陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年04月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年04月）

既然已经确认收入，表明商品控制权已经转移，后续不再有转移商品控制权的合同义务，因此应将已收到的款项冲减该项金融资产，不应继续挂合同负债。

2、既然已经确认收入，表明商品控制权已经转移，后续不再有转移商品控制权的合同义务，因此应将已收到的款项冲减该项金融资产，不应继续挂合同负债。
另外要注意：“截至资产负债表日前，双方签订货权转移书，将尚未提走的部分白糖货物所有权由A公司转让至B公司，并由B公司派人进行现场验收，双方签订验收报告”的做法是否合理？控制权的转移是否真实、可核实？是否满足新收入准则对于“售后代管商品”的条件？

提问人：Subedespacito 时间：2022-04-06 15:18:11

麻烦再请教下版主，期末如客户根据结算暂估价支付的现金超过了初始确认收入的交易性金融资产，剩余部分在交易性金融负债体现还是合同负债？（自确认收入日至资产负债表日的公允价
值变动的降低已经体现在金融负债-公允价值变动中）

回答人：chenyiwei

交易性金融负债。这还不涉及收入调整问题。确认合同负债需对应于未来将确认的收入。

我理解加盟店开业前不应确认收入。2、是合同负债。在确认收入时点前未回款不涉及确认合同资产。提问人：wx_625050a45916 时间：2022-04-08 232603

提问人：wx_625050a45916 时间：2022-04-08 23:26:03

求助陈老师，关于新租赁准则租赁变更的问题：
公司原先与出租方分别签订了两栋楼A、B栋租赁合同，两份合同租期不同，一份是5年，一份是3年。
在2022年1月1日双方签订新合同，新合同从1月1号开始，租赁物包含了AB栋楼，但是合同里并未明确是AB栋楼，只是笼统说了租赁物业。新合同租赁期限比旧合同要长很多，签订了9年，租金也比原先两份合同月租金之和要大。
问题1：是否可以作为旧合同的解除，新合同的签订？
问题2：新合同是否要做拆分处理，按照AB栋原租赁价格拆分分别计算？拆分之后如何计算呢？

回答人：chenyiwei

考虑两项租赁物业之间是否存在关联，是否可以分开承租，如果可分开承租的，可作为两项使用权资产和租赁负债分别处理；如果期限一致的，也可以简化合并为一项租赁。提问人：wx_625050a45916 时间：2022-04-22 143006

提问人：wx_625050a45916 时间：2022-04-22 14:30:06

求助陈老师，关于新租赁准则的问题我又来提问了：

购买日因承担过渡期亏损导致的“财务费用资本化”在合并报表层面是合理的结果，但要关注由此导致的存货价值增加对应的减值风险。提问人：MPACC10 时间：2022-04-20 235724

提问人：MPACC10 时间：2022-04-20 23:57:24

请教陈老师：
公募REITS收购项目公司股权价格通常按照未来收益法计算的评估价值，那么此类收购如何判断是否构成业务？包括如何以上情景理解及应用准则解释13号以下描述“如果购买方取得的总资产的公允价值几乎相当于其中某一单独可辨认资产或一组类似可辨认资产的公允价值的，则该组合通过集中度测试，应判断为不构成业务”

回答人：chenyiwei

一般按集中度测试，直接认定不构成业务。

应关注A取得B的控制权时，与B的大股东有无对赌（业绩补偿）条款，如有应按照或有对价的原则进行会计处理，并在丧失对B控制权时考虑是否终止确认该金融资产；同时，在丧失对B

3、应关注A取得B的控制权时，与B的大股东有无对赌（业绩补偿）条款，如有应按照或有对价的原则进行会计处理，并在丧失对B控制权时考虑是否终止确认该金融资产；同时，在丧失对B
的控制权之前，2020年末仍需对B的长期股权投资（以及在合并报表层面对并购B所形成的商誉）进行减值测试和计提减值准备。

提问人：小月亮1874 时间：2022-04-02 18:29:02

谢谢陈老师的回复~
撤股是不构成一揽子交易；陈老师如果这样操作最后合并层面确认的投资收益应该是多少呢，可以用“ [（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益、其他所有者权益变动×原持股比例” 这个公式匡算嘛~

回答人：chenyiwei

在A的合并报表层面将冲回的资本公积视同处置价款，按照合并报表准则第五十条规定进行处置子公司的会计处理。

对进入注销清算结算子公司投资报表列示问题

1233、对进入注销清算结算子公司投资报表列示问题

提问人：691071920 时间：2022-04-01 06:31:38

子公司进入注销清算流程，已由管理人接手，目前状态已不符合长投特征，想问一下，如果不计入长投，是不是可以作为金融资产，计入其他权益工具投资呢，即指定为以公允价值计量且其
变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。恳请陈版主指教

回答人：chenyiwei

一般是作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。由于破产清算状况下通常无剩余净资产可供分配给股东，故其公允价值为零。
如果是股东自主进行的清算，则母公司未丧失对被清算子公司的控制权，应继续作为长期股权投资按成本法核算，并且将其继续保留在合并报表范围内。

请教关于员工持股计划的递延所得税处理

1234、请教关于员工持股计划的递延所得税处理

提问人：zhouyuanjie 时间：2022-04-01 09:27:33

陈版、各位大侠：
早上好。
某上市公司发行员工持股计划，发行对象包括母公司及子公司的骨干人员。子公司计入费用的部分不得税前抵扣因此不计提递延所得税资产，按理说母公司对子公司持股计划所计提的费用也不应当计提递延所得税资产，但是当地税务局给了一个在未来实际行权时可以税前抵扣的承诺，因此具有了计提递延所得税资产的依据。
但是，对此递延所得税的会计处理，有了两种不同的意见。
第一种，认为母公司原针对子公司的费用，全部都是计入了资本公积，因此，在计提递延所得税时，借记递延所得税资产，贷记资本公积，即与当期的会计处理匹配（资本公积）。
第二种，认为因为在未来期间可以税前抵扣，因此，影响的是未来可以少交所得税，影响的未来的损益，故在计提递延所得税时，借记递延所得税资产，贷记所得税费用，即与未来匹配
（所得税费用）。

回答人：chenyiwei

对母公司而言应采用方案二（在计提递延所得税时，借记递延所得税资产，贷记所得税费用）。

请教陈版主，军工企业承接受托研制业务核算问题

1235、请教陈版主，军工企业承接受托研制业务核算问题

提问人：zwwsky123 时间：2022-04-01 10:19:11

陈版主：
早上好！
我公司为军工制造业，承接多个军工客户受托研制合同，合同签订形式为：XXX项目研制合同，研制周期较长，一般为1-2年，合同签订内容中针对各个节点均做了时间要求（我公司对受托研制类的销售，均以“终验收确认收入”作为收入确认政策），合同中针对合同价款（研制经费）做了约定，设计费、材料费、外协费、试验费、…、预计收益等。
按行业惯例，这类合同，虽然合同就经费约定了预计收益，但实际基本不允许留利润，承揽目的一般为获取J方类似产品的其他订单。
我公司在承揽这类研制业务之前自行研发投入在“研发费用”中核算，在签订“受托研制合同”后的研制投入在“存货”中归集，现该合同已通过客户验收，但实际投入的成本，远超合同价款。请问终验收时点的会计的收入、成本核算问题？
请问这两种方案哪种可行？还是陈版主有其他更好的建议？
是按照实际的合同价款和实际投入分别做收入成本么？这样的话，会造成毛利特别异常。
研制投入在研发费用中核算，合同价款冲减研发费用？但我公司关于研发活动形成的收入也有相关规范：前期形成的样机后期形成偶然零星销售，可用收入冲减销售当期的研发费用，
但是这类受托研制不满足时间这个条件，是在合同签订后就开始专门归集相关成本。

回答人：chenyiwei

应考虑该项研发是否构成单项履约义务，还是与后续的正式商品销售合起来构成一项履约义务。总体上倾向于方案1（按照实际的合同价款和实际投入分别做收入成本），但在研发期间的每个期末都应关注计入存货成本的研发支出的可收回性，及时、谨慎计提减值准备。

求助陈版：关于权益法核算涉及其他综合收益（不可转损益部分）

1236、求助陈版：关于权益法核算涉及其他综合收益（不可转损益部分）

提问人：331975903 时间：2022-04-01 10:37:02

根据长投准则：（三）权益法核算转公允价值计量原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之目的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。根据上述规定具体的分录为：借：其他综合收益贷：投资收益（可转损益部分）盈余公积（不可转损益部分）利润分配——未分配利润（不可转损益部分）@chenyiwei 请教陈版，上述分录里面，“不可转损益部分”是依次先冲减盈余公积，不够再冲减利润分配——未分配利润吗？还是按一定的比例
进行冲减？感谢陈版解答疑惑。

回答人：chenyiwei

从金融工具准则应用指南中的举例来看，似乎应当是按一定比例（1：9）分别冲减或计入。

关于减免残保金问题

1237、关于减免残保金问题

提问人：小白审计时间：2022-04-01 10:56:18

@陈版主，陈版主您好，由于小企业减免残保金，公司进行0申报，关于这块是否需要进行账务处理？即先计提到管理费用，再做营业外收入的结转？还是说直接不用做账务处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

不需要先计提到管理费用再转入损益，直接按减免后的应缴纳金额（可能为零）计入管理费用和其他应付款即可。

废弃电器电子产品处理基金的核算方式

1238、废弃电器电子产品处理基金的核算方式

提问人：廖志展时间：2022-04-01 15:05:20

请教陈版及各位专家，废弃电器电子产品处理基金应当如何核算？
根据废弃电器电子产品处理基金征收使用管理办法，第十六条，该基金计入主营业务成本
http://zhs.mof.gov.cn/zhengcefabu/201205/t20120530_655358.htm根据财政部的问答，该基金计入管理费用http://www.mof.gov.cn/bd/mhwzzxly/lyxd/index_33.htm
但该基金是由国家税务局进行征收的，该基金是否应该也可以计入税金及附加？
请问各位的意见是？

回答人：chenyiwei

该基金按应缴纳的金额计入管理费用较为合理。虽然由税务机关负责征收，但不属于法律意义上的税金。

请教陈版财务报表附注披露问题

1239、请教陈版财务报表附注披露问题

提问人：月半May 时间：2022-04-01 16:17:14

请问陈所，现目前年审期间遇到一客户的股东的股东在年底出质给了第三方，财务报表附注中如何披露附注？谢谢

回答人：chenyiwei

根据实际情况披露出质的标的股份的数量和股权占比、解锁条件、目前有无迹象表明无法解除质押、如果质押无法解除则可能对控制权稳定性和本企业其他方面的影响等。

持有拟上市公司股权的价值确认

1240、持有拟上市公司股权的价值确认

提问人：huangmobaihe 时间：2022-04-01 16:34:33

请教陈老师：如果A公司持有某正在IPO的B公司的股权，12月31日时该B公司处于已过会待审核状态，但是到了次年4月份报告日前，已发行，A公司是否需要根据实际发行的股权价值调整12
月31日的股权价值？

回答人：chenyiwei

由于“2021年12月31时B公司处于提交证监会注册待审核阶段，2022年4月已进入发行询价阶段”，即该公司的基本面在2021年底之后已发生重大变化，因此不应直接参照2021年的IPO发行询价（理论上可以以该发行询价为起点，扣减年初至询价日之间影响其股份公允价值的各项因素的影响，但这样操作的难度很大）。
在没有其他可用信息的前提下，如果目前的IPO询价显著高于2020年末最近一次对外融资的作价，也可以参照2020年末最近一次对外融资的作价。当然这只能说一种实务变通，严格来说也是不付和准则规定的。

求助陈版：关于对赌协议，收购方的处理

1241、求助陈版：关于对赌协议，收购方的处理

提问人：liushangshen5 时间：2022-04-01 16:38:38

A公司和B公司原来共同设立的C公司，B是A的控股股东，A占51%对C形成控制。现在A收购B持有的49%C股权，关联交易，评估溢价了一倍，并且约定如果3年后C公司净资产的49%部分小于这个评估值，差额需要B现金弥补。

回答人：chenyiwei

这个交易对A而言是收购少数股权而不是企业合并。虽然是同一控制下的交易，但在确保该交易具有合理的商业实质以及作价公允的前提下，与一般的发生于非关联方之间的收购少数股权交易无本质区别。
收购少数股权相关的或有对价，可参照非同一控制下企业合并中所涉及的或有对价进行会计处理。
如果有明显证据表明该交易不具有合理的商业实质，或者作价显著不公允，则对于此处的或有对价补偿按照权益性交易原则处理。

融资租赁企业业务处理

1242、融资租赁企业业务处理

提问人：姒逸z 时间：2022-04-01 18:43:24

求助陈版主：

回答人：chenyiwei

这部分提前还款可视为金融资产的部分终止确认，将终止确认部分对应的原账面价值与收到的提前还款金额之间的差额作为金融资产终止确认进行会计处理，确认金融资产终止确认损益（理论上应列入投资收益）。
如果剩余部分的还款计划不变，则不改变剩余部分的实际利率和后续确认的利息收入；如果同时修订了剩余部分的还款计划，则作为债务重组（修改其他债务条件）处理。

求助陈版可交债到期账务处理问题

1243、求助陈版可交债到期账务处理问题

提问人：姒逸z 时间：2022-04-01 18:53:39

企业发行可转换债券的时候账务处理如下：借：银行存款 1000万
借：应付债券-利息调整 40万贷：应付债券-面值 950万贷：其他权益工具 50万
到期并未发生转换的情况，那么可交债初始确认的权益50万在到期日应如何处理？初始确认的会计分录是否有问题的？

回答人：chenyiwei

回购股票进行限制性股票形式的股份支付的账务处理

1244、回购股票进行限制性股票形式的股份支付的账务处理

提问人：wtbcpa 时间：2022-04-01 19:51:45

请教陈版：
案例：2019年A公司回购本公司股票1股用于限制性股票激励，回购价格为10元。2020年A公司授予员工甲限制性股票1股，等待期3年，授予日公司股价为12元，员工以4元价格购买。账务处理如下：
回购股份时：借：库存股10 贷：银行存款10
授予日：借：银行存款 4 贷：其他应付款-限制性股票回购义务 4
等待期内的每个资产负债表日（为简化案例，此处不按年区分了，写3年的总金额）：借：管理费用 8（12-4）
贷：其他资本公积 8
借：库存股2
贷：投资收益 2 （授予日股价12-当时回购股份的价格10）
问题：以上处理方式是否正确，是否应确认回购日到授予日股票价格上升带来的投资收益？如果不做这笔分录，那么等到等待期过后，对冲库存股和其他资本公积时，库存股余额是6，其他资
本公积余额是8，差额2怎么处理？做投资收益是基于以下考虑：相当于在授予日将股票卖了再以当前价格买回。
还是说将这个2元的收益冲减管理费用，认为其是整个股份支付活动中的产生的收益，如果冲减管理费用，是在授予日一次性冲减还是在等待期内分摊？

回答人：chenyiwei

后面的处理就和《企业会计准则解释第7号》第五条中的标准处理方法一样了、提问人：茶前饭后时间：2022-04-05 063218

提问人：茶前饭后时间：2022-04-05 06:32:18

请教版主，如果公司锁定期是业绩对赌，对赌条件是经审计的年度扣非净利润的增长比，那么在做年度审计时，虽然未出具报告，但是经审定后的扣非净利润完全可以判定能完成业绩对赌，也就是说潜在的其他应付-限制性股票回购义务应该是不存在的，那么是不是应该在此次年度审计中直接冲回其他应付-限制性股票回购义务？还是等出了审计报告后待经公司董事会审议后才能冲回其他应付-限制性股票回购义务（需要这个仪式吗）？但激励方案里面没有明确说要经过审议，只说是经审定后的扣非净利润达到某个条件而已。望版主指点。

回答人：chenyiwei

如果解除回购义务的条件很简单，可直接根据现有的数据进行判断的，则可以如你所述处理；但如果解除条件更复杂，例如除了涉及全集团的财务指标以外还涉及个人考核等，就会比较复
杂，需到董事会审议后。

非同一控制下合并商誉计算问题

1245、非同一控制下合并商誉计算问题

提问人：helenpqh 时间：2022-04-01 21:01:03

A公司收购B公司100%股权，为非同一控制下收购，股权收购价格为2.5亿，B公司可辨认净资产公允价值为2.7亿，账面价值为1.2亿元。B公司存在大额的待弥补亏损和暂时性差异，出于对B 公司未来持续经营存在不确定的考虑，评估审计时未对此部分待弥补亏损和暂时性差异计提递延所得税资产。B公司为高新技术企业，企业所得税税率为15%。在编制收购日AB公司的合并报表时：1、股权收购价格与净资产公允价值的差异产生负商誉2000万元（2.5亿元-2.7亿元）2、净资产评估增值对应的递延所得税负债为2250万元（（2.7亿元-1.2亿元）15%），不需要考虑 B公司是否计提递延所得税资产。
请问：（1)股权收购价格与净资产公允价值的差异产生负商誉2000万元，是否直接计入营业外收入？净资产评估增值对应的递延所得税负债2250万元直接计入商誉？为什么？（2）还是上述差异金额相加产生正商誉250万元（=2250-2000）元？为什么？如果是按照这个方法计算的话，每年年末如何对商誉进行减值测试？（3）如果在可预见的未来没有处置该被购买方股权的计划，股权收购价格与净资产公允价值的差异产生负商誉2000万元是否需要计提递延所得税负债（200015%），这块递延所得税负债计入合并层面的所得税费用-递延所得税费用吗？（4）如果假设B公司后续年度（如收购后2年后）不再享受高新技术技术优惠，是否需要在预计不能享受优惠税率的年度（如收购日2年后）按照25%的税率在合并层面调整递延所得税负债和商誉？还是调整递延所得税负债和所得税费用？（5）如果收购对价是外币计价，计算合并对价的人民币金额时，是以收购方实际付款日的汇率折算，还是按照收购日的汇率折算？如果按照收购日的汇率折算？那与实际付款日的汇率差异产生的人民金额计入哪个科目？财务费用吗？

回答人：chenyiwei

按照收购方实际付款日和购买日两者中较早日期的汇率折算。如果购买日较早，则后续应付收购款的汇率调整正常计入“财务费用——汇兑损益”即可。提问人：helenpqh 时间：2022-04-05 154328

提问人：helenpqh 时间：2022-04-05 15:43:28

非常感谢陈版！补充提问下：
所得税准则应用指南中提到：“如非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），通常应调整企业合并中所确认的商誉。”（1）这里是不是指的是净资产的公允价和账面价的暂时差异，如是，是不是把”可辨认净资产”作为一个整体来比较其公允价值和账面价值的？不需要区分到各个明细资产和负债？
（2）但是如果公允价值是按照资产基础法评估的结果，是否需要分别将每项可辨认资产和负债的评估增减值进行辨认，对于增值的部分确认递延所得税负债，对于减值的部分确认递延所得税资产？还是说不论是收益法还是资产基础法评估的公允价，都需要把”可辨认净资产”作为一个整体来考虑，只能确认递延所得税资产或者负债，不能同时确认递延所得税资产和递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

请教陈版：公司递延所得税资产问题

1246、请教陈版：公司递延所得税资产问题

提问人：emmafisher 时间：2022-04-02 10:04:57

陈版，我这边有个公司，前几年处于亏损状态，当时对于未来盈利的状态不明朗，然后公司对账面的坏账准备和跌价准备所形成的可抵扣暂时性差异未确认递延所得税资产和递延所得税费
用。目前企业处于盈利状态，我是不是最好也先不确认啊，对于积累的差异全部确认在当期也不大好？

回答人：chenyiwei

在每年末，应根据该该年度的应纳税所得额状况以及对预期未来若干年内的应纳税所得额的估计，合理确定能否确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产，以及可确认多少。目前处于盈利状况，则要考虑盈利的大小和预期稳定性，从而对未来亏损弥补期限内可确认的与可抵扣亏损相关的递延所得税资产作出合理、谨慎的估计。如果已经进入了稳定盈利期，则完全不确认递延所得税资产也是明显不合理的。

租期12个月，合同逐年续签，不认定为短期租赁，如何确定租赁期和租赁金额？

1247、租期12个月，合同逐年续签，不认定为短期租赁，如何确定租赁期和租赁金额？

提问人：fuqumian 时间：2022-04-02 10:21:47

关联方之间1年期的房屋租赁合同，存在逐年续签惯例。新租赁准则下，如果不认定为短期租赁，那按照新租赁准则的一般处理方法，实操上有个问题，如何确定租赁期和租赁金额，如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

《计学精要2021》第三章“租赁期”第四节“实务中租赁期的确定”中“4.2 固定租赁期1年+12个月滚动续期选择权的处理”这一节中有专门讨论，可以参考。

合作建房问题

1248、合作建房问题

提问人：ZH明逊时间：2022-04-02 10:24:28

陈版您好，A公司与B公司协议约定成立C公司，C公司做为独立法人，其中A持有49%，B持有51%。成立C用于开发房产项目。AB按约定出资，出资金额用于开发项目。另外需要的项目资金由A出，B出土地。同时协议约定，项目完成后，B将持有的C公司51%无偿转让给A,同时将C部分房产项目转给B.现在项目完成C账面共9栋楼，其中4栋转给B,同时B将C51%1元名义价值转给A.

请教陈版关于小微企业非经常性损益中所得税影响额部分适用的税率

1249、请教陈版关于小微企业非经常性损益中所得税影响额部分适用的税率

提问人：KOMA111 时间：2022-04-02 10:37:47

回答人：chenyiwei

非经常性损益的所得税影响数，即非经常性损益项目对合并利润表中“所得税费用”项目（包括当期所得税费用和递延所得税费用，下同）的影响金额，即以下两项目之间的差额：
合并利润表中实际列示的所得税费用金额（包括当期所得税费用和递延所得税费用）；
假设不存在非经常性损益项目的情况下，合并利润表中“所得税费用”项目的列报金额。
（注：报告期内如发生同一控制下企业合并的，由于“同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益”整体上构成一项非经常性损益项目，因此与被合并方合并日前利润对应的所得税费用直接作为“同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益”的构成因素纳入考虑，该项非经常性损益项目的“所得税影响数”为零。）
因此，对于分段适用不同所得税税率的小微企业，报告中披露非经常性损益有扣除所得税影响额，应按照上述办法计算，通常应适用最高档次的边际税率。

无偿受让公司100股权，本年又转让出去了，确认投资收益

1250、无偿受让公司100%股权，本年又转让出去了，确认投资收益

提问人：yuanmohai 时间：2022-04-02 11:53:09

请教陈版和各位大神，

回答人：chenyiwei

首先要确定：本年度的股权转让与以前年度无偿取得该股权是否属于一揽子交易？如果不是一揽子交易，则区分不同情况讨论：

股份支付的条件修改

1251、股份支付的条件修改

提问人：flamehaze34 时间：2022-04-02 22:35:50

陈版主，您好。
根据《企业会计准则讲解2010》，五、条款和条件的修改通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。例如，股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。
目前遇到的股票期权计划方案中，都会涉及到股票期权行权价格的调整方法，其中有关于派息和资本公积转增股本、派送股票红利、股票拆细。如果公司在等待期内派息或者派送股票红利等利润分配，那行权价格调减后，是否必然导致股票期权的公允价值增加？根据IFRS 2.26 “An entity might modify the terms and conditions on which the equity instruments were granted. For example, it might reduce the exercise price of options granted to employees (i.e. reprice the options), which increases the fair value of those options.”
这样子就需要按照有利修改的规定进行相关的会计处理？
但是个人理解因为等待期内派息或者分配利润，是会导致股价下降的，从这个角度来说，行权价格的调整并没有使得员工按照调整后的行权价格购买公司股票有实际的获益。
请教一下这个问题应该如何考虑呢？感谢！

回答人：chenyiwei

请教陈老师，直接基于成本法抵消时，对于历史期间购买少数股东股权的处理

1252、请教陈老师，直接基于成本法抵消时，对于历史期间购买少数股东股权的处理

提问人：caoer312 时间：2022-04-02 22:35:49

请教陈版主，A公司是B公司的母公司，历史期间曾经购买B公司的少数股东股权，购买对价小于购入股权的公允价值。
编制合并报表，基于成本法直接抵消时，抵消的长投应该是母公司账面的长投，还是合并层面按照差额调整资本公积和长期股权投资后对应的长投？

回答人：chenyiwei

成本法下直接编制合并报表时，抵销长期股权投资就是母公司个别报表层面的长投成本（包括收购少数股权的成本），资本公积通过抵销分录体现。

关于债务重组过程中收到的信托份额如何处理

1253、关于债务重组过程中收到的信托份额如何处理

提问人：土豆拉拉时间：2022-04-02 17:18:32

请教陈版，如果A公司作为债权人在与B公司的债务重组过程中，B预计以信托份额的形式偿还A目前的债权，请问在计划已确定但是份额未确定的阶段，该部分债权是否仍作为应收款项列报？当信托份额确定后，该部分信托份额应该如何列报？

回答人：chenyiwei

在计划已确定但是份额未确定的阶段，该部分债权是否仍作为应收款项列报。
在信托份额确定，且能够合理保证信托份额最终可以顺利交割的前提下，转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，根据标的信托份额的公允价值变动相应确认公允价值变动损益。

提问人：jlapple 时间：2022-07-20 22:24:51

陈版，追问一下，假设该笔债权在转换为信托份额前已经全额计提了坏账准备，那在转换为信托份额时，由于信托份额是以公允价值计量的，那公允价值与债权原价之间的差额作为公允价值变动损益，原计提的坏账准备是需要冲回转换当期的信用减值损失吧？另外，信托份额的公允价值应该通过何种方式获取呢？

回答人：chenyiwei

如果信托份额公允价值高于重组债权的原账面价值的，则按两者差额转回信用减值损失。公允价值一般需通过评估确定，不能适用协议约定的名义抵债金额。

提问人：jlapple 时间：2022-07-21 06:35:26

陈版，如果该笔债权已全额计提坏账准备，那在转换为信托份额时，信托的公允价值与债权的余额是要调整公允价值变动损益，原计提的坏账要冲减转换当期的信用减值损失吧？另外，信托的公允价值如何获取呢？

回答人：chenyiwei

原债权终止确认，信托按公允价值初始确认，两者差额为原债权的终止确认损益，计入投资收益。由于信托的条款和偿债基础资产都与原债权不同，因此不是简单的信用回升，不建议贷记信用减值损失。

提问人：wx_5f7ec165a890 时间：2022-09-21 14:51:21

陈版，如果针对海航的债权份额，现阶段海航重整信托份额的公允价值可能存在评估困难。作为小企业持有的部分普通债权，如果应收款项转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，主要的困难在于公允价值应该如何评估。如果无法评定，这种情况应该怎么处理呢？
谢谢陈版！！！！！

回答人：chenyiwei

提问人：yuanmohai 时间：2023-01-09 13:15:00

受领普通信托份额时，确认为交易性金融资产，入账价值根据什么计算，是受领的份额“因确认普通债权受领的份额1,015,628.28”元，还是按照普通信托份额评估报告出具的价值区间0.22— 0.28确认呢。

回答人：chenyiwei

按照普通信托份额评估报告出具的价值区间0.22—0.28确认。

销售领用的包装盒等低值易耗品入主营业务成本还是销售费用

1254、销售领用的包装盒等低值易耗品入主营业务成本还是销售费用

提问人：wx_5df09e5cd379 时间：2022-04-02 18:03:18

如题，请教陈版，公司销售领用的包装盒等低值易耗品是入营业成本还是销售费用？

回答人：chenyiwei

包装盒如果构成产品实体的一部分，出售给客户后不再收回的，则计入存货成本并最终转入营业成本；如果是周转使用的产品包装物，则其折旧或摊销计入销售费用。

业绩补偿确认期间的问题

1255、业绩补偿确认期间的问题

提问人：光华会计师8306 时间：2022-04-02 19:25:27

2015年2月，A公司收购B公司100%控制的C公司，双方约定了业绩对赌，对赌期是3年，前2年业绩都超额完成，第3年（也就是2017年）业绩对赌未完成，3年累积也未完成承诺利润，原股东B公司在对赌期完成期，给A公司明确答复，不会补偿这个业绩的，A公司在2017年未确认业绩补偿，预计不能收回。经过A公司与B公司多次诉讼、调解，与对赌期完成后的第三年（也就是2020年）3月达成协议，B公司承诺给与补偿，并与4月初给予了补偿，A公司是上市公司，公告期是4月底，请问，这个补偿是否可以做到对赌期完成后的第二年也就是2019年年报期，如果可以，适用的是什么准则，是否是或有事项准则。请陈老师给予指导。

回答人：chenyiwei

该事项不适用或有事项准则。非同一控制下企业合并相关的或有对价是以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债。

提问人：光华会计师8306 时间：2022-04-06 16:49:12

陈老师，对赌期不确认的依据是管理层依据是原股东补偿的可能性小，收回的可能性，已经过了对赌期，现在应该适用或有事项准则，现在管理层基本确定可以确认可以收回，所以19年应该
入损益。

回答人：chenyiwei

提问人：光华会计师8306 时间：2022-04-07 22:14:16

在业绩对赌期完成期，也就是2017年末，业绩补偿金额已经可以计算出来，金额已经确定，只是预计原股东不能支付，故2017年未入账，已经不属于或有对价了，已经是固定对价了，未入账也是参考的或有事项准则，所以管理层认为2019年可以确认未来能收到补偿，也是依据的或有事项准则，请问，陈老师这样理解对吗

回答人：chenyiwei

如果是，则在金额确定后转为应收款项，这也是金融资产，后续对其价值的调整属于减值范畴。

评估增值

1256、评估增值

提问人：jianglinhua 时间：2022-04-02 20:34:22

回答人：chenyiwei

需要调整，即在收购方合并报表层面按照购买日公允价值计量该项商标权，并后续在合理确定的受益年限内摊销，每期末还应关注是否存在减值迹象，必要时对其及其所属资产组进行减值测试和计提减值准备。依据：《企业会计准则解释第5号》第一条。

提问人：wn美金户名时间：2022-06-29 16:07:38

某省级国有控股公司下属一级子公司（铁路行业），有两条铁路线，两条铁路线按项目建账（一条实际运营，一条在建）。现运营线路是通过股权股权置换实际出资41.28亿元，股权置换出资 40.08亿元，总计81.36亿（控股比例78.84%）因股权置换不具有商业实质，运营线路账面净资产76.31亿,与置换价格相差5.05亿计入资本公积-其他资本公积，现运营线路累计亏损近22亿，进行重组，将运营亏损线路按项目自子公司剥离，项目剥离后，子公司持股比例稀释至52.73%,不再实际控制，不再纳入合并范围。该线路重组评估增值22亿，该次重组取得的评估增值无法取得实际对价，公司就该增值有两种账务处理方案：1、评估增值全部确认为当期投资收益：a.集团本部账上增加对该铁路的投资5.05亿元，投资额恢复至81.36亿元。同时确认投资收益5.05 亿元；
b.集团合并报表上确认投资收益16.84亿元。2.评估增值全部确认为递延收益,集团本部账上增加对该铁路的投资5.05亿元，投资额恢复至81.36亿元，确认递延收益22亿元，差异减少未分配利
润。
请问版主，如何处理更可行？

回答人：chenyiwei

合营

1257、合营

提问人：guoji2020 时间：2022-04-02 21:57:53

陈老师您好！

控制

1258、控制

提问人：guoji2020 时间：2022-04-02 22:04:39

陈老师您好：
请问，具有控制权的一方是否可以分享固定收益额呢

回答人：chenyiwei

实务中几乎不会出现这种情况。违反“责权利对等”这个一般的商业原则。通常情况下都是享有或承担回报的可变性（边际变动率）更大的一方享有更大的决策权。

关于政府补助不满足补助条件需要退回的会计处理

1259、关于政府补助不满足补助条件需要退回的会计处理

提问人：Arimina 时间：2022-04-02 22:25:06

各位老师好！
我想请教一下我们公司原来注册地址在A市，A市给了我们100万元的政府补助，补助条件是须在A市保持持续经营与稳定，但是我们公司在拿到补助之后，迁移了注册地址到B市，现在我们认为可能需要返还这部分补助资金，想请教一下会计处理该如何做呢？

回答人：chenyiwei

首先关注前期确认政府补助收益是否构成前期差错，即作出搬迁到B市的决策，其原因是什么，从何时开始讨论和最终作出决定。如果属于前期差错的，应根据其影响的重大性确定是否追溯重述。
如果不属于前期差错，或者不属于重大前期差错的，则依据政府补助准则第十五条规定处理。

请教陈版主：计学精要与上市公司执行会计准则案例解析是否有会计处理差异

1260、请教陈版主：计学精要与上市公司执行会计准则案例解析是否有会计处理差异

提问人：陈陈陈陈陈陈A 时间：2022-04-02 22:58:19

在计学精要中，逆流交易的未实现损益在子公司对外出售时，不做为内部交易实现，而应继续在通过后续折旧实现。但在上市公司执行会计准则案例解析一书中的12-10相关案例一种，是将该部分未实现内部交易损益直接在子公司处置当期转入了投资收益。
请问这两种处理是否是不一致的呢？哪种更合适呢

回答人：chenyiwei

请参考《中审众环研究2020》之“问题3-2-149（关于处置子公司涉及的内部交易未实现损益的处理）”。
上述处理意见与证监会会计监管工作通讯2016年第3期所述“前期未实现的内部损益在子公司处置后，都应在处置当期通过“投资收益”科目进行合并抵销，计入处置子公司当期合并财务报表的投资收益。”不存在矛盾。
该问题中同时附有举例以方便理解。

提问人：陈陈陈陈陈陈A 时间：2022-04-06 16:09:54

陈版您好，根据“上市公司执行会计准则案例解析”的做法，对于“中审众环研究”中的例子，应该是当期直接将100的未实现内部损益转入投资收益，并调整存货价值；而“中审众环研究”并没有调
整存货价值。我对部分理解起来比较难，请陈版解释的稍微通俗一些

回答人：chenyiwei

如果调整存货价值，则没有准则依据，不符合历史成本原则，因为该存货一直在合并主体内，并未被处置到合并主体之外，内部交易损益仍未实现。

请教陈版：商业承兑汇票背书贴现终止确认问题

1261、请教陈版：商业承兑汇票背书贴现终止确认问题

提问人：Volunteer721@ 时间：2022-04-03 11:06:25

请教陈版，实务工作中，收到财务公司开具的商业承兑汇票，但是财务公司的实际控制人是国资委，这种情况下的商业承兑汇票若背书或者贴现是否可以终止确认？个人理解是实际控制人为
国资委，虽然为商业承兑汇票，但是有国资委背书，其风险性可能还低于一些商业银行，是否可以终止确认呢

回答人：chenyiwei

财务公司签发的承兑汇票在法律上是银行承兑汇票，但企业集团财务公司的信用等级不可能高于其所属企业集团的核心企业。因此，在判断此类票据的背书转让或者贴现是否满足终止确认条件时，将其视同商业承兑汇票看待。
虽然实控人是国资委，但各级国企都是对外承担有限责任的公司，因此不存在“国资委的背书”。

求助陈版主，无偿划转股权的会计处理

1262、求助陈版主，无偿划转股权的会计处理

提问人：liuweisheng 时间：2022-04-03 13:43:05

A公司长投1亿，100%控股B公司。现A公司0元转让全部股权至C公司，那么A公司单体会计处理借：什么科目 1亿贷：长期股权投资 1亿。

回答人：chenyiwei

此类无偿划转，按划出资产或净资产的账面价值依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。

未确认可抵扣亏损

1263、未确认可抵扣亏损

提问人：LUNTUS 时间：2022-04-03 15:41:11

请教各位老师，
①年底公司存在研发费用加计扣除和可抵扣的亏损，公司将其确认为递延所得税资产，次年所得税汇算清缴时，这部分可抵扣亏损数据和年报确认的可抵扣亏损存在差异，这部分差异是否在次年度进行调整，同时计入所得税费用中的对以前年度汇算清缴的调整中，
②假设上述可抵扣亏损没有确认递延所得税资产，而是在未确认递延资产的可抵扣亏损处披露，针对汇算清缴时产生的差异，如何调整披露，是否调整期初的未确认递延所得税资产的数据，假设不调整，期末未确认递延所得税资产与期初的数据又会与所得税费用中未确认递延所得税资产的数据不勾稽，请问下，这部分差异如何披露。

回答人：chenyiwei

新租赁准则转租赁业务现金流如何列示？

1264、新租赁准则转租赁业务现金流如何列示？

提问人：Ryan_q 时间：2022-04-03 16:01:40

@chenyiwei，陈版主，如题：
新租赁准则转租赁业务现金流应当列示为支付其他与筹资活动有关的现金亦或者购买商品、接受劳务支付的现金，个人认为由于转租赁后续使用权资产折旧摊销计入其他业务成本，支付相关租金应当计入购买商品、接受劳务支付的现金，这么理解是否正确？

回答人：chenyiwei

不恰当。支付原租赁的租金是针对“租赁负债”的减少额，符合现金流量表准则对“筹资活动”的定义，即“导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动”。因此列报为筹资活动现金流出是合理的，并不必须与转租赁的租金收入对应的现金流量分类相对应。

求助陈版主，新金融工具准则出售金融资产的疑问

1265、求助陈版主，新金融工具准则出售金融资产的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-04-03 16:07:59

回答人：chenyiwei

两种做法均可。虽然新准则应用指南中没有明确将累计的公允价值变动转入处置当年的投资收益，但也没有禁止这样做，并且这样做似乎更为清晰，即使得投资收益的本期金额反映了处置价款与初始成本之间的差额，更接近于税法上的投资处置所得口径。

使用租赁准则后关联交易的披露

1266、使用租赁准则后关联交易的披露

提问人：dumingrain 时间：2022-04-03 17:48:55

陈版主，咨询一个问题，一家上市公司向其母公司有租赁房产，执行新租赁准则后，需确认近3000万元的租赁权资产，每年支付租赁20万元，这种情况下，期末在披露关联交易金额时，应该
是使用哪个金额，是披露不含税租金（和以前年度一样）？还是披露使用权摊销金额，即记入损益金额？还是披露本年新增的使用权资产的金额？感觉这三种都有点问题

回答人：chenyiwei

目前这个问题没有统一意见，实务中做法也有多种。一般常见的有以下几种：

被收购方免税，合并层面是否需要确认递延所得税负债

1267、被收购方免税，合并层面是否需要确认递延所得税负债

提问人：shichengqi 时间：2022-04-03 19:25:16

请教陈版主：A公司于2021年12月31日收购B公司，B公司系一家管理平台，其本身无收入来源，组成部分系一家非营利性机构，由于非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。请问，在A公司合并层面确认被收购方公允价值增值变动的时候是否需要考虑就该部分暂时性差异确认递延所得税负债?

回答人：chenyiwei

购买方合并报表层面对被收购方各项资产负债以公允价值计量相关的递延所得税是以被收购方的适用税率计量的。如果被收购方适用税率为零，也就不需要确认这部分递延所得税。

子公司将股票无偿划转至母公司如何进行账务处理

1268、子公司将股票无偿划转至母公司如何进行账务处理

提问人：liuzixiaolike 时间：2022-04-03 21:03:36

A公司为最终控制方，B公司为A公司全资子公司，C公司为B公司的全资子公司，D公司（A股上市）为A公司子公司。
具体业务：C公司将持有的D公司的2%股票通过中国证券登记结算中心进行过户，过户给B公司，BC公司均未进行现金结算，仅在结算中心进行过户登记。C公司将D公司的股票计入其他权益工具投资核算。
问题1：C公司转让时的做账思路：借：资本公积100
借：递延所得税负债25 借：其他综合收益 75
贷：其他权益工具投资-成本 100
贷：其他权益工具投资-公允价值变动100
请问是否正确？
问题2：B公司做账思路：借：其他权益工具投资200
贷：资本公积200
B公司考虑到这是同一控制下企业合并，不应该影响损益，因此计入资本公积，这样是否正确？如果正确是否有准则依据？
问题3：中国证券登记结算中心的过户证书上面标明的每股计税价款与C公司的出售价款不一致，C公司出售为6元，B公司在结算中心标明的价款为6.02元，请问应该用哪一个金额入账？问题4：这样交易仅缴纳印花税，是否有其他涉税风险？

回答人：chenyiwei

求教：关于物流业务的履约成本

1269、求教：关于物流业务的履约成本

提问人：woodee99 时间：2022-04-03 21:58:33

陈老师：
某企业物流业务按完成时确认收入，假设一单货运业务2021年12月10日开始配送，2022年1月10日完成，求教：
2021年相关人员工资是确认为合同履约成本，还是直接记入2021年当期损益？

母公司对境外子公司外币往来款在合并报表中的抵销处理

1270、母公司对境外子公司外币往来款在合并报表中的抵销处理

提问人：鼬期时间：2022-04-03 23:34:37

母公司应付境外子公司货款及往来款，以欧元外币结算，由于2021年汇率下行，母公司产生财务费用-汇兑收益，又境外子公司采用外币报表折算，汇兑损失计入其他综合收益。感觉只是母子公司内部挂账，但是合并层面多出一块利润，应该在合并层面抵消，但是看《中审众环研究》问题3-2-127(母公司对境外子公司长期债权在合并报表中的抵销处理)，只对长期债权这块进行抵消。

回答人：chenyiwei

求助陈版主关于股份支付员工持股平台的相关问题

1271、求助陈版主:关于股份支付:员工持股平台的相关问题

提问人：lcx2456 时间：2022-04-04 06:56:00

母公司通过一家持股平台授予高管技术人才股份支付，持股平台本身持有母公司的8%左右的股份，以后通过授予人向持股平台以约定价格增资的方式授予其母公司的股份支付，但是该股份直到公司上市之后才可以自由转让，
这是属于股票股权还是限制性股票？结算义务其实还是属于母公司？
如何考虑回购义务，计划中回购由执行事务合伙人决定，而该持股平台的执行事务的合伙人为母公司的董事，那么其实回购义务是属于母公司吗？
如何考虑是否合并持股平台，持股平台的经营管理由执行事务合伙人管理，而其为母公司的董事，是否就需要合并这个持股平台？

回答人：chenyiwei

请问陈版主，污水处理厂的试运营收入的问题

1272、请问陈版主，污水处理厂的试运营收入的问题

提问人：oyyc2018 时间：2022-04-04 09:40:06

根据解释15号，试运营有产出产品的要确认收入，结转成本。那如果是污水处理厂这种污水处理服务的是不是也适用解释15号的处理呢？在2022年开始追溯，不能调在建工程。
另外想问的是，现在是2021年审计，关于这个试运营收入，如果是PPP项目，无形资产模式，那可以冲无形资产吗？

回答人：chenyiwei

自2022年度起，污水处理厂在试运营期内的污水处理服务也适用解释15号，并对比较期间的数据进行追溯调整。
2021年度审计中，仍按原规定处理，到2022年年报再追溯。PPP项目无形资产模式也适用该规定。

国内信用证福费廷业务是否影响开证方账务处理

1273、国内信用证福费廷业务是否影响开证方账务处理

提问人：wx_5f2f504b8c07 时间：2022-04-04 11:07:50

陈版，您好。业务中遇到问题，希望得到您和大家的帮助，谢谢描述：A企业开出1000万信用证给供应商B，期限为1年。B企业收到信用证后在银行做了福费廷业务，但A企业尚未收到B企业发出的货物（个别银行对于信用证业务只需要供货方提供合同和发票，并不需要送货单），A企业收到了开证银行发来的《国内信用证到账通知单》，并在《承兑/拒付通知书》盖章确认承兑。问题：1.对于A企业来说在承兑通知书上盖章后，虽然信用证未到期，是否要确认为应付票据1000万？2.因为A企业目前并未收到货物，如果确认一笔负债，那么对方科目可以记到预付账款吗？

回答人：chenyiwei

对于A企业来说在承兑通知书上盖章后，虽然信用证未到期，但仍需确认为应付票据1000万。由于尚未收到货物，对应借方为预付账款1000万。

新租赁准则现金流列示2

1274、新租赁准则现金流列示2

提问人：Ryan_q 时间：2022-04-04 15:11:24

@chenyiwei，陈版主，根据以往回复https://bbs.esnai.com/thread-5439360-1-1.html
如计学精要所述，需要注意的是承租人在支付每期租金时，应拆分其支付的本金和利息，将本金部分计入“偿还债务支付的现金”，将实际支付的利息部分计入“分配股利、利润活偿付利息支付的现金”。
该处理变更是根据2021年4月财政部会计司实施的问题，基于计学精要所述，目前是否均要全部按照本金和利息拆分，而不建议全部列入付其他与筹资活动有关的现金。望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

建议均按照本金和利息拆分，分别列入不同的现金流量表项目，尤其是在金额重大的情况下。

租赁准则下本金、利息、保证金现金流列示问题

1275、租赁准则下本金、利息、保证金现金流列示问题

提问人：Ryan_q 时间：2022-04-04 15:28:28

@chenyiwei，陈版主，请教，如下：
财政部会计司于2021年4月发布的《企业会计准则实施问答(2021年第二期)》对此问题进一步明确如下:“企业应当将偿还租赁负债本金和利息所支付的现金计入筹资活动现金流出，支付的按租赁准则简化处理的短期租赁付款额和低价值资产租赁付款额以及未纳人租赁负债的可变租赁付款额计入经营活动现金流出。企业支付的预付租金和租赁保证金应当计入筹资活动现金流出，支付的按租赁准则简化处理的短期租赁和低价值资产租赁相关的预付租金和租赁保证金应当计入经营活动现金流出。”
其中，押金应当计入筹资活动现金流出是否建议计入：支付其他与筹资活动有关的现金？
预付租赁是否应当全部计入偿还债务支付的现金？
即总结如下：
本金偿还计入：偿还债务支付的现金；
利息偿还计入：分配股利、利润或偿付利息支付的现金；保证金支付计入：支付其他与筹资活动有关的现金。

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

新租赁

1276、新租赁

提问人：wx_624aa67915ae 时间：2022-04-04 16:10:43

回答人：chenyiwei

虽然合同租期是在一年以内，但应当基于实质重于形式原则，充分考虑续租选择权、延续租赁的经济动因等因素，依据新租赁准则规定合理确定会计准则意义上的“租赁期”。如果会计准则意义
上的“租赁期”实际上超过一年的，则不能适用新租赁准则对短期租赁允许选择采用的简化处理模式。

请教陈版主：关于合并抵销中增值税的问题

1277、请教陈版主：关于合并抵销中增值税的问题

提问人：chensh233 时间：2022-04-04 17:30:23

母公司销售给子公司一批货物，开具了增值税普通发票，母公司以不含税价格确认收入，子公司以含税价格确认了存货成本，请问合并抵销的时候是需要抵销掉不含税的价格吗？那该部分增
值税是要留在子公司成本还是重分类到管理费用里面呢？

回答人：chenyiwei

这种情况下，母公司缴纳的销项税额在子公司无法获得抵扣，就集团合并层面而言实际上是一项税款损失。在合并报表层面，应将与内部交易有关的无法抵扣的增值税额计入损益（一般为管理费用）。例如，如果子公司期末尚未将存货对外出售，内部交易的不含税价格为100，含税价格为113，成本为80，则抵销分录为：
借：营业收入 100，借：管理费用 13，贷：营业成本 80，贷：存货 33。

评估虚增价值

1278、评估虚增价值

提问人：jinapai 时间：2022-04-04 21:23:05

您好陈版主，我们一客户是公开发债企业，今年对一批国资委无偿划入的艺术品评估，聘请非证监会备案的评估所进行评估，经我们判断，该批评估价值虚增的可能性较大且金额对财务报表影响较大，客户也不愿修改入账价值，我们考虑出具保留意见审计报告是否合适？

回答人：chenyiwei

考虑虚增金额及其对财务报表整体影响程度的大小、是否产生“盈亏颠倒”等颠覆性影响等，以恰当考虑审计意见类型和审计报告措辞。

求助陈版，关于拆迁补偿款的账务处理问题

1279、求助陈版，关于拆迁补偿款的账务处理问题

提问人：xinye110 时间：2022-04-04 21:42:17

请教陈版，根据《财政部关于印发企业会计准则第3号的通知》对拆迁补偿的说明：企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？
答：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。
企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。

回答人：chenyiwei

目前主要是考虑依据2017年修订后政府补助准则的应用指南中的【例1】，考虑是否可按照正常资产处置进行会计处理，在完成拆迁场地交付时确认资产处置损益。
对于《企业会计准则解释第3号》第四条，目前并未被废止，但其适用范围应严格限制在其字面意思，即“企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款”。需证明：（1）确系为公共利益进行搬迁；（2）补偿款由财政预算直接拨付。

合并报表层面是否确认递延所得税资产

1280、合并报表层面是否确认递延所得税资产

提问人：Ryan_q 时间：2022-04-04 22:10:53

@chenyiwei，陈版主，有疑问请教：
合并层面的递延所得税资产是否需要考虑企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时，如果是，此时考虑的企业是子公司?
我的理解：
似乎到了合并层面已经不存在法人主体概念，此时的确认目的更多是让合并报表保持与个别报表处理上的一致？
例如：收购子公司合并层面存在固定资产、无形资产减值，公司在合并报表确认减值资产后，是否无须考虑其他事项，直接可以确认递延所得税资产？该原理如何理解？理论出处是？望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

在合并报表层面确认与内部交易等暂时性差异相关的递延所得税资产，应首先确定导致该暂时性差异产生的标的资产或负债是在哪个企业法人内（例如，母公司卖给子公司的商品，子公司期末尚未卖出，则该标的资产在子公司）。其次，针对标的资产所在的企业法人，判断是否满足确认递延所得税资产的条件，即该法人日后有无足够多的应纳税所得额（仅考虑该法人，不考虑集团范围内其他企业），如满足条件的，则按该法人的适用税率计量合并报表层面的递延所得税资产。
参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-2（集团合并报表层面与已抵销的内部交易未实现损益相关的递延所得税资产／负债的适用税率）”、“问题2-3-3（关联方内部未实现损益抵销影响是否确认递延所得税资产）
”。

