陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年03月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年03月）

请问新准则下合同资产属于速动资产吗

6、请问新准则下合同资产属于速动资产吗

提问人：titansnews 时间：2022-03-10 17:30:28

@chenyiwei陈版，同问这个问题，个人理解如下，不知是否正确？
合同资产是资产类科目，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。
速动资产是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等之后的余额。

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性。

只需将预计负债现有的余额调整首次执行日留存收益即可。提问人：slolnlg 时间：2022-03-19 145452

提问人：slolnlg 时间：2022-03-19 14:54:52

陈老师，请问下，上述预计负债冲回调整留存收益的做法，是准则或指南里提到的吗，我这边没找到，可否劳烦您指点下出处，
另外，实务上是否有简化做法呢，比如我们想要直接把预计负债的余额调到租赁负债去，不去修改使用权资产了，这样是不可以的吗？

回答人：chenyiwei

B公司实际上是A企业的业务通道，虽有自己的仓库，但只可能出售给A企业的分公司，故B公司对该业务的会计处理建议采用净额法。提问人：13066007979 时间：2022-03-28 112955

提问人：13066007979 时间：2022-03-28 11:29:55

陈版好，用于企业宣传的“城市规划类”的展厅，属于什么资产的入账范围？谢谢

回答人：chenyiwei

该展厅展示的内容与企业的主营业务是什么关系？布置展厅的投资是否重大，将通过何种方式收回？

提问人：13066007979 时间：2022-04-12 16:16:20

陈版，还能再帮忙解答下吗，谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：nenhui 时间：2022-05-25 16:36:52

公司是旅游开发公司，着力打造花海项目，均为三年生花、苗，费用是陆续发生的，不是一次发生，生长周期也不一定，请问如何核算，是计入待摊费用分三年摊销，还是一次计入费用？

回答人：chenyiwei

提问人：2009one 时间：2022-08-17 07:52:47

回答人：chenyiwei

提问人：permanently 时间：2022-08-18 13:57:14

陈老师，您好！咨询一个问题，客户单方面取消定制产品订单，赔款给供应商的款项确认为营业收入还是营业外收入？供应商对于生产到一半的定制产品（没有其他用途）作为管理费用吗？
非常感谢！

回答人：chenyiwei

提问人：—追梦者时间：2022-10-10 17:37:39

A公司成立于2019年5月，2022年7月前是B公司的全资子公司，B公司控股股东为国资委，持股85%
2022年7月市政府出文将B公司持有A公司100%股权无偿划拨至国资委。同月国资委将持有的B公司85%股权无偿划拨至A公司。(已办理工商变更)
2022年7月前股权结构：国资委持有B公司85%股份，B公司持有A公司100%股份。
2022年7月后股权结构：国资委持有A公司100%股份，A公司持有B公司85%股份。
如A公司需要出具按变股权后的（合并B公司财务数据）2019年-2021年的审计报告，是否完全可以按照同一企业控制下合并编报基础编制？还是需要编制模拟审计报告？如编制模拟是出具模拟审阅报告还是模拟审计报告？假设B公司在2019年期初已纳入A合并范围，即2019年期初本公司已经拥有B公司85.00%股权，于2019年期初纳入合并报表范围。出具模拟报表审计报告是否合适?

回答人：chenyiwei

这种“母子颠倒”式重组是在最终控制方（国资委）主导下完成的，可以认为是一项同一控制下企业合并，即A公司对B公司的业务（B原先持有的对A的长投除外）取得控制权。所以此时A的合并报表可以按照同一控制下合并追溯前期，而无需以“模拟报表”或者“备考报表”的名义。
该交易不影响“A+B”合并主体的资产、负债和损益，但影响少数股权（此前B持有A的100%股权，无少数股权；但在重组后，合并报表中会出现少数股权）。这部分权益变动的影响在重组完成日按权益性交易原则处理，而不是视同报告期期初一开始就有少数股权。

提问人：—追梦者时间：2022-10-12 14:06:13

回答人：chenyiwei

提问人：你忒杀阿时间：2022-11-15 19:11:35

问题1：B公司是一家新能源企业，C公司是一个建筑公司，其中B对C持股5%，另外95%股权由政府管理公司持有，C公司负责按B公司要求购建厂房和设备（所有权属于C公司），建好后厂房和设备免费租给B使用。政府要求厂房和设备交付后5年内B公司购买其持有的95%股权。
问：A公司持股B公司，是否能够构成合并，是否能适用企业合并准则，如能合并是合并报表还是合并资产
问题2：D公司的非全资子公司E的主营业务之一是软件开发业务，2021年度，D公司拟将E公司软件开发事业部转入D公司。问：除开票以外，还有什么方式能将软件事业部成本费用转入母公司

回答人：chenyiwei

如果确定丧失控制权的，则在丧失控制权之日，在合并现金流量表中，学校的现金及现金等价物余额应通过“支付其他与投资活动有关的现金”项目转出。提问人：xzdbr 时间：2022-03-31 221704

提问人：xzdbr 时间：2022-03-31 22:17:04

收取的加盟商品牌授权费、服务费是否应确认合同资产/负债？收入应该在什么时点确认，和加盟店是否开业有关吗？

回答人：chenyiwei

收取加盟商的加盟费，一般是参照新收入准则第四十条“在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费”处理。通常情况下，开业前的服务费最早要到开业时才能确认收入
（如果开业前的服务构成一个单项履约义务的话）。品牌授权费在后续的加盟期间内分摊确认收入。

提问人：xzdbr 时间：2022-04-04 09:28:14

谢谢陈老师，还有2个疑问：

客户破产是正常经营风险的一部分，企业因此发生坏账损失不能说是非经常性损益。但对于此前全额或较大比例计提坏账准备的款项，后续收回金额超出账面价值从而导致坏账准备转回的，则转回金额属于非经常性损益。

2、客户破产是正常经营风险的一部分，企业因此发生坏账损失不能说是非经常性损益。但对于此前全额或较大比例计提坏账准备的款项，后续收回金额超出账面价值从而导致坏账准备转回的，则转回金额属于非经常性损益。

提问人：诸葛亮868 时间：2022-03-09 14:05:36

请教陈版，母公司向合并外关联方租赁的厂房，再将厂房部分出租给合并范围内关联方并收取租金，母公司将租金全额放主营业务收入，相关的租金成本计入主营业务成本，我认为应将相关
的净额入收入，代扣代缴计入关联方往来，这样处理对嘛，希望陈版主回复一下，谢谢

回答人：chenyiwei

这个问题涉及母公司在转租赁交易中是否为主要责任人的判断。实务中作为主要责任人的可能性是比较大的（当然，如果原租赁是关联方交易，也不排除是代理人，但需个案讨论）。如果是主要责任人，则转租赁的收入和成本一般列入其他业务收入、其他业务成本。

提问人：芒果爱学习时间：2022-04-11 17:45:27

陈版主好，我们公司现在有深圳公司以及香港公司，然后现在存在一种存款，我们的销售订单是以香港公司主体签订的，但是发货的物流合同是以深圳公司名义签订的，包括发票的抬头也是深圳公司，请问这种情况下，我们的费用归属应该是哪个主体才合理，盼回复，谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：蒙古国海军时间：2022-05-13 14:59:50

我司为小贷公司，以发放的贷款为基础资产做了ABS计划，同时我司作为资产服务机构，购买劣后级5%，并作为差额支付人。目前的想法认为承担所有风险不出表，收到的ABS认购金额作为负债放在长期应付款，购买的劣后级作为其他债权投资，想请问这样处理合不合适，其次，如果完全不出表是否还需考虑合并问题，如何判断是否合并，我司作为资产服务机构采取不收费的形式管理，在资产管理计划的授权下收取贷款，催收等工作，未规定资产管理计划能否出售基础资产。谢谢

回答人：chenyiwei

在实际操作中，因为涉及视角差异调整，故建议首先明确在合并报表层面“应当达到什么样的处理效果”，然后再以该“应当”的效果为依据反过来考虑应当如何通过抵销分录或者其他适当的方式达到该效果。

3、在实际操作中，因为涉及视角差异调整，故建议首先明确在合并报表层面“应当达到什么样的处理效果”，然后再以该“应当”的效果为依据反过来考虑应当如何通过抵销分录或者其他适当的方式达到该效果。

提问人：段凤英时间：2022-03-03 10:37:44

请问，股权支付费用在等待期内的每个资产负债表日确认，每个资产负债表日是指年末资产负债表日呢，还是每个月末也需要确认呢？

回答人：chenyiwei

在每个需对外报送财务报表的中期资产负债表日也要确认。

提问人：lvruiCPA54520 时间：2022-04-15 10:58:32

请教陈版：
如果是由于未满足当初入股时约定的服务期限条件或非市场业绩条件而退出，则原先就该人确认的股份支付费用转回，累计费用为零。
如果是由于未满足当初入股时约定的市场条件或可行权条件（但服务期限条件和非市场业绩条件均已满足）而退出，则原先已确认的相关费用不得转回，并继续确认剩余费用（可能需作为取消进行加速行权处理）。
两者会计处理区别的原理是什么？

回答人：chenyiwei

这是权益结算股份支付的基本会计处理模式所决定的。
在权益结算股份支付的会计处理模式中，需累计确认的费用由两个因素决定：（1）授予的权益工具数量；（2）权益工具于授予日的公允价值。
其中（1）由服务期限条件和非市场业绩条件决定；（2）由市场业绩条件和非可行权条件决定。根据金融工具的基本原理，权益工具的公允价值在授予日确定后，后续不再变动。因此，如果服务期限条件和/或非市场业绩条件不满足，则最终授予（可行权）的权益工具数量为零，累计应确认的费用金额也为零。即此时前期已确认的股份支付费用可以转回。
如果服务期限条件和/或非市场业绩条件已满足，则不论市场条件和非可行权条件是否满足，相应数量的权益工具即已授予，乘以其于授予日的公允价值即为累计应确认的股份支付费用金额。所以在这种情况下应正常确认股份支付费用，前期已确认的股份支付费用也不能转回。

提问人：zhs7403 时间：2022-05-15 08:13:09

股份支付证监会会计类1号中，既然会计上确认的管理费用和税法上可以抵扣的应纳税所得额有差异，为什么确认递延所得税资产的时候，不是将（管理费用-税法上可以抵扣的应纳税所得
额）未来税率，而是直接用税法上可以抵扣的应纳税所得额未来税率？而广宣费确认递延所得税资产是（实际发生支出计入销售费用的金额-税法上可以抵扣的金额）*税率？

回答人：chenyiwei

代客户承担费用是否构成可变对价

715、代客户承担费用是否构成可变对价

提问人：刘小牛快跑时间：2022-03-01 01:03:31

陈版主，您好，A公司在给客户提供服务时为代理人，采用净额法确认收入，和第三方供应商的款项做代收代付，正常情况下能和客户全额结算。但是部分特殊情况下，客户不认可A公司的代垫款项，产生了纠纷，A公司代付100块最后只能向客户收回90块。想咨询一下这10块的差异是否应作为可变对价，冲减A公司的服务收入，谢谢

回答人：chenyiwei

一般可以作为可变对价冲减收入。但既然是作为可变对价，从初始确认开始就应当遵循新收入准则第十六条对可变对价估计的限制。

本期不存在交叉持股的关系后，合并层面如何处理？

716、本期不存在交叉持股的关系后，合并层面如何处理？

提问人：liuzixiaolike 时间：2022-03-01 01:17:01

上期关系：母公司A公司，子公司B公司，C公司为B公司子公司（持股60%），A公司持有C公司20%股份，是交叉持股的关系，在上期母公司A公司一直在冲减长投和少数股东权益，导致在A 公司合并层面对于C公司的账面价值与A公司单体报表不一致

回答人：chenyiwei

“本期B公司被划转至同一控制下的D公司，D公司与A公司平级，均为最终控制方控制”也就意味着A同时丧失对C的控制权。如果A对C继续保持重大影响的（剩余股权比例20%），则A的个别报表层面应对C的长期股权投资转为权益法核算并追溯调整，对划出B的股权投资则冲减净资产。
在A的合并报表层面，B、C被排除出合并报表范围，理论上此时对剩余的20%C公司股权应按处置日公允价值重新计量并确认投资收益，但鉴于这是没有商业实质的无偿划转，似乎不确认收益更合适。此时可以按照A享有C的20%净资产账面价值的份额在A的合并报表层面确认一项对C的长期股权投资，与划出的A、C净资产份额之间的差额调整合并报表层面的权益。

提问人：liuzixiaolike 时间：2022-03-02 21:30:02

陈老师，如果是本期A公司将持有的C公司的20%股份划转至B公司呢，合并层面如何处理，原来冲减的长投和少数股东权益本期如何处理？

回答人：chenyiwei

母公司将对一个子公司的部分股权投资划转给另一子公司，这也是合并集团范围内的内部交易，对合并报表无影响。

FOB情形下，承担美国加征的关税部分如何入账

717、FOB情形下，承担美国加征的关税部分如何入账

提问人：xdjglj 时间：2022-03-01 01:29:30

公司销售产品到美国，采取FOB条款。由于从2020年开始美国加征关税，公司和客户约定，对于客户进口新增关税部分，公司和客户各承担50%，公司销售产品回款和支付给客户的关税部分的资金是分开收取和支付的。
请问陈版主：对于本公司承担的50%部分是冲减收入还是计入营业成本合适，依据是什么？公司的审计机构认为本公司承担的50%关税是 payment to customer ,因此建议冲减营业收入。
谢谢！

回答人：chenyiwei

本企业根据与客户签订的协议，承担部分额外进口关税，应作为应付客户对价冲减收入处理，不应作为营业成本确认。

其他权益工具投资

718、其他权益工具投资

提问人：LUNTUS 时间：2022-03-01 08:19:15

请教各位老师
根据准则其他权益工具投资累计确认的公允价值变动处置时需要转入留存收益，现有一疑问，①A公司以前年度投资了一项其他权益工具投资100万，假设持有期间未产生公允价值波动，本期进行了处置，处置价格95万。请问处置时减值的5万，这5万需要计入留存收益中，其分录为：借：银行存款95 未分配利润5，贷：其他权益工具投资100. 借：盈余公积0.5，贷：提取盈余公积0.5
这样做分录是否合理
②假设A公司的母公司B公司，编制合并报表时，是否需要抵消这部分减值5万，个人理解为：只需要抵消（借：盈余公积0.5，贷：提取盈余公积0.5）这笔分录，即合并报表层面的仍是以母公司B的计提盈余公积和盈余公积，子公司的计提盈余公积和盈余公积变动需要抵消。处置其他权益工具投资减值的5万，无需抵消。
③假设②成立，则处置其他权益工具投资减值的5万，将在母公司合并报表中如何体现这5万元，未分配利润期末减期初-本期净利润不勾稽，会出现5万元的差额，请问这个该如何列报

回答人：chenyiwei

请教陈版，工程收入及工程成本调整是否需要前期差错更正

719、请教陈版，工程收入及工程成本调整是否需要前期差错更正

提问人：vita_c 时间：2022-03-01 09:14:22

陈老师，你好。请教下是否需要做前期差错更正。 A公司在2018年前分年共确认了一项工程的收入大概20000万，该工程A公司部分项目分包给B公司。在21年取得了客户的结算书及B公司的结算书后，发现前期收入多确认了500多万，成本少确认了1000多万元。是不可以把相关的收入调整及成本调整就确认在21年。还是需要做前期差错更正。21年A公司的收入大概是20000 万。

回答人：chenyiwei

这属于前期差错和会计估计变更的区分问题，请参考《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-24 区分会计估计变更和差错更正”所述原则处理。
1-24 区分会计估计变更和差错更正
企业在对财务报表项目进行计量时，往往需要进行会计估计，该估计应当以最近可以获得的可靠信息为基础。随着时间的推移，如果会计估计的基础发生变化，或者企业取得了新的信息、积累了更多的经验，导致需要对前期会计估计进行变更，属于会计估计变更。企业在进行会计估计时，如果没有恰当运用当时能够取得的可靠信息，则属于前期差错。会计估计变更应当采用未来适用法进行会计处理，而前期差错更正通常应当采用追溯重述法进行会计处理。
监管实践发现，会计估计变更与前期差错更正有时难以区分，尤其是难以区分会计估计变更和由于会计估计错误导致的前期差错更正。现就具体事项如何适用上述原则的意见如下：
企业不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。如果企业前期作出会计估计时，未能合理使用报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，则应属于前期差错，应当适用前期差错更正的会计处理方法；反之，如果企业前期的会计估计是以当时存在且预期能够取得的可靠信息为基础作出的，随后因资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化而变更会计估计的，则属于会计估计变更，应当适用会计估计变更的会计处理方法。

关于原始权益人份额的核算问题

720、关于原始权益人份额的核算问题

提问人：wtbcpa 时间：2022-03-01 09:58:45

请教陈版：
案例背景：A公司（国企）作为原始权益人，B证券公司作为管理人向合格投资者发行设立A公司XX收费权资产支持专项计划，基础资产系A公司享有的未来经营的收入。该项ABS计划共发行募集到5.4亿，每半年付息一次，每半年有5千万到期还本，其中4千万由A公司自己持有，到期一次还本付息。目前A公司将收到的5.4亿都计入应付债券，将自己持有的4千万在其他债券投资科目核算。
问题：以上对自持的4千万的核算是否合理？如果不合理，应该分别在什么科目核算？依据是什么？谢谢！

回答人：chenyiwei

此类情形下自持的部分，在该专项计划存续期间是不可能对外转让的，且通常属于劣后级，一般应列报为其他流动资产或者其他非流动资产。对于收到的款项全部计入应付债券基本上是合理的。

请教陈版主股东违规操作对审计报告类型的影响

721、请教陈版主股东违规操作对审计报告类型的影响

提问人：279806 时间：2022-03-01 10:19:03

陈老师您好，如果上市公司股东短线交易所得未上缴给上市公司，对审计报告意见类型是否有影响？审计报告如何披露？谢谢

回答人：chenyiwei

就财务报表审计报告而言，主要考虑是：截至资产负债表日，本公司是否有权向该违规股东追讨该笔短线交易收益？其可收回性如何？金额能否可靠计量？在此基础上，考虑是否满足确认资产的条件，以及是否需对其计提坏账准备。
另外需注意：一旦确认应收该股东的款项，则意味着存在非经营性资金占用，将同时影响内部控制审计报告。

关于员工持股平台形式的股份支付

722、关于员工持股平台形式的股份支付

提问人：wtbcpa1 时间：2022-03-01 10:48:32

请教陈版：
案例背景：A公司（拟IPO企业）以成立员工持股平台的形式对职工进行股份支付，该持股平台于2016年设立，该持股平台合计持有公司500股股份，由A公司在当年发行。其中400股已由符合股权激励条件的职工持有，另外100股由实际控制人甲持有，用于后续各期进行股份支付。等待期为5年，公司预计2021年提交IPO申报稿。2017年，1名员工离职，其持有的5股由实际控制人甲回购，2017年底，甲持有105股；2018年，又对部分职工进行股份支付，共30股，直接由甲转让给对应的员工，2018年底，甲持有75股；2019年，几名员工离职，其持有的15股由实际控制人甲回购，同年又对部分职工进行股份支付，共50股,2019年底，甲持有40股。到公司IPO成功后，对甲持有的剩余股份进行注销。
问题1：按照限制性股票的账务处理方式，公司需要就回购义务确认负债，在本案例中，由于回购义务由实际控制人甲承担，那么公司层面是否不需要对回购义务确认负债？个人理解，虽然回购义务由甲承担，但甲持有员工持股平台股份的目的是为了公司对员工进行股份支付，可以理解为代持，这种情况下，和公司自身直接进行股份支付和回购并无本质区别，A公司是否仍需就回购义务确认负债？
问题2：如果上述案例中，并未约定到公司IPO成功后，对甲持有的剩余股份如何安排，可能注销，也可能用于后续继续进行股份支付，那么对问题1的结论是否会有影响？

回答人：chenyiwei

求教陈版，关于购买孙公司股权的归母净利润计算

723、求教陈版，关于购买孙公司股权的归母净利润计算

提问人：zhouyanqun1985 时间：2022-03-01 11:40:57

问题背景：A公司为上市公司，现拟于2022年3月31日收购纳入合并范围的B公司持有51%的股权的C公司，完成后BC公司由母子公司变为平级公司，A公司对B公司的原持股比例为45%，在原合并层面A公司最终体现的少数股东损益为55%+49%。现合并之后A公司对C公司的少数股东损益为49%。问题：假设我的合并层级调整日为3月31日，那么1-3月少数股东损益应按按55%+49%，还是直接用合并调整之后的比例49%直接确认？

回答人：chenyiwei

1～3月（架构调整前）的少数股东损益仍按架构调整前的股权比例计算。

求助陈版主关于客供料的判断

724、求助陈版主关于客供料的判断

提问人：LF2019 时间：2022-03-01 14:41:08

A公司是汽车零配件行业的整车厂供应商，为B车厂提供产品C总成，C总成的主要成本是c零件，占比90%，由B车厂提供。A公司与B车厂分别签订采购c零件以及销售C总成独立的年度合同，确定全年c零件的采购价格及C总成的销售价格。c零件由B车厂从第三方供应商采购，再销售给A公司，货物是直接从c零件厂商运送到A公司。
此外，A公司存在另一种销售C总成的业务模式，由客户提供c零件，A公司只负责其他工序的生产，不承担购买c零件的资金压力。

请教陈版：回购股票用于员工股权激励，但发放时卖掉股票支付现金

725、请教陈版：回购股票用于员工股权激励，但发放时卖掉股票支付现金

提问人：ttbeast 时间：2022-03-01 15:07:07

请教陈版：
如题，某上市公司回购股票用于员工股权激励，分三年进行业绩考核，根据考核结果分三年发放，但回购的股票在公司账户，由股权激励计划管理委员会管理，委员会根据考核结果有权对实际发放份额做出调整。
对于考核“合格”及以上的员工，根据计划方案，由委员会择机卖出对应份额的股票，获得的现金支付给员工，股价变动的风险由员工承担。有以下几个理解请您看下是否正确：

可转换债券存在向下修正价格条款的问题

726、可转换债券存在向下修正价格条款的问题

提问人：Escherichia 时间：2022-03-01 15:30:42

想向各位老师请教以下两个问题：
当可转换债券存在向下修正价格条款时（非反股份稀释原因），且发行人可以自行决定是否进行修正，在初始确认时，该可转换债券是否满足固定换固定的条件，将其确认为包含负债和权益的复合金融工具？还是认为其不满足固定换固定的条件，按照CAS 37 第14条第二款的规定，将其认为是复合金融工具中包含非权益性嵌入衍生工具，将其包含在负债的成分中进行计量？
根据CAS 37 应用指南（2018）P28，第3点的规定，当企业进行向下修正价格时，应当将持有者进行转换所能获得的对价的公允价值与按照原有条款进行转换所能获得对价的公允价值
之间的差额计入损益。但实务中，为什么少有企业计入了损益？

回答人：chenyiwei

合同资产的披露与列报

727、合同资产的披露与列报

提问人：max、penn 时间：2022-03-01 15:46:10

情况是这样，我们与同一客户签订了多份工程类合同，部分合同存在预收款，部分合同存在应收款。
举个例子，与甲客户签订的A合同预收3000万（记录为应收账款负数余额）、B合同应收账款余额4000万元。现在审计统一按甲客户1000万元余额进行了披露和减值测试（前五名），是否合
适？
准则好像明确说了不同合同之间不能进行抵消净额列示吧？

回答人：chenyiwei

不同合同项下的往来款，实务中几乎不可能进行净额结算，相应地不应按净额进行抵销列报。对于不符合净额抵销列报的往来款项，在对其中的债权进行减值测试时，不应从计算基数中抵减
对应的负债金额。

请教陈版主：关于体外关联交易抵消

728、请教陈版主：关于体外关联交易抵消

提问人：Youfei 时间：2022-03-01 16:03:00

请教陈版：境内目标公司通过香港货运代理商向其境外子公司销售货物，请问这种情况下：
1>是否应当将该项交易视为内部交易，并进行抵消处理？
2>如是，请问将境内的目标公司对货代的销售收入与境外子公司的购货成本相抵，差额记为销售费用，是否合理？

回答人：chenyiwei

既然明确香港货运代理商是代理人，那么该交易实质上就是境内母公司与境外子公司直接交易，合并报表中应进行内部交易抵销处理。由香港货运代理商获得的利益在合并报表层面列入管理
费用或者销售费用。

交易性金融资产处置时是否需要将当年度的公允价值变动转入投资收益

729、交易性金融资产处置时是否需要将当年度的公允价值变动转入投资收益

提问人：desolatewind0 时间：2022-03-01 18:26:46

交易性金融资产处置，从目前看的准则举的例子，都没有看到有当年度公允价值变动的例子。如果交易性金融资产在当年度7月31日公允价值变动，在8月1号出售，需要把当年度公允价值变动转入投资收益吗？

回答人：chenyiwei

新准则的应用指南中没有明确要求在处置交易性金融资产时将以往累积的公允价值变动重分类到投资收益，但也没有明确禁止这样做。个人理解重分类也有其合理性。

实质权利和控制的判断

730、实质权利和控制的判断

提问人：gulgdx 时间：2022-03-01 20:33:02

请问陈老师:
A公司与B公司共同投资成立C公司，主要从事产品生产企业，A公司持股55%，B公司持股45%，C企业董事会5人，其中A公司任命3人，A公司持股比例和董事席位均未达到2/3，但C公司章程有如下约定：以下事项作为特别决议，需三分之二以上股东表决权通过：

对公司申请或拥有的专利、商标及其他知识产权或技术进行转让、许可使用可其他处置。注： A公司是总经理的唯一推荐方。

4、对公司申请或拥有的专利、商标及其他知识产权或技术进行转让、许可使用可其他处置。注： A公司是总经理的唯一推荐方。
请问上述股东会和董事会的事项是否应当判断为实质性权利，或者哪些条款是实质性权利？A公司能否控制C公司？

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，上述要求股东会、董事会上以2/3以上多数方可通过的事项基本都可以确定为保护性否决权，不影响控制权的判断。“决定聘任或解聘公司总经理及其报酬”可能是实质性权利，但如果公司章程明确“A公司是总经理的唯一推荐方”，则也不影响A对C的控制权。

提问人：zoujiecpa 时间：2022-03-07 17:06:30

请教陈老师：为何收购和出售资产、对外投资以及对公司申请或拥有的专利、商标及其他知识产权或技术进行转让、许可使用可其他处置不是实质性权利呢？实质性权利判断原则是什么？感谢指导！！！！

回答人：chenyiwei

这种事情在企业正常经营过程中预期不会发生，一旦发生就是企业的基本面和战略等发生了极其重大的变化，所以对于预计日常经营过程中基本不会发生的事项都是作为保护性条款处理的。

向母公司划拨持有的子公司股权

731、向母公司划拨持有的子公司股权

提问人：冯七七时间：2022-03-01 21:22:01

A公司是母公司，子公司B公司，B公司持有C公司30%股权。B公司向A公司划拨其持有的C公司股权，是否应该按照账面价值冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。但是国家税务总局公告2015年第40号“100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。”，说是视同收回投资，冲减B公司实收资本，这两种做法是否冲突？

回答人：chenyiwei

如果B公司不作减资处理，则B的实收资本不应减少，只能按划出的C公司长期股权投资账面价值依次冲减B的资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。如减少实收资本的，则B应履行《公司法》规定的减资程序。
A应按该项股权投资在B的原账面价值，借记“长期股权投资——C”，贷记“长期股权投资——B”。税务规定只适用于税务处理，不作为会计处理的依据。

请教陈版：关于明股实债的会计处理

732、请教陈版：关于明股实债的会计处理

提问人：cheney1994 时间：2022-03-02 08:01:11

请教陈版：目前已经明确C公司对A公司的1亿投资属于明股实债，合同约定本金回购由A公司承担，利息偿付由母公司-B公司承担。请问这种情形下，A公司单体报表、B公司单体报表和合并报表应该怎么处理呢？

土地流转取得的土地使用权是确认无形资产还是使用权资产

733、土地流转取得的土地使用权是确认无形资产还是使用权资产

提问人：zsmj 时间：2022-03-02 09:10:32

陈老师您好，请教您一下企业因工程建设需要从当地以土地流转形式下的转让方式即一次性让渡模式，取得一块土地使用权是确认为无形资产还是使用权资产？

回答人：chenyiwei

这种情况下，取得特定土地在一定年限内的使用权，属于新租赁准则下的使用权资产，不再确认为无形资产。

求助陈版主，电影行业保本型投资的会计处理

734、求助陈版主，电影行业保本型投资的会计处理

提问人：wx_621ec2dd9ade 时间：2022-03-02 09:18:46

背景：A影视公司投资了B影视公司的电影500万元，占其电影发行分成收益的50%，但是投资协议里面约定，电影收益分配的优先级是A影视投资的500万元，且如果发行收入不到500万元，其金额有B影视公司弥补。当发行收益弥补了所有成本后，按合同约定的50%进行分成。
问题：请教下陈版主，这种情况是应当参考：①《企业会计准则第14号——收入（2017）》第三十四条（二）企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。按净额法确认收入成本；

回答人：chenyiwei

如果A不参与具体的制作和发行，只是财务投资，则A应确认一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
B取得A的投资款确认为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，每期末根据该合作项目的盈亏情况和合作协议约定，计算出应归属A公司的损益份额，调整该项负债的账面价值，并确
认公允价值变动损益。

长期股权投资是否属于金融资产

735、长期股权投资是否属于金融资产

提问人：_冰人 时间：2022-03-02 09:23:43

新修订的债务重组准则规定：1、债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目。

请教陈版主，关于电影项目投资保本分成的会计处理问题

736、请教陈版主，关于电影项目投资保本分成的会计处理问题

提问人：wx_621ec2dd9ade 时间：2022-03-02 09:26:31

背景：A影视公司投资了B影视公司的电影500万元，享有电影发行收益分成的50%。但是合同约定电影收益的优先次级为先补偿A影视投资款500万元，且如果电影发行收益不足500万元时，由B影视公司负责填补。在电影发行弥补所有成本后的剩余收益，按照合同约定的50%分成。
问题：请教下陈版主这种情况我们应当参考哪个准则呢：
①参考收入准则按净额法确认收入。《企业会计准则第14号——收入（2017）》第三十四条（二）企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。

回答人：chenyiwei

B公司应确认该合作项目的全部收入和成本，取得A的合作项目投资确认为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债处理。参见前面帖子回复。

出售子公司后上年度未实现销售的内部交易处理

737、出售子公司后上年度未实现销售的内部交易处理

提问人：quheqing 时间：2022-03-02 09:50:24

陈老师您好，母公司在2020年度向控股70%子公司销售了配套设备用软件，由于设备的验收期较长，所以形成未实行对外销售。2020年底，在编合并报表时抵消了存货和收入（母公司软件开发费用都费用化了，故无成本）。2021年由于公司战略调整，母公司将上述70%股权全部卖给了原子公司少数股东，交易价格根据子公司账面净资产确定的。在出售子公司时，上述内部交易仍然没实现对外销售。我们现在处理合并报表时出现了三种观点：第一，将上期抵消的存货冲回同时确认收入；第二，将上期期抵消的存货冲回同时冲减成本；第三，将上期期抵消的存货冲回同时确认投资收益（该观点认为因出售的子公司形成的损益应该都进投资收益）。请问陈老师的观点？

回答人：chenyiwei

由于该项内部交易是顺流交易，其标的资产已随着子公司一并被处置，因此其未实现损益在处置子公司时点全部实现，其实现的影响列入合并报表层面的投资收益中（不应确认收入、成本）。

请教陈老师——对赌协议业绩偿付方的会计处理

738、请教陈老师——对赌协议业绩偿付方的会计处理

提问人：xczxcz 时间：2022-03-02 11:05:32

A公司增资5000万持有B公司33.33%的股权，同时A公司和B公司的大股东C公司签订对赌协议，协议约定了业绩补偿和股权回购条款。若2018年、2019年业绩不达标，需要C公司转让3%B公司的股权给A公司。2019年经审计，公司业务不达标，C公司将持有B公司的3%的股权（对应出资额45万）转让给A公司。截止转让日，C公司仅对B公司实缴出资10万元。按照A公司增资B公司时的公允价值，3%对应股权的公允价值为450万，请教陈老师C公司转让的股权作为业绩补偿的损失在单体和合并层面应如何账务处理，2018年确实金融负债的金额是多少
2018年C单体会计处理：
借：公允价值变动损益 900
贷：交易性金融负债 900
请教陈老师C公司单体报表这么处理是否合适？

回答人：chenyiwei

C公司承担的业绩补偿义务应确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，列报为其他流动/非流动负债。该项负债的处理在C的个别报表和合并报表层面都是相同的。

请教外包的非煤矿开采的专项储备问题。

742、请教外包的非煤矿开采的专项储备问题。

提问人：wx_62182cd753dc 时间：2022-03-02 13:58:55

请教版主，A企业为水泥生产，取得矿山开采许可证，及相关手续。矿山开采交由第三方外包开采，协议支付三方开采费用。矿山开采相关安全的支出不与A企业相关，A企业只支付开采费。问： 1.A企业不参与直接开采是否需计提专项储备？

回答人：chenyiwei

新租赁准则下原融资租赁-直租的衔接处理

743、新租赁准则下原融资租赁-直租的衔接处理

提问人：那片天空0502 时间：2022-03-02 15:17:45

公司在2019年存在以下业务，公司与供应商签订分期付款购买设备协议，公司在按照合同约定支付预付款项后，剩余设备款按照36期分期支付，后供应商为加速回款，利用自身资源寻找租赁公司，由公司与融资租赁公司签订直租协议，约定由融资租赁公司代为向供应商购买相关设备，预付款抵消首期款，剩余款项按照与供应商签订合同一致，分36期支付。每期支付租金与供应商合同金额条件一致，融资租赁公司利息费用由供应商承担。这种情况下，在新的租赁准则中是否需要列报为使用权资产及租赁负债?两种观点，第一种认为租赁合同实际为出于融资目的，分期购买设备，只是将支付对象由供应商变更为融资租赁公司，本质上不属于租赁，仍然在固定资产，长期应付款核算；第二种认为：以上直租模式，相关资金流入未流入公司，本质上不属于抵押借款不具备融资性质，应该按照新租赁准则，确认到使用权资产及租赁负债。

回答人：chenyiwei

应采用第一种观点。这种交易并不是新准则规范的租赁，其实质是以标的资产为抵押的融资行为。因此不需要按照新租赁准则规定确认使用权资产和租赁负债，只是将租赁公司代付的设备购买款确认为一项金融负债（长期应付款）即可。

外商独资企业减资的财税处理

744、外商独资企业减资的财税处理

提问人：萍实时间：2022-03-02 15:34:35

陈版您好，有个外商独资企业，注册资本3000万美元，投入时汇率8.2。现在要减资1800万美元，减资时点汇率6.3。付出银行存款肯定按6.3折算，问题是：
减资时，实收资本按历史汇率8.3减少还是按减资时点汇率6.4减少？
如果实收资本按8.3减少，差额计入资本公积还是当期损益？
谢谢！

回答人：chenyiwei

请教陈版主：合并报表中，资本公积-资本溢价的核算

745、请教陈版主：合并报表中，资本公积-资本溢价的核算

提问人：xiaolulu66 时间：2022-03-02 15:51:01

陈老师好！
CPA教材上：以权益法进行核算的长期股权投资，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。主要包括：被投资单位接受其他股东的资本性投入、以权益结算的股份支付等。
在母子公司合并报表时，第一步成本法调权益法，对子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动，借：长期股权投资贷：资本公积。请教陈老师：

仅为了编制合并报表，完全可以直接在成本法核算的基础上编制。先模拟权益法调整，然后再抵销掉，实际上并无必要。更重要的一点是：权益法核算虽然有时被称为“单行合并”，但在不少方面与合并报表仍有差异，因此用模拟权益法的视角来处理合并报表编制问题，有可能导致合并结果不符合实体理论的要求。

2、仅为了编制合并报表，完全可以直接在成本法核算的基础上编制。先模拟权益法调整，然后再抵销掉，实际上并无必要。更重要的一点是：权益法核算虽然有时被称为“单行合并”，但在不少方面与合并报表仍有差异，因此用模拟权益法的视角来处理合并报表编制问题，有可能导致合并结果不符合实体理论的要求。

提问人：xiaolulu66 时间：2022-03-05 10:58:55

非货币性资产投资问题会计处理问题疑惑

746、非货币性资产投资问题会计处理问题疑惑

提问人：jin1long2 时间：2022-03-02 16:53:41

甲公司有一个尚未完工的工业用房，作为在建工程核算，账面净资产1.5亿（该资产已发生成本3.5亿，其中欠建设方的负债2亿），现甲公司将该在建工程投资设立乙公司，在建工程评估价
3.7亿，章程约定以净资产1.5亿作为实收资本，乙公司承继相关负债2亿元。
乙公司账务处理为：借：在建工程3.7亿，贷：实收资本1.5亿、资本公积-资本溢价0.2亿、应付账款2亿。请问从会计上看，这样处理符合准则要求吗？

回答人：chenyiwei

这样处理应无问题。承继负债的结果相当于减少了股东投入增加的净资产，所以减少资本公积没有问题。本案例实际上相当于以资产价值的一部分（1.7亿元）对乙公司增资。

企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的会计处理

747、企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的会计处理

提问人：yjhly2011 时间：2022-03-02 17:20:07

各位好，国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告（国家税务总局公告2021年第17号）规定，企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。比如企业购买的字画、瓷器等收藏品，会计上列入哪个会计科目，谢谢！另外文件中提到的“投资资产”指的是类似于股票、投资性房地产之类的资产吗

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-24（会所外购工艺品、收藏品的会计处理）”。

关于公司投资合伙型基金的账务处理

748、关于公司投资合伙型基金的账务处理

提问人：suyundem 时间：2022-03-02 17:36:31

A公司投资合伙型基金，再通过基金投资于目标企业。在基金层面，不对目标企业产生控制的情况下，将股权投资计入以公允价值变动计量且其变动计入当期损益，或者指定为计入其他综合收益。通常如果对方是上市公司，根据股价的变动来计算公允价值变动，对于非上市公司，理论上也应采用一系列的估值方法来判断公允价值，但实际操作很难做到。比如拿不到对方的报表等等。请教陈版，实际工作中有没有比较好的办法？
其次，在A公司层面，投资合伙企业应属于债务工具投资，但因不满足本金加利息的合同现金流基本特征，所以应计入以公允价值变动计量且其变动计入当期损益科目，这么理解对吗？如果是对的，那合伙型基金的公允价值又怎么计量呢？

回答人：chenyiwei

求助陈版-购买少数股权对商誉减值分摊的影响

749、求助陈版-购买少数股权对商誉减值分摊的影响

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-03-02 17:50:01

陈版好，
背景：公司A在2019年收购了公司B的80%的股权，产生了商誉。公司A在2021年继续收购公司C所持有的公司B的20%的股权。
问题：根据证监会会计类指引1号，购买少数股权，不影响账面已确认的商誉金额。现在已经100%持股了，在做商誉减值测试时，是否需要先把商誉还原成完全商誉。如果需要还原成完全商誉，当包含商誉的资产组发生了减值，需要对减值100%确认还是仅确认80%。

回答人：chenyiwei

参考：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-13 购买少数股东权益后商誉减值的会计处理”。

内部票据现金流

750、内部票据现金流

提问人：蒲公英whying 时间：2022-03-02 18:31:53

请教陈版，集团内部公司开具的跨年票据，现金流如下处理是否正确，谢谢！
（1））收款方当年用于贴现，并终止确认票据，贴现所得单体报表计入销售商品收到的现金，合并报表层面调整至收到的其他与筹资活动有关的现金；付款方下年度到期承兑时，单体报表计
入购买商品支付的现金，合并报表层面调整至支付的其他与筹资活动有关的现金；
收款方当年将票据转让给第三方，并终止确认票据，单体不涉及现金流，付款方下年度到期承兑时，单体报表计入购买商品支付的现金，合并报表层面视收款方将票据转让的用途计入相
应的现流项目。

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

替客户承担分期付款手续费账务处理

751、替客户承担分期付款手续费账务处理

提问人：ddyxy 时间：2022-03-02 22:52:36

再发一次问题，上面的不知道啥原因，显示不全
当公司搞下单分期免息活动时，公司替普通用户支付给支付宝的花呗分期服务费，公司支付宝账户收到货款同时划走。在下单前普通用户可以看到当下订单能分期免息
公司为销售商品为客户提供的花呗分期贴息具体操作是客户在淘宝下单时可以看到分期免息，比如一个商品售价100 然后客户分期后他实际应该付101即商家100花呗1块，但是他只付了
100，剩下的1块花呗会从商家你收到的100块钱中由支付宝直接扣掉然后商家实际收到99，商家对这1块钱的会计处理应该冲减收入还是确认为销售费用或者其他处理？

回答人：chenyiwei

冲减收入，属于应付客户对价，且不是为了从客户取得可明确识别的商品或服务的情形。

关于是否构成融资租赁的判断

752、关于是否构成融资租赁的判断

提问人：PIqiubaby 时间：2022-03-02 23:18:09

请教陈老师，目前碰到一项业务对其账务处理存在疑问。业务内容：甲公司购买一台先进的机器设备，免费给乙公司使用，期间为5年，5年后设备无偿转让给乙公司。使用期间甲公司根据双方约定的比例享有乙公司因使用该机器设备而节省的成本。请问（1）对于此项业务是否可以认定为融资租赁业务，甲公司每年享有的节省成本分成是否可以作为租赁？（2）5年内甲乙各该如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

可参照合同能源管理业务（节能效益分享）进行会计处理。参考：《中审众环研究2020》之“问题4-2-24（节能减排服务中用能单位的会计处理）”、“问题4-2-25（合同能源管理的会计处理）”。

请教陈版主：关于集团内部合并抵消

753、请教陈版主：关于集团内部合并抵消

提问人：AP3022 时间：2022-03-03 09:32:08

回答人：chenyiwei

合并层面相当于本集团将存货转为固定资产。因为是平价转卖，无内部未实现损益，故只需等额抵销内部收入和成本即可。

求助陈版及各位前辈：归集至集团母公司账户资金的现金流

754、求助陈版及各位前辈：归集至集团母公司账户资金的现金流

提问人：yl8229880 时间：2022-03-03 09:55:26

求助陈版及各位前辈：根据《企业会计准则解释第15号》归集至集团母公司账户的资金，成员单位应当在资产负债表“其他应收款”项目中列示，可比期间的财务报表数据进行相应调整。
请问：可比期间的现金流量表是否需要进行相应调整？调整的话应列示在哪个明细（成员单位非金融企业）？

回答人：chenyiwei

可比期间的现金流量表也需要进行相应调整。调整后的列报口径与2021年度一致，即此类资金归集的上划、下拨作为收到/支付其他与经营活动有关的现金处理。如符合《企业会计准则第31号——现金流量表》第五条规定条件的，相关资金上划、下拨的现金流量可以抵销后以净额列报。

提问人：yl8229880 时间：2022-03-10 10:17:27

回答人：chenyiwei

提问人：zhl0830 时间：2022-05-12 09:19:13

回答人：chenyiwei

视为不发生现金流。因为与内部资金管理中心之间的往来需通过其他应收/应付款核算。

请教陈版，村民安置前期费用资本化的问题

755、请教陈版，村民安置前期费用资本化的问题

提问人：jnlc0531 时间：2022-03-03 10:14:19

陈版主，遇到这么一个问题，企业为生产型企业，为了买一块地盖厂房，在另外一个地方盖了一个楼安置村民，盖楼发生的费用，金额挺大的，这种情况该如何处理呢？是不是应该计入这个厂房的成本还是计入长期待摊费用费用化，谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

盖楼安置被拆迁村民的支出可计入土地使用权成本，在土地使用权年限内一并摊销。

求助陈版主，会计利润与所得税费用调整过程

756、求助陈版主，会计利润与所得税费用调整过程

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-03 10:46:58

会计利润与所得税费用调整过程
A公司20年未弥补亏损3000万，21年应纳税所得额400万元，使用未弥补亏损400万元，应纳税额0。前期未弥补亏损全部未到期。税率25%
A公司编制21年会计利润与所得税费用调整过程方法1：
使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响 -100（40025%）
本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响 0 方法2：
使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响 -750（300025%）
本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响 650（（3000-400）*25%）哪种方法正确，谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

提问人：18691570661 时间：2022-04-06 21:05:18

陈版主您好！想请问一下，如上题，如果本期预计未来盈利转好，确认了3000-400=2600万元对应的递延所得税资产，那是不是调整过程就变成了使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响 -750（3000*25%）
本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响 650（（3000-400）*25%）

回答人：chenyiwei

使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响 400*25%=100，不需要分为两项目。

请教陈版，新收入准则下已产生纳税义务时的处理

757、请教陈版，新收入准则下已产生纳税义务时的处理

提问人：谢俊豪时间：2022-03-03 12:44:31

财政部举的那个充值卡的例子是未产生纳税义务，拆分合同负债和税的时候是把税放到了待转销项税，那如果已经产生了纳税义务的话预收款的处理是否应该记为合同负债+应交增值税，而不是待转销项税？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。如果收到预收款时已发生纳税义务的，则直接将纳税义务金额转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”，而不是作为待转销项税额。

请教陈版主，境外公司股权激励问题

758、请教陈版主，境外公司股权激励问题

提问人：Euforia 时间：2022-03-03 15:21:13

情况描述：一企业在港股上市，审核已通过，但因为估值不高，2021年放弃发行，现准备在国内A股上市，企业在港股时有一期权计划，被激励对像均在境内有业务企业工作服务，股份结算是境外IPO主体，构成集团股份支付，约定是上市后一年内、二年、三年、四年后各行权一部分。由于在港股未发行，现准备回A股上市，IPO主体中的母公司也由境外一公司变为境内的另一个公司，同时企业想把期权转为限制性股票。企业有四个疑问：
一、是否可以延续之前的计划，做迁移，二、延续后股权的授予日价格及公允价值按之前期权时的还是现在的为准，三，如果不能延续，如选择加速行权之前的计划，需一次性把剩余的费用做在当年，如果选择取消是否可以在当年冲减以前的费用。四、境外主体发生的费用包括股份支付，是否需要纳入在新的IPO主体内反映。
我认为：
一、可以延续之前的计划，因为之前期权激励的对像除离职的外都还在新的限制性股票计划中，同时限制性股票较于期权对员工更有利，更符合激励的本质。也可以做到在协议中明确是对之前期权计划的替代。如果可以这样做，是不是期权之前费用还是还是在激励对像所在的公司确认，期权延续后无需做加速行权或取消处理，针对新的限制性股票再做新的股份支付，按现在的授予价格与现在的公允价格差做股份支付。
二、延续后按新的授予价与新的公允价值来确认股份支付，不可以用之前的授予价与公允价值来确认。
三、如不能延续，选择加速行权的话，则一次性确认费用，做为非经。如果取消的话也可以在当年冲减以前的费用，做为经常性损益，因为是没上市成功，视同非市场条件未完成的取消。上市不成功取消期权是否视同非市场条件项目组不确定，这个不像一般的最低收入或利润没达到这种。
四、境外发生的费用如是股份支付，因为是构成集团股份支付，按准则应是先在服务对像所在企业确认一次费用，所以这个费用是在新IPO主体之内的，如是境外主体支付的中介费呢，是否要纳入新IPO合并主体呢，因为此时，之前的境外IPO主体并不在合并内了。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的大多数理解，但要注意：
三、如取消原计划的，则取消股份支付需按加速可行权处理，而不是冲回原先已确认的股份支付费用。四、境外主体专为境外上市发生的中介费可不纳入境内上市主体。
另外，关于股份支付的转移能否视为对原计划的修改而不是“取消+新授予”，可参考《中审众环研究2020》之“问题1-4-35（境外公司期权激励确认的管理费用在回国内A股上市过程中对财务报
表的影响）”。

医疗行业试剂销售业务收入确认

759、医疗行业试剂销售业务收入确认

提问人：放眼未来时间：2022-03-03 15:33:41

请教陈版主及各位大神，公司拟低于成本价向医院销售一批试剂检测设备，主要目的为获取医院以后年度向公司采购试剂检测耗材来获利。但如在本年度全额确认试剂检测设备的亏损则会使得本年度利润大幅度下滑。请问跟医院之间的合同如何约定才能使得这部分亏损在以后年度进行分摊而不是一次性全额确认呢？目前已确定跟医院需要签订试剂检测设备和试剂检测耗材两份合同。

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题4-2-5（医药企业在“买试剂送仪器”销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）”。建议关注以下问题：

试剂和仪器之间的关联程度如何？是否该试剂只能用在该仪器上，以及该仪器必须使用该种试剂才能正常工作？本公司是否为该种试剂的独家供应商？

2、试剂和仪器之间的关联程度如何？是否该试剂只能用在该仪器上，以及该仪器必须使用该种试剂才能正常工作？本公司是否为该种试剂的独家供应商？

提问人：放眼未来时间：2022-03-07 18:34:54

谢谢陈版回复，由于我们是低价销售的，那么能否参照《中审众环研究2020》之“问题4-2-5,（提供服务包含免费提供终端设备的会计处理）,通过与医院签订试剂耗材总量购销协议（如100万盒），则在公司履约过程中（向客户销售专用于终端设备的试剂耗材，以供客户可以用终端设备进行检测），客户能够同时取得并消耗公司履约所带来的经济利益，满足了《企业会计准则第14 号——收入（2017 年修订）》第十一条（一）的条件。通过与医院签订试剂耗材总量购销协议（如100万盒），则在公司履约过程中（向客户销售专用于终端设备的试剂耗材，以供客户可以用终端设备进行检测），客户能够同时取得并消耗公司履约所带来的经济利益，满足了《企业会计准则第14 号——收入（2017 年修订）》第十一条（一）的条件。
这种处理模式是否可行呢？

回答人：chenyiwei

一般情况下不是一个整体履约义务，也不建议在一段时间内确认收入。这不同于问题4-2-5，因为检测服务的主要责任人是医院而不是本企业，所以不能理解为本企业为病人或者医院提供检测服务。

提问人：放眼未来时间：2022-07-20 23:23:16

谢谢陈版的回复，如成本价1000万的商品，我们展开合作之初直接以5万的超低价直接销售给医院，感觉也不适用租赁准则，全额在本年确认995万的亏损可以嘛？
但是根据《增值税暂行条例》第七条规定：纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。这样是不是涉及要补缴增值税的问题？或者将进项税转出？

回答人：chenyiwei

如果日后可以通过试剂销售的毛利收回部分的设备成本的，全额做损失也不合理，建议运用新收入准则下可变对价的原则谨慎估计，确保不突破“极可能不会发生重大转回”的限制条件。

提问人：放眼未来时间：2022-07-21 18:39:40

谢谢陈版的答复，但是在后续我们跟医院的交易中，试剂销售都是每年招标进行销售，未来年度的销售数量和金额都难以确定，实务中对于可变对价的估计存在较大困难。而且这种会计估计
也较难说服外部审计师，基于最谨慎的估计，我们是否可以认为后期的试剂销售毛利全归属于试剂，而不考虑是否可以收回部分的设备成本，所以我们全部在当期做损失可以嘛？

回答人：chenyiwei

提问人：放眼未来时间：2022-11-04 11:00:11

新业务经营模式：
IVD 设备由另外一家融资租赁公司从IVD 制造商购买，由融资租赁公司直接和医院签订销售协议，以超低价格将设备的所有权卖给医院（例如一套人民币100万的设备销售给医院的价格为人民
币1万元）。
此外，A公司会和融资租赁公司签订协议，由A公司在一定年限内，每年代医院承担合理的租金（比如5年，每年21万元）。
问题
那么对于A公司的账务处理，代医院承担的租金实际是为了获取试剂销售合同的必要的支出，视为履约成本，在每年实际发生时计入损失。这样会计处理是否合理，是否有其他注意事项，谢谢

回答人：chenyiwei

不影响对交易经济实质和会计处理模式的判断。这实际上仍是低价（近似无偿）提供设备。
本企业以这些设备为抵押向融资租赁公司获取融资是另一项单独交易，不影响与设备相关的成本结转。

请教陈版本实务上总额法、净额法问题？

760、请教陈版本实务上总额法、净额法问题？

提问人：鱼丸粗面53 时间：2022-03-03 16:20:02

甲公司将协同工厂（非公司控制，很多小型工厂）生产的线路板买来后再交付给下游客户，订单是甲公司自己获取的，生产计划由甲排产，发货由协同工厂直接发，但甲能通过系统监测，甲
对协同工厂有管理（准入、数字化改造、质量考核），退货的话客户联系甲公司，订单价格由家公司确定。请问用总额法还是净额法确认收入？

回答人：chenyiwei

参考：《首发业务若干问题解答（2020年6月修订）》之“问题32、委托加工业务”；《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-15 按总额或净额确认收入”中“二、以购销合同方式进行的委托加工收入确认”。
建议考虑以下因素：

集团内部1元转让分公司债权、债务入账问题

761、集团内部1元转让分公司债权、债务入账问题

提问人：贾beibei 时间：2022-03-03 16:47:37

陈老师，请问A集团为了降低资产负债率、优化资产，将其分公司的部分资产、负债（其中债权、债务仅是集团内部的，房产土地采矿权等均未转让）转让给A集团下属的集体企业的子公司资产管理公司（其中A集团对资产管理公司直接持股15%）。被转让的资产、负债经过审计、评估，其中固定资产在评估后有减值。被转让的资产金额小于负债金额，而且被转让的固定资产已经处于待处理状态、无使用价值（已无生产能力）。子公司资产管理公司以1元购买这些资产、负债。那么资产管理公司在入账的时候，该怎么做分录？资产、负债以账面金额还是评估金额入账，资产、负债的差额该计入什么科目？@chenyiwei

回答人：chenyiwei
建议关注：

违约不支付利息的会计处理

762、违约不支付利息的会计处理

提问人：1656512589 时间：2022-03-03 17:22:17

求助陈版，企业通过银行向贷款人发放3年期委托贷款，合同约定分期（按月）支付利息，到期还本，现贷款未到期，贷款人违约也不再按月支付利息，对至到期日这段期间是否还需要计提利息。到期日贷款人违约也不支付利息及本金，已提起诉讼法院判决归还利息及本金，但执行很难收回，本金及计提的利息怎样计提预期信用损失，谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况首先应当认定该项委托贷款的信用减值已经进入第二阶段（信用风险已显著增加）或者第三阶段（已发生信用损失），对其谨慎地采用个别认定法进行减值测试和计提信用减值准备。即谨慎估算预计可收回金额和预计可收回时间，将账面价值减记到预计可收回金额的现值。在此基础上，针对已减值的金融资产，理论上仍应确认利息收入，但这部分利息收入是针对减记后的账面价值和信用调整的实际利率。
当然，上述做法的前提是能够比较可靠地预计未来可收回金额和收回时间。这在理论上也是合理确认减值损失的前提和基础。在准则应用指南中也有相应案例。

商业银行发放贷款科目（金融工具计量）问题

763、商业银行发放贷款科目（金融工具计量）问题

提问人：wx_5d8b95702bde 时间：2022-03-03 18:34:11

求助陈版主：
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第三十三条：
企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。但是，企业初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第14号——收入》所定义的重大融资成分或根据《企业会计准则第14号——收入》规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
现我们审计的客户，某商业银行，与支付宝、蚂蚁等平台合作发放贷款，并支付给平台一定的平台费，具体支付费用=银行当月实收利息x平台费率
请教陈版主，银行对外支付的费用与其实际收到的利息挂钩（可能会存在不良贷款，收不到利息），而不是与间客数量或者贷款规模挂钩，是否说明其中包含了信用风险，而且不是100%一定会支付，不属于准则规定的“交易费用”。这么理解，不知道是否准确

回答人：chenyiwei

这种情况仍属于交易费用，只是结算方式不是在初始确认时一次性支付，而是后续随着利息的收取而逐步以收到的利息为限分期支付。所以这部分平台费的性质仍属于交易费用，应纳入实际
利率的计算。

回答人：chenyiwei

补充一点：
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南指出：交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
如果平台提供了除交易代理以外的其他服务，如提供客户信用资料或评级结果给银行以作出批贷参考，提供贷后跟踪管理服务等，则平台在交易费用之外也提供了重大的管理服务，应当将平台收取的费用在交易费用和管理服务间进行合理分摊。如果交易费用并不重大，也可以考虑全部列作购买的管理服务成本处理。

求助金融资产回购相关的终止确认的问题

764、求助金融资产回购相关的终止确认的问题

提问人：北方稀土时间：2022-03-03 18:54:51

本年有一个交易性金融资产股权投资；成本是5000万，因为B公司经营不善处于破产边缘涉及大量诉讼，A公司持有方决定以0对价的方式将B公司的股权转让给B公司的创始人，并且签订协议，约定A公司可以随时以0对价的价格回购该金融资产或者是随时要求B公司创始人支付转让款5000万+利息。我认为这应该不能算做金融资产的终止确认把，毕竟A公司还保留了报酬和收取现金流的权利？

回答人：chenyiwei

“A公司可以随时以0对价的价格回购该金融资产或者是随时要求B公司创始人支付转让款5000万+利息”这个条款的触发有无先决条件？为何一方面以0对价的方式将B公司的股权转让给B公司的
创始人，另一方面又约定了该条款，背后的交易目的和商业逻辑是什么？
如果该约定意味着A可以随时撤销交易，则相当于A以5000万的价格将标的股权转让给其原股东，但同时被授予一项买入期权。该项买入期权可能被视为一项潜在表决权，可能影响对B公司是否已丧失控制权的判断。

员工离职股权转让给实际控制人是否构成股份支付

765、员工离职股权转让给实际控制人是否构成股份支付

提问人：helenpqh 时间：2022-03-03 19:26:17

公司实际控制人A将部分股份以1元/注册资本的价格转让给员工持股平台（实控人为GP），持股平台合伙协议中未约定服务期限，但约定若员工如果发生非负面退出（如存在违反公司利益的行为导致被开除），必须将股份以1元/注册资本的价格（成本价）转让给GP（实控人A）或其指定第三方。在实际控制人A将股份转让给持股平台的当年，一次性做了股份支付处理。两年后持股平台中员工B因为发生负面退出情形离职，将其份额以1元/注册资本的价格转让给实控人A，此时公司股份公允价值较高，且高于股东A转让给持股平台时的公允价值。
请教:（1）陈版主及各位前辈，对于回购B的股份,若实控人A回购后自己持有，不准备转让给其他员工，那回购时是否需要做股份支付处理呢？
以前相关帖子有回复：“如果实际控制人没有在可预见的未来将其再次授予出去的计划，则大概率要按照股份支付处理，尤其是该股份的最初来源是发行人向持股平台定向增发的情况下。如果持股平台最初获得这些股份就是通过实际控制人将其持有的存量股份低价转让出来的，则或许还有讨论余地”。
但是财政部2021年发布的“股份支付准则应用案例——实际控制人受让股份是否构成新的股份支付”中规定：“普通合伙人受让有限合伙人股份后，不享有受让股份对应的投票权和股利分配等受益权，且其必须在约定的时间（ 3 年限售期内）、以受让价格（ 6 元/股）将受让股份再次分配给员工持股平台的合伙人，上述事实表明普通合伙人未从受让股份中获得收益，仅以代持身份暂时持有受让股份，该交易不符合股份支付的定义，不构成新的股份支付。” 但是没有约定实控人受让的股份是怎么获得的（实控人老股转让还是发行人向持股平台定向增发）。
所以比较纠结。延伸提问：
（2）如果上述行为不形成新的股权激励确认股份支付费用，假设离职员工B将股份转给（转让价为1元/注册资本）实控人A指定的第三方C，且C受让后自己持有，也不准备转让给其他员工，
是否需要就该股份转让行为确认股份支付费用？（个人认为需要，因为相当于A先回购该部分股份，再转让给C，相当于新的一次股权激励）
烦请指教！

回答人：chenyiwei

如果上述行为不形成新的股权激励确认股份支付费用，假设离职员工B将股份转给（转让价为1元注册资本）实控人A指定的第三方C，且C受让后自己持有，也不准备转让给其他员工，则对C应作为股份支付处理。

2、如果上述行为不形成新的股权激励确认股份支付费用，假设离职员工B将股份转给（转让价为1元/注册资本）实控人A指定的第三方C，且C受让后自己持有，也不准备转让给其他员工，则对C应作为股份支付处理。

提问人：helenpqh 时间：2022-03-11 14:47:03

谢谢陈版，那对于此案例中实控人A回购B的股份（属于之前A转给原持股平台的股份），是不是就可以不确认为股份支付费用？

回答人：chenyiwei

可能可以不确认股份支付。

提问人：Sophia123猫时间：2022-06-19 09:51:16

如果实控人A回购B的股份（属于之前A转给原持股平台的股份）价格为1元，6个月内将相应股票授予给C(其他员工)的价格是3元，高于1元，低于当前的公允价格假设5元，实控人A回购B股份
时，是否需要确认股份支付费用？如确认，是否可以按照3元-1元来确认？，授予C时按照5元-3元来确认？

回答人：chenyiwei

是。回购B股份时按股份支付处理。再授予时按再授予日的公允价值减去再授予价格的差额确认股份支付费用。

请教陈版，医院应收社保款与实际收款不一致问题

766、请教陈版，医院应收社保款与实际收款不一致问题

提问人：cjzhangyong 时间：2022-03-03 19:28:05

a民营医院，医生开药应收社保局100元，最终收款额需要医院社保科与社保局核对，由于医生操作错误或社保范围调整，实际收到社保局款项95元，这个5元差异属于坏账计入信用减值损失
还是营业外支出？这种情况日常每月都有发生。

回答人：chenyiwei

该差异并非社保局的信用风险导致，故不属于坏账损失范畴。应作为对收入的调整处理。如果已执行新收入准则的，应作为可变对价予以考虑。

求助陈版主，应收票据贴现终止确认，贴现费用计入什么科目？

767、求助陈版主，应收票据贴现终止确认，贴现费用计入什么科目？

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-03 19:55:48

回答人：chenyiwei

投资收益——金融资产终止确认损益。

提问人：蜀山penguin 时间：2022-04-24 11:15:16

请教陈版，票据贴现，无论出表与否，银行扣减的部分本质上都是贴现利息支出。是不是应该全部放财务费用比较合适。而不是出表就放投资收益（本质也不是投资导致的损失），不出表就放财务费用？
谢谢！

回答人：chenyiwei

但目前的规定就是终止确认损益放在投资收益中。

提问人：0okm9ijn 时间：2022-05-30 17:06:13

陈版主，应收票据贴现终止确认的话，贴息按照《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》里面第82页的案例解释，我看是确认为费用的，但是貌似你这边的意见一直是确认为“投资
收益”的，准则也没有具体的解释，这个到底哪个合适些？

回答人：chenyiwei

提问人：蜀山penguin 时间：2022-06-10 17:02:00

请教陈版，

剧本改编权、摄制权如何处理

768、剧本改编权、摄制权如何处理

提问人：yajing.W 时间：2022-03-03 21:05:39

陈版主您好，影视公司关于存货的政策一般为以下两种：

请教陈版，报告期内处置子公司后，没有子公司了，报表的编制问题

769、请教陈版，报告期内处置子公司后，没有子公司了，报表的编制问题

提问人：wangwffei 时间：2022-03-03 21:56:27

A公司下属存在唯一的B子公司，2022年10月，A公司将持有的B公司的股权进行出售给同一集团下的C公司，A公司出售股权后，其下面没有其他子公司，不用再编制合并财务报表。
问题：
A公司2022年是否还需要编制合并财务报表？如果要编制，则如何进行？
假设C公司购买B公司的股权不构成同一控制下企业合并，而是一个权益性交易，C公司如何编制合并财务报表？

回答人：chenyiwei

新租赁准则-未按合同约定付租金

770、新租赁准则-未按合同约定付租金

提问人：慕颜韵时间：2022-03-03 22:04:51

请教各位老师：
合同约定每月支付租金，月初支付，并以此确认使用权资产和租赁负债，但在付款过程中偶尔会出现迟付情况，一次支付两个月或一季度，非故意拖欠，只是业务人员忙的时候会落下这块儿。
问题：如何考虑这种情况对未确认融资费用的摊销，是否需要调整使用权资产？谢谢各位老师！

回答人：chenyiwei

提问人：cpaliqi 时间：2022-03-08 16:22:35

陈版您好，请问租赁合同约定是按照承租人的资金支付计划（资金计划使得支付租金的时间和金额具有不确定性）来支付租赁付款额，这种情况该如何折现？如何确定使用权资产和租赁负债？

回答人：chenyiwei

理论上应根据预估的时间表来折现。完全不能预估则不合商业逻辑。

客户向证券公司的融资融券业务

771、客户向证券公司的融资融券业务

提问人：Szx93082611 时间：2022-03-03 22:35:24

请问陈版主，客户向证券公司的融资融券业务在会计处理上是属于短期借款-信用借款吗

回答人：chenyiwei

融资业务对客户而言可以作为短期借款，但一般是有担保的，完全无担保的信用借款很少见。
可参考：《企业会计准则解释第4号》第九条；财政部会计司于2010年4月发布的解读《融资融券业务及其会计处理》。

商业银行信贷贷款到期后核算问题

772、商业银行信贷贷款到期后核算问题

提问人：wx_5d8b95702bde 时间：2022-03-03 23:17:04

请问陈版主，商业银行发放的信托贷款到期后，底层用款人无力还款，将债权债务关系原状返还的，其核算方法，是仍放在金融投资核算，还是需要纳入发放贷款核算，是否有可参考的准则
依据呢

回答人：chenyiwei

我理解应取决于对收回的债权债务关系的管理方式，即是否视同自身发放的贷款管理，还是作为金融投资管理。根据不同的管理模式确定核算和列报科目。

租赁期变化计入长期待摊费用的装修费应缩短摊销期限还是计提减值准备

773、租赁期变化计入长期待摊费用的装修费应缩短摊销期限还是计提减值准备

提问人：法海时间：2022-03-04 10:12:53

陈版及各位老师，
工作中碰到一个问题，客户租赁了一块办公区域，进行了装修，本来预计使用到2025-12-31，之前装修也是按照截至2025-12-31进行摊销的，目前由于政府规划也结合公司的业务发展，预计今年年底也就是2022-12-31进行搬迁，这个事项2021年已经知晓，对于长摊的处理目前有两个看法：
1）租赁期发生了变化，按照会计估计进行处理，即长摊余额在剩余期限也就是到2022-12-31期间进行摊销，这样就导致2022年摊销金额明显加大。
虽然租赁期发生变化，但是装修的可使用期限没有实质性变化，所以不应重新估计剩余期限，而是应该计提减值，减值金额等于2022-12-31~2025-12-31之间原本应摊销金额。我是偏向于第二种方法，但是又找不到相关理论依据。还请各位赐教

回答人：chenyiwei

在2021年末，因为已经知晓计划的改变，所以应在2021年内已正常摊销该长期待摊费用的基础上，针对2021年末余额（将其与对应的使用权资产账面价值作为一个整体）进行减值测试，计提减值准备；下一年度应摊销额即为2021年末计提减值准备后的账面价值。这个问题是与交易和事项的跨期有关。

提问人：法海时间：2022-03-22 16:42:00

谢谢陈版，我想补充问一下，下一年按照减值准备后的账面价值，那么摊销期限是1年（截止20221231）还是按照4年（20251231）进行？。我理解是按照1年，因为减值测试是按照1年的现
金流做的，不知道理解是否正确。

