请教陈版：
X公司通过向员工持股平台增资扩股的方式进行股权激励。锁定期内激励对象根据本计划所获的激励股权在激励对象自授予之日起于公司工作满三年的，所获激励的股权之60%可一次解
锁，工作满四年的，所获激励的股权之80%可一次解锁，工作满五年的，所获激励的股权可全部解锁。
激励对象自授予日起五年之内主动离职的，公司董事会有权指定第三方以该等激励对象取得激励股权时的成本价作为回购价格购买该离职人员剩余未解锁的激励股权。
该案例X公司是否作为一次授予，分期行权处理，等待期分别为3.4.5年？
禁售等待期会影响等待期吗？

回答人：chenyiwei

再次请教利息资本化时点

1696、再次请教利息资本化时点

提问人：xm19871105 时间：2022-05-08 14:24:32

请教陈版
资料背景：2015年10月司法拍卖拍得一处房产准备拆除重建，房产存在部分租户，有的租约期限到2020年10月，拆迁工作比较艰难，直至2019年10月才全部拆迁完成，正式开工。
请问2015年10月至2019年10月期间能不能算构建活动已经开始，借款利息能否满足资本化条件第3点（为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始），考虑
借款利息资本化？
另外这期间发生的成本如场地平整、新建围挡，房产物业费（大楼有物业管理）等能否作为开发成本？

回答人：chenyiwei

“拆迁工作比较艰难，直至2019年10月才全部拆迁完成”，但该期间仍属于为资产实体购建活动做准备的阶段，且其时间长度明显超过合理限度，故该期间发生的借款费用不应资本化。
该期间内发生的场地平整、新建围挡等成本可以计入开发成本，但房产物业费应直接费用化处理。

实质合并重整重新纳入合并范围

1697、实质合并重整重新纳入合并范围

提问人：sybspxcpa 时间：2022-05-08 14:27:21

甲公司为上市公司，乙公司为甲公司的全资子公司，甲乙两公司于2021年11月被法院分别裁定破产重整（甲乙两公司具备重整价值），且法院指定了不同的管理人。甲公司2021年12月不再将乙公司纳入合并范围，因乙公司净资产为负，甲公司确认了相应的投资收益。甲公司于2022年4月30日对外公布了年报及审计报告。
2022年5月5日，法院裁定甲乙两公司实质合并破产重整，并指定原甲公司的管理人为甲乙两公司实质合并破产重整的管理人。甲公司的后续会计处理如下：
甲公司于5月起重新将乙公司纳入合并范围，乙公司被重新纳入合并范围时净资产仍为负值，甲公司按非同一控制下的合并确认了合并商誉（甲公司不涉及对价支付，视同对价为零）。
请教陈版：1、甲公司处理是否符合准则的规定？2、甲公司重新合并乙公司是否具备商业实质？如不具备该如何处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

建议考虑以下几点：

如果此前2021年不再合并乙公司是合理的，则在2022年重新将两者合并重整时，是否应作为对原先处置事项的转回处理，而不是一项新的合并事项？

3、如果此前2021年不再合并乙公司是合理的，则在2022年重新将两者合并重整时，是否应作为对原先处置事项的转回处理，而不是一项新的合并事项？

提问人：sybspxcpa 时间：2022-05-11 11:45:55

陈版的意思是将乙公司资产、负债纳入甲公司合并报表体系，但不适用合并报表准则？不确认商誉而是确认投资收益或者其他权益性科目？具体该如何处理呢？还是作为前期会计差错更正

3、陈版的意思是将乙公司资产、负债纳入甲公司合并报表体系，但不适用合并报表准则？不确认商誉而是确认投资收益或者其他权益性科目？具体该如何处理呢？还是作为前期会计差错更正
（假定能合理预见到最终仍将被实质合并重整）？
谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：sybspxcpa 时间：2022-05-13 17:51:08

实质合并重整从会计实质上可以认为甲能控制乙，将其合并；从法律形式上，关联企业实质合并重整也是管理人控制甲乙两家公司、而非甲控制乙。鉴于背景的特殊性，无法明确适用哪一

3、实质合并重整从会计实质上可以认为甲能控制乙，将其合并；从法律形式上，关联企业实质合并重整也是管理人控制甲乙两家公司、而非甲控制乙。鉴于背景的特殊性，无法明确适用哪一
项会计准则，可否甲从会计的角度不做任何处理（不转回）、即维持原已出表状态？
谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：sybspxcpa 时间：2022-05-14 20:07:19

请教陈版，关于应收票据坏账准备计提账龄追溯

1698、请教陈版，关于应收票据坏账准备计提账龄追溯

提问人：768895149 时间：2022-05-08 15:06:01

背景都是注册制IPO：
问题1：办理里面明确说商业承兑汇票账龄计算要追溯，那对于不符合6+9的银行承兑汇票，在应收票据列示的，这部分银行承兑汇票计提坏账准备，是否账龄要追溯呢？请陈版指教！
问题2：对于应收票据的坏账计提，按照预计信用损失将应收商业承兑汇票和应收银行承兑汇票按照不同的损失率计提坏账准备，是否会被质疑，但如果按照一样的比例，明显银行承兑汇票会多计提，请陈版指教！

回答人：chenyiwei

PPP项目中，无形资产模式下，维修服务不构成单项履约义务下

1699、PPP项目中，无形资产模式下，维修服务不构成单项履约义务下

提问人：18086508379 时间：2022-05-08 15:59:22

请教陈版及各位老师
在PPP项目中，无形资产模式下，维修服务不构成单项履约义务时，需要计提对应的预计负债，并确认主营业务成本。
请问为什么质保类保证确认预计负债是计入销售费用，而此处是计入成本呢？

回答人：chenyiwei

保证性质保不构成单项履约义务，而且是在商品控制权转移给客户之后发生的，因此相关负债计提时（或支出发生时）是计入销售费用。
对于PPP项目无形资产模式下的维修服务，是合同约定需提供的服务（虽然不构成单项履约义务），且导致该项义务的原因是运营期内PPP项目资产因使用导致的磨损，且本身是运维服务的一部分（一般的质保不涉及运维服务），所以该项义务的相关支出在计提时应计入运维服务的成本。

外购研发样机的会计处理

1700、外购研发样机的会计处理

提问人：斑驳light 时间：2022-05-08 18:07:01

外购一竞品大型设备，进行拆卸研究，未进行破坏性试验，组装后仍能使用，但公司并不需要其发挥作用，因公司本身就是生产同一类型产品
请问是应该作为固定资产核算，还是存货，或者说是费用化？

回答人：chenyiwei

由于购入竞品的目的是作为研发参照，并非在日常经营活动和管理活动中使用，故应将购买支出计入研发支出，而不是确认为固定资产。
如果后续可作为旧货出售，且公司也有出售意图的，可在研发活动结束后，按其预计的可变现净值确认为一项其他流动资产或者其他非流动资产，相应冲减转出当年的研发支出，即相当于最
终包含于研发支出的只是最初购入成本与后续预计可变现净值之间的差额。

提问人：JermeyZhang 时间：2022-08-23 14:20:48

请教陈版，如果所购如设备在第二年实现销售，是直接冲减第二年研发费用吗？

回答人：chenyiwei

理论上，在将所领用资产的账面价值转入研发费用时，要对其预留残值。如果无法合理估计残值的，或者残值金额较小的，也可以不预留。预留了残值之后，后续处置时不应出现对后续年度研发费用大额冲减的情况。

陈版，咨询模具的处理

1701、陈版，咨询模具的处理

提问人：774070117 时间：2022-05-08 19:44:08

背景：公司业务是汽车零配件销售，客户A给公司下模具订单，公司先为客户开发模具（模具的生命周期长于1年），客户会支付模具款，但是支付的模具款完全不能弥补模具成本，而是通过后期下多个产品订单时（利用该模具生产），提高产品采购价格的形式来弥补，模具合同约定，模具的所有权归属客户A，实物会保管在公司或者交给客户。
问题：
该模具在开发时，是通过“研发费用”还是“生产成本”或者其他科目核算归集？
开发完成后，模具应该通过什么科目核算？（库存商品还是固定资产或者长期待摊费用？）注：模具的所有权不属于公司。此时收到的模具款怎么处理？
模具的成本怎么结转？（如果作为库存商品，但是收到的模具款无法弥补成本，而是通过后期下产品单的形式弥补，在模具开发完成时点，无法预估客户会下多少金额的订单，也无法预估保底量，无法分摊交易对价，但肯定会弥补模具成本；如果作为长期资产核算，计划按照模具寿命摊销，并且在销售量产产品时，将其摊销计入主营成本，此时会有成本不匹配的情形）

回答人：chenyiwei

已出租即将到期且意图不再出租的房屋是否不再计入投资处房地产

1702、已出租即将到期且意图不再出租的房屋是否不再计入投资处房地产

提问人：随风8373 时间：2022-05-08 19:54:12

请教陈版！已出租即将到期且意图不再出租的房屋是否不再计入投资性房地产。A公司于18年出租一栋办公楼给B公司，出租时间为18.1月-21年12月，21年年底公司管理层决定不再对外出租改为自用，那再21年度财务报告里是否需将其从投资性房地产转为固定资产核算

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则讲解（2010）》第四章：
1.投资性房地产转换为自用房地产
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产改用于生产商品、提供劳务或者经营管理，投资性房地产相应地转换为固定资产或无形资产。例如，企业将出租的厂房收回，并用于生产本企业的产品。在此种情况下，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。
企业将投资性房地产转换为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧（摊销）、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目；按投资性房地产的账面余额，借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“投资性房地产”科目；按已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，贷记“累计折旧”或“累计摊
销”科目；原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目。
据此，鉴于租约已于2021年底到期，后续不再出租，将自用，因此2021年末不应再确认为投资性房地产，应转入固定资产核算及列报。

与资产绩效挂钩的可变租赁付款额

1703、与资产绩效挂钩的可变租赁付款额

提问人：595699395 时间：2022-05-08 20:34:48

请问各位老师，与资产绩效挂钩的可变租赁付款额，根据金融工具准则应属于一项嵌入衍生工具，那在实际支付时，计入损益的科目是公允价值变动损益吗？

回答人：chenyiwei

与资产绩效挂钩的可变租赁付款额不纳入租赁负债和使用权资产的计量，在确认支付义务时直接计入损益即可。

商家对平台主导的优惠活动的处理

1704、商家对平台主导的优惠活动的处理

提问人：zhangjun01 时间：2022-05-08 20:47:50

甲家电生产公司（以下简称甲公司）与某A电商平台公司合作，约定甲公司在A电商平台上开店销售其家电，甲公司自行负责家电的采购、销售（包括销售价格的确定、货物的发送及售后服务）、价款结算，A平台只负责在其平台上展示甲公司拟销售的商品及价格等信息、下单服务等，并由甲公司按其在平台上的成交金额的一定比例（5%）向A电商平台支付服务费。为推广该平台流量，A平台与各入驻商家达成补充协定，约定2021年12月1日-25日，面向潜在消费都推出两项优惠活动，其中：活动1，各潜在消费者在朋友圈转发平台上展示的某入驻商家的商品信息
（同时标注有平台名称等）并获得20个以上点赞的，可以对该销售费者按9.6折销售，其中商家和平台各承担一半的折扣费；活动2，A平台在网上向不特定公众发放非现金网网络红包-代金券，可用于消费者抵付其向该平台入驻的商家购物的货款。该活动期间，甲公司通过该平台向某自然人消费者B销售家电10万元（全价），合计收款9.3万元，其中：向消费者B收款9.5万元，向平台收款-0.2万元（收平台折扣补偿0.2万元、代金券补偿0.1万元，支付平台服务费0.5万元）。现咨询：
优惠活动1，甲公司承担一半折扣，系向消费者B购买了一项推广服务，是否可以按0.2万元计“合同取得成本”或销售费用？
甲公司收平台支付的折扣补偿0.2万元、代金券补偿0.1万元，属于甲公司销售家电的收入，还是向平台提供服务的收入？如何开具增值税发票？
针对优惠活动1，消费者向平台和甲公司提供了一项劳务，甲向消费者收货款9.5万元时，是否还需要向消费者另代收个人所得税？（相当于按“劳务报酬”代扣个税）
针对优惠活动2，因是平台发放的优惠券，不是甲公司自己发放优惠券，同时，针对甲公司而言，没有任何“价格折扣或折让”，不符合财税[2011]50号文件、财政部税务总局公告2019年第74 号个人不缴个税的规定，是否应由平台或甲公司代缴代扣个税？

回答人：chenyiwei

参考：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-3 应付客户对价的判断”：
企业应分析其向客户支付对价的目的，若企业自客户取得了可明确区分的商品或服务，并且能够从主导相关商品或服务的使用中获益，企业通常应将其支付给客户的款项作为向客户购买商品或服务（而非应付客户对价）处理。例如，对于企业基于自身宣传需要支付给超市等客户的推广支出，如果有明确证据表明企业向客户支付对价是为了取得明确可区分的推广服务，并且能够主导推广服务的使用（如主导商品上架区域、堆放位置，以及展示时间、频率、方式等），企业应将其作为从客户购买推广服务处理，按照支付对价中与推广服务公允价值相当的部分确认销售费用，支付对价超过推广服务公允价值的部分冲减销售收入。
据此，甲公司在该交易中应确认商品销售收入9.8万元（96折销售+本企业自身承担折扣2%）、促销服务收入0.3万元（平台折扣补偿0.2万元、代金券补偿0.1万元）、销售费用——佣金0.8万元。

陈版，求助迁徙率问题！！！！！！！！

1705、陈版，求助迁徙率问题！！！！！！！！

提问人：1980ldy 时间：2022-05-08 23:25:33

陈版：A公司对于应收账款计提坏账准备采用简化的账龄分析法：一年以内10%、一至两年50%、三年以上100%。
企业估计三年以上应收账款通过诉讼等手段回收金额应不会低于20%，但目前没有三年以上应收账款通过诉讼回收的实例；请问陈版，审计机构利用迁徙率测算企业坏账准备计提的充分性时，对于三年以上应收账款迁徙是否可以采用80%？
会计师对于三年以上应收账款迁徙采用80%，但企业按账龄计提坏账准备时对于三年以上应收账款计提坏账准备比例为100%，这样做是否合适？监管机构是否会质疑三年以上应收账款迁徙率低于企业账面的坏账计提比例这一形情？
《北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示〔2020〕第3号——对新金融准则下减值准备的关注》附件2中有这样一段话：”最长账龄期间的迁徙率实际是在基于历史回收情况下的一种主观估计，而该因素直接影响各个账龄区间的违约损失率。实务中也会存在“三年以上”的损失率低于100%的情况，注册会计师应当关注被审计单位是否根据企业的历史情况进行恰当的估计。例如：账龄超过三年的应收账款通过诉讼追讨等方式最终能收回其中的20%，其余的80%最终核销，在这种情况下，如能获取充分适当的证据，三年以上历史违约损失率可以确定为80%。“

回答人：chenyiwei

购买不良债权

1706、购买不良债权

提问人：13210516685 时间：2022-05-09 07:37:26

您好，陈老师，我公司从银行购买一项不良债权，支付1250万购买了1800万的债权，银行债权以房产抵押，请问购买债权后，应如何初始计量该支付款项，一年后公司申请强制执行该抵押房
产，法院经过网拍做价2300万，我公司竞得，请问此时应如何做账，2300万与1800万的差额还需要支付吗？债权转房产时，房产的入账价值是多少呢，是2300万吗，还是1250
万？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

如果没有明显证据表明当初的收购价款不公允的，则收购价款代表了该项不良资产于收购日的公允价值，应以该金额对取得的不良资产进行初始计量。

提问人：13210516685 时间：2022-05-16 17:35:53

陈老师，评估价值是2300万，那入账价值的名义本金是1800万对吧，名义本金加累计利息是低于评估价值的，那最终资产的入账价值是1800万加利息吗，不用看评估金额？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

因为评估值高于【名义本金+利息】，故最终资产的入账价值是1800万加利息。

合并报表过程中这种情况的往来款是否要抵消

1707、合并报表过程中这种情况的往来款是否要抵消

提问人：kuaijiborden 时间：2022-05-09 10:24:22

几家子公司和母公司合并过程中，其他应收款和其他应付款合并之后，出现同时对应一家公司的情况，但在单体中没有同时对应一家公司的情况。在合并中这种同时对应一家公司的金额要不要相互抵消掉，还是保留着。个人的看法是从集团合并的角度，这种往来款属于内部关联方转借资金，需要在合并层面上抵消掉。不知道大家怎样看。

回答人：chenyiwei

在合并报表中，两个或多个子公司对合并范围外同一企业同时有应收和应付的，则除非各方签订抹账协议，明确对这些往来款进行净额结算，否则在合并报表层面不应将这些针对同一方的应收、应付予以抵销列报，应分别列报为应收款和应付款。

国有企业收购0资产企业的处理

1708、国有企业收购0资产企业的处理

提问人：dexing93 时间：2022-05-09 10:27:27

回答人：chenyiwei

被收购方不构成“业务”，故不属于企业合并。本次收购的目的是为了获取被收购方所拥有的特许资质，该特许资质获取后，可通过承接更多、收益率更高的工程项目实现该特许资质相关的经济利益，故能够证明“相关经济利益很可能流入企业”。同时，该项特许资质满足“源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离”的条件，故在收购方的合并报表中，可作为可辨认无形资产予以确认。
即，在收购方合并报表中，应将股权收购价款（120万元）在扣减被收购方的账面净资产价值（如有）后，全部确认为“无形资产——特许资质”，并在合理确定的受益年限内摊销。如果该项资质所带来的经济利益不如预期，则表明可能存在减值迹象，需对其谨慎进行减值测试，必要时计提减值准备。

请问转让药品上市许可持有人的收入算经常性损益吗？

1709、请问转让药品上市许可持有人的收入算经常性损益吗？

提问人：hiddong 时间：2022-05-09 11:01:44

营业范围里有：医药技术转让、医药技术服务

回答人：chenyiwei

这个问题不仅仅是看营业范围，关键是看这种业务是否已成为一种固定的业务模式，运作模式成熟，在可预见的未来将会以一定频率重复发生，成为预测企业未来持续盈利能力的可靠依据。例如，某些从事医药研发的公司，在研发成功并获得药品上市许可后，将该许可转让给药品生产企业，以转让上市许可的形式提供技术研发服务，这种情况可以作为经常性损益；药品生产企
业转让上市许可，多数是非经常性损益。

回迁房入账价值确定

1710、回迁房入账价值确定

提问人：13381171726 时间：2022-05-09 12:49:20

陈版主您好！有一国企单位，其一处房屋建筑物于1994年拆迁，其原值500万元。2000年收回回迁房，回迁协议未注明公允价值，也未收到任何补偿款。单位在收回回迁房时做了资产评估但一直未入账，现在单位计划纳入账内核算，问题：1、收回的回迁房按非货币资产交换原则入账并补提折旧（即以其原房产500万元-折旧后的价值入账并持续补提折旧）？还是按收回回迁房的评估价值入账并补提折旧？如果按评估价值入账，原房产净额应该如何处理？2、该国企在收回回迁房后进行过公司制改制，当时未对该回迁房做评估，是否需要重新评估调整公司制改制时点的注册资本和实收资本？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

求助陈版主，有关无形资产入账问题

1711、求助陈版主，有关无形资产入账问题

提问人：芒果爱学习时间：2022-05-09 15:20:28

陈版主，您好：关于无形资产入账我有两个问题需要请教：

为了享受留抵退税政策，将已享受的增值税即征即退全部缴回应如何进行会计处理？

1712、为了享受留抵退税政策，将已享受的增值税即征即退全部缴回应如何进行会计处理？

提问人：Roselle35 时间：2022-05-09 15:45:48

根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》，纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。按此政策向税务局一次性退还的即征即退税款应计入什么科目？

回答人：chenyiwei

根据当时收到即征即退税款时的入账科目（如，其他收益）做相反分录冲回。

求助，陈版关于企业所得税等现金流指定

1713、求助，陈版~~~关于企业所得税等现金流指定

提问人：jianjianzl 时间：2022-05-09 15:54:03

陈版，您好！请教几个关于税费的现金流指定问题：

急需回笼资金而给与的现金折扣（并非原销售合同约定）属于合同变更还是债务重组

1714、急需回笼资金而给与的现金折扣（并非原销售合同约定）属于合同变更还是债务重组

提问人：lzy19821007c 时间：2022-05-09 16:57:20

背景：A公司销售给B公司一批货物，货物控制权已经转移给B公司，在不考虑退货率以及其他特殊情况下，A公司确认了应收账款100万元。
一段时间后，A公司急需回收流动资金，跟B公司达成协议，如果B公司立即支付货款，则可以享受2%的现金折扣。B公司亦同意此项方案，立即向A公司支付了货款98万元（享受了2万元的现金折扣）。
问题：A公司、B公司应如何进行账务处理？A公司将2%的现金折扣适用收入准则，冲减当期收入VS适用债务重组准则，根据金融工具准则将差额计入投资收益？
个人理解，上述情况不属于合同变更（合同变更应该由商品或服务引发的变更，进而引起价格的变更，而本案例中商品或服务并未发生任何改变，只是由于A公司急需回笼资金而作出的），不应该冲减当期收入而应该适用债务重组准则（此种情况下跟财政部的问答有区别：问：企业在执行《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号)时，对于给予客户的现金折扣应当如何进行会计处理？答：企业在销售商品时给予客户的现金折扣，应当按照《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号)中关于可变对价的相关规定进行会计处理。跟财政部收入准则应用案例——合同变更与可变对价的判断有相似之处，“本例中，由于合同无折扣、折让等金额可变条款，且根据甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供价格折让等可能导致对价金额可变的安排，该价格折让是市场条件的变化引发，这种变化是甲公司在合同开始日根据其所获得的相关信息无法合理预期的，由此导致的合同各方达成协议批准对原合同价格做出的变更，不属于可变对价，应作为合同变更进行会计处理。”）

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的意见，这种情况应按债务重组处理，不属于可变对价或者合同变更。

请教陈老师：A公司是否应将D公司纳入合并报表

1715、请教陈老师：A公司是否应将D公司纳入合并报表

提问人：Q姜姜时间：2022-05-09 17:05:18

问题：A公司是否应将D公司纳入合并报表？基本信息A、B、C公司共同成立合伙企业D，总投资额10亿零100万元。A公司投资1亿元，为劣后级有限合伙人。B公司投资9亿元，为优先级有限合伙人。C公司投资100万元，为执行事务合伙人、普通合伙人、管理人，收取固定管理费。其他背景信息1、A公司为政府融资平台，实控人为XX国有资产管理中心。2、已明确合伙企业D 全部资金用于购买另一政府融资平台公司E公司的债券（该债券利率为6.4%，E公司实控人与A公司的实控人同为XX国有资产管理中心）。3、已明确E公司发行债券用于的投资项目为XX地区统筹城乡试验区安居工程。** **
签定的协议1、《投资委员会议事规则》，主要条款如下：第三条：投资决策委员会由5名成员组成，B提名3人，A提名1人，C提名1人。第五条：投资决策委员会设主任委员1名，由B公司提名的委员担任。第六条：投资决策委员会主要职责1）审议合伙企业投资部门提出的拟投资项目资料、投资项目与投资方案评估报告等；2）对合伙企业拟投资项目与投资方案进行评估，并提出明确的投资决策意见；3）提出合伙企业业务经营管理过程中防范风险的指导意见，审定合伙企业业务投资决策的制度和流程，组织对业务经营管理过程中的风险监控，对已出现风险制定化解措施；4）审议合伙人投资项目风险动态分析报告，对合伙企业风险与管理状况和风险管理能力和水平进行评估，提出完善合伙企业风险管理和内部控制的建议；5）合伙人大会授权的其他事宜。第八条：投资决策委员会每次会议由不少于3名委员出席，如出席会议委员不足3人，会议顺延或另行通知。会议做出决议，经全体委员三分之二以上（含）同意即为有效通过。经各方同意，主任委员对投资决策委员会会议决议具有一票否决权。2、《合伙协议》，主要条款如下：第三条合伙目的：响应“大众创业、万众创新”号召，助推新型城镇化建设，支持地方产业发
展，培育中小微创新企业，引导社会资本投资，缓解政府债务压力。第六条合伙期限：合伙企业期限十年，分两个运营周期。第一个运营周期为五年，自各合伙人首期认缴出资全部到位之日
起计算；第二个运营周期为五年，自第一个运营周期届满之次日起算。在第一个运营周期（5年）末，优先级合伙人B拥有向劣后组合伙人A无条件转让全部或部分合伙份额的权利，劣后级合
伙人A应当按优先级合伙人B的要求及时完成收购。第四十条合伙企业费用和支出：各方确认B在合伙企业D的收益不因本合伙企业亏损而受影响。若本合伙企业无额兑付B的投资本金及收益
（第43.1条约定B公司收益率应不低于6.4%）时，由劣后级合伙人A全额补足。该权利不受本合伙企业对外投资项目的收益情况、退出情况以及其他情况的影响。
请教陈老师，是否可以这样理解：根据准则33号指南：“结构化主体的活动及其回报在其设计时就已经明确……只有对结构化主体回报产生重大影响的活动才属于相关活动。相应地，对这些相关活动具有决策权的投资方才享有权力。”所以，A公司应将D公司纳入合并范围，不受B公司“对投资决策委员会会议决议具有一票否决权”的影响；B公司的投资在合并报表做为负债列报。

回答人：chenyiwei

你的意见“公司应将D公司纳入合并范围，不受B公司“对投资决策委员会会议决议具有一票否决权”的影响；B公司的投资在合并报表做为负债列报”总体上较为合理。建议进一步核实：

合伙企业收益分配和亏损分担、本金回收和分配的具体操作原则？

2、合伙企业收益分配和亏损分担、本金回收和分配的具体操作原则？

提问人：Q姜姜时间：2022-05-12 17:45:03

谢谢陈老师！
回复问题一：
E公司债券的风险多高？
非常抱歉，目前未获取与E公司债券的风险相关的资料，还请指教E公司债券的风险对该事项的影响，谢谢！
优先级合伙人约定的保底收益率多高？
保底收益率6.4%。《合伙协议》约定：合伙企业期限共十年。第一个运营周期（五年）内，B公司每年的投资收益率应不低于6.4%；第一个运营期末，经合伙人协商一致，可根据基准利率等市场资金价格与收益情况重新确定优先级合伙人的投资收益，原则上投资年收益率不低于6.4%；若协商不一致，则执行优先级份额无条件转让选择权，即B公司有权要求劣后级有限合伙人收购其全部或部分出资份额。
该投资项目（安居工程）收益的稳定性如何？
该项目处于投建期，目前尚未获取收益稳定性的支持性资料。
回复问题二：合伙企业收益分配和亏损分担、本金回收和分配的具体操作原则？
合伙企业收益分配
优先级有限合伙人B应获得的全部款项，包括应收回的投资本金及按照本协议约定收益率计算的相应收益，还包括劣后级有限合伙人A和其他合伙人应该支付给B的各种违约金、赔偿金及其他所有应向B进行支付的款项。在B全部受益权实现之前，A不得就其出资获得分配或获取投资收益。
第一个运营周期（五年）内，B公司每年的投资收益率应不低于6.4%；第一个运营期末，经合伙人协商一致，可根据基准利率等市场资金价格与收益情况重新确定优先级合伙人的投资收益，原则上投资年收益率不低于6.4%；若协商不一致，则执行优先级份额无条件转让选择权，即B公司有权要求劣后级有限合伙人收购其全部或部分出资份额。
前述投资收益率是指扣除普通合伙人管理费、各项税费后以净收入计算的收益率。
B公司投资收益按季支付，每个自然季度视为一个投资计算期，投资计算期之首日为起算日，计算期届满之日为结算日。第一个起算日为B首笔出资款进入本企业银行账户的日期，支付日为结算日前5个工作日。起算日、支付日和结算日均只计算一次，不重复计算。如果某一支付日为国家法定节假日或公休日，则顺延至下一个工作日。起算日、结算日遇国家法定节假日或公休日时，不予顺延。
B公司在支付日应获投资收益=MR/360T（M指B实缴出资额；R指本协议约定的当年收益率；T指投资计算期内天数。）
管理人C年度管理费为优先级有限合伙人该年度实际出资额的0.1%。管理费按季支付，每个自然季度结束后5个工作日内支付该季度管理费。
亏损分担（该条款的约定仅下述两条）
合伙企业的亏损在各合伙人之间按其认缴出资比例分担。无论本企业的亏损情况如何，A公司收购B公司出资份额的义务不受任何影响。全体合伙人一致确认，普通合伙人C不应被要求返还任何有限合伙人的出资本金，亦不对有限合伙人的投资收益兜底。
本金回收和分配（该条款的约定仅下述一条，无具体操作指导）
合伙企业在根据投资文件收到全部投资收益及本金时，实现从投资项目的退出。上述信息是否影响原有判断？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

通常理解不影响前述判断。

请教大神，国企混改，约定过渡期损益由原股东享有和承担

1716、请教大神，国企混改，约定过渡期损益由原股东享有和承担

提问人：nona_ren1984 时间：2022-05-09 17:23:20

陈版主：
国企混改，约定过渡期损益由原股东享有和承担，如果有盈利是否可以不再弥补过渡期前的亏损，而直接分配给原股东。
现，过渡期盈利为200万，但是过渡期前累计未分配利润为-300万。此时这200万应该先根据公司法和会计准则，弥补亏损，
还是原股东可以依据协议条款“过渡期损益由原股东享有和承担”，全额分走？

回答人：chenyiwei

《公司法》对利润分配的规定是刚性的，即必须首先弥补亏损。原股东不可以依据协议条款“过渡期损益由原股东享有和承担”，全额分走。
这类情况较为常见的方法是：新股东在增资款或者股权转让款之外，另外向原股东支付一笔补偿款，金额等于按约定应由原股东享有的过渡期收益金额。新股东可将该款项计入长期股权投资
成本，后续被投资企业分红时，这部分由过渡期损益形成的留存收益分配给新股东。

提问人：nona_ren1984 时间：2022-05-12 17:22:37

谢谢陈版主。
目前就是新股东并不愿意多出这部分钱。它依据的是《企业国有资产交易监督管理办法》中的第23条，受让方确定后，转让方与受让方应当签订产权交易合同，交易双方不得以交易期间企业经营性损益等理由对已达成的交易条件和交易价格进行调整。
所以让原股东和混改企业交涉。但原股东认为等混改企业后续达到可分配条件再分配，存在不确定性。也需要新的股东参与进来，签订一个承诺文件。
现在是这个承诺文件签署的可能性也不大，所以再想采取什么样的措施，才能保证原股东的利益这块？

回答人：chenyiwei

建议咨询律师。要考虑上述约定是否与《企业国有资产交易监督管理办法》中的第23条规定冲突？如冲突则建议修改。

托管企业合并问题

1717、托管企业合并问题

提问人：lene011 时间：2022-05-09 19:41:19

请教陈版主，国资委下文命我公司接受托管部分企业，我公司于接受划转当年对该部分企业进行合并。在进行合并当年，是否应当按照非同一控制下企业合并进行合并？还是可以采用简化方式，合并时，仅将被划转单位实收资本转入资本公积，保持被划转单位未分配利润不变进行合并？

回答人：chenyiwei

首先要考虑：接受托管企业，对被托管企业是否具有控制权？可参考《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-9 控制的判断”之“一、委托、受托经营业务”。如果确定具有控制权的，则鉴于是根据国资委要求受托管理，被托管的应该是同一国资委属下的企业，因此通常理解应按同一控制下合并处理。

提问人：lene011 时间：2022-05-14 12:33:13

针对这个问题，想再请教一下。国资委划转托管的企业有部分企业净资产为负。我公司在采用同一控制下企业合并的会计处理下，母公司个别财务报表，是否对净资产为负数的企业，不确认长期股权投资的初始入账价值。在合并层面将子公司的所有者权益冲减合并层面的资本公积？

回答人：chenyiwei

一般可以。但如果需对该子公司的超额亏损承担兜底保障责任的，则在个别报表层面就应当确认预计负债并冲减资本公积。

请教陈版主，应该按什么比例分红？

1718、请教陈版主，应该按什么比例分红？

提问人：追梦小子时间：2022-05-09 20:52:27

我公司和公司甲共同出资成立公司A，2021年之前，我公司持有49%股权，对方持有51%，2022年2月我公司以2021年底A公司的财务数据单方增资，增资后我公司持有股权51%，对方持有
49%，现在准备分2021年A实现的利润，双方应按什么比例分红呢？

回答人：chenyiwei

“双方应按什么比例分红”这不是会计问题，是双方谈判协商的问题。主要考虑因素是：在确定增资价格时，是否考虑了相应的累积留存收益金额。实务中多数会考虑，相应地后续对全部留存收益均按新的股权比例分红。

新租赁准则和ifrs16的差异

1719、新租赁准则和ifrs16的差异

提问人：Arimina 时间：2022-05-09 21:05:33

请教各位老师，
在ifrs16下，企业需要对外购的土地使用权视为一项租赁使用租赁内含利率进行折现计量使用权资产。
但是在企业会计准则下却是将外购的土地使用权计入无形资产。我查找了企业会计准则-新租赁准则并没有对外购的土地使用权做描述。我想问一下这个准则差异的依据可以在哪里找到准则差异文件吗？

回答人：chenyiwei

《企业会计准则第21号——租赁（2018年修订）》第三条：本准则适用于所有租赁，但下列各项除外：
（一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。

母公司向A子公司转让B子公司部分股权的处理

1720、母公司向A子公司转让B子公司部分股权的处理

提问人：今日黑屿时间：2022-05-10 08:34:51

原题：A公司为家公司的子公司。2x20年1月1日，甲公司用银行存货20000万元从集团外部购入B公司80%的股权并能够对B公司实时控制。购买日，B公司可辨认净资产公允价值为24000万元，账面价值为20000万元。2x21年4月1日，A公司以账面价值为20000万元、公允价值为32000万元的一项无形资产作为对价，取得甲公司持有的B公司60%的股权。2×20年1月1日至2×21年 4月1日，B公司按照购买日可辨认净资产公允价值持续计算实现的净利润为5000万元；按照购买日可辨认净资产账面价值持续计算实现的净利润为6000万元。无其他所有者权益变动。本是一道选择题，问A公司的处理。
但想到甲公司如何进行会计处理时，遇到了麻烦：

政府划拨资产作价的依据问题

1721、政府划拨资产作价的依据问题

提问人：2829093 时间：2022-05-10 09:57:35

陈版主你好，政府通过无偿划拨城区内的公租房至平台城投公司，并通过房地产评估公司出具《房地产价格咨询报告》，具体内容注明：1.估价目的:为委托方作价入账提供参考依据而评估房地产市场价值。2.估价对象:根据委托方委托，估价对象为政府投资类公租房共计套，建筑面积合计为平方米，用途为住宅，3.估价对象现状已出租。4.价值时点: 2020 年6月8日。5.价值类型: 市场价值。6.估价方法:收益法。
估价的价值作为入账依据。

回答人：chenyiwei

公租房属于政策性住房，其公允价值不能完全依据市场价格。如果要对其评估，应采用租金现值法（并需扣减该项目的运营费用），而不能采用市价法。提问人：2829093 时间：2022-05-18 104720

提问人：2829093 时间：2022-05-18 10:47:20

回答人：chenyiwei

如无产权则不能作为投资性房地产。而且公租房具有政策属性，不是完全商业化运作，也不适合于作为投资性房地产。

代理人收入净额法列示是否作为关联交易

1722、代理人收入净额法列示是否作为关联交易

提问人：况且况且…… 时间：2022-05-10 11:11:55

发行人从A公司采购产品对外销售，发行人和A公司签订合同全额开票付款，对下游亦单独签订合同全额开票回款；但是，根据会计准则判断产品定价权、售后责任、控制权认定发行人属于代理人，故按照净额法处理。

回答人：chenyiwei

即使在会计上按净额法确认收入成本，但在下游客户系本企业关联方的情况下，仍涉及到与关联方之间的利益分配关系，故应作为关联交易披露。但鉴于交易类型特殊，现有附注中常用的关联交易附注披露表格可能不能恰当满足此类交易信息的披露要求。故建议采用文字方式披露，包括对该交易采用净额法的理由、本期流水金额、本期确认佣金收入金额、期末往来款项余额等。

请教一个同股不同权的问题

1723、请教一个同股不同权的问题

提问人：我是flynn 时间：2022-05-10 23:12:55

a出资51%，b出资49%成立一个C公司。C公司有个100%控股的子公司D，但是C公司里投资协议约定D公司分红比例为A为45%，B为55%。这对于A公司的ipo有什么实质性影响，这种如何修改投资协议？这种商业模式是否可行

回答人：chenyiwei

首先建议明确下出现这种情况的背后原因和逻辑，考虑是否合理，是否存在股东之间利益输送的问题。其次如果是合理的，则考虑能否由C将D的股权转让给A45%、B55%，做到持股比例与分红比例一致，避免被质疑。

请教陈版主：双方合作开发成立的公司收到其中一方非股权出资款如何账务处理？谢谢！

1724、请教陈版主：双方合作开发成立的公司收到其中一方非股权出资款如何账务处理？谢谢！

提问人：ycwghn 时间：2022-05-10 16:27:39

甲公司与乙公司签订战略合作协议，协议约定：
由甲公司全资成立丙公司，甲公司负责设备投入以及日常运营管理；乙公司投入关键技术人员，并以现金出资5000万用于设备投资。
产出的成果及相关的知识产权由甲乙双方共同享有。问题如下：
丙公司收到乙公司的现金出资款5000万应如何账务处理？
丙公司在项目初期投入房屋、设备等，相应的折旧计入研发费用的时点如何界定？

回答人：chenyiwei

需要明确以下问题：

“产出的成果及相关的知识产权由甲乙双方共同享有”具体如何实现？

2、“产出的成果及相关的知识产权由甲乙双方共同享有”具体如何实现？

提问人：ycwghn 时间：2022-05-14 01:05:21

求助陈总，IPO中是否构成股东出资存在问题？

1725、求助陈总，IPO中是否构成股东出资存在问题？

提问人：chanyoz 时间：2022-05-10 23:12:57

股改验资

1726、股改验资

提问人：kukuzhilu 时间：2022-05-10 23:12:57

回答人：chenyiwei

是。股改验资的基准日和截止日均应在创立大会之后。所以主帖中所列的时间序列存在问题。

以前年度实物资产投资，补出验资报告的问题

1727、以前年度实物资产投资，补出验资报告的问题

提问人：oliveliyang 时间：2022-05-10 16:55:57

请教陈版，一个集团，5年前母公司以自己使用过的固定资产向子公司增资，当时聘请评估机构出具了评估报告，并按照评估值确认了实收资本。但是没有找中介机构出具验资报告。现在这个子公司希望我们帮他补出一个验资报告，基准日还是原来增资的那个时点，以原来的评估报告为依据。我们现在去检查当年的资产交接单并盘点核实资产的情况，这5年间的固定资产肯定会有个别处置之类的，我想请问是否可以现在出具5年前为基准日的验资报告？
如果出具的话，还需要执行哪些程序？还是压根就不能出具此类报告？
请大神或遇到过类似情况的伙伴，指点一下，万分感谢！！！！

回答人：chenyiwei

理论上可以出具5年前出资的验资报告，但实务中风险较大。虽然此次是实物资产出资，大部分用作出资的实物资产目前仍在，可以监盘，但仍应关注是否存在以其他方式变相抽逃出资的情况。
另外，对于当初作价依据的评估，仍需进行复核，特别是根据出资资产在其投入后5年内为被审验单位产生经济利益流入的情况，佐证当初评估作价的合理性。如果相关资产的运营业绩明显不如预期，应㕑是否表明当初作价不合理虚增。

提问人：呼叫帮助时间：2022-07-25 10:53:18

10年前国有股东以自己土地向子公司增资，当时聘请评估机构对土地出具了评估报告，并按照评估值确认了实收资本。但是土地一直没有过户，今年巡视组发现了这个问题，需要国有股东进行整改，现在经沟通协调，土地部门同意过户，国有股东按规定补交了100万元的增值税，股东把增值税发票现在给了子公司，子公司拿到了发票后进行了进项税的抵扣，子公司财务处理为：借应交税金-进项税贷营业外收入
我们审计组有二种处理意见，一部分同志认为子公司财务处理是准确的，有部分同志认为贷：资本公积更合理，
陈老师，这个事项应当怎么处理是正确的？

回答人：chenyiwei

这部分进项税额的获取与母公司的投资行为有关，故按权益***易原则计入资本公积处理。

外币

1728、外币

提问人：scr812463396 时间：2022-05-10 17:02:54

请教陈版主，现在用人民币投资一家香港上市公司，投资当日，用人民币836万元，购得1000万港币，同日到达香港。经查询，当日外汇牌价的中间价为8.35，即人民币835万元，可以购得
1000万港币。内地企业做会计分录：
借：长期股权投资836
贷：银行存款836 还是
借：长期股权投资835 借：汇兑损益 1
贷：银行存款836