拆迁得来的苗木入账问题。

1281、拆迁得来的苗木入账问题。

提问人：zrzrzr 时间：2022-04-04 23:40:03

请教下陈版主及各位大佬，我们是国有企业会进行一些拆迁，形成很多苗木资产，目前是没有做任何处理，账外资产。现在想新成立一家子公司，将这部分苗木划拨进去，想请教下，我们应该按什么价值入账？以及这家子公司以后再对外出售苗木的话，适用免税政策么？谢谢

回答人：chenyiwei

求助个税手续费返还的问题

1282、求助个税手续费返还的问题

提问人：wx_623edc323af4 时间：2022-04-05 11:12:51

陈版主您好！
对于个税手续费返还，不属于政府补助，现在应该是比较公认的了，因为不属于无偿从政府取得而是为政府代扣代缴的一项服务。但是根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》，又明确了手续费返还计入“其他收益”。

回答人：chenyiwei

个税手续费返还不属于政府补助，但列报在其他收益。在附注披露中应在“与资产相关的政府补助”和“与收益相关的政府补助”之外单列“其他”明细项目。事实上，其他收益的核算范围早已不限于政府补助。债务重组中债务人以非金融资产抵债的相关损益也是列入其他收益。

请教关于建筑设计施工企业，签署联合体协议,净额法的会计处理

1283、请教关于建筑设计施工企业，签署联合体协议,净额法的会计处理

提问人：AdamLi 时间：2022-04-05 14:49:12

背景：对于建筑设计公司作为联合体牵头人（乙方），与业主方（甲方）以及联合体成员（丙方）签署EPC建筑合同。随后乙方作为联合体协议的牵头人，与联合体成成员（丙方）签署联合体协议，明确约定联合体协议的牵头人（乙方）负责工程勘察、工程设计并承担相应的责任，负责对工程的合同、信息进行管理；负责项目的竣工验收；负责协调联合体各内部成员和有关参建各方及相关单位，联合体成成员（丙方）对负责本项目前期“三通一平”中的场地平整、土石方工程及施工图所载明的所有工程的施工及安装；负责与本项目相关的建筑材料、设备的采购；负责与分包工程的其他分包人及材料供应商的联系、配合、服务、协调和管理，并提供施工条件、相关设施、安全管理及统筹进度、质量、安全、文明施工、资料管理等直至完成城建备案及保修期届满等；承担EPC合同中约定的承包人的施工义务，并承担与施工任务对应的责任。
个人处理意见：作为业主方，按照EPC合同，如果有质量问题，既可以找乙方，同时也可以找丙方，但是根据乙方与丙方签署的联合体协议，以及项目实质，个人认为：乙方并非主要责任人，符合代理人。
相关疑问：1、是否应该按照代理人处理，净额法核算。2、EPC合同中明确，所有的结算均通过乙方结算。如果按照净额法核算，乙方财务报表不列示施工业务的收入以及成本（净额法），但账务处理仍正常核算，因为涉及开具发票以及资金流。最后对于存在收到或应支付此项目的工程款项有余额，期末财务报表项目列示，是否应该通过重分类，列式在其他应收款以及其他应付款更为恰当？想寻求帮助，或者有没有关于此核算的案例解析。

回答人：chenyiwei

是。属于代收代付的资金部分，通过其他应付款核算。

2、是。属于代收代付的资金部分，通过其他应付款核算。

提问人：AdamLi 时间：2022-04-12 17:13:30

陈老师，关于因为发票以及资金均全额通过联合体牵头人（乙方），当联合体的牵头人（乙方）收到以及支付给属于联合体施工方（丙方）的部分，在现金流量表列式应该如何？

回答人：chenyiwei

是，按代收代付处理。

提问人：AdamLi 时间：2022-04-21 20:06:26

陈老师，那这个属于代收代付，是否需要参照《企业会计准则第 31 号——现金流量表》第二章基本要求中规定的下列各项可以按照净额列报：

回答人：chenyiwei

代收代付款项，如果周转较快，在本企业账户中停留时间较短的（不超过一个月），可按净额列报现金流量。

处置子公司，固定资产及应付职工薪酬如何披露

1284、处置子公司，固定资产及应付职工薪酬如何披露

提问人：jleonking 时间：2022-04-05 15:56:20

陈版主，请教下，本集团内于2021.5.30日处置子公司，在21年合并报表中固定资产本期计提是否需要涵盖被处置的子公司1-5月的折旧额？应付职工薪酬是否仍需要体现1-5月的增减变动？

回答人：chenyiwei

被处置的子公司直到处置日都仍然是正常纳入合并报表范围的。因此其自年初至处置日的各项资产、负债正常增减变动也应当体现在其母公司的合并报表附注中。就主帖中的问题，在21年合并报表中固定资产本期计提仍需需要涵盖被处置的子公司1-5月的折旧额；应付职工薪酬仍需要体现1-5月的增减变动。

关于不同投资的入账调整问题

1285、关于不同投资的入账调整问题

提问人：安盈时间：2022-04-05 20:58:55

以下是不同的投资，请教下各位以下处理？@陈老师1、对被投企业不具有控制、共同控制和重大影响的投资（一般企业，非上市公司），持有的目的不是短期内出售，而是长期持有，股权比例从1-20不等，现在要到哪里核算？原放可供，现调整到：其他权益工具 2、私募基金管理公司，例XX创业投资管理有限公司,出资不超过2%，作为普通合伙人管理合伙企业，这些合伙企业一般是5-7年，现在要在哪里核算？ 3、合伙企业对外投资，一般投资认为比较有潜力的企业（不是上市企业），占股比很小，投资的目的不是长期持有，现在要在哪里核算？ 2和3原放可供，现如以下调整账务处理：交易性金融资产超过一年的报表分类到：其他非流动金融资产 4、A合伙企业2014年对外投资甲公司6000万，2015年甲公司上市成功，当时的公允价值变动3亿。账务处理：借：可供出售金融资产/公允价值变动 3亿贷：其他综合收益 3亿之后每期末根据收盘价调整公允价值变动的金额解禁后卖了部分股票，按成本结转对应的成本和公允价值变
动，21年账面数据如下：
21年初：借：交易性金融资产 6,900.00 贷：可供出售金融资产-成本 2,100.00 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 4,800.00借：其他综合收益 4,800.00 贷：合伙人损益 4,800.00 等同于未分配利润，无提取盈余公积以上处理对否？本年的公允价值变动怎么处理？

回答人：chenyiwei

求助增资丧控现流的处理

1286、求助增资丧控现流的处理

提问人：小学鸡ssy 时间：2022-04-06 11:12:30

陈版主好，
子公司A增资丧控，确认的丧控日为1月31日。A公司1月25日收取增资款1亿元，并于当日归还了母公司委贷0.6亿元。1月25日的期末现金及现金等价物为0.2亿元，1月31日的期末现金及现金等价物为0.3亿元。请问预收增资款1亿元应当如何列示？是否应当列报在“收到其他与筹资活动有关的现金”？此外，1月25日-1月31日之间的现金流量是否仍纳入合并报表。感谢版主，期待您的回复

回答人：chenyiwei

这部分增资款虽然是“预收”，但与处置子公司并丧失控制权是一揽子交易，收到后到1月31日就将该子公司不纳入合并报表范围了。在合并现金流量表中，如果一方面将其作为现金流入，另一方面又将其作为处置减少，则影响可理解性。建议在合并现金流量表中不要单独体现该笔现金流入，相应地“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”中也剔除该金额。

提问人：小学鸡ssy 时间：2022-04-14 09:11:21

请问：剔除预收增资款后，子公司的现金及现金等价物期末为负数，请问这种情况下如何处理比较好？子公司在取得增资款后归还了母公司的借款及支付货款（子公司归还借款及支付货款的资金来源是增资款），如果仅剔除增资款或增资款和归还借款，这种情况下子公司的现金及现金等价物仍然为负数。

回答人：chenyiwei

“剔除预收增资款后，子公司的现金及现金等价物期末为负数”：这应当是由其他支出导致的？这些支出是否已纳入合并现金流量表？

集团总部豁免子公司债务所得税的处理

1287、集团总部豁免子公司债务所得税的处理

提问人：erase12345 时间：2022-04-06 13:58:17

本年集团总部豁免子公司债务1000万元，由于是属于资本性投入，因此该金额计入资本公积。但咨询了税局之后，由于是顶层集团总部豁免，而不是直接股东豁免，因此该金额需要纳税。

回答人：chenyiwei

由于该部分所得税与计入资本公积的金额直接相关，因此应直接冲减资本公积，不是确认为所得税费用。因此在会计利润到所得税费用的调节表中不会出现这个项目。依据：《企业会计准则第18号——所得税》第二十一条：企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：
（一）企业合并。
（二）直接在所有者权益中确认的交易或者事项。

基于国际贸易术语下的运保费的收入确认

1288、基于国际贸易术语下的运保费的收入确认

提问人：yplxzg 时间：2022-04-06 15:01:12

陈版好，如下问题咨询：
财政部《收入准则应用案例——运输服务》：甲公司向乙公司销售产品（假设贸易术语为EXW），该批产品在出库后控制权转移至乙公司。同时，甲公司承担将该批产品运送至乙公司指定地点的运输费用。如果该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。
上述案例“甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入”的前提条件是“如果该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人”，但是在CIF/CFR/CPT等条款下，尽管卖方承担运费/保险费，但是无法满足“甲公司是运输服务的主要责任人”的前提条件。因此，甲方收取运费/保险费的行为视同“代收代付”是否更为合适？或者以从乙方收取的运费/保险费金额减去支付给承运商/保险公司后的“净额”来确认收入？
另外，什么情况下甲方提供的运输服务能够符合“单项履约义务+主要责任人”的前提条件？
以上请陈版指点，谢谢！
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回答人：chenyiwei

CIF/CFR条款下的运输和保险服务通常属于代收代付性质。虽然是单项履约义务，但卖方在该项履约义务中多数是代理人。理论上也有作为主要责任人的情况，但实务中不多见。

同一控制合并，形成的子公司资本公积转增实收资本

1289、同一控制合并，形成的子公司资本公积转增实收资本

提问人：skylet001 时间：2022-04-06 15:11:44

请教陈版，
H为最终控制方，A、B同为H子公司（A公司为上市公司，出具合并报表）。A、B设立子公司C，A持股85%，B持股15%。A的全资子公司D，购买C公司100%股权，对于B持有C的15%股权部分，股权价款与净资产份额之间差异15万，在D公司单体层面确认资本公积。现在D公司单体层面将该资本公积转增实收资本，请问在A合并报表层面，该15w资本公积转增实收资本应该如何考虑列示。
谢谢

回答人：chenyiwei

“A的全资子公司D，购买C公司100%股权，”对于收购C所持15%部分，应按购买少数股权处理，在D的个别报表层面按实际收购价格确认该15%股权的长投成本，该15%股权在D的个别报表层
面不会形成资本公积（除非交易显著不公允）。相应地，也就不存在这部分资本公积能否转增资本的问题。
参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-6 同一控制下企业合并的会计处理”：一、同时向控股股东和第三方购买股权达成的企业合并
在同时向控股股东和第三方购买股权形成的同一控制下企业合并交易中，合并方自控股股东购买股权，应当作为同一控制下的企业合并处理；合并方自第三方购买股权，应当作为购买子公司少数股东权益处理。合并方在编制合并财务报表的比较信息时，在比较期间应只合并自控股股东购买的股权份额，被合并方的其余股权应作为少数股东权益列报；合并日收购被合并方的其余股权时，作为购买子公司少数股东权益处理。
合并方在个别财务报表中，对于自控股股东购买的股权，其初始投资成本应等于被合并方合并日的净资产账面价值乘以自控股股东购买的股权比例，初始投资成本与合并方向控股股东支付对价的账面价值（或发行股份的面值）的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，则冲减留存收益；对于自第三方购买的股权，其初始投资成本应等于实际支付给第三方股东的对价。

提问人：skylet001 时间：2022-04-14 21:55:00

陈版，可能我没写清楚，您理解错了。A的全资子公司D，购买C公司100%股权。本次购买之前，A公司持有C公司85%股权，B公司持股15%。A。目前A公司为上市主体，需编制合并报表，
整体来看，B公司和A公司同受最终控制方H控制，购买15%股权应当也作为同一控制合并考虑，不作为第三方收购。故收购15%股权时，因初始投资成本与账面价值的差额确认了资本公积。

回答人：chenyiwei

如是，则这部分15万元资本公积也是可以转增资本的（也属于股本溢价）。转增资本不存在障碍。

关于合并范围

1290、关于合并范围

提问人：cfshichunsheng 时间：2022-04-06 15:39:58

陈版，关于合并范围请教如下：

关于事实控制

1291、关于事实控制

提问人：cfshichunsheng 时间：2022-04-06 15:46:32

陈版，关于事实控制请教如下：
案例背景：C公司有2名股东，其中A公司持股55%，B公司持股45%。C公司章程约定“股东会作出职权中的各种决定，必须经2/3以上表决权的股东同意”；C公司章程中无其他特殊约定。实际经营过程中，C公司不设董事会，其执行董事、总经理等管理层均由A公司委派。请问：（1）A公司是否控制C公司；（2）若章程约定，执行董事、总经理等管理层由A公司委派，A公司是否控制C公司；

回答人：chenyiwei

这种问题建议综合各方面因素考虑，仅仅考虑形式上的表决权多数和董监高任免权很可能证据并不充分。即需要了解C公司涉及财务、经营等相关活动的决策机制的实际运作情况，考虑其此类决策是否均由A公司及其派驻的董事主导作出，A公司是否将C作为子公司纳入其集团的一体化管理体系等。

关于合并范围中其他合同安排

1292、关于合并范围中其他合同安排

提问人：cfshichunsheng 时间：2022-04-06 16:13:14

陈版，瑞华编写的《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》实务操作指南中的例 10：实际权力的评估——仅须执行步骤 1（其他合同安排产生的权利）
A投资方持有被投资方40%的表决权，其他十二位投资方各持有被投资方5%的表决权。股东协议授予 A 投资方任免负责主导相关活动的管理人员及设定其薪酬的权利。若要改变该协议，须获得三分之二的多数表决同意。在这种情况下，单凭 A 投资方持有表决权的绝
对规模和与其他股东持有表决权的相对规模，无法断定 A 投资方拥有足以赋予其权力的权利。但是，考虑到股东协议条款赋予 A 投资方任免管理人员及设定其薪酬的权利，且即使其他投资方全部联合起来也无法撤销该权利，足以说明 A 投资方拥有对被投资方的权力。（当
评估 A 投资方是否拥有权力时，不应考虑 A 投资方可能尚未行使该权利的事实或 A 投资方行使其甄选、任命或罢免管理人员的权利的可能性）国际财务报告准则IFRS 10也有类似的示例，在该示例中是否可以理解为“管理人员”为公司的最高权力机关？

回答人：chenyiwei

“负责主导相关活动的管理人员”需根据具体情况确定，不一定是《公司法》所指的“高级管理人员”，而更可能是董事或者更高级别的人员。
准则中的举例一般背景都比较简单，但在实务中遇到具体案例时，要考虑的因素会更多。如果实务中确实遇到了此类情况，则需考虑该安排背后的逻辑和商业合理性，确保该安排具备合理的商业理由，以及具有可持续性。例如A对于被投资企业的相关活动的主导权有其所拥有的特殊资源作为支持，因而具有合理性，而不是A企图操纵合并范围和进行报表粉饰的结果。

背靠背合同是否确认合同资产

1293、背靠背合同是否确认合同资产

提问人：a64671 时间：2022-04-06 16:14:52

公司为软件开发企业，有大量带有背靠背付款条件的合同，系承接的某头部互联网公司分包项目。合同约定，项目每笔进度款及验收款在达到进度或验收的同时，需要该互联网公司收到最终客户的款项才予以支付。想问下各位，在项目验收确认收入的同时，应该是确认应收账款还是合同资产？网查了很多上市公司披露信息，发现有一家朗坤环境，在答证监会反馈中说明了是计入合同资产，他们认为带有背靠背付款条件使得公司的收款权不仅仅取决于时间流逝，还受到客户是否受到最终客户的收款的影响。因此应当确认为合同资产。

回答人：chenyiwei

个人理解是计入应收账款更合理。主要考虑是：此处付款的先决条件（需要该互联网公司收到最终客户的款项才予以支付）实际上是对最终客户信用风险的转移和分担，而与本企业的履约状况无关，因此本质上仍然是一项仅取决于时间流逝的无条件收款权，只是在进行坏账测试时将最终客户信用风险纳入考虑因素即可。

求助陈版 - 销售返利的会计分录

1294、求助陈版 - 销售返利的会计分录

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-04-06 16:28:11

陈版好，
想请教一下，在新收入准则下，销售返利如果作为可变对价，则冲减收入；对于已转移控制权的商品未来预计的折扣，是冲减应收账款（合同资产）还是确认预计负债？我看到A股上市公司似乎两种做法都有，不知道陈版的观点是什么？
再次感谢陈版！

回答人：chenyiwei

参考《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-5 销售返利的会计处理”：
企业对客户的销售返利形式多样，有现金返利、货物返利等，返利的条款安排也各不相同。
监管实践发现，部分公司对销售返利的会计处理存在理解上的偏差和分歧。现就该事项的意见如下：
企业应当基于返利的形式和合同条款的约定，考虑相关条款安排是否会导致企业未来需要向客户提供可明确区分的商品或服务，在此基础上判断相关返利属于可变对价还是提供给客户的重大权利。一般而言，对基于客户采购情况等给予的现金返利，企业应当按照可变对价原则进行会计处理；对基于客户一定采购数量的实物返利或仅适用于未来采购的价格折扣，企业应当按照附有额外购买选择权的销售进行会计处理，评估该返利是否构成一项重大权利，以确定是否将其作为单项履约义务并分摊交易对价。
对于已转移控制权的商品未来预计的折扣，一般不会直接影响（冲抵）当前合同约定的应收账款，而是未来通过实物返利或者冲抵未来交易价款的方式进行结算。这种情况下的返利属于上文中的“按照附有额外购买选择权的销售进行会计处理”，而不是直接冲减当前交易的应收账款。如果是当前货款结算中直接享有的折扣，则作为可变对价处理。

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-04-11 09:14:00

陈版好，我们属于对当前货款结算中直接享有的折扣，这种暂估的折扣是冲减应收账款还是确认预计负债（其他应付款）呢？

回答人：chenyiwei

对当前货款结算中直接享有的折扣，可直接冲减应收账款。但基于谨慎考虑，建议对照相关合同约定，确保与约定的处理方式一致。

请教陈版，供应链融资利息资本化

1295、请教陈版，供应链融资利息资本化

提问人：心海拂清风时间：2022-04-06 19:10:54

请教陈版，某企业甲上市公司做项目与银行签订供应链融资服务《中企云链保理融资业务三方合作协议》，银行向核心企业甲上市公司提供云信额度，甲公司在采购过程中对上游供应商开具云信、作为付款承诺。甲公司对上游分包商应付账款结算时协商的供应链融资服务费用双方协商承担，对于甲公司承担的费用是否可以资本化计入合同履约成本？由于甲公司按照时间段确认收入，最后列报于合同资产。
企业观点：认为可以资本化，应该作为与项目相关的成本，且该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源”，基于本企业（销售方）的立场认为符合资本化条件，计入合同履约成本恰当。
我的观点：不能资本化，我理解不属于履行合同发生的必要费用（增量费用），合同资产在新准则下利息不能资本化，包括ppp里面金融资产模式利息也不能资本化，以前通过银行借款融资利息费用化处理，目前通过此种创新的供应链融资方式进行资本化有粉饰报表的动机，但没有看到明确准则和监管规定。根据准则推理的结论企业不接受，目前也找不到同行上市公司针对供应链融资产生的费用具体咋处理的，金额约1000万元超过了重要性水平，如果接受企业的处理，审计师面临的风险大吗？谢谢。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。原因如你所述，即合同资产不属于符合资本化条件的资产，包括IFRIC对此也有专门讨论。鉴于本案例中金额约1000万元超过了重要性水平，因此不应接受被审计单位的
处理意见，否则有较大风险。

求助陈版主：关于新准则下租赁押金的会计处理

1296、求助陈版主：关于新准则下租赁押金的会计处理

提问人：lcx2456 时间：2022-04-07 06:04:10

回答人：chenyiwei

提问人：lcx2456 时间：2022-04-07 06:04:10

新准则下的长期且金额大的租赁押金的会计处理是否如下：借：其他非流动资产
贷：银行存款
借：长期待摊费用（还是调整使用权资产？）
贷：其他非流动资产-未确认融资收益借：管理费用
贷：长期待摊费用
借：其他非流动资产-未确认融资收益

回答人：chenyiwei

提问人：junice 时间：2022-05-24 02:31:32

请问押金能否用单利来折现,以及未确认融资收益摊销能否按照使用权资产摊销来做？

回答人：chenyiwei

不可以单利折现；不可以将未确认融资费用摊销与租赁使用权资产折旧金额完全同步。

请教陈版主，关于小企业会计准则收入确认

1297、请教陈版主，关于小企业会计准则收入确认

提问人：rightyk 时间：2022-04-06 20:00:11

请教陈版主，采用小企业会计准则的贸易企业，在确认收入时是否还需要考虑判断总额法和净额法，谢谢！

回答人：chenyiwei

在《小企业会计准则》下，没有明确的代理人、主要责任人等概念，其收入确认政策更接近于企业所得税法中对收入确认的规定。但要注意：如果按照小企业会计准则，对贸易收入等采用总额法确认的，很可能导致该企业不再符合小企业会计准则的适用标准。

EPC收入的时段法确认

1298、EPC收入的时段法确认

提问人：山菜萝卜时间：2022-04-06 21:27:52

陈版主好，想请教一个问题，某企业为专用设备制造企业，采用EPC模式为客户服务，公司拟采用时段法确认收入。公司与客户签订的合同内容包括设计、制造、安装施工，并明确了设计、制造、安装施工的价格，公司采用时段法确认收入，且设计、制造、安装施工构成同一个履约义务，由于设计、制造、安装施工对应的增值税率不同，公司在确认收入的同时，应如何计提应交增值税。目前公司有三种思路：1、按照开票顺序对应的增值税率分阶段计提；2、按照加权平均增值税率计提；3、在确认收入时，分别计算设计、制造、安装施工的完工进度，按照各自的完工进度分别计提增值税。请问陈版主，哪种计提方式更合理。

回答人：chenyiwei

增值税是价外税，并不影响损益。所以在计提确认应交增值税时，主要还是依据当前所确认的收入应适用何种税率来确定，而不是采用加权平均税率之类做法。
相对而言，“在确认收入时，分别计算设计、制造、安装施工的完工进度，按照各自的完工进度分别计提增值税”的做法更为合理。

请教陈版主：关于灵活用工平台的收入确认问题

1299、请教陈版主：关于灵活用工平台的收入确认问题

提问人：wuqi2017 时间：2022-04-06 22:44:13

灵活用工模式中最主要的模式BPO(业务流程外包) ：灵活用工平台和发包方（企业）确定一个商务流程外包合同，然后把整个业务流程承包过来，同时在转分包给具有这些技能的自由职业者
（灵活用工平台与企业签订项目总包协议，灵活用工平台与自由职业者签订项目承揽协议），灵活用工平台有委托代征资质，在给自由职业者发放报酬时做个税和增值税代征，税务局会汇总
代开一张增值税普票给灵活用工平台企，灵活用工平台就合同全额给企业开具6%的增值税专用发票。
请教陈老师@chenyiwei ：①灵活用工平台本质是撮合吗？②灵活用工平台收入确认应该按总额法还是净额法？

回答人：chenyiwei

参照四部委《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2021年年报工作的通知》（财会[2021]32号）：
3.当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业不应仅局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况，评估特定商品在转让给客户之前是否控制该商品，确定其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。控制该商品的，其身份为主要责任人，用总额法确认收入；不控制该商品的，其身份为代理人，用净额法确认收入。部分行业如贸易、百货、电商等应予以特别关注，应当严格按照新收入准则的相关规定进行判断和会计处理。
为便于准则实施，企业在判断时通常也可以参考如下三个迹象：企业承担向客户转让商品的主要责任；企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险；企业有权自主决定所交易商品的价格。需要强调的是，企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当以该企业在特定商品转移给客户之前是否能够控制该商品为原则，上述三个迹象仅为支持对控制权的评估，不能取代控制权的评估，也不能凌驾于控制权评估之上，更不是单独或额外的评估。
对照上述标准来看，平台所起作用主要是撮合，相关服务由接单的自由职业者直接向委托方提供，平台并不控制这些服务，因此平台应采用净额法确认收入。

净资产评估值低于注册资本的公司引入外部股东的处理？

1300、净资产评估值低于注册资本的公司引入外部股东的处理？

提问人：zhxjxuekuaij 时间：2022-04-06 23:17:04

有限责任公司因亏损，净资产为负，但注册资本与实收资本均为1亿元，而评估值为3000万元，现拟引入外部股东，假设拟引入4000万元，公司是否可低于1元引进投资？如可，引进后注册资本为1.12亿元，但是持股数量与享有权益份额不一致是否可行？

回答人：chenyiwei

引入新股东的出资价格不能低于每股1元，因此新股东出资4000万元，则新增注册资本最多只能说4000万元，即增资后实收资本达到1.4亿元。
但是引入外部股东后，外部股东的占比要达到4/7，即占有注册资本8000万元。为此，在新股东出资到位后，原股东应按零对价向新股东转让4000万元的注册资本和实收资本，以达到双方约定的股权比例。

提问人：lv1025280320 时间：2022-05-26 22:45:36

请教陈版，那次时被投企业做账借：银存4000 贷：实收资本和资本公积分别是多少呢

回答人：chenyiwei

贷记实收资本4000万元，资本公积零。

请教陈版，实控人低价增资是否需要确认股份支付费用？

1301、请教陈版，实控人低价增资是否需要确认股份支付费用？

提问人：linsennuan0617 时间：2022-04-07 01:21:34

陈版，您好。我们现在有一个项目，C轮融资后，公司股本为5亿股，实控人的持股比例为40%，因D轮融资公司引入大量的产业投资者和财务投资者，新增股本5亿股，为确保满足实际控制人上市前后的比例要求，实控人拟参与D轮融资，认购1亿股，但是外部投资者的认购价为12元/股，实控人的认购价为5元/股（实控人已取得其他股东的一致同意）。就是否确认股份支付费用，券商和项目组持有不同意见：
券商意见：
依据《首发业务若干问题解答》（2020年6月修订）第二十六条：对于为发行人提供服务的实际控制人/老股东以低于股份公允价值的价格增资入股事宜，如果根据增资协议，并非所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份，对于实际控制人/老股东超过其原持股比例而获得的新增股份，应属于股份支付。公司实际情形为：实际控制人增资前持股比例为40%，低价增资后持股比例为30%，股权比例下降了10%，不属于应确认股份支付的情形，不应确认股份支付费用。
项目组意见：
实际控制人于报告期内担任公司总经理，且本次公司增资并非向原股东同比例配售，出于审慎原则考虑，应当参照同期外部投资者入股价格，确认股份支付费用。
陈版，请教您一下，引入外部投资人的情形下，是否能引用二十六条的规定，通过论证股权比例下降而不确认股份支付费用。我们觉得合理性存在疑虑，公司不断在融资，实控人股权一直在被稀释，这样岂不是每轮都可以通过论证股权比例未增加而一直不确认股份支付费用？

回答人：chenyiwei

实控人和外部财务投资人同时增资，但增资价格不同，最终结果是实控人的持股比例下降，但享有更大的权益份额。在此情况下，建议就实控人本次增资的1亿股对应享有的增资后权益份额超出该1亿股增资成本（5亿元）的差额部分确认股份支付费用。仅仅依据实控人的持股比例下降是不能论证不构成股份支付的。
另外还有一种可能的做法是：将整个交易分拆为两步，第一步是100%由实控人增资，每股5元，按照问题26计算该步骤的股份支付费用（按照该步骤完成后实控人持股比例的增加部分和每股
7元的差额计量股份支付费用）；第二步再是外部投资人增资。

提问人：心海拂清风时间：2022-12-09 06:20:27

实控人和员工同时增资，增资价格同为1元，最终结果是实控人的持股比例下降，享有更少的权益份额，此时实控人是不构成股份支付哈，谢谢！

回答人：chenyiwei

仍可能构成股份支付，因为是其他老股东将自身的低价增资权转让给了实控人。按照【实控人增资股份数量*（100%-增资前实控人原持股比例）】认定属于股份支付的股份数量。

请教陈版主：关于终止经营净利润

1302、请教陈版主：关于终止经营净利润

提问人：wsheaven 时间：2022-04-07 10:15:58

请教陈版主：关于终止经营净利润
某上市公司对被投资企业按照权益法核算，被投资企业财务报表已经毕马威审计，其报表中存在终止经营净利润，上市公司按照权益法确认投资收益的时候是否也要对这部分终止经营净利润按持股比例确认？
盼陈版主回复，十分感谢！

回答人：chenyiwei

“终止经营净利润”是附注披露信息。权益法核算的基础是被投资企业的归母净利润，包含持续经营净利润和终止经营损益中的相应份额。

求助陈版主，出售股权的合并处理。

1303、求助陈版主，出售股权的合并处理。

提问人：liuweisheng 时间：2022-04-07 10:36:07

B为A的全资子公司，A长投100万元，B公司股本100万元；2021年12月份A将持有B 80%的股权出售，售价80万元。2021年B公司净利润1000万元。A公司单体分录
借：银行存款 80万元
贷：长投 80万元
借：长投-损益调整 1000*0.2=200万元
贷：投资收益 200万元
A公司2021年合并报表（直接用调整分录录入1-12月份损益表）
贷：收入、成本等利润表科目 1000万元借：投资收益 1000万元
这里合并层面处置损益1000万元，这样处理对吗，合并感觉要确认800万的处置损益。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

合并报表层面处置损益=80-（100+1000）*80%=-800万元。需要注意剔除少数股东损益的影响。

请教陈版主关于破产重整相关问题

1304、请教陈版主关于破产重整相关问题

提问人：辉哥2017 时间：2022-04-07 10:50:24

您好陈版，A公司于2021年度收购破产重整企业B，收购前A、B无关联关系。B公司的重整计划草案于2021年9月取得法院批准，同意A公司以1000万元取得B公司全部资产及权益。经评
估，B公司资产评估价值1200万，债务总额2500万。同年9月，A公司完成对B公司董事会改选、公司章程修订，B公司完成工商变更。截至2021年底，A公司已将收购款的50%上交法院，剩余50%尚未支付。
基于上述背景，项目组进行年报审计时，在单体和合并层面做如下处理：

应收账款坏账准备模型的变更

1305、应收账款坏账准备模型的变更

提问人：max、penn 时间：2022-04-07 11:01:54

情况如下：
某公司的收入合同一般属于大型环保工程，通常约定达到某一节点（初验收或竣工结算等）方才具备收款条件，而该公司收入确认方式采用投入法，因此通常存在确认了收入但未达到收款条件的应收账款或合同资产（收入确认的时点会先于达到某一收款节点2-3年）。目前公司采取的坏账准备模型为迁徙率模型，账龄计算的起始时点为应收账款/合同资产发生的时点（即收入确认的时点），与该公司的各类合同情况不符。目前计划变更为按逾期未收为起始时点进行计量（即达到某一节点候方才开始计算逾期），请问如果变更了，是否属于会计政策变更，是否需要对以前年度数据进行追溯调整？
根据《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量应用指南》(2018)规定内容：”在不违反本准则第五十八条规定（金融工具预期信用损失计量方法应反映的要素）的前提下，企业可在计量预期信用损失时运用简便方法。例如，对于应收账款的预期信用损失，企业可参照历史信用损失经验，编制应收账款逾期天数与固定准备率对照表（如，若未逾期为1%；若逾期不到30日为2%；若逾期天数为30～90(不含）日，为3%；若逾期天数为90～180（不含）日，为20%等），以此为基础计算预期信用损失。“
现在该公司的模型，3年以上计提比例达到了50%以上，但实际上这些款项收回性不存在问题，并且根据上述准则规定采用逾期模型应当是符合准则规定和公司实际情况的，前期审计没处理好。陈版麻烦帮忙看下，可以改变计量模型而不用追溯调整吗？
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

信用减值损失具体估计方法的变更属于会计估计变更，不是会计政策变更。但从主帖所述情况看，此前用的方法明显是不合理的，不排除构成重大前期差错，需追溯重述前期数据。

求助陈版主，递延确认的疑问。

1306、求助陈版主，递延确认的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-04-07 11:11:31

回答人：chenyiwei

求助陈版主，关于长投减值测试问题

1307、求助陈版主，关于长投减值测试问题

提问人：ybycpv 时间：2022-04-07 11:17:53

求助陈版主：

请教陈版，关于债务豁免的账务处理问题

1308、请教陈版，关于债务豁免的账务处理问题

提问人：maidouxiaoxin 时间：2022-04-07 12:14:38

企业以前年度为客户提供服务，合同金额80万，已收取40万元，剩余应收40万元。2021年企业因与客户开展合作签订了1200万元的销售合同，同时口头约定对剩余的应收客户40万元不再收取（未与客户签订关于减免40万元应收的协议，仅公司内部走申请减免40万的审批流程）。
关于这不再收取的40万元应收账款的账务处理问题：

请教陈版大神，同一控制下取得长投，长投初始计量的问题？

1309、请教陈版大神，同一控制下取得长投，长投初始计量的问题？

提问人：zhuchekjss 时间：2022-04-07 13:13:53

请教陈版大神，同一控制下取得长期股权投资，长投的初始计量是否应包含最早自集团外合并时确认的“商誉”？
2019年以后注册会计师《会计》教材，只提到包含应分享的补合并方权益份额，没有提到包含“商誉“；

回答人：chenyiwei

应包含商誉在内。
《企业会计准则解释第6号》第二条规定了此类情况下，合并方合并报表层面的处理原则。该原则也应当“下推”到合并方个别报表层面对长期股权投资的初始计量中。

求助陈版主：研发支出形成试验装置的账务处理问题

1310、求助陈版主：研发支出形成试验装置的账务处理问题

提问人：shirleysui86 时间：2022-04-07 14:15:39

陈版主你好，
我们公司目前处于研发阶段，尚未投入生产，目前想建立一个集成试验平台（平台包括硬件及相关软件，且占比较高），集成验证平台预计投入1000万左右，分几期投入（每期完成后能实现的功能不同），建设期3年左右。建成后主要用于支持研发测试。
针对于该项业务，是否直接立项一个研发项目，将其费用化？或者在研发支出归集后，将其转为固定资产？

回答人：chenyiwei

该项目的目的是建立一个试验平台以支持其他研发测试项目。其中硬件和外购软件占比较高，因此不建议直接费用化。除了可能涉及其中自研专用软件的支出可能符合研发支出条件，按无形资产准则规定确定其费用化/资本化处理以外，其他支出均应资本化确认为固定资产或者无形资产，后续达到预定可使用状态后转为固定资产或者无形资产，其折旧、摊销费用采用系统、合理的方式分摊计入各项从该平台中获益的研发项目的研发支出。

求助陈版：供应商的质量扣款涉及跨期是否追溯调整？

1311、求助陈版：供应商的质量扣款涉及跨期是否追溯调整？

提问人：奥迪特儿mayday 时间：2022-04-07 16:20:21

我司采购原材料，因质量瑕疵产生扣款，但原材料在当月已经领用，当月加工成成品对外出售且结转成本，次月才进行跨期扣款，根据陈版您之前的解答：如果相关材料在确定扣款时已经加工成产品对外出售，则冲减营业成本。那么求教陈版：该部分跨期结算扣款是否追溯调减上月主营业务成本，还是直接减少结算当期的营业成本？同时调减应付账款

回答人：chenyiwei

此类跨期扣款不是前期差错，因此不能追溯调减上月主营业务成本。应在双方就扣款问题达成协议时（或者实际结算时）减少当期营业成本。

处置子公司租赁准则如何披露？

1312、处置子公司租赁准则如何披露？

提问人：是ZYaa 时间：2022-04-07 16:36:39

公司2021年处置子公司，2021年报披露子公司的租赁是否需要在2021.1.1确认使用权资产和租赁负债，是期初不确认还是确认后做本期处置呢；如果确认，租赁期按照不满一年还是按照原租
赁合同？

回答人：chenyiwei

如果该子公司2021年1月1日的租赁事项不满足新准则下不确认使用权资产和租赁负债的条件，则需要在2021.1.1确认使用权资产和租赁负债，丧失控制权时作处置处理。租赁期的确认按照原租赁合同。

请教陈版主门店转让费是否可税前扣除的问题

1313、请教陈版主门店转让费是否可税前扣除的问题

提问人：辉哥2017 时间：2022-04-07 16:52:26

您好陈版，A公司收购了6家门店资产组，扣除门店长期资产外，还有部分收购溢价，由于不构成业务，A公司将其作为长期待摊费用-门店转让费核算，并按照5年摊销，收购时已取得转让费发票，请问该部分门店转让费可以税前扣除吗？

回答人：chenyiwei

要考虑：既然不构成业务，那么为何会有较高的转让溢价？这些溢价的主要构成因素有哪些？例如特许资质、客户资源、业务渠道、房屋的优惠租约等？
理论上将该溢价确认为无形资产并在一定年限内摊销更合理。当然实务中如果无法区分清楚的，确认为长期待摊费用并在较短年限内摊销完毕，也可以接受。

求助陈版 - 股东承担其未实缴出资的参股公司债务的会计处理

1314、求助陈版 - 股东承担其未实缴出资的参股公司债务的会计处理

提问人：musicsoldier 时间：2022-04-07 17:34:30

业务背景A公司与B公司共同出资设立W公司，W公司注册资本1000万元，A公司对W公司的认缴出资比例为20%。A公司与B公司一直未对W公司实缴出资，W公司通过B公司提供的往来款开展经营。2022年3月末，W公司净资产为-500万元、主要债务为对B公司的其他应付款。现A公司与B公司决定将W公司清算注销，经协商，由A公司直接向B公司支付100万元作为A公司在认缴出资范围内对W公司债务的承担，除上述100万元外，A公司无需承担任何其他债务/费用。请问：A公司直接向B公司支付100万元如何进行会计处理（会计分录）？

回答人：chenyiwei

提问人：musicsoldier 时间：2022-04-13 09:56:53

陈版，请您看一下会计处理是否准确。谢谢！ 1.A公司根据协议约定确认对W公司的长投。借：长期股权投资-投资成本 100万元
贷：其他应付款-B公司 100万元 2.A公司向B公司支付100万元。借：其他应付款-B公司 100万元
贷：银行存款 100万元
3.W公司清算，确认投资损失。借：投资收益 100万元

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

混凝土企业合同资产确认问题

1315、混凝土企业合同资产确认问题

提问人：衣志坤时间：2022-04-07 17:44:39

陈老师您好，有个问题请教您，麻烦您在百忙之中抽时间给予指导，谢谢！甲公司为混凝土生产企业，甲公司将混凝土运送到房地产企业的项目工地并经房地产企业验收后，混凝土的控制权转移至房地产企业，甲公司即确认销售实现。其混凝土销售合同的付款条款这样约定：单栋主体施工完成至十层顶板后，需方向供方支付已办理结算并开具发票金额的60%，主体楼顶封顶完成后支付办理结算并开具发票金额的75%，工程竣工验收备案完成后后2个月内支付至累计办理完结算并开具发票货款的85%，余款在工程所有验收完成后2年内分期付清，不计任何利息。我的理解是：甲公司在房地产企业的单栋主体完成至十层顶板之前提供的混凝土，在确认收入时，全额确认为合同资产；单栋主体完成至十层顶板之时，将前期结余的合同资产的60%结转
应收账款；单栋主体在十层顶板至主体楼顶封顶之间提供的混凝土，在确认收入时，60%确认为应收账款，40%确认合同资产；主体楼顶封顶之时，将前期结余的合同资产中15%的部分结转应收账款；工程竣工验收备案完成之时，将前期结余的合同资产中10%的部分结转应收账款；工程所有验收完成之时，将结余的合同资产全部结转应收账款。我的理解是否恰当，还请陈老师予以指正，非常感谢！

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。
也可能存在另一种理解：虽然结算进度与客户的施工进度挂钩，但此处的付款条件与本企业的履约状况无关，也不是本企业可控的事项，而是客户信用风险的体现（例如，本企业承担了因客
户资金链断裂导致开发项目烂尾的风险），因此仍应确认为应收账款，在计提减值准备时将该信用风险因素纳入考虑。

提问人：心海拂清风时间：2022-04-12 20:03:29

请教陈版，IPO中付款条件产生的差异放在应收账款不管是核算还是函证都更方便些，我理解时间点确认收入的一般不用考虑付款条件产生的差异去确认合同资产吧，时间段确认收入的一般要考虑结算付款条件吧，谢谢。

回答人：chenyiwei

提问人：心海拂清风时间：2022-04-14 22:23:28

很多IPO案例将未到期质保金放在应收账款列报是否恰当？尤其是制造业企业，主要理由是报告期内，公司产品质量稳定，退换货比例较低，也未发生因产品质量问题而被客户扣取质保金的情况。根据行业惯例、实际发生质保情况及质保金的历史回收情况，公司应收产品质保金本质上为仅取决于时间流逝而向客户收取对价的权利，因此，公司将质保金在新收入准则下继续在应收账款列报。
我的理解：所有行业的未到期质保金都应该计入合同资产，因为还有其他义务，不是一项无条件收款权。并考虑重要性。
从实务角度看时间点确认收入的制造业企业从实操口径看列报在应收账款似乎更简单，到期转入应收账款存在账龄不勾稽的问题，函证也一般也都在应收账款函证，合同资产也不会单独函
证。陈版您怎么看？谢谢。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

关于大额存单的核算和列报问题

1316、关于大额存单的核算和列报问题

提问人：1932796577 时间：2022-04-07 18:15:29

请教陈版，关于大额存单的核算和列报主要有如下问题想做咨询：
大额存单不论分类为哪类金融资产，都是放在银行存款科目核算？利息收入计入“投资收益”科目？
大额存单的列报：
若大额存单的期限在1年以下（含1年）、可随时支取且管理层没有明确持有至到期的意图，直接在“货币资金”项目下列报；除此以外，分类方式见下表：
产品类型条件1：管理模式条件2：APPI测试金融资产类别列报科目准备持有至到期出售为目的通过测试原始期限1年以内原始期限1年以上原始期限1年以上剩余期限1年以内剩余期限1年以内剩余期限1年以上大额存单√ √AC其他流动资产一年内到期的非流动资产债权投资 √ FVTPL交易性金融资产一年内到期的非流动资产其他非流动金融资产√√√FVOCI其他流动资产一年内到期的非流动资产其他债权投资

回答人：chenyiwei

核算科目与其金融资产分类相对应，不应“不论分类为哪类金融资产，都是放在银行存款科目核算”。2、基本可以这样理解。提问人：1932796577 时间：2022-04-12 093833

提问人：1932796577 时间：2022-04-12 09:38:33

陈版主，关于入账科目是否可以这样理解？报表再根据原始期限和剩余期限重分类？
产品类型条件1：管理模式条件2：APPI测试金融资产类别核算科目收取合同现金流量出售为目的通过测试原始期限1年以内原始期限1年以上原始期限1年以上剩余期限1年以内剩余期限1年以内剩余期限1年以上大额存单√ √AC债权投资债权投资债权投资 √ FVTPL交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产√√√FVOCI其他债权投资其他债权投资其他债权投资

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

提问人：xuezhi340123 时间：2022-10-03 21:28:51

回答人：chenyiwei

这种情况实际相当于可随时支取的存款，相当于现金及现金等价物。且交易不活跃，一般较难通过转让退出，故不列报为交易性金融资产。

提问人：蜀山penguin 时间：2022-10-30 14:39:24

请教陈版，新金融工具准则实施之后，持有意图似乎只有三种，出售、持有到期，或两者兼有。持有意图不明确怎么理解呢？
谢谢！

回答人：chenyiwei

新准则下是将“以公允价值计量且其变动计入损益”作为默认分类的。如果持有意图确实不明确，则归入此类。

求助陈版主，权益收益互换问题

1317、求助陈版主，权益收益互换问题

提问人：hphg511 时间：2022-04-07 21:53:41

陈版主您好，想求助您一个问题，我们现在审计的企业（A公司）和证券公司签了一个权益收益互换协议，付了6亿的保证金给到证券公司，证券公司使用同价值的资金去美国的股市买了几只股票（A公司指定的），产生的收益或亏损由A自负，现在在资产负债表日，产生了1000万的公允价值变动收益，A计提了对应的公允价值变动，但是这6亿的保证金在报表上是在其他应收款披露，这样是不是不符合新金融工具准则？6亿的保证金是否需要重分类到交易性金融资产/衍生金融资产-成本中？还望版主指教，找了一些上市公司的报告也没有看到和A相似的案例。
A公司与证券公司签订了权益类收益互换协议，A公司支付了6亿元的收益互换交易保证金给证券公司时：
借：存出保证金（报表列示在其他应收款）
贷：银行存款
期间，证券公司收到A公司指令，购买了美国股市的几只股票。这几只股票的盈亏均由A公司承担。在资产负债表日时，标的名义本金金额为6亿元，标的市值为6.1亿元，计提了对应的公允价值变动：借：交易性金融资产-公允价值变动 1000万

回答人：chenyiwei

我理解这种情况实际上是一种变相的境外证券投资，即境内企业在自身不能直接从事境外上市证券交易的情况下，通过这种方式间接享有境外证券买卖的收益。因此这些保证金在购入证券后就应当确认为交易性金融资产，而不是继续列报为其他应收款。期末根据证券公司提供的信息确认公允价值变动损益。

财政部会计司发布《股份支付准则应用案例——以首次公开募股成功为可行权条件》

1318、财政部会计司发布《股份支付准则应用案例——以首次公开募股成功为可行权条件》

提问人：Ryan_q 时间：2022-04-08 15:51:09

@chenyiwei，陈版主，有一问题请教：
财政部会计司发布《股份支付准则应用案例——以首次公开募股成功为可行权条件》，案例主要指出一次性授予但退出时存在限制，存在隐含服务期，对于存在业绩条件，服务期限的限制性股票、期权是否适用？即：

请教陈版大神，劳动合同到期时给员工的补偿属于“辞退福利”吗

1319、请教陈版大神，劳动合同到期时给员工的补偿属于“辞退福利”吗

提问人：zhuchekjss 时间：2022-04-08 08:00:20

请教陈版大神，注会《会计》教材中定义“辞退福利”指劳动合同到期前因解除劳动合同而给予员工的补偿。按劳动合同法，劳动合同到期时解除合同也可能会给员工的补偿属于“辞退福利”吗？

回答人：chenyiwei

这里要区分两种情况：一种是在劳动合同最初签订时就预期将会给予的补偿，另一种是在签约时无法确定将会给予的补偿。
例如，《劳动合同法实施条例》第二十二条规定：“以完成一定工作任务为期限的劳动合同因任务完成而终止的，用人单位应当依照劳动合同法第四十七条的规定向劳动者支付经济补偿。”这种
补偿就属于“在劳动合同最初签订时就预期将会给予的补偿”。
对于“在劳动合同最初签订时就预期将会给予的补偿”，这种补偿实际上是在该劳动合同下不可避免的人工成本的组成部分，应在劳动合同履行期间采用系统、合理的方式予以计提，计入相关成本费用，不属于辞退福利。
对于各类情况下解除劳动合同补偿的会计处理，可参考《中审众环研究2020》之“问题1-4-2（辞退福利的预提问题）”。

关联方认定问题

1320、关联方认定问题

提问人：王湘飞时间：2022-04-08 10:24:13

@chenyiwei 陈老师，请教一个问题。上市公司占有A公司5%股权，并派有董事。双方发生交易占上市公司营业收入比重1%；占A公司比重10%；上市公司对A公司投资用公允价值计量，其他股权投资中核算，未认定A公司是关联方；我们咨询A公司可以认定上市公司为关联方吗。感谢！

回答人：chenyiwei

我理解“上市公司对A公司投资用公允价值计量，其他股权投资中核算，未认定A公司是关联方”可能有两层含义：1、从证券监管角度，上市公司的联营企业不被认定为上市公司的关联方；2、从会计准则角度，上市公司认为其对A公司无重大影响。
如果“上市公司对A公司无重大影响”符合实际情况，则A公司也不应将上市公司披露为其关联方。但是，如果上市公司事实上对A有重大影响的，则A应将上市公司披露为其关联方。

提问人：bearsissi 时间：2022-07-26 10:38:35

各位老师好，我司的销售总经理指派一名销售人员成立一家新公司M（法人是销售人员，非销售总经理），我司向第三方客户销售产品A，第三方客户再出售产品B（B在A的基础上，添加流量）给新公司M，新公司将A出售给终端客户，将流量拆出来再卖给我司。
疑问：销售总经理不是我司的董监高，新公司M法人不是销售总经理，但关键管理人员应该包括销售总监理，那新公司M是我司的关联方吗？求老师指点。谢谢！

回答人：chenyiwei

新公司设立的目的是什么？是否存在舞弊？公司高层是否批准其设立，或者至少对其知情？
这个问题首先要解决的是各方权利义务关系识别，确定各方是主要责任人还是代理人。
虽然名义上销售经理只是部门负责人，不属于董监高，但关联方识别存在“实质重于形式”的兜底条款，像这种情况很可能会基于交易实质被认定为关联方。同时，需高度关注这种操作的舞弊风险。

预计负债转回的会计处理

1321、预计负债转回的会计处理

提问人：老兵701206 时间：2022-04-08 11:45:50

陈总：
假设A公司2020年末根据法院一审判决计提了预计负债100万元，2021年末法院二审终审判决，实际应赔偿70万元，则年末预计负债30万元应计入营业外收入还是冲减营业外支出？我查了上市公司案例，都计入了营业外收入
另外，对于无法支付的应付款项，是转营业外收入还是冲减成本费用？我查了上市公司案例，都计入了营业外收入。