回答人：chenyiwei
是。

转让控股子公司的问题

774、转让控股子公司的问题

提问人：城池/营垒时间：2022-03-04 10:43:52

请教陈版主，A公司于5月9日签订投资协议转让全资控股的子公司B公司。同月19日，收购方又将B公司全部股权转让给A公司的实际控制人，两次转让的股权价款是一样的。经查明，收购方并不是A公司的关联方，收购方的实际控制人与A公司的实际控制人也不构成关联关系。
请问A公司转让子公司B是否构成关联交易？B公司是否能够转让，应当经由董事会表决同意，A公司的实际控制人是否应当回避本次股权转让的全部事项讨论？

回答人：chenyiwei

为何5月9日和19日有两次交易且价格相同？这两项交易是否应作为一揽子交易？
总体上看，这两者构成一揽子交易的可能性很大，是典型的关联交易非关联化手段。基于实质重于形式原则，应认定为关联交易。并考虑该情况对内部控制审计报告的影响。

暂未收到股权转让款列报问题

775、暂未收到股权转让款列报问题

提问人：ahcoop 时间：2022-03-04 11:09:15

陈版主您好，A公司转让子公司股权给B公司，于资产负债表日暂未收到股权转让款，预计半年内收到，请问这部分转让款是否可在持有待售资产列报，还是在其他报表项目列报，请陈版主解惑，谢谢。

回答人：chenyiwei

这个问题首先还是要判断子公司的控制权是否已转移给B公司。可参照《中审众环研究2020》之“问题3-2-17（“付款超过50%”条款对合并日或购买日确定的影响问题）”所述原则处理。如果判断已丧失控制权的，则应及时按处置子公司进行会计处理，而不是列示持有待售资产。
如果尚未丧失控制权的，则应对照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》规定的条件判断是否列报为持有待售资产。尤其要关注受让方的付款能力，注意核
实该交易能否在一年内完成。

提问人：ahcoop 时间：2022-03-08 13:45:39

回答人：chenyiwei

一般列其他应收款。需在期末进行减值测试和计提减值准备。

临时用地的账务处理

776、临时用地的账务处理

提问人：橙子凳子时间：2022-03-04 11:47:52

请教陈老师，@chenyiwei
公司因建设自用楼宇申请了一块临时用地，使用期限2年，签署临时用地使用合同，规定临时用地只用于基坑放坡及临时材料堆放。使用期限届满需恢复土地利用原貌，交回原土地权属单位。
请教陈老师，这块临时用地账务核算在PRC下是否应该按照租赁准则核算呢？而不是作为无形资产。谢谢！

回答人：chenyiwei

可以作为使用权资产确认，其使用权资产折旧计入相关自用楼宇的建造成本。同时，需考虑租赁期满时的土地恢复义务，就此确认预计负债并调整使用权资产价值。

求助陈版主，关于运输费及仓储费

777、求助陈版主，关于运输费及仓储费

提问人：LF2019 时间：2022-03-04 13:32:53

请教陈版主
A公司是汽车零配件行业整车厂供应商，根据客户需求预测生产发货至车厂指定的第三方物流商的仓库，根据车厂从第三方仓库领用上线情况结算。A公司、车厂、第三方物流商签订三方协议，第三方物流商根据车厂指令及生产计划，为A公司提供仓储、配送至车厂生产线等服务，由此产生的相关仓储拣配服务费由A公司承担。

回答人：chenyiwei

首先要考虑零部件的控制权转移给整车厂的时点，是否在整车厂领用后才转移？如果是，则从A公司送货至第三方仓库的运输费可以计入合同履约成本，但第三方物流商为A公司提供的仓储拣配服务费不属于合同履约成本，应直接费用化处理。

请教陈版主，关于新收入准则主要责任人和代理人识别的问题

778、请教陈版主，关于新收入准则主要责任人和代理人识别的问题

提问人：wenwenCPA2018 时间：2022-03-04 13:43:10

尊敬的陈版主好！
新收入准则应用指南中关于主要责任人或代理人的判断原则：企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当根据其承诺的性质，也就是履约义务的性质，确定企业在某项交易中的身份是主要责任人还是代理人。企业承
诺自行向客户提供特定商品的，其身份是主要责任人；企业承诺安排他人提供特定商品的，即为他人提供协助的，其身份是代理人。自行向客户提供特定商品可能也包含委托另一方（包括分包商）代为提供特定商品。
在这里，有点搞不明白的是：
企业承诺安排他人提供特定商品的，即为他人提供协助的，其身份是代理人。
自行向客户提供特定商品可能也包含委托另一方（包括分包商）代为提供特定商品。
承诺安排他人提供特定商品，和委托另一方代为提供特定商品，有什么区别？为什么前者是代理人，后者是主要责任人？
请陈老师指点迷津，谢谢！

回答人：chenyiwei

这个问题需结合具体案例讨论。但讨论必须建立在财政部、国务院国资委、银保监会、证监会《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2021年年报工作的通知》（财会[2021]32号）中以下
规定的基础上：
当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业不应仅局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况，评估特定商品在转让给客户之前是否控制该商品，确定其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。控制该商品的，其身份为主要责任人，用总额法确认收入；不控制该商品的，其身份为代理人，用净额法确认收入。部分行业如贸易、百货、电商等应予以特别关注，应当严格按照新收入准则的相关规定进行判断和会计处理。
为便于准则实施，企业在判断时通常也可以参考如下三个迹象：企业承担向客户转让商品的主要责任；企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险；企业有权自主决定所交易商品的价格。需要强调的是，企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当以该企业在特定商品转移给客户之前是否能够控制该商品为原则，上述三个迹象仅为支持对控制权的评估，不能取代控制权的评估，也不能凌驾于控制权评估之上，更不是单独或额外的评估。

旧准则售后租回交易认定为融资租赁与新准则的衔接处理

779、旧准则售后租回交易认定为融资租赁与新准则的衔接处理

提问人：414179131 时间：2022-03-04 14:23:13

@chenyiwei，陈版主，对于新租赁准则衔接问题：
公司原售后租回交易认定为融资租赁，按06年旧准则作了处理，将原资产处置，将融资租赁高于账面价值的金额计入递延收益，同时按照每期租金的现值，重新入账固定资产，在该项资产的剩余使用寿命进行折旧或者摊销。
而新租赁准则，对于售后租回交易中的资产转让不属于销售的，承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理；

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则第第六十六条：对于首次执行日前已存在的售后租回交易，企业在首次执行日不重新评估资产转让是否符合《企业会计准则第14号——收入》作为销售进行会计处理的规定。
对于首次执行日前应当作为销售和融资租赁进行会计处理的售后租回交易，卖方（承租人）应当按照与首次执行日存在的其他融资租赁相同的方法对租回进行会计处理，并继续在租赁期内
摊销相关递延收益或损失。
对于首次执行日前应当作为销售和经营租赁进行会计处理的售后租回交易，卖方（承租人）应当按照与首次执行日存在的其他经营租赁相同的方法对租回进行会计处理，并根据首次执行日前计入资产负债表的相关递延收益或损失调整使用权资产。
根据上述规定，原准则下的售后回租交易，按原准则认定为融资租赁并按原准则下的方法进行了会计处理的，在新准则首次执行日，可以不对原有的会计处理进行调整，保留原先的会计处理即可。

让渡土地使用权及房地产公司股权后又购买房产

780、让渡土地使用权及房地产公司股权后又购买房产

提问人：Byron12480 时间：2022-03-04 14:34:55

求教陈版主：
业务背景：1、某企业拟IPO，购买一处土地使用权作为将来的募投项目，但后期鉴于该土地面积较大，若整体开发，所耗资金巨大，故将此处土地使用权出资（存在评估增值），和另外一家公司（出资金）合作成立一家房地产公司（作为少数股东），共同开发该处土地，后续又因种种原因，将股权全部转让给合作方A公司，而后又购买此处房产（所耗资金远超当时土地出资时的评估价）；2、也是该企业，也是为了募投项目，先成立一家房地产公司出资2000万成立房地产公司，而后2000万购买土地，公司尚未开始实际经营，仅发生一些零星费用，后续将该公司已2000万出售给B公司，最后又从B公司购买房产（购买金额超过2000万元）。
问题：1、上述两种情况，是否均构成一揽子交易？

请教陈版：以前年度出资验资问题

781、请教陈版：以前年度出资验资问题

提问人：koodhao 时间：2022-03-04 15:24:46

回答人：chenyiwei

理论上是可以对多年前的出资进行验资的，但可能存在较大的风险和难度。由于验资是注重法律形式的业务，故首先需确保相关形式要件齐备（对照验资准则指南中的取证要求），其次要关注在验资截止日后是否存在变相抽逃出资的情况，这就需要对后续的大额支出进行逐笔核查，工作量和相关的执业风险均较大。

关于锁定汇率的处理

782、关于锁定汇率的处理

提问人：非常理之子时间：2022-03-04 16:39:07

被审计单位跟国外单位（A）签订的借款合同，被审计单位是款项借入方。同时，被审计单位与国内单位（B）签订另一份借款合同，被审计单位是款项借出方。因本金和利息收汇率影响，因此被审计单位与国内单位签订的合同中，把汇率造成的风险转嫁到国内的单位（B）。国内的单位（B）需要向被审计单位支付利息和锁定汇率成本。合同到期时，被审计单位收到B的利息收入和锁定汇率金额。被审计单位把锁定汇率金额计入了其他业务收入。

回答人：chenyiwei

该交易应理解为：被审计单位与国内用款方签订了两个互相关联的合同：1、借款合同；2、远期外汇合约。远期外汇合约可以看作是对从境外单位外币借款的套期工具。如果不采用套期会计方法的，则应分别按照外币借款、人民币贷款、远期外汇合约三项金融工具分别进行会计处理。套期会计方法比较麻烦，不建议使用。

请教陈版，新租赁准则中租赁与服务的判断问题

783、请教陈版，新租赁准则中租赁与服务的判断问题

提问人：li2358118 时间：2022-03-04 17:07:28

陈版主好
一自来水公司承包了当地自来水厂的特许经营权，从事自来水生产销售服务。但跟当地政府对管网设施的使用签订了租赁合同。
合同约定，在整个特许经营权使用期间，共支付6000万租赁费（每年200万），如果后期特许经营权延长的，租赁期间自动延长，但后期无需支付其他租赁费。
实际上该笔款项未列入当地政府财政收入，而是存入双方共管的一个账户里，合同约定政府只能使用这笔款项用于管网的扩建、改造、维护。实际上，管网由政府控制，所有扩建改造维护均由政府负责。企业仅能使用该管网输送自来水。
虽然合同名为租赁，但从实际来看，政府可以根据自己的意愿及城市规划调整扩建、废弃管网，企业无权插手。是否可以理解为政府拥有了实质上的替换权？自来水公司实际上未控制该管网资产，因此，该笔支出是否应当理解为”管网使用费“而非”管网租赁费“，因此该合同是否应当判断为一项服务而非租赁？
请陈版主解惑，谢谢！

回答人：chenyiwei

在本案例中，管网的使用和特许经营这两者密切相关，而租赁和PPP这两种会计模式存在天然的冲突，即对于由谁主导资产使用权的判断不同。同一交易中不应同时出现这两种会计模式。
在PPP模式下，作为合同授予方的政府对目标资产（基础设施）如何使用实际上是有主导权和控制权的，并通过在合同中对回报金额的约定或者对收费标准的管制，限制了运营方可以从中获取的经济利益。运营方只是在政府规定的框架内提供资产（基础设施）的建设和运营管理服务，并就其所提供的建设和运营管理服务获取收费的权利，该权利可能是固定金额的，也可能是根据最终用户对该资产（基础设施）的使用情况而定的变动金额。其中固定金额部分确认为金融资产，变动金额部分确认为无形资产。所以BOT模式中运营方确认的金融资产和无形资产实际上是“收费权资产”，这也就说明了为何“BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产”：这个固定资产实际上是政府的，只是将其建设和运营外包了而已。
因此，对于本案例，建议整体上采用PPP模式进行会计处理。合同约定的管网租金实际上也是社会资本方为获得特许经营权而支付的对价，应按其折现值计入金融资产或者无形资产的成本，不单独确认使用权资产和租赁负债。

公司购买理财产品的会计处理

784、公司购买理财产品的会计处理

提问人：yjhly2011 时间：2022-03-04 18:02:43

大家好，好多上市公司将多余资金购买短期理财产品，一般不超过三个月，这种理财产品是否等同于结构性存款？相应的会计处理是怎样的，结构性存款、理财产品是否都计入交易性金融资产，谢谢！关于严格执行企业会计准则切实加强企业2020年年报工作的通知（财会〔2021〕2号），（一）关于新冠肺炎疫情期间相关业务的会计处理。

企业持有的结构性存款，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）中金融资产合同现金流量特征和管理金融资产的业务模式的规定确定其分类，并进行相应确认、计量和列报。对于商业银行吸收的符合《中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》（银保监办发〔2019〕204号）定义的结构性存款，即嵌入金融衍生产品的存款，通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益，企业通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，记入“交易性金融资产”科目，并在资产负债表中“交易性金融资产”项目列示。这里所说的是我们常说的理财性产品吗，因为银行理财产品一般不会承诺保本，实际执行时一般都是保本的

9、企业持有的结构性存款，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）中金融资产合同现金流量特征和管理金融资产的业务模式的规定确定其分类，并进行相应确认、计量和列报。对于商业银行吸收的符合《中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》（银保监办发〔2019〕204号）定义的结构性存款，即嵌入金融衍生产品的存款，通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益，企业通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，记入“交易性金融资产”科目，并在资产负债表中“交易性金融资产”项目列示。这里所说的是我们常说的理财性产品吗，因为银行理财产品一般不会承诺保本，实际执行时一般都是保本的

回答人：chenyiwei

理财产品的合同条款不会同时承诺保本和固定收益，因此理财产品投资（即使是较低风险的）理论上也都只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，根据预计持有期限列报为交易性金融资产或者其他非流动金融资产。

提问人：yjhly2011 时间：2022-03-09 11:27:33

谢谢陈版主回复！如果是结构性存款（或三个月定期存款），应该在哪个会计科目下核算，在资产负债表中列示在哪里，谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：yjhly2011 时间：2022-03-09 14:20:41

陈版主您好，短期的定期存款比如三个月期的或短于三个月的，是否计入其他货币资金科目，报表列入其他流动资金，因为这类资产不象银行存款一样可以随时使用。印象中有上市公司财报
中这样列示的，目前的准则是否和之前有区别，谢谢

回答人：chenyiwei

这种情况一般可以列入其他货币资金。

请教陈版，非同一控制下企业合并取得被合并方100股权评估值调账的问题

785、请教陈版，非同一控制下企业合并取得被合并方100%股权评估值调账的问题

提问人：wangwffei 时间：2022-03-04 19:39:44

根据财政部会计司编写组所著《企业会计准则讲解(2010)》第二十一章第三节中的表述，“非同一控制下的企业合并中，购买方通过企业合并取得被购买方100﹪股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除此之外，其他情况下被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值。”
请教陈版，目前该条款仍适用吗？感觉我在实操当中，被合并方也没有按照其可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值，而仅仅是在合并方编制合并财务报表时，才将被合并方可辨认资产、负债的公允价值进行调整，这么做是否违规呢？

回答人：chenyiwei

实务中该条仍可用，但有以下缺陷：1、仅有准则讲解作为依据，权威性似乎仍不足；2、虽然合并报表层面可以不再进行调整，但在该被收购方自身的税务处理中仍需进行纳税调整和调整递
延所得税，整体工作量并未显著减少。

公司生产的用于3C产品账务处理

786、公司生产的用于3C产品账务处理

提问人：sjmeng1985 时间：2022-03-04 20:10:13

请教各位版主及各位大侠：
公司生产产品（电气开关柜）需要进行3C认证，就生产了一批产品专门用于3C认证及每年3C认证年审，产品的价值较高，该批产品是不是应该放入固定资产核算，按预计使用年限计提折旧？各位版主及各位大侠还有没有更好的处理方法？

回答人：chenyiwei

这种专用于认证的产品，如果后续不能用于销售的，则应将其成本直接费用化处理，不应确认为固定资产。不符合《企业会计准则第4号——固定资产》对固定资产的定义和经济利益消耗模式的规定。

试算平衡表中如何填列使用权资产和租赁负债

787、试算平衡表中如何填列使用权资产和租赁负债

提问人：青枫666 时间：2022-03-04 21:02:37

企业在适用新租赁准则时，初始确认时使用权资产时等于尚未支付的租赁付款额的现值，但后续使用权资产按直线法摊销，而租赁负债按尚未支付的租赁付款额的现值确认，在年末时二者不相等，请问该如何在试算平衡表上填列二者？下一年需要支付的租赁付款额是否需要计入一年内到期的非流动资产里面？

回答人：chenyiwei

暂估费用是否确认递延

788、暂估费用是否确认递延

提问人：skf123 时间：2022-03-04 21:05:41

陈版
您好，想请教一下，对于暂估的费用如果次年所得税汇算时还不能取得发票，是否需要递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

暂估费用确认递延所得税资产的基本前提之一是可以在后续年度税前扣除，如果对其税前扣除存在不确定性的，则不建议确认递延所得税资产。

募集资金存放与使用情况的专项报告

789、募集资金存放与使用情况的专项报告

提问人：764569751 时间：2022-03-04 21:14:53

陈老师：
您好！请教项目中遇到的问题：
上市公司A公司的下属子公司B公司于2021年2月在科创板上市，B公司本期收到募集资金10亿年报需出具募集资金存放与使用情况的专项报告，而A公司原募集资金8亿于2021年6月已结题，A公司于2021年8月出具了募集资金结题报告。
问题1:2021年A公司是否仍需出具2021年度募集资金存放与使用情况的专项报告？
问题2:若A公司需出具2021年度募集资金存放与使用情况的专项报告，B公司募集资金存放与使用情况的专项报告是否需要包含在A公司的2021年度募集资金存放与使用情况的专项报告中？
问题3:2022年A公司自己的募集资金已全部使用完了，仅剩B公司的募集资金没使用完，这种情况下A公司是否仍需出具募集资金存放与使用情况的专项报告，报告的内容即B公司募集资金存放与使用情况的专项报告的内容？

回答人：chenyiwei

境外销售返利的账务处理

790、境外销售返利的账务处理

提问人：那片天空0502 时间：2022-03-05 10:41:28

公司与界外客户签订框架协议，其中约定按照每月实际回函金额，支付对方5%的佣金，公司按照佣金申报代扣企业所得税、增值税等后支付给客户。该笔佣金处理，在新收入准则下，计算销售费用，还是作为销售折扣作为财务费用更合理？

回答人：chenyiwei

如果支付对象是客户本身，则作为销售收入的抵减处理。如果是支付给客户以外的第三方（该第三方是实际受益人），则作为合同取得成本处理，列入销售费用。

求助陈版主，短期借款二级科目应计利息和利息调整。

791、求助陈版主，短期借款二级科目应计利息和利息调整。

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-05 10:43:41

回答人：chenyiwei

对短期借款而言，“利息调整”明细科目一般是用于核算在初始确认时计入初始计量金额的初始直接费用，例如手续费、佣金等。如有预付利息的，也列入“利息调整”。在后续借款存续期间，该
明细科目的余额一般不会再增加，只会减少。
“应计利息”是按权责发生制原则计提的尚未到付息日的票面利息，到约定付息日即转为应付利息。

求助陈版主，公益性资产的界定。

792、求助陈版主，公益性资产的界定。

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-05 10:48:43

回答人：chenyiwei

“公益性资产”没有严格的定义。在财政部、发展改革委、人民银行、银监会《关于制止地方政府违法违规融资行为的通知》（财预[2012]463号）第三条中规定：“加强对融资平台公司注资行为管理。地方政府对融资平台公司注资必须合法合规，不得将政府办公楼、学校、医院、公园等公益性资产作为资本注入融资平台公司。严格执行《土地管理法》等有关规定，地方政府将土地注入融资平台公司必须经过法定的出让或划拨程序。以出让方式注入土地的，融资平台公司必须及时足额缴纳土地出让收入并取得国有土地使用证；以划拨方式注入土地的，必须经过有关部门依法批准并严格用于指定用途。融资平台公司经依法批准利用原有划拨土地进行经营性开发建设或转让原划拨土地使用权的，应当按照规定补缴土地价款。地方各级政府不得将储备土地作为资产注入融资平台公司，不得承诺将储备土地预期出让收入作为融资平台公司偿债资金来源。”。
《企业会计准则——基本准则》对“资产”这一会计要素的定义是“指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”；规定确认资产应满足的基本条件是“（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。”而与之相比，就政府财务会计而言，《政府会计准则——基本准则》对“资产”的定义是“指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力。经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少。”政府会计下确认资产应满足的条件是“(一)与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；(二)该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。”。两者相比，政府会计对资产的确认范围较企业会计多出对“服务潜力”的考量，从而导致政府会计下可确认资产的范围较企业会计更大，政府会计下可确认的资产并不一定符合企业会计下确认资产的条件。另外政府会计体系下也没有对资产计提减值的规定。
一般理解，所谓公益性资产，就是在政府会计体系下因其具有“服务潜力”而满足资产确认条件，但在企业会计体系下因缺乏未来经济利益流入潜力而不满足资产确认条件的项目。
公租房可以产生现金流入，有一定的经营属性，因此不是严格意义上的公益性资产。但是，由于公租房并非完全市场化运作，更多地具有政策属性，因此在企业会计体系下，其可确认为资产的价值不应超出未来经营活动产生的现金流量折现值。某些平台公司将公租房列入投资性房地产甚至对其采用公允价值模式进行后续计量的做法都是不恰当的。

求助陈版主，公租房入账处理。

793、求助陈版主，公租房入账处理。

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-05 10:59:08

城投公司接收划过来的公租房会计处理：借：什么科目
贷：资本公积谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

首先应判断是否满足企业会计体系下的确认资产条件。在满足资产确认条件的前提下，应确认为固定资产而不是投资性房地产。

同一控制下企业合并股权减值补偿会计处理问题

794、同一控制下企业合并股权减值补偿会计处理问题

提问人：ZSZcpa 时间：2022-03-05 14:49:39

陈版主，项目目前碰到一个同一控制下企业合并，股权减值补偿的会计处理事项：一、基本情况A上市公司21年以发行股份的方式收购其控股股东甲集团持有的B、C公司100%股权，交易于
21年930完成，假设上述B公司股权价值为4亿元，C公司股权价值为6亿元，合计10亿元。A公司股份发行价格10元/股，共向甲集团发行1亿股。2020年12月31日A公司股票收盘价为13元/
股。根据收购协议，甲集团对A公司做出了B、C公司股权减值补偿承诺。减值补偿承诺期间为21年、22年、23年。减值补偿协议约定在减值补偿期间每个会计年度结束之日起3个月内由A公司聘请评估机构对B、C公司股权进行评估，并出具专项评估报告。根据评估结果，由A公司对B、C公司的合计价值在每个会计年度进行减值测试，并聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所出具减值测试专项审核报告（以下简称“减值测试专项审核报告”）。如B、C公司合计股权价值在减值补偿期间任何一个会计年度的合计期末价值（具体为该会计年度期末标的资产的评估价值）较本次重组中的合计交易作价发生减值，则甲集团就该等减值额以其本次重组中所获得的A的股份进行补偿，补偿股份由本公司以1元总价回购并予以注销，补偿的股份数按照减值额除股份发行价进行计算。如发生甲集团须向A公司进行补偿的情形，A公司应在审计机构对标的资产的减值测试情况出具专项审核意见之日起30日内计算应补偿股份数、书面通知甲集团，并由A公司发出召开上市公司董事会和股东大会的通知，经股东大会审议通过，A公司以人民币1.00元总价向甲集团定向回购其当年应补偿的股份数量，并在其后10日内予以注销。若A公司上述应补偿股份回购并注销事宜未获得股东大会审议通过或因未获得相关债权人同意等原因而无法实施的，则A公司应在上述情形发生后的2个月内，并将相应股份赠送给A供公司其他股东。二、会计处理1.假设确定存在减值，2021年1231时点是否需要对该减值补偿进行账务处理？根据协议，相关的减值补偿金额测算工作在当年结束后3个月内进行，A上市公司计划2022年3月30日B、C公司股权减值测试才能够出现结果，而当年年报在3月22日进行公告，年报公告时，相关减值补偿尚未出结果，是否可以不进行账务处理？我们目前认为正常应该进行账务处理，如果补偿的是现金或者其他资产的话应该在20211231进行账务处理，但是本案例补偿的是A公司自身的权益工具，该事项整体上对A公司的净资产并不产生影响，实质是A公司权益项目的一个调整，因此我们目前判断在后期进行回购的时候进行账务处理较为妥当，不知道判断的对不对？2. 假设21年1231的B公司股权价值为5亿元，C公司股权价值为2亿元，合计为7亿元，减值3亿元，需要甲集团补偿A公司股份0.3亿股。对于该事项账务处理目前存在两种方案：方案一：根据甲集团需要补偿A公司0.3股，借：库存股 0.3亿元贷：资本公积 0.3亿元该方案存在的问题：在2021年1231时点补偿的股份并未回购，计入库存股与事实不符。方案二：根据甲集团补偿A公司的股份价值确认其他应收款/其他流动资产（1）在2021年1231时点作如下账务处理：借：其他应收款/ 其他流动资产 0.3亿股*13元/股=3.9亿元贷：资本公积 3.9亿元（2）假设在2022年3月31日进行了股份回购借：库存股 0.3亿元资本公积 3.6亿元+1元贷：其他应收款/其他流动资产 3.9亿元银行存款 1元该方案存在如下问题：净资产波动较大。21年12月31日净资产增加了3.9亿元，2022年3月31日净资产又减少了3.9亿+1元。该事项整体对净资产几乎没有影响，但是由于会计处理在不同的报表日导致净资产发生了较大的波动，该波动是否存在合理性？（上述金额仅为举例，实际减值金额可能较大）陈版主是否认可在20211231不进行账务处理的意见，如果不认同，认为需要进行账务处理的话，具体应该如何处理？还望赐教！

回答人：chenyiwei

对于补偿，由于需在减值评估报告出具后由双方协商确定补偿金额，因此在资产负债表日尚不存在一项收取确定金额补偿的现时权利，因此在资产负债表日不应确认该应收补偿款（这一点与非同一控制下企业合并的或有对价不同，因为后者是以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，而前者不是）。

2、对于补偿，由于需在减值评估报告出具后由双方协商确定补偿金额，因此在资产负债表日尚不存在一项收取确定金额补偿的现时权利，因此在资产负债表日不应确认该应收补偿款（这一点与非同一控制下企业合并的或有对价不同，因为后者是以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，而前者不是）。

提问人：ZSZcpa 时间：2022-03-08 12:27:50

再请教一下陈版主：
因为该收购构成同一控制下企业合并，A公司账面对B、C公司的长投是按合并日账面净资产挂账的，甲集团对A公司的股权减值补偿是参考的是收购评估日的评估价值，因为20211231评估的股权价值肯定是高于A公司账面对B、C公司的账面价值的，该种情况下是否不用再A公司账面计提股权减值？
《中审众环实务案例卷2020》问题3-2-42（同一控制下企业合并对赌业绩未完成，对赌双方及最终控制方就股份回购注销的会计处理），与本案例基本一致，会计处理确认了其他应收款，
陈版主如何理解该案例的会计处理？

回答人：chenyiwei

关于收到的首比股权转让款列报问题

795、关于收到的首比股权转让款列报问题

提问人：KLGNKLGN 时间：2022-03-05 14:50:37

陈版主您好，请教一下目前存在处置子公司情况，A公司持有B公司100%股权，2021年拟处置相关股权已签订合同，目前收到了45%股权转让款1亿元，合同约定收到100%股权转让款办理相
关转让手续，收到的45%股权转让款1亿元列报在预收账款合适还是列报在其他应付款合适。@ chenyiwei

回答人：chenyiwei

一般建议列报为其他应付款或者其他流动负债处理。因为处置子公司股权不会形成收入，而预收账款或者合同负债所反映的是预期将来会转换为营业收入的预收款项。

收购股权产生的商誉后续处理问题

796、收购股权产生的商誉后续处理问题

提问人：鞋带松了时间：2022-03-05 16:23:54

因第一次实操遇到这种情况不确定，故请教陈版主
背景为地产行业相关的处理：假设A公司于2019年收购B公司（由于收购B形成商誉较特殊，产生的商誉主要是由土地形成，而土地会随公司的开发进度结转实现利润，所以收购B形成的商誉按开发销售进度分摊计算。），C属于B公司的全资子公司，2022年集团层面将B公司无偿划分给D公司（与A公司属于同控主体）并表。
问题：1、原A公司收购B公司产生的商誉（历年已摊销剩余的商誉），在2022年B公司划分给D公司并表后是否需要延续在D公司层面体现存在？

求助陈版：同一控制下企业合并，一揽子交易的资本公积是否可以冲减。

797、求助陈版：同一控制下企业合并，一揽子交易的资本公积是否可以冲减。

提问人：denghaifu 时间：2022-03-05 18:28:43

甲集团下属子公司A和B,其中A为上市公司，B公司为甲集团的全资子公司，C公司为A公司的全资子公司，2021年12月31日C公司收购B公司100%股权，对价10亿元，协议规定，C公司通过现金支付5亿元，A公司发行股份代C公司支付5亿元，每股5元，发行1亿股。合并日B公司账面净资产2亿元，C公司无资本公积和盈余公积合并日的分录C公司账务处理：（1）同一控制下收购B公司借：长期股权投资-B公司 2亿未分配利润 8亿（无资本公积对价与账面价值差额计入未分配利润）贷：现金 5亿其他应付款-甲集团 5亿（2）A公司代付收购款后借：其他应付款—甲集团 5亿元贷：其他应付款—A公司 5亿元 A公司账务处理：A公司发行股份后代C公司支付收购款借：其他应收款—C公司 5亿贷：股本-A公司 1亿资本公积-股本溢价 4亿问题1：C公司和A公司的账务处理是否正确问题2：合并报表层面，以上交易构成一揽子交易，A公司本次发行股份形成的资本公积-股本溢价4亿元是否可以与C公司同一控制下合并冲减的未分配利润的8亿元进行抵销，，即合并报表层面因收购B公司冲减的未分配利润为8-4=4亿元。谢谢陈版

回答人：chenyiwei

关于研发费用的一些问题

798、关于研发费用的一些问题

提问人：clb1516 时间：2022-03-05 18:56:03

求助各位大佬，小弟对以下几项费用能否进研发费用百思不得其解，望解答！

视具体情况而定，即是否属于为特定研发项目所发生的直接相关且必要、合理的支出。提问人：DARREN06 时间：2022-03-29 172739

提问人：DARREN06 时间：2022-03-29 17:27:39

请教陈老师，如果集团内其他单位人员参与课题，支付的薪酬是否要过应付职工薪酬科目？可以直接列研发费用么？

回答人：chenyiwei

取决于这些参与人员是否可被视为本企业的“职工”，依据职工薪酬准则规定判断。

非同一控制下合并资产集中度高企业会计处理

799、非同一控制下合并资产集中度高企业会计处理

提问人：zhongxudon 时间：2022-03-05 19:02:30

陈总，您好，请教两个问题。
第一问题：A公司持有B公司49%股权，长期股权投资账面价值为49万元，B公司账面净资产为100万元，B公司系一房地产企业，目前B公司项目已全部完工，账面主要资产为存货（房产），账面价值100万元。2021年A公司收购B公司另51%的股权，评估基准日为2021年3月31日，并购日为2021年9月30日，存货（房产）评估增值100万元，B公司评估后净资产为200万元，A公司溢价8万元收购，支付了收购对价110万元，假设过渡期无任何损益，请问下列处理是否正确：
由于B公司总资产的公允价值全部是由存货（房产）产生，判断B公司资产集中度高，故该非同一控制下企业合并不构成业务，B公司公允报表不确认递延所得税负债。

求助陈版主，发放贷款及垫款列示问题

800、求助陈版主，发放贷款及垫款列示问题

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-05 20:03:51

回答人：chenyiwei

如果集团合并报表采用非金融企业报表格式编制，则应根据发放贷款及垫款的流动性，分别并入“其他流动资产”项目或者“其他非流动资产”项目。

购入债权收益权，在新金融准则下，在什么会计科目核算

801、购入债权收益权，在新金融准则下，在什么会计科目核算

提问人：juxin1107 时间：2022-03-05 20:25:32

请教陈版主，一个合伙企业，折价（七折）买入一家小贷公司的一笔贷款收益权，目的是用该收益权作为基础资产发债，贷款是一年期的，合伙企业取得这笔收益权，可以认为是债权投资吗？以摊余价值计量？在报表上在其他流动资产列报？

回答人：chenyiwei

要看收益权的具体条款，特别是利益保障的优先程度等分层结构化信息。建议参考新CAS 22应用指南中“合同挂钩工具”的相关表述。

请教陈版主，新租赁准则产生的递延所得税问题

802、请教陈版主，新租赁准则产生的递延所得税问题

提问人：chenxin101155 时间：2022-03-05 21:33:03

新租赁准则导致税会差异产生递延所得税：
（一）直接确认递延所得税资产，附注列示未经抵销的递延所得税资产明细。
（二）按使用权资产确认递延所得税负债，按租赁负债确认递延所得税资产、附注分开列示还是可以按抵销后净额列示。
请教陈版主，确认递延（一）、（二）那个更合适？

回答人：chenyiwei

在目前所得税准则尚未修改之前，因“初始确认豁免”规则影响，在租赁期开始日初始确认使用权资产和租赁负债时，不确认递延所得税资产和递延所得税负债，后续租赁期内因会计上的【使用
权资产折旧+租赁负债相关利息支出】不同于可税前扣除的租金而产生差异（通常为可抵扣时间性差异），就该差异金额确认递延所得税资产，到租赁期的后期逐步转回。即主帖中的方法
（一）。
日后所得税准则修改后，将变为方法（二），但现在还不可以采用方法（二）。

债务重组准则适用问题

803、债务重组准则适用问题

提问人：shichengqi 时间：2022-03-05 23:10:55

请教陈版主，A与B互负债权债务（A预付B800万元，同时，A其他应付B1600万元），现双方准备签订协议抵消800万元，不产生损益，根据《企业会计准则第 12 号——债务重组》，债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。请问该案例同样适用于债务重组准则中的“债务人以资产清偿债务”吧，谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况广义上也属于债务重组，但是否属于债务重组的定性对最终的会计处理结果是没有影响的。

前期差错的理解及尺度把握

804、前期差错的理解及尺度把握

提问人：shichengqi 时间：2022-03-05 23:47:49

2019年2月10日，A与B签订借款合同约定，“B向A提供借款13亿元借款，同时，A应于收款次日支付三个月利息6200万元”。A于签约日收到借款13亿元，并于次日支付三个月利息6200万元，同时计入财务费用核算。而后，由于A未按照约定及时还本付息，B提起诉讼，2021年12月，法院作出一审判决：“《中华人民共和国合同法》第二百条规定:“借款的利息不得预先在本金中扣除。利息预先在本金中扣除的,应当按照实际借款数额返还借款并计算利息。”《最高人民法院关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定》(法释〔2015]18号）第二十七条规定:“预先在本金中扣除利息的,人民法院应当将实际出借的金额认定为本金。”而本案中,B于2019年2月10日向A发放贷款13亿元,次日即收取了三个月利息6200万元,A实际使用的本金为13亿元扣减该 6200万元,即12.38亿元。本案情形虽然与上述法律及司法解释规定的“预先在本金中扣除利息”有所不同,但无本质区别，A并未实际享有按约定期限使用该6200万元款项的利益。因此,本案属于非典型的“预先在本金中扣除利息”的情形。此种情况下,B主张A应返还本金13亿元，并以13亿元为基数计付利息、罚息,对A有所不公。故本院认为，该6200万元应当从本金13亿元中扣除,即A 应返还的实际借款本金为12.38亿元,并应以该数额为基数计付利息、罚息。” 请问，针对这6200万元，A公司应作为前期差错处理还是调整当期借款本金金额并确认金融负债终止确认损
益？根据准则规定，“第十一条前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。” 请教陈版主，A公司财务人员2019年度支付“利息”未冲减本金，是否属于“疏忽或曲解事实”？是否是前期差错。可能一个法律专业人士，也未必对该法条非常清楚，如何把握准则中所描述的“预期能够取得加以考虑的可靠信息”？谢谢！

回答人：chenyiwei

对涉及法律适用等其他领域内专业知识的“前期差错”认定，尤其是当该其他专业领域内对此问题并无明确共识，并非显而易见、“非黑即白”的结论时，认定前期差错需谨慎。就主帖案例，不建议认定为前期差错，而是调整当期借款本金金额并确认金融负债终止确认损益。
主要考虑：如果没有这场诉讼，双方均按合同履行，最终的结果是会将13亿元作为本金处理的，而不同于判决结果，这个结论需进行重大的专业分析且结果具有不确定性。因此不能从一开始就认定会计处理所依据的对事实的理解就是错误的。

请教陈版，国有企业母子公司无偿划转资产的业务问题

805、请教陈版，国有企业母子公司无偿划转资产的业务问题

提问人：飞舞的青春时间：2022-03-06 10:45:46

国有企业母公司A，100%持股B公司，当时A出资B时以货币出资及3辆车出资，出资时车辆评估增值4600元；B公司将增值部分计入资本公积-资本溢价4600元；现由于B公司经营战略调整，
（B公司原主要业务为提供车辆出租业务；现改为工程施工），A公司决定将B公司的三辆车无偿划转至A公司，该三辆车划出日的账面价值为68000元，请问Ａ公司和Ｂ公司的账务处理分别怎么做？

回答人：chenyiwei

A公司按照该车辆于划转日在合并报表层面的账面价值（以当初出资日的账面价值为基础持续计算到划转日的金额）确认固定资产，对应贷记“长期股权投资——B”。B公司按照该车辆在划转日的账面价值依次冲减资本公积（资本溢价）、盈余公积、未分配利润。

成本法编制合并报表处置子公司

806、成本法编制合并报表处置子公司

提问人：lingling648 时间：2022-03-06 10:46:41

陈版主您好：
我公司的合并底稿一直采用成本法编制合并报表，不进行权益法调整，因为我刚接手对成本法不太熟悉想咨询如下问题：
2021年8月转让了一家子100%持股的子公司，相当于集团内转让，平价转让，母公司单体报表不产生投资收益。合并报表我看到的处理方式是，转让时点子公司的所有数据都先过录到合并底稿，然后将资产、负债、权益类（不含未分配利润）都编制调整分录进行相应调减，结出个余额转到了“其他转入”科目，这个余额正好与年末未分配利润的数相同。最后编制抵销分录是将“其他转入”的数据又冲平了，调整的资本公积。
我的疑问是“其他转入”具体是什么科目，为什么要这样过渡一下？如果不通过它来过渡这种成本法编制合并报表的合并抵销最后应该怎么处理呢？合并报表掌握的不好，所以向您请教，万分感谢！

回答人：chenyiwei

不清楚为何这样处理，请关注下这种方法下编制的合并报表结果是否平衡？尤其是处置损益的计算是否正确？是否将转让价格与标的子公司净资产之间的差额调整到权益，而不是计入损益？

请教陈版，对已进入法院破产清算程序的控股子公司投资的列报问题

807、请教陈版，对已进入法院破产清算程序的控股子公司投资的列报问题

提问人：jiangyanup86 时间：2022-03-06 11:23:45

我公司下属控股子公司（我公司占60%）因资不抵债多年，于2月初被法院接管而进入破产清算程序。该控股子公司因超额亏损（实收资本100万，未分配利润-600万，均为以前年度产生）在合并层面形成了少数股东权益-200万，同时该公司还欠我公司债权250万。请教一下陈版，目前的会计处理应该是采用何种会计处理方式：是母公司应该按照0对价处置处理，还是按照对子公司的清算处理。如果按照0对价处理，则在当期在合并层面通过投资收益转回亏损，最终合并层面形成投资收益50万（0对价-留存收益-360-投资成本60万-债权无法收回250万），影响净利润 50万，影响归母净利润50万。如果按照清算来处理，则控股子公司个体报表营业外收入500万元，合并层面抵消本部的债权250万，营业外收入列报250万元，整体影响利润250万元。同时当期少数股东损益500*0.4=200万。所以最终归母净利润列报50万元。哪一种列报方式更加合适？

回答人：chenyiwei

提问人：jiangyanup86 时间：2022-03-10 16:03:03

回答人：chenyiwei

冲减投资收益。

请教：合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益不相等如何处置？

808、请教：合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益不相等如何处置？

提问人：柚子糖1 时间：2022-03-06 11:52:44

A公司与B公司同为国企，且属于非同一控制，将A公司无偿划转给B公司，A公司账面长投大于B公司账面所有者权益，是否应该讲多余的长投冲回，依次调整资本公积、未分配利润呢？

回答人：chenyiwei

建议关注下划转的原因，考虑是否可参照《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》（财会[2016]17号）第一条的规定处理。

公司制改制时按照改制基准日的净资产转增实收资本，所有者权益变动表列报的问题

809、公司制改制时按照改制基准日的净资产转增实收资本，所有者权益变动表列报的问题

提问人：wangwffei 时间：2022-03-06 15:38:24

请问全民所有制企业改制为有限责任公司，按照批准的改制实施方案，以改制基准日的净资产转增实收资本，将资本公积、盈余公积、未分配利润等转入实收资本，在所有者权益变动表中如下图所示：怎样填列资本公积和未分配利润的本年变动情况：
二、本年年初余额三、本期增减变动金额（减少以“－”号填列）（一）综合收益总额（二）股东投入和减少资本1、股东投入的普通股2、其他权益工具持有者投入资本3、股份支付计入股东权益的金额4、其他（五）专项储备1、本期提取2、本期使用（三）利润分配1、提取盈余公积其中：法定公积金任意公积金#储备基金#企业发展基金#利润归还投资2、提取一般风险准备3、对股东的分配4、其他（四）股东权益内部结转1、资本公积转增资本（或股本）2、盈余公积转增资本（或股本）3、盈余公积弥补亏损4、结转重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动5、其他四、本期期末余额

回答人：chenyiwei

应填写在“股东权益内部结转”下的几个“转增”项目中。

子公司库存股合并报表如何抵消

810、子公司库存股合并报表如何抵消

提问人：q青豆q 时间：2022-03-06 16:21:54

请问陈版主，公司发生非同一控制下企业合并，合并日子公司账面的库存股（回购的子公司股份用于股权激励）应该如何抵消呢？是作为可辨认净资产的抵减项吗？

回答人：chenyiwei

提问人：q青豆q 时间：2022-03-10 18:23:07

请问陈版主，后续公司库存股由于奖励公司员工等原因减少，合并报表是否作为与少数股东的权益性交换，调整资本公积呢

回答人：chenyiwei

提问人：q青豆q 时间：2022-03-11 19:53:54

请问陈版主，被收购方是集团公司，常年亏损，评估有增值有减值，请问在大部分公司都亏损、且累计亏损较大的情况下，合并报表对评估增值还要确认递延所得税负债吗？

回答人：chenyiwei

仍需要确认递延所得税负债。

子公司内部股权转让，合并层面调整分录及权益表填写

811、子公司内部股权转让，合并层面调整分录及权益表填写

提问人：人间过客88 时间：2022-03-06 17:24:13

集团公司A1、B为A非全资子公司（60%，另一股东也是关联方），C为A全资子公司，

请教陈版，为什么满足集中度测试的收购，不确认递延所得税负债？

812、请教陈版，为什么满足集中度测试的收购，不确认递延所得税负债？

提问人：wangwffei 时间：2022-03-06 18:00:55

请教陈版，为什么满足集中度测试的收购，评估增值的部分不确认递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-8（由确认一组不构成业务的资产或净资产所产生的暂时性差异，能否确认递延所得税负债或递延所得税资产）”。

国企改制时，涉及【专项储备】能否转入实收资本？

813、国企改制时，涉及【专项储备】能否转入实收资本？

提问人：drinklight 时间：2022-03-06 23:39:19

背景：TZ公司2019年进行清产核资、2020年进行资产评估、2021年根据评估报告进行国企改制时，权益表【专项储备】18000 我的理解：不能转入，要单独列示。
★提问：国企改制时，涉及【专项储备】能否转入实收资本？

回答人：chenyiwei

不可以。专项储备是有特定用途限制的留存收益。《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企[2012]16号）第二十九条规定：“企业由于产权转让、公司制改建等变更股权结构或者组织
形式的，其结余的安全费用应当继续按照本办法管理使用。”。

企业免税合并形成的递延所得税负债，期后被合并企业所得税率发生了变化。

814、企业免税合并形成的递延所得税负债，期后被合并企业所得税率发生了变化。

提问人：areuready 时间：2022-03-06 23:54:40

企业免税合并形成的递延所得税负债，期后被合并企业所得税率发生了变化。请问递延所得税因此发生的变动金额是影响当期所得税费用，还是影响资本公积？谢谢~
类似的问题：

回答人：chenyiwei

合并日后税率变动导致的递延所得税资产/负债计量金额发生变化，应调整“所得税费用——递延所得税费用”，但如果该项递延所得税资产或负债系对应于其他综合收益项目的，则应调整其他
综合收益。
期后被合并企业处置了合并前评估增值/减值的资产或负债，导致递延所得税资产/负债发生变动的，是影响处置当期的“所得税费用——递延所得税费用”。

合并报表

815、合并报表

提问人：asdlinlvhe 时间：2022-03-07 01:01:55

最终控制人A，下述所有股权转让均以原股东实缴金额作价，没有转让时公允价值。
合并主体：甲公司（做2018、2019、2020三年合并报表）,2018年12月成立，控股股东为A（占股权比例73%），2021年11月，股权转让后，A（占股权比例20%）和A控股的乙公司（占股
权比例50%）共同控股。
乙公司成立于2013年3月，2021年1月25日A通过收购股份变为控股股东，2021年12月股权转让后，甲公司（占股权比例100%）。
丙公司成立于2017年12月，由A弟弟B控股（因A不方便做股东，以B的名义做工商登记，注册资金缴款人是A）；2018年12月工商变更，控股股东由B变更为A，同月，又进行股权转让，甲公司成为控股股东，2021年7月股权变更后，甲公司（占股权比例80%）。
丁公司成立于2014年4月，2017年7月乙公司购入股权后控股（交易双方没有关联关系），2021年9月，股权转让后乙公司（占股比例69%），甲公司（占股比例7%）。
问题：1. 怎样理解同一控制合并前后受同一主体或个人控制1年以上规定，A对乙公司、丁公司开始控制时间2021年1月25日，对丙公司开始控制时间2018年12月，能按同一控制合并吗？如果不能按同一控制合并，没有公允价值（现在没办法补评估报告），有什么变通办法吗？
2.如果按同一控制合并，乙公司、丁公司纳入合并报表的时间是2021年2月1日，丙公司纳入合并报表的时间是2019年1月1日，对吗？

回答人：chenyiwei

是。

2、是。

提问人：asdlinlvhe 时间：2022-03-16 20:12:16

回答人：chenyiwei

首先，在合并报表层面，应确保被合并方留存收益中归属合并方份额的全额恢复（即使这样会导致合并报表层面的资本公积出现负数），这样也就不存在主帖中的问题了。如果主帖中的问题不便于进行前期差错更正的，则在目前有了足够多的资本公积以后，应将前期未恢复的被合并方留存收益份额予以恢复。

提问人：asdlinlvhe 时间：2022-03-16 22:21:00

回答人：chenyiwei

是指合并报表层面的全部“资本公积——资本溢价或股本溢价”。但在实际操作中，还是建议尽可能优先保证被合并方留存收益和其他综合收益归母份额的全部恢复，即使这样做会导致合并报表
层面资本公积出现负数。

提问人：sangjl 时间：2022-06-21 19:43:26

甲公司股权结构为A公司持股36%，B公司持股34%，C公司持股30%。A、B公司各持有C公司50%的股权。甲公司章程中规定董事会7人，A、B、C公司各派2名董事，另有一名职工董事；其中董事长有A公司推荐，副董事长由B公司推荐。C公司董事会6人，A、B公司各派3名董事。甲公司董事会会议应当由五人或五人以上的董事出席方可举行。因故不能参加董事会的董事可委托代理人参加。每名董事有一票表决权。董事会对所议事项做出的决定应由董事会全体董事三分之二以上通过方为有效。甲公司主营业务与A公司基本一致，B公司参股目的是为其提供稳定的原材料。甲公司由于失去外部融资能力，全部依赖A公司提供资金支持，A公司承担其生产经营、安全稳定、对外融资等责任。
请问：A公司是否应该将甲公司纳入合并范围？

回答人：chenyiwei

单纯从股权比例和表决权来看，A、B均无明显优势，应属于共同控制。但从“甲公司主营业务与A公司基本一致，B公司参股目的是为其提供稳定的原材料。甲公司由于失去外部融资能力，全部依赖A公司提供资金支持，A公司承担其生产经营、安全稳定、对外融资等责任”来看，A可能是具有对甲公司控制权的。建议注意获取有关A对C的财务、经营等相关活动事项能够实质实施主导权的事实证据。特别是：甲公司的产品是否均销售给B？销售给B的产品售价如何确定？

提问人：wx_6350ea59a377 时间：2022-10-20 15:47:51

A持有合并范围的控股子公司B50%的股权，B的实收资本为12990万元，当时出资时以货币资金出资6790万元，所以做的时候是借：长期股权投资 6790万元贷：银行存款 6790万元
2022年9月22日，A以市场挂牌价3000万元购置控股公司B剩余50%，另外一个股东为C，这个时候作为A做借：长期股权投资 3000万元贷：银行存款 3000万元
问题：在合并日，合并报表怎么做？
答：因为此前为控股子公司，一直都是合并范围内的子公司所以，在此时做合并的时候，是否应先把长投恢复
借：长期股权投资3790万元贷：投资收益 3790万元
这回为全资子公司
确认本期损益：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益
确认以前年度损益：借：长期股权投资-损益调整贷：年初未分配利润
抵消本金：借：实收资本 12990万元未分配利润
贷：长期股权投资-本金 12990万元
长期股权投资-损益调整
抵消损益：借：投资收益
贷：未分配利润
年初未分配利润
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回答人：chenyiwei

因为此前为控股子公司，一直都是合并范围内的子公司。此次就按照收购少数股权处理即可。最终体现的合并结果应当是将此次收购少数股权的对价款3000万元与对应被收购少数股权的账面价值之间的差额调整合并报表层面的资本公积。你编制的抵销分录中没有出现资本公积或者直接调整的其他权益项目，因此很可能是有问题的，请注意核对。

求助陈老师，使用权资产的确认

816、求助陈老师，使用权资产的确认

提问人：三只小鱼时间：2022-03-07 11:08:47

陈老师：
问题一：
A公司与B公司在执行新租赁准则前，签了一项租赁合同，合同租金支付分两部分支付，一部分是一次性预交20年的租金，一部分是按年支付年度租金，在实施新租赁准则后，A公司对按年度支付的租金，根据2021年1月1日央行同期5年以上贷款利率，该部分已重新计量为使用权资产、租赁负债及未确认融资费用。A公司对于首次执行日前的经营租赁，根据租赁准则第61
条“（二）2. 对于首次执行日前的经营租赁，承租人在首次执行日应当根据剩余租赁付款额按首次执行日承租人增量借款利率折现的现值计量租赁负债，并根据每项租赁选择按照下列两者之一计量使用权资产：（2）与租赁负债相等的金额，并根据预付租金进行必要调整”之规定，将预交的20年的租金仍计入长期待摊费用核算，未重分类为使用权资产，请问此项处理是否正确？
问题二：

回答人：chenyiwei

关于适用《企业会计制度》的企业，能否提前适用新收入准则？

817、关于适用《企业会计制度》的企业，能否提前适用新收入准则？

提问人：wx_622582e60a61 时间：2022-03-07 12:12:55

求问各大专业人士，一家公司目前仍在适用《企业会计制度》，计划于2024年1月开始改为《企业会计准则》，但是公司目前拟开始适用新收入准则来进行收入确认，请问如果公司还是在使用《企业会计制度》的情况下，能不能适用新收入准则来进行收入确认？以及如果适用的话，会对审计报告或披露会有怎样的影响？

回答人：chenyiwei

如果仍在执行《企业会计制度》，则不可选择性地提前执行企业会计准则中的某些规定。这是两个完全不同的会计规范体系。

求助陈版主，应交未缴的契税在应交税费科目核算吗

818、求助陈版主，应交未缴的契税在应交税费科目核算吗

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-07 13:48:21

回答人：chenyiwei

需要通过“应交税费”科目核算。

其他权益工具投资的披露问题

819、其他权益工具投资的披露问题

提问人：liuzixiaolike 时间：2022-03-07 13:54:47

请教陈老师，国企财务报表附注中其他权益工具投资的披露要怎么理解呢？

求助陈版主，担保赔偿准备金、未到期责任准备金

820、求助陈版主，担保赔偿准备金、未到期责任准备金

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-07 14:03:08

回答人：chenyiwei

这类项目在担保企业专用的报表格式（“金融企业财务决算报表（担保类）”）中有专门的单列项目。如果采用非金融企业报表格式的，可以并入其他流动/非流动负债列报。但需在附注中单独披露。

求助陈版主，应收政府款项坏账计提比例。

821、求助陈版主，应收政府款项坏账计提比例。

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-07 14:04:45

求助陈版主，新金融工具准则下，城投公司应收政府款项坏账按余额的1%进行计提。而不是按照账龄进行分段。是否可行。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

根据具体情况分析讨论，没有普遍适用的绝对化标准。
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第四十七条规定：“由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失。”实务中政府单位的欠款一般最终都可以收回，但可能拖欠时间较长，故拖欠导致的资金时间价值损失就构成了此类应收款项信用损失的主要组成部分。尤其是对于可用财力不足，历史上有过较长时间拖欠记录的政府单位的欠款，尤其要关注这方面因素的影响。

代理报关费

822、代理报关费

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2022-03-07 16:01:06

请教陈版主
公司是一家从事外贸出口的公司，为提高清关效率，聘请第三方代理报关公司进行报关并协助收款，按照收款金额的一定百分比结算代理费。相关代理费用既包含履约过程中的清关费用，也包括代收款费用，二者无法区分。
基于以上事实，能否根据企业会计准则第十**，第二十七条（四)无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出应该计入当期损益而计入费用？或是根据第二十六条（二）该成本
增加了企业未来用于履约义务的资源而计入费用？
提前感谢!

回答人：chenyiwei

虽然其中包含了催收服务的对价，但如果无法合理区分的，则基于你所列的上述规定，应在所聘请的第三方代理公司完成报关时即全额计提相关服务费（计算金额时考虑日后可能发生的坏账
比例）并计提确认为销售费用，不可在实际结算时才确认费用。

求助陈版主，递延收益摊销的疑问。

823、求助陈版主，递延收益摊销的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-07 16:12:45

回答人：chenyiwei

执行新收入准则后，原先在“递延收益”中核算的递延收入项目转入合同负债列报，目前递延收益的核算内容基本上均为递延到猴戏计入损益的政府补助项目。当然政府补助的损益影响也不是只能计入其他收益，也可能是计入营业外收入或者冲减相关成本费用。

求助陈版，关于单项履约义务和多项履约义务的问题

824、求助陈版，关于单项履约义务和多项履约义务的问题

提问人：sy奕点点时间：2022-03-07 16:50:30

A公司与B公司原来签订一份加工合同，B公司使用A公司的厂房用于加工产品，但设备是B公司的，A公司实际只提供工人和厂房，A公司收取加工费，每吨10000元，后来签订变更协议，变更协议中明确约定，A公司租赁部分厂房给B公司用于加工，租赁费为30万每年，加工费每吨9000元，但是如果加工量达到300吨/年，可减免1/3的房租，加工量达到600吨/年，可减免2/3房租，如果加工量达到1000吨/年，可不收房租。我的问题是在这种情况下，租赁和加工是算一项履约义务呢还是多项履约义务呢？ A公司是否需要确认投资性房地产呢？

回答人：chenyiwei

在主帖中，B公司的合同义务包括提供厂房和人员。不论合同如何约定，这两者都应当是两项履约义务，前者适用租赁准则，后者则需考虑这些人员在会计意义上是A还是B的“职工”，据此确定是作为提供劳务处理（可能是按净额法核算）或者是否适用职工薪酬准则。
这两部分的价款涉及到可变对价计量和合同总价在履约义务之间的分摊问题，可能比较复杂。

请教陈版主，关于计入权益的永续债放在现金流量表什么项目？

825、请教陈版主，关于计入权益的永续债放在现金流量表什么项目？

提问人：shenjiyuan 时间：2022-03-07 17:21:08

陈版主；
您好，我们想请教一下，对于计入其他权益工具的永续债现金流量项目如何列示。我们查过，之前你对此有过回复（https://bbs.esnai.com/forum.php? …
=%D3%C0%D0%F8%D5%AE），取得资金时：吸收投资收到的现金；

回答人：chenyiwei

目前仍可以按照这个回复处理。

关于新租赁准则使用范围

826、关于新租赁准则使用范围

提问人：Szx93082611 时间：2022-03-07 18:18:43

请教一下陈版主，公司的主要经营范围为有色金属矿产资源的勘探、开采、加工、提取和冶炼，向农户支付的租地费使用新租赁准则吗，应该在长期待摊费用中进行摊销吧

回答人：chenyiwei

向农户租地，是否履行了相应的流转等程序，获得了什么权证或证书？
如果仅有租赁合同，没有使用权、经营权等证书的，则适用租赁准则，确认使用权资产；在履行法定程序后获得了政府部门颁发的相应的权利证书的，应确认为无形资产。

分批出售股权最终丧失控制权的母公司单体报表处理

827、分批出售股权最终丧失控制权的母公司单体报表处理

提问人：rainy871127 时间：2022-03-07 19:25:06

刚才帖子没发完。A公司为母公司，刚开始持有B公司40%的股权，B公司为A公司的子公司。次年A公司出售B公司10%的股权，经过判断，此时A公司还是B公司的子公司，过了一个月B公司的其他股东增资后，A公司股权被稀释到19%，此时，A公司不在控制B公司，求教此时A公司单体报表中重塑权益法的处理方法。我的理解是B公司自成立开始到A公司持有B公司30%股权时按照B公司30%的份额计算投资收益，30%至19%时按照19%的份额计算投资收益，请陈版主帮忙答疑解惑~

回答人：chenyiwei

求助陈版主关于重大影响的判断

828、求助陈版主关于重大影响的判断

提问人：LF2019 时间：2022-03-07 20:03:49

请问陈版主：
背景：A合伙企业有两个合伙人a（自然人）和b（自然人），a是GP且持有80%份额，可以控制A合伙平台。a同时持有B公司60%股权，A合伙企业拥有B公司30%股权。A合伙企业实质上是没有任何员工，因此不存在向B公司派任何高管或董事的情况。
请问：

持有待售资产超过一年未完成出售

829、持有待售资产超过一年未完成出售

提问人：cpa2017lw 时间：2022-03-07 20:59:33

求助陈版
A公司持有B公司股权，无重大影响，作为其他非流动金融资产核算，2020年6月A公司与B公司大股东签署了股权回购协议，且已按协议约定收取了部分回购款（约55%），剩余回购款按约定将在一年内收取完毕，2020年末A公司账面按可收回金额将B公司股权转为持有待售资产核算，收到的回购款作为负债核算，但由于回购方资金困难，2021年仅收回10%，剩余回购款的收回时间具有不确定，请问在2021年末该项持有待售资产如何处理：
继续在持有待售资产核算，理由是虽然出售一年内未完成，但双方为非关联方，且回款方也在积极履行协议支付回购款，因此可以放松一年期限。
按照划分为持有待售类别前的账面价值和可收回金额之间孰低的金额，转为其他非流动金融资产核算，理由是剩余回购款收回时间不确定，不再满足可立即出售的条件，不再划分为持有待售资产，因此从持有待售资产中移除（注：该期间划分为持有待售资产和假设未划分为持有待售资产对公司损益无影响）。
请问上述哪种处理方式更好，或还有什么其他的处理方式？

回答人：chenyiwei

应采用方案（1）。另外，此类资产虽然列报为持有待售资产，但其计量仍遵循金融工具准则规定。

关于参股公司顺流抵销

830、关于参股公司顺流抵销

提问人：wangminhua 时间：2022-03-07 21:20:16

陈老师，在实务中以下问题与事务所存在争议：
我公司参股40%子公司，有重大影响无控制，不并表，在顺流交易情况下，母公司个表中对于未实现内部交易按份额部分调整长期投资与投资收益部分与事务所无争议，但在合并抵销时，我公司认为只对未实现内部交易部分，按比例计算享有部分，抵销收入成本与投资收益，但事务所认定应对全年全部顺流交易在合并中抵销按比例属于我公司与参股份额。
举例如下：
母公司成本600，销售收入1000，参股公司采购后作为存货，其中50%对外销售
我公司认定如下：个报：借：长期股权投资-损益调整 -（1000-600）50%40% =-80 贷：投资收益 -80合并抵销：借：营业收入 100050%40%=200 贷：营业成本 60050%40%=120 贷：投资收益 80事务所注册会计师认为合并抵销应对全部收入都抵销：借：营业收入 100040%=400 贷：营业成本
60040%=240 贷：投资收益 160从所有准则与指南上都未见要求合并要全部收入抵销。我认为：合并范围内子公司因收入成本也入了合并报表，所以要对全部收入，包括已实现的收入都抵销，但对于未纳入合并的参股公司，因内部利润已对外实现，参股公司收入成本未进入合并报表，合并口径不用抵销已实现部分收入与成本。事务所拿出2010版《企业会计准则讲解》长期投资中有一个顺流例子如下：【例3—10】甲企业于持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。20×7年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年实现净利润为1 000万元。假定不考虑所得税影响。甲企业在该项交易中实现利润300万元，其中的60（万元300×20%）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲企业应当进行的会计处理为：借：长期股权投资——损益调整［(1000-300)+2.5万］×20% 1 405 000 贷：投资收益 1 405 000甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表，在合并
财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上进行以下调整：借：营业收入（900×20%） 1 800 000 贷：营业成本（600×20%）
1 200 000 投资收益（300万×20%） 600000这个例子中合并抵销并未扣除折旧部分已实现收入部分，以此注册会计师坚持推出结论，合并抵销包括已
实现利润部分。谢谢老师。

回答人：chenyiwei

提问人：Alisa_wang 时间：2022-08-25 18:11:00

陈老师，A公司持有B公司50%股权（共同控制），B公司有一家合营企业C（50%持股），一家全资子企业D公司。
A公司与C公司发生顺流交易，是否需要在A公司报表层面抵销？
A公司与D公司发生顺流交易，是否需要在A公司报表层面抵销？

回答人：chenyiwei

提问人：Alisa_wang 时间：2022-08-26 10:02:23

陈老师，2014版长期股权投资准则指南与前一版指南相比，关于顺流交易在合并报表上抵销收入、成本的分录已经删除了，是否不需要在合并报表层面再抵销收入成本？

回答人：chenyiwei

还是建议继续做。

求助陈版，关于与资产相关或与收益相关的政府补助

831、求助陈版，关于与资产相关或与收益相关的政府补助

提问人：luoyuann0711 时间：2022-03-07 21:59:34

回答人：chenyiwei

企业租赁房屋的装修款，一般确认为长期待摊费用，除非租赁期短于一年，或者该装修本身的可使用寿命短于一年。相应地，与之相关的政府补助属于与资产相关的政府补助，其摊销年限与“长期待摊费用——租入房屋装修”的摊销年限相同。

代收代付应收款项坏账计提判断

832、代收代付应收款项坏账计提判断

提问人：陈小小霖32 时间：2022-03-07 22:47:08

想请教一下陈版主和各位老师，由于B是A公司的制定供应商，C为了完成向A供货的交易签署了一个购销协议，即C将货物销售给A但通过B过票，C向B开具发票，B向A开具发票。合同约定B 在收到A的货款后才有义务支付给C。因此B不承担货款收回的风险。
想请教一下当C完成对A的供货时，B是否需要同时对A和C挂出其他应收和其他应付？是否可以仅在B收到货款是挂其他应付款？若B需要对A和C同时挂出其他应收和其他应付，可否不对A计提坏账?