回答人：chenyiwei

长期股权投资是外币非货币性资产，因此在直接以人民币对外投资的情况下，应当以实际支付的人民币金额作为投资成本，即主帖中的第一种方法，在投出时不确认汇兑损益。后续也不需要对该项长期股权投资进行汇率调整和确认汇兑损益。

三供一业的问题

1729、三供一业的问题

提问人：oyyc2018 时间：2022-05-10 17:08:56

回答人：chenyiwei

这里的“依次冲减”就是按顺序冲减，把前一项冲减完之后，继续冲减后一项，而不是同时按1：9的比例分别冲减两个项目。

关于回迁房入账价值的确定

1730、关于回迁房入账价值的确定

提问人：13381171726 时间：2022-05-10 20:26:41

陈版主您好！可能上个问题没表达清晰，重新描述麻烦陈版主指导下
有一国企单位，其一处房屋建筑物（产权属于该单位上级主管单位，该单位实际经营该不动产并取得收益且未约定具体经营管理期限，上级单位不享有该资产收益）于1994年拆迁，其原值500万元，折旧200万元。2000年收回回迁房，回迁协议未注明公允价值，收到补偿款100万元（包括员工工资、周转、经营等拆回迁期间的损失）。单位在2000年收回回迁房时做了资产评估但一直未入账，现在单位计划纳入账内核算，问题：

请教陈版主：境内母公司与境外子公司的的往来抵消问题

1731、请教陈版主：境内母公司与境外子公司的的往来抵消问题

提问人：lijbo 时间：2022-05-10 22:47:21

@chenyiwei 请教陈版主，境内母公司记账本位币为人民币，境外子公司记账本位币为美元，期初母子公司之间有美元应收应付账款挂账，期末母公司对往来款进行重估，汇率导致的变动计入了财务费用；子公司由于记账本位币是美元，不存在重估的问题，但是期末从美元折算为人民币的过程，汇率的差异折算计入了其他综合收益；汇率的波动导致母子公司往来的重估一边计入了损益，另一边直接计入了权益，存在错配，这样的理解是否正确。这个错配会随着往来款的消除消失吗？还请陈版主指点，谢谢。

回答人：chenyiwei

这种错配的存在是合理的，这与不同组成部分的记账本位币不同，因而面临外汇风险来源不同有关。在合并报表中，虽然内部往来的余额、利息收入和利息支出（如有）要抵销，但该项其他综合收益和汇兑损益应分别保留，不能抵销。

母公司长期股权投资与子公司实收资本不一致的合并处理

1732、母公司长期股权投资与子公司实收资本不一致的合并处理

提问人：jiangyang0402 时间：2022-05-11 00:22:55

母公司长期股权投资与子公司实收资本不一致时的合并处理
由于年代久远母公司长期股权投资与子公司实收资本之间的差异已经无法确认具体原因了，这种情况下应该如何进行合并。

回答人：chenyiwei

母公司的长投成本与子公司实收资本不一致是很常见的情况，例如母公司对子公司溢价出资，或者权益性交易的投入计入子公司资本公积等。
还是建议尽可能查清差异原因，考虑是否需对双方或一方进行账务调整，以调整后的报表为基础进行合并。否则，这两者之间的差异在编制合并报表时也不能随意处理。

求教陈版主！债务重组？还是现金折扣？

1733、求教陈版主！债务重组？还是现金折扣？

提问人：wx_5b5152de3ebd 时间：2022-05-11 09:22:03

陈老师您好！
某企业2022年1月销售了一批商品（交易较为频繁故未单独签订合同，只是有订单），价格为1000万元，商品签收后就确认收入1000万元。账期为5个月。
2022年3月，企业因为资金流困难，给客户发了一封资金支付申请书，申请客户提前支付，给予对方25万的折扣优惠。想请教陈版主，这个业务，是按债务重组处理，还是按可变对价处理呢？

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，此处的现金折扣并不是在原销售合同中约定的安排，而是在销售收入确认后，因卖方自身资金困难而请买方提前付款。因此，该交易不属于现金折扣，而是双方协商一致修改金融资产合同条款，应按债务重组处理。

非独立经营职工食堂餐费收款的处理

1734、非独立经营职工食堂餐费收款的处理

提问人：Zjx111111 时间：2022-05-11 09:24:52

陈版主好！
我司有员工食堂，提供一日三餐的伙食，早餐是职工自行支付，没有补贴，餐费款也类似于市价；中餐是免费的；晚餐分两种情况，加班就免费，不加班就自费。另外每周会售卖食堂自制的菜品，牛肉早点等，员工自行付款购买。所有收款的餐费是带有盈利性质的，与市价相当，即不是以成本价提供给员工的。
现食堂换用了刷卡机具，每日刷卡金T+1上账，不同于以前早晚餐的收费直接从工资扣除（冲减工资）。
疑问：每天公司会有七八万的食堂刷卡金上账（可能会有关联公司在我司食堂付钱就餐），这个收款是冲减职工福利费，还是确认相应的其他业务收入/成本呢？我看往年的帖子，有写可直接冲减职工福利的，或确认其他业务收入的。请陈版主赐教，谢谢！

回答人：chenyiwei

如果“所有收款的餐费是带有盈利性质的，与市价相当，即不是以成本价提供给员工的”，则说明该食堂是内部经营性单位，而不是职工福利部门。这种情况下确认其他业务收入、成本更为合理，而不是将全部食堂经费在扣减职工付款额后列入职工福利费。

请教陈版，国有企业收购0资产企业的账务处理

1735、请教陈版，国有企业收购0资产企业的账务处理

提问人：dexing93 时间：2022-05-11 09:36:10

回答人：chenyiwei

B企业只需将实收资本的股东明细由原股东替换为A公司即可，无需其他账务处理。
A企业按照实际支付的收购对价（120万元）确认对B的长期股权投资成本。在A的合并报表中，上述合并成本扣减B公司账面净资产后的剩余部分均计入“无形资产——特许资质”，在合理确定的受益年限内摊销。

持股平台股权激励及是否分期确认

1736、持股平台股权激励及是否分期确认

提问人：gulgdx 时间：2022-05-11 10:55:56

陈老师您好，现有如下问题需要您的指导，谢谢了
A公司2017年设立员工持股平台（合伙企业），大股东将部分股权低价转让给合伙企业，员工通过持有合伙企业份额间接持有A公司股权，但A公司与员工并未签订服务期限或业绩约定的协议，入伙退伙协议中除伙合伙企业法的相关规定外，也无相关约定。员工入伙时需签订入伙承诺书，承诺书中明仅仅确员工如果主动退伙（不一定离职）或被动退伙，需自愿将合伙份额按其入伙时的原始价格转给其他合伙人。从后续实际操作情况看也并非是自愿，实际上员工退伙时均将合伙份额转给平台中的普通合伙人，普通合伙人为A公司实际控制人的兄长。后续如果有新入伙员工，普通合伙人将以原始价格再转让适当数量的合伙份额给新入伙的员工。从2018年至2021年的发展情况看，退伙和新入伙情形发生将较为频繁，几乎每年都有员工退伙，也有新员工入伙并从普通合人处取得部分合伙份额。但普通合伙人受让前并未明确约定受让股份将再次授予其他激励对象，也没有再次授予其他激励对象的明确合理的时间安排。普通合伙人承接退伙人员的份额后，如果A公司进行了分红，该部分分红实际上也由该普通合伙人享有了。
问题：

后续如果有新员工入伙，普通合伙人将适当份额授予新的合伙人时，需要再次重新确认股权激励费用，由于未明确服务期限，需一次性确认股权激励费用，且不能冲回前期对普通合人已确

3、后续如果有新员工入伙，普通合伙人将适当份额授予新的合伙人时，需要再次重新确认股权激励费用，由于未明确服务期限，需一次性确认股权激励费用，且不能冲回前期对普通合人已确
认的该部分股权激励费用。

提问人：gulgdx 时间：2022-05-15 11:36:52

目前来看，尚无资料明确按市场价格对外转让退出通道。虽无资料明确相关通道，但我们理解，如果后续公司能上市，则正常情况下持股平台是可以通过减值股票然后分配给合伙人的方式退出。如果是利润分享计划，是指员工在持有合伙份额期间如果企业进行分红，员工可以获得的分红？在年度财报报出前的董事会如果确定进行分红，由持股平台应获得的分红，作为资产负债表日后调整事项确认为当期的成本费用而不是股利分配？

回答人：chenyiwei

利润分享计划的会计处理参考职工薪酬准则相关规定（第九条、第十条）。

审计报告会计准则

1737、审计报告会计准则

提问人：xm19871105 时间：2022-05-11 11:13:23

请教，如果对方企业仍执行小企业会计准则或企业会计制度，能否按照企业会计准则出具审计报告？（PS：实务中，经常看到很多事务所不论对方执行何种会计准则或制度，审计报告都按照企业会计准则出具）

回答人：chenyiwei

理论上是可以的，但此时执行的准则或制度与该企业法定报表中应遵循的准则或制度不同，应视作特殊编制基础编制的特殊用途报表，按1601号审计准则出具报告。该审计报告及其后附的财务报表不能替代被审计单位的法定财务报表，并需对其用途、分发范围等予以限制。

请教陈版，新组建公司无偿划入公司净资产为负数的处理

1738、请教陈版，新组建公司无偿划入公司净资产为负数的处理

提问人：dexing93 时间：2022-05-11 11:30:07

母公司A新组建，被主管部门同时无偿划转入两家单位，B公司评估值所有者权益为100万，C公司评估值所有者权益为-150万，划转文件未对实收资本、资本公积做相关规定，母公司A如何入
账

回答人：chenyiwei

如果被划入的企业B、C构成“业务”的，则对A而言构成同一控制下的企业合并。对B按常规方法处理即可；对于C，因为其账面净资产为负数，因此A对C的长期股权投资初始计量金额应为零。如果A对C无力偿还的负债需承担兜底责任的（例如通过提供担保、注资等方式），则需就可能承担的超出“有限责任”范畴的额外责任确认预计负债，对应冲减A的权益（包括可以冲减因划入B 而增加的资本公积）。

企业的制度

1739、企业的制度

提问人：xm19871105 时间：2022-05-11 11:42:58

请教，如果对方建立账套选择的会计准则与税务系统里备案的不一致，比如对方企业是按照小企业会计准则建立的账套，但税务系统里备案的是企业会计制度（或者按企业会计准则建立账
套，税务系统里备案是小企业会计准则），那如何确定对方企业执行何种准则，以哪个为准，出具审计报告？

回答人：chenyiwei

不同的会计准则或制度有各自的适用范围。其中小企业会计准则的适用范围对企业规模有上限要求，且是否执行小企业会计准则是“可选”的。

提问人：xm19871105 时间：2022-05-15 15:19:57

请问陈版实务中一般按照什么来确认对方企业执行何种会计准则，因为很多时候对于一些规模不大的企业，企业自身财务人员都不知道自己公司执行何种准则？

求助陈版主，现金流量表附表的疑问

1740、求助陈版主，现金流量表附表的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-05-11 15:03:43

回答人：chenyiwei

这取决于投资性房地产的买入、卖出对应的现金流量归类为经营性的还是投资性的。如果归类为经营活动的（这种可能性较小），则视同存货，将其变动体现在“存货增减”中是合理的；如果归类为投资活动的，就不应在这部分中列示。

技术改进确认的收入的账务处理

1741、技术改进确认的收入的账务处理

提问人：wxl714 时间：2022-05-11 15:35:02

依据《国家税务总局公告2017年第40号》文中“企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣
减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。”
我的问题：企业现在对现有技术进行改良与测试，该部分改良与测试为提供服务中进行相关测试，相关服务收入计入主营业务收入，相关成本计入研发费用，这种情况收入是否应计入收入，
还是应冲销研发费用？

回答人：chenyiwei

“该部分改良与测试为提供服务中进行相关测试”：这表明该项研发活动专门针对于与特定客户之间的合同，故属于“基于客户合同的受托研发项目”（如果可被视为研发项目的话）。相应地，相
关成本应归入合同履约成本而不是研发费用。
参考：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-8 定制化产品相关研发支出的会计处理”。

请教陈版主：关于债务重组问题

1742、请教陈版主：关于债务重组问题

提问人：Mayding 时间：2022-05-11 16:43:34

陈版您好，有个关于债务重组的问题想请教一下
假设A公司应收B公司45万元，已全额计提坏账准备45万元，B公司破产重组计划：20万元部分以货币资金偿还，超过20万元的部分每 100 元受偿转增股票 8.5 股，抵债价格10元。我理解为20万元货币资金偿还作为B公司正常的还款，会计处理
借：坏账准备 20
借：银行存款 20
贷：应收账款 20
贷：信用减值损失 20
剩下以股票偿还的部分，会计处理
借：交易性金融资产 2.125万股登记日收盘价
贷：投资收益金额同上借：坏账准备 25
贷：应收账款 25
还是我要将整个破产重组计划作为债务重组，做如下处理借：银行存款 20
借：交易性金融资产 2.125万股登记日收盘价借：坏账准备 45
贷：应收账款 45
贷：投资收益 20+2.125万股*登记日收盘价求问哪种会计处理方式正确？

回答人：chenyiwei

基本赞同第二种做法。

拆分单项履约义务后，合同资产是否需要拆分？

1743、拆分单项履约义务后，合同资产是否需要拆分？

提问人：Yuan-Sir 时间：2022-05-11 19:46:12

定制开发软件业务，通常约定验收后提供一定期限的运维服务，保证软件正常运行。假设100万的合同，约定5%质保金于验收后2年支付：
若运维服务属于保证类质保，则验收时确认应收账款95万，合同资产5万；
若运维服务为3年，长于一般质保或因提供服务的内容构成服务类质保，识别为单项履约义务。根据定制服务、运维服务的公允价值分摊各项服务收入，最后定制服务90万，运维服务10
万。
虽然拆分了单项履约义务，但有5万元的收回条件是取决于时间流逝以外的因素，需确认合同资产。问题是5万元的合同资产是2年后全部结转至应收账款，还是应该按比例分摊一部分到运维
服务中，90%2年后结转至应收账款，剩余10%3年后结转至应收账款？

回答人：chenyiwei

如果分拆为两项履约义务，且定制服务分摊到的对价（90万）小于该项服务结束时有权收取的对价（95万），则表明两者差额5万元和最后的质保金5万元都是针对后续运维服务的对价，相应地在定制开发完成并通过验收时确认收入90万元和应收账款90万元（另有5万元应收账款和5万元质保金暂不确认）。如果实际收到95万元，则超出部分5万元确认为合同负债，在后续运维期内结转收入。

提问人：Yuan-Sir 时间：2022-07-23 10:13:05

“如果实际收到95万元，则超出部分5万元确认为合同负债，在后续运维期内结转收入。”

回答人：chenyiwei

列报时可以抵销。

请教老师：对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，且在活跃市场中无报价的…

1744、请教老师：对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，且在活跃市场中无报价的…

提问人：齐彦军时间：2022-05-12 09:59:28

请教老师：如果甲企业向乙企业投资，取得乙企业10%的股权，对乙企业不具有控制、共同控制、重大影响且乙企业在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量。
新准则下对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，且在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，具体的账务处理是什么？是计入长期股权投资还是计入金融资产？如果计入金融资产，新准则金融资产只划分为了三类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。请问具体计入哪一类？准则上有没有准确的操作依据？

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题4-1-44（对原准则下作为可供出售金融资产核算的股权投资在新金融工具准则下如何处理）”。

减资冲减资本公积

1745、减资冲减资本公积

提问人：小飞侠GT 时间：2022-05-12 10:07:32

减资冲减资本公积

回答人：chenyiwei

如果该次股份支付无等待期，或者截至减资日等待期已结束，则对应的资本公积应转入“资本溢价或股本溢价”，相应地减资时可冲减这部分资本公积；如果等待期尚未结束，则应归入“其他资本公积”，暂时不可以冲减。

请教陈版主，集团公司资金归集业务现金流量列报问题

1746、请教陈版主，集团公司资金归集业务现金流量列报问题

提问人：zhl0830 时间：2022-05-12 10:21:19

陈版主您好，会计准则解释15号文出来以后，要求资金集中管理归集的资金计入其他应收款，想请教一下关于现金流量列报的问题。
现金流的处理方式一：成员单位之间的内部交易通过集团资金中心内部账户进行转账结算（不产生实际的银行现金流水），现金流量表不体现现金流入流出，而在资金下拨时，成员单位体现
有其他经营活动的现金流入。这样是否造成现金流量表与业务实质不符？
例如：A单位销售给B单位，通过集团资金中心内部账户转账时，A单位产生收入，但销售商品收到的现金为0。后续A单位申请用款支付采购款时，A单位申请资金下拨，形成收到其他与经营活动有关的现金。
能否按照这样的做法操作：
方式二：成员单位资金上划、下拨时不体现现金流，在内部账户转账时按照业务实质列式现金流项目，单体报表体现的差额列式在其他经营相关的现金流项目。如：A单位销售给B单位时
集团资金中心：
借：其他应付款——B单位，
贷：其他应付款——A单位【不涉及现金流】
A单位：
借：其他应收款【销售商品收到的现金】
贷：主营业务收入
B单位：
借：库存商品
贷：其他应收款【购买商品支付的现金】期盼百忙之中予以指导，感谢！

回答人：chenyiwei

目前一般认为现金流量表正表中反映的现金流应当是直接体现在本企业银行账户中的流入流出。所以方式二虽然在经济实质方面有一定合理性，但不符合现金流量表的一般原理。从现金流量表的一般原则出发，方案一更合理，虽然可能存在未能恰当反映现金流实质的问题，但目前也只能如此。
其实方法二也存在问题，因为上划和下拨的现金可能有多个来源，无法追溯到最初的形成来源，因此方法二的处理结果可能并不可靠。

外币定期存款+外汇掉期业务

1747、外币定期存款+外汇掉期业务

提问人：李小四212 时间：2022-05-12 10:29:02

陈版主，您好，我想咨询一下“外币定期存款嵌入外汇掉期业务”的会计处理，2021年3月1日购买外汇10万美元，与银行的汇率交易申请书约定：3月1日购买时按汇率为6.375成交，3个月的锁
定期后，即2021年6月1日按汇率6.3882售汇，收到人民币63.882万元，另外还有定期存款利息0.5万美元。
分析：由于该掉期存款（可以理解为“外汇定期存款镶嵌远期汇率合约”）的现金流量特征为“本金+利息+汇率变动收益”，不符合SPPI测试，因此整体指定为“以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产”在“交易性金融资产”科目确认。
会计处理如下：

2021年6月1日，外汇交割

3、2021年6月1日，外汇交割
借：银行存款-美元户-非理财户
贷：交易性金融资产-美元户-理财户（这个金额不含公允价值变动损益部分的金额）
贷：财务费用-汇兑损益
贷：投资收益-外汇掉期（按6月1日实际汇率与约定的交割汇率的差额计算）定期存款利息，
借：银行存款-美元户-非理财户 0.5万美元
贷：财务费用-利息收入 0.5万美元同时，冲回确定公允价值变动损益
借：交易性金融资产-美元户-理财户（外汇掉期）
贷：公允价值变动损益-外汇掉期
陈版主，我以上做法对么？请老师指正，感谢！

回答人：chenyiwei

首先要确定外币定期存款和远期合约这两者是两项互相独立的金融工具还是可以“合成”为一项固定汇率的金融资产（相当于人民币普通存款）。如果两者不是在同一合同中一并签订且效力互相
关联，作为一个整体生效和终止，也不能分别单独转让，才能认为两者是可以“合成”为一项三个月期的人民币定期存款的。实务中，这种可能性相对不大。
如果不满足“合成”条件，则应分别作为一项外币存款和一项远期外汇合约来核算，其中前者属于按摊余成本计量的金融资产，年末按约定利率确认利息收入，以及调整本息的汇兑损益；后者属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债。

提问人：李小四212 时间：2022-05-19 16:58:39

陈老师，刚刚打电话问了银行，这个业务是10万美元是签订了掉期协议（近端远端汇率协议），然后银行又把这10万美元做了定期，定期的利息收入也是给企业的，由于这个定期利息为美元金额，因此为了固定定期利息到期时的汇率，银行与企业又签了远期汇率协议，那该业务的账务处理应该是如何的呢？

回答人：chenyiwei

参考上面2楼的回复处理，分拆为三项金融工具分别核算的可能性较大，除非有统一的框架协议、产品说明书等证明其中所涉及的各项工具之间的关联性。

中外合作企业利润分配

1748、中外合作企业利润分配

提问人：酷酷zzzz 时间：2022-05-12 10:33:28

陈版主，求助。中外合作企业。合作协议约定：根据中华人民共和国有关财务规定及会计准则，合作公司收入扣除经营费用、贷款利息、管理费用、维修保养费、折旧及摊销、日常业务运作的必须开支、由董事会决定提取比例的三金以及国家规定的各项税费后为可分配利润。可分配利润加上折旧及摊销（以下统称为“收益”)，在归还到期银行贷款本金、并按规定获得政府有关机关批准后，每月按甲、乙、丙三方出资比例分配给合作各方。现在中外双方想按照上述方式分配，但是未分配利润只有1000万元，但是按照协议的方式他们想分5亿元，超过未分配利润的方式想走已归还投资，但是不认同这种是双方的减资行为。陈老师我想问一下，中方这种方式是否被允许？然后如果他们参照这种方式分5亿元，中方的分配超过未分配利润的金额走已归还投资是否允许，也不需要去工商做减资手续，也不认为是中方的减资行为？

回答人：chenyiwei

《中外合作经营企业法》及其实施细则中有外国投资者可以先行回收投资的规定，即指中外合作经营企业(以下简称“合作企业”)中的外国合作者按照法律规定以及合同的约定，以分取固定资产折旧、无形资产摊销等形成的资金以及其他方式，在合作期限内先行回收其投资的行为。报表中的“利润归还投资”、“已归还投资”即指这种情况。但该做法需在章程中明确，且不适用于中方合作者。
如果不属于“先行回收投资”，则应将分配额超出合作企业的累计未分配利润的差额作为回收投资，冲减资本公积处理，必要时办理减资手续。

求助陈版，关于母子公司之间人员薪酬的核算问题

1749、求助陈版，关于母子公司之间人员薪酬的核算问题

提问人：奥迪特小蚂蚁时间：2022-05-12 14:04:24

案例描述：A/B公司分别为母子公司，一部分研发人员1-10月在母公司工作，这期间产生的项目收益均在母公司体现，但是未计提奖金，11月劳动合同迁移到子公司，年后发放奖金时在子公司发放，在进行研发费用归属时候是否需要按照工作期间或成果在母子公司之间进行分配，目前研发审计认为在期末时点劳动合同在子公司应全部计入子公司？

回答人：chenyiwei

个人理解，关键是有无证据表明这部分研发人员薪酬的全部或部分系与相关研发人员1～10月在母公司的任职直接相关，故可归属于母公司的损益。例如根据奖金制度规定，有多少奖金系对应于在母公司的研发项目收益，或者在母公司的工时等。如果无明确对应证据的，可能需归入期末时点上任职的子公司。

股权激励-股东频繁交易

1750、股权激励-股东频繁交易

提问人：eeeeeelson 时间：2022-05-12 14:23:15

陈版好。
我们公司10年成立，成立之初股东比较不稳定，所以在10-15年之间发生了频繁的股权交易。主要有以下几种情况:

前期差错更正在权益变动表中如何列示

1751、前期差错更正在权益变动表中如何列示

提问人：pertuniashee 时间：2022-05-12 14:53:29

陈版主好，关于前期差错更正在权益表中列示，查阅了个别上市公司公告的年度审计报告，发现关于这块的披露各家公司披露格式都不太一样。举个例子，假如审计年度是2021年度，发现存在2020年度的会计差错，少确认管理费用100万元，假设2020年经审计的未分配利润为0。利润表肯定是按追溯重述法追溯调整2020年的可比数据，但该金额在权益变动表的本年和上年是如何反映的呢？但是目前有三种理解：

税法规定的固定资产大类有无细分列举

1752、税法规定的固定资产大类有无细分列举

提问人：yjhly2011 时间：2022-05-12 23:35:17

各位老师，税法规定的固定资产的折旧年限政策：(一)房屋、建筑物，为20年;(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;(五)电子设备，为3年。有具体列举的文件政策吗，比如每一类包括哪些东西，现实中有不容易划分的情况，比如空调属于第三类还是第五类，网上也有不同的声音，再有就是残值率是否也有文件政策支持，谢谢大家

回答人：chenyiwei

《固定资产分类与代码标准》是一套国家标准。《固定资产分类与代码标准》(GB/T14885－2010)已于2011年1月10日发布，取代原《固定资产分类与代码标准别》(GB/T14885-1994)，并从
2011年5月1日开始实施。可根据该标准确定具体的资产分类。

提问人：yjhly2011 时间：2022-05-16 11:27:00

陈版主您好，感谢您的回复，我下载了《固定资产分类与代码标准》(GB/T14885－2010)，感觉表格中列举的固定资产分类与税法中规定的五类并不能对应上，实务中企业是否需要进行自我判断，残值率也是企业自行确定吗，有的确定为原值的5%，可以均为零吗，谢谢

回答人：chenyiwei

会计上的分类和残值率估计，理论上都可以自行确定。

请教陈版主收购少数股东权益的问题

1753、请教陈版主收购少数股东权益的问题

提问人：辉哥2017 时间：2022-05-12 15:11:21

您好陈版，A公司持有B公司90%股权，另外10%为A公司实控人享有，现A公司收购其实控人享有的B公司的10%股权，由于B公司经营多年，虽然实控人出资资本金很少，但经营积累形成了大额的少数股东权益。
如果A公司按照较低的价格收购少数股权，合并层面少数股东权益减少，差额是不是计入资本公积-股本溢价？
如果按照（1）进行操作，是否会造成交易价格不公允，实控人向A公司输送利益的情形？

回答人：chenyiwei

股权基金的股权投资核算

1754、股权基金的股权投资核算

提问人：来碗基本面时间：2022-05-12 15:26:36

股权基金投资了A公司（项目公司），占A公司所有股份的2%，目的是等A公司上市后再出售所持的A公司股份，近期无出售的计划。
对2021年度执行企业会计准则第22号。
问题1：股权基金所持有A公司股份是否可以指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的金融资产？问题2：如果股权基金在A公司派驻了董事（占董事会5席中的1席），会计处理是否会与问题1有所不同？

回答人：chenyiwei

请教陈版关于政府补助的账务处理问题

1755、请教陈版关于政府补助的账务处理问题

提问人：623399495 时间：2022-05-12 15:30:55

请教陈版，政府按照上年度公司代扣代缴个人所得税的地方留存部分给予公司中高层管理者个税补贴，公司收到补贴后依照税务局要求按偶然所得项目代扣20%个人所得税后，将剩余金额发
放给公司中高层管理者，请问该事项应如何进行账务处理？
①公司收到补贴时借记银行存款，贷记其他收益；决定发放时借记管理费用，贷记应付职工薪酬和应交税费-应交个人所得税；实际发放时借记应付职工薪酬，贷记银行存款。
②公司收到补贴时借记银行存款，贷记其他应付款；实际发放时借记其他应付款，贷记银行存款和应交税费-应交个人所得税。同时请教陈版公司支付补贴时现金流量表上应如何列示？

回答人：chenyiwei

主要考虑是：政府的补贴批文中是否直接明确了补贴需支付到高管，并确定了可归属于各高管个人的金额？如果是，则属于代收代付，会计处理应采用主帖中的方案②；反之，如果补贴并未明确给到个人，是企业自行决定支付给个人的，则一方面是政府对企业的补助，另一方面是企业的一项职工薪酬支出，即主帖中的方案①。
现金流量表的列报与资产负债表、利润表中的处理相对应。如果采用①，则一方面是“收到其他与经营活动有关的现金”，另一方面是“支付给职工以及为职工支付的现金”；如果采用②，则分别
体现为收到和支付其他与经营活动有关的现金。其中，在②下，如果收到后很快支付给个人，则可以作为代收代付，按净额列示现金流量。

提问人：623399495 时间：2022-05-14 21:25:33

感谢陈版解答，该项补贴本身是政府招商部门对公司中高层管理者的个税补贴，虽然批文中没有明确说明补贴需支付到中高层管理者个人，但是该项补贴是以上年度公司为每位中高层管理者代扣代缴个人所得税的金额为基础申请的，每位中高层管理者申请的补贴金额都可以确定，公司在向政府招商部门申请该项补贴政策时就已经明确该项补贴会支付给中高层管理者个人，这样公司收到该笔补贴再支付给中高层管理者是否属于代收代付性质？

回答人：chenyiwei

如是，可以理解为代收代付。

房企预售监管账户资金问题

1756、房企预售监管账户资金问题

提问人：numberxu123 时间：2022-05-12 16:20:42

请教，银行对房企预售监管账户资金根据诚信分值有最低余额限制，该限制的最低余额是否属于现金流量表里的现金？

回答人：chenyiwei

如果该最低限额内的资金不得动用（即必须随时确保监管账户内的余额不低于该最低限额），则该最低限额内的资金不属于现金流量表中的“现金”。

处置子公司

1757、处置子公司

提问人：eeeeeelson 时间：2022-05-12 16:27:47

A持有B公司90%股权，C公司是A公司的母公司。
A公司将B公司50股权转让给C公司，A公司账面上对B公司的长期股权投资为9000万元，B公司的评估的公允价值为8000万元。我理解处置之后，A公司单体报表对B公司的长投应该降低到4000万
合并报表层面，这个交易可分为两步，即A公司先处置所有对B公司的长投，然后再买入40%的B公司股份，初始确认成本应该是8000*40%=3200万
请问陈版，这样的理解对嘛？如果是对的，为什么同样是对B公司的长投，在单体报表和合并报表上，有800万的差异，作何理解？

回答人：chenyiwei

请教陈版和各位老师，有关与政府合作ppp项目后的账务处理

1758、请教陈版和各位老师，有关与政府合作ppp项目后的账务处理

提问人：gaobudianer 时间：2022-05-12 17:43:39

审计了某家公司，该公司与政府合作的PPP项目，合同预定建设期1年，运营期9年，共十年。该企业在建设完成后将成本作为原值计入无形资产，以运营期9年作为摊销期每月进行摊销，该企业在对企业所得税汇算清缴是产生这样的疑问：该项目形成的无形资产并不符合《企业所得税实施条例》中对无形资产的定义，那这样的账务处理是否合适，是否有相关的法律法规支持，是否有更好的账务处理方式。

回答人：chenyiwei

PPP项目的账务处理以《企业会计准则解释第14号》第一条规定为准，与税务规定无关。如果依据该条规定，采用无形资产模式是合理的，则应确认无形资产，而不论税务上是否符合无形资产的定义和确认条件。

土地使用权摊销时间认定

1759、土地使用权摊销时间认定

提问人：916781514 时间：2022-05-12 17:54:07

公司土地使用权证使用期限为2020年10月21日至2070年10月20日，但是当地自然资源局与园区管理委员会出具了一个证明，证明2021年4月15日才将该土地交付至公司使用，还有就是当地税务局公司2021年5月才开始缴纳土地使用税
现在就想请问公司从什么时候开始摊销土地使用权?是2021年5月吗？还有就是摊销期限截止日是什么时候？是否是证载日期？

回答人：chenyiwei

土地使用权开始摊销的日期是“土地使用权证上载明的开始日期”和“实际占用该土地的开始日期”两者中的较早者。因此本案例应自2020年10月开始摊销。摊销截止日为证载使用权期限届满日。

提问人：阿王呀时间：2022-06-07 17:25:49

请问陈版，是来自相关准则吗？

回答人：chenyiwei

这是从准则相关规定中推导出来的实务惯例。

关于政府补助结转

1760、关于政府补助结转

提问人：709046552 时间：2022-05-12 23:35:16

陈版，与收益相关的政府补助106万，根据不含税费用100万发生额进行结转递延收益，如果取得了进项税发票6万元，那递延收益结转是按100万还是106万结转？

回答人：chenyiwei

政府补助一般不涉及增值税。如果涉及增值税（销项税和可抵扣进项税额）的，则其他收益或者递延收益金额=含税金额-销项税额+可抵扣的进项税额。

如何区分发出商品和库存商品？

1761、如何区分发出商品和库存商品？

提问人：a1234gxp 时间：2022-05-12 22:36:00

请教一下陈版主，如何区分发出商品和库存商品？
有以下几种情况：
寄售模式下存放于客户处的存货属于发出商品；
临近期末发往客户处但未到达客户处的存货属于发出商品；
已位于客户处，但是尚未得到客户签收单据的存货属于发出商品；
总结而言，就是存货在期末已经在前往客户的路上或者位于客户处，但是没有得到客户签收单据的存货即为发出商品。
存放于公司自行租赁的由第三方仓储公司管控的位于客户工厂附近的仓库是否属于发出商品？这些商品有客户的框架协议支持，但是无具体的订单，公司系根据框架合同内的需求量备货。
第三方仓储公司仅根据公司指令发货。
存放于公司自行租赁的由第三方物流公司管控的位于客户工厂附近的仓库是否属于发出商品？这些商品有客户的框架协议支持，但是无具体的订单，公司系根据框架合同内的需求量备货。第三方仓储公司根据客户的指令发货，即客户来提货，仓储公司无条件服从，但需告知公司。
请教陈版主，1-3的情形是否正确；4-5应当如何区分是发出商品还是库存商品？是否有具体的准则或者应用指南提示这个分类标准？非常感谢！

回答人：chenyiwei

区分标准应该是相关存货的实物控制权和保管责任的归属。

提问人：lmn123 时间：2022-10-19 16:29:36

请教陈版主，如果商品存放在企业租赁的仓库中，该商品的保管责任以及毁损灭失的风险由仓库承担，这是否可以判定为发出商品？

回答人：chenyiwei

发出商品有不同理解，但一般理解是已有明确交易对手（客户）的才是发出商品。像此类只是保管于第三方仓库中的，习惯上仍作为库存商品看待。

请教陈版大神，年末折旧相关的会计估计变更的处理？

1762、请教陈版大神，年末折旧相关的会计估计变更的处理？

提问人：zhuchekjss 时间：2022-05-12 23:58:17

请教陈版大神，年末折旧相关的会计估计变更（如寿命变更），是否需要对变更当年1-11月已提折旧调整？

回答人：chenyiwei

不需要。如果会计估计变更是在12月作出的（以相关董事会决议日为准），则该项估计变更的生效日不早于该董事会决议日，对该董事会决议日之前已发生的交易或事项不应追溯适用变更后的会计估计。

关于无偿划入合并报表的处理

1763、关于无偿划入合并报表的处理

提问人：insi12 时间：2022-05-13 00:19:19

您好，陈版：本集团无偿接受划入子公司，因不属于同一控制下，按照非同一控制下企业合并处理；合并日，个别报表层面根据子公司净资产确认长投和资本公积，合并报表层面子公司合并日前形成留存收益和其他综合收益，是否应该扣除归属于少数股东部分后全部计入资本公积？还是在合并日合并报表层面反映在留存收益和其他综合收益的其他增加项目上，不转入资本公积？请陈版指导一下，谢谢。

回答人：chenyiwei

首先要考虑：“无偿划入”与“非同一控制下企业合并”的判断是否矛盾？如果是在同一国资委管辖范围内、在该国资委主导下的划转，即使原先不属于同一企业集团，一般也应当认定为同一控制下合并。
如果确定不属于同一控制下合并的，则应考虑能否适用《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》（财会[2016]17号）第一条规定处理。
在某些特殊情况下，如果确定无偿划转为非同一控制下合并的，则不论在个别报表还是合并报表层面，划入方前期的利润表和现金流量表都不纳入合并报表范围，因此前期留存收益不恢复，按照划入股权的公允价值（不含子公司的少数股权）确认长期股权投资，对应贷记资本公积（资本溢价或股本溢价）。划入日带进合并报表的留存收益和其他综合收益为零。

请教陈版，审计报告中关于持股比例披露的问题

1764、请教陈版，审计报告中关于持股比例披露的问题

提问人：stonealexander 时间：2022-05-13 22:12:14

请教陈版，请问审计报告附注中“在其他主体中的权益”里，在子公司中的权益和重要的合营企业或联营企业披露中，持股比例是用认缴比例还是实缴比例。在尚未缴足，认缴比例和实缴比例不同的情况下，如用认缴比例，在重要的合营企业或联营企业披露中，重要联营企业的主要财务信息表中，会用到按持股比例计算的净资产份额，这里通常会用实缴比例进行计算。如用实缴比例，在未出资的情况下，联营企业的持股比例可能为0，又会导致报告使用者对联营企业持股比例认识上的错误。请问该如何处理？谢谢

回答人：chenyiwei

我理解，应考虑本企业作为股东实际享有的权益比例或份额，或者为了保证披露清晰，也可以分别同时披露认缴比例和实缴比例。应当与合并报表或权益法核算中计算本企业所享有权益份额时的处理模式保持逻辑一致。

关于附注披露问题

1765、关于附注披露问题

提问人：llxiaoxi 时间：2022-05-13 01:34:56

回答人：chenyiwei

个人理解是按照暂时性差异的预计转回时间分类披露，例如，对于资产减值准备导致的可抵扣暂时性差异，应考虑对应的资产减值准备能否在下一年度通过核销或处置资产，并将相关损失予以税前扣除的方式实现转回；职工薪酬相关的暂时性差异则考虑相应的应付职工薪酬能否在下一年度内发放并获得税前扣除等。其他暂时性差异也应当根据其特点合理确定预计转回时间。

求助陈版，关于新租赁准侧续租权的问题

1766、求助陈版，关于新租赁准侧续租权的问题

提问人：猪猪丹时间：2022-05-13 09:14:15

陈版主：
企业于2019.04-2021.3月，2021.04-2022.03月，2022.04-2025.3月分别与同一个单位签署了租赁合同，其中19-22年3月份的合同租金金额是3万元，22.04月份起是5万元，请问是不是可以确定了租赁期为6年，核算的时候是三个合同分别核算再汇总还是直接当成一个合同来计算使用权资产呢？

回答人：chenyiwei

如果租赁的场地不变，前后两个租约的租赁期是无缝衔接的，则应考虑以往历史经验确定是否事实上是连续租赁的，以确定各项租赁合同是否应合并为一项租赁处理。理论上最重要的考虑因素是：站在首次执行日或者资产负债表日等特定时点上，依据当时可获得的信息，能否合理预计将会续租（行使续租选择权）。
对于2022年4月开始的三年租约，鉴于租金增加较大，可能表明是双方重新谈判的结果，如在2021年初没有明显证据表明该租赁场地对承租人有特殊的重要性，或者不续租将有重大损失，则倾向于认为这两者互相独立，而不是一项连续的租赁。

关于租赁准则的一个小问题

1767、关于租赁准则的一个小问题

提问人：oyyc2018 时间：2022-05-13 10:30:31

就是现在企业想不用使用权资产和租赁负债，他们就想能不能每年签不同楼层的租赁合同，相当于每年都是一个新的租赁合同，然后又是短期租赁。这样能规避掉吗？。。不过总觉得实质上是没变的

回答人：chenyiwei

每年搬迁楼层，是否有必要及可行？对此类明显不具有合理性的安排需保持高度职业怀疑。

关于BOT和租赁的问题

1768、关于BOT和租赁的问题

提问人：oyyc2018 时间：2022-05-13 10:38:58

陈老师看了你发的《BOT金融资产模式会计处理举例》有了一些收获，同时又增加了几点困惑。特在此向您请教。问题以红色字体加在原文当中了。技术咨询-收入成本确认
业务背景： A公司为信息科技公司，主要为客户提供智慧城市项目服务。现有一监控系统安装及提供后续服务的项目，A公司与其客户（A公司通过其客户服务的最终客户）最终签订了技术服
务合同，以技术服务费的形式确认合同收入，而其业务实质为自带大量硬件采购的技术服务，且硬件采购收入与技术服务收入无法分拆，合同约定内容如下：

关于广告制作费用的入账问题

1769、关于广告制作费用的入账问题

提问人：cheney1994 时间：2022-05-13 11:18:02

请教陈版：
公司向广告制作费采购了一项广告制作服务，合同价格仅包含了广告制作的价格，后续广告发布由其他推广平台承担，费用另行支付。合同中约定了该项视频广告的使用期限为3年（由于涉及明星肖像权）。现在该视频广告已经制作完成。
请问对于这项广告制作费用可以按照3年的收益期限摊销进损益么？还是说要在广告制作完成时点一次性进损益？