回答人：chenyiwei

在确定这些事项均不属于前期差错的前提下，诉讼相关预计负债转回作为营业外收入主要是为了避免转回当期营业外支出出现负数；其他无需支付款项通常并不表明原先计提确认成本费用的估计发生变更，因此不应原渠道冲回，而是作为另一个单独的交易或事项（金融负债的现时义务解除）计入营业外收入。

金融资产指定

1322、金融资产指定

提问人：guoji2020 时间：2022-04-08 12:36:46

陈老师您好！

[求助] 求助陈版及各位老师：国债7天逆回购如何列报

1323、[求助] 求助陈版及各位老师：国债7天逆回购如何列报

提问人：豐繠时间：2022-04-08 15:02:41

请教陈版及各位老师，还未到期的国债7天逆回购如何在报表上列示呢，应该不属于交易性金融资产吧，产生的利息是作为财务费用-利息收入吗，现流可以净额作为“其他与投资活动有关的收入”里吗，急

回答人：chenyiwei

由于此类金融产品期限较短，且有活跃市场，故一般仍作为交易性金融资产核算。利息作为投资收益。如果交易笔数多、金额大、周转频繁的，可以按净额列报相关现金流量。

关于非同一控制下合并无形资产确认问题

1324、关于非同一控制下合并无形资产确认问题

提问人：寒江雪71 时间：2022-04-08 15:22:40

请教陈老师，公司收购一家A公司，A公司为广告代理商，是腾讯的入围供应商，近几年腾讯已基本不在增加该类供应商，且在每个省份有固定的家数。公司支付价款为500万元，A公司被收购日的净资产为150万元，由于A公司为轻资产公司，账面资产为货币资金、往来款项，账面资产基本等于公允价值。按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，非同一控制下的企业合并中购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，而且合并中确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产，只要该无形资产的公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。 1、A公司的供应商资格能否独立作为一项无形资产？如果可以的话，确认的无形资产价值是否等于500万元减去账面可确认的净资产150 万元，等于350万元？

请教各位股份股份支付处理

1325、请教各位股份股份支付处理

提问人：jqz138907 时间：2022-04-08 16:28:14

一、基本情况：
某公司2020年处于产品研发期，由于2020年未完成业绩承诺，故2020年融资时的股东拒绝出资，导致公司陷入困境，现金流面临断裂风险。
A（身份包含销售背景人员、投资背景人员、法律背景人员）组成联合体持股平台（以下简称新团队），新团队与公司及股东开展谈判，以提供销售服务（指定销售业绩）、管理服务（派人参加管理）及引资服务换取一定比例的股份，构成股份支付。
随着谈判的推进，新团队在2021年先后派出了3名团队人员介入公司管理，其中两名是在就股份支付的合作协议达成基本一致后进入公司任职。
2021年底，鉴于公司销售、引资等达成情况良好，公司召开董事会等会议批准了股份支付事宜，并完成了股份支付的增资工商变更。
2022年，新团队内部股权有调整，原来的一些股东退出新团队，部分在公司任职的管理层获得了新的股份。该等调整是新团队自主协商形成，公司并不干涉。二、我们判断
由于新团队并非全部人员入职公司，且从合作协议可以看出公司支付股份实际是购买了新团队的管理服务、销售服务、引资服务，且协议并未约定新团队的某个具体个人必须在公司的任职，因此，我们理解：1、该协议实际是对丙方提供的服务进行股份支付，是属于会计准则规定的“企业为获取其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。”2、由于公司及股东并非对新团队的具体个人进行激励，因此新团队的内部调整，不构成股份支付。
请问：1、我们判断为其他方服务而非职工服务是否适当？2、新团队内部调整不确认股份支付是否适当？3、根据会计准则：“（一）其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。（二）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。”
如果预计相关业绩（含销售服务、引资服务、管理服务）完成时间为2年，则是每年根据各年末或者季度末的股份公允价值进行计算股份支付金额吗？还是说可以授予时（2021年底）公允价
值计算，然后分摊到两年？

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于银行承兑票据分类问题

1326、请教陈版，关于银行承兑票据分类问题

提问人：zjc1990 时间：2022-04-08 16:01:15

期末非6+9银行不能终止确认的银行承兑列示到应收票据，6+9银行列示到应收款项融资，那未到期6+9银行银行承兑票据贴现，该贴现非买断式，该类票据放到应收票据还是应收款项融资列示？

回答人：chenyiwei

虽然是有追索权的贴现，但因为是6+9银行签发的银行承兑汇票，被追索的可能性极低，故在贴现时可以终止确认。

离职员工退还持股平台份额的处理问题

1327、离职员工退还持股平台份额的处理问题

提问人：_老楊頭 时间：2022-04-08 16:22:01

请教陈版，拟IPO企业对于立即可行权的股份支付，1）如果第二年被授予人离职并退还了股份是否需要冲回上年确认的股份支付费用；2）立即可行权的股份支付若离职前一直未实缴出资额
是否需确认股份支付相关的费用？

回答人：chenyiwei

关联企业之间有偿的长期借款的列示及其利息资本化

1328、关联企业之间有偿的长期借款的列示及其利息资本化

提问人：余传长时间：2022-04-08 19:44:40

陈老师，您好，在审计实务中遇到下面这个问题，请指教，谢谢！
背景：1、A物流公司成立于2021年4月，本期股东出资8000万元，该款项主要用于支付公司建设的物流基地的土地出让金； 2、物流基地其他项目建设资金由A公司关联企业通过借款的方式借给企业，A物流公司与关联企业之间签订借款协议，约定借款时间为2年，借款利率为每年12%（单利），款项用于A物流公司物流基地项目建设，未经借款人事先书面同意，不得将款项用于协议约定以外的任何其他用途。
A公司目前账务处理为：1、将借入的款项作为长期借款列示；2、将该借款产生的利息支出资本化计入在建工程核算。
问题：1、借入款项是否应该作为其他应付款或者其他非流动负债列示；

商誉的计算问题

1329、商誉的计算问题

提问人：小禾77 时间：2022-04-08 20:03:24

陈版，请教：A公司购买B公司51%股权实施控制，B公司有一个控股子公司，购买日B公司合并报表含少数股东权益，在购买日计算商誉的时候，是否应考虑少数股东权益？该少数股东权益是否可以视为B公司的可辨认净资产的一部分？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：zengyingjia 时间：2022-04-11 17:31:08

陈版好，按照可辨认净资产=资产-负债-商誉这个等式，b公司的子公司c在吸收股东投资款后，形成了资产，最终b公司合并c时候这部分资产传导到b公司合并报表资产中，那为什么a公司在计
算b公司可辨认净资产取b归母净资产了？谢谢

回答人：chenyiwei

被收购方自身合并报表中的少数股东权益，收购方不会在其中享有权益的。

权益法后续计量时，公允价值与账面价值差额调节利润，是否需要考虑所得税

1330、权益法后续计量时，公允价值与账面价值差额调节利润，是否需要考虑所得税

提问人：KKK_K 时间：2022-04-08 16:28:14

根据准则，权益法后续计量，计算投资收益时，应按以交割日公允价值的资产为基础计算的当期净利润按比例计提。

关于债务重组

1331、关于债务重组

提问人：liufurao8698 时间：2022-04-08 22:33:39

回答人：chenyiwei

该50万元属于原应收账款的收回，故仍属于“销售商品、提供劳务收到的现金”。

权益法

1332、权益法

提问人：zhs7403 时间：2022-04-09 06:35:20

权益法下审计律师评估费会计如何处理？个人理解是否不属于必要支出，不满足2号的第6条第一点也应该费用化？

回答人：chenyiwei

这些支出不论最终是否成功投资都会发生，因此不属于“增量费用”，应在发生时直接费用化处理。

求助陈版主，出售股权的疑问。

1333、求助陈版主，出售股权的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-04-09 10:27:54

B为A的全资子公司，A长投100万元，B公司股本100万元；2021年12月份A将持有B 80%的股权出售，售价80万元。2021年B公司净利润1000万元。A公司单体分录
借：银行存款 80万元
贷：长投 80万元
借：长投-损益调整 1000*0.2=200万元
贷：投资收益 200万元
A公司2021年合并报表（直接用调整分录录入1-12月份损益表）
贷：收入、成本等利润表科目 1000万元
借：投资收益 800万元（合并层面确认800万元的处置损益）
借：什么科目？？？ 200万元

回答人：chenyiwei

一般在抵销分录中直接借记“期末未分配利润”200即可，这是一个人为的平衡项目，不会过录到合并底稿中，最终合并报表中的未分配利润还是通过表内运算公式正常计算出来的。

合并报表-子公司之间内部交易抵消

1334、合并报表-子公司之间内部交易抵消

提问人：李paul 时间：2022-04-09 10:28:47

陈老师您好，
请问合并报表时，集团内子公司之间内部交易需要抵消吗？如果需要抵消，是否应类似逆流交易的处理，考虑少数股东损益和少数股东权益的抵消？盼复，谢谢

回答人：chenyiwei

子公司之间的内部交易需要抵销。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第三十六条：子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

预付的未收到发票的税款是否需重分类

1335、预付的未收到发票的税款是否需重分类

提问人：JiangAFFF 时间：2022-04-09 11:58:20

企业有一些设备工程款，未收到发票，但是已经按含税价付款了，请问付款中属于未收到发票的税款部分是否属于预付账款？若是预付账款，是否需要同其他设备工程款一起再进行重分类到其他非流动资产呢？

回答人：chenyiwei

如果预计资产负债表日后12个月内可取得增值税专用发票并抵扣进项税额的，则应将这部分预付款中包含的税款重分类为“其他流动资产——待取得抵扣凭证的增值税进项税额”。
如果预计资产负债表日后超过12个月方可取得增值税专用发票并抵扣进项税额的，则与不含税部分一并列入“其他非流动资产”，到取得可供抵扣进项税额的专用发票后再转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

提问人：JiangAFFF 时间：2022-04-13 02:25:00

请问陈老师，如果预付的税款对应的设备工程已经转固，仅仅是因为未收到发票导致这部分税款原先未记应付账款，形成单独的预付税款。请问这部分单独的预付税款是否需要单独根据未来预计可取得发票日期来进行重分类至其他流动资产或其他非流动资产呢？

回答人：chenyiwei
需要。

公允计量的投房大额减值时，如何考虑递延所得税资产负债

1336、公允计量的投房大额减值时，如何考虑递延所得税资产负债

提问人：sjbhj 时间：2022-04-09 12:02:37

尊敬的陈版：您好。企业投资性房地产采用公允价值计量，当期因疫情发生大额减值，预期企业未来没有足够的盈利来弥补亏损，则：1、递延所得税资产/资产减值：基于谨慎性原则，不确认。2、递延所得税负债/公允价值变动：因已减值不再有增值，故不再保留。3、递延所得税负债/成本确认时间性差异：因折旧纳税调减造成的成本确认时间性差异，考虑到期末减值后的账面价值已大幅低于税法折旧后净值，也不予以保留。直至若干年后，账面价值高于税法折旧后净值才开始提取。4、递延所得税负债/固定资产转投资性房地产评估增值：根据《企业会计准则第3 号——投资性房地产》应用指南：转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益。因此，在未处置相关的投房前，应在递延所得税负债中保留。请问除了保留递延所得税负债/固定资产转投资性房地产评估增值，其他全冲的做法是否正确？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

基本可以这样处理。

提问人：sjbhj 时间：2022-04-12 10:14:06

回答人：chenyiwei

建议全部冲减。

CIF收入确认时点到底是以报关单出口日期，还是提单日期呢

1337、CIF收入确认时点到底是以报关单出口日期，还是提单日期呢

提问人：ljh666 时间：2022-04-09 13:59:08

回答人：chenyiwei

理论上提单日期（装船日期）为控制权转移给客户的日期。实务中基于谨慎考虑，一般可按提单日期和报关单出口日期两者中的较晚日期确认。

融资顾问费现金流列示

1338、融资顾问费现金流列示

提问人：13757187143 时间：2022-04-09 15:34:44

以股权融资为目的聘请FA，顾问费的支付以成功获得融资为条件，且金额与融资额挂钩的顾问费，可以作为“权益性交易相关的增量费用”。但在实务操作中，并无将此类私募融资的财务顾问费计入权益的先例。一般计入管理费用。
请教陈版及各位大佬：相应的现金流量表，应放在经营活动，还是筹资活动呢？

回答人：chenyiwei

如果计入管理费用处理，则现金流量表中一般列入“支付其他与经营活动有关的现金”。

小股东是否可以担任公司出纳

1339、小股东是否可以担任公司出纳

提问人：红红静静123 时间：2022-04-09 15:51:14

陈版及各位老师好，现尽调一家公司，其小股东张某（通过员工持股平台间接持有公司4.5%股份）担任公司出纳、监事。据财务总监介绍，张某现暂居国外，主要是通过电子网银远程处理公司基本户的收、付业务。公司其他银行账户主要是银行贷款，没有什么业务，是财务总监在负责管理。
但是对于张某的背景，含糊其辞并不愿意多说。【注：张某不是实控人的配偶】
请教陈版，小股东可以担任出纳吗，在审核过程中会不会存在什么障碍？请教大家，大家在实务中有遇到类似问题吗，一般张某可能是什么身份呀？

回答人：chenyiwei

仅仅股东身份一般不会成为担任出纳的障碍，主要是关注不相容职责的分离。因此，对该出纳小股东的背景仍需核实清楚，关注是否存在其他职责不相容情形。

存在离职限制条款报告期外的股权激励，一次计入费用还是分摊

1341、存在离职限制条款报告期外的股权激励，一次计入费用还是分摊

提问人：13757187143 时间：2022-04-09 16:57:25

根据财政部2021年发布的《股份支付准则应用案例——以首次公开募股成功为可行权条件》以及近期相关案例，存在离职限制条款的（即IPO成功前离职需原价回售股份），认为IPO成功该项非市场业绩条件隐含了等待期，故应合理预估IPO成功时点，将股份支付费用在等待期进行分摊。
问1：若股权激励方案实施较早该如何处理？例如某公司2010年的股权激励，存在离职限制条款，该公司2019年启动IPO，拟申报期间为2019年-2021年，估计2022年底上市。似乎在2010年预估IPO成功时点不可行。该情况下，股份支付应按12年分摊呢，还是在2010年一次计入期间损益
问2：如可以2010年一次计入期间损益。“预估IPO成功时点是否可行”的分割点如何把握，报告期内、报告期外么？请教陈版及各位大佬..

回答人：chenyiwei

如果存在离职限制条款，则需通过合理估计等待期的基础上，将股份支付费用在等待期内分摊确认，且当IPO进度表发生变化时，还需要进行会计估计变更处理。
因此，对于很早时（例如在2010年）授予的存在离职限制条款的股权激励，理论上也需要通过在合理估计IPO进度表并逐年调整的基础上，将股份支付费用合理分摊到各年度。但就本案例而言，一方面从2010年开始的股份支付，如果对报告期内有影响，其影响金额也已很小，显著不重大；其次也已不可能在反推以前每年末估计的IPO时间表；再次当初2010年时对此类股份支付一般做法是在授予日一次性计入费用，因此基于谨慎考虑，如果确实无法再追溯调整的，也可以视同该次股份支付费用在最初授予日（2010年）已一次性计入损益，不影响申报期内的损益。

求助陈版主，关于PPP项目确认时点不同导致内部往来无法抵消问题

1342、求助陈版主，关于PPP项目确认时点不同导致内部往来无法抵消问题

提问人：13605626593 时间：2022-04-09 17:08:22

求助陈版主和各位老师：
现在在做一个集团审计，集团下属A公司为水务公司，B公司为工程施工企业，A单位为PPP公司，采用无形资产模式。A将施工业务委托给B公司施工，A公司按支付的款项计入合同履约成
本，21年度支付b公司工程款2个亿，A公司账务处理借合同履约成本 2亿元贷银行存款 2亿元根据财政部解释将其放在无形资产列报 B公司为施工方，采用投入法核算，收到款项时借银行存款贷工程结算合同中包含设备5000万元，B公司采购了4000万设备，借预付账款 4000万贷银行存款4000万银行存款设备要安装验收完B公司才能拿到验收单确认成本收入，故当年只确认了1.5亿的合同结算，最终在B公司确认了5000万的合同负债。请问陈版主和各位老师，在集团层面，该5000万的合同负债如何进行抵消，和无形资产对抵吗，还是就列报在集团报告里面的合同负债中，还是和供应商的设备款对抵？

回答人：chenyiwei

这种情况实际上是内部交易双方确认资产、负债的进度不一致导致。遇到这种情况，建议在编制合并报表时，首先按照相同的完工进度（一般按照内部施工方的完工进度）对双方确认的资产负债进行调整。调整为一致后再进行往来抵销处理。
就主帖中的案例，也可以采用简化处理。如果合并集团层面确认1.5亿元收入是合理的，则可以将A公司“合同履约成本”中多余的5000万元与合同负债相抵销处理。最终合并报表层面内部往来全部抵销，确认的收入为1.5亿元。

处置长投产生的投资损益是否属于非经常性损益？

1343、处置长投产生的投资损益是否属于非经常性损益？

提问人：a1234gxp 时间：2022-04-09 20:38:22

请教陈版主，处置长投产生的投资损益是否属于非经常性损益？以下几种情况该如何处理：
权益法下的长投
成本法下的长投
放在其他权益工具投资核算的股权

回答人：chenyiwei

处置长投和作为金融资产核算的权益工具投资所产生的投资损益，均列入非经常性损益（“非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分”）。

资产减值损失

1344、资产减值损失

提问人：Ryan_q 时间：2022-04-09 20:53:04
@chenyiwei，陈版主，有一实务问题： 1、交易性金融资产后续计量公允价值

递延所得税资产减值，表明法人主体未来无法产生足额的应纳税所得额直接冲掉该部分资产借：所得税费用贷：递延所得税资产请教陈版主，上述两种方式哪种更为合理，望指导！

3、递延所得税资产减值，表明法人主体未来无法产生足额的应纳税所得额直接冲掉该部分资产借：所得税费用贷：递延所得税资产请教陈版主，上述两种方式哪种更为合理，望指导！

回答人：chenyiwei

对于其他流动资产、其他非流动资产、长期待摊费用减值，可设置备抵明细科目（XX资产——减值准备），减值计提的损益影响列入“资产减值损失”，且对于非流动资产的减值损失一经计提不得转回。报表列报时将减值准备余额直接抵减对应资产账面价值。

提问人：Ryan_q 时间：2022-04-11 10:21:18

@chenyiwei，陈版主，感谢回复，对于其他流动资产、其他非流动资产、长期待摊费用减值，可设置备抵明细科目（XX资产——减值准备），是否意味着附注应当参照备抵科目格式进行披露，例如：减值准备的计提、转回、核销等格式进行披露？

回答人：chenyiwei
建议如此。

关于人力资源公司的劳务成本或合同履约成本

1345、关于人力资源公司的劳务成本或合同履约成本

提问人：wx_6251853e25fb 时间：2022-04-09 21:22:28

请问陈版主，人力资源公司作为服务性企业，不用在存货里体现劳务成本或合同履约成本吗？

回答人：chenyiwei

人力资源公司的会计处理，首先考虑的是对劳务人员的相关支出应采用总额法还是净额法。实务中净额法更多见。如果采用净额法，则相关款项按代收代付处理，不用在存货里体现劳务成本或合同履约成本。
其次，即使采用总额法是恰当的，则“劳务成本或合同履约成本”主要也是反映满足确认为资产条件的合同履约成本。而劳务人员提供的服务通常满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”的条件，应分月确认收入，此时一般不会出现你说的劳务成本或合同履约成本挂账情况。

请教陈版主，合并报表问题

1346、请教陈版主，合并报表问题

提问人：13381171726 时间：2022-04-09 23:20:03

A公司2019年4月1日购买非同一控制的子公司B,A公司年初资产200万、负债150万、所有者权益50万，,A公司4月1日资产200万、负债100万、所有者权益100万；B公司年初资产100万、负债、50万、所有者权益50万，B公司4月1日资产100万、负债70万、所有者权益30万。
请教陈版主：

或者是分段列示，A公司2019年末编制的合并报表只是按4月1日的A+B合计数抵消后作为期初数？1-3月按单个报表单独列示？

2、或者是分段列示，A公司2019年末编制的合并报表只是按4月1日的A+B合计数抵消后作为期初数？1-3月按单个报表单独列示？

回答人：chenyiwei

提问人：13381171726 时间：2022-04-12 12:50:28

谢谢陈版主，那如果A公司在购买B之前只是单一公司无纳入合并范围的子公司，购买B当年年末编制的合并报表期初数是不是只填A个别报表金额呢？我的理解不知道对不对，还得麻烦陈版主，没做过第一年合并报表，请多指导

回答人：chenyiwei

理论上合并报表不应有年初数（年初不存在合并主体）。但实务中通常按母公司个别报表年初数填列为合并资产负债表年初数。

关于外币报表折算的问题

1347、关于外币报表折算的问题

提问人：丿kahuang 时间：2022-04-10 10:11:14

回答人：chenyiwei

既然是外币报表折算，则所有资产、负债项目的期末数都是按照期末即期汇率折算的，不是按照原购买日汇率折算。需要注意：“外币货币性项目的期末汇兑损益调整”和“外币报表折算”的区别。
前者的本位币是人民币，即折算是从外币金额折算到记账本位币金额；
而后者（外币报表折算）是将本位币金额折算到非本位币的报告货币金额。

企业会计准则实施问答(2021年第二期)

1348、企业会计准则实施问答(2021年第二期)

提问人：Ryan_q 时间：2022-04-10 16:28:14

@chenyiwei，陈版主，如题目所述：
问：承租人偿还租赁负债本金和利息、支付预付租金以及租赁保证金所支付的现金在现金流量表中应当如何列报?
答：根据租赁准则第五十三条，企业应当将偿还租赁负债本金和利息所支付的现金计入筹资活动现金流出，支付的按租赁准则简化处理的短期租赁付款额和低价值资产租赁付款额以及未纳入租赁负债的可变租赁付款额计入经营活动现金流出。企业支付的预付租金和租赁保证金应当计入筹资活动现金流出，支付的按租赁准则简化处理的短期租赁和低价值资产租赁相关的预付租金和租赁保证金应当计入经营活动现金流出。
如计学精要所述，需要注意的是承租人在支付每期租金时，应拆分其支付的本金和利息，将本金部分计入“偿还债务支付的现金”，将实际支付的利息部分计入“分配股利、利润活偿付利息支付的现金”。
问题：
对于问答并没明确说要拆分本金和利息，单独列示，目前实务中大部分公司都直接将本金及利息列示为支付的其他与筹资活动有关的现金，这种处理方式似乎也是参照以前融资租赁固定资产
的列报方式。
拆分本金和利息单独列示有明确的出处吗？还是通过研究认为拆分本金及利息更能反应其经济实质？望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

对此问题没有明确的官方指引，我们考虑是这种方式参考还本付息的做法，将本金和利息的现金流分别列示更为清晰。

关于加权平均净资产收益率的计算

1349、关于加权平均净资产收益率的计算

提问人：xiaoshitou_ 时间：2022-04-10 10:50:56

请教陈版主：A公司为新三板挂牌公司，目前拟北交所上市。报告期内A公司出现向股东分红，分红事项6月份经公司股东大会审批通过并公告，权益分派权益登记日为9月份。从会计角度来讲，在6月份公司应该确认应付股利，同时净资产减少。那在计算净资产收益率时，应该从6月份开始做净资产减少呢，还是应当为权益登记日时做减少呢？

回答人：chenyiwei

与会计处理保持一致，在股东大会通过利润分配决议的月份（6月）自次月起计算净资产减少的加权平均数。

应收票据是否终止确认问题

1350、应收票据是否终止确认问题

提问人：水墨青花时间：2022-04-10 15:04:25

对于应收票据去银行贴现，目前主流都是按照承兑人为15个大型商业银行作为终止确认，不在这15家之列的都是作为未终止确认的，这样是否是行业惯例，不局限于15家是不是有错误，因为
目前上市银行有42家，信用等级高的也远不止15家

回答人：chenyiwei

这最初是起源于科创板IPO的窗口指导，没有正式的书面文件。后来可能演变成了约定俗成的惯例。但没有强制性，尤其是对非科创板公司而言。

有关收入准则的疑问

1351、有关收入准则的疑问

提问人：18086508379 时间：2022-04-10 19:43:24

请教陈版主及各位大佬：

求助陈版-合同成本会计分录

1352、求助陈版-合同成本会计分录

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-04-10 21:18:23

陈版好，
根据新收入准则，企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：
（一）管理费用。
（二）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。
（三）与履约义务中已履行部分相关的支出。
（四）无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。
问题：准则所述的当期损益，除了第一个管理费用，剩下的是否都记入营业成本？

回答人：chenyiwei

请问，企业会计制度还继续有效吗？

1353、请问，企业会计制度还继续有效吗？

提问人：yjc0123 时间：2022-04-10 22:35:58

版主：
您好！
请问现在企业会计制度还有效吗？如果继续有效，那么执行企业会计制度的企业财务报表是怎样的？2019年财政部发布的新财务报表只有一种啊，可没有以前企业会计制度下的新财务报
表呢！另外几个新执行的准则对执行企业会计制度的企业是如何规定的？是必须执行吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

《企业会计制度》目前并无明文废止，目前也确实有企业仍在执行。但因为自2006年以来一直没有修补，因此在执行过程中会遇到越来越多的问题。仍在执行企业会计制度的企业的报表，自然也就是沿用该制度下原有的报表格式。
新准则（收入、金融工具、租赁）仅适用于已经执行企业会计准则的企业，不适用于仍在执行企业会计制度的企业。

求助陈版主，无偿划拨股权现金流处理。

1354、求助陈版主，无偿划拨股权现金流处理。

提问人：liuweisheng 时间：2022-04-11 09:57:02

回答人：chenyiwei

支付其他与投资活动有关的现金。

请教陈版，关于票据质押的问题

1355、请教陈版，关于票据质押的问题

提问人：恶之华时间：2022-04-11 10:13:53

陈版好，想像您请教一下关于票据质押的问题：
对于应收票据会计处理：公司依据票据承兑方是否为6+9银行，判断其信用等级。信用等级高的票据，期末重分类至应收款项融资。针对期末将信用等级较高的票据质押给银行部分，历史上公司都是持有至到期。

请教陈版主关于亏损合同

1356、请教陈版主关于亏损合同

提问人：会计真凡人时间：2022-04-11 11:32:29

公司一项采购业务，约定的采购单价比资产负债表日市场价格高，这样的合同是亏损合同吗？我理解不是亏损合同，亏损合同是指经过加工销售时依然亏损，才确认亏损合同。如果不亏，只是利润较低，就不是亏损合同。请陈版主明示。

回答人：chenyiwei

提问人：chenyiwei 时间：2022-04-12 21:14:21

你的理解基本合理。但仍需关注为何存在采购价格偏高的问题，关注是否存在利益输送等。点评
会计真凡人
陈版，就是说只有销售合同才能确认亏损合同，采购合同是不适用的？发表于 2022-4-14 09:42

回答人：chenyiwei
回复楼上批注：
并不是说“只有销售合同才能确认亏损合同，采购合同是不适用的”。不可撤销的采购合同也可能构成亏损合同，但亏损合同准备的金额不是简单地根据合同约定的采购价格高于市场价格的差额计算，而是要参照原材料存货的可变现净值的计算方法，根据最终加工后产品的售价低于原材料成本、进一步加工成本、销售环节税费等的差额来计算。并且，在计算出亏损合同的损失总额后，如果该合同有对应的原材料已购入，则首先针对已有的原材料存货计提减值准备，剩余部分才就亏损合同确认预计负债。

求助陈版主，房地产企业出售投房。

1357、求助陈版主，房地产企业出售投房。

提问人：liuweisheng 时间：2022-04-11 12:24:53

回答人：chenyiwei

按照《讲解2010》，是分别确认收入和成本。但在实际操作中，也要关注处置投资性房地产是否构成收入准则中所说的“日常活动”。如果是偶发性的，不属于日常活动，则确认为资产处置损益更恰当。

请教陈版和各位，合伙企业投资和并表问题

1358、请教陈版和各位，合伙企业投资和并表问题

提问人：gagafangfang 时间：2022-04-11 13:44:47

陈版和各位伙伴们好，想请教几个问题：现有A通过合伙企业投资，具体情况如下表
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请教大家，A是否要对D合伙企业并表，是否要对E公司并表，是否要对F公司并表？

回答人：chenyiwei

从主帖信息看，合伙企业D事实上只是一个投资通道，其中每个合伙人的出资属于一个独立的资产池，合伙人之间不共享权益和收益。在此情况下，如果合伙企业D没有对外举债，即其对外投
资的资金来源全部为相关合伙人的出资，则应当考虑合伙企业D中的每个单独资产池是否均构成合并报表准则所指的“单独主体”（个人理解这种可能性较大）。
在每个资产池构成“单独主体”的前提下，可以以“单独主体”为单元判断其控制权问题，而不是针对整个合伙企业D判断其控制权。即A公司可将其对D合伙企业出资，以及由这些出资资金的对外投资所形成的资产池看作一个其可控制的“单独主体”，纳入A企业的合并报表范围。对A通过该单独主体控制的底层被投资企业也一并纳入A的合并报表范围。但其他合伙人对D合伙企业出资所形成的资产池不纳入A的合并报表。

提问人：gagafangfang 时间：2022-04-21 12:22:30

陈版，这种情况下A必须对下面的 A通过该单独主体控制的底层被投资企业纳入合并报表范围吗？如果想不纳入是否有合理解释？

回答人：chenyiwei

是，必须纳入合并。

求助陈版主，固定资产转存货。

1359、求助陈版主，固定资产转存货。

提问人：liuweisheng 时间：2022-04-11 14:22:19

回答人：chenyiwei

不可以。只能作为固定资产处置，不能转回存货再确认销售收入、成本。

陈版主关于集团新设子公司合并抵消问题

1360、陈版主关于集团新设子公司合并抵消问题

提问人：李paul 时间：2022-04-11 14:41:24

陈老师，
目前遇到一家集团公司新设立了很多子公司，子公司本期除了发生些许开办费外，并无其他营收业务发生。而集团母公司记账时，把拨给子公司的款项计入了其他应收款中，子公司在其他应付款中核算。
请问陈老师，是否应该将此子公司其他应收款调整到长投中，同时增加实收资本？是否有可以不调整的情况？盼复，谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

如果要确认子公司实收资本增加，则需符合公司法所规定的出资形式要件，包括关于增资的股东决定、将货币资金从母公司的银行账户直接转入子公司的银行账户等等。当前的拨款是作为往来还是投资，可由母公司自行决定，并不是一定必须作为出资款。

新租赁准则中对于已识别资产的认定

1361、新租赁准则中对于已识别资产的认定

提问人：echo9393 时间：2022-04-11 14:50:50

回答人：chenyiwei

这个地址是否由其独用？还是同时挂了多个企业的注册地址？或者该地址是否具备基本的办公条件？如果不是本企业独用，或者并不具备基本的办公条件，则不属于租赁。

联营合营企业的外币报表折算问题

1362、联营合营企业的外币报表折算问题

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-04-11 15:23:29

请问陈版和各位大佬，
问题：权益法下，被投资单位是国外设立的公司，外币折算产生的其他综合收益，投资方在享有这部分的时候，是计入“其他资本公积”还是”其他综合收益”呢？看了陈版很多年的回复，有提到计入“其他资本公积”,查阅中审中环研究（2020）5-1-23中案例，提到计入“其他综合收益”。

回答人：chenyiwei

在2014年以后，这个问题已经明确，即根据《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》第三十三条规定，应列入“其他综合收益——以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益——按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额”。

请教陈版大神，解除销售合同需支付的违约金如何处理？

1363、请教陈版大神，解除销售合同需支付的违约金如何处理？

提问人：zhuchekjss 时间：2022-04-11 18:02:45

请教陈版大神，解除销售合同需支付的违约金，应如何处理？个人想到有三种处理方法，不知哪种是适当的:（1）按照收入准则，作为可变对价冲减营业收入；
计入“营业外支出”。

回答人：chenyiwei

收入确认的前提是向客户转移商品的控制权。既然销售合同取消，未向客户交货，自然也就不能确认收入，或者调整其他合同下的收入。此类违约金通常情况下作为营业外支出处理。

亏损合同、存货跌价问题

1364、亏损合同、存货跌价问题

提问人：xqymi123 时间：2022-04-11 18:06:36

您好，陈老师，有个问题要咨询您：因煤炭价格上涨，居民供暖价格执行政府定价，虽然有部分与销量挂勾的政府补助，但仍存在较大亏损，12月31日煤炭还有库存，次年1-3月还要继续供暖，合同是按供暖季签的（11月至次年3月），这块是测算原材料煤炭的跌价，还是算没有合同标的的亏损合同，算亏损合同的话，与传统的产品的亏损合同还不一样，蒸汽是时点法按月确认收入，产品的亏损在销售时已经体现在各期，按亏损合同一次性确认预计负债在当年的12月份，是否合适？还是说测算期末煤炭的跌价即可？或者说，因期末无产品-蒸汽，煤炭也不用算跌价？万分感谢！！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第13号——或有事项》的应用指南：
根据本准则第八条规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。
企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损
合同的，应当作为本准则规范的或有事项。
待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
因此，在测算下年1～3月的预计亏损后，该亏损金额首先计提库存煤的减值准备（以将库存煤的账面价值减记至零为限），超出部分确认为预计负债（亏损合同准备）。或者，基于简化考
虑，也可以全部确认预计负债，这样对损益的影响相同，但会计处理更简便。

请教陈版：金融资产的重分类问题

1365、请教陈版：金融资产的重分类问题

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2022-04-11 18:58:00

准则禁止在金融资产合同现金流量特征变化的情况下作出重分类的处理
国际会计准则中BC4.117中：与业务模式的变化不同，一项金融资产的合同条款在初始确认时是已知的。主体在初始确认时根据该工具有效期内的合同条款来分类金融资产。理事会因此决定，不应基于金融资产合同现金流量的分类

回答人：chenyiwei

应该有这方面的考虑。重分类本来就是从严把握。当金融资产条款改变导致其合同现金流量特征发生改变时，应考虑的是这种修改是否为实质性修改，从而导致该项金融资产终止确认。

预付货款中增值税部分

1367、预付货款中增值税部分

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-04-11 19:43:30

请教陈版和各位大佬，公司存在预付货款的情况，由于预付的款项中已经包含了增值税，对于这部分预付的税款，是否可以在列报的时候抵减期末应交增值税余额而净额列报呢？是否可以不计入其他流动资产-待取得增值税抵扣凭证的预付款呢？

回答人：chenyiwei

预付货款中的增值税部分不能与已确认的销项税额相抵后按净额列报，这是因为纳税人不能自行将两者相抵后按净额履行纳税义务。

员工持股计划的股份支付。

1368、员工持股计划的股份支付。

提问人：wcber 时间：2022-04-11 20:28:11

请教陈版：20X2年2月，A公司计划成立员工持股计划，公司拟低价向该员工持股计划出售股票，同时规定的行权条件为：1）20X2的全年净利润较20X1增加20%；2）员工服务期至20X3年2 月，如果发生离职行为，则该员工的股份由其他符合条件员工按行权价收购，公司对该部分股份从不回购、不注销。请问在该种情况下，假定该次股份支付已于20X2年2月经股东大会批准且可以合理估计公司20X2的全年净利润达到标准，则该次股价支付的等待期是20X2年2月至20X2年12月，还是20X2年2月至20X3年2月。

回答人：chenyiwei

等待期到20X3年2月。虽然“公司对该部分股份从不回购、不注销”，但对于离职员工的股份“由其他符合条件员工按行权价收购”是在公司主导下进行的，对于离职员工而言属于股份支付的作
废，对于承接该部分股份的员工而言属于一项新的股份支付。即，股份支付的激励对象是单个参与该计划的员工，而不是将“持股计划参与人”作为一个整体考虑。

新租赁准则预付长期间租赁费用的现金流项目

1369、新租赁准则预付长期间租赁费用的现金流项目

提问人：xiaxiabi 时间：2022-04-11 21:13:19

请问各位坛友，公司已执行新租赁准则，本年租赁一场地，租赁期初始就预付了未来二十年租金，该笔现金流出应计“投资活动”还是“筹资活动”呢？

回答人：chenyiwei

如果全部租赁期内的租金均一次性预付，则这种情况下并未获得融资，而是购建了一项非流动资产（使用权资产）。故其现金流量应为投资活动（购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金）。

求助陈版，关于收款金额不确定的合同收入确认问题

1370、求助陈版，关于收款金额不确定的合同收入确认问题

提问人：zn200754 时间：2022-04-11 22:15:43

@chenyiwei 您好陈版，有个问题需要麻烦请教，我先简要介绍下合同条款。
A公司与B公司签署软件系统定制开发合同，约定由A向B提供软件系统的定制化开发服务，合同价款总计1000万元。双方约定合同签订支付50%预付款，验收合格后支付剩余50%。在该合同中，另有如下条款：
该项目付款进度按国家课题经费到账进度支付，如国家未到账，B可不按合同约定进度付款。国家经费到账后，B应按进度要求付款；
如国家课题经费到账金额出现减少的情况，合同中的金额需相应减少，合同供货的内容由双方重新商定；
如国家课题经费账户金额不足支付合同的约定金额，则按国家课题经费账户所剩金额进行支付。
据了解，上述项目是国家某项基础研究课题的一部分，由A负责的部分已完成交付验收，但是项目整体尚未完成国家验收，最终国家课题经费支付情况还需视项目整体运行和验证效果而定。
合同签署后，A公司随即收到了预收款500万元，目前A公司已按照合同约定取得了B客户出具的验收报告，且A公司认为B客户是工信部科研单位，项目终端客户是国家部门，正常情况下不存在收入转回风险，因此按照终验法一次性确认收入1000万元。
截至目前剩余50%尾款客户尚未支付。
请教陈版，A公司按照全部合同金额确认1000万元收入的做法是否合理？如果不合理，该种情况应如果处理？

回答人：chenyiwei

在该安排下，A最终可收到的款项取决于B可收到的国家课题经费，因而存在可变对价安排。A应当基于其可获得的信息，合理估计其可变对价的最佳估计数，并确保遵循“极可能不会发生重大
转回”的限制条件。如果预计最终被扣款的可能性较大，则不能按合同约定的全价计量收入。

请教陈老师，关于为政府服务收入性质的判断问题

1371、请教陈老师，关于为政府服务收入性质的判断问题

提问人：wx_622c81c50e61 时间：2022-04-11 23:59:24

陈老师：
您好！请教一个为政府提供服务收入性质判断的问题。
业务背景：
** 1）合同价款约定条款（概述）：**
公司是一家运营孵化基地的企业，公司与政府签订合同，运营一处企业孵化基地，企业免租使用所运营的孵化基地。合同约定政府每年支付运营服务费为300万元，企业取得运营服务费用于项目招商融资、市场营销、技术创新服务、成果转化、人才资源、政策落实等加速运营服务。合同中约定了运营指标，政府每年对运营指标的完成情况进行考核。运营费每个运营年度开始支付70%，考核通过后支付尾款30%。考核不通过，政府给企业6个月的整改期，考核任不通过，政府将不在支付尾款，且企业需退还已支付的70%运营服务款，同时政府有权不启动下年项目运营。
资金使用限制合同条款（原文）（甲方：政府；乙方：孵化基地运营企业）：
“乙方需严格按照《XXX市XX区产业发展专项资金管理办法》(璧财发[2019]37号)支用项目补贴及服务费。乙方运营公司须按照专款专用的规定使用项目补贴及服务费,确保项目补贴及服务费使用范围为西部创园建设、运营公司的人员薪资、日常运营、创新创业活动以及为甲方引进项目等。乙方与甲方共同设立资金共管账户，乙方提供有效发票、合同、审计报告等相关票据佐证材料,通过甲方审核后支用资金共管账户内的项目补贴及服务费。项目补贴及服务费只能进入运营公司账户，不得挪作他用。”
基地装修费约定条款（原文）
合同条款原文（甲方：政府；乙方：孵化基地运营企业）：
XXX科创园载体首期建设场地装修和展厅设计方案经甲方审核通过后，由乙方负责装修，装修费用由乙方负责。甲方就首期建设场地给予乙方人民币800元/平方米的装修补贴，装修补贴不超过人民币200万元。为确保项目尽快启动和高效运行,在本协议签订且乙方提交装修方案通过甲方审核后60个工作日内，甲方支付乙方装修补贴的70%(人民币140万元)。装修完成后，由乙方负责提请双方认可的第三方专业机构出具装修专项审计.报告后向甲方提出审核申请，甲方应在乙方提交审核申请之日起15个工作日内完成审核，并在审核完成后60个工作日内向乙方支付装修补贴尾款，即装修补贴的30% (以实际面积结算，尾款费用不超过人民币60万元)。
问题：
上述运营费如何会计处理更合适？
上述装修补贴如何会计处理更合适？
个人意见：
问题1：
意见1：基于运营费使用限制条款，作为专项专用处理，认为是“企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项”。意见2：作为政府补助。个人不同意本观点，政府补助具有无偿性特点，企业提供服务，显然不适用。
意见3：按照收入准则处理，理由：依据中国证监会会计部发布的《2013年上市公司年报会计监管报告》中指出：随着会计准则的发展，会计准则制定部门就企业从政府获取资源是否属于政府补助作了进一步规范。政府补助的典型特征是企业无偿从政府获取资源，而对于企业与政府之间发生交易而取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，则应根据收入准则的规定进行会计处理。孵化基地运营是企业日常经营业务，该交易具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议也明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，作为营业收入更能真实反映公司正常生产经营的获利能力。本合同虽然对资金的使用做出了限定，但是企业需要自负盈亏，运营结束后，如果企业运营盈利（运营服务费未全部使用），企业没有返还义务；同时如果运营亏损，其亏损也由企业承担，政府不会补偿，企业承担了所有的风险。因此上述对资金的使用限制并不改变政府采购服务的商业实质。个人偏向于按照收入准则处理。
问题2：
意见1：作为政府补助处理；
意见2：直接冲减已发生的费用，如有结余做其他收益。理由：上述装修的基地实际使用者是入住孵化基地的企业，孵化基地运营方是代运营者并非孵化基的直接使用者，基地运营企业实际扮演招商的角色。上述装修活动实际是代政府完成基地的装修工作，作为政府补助影响企业扣非净利润并不合适。
请问陈老师，上述两个问题哪个处理意见更合理。问题比较长，辛苦老师了，期待您的回复@chenyiwei

回答人：chenyiwei

问题1：赞同确认营业收入。
问题2：两者均可，但更倾向于意见2.

求助陈版 - 可变对价VS附有额外购买选择权

1372、求助陈版 - 可变对价VS附有额外购买选择权

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-04-12 02:45:29

陈版好，
根据《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-5 销售返利的会计处理”：一般而言，对基于客户采购情况等给予的现金返利，企业应当按照可变对价原则进行会计处理；对基于客户一定采购数量的实物返利或仅适用于未来采购的价格折扣，企业应当按照附有额外购买选择权的销售进行会计处理，评估该返利是否构成一项重大权利，以确定是否将其作为单项履约义务并分摊交易对价。
我的疑惑是仅适用于未来采购的加个折扣和基于客户采购情况的现金返利之间的界限是什么？
选取准则指南的可变对接的案例：2×18 年 1 月 1 日，乙公司与客户签订合同，以每件产品 150 元的价格向其销售产品；如果客户在 2×18 年全年的采购量超过 100 万件，该产品的销售价格将追溯下调至每件 125元。
这种追溯下调价格一般都是以抵减未来采购的货款的形式来实现的，这种情况下认为不属于“仅适用于未来采购的价格折扣”，而是属于“基于客户采购情况的现金返利”的逻辑是什么？

回答人：chenyiwei

我理解这两者的差异可能主要是在于结算时点的不同。现金返利是作为对当前销售货款结算时的抵减；而“仅适用于未来采购的价格折扣”系作为对未来采购价款的抵减，即以未来继续向本企业采购为前提。但这两者的分类对会计处理的影响很大程度上是类似的。结算方式的差异可能影响相关负债的期末计量金额，以及该负债所属的报表项目和会计科目，但并不是本质上的区别。

收到证监警示函，对注会有什么影响？

1373、收到证监警示函，对注会有什么影响？

提问人：3311008 时间：2022-04-12 09:48:18

回答人：chenyiwei

警示函是行政监管措施，不是行政处罚。理论上对执业无直接影响，但会影响被警示人的职业声誉。也不排除被记入执业诚信档案，或者作为后续其他企业、政府部门招投标的参考依据等。

投资性主体

1374、投资性主体

提问人：suyundem 时间：2022-04-12 10:30:35

请教陈版，根据投资性主体的界定
同时满足如下三个条件时，应界定为投资性主体：
该公司以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金；
该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；
该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。
对于一家私募股权投资基金，旗下投资A、B项目，投资A项目是满足上述三个条件的，但是投资的B项目，公司委派了董事，参与了实际的经营，能对B产生重大影响，基金将投资的A项目计
入公允价值计量且其变动计入当期损益，将B项目计入长投-权益法。那这种情况下，该基金是不是已经不满足投资性主体的定义了，投资的两个项目均无法享受投资性主体的合并豁免，而应
该纳入该基金的合并范围了吧？

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

求助陈版关于研发用材料和设备费用化

1375、求助陈版关于研发用材料和设备费用化

提问人：Rw216 时间：2022-04-12 11:19:05

陈版好，

回答人：chenyiwei

如果预计对应的研发项目尚不符合资本化条件，则这样做法在IFRS和中国企业会计准则下是类似的，即中国企业会计准则下也应当直接费用化处理。这是由于此时这些外购材料、固定资产等的成本无法证明很可能收回，因而不符合基本准则关于确认为资产的条件。
可参照的例子是《企业会计准则讲解（2010）》P21：“企业采购用于广告营销活动的特定产品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。”。

员工购房借款现金流列报

1376、员工购房借款现金流列报

提问人：wx_5a4c5b2c1397 时间：2022-04-12 13:51:22

公司为30名左右骨干原公司进行购房无息借款，借款金额根据员工需求在20-50万不等，员工每月还款2000元左右。公司作为货币性福利处理，即该债权在初始确认时按公允价值（未来应收金额按市场利率的折现值）进行初始计量，差额确认为长期待摊费用；后续按实际利率法确认利息收入，同时增加长期应收款的账面价值，同时按相同金额将长期待摊费用逐期摊销，确认为管理费用——职工薪酬费用。请教陈版主：支付员工购房借款和收到员工还款对应的现金流列报在投资活动还是经营活动。

回答人：chenyiwei

如果借款期限较长，则向员工提供的购房贷款就构成长期资产，相应地，其资金的拨付和收回属于投资活动的现金流量。

求助陈版 - 停工期间时段法确认收入的会计处理

1377、求助陈版 - 停工期间时段法确认收入的会计处理

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-04-12 14:14:03

陈版好，
一项长期建设工厂，由于政府双控政策要求，暂时停工1个月，这一个月生产部门发生的资产折旧费，固定人工费用，是否可以计入营业成本？再次感谢陈版

回答人：chenyiwei

此时属于意料之外的非正常停工，这一个月生产部门发生的资产折旧费，固定人工费用，应直接计入管理费用或者营业外支出，不应计入营业成本。

请教陈版，关于集体土地房屋建筑物确认问题

1378、请教陈版，关于集体土地房屋建筑物确认问题

提问人：xinye110 时间：2022-04-12 14:22:05

陈版您好！想请教您一个问题！
一家公司公司向村委会的一居民租用一块自留地，并在上面建设厂房。但是因为该建设未取得任何施工许可等资质、厂房也未取得任何资质，感觉这个厂房就属于违章建筑。目前厂房实际花
费300万元，并投入使用。因为没有决算，公司目前通过在建工程核算。
想请教陈版，这300万元的厂房是通过固定资产核算还是通过长期待摊费用核算？考虑到属于违章建筑，是否通过长期待摊费用核算更合适？如果通过长期待摊费用核算，摊销年限怎么确
认？

回答人：chenyiwei

建议作为长期待摊费用核算，并尽可能缩短摊销年限。另外在期末还应关注因可能被责令拆除等原因导致的资产减值风险，以及可能的罚款等或有事项影响。

公司由非并表转并表之后，前期内部交易处理方式

1379、公司由非并表转并表之后，前期内部交易处理方式

提问人：hbwgh 时间：2022-04-12 15:25:04

陈老师好，请问您一个关于内部交易抵消的问题。比如B公司是A公司的联合营公司，前期发生内部交易（顺流A卖给B），且有未实现部分，可极端假设一直全部未实现。后B公司变为A公司的全资子公司，前期A销售给B的内部交易，应该如何进行处理，非常感谢。

回答人：chenyiwei

此前的顺流交易未实现损益在变为子公司后无需再抵销；但此前的逆流交易未实现损益仍需继续按比例抵销。参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-76（合营企业变为子公司后对前期顺流交易的合并抵销处理）”、“问题3-2-77（分步交易实现非同一控制下企业合并中，对购买日前逆流交易未实现损益的抵销处理）”。

在建工程中个别设备已转固，折旧计入哪里？

1380、在建工程中个别设备已转固，折旧计入哪里？

提问人：一云时间：2022-04-12 17:05:37

陈老师：
请教您一个问题：一个公司的在建项目，厂房等基建项目主要部分还没完工，在在建工程核算，有几个设备已经安装好了，转固了，那这几个设备计提的折旧是计入当期损益还是在建工程呢？
一云

回答人：chenyiwei

这些已转固的设备，如果是暂时闲置而不是用于其他工程的购建，则其折旧应计入管理费用，不应计入在建工程成本。

求助陈版chenyiwei，同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益

1381、求助陈版@chenyiwei，同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益

提问人：aiyayaha 时间：2022-04-12 17:44:41

投资性房地产

1382、投资性房地产

提问人：89898 时间：2022-04-12 18:10:45

回答人：chenyiwei

提问人：89898 时间：2022-04-16 08:02:26

处置的成本确实是还原到原始成本了，但借记公允价值变动收益后，不是会干扰了公允价值变动收益本身的内容了吗？

回答人：chenyiwei

提问人：一云时间：2022-12-20 16:25:50

陈老师：投资性房地产必须是可以单独计量和出售的。那企业拥有的公租房可以作为投资性房地产列报吗？公租房是不允许出售的。一云

回答人：chenyiwei

公租房一方面不能出售，另一方面并非完全的市场化运营，其持有目的并非单纯的获取租金收入和资本增值，更多地是承担社会保障的托底责任，因此不能作为投资性房地产。

陈版主想咨询下，关于现金流量表的问题

1383、陈版主想咨询下，关于现金流量表的问题

提问人：oyyc2018 时间：2022-04-12 20:54:52

请教陈版，工程验收时点与工程结算时点间隔较久，且结算金额存在差异，如何确认收入

1384、请教陈版，工程验收时点与工程结算时点间隔较久，且结算金额存在差异，如何确认收入

提问人：苍蓝新月时间：2022-04-12 21:05:43

请教陈版，我司主营业务收入为系统集成业务收入，采用终验法确认收入，按照工程竣工验收时点确认收入，但是工程竣工验收与工程结算时点间隔较长，一般间隔6个月以上，且工程结算会有一定的工程款核减，请问工程竣工时点的收入金额如何确认。

回答人：chenyiwei

同比增资与股份支付认定请教

1385、同比增资与股份支付认定请教

提问人：freejacket 时间：2022-04-12 21:26:07

陈老师：
目前一客户半年前向当地财政科技股权投资公司以每股5元定增1500万股，注册资本从8500万增至1亿，按投资协议等内容大概应认定为按明股实债处理。2022年初已办理汇款和工商增资更变备案。现在公司准备与该投资公司协商提前按原价赎回股份，注册资本和实收资本不变，后续半年内可能有另外多位真实投资者增资入股或大股东直接转让其股份。
现有两个疑惑：
第一、如果大股东（在公司任职）按原价全部受让赎回的股份，按首发业务若干问答第26条这里跟非同比例增资一样，应对大股东非按原持股比例新增股份和价差作股份支付处理（公允价值此时假设为8元，价差3元），不知理解套得对不对？
第二、如果公司全体股东（含员工股东）同比例认购赎回的股份，这样的话按26条此时应该不用作股份支付，如果半年内有外部投资者以20元/股入股，那么原股东上次按5元/股受让的股份与近期外部投资者20元/股的价差是否还要作股份支付处理？

回答人：chenyiwei

建议首先了解：“按投资协议等内容大概应认定为按明股实债处理”是否一开始就是如此？后续的股份赎回是否系基于原先的协议约定？另外，在赎回股份后，各股东的股权占比，与原先注册资本为8500万元时相比，是否发生变化？

提问人：freejacket 时间：2022-04-27 09:34:38

陈老师：
关于“按投资协议等内容大概应认定为按明股实债处理”是否一开始就是如此？后续的股份赎回是否系基于原先的协议约定？
我们理解一开始就是这样的，请陈老师帮忙看看我们的判断是否有误：“投资协议约定该财政资金通过某国有股权投资公司（甲方）实施，投资期限为5年，投资款约定用于购买公司（乙方）新增生产线设备，不得用于非经营性支出、偿还股东债务、购买非保本理财等投资，若被投资公司违反约定则有权要求大股东（丙方）回购股份并支付违约使用资金的30%违约金。
一、退出方案：

请教陈版：（股份支付判断）子公司管理层增资导致控制权转移

1386、请教陈版：（股份支付判断）子公司管理层增资导致控制权转移

提问人：SZ136 时间：2022-04-13 04:16:14

请教陈版及各位版主、专家，
情况描述：

chenyiwei，求助陈版关于非经常性损益

1387、@chenyiwei，求助陈版关于非经常性损益

提问人：aiyayaha 时间：2022-04-13 09:30:08

回答人：chenyiwei

非经常性损益及其所得税影响都是在合并报表层面确定的。在合并报表中已被抵销的内部交易损益不会体现在非经常性损益项目中，相应地在确定非经常性损益的所得税影响数时也没有对此的特殊考虑。。

求助陈版主,以子公司出资,评估增值部分能否进当期损益,

1388、求助陈版主,以子公司出资,评估增值部分能否进当期损益,

提问人：lardqiu 时间：2022-04-13 10:23:33

请教陈版主
我司以子公司整体资产出资 ,账面净资产30亿,评估价值(公允价值)49亿,A公司出资51亿,双方共同成立B公司,我司占股49%,A公司占股51%.在这个业务上,我司能否把增值的49-30=11亿计入当期
损益?