回答人：chenyiwei

如果B仅仅是过手，在收到A支付的货款之前没有向C支付对应金额款项的义务，则B在收到款项之前没有必要同时挂对A的应收和对C的应付。只有在收到A的货款但尚未转付给C时，才需要挂对C的其他应付款（以实际收到的金额为限）。

超额分配利润

833、超额分配利润

提问人：叶叶时间：2022-03-08 01:42:54

@陈老师，甲公司在2021年12月初召开股东会，会议内容为公司2021年11月末账面未分配利润余额为3300万元，扣除10%的盈余公积（40万元）后，分配给股东3000万元（款项尚未支
付），但公司12月份发生2200万元的巨额亏损，导致2021年度未分配利润为-2000万元左右。请教陈老师，甲公司超额分配的决议是否有效，是否应撤销12月初的分配决议，重新按正确的基数确定利润分配方案？

回答人：chenyiwei

在通过和执行利润分配相关决议时，不仅要考虑基准日的可供分配未分配利润情况，也要关注通过日、执行日的状况。像主帖所述情况，严格来说这个决议是无效的，因为在已知基准日后已
发生重大亏损的情况下仍进行利润分配，违反了《公司法》关于利润分配顺序的规定，即先弥补亏损然后才能分配利润。
可建议撤销12月初的分配决议，重新按正确的基数确定利润分配方案。在该步骤完成之前，甲公司报表中的未分配利润仍保持负数余额。

请教陈老现，首次执行新租赁准则存在预提费用的问题

834、请教陈老现，首次执行新租赁准则存在预提费用的问题

提问人：gasjw 时间：2022-03-08 04:36:24

陈老师，您好，这么晚了还在回答大家的疑惑，您辛苦了，请真的注意爱护自己的身体。
最新有个三板客户，21年开始执行新准则，之前的租赁在待摊费用中核算，但是形成了贷方余额，即预提，本来应该于20年支付的租金拖到了21年才支付，现在在做审计调整时，是不是在
21年1月1日时，确认租赁负债也要包括这部分实际于21年支付的租金，而在待摊费贷方的预提，就要冲销掉，同时冲销掉年初未分配利润（因为之前预提是进的管理费用）。
如：2021.1.1预提费用20万，2021年7月1日支付租金30万。我的使用权资产确认的房租现值是不是30/(1+折现率），对于20万预提，则借：预提贷：未分配利润（年初）说的有点乱，主要是对新租赁准则掌握确实不太好，希望陈老师能抽时间给答疑一下。

回答人：chenyiwei

2021年初租赁负债余额应包含这部分实际于21年支付的租金（但无需对其折现）。原准则下按权责发生制口径的待摊或者预提则需冲销处理，作为对使用权资产账面价值的调整（如果采用的是按照“与租赁负债相等的金额，并根据预付租金进行必要调整”计量使用权资产的衔接调整模式）。

可转债转股时债权人账务处理

835、可转债转股时债权人账务处理

提问人：谢明洋时间：2022-03-08 08:45:35

回答人：chenyiwei

因为是转为对子公司的股权，因此应根据可转债于转换日的公允价值转为对子公司的长期股权投资成本（此前应当是作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算的）。在合并报表层面，由于对子公司的持股份额和股权比例发生变动，但对子公司的控股权不变，故在合并报表层面需体现一项权益性交易。

股权转让的现金流的填报

836、股权转让的现金流的填报

提问人：帅的雪时间：2022-03-08 09:31:40

请教陈版，对于出售子公司收到的现金，收到的款项，应该计入【处置子公司及其他营业单位收到的现金净额】，还是【收回投资收到的现金】？相应的，对于出资购买方，支付的款项，应该计入【取得子公司及其他营业单位支付的现金净额】，还是【投资支付的现金】？谢谢！

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题5-2-20（取得或处置子公司及其他营业单位支付或收到的现金）”。

求助陈版主！非经事项相关的利息支出列报！

837、求助陈版主！非经事项相关的利息支出列报！

提问人：糯米团子zyy 时间：2022-03-08 09:50:21

回答人：chenyiwei

借款利息支出不属于非经常性损益。

请教陈版，同一控制下以资产抵债，资产评估增值需要调整原值吗？

838、请教陈版，同一控制下以资产抵债，资产评估增值需要调整原值吗？

提问人：tangyanstj 时间：2022-03-08 10:24:22

A、B、C三家企业都是国有企业，A持有B100%股权，C持有A100%股权，A以B100%股权抵偿欠C的债权，抵债前对B公司进行评估，其固定资产评估增值，导致B净资产评估值增加，如以B公司评估后的价值抵偿C债务，那抵偿债务后B公司的固定资产要调整原值吗，C对B的长投按增值后的金额入账吗？

回答人：chenyiwei

C是A、B的母公司，其取得C的股权，在保证评估值合理的情况下，可按评估值入账，但不应超出抵偿债务的账面余额。如果该交易是公允且具有商业实质的，则按照一般的债务重组原则处理。

2、C是A、B的母公司，其取得C的股权，在保证评估值合理的情况下，可按评估值入账，但不应超出抵偿债务的账面余额。如果该交易是公允且具有商业实质的，则按照一般的债务重组原则处理。

提问人：tangyanstj 时间：2022-03-10 10:30:35

谢谢陈版的回复。另外想请教陈版，这么账务处理后，C在当期合并报表时要抵消A以资产抵债产生的收益，即合并层面该抵债行为不会产生任何收益，C在以后各期合并报表时要抵消对B的长投，而且应该抵消因评估增值的长投部分，是这样处理吧？

回答人：chenyiwei
是。

租赁带的菜地、果园费用归属

839、租赁带的菜地、果园费用归属

提问人：wzj_1223 时间：2022-03-08 10:34:07

陈老师：
企业为扶贫计算机工益培训，与基金会合力为贫困学生提供5年期公益培训，租赁了占地12666.67平米（包括菜地、果园、鱼塘），建筑面积3000平米的集体用地，年租金高达750000 元，这块地主要用于扶贫学生的培训、生活宿舍、食堂；但不限于这些，也可用于员工培训、团建、研发，（这些企业活动不是日常发生，偶发性）。菜地、果园、鱼塘既用于贫困学生支出也用于员工福利。
我们认为企业租赁该地主要用于公益扶贫活动，菜地、果园、鱼塘的占地也应归属公益支出的范畴，员工培训和团建是偶发性，无法固定场地用之，扣除了企业的研发办公室占地面积外，其他面积的租赁（学生教室、宿舍、食堂、生活老师办公室、洗手间及菜地、果园、鱼塘占地）支出应记营业外支出，不可税前抵扣，陈老师，菜地、果园、鱼塘占地面积大，既用于公益又用于员工福利，不知如何确认才符合会计准则合理要求，盼答复！谢谢

回答人：chenyiwei

这种租赁形成的使用权资产，以及其上的其他资产，其成本预计能否及如何获得补偿？建议首先考虑是否满足资产确认条件的问题。

应付债券关联方披露

840、应付债券关联方披露

提问人：烟波钓手时间：2022-03-08 11:02:40

陈版主好
我们是集团下面的一家子公司，会通过发行企业债券进行融资。集团部分其他公司会在债券发行时点购买我们的债券，购买之后也会根据本公司的资金安排出售该部分债券，现在我们想收集相关的关联方交易数据进行披露，收集的数据包括：截止资产负债表日的应付债券余额，应付债券应付利息余额，及本年度利息支出发生额。
有如下疑问：

求助陈版特许经营权项目技改

841、求助陈版特许经营权项目技改

提问人：venusshi 时间：2022-03-08 11:48:45

陈老师，您好，想咨询您个问题。就是我们在做特许经营权项目。就是在特许经营权完工之后，确认的无形资产-特许经营权。在2年后，公司对特许经营权资产进行了技改，发生技改支出300 多万的样子，技改确实提升了资产的实用效率和产出质量。这部分技改支出不会得到政府的任何形式的补偿，请问这部门技改支出能计入无形资产特许经营权吗，如果不能那应该计入长期待摊费用科目吗？

回答人：chenyiwei
考虑以下问题：

对本次技改的成本如何收回？通过扩充提供公共服务的能力，增加相关收入，是否足以弥补本次技改支出？

3、对本次技改的成本如何收回？通过扩充提供公共服务的能力，增加相关收入，是否足以弥补本次技改支出？
如果本次技改并未形成可独立运作的资产，而是依附于原有的PPP项目资产，且预计其支出可通过后续增加的运营收入而得到弥补的，则可以并入原PPP项目下的无形资产价值，在剩余的特
许经营年限内摊销。

提问人：venusshi 时间：2022-03-10 16:03:43

陈老师，技改没有政府同意，没有补充协议，依附于原来的PPP 项目资产，技改主要是为了降低运营成本，提高生产效率。不会增加相关收入。如果按照剩余特许经营权年限摊销，如果摊销
年限超过20年，是否时间过长？

回答人：chenyiwei

并入无形资产价值后的摊销年限为无形资产剩余年限。如果考虑后续项目资产大修或重置时该项技改内容也需一并重置，则在后续就重置更新义务确认预计负债时，将相关支出一并纳入考
虑。

提问人：venusshi 时间：2022-03-17 21:55:20

请教陈老师
BT 项目施工单位的借款利息可以资本化计入施工单位的建设成本里吗？

回答人：chenyiwei

一般不可以。因为BT项目的对价形成的是金融资产，金融资产不是符合资本化条件的资产。

研发人员工资、奖金收入计入什么费用？

842、研发人员工资、奖金收入计入什么费用？

提问人：bleblemig 时间：2022-03-08 21:22:22

请教，研发人员的工资，应该计入什么费用？
是计入研发费？还是计入管理等费用？或者，计入研发或者其他类型费用的区分标准是什么？
谢谢！

回答人：chenyiwei

这个问题应结合对研发费用归集口径的一般原则予以考虑。

出口销售时向中信保支付的保险费用是否属于合同履约成本？

843、出口销售时向中信保支付的保险费用是否属于合同履约成本？

提问人：文浩时间：2022-03-08 12:02:17

外销企业在产品出口时，通常会根据海外客户的资信情况和额度，自主决定是否购买出口保险，在这种情下，相关保险费用是否可以当成是一项合同履约成本，进而计入营业成本当中？还是直接计入销售费用？
个人决定不应该作为合同履约成本，因为这些费用不是在销售合同中约定的必要支出，而且就商业实质而言，不购买出口信用保险也不会影响交易的实现，所以还是计入销售费用。不知道陈版和各位老师的看法如何？

回答人：chenyiwei

出口信用保险的投保是卖方的自主行为，不属于合同约定的应向客户交付的商品或劳务的组成部分，因此出口信用保险的保险费不属于合同履约成本，应作为一般保险费计入销售费用或者管理费用。

关于子公司因表决权比例下降，丧失控制权

844、关于子公司因表决权比例下降，丧失控制权

提问人：wangjiao0451 时间：2022-03-08 13:01:03

陈版主您好：
母公司A对子公司持股比例40%，本年因表决权比例下降，丧失控制权，从子公司变为联营公司，请教，单纯因表决权比例下降丧失控制权，未发生股权处置，合并层面是否会应该有因丧失控制权形成的投资收益？我理解合并层面不会出现，只会有B公司变为联营企业后，因当年分红和净利润确认应有份额产生的投资收益，不会有因丧失控制权产生的投资收益，不知理解是否正确？

回答人：chenyiwei

提问人：清茶一杯时间：2022-10-23 21:20:16

请问陈版，子公司资不抵债的情况下。母公司单体报表及合并报表该如何处理？

回答人：chenyiwei

单体层面要考虑长投减值问题；合并报表层面需将超额亏损中的归母份额纳入归母净利润（如有其他特殊约定的，则从其约定），并关注该子公司相关的商誉及其他资产的减值问题。

求助陈版主，票据处理的疑问

845、求助陈版主，票据处理的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-08 13:45:35

A为B母公司，2021年A在银行开具银行承兑1000万元背书给B。A单体做应收票据、B单体做应付票据。 A公司出具合并报告，在合并角度的会计处理：
方法1：
合并抵消应收应付票据，合并视作无会计处理。方法2：
合并不抵消，合并分录
借：应收票据 1000万元
贷：应付票据 1000万元

回答人：chenyiwei

站在合并主体角度，该票据的出票人和持票人均为自身，并未形成对外的资产和负债，所以合并报表中应当予以抵销处理，并不反映资产和负债。

租赁处理

846、租赁处理

提问人：崔啊崔啊时间：2022-03-08 15:17:38

求问，租赁处理。租入一批设备共5年，设备公允价值1800万，合同中规定付款条件为第1年到第5年每年支付144万，预付形式，合同期满并后付1800万，即2021年1月1日支付144万，2022 年1月1日支付144万，2023年1月1日支付144万，2024年1月1日支付144万,2025年1月1日支付144万，2025年12月31日支付1800万。按照租赁计算，2021-2024年融资利息费用很大，均大于每年定期支付的144万租金，请问是否有考虑错误的地方。

回答人：chenyiwei

这种情况等于是购置设备，但购置款延期4年支付，延期期间只付利息。
应将未来应支付的款项按合理的利率（例如此处的名义利率为8%）折现，以折现值入账固定资产，对应确认长期应付款（含未确认融资费用）。对固定资产每年计提折旧；同时按实际利率法逐年确认利息支出。

递延损益是否确认递延所得税资产及进行纳税调整

847、递延损益是否确认递延所得税资产及进行纳税调整

提问人：烟波钓手时间：2022-03-08 15:38:15

陈版主好
我们公司是金融企业，与贷款相关的金融服务收入或支出（如收取的佣金、支付的信息服务费等）均会考虑成本收入匹配的原则，先计入递延损益科目，后续会在贷款期限内分期计入损益。如收取的保函服务费，我们会在服务开始时点收取，然后在保函有效期内分摊计入损益。
经查阅企业所得税法，并未对上述服务费收入或支出的纳税时间点做出特别明确的规定，如果从税法收付实现制的原则进行考虑，那么这部分递延损益的贷方余额应该确认为递延所得税资产，进行纳税调增。
有如下几个疑问：

破产清算不纳入合并，转权益工具，合并怎么处理

848、破产清算不纳入合并，转权益工具，合并怎么处理

提问人：vivienne007 时间：2022-03-08 17:07:12

子公司破产清算，清算组接管后，尚未出具清算报告，母公司层面，长投当期全额计提减值，然后从“长投”转入“其他权益工具投资”。
请问，合并层面不再并表，需要将母公司的长投减值“资产处置损益”冲回吗，确认投资收益，再将母公司投资收益、子公司年初未分配利润和本年利润，转投资收益吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

合并报表层面，丧失对子公司的控制权也就意味着发生了跨越会计处理界线的重大经济事项，合并报表层面需终止确认原子公司的各项资产、负债，同时初始确认一项金融资产，两者之间的差额（如有）列入投资收益。子公司的净资产负数有可能在合并报表层面转入投资收益，但要谨慎处理，关注本企业是否还需要对该原子公司承担超出《公司法》所规定的“股东对公司应承担的有限责任”的额外责任，如有，则在合并报表层面需注意足额、谨慎地确认相关负债。

求助陈版-完全商誉计算以及商誉减值分摊

849、求助陈版-完全商誉计算以及商誉减值分摊

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-03-08 17:16:48

陈版好，
背景：集团A收购集团B的70%的股权，集团B比较复杂，其投资的子公司也有存在少数股东的情况。
问题：
在收购日计算商誉时，商誉=对价-可变净资产公允价值-少数股权权益，少数股东权益如何计算？
在做商誉减值测试时，如何还原完全商誉？
当存在商誉减值时，如何分摊商誉减值？
我的想法是收购日按最精准的口径把评估增值分摊到总部和各个子公司，计算归属于少数股权的可变净资产公允价值，对于难以拆分的评估增值，比如技术类无形资产，直接归属于总部，即分配30%给少数股东，就此计算商誉；然后还原完全商誉就基于收购日总的少数股东权益占总的可辨认净资产公允价值的比例，计算归母比例，就此计算完全商誉；同理，分摊商誉减值也按照改比例。
对我的想法陈版是否认同，是否还有其他的处理思路，感谢！

回答人：chenyiwei

你的理解基本可以，就是确定被收购方（包括母公司和子公司）各项可辨认资产的公允价值，在此基础上确定归属于收购方的被收购方归母可辨认净资产公允价值份额，据此计算商誉。

关于取得地热资源许可证的会计处理

850、关于取得地热资源许可证的会计处理

提问人：刮奶油时间：2022-03-08 21:12:25

请教陈版：
公司17年支付300万取得了地热资源许可证，该许可证可时长为 30 年，从许可证颁布之日开始生效。持证人可以申请延期 5 年。持证人应符合所有条约且内阁大臣应批准许可，允许给予不超
过3年的勘探期。持证人应：（a）在许可区域进行地热地表勘探，时间为 3 年，从许可证颁发颁布之日开始计算。（b）进行电站开发，为期 3 年，包括建设，试运营，从（a）地热勘探结束期开始。

回答人：chenyiwei

因现在许可证已生效，故应确认为无形资产。鉴于该许可有明确的时间限制，说明“时间”是衡量其经济利益消耗的主要量度，故现在虽尚未开始启动项目，但无形资产应当已经开始摊销。

关于处置非全资子公司现金流量问题

851、关于处置非全资子公司现金流量问题

提问人：rccrhj 时间：2022-03-08 23:26:10

A公司持股B公司51%，处置B公司时,账面现金及等价物为200万，期初现金及等价物为100万，A公司按持股比例收到现金及等价物102万，若未发生其他相关费用，则A处置B收到的现金净额102-200=-98万。将-98万列报至“支付其他与投资活动有关的现金”，该处理是否正确。此时净增加-98万与期初现金及等价物100万元差异值2万元，又该如何处理，如何实现现金流量附表中的“现金及等价物净增加”与主表的“现金及等价物净增加”之间的勾稽

回答人：chenyiwei

在合并现金流量表中，B公司自年初至处置日的现金流量表仍需纳入合并，因此其处置日现金及现金等价物余额（102万元）与年初余额（100万元）之间的差额2万元是通过正常的各现金流量
项目的净增加来体现的。处置日，合并现金流量表中体现为“支付其他与投资活动有关的现金”98万元。

请教陈版，关于内部交易的思考

852、请教陈版，关于内部交易的思考

提问人：gpqg 时间：2022-03-08 23:40:56

陈版，A和B公司同属于同一集团，A公司向B公司采购货物，A公司开出银行承兑汇票给B公司，即A公司个报形成应付票据，B公司个报形成应收票据。站在合并报表层面，需要把应付票据和应收票据给抵消掉。
但是我又深入思考了一下，感觉又有些奇怪。因为A公司把票据背书转让给B公司，B公司手里握着这个票据，并没有流出到集团外部，也就是说该承兑汇票仍然在集团内存在着，而且该票据是银行给予信用的，银行又属于外部机构。因此合并报表层面应该也是认可该票据的，因此在合并层面不应该抵消该承兑汇票，也就是合并工作底稿中不用做应付票据和应收票据的抵消。
我觉着上述思考也是有些道理的，但又隐隐感觉不太对劲儿。不知道具体是哪一个思考点出现了问题。还请陈版指教。

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，该票据的出票人和持票人均为本集团，不形成对外的资产和负债。因此在合并报表层面不应确认资产和负债，应将应收票据、应付票据予以抵销处理。
虽然银行承兑汇票名义上以银行作为主债务人，占用银行授信额度，但对于银行而言仍属于中间业务，银行承担的风险敞口只是票据的票面金额和所缴存的保证金之间的差额部分，但这部分风险敞口存在的前提也同样是本集团存在对外负债。在没有对外负债的情况下，与银行之间的风险敞口不作为确认资产和负债的理由。

银行贷款融资费用问题

853、银行贷款融资费用问题

提问人：审计小达人时间：2022-03-09 09:10:37

回答人：chenyiwei

如果与咨询公司的合同明确约定该笔咨询费以成功获得贷款为支付条件，如未能获得贷款则不支付的，则可以认为该服务费属于与金融负债的初始确认相关的交易费用，计入金融负债的初始
计量金额，并相应影响实际利率的确定，在后续贷款期间内将其按实际利率法摊销，作为对各期利息支出的调整。
需注意核对：1、咨询公司的服务是否与本企业获得该笔贷款相关，且可证明其必要性；2、收费标准是否与市场上的同类中介服务具有可比性；3、咨询公司的服务内容，是否均与本企业申
请和获得该笔贷款相关。

求助陈版，合并抵销问题。

854、求助陈版，合并抵销问题。

提问人：三条鱼888 时间：2022-03-09 09:53:51

求助陈版，合并抵销问题。
非全资子公司投资性房地产转换形成的其他综合收益，合并层面要抵销么？如果需要抵销，是全部抵销完毕，还是只抵销少数股东权益部分。个人理解这是该项其他综合收益未来是要转损益的，合并层应当予以保留。

回答人：chenyiwei

投资性房地产转换并非内部交易。如果母公司合并报表层面对投资性房地产也是采用公允价值模式计量，则只需将该部分其他综合收益按照该子公司的股权比例分解为归属母公司股东部分和
归属少数股东部分即可，不涉及抵销问题。

客户确定我司下游供应商和价格，是采用净额法还是总额法

855、客户确定我司下游供应商和价格，是采用净额法还是总额法

提问人：bearsissi 时间：2022-03-09 09:59:19

我司与A客户、B供应商签订商品销售协议，我司将商品生产出来后，运送到B供应商进行个性化添加（成本40元），添加完毕，再运送回我司，我司再将商品以50元销售给A客户。我司拥有
定价权，但B供应商是由A客户指定，个性化成本价格也由A客户指定，疑问：
①我司应该以总额法50元确认收入，40元确认委托加工成本；
②我司以净额法10元确认收入，40元通过往来流转。求各位老师指点。谢谢！

回答人：chenyiwei

这个问题涉及本企业针对B供应商的个性化添加环节是否需承担“主要责任”的判断。从主帖中的信息来看，B供应商是由A客户指定，个性化成本价格也由A客户指定，且个性化成本远高于本企业的生产成本，故总体上看本企业采用净额法可能性更大。特别是，如果这样操作的目的仅仅是因为本企业具有某项B不具备的资质，则这种情况相当于B借用本公司资质，则更能说明应采用净额法。

关于可转债的会计处理

856、关于可转债的会计处理

提问人：691071920 时间：2022-03-09 10:18:24

我们上市公司发行可转债，发行日为2019年3月20日，可转债每年付息一次，到期归还本金和最后一年利息。募集说明书明确说明持有人持有不满一年没有当期利息，也就是如果持有人在付息日前转股了就没有当期利息了，也不能将该部分利息用于转股。现在我们在进行可转债核算时，遇到一个问题，因为发行日为3月20日，非资产负债表日，每个月都有很多转股，摊余成本相当于在随时变动。课本上讲，对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。不知道对于我们家下述哪种核算方法是对的？方法1：对于我们实务中，发行日不是1月1日，期末也不是付息日，同时协议也约定到付息日前持有不满期将不给付利息。那么我们在实操中是否要根据每个月的应付债券摊余成本进行实际利息计提，同时根据票面利率及该月末债券面值进行应付利息计提。差额调整应付债券——利息调整。次年当实际支付利息时，之前计提的应付利息与实际支付的利息调整“应付债券——利息调整”。
方法2：如果不是每个月做上述分录，而是年末来做，这里的实际利息计提是根据年末的应付债券摊余成本来计提还是要根据每个月的摊余成本来计提，应付利息是根据每个月的债券面值来计提还是用年末的债券面值来计提。
方法3:因为实付利息要次年3月才能知道具体实付多少，那么在资产负债表日不进行应付利息计提，只计算实际利息，实际利息可以用每月的摊余成本计算，或用年末的摊余成本计算。计提分
录为借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付债券——利息调整”。待次年3月实际付息金额确定时补做借：“应付债券——利息调整” 贷：“应付利息”。

回答人：chenyiwei

股份支付不分人员类别全部计入管理费用吗？

857、股份支付不分人员类别全部计入管理费用吗？

提问人：bianshoushou 时间：2022-03-09 12:04:11

回答人：chenyiwei

以往是全部计入管理费用。目前实务中已有“按照人员所属类别计入管理费用、研发费用、销售费用、成本”的案例。

公司对新型事业单位的出资核算

858、公司对新型事业单位的出资核算

提问人：晴昼煌煌时间：2022-03-09 12:19:31

各位老师好，想请教下关于公司对新型事业单位的投资如何核算，背景如下：
事业单位举办人为地方科创委，甲公司（民办企业）全资对为新型事业单位进行出资。
新型事业单位为非盈利组织。决策机构为理事会，理事长单位由甲公司担任，理事长由理事长单位推选，经理事会表决通过。目前理事会成员共7席，其中2席为政府机构，甲公司占1席，其他非政府组织占4系。
想请教此种情况下，甲公司对新型事业单位的出资该如何处理，可以计入长期股权投资吗，还是应该视同捐赠，计入营业外支出？该类事业单位如果清算，依照什么法律法规，剩余资产归属
权属于谁？
谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：晴昼煌煌时间：2022-03-18 15:47:46

陈老师，您好！该新型事业单位为研究型单位，章程规定的研究范围与甲公司及其关联公司经营范围大体一致，同时进行公益性研究。理事会成员除甲公司外，均为非盈利组织或政府单位，
事业单位研究结果可以以市场公允价格转让给甲公司及其关联公司。章程未明确规定事业单位停止运营后，相关资产如何处理，只约定按照相关法规处理。

回答人：chenyiwei

提问人：晴昼煌煌时间：2022-03-23 13:59:40

感谢陈老师回复！主要难点在于，章程未约定甲公司可回收资产。
根据“《中华人民共和国民法典》第九十五条为公益目的成立的非营利法人终止时，不得向出资人、设立人或者会员分配剩余财产。剩余财产应当按照法人章程的规定或者权力机构的决议用于公益目的；无法按照法人章程的规定或者权力机构的决议处理的，由主管机关主持转给宗旨相同或者相近的法人，并向社会公告。”

回答人：chenyiwei

这类机构本身资产很小，举办企业从中获益的方式是取得研发成果，从剩余净资产中获得分配是相当次要的方式，并且除了不可以分配以外，将该类单位资产转移到举办企业的方法也还有很多。

股东没有产生什么利润仍分红的情况

859、股东没有产生什么利润仍分红的情况

提问人：kuaijiborden 时间：2022-03-09 12:48:40

回答人：chenyiwei

如果没有可分配利润，但股东会仍通过分红决议的，则作为财务会计人员，只能按照该决议进行分配的账务处理（即使这样做会导致未分配利润出现负数余额，或者未分配利润的负数余额进一步扩大）。后续如果该决议被撤销的，则在撤销该决议之日转回此前的利润分配处理（但不作为前期差错更正）。

请教陈版，非同一控制下取得子公司股权，评估增值部分在购买日及后续进行处理的问题

860、请教陈版，非同一控制下取得子公司股权，评估增值部分在购买日及后续进行处理的问题

提问人：wangwffei 时间：2022-03-09 15:41:00

背景资料：
A公司于2017年1月从B公司原股东处取得B公司的股权，购买日为2017年1月30日，假设该合同构成非同一控制下企业合并，购买时对B公司可辨认净资产进行了评估，评估增值的资产主要为
固定资产，A公司购买日、购买日后的会计处理如下图：
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2022-3-9 15:32 上传
请问：
A公司编制合并财务报表时，在购买日及购买日后对评估增值的资产的处理是否正确？
购买日评估增值的资产，确认了递延所得税负债后，其差额计入了资本公积，最终也体现在A公司合并财务报表中，而购买日后，评估增值的资产通过固定资产折旧、递延所得税的转回等方式，逐渐转化为其后期间的未分配利润，最终的结果便是未分配利润和资本公积之间一增一减。当A公司最终处置子公司时候，未分配利润和资本公积之间的要不要相互对调（结转），这样在A公司处置了B公司股权后，下一年A公司再编制合并财务报表时候，就不存在未分配利润和资本公积的差额了，要不然A公司以后年度编制合并财务报表时，都要调整未分配利润和资本公积？
请问陈版，A公司在处置B公司股权时，要不要做图片中橙色部分资本公积和未分配的结转分录？？？

回答人：chenyiwei

要强调：非同一控制下企业合并中，被收购方的资产评估增值不会在购买方合并报表层面体现为资本公积。虽然在编制合并报表的过程中，可能会先暂时将评估增值的金额记录在资本公积中，但这部分资本公积随后即与被购买方的其他权益项目一起，与购买方的长期股权投资成本相抵，所以最终购买方合并报表层面是不会出现将被购买方的资产评估增值体现为资本公积的情况的。后续这部分评估增值通过折旧、摊销、成本结转等方式转回时，也是影响损益，不会再影响合并报表层面的资本公积；与之相关的递延所得税负债的转回也是贷记合并报表中的所得税费用。
非同一控制下合并交易不会影响购买日购买方个别报表和合并报表层面的权益（除非购买方发行股份作为购买对价，或者确认负商誉计入营业外收入，但这些变动与被收购方的权益项目都没有关系）。

本期子公司丧失控制权，附注如何填列

861、本期子公司丧失控制权，附注如何填列

提问人：_冰人 时间：2022-03-09 16:13:55

请教一下，2022年7月31日，对子公司丧失控制权，合并报表该子公司期初资产负债合并进来，年末该子公司资产负债不合并。那公司，附注如何填列，比如，应收账款坏账准备的变动：期初+本期计提-本期收回或转回-转销或核销=期末。

回答人：chenyiwei

此时可以增加一个项目：合并范围变动的影响。即：期初+本期计提-本期收回或转回-转销或核销+/-合并范围变动的影响=期末

房地产公司出售地下车位计提预计负债

862、房地产公司出售地下车位计提预计负债

提问人：hepingping1 时间：2022-03-09 16:38:33

某房地产企业出售地下车位，车位出售会不会面临相关风险，根据《中华人民共和国人民防空法》第五条第二款的规定：“国家鼓励、支持企业事业组织、社会团体和个人，通过多种途径，投资进行人民防空工程建设，人民防空工程平时由投资者使用管理，收益归投资者所有”，认为人防工程开始由开发公司投资建设，相应的经营管理及收益应归开发公司享有，但根据《商品住宅价格管理暂行办法》第五条规定，商品住宅的构成包括住宅小区基础实施建设费和小区及非营业性配套公共建筑的建设费。即开发公司事实上已经将该部分的建设费用摊入出卖的房价之中，故在小区商品房售完后，其人防工程地下室的投资已经随着出卖的房价而转移。按照《中华人民共和国物权法》第七十四条第三款的规定，其他场地用于停放汽车的车位，属于业主共有，故业委会主张对该部分人防工程进行管理的诉讼请求符合法律规定，应当予以支持。这部分需要计提预计负债么？

回答人：chenyiwei

这个问题可能各地处理方式不一，首先建议咨询律师，并向当地的房产、人防等主管部门了解相关政策。另外实务中人防车位一般不能采用“出售”的名义，而是用“出租”或者“若干年使用权”更多见，直接“出售”确实法律风险较大。

科创板IPO最近两年内主营业务和董高，核心技术等没有发生重大不利变化的起算日期

863、科创板IPO最近两年内主营业务和董高，核心技术等没有发生重大不利变化的起算日期

提问人：会计艺术时间：2022-03-09 17:10:07

请问这个最近两年内往前推的具体日期是什么：审计报告日，申报日，还是首发日等？谢谢

回答人：chenyiwei

基于谨慎考虑，一般从申报期起始日起算，即申报期内均未发生重大变化。

全资子公司破产清算的合并处理

864、全资子公司破产清算的合并处理

提问人：vivienne007 时间：2022-03-09 17:23:42

全资子公司资不抵债多年，本年7月份被清算组接管，不再合并子公司。母公司单户对长投2亿元已全额计提减值，期末以0余额转入“其他权益工具投资”，继续持有。母公司对子公司的其他应收款4亿元，已计提1亿元减值。
子公司7月净资产-6亿元，其中实收资本2亿元，年初未分配利润-8亿元，假设当期没有利润。

子公司失控对审计意见及合并范围的影响

865、子公司失控对审计意见及合并范围的影响

提问人：sybspxcpa 时间：2022-03-09 17:29:20

近年来，有很多上市公司在年报审计期间（比如2022年1-4月）出现子公司失控，从而无法获取失控子公司的财务数据，无法执行审计程序。相关上市公司据此将子公司（整个2021年度）不再纳入合并范围，从而不再因存在审计范围受限的因素而影响审计意见。
以上事项中，失控时点（在2022年）与不再纳入合并范围的期间（2021年度）有明显的的冲突，上市公司及会计师对上述事项的处理是否妥当？
本人认为，子公司2021年度应纳入合并范围。至于子公司审计受限，要根据重要性及审计准则的规范对此事项发表相应的审计意见。这样处理是否恰当？
请陈版指教！谢谢！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。此类因上市公司与子公司管理层发生矛盾，子公司管理层不再配合母公司工作所导致的子公司“失控”并非真正的在会计意义上丧失控制权。
证监会会计部《2020年上市公司年报会计监管报告》：“年报分析发现，个别上市公司以前年度对外收购子公司，本年度出现子公司拒绝向上市公司提交财务报表、账簿等关键资料，或阻挠上市公司进入办公现场进行审计等”失控”情形。对此，上市公司未充分考虑其是否依然享有对子公司施加控制的实质性权利，如能够通过股东大会、董事会等内部权利机构，或者外部司法途径等方式，继续行使控股股东权力，包括更换管理层、获取印章及账簿资料以及接管经营管理等，仅依据形式上的”失控”认为丧失对子公司控制，未将子公司纳入合并财务报表范围。对于实务中的类似情形，上市公司应充分分析子公司”失控”产生的原因，审慎判断其对公司经营、财务决策的影响程度并予以恰当披露。”。

请教关于新租赁准则中的租赁变更问题。

866、请教关于新租赁准则中的租赁变更问题。

提问人：SDCHEN 时间：2022-03-09 17:47:10

新合同延长了租赁期且对价公允，小幅上涨对价，但是出租人变了，由个人变为房屋中介（但还是同一个租赁标的房屋）。企业会先把原来合个人签订的房屋接触，重新与中介签订。从形势来看确实解除了合同重签，但是我觉得只是形式上发生了解除，实质上来看还是那个租赁标的只不过延长了租赁期或者对价小幅增减。那该给他按照重新计量调整使用权资产好呢，还是按照处置产生处置损益后重新确认新合同的使用权资产呢

回答人：chenyiwei

基于实质重于形式的原则判断。例如，如果是出租人将房屋委托给中介管理，根据中介要求解除原租赁合同并重新签订合同，新合同与原合同的标的相同，原合同解除日与新合同的租赁期开始日衔接的，可以认为是原租赁的变更，而不是原租赁解除和一项新租赁的初始确认。

同一控制下，孙公司的股份支付在集团层面抵消问题

867、同一控制下，孙公司的股份支付在集团层面抵消问题

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-03-09 19:23:46

请问陈版和各位大神，
背景：2020年，A公司是母公司，B公司子公司，C公司也是子公司。2021年年末，B公司现金购买C公司股份，形成同一控制下企业合并。C公司存在集团内授予A公司股份，账面借：管理费用贷：资本公积。
问题：B公司的合并报表，已经把C公司的资本公积抵消完，那A公司对C公司因为股份支付确认的长投，如何抵消呢，岂不是无法抵消了？？

回答人：chenyiwei

由于B合并C为同一控制下合并，B的合并报表需追溯重述，因此对于C历史上以A的股份为标的的股份支付，B在其合并报表中继续作为权益结算股份支付进行处理，确认管理费用和资本公积。这里的资本公积明细科目是“其他资本公积”，且与管理费用有对应关系，故在实际操作中应和C的留存收益一样足额恢复。这种情况下合并报表层面资本公积（资本溢价或股本溢价）出现负数是完全可以接受的。

提问人：RainLXSX 时间：2022-04-14 15:54:56

陈老师您好，子公司存在股份支付，母公司报告披露时，需要按子公司的金额乘以持股比例么？

回答人：chenyiwei

提问人：RainLXSX 时间：2022-06-14 10:28:07

陈老师您好，目前上市公司可以投资设立（控股）财务公司么？

回答人：chenyiwei

例如宝钢集团财务公司就是宝钢股份的子公司。

求助陈版主，车位成本分摊的疑问

868、求助陈版主，车位成本分摊的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-09 20:28:33

回答人：chenyiwei

实务中车位成本分摊有多种方法，如按面积分摊、按相对售价等收益比例分摊等。各种分摊方法在实务中均有用到，关键是保证其系统、合理，且一贯地应用于所有同类或类似交易。实务中，如果按面积比例分摊，则分摊到车位的成本可能较高，会导致必须对车位计提减值的情况出现。

求助陈版主，房地产企业出售售楼部入账的疑问

869、求助陈版主，房地产企业出售售楼部入账的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-09 20:29:26

回答人：chenyiwei

既然已经入账固定资产，则后续出售时就应作为固定资产处置处理，确认资产处置损益而不是收入、成本。

求助陈版主，10个月的融资租赁合同入账科目

870、求助陈版主，10个月的融资租赁合同入账科目

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-09 20:34:54

回答人：chenyiwei

由于初始期限就短于一年，因此是短期借款（或其他流动负债），不是“一年内到期的非流动负债”。

求助陈版主关于专有技术的会计处理

871、求助陈版主:关于专有技术的会计处理

提问人：lcx2456 时间：2022-03-09 20:50:10

两家公司各自持有一项专利技术的50%权益，这个专有技术目前还未应用到成果上，所以两家公司都还处于费用化阶段，账面没有无形资产，但是各自将无形资产投资成立一家公司，各自持有百分之五十，其中一家由于达到控制，所以并表，在此合资公司账面上有无形资产及实收资本，那么合并的时候，这个抵消是只抵消百分之五十的无形资产百分之五十是少数股东权益，还是百分百的无形资产都抵消了，当作不影响合并层面？

回答人：chenyiwei

要考虑：在合作成立公司之前，该专利技术是否为A、B双方共同控制，而设立公司之后，A取得了对该公司的控制权，从而该项无形资产变为由A控制？
如果是这种情况，则A的合并报表层面相当于发行权益工具（少数股东权益）取得了该项无形资产的50%份额，由于单独一项无形资产不构成“业务”，故只能作为不构成业务的资产份额购买处理，合并报表层面该项无形资产的计量金额为发行子公司股份给少数股东（B）的公允价值，相应地合并报表层面对该项无形资产的初始计量金额也是B所享有的份额，即该项无形资产整体公允价值的50%。A自身享有的份额继续按零价值反映在合并报表中。

2018年修订的收入和租赁准则中新增的会计科目，财政部有没有设计了相应的科目编号？

872、2018年修订的收入和租赁准则中新增的会计科目，财政部有没有设计了相应的科目编号？

提问人：zzhxhl 时间：2022-03-09 21:28:53

请问，下列会计科目，财政部规定了相关的科目编号了吗？如果有，分别是多少？：合同资产、合同资产减值准备、合同履约成本、合同履约成本减值准备、合同取得成本、合同取得成本减值准备、应收退货成本、使用权资产、使用权资产累计折旧、使用权资产减值准备、应收融资租赁款、应收融资租赁款减值准备、合同负债、租赁负债、租赁收入。

回答人：chenyiwei

财政部在新收入准则和新租赁准则的应用指南中规定的新设科目，均未给出科目编号。

子公司处置并表的问题

873、子公司处置并表的问题

提问人：skf123 时间：2022-03-09 21:59:52

陈版：
您好，我公司计划向参股子公司少数股东处置持有的参股子公司的股权，因我公司对子公司目前还有借款，考虑到目前子公司账面资金较为紧张，计划等子公司应收回款后再进行股权交割，处置价格已经确定，但回款周期可能会有1年。另外我公司不再参与子公司经营，方案签订后我公司也不再享受子公司之后的收益或亏损，但董事会席位我公司仍占多数。想向陈版请教：我公司实际已不参与子公司的经营，也不享受子公司的收益或亏损，我公司是应该在签订处置协议后出表还是等股权处置后出表？谢谢！

回答人：chenyiwei

“出表”的日期应当是丧失对该子公司控制权的日期。如果在协议签订后保留股权和董事会席位的目的只是为了保证该笔往来借款本息的回收，本企业事实上已不再参与子公司的财务、经营等相
关决策，也不再享有或承担其经营盈亏，且股权转让价格已确定，则本企业应自该协议生效之日起不再将该子公司纳入合并报表范围，而无需等到股权转让的法定登记手续的办理。

第二类限制性股票摊销成本如何处理

874、第二类限制性股票摊销成本如何处理

提问人：小禾77 时间：2022-03-09 22:11:49

陈版：上市公司向控股孙公司的员工授予第二类限制性股票，在合并时需要根据子公司持有孙公司份额来确认少数股东权益吗？例：上市公司A向全资子公司B和B的控股子公司C员工授予第二类限制性股票，B合并报表时按照持股比例确认了长投和资本公积。A合并时抵消了该资本公积和少数股东权益。这样处理对吗

回答人：chenyiwei

合并报表层面，对子公司确认的股份支付费用应按比例分摊给少数股东损益，但由于子公司和孙公司按权益结算股份支付处理，子公司和孙公司自身的权益不因此发生变化，所以不会导致少数股东权益减少。由此导致的影响，通过减少合并报表层面资本公积的方式补足。即：借：资本公积，贷：少数股东损益。

请教陈版，一致行动人下个别报表能否采用成本法核算长投

875、请教陈版，一致行动人下个别报表能否采用成本法核算长投

提问人：BWIN2019 时间：2022-03-09 22:41:23

请教陈版关于存在一致行动人的情况下长期股权投资后续计量核算方法的问题，情况如下所述：A公司与B C D E 出资设立Z公司，其中A公司占股35%，B公司占股20%，B公司出具一致行动人承诺函，承诺在其持有股权期间与A公司意思表示一致，但不涉及利益分配事项。
从控制权考虑，A公司通过改联合B公司构成了对Z公司的控制，那么对Z公司的长期股权投资能否在个别报表上按成本法计量（前期个别报表已确认损益调整产生的投资收益，这部分能否直接冲回？）这样的考虑是出于合并时采用成本法计量，不重复调整长投的损益调整了。烦请陈版答疑解惑，谢谢！

回答人：chenyiwei

A通过一致行动协议取得了对Z公司的控制权，故应自取得控制权之日起，在个别报表层面对Z公司长投转为成本法核算。转为成本法核算时的个别报表层面成本基础为截至一致行动协议生效日的原权益法下35%长投的账面价值，不需要冲回原先权益法下确认的损益调整等。
对B公司而言，因必须与A公司保持一致，不再独立地参与Z的财务、经营决策，故不再对Z有重大影响，应转为金融资产核算。

合资协议约定了合并报表权利归一方，是否就不根据控制权判断条件来认定了？

876、合资协议约定了合并报表权利归一方，是否就不根据控制权判断条件来认定了？

提问人：messi777 时间：2022-03-10 00:02:54

一个客户拟上市（乙方），与上市公司（甲方）、丙方去年签订了个合资协议，约定：股权比例4：4：2，董事会2：2：1，董事长甲方推荐、半数以上全体董事选举决定，
总经理1（乙方）、财务总监1（甲方）、副总经理3（三方各1），监事会1：1：1
由甲方合并财务报表
拟上市客户（乙方）如果不能并表，那上市基本就要推好几年，乙方口头说一开始就明示了并表的诉求而且主导这次合资，今年肯定能改回来
在IPO申报材料中，能认定2021年对合资公司的控制权吗，这个并表约定的协议条款是否有解释空间，毕竟从其他来看，乙方的控制效力可能还强于甲方。能否根据控制权的判断要素，根据
实质重于形式，推翻合并报表条款

回答人：chenyiwei

不能仅仅依据股东之间协议约定由某一方并表即认定该方具有对被投资企业的控制权。仍需对照准则规定的“控制三要素”予以判断，并以该判断结果为准。如果该判断结果与合同约定不一致的，则合同约定无效，不作为并表证据。

提问人：messi777 时间：2022-03-12 18:25:03

非常感谢陈版
那我们硬说是拟IPO并表范围（证据也比较支撑），后续我们IPO申报信息披露，上市公司甲方是否会有被交易所处罚、拟IPO公司被上市公司状告违反协议约定等风险我觉得这个不属于会计师的专业范畴了，但也希望探讨一下

回答人：chenyiwei

可能因为双方信息披露中就同一事项的矛盾引发关注，招致监管机构对的调查和处罚等。

请教陈版主，同一控制下股权转让的疑问

877、请教陈版主，同一控制下股权转让的疑问

提问人：nackdong 时间：2022-03-10 11:11:11

案例如下：
甲集团下有A、B两个公司，甲持股A公司80%，持股B公司60%。20X1年初，A与B新设投资了一家C公司（A占80%，B占20%），在20X1年12月31日B公司将C公司20%股权转让至A公司。假设20X1年C公司全年净利润为-100万，那么站在最终控制方甲集团来看，在计算对C公司享有的归母利润时，是按-100(80%80%+20%60%)自两个子公司持续计算，还是按- 10080%*100%计算（A公司自B公司购买C公司少数股权20%部分视为同控追溯处理）

回答人：chenyiwei

按-100(80%80%+20%*60%)自两个子公司持续计算。虽然对A而言存在收购少数股权交易，但归母损益和少数股东损益仍然分段计算。

求助陈版主有关于个别资产加速折旧的事项

878、求助陈版主有关于个别资产加速折旧的事项

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2022-03-10 08:55:49

请教下陈版主，企业购入设备用于研发项目，该设备专用于研发项目，研发项目周期2年，该设备是否可以选择两年进行加速摊销

回答人：chenyiwei

如果在该研发项目完成后，该设备无其他用途的，则该设备为本企业产生经济利益流入的年限就是2年，应按2年计提折旧。

请教陈版，关于信用减值损失是否考虑给客户的信用期的问题

879、请教陈版，关于信用减值损失是否考虑给客户的信用期的问题

提问人：wx_604817add8f3 时间：2022-03-10 09:45:32

陈版您好，请教一下，我公司对客户采用了信用评级的制度，不同的客户给与了不同的信用评级，所以付款信用期也不同，视客户评级给与了0天、15天30天45天这样几档信用期。那信用减值损失，这个信用期内是否要考虑呢？

回答人：chenyiwei

应当考虑。并且对于信用评级不同的客户，应分别归入不同的信用风险组合，分别进行坏账测算。

合伙型基金无偿划转股权

880、合伙型基金无偿划转股权

提问人：suyundem 时间：2022-03-10 10:34:08

A、B公司同属国资委下属国有独资企业，A和国资委下属其他国有独资企业共同设立合伙型基金C（A出资最多），C2018年收购D公司51%的股权（功能性任务），因其投资性主体的性质，
并未对D进行合并。现又将其持有D2%的股权转给B.
请问：
因C公司不属于国有独资企业等，故BC的无偿划转是否符合《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》的有关规定？
C因投资性主体豁免导致并未合并D，同时原划出方也因丧失控制权不合并D，那D就成了游离于国资系统外的资产了？
C公司当时购买51%的股权时，是按照评估价格入账，现在无偿划出，也应按账面价值相应的减少，但是划入方按国资委批复的价值入账，请问国资委一般按照什么价值批复，是按照C当时购买的价值入账，还是按照此次转让2%股权时重新评估价值入账，还是按照D公司的净资产*持股比例入账？划入方和划出方的入账下账价值一定要相等吗？

回答人：chenyiwei

购买前12个月，属于关联方吗

881、购买前12个月，属于关联方吗

提问人：13757187143 时间：2022-03-10 13:45:09

A公司2019年末购买了B公司，报告期为2019-2021年。2019年度（购买前），A公司、B公司发生了资金拆借，因尚未纳入合并范围，故不抵消，但在过去12个月内。
问该资金拆借需要按照关联交易披露吗？

回答人：chenyiwei

如果A在2019年合并B属于非同一控制下合并，则购买日前发生的交易不作为关联交易披露，但前提是能够证明该次资金拆借交易与后续的股权收购交易不存在关联，是独立和公允的、具有商
业实质的交易。。

购房后免费让开发商出租的会计处理

882、购房后免费让开发商出租的会计处理

提问人：梯恩梯时间：2022-03-10 11:11:12

请教各位老师：
A公司与开发商签订了购房协议，购买商铺一套，合同约定商铺返租5年，返租期自2021年1月开始计算，租期内商铺的使用权归开发商所有，但开发商无需支付租金，开放商应于2021 年1月1日交房。由于开发商未办理消防验收，截至2021年12月31日尚未办理交房手续，但商铺于2021年1月已经开始对外出租。A公司将购房款计入预付款核算，计划在租赁期满后将预付款转入固定资产或投资性房地产核算。
我认为，A公司与房开签订的购房协议属于售后租回协议，适用新租赁准则，A公司应当在2021年1月1日按照商铺的公允价值将预付款转入投资性房地产核算，差额作为预收租金计入预收账款核算，在五年内平均确认为租金收入。如果商铺的公允价值无法获得可以根据购房款扣除商铺5年租金后的余额作为商铺的入账价值。

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。关键是判断开发商何时转移对房屋使用的控制权及房屋所有权上的主要风险和报酬。参考：《中审众环研究2020》之“问题4-2-19（售后租回构成经营租赁，但约定的租金高于市场公允租金时的处理）”。

关于子公司改权益法，权益变改金融资产公允价值计量问题

883、关于子公司改权益法，权益变改金融资产公允价值计量问题

提问人：laienya 时间：2022-03-10 22:56:37

请教陈版主：
背景：A公司原持有B公司100%股权，2020年将70%转让给C公司后改按权益法核算(股权后，B公司董事3名，A在B公司委派1名董事），合并报表层面剩余30%股权在处置日按公允价值重新计量，2021年A公司再次处置B公司20%股权给C并获悉A公司将于2022年初将最后剩余的10%B公司股权再次卖给C。2021年底时A公司在B还留有一个董事，B公司董事会共有7名董事，其余 6名董事均由C公司派驻。
2021年剩余10%在处置20%股权时点会计处理：
目前有两种方案：①剩余10%股权改按金融资产核算，并按公允价值计量10%，在30%处置20%时点把剩余10%股权成本与公允价值之间的差额确认投资收益
② 剩余10%股权继续按长投权益法计量，等2022年实际处置时确认股权处置收益。
问题：这种情况下，在2021年剩余B 10%股权如何进行账务处理呢？相关处理的主要关键判断依据考虑有哪些？
万分感谢！

回答人：chenyiwei
主要考虑：

“获悉A公司将于2022年初将最后剩余的10B公司股权再次卖给C”：截至2021年末，是否已就该10股权签订了不可撤销的处置协议并预期1年内完成处置，从而满足确认为持有待售资产

2、“获悉A公司将于2022年初将最后剩余的10%B公司股权再次卖给C”：截至2021年末，是否已就该10%股权签订了不可撤销的处置协议并预期1年内完成处置，从而满足确认为持有待售资产
的条件？

提问人：laienya 时间：2022-03-12 23:11:00

请教个关于收入确认及是主要责任人还是代理人的问题！谢谢！

884、请教个关于收入确认及是主要责任人还是代理人的问题！谢谢！

提问人：alony 时间：2022-03-10 16:52:04

客户A向B公司采购一套硬件系统及该系统2年的运行维护服务，B公司经需求分析和市场选择后向C公司进行采购（背靠背合同，设备集成及后期运维将由C公司提供）。
资产负债表日，C公司已向A公司交付硬件系统并验收通过，并确认A公司已开通C公司的2年原厂运维服务。B已向C公司支付了全部硬件及2年运维的采购款，A公司尚未向B公司支付任何采购款（合同约定有账期）。
问题：

未同等比例财务资助情况下，超额亏损的处理问题

885、未同等比例财务资助情况下，超额亏损的处理问题

提问人：desolatewind0 时间：2022-03-10 17:23:43

请教陈版主，B公司注册资本金为1000 万元， A 公司（母公司）持有 B 公司 51%股权。A 公司向 B 公司先后提供 10,000万元用于资助B 公司生产经营。B 公司小股东未提供资金支持。2020 年B 公司已停业经营，2020年末B公司因生产经营不善累计已亏损12,000万元，因B公司的小股东未提供财务资助已将其股权已质押给A公司。2020年A公司（母公司）合并层已将B公司的超额经营亏损额按股比分别计入归母净利润和少数股东损益。
根据上海证券交易所《会计监管动态2021年第5期之（二）企业合并系列：母公司向非全资子公司提供财务资助后，由于子公司经营不善，导致财务资助款不能收回，对相应亏损进行会计处理》意见，综合考虑B公司的小股东已无偿债能力，2021年A公司（母公司）合并层将原来由小股东承担的超额亏损中划分出小股东应承担而实际无能力承担A公司财务资助的债权损失部分4900万元，转由A公司（母公司）承担，请问A 公司（母公司）合并层面，其承担B公司小股东的债权损失部分，计入归母净利润还是作为对小股东权益性资本的让渡而减记资本公积？

回答人：chenyiwei

这种情况实际上是母公司为少数股东额外承担了损失，理论上应属于母公司向少数股东的利益让渡，调整资本公积处理。

新租赁准则租入的资产装修费如何处理？

886、新租赁准则租入的资产装修费如何处理？

提问人：廖志展时间：2022-03-10 18:01:28

各位好，陈版主好，
请教一个问题：
新租赁准则对承租方已不再区分融资租赁及经营租赁，那么如果是融资租赁租入的资产发生了大金额的符合资本化条件的改造，应当如何进行资本化呢？是作为租赁变更处理么?
对于经营租赁的话是否也是一样的处理方式？

回答人：chenyiwei

承租人对租入资产的改造支出，满足资本化条件的，应确认为长期待摊费用，不是计入使用权资产价值，也不是作为租赁变更处理。财政部会计司在新租赁准则实施问答中对此有明确规定。
（http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0210425_3691863.htm）

提问人：lianhengyi 时间：2022-09-29 15:31:04

陈版主，该贴中改良支出按财政部会计司租赁准则实施问答“应确认为长期待摊费用”处理，与新租赁准则应用指南“承租人如发生与标的资产建造或设计相关的成本，应适用其他相关准则(如
《企业会计准则第4号——固定资产》)进行会计处理”体现出来的处理差异应该如何理解？
在CAS 21应用指南“七、承租人会计处理”中提到： “（二）使用权资产的初始计量
使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项：
租赁负债的初始计量金额。
在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励[1]相关金额。
承租人发生的初始直接费用[2]。
承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。前述成本属于为生产存货而发生的，适用《企业会计准则第1号——存
货》。
关于上述第4项成本，承租人有可能在租赁期开始日就承担了上述成本的支付义务，也可能在特定期间内因使用标的资产而承担了相关义务。承租人应在其有义务承担上述成本时，将这些成本确认为使用权资产成本的一部分。但是，承租人由于在特定期间内将使用权资产用于生产存货而发生的上述成本，应按照《企业会计准则第1号——存货》进行会计处理。承租人应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》对上述成本的支付义务进行确认和计量。
在某些情况下，承租人可能在租赁期开始前就发生了与标的资产相关的经济业务或事项。例如：租赁合同双方经协商在租赁合同中约定，标的资产需经建造或重新设计后方可供承租人使用；根据合同条款与条件，承租人需支付与资产建造或设计相关的成本。承租人如发生与标的资产建造或设计相关的成本，应适用其他相关准则(如《企业会计准则第4号——固定资产》)进行会计处理。同时，需要注意的是与标的资产建造或设计相关的成本不包括承租人为获取标的资产使用权而支付的款项，此类款项无论在何时支付,均属于租赁付款额。”

回答人：chenyiwei

实务中绝大部分以在建资产为标的的租赁，名为“融资租赁直租”，但在租赁开始日该租赁标的资产尚处于在建状态（或者仅签订了资产购建合同），租赁公司（出租人）从未取得对资产的控制
权，也不承担向承租人交付租赁资产的义务，租赁资产的控制权由供应商直接转移给承租人。因此，该交易名为直租，但实质上与售后回租构成融资租赁的情形类似，本质上是承租人以租赁资产（租赁开始日尚处于在建状态）为抵押向出租人（租赁公司）获取融资。出租人以向供应商支付部分购买价款的方式向承租人提供融资，后续承租人支付租金相当于还本付息。针对这类业务模式（我们理解题干中的租赁也是这种情况），建议参照“售后租回交易中的资产转让不属于销售”的情形处理，即不确认使用权资产和租赁负债，而是正常确认在建工程，达到预定可使用状态后转固；将租赁公司代承租人支付的资产购建款项确认为金融负债而不是租赁负债。我们理解这样操作更能反映交易的经济实质，逻辑更清晰，也更为简便，且可以避免出现此处讨论的问题。
即，在这种情况下，承租人不使用“使用权资产”和“租赁负债”科目，就按照自建固定资产处理，租赁公司以代付资产购建价款方式提供的融资确认为长期应付款。

上市公司控股子公司分红

887、上市公司控股子公司分红

提问人：小禾77 时间：2022-03-10 18:35:53

上市公司通过非同一控制收购一家控股子公司，口头约定子公司收购前的留存利润分给原股东，但是没有行程文字写在收购协议中，收购后几个月子公司（小股东）原股东要求分红，请问目前可以只分给小股东红利吗？或者按照目前的持股比例计算分红金额，只分给小股东，大股东不分，挂应收股利，子公司挂应收股利？

回答人：chenyiwei

这个问题看新老股东之间如何约定。但如果确有证据表明在购买日前双方已有此约定的，则将会影响到购买日取得被收购方可辨认净资产公允价值份额和商誉的计量。

请教陈版权益法核算问题

888、请教陈版权益法核算问题~~~~

提问人：dnahp 时间：2022-03-10 19:02:04

请教陈版，被审计单位是一家上市公司，持有境外一家公司股权，按照权益法核算，今年发现对方调整了年初未分配利润，上市公司对其权益法核算应该如何调整？

回答人：chenyiwei

需考虑以下问题：

急求陈版主

889、急求陈版主

提问人：古韵101051 时间：2022-03-10 19:27:20

陈版主您好！
我们有家A公司同一控制下收购另一家B公司，占股55%，首次合并日为2021年12月31日，2020年做追溯调整。在做2021年年度决算合并报表时，母公司资本公积为0.00元，子公司权益中包含其他综合收益、专项储备，且每年均有变动，那子公司这部分其他综合收益、专项储备如何体现到2020年、2021年合并报表中？同控合并还原留存收益以资本公积为限，那资本公积为 0.00时，是否需要还原留存收益，如果不还原留存收益权益表如何勾稽？

回答人：chenyiwei

对子公司的其他综合收益、专项储备、留存收益，仍应确保足额恢复，即使这样做会导致合并报表层面的资本公积出现负数。合并报表层面“资本公积——资本溢价或股本溢价”出现负数是可以接受的结果。

合并层面确认递延所得税资产

890、合并层面确认递延所得税资产

提问人：haikuotiangaohe 时间：2022-03-10 20:22:56

甲公司下属A公司和B公司交易，期末合并报表抵消内部交易毛利，确认1000万暂时性差异，其中甲公司适用所得税税率为15%，A公司和B公司所得税税率为25%，请问合并报表确认递延所得税资产应该是用100025%还是用100015%呢？

回答人：chenyiwei

合并报表层面确认与内部交易未实现损益相关的递延所得税，应采用内部买方适用的税率。参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-2（集团合并报表层面与已抵销的内部交易未实现损益相
关的递延所得税资产／负债的适用税率）”、“问题3-2-138（未实现内部损益的抵销所导致的确认递延所得税的损益影响在母公司和少数股东之间的分配原则）”。

设备借款利息资本化

891、设备借款利息资本化

提问人：wsdcr830960 时间：2022-03-11 08:09:45

假定所有房屋及设备的购买都使用专门借款，但设备在购买前，一般会预付款，且设备到后，也不需要很复杂的安装或测试。是否符合需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

回答人：chenyiwei

“但设备在购买前，一般会预付款，且设备到后，也不需要很复杂的安装或测试”，这种情况下设备不属于“符合资本化条件的资产”，其相关的借款费用不能资本化。

请教陈版和各位老师：债务重组问题

892、请教陈版和各位老师：债务重组问题

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2022-03-11 09:45:35

为什么债务人以资产清偿债务的情况下，需要将资产的账面价值和债务的账面价值的差额计入当期损益，而不是以资产的公允价值与债务的账面价值计入当期损益？

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2022-03-14 13:28:04

陈版，债务人以非金融资产债务重组，该资产终止确认为什么不参照处置来处理？而是按照账面价值转出？

回答人：chenyiwei

这是一种人为规定，可能是为了简化处理，所以不作区分。

施工单位向农户签订临时使用土地协议

893、施工单位向农户签订临时使用土地协议

提问人：Szx93082611 时间：2022-03-11 10:32:13

请教陈版主，公司因工程施工需要，就临时使用农户土地及青苗补偿费达成协议，约定临时使用土地期限5年，土地补偿标准1000元/亩/年，一次性付清。双方在协议到期内可重新签订补偿协议。请问这个临时使用土地的补偿费算是土地租金的一种形式吗，需要按照新租赁准则做会计处理吗还是可以在长期待摊费用中摊销？查看上市公司审计报告，长期待摊费用中有列示土地补偿费、林木补偿费的。

回答人：chenyiwei

可作为获得该土地在约定期间内使用权的成本之一。如果该补偿金的支付对象与出租人相同，则计入使用权资产价值；如果不一致的，则计入长期待摊费用。

求助陈版主：母子公司关联交易，待转销项税抵消问题

894、求助陈版主：母子公司关联交易，待转销项税抵消问题

提问人：buzhanbo 时间：2022-03-11 10:47:21

陈老师您好！
母子公司关联交易，由于未达到增值税纳税义务发生时间，母子公司单户分录处理如下：
请问陈老师，母子公司合并抵消时，该业务该如何抵消呢？
方式一、所有科目余额全部抵消方式二、保留待转销项税不抵消

关于递延所得税资产

900、关于递延所得税资产

提问人：刮奶油时间：2022-03-11 17:30:33

请教陈版：
公司在15年时取得一笔政府补助，用于补偿土地款，当时税务局允许企业作为递延收益，后续按照与土地摊销同样的年限转入其他收益。并在取得该笔政府补助时一次性缴纳企业所得税，故 15年确认了递延所得税资产。目前由于公司高层决定该公司在未来可预见的期间内不再进行生产经营，仅靠出租房屋产生收入，无法产生足够的应纳税所得额，请问当时确认的递延所得税资产该如何处理？

回答人：chenyiwei

针对主帖所述情况，表明对于未来能否产生足够多的应纳税所得额以利用该项递延所得税资产相关的税收抵免利益的估计发生了变化，故应及时转销相关的递延所得税资产（计入当期损益
——所得税费用，作为会计估计变更处理）。另外，如果公司还有其他原因形成的递延所得税资产的，也应一并考虑其去留问题。

认缴制下的出资会计处理

901、认缴制下的出资会计处理

提问人：akiazhou 时间：2022-03-11 18:50:25

求教陈版主
根据证监会发布的监管规则适用指引第一号，对于认缴制下的出资，如果满足以下2个条件，合同约定明确的出资金额和出资时间，以及按照认缴比例享有股东权利，则应当将出资义务确认为一项长期股权投资和金融负债。
这边在实操中有3个问题
1，如何定义明确的出资时间，比方说在2030年12月31日前出资算不算明确，个人认为应该不算，要表述成2030年12月31日出资，才算
2，如果母公司按照这个原则确认了长期股权投资和长期应付款，那么子公司对应的财务报表应该如何列式这块未实际收到出资的部分？按道理按照对等的原则，子公司应该也要确认一块长期
应收款和权益，但这个权益放在哪个科目呢？放在实收资本肯定不合适，因为没收到，放在其他权益科目感觉也不太合适
3，长期应付款是否需要折现？

回答人：chenyiwei

本问题建议与下文“联营企业在未实缴出资时已发生亏损”一并考虑，本问题明确了认缴而未实缴出资的初始确认，问题1.3.4则规范了其特定情形下的后续计量。
投资方是否确认股权投资资产和一项金融负债，应根据相关法律、合同条款判断本企业是否已按照认缴资本实质享有了相应的股东权益（表决权和分红权等），如果已享有股东权益的，则需确认相应的长期股权投资（或权益性投资形成的金融资产，下同）和负债；如果尚未享有对应的股东权益的，则作为待执行合同处理，无需确认长期股权投资和对应负债。该处理原则还有一项重要的考虑，即可以确保对通过增资获取的长期股权投资和通过存量股权受让获取的长期股权投资采用相一致的处理原则（例如，在受让存量股权时，如果股权转让款尚未全部支付，但已就标的股权享有股东权利的，则需确认长期股权投资和应付股权受让款）。
此外，从被投资方的角度，对于注册资本改为认缴制后，对于股东认缴而未实缴的投资款，被投资方是否应确认一项所有者权益和相应的资产，也面临同样的问题。从被投资方的角度，考虑到：一是实收资本反映的信息是对注册资本的补充和辅助，因此应该反映实缴的部分；二是从财务分析和业绩考核的角度，总资产回报率或者净资产回报率等指标属于关键指标，在计算过程中，认缴出资会增加这类指标的分母，但由于企业尚未实际取得有关资产，无法取得相应回报，确认该应收款项不利于恰当反映企业的资产管理水平。因此，我们倾向于认为被投资方在未实收出资款时不确认相应的所有者权益，其处理与投资方并不总是对称。

子公司之间发生同一控制下企业合并

902、子公司之间发生同一控制下企业合并

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-03-11 22:56:32

请教陈版本：
背景：A公司是母公司，B/C公司是子公司。2021年6月，B公司支付对价给A把C公司收购，C公司变成B公司的子公司。B公司存在少数股东。
问题：请问在A公司合并报表层面，是否需要对2020年的少数股东权益追溯调整呢，以及2021年，少数股东损益，是B和C全年的净利润乘以少数股东持股比例，还是B公司全年+C公司7-12月
份净利润乘以持股比例呢

回答人：chenyiwei

该事项属于A公司合并报表范围内的内部重组，在该交易刚完成的时点，对A的合并报表应完全没有影响。更不会涉及到对A的合并报表层面的少数股权进行追溯重述的问题。
虽然B作为同一控制下合并的合并方，其自身的合并报表需追溯重述前期数据，但在母公司的合并报表层面，这就是一项内部资产转让交易，本质上和内部的存货、固定资产等转让交易没有区别。在编制A的合并报表时，应注意与B层面的“视角差异”，对此进行必要调整。

有关15号准则解释后续现金流的问题请教

903、有关15号准则解释后续现金流的问题请教

提问人：CPAxiaoyangyang 时间：2022-03-11 19:25:11

15号准则解释中要求归集在集团母公司的存款计入其他应收款，那么如果后续公司发生业务进行的收付款，都是直接从集团资金归集账户直接进出，那么这个情况下，是直接通过其他应收款科目进行账务处理吗？如果是，就不产生现金流，是否就无法真实反映企业的现金流情况呢？谢谢老师解答。

回答人：chenyiwei

直接从集团资金归集账户直接进出。这时子公司的现金流量表正表中不反映该项现金流量。

求助陈版主，公租房的入账疑问

904、求助陈版主，公租房的入账疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-11 20:10:52

城投公司接收划过来的公租房并对外出租会计处理：借：什么科目
贷：资本公积谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

公租房具有政策属性，不是完全市场化运作的投资性房地产，故应列报为固定资产更合适。

请教陈版主，供应商提前开票的问题

905、请教陈版主，供应商提前开票的问题

提问人：Zeroworld 时间：2022-03-11 21:54:12

被审计单位的供应商12月提前给票给被审单位（未付款未发货），被审单位账务处理为借：材料采购
应交税费-应交增值税贷：应付账款

回答人：chenyiwei

这种情况没有必要分别虚挂存货和应付账款（不含税部分）。如果这部分进项税额在取得发票时就可以抵扣，则可以按照可抵扣的税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记其他应付款。

处置其他权益工具投资报表列报

906、处置其他权益工具投资报表列报

提问人：王大包子时间：2022-03-11 22:46:54

请教各位老师
其他权益工具投资处置时的差额要计入留存收益，那么在所有者权益变动表中哪个项目列示呢？（五）所有者权益内部结转中的 5.其他综合收益结转留存收益吗？该如何理解？

回答人：chenyiwei

首先将处置价款与处置时点其他权益工具投资账面价值之间的差额计入当期的“综合收益总额”。
其次，将上述列入“综合收益总额”的差额，连同此前累积的其他综合收益转入留存收益，通过权益变动表中的“（五）所有者权益内部结转”中的“5.其他综合收益结转留存收益”一行反映。

请教陈版主：间接持股的权益法核算问题

907、请教陈版主：间接持股的权益法核算问题

提问人：Aurora王0807 时间：2022-03-12 10:22:21

请教陈版主：
A公司持有B公司16.41%股权（权益法核算），B公司持有C公司86.7%股权（成本法核算），C公司持有D公司64.34%股权（成本法核算），A公司持有D公司11.53%股权（权益法核算）。 B公司当年实现净利润3000万元，归母净利润10000万元，C实现净利润2000万元，归母净利润5000万元，D公司当年实现净利润1000万元。

有关使用权资产的累计折旧

908、有关使用权资产的累计折旧

提问人：lawrence_1980 时间：2022-03-12 10:29:28

请教一下大家，使用权资产的当期折旧在现金流量表附表中，具体在哪一列列示？

回答人：chenyiwei

在现金流量表间接法补充资料中，可在“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”和“无形资产摊销”两行之间插入一行“使用权资产折旧”。

预售房款、预缴所得税的处理问题

909、预售房款、预缴所得税的处理问题

提问人：yuanmohai 时间：2022-03-12 10:57:55

清缴陈版和各位大神：
”房地产企业取得的预售收入，预缴的土地增值税，所得税如何进行处理？
根据中国证监会会计部《会计监管工作通讯（2017年第四期）》：“年报分析发现，个别从事房地产业务的上市公司，在取得预售收入并预缴所得税时，将预缴收入作为计税基础，确认递延所得税资产。公司应把该预缴所得税作为已支付的所得税，超过应支付的部分作为资产列示。已取得的预售款中尚未满足收入确认条件的部分，应确认为负债。税法对于收入的确认原则一般与会计确认原则一致，计税基础等于账面价值，不存在暂时性差异，不应确认递延所得税资产。”

回答人：chenyiwei

建议仍需就此确认递延所得税，这不是当期所得税的调整问题。参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-36（关于土地增值税测算的问题）”。