回答人：chenyiwei

由于该视频广告仅用于本企业的营销用途，无直接的现金流入，因此不论该视频的制作成本高低，也不论合同约定的播放年限多长，均在制作完成时一次性计入销售费用处理。

净额法收入来源于供应商

1770、净额法收入来源于供应商

提问人：wx_5c485a8db704 时间：2022-05-13 11:36:51

我想咨询下，我作为供应商产品的主要代理，我的大部分收入来源是通过供应商的返点。我有一些业务是净额法确认的，最终我是想通过在供应商那里增加业务量来赚取年度返利，对于这种情况的赚取供应商返利的净额法确认，怎么进行收入确认呢？在供应商支付返利的时候，直接确定其他业务收入么

回答人：chenyiwei

应根据供应商的返点政策，根据本企业向供应商提供服务的情况，确定本企业何时有权向供应商收取返点，此时即为确认收入的时点。不应仅仅在实际收到时确认。

请教陈版，上市公司A的子公司B收购上市公司控股母公司C的子公司D，业绩补偿会计处理

1771、请教陈版，上市公司A的子公司B收购上市公司控股母公司C的子公司D，业绩补偿会计处理

提问人：投我以瓜桃李xrl 时间：2022-05-13 11:42:03

请教陈版，上市公司A的子公司B收购上市公司控股母公司C的子公司D，业绩承诺未完成，上市公司收到业绩补偿，上市公司A是计入资本公司，上市公司子公司B是计入营业外收入吗？

回答人：chenyiwei

这种情况属于同一控制下合并。根据《〈企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）〉应用指南》规定，与同一控制下的企业合并相关的或有对价按权益性交易原则处理。因此，
不论是上市公司A还是收购方子公司B收到业绩补偿，收到一方均计入资本公积处理。

未出资到位的少数股东权益

1772、未出资到位的少数股东权益

提问人：eeeeeelson 时间：2022-05-13 14:08:17

A公司和B公司共同成立一家C股份有限公司，C公司注册资本是1一个亿，A公司认缴9000万，B公司认缴1000万。截止20X1年底，A公司出资5000万，B公司尚未出资。
问题：
按公司法规定，未出资到位，股东权利受限，包括分红权，那C公司20X1年发生盈利1000万，A公司编制合并报表，是否需要确认100万的少数股东损益。
依据我国相关法律的规定，股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，公司出现亏损而股东未认缴出资的，除应当向公司足额缴纳外，还应当向已按期足额缴纳出资的股东承担违约责
任。那C公司发生亏损1000万，A公司编制合并报表，是否需要确认-100万的少数股东损益。
假如问题（1）（2）的答案是不需要确认，那假设20X2年底，双方都投资到位了，20X2年C公司净利润是0，那20X2年底的的少数股东权益金额应该是0，还是100*0.9=90？

回答人：chenyiwei

此问题还是在认缴比例和实缴比例不一致情况下如何确认在被投资企业的权益、损益中所占份额的问题。此问题在本版面上已讨论过多次，可以搜索一下之前的讨论。一般原则：

新收入准则下，合同资产的核算内容

1773、新收入准则下，合同资产的核算内容

提问人：审计小达人时间：2022-05-13 15:34:05

请教陈版主，新的收入准则下已经取消建造合同准则，为什么2021年的审计报告中，合同资产中还有工程施工呢，工程施工再往下分明细的话，就是写的建造合同形成的已完成未结算的资产。

回答人：chenyiwei

不清楚你的具体情况，可能是某些公司在附注披露中简单沿用了此前建造合同准则下工程施工（成本、毛利）的披露。但这并不是标准化模板中的要求。

对外投资

1774、对外投资

提问人：2504525880 时间：2022-05-13 15:57:18

陈版您好，A公司对外投资B公司，持股比例50%,合作方持股比例也是50%，针对此类投资，长期股权投资应该用权益法还是成本法核算？

回答人：chenyiwei

取决于A是否控制B。这需对照《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》中规定的“控制三要素”来判断。对于两者持股比例相同的情况，需关注哪一方具备主导“对被投资企
业可变回报影响最大的相关活动”的权力。

提问人：2504525880 时间：2022-05-17 13:36:56

回答人：chenyiwei

如果明确是共同控制，则要区分是共同经营还是合营企业。对合营企业按权益法核算。

软件定制与硬件配套项目，收入确认时点

1775、软件定制与硬件配套项目，收入确认时点

提问人：Yuan-Sir 时间：2022-05-13 17:51:00

@陈版请教陈版及各位老师：
背景：公司主营业务为提供软件定制服务，现为客户开发系统，除提供软件定制外，该系统还需要服务器、扫描仪器等硬件设备配套使用。公司先采购硬件发往客户现场，客户签收但开发工作并未完成，待项目完成后客户对项目整体进行验收。
问题：软件定制服务按时点法，于客户验收时一次确认。硬件部分是验收时点确认还是签收时点确认？
（1）若软件定制与硬件构成《监管规则适用指引——会计类第 2 号》所述的高度关联，仅存在一项履约义务，整体于验收时一次确认；（2）若是两项履约义务，硬件于签收时点确认收入、
软件定制服务于验收时一次确认。
个人理解：
软件必须依赖硬件配套使用，无法单独产生经济效益，软件依赖硬件；（2）服务器等硬件需要能单独使用，但单纯服务器仅提供算力支持，公司将其调试并与软件结合后才能产生平台的特定功能，客户无法从纯硬件中获得其需要的经济效益，从这方面来说，个人认为硬件也依赖软件定制服务；综上，软件定制与硬件双向依赖，构成高度关联，合同仅存在一项履约义务，应于项目整体验收时一次确认收入。

回答人：chenyiwei

此处软件和硬件不存在“高度关联”，因为软件并不是只能在特定的服务器平台上运行，而服务器也不是专门为该种软件定制的。所以构成两项履约义务，分别在交付时确认各自对应收入的可能性较大。但对于外购服务器，需关注是否应按净额法确认收入和成本更恰当。

提问人：Yuan-Sir 时间：2022-06-12 01:31:59

追问陈版~

请教陈版：关于融资租赁及借款的区分

1776、请教陈版：关于融资租赁及借款的区分

提问人：wys7d13 时间：2022-05-13 18:45:46

我们遇到以下案例：

盈余公积

1777、盈余公积

提问人：xh1337 时间：2022-05-13 21:41:59

求助陈版主，如果A公司下面有一个分公司B公司，那A公司盈利B公司亏损，B公司没有法人资格应该是不计提盈余公积的，那A在计提盈余公积时需要考虑B公司亏损的部分嘛，是直接按A公司净利润计提还是要递减B公司亏损金额后剩余部分计提呢？

回答人：chenyiwei

计提盈余公积的基础是企业法人（包含不具有独立法人资格的分公司）的净利润，所以如果分公司亏损，则其亏损额应从盈余公积计提的基数中扣减。

与产线密切相关的系统转固时点探讨

1778、与产线密切相关的系统转固时点探讨

提问人：329275 时间：2022-05-13 23:02:12

背景：某客户L产线在10月份达到稳定运行的状态，满足固定资产转固要求，与之相关的设备在10月份转固。同时，客户采购了一套MES系统作为L产线的支持，与产线紧密相关，为产线的重要组成部分。按照合同及相关文件显示，该MES系统需要经过3次验收：第一次验收8月份完成，验收内容“供应商完成需求调研、设计、测试平台搭建…“；
第二次验收9月份完成，验收内容”供应商完成系统功能开发、系统功能测试和系统压力测试、系统上线初始化及数据收集及导入、系统上线文档培训、系统生产环境搭建上线及所有培
训…“；
第三次验收（最终验收）12月完成，验收内容“供应商完成整个系统上线（未发生重大系统性能、稳定、功能问题）及上线支持后，供应商通知客户验收，客户在收到通知后3个月内，双方共同对系统进行最终验收”。
问题：MES系统应于何时确认为无形资产，并开始摊销？
观点1：首先，因MES系统作为L产线运行的重要组成部分，与产线密切相关，“产线”的定义应包含MES系统，案例中，10月份L产线达到预定可使用状态并转固，可以合理推断MES系统在10月份实质上已经符合验收要求，达到预定可使用状态。其次，如果等待终验转固，将导致生产成本完整性缺失，不符合企业实际生产经营情况。因此，应当在10月份将MES系统确认为无形资产并开始计提摊销。
观点2：首先，按照合同约定及相关验收报告，最终验收为重要验收，验收完成时间为12月份；其次，MES系统属于系统集成项目，从供应商的角度看，对方应在终验后确认收入，客户根据终验确认无形资产没问题。因此，应当在12月份将MES系统确认为无形资产。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，观点1更合理。由于该系统是产线的重要组成部分，因此产线整体达到预定可使用状态也就意味着该MES系统已达到预定可使用状态。此后12月的验收可能更多地只是形式上的“例行程序”。客户出于延迟付款的目的，会尽可能推迟最终验收，但并不意味着在最终验收时才达到预定可使用状态。

求助陈老师及各位同行公允价值变动确定

1779、求助陈老师及各位同行公允价值变动确定

提问人：王立超时间：2022-05-14 10:39:40

事项：某企业A投资了一个基金有限合伙企业B，根据合伙企业章程，B每年末均聘请四大会计师事务所数据审计报告，B同时也会定期出具基金报告，基金报告中会详细列式其所投资行业公司的成本及公允价值变动情况。
A企业根据持有目的及准则要求，将其列报于【其他非流动资产】，每年末根据基金报告公允价值变动核算其公允价值变动是否合理？是否应根据审计报告净资产金额按照其投资份额计算其持有金额考虑其公允价值变动呢？

回答人：chenyiwei

首先应确定A企业对B基金有无控制、共同控制或重大影响。如果具有控制、共同控制或重大影响的，应列报为“其他非流动资产”并按成本法或者权益法核算。对于有控制权的情形，还应将B
纳入合并报表范围。
其次，如果确定A对B无控制、共同控制且无重大影响的，则应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。其公允价值的变动应依据基金年度报告中的估
值和合伙协议约定的收益分配、亏损分担机制来计算确定。

关于新租赁准则下短期租赁及装修费实务问题的探讨

1780、关于新租赁准则下短期租赁及装修费实务问题的探讨

提问人：329275 时间：2022-05-14 15:37:27

背景：某客户与出租人签订租赁协议，标的物为两层共2700㎡的办公楼（两层可单独识别），租赁期限半年，在租赁开始日2020年7月对租赁标的进行装修，花费130万元（两层分别进行装修）。合同到期后，客户与供应商又签订几次次续租合同，每次合同租赁期限均为半年，目前还在租赁期。2022年5月，按照客户最新预计，本次合同2022年6月到期后，3楼将不续租，2楼继续租用（初步判断此次评估较为准确，因为时间较短，不确定性较低，且客户正在对自有办公场所进行改造，增加工位）。租赁合同未约定客户享有续租选择权，如果想续租需提前和出租人申请。客户最初租赁目的为短期租赁，因公司规模增长较快，2021年10月自有办公楼盖好也无法腾出足够场所，因此继续租赁该办公楼至今。客户2021年年报尚未报出。
问题：针对该项租赁及装修费支出，如何进行账务处理？
观点1：针对该项租赁，虽然客户最初持有目的为短期租赁，并且合同未约定享有续租选择权，但是客户应当在2021年10月已知道自己需要继续租赁该场所，意图产生变更，并且资产负债表日后表明该事项的确发生，参照准则规定：“发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使相应选择权的，承租人应当对其是否合理确定将行使续租选择权、购买选择权或不行使终止租赁选择权进行重新评估。”，因此，客户应当对该项短期租赁进行重新评估，按照长期租赁进行处理。另外，2022年5月，客户预计本期租赁到期后2楼继续租用，3 楼不再租用，可能性较大，并且两层可单独识别和租赁，参照准则规定“合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予以分拆，并分别各项单独租赁进行会计处理。”，建议将该项租赁合同进行拆分，即：3楼按照租赁期2020.7-2022.6，2楼按照2020.7-客户最新预计的租赁到期日”进行拆分，分别确认使用权资产。
观点2：同意按照长期租赁进行处理，但不应该对合同进行拆分，不能以“事后诸葛亮”的标准评估合同，并且客户此时对续租的选择也是预计。假设6月份客户真的不续租，届时按照租赁提前到期进行处理。
观点3：客户最初持有目的为短期租赁，并且合同未约定享有续租选择权，应该在租赁开始日按照合同和持有目的，以短期租赁处理，不能以“事后诸葛亮”来重新评估企业租赁意图，会导致企业账务处理不确定性较大，丧失一贯性原则。对于装修费，建议按照一年进行摊销。
观点1为本人观点，是否在实务中过于复杂，可操作性低？或者不符合企业会计准则的规定？另外，对于装修费如何进行处理，仍有疑问。请陈版主和各位同僚不吝指导！
最近在执业过程中，经常遇到一些“简化处理”的建议，个人认为简化处理一定是在进行充分的了解、风险评估和重要性测算之下，这个前提就是得知道“理论上应该怎么处理”。不能因为处理复杂而简化处理，即使最终评估出来对报表影响较小，不超过实际执行的重要性水平，但是对于事情的定性可能也是不一样的。并且追求事情的本源，知道“理论上应该怎么处理”，才能不断提升自己的专业胜任能力。

回答人：chenyiwei

观点1较为合理。
简化处理实际上是基于重要性原则的权衡，但重要性考量包含定性和定量两方面，对涉及金额较小但影响关键指标的问题，基于重要性原则，应认为是重大的，此时不能以影响金额较小为由进行简化处理。

企业初始设立长投与实收资本确认问题

1781、企业初始设立长投与实收资本确认问题

提问人：lene011 时间：2022-05-14 15:46:03

请教陈版主，本集团组建时系国资委将部分企业整合在一起形成的集团。母公司设立时，以划入整合范围的各子公司净资产之和，确认为长投、实收资本及资本公积。由于整合范围内子公司净资产有正有负，故母公司长投初始计量存在负数。此项个别报表的会计处理是否存在错误？应该如何更正

回答人：chenyiwei

长期股权投资的初始计量和后续计量金额不应为负数。
对于资不抵债的子公司，如果本企业需对其无力偿还的债务承担兜底责任的，则应就需承担的兜底保障责任金额确认预计负债，同时借记资本公积（如资本公积不足冲减则调整留存收益），
但此时长投的初始计量金额也是零，不能为负数。

转制科研院所经费是否属于与日常业务相关，是否属于非经

1782、转制科研院所经费是否属于与日常业务相关，是否属于非经

提问人：Byron12480 时间：2022-05-14 16:22:47

求教陈版主：
背景：根据国家科技部、经贸委等十二部委下发的《关于印发
理的 10 个国家局所属科研机构管理体制改革的实施意见>的通知》（国科发政字
【1999】143 号）精神，明确科研机构转制之后，原有的正常事业费继续拨付，主要用于解决转制前已经离退休人员的社会保障问题，结余部分为转制科研院所
科研事业经费补助，拨付方式为由国家科技部按年度下发转制科研院所经费预算通知，按季度拨付经费。
问题:企业每年收到转制科研院所经费，是计入营业外收入还是其他收益？该补助是否属于非经？（目前上市公司处理方式不一致，其中克劳斯计入其他收益，且属于经常性损益；海油发展计
入其他收益，但属于非经常性损益；昊华科技计入营业外收入，但属于经常性损益）

回答人：chenyiwei

股权激励费用取消的会计处理

1783、股权激励费用取消的会计处理

提问人：lv1025280320 时间：2022-05-14 18:27:37

请教陈版：
“《上市公司执行企业会计准则案例解析》(2020) 案例9-09终止股权激励计划的会计处理”问题（2）中采用了观点二“观点二认为，公司应在取消当日估计未来能够满足可行权条件的权益工具数量（在假定没有终止股权激励计划的情况下），据此预计原本应在剩余等待期内确认的股权激励费用金额，并将该金额一次性计入取消当期。就本案例来看，该观点下，A公司应当在取消日判断第二期、第三期能够满足业绩条件的可能性，并据此确认相关激励费用；若A公司预计无法满足第二期、第三期的业绩条件，则预计未来能够满足可行权条件的权益工具数量为零，其累计确认的第二期、第三期激励费用为零。
我们倾向于观点二，“原本应在剩余等待期内确认的激励费用金额”可以理解为在假定没有终止股权激励计划的情况下，剩余等待期内预计能够满足可行权条件的权益工具相关的激励费用金额。因此，公司可在取消激励计划当日，估计未来能够满足可行权条件的权益工具数量（在假定没有终止股权激励计划的情况下），并将相关股权激励费用金额一次性计入当期损益。”
请教陈版：观点二要在取消日（2X18年.05月）估计未来能够满足可行权条件的权益工具数量（在假定没有终止股权激励计划的情况下），如果预计未来可行权权益工具数量为零（预计未来无法满足非市场业绩条件），累计确认的费用为0，那么：
前期（2X17年）确认的（第二期，第三期）费用需要冲回吗？我理解是不要，因为是主动取消而不是自然作废。
取消股权激励计划的本身的原因就是预计无法满足非市场业绩条件（不就是已经预计未来可行权数量为0），那么观点二在取消日又要预计未来可行权权益工具数量来确认应在剩余等待期内确认的费用有何意义呢？
按照观点2，是不是可以随意在取消日预计未来不满足业绩条件（可行权权益工具数量为0），在取消日就不确认费用了？

回答人：chenyiwei

如果预计未来可行权权益工具数量为零（预计未来无法满足非市场业绩条件），则：

资产负债表日后租赁合同在未到期前续签，租赁期变更后未确认融资费用如何摊销

1784、资产负债表日后租赁合同在未到期前续签，租赁期变更后未确认融资费用如何摊销

提问人：xiaozhuang123 时间：2022-05-14 18:35:17

陈版主好！请教下新租赁的实务问题。
2021.1.1在确认使用资产和租赁负债时，无法预计是否续签，因此按照原合同期限确认使用权资产和租赁负债；资产负债表日后，2022.5.1合同又续签了两年，在2022年账务处理时，根据新准则按照变更后的重新计量租赁负债，那对应的未确认融资费用也会增加，那因增加的租赁期导致的未确认融资费用的增加是从2022.1.1开始摊销，还是从2022.5.1开始摊销呢？另外，假设从2022.1.1开始摊销，那期初租赁负债的摊余成本如何确定呢，假设2021.12.31租赁负债摊余成本10万，续签导致的租赁付款额增加100万（假设为折现后金额），那2021.1.1的租赁负债摊余成本等于多少呢？

回答人：chenyiwei

“2021.1.1在确认使用资产和租赁负债时，无法预计是否续签，因此按照原合同期限确认使用权资产和租赁负债；资产负债表日后，2022.5.1合同又续签了两年”：者是否表明应将2022年5月起的续租视为一项新的租赁进行会计处理？如果是，则使用权资产折旧和租赁负债相关利息支出都应从新租赁的租赁期开始日（2022.5）开始折旧和确认。

请教陈版，第二类限制性股票是否存在暗含服务期条款

1785、请教陈版，第二类限制性股票是否存在暗含服务期条款

提问人：kuluswd 时间：2022-05-14 21:23:22

拟IPO公司授予员工第二类限制性股票，2020年底签订股权激励协议，2022年初员工行权，行权后禁售期一年，禁售期内离职的，公司有权按照有权单方面按照其行权时实付款项的本金加年化 6%的单利，无条件予以回购；员工在禁售期满后离职的，此时如果公司尚未上市的，则对其已行权的股权，公司或有限合伙企业的 GP(普通合伙人)有权单方面按照其行权时实付款项的本金加不高于年化 8%的单利予以回购。请问陈老师，禁售期至公司成功上市之间是否为暗含的服务期？
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85098)]个人理解：员工在公司成功上市前离职，未能从股权激励中获取经济利益，禁售期至公司成功上市之间为暗含的服务期[color=rgba(0, 0, 0, 0.85098)]，应将授予日至上市日期之间作为等待期进行估计及分摊股份支付费用，并计入经常性损益。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

股份支付等待期不固定的会计处理

1786、股份支付等待期不固定的会计处理

提问人：lv1025280320 时间：2022-05-15 13:53:26

请教陈版：
经股东大会批准，A 公司实施股权激励计划，向其 10 名高管人员每人授予 10 万份股票期权。可行权条件为：公司净利润以 2×21 年年末数为基数，2×22 年～2×24 年的净利润分别比 2×21
年增长 16％、20％、25％。实际执行情况如下：2×22 年净利润增长率为 14％，没有达到可行权条件，但是预计第 2 年有望达到可行权条件，则 2×22 年年末预计的等待期为多长？2×23年净利润增长率为 18％，仍然没有达到可行权条件，但是预计第 3 年有望达到可行权条件，则 2×23年年末预计的等待期为多长？ 2×22 年年末预计的等待期为 2 年。 2×23
年年末预计的等待期为 3 年。（1）在2X22年的时候预计等待期为2年，当年确认的费用X1/2，在2x23年的时候实际情况是2x23没有达到可行权条件，预计等待期为3年，当年确认费用x2/3，
这种情况下截止2x23年累计确认的费用减去2x22年累计确认的费用可能会变成负数，如何处理？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

主帖中表述的背景信息不清晰：

请教陈版关于铜带加工生产形成的废铜成本入账问题

1787、请教陈版关于铜带加工生产形成的废铜成本入账问题

提问人：jeko 时间：2022-05-15 16:14:00

关于存货有个成本核算的问题想请教陈版。不知道该种处理是否合理。企业是以铜带为原材料，生产料片。生产裁剪的时候，铜带的1/3可以用做生产，为可使用铜；另外产生2/3的废铜。然后这部分废铜会给供应商进行加工，付一个加工费，重新加工成铜带给企业。生产，裁剪，产生废铜这样循环。企业的处理方式是购入的铜带，按一定的比例分成可使用铜和废铜。1KG废铜的加工费10元，用废铜的重量乘以10算出该部分废铜在以后委外加工时的加工费。这个金额除以可使用铜的质量，相当于把这个加工费分摊到每1单位的可使用铜里。算出来的单价加上实际购入时铜带的单价，作为可使用铜的入库单价。然后购入时的单价减去加工费10元作为废铜的单价，单独作为一项存货入账，后续加工时做委外处理。我的疑问是废铜是大宗商品，我个人觉得上面这种做法可能不太妥当。我感觉这种做法，是简单的把废铜入账价值定义为铜带采购价格减去废铜的加工费。但实际上在大宗商品交易里，废铜跟精铜的差不止是加工费。个人倾向于在购入时企业用当天废铜的市场报价单价，乘以相应的废铜重量，得出废铜的成本。用采购的总价减去废铜的成本，得出当次采购入库的可使用铜的采购成本。不知道以上两种成本核算方法哪种比较妥当，或者有更好的建议，烦请陈版指教！

回答人：chenyiwei

如果每次使用铜带都会产生2/3的废铜，每公斤废铜的加工费是已知的，且一直循环往复，最终把铜带完全消耗完，则假设购入1公斤的铜带，则每次产生的废铜依次为2/3、4/9、8/27……公斤。按照数列求和公式计算，累计产生的废铜数量为2/3（1-2/3）=2公斤。由此可知加工中耗用的每公斤铜带原材料的成本=（铜带的最初采购价格+累计废铜数量每公斤加工费）/（初始购入数量+累计废铜数量）。
例如，假设铜带购入1公斤，价格100元，则加工中耗用的每公斤铜带原材料的成本=（1100+210）/3=40元。初次购入1公斤铜带时：入账原材料成本100元；
第1次投入生产时：实际耗用1/3，结转成本40元，剩余2/3部分成本为60元，再加加工费2/310=6.67元，重新加工的铜带成本为66.67元（2/3公斤）。
第2次投入生产时：实际耗用1/3（2/9公斤），结转成本2/340=26.67元，剩余4/9部分成本为40元，再加加工费4/910=4.44元，重新加工的铜带成本为44.44元（4/9公斤）。以下依此类推。

请教陈版主，关于质保金、预计负债-质量保证金的问题

1788、请教陈版主，关于质保金、预计负债-质量保证金的问题

提问人：waterzyzyzy 时间：2022-05-16 10:38:12

陈版主您好，看了您之前关于质保金问题的回复（下面的链接），这个案例与我们公司的案例类似，想再延伸一下请教您，对于这部分列报其他应收款-质保金的款项，需要在未发生信用风险的期间计提坏账吗；此外，还需要对相关的项目计提预计负债-质量保证金吗。我们的想法是，如果其他应收款计提了坏账，就不再计提预计负债-质量保证金了（假如最佳估计数的上限就是这个坏账），但是我们翻了一下准则和指南，并没有对类似的业务做规定，我们这样操作是可行的吗。
请教陈版主，关于质保金的问题 - (esnai.com)

回答人：chenyiwei

针对其他应收款计提坏账和针对潜在的质保责任确认预计负债，是两回事。前者的来源是债务人信用风险；后者的来源是本企业所提供的产品或服务的质量瑕疵。因此应分别考虑，不应抵销。
即，其他应收款的坏账依据债务人信用风险考虑，且仅考虑债务人信用风险因素，不考虑由于本企业产品瑕疵导致保证金被没收的风险（后者属于收入准则下可变对价的考虑范畴）。

请教陈版，关于母子公司分立账务处理

1789、请教陈版，关于母子公司分立账务处理

提问人：hrrl2 时间：2022-05-16 10:56:44

请教陈版主，关于母子公司分立的问题：B公司为A公司全资子公司，现将B公司分立出去，由A公司所有股东按持股比例持有B公司股权，这种情况下A、B公司单体及A公司合并层面账务处理是怎么样的，A公司单体层面以及合并层面会产生亏损吗

回答人：chenyiwei

这种情况并不是一般意义上的分立，而是A将其原持有的子公司B的股权转让（或者无偿划转）给其各股东，转让或划转的股权比例通常与各股东持有A公司的股权比例一致。无论如何处理，B自身只需进行实收资本的股东明细调整即可。
假设是无偿划转出去的，则对于A公司个别报表，按照被划出的长期股权投资账面价值依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润；A公司合并报表则按照划出日B公司的账面净资产依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。

提问人：hrrl2 时间：2022-05-19 09:54:39

陈版主，再想请教一下如果这种情况股东账面长投是按照比例去分配给A、B公司吗

回答人：chenyiwei
是。

提问人：丁公子166 时间：2022-09-22 17:08:48

陈老师，请教一下，A派生分立成A和B，在讨论分立方案的时候，B公司想要分到更多的现金，比如想分到4000万现金，但目前A公司只有2000万现金，差额2000万B公司希望挂为对分立前的A公司的债权。

回答人：chenyiwei

不仅仅要考虑存续的A有无能力支付该款项。更重要的是：这样导致新公司净资产虚增，也存在股东对新公司出资不实问题。

请教陈版，母公司采购子公司成品，再向外部第三方销售，可以采用总额法确认收入吗

1790、请教陈版，母公司采购子公司成品，再向外部第三方销售，可以采用总额法确认收入吗

提问人：keely05尹时间：2022-05-16 11:07:01

请教陈版主，A公司为B公司的母公司，A公司(买方，母公司)向B公司（卖方，子公司）签订采购合同采购产成品，再向外部C公司出售，
A公司和B公司的合同条款为：
收货客户为C公司，交货时点为B公司仓库，运输方式为买方自提，结算方式为A公司收到C公司货款后再支付给B公司，客户产品投诉处理由B公司负责；
A公司（卖方）和C公司（买方）的合同条款为：
如果产品质量不符合标准，C公司应在卖方发货后的15天内，提出书面申请，并保留有质量问题的事物机照片，否则视为卖方交付的产品合格。交货地点为B公司仓库，运输方式为买方自提，并约定采用买方自提的运输方式的，货物在约定的交货地点装上买方运输车辆，即视为卖方已完成交货任务，风险已转移至买方。
请问A公司能采用总额法确认收入吗？

回答人：chenyiwei

提问人：keely05尹时间：2022-05-18 14:57:03

还想再请教一下陈版，《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》第 349 页写的大宗商品贸易公司，也是以销定采，但最后采用的是总额额确认，想知道以下案例的处理陈版认为是否合理。和我之前描述的例子的主要区别点是?
案例背景
某上市公司的子公司为一家贸易公司，从事贵金属大宗商品贸易业务，产品是存放于仓储公司的标准产品，通常先与客户签订销售合同，然后再与供应商签订采购合同。贸易公司依据签订的销售合同，以传真件、邮件形式向仓储公司出具提货单，由仓储公司过户或者使用数字证书在其网上的仓储服务平台中自行过户，取得仓储公司出具的过户单据后，贸易公司与客户依据合同约定价格或依据市场行情协商确认结算价，并开具发票后采用总额法确认贸易收人。贸易公司与
供应商和客户不存在关联关系，贸易公司与其签订的购货合同与销货合同，除价格条款以外，在产品种类、定价方式、货物数量及保管上基本相同。货物的交割均以仓单过户为标准，且客户与供应商之间的交割日期几乎在同一日期。贸易公司与客户和供应商分别以货币资金结算，一般在货物交割不久后取得或开具发票。
案例解析
在本案例中，不能简单按照签订合同的先后顺序评估特定商品在转让客户之前企业是否能控制该商品。贸易公司承诺向客户提供大宗商品或者代表提货权的仓单，并非承诺安排他人向客户提供商品。在特定的商品转让给客户之前，贸易公司先控制了该商品，然后转让商品，虽然控制商品时间很短。因此，贸易公司在向客户转让商品之前控制商品。
从客户的角度看，贸易公司是其供应商并承担提供商品的主要责任，虽然贸易公司可能因承担商品质量责任向其供应商追索。以销定采、零存货是贸易公司的内部管理手段，也是当前技术条件下企业降低成本的先进管理方法，不能将其作为判断总额法和净额法的依据。如果合同明确表明贸易公司与客户和供应商单独签订合同，就货物质量向客户承担责任，很难仅依据毛利较低、购货合同与销货合同数量相同、与客户和供应商交割时间几乎一致，否认贸易公司在向客户转让特定商品之前控制特定商品。就本案例而言，贸易公司采用总额法确认收入是合理的。

回答人：chenyiwei

这个案例在实务中有很大争议，且近来对净额法问题的监管明显趋严，故不建议再参照该案例。

债务重组中的置换

1791、债务重组中的置换

提问人：lzl1205 时间：2022-05-16 11:32:05

A公司与B公司签订债务重组协议：其中债权人B公司豁免A所欠债务18万，剩余2万由B公司提供其主营洗车业务的洗车卡20张，每张面值1000元。针对这20张洗车卡AB公司分别要如何处
理？感谢大家答疑解惑！

回答人：chenyiwei

债权人A公司：根据取得的洗车卡的公允价值入账（一般作为存货或者其他流动资产，如果确定作为促销赠品等专用于营销用途的商品，则直接计入销售费用），该入账价值与原债权账面价值之间的差额（包含上述豁免金额）计入投资收益（金融资产终止确认损益，或者债务重组损失）。

2、债权人A公司：根据取得的洗车卡的公允价值入账（一般作为存货或者其他流动资产，如果确定作为促销赠品等专用于营销用途的商品，则直接计入销售费用），该入账价值与原债权账面价值之间的差额（包含上述豁免金额）计入投资收益（金融资产终止确认损益，或者债务重组损失）。

提问人：cpaliqi 时间：2022-05-18 11:57:35

陈版，想请教一下：此处债务人A将发出的洗车卡确认为合同负债，是否代表后续提供洗车服务时要确认主营业务收入？此处洗车卡可否理解为库存商品（服务）？是否与债务人以库存商品抵偿债务，不属于日常活动、不适用收入准则的规定而矛盾？

回答人：chenyiwei

“债务人以库存商品抵偿债务，不属于日常活动、不适用收入准则的规定”只是针对抵债操作环节。后续持卡人的正常消费不在此列。

请教陈版一个关于增资的问题

1792、请教陈版一个关于增资的问题

提问人：wx_601a02e32047 时间：2022-05-16 14:26:33

A是B的全资母公司，现在A想对B进行4轮增资。
目前A持有B公司6,000股，每股单价10块，相当于股本60,000元；
第一笔，A公司打算增资700,000元，B公司新发股数40,000股，每股10元，相当于一共有300,000元进资本公积；第二笔，A公司打算增资700,000元，B公司新发股数500股，每股10元，相当于一共有695,000元进资本公积；第三笔，A公司打算增资100,000元，B公司新发股数500股，每投10元，相当于一共有95,000元进资本公积

回答人：chenyiwei

法律上应当不禁止这样操作，也不涉及外部第三方利益。增资形成的资本公积日后也可以转增资本。但是，资本公积属于股东资本性投入形成的权益的一部分，日后不可以随意退还或者分配
给股东。A不能认为这部分资本公积是可以随意收回的。

请教陈版主：新能源业务账务处理

1793、请教陈版主：新能源业务账务处理

提问人：superiorno1 时间：2022-05-16 15:24:55

A公司是一家新能源开发公司，其业务模式是：在各地与资源方合作获得新能源资源（光伏）后，先成立一家全资的平台子公司B（注册资本一般为100万元），然后再在下面成立全资项目子公司C（一般注册资本为50万元），以项目子公司C申报光伏资源，申报成功后，项目子公司C与A公司签订EPC合同。然后，将平台子公司B连同项目子公司C一并出售给事先确定的收购方，收购完成后，由收购方投入资金建设，A公司提供EPC建设服务，获取EPC项目收入和利润。从平台子公司B和项目子公司C成立到出售完成一般在一年内完成。请问陈版主，由于A公司成立平台子公司B和项目子公司C主要目的是为了获取EPC建造合同收入和利润，而不是长期持有，是否可以不作为股权投资，不在长投核算,不纳入合并范围？如果可以的话，应该如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，其交易实质是通过股权转让的法律形式提供光伏项目的EPC建造服务。平台公司B和项目公司C都是提供该服务的载体，属于特殊目的的结构化主体。整个交易安排，从获取资源、开发建设、股权转让等，都是一项一揽子交易。
基于上述经济实质分析，不论B、C是否纳入A的合并报表范围，对A的个别报表和合并报表层面的处理均无实质性影响，均应体现上述建造服务收入和成本。但在A的个别报表层面，还是应当体现长期股权投资的确认和处置过程。但主帖中所说的“不作为股权投资，不在长投核算,不纳入合并范围”似乎并不恰当。即使纳入合并报表范围，也不影响EPC收入和成本的确认和计量。

请教一下陈版主遇到的几个问题

1794、请教一下陈版主遇到的几个问题

提问人：chensh233 时间：2022-05-16 16:05:11

（1）根据新租赁准则应用指南中的举例，租赁负债重分类到“一年内到期的非流动负债”的金额=本年末租赁负债摊余成本-下年末租赁负债的摊余成本=下年度（资产负债表日后12个月内）

2、（1）根据新租赁准则应用指南中的举例，租赁负债重分类到“一年内到期的非流动负债”的金额=本年末租赁负债摊余成本-下年末租赁负债的摊余成本=下年度（资产负债表日后12个月内）
需支付的租金-下年度需确认的与全部租赁负债相关的利息支出。
如果“21年不确定续租”属实，也无明显证据表明存在导致续租的重大经济诱因，则这样处理合理。

提问人：chensh233 时间：2022-05-18 12:12:08

感谢陈版主！还想麻烦继续问一下，问题2（1）中下年度需支付的租金是0（约定是22年4月1日），但下年度的确认的利息支出有金额，按这个逻辑，调整到一年内到期的非流动负债是负数？

回答人：chenyiwei

一年内到期的金额不能为负数，最多为零。

购买少数股东股权

1795、购买少数股东股权

提问人：不忘初心3 时间：2022-05-16 16:37:23

陈老师，向您确认下，大股东购买小股东的股权（购买少数股东股权）所支付的现金，在母公司现金流量表上，应该列报为“投资所支付的现金”项目吧？

回答人：chenyiwei

是。母公司个别现金流量表中仍作为“投资支付的现金”，但在合并报表中需作为“支付其他与筹资活动有关的现金”。

分摊至剩余履约义务的说明

1796、分摊至剩余履约义务的说明

提问人：shinyhe2007 时间：2022-05-16 16:54:31

陈版主：财务报告附注中需要披露的，分摊至剩余履约义务的说明。本报告期末已签订合同、但尚未履行或尚未履行完毕的履约义务所对应的收入金额为元。这里披露的是已经在手的合同金额还是指已经预收货款的合同金额。

回答人：chenyiwei

是指期末已符合新收入准则第五条规定的“合同成立”条件的合同，无论是否已取得预收款项。

限制性股票的现金股利问题

1797、限制性股票的现金股利问题

提问人：lv1025280320 时间：2022-05-16 17:15:56

请教陈版：
现金股利可撤销下，对于预计未来可解锁的部分老师解释说为了不影响所有者权益影响，因此作了借：其他应付款，贷：库存股，但我理解不了为什么现金股利不可撤销的情形不做该笔
分录？
在现金股利可撤销下，最终达到解锁条件，股利支付出去了，那股利的支付会不会影响回购义务（其他应付款）的冲回？
（以下这个案例解锁时股利的支付影响了冲减回购义务的金额，一部分冲其他应付款，一部分冲应付股利，为什么会这么处理不是很明白）
谢谢您~

回答人：chenyiwei

对此问题，以及依据《企业会计准则解释第7号》第五条规定对限制性股票形式的股权激励进行会计处理中的相关问题，建议阅读《浅析授予限制性股票股权激励计划的会计处理》一文（作者应唯，原财政部会计司副司长）。文档链接：https://wenku.baidu.com/view/175 … ef5ef7ba0d1291.html。

政府补助结转

1798、政府补助结转

提问人：709046552 时间：2022-05-16 18:50:52

陈版，前两天问题可能表述不清楚，我公司取得与收益相关的政府补助106万计入了递延收益，每月根据与政府补助相关的支出金额结转其他收益，假如我累计支出106万，不含税费用100
万，进项税6万，那递延收益结转是按100万还是106万结转？本

回答人：chenyiwei

一般建议每期结转到其他收益的政府补助金额不超过对应的计入损益的支出（不含可抵扣的进项税额）金额。项目结束后如有结余，在确定无需返还后，可将结余部分转入其他收益处理。

同控处置子公司合并报表处理

1799、同控处置子公司合并报表处理

提问人：gladysxjw 时间：2022-05-16 19:20:49

请问陈版主：
请教，如甲集团有A、B两个子公司，A公司将其持有C公司100%股权转让给B公司，A单体与合并层面应该如何进行账务处理呢？
假设A公司对C公司长投成本为150万元，收到B公司支付对价200万元，B公司账面净资产为190万元，处置当期期初至处置日C公司净利润30万元，期初未分配利润120万元以下分
录是否正确呢？
A单体：
借：银行存款 200
贷：长投 150
资本公积50 A合并：
借：投资收益30
年初未分配利润120
贷：可供分配利润–利润归还投资150
查了很多资料都是对外部单位处置的会产生投资损益，但是像这种集团内部单位处置应该不影响损益吧？

回答人：chenyiwei

集团内的子公司股权转让，在确保交易价格公允的前提下，也可以确认处置损益。如果处置价格高于公允价值的，超出部分按权益性交易原则处理。
A的合并层面应体现出处置子公司的效果，处置价款（假设公允）与处置日C公司净资产之间的差额确认为A的合并报表层面的投资收益。B按同一控制下的企业合并处理。在A、B共同的上级
母公司的合并报表中，将B、C之间的交易视同内部交易予以抵销处理。

控制股东会，不控制董事会

1800、控制股东会，不控制董事会

提问人：wx_5c273e68e564 时间：2022-05-16 20:18:31

A公司与B公司共同出资设立C公司
根据C公司章程，对股东会及董事会表决权力约定如下：
股东会职权及表决权安排
公司股东会由全体股东组成。股东会是公司的权力机构，依照《公司法》的规定行使职权。
股东会会议应对所议事项作出决议，决议应由代表二分之一以上表决权的股东表决通过，但股东会会议作出修改公司章程、增加或者减少注册资本的决议，以及公司合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经代表三分之二以上表决权的股东通过。
股东情况如下：
序号公司名持股比例注册资本
1 A 62.50% 125万元
2 B 37.50% 75万元
(2)董事会、总经理职权及表决安排
公司设董事会，董事会成员为5人，由股东会（股东）选举产生，董事长由董事会人数超过 2/3 选举产生。董事会必须有三分之二以上的董事出席方为有效，对所议事项作出的决定应由占全体董事 2/3表决通过有效。A公司占3个董事会席位，B公司占2个，同时A公司董事长为C公司董事兼总经理。
公司设监事会，其成员为3人，其中1名由职工代表大会选举产生，2名由股东会（股东）选举产生。董事、高级管理人员不得兼任监事。监事会设主席一人，由监事会人数过半选举产生。
A公司认定从一开始就控制C公司是否存在问题？