回答人：chenyiwei

如果确定在出资后丧失对该子公司的控制权，且该子公司构成“业务”，则不适用非货币性资产交换准则，而应按照合并报表准则第五十条规定，在合并报表层面确认丧失子公司控制权的相关损益，且无需视作与联营企业之间的顺流交易损益而予以按比例抵销，而是100%的全额确认。所以将该处置损益计入当期损益是可以实现的。

提问人：lardqiu 时间：2022-05-20 08:50:49

就这个案例设计的递延所得税问题咨询陈版主，我司当期损益增加了11亿，采用特殊性税务处理，因此会产生一个递延所得税负债，如果管理层持有这个股权的目的是完全不打算出售的，打算永久持有，那能否不计提递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

个人还是建议确认，因为这是与长期股权投资的初始确认有关，而不是与后续的权益法核算或者确认盈亏份额有关，不应适用所得税准则第十二条、第十四条的豁免规定。

求助陈版主，出售部分股权丧失控制权合并处理的疑问。

1389、求助陈版主，出售部分股权丧失控制权合并处理的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-04-13 11:07:00

B为A的全资子公司，A长投100万元，B公司股本100万元；2021年12月份A将持有B 80%的股权出售，售价80万元。2021年B公司净利润1000万元。A公司单体分录
借：银行存款 80万元
贷：长投 80万元
借：长投-损益调整 1000*0.2=200万元
贷：投资收益 200万元
A公司2021年合并报表（直接用调整分录录入1-12月份损益表）
贷：收入、成本等利润表科目 1000万元
借：投资收益 800万元（合并层面确认800万元的处置损益）
借：期末未分配利润 200万元
这里的200万在利润表哪个项目体现，直接写期末未分配利润会导致净利润+提取盈余公积等项目不等于资产负债表期末未分配利润。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

这里的“期未分配利润”只是抵销分录的一个平衡项目，在过录时不考虑。合并报表层面的期末未分配利润仍然是按照常规的表内运算公式计算出来的结果。
这是因为：纳入合并报表试算表的该子公司报表只有期初资产负债表，并不是完整全套报表，因此该报表本身并不勾稽，现在需要用一笔本身不平但能够恰好与该子公司报表的不平之处能够
精确“对上”的抵销分录来消除该不勾稽，保证最终的合并报表结果满足勾稽要求。

暂估的销项税在集团合并中的处理

1390、暂估的销项税在集团合并中的处理

提问人：8888965g 时间：2022-04-13 11:17:20

背景：A公司为集团母公司，B/C公司均为集团子公司，两处子公司处对母公司进行了销售业务。由于母子公司结算时间差问题，子公司方面确认了暂估收入以及暂估销项税额，但母公司处肯定是没有暂估进行税额这一个东西的，母公司仅针对未税部分确认了暂估采购和应付。
问题：集团合并中，如何处理这个暂估销项税额，是（1）将其作为集团合并的管理费用进行处理？还是（2）在合并层面调整母公司的暂估采购金额？

回答人：chenyiwei

如果日后母公司获得子公司开具的专用发票后，该部分进项税额可以在母公司进行抵扣的，则在合并报表层面，这部分无法抵平的内部往来应体现为一项“其他流动/非流动资产——待取得抵扣凭证的增值税进项税额”。

股东实际出资导致少数股权溢价的处理

1391、股东实际出资导致少数股权溢价的处理

提问人：wmf潜龙勿用时间：2022-04-13 12:20:28

请教陈版主：2021年6月之前，甲国企和张三对A国企各出资102万和98万，甲国企实际出资0元，张三实际出资28万元。2021年6月，甲国企实际出资180万元，全部作为实收资本。之前张三实际出资的28万元，其中20万元作为实收资本，8万元作为资本公积。请问下在2021年合并报表层面，怎么确认甲国企（母公司）所享受A子公司实收资本和资本公积的份额呢？实在研究不明白，谢谢陈版主指点啊，谢谢了

回答人：chenyiwei

这个问题应根据甲国企和张三之间的协议确定。如果没有协议约定或者约定不明确的，建议通过补充协议明确；如果没有补充协议的，则考虑依据双方的实缴出资比例计算应享有份额。

请教陈版，集团内股份支付岗位变动会计处理

1392、请教陈版，集团内股份支付岗位变动会计处理

提问人：夜未眠时间：2022-04-13 12:26:01

陈版你好，母公司作为结算企业，授予了母子公司高管团队一部分股权，构成股份支付，且有服务期需要分摊，在服务期内，存在母公司高管调到子公司任职的情况，请问针对该名高管的股
份支付，需要在母公司层面从他调离之日起剩余等待期内里，确认对子公司的长期股权投资和资本公积嘛？还是可以不做调整，仍然就在母公司层面做管理费用和资本公积？

回答人：chenyiwei

基本原则是“谁受益，谁确认费用”。因为该高管被调任到子公司，因此自调任时起，剩余的股份支付费用应确认在子公司，子公司作为权益结算股份支付处理。母公司相应确认对该子公司的长期股权投资和资本公积。

请教陈版，对新增减值不确认递延所得税资产，前期已确认的仍保留是否可以？

1393、请教陈版，对新增减值不确认递延所得税资产，前期已确认的仍保留是否可以？

提问人：vita_c 时间：2022-04-13 12:32:46

回答人：chenyiwei

在期末资产负债表日，应根据对可预见的未来预计可产生的应纳税所得额的估计，确定期末可确认递延所得税资产的最高限额。在该最高限额确定后，如果该最高限额小于【期末可抵扣亏损和应纳税暂时性差异合计*适用税率】，则在该限额内，首先应确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产；可抵扣亏损已全额确认递延所得税资产后，仍有剩余的，则优先考虑转回时间早、转回不确定性小的可抵扣暂时性差异项目，而不能笼统表述为“对于本期新增的减值不再确认递延所得税资产，但是仍然保留前期已确认的递延所得税资产”。

房地产企业资本化利息合并抵消问题

1394、房地产企业资本化利息合并抵消问题

提问人：wx_625680388a14 时间：2022-04-13 15:54:12

请教陈版主，房地产开发企业通过自有资金借给控股项目公司1亿元，全年利息500万。项目公司利息资本化处理。分录是，总部借：其他应收款-津玉公司 500 贷：财务费用-利息收入500；项目公司借：开发成本-资本化利息500 贷：其他应付款-总部 500。这种情况下是按一般顺流交易抵消吗，如果房开企业1亿元资金是通过贷款来的，贷款1年支付给金融机构的利息也同样是500万，这样情况下还需要合并抵消吗？

回答人：chenyiwei

关联方债务豁免账务处理

1395、关联方债务豁免账务处理

提问人：放眼未来时间：2022-04-13 16:20:56

请教陈版及各位老师，我司是一个中外合资企业，两方各占50%的股权，现在外资A公司的控股股东B公司的下属子公司C对我司的 500万元的债务进行了豁免，请问这种不是我司股东或我司控股股东的关联方对债务进行的豁免可以视为权益性交易计入资本公积嘛？

回答人：chenyiwei

是，因为豁免该笔债务的债权人与本企业之间存在关联方关系，也没有其他证据表明这是一项公允的、具有商业实质的交易（例如足够多的非关联方债权人同时按相同条件豁免本企业的大额债务），故应认定为权益性交易。

关于新租赁准则下折现率变动的问题

1396、关于新租赁准则下折现率变动的问题

提问人：ws957718189 时间：2022-04-13 16:51:21

请问陈版主：
背景：现假设承租人的某一租赁合同，合同期限为5年，采用固定租赁付款额，采用租赁期开始日的5年期银行借款利率（5%）作为初始计量租赁负债的折现率。在租赁的第二年期初，市场环境发生重大变化，相同期限银行借款利率由5%变为10%。
请问：在这种情况下是否需要将新的银行借款利率作为新折现率对租赁负债以及使用权资产进行重新计量？

回答人：chenyiwei

不需要。因为该项租赁约定的利率是固定利率，且并未发生租赁变更、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果发生变化、购买选择权的评估结果发生变化等情况，故无需调整折现率。

模具对应产品未投产的摊销

1397、模具对应产品未投产的摊销

提问人：junice 时间：2022-04-13 17:57:55

请教成本，模具已经达到预定可以使用状态，但对应产品尚未开始量产，量产前的模具摊销能否计入制造费用的共摊成本？公司按照工时法分摊模具成本至具体产品，但有些产品当月无生产，那其对应的模具摊销成本能否计入共摊成本？

回答人：chenyiwei

长投确认

1398、长投确认

提问人：xflcpa123 时间：2022-04-13 18:26:33

请教陈版及各位老师：
集团A将资不抵债的全资子公司B（净资产-1000万元）转让给全资子公司C公司，A长投-B公司成本为5000万元，A以对B公司股权投资5000万元抵债C公司的其他应收款5000万元。请问：1、根据同一控制下长投的确认，C公司是否确认长投应为0，不足部分是否应冲减资本公积，不足部分依次冲减盈余公积和未分配利润。2、A长投处置如何会计处理？借：其他应付款 5000万元贷：长投 5000万元。谢谢！

回答人：chenyiwei

采购合同变更

1399、采购合同变更

提问人：左右多少大小时间：2022-04-13 19:48:40

被审计单位从供应商A处采购车辆70辆，被审计单位将采购的车辆及自制车辆30台一起销售给客户B。与供应商A签订的采购合同约定由供应商A负责办理车辆保险、协助上牌事项。被审计单位与供应商A协商，车辆保险、协助上牌事项不需要供应商A负责了，双方签订了技术服务合同，供应商A向被审计单位支付服务费，车辆保险、协助上牌事项由被审计单位负责。请问版主，双方签订的技术服务合同，是不是应该视为原采购合同的变更，应调减采购成本，而不是确认及时服务收入？

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

求助陈版主！新金融准则下的票据贴现问题！

1400、求助陈版主！新金融准则下的票据贴现问题！

提问人：糯米团子zyy 时间：2022-04-13 23:43:37

回答人：chenyiwei

票据贴现的投资收益属于金融资产终止确认损益。如果满足终止确认条件的票据贴现经常发生，则仍可作为经常性损益。

关于研发费用核算问题

1401、关于研发费用核算问题

提问人：王湘飞时间：2022-04-14 22:20:33

@chenyiwei 陈老师您好，请教一下，税法规定研发费用标准“企业研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。”，公司在研发部门发生的不属于上述税法规定的研发活动，如仅产品简单升级发生的研发费用，是否仍在研发费用中核算呢，否则可以在管理费用—研发费用核算吗？科创板和创业板研发费用指标，是否可以包含产品简单升级发生的研发费用呢？多谢

回答人：chenyiwei

提问人：cpaliqi 时间：2022-04-20 08:48:00

陈版好，请教您关于研发费用的两个问题。
有的企业直接设置了“研发费用”一级科目来结转费用化的研发支出，但是准则规定是转入“管理费用——研发费用”的，会计核算的一级科目企业不是不能自行设置吗，这样是否符合规定？
研发部门的专用于研发工作的固定资产（电脑），日常修理费可否计入研发支出？

回答人：chenyiwei

关于勾稽关系

1402、关于勾稽关系

提问人：不忘初心3 时间：2022-04-14 10:07:03

陈老师，您好。请教一下：
合并报表中”归属于母公司所有者权益”的各个权益项目的金额，必须是要和母公司单体报表上的各个所有者权益项目的金额保持一致，对吧？

回答人：chenyiwei

除了实收资本项目以外，这两者不可能相同。包括资本公积，也可能因为合并报表层面的权益性交易（如收购少数股权、在不丧失控制权前提下部分处置子公司股权等）而导致不同报表层面的差异。至于留存收益，差异就更明显。

请教陈版主一个股份支付的问题

1403、请教陈版主一个股份支付的问题

提问人：风生水起时间：2022-04-14 11:34:30

某公司推出一份股权激励计划，并设立业绩考核条件，第一年需完成X新产品销售5万台，可行权5万股；第二年需完成X产品销售10万台，可行权5万股；第三年需完成X新产品销售15万台，可行权5万股。公司实际情况是：第一年实际只完成产品销售3万台，不满足行权条件，因此公司在第一年年末时未确认第一期的股份支付费用。但公司根据第二年1-3月的实际销售以及疫情的影响因素，认为第二期的销售任务无法完成，第三期的销售任务也有很大可能无法完成，因此股权激励计划将无法达到行权条件。请教陈版主，在这种预期条件下，公司第二期、三期的股份支付费用是否还有必要确认？谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：SZ136 时间：2022-04-17 13:41:51

请教陈版，就这个问题，想延伸一下。如果是上市公司新设一家全资子公司从事新业务，同时为了激励新公司员工签订协议，约定：若新公司未来3年每年达成业绩目标，则新公司员工可以以
每股1元价格对新公司增资18%（即每年可行权6%），这种情况下上市公司或新公司无需确认股份支付费用吧，因为新公司新业务的公允价值可以视为每股1元，与授予价一致。

回答人：chenyiwei

仍可能涉及股份支付，因为到员工可以对子公司增资时，子公司股权的公允价值将高于1元。此时要运用期权定价模型确定其公允价值。

存货拆机损失如何会计处理

1404、存货拆机损失如何会计处理

提问人：yqyxh0723 时间：2022-04-14 11:41:28

请教陈版主：
A公司生产的产品为设备厂商的核心部件。根据公司管理层的判断，因下游客户需求变更，2021年度对部分产品进行了拆卸，拆卸出来的原材料若还有使用价值则转入原材料，若无价值，
则进行报废处理。此外，A公司2020年末对该批产品按照正常可销售状态计提了部分跌价准备。
目前公司认为存在以下两种方法：1、拆机损失当做正常损失，计入管理费用；2、拆机损失作为存货跌价损失，计提资产减值损失。
请问，以上两种方法哪种方法较为恰当？是否还有其他更为合适的处理方法？

回答人：chenyiwei

由于拆卸之后，存货形态和用途已发生变化，故建议：

产品量产后的技改支出核算

1405、产品量产后的技改支出核算

提问人：helenpqh 时间：2022-04-14 12:24:48

是否可以这样理解产品试生产之前，进行小批量试产的支出计入研发费用，批量生产后的相关支出计入生产成本？

2、是否可以这样理解:产品试生产之前，进行小批量试产的支出计入研发费用，批量生产后的相关支出计入生产成本？

回答人：chenyiwei

要考虑这里的“技改支出”所形成的成果的载体是什么？是否为改进后的设备？另外该项目是否单独立项并归集成本？所形成的成果有无重复利用的推广价值？如果成果载体是改进后的设备，预计不会重复使用的，则建议直接计入固定资产成本，不单独确认研发支出。

提问人：helenpqh 时间：2022-04-16 21:49:30

明白，谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

可以这样考虑。但请同时考虑具体案例的具体情况。

长租酒店房间作为办公住房及宿舍租赁准则下怎么进行会计处理

1406、长租酒店房间作为办公住房及宿舍租赁准则下怎么进行会计处理

提问人：nalitou 时间：2022-04-14 14:26:58

各位大神：
就是我们公司前线项目部在酒店租赁了住房，一部分作为办公室、一部分作为宿舍，然后还约定了什么餐厅、健身房的使用面积及单价。

回答人：chenyiwei

如果明确界定了租用的范围（对方不具有实质性替换权）、租赁期限和用途等要素的，可以认为包含租赁，需按新租赁准则处理。如果租赁期超过一年的，则需确认使用权资产和租赁负债。
对于餐厅、健身房等，如果仅约定使用面积和单价，没有约定固定的区域，酒店方可以随时替换的，则不属于租赁。

关于一揽子协议的收入确认问题

1407、关于一揽子协议的收入确认问题

提问人：随风8373 时间：2022-04-14 14:27:38

请教陈版：A公司为共享电脑运营商，共享电脑由充电架和电脑共同构成，公司通过在特定场景拜访共享电脑并由消费者使用产生服务收入，主要为代理运营模式。A公司将共享电脑的充电架销售给B代理商并在信用期后收取款项，售价为5000（市场价为3000元），B代理商将其放置在其运营区域内并摆上A公司的电脑（非出售）供消费者使用，消费者使用共享电脑的定价规则由 A公司决定，A公司将其获取的运营收入的60%作为B代理商的运营作为运营成本分给B代理商；同时，A公司也采取自营模式，即用自己的推广团队推广，并与特定经营区域的经营者达成协议，摆放共享电脑供消费者使用，该种模式下支付给服务商的分成比例为40%；代理商模式下B代理商不能随意处置共享电脑充电架以影响共享电脑的运营业务，代理商模式下的销售电脑充
电架收款与分成比例60%是一揽子协议的紧密组成部分，个人认为其作为一项完整经济行为的实质缺一不可，“销售”共享充电架系代理商进行代理运营服务的基础，代理模式分成比例60%高于自营模式分成比例40%的原因为从高于市场价值的电脑销售款中扣回差额部分，即不满足经济利益很可能收回的收入确认条件（因为相当于要扣回）；同时，代理商模式下B代理商不能随意处置电脑充电架，如果处置电脑充电架将影响A公司的共享电脑运营业务；综上，个人认为不能单独认定销售电脑为一项单项履约义务，不符合收入确认的条件。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。主要考虑以下因素：

关于新租赁准则的列报

1408、关于新租赁准则的列报

提问人：wuxingcfchen 时间：2022-04-14 14:28:26

回答人：chenyiwei

从目前上市公司年报披露来看，有的是并入“利息支出”明细披露的；有的则单列了“租赁负债相关利息支出”明细。我理解这个问题可以根据不同企业的情况具体把握，即如果租赁负债相关利息支出金额重大的，则单列明细；反之可以并入“利息支出”一并披露。

求教陈版主，国企混改时的评估增值，如何在混改企业账面调整

1409、求教陈版主，国企混改时的评估增值，如何在混改企业账面调整

提问人：nona_ren1984 时间：2022-04-14 16:17:55

陈版主：
现有国企A集团，下三家子公司参与混改，混改后股权比例少于50%，不再纳入合并范围。
过渡期对三家子公司评估，评估净资产增加4000万左右，但这部分增值不能明确对应到账面上已有的资产，算是企业整体增值。现在的问题是，这部分增值可否在三家混改企业的账面上体现出来，使企业账面净资产与评估净资产吻合？

回答人：chenyiwei

除非是在将原全民企业改建为公司制企业的同时引入非国有投资者进行混改，否则一般的混改只是现有的公司制企业引入新股东，在后者情况下是不可以按评估值对被混改的目标企业进行账务调整的，应保持会计主体的历史成本基础的延续性。

提问人：nona_ren1984 时间：2022-04-17 10:26:24

谢谢版主。
该混改企业原是区国企100%子公司，引入战略投资者为上市国企，混改后，上市国企为大股东，其他股东为原区属国企（35%股份）和员工持股平台（20%）。现问题是，如果不能在账面上反应评估增值部分，对员工持股平台的股东不利（有退股条款，是以经审计的每股净资产为基础来计算）。
现要如何操作，才能保证员工持股的利益？

回答人：chenyiwei

提问人：nona_ren1984 时间：2022-04-18 15:19:47

明白了，谢谢。想再延伸问一下，如果是从全民企业变成公司制企业并引入非国有战略投资者，符合评估调账的情况，那像这三家企业一样，评估增值的4000万，该如何调整账面？评估是按照收益法不是资产基础法。

回答人：chenyiwei

需要按照资产基础法的评估结果调账。收益法下评估结果不能直接用于调账。并且收益法下的估值结果包含商誉因素，这部分商誉因素也不能体现到调账结果中。

请教陈版主：无偿划入资产的会计处理问题（较复杂）

1410、请教陈版主：无偿划入资产的会计处理问题（较复杂）

提问人：氢气球qqq_ 时间：2022-04-14 17:11:50

A公司为了获取对C公司的股权，发行了永续债获取资金，发行完毕后，A公司在账面上有对C公司的【长期股权投资】和计入【其他权益工具】的永续债。现在应财政厅的要求，A公司将对C
公司的股权和相关的永续债无偿划拨给B公司（A公司与B公司无关联方关系），想请教陈版主，B公司对于股权和永续债的会计处理？

回答人：chenyiwei

B公司承接C公司的股权，要看对B而言是否构成同一控制下合并。若是，则B对C长投成本应为C净资产账面价值的相应份额；其他情况，可按该项长投在A的原账面价值作为入账价值。
对于承接A的其他权益工具（这可能涉及特殊的法律问题，此处假设不考虑法律障碍因素，直接按原条款平移），应按承接的权益工具金额作为其他权益工具的入账价值。上述两项如有差异的，则调整B的资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。

同一控制下取的一个合伙企业是否可以穿透视为购买金融资产

1411、同一控制下取的一个合伙企业是否可以穿透视为购买金融资产

提问人：zsmj 时间：2022-04-14 17:21:12

陈老师您好，A公司通过同一控制下企业合并取得一个合伙企业B ，B合伙企业目前账上只有少量货币资金和大额金融资产除此之外也没有收入，A购买B企业可否认定为购买金融资产也就是
说合并B不构成业务，如果认定为购买金融资产是不是就不需要追溯调整了，如不然的话A公司编制合并报表的话是否需要对B公司上年数据进项追溯调整。请陈老师指教

回答人：chenyiwei

这种情况下合伙企业B不构成业务，故不属于同一控制下的企业合并，而是按照取得金融资产处理。相应地，A公司合并报表无需调整前期比较数据。

附条件的支付款项

1412、附条件的支付款项

提问人：放眼未来时间：2022-04-14 17:23:32

我公司在销售关联方的一种商品，由于其系关联方独家授权给我方销售，因此每笔销售需要支付3%的特许使用费，但需我司盈利且具有足够的现金储备时才需支付，预测近2年都不会支付该
笔款项。我们在计提这笔款项是账务处理为借：营业成本贷：预计负债。请问这种账务处理合理嘛？

回答人：chenyiwei

这种情况不涉及或有事项。其金额是确定的，只是支付时间不确定，故仍应作为其他应付款（或者其他流动负债）核算及列报。

提问人：放眼未来时间：2022-07-22 17:36:39

那是不是这样理解：虽然我本期使用了你的服务，但是未来支付需要我司盈利且有足够现金储备，因此不属于企业的“现时业务”因此无需确认为负债，且金额确定，支付时间不确定，也无需确
认预计负债。那么本期是不是就无需做任何账务处置呢？只有在条件满足的当期一次从确认营业成本和应付账款即可？

回答人：chenyiwei

仍需确认负债，现时义务已存在，且其是否满足条件并非本企业可控制。

应收票据背书不满足终止确认条件，那背书时的账务处理怎么做？

1413、应收票据背书不满足终止确认条件，那背书时的账务处理怎么做？

提问人：阿拉伯数字6688 时间：2022-04-14 17:58:03

回答人：chenyiwei

一般账务处理是：借：应付账款（或其他被结算的负债项目），贷：其他流动负债。

股权激励，控股母公司回购，需要视为股份支付吗？

1414、股权激励，控股母公司回购，需要视为股份支付吗？

提问人：KKK_K 时间：2022-04-14 19:07:34

请教各位老师，股权激励计划里股份回购的会计处理。根据会计司按理，实控人回购若不满足代持的条件，需确认为一项新的股份支付。若控股母公司承担回购义务，是否需要穿透确认股份支付呢？如何判断和进行后续会计处理呢？
谢谢~

回答人：chenyiwei

控股母公司承担回购义务，应穿透到最终股东，判断是否构成股份支付。对于最终归属于实控人的股权比例增加的部分，应按照规定确认股份支付。

求助陈版主，集团公司对子公司借款在其他应收款核算还是债权投资中核算

1415、求助陈版主，集团公司对子公司借款在其他应收款核算还是债权投资中核算

提问人：466733217 时间：2022-04-14 19:40:01

【请假陈版主】进口设备入账的汇率选择问题

1416、【请假陈版主】进口设备入账的汇率选择问题

提问人：wuqi2017 时间：2022-04-14 22:10:18

公司进口一批设备，签订合同后需先预付30%的货款，公司账务处理如下：
预付货款时（汇率A)：借：预付账款（按汇率A入账）贷：银行存款
设备到货（汇率B)：
借：固定资产（按汇率B入账）
贷：应付账款
资产负债表日，因确认应付和预付款时汇率不一致，应付预付对冲产生的汇差，公司做账入财务费用：
借：应付账款贷：预付账款贷：财务费用
请教陈老师：（1）公司固定资产入账按到货时的汇率入账是否正确，还是30%按预付时点的汇率，剩下70%按到货时的汇率？（2）若固定资产到货时尚未收到发票，公司按暂估金额入账，
后续到票后金额与暂估金额不一致，调整固定资产原值的汇率应该用到票时的汇率，还是固定资产到货时的汇率进行调整？

回答人：chenyiwei

求助陈版，关于税金及附加

1417、求助陈版，关于税金及附加

提问人：jianfei1302 时间：2022-04-14 22:45:51

求助陈版，公司拟进行IPO申报，因公司以前年度存在未票收入，会计师将未票收入暂估后补提了附加税（7、3、2），一家子公司拟进行注销，原先存在未票收入，会计师补提后，21年应交税费-附加税有余额，但是22年收到进项税，抵消了原先的税金，导致公司不需要缴纳附加税，该部分附加税是在22年冲回吗？还是原先暂估销项税时不进行附加税的计提？

回答人：chenyiwei

一般情况下暂估销项税额时不同步暂估附加税费，而是在实际发生纳税义务时确认附加税纳税义务并计入届时的“税金及附加”。

请教，以下款项是合同负债还是预收账款呢？

1418、请教，以下款项是合同负债还是预收账款呢？

提问人：追梦小子时间：2022-04-15 09:53:47

我公司向境外企业提供服务，按次收费。为防止收不到款，一般会要求对方提前支付资金。为避免支付麻烦，客户一般会提前多向我公司支付一些款项，待后续发生服务时，直接从预付款项里扣。如果两年为用完，我们会向客户退还剩余款项。请教陈版主，我公司收到的款项可以计入合同负债吗？
post_newreply

回答人：chenyiwei

这类情况一般是列入合同负债。参照发行预付费卡收到款项处理。

[新租赁准则]咨询

1419、[新租赁准则]咨询

提问人：wx_623edc323af4 时间：2022-04-15 10:09:08

陈老师您好！
企业在2021年2月签订5年租期长租合同，合同约定2月~11月为装修免租期，但“若提前入住按启用日开始计算租金”，最终企业在2021年9月开始入住，相当于照原始合同的付款计划，多了3个月租金。
有以下疑惑：

私募股权投资基金财务核算问题

1420、私募股权投资基金财务核算问题

提问人：suyundem 时间：2022-04-15 10:32:56

陈版好，合伙型私募股权投资基金投资的项目通常是按照公允价值计量，属于金融资产，如果我想将这些投资改为长投-权益法核算，我除了委派董事，通过参与日常的经营，对被投资单位产
生重大影响外，是否还有其他的办法呢？因为私募投资的这些项目往往委派董事很难。

回答人：chenyiwei

如果采用权益法核算此类投资，可能与本企业属于“投资性主体”或者“风险投资机构、共同基金以及类似主体”的定位相矛盾，因此不建议如此处理。而且采用公允价值计量模式也可以提升所提供的财务信息的相关性。

存货跌价准备转回

1421、存货跌价准备转回

提问人：xuanfeng690321 时间：2022-04-15 10:45:24

回答人：chenyiwei

此问题并无绝对的答案，需根据转回的具体原因和情况分析。建议考虑：（1）转回存货跌价准备是否表明前期的计提构成一项差错；（2）转回的原因是否属于偶发性的，预计短期内不会重
复出现的情况或事项；（3）转回对损益的影响大小。

长期应收股利的处理

1422、长期应收股利的处理

提问人：gulgdx 时间：2022-04-15 13:13:19

A公司2020年度采用先分红后出售子公司方式处置全资子公司B，2020年度子公司B分红5000万元，约定分红款分5年分期支付并于2020年末支付了首期分红款1000万元， 2021年初处置完毕子公司B并确认了相应投资收益，2021年末收到分红款1000万元，2021年末不再将B公司合并纳入合并。对于此长期应收股利及股利分配，由于2020年A公司仍然合并B，因此在合并报表上作抵销处理，A公司个别报表仍作为应收股利。2021处由于处置完毕不再合并B，我理解对此应收股利应进行折现，并在个别报表和合并报表上作为长期应收款列报。请问陈老师，2021年A公司如果进行折现且假设折现费用为100万元，具体应如何处理？2020年A公司个别报表作为应收股利列示是否合适？2021年是否可以进行如下处理：

长期待摊费用2021年及以后年度平均摊销摊入财务费用，未确认融资收益按实际利率法摊入财务费用？

3、长期待摊费用2021年及以后年度平均摊销摊入财务费用，未确认融资收益按实际利率法摊入财务费用？

回答人：chenyiwei

由于“2020年度子公司B分红5000万元，约定分红款分5年分期支付”，因此，在2020年度内就该分红事项进行会计处理时，A和B就应当分别确认长期应收款、长期应付款，其初始计量金额应当是折现的。而不是到2021年内A处置C后才开始进行折现处理。
在合并报表中，处置日对该项长期应收股利进行初始确认，理论上应采用处置日的市场利率折现，而A的个别报表层面的长期应收股利应按2020年内利润分配日的市场利率进行折现处理。因此这两个层面所采用的折现率应当不同。但实务中如果差异不大，也可以简化处理。
假设截至处置日尚未收到的4000万元应收股利在处置日的折现值为3800万，则合并报表层面在处置日确认长期应收款3800万，作为处置对价的一部分。相应影响合并报表层面处置B公司股权的损益计算。

提问人：gulgdx 时间：2022-04-18 12:04:32

回答人：chenyiwei

财务费用——利息收入。

求助陈版主，诉讼事项及预计负债案例

1423、求助陈版主，诉讼事项及预计负债案例

提问人：KinKin220 时间：2022-04-15 14:41:17

陈版主好，现在有一个实务难题向您请教：
案例背景（因涉及敏感信息，故虚拟了公司名称和数据）:

求助陈版主！延期交货违约金的处理！

1424、求助陈版主！延期交货违约金的处理！

提问人：糯米团子zyy 时间：2022-04-15 14:54:04

请问一下陈版主，延期交货违约金可以计入营业外支出吗？还有长期挂账的应收账款转销。这些可以算是非经常性损益吗？急！谢谢！

回答人：chenyiwei

在新收入准则下，延期交货违约金一般应冲减相关商品销售收入。
应收账款长期挂账，通常情况下满足转销条件的应收账款都是在多年前已经全额计提坏账准备的，因此核销无法收回的应收账款，通常在核销当期无损益影响。

执行回转的预计负债

1425、执行回转的预计负债

提问人：just4玩时间：2022-04-15 17:22:06

紧急求助陈版主：
本年年审发现，企业诉讼胜诉了，经法院将货款（50%计提减值）大部分执行回企业了，但是期末发现，被执行企业已经破产，并且破产受理在先，根据破产法相关规定和外聘律师判断，企业很可能将已经到手的执行款返回给破产管理人，需要计提预计负债，请问陈版主，这个刚刚收回的应收账款因为执行回转很可能再支出，那预计负债对应科目是什么，还原应收账款并单项全额计提减值？这样可能影响了按回收率算出来的预期信用损失率，还是视同单独的诉讼事项进入当期营业外支出？
项目组认为已经收回来的钱是执行法院依据诉讼判决执行回的货款，应当属于货款回收，而可能支出的执行款属于另一件法律案件，应当单独判断为营业外支出，不知理解是否正确！

回答人：chenyiwei

这种情况表明前期的执行可能存在错误，所以转回。建议还原应收账款并单项计提减值准备。即不应理解为“可能支出的执行款属于另一件法律案件”。因为是单项计提，所以不影响按回收率算出来的预期信用损失率（该比率只影响按组合计提准备的应收款项）。

无偿换租的会计、税务处理

1426、无偿换租的会计、税务处理

提问人：NONO9503 时间：2022-04-15 17:30:17

请教陈版主，A公司与B公司无偿换租，A租赁使用B的房屋，B租赁使用A的房屋，未约定租金，请问新租赁准则下如何考虑？税务上是否需要纳税呢？盼回复，谢谢！

回答人：chenyiwei

要考虑这种“无偿换租”是否具有合理商业理由，例如A、B各自原有的房屋不能满足自身生产经营需要，而对方的房屋可满足自身需要，所以交换租赁。
如果是，则应作为两项独立的租赁事项进行会计处理（两项独立交易，但租金相同）。就本方使用对方资产确认使用权资产和租赁负债；就对方使用本方资产区分租赁类型分别进行会计处理。

求助陈版关于研发试制品成本核算问题

1427、求助陈版关于研发试制品成本核算问题

提问人：linsennuan0617 时间：2022-04-15 20:20:05

陈版，您好，公司研发过程中形成了产成品，均打算对外正常销售。按照新颁布的15号解释，研发试制品应当按照存货准则核算，我们理解按照存货准则的话，成本应包含料工费，但是客户
跟税局沟通，税局认可他们加计扣除的时候只减掉材料费的部分，对于工费，可以正常加计扣除，他们内部也觉得分出来工费不可行，只能按材料费结转库存商品金额。
我们项目组内部沟通，认为对于研发人员的工资和研发设备折旧等属于研发活动所必要的，应当继续在研发费用中核算；研发试制品耗用的生产工人工资、耗用的水电费应分摊到研发试制品中。陈版，对研发试制品的成本金额，您这边有什么建议吗？

回答人：chenyiwei

这种做法在实务中有一定的合理性，即研发试制品成本的归集范围应按正常量产产品的成本归集范围确定。

电商销售产品同时赠送自己的产品和第三方外采赠品

1428、电商销售产品同时赠送自己的产品和第三方外采赠品

提问人：天堂茑时间：2022-04-15 21:48:09

请教陈版，公司是化妆品销售企业，但公司自身不生产化妆品，均为委托第三方生产，原材料也有第三方采购，公司仅提供包装物。公司产品主要在天猫、抖音等平台销售，公司销售产品时会赠送化妆包（如达到一定金额或者购买某一个套餐），赠送的也比较频繁，同时也会赠送公司自己的化妆品。赠送自己的化妆品我理解是要计入主营业务成本。赠送外采的化妆包是否计入主营业务成本还是应计入销售费用。

回答人：chenyiwei

如果是采用贴牌加工模式，满足总额法确认收入、成本条件的，则不论赠品是否为本企业的产品，均作为捆绑销售处理（即都是计入主营业务成本），不应将赠品成本单独确认为销售费用。

盈余公积计提基数问题

1429、盈余公积计提基数问题

提问人：zcqcpa 时间：2022-04-15 22:42:34

请教陈版：
A公司2019年5月1日成立，注册资本/实收资本200万元，当年净利润1600万，按公司法计提10%盈余公积，以注册资本100万元（注册资本的50%为限）；

间接收购少数股权的会计处理

1430、间接收购少数股权的会计处理

提问人：liuwei446 时间：2022-04-16 03:31:37

陈版，您好，请教的问题如下：
背景：
2019年2月，公司A与公司B共同设立公司C，A持股70%，B持股30%，B公司为空壳公司，除了持有C30%股权外，无其他业务。2021年1月，公司A向B公司股东购买B公司100%股权，收购
完成后，A持有B100%股权。
问题：
A购买B公司100%股权时，支付的购买价大于购买日B公司可辨认净资产公允价值的部分计入资本公积还是商誉？个人理解，虽然形式上收购的是B公司100%股权，但是B公司是空壳公司，穿透后实际上收购的是C30%股权，而C公司在收购之前又已经是A的控股子公司，因此该笔收购业务实质上为收购C公司少数股东权益，故购买价大于购买日B公司可辨认净资产公允价值的部分应计入资本公积。

回答人：chenyiwei

基本赞同你在主帖中的理解。B除了持有C的30%股权以外无其他业务，说明B不构成“业务”，因此收购B的股权不构成企业合并，不会形成商誉。

请教版主，因收现汇对方要求我方承担利息

1431、请教版主，因收现汇对方要求我方承担利息

提问人：飞升的鼠时间：2022-04-16 10:08:03

请教版主和大家，我们公司与对方销售合同中约定以银行转账或者票据承兑方式结算，通常以银行承兑票据结算，现在对方以银行转账方式付款，但要求我方承担结算金额2.5%的“贴现息”，实际上我们公司并没有收到任何票据，只是客户付款时我们达成了一致给与了折让，我们理解折让金额应冲减销售收入与应收账款，但是对方不接受我们开红票，这样我们的收入和开票就有一个永久差异。如果按照“现金折让”处理到财务费用是否可以呢？
谢谢大家！

回答人：chenyiwei

提问人：飞升的鼠时间：2022-04-18 11:25:16

谢谢版主，但是客户并没有在账期前付款，付款还是在约定账期付的，只是付款方式使用了银行转账，也可以视为提前付款吗？

回答人：chenyiwei
也是冲减收入。

请教陈版主：关于合伙企业控制权问题

1432、请教陈版主：关于合伙企业控制权问题

提问人：wsheaven 时间：2022-04-16 12:20:55

某合伙企业，其设立的目的主要是战略投资。根据合伙企业协议约定，股东A出资比例为50%，股东B出资比例为49.9%，股东C出资比例为0.1%，C作为执行事务合伙人，A与B作为有限合伙人。合伙企业设立投资委员会，投委会共3名成员，股东A提名2名成员，股东B提名1名，投委会的决议均由投委会二分之一以上成员通过。但截至2021年末只有股东B出资，股东A与C均未出资。
问题1：根据《合伙企业法》第三十三条：合伙企业的利润分配、亏损分担，按照合伙协议的约定办理；合伙协议未约定或者约定不明确的，由合伙人协商决定；协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、分担；无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担。目前只有股东B出资，股东A与C均未出资，根据上述规定，该合伙企业的收益、亏损是否只有股东B享有与承担？
问题2：该合伙企业设立的目的是战略投资，且投资委员会3名成员中有2名成员由股东A提名，股东A是否能够认定为该合伙企业的实际控制人？若股东A为合伙企业的实际控制人，因为其未出资，其对合伙企业的收益、亏损是如何享有与承担的？
盼陈老师回复，十分感谢！

回答人：chenyiwei

同一控制下企业合并子公司未分配利润转增资本

1433、同一控制下企业合并子公司未分配利润转增资本

提问人：lene011 时间：2022-04-16 12:29:23

请问陈版主，我公司2021年度有100%持股的同一控制下企业合并子公司未分配利润转增实收资本，假设600万，原实收资本400万。母公司长投400万。合并报表层面，是否只抵消母公司长
投400万，和原子公司实收资本400万。600万可视同合并层面未分配利润转增资本。还是在合并报表层面将子公司转增资本的600万还原到未分配利润，抵消子公司实收资本1000万？

回答人：chenyiwei

合并报表层面将子公司转增资本的600万还原到未分配利润，抵消子公司实收资本1000万。也可以接受将子公司转增资本的600万在合并报表层面体现在资本公积中。

专项储备的使用问题

1434、专项储备的使用问题

提问人：大笑江湖01 时间：2022-04-16 14:45:56

A公司下设两个分公司为B公司和C公司，2021年度B公司专项储备—安全生产费期初为50万元，本期计提安全生产费30万元，使用100万元。请问陈版主，超过已计提的部分是否可以冲减C
公司当期已计提未使用的安全生产费？

回答人：chenyiwei

如果根据安全生产法律法规，B、C分别是两个安全生产责任主体（例如，B、C的场地互相独立；安全生产风险和责任不同），其安全生产责任互相独立，则B的安全生产费超支部分不可以用
C提取的安全生产费弥补。

珠宝检测公司作为标本和教学用的钻石会计处理？

1435、珠宝检测公司作为标本和教学用的钻石会计处理？

提问人：zryhzwg 时间：2022-04-16 15:25:55

回答人：chenyiwei

这类资产的持有目的符合固定资产定义（为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有），因此可确认为固定资产。但其净残值和成本预计差异不大，因此虽然理论上也需要计提折旧，但实际应折旧金额预计很小。

同一控制下合并子公司

1436、同一控制下合并子公司

提问人：wx_5cb68e6838a1 时间：2022-04-16 15:28:14

请教陈版主：
我们公司通过非同一控制控股合并取得1公司100%股权，股权转让协议约定转让对价100万，同时签订《债务清偿协议》，对子公司1000万对外债务进行清偿，且债务清偿需应在股权交割日前完成，未清偿债务可能导致交易终止，清偿债务的金额是否计入合并对对价作为长期股权投资的成本，如何做分录，是借长期股权投资
贷银行存款其他应付款吗？子公司对于债务清偿的业务应如何进行会计处理？
此后我们将上述子公司吸收合并，子公司账面各项资产负债应以是否应以控股合并时的公允价值进行计量还是需要重新评估？长期股权投资与资产负债的价值的差额应计入资本公积还是留存收益？
谢谢。

回答人：chenyiwei

国企之间负商誉问题

1437、国企之间负商誉问题

提问人：qingzheng518 时间：2022-04-16 15:53:39

请教各位老师，省内一家国资委下属企业A出现资金困难，将持有的上市公司股权一部分转让给另一家国资委下属企业B。由于A企业出现资金问题，在谈判过程中，B企业就以较低的价格收购该部分股权。省国资委并未参与价格谈判过程，在B企业合并报表中出现了4个亿的营业收入。请教各位老师，该项收购，是否视为同一控制下合并，不作为营业外收入？
项目组认为：虽同属于省国资委，该业务也是国资委推动，但是，国资委并未主导收购价格。同时，被收购上市公司股权在收购当时以及21年底，按照持股比例和股价计算，均高于B企业的收购价格。因此，不认为是同一控制下合并，不计入资本公积，而是作为营业外收入。

回答人：chenyiwei

项目组的理解有一定合理性，但关键是如何证明这个交易条款的具体达成是双方自主的商业化谈判的结果，国资委并未对交易条款的达成予以直接干预。

求助陈版，关于永续债债息问题。

1438、求助陈版，关于永续债债息问题。

提问人：冯硕1992 时间：2022-04-16 16:14:23

陈版您好，
列报为长期股权投资的被投资单位2021年度发行境内人民币永续债为非累积利息支付方式，当年并未公告支付债息，在计算当年长期股权投资损益调整时，非累积利息支付方式永续债债息是否需按发行时间计算利息从净损益中扣除？还是参照非累积优先股，在公告派发债息后，才从当年的债息中扣除？

回答人：chenyiwei

在确定该笔债息后续不再补发的前提下，参照非累积优先股，在公告派发债息后，才从当年的债息中扣除。

新收入准则下销售运费的处理

1439、新收入准则下销售运费的处理

提问人：zhuzlcn6 时间：2022-04-16 18:04:19

求助陈版，境内母公司将货物运至境外子公司用于销售给境外客户，相当于是子公司备货，还没有与客户的销售合同，这种情况下母公司承担的运费在合并层面是进营业成本还是进销售费用？还是进存货存本？

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5df09e5cd379 时间：2022-04-20 15:15:10

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

提问人：zhuzlcn6 时间：2022-04-25 17:17:56

陈版，我有一点不明白，监管指引-会计类第2里写明：“对于与履行客户合同无关的运输费用，若运输费用属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，形成了预期会给企业带来经济利益的资源时，运输费用应当计入存货成本，否则应计入期间费用。”我个人理解把货物从境内运到境外是为使存货达到目前场所和状态的必要支出，而且也是能从之后对客户的销售中形成利益的流入，所以，这种情况发生的运费是不是应该进存货成本？

回答人：chenyiwei

不计入存货成本。这相当于内部存货移库，不会增加未来经济利益流入。

请教陈版，历史延续的售后回租业务，期初如何列报？

1440、请教陈版，历史延续的售后回租业务，期初如何列报？

提问人：vita_c 时间：2022-04-16 21:23:46

21年之前的售后回租（实质是抵押借款），当时按照融资租赁进行了会计处理的，在21年3月融资租赁到期，那么21年的年报期初是否还需要把融资租赁固定资产及长期应付款分别调整到使用权资产及租赁负债？到期再把使用权资产重新列示到固定资产，是否可以简化期初就不调整？

回答人：chenyiwei

这只是一项重分类问题，可基于重要性原则予以简化处理，在2021年初不做转为使用权资产和租赁负债的重分类调整。

商誉资产组重新划分的问题

1441、商誉资产组重新划分的问题

提问人：小禾77 时间：2022-04-16 21:24:41

请教陈版，上市公司A于2016年收购B公司100%股权，B为单体公司，产生商誉1亿元，2020年B成立全资子公司C，C截止2021年末尚未正式营业，2021年2月A及其他投资人对B增资，导致股权被动稀释，至此A持有B股权比例为73%，2021年4月，A进行资源整合，将本公司一条独立的生产线划入B，作为B独立核算的分公司，分公司管理模式跟B一致，一部分产品跟B重合，拥有少量的相同的客户。请问，2021年末进行商誉减值测试时是否能将分公司纳入B的资产组或资产组组合？为什么？谢谢！

回答人：chenyiwei

“年4月，A进行资源整合，将本公司一条独立的生产线划入B，作为B独立核算的分公司，分公司管理模式跟B一致，一部分产品跟B重合，拥有少量的相同的客户”：这种情况是否表明划入B的生产线与B原有资产的整合度并不高，没有明显协同效应？
如果是，则不应改变商誉与资产组之间的分摊对应关系。不可能仅仅通过改变资产组的构成来避免减值。

股权溢价归还的问题

1442、股权溢价归还的问题

提问人：小白审计时间：2022-04-16 23:28:49

@陈版主，请教陈版主，公司2010年股东增资，其中a股东溢价高于其他股东，即本次a股东与其他股东出资单价不一样，2019年1月上级单位检查，对该次增资出资单价不一样的情况要求整，要求公司按照其余股东出资单价计算，退回a股东多出资金额100万元，并归还利息45万。2020年9月，a公司将持有的本公司股权在市交易中心挂牌转让，20年9月16日a公司与b公司签订转让协议，约定将持有的公司股权全部转让给b。
问题：（1）请问公司归还多出资的溢价本金100万+利息45万元，应该归还给a还是b？