视同销售行为的会计处理分类

910、视同销售行为的会计处理分类

提问人：北方汉子时间：2022-03-12 11:43:34

根据个人经验及网络汇总，将视同销售的情况，税务处理和会计处理进行汇总，供大家讨论学习，如有错误即使指正，共同进步；一、具有销售性质，会计上确认收入，增值税和所得税同步处理的；

求助陈老师

911、求助陈老师

提问人：279806 时间：2022-03-12 12:40:49

陈老师，21年3月非同一控制下收购一家公司，产生了商誉，商誉为递延所得税负债产生的，在21年12月年报时，是否可以用21年3月收购时点的评估报告，来判定商誉未减值，被收购企业
21年盈利，预计未来持续盈利。

回答人：chenyiwei

无论如何，商誉在每期末均需进行减值测试。但这种减值测试是否一定需要详细的定量评估，可以根据情况讨论。除非很简单的情况，一般均应利用评估或估值专家的工作。
但是，在实际操作中，如果上年度末已经进行过以减值测试为目的的评估，且同时满足以下条件，则在本年末不再对该商誉及其所属资产组进行全面的以减值测试为目的的评估，而是主要对其执行分析程序：
以上年末为基准日、以资产减值测试为目的的资产评估所选用的评估方法、参数等符合相关会计准则和评估执业规则的规定，且经过本所旗下评估机构的评估专业人士复核认可，其评估测算的可收回金额显著高于相关资产组的账面价值，具有足够大的安全边际；
截至本年末，该商誉所属资产组不存在《企业会计准则第36号——资产减值》第五条所列的资产减值迹象中的任何一种情形；
该商誉所属资产组本年度的实际现金流量与上年末的减值评估中所用的对本年度现金流量预测基本吻合，误差在可接受范围之内；
经过对企业内部和外部因素的详细审核，认为该商誉及其所属资产组所处的经济环境自前次评估基准日以来未发生重大不利变化，且依据目前可获得的信息，认为在可预见的未来其经营状况和外部环境不会出现重大不利变化。
如果经过对上述因素的评估，最终决定在本年末不对该项资产进行完整的以资产减值测试为目的的评估，则项目组应在审计底稿中详细记录作出这一判断的依据和过程，并设计和执行实质性分析程序予以佐证。同时建议项目组在分析上述因素时注意利用行业专家和资产评估专家的工作，建议由专业人士予以复核认可，必要时可请原先出具上年末减值评估报告的评估机构针对基准日后的内外部市场环境因素的变化对可收回金额的可能影响出具专项说明。另外，即使后续第2、3年末也同样符合上述条件，我们仍然建议：对于包含商誉和使用寿命不确定的无形资产的资产组，以资产减值测试为目的的评估每隔至少3年进行一次。
对于此类本年度内完成的收购，也可以对照上述指引，判断能否接受在期末不进行完整的评估，而是以定性和分析程序来判断未发生减值。

请教陈版和各位老师：每股收益追溯调整

912、请教陈版和各位老师：每股收益追溯调整

提问人：727983298 时间：2022-03-12 14:40:38

请教陈版和各位老师：
本年转增股本的资本公积中，有部分系来源于本年发行股份新增的股本溢价。在此情形下，以前年度的每股收益比较数据如何重述?
背景：比如21年增资产生了5000万资本公积，然后以资本公积转增股本5000万股，但是20年没有资本公积，假设留存收益也不足5000的情况下（留存收益仅3000万）如何进行重述呢？是按照留存收益为限额进行重述吗？

回答人：chenyiwei

这种情况可以根据用于转增资本的资本公积的实际形成情况进行加权平均测算。如果这部分2021年转增资本的资本公积全部都是在2021年内的增资形成的，则2021年内计算每股收益时对这
部分资本公积自其形成（增资）次月起纳入加权平均计算，2020年度的每股收益不重述。

同控以及模拟合并相关问题

913、同控以及模拟合并相关问题

提问人：流卡瓦2281 时间：2022-03-12 14:44:00

陈老师关于同控以及模拟合并相关问题向您请教：
背景：某上市公司下有子公司A、B 及其他公司C等，2019年5月公司对集团内业务进行重组A公司同一控制下合并B公司及其他公司C等，2020年集团出售A公司40%股权给第三方，2021年4 月集团自A公司将B公司重新回购，并于2021年5月将A公司余下60%股权出售给第三方。
问题：1、上市公司因处置重要子公司，在披露A公司2018-2020三年财务信息时，应该按照以下哪种方法处理：1）合并范围包括C及B公司，并将B公司的损益作为非经常性损益列示；2）合并范围仅包括C公司，模拟合并时B公司损益不纳入合并范围，但资产负债表仍有对B公司的长投。

其他综合收益2021版最新的A+H股列报问题

914、其他综合收益2021版最新的A+H股列报问题

提问人：Bertrayal 时间：2022-03-12 17:09:58

请教陈版主，这个其他综合收益最新版列报的逻辑关系是如何呢（年初数是变动成为年末数的）？本年所得税前发生额是如何计算的呢？欢迎各位大神指教企业微信截图_16470758631151.png
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列报格式

回答人：chenyiwei

单纯从这张表来看，没有一目了然的运算关系。它其实包含两个运算关系：

融资租赁利息摊销资本化问题

915、融资租赁利息摊销资本化问题

提问人：WLQIN 时间：2022-03-12 17:55:52

请教陈版主和各位大神：

回答人：chenyiwei

这种情况下租赁负债视同购建固定资产的专门借款。在满足借款费用规定的资本化期间条件的前提下，该部分专门借款的利息可资本化计入资产价值。

请教陈版主，国有企业之间子公司股权无偿划转的会计处理问题？

916、请教陈版主，国有企业之间子公司股权无偿划转的会计处理问题？

提问人：xiaoxiaoyue01 时间：2022-03-12 18:20:33

请教陈版主，如果是同受国资部门控制的一级企业之间按评估的公允价值划转子公司或孙公司，并取得了国资部门的批复文件，取得公司是否可以直接按公允价值做长投和资本公积？

回答人：chenyiwei

一般不建议，这种情况多数还是建议按照同一控制下合并处理。除非明确符合《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》（财会[2016]17号）第一条的适用范围，且相关文件也认定属于此文件所指的结构调整。

请教陈版，关于对研发人员的股份支付确认递延所得税时是否考虑加计扣除

917、请教陈版，关于对研发人员的股份支付确认递延所得税时是否考虑加计扣除

提问人：yechengzeng 时间：2022-03-12 18:41:09

被审计单位有一项集团内股份支付授予研发公司研发人员，就该事项我们应采用《监管规则适用指引——会计类第1号》相关规定确认递延所得税，项目组内部出现分歧，二种意见分别如下：
A：根据期末股价与激励对象支付的行权金额之间的差额考虑研发人员相关股份支付在可行权时亦可加计扣除，同时二会指出高新企业研发加计扣除比例将在未来期间上升至百分百。故确认
未来可以在税前抵扣的金额时候应考虑相关加计扣除金额的影响。
B：之前研发费用化和资本化的支出相关加计扣除不会确认相关递延所得税，同理股份支付亦不要考虑相关加计扣除的影响，不要高估资产，谨慎的仅对期末股价与激励对象支付的行权金额
之间的差额确认递延所得税资产

回答人：chenyiwei

理论上方案A更合理，但要求对“日后行权时该部分研发人员的股份支付费用也可以按照规定比例享受加计扣除”这一点获得足够清晰的证据支持，且预计日后行权时本企业有足够多的应纳税所得额（考虑了包括股份支付费用在内的所有研发支出的加计扣除影响后）。

提问人：yechengzeng 时间：2022-03-15 22:28:33

根据国家税务总局公告2017年第40号第一条第二款：工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出，故可归集在人工费用中享受加计扣除政策，同时企业目前经营良好预计有足够的应纳税所得额，期末股价较授予日公允价值上升，基于此前提下是否仍受到《监管规则适用指引——会计类第1号》相关规定限制，加计扣除部分还需要直接进所有者权益而非所得税费用吗？

回答人：chenyiwei

纳入研发费用享受加计扣除的部分，与其他研发费用相关加计扣除一样，应计入所得税费用。

请教陈老师，专项应付款判断问题

918、请教陈老师，专项应付款判断问题

提问人：wx_622c81c50e61 时间：2022-03-12 19:48:34

陈老师：
您好！请教一个关于专项应付款判断问题。
业务背景：
公司是一家运营孵化基地的企业，公司与政府签订合同，运营一处企业孵化基地，合同约定运营期限不少于3年，政府提供运营场地，并提供精装配套，按照1000元/平标准，装修费用合
计250万元。
政府实际提供场地未装修，政府将装修工作委托给企业，由企业找第三方装修机构装修。企业向政府报送支出明细，政府按照装修实际支出将上述装修款支付给企业。企业将政府拨付的装修款资金全部转支付给第三方装修机构。
问题：
请问陈老师
就上述业务是否作为专项应付款核算？理由是上述款项政府明确用于孵化基地装修，企业也是按照上述用途使用资金，并按照要求向政府机构报送相关资金使用情况。
将上述款项作为与资产相关的政府补助。
上述业务是否理解为代收代付更为合理？理由是政府合同中已明确将为企业免费提供场地并提供精装配套，这属于本合同中的合同义务，是企业履约的必要条件。政府部门实际未提供带精装修场地，而是委托企业找第三方代为装修，政府对装修资金监管，企业将资金也按照资金用途支付给第三方装修机构。上述款项实际不是对企业的投入，因此不属于专项应付款，上述资金实际是支付给第三方装修机构，企业并未获得相关资金，因此也不属于政府补助。企业所扮演角色为代收代付。政府给的资金最终归属方为提供装修服务的装修机构。我认为应该属于代收代付。

回答人：chenyiwei

专项应付款科目的核算内容是“企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项”，以及适用《企业会计准则解释第3号》第四条的政策性搬迁补偿事项中收到的补偿款等。本案例不属于这两种情况，故不应作为专项应付款核算。
该事项原本约定由政府提供装修，现改为由政府出资金，企业自行安排装修，也可以认为这是与资产（装修）相关的政府补助，但更倾向于对此采用净额法核算，直接冲减装修成本。会计处
理的效果与“代收代付”类似。

提问人：wx_622c81c50e61 时间：2022-03-15 20:42:20

回答人：chenyiwei

不做政府补助处理是可以的。

请教陈版，公司制改制时，专项储备的余额能否转增实收资本？？？

919、请教陈版，公司制改制时，专项储备的余额能否转增实收资本？？？

提问人：wangwffei 时间：2022-03-12 21:09:11

如题，请教陈版，企业进行公司制改制时，专项储备的余额也是净资产的组成部分，那在转增实收资本时，需不需要考虑专项储备？还是将专项储备外的其他权益项目转增至实收资本及资本公积？

回答人：chenyiwei

不可以。在公司制改制和折股时，专项储备、一般风险准备等具有专项用途的留存收益仍应保留，不能折股。
《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企[2012]16号）第二十九条：企业由于产权转让、公司制改建等变更股权结构或者组织形式的，其结余的安全费用应当继续按照本办法管理使用。

关于购买的固定资产存在或有对价的处理

920、关于购买的固定资产存在或有对价的处理

提问人：流波将月去时间：2022-03-12 21:34:19

交易背景： 2019年1月，A公司与B公司签订《固定资产购买合同》，合同核心条款约定如下：1、A公司从B公司购买一批固定资产，以资产评估价格900万元作为交易价格基础2、该批固定资产由A公司作为实物出资给甲公司，持有甲公司100%的股权3、B公司安排经营管理人员至甲公司，A公司派至甲公司的执行董事（不设董事会）不参与实质性的经营管理；4、A公司购买固定资产的款项分两笔支付，一是固定资产交割完毕支付600万元，二是甲公司运营3年后能盈利再支付300万元5、若甲公司3年后出现亏损，则A公司不再支付给B公司300万元。 2019年2月，B公司的固定资产交割给A公司，A公司如约支付了600万元的款项，以900万元入账，同时以该批固定资产作为对甲公司的出资，其账务处理为（暂不考虑增值税）：（1）购买固定资产借：固定资产 900 贷：银行存款 600 其他应付款 300（2）对交公司以实物资产出资借：长期股权投资 900 贷：固定资产 900截止2021年2月，甲公司累计未分配利润为负，即经过3年的运营为亏损状态，A公司决定不再支付剩余的300万元，B公司向A公司开具了300万元的红字发票。问题：1、按照准则规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。A公司在2019年2月购买固定资产后随即出资至甲公司，不符合固定资产的定义，其账务处理不合适，那么应该以何种资产类科目入账？2、A公司与B公司的约定类似于对赌，当对赌确定不能达成的时候，A公司对于无需支付的300万元是否应作为营业外收入处理？

回答人：chenyiwei

假设这些固定资产本身不构成“业务”，则对于此处的或有对价安排，可以参考《中审众环研究2020》之“问题1-2-25（收购无形资产涉及的或有对价问题）”。可以选择按照或有对价的最大可能支付金额对相关负债和固定资产进行初始计量，但后续出现业绩不如预期的情况，导致或有对价无需支付时，需谨慎地对该固定资产进行减值测试和计提减值准备。

2、假设这些固定资产本身不构成“业务”，则对于此处的或有对价安排，可以参考《中审众环研究2020》之“问题1-2-25（收购无形资产涉及的或有对价问题）”。可以选择按照或有对价的最大可能支付金额对相关负债和固定资产进行初始计量，但后续出现业绩不如预期的情况，导致或有对价无需支付时，需谨慎地对该固定资产进行减值测试和计提减值准备。

提问人：流波将月去时间：2022-03-16 23:36:53

谢谢陈版主，追问一下，如果初始计量中已经是按照最大可能或有对价确认了负债，对于后续无需支付的负债，A公司是否应计入营业外收入呢？

回答人：chenyiwei

可以。但也要关注“初始计量中已经是按照最大可能或有对价确认了负债”是否与当时可获得的信息显著不符。

非同一控制下溢价收购100股权，会计处理

921、非同一控制下溢价收购100%股权，会计处理

提问人：shiyishiren 时间：2022-03-13 00:21:10

求助～
我公司收购第三方100%持有的A公司股权，注册资本1亿，收购对价1.2亿支付给第三方，我公司会计处理：
借：长期股权投资-A公司 1.2亿贷：银行存款 1.2亿
A公司会计处理：
借：实收资本-第三方 1亿贷：实收资本-我公司 1亿

回答人：chenyiwei

提问人：shiyishiren 时间：2022-07-31 21:52:33

谢谢陈老师，延伸一下，如果我公司收购非关联A公司对其子公司B的债权100万及100%股权300万（评估得出），B的净资产为-50万（亏损），我方支付对价是100万，那我方长期股权投资
入账是100万，我方确认商誉：100+50=150万，是这样吗？ 300万股权不入账

回答人：chenyiwei

这种情形下，在合并报表层面，就是付出100万元获得了该子公司B的全部净资产（但其对本企业的负债不计入净资产）。即，此时合并报表层面的商誉金额=收购对价总额-（被收购方可辨认净资产公允价值+本次收购的债权在B公司层面的负债账面价值）。

国有资产保值增值计算之少数股东

922、国有资产保值增值计算之少数股东?

提问人：ale761980 时间：2022-03-13 09:53:08

请教陈版，《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》第三条本办法所称企业国有资本，是指国家对企业各种形式的投资和投资所形成的权益，以及依法认定为国家所有的其他权益。对于国有独资企业，其国有资本是指该企业的所有者权益，以及依法认定为国家所有的其他权益；对于国有控股及参股企业，其国有资本是指该企业所有者权益中国家应当享有的份额。
请教下，最后一句话，国有资本包括的内容是仅指归母的所有者权益，还是包括少数股东权益中的国有股？计算保值增值时是按归母的算，还是包括少数股东中的国有权益呢？

回答人：chenyiwei

实务中仅为合并报表层面的归母净资产口径，不含子公司少数股东权益中的其他国有权益。子公司少数股东权益中的其他国有权益由享有该部分权益的其他国有股东纳入其考核统计。

求助陈版，关于特殊情况计算非经常性损益所得税影响数问题

923、求助陈版，关于特殊情况计算非经常性损益所得税影响数问题

提问人：xintong1129 时间：2022-03-13 10:26:26

陈版您好，有两问题想请教您，我在计算非经所得税影响数中遇到两个问题1、公司固定资产处置时处置损失400万，因此部分资产以前年度加速计提了折旧，因此税务师确认了400万损失后还调减了以前年度加速计提折旧1500万（以前年度纳税调增过），因此我的疑惑是我们确认非经对所得税影响数字是该考虑1900万，还是仅考虑400万即可。2、当年收到与收益相关的政府补助20万，收到时即进行了纳税调增，确认了递延所得税，本年转入其他收益5万进行了纳税调减，确认非经对所得税影响数字，仅考虑5万的影响数，影响数是5*25%，还是要考虑整个20-5 万的影响数。

回答人：chenyiwei

非经常性损益的所得税影响包括对“递延所得税费用”和“当期所得税费用”两个明细科目的影响。如果这部分加速折旧的纳税调增确认过递延所得税资产的，则这部分递延所得税资产在处置当期的转回影响也应一并计入非经常性损益的所得税影响数。问题2中的政府补助同理。
参考：《中审众环研究2020》之“问题5-4-13（关于非经常性损益的所得税影响金额）”、“问题5-4-14（非经常性损益项目所得税影响数的计算）”。

请教陈版主，套期会计认定问题

924、请教陈版主，套期会计认定问题

提问人：tlb716 时间：2022-03-13 10:44:32

陈老师，您好。A公司从事大宗商品玉米的贸易业务。为了锁定利润，公司会在期货市场进行相关的对冲。存在如下交易类型：1、对预期采购，公司买多；实际现货入库时，期货平仓。2、对于库存，公司卖空；实际销售时，平仓。但存在如下问题，1、期货操作非完全为了套期；除对应现货头寸外，还存在部分投机。2、期货的开仓、平仓时点：（例如：对库存的套期，个人认为签订采购合同锁定采购价格时，即需要开仓；签订销售合同锁定销售价格时，即需要平仓。）公司的开仓、平仓时点可能与现货合同不是一一对应。请问：1）既存在投机又存在套期的情况下，是否能认定为部分是套期？2）期货开仓平仓时点，是否应与现货时点（个人认为是签订确定的销售采购合同，锁定采购销售价格时）一一对应？
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回答人：chenyiwei

求助版主和各位老师关于关于货代公司的两个问题。

925、求助版主和各位老师关于关于货代公司的两个问题。

提问人：小熊吃鸡翅时间：2022-03-13 12:16:32

背景：货代服务如下，客户和公司签订货代合同，有实际货运需求时，客户向公司发送《客户委托书》，列明货运及操作需求。公司根据客户委托向船公司订舱，海运开始后，船公司签发提
单，货代在收到客户费用后将提单正本给到发货人，发货人将提单正本给收货人，收货人拿着提单去提货。
问题1：合同约定“由承运人及其代理签发的提单，货代公司不承担任何的风险和责任”，同时合同约定，“若客户不能按双方约定的时间付费，货代公司有权采取扣单、扣货等措施”。如果货代公司扣单，则收货人无法到港口提货。那么在该情况下是否认为货代公司通过控制提单的流转从而控制了运输服务的完成。在收入确认的判断上，货代是运输服务的主要责任人还是代理人？
问题2：如果货代公司在提供海运服务/订舱服务的同时提供了港前拖车、内装、报关等服务和目的港报关、尾程服务。但是其中始发港服务和海运服务的费用是向发货方收取的，目的港服务的费用是向收货方收取的，假设货代公司仅和发货方签订了货代合同。那么在履约义务的数量认定时，以下哪种情况更加合理：a)认1个履约义务：港前、海运、目的港服务认定成一项履约义务,b)认2个履约义务：将港前服务、海运服务认定为一项履约义务，目的港服务认定为一项服务，c)认多个履约义务：根据报关、拖车、装箱、海运、目的港报关、尾程分别确认履约义务。

回答人：chenyiwei

投资性房地产公允价值计量问题

926、投资性房地产公允价值计量问题

提问人：审计小达人时间：2022-03-13 12:41:54

评估机构对一保税园区出具的是投资性房地产公允价值计量报告，但是评估方法采用的是成本法，请问在出具审计报告时有影响吗？

回答人：chenyiwei

提问人：老兵701206 时间：2022-08-24 14:43:52

请问陈总，确定公允价值时，需要扣除土地增值税等影响因素吗？

回答人：chenyiwei

土地增值税的影响严格来说不应扣除。如果按评估值调账的，则在调整资产价值同时，按照后续处置该不动产时潜在的土地增值税纳税义务，确认一项递延负债，类似于递延所得税负债。

投资结构化主体的列报和核算

927、投资结构化主体的列报和核算

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2022-03-13 12:51:15

陈版您好，请教一问题，在计学精要2021上看到投资基金、信托等结构化主体，如果能控制、共同控制或重大影响，则在其他流动资产或其他非流动资产项目列报，不能在长投中列报是吧。请问财务核算时在哪个科目中核算呢？

回答人：chenyiwei

也可以根据自身需要增设科目，即把“其他流动/非流动资产”、“其他流动/非流动负债”设置为一级科目，而不仅仅是报表项目。

求助陈版主和各位老师，处置其他权益工具投资报表列报问题

928、求助陈版主和各位老师，处置其他权益工具投资报表列报问题

提问人：王大包子时间：2022-03-13 13:25:54

请教各位老师
一、其他权益工具投资处置时的差额要计入留存收益，那么在所有者权益变动表中哪个项目列示呢？（五）所有者权益内部结转中的 5.其他综合收益结转留存收益吗？该如何理解？

回答人：chenyiwei

请教陈老师：母公司处置子公司后权益变动表的编制

929、请教陈老师：母公司处置子公司后权益变动表的编制

提问人：cindy2022 时间：2022-03-13 14:57:04

陈老师您好！
A公司几年前购买B公司的70%股权，形成非同一控制下的企业合并。2021年11月30日出售B公司30%的股权，丧失控制权。还保留对B 40%的股权，A公司除子公司B外没有其他子公司。有以下问题：

集团公司与员工共同设立公司是否涉及到股份支付

930、集团公司与员工共同设立公司是否涉及到股份支付

提问人：决战小审计时间：2022-03-13 15:24:20

A集团公司出资80万，集团员工B出资20万设立了集团控股子公司甲公司，A集团将部分销售业务转移至甲公司，在A和B均出资的情况下，请教陈版主，这种情况下，B是否可以认定为股份支付？目前甲公司处于盈利状态。确认股份支付的理由及依据主要是？辛苦帮忙解答

回答人：chenyiwei

A集团将部分销售业务转移至甲公司，表明A向甲公司投入了客户资源，但该项额外投入并未导致A在甲公司中持有额外的股权比例。换言之，甲公司成立日的每股公允价值就是大于1元的，因此存在股份支付。
在确定股份支付的公允价值时，首先要确定投入的客户资源的公允价值，据此确定甲公司的股权价值总额，乘以20%得出归属集团员工B的权益公允价值份额，高于B的出资额的部分即为股份支付费用的应计量金额。

请教陈老师一个问题

931、请教陈老师一个问题

提问人：zzczyz9998 时间：2022-03-13 16:15:46

陈老师，您好：请教您一个问题
甲集团公司下面有若干个分公司和子公司，2020年3月31日将其中一家分公司乙公司无偿划转给了甲集团公司的母公司。2019年3月31日乙分公司的净资产如下：
资本公积10000
盈余公积500
未分配利润-2000
请问陈老师，甲集团公司在合并层面对于无偿划转出去的乙分公司，应该如何处置？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

甲集团公司在其合并报表中，应按照划出分公司的净资产依次冲减合并报表层面的资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。冲减的顺序与该分公司自身报表中的权益结构无关。

请教陈版主股权激励费用及限制性股票回购义务的问题

932、请教陈版主股权激励费用及限制性股票回购义务的问题

提问人：辉哥2017 时间：2022-03-13 16:52:40

您好陈版主，A公司对部分员工授予了限制性股票，授予的限制性股票限售期分别为自首次授予登记完成之日起 12 个月、24 个月、36 个月，同时授予日根据全部授予的股数确认了限制性股票回购义务，资产负债表日预计未来没有人离职，在当年确认了相应的应分摊的股权激励费用，请问确认股权激励费用与确认回购义务是否存在矛盾之处，确认股权激励费用是在未来达到规定业绩条件可解锁不会回购的假设下，而确认回购义务是在没有完成业绩条件全部回购的假设下，请教陈版主二者是否存在逻辑问题？

回答人：chenyiwei

确认股权激励费用与确认回购义务，这两者分别是依据股份支付准则和金融工具准则，两者所依据的逻辑和原则不同，因此不矛盾。股份支付费用的计量是依据对日后可解锁的权益工具数量的最佳估计，即需要考虑日后等待期内满足服务期限条件和业绩条件的情况。而限制性股票回购义务相关负债属于金融负债，只要存在现时义务，不论可能性大小，均需确认负债。
当然这两者之间也存在一定的逻辑联系。《企业会计准则解释第7号》第五条规定：“等待期内，上市公司在核算应分配给限制性股票持有者的现金股利时，应合理估计未来解锁条件的满足情况,该估计与进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致”。

提问人：茶前饭后时间：2022-04-04 16:48:13

请教版主，如果存在股份支付义务，借：库存股，贷：其他应付款，那么在计算每股收益时是否考虑库存股的影响？如果考虑，那么与当期收到出资款增加的股本一正一负是不是抵消了？是不是可以说股份支付不会引起本期加权股本的变化？（假设本期无其他股本变化情况，股本的增加只有股份支付员工交出资款形成）

回答人：chenyiwei

计算基本每股收益时对限售股的考虑，按照解释7号第五条，区分现金股利可撤销和不可撤销两种情况分别处理。

请教陈版主，关于企业购买结构性存款的处理

933、请教陈版主，关于企业购买结构性存款的处理

提问人：SDCHEN 时间：2022-03-13 17:43:22

企业购买结构性存款，虽然有利息，但是利息是浮动的，所以是不是也不能算作通过合同现金流量测试？
如果没有通过合同现金流量测试作为交易性金融核算，那么在年末1231该笔机构性存款还未到期，需要给他按照权责发生制确认投资收益吗？如果需要确认投资收益是怎么个确认呢，因为
利率不固定，还有就是如果确认了投资收益需不需要从这一部分投资收益中划出来列示为非经常性损益呢，如果需要怎么划分呢？
谢谢陈版主~

回答人：chenyiwei

因为是作为交易性金融资产，期末应按公允价值计量，而此处的公允价值变动的主要构成部分就是按照预期收益率计算的自起息日起至资产负债表日止的累计预期收益，列报于公允价值变动收益中。一般理解属于非经常性损益，但在某些特殊情况下，也可将其中不高于同期普通定期存款利率的部分作为经常性损益。

2、因为是作为交易性金融资产，期末应按公允价值计量，而此处的公允价值变动的主要构成部分就是按照预期收益率计算的自起息日起至资产负债表日止的累计预期收益，列报于公允价值变动收益中。一般理解属于非经常性损益，但在某些特殊情况下，也可将其中不高于同期普通定期存款利率的部分作为经常性损益。

提问人：SDCHEN 时间：2022-03-15 14:10:54

陈版你您好

同一控制下企业合并后的处置

934、同一控制下企业合并后的处置

提问人：帅的雪时间：2022-03-13 18:25:56

请教陈版，集团内的同一控制下企业合并。
购买日，合并方根据被合并企业在最终控制方的账面价值份额确认为长期股权投资，将支付对价的差额计入资本公积。在后续经营年度，如果合并方将被合并方进行出售，需要将之前冲减资本公积的部分，再加回来么？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：帅的雪时间：2022-03-15 14:45:27

谢谢陈版，在合并方的单体报表中，这部分资本公积是不是也不可以转入损益或者留存收益？

回答人：chenyiwei
是，不能转。

特许经营权与租赁

935、特许经营权与租赁

提问人：oyyc2018 时间：2022-03-13 21:44:37

A公司系政府与社会资本方成立的基础设施建设运营的PPP项目公司，A公司与政府方签订特许使用权合同，约定，由A公司完成该项目建设和运营，建设期4年，运营期26年，合计30年，运
营完成后，无偿交还给政府。
问题一：该特许使用权应该如何计量？
问题二：运营期内，A公司提供的各项服务，是否进行各单项履约义务的分拆和收入的分摊确认？
运营期内，A公司委托B公司对外招商，允许B公司在项目空间内完成广告投放、场地出租、通信等业务（即非主营业务部分的业务）。双方按约定，支付固定金额的服务费用
问题三：针对A公司而言，如何考虑对B公司的处理？因为广告灯箱、建好的场地感觉都是A公司的资产？（算么？）这算对B公司的租赁么？还是属于什么？问题四：针对B公司而言，对第三方（如广告代理商）是否考虑租赁准则？

回答人：chenyiwei

陈版您好，关于零售企业向经销商收取的不满足销售目标管理费是否可以确认收入

936、陈版您好，关于零售企业向经销商收取的不满足销售目标管理费是否可以确认收入

提问人：lyjdz 时间：2022-03-14 09:29:21

陈版您好，一家零售公司A与经销商签订销售合同，若对B年销售不足原预定目标，不足部分B按5%支付A管理费，管理费每季度结算支付一次。这个交易安排：1）理解成对A销售的补偿，确认主营业务收入；2）理解成是对B的罚款，确认营业外收入；哪种更恰当呢?谢谢

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》（以下简称新收入准则）第四条规定：“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。”。即，在新收入准则下，“客户取得相关商品控制权”是确认收入的前提。如果商品的控制权未转移给客户，则不能确认收入，只能将所收到且无需返还的款项确认为营业外收入。
因此，主帖中的“未达到销售业绩管理费”应确认为营业外收入。

关于对外个体户销售佣预提的问题

937、关于对外个体户销售佣预提的问题

提问人：shaka_1982 时间：2022-03-14 09:44:37

陈版主：
您好。请问，我公司销售产品有部分产品交给个体户代为销售，并按照合同约定条件及比例支付佣金，个体户开具相应的发票。但是由于销售回款及其他原因，在上一季度未支付相应的佣
金，也未开具发票，请问可以按照合同约定的比例预提佣金入账么？

回答人：chenyiwei

应支付给个体户（代理商）的佣金应按权责发生制原则，作为合同取得成本计提确认。对尚未支付的佣金，由于对方已提供相应服务，且对应的销售收入也已确认，故应在本季度内予以计提并计入销售费用。

请教陈老师专项应付款利息问题

938、请教陈老师专项应付款利息问题

提问人：蒋大果时间：2022-03-14 10:34:05

请教陈老师，国资企业主要是用来建造政府项目，收到政府的资本性投入，挂账专项应付款，专项应付款产生的利息需继续用于相关工程，不能作为其他支出，那么该利息是挂账专项应付款-
利息还是可以直接资本化计入在建工程

回答人：chenyiwei

专项应付款不是专门借款，其利息收入正常计入“财务费用——利息收入”，不应冲减相关在建工程成本。

应收账款坏账准备收不回来

939、应收账款坏账准备收不回来

提问人：xuekuaiji2011 时间：2022-03-14 11:32:00

请问各位老师，公司按照准则计提80%的应收账款坏账准备，现在应收账款全额都收不回来了，请问财务税务分别如何处理呢？

回答人：chenyiwei

请教陈版，同一控制下企业合并形成的资本公积是计入资本溢价还是其他资本公积

940、请教陈版，同一控制下企业合并形成的资本公积是计入资本溢价还是其他资本公积

提问人：wangwffei 时间：2022-03-14 11:55:38

请教陈版，同一控制下企业合同中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
问题：企业的资本公积分为资本公积-资本（股本）溢价和资本公积-其他资本公积，这里的差额先冲减资本公积-资本（股本）溢价，如果资本公积-资本（股本）溢价冲减完了，但是资本公积-
其他资本公司还有余额的，是否继续冲减资本公积-其他资本公积，还是就去冲减留存收益了？？

回答人：chenyiwei

应当是资本溢价或股本溢价。对合并方而言，同一控制下企业合并实际上也同时是一项权益性交易。“资本公积——其他资本公积”是不可以用于冲减的。

求助陈版主：关于限制性股票及股票期权的稀释EPS问题

941、求助陈版主：关于限制性股票及股票期权的稀释EPS问题

提问人：lcx2456 时间：2022-03-14 12:13:03

股票期权：授予未来以一定金额购买公司股票的权利；限制性股票：授予公司股票员工以发行价格购入达到解锁条件可以解锁流通。这两个的区别有点分不清楚，限制性主要是限制了流通出售？如果给的股票期权，但是限制了股票的转让，是否也是限制性股票？
当股票期权与限制性股票都为分批行权，比如第一年30% 第二年30% 第三年40%，满足服务期限才能分批行权，那么稀释的EPS的行权价格是不是都按照限制性股票的算法：行权价格=限制性股票的发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值；增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格
比如，授予员工3.4元购买公司股票的权利服务期3年，其中每年分批行权第一年30% 第二年30% 第三年40%，21年平均股价17元，但是未来转让受限制，授予日权益工具的公允价值13.9,
这个是股票期权还是限制性股票？授予当年拟增加的股数是以3.4的购买价计算还是3.4+13.9/3*2来计算？

回答人：chenyiwei

关于财务担保合同

942、关于财务担保合同

提问人：cfshichunsheng 时间：2022-03-14 13:58:25

请问陈版，财务担保合同的买方应如何进行会计处理？是采用或有事项准则（基本确定可以收到时确认）还是适用金融工具准则（公允价值计量且其变动计入当期损益）？

回答人：chenyiwei

财务担保合同的买方一般可参考《企业会计准则解释第5号》第二条对信用保护买方的会计处理规定。可参考：《中审众环研究2020》之“问题4-1-80（应收账款由第三方提供保证的，坏账准备如何计提）”、“问题4-1-86（涉诉且有质押品时应收款项减值的处理）”。

关于大额存单的会计处理和列报

943、关于大额存单的会计处理和列报

提问人：老兵701206 时间：2022-03-14 16:04:38

陈总：
A公司有1亿元大额存单，保本保收益，期限三年（2021年7月1日——2024年7月1日，年利率3.6%），到期还本付息，不可赎回，不可提前支取，可转让，询问A公司管理层和银行客户经理后得知，A公司拟在一年后转让该大额存单。请问2021年末，A公司对此大额存单应该进行会计处理和列报，年末公允价值该如何计算。我们的观点如下：

求助陈版主，对外出租的临建入账科目的疑问

944、求助陈版主，对外出租的临建入账科目的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-14 16:06:58

回答人：chenyiwei

一般可将对外出租的临时建筑物确认为长期待摊费用，并在预计受益年限内摊销。

固定资产转为投资性房地产累计折旧的问题

945、固定资产转为投资性房地产累计折旧的问题

提问人：kangmengjia 时间：2022-03-14 16:14:09

请教陈版主:有个疑问，A公司有几栋楼，其中几栋预计租出去，每栋楼有单独的产权。问题：现在出租出去的房产，企业账面固定资产转投资性房地产的金额是按照租赁面积计算的。在转为
投资性房地产时，投资性房地产的累计折旧需要从固定资产累计折旧调整过来吗？还是从调整到投资性房地产的次月开始算投资性房地产的折旧。

回答人：chenyiwei

购入企业不良债权报表如何列报

946、购入企业不良债权报表如何列报

提问人：奔跑城里时间：2022-03-14 16:27:22

版主：你好！
甲公司为某上市公司提供特殊产品运输服务、甲公司财务经营困难。2021年7月上市公司从甲公司的股东A（非控股股东/财务投资人）折价购入A股东对甲公司债权，债权原值2000万元、
购入价格1700万元。
2021年11月、12月，上市公司单方增资甲公司，增资后持有甲公司30%的股权委派1名董事。债权转让协议约定“债务人（甲公司）同意本次转让，并承诺向受让方履行标的应收款项的偿付义务”，购入债权后甲公司期后拟通过以催收债务收取合同现金流量为目标，按照新金融工具准则规定，上市公司是否可以将应将取得的不良债权分类为以摊余成本计量的金融资产，列报为“其他流动资产”。谢谢！

回答人：chenyiwei

收入确认案例

947、收入确认案例

提问人：Ryan_q 时间：2022-03-14 20:50:21

@chenyiwei，陈版主
如上，在寻找合理的收入确认原则时，我们建议尽量避免使用历史数据进行会计处理（存在高度不确定性），同时，以上方法是项目组目前能想出来较为合理的方式，在未来IPO时，对该会
计估计的处理是否存在争议性？
请教陈版主，上述处理方式是否合理？

回答人：chenyiwei

项目组建议的做法有一定合理性。建议：

合伙企业如何进行账务处理

948、合伙企业如何进行账务处理

提问人：wx_622f41b0cb7f 时间：2022-03-14 21:30:28

请教陈版主：
A公司为一家拟上市公司，B合伙公司为该公司的第一大股东，B合伙公司里的合伙人将其持有的A公司的一部分股份转让给第三方C个人，对于B合伙公司收到C个人的股权款，再支付给合伙
人，对于合伙公司会计分录如何写：假设转让的份额为100万，支付的股权款也为100万
①合伙公司转让股份
借银行存款 100万元贷长期股权投资 100万元
② 合伙公司将收到的股权款转让给个人借实收资本 100万元
贷银行存款 100万元

回答人：chenyiwei

第二笔分录（款项分配给合伙人）的会计处理需根据合伙协议约定的分配顺序、合伙人退伙约定等处理。如果合伙协议约定在进行该项分配后相应减少相关合伙人的出资份额，则这样处理基本是可以的。

求助-未实现内部交易损益形成的递延所得税资产后续处理

949、求助-未实现内部交易损益形成的递延所得税资产后续处理

提问人：308407037 时间：2022-03-15 03:08:06

陈总好，
实务中遇到如下问题，烦请百忙之中答疑解惑：

请教陈版主关于国有资产划拨时点问题

950、请教陈版主关于国有资产划拨时点问题

提问人：洋葱头Judy 时间：2022-03-15 09:23:54

请教陈版主，政府划拨某项资产给A公司，划拨函为2021年12月，红头政府文件为2022年3月份，A公司审计报告出具时间晚于红头文件的时间，审计报告是否应包括此项资产。谢谢

回答人：chenyiwei

如果需以红头文件作为正式依据，则期后获得红头文件应作为资产负债表日后非调整事项处理，2021年度报表中不含该项划入资产。

限制性股票收到认股款为什么同时做一笔回购分录？

951、限制性股票收到认股款为什么同时做一笔回购分录？

提问人：罗Mego 时间：2022-03-15 10:05:16

cpa会计在“股份支付”章节中，限制性股票在收到认股款的同时，还要做一笔回购分录？背景是什么？为什么这样做？
收到认股款：借：银行存款，贷：股本；贷：资本公积-股本溢价回购分录：借：库存股，贷：其他应付款-限制性股票回购义务

回答人：chenyiwei

限制性股票虽然在法律上已做了股本登记，但在解锁之前，其持有人的股东权利在很大程度上是受限制的，且还可能由于未达到解锁条件而被回购注销，因此并不能被视同为真正已发行在外的股份。在此情况下，就需要通过借记“库存股”消除股份数量虚增和净资产价值虚增的影响。

专门借款利息划分

952、专门借款利息划分

提问人：wsdcr830960 时间：2022-03-15 10:39:24

假定所有房屋及设备的购买都使用专门借款，但设备在购买前，一般会预付款，且设备到后，也不需要很复杂的安装或测试，那这部分不应将专门借款利息资本化，但房屋的自营购建通常要一年以上，如使用了专门借款，这部分利息要资本化，哪如何将用于设备及房屋的专门借款划分，是否是对用于房屋的专门借款按天计算，余下的都费用化。

回答人：chenyiwei

既然明确为专门借款，那么借款资金与资产购建支出之间的对应关系应当是清晰的，一般无需复杂的拆分。
如果一笔专门借款的用途包含了多项资产的购建，其中只有部分资产符合资本化条件，则也可以如你所述，按照各项资产的加权平均购建支出占比来对专门借款进行分拆，确定其与各项资产购建支出之间的对应关系。

瑞华研究问题1-3-1（由与资产相关的政府补助所形成的递延收益余额在资产减值测试…

953、瑞华研究| 问题1-3-1（由与资产相关的政府补助所形成的递延收益余额在资产减值测试…

提问人：lv1025280320 时间：2022-03-15 10:59:43

请教陈版关于：瑞华研究| 问题1-3-1（由与资产相关的政府补助所形成的递延收益余额在资产减值测试中的考虑）由于《企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订）》第八条仅规范与资产相关的政府补助的列报，而不涉及资产、负债的计量问题，因此政府补助的不同列报方法不应影响到减值测试（即，一方面不应影响资产或资产组的可收回金额的计算，另一方面不应影响资产或资产组的账面价值的计量）。因而，把由与资产相关的政府补助所形成的递延收益的余额从相关资产于同一时点的账面价值中减去，得到相关资产的调整后账面价值，并以该调整后账面价值作为资产减值测试中的账面价值基础，这一做法相对是比较合理的。
为什么要调减资产账面价值不是增加呢？？

回答人：chenyiwei

递延收益余额是在贷方的，因此在计算资产账面价值净额时应将递延收益余额从资产账面价值中减去。这也与采用净额法核算政府补助时对资产账面价值的调整一致。

【求助陈版】处置子公司时原子公司形成的资本公积如何处理？

954、【求助陈版】处置子公司时原子公司形成的资本公积如何处理？

提问人：wx_5dd4c145205c 时间：2022-03-15 13:23:00

处置子公司股权导致丧失控制，同时由于子公司账面原有因向少数股东增发时而形成的资本公积资本溢价。这部分丧控时合并报表是否会将这部分资本公积转出至投资收益，或是重分类到未分配利润？还是一直在资本公积处理？
根据准则提及“与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。”不确定是否包括资本公积项目，还望陈版指点。多谢！
《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》（2014 年修订）第五十条规定：“企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。”

回答人：chenyiwei

“因向少数股东增发时而形成的资本公积资本溢价”，这部分资本公积属于权益性交易形成，应一直保留在合并报表中作为资本公积，不能转入损益，也不能直接转入留存收益。后续虽然该子公司已被处置，但一直需要延续编制抵销分录以保证该项资本公积在合并报表层面的延续性。

矿山环境治理恢复基金

955、矿山环境治理恢复基金

提问人：叨叨2022 时间：2022-03-15 15:03:27

回答人：chenyiwei

提问人：jiuzhou010 时间：2022-11-30 17:05:56

陈版，按照现在的矿山环境治理恢复基金管理办法，最初用于计算每年发生的土地复垦及环境保护基金每年折现后的现值确认了弃置费用和预计负债后，如果每年实际支付的金额小于或者大于预计金额时，是否需要每年年末，对未来年度预计支付金额进行重新判断，调整预计负债及固定资产的金额了呀？

回答人：chenyiwei

关于租赁负债会计分录理解的几个问题

956、关于租赁负债会计分录理解的几个问题

提问人：wufaxian 时间：2022-03-15 17:17:55

甲公司于2×18年12月与乙公司签署租赁协议，租入管理用固定资产，次月达到预定可使用状态。合同规定，自2×19年1月1日起，承租人甲公司在每年年初支付1000万元的租赁付款额，租赁期限为4年。由于租赁的内含利率不易确定，承租人甲公司的增量借款年利率为10%，这反映承租人为借入与使用权资产价值接近的、以相同货币计价的且期限为3年及具有类似担保品的资金而须支付的固定利率。承租人甲公司预计将在租赁期内平均地消耗使用权资产的未来经济利益，因此采用直线法对使用权资产进行折旧。
资产负债年初年末如下图
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2022-3-15 16:33 上传
以下会计分录重点讨论负债的计算。问题见红字
3000万负债按照10%折现=2486.85
未确认融资费用年初=3000-2486.85=513.15 (经济含义：看作应付利息或看作租赁负债备抵科目？) 使用权资产年初=1000+2486.85=3486.85
2019年1月1日
贷租赁负债—未确认融资费用 248.69
此时租赁负债由年初的3000-513.15=2486.85 变成了 3000-(513.15-248.69)=2735.53 这个变化可以理解为负债的备抵帐户因为还利息而减少。所以负债账面总额增加。但是从另一个角度考虑又比较反直觉。就是我还了利息怎么负债还增加了呢？可以这么考虑，我今年应该还248.69的利息，但是我没有还，所以负债增加？
2020年1月1日
借租赁负债———租赁付款额 1000
贷银行存款 1000
此时租赁负债账面价值 2735.53-1000=1735.53 还债只影响资产负债表科目，不影响利润表科目(大部分还债都不影响利润表，除了债务豁免？)
贷租赁负债—未确认融资费用 173.554
可以认为租赁负债———租赁付款额账户专门还本金，租赁负债—未确认融资费用专门还利息？
除非企业单独披露，否则无法通过利润表得出当年实际支付了多少“租金费用”，因为每年“折旧+利息”并不等于实际支付的租金，而是在整个租赁周期内先高后低(假设附注中披露了租赁资产折旧金额和租赁负债利息两个科目)
同样无法通过资产负债表上租赁负债额度变化来计算实际的“租金费用”，因为年度租赁负债变换中包含了本金和利息的变化。而利息也是前高后低(假设
没有新增租赁)
租赁负债.xls
2022-3-15 17:17 上传
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回答人：chenyiwei

资产减值问题

957、资产减值问题

提问人：a64671 时间：2022-03-15 17:51:57

公司2019年新建的电解锌车间，因为市场行情变化，利润大幅下滑，现在已经处于闲置状态，未来可能考虑技改或者外包给其他公司使用。对于这部分资产，想问下资产减值应该如何估计？我的想法是获取企业未来生产计划，再结合商品售价情况测算可收回金额。但是实际操作起来比较困难，一是企业没有资产全生命周期的产销计划，二是未来商品售价也难以预测。我觉得这两个问题对于大多数需要计算减值的情况下都会碰到吧，想问下大家一般如何进行处理？

回答人：chenyiwei

根据资产减值准则第十一条：预计资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。
预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。
建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。
因此，并不需要“资产全生命周期的产销计划”，而是基于当前可获得的信息，对可预见的未来（最多5年）进行预测，后续按不高于长期平均增长率预计。具体建议咨询评估专业人士。
如果已有较明确的技改规划，则应将技改支出纳入考虑，同时未来现金流预测也应考虑技改的影响。但根据资产减值准则第十二条：“预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基
础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。”
如果打算出租的，则在有较明确的出租意向的情况下才予以考虑。

陈版主：联营企业给被投资方的股东补贴是否可计入长投成本

958、陈版主：联营企业给被投资方的股东补贴是否可计入长投成本

提问人：rabbi 时间：2022-03-15 18:11:14

2019年12月A公司出资1.11亿取得甲公司全资子公司C公司25%股权（注册资本0.6亿，资本公积0.51亿），同时B公司出资1.11亿取得甲公司子公司C公司25%股权（注册资本0.6亿，资本公积0.51亿），A、B公司非关联方；并约定2020-2022年期间，C公司扣除股东新增注册资本及股本溢价外的净资产（以合并报表中归属母公司所有者权益数据为准）增长率不低于5%每年，如经审计确认的C公司财报计算出的净资产增长率低于上述标准，则A、B公司单独向C公司以股东补贴形式补足：C公司上年末净资产×（1+5%）+当年C公司新增实收资本及股本溢价资本公积
（如有）+当年C公司收到的股东补贴（如有）-经审计确认的C公司当年末的净资产-当年内C公司向股东实际分配的净利润（如有）÷（1-C公司当年适用的企业所得税税率）；
2020年度审计报告中，C公司事务所将该股东补贴计入资本公积且C公司对该部分未计入企业所得税应纳税额，A、B公司事务所认为该股东补贴应计入营业外支出不得在企业所得税前扣除，A、B公司却认为该股东补贴应计入长投成本并可以在后期处置长投时作为成本抵扣。
请教：该股东补贴在A、B、C三家公司如何账务处理及对应准则？C公司是否应计入企业所得税应纳税额，A、B公司是否能计入营业外支出税前扣除或计入长投成本在后期处置长投时抵扣？

回答人：chenyiwei

此类股东补贴属于权益性交易。A、B作为股东，给C的补贴计入长期股权投资成本；C取得补贴计入资本公积。税务问题建议咨询税务专业人士。

求教陈版本关于公租房的问题

959、求教陈版本关于公租房的问题

提问人：15873268909 时间：2022-03-15 18:28:58

求教陈版主，被审计单位租入了多套公租房给员工居住，租金由企业承担，月租金在两三至三千不等，其中合同条款约定只能由本单位符合条件的员工居住，若入住人不满足承租条件时应及时退回承租住房，只要入住人符合约定条件并及时上报可以更换入住人，若擅自调整入住人未及时将入住人资料报备则不予返还，企业不得擅自改装修房屋，否则押金不予退回，因为房屋租金低，对报表的影响很小，在此条件下可否不确认使用权资产

回答人：chenyiwei

这不属于低价值资产租赁或者短期租赁，理论上应确认使用权资产和租赁负债。实务中可以考虑重要性原则，如果对被审计单位报表整体影响很小，远低于重要性水平的，也可以简化处理。但需将其纳入未更正错报进行评价。

已到期未收回的长期应收款需要调整至其他应收款吗

960、已到期未收回的长期应收款需要调整至其他应收款吗

提问人：苍蓝新月时间：2022-03-15 19:48:30

请教陈版，请问已到期未收回的长期应收款，是继续在长期应收款核算，还是调整到其他应收款核算比较合适？

回答人：chenyiwei

提问人：jingjing_8484 时间：2022-03-18 11:30:58

请问陈版，2021年期末重分类到“一年内到期的非流动资产”的的长期应收款，预计2022年底不能按期回款，那么到2022年底的时候，这部分已经划分到“一年内到期的非流动资产”的的长期应
收款，是不是需要重分类到“应收账款”

回答人：chenyiwei
一般理解不用。

请教陈版主，持有上市公司股票低于或等于5的问题

961、请教陈版主，持有上市公司股票低于或等于5%的问题

提问人：wx_59dae3e13944 时间：2022-03-15 20:52:10

陈版主好，我司拟持有某一上市公司股票，份额低于或等于5%，可在上市公司派驻董事一人，请问此种情形下可否认定为具有“重大影响”，列入长期股权投资按权益法核算？

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题3-1-55（对持股比例不到20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”。

期后达成的债务重组事项是否不能作为调整事项

962、期后达成的债务重组事项是否不能作为调整事项

提问人：shichengqi 时间：2022-03-16 08:03:00

请教陈版主，A与B互负债权债务（A预付B800万元，同时，A其他应付B1600万元），A希望在本次年报中将该两笔往来以签订协议的方式进行抵账（签订协议抵消800万元，），但考虑根据债务重组准则规定“债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务。对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项”，即我们判断，由于抵债协议并未在1231之前签订，尽管在1231之前可能有口头约定、意向，但实际签约形成是在1231之后报告出具之前，是不能作为双方抵账的依据的。不知道判断是否合理，谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。期后达成债务重组协议不能作为调整事项。
另外，实务中对于债务人的债务重组收益的确认条件更为严格。参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-20 债务重组收益的确认”：
对于上市公司因破产重整而进行的债务重组交易，由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性，因此，上市公司通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益，除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除。

期后重大资产处置审批能否作为调整事项

963、期后重大资产处置审批能否作为调整事项

提问人：shichengqi 时间：2022-03-16 08:09:51

请教陈版主，某上市公司在报表公开披露之前，对截至报表日的相关往来进行梳理，对于业务部门判断收不回来的应收款全额计提坏账准备、盘亏资产进行处理等。由于金额重大，该事项需要经过业务部、财务部门、董事会等进行审批。尽管发起审批的操作是在1231之后、430之前，但由于与该事项相关的判断截止日是1231，是否也是可以作为调整事项？谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

对截至报表日的相关往来进行梳理，对于业务部门判断收不回来的应收款全额计提坏账准备、盘亏资产进行处理等，应调整报告年度的财务报表。虽然在资产负债表日后完成审批程序，但其所依据的均为资产负债表日已存在的事实，企业内部的决策程序不会改变这些事实；并且会计准则对这些资产损失和盘亏等本来就有及时处理的要求。如果企业对这些已发生的损失、盘亏等未能及时处理，反而说明其内控存在问题。

应收款项融资相关业务处理求助陈版

964、应收款项融资相关业务处理求助陈版

提问人：17603000939 时间：2022-03-16 08:20:45

请教陈版，我单位销售过程中有从结算客户中收到美易单，持有目的是想要持有至到期，但是前期有时候资金周转不过来会进行融资贴现，这种情况下审计认为我们是既以持有又以随时出售为目的，将美易单部分划分到了应收款项融资，并且与有美易单业务的客户的其他类应收账款（非美易单但是是同一客户）也划分进去应收款项融资进行列报。
请问：
1是这种情况下美易单划分为应收款项融资合理吗？
2是与该客户的非美易单部分的应收账款也划分至应收款项融资合理吗？（审计解释是按照与客户存在应收款项融资的话所有应收货款的性质都属于应收款项融资）

回答人：chenyiwei

境外公司往来抵消问题

965、境外公司往来抵消问题

提问人：wmz1123 时间：2022-03-16 08:46:29

请教陈版主及各位大大，
我司与同一家境外公司进行交易，该公司既是客户也是供应商（采购与销售货物不一样），假设期末我司应收该公司的金额小于我司应付该公司的金额（净额是应付款），考虑到外汇管制的影响，应该要正常结算，不允许相互抵消。那么对应应收的坏账可以不计提吗？
因为最终净额我司是需要支付款项的，计提坏账的话对我司损益表的影响较大，请问一下是否有相关准则或者解释指引规定这块内容需要计提坏账或可以不计提坏账呢？期盼回复~谢谢

回答人：chenyiwei

既然根据外汇管理要求，必须逐笔结算而不能净额结算，则对该境外公司的应收款项计提坏账准备的基数应当是应收款项全额，而不是抵减应付款项后的净额。但建议再核对相关的外汇管理法规以及采购、销售合同约定，关注是否允许在某些特殊情况下（如对方财务状况恶化时）行使抵销结算的权利。

求助陈版主关于含进度预提的应付账款的周转率计算

966、求助陈版主:关于含进度预提的应付账款的周转率计算

提问人：lcx2456 时间：2022-03-16 13:11:35

如果一家公司每年年末都会和对方确认研发进度，预提研发费用，那用研发计算周转率时，是否要含这一块预提的费用，这样应付余额和费用都比不含的要大了，计算结果也不一样，应该要含预提的吗？

回答人：chenyiwei

按权责发生制口径确认费用和负债是比较合理的做法。建议在条件允许的情况下尽可能根据研发进度暂估和预计。

集团内无偿划转子公司，划入方怎么处理

967、集团内无偿划转子公司，划入方怎么处理

提问人：vivienne007 时间：2022-03-16 13:17:52

请问，集团在两家二级公司之间，划转三级公司A，假设在年初划转，不涉及当期利润，划出方的报表期初仍然含有有A公司的期初数，同一控制下，划入方也要并入A公司的期初数吗，那么
集团汇总，是不是就重复了期初数，怎么处理？
谢谢！

回答人：chenyiwei

这个问题可在集团编制合并报表时作一些技术处理（如果需要重新合并年初数），以消除重复情况，技术处理的方法有多种。最简单的情况是：如果集团合并报表没有需要调整年初数的情形，则直接沿用上年度末的合并结果。
一般尽量避免对年初数进行重新合并，而是在上年度末的合并结果基础上就本期内发生的会计政策变更、前期差错更正等事项进行调整。

请教陈版主：关于”招商引资代建+回购”模式的会计处理

968、请教陈版主：关于”招商引资代建+回购”模式的会计处理

提问人：wuqi2017 时间：2022-03-16 13:42:32

请教陈版主：
某公司与经营地所在政府及政府委托的代建方签订三方《代建协议》，协议约定：自代建厂房及配套基础设施整体竣工验收合格，并完全移交至公司之日算起，5年之后公司开始按建设工程结算价（包括土地价款）回购，并在5年之内完成回购，每年支付代建总资金的20%。
同时，在代建之前，公司与代建方签订《土地使用权转让合同》，公司将土地使用权转让给代建方，公司解释原因系代建方需使用该土地使用权抵押以获取代建所需的资金。
对于上述“代建+回购”模式是否符合政府补助，会计处理目前公司讨论有两种方法：账务处理一（符合政府补助）：
回购价为结算价，且在交付使用后就已确定价格，在免费使用5年后，从第6年开始，每年支付20%，直到交付后第10年付清；分期付款10年的财务成本实际系一项政府招商引资的补贴。该种
处理模式下又存在以下两种处理：
①按回购价确定固定资产的原值，按未来10年支付的回购价的现值确认应付款, 资产原值与现值之间的差异系延期分10年付款的资金成本，确认为政府补贴；后续计量：同时确认资金成本及摊销政府补贴，影响PL两个项目同金额一增一减，无NP的影响；
②按回购价确定固定资产的原值，按照实际利率法计算未来10年的实际利率，用回购款+未来10年的利率作为应付款，应付款与回购款间的差额作为未确认融资费用；后续计量：同时确认资
金成本及摊销政府补贴，影响PL两个项目同金额一增一减，无NP的影响。
处理二（不符合政府补助）：
回购价系建设工程结算价，认定回购价格公允，不符合政府补贴中“来源于政府的经济资源、无偿性”两个特征；
参照“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
请教陈版主@chenyiwei ：1、对于“招商引资代建+回购”模式是否符合政府补助，以上两种账务处理哪种比较合理？2、对于利率，是否可以采用公司同期贷款利率？

回答人：chenyiwei

本案例应当是包含政府补助成份的，即相当于政府通过代建单位向被审计单位提供了一项无息贷款，金额等于建设工程结算价（包括土地价款），政府补助的形式为贴息。但根据《企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订）》的规定，贴息是直接冲减财务费用，不单独确认其他收益的。因此，最终处理结果还是和“处理二（不符合政府补助）”的处理结果类似。

清产核资发函比例

969、清产核资发函比例

提问人：柳寒秋时间：2022-03-16 22:42:05

回答人：chenyiwei

一般可以将小额款项采用代表性抽样方法选取样本，对样本发函。但确定关键项目和抽样的依据不应仅仅是账面余额，还应考虑定性特征，如债务人的风险程度、有无争议等。

请教陈版主，信用减值损失计提问题

970、请教陈版主，信用减值损失计提问题

提问人：buzhanbo 时间：2022-03-16 15:20:59

应用指南：
预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。这里的发生违约的风险，可以理解为发生违约的概率。这里的信用损失，是指企业根据合同应收的现金流量与预期能收到的现金流量之间的差额（以下称现金流缺口）的现值。根据现值的定义，即使企业能够全额收回合同约定的金额，但如果收款时间晚于合同规定的时间，也会产生信用损失。
陈老师，请教您，比如客户为契约基金管理人，按基金合同，每天计提管理费，按季度从基金中收取。收款时间不会晚于合同规定的时间，这种情况下确认的应收账款，还需要计提信用减值损失吗？

回答人：chenyiwei

对于信用风险水平较低的款项，可以采用个别认定法计提，其结果可能是计提较低比例的坏账准备，也可能不计提（可能性较小），但不能直接表述为对此类款项不计提坏账准备。

售后租回业务

971、售后租回业务

提问人：zhs7403 时间：2022-03-16 15:28:24

回答人：chenyiwei

可以这样处理，相当于放出一笔抵押贷款，只是会计科目采用租赁应收款等。

请教陈版，与《企业会计制度》相关的问题

972、请教陈版，与《企业会计制度》相关的问题

提问人：钢铁侠涛涛时间：2022-03-16 16:08:48

请教陈版一个小问题，我们有个外企客户，适用《企业会计制度》，但是他们总部要求他们按照新租赁准则要求，对租入资产用“使用权资产”核算，但是《企业会计制度》并未设置该科目，相应的报表格式也是固定的，应如何处理？可用“固定资产”科目核算吗？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

既然该公司还在执行《企业会计制度》，那么就不能单独执行新租赁准则。建议首先将其所执行的会计规范体系转换到企业会计准则，再在企业会计准则体系下执行包括新租赁准则在内的各
项新企业会计准则。

关于为员工租入长期租赁，应付薪酬、使用权资产、租赁负债、管理财务费用的确认问题

973、关于为员工租入长期租赁，应付薪酬、使用权资产、租赁负债、管理财务费用的确认问题

提问人：yussion_fyx 时间：2022-03-16 16:14:23

求助陈版，万分感谢！情况如下：

租赁包含或有条件是否适用新租赁准则

974、租赁包含或有条件是否适用新租赁准则

提问人：kangmengjia 时间：2022-03-16 16:31:59

A公司作为承租人从B融资租赁公司租了一辆名贵轿车，合同约定租赁物价值98万，租赁三年，合同约定租赁期内A公司如取得北京车牌，3年后车归A公司，如未取得，还是归属B公司。企业
不确定这三年是否能收到车。
问题一：现在是按照新租赁准则确认使用权资产还是作为固定资产核算。
问题二：如果作为使用权资产，3年后能获取车牌，转为固定资产，那使用权资产已摊销万，固定资产折旧按照10年摊销，这个差异怎么办？

回答人：chenyiwei

母公司将子公司无偿划转

975、母公司将子公司无偿划转

提问人：vivienne007 时间：2022-03-16 16:41:59

母公司将子公司A（2级）无偿划转给另一家子公司B（2级），A成了3级公司母公司：借：资本公积贷：长期股权投资-A
B公司：借：长期股权投资-A 贷：资本公积

回答人：chenyiwei

母公司：借：长期股权投资——B，贷：长期股权投资——A（按母公司账面对A的长投账面价值）
B公司：按同一控制下合并处理：借：长期股权投资——A，贷：资本公积（按合并日B公司账面净资产）。合并时正常抵销处理，对母公司合并报表层面完全无影响。

提问人：唐魏坤时间：2022-03-30 20:15:00

回答人：chenyiwei

A的个别报表层面按其对B的长投的账面价值冲减权益（依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润，下同）；合并报表层面按B公司划出日净资产冲减权益。

提供内容分发服务（视频播放）的互联网企业，IDC与公有云的费用入账

976、提供内容分发服务（视频播放）的互联网企业，IDC与公有云的费用入账

提问人：AlexWang1994 时间：2022-03-16 16:43:47

回答人：chenyiwei

个人理解应确认为营业成本，特别是按净额法确认收入的情况下。

请问下关于新租赁准则衔接的问题？

977、请问下关于新租赁准则衔接的问题？

提问人：hyl614160968 时间：2022-03-16 22:41:56

公司从2021年开始适用新租赁准则，采用简化处理；公司2021年存在多项租赁合同，都是一年一签，到期再续签。大部分合同是2020年签到2021年，然后2021年又续签，那么出2021年报表，按照三年的租赁期假设：
从2020年租赁期某月开始预计，然后以2021年初开始算剩余付款额折现确认使用权资产。到2021年末是不是又要重新估计预计租赁年份，调整使用权资产？这个好操作一点，年初的租赁期和付款日对应，但是年末预计三年的话就不好计算了，如2021年末预计到2024年，那么到2024年末，季度付款日是2024年的11月，但是付款日的租金对应到2025年1月了，我该如何确认年末使用权资产呢？
从2021年初开始预计三年，然后以2021年初-2024年未付租金计算使用权资产。然后2021年折旧，到2021年末重新预计三年到2025年，按照新的预计调整使用权资产？
以上两种做法都很麻烦，因为租赁金额不大，月租金几千，属于公司给外派办事处员工住宿住房，有好几个，如果每年末要重新预计的话，还要考虑付款额不在期末的折现问题。有么有简
便的实务操作请教？

回答人：chenyiwei

【求助陈版】处置子公司丧控同时豁免子公司债务，少数股东的处理

978、【求助陈版】处置子公司丧控同时豁免子公司债务，少数股东的处理

提问人：wx_5dd4c145205c 时间：2022-03-16 18:26:06

请教陈版主，
处置子公司全部股权（非100%持有，如60%，40%为其他第三方股东）给集团外第三方，因处置前子公司呈净负债，主要是由于尚有对集团内其他公司的应付款项，因此集团处置该子公司股权时对子公司与集团内其他子公司的关联放来进行了安排，豁免了集团下属公司对该公司的大部分股权。
这时是否对子公司进行债权的豁免是作为集团对该子公司的资本投入？因此应当对豁免部分的少数股权的部分，按照权益性交易处理？还是需要考虑计入投资损失？

回答人：chenyiwei

如果债务豁免与股权转让是一揽子交易，则鉴于股权处置后该子公司不再是本集团的子公司，相应地原先的少数股东也不再是本集团合并报表层面的权益持有者，故与股权转让构成一揽子交易的债务豁免对少数股东权益的影响不作为权益性交易处理，而是一并体现在处置子公司股权的损益中，列入合并报表中的投资收益。

提问人：wx_5dd4c145205c 时间：2022-03-19 20:33:46

多谢陈版主！若是豁免先发生，相应是否冲减资本公积，资本公司冲减不足则冲减留存收益。这个资本公积冲减不足，是以处置方的合并资本公积为限。另外处置子公司时，合并报表如何处置相应的资本公积冲减影响？

回答人：chenyiwei

如果不是一揽子交易且豁免先发生，则归属少数股东的豁免影响金额减少资本公积（以合并报表层面资本公积为限，如不足则冲减合并报表的留存收益）。后续这部分资本公积不变，不能转入损益。

收入净额法之下形成的资产负债何时能用净额法

979、收入净额法之下形成的资产负债何时能用净额法

提问人：hitznufe 时间：2022-03-16 21:55:18

某平台型公司的业务性质类似代理，对客户和供应商代收代付，按次赚取服务费，代收客户款项计入其他应收，代付供应商款项计入其他应付，由于公司是代理人角色，因此收入确认用的是净额法，基于代收代付性质、其现金流也是用的净额法
在类似公司收入净额法方面，参照了chenyiwei版主推荐的北海章发布的帖子：“新收入准则:钢材贸易-总额法与净额法的思考”，也重点看了yujjyu发布的关于某线上化学耗材采购平台A公司收入确认的讨论，帖子地址在：https://bbs.esnai.com/forum.php? … =%BE%BB%B6%EE%B7%A8
现在有一个问题极为棘手，急需请教各位大神，这种情况下，其他应收和其他应付，究竟能否抵销后按净额列示？
这个问题，上述帖子中chenyiwei版主在回复yujjyu时有提及一句：“能否在资产负债表上抵销列报，则取决于本企业是否只有在收到买方款项后才有义务向卖方付款”，再无进一步的分析了，想问下，如果想要净额列示，需要满足什么硬性的条件吗？有没有类似的案例？

回答人：chenyiwei

应收应付能否抵销列报，属于金融工具列报准则规范的内容。详见《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》第五章“金融资产和金融负债的抵销”。其基本原则是，抵销列报
必须同时满足两个条件：（一）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的；（二）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
在当前的新收入准则下，收入确认应采用总额法还是净额法的分析不再考虑是否承担信用风险，但在金融资产和金融负债的抵销列报方面，仍需考虑是否承担信用风险的因素（而且是一个相当重要的考虑），因此很可能出现“收入确认按净额法，但相关往来款项不能抵销列报”的结果。我以前回复的“取决于本企业是否只有在收到买方款项后才有义务向卖方付款”就是说信用风险的承担问题。