回答人：chenyiwei

在A公司可控制股东会但不能控制董事会的情况下，如无其他特殊考虑因素，应认为A不能控制C。根据公司法和公司章程规定，很多涉及财务、经营等相关活动的事项，都需要由董事会先制定方案，董事会通过后再提交股东会通过，A不能绕过C的董事会主导这些相关活动的决策。因此，在没有其他特殊考虑因素的前提下，A应同时控制C的股东会和董事会，才能实现对C的控制。

提问人：wx_5c273e68e564 时间：2022-05-19 15:41:38

是否能根据
A公司董事长为C公司总经理，另外还安排了相关的财务人员；
公司章程约定“股东会会议分为定期会议和临时会议。代表十分之一以上表决权的股东，三分之一以上的董事，监事会提议召开临时会议的，应当召开临时会议。”董事会的议案被否了，只要三分之一董事提起开股东会，也是可以提交到股东会审批的。由于A公司董事长为C公司总经理，A是能绕过C的董事会主导这些相关活动的决策。

回答人：chenyiwei

如果这些观点存在，则表明存在管理层凌驾于控制之上的问题，是否合理？能否作为证据？

企业间借款

1801、企业间借款

提问人：wx_628246c3cd53 时间：2022-05-16 20:50:50

请教陈版主：
A企业借钱给B企业，36万，B企业分3年还款，等额本息还款，每月还1.05万元，A企业该笔借款应该是以摊余成本计量，应使用哪个科目进行会计核算？是用长期应收款核算还是作为债权投
资核算，作为债权投资核算本金和利息要单独设置二级科目吗？
下列核算方法是否正确？
借款时借债权投资-本金 360000
贷银行存款 360000
按实际利率计提利息
借债权投资-应计利息 600元（假设实际利率法第一期利息600元）
贷投资收益 600
收第一期还款：
借银行存款 10500
贷债权投资-应计利息 600
贷债权投资-本金- 9900

回答人：chenyiwei

请教陈版，集团层面未实现对外销售存货的抵消汇兑损益问题

1802、请教陈版，集团层面未实现对外销售存货的抵消汇兑损益问题

提问人：chenyg16 时间：2022-05-16 21:53:36

假设A公司向境外子公司B销售存货，A公司记账本位币为人民币，B公司外币。期末均未实现对外销售。B公司的存货以交易日的汇率计量，期末折算又以期末汇率计算，合并报表上又会形成其他综合收益，期末存货怎样抵消？
个人认为：站在集团的角度，未实现对外销售的存货相当于把货物从境内转移到了境外，这种集团内部的销售实质上就是一个企业内部的物资调拨活动，既不会产生利润，也不会增加商品的价值，且存货非货币性项目，不承担不同记账本位币的主体的转换另一种货币的风险，所以认为合并层面的未实现对外销售的存货和内部交易前的存货价值没有任何变化，抵消本位币下存货中包含的未实现的内部损益和汇兑损益，同时抵消相应的外币报表折算差额。

回答人：chenyiwei

虽然是集团内部的存货调拨，但属于将存货在记账本位币不同（也就是所处的经济环境不同）的组成部分之间转移。因此对合并报表仍然是有影响的，影响金额体现在存货和其他综合收益
（外币折算差额）中。

请教陈版，关于模具开发费的处理

1803、请教陈版，关于模具开发费的处理

提问人：oucx 时间：2022-05-17 00:23:27

A公司基于新产品研发的需求，委托供应商生产新产品所需的部件样品，需要委托供应商开发模具，并支付模具开发费用。一般流程为，公司提供研发产品设计图纸给供应商，与供应商签订模具开发合同，由供应商完成模具开发，并用该模具生产样品，并将样品出售给A公司。A公司用样品零部件试制出样机后，开展各项测试，如果有问题，需要返回修改设计及重新开模，如研发顺利，将在小批试制结束后进入量产。供应商将用定型量产的模具继续生产零部件并出售给A公司。对于量产后的复制模具，A公司不支付模具费用。对A公司，支付给供应商的模具开发
费，应当新品研发及试制过程中所发生的必要支出，一次性计入研发费用？理由：一、研发过程存在不确定性，因研发项目失败及样品修改，模具能否作为后期量产，有较大的不确定性；二、A公司支付模具开发费的主要目的是为了获取合格的样品用于产品研发，模具开发是新产品设计及工艺可行性的必要验证过程，虽然定型的模具，供应商也用于前期的量产，但并非委托供应商做模具开发的主要原因。如果计入资产并摊销，是否存在研发资本化的嫌疑？

回答人：chenyiwei

将委托供应商试制模具的支出计入研发支出可能有一定合理性，但需关注此类支出发生时研发进程是否已进入资本化阶段，以及试制模具日后能否用于正常产品量产等因素。

EPC合同中，用能单位会计处理

1804、EPC合同中，用能单位会计处理

提问人：liugaige 时间：2022-05-17 10:30:47

请教陈版：客户甲方与乙公司签订了一份EPC合同，合同约定，由其给甲方升级改造老大厦空调系统，初始投资及运维管理均由乙公司负责，合同期限10年，期限内，空调系统所有权属于乙方，每年甲方向乙方支付固定金额的服务费；在节能分享效益期间内，甲方需支付乙方节能效益分享款；合同到期后，空调系统所有权归甲方。

回答人：chenyiwei

收取债务人股票抵债的债务重组确认时间

1805、收取债务人股票抵债的债务重组确认时间

提问人：gulgdx 时间：2022-05-17 10:35:26

请教陈老师：
B公司欠A公司等债权人货款项，经债权人协议并经法院裁定，B公司以其自身股票（股权）抵债，假设股票抵债后各债权人对A均无重大影响（即债权人作为交易性金融资产确认）。法院裁定日是12月25日，股票转让过户是在次年的1月5日完成，由于货款拖欠数年，A公司前期对此应收账款已全额计提减值准备。请问，A公司应做如何处理？

请教陈版，表决权与分红比例不同，在合并报表编制时如何处理？

1806、请教陈版，表决权与分红比例不同，在合并报表编制时如何处理？

提问人：山林溜达猪时间：2022-05-17 11:50:24

回答人：chenyiwei

首先要搞清楚这样安排的原因，例如出资25%的B公司是否投入了额外的资源；以及该安排是一次性的、有期限的还是永久性的；等等。在搞清楚背后逻辑的基础上才能考虑如何处理。参考：《中审众环研究2020》之“问题3-1-65（全体股东约定不按股权比例分红时，多分到红利的股东的会计处理）”。

对母公司的子公司单独审计时是否要披露关联方

1807、对母公司的子公司单独审计时是否要披露关联方

提问人：kuaijiborden 时间：2022-05-17 13:19:30

最近遇到一家集团公司的子公司审计，有十几个公司同时受该集团公司控制，属于受同一方控制的关联公司，那么在对单独的子公司审计时，不涉及到减少关联方往来，是否要披露关联方关系。欢迎大家讨论。

回答人：chenyiwei

各子公司的法定报表中都需要披露集团内的关联方关系，并完整披露关联方交易和关联往来，除非采用特殊编制基础。

如何识别合同中的履约义务，是总额法或者净额法？

1808、如何识别合同中的履约义务，是总额法或者净额法？

提问人：bearsissi 时间：2022-05-17 13:32:42

陈老师及各位老师好，我司目前与客户签订机具销售合同，合同中注明“机具和物联网卡”组合销售（物联网卡是贴片在机具上，但明确了机具价格和物联网卡1年流量价格），并约定1年期满，后续可签订对物联网卡流量续费协议。现在我有两个疑问：
①根据收入准则规定，此协议是商品可区分，但合同承诺不可区分（企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客
户）？
②因物联网卡流量服务是采购其他供应商，再和机具组合卖给客户，能否按照①，履约义务不可区分，采用“总额法”确认收入？
请老师点拨！谢谢！

回答人：chenyiwei

首先建议明确：该机具是否必须通过物联网，联网之后才能正常使用？提供保证该机具持续正常使用所需的网络环境，是否也属于本企业的履约义务之一？如果脱离了本企业提供的网络支持
环境，该机具是否就会变成一堆废铁？
如果是，则应考虑将该机具作为本企业提供相关服务的载体，整体构成一项履约义务，在服务期限内分摊确认收入，而不能单独确认机具的销售收入。类似于《中审众环研究2020》之“问题2- 1-30（提供服务包含免费提供终端设备的会计处理）”所述的情形。但此时单独销售的流量卡仍可能形成一项单独的履约义务（如果该联网并非仅可通过特定运营商的网络）。但如果物联网卡销售构成单项履约义务的，则该项履约义务通常只能采用净额法确认收入。

提问人：心的飞跃时间：2022-05-19 15:36:44

该问题，再请教下陈版主，上述机具就类似于POS机，里面的物联网卡就是流量卡，也是客户对机具型号的一项需求，在生产过程中，需要将流量卡嵌入到机具中，因此流量卡是机具产品生产BOM中的一项物料，是产品成本的一部分，正常情况下，是作为一个产品进行销售的。鉴于流量卡承载的是流量，可能带了1年期或半年的流量，流量的性质比较特殊，是按一段时间消耗的，且只有运营商才能真正提供流量，公司从运营商那购买后用于提供给客户，客户在该流量使用完后，可找我公司续流量，也可找其他方购买流量。因此对机具中带的流量卡收入如何确认，存在争议。
个人理解：在销售给客户的机具产品中带的流量卡，应属于机具产品构成的一部分，与机具是一体的，公司给客户销售机具，应是一个单项履约义务，按产品交付时，整体确认收入。如后续
仅给客户续流量，则提供的流量，按净额法确认收入。请陈版主指导。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。要区分“作为产品组成部分的流量卡实体”和后续使用中每年的流量这两者的区别。

请教陈版，关于新收入准则下，研发费用加计扣除问题

1809、请教陈版，关于新收入准则下，研发费用加计扣除问题

提问人：gengting027 时间：2022-05-17 15:57:49

公司研发项目，因为研发项目费用承担约定了与产品销售数量，达到一定条件，研发费用返还的条款，导致在新收入准则下，该项费用结转了成本，但该项支出符合研发费用加计扣除条件。想请教陈版，在这种条件下，汇算清缴时，该项支出是否可以作为研发费用加计扣除？
另，如果不能加计扣除，这样同一个事项，在税务口径未发生变化的情况，仅仅因为会计准则的变化，导致税务加计扣除事项出现差异，是否合理呢？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

根据《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-8 定制化产品相关研发支出的会计处理”，“企业与客户签订合同，为客户研发、生产定制化产品。客户向企业提出产品研发需求，企业按照客户需求进行产品设计与研发。产品研发成功后，企业按合同约定采购量为客户生产定制化产品。对于履行前述定制化产品客户合同过程中发生的研发支出，若企业无法控制相关研发成果，如研发成果仅可用于该合同、无法用于其他合同，企业应按照收入准则中合同履约成本的规定进行处理，最终计入营业成本。若综合考虑历史经验、行业惯例、法律法规等因素后，企业有充分证据表明能够控制相关研发成果，并且预期能够带来经济利益流入，企业应按照无形资产准则相关规定将符合条件的研发支出予以资本化。”
会计和税务是两个独立的体系，税务上对可加计扣除的研发支出的界定应依据税务文件，如国家税务总局公告2017年第40号等相关规定，其中并未限定只有在会计上作为研发费用核算的支出才能在税前扣除。建议就此问题咨询税务专业人士意见，并提示企业与主管税务机关沟通确认。

对同一控制下的公司可以不计提坏账吗？

1810、对同一控制下的公司可以不计提坏账吗？

提问人：审计小达人时间：2022-05-17 16:02:45

A公司与B公司同属于高新区管委会下面的全资子公司，A公司对B公司的其他应收款可以不计提坏账吗？在附注的会计政策部分披露为同一控制下的关联方预期信用损失率为0，计提坏账比例
为0。

回答人：chenyiwei

关联方欠款可以采用个别认定法计提坏账，但不能绝对化地表述为“不计提坏账”。特别是当关联方的财务状况出现恶化时，仍需对此谨慎计提坏账准备。

请教陈版主，PPP项目下所得税的问题

1811、请教陈版主，PPP项目下所得税的问题

提问人：0.0要加油时间：2022-05-17 16:34:25

请教陈版主，PPP项目三种模式都要确认建造收入和运营收入，那么，站在企业自己的角度，企业自己不是建造方，但是是主要责任人，还是要确认建造收入，在这种情况下，有几个问题想请教陈版1、建造期间，按照PPP准则要求确认建造收入，按照完工百分比法确认后，企业没有现金流入，但是却有利润需要缴纳高额所得税对于企业自身来说不现实，但是会计准则要求确认建设期利润，同步是有所得税的，这种高额所得税企业怎么办呢？

实务中即使项目公司按总额法确认建造服务收入的，由于大部分为外包，毛利率一般也为零。提问人：0.0要加油时间：2022-05-30 215244

提问人：0.0要加油时间：2022-05-30 21:52:44

再请问下陈版主，在金融资产模式和混合模式下，因为要在建设期和运营期分摊按照实际利率法计算的利息收入，这一块收入的确认，也会导致企业从0毛利到大额的所得税，那这一块确认利息收入也会造成企业实际没有现金流入，但是要缴纳高额企业所得税，这一块要怎么考虑呢？

回答人：chenyiwei

利息收入实际上是有对应现金流入的，合同约定的保底现金流有一部分就是对应于利息收入的。

质量赔偿款

1812、质量赔偿款

提问人：Ryan_q 时间：2022-05-17 16:39:38

@chenyiwei，陈版主，有关质量赔偿款的账务处理疑问：

请教陈版，关于固定资产减值问题

1813、请教陈版，关于固定资产减值问题

提问人：JiangAFFF 时间：2022-05-17 17:02:59

请教陈版主，公司存在一批设备期末计提了减值，这部分固定资产减值在计算所得税的时候，当期所得税是否要进行纳税调增并确认递延所得税资产呢？还是只在当期所得税进行纳税调增，但不确认递延所得税资产，视其为永久性差异处理呢？

回答人：chenyiwei

企业合并中，涉及无形资产的评估增值的思考

1814、企业合并中，涉及无形资产的评估增值的思考

提问人：18086508379 时间：2022-05-17 20:41:08

请教陈版主及各位大佬
假设期末，企业A对购买企业B 90%股权达到控制（非同控），企业B期末无形资产（内部研发形成的）账面价值为1000万，购买日的公允为1500万。假设内部研发加计扣除100%，在合并层面，是否可以理解为：
思路一：账面价值1500小于计税基础2000，形成递延所得税资产呢？
思路二：购买日公允价值1500中，已经考虑了加计扣除带来的影响，最终结果为账面价值1500大于计税基础1000，形成递延所得税负债呢？感谢大家的指点

回答人：chenyiwei

公允价值通常是税前金额，即未扣除所得税的影响。因此应采用主帖的“思路一”。但需注意：如果确认递延所得税资产，则需确保在日后该无形资产的摊销期内可产生足够多的应纳税所得额。在估计未来的应纳税所得额时，应将该项无形资产的加计扣除抵减额考虑在内。

递延所得税负债的确认

1815、递延所得税负债的确认

提问人：wocuishan 时间：2022-05-17 20:43:13

大家好，有个问题需要请教一下。我们是一个油田，做天然气勘探开发业务。2020年7月开始做勘探业务，油气资产按照产储量法计提折耗，税法上认直线法，由于税法与会计计提折耗的方法不同造成的折耗额的差异，会计上折耗计提少，税法上折耗计提多，导致资产的会计计税基础大于税法计税基础，产生了应纳税暂时性差异。2020年并没有就2020年产生的税会差异确认递延所得税负债。我们对2020年度所得税进行汇算清缴时，抵扣额为按照会计上计提的折耗额，并没有按照税法允许的折耗额进行纳税调减。我们在 2021年确认了 2021年当年税会差异形成的递延所得税负债。现在审计师要求我们补提2020年的递延所得税负债，请问需要补提吗？
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

建议明确税法上允许扣除的折耗扣除政策，是与会计上一致，还是只能按直线法。如果“2020年并没有就2020年产生的税会差异确认递延所得税负债。我们对2020年度所得税进行汇算清缴
时，抵扣额为按照会计上计提的折耗额，并没有按照税法允许的折耗额进行纳税调减”属实，应考虑是否2020年度汇算清缴有误，如有误，建议与主管税务机关沟通，争取重新申报。另外，不同年份的会计折耗方法之间，以及不同年份的税前扣除政策之间，均应保持一致性。

提问人：wocuishan 时间：2022-05-31 06:10:57

@chenyiwei 陈老师，税法上允许扣除的折耗计提政策是直线法，而会计上是产量法，两者存在不一致，应该就暂时性差异确认递延所得税负债。目前2021年纳税汇算清缴已经完成，我们在2021年就2021年当年税会差异确认了递延所得税负债，在2021年纳税申报进行了调减。
但就2020年汇算清缴有误的事情与税务局进行了沟通，税务局表示若重新申报需要提供正确的2020年税审报告及审计报告，这等于我们要重新做税审及审计，这个成本太大，另外税务局也表示税法上并没有规定纳税调减事项一定要调。按照会计准则的规定，我们需要补提2020年递延所得税负债，但在税务上我们却没有办法就2020年的税会差异进行纳税调减，等于会计上补提的递延所得税负债没有转回的可能性。请问这个事项在会计上该如何处理呢？我们是否还要补提2020年度的递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2022-11-03 14:00:01

@chenyiwei陈版主，您好，请问油气资产按照产量法计提折旧，那么在建工程转为油气资产的当月，就开始计提折旧，还是和固定资产一样次月才开始呢？

回答人：chenyiwei

从开始商业化生产的当月就要开始计提折旧。按产量法或工作量法计提的折旧不同于年限平均法，不受次月开始计提的限制。

关于应收票据的期末重分类问题

1816、关于应收票据的期末重分类问题

提问人：wx_628343f208f9 时间：2022-05-17 20:39:16

求助各位老师们：商业承兑汇票—-应收票据非6+9银行的银承汇票—-应收票据
6+9银行的银承汇票—-应收款项融资
目前搜集到的资料基本都是这样的分类标准，其依据在于通过判断相关金融资产预期是否满足终止确认条件来倒推企业持有该项金融资产的业务模式，请问这种思路是否正确。
“应收款项融资项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。”，那如果企业管理非6+9银行的银承汇票的业务模式也满足既以收取合同现
金流量为目的又以出售为目的，那么是否满足应收款项融资的定义？

回答人：chenyiwei

对于非6+9银行签发的银行承兑汇票，其背书或贴现不满足终止确认条件，故不能分类为“应收款项融资”。依据：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-10 金融资产管理业务模式中”出售”的判断标准”：
如果一项金融资产对外”出售”但并未终止确认，意味着企业仍将通过收取该金融资产存续期内合同现金流量的方式实现经济利益，该种业务模式不满足”通过持有并出售金融资产产生整体回
报”的情形。因此，金融资产管理业务模式中”出售”，应当是满足会计终止确认条件下的金融资产出售行为。

租赁到期后发现当初签的合同是融资租赁，那么现在该做怎么样的账务处理

1817、租赁到期后发现当初签的合同是融资租赁，那么现在该做怎么样的账务处理

提问人：wx_6283a26b964f 时间：2022-05-17 21:36:59

企业有一份租赁合同，条款中明确了租赁期满后承租人可以无偿拥有该项资产，但是实际情况是企业从2018年租赁开始到2021年合同结束都未按照融资租赁的方式处理，只是在2019年按照经营租赁建了使用权资产，并且现在已经和出租方结清了所有费用，使用权资产也是按照3年提完了折旧，现在企业想把这项资产按照融资租赁转成自己的固定资产，那么该如何处理。烦请哪位老师答疑解惑，不胜感激

回答人：chenyiwei

此问题应按前期差错更正处理。新准则下承租人的租赁资本化会计处理模式与原准则下的融资租赁模式较接近，因此应从租赁期开始日（2018年）起对该项差错进行追溯重述的更正，并以该资产自身的可使用年限作为其使用权资产折旧年限。
2021年1月1日执行新租赁准则时，无需进行特殊处理，只需将”融资租入固定资产“及其累计折旧分别平移为”使用权资产——原值“和”使用权资产累计折旧“即可。到租赁期结束取得资产产权时，将使用权资产的原值和累计折旧再分别平移为固定资产的原值和累计折旧。

陈版及各位大虾，产品销售包含升级许可等服务，收入确认

1818、陈版及各位大虾，产品销售包含升级许可等服务，收入确认

提问人：lxch119 时间：2022-05-17 21:55:35

A公司是服务器产品经销商，销售服务器产品，合同约定销售产品，同时配套会有升级许可服务，在合同里以清单形式注明产品价格和升级服务的价格。升级许可服务费一般是36个月（设备销售后，升级许可服务属于强制配套，不予退款）。
A公司在产品交付客户验收后，产品单独确认收入，升级许可费按期摊销确认收入，
该种收入确认方法是否恰当，还是一次性全部确认收入？

回答人：chenyiwei

需要了解：如果不提供升级配套服务，是否不影响已有设备的正常使用？即对于用户而言，理论上是对于是否升级有选择权的（即使款项已支付且不能退款）？
如果是，则升级服务构成单独的履约义务，应在后续服务期间内确认该部分收入。但收入的确认模式可能并非直线法摊销，而是按照预计升级次数和时间，并在每次提供升级服务时确认该次服务对应的收入。

被动稀释后成本法转权益法的会计处理

1819、被动稀释后成本法转权益法的会计处理

提问人：rainy871127 时间：2022-05-17 20:39:15

继续求教陈版主~
A公司和其他三个股东共同成立B公司，本来持股40%（2000w股本），B公司为A子公司；2020年6月转让10%股权后此时还是控制（1500w股本）； 7月底另一个股东增资2860w（其中2600
万计入股本，260万计入资本公积），导致A公司持股19.74%，丧失了控制权；
单体报表处理：
根据企业会计准则解释第7号：
①按新的持股比例应享有的被投资单位因增资扩股而增加的净资产份额=2860（新增的股本+资本公积）19.74%（问题一：该计算是否正确）
②持股比例下降部分对应的长期股权投资账面价值=1500w/（（30%-19.74%）19.74% ）
③按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算=历史利润合计19.74%
④B公司计提专项储备：借：长投-其他权益投资贷：资本公积-其他资本公积
此时长投价值=B公司净资产19.74%（新持股比例）合并报表：
①对B公司历年来的净利润按照原持股视同恢复权益法计算出A公司应享有的权益（此步骤为了调整年初未分配利润，要不然报表年初未分配利润不平）=a
②剩余股权的公允价值=1500w1.1（另一股东注资是1.1元/股）=1650w（问题三：公允价值应为新股东的1.1元/股股份还是辞职B公司的净资产19.74%？公允价值如何判断？）
③按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额=a+1500w=b
④上述①②差额
⑤将子公司确认的长投-其他权益变动（专项储备）处置：借：资本公积贷：投资收益（问题四：该分录是否正确？）
⑥将长投合并层面价值调整至公允价值，因此将差额结转至投资收益：借：投资收益贷：长投（或相反分录）
此时合并层面长投价值为公允价值~（问题五：该结论是否争取？）
问题六：如果下一年无合并报表了，上述合并报表的分录是否需要在单体报表做？如果不做，单体报表长投一直为B公司净资产新的持股比例合并报表中视同处置长投的过程无法在单体报表体现了

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。
剩余股权的公允价值一般参照新股东的入股价格为基础确定，而不是按照辞职B公司的净资产*19.74%。如果下一年度不再编制合并报表的，则合并报表层面的调整就此结束，不应延续到个别报表中。

提问人：rainy871127 时间：2022-05-19 09:37:00

回答人：chenyiwei

参照非同一控制下合并取得子公司时对其专项储备余额的处理原则。参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-63（通过非同一控制下企业合并取得的子公司的专项储备在合并报表时如何处理）”。

IT服务灵活用工总额法还是净额法

1820、IT服务灵活用工总额法还是净额法

提问人：lv1025280320 时间：2022-05-18 10:09:17

请教陈版：

回答人：chenyiwei

此类问题可以参考新收入准则下该平台是“主要责任人”还是“代理人”的认定，即相关人员是否被认定为平台的“职工”。如果属于平台的“职工”则采用总额法，反之采用净额法。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-4-8（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）”。

同一控制下，企业合并层面的业务抵消

1821、同一控制下，企业合并层面的业务抵消

提问人：longyindunzong 时间：2022-05-18 22:19:52

母公司A持有一家子公司B的90%的股份（母公司A公司全资子公司C持有B公司10%股份），子公司注册资本为5000万元，实际出资为0元，截止资产负债表日子公司权益金额为2500万元，盈余公积1250万元，未分配利润1250万元；现做出决议按照1250万元转增注册资本。母公司单体报表中不改变长期股权投资成本（初始为0，备查该事项）；转增资本后子公司权益类科目为实收资本1250万元，未分配利润1250万元。，在转增资本之后，A公司将所持有的B公司90%的（轻资产软件企业，著作权等无形资产少）股份按照净资产2250万元转让给C公司，此时C公司账面确认长期股权投资为2250万元，转让完成后C公司100%控股B公司，年末在C公司层面编制合并报表，合并抵消按照同一控制下合并，分录是怎么做啊，这么处理是否正确，借：实收资本1250 未分配利润1250，贷：长期股权投资2250 资本公积-其他资本公积250
母公司A转让B公司股权，账面确认投资收益2250万元，那么在母公司A大合并阶段，应如何处理产生的投资收益，都是同一控制下合并。C公司合并产生的资本公司250万元是否在母公司合并层面还存在，或者应如何进行处理。谢谢老师帮助解答。

回答人：chenyiwei

母公司个别报表层面确认的处置损益，在合并报表层面需与子公司C调整资本公积的金额抵销。最终对合并报表层面完全没有影响。提问人：longyindunzong 时间：2022-05-22 120200

提问人：longyindunzong 时间：2022-05-22 12:02:00

陈老师，B公司盈余公积1250万元转增资本，那么在股权转让后，C公司合并层面，除了减少资本公积之外，是否需要对转增的实收资本进行还原，合并层面是否需要做分录：借：实收资本
1250 贷盈余公积1250？还是在母公司A公司层面进行上述分录的进行处理，借：借：实收资本1250 贷盈余公积1250

回答人：chenyiwei

C合并报表中的实收资本也就是其自身的实收资本，因此不会受到转让B公司股权的影响。

请教陈版主，关于期后退货收入确认问题

1822、请教陈版主，关于期后退货收入确认问题

提问人：hyl614160968 时间：2022-05-18 11:50:22

公司2019年于发出商品依据一贯的原则，无需验收的商品在签收时确认，当时预计可以收回款项，确认了收入，对方当时发货前支付了预收款20%以及发货后以商业承兑汇票支付了40%款
项；到2019年末公司将票据兑换发生违约，将应收票据转为应收款项。
截至2020年未收到该合同的款项，按一年以上的账龄10%左右计提了坏账；
截至2021年，公司通过取得该发出商品的关键组件挽回损失，账面做了退货处理，冲减当期即2021年收入。
请问：（1）2019年年末应收票据未兑现是否要冲减当期收入？还是应当单项计提减值？
（2）2020年未单项计提减值是否有不妥之处。
（3）2021年作为退货处理是否符合会计准则处理。
post_newreply

回答人：chenyiwei

生长周期在一年以内的生产性生物资产如何会计处理及列报

1823、生长周期在一年以内的生产性生物资产如何会计处理及列报

提问人：lly747 时间：2022-05-18 14:29:21

请教陈版，生长周期在一年以内的生产性生物资产如何进行会计处理及列报？
最近遇到一家西红柿种植的公司，植株的生长周期在10个月左右（含未成熟期间），植株本身符合生产性生物资产的定义，但因为其生长周期的限制（1年以内）导致其不符合长期资产的定
义，请问应当如何处理，有何依据或类似案例，谢谢！

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-5-4（产蛋期不超过1年的蛋鸡是否作为生产性生物资产）”。

私募基金投资在新金融准则下列入

1824、私募基金投资在新金融准则下列入

提问人：那片天空0502 时间：2022-05-18 15:07:34

现有私募投资公司A，作为管理人LP成立另外一家私募合伙企业B，该笔投资在A公司会计核算中列报在其他非流动金融资产，还是其他权益投资？A公司认为投资B不是为了近期出售，所以指定为以公允价值变动计入其他综合收益，列报在其他权益工具投资。我们认为有限合伙企业B，持有的目的是交易性的，在合伙企业B投资使命完成后，将进行清算，应该在其他非流动金融资产列报

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，应列报为其他非流动金融资产，不能指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。主要考虑：被投资对象（有限合伙企业B）属于“有限寿命主体”，其权益不符合金融工具列报准则对“权益工具”的定义，故不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资。

非投资性房地产转投资性房地产计量的问题

1825、非投资性房地产转投资性房地产计量的问题

提问人：numberxu123 时间：2022-05-18 16:27:00

公司原来将出租的房产作为投资性房地产，采用成本模式计量。2021年8月公司开发建设的A大厦完工，公司拟将A大厦全部对外出租，因此，公司在2021年8月初始确认为采用成本模式计量的投资性房地产（从开发成本转为投资性房地产）。2021年12月公司聘请评估机构对出租的房产进行评估，拟将投资性房地产由成本模式转换为公允价值计量模式，其中A大厦评估增值1亿元。
根据准则，非投资性房地产转换为公允价值计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记”其他合收益“。而，以成本模工计量的投资性房地产转换为公允价值计量的投资性房地产，作为会计政策变更处理，变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。
请问：公司A大厦是否可以认为系由成本模式计量的投资性房地产车换为公允价值计量的投资性房地产？转换日的公允价值与账面价值的差额调整期初留置收益？由于最早的期初为2021年8
月，因此，是否可以认为公允价值与账面价值的差额1亿元直接调整利润表“公允价值变动收益”？

回答人：chenyiwei

如果A大厦从立项开始就明确以出租为持有目的，该持有目的一直无变化，则其在建设期间即应作为“投资性房地产——在建”核算及列报。相应地，不存在“由自用房地产转为投资性房地产”的过程。其改用公允价值模式计量属于投资性房地产后续计量的会计政策变更，应采用追溯调整法处理，把转换日的评估增值调整留存收益而不是其他综合收益，并追溯调整前期报表（但不切实可行的除外）。
参考：《企业会计准则讲解（2010）》第四章：
一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事会或类似机构作出书面决
议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签定租赁协议，也应视为投资性房地产。
采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，对于在建投资性房地产（包括企业首次取得的在建投资性房地产），如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或完工后（两者孰早），再以公允价值计量。

求助陈版和各位老师，关于准则附录：会计科目和主要账务处理，关于实收资本的问题

1826、求助陈版和各位老师，关于准则附录：会计科目和主要账务处理，关于实收资本的问题

提问人：碧海桑田时间：2022-05-18 16:28:39

（一）企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。
这段话中的、“其他应收款”是什么？

回答人：chenyiwei

实务中没有一方面借记“其他应收款”另一方面贷记“实收资本”的情况。实收资本必须是已按《公司法》规定完成实缴的资本。已认缴但尚未实缴的出资不能确认为实收资本。

请问陈老师所得税调节表和递延所得税的勾稽关系

1827、请问陈老师所得税调节表和递延所得税的勾稽关系

提问人：liuzixiaolike 时间：2022-05-18 20:03:31

问题1：①的金额是否等于（③-④）25%，或者是①+②=（③-④）25% 问题2：③和④和附注中哪里能有勾稽关系
陈老师，我查过一些上市公司的年报审计，我发现很多年报这块均无勾稽关系，想请问一下，这块到底应不应该有勾稽关系？如果没有勾稽关系，是什么原因造成的？请陈老师指点，谢谢。
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回答人：chenyiwei

理论上你说的勾稽关系应当是成立的，至少不应有重大偏差。实务中可能因为合并报表范围变动（如新增或处置子公司）等原因，导致上市公司合并报表层面该项勾稽关系在很多时候不满足，如遇到此类情况，应要求合理解释。

是否具有控制权

1828、是否具有控制权

提问人：qingzheng518 时间：2022-05-18 20:39:50

请教各位大咖，A、B、C三家公司分别持有D公司股权比例分别为36%、34%、30%，而A、B公司持有C公司股权比例分别为50%、50%。是否可以推导出A公司持有D公司51%股权，从而可以控制，B公司持有D公司49%，不达到控制。谢谢

回答人：chenyiwei

基本赞同项目组的理解。
由于A、B公司持有C公司股权比例分别为50%、50%，即C是A、B的合营企业，因此A不能单方面主导C在D的股东会、董事会上的表决，相应地A可控制的D公司股东会表决权只有其自己可直接控制的36%，并未过半。如果无其他需考虑的特殊因素，A不能控制D。D是A、B的合营企业。

撤资与减少实缴出资额

1829、撤资与减少实缴出资额

提问人：lene011 时间：2022-05-18 20:52:14

请教陈版主，撤资与减少实缴出资额之间有无明显的判断标准。本公司注册资本1000万，A公司认缴700，实缴700，B公司认缴300，实缴100。现想减少A公司的实际投资金额，本公司拟从实收资本转出，确认为一项借款，是否可行？在不减少认缴资本的情况下，减少实缴资本是否算撤资？

回答人：chenyiwei

根据《公司法》第三十五条：“公司成立后，股东不得抽逃出资。”这一规定可能被理解为不允许在不减少注册资本的情况下减少实收资本，或者将实收资本转为借款。但这个问题更多地是法律
问题，建议咨询律师意见，以及与工商登记管理机关沟通。

对外投资的分类

1830、对外投资的分类

提问人：lene011 时间：2022-05-18 20:58:46

请教陈版主，本公司拟投资一个基金，持股比例10%，但基金协议约定中，本公司具有对该基金对外投资项目的一票否决权，本公司可否视为拥有重大影响，按照长期股权投资权益法进行后续计量。若该基金可以对被投资公司也产生重大影响，则基金是否也可按照长期股权投资权益法进行后续计量。对我公司而言，该笔投资的投资收益可以每年进行确认损益。

回答人：chenyiwei

对于“一票否决权”应关注该否决权是否为保护性的，而不是实质性的参与权利。例如，某些政府背景的引导基金参与私募基金时，要求对被参与的私募基金对本地企业的投资额不得小于一定规
模或比例，否则可以行使对投资项目的否决权。这种否决权是保护性的，不能作为具有重大影响的证据。
对此类基金的投资通常是作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。期末估值时，首先应当由被投资基金的管理人对其投资的底层资产进行估值，再根据底层投资资产的估值结果得出被投资基金的期末权益公允价值总额，再根据该基金合伙协议中的利润分配、亏损分担等约定测算出本方所享有权益的公允价值。

一个设备租赁合同部分设备满足融资租赁其他不满足该如何处理

1831、一个设备租赁合同部分设备满足融资租赁其他不满足该如何处理

提问人：wx_62738f9ccbee 时间：2022-05-18 21:09:07

公司与承租方签订了一个设备租赁合同，收取的设备租金为一个打包价。其中部分设备满足融资租赁的条件其他适用经营租赁。合同中未明确说明设备租赁为融资租赁或经营租赁。在何种情况下可以将整个合同下的设备按经营租赁或融资租赁处理？还是需分别按融资租赁及经营租赁进行处理？

回答人：chenyiwei

对此应首先注意区分租赁的会计处理单元，即根据资产包内部各项资产之间是否高度关联（即只能作为一个整体租赁）来考虑租赁能否分拆的问题。如果能够分拆的，则对不同资产应分别判断其所有权上的主要风险和报酬是否转移，据此确定会计处理模式；如果不能分拆，只能作为一个单元进行会计处理的，则应从整体上分析该资产包所有权上的主要风险和报酬的转移情况，确定租赁类型。

求助陈版主，关于建设项目罚款收入及代扣代缴费用处理问题

1832、求助陈版主，关于建设项目罚款收入及代扣代缴费用处理问题

提问人：小红帽茁壮成长时间：2022-05-18 21:19:17

您在这个帖子https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5458988&highlight=��里面回复到：
对施工方的罚款，如果是专门针对某项已实际发生且已计入损益的损失或费用项目的，则以已计入损益的损失或费用金额为限，确认营业外收入。超出部分的罚款冲减工程成本。如果没有对应的已计入损益的损失或费用项目，则全部冲减工程成本。
我有如下3个问题：
问题1：红字部分不知道是指的什么情况？
我可以不可以理解为，针对施工项目，比如造成了什么事故，企业已经发了支出，并且已经做了损失或者费用到账上，那么之后对施工单位进行罚款的时候，就以这个金额为限，做营业外收入，超出的部分就要冲工程成本了。【如果是这样的话，为什么不能冲费用呢？】
问题2：全部冲减工程成本，不知道是什么依据？可不可以从对方确认收入的金额来理解？
问题3：在《瑞华研究》问题1-1-10（委托其他公司代建固定资产入账价值的确定）中提到：收到对方由于延期交货而支付的赔偿款，不属于该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，可以作为营业外收入。那么针对这种收取乙方的罚款，到底应该冲减工程成本，还是做营业外收入？
谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

求助陈版，存放在境外公司款项

1833、求助陈版，存放在境外公司款项

提问人：年轻的心时间：2022-05-18 21:44:47

陈老师，请问存放在澳门与香港子公司的款项是否属于存放在境外子公司的款项？另外，香港与澳门的子公司是否属于境外子公司？感谢

回答人：chenyiwei

这里的“境外”的主要区分标准在于司法管辖区的差异。设立在港澳台的子公司仍属于通常意义上的“境外子公司”。

平台开发建设

1834、平台开发建设

提问人：tancw 时间：2022-05-18 22:29:16

老师，A企业是一个互联网平台公司，其外购了一个网络平台，并交易双方在此平台上进行交易，目前主要是出售数字证书，外购该平台时计入无形资产进行摊销，主要有两个问题请教您，① 目前该平台已经委外进行不断的开发，开发周期是10年，每月固定支付平台建设、日常运营及维护费用，除了支付固定金额，年底还根据交易金额的0.03%进行额外的支付，对于上述支付的费用要怎么进行账务处理？如果是资本化，是先进行归集然后待开发周期结束再转为无形资产？②对于互联网平台的主营成本，其归集内容除了人工成本，还包含那些内容，才能是收入与成本是匹配的，另对于网络平台的摊销是否纳入主营成本？像上述不断支付平台的技术服务费，如果是费用化，是进期间费用还是成本？谢谢老师！！

回答人：chenyiwei

存美贷美业务咨询

1835、存美贷美业务咨询

提问人：LAYSHR 时间：2022-05-19 03:02:11

各位好，请教各位一个问题，公司新增一项业务：公司先买入567万美金的一年期存单（收益率0.743%），同时又用该存单质押借款564万美金（利息率0.493%），存单到期日与借款到期日同一天，届时存单本息与借款本息对抵，剩余的0.25%收益给还企业。目前企业账务处理是：存单在其他货币资金核算；借款在短期借款核算；问题1：是否可以在业务开始时同时终止确认存单和借款，净额列示？问题2：利息收入和利息支出，实际上在到期日按照经净额结算，会计上是净额列示在财务费用-利息收入；还是按照总额分别列示在财务费用-利息收入和利息支出中？

回答人：chenyiwei

实际控制人认定

1836、实际控制人认定

提问人：王湘飞时间：2022-05-19 08:59:03

@chenyiwei ，陈老师，请教一下。甲、乙两个自然人成立公司，甲出资67%，乙出资 33%，乙方负责生产经营、财务管理并是公司执行董事和法定代表人，其妻子负责财务工作和监事甲方
负责对接客户和供应商资料，这种情况下可否认定乙为实际控制人多谢

回答人：chenyiwei

建议了解甲乙双方的关系和收益分配、利润分担机制。但实务中通常理解，如果双方按出资比例分担盈亏，且甲方派驻多数董事，在股东会上也享有多数表决权，即涉及重大的财务、经营等相关活动决策仍需由甲方作出的，则仍应认定甲方对被投资企业具有控制权。

政府补助

1837、政府补助

提问人：jiuzhou010 时间：2022-05-19 10:38:28

陈老师，医院有个已经认定了的危房已经不在账面反映了，然后疫情期间又重新加固装修用作核酸检测基地了，这个是否可以当成固定资产大修处理了呀？

回答人：chenyiwei

提问人：zhs7403 时间：2022-05-19 12:30:01

甲公司收到当地政府支付的新冠肺炎疫情停工损失补助2000万元。 ”2021年审计真题的答案是：疫情导致的停工损失为非常损失/收到的补助与日常活动无关，可能存在多计其他收益的风险“，应计入营业外收入。我的理解：该期间内仍需发生的人工、折旧等基本上是最基本的固定成本，不论是否处于停工状态均要发生，因此参照固定资产闲置期间折旧费的处理方式，计入管理费用。后续政府如有补贴的，按政府补助准则规定处理，计入其他收益科目更为合理。请问哪一个对？

回答人：chenyiwei

现在列入营业外收入的政府补助已经很少见。取决于作为补助对象的支出和损失是列入管理费用还是营业外支出（个人倾向于列入管理费用）。根据作为补助对象的支出是列入管理费用还是营业外收支，相应地将政府补助列入其他收益或者营业外收入。