回答人：chenyiwei

会计准则解释15号列报追溯调整

1443、会计准则解释15号列报追溯调整

提问人：scx252 时间：2022-04-17 09:34:58

您好！会计准则解释15号对于在建工程完工转资前的试运行收入规定，自2022年1月1日起执行。对2022年1月1日的报表数据及可比最早期间的影响数要追溯列报。在出具2021年度会计报告时，是否需要将相关影响数作为会计政策变更并按追溯调整后的数据列报2020.12.31、2021.12.31及2021年度、2020年度的会计报表数据？还是2021.12.31及相关数据还是按原报表数据列报。该项变更作为2022年度数据及可比期间数据追溯列报。

回答人：chenyiwei

该解释在2021年年报中不应提前执行，应该是在编制2022年年报时才调整（包括对比较数据的追溯调整）。也就是你的后一种理解“2021.12.31及相关数据还是按原报表数据列报。该项变更作为2022年度数据及可比期间数据追溯列报”。

有间接持股的情况下，少数股东权益占比计算方法的疑惑

1444、有间接持股的情况下，少数股东权益占比计算方法的疑惑

提问人：ywzx117 时间：2022-04-17 10:05:28

下列情形都是同样的结果吗？
项目情形①情形②情形③A公司B公司A公司B公司A公司B公司母公司持股对其持股%555545553555A公司其持股%——10——20——30集团层面B公司的少数股东股权比例是多少353535

回答人：chenyiwei

在母公司合并报表中，上述三种情况下的母公司对A、B的少数股权比例是一样的。但因为B是非全资子公司，因此合并结果中A的净利润和留存收益归属少数股东的份额会不同。

收购少数股东形成的资本公积丧失控制权的处理

1445、收购少数股东形成的资本公积丧失控制权的处理

提问人：flamehaze34 时间：2022-04-17 11:14:03

陈版主，您好！
对于全部处置子公司股权时，在合并报表层面原因购买少数股权调减的资本公积，因为该资本公积是权益性交易产生的，因此合并层面不需要恢复，但如果母公司只有这一个子公司，那子公司处置后，母公司不需要在编制合并报表，如果母公司没有资本公积，那合并层面的这个资本公积就会与母公司单体报表出现了差异，这个差异是否可以接受的？因为我理解，这个合并层面的资本公积其实反映在母公司单体报表中的母公司处置该子公司当期的投资收益里了。
谢谢！

回答人：chenyiwei

既然不再有其他子公司，那么后续也就不再编制合并报表，只有个别报表了。这种情况下原先的合并主体已不再存在，原先合并报表层面的资本公积自然也就不能在个别报表层面继续延续。

新收入准则-产出法

1446、新收入准则-产出法

提问人：song2003921 时间：2022-04-17 12:05:01

陈老师，新收入准则应用指南P40页，关于产出法的讲解，有段话不理解（例如的例子），请解惑。
原文：当选择的产出指标无法计量控制权已转移给客户的商品时，不应采用产出法。例如，当处于生产过程中的在产品在其完工或交付前已属于客户时，如果该在产品对本合同或财务报表具有重要性，则在确定履约进度时不应使用已完工或已交付的产品作为产出指标，这是因为处于生产过程中的在产品的控制权也已经转移给了客户，而这些在产品并没有包括在产出指标的计量中，因此该指标并未如实反映已向客户转移商品的进度。

回答人：chenyiwei

在一段时间内确认收入的情况下，收入应按照向客户转移控制权的商品占应转移控制权的商品总量的比例确定履约进度。在实务中，为了便于操作，产生了投入法和产出法两大类具体计量方法。但不论采用何种方法，其目的都是为了恰当计量履约进度，即向客户转移控制权的商品占应转移控制权的商品总量的比例。
在上文“例如”的举例中，虽然商品实物尚未交付给客户，但其已完工部分（虽然不能单独分离）的控制权已经转移给客户，这种情况下如果以完工或交付作为产出指标，就会导致履约进度的低估，收入确认延迟。因此是不恰当的。

求助陈版主，现金流的疑问

1447、求助陈版主，现金流的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-04-17 15:30:52

回答人：chenyiwei

如果是专门为研发用途购进的原材料，且预计对应单独研发支出将会费用化的，则列入“支付其他与经营活动有关的现金”。
如果是专门为研发用途购进的原材料，且预计对应单独研发支出将会资本化的，则列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。并非指定专为研发用途购入的材料，只是后续由研发领用的，则购入时不区分，并入“购买商品、接受劳务支付的现金”。

名义价格转让股权如何进行会计处理？

1448、名义价格转让股权如何进行会计处理？

提问人：你微笑很美时间：2022-04-17 16:33:51

请教陈版还有各位前辈，名义价格转让股权如何会计处理？情形如下，A公司持有B公司95%股权，认缴出资为760万元，实缴出资523万元。分别以1元的名义价格转让给个人甲与个人乙，其

回答人：chenyiwei

应了解此次以1元名义价格转让股权的原因，以及标的股权真实的公允价值，才能确定应如何处理。对于甲，如果没有其他合理理由解释此次转让，应视同对甲的利润分配处理。
对于乙，应了解其是否为隐蔽的关联方，或者与甲或者其他股东有无债权债务关系，或者能否为本企业带来哪些特殊资源等，据此确定交易的经济实质，然后才是讨论如何进行会计处理。

应收款项融资减值处理

1449、应收款项融资减值处理

提问人：金宝妈咪时间：2022-04-17 17:08:35

请教陈版主：
A公司在年末对划入”应收款项融资”的票据以1%的比例计提信用减值损失，假设按1%的比例计提的信用减值损失为1000*1%=10，公允价值与原账面价值相等，此情况下会计分录如下：
借：信用减值损失 10
贷：其他综合收益-信用减值准备 10
因为票据的公允价值按账面价值计量，所以因发生信用减值损失（1%计提比例），导致其公允价值下降10万元，会计分录如下：借：其他综合收益-公允价值变动 10
贷：应收款项融资-公允价值变动 10
通过以上处理，A公司期末应收款项融资余额为990（1000-10），信用减值损失本期发生额10，其他综合收益余额为0（因计提的信用减值准备的影响与公允价值变动的影响抵消了）。
请教陈版主，以上理解是否恰当，非常感谢！

回答人：chenyiwei

上述理解基本合理。即本次公允价值变动均由信用损失导致，其他因素导致的公允价值变动为零。

集团内二三级公司合并抵销问题

1450、集团内二三级公司合并抵销问题

提问人：yushang3975 时间：2022-04-17 17:47:35

请教陈版：
比如甲100%控制乙公司，甲出资80万，乙出资20万，设立丙公司，
合并报表按照书上那些抵销分录，最终是要体现20万少数股东权益的，但是由于乙也是甲控制的，所以，甲公司账面20万长期股权投资也是应该跟这20万少数股东权益抵销的呢？
谢谢陈版指导！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。由于丙公司没有外部少数股东，因此在甲的合并报表中没有关于丙的少数股东权益和少数股东损益。

关于信用证贴现现金流量问题

1451、关于信用证贴现现金流量问题

提问人：心的飞跃时间：2022-04-17 21:17:10

公司向供应商支付货款的时间已到，公司采取向供应商开具信用证的方式支付，供应商将信用证向银行贴现，贴现息由公司承担，实质上是公司的一种融资，公司的账务处理：借：应付账款
贷：短期借款，信用证到期时，公司兑付信用证支付的款项，现金流指定为筹资活动“偿还债务支付的现金”。
但审计认为，科目可做短期借款，但是在信用证兑付时，现金流量仍应指定为“采购商品支付的现金”，否则如果大量采取这种方式的话，会使经营现金流净额虚高，不符合实际。但这样的话，
账务处理和现金流处理不匹配。
请教陈版主，上述业务应怎么处理比较合适？

回答人：chenyiwei

这个问题确实是一个有争议的问题。公司的理解有一定合理性，但其敏感之处在于可能导致粉饰经营活动现金流量指标。这个问题是现行现金流量表结构的局限性所导致，在现行的现金流量表框架内并无好的解决办法，目前只能加强披露。

提问人：心的飞跃时间：2022-04-18 17:13:09

对公司来说，采取目前这个方式，确实是资金周转需要，不存在故意粉饰的意图。在此情况下，对审计的建议不是很赞同，我建议以下方式：
方案1、将开具的信用证，做应付票据核算，到期承兑时，现金流指定为采购付款方案2、仍计入短期借款，到期承兑时，现金流指定为偿还借款
请陈版主指导！

回答人：chenyiwei

比较谨慎的做法是方案1。

大额存单列报问题

1452、大额存单列报问题

提问人：haulshu 时间：2022-04-17 22:03:00

A公司购买的大额存单，单笔金额主要为1,000万元，期限为两年期或三年期，允许转让，其中部分产品可支持提前支取。A公司购买长年限的定期存单主要是考虑更高的利率，预计持有期限不超过一年，同时该存单转让市场活跃。目前A公司将大额存单在其他流动资产列报，并作为非现金及现金等价物，在现流表“支付其他与投资活动有关的现金”中列示，同时利息放在财务费用- 利息收入。
请教陈版，A公司做法是否恰当？大额存单列报问题是否有相关准则依据？望回为盼，谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

如果预计持有不足一年，在到期之前转让的，则理论上应作为交易性金融资产。但如果预计转让价格基本接近于【本金+累计利息】，则也可以接受在“其他货币资金”中列报。如果不打算提前支取的，则不作为现金及现金等价物，相关现金流属于投资活动。

提问人：haulshu 时间：2022-04-19 07:14:19

谢谢陈版，请问计提的利息怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

借：货币资金——应计利息，贷：投资收益。

请教陈版，企业合并相关问题

1453、请教陈版，企业合并相关问题

提问人：Kevin8799 时间：2022-04-17 22:21:11

甲乙公司约定，甲先将子公司B、C装入子公司A，然后甲将持有A公司控股权转让给乙。甲乙双方已公告该打包收购方案。由于C公司股权问题，未能如期装入A公司，A公司以及其持有的B公司按期完成转让，装入乙公司。后期由于C公司股权问题解决，C公司重新装入A公司（此时A公司已受乙公司控制）。
B公司装入A公司属于同一控制下企业合并，A公司装入乙公司属于非同一控制下企业合并。

回答人：chenyiwei

由于“甲先将子公司B、C装入子公司A，然后甲将持有A公司控股权转让给乙”整个交易都是由甲乙双方商定的，并不是甲先单方面整合ABC，再将A的股权转让给乙。因此，在这种情况下，B、C装入A，对A而言都应作为非同一控制下合并处理，并且合并日与乙取得A的控制权之日为同一天，以方便后续乙的合并报表处理。

急！求助陈版主连续两年发生同控合并追溯合并所有者权益表期初列报问题

1454、急！求助陈版主连续两年发生同控合并追溯合并所有者权益表期初列报问题

提问人：学徒停不下来时间：2022-04-18 00:17:08

急！求助陈版主连续两年发生同控合并追溯合并所有者权益表期初列报问题
场景：公司第T（2019）年发生同控合并A公司，第T年当年的合并权益表中，第一行（上年末数行）填写未追溯同控的数，即与第N-1（2018）年的年末数一致。同时有同控A公司影响数，调
整为追溯后年初数。
公司第T+1（2020）年又发生一个同控合并B公司，除了对当年报表按同控处理，在列示比较期间报表即第T（2019）年的所有者权益表时，第一行我理解应该跟第T（2019）年当年报表的第一行一致，然后加上当年同控A的追溯数，再加上第T+1（2020）年新增同控B对第T（2019）年的影响，形成追溯后年初。
另一种观点是对比列报上期（第T年）（2019）的所有者权益表，第一行直接按同控A公司后的年初列报，同控调整年初仅仅列示同控B的影响。
请教陈老师那种是比较正确或者实务采用较多的？

回答人：chenyiwei

在2020年年报中，后一种做法（对比列报上期（第T年）（2019）的所有者权益表，第一行直接按同控A公司后的年初列报，同控调整年初仅仅列示同控B的影响）更合理。即对于每次同控合并，都只需要在该合并日所属年度披露一次其影响，后面年度直接按照就该次同控合并影响追溯后的数字披露，无需重复披露历史年度内的同控合并的影响。

提问人：学徒停不下来时间：2022-04-18 22:49:02

回答人：chenyiwei

是。

请教陈老师一个股份支付的问题

1455、请教陈老师一个股份支付的问题

提问人：tommy_shen 时间：2022-04-18 13:08:04

请教陈版主一个股权激励案例：公司2012年给了10个人公司盖章版书面承诺，等待期至2016年，每年给予期权价值均等，但是截至2016年实际上没有给予。此后，2017年一位高管离
职，2019年上半年一位高管去世（如果不去世，后续股份支付有他），2019下半年年董事会决议给了剩余8个人授予日生效的股份支付；2020年追加给离职/离世的人股份激励补偿，与本人/
家属签订了补偿协议。
请问，追加的股份激励补偿应该确认在哪一年，与其余8人同期确认，还是签订补偿协议才确定，怎么列报比较合适？
注：2013年给予的股权激励具体规定书面承诺只有公司盖章，未经公司权力机构审批。
2019年授予其他员工时，是否表明了公司对该两位员工也形成了义务，要记预计负债？

回答人：chenyiwei
建议考虑：

请教陈版，IPO企业与投资人签订对赌协议的会计处理

1456、请教陈版，IPO企业与投资人签订对赌协议的会计处理

提问人：zijun0129 时间：2022-04-18 14:48:58

按照监管指引，我理解如果发行人自身存在回购义务，则需要作为金融负债处理，并且按照约定的利息计提财务费用，直至对赌协议解除时点。但若发行人与投资人签署了“自始无效”的补充协议，是否可以一直不作为金融负债处理也不计提利息呢？
谢谢！

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。虽然实务中确实有这样处理的，但严格来说并不付和准则规定。我们在《计学精要2021》中表述了我们对此问题的技术观点：
在目前的某些实务案例中，发行人最初在引入外部投资人时签订了要求发行人在特定条件下履行回购义务的对赌条款，后续在IPO申报过程中，根据证券监管要求将对赌条款予以废止，并声明对赌条款“自始无效”。对此需要注意：能否以废止对赌条款的补充协议中约定对赌条款“自始无效”就对前期财务报表进行追溯调整，视同对赌条款自始不存在，始终将接受的投资款确认为发行人的权益工具？对此我们认为：除非对赌条款在最初订立时就违反当时有效的法律法规中的强制性、禁止性规定（因而自始不具有法律效力），否则，发行人在对赌条款订立时，依据该条款确认一项与回购自身权益工具的合同义务相关的金融负债，是符合企业会计准则规定的，并不构成一项前期差错。对赌义务的后续解除是在此后新出现的，并且在最初订立对赌条款时无法合理预见到的新的情况，因而应将对赌条款的解除作为一项新发生的交易进行会计处理，即在对赌条款解除之前的各年度或期间仍需确认金融负债，在解除协议生效日才能将其转为权益。如果解除协议的生效是在申报期内，则在IPO申报财务报表中需体现出“从负债到权益”的转换过程。

期权公允价值及服务期的确认

1457、期权公允价值及服务期的确认

提问人：wangyuhu 时间：2022-04-18 15:44:03

一、基本情况
拟上市公司（以下简称A公司）在2019年3月实施期权激励计划，具体实施如下，公司通过搭建持股平台B合伙公司，对A公司进行增资，出资1,080.00万元（未实际缴纳），对应A公司注册资
本124.5915万元。公司通过B合伙公司的1080万股份额，对公司员工实施激励。以授予C员工的具体情况说明具体的实施情况。
2019年3月，公司通过B合伙公司与C员工签订协议，授予C员工6.05万股份额，行权价格为1元/股。合伙协议约定，授予当年可以行权1/4(对应合伙公司份额为1.5125万股)，剩余在2020年3 月、2021年3月、2022年3月分别行权1.5125万股。但公司员工实际并未行权。同时约定在上市前员工离职均要按原价赎回，在公司上市成功后，员工离职才按公允价赎回。公司目前预测申报期为2021-2023年度，若申报顺利，2024年年底上市成功。
二、问题
对于A公司实施的股权激励，是否需要用BS模型计算授予的公允价，还是按最近的增资价作为公允价？
对于确认股份支付摊销期间的确定？是按照行权的期间，还是预计到上市成功的期间来确定？

回答人：chenyiwei

关于新收入准则下运费的处理

1458、关于新收入准则下运费的处理

提问人：不忘初心3 时间：2022-04-18 16:07:54

A上市公司生产基地在湖北。假设其生产销售的产品的控制权转移时点有以下两种方式： 1、以卖方生产基地仓库作为所销售商品控制权转移地点；

关于现金流列报

1459、关于现金流列报

提问人：不忘初心3 时间：2022-04-18 16:32:27

报告期内发生的下列现金支出，是否应在现金流量表中列报为“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中？

关联方交易之交易价格

1460、关联方交易之交易价格

提问人：桂红艳时间：2022-04-18 17:46:34

母公司向子公司购入固定资产，支付30万元，子公司账面固定资产净值16万元，子公司确认4万元的资产处置收益。请问各位，在母公司的附注中，披露“购买销售商品以外的其他资产”交易金
额是30万元还是4万元。

回答人：chenyiwei

首先，因为这是母子公司之间的交易，因此只有在母公司个别报表和子公司个别报表层面才会作为关联交易披露。在母公司个别报表中，披露的关联交易金额应为交易总额，即30万元。

丧失控制权合并利润表疑惑

1461、丧失控制权合并利润表疑惑

提问人：小松树zY 时间：2022-04-18 17:58:14

老师，您好！
丧失子公司控制权，此时非子公司资产负债表不需要并表，利润表需要将期初至丧失控制权之日数据并表。疑惑1：请问此时综合收益总额是否包含非子公司的利润。

回答人：chenyiwei

合并报表中的“综合收益总额”仍包含自年初至处置日期间该原子公司的净利润和其他综合收益。并且合并利润表和合并权益变动表中的“综合收益总额”总是一致的。

求助陈版，关于以股权转让销售新能源电站产品财务处理探讨

1462、求助陈版，关于以股权转让销售新能源电站产品财务处理探讨

提问人：iMaster 时间：2022-04-18 18:46:34

陈版主：
您好，在看金风科技2021年报的时候发现，金风科技将对以向客户出售为单一目的的电站项目做为存货核算和列报，通过转让项目公司全部股权的方式实现电站产品资产的销售，收入确认的金额为在项目公司股权转让对价的基础上，将股权对价调整为电站产品销售的对价。对其处理方式存在疑问，难道是把处置子公司的股权取得的收益不作为投资收益，而是营业收入和成本？是否合理。
目前我了解的相关处理方式是，电站项目仍然作为存货核算，但是处置项目公司股权放在投资收益，前期抵消的与项目公司内部未实现损益冲回通过营业收入和成本。但是也存在如下问题：
电站开发支出是否列示在经营活动现金流中？那处置项目公司收到的对价又是放在投资活动现金流中，是否存在现金流收支错配的问题？
既然把电站作为存货列示，视作本集团主营业务，但又将处置项目公司股权的收益都放在投资收益，完全未在营业收入、成本中体现，是否能够真实反应业务实质？

回答人：chenyiwei

参考证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-26 非经常性损益的认定”：
六、房地产企业出售项目公司股权产生的处置损益
出于税收或者其他一些因素的考虑，房地产企业可能以转让子公司股权的形式，实现对房地产存货或其他物业资产的转让。在判断相关处置损益是否构成非经常性损益时，不能简单地认为处置公司股权产生的损益一概属于非经常性损益，而应视具体情况结合非经常性损益定义进行判断。具体分析时，公司应穿透该股权形式，根据项目公司所开发基础资产的性质和类别，分析该项转让是否与公司常规业务相同。通常而言，基础资产在合并财务报表可能的资产类别包括存货(开发成本、开发产品等)、固定资产、无形资产和投资性房地产等。如果公司常规业务是房地产项目开发完成后出售，则通过转让股权方式把一项待开发的土地使用权和部分开发成本一次性出售所取得的投资收益，应当作为非经常性损益，这与公司处置固定资产或投资性房地产等长期资产适用的判断类似。但是，如果转让股权所对应的基础资产实质上是已开发完成的房屋存货，出售开发完成的房屋属于公司的常规业务，且公司能提供充足的证据(例如近年来出售类似项目子公司股权的频率足够高、金额足够大等)证明其为常规业务，公司均是通过这种方式来获利，则股权处置损益可不认定为非经常性损益。
参考上述提示，如果以出售项目公司股权形式提供光伏电站建造服务已成为一项常规的业务模式，则在合并报表层面，可将光伏电站的相关成本确认为存货，处置时在合并报表层面确认收入和成本而不是投资收益或资产处置损益（如果已有合同的，也可以作为合同履约成本，并且不排除在一段时间内按履约进度确认收入）。与之相适应，相关的现金流也属于经营活动。在这种情况下，该模式产生的收益不属于非经常性损益。

提问人：iMaster 时间：2022-04-21 11:00:56

感谢陈版主回复，虽然这种核算方式更贴近于业务实质，但是这种处理方式在核算和附注披露会太过于让人难以理解。
核算上，电站产品销售收入实质上为股权对价加上项目公司负债减去项目公司除电站外资产，与销项税和合同金额偏差过大；

回答人：chenyiwei

这只能在附注中对相关业务模式和会计处理模式强化披露和解释。

同一控制下与非同一控制下企业分立的判断

1463、同一控制下与非同一控制下企业分立的判断

提问人：lvqiongli3 时间：2022-04-18 18:49:53

背景情况：B公司是A公司下属全资子公司，因B的经营业绩不佳，A公司准备转让B公司的50%股权给非关联方P公司，以重组B公司，但P公司提出重组条件，要求B公司净资产达到既定值才同意受让这50%股权。为了满足这一条件，A公司做出股东决定，以2020年8月31日为基准日，将B公司以存续分立方式分立，B公司的主体资格保留，同时新设立C公司，将原B公司的部分负债和不良资产分立剥离到C公司，使得分立后B公司的净资产能达到P公司的重组要求。
新设公司C公司于2021年2月28日成立并办妥剥离资产及移交手续（分立完成日为2021年2月28日），此时，B、C公司均是A公司的全资子公司。完成分立后，P公司于2021年3月31日向A 公司支付了受让B公司50%股权的价款，并办妥股权交割手续，A公司自2021年3月31日丧失对B公司的控制权。
向版主老师及各位网友请教的问题是：

联营企业发行永续债及回购股份

1464、联营企业发行永续债及回购股份

提问人：jiuzhou010 时间：2022-04-18 20:37:12

陈老师，想咨询一下，长期股权投资的联营企业，被投资单位本期发行了永续债（计入权益），回购了股份用于减少注册资本，目前回购的全计入了库存股，那我账面的长投是否需要按持股比例调整？

回答人：chenyiwei

外汇套期保值产品核算处理；

1465、外汇套期保值产品核算处理；

提问人：Erinhuang 时间：2022-04-18 21:36:14

针对人民币升值压力，美元账簿公司人民币负债产生汇兑损失风险；结合银行的保值产品，明确不同产品的核算处理方式以便跟银行确认产品细节；具体包括：举例：2022年4月1日USD对人民币汇率6.36；4月1日公司产生636万CNY负债，记账汇率同4月1日汇率，即应付账款636人CNY（100万USD）；
一、远期锁汇：
4月1日我司与银行签订一年期100万USD的远期结汇产品，约定结汇汇率6.60；（即2023年4月1日我司需卖出100万USD，买入660万CNY）；
二、单独买入美元看跌期权：
4月1日我司买入一年期名义本金100万USD，执行价格6.40的美元看跌期权；4月1日支付期权费用6万CNY；一年后（2023年4月1日）如果即期汇率低于6.40，我司可以按照6.40卖出100万USD，买入640万CNY；如果即期汇率高于或等于6.40，我司可以按照市场价格卖出100万USD，买入对应CNY；
问题：在该背景下，分别讨论该笔636万人民币负债，三种保值产品的会计核算处理；处理时间点分为：22年4月1日；22年12月31日；23年4月1日；汇率分别为：22年4月1日6.36；22年12
月31日6.60；23年4月1日：6.80/6.55/6.20三种情况；

回答人：chenyiwei

提问人：Erinhuang 时间：2022-04-21 14:07:14

谢谢陈版主，如果这项业务是为了让公司每期的报表不受汇率波动影响，套期会计可以做到，但是套期会计条件比较严格。但因为该项业务是关联交易，准则中第十一条企业集团内部交易形成的货币性项目的汇兑收益或损失，不能在合并财务报表中全额抵销的，该货币性项目的外汇风险可以在合并财务报表中指定为被套期项目。
企业集团内部很可能发生的预期交易，按照进行此项交易的主体的记账本位币以外的货币标价（即按外币标价），且相关的外汇风险将影响合并利润或损失的，该外汇风险可以在合并财务报表中指定为被套期项目。这项准则规定是不是说明与关联交易有关的可以更容易被指定为套期会计进行处理呢？那这样的话就可以达到交割前不影响利润表的目的了呢

回答人：chenyiwei

准则该条规定是指合并报表中被抵销的内部交易在合并报表中不能作为被套期项目，并不是关联交易形成的资产负债均不能作为被套期项目。

请教向关联方进行股权转让的会计处理

1466、请教向关联方进行股权转让的会计处理

提问人：JKMG189 时间：2022-04-18 22:24:18

请教陈版主:A公司将其全资子公司的80%股份转让给控股股东，20%股份转让给控股股东亲属，请问在进行账务处理时，收取的转让对价与长投的账面价值（个别报表成本法，合并报表转化为权益法核算）之间的差额，是都确认为投资收益，还是资本公积？转让给控股股东的部分和转让给股东亲属的部分是否采用一致的处理方式？

回答人：chenyiwei

取决于：该交易有无合理商业理由，是否符合通常的合理商业逻辑；该交易的作价是否公允。
如果具有合理商业理由且作价公允，则会计处理与一般的转让给非关联方的同类交易相同，即可以确认投资收益。反之，则按权益性交易原则处理，作价金额高于公允价值的差额计入权益。

新租赁准则如何衔接处理？

1467、新租赁准则如何衔接处理？

提问人：一云时间：2022-04-18 22:59:48

老师：对2021年期初售后租回形成的递延收益/未实现售后租回损益,执行新租赁准则后如何衔接处理？

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则第六十六条，对于首次执行日前已存在的售后租回交易，企业在首次执行日不重新评估资产转让是否符合《企业会计准则第14号——收入》作为销售进行会计处理的规定。
对于首次执行日前应当作为销售和融资租赁进行会计处理的售后租回交易，卖方（承租人）应当按照与首次执行日存在的其他融资租赁相同的方法对租回进行会计处理，并继续在租赁期内摊销相关递延收益或损失。
据此，对于此前原准则下的“售后回租构成融资租赁”的交易，在新准则下可以保留原准则下的处理模式，但应将原先的固定资产平移为使用权资产，原先的长期应付款（含未确认融资费用）平移为租赁负债。
如果原先即按照“资产抵押借款”进行会计处理的，则在转为新租赁准则后无需调整，可延续此前的处理。

请教陈版主一个关于划拨土地入账的问题

1468、请教陈版主一个关于划拨土地入账的问题

提问人：2829093 时间：2022-04-18 23:28:26

陈版主好，请教一下土地划拨入账的问题
我们是国有独资企业，原政府将土地无偿划拨，该土地未缴纳土地出让金，按评估的公允价值入了无形资产。现政府改为出让地，公司补缴了土地出让金，此时是该按出让金额入账，还是按原土地的公允价值入账？谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

应当按照出让金入账，并冲回此前根据划拨地评估值确认的无形资产账面价值和对应权益。

请教陈版，关于租赁衔接和日后事项结合的问题。

1469、请教陈版，关于租赁衔接和日后事项结合的问题。

提问人：wx_5fcf12e13db8 时间：2022-04-19 01:36:19

陈版您好，事务所在执行2021年年报审计的过程中发现被审计单位一项租赁业务没有进行新准则切换，合同自18年开始到22年2月底结束，以前是按照经营租赁处理的。只考虑新旧准则切换
的话，我们在首次执行日按照未付租金进行折现，计算出租赁负债的现值和使用权资产，在报告年度参照固定资产准则和摊余成本计量方法对使用权资产和租赁负债进行计量。
现在被审计单位出现一个变动，在日后事项期间，22年2月份续签了8个月的合同，请问这个续签行为要怎么处理呢？是需要把续签的8个月一块考虑到首次执行日还是等到22年的报告中按照普通的租赁负债的后续计量变更进行处理呢？麻烦陈版赐教。

回答人：chenyiwei

要考虑：这个续签是否系依据原租赁合同的相关条款进行，能否作为“在首次执行日具有续租选择权且很可能行使”的证据，据此在首次执行日确定“租赁期”时是否需考虑该续约事项。如果无法合理区分，则基于简化处理考虑，也可以依据首次执行日后已签约的事实，在首次执行日衔接中将续租的租赁期纳入考虑。

请教陈版：同一控制下企业合并追溯

1470、请教陈版：同一控制下企业合并追溯

提问人：jszhuwei 时间：2022-04-19 09:56:19

现在甲集团原投资A、B两个全资子公司，2020年7月新设成立C公司，2021年1月1日将A、B公司股权无偿划转至C公司，2021年度合并报表按同一控制下合并处理应追溯调整，但C公司
2020年7月份才成立，是应该追溯至C公司成立，还是追溯调整至2020年度全年呢？

回答人：chenyiwei

应追溯至最早比较期间期初。
参考：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0211102_3762826.htm

提问人：koodhao 时间：2022-04-21 22:13:13

请问陈版，期初C公司未成立，实收资本（股本）栏怎么反映呢？反映子公司的实收资本吗？如果是这样，期末合并报表反映了母公司的实收资本，实收资本本期变化如何体现？所有者权益变动表该怎么填列

回答人：chenyiwei

成立日之前，实收资本填零，此时合并报表实际上就是该子公司自身数据。

请教陈版及各位老师：特许经营权处理咨询

1471、请教陈版及各位老师：特许经营权处理咨询

提问人：小头脑道是也时间：2022-04-19 10:33:49

一、公司情况及背景介绍A公司为某市国资委旗下的国有企业，下属几个污水处理厂，近些年一直经营该市部分区污水处理业务，相关污水处理资产全部通过公司自建及该国有资产划拨取得，公司拥有污水处理业务的资产，但是2022年以前一直未取得政府授予的污水处理特许经营权，以前年度污水处理费通过政府文件明确的污水处理价格和结算模式来进行污水处理费的核算。2022年度，A公司为规范业务合规性，通过与政府授权部分进行商谈，拟采用特许经营权方式获得下属污水处理厂的特许经营权，目前商谈初步拟定的特许经营权方案主要条款如下：
（一）、合作模式和期限1、釆用BOOT (建设-拥有-运营-移交）的特许经营形式，拥有本项目资产。在特许经营期终止时，特许经营权由甲方收回（继续合作除外），项目资产完好移交给甲方。2、特许经营期为30年，自2022年1月1日起至2051年12月31日止。因甲方违约导致乙方延误履行其义务或经双方协商且在协议中约定的其他事由，特许经营期应当顺延或延长。(二)、污水处理服务费结算污水处理服务费按月度支付，月污水处理服务费=月实际污水处理量×污水处理单价1、当年实际污水处理量低于或等于年基本水量时当年最后一个运营月污水处理服务费=年基本水量×污水处理单价-当年已核算并支付的污水处理服务费之和2、当年实际污水处理量高于年基本水量时当年最后一个运营月污水处理服务费=月实际污水处理量×污水处理单价。3、基本污水处理量基本污水处理量=初始基本污水处理量+改扩建基本污水处理量。 (三)、项目设施移交1、在特许经营期结束后的第一个工作日即移交日，乙方应向甲方或甲方指定机构完好地移交：
（1）乙方对污水处理项目的所有权利和利益：1）污水处理项目的建筑物和构筑物；2）与污水处理项目使用相关的所有机械和设备；3）所有零备件和配件、化学药品以及其他动产；4）运营和维护项目的所有技术和技术诀窍、知识产权等无形资产（包括以许可方式取得的）；（2）在用的各类管理章程和运营维护手册；（3）土地使用权及与污水处理项目场地有关的其他权利；（四）最后恢复性大修和性能测试1、在移交日之前不早于 12 个月，乙方应按照移交委员会商定的最后恢复性大修计划对污水处理项目进行大修，此大修必须于移交日 3 个月之前完成。
大修的具体时间和内容应于移交日前 6 个月时由移交委员会核准。2、通过最后恢复性大修，乙方应确保项目关键设施设备的整体完好率达到95%、其它设施设备的整体完好率达到90%、项目内建（构）筑物不存在重大破损。二、咨询问题（一）、A公司拥有的存量资产如何处理个人理解：按照最后跟政府商谈确定的特许经营权，如最终达成协议是釆用BOOT (建设-拥有-运营-移交）的特许经营形式,因资产最后要移交政府，经济实质相当于A公司以存量资产为代价获取未来政府30年的特许经营权，需要在与政府签订特许经营权协议规定的开始，减少账面实际拥有的以后需要移交的资产（固定资产、无形资产及在建工程），根据特许经营协议判断的模式（无形资产或金融资产或混合模式），如上述初步协议所示应该按照混合模式（因为有保底污水处理费），不知理解是否正确？（二）、采用混合模式金融资产现值的折现率如何考虑是否可以按照企业2022年以前年度净资产收益率或者按照同期银行利率？（三）、采用混合模式金融资产现值的中对于后续改扩建基本污水处理量是否需要考虑如上所示初步协议中规定基本污水处理量（即保底）等于初始基本污水处理量+改扩建基本污水处理量，是否可以因后续改扩建基本污水处理量具有不确定性不予考虑？如果不予考虑在后续改扩建发生时修正金融资产及对应无形资产价值？（四）如协议中无保底污水处理费，按照无形资产模式后续的摊销如协议中无保底污水处理费，是否在签订协议时根据协议中特许经营权开始时间根据账内资产价值，按照固定资产、无形资产的账面价值结转无形资产，作为一个特许经营权核算，并根据特许经营年限，按照平均法进行分摊？那对于账内正在进行在建工程如何考虑？（五）签订特许经营协议日期和特许经营开始日期如何考虑？因特许经营协议签订会晚于特许经营上面显示，特许经营开始的时间，比如签订日期可能是2022年7月1号但是，特许经营协议显示特许经营开始与2022年1月，是否应该按照特许经营开始时间进行追调，而不是按照特许经营实际签订时间？（六）定期维修或更换设备及恢复性大修和后续改扩建如何考虑因后续经营期间会涉及每年的定期维修或更换设备对于采用上述混合模式或者无形资产模式根据特许经营期间，区分资本性支出和费用性支出：1、对于为使资产保持良好使用状态而发生的维修费用和零部件更换费用作为费用化支出，按照或有事项，因特许经营年限比较长，是否可以采用一个3年或者5年（根据公司大修或者零部件有效零部件使用年限）固定的一个年限进行预计，这3年预计大修或更换义务需发生的金额／年金终值系数，还是必须将30年做一位整体进行长时间预计最后，30年预计大修或更换义务需发生的金额／年金终值系数？

短期租赁判断

1472、短期租赁判断

提问人：junice 时间：2022-04-19 10:49:56

公司租赁员工宿舍，租期半年/一年，租赁房间较多年租金约为几十万，员工合住，房屋会随着员工的离职而退租，租赁合同未约定不可撤销期间跟且承租人不拥有续租选择权。
对于这种情况有两点想法请陈版指教:1、租赁合同期间小于等于一年，且员工离职具有不确定性，无约定不可撤销期间与承租人无续租选择权，故作为短期租赁；

房屋销售代理公司的销售人员工资和营销费用是计入“营业成本”还是“销售费用”

1473、房屋销售代理公司的销售人员工资和营销费用是计入“营业成本”还是“销售费用”

提问人：fuqumian 时间：2022-04-19 11:07:15

房屋销售代理公司受开发商委托，销售其开发的楼盘。《销售代理合同》约定销售代理公司应承担的费用包括：

有关其他权益工具投资处置时其他综合收益结转留存收益，递延所得税的结转问题？

1474、有关其他权益工具投资处置时其他综合收益结转留存收益，递延所得税的结转问题？

提问人：海阳爱吃方便面时间：2022-04-19 11:07:23

请教陈版主，某公司账面的某项其他权益工具投资，投资时成本假设600万（贷：其他权益工具投资-成本），2022年1月被投资单位注销了，2021年年底的时候，某公司将预计减值部分按公允价值做如下分录：

疫情减免租金延期兑现

1475、疫情减免租金延期兑现

提问人：wx_625e60bebcff 时间：2022-04-19 15:17:39

求助陈版主及各位老师：
公司租赁的房屋，与业主签订疫情租金减免协议，减免2022年2月的租金，但是减免的租金在未来2025年9月兑现。即2022年2月正常支付租金，2025年9月不支付租金。请问这种情况适用疫情期间租金减免的简化处理么，应该如何做账呢。

回答人：chenyiwei

这种情况实际上是减免2025年9月的租金，故不符合疫情相关租金减让的简化会计处理适用条件。

新旧租赁准则转换处理方式

1476、新旧租赁准则转换处理方式

提问人：jleonking 时间：2022-04-19 15:20:09

请教陈版主及各位老师：
原租赁准则下预提的租赁款，应如何处理？基本情况如下：
某公司与A公司签订租赁合同，租赁期间为2017年7月至2032年6月，共计租期15年，其中免租期为2年，总租金为2910万元（不考虑增值税），租金按照先使用后付原则。
在旧租赁准则下，在2017年7月至2020年12月共计确认2910/15=194万元，截至2020年12月31日，公司已确认679万（挂账应付账款），但由于A公司未及时催款，公司于2021年才支付了2020年6月应付支付的200万元租赁款。
在新租赁准下，对于首次执行日前的经营租赁，本公司在首次执行日根据剩余租赁付款额按首次执行日本公司增量借款利率折现的现值计量租赁负债，按照与租赁负债相等的金额计量使用权资产，并根据预付租金进行必要调整。就上述而言，公司截至2021年1月1日剩余的租赁付款额为2910-200=2710万元，就其按照增量借款利率计算现值确认使用权资产。
但在旧租赁准则下，按照直线法，将以后期间需要支付的租赁款计提在了应付账款。剔除2020年6月应付的租赁款，应付账款中679-200=479万元是首次执行日剩余租赁付款额中的一部分。
由于旧准则下已计提的部分已在对应年度的当期损益中体现。个人认为，在首次执行日该部分应付账款不应调整至租赁负债，而是将其冲减使用权资产。在新准则上，仅提及剩余租赁付款额按照增量借款利率折现后+预付租金调整使用权资产，并未提及预提的情形。

回答人：chenyiwei

“就上述而言，公司截至2021年1月1日剩余的租赁付款额为2910-200=2710万元”的理解有误，此处的金额不包含截至首次执行日已逾期的、对应于首次执行日之前租赁期间的应付款项。所以
应根据“截至2020年12月31日，公司已确认679万（挂账应付账款）”的金额作为对使用权资产金额的调整数，逾期未付的前期租金仍需确认为负债（其他应付款）。

【求助陈版】以公允价值计量的金融资产，在公允价值变动调整后账面价值能否为负数？

1477、【求助陈版】以公允价值计量的金融资产，在公允价值变动调整后账面价值能否为负数？

提问人：SUV985211 时间：2022-04-19 15:36:02

请教陈版主：
A公司以50万对价获得B 10%的股权，按金融工具准则指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）的金融资产，后续B经营不善出现大额亏损，经评估机构评估的公允价值为-600万。
A公司是否需要按照10%的持股比例，按公允价值评估对应比例调整-60（-600*10%），从而导致该金融资产账面价值为负（50-60=-10）？
推广为一般情况，对以公允价值计量的金融资产（FVOCI或FVPL)，准则是否有要求公允价值变动以账面价值为0为限？有可参考的理论基础吗？（类似权益法核算的长投，超出0的部分不再确认而改备查登记）

回答人：chenyiwei

一般情况下，此类权益性投资的金融资产公允价值是减记至零为限。如果对被投资企业需承担额外责任的，则另外计提预计负债。

投资公司对外投资的核算

1478、投资公司对外投资的核算

提问人：那片天空0502 时间：2022-04-19 15:44:40

公司为投资管理公司，在2016年投资了一家拟IPO企业，被投资企业于2019年上市成功，公司在上市时点将持有的股份划分为两部分，一部分为公允价值变动计入当期损益，计入交易性金融资产，另外一部分计划在限售期届满后视情况出售或者继续持有，化为公允价值变动计入其他综合收益，计入可供出售金融资产。（1）在新、旧金融准下，销售期届满后公司处置可供出售金融资产，相关其他综合收益是否可以转到投资收益。（2）新金融准则下，继续持有部分是否可以仍然按照公允价值变动计入其他综合收益，列入其他非流动金融资产。

回答人：chenyiwei

审计

1479、审计

提问人：zhs7403 时间：2022-04-19 16:28:41

请问：注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。准则这句话如何理解？

回答人：chenyiwei

重要性基础数据的确定直接以报表数为基础，不需要考虑会计估计等计量不确定性问题而人为调低重要性标准。

请教陈版主关于政府补助中污水处理费先征后返的会计处理

1480、请教陈版主关于政府补助中污水处理费先征后返的会计处理

提问人：满杯气泡水时间：2022-04-19 17:05:30

请教陈版主，江西万安县对工业企业已自建污水处理设施且污水经县工业园区管委会、县环境管理局书面认定排放达标的，按非居民用水标准的15%收取管网运行维护费，剩余85%采取先征后返的方式返还缴费企业。

回答人：chenyiwei

对于先征后返的85%部分，如果缴纳时基本确定可以满足返还条件，则可以确认为一项其他流动资产，对应贷方科目可以有两种情况：（1）采用总额法，则贷记其他收益；（2）采用净额
法，则直接少提“管理费用——管网运行维护费”。
如果不是很确定能否享受返还，则先按100%计提并计入损益，在实际享受返还时再进行上述会计处理。

请教陈版：涉及政府补助的经营租赁业务

1481、请教陈版：涉及政府补助的经营租赁业务

提问人：cheryl2016 时间：2022-04-19 20:45:08

当地政府为了招商引资，与A公司签订合同，经济开发区投资发展公司（简称投资发展公司）自第三方处租赁房产，免费给A公司使用。租赁期为5年，5年结束后，投资发展公司协助A公司在
同等条件下承租第三方的房产。协议中提到了投资发展公司租赁房产的租金总价为500万元。
针对该业务，我们也查询了《瑞华研究》问题4-2-2同时涉及激励措施和政府补助的经营租赁业务
“将周边同类房地产于租赁开始日的租金水平（不受政府补助因素影响的）作为市场租金水平；将实际租金水平低于市场租金水平的差额作为政府补助，在满足《企业会计准则第16号——政府
补助（2017年修订）》第六条规定的政府补助确认条件的前提下，将租赁期内可享受的补助资金总额在租赁期内按直线法分摊，确认为各年度的其他收益或者冲减租赁支出。”
返回我们的例子，如果合同中的租金总价500万元与周边租赁公允价格相当，那500万元即为政府补助。
关于使用权资产的确认，其初始计量的条款为：“在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项：（1）租赁负债的初始计量金额。（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额。（3）承租人发生的初始直接费用。（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。”该案例，上述四项均为零。
因此，如果政府补助按照的全额法确认，没有使用权资产与之对应。
综上：那是不是可以①干脆不确认使用权资产和政府补助；因为使用权资产的折旧计提和政府补助的分摊，对利润表的影响为0；②按照500万元分别确认使用权资产和递延收益，然后在5年内直线法摊销。请陈版指导。

回答人：chenyiwei

两种做法均可，这取决于你公司对该类政府补助是采用总额法还是净额法核算。

关于模拟合并报表的问题

1482、关于模拟合并报表的问题

提问人：我心飞翔时间：2022-04-19 21:09:48

请问我公司（国企））接收一校产企业，基准日为2020年12月31日，该校产企业旗下有多家子公司，但部分子公司将于2021年剥离出去不纳入接收范围，基于此，清产核资审计需编制模拟
合并报表，剔除拟剥离的企业。请问是否可以编制模拟合并报表作为划转的转让价值？

回答人：chenyiwei

这种报表是基于特殊目的编制的特殊用途（专项）财务报表。能否接受以特殊基础报表作为划转基础，取决于委托方（特别是上级和审批机关）的接受程度。建议事先与该报表的预定使用者
沟通确认。

请教陈版，工程质保期内发生的维修支出计入哪里

1483、请教陈版，工程质保期内发生的维修支出计入哪里

提问人：苍蓝新月时间：2022-04-19 21:43:59

回答人：chenyiwei

建议参照一般商品销售业务中的法定质保义务处理，计提预计负债并确认为销售费用。

请教陈版：同一控制下合并问题

1484、请教陈版：同一控制下合并问题

提问人：koodhao 时间：2022-04-19 22:19:31

A公司自成立一直处于集团控制下；B公司为集团2020年收购的企业。
2021年B公司收购A公司，发生同一方控制下企业合并；请问B公司2020年合并报表期初比较数据，要不要包含A公司的数据？

回答人：chenyiwei

提问人：chenyiwei 时间：2022-04-21 14:50:02

A的数据应自B被集团收购的购买日起并入B的合并报表。因此B的合并报表中的2020年年初数是不含A的数据的。点评
zhs7403
http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/sswd/qyhbzzsswd/202111/t20211102_3762826.htm 按照财政部该文件，是否应追溯重述前期？
发表于 2022-4-22 11:42

回答人：chenyiwei

回复楼上批注：不需要追溯到2020年年初。

提问人：jdm0109 时间：2022-04-26 17:55:41

回答人：chenyiwei

新设主体情况下按照财政部上述实施问答处理。

个人股东持股的少数股东权益问题

1485、个人股东持股的少数股东权益问题

提问人：sherwin10 时间：2022-04-19 23:01:45

请教陈版：
个人股东甲持有A公司100%股权，A公司持有B公司70%股权，甲持有B剩余30%股权。那么在A合并层面，需要确认少数股东权益吗？A从甲手中购买B30%的股权该如何进行会计处理呢？感谢陈版！！

回答人：chenyiwei

A的合并层面仍需将甲直接持有B的30%股权确认为少数股权。A从甲手中购买B30%的股权，按购买少数股权处理。
虽然穿透来看，B的全部权益都归属于甲，但其中有30%的权益不是以A的股东身份间接享有的，所以在A的合并报表层面，这部分权益仍然是少数股权。

关于新租赁准则低值豁免

1486、关于新租赁准则低值豁免

提问人：stzwhb 时间：2022-04-19 22:10:05

请教陈版主，一家物流服务企业作为承租人租入单个价值低于10000元的运输箱，但是数量较多，签订租赁合同租赁物合计金额远超准则豁免要求，同时运输箱单个可使用（箱体打码，可单
独识别），这样满足出表要求吗？存在哪些潜在风险？同时如果承租人豁免，在出租人账面是否还有必要做经营租赁和融资租赁的判定？十分感谢！

回答人：chenyiwei

虽然单价较低，但租赁数量庞大，故除非租赁数量经常变化，或者按新准则规定确定的租赁期短于一年，否则不建议采用低价值资产租赁的简化处理。
新租赁准则下，出租人和承租人的会计处理模式并不对称。即使承租人进行简化处理，出租人仍需区分融资租赁和经营租赁，并在此基础上确定出租人自身的会计处理模式。

销售返利

1487、销售返利

提问人：Lois2020 时间：2022-04-19 23:20:56

请教陈版：
公司与代理商签订协议，当代理商完成一定采购目标（如采购总额500万）后，公司按照采购总额的一定比例给予其一定的品牌推广奖励、诚信履约奖励等，并换算成实物，以实物形式与代理商进行结算。请问相关的会计处理：
①给予的奖励作为销售费用（目的是销售推广）处理，达到条件时确认销售费用与其他应付款；实物结算时确认收入和应收账款，同时应收账款与其他应付款相互对冲。
②达到奖励条件时，按照已经确认的销售金额和计算的奖励金额进行分摊，借记应收账款，贷记主营业务收入和其他应付款；奖励以实物形式结算时，借记其他应付款，贷记主营业务收入。

回答人：chenyiwei

实物奖励参照实物返利处理，在确认收入时作为单项履约义务，预留部分合同价款在合同负债中，交付奖励实物时结转收入和成本。参考：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-5 销售返利的会计处理”：
2-5 销售返利的会计处理
企业对客户的销售返利形式多样，有现金返利、货物返利等，返利的条款安排也各不相同。
监管实践发现，部分公司对销售返利的会计处理存在理解上的偏差和分歧。现就该事项的意见如下：
企业应当基于返利的形式和合同条款的约定，考虑相关条款安排是否会导致企业未来需要向客户提供可明确区分的商品或服务，在此基础上判断相关返利属于可变对价还是提供给客户的重大权利。一般而言，对基于客户采购情况等给予的现金返利，企业应当按照可变对价原则进行会计处理；对基于客户一定采购数量的实物返利或仅适用于未来采购的价格折扣，企业应当按照附有额外购买选择权的销售进行会计处理，评估该返利是否构成一项重大权利，以确定是否将其作为单项履约义务并分摊交易对价。

请教陈版：入库后产品降级是否计提存货跌价准备并计入资产减值损失

1488、请教陈版：入库后产品降级是否计提存货跌价准备并计入资产减值损失

提问人：小岛螃蟹时间：2022-04-20 01:28:35

电池生产企业生产的电池每一种型号分为ABCD四个等级，BCD级品也可以使用但销售价格低，远小于A级品售价，根据收益原则A级品所分配的成本高，A级品所分配成本已经远超过BCD品售价，成本分配后会出现A级品调成BCD级品的情况，即产成品入库时为A级品，仓库日常储存过程中因为存在电池自身自然物理变化或之前检测问题等原因，电池在出库前再次检测会出现少部分A级品变成BCD级品，由于存货跌价准备是中期期末或年度终了进行计提，请问未到期末时点而是在日常过程中能否计提存货跌价准备？日常A品降级是应该计入资产减值损失还是属于收发计量错误或管理不善计入管理费用？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，关于股份支付问题