提问人：hitznufe 时间：2022-03-20 16:36:00

感谢版主指导！
还想问下，“其他应收”和“其他应付”之间能否净额列报，也可以适用您提到的金融工具准则规范吗？（我看您说的是“应收”和“应付”）

回答人：chenyiwei

可以。该原则适用于所有适用金融工具准则的金融资产和金融负债。

收入净额法或总额法-顾问费

980、收入净额法或总额法-顾问费

提问人：Zjx111111 时间：2022-03-16 18:44:43

陈版主好！
我司作为甲方，委托乙方作为甲方顾问，指导并协助甲方中标本项目，成为项目方指定服务提供商。项目的基础顾问服务费用20万，如未中标甲方无需支付任何费用。除基本顾问费外，甲方需按供货底价与实际中标价之价差为标准，向乙方支付增值顾问服务费；实际中标价及数量以甲方与项目方签署的项目相关合同为准。我司负责提供产品及售后服务，承担销售合同主要风险。
现在的问题是，供货底价（我司有定价权）与实际中标价之间的差异，可能比较重大，比如我司底价是100元，中标价是115元，关于增值服务费15元的处理：①该业务的实质是我司是主要负责人，基础佣金和增值服务都属于合同取得成本，计入销售费用 ②还有一种说法是应该按净额法确认收入，即按100元确认。
请指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

既然本公司是主要责任人，则应按全额确认收入（115），基础佣金和增值服务都属于合同取得成本，计入销售费用。

新收入准则下，先充值再消耗中，未消耗的余额作为预付账款核算还是合同履约成本he’…

981、新收入准则下，先充值再消耗中，未消耗的余额作为预付账款核算还是合同履约成本he’…

提问人：琉璃般若雪时间：2022-03-16 19:02:27

本公司是一家广告代理公司，与广告资源平台合作，采取先充值再消耗的方式结算，即先预付一笔款项，按月根据当月消耗的流量对账结算，请问总额法下：期末未消耗的余额作为合同履约成本核算还是预付账款核算

回答人：chenyiwei

总额法下作为预付账款；
净额法下未消耗的余额应冲减由收到客户预付款所确认的负债（如其他流动负债）。如果在客户预付款之前先行充值的，则列入其他应收款。

关于出租车终端销售和服务收入与瑞华研究汇编的疑问

982、关于出租车终端销售和服务收入与瑞华研究汇编的疑问

提问人：freejacket 时间：2022-03-16 20:26:19

陈老师：
公司经营交通信息化服务，向出租车公司提供终端和后续服务，公司提供云平台软件（软件属公司所有）向客户提供后续服务，包括：国内影像传输和备份（数据存放于公司服务器
中）、车辆定位、轨迹回放、司机管理、调度管理等功能，最重要的是需通过公司系统上传出租车信息至交管系统以便监管机构实时获取出租车实时信息。按法规每一台出租都需要安装一台
终端，公司在厂家出厂前将软件接口条件和通信软件部分交由生产厂家设定该设备。
公司提供终端和服务有三种收费方式供出租车公司选择：（1）出租车公司购买终端（假设3000），后续支付服务费每月50元，支付5年；（2）每月支付服务费110元，支付5年；（3）预付
2500元，每月支付服务费55元，支付5年。
我们理解：对第（1）种情况，购买终端是设备的目的就是为了接受后面的特定服务，每台出租车都必须要安装。而且市面上很难（或需要付出较大的成本，因为硬件接口和内部软件已在出厂时厂家已按公司的要求设计并嵌入，实际行业内也没有这样的操作）找到其他只提供服务不需要重新购买终端而使用旧终端的服务商，购买公司的终端等同于必须接受公司的服务，而且购买终端和服务是同时一起发生的，并非先购买了终端，后再根据需要确定是否购买服务，在一开始时就是一体化的需求。因此我们认为此处的出售终端和后续的提供服务是高度关联的，后续的服务也是重大的，因此我们认此处应作为一项履约义务与后续服务确认收入时再分期结转终端销售收入。对于第（2）、（3）种情况是否包括租赁？如果包含租赁，经分析应为融资租赁，需对租赁部分的收入进行一次进行确认，又与第（1）的处理存在矛盾之处，此处应如何理解？第（1）点理解是否正确？
附：《瑞华研究2010-2019年汇编》问题4-2-23（承租显示屏设备并支付数据传输服务费的处理），这里分析的设备为广告投放设备，且他案例的前提是“因为市场上对显示屏和数据传输服务都有多个提供商，且显示屏和数据传输服务之间并不存在一一对应关系（例如，显示屏并未被设置为只能接受B公司提供的数据传输服务）”与我们的案例前提不一样，请问像上述案例那样应如何处理？

回答人：chenyiwei

这三种模式，本企业提供的商品或服务是完全一样的，只是付款结算方式差异，因此应采用一致的收入确认模式，即在服务期限内均摊收入（对于分期付款的情形，需关注其中的重大融资成分的影响），不单独确认终端设备销售收入。终端设备在交付给出租车公司时转入合同履约成本并在服务期限内摊销，计入各期营业成本。
本案例中的终端设备有指定用途，客户（出租车公司）不能主导其使用，故不包含租赁。

商誉资产组变更是否导致商誉减值

983、商誉资产组变更是否导致商誉减值

提问人：yayu197777 时间：2022-03-16 20:33:43

请教陈版，我公司是一家上市公司，2018年收购了A公司，产生商誉8个亿，分为两个资产组，其中贸易资产组分配商誉1个亿，贸易业务主要是从B公司采购，然后对外销售。过了几年我公司又收购了B公司，收购B公司没有形成商誉，之前属于A公司贸易板块的业务，现在从公司整体层面变成了产品销售业务，B公司收购完毕后生产的产品不一定通过A公司最终对外销售,由我公司其他子公司对外销售。这种情况下贸易业务资产组需要转移吗，是否会因为A公司少了这块贸易，A公司的贸易资产组产生商誉减值？

回答人：chenyiwei

这种情况属于与外部收购同时发生的内部重组，需要据此对商誉和资产组之间的对应关系重新进行划分，并依据调整后的对应关系进行各资产组的商誉减值测试。但仅仅内部重组这一事项本身并不能表明商誉已发生减值。

请教陈版，含有重大融资成分的收入确认账务处理

984、请教陈版，含有重大融资成分的收入确认账务处理

提问人：lcjlcj2 时间：2022-03-16 21:06:58

我司销售一批货物，不含税价格2640万元(含利息240万），分三年12期支付，客户付款时留5%作为质保金，质保期：18个月或者运行3500小时（以先到时间为准），在计算实际利率的时候是否应该按照 2400/12=200-10作为每期回款金额计算实际利率，按照每期的质保金10万元从长期应收款转到合同资产，设备已经在第一期全部完成交付

回答人：chenyiwei

可以这样理解。通常理解质保金是不包含重大融资成分的，单列为合同资产且不折现。由于质保期18个月，故该项合同资产应列报为其他非流动资产（12个月内时列报为一年内到期的非流动资产）。

求助陈老师，实务中包含免租期的广告租赁提成的计算问题

985、求助陈老师，实务中包含免租期的广告租赁提成的计算问题

提问人：azusaljp 时间：2022-03-16 21:51:54

A公司为广告业主方，B公司为广告代理方，A将广告位交由B代理，原合同约定期限为1年，每月缴纳保底租金10万元，并在代理期结束后，按B公司期间对外销售广告的收入额的50%扣除掉保底租金后为广告提成费。后因疫情影响，双方签订补充协议约定A将广告位免费补偿给B使用3个月，此期间B公司产生的销售收入不计入主合同销售收入总额。
协议结束后，已知B公司于原合同1年代理期间销售收入为360万，广告提成费应如何计算？
第一种方式为36050%-1012=60万；第二种方式为将360万分摊入免租期再扣除，为360/（12+3）1250%-10*12=24万。求助何种方式是正确的呢？

回答人：chenyiwei

这是对合同条款如何解释的问题，不是会计问题。如约定不明确，可建议双方签订补充协议予以明确；或者访谈双方的相关部门负责人和经办人等。

母公司为子公司固定资产的抵押权人，合并层面是否为受限资产？

986、母公司为子公司固定资产的抵押权人，合并层面是否为受限资产？

提问人：海阳爱吃方便面时间：2022-03-16 22:02:25

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，该项资产并无由合并范围以外的第三方所享有的他项权利，故在合并报表附注中不列入受限资产。但该项借款在合并报表中仍披露为保证借款（借款的分类系依据借款合同的法律形式）。

请教陈版可转债递延所得税问题

987、请教陈版可转债递延所得税问题

提问人：milifish 时间：2022-03-16 22:16:35

陈版您好：
在计学中有案例提到可转换公司债券涉及的递延所得税问题，里面提到：
“如果主管税务机关仅允许在税前扣除根据票面本金和票面利率计算的利息（即可转换债券存续期间可税前扣除的利息总额小于会计上按实际利率法确认的利息总额），则可转换债券初始确认时负债成份的计税基础等于负债和权益成份的初始账面金额之和（即负债成份的计税基础大于负债成份的账面价值）。这一应纳税暂时性差异是由初始确认时单独确认权益成份所导致的。此时不属于《企业会计准则第18号——所得税》第十一条第（二）项所规定的可以不确认递延所得税负债的豁免情形。因而，企业应确认由此产生的递延所得税负债。根据《企业会计准则第18 号——所得税》第二十二条规定，此时递延所得税负债直接借记入权益成份的账面金额；根据《企业会计准则第18号——所得税》第二十一条规定，该项递延所得税负债的后续变化应在利润表中作为递延所得税费用（收益）予以确认。”
《企业会计准则第18号——所得税》
第二十一条：企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：（一）企业合并。（二）直接在所有者权益中确认的交易或者事项。第二十二条：与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。
可转换债券初始确认时的应纳税暂时性差异是由单独确认权益成份所导致的，属于第二十二条中提到的与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，而根据第二十一条，直接在所有者权益中确认的交易或者事项不应作为所得税费用或收益计入当期损益，
所以我疑问是为何可转换债券初始确认的递延所得税负债是计入权益，但后续变化却又不是计入权益呢？
谢谢陈版

回答人：chenyiwei

关于编制合并报表时母公司投资收益和子公司利润分配项目抵消的疑问

988、关于编制合并报表时母公司投资收益和子公司利润分配项目抵消的疑问

提问人：691071920 时间：2022-03-16 23:59:36

准则指南编制的分录：借：年初未分配利润投资收益
少数股东损益
贷：提取盈余公积对股东分配利润年末未分配利润
当模拟权益法进行母公司长投与子公司所有者权益抵消时，如果子公司宣告分配利润，子公司将计提利润分配，导致子公司期末未分配利润减少，这时候少数股东分配的少数股东权益也较未宣告进行分红减少。我有两点疑惑，第一：不管子公司是否宣告分红，以及是否子公司实际支付分红款，是否母公司投资收益与子公司利润分配项目抵消时抵消的都是子公司期末未分配利润。第二：如果子公司仅仅宣告分配，未实际支付分红款，是否需要将该部分分配调减的少数股东权益还原，即合并层面做借：利润分配-对所有者分配（这里只是少数股东分配部分），贷：少数股东权益。还是不管实际支付与否，只要宣告分配了均不调整。第三：合并层面利润分配-对所有者的分配抵消后是否只剩母公司的利润分配信息，子公司的全部抵消干净，不存在还原的情况。恳请陈版主赐教！非常感谢！

回答人：chenyiwei

“合并层面利润分配-对所有者的分配”仅为对母公司所有者的分配（对少数股东的分配体现在合并权益变动表的少数股权列中）。提问人：691071920 时间：2022-03-21 220326

提问人：691071920 时间：2022-03-21 22:03:26

陈老师第二条也就是不管是否实际支付分红款，不需要转回对子公司的利润分配了，因为对少数股东的利润分配体现在应付股利里了，所以只要宣告分配，那么少数股东权益即减少。恳请回
复

回答人：chenyiwei
是的。

请教各位高手关于统借统还利率差如何进行会计处理！

989、请教各位高手关于统借统还利率差如何进行会计处理！

提问人：yyp502 时间：2022-03-17 00:47:16

假如A公司控制股东甲公司以统借统还方式向银行借入款项1000万元，利率为2.5%。控股股东再将该笔借款借给A公司，利率也是2.5%，另再收取借款金额0.3%的服务费。同期银行贷款利率为4.5%。请问：A公司借入款项利率2.5%，与同期银行贷款利率4.5%的利息差，是否要视同权益性交易，同时确认财务费用与资本公积？本交易中，控股股东没有任何潜在损失，也未将自身利益输送给A公司，A公司利息差是否可不进行会计处理？请论坛的各位高手赐教！！感谢！

回答人：chenyiwei

建议首先了解为何控股股东可以以2.5%的低利率获得融资。如果该低利率是由于银行获得了贴息等政府补助的原因，则母公司通过转贷方式将这部分贴息收益转给子公司，在母子公司之间不存在权益性交易，可直接按政府补助准则对贴息的会计处理规定进行处理。

提问人：yyp502 时间：2022-03-24 22:45:27

感谢陈版回复！
控股股东是向农业银行东京分行借入款项，再以统借统贷方式借给A公司，日本的银行吸储存款利率本身较低，因此发放的贷款利率较国内银行低。在网上查询到的日本2022年1月银行贷款利率为1.4%，因此农业银行东京分行贷给控股股东的利率2.5%应该不涉及政府贴息行为。
请教陈版，基于上述情况，利息差是否不属于权益性交易，不用确认资本公积？谢谢！

回答人：chenyiwei

如是，则不涉及权益***易。

合伙企业出资额会计核算依据

990、合伙企业出资额会计核算依据

提问人：碎叶xy 时间：2022-03-17 09:21:44

陈版您好，想咨询合伙企业会计核算问题，网上看到合伙企业出资额不计入‘实收资本’和‘资本公积’，会计入“合伙人出资”等类似科目，关于合伙企业出资额的会计处理（比如计入的科目）是否有相关会计政策依据？非常感谢！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

不论是公司还是合伙企业，其所有者权益项目的分类在很大程度上是遵循其适用的市场主体法律法规（如《公司法》《合伙企业法》）的规定。“实收资本”和“资本公积”的概念都只见于公司法中，合伙企业法中无此类概念，但合伙企业法中有“合伙人出资”的概念。

招商引资中免费试用期土地和房产的会计处理

991、招商引资中免费试用期土地和房产的会计处理

提问人：搬砖的小强时间：2022-03-17 21:55:16

陈版主好，实物中遇到一个问题需要向您请见，非常感谢
背景：公司与政府签订项目投资协议，协议中针对项目的总投资金额、设计产能有明确的约定，项目分两期建设；政府的义务：1、在项目建设开始前，无偿提供满足公司使用的土地和厂房；

子公司和母公司分别针对同一事项确认的递延所得税在合并层面如何处理？

992、子公司和母公司分别针对同一事项确认的递延所得税在合并层面如何处理？

提问人：sanmumao 时间：2022-03-17 21:55:16

请教陈版：
请问如果子公司层面针对一笔大额债权的减值确认了递延所得税资产。这笔大额的债权减值导致子公司经营状况下降，因此母公司计划在未来将子公司处置掉，并针对对子公司的长投计提了一笔减值。同时考虑到未来母公司可以获得足够的抵扣暂时性差异的应纳税所得额，因此母公司针对该笔长投的减值也确认了递延所得税资产。

回答人：chenyiwei

合并报表层面不存在对子公司的长投，因此不能直接体现对子公司的长投减值准备。但这部分长投减值准备与子公司个别报表层面的资产减值在一定程度上存在重合。参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-29（母公司个别报表层面与长期股权投资减值准备相对应的递延所得税资产在合并报表层面的处理）”。

请教陈版主：关于卖出后，子公司买入的收入确认及抵消问题

993、请教陈版主：关于卖出后，子公司买入的收入确认及抵消问题

提问人：dxnb123 时间：2022-03-17 13:44:31

陈版主：
A公司生产发动机卖给B （交付即可），生产成汽车整车之后由A的子公司C公司购回，C公司从事汽车经营租赁业务，A公司与B公司合同约定采用“背靠背”方式结算，即B公司根据C公司的结
算进度同步向A公司结算。C公司采购合同约定发动机指定用A公司生产。
问题1：A公司单体层面作为委托加工还是可以确认收入？或者是A公司单体层面确认收入合并报表层面予以抵消？
问题2：若子公司C为非同一控制下企业合并取得，A销售给B发动机时，C尚不是A的子公司，后A将C并表，该交易是否需要抵消？
问题3：若A公司转让部分股权，对C公司权益法核算，A公司销售给B发动机之后，再由C购回整车的业务，是否视同顺流交易抵消投资收益？

回答人：chenyiwei

是。

3、是。

提问人：dxnb123 时间：2022-03-22 09:58:48

再请教版主：
对于问题1：因为A公司销售发动机给B公司的同时，C公司即与B公司签署的采购合同，约定购买装有A公司发动机的汽车，且采用背靠背结算，这种情况下，交付发动机能否满足控制权转移的条件？

回答人：chenyiwei

A个别报表层面可以确认收入，需合并抵销。

求助陈版主关于合同负债的问题

994、求助陈版主:关于合同负债的问题

提问人：lcx2456 时间：2022-03-17 21:55:15

请问根据新准则下确认的合同负债，已经收到款项，但是不符合收入确认的条件，这个是否都需要做纳税调增？

回答人：chenyiwei

这个问题取决于会计和税务上的收入确认时点是否存在差异。不同企业、行业适用的税务规定和会计上的收入确认惯例都不相同，不能一概而论。

买入外汇看跌期权如何会计处理

995、买入外汇看跌期权如何会计处理

提问人：yangzipeng 时间：2022-03-17 18:08:11

请教陈版，如下举例：
1月1日买入2个月期限面额100万美元，协定汇率为6.3的看跌期权。
（1）1月1日，支付期权费0.8万：
借：衍生金融资产 0.8
贷：银行存款 0.8
（2）1月31日，汇率为6.31，此时是否需要做账？
汇率为6.29，借：衍生金融资产 1 贷：公允价值变动损益 1
2月28日交割，汇率为6.32，不行权。借：投资收益 0.8 贷：衍生金融资产 0.8
汇率为6.28，行权。借：投资收益 1.8 贷：衍生金融资产 1.8
再做一笔100万美金转人民币的账面汇率和协议汇率的差也转为投资收益科目？

回答人：chenyiwei

这个问题实际上是对衍生工具期末公允价值的计量问题。此类期权的期末公允价值并不是将行权价与期末汇率相比，而是将行权价与站在期末时点上估计的到期日预计即期汇率相比。
可参考《中审众环研究2020》之“问题4-1-3（远期外汇合约是否可以采用套期会计核算）”中远期外汇合约公允价值计算的内容，但区别是期权的公允价值不可能为负数，而远期合约可能为正数也可能为负数。

合并报表企业所得税抵消调整问题

996、合并报表企业所得税抵消调整问题

提问人：623399495 时间：2022-03-17 19:02:59

请教陈版，母公司经营酒类销售业务，将一批作为库存商品的酒以20000元卖给子公司，同时结转营业成本10000元，子公司将该批商品用作业务招待，确认销售费用-业务招待费20000元，假定不考虑增值税，在合并报表层面，做如下抵消分录：
借：营业收入 20000
贷：营业成本 10000
销售费用 10000
由于业务招待费在企业所得税前限额扣除，假定扣除标准为实际发生额的60%，企业所得税税率为25%，则子公司在个别报表层面调增当期所得税费用及应交所得税2000元。在合并报表层面，由于抵消了销售费用10000元，是否应相应调减当期所得税费用及应交所得税1000元？

回答人：chenyiwei

企业所得税的纳税人是单个法人，不是母子公司组成的合并集团。应交税费是母子公司各自的对外负债，而不是内部交易。所以母子公司之间内部交易的抵销不影响各自的“所得税费用——当期所得税费用”和应交所得税。

提问人：623399495 时间：2022-03-23 01:27:59

感谢陈版，如果考虑增值税的话，假定增值税率13%，母公司确认了2600元销项税额，子公司由于不得抵扣进项税将价税合计金额22600元计入销售费用，由于增值税的纳税人也是单个法人，所以此时合并层面的抵消是否也不应涉及应交税费-应交增值税，即抵消分录仍然为
借：营业收入 20000
贷：营业成本 10000
销售费用 10000

回答人：chenyiwei

合并报表层面，应将不得抵扣的进项税额2600转入管理费用，借：管理费用 2600，贷：销售费用 2600。

子公司利润总额为负数的情况算，计算归母净利润是否考虑所得税的影响？

997、子公司利润总额为负数的情况算，计算归母净利润是否考虑所得税的影响？

提问人：wangzimo2014 时间：2022-03-17 21:55:13

请教陈版:子公司利润总额为负数的情况算，计算归母净利润是否考虑所得税的影响？
本年度母公司加上各种扣除项后利润总额为负2000万元，子公司A利润总额为1500万，子公司B为负500万元，在计算归母净利润时，是否考虑子公司B和母公司的所得税影响额？

回答人：chenyiwei

归母净利润是在母子公司的税后利润基础上计算的。对于亏损子公司，其个别报表层面确认所得税费用时就要考虑本期和预计后续亏损的影响。

求助陈版主：关于新租赁的问题汇总

998、求助陈版主：关于新租赁的问题汇总

提问人：lcx2456 时间：2022-03-17 20:26:02

“企业应当将偿还租赁负债本金和利息所支付的现金计入筹资活动现金流出，支付的按租赁准则简化处理的短期租赁付款额和低价值资产租赁付款额以及未纳入租赁负债的可变租赁付款额计入
经营活动现金流出。”
其中需要拆出来利息部分作为偿付利息和非利息部分分为偿还债务吗吗？那增值税怎么办？还是此租金支出可以含税一起列在支付其他筹资相关的现金流出里？
与此租赁相关的押金是否也属于筹资活动？是的话属于那一块筹资支出？
报告披露中有一块是披露与租赁相关的现金总流出，这个是否包含押金是否此处金额为含税金额？
《租赁准则应用指南》“承租人的列报和披露”部分明确，租赁负债应当分流动负债和一年内到期的非流动负债列报。
这个划分1年以内是根据现值划分吗？是的话我看有些披露里会用总的租赁负债-未确认融资费用-1年以内到期的非流动负债，这个都是把折现的金额划到了1年以内的非流动负债，怎么
还能分出未确认的融资费用呢？
关于暂时性差异，税法和会计口径的不同，是否要确认暂时性差异，我看有些公司披露的时候没有确认这一块，但是有看到说是初始不确认，之后每期的差异确认或转回暂时性差异，这个是要做纳税调整吧，即使公司不确认递延所得税资产，也需要披露在未确认的暂时性差异的递延所得税里？

回答人：chenyiwei

请教陈版主评估增值入账问题

999、请教陈版主评估增值入账问题

提问人：4927129 时间：2022-03-17 20:35:01

请教陈版主2个问题：
现有一事业单位，有大约7亿元净值房产（全部有证，评估公司只对有证房产进行评估），拟计划成立新公司，注册资本30亿元，将7亿元房产评估增值到30亿元投入到新公司，请教陈版主，该事业单位是否可以进行如下账务处理：借：固定资产 23亿元（评估增值部分）贷：营业外收入 23亿元，是否可以作为资本公积不计入营业外收入？投资时，借：长期股权投资 30 亿贷：固定资产30亿；新公司收到房产时，借：固定资产30亿元，贷：实收资本 30亿元，请教上述处理方式是否正确？
有家地方国有房产公司欠上级有一笔款，现在不想归还，想把这笔款通过和上级沟通，转为对它的投入资本金。请教陈版主：可否直接与上级公司进行沟通签订债务转股份的协议办理？是否需要做一个专项审计还是直接做验资报告？

回答人：chenyiwei

合同负债的定义问题

1000、合同负债的定义问题

提问人：哆啦A梦2014 时间：2022-03-17 21:40:48

有处疑惑，望有高人解答。根据定义，“合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务”。定义中关于对价，约定了已收“或”应收，那是不是可以理解为企业有自主选择权，譬如，企业2021.11.09与A客户签订了销售合同，合同约定在合同签订后5日内支付100%货款（假设500万），但是直到2021.12.31也没有付款，那么期末是否要确认合同负债？是否可以理解为虽然应收对价500万，但已收对价为0，企业选择适用定义中已收对价的情况（0元），所以期末不用确认合同负债？
还是说应该按照应收对价500万，确认一项应收款500万和合同负债500万？

回答人：chenyiwei

准则和应用指南中合同负债也包含“应收客户对价”的情形的有关表述导致实务中普遍产生了与本问题类似的疑问：即合同约定有预付款、业主逾期未支付预付款时，企业应否同时确认“应收账款”和“合同负债”？
对此，需要说明的是，根据准则第四十一条，企业拥有的、无条件（即，仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列示。对于符合收入准则规定的“合同”所约定的预付款而言，通常是满足该条件的。《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》结论基础BC325对此明确有解释：在其他情况下，主体可能在履行履约义务之前便拥有获得对价的无条件权
利。例如，主体可能订立一份不可撤销的合同，要求客户在主体提供商品或服务前的一个月支付相关对价。在这种情况下，主体在支付到期日拥有获得对价的无条件权利。
基于此，理论上而言，应当将无条件收取预付款的权利确认为一项“应收款项”，如果确认，则贷方只能计入“合同负债”和待转销项税。
但，在准则第四十一条中指出“企业应当根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。”《应用指南》进一步明确：“合同一方已经履约的，即企业依据合同履行履约义务或客户依据合同支付合同对价，企业应当根据其履行履约义务与客户付款之间的关系，在资产负债表中列示合同资产或合同负债。企业拥有的、无条件（即仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列示。”
如果合同约定在履行履约义务之前客户先支付预付款时，如逾期未付，企业和客户均未履约，不属于前述“合同一方已经履约”的情形，因此不形成合同负债或合同资产。
实务中，如中国建筑、中国交建等行业代表企业在新准则下就未收到的预付款也都未同时挂账“应收款项”和“合同负债”。
考虑到实务实际执行情况，准则和指南中所提及的“应收客户对价”形成合同负债的情形（即“应收款项”与“合同负债”共存的情形），我们理解，可仅限于在某一时段内履行的履约义务中，企业按确定的履约进度来衡量自身已完成的履约义务（确认收入），与客户认可的企业已完成的履约义务之间存在差异而形成，例如原建造合同准则下形成“已结算未完工款”的部分与已结算价款中尚未收回的部分；或者存在预付款、但尚未至合同约定的扣回时点的情形。

求助版主，关于售后维修的超时补贴账务处理问题

1001、求助版主，关于售后维修的超时补贴账务处理问题

提问人：yi100 时间：2022-03-17 22:12:20

您好！
想请教一下，我们公司的产品是套装销售，套装销售金额内包含了服务费，就是在约定的保障期间内可以免费维修，此外该项服务的政策还包含了：（1）超时补贴：客户来店里，如果超过5 小时还没维修好，按1小时30块补贴给客户；（2）超距补贴：客户来店里的路程超过200公里之外的公里数，按照1元每公里补贴给客户。超时补贴和超距补贴的支出怎么做账务处理？涉及的准则依据是什么？

回答人：chenyiwei

首先要明确此处的服务属于保证性质保还是服务性质保？据此作出不同处理。

如果属于服务性质保的，则向客户提供超时、超距补贴，属于应付客户对价，应冲减该等服务收入。提问人：yi100 时间：2022-03-21 090241

提问人：yi100 时间：2022-03-21 09:02:41

回答人：chenyiwei

超时补贴和超距补贴不是向客户提供的商品或服务，因此不构成单项履约义务。

非同控下，存在评估增值和内部交易时，计算投资收益

1002、非同控下，存在评估增值和内部交易时，计算投资收益

提问人：18086508379 时间：2022-03-18 01:05:19

请教陈版及各位：
看了21年CPA会计的真题，对答案的做法有点疑问。
主要信息是：非同控下企业合并（持股60%）（1月1日），无形资产评估增值15000（50年，直线法，无净残值），内部交易（顺流下形成固定资产）未实现损益500，当年度通过折旧实现了25。当年净利润6000。
在合并层面用权益法计算投资收益时，答案是：（6000－15000/50＋25）×60%
学生很不解这里为何＋25
按照我的理解，这里是不用考虑的。
另外，对于可转债，看到您之前的答复，需要确认递延所得税负债，对应科目为其他权益工具。真题中也未考虑。学生十分好奇，这里是否满足“初始豁免”，从定义上，感觉是满足的。

回答人：chenyiwei

请教陈版，同一控制下企业合并后公司拟IPO，被合并部分评估增值部分账务处理

1003、请教陈版，同一控制下企业合并后公司拟IPO，被合并部分评估增值部分账务处理

提问人：zqh9031 时间：2022-03-18 09:53:06

请教陈版：A公司与B公司为同一控制下的两个公司，A公司转让一个车间（包括车间内资产，负债，人员）给B公司，转让的时候，是按资产账面净值转让的。转让到B公司以后，过了几个月未超过12个月，B公司需要IPO，所以请评估公司来评估了被合并车间的价值，比之前净值的基础上多了4000万。请教陈版，这多出来的四千万，A公司和B公司应该如何做账务处理？

回答人：chenyiwei

B公司按同一控制下合并处理，因此对这部分评估增值在账务上无需处理，但需对当初资产转让的作价依据予以充分说明，并提示交易价格不公允可能产生的税务等方面影响。
A公司理论上需按处置日的公允价值来计算处置损益，并将标的资产公允价值与处置价格之间的差额调整权益。但因为处置价格低于公允价值，实务中也可以接受不做处理。但同样建议关注税务等方面风险。

提问人：zqh9031 时间：2022-03-22 12:27:44

谢谢陈版，现在的情况就是税务局觉得这部分应该交税，但是A公司和B公司都觉得没有产生利润，不需要交税，因此发生了分歧。所以说其实交不交税跟会计处理没有关系？不需要什么会计
准则上的依据，是这样吗？再一次感谢陈版的回复

回答人：chenyiwei

税务处理依据税法，会计处理依据会计准则，两者理论上没有关系。

租赁负债和使用权资产确认递延所得税资产及负债的问题

1004、租赁负债和使用权资产确认递延所得税资产及负债的问题

提问人：14722022264 时间：2022-03-18 10:10:20

@chenyiwei 陈版请教一个问题，根据您以往的回答，租赁负债和使用权资产暂时先不确认递延所得税资产及负债，但是根据企业税审结果，这部分要做相应的调整，那是视为永久性差异披露
吗？如果确认的话是分别确认还是按照净额确认呢？谢谢

回答人：chenyiwei

目前的所得税准则下没有“永久性差异”的概念。使用权资产和租赁负债的初始确认在当前准则下存在暂时性差异，但基于“初始确认豁免”不确认递延所得税。目前一般做法是根据每年会计上的
【使用权资产折旧+租赁负债相关利息支出】累计金额与税法上累计扣除的租金之间的差额确认递延所得税资产（在满足确认条件的前提下），相当于净额反映。这样对会计利润与所得税费用之间调节表的披露没有影响。

处置子公司对投资收益、资本公积、其他综合收益的影响

1005、处置子公司对投资收益、资本公积、其他综合收益的影响

提问人：mdnightelf 时间：2022-03-18 10:12:25

请教老师：
A、B公司2020年1月1日新设成立公司C，A出资80万（全部计入注册资本），B公司出资60万（20万计入注册资本，40万计入资本公积），A公司占股80%、B公司20%。C公司2020年实现利润50万，其他综合收益-10万（金融资产变动引起）。2021年1月1日，A公司出售所持C公司80%股权，对价150万，请问该交易事项对A公司2021年合并报表（A公司还有其他子公司）投资收益的变动影响？
2020年末，C公司对A公司的合并贡献影响：资本公积40 0.8=32，其他综合收益-100.8=-8，归母净利润（未分配利润）50*0.8=40
2021年，在A公司合并报表层面：
思路1：投资收益 150-（80+32-8+40）=6，资本公积减少32，其他综合收益增加8
思路2：投资收益150-（80-8+40）=38，资本公积不变，其他综合收益增加8 思路3：投资收益150-（80+40）=30，资本公积不变，其他综合收益不变

回答人：chenyiwei

这个问题首先建议明确：为何在2020年时双方的出资额与股权比例不对称？为何B公司愿意溢价出资？一年后为何又可以以更高价格出售这部分股权？是否A公司作为C的母公司对其额外投入了其他资源？如果是，则该资源的所有权或使用权是否随着C的处置一并被处置出去了？
假设不考虑该特殊因素影响，则主帖中的思路2是合理的，即处置股权后合并报表层面的其他综合收益为零，原先B公司溢价增资形成的资本公积仍保留。但要注意：这部分金融资产的公允价值变动形成的其他综合收益是否属于可转损益的其他综合收益？如果不允许转损益（例如其他权益工具投资的公允价值变动），则在处置子公司股权时直接转入留存收益，对合并报表层面的投资收益无影响。

关于应收款项融资

1006、关于应收款项融资

提问人：不忘初心3 时间：2022-03-18 10:26:20

陈老师，您好。想请教一下。对企业持有的“9+6”银行承兑汇票，企业既以收取合同现金流量为目标，又以出售为目标。但对于2021年内出票，截止2021年12月31日已经到期，但尚未收到款项仍由企业持有的 9+6 银行承兑汇票，是否需要重分类至应收款项融资呢？

回答人：chenyiwei

这种情况不需要重分类到应收款项融资。金融资产重分类的条件是相当严格的。
“对于截止2021年12月31日尚未到期，正常持有，且为“9+6”的银行承兑票据，既以收取合同现金流量为目标，又以出售为目标，才需要重分类至应收款项融资。”这个观点基本合理。

关于安全生产费

1007、关于安全生产费

提问人：bestxulin 时间：2022-03-18 11:40:40

现在一家公司，母公司从事危险品生产、存储和销售，同时通过关联交易卖给子公司进行零售，子公司的销售全部来自于母公司的采购，母子公司同时均计提安全生产费，那么在合并报表时，子公司计提的安全生产费是否应在成本范围内予以抵销？

回答人：chenyiwei

安全生产费应当以法人为单位计提，并各自用于自身的安全生产投入。在合并报表层面不应当因为内部交易的抵销而相应抵销对应的专项储备。即，母子公司各自根据自身单户报表中的营业收入为基础计提专项储备，合并报表层面的专项储备=母公司专项储备余额+子公司专项储备余额*母公司对该子公司的持股比例。

融易信等电子票据凭证是否要重分类至应收账款

1008、融易信等电子票据凭证是否要重分类至应收账款

提问人：JiangAFFF 时间：2022-03-18 11:46:12

求助陈版：
公司的融易信票据为客户在网上融易信电子平台开具，保理人为客户集团下设一个商业保理公司，公司持有这种票据一般是持有至到期收款，请问这种票据适用财会〔2021〕32号所规定的应
划分至应收账款的范畴吗？
若适用，需要追溯从2019年开始进行划分吗？
参考资料：财政部：严格执行企业会计准则切实做好企业2021年年报工作财会〔2021〕32号
企业因销售商品、提供服务等取得的、不属于《中华人民共和国票据法》规范票据的“云信”、“融信”等数字化应收账款债权凭证，不应当在“应收票据”项目中列示。企业管理“云信”、“融信”等的业务模式以收取合同现金流量为目标的，应当在“应收账款”项目中列示；既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的，应当在“应收款项融资”项目中列示。企业转让“云信”、“融信”等时，应当根据《企业会计准则第23号――金融资产转移》(财会〔2017〕8号)判断是否符合终止确认的条件并进行相应的会计处理。

回答人：chenyiwei

这类债权凭证不属于法律上的票据，应作为应收账款列报（如满足条件可列报为应收款项融资）。以前年度如作为应付票据列报的，应进行相应的同口径调整。

销售费用的确认

1009、销售费用的确认

提问人：yanggh770915 时间：2022-03-18 11:49:32

请教版主：一、背景信息A公司主营甲产品的研发、生产、销售，甲产品需要安装验收。A公司的业务模式是：产品销售需要公关，业务员取得订单前，可能需要发生公关费用，公司通过借支方式，将资金借给业务员去公关，如果成功拿到项目合同，上述借支费用由公司承担；如果拿不到项目合同，上述借支将由个人承担。项目合同在执行过程中，也经常要发生公关费用，亦通过业务员借支使用。关于销售费用的确认时点问题，企业现在的做法是：（1）为项目合同发生的大额借支费用（主要是公关费用）：按照收入与费用配比的原则，在合同收入确认时（验收完成）进行确认，业务员用发票报销，确认为销售费用，同时冲减借支；可以避免出现销售费用率（费用/营收）出现大幅波动。因为有可能出现：获取合同在2021年，公关费用发生在2021
年，但验收在2022年，极端情况下，2021年只有销售费用，2022年只有销售收入，收入与费用不匹配。（2）为项目合同发生的零星销售费用，如技术人员差旅费，及时报销予以确认。（这一项应该是可以确认没有问题）二、咨询的问题针对为项目合同发生的大额借支，何时确认为费用？
个人认为：销售费用应当按照权责发生制原则进行确认。针对上述公关费用，如果是为获取合同而发生的（合同不成功的项目借支由个人承担），可以在发货完成（不是签署合同、也不是验收完成，发货表明合同已经真正得到履行）时确认，因为签署合同之后也可能存在对方撤消合同的情形，发货完成后对方再撤消合同的可能性非常小，即使撤消合同，也应该不会是销售部门的原因造成的。对于合同执行过程中发生的借支，应该及时取得发票进行报销，会计期末对于已借支但未报销的部分进行预提。费用的确认强调权责发生制，配比原则强调的是收入和成本的配比，不是收入与费用的配比，即使发生了上述“费用发生在2021年，收入确认在2022年”这样不匹配的情况，也可以合理解释2021年做了哪些营销工作导致当年销售费用较大，而不应该人为操控销售费用的确认时间至2022年。另外，从审计的风险角度，费用的完整性直接影响利润真实性，按收入与费用配比原则将会导致费用延后确认，结果就是资产不实（其他应收款虚列）和利润不实。请教版主：针对上述问题中所列大额借支的费用化，应当按照什么方式进行处理？

回答人：chenyiwei

如果“如果成功拿到项目合同，上述借支费用由公司承担；如果拿不到项目合同，上述借支将由个人承担”这一条在实际操作中得到严格执行，则这部分公关费用符合新收入准则规定的“合同取得成本”的认定条件，即“为取得合同发生的增量成本（企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金等）”。
如果从佣金发生（合同签订）到收入确认的间隔期不超过一年，则建议在此类费用发生时直接计入销售费用处理，不予以递延；只有该间隔超出一年且涉及金额重大的，且预计通过合同毛利足以收回该成本的前提下，才递延到确认收入时转入销售费用。
另外，审计中需高度关注这类费用的合规性、完整性、真实性风险和税务风险。

请教陈版：关于投产不足一年的安全生产费

1010、请教陈版：关于投产不足一年的安全生产费

提问人：一筐猪out 时间：2022-03-18 12:51:53

某公司为冶炼企业，2021年6月开始正式投产。根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企〔2012〕16号）第十六条的规定：新建企业和投产不足一年的企业以当年实际营业收入
为提取依据，按月计提安全费用。公司2021年需计提专项储备-安全生产费。冶金企业安全生产费的计提标准如下表所示：
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请教陈版：
是否可以按照以下方法计提安全生产费？安全生产费是以全年营业收入为计提依据，是否可以按当月收入计提安全生产费？
例如，公司按2021年6月的营业收入计提6月的安全生产费，假设2021年6月公司的营业收入1.5个亿，6月计提安全生产费的金额为 1000万元3%+（1亿元-1000万元）1.5%+（1.5亿元-1
亿元）*0.5%=190万元。
2021年每月按当月营业收入计算安全生产费，并计提专项储备。在年末的时候用当年（2021年6月至12月）的营业收入重新计算安全生产费，差额调整。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，在投产首年可以采用如主帖所述的“2021年每月按当月营业收入计算安全生产费，并计提专项储备。在年末的时候用当年（2021年6月至12月）的营业收入重新计算安全生
产费，差额调整”的处理方法，或者每月末按照截至本月末的累计收入计算累计应计提的安全生产费金额，减去截至上月末已计提的金额作为本月应计提金额，这样可以避免年末的大额调整。

FECPO项目收入成本如何确认？

1011、FECPO项目收入成本如何确认？

提问人：liuyiqizeng 时间：2022-03-18 13:30:01

我公司与某政府平台公司签订建筑用石料石灰岩矿项目（F+EPC+0)合同，采用F+EPC+O的模式（即投资+设计+采购+运营）的模式建设，项目总投资额为1亿元，项目自建成正式投产日开始按中标人的投资回报率计息（5.9%），按照当年项目生产运营情况每年偿还一次，5年还清，同时我公司在项目建设后有5年的运营权，单独定价，运营的价格另单独制定，请问在这种情况下，如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况，建议首先要明确：在5年运营期间，本企业有无完全的自主经营权，包括自主确定经营方案、在法律法规允许的限度内自主决定开采生产计划、自主决定产出矿石的销售对象和价格等？有无自主经营权决定了应采用何种会计模式；如果属于PPP模式（经营运作的重大决策由平台公司一方主导），本企业主要提供建设运营服务和融资，则需考虑是采用金融资产还是无形资产模式。

提问人：liuyiqizeng 时间：2022-03-24 19:01:32

感谢陈老师，我确认没有自主经营权，那怎么去判断使用金融资产还是无形资产模式？

回答人：chenyiwei

金融资产模式和无形资产模式的最根本区别是由谁承担公共服务的需求风险，即需求不足导致项目投资无法收回的风险。

请教陈版，关于ipo企业转让子公司，关联方交易的判断

1012、请教陈版，关于ipo企业转让子公司，关联方交易的判断

提问人：dongh 时间：2022-03-18 14:37:52

陈版，您好，请问如果IPO企业在本年12月转让子公司，按照规定接下来12个月可以认为是关联方，将与原子公司的交易作为关联方交易。那么转让前12个月与子公司的交易要不要也披露成
关联方交易

回答人：chenyiwei

不需要。因为关联交易是在合并报表层面认定和披露的。在转让前12个月，该子公司还在合并报表范围内，与该子公司的所有往来和交易均已被抵销，故无需作为关联交易和关联往来披露。

商誉减值测试

1013、商誉减值测试

提问人：michelle100ASD 时间：2022-03-18 15:11:49

陈板，您好，有个关于商誉减值的问题想请教一下。根据准则，如果商誉有减值要用两种方法，公允价值扣减弃置费用的方法想了解一下这个公允价值如果对于一个公司就是一个资产组组合的话，那是否就是这个公司的企业价值？另外，如果是有小股东的话，是否评估的是包含小股东的整个公司的公允价值，谢谢

回答人：chenyiwei

实务中，对于包含商誉的资产组的减值测试，较少直接使用“公允价值减去处置费用”的方式确定其可收回金额。合并报表层面的资产组可收回金额与个别报表层面的股权估值可能差异很大（即使整个被投资企业只有一个资产组）。即使针对资产组测算“公允价值减去处置费用”，也是针对其中的可辨认资产测算，而不能采用PE倍数等对股权估值的方法。

请教陈版关于套期工具分类

1014、请教陈版关于套期工具分类

提问人：wangjingquan 时间：2022-03-18 21:55:01

请问,对于一项套期,划分现金流量套期和公允价值套期的哪一类,应该是强制性的吧?这种区分的本质因素是什么?比如债权人持有固息债,担心市场利率上升,用利率互换套期成实际收取浮动利息,
此时按照准则是公允价值套期. 而当债权人持有浮息债,担心利率下降,用利率互换套期成实际收固定利息,就是现金流量套期.这是为什么,这两种有何本质区别?谢谢您

回答人：chenyiwei

两类套期之间的界限并不总是很清晰的，也有不少案例可能可以同时适用两种套期会计模式（当然，为会计处理目的，只能选择其中一种）。
就主帖中的问题，通常理解固定利率债务工具在不考虑债务人信用风险的前提下，其未来现金流量的金额、时间都是固定的，即不存在现金流量变动风险，但会因为市场利率变动导致其公允价值发生变化，因此其所面临的风险是公允价值变动风险，相应地套期关系也是公允价值套期。浮动利率债权投资则相反，由于其实际利率随着市场利率变动而相应变动，因此其公允价值变化不明显，但其未来可获得的现金流是波动的，所以面临现金流量风险，相应地对其套期也是现金流量套期。

应付工程款是否作为资本性应付项目，在应付账款核算是否合理

1015、应付工程款是否作为资本性应付项目，在应付账款核算是否合理

提问人：土豆拉拉时间：2022-03-18 16:26:24

请问陈老师，实务中应付的工程款劳务款等属于非经营性应付，按照会计科目的使用原则，是在应付账款核算更合理还是应该在其他应付款或者其他非流动负责核算更合理呢？

回答人：chenyiwei

应付工程款对应的现金流量属于投资活动，因此不属于“经营性应付项目”，理论上作为其他应付款核算更合理。

请假陈版，固定资产更新改造的处理方法。

1016、请假陈版，固定资产更新改造的处理方法。

提问人：符Frente巛时间：2022-03-18 19:34:00

光伏电站对上边的组件进行全部更换，目的是更换之后发电量会大幅提升增加企业收入；更换的组件部分占电站剩余价值的65%，更换下来的组件可以作为B级品进行出售，账务应该怎么处理？处理办法：改造的时候账面价值转至在建工程，改造更换的组件部分出售后的组件收入冲销对应的组件价值差额调整至资产处置收益；完工后未改造部分+改造发生的相关支出转固定资产，重新评估折旧年限，按照新的折旧年限计算折旧。

回答人：chenyiwei

一般可以这样处理。

请教陈老师，关于租赁的会计处理问题

1017、请教陈老师，关于租赁的会计处理问题

提问人：shengmeiqin 时间：2022-03-18 20:23:04

事项：当地政府为了招商引资，与公司签订三方厂房出租协议甲方：当地镇政府
已方：A公司（承租方）丙方：B公司（出租方）
协议约定租赁期限5年，第一年租金由甲方向当地财政申请后向丙方支付；第二年止第五年租金由甲方考核后向财政申请资金，并支付丙方，如果乙方考核未达标，申请的财政资金不足以支付丙方的全部租金，乙方需向丙方补足。
租金按年支付，每年租金280万元。
问题1：请教陈老师，租金存在可变性，是否确认使用资产及租赁负债
问题2：如果确认使用资产和租赁负债，怎么确认使用资产和租赁负债的金额问题3：财政资金是否要确认政府补贴，金额如何确认

回答人：chenyiwei

长期股权投资汇率折算问题，香港会计准则与国内准则是否不一致

1018、长期股权投资汇率折算问题，香港会计准则与国内准则是否不一致

提问人：小石头2012 时间：2022-03-18 20:32:27

请教一下各位大佬，一家香港的企业，记账货币是美元，但是需要出具人民币的审计报告，该香港企业多年前在大陆以美元设立了一家全资子公司，现在的问题是香港会计师说依据香港的会计准则在香港单体报表层面需要将这个长期股权投资按照审计年度当年资产负债表日的期末汇率进行折算，而不是按照投资时的历史汇率来计量。对于按照香港会计准则长投按照期末汇率折算，有些疑问，有没有哪位懂的小伙伴可以帮忙指点一下，最好能附带上准则条文，谢谢大家～

回答人：chenyiwei

这个问题上，香港和内地的会计准则没有差异。主帖中提及的香港会计师的处理意见是正确的。
由于该香港公司的记账本位币是美元，对内地企业出资也是用美元，因此该项投资对其而言并非外币资产，在其自身报表中不存在汇率折算问题。该香港公司需按人民币提供财务报表，属于
报表折算问题，而在财务报表折算中，各资产、负债项目都是按照期末即期汇率折算的，与权益项目按历史汇率折算的结果之间的差异列入“其他综合收益——报表折算差额”。

提问人：小石头2012 时间：2022-03-21 12:11:03

谢谢您的回复，不过我还是有点小疑问，假如香港公司是以欧元出资在大陆设立子公司。按照国内准则及目前实务处理，通常是长期股权投资按照历史汇率进行计量，依据条文如下：
《企业会计准则第19号——外币折算》应用指南；(二)外币非货币性项目
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。但是，企业会计准则第19号——外币折算（2006）里面第四章外币财务报表的折算
第十二条企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：
（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
两处不一致，就有点疑惑。还请您帮忙再解释一下，感激不尽~

回答人：chenyiwei

要注意区分：外币货币性项目的期末折算（从外币折算到本位币）和外币报表折算（从本位币折算到外币）的区别。

请教陈版主：如下经营模式，该何如判断适用哪个准则？

1019、请教陈版主：如下经营模式，该何如判断适用哪个准则？

提问人：wx_62352f2af0f4 时间：2022-03-19 09:31:42

请教：模式一：A同B租赁B拥有的地下停车场，一次性支付几年的租金，同时同B签订委托运营管理合同，就停车场收入约定最低年收入额，达不到时由B补齐，超过时AB按约定比例如7：3
分。
模式二：A同B租赁B拥有的地下停车场，一次性支付几年的租金，同时同B的子公司（或联合营）C签订委托运营管理合同，就停车场收入约定最低年收入额，达不到时由C补齐，超过时AC按
约定比例如7：3分。
模式三：A同B租赁B拥有的地下停车场，一次性支付几年的租金，同时同D签订委托运营管理合同，就停车场收入约定最低年收入额，达不到时由D补齐，超过时AD按约定比例如7：3分。 D
同A没有关联关系。

回答人：chenyiwei

这个问题的背景过于简单，无法直接判断。建议考虑以下问题：

员工工资期票管理相关账务处理

1020、员工工资期票管理相关账务处理

提问人：lijinhong1989 时间：2022-03-19 09:55:53

回答人：chenyiwei

请先把该项“公司期票”的具体条款、相关各方权利义务关系等梳理清楚，在明确业务背景的前提下才能考虑其账务处理问题。

股份支付的一个问题

1021、股份支付的一个问题

提问人：rainy418 时间：2022-03-19 10:44:33

请教陈版：有关土地使用税减免列报问题

1022、请教陈版：有关土地使用税减免列报问题

提问人：wwc5087300 时间：2022-03-19 14:21:40

根据亩产论英雄政策，评级为A的企业减免当期的土地使用税。但在2020年企业尚不确定评级结果，故基于谨慎性原则，计提了相应的税金及附加。在2021年7月评级结果公示，享受相应政策减免2020年的税费。1.该部分减免可否在其他收益列报；2.由于属于直接减免，未产生现金流，是否适用政府补助准则？

回答人：chenyiwei

如果是依据税务规定可享受的减免，则不属于政府补助，直接冲减税金及附加和应交税费即可，不应计入其他收益。

IP的单次使用权的会计处理

1023、IP的单次使用权的会计处理

提问人：13757187143 时间：2022-03-19 15:06:48

IC设计行业内，通常有较多IP授权。收费通常是“固定费用+提成费”模式。
提成费部分，与销售量挂钩，属于产品所必要的成本，应计入营业成本科目核算。
固定费用部分，一般分为2种：
①一次支付费用取得IP的长期使用权，该类情况计入无形资产核算。
②一次支付费用取得IP的单次使用权，该类情况应在IP交付时点，一次计入研发费用/研发支出吗，是否可计入无形资产，按照研发项目年限摊销？

回答人：chenyiwei

个人理解是计入无形资产，按照该研发项目的预计年限摊销，摊销额根据本期间内是否已进入资本化期间，来确定是计入“研发费用”还是“开发支出——资本化支出”。如果无法合理确定预计研发活动年限，或者该研发项目是否可能形成符合资本化条件的研发支出，则在获得授权时一次性计入研发费用处理。

租赁负债产生利息资本化问题

1024、租赁负债产生利息资本化问题

提问人：LYBSJS 时间：2022-03-19 15:29:06

整理了，论坛中的贴子，自身还是比较乱，请教陈博士，为公司研发租房，请问租房的使用权资产折旧是否可以资本化为开发支出，确认的未确认融资费用是否可以资本化开发支出，具体参考什么准则？租房也不涉及装修期等。

回答人：chenyiwei

租房的使用权资产折旧和租赁负债相关利息支出一般不应资本化为开发支出。除非：

国企单位扶贫项目的账务处理

1025、国企单位扶贫项目的账务处理

提问人：bmzt 时间：2022-03-19 15:36:46

政府扶贫项目，涉及资产确认和账务处理问题，求助陈版主以及各位论坛的老师，谢谢！具体情况如下：
背景——A公司为某县财政局出资设立的公司，主要业务是政府扶贫项目管理。B公司为与A公司一起进行扶贫项目合作的合作方。人民政府、农业农村局等政府单位将扶贫资金拨付给A（甲方），指定A作为扶贫项目管理人，负责项目管理、监督、合作，作为合同主体与B（乙方）签订合作协议。产业扶贫资金形成的资产所有权人或合作项目的甲方所有权人为产业扶贫资金扶持对象的村集体和农户。A和B合作建设蔬菜基地，A将政府拨付的扶贫资金付给B进行投资建设基础设施，建成后按A扶贫资金投入数额对已形成的设施进行划分，决算审核后按等值归还原则划转部分产权归甲方所有，甲方以租赁方式有偿提供给B使用。B作为独立企业实体，自主经营、自负盈亏。甲方收到的租金扣除计提3%的管理费外，将收益分配给政府指定受益的社区。
基于上述背景，A应该如何进行账务处理？
处理方式一：A收到政府单位拨付的扶贫资金时做账其他应付款-专项应付款，将扶贫资金付给B进行项目建设时，直接冲减其他应付款。那形成的资产应该由哪一方来确认呢？处理方式二：A收到政府单位拨付的扶贫资金时做账资本公积，将扶贫资金付给B进行项目建设时做账在建工程，项目建设完成竣工结算后转入固定资产。
处理方式三：将资产视为A租用农户资产进行经营管理，做账使用权资产，但使用权资产该在什么时点入账呢？
主要纠结点是：扶贫项目建设完成后形成的主要资产是蔬菜大棚，无法办理产权证书，产权受益人是村集体和农户，站在A的角度，形成的资产应该如何处理？作为扶贫项目管理人，在项目建设期内拨付给合作方的资金，在项目竣工决算前应该如何挂账？

回答人：chenyiwei

“扶贫项目建设完成后形成的主要资产是蔬菜大棚，无法办理产权证书，产权受益人是村集体和农户”是否说明A自身不能直接从这些资产中获益？只是受政府委托履行代管职责？如果是，则这
些资产不能确认为A的资产（只能账外备查登记）。A收到政府单位拨付的资金时按代收代付处理。

提问人：xiaoyu123a 时间：2022-03-22 15:19:55

请问陈老师：如果国有投融资平台负责维护这些资产，维护的成本费用支出由国投投融资平台自己负担，同时在收取相关租金后，会计提一定比例的管理费用，形成企业的收入，那么就产生跟资产相关的收益和支出，这种情况下是否可以在收到政府的扶贫资金时计入资本公积，形成资产后，将相应的资产作为企业的固定资产核算，并计提折旧？

回答人：chenyiwei

提供管理维护服务并据此赚取收入，和基于对这些资产的所有权获取收入，是两回事。不作为确认资产的依据。

请教陈版主，购买的生猪期货提前平仓还能作为套保吗

1026、请教陈版主，购买的生猪期货提前平仓还能作为套保吗

提问人：liuyifuhn1315 时间：2022-03-19 21:58:16

陈版主好，被审计单位为生猪养殖客户，在2021年12月购买了2201(22年1月)生猪期货合约(卖空)，未确定具体的订单、批次，被审计单位所在地也没有交割库，以预期交易按现金流量套期进
行套保会计处理。
2021年12月，因生猪价格下跌获利，便选择平仓，平仓损益公司仍作为其他综合收益核算，待2201合约到期时，作为有效套期进行会计处理。
个人认为，其在合约到期前就选择提前平仓并不符合套保的条件，应作为投机行为在平仓时计入投资收益，作为非经损益，但被审计单位认为在2201的时候会有销售，在22年1月作为套保行
为处理计入主营业务收入，请问下您的意见？

回答人：chenyiwei

“在2021年12月购买了2201(22年1月)生猪期货合约(卖空)，未确定具体的订单”：如是，是否说明不符合套期会计方法的适用条件，应按投机业务作为交易性金融资产/负债核算？ “未确定具体的订单”就说明没有建立套期工具和被套期项目之间的对应关系，不符合适用套期会计模式的条件。

请教各位老师，双方成立合资公司探矿相关会计处理问题？

1027、请教各位老师，双方成立合资公司探矿相关会计处理问题？

提问人：随风到天涯时间：2022-03-19 16:54:08

背景：
A是一家大型国有集团性矿业公司，B为一家民营矿山企业。A和B合资成立一家矿山企业C，其中A以货币资金出资1亿元，B以探矿权出资5000万元（评估值）。C公司成立之后股权比例为A持有66.67%、B持有33.33%。
同时，A与B签订协议达成两项约定：
①C公司拥有的1亿元货币资金在探矿投入不足时，由A公司单方面投入，但不改变双方持股比例。
②如未来实际探明可利用资源储量超过评估探矿权时预计储量范围30%以上时，由A额外向B支付一定比例的资金。
问题：

如当实际探明利用资源储量超过评估探矿权时预计储量范围30以上时，A公司额外向B公司支付的资金，在个别报表层面确认为一项“其他非流动资产”，后续随着C公司采矿权的摊销而相

2、如当实际探明利用资源储量超过评估探矿权时预计储量范围30%以上时，A公司额外向B公司支付的资金，在个别报表层面确认为一项“其他非流动资产”，后续随着C公司采矿权的摊销而相
应摊销；在合并报表层面应计入采矿权成本，后续与采矿权成本的其他组成部分一并摊销。

提问人：随风到天涯时间：2022-03-23 18:26:14

麻烦陈版了，再请教一下。
如果当实际探明利用资源储量超过评估探矿权时预计储量范围30%以上时，补偿资金需要由A投入C公司，C公司支付补偿资金给B公司时。是否可以在A公司作为长投，C公司增加资本公积；
C公司支付给B公司时增加矿权资产？

回答人：chenyiwei

A公司作为长投是有问题的，因为如果是长投，则只能成本法核算，最后采完时，减值不可避免，而且导致持有C公司股权期间收益虚增，因此建议作为其他非流动资产，随着开采逐步摊销。

关于利息保障倍数的应付利息

1028、关于利息保障倍数的应付利息

提问人：饭小兀时间：2022-03-19 16:56:17

请教各位，计算利息保障倍数时的利息支出应该用票面利率计算还是实际利率计算呢，比如一家企业存在存续转债时，每年财务费用里的利息是按实际利率计算的，这时算利息保障倍数还是直接用财务费用计算吗。谢谢

回答人：chenyiwei

利息保障倍数属于偿债能力指标，因此应当重点关注被评价企业的现金流状况。相应地，分母中的利息是指需要支付现金的利息（即计支付利息的现金支出），不是实际利率法中的利息支出。

增值税留抵返还现金流量表列示，请老师讲解下

1029、增值税留抵返还现金流量表列示，请老师讲解下

提问人：阿甘是个好少年时间：2022-03-19 17:06:57

企业收到增值税留抵退税，现金流量项目是放到收到的税费返还呢还是收到其他？我和同事发生了分歧，我认为应放到收到税费返还，同事认为放到收到其他，请老师从原理上解释下。万分感谢

回答人：chenyiwei

基本赞同作为“收到的税费返还”。留底退税和出口退税本质上是一样的，都是对此前和采购款一并缴纳的进项税额的返还。

收到付出项目投资款，分别应该如何做账？

1030、收到/付出项目投资款，分别应该如何做账？

提问人：xiaofeiji123 时间：2022-03-19 19:40:39

A公司与B公司签订协议，A公司以1000万元作为B公司XXX项目的投资款，协议约定:XXX项目为B 公司独立建设，A公司全程不参与XXX项目的建设，待XXX项目建成后，A公司有权按照一定的比例分得XXX项目的经营收益。
问：在A付给B1000万元的时候，A和B如何做账？B向A分配项目收益的时候，A和B又如何做账？谢谢老师们解答

回答人：chenyiwei

这类项目投资，A作为财务投资人（不参与运营，仅分配收益）应将出资确认为一项金融资产（以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产），一般列报为其他非流动金融资产。
B作为接受投资方，同时也是项目主导方，应作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，列报为其他非流动负债。本版面上有过较多的合作项目投资的核算问题讨论，可以参考。

请教陈老师：购买同一控制下关联方少数股权后，关联方又划入新设公司的合并处理

1031、请教陈老师：购买同一控制下关联方少数股权后，关联方又划入新设公司的合并处理

提问人：wx_6235c14d8596 时间：2022-03-19 19:55:30

背景：A集团公司下有B和C两个子公司，B公司下有控股D公司，同时C公司也参股D公司。在7月份的时候，B公司购买了C公司持有的D公司的少数股权，C公司的单体报表根据账面与对价的差异确认了投资收益。10月份的时候，A集团公司分立出来了E公司（均受相同多方控制），并将C公司股权划转给了E公司。
疑问：（1）年末A集团公司在编制合并报表时，要对C公司1-10月的利润表进行合并，但这其中包括了C公司出售给B公司少数股权确认的投资收益，这部分投资收益怎么在A的合并报表中抵消；（2）E公司的合并报表也要对C公司全年的利润表进行合并，对于C公司的这部分投资收益在E公司合并报表如何处理，是否只需将投资收益还原为合并口径的金额就可以了？

回答人：chenyiwei

是，只需将投资收益还原为合并口径的金额。提问人：wx_6235c14d8596 时间：2022-03-27 133248

提问人：wx_6235c14d8596 时间：2022-03-27 13:32:48

陈老师您好，我想就A的合并报表编制再请教一下。由于这项交易中，B合并层面确认了资本公积100万，但期末C公司已经划出到E公司下面，那么A公司的合并层面对于B虚增的100万资本公积如何抵消呐，对方科目是什么；虽然A还是要合并C公司1-10月的利润表，包括C在此交易中确认的投资损失，但是C的净利润要转出，因此A的合并层面不应该将资本公积再和投资收益抵消吧？

回答人：chenyiwei

提问人：蜀山penguin 时间：2022-08-01 15:48:53

请教陈版，ABC是同一控制下的关联方，同受D 控制，A 持有C 70% 股权，B 持有C 20% 股权，A 用现金从B 处购买了C 5% 的股权，请问A 公司单体而言，确认这部分5% 长投的初始成本，

集团公司某一财务报表项目对报表是否重要的判断

1032、集团公司某一财务报表项目对报表是否重要的判断

提问人：shichengqi 时间：2022-03-19 23:20:55

请教陈版主，在某集团审计中，按照收入占比，分配给A子公司的PM是20万元（TE10万元），结合A公司财务报表数据，集团项目组对其定义为专项审计（固定资产占比80%），现A公司有存货200万元占A公司资产总额的5%（合并层面存货原值占比不足1%），虽然对于子公司财务报表来说占比较小，但是超过集团分配的PM，那么根据1311号审计准则，“第四条如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
（一）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；
（二）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。”
请问，从金额角度判断，这里的“重要”是否不能仅局限于PM，可根据集团整体情况来判断，如不重要，A子公司团队即可按照准则，不执行监盘程序，不知理解是否准确，谢谢！

回答人：chenyiwei

这个问题首先取决于你所在事务所的技术规范。
建议考虑：如果该组成部分总体定为“专项审计”，那么仅仅考虑将固定资产作为需重点审计的项目是否合理？考虑存货的规模和风险程度，是否将存货一并列为重点审计项目更恰当？

求助陈版主关于租金不确定该租赁房产是否确认为使用权资产

1033、求助陈版主关于租金不确定该租赁房产是否确认为使用权资产

提问人：满杯气泡水时间：2022-03-19 23:30:17

公司A租入一栋宿舍楼的2-5层，租赁期为3年，按照8元/平方米计算。但因为有退租入住情况，实际上公司每月租赁的房间数是变动的，公司每月支付的租金为实际租入的房间间数房间面积8 元/平米结算。
请教一下陈版主，以上情况公司租入宿舍是否应确认为使用权资产？谢谢！

回答人：chenyiwei
建议：

陈老师，模具采购账务处理

1034、陈老师，模具采购账务处理

提问人：pippaqq 时间：2022-03-20 00:08:22

陈老师，《计学精要2021》中“15.10 模具销售”谈到了几种模具销售的常见业务模式，想请教一下，作为定制模具的购买方，这种采购方与模具销售方合同会约定模具总价款，但是分情况付款
（一般会要求最低采购量，约定时间内未达到的，补现款）：①一部分现款，一部分体现在后续采购产品价格中；
②全部体现在后续采购产品价格中支付。
请问：

求助陈版主，库存股转销的疑问。

1035、求助陈版主，库存股转销的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-20 09:09:51

回答人：chenyiwei

库存股的转销应当在执行完毕减资程序之后进行账务处理，包括通知已知债权人、公告45天未收到债权人异议、完成股东大会减资决议（必要时获得外部批准）等。对于上市公司还应办理完毕在证券登记结算机构的股份注销手续。但不要求完成验资和工商变更登记。

关于对外出租房屋建筑物的问题

1036、关于对外出租房屋建筑物的问题

提问人：mecina 时间：2022-03-20 09:50:32

请教陈版，A公司原无偿划拨土地使用权上有一栋房屋建筑物，由于该地块紧邻附近的铁路专用线，方便B公司开展相关业务，B公司希望A公司将该房屋建筑物交由其使用，B负责将原有房屋建筑拆除，并新建一栋符合自身使用条件的房屋建筑物，建成后该房屋建筑物的所有权将为A公司所有。房屋建筑物建成并将所有权移交至A公司后，B公司将无偿使用20年，同时实际使用方为B公司的专业化合作单位C公司。
问题1：由于A公司该房屋建筑物的土地使用权属于无偿划转性质，如将该项土地使用权上的房屋建筑物对外出租，是否涉及改变原有土地用途，补缴土地出让金？
问题2：项目组认为A公司该项租赁业务的本质属于出租土地使用权及地上房屋建筑物，按照该项新建房屋建筑物的竣工决算价值，同时根据A公司同类房屋建筑物的残值率，预计使用年限，同时根据租赁年限20年，计算出20年后房屋建筑物的价值，每年确认房屋租赁收入，并结转至其他非流动资产，20年后将房屋剩余价值转入固定资产。同时将土地使用权摊销计入房屋租赁成本。如此进行会计处理是否可行？
问题3：由于属于无租使用房屋建筑物，同时实际使用方为C公司，项目组认为，A、B、C三方应该签订三方协议，将合同各方的权责利约定清晰，并明确房屋建筑物的所有权归A公司所有。同时A公司应对房屋建筑物未来20年的租金总计进行合理预计，是否可以覆盖房屋建筑物的对应价值及土地使用权折旧，来避免无租使用房屋建筑物价格不公允的情况。

回答人：chenyiwei

员工持股平台内激励对象多次受让股权的情况下如何确认股份支付

1037、员工持股平台内激励对象多次受让股权的情况下如何确认股份支付

提问人：yqyxh0723 时间：2022-03-20 10:53:49

请教陈版主：
A公司为一家拟IPO公司，报告期内，公司设有1家员工持股平台，持股平台的份额由实际控制人股权转让而来，实际控制人为持股平台的GP。第一年股权激励时，实际控制人将持股平台中的20%激励给10名激励对象，形式为股权转让，公司已确认股份支付，第二年，实际控制人再将持股平台中的50%激励给20名激励对象（包括原来的10名），此时公司应当如何确认股份支付？
根据首发54条：“对于为发行人提供服务的实际控制人/老股东以低于股份公允价值的价格增资入股事宜，如果根据增资协议，并非所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份，对于实际控制人/老股东超过其原持股比例而获得的新增股份，应属于股份支付；如果增资协议约定，所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份，但股东之间转让新增股份受让权且构成集团内股份支付，导致实际控制人/老股东超过其原持股比例获得的新增股份，也属于股份支付。对于实际控制人/老股东原持股比例，应按照相关股东直接持有与穿透控股平台后间接持有的股份比例合并计算。”
请问，公司员工持股平台激励对象多次受让实际控制人的股权是否应仅就超过其原持股比例而获得的新增股份确认股份支付？还是首发54条是规定新增股份，老股股权转让导致老股东持股比例变动不属于该条规定之内，应就激励对象获取的全部股份确认为股份支付？