提问人：星空下的小米时间：2022-06-16 01:34:32

陈版，您好，想问一下政府补助的问题。如果我们公司和管委会签订了协议，管委会补贴3年的租金，要求累计三年有一些收入的指标达标，否则在第三年的租金里面抵扣，目前测算下来收入三年累计可以达标的，而且租金成本也的确发生了，只是现在还没有收到补助，因为还么有到一年，是否可以先确认应收呢？谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：星空下的小米时间：2022-06-17 18:51:58

老师，您好，理解条件比较严格，但是在国际准则和中国准则上应该是没有GAAP diff, 所以我们理解应该其实是一样的判断. 而且是如果之后可以满足收到的要求，因为国际准则上写的是未来可以，应该不是现在就可以。不知道我们的理解是否对。谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：zhs7403 时间：2022-06-30 11:08:54

财政部去年6月官网有一个答疑：对于当期直接减免的增值税，企业应当根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的相关规定进行会计处理，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”科目。是否说明类似的税费直接减免（不一定仅仅增值税）其他税费也可以类比，只能采用总额法，不能净额法？

回答人：chenyiwei

提问人：yzh429158 时间：2022-08-18 15:27:49

请教陈版，我公司与两外两家公司系同一个人股东控制下的企业。现园区管委会要求我们三家公司以集团名义入园并提供补贴，但入园协议只能与我公司签订，不能分三家公司签订。但实际上我公司与另两家公司并不属于集团公司，园区补贴归三家公司共有，请问如果园区将补贴直接拨付给我公司，我公司能否与另两家公司签订合作入园协议约定补贴分配方式，另两家公司能否凭协议和我公司转款单确认政府补助？如该方案不可行，请问怎么操作比较合适，谢谢
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回答人：chenyiwei

这种方式有可能是可行的，但关键在于补助款在三家公司之间的分配是否合理，是否与各自的受益程度（如投资额、作为补助对象的成本费用的发生额、对园区的财税贡献金额等）相匹配。本企业收到补助款时，将应分配给另两家企业的金额确认为对其他两家企业的其他应付款。

提问人：691071920 时间：2022-12-22 10:52:59

根据政府补助准则，如果企业在资产负债表日尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应该在这项补助成为应收款时，按照应收的金额计量。目前我们审计的一家公司系新能源汽车生产企业，当地政府出台了支持企业成长、支持市场开拓等奖补资金，具体考核指标为新能源车销售量，新能源汽车市场占有率。在审计年度第三方评审机构已经确定了补助通过情况，该公司已经确定通过审核，但款项需下一年度才能下拨，像这种情况是否能够提前确认政府补助，通过其他应收款挂账

回答人：chenyiwei

因为本案例中的补贴不同于国补，并不是以购车者作为补助对象，因此不能确认为营业收入。
实务中对此类补助通常是按收付实现制确认较多。考虑到地方政府的信用状况和可用财力问题，其可收回性存在较大不确定性，很可能并不满足按应收金额计量的条件，而是只能在实际收到时确认。

求助陈版主，工厂试生产成本核算的疑问。

1838、求助陈版主，工厂试生产成本核算的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-05-19 10:43:43

A公司为手机屏制造商，接受B客户订单，但是该产品需要进行试生产及调试费用由A公司承担，A公司会综合考虑订单量及试生产的费用进行合同签订。那么前期未量产前，A公司试生产的费
用计入什么科目，后期如何摊销。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

首先要考虑试生产是否基本确定可以成功，其支出能否合理预计，有无行业内公认的合理标准等，据此判断试生产的相关支出是否（全部或部分）符合资本化条件。
其次，在符合资本化条件的前提下，可将前期未量产前的试生产费用作为合同履约成本予以归集，确认为其他流动资产或者其他非流动资产，在后续量产期间采用系统、合理的方式（产量法或者年限平均法）摊销计入各期量产产品的生产成本。

股权收购，新股东代原股东偿还对目标公司的债务

1839、股权收购，新股东代原股东偿还对目标公司的债务

提问人：xiaxiabi 时间：2022-05-19 10:47:50

请教坛里各位大佬，在公司股权收购中（非同一控制控股合并），新股东同意代目标公司的原股东偿还其欠标的公司款项，这部分代偿款是否也应计入新股东的投资成本中？

回答人：chenyiwei

取决于新股东是否要求目标企业偿还这部分债务款项。
如果要求偿还的，则新股东代偿后确认对目标公司的债权，目标公司将其对原股东的债务转为对新股东的债务。如果不要求偿还的，则新股东代偿款计入对目标公司的长投成本，目标公司将无需再偿还的债务转入资本公积。

同一控制下的无偿划转

1840、同一控制下的无偿划转

提问人：wn美金户名时间：2022-05-19 11:07:08

A、B两家公司为同一控制下的一级子公司，C公司上年为A公司联营企业（40%），本年三月无偿划转至B公司，修改公司章程，股权比例不变，但达到实质控制，本期纳入合并范围，在合并
层面，长期股权投资对应的年初未分配利润份额部分，计入哪个科目合适？

回答人：chenyiwei

此前C与A、B是否处于同一控制下？股权划转与修改公司章程达到控制是否构成一揽子交易？首先要判断B取得对C的控制权属于同一控制下合并还是非同一控制下合并。如果是非同一控制下合并，则年初未分配利润不存在恢复问题。
如果是同一控制下合并，则C的合并日留存收益（包括年初未分配利润）的相应份额（40%）需恢复到合并报表的留存收益中。

求助陈版关于以前年度向少数股东采购又退回的账务及税务问题

1841、求助陈版:关于以前年度向少数股东采购又退回的账务及税务问题

提问人：奥迪特儿mayday 时间：2022-05-19 12:04:22

求助陈版，拟IPO被审计单位存在以下情况：报告期内以前年度向少数股东即公司主要供应商采购一批产品用于工程项目使用，采购产品价值2000多万，已获取全额进项税发票且在以前年度抵扣完。但由于近年客观外在条件发生变化，项目没有顺利开展，采购的该批物料无法用于该项目，且距离采购时间较长，于是被审单位拟采用在本年度将该批物料以销售的形式退回给供应商，被审单位开具销售专票，那么请教陈版：1.如果被审单位采用销售的形式退回物料是否存在风险：由于供应商是股东，是否存在审核风险及税务风险2.如果采用了销售物料退回形式，会计处理是建议采用总额法确认收入还是净额法，账务处理怎么操作？3.如果以销售名义退回该种物料存在问题，最合理的方案是什么呢？拜托陈版解答

回答人：chenyiwei

请教陈版主：股份支付计入非经还是经常性损益的判断

1842、请教陈版主：股份支付计入非经还是经常性损益的判断

提问人：pang0223 时间：2022-05-19 12:07:13

股份支付计入非经还是经常性损益的判断
陈版主好，IPO在申报企业，由于股份转让、员工离职等原因，以前年度授予的股份(部分达到行权条件，部分未达到)在21年下半年转让给在职的员工，构成了股份支付且为一次性授予无等待期。针对此类一次性授予的情形形成的损益是放到非经常性损益还是经常性损益呢？项目组主要考虑了两点：

关于不构成业务的初始投资成本

1843、关于不构成业务的初始投资成本

提问人：wx_6285a7220e51 时间：2022-05-19 12:47:56

请教各位大侠、专家：我司因需求某一资质，刚好有一个公司有这个资质，拟去购买该公司。这个公司情况如下：账面净资产大约1000万，资质没有体现在账面上，这个公司去年成立，目前只有个资质，还没有经营，也没有人员等，按照不构成业务方式，拟购买股权价款1600万，还有咨询服务费400万，一共2000万，按照合同约定付款。想请教一下，个别报表入账：长期股权投资是入账1600万元，还是2000万？这个咨询服务费也是因为购买这个公司资质所产生的，不确定是直接计入初始投资成本，还是计入当期损益？盼复！感谢！

回答人：chenyiwei

个别报表层面的长投成本也应包含该项咨询服务费在内，前提是该项咨询服务费属于与该次收购相关的增量费用，即假设收购不成功则无需支付。

提问人：kagamic 时间：2022-05-20 17:42:45

回答人：chenyiwei

提问人：maoqingyan92 时间：2022-06-22 14:38:21

请教陈版，假设400万元咨询服务费不是支付给收购股东，而是支付给另外一方，也就是介绍“收购资质”中间人，这个400万元可以入账初始投资成本嘛？咨询了审计老师，审计老师说咨询服务费与收购股东不在同一单位，不建议入账初始投资成本，但这些费用都是因为购买这个资质产生的。希望陈版能看到，感谢！

回答人：chenyiwei

提问人：maoqingyan92 时间：2022-06-24 12:48:27

回答人：chenyiwei

是，合并层面不确认递延所得税。

请教陈版，公允价值计量投资性房地产对应的与资产相关政府补助摊销问题

1844、请教陈版，公允价值计量投资性房地产对应的与资产相关政府补助摊销问题

提问人：黯然销魂掌时间：2022-05-19 14:17:32

@chenyiwei 问题描述：公司目前收到一笔建设补助资金，对应房屋已于以前年度建成投用，目前该房屋对外出租（以前年度自用时提过一些折旧），账面分类为投资性房地产并按公允价值模式进行后续计量。根据补助资金的性质，公司将其分类为与资产相关政府补助并计入递延收益，但在准备对递延收益摊销时，面临房屋当期无折旧费的情况（因采用了公允价值计量模式），请问：递延收益是否需要摊销?若摊销，从何时点开始摊销？若从当前时点开始摊销，可否根据房屋尚可使用年限计算当期应结转的递延收益金额？

回答人：chenyiwei

目前政府补助准则对于“与资产相关的政府补助”的会计处理规定是有前提的，即对应的资产应采用历史成本计量模式。如果采用公允价值计量模式，则这种“确认递延收益，随着对应资产的折旧或摊销逐步结转到其他收益”或者“冲减资产账面价值”的做法就不再适用。
个人建议参考IAS 41《农业》准则下对于“与公允价值计量的生物资产相关的政府补助”的会计处理规定，即在收到补助款时直接计入当期的其他收益。如果是附条件的政府补助，则在该条件已
满足且款项已收到时确认。

债务抵消，是否属于债务重组的问题，以及相关税务处理

1845、债务抵消，是否属于债务重组的问题，以及相关税务处理

提问人：sunshinechao 时间：2022-05-19 22:19:47

背景：融资性担保公司，为担保客户A代偿400万元，账面以应收代位追偿款挂账，同时逾期未代偿（担保客户B）600万。银行将逾期未代偿（担保客户B）600万，打包处置给资产管理公司，资产管理公司公开拍卖，由C公司拍的，C公司将担保客户B债权600万，卖给担保客户A。担保客户A通过法院裁定，要求与融资性担保公司进行债务抵消，后担保客户A与融资性担保公司签订和解协议，担保客户A持有的担保客户B的600万债权，与欠融资性担保公司的400万代偿款，抵账处理。
目前融资性担保公司账务结果：借：应收代位追偿款-B公司 600万贷：应收代位追偿款-A公司 400万
营业外收入 200万

回答人：chenyiwei

主帖中的交易涉及到多方、多个互相关联的一揽子交易步骤。因此严格来说不属于《企业会计准则第12号——债务重组（2019年修订）》所指的“债务重组”。但仍可适用金融工具准则中关于金融资产、金融负债终止确认的规定处理，即：在收取合同现金流量的权利终止时终止确认金融资产；在现时义务解除时终止确认金融负债，差额计入损益。
本案例中需注意：由于对B的应收代位追偿款已经逾期，故可能需对其计提较大比例的坏账准备；对A的应收代位追偿款也应谨慎进行减值测试和计提减值准备。因此最终的损益可能并不是主帖中计算的200万元。

请教陈版主：有追索权的应收票据的贴现后，需要计提信用减值损失吗？

1846、请教陈版主：有追索权的应收票据的贴现后，需要计提信用减值损失吗？

提问人：SuperRed 时间：2022-05-19 16:51:39

公司在2020年1月2日收到商业汇票后向银行作有追索权的贴现，票据在2021年1月1日才到期，根据《企业会计准则第23号-金融资产转移》及其应用指南；根据《IFRS 9》3.2.15及B3.2.5，
公司不应当终止确认该金融资产。
收到贴息款时：（简化处理，不需要支付贴现息）
Dr：银行存款Cr：短期借款
公司于资产负债表日(2020年12月31日)账上留有的应收票据是否应该考虑减值？例如公司选用简化计量方法计算预期信用损失，按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量损失准备。假设公司只有一类应收，该类应收账款的账期内的预期损失率为0.5%。那账上的这个应收票据是否应按0.5%计提预期信用损失？还是说有其他的方法考虑其减值？
谢谢。

回答人：chenyiwei

应收票据贴现不满足终止确认条件的，则继续确认的应收票据也应纳入预期信用损失的测算和计提范围。计提的预期信用损失，理论上应反映就该贴现事项导致本企业被后手追索并由此导致损失的潜在可能性，其主要影响因素是承兑人的信用风险。
此类应收款项建议单列信用风险组合，与其他应收款项的信用风险特征不同。

同一控制下企业合并，合并成本确认金额问题

1847、同一控制下企业合并，合并成本确认金额问题

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-05-19 22:19:54

请教陈版主和各位大佬：
背景：A公司母公司，B公司子公司，C公司原先是A公司设立的子公司，本年度B将C公司合并，构成同一控制下企业合并。同时，存在A授予C公司员工A公司股票。
问题：请教大家，B公司的合并成本，是C公司的账面价值价值吗，假设C公司权益科目构成（股本：10 资本公积：30 未分配利润：45，资本公积均为集团股份支付产生），B对C的合并成本是85吗，如果是85的话，B由于是C的母公司，也需要按照集团股份确认借：长投 30 贷：资本公积 30，这样的话，B的账面长投金额为：85+30=115，就存在B合并报表不能将C的净资产抵消完的情况。还是应当在B初始确认合并成本的时候，就应当是10+45=55，然后再加上集团股份支付的30，正好可以将C的净资产和长投抵消完？？
请陈版主和各位大佬赐教

回答人：chenyiwei

B的个别报表层面无需确认与A授予C高管的A公司股票相关的股份支付费用，尤其是合并日之前的费用和资本公积无需重复确认，因此不存在你说的“B合并报表不能将C的净资产抵消完的情况”。

2、B的个别报表层面无需确认与A授予C高管的A公司股票相关的股份支付费用，尤其是合并日之前的费用和资本公积无需重复确认，因此不存在你说的“B合并报表不能将C的净资产抵消完的情况”。

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-05-22 19:58:00

陈老师，因为是同一控制下企业合并，B公司在编制合并报表的时候追溯调整以前年度数据，若7月份发生合并，7月份之前C公司股份支付，B公司不需要确认长投吗？如果是这样，是不是 B
公司层面的合并报表，股份支付确认的费用，7月份之前没有形成资本公积，7月份之后的才形成资本公积？是不是与一体化存续原则有点矛盾？

回答人：chenyiwei

权益结算股份支付不影响C的净资产，所以不涉及调整净资产和确认长投问题。但不影响B合并报表层面对合并日之前C股份支付费用的确认。

货代收入确认

1848、货代收入确认

提问人：星空下的小米时间：2022-05-19 17:45:43

陈板，您好，有个关于货代收入的问题想请教您一下。我们的公司是物流仓储公司，也帮客户做报关，港杂运输的一条龙服务，想请教您，类似于提供的报关运输港杂收入，是必须要一定要用净额确认吗？我们的审计老师是怎么说的，但我们是想对外签订的协议是我们一家，我们如果找下家部分业务由他们提供，也是由我们来对客户复杂，那这块是否就是我们的成本，可以全额确认收入和成本。谢谢

回答人：chenyiwei

提供的报关运输港杂收入，属于单独的履约义务，且通常并不是由本企业提供这些服务，而是转包给外部第三方，也就是外部第三方提供服务之前本企业并不“控制”这些服务，因此采用净额法的可能性较大。
如果本企业有权自主选择此类服务的供应商，独立与供应商谈判并享有或承担相关的经济后果，客户并不清楚具体的服务提供方，本企业需对客户承担首要责任，则也不排除可能按总额法确
认这部分收入。但个人理解这种情况还是比较少见的，实务中需谨慎处理。

请教陈老师，收入是否需要分摊？

1849、请教陈老师，收入是否需要分摊？

提问人：wx_5a74204aaf76 时间：2022-05-19 17:55:23

我公司是做清洁服务的，现签订了一个合同，3年期，负责一栋大楼的日常保洁服务，第一年50万元，第二年52万元，第三年54万元，这种情况下每年如何确认收入，按直线法摊销吗，每年
确认52万元吗？

回答人：chenyiwei

如果每年的服务内容、工作量类似，则每年确认的收入金额应相同，故建议将合同总价在三年内按直线法平均分摊作为各年度的收入。

陈老师您好，请教出租固定资产现金流问题

1850、陈老师您好，请教出租固定资产现金流问题

提问人：天道酬勤三四年时间：2022-05-19 18:40:33

陈老师您好，我司购买了生产设备，出租给供应商A，目的是保证我司产品得到优先供应，富余的产能供应商A可以用来生产产品出售给其他公司。我司向A购买的产品按照公允价定价。出租给供应商A的设备出租期限较长，每月收取租金，且预期可以收回购买设备的款项，实质判断属于融资租赁。请教：
一、收取的租金，在现金流量表中是计入经营现金流还是投筹资现金流？请问理由是？二、会计上处理为融资租赁，但我司不具备融资租赁资质，是否有相关经营风险？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于发行股份购买资产母公司的会计处理

1851、请教陈版主，关于发行股份购买资产母公司的会计处理

提问人：madao0424 时间：2022-05-19 18:55:42

上市公司C拟通过发行股份购买资产的方式，注入控股股东A旗下的标的公司B，交易前后的结构如上图所示（比例为虚构）。在控股股东层面A公司，想请教两个问题：（1）会计处理是如何做的？（2）控股股东层面是否涉及到投资收益？

回答人：chenyiwei

控股股东层面，将子公司B注入上市公司A，换取上市公司股份，实现资产证券化。由于母公司以原先持有的非上市经营性资产换取了上市公司的股权，而上市公司股权的估值方法、估值结果、价值波动性、流通性等与非上市资产存在重大差异，因此具有商业实质。大股东个别报表层面应按取得上市公司定向增发股份的公允价值作为对上市公司的追加投资成本，与原先对B的长期股权投资成本之间的差额确认为投资收益。

EPC合同租赁和收入的核算

1852、EPC合同租赁和收入的核算

提问人：595699395 时间：2022-05-19 22:19:54

公司EPC项目，租用甲方屋顶安装分布式光伏，发电先出售给甲方自用，多余部分上网出售。公司不支付租金，而是采用电价优惠的模式(如果不采用此种模式则按照3元每平米作为租金，电价也不在有优惠)：甲方若当年电量消纳比例高于80%，下一年电价按9折，80-70按95折，低于70不优惠。
我理解这种情况下算是应付客户对价，应确认使用权资产和租赁负债，租金应该是按照固定金额核算，将价格可变部分视为一项租金可向下调整的可变条款，可按照3元每平米计算相应的租赁负债和使用权资产，优惠金额超过3元/平米部分冲减收入，优惠金额小于3元/平米时，相应调减当期租金。
请问各位老师我的理解是否正确？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，分拆为两项交易分别处理：1、承租屋顶，确认使用权资产和租赁负债；2、向该客户和电网公司售电，价格为优惠前的正常上网电价。前述使用权资产折旧需计入发电业务成本。
如主帖所述，“将价格可变部分视为一项租金可向下调整的可变条款，可按照3元每平米计算相应的租赁负债和使用权资产，优惠金额超过3元/平米部分冲减收入，优惠金额小于3元/平米时，相
应调减当期租金。”

包装物再利用处理

1853、包装物再利用处理

提问人：ccf960306 时间：2022-05-20 00:11:55

公司为烘焙业务，主要是销售月饼的，月饼期后会安排员工将未销售的月饼进行拆解，主要目的是将纸盒、铁盒等完好的包装物留下以便明年使用，拆解出来的废饼和不能使用的包装物会当做废品销售给专门的垃圾处理部门，收入远远小于月饼的成本，而这个过程中会形成较大的人工费用，请问整个过程应该怎么进行会计处理？在领用这部分产品时，借：生产成本，贷：库存商品，拆解成废品和可重复使用的包装物后，废品部分是应该先计提跌价还是直接报废？
可重复使用的包装物当做原材料入库的话，这个过程中形成的人工费用是不是应该视同为：使这批包装物达到可使用状态的必要支出从而分摊进去，然后以分摊后的金额作为包装物成本计入存货（原材料还是半成品）？但是这样的话会导致该批包装物的成本会明显高于直接采购的同一包装物成本

回答人：chenyiwei

如果拆解的目的主要是“将纸盒、铁盒等完好的包装物留下以便明年使用”，则这部分与拆解过程相关的人工成本应计入重新入库的包装物成本，但由此导致潜在的减值风险，期末应谨慎考

2、如果拆解的目的主要是“将纸盒、铁盒等完好的包装物留下以便明年使用”，则这部分与拆解过程相关的人工成本应计入重新入库的包装物成本，但由此导致潜在的减值风险，期末应谨慎考
虑。

提问人：ccf960306 时间：2022-05-24 13:47:53

“对履行必要审批手续后报废处理”是进“管理费用”吗？这样的话，后期这部分废品会当做废纸、饲料等对外销售形成其他业务收入却没有对应的成本，会不会有收入成本不匹配的问题？

回答人：chenyiwei

如果这类业务是定期发生的（例如每年中秋后处理未卖出的月饼），一般可将报废损失冲减管理费用处理，废纸、饲料等残料销售金额冲减管理费用。

确认收入的差异

1854、确认收入的差异

提问人：安好时间：2022-05-20 09:41:14

请教陈版，目前债务重组准则中以存货偿债不确认收入，非货币资产交换准则中换出存货确认收入，这个差异该从什么角度理解，谢谢！

回答人：chenyiwei

关于共享充电宝租赁的判断

1855、关于共享充电宝租赁的判断

提问人：lzl1205 时间：2022-05-20 09:55:00

老师，您好！ A充电宝提供方与B商场签订“资源合作”协议，由A提供充电设备及收款系统，拥有充电设备的所有权并负责维修更换且承担因充电设备上所发生的风险，B商场仅提供合适的位置（且非固定）；A提供方每月以收款系统中所有支付成功的订单为结算依据，80%分成给B商场。
问题1：A与B的协议中是否包含租赁？根据新租赁准则中首先识别租赁资产，协议中由于B商场提供的场地为“非固定”，即可判断协议中不存在指定的已识别资产，是否正确？问题2：如果判断不包含租赁，此协议中A提供方和B商场分别如何确认收入？从协议内容看，A提供方应为主要责任人，判断其将充电宝提供顾客使用也不存在指定的已识别资产，即不属于租赁。那么A提供方应按总额法确认100%服务收入，B商场按金额法20%确认服务收入，是否正确？
问题3：如果B商场提供固定的场地，存在已识别资产。A提供方能是否够获得已识别资产所产生的几乎全部经济利益？协议中80%分成给B商场，是否符合资产供应方因使用资产所产生的部分现金流量作为对价，该现金流量仍应视为客户因使用资产而获得的经济利益的一部分？如果符合，A提供方在合同期能够主导已识别资产对其产生控制，即判断此业务为租赁业务？

回答人：chenyiwei

使用权资产下表

1856、使用权资产下表

提问人：星空下的小米时间：2022-05-20 10:07:18

陈板，您好，有个关于使用权资产下表的问题想和您讨论一下，根据准则如果对外的租期可以覆盖75%左右可能就会是融资租出，使用权资产要下表处理，如果是这样的话，如果承租是很大的一块面积，但是下表只是其中的一部分，是否会出现租金的金额不匹配的情况，租出出去的会高一些，但是承租的金额因为面积大，租金低一些。而且在这种情况下，是否会出现提前确认很大的一块收入的情况，在确认的时点是否其实应该也要评估一下收回性，是否合同还会继续履行等。谢谢您

回答人：chenyiwei

这种情况要注意区分转租赁部分对应的原租赁能否与其他部分的原租赁分拆开来，从而构成一项单独的原租赁。如果是，则可以针对分拆后的原租赁使用权资产判断转租赁的性质，在满足融资租赁认定条件的前提下终止确认该部分分拆后的原租赁对应的使用权资产；如果不能分拆原租赁的，则只能针对原租赁形成的使用权资产整体判断转租赁的性质，此时转租赁有可能被归类为经营租赁，从而不能终止确认原租赁对应的使用权资产。

陈版，请教关联方识别问题

1857、陈版，请教关联方识别问题

提问人：dnahp 时间：2022-05-20 11:25:40

陈版，请教一下现在上市公司A公司有个股东B，股东B持股上市公司1.5%股权，股东B有个全资子公司C，上市公司有一个董事兼任B公司的董事长，C公司与上市公司存在交易，请问这个属于关联交易吗

回答人：chenyiwei

从会计准则角度，上市公司和B公司同受该董事重大影响，但仅同受一方重大影响不构成关联方关系；但从证券监管角度，这种安排可能导致上市公司对B、C的利益倾斜，故应作为关联方交易予以认定和披露，包括履行上市规则（含配套的“规范运作指引”）、公司章程等规定的决策程序和信息披露义务。

提问人：呼叫帮助时间：2022-07-28 17:17:01

二、关联方关系界定的例外情况
如上所述，控制、共同控制和重大影响是判断关联方关系的基本标准，因此，不符合标准的应当排除在外。具体而言，仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方。
（一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。因为，企业在日常经营活动中，往往与资金提供者，公用事业部门，与企业发生大量交易的供应商、代理商、购买者等往来比较密切，与政府部门和机构也有较多的联系，但是如果上述各方相应之间不存在控制和被控制、共同控制和被共同控制、施加重大影响和被施加重大影响，则构成关联方关系。，陈老师我加粗的这里怎么理解，我感觉是否写错了，请您指
点？

回答人：chenyiwei

加粗部分应该是”不构成关联方关系“。

请教陈版，根据最新的15号准则解释，试生产的会计处理

1858、请教陈版，根据最新的15号准则解释，试生产的会计处理

提问人：keely05尹时间：2022-05-20 11:40:19

请教陈版，根据15号准则解释：
确认试运行销售相关的收入和成本：对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。
试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。
问题1：对于这部分确认为存货的产品，其存货成本如何确认？是否需要承担所有的投入成本？如果要承担的话可能造成该部分存货的成本很高，如果是承担部分成本，应该如何确认分摊的成本金额？能否按照产品的市价来确认为存货成本以减少人为操纵空间？
问题2：

回答人：chenyiwei

企业区分试运行费用中哪些属于“在固定资产达到可使用状态前的相关产出的生产和销售成本”和哪些属于“使固定资产达到其预定用途的相关成本”时，我们理解关键的判断在于是否已形成或将形成独立于在建工程之外的可单独销售的产品。如有，则可归属于该可供单独销售产品的成本应按照存货准则或其他相关准则（如，另外一项单独的固定资产或合同履约成本等）进行处理。即使该可供单独销售的产品至固定资产达到预定可使用状态时，企业尚未开展销售、或选择自用、对外捐赠等，（尚）未给企业带来收入，但相关产品的成本依然应按照其他相关准则进行处理，而不能计入“在建工程”的成本。
对于试运行过程中产出的产品（或副产品，下同）成本的归集口径，我们理解原则上应当与假设该项固定资产已达到预定可使用状态下正常量产产品的成本构成相同（如根据BOM表确定），除了因试运行生产而发生的可直接归属于试生产产品的增量成本（主要为人工成本、材料费、能源费、修理费等变动成本）以外，也应包含通过系统、合理的方式分配给试生产产品的制造费用等间接成本，不包含在正常量产情况下合理预期不会发生的非正常损耗，也不包含销售环节产生的销售费用。试运行产品成本不包含该项尚未达到预定可使用状态的固定资产的折旧和摊销成本。
对于试运行过程中不能归入试运行产品和销售成本的支出，应对照上述规定判断其是否属于“固定资产达到预定可使用状态前的必要支出”。只有在证明相关支出的合理性和必要性的前提下，才能将其归入在建工程成本。

提问人：keely05尹时间：2022-05-23 17:34:16

陈版，还想再请问一下，如果按理论单耗计算存货成本，由于理论单耗不包含折旧，那这部分试生产产品按理论单耗计入存货成本的，会比正常产品的成本低很多，企业又刻意延长试生产期间，增加在建工程原值、增加当期损益，是不是达不到准则控制的目的？

回答人：chenyiwei

可能存在这个问题。

提问人：纸戈时间：2022-12-20 18:08:08

陈版，请教一下，这个影响利润，并且需要对应追溯调留存收益，这个追溯以前年度对应需要考虑所得税调整嘛？

回答人：chenyiwei

税法中对此类试运行销售一向是要求确认收入和成本的，与修订后15号解释的要求基本相同。如果此前税务处理是规范的，则理论上不涉及额外的纳税调整问题，而是此前的纳税调整冲回了。

1955年左右的老国企的土地，一直没有办土地证，入账问题

1859、1955年左右的老国企的土地，一直没有办土地证，入账问题

提问人：审计小达人时间：2022-05-20 22:19:54

1955年左右的老国企的土地，一直没有办土地证，已经对外出租，可以作为投资性房地产吗？

回答人：chenyiwei

不可以。这类土地很可能是划拨的，除非补缴出让金转为出让地否则不能对外转让，这类土地不满足确认为投资性房地产的条件。

求助陈版-同一控制下处置子公司

1860、求助陈版-同一控制下处置子公司

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-05-20 22:19:54

陈版好，
背景：A公司是集团控股公司，下属子公司B和C，现在A将持有的子公司C的股权全部以公允价值转让给子公司B，转让后，持股架构为A-B-C。
问题：由于价格公允，A公司个别报表确认处置的投资收益。但是B公司取得C属于同一控制下企业合并，对价与C公司持续计量的净资产的差异计入资本公积。现有合并准则，处置子公司未区分同控和非同控，都是以对价-账面价值确认投资收益。那么A公司在编制合并报表是，确认的投资收益是否需要与资本公积相抵消（借：投资收益贷：资本公积）？

回答人：chenyiwei

该事项属于A合并范围内的架构重组，但不涉及外部交易对手，不改变A可控制的经济资源，故应和一般的集团内部交易一样，抵销内部交易未实现损益。A确认的处置损益应当与B冲减资本
公积的金额相抵销。

房地产企业自持限售房产确认为投资性房地产的合理性

1861、房地产企业自持限售房产确认为投资性房地产的合理性

提问人：wx_628617a2b069 时间：2022-05-20 14:49:17

版主好：
提问前，我把论坛里关于投资性房地产的帖子都浏览了一遍，没有找到相似问题，特开一贴请教。一、背景
我公司开发科创园区，根据土地出让合同和政府规划要求，开发建成的建筑物（写字楼、办公楼）中，30%的部分必须自持，不得对外出售，且未规定自持的期限，但无法预见政策后期是否可能发生变动（房地产的政策确实变化快）。
我公司将自持部分的办公楼、写字楼对外出租，签订租赁合同，承租人一般作为经营办公用房。
我公司负责园区的物业管理，对租户有软性的筛选标准，比如要求具有初创、科创属性等，此外，还对租户提供相关服务，比如创业指导、争取政策等，但不收取费用，不能认定该部分服
务在租赁业务中是重大的。
目前，我公司将上述房产确认为投资性房地产，后续计量采用公允价值计量模式，公允价值通过资产评估确定，一般采用收益法。二、问题
根据投资性房地产准则第二条“投资性房地产应当能够单独计量和出售”的规定，上述房产能否确认为投资性房地产存在不同意见，主要焦点在于“出售”的概念上，即，政府规划和土地出让合同约定的必须自持、不得对外出售的要求，是否导致该部分资产不符合准则第二条的规定，从而不符合投资性房地产的定义。一旦不符合投资性房地产的定义，该部分资产只能确认为固定资产，计提折旧，从而大幅度影响公司利润，对公司报表和考核产生重要影响。
也有一部分意见，认为政府限售要求是资产外部要求，不是资产本身的属性，所以可以确认为投资性房地产。但考虑到限售的因素，该部分房产的公允价值确认存在困难，后续应按照成本法计量。
三、请教
政府规划和土地出让合同中明确需要房地产企业自持、不得对外出售的房产，在其他条件都符合房地产确认条件的情况下，是否可以确认为投资性房地产；
如果可以确认为投资性房地产，后续是否可以通过公允价值方式计量。感谢版主指教！

回答人：chenyiwei

资产能否“出售”基本上就是“资产外部要求，不是资产本身的属性”，不能出售的房屋建筑物，即使是用于出租，也不能确认为投资性房地产。
并且，“我公司负责园区的物业管理，对租户有软性的筛选标准，比如要求具有初创、科创属性等，此外，还对租户提供相关服务，比如创业指导、争取政策等，但不收取费用”，虽然不收取费用，但这些服务对租户而言也是意义重大的，不收取费用只是表明其有较强的政策性扶持色彩，并非完全的市场化定价。在此情况下，表明该园区的运作不是完全商业化的，而是至少有部分内容是作为政府对初创企业扶持政策的载体，相关服务对租户的价值不是从表面上的收费与否来衡量的。这一点也说明出租的房产不应作为投资性房地产，只能作为固定资产核算。

提问人：liugaige 时间：2022-06-08 16:40:35

请教陈版，对于该限售资产满足投资性房地产确认，是否并不影响其出租收入和成本的确认？只是对资产核算的问题？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

提问人：AAAAAAAA11111 时间：2022-06-14 10:47:45

版主您好，想问下投资性房地产应当能够单独计量和出售这条有准则差异么？如果是在国际准则下面还需要受到这条不可出售的影响吗？

回答人：chenyiwei

这条在IFRS下不强调。IFRS还允许将租赁使用权资产作为投资性房地产确认，而国内准则是不允许的（新租赁准则征求意见稿曾经允许，但后来正式版不允许），所以存在准则差异。

求助陈版主，关于母公司吸收合并子公司的事项

1862、求助陈版主，关于母公司吸收合并子公司的事项

提问人：marschenjie 时间：2022-05-20 15:25:33

关于关于母公司吸收合并子公司的事项，正如您https://bbs.esnai.com/thread-5431541-1-1.html在这个帖子中所说，在母公司个别报表层面应按照《企业会计准则解释第7号》第四条规定执
行。整笔分录的最终平衡数，应计入“资本公积——其他资本公积”。
请问为什么是其他资本公积，而不是资本溢价？谢谢
原文是“4．原母公司对该原子公司长期股权投资的账面价值与按上述原则将原子公司的各项资产、负债等转入原母公司后形成的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。”从文字描述中看这个资本公积是不是资本溢价？？

回答人：chenyiwei

“资本溢价”所反映的是母公司与其自身的更上层母公司之间进行权益性交易的结果。而母公司吸收合并子公司并不涉及与更上层母公司之间的权益性交易，因此明细科目不能是“资本溢价”。

经销商补偿的处理

1863、经销商补偿的处理

提问人：Louie4472桑时间：2022-05-20 17:51:04

请教陈版主，
背景：
我们审计的一家公司A公司与其境外母公司签订经销商合同，A公司协助母公司在中国经销软件产品。合同规定经销商的报酬是收入的2%，即收入减去成本费用的金额收入*2%时，A公司将支付差额给母公司。
由于2021年A公司收入减去成本费用的金额客户做账：借：应收账款 400万
借：管理费用 -400万想请教几个问题：

私募股权基金

1864、私募股权基金

提问人：想想_blue 时间：2022-05-20 23:52:49

公司是一家投资管理公司，业务涵盖基金管理（自己做基金管理人）、自有资金投资（不是自己做基金管理人）、直投项目等。由于公司投资项目（包括直投项目及基金较多），想咨询下各位老师，基金及项目应该怎么在长期股权投资和金融工具中原则核算科目。如果我司在基金中派了投决，就一定要在长期股权投资核算吗？

回答人：chenyiwei

这个问题首先是对“重大影响”的判断问题。需综合考虑以下几方面：

请教陈版，关于专门借款问题

1865、请教陈版，关于专门借款问题

提问人：nenhui 时间：2022-05-21 06:24:00

请教陈版：
公司陆续建设多个建设项目（几十个），也有2个项目的专门借款，对应的项目已于几年前完工，但是借款未还，几十个建设项目的资金使用难也对应用的什么资金。

递延所得税负债确认

1866、递延所得税负债确认

提问人：cainiao22 时间：2022-05-21 12:06:59

我公司目前处于亏损状态，预计未来5年无法盈利，所以未确认递延所得税资产，但公司持有被投资单位少量股权，不符合长期股权投资核算要求，目前按照交易性金融资产核算，每年评估，此交易性金融资产目前呈增值状态，求助如下：
此种情况下是否要根据评估增值金额确认递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

销售需要安装调试的设备，在设备已签收但未调试验收时，如何进行会计处理

1867、销售需要安装调试的设备，在设备已签收但未调试验收时，如何进行会计处理

提问人：numberxu123 时间：2022-05-21 15:18:52

A公司销售试验箱设备，设备需要经过安装调试。付款条件为：预付30%，货到30%，安装调试验收合格30%，质保金10%。
请问：货到时，公司如何进行会计处理？我理解是这样的：
A公司的设备在抵达客户被客户签收时即拥有了30%的收款权利，该权利是无条件的，应当确认为一项应收账款。由于设备尚未安装调试，未取得验收合格的报告，此时，不满足收入确认的条件。那么贷方如何处理呢？根据新收入准则，合同负债科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。是否这样理解，设备在签收时，A公司取得了30%无条件收款的权利，借记“应收账款 30%”，同时，公司负有继续转让商品（即安装调试）的义务，贷记“合同负债 30%”？请指教。

回答人：chenyiwei

提问人：chenyiwei 时间：2022-05-22 23:08:50

首先要确定：“安装调试”本身是否构成一项单项履约义务？
如果不构成单项履约义务，需在安装调试完毕后一次性确认全部收入的，则对于尚未收到的30%预付款，不应同时确认应收账款和合同负债，而应在实际收到时确认合同负债。
如果构成单项履约义务的，则应将合同总价在两者之间合理分摊。如果分摊到“设备交付”这一履约义务的款项超出合同总价的60%（假设为75%），则在设备交付并取得客户验收后确认与该项履约义务对应的收入，收入金额超出有权收取的里程碑款项的差额（例如15%）确认为合同资产。
点评
JACK223344
陈版，如果A公司在合同中，约定设备到达客户处超过12个月，因客户原因无法进行安装调试，A公司可以视同验收完毕。在本约定下，A公司是否可以在因客户原因到货12个月确认收入？有
哪些事项需要关注的呢？
发表于 2022-9-28 15:11

回答人：chenyiwei

回复楼上批注：对于这类“逾期不验收则视同合格”的约定，应首先关注其合规性（是否符合法律法规规定）和实务中的可操作性，通常应要求有本企业或同行业、同地区其他企业利用该条款确认收入且获得法院支持的近期实际案例作为支持。同时，在具体运用该条款时，应结合案例的具体情况，排除双方存在履约方面争议等可能产生不利影响的因素，以及获取双方就此问题的沟通，以表明本企业一直是在积极地提示和催告客户尽早接受本企业的履约等。

归属于少数股东部分的其他综合收益如何处理

1868、归属于少数股东部分的其他综合收益如何处理

提问人：qq85561410 时间：2022-05-21 16:43:00

母公司持有子公司90%股权，子公司因持有上市公司小部分股权，子公司所有者权益中有公允价值变动形成的其他综合收益60万元，后母公司购买了外部子公司的10%股权，形成全资子公司，购买后原归属于少数股东的6万元在合并层如何处理？假设后续期间价值没变动合并层其他综合收益应该是60万元吗？

回答人：chenyiwei

对于此类收购少数股权涉及子公司的其他综合收益的情况，在收购少数股权的交易日，除了按照常规做法在合并报表层面进行权益性交易的会计处理（因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益）以外，还应就原归属于少数股东的子公司其他综合收益金额进行重分类调整：借：资本公积——资本溢价或股本溢价，贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动。

借壳上市的中介费用如何处理？

1869、借壳上市的中介费用如何处理？

提问人：lambeka7 时间：2022-05-21 17:18:36

请教陈版，公司发生重大资产重组构成借壳上市，需要发生的中介费用包括置出资产的审计、评估费，置入资产发生的券商、审计、法律、评估等费用。借壳上市整体采用权益性交易处理，
借壳上市发生的直接相关费用，应如何处理？
、

回答人：chenyiwei

借壳上市的中介费用，需由上市公司、重组投资人（置入资产的大股东）、置入资产（发行股份购买资产的标的公司）三方通过协商合理确定其各自应分担的金额。再根据不同情况处理：