1489、求助陈版主，关于股份支付问题

提问人：ybycpv 时间：2022-04-20 10:45:53

求助陈版主：
《企业会计准则讲解2010》有关股份支付中的预计股利描述如下：
“ 计量所授予的股份或期权的公允价值是否应当考虑预计股利，取决于被授予方是否有权取得股利或股利的等价物。
如果职工被授予期权，并有权在授予日和行权日之间取得基础股份的股利或股利的等价物（可现金支付，也可抵减行权价格），所授予的期权应当像不支付基础股份的股利那样进行估价，即预计股利的输入变量应为零。类似地，如果职工有权取得在等待期内支付的股利，在估计授予职工的股份在授予日的公允价值时，也不应考虑因预计股利而进行调整。
相反，如果职工对等待期内或行权前的股利或股利的等价物没有要求权，对股份或期权在授予日公允价值的估计就应考虑预计股利因素，在估计所授予期权的公允价值时，期权定价模型的输入变量中应包含预计股利，即从估价中扣除预计会在等待期内支付的股利现值。期权定价模型通常使用预计股利率，但也可能对模型进行修正后使用预计股利金额。如果企业使用股利金额，应根据历史经验考虑股利的增长模式。
一般来说，预计股利应以公开可获取的信息为基础。不支付的股利且没有支付股利计划的企业应假设预计股利收益率为零。如果无股利支付历史的新企业被预期在其职工股票期权期限内
开始支付股利，可使用历史股利收益率（零）与大致可比的同类企业的股利收益率均值的平均数。 ”
请问陈版主，所述标红的文字该如何理解呢？

请问一下为什么新增资产要全盘呢？谢谢！

1490、请问一下为什么新增资产要全盘呢？谢谢！

提问人：竹竹要学习时间：2022-04-20 10:53:49

新增资产为什么要全盘呢？

回答人：chenyiwei

与存货相比，购置固定资产的数量较少，但单项资产价值较为重大，且需使用多年，即对后续多年损益都会产生影响。因此基于重要性原则和对风险的评估，很多时候认定对新增固定资产进行逐项详查（包括全面监盘）是合适的。
当然不同案例的具体情况不同，实际操作中还是要结合具体情况考虑。

存量资产采用特许经营权会计

1491、存量资产采用特许经营权会计

提问人：小头脑道是也时间：2022-04-20 11:40:02

陈老师您好，有以下问题想咨询一下您，劳您方便时候帮指导，感谢！！一、公司情况及背景介绍A公司为某市国资委旗下的国有企业，下属几个污水处理厂，近些年一直经营该市部分区污水处理业务，相关污水处理资产全部通过公司自建及该国有资产划拨取得，公司拥有污水处理业务的资产，但是2022年以前一直未取得政府授予的污水处理特许经营权，以前年度污水处理费通过政府文件明确的污水处理价格和结算模式来进行污水处理费的核算。2022年度，A公司为规范业务合规性，通过与政府授权部分进行商谈，拟采用特许经营权方式获得下属污水处理厂的特许经营权，目前商谈初步拟定的特许经营权方案主要条款如下：（一）、合作模式和期限1、釆用BOOT (建设-拥有-运营-移交）的特许经营形式，拥有本项目资产。在特许经营期终止时，特许经营权由甲方收回（继续合作除外），项目资产完好移交给甲方。2、特许经营期为30年，自2022年1月1日起至2051年12月31日止。因甲方违约导致乙方延误履行其义务或经双方协商且在协议中约定的其他事由，特许经营期应当顺延或延长。(二)、污水处理服务费结算污水处理服务费按月度支付，月污水处理服务费=月实际污水处理量×污水处理单价1、当年实际污水处理量低于或等于年基本水量时当年最后一个运营月污水处理服务费=年基本水量×污水处理单价-当年已核算并支付的污水处理服务费之和2、当年实际污水处理量高于年基本水量时当年最后一个运营月污水处理服务费=月实际污水处理量×污水处理单价。3、基本污水处理量基本污水处理量=初始基本污水处理量+改扩建基本污水处理量。4、污水处理单价（1）每3个运营年为一个调价周期。（2）第4个运营年初的第一次调价继续执行初始污水处理单价2元/立方米。（3）第7个运营年开始乙方可按调价周期申请第二次及后续调价。因物价变动引起A公司运营成本增加（主要指药剂、电费、人工、所得税和其他调价因素），乙方可向甲方提出调整污水处理单价的申请，同时提交调价因素变动的依据和计算污水处理单价的调价申请报告(三)、项目设施移交1、在特许经营期结束后的第一个工作日即移交日，乙方应向甲方或甲方指定机构完好地移交：（1）乙方对污水处理项目的所有权利和利益：1）污水处理项目的建筑物和构筑物；2）与污水处理项目使用相关的所有机械和设备；3）所有零备件和配件、化学药品以及其他动产；4）运营和维护项目的所有技术和技术诀窍、知识产权等无形资产（包括以许可方式取得的）；（2）在用的各类管理章程和运营维护手册；（3）土地使用权及与污水处理项目场地有关的其他权利；（四）最后恢复性大修和性能测试1、在移交日之前不早于 12 个月，乙方应按照移交委员会商定的
最后恢复性大修计划对污水处理项目进行大修，此大修必须于移交日 3 个月之前完成。大修的具体时间和内容应于移交日前 6 个月时由移交委员会核准。2、通过最后恢复性大修，乙方应确保项目关键设施设备的整体完好率达到95%、其它设施设备的整体完好率达到90%、项目内建（构）筑物不存在重大破损。二、咨询问题（一）、A公司拥有的存量资产如何处理个人理解：按照最后跟政府商谈确定的特许经营权，如最终达成协议是釆用BOOT (建设-拥有-运营-移交）的特许经营形式,因资产最后要移交政府，经济实质相当于A公司以存量资产为代价获取未来政府30年的特许经营权，需要在与政府签订特许经营权协议规定的开始，减少账面实际拥有的以后需要移交的资产（固定资产、无形资产及在建工程），根据特许经营协议判断的模式（无形资产或金融资产或混合模式），如上述初步协议所示应该按照混合模式（因为有保底污水处理费），不知理解是否正确？（二）、存在保底污水处理量但是污水处理单价会在三年一个周期根据物价存在调整的可能，能否认定这部分算保底这部分因存在后期改扩建可能会影响保底污水处理将及后续因物价导致存在变动污水处理单价的可能，因后期长沙市居民排水处理量及物价的变动也存在一定的不确定性,是否可以认定这部分具有不确定性，而以此认定是无形资产模式?（三）、采用混合模式金融资产现值的折现率如何考虑是否可以按照企业2022年以前年度净资产收益率或者按照同期银行利率？（四）、采用混合模式金融资产现值的中对于后续改扩建基本污水处理量是否需要考虑如上所示初步协议中规定基本污水处理量（即保底）等于初始基本污水处理量+改扩建基本污水处理量，是否可以因后续改扩建基本污水处理量具有不确定性不予考虑？如果不予考虑在后续改扩建发生时修正金融资产及对应无形资产价值？（五）如协议中无保底污水处理费，按照无形资产模式后续的摊销如协议中无保底污水处理费，是否在签订协议时根据协议中特许经营权开始时间根据账内资产价值，按照固定资产、无形资产的账面价值结转无形资
产，作为一个特许经营权核算，并根据特许经营年限，按照平均法进行分摊？那对于账内正在进行在建工程如何考虑？（六）签订特许经营协议日期和特许经营开始日期如何考虑？因特许经营协议签订会晚于特许经营上面显示，特许经营开始的时间，比如签订日期可能是2022年7月1号但是，特许经营协议显示特许经营开始与2022年1月，是否应该按照特许经营开始时间进行追调，而不是按照特许经营实际签订时间？（六）定期维修或更换设备及恢复性大修和后续改扩建如何考虑因后续经营期间会涉及每年的定期维修或更换设备对于采用上述混合模式或者无形资产模式根据特许经营期间，区分资本性支出和费用性支出：1、对于为使资产保持良好使用状态而发生的维修费用和零部件更换费用作为费用化支出，按照或有事项，因特许经营年限比较长，是否可以采用一个3年或者5年（根据公司大修或者零部件有效零部件使用年限）固定的一个年限进行预计，这3年预计大修或更换义务需发生的金额／年金终值系数，还是必须将30年做一位整体进行长时间预计最后，30年预计大修或更换义务需发生的金额／年金终值系数？2、对于改扩建因增加污水处理未来经济流入，满足资本化条件，在后续实际构建过程中，先在在建工程核算，达到预定可使用状态后根据协议转入金融资产或者无形资产，不知这样考虑是否可行？还有对于该扩建是否需要考虑按照BOT模式根据公司是主要责任人，确认施工期间的建造收入成
本？

回答人：chenyiwei

业绩承诺期满后的

1492、业绩承诺期满后的

提问人：flamehaze34 时间：2022-04-20 11:46:54

陈版主，您好！
在业绩承诺期间，公司就业绩补偿承诺相应的或有对价确认了交易性金融资产。请问业绩承诺期结束，或者在合同约定的业绩补偿结算日，是否需要将该交易性金融资产予以终止确认，即重分类为其他应收款，重分类之后按照摊余成本计量？
谢谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。但该项账务调整的日期并非业绩承诺期结束日。由于实务操作中在业绩承诺期结束后，核实实际业绩情况、就补偿款金额和补偿方式达成一致意见等均需时间，故应当是上市公司和补偿义务人在就补偿款金额和补偿方式达成一致意见时才从交易性金融资产转为其他应收款。后续按照预期损失模型计提坏账准备。

专门借款尚未使用部分产生的利息收入的现金流列报项目

1493、专门借款尚未使用部分产生的利息收入的现金流列报项目

提问人：不忘初心3 时间：2022-04-20 13:25:49

公司为构建大型固定而借入了一笔专门借款。该专门借款尚未使用部分产生的利息收入，在现金流列报时，是应该“以负数填列以冲减”购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金净额，还是应该“以正数填入”取得投资收益所收到的现金？

回答人：chenyiwei

现金流量表正表中很少有净额列报（冲减）的项目。此处的闲置资金利息不符合现金流量表准则第五条的净额列报条件，故建议按总额列报为“收到其他与投资活动有关的现金”。

求助陈版关于设备租赁的问题

1494、求助陈版关于设备租赁的问题

提问人：239739042 时间：2022-04-20 15:30:29

陈版：因供应商产能不足生产我司所需产品。我司购买生产设备置于供应商处，供应商可使用该设备进行生产，但需优先满足我司产品需求。我司并未向供应商收取租金，而是供应商在产品价格上给予折让。该行为是否构成租赁，该如何进行会计处理。是否需要将折让的价格确认为租赁的收入，并按未折让的价格作为原材料的入账金额。还是按折让后的价格以及资产的折旧摊销作为原材料的入账金额，不确认租赁收入？

回答人：chenyiwei

要考虑：1、这些生产设备是否为特制的，只能用于生产供应给本公司的产品？2、供应商能否自主决定如何使用这些设备，只要其能够保证优先满足本企业订单即可？
如果设备并非只能用于生产供应给本企业的产品，供应商可以自主决定如何使用这些设备，只要其能够保证优先满足本企业订单即可；并且从实际情况来看，供应商将其使用这些设备生产的产品自主销售给外部客户的数量占比是重大的（例如大于5%），则认为属于租赁。供应商提供给本企业的价格折扣相当于本企业收取的租金。相应地，从该供应商采购产品的成本按正常市场价格计算。

求助陈版主，关于二级子公司之间无偿划转三级子公司的账务处理。

1495、求助陈版主，关于二级子公司之间无偿划转三级子公司的账务处理。

提问人：Up灬时间：2022-04-20 16:27:25

请教陈版：
现在有集团公司甲（最终控制方），甲下面设立两家二级子公司A和B，A下面又设立三级子公司C，这个C是通过市场买来的。现在集团决定，将三级子公司C的股权，从二级公司A无偿划转给二级公司B。请问我下面的账务处理是否正确？①甲公司不进行账务处理；②A公司：借：利润分配-未分配利润贷：长期股权投资；③B公司：借：长期股权投资贷：资本公积；④C公司：借：实收资本（B）贷：实收资本（A）。

回答人：chenyiwei

甲公司应进行账务处理：借：长期股权投资——B，贷：长期股权投资——A。金额为A账面上对C的原投资成本。
B公司应按同一控制下合并处理，但其合并成本应为C的净资产（含商誉）在甲的合并报表层面的账面价值。合并报表编制遵循《企业会计准则解释第6号》第二条规定。

同一控制下母公司以持有的子公司股权对另一家公司增资的会计处理

1496、同一控制下母公司以持有的子公司股权对另一家公司增资的会计处理

提问人：wx_625fcdc1d233 时间：2022-04-20 17:20:24

请教陈老师，同一控制下，母公司100%持有A和B两家子公司，现在母公司要以持有A公司的100%股权对B公司进行增资，假设在合并日，A公司实收资本2000万，净资产1800万，母公司对 A的长投金额2000万，在B公司单体如何确定长投的初始入账价值？是否按照同一控制下长投处理，合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，也就是净资产1800万作为B长投的初始投资成本，实收资本的金额如何确定，是否根据股权转让协议，这个定价有没要求？差额是计入资本公积么？母公司单体如何处理？

回答人：chenyiwei

资产评估增值

1497、资产评估增值

提问人：1932796577 时间：2022-04-20 17:56:57

请教陈版，一发生在05年的事情想咨询下，甲公司有一“非专利技术”，但并没有在账上确认无形资产。该公司做了“非专利技术”的评估增值，并将该“非专利技术”确认为了无形资产，作为非货币性资产投资于子公司。
做“非专利技术”的评估增值时分录为：借：无形资产贷：资本公积
作为非货币性资产投资于子公司时分录为：借：长期股权投资贷：无形资产问题：1.账外“非专利技术”是否可以通过该种评估增值的方式在账上进行确认？
2.是否要确认递延所得税负债？分录为：借：资本公积贷：递延所得税负债

回答人：chenyiwei

当时原准则下，多数企业的所得税会计是采用应付税款法的，不存在确认递延所得税资产或负债（当时称为“递延税款借项”“递延税款贷项”）的问题。后续转为执行新准则后，在首次执行日需确认递延所得税资产、负债。

2、当时原准则下，多数企业的所得税会计是采用应付税款法的，不存在确认递延所得税资产或负债（当时称为“递延税款借项”“递延税款贷项”）的问题。后续转为执行新准则后，在首次执行日需确认递延所得税资产、负债。

提问人：1932796577 时间：2022-04-22 09:56:27

陈版，您说的“但当时对子公司的长投是权益法核算，所以后续还应确认“长期股权投资——投资准备”和资本公积”这个具体是指调整什么呢？是根据公允价值调整吗？

回答人：chenyiwei

提问人：709046552 时间：2022-05-15 09:23:44

回答人：chenyiwei

取决于相关资产的后续计量是采用公允价值还是历史成本基础（对于以公允价值进行后续计量的资产，需关注评估值能否代表公允价值），以及是否存在国有企业改制等法律法规规定的特定情形。

提问人：709046552 时间：2022-05-17 13:49:13

陈版，如果以历史成本为基础就不用进行账务处理了，如果是国有企业改制的话，调增相关资产账面价值，同时调增资本公积？

回答人：chenyiwei
是。

请教陈版主集团股份支付形成的资本公积在股改时如何处理？

1498、请教陈版主集团股份支付形成的资本公积在股改时如何处理？

提问人：辉哥2017 时间：2022-04-20 18:02:05

您好陈版，请问集团股份支付形成的资本公积在股改时如何处理？折股时是不是不用考虑这部分，最终还是体现为资本公积-其他资本公积，这样处理会有什么问题吗？

回答人：chenyiwei

折股的依据是基准日经审计的个别报表层面账面净资产。如果这部分资本公积直接体现在相关主体的个别报表层面的，则属于可折股净资产的一部分。仅在合并报表层面体现的资本公积不可用于折股。

提问人：辉哥2017 时间：2022-04-22 11:29:38

陈版我再补充一下，就是集团股份支付导致的母公司的资本公积部分，如果这部分也作为净资产进行折股，那么再编制合并报表时，股份支付形成的长期股权投资无资本公积-其他资本公积进
行对应抵消，还是可以抵消折股后的股本溢价？

回答人：chenyiwei

合并报表层面可以抵消折股后的股本溢价。

请问陈版，关于股票投资的金融工具指定问题

1499、请问陈版，关于股票投资的金融工具指定问题

提问人：菠菜之灵时间：2022-04-20 18:51:56

某客户A公司作为X上市公司的原始股东，长期战略持有其股权，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，列报在其他权益工具投资。但2022年X上市公司有发生配股，董事会在配股前就决议将该部分配股所得股权是用于出售的，保持配股前的股数不变。
问：1.能否单独将该部分配股的股数，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，列报在交易性金融资产。（我是感觉同一公司的股票分别指定很变扭，客户董事会的意思是我决议从配股前就已经决定是短期出售用途的）
2.另因A公司无流动资金用于支付配股款，以融资融券的形式支付配股款后几天马上出售配股部分再偿还融资融券本金。因此产生的融资成本，能否作为交易费用计入金融工具成本，处置
时一并转入留存收益（假设列报在其他权益工具投资）；还是说只能计入当期损益-财务费用。

回答人：chenyiwei

请教陈版，固定资产折旧问题

1500、请教陈版，固定资产折旧问题

提问人：marse 时间：2022-04-20 20:40:54

回答人：chenyiwei

《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。” 因此，虽然属于““房屋、建筑物以外未使用、不需要以及封存的固定资产””，但仍需计提折旧，计入管理费用，并需关注这些资产的减值问题。

公司定期组织员工核酸检测，费用如何核算

1501、公司定期组织员工核酸检测，费用如何核算

提问人：Rebekah. 时间：2022-04-20 21:14:12

回答人：chenyiwei

如果公司承担这部分核酸检测费用的，建议直接计入管理费用处理。这不属于职工福利，更接近于劳动保护费。

请教陈版，非金融企业资金拆借利息收入确认科目的问题。

1502、请教陈版，非金融企业资金拆借利息收入确认科目的问题。

提问人：wuqijxczj 时间：2022-04-20 21:20:11

请教陈版，非金融企业资金拆借一般账面确认为其他应收款，其利息收入适用金融工具准则确认为财务费用—利息收入，请问依据的具体准则条款是哪一条？谢谢

回答人：chenyiwei

已开票未确认收入的会计处理

1503、已开票未确认收入的会计处理

提问人：rainy871127 时间：2022-04-20 21:28:02

求教陈版主，针对未达到收入确认条件的产品，已经给客户开具了发票，那么税金应该怎么进行会计处理呢？在新准则情况下，是借什么呢？应收账款、合同资产还是其他流动资产呢？是否有会计准则规定呀~

回答人：chenyiwei

一般是按照开票的销项税额，借记应收账款（销项税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

请教陈版：客户承担原材料价格上涨应该如何做会计处理

1504、请教陈版：客户承担原材料价格上涨应该如何做会计处理

提问人：wx_626024cb700d 时间：2022-04-20 23:43:19

情况描述：有两家关联公司，A公司（中国境内公司）和B公司（香港公司），AB公司同受国外一家公司的控制，AB两家公司的业务模式为A公司买原材料，加工为产成品后，卖给B公司，B 公司再卖给客户，疫情原因原材料的价格不稳定，价格会上涨，如原来的原材料卖5元，现在卖8元，有3元的差价，B公司的客户愿意承担这个差价，B公司与有些客户会签订合同说明客户承担原材料上涨的差价，但与另外一些客户仅仅是在邮件中沟通确认客户承担原材料上涨的差价。
对于这个价差3元，AB公司账务处理如下：
1， A公司收货集成产生分录: 借：原材料（5）
主营业务成本-材料采购价（3）
贷：应付账款-供应商（8）
2， A公司收货后，财务当月会调账：借：其他应收款-客户（3）
贷：主营业务成本-材料采购价（3）
3，后续B公司销售过发票产生的分录：借 :应收账款-客户（3）
贷：主营业务收入（3）
4， B公司财务会在过票的当月冲减收入：借：主营业务收入（3）
贷：应付账款-A公司（3）
5， A公司账面再做分录 : 借：应收账款-B公司（3）
贷：其他应收款-客户（3）
也就是对于原材料价差3元：A公司会做第一步、第二步、第五步分录。B公司做第三步、第四步分录。
到了产成品买卖的环节，A公司卖给B公司的价格，跟原材料涨不涨价无关，假如原本原材料涨价前，产成品A公司是卖15元给B公司，现在原材料涨价后产成品还是会卖15元给B公司，会计处理跟原材料涨价前的会计处理一样。
B公司卖给客户的价格，也跟原材料涨不涨价无关，假如原本产成品卖19元给客户，现在产成品还是会卖19元。会计处理也跟原材料涨价前的会计处理一样。
请问陈版主，AB公司这种会计处理方式是否正确呢？如果不正确，应该如何做调整？

回答人：chenyiwei

由于原材料涨价是实际情况，客户愿意承担原材料涨价损失也是事实，所以在A、B层面，都应按照原材料的实际成本进行核算，即产品成本根据原材料实际成本计算；客户给予并通过B公司
转付给A的原材料差价款也应当计入A、B的收入。目前A、B的做法实际上是按照扣减原材料差价款后的净额计量收入和成本，因而并不恰当。

提问人：wx_626024cb700d 时间：2022-04-26 16:40:28

感谢陈版的回复，我还想再补充三点信息
第一：有部分客户可能会直接和A公司的供应商就原材料的价格进行协商，协商好以后，A公司按照协商后的价格采购原材料。第二：AB公司认为他们都不承担原材料涨价部分的风险和报酬。
第三：原材料价差相关事宜没有签订合同，都是通过会议或邮件进行确认。

回答人：chenyiwei

如果客户直接和供应商沟通差价调整补偿事宜，与本企业无关，则本企业报表中无需分别反映这部分增加的收入和成本。

应付票据核算的内容-国内信用证和融信业务

1505、应付票据核算的内容-国内信用证和融信业务

提问人：Zjx111111 时间：2022-04-21 09:04:03

陈版主好！
我司除了开具银行承兑汇票和商业承兑汇票，放在“应付票据”科目核算，目前还有其他的支付供应商货款的方式，如国内信用证和银行融信平台签发的电子票据（操作方式：利用银行的授信额度和资质评价，在线签开对上游企业的付款承诺函，供应商在线签收电子付款承诺函，按功能选择持有到期、继续流转或融资。我司链条上任意持有付款确认函的企业可通过平台申请融资，平台对接金融机构进行放款操作，我司到期付款）。
请问这种业务，在未到期付款前，可以从应付账款调整到应付票据核算吗？我的理解，其业务实质类似于银行承兑汇票。谢谢！

回答人：chenyiwei

对于融信等电子支付凭证，不属于应付票据。根据四部委《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2021年年报工作的通知》（财会[2021]32号）：“企业因销售商品、提供服务等取得的、不属于《中华人民共和国票据法》规范票据的“云信”、“融信”等数字化应收账款债权凭证，不应当在“应收票据”项目中列示。企业管理“云信”、“融信”等的业务模式以收取合同现金流量为目

2、对于融信等电子支付凭证，不属于应付票据。根据四部委《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2021年年报工作的通知》（财会[2021]32号）：“企业因销售商品、提供服务等取得的、不属于《中华人民共和国票据法》规范票据的“云信”、“融信”等数字化应收账款债权凭证，不应当在“应收票据”项目中列示。企业管理“云信”、“融信”等的业务模式以收取合同现金流量为目
标的，应当在“应收账款”项目中列示；既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的，应当在“应收款项融资”项目中列示。企业转让“云信”、“融信”等时，应当根据《企业会计准则第23号——
金融资产转移》（财会〔2017〕8号）判断是否符合终止确认的条件并进行相应的会计处理。”。

提问人：Zjx111111 时间：2022-04-22 13:15:30

陈版主，关于第2点的回复，有点疑惑。虽然是给了结论，但相关政策更多的是站在企业上游企业即供应商收到融信电子票据的角度去阐述在“应收账款”或“应收款项融资”核算。我司是签发融信电子票据方，银行作为平台提供相关服务，这种业务是不是更接近企业开出的商业承兑汇票呢？

回答人：chenyiwei

主要是因为此类电子债权凭证不属于《票据法》规范。

请教陈版主，不是“不可撤销租赁期”,免租期及递增的房租收入如何处理

1506、请教陈版主，不是“不可撤销租赁期”,免租期及递增的房租收入如何处理

提问人：wx_5dd782f9bfaa 时间：2022-04-21 12:08:57

回答人：chenyiwei

建议了解，既然不是“不可撤销租赁期”，那么为何提供较长时间的免租期及租金递增安排？是否可能导致出现租户享受早期的租金优惠后即退租的情况？公司作为出租人采用何种方法保护自身利益和延长租户的租期？
总之，建议结合所有可获得的信息综合考虑，不仅仅考虑合同条款中的不可撤销租赁期，还要考虑承租人很可能续租和实际使用的年限，在此基础上合理确定租赁期，在该租赁期内摊销租金收入。
如果确实存在较多的承租人享受早期优惠后即退租的情况，则可能只有按照实际已完成租赁期内的合同约定租金计量租赁收入了。

关于设备行业终验款是否确认为合同资产的问题

1507、关于设备行业终验款是否确认为合同资产的问题

提问人：wx_6260d7e2e9a3 时间：2022-04-21 12:23:35

请教陈版，甲企业为设备制造类企业，采用时段法确认收入，合同中对于收款条件约定：无预付款，货到现场并安装调试完毕支付80%，最终验收支付15%，一年质保期、质保金5%。假设设备已经安装完毕开具全额发票收到80%安装调试款，但还未获得最终验收的报告，合同约定设备试运行时间6个月。①甲企业的收入确认是80%，95%还是100%全部确认收入②假设确认95% 的收入，对于收款权是80%的应收账款和15%的合同资产还是95%的应收账款③假设100%确认收入，对于收款权是80%的应收账款和20%的合同资产，还是95%的应收账款和5%的合同资
产。第②③项主要基于从安装完成之后到最终验收之间的15%，能不能确认债权，是确认为应收账款还是合同资产

回答人：chenyiwei

我理解本案例应该是在一个时点确认收入的，因此需要合理确定商品控制权转移给客户的时点。如果能够证明在安装调试完毕后发生重大整改成本或者验收不通过的可能性很小，即新收入准则应用指南中提及的“验收仅为例行程序”的情况，则可以在安装调试完毕后确认100%收入，后面的验收款、质保金等确认为合同资产。即在该时点是确认80%的应收账款和20%的合同资产。即从安装完成之后到最终验收之间的15%，在验收完成之前是确认为合同资产。

土地流转是否使用新租赁准则

1508、土地流转是否使用新租赁准则

提问人：wx_6260e49f8e8e 时间：2022-04-21 13:06:40

回答人：chenyiwei

对于此类问题，建议项目组会同被审计单位管理层，梳理相关的土地租赁和使用事项，结合当前农村土地“三权分置”改革的背景，确定相应权利的证据，是来自政府相关部门颁发的承包权、经营权等权属证书，还是与土地所有权人、承包人或者经营权人签署的流转协议、租赁协议或者其他名目的协议。
如果其依据为政府相关部门颁发的承包权、经营权等权属证书，则该项权利可确认为无形资产；如果其依据为与土地所有权人、承包人或者经营权人签署的流转协议、租赁协议或者其他名目的协议，则应适用租赁准则，确认使用权资产。
上述资产不论分类为何种资产，其折旧或摊销年限的确定原则相同，即以合同约定年限为依据。

股东借款利息个税计提问题

1509、股东借款利息个税计提问题

提问人：wx_6260e49f8e8e 时间：2022-04-21 13:12:39

请教陈版及各位老师，公司为补充流动资金，向股东借款，约定了15%的年利率，个税20%由公司代扣代缴。在计提利息的时候，分录如下：
借：财务费用
贷：其他应付款-应付利息
有一个问题是在没有支付的情况下，代扣的个税是否要转到应交税费下核算，还是等支付了再转到应交税费，即，以下分录是计提时就做，还是支付了再做。借：其他应付款-应付利息
贷：应交税费-个税

回答人：chenyiwei

收入的履约义务确认问题

1510、收入的履约义务确认问题

提问人：wx_6260cfe2f020 时间：2022-04-21 13:53:46

请教陈版主：A公司（拟IPO）为客户提供打印定制化产品的服务。根据客户的需求，公司进行产品的设计、研发；设计验证成功后，按照相关设计，采购原材料、零部件等物料，加工完毕；经过质检、测试等环节，完成产品的制造，销售给最终客户。部分合同将设计服务单独计价列示，部分合同仅显示所需打印的产品内容，未详细提及设计相关事宜或仅一句话简单带过（如“进行以下产品的模具开发、设计、制作并进行产品生产”）。A公司设计完后，客户理论上也可找其他公司进行打印，但目前的商业交易习惯未有此做法。
现想确认以下事宜：

关于处置子公司时收到的现金的现金流列报

1511、关于处置子公司时收到的现金的现金流列报

提问人：不忘初心3 时间：2022-04-21 14:26:53

CPA辅导书的讲义上，有下面两个结论：

求助陈版-疫情期间停工的折旧会计处理

1512、求助陈版-疫情期间停工的折旧会计处理

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-04-21 15:21:20

陈版好，
根据《关于严格执行企业会计准则切实加强企业2020年年报工作的通知》（财会〔2021〕2号），在疫情停工停产期间计提的固定资产折旧和无形资产摊销应当根据用途计入相关资产的成本或当期损益。
这里所说的应当根据用途计入当期损益，是否是指如果是生产部门的折旧就计入营业成本，管理部门的折旧就计入管理费用？这个财政部通知是否仅适用于疫情期间？我记得陈老师的观点一直是非正常停工的折旧应计入管理费用或者营业外支出。

回答人：chenyiwei

这个处理原则也适用于因疫情以外的其他原因导致的非正常停工期间发生费用的处理。
因疫情停工期间，固定资产是处于闲置状态的，故其折旧一般是计入管理费用（包括生产设备）。

关于新租赁准则实施问题

1513、关于新租赁准则实施问题

提问人：zhang0922 时间：2022-04-21 15:40:14

陈老师您好，请教一个问题：甲公司整租乙公司所有的一处商业综合体（A），然后对外出租以赚取租金价差，整租期限为二十年。该商业综合体面积为5万平米，已处于成熟运营期。双方约定甲方以收取的商户租金的60%向乙方支付整租租金。甲方与商户签订的租赁合同约定租金以固定租金与抽成租金（销售额的一定比例）孰高收取，甲公司与商户签订的租赁合同期限不等，一年、二年、三年、五年均涉及。以目前实际运营情况看，甲公司大部分商户都是缴纳固定租金。
甲公司2021年开始执行新租赁准则，甲方应如何进行账务处理，有两种观点：

甲公司首次执行日以在手的商户合同约定的租赁付款额为基础，折现至首次执行日（与商户签订的合同期限是几年就按几年折现），所有商户租赁付款额的现值加总并考虑商户的预付租金情况，确定使用权资产的价值，使用权资产在未来整租期限（二十年）内进行折旧摊销。甲公司每年依据商户非正常掉换铺情况调整使用权资产。如果不存在非正常掉换铺的商户，则不调整已确认的使用权资产。如有新增商户或原商户合同到期续签合同，甲公司再补确认使用权资产与租赁负债。

2、甲公司首次执行日以在手的商户合同约定的租赁付款额为基础，折现至首次执行日（与商户签订的合同期限是几年就按几年折现），所有商户租赁付款额的现值加总并考虑商户的预付租金情况，确定使用权资产的价值，使用权资产在未来整租期限（二十年）内进行折旧摊销。甲公司每年依据商户非正常掉换铺情况调整使用权资产。如果不存在非正常掉换铺的商户，则不调整已确认的使用权资产。如有新增商户或原商户合同到期续签合同，甲公司再补确认使用权资产与租赁负债。
上述两种处理方式那一种更合适，或是还有其他更合适的方式？
说明：甲公司拟境外上市，聘请四大事务所之一进行审计，上述第二种处理方式是上市申报会计师的确认方式。
疑问：假设甲公司与商户所签订的合同均为两年，且不存在掉换铺的情况，第一年、第二年甲公司计入成本的使用权资产折旧仅分别为前两年租金折现现值的二十分之一；第三年所有商户续签合同（合同仍暂定为两年），财务报表会再确认一次使用权资产和租赁负债，第三年、第四年甲公司计入成本的使用权资产折旧分别为第一年、第二年租金现值的二十分之一加上第三年、第四年租金折现现值的十八分之一；以此类推，到整租期限的后期使用权资产折旧金额为前面多次确认的使用权资产的折旧之和。上述整租合同执行期内甲公司会出现前面大额盈利，后期大额亏损的情况，明显与公司实际经营情况不符。

回答人：chenyiwei

第二种方式更合理。
由于原租赁的租金结算方式是“以收取的商户租金的60%向乙方支付整租租金”，因此原租赁的租金是否固定，就取决于转租赁的租金是否为固定或保底的。由于转租赁以固定租金与抽成租金
（销售额的一定比例）孰高收取，因此至少保底的固定租金的收款权利是有保障的。相应地至少应按这部分相对固定租金为基础计量使用权资产和租赁负债。
你的理解“以此类推，到整租期限的后期使用权资产折旧金额为前面多次确认的使用权资产的折旧之和。上述整租合同执行期内甲公司会出现前面大额盈利，后期大额亏损的情况”是不恰当的。第二种做法是要求依据前两年的租金模拟测算后18年的租金，确认的使用权资产仍然是针对20年租赁期的，而不是仅针对已有合同的2年租赁期。这样除了后续正常的租金调整以外，不会出现明显的年度之间使用权资产折旧递增情况。

提问人：zhang0922 时间：2022-04-24 16:21:48

陈老师，会计师不是依据前两年租金模拟测算后18年的租赁付款额，然后将预测的20年的租赁付款额折现的方式确认使用权资产的，如果这样操作我们是可以理解的。和申报会计师一再确认，他们回复就是依据目前所签合同约定的固定租金按已签合同的租赁期进行折现，折现后确认的使用权资产在整个租赁期（20年）内进行折旧。假定一个商户在整租期限（20年）内一直承租某一商铺，甲公司与该商户每两年签订一次合同，会计师明确该商户的租金会参与10次使用权资产的确认，而且会计师也认为这种处理方式会导致整租合同执行期内甲公司会出现前面大额盈利，后期大额亏损的情况。

回答人：chenyiwei

如果是，则应按照第一次的租金水平估计后续20年的租金，而不是“依据目前所签合同约定的固定租金按已签合同的租赁期进行折现，折现后确认的使用权资产在整个租赁期（20年）内进行折旧”。

现行准则下是否不应该出现资本公积为负数

1514、现行准则下是否不应该出现资本公积为负数?

提问人：skysigh 时间：2022-04-21 16:10:28

现行准则将综合收益性的项目均从资本公积调入其他综合收益下，资本公积仅反映股本溢价等权益性项目，如果出现负数是否就意味着出资不到位？从准则对冲减资本公积的几种情形（包括：同一控制下企业合并、权益结算的股份支付、购买或处置少数股权）基本上都是“资本公积不足冲减的，调整留存收益”，那么是否意味着现在的报表不应该出现资本公积为负数呢？

回答人：chenyiwei

实务中资本公积出现负数是不能避免的，也确实可能表明是所有者出资不足或者以其他方式从公司抽走了部分出资。尤其是合并报表层面，由于合并报表主体并非法律主体，其资本公积等权
益项目的金额不像法人个别报表中那样具有法律上的特殊含义，因此合并报表中的资本公积应是允许出现负数的。

实施股份支付收到员工缴纳的购股款的现金流列报项目

1515、实施股份支付收到员工缴纳的购股款的现金流列报项目

提问人：不忘初心3 时间：2022-04-21 16:57:29

某上市公司给予部分员工权益结算的股份支付，公司以市价回购股份，并以市场价的一半转让给员工。员工满足该股份支付规定的解禁条件后，才可行权。请问，公司收到的员工缴纳的购股款，现金流列报为“收到其他与经营活动有关的现金”，恰当么？如不恰当，现金流应列报为哪个项目呢？原因是什么？

回答人：chenyiwei

收到其他与筹资活动有关的现金。涉及到权益和资本结构变动，符合筹资活动定义。

求助陈版主-运输费用账务处理

1516、求助陈版主-运输费用账务处理

提问人：芒果爱学习时间：2022-04-21 17:03:11

陈版主好，
有个业务需要咨询一下，我们公司在海外有子公司，然后由子公司销售给海外客户。现在我们会提前备货到海外仓，然后再销售给客户，请问这部分应该进费用还是进成本处理呢？谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

提问人：沉默羔羊时间：2022-11-15 13:34:35

回答人：chenyiwei

仍建议直接费用化处理。

提问人：沉默羔羊时间：2022-11-15 18:32:05

陈老师可以帮忙描述一下具体的依据吗？

回答人：chenyiwei

存货准则规定：仓储成本一般不列入存货成本，除非该仓储过程是生产的必经步骤（如酿酒业）。

求助陈版，股份支付问题

1517、求助陈版，股份支付问题

提问人：rain8812823 时间：2022-04-21 17:05:00

请教陈版，假设一公司在21年确认员工股份支付（持股平台）之后，于21年财务报告报出前被100%收购，这种情况下原21年确认的股份支付费用是否应全额冲销？

回答人：chenyiwei

股份支付费用代表的是对员工为本企业提供的合格服务的补偿。本公司控制权的变更不应导致冲回前期已确认的股份支付费用。如果被收购后，新股东将原先的股权激励计划取消，则按加速可行权处理。

请教陈版及各位老师，使用权资产处置过程的疑问

1518、请教陈版及各位老师，使用权资产处置过程的疑问

提问人：dafen114 时间：2022-04-21 19:51:55

请教陈版及各位老师：
使用权资产提前终止租赁，那么支付的违约金是否可以计入资产处置损益，或是属于营业外支出？
使用权资产初始确认时未考虑复原成本，现租赁期满即将退租，退租时产生的房屋复原成本，是否可以计入资产处置损益，或是属于营业外支出？

回答人：chenyiwei

研发业务产生收入的会计处理

1519、研发业务产生收入的会计处理

提问人：a1234gxp 时间：2022-04-21 22:10:00

20X1年，A公司与B公司签署合作协议研制一款产品的生产制造方法。对方提供相关技术，公司负责产业化落地及规模化生产的研发工作。
20X1年，A公司将与该项目相关的费用计入到研发费用中，同年项目研发成功。此后，由于该产品迟迟不能获得审批上市，A公司决定与合作方停止合作，并要求对方对公司前期付出的成本
费用进行补偿。20X年，A公司与B公司签署了协议解除合作，相关成果由B公司享有。对方支付了相关补充款项。
请教陈版主这种情况要如何对这笔收入进行会计处理？
目前想到几种处理方案：
公司确认其他业务收入；相关成本冲减研发费用并重分类至其他业务成本
作为营业外收入处理
前期的费用资本化；本期确认收入时，结转成本

回答人：chenyiwei

这是研发成果本身的处置，与试生产产品还是有区别的。本案例建议将收到补偿款减去该研发项目所形成的资产账面价值（如有）后的差额确认为资产处置损益。

业绩补偿款

1520、业绩补偿款

提问人：89898 时间：2022-04-22 08:34:32

回答人：chenyiwei

业绩补偿款在金额、支付方式、支付时间等具体条款确定之前存在较大的不确定性，并且除了业绩承诺其内本年度和较早年度已确定的补偿款以外，还涉及根据对剩余承诺期间业绩预期的调
整而导致的预估未来期间补偿款，这不是金额确定的负债。
由于其合同现金流量特征并不满足“本金+利息”的基本借贷安排，故只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。当然在金额等要素确定后还是可以转为其他应收款的。

停产费用的会计核算

1521、停产费用的会计核算

提问人：wx_62062835d9d3 时间：2022-04-22 20:06:20

各位老师，公司最近几年产能利用率一直很低，我们将车间产能利用不足部分的费用（主要是折旧、能耗、维护费等）计入管理费用-停产费用，而年审会计师要求直接调整至营业成本，调整理由是“停产费用不是不可抗力导致的停产，属于公司正常的经营中遇到的停产”，个人感觉与存货准则规定“非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用发生时确认为当期损益不计入存货”不符，请教会计师调整是否合理。

回答人：chenyiwei

倾向于计入营业成本而不是管理费用。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-5-2（生产不饱和期固定费用分摊的问题”。

新收入准则的合同合并

1522、新收入准则的合同合并

提问人：gulgdx 时间：2022-04-22 09:20:46

陈老师您好，新收入准则中关于合同合并规定：“企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理。现在如果是企业与不两个客户（这两个客户之间不存在关联方关系）为因业务需要，对同一项目分别与两个客户各签订了一份不同内容的合同，但实际上也满足收入准则指南中所列示的三个条件之一的，是否也需要合并。也就是说”同一客户（或该客户的关联方）“不应作为合同是否可合并的前提，如果是这样，为什么指南要说这个前提。但如果合并，实际操作中财务上又并不好处理。谢谢了

回答人：chenyiwei

我理解这里的“关联方”的含义不同于《企业会计准则第36号——关联方披露》中的关联方。此处的关联方应理解为在该业务中与客户存在商业上的联系，因而应被作为一个整体“客户”看待的主体。

请教陈版，长期应付款重分类为一年内到期的非流动负债

1523、请教陈版，长期应付款重分类为一年内到期的非流动负债

提问人：vita_c 时间：2022-04-22 10:28:36

请教陈版，公司有2笔售后回租业务（实质均不构成销售，公司均作为借款处理），1、其中1笔业务模式分期付息，到期一次性还本付息。公司按照借款处理，对每期支付利息及本金进行折现，差额做未确认融资费用。由于分期付息，到期一次还本，所以实质上，期末摊余成本是逐年增大的，例如21年期末摊余成本金额是9,266,546.02 元，22年期末摊余成本金额是9,505,146.36 元，像这种情况，应该如何进行重分类？直接把22年需要支付的金额12个月利息约（71万按月折现到21年底的金额）重分类为一年内到期的非流动负债，然后长期应付款余额为
=926.65万元-71万元？

请教陈版主：给客户的赞助费核算

1524、请教陈版主：给客户的赞助费核算

提问人：xiaolulu66 时间：2022-04-22 11:44:55

陈老师好！
公司为维护与客户的合作关系，长久合作，每年末为客户年会赞助一部分款项，客户开收据，不开发票，将公司每年发生的这个支出理解为维护客户关系发生的费用，计入销售费用，企业所得税做无票费用纳税调增，是否可行？准则是否规定了赞助费必须计入营业外支出？

回答人：chenyiwei

这种不是特定合同挂钩的赞助费，一般计入销售费用处理。（理论上最合理的做法是冲减收入，但因为与税务规定冲突较大，实务中罕见。）

应收款项融资核算及大宗商品框架合同下的合同资产

1525、应收款项融资核算及大宗商品框架合同下的合同资产

提问人：Quintus 时间：2022-04-22 13:56:23

请问陈版，下面两个方法，哪个较为合理：应收款项融资：
①客户本期贴现票据中包含“9+6”与非“9+6”银行，期末将“9+6”未到期的票据分类至应收款项融资。非“9+6”及商票未到期的票据仍保留至应收票据核算，同时，将已贴现未到期的部分转回，确
认应收票据与短期借款，已贴现支付的利息支出在整个票据期限进行分摊。
②只要客户本期同时存在“9+6”与非“9+6”银行贴现行为，对于这些银行，期末均将其分类至应收款项融资，不再区分是否为“9+6”银行。合同资产：
被审计单位属于废钢销售企业，符合总额法核算条件，在与客户签订销售合同时，会先签署大的框架合同，然后具体每笔订单再签署小合同。合同一般约定在一定期限内，被审计单位需要向客户提供一定数量的货物，同时，只约定“对于一定期限内未能交付所有货物时，通过协商解决”。对于跨期合同，请问下面处理哪个较为合理：
①虽然期末被审计单位只提供了小合同中一定数量中的一部分商品，但基于大框架合同下，客户也会进行结算付款，拥有无条件收款权，则期末仍核算至应收账款

回答人：chenyiwei

合营公司是否存在母公司和最终控制方的概念？

1526、合营公司是否存在母公司和最终控制方的概念？

提问人：KKK_K 时间：2022-04-22 14:12:23

求问各位老师，合营企业相关问题：

关于是否形成控制的判断

1527、关于是否形成控制的判断

提问人：文浩时间：2022-04-22 16:46:11

陈版主及其他老师，小弟在实务中遇到了一个关于是否构成控制的问题，请教如下：
A公司和B公司成立一家合资公司（JV），A持股60%，B持股40%，A是境外上市公司。JV章程约定，A公司董事席位3人，B公司董事席位2人，除了分红、改变主业和大额的非经营性支出需要董事2/3表决通过之外，其余只需要过半数通过。现在约定B公司享有JV公司CEO的独家提名权，但A公司具有一票否决权。这种情况下A公司是否还构成对JV公司的控制？

回答人：chenyiwei

为何B持股40%但有权提名2/3董事，以及提名CEO？尤其是在A自身为境外上市公司的情况下，为何放弃对JV的控制权？这背后的逻辑是什么？建议首先明确这个问题的具体背景，包括关注
JV决策机制的实际运作情况。不要仅仅依据表决权作出判断。

试运行时的产品成本如何分配？

1528、试运行时的产品成本如何分配？

提问人：vita_c 时间：2022-04-22 16:59:12

请教陈版有2个问题请教下，

关于现金流列报问题

1529、关于现金流列报问题

提问人：不忘初心3 时间：2022-04-22 17:05:44

陈老师，您好。想请教一下如下关于现金流列报问题。

主要强调的是：此处的递延付款是否具有融资性质。按照一般原理，在提车时支付的款项列报为“购建固定资产所支付的现金”更合理。但是，新租赁准则应用指南规定预付租金也是作为筹

4、主要强调的是：此处的递延付款是否具有融资性质。按照一般原理，在提车时支付的款项列报为“购建固定资产所支付的现金”更合理。但是，新租赁准则应用指南规定预付租金也是作为筹
资活动，由此可能导致实际执行中的困惑。

提问人：不忘初心3 时间：2022-04-29 08:15:50

陈老师，您好。针对您回答的第4点， “递延付款是否具有融资性质”，该如何界定呀？好像会计准则上没有专门对“具有融资性质的分期付款”进行定义吧？

回答人：chenyiwei

一般情况下，递延超出正常付款期限（例如超过一年）且无其他合理解释（如特定行业的普遍惯例）的，即认为具有融资成分。

紧急求助陈版主，关于新租赁准则未确认融资费用的跨年分摊

1530、紧急求助陈版主，关于新租赁准则未确认融资费用的跨年分摊

提问人：管yong123 时间：2022-04-22 17:53:19

紧急求助陈版主，实务中遇到了下面这个问题：A公司从B公司处租入厂房，租赁期从2021年10月1日开始，第一期租金于2022年5月末支付，第二期租金于2023年5月末支付，假设月度实际
利率为x，第一期（2021年10月1日至2022年5月）的实际利率为y，2021年10月1日确认的租赁负债金额为Z。
问题1：第一期内的未确认融资费用总额具体如何计算，是用Zx8来计算，还是用Zy来计算。
问题2：我理解应该是用Zy来计算第一期未确认融资费用的总额，如果是用这种方式的话，那么分摊到2021年的财务费用金额是怎么计算呢，是用直线法分摊吗（Zy3/8）谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

首先，月度实际利率=（1+年度实际利率）^(1/12)-1。根据该方法算出的月度实际利率之后，不论是用何种方法计算第一年内8个月的未确认融资费用，都是一样的。
理论上最合理的做法是按照上面方法求得的月度实际利率，每月按实际利率法计算利息支出，前面月份的累计利息纳入后面月份的利息计算基数内。基于简化考虑，也可以将年度实际利息支出在该年度内各月之间按直线法摊销，应该不会有重大差异。

新租赁准则列报

1531、新租赁准则列报

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-04-22 20:08:54

请问陈版和各位大神，审计报告会计政策中有段话“对于首次执行日前已存在的合同，公司选择不重新评估其是否为租赁或者包含租赁”
背景：项目组觉得，对于首次执行日已经存在的合同，一般都会评估是否为租赁，以及合同中的非租赁成分。比如：（1）把合同中的水电费等不考虑到租赁付款额之中。（2）国外租赁仓库，由于不能控制已识别的使用权资产实施控制，故不适用租赁准则。所以在审计报告中应该披露“重新评估了是否为租赁或者包含租赁”。

回答人：chenyiwei

这是准则允许的一项新旧衔接时的简化处理，并且是可以选择是否运用该项简化处理的（但一经选择就必须一致应用于前述所有合同）。如果大部分合同中的非租赁成分不重大，可以选择采用该项简化处理；如果非租赁成分重大的，还是建议尽可能拆分。当然附注中必须作出相应修改（可能多数企业就照抄了事务所提供的附注模板，没有根据自身情况进行个性化修改）。

求助陈版主有关子公司处置问题

1532、求助陈版主有关子公司处置问题

提问人：陈默北1988 时间：2022-04-22 20:24:17

母公司A持有子公司B股权100%，持有子公司C股权60%，以前年度，B公司将其子公司D出售给子公司C，处置价款100万，处置时D公司净资产账面价值50万，B公司合并层面确认投资收益
50万，子公司C合并层面冲减资本公积50万。处置年度后每年母公司A大合并层面抵消分录为：借：年初未分配利润50万，贷：资本公积30万，少数股东权益20万。
问题：请教陈版，本期处置子公司C，母公司A合并报表层面对以前年度D公司事项是否应当恢复投资收益，即，借：年初未分配利润50万：贷：投资收益50万？或者资本公积每年继续编制借：年初未分配利润30万：贷：投资收益30万，前期少数股东权益事项编制：借：年初未分配利润20万：贷：投资收益20万？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei
可以这样理解。
“以前年度，B公司将其子公司D出售给子公司C”这一交易是在A的合并报表范围内的交易，不影响A的最终合并结果。因此，现在处置C的股权，对A的合并报表层面也没有资本公积的影响，全部作为损益性的交易。

请教陈版，建造投资性房地产

1533、请教陈版，建造投资性房地产

提问人：Fgwgn 时间：2022-04-22 20:42:17

请教陈版，在企业会计准则下，成本法核算投资性房地产，在建造期间土地使用权是否摊销？
在《企业会计制度》下，好像没有投资性房地产科目？为赚取租金和资本增值而持有的房地产，是否分别计入固定资产、无形资产科目？在建造期间将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本，土地使用权是否要摊销？辛苦陈版解答！

回答人：chenyiwei

在企业会计准则下，成本法核算投资性房地产，在建造期间土地使用权理论上也应当摊销。但因为在确定该土地将被用于建造投资性房地产时，该土地就转入“投资性房地产——土地使用权”，因此该摊销只是投资性房地产内部的重分类调整。
企业会计制度下没有“投资性房地产”科目，为赚取租金和资本增值而持有的房地产，应分别计入固定资产、无形资产科目。建造期间的土地使用权问题，参照该制度第四十七条和财会[2001]43 号文第九条规定处理。

提问人：Fgwgn 时间：2022-04-25 13:48:11

谢谢陈版！
在企业会计准则下，会计处理清楚。

回答人：chenyiwei

提问人：Fgwgn 时间：2022-04-30 21:20:48

原制度下财会[2001]43号文第九条规定，“在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应该考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留”，这里土地使用权净残值，是从土地出让金原值出发计算么？还是也同企业会计准则一样，扣除在建造期间应当摊销的部分之后计算？

回答人：chenyiwei

原制度下没有在建造期间摊销土地使用权的明确规定，且建造期间转入在建工程，因此建造期间是不摊销的。

关于境外澳大利亚子公司所得税计算

1534、关于境外澳大利亚子公司所得税计算

提问人：ljh666 时间：2022-04-22 20:45:45

回答人：chenyiwei

此问题建议咨询当地的税务专业人士，可以考虑聘请当地中介机构代为处理。

期末已背书未到期票据还原及披露

1535、期末已背书未到期票据还原及披露

提问人：年轻的心时间：2022-04-22 22:00:07

回答人：chenyiwei

应当是其他流动负债。
因为已用票据结算了此前的债务，所以原先应付账款对应的债权债务关系已经结束。现在会计上确认的负债是金融资产转移不能终止确认的继续涉入负债，与原先的应付账款性质不同。

求助

1536、求助

提问人：SIXGOD 时间：2022-04-22 23:54:09

一张承兑人信用等级较高的银行承兑汇票，公司公司收到后背书、再次收到后背书，在披露“已背书或贴现未到期的应收款项融资-终止确认”时，这张票据是否应该披露为一次金额？如果母公司背书后、子公司从其他公司收到又背书出去，应该怎么披露金额呢？

回答人：chenyiwei

母公司背书后、子公司从其他公司收到又背书出去，在合并报表层面也是按照两次交易披露。因为这是两次金融资产转移并终止确认的交易。提问人：zoujiecpa 时间：2022-04-28 100620

提问人：zoujiecpa 时间：2022-04-28 10:06:20

请问：国资委或者其他部门关于“空转贸易”“走单贸易”定义的是在哪个文件、资料、讲话等形式中明确的？非常感谢指导！！！

回答人：chenyiwei

在国务院国资委发布的公开文件中未见对“空转”“走单”“融资性贸易”的明确定义。
在《国务院国资委关于做好2021年度中央企业财务决算管理及报表编制工作的通知》（国资发财评[2021]97号）中的相关要求：五、融资性贸易业务以及”空转”、“走单”类贸易业务情况的说明
说明企业落实国资委有关工作要求对融资性贸易业务以及”空转”、“走单”类贸易业务排查、处置、整改等情况，主要包括：
（一）融资性贸易业务情况。说明年初融资性贸易风险敞口在本年的处置情况（主要包括处置方式、处置金额等）、本年末融资性贸易风险敞口余额情况、下一步处置措施及处置计划，其中，对截至2019年8月31日的风险敞口处置情况进行单独说明；逐笔说明本年新认定和新发现的以前年度开展的融资性贸易业务情况以及本年违规新开展的融资性贸易业务情况（主要包括初始风险敞口、交易过程、风险处置、账务处理、责任追究等）。
（二）“空转”“走单”等虚假贸易业务情况。逐笔说明本年新认定和新发现的以前年度开展的”空转”“走单”等虚假贸易业务情况以及本年违规新开展的”空转”“走单”等虚假贸易业务情况（主要包括交易过程、风险处置、账务处理、责任追究等）。

提问人：cindyddi 时间：2022-09-24 22:32:39

请教各位：
现有国资主导的几个集团间企业的股权无偿划转，请问的特殊问题应如何处理：
甲集团和乙集团同属市国资出资的企业，甲集团对其全资子公司的A公司投资成本为100万，A公司经营获利后，出资150万成立B公司。根据市国资的要求，甲集团将直接控股的全资子公司B公司股权无偿划转给乙集团。假设划转日B公司的净资产为180万，实收资本150万，留存收益30万，以下层各层面应如何处理：

对在建工程延期转固时点和金额的疑惑

1537、对在建工程延期转固时点和金额的疑惑

提问人：Tina_123邓时间：2022-04-23 02:29:11

大家好，想请教个问题：
背景：某厂房在2013年开始动工，在2021年结转固定资产，截至目前还没正式使用，处于空置状态。有几个时间点，有些纠结：

请教陈版和各位会计老师的处置子公司和股份支付同时存在的会计处理

1538、请教陈版和各位会计老师的处置子公司和股份支付同时存在的会计处理

提问人：hello无敌先生时间：2022-04-23 09:10:51

关于处置子公司，同时对子公司高管进行股权激励的疑问
B公司为A公司的全资子公司，2021年6月A公司将其持有的对B的20%股权转让给B公司的管理团队，每股1元。
2021年8月A将B的60%股权转让给C（非关联方），每股8元（本次转让实际交割时间为8月，定价基准日为6月），同时A和B的高管团队作为承诺方与C签订对业绩对赌协议。针对本次股份
支付，有如下疑问：
A公司单体报表：
6月第一次股权转让时A公司单体报表是否应处理为：
借：长投贷：资本公积
8月份第二次转让时，原确认的资本公积需要冲减投资收益吗。A公司合并报表：
6月第一次股权转让时，合并的抵消分录为：
借：资本公积贷：长期股权投资
8月份第二次转让时，因B公司已经不在合并资产负债表，那原6月份的处理如何延续呢?