回答人：chenyiwei

首发54条中“对于为发行人提供服务的实际控制人/老股东以低于股份公允价值的价格增资入股”的规定，更多地是针对实际控制人的。对于原先已经加入持股平台的激励对象，再次受让激励股
份，均作为股份支付处理，不考虑分拆部分作为对股权稀释的补偿。这一方面过于复杂，另一方面而言对于持股比例较小的非控股股东而言，稀释影响一般不明显不重大，不建议单独考虑。

《计学精要》勘误

1038、《计学精要》勘误

提问人：jly6765699 时间：2022-03-20 14:50:52

在《计学精要》658页，【例24-1】中PPP项目多项履约义务的价格分摊，相对应的相关会计处理中（2）确认第一年的运维收入为1,094,052.49元。（4）收到第一年的服务费借：银行存款2,552,520元，贷：长期应收款1,313,985.25 应收账款 1,094,052.49 应交税费-应交增值税（销项税额）144,482.2。对此数据我进行了重新的测算，测算的金额与书中的数据有差异，分析原因后发现书中将第一年的收款2,522,520元，误计为2,552,520元，故第一年确认收入与增值税金额有误。正确金额为确认运维收入 1,065,750.60 ，增值税为 142,784.15 。我的分析是否正确，请陈版主及各位同事指正。
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2022-3-20 14:52 上传

回答人：chenyiwei

经核对，书中确实有这处错误。主帖中的测算是正确的。后续我们将修改。非常感谢指正！

求助陈版，境外全资子公司对外投资的核算

1039、求助陈版，境外全资子公司对外投资的核算

提问人：三条鱼888 时间：2022-03-20 15:23:08

求助陈版，境外全资子公司对外投资的核算。
上市公司甲公司在新加坡有一个全资子公司A，A对外投资了一个在秘鲁的公司，持股48%；A个别报表没有按照权益法核算方式确认投资收益。

关于利润分配时亏损的弥补

1040、关于利润分配时亏损的弥补

提问人：搬运工时间：2022-03-20 17:25:48

甲公司2020年当年亏损500万，期末注册资本5000万，盈余公积2000万，累计未分配利润1000万。2021年实现净利润1000万，请问在提取2021年的盈余公积时应当如何考虑？
由于2021年初（即2020年末）累计未分配利润为正数，以前年度无未结转的亏损，直接按照2021年净利润1000万的10%，100万元计提盈余公积。
用1000万弥补2020年产生的亏损500万元以后的余额500万，计提10%即50万元盈余公积。
此外，假设甲公司2020年末的累计未分配利润为-500万元，其余条件不变。根据公司法第166条规定“公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。”
根据上述公司法条款理解，公司在2020年末的盈余公积足以弥补当年末的累计亏损500万元，在计提2021年的盈余公积时是否可以直接按照当年净利润1000万的10%即100万计提。
4.2021年用1000万弥补期初累计亏损500万以后的10%计提，计提盈余公积50万元。
请教各位老师，以上4种理解哪个合理？

回答人：chenyiwei

求教陈版主，私募基金对外投资及基金管理方对外投资的财务核算

1041、求教陈版主，私募基金对外投资及基金管理方对外投资的财务核算

提问人：donglianjiayou2 时间：2022-03-20 18:43:05

求教陈版主：

待转销项税红字问题

1042、待转销项税红字问题

提问人：哎哦呀啊时间：2022-03-20 22:07:49

请教陈版主和各位老师：
已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务的业务在应交税费-待转销项税额核算，列报在其他流动负债；
那已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务负数业务，是以负数列示在其他流动负债，还是需要重分类至其他流动资产呢？是把待转销项税额整体负数重分类至其他流动资产，
还是仅把负数部分重分类即同时在其他流动资产和其他流动负债列报？
谢谢！

回答人：chenyiwei

建议了解待转销项税额出现负数的原因，考虑是否合理（如不合理则应作为差错更正）。如果合理的，则在确保其负数在后续可以退回或者抵减未来期间应纳税额的前提下，将其负数部分
（不是全部待转销项税额）重分类为其他流动资产。

同一控制下企业合并-股权置换账务及税务处理

1043、同一控制下企业合并-股权置换账务及税务处理

提问人：杀猪卖妞时间：2022-03-21 10:56:03

@chenyiwei 某国资委下属全资子公司B，C集团公司，现国资委决定将B公司持有的D公司的60%的股权，划转到C公司，同时将C公司20%的股权划转到B公司，请问BC公司怎么进行账务处
理，金额怎么确认？（B公司对D公司初始投资成本为100万，划转基准日D公司净资产账面价值为800万元。）

回答人：chenyiwei

C公司按同一控制下合并处理。
B公司：（1）按照划出资产（D公司60%股权）对应的账面价值（个别报表层面）或账面净资产份额（合并报表层面）依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。
（2）按照划入C公司的归母账面净资产（含划入B公司的影响）的20%作为对C的长投成本，同时贷记资本公积（资本溢价）。

收入价格确认问题

1044、收入价格确认问题

提问人：小兵审计时间：2022-03-21 11:07:58

陈版，您好，《监管规则适用指引——会计类第2号》2-4 暂定价格销售合同中可变对价的判断“与定价挂钩的商品或原材料价值相关的变动（如定价挂钩不受双方控制的商品或原材料价格指数，因指数变动导致的价款变化）不属于可变对价，企业应将其视为合同对价中嵌入一项衍生金融工具进行会计处理，通常应按所挂钩商品或原材料在客户取得相关商品控制权日的价格计算确认收入”。请教陈版：客户的售价按有色金属网的金属报价月均价确定，根据这号文的约定，需每一天确认销售价格？与最终的月均价差异部分计入投资收益？企业需根据不同客户，不同送货时间实时确认每一天的价格，在实操中工作量很大，控制权日的价格是否可以简化为月均价呢？

回答人：chenyiwei

此类情况下，相应债权的合同现金流量特征不符合“本金+利息”的基本借贷安排，故不能确认为普通的应收账款，而是一项包含嵌入衍生工具的混合工具，应确认为交易性金融资产。该项金融
资产需定期（每期末）测算其公允价值，直至被实际结算并终止确认为止。与最终的月均价差异部分确认为公允价值变动损益，最终计入投资收益

提问人：小兵审计时间：2022-03-23 11:05:31

陈版，您好，追问：1、如确认为交易性金融资产，现流表是否仍属于销售商品的经营性现金流入？还是在最终结算时点，确认投资收益同时将交易性金融资产转入应收账款？2、企业都要根据不同客户每天核算一个控制权日转移的价格，月末再测算公允价值，工作量非常大，是否可简化处理按月统计？3、本质为应收账款划入交易性金融资产，减值如何确认？可参考应收账款的预期信用损失率吗？此处的减值测算与每期末测算其公允价值是否冲突？

回答人：chenyiwei

关于统借统还是否适用解释15号

1045、关于统借统还是否适用解释15号

提问人：逆增上缘时间：2022-03-21 11:12:48

请教陈版主及各位老师，
新发布的解释15号，对母子公司资金拆借的情形，要求列报口径为其他应付款（拆入方）和其他应收款（拆出方），那么对于类似统借统还的情形，如母公司统一对外发债，收到后分配给下
级子公司使用，母公司按债券实际利率收取利息，并按债券还款期限收回本金，是否需要按照解释15号的规定列报呢？
目前，公司针对该业务，母公司按债权投资进行核算，视流动性列报为”债权投资“、”其他流动资产“和”一年内到期的非流动资产“，子公司按长期应付款核算，视流动性列报为”长期应付款“、
”其他流动负债“和”一年内到期的非流动负债“，请问该处理是否恰当呢？

回答人：chenyiwei

统借统贷业务也可以参照上述原则处理。但要注意区分流动性。一年以上和一年以内的报表列报项目是不同的。

求助陈版预缴增值税的披露

1046、求助陈版:预缴增值税的披露

提问人：csse235 时间：2022-03-21 12:00:00

回答人：chenyiwei

应交税费附注中增值税已交数包含预缴数。为使增值税期末余额为0，其本期应交数应减去本期的“应预缴数”，即主帖所述的“倒挤出应交数”。

高于市价购买股份，差价核算问题

1047、高于市价购买股份，差价核算问题

提问人：wx_5f93eafe499b 时间：2022-03-21 12:30:00

A与C签有投资协议和补充协议，投资协议中的投资价格是11元，补充协议中明确了1元的差额实际为投资成本的返还，即实际投资成本为10元，但A因签了增值服务协议并开了发票，所以按照收入核算的该1元，同时对持有的B的股份的成本确认为11元，想咨询一下，这样处理是否正确

回答人：chenyiwei

“A与C签有投资协议和补充协议，投资协议中的投资价格是11元，补充协议中明确了1元的差额实际为投资成本的返还，即实际投资成本为10元”，表明此处的“咨询服务协议”和”投资协议“是一
揽子交易，单独看”咨询服务协议“是不具有商业实质的，故不能依据”咨询服务协议“确认收入，应按实质上的收购成本（10元）作为该项投资的取得成本。
如果A将对B的投资作为金融资产核算，且可以证明取得成本低于公允价值的，则应关注该情况出现的原因，考虑如何依据新金融工具准则的规定对取得成本低于公允价值的差额进行会计处理。

处置股权投资收益

1048、处置股权投资收益

提问人：zhs7403 时间：2022-03-21 13:00:00

回答人：chenyiwei

因为是计算合并层面的处置损益，所以这里调整的其他综合收益（可转损益部分）、资本公积×原持股比例是指合并调整口径的其他综合收益，而不是个别报表的。

先控股合并后吸收合并

1049、先控股合并后吸收合并

提问人：安好时间：2022-03-21 13:06:45

A公司以前年度非同一控制控股合并B公司65%股权，合并报表形成商誉2亿元，本年购买剩余35%股权后将B公司注销，相当于吸收合并了B公司。请教陈版，原商誉2亿元如何处理？新购买35%股权如果与对应公允价值有差额如何处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

新购买的35%股权应作为权益性交易处理，合并报表层面的商誉金额保持不变。
后续吸收合并B公司，对合并报表不产生影响，在A的个别报表层面按《企业会计准则解释第7号》第四条规定处理，并入A公司个别报表的商誉还是最初收购B公司时对应于65%股权的商誉。

BS模型计算股份支付费用

1050、BS模型计算股份支付费用

提问人：决战小审计时间：2022-03-21 13:52:13

陈版好，目前在做三板公司，公司有员工持股安排。授予日（2020年12月31日）公司的股价为5元，等待期为三年。三板公司公告要做科创板，股价上升，2021年12月31日股价为10元。公司按照BS模型计算股份支付的成本，2020年12月31日计算的股份看涨期权的公允价值为300万元（即三年期总成本为300万元），2021年12月31日按照10元每股的股价计算的看涨期权的公允价值为1500万（即重新计算三年期的总成本为1500万）。基于此种股价波动较大的情况下，是否需要在2021年12月31日根据时点的股价重新确定看涨期权的公允价值？差额入当期的成本费用？

回答人：chenyiwei

如果明确该项股份支付属于权益结算的股份支付，则授予日后权益工具的公允价值变动对股份支付费用的计量不产生影响，除非发生股份支付条款和条件的修改，否则不会涉及重新计量问题。

关于国有企业之间无偿置换股权的账务处理

1051、关于国有企业之间无偿置换股权的账务处理

提问人：jiangfeng900722 时间：2022-03-21 14:19:10

陈版主好。请问，A和B分别为国资委和财政局下面的国有企业，不在同一个集团内，并且其下面二级子公司C和D均为上市公司。现A将其持有C的1%股票无偿转让给B，B将其持有D的2%的股票无偿转让给A。问题：（1）作为两个交易分别核算，还是作为一个交易，按非货币性资产交换处理？如作为两个交易，A和B个别及合并报表，是否可以作为行政无偿划拨处理，将换入股票按换入方享有的被划转企业划转日所有者权益账面价值的份额入账，同时确认资本公积？如按非货币性资产交换个别按公允价值入账，换入和换出股票公允价值差额调整营业外收入，合并报表调整为资本公积？如果间隔时间足够长，比如上述两个转让发生在不同年度，是否可以作为两项单独的交易，此时，除行政划拨方式外，还有无其他处理方式？（2）如以上两种方式都不合理，应该如何处理？依据是？（3）不管按哪种方式，换出取票在换出方个别报表中按股权处置确认投资收益，合并报表为处置少数股权，按权益性交易处理，对损益无影响，对否？
希望能得到您的回复！谢谢~

回答人：chenyiwei

因为划转的股权比例分别只有1%和2%，即划入方均作为金融资产核算，所以不适用非货币性资产交换。划入方对于划入的股权应按划入日公允价值入账，对应贷记资本公积；划出方对于划出股权按照长期股权投资的账面价值转出，对应冲减权益。

提问人：jiangfeng900722 时间：2022-03-24 20:26:48

如果在行政批复里，明确划转资产入账金额（即按照划出方原账面价值入账），是否可以按其进行入账处理？
谢谢陈版回复～

回答人：chenyiwei

不建议如此处理。

请教陈版主，关于企业合并识别出的金融资产，公允变动的递延影响

1052、请教陈版主，关于企业合并识别出的金融资产，公允变动的递延影响

提问人：wx_604817add8f3 时间：2022-03-21 14:24:00

请教陈版主，我公司全资收购非同控子公司，老股东有业绩承诺，初始确认时确认了一部分或有负债，但是今年业绩没达到，我们冲回了这部分负债，同时确认了公允变动收益，这个收益是否需要确认递延所得税呢？我查了相关税法法规，没有明确提到这种情况是否属于应税项目

回答人：chenyiwei

建议就该事项的税务处理咨询税务专业人士意见，并与贵公司的主管税务机关沟通确认。
如果税法上不要求立即将这部分公允价值变动计入应纳税所得额，而是作为对投资计税成本的调整，则将形成暂时性差异。但鉴于该项暂时性差异与对子公司的长期股权投资有关，故其是否确认递延所得税，需依据《企业会计准则第18号——所得税》第十二条和第十四条的规定，考虑该项暂时性差异在可预见的未来是否很可能转回或者很可能不会转回（例如在可预见的未来有无处置该子公司股权的计划）。

上市公司外币下合同负债确认的汇率与收入确认的汇率不同

1053、上市公司外币下合同负债确认的汇率与收入确认的汇率不同

提问人：liao1997 时间：2022-03-21 14:29:13

各位大佬。请问一下上市公司外币下合同负债确认的汇率与收入确认的汇率不同导致本位币期末有余额怎么处理？如：首先预收100万美金，当日汇率为7，折算为人民币为700万。次月企业
确认该笔预收的收入100万美金，采用月初汇率6.9，折算为人民币为690万。导致合同负债本位币有个余额10万，这种如何处理？

回答人：chenyiwei

和以前原收入准则下的预收、预付账款一样，合同负债也不是外币货币性项目，期末不需要进行汇率调整。后续结转收入时所依据的汇率就是初始确认合同负债之日的汇率。参考：

财政部会计司发布的”企业会计准则实施问答“：”问：外币预收账款和预付账款是货币性项目还是非货币性项目，上述项目在资产负债表日是否会产生汇兑损

2、财政部会计司发布的”企业会计准则实施问答“：”问：外币预收账款和预付账款是货币性项目还是非货币性项目，上述项目在资产负债表日是否会产生汇兑损
益？“（http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0210302_3664191.htm）

提问人：liao1997 时间：2022-03-23 13:53:04

回答人：chenyiwei

人工调整，会计上确认这部分收入的汇率应当是收到预收款之日的即期汇率。

根据财金〔2015〕21号文造成PPP项目收入、成本不匹配问题。

1054、根据财金〔2015〕21号文造成PPP项目收入、成本不匹配问题。

提问人：changshuaiccs 时间：2022-03-21 15:02:15

请教陈老师，现在在ppp项目收入、成本确认中遇到一些困惑，肯定陈老师指教。根据财政部关于印发《政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引》的通知财金〔2015〕21号，ppp项目中采用政府可行性补助的可以采用终值的方式，使得收入可以按照终值确认收入，时间越长收入确认越大，但是折旧摊销还是按照平均年限法确认，导致收入、成本不匹配问题。前期收入低，很容易造成亏损，请问是否可以有收入平滑确认或者折旧摊销根据收入幅度来计提的方法。

回答人：chenyiwei

折旧和摊销是不可以按照收入比例来计提的。参考：《企业会计准则解释第10号——关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法》、《企业会计准则解释第11号——关于以使用无形资产产生的收入为基础的摊销方法》。

2、折旧和摊销是不可以按照收入比例来计提的。参考：《企业会计准则解释第10号——关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法》、《企业会计准则解释第11号——关于以使用无形资产产生的收入为基础的摊销方法》。

提问人：changshuaiccs 时间：2022-03-23 10:46:28

感谢陈老师教诲！我又翻阅了相关准则，对于收入，根据准则解释 11号ppp项目进入运营期之后，需要参照收入准则。根据收入准则需要考虑收入中的重大融资成分，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期内采用实际利率法摊销。比如，合同金额100万元，分10年每年10万元收回，那么 10年年金折现回来与100万元的差异应当合理摊销。但是，根据21号文，不考虑利润情况下，合同额（投资额）=未来各年度政府付费本金现值之和，导致目前交易价格与合同对价之间不存在差额，由此此合同中就没有了重大融资成分。所以未来应该按照从政府那取得现金确认收入，陈老师，不知道这样理解对不对？
同时，准则解释11号，收入的多少与经济利益预期消耗方式无关已经理解，但是其中说了两种例外，第一就是合同约定的根本性限制条款，如因使用无形资产而应取得固定的收入总额的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础。根据我们PPP合同，投资本金的收入年度补偿方式一般为：投资额/经营期*（1+固定利润）的对应年限的终值，如果收入按照这个方式来确认，那无形资产的摊销是否可以按照这个收入比例来确认比较困惑。还请陈老师指教。

回答人：chenyiwei

收入确认_重大融资成分

1055、收入确认_重大融资成分

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2022-03-21 21:22:00

请教陈版主，
在收购过程中，我司以1000万对价收购A公司100%股权，1000万以未来5年每年提供200万服务的形式支付。在确认收入的过程中，是否要考虑重大融资成分？

回答人：chenyiwei

这种情况下，应按未来5年、每年200万元的折现值作为收购股权的成本，同时贷记合同负债（列报为其他非流动负债）。后续5年内需考虑折现因素影响，对这部分合同负债确认利息支出并
增加合同负债账面价值。每年按约定在实际提供服务时确认200万元的服务收入（从合同负债转收入）。

信托计划的会计处理

1056、信托计划的会计处理

提问人：flamehaze34 时间：2022-03-21 21:25:06

陈版主，您好。
请教一下，以前优先级基本上都是保本保息的，但现由于资管新规，已经不在保本保息，如果信托合同中并没有条款直接或者间接规定劣后级有支付义务，假设劣后级受益人可控制信托计
划，是否就因优先级承担了风险就将优先级受益人作为合并报表的少数股东？优先级承担的这个风险是否应作为金融负债和权益工具区分的依据？
谢谢

回答人：chenyiwei

信托计划基本上都是“有限寿命主体”，即最晚到约定存续年限届满时就必须终止并清算；同时一般约定了“有利润就必须向受益人分配”，因此对于可控制该信托计划的劣后级受益人而言，在其合并报表中应将优先级受益人所享有的权益确认为负债，归属于优先级受益人的收益确认为损益（利息支出或者公允价值变动损益）。

提问人：flamehaze34 时间：2022-03-28 19:42:36

谢谢陈版主。与银行签订的这个信托计划非常奇怪，跟一般常见的不太一样。
奇怪的条款如下：第10.2条（1）投资决策委员会的委员单位为优先级委托人和劣后级委托人，有三个委员席位，其中优先级委托人占1席，劣后级委托人占2席，（2），投资决策委员会审议事项包括：A、信托计划财产的管理运用方式，指投资标的、投资方式、资金用途、资金额度、投资时间和投资期限；B、信托利益分配方案。第10.2条(3)的规定，投资决策委员会就审议事项作出决定，应当经半数以上投资决策委员会委员（也即须经2名以上委员通过）；但出现信托计划财产管理运用方式调整、信托计划利益分配方案调整等事项，应当经全体投资决策委员会通过。
第13.5条信托利益的分配（1）信托计划由受托人根据投决会出具的投资决定确定信托利益是否在分配日进行分配以及具体分配方案。

回答人：chenyiwei

这种安排有可能在合并报表层面将合伙企业的优先级份额作为少数股东权益，但要很谨慎，综合评价所有相关合同条款的影响（不仅限于该合伙协议）。

关于存在境外子公司的情况下附注外部货币性项目列示

1057、关于存在境外子公司的情况下附注外部货币性项目列示

提问人：691071920 时间：2022-03-21 22:12:32

请教陈版主，如果一个上市公司存在香港子公司，以港币作为本位币核算，该香港子公司部分应收款项及银行存款原币为美元。目前在编制该国内上市公司的附注，在外币货币性项目中，对该境外子公司是否所有货币性项目都应该作为外币货币性项目在附注列示，还是，不作为外币货币性项目列示。另外对该香港子公司以美元列示的应收款项及银行存款是否作为美元外币货币性项目列示，折算汇率为美元对人民币的汇率。恳请陈版主解惑。

回答人：chenyiwei

理论上说，“外币”是针对特定主体（或组成部分）的记账本位币而言的，即需以本位币以外的货币结算，并由此导致本主体享有或承担本位币以外货币的汇率波动收益或风险的，均为外币项目。所以，以港币为记账本位币的子公司，其所持有的美元应收款项和银行存款均为外币货币性项目。

提问人：691071920 时间：2022-03-24 02:59:37

那陈版主，对应以人民币为记账本位币的集团来说，在做合并附注时，以港币作为本位币的子公司，是否其货币性项目在合并层面来看，都视作外部货币性项目，因为该子公司货币性项目是以港币或者美元核算的

回答人：chenyiwei

不是。该子公司持有的港币就不是外币货币性项目。

收回投资款对应的资金占用费利息的现金流

1058、收回投资款对应的资金占用费利息的现金流

提问人：生如夏花A0 时间：2022-03-21 23:17:25

请教陈版
子公司失控，母子公司经历两年诉讼最终达成协议，子公司支付母公司投资款，并将投资款作为本金，按照银行贷款利息支付母公司投资款占用利息，收回的投资款放入收回投资取得的现金，那对应的收到资金占用费的现金流该如何指定现金流？非常感谢陈版主答疑解惑

回答人：chenyiwei

可作为“取得投资收益收到的现金”。

求助陈版主关于新租赁下的续租权问题

1059、求助陈版主: 关于新租赁下的续租权问题

提问人：lcx2456 时间：2022-03-21 23:22:38

背景：以经营租赁为主，租赁期一般5-10年，合同中约定了承租人在同等条件下有优先续租权，但对续租期及租金未做约定。新租赁准则要求，在租赁负债初始确认及后续计量中，要对续租
权进行持续评估并及时进行账务处理，实践中，由于承租人装修成本较高等缘故，在原租赁合同到期后，一般情况下会进行续租，但会重新签订租期和租金金额。
问题：在大概率要续租但租金和租期未定的事情下，是否可以等续租协议签订后再进行账务处理？或者是，在确定要续租，但续租金额和租期不定的情况下，按照原租赁合同的要素先进行初
步处理，后续合同签订下来再修正使用权资产和租赁负债？还是后续签订可以作为单独的一项租赁？

回答人：chenyiwei

由于续租可能性较大，故续租期限应纳入对租赁期的估计。相应地，在确定要续租，但续租金额和租期不定的情况下，应按照原租赁合同的要素先进行初步处理（或者，如果能够基于当前信息对后续续租期间的租金等合同要素作出合理估计的，也可以运用该合理估计），后续合同签订下来再修正使用权资产和租赁负债。

求助陈版主关于无形资产减值测试中对于未来销售收入的预测的会计估计变更

1060、求助陈版主:关于无形资产减值测试中对于未来销售收入的预测的会计估计变更

提问人：lcx2456 时间：2022-03-22 08:41:00

公司持有一项专利，用于研究某药物，每年对这项专利做减值测试，由于药物未上市，去年用于减值测试是参考同类药物的全球市场销售收入，估计其市场占比为3%，今年管理层提高其市场占比为5%，对于这种会计估计的变更，有没有什么合理的理由可以支持这个会计估计，据了解，项目在21年未有重大的进展，管理层表示，只是考虑到药物的低副作用，但这也是以往就知道的事情，如果想要改变这个会计估计，是否有可以考虑的其他方向？

回答人：chenyiwei

会计估计变更从其触发原因的角度可以分为两类：
一类是有明确的、可识别的特定事项作为触发原因的，即“企业据以进行估计的基础发生了变化”，可以称为“突变型”会计估计变更，例如因为法院对诉讼案件作出一审判决而对原先计提的与该诉讼相关的预计负债进行调整，这类会计估计变更的生效日就是该触发事件的发生之日，相对容易确定，可操纵的空间也较小。
另一类是因为“取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化”而导致的会计估计变更，如坏账准备政策、折旧年限的会计估计变更等均属于此类，可称为“渐变型”会计估计变更。这类会计估计变更通常没有明确的、可识别的“触发事件”作为判断其变更生效日的标志，而是通过一段时间的信息积累而导致“从量变到质变”。对此类会计估计变更，其变更生效日的判断较为主观，即涉及对前次变更之后新获取的信息能否支持下一次估计变更的充分性、适当性的专业判断。但是无论如何，在前一次会计估计变更之后，收集足以支持下一次变更合理性的新信息都需要时间，因此在短期内就同一事项频繁发生“渐变型”的会计估计变更，其逻辑上是不合理的，很难自圆其说。例如，后一次变更所依据的某项信息，在前次变更时可能已经存在，但在作出前次变更时却被有意无意地忽略，这种情况反过来说明前次估计变更“由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况”，即前次变更后（本次变更前）的会计估计很可能实际上是存在差错的，本次“会计估计变更”很可能实为对前期差错的更正。注册会计师应当注意对短期内就同一事项频繁发生“渐变
型”会计估计变更的情形保持警觉，谨慎、合理地判断是否应认定为前期差错更正。
如果如主帖中所述，本年度内研发无明显进展，“毒副作用小”也是以往已知的，则本年度内很可能没有足够多的新信息、经验及发展变化来支持该项会计估计变更，尤其是偏向乐观的估计变更。本期内不建议进行该项估计变更。相反，由于本年度内研发无进展，反而可能成为一项减值迹象，提示要对资本化研发支出计提更多、更谨慎的减值准备。

求助陈版主，无偿划拨公司期初未分配利润的处理。

1061、求助陈版主，无偿划拨公司期初未分配利润的处理。

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-22 08:52:00

A公司为城投公司，2021年无偿划出全资子公司B，单体借：资本公积贷：长投；合并层面对于B公司期初留存的未分配利润，借：资本公积贷：期初未分配利润合并层面相当于冲减资本公积是否正确，还是应该冲减财政往来款。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

一般在合并报表层面应按照划出子公司在合并报表层面的净资产账面价值，依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。在合并报表层面有足够多资本公积的情况，相当于冲减了资本公积。

求教陈版主，是否符合租赁

1062、求教陈版主，是否符合租赁

提问人：15873268909 时间：2022-03-22 10:19:46

被审计单位在日常的生产过程中需要用到氮气，乙公司是一家提供氮气供应相关服务的公司，被审计单位与乙签订合同，由乙在甲方场地上安装制氮系统（此处系统包含制氮所需设备等），除了乙方的公司人员外不得在系统上进行任何技术性操作，将得知的一旦会影响正常运行的信息尽快通知乙方，未经乙方或其关联公司同意，甲方不得对系统进行任何形式的改变，也不得进行任何形式的改造、搬迁或任何形式的改动操作，系统安装在甲方的场地上由甲方负责保管，甲方不享有对于该系统的任何种类的所有权，系统将永远是乙方的独有财产，乙方的公司标识不得从系统上抹去，租金采用月固定费用方式支付，但是此月固定费用将根据最新广东省居民消费价格总指数与最新广东省城镇职工月平均工资每年变化一次，陈版主，请问在此情形下此事项是否构成租赁，如是需要确认使用权资产的情形下，对于每年一变的可变付款额是每年都要对使用权资产和租赁负债调整一次嘛

回答人：chenyiwei

要考虑：该套装置是否只能用于向甲方供应氮气，不可能被乙方用于向其他客户供应氮气？同时乙方通过其他设备向甲方供应氮气是不可行的？
如果是，则该项安排构成租赁，租金虽然可变，但取决于指数或比率，故应依据租赁期开始日的指数作为对使用权资产和租赁负债进行初始计量的依据。后续每个资产负债表日根据该指数的
变动情况进行相应调整。

请教陈老师，子公司超额亏损不再纳入合并上的问题

1063、请教陈老师，子公司超额亏损不再纳入合并上的问题

提问人：denicky 时间：2022-03-22 10:40:55

陈老师好，有个问题想请教，望不吝赐教。
母公司A全资控股的子公司B，因资不抵债在7月进入破产清算程序，公司所有公章、资料和凭证由管理人接收。我理解这样是丧失了控制权，因而年底不需要再进行合并。
在这种情况下，年初是否依然需要按成本法合并该公司，到年末就转为按权益法处理，不再合并?
假设A公司对B公司的长期股权投资为1000万，在2022年12月全额计提减值，2022年年末账面净值为0。
B公司未分配利润2021年12月为-1400万，2022年6月为-1450万，2022年12月为-1500万。
年末合并层面：需要确认B公司的超额亏损吗？2022年当年合并层面的投资收益如何计算？从成本法转为权益法确认累计的投资收益是否能采用追溯调整法分段处理？还是要一次性在当年全部确认呢？
对A公司来说：2022年12月对长投计提的减值，是否属于会计差错，是否需要调整以前年度损益？

回答人：chenyiwei

如果是破产清算，已被管理人接管，则该子公司不再纳入母公司的合并报表范围（除了极少数特殊情况以外，例如该子公司的负债绝大多数是对母公司或者其他子公司的，母公司对债务豁免的态度可以决定该子公司的生死）。
在这种情况下，母公司对该原子公司不再具有控制、共同控制或重大影响，应转为金融资产核算（但其公允价值一般为零）。在合并报表层面，前期确认的超额亏损可以转回，计入当期损益；但同时需考虑本企业是否对该子公司还承担了借款担保、人员安置等额外责任，如有则应就该等额外责任在合并报表层面确认预计负债，并相应冲抵前述因转回前期超额亏损而确认的投资收益。
该子公司自年初至被管理人接管日之间仍纳入母公司的合并报表范围。在母公司个别报表层面，应考虑前期未对该项股权投资计提减值准备是否构成一项前期差错。

新准则下租赁负债-未确认融资费用摊销问题

1064、新准则下租赁负债-未确认融资费用摊销问题

提问人：二月风筝时间：2022-03-22 11:22:23

陈版主，请教一个未确认融资费用的摊销问题。A集团公司购买了一处位于某市繁华地段的房产，将该房产租赁给B子公司运营，租赁期为20年，年租金2000万元（不考虑增值税）。B公司2021年首次执行新租赁准则，选择简化处理，不对比较报表进行追溯调整。此时，剩余租赁年限为17年。B公司按新准则规定确认租赁负债和与之相关的未确认融资费用。在未执行新准则之前，B公司将支付的年租金2000万元确认主营业务成本。执行新准则后，B公司将应摊销的未确认融资费用计入财务费用，使用权资产部分计入主营业务成本。从而导致当期财务费用大幅增加，同时，主营业务成本较比较期间大幅下降。问题：B公司摊销的未确认融资费用，能否计入主营业务成本核算。

回答人：chenyiwei

B公司摊销的未确认融资费用仍应计入财务费用，不应计入主营业务成本。因执行新准则导致的核算和列报口径变化的影响，应注意在财务报表分析中调整可比数据的口径，而不是作为在执
行新准则后继续沿用原先列报方式的理由（典型例子就是执行新收入准则后对销货运费的列报）。

陈版求助-PPP项目现金流量列示

1065、陈版求助-PPP项目现金流量列示

提问人：ironyclaris 时间：2022-03-22 12:09:43

求助陈版：
公司在PPP项目建造期间的现金流量表列示问题与审计没有达成一致意见。企业PPP项目采用金融资产模式核算（计入存货），审计认为应该匹配的将现流列入经营活动中，理由
是：
财政部《PPP项目合同社会资本方会计处理实施问答》
问：社会资本方执行《企业会计准则解释第14号》时，社会资本方在PPP项目建造期间发生的建造支出在现金流量表中应如何列示？
答：根据《企业会计准则第31号——现金流量表》（财会〔2006〕3号）的相关规定，对于社会资本方将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产的部
分，相关建造期间发生的建造支出应当作为投资活动现金流量进行列示。除上述情形以外的社会资本方在PPP项目建造期间发生的建造支出，应当作为经营活动现金流量进行列示。社会资本方应当将PPP项目建造期间发生的重大建造支出的现金流量信息在财务报表附注中披露。
由于企业同时在港股上市，企业坚持认为国际会计准则规定了该现流应该计入投资活动，但是审计项目组没有找到相关规定。求助陈版，国际准则中是否有该种现流的相关规定？

回答人：chenyiwei

IFRS下对此问题无明确规定，但可能有约定俗成的惯例。既然在内地准则下有明确规定，则境内报表应执行内地准则下的规定，在香港公布的报表可按当地惯例处理。

请教陈版主，关于资产无偿划拨问题

1066、请教陈版主，关于资产无偿划拨问题

提问人：shenjiyuan 时间：2022-03-22 15:58:04

陈版主:
您好，我们想请教一下关于资产无偿划拨的问题。A和C分别为国资委和财政厅下面的国有企业，不在同一个集团内。A公司的子公司B为上市公司，省政府主导将A持有的B上市公司5%
的股票无偿划拨给C公司，该行政划拨有相关审批文件。
请教陈版主，C公司对划入的A公司5%股权，按照委派一名董事权益法核算和不委派董事作为交易性金融资产核算分别如何进行账务处理？A公司单体和合并层面如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

C公司对划入的A公司5%股权，如果作为长期股权投资核算的，则可以按照该部分投资在划出方A的账面价值作为初始投资成本，后续按权益法核算；如果作为金融资产核算的，则应以划转日的公允价值作为初始成本。不论何种核算方式，划入时对应都是贷记资本公积。
A公司按照划出资产的原账面价值贷记长期股权投资，相应依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。

未明确约定租金，出租人和承租人如何进行会计处理？

1067、未明确约定租金，出租人和承租人如何进行会计处理？

提问人：fuqumian 时间：2022-03-22 15:59:45

关联方之间签订房屋租赁合同，租期4年。第1、2年固定租金，有确定金额，但第3、4年租赁协议约定由双方在前一年年底以补充协议的形式协商确定。
请问后两年租金不确定，新租赁准则下，出租人和承租人如何进行处理？

回答人：chenyiwei

如果确定该4年均为不可撤销租赁期，则建议先依据当前可获得的信息合理估计第3、4年的可能租金（例如按照已知的第1、2年租金估计），到后续实际确定第3、4年租金后，再按租赁变更
处理。

关于无息贷款的会计处理

1068、关于无息贷款的会计处理

提问人：老兵701206 时间：2022-03-22 16:42:46

陈总：您好
如《中审众环研究·实务案例卷(2020)》之“问题4-1-26（母子公司之间的无息或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理）所列举案例，有以下几个问题请教：

请问：利润分红的账应该做在当年还是次年？

1069、请问：利润分红的账应该做在当年还是次年？

提问人：hyliuyp 时间：2022-03-22 16:51:51

今天看一个上市公司的报表，该公司2020年度实现盈利10个亿，分红10个亿，按道理公司所有的盈利全部分掉了，公司所有的权益不会有变化啊，但该公司2020年度报表资产负债表未分配利润增加了10个亿，所有者权益增加了10个亿，不知道怎么回事啊，请教各位！

回答人：chenyiwei

利润分配的账务处理应当在股东会作出利润分配决议时进行。例如，2021年5月举行股东大会决议分配2020年度的现金股利，此时账务处理应在2021年进行，体现为2021年度的权益项目发生
额。

求助陈版主：在建工程计提减值后转为固定资产

1070、求助陈版主：在建工程计提减值后转为固定资产

提问人：zhuzhurui 时间：2022-03-22 17:33:03

回答人：chenyiwei

在转固时，在建工程成本平移为固定资产原值，在建工程减值准备平移为固定资产减值准备。后续对该固定资产计提折旧时需考虑该减值准备对应计折旧额的影响。

建信融通相关问题

1071、建信融通相关问题

提问人：dysonle 时间：2022-03-22 18:33:08

A公司为B公司的供应商，对B公司有应收款。B公司取得建信融通额度，通过建信融通向A公司开具1亿票据,建行直接向A公司支付1亿元。相关利息由B公司承担。于B公司而言，借：应付账款贷：短期借款还是应付票据?

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于递延所得税列报事项

1072、请教陈版，关于递延所得税列报事项

提问人：墨1990 时间：2022-03-22 19:14:31

请教陈版，子公司持续亏损，个别报表未确认递延所得税资产，母公司个别报表对子公司的长投减值计提了递延所得税资产（按照中审众环问题2-3-29合并应保留该部分递延所得税资产），这部分递延所得税资产在合并层面应当如何列报，在合并报表层面是将其调整为子公司的可抵扣亏损及资产减值对应的暂时性差异列报吗

回答人：chenyiwei

这种情况下，子公司本身的状况是不支持确认与可抵扣亏损、资产减值相关的递延所得税资产的，因此建议在合并报表层面不要保留该项递延所得税资产。

IPO申报期内理财产品取得的投资收益扣除融资成本按照净收益计入非经常性损益的判断

1073、IPO申报期内理财产品取得的投资收益扣除融资成本按照净收益计入非经常性损益的判断

提问人：hanbingzhi 时间：2022-03-22 19:26:52

请教陈版主，
根据陈老师的研究：问题5-4-11（理财产品收益不作为非经常性损益应满足的条件）
根据非经常性损益规定，理财产品的投资收益应计入非经常性损益，但满足以下情况可以考虑以扣除融资成本的净收益计入非经常性损益：……
（2）购买的是银行渠道发行的理财产品，具有低风险、高流动性和安全性特征；…… 关于“低风险”、“高流动性”、“安全性”的特征，存在以下疑惑，请陈老师解惑：
（一）业务情况
发行人通过银行（工行、招行、东亚银行等）渠道购买理财产品（结构性存款产品类型为保本浮动收益类），合同约定：
①期限为6个月；②不可提前赎回；③除银行存在信用支付风险外，承诺保本；④产品投资范围：汇率挂钩结构性存款产品/外汇衍生品、利率衍生品、贵金属指数等挂钩标的结构性存款产品。
⑤风险提示：“流动性风险，本产品的本金及收益将均在产品到期后支付，且产品存续期内不接受投资者提前支取，无法满足投资者的流动性需求”。
（二）疑惑
①理财产品期限为6个月，且不可提前赎回。是否不满足“高流动性”？
个人判断依据：
一是参考“现金等价物”的“3个月以内”。按照企业会计准则讲解，“现金等价物”的特征之一，具备强流动性。
二是参考“问题5-4-11（理财产品收益不作为非经常性损益应满足的条件）”解答中：4、所购买的理财产品具有较好的流动性，如有需要可随时提前赎回，不会因为投资于理财产品而影响企业的日常经营活动现金支付和投资计划的正常进行。
三是理财产品合同中的“流动性风险”提示条款。
②依据理财产品投资范围。是否不满足“低风险”和“安全性”？
个人判断依据，参考“问题5-4-11（理财产品收益不作为非经常性损益应满足的条件）”解答中：3、理财产品的相关条款必须承诺保本，其风险程度不显著高于在银行的定期存款，该理财产品的投资对象不得包括股票、期货等高风险投资。

回答人：chenyiwei

超过一年的定期存款如何列报

1074、超过一年的定期存款如何列报

提问人：cpatianye 时间：2022-03-22 19:49:00

如题，公司与银行签定三年期存款合同，有关存款可随时提前支取，但支取时按活期利率计息，公司需损失定期与活期的利息差，公司持有该存款的目的并非为了满足短期内对外支付的流动性需求，而是以获取利息为目的，此情况下，特咨询以下问题：1、相关存款虽说持有期是三年，但有关存款可随时提前支取，因此该存款是应在流动资产还是应在非流动资产列报，如果是在流动资产，是在货币资金-银行存款、其他货币资金还是在其他流动资产中列报，如果是在非流动资产列报，那是应在债权投资还是在其他非流动资产中列报；2、公司在期末计提并确认相关利息收入，有关利息收入是应计入财务费用还是应计入投资收益，个人认为该存款是投资活动，流量表中列入投资活动，利润表的认定应保持一致，应在投资收益中列报；3、相关利息收入是否应计入非经常性损益，虽然《监管规则适用指引-会计类第1号》认定募集资金使用前产生的定期存款利息不属于非经常性损益，但是相关结论是基于募集资金为融资行为，募集项目带来的收益前后认定应一致及计算净资产收益率和每股收益等指标时，分子和分母应匹配的考虑，对于使用自有资金形成的定期存款是否适用值得商榷，个人不太确认是否属于非经常性损益中“委托他人投资或管理资产的损益”。请老师能给予指导，谢谢！！！

回答人：chenyiwei

请教外部报表折算关于现金流量表的编制

1075、请教外部报表折算关于现金流量表的编制

提问人：691071920 时间：2022-03-22 19:56:01

请教陈版主，我有点想不明白，某国内上市公司有香港子公司按照港币作为记账本位币，在进行国内大合并时转为人民币，涉及外币报表折算，影响其他综合收益，我不是太明白，原先对于国内子公司都是按照间接法编制现金流量，但现在因为折算成人民币后，同样按照间接法编制，但发现编不平，但我知道是外币报表折算的影响，但我不知道这个外币报表折算是不是可以按照折算的人民币按照间接法编制，同时这个外币报表折算差异即其他综合收益对现金流量表影响是什么样子的呢，能否告诉一下这种折算报表编制现金流的思路，拜托，谢谢！

回答人：chenyiwei

现金流量表间接法部分，也应当是先按该境外子公司的记账本位币编制后，按平均汇率折算，而不应当直接依据折算为人民币的资产负债表、利润表编制，尤其是对于“增减变动”性质的项目，
不应简单地按照折算后人民币资产负债表中的期初期末余额相减得到。

关于PPP相关问题

1076、关于PPP相关问题

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2022-03-22 21:01:53

陈版您好，请教下PPP相关核算的问题，看到计学精要2021讲到PPP项目的社会资本方合并报表区分金融资产模式和无形资产模式，如果社会资本方成立项目公司实施PPP项目，这个项目公司对购置或建造的资产在自己单体报表上还是确诊固定资产（购置土地确诊无形资产）是这样吗？如果社会资本方不成立项目公司自己实施要区分金融资产模式和无形资产模式吗（编合并报表和不编的2种情况下）？

回答人：chenyiwei

项目公司单户报表中的核算，要考虑日后的具体移交操作。例如，如果运营期满时项目公司将基础设施资产移交给政府方，则其处理的结果与母公司合并报表层面基本一致，是确认金融资产或无形资产；但如果最终移交方式是社会资本方将项目公司股权移交给政府方，该项目公司后续继续作为项目运营主体存续的，则项目公司自身报表中就应确认固定资产和无形资产，到母公司合并报表层面再转为金融资产或者无形资产。
如果社会资本方不成立项目公司自己实施，则在社会资本方自身报表中也要区分金融资产模式和无形资产模式，这与社会资本方是否编制合并报表无关。

求助陈版，报表利息支出口径的疑问。

1077、求助陈版，报表利息支出口径的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-22 21:24:24

回答人：chenyiwei

一般是这样，但需注意：这里的“借款利息、融资手续费、租赁负债利息支出”不是按照发生（付现）金额直接计入的，而应当是依据实际利率法确认利息支出。另外也包括其他采用摊余成本计量的金融负债对应的利息支出（如长期应付款等）。

回答人：chenyiwei

另外也可能涉及长期应付职工薪酬（如设定受益计划）相关的利息支出。

合并抵消资本公积归属问题

1078、合并抵消资本公积归属问题

提问人：shichengqi 时间：2022-03-22 23:54:45

请教陈版主，A与B共同出资设立C企业，C企业注册资本为5000万元，其中A企业货币出资4750万元，持股95%；B企业以固定资产出资255万元，由于按照约定B企业持有5%的股份，故将多余的5万元计入资本公积。请问在A合并层面抵消时，在没有特殊约定的情形下，这5万元是否应计入少数股东权益，还是A、B股东可按照持股比例共同享有？法律层面，资本公积属于公司所有，那股东之间自然也可以分配了。

回答人：chenyiwei

在没有特殊约定的情形下，这5万元A、B股东可按照持股比例共同享有，即少数股东权益为（4750+255）*5%=250.25万元，差额4.75万元计入资本公积。

请教陈版关于子公司利润再投资的会计处理

1079、请教陈版关于子公司利润再投资的会计处理

提问人：yuanyf500 时间：2022-03-23 08:54:03

陈版，你好
公司A属于上市公司的子公司，公司B是A的子公司；
目前B公司留存未分配利润，同时A公司又需要对B公司进行增资，按照原做法直接做利润转增股本的决议即可，A公司不确认投资收益；
这样带来一个问题，作为A公司合并有留存的未分配利润可以对母公司分红，但是A公司单体账面却没有可分配的未分配利润（部分利润留存在了B公司）；
根据准则，只是说子公司将未分配利润转增资本，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，母公司并没有获得收取现金股利的权利，上述交易属于子公司自身权益的重分类，母公司不应确认投资收益。
那么，请教一下：
如果B公司出具董事会决议：1、对A公司分派现金股利；2、同时A公司以该部分现金股利继续增资B公司；但是同时为了节约资金成本，同等金额的股利分配和增资，AB公司就不做资金支付
动作。
这样，A公司是否就获得了获取现金股利的选择权？
A公司账面是否可以如下处理：
宣告分红：借：应收股利
贷：投资收益
增资：
借：长投
贷：应收股利
B公司账面：
分红：
借：利润分配-应付普通股股利
贷：应付股利
增资：
借：应付股利
贷：股本

回答人：chenyiwei

“B公司出具董事会决议：1、对A公司分派现金股利；2、同时A公司以该部分现金股利继续增资B公司；但是同时为了节约资金成本，同等金额的股利分配和增资，AB公司就不做资金支付动作”：这明显就是一揽子交易了。因此会计处理上视同直接以未分配利润转增资本且未提供现金选择权。

集团公司购买孙公司股权，关于少数股东权益的处置

1080、集团公司购买孙公司股权，关于少数股东权益的处置

提问人：左左4322 时间：2022-03-23 09:29:37

@chenyiwei 陈版主，请教个问题，急！甲属于集团公司，其持有上市公司A30%股权（控股），A持有B公司100%股权，2021年10月份，甲集团出资购买B公司60%股权，A持有B剩余40% 股权。甲集团合并层面，对于B公司，先抵消60%的股权，然后再抵消A公司持有B的40%的股权。在抵消40%股权时，将A公司剩余长投及确认的处置投资收益和抵消60%产生的少数股东权益（应全属于A公司）之间相互抵消，这样抵消是否准确？抵消过程中是否会产生差异？若产生差异，该差异是否是因为A公司持有70%的少数股东在40%的股权处置时产生，该差异如何账务处理？

回答人：chenyiwei

“2021年10月份，甲集团出资购买B公司60%股权，A持有B剩余40%股权”，这个交易完全是在甲集团控制范围内发生的，不涉及外部交易对手，因此在甲集团的合并报表中，最终结果应当是完全抵销其影响。不会在交易刚完成的时点造成甲集团合并报表项目的变动（包括少数股东权益和资本公积）。

关于收到与资产相关的政府补助问题

1081、关于收到与资产相关的政府补助问题

提问人：mmmmc 时间：2022-03-23 09:33:33

请问各位老师，分多次收到与资产相关的政府补助，应当如何进行分摊？

回答人：chenyiwei

首先要明确该项政府补助是否符合按权责发生制口径确认（即按应收金额计量）的条件。如果满足的，则分多次收到的结算方式对其摊销无影响。
如果按收付实现制确认的，则收到时予以递延，直到该对应资产达到预定可使用状态开始计提折旧或摊销时，将这部分递延收益对应摊销；如果收到补助款时对应的资产已达到预定可使用状
态的，则将本期收到的金额在自收到日起算的资产剩余折旧或摊销年限内摊销。

求助陈版主：研发材料账务处理问题

1082、求助陈版主：研发材料账务处理问题

提问人：shirleysui86 时间：2022-03-23 10:29:36

本公司刚刚成立，目前处于研发阶段，没有生产活动。采购的研发材料采用如下账务处理及管理方式：

请教陈版主：关于上市公司非经常性损益

1083、请教陈版主：关于上市公司非经常性损益

提问人：wsheaven 时间：2022-03-23 11:01:38

请教陈版主：关于上市公司非经常性损益。
证监会于2021年底发布了《监管规则适用指引——会计类第2号》，2-4中明确指出：与定价挂钩的商品或原材料价值相关的变动（如定价挂钩不受双方控制的商品或原材料价格指数，因指数变动导致的价款变化）不属于可变对价，企业应将其视为合同对价中嵌入一项衍生金融工具进行会计处理，通常应按所挂钩商品或原材料在客户取得相关商品控制权日的价格计算确认收入，客户取得相关商品控制权后上述所挂钩商品或原材料价格后续变动对企业可收取款项的影响，应按照金融工具准则有关规定进行处理，不应计入交易对价。
某上市公司主营业务为销售阴极铜，公司先暂估销售收入，下个月与客户正式完成点价后，按照点价价格得出实际销售金额，再与之前的暂估收入进行调整，该部分调整金额记入了投资收益科目，请问该部分投资收益属于经常性损益还是非经常性损益？
目前存在两种观点：1.属于经常性损益，认为该事项是公司正常经营业务产生，且该事项是持续性的，不属于偶发性的；
2.认为属于非经常性损益，认为阴极铜交货的时候控制权已经转移，后续点价视为衍生金融工具处理，与前述的交易属于不同的阶段。此外，商品价格变动不受企业控制，不能体现公司的经营能力。
盼陈老师回复，非常谢谢！

回答人：chenyiwei

如果是常规业务模式，并且针对相关的公允价值变动风险制定了相关的管理制度和决策程序等的，个人倾向于将其认定为经常性损益。

请教陈版，关于费用的资产负债表日后事项

1084、请教陈版，关于费用的资产负债表日后事项

提问人：晴昼煌煌时间：2022-03-23 11:16:50

陈版，您好！想请教的业务背景如下：20X0年，A公司与B公司签订一项咨询业务，当年收到B公司发出的付款通知单，A公司据此记入当年费用，金额重大，尚未支付。20X2年，因B公司将通过与A公司的其他业务（主要为资本转让所得，该费用不会体现在A公司账面）获得足额报酬，A公司与B公司协商中止协议，无需支付前期付款通知单，双方达成协商一致意向，但预计在出具20X1年度审计报告前无法取得正式盖章的终止协议。
问题：此日后事项是否属于调整事项，调整期间为什么时候？
个人理解应该属于调整事项，但不太清楚是否能在未取得正式协议的时候，在20X1年年报中，追溯调整20X0年财务报表，还是只能等取得正式协议后，在20X2年的报告期间，追溯调整前期？该金额重大，如果不调整前期，等协议签订后，在20X2年冲回，将在20X2年出现大额负数费用。

回答人：chenyiwei

求助陈版主，非同控合并盈余公积处理的疑问。

1085、求助陈版主，非同控合并盈余公积处理的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-23 23:08:07

非同控合并，2021年，B公司无偿划转至A公司，A公司单体记账借：长投200万元，贷：资本公积200万元；B公司21年损益表为0，资产负债表如下。
B公司单体：
货币资金 1000万元股本 200万元盈余公积 100万元未分配利润 700万元A公司单体：
长投 200 万元
资本公积 200万元合并抵消分录：
借：股本 200万元
贷：长投 200万元
借：盈余公积 100万元
贷：未分配利润 100万元（这里对应的未分配利润变化的项目是什么？）
合并数据：
货币资金 1000万元资本公积 200万元未分配利润 800万元

回答人：chenyiwei

既然是无偿划转，但属于非同控合并，则不需要恢复此前被收购方的留存收益，其各项净资产全部并入划入方的资本公积即可，不存在同一控制下合并中合并报表编制时的留存收益恢复问题。

设回购条件的股权转让

1086、设回购条件的股权转让

提问人：我心飞翔时间：2022-03-23 11:41:03

陈老师及各位大侠，请问我公司转让一项金融资产（持股3%的股权投资项目）给A企业，非公开协议转让方式，按评估价5000万元转让（成本3000万元），确认了股权转让收益2000万元。但我们同时与A企业签订了回购的承诺函（如未上市，按10%利息回购）。2年后触发回购条款我们回购了该项股权，按6000万元确认了金融资产成本（5000+利息1000）。请问这样账务处理可以吗？有回购条件的情况下之前能确认股权转让收益吗？谢谢

回答人：chenyiwei

有回购条款的（如未上市，按10%利息回购），相当于授予受让方一项卖出期权。在这种情况下，金融资产的控制权和风险报酬已经转移，可以终止确认该股权投资并确认处置损益，但需同时就该项签出期权确认一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。后续该期权有效期间，根据目标公司的上市进度、其股份估值等信息合理确定该项金融负债的公允价值，并确认公允价值变动损益。
实际回购时，按回购当时的公允价值初始计量所回购的股权，并转销上述金融负债，回购价格与回购时点该部分股权公允价值之间的差额与转销的期权相关金融负债之间的差额计入回购当期的投资收益（相当于金融负债终止确认损益）。

提问人：我心飞翔时间：2022-04-19 22:05:26

回答人：chenyiwei

这要看交易实质，即属于以股权为质押进行融资（回购必然发生）还是保护性条款（回购仅在特定情况被触发时才发生，且该种情况被触发的可能性不大于50%）。

紧急求助

1087、紧急求助

提问人：piao2516 时间：2022-03-23 12:48:34

三峡库区一个县政府收到财政拨付的三峡后续专项资金，将其统筹后，发文分别拨给县国企用于旅游开发项目、道路建设、中小学建设、精准扶贫及其他等项目，请问拨给县国企用于旅游开
发项目资金是否可以做专项应付款核算？工程完工后是否可以转资本公积？

回答人：chenyiwei

如果接受拨款的企业就是该县政府下属的企业，则作为资本公积（通过专项应付款过渡）是比较合理的做法。但建议当地政府下文明确拨款的性质和权属，作为会计处理的依据。

请问运输公司收取实际承运司机服务费的入账问题

1088、请问运输公司收取实际承运司机服务费的入账问题

提问人：mazhiyuan 时间：2022-03-23 14:10:59

陈老师：
交通运输企业A，公司实际供应商系个体司机。
旧模式：A发布运输需求，黄牛通过自身资源找到司机接单承运货物，黄牛收取司机1%的服务费。司机通过自身隶属的运输公司B给A公司开票。
新模式：A公司根据自身运输需求，自己匹配司机接单承运货物。司机依然通过自身隶属的运输公司B给A开票。但是A公司收取司机1%的服务费。A无法通过B公司降开票金额的方式实现这笔手续费的收取。
请问：A公司收到的这部分服务费如何执行账务处理？A公司账面供应商系B，个体司机名义上非公司供应商，是否存在合规或风险？

回答人：chenyiwei

这种情况下A企业按净额法确认收入的可能性更大，该1%属于平台服务费收入。所涉及的问题主要是税务合规性问题，建议咨询税务专业人士意见以尽可能降低合规风险。

合同的结果不能可靠地估计

1089、合同的结果不能可靠地估计

提问人：萍实时间：2022-03-23 23:08:07

陈总您好，建造合同准则规定如果建造合同的结果不能可靠地估计，则应区别以下情况处理：一是，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发
生的当期作为合同费用；二是，合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。
请问新收入准则下是否仍延续上述做法，还是符合条件就确认收入，然后再对合同资产或应收账款计提减值准备。谢谢！

回答人：chenyiwei

新收入准则下的思路是：首先根据第十一条判断能否在一段时间内确认收入。其次对于满足在一段时间内确认收入的，考虑如何计量其履约进度。当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

提问人：萍实时间：2022-03-25 08:11:00

陈总您好，追问一下，建造合同准则下，固定造价合同和成本加成合同的结果能够可靠估计都包括与合同相关的经济利益很可能流入企业这一条件。
新收入准则的思路对于满足在一段时间内确认收入的，是不是不再考虑与合同相关的经济利益很可能流入企业，只要能够合理确定履约进度就可以确认收入，至于合同资产或者应收账款是否能收回属于金融工具准则下计提减值的问题，可以这样理解吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

不可以。五步法第一步判断合同是否成立时，已经考虑了“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件，所以后面就不再单列了，并不是不考虑这条。

设置条件的奖金发放会计处理

1090、设置条件的奖金发放会计处理

提问人：603xiaocai 时间：2022-03-23 23:08:08

@chenyiwei 陈版主，您好：
请教如下问题：A上市公司2019年度将原发放给员工的当年奖金与员工自有资金（各占一半）共同转入资产管理计划账户，用于购买A公司的股票，且对属于2019年度员工奖金对应的股票设置了解锁条件，约定20和21年业绩条件，若业绩无法达到，则员工奖金部分对应的股票所有权归A公司所有，A公司处置后的资金转入A公司自有账户，员工自有资金部分对应的股票所有权仍归员工所有；现20年和21年业绩未达到，员工奖金对应部分的股票归公司所有；
请问：1、2019年度的员工奖金，公司认为属于当年的成本费用，在转入资产管理计划时，核销了负债，公司该种附业绩条件的奖金处理方式是否符合企业会计准则要求，是否有相关准则条款支撑；2、由于业绩条件未达到，A公司获得了奖金部分对应股票的所有权，A公司应该作何账务处理，是否应该当作未发放的奖金，在股票处置当期，按照处置金额冲减当期成本费用？

回答人：chenyiwei

这种员工持股计划在公司的主导下设立和运作，是一种递延奖金安排（假设不存在低价授予股份等涉及股份支付的安排，下同），应将该计划纳入合并报表范围。在该上市公司的合并报表中，应归属于员工的权益仍确认为负债，该计划持有的本公司股份列报为库存股。
由于业绩条件未达到，A公司获得了奖金部分对应股票的所有权，应冲回对应的职工薪酬费用，并核销对应的库存股，视同公司回购注销了这部分股份，回购款的对价就是相关员工在该计划中的权益。

商业资产打包整租，要考虑租赁分拆吗？

1091、商业资产打包整租，要考虑租赁分拆吗？

提问人：fuqumian 时间：2022-03-23 15:08:05

回答人：chenyiwei

这涉及到租赁合同会计处理中如何确定会计处理单元的问题，应根据承租人、期限、租赁条件等有无差异来确定是否分拆。

带有服务期的股份支付

1092、带有服务期的股份支付

提问人：feixiang_5 时间：2022-03-23 15:28:05

请问带有服务期的股份支付，若是服务期到了，也不需要缴纳啥钱，是否可以把其他资本公积转入到资本溢价？这样做的理由是什么？谢谢

回答人：chenyiwei

等待期满后，已确认的股份支付费用不会再转回，即员工或其他支付对象已提供了符合要求的服务并据此获取了要求获得股份补偿的权利，此时可以将“其他资本公积”转入“资本溢价或股本溢价”。并不一定要等到实际行权时。

没有汇总纳税的分公司所得税怎么确认？

1093、没有汇总纳税的分公司所得税怎么确认？

提问人：zhenjiawei 时间：2022-03-23 16:40:41

求助各路大佬，我想请问总公司有很多分公司，但是总公司并没有汇总纳税备案，所以分公司的所得税还是分公司自己缴纳的。但是现在分公司是亏损，总分公司的报表在所得税调整时，是不是就要有一个分公司未确认递延所得税资产的所得税影响，以及分子公司适用不同税率的影响啊（分公司都是小微）？不是很理解这种不是汇总纳税然后分公司亏损，的所得税费用的处理、网上搜到的全部都是怎么汇总纳税，不汇总纳税的情况真的少，希望大佬可以解答，感谢感谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。这样的汇总结果有些类似于合并报表层面母子公司适用不同税务处理情况下的汇总结果。

（不具有重大影响的）附有业绩补偿条款和回购条款的股权投资会计处理

1094、（不具有重大影响的）附有业绩补偿条款和回购条款的股权投资会计处理

提问人：slolnlg 时间：2022-03-23 18:45:56

陈版主，打扰了。
疫情之下，希望您一切安好。
关于上面的标题内容，虽然《上市公司执行企业会计准则案例解析》和监管规则适用指引——会计类第1号均有类似案例，但仍有一点不明，想要请教您。
资料摘录：
** 《上市公司执行企业会计准则案例解析》中举例中，投资方对被投资方是具有重大影响的**，现金补偿和股份回购合同是甲方和丙方（被投资方的控制@chenyiwei 人）双方之间的协议，不是跟被投资方的协议。
里面对案例的分析中提到，“从持有方角度来看，从表面来看在乙方(被投资方）前三年业绩不达标时获得现金补偿具有某些债权投资的特征，但是分析补偿具体条款和受让价格计算过程可以看出在业绩达标时甲方（持有方）也可作为股东享受超额收益的分配，因此，甲方（持有方）对乙方（被投资方）的投资属于股权投资。
监管规则适用指引——会计类第1号对此也有类似规定**
监管规则适用指引——会计类第1号 | 上海证券交易所 (sse.com.cn)
附回售条款的股权投资对于附回售条款的股权投资，投资方除拥有与普通股股东一致的投票权及分红权等权利之外，还拥有一项回售权，例如投资方与被投资方约定，若被投资方未能满足特定目标，投资方有权要求按投资成本加年化10%收益（假设代表被投资方在市场上的借款利率水平）的对价将该股权回售给被投资方。该回售条款导致被投资方存在无法避免向投资方交付现金的合同义务。基于投资方对被投资方的持股比例和影响程度不同，区分为以下两种情形：
情形1：投资方持有被投资方股权比例为3%，对被投资方没有重大影响；情形2：投资方持有被投资方股权比例为30%，对被投资方有重大影响。现就上述两种情形下被投资方和投资方的会计处理意见如下：
情形1：从被投资方角度看，由于被投资方存在无法避免的向投资方交付现金的合同义务，应分类为金融负债进行会计处理。
从投资方角度看，投资方对被投资方没有重大影响，该项投资应适用金融工具准则。因该项投资不满足权益工具定义，合同现金流量特征不满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。—————————————————-疑惑点：1 《上市公司执行企业会计准则案例解析》（简称上市公司案例）中判断甲方（持有方）对乙方（被投资方）的投资属于股权投资。而《监管规则》中判断为不符合权益工具定义。假设公司作为股东，均可以享受与普通股一致的权力，也可以作为股东在公司业绩达标时享受超额收益的分配。但上面判断结果并不同，是否因为上市公司案例中的现金补偿和股份回购合同是持有方与被投资方控制人签订的，不是与被投资方签订的；而《监管规则》中是由被投资方自己进行回购，因此被投资方承担了一项金融负债，就不构成权益工具。我这样理解正确吗？
2 如果持有方对被投资公司不具有重大影响。协议中约定，现金补偿部分由被投资公司支付，而如持有方行使回售权，由被投资公司的控制人回购的话，是否也只能是一项金融工具，作为
FVTPL? 是否依然不能作为权益工具，即不能指定为FVTOCI？3 未来收到的不管是分红还是补偿款，均作为投资收益嘛?以上，会计菜鸟，愚笨莽撞，特向您请教，期盼您答疑解惑。

回答人：chenyiwei

请教陈版主不构成业务的股权收购是否需要对被收购方可抵扣亏损确认递延所得税资产

1095、请教陈版主不构成业务的股权收购是否需要对被收购方可抵扣亏损确认递延所得税资产

提问人：辉哥2017 时间：2022-03-23 19:11:11

您好陈版，如题所述，如果收购的时候不构成业务，股权收购的目的是获取全部资质，并非获取其原有的资产和业务，不产生商誉，如果预计未来能够获得足够的应纳税所得额，是否可以对
被收购方历史上的可抵扣亏损确认递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

这种情况下的递延所得税资产是可以确认的，因为其对应的是“能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减”，即所得税准则第十五条，所以不受制于所得税准则第十一条和第十三条中的“初始
确认豁免”。但是，初始确认可抵扣亏损相关递延所得税资产的影响，应冲减合并报表层面“无形资产——特许资质”的初始计量金额。

新租赁准则的提前适用

1096、新租赁准则的提前适用

提问人：苏裔时间：2022-03-23 19:26:25

财政部规定，母公司或子公司在境外上市且按照国际财务报告准则或企业会计准则编制其境外财务报表的企业，可以提前执行本准则。
对于“国际财务报告准则或企业会计准则”如何理解，比如美国上市公司执行美国GAAP，美国上市公司的中国子公司是否可以提前适用新租赁准则？
我认为是可以的。但是会计师咨询质控后说不可以，说“国际财务报告准则或企业会计准则”限定在IFRS，只有中国公司的境外上市母公司或者子公司执行IFRS，才能提前适用。
我的理解是，这里的国际财务报告准则并不是特指IFRS，并不是作为一个专门术语，结合后面提到的“或企业会计准则”，因为认为是国际上的财务报告准则或者企业会计准则，所以即便是执行的美国GAAP，非IFRS，也是可以提前适用新租赁准则的。当前，对于其中CAS和US GAAP租赁准则的微小差异，要进行调整。
不知道我的理解是否正确？

回答人：chenyiwei

“国际财务报告准则或企业会计准则”中的“国际财务报告准则”限定在IFRS或者与IFRS等效的国家或地区会计准则（如HKFRS）。美国准则不包含在内。因此如果母公司执行US GAAP，理论上中国子公司是不能提前执行新租赁准则的。

被动稀释成本法转为权益法个别报表中投资收益的计算问题

1097、被动稀释成本法转为权益法个别报表中投资收益的计算问题

提问人：14722022264 时间：2022-03-23 00:08:59

@chenyiwei 陈版，您好，根据《企业会计准则解释第7号》第一条规定，投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，个别报表中按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；
为什么不是按照被动稀释不产生跨界情况下计算资本公积时采用的被投资方增资后净资产（不含商誉部分，下同）增资后股权比例-被投资方增资前净资产增资前股权比例去计算投资收益呢？按照准则解释中的处理后，投资方个别报表账面的长期股权投资金额将不等于被投资方账面净资产*持股比例。如果后续该被投资公司又有其他投资方增资而导致本投资方持股比例下降，计算资本公积变动的算法是否将不再适用于上述公式？