关于暂估收入暂估销项是否可以与进项互抵的请教

1870、关于暂估收入暂估销项是否可以与进项互抵的请教

提问人：wx_6288e0ddb384 时间：2022-05-21 20:56:33

请教陈版主和各位大佬，
审计过程中根据业务实质要求客户暂估确认收入，相应暂估确认了销项税，这部分确认的销项税额是否可以和待抵扣进项互抵列示呢？

回答人：chenyiwei

暂估的销项税额不应与待抵扣的进项税额相抵后净额列报。这两者的相抵并不是当前即可行使的净额结算的权利。

新收入准则

1871、新收入准则

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-05-21 21:22:47

请教陈版主：背景：A公司与B签订商品买卖合同，交付5个定制化罐子，合同约定5个全部交付，B公司才会支付款项。5个定制化罐子，B公司不会组装使用，是单独使用的。A公司是分批发
出这5个罐子
问题：请问陈版主，A公司是在5个罐子均交付的时候确认收入，视为5个单项履约义务，但由于交付1个罐子的时候，不满足”因转让商品的而有权取得的对价很有可能收回”，所以只交付5个罐子之前，均不确认收入。还是每交付一个都确认合同资产，确认收入呢？

回答人：chenyiwei

如果每个罐子都可以单独使用，则每个罐子的交付均分别构成一项单独的履约义务。企业可在单个罐子交付并经客户验收确认时确认与该罐子相对应的收入，对应确认合同资产。

委托开发量产后销售分成的会计处理

1872、委托开发量产后销售分成的会计处理

提问人：7847748 时间：2022-05-22 07:21:59

实务中遇到如下问题向陈老师请教：资料如下：
A公司委托B公司研发C产品。
合同规定：A公司向B公司支付技术研发费用总计人民币200.00万元。研发费用的构成包括两部分：1、100.00万元为前期技术开发费用；2、另外100.00万元为后续研发及改进费用。后续研发及改进费用的支付条款为：
当C产品量产之后（无论销售与否），甲公司按每吨C产品研发改进费用1.00万元支付给B公司，累计支付100.00万后不再支付。量产后签订补充协议，根据公司销量支付，每吨1万元，累计支付100.00万后不再支付。
A公司后期将要支付给B公司的后续研发及改进费用应当如何认定？

作为销售费用？回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

此问题中，后续取决于产品销量的“每吨1万元”属于或有对价（封顶100万元）。可参考《中审众环研究2020》之“问题1-2-25（收购无形资产涉及的或有对价问题）”所述原则处理。可以采用以下两种方法之一解决：
将或有对价按其公允价值计入无形资产初始成本中，同时确认相应的负债。对于使用寿命有限的无形资产，这部分或有对价所构成的初始成本应与初始成本的其他构成部分一起，在其使用寿命内摊销；

提问人：7847748 时间：2022-05-23 11:49:02

请问陈老师，处理方式（2）无形资产的初始计量金额中不包含或有对价，或有对价在后续需要支付时直接计入当期损益（营业成本）。既然与销量挂钩，能否作为前期研发成果（C产品）的
销售提成计入销售费用呢？

回答人：chenyiwei

也可以，但计入营业成本似乎更好。

请问景观工程算长摊还是固定资产？

1873、请问景观工程算长摊还是固定资产？

提问人：Linjinde 时间：2022-05-22 11:25:09

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-11（绿化支出的会计处理）”。

【出让方对附有上市成功的回购条款的股权转让的处理】

1874、【出让方对附有上市成功的回购条款的股权转让的处理】

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2022-05-22 11:46:04

版主好，现有A公司将持有B公司100%的股权转让给C公司，转让价格为1亿，股权的成本为0.5亿，附回购协议，若B公司3年内未上市成功，则A公司以1亿元的价格回购C公司持有的股份；想请教，就股权出让方A公司而言，是否视为一项股权转让及签出一项期权，因此需将1亿的对价在股权转让与签出期权中进行分摊？此种情况下，由于是否IPO存在较大不确定性，是否可认为股权转让的收益需在3年后才进行确认？谢谢！

回答人：chenyiwei

这里要注意区分：如果B公司3年内未上市成功，则届时A 公司是“有权”还是“有义务”回购回购C公司持有的股份？
如果是“有权”而不是“有义务”回购，则相当于在处置股权同时取得一项期权（金融资产）；如果是“有义务”回购，则如主帖所述“视为一项股权转让及签出一项期权，因此需将1亿的对价在股权转让与签出期权中进行分摊”。

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2022-05-23 12:13:36

版主好，感谢您的回复！
若未成功上市，A公司有义务回购而非有权回购，还有几个问题想请教：
若将1亿的对价在股权转让与签出期权中分摊，该如何分摊呢？
后续再在每个资产负债表日评估期权的公允价值并确认公允价值变动损益？这里面IPO成功的概率存在高度不确定性，是否有可行的评估后续每个期间期末的公允价值的方式？
在3年后若未成功上市，则期权公允价值为1亿的负债，那么此时回购再重新按照企业合并相关规定进行处理？

回答人：chenyiwei

IPO上市前关于个人卡问题的业务咨询

1875、IPO上市前关于个人卡问题的业务咨询

提问人：$BT 时间：2022-05-22 14:29:56

期初个人卡是否纳入公司核算范围？问题详述：现在在做一家公司上市前准备工作，21年准备做第一期。在审查21年公司高管的个人卡流水时，发现公司老板的个人卡上有账外收入，该账外收入系20年及20年之前的废品收入，公司未记账，款项全部打至老板的一张个人卡上，涉及的金额高达500万，公司年收入2亿，属于重大事项，此外，该个人卡不属于公司专用。我们在做21 年年报审计时，将21年发生的账外收入已经全部纳入账务核算范围内，做审计调整入报表。现在疑惑的点是，20年及20年之前形成的账外收入余额需不需要纳入公司账务核算范围？搜寻了一些IPO反馈或者案例，要么没有做此项说明，要么就是由于金额较小，纳入范围内，但这家公司的金额较大。

回答人：chenyiwei

个人卡内的资金并非以公司名义存储，且该卡并非公司专用，与老板个人资金混同。因此不适合于直接确认为发行人的货币资金，而应将其中应属于公司的资金份额确认为其他应收款处理。

实务中特殊的股权划转核算问题

1876、实务中特殊的股权划转核算问题

提问人：dxd1516 时间：2022-05-22 16:49:26

请教陈版及各位大神，最近实务中遇到一些问题，我先说一下背景，原来某当地财政局控股公司（某金融控股集团）系成立两年，因市政府战略规划布局，考虑尽快做大某金融控股集团，将市国资下的某国有资产管理有限公司的20%股权划转至某金控控股集团；①该国有资产管理公司主要是管理和经营 (包括政府办公大楼、公园或广场、市政道路、土地、无形资产和其他资
产），其资产规模将近300亿，因无正常业务上的经营，该国有资产管理公司历年来利润表只有资产折旧与摊销产生的费用，无其他任何收入、损失及利得；②核查相关政府文件、股权划转过
程中的协议以及询问实际业务管理决策方面，某金融控股集团并不参与管理某国有资产管理公司，意指做大某金融集团资产规模，方便开拓业务。
问题：某金融控股集团无偿持股20%的某国有资产管理公司，在此背景下项目组结合其相关政府划转的文件在股权认定和其后续会计核算产生多方口径和问题①我们认为此次划转应该确认为长投，并且权益法进行核算，产生的问题是该国有资产管理公司利润表每年费用如上述问题，产生的费用已经千万级别了，如果权益法进行核算将直接影响某金融控股集团利润表，某金融集团因业务刚成立，2021年利润为1700万左右，权益法核算后净利润为负一千多万，在某金控集团业务开展领域的指标上已经不能达标，此做法已经不能真实反映出某金融控股集团的实际经济产生的经济效益了。
②项目组不建议进行长投核算，首先对某国资管理公司不具备重大影响不参与经营管理，其公司产生的费用不应该直接影响某金融集团利润，将其认为为其他权益工具投资，产生的影响直接
计入所有者权益，但是问题是政府无偿划转的这部分股权如果确认其他权益工具投资，会计如何处理借：其他去权益工具投资贷：资本公积？（合适吗）

回答人：chenyiwei

这里需要解决的问题：

关于租金和面积不确定的租赁

1877、关于租金和面积不确定的租赁

提问人：非常理之子时间：2022-05-23 00:11:32

请教陈版和各位大神，我公司与出租方签订合同，出租房提供厂房的部分面积给我公司使用，租赁期2年，以后每年根据约定续签，若相关条款无变更则自动续约1年。我公司需向出租方支付租金和动能费。租金每月结算，按当月实际使用面积计算，动能费按使用数量计算。出租方变更提供给我公司的使用区域时，应提前2个月通知我公司，变更区域的相关费用谁受益谁承担。我
公司还要事先书面通知出租方搬入厂房的设备等情况，经出租方同意后方可实施作业。我公司不得转租。

回答人：chenyiwei

要考虑：虽然名义上租赁区域和面积是可以调整的，但是否事实上在租赁期间内发生变化的可能性不大，基本保持稳定（或者至少有一个相对稳定的核心租赁区域）？如果是，则仍建议按照租赁准则规定认定存在租赁，并相应确认使用权资产和租赁负债。

科研合同如何确认收入

1878、科研合同如何确认收入

提问人：NewoBnaiQ 时间：2022-05-23 11:11:10

老师您好，想请教一下关于科研合同应该如何确认收入？
2022年1月1日，A单位与B单位签订某系统研制合同，合同金额1000万元，合同约定2022年4月，A单位需完成系统方案设计审查，2022年8月完成系统技术设计审查，2024年3月完成系统研制并结题验收。
B单位按以下方式付款：合同生效后，支付400万元预付款；通过系统方案设计审查后支付400万元；通过系统技术设计审查后支付100万元；完成系统研制并结题验收后支付100万元。是否可以将该合同分为三项单项履约义务，①完成方案设计审查，②完成技术设计审查，③完成系统研制并验收。那么各单项履约义务的价格按照付款节点分配的话为①800万元，②100万
元，③100万元。从各阶段难度以及所需耗费成本来看是不合理的，①阶段和②阶段主要耗费的是人工，③阶段主要是设备采购及集成，那么是否可以按照以往经验去确定各单项履约义务的交
易价格？

回答人：chenyiwei

能否分解为单项履约义务，要考虑：1、每一阶段完成后，委托方能否将已完成的工作成果交付给其他服务商，由其他服务商在本企业已完成工作的基础上继续开展后续阶段工作；2、在后续阶段的研发过程中，是否可能需对前阶段已完成的工作进行重大修改。
如果不满足上述条件的，则整体构成一项履约义务，不能按阶段分拆为多项履约义务，且该项履约义务属于在一个时点（最终成果交付时）履约并确认收入。

“投资性房地产-在建”按公允价值计量，后续工程支出及工程完工后如何进行会计处理？

1879、“投资性房地产-在建”按公允价值计量，后续工程支出及工程完工后如何进行会计处理？

提问人：numberxu123 时间：2022-05-23 11:34:27

甲公司自建的A大厦（包括商铺、写字楼和公寓）其中70%对外出售，30%用从立项开始就明确以出租为持有目的，该持有目的一直无变化。公司对30%的部分确认为投资性房地产，采用公允价值计量。2020.12.31 A大厦尚未完工，公允价值为该时点的房屋的预售价格减去预计将会发生的成本。
A大厦2020.12.31的累计工程成本支出为1.5亿元，公允价值计算如下：公允价值=完工状态下房屋的预售价值2亿元 - 预计将会发生的成本0.2亿元 = 1.8亿元。A大厦于2021.8.31竣工，2021.1.1-2021.8.31实际发生工程成本支出3000万元，2021.8.31完工时的公允价值为2.5亿元。
请问：
（1）2021年1-8月实际发生的工程成本支出如何进行会计处理？是否为“借：投资性房地产-成本0.3亿，贷：银行存款”？
（2）2021.8.31与2020.12.31相比，公允价值变动收益金额是多少？是否为“2.5亿-（1.8亿+0.3亿）=0.4亿”？

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于A公司获取所购买基金赠送份额的会计处理

1880、请教陈版，关于A公司获取所购买基金赠送份额的会计处理

提问人：yolanda64 时间：2022-05-23 14:05:32

如题，请教陈版。
事项描述：某香港公司（简称A公司）于2X21年度购买了某SPC公司下某基金产品。该SPC公司的投资管理人与A公司受同一最终控制人控制，系其关联方。基金相关情况如下：
SPC公司：是一家根据开曼群岛法律成立的独立投资组合公司，SPC公司的管理股份由投资管理人全资持有，主要从事基金投资；
基金产品认购人：若干名投资者（含A公司）
基金产品基本情况：系独立投资组合，通过投资于固定收益证券以获取长期资本增长；
收益及利润分享：年目标收益率为 4%，但无法保证投资目标一定会实现。实现投资目标收益4%后，超过4%的100%利润份额归属于投资管理人。
购买理由：目标收益率4%较香港商业银行的存款利率有吸引力。虽然不能享有超额收益，但是4%的收益率远高于日常存款利率；
赎回：按照基金产品的净值赎回。
2X22年度，受宏观环境影响，因基金产品收益率不及预期4%，经A公司与SPC公司协商，SPC公司愿无偿赠送一定份额本基金产品作为补偿，使得A公司最终收益接近4%。
请教问题：
A公司在获取上述赠送的基金份额时应如何认定，会计处理如何？
我的理解：

A集团以子公司股权、货币、设施设备新成立子公司

1881、A集团以子公司股权、货币、设施设备新成立子公司

提问人：Ivyqiao 时间：2022-05-23 14:34:14

A集团100%出资新设D公司，注册资本金：认缴1.61亿元，其中用子公司BC的股权注入4329万元，设施设备实物注入3171万元，现金注入8600万元。1.对于A集团来说是不是应该对子公司 BC以及实物资产进行评估，视同处置？因为货币资金占53%，不属于非货币性资产交换。2.对于新公司D来说是不是同一控制下的企业合并，单体报表对于BC公司的长投确认是不是应该以最终控制方确认的账面价值确认？还是说投入的长投按照评估的公允价值确认呢？在新公司D的合并层面也是同一控制下的企业合并的处理？3.在A集团的合并层面此经济行为是不是同一控制呢？

回答人：chenyiwei

A的合并报表层面，应作为内部交易，对此完全予以抵销处理。提问人：Ivyqiao 时间：2022-05-25 150533

提问人：Ivyqiao 时间：2022-05-25 15:05:33

老师，A集团是国企，它的出资行为应该按照32号令进行评估，法律上也规定实物等出资是要按照公允价值确认。那这样的话会计处理和法律、纳税就出现不一致了，我看了A集团的股东决议和新成立的D公司章程，是出资行为，主要是有无商业实质，我觉得不太好判断，新成立的公司未来现金流和BC是不一样的，管理层的管理也会造成现金流不一样，那就是站在A集团角度同一集团内经济行为，所以没有商业实质么？

回答人：chenyiwei

“新成立的公司未来现金流和BC是不一样的，管理层的管理也会造成现金流不一样”是否只有通过出资才能实现？是否同时引入外部股东带来了新的经济资源等？

陈版主请教一个股权转让的问题

1882、陈版主请教一个股权转让的问题

提问人：RHwanglu 时间：2022-05-23 15:18:30

咨询一个小问题，关于股权转让的，一家公司估值550万，登记注册资本50万。乙股东(个人)将30%股份合计145万转让给甲股东(是公司)，甲公司按照30%的股份，将15万作为投资款。第一个问题，145万账务处理怎么做？借方是什么呢？涉及股权溢价的问题吗我想的是受让方做账时候借长投145万，但是投资的那家公司实收资本只是15万这不就是对不上了吗

回答人：chenyiwei

长投成本就是145万，不存在必须与被投资企业的实收资本份额对应的问题。

亏损合同摊销

1883、亏损合同摊销

提问人：skf123 时间：2022-05-23 15:55:40

陈版：
您好，请教一下，我们从事试剂与仪器的生产与销售，因试剂毛利较高，为带动试剂的销售，我们会将仪器低价销售给客户，销售价会低于成本价，同时我们会与客户约定考核期，考核期内客户需完成最低的试剂采购额，如不能完成任务，需对差额进行补偿。因担心客户在考核期内处置仪器，我们约定了仪器的所有权不转移，实际情况是仪器的使用寿命基本与考核期基本一致。现在想向陈版请教：1、合同约定仪器的所有权不转移，但考核期又与机器寿命较为接近，我们是否可以确定仪器销售收入？2、如果可以确定仪器销售收入，确认时点是在移交给客户还是在考核期结束后？3、仪器销售如作为单项履约义务，应如何分摊试剂与仪器的销售金额？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题4-2-5（医药企业在“买试剂送仪器”销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）”。

提问人：skf123 时间：2022-05-25 10:39:54

陈版，根据《中审众环研究2020》之“问题4-2-5，仪器收入按照“应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入”，我想问一下，按这个方法确认的仪器收入与合同约定的销售金额之间的差额，应如何进行分摊。合同只是约定了试剂的最低销售额，实际情况可能会超过最低销售额，仪器的销售差额是在考核期内按直线发分摊吗？还有一个问题，仪器实际确认的收入金额与合同约定金额之间的差额是否也在应收账款科目核算，如果在应收账款核算就会导致后期应收账款账龄较长，无法体现公司真实的应收账款管理水平，实务中有没有更好的处理方法，麻烦陈版解答一下，谢谢！

回答人：chenyiwei

股权出资新设合资公司的问题

1884、股权出资新设合资公司的问题

提问人：wyz491681856 时间：2022-05-23 17:00:40

请教陈版主，假设A跟B共同以各自子公司D公司和E公司股权出资新设合资公司C，由A公司进行并表，这样一来，C公司会持有A公司的子公司D股权,B公司的子公司E股权，这种情况下有以下2个问题麻烦陈版主答疑解惑：问题：
在子公司E的股权分别以公允价值作价和以净资产作价的情况下，C公司持有E公司股权是否会形成商誉？麻烦陈版主了！

回答人：chenyiwei

如果A、B是非关联方，则A、B分别以各自子公司D、E的股权出资设立子公司C，C受A控制，则对于C而言，取得D的控制权构成同一控制下合并，而取得E的控制权构成非同一控制下合并
（假设D、E构成“业务”，下同），相应地，在A和C的合并报表中，应确认与收购E相关的商誉，且E的各项可辨认资产和负债应以购买日公允价值为基础进行初始计量和后续计量。

关于企业债发行方违约导致交易性金融资产估值为0的后续账务处理

1885、关于企业债发行方违约导致交易性金融资产估值为0的后续账务处理

提问人：SmartOrange 时间：2022-05-23 17:25:19

背景：
A公司17年购入某企业债，计入交易性金融资产，账面成本500万元。
18年12月该企业债发行方宣布实质性违约，何时能收回及收回金额存在极大的不确定性，所以基于谨慎性原则，18年期末A公司将该企业债估值调整为0，即公允价值变动为-500万元。此后该
企业债一直处于停牌状态，A公司未进行处置。
后续发展：
该企业债发行方近期正式进行了破产清算，公布了破产财产分配方案，A公司收到1.5万元债权分配款。至此，该企业债已结案，后续不会再进行分配。提问：
收到的这1.5万元如何进行账务处理？
此前公允价值变动损益-500万元为不确定性的损失，现已变为确定性损失，可否税前扣除？

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于非现金对价和非货币资产交换的问题

1886、请教陈版，关于非现金对价和非货币资产交换的问题

提问人：gpqg 时间：2022-05-23 18:52:30

陈版，A企业将其自产的存货和无形资产与B企业持有第三方的股权（长期股权投资）和交易性金融资产进行交换。我的问题是，此时对于A企业来说，将该项交易按非货币性资产交换准则的规定处理，还是按收入准则的规定处理。
因为，如果按收入准则处理的话，A将取得的长期股权投资和交易性金融资产，是否应该按照非现金对价的规定确认其入账价值？
如果按非货币性资产交换准则的规定处理的话，A将取得的长期股权投资和交易性金融资产，按照换出资产的公允价值为基础进行确认。
哪个处理思路是正确的呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

“A企业将其自产的存货和无形资产与B企业持有第三方的股权（长期股权投资）和交易性金融资产进行交换”不属于常规的日常活动，故不应适用收入准则确认收入。而应参照非货币性资产交
换准则。
这类交换通常理解是具有商业实质的。一般处理原则是：

请教陈版主，关于电商公司期末应收款项的列示问题

1887、请教陈版主，关于电商公司期末应收款项的列示问题

提问人：rudy1217 时间：2022-05-23 19:34:00

请教版主，公司在电商平台销售一款产品，客户将款项直接支付给平台，公司按照客户确认收货时点确认收入，如1000元（不考虑税金）。平台在次月与公司按扣除每笔成交订单200元佣金后的净值800元与客户结算，并开具200元税票给公司。请教，期末公司的往来款项如何列示？1）应收账款-客户1000元，应付账款-平台200元。还是2）按照净值应收账款-平台800元列示？
因为公司期末需要计提坏账，所以对当期损益还是有影响的。我认为按2）可以合理解释的，在电商平台上三方存在代收代付的协议，客户已支付货款到平台，不存在应付款项。平台次月按照
800元与公司结算，公司实际不存在应付。不知道是否可以这么理解？

回答人：chenyiwei

可以采用方案2）。由于客户已经付款，因此本企业与客户之间无债权债务关系，只是与平台之间的款项结算关系。

求助陈版主，长投入账价值的疑问。

1888、求助陈版主，长投入账价值的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-05-23 20:13:22

甲县政府下属全资子公司A/B，现将B企业无偿划转至A公司，如果满足同一控制下企业合并，A公司长投入账价值是B公司的持续计算的可辨认净资产金额还是B公司股本的金额，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

因为满足同一控制下企业合并，故A公司长投入账价值是B公司的持续计算的可辨认净资产金额（账面价值）。

第一次发帖，请问最新版租赁准则为什么不再使用实际利率法呢

1889、第一次发帖，请问最新版租赁准则为什么不再使用实际利率法呢

提问人：sisiyxs 时间：2022-05-23 20:42:15

2018版本的新租赁准则使用固定的周期性利率有什么好处呢？

回答人：chenyiwei

多数情况实际上还是实际利率法（折现率不变）。但在某些特殊情况下（见第二十五条），需调整折现率，此时就不是通常的实际利率法，因此准则不直接表述为实际利率法。租赁负债也因此与普通的金融负债有差异。

租赁vs收入

1890、租赁vs收入

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-05-23 21:24:00

陈版好，
背景：A公司主营气体制造和气体设备租赁，其中设备租赁主要是短期租赁，相关资产都在固定资产中核算。现在A公司和B公司签订了一个长期的租赁合同，合同期限为10年，租赁期结束，
资产所有权归B公司。该合同包含租赁，且资产公允价值几乎等于账面价值，构成融资租赁。
根据新租赁准则第42条：生产商或经销商作为出租人的融资租赁，在租赁期开始日，该出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。
问题：A公司的该租赁是否满足租赁准则第42条中规定的生产商或经销商作为出租人的融资租赁情形？如果是，根据准则应用指南都是从存货结转的成本，对于A公司出售前并不以存货确认相
关资产，而是以固定资产确认，这种情况下是否应然分别确认营业收入和营业成本，还是资产处置损益？如果是营业收入和营业成本，披露的时候是主营还是其他？

回答人：chenyiwei

租赁准则第42条中规定的生产商或经销商作为出租人的融资租赁情形，前提条件是生产商、经销商此前都将出租的商品确认为存货，此时可以分别确认收入和成本。就本案例中这种将固定资产对外出租构成融资租赁的情况，只能在交付租赁资产时确认资产处置损益。

请教陈版以股权投资成立新公司(无商业实质)，后续引入新投资者的长投权益法及合并处理

1891、请教陈版以股权投资成立新公司(无商业实质)，后续引入新投资者的长投权益法及合并处理

提问人：lylybaba 时间：2022-05-23 21:31:52

陈版您好，请教下我们实务中遇到的这个情况怎么处理:1、A公司和B公司分别持有C公司70%和30的股权，A合并C，B按照长投权益法核算C，假设C账面净资产为100，A和B对C的长投账面价值分别为70和30。现A和B以其持有的C公司股权（评估值为200）成立了一家新公司D，之后C就成为了D的全资子公司，A和B则分别持有D70%和30%股权，持股比例完全不变。此时账务处理我们判断如下：该事项完全没有引入新的资源和投资者，D只是一个壳，故没有商业实质，所以D的单体报表按照评估值200确认长投及实收资本，D合并报表也按照200确认资产；A和B 的长投账面价值均不变（因为无商业实质），A合并报表中要先把D的200还原成原账面价值100。这个账务处理是否正确？

D引入新股东后，如果A继续保持对D的控制，则A个别报表层面不做处理，合并报表层面参照在不丧失控制权前提下部分处置子公司股权处理。对于B，如果继续保持对D的重大影响，则应计算引入新股东后在D的净资产中所享有份额的增量，就该增量借记“长期股权投资——其他权益变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”。如果引入新股东是在年度中间，则以引入日为界，计算投资收益和少数股东损益需分段计算。

2、D引入新股东后，如果A继续保持对D的控制，则A个别报表层面不做处理，合并报表层面参照在不丧失控制权前提下部分处置子公司股权处理。对于B，如果继续保持对D的重大影响，则应计算引入新股东后在D的净资产中所享有份额的增量，就该增量借记“长期股权投资——其他权益变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”。如果引入新股东是在年度中间，则以引入日为界，计算投资收益和少数股东损益需分段计算。

提问人：lylybaba 时间：2022-05-25 10:23:42

感谢陈版解答！但这个问题我还想再继续请教两点，也是这个业务中我最迷惑的两点：第一，是D公司成立的时候，转入的C的股权是进行了评估增值的，D也是按照评估增值后的C股权价值计入其长投和实收资本。但A和B账面长投价值是按原C股权价值平移的，没有认这部分评估增值。那么后续D引入新股东后，B继续保持对D的重大影响，要计算引入新股东后在D的净资产中所享有份额的增量，还要不要把这部分评估增值考虑进去？即这部分评估增值是在引入新股东后就体现在了B对D的长投账面价值里呢，还是继续不体现？
同理，A的合并层面是在引入新股东后就可以体现这部分评估增值呢，还是也继续不体现？
第二，引入新股东前后B在D的净资产中所享有份额，这个“D的净资产”，到底是应该用引入时间点的公允价值呢？还是用账面价值啊？
还烦请陈版再拨冗解答一下，不胜感激！

回答人：chenyiwei

B原本就不应确认设立D时的C股权评估增值，该环节对B而言也没有商业实质，且D取得C是按同一控制下的企业合并处理的。B的权益法核算应冲回C的该项评估增值。A的合并报表层面也不能体现评估增值（一直是子公司）。

提问人：lylybaba 时间：2022-05-26 10:00:02

谢谢陈版解答！还想再咨询一下，就是您说D取得C公司100%股权应作为一项“同一控制下的企业合并+收购少数股权”交易进行会计处理，因为C的评估值是大于其账面净资产的，而D的实收资本就是按C的评估值来的，那么D的单体报表中对C的长投入账价值就会小于实收资本，这个差额就按《监管规则适用指引——会计类第1号》冲减留存收益呢（因为D初始成立时还没有资本公积可以冲减）？
还有就是D引入新股东后，您说的“计算引入新股东后在D的净资产中所享有份额的增量”，这里的D的净资产指的是账面价值，而非公允价值是么？

回答人：chenyiwei

是，冲减留存收益。2、以账面价值为准，不考虑评估增值。提问人：lylybaba 时间：2022-05-27 110632

提问人：lylybaba 时间：2022-05-27 11:06:32

嗯嗯，那陈版，D取得C公司100%股权应作为一项“同一控制下的企业合并+收购少数股权”交易进行会计处理，因为C的评估值是大于其账面净资产的，而D的实收资本就是按C的评估值来的，
那么D的单体报表中对C的长投入账价值就会小于实收资本，这个差额就按《监管规则适用指引——会计类第1号》冲减留存收益呢（因为D初始成立时还没有资本公积可以冲减）？

回答人：chenyiwei
是。

子公司注销后，母公司又收到子公司的供应商的付款申请，如何做账？

1892、子公司注销后，母公司又收到子公司的供应商的付款申请，如何做账？

提问人：liuzixiaolike 时间：2022-05-24 08:47:04

A公司为母公司，B公司为其占比90%的子公司，A公司属地江西省，B公司属地大连，A公司账面对B公司的长投为900万，B公司实收资本1000万，20年末所有者权益100万，20年末应交税费-900万（均为未抵扣的进项税），20年净利润1万。B公司由于经营不善，在20年底已经完成工商注销、税务注销，相关手续已经办理完毕，A公司还有其他子公司，需要编制合并报表，A 公司单体报表对该事项确认损失
借：投资收益 900（出于简化处理，就不确认前期的差错了）
贷：长投 900
合并报表确认投资损失：因为实际上B公司的所有者权益就是未抵扣进项税，但是这个进项税税务局不让带走，因此对于合并的损失应该是0，不能确认投资收益合并报表的分录为：
借：少数股东损益0.1 （本期的净利润乘以少数股东持股比例）
贷：年初未分配利润0.1（这个分录不确定，本来应该是少数股东权益，但是不能记这个科目，贷方应该是啥科目？）
B公司注销后，B公司的原供应商找到A公司，要求A公司继续支付未支付的款项，A公司将这部分代付的款项计入了投资收益和应付账款
问题1：请问陈老师，我单体和合并的分录对么，最后计算的投资收益是否正确，请陈老师指点，谢谢。问题2：子公司注销后，由母公司代付一些款项，能否计入投资收益，我理解是可以的。

回答人：chenyiwei

子公司注销后，由母公司代付一些款项，个别报表层面可以计入投资收益；合并报表层面需转回原先就“子公司清算后无需支付的应付款项”确认的收益（一般是营业外收入，所以此类款项

2、子公司注销后，由母公司代付一些款项，个别报表层面可以计入投资收益；合并报表层面需转回原先就“子公司清算后无需支付的应付款项”确认的收益（一般是营业外收入，所以此类款项
支付一般列入营业外支出）。

提问人：liuzixiaolike 时间：2022-05-25 10:18:39

回答人：chenyiwei

这等于将原先本合并主体已被免除的责任重新承担起来。

求助陈版主EBITDA指标的计算

1893、求助陈版主EBITDA指标的计算

提问人：姜小7 时间：2022-05-24 09:09:12

回答人：chenyiwei

没有统一规定，关键是运用时保持各年度之间口径的一致性。

非常规股权投资是否纳入合并的问题

1894、非常规股权投资是否纳入合并的问题

提问人：ywzx117 时间：2022-05-24 11:03:04

业务背景：
本公司系有国有控股的公司，与私企B合资设立的公司A，其中本公司占股比例为51%，在董事会占席3/5，但是董事长由私企B委派，投资协议中约定，本公司不承担公司A的经营亏损，在成立后的三年内，如果公司A业绩未到达合同约定的条件，私企B将按合同约定无条件回购本公司股权（投资成本+固定回报），董事会议事规则并未特殊之处。问题：
【1】本公司是否应将其作为股权投资核算，如果不是怎么核算较为恰当

回答人：chenyiwei

虽然本企业出资51%并派驻3/5的董事，但本企业的出资本金安全和约定收益有较高程度保障，很可能本企业并不实际控制被投资企业，故不应将其纳入合并报表范围（即，本企业在股东会、董事会上的表决权很可能多为保护性的）。

提问人：ywzx117 时间：2022-05-26 10:41:47

陈老师，您好！
说到关于控制，重大影响的判断，我又不免产生了这样的疑虑
在监管指引中，在判断重大影响的标准，好像并不需要考虑本公司是否有意图去参与公司的经营决策，只需要公司在其董事会有席位就行，说明公司有能力影响公司经营决策。但是您在这个问题中，又还是要求需关注本企业实际参与其财务、经营决策的情况。这样是否矛盾呢？

回答人：chenyiwei

不矛盾。要关注决策参与权和回报可变性的关系。若本企业的出资本金安全和约定收益有较高程度保障，则本企业派驻的董事一般只行使保护性权力，不作为i具有重大影响的依据。

搬迁未收到全部补偿

1895、搬迁未收到全部补偿

提问人：lywy619 时间：2022-05-24 11:35:32

回答人：chenyiwei

如果作为资产处置处理（参考2017年修订后政府补助准则应用指南中的【例1】），则在搬迁协议已签订且搬迁已完成的情况下，应完整确认资产处置损益，并将尚未收到的补偿款确认为一
项应收款项。
如果是参照《企业会计准则解释第3号》第四条规定处理，则一般对于未收到的补偿款不确认债权。

远期结售汇

1896、远期结售汇

提问人：haikuotiangaohe 时间：2022-05-24 14:34:52

A公司向国外销售货物，在交易发生日销售货物100万美元，交易发生日的汇率为美元对人民币6.65，公司与银行办理远期结售汇，按照6.66元锁定。请问陈老师在交易发生日和结汇日如下会
计处理是否准确？
交易发生日确认应收账款665（6.65100）万元
实际结汇当日实际汇率为6.61，公司冲减应收账款665万元，同时确认汇兑收益1万元（100（6.66-6.65））
实际结汇当日实际汇率为6.68，公司冲减应收账款665万元，同时确认汇兑收益1万元（100*（6.66-6.65）），对6.68与6.66之间的汇兑收益不做处理。

回答人：chenyiwei

收入确认日，按当日汇率确认收入和应收账款初始计量金额。后续对应收账款正常确认汇兑损益。同时，就签订的远期结售汇安排确认一项衍生工具（以公允价值计量且其变动计入损益）。
在远期结售汇日，按实际收到的人民币金额借记“银行存款——人民币”，同时转销该项应收账款的账面价值（按上月末汇率调整后的金额），转销衍生金融资产或负债（转入投资收益），差额调整投资收益或者财务费用——汇兑损益。

提问人：haikuotiangaohe 时间：2022-05-31 16:44:44

请问陈老师，同时，就签订的远期结售汇安排确认一项衍生工具（以公允价值计量且其变动计入损益）。

回答人：chenyiwei

一般远期外汇合约的衍生工具于资产负债表日的公允价值可按以下方法测算：合约买卖的外币金额×（合同约定的远期交割汇率－资产负债表日签订的期限与该远期合约的剩余期限相同的远期合约上注明的交割汇率）。

提问人：嫂嫂自重时间：2022-06-02 11:05:03

陈版您好，我一个IPO客户在报告期内存在对冲汇率风险的锁汇合同
由于美元波动较大，该锁汇给公司造成的公允价值波动较大，大约影响利润总额200万左右是否需要按照套期进行处理？这里应该是选择适用还是必须适用？

回答人：chenyiwei

套期会计是可选的，即使完全符合适用条件，也不是必须运用。如不选择适用套期，那么确认这些锁汇合同，认为系交易性金融资产确认这些合同的公允价值变动可行。

请教陈版：子公司1元转让孙公司股权给母公司的会计处理

1897、请教陈版：子公司1元转让孙公司股权给母公司的会计处理

提问人：caoyoumin 时间：2022-05-24 16:48:18

请教陈版，情况如下：
M集团，下属多个业务板块，我们所属板块母公司为上市公司甲公司，甲下有全资子公司投资平台A公司，A下有全资子公司B公司，B下有全资子公司C公司，C下有全资子公司D公司。现在甲公司董事会决定，将D公司的100%股权划转到B公司下，交易对价为1元。股权划转完成后，注销C公司。如下图示：
D公司股权系C公司2016年从M集团的另一业务板块乙公司处以1元对价取得，当时D公司净资产为负，因此C公司账上未确认对D公司的长期股权投资，当时C公司收购D公司股权时采用同一控制下企业合并处理，对价1元冲减了C公司的未分配利润（因为C公式资本公积、盈余公积均为0，不足冲减）。目前D公司所有者权益为-32,878,903.26，具体为：实收资本2,879,263.75，资本公积1,370,627.23，其他综合收益303,951.69（均为外币报表折算差），未分配利润-37,432,745.93。
求助问题：
1，A公司个别报表如何处理？
2，A公司合并报表如何处理？
3，C公司个别报表如何处理？
4，C公司合并报表如何处理？
5，B公司合并报表如何处理？ 1.png
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回答人：chenyiwei

A公司取得D不属于企业合并，按1元名义价格确认对D的投资成本即可。

2、A公司取得D不属于企业合并，按1元名义价格确认对D的投资成本即可。

提问人：caoyoumin 时间：2022-05-26 15:03:20

谢谢陈版！
您回复的第1条，按处置子公司一般原则处理。我们B、C公司没有确认对D公司的长投，因为当时D进来的时候按同一控制企业合并处理，D当时净资产为负，我们C公司就将支付名义对价1元冲了未分配利润（C公司资本公积跟盈余公积均为0，不足冲减）。现在B、C处置D公司，处置价款与账面金额差异为1元。这1元需要确认损益吗？我理解此为权益性交易，是否不应影响损益呢？还是说在A公司合并层面不影响损益即可？
您回复的第2条，我之前在网上其他看到说子公司划转股权给母公司时的处理方式是“子公司按划出的股权投资的账面价值依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润；母公司按该长期股权投
资在子公司的账面价值入账，同时贷记对该划出方子公司的长期股权投资” 但是我也不知道他们这种处理方式对不对。
还请陈版再帮忙解惑，万分感谢

回答人：chenyiwei

长投成本法如何计算归母净利润

1898、长投成本法如何计算归母净利润

提问人：a1234gxp 时间：2022-05-24 17:09:35

股权结构大致如下：A持有C 60%股份（成本法核算C）；A持有B 20%股份（权益法核算B）；B持有C 10%股份（B权益法核算C)，即A间接持有C 2%的股份。假设C当年净利润是100w。
请教一下：
A的合并利润表里面是否要确认B的投资收益？
归母净利润是60还是62？即算持股比例的时候要合并计算间接持股的比例吗？

回答人：chenyiwei

虽然A通过联营企业C间接享有子公司B的部分权益，但这部分权益并不是A控制的，因此A的合并报表中少数股权比例仍然是40%，不是38%。在A的个别报表和合并报表中，在对C进行权益法核算时，计算投资收益的基数包括C通过权益法核算取得的B的净利润份额。

代金券

1899、代金券

提问人：eeeeeelson 时间：2022-05-24 17:55:14

我司是餐饮公司，代金券发放有好几种

求助陈版：预期信用损失率计算过程中迁徙率为0的问题

1900、求助陈版：预期信用损失率计算过程中迁徙率为0的问题

提问人：奥迪特儿mayday 时间：2022-05-24 18:47:23

在计算预期信用损失率的过程中，由于公司应收账款账龄均为3年以内，出现了部分3-4年、4-5年的平均迁徙率为0的事项，那么请教陈版，我在计算历史损失率的时候即公式abcdef（a、b、
c、d、e、f代表各年度平均迁徙率)，其中d、e均为0，就会导致计算出来的各年度历史损失率为0，请教陈版，在企业账龄均为3年以内的情况下，有两种计算方式：1.是把平均迁徙率为0的部
分跳过，不做乘法，即1年以内的历史损失率=abc，2年以内bc，以此类推 2. 把3-4年、4-5年的平均迁徙率默认为原账龄计提法下的比例60%、80%。请教陈版，以上两种处理，哪种方式更合理，如果都不合理，最优方案是什么呢，拜托陈版解答

回答人：chenyiwei

如果排除历史上发生过实际核销坏账的情况，则这种情况表明该企业历史上所有应收账款均可在3年内收回，也就是没有实际发生过坏账。但由此导致的结果可能会被质疑不谨慎。你所建议的
实务变通方法可能是可以接受的，另外还有一种方法是通过前瞻性调整。总之确保新准则下的坏账准备计提比例不低于原准则下相应账龄段的原计提比例即可。

低价转让股份的会计处理

1901、低价转让股份的会计处理

提问人：jasonatwork 时间：2022-05-24 18:55:35

陈版主，您好
我司2021年以低于每股净资产的价格转让了40万股股份给一位行业内的专家，但专家由于其目前所在公司的一些限制，只能在2年后才能入职我司提供服务，请问会计处理该如何解决，是否要确认股份支付？若要确认，是否需一次性确认？

回答人：chenyiwei

由于低价转让股份是换取其日后的入职，与获取其未来的服务有关，故应确认股份支付。是否存在等待期，可以考虑：如果2年后其未按约定入职，则是否要原价退回激励股份？如果无此限制，则无等待期，股份支付费用在授予日一次性确认。
如果有此限制，则可能认为存在等待期，但因为2年内其并未入职，尚未为本企业提供服务，故入职之前不确认股份支付费用，而是在入职时点一次性确认股份支付费用。

请教陈版，成本核算分配“产值法”合理性

1902、请教陈版，成本核算分配“产值法”合理性

提问人：孙笑明时间：2022-05-24 20:04:04

陈版：
您好，目前在做一家拟IPO企业股改审计，该企业是一家大豆深加工企业，原料成本分配方法使用的是产值法，具体如下：
大豆加工流程：将原材料大豆初步加工成2个产品，分别是低温粕、大豆油；低温粕：少量用来销售，大部分用来生产大豆分离蛋白；
大豆油：全部用来销售；
目前企业的成本分配方法：每月末根据低温粕及大豆油平均售价作为权重，将大豆原材料金额分别分配至低温粕和大豆油，例如当月低温粕平均售价2万元每吨，大豆油6万元每吨，则低温粕原料分配比例为：2/（2+6），大豆油分配比例为6/（2+6）。如果低温粕及大豆油平均售价产生变动后，则分配比例也会产生变动，这样会造成每月的成本分配比例不一致，遇到大豆油价格上涨的月份，大豆油分配的原料成本会增加。会遇到低温粕销量降低导致分配比例变化。
请教陈版，这样分配方法时候合理呢，如果不合理是否可以不用当月的销售平均价格，采用历史一定时期的平均售价，例如采用上一季度或者上半年、上年的平均售价计算产值，在下季度、下半年、下年固定产值分配比例。
目前产值法是企业找到最合理的分配方法，请教陈版产值法分配的核心含义，目前现有的公开资料教少讨论产值法。期盼陈版回复，万分感谢!