回答人：chenyiwei

首先应判断“2021年6月A公司将其持有的对B的20%股权转让给B公司的管理团队，每股1元”和“2021年8月A将B的60%股权转让给C（非关联方），每股8元”这两项交易是否为一揽子交易？如果不是一揽子交易，则第一次交易中形成当资本公积在后续丧失对子公司控制权后，应继续保留在个别报表和合并报表中，不能转入损益。

提问人：hello无敌先生时间：2022-04-25 13:39:14

谢谢陈版，两次交易构成一揽子交易，那就是A公司单体层面在8月份完全丧失控制权时，按照处置价款与其对应的成本差额确认投资收益，合并报表因为需要合并B公司的1-8月份损益表，其管理费用里面包含了股份支付的费用，需要补充一笔借：投资收益贷：管理费用
另外还有一个疑问：上述处置股权后A对B持有20%股权，仍具有重大影响，按照一揽子交易处理，8月份的合并报表中是否应按照持股比例确认股份支付的成本呢，既：借：投资收益0.2 贷：
管理费用0.2

回答人：chenyiwei

一揽子交易下，合并报表中不单独确认股份支付费用，而是全部列入投资收益。

请教陈版：案例中已贴现票据是否能终止确认

1539、请教陈版：案例中已贴现票据是否能终止确认

提问人：本本其时间：2022-04-23 10:57:35

介绍：A公司（销售合同卖方）、B公司（销售合同买方出票人）、C财务公司（承兑人且与B公司同属一家集团）销售合同约定：货款以票据支付，票据找C公司贴现，贴息B公司承担。系银行承兑汇票，票据上备注：到期承兑人C、出票人A均无条件兑付。A与C贴现协议约定：A公司在有效期内可向C财务公司申请使用的贴现额度：上述额度为可循环使用额度，在额度有效期内及额度限额以内，对于已被完全清偿的额度，经C审核同意，A可以再次申请使用：C有权随时取消A尚未使用的额度，且无需提前通知A；额度有效期届满时，未使用的额度自动取消。同时，A必须在上述额度有效期间内申请使用额度，每笔额度的开始使用日期不得超过额度有效期间的截止日。若额度有效期间调整，则该截止日为调整后的截止日；不定额贴现额度，在额度有效期内，A可随时申请贴现。贴现当日，C在收到贴现利息后，将贴现款划入A建行账户。汇票贴现后C即有权根据票据法等有关法律法规行使票据项下的权利，如果已贴现的汇票遭拒付，A 将按本协议的约定向C承担支付责任。目前存在以下分歧：1）本次贴现系向承兑人贴现，且承兑人与出票人系同一国有集团，信用度高，到期无法兑付的可能性低，且出票人作为买方有义务根据合同约定向卖方支付货款，就本次贴现而言，即使到期无法承兑，根据票据追索权，出票人和承兑人承担最终责任。本次贴现可以终止确认。2）因有追索权，出于谨慎性考虑，不终止确认。想请教一下陈版，针对这个已贴现票据是否可以终止确认

回答人：chenyiwei

基于本案例的特殊情况（销售合同约定贴现事项；贴现的财务公司与票据债务人为同一集团；同时承兑人为贴现人），因此满足终止确认条件，其实际意义相当于票据在开出时即兑付。

请教陈版，关于少数股东权益如何在合并所有者权益变动表烈士的问题

1540、请教陈版，关于少数股东权益如何在合并所有者权益变动表烈士的问题

提问人：gpqg 时间：2022-04-23 17:39:21

陈版，少数股东权益在合并所有者权益变动表当中具体是哪一行列示呢？比如当年A持有B51%的股权，可以控制B，那么49%属于少数股东权益，那么该49%的少数股东权益在合并所有者权
益变动表中具体列示到哪里呢？
我看有文章说，可以在“所有者投入和减少资本”中的“其他”进行列示。
这么列示是否可以呢？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

如果是本期新收购的子公司（通过非同一控制下合并取得），则未被收购的49%少数股东权益的增加，在合并权益变动表中通过“所有者投入和减少资本——其他”一行反映，填列在该行与“少数股东权益”列交叉处的单元格内。

空壳公司，不够成业务，支付了1万的转让费，后续对注册资本进行实缴，那么最开始的…

1541、空壳公司，不够成业务，支付了1万的转让费，后续对注册资本进行实缴，那么最开始的…

提问人：张宝芳时间：2022-04-23 18:08:40

回答人：chenyiwei

1万元在个别报表层面属于投资成本。合并报表层面如何处理则取决于收购该子公司的目的和作价依据。例如该子公司具有某种稀缺的特许资质，所以通过收购其股权获取该资质的，则在合并
报表中将股权收购价款扣减该子公司的账面净资产后的差额确认为“无形资产——特许资质”，后续在合理确定的受益年限内摊销。

在公司领取薪酬的关键管理人员是否需要在“其他关联方”完整披露名单

1542、在公司领取薪酬的关键管理人员是否需要在“其他关联方”完整披露名单

提问人：13757187143 时间：2022-04-23 18:18:19

公司关键管理人员，仅领取薪酬的，是否需要完整披露该部分关键管理人员名单？
看了部分上市公司报告，有些完整披露，有些没有披露。按CAS36第十条，发生关联方交易的，需要披露关联方关系。按CAS36第十一条，类型相似的关联方交易，可以合并披露。因此合并披露关键管理人员报酬时，是否不在披露该部分关键管理人员名单呢
企业会计准则第 36 号——关联方披露（2006）
第十条企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：
（一）交易的金额。
（二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。
（三）未结算应收项目的坏账准备金额。
（四）定价政策。

回答人：chenyiwei

实务中国企控股的上市公司多数不披露关键管理人员的具体名单，这些信息在年度报告的其他地方已有披露。民营控股上市公司一般会披露具体名单。

关于本期研发投入金额统计的问题

1543、关于本期研发投入金额统计的问题

提问人：allen12138 时间：2022-04-24 09:23:54

新的经济环境下，国资委较为关注中央企业的研发投入强度的指标。关于企业当期研发投入金额的统计，我有点疑问。例：
企业2021年投入1000万元，搞一个A项目（资本化项目），年末转资形成无形资产，后续5年摊销。
企业2022年，企业投入500万元搞一个持续改进的费用化项目（A+），是在2021年A项目的成果基础上，进行性能的优化，500万元的花费情况为230万元材料费、200万元无形资产摊销
（A项目的年摊销额）、50万元试验费、20万元人工费。
请问企业2021年、2022年的研发投入金额分别是多少钱？
2021年是1000万元？
2022年是500万元还是300万元？是否应该包含A项目的年摊销额呢？如果包含的话，2021年的1000万元的投入金额是否在此后的五年内重复统计呢？

回答人：chenyiwei

如果后续研发项目系建立在此前研发成果的基础上，则理论上前期研发所形成的无形资产的摊销在会计上可以计入（或者采用系统、合理的方式分摊一部分计入）后续项目的研发支出。但我理解此处的研发投入强度并非单纯的会计处理问题，而是一项监管统计指标。从监管统计的角度而言，剔除前期研发成果的摊销金额似乎更为合理。但这个问题最终应以国资委的官方解释口径为准。

请教陈版主关于处置联营企业账务咨询

1544、请教陈版主关于处置联营企业账务咨询

提问人：wx_6264a3f2a428 时间：2022-04-24 09:29:08

A公司持有L公司8%股权，委派一名董事，A公司对L公司具有重大影响，按照长投准则进行会计处理。A公司对L公司已全额计提减值，账面价值为0。A公司在持有L公司期间，因L公司增资扩
股、其他变动等因素形成与L公司相关的资本公积余额5,000万元。

商誉减值

1545、商誉减值

提问人：flamehaze34 时间：2022-04-24 10:41:18

陈版主，您好！
被收购公司（A公司）2021年业绩并未达到收购协议上的业绩承诺条件，实际业绩比承诺条件中的落差比较大。公司在2021年年报中考虑了该或有对价的公允价值并作为交易性金融资产进行列报的，同时也针对A公司的商誉计提了相应的减值准备。但是审计师不同意针对商誉计提减值准则，原因是当时的收购协议上有条款说如果并未达到业绩承诺条件的话，原出售方需要按照收购方（即公司）当时支付的收购价款加上固定的年化超额收益予以回购A公司的所有股权（即回购金额固定），因此从商誉的可回收金额来看，使用价值低于账面价值的时候，还需要考虑公允价值减去处置费用后的净额，而这个处置价值中的公允价值应当按照收购协议的回购条款予以确认，因此审计师认为商誉并未发生减值。我们公司和审计师在商誉减值的事情上出现了分歧。
我们公司就不太同意审计师的说法。
原因1—-回购条款仅仅是当时与原出售方就我司收购A公司的商业谈判，这个回购条款并非为资产负债表日A公司商誉及可辨认资产负债的公允价值的体现，也不是商誉减值计量日市场参与者对商誉公允价值的计量，因为A公司业绩确实差了，市场参与者并非必然会按照当时收购协议上的回购价格购买A公司的。我司认为这个回购条款涉及的回购金额并非商誉在资产负债表日的公允价值。
原因2—-回购尚未发生，这个协议也仅仅是有一个或有事项。
原因3—-我司已经就回购条款作为或有对价予以考虑并确认了交易性金融资产了。如果在商誉减值中以这个回购金额作为商誉的可回收金额，那岂不是两个资产重复了？就此，想请教陈版主您的意见。
谢谢！

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖的理解。这种情况下的合同约定回购价格本身也是或有对价的一部分，并不代表资产组的“公允价值减去处置费用”。并且在测算资产组可收回金额时不应考虑或有对价的影响。

在母公司资产负债表长投能否列示对托管经营的子公司的投资

1546、在母公司资产负债表长投能否列示对托管经营的子公司的投资

提问人：18303414807 时间：2022-04-24 13:00:53

陈版主，您好！
请教您一个问题，甲公司收购了乙公司50%的股权，根据收购协议，甲能够控制乙公司，将其纳入合并报表。在收购时，乙公司有两家子公司A和B，A和B 连年亏损，为避免两家公司的亏损
影响甲公司合并报表，甲公司主导签订了一个托管经营协议，将A。现在请教陈老师，母公司的合并报表上长期股权投资还列示对A？
谢谢

回答人：chenyiwei

首先，能否通过托管协议不再控制A、B公司，建议谨慎判断。
其次，如果确实通过托管安排，甲不再控制A、B，则此时乙公司账面应根据托管协议安排确定其在A、B中继续享有的权益的性质，将其确认为适当类别的金融资产，例如以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

提问人：18303414807 时间：2022-04-27 12:26:10

回答人：chenyiwei

要考虑托管之后，根据收益分配约定等，能否符合“权益工具”定义？

处置子公司全部股权并部分收现后终止合同退回预收款的现金流列报

1547、处置子公司全部股权并部分收现后终止合同退回预收款的现金流列报

提问人：不忘初心3 时间：2022-04-24 13:48:40

陈老师，你好。请教一下：

退款列报为“支付其他与投资活动有关的现金”。违约金列报为“支付其他与经营活动有关的现金”。提问人：不忘初心3 时间：2022-04-29 081705

提问人：不忘初心3 时间：2022-04-29 08:17:05

陈老师，您好。想请教一下，针对您回复的第2点，违约金为什么列报为“支付其他与经营活动有关的现金”？而不是列报为“支付其他与投资活动有关的现金”？

回答人：chenyiwei

虽然支付违约金的事项是从投资活动引起，但违约金本身是可以避免的，且不构成取得投资成本的组成部分，而是直接计入损益。所以现金流属于经营活动。

请教陈版，财务顾问费入账时间

1548、请教陈版，财务顾问费入账时间

提问人：zijun0129 时间：2022-04-24 14:13:29

请教陈版，拟上市公司与券商签订财务顾问协议，约定协议签署后5天支付50万，股改后支付50万。股改时间与协议签署时间跨年。请问在协议签署的当年，是按实际支付的50万确认费用，还是要预提后续的50万费用呢？
另外，想请问下这种费用是否有必要在长期待摊费用中核算，按照预期服务时间（协议签署至股改）分摊？

回答人：chenyiwei

这类费用建议在支付时，或者在接受所约定的服务时（以两者孰早为准），直接费用化处理。不建议挂账预付款项或者长期待摊费用，主要是未来经济利益流入存在不确定性，很难证明符合资产的确认条件。

提问人：zijun0129 时间：2022-04-27 10:54:17

请教陈版：协议在21年签的，21年支付了50万计了管理费用。按照合同约定，另外50万在股改时点支付，股改时点在22年7月（预计）。目前企业在21年预提了这50万的费用及负债。请问是否有必要冲回？

回答人：chenyiwei

不应计提。虽然总是要支付的，但对应的服务尚未接受。

每股收益是按照实缴资本还是认缴注册资本进行计算

1549、每股收益是按照实缴资本还是认缴注册资本进行计算

提问人：shinyhe2007 时间：2022-04-24 15:55:35

请教陈版主

回答人：chenyiwei

提问人：wx_622c81c50e61 时间：2022-07-12 18:29:51

陈老师，按照评估值折股，实际当年没有新缴纳的出资，这样如何计算每股收益呢？比如期初实收资本未100万，2021年3月股改折股为200万股，每股1元，当年没有新缴纳的出资。计算每
股收益，2021年度发行在外普通股的加权平均数如何考虑呢？

回答人：chenyiwei

我理解应该还是视同折股后的股份数在最早期间期初已发行。

咨询关于使用权资产转租赁的核算问题

1550、咨询关于使用权资产转租赁的核算问题

提问人：为了资料时间：2022-04-25 10:33:52

陈版主您好，想请教一个关于使用权资产转租赁的问题：A公司承接2年期房地产租赁业务，租金合计20000万元，A公司确认使用权资产，拥有租赁期对房产的自主经营权。同时，将该业务转租给子公司B公司，分2年签合同，第一年收租8000万元，第二年收租金额待定，B公司也确认使用权资产，以B公司名义与租户签租赁合同。请问：1、该项业务的转租赁是融资租赁还是经营租赁？2、A公司和B公司应当分别如何做账务处理更合适？盼复为感！谢谢！

回答人：chenyiwei

建议首先确定第二年租金如何确定？因为B是A的子公司，B对此应当是有很大话语权（不排除有决定权）的。据此确定租赁类型和如何进行会计处理。或者，如果确实无法确定第二年租金收取方案的（这种可能性不大），也可以将该租赁分解为两项租赁，先将第一年租赁按经营租赁处理。

请教陈版，母公司购买子公司少数股东股权，合并报表如何抵销呢？该子公司无实收资本

1551、请教陈版，母公司购买子公司少数股东股权，合并报表如何抵销呢？该子公司无实收资本

提问人：HJ666888 时间：2022-04-25 10:50:56

请教陈版，2021年10月母公司（原占比80%）收购子公司少数股东股权20%，10月份的合并报表中，我在抵销公式中将少数股东权益占比的20%都删除了，删除之后利润表和资产负债表之间
的勾稽会出现一个差额，该差额是子公司期初未分配利润的20%，想请问下这个差异要如何抵平呢？
前提条件：该子公司2018年成立时，母公司即认缴注册资本80%，少数股东是个人认缴20%，当时子公司章程约定股东需在2028年之前缴纳注册资本，且章程约定按照实缴出资比例分取红利；在10月母公司收购子公司少数股东股权时，母公司及少数股东均未实际出资，即子公司实收资本为0，母公司对其长期股权投资也为0，母公司收购时也未支付任何对价，收购后，母公司对子公司股权比例100%，仍未实际出资。
还请麻烦陈版帮忙看看，感谢~

回答人：chenyiwei

提问人：HJ666888 时间：2022-05-06 14:41:54

感谢陈版回复~
第四十七条母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
还想再请问下您，准则中说的“应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额”，这个自购买日或合并日的界定我还不是很清楚，这家子公司一开始成立我们就纳入合并了，“自购买日”购买少数股东股权是2021.10月购买，那新增持股比例*持续计算的净资产份额，这个净资产份额要从哪一天开始算起好呢？

回答人：chenyiwei

这里的“购买日或合并日”仅针对通过企业合并取得的子公司。对于本企业设立的子公司，且从一开始就是由本企业控制的，则从其设立日起算。

1年以上大额存单计入哪个会计科目

1552、1年以上大额存单计入哪个会计科目

提问人：李小四212 时间：2022-04-25 11:26:12

1年以上大额存单报表列示于“其他非流动资产”，那会计科目要放哪个呢？

回答人：chenyiwei

会计科目仍然可以在“银行存款”中核算，编制报表时进行重分类即可。

试生产阶段产品转入库存商品，研发部门领用后结转至研发费用。该处理方式是否合理？

1553、试生产阶段产品转入库存商品，研发部门领用后结转至研发费用。该处理方式是否合理？

提问人：Ahri阿狸时间：2022-04-25 11:26:59

陈版主
您好，有个问题想和您请教，关于企业试生产阶段形成产品账务处理的问题。
业务介绍：A公司是一家材料公司，研发小试和中试都在实验室进行，为验证产品设计的合理性和产品的可制造性，产品批量生产前，安排使用所有正式生产工装、过程、装置、环境、设施和周期来生产适当的小批数量产品，A公司称之为小批量试生产。
公司小批量试生产一次产出基本在5000米以上，且小批量试生产是在生产线上进行，占用生产机器设备及人工。A公司目前的处理为小批量试生产同量产一样核算成本、归集人工和制费，完工入库后系统自动结转生产成本，计入库存商品。
但这家公司有个处理有两个奇怪的点：
①他们的产品完工即入库，入库后再进行检测，检测不合格的再领出报废，合格品和不合格品皆正常核算成本。公司财务解释因为他们的产品都是在一个反应釜进行的，处于试制过程的研发产品具有不稳定性，不是说同一个釜中出来的产品质量都是一样的，可能这一块合格那一块不合格，需要后续进行详细的检测，合格的产品他们可能裁剪下来销售或者后续试检，不合格的产品因无报废价值直接扔掉了。小批量试生产送样领出和报废的会计处理为：借：研发费用贷：库存商品—研发产品；
②他们研发产品的销售对象为兄弟公司（同一个集团的另一家公司，同时为A公司的下游客户），因研发产品性能具有不确定性，故小批量试生产的产品除了小部分送给其他客户试样，大部分都售卖给了兄弟公司。
针对小批量试生产产品的不确定性，我们建议A公司该部分产品不入库，直接在发生当期费用化，后续产生销售直接用不含税销售金额冲减销售当期的研发费用，A公司表示小批量试生产因在生产线上进行，目前生产管理入了ERP系统，生产ERP逻辑死板，涉及生产下的订单必定一同参与核算。且如果不入库核算成本该试生产过程耗用生产的人工和制费会分摊到生产成本中去，生产部门不会认可。

回答人：chenyiwei

总体上更赞同项目组意见（即主帖中的“我们建议”），ERP系统的逻辑设置问题不应成为采用不恰当会计处理方法的理由，否则就是本末倒置。另外因为试生产产品均出售给关联方，建议进
一步跟踪关联方购入产品后的后续处理情况，考虑该项销售有无商业实质及是否公允。

母公司以全资子公司的评估价新投资一个子公司

1554、母公司以全资子公司的评估价新投资一个子公司

提问人：桂红艳时间：2022-04-25 12:31:21

请教各位老师.
背景：母公司（A）成立一个全资子公司（B）,用其全资子公司（C）的评估的净资产价值进行投资，C公司的实收资本600万元。C公司的评估净资产为980万元，在B公司的个别报表层面，确认长投980万元、实收资本900万元、资本公积80万元。
问题：在B公司的合并报表层面：抵消长投980万元、实收资本600万元、资本公积80万元、未分配利润-300万元？300万元能不能视为未分配利润转增资本？这样的合并抵消分录是否恰当？

回答人：chenyiwei

B取得对C的控制权是同一控制下合并，因此B按C公司净资产评估值作为投资成本是不恰当的，应按B公司的净资产账面价值在A合并报表层面的金额作为投资成本。
如果考虑到避免B公司个别报表层面因该项投资导致资本公积出现负数情况，则可以接受在B的个别报表层面按C的净资产评估值入账，但在B的合并报表层面应完整体现同一控制下合并的处理原则，即C的各项资产、负债按账面价值反映，与个别报表层面投资成本的差额冲减资本公积。

以奖代补

1555、以奖代补

提问人：jsgzxm 时间：2022-04-25 13:19:47

陈版主好：企业收到“千企技改”项目以奖代补补助资金，应该确认为与资产相关还是与收益相关，对企业本年利润影响较大，个人认为是事后补助形式，还是与资产相关，但企业认为与收益相关，是政府给予的奖励。双方意见不统一，求陈版主能否给出指导性意见。

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题2-2-10（企业对于“先验收后拨付”的政府补助的确认和摊销问题）”。

求助陈版，关于拍卖取得“贷款抵押资产包”入账的问题？

1556、求助陈版，关于拍卖取得“贷款抵押资产包”入账的问题？

提问人：zimoqingshan 时间：2022-04-25 20:06:20

陈版您好，我公司通过拍卖取得一破产企业抵押给银行的“资产包”，由于与资产包对应的抵押合同所列明细手写且不清晰，大量明细名称无法识别，目前该破产企业已由我公司接收（成立新公司以租赁方式使用破产企业资产（包含资产包内资产）），由于抵押合同明细同实际盘点资产明细无法一一对应，且实际盘点数大于抵押合同资产明细数（可能存在破产企业部分资产未抵
押），目前我公司打算以实际盘点数对该资产包入账，并按各资产公允价值对购买价款进行分摊以确认各资产入账价值。感觉如此进行账务处理，存在资产入账价值不实的问题，却又不知该如何处理，请教您这类情况应该如何处理更为合理？

回答人：chenyiwei

建议考虑取得该资产包是否构成一项非同一控制下企业合并。如果是，可以在对取得的资产负债进行全面清查核实的基础上，按照购买日的公允价值入账，与收购价款之间的差额确认为商誉或负商誉。
需注意：收购破产企业财产，是否同时也要承担其无力偿还的负债、人员安置责任等义务？如果是，应确保在购买日足额确认相关负债，避免确认大额负商誉相关营业外收入。

请教陈老师，关于新1601号准则

1557、请教陈老师，关于新1601号准则

提问人：wx_5a6ec8323b6d 时间：2022-04-25 14:10:43

陈老师您好：
企业2021年末已经停产，决定清算，2021年度财务报表仍然进行审计。请教几个问题：

请教陈版主,地产企业存货与投资性房地产的问题

1558、请教陈版主,地产企业存货与投资性房地产的问题

提问人：lardqiu 时间：2022-04-25 15:32:17

请教陈版,一个房地产公司,开发人才安居房,目前国家政策是未明确人才安居房是否可出售,管理层在今年决定持有的房产由原来出租用途改变为出售用途,因此财务建议从投资性房地产转为存货,
不知道是否可行?关键点就是政策未支持这个房产可出售

回答人：chenyiwei

求教陈版关于转租赁业务中融资租赁判定的问题

1559、求教陈版关于转租赁业务中融资租赁判定的问题

提问人：不安的心时间：2022-04-25 16:44:11

陈版您好，多次得到您的指点甚为感激，这下又来求教了！
公司经营写字楼或文旅园区商铺的转租业务（并非代理人），根据新租赁准则的规定，在租赁期开始日，出租人需要对合同区分为经营性租赁或融资性租赁。我的困惑是，不同时间签订的转租合同，是否符合融资租赁的条件，是跟原合同整个租赁期做对比，还是说该转租合同起租时点原合同剩余的租赁期做对比（因为是不动产的转租赁，其他判定条件似乎无法满足）？
如果是后者，随着时间的推移，符合融资租赁条件的转租合同年限一直在变动，第一年原合同剩余租赁期10年，转租合同超过7.5年就达到了融资租赁的条件，第二年原合同剩余租赁期9年，转租合同超过6.75年就达到了融资租赁的条件，至原合同剩余4年，转租合同达到3年，就符合了融资租赁的条件，即随着原合同剩余年限的缩短，达到融资租赁的条件会越来越容易，账务处理中融资租赁的比例会逐步提高。如果房间较多，岂不是会频繁涉及的经营租赁及融资租赁核算方式的转变。若进换租率较高，又会经常性遇到融资租赁终止的情形，则情况更为复杂。
所以请教陈版，对比基准到底是哪个租赁期？如果是以原合同整个租赁期做对比，如果满足融资租赁情形的合同不多，且面积占比不大，可否一并简化按照经营租赁会计处理进行核算？请陈版不吝赐教！

回答人：chenyiwei

判断转租赁是否为融资租赁，应基于转租赁的租赁开始日（即本企业与转租承租人就转租赁协议的条款达成一致的日期）的状况，例如截至该日期的原租赁剩余租赁期与转租租赁期的比例。后续除非条款修改，不再重新评估租赁类型。

关于储备业务的核算

1560、关于储备业务的核算

提问人：zd241 时间：2022-04-25 16:55:01

陈老师，您好。
我公司承担中央和地方的药品储备任务，在储备业务的核算过程中，我们遇到了如下几类场景，关于总额法和净额法的财务处理有如下的讨论。背景介绍如下：收储（按照药械储备管理部门制定的年度储备计划，以不低于约定比例采购储备药械的过程），储备药械的出售包括2种情况，第一种情况是调拨：即按照政府相关部门调拨指令（标明销售对象、销售数量、销售价格）的要求，公司按照调拨指令进行销售。第二种情况是轮储的销售，为了保证货物处于安全有效期内，对物资实施动态管理，临近效期的产品将按照市场化原则对外销售，销售后按照要求再补充齐备相关的储备货物。
情况1：政府提供储备资金、政府指定货物的型号、数量，我司按照市场化的原则进行采购。销售的时候，无论是轮储还是调拨，只是销售对象的情况不同（调拨需要按照政府指定的客户进行销售，轮储是可以自主决定销售的对象），销售的价格均是市场化执行。我公司的利润来源就是存货购销的差额。
情况2：政府提供储备资金、政府指定货物的型号、数量，我司按照市场化的原则进行采购。政府按照15%的储备资金给予补贴，我公司不承担价格波动风险，政府不提供仓储费和人员费用补偿。我公司利润来源就是固定的15%的补偿款。
情况3：政府不提供储备资金、政府指定货物的型号、数量，我司按照市场化的原则进行采购。对外销售的过程中，无论是轮储还是调拨，只是销售对象的情况不同（调拨需要按照政府指定的客户进行销售，轮储是可以自主决定销售的对象），我司按照市场化的原则进行销售，同时政府提供7.25%的贴息补助。我公司的利润来源就是7.25%的贴息以及存货购销的差额。
我认为：在情况1-调拨模式下，我公司承担了货物价格波动的风险，但是销售的对象由政府指定，不知道能否按照全额法确认销售收入。在情况1-动态轮储模式下，我公司承担货物价格波
动风险，且销售的对象由我公司自主决定，可以按照全额法确认收入。
情况2的模式下，我公司不承担价格波动的风险，应该按照净额法确认收入。情况3的模式跟情况1的模式基本类似。

回答人：chenyiwei

根据四部委《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2021年年报工作的通知》（财会[2021]32号）：
当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业不应仅局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况，评估特定商品在转让给客户之前是否控制该商品，确定其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。控制该商品的，其身份为主要责任人，用总额法确认收入；不控制该商品的，其身份为代理人，用净额法确认收入。部分行业如贸易、百货、电商等应予以特别关注，应当严格按照新收入准则的相关规定进行判断和会计处理。
为便于准则实施，企业在判断时通常也可以参考如下三个迹象：企业承担向客户转让商品的主要责任；企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险；企业有权自主决定所交易商品的价格。需要强调的是，企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当以该企业在特定商品转移给客户之前是否能够控制该商品为原则，上述三个迹象仅为支持对控制权的评估，不能取代控制权的评估，也不能凌驾于控制权评估之上，更不是单独或额外的评估。
储备业务是企业代政府执行的职能，尽管其中可能涉及一些市场化的操作，但一般涉及的是储备物资轮换等特定场合，一般情况下企业不得自行动用，也就是企业不能自主决定存货的处置或使用，并从中获取绝大部分经济利益。因此我理解不论何种业务模式，但储备业务采用净额法的可能性更大。
建议进一步了解：本企业作为承担单位，在多大程度上有权自主决定储备物资的采购、销售方面的决策，以及享有或承担其价差收益或价格波动风险。

公司减资的注册资本认定和会计处理

1561、公司减资的注册资本认定和会计处理

提问人：KKK_K 时间：2022-04-25 20:06:19

背景：公司用资本公积转增实收资本（完成章程变更+完成营业执照变更），然后进行减资（完成章程变更+完成打款+未完成营业执照变更）。在付款时进行账务处理，冲减实收资本。

请教陈版有关开发成本开发间接费用的确认问题

1562、请教陈版有关开发成本开发间接费用的确认问题

提问人：lknick 时间：2022-04-25 19:09:28

A公司取得一个地产项目，先由关联公司B公司和其他外部合作公司成立项目公司进行建设开发，毛坯竣备后再出售给A公司进行二次装修，根据协议，所有涉及此项目的开发金额都由A公司支付，采用的形式为将资金以借款的形式打入项目公司内，并由项目公司支付给供应商，同时，A公司还支付给B公司代建管理费。此外，A公司还负责所有前期设计公司，因此设计费是由A公司直接支付给供应商，并且，A公司还配有2名开发人员配合项目公司进行开发管理。
目前在账务处理上遇到了疑问，就是在A公司账上发生的设计费、代建管理费、开发人员费用能否计入开发成本和开发间接费用？
从实质重于形式来说，设计费、代建费、开发人员费用均是最终形成资产的直接支出，但由于工程的整体是在项目公司，项目立项也是项目公司，导致无法确定。
请教陈版，从准则角度来说，A公司账上在资产还没转让过来前发生的设计费、代建费、开发人员费用是否具备资本化的条件？

回答人：chenyiwei

A公司账上发生的设计费、代建管理费、开发人员费用，应作为“为子公司承担的费用”，列入对该子公司的长期股权投资成本。在该子公司层面列入开发成本和资本公积。

求助陈版，股份支付问题，谢谢

1563、求助陈版，股份支付问题，谢谢

提问人：frankyao1210 时间：2022-04-25 19:12:05

拟上市公司2020年通过增资的方式引入员工持股平台，增资价格为3元，公允价值为5元，未作为股权激励方案交由公司讨论，也未约定服务期及业绩考核等任何限制条件，仅作为一次普通的增资，但拟上市公司根据会计师建议于2020年一次性按照差额2元确认股份支付；2022年，员工持股平台中一个激励对象A以4元每股的价格将其持有的份额转让给公司其他同事B（非持股平台现有人员），此时公允价值假设为8元。请问：1、激励对象A转让给新的同事B是否确认为股份支付？如何确认？是按照8-4（现在公允价值-受让价格）、8-5（现在公允价值-上次计算股份支付的公允价值）或8-3（现在公允价值-原来增资价格）元的差额来确认呢？

请教陈版：股权激励实务操作问题

1564、请教陈版：股权激励实务操作问题

提问人：鱼小白时间：2022-04-25 22:00:58

背景描述：A公司系一家拟IPO公司，注册资本1000万元，2020年实控人将其持有A公司10%的股份以40万元转让员工持股平台B，对应认缴出资100万，实缴出资40万，2022年公司拟进行股
权激励，将B合伙企业的部分股份授予高管及核心技术员工，同期A公司PE估值为5亿，员工本次出资价格为3元/股，因B作为持股平台仅持股A公司，对于溢价部分出资希望将款项装进A公司
请教陈版：

关于股份支付确认

1565、关于股份支付确认

提问人：cfo000000 时间：2022-04-26 10:09:23

请教，1、实控人转让给员工的股份一次性确认了股份支付，员工离职按协议约定实控人原价回购，回购这次需要确认股份支付吗？是否是转让后回购的不需要确认，增资后回购的才需要确认？

boo是否适用适用企业会计准则问题

1566、boo是否适用适用企业会计准则问题

提问人：zhao可可时间：2022-04-26 12:02:16

回答人：chenyiwei

BOO项目虽然最后不涉及基础设施的无偿移交，但仍符合”双控制“”双特征“，应采用解释14号或者IFRIC 12处理。尤其是针对所购建的基础设施的使用寿命与特许经营年限基本一致的情况
（即特许经营期结束时基础设施仅有不重大的残值，是否移交已不是主要影响因素。）

求助！！通过增资取得控制权，同一控制，长投初始投资成本的确认

1567、求助！！通过增资取得控制权，同一控制，长投初始投资成本的确认

提问人：luokeren1989 时间：2022-04-26 13:52:29

各位老师:
现有非股份公司A公司、B公司（注册资本100万，已实缴），两家公司股东都是张三，后B公司增资至220万，新增120万由A公司认缴，已在合并日前完成实缴，请问这种情况下，A公司层面长期股权投资，是否应按同一控制企业合并形成的长期股权投资，以合并日B公司账面净资产的份额，调整长期股权投资及资本公积（资本公积不够冲减的，调整留存收益）？

回答人：chenyiwei

如果在该事项完成后，张三将对B公司的管理权限移交给A公司，由A公司直接控制B公司，则对A而言应按同一控制下合并处理。

关于偿还借款的现金流填列

1568、关于偿还借款的现金流填列

提问人：七月长安。时间：2022-04-26 14:08:43

我司在天猫、京东经营店铺进行销售，由此申请了天猫、京东的平台融资款，在偿还平台借款时会抵扣平台应结算给我司的应收，差额以银行存款支付，请问在填列现金流量表中偿还债务支付的现金这项时是按净额填列还是总额填列？

回答人：chenyiwei

由于是净额结算，所以现金流量表也按照净额填列，按净额列报为”收到其他与筹资活动有关的现金“或者“支付其他与筹资活动有关的现金”。

集团内两个子公司之间交叉持股的处理

1569、集团内两个子公司之间交叉持股的处理

提问人：陈陈陈陈陈陈A 时间：2022-04-26 14:17:30

背景：
A为集团母公司，其下属有B，C两个子公司，均占60%持股比例，B持有C公司20%，C持有B公司30%。

回答人：chenyiwei

当子公司之间存在循环投资时，应首先抵销子公司之间循环投资的投资成本和被投资子公司的相应权益（实收资本、资本公积），类似于子公司之间互相持有的库存股（当然和库存股也有不同，因为内部持股并不是对母公司的股份）。然后根据排除内部持股后的投资结构和相关子公司净资产，重新计算外部少数股东持有的子公司权益比例和少数股权、少数股东损益份额。

提问人：陈陈陈陈陈陈A 时间：2022-04-28 19:36:02

陈版您好，我在网上看的案例大多都是类似于交互分配法，和中审众环案例卷中对于子公司交叉持股的讲解一样的方法。以问题中的案例为例，假如B本年利润50（不包含投资收益），C利润60（不包含投资收益），联立方程B的利润 = 50 + C的利润0.2，C的利润= 60 + B的利润0.3。这样解出考虑了相互投资收益后的利润，在此基础上计算少数股东权益和少数股东损益。请问陈版这样可以吗

回答人：chenyiwei

目前对子公司之间互相循环持股还是倾向于采用库存股法。联营企业之间的互相持股可以采用交互分配法。《中审众环研究》中对循环持股的案例是针对联营企业之间的循环持股。

请教陈版，工程初验报告能作为工作量法确定工程进度的确认依据吗

1570、请教陈版，工程初验报告能作为工作量法确定工程进度的确认依据吗

提问人：苍蓝新月时间：2022-04-26 14:26:06

请教陈版，公司建筑安装服务，采用工作量法确认收入，部分大型项目会有初验环节，初验之后是试运行环节，试运行通过之后取得终验报告，从历史经验来看试运行环节改动较小，但是合同约定的付款节点是终验环节付款到80%，没有针对初验环节做出付款节点要求，请问对于此类项目初验报告能作为工作量法确认100%进度的依据吗？

回答人：chenyiwei

付款进度并不能代表履约进度。主要应当是根据历史经验，估计在初验通过后仍需投入的剩余成本和工作量，据此合理测算完工百分比。如果根据以往类似项目的经验，在通过初验后尚需投入的后续成本和工作量基本可以忽略不计的，则可以认为初验通过后的完工进度是100%，确认全部收入，但需就后续可能需发生的整改成本等视作“保证性质保”确认预计负债。

提问人：yangmwi1 时间：2022-04-28 17:55:52

基于以上这个问题，再请教一下陈版主：
如果是初验之后基本不需再投入后续成本，初验之后还有终验和审定两个环节，终验也是试运行后的终验报告，但还要三方监理审计，审计后才有该项目最终确定的结算金额。终验和审计时间还不一致，可能终验在前，也可能审计在前。初验能收款至70%，但要终验后才能收款至95%，问题1：初验确认收入时，剩下未收款的部分对应的是应收账款还是合同资产呢？问题2：是在终验还是审定时将合同资产转为应收账款呢？
个人认为：问题1：初验时未收款的对应是合同资产。问题2：审定后才将合同资产转为应收账款。但我们的会计师（天健）认为：问题2是：审定和终验孰早的时间将合同资产转为应收账款。

回答人：chenyiwei

取决于审定和终验是否属于新收入准则应用指南中所指的“例行程序”。

有关营销政策扶持的会计处理

1571、有关营销政策扶持的会计处理

提问人：搬砖狗~ 时间：2022-04-26 14:29:00

实务中，我们企业对加盟商有政策扶持，具体形式：例加盟费收取10万，其中两万作为营销政策扶持，同时为加盟商设置几个要求（加盟商后续达成一个就退还一部分加盟费），如果加盟商后续依次达到要求，企业会将该2万元依次退还给加盟商，如果未达到要求，则不会退还；目前我们账务处理系先将其2万元作为其他应付款，只确认8万的收入借：银行存款2 贷其他应付款 2 如果加盟商达到某一要求，如果退还0.5万则借：其他应付款0.5 贷：银行存款 0.5 如果后续部分未达到要求，则借：其他应付款贷：主营业务收入请教下陈版主，该部分账务处理是否符合新收入准则的要求？如果不符合，该如何账务处理，谢谢版主~

回答人：chenyiwei

在新收入准则下，这属于可变对价的范畴。根据新收入准则第十六条，对于可变对价，应按期望值或最可能发生金额作为最佳估计，同时需确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。因此，假设加盟费收入是在授权开始时点一次性确认的，但无法合理估计加盟商的业绩，则基于谨慎原则，主帖中的处理是基本合理的。
如果能够认定已收到的款项极可能最终不会退回的（即加盟商极可能达到要求），理论上也可以按照应收的全部金额计量加盟费收入。但实务中预计这种可能性不大。

现金流量表-支付给职工以及为职工支付的现金相关问题求助

1572、现金流量表-支付给职工以及为职工支付的现金相关问题求助

提问人：17600664306 时间：2022-04-26 14:35:50

请问各位老师，支付的工会经费应该放在“支付给职工以及为职工支付的现金”还是“支付其他与经营活动有关的现金”？

回答人：chenyiwei

支付的工会经费一般也是列入“支付给职工以及为职工支付的现金”。

请教，关于免租期的会计处理

1573、请教，关于免租期的会计处理

提问人：追梦小子时间：2022-04-26 16:25:43

我公司与承租方签订房屋租赁合同，合同金额10万元，租赁期为10年，前2年为免租期，我公司按每年1万元租金确认收入。第4年时，对方账务状况恶化，预计无法收到租金。请问：
请问第4年时，我公司是否需确认收入？租金收入确认需要按收入准则的要求处理吗？
若按收入准则处理，承租方第5年时财务状况恢复，我公司是否需要确认两年收入？这样处理是否违背按直线法摊销的原则呢？

回答人：chenyiwei

新租赁准则未确认融资费用重分类问题

1574、新租赁准则未确认融资费用重分类问题

提问人：一朵夕阳花时间：2022-04-26 16:41:57

比如1个租赁期为10年的租赁合同（20年至30年），合同约定租金是5年一付（20年初付5年租金，25年初付5年租金），站在2021年12月31日这个时点，1年内到期的“租赁负债-租赁付款
额”是为0的，但是1年内到期的未确认融资费用是有的，针对这部分一年内到期的未确认融资费用需要重分类吗？如果重分类的话，1年内到期的非流动负债不就是负数了？
谢谢陈版主！！！谢谢大家！！！

回答人：chenyiwei

仅仅重分类“未确认的融资费用”是不恰当的。至少不能导致“一年内到期的非流动负债”出现负数。
按照新租赁准则应用指南，“一年内到期的非流动负债”的金额应为以下两者之差：（1）本期末该项负债的摊余成本；（2）下一年末该项负债的摊余成本。在主帖的情况下，由于“合同约定租金是5年一付（20年初付5年租金，25年初付5年租金）”，即2022年末的摊余成本是大于2021年末摊余成本的，因此“一年内到期的非流动负债”金额为零。

没有实际出资，可以编制合并报表吗？

1575、没有实际出资，可以编制合并报表吗？

提问人：liuzixiaolike 时间：2022-04-26 17:49:14

A公司设立B公司，但是没有对B公司实际出资，B公司已经开始经营，请问这种情况下能A公司能否合并B公司，编制合并报表？

回答人：chenyiwei

控制权的判断是依据合并报表准则规定的“控制三要素”，并不必须以实际完成出资为前提。但需要证明在尚未完成实际出资的情况下，有能力主导B公司的财务、经营等相关活动，并据此享有或承担B公司的损益。

存货权属

1576、存货权属

提问人：yinshuying 时间：2022-04-26 17:49:59

陈老师您好：
有个问题请教您：
甲方从乙方采购轮胎，是定制产品，乙方根据甲方需求进行排产，约定交货日期；
乙方对甲方定制的产品设立独立区域单独存放，并保证存储条件符合产品需求；发货时先进先出；并且约定未经甲方书面同意，乙方不得自行或者授权第三方销售任何其为甲方定制的产品，否则应承担由此给甲方造成的全部损失。
乙方按时完成生产后，如甲方不能按书面约定日期提货的，甲方需提前书面告知乙方。如超出约定交货日期，对超出合理库存的数量进行考核。
但是协议中又约定，甲方库存在发运到订单约定的交货地点前，所有权归乙方所有，乙方应自行承担库存损毁、灭失等风险。货物所有权自甲方付款后转移。
请问：

请问未确认为无形资产的著作权出资的问题

1577、请问未确认为无形资产的著作权出资的问题

提问人：luohongcheng 时间：2022-04-26 18:29:40

请教陈版，我公司有一著作权，以前年度研究成本计入研发费用，直接费用化，未计入无形资产，但今年有一项对外投资，拟采用此著作权出资，经评估价值300万元，出资时候请问如何记账呢？
借：长期股权投资 300
贷：啥
？

回答人：chenyiwei

提问人：long3long6 时间：2023-01-05 08:32:38

陈版主，顺着题主的问题请教下被投资企业的会计处理，假如出资人用不符合资本化条件的“研发中项目”出资，被投资企业拟对该“研发中项目”继续研发。同时，根据被投资企业的会计政策，
出资人用于出资的“研发中项目”也是不符合资本化条件的。这样的话被投资企业如何会计处理？
借：研发费用（“研发中项目”的评估值）
贷：股本
资本公积
这样处理可以吗？