回答人：chenyiwei

因为是成本法转为权益法，此前的长投账面价值不代表在被投资企业净资产中所享有的份额，所以不能套用被动稀释不产生跨界情况下计算资本公积时采用的方式。

企业筹建期支出的财务处理问题

1098、企业筹建期支出的财务处理问题

提问人：Joselyn.J 时间：2022-03-23 20:36:08

版主大人及各位老师，求教：（1）公司背景：被审计单位为合资企业，所处行业为能源公司，根据会议纪要及股东会文件显示，被审计单位主要作为投资主体设立储能、风电等项目公司；
截至目前，已设立两家全资子公司，其中1家已取得风电项目征地外，其他未开展任何业务。
账务处理：一是被审计单位在日常会计处理中，在“其他应收款”中核算拟设立项目公司的人员工资、业务招待费、差旅费等支出，经了解，2022年度将发生大额项目支出及日常开办费
（项目建立初期，烟酒等业务招待支出较多）；二是被审计单位子公司在日常会计处理中，将支出全部资本化计入“在建工程”。
问题：被审计单位能否将拟设立项目公司的支出在“其他应收款”进行核算；被审计单位的子公司能否将筹建期的支出全部资本化处理。如需准确区分资本化、费用化支出，被审计单位
目前支出的开办费在哪个科目进行核算。另外，除账务处理外审计还应重点关注哪些方面。期待回复，感谢！

回答人：chenyiwei

筹建期间全部支出资本化的处理是不恰当的。可参考《中审众环研究2020》之“问题1-1-29（开办期发生费用的处理）”。除了可直接归属于项目开展所需的支出以外，其他维持项目公司作为
一个法人的日常运转的支出，如一般行政管理费用等（如财务、人事、行政办公室等部门的费用），以及业务招待费，都不可以资本化计入项目成本。

求问陈版主，与对方公司签订了换货协议，形成的销售和成本是否可以对抵？

1099、求问陈版主，与对方公司签订了换货协议，形成的销售和成本是否可以对抵？

提问人：bldlmy 时间：2022-03-23 21:29:09

公司A为光伏后道企业，它与公司B签订了换货协议。B销售给A硅片，A销售给B电池片，但A销售的电池片不是用B公司的硅片生产出来的。公司A在账务处理时确认了对B公司的应收和应付，同时也确认了对B公司销售电池片产生的销售收入和成本。

回答人：chenyiwei

理论上，如果能够证明销售硅片和采购电池片的交易是完全独立谈判达成的，且均按各自市场价格成交，各自单独来看均有商业实质，则也可以不抵销这类采购与销售。但如果存在其他迹
象，例如所提供的硅片规格特殊，仅可用于生产本公司将采购的电池片；或者硅片销售价格、电池片采购价格均不公允，事实上相当于硅片价格+加工费；等等，如有这类情况的，应关注实质上是否构成委托加工。
参考：《首发业务若干问题解答（2020年6月修订）》问题32；《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-15 按总额或净额确认收入”中“二、以购销合同方式进行的委托加工收入确认”。

少数股东增资时附股权回购及股权置换条款情况下，少数股东账面的会计处理

1100、少数股东增资时附股权回购及股权置换条款情况下，少数股东账面的会计处理

提问人：7847748 时间：2022-03-23 22:44:12

陈老师，您好！IPO申报中遇到如下问题向您请教：
A公司为新三板公司，B公司为香港公司，2016年A、B公司共同投资成立C公司，A、B公司分别持有C公司22%、78%的股份，C公司注册地为英属维尔京群岛，成立后主要研发一个项
目，研发成功可能产业化也可能将研发成果直接出售。C公司每年有部分研发费用。A公司在C公司董事会占一个席位。
A公司看好C公司在研项目，2017年B公司将持有C公司27%股份转让给A公司，但A公司要求该股权转让附以下保护条款：约定：协议满2年，A公司有权要求B公司按每股300港币(1+1% n/360)（n为A公司持有C公司27%股权天数）价格回购C公司27%股份；同时B公司的母公司上市要及时通知A公司，A公司以受让27%C公司股权置换B公司母公司1%股权（180美元/股），且 A公司与B公司之母公司其他股东具有同等权利。
2021年B公司母公司筹备上市，A公司按之前约定以C公司27%的股份置换B公司之母公司1%的股份（（200美元/股），同期其他投资者1000美元/股）。预计A公司持有B公司之母公司股
份于B公司之母公司上市后出售。
如下问题很困惑，向陈老师请教，望指导：

11、税务问题建议咨询税务专业人士。提问人：7847748 时间：2022-03-26 200010

提问人：7847748 时间：2022-03-26 20:00:10

万分感谢陈老师的指导！还有些疑问向陈老师请教：

求助陈版：关于收入确认的问题

1101、求助陈版：关于收入确认的问题

提问人：奥迪特儿mayday 时间：2022-03-23 23:15:02

我司主营业务销售镜框跟镜片，与海外客户会签订镜框的购销合同，客户会预付一部分镜框货款，后面会再签订镜片的购销合同，应客户要求会将镜框、镜片组装好整套销售给客户，目前存在预收客户镜框货款个数是100个，但实际组装发给客户的数据少于客户预付金额，即企业库存中存在未完成组装的未发货且未报关的镜框（已预收账款），该部分镜框能跟其他库存分开，单独放置，对账时客户会将该部分未发货未报关的镜框作为自有存货处理，那么请求陈版帮忙解答，该部分未发货未报关我司应该确认收入，还是应该继续作为预收账款处理。谢谢陈版

回答人：chenyiwei

这属于“售后代管商品”的认定问题。根据新收入准则应用指南：
售后代管商品是指根据企业与客户签订的合同，已经就销售的商品向客户收款或取得了收款权利，但是直到在未来某一时点将该商品交付给客户之前，仍然继续持有该商品实物的安排。实务中，客户可能会因为缺乏足够的仓储空间或生产进度延迟而要求与销售方订立此类合同。在这种情况下，尽管企业仍然持有商品的实物，但是，当客户已经取得了对该商品的控制权时，即使客户决定暂不行使实物占有的权利，其依然有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。因此，企业不再控制该商品，而只是向客户提供了代管服务。
在售后代管商品安排下，除了应当考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外，还应当同时满足下列四项条件，才表明客户取得了该商品的控制权：一是该安排必须具有商业实质，例如，该安排是应客户的要求而订立的；二是属于客户的商品必须能够单独识别，例如，将属于客户的商品单独存放在指定地点；三是该商品可以随时交付给客户；四是企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。实务中，越是通用的、可以和其他商品互相替换的商品，越有可能难以满足上述条件。
需要注意的是，如果在满足上述条件的情况下，企业对尚未发货的商品确认了收入，则企业应当考虑是否还承担了其他的履约义务，例如，向客户提供保管服务等，从而应当将部分交易价格分摊至该履约义务。
另外可参考应用指南的【例23】、【例24】。
可对照上述规定判断是否存在“售后代管商品”的安排，以及在客户已经验收并接收货物的情况下能否确认销售。但即使满足条件可确认收入的，也要关注日后报关出口环节是否还存在其他不确定性事项，以及就会计和税务的差异进行调整等。

计算限制性股票稀释每股收益时是否考虑时间权重

1102、计算限制性股票稀释每股收益时是否考虑时间权重

提问人：gulgdx 时间：2022-03-24 00:59:01

陈老师您好，请教一下：
公司2020年10月1日发行限制性股票1万股，两年后才可解锁，假设具有稀释性。根据准则解释第7号：“…企业应假设资产负债表日尚未解锁的限制性股票已于当期期初（或晚于期初的授予日）全部解锁”。那么，在2020年末计算稀释每股收益的“增加的普通股权加平均数”时，是否也应考虑时间权重，即下面这个公式是否正确：
调整增加的普通股加权平均数=（限制性股票股数3/12-行权价格×限制性股票股数3/12÷当期普通股平均市场价格）。即这个限制性股票数10000是否需要乘以3/12？谢谢了！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。稀释性普通股在年度中间发行的，其数量按发行在外的时间加权计算，而不是假设1月1日即已发行在外。

求助陈老师及各位老师，关于非同一控制下企业合并支付的税费

1103、求助陈老师及各位老师，关于非同一控制下企业合并支付的税费

提问人：倩倩920802 时间：2022-03-24 10:47:55

陈老师您好，
有个业务需要向您咨询
境内A公司，17年非同一控制下支付现金收购德国B公司85%的股权，在21年又购买了剩余的少数股东股权，因股权比例达到90%以上，触发了德国的房产交易税，需要向德国税务局缴纳税金。这部分税金是建议费用化还是资本化更合适一些。

回答人：chenyiwei

该部分税费不是支付给出售方（原股东）的对价，虽然与收购股权相关，但建议计入税金及附加处理。

【可变对价分摊问题请教】

1104、【可变对价分摊问题请教】

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2022-03-24 00:08:59

版主好，有一涉及可变对价的问题请教，A公司与客户签订合同额为100元的合同，同时额外签订300元的合同优惠券，300元优惠券超出100元合同额的部分系为吸引该客户后续持续签约，后
续签约额尚不确定，此种情形下，除冲减100元的合同收入外，是否需对剩余200元计提预计负债？还是参照可变对价分摊的规则，待到后续实际签订新合同并确认收入时进行冲减。

回答人：chenyiwei

该情况属于客户额外购买选择权，应考虑是否构成一项授予客户的重大权利，考虑按新收入准则第三十五条规定处理。

网站开发的支出是否计入无形资产

1105、网站开发的支出是否计入无形资产

提问人：小伟哥jww 时间：2022-03-24 11:08:28

单位委托外部公司开发网站（在集团公司内部网站中增加我单位的主页），相关的支出是否计入无形资产，如果不计入无形资产，是一次计入费用，还是按固定年限作为长期待摊费用进行摊销？

回答人：chenyiwei

建议费用化处理。参考：IFRS 体系下的SIC-32：《无形资产：网站成本》。

求助陈版主，一般风险准备金计提口径的疑问。

1106、求助陈版主，一般风险准备金计提口径的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-24 00:08:58

回答人：chenyiwei

一般风险准备金是利润分配的一部分。根据《金融企业准备金计提管理办法》等规定，虽然本年度净利润负数，但如果期末仍有足够的未分配利润的，则仍应保证一般风险准备的足额计提。

求助陈版主，会计政策变更披露口径的疑问。

1107、求助陈版主，会计政策变更披露口径的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-24 11:23:11

A公司只有货币资金和股本，2021年2月A公司买入B公司，100%持股B公司。AB公司在2020年均未执行新准则。2021年执行新准则。那么A公司2021年合并报表，是否需要披露会计政策变
更的相关内容。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。在披露会计政策变更影响数时，不应该包含B公司相关数据，因为2021年1月1日还未纳入合并范围。

新租赁准则下转租

1108、新租赁准则下转租

提问人：pl兰兰兰时间：2022-03-24 12:24:26

请教陈版主及各位前辈，目前遇到了一个业务有点困惑，企业在2021年之前租赁了厂房，租期为5年，租入后将其中一部分转租给其他公司，租期为3年，转租部分租期结束后不再续租。对于这种转租业务，在2021年根据新租赁准则确认使用权资产时，是否需要包括转租部分。还是从转租结束后才确认使用权资产？
请不吝赐教！谢谢！

回答人：chenyiwei

对于转租部分，应依据这部分转租赁面积对应的使用权资产判断是否构成融资租赁。如果构成融资租赁的，则转租赁部分对应的原租赁下使用权资产不体现在转租出租人的报表中，要到转租结束收回转租房产时才确认使用权资产；如果构成经营租赁的，则转租部分对应的原租赁下使用权资产仍需确认。

IPO终止后上市费用的冲回时点

1109、IPO终止后上市费用的冲回时点

提问人：skf123 时间：2022-03-24 12:24:35

陈版：
您好，我公司在2021年进行IPO，在2021年已经过二轮反馈，因此在2021年将上市相关的中介费用计入其他流动资产科目核算，目前因公司战略调整决定撤回材料，想请教陈版，相关的中介费用是应该在2021年冲回还是在2022年冲回，谢谢！

回答人：chenyiwei

如果“因公司战略调整决定撤回材料”的决策是在2022年作出的，则可以将前期资本化的发行费用予以费用化的影响体现在2022年度的损益中。但关键是如何证明在2021年末尚无该战略调整的
计划。

关于收入确认净额法或总额法的判断

1110、关于收入确认净额法或总额法的判断

提问人：marshallshen 时间：2022-03-24 12:56:33

请教版主：
背景：甲公司是一家制药企业，甲公司生产的A药品和乙公司签订了独家代理协议，A药品应卖给乙公司指定的药物流通企业（丁公司）。实际业务中，另一家大型的医药流通企业（丙公司，与乙公司无关）直接找到甲公司就A药品同样提出合作要求，最后经甲乙丙三方协商，甲公司每销售一单位A药品给丙公司的同时，甲公司要给乙公司返固定价格的现金。（甲公司给丙公司的单价要高于给丁公司的单价）
会计处理：甲乙公司之间的独家代理协议按照代理收入记账，并在合作期间内摊销；甲丁、甲丙公司之间按照药品销售收入记账；甲乙公司直接的返现金额，冲销甲丁公司的药品销售收入
（即甲丁公司之间的收入金额按照类似净额法的方式入账）。冲销的原因是认定乙公司和丁公司为绑定关系，且返现费用与销售推广业务无关，不应作为销售费用处理。
请教版主以上会计处理是否正确，相关冲销的原因是否合理？感谢！

回答人：chenyiwei

基本可以这样处理。甲公司给乙公司的返现冲减对丙公司的销售收入。

外币报表折算勾稽问题

1111、外币报表折算勾稽问题

提问人：钢齿侠Laura 时间：2022-03-24 13:25:38

请教@chenyiwei，求教老师，外币报表折算，资产负债表用期末汇率，损益表用平均汇率，涉及到勾稽的时候，两者用的汇率不一致，坏账跌价备抵科目与资产减值损失和信用减值损失会有一个汇兑差异放在了其他综合收益，但是这样会导致勾稽不一致，是直接呈现勾稽不一致，还是将减值损失科目调成勾稽一致，剩下的损益放在其他综合收益里面

回答人：chenyiwei

对于需要在附注中披露增减变动数的资产负债表项目，一般掌握的折算方法是：期初余额按期初即期汇率折算，期末余额按期末即期汇率折算，本期增减变动数（可能与利润表有对应关系）
按本期平均汇率折算（即折算汇率与利润表项目一致，折算后保持与利润表项目之间的对应勾稽关系），由此导致的差额单设“汇率调整”项目作为平衡数。
即：折算后的运算关系是：期初余额+/-本期增减+汇率调整=期末余额。

求助陈版主及各位老师：与工抵房相关的应收账款终止确认问题

1112、求助陈版主及各位老师：与工抵房相关的应收账款终止确认问题

提问人：djcqq 时间：2022-03-24 14:32:00

陈版主、各位老师好，

非交易性权益工具投资公允价值计量问题咨询

1113、非交易性权益工具投资公允价值计量问题咨询

提问人：zhangyouquan829 时间：2022-03-24 15:26:45

请教陈版：2021年1月1日起，企业执行新金融工具益准则后，原持有的非交易性权益工具投资（投资比例低于10%），如无法取得公允价值，能否还按取得时的成本计量？

回答人：chenyiwei

不可以，但可以考虑在某些特殊情况下，能否以成本作为对公允价值的最佳估计。
参考：《中审众环研究2020》之“问题4-1-44（对原准则下作为可供出售金融资产核算的股权投资在新金融工具准则下如何处理）”。

内控审计报告对财务报表审计报告的影响？

1114、内控审计报告对财务报表审计报告的影响？

提问人：_冰人 时间：2022-03-24 15:59:27

请教一下，上市公司审计过程中，如果被审计单位下属的子公司内控存在重大缺陷（该子公司需单独出具内控审计报告）而出具了非标的内控审计报告，那上市公司的内控审计报告是否有影
响，是否也会是内控非标审计意见？如果上市公司内控出具了非标审计意见，则财务报表审计报告是否必须也是非标意见呢？

回答人：chenyiwei

注销子公司母公司的会计处理

1115、注销子公司母公司的会计处理

提问人：hx14383 时间：2022-03-24 16:42:17

请教陈版，
关于100%控股子公司注销时，母公司的会计处理的问题：
对于母公司的长投与从子公司收回的净资产之间的差异，通过查阅网上主要有两种看法，
第一种是进投资收益，
这种方法的支持者就认为是这个事项本身也就是处置长投的一种情况，且该事项不改变母公司所控制的经济资源，不应作为同一控制下企业合并来进行操作处理。第二种则是主张进资本公积，资本公积不足冲减进投资收益，
这种方法的支持者主要是援引企业会计准则解释第七号的第四点。不知您的观点更支持哪一种？
谢谢

回答人：chenyiwei

注销子公司不同于吸收合并子公司，应将差额作为投资收益处理，不适用《企业会计准则解释第7号》第四条规定。

请教陈版主关于在建项目是否计入投资性房地产

1116、请教陈版主关于在建项目是否计入投资性房地产

提问人：名曰啼海时间：2022-03-24 21:47:21

回答人：chenyiwei

可以。
《企业会计准则讲解（2010）》第四章：
（三）已出租的建筑物
已出租的建筑物是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物以及正在建造或开发过程中将来用于出租的建筑物。
通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签定租赁协议，也应视为投资性房地产。这里的空置建筑物，是指企业新购入、自行建造或开发完成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。

购买一个公司股份达到控制编制合并报表的问题

1117、购买一个公司股份达到控制编制合并报表的问题

提问人：kuaijiborden 时间：2022-03-24 17:27:00

如果一家公司购买另外一家公司55%的股权达到控制，从而把这家公司纳入合并报表的范围，加入是2021年9月实现的控制，那么是否要编制2021年9月30日的合并报表，进而再编制2021年 12月31日的合并报表。实际上9月30日到12月31日也有新的公司成立纳入合并报表。从而可以看出，在购买达到合并的时候编制合并报表，在新设成立达到合并的时候不编制合并报表，这种理解是否合理，欢迎大家探讨探讨。

回答人：chenyiwei

实务中一般不会在购买日专门编制合并报表，但需注意收集购买日被收购方可辨认净资产公允价值数据，以保证在收购当年末和后续各年末编制合并报表时的基础信息支持。

执行新租赁准则后，对于关联方租赁应该在关联交易与往来中如何披露

1118、执行新租赁准则后，对于关联方租赁应该在关联交易与往来中如何披露

提问人：cpatianye 时间：2022-03-24 23:27:26

请教陈老师，执行新租赁准则后，由于租赁关联方资产，因此需在关联方中需披露与关联方的交易金额与往来金额，请教老师：
在关联方采购金额中应披露哪个数据，当期增加的使用权资产金额、当期的使用权资产折旧金额，当期租赁负债的计息金额？
在关联方往来中是否应披露应付关联方的租赁负债金额？

回答人：chenyiwei

同时存在本期会计差错与前期会计差错时权益表的列报问题

1119、同时存在本期会计差错与前期会计差错时权益表的列报问题

提问人：cpatianye 时间：2022-03-24 18:41:08

遇到一个问题：本期公司发生会计差错，在权益变动表的本期期初与上期（比较期）期初的会计差错更正栏需列示由于本期差错调整导致本期期初与上期（比较期）期初会计差错的调整金额，但发现公司上期也存在会计差错调整的事项，而且在上期审计时，上期报表已对相关差错进行披露，本期权益变动表中列报比较数据时上期的差错调整还需要列示吗，是应以本期差错对上期期初的影响数+上期差错进行列报，还是视同上期已调整，比较比例中只列示本期的差错数据？
本人倾向于只列示本期差错调整对上期期初的影响数据，不知是否正确。看陈老师的其他回复：https://bbs.esnai.com/forum.php? … 1%BC%C6%B2%EE%B4%ED
对于IPO业务中如果原新三板公司已三板市场上披露过，IPO申报报表中更没有必要重复披露，对于一般年审也是这个原则吗？

回答人：chenyiwei

请教陈版：买壳上市是否按照反向购买处理？

1120、请教陈版：买壳上市是否按照反向购买处理？

提问人：koodhao 时间：2022-03-24 21:47:15

甲个人收购了某新三板公司A（壳公司）的控股权，之后A公司直接用现金方式取得B公司控制权，B公司实行间接挂牌。在此过程中，A公司直接以现金收购B公司股权（因为B公司体量不算大），未涉及发行权益性证券交换股权的行为，A公司资产均已经剥离，不构成业务。请问该业务是否构成反向购买？
会计处理上，哪个方法是正确的：

由于A公司不构成业务，按照权益性交易处理，期初比较数据列示为B公司的比较数据，不确认相关的商誉及合并损益。回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

如果甲取得A的控制权和A收购B（B为甲最终控制下的企业）不属于一揽子交易的，则A收购B属于同一控制下的企业合并（因为是在最终控制方甲的主导下完成的）。但这种情况下的合并报表应基于最终控制方甲的立场和视角来编制，即B公司的数据采用历史成本基础，而A的各项资产负债是自甲取得A的控制权之日开始纳入合并报表，且以该日公允价值为基础计量，这样，最终结果就和采用反向购买基础编制差异不大了。

提问人：koodhao 时间：2022-03-27 16:55:00

陈版，如果两次交易属于一揽子交易的情况下，是按照非同一控制下还是按照反向购买来编制合并报表呢？

回答人：chenyiwei

如果是一揽子交易，则按反向购买基础编制合并报表。

请教陈版关于上市公司收到业绩承诺补偿的问题

1121、请教陈版关于上市公司收到业绩承诺补偿的问题

提问人：wincolin 时间：2022-03-24 21:18:03

2016年，A上市公司通过向B公司股东发行股份及支付现金8亿元购买B公司100%股权，A公司与B公司原股东签订《业绩承诺补偿协议》，若B公司2015-2018年累计实现净利润低于8亿元，
则原股东按承诺金额与实际净利润差额2倍，向A公司进行补偿。
2018年上述业绩承诺到期，B公司实际未完成业绩承诺，截至上市公司年度报告报出日，相关各方对补偿的具体金额等仍存在重大分歧未能达成一致意见，由于可回收性存在重大不确定，故A
公司管理层在2018年财务报表中未预计该等应收的业绩补偿款。
2020年11月，A公司与部分业绩补偿义务人C达成和解并分别与其签署了《和解协议》约定：同意C向A公司补偿600万股股份（C持有A公司的股份），其用于补偿A公司的股份由A公司股份
以1元的价格回购并予以注销。
2021年2月，A公司完成回购注销。A公司2020年度报告披露日为2021年4月。
问题1：2018年度由于业绩补偿款是否可收回存在重大不确定性，故未在2018年报中体现相应的业绩补偿款收款义务，是否合理？
问题2：2020年底签订和解协议，已明确了相应的补偿方案，且2021年2月已完成回购及注销，2020年度是否就和解协议内容进行账务处理？具体会计处理是？问题3：2021年2月，实际回购股份注销时如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

求助陈版：公司内部之间的有息借款如何入账

1122、求助陈版：公司内部之间的有息借款如何入账

提问人：denghaifu 时间：2022-03-24 21:41:04

问题1：公司内部之间的有息借款，期限超过一年的，应该在报表中那个项目列报，如甲公司借给乙公司3亿元，每年利息3%，借款期限为5年，那甲公司在哪个报表科目列报？其他应收款、长期应收款、债权投资还是其他别的科目？
问题2：接上个问题，如果乙公司转给甲公司1亿款，未约定利息，无协议，对于甲公司，这3亿和这1亿是否可以对抵？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

是否对抵应参考《企业会计准则第37号——金融工具列报》第五章的规定。提问人：denghaifu 时间：2022-03-28 140817

提问人：denghaifu 时间：2022-03-28 14:08:17

陈版：长期应收款是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。从这里可以看出，长期应收款是经营活动产生的应收款项，这种往来款也可以放到长期应收款中，该如何理解呢？

回答人：chenyiwei

长期应收款并不是只有这两项，而是可以泛指期限超过一年、合同现金流量特征满足SPPI，且一般持有至到期的债权。

股份支付修改的问题

1123、股份支付修改的问题

提问人：18001609141 时间：2022-03-24 21:58:42

求助陈版，
背景：公司以0元的价格授予高管限制性股票，2021年12月15日公司锁定了当日的每股市价（500元），授予高管10000股票，总价值为500* 10000= 5百万元，2021年12月15授予后，公司开始摊销该总成本；到了2022年3月，市价下跌为300元，如果按照这个价格锁定，那高管将会获得更多价值，尽管归属时间会延后；于是经高管同意，公司取消了之前授予的10000 股，再重新锁定300元的价格，授予高管16667 股票（总价值：300 * 16667=5百万元）。虽然两次授予，总价值一样，但是股数有所变动，想问以下几个问题：
1：正常情况下增发是合规的，想问一下取消之前预授的股数，再重新授予这种方式合规么？
2：以下两种方式的会计处理是一样的么（以下是我的想法）？
A：2021年授予的10000股不变，直接在2022年进行增发（16667-10000=6667股）的会计处理— 该种方式将来会增加公司成本总计为：新增发的股数 6667 * 新授予时的市价300= 2百万
B：2022年公司取消了之前预售股数10000，再重新授予股数16667的会计处理— 首先对于取消股数这一操作，准则上说是视为加速行权，一次性确认全部的费用（500* 10000= 5百万元），然后针对重新授予股数这一操作（与取消股数视为一揽子交易），视为增发，将增加公司成本：新增股数 6667 * 新授予时的市价300= 2百万
结论：两种方式对于公司的成本影响都是一样的，只不过对于 A： 2021年授予的10000股（500* 10000= 5百万元）和2022年增发的（6667 * 300= 2百万）都是在限制性股票期限内第逐期
确认成本费用；对于B方案：要在2022年把取消的10000股（500* 10000= 5百万元）一次性做费用，然后新增的股数 6667 * 300= 2百万在限制性股票期限内确认成本费用。

回答人：chenyiwei

支付宝如何进行会计处理

1124、支付宝如何进行会计处理

提问人：jianfei1302 时间：2022-03-24 23:24:33

企业在支付宝开了个户，实际是在浙江网商银行开的户
开户的时候，有个体验金，导致本期有收益
这个体验金的收入如何处理？
是计入财务费用-利息收入？投资收益？营业外收入？如果计入投资收益，那么二级明细是什么？

回答人：chenyiwei

一般可以计入营业外收入（如果可以不受限制地使用，其用途与一般的存款无本质区别）。

关联方资金拆入拆出问题

1125、关联方资金拆入拆出问题

提问人：kier1108 时间：2022-03-25 10:03:58

大家好，请问A大股东转账给B企业400万，以B企业的名义借款给一家公司C，A大股东与B企业未签订合同，B企业与公司C也未签订借款合同。借款到期后，公司C把本金400万还给B企
业，B企业立即还给A大股东，利息收入尚未确认，但B企业称这部分利息收入也直接会归还给A大股东。请问这一块有什么风险么？这400万借款要反映到现金流“收到/支付其他与投资活动有
关的现金”么？A大股东提供的400万需要属于关联方资金拆入和拆出么？麻烦陈版帮忙解答一下，不胜感激！

回答人：chenyiwei

这是典型的关联交易非关联化，是监管重点关注的违规行为。因为B只是过手，本质上还是A直接借款给C。A通过B向C提供资金属于关联方资金拆借。如果B事实上不承担风险（尤其是来源于借款人C的信用风险）的，则B无需确认资产和负债，按代收代付处理即可。

请教陈版主关于工程施工收入确认的问题

1126、请教陈版主关于工程施工收入确认的问题

提问人：消失嘚美时间：2022-03-25 10:11:24

被审计单位属建筑工程行业，主要客户为地方国企和政府部门，由于客户比较强势，都是先施工后签合同，合同金额事先也无法确认，施工周期也是横跨几年不等，类似这样的情况，被审计单位的收入、成本应该怎样确认呢？谢谢版主！

回答人：chenyiwei

从准则角度看，可能存在的问题包括：1、是否已存在与客户之间的合同，这是确认收入的前提和基础；2、如果合同成立，则如何计量合同总价（未经批准的交易价格涉及可变对价估计问题）；3、履约进度如何计量。

请教陈版，关于其他权益工具投资终止确认的问题

1127、请教陈版，关于其他权益工具投资终止确认的问题

提问人：城池/营垒时间：2022-03-25 10:27:23

背景：A公司持股一家B公司不到5%的股权，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他权益工具投资，该公司于2022年2月通过了破产清算的股东会决议。但是其实21年12月公司就已经知道它要破产清算了，A公司预计该项投资可收回的现金流为0，且破产清算不会导致公司再额外支付任何款项，所以账面直接终止确认并进行了相关处理。
问题：A公司能不能在B公司尚未通过破产清算的股东会决议前就对其他权益工具投资B公司终止确认？我的想法是不终止确认，但是把该项权益投资的账面价值调整为0，等到股东会决议的点过了之后，再终止确认，将该项权益投资转留存收益。这种做法是否可行？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

设备维保服务，包含设备损坏的更换，请问如何确认收入

1128、设备维保服务，包含设备损坏的更换，请问如何确认收入

提问人：苍蓝新月时间：2022-03-25 11:14:53

请教陈版，请问我们公司与客户签订了一项维保服务，服务期限为四年，包含整体运行维护服务，和对一些设备的全保服务（全保就是如果设备出现问题，包含对设备的维修和更换），二者都有独立的报价，整体运行维护服务四年300万元，设备全保服务四年200万元，请问如何确认收入，从历史经验判断设备出现故障导致更换的可能性较低，这种情况下能否全部按照直线法摊销，500万元除以4年，每年确认125万的收入，实际发生成本直接计入到当期营业成本中。

回答人：chenyiwei

首先，“整体运行维护服务”和“对一些设备的全保服务”能否合理区分，即分拆为两项履约义务？
其次，如果额分拆为两项履约义务，则合同总价500万元在这两者之间的分拆（300万、200万）是否合理？如不合理需按单独售价比例调整。
日常维保服务按直线法确认服务收入的问题不大。但对于全保服务，建议关注历史上此类业务的成本发生情况，结合对该业务的报价测算依据，谨慎确定收入确认模式。一般理解是设备随着使用年限增加，故障率会相应上升，导致维修成本逐年增加，因此将这部分合同价款在各年度之间完全按直线法摊销确认收入可能并不合理。

提问人：苍蓝新月时间：2022-03-28 17:42:13

回答人：chenyiwei

建议根据以往历史经验等合理估算一个不同年份之间维修成本的相对比例。

坏账核销后又收回来时的账务处理。

1129、坏账核销后又收回来时的账务处理。

提问人：不忘初心3 时间：2022-03-25 11:46:56

陈老师，请教一下。
问题1：假设在公司账上只有一笔应收账款账面余额200万，上年全额计提坏账准备，借：信用减值损失 200 贷：坏账准备200，应收账款账面价值为0 。本年核销坏账准备，借：坏账准备
200 贷应收账行款 200.应收账款账面价值为0. 又隔了几年，突然全额收回来，此时是否应该这么分录：借：银行存款，贷：营业外收入？

回答人：chenyiwei

首先应关注已核销的应收款项全额收回的原因，关注前期全额计提准备和核销是否属于前期差错；本期收回的背后原因是否不涉及本企业关联方为该债务人提供财务支持等。
如果该事项是合理的，则首先恢复此前核销的应收款项：借：应收账款 200，贷：坏账准备 200；借：坏账准备 200，贷：信用减值损失 200；借：银行存款 200，贷：应收账款 200.

关于公司分立的会计处理

1130、关于公司分立的会计处理

提问人：everest2017 时间：2022-03-25 13:01:56

总公司计划新设一全资子公司，将总公司其中的一个业务板块整体分立至新设子公司，包含与该业务板块相关的全部资产、负债、设备、存货、人员全部转移至子公司，分出的资产高于分出的负债。请教陈版及各位老师，对于分立为子公司这种情况的会计处理：

关于新收入准则下销售费用明细调整

1131、关于新收入准则下销售费用明细调整

提问人：691071920 时间：2022-03-25 00:09:01

回答人：chenyiwei

也需要重分类到营业成本。这些支出属于在商品控制权转移给客户之前发生的，故属于卖方为履行合同发生的必要活动，其相关支出计入营业成本。

母公司接受控股股东无偿捐赠子公司股权，长投调整的价值是在个别报表上调整还是在…

1132、母公司接受控股股东无偿捐赠子公司股权，长投调整的价值是在个别报表上调整还是在…

提问人：Doron 时间：2022-03-25 15:34:09

陈总您好，请问母公司接受控股股东无偿捐赠子公司股权，长投调增的价值是在个别报表上调整还是在合并报表上调整？
一、案例背景
母公司控股股东为个人甲，母公司持有子公司A 80%股份，甲持有子公司A 20%股份。2020年12月31日，甲将子公司A的全部股份无偿转让给母公司。在转让时点，子公司A的可辨认净资产价值合计为300万元，子公司A的所有者权益构成如下：
A公司所有者权益构成：金额（万元）实收资本-母公司80实收资本-甲20未分配利润200合计300
二、问题
（一）母公司长投调增价值的确定？
方式①：长投调增价值=20 万元
方式②：长投调增价值=300*20%=60 万元
（二）账务处理是否合适？
借：长期股权投资
贷：资本公积-资本溢价
理由：根据“财政部.关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知.财会函［2008］60号” 8．企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。
（三）长投调增的价值是在个别报表上调整还是在合并报表上调整？
方式①：个别报表方式②：合并报表

回答人：chenyiwei

母公司受赠少数股权在个别报表层面的入账价值建议为该20%少数股权的公允价值。个别报表层面的账务处理为：借：长期股权投资，贷：资本公积——资本溢价。合并报表层面按权益性交易原则处理。

提问人：Doron 时间：2022-03-27 15:38:09

感谢陈总！但是如果是在个别报表处理，那么根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》第六条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的有关规定确定。
（三）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。
（四）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定确定。
因为控股股东是无偿转让给母公司的，所以母公司取得该项长期股权投资支付的现金对价是0元。那么在形式上，母公司的个别报表是不用进行账务处理的，但在合并报表层面，需要按照权益性交易，按照公允价值确认长期股权投资的价值，对吧？

回答人：chenyiwei

个别报表层面也应按受赠股权的公允价值进行处理。

对《企业会计准则解释第15号》的理解

1133、对《企业会计准则解释第15号》的理解

提问人：zczbj 时间：2022-03-25 15:40:07

陈版主您好：《企业会计准则解释第15号》规定：企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售(以下统称试运行销售)的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。本解释所称“固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品”，包括测试固定资产可否正常运转时产出的样品等情形。《企业会计准则解释第15号》规定的试运行销售相关的成本不应包括折旧费用、带息负债利息、职工薪酬，该成本的构成主要包括材料费，您看我的理解对吗？谢谢。

回答人：chenyiwei

试运行销售相关的成本不应包括折旧费用、带息负债利息，但相关的职工薪酬和材料费用等均应包含在内。也就是成本构成基本与日后达到预定可使用状态后量产情况下的成本构成相同，只是没有该项固定资产的折旧。

提问人：lxch119 时间：2022-03-29 14:18:17

陈版，
比较期间的试运行收入不冲减在建工程了，那么这部分金额增加了固定资产原值，对应期间的折旧是不是也需要追溯调整？
举例来说：
21年1月底进入试运行，2月底预转固，6月底正式转固。假设，1月底至2月底之间的试运行收入100，成本60万，净额40万。
这净额40万，按照15号解释，追溯调整，增加了固定资产原值，从21年7月开始，这段时间的折旧，是不是也要追溯补计提折旧？

回答人：chenyiwei

是，追溯调整固定资产成本后，折旧费用当然也要追溯调整。

关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告

1134、关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告

提问人：shinyhe2007 时间：2022-03-25 00:09:04

国家税务总局发布《关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》，自2022年4月1日起施行。以下为公告全文：
关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告国家税务总局公告2022年第6号
针对这部分直接减免的增值税原3%税率的是否可以直接按照0%计算增值税，还是需要按照3%价税分离，然后计入其他收益，望大家指教。我个人理解是直接减免不是事后认定应该是直接按照0%计征增值税

回答人：chenyiwei

相关规定是：”自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税“。因此，不需要”按照3%价税分离，然后计入其他收益“，直接按合同价款总额确认为收入即可。

请教陈版：生产部门新员工培训产生的费用计入什么科目

1135、请教陈版：生产部门新员工培训产生的费用计入什么科目

提问人：wantnessss 时间：2022-03-25 16:43:41

请教陈版：

回答人：chenyiwei

应直接计入管理费用——培训费。这部分培训费与特定产品的生产无关，不属于使产品存货达到当前状态和场所的必要支出。

代购代销业务，采用总额法还是净额法，或只把手续费作为收入

1136、代购代销业务，采用总额法还是净额法，或只把手续费作为收入

提问人：ljh666 时间：2022-03-25 16:48:11

回答人：chenyiwei

对照新收入准则第三十四条，注意区分甲公司是代理人还是主要责任人。如果完全只是代购，不囤货，也不涉及使用自身品牌或者将其与自身产品整合后提供给客户等情况的，则应认定为代理人，按净额法确认收入。

请教陈版主关于票据融资金额的认定问题

1137、请教陈版主关于票据融资金额的认定问题

提问人：辉哥2017 时间：2022-03-25 17:07:42

您好陈版主，A公司通过向其全资子公司B公司开具银行承兑汇票，然后B公司拿到银行承兑汇票后向银行贴现获取融资。A公司全年向B公司发生采购1亿元（含税），但A公司向B公司开具了
1.8亿元银行承兑汇票，同时本年以银行存款支付B公司货款7000万元，另外期初还有应付B公司货款1000万元。假设B公司拿到票据后向银行贴现了6000万元。
请教陈版主，A公司全年开具的无交易背景票据金额是否为1.4亿元？（1.8亿-（1亿+1000万元-7000万））B公司向银行贴现的6000万元是否可以全部认定为票据融资，作为筹资活动现金流量？

回答人：chenyiwei

合并报表层面，该6000万元应列报为短期借款，对应的现金流量属于借款收到现金。提问人：辉哥2017 时间：2022-03-27 203140

提问人：辉哥2017 时间：2022-03-27 20:31:40

您好陈版，我还有个疑问，只要是来自合并范围内公司开具的银行承兑汇票贴现都算是票据融资吗，还是超出交易范围之外的部分算是票据融资？

回答人：chenyiwei

法律上是超出交易范围之外的算票据融资；会计上，合并报表层面，只要是来自合并范围内公司开具的银行承兑汇票贴现都算是票据融资。

发出商品核算

1138、发出商品核算

提问人：zhebukexue 时间：2022-03-27 10:24:13

我再描述一下，母公司与客户签订工程类合同，然后母公司再与子公司签订转包类合同（实际承做为子公司）；期间子公司对客户有发出商品，客户已签收但未达到成本确认条件；现在情况要发送函证，因为子公司的甲方是母公司，客户对子公司的发函不予认可，必须要母公司发函他才予以确认。现在母公司能将此部分发出商品作为自己的发出商品计入本期报表吗？就类似于往来挂账。子公司账务处理：借：存货-发出商品贷：存货-库存商品母公司账务处理：借：存货-发出商品贷：应付账款-子公司

回答人：chenyiwei

这样做法应该是比较合理的，能够完整反映各方权利义务关系，也便于合并抵销。

以非货币性资产投资设立全资子公司时初始直接费用？

1139、以非货币性资产投资设立全资子公司时初始直接费用？

提问人：13411198429 时间：2022-03-26 01:05:27

以非货币性资产投资设立全资子公司，不具有商业实质。对于换入资产，企业应当以换出资产的账面价值和[color=DarkOrange]应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额，我的问题是，初始费用计入了长期股权投资的成本，合并过程中，这部分初始直接费用不会变成商誉吗？而这部分费用实质上不是商誉？陈老师或哪位大神能帮忙解答一下吗，感谢

回答人：chenyiwei

在母公司的合并报表中，这部分初始直接费用和税费均应当费用化处理。这不是企业合并，不会形成商誉。

求助陈版房地产公司实收资本问题

1140、求助陈版房地产公司实收资本问题~

提问人：dnahp 时间：2022-03-26 10:48:39

请问现在我A公司和B公司共同出资成立一个房地产项目公司C公司，在前期拿地的环节，因为不知道是否能拿地成功，便先让A公司和B公司按照出资比例缴纳了竞拍土地保证金5000万，后来拿地成功以后才成立了C公司，该5000万元保证金就直接抵减了土地出让金，但是现在有个问题，C公司的注册资本是5个亿，A跟B公司按照扣减土地保证金以后的4.5个亿实缴了出资，现在C公司的实收资本怎么处理，5个亿的注册资本，验资的话有5000万是没有现金流的，国土局又要求拿地的资金必须是自有资金，不能通过与股东往来款走掉，请问该如何处理，请陈版指导
~~

回答人：chenyiwei

股东代付的拿地款确实无法作为出资进行审验，无论是货币出资还是实物出资均不符合要求。建议双方股东按5亿元现金实缴出资，实缴到位后由项目公司C归还股东代垫款5000万元。

租入房屋土地的首次装修款会计处理

1141、租入房屋/土地的首次装修款会计处理

提问人：ursula2013 时间：2022-03-26 13:04:59

企业在经营租入土地上自建房屋计入固定资产，个人觉得是符合固定资产定义的；但企业在经营租入的房屋后进行整体装修（包括部分钢结构装修）计入固定资产-房屋建筑物，个人觉得比较难界定，是与企业在租入土地上自建房屋一样情况，还是应该界定为经营租入的固定资产改良支出计入长期待摊费用。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

实务中对于在租入土地上建造的房屋，多数也是计入长期待摊费用。虽然确实如你所述，概念上还是符合固定资产定义和确认条件的。

请教版主和大家一个关于一次性支付工程款、材料款的问题

1142、请教版主和大家一个关于一次性支付工程款、材料款的问题

提问人：小熊吃鸡翅时间：2022-03-26 13:28:37

例子：建筑施工总包方A欠分包方B工程款1200万，材料供应商材料款900万。经过协商，B接受一次性收款1150万，剩余的50万不要了；C接受一次性收款800万，剩余的100万不要了。这种情况属于债务重组吗？如果是债务重组计入哪个科目呢？如果不是债务重组，那么做一个负数的结算单、供货单后冲减成本和应付账款，是否妥当呢？

回答人：chenyiwei

属于债务重组（债务豁免）。对A而言，其影响均计入投资收益。

长期股权投资问题

1143、长期股权投资问题

提问人：二月风筝时间：2022-03-26 13:38:22

陈版，请教一个长期股权投资问题。A公司与B公司签订协议成立目标公司C公司。投资协议约定，C公司注册资本6000万元，租用A公司办公楼15年，其中：A公司以未来15年的租金收入折合出资额2500万元出资，另无形资产出资500万元，B公司以现金3000万元出资。A公司持股比例为49%，B公司持股比例为51%。出资协议约定的出资2500万元为未来15年的租金总额。经查看A公司其他租赁合同，投资协议租金收取标准与其他租赁合同并无二致。问题：A公司对该项长期股权投资的入账价值如何确定？

回答人：chenyiwei

如果该合同约定的租金水平是公允的，且该租约对A而言构成经营租赁，则将合同约定的2500万元租金列报为“其他非流动负债”，在15年租赁期内摊销，计入各年度的租金收入。

关于多次交易实现控股合并的情况下，内部交易的处理

1144、关于多次交易实现控股合并的情况下，内部交易的处理

提问人：1064739773 时间：2022-03-26 14:11:26

陈版主，请问在多次交易实现控股合并的情况下，未实现控股前的内部交易在控股后应该如何处理？（例如，B公司是C公司的原母公司，A以前与B公司、C公司均不存在关联方关系。2020 年1月1日，A公司从B公司手中购买了C公司30%的股权，对C公司的生产经营决策具有了重大影响。同年，A公司将一批200万元的存货向C公司销售，售价300万元，款项已收到。C公司将一批400万元的存货向A公司销售，售价500万元，款项也已收到。两批存货均未对外出售，在交易后依然作存货处理。由于C公司不纳入A公司的合并报表范围，A公司在2020年合并报表中按对联营企业内部交易的处理方式进行处理。2021年1月1日，A公司又从B公司手中购买了C公司40%的股权，形成了非同一控制下的控股合并，而2020年通过内部交易形成的两批存货也于2021 年各出售了50%。那么在2021年年报时，A公司的个别报表与合并报表对此应该如何处理？）另外，上述例子的情形为非同一控制下的控股合并，如果是同一控制下的控股合并，处理方法会有什么不同吗？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

在A的合并报表层面，购买日后对原顺流交易未实现损益不再予以抵销（因为标的资产已被按购买日公允价值重新计量），而对于此前的逆流交易未实现损益应继续按原权益法下的股权比例予以抵销，直至通过标的商品对外销售或耗用而实现。
参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-77（分步交易实现非同一控制下企业合并中，对购买日前逆流交易未实现损益的抵销处理）”。

对被投资单位非同比例增资但不产生跨期的资本公积计算

1145、对被投资单位非同比例增资但不产生跨期的资本公积计算

提问人：14722022264 时间：2022-03-26 15:36:52

@chenyiwei 陈版您好，如果被审计单位取得某权益法公司的时候未溢价购买取得，即长期股权投资成本不等于可辨认净资产公允价值乘以相应的持股比例，后续被审计单位和其他投资者对该
被投资单位非同比例增资，不产生跨界，如何计算相应的资本公积的影响？

回答人：chenyiwei

参考《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-3 特殊事项下权益法的应用”：
二、因被动稀释导致持股比例下降时，“内含商誉”的结转
因其他投资方对被投资单位增资而导致投资方的持股比例被稀释，且稀释后投资方仍对被投资单位采用权益法核算的情况下，投资方在调整相关长期股权投资的账面价值时，面临是否应当按比例结转初始投资时形成的”内含商誉”问题。其中，“内含商誉”是指长期股权投资的初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额。投资方因股权比例被动稀释而”间接”处置长期股权投资的情况下，相关”内含商誉”的结转应当比照投资方直接处置长期股权投资处理，即应当按比例结转初始投资时形成的”内含商誉”，并将相关股权稀释影响计入资本公积（其他资本公积）。

提问人：14722022264 时间：2022-04-01 20:15:10

@chenyiwei 陈版主，感谢回复，我查看了瑞华研究2010-2019汇编中的问题3-1-59（权益法下持股比例被稀释但仍是权益法核算时隐含商誉的处理），该案例中的资本公积为股权稀释时，应
将长期股权投资的内含商誉部分结转，并进而计算股权稀释的影响金额，计入权益。请问应该如何考虑这两种情况？

回答人：chenyiwei

和上面“会计类第1号”中的处理原则是一致的。

EPC合同特殊条款影响控制权转移的判断

1146、EPC合同特殊条款影响控制权转移的判断

提问人：左右多少大小时间：2022-03-26 16:30:01

求助陈老师，被审计单位作为承包方，签订EPC合同，为业主方承建光伏电厂。EPC合同特殊条款影响控制权转移的判断，特向陈老师请教
业主按照施工进度对承包商报送的经监理工程师签证的进度款结算进行审核后，及时支付给承包商；
承包商出现以前违约情况时，承包方应向业主返还业主已提前支付给承包商的工程款：①无正当理由未按合同约定开工；②已不再履行合同且无任何合法理由的停工7天；③无任何理由延期；④未按合同规定清除不合格品；⑤无视监理工程师事先的书面警告；⑥承包商无法履行合同；⑦违反分包规定；⑧转包
工程经竣工验收最终确定为不合格，承包商除返还业主已支付的工程款、赔偿由此给业主造成的损失外，还应当向业主支付相当于签约合同价20%的惩罚性违约金；
竣工验收、工程移交：承包商整理验收资料后提交业主及监理工程师申请竣工验收，业主签发竣工验收报告后，业主与承包商签署工程移交证书。工程移交证书的签署并不能免除承包商
应承担的责任和义务。
工程的照管：承包商负责工程上使用的已办理领用的材料、待安装的设备及工程本身的照管，在业主接收全部工程后，业主将负责这些事宜。如果业主发出了永久性工程的某一分段工程或部分工程的移交证书，承包商应从发出移交证书之日起，不再对这些分段或部分工程的照管负责，此时将对该区段或该部分工程的照管责任移交给业主；承包商应对其在保修期内完成的剩余工程及所用的材料、待安装的设备的照管完全负责；
付款或使用不等于接受：业主向承包商支付任何阶段付款或其他款项或使用设施并不构成其接受承包商所进行的本合同下的任何服务，也不解除按本合同承包商应有的义务或责任；
项目资产所有权：业主于下列几种情况中最先发生之时对用于服务及其他工作和永久地成为项目一部分的所有材料及设备拥有所有权：①分包商转移其所提供的此类材料、供应品、设备
及机械的所有权的事情发生了；②业主已为此付款；③在设施场地并投入项目；④由承包商在设施场地接收。
尽管有上述规定，承包商仍应承担所有该类材料、供应品、设备和机械的损失风险，直到项目完工为止。
问题：根据上述条款，客户何时取得控制权，被审计单位何时确认收入？

回答人：chenyiwei

个人理解，这里主帖中列出的特殊条款主要还是保护性条款。如果承包商能够合理确定这些条款被触发的可能性很低，则这些条款不影响商品控制权转移的判断，即仍以“竣工验收、工程移交”的时点作为控制权转移时点。

提问人：左右多少大小时间：2022-03-28 20:26:54

陈老师，被审计单位对这个EPC项目是不是属于在某一时段内履行的履约义务，（1）在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造风电场，客户是不是能够控制企业履约过程中在建的商品？（2）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

回答人：chenyiwei

这里（3）应当是不满足的；（2）可能满足，但要对照《监管规则适用指引——会计类第2号》之问题2-2分析。

请教陈版或有对价安排会计处理

1147、请教陈版或有对价安排会计处理

提问人：心海拂清风时间：2022-03-26 16:37:54

请教陈版A公司于2021年12月31日作为为购买日，收购甲公司和乙自然人部分持有的B公司，收购比例70%，对价不超过4748万元，其中包含业绩承诺2022-2024年 1000,1500,1800万，付款条件股权变更工商登记完成及资质获批向甲公司付款 1765.5 万元和1965.5 万元向乙自然人付款417 万元，2022 年业绩承诺实现经审计后向乙自然人付款300 万 2023 年业绩承诺实现经审计后向乙自然人付款 200 万元 2024 年业绩承诺实现经审计后向乙自然人付款100 万元，谢谢。问题如下：初始计量：站在并购日A公司认为B公司未来3年可以完成业绩承诺。

陈版主，请教关于预付房租与租赁负债的问题

1148、陈版主，请教关于预付房租与租赁负债的问题

提问人：ZAI1111 时间：2022-03-26 17:26:51

公司于2021年12月1日租入房屋，租赁期三年，采用年付的方式。1、在2021年12月31日披露时，剩余预付的房租是否需要与租赁负债抵消是否需要按抵消后披露。2、在1为是的情况下，在租赁负债转入一年内到期的非流动负债的金额为22年12月付22年12月至23年11月的房租与22年1月至12月的租赁负债的未确认融资费用是否合理。3、在1为否的情况下，在租赁负债转入一年内到期的非流动负债的金额为租赁负债期初减期末的金额，但22年1月-11月金额已预付，是否与负债性质有所矛盾。感谢！

回答人：chenyiwei

在已确认使用权资产和租赁负债的情况下，已预付的租金不再在租赁负债中体现，但也不影响使用权资产的计量，也就是会计上不单独体现已预付租金的影响。租赁负债所反映的是该租约的租金中尚未支付部分的折现值。“租赁负债转入一年内到期的非流动负债的金额为22年12月付22年12月至23年11月的房租与22年1月至12月的租赁负债的未确认融资费用”可能是目前规则下的必然结果。

以现金为对价是否构成反向购买？

1149、以现金为对价是否构成反向购买？

提问人：koodhao 时间：2022-03-26 17:34:21

陈版，根据《企业会计准则讲解》，构成反向购买需要满足以下三个条件：（ 1 ）非同一控制下的企业合并，（ 2 ）以发行权益性证券交换股权的方式进行，（ 3 ）发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制。

回答人：chenyiwei

如果对价形式100%是现金，则单纯“支付现金取得法律上子公司股权”这一步是不能实现“反向购买”效果的，需要其他步骤与之构成“一揽子交易”方可能实现。遇到这种情况需要个案分析，特别是把构成一揽子交易的各步骤综合为一个整体予以考虑。

请教陈版，特殊股权收购安排会计处理

1150、请教陈版，特殊股权收购安排会计处理

提问人：夜未眠时间：2022-03-26 17:34:28

A公司持有B公司40%股权，C公司持有B公司60%股权，C公司实控人张三控制另外一家D公司，现A公司要从C公司处收购其持有B公司的60%股权，A和B均进行了评估，A公司100%股权评估价值10亿，B公司100%股权评估价值3亿，B公司60%股权价值1.8亿，双方按照评估价值交易，交易方案为：现金支付对价给C公司8千万+允许D公司1元每股增资到A公司（持股10%，对应实收资本100万，对应公允价值为1亿），请问：1、该交易方案是否可行，毕竟引入了不相关的D公司？但对于A来说，不论是C增资还是D增资，付出的对价就是8千万+10%股权；2、从单体报表会计处理来说，A公司长期股权投资增加1.8亿，实收资本增加100万，银行存款减少8千万，资本公积增加9900万？

回答人：chenyiwei

请教陈版主新租赁准则实务问题

1151、请教陈版主新租赁准则实务问题

提问人：wx_623edc323af4 时间：2022-03-26 17:35:59

老师好！
企业签了一台打印机租赁3年的合同，打印机市场价值5万多，稍微超了点指南里的低价值租赁。有以下情况：
租赁采用的是固定租金（每个月给予一定数量的纸张额度，额度内租金固定）+可变租金（打印额度超出后每打印一张0.1元）的方式。
送来的打印机有编号（我理解资产能指定）
维修由乙方承担（但是合同没有约定修不好能不能换一条，我没法判断是不是可替代）
疑惑如下：
这算租赁吗？还是购买服务？
如果是租赁，对于可变租金，如何确定租赁负债？ THANKS

回答人：chenyiwei

请教陈版，母子公司意见不一致对报告意见的影响

1152、请教陈版，母子公司意见不一致对报告意见的影响

提问人：Manson_Luci 时间：2022-03-26 18:22:53

请教，子公司与母公司意见不一致，子公司部分会计处理依据不充分，但子公司的关键数据均不构成重要子公司（即对母公司合并报表的收入、利润、资产的影响都低于15%），最终我们是对母公司合并报表发表审计意见。这种情况下，只要母公司合并报表更正为正确的，我理解财务报表审计意见可以为标准无保留，妥否？
但内控审计意见如何确定呢？是带强调事项无保留意见（视为数据不具有重大影响），还是作为重大内控缺陷出具否定意见合适呢？这种重大缺陷的理由是否可以写子公司部分会计处理依据不充分，且母公司未能及时对子公司财务管控进行更正？

回答人：chenyiwei

新租赁准则下政府补助问题

1153、新租赁准则下政府补助问题

提问人：小蜗牛134 时间：2022-03-26 20:53:58

求助陈版，审计的一家汽车零部件企业是当地政府的通过招商引资引进的企业，该企业租赁的厂房租赁期间是2019年1月1日至2028年12月31日，并与当地政府、出租方签订三方协议，前4年的租金由当地政府旗下的国投公司支付，后6年的租金企业按照10元/平方米/月支付给出租方，超过10元/平方米/月的部分由国投公司支付，由于国投公司支付的租金都是直接与业主结算的，该企业的财务处理中未确认政府补助，目前的疑问点：1、在2021年1月1日适用新租赁是否需要把国投公司支付的租金计入租赁付款额中进行折现确认使用权资产和租赁负债？2、如果确认了使用权资产和租赁负债是否可以使用净额法确认政府补助直接冲减租赁负债的租赁付款额？

回答人：chenyiwei

“把国投公司支付的租金计入租赁付款额中进行折现确认使用权资产和租赁负债”是总额法下的处理，相对较为清晰；也可以采用净额法，但如果该企业或其母公司是上市公司的，则还是需要将其中的政府补助成分拆分出来，并披露非经常性损益。

提问人：小蜗牛134 时间：2022-03-28 21:42:08

陈版您好，由于该企业和其母公司不是上市公司，那我是不是可以使用净额法直接按合同约定的后续各年企业应付的租金按照适当的利率（适用于本企业的银行增量借款利率）折现，按折现值确定使用权资产原值，并据此在后续各年度计提折旧和确认利息支出呢？

回答人：chenyiwei

也可以。但即使是非上市公司，附注中对于政府补助也还是有披露要求的，要注意摘录相关数据。

有关债权债务抵销

1154、有关债权债务抵销

提问人：xuzhenm 时间：2022-03-26 21:21:13

陈版，您好：
母公司为A，B、C为A的子公司，假如在A的个报层面有对B的应收100元，但在A的个报层面已经对这100元计提了资产减值损失，并且对该坏账已核销；在子公司B的层面，对这应付账款也转入了营业外支出处理。那针对于这样的情况，在合并层面应该如何抵销处理？在A个报层面的分录为：借：资产减值损失 100 ，贷：坏账准备 100 借：坏账准备 100 贷：应收账款
100 ；在B层面的处理为：借：应付账款100 贷：营业外收入 100

回答人：chenyiwei

既然A、B已经分别核销或转销了相应的内部往来项目，则编制集团合并报表时就是抵销上述核销或转销的损益影响。要关注上述两家公司的核销和转销是否系在同一年度内发生的。

供应商责任赔偿会计处理

1155、供应商责任赔偿会计处理

提问人：pippaqq 时间：2022-03-26 22:33:01

陈老师，公司客户因产品质量原因退回给公司或保修期内产品质量问题找公司换货，由于公司直接对客户承担退货、换货责任，前期已通过预计发生的退货冲减收入或确认质保费用（换货成本）并分别确认了预计负债。
之后公司不定期通过品质部检查确认退换货回来的产品责任归属，并与供应商（代工生产厂商）沟通，部分退换货产品会由对方承担责任，通过补存货实物（替换坏的）或支付银行存款等方式给与公司赔偿。
根据准则规定“公司清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定能够收到时，作为资产单独确认，确认的补偿金额不超过预计负债的账面价值”。
这句话的意思是不是两条线，一是公司对外该怎么对客户确认预期债务照常确认债务和相关损益，二是后期在实际与供应商确认赔偿的时候，借方确认货币资金或者存货，那贷方是确认营业
外收入呢还是冲减费用或补确认收入？感觉收到存货实物时对应科目是营业外收入有点奇怪，而且计入营业外一般属于非经，与前期预估预计负债损益项目放在经常性也不对等。
请问陈老师，供应商的责任承担应如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

针对预计负债的第三方补偿，在确认时，是贷记当初计提预计负债时所借记的损益项目（如销售费用），不是单列为营业外收入。

关联资金占用之关联自然人

1156、关联资金占用之关联自然人

提问人：Zeroworld 时间：2022-03-26 23:05:11

求教陈版，
控股股东及其他关联方资金占用情况汇总表中，关联自然人，内容应如何填列？
已披露的上市公司年报中几乎很少见到关联自然人的披露是合理的吗？

回答人：chenyiwei

上市公司与关联法人之间的资金往来有不少是具有合理商业实质的经营性往来，对此只要按规定充分披露即可；但与关联自然人之间的往来，一方面较为少见，另一方面往往很难证明其具有合规性和合理性，很可能是违规的，很容易引起监管关注，因此“已披露的上市公司年报中几乎很少见到关联自然人的披露”。

IPO公司股权激励费用计算问题

1157、IPO公司股权激励费用计算问题

提问人：helenpqh 时间：2022-03-26 23:33:30

某IPO公司在2021年10月对部分员工实施股权激励（通过实际控制人任职GP的合伙企业持股平台进行股权激励），激励方案具体如下：一、限制性股票解除限售安排激励对象所获授限制性股票分四批解除限售，在当年考核达标的前提下，解除限售时间安排如下：解除限售安排解除限售时间解除限售比例第一批解除限售2021年12月31日25%第二批解除限售2022年12月31日25% 第三批解除限售2023年12月31日25%第四批解除限售2024年12月31日25%若公司在激励计划有效期内完成IPO，激励对象所持合伙企业合伙份额对应的限制性股票须在上市后根据相关法律的规定另行限售36个月，原则上不允许退出；限售期满后分2年按照每年不高于50%的比例分批次解除限售，已解除限售的限制性股票可在窗口期内（每6个月开放一次或由公司自行决定并报由董事会同意后增设时间窗口）按届时市场价格减持。（即在法定限售期（36个月，或遵循届时法律法规规定，下同）届满之日解除限售50%，在法定限售期届满之日起12个月后解除限售50%，即上市后满4年才能解除限售100%）如激励对象为公司法定高管，则按届时法律法规的相关规定予以减持。二、限制性股票解除限售条件激励计划解除限售条件仅涉及个人绩效考核，激励对象个人的绩效考核按照公司现行的薪酬与考核的相关规定组织实施，公司董事会将审议确认激励对象在解除限售的前一个会计年度的绩效考核结果所属等级，及激励对象当期可解除限售的比例。激励对象个人当期实际可解除限售数量＝激励对象个人获授限制性股票总量×激励对象当期可解除限售比例×个人标准系数（根据考核结果分为100%，80%，50%，0%）。三、激励对象离职细则序号离职时间是否上市离职退出价格1限售期内（2024/12/31前）无论是否上市负面离职实际出资额2限售期内（2024/12/31前）无论是否上市非负面离职实际出资额×（1+年化5%收益率×持股年限）3限售期满（2024/12/31后）未上市负面离职实际出资额4限售期满（2024/12/31后）未上市非负面离职“实际出资额×（1+按年化5%收益率×持股年限）”与账面净资产值的孰高值要求5限售期满（2024/12/31后）已上市但在法定限售期内（36个月或遵循届时法律法规规定）负面离职实际出资额6限售期满（2024/12/31后）已上市但在法定限售期内（36个月或遵循届时法律法规规定）非负面离职为激励对象向公司发出书面离职通知之日前120日（如公司上市不满120日的，则自上市日起至激励对象向公司发出书面离职通知之日止）的股票交易均价的80%或公司的账面净资产值（取两者孰高）7限售期满（2024/12/31后）已上市并在法定限售期外负面离职可继续持有，或在合伙企业规定的窗口期内（每6个月开放一次或由公司自行决定并报由董事会同意后增设时间窗口）向合伙企业申请在二级市场进行减持，具体减持数量需按照本管理办法的规定，由激励对象申报并经合伙企业普通合伙人同意后即可执行，原则上合伙企业普通合伙人应配合激励对象进行股份减持，除本管理办法规定的限制条件外，不应额外设置限制条件。8限售期满（2024/12/31后）已上市并在法定限售期外非负面离职四、公司上市安排预计公司2023年12月31日上市，由于上市后法定限售期为3年，到2026年12月31日满3年，激励对象在2026年12月31日可以按照市场价格解禁50%，在在2027年12月31日按照市场价格解禁50%。（前提，需经持股平台普通合伙人同意后）五、公司离职率根据公司历史离职数据统计，员工离职率为10%。
请问：1、在计算股权激励费用的时候，是否需要考虑公司上市后法定限售期满分两次分别解禁50%的影响？如是，是否将总股权激励费用的50%在2021年10月31日至2026年12月31日分摊，将另外50%的股权激励费用在2021年10月31日至2027年12月31日分摊？2、如果考虑公司上市后法定限售期满分两次分别解禁50%的影响，结合激励对象离职细则，由于限售期满的时间为2024年12月31日，而公司预计上市时间为2023年12月31日，即限售期满时公司已上市但在法定限售期内。激励对象如果想拿到100%的股权得等到上市后满4年（上市后满4年即2027年 12月31日才能解除限售100%），所以在各期分摊股权激励费用时，不需要考虑分四批解除限售比例25%的影响，而是按照1的方法在各个等待期内按天平均分摊？3、如果不考虑公司上市后
法定限售期满分两次分别解禁50%的影响，是不是参照一次授予分期行权的股权激励费用计算方法计算，4次分期行权的股权（每次25%）等待期分别为2021年10月31日至2021年12月31日、 2021年10月31日至2022年12月31日、2021年10月31日至2023年12月31日、2021年10月31日至2024年12月31日？4、前述1、2、3方法分摊时均需要考虑离职率和员工每年考核结果对行权数量的影响。
感谢！

回答人：chenyiwei

最主要的考虑是：是否激励对象只需满足了相应期限内的个人考核条件，即可获得相应的激励股份？在后续上市后的法定锁定期内，即使出现考核不达标或者离职的情况，已解锁的激励股份
也不会丧失？
如果是，则等待期不含上市后的法定锁定期，只需考虑股权激励方案中各批次的解除限售时间即可。

请教一下陈老师关于个人代扣代缴期末余额是否可以放在其他应付款

1158、请教一下陈老师关于个人代扣代缴期末余额是否可以放在其他应付款

提问人：六月思无邪时间：2022-03-27 10:36:03

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解（但正数余额建议仍保留在“应付职工薪酬——短期薪酬——代扣代缴个人社保”中）。

请教陈版，关于发出商品运输费的问题

1159、请教陈版，关于发出商品运输费的问题

提问人：bldlmy 时间：2022-03-27 11:10:20

一、事项描述
被审单位A主要销售太阳能电池组件，分为国内销售和国外销售，国外销售主要集中在欧洲地区。国内销售以客户签收的签收回单日期作为收入确认时点；国外销售以提单日期作为收入确
认时点（以CIF价为主）。截至报告日2021年末，公司发出商品结存余额较高，约有1.38亿元，占存货余额的25%。
公司B为A公司下设在德国的全资子公司，BTS公司是B公司的仓库物流代理公司，仓库设立在荷兰。由公司A将其组件运送至荷兰的鹿特丹港口（CIF），BTS公司代理清关后，仓储于仓库，待客户需求时，发送至终端客户，采用DDP的贸易方式。在编制合并报表时，作为一个整体，仓储于荷兰仓库的组件部分尚未对外实现销售，在合并层面考虑未实现抵消。
二、主要问题

亏损合同预计负债问题

1160、亏损合同预计负债问题

提问人：Yuan-Sir 时间：2022-03-27 11:45:13

@chenyiwei请教陈版主和各位老师，公司为客户提供定制化软件服务，适用时点法于验收时一次性确认收入。由于公司会发展战略性客户，该部分项目毛利率较低。后来在履约过程中识别出可能会出现亏损。假如预计亏损金额100万，合同履约成本目前是60万。
问题：

【收入准则 - 可变对价请教消费券】

1161、【收入准则 - 可变对价请教/消费券】

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2022-03-27 12:55:04

版主好，有一涉及可变对价的问题请教，A公司与客户签订合同额为100元的合同，同时额外签订300元的合同优惠券，300元优惠券超出100元合同额的部分系为吸引该客户后续持续签约，后
续签约额尚不确定，此种情形下，除冲减100元的合同收入外，是否：
若为无条件使用，是否对剩余200元直接借销售费用，并计提预计负债？
还是参照可变对价分摊的规则，待到后续实际签订新合同并确认收入时进行冲减；
若为有条件使用，是否将其识别为一项带有重大权力的额外购买选择权，但在剩余金额显著超过首单合同对价的情形下，如何分摊较为合适呢？