回答人：chenyiwei

我理解此处涉及的联产品成本分配方法属于“相对销售价格分配法”。
对于是采用当月的销售平均价格还是历史一定时期的平均售价作为分配基准，并无统一规定，需考虑各联产品近期售价的波动程度、联产品从投产到预计实现销售的时间间隔长度（存货周转速度）等因素予以考虑。如果联产品存货周转较快，分离点之前的共同生产过程所花费的时间较短，则按当月加权平均售价可能是合适的；反之，可能需考虑一段较长时间内的联产品售价加权平均。

合并范围与方法

1903、合并范围与方法

提问人：lene011 时间：2022-05-24 21:24:44

回答人：chenyiwei

对合伙企业的投资核算方法

1904、对合伙企业的投资核算方法

提问人：jiangxiumei 时间：2022-05-24 22:11:09

陈版，好：
甲公司做为LP投资一家合伙企业，这家合伙企业仅投资一家实体A公司,且A公司为甲公司的供应商，A公司投资合伙企业主要是为了战略合作，A公司对合伙企业的投资是否可以做为其他权益工具核算？
盼回复，谢谢！

回答人：chenyiwei

合伙企业一般是有限寿命主体，其所发行的工具不符合权益工具定义，故不能指定为其他权益工具投资。甲公司应合理判断其对该合伙企业是否具有控制、共同控制或重大影响，区分情况处理：

社会资本方对PPP项目公司的控制权判断

1905、社会资本方对PPP项目公司的控制权判断

提问人：wx_628cd6f2ec06 时间：2022-05-24 22:37:48

请教各位大神，社会资本方对PPP项目公司的控制权判断中：如果社会资本持股90%，股东会与董事会约定了对于经营方针、投资计划；董事监事的选取；年度预算决算、利润分配与亏损弥补；债券发行、股权转让；增减资、增减资；合并、分立、解散；经营期间的延长；抵质押；项目公司融资规模、总经理聘任解聘；项目公司人员薪酬；内部管理机制设置以及基本制度设置
等需要所有股东/董事会成员一致同意的条款，但社会资本方拥有项目公司的运营权，负责项目公司的融资并承担融资费用，承担项目公司的运营企业所以债权债务，运营期能够保证固定收益率（与运营收入的缺口政府补助补充），收益分成100-120%期间归属社会资本方，超120%与政府方五五分成，上述情形下社会资本方是否需要将项目公司纳入合并范围内？

回答人：chenyiwei

PPP项目公司属于结构化主体，其控制权的判断比较特殊，可参考《中审众环研究2020》之“问题3-2-104（社会资本方对PPP项目公司的控制权判断1）”、“问题3-2-105（社会资本方对PPP项
目公司的控制权判断2）”。

萌新求助！！关于租赁准则应用关联方的一点疑惑？？

1906、萌新求助！！关于租赁准则应用关联方的一点疑惑？？

提问人：Epicoureios 时间：2022-05-25 09:06:41

问题背景：
A公司是母公司，A公司对其子公司B公司持股比例为100.00%，B公司是其全资子公司（A、B公司在一起办公，都是一套人，只是两套牌子）。A公司经营范围有高新技术企业孵化、园区的
开发、建设（不含施工）；B公司经营范围高新技术企业孵化服务。
现在A公司将其开发的园区大片、整栋的出租（有整租、散租的）给B公司，B公司的主要业务收入是将其从A公司租赁过来的研发楼、办公楼转租给其他企业，也就是A经营租赁给B，B转租赁给其他单位。A和B之间签订的租赁合同有明确合同租赁期限、合同支付条款等，但合同中对租赁期是否强制执行没有做约定，有没有约定双方是否可以单方终止租赁。
问题：
对于B单体报表上，B是否应该就从A租赁的办公楼确认使用权资产和租赁负债？
我们的意见：
我们认为B公司的营业收入主要是从A公司的租赁办公楼、研发楼的转租收入（占比营业收入80%以上，其他主要是一些停车费等零散的收入），而且A、B公司之间基本确定不会撤销租赁合同，所以我们认为实质重于形式，认为需要确认使用权资产和租赁负债，但客户B公司不同意。
客户的意见：
他们认为如果承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下终止租赁，且罚款金额不重大，则该租赁不再可强制执行，而且他们集团审计的时候，另外一家会计师事务（集团审计会
计师事务所）所没有要求他们进行单体B的调整。
另外，租赁准则在对关联方这块有什么豁免的规定吗？

回答人：chenyiwei

首先要考虑：在上述安排中，B公司是否为代理人？如果是代理人，则不存在租赁事项，而是B向A提供园区运营管理服务。
如果B是主要责任人，则存在转租赁安排。其租赁的期限实质上是取决于A对B的战略规划和定位。如果B的角色定位不变，则可以合理预见这种转租赁关系将会一直存续下去。具体的租赁期
确定的考虑，建议参考《计学精要2021》第三章第四节“4.2 固定租赁期1年+12个月滚动续期选择权的处理”的相关内容。

购买经销权，计入什么科目

1907、购买经销权，计入什么科目

提问人：洛克816 时间：2022-05-25 10:13:18

A企业购买B公司的药品经销权，双方签订协议，B公司药品上市后，A公司取得独家经销权，并从销售收入中提取10%的销售佣金。现在A公司向B公司支付1个亿购买经销权，这1亿应计入什
么科目？长期待摊费用吗？上市销售后的佣金先摊销到长期待摊，1亿摊销完毕后，其余的佣金收入计入其他业务收入？求大神指教

回答人：chenyiwei

这种经销权应列报为无形资产（实务中也可以接受确认为长期待摊费用），在授权年限内摊销，确认为营业成本，与获取的佣金收入配比。即，佣金收入和经销权摊销同时确认，不能用佣金收入抵减摊销额。

购买联营企业的子公司

1908、购买联营企业的子公司

提问人：gulgdx 时间：2022-05-25 11:01:55

请教陈老师：
A公司持有B公司40%股权，B公司是A公司提联营企业，B公司持有C公司100%股权，现A公司收购B公司所持有的C公司全部股权，收购评估报告显示，C公司可辨认净额产8000万元，其中净资产账面价值7000万元，房屋评估增值1000万元。A公司的收购价款为1亿元，因此B公司的合并报表因出售C公司确认的股权处置投资收益3000万元，假设B公司包括此投资收益在内的全年净利润为5000万元。A公司对逆流交易及并购联营企业的处理如下是否正确：

关于优先股

1909、关于优先股

提问人：silhouette1866 时间：2022-05-25 11:14:14

请教陈版主，我所审计的公司购买了其业务客户发行的优先股，首先想问一下这种操作是否符合规定？其次想请教一下，对应的会计处理应当如何操作？是否分类到其他权益工具中？

回答人：chenyiwei

关联方抵债差额如何处理

1910、关联方抵债差额如何处理

提问人：wx_628343f208f9 时间：2022-05-25 20:30:11

请教陈版主，现A公司以C公司股票作为对价抵消其对B公司欠款，其中欠款金额大于股票公允价的部分在A、B公司分别应该计入哪个科目？投资收益还是营业外收入？

回答人：chenyiwei

双方均计入“投资收益——债务重组损益”。但方向相反。

小说IP授权游戏公司开发的收入确认方法

1911、小说IP授权游戏公司开发的收入确认方法

提问人：a1234gxp 时间：2022-05-25 12:07:45

某公司拥有一个小说的IP，公司同时授权了多个公司在不同领域进行开发（如：游戏、影视、话剧等）。公司与游戏公司签订的开发协议约定，授权日后7个月内完成游戏开发，此后24个月内
拥有游戏运营权。超过期限后另行约定是否可以继续使用该IP。
请教一下，这种合同是否满足在一段时间内确认收入的标准？
企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：
（一）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；
（二）该活动对客户将产生有利或不利影响；
（三）该活动不会导致向客户转让某项商品。
准则中第三条显然不满足，但是第一第二条就有点不太确定了。

回答人：chenyiwei

这种已完结的小说的授权，属于一次性（在许可生效日，被许可人有权利用被许可的IP从事自身经营活动的开始日）确认收入。后续游戏运营分成等按照新收入准则第三十七条规定确认。

求助陈版主，关于业务合并

1912、求助陈版主，关于业务合并

提问人：wx_5f70599673d4 时间：2022-05-25 12:12:24

事项描述：
实际控制人（自然人）下属全资子公司A公司是精密零件来料加工企业，涉及业务范围包括军工产品、医疗器械、压缩机等三块业务，A公司固定资产主要是厂房土地和机器设备，由于企业资
金紧张，将以房产作为抵押向银行借款，机器设备通过融租公司（售后租回）借款，即固定资产均有对应的债务。
实际控制人2020年新设立一个子公司B公司（A、B公司均为2级单位），拟作为IPO发行主体进行上市申报（拟申报期21、22、23年）。目前，实际控制人在20、21、22年度陆续将A公司军工、医疗这两块业务相关的机器设备通过解除融租债务后，以出售的方式装入B公司（B公司接受设备重新开启融资租赁业务获取资金），A公司相关军工、医疗业务合同也是逐步转移至B公司签订，A公司所属军工、医疗员工也是与B公司重新签订劳务合同，预计22年6月底前完成机器设备、人员、业务签订等转移工作，A工原先军工、医疗业务相关的债权债务不转入B公司，以上事项是否构成B公司业务合并。
如果B公司在22年度再新设一个子公司C，那么B公司在编制合并财报时，（申报期）21年度虽然B仅是一个单体公司，是不是需要将A公司转移资产相关的债权、债务、固定资产，与之相关的收入成本费用等业务内容合并进来（业务合并），作为备考报表的一部分。

回答人：chenyiwei

金融工具及转固时点

1913、金融工具及转固时点

提问人：3390909800 时间：2022-05-25 13:09:10

陈老师您好，我在工作中遇到了以下疑惑，请您在百忙之中麻烦解答
一、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会[2017]7号）第七十三条“在本准则施行日，企业应当按照本准则的规定对金融工具进行分类和计量（含减值），涉及前期比较财务报表数据与本准则要求不一致的，无需调整”。金融工具原账面价值和在本准则施行日的新账面价值之间的差额，应当计入本准则施行日所在年度报告期间的期初留存收益或其他综合收益。
请问：该条文规定对无需调整前期比较财务报表数据，这种情况的使用条件或范围是什么？是否有官方文件的详细解释或支撑？
例如：甲公司2020年执行老金融工具准则，2021年开始执行新金融工具准则，对在老准则下以成本模式计量的可供出售金融资产在基准日为2020年12月31日评估报告结果显示减值2个亿。此金额对2020年损益有重大影响，那么是否要追溯调整2020年度利润表？还是直接调整2021年期初留存收益或其他综合收益，无需追溯调整2020年度利润表？
二、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会[2017]7号）第七十三条最后一句为“同时，企业应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的相关规定在附注中进行披露。企业如果调整前期比较财务报表数据，应当能够以前期的事实和情况为依据，且比较数据应当反映本准则的所有要求。”
请问：该条文如何理解？可否举例说明？
三、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会[[2006]3号）第四十条规定“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备”。
请问：老准则下以成本模式计量的可供出售金融资产，评估报告结果显示A项目减值1.5亿，B项目增值1个亿。两个项目相互独立，那么甲公司对A项目计提减值准备1.5亿元这个能理解。但对
B项目为何不能在甲公司账面做1个亿增值呢（不涉及并购重组），其底层逻辑是什么，是否有官方文件解释？
四、在建工程“达到预定可使用状态时”，应当转入固定资产。
法条：《企业会计准则第17号——借款费用》第十三条“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销
售。
（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。”
法条：《政府会计准则第3号——固定资产》第十条“已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值”。
举例：甲公司是一家国有化工企业，采用天然气为主要原材料，产成品为乙二醇，2015年甲市环保局批复环评设计年产量19万吨/年（批复的文件中说：该生产线竣工后，需向我局申请该生产线环保设施竣工验收，经验收合格后，方可正式投入生产），但实际建成的年产量为14万吨/年。2018年12月该生产线机械竣工并进行试生产。2019年实际生产并销售量4万吨。2020年实际生产并销售量6万吨（其中2020年因为该生产线部分机械未达到工艺参数设计标准，处于安全考虑自主停产4个月）该生产线从2020年10月份检修完成后已基本符合设计要求且对该生产线投入改良资金占整个项目金额比例较小，试运行结果可以正常生产出合格产品，不存在退货情况。2021年实际生产并销售量约11万吨。目前尚未办理环评验收及竣工结算手续。
请问：

应付客户对价的会计处理

1914、应付客户对价的会计处理

提问人：yjhly2011 时间：2022-05-25 14:17:51

大家好，下面是2022年东奥注会考试辅导书中的例题：
【例题】某消费品制造商甲公司签订了一项合同，向一家全球大型连锁零售店客户销售商品，合同期限为1年。该零售商承诺在合同期限内以约定价格购买至少价值1500万元的商品。合同同时约定，甲公司需在合同开始时向该零售商支付150万元的不可退回款项。该款项旨在就零售商需更改货架以使其适合放置甲公司商品而作出补偿。第一个月甲公司销售货物开具发票的金额为200万元。问题：甲公司第一个月如何确认收入？【答案】应确认收入=200-200×10%=180(万元）。
请问，合同开始时向零售商支付的150万元计入哪个会计科目，在报表上列示在哪里，这150万元如何理解，性质是什么，谢谢

回答人：chenyiwei

此问题可能在实务中会有不同的理解，即支付该150万元是否属于购买“展示服务”。参照《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-3 应付客户对价的判断”：
企业应分析其向客户支付对价的目的，若企业自客户取得了可明确区分的商品或服务，并且能够从主导相关商品或服务的使用中获益，企业通常应将其支付给客户的款项作为向客户购买商品或服务（而非应付客户对价）处理。例如，对于企业基于自身宣传需要支付给超市等客户的推广支出，如果有明确证据表明企业向客户支付对价是为了取得明确可区分的推广服务，并且能够主导推广服务的使用（如主导商品上架区域、堆放位置，以及展示时间、频率、方式等），企业应将其作为从客户购买推广服务处理，按照支付对价中与推广服务公允价值相当的部分确认销售费用，支付对价超过推广服务公允价值的部分冲减销售收入。
就主帖中案例：

如果不属于采购服务的，则同样确认为其他流动资产，根据该不可退回款项占合作期内预计销售额的比例（如不能可靠估计，则按最低采购量计算）冲减各期收入。提问人：yjhly2011 时间：2022-05-29 124304

提问人：yjhly2011 时间：2022-05-29 12:43:04

谢谢陈版主的回复，例题中应该是作为冲减销售收入核算了，150/1500=10%，所以在每期的销售额基础上同比例冲减销售收入，那么业务开始时一次性支付的150万元，一般计入哪个会计科目呢，不能计入其他应收款，因为是不可退的，可以直接计入其他流动资产吗

回答人：chenyiwei

可以暂计入其他流动资产。

【求助陈版】子公司本期计提股份支付费用后，母公司将其处置，合并层面如何处理？

1915、【求助陈版】子公司本期计提股份支付费用后，母公司将其处置，合并层面如何处理？

提问人：ironyclaris 时间：2022-05-25 15:38:16

B公司为A公司于年初全资设立的子公司，假设B公司实收资本为500万元。
本年度B公司盈利500万元，同时设立股份支付计划，于本年计提了200万股份支付费用。B公司损益表净利润为300万元。
A公司在年末的时候以1000万元将B公司处置给非关联方C公司。A公司单体报表确认500万元投资收益。
假设A公司需要编制合并报表（其他子公司利润均为零），此时处置日B公司净资产为：实收资本500万元，资本公积200万元，未分配利润300万元，处置日A公司收到的价款与B公司净资产一致，因此A公司合并层面不确认投资收益，抵消投资收益500万元。抵消完之后发现合并层面的未分配利润与合并净利润不勾稽，差额是B公司计提的股份支付费用200万元。

回答人：chenyiwei

A公司合并报表层面仍需确认管理费用200万元及由此增加的资本公积200万元。后续处置B公司后，这部分资本公积仍然保留在A的合并报表中，不能转入损益。

关于三方协议补偿费用会计的认定

1916、关于三方协议补偿费用会计的认定

提问人：lzl1205 时间：2022-05-25 16:16:30

老师，您好！
甲公司为了得到乙公司在丙商场租赁的商铺的租赁资产使用权，三方达成协议，由甲直接支付50万补偿协议给乙方用于补偿乙方所主张的赔偿要求，甲方支付款项后，乙丙双方就商铺租赁事宜再无任何纠纷，包含乙方欠缴丙方10万的租金也予豁免。
问题1：乙丙双方就10万租金的豁免是否属于不改变交易对手方的前提下的债务重组业务？丙方应如何处理？问题2：乙方为个人，是否需要向甲方提供给发票，如需要提供何种类型发票？

回答人：chenyiwei

建议了解：为何甲向乙支付补偿款会导致丙豁免乙欠付的租金？这两者有何关联？是否另有约定，要求乙方必须将补偿款中的10万元支付给丙方以结清欠付的租金？如果不要求乙方将补偿款中的10万元转付给丙方的，则丙方按债务豁免处理。
开票问题建议咨询税务专业人士。

不丧失控制权情况下处置部分子公司股权时商誉的处理

1917、不丧失控制权情况下处置部分子公司股权时商誉的处理

提问人：wx_5fc44d7548e4 时间：2022-05-25 16:26:32

请教陈版主：母公司不丧失控制权的情况下处置部分子公司股权时，不应终止确认所处置股权对应的商誉；但处置部分股权减少了享有子公司的净资产份额的比例，而该部分的份额在母公司初始纳入合并范围时确认了商誉，因此，该部分商誉要进行“跟随锁定”，即商誉金额不变，但原股权中内含的商誉随着部分股权的处置，要跟随调整计入到少数股东权益中。
如果这样的话，合并报表中的商誉就不能简单认为是归母的商誉了，这不是与我国现行母公司理论初衷不符了吗？
个人觉得，要么与国际会计准则一致采用完全商誉法，要么就彻底执行母公司理论，母公司初始纳入合并范围内确认的商誉在后续转手少数股东时就不要考虑商誉，既然当初看好标的公司溢价购买，要么就长久经营，要么就自己承认自己当初看走眼了高估了标的公司，承担这部分溢价损失了。

回答人：chenyiwei

虽然如主帖所述，在不丧失控制权前提下处置子公司部分股权时，该部分商誉要进行“跟随锁定”，即商誉金额不变，但原股权中内含的商誉随着部分股权的处置，要跟随调整计入到少数股东权
益中。但这部分商誉仍然是全部对应于母公司股东的。参考：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-13 购买少数股东权益后商誉减值的会计处理”：
合并报表中反映的商誉，是企业取得子公司控制权时按其持股比例确定的商誉，不包括子公司少数股东权益对应的商誉。收购少数股东权益属于权益性交易，未形成新的企业合并，合并报表中反映的商誉仍然为前期取得控制权时按当时的持股比例计算的金额。企业在进行商誉减值测试时，应先将合并报表中的商誉按照前期取得控制权时的持股比例恢复为全部商誉（即100%股权对应的商誉），并调整商誉相关资产组的账面价值，再比较调整后的资产组账面价值与其可收回金额，以确定包含商誉的资产组是否发生减值。若商誉发生减值，企业应按前期取得控制权时的持股比例计算确定归属于母公司的商誉减值损失。

提问人：wx_5fc44d7548e4 时间：2022-05-30 08:02:53

“若商誉发生减值，企业应按前期取得控制权时的持股比例计算确定归属于母公司的商誉减值损失。”
母公司持股比率已较取得控制权时减少了，此时计提商誉减值损失时，一部分要转入少数股东损益？
另外，母公司理论，即在合并报表层面，商誉仅体现归属母公司的商誉，仅仅是指在取得控制权时点的时候吧，后续如果不丧失控制权前提下处置部分股权就不能这样描述了吧

回答人：chenyiwei

否，此时的商誉减值损失仍全部归属于母公司。

请教陈版：新金融工具的非交易性权益工具投资处置的问题

1918、请教陈版：新金融工具的非交易性权益工具投资处置的问题

提问人：jszhuwei 时间：2022-05-25 16:46:16

企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）“第六十九条企业根据本准则第十九条规定将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。”
《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》应用指南（2018）中【例22】看出，对于出售日的交易价格与账面价值的差额（20万元）也计入了留存收益。有几点疑惑，请教陈版：
准则中对终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得和损失计入留存收益作出了相关规定，而出售日交易价格与账面价值的差额计入留存收益的相关依据？
对于出售日的交易价格与账面价值的差额（20万元）也计入了留存收益，权益表中该如何列报呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

划拨地可以按照评估值入账吗？

1919、划拨地可以按照评估值入账吗？

提问人：审计小达人时间：2022-05-25 16:50:24

请教陈版主，政府注入城投公司划拨地可以按照评估值入账吗？

回答人：chenyiwei
不可以。

在某一时段内履行的履约义务的收入确认条件

1920、在某一时段内履行的履约义务的收入确认条件

提问人：yjhly2011 时间：2022-05-25 16:50:28

各位好，新收入准则中确认收入时，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如果不满足，则该履约义务属于在某一时点的履行义务。在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法有产出法或投入法。其中产出法主要包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度。投入法可采用投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。
某公司的主营业务为广告拍摄制作，流程大致为：签订合同后（有时合同后签，如政府客户，需要走政府采购流程），前期与客户沟通方案，前期筹备、堪景、组织拍摄、后期剪辑、交付。这个过程中很难用已发生的客观数据判断进度，有时支付的款项与实际进度不配备即不能真实反映进度，也无可实际测量的数量，也不能根据预计的时间来判断，因为客户在审核的过程中不好把握。所以只能人为进行判断进度，也就是产出法所述的“评估已实现的结果”，对于这种主观性很大的确认进度方法，上市公司审计时认可吗，或者一般情况下可行吗，是否需要企业内部的流程支持，比如相关负责人的签字确认文件等。
另外象广告制作这类业务是否满足在某一时段内履行的条件：（1）客户在企业履约的同时，即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品，
企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
企业与客户签订合同的条款中，一般约定如果是因客户原因终止合同，客户补偿企业合同的成本支出而无相应的利润。
谢谢！

回答人：chenyiwei

根据主帖所述情况，这类业务大概率不满足在一段时间内履约的条件。
条件（1）（3）确定不满足。客户在拍摄、制作过程中并不能直接从中获益；如主帖中所述，“企业与客户签订合同的条款中，一般约定如果是因客户原因终止合同，客户补偿企业合同的成本支出而无相应的利润”，并且仅有付款进度表的约定并不代表具备“合格收款权”。
关于“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”，根据证监会《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-2 客户能够控制企业履约过程中在建商品或服务的判断”：“客户能够控制企业履约过程中在建的商品或服务，是指在企业生产商品或者提供服务过程中，客户拥有现时权利，能够主导在建商品或服务的使用，并且获得几乎全部经济利益。其中，商品或服务的经济利益既包括未来现金流入的增加，也包括未来现金流出的减少。例如，根据合同约定，客户拥有企业履约过程中在建商品的法定所有权，假定客户在企业终止履约后更换为其他企业继续履行合同，其他企业实质上无需重新执行前期企业累计至今已经完成的工作，表明客户可通过主导在建商品的使用，节约前期企业已履约部分的现金流出，获得相关经济利益。”。由此可知，该条对于广告创意和制作业务而言多数也是不满足的。

提问人：yjhly2011 时间：2022-05-29 12:53:06

谢谢陈版主回复，象这类业务确实大概率不能判断为在某一时段内履约的业务“。“企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”，如果合同中约定在客户违约时客户可以支付企业已经发生的成本及合同金额20%（或10%）的违约金，违约金的数额可能大于或小于企业的通常情况下的毛利，那么这种情况下可以作为在某一时段履约的业务吗？注：合同中约定违约金是常见的，在广告制作行业，有的合同会约定：如果广告已经大部分制作完成，此情况下客户违约，则客户需支付合同全款。
谢谢

回答人：chenyiwei

一般也不可以。不能保证是否等于“合理毛利”；实际执行中此类违约补偿条款能否落地也有疑问（例如当客户和供应商在谈判地位上明显不对等时）。

职工补充医保险是否属于公司资产？

1921、职工补充医保险是否属于公司资产？

提问人：lzl1205 时间：2022-05-25 17:56:38

老师，您好！
公司为所有员工办理补充医疗，每年职工工资扣1%公司承担1%，资金交由健康保险公司进行委托管理，员工报销以以上员工扣款和公司承担为限，未报销资金归公司所有。
问题1：员工出资和公司承担的未报销资金是否属于公司的一项资产？如果不由保险公司委托管理，此部分资金在公司账面如何体现？
问题2：如果从一开始有企业自行统筹管理，每年计提的金额且未报销使用的余额实际上是为未来可能发生的报销支出的准备，是否不符合负债的定义和确认？那么该如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

政府补助摊销时点及摊销方法

1922、政府补助摊销时点及摊销方法

提问人：lixicheng1919 时间：2022-05-25 19:01:12

背景：
A公司2018年与某市政府签订投资协议，约定A投资设立全资子公司B，在当地开展汽车零部件制造业务，市政府给与财政扶持资金5000万元，用于B公司基地建设改造和运营经费等，B公司需满足两个条件：1、整体投资不低于3亿元，2、5年内形成产值不低于10亿元。
B公司于2018年成立，并在2018-2019年陆续收到政府拨款的扶持资金5000万元，2019年7月项目建设完成并投产。目前公司的处理：
公司根据投资协议约定，并依据2019年7月时点的投资规模3500万元，确认为与资产相关的政府补助，将剩余的1500万元作为与收益相关的政府补助，用于补偿管理费用。其中与资产相关的政府补助按照10年摊销（B公司厂房、土地均系政府无偿提供，3500万投资全部为机器设备，假设无偿提供的厂房和设备暂不考虑政府补助，即采用净额法）。
截至2021年，B公司各年运营数据如下：
2019年：投资余额3500万元，收入500万元
2020年：投资余额3600万元，收入2000万元
2021年：投资余额3700万元，收入5000万元
预计2022-2023年的数据：
2022年：投资余额3900万元，收入9000万元
2023年：投资余额4000万元，收入15000万元
综合数据看，无法完成投资协议约定的条款，但站在2020年时点，公司预计能完成业绩指标，在2021年及目前看，公司无法完成业绩指标。问题：
公司在目前阶段，预估无法完成业绩条件，政府补助是否应该予以摊销？

陈版主：子公司在母公司报告批准报出后调整报表对母公司影响

1923、陈版主：子公司在母公司报告批准报出后调整报表对母公司影响

提问人：562345436 时间：2022-05-25 19:09:55

母公司合并审计报告出具时间早于子公司。在母公司审计报告批准报出后，子公司未决诉讼事项发生变化，子公司改按非持续经营基础出具审计报告。请问子公司的调整对母公司财报有什么影响？母公司需要在下一年把该项处理作为前期差错吗？

回答人：chenyiwei

主帖案例中，由于母子公司各自报表的批准报出日不同，母子公司的期后事项期间不一致。
这里首先要考虑这种情况是否表明已报出的母公司报表存在差错，即站在母公司报表批准报出日这一时点上，能否依据当时可获得的信息，合理预见子公司最终败诉并由此引发持续经营问题，且对母公司合并报表产生重大影响。
如果能够合理预见的，则表明母公司已报出的报表存在差错，应予以更正并重新批准报出。
如果确实不能合理预见的，则无需更改母公司已报出的财务报表，该事项的影响体现在母公司下一年度的合并报表中。

关于同控下业务合并的比较报表编制问题

1924、关于同控下业务合并的比较报表编制问题

提问人：benbenxiong66 时间：2022-05-25 19:30:43

陈版主：您好！
存在集团内的二级公司A和B，目前拟将B中的部分业务划转至A，在编制B业务的上期比较报表时，存在如下疑惑：1、对于损益表的科目，因该业务未划转应收应付，仅划转部分长期资产和存货，上期应收计提的坏账和存货计提的跌价是否应该体现在上期的比较报表中；2、B公司上期存在对原股东的分红及提取盈余公积，这部分在模拟比较报表时应如何处理？需要视同该业务的分红嘛？还是无需考虑分红及提取的盈余公积？
上述，谢谢
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回答人：chenyiwei

股权融资核算-业绩对赌

1925、股权融资核算-业绩对赌

提问人：lixicheng1919 时间：2022-05-25 19:43:07

背景：
A公司系某市政府投资平台，2018年对B公司投资3000万元，持股比例20%，投后估值1.5亿元，B公司主营文化传媒、电影原创、制作等业务；
投资协议约定：3000万投资款分两部分，其中2000万元系市政府直接股权投资资金，由A公司出资，剩余1000万系A公司正常投资；
业绩对赌条件为：2019年-2021年营业收入合计不低于8000万元或2022年12月31日前未能IPO上市，如B公司未能完成业绩条件或上市，A公司有权在B公司2021年审计报告出具后，由B公司大股东（自然人）或指定第三方予以回购，回购价格为投资款+12%年化收益率利息。
同时协议约定：2000万市政府直接股权投资资金存在优惠条款，投资期在3年内（含3年）退出的，转让价格为原始投资额；4-5年（含5年）退出的，转让价格为原始投资额与投资期内累计以同期银行贷款基准利率计算的收益之和； 5年以上的，按市场评估价格退出。B公司所有原股东（增资前股东）均可以按照持股比例享受区直投资金的优惠政策，即未来有权按市政府直投资金的优惠政策受让市政府直投资金对应的股权。
现状：
B公司2019-2021年实际完成营业收入1500万元，其中2019、2020、2021分别为200万元、500万元、800万元，未达到业绩条件，同时市政府直接股权投资也已经超过3年，未达到5年。
问题：
B公司收到3000万元增资款，如何核算。确认实收资本+资本公积，还是预估回购可能，将2000万或者3000万作为明股实债进行处理？抑或是拆分权益工具与债务部分，分别确认，这个实务处理有难度
根据实际情况，公司2020年末即应该预估出很难完成业绩对赌，则面临被回购的情况，同时考虑政府直接股权投资的优惠政策，即带有政府补助的性质，很可能在2021年结束后，回购该部分股权，但同时考虑B公司目前经营困难、资金紧张，B公司无法直接回购，只能寻找外部第三方予以接盘。

回答人：chenyiwei

这里首先要明确：如果业绩对赌未完成，则B本身是否要承担回购义务？根据主帖中的表述，“如B公司未能完成业绩条件或上市，A公司有权在B公司2021年审计报告出具后，由B公司大股东
（自然人）或指定第三方予以回购”，即B本身不要求承担回购义务？
如果B本身不承担回购义务的，则B自身报表中仍可将接受A的投资款确认为权益。
如果B本身需承担回购义务的（包括与其大股东承担连带责任），则B自身报表中应确认回购自身权益工具的合同义务所导致的负债（类似于限制性股票回购义务）。这与其最终被要求承担回
购责任的可能性大小、以及其有无实际能力承担回购义务无关。

提问人：wxfsm 时间：2022-07-01 17:26:18

回答人：chenyiwei

也属于承担回购义务的情况。一旦被回购，再向大股东追偿的可能性很小，且由于上市失败，即使有权追偿，大股东也很可能已经无力支付补偿款了。

涉及独立第三方的关联方交易认定

1926、涉及独立第三方的关联方交易认定

提问人：wx_628e2a63bc59 时间：2022-05-25 21:26:08

请教下陈版主如下关于关联方判断的问题。
A公司有个全资子公司B，从事保险经纪代理（类似于淘宝网，提供保险公司产品的撮合服务）。A在B公司网站上购买C公司的保险产品（C为同一集团下关联方），A与C直接签订保险产品购买合同，并将保费100元支付给C。C与B公司结算佣金收入，支付B公司20元。请问下，A与B是否构成关联交易，在A公司的合并报表中是否要进行关联方合并抵消，收入为0，只确认80元成本？
我有两个顾虑：

股权置换下被置换公司在置换前的未分配利润分配及会计处理

1927、股权置换下被置换公司在置换前的未分配利润分配及会计处理

提问人：hughlx 时间：2022-05-26 10:18:36

请教陈版，A公司为自然人甲、乙出资设立，注册资本1000万，截止2021年12月31日，账面净资产为3000万元，其中实收资本1000万，盈余公积200万，未分配利润1800万。B公司也由自然人甲、乙出资设立，注册资本2000万，尚未实缴。现自然人甲、乙将持有A公司的股权作为对B公司的出资，形成同一控制下企业合并。A公司会计处理只需将原自然人股东甲、乙变更为B公司。B公司会计处理为借：长期股权投资-A 3000万，贷：实收资本2000万，资本公积1000万。假如截止2022年12月31日，A公司净资产4000万，其中实收资本1000万元，盈余公积300万
元，未分配利润2700万元。请问1、在对A公司截止2022年12月31日未分配利润进行分配时，是可以将2700万全部进行分配，还是只能分配股权置换之后形成的未分配利润，即900万元
（2700-1800）？如果只能分配股权置换之后的形成的未分配利润，是否与公司法不符？2、如果可以对累计未分配利润2700万进行利润分配，那么B公司在收到A公司利润分配时如何会计处理，是借：银行存款（应收股利）2700万，贷：投资收益2700吗？这样分配是否会造成甲、乙原来对B公司出资不实？另外B公司收到A公司利润分配中的1800万是否与原收到股权出资时计入所有者权益的金额重复？谢谢

回答人：chenyiwei

转贷利息能否资本化

1928、转贷利息能否资本化

提问人：z921560850 时间：2022-05-26 11:06:58

请教陈版主，拟IPO企业报告期内存在大额转贷用于在建工程，相关的转贷利息能否资本化？

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-45（集团统贷统还的借款费用资本化问题）”。

求助陈老师，关于非公开发行费用冲减资本公积

1929、求助陈老师，关于非公开发行费用冲减资本公积

提问人：倩倩920802 时间：2022-05-26 11:20:43

陈老师以及各位老师好，
有个业务需要咨询一下；
公司非公开发行股票，募集资金到位前使用自有资金支付中介机构发行费用-法律服务费170万元，2021-11-3募集资金到账后已冲减资本公积；
截至2022-5-25，置换时间距募集资金到帐时间已超过6 个月，募集资金账户仍剩余170万元用于置换的法律服务费已无法置换，公司拟改变这170万元募集资金的使用用途，法律服务费相当于使用自有资金支付。
请问陈老师及各位老师，中介机构费-法律服务费现在使用自有资金支付，而之前已冲减资本公积，还需要将这部分费用调整至利润表吗？

回答人：chenyiwei

应注意区分不同性质的两个问题：“中介机构费-法律服务费能否冲减资本公积”是会计问题；而“中介机构费-法律服务费使用自有资金先行垫付后，能否用募集资金置换”是监管问题。能否置换
不影响将法律中介费用作为与募集资金直接相关的交易费用冲减资本公积。

请教陈老师，以下收入应确认净额还是总额？

1930、请教陈老师，以下收入应确认净额还是总额？

提问人：wx_5a74204aaf76 时间：2022-05-26 12:47:03

我公司最近开展了一项新业务，线上线下销售商品。
其中，1.线下业务：供货商将售卖产品送到我公司店铺，并确定最低销售价格，我公司实际确定对外销售价格，价差由我公司所有。我公司负责产品的上架、调配和销售，我公司可将未售出
产品退回给供货商，同时未售出产品的变质、毁损由供货商负责处理；
2.线上业务：供货商将需要售卖的商品清单和样图提供给我公司，由我公司在我公司的网上商城售卖，供应商确定最低销售价格，我公司确定实际对外销售价格，价差归我公司所有。客
户下单后，由供货商直接发货给客户。后续的退还货也由供应商自行负责。
请教陈老师，以上业务是否是代销业务呢？我公司应按净额确认收入还是总额呢？

回答人：chenyiwei

关于大额存单的列报及损益类型

1931、关于大额存单的列报及损益类型

提问人：wx_62691148bf35 时间：2022-05-26 14:58:40

请教陈版及各位有经验的小伙伴们：对于1年以上大额存单（可转让、不可提前支取）在资产负债表上的列报，以及其损益是否属于非经常性损益，我查了很多上市公司的年报，但是貌似各家理解都不太一样，有“货币资金”、“其他非流动资产”、“债权投资”、“其他非流动金融资产”等等，而且关于这个“持有意图”也不可能从一份报告中精准读出，所以一番查下来感觉没法确定该如何列报。我司持有上亿的大额存单，类型如前文所述，目前是将其在债权投资列报的，且其损益作为“非经常性损益”披露，但是领导觉得作为“债权投资”、损益算作非经常性损益列报不太合理。这里该怎样判断呢？

回答人：chenyiwei

预计持有期限超过一年（或者持有意图不明确）的，列报为债权投资；有明确意图和能力在一年内转让的，可列报货币资金或者其他流动资产。大额存单一般属于对定期存款的替代，其利息收入一般不属于非经常性损益。

提问人：wx_62691148bf35 时间：2022-06-01 11:29:25

回答人：chenyiwei

没有区别。

请教陈版主，使用新租赁准则对应的递延所得税是分别确认递延所得税资产和负债，还….

1932、请教陈版主，使用新租赁准则对应的递延所得税是分别确认递延所得税资产和负债，还….