回答人：chenyiwei

被投资企业接受“研发中项目”的出资，可按作价金额确认为无形资产。参照：《中审众环研究2020》之“问题1-2-6（外购研发中项目以及后续研发支出的处理）”。

请教陈版，关于衍生工具判断的问题

1578、请教陈版，关于衍生工具判断的问题

提问人：齐圆圆子时间：2022-04-26 19:07:00

陈版您好，想请教一个关于衍生工具判断的问题，具体如下：
某A股上市公司，因近期二级市场股价过低，计划回购部分股票并注销。上市公司在回购前会和证券公司签订一个对赌协议，协议约定如回购股票的平均成本超过10元则由证券公司将高出10 元部分支付给上市公司；如回购股票的平均成本低于10元则由上市公司将低于10元的部分支付给证券公司。最终达到固定回购成本的效果。此对赌协议是否属于衍生工具？
项目组判断不属于衍生工具。
对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算（即“固定换固定”），则该衍生工具是权益工具；如果发行方以固定数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，或以可变数量自身权益工具交换固定金额现金或其他金融资产，或以可变数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，则该衍生工具应当确认为衍生金融负债或衍生金融资产。
该协议是以固定权益工具（回购数量固定）交换固定现金（回购成本10元乘以回购数量），属于固定换固定，因此属于权益工具。如按衍生工具处理，则会出现回购成本越高，衍生工具价值越高，结算的投资收益越高的结果。
请问陈版我们的判断是否正确，希望得到您的回复。祝好！

回答人：chenyiwei

回购自身权益工具是一项权益性交易；但与证券公司签订对赌协议，约定锁定回购价格的安排，属于衍生工具。应当确认一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债。因此，账务处理应当是：

技术服务收入确认

1579、技术服务收入确认

提问人：jackie2000 时间：2022-04-26 20:55:42

陈老师，您好，我司从事电厂常规技术维保服务，签订合同约定总金额，与甲方每季度或半年结算一次，每次结算需提交工作成果验收单，甲方验收后我司开具发票确认应收账款。新收入准则使用后，对已完成服务但未结算部分，我司按照以往的毛利率确认收入，因还未与甲方结算，确认合同资产。审计项目组认为常规的维保服务，每个月业务都很类似，可以视同每个月的履约义务已完成，无需其他履约义务，因此应确认应收账款，我司认为该款项并非只是时间流逝就能收回，还需要向甲方提交工作成果报告，因此应视为另外的合同履约义务未完成，应确认合同资产。请教陈老师，如何确认更合理一些？
另外，按照工作量投入计算确认未结算收入，由于企业项目较多，工作量相对较大，我司按照类似业务的毛利率计算合同资产是否合理？

回答人：chenyiwei

在新收入准则下，履约义务的定义是“合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺”。本案例中的服务提供后，即没有后续尚未履行的履约义务，后续即进入结算环节。在此情况下，如果有证据表明验收和结算只是一项“例行程序”（是否为“例行程序”的判断参考新收入准则应用指南中“客户已接受商品”的相关判断指引），则可以认为该项收款权利的实现仅取决于时间流逝，故确认为应收账款更为合理；反之，如果验收不是“例行程序”，验收的结果仍存在较大不确定性，潜在的履约瑕疵仍可能影响本企业有权收取的款项金额和后续补救成本等，则这不是无条件（仅取决于时间流逝）的收款权利，确认为合同资产更合理。

提问人：心的飞跃时间：2022-06-30 11:06:34

请教陈版主，对于人力外包服务、系统运维服务等属于一段时间提供服务的业务，合同一般约定需要对服务进行考核打分或验收确认，存在上年度提供的服务，在次年1季度完成考核打分或验
收的情形，这种情况下，收入应确认在上年度，还是确认在次年获取考核打分或验收确认的资料时？
①收入确认在上年度，因为服务是在上年度提供的，但是由于未获取客户的考核确认，存在收入金额无法确认和缺乏依据的问题，
②收入在获取客户考核确认的资料时确认，收入金额可确定，但是否符合一段时间提供服务的收入确认准则？

回答人：chenyiwei

收入确认时点为提供服务的当期，即应采用观点①。但考核结果尚未出具所导致的不确定性表明存在可变对价安排。根据新收入准则第十六条规定，期末应依据截至该期末可获得的信息合理估计可变对价（期望值法或最可能发生金额法），但应注意遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。

关于联营企业减资的会计处理

1580、关于联营企业减资的会计处理

提问人：gonglu0036 时间：2022-04-26 21:24:36

请教陈版主，假定2018年1月，A公司、B公司出资成立D公司，分别持有D公司51%和49%的股权，B公司对C公司采用权益法核算。2020年底，经各方协商并经对D公司净资产评估，C公司对D公司增资，增资后，A、B、C分别持有D公司36%、34%和30%的股权比例，B公司继续采用权益法核算，因本次增资，D公司资本公积增加10亿元，B公司按权益份额享有3.4亿元，相应计入资本公积。2021年底，经各方股东同意，D公司对10亿元资本公积全部转增实收资本，转增完成后，D公司减资10亿元，B公司收到3.4亿元。请问2021年底，B公司可相应将原计入的资本公积的3.4亿元转入当期损益吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

此问题取决于：D公司减资后，B公司对其持股比例是否发生变化？是否仍为34%？如果是，则这部分资本公积不应转入投资收益。
即，这部分“资本公积——其他资本公积”转入损益的前提是两种情形之一：（1）持股比例下降但仍按权益法核算，按照所减少的持股比例占原持股比例的相应比例将资本公积转入投资收益；
（2）丧失重大影响，转为金融资产模式核算，此时将“资本公积——其他资本公积”全部转入投资收益。

提问人：gonglu0036 时间：2022-04-29 11:53:47

再请教一下，如果2021年底，只是B公司单方面减资，持股比例降为15%，B公司对D公司仍按权益法核算，此种情形下，资本公积可以按比列转入投资收益吗？看长期股权投资准则应用指南提到在处置时才可以结转，单方面减资算处置吗？

回答人：chenyiwei

B公司在减资后持股比例下降的，资本公积也可以按比例结转投资收益。

购买土地的利息资本化

1581、购买土地的利息资本化

提问人：xm19871105 时间：2022-04-26 21:38:30

请教陈版及各位老师：
房地产企业开发某个项目，通过司法拍卖购得一块地后，因为还牵涉到拆迁，陆陆续续开工好多年，由于资金全部由母公司提供，期间偿还给母公司的利息一直在资本化（包括购买土地款和前期工程费用），因为本身没有业务（此公司就是为这个项目成立的），建设资金全部由母公司提供，只能靠以后销售楼盘了，才有钱去偿还，所有想问，土地款的利息从购买至项目结束期间，一直可以资本化吗？

回答人：chenyiwei

母公司提供资金的形式是什么？借款还是资本性投入？如果是资本性投入，则其利息不可以资本化；

提问人：xm19871105 时间：2022-04-28 14:41:15

谢谢陈版解答！

请教陈版开发成本减值问题

1582、请教陈版开发成本减值问题

提问人：xm19871105 时间：2022-04-26 21:55:53

请教陈版：

回答人：chenyiwei

需考虑评估减值的具体原因，以及所采用的评估方法。例如，如果评估方法是假设开发法、收益法等基于未来收益的评估方法，则此时的评估减值也就意味着被收购企业自身报表中需对开发成本计提减值准备。如果是成本法，则不一定意味着发生了减值。
另外，如果被收购方本身是房地产开发项目公司，其股权收购价格与本次评估值有较大差异的，则应关注该差异的原因，确保获得合理解释，在此基础上合理确定该项开发项目的可收回金
额。

提问人：xm19871105 时间：2022-04-28 23:03:54

谢谢陈版！
我有两点疑问请教

请教陈版主，合并报表问题-同一控制下企业合并的问题

1583、请教陈版主，合并报表问题-同一控制下企业合并的问题

提问人：LR1215 时间：2022-04-27 09:55:49

A公司系2020年11月成立，2021年建账，B公司系2019年成立，A、B公司是甲公司的子公司，甲公司2020年3月对B公司进行增资，同时引进部分小股东，甲公司截至2020年12月31日尚未实缴出资，小股东实缴部分资本，2021年6月甲公司对B公司实缴部分资本，2021年7月，A公司收购了B公司100%股权，求助陈版，合并层面A公司如何处理？由于A公司新成立的，合并层面是否需要追溯重述上期数据？如果追溯上期数据，那2020年合并报表数是不是就是B公司的报表数据，那实收资本如何处理？合并日B公司利润表数据是否需要并表？现在对A公司2021年进行年审，是否需要编制合并日财务报表？

回答人：chenyiwei

根据财政部会计司发布的准则实施问答：
问：某集团公司新设一家子公司，将现有其他子公司或业务注入该新设公司，假定在新设公司层面该交易构成同一控制下企业合并，新设公司需要编制合并财务报表。如果该新设公司的成立日晚于被注入的其他子公司或业务的成立日，该新设公司编制合并财务报表的期初日应为新设公司成立日还是应追溯至成立日之前？
答：根据《企业会计准则第20号——企业合并》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）等有关规定，同一控制下企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，合并方就同一控制下的企业合并调整当期期初至合并日止期间及比较期间的合并财务报表。因此，该新设公司应当追溯至自比较期最早期初开始编制合并财务报表，即使比较期最早期初早于该新设公司的成立日，但应不早于被注入的其他子公司或业务处于最终控制方控制的时点。该新设公司的个别报表期初日为其成立日。
据此，合并报表需追溯到最早比较期间期初。但因为A是2020年11月新成立的，所以其成立前的合并报表数据实际就是B的数据，但实收资本为零，直到股东对A的实缴出资之日才从资本公积转入相应金额到实收资本。该合并报表同时应将B的本期、前期利润表纳入。

提问人：LR1215 时间：2022-05-03 10:06:01

谢谢陈老师的回复，那意思是2020年的合并报数就是B公司的单体数据是吗？那实收资本为了0，对应科目调整是什么？那2021年7月A公司同一控制下企业合并B公司同时收购了B公司的少数股东股权，在年底的A公司合并报表层面需要反映购买少数股权交易的影响吗？

回答人：chenyiwei

计入权益的递延所得税负债是否要确认相应的为弥补亏损递延所得税资产

1584、计入权益的递延所得税负债是否要确认相应的为弥补亏损递延所得税资产

提问人：陈陈陈陈陈陈A 时间：2022-04-27 11:12:32

被审计单位亏损，并且预计5年内无法盈利，账上有其他权益工具投资确认的1200W递延所得税负债，假设该递延所得税负债5年内一定会转回，请问是否要确认相应的未弥补亏损导致的递延所得税资产？该情况不知道是否符合中审众环案例卷2-3-5所列示的情况和结论
在预期5年无法盈利的情况下，只要有递延所得税负债且能转回的就要确认相应的递延所得税资产吗？

回答人：chenyiwei

是。

2、是。

提问人：陈陈陈陈陈陈A 时间：2022-04-30 14:17:53

陈老师您好，还是有一点不太理解，麻烦您再解答一下。
比如本年未弥补亏损-500，递延所得税负债50（账面折旧100，税法折旧300，税法一次性折旧）。次年利润总额仍为-500，在递延所得税负债本年转回的情况下，考虑本年-500的利润总额，
应纳税所得额应为-450，增加的50好像并未动用前期的未弥补亏损，如果上述我理解正确的话，那为什么要在前期确认相应的递延所得税资产呢？

回答人：chenyiwei

提问人：陈陈陈陈陈陈A 时间：2022-05-05 18:01:54

陈版您好，是不是说，在前期存在500的未弥补亏损的情况下，本期利润总额-500，有50的递延所得税负债（折旧导致）转回，结果是前期有450的未弥补亏损，本期应纳税所得额仍为-500？

回答人：chenyiwei
是。

股权转让与汇率变动

1585、股权转让与汇率变动

提问人：laurazj 时间：2022-04-27 11:48:43

股权转让与汇率变动
A公司将甲公司股权转让给B公司，但是甲公司属于外资企业，B公司受让股权属于同一控制下企业合并。
资金仅在A公司和B公司之间进行走账

回答人：chenyiwei

甲公司是存续的独立法人，股权转让不会改变其注册资本和实收资本，只需修改实收资本科目的股东明细即可。

联营公司超额分红后，投资收益的会计处理。

1586、联营公司超额分红后，投资收益的会计处理。

提问人：KKK_K 时间：2022-04-27 11:56:25

求教各位老师：
根据准则，从联营公司处分的的股利超过已确认损益调整时，视同投资成本的收回，冲减长投账面价值。

关于出口运保费问题

1587、关于出口运保费问题

提问人：jamesrivertao 时间：2022-04-27 12:00:11

咨询个出口运保费的问题：已知信息：

关于“组成部分重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性 ”的理解？

1588、关于“组成部分重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性 ”的理解？

提问人：baibingbing_132 时间：2022-04-27 13:54:17

回答人：chenyiwei

这种情况在集团审计中经常出现。但要注意：这只是集团项目组分配给各组成部分的实际执行重要性水平（TE），这个指标本来就是专用于集团审计，用于确定为集团报告目的所要求的各组成部分审计策略的（如审计程序的性质、抽样中关键样本的确定和抽样样本选择、样本数量确定等），并且在最终错报评价中，所发现的错报还是要单独和汇总起来与集团层面的重要性水平相比较的。因此，“各个组成部分重要性汇总起来还高于集团财务报表整体的重要性”并不会明显放大集团审计的风险。

一次性投入跨年度研发

1589、一次性投入跨年度研发

提问人：rociscpa 时间：2022-04-27 14:52:08

A公司开发了一款新产品，但是只是在实验室研发成功，对于规模化生产的生产工艺其实没有任何积累。现在需要对实验室里的成果进行规模化落地的生产工艺进行研发。假设10月份投入600
万材料及人工等，由于该产品生产时间较长，需要半年后才能知道结果。根据历史经验，良品率只有20%。
请教陈版问题1：该等投资600万的事项是否能视为研发活动。我个人认为是可以的，因为公司从未生产过该等产品，只是在实验室进行了研发，从实验室的样品到生产出和行业其他公司接近的良品率需要耗费较长时间，这种投入实际上是一种对生产工艺的研发活动，如果在该批次研发活动结束有合格品产出，则相应的产出应该冲减研发费用。
问题2：该等600万研发活动是否应当在投入时点一次性费用化，还是应该在先归集到研发支出，研发活动结束后再根据结果分别转至研发费用和存货成本？如果是后一种处理的话，有可能在良品率提升的那年导致回冲研发费用，使得研发费用出现负数。

回答人：chenyiwei

请教陈版主，应付票据买方贴现业务的处理

1590、请教陈版主，应付票据买方贴现业务的处理

提问人：Quintus 时间：2022-04-27 15:03:50

请问陈版，A企业发生应付票据买方贴现业务：A企业开具银行承兑汇票给其供应商，并与银行签订买方付息贴现三方协议，供应商将票据贴现，A企业在收到银行针对该票据已贴现的通知时，向银行支付贴现息。[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]这种案例通常表明买方获得了融资，在很多情况下也是卖方接受票据结算方式的前提条件（在销售合同中已经约定）。故理论上A企业应当在短期借款中核算（实务
中也可以接受在应付票据中核算）。该贴现息应在票据存续期间（相当于借款期内）摊销计入各月的财务费用（利息支出）。
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]请问贴现息摊销时，需摊销的金额在哪个科目进行核算，是跟随具有融资性质的短期借款或应付票据，还是可以在其他应收款或其他流动资产进行核算？

回答人：chenyiwei

应跟随具有融资性质的短期借款或应付票据。即所支付的贴现息作为获得融资的减项，例如在支付时借记“短期借款——利息调整”科目。该明细科目类似于对应于长期应付款的未确认融资费
用。

已计提无需支付的销售费用如何处理

1591、已计提无需支付的销售费用如何处理

提问人：piaomiaofeng 时间：2022-04-27 15:05:14

请教陈版主，公司根据去年的销售政策，计提了经销商的佣金，但还有一部分未支付，今年公司本打算不再合作，但是经销商提出，佣金比例可以降低，不但今年的可以，去年的未支付部分也无需支付。那么在这种情况下，已计提未支付的佣金，是冲销今年的销售费用吗？还是说作为营业外收入，甚至作为差错调整期初？

回答人：chenyiwei

已计提未支付的以前年度佣金，应冲销本年度的销售费用（实务中也可以接受作为本年度的营业外收入）。不属于前期差错。

求助关于签订融资租赁合同是否构成租赁业务问题

1592、求助关于签订融资租赁合同是否构成租赁业务问题

提问人：蓝染Lr 时间：2022-04-27 16:23:21

光伏电企业方与融资租赁方、总包方发生以下业务：企业方与总包方签订项目工程施工合同，建设光伏发电项目，目前属于建设期，由于资金问题，与融资租赁方签订融资租赁合同，租赁光伏发电系统（包括但不限于组件、逆变器和升压站等设备），总包合同建设约定是包含这个光伏发电系统，由总包方进行采购相关的光伏发电系统，融资租赁方直接支付款项于总包方，企业方按照融资租赁合同约定支付融资租赁方款项，以本金+利息的方式，本金是指融资租赁方已支付给承包方的金额。
部分租赁条款：1、融资租赁方根据企业方要求购入光伏发电系统，并出租给企业方使用，企业方按期支付租金。2、租赁期内，租赁物的所有权属于融资租赁方。求助：此业务是否构成租赁？还是按照一般借款业务处理？
从租赁准则方向分析：1、租赁合同已明确指定租赁物；2、租赁物不拥有实质性替换权，替换资产的预期经济利益将不超过替换资产所需成本。

回答人：chenyiwei

该业务的实质是融资。融资租赁方取得租赁物所有权是为了保证其所发放的贷款的资金安全，但租赁物本身的控制权是由光伏公司直接转移给客户的。站在最终客户角度，相当于是以在建项
目为抵押的融资安排；站在光伏公司（总包方）的角度，就是正常承建光伏项目。光伏公司的客户是最终用户，不是租赁公司。

境外子公司的原始报表，也是以当地纳税申报报表为准吗？

1593、境外子公司的原始报表，也是以当地纳税申报报表为准吗？

提问人：situ66 时间：2022-04-27 16:36:14

关于原始报表与申报财务报表的差异，其中境外子公司的原始报表，也是以当地纳税申报报表为准吗？

回答人：chenyiwei

习惯上以当地申报纳税的报表为准。如果当地有类似于中国的法定审计的，则以经过法定审计的报表为准。

是否纳入合并范围

1594、是否纳入合并范围

提问人：喜饼也是饼时间：2022-04-27 17:19:50

请教陈版及各位前辈：

回答人：chenyiwei

A直接持股B40%，且A、B最终权益均归属于甲、乙。在此情况下，如果没有其他安排，应认定A对B无控制、共同控制或重大影响，作为金融资产核算的可能性更大（很可能B公司涉及财务、经营等相关活动的决策是由甲、乙直接作出的，其中尤其以甲的话语权更大）。
如果甲、乙将B的管理权限授予A，不再直接就B公司的相关活动进行决策，则有可能A取得对B的控制权，将B纳入其合并报表范围。

一次确认的股份支付费用确认递延所得税资产吗

1595、一次确认的股份支付费用确认递延所得税资产吗

提问人：cfo000000 时间：2022-04-27 17:40:03

一次确认的股份支付费用确认递延所得税资产吗？个人理解，由于一次确认是立即行权的，税法可作为工资薪金扣除，但是IPO企业通常不会就股份支付费用部分申报个税，所以所得税前也不允许扣除，这是不是就是永久性差异了？

回答人：chenyiwei

针对授予日一次性确认的股份支付费用，如果不能在授予日所属年度立即扣除，但能够在以后年度扣除，且预计该年度可获得足够多的应纳税所得额的，则可以确认递延所得税资产；如果在当年度即可扣除（不论可税前扣除的金额是否等于会计上确认的费用金额），或者在任何年度都不能扣除的，则不确认递延所得税资产。

请教陈版，关于每股收益重新计算列报的问题

1596、请教陈版，关于每股收益重新计算列报的问题

提问人：gpqg 时间：2022-04-27 18:14:23

陈版，A公司在2020年的净利润为100万，当年发行在外的普通股加权平均数为100万，那么当年的基本每股收益为1。2021年A公司实现的净利润仍为100万，但是在21年5月31日，A公司接受其他方的投资100万，假设这100万形成了资本公积，但是到了21年10月31日，企业将100万的资本公积转增股本。
我的问题是，
一、此时在计算2021年基本每股收益的时候，分母的股数，是否需要考虑时间权重的问题。如果考虑的话，是从2021年5月31日考虑，还是从2021年10月31日考虑。
二、此时是否需要重新计算上年度（2020年）的基本每股收益。（因为根据34号准则第13条的规定，发行在外普通股或潜在普通股的数量因派发股票股利、公积金转增资本、拆股而增加或因并股而减少，但不影响所有者权益金额的，应当按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益）
我认为，虽然该情形属于资本公积转增股本的情况，但是该资本公积转增股本是属于外部投资者在2021年新发生的经济资源投入的新事项，不能因为34号准则第13条的规定，因此要重新计算
2020年的每股收益，所以我的结论是无需重新计算2020年的每股收益。
同时在计算2021年基本每股收益的时候，由于这是2021年新引入的投资者，所以需要考虑时间权重的影响。但是对于时间权重，是从2021年5月31日考虑，还是从2021年10月31日考虑，这个我不太确定，还请陈版指教。
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

无偿接受国资委划转债权

1597、无偿接受国资委划转债权

提问人：lene011 时间：2022-04-27 19:59:08

请教陈版主，我公司接受国资委无偿划转国资委对A公司债权5000万元，国资委目的让我公司对A公司提起诉讼，让A公司走进破产程序。问题（1）这种情况下，我公司应如何进行账务处理，是否全额确认A公司债权及资本公积，A公司进入破产程序后，不确定其清偿率。（2）若国资委没有明确下文，让我公司作为资本金投入处理，我公司可否待清偿结束后，作为收到政府补助，确认为当期损益？

回答人：chenyiwei

集团财务公司票据

1598、集团财务公司票据

提问人：kukuzhilu 时间：2022-04-27 20:42:04

请教陈版主，对于有金融许可证的企业集团财务公司作为承兑人的票据作为银行承兑还是商业承兑合适

回答人：chenyiwei

请教陈老师，关于利息列报的问题

1599、请教陈老师，关于利息列报的问题

提问人：追梦小子时间：2022-04-27 22:15:27

请教陈老师，逾期未收到的利息为什么不计入摊余成本，而是计入其他收款呢？

回答人：chenyiwei

在合同约定的付息日，应收利息就已成为一项独立于原债权的单独债权，需从原债权摊余成本中的“应计利息”重分类为单独的“应收利息”，不再包含于原债权的摊余成本中。应收利息在编制资产负债表时并入“其他应收款”项目列报。

销售返利的不同情形区别

1600、销售返利的不同情形区别

提问人：lvruiCPA54520 时间：2022-04-27 22:17:17

请教陈版，您在一个网友提问的答复中提到：对于已转移控制权的商品未来预计的折扣，一般不会直接影响（冲抵）当前合同约定的应收账款，而是未来通过实物返利或者冲抵未来交易价款的方式进行结算。这种情况下的返利属于上文中的“按照附有额外购买选择权的销售进行会计处理”，而不是直接冲减当前交易的应收账款。如果是当前货款结算中直接享有的折扣，则作为可变对价处理。
请问陈版1：对于已转移控制权的商品未来预计的折扣为什么是作为附有额外购买选择权而不是和基于客户采购情况等给予的现金返利一样作为可变对价？2：“如果是当前货款结算中直接享有的折扣”是指现金折扣吗？

回答人：chenyiwei

向客户销售的产品由客户生产，总额法还是净额法确认收入？

1601、向客户销售的产品由客户生产，总额法还是净额法确认收入？

提问人：文浩时间：2022-04-28 02:07:46

陈版及各位老师：
A公司是一家ODM模式运营的企业，A公司根据B公司的要求进行产品设计，并将生产所需的物料通过外协加工的方式发送到B工厂生产，与B工厂结算外协加工费，完工产品再销售给B公司。A公司与B工厂签订外协加工协议，与B签订销售协议，外协加工协议和销售协议互相独立，定价公允，B工厂需严格按照A公司的设计方案和参数生产制造。
请问上述情况，对A公司来说，是按总额法确认收入，还是按照抵减外协加工费后的净额确认收入？

回答人：chenyiwei

这种交易相当于A为B提供产品设计服务，并不承担产品制造过程中的风险和报酬，制造过程中产品的控制权也不归属于A，因此A应采用净额法核算，仅确认设计部分对应的收入。

零股权实际控制项目公司是否可以纳入合并范围

1602、零股权实际控制项目公司是否可以纳入合并范围

提问人：willadi 时间：2022-04-28 10:34:32

A公司约定与B公司成立某项目公司，A公司有相关项目实施背景及实力，B公司为资金投入方。由于相关限制，A公司无法持有项目公司股权，但项目公司所需资金、所有的经营决策、日常管理均由A公司主导及决策。同时，A公司与B公司会将项目公司收益分配进行约定，在这种情况下A公司是否可以将项目公司纳入合并范围？

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，是否B为A代持项目公司股权，项目公司股权对应的剩余风险和收益全部归属于A？A与B之间就项目公司的收益分配如何约定？
如果B为A代持项目公司股权，项目公司股权对应的剩余风险和收益全部归属于A，B实际上不享有股东权利的，则A应将项目公司纳入合并报表范围，同样在个别报表层面应将其对项目公司的出资额确认为长期股权投资。

关于租赁合同的合并的问题

1603、关于租赁合同的合并的问题

提问人：oyyc2018 时间：2022-04-28 10:43:21

A公司与B公司2021年X月签订办公场所租赁合同，租赁了8楼，然后2022年Y月又新增了10楼的租赁。价格反正是按各自的单独价格确认的。都是办公场所（感觉也不太构成一揽子，虽然都是办公场地）这种是各算各还是需要合并啊

回答人：chenyiwei

由于租赁物互相独立，且各自约定的租金都能够代表租金的市场价格，故建议作为两项独立租赁分别进行会计处理，分别确认使用权资产和租赁负债。

关于资产评估增值递延所得税

1604、关于资产评估增值递延所得税

提问人：wx_5cb68e6838a1 时间：2022-04-28 11:00:29

请教陈版主，收购子公司时子公司固定资产有评估增值，并确认了递延所得税负债，同时调整了折旧，也确认了递延所得税负债，后期这些资产又处置了相应的递延所得税负债应通过什么科目转回？

回答人：chenyiwei

后续的折旧或摊销、处置损益等都属于影响合并报表层面损益的交易而不是权益性交易，因此递延所得税负债转回时，应贷记“所得税费用——递延所得税费用”。

陈版主关于企业改制，闲置固定资产账务处理

1605、陈版主关于企业改制，闲置固定资产账务处理

提问人：李paul 时间：2022-04-28 12:45:51

陈版主您好，
现在做一个国有企业资产清查，目前企业在改制过程中，正常生产已经停止运营2年以上，固定资产一直处于闲置状态，因未到固定资产使用年限，企业确一直计提固定资产折旧，计入制造费
用。目前企业并未有处置该批固定资产的相关决议和文件。
问题：1、是否企业应该冲回之前年度计提的固定资产折旧？2、因为固定资产已经不在使用，闲置状态，未有企业处置决议的情况下，是否会计应该将固定资产转入固定资产清理，即借：固定资产清理、累计折旧。贷：固定资产？
盼复。
谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

求教陈版主关于交易性金融资产和其他权益工具投资的核算

1606、求教陈版主关于交易性金融资产和其他权益工具投资的核算

提问人：sjdemb 时间：2022-04-28 14:38:34

想请教陈版主金融资产核算和长期股权投资核算的几种情形。目前碰到几项核算：
我司以LP的身份参投（25%）一家私募股权基金，决策安排方面对基金有重大影响，基金主要投资未上市公司股权，基金有投资期和退出期的约定，未来投资项目有上市计划，我司该笔账务处理计入长期股权投资（权益法）是否合适？
我司参与一笔股权投资项目，比例5%以下，在投资协议中约定有未来5年内的上市计划，以及相关对赌条款，这种投资核算计入交易性金融资产是否合适，是否可以计入其他权益投资工具，有什么利弊？

回答人：chenyiwei

供应链融资-融信业务

1607、供应链融资-融信业务

提问人：Zjx111111 时间：2022-04-28 14:38:50

陈版主，你好！
我司目前开展供应链融信业务，操作方式：利用银行的授信额度和资质评价，在线签开对上游企业的付款承诺函，供应商在线签收电子付款承诺函，按功能选择持有到期、继续流转或融资。我司链条上任意持有付款确认函的企业可通过平台申请融资，平台对接金融机构进行放款操作，我司到期付款。现有两种方式：
①签开融信票据给供应商，只能持有到期。由于其[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]不属于《中华人民共和国票据法》规范票据，不能作为应付票据核算；
[color=rgba(0, 0, 0, 0.850980392156863)]②与供应商约定，可在平台上发起融资，我司承担贴现息，一年后到期付款。我们判断实质是对银行的借款，账务处理：DR 应付账款 CR 短期借款。
[color=rgba(0, 0, 0, 0.850980392156863)] 但实操中由于融资由供应商主动发起，且融信票据可拆分，或再转让给其上游供应商，贴现息的时间和金额不可控。
[color=rgba(0, 0, 0, 0.850980392156863)] 例如：我司本月签开100万票据，供应商次月只发起融资20万，我司支付对应融资本金的利息6000元，剩余的80万供应商暂未融资。由于后期供
应商的操作不确定（不会督促供应商去做融资，推迟融资对我司有利），可以在签开当月将100万应付调整到短期借款中吗？次月支付的部分利息又如何处理呢？
[color=rgba(0, 0, 0, 0.850980392156863)]谢谢！
[color=rgba(0, 0, 0, 0.850980392156863)]
post_newreply

回答人：chenyiwei

已开出的供应链债权凭证（不属于应付票据），在供应商据此贴现之前，本企业并不负有支付贴现息的义务，也不涉及银行信用，只是延期付款的商业信用，故仍确认为应付账款。不建议在
签开当月将100万应付调整到短期借款。利息在贴现日和到期日之间分摊计入各期利息支出。

提问人：心海拂清风时间：2022-05-01 12:29:42

回答人：chenyiwei

仍建议为应付账款。

拟IPO企业股份支付问题

1608、拟IPO企业股份支付问题

提问人：EYMARTIN 时间：2022-04-28 15:51:40

求助陈版：@chenyiwei
IPO公司在最初成立的时候，2012年元月，老板A（实际控制人）为了招揽人才B来公司工作，和B约定将公司一部分股权无偿转给B并且约定由老板A（实际控制人）代持。当时老板A笃定B 一定会来公司，只加了一条协议：如果B最后不来，需要把股权还给A。二人拟定的代持协议中说明了： B完全拥有该部分股权的处置权、收益权。AB两人谈妥意向后，就达成一致了，也把合同拟好了。
基于信任老板就先于2012年6月把股权转让给B后并且由老板代持（工商登记没变更，只是把之前拟的股权转让、委托代持合同签了），而这个时候B还没在先前的地方离职，还是没来公司。
过了一段时间后，到了2013年 B反悔了决定不加入公司了，就把股权还给了老板。我的问题是：
最初老板A无偿转让给B股权是否应该作为股份支付会计处理
我认为应该的，因为这次转让是为了获取B服务而且在转让股权时，站在2012年时间点是合理预期B会加入的。但是同事认为B从未为公司提供过服务，不能作为股份支付。
如果应该作为，怎么会计处理。
是应该作为立即可行权呢还是具有等待期呢？换句话说，这个要求B加入公司的条件是可行权条件吗，是否类似财政部公布的那个案例具有隐含等待期？后来B没来公司，如果把之前转让确认为股份支付，之前确认的费用是不是要冲回？

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于处置子公司合并报表问题

1609、请教陈版，关于处置子公司合并报表问题

提问人：cocolgl 时间：2022-04-28 16:30:01

情况简要说明如下：A公司和B公司同属于同一公司C控制，A持有B100%股权，2020年A出售无形资产给B公司作价100万元（简化处理不考虑税费和摊销），2020年A编制会计分录：借：银行存款100万贷：其他业务收入100万，B公司编制会计分录：借：无形资产100万贷：银行存款100万，A的合并报表抵消：借：其他业务收入100万贷：无形资产100万。2021年1月1日A将持有B公司的100%的股权出售给同受C公司控制的其他的公司，A公司在编制2021年合并财务报表时，如何处理有关2020年的无形资产的抵消问题。2021年的合并报表需要调整年初数吗，如何调整。

回答人：chenyiwei

2020年A出售无形资产给B公司作价100万元的交易属于顺流交易。由于标的资产在B公司，2021年随着处置B公司一并被转移到A的合并报表范围之外，故该项顺流交易损益应视为已实现，其
实现的影响金额调整A合并报表层面的处置B公司股权损益。
虽然该次处置是同一控制下的处置，对于接受方而言需按同一控制下的企业合并处理，但处置方A的合并报表就按照正常的处置子公司处理，无需调整合并报表的前期比较数据。

关于新租赁准则短期租赁的实际应用问题

1610、关于新租赁准则短期租赁的实际应用问题

提问人：yangmwi1 时间：2022-04-28 17:31:51

请教各位大神：关于新租赁准则短期租赁的实际应用问题
我们公司为员工租了职工宿舍，平均在租的房子在200多套。平均每套月租3000，我们签的基本都是1年以内的合同，但合同里都有这句话：“租赁期满，乙方有意继续承租的，应提前30日向甲方提出续租要求，征得同意后甲、乙双方重新签订该房屋的租赁合同，续租租金由甲、乙双方协商。甲方应将该房屋优先出租给乙方”。而准则里又有这几句话：租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间；在确定租赁期和评估不可撤销租赁期间时，企业应根据租赁条款约定确定可强制执行合同的期间。如果承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下终止租赁，且罚款金额不重大，则该租赁不再可强制执行。
实际情况是我们很多续租了，但我们也存在一些提前退租的情况，租赁合同里又有这句话：出现租赁期未满等原因违约，出租方可不予返还房屋押金或承租方应按2个月租金支付违约金（平均月租3000元）。是否可以认为罚款金额不重大，不认为租赁期是不可撤销的期间，在包含续租选择权大于1年以上的租赁，选择短期租赁进行账务核算?

回答人：chenyiwei

对于此类员工宿舍租赁，如果确实经常发生退租且提前退租造成的损失不重大，不认为构成“不可撤销租赁”的，则也可以接受按照短期租赁处理。但是，建议区分不同的租赁类型分别考虑。例如，为高级管理人员租用的宿舍，由于高管流动性较小，预计租赁期较长，故可根据该高管的劳动合同年限等因素合理确定租赁年限，确认使用权资产和租赁负债；为生产人员等流动性较大的人员租用的宿舍，如果确实经常发生提前退租情况的，可能可以作为短期租赁，但也建议根据实际情况，例如考虑维持生产功能运转所需的最低生产人员数量，估计最低需租用宿舍数量，将这部分“基本租用数量”作为长期租赁确认使用权资产和租赁负债。

请教陈版，控股股东承担回购义务的会计处理

1611、请教陈版，控股股东承担回购义务的会计处理

提问人：zijun0129 时间：2022-04-28 23:12:24

A集团旗下B公司增发10%股权给C公司股东，收购C公司100%股权，三方约定：若B公司3年内无法上市，则A集团应对C公司按初始交易价格+利息承担回购义务。请问在这种情况下，B单
体、B合同、A单体、A合并各自分录应该怎么做呢？
我的理解是：
B单体：
因为B公司没有回购义务，符合权益工具的规定，因此B公司在收到投资时按正常接受投资进行会计处理：借：长投
贷：股本
贷：资本公积
B合并：
按照正常合并分录，C公司原股东持有的B公司股权作为少数股东权益列示：借：C公司所有者权益（可辨认净资产公允价值）
借：商誉
贷：长投
贷：少数股东权益
A单体：
因为A负有回购义务，应在C公司原股东取得子公司B股权的同时，按照受让股权的价款金额，确认一项对B公司的长期股权投资及负债（在其他流动/非流动负债列示）
A合并：
首先要判断C公司原股东是否实质构成少数股东
如构成：则借：资本公积贷：长投-B公司（A公司单体层面增加的长投）
如不构成：则借：少数股东权益贷：长投-B公司（A公司单体层面增加的长投）请陈版指正

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的理解。

求助陈版，平台公司公益拨款与支出差额如何处理？

1612、求助陈版，平台公司公益拨款与支出差额如何处理？

提问人：nenhui 时间：2022-04-29 06:16:53

陈版：在中审研究：
问题1-1-12（具有政府融资平台性质的公司投资建设具有公益性的基础设施的会计处理）：中所述……
如果这类基础设施属于不能为融资平台公司带来未来经济利益的公益性基础设施，但其建造成本已经由政府通过财政拨款的形式按照实际成本全额负担，只是以融资平台公司的名义投资建设，后续的管护、改扩建、重建等支出也可以由政府全额负担的，则融资平台公司在其中所起的作用只是代建和代管，这些设施本身不符合融资平台公司的资产定义。此时，融资平台公司仅需在账面上反映出收到财政拨款和从拨款中支出建造款项的过程，而无需在账内将该设施确认为本企业的固定资产，也无需将拨款确认为资本公积，只需在项目竣工验收后按规定程序核销该拨款即可。融资平台公司的会计核算不应导致固定资产和资本公积两者同时虚增。
请教陈版：

请教陈版：合并账务过程中不明待摊费用如何处理

1613、请教陈版：合并账务过程中不明待摊费用如何处理

提问人：nenhui 时间：2022-04-29 06:33:19

回答人：chenyiwei

这种情况下对无法核实其成因和实际受益状况，且预计可收回金额为零的长期待摊费用，可以将其直接转销或计提减值准备处理，但这并不能取代或减轻管理层对其具体背景核实的责任。仍建议对此需做必要的核实工作。

关于收回理财产品的现金流是否需要按本金与利息收益分别列报现金流项目的问题

1614、关于收回理财产品的现金流是否需要按本金与利息收益分别列报现金流项目的问题

提问人：不忘初心3 时间：2022-04-29 08:18:02

陈老师，您好。请教一下：
问题1、公司将未到期的理财产品（含保本与非保本的理财产品）处置，所收到的款项中，不加以区分其中包含的本金与利息收益，全部列报为“收回投资所收到的现金”，是否有误？
问题2、公司将理财产品（含保本与非保本的理财产品）持有至到期，在到期收回的款项中，是否应该区分其中包含的本金与利息收入，将收回的本金列报为“收回投资所收到的现金”、将“ 从到期收回的款项中所区分出来的利息收益”列报为 “取得投资收益所收到的现金”？

回答人：chenyiwei

权益结算和现金结算

1615、权益结算和现金结算

提问人：lvruiCPA54520 时间：2022-04-29 10:24:02

请教陈版：
“对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动。对于现金结算的涉及职工的股份支付，应
当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
处理不同的原理是什么？

回答人：chenyiwei

进口设备，委托代理费是否可入固定资产账面价值

1616、进口设备，委托代理费是否可入固定资产账面价值

提问人：wx_5c749c6d769e 时间：2022-04-29 10:47:20

请问：我公司委托代理人进口一批不征税的设备，合同金额1亿元，报关金额9000万，代理人开具“经纪代理服务-代理关费的”普通发票给1000万给我们，1000万可以入固定资产原值吗。合同并没有约定清楚代理费，合同上约定的是设备款1亿元。代理人无法获取1亿元的形式发票。急

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第八条：“外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装
费和专业人员服务费等。不以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。”
据此，因为该项代理费与购建固定资产直接相关，是其成本的必要组成部分，故应资本化计入固定资产成本。

关于解释15号研发产品

1617、关于解释15号研发产品

提问人：jlapple 时间：2022-04-29 12:04:35

陈版您好，根据解释15号规定，研发过程中产出的产品或副产品应当按照《企业会计准则第14 号——收入》、《企业会计准则第1 号——存货》等规定，对相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减研发支出。那日常核算时，是否应现在在研发支出归集，待产出产品后再结转至存货或其他流动资产？研发产品对外销售时，在确认收入的时结转相应的成本？
另外，公司属于材料生产企业，研发活动是在正常的生产过程中添加不同的材料配比从而增加产品新的性能。根据15号解释，如果产品对外销售了，都要确认成本的话，那公司不就没有研发费用了，会严重影响高新认证。不知道，我的理解是否正确？烦请陈版指教，谢谢。

回答人：chenyiwei

法人可以作为股份支付的对象吗

1618、法人可以作为股份支付的对象吗

提问人：aobulong 时间：2022-04-29 13:48:00

求助各位大佬，法人可以作为股份支付的对象吗？比如公司供应商为有限责任公司，公司为该供应商提供低价股份，那公司的股份支付对象是该供应商法人主体，还是该供应商穿透到最终的自然人股东？
请各位不吝赐教

回答人：chenyiwei

从广义上说，所有为本企业提供资源的自然人或者法人都可以成为股份支付的对象，因此作为法人的客户或者供应商可以成为股份支付对象。除非相关股份明确授予其特定自然人股东或高管等，否则授予法人的激励股份无需穿透到最终享有该权益的自然人。

使用权资产是否适用持有待售

1619、使用权资产是否适用持有待售

提问人：Ryan_q 时间：2022-04-29 14:10:57

@chenyiwei，陈版主，有一问题请教，如42号准则约定：
对于持有待售的非流动资产的分类和列报，应当按照本准则规定进行会计处理。对于持有待售的非流动资产（包括处置组中的非流动资产）的计量，应当区分不同情况：（1）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，适用《企业会计准则第 3 号——投资性房地产》；（2）采用公允价值减去出售费用后的净额
计量的生物资产，适用《企业会计准则第 5 号——生物资产》；（3）职工薪酬形成的资产，适用《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》；（4）递延所得税资产，适用《企业会计准则第 18
号——所得税》；（5）由金融工具相关会计准则规范的金融资产，适用金融工具相关会计准则；（6）由保险合同相关会计准则规范的保
险合同所产生的权利，适用保险合同相关会计准则；（7）除上述各项外的其他持有待售的非流动资产，适用本准则。问题：
那么对于租赁准则实施确认的使用权资产实质属于非流动资产，是否属于上述约定的：（7）除上述各项外的其他持有待售的非流动资产，适用本准则。即使用权资产在计划对外出售情况（可立即出售、出售极其可能）下是否应当划分为持有待售资产？

回答人：chenyiwei

使用权资产作为企业所持有的一项非流动、非金融资产，也应参照固定资产、无形资产的相关规定来确定是否可归类为持有待售资产，并适用《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》中的各项确认和计量规定。

提问人：Ryan_q 时间：2022-04-30 15:09:40

回答人：chenyiwei

经考虑，应改为我目前的意见，即持有待售的概念也适用于使用权资产。但同时应将租赁负债纳入持有待售负债。

股权激励授予日

1620、股权激励授予日

提问人：junice 时间：2022-04-29 14:28:20

股权激励条款约定授予日为股东大会审计通过后，公司与激励对象签订《员工股权激励安排暨激励股票授予协议》并完成本次股票发行的股份登记之日。
根据《企业会计准则第11号——股份支付》第五条规定：“授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加
资本公积。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。
公司为非公众股份公司，无需在外部机构登记股份，基于此公司约定完成本次股票发行的股份登记之日为公司内部台账记录，授予日是以股东大会日期或签署协议日期熟晚，还是要等增发股票工商登记后确认？

回答人：chenyiwei

授予日是以股东大会日期或签署协议日期孰晚，无需等到增发股票办理工商登记。

新租赁准则折现率如何选择？

1621、新租赁准则折现率如何选择？

提问人：vita_c 时间：2022-04-29 14:41:39

请教陈版，根据新租赁准则，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。

请教陈版主关于政府补助的实务中的问题

1622、请教陈版主关于政府补助的实务中的问题

提问人：lsl在路上时间：2022-04-29 16:42:51

企业一直采用总额法对收到的关于土地的政府补助进行摊销，在土地上在建工程造期间将土地摊销计入在建工程。目前有公司拟对企业进行收购，审计结果与土地相关政府补助的递延收益存在账面结余且金额较大。企业希望将该部分政府补助改用净额法计量对审计来说是否能进行审计调整？需要注意什么？(问题背景此项收购中由评估公司对企业进行评估，递延收益全额评估为负债，并对土地进行评估增值。企业希望从会计角度将递延收益这部分负债减少从而提高评估价值)

回答人：chenyiwei

股份支付中的结算义务

1623、股份支付中的结算义务

提问人：shaofeiyue 时间：2022-04-29 17:19:42

请教陈版，集团股份支付中，是不是结算企业才能具有结算义务，授予股票期权的母公司具有结算义务，子公司没有有结算义务的可能？我想问的就是是不是“授予=结算”？

回答人：chenyiwei

股份支付中的“结算”是指直接向授予对象交付权益工具或者支付现金的合同义务。如果母公司向子公司员工授予期权，期权的标的是子公司的股份（例如可以按照约定的价格向母公司购买其持有的子公司存量股份），则此时子公司无结算义务，按权益结算股份支付处理；母公司个别报表层面按现金结算股份支付处理。在母子公司的合并报表中，调整为按照权益结算股份支付处
理。

请教陈版以及各位老师，关于审计报告表述的问题

1624、请教陈版以及各位老师，关于审计报告表述的问题

提问人：gpqg 时间：2022-04-29 19:26:33

各位老师，根据审计准则1502号应用指南的表述，在发表无法表示意见的时候给出了模板。其中的表述是：
我们接受委托，审计ABC股份有限公司……
而在最新出具的上市公司审计报告中，我看大部分的事务所在发表无法表示意见的时候其表述为：
我们接受委托，审计了XXX公司……
准则指南给的表述是“审计XXX公司……”而实务中事务所出具的审计报告表述是“审计了XXX公司……”
我个人觉得，无法表示意见，说明审计无法进行下去。而如果审计报告中用 “我们审计了。。。。”这样的表述，言外之意是已经对被审计单位审计完成后，再发表审计意见。而无法表示意见通常是没有办法审计下去的，既然没有办法审计下去，就没有审计完毕，因此就不能用“了”这个表述。
不知道自己的理解是否恰当，还是说在实务当中这么表述也是可以接受的呢？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。实务中可能很多事务所和CPA都忽略了这个细节。

递延所得税资产的转回

1625、递延所得税资产的转回

提问人：yahmm 时间：2022-04-29 19:37:24

请教陈老师：A企业以前年度按预计未来应纳税所得额计提了递延所得税资产累计5000万，因特殊原因现在企业发生了较大亏损，预计未来5年也不能产生足够的应纳税所得额，请问如果该递延所得税资产转回的话是不是可以做为会计差错调整期初重述报表

回答人：chenyiwei

根据《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-24 区分会计估计变更和差错更正”：
1-24 区分会计估计变更和差错更正
企业在对财务报表项目进行计量时，往往需要进行会计估计，该估计应当以最近可以获得的可靠信息为基础。随着时间的推移，如果会计估计的基础发生变化，或者企业取得了新的信息、积累了更多的经验，导致需要对前期会计估计进行变更，属于会计估计变更。企业在进行会计估计时，如果没有恰当运用当时能够取得的可靠信息，则属于前期差错。会计估计变更应当采用未来适用法进行会计处理，而前期差错更正通常应当采用追溯重述法进行会计处理。
监管实践发现，会计估计变更与前期差错更正有时难以区分，尤其是难以区分会计估计变更和由于会计估计错误导致的前期差错更正。现就具体事项如何适用上述原则的意见如下：
企业不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。如果企业前期作出会计估计时，未能合理使用报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，则应属于前期差错，应当适用前期差错更正的会计处理方法；反之，如果企业前期的会计估计是以当时存在且预期能够取得的可靠信息为基础作出的，随后因资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化而变更会计估计的，则属于会计估计变更，应当适用会计估计变更的会计处理方法。
就主帖所述事项而言，要考虑：1、当初计提时，依据当初的情况，是否符合递延所得税资产的确认条件？2、为何当初计提时认为未来可获得足够的应纳税所得额，但后来该判断发生了变化？导致该变化的原因是否为当初确认后新发生且无法合理预见的情况（例如本企业及其所属行业所面临的内外环境发生突发的重大变化）所导致？

提问人：lmn123 时间：2022-10-31 15:00:50

请教陈老师，递延所得税资产是不是无需计提减值准备？

回答人：chenyiwei

递延所得税资产不存在计提减值准备一说，如预计无法收回的，直接冲减资产账面价值并借记“所得税费用——递延所得税费用”。

请教陈版，关于审计报告与专项审计意见是否矛盾的问题

1627、请教陈版，关于审计报告与专项审计意见是否矛盾的问题

提问人：gpqg 时间：2022-04-30 14:30:01

请教陈版，某事务所对ABC有限公司出具了否定意见的审计报告，其中导致发表否定意见的的因素之一是无法获取充分适当的审计证据以证明，收入、成本的真实性和完整性。但是该事务所又出具了一份《营业收入扣除情况表》的专项审计，在该专项审计当中形成的核查意见为：
我们认为，贵公司编制的营业收入扣除情况表符合上市规则和自律监管指南的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司营业收入的扣除情况。我的问题是，该专项审计意见是否与出具的审计报告中对收入成本无法获取充分适当的审计证据相互矛盾呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

如你所述，针对营业收入扣除项目的专项鉴证结论与作为主报告的财务报表审计报告中导致非标意见的事项存在矛盾，逻辑上不合理。

代理业务项下海关海关行政罚款要确认营业外支出吗

1628、代理业务项下海关海关行政罚款要确认营业外支出吗

提问人：messihxy123 时间：2022-04-30 17:10:09

我司最近开展了一项进口代理业务，受到了海关行政罚款300万，我司已经缴纳，并且收到的是海关的300万罚款收据。由于是代理业务，下家愿意全额承担所有的罚款，并且打了500万保证金给我司。我司是否可以跟下家签订一份补充协议，阐述这个罚款是代客户去缴纳给海关的，实际缴纳的人是客户，这样账面上就不用确认营业外支出和营业外收入了？

回答人：chenyiwei

该做法并不恰当。承担行政处罚的主体已在海关的罚款决定书中明确，本企业作为该罚款的被处罚主体是履行该处罚的首要责任人，应确认营业外支出，并将客户的补偿确认为营业外收入。