回答人：chenyiwei

请教陈版，一般企业并表商业银行的报表列示

1162、请教陈版，一般企业并表商业银行的报表列示

提问人：Jone18638665866 时间：2022-03-27 15:19:50

尊敬的陈版您好，向您请教：现有一项目国资企业并表商业银行，一般财务报表格式中不包含商业银行的部分科目，是否可以新增报表项目列示，或以下商业银行报表科目并入一般财务报表中哪些报表项目？（根据合并财务报表格式（2019版）列示说明：金融企业资产负债表中的“应收款项”行项目在本表中的“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”行项目中列示。）
商业银行报表项目：
应收利息：个人理解应收利息作为银行主营放贷业务，是否可以应收账款列示？
应收款项类投资：核算内容包括资产管理计划、债权融资计划、信托计划，是否可以其他非流动金融资产列示？请陈版不吝赐教！

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于PPP项目金融资产模式核算问题

1163、请教陈版主，关于PPP项目金融资产模式核算问题

提问人：小兔1023 时间：2022-03-27 15:42:56

请教陈版主，关于PPP项目金融资产模式核算问题会计证准则解释第14号规定“社会资本方根据PPP项目合同约定，在项目运营期间，满足有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）条件的，应当在社会资本方拥有收取该对价的权利（该权利仅取决于时间流逝的因素）时确认为应收款项，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。社会资本方应当在PPP项目资产达到预定可使用状态时，将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额，超过有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）的差额，确认为无形资产。问题如下：
如果PPP项目是政府可行性缺口补助+使用者付费的形式，同时，可行性缺口补助的金额受政府年度考核结果的影响，具有相对的不确定性，这种情况下，适用金融资产模式吗？如果适用，怎么理解“有权收取可确定金额的现金”、“该权利仅取决于时间流逝的因素”这个条件定义。2. “将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额，超过有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）的差额，确认为无形资产。”（1）仅考虑建造收入部分吗？合同里单项的履约义务包括建造和运维两部分的话，按照给出的案例，是不是运维收入也要考虑进去，即建造收入+运维收入超过有权收取的可确定金额的差额，确认为无形资产。（2）要考虑时间因素吗？按照给出的案例，实际是合同里约定的各项收入现值和有权收取可确定资金的现值做比较，准则规定是不是写的不够清楚？
“政府可行性缺口补助+使用者付费”这种收费方式，如果采用金融资产模式，对于使用者付费部分取得的收入如何做账务处理，直接确认运营收入吗？

回答人：chenyiwei

股权激励

1164、股权激励

提问人：Shenpoo 时间：2022-03-27 17:13:17

刚成立不久的企业，A轮都还没进来，企业要在A轮前授予部分员工股权，成立了持股平台。授予日的公允价值怎么确定？需要出具评估报告么。如果一年内多次授权每次都要评估么。然后分好多年新高管陆续进来，每次授权都要评估报告么。每一批授予的行权期间不同，要全部单独算么

回答人：chenyiwei

这种情况下应采用合理的方式予以估值。要注意的是一般的资产评估报告（尤其是采用资产基础法的评估）不适用于此处为股份支付会计处理目的的评估。如果两次入股的间隔时间较近，且其间未发生过对标的股权估值可能产生重大影响的内外部事项的，也可以合并为一次估值。
参考：《北京注册会计师协会专家委员会提示[2016]第8号——IPO企业股权激励工具关注的审计重点》：二、关注IPO企业股权激励的初始计量
由于IPO企业的股份暂未在资本市场流通，公允价值的获取有一定难度。应当依据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的有关规定，确定权益工具的公允价值，并根据股份支付协议条款的条件进行调整。
(一)确定公允价值的三个层次
第一层次，是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值；
第二层次包括：(a)活跃市场中类似资产或负债的报价；(b)非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；(c)除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等；(d) 市场验证的输入值等。市场验证的输入值，是指通过相关性分析或其他手段获得的主要来源于可观察市场数据或者经过可观察市场数据验证的输入值；
第三层次，输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。注册会计师需要提醒IPO企业管理层，依靠第二或第三层次的公允价值估计，采用可行的操作方法确定。
(二)管理层确定公允价值的考虑
通常管理层需要考虑以下四个维度，做出相互印证：
以引入外部机构或战略投资者相对公允的价格作为参照依据。从参考时效上，通常考虑六个月之内的股权交易，并考虑近期公司业务是否有重大变化。如果发行价格明显不公允，例如，为换取外部投资者为企业带来的资源或其他利益，而单独确定发行价格的情况等，应当予以排除；
引入专业的资产评估机构进行评估，比如首选现金流折现法；
以相同或类似行业市盈率、市净率，作为衡量公允价值的校对依据；
使用期权定价模型。

求助于陈版主，股权收购

1165、求助于陈版主，股权收购

提问人：Vvvcccttt080214 时间：2022-03-27 17:54:58

A公司（买方）向B公司（卖方）收购其全资子公司的90%的股权。期间，A公司（买方）与保险公司签订了一份就保证该交易价格相关的保险合同，合同规定，由买方先行支付该保险费，保险公司根据谁受益就开票给谁的原则，会开票给买方，然后再由卖方将全款支付给买方，所以该保险费最终是由卖方承担。想问，对于A公司，就该笔保险费应该如何账务处理？1，买方在支付给保险公司的时候，是否应该先做费用？2，买方收到卖方支付该笔保险费的时候，是作为冲销1的费用，还是作为长期股权投资的递减？谢谢！

回答人：chenyiwei

这部分保险费不属于支付给被购买方原股东的合并对价的一部分，不应计入合并成本或者个别报表层面的长期股权投资成本。应在发生时直接费用化处理（计入管理费用）。

求助陈版债转股

1166、求助陈版债转股

提问人：WelldoneIM闫时间：2022-03-27 20:07:45

陈老师，您好，我公司为污水处理行业，TOT模式，现处于运营阶段。现在我公司向集团财务公司借款因我公司注册资本金未缴足（已过章程约定注资时间），集团财务公司不借。我公司为集团全资，注册资本金3000万，已实收500万，还有2500万未缴。但同时应付集团往来款7000多万，其中6000万为集团收购我公司的收购款，我公司借：长期应收款 6000 贷：其他应付款- 集团。其余1000多万为我公司与集团内部日常运营的上划下拨往来款。现在可以应付往来款转成我公司的资本金吗？需要签协议或者别的什么流程吗？烦请陈老师不吝赐教，谢谢。

回答人：chenyiwei

这种情况是打算债转股。此前《公司注册资本登记管理规定（2014年修订）》第七条中对债转股有以下规定，但该规定目前已经废止，暂时未查到替代该规定的后续规定。第七条债权人可以将其依法享有的对在中国境内设立的公司的债权，转为公司股权。
转为公司股权的债权应当符合下列情形之一：
(一)债权人已经履行债权所对应的合同义务，且不违反法律、行政法规、国务院决定或者公司章程的禁止性规定； (二)经人民法院生效裁判或者仲裁机构裁决确认；
(三)公司破产重整或者和解期间，列入经人民法院批准的重整计划或者裁定认可的和解协议。用以转为公司股权的债权有两个以上债权人的，债权人对债权应当已经作出分割。
债权转为公司股权的，公司应当增加注册资本。
债转股验资理论上是可行的，但实务中较为麻烦，事务所执业风险较高。

请教陈老师一个净资产收益率加权问题

1167、请教陈老师一个净资产收益率加权问题

提问人：amwu88888 时间：2022-03-27 22:12:09

@chenyiwei 陈老师您好，请教陈老师一个净资产收益率时间加权问题，上市公司发放现金股利，股东大会决议时间是2021年5月25日，上市公司在2021年6月25日将钱打给证券登记结算中心，权益分派股权登记日为：2021年7月1日，除息日是2021年7月2日，请问在计算未分配利润的加权时用哪个时间加权呢？跟朋友有两种观点，第一种：用股东大会决议通过时的时间，因为在决议通过后账面就会处理，借：未分配利润，贷：应付股利，实际支付时只是减少应付股利，股权登记、除息是程序上的事，没实质影响，而未分配利润减少发生在决议通过的时间，所以用股东大会时间。第二种：用实际支付股利的时间，因为虽然股东大会决议通过，但是上市公司如果没有实质付钱，也有可能因为资金不足，导致现金股利分配失败的可能，所以用实际向证券结算中心支付股利的时间加权。想请陈老师指导一下，多谢。

回答人：chenyiwei

应采用第一种观点：股东大会决议日。

请教陈版主，少数股东分红的金额能否大于少数股东权益

1168、请教陈版主，少数股东分红的金额能否大于少数股东权益

提问人：wxd20017 时间：2022-03-27 22:37:46

请教陈版：如题，我个人理解：《公司法》规定先弥补亏损再提公积金最后才是分红，因此不能够超额分红。但《会计准则》上有明确的规定么？如果可以超额分红，单体报表、合并报表账务如何处理？

回答人：chenyiwei

会计准则只是规范会计要素的确认、计量、列报和披露问题的，也就是只负责的交易或事项发生之后对其记录和报告。至于交易和事项是否应当发生，或者应当如何发生，这不是会计准则规范的范畴。
通常理解，少数股东在子公司中所享有的权益体现在少数股东权益中，包括少数股东在子公司的实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等各个权益项目中所享有的份额之和，因此一般不应出现子公司对少数股东的分红超出少数股东权益的情况。但在目前基于实体理论视角编制的合并报表中，由于非同一控制下企业合并所形成的资产评估增值及其后续调整、内部交易损益抵销对少数股权的按比例调整等因素的影响，合并报表中的少数股东权益并不代表少数股东在子公司的账面净资产中所享有份额的相应比例。因此，也有可能出现子公司对少数股东的分红金额超出少数股东权益的情况。但这应当是相当罕见的情形，建议了解其发生原因，才能谨慎评估这种情况是否合规、合理。

长投丧控投资收益计算

1169、长投丧控投资收益计算

提问人：zhs7403 时间：2022-03-28 06:31:44

合并报表的投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉＋/-其他综合收益（可转损益部分）、资本公积×原持股比例
这个公式我一直有一个疑问，实际是按照合并口径享有的权益与处置取得的金额之差计入投资收益，那么-其他综合收益（可转损益部分）、资本公积×原持股比例是不是说合并调整口径的其他综合收益，而不是个别报表的，因为个别报表已经包含在了-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]。
您之前回复是：
因为是计算合并层面的处置损益，所以这里调整的其他综合收益（可转损益部分）、资本公积×原持股比例是指合并调整口径的其他综合收益，而不是个别报表的。
我理解是否可以认为：其他综合收益如果是被投资企业账上因为其他权益工具投资公允价值变动引起的，最后合并口径投资收益的结果一样的？因为都是被投资企业个别报表层面的其他综合收益，而不是合并调整口径的数字。只要合并层面的调整，比如权益性交易等不涉及个别而是合并等调整这个公式才需要考虑？那么哪一些是属于仅仅在合并口径的其他综合收益（可转损益部分或不能结转损益部分）？

回答人：chenyiwei

如果是非同一控制下企业合并形成的子公司，其在购买日前形成的其他综合收益，在处置日也是不能转入损益的，因此合并和个别报表层面的“其他综合收益转损益”的金额可能并不相同。权益性交易所形成的资本公积是不可以转入损益的。

请教陈版：限制性股票解禁，要将确认入资本公积-其他资本公积的数转入股本溢价

1170、请教陈版：限制性股票解禁，要将确认入资本公积-其他资本公积的数转入股本溢价

提问人：酸草柠檬味时间：2022-03-28 10:11:55

请教陈版，公司发行新股授予员工限制性股票，附非市场业绩条件，限制性股票解禁的时候，需要把原来确认入资本公积-其他资本公积的金额，调整到股本溢价里面吗？谢谢

回答人：chenyiwei

需要。不论是期权还是限制性股票，对于等待期内股份支付费用和资本公积的会计处理要求是一样的，因为都属于权益结算股份支付。限制性股票的差异主要在于回购义务相关负债的确认、
权益工具公允价值计量等。

请教陈版主关于企业合并不构成业务的资产增减值部分后续折旧摊销问题

1171、请教陈版主关于企业合并不构成业务的资产增减值部分后续折旧摊销问题

提问人：lvkefei 时间：2022-03-28 11:02:39

请教陈版主：关于企业合并不构成业务的资产增减值部分后续折旧摊销问题
A公司以1900万元购入B公司100%股权，B公司资产负债表中仅有一项房产和土地使用权，购买方取得股权不构成业务。
购买日B公司两项资产账面价值2300万元，评估价值3100万元，A公司合并时以评估价值为基础将购买成本1900万元在两项资产中进行分摊，经分摊后，固定资产较原账面价值减值900万元，无形资产较原账面价值增值500万元。
B公司单体报表仍按账面价值和适用年限继续进行折旧摊销。
对于这两项资产在购买日重新分摊后的价值相对于原账面价值增减值部分，有以下会计处理方式：
会计处理1：购买方在购买日后编制年度合并报表时，按照B公司两项资产的剩余使用年限计算折旧摊销，减值部分冲减相关费用，增值部分增加相关费用。
计算公式如下：减值部分*（1-残值率）/剩余使用年限（减值部分是否应考虑残值影响？）
会计处理2：购买方在购买日后编制年度合并报表时，按照购买成本重新分摊后的资产价值，重新评估剩余使用年限进行折旧摊销，对重新计算金额与账面计提金额的差额调整相应费用。会计处理3：子公司单体报表在购买日对评估减值的固定资产计提减值准备，购买方在购买日后编制合并报表时，对于评估价值和重新分配价值的差额部分参照会计处理1进行相关处理。请教下陈版主如何处理比较合适？

回答人：chenyiwei

方案2相对合理。但需关注这种情况是否表明相关资产（不仅仅是评估减值的资产）在子公司个别报表层面是否需计提减值。如果个别报表层面需计提减值的，则个别报表层面的折旧后摊销计提也会产生影响，此时个别报表和合并报表层面之间差异的调整会更复杂。

请教陈版，未约定期限的租赁协议如何进行处理

1172、请教陈版，未约定期限的租赁协议如何进行处理

提问人：依然乐陶陶时间：2022-03-28 11:36:26

请教陈版主：关于新租赁准则。我公司目前签定了一个无期限的租赁合同，但是按照实际情况，我公司很可能长期租用，由于没有约定租赁期限，所以不太清楚目前账务如何处理，是否可以按照短期租赁简化处理呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则规定，承租人有续租选择权，即有权选择续租该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间；承租人有终止租赁选择权，即有权选择终止租赁该资产，但合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间；包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。
据此，应根据租赁协议条款、租赁资产对本企业经营活动的重要性和可替代性、本企业的未来经营规划、续租价格的吸引力、终止租赁可能的损失等多方面因素，综合权衡确定租赁期，据此
确认使用权资产和租赁负债。不能直接按短期租赁简化处理。

请教陈版及各位前辈：关于系统集成业务的收入确认时点

1173、请教陈版及各位前辈：关于系统集成业务的收入确认时点

提问人：yl8229880 时间：2022-03-28 11:39:56

请教陈版及各位前辈：关于系统集成业务的收入确认时点问题
公司业务为系统集成业务，不定期会与甲方进行价款结算和开票回款，确认收入根据新收入准则在完工验收后一次确认收入较为恰当。
请问陈版及各位前辈：不能根据发票确认收入，那么在开票的时候如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

因为此时开票不作为确认收入依据，收入需在完工时一次性确认，故在开票时：借：应收账款，贷：合同负债，贷：应交税费——应交增值税（销项税额）。

提问人：wx_5dd4c145205c 时间：2022-04-26 23:29:38

陈版主您好！我想再请教一下，若存在上述情况，这块应收账款考虑ECL时，是应当按照抵消前的应收账款考虑？还是抵消后的应收账款（仅含税金考虑）还是因为为确认收入，不考虑？非常感谢！

回答人：chenyiwei

如果合同中约定：如果客户不按时支付预付款，则本企业也就没有向其后续提供商品或服务的义务，则可以将应收账款和合同负债两者相抵后，按净额测算ECL。

求助陈版主，上市公司持有A公司股权作为交易性金融资产，是否满足处置的条件？

1174、求助陈版主，上市公司持有A公司股权作为交易性金融资产，是否满足处置的条件？

提问人：SDCHEN 时间：2022-03-28 11:45:37

上市公司持有A公司股权作为“交易性金融资产“”，当年处置但是没有收到钱，A公司只是个成立的普通小公司，现在我们手里只有一个《股权转让协议》以及A公司的工商变更，请问能按照处置处理吗？挂在其他应收款吗？谢谢陈版主~

回答人：chenyiwei

应判断截至期末，该标的公司的控制权是否已经转移给受让方。可反向运用《〈企业会计准则第20号——企业合并〉应用指南》第二条中关于确定购买日/合并日的规定来判断，但其中所列的各因素需要综合考虑，尤其是不能过分强调“付款超50%”条件的影响。在很多情况下，该条款的重要性相对较低。

提问人：搬运工时间：2022-04-01 20:39:37

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-17（“付款超过50%”条款对合并日或购买日确定的影响问题）”。

上市公司报告中关联租赁情况如何披露

1175、上市公司报告中关联租赁情况如何披露

提问人：Szx93082611 时间：2022-03-28 11:59:19

请教陈版主，公司向关联方租赁的房屋，新准则下如何在报告中披露关联租赁情况，是按照使用权资产折旧金额加上租赁负债对应财务费用金额吗，是否还需要单独披露租赁负债余额？

回答人：chenyiwei

目前对此无统一规定，各种做法均有，例如以【使用权资产折旧+租赁负债相关利息支出】作为租赁费用披露，或者参照分期付款购买固定资产的做法，在租赁新开始的当年度披露使用权资产的初始计量金额等。
租赁负债余额是关联方往来余额的一部分，不论对关联方租赁交易如何披露，租赁负债余额都是应当披露的。

关于业绩不达标情况下存在股权回购条款的长期股权投资是否需要计提减值准备

1176、关于业绩不达标情况下存在股权回购条款的长期股权投资是否需要计提减值准备

提问人：18826417523 时间：2022-03-28 15:00:00

陈版，关于存在股权回售条款的长期股权投资在业绩不达标情况下是否需要计提减值向你请教
A公司2021年3月31日向B公司投资1亿元，持有B公司股权36%，对B公司产生重大影响并作为以权益法核算的长期股权投资，截止2021年12月31日长期股权投资确认损益调整500万元（B公司盈利但未达标）。双方在协议中约定了业绩对赌条款2021年盈利2000万元，2022年盈利4000万元；若业绩不达标则A公司有权向B公司要求现金补偿，补偿金额=（两年累计承诺利润-两年累计实际净利润）/两年累计承诺利润股权转让对价；同时还约定了回购权，若业绩不达标，则A公司有权向B公司要求回购，回购总价款=股权转让对价（1+8%*T）-已支付的现金分红款。若 A公司行使回购权则不能要求业绩补偿。
我的问题是：

求助陈版：关于建设项目罚款收入及代扣代缴费用处理问题

1177、求助陈版：关于建设项目罚款收入及代扣代缴费用处理问题

提问人：ice_cola 时间：2022-03-28 15:37:27

请教陈版主：建设项目中，对施工方的罚款收入开具发票后应该计入营业外收入还是冲减在建工程成本？

回答人：chenyiwei

对施工方的罚款，如果是专门针对某项已实际发生且已计入损益的损失或费用项目的，则以已计入损益的损失或费用金额为限，确认营业外收入。超出部分的罚款冲减工程成本。如果没有对应的已计入损益的损失或费用项目，则全部冲减工程成本。

如何理解“贷款市场报价利率向上浮动20”和+200基点“的区别

1178、如何理解“贷款市场报价利率向上浮动20%”和+200基点“的区别

提问人：曼珠沙华望月时间：2022-03-28 15:59:54

在看合同现金流量特征的时候，我看到这么一个说明。
利率为“贷款市场报价利率+200基点”，符合合同现金流量特征。
利率为“贷款市场报价利率向上浮动20%”，不符合合同现金流量特征。
如果说，合同中包含了波动性敞口，就不符合现金流量特征。那么这个依据LPR浮动同比例的就是波动敞口了？
LPR*（1+x）=风险敞口？LPR+x=没有风险敞口？假如我要给这个+20%设定一个上限，那么，是否符合现金流量特征？

回答人：chenyiwei

“贷款市场报价利率向上浮动20%”，表明随着LPR的上浮，实际利率的上浮波动幅度大于基准利率的波动幅度，即存在放大效应，这种情况下确定的利率不符合“基本借贷安排”的要求。
新CAS 22第十六条：“利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。其中，货币时间价值是利息要素中仅因为时间流逝而提供对价的部分，不包括为所持有金融资产的其他风险或成本提供的对价，但货币时间价值要素有时可能存在修正。在货币时间价值要素存在修正的情况下，企业应当对相关修正进行评估，以确定其是否满足上述合同现金流量特征的要求。”
单纯给+20%设定上限也不符合现金流量特征要求。

关于优先股投资新金融工具准则分类

1179、关于优先股投资新金融工具准则分类

提问人：叨叨2022 时间：2022-03-28 17:27:14

A公司对B公司股权投资设定为优先股，股比39%，股东协议规定B公司每年向A公司支付7%的资本固定回报，当B公司实际年度资本金报酬率大于7%时，锦兴公司按实际比率分享资本金收益。为了保证A公司优先股东权益的实现，A公司股东C公司（B公司关联方）以其在A公司的股本收益提供担保。除上述约定外无其他约定。旧准则列报可供出售金融资产，新金融工具准则应按哪一类金融工具列报？

回答人：chenyiwei

这类金融资产的合同现金流量特征不满足SPPI。
由于采用“有保证的保底收益+超额收益分成”的模式，A在B中的利益受保障程度较高，因此多数可能性是对B不具有控制、共同控制或重大影响。在新金融工具准则下只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。

提问人：叨叨2022 时间：2022-04-07 17:26:23

请教下合同现金流量特征不满足SPPI的判断依据是什么

回答人：chenyiwei

即不符合“本金+利息”的基本借贷安排，见CAS 22（2017）第十六条。

合并现金流量表列报：合并范围变动增加的期初货币资金

1180、合并现金流量表列报：合并范围变动增加的期初货币资金

提问人：tianping820808 时间：2022-03-28 17:41:19

请教陈老师，第一次遇见审计师出具的集团合并现金流量表有一项“合并范围变动增加的期初货币资金”，请问列报是否正确？———————————————-

请教陈版主，关于应收票据终止确认

1181、请教陈版主，关于应收票据终止确认

提问人：shenjiyuan 时间：2022-03-28 18:01:22

陈版主：
您好，我们请教一下关于6+9银行的银承和商承的终止确认问题。2020年度，公司对已背书未到期的6+9银行承兑汇票未进行终止确认，将收到款项计入短期借款，收到现金流量计入筹
资活动；2021年度，公司对已背书未到期的6+9银行承兑汇票进行终止确认，收到现金流量计入经营活动。

回答人：chenyiwei

6+9银行的信用风险状况在2020、2021年之间并未发生重大变化，同时金融资产转移终止确认的盘点标准在这两年之间也没有变化。所以这两年之间对此问题的处理原则应当一致，应追溯重述2020年度报表。
该事项不属于会计政策变更或者会计估计变更。只能作为前期差错更正处理。

【咨询版主】被投资单位发行优先股，股权是否被稀释问题

1182、【咨询版主】被投资单位发行优先股，股权是否被稀释问题

提问人：曼殊刹华时间：2022-03-28 18:25:07

陈版主，您好
想咨询您，公司的被投资单位有了新一轮的外部融资，发放的是优先股，该优先股被认定为权益，且无投票权，那公司的股权是否会被相应稀释？期待您的回复，谢谢！

回答人：chenyiwei

此处的“稀释”包括表决权比例稀释和享有权益、损益份额稀释两个层面的概念。

求助陈版主！在陈版主！建工程非正常停建期间，土地使用权的摊销是否资本化。

1183、求助陈版主！在陈版主！建工程非正常停建期间，土地使用权的摊销是否资本化。

提问人：718842823 时间：2022-03-28 19:50:28

求助陈版主！在建工程非正常停建期间，土地使用的摊销计入管理费用还是在建工程？找了一圈论坛、瑞华研究、准则解释，都没有相关答复，只有发帖求助陈版主了。感恩！！！

回答人：chenyiwei

既然是“非正常停建”，就说明该期间内的土地使用权摊销不属于使该工程达到预定可使用状态的必要支出，因此不可以资本化。这可以与借款费用的暂停或终止资本化来类比。

同一控制下控股合并报告问题

1184、同一控制下控股合并报告问题

提问人：攀登的蜗牛_ 时间：2022-03-28 21:01:40

大神，同一控制下控股合并，21年12月31日是合并日，以前没有出具过审计报告，现在准备出19-21年审计报告，那么1、19、20年是合并方单体的数据，21年是合并后的数据吗？2、上市公司的报告都是追溯期初数，这种首次出具报告的是视同报告期期初就合并吗，19-21都是合并后数据吗？

回答人：chenyiwei

因为合并日是2021年末，因此2021年度应编制合并报表。
对于2019、2020年度报表是否需根据该同一控制下合并事项进行调整，则取决于此次报告出具的目的，以及报告的具体形式。如果是为了IPO、新三板挂牌、发债等目的，则需在整个申报期内均视同最早期初已完成该次合并而进行追溯调整，尤其是在将三年报表排列在一起形成三列比较数据的场合。其他情况，如果是分别补充出具各该年度的法定审计报告，则不应就2021年内发生的同一控制下的企业合并事项对2019、2020年度的法定合并报表进行调整。

提问人：攀登的蜗牛_ 时间：2022-05-26 15:23:54

万分感谢陈总的答疑，目前项目准备出具19-21年三期报表，因用于发债目的，所以视同期初完成合并进行追溯调整。现在还有个疑问，因为同一控制下合并，合并日是21年12月31日，母公司确认长投金额是按照子公司净资产确认，问题：母公司按照子公司21年12月31日净资产确认长投，19和20年不确认？还是视同期初已完成合并，按照子公司19年期初净资产确认长投，20 年与21年长投金额不变？

回答人：chenyiwei

个别报表层面对2019、2020年末不确认对被合并方的长投。

请教陈老师：按合并编制与分单家编制审计底稿的区别

1185、请教陈老师：按合并编制与分单家编制审计底稿的区别

提问人：alexwaung 时间：2022-03-28 21:54:43

陈老师您好：
今日我看到一条业内资讯：是一项处罚，关于编制底稿不规范的问题，“由于发行人子公司无需单独出具审计报告，审计师将两家公司的销售费用底稿进行了合并编制，未分开单独编制相关底稿。”对于这项处罚我有所疑惑，个人遇到的大型集团项目，分单家进行编制底稿，再单独做合并的效率非常之低，也不利于风险评估重要公司的科目执行审计。想请问陈老师，目前是否有明确规定，一家公司一定要单独编制审计底稿？谢谢！
另外，想请教一下，关于租赁的递延所得税，目前新的国际会计准则要求是单独确认一个DTA再单独确认一个DTL么，然后金额是对应的ROU×适用税率和Lease Liabilities×适用税率？非常感
谢！此外，对于初始确认豁免的部分，在进行所得税费用会计利润调整过程披露的时候，不确认的部分是放在哪一部分里面，谢谢！

回答人：chenyiwei

三级子公司变为一级子公司附注披露及应付款披露问题

1186、三级子公司变为一级子公司附注披露及应付款披露问题

提问人：shichengqi 时间：2022-03-29 00:20:35

请教陈版主：1.对于母公司购买三级子公司股权，由于母公司所能控制的资源没有发生变化，合并报告的主体没有发生改变，故没有形成新的合并事项，不适用“同一控制下企业合并”。那么对于持有该三级子公司股权的二级子公司来说，如固定资产科目附注增减变动属于“出售子公司减少”，但在合并层面，由于母公司所控制的资源未发生变化，是否不需要考虑此类因股权架构调整导致的增减变动，如不需要披露为“企业合并增加”等，即按照变动前的口径正常披露。
某公司存在未入账应付款，通过诉讼判决后，确认在建工程及相应的应付账款，如公司无能力履行支付义务，一般是否需要将“应付账款”转入“其他应付款”核算，个人理解不需要，二者都是流动负债且都反映了公司的现时义务，如果需要转入，那依据是什么呢，谢谢！

回答人：chenyiwei

关于营业收入扣除

1187、关于营业收入扣除

提问人：sjbhj 时间：2022-03-29 00:23:57

沪深交易所发布的《营业收入扣除指南》中规定：①“本会计年度以及上一会计年度新增贸易业务所产生的收入”，将被视为具体扣除项从公司的营业收入中扣除。②为防范审计意见与营业收入扣除事项相互矛盾，对于出具标准无保留审计意见但营业收入扣除项出现不具备商业实质收入的，年审机构应当核查并作出说明。实务中遇到这样一个问题：上市公司从事贸易无生产，假设只有母子两个公司。母公司只负责大客户的销售，同时从子公司或供应商采购，母公司客户的物流和和售后全部由子公司或供应商完成。在2020年底将子公司出售给供应商，母公司继续负责大客户销售，不负责物流和售后。造成这样的原因是母公司拥有更好的投标资质、大客户资源及相关历史业绩。1、由于上市公司在2021年销售中，已不存在商品控制权的转移，且不承担售后，因此我们认为，应从总额法改为净额法核算。2、母公司单体的业务模式，近几年都没有发生改变；但从上市公司整体来看，前几年销售中都有商品控制权转移和售后，2021年没有了。这是否视为业务模式的改变，2021年应作为新增贸易收入，从营业收入扣除？3、另外，我想问在审计中，对不具有商业实质的收入，是否要全部调整为净额法才合理?

回答人：chenyiwei

权益法核算下长期股权投资初始成本大于净资产的后续计量

1188、权益法核算下长期股权投资初始成本大于净资产的后续计量

提问人：2855808681 时间：2022-03-29 09:41:48

A公司超额投资500万，投资后到年末实现净利润-100万，A公司是确认投资收益-30万？还是要按照期末净资产乘以30%确认投资损失？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十一条：“投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确
认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值”，即投资收益的计量基础仍然是投资后被投资企业的净利润（按照投资取得日可辨认净资产公允价值调整）。
“超额投资”部分属于内含商誉（内含于长投成本中，但不单独确认为一项商誉），不应立即确认为损失，但在期末应谨慎关注是否存在减值迹象，并在减值测试中从严把握。

专项储备合并抵消比例问题

1189、专项储备合并抵消比例问题

提问人：89031112 时间：2022-03-29 10:06:14

请教诚版主及各位老师：
A公司与同一集团内B公司分别持股C公司60%、40%股权，A公司对C公司拥有控制权，编制合并报表。根据A公司与B公司协议约定，2021年度按8:2分享C公司当期净损益，按持股比例享有 C公司的资产和负债。C公司期初专项储备余额100，本期使用60，期末余额40，A公司在编制合并所有者权益表时，应该按股权比例60%计算归属母公司股东的部分，还是按80%计算归属母公司股东的部分呢。

回答人：chenyiwei

2021年度分红比例不同于持股比例的原因是什么？这个安排仅适用于2021年度，还是持续有效？
如果没有合理的理由予以解释，则视同A让渡利益给B，双方按权益性交易原则处理，少数股东损益和少数股东权益的确认比例为40%。A放弃的权益在合并报表层面借记资本公积处理。

求助陈版主，同控被合并方净资产为负数。

1190、求助陈版主，同控被合并方净资产为负数。

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-29 10:08:05

A控股合并B，属于同控。合并日B公司股本100万元，未分配利润-800万元。A公司单体长投0元。合并报表视同一直控制，抵消B公司的股本时，借：股本100万元，贷：什么科目。

回答人：chenyiwei

贷记“资本公积”100万即可。

债权人清算债务处理

1191、债权人清算债务处理

提问人：Arimina 时间：2022-03-29 10:11:42

各位老师好，
我想请教一下我们公司是债务人，债权人是海外关联方，现在由于海外关联方准备注销清算，并和我们签订了债务豁免条款，那这笔债务应该怎么会计处理合适呢？我查了一下其他类似问题的回答都是放资本公积，但是我们这个债权人要清算了，放资本公积还合适吗？

回答人：chenyiwei

因为涉及关联方交易，很难证明这种豁免是公允和具有商业实质的，故应按权益性交易处理。

在哪里可以看到新修订的公司法

1192、在哪里可以看到新修订的公司法

提问人：yjhly2011 时间：2022-03-29 10:42:18

各位好，没查到有新公司法的链接政府部门网站，最新的公司法是根据2018年10月26日第十三届全国人民代表大会常务委员会第六次会议《关于修改〈中华人民共和国公司法〉的决定》第四次修正）后的公司法吗，最后一条是第二百一十八条。
谢谢！

回答人：chenyiwei

目前已发布生效的公司法的最新版本是2018年10月26日第十三届全国人民代表大会常务委员会第六次会议决定修正的版本，最后的修订内容是针对第一百四十二条中的股份回购规定。

我为什么不能上传图片和附件

1193、我为什么不能上传图片和附件

提问人：yjhly2011 时间：2022-03-29 10:46:02

回答人：chenyiwei

论坛上图片和附件的上传功能是通过调用flash插件的方式实现的，而现在很多浏览器已不再支持flash。

请教陈版，股份支付相关问题

1194、请教陈版，股份支付相关问题

提问人：Euforia 时间：2022-03-29 11:18:46

公司第一大股东为员工持股会，股东均为公司员工。持股会章程规定：员工在退休时持股会强制回购50%，剩余50%可由员工自行决定是否要求持股会回购；退休满5年后，员工可再次决定是
继续持有公司股权或要求持股会回购；员工年满70岁后，持股会强制赎回员工所有剩余股权；员工离职需退出持股会。持有期间公司每年分红，回购金额按公司当年净资产计算。
同时公司每年考评后对符合条件的员工实施股权激励，将应发激励对象的奖金，按公司上一年度经审计的净资产折算成股份授予激励对象。股份来源于员工退出时的股权。公司拟进行IPO，将持股会改为持股平台，股权相关的各种权利真正由员工享有。

新租赁准则收到出租人租金优惠券的处理

1195、新租赁准则收到出租人租金优惠券的处理

提问人：Saikevin 时间：2022-03-29 11:41:49

想请教一下有关租金优惠券的相关处理问题。现有A公司承租办公室，租期3年，根据新租赁准则按使用权资产及租赁负债入账。同时在承租开始时收到出租人B公司提供的非合同约定的租金
优惠券，优惠券规定该券可在半年后使用，直接抵减租金。票丢失不补，半年后任意时刻使用，也可以不使用。该租金优惠与新冠相关政策也无关。
想请问一下，该A公司对于该优惠券

债务重组投资收益

1196、债务重组投资收益

提问人：金宝妈咪时间：2022-03-29 11:53:02

请教陈版主：
2018年A公司应收B公司100万元，因长年未收回，己单项计提100万元坏账，2020年12月31日对B公司的应收账款的账面价值为零。
2021年A公司与B公司签订债务重组协议，约定豁免B公司40万元的债务，仅支付60万元即可，签订协议后，B公司于2021年11月支付了A公司60万元。
此债务重组情况下，是否可以按预计收回的款项作为该应收款项的公允价值，即A公司将对B公司的应收款项按预计收回的60万元调整账面价值，因收回的款项也为60万元，则A公司在此债务重组中的投资收益为零。
A公司会计处理：
调整A公司的应收款账面价值，即应收B公司的款项账面价值为60万元借：坏账准备 60万元
贷：信用减值损失 60万元
核销豁免的应收款40万元借：坏账准备 40万元
贷：应收账款 40万元

回答人：chenyiwei

首先建议判断：根据目前状况，以前年度全额计提准备是否合理？是否属于前期差错？
如果不属于前期差错，确实是本年度由于债务人财务状况好转导致可收回性增加的，则你的理解基本合理。

持有待售负债

1197、持有待售负债

提问人：yahmm 时间：2022-03-29 14:03:10

陈老师好：请教一个问题：预计一年内处置子公司，将子公司的资产和负债划分为持有待售，问题：母子公司的往来是按抵销后的数字填还是按各自单体报表上的数字填？比如：子公司单体负债30，子公司欠母公司10，持有待售负债是20还30？子公司欠母公司的10将来还是要还的。

回答人：chenyiwei

持有待售负债也是合并报表层面的子公司对外负债。该持有待售子公司对母公司或合并范围内其他子公司的资产、负债首先应当进行合并抵销，然后在合并抵销后的往来余额基础上区分其中的持有待售部分，即持有待售负债必须是对外（合并范围以外）负债。

企业会计准则第14号解释

1198、企业会计准则第14号解释

提问人：Marlon51 时间：2022-03-29 14:10:52

陈版主：向您请教一个问题，企业会计准则第14号解释是出于什么背景目的发布的呀？

回答人：chenyiwei

我理解主要是跟进PPP业务模式在国内的发展情况，同时解决原《企业会计准则解释第2号》第五条中的某些规定不完善的问题，以及与新收入准则更好衔接。

会计处理问题

1199、会计处理问题

提问人：yxl_cl 时间：2022-03-29 14:25:08

陈老师：
您好！请教会计处理题，案例背景如下：
A公司于20年以20亿元收购B公司40%的股权，按权益法核算，原股权协议中约定的业绩承诺为21年40000万，22年50000万，合同中约定了若21年、22年任一一年未能完成承诺业绩，A
公司有权利要求原股东按原交易价及同期银行利率计算回购款回购该股权。假设21年净利只有20000万元，22年预计也未完成业绩。
站在A公司的角度，即便B公司业绩承诺期内未能完成承诺业绩，能否根据回购条款约定判断，这个股权的脱手价即（成本+利息）为A持有B公司股权的公允价值？以此判断A持有B公司股权价值在业绩对赌期内不存在减值？
假设同时约定达不到业绩承诺时，可以选择以现金补偿（按未完成业绩占承诺业绩的比例*原交易价格）。同时存在可选择现金补偿及有回购权的情况下，在21年业绩未完成的情况下，
是否需要确认预计可收到的现金业绩补偿？若需要确认现金业绩补偿时，应计入哪个科目？回购权应该如何进行会计处理？
若22年最后A公司与B公司原股东约定放弃现金补偿时，21年又确认了预计可收到的现金补偿是否直接冲减22年的利润，还是要追溯到21年冲减21年确认的现金补偿，若冲减21年利润
是否构成会计差错？

回答人：chenyiwei

定制化产品会计处理

1200、定制化产品会计处理

提问人：song2003921 时间：2022-03-29 14:37:30

证监会《监管规则适用指引——会计类第2号》2-8 定制化产品相关研发支出的会计处理：企业有充分证据表明能够控制相关研发成果，并且预期能够带来经济利益流入，企业应按照无形资产准则相关规定将符合条件的研发支出予以资本化。请问陈老师@chenyiwei:若委托方单独支付部分研发费用500万给企业（占研发总支出50%），双方共享研发的成果。假设企业将研发支出费用化，则企业收到的500万，应该冲研发费用，还是计入收入？

回答人：chenyiwei

该研发是针对委托方需求的定制研发，还是双方合作项目的研发（其中研发环节由本企业主导）？后续合作方有无能力自行使用该研发成果？
如果是合作研发，后续合作方有能力自行使用该研发成果，可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-2-11（研发过程中收到合作研发单位支付超过研发成本支出的研发款项的处理）”。

公司改制及减资后母公司长投的处理

1201、公司改制及减资后母公司长投的处理

提问人：坚强的石头时间：2022-03-29 22:15:37

请教陈版主，甲集团下属全资子公司A于2017年经集团批复由全民所有制企业改制为甲集团全资出资的一人有限责任公司，全部资产纳入改制资产范围，以2016年12月31日为改制基准日，经审计的净资产26951万元，将全部作为甲集团的出资投入到改制后的公司制企业。改制变更后A公司注册资本仍为818万元。2018年至2019年由于业务需要增加注册资本，A公司先后由未分配利润转增资本公积、资本公积转增实收资本，至此A公司实收资本变更为1.8亿元。2021年A公司业务停滞，又进行了货币减资，注册资本由1.8亿元减少至5000万元，于2022年1月完成。请问：1）A公司改制时甲集团账面长投该如何处理？是否可以按照改制基准日经审计净资产调整账面长投及未分配利润？
2）2021年A公司减资时甲集团账面长投该如何处理？

回答人：chenyiwei

同控下盈余公积的期初及期末合并抵消

1202、同控下盈余公积的期初及期末合并抵消

提问人：lzh0705 时间：2022-03-29 15:34:37

同控合并中，视同合并后的主体自开始被控制时就存在，被合并方在合并以前实现的留存收益应体现为合并表中的留存收益。借：资本公积；
贷：盈余公积
未分配利润
但是合并报表实收资本和盈余公积反应的是母公司的实收资本和盈余公积，如果将子公司期初的盈余公积还原，相当于合并报表比较期金额中，实收资本反应母公司实收资本，盈余公积反应母公司和子公司盈余公积之和。
另外在当期如果子公司提取盈余公积，合并层面需要进行抵消，这样合并层面盈余公积反应的金额永远会剩下母公司的盈余公积加合并日前子公司的盈余公积，是否不太合理。根据《企业会计准则讲解(2010) 》合并案例，确实是将子公司盈余公积完全还原回来，实务工作中也是会参考该讲解案例。
请问，同控合并的留存收益还原，子公司的盈余公积是应该还原至合并层面的未分配利润还是盈余公积呢？

回答人：chenyiwei

习惯上，同一控制下企业合并形成的子公司，其盈余公积中归属母公司股东的份额还原到未分配利润；专项储备和一般风险准备中归属母公司股东的份额分别还原到专项储备和一般风险准备。

关于私募股权有限合伙基金对外投资核算问题

1203、关于私募股权有限合伙基金对外投资核算问题

提问人：lc130 时间：2022-03-29 16:22:00

请问陈版，关于成立有限合伙型私募股权投资基金，对外投资后能否用长期股权投资科目。目前有说法有：

合同负债的问题

1204、合同负债的问题

提问人：a64671 时间：2022-03-29 16:39:31

公司为客户开发软件系统，约定20%预收款，55%初验款，35%终验款，现在项目处于初验阶段，企业目前开了75%的发票给对方，但是尚未到终验阶段，因此将55%的初验款项全部确认为应收账款和合同负债。请问这55%能否同时确认为应收账款和合同负债？如果不能我应当进行何种账务处理？

回答人：chenyiwei

在确认收入之前已开票但尚未收到的款项，不建议同时列报为应收账款和合同负债。虽然准则中对合同负债的定义是“已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务”。

关于存货跌价准备的计提

1205、关于存货跌价准备的计提

提问人：wx_6242c7c041bf 时间：2022-03-29 16:52:28

求教陈版主：
客户在2021年底时有一批客户定制存货是有订单的，且不是亏损合同。但在2022年2月时，客户取消了订单，同时由于无其他客户接手故直接作为废品报废处置。处置价300万元，账面成本
1400万元。
请教陈版主，这一系列期后事项，是否需要在21年末按NRV计提存货跌价准备1100万元。谢谢！
急！

回答人：chenyiwei

取决于“在2022年2月时，客户取消了订单”这一事项的原因是什么，在2021年末是否已有明确迹象表明客户很可能不会继续履约。如果该情况在2021年末尚无迹象，完全是2022年内新发生的事项导致，则属于非调整事项；如果客户在2021年末已提出解约，或者依据2021年末可获得的信息，已有迹象表明客户将放弃履约的，则可能需作为调整事项，在2021年末计提存货跌价准备。

制造费用的归集问题

1206、制造费用的归集问题

提问人：NY-YBJ 时间：2022-03-29 22:15:37

陈版好：
想请教您下：现在要求生产设备的维修费计入管理费用-修理费。但是常用的备品备件或者易耗件是否也是计入管理费用-修理费的呢？

回答人：chenyiwei

对此问题，财政部会计司在2021年11月3日发布的“企业会计准则实施问答（2021年第五批）”中已有所修改：问：不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用应如何进行会计处理？
答：企业应当根据《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第4号——固定资产》（财会〔2006〕3号）等有关规定进行会计处理。因此，不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。
备品备件或易耗件（不符合固定资产定义和确认条件的）在领用时，按照上述问答的原则计入对应的成本费用项目。

请教陈版，承租人租赁的分类以及租赁相关问题

1207、请教陈版，承租人租赁的分类以及租赁相关问题

提问人：惑或不惑时间：2022-03-29 21:35:41

假定A公司为某一办公楼的持有人，办公楼使用寿命50年，出租给B公司10年，现在B公司及相关公司未对资产提供担保，那么从A公司的角度来看，好像是不符合融资租赁判断规则的，从B 公司的角度看又不符合短期租赁及低价值资产租赁的要求，需要确认租赁负债和使用权资产，这样和A公司的判断逻辑又不一致了，麻烦陈版帮忙解读一下。另外，新租赁准则下租赁收款额是恒等于租赁付款额的么，从准则的解释看两者的构成内容是一致的，谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

新租赁准则下承租人和出租人的处理逻辑是不一样的。出租人仍基本延续了原准则下的处理模式；承租人则要求资本化（除了短期租赁和低价值资产租赁以外）。这是因为新租赁准则修改的主要出发点是解决承租人的“表外融资”问题。
租赁收款额和租赁付款额的含义和范围基本一致，但出租人还需要将未担保余值纳入租赁投资净额，由此双方采用的折现率可能会有差异。

投资的问题

1208、投资的问题

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2022-03-30 09:48:59

陈版好，请教一问题，开发区下属一个国有平台公司A，A下面有一个全资公司B持股100%，A对B的每一次投资（多次增资了），都是由开发区发文件投资A公司，指定该投资由A再对B增资。A虽持有B100%的股权，但A不参与B公司的任何活动，A、B公司都由开发国资办统一管理考核等。我理解这种投资不能在长投中核算，好像也不能在金融资产中核算和列报吧（拿不准）？，是不是只能在其他非流动资产中核算和列报呢？

回答人：chenyiwei

这种情况下要考虑A对B是否为代持，A除了对B无管理权限以外，是否B的分红也需要上交开发区，A不能自留？
如果A对B既无管理权限，也不能从该投资中获取经济利益，则为代持，此时该项投资不能确认为A的资产，对应也不能增加A的权益。
如果A对B无管理权限，但B对A的分红，A仍可以享有，则A对B的投资作为金融资产核算（其他非流动金融资产，或者其他权益工具投资）。

PPP项目SPV公司未融资借用社会资本方的资金，社会资本方退出资金使用费问题

1209、PPP项目SPV公司未融资借用社会资本方的资金，社会资本方退出资金使用费问题

提问人：Ivyqiao 时间：2022-03-30 11:11:21

PPP项目2021年12月31日施工完毕，未进入运营期；施工期间SPV公司未进行融资，无建设期利息，截止2021年12月31日长期应付款2.4亿，为社会资本方施工期间陆续投入的资金，现在社会资本方退出，要求给予使用资金的利息补偿。问题是1.社会资本方2.4亿的资金占用费的补偿该不该给？因为预算中没有建设期利息。2.社会资本方的2.4亿元的利息补偿能不能视同建设期利息计入项目？

回答人：chenyiwei

求教陈版主私募基金有限合伙人非投资款财务核算

1210、求教陈版主私募基金有限合伙人非投资款财务核算

提问人：donglianjiayou2 时间：2022-03-30 11:12:36

求教陈版主：
对于私募基金中有限合伙人已按认缴资本出资，且资本金已全额用于对外投资，形成相应的金融资产；私募基金日常的管理费、托管费等由基金的有限合伙人投入的，但并非按照各自的出资比例投入的。财务核算中计入资本公积是否合适呢？还是需要计入其他应付款的往来款中核算。
另外，对于私募基金已出现亏损的情况，但对于当年收取的对外投资已全额按持有份额分配给各合伙人。对于合伙协议中未提及年度亏损如果分配投资收益的情况，这种情况是否合理呢？

回答人：chenyiwei

请教陈版：可转债对稀释每股收益的影响

1211、请教陈版：可转债对稀释每股收益的影响

提问人：wwc5087300 时间：2022-03-30 11:21:53

应用指南中“对于可转换公司债券，计算稀释每股收益时，分子的调整项目为可转换公司债券当期已确认为费用的利息等的税后影响额”
请教陈版该部分利息费用指的是按实际利率法计算的利息A，还是按票面利率计算的利息B，还是说整个可转债项目本期计入损益的利息费用？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，已清算未售完的房地产项目土增税的疑问。

1212、求助陈版主，已清算未售完的房地产项目土增税的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-30 14:24:30

回答人：chenyiwei

虽然“21年进行土地增值税清算整个楼盘共计要缴纳1000万元土增税”，但土地增值税的纳税义务是随着开发产品销售才形成的。对尚未确认销售收入的开发产品不应确认应交土地增值税，而是随着后续的销售逐步确认剩余纳税义务，并计入收入确认期间的“税金及附加”。
如果税务机关的清算通知中明确规定了最后缴纳全部清算税款的期限，与预计最终完成销售的时限无关，则在缴纳清算税款时，对于截至该时点尚未实现销售的部分对应的税款可确认为其他
流动资产（预缴税款），到后续实际实现销售时再转入“税金及附加”。但对于长期未实现销售的部分，需对这部分其他流动资产谨慎地进行减值测试和计提减值准备。

权益法核算的股权投资被动稀释持股比例减少再具有重大影响怎么账务处理

1213、权益法核算的股权投资被动稀释持股比例减少再具有重大影响怎么账务处理

提问人：yuzsky 时间：2022-03-30 15:18:19

请教：甲公司本身以权益法核算A公司长期股权投资，后因A公司与B、C合并后成立D公司，甲公司不再具有重大影响，请问该如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

“甲公司本身以权益法核算A公司长期股权投资，后因A公司与B、C合并后成立D公司，甲公司不再具有重大影响”：即甲公司以其原持有的A公司股权换取了对D公司的股权投资，但对D无重大影响，应作为金融资产核算。
据此，对甲公司而言，属于一项长期股权投资的终止确认和一项金融资产的初始确认，所适用的准则从长期股权投资转为金融工具准则（注意：不是对同一被投资企业单独股权投资的核算方法转换）。根据金融工具准则规定，对金融资产的初始计量金额应为其公允价值；该初始计量金额与原对A公司的权益法下长期股权投资账面价值之间的差额，应按照处置长期股权投资的规定处理，即“计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理”。

非经常性损益-非流动资产处置损益的理解

1214、非经常性损益-非流动资产处置损益的理解

提问人：生如夏花A0 时间：2022-03-30 16:34:12

陈老师，您好，非经常性损益解释1号公告：非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分；已计提资产减值准备的冲销部分该怎么理解？例如：固定资产以前年度计提减值准备10万元，处置当期的累计折旧30万元，账面原值50万元，当期营业外支出为10万元。非经常性损益是包括营业外支出的10万元;还是减值准备10万+营业外支出10万共计20万元呢?感谢陈老师的指导

回答人：chenyiwei

“非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分”：后面的“包括”实际上是起强调作用。因为处置损益是处置价款减去账面价值，而账面价值=原值-累计折旧或摊销-减值准备，即处置损益=处置价款-原值+累计折旧或摊销+减值准备。因此按照常规计算方法，因处置资产导致的减值准备转销金额原本就应当被纳入处置损益的计算中。这里的“包括”是强调和重申，而不是改变了处置损益的计算方法。

置换股权后取得控制权后，又撤销置换，成本转权益该如何处理

1215、置换股权后取得控制权后，又撤销置换，成本转权益该如何处理

提问人：小月亮1874 时间：2022-03-30 17:26:54

陈版主及各位大神，请教一个实务问题请各位老师不吝赐教举例说明：
A 公司 20年4月为获得对B公司的控制权进行了下列操作。第一步，从B公司小股东处购买19%的股权，第二步向B公司增资4%，第三步与B公司的大股东甲置换股权，取得B公司28%的股
权，（即大股东甲转让其持有的B公司28%的股权换取A公司小部分股权）至此通过以上三步操作，A公司获得了B公司51%的股权，并于20年4月将B公司纳入合并报表；
针对第三步股权置换，A公司在个别报表做的会计处理借：长期股权投资-B 1000 贷：资本公积：1000
21年5月，A公司决定对第三步换股的操作撤回，没有产生任何现金流，也没有对B公司的资产进行评估，无法获取公允价值。由此减少了对B公司28%的股权，从成本法变成权益法；
请问陈老师及各位大神，

【新租赁准则】租赁个人房屋、公司承担部分税金，是否作为租赁付款额

1216、【新租赁准则】租赁个人房屋、公司承担部分税金，是否作为租赁付款额

提问人：Lolillta 时间：2022-03-30 17:59:10

如题，公司租用个人门市，用于经营活动，约定每月固定租金3万元，增值税、个税等税金由公司承担支付。在计量使用权资产，确定租赁付款额，是否可以包含该部分税金。理解如下：
因将3万元合同约定租金换算含税租金，预计3.6万元；
增值税部分如能进项税抵扣，不计入租赁付款额；

回答人：chenyiwei

主帖中的理解基本合理。
公司作为承租人，按约定承担的税金，且无法获得抵扣的，应将这部分代为承担的税费计入租赁付款额，纳入使用权资产和租赁负债的初始计量。

新租赁准则下，承租人初始费用问题

1217、新租赁准则下，承租人初始费用问题

提问人：ursula2013 时间：2022-03-30 20:13:19

新租赁准则下，承租人初始费用应计入使用权资产。公司现在情况是，母公司在子公司新成立前为了办理相关业务与转租方签订了场地转让协议，支付一笔场地转让费用。同一主体下，该笔费用我认为应该作为承租方初始费用，但由于该笔费用发生在子公司成立之前，并且签定方/支付方为母公司，且收款方非出租人，该情况下，该笔场地转让费还需要确认为承租人租赁初始费用么？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

该项支出属于与取得租约直接相关的增量费用（如不取得该租约则不会发生），受益人为子公司，虽然为母公司代付，但子公司仍应将其计入使用权资产初始计量金额，并贷记资本公积；母公司将代付的金额计入对该子公司的长期股权投资成本。

求助陈版主，存货转投房公允价值处理的疑问

1218、求助陈版主，存货转投房公允价值处理的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-30 20:30:20

回答人：chenyiwei

存货转为投资性房地产时，其转换日的公允价值增值应计入其他综合收益（扣减递延所得税负债确认的影响），到后续该项投资性房地产处置时转入损益（冲减处置成本）。

递延所得税资产与递延所得税负债是否可以抵消

1219、递延所得税资产与递延所得税负债是否可以抵消

提问人：梯恩梯时间：2022-03-30 20:37:44

请教陈老师及各位大神
A公司因为计提坏账准备计提了递延所得税资产，同时因为其他债权投资公允价值上升确认递延所得税负债，上述递延所得税资产和递延所得税负债能够
抵消吗？我认为确认递延所得税资产对应科目是所得税费用，确认递延所得税负债确认的是其他综合收益，我认为不能予以抵消。
烦请陈老师及各位大神指点
盼复，谢谢陈老师及各位大神！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

两者应分别确认递延所得税资产和递延所得税负债，但在列报时，在满足抵销列报条件的前提下，可以将递延所得税资产、负债抵销列报（《企业会计准则讲解（2010）》P285～286“所得税的列报”部分）。

其他应收款收不回来减资处理是否可以？

1220、其他应收款收不回来减资处理是否可以？

提问人：shangmaocheng 时间：2022-03-30 21:23:10

陈版主，您好，我们遇到以下问题，请教是否可行？
A公司通过公开市场，购入B企业75%股权合计支付1.5亿元，B企业估值为2亿元。公司现在已经支付完毕。
A公司接手后，发现B公司账面有其他应收款3亿元（购入时评估作价为0，但是账面没有处理，仍然挂其他应收款3亿）。现在A公司不想对该其他应收款进行坏账处理，而是想通过减资进行
处理。会计处理如下：
B公司：借：实收资本 3亿贷：其他应收款 3亿；

回答人：chenyiwei

仍建议B公司进行减值和核销坏账处理。直接以核销应收账款作为减资的依据是不充分的。就B公司账务处理而言，存在资产和利润虚增问题，仍需进行差错更正。评估值为零就是计提坏账的重要证据。

陈版，委托数据收集是否可以计入研发费用

1221、陈版，委托数据收集是否可以计入研发费用

提问人：hcm6895 时间：2022-03-30 21:43:24

企业系一家公路工程管理类平台公司，存在一类特殊业务，销售合同为向客户提供一项半定制化公路管理系统。由于系统底层涉及到多项公路数据采集。企业未来规划是以收集的大数据作为依托，后续再向其他客户提供此项半定制化系统时，可以直接应用以前项目收集到的数据。因此认为数据的收集是一项研发活动。

回答人：chenyiwei

个人理解，数据收集是否属于研发活动，需考虑：1、所收集的数据与该半定制化系统的关系，是否属于系统正常运行所需的底层基础数据；2、该数据本身是否具有通用性，日后的定制化修改不涉及对这些基础数据的更改；3、数据集作为一个整体是否具有独创性，即市场上此前没有公开的此类数据集；4、后续系统投入使用后，这些基础数据是否需要定期更新维护，即数据收集是否会成为日后运行期间的一项常规活动。
如果满足上述1、2、3条，且定期维护频率不高的，可以将数据的取得成本计入该系统的研发支出，能否资本化则取决于其中的非定制化部分是否满足研发支出资本化条件。

求助陈版主，股权划转的疑问

1222、求助陈版主，股权划转的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-31 09:48:38

A公司长投1亿，100%控股B公司。现A公司0元转让全部股权至C公司，那么A公司单体会计处理借：投资收益还是资本公积 1亿贷：长期股权投资 1亿。
这里是不是应该这样理解，如果改股权入账A的时候，对方科目是资本公积，那么转让的时候先把入账的资本公积冲减干净。如果入账的时候对方科目是银行存款，出售时差额计入投资收益。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

不是这样理解。这与A当初如何取得B的股权无关。而是取决于“A转让B的股权给C”的交易本身是否具有商业实质，B股权的公允价值是否为零，还是在大股东主导下的无偿划转。

请教陈版属于表外业务还是代理业务

1223、请教陈版属于表外业务还是代理业务

提问人：calvin923 时间：2022-03-31 10:26:14

请教陈版
问题：属于表外业务还是代理业务背景：客户是一家市国资委监管的投资公司，本期受相关部门委托监管一笔资金作为资金池，根据委托部门的安排对资金进行拨付以扶持中小企业进行融资。客户每年根据资金量提前一定比例的管理费。客户将这笔资金作为代理业务负债核算。
查询了代理业务负债的定义（指公司不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。）以及表外业务的定义（表外业务包含不承担实际风险的资金流动业务）
感觉这个业务都满足上述两个业务的定义，请问陈版这个业务应该属于哪一种呢？
谢谢陈版

回答人：chenyiwei

如果完全只是受托办理具体操作事宜，以及受托履行管理、监管职责，不承担该笔资金相关的风险和收益，也不能主导该笔资金的分配和使用，则该受托资金不属于本企业的资产和负债。仅作表外备查登记和披露。
或者也可以在帐内设立代理业务资产、负债科目，但两者应保持余额随时相等，报表上抵销按净额列报，仅确认管理费收入。

新金融工具准则涉及的报表列示

1224、新金融工具准则涉及的报表列示

提问人：hcyyyyyy 时间：2022-03-31 11:35:20

请教陈版主，A和B是同一控制下的两家非上市公司，A持有B 3%的股权，在报表列示的时候，按照新金融工具准则是需要在长投列示还是其他非流动金融资产列示~

回答人：chenyiwei

A持有B3%的股权，A对B应无控制、共同控制或重大影响，应作为金融资产核算，默认为其他非流动金融资产。

求助陈版 PPP项目属于混合模式还是无形资产模式

1225、求助陈版 PPP项目属于混合模式还是无形资产模式

提问人：calvin923 时间：2022-03-31 14:19:38

客户修建了一条高速公路（满足14号解释定义的ppp项目），收费来源于车辆通行费收入，但是政府对一定期间内车流量不足部分给与补足。请问这种情况下这部分补足应作为混合模式后续计量的ppp项目还是作为运营期间的补足呢？

回答人：chenyiwei

这表明在一定年限内，政府方提供保底收入保障（即使用者付费+政府差额补足），因此存在金融资产成分，但这部分有保证的金融资产的折现值可能小于项目建设成本，超出部分需确认为无形资产。
日后如果车流量过大，政府不需要给与补助，则在相关承诺年限内收取的通行费收入也是首先用于回收该部分金融资产（每年的保底金额），超出该年度保底金额的部分作为当年度营业收入，对应于无形资产摊销和付现运维成本。

求助陈版主：关于母公司卖出发动机后，子公司买入整车的收入确认及抵消问题

1226、求助陈版主：关于母公司卖出发动机后，子公司买入整车的收入确认及抵消问题

提问人：管yong123 时间：2022-03-31 14:24:35

陈版主您好，我在实践当中遇到了下面的这个问题，想请教您一下：A公司生产发动机卖给B公司，B公司生产成汽车整车之后由A的子公司C公司购回，C公司从事汽车经营租赁业务，C公司采购合同约定发动机指定用A公司生产，同时A与B的合同中还约定，如果B与C的合同取消，那么A与B的合同也取消。问题：A公司在单体层面应该可以确认收入，那么在合并报表的层面上面的收入需要予以抵消吗？如果需要抵消的话是基于什么样的会计原理或者准则、政策呢，我没有找到很合适的原理支撑。谢谢陈版主，我之前看到你有回答过一个类似的问题，我在实践当中也碰到了，所以想请教您一下这个是基于什么样的会计原理和政策、准则的规定，麻烦您了

回答人：chenyiwei

A公司合并报表层面相当于委托加工（提供发动机，由B加上其他部件组装成整车），因此不能单独确认发动机的销售和整车的采购。参考：《首发业务若干问题解答（2020年6月修订）》之“问题32、委托加工业务”；《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-15 按总额或净额确认收入”之“1-15 按总额或净额确认收入”。

非经常性损益 - 理财产品

1227、非经常性损益 - 理财产品

提问人：flamehaze34 时间：2022-03-31 16:18:13

陈版主，您好。
根据“中国证监会“监管规则适用指引－会计类第１号”2020-11-13 1-26 非经常性损益的认定”，
四、募集资金使用之前产生的定期存款利息募集资金产生定期存款的利息虽然与公司的日常活动无关，且存在偶发性，但公司发行股份募集资金本质上属于一种融资行为，在募集资金投入使用之前和之后，分别以定期存款和形成的募投项目为企业带来收益，两者只是资产以不同的形态存在从而带来不同的收益。此外，如果将募集资金产生的存款利息收入扣除，会导致计算净资产收益率和每股收益等指标时，出现分子和分母不匹配的结果。因此，募集资金在使用之前产生的定期存款利息不属于非经常性损益。
这里所说的定期存款利息是否可以扩大到理财产品？因为处置交易性金融资产的投资收益是作为非经常性损益的，这里有点混淆。谢谢指导！

回答人：chenyiwei

不完全相同。可参考《中审众环研究2020》之“问题5-4-11（理财产品收益不作为非经常性损益应满足的条件）”。

请教陈版主

1228、请教陈版主

提问人：1123050994@ 时间：2022-03-31 20:34:43

医疗公司，最近开展了新业务，进行动物实验。先购买了几只狗（单价在几千元）、几头猪等，同时会买狗粮、猪饲料等，后续该项业务会继续扩大，请问在核算时应该怎么处理？怎么归集成本？以及确认收入？有相关案例可以供参考吗？

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5997e93fe9c2 时间：2022-07-11 14:50:02

收入确认方法由产出法变更为投入法核算会计政策变更吗？
公司产品是以项目制的，是否可以按照未来适用法新项目用投入法核算，老项目按照产出法。
在产出法下，因为公司项目制核算下，所有的项目开工前都会做项目的整体预算，所以会按照履约进度和项目预计总成本确认和收入匹配的主营业务成本，此成本必然和实际发生的合同履约成本产生差异，公司会预估此部分成本。此种处理方式为事务所帮忙确定核算指引明确的方式，是否存在重大风险，因为会预估一部分按照现有核算制度无依据的成本。

回答人：chenyiwei

准则解释14号工程建设收入？

1229、准则解释14号工程建设收入？

提问人：wuxingcfchen 时间：2022-03-31 21:06:04

求助陈版
PPP项目公司属于污水厂运维，审计认为作为工程主要责任人，确认了工程建设收入，分录如下：
借：合同资产
贷：主营业务收入—工程收入
待转销项税（根据后续污水运维收入销项税率6%，此处也按6%）
看着这个待转销项税很奇怪吧？而且税率也不是按工程建设的9%，而是按后续污水运维的6%？

回答人：chenyiwei

如果此处PPP项目是采用金融资产模式，则建设期确认的收入所对应的款项是要通过运维期间的污水处理费收回的，虽然建设期收入不缴纳增值税，但污水处理费收入需缴纳增值税，也就是相当于把建设期收入对应的增值税递延到后续运维期间缴纳（这部分金融资产后续收回时，会计上不再重复确认收入）。因此审计调整中确认待转销项税额（按照污水处理费收入对应的适用税率计算）是合理的。

提问人：wuxingcfchen 时间：2022-04-04 09:54:28

感谢陈版。但审计确认时，无形资产模式也同一样处理了。

回答人：chenyiwei

无形资产模式是分别单独确认建造收入和运维收入，且都是全额确认。但无形资产模式下的建造收入不一定是需纳税的，可与税务专业人士确认。

请教陈版，建筑施工工程收入，工期较短，适用哪种收入方式

1230、请教陈版，建筑施工工程收入，工期较短，适用哪种收入方式

提问人：苍蓝新月时间：2022-03-31 21:36:29

请教陈版，我方在客户的场地上施工，大部分客户是自己设计图纸我方按图纸施工，少部分客户是我方设计施工。都是在客户的场地上施工，但是普遍工期较短，都是在一年以内，但是会出现跨年工程，请问我们是按照时段确认收入，还是时点确认收入。

回答人：chenyiwei

参考《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-2 客户能够控制企业履约过程中在建商品或服务的判断”：
客户能够控制企业履约过程中在建的商品或服务，是指在企业生产商品或者提供服务过程中，客户拥有现时权利，能够主导在建商品或服务的使用，并且获得几乎全部经济利益。其中，商品或服务的经济利益既包括未来现金流入的增加，也包括未来现金流出的减少。例如，根据合同约定，客户拥有企业履约过程中在建商品的法定所有权，假定客户在企业终止履约后更换为其他企业继续履行合同，其他企业实质上无需重新执行前期企业累计至今已经完成的工作，表明客户可通过主导在建商品的使用，节约前期企业已履约部分的现金流出，获得相关经济利益。
可对照上述标准判断。对于同时承担设计和施工的，如果设计阶段完成后基本不会再有重大的设计修改，则设计和施工可以作为两项履约义务，对其中的施工这一履约义务按照上述标准判断。

请教陈版不以股权比例为利润分配比例的问题

1231、请教陈版不以股权比例为利润分配比例的问题

提问人：calvin923 时间：2022-03-31 21:36:44

A公司增资如果B公司，A具有特别的资源条件，能帮助B达成某些业务。增资协议约定，A帮助达成的某些业务，其他股东不享有利润分配权，请问这种情况，合并报表层面是否需要有其他特殊的处理还是仅分配利润、计算归母权益时候特殊计算即可？

回答人：chenyiwei

这种情况属于不按股权比例分配利润，A投入的资源条件所产生的收益由其自己单独享有。在合并报表中计算少数股东损益和少数股东权益时，应根据股东之间的特殊约定计算，即这部分收益及由此形成的净资产增量不分配给少数股东。

租赁相关问题

1232、租赁相关问题

提问人：YY0830 时间：2022-03-31 22:10:43