提问人：chen58336793 时间：2022-05-26 15:55:49

回答人：chenyiwei

目前实务中是按净额法反映较多。
自2023年度起，IAS 12将对此有修订，预计届时企业会计准则也会有相应的跟进修订。修订后就是分别确认递延所得税资产和负债了。

请教陈版：代收代付款项的现金流列报

1933、请教陈版：代收代付款项的现金流列报

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2022-05-26 16:52:20

陈版您好：
停车场设备系统销售公司A公司额外为停车场提供代收代付停车费用的服务，即车主支付的停车费支付给A公司，A公司在扣除掉支付给微信平台的手续费后，将剩余款项在3个工作日内支付给停车场，各年度累计金额较大。
我的问题是，在代收代付的这笔停车费，是否可以按照净额列示呢？还是分别列为收到/支付其他与经营活动有关的现金？此外，公司提供的代收代付业务是免费的，是否应从设备销售收入拆分出一部分金额列示为服务收入？

回答人：chenyiwei

此类代收代付款项应按净额列示，不构成A公司的收入和成本。
该项代收代付服务属于单项履约义务，如主帖所述，应从设备销售收入拆分出一部分金额列示为服务收入。
另外还有一种可能性，即A公司同时也是停车场的运营商，此时应确认与业主方的场地租赁交易，将停车设备成本确认为本企业自身固定资产（不确认设备销售收入），将向用户收取的款项确认为收入（此时不属于代收代付）。

请教陈老师，资产转移涉及的补偿价格以估值对赌为基准的会计处理

1934、请教陈老师，资产转移涉及的补偿价格以估值对赌为基准的会计处理

提问人：wx_5b20b9456c1a 时间：2022-05-26 17:29:15

陈老师好，有一个会计处理问题想咨询一下，不知道我理解的对不对

A公司应在取得资产使用权时确认资产和负债（金额等于工业园公司的实际购建成本）。后续如果A公司股权估值达到约定金额，从而被全部或部分豁免补偿义务时，应将减免的补偿款转

2、A公司应在取得资产使用权时确认资产和负债（金额等于工业园公司的实际购建成本）。后续如果A公司股权估值达到约定金额，从而被全部或部分豁免补偿义务时，应将减免的补偿款转
入递延收益，在该项资产的剩余折旧年限内摊销该项递延收益，列入各该年度的其他收益。不采用衍生工具的处理模式。

提问人：wx_5b20b9456c1a 时间：2022-05-30 13:51:05

陈老师，你好。因为厂房转移后6年的时间内（6年后确定估值），公司是需要每年支付租金给工业园。每年租金的金额接近这个定制资产的年折旧额。如果在定制资产转移时，同时确认一个使用权资产和负债，并计提折旧，同时又支付租金。会不会导致双重计入成本？

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5b20b9456c1a 时间：2022-06-07 11:13:57

陈老师，还有一种理解是：
这个政府补助并不是普适性的，普适性的才算是政府补助。它实质是跟政府部门下另一个创投公司投资企业才产生的。是本轮增资和未来的估值这个特殊事项相关的。因此这个并不是政府补
助，应该算是股东投入（从最终控制上看都是政府控制），应计入资本公积。
不知道这个理解的问题在哪？

回答人：chenyiwei

这也是一种可能的理解，前提是：1、创投公司确实享有这部分股权增值收益，而不存在明股实债、有条件放弃的情况；2、创投公司可享有的增值收益大于豁免的资产购买价款。

咨询以公允价值计量的资产和负债问题

1935、咨询以公允价值计量的资产和负债问题

提问人：691071920 时间：2022-05-26 17:30:38

非同一控制下收购一家公司，该公司资产评估增值，在合并报表中按照评估值计算折旧摊销，但这里因收购产生的资产评估增值，算不算上市公司年度报告中披露的以公允价值计量的资产和
负债，能不能作为以公允价值计量的资产和负债进行披露

回答人：chenyiwei

这里的“公允价值”仅在购买日确定一次，实际上代表购买方在购买日取得这些资产和负债所发生的成本，购买日后即需以此为基础计算折旧、摊销、成本结转等金额，因此本质上仍然是历史成本的确定和计量，而不是公允价值计量。
附注中披露的“以公允价值计量的资产和负债”是指相关会计准则要求持续以公允价值进行后续计量的资产和负债，如以公允价值计量的金融资产和金融负债、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。

预收50万的款项，预开了100万的发票，如何重分类为合同负债还是其他流动负债？

1936、预收50万的款项，预开了100万的发票，如何重分类为合同负债还是其他流动负债？

提问人：havinganiceday 时间：2022-05-26 21:10:34

求助各位大佬，假设公司预收了预收了50万的款项，预开了100万的发票，税率13%，这个重分类为合同负债和其他流动负债应该怎么区分? 是否应该是第一种：合同负债：50W-100W/113%*13% 其他流动负债：0
第二种：合同负债：50W/113% 其他流动负债：50W/113%-100W/113%(会是个负数）我觉得在上面这种情况下，我预收账款里面没有了待转销的税额，
应该是第一种，说实话有点晕。求各位大佬指教！

回答人：chenyiwei

已经全额开具发票，那么就形成了相应的全额纳税义务，此时应直接确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”而不是仅仅确认“其他流动负债”。此时的税额为10013/113. 合同负债的金额为50100/113。
差额部分确认一项应收账款或者其他流动资产，代表因就尚未收到的剩余50万款项缴纳税款而有权向客户收取的金额。

增资导致每股实收资本面值小于1元

1937、增资导致每股实收资本面值小于1元

提问人：lv1025280320 时间：2022-05-26 22:28:01

请教陈版：我司拟投资增资投资一家企业700万元，现在企业的注册资本10000万元（实缴4500万元），现在我们以净资产5400万元评估增值6050万元为基础增资，那现在我们增资以后持股比例就是700/(6050+700)=10.37%，但是现在不就导致每1实收资本的面值低于1了吗（因为就算按10000万元*10%也应该增资1000万元）？1、现在这种情况增资可以吗？

结构性存款现金流量表的拆分

1938、结构性存款现金流量表的拆分

提问人：闲不住时间：2022-05-26 22:35:06

请教陈版，看了不少上市公司关于结构性存款的现金流列报，有些企业把本金部分作为收回投资的现金流，投资收益部门作为收到的投资收益的现金，有些企业则把本息全部作为收回投资收到的现金，想问下陈老师的看法？

回答人：chenyiwei

应当把本金部分作为收回投资的现金流，投资收益部门作为收到的投资收益的现金。
将全部收回款项本息全部作为收回投资收到的现金，这种做法仅适用于通过在到期日前转让金融资产而收回的现金的列报，不适用于到期收回本息。

集团积分的会计处理

1939、集团积分的会计处理

提问人：刘小牛快跑时间：2022-05-26 23:15:45

陈版主您好，想咨询一下A集团下属所有子公司授予消费者的积分可以在集团内通用，积分交易通过集团内一家专门的积分池来和各公司进行结算。如果消费者拿在子公司B 消费获得的积分在子公司C 进行消费，则B需要向积分池支付相应价款，积分池需要向C 支付相应价款。C的收款总金额并未减少，只是一部分向消费者收取，一部分和资金池结算，对于和资金池结算的部分能否做主营业务收入，谢谢

回答人：chenyiwei

在满足下列特定条件的前提下，应可以认可确认为主营业务收入：

净资产评估值低于注册资本的公司引入外部股东的处理

1940、净资产评估值低于注册资本的公司引入外部股东的处理

提问人：lv1025280320 时间：2022-05-26 23:40:37

陈版，看了您以前的“净资产评估值低于注册资本的公司引入外部股东的处理”https://bbs.esnai.com/thread-5459472-1-1.html
我有两个疑惑：

股东未出资，合并抵消分录如何写？

1941、股东未出资，合并抵消分录如何写？

提问人：liuzixiaolike 时间：2022-05-27 21:55:18

母公司A公司，购买B公司（100%控股），A公司与B公司原股东的协议：B公司原股东将全部股份转让给A公，B公司没有缴纳资本金，A公司也没有缴纳资本金，A与B公司原股东属于隐形的关联方，因此此次股权的划转，仅在工商变更，未涉及任何支付的对价。A公司在21年对B公司实现控制，B公司的所有者权益只有-3000万未分配利润，B公司一直处于经营状态，请问陈老师，在这种情况下，如何用权益法编抵消分录？或者成本法编制抵消分录，还是说不用抵消，直接相加资产负债表和利润表就行？
借：未分配利润 -3000

回答人：chenyiwei

提问人：liuzixiaolike 时间：2022-05-30 21:55:19

陈版主，这样的话期初未分配利润不抵消，利润表和未分配利润是有一个差额的，这个差额就是这家子公司的未分配利润

回答人：chenyiwei

不应有这个问题，你再看下。

提问人：liuzixiaolike 时间：2022-06-01 08:41:00

陈版，我想表达的意思是，如果是非同控的企业合并，由于无法编制合并抵消分录，那么未分配利润直接相加的话，会把年初的未分配利润也加进来，导致未分配利润多出了被合并方，在合并之前的利润。在附注中的未分配利润的披露，就会有一个未分配利润的差额，这个差额就是被合并方合并前的利润

回答人：chenyiwei

提问人：liuzixiaolike 时间：2022-05-27 00:22:06

母公司A公司，购买B公司（100%控股），A公司与B公司原股东的协议：B公司原股东将全部股份转让给A公，B公司没有缴纳资本金，A公司也没有缴纳资本金，A与B公司原股东属于隐形的关联方，因此此次股权的划转，仅在工商变更，未涉及任何支付的对价。A公司在21年对B公司实现控制，B公司的所有者权益只有-2000万未分配利润，B公司一直处于经营状态，根据B公司章程约定A公司需要在22年4月份缴纳1000万元的实收资本（全部的），请问陈老师，在这种情况下，如何用权益法编抵消分录？或者成本法编制抵消分录，还是说不用抵消，直接相加资产负债表和利润表就行？
方案一：先确认一个长投和其他应付借：长投1000
贷：其他应付1000
借：未分配利润-2000 借：商誉1000
贷：长投1000
对商誉全额计提减值借：资产减值1000 贷：商誉 1000
方案二：直接把资产负债表和利润表相加

回答人：chenyiwei

https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5461813

预付设备款的期末重分类

1942、预付设备款的期末重分类

提问人：帅的雪时间：2022-05-27 03:26:03

陈版好，请教一下，如果公司与某供应商签了个合同，该合同整体价格300万，其中包括设备款、安装调试服务、人员培训服务、部分耗材试剂等，但是没有具体列明各项具体的价格，部分细节也没有完全谈妥。到了年末公司已经足额支付预付账款。在这种情况下，我们无法明确区分后续会结转固定资产、存货以及相关服务的金额，所以可否仍在预付账款列示，不做重分类调整？

回答人：chenyiwei

虽然“无法明确区分后续会结转固定资产、存货以及相关服务的金额”，但应该可以至少大致估算其中那一部分是最主要的（一般理解是转固定资产的金额是大头）。因此还是建议整体重分类到其他非流动资产。

（请教）企业收到非经营服务性收入票据，

1943、（请教）企业收到非经营服务性收入票据，

提问人：Monkey队长时间：2022-05-27 08:13:00

请教：

回答人：chenyiwei

首先需明确其业务内容和背后的交易实质是什么？取得的票据只是法律形式，会计处理还是要体现该交易的真实内容和经济实质。

特别风险

1944、特别风险

提问人：zhs7403 时间：2022-05-27 09:13:03

回答人：chenyiwei

特别风险一般是针对重大账户的相关认定。需落实到认定层次，而不仅仅是科目或者报表项目。

无形资产摊销期限

1945、无形资产摊销期限

提问人：$BT 时间：2022-05-27 09:47:20

买来的专利权如何摊销？假设专利是在2007年申请的，企业于2019年购买来，企业对该项专利的摊销期限如何定，可以低于税法规定的10年吗？这个有相关会计准则的规定吗？
土地使用权如何摊销？

回答人：chenyiwei

会计上的无形资产摊销年限为预计受益年限，可以短于税法规定的最低摊销年限。如果会计上的摊销年限短于税法规定的最短年限，则需进行纳税调整，并可在符合条件时确认递延所得税资产。

土地使用权的摊销年限一般为权证载明的使用年限和本企业预计剩余经营年限两者中的较短年限。但如果本企业预计剩余经营年限小于权证载明的年限，则应预留本企业经营期限届满日的

2、土地使用权的摊销年限一般为权证载明的使用年限和本企业预计剩余经营年限两者中的较短年限。但如果本企业预计剩余经营年限小于权证载明的年限，则应预留本企业经营期限届满日的
预计净残值。

提问人：$BT 时间：2022-05-31 10:03:56

嗯嗯，明白，谢谢陈版主，被审单位的财务是按照剩余经济年限进行摊销的，具体到多少个月的那种，还想问一点就是，审计报告在披露无形资产寿命的时候，年限是要取整还是保留成带小数的形式？公司上市时，对这块有没有明确的要求？

回答人：chenyiwei

一般建议保留小数点。

求助陈版主和各位大佬，收购方过渡期损益会计处理

1946、求助陈版主和各位大佬，收购方过渡期损益会计处理

提问人：13605626593 时间：2022-05-27 11:17:39

背景：国有控股上市公司以630为基准日收购外部公司60%股权（非同控），根据评估值确定对价，评估值按成本法（资产基础法）定价，最终较账面净资产增值3000，其中存货增值2500万元。由于流程较长，在次年331才完成股权变更，去年630至今年331期间为过渡期，合同约定对过渡期进行审计，审计依据的是被收购方的单体报表，审计结果如果有亏损，转让方承担，有盈利，不调整对价。过渡期审计净利润500万元，但评估增值的存货在过渡期全部卖出，这样在并表时候上市公司合并报表中长期股权投资和归上市公司净资产就差了2000*持股比例60%=1200万。这1200万上市公司如何做会计处理呢，因为单体报表是盈利的，所以转让方不需要付出对价。确认商誉是否合适？成本法定价一般没有商誉。如果不确认商誉，差额往哪放。

回答人：chenyiwei

在非同一控制下企业合并中（假设本案例中的被收购方构成“业务”，下同），被收购方在购买日之前的过渡期的损益是不并入购买方合并报表的。在购买日，合并报表层面应按合并成本减去取得被收购方可辨认净资产公允价值的差额确认商誉。因此过渡期损益的影响就体现在购买日的商誉中。
个别报表层面的长投成本不变。

减资对股权支付费用确认的影响

1947、减资对股权支付费用确认的影响

提问人：helenpqh 时间：2022-05-27 16:32:41

A公司为拟IPO企业，2020年8月通过员工持股平台B合伙企业对公司高管进行股权激励，股份支付无市场条件及服务年限，于授予日一次性确认。
2021年12月，A公司原股东甲（非股权激励对象）因为自身原因减资退股，同时减少A公司注册资本和股本。原股东甲减资后，剩余股东的股权比例均发生变化，而员工持股平台B上激励
对象持有B合伙企业股份数不变，但穿透后激励对对象持有A公司股权比例未发生同比例变化（有增有减，且比例不一）。对该业务，是否构成股份支付，以下理解是否合理：
员工减资退股间接导致各个股权激励对象未发生同比例变化（有增有减，且比例不一），所以对于股权激励比例上升的支付对象应确认相应股份支付费用。
原股东甲减资后，剩余股东的股权比例均发生变化，如果剩余股东包含实控人，且实控人在原股东甲减资退出对A公司的持股比例上升，且上升的股权比例暂无再次授予给其他激励对
象的计划，则需要针对实控人增加的股权比例确认股份支付费用。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

递延所得税可以只确认减值的，未弥补亏损可以单独考虑不确认吗？

1948、递延所得税可以只确认减值的，未弥补亏损可以单独考虑不确认吗？

提问人：xiaozyj 时间：2022-05-27 16:34:41

递延所得税可以只确认减值的，未弥补亏损可以单独考虑不确认吗？

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。
根据现行的企业所得税法律法规，当企业有累积未弥补亏损，且尚未超出税法规定的税前补亏年限（5年）时，其在补亏期间获得的应纳税所得额首先用于弥补税务亏损，到税务亏损弥补完后有剩余的应纳税所得额时才需要计算纳税。相应地，对税前补亏期间递延所得税资产的确认也应体现出税法规定的这一顺序，即：在未来的税前补亏年限内预计可获得的应纳税所得额的限度
内，首先应当确认与可弥补亏损相关的递延所得税资产，只有当已就所有的尚未超出税前补亏期限的可弥补亏损均确认了递延所得税资产后，如果预测税前补亏期间可获得的应纳税所得额大于需在税前弥补的累计亏损，才能在剩余的预计应纳税所得额的限度内，就资产、负债的账面价值和计税基础之间的可抵扣暂时性差异（如资产减值准备）确认相应的递延所得税资产。

请教陈版主，如何理解“符合资本化条件”

1949、请教陈版主，如何理解“符合资本化条件”

提问人：﹎.空氣′ 时间：2022-05-27 19:47:53

陈版主，您好，我在准则上经常看到“符合资本化条件”这句话，但未见准则对何谓符合资本化条件下定义，请问您是否在其他文件上有看到，或者您如何理解“符合资本化条件”这句话，感谢赐
教！

回答人：chenyiwei

在现行企业会计准则体系下，涉及资本化的主要问题是借款费用和开发支出，这两者的资本化问题分别由《企业会计准则第17号——借款费用》和《企业会计准则第6号——无形资产》规范，另外证监会针对这些问题也有相应配套的监管规定发布。
另外发行权益工具或者金融负债的发行费用，如果不是直接费用化，而是计入（冲减）相关金融负债或者权益工具的初始计量金额的，在有些场合也被称为发行费用资本化，这是由金融工具相关会计准则规范的。

请教陈版，关于会员互换的问题

1950、请教陈版，关于会员互换的问题

提问人：gpqg 时间：2022-05-28 13:20:05

陈版，A企业是一家电商平台公司，向客户出售他们家的会员卡，年卡费用是100元。
为了鼓励客户购买A企业自身的会员卡，A企业用自家的会员卡为对价置换等价值的腾讯视频会员。然后向客户承诺，凡是客户购买A企业的会员年卡，A企业同时赠送腾讯会员年卡给客户，
也就是买一赠一。
我的问题是：

合并层面抵销内部交易未实现损益的递延所得税资产

1951、合并层面抵销内部交易未实现损益的递延所得税资产

提问人：baboochen 时间：2022-05-28 13:23:36

请教陈老师：同集团内A公司销售给B公司1000万产品，毛利300万，B公司作为固定资产入账，会计上按10年直线法计提折旧。编制集团合并报表时，把未实现损益300万抵销了固定资产和收入成本，同时按B公司的所得税率25%确认了递延所得税资产75万。后续年度，在合并层面继续抵销固定资产原值，同时分10年把300万折旧冲回。
现在的情况是，B公司在税务申报时，按照相关税收优惠政策将该固定资产按照5年的折旧年限进行了税前抵扣，那么集团合并报表层面，递延所得税资产资产的转回是按照5年是按照会计上的10年转回？

回答人：chenyiwei

合并报表层面递延所得税资产确认的基础是相关资产在合并报表层面的账面价值与计税基础之间的差异。本案例中实际上涉及到两项暂时性差异，其综合影响确定了递延所得税资产的转回模式。
可以列出下面的表，来测算每一年的暂时性差异，以及递延所得税的应转回金额：
年份账面价值计税基础暂时性差异递延所得税资产期末余额本年度合并报表层面递延所得税费用
(1) (2) (3)=(1)-(2) (4)=(3)*25% (5)=年末(4)-年初(4)
0 700 1000 -300 -75 -75
在上面表格中，列（3）的负数表示可抵扣暂时性差异。正数表示应纳税暂时性差异；列（4）的正数表示递延所得税资产，负数表示递延所得税负债；列（5）负数表示当年度确认递延所得税费用负数，正数表示当年确认递延所得税费用正数。

提问人：baboochen 时间：2022-06-07 17:04:02

陈老师，列4为何正数表示递延所得税资产，负数表示递延所得税负债？以年份0为例，可抵扣暂时性差异300，不是应该确认递延所得税资产吗？

回答人：chenyiwei

抱歉，列（4）写反了，应该是正数表示递延所得税负债，负数表示递延所得税资产。

代垫成本费用的会计处理方式

1952、代垫成本费用的会计处理方式

提问人：liuguoan 时间：2022-05-28 16:42:49

陈版您好，A公司与银行、软件提供方签订三方协议，假设软件总价值200万，上述软件款由银行支付，企业无需支付任何款项但是三方协议要求与A公司的合作期不得低于10年，三年内平均日存款额不能低于1亿元，若低于上述金额，将按照比例返还银行支付的软件及实施费用，软件提供也没有给A公司开具发票，请问陈版应该如何进行账务处理较好？

回答人：chenyiwei

这里涉及两项交易：1、本企业采购软件，价款200万元；2、银行附条件为本企业承担上述软件采购成本。
首先对于交易1，正常确认无形资产200万元和应付账款（或其他应付款）200万元。无形资产的摊销年限确定原则和其他外购软件一致。
其次对于交易2，企业应谨慎评估“与A公司的合作期不得低于10年，三年内平均日存款额不能低于1亿元”的条件能否满足。如果无法合理确定能够满足的，则在每年末，确定本年度可满足条件的前提下，将无需支付的按比例计算的软件价款视同银行额外支付的利息，确认为利息收入。

提问人：liuguoan 时间：2022-05-31 17:21:22

陈版您好，我还有两个疑问1、软件公司没有给A公司开具发票（开给了银行），那么A公司确认无形资产之后对应的摊销应该不能税前扣除，但是确认利息收入是需要纳税的，企业会承担税的损失，企业目前的处理方式为对上述事项不做会计处理。2、假设“与A公司的合作期不得低于10年，三年内平均日存款额不能低于1亿元”的条件可以满足，应如何进行账务处理？直接借应付账款200万元贷利息收入200万元吗？

回答人：chenyiwei

收入

1953、收入

提问人：zhs7403 时间：2022-05-28 17:21:07

A为商贸企业，推出有奖促销活动：买商品“刮奖”返现金，客户交款后抽取卡片刮奖，一段时间后公布中奖名单。请问此类收入确认属于可变对价还是应付客户对价？

回答人：chenyiwei

应属于应付客户对价处理。一般情况下，由于有奖促销活动的方案由企业主导设计，因此对于开奖后预计将需支付的奖金应可以合理估计，无重大不确定性，因此对价的“可变性”相对较低，支付给客户的奖金并非为获得客户提供的可辨认商品或服务，故应冲减销售收入。

EPC业务安全生产费计提

1954、EPC业务安全生产费计提

提问人：waterzyzyzy 时间：2022-05-28 17:30:48

请教陈版主及各位同行一个问题，客户是做光伏电站建设的，都是在农户屋顶架设光伏板的那种小电站，建设好之后会销售给金融机构，实际金额的73%开具设备类发票，27%开具安装类发
票。这种业务模式下需要计提安全生产费吗，如果计提，按照总的销售金额还是安装类发票金额计提呢。（假设发票即收入）

回答人：chenyiwei

此问题没有明确规定，建议咨询当地县级以上财政、应急管理主管部门，以主管部门意见为准。

求助陈版：关于企业会计准则解释第15号的试运行会计处理问题

1955、求助陈版：关于企业会计准则解释第15号的试运行会计处理问题

提问人：rz11899 时间：2022-05-28 22:27:02

回答人：chenyiwei

如果试运行只是对机器设备而言，厂房此前已达到预定可使用状态的，则机器设备安装调试之前厂房仍需计提折旧并计入在建工程成本。个人理解解释15号生效后，建设期内的厂房折旧仍然是计入在建工程成本，而不是计入试生产产品成本。

提问人：xuxcpa 时间：2022-06-01 07:52:34

续问：这折旧入在建工程后，以后要转入机器设备中吗？

回答人：chenyiwei
是。

新租赁准则下，含租赁保证金的租赁业务相关利息摊销列报问题

1956、新租赁准则下，含租赁保证金的租赁业务相关利息摊销列报问题

提问人：helenpqh 时间：2022-05-28 23:23:01

针对包含租赁保证金的租赁业务，将租赁保证金计入长期应收款，并按照实际利率法进行分摊核算，每期分摊的未实现融资收益计入“财务费用-利息收入”，在财务报表附注“财务费用”列报中，请问未实现融资收益摊销的“财务费用-利息收入”是否可以与租赁负债-未确认融资费用摊销的“财务费用-利息支出”进行抵消后列示？还是分开列报计入财务费用-利息支出和财务费用-利息收
入？

回答人：chenyiwei

不应抵销列报，应分开披露“财务费用——利息支出”和“财务费用——利息收入”。

政府代建资产确认

1957、政府代建资产确认

提问人：cfo000000 时间：2022-05-29 15:18:15

为了招商引资，政府与企业签订投资协议，政府出资代建土地、厂房、外围动力等，并给予地方留成税收补偿以及设备补偿。从交付日起5年内回购，有些合同写了必须回购，有些未约定，关
于5年内租金部分明确约定了免租，部分未提及租金事宜。关于回购金额，以审计为准，扣除上述提到的各种补偿后余额一次支付。回购款付清前，产权归政府所有。
问题：1、关于政府代建资产在回购日前如何会计处理？是交付起按回购价直接确认为固定资产（是否要折现），同时贷长期应付款？还是免租期内不做会计处理，在2021年初按新租赁准则确认为使用权资产，以前年度折旧调整留存收益？2、上述提到的补偿实际未收到款项，直接抵减了回购款，且不会专门下发补助文件，直接依据投资协议，确认资产时是直接按净额确认，还是按总额法，还原为资产和政府补助？

回答人：chenyiwei

于交付之日，按未来应支付金额的折现值确认固定资产（如签订了租赁合同的，也可以确认使用权资产）和长期应付款（或租赁负债）。免租期内仍需对固定资产或使用权资产计提折旧。政府补助可以选择按总额法或净额法核算，但倾向于采用总额法，实务中也是总额法更多见。

提问人：cfo000000 时间：2022-05-31 16:30:04

谢谢，假如2019年交付的，没有单独签租赁合同，投资协议里提到免租5年，20-22年申报期，那如果是确认固定资产，就应该在2019年确认，如果是确认使用权资产，只能在2021年初确认
并调整留存收益，这两种处理是可以选择的吗？对申报报表列报还是会有差异的，不知道更倾向于哪种呢？

回答人：chenyiwei

提问人：cfo000000 时间：2022-06-06 15:00:29

谢谢，这个观点就认为是一项租赁，旧准则按融资租入固定资产处理，新准则再转换，回购后再确认为固定资产。还有一个观点认为从交付日起属于公司资产，按回购价确认固定资产，租赁
期内资金利息确认递延收益作为政府补助-财政贴息处理，新准则不用转换为使用权资产。不知该种观点是否可以？本质上确实是为公司定制的建造，只是产权暂时不是公司的

回答人：chenyiwei

也是一种可能的处理，差异不大。

提问人：wx_5efd33c0b770 时间：2022-12-01 11:23:41

陈老师，针对真个政府代建回购，有个问题想一起跟您咨询一下；就是公司是上市公司，在回购日签订的是回购协议，所以确认了固定资产，但是有个问题，就是政府当时建设的时候资产是
以融资租赁形式以及借款形式取得资金购买的，资产受限，但是目前签的是回购协议（协议约定所有权自公司支付完回购款时转移给公司），那固定资产算不算受限，这个回购算不算有瑕疵呀。我理解如果是签的租赁协议，确认为使用权资产就不会有这个担忧。但是实质上，不论是回购协议、还是租赁协议，感觉都是一样的。

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5efd33c0b770 时间：2022-12-01 11:33:15

陈版主，在这里跟您咨询一个政府代建回购的问题；
就是公司跟政府签订的是分期回购协议，确认了固定资产，所有权在支付完款项后转移；政府成立的建设公司当时建设时是以融资租赁形式和抵押借款形式取得资金购买设备，公司现在购买并确认固定资产，有没有瑕疵呀，资产算不算受限以及对外提供了担保；我理解如果是租赁协议确认使用权资产应该就没这个问题，现在很纠结呀。但是实质上政府就是专门为公司建的，不论是回购协议还是租赁协议感觉又没啥区别。现在对这个资产确认固定资产是否家当、所有权算不算公司的、是否属于受限以及担保很是纠结。

回答人：chenyiwei

资产所有权受限，但会计上确认为固定资产是没有问题的。本质上是暂时受限的固定资产。

实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目

1958、实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目

提问人：21ershiyi 时间：2022-05-29 15:52:03

相关准则：根据《企业会计准则第19号—外币折算》应用指南第四条：“企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益”外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。”
情况介绍：如果母公司A在境内，记账本位币是人民币，期末其他应付款-子公司B 7000万元人民币（4000万债务+3000万股权转让款，）；子公司B在香港，记账本位币是港币，期末其他应
收款—母公司A。A公司作为生产职能，需投入大量的资金购买长期资产，短期无法清偿其他应付款。
问题：请问陈版主陈老师，（1）上述子公司B期末其他应收款能否视同实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，在合并报表层面，汇兑损益重分类至其他综合收益？我的理解是如果母公司期末其他应收款-子公司B，子公司B期末有其他应付款-母公司，母公司的债权是长期的，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，才可以视同实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目。（2）怎么更好的理解“构成对境外经营净投资”？非常感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

由于是境内母公司欠境外子公司款项，故不能作为“实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目”处理。
“实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目”通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构
成对被投资单位的净投资。

提问人：21ershiyi 时间：2022-06-07 18:09:38

陈版主，想补充一个问题，我们是想规避合并内关联交易产生余额的汇率变动风险，《企业会计准则第24号—套期会计》是否可以？谢谢~~
准则规定：第十一条企业集团内部交易形成的货币性项目的汇兑收益或损失，不能在合并财务报表中全额抵销的，该货币性项目的外汇风险可以在合并财务报表中指定为被套期项目。
企业集团内部很可能发生的预期交易，按照进行此项交易的主体的记账本位币以外的货币标价（即按外币标价），且相关的外汇风险将影响合并利润或损失的，该外汇风险可以在合并财务报表中指定为被套期项目。
问题：1、资产负债表日在合并层面是否可以将企业集团内部交易形成的货币性项目的汇兑收益或损失重分类至其他综合收益—现金流量套期储备（现金流量套期损益的有效部分）

chenyiwei ，没收建筑物会计处理

1959、@chenyiwei ，没收建筑物会计处理

提问人：tony522 时间：2022-05-29 22:12:57

请教陈老师：
企业在10年之前因为在集体土地上未批先建，导致处罚，房产被没收，但是政府没要求停用或者腾退，后来持续补充手续，到今年，房子通过挂牌转让受让给企业，企业去办理了权证，这期
间怎么会计处理呢？罚没时还能不能作为固定资产核算，是不是应该转让长摊？挂牌受让支付的价款应该计入固定资产成本吗？

回答人：chenyiwei

提问人：tony522 时间：2022-06-01 10:54:06

陈老师，谢谢您的解答。
这里我补充一个信息：今年在挂牌拍卖前，当地政府与发行人签署了一个土地及建筑物租赁协议，租赁期限追溯为罚没日至2023年（挂牌处置后，协议自动终止），租金只是象征性的；另外建筑物挂牌交易价格也是当地财政局参照国有资产评估确定的。
这些信息会对我们的会计处理有影响吗？尤其是罚没日继续作为固定资产核算？以及挂牌受让价格的处理方式？谢谢！

回答人：chenyiwei

这种安排更多地是法律形式上的，不影响对交易实质和会计处理的判断。

子公司的股东未出资，且子公司净资产为负数

1960、子公司的股东未出资，且子公司净资产为负数

提问人：liuzixiaolike 时间：2022-05-30 07:51:52

回答人：chenyiwei

直接把资产负债表和利润表相加。在这一过程中，B公司的期初留存收益自动并入A公司合并报表中的留存收益，因此也就不再需要进行“被合并方留存收益恢复”。

请教陈版主，关于委托付款函的账务处理

1961、请教陈版主，关于委托付款函的账务处理

提问人：小红帽茁壮成长时间：2022-05-30 17:11:27

陈版主您好想请教一个问题
比如，A公司给B公司发了一封《委托付款函》，载明：
A公司将会打给B公司一笔款项，之后委托B公司支付给C公司。（没有任何背景业务，就是单纯委托支付）
问题1：能否根据《委托付款函》B收到A的钱的时候，直接，贷：其他应付款——C公司，支付给C公司的时候，借：其他应付款——C公司，这样一来B公司账面就没有跟A、C的往来了
问题2：还是应该在收到A公司钱的时候，借：其他应付款——A公司，支付给C公司的时候，借：其他应收款——C公司，之后能否根据《委托付款函》，将B对A的其他应付和B对C的其他应
收进行抵消？
问题3：这种没有任何背景业务的委托支付，我怎么觉得会有有出借银行账户的嫌疑？或者洗钱的嫌疑？谢谢陈版主~！

回答人：chenyiwei

首先建议考虑委托付款的背景，如主帖所述关注出借银行账户、洗钱等法律风险。
其次，单纯考虑会计处理，则应关注有无三方的代收代付协议，B是否只有在收到A拨付的款项后才有义务在该款项的限度内向B支付，B是否承担来源于A的信用风险等，来考虑B的处理，特
别是在收到A的拨款之前是否需确认对C的应付款。

提问人：小红帽茁壮成长时间：2022-06-02 18:04:29

陈版主您好~
您在回复中提到：
其次，单纯考虑会计处理，则应关注有无三方的代收代付协议，B是否只有在收到A拨付的款项后才有义务在该款项的限度内向B支付，B是否承担来源于A的信用风险等，来考虑B的处理，特
别是在收到A的拨款之前是否需确认对C的应付款。
受到您回答中提问的提示，我有以下问题想和您确认
【Q1】：是否①具有三方代收代付协议，且②无需承担来自于A的信用风险，且③B在收到A的付款后才有义务在限额内向B支付，且④A在拨款前无需确认对C的应付款，就可以按照我在主贴中“问题1”的模式处理:B收到A的钱的时候，直接，贷：其他应付款——C公司，支付给C公司的时候，借：其他应付款——C公司，这样一来B公司账面就没有跟A、C的往来了？
【Q2】：我理解【Q1】里面这么处理的原理——似乎就是同时满足①②③④才表明B公司可以从法律及会计准则的角度出发，无需承担相关责任、风险，不存在潜在的偿付义务（包括不会被A 追索，也不会被C追索），置身此事之外，不知道我的理解是否正确，还请陈版主指点~
【Q3】：如果不能同时满足①②③④，那么其实应该按照我在主贴“问题2”的模式处理：还是应该在收到A公司钱的时候，借：其他应付款——A公司，支付给C公司的时候，借：其他应收款
——C公司，这时候应该也不能仅凭借《委托付款函》作为债权债务抵消的依据吧？哪怕仅仅是按照《财务报告准则》中期末抵销列报，是否也不满足？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，超额分配利润的疑问。

1962、求助陈版主，超额分配利润的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-05-30 18:16:35

回答人：chenyiwei

只要不违反公司法规定的利润分配顺序，以及超出可供分配的未分配利润进行分配，则法律上均不禁止。但企业应从财务合理性角度考虑将未分配利润全部分完的做法是否对自身及股东最有利。

用于研究、试验，会进行拆卸、调试、升级的装置是否应该入固定资产

1963、用于研究、试验，会进行拆卸、调试、升级的装置是否应该入固定资产

提问人：sysulaiyb 时间：2022-05-30 22:29:02

请教陈版，公司购置电机，单价大约一万多，用于研究、试验，会与其他备件耗材一起组装，同时进行测试、升级，可能会进行拆卸，主要目的是验证公司某项技术的可行性，可能会存在失败的可能性，失败的话，电机就会闲置，没什么用，同时使用年限是否超一年也存在不确定性。请问采购的这个电机应该入研究试验费，还是入固定资产？谢谢

回答人：chenyiwei

如果是专门为了某个已立项的研发项目购入，目前来看除了用于该项目研发之外无其他用途，则可以将该电机的购置价款确认为研发支出。由于当前仍存在较大的失败可能性，很可能不符合
开发支出资本化的条件，故建议将购买支出直接费用化处理。

请教版主及各位老师关于现金流的问题

1964、请教版主及各位老师关于现金流的问题

提问人：mqqqkf 时间：2022-05-31 10:26:19

版主及各位老师：
您们好！请教一下销售废品和投资性房地产的租金取得的收入都是记入其他业务收入，为什么现金流指定时前者是“销售商品、提供劳务收到的现金”后者是“收到其他与经营活动有关的现
金”？

回答人：chenyiwei

废品的处置之前一般是作为存货核算的，属于流动资产；而投资性房地产属于非流动资产。

销售费用-运费

1965、销售费用-运费

提问人：醉邀月对影时间：2022-05-31 11:22:53

回答人：chenyiwei

可以这样理解。合并报表层面，视同为存货移库，故相关运费不计入营业成本，而是期间费用。

大股东对小股东的业绩承诺

1966、大股东对小股东的业绩承诺

提问人：lpengzhan 时间：2022-05-31 13:46:09

大股东对小股东的业绩承诺。A公司持有B公司51%，在投资时对B的少数股东承诺，3年归母1个亿。第三年年底，B公司累计归母净利润为0。A公司的单体和合并报表要怎么编制呢？
单体：借：营业外支出 1亿贷：预计负债 1亿
合并：借：营业外支出 -1亿贷：预计负债 -0.49亿贷：资本公积 -0.51亿？

回答人：chenyiwei

首先要明确这个差额补足承诺如何履行？是按照小股东的股权比例（49%）支付实际业绩低于承诺业绩的差额与小股东股权比例的乘积？还是让渡部分股份（需注意是否丧失控制权）？或者将利润差额以现金补足给子公司？
母公司个别报表层面的原则是类似的，即作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债处理，参考非同一控制下合并的或有对价。合并报表层面的处理就取决于该承诺的具体结算和履行方式。

请假陈版主，关于处置子公司的问题

1967、请假陈版主，关于处置子公司的问题

提问人：wx_60481db29e77 时间：2022-05-31 14:31:10

陈版主您好，根据现行准则，处置全资子公司给第三方，对合并报表的最终影响，是不是就是出售时点子公司净资产，与出售价款的差额进投资收益？谢谢

回答人：chenyiwei

这是最简单的情形（处置股权比例为100%，且子公司净资产账面价值等于合并报表层面净资产，也不涉及内部交易损益和商誉、其他综合收益等等）。但以下因素也可能影响合并报表层面的处置损益：

权益法下交叉持股的处理

1968、权益法下交叉持股的处理

提问人：萍实时间：2022-05-31 21:55:16

请教陈版，如果A公司持有B公司40%股权，B公司又持有A公司30%股权，互相都有重大影响，那么按权益法核算的时候该如何确认投资收益，谢谢！

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题3-1-5（对本企业与联营企业和合营企业之间互相投资的会计处理）”。
净额法可用于对两个互为联营企业的企业之间互相投资的会计处理。这个方法不考虑互相投资额，只考虑投资方在联营企业享有的扣除由互相投资产生的股权收益后净利润的份额。即，权益法核算所依据的被投资企业净利润基数应扣除其按权益法确认的在本企业净利润中所享有的份额。

设备利息资本化问题

1969、设备利息资本化问题

提问人：fangquanzhou 时间：2022-05-31 17:00:39

陈老师您好！我们向银行授信了9个亿的长期借款（专用于采购设备的），贷款是分批发放的，前期发放的贷款对应采购的设备已经转固（我司按照产线投入使用的时间点停止资本化的），对应的利息资本化也停止了，后续又陆续发放了几批专项贷款，但是对应借款支付的设备，有部分是未投入使用的，预计未来一段时间内转固，我司是否可以将这部分利息继续资本化，还是按生产线打包处理，只要生产线投入使用，对应该生产线的所有设备都停止资本化吗

回答人：chenyiwei

建议按生产线打包处理，只要生产线投入使用，对应该生产线的所有设备都停止资本化。

关联往来识别：应收票据-商业承兑汇票是否系关联往来识别标准是什么？

1970、关联往来识别：应收票据-商业承兑汇票是否系关联往来识别标准是什么？

提问人：mazhiyuan 时间：2022-05-31 17:33:31

请教陈老师：
公司应收票据-商业承兑汇票，期末余额需要将哪些视为关联往来进行披露？
①出票人是关联方的？
②承兑银行是关联方的？
③付款人是关联方的？
④前手是关联方的？

回答人：chenyiwei

一般应将①②③的情况列作关联方应收票据。④实际上是对关联往来的结算，不是关联方往来余额。

权益法核算的子公司使用资本公积分红的账务处理。

1971、权益法核算的子公司使用资本公积分红的账务处理。

提问人：梯恩梯时间：2022-05-31 18:15:53

请教陈老师及各位大神
2020年，A公司以4000万元的对价取得境外子公司B公司（注册在开曼群岛，在香港上市）30%的股份，取得成本比评估价值高1000万元。2021年，B公司引入外部投资者进行增资，增资后形成资本公积（股本溢价）10000万元，增资后A公司对B公司的持股比例下降为25%，A公司确认增加长期股权投资（其他权益变动）100万元。2022年B公司确认使用资本公积（股本溢价）分红10000万元，按照持股比例计算A公司可以取得分红2500万元。针对取得的分红，A公司冲减了初始取得时的溢价1000万元，即冲减了长期股权投资（成本）1000万元，冲减了长期股权投资（其他权益变动）100万元，剩余1400万元分红冲减了长期股权投资（损益调整）。我认为无论是使用资本公积分红还是使用未分配利润分红，均应冲减长期股权投资（损益调
整）。
烦请陈老师及各位大神指点
盼复，谢谢陈老师及各位大神！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

个人理解“冲减了长期股权投资（成本）1000万元，冲减了长期股权投资（其他权益变动）100万元，剩余1400万元分红冲减了长期股权投资（损益调整）”的处理可以接受。由于所处法律环境不同，境外被投资企业允许以资本公积进行分红的，实际属于对投资成本的收回。即使对境内公司投资，被投资公司以本企业投资前的累积留存收益分红时，也是冲减“投资成本”明细科目。

请教陈版：股改时未完成的股权激励如何处理

1972、请教陈版：股改时未完成的股权激励如何处理

提问人：我就是我9 时间：2022-05-31 21:37:56

基本情况：

请教陈版，关于同一控制下企业合并

1973、请教陈版，关于同一控制下企业合并

提问人：leclerc 时间：2022-05-31 22:14:26

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2022-5-31 22:14 上传
求教陈版，B、C公司为A公司控制的子公司（详细股权架构见图片），现B公司用D公司100%股权（净资产5000万，评估值6000万）加现金（5000万）置换G公司100%股权（G公司为外购公司，F公司购买时在合并层面形成5000万商誉）。合并日，G公司账面净资产4000万，F公司合并层面确认商誉5000万。1、对于B公司来说，该项交易是否属于同一控制下企业合并。2、B 公司的合并成本为4000+5000=9000万。3、B公司支付的交易对价为5000+5000=10000万，B公司单体层面，9000万确认为长投，1000万冲减资本公积。4、合并层面B公司将F公司购买时形成的商誉5000万，带入B公司合并报表。
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2022-5-31 22:13 上传

回答人：chenyiwei