陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年11月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年11月）

由于供应商提供的材料质量问题造成的维修费和赔偿是否可以进行互相抵消后列示

3、由于供应商提供的材料质量问题造成的维修费和赔偿是否可以进行互相抵消后列示

提问人：JermeyZhang 时间：2022-11-23 20:11:00

@chenyiwei 同问，烦请陈版指导

回答人：chenyiwei

这种情况不可以抵销列报，因为应收款的债务人和应付款的债权人不同，且几乎不可能有抵销协议。

作为分立的一项程序，一般建议进行评估，具体要求建议和相关主管部门沟通。提问人：你忒杀阿时间：2022-11-22 112510

提问人：你忒杀阿时间：2022-11-22 11:25:10

A公司成立于2015年，现拟IPO，公司历年接受外部投资机构增资，现存在收到外汇增资款情形（假设协议约定增资款为50000元美金，但实际收到款项为50001元，或协议约定增资款为 50000元美金，但实际收到的款项为49999元美金，差异原因均为跨国银行手续费）
问题：

应采用计提固定资产减值再核销减值损失的方法解决，而不是计入研发费用。2、这种情况还是建议谨慎执行研发支出的资本化标准，尽可能在发生时将研发支出费用化处理，以避免出现这种情况。

1、应采用计提固定资产减值再核销减值损失的方法解决，而不是计入研发费用。2、这种情况还是建议谨慎执行研发支出的资本化标准，尽可能在发生时将研发支出费用化处理，以避免出现这种情况。

提问人：小段在路上时间：2022-11-11 14:40:37

如果A企业有个研发项目是委托给B企业，签订委托合同，那么在财务上A企业这笔费用是计入委外的，B企业应该是计入成本费用科目，不应该再计入研发费用，会计上是否应该是这样操作？暂不说合作研发的情况，单说就直接委托别人。委托的内容是b企业已经有了的研发成果，是怎么处理。还有研发成果所属权问题。

回答人：chenyiwei

主帖中的理解“在财务上A企业这笔费用是计入委外的，B企业应该是计入成本费用科目，不应该再计入研发费用”基本合理。
如果A直接委托B公司，B由于已有现成的研发成果，无需修改（或者仅需很少修改）就可以满足与A签订的合同的技术要求，交付给B公司，则：

B根据情况，可能是作为现有知识产权的授权许可，按新收入准则第三十六条、第三十七条规定确认营业收入；也可能是作为无形资产的处置。提问人：天之蓝2022 时间：2022-11-15 090518

提问人：天之蓝2022 时间：2022-11-15 09:05:18

回答人：chenyiwei

需对照收入准则中关于商品控制权转移和取得的判断标准（如新收入准则第十三条），判断截至资产负债表日，本企业是否已取得该设备的控制权。如果尚未取得控制权，则无需确认在建工程（已预付的款项挂预付账款，报表上列报为其他非流动资产）；如果已取得设备控制权，但设备尚未达到预定可使用状态的，则应确认在建工程，并暂估应付设备款或工程款。
对于土建等建筑工程，理论上也应根据建筑商的完工进度逐步确认在建工程和应付款项。如果无法合理确定资产负债表日的完工进度的，则至少按照合同约定的付款节点和金额相应确认在建工程和应付工程款。

提问人：天之蓝2022 时间：2022-11-24 10:23:10

求助陈版主，内控执行频率中的，比如现金支出一般是随时都可以支出，但是企业实际一年只发生12笔，那么我们控制测试执行频率是写安理论上的每日数次还是实际发生的12笔即一月一次来算执行频率？

回答人：chenyiwei

控制在设计时，应当会将其预期的发生频率纳入考虑，并由此导致不同的控制设计和运行机制。因此，如果一开始就能够合理预计一年只会发生12笔付款业务的，则按照“每月一次”设计测试样本量；如果在设计时预计正常的发生频率是一日数次，后来实际因业务萎缩等原因导致交易笔数大幅度减少的，则仍按照“一日数次”确定测试样本量。

但无论如何，对于等待期已满的部分，已确认的股份支付费用应当是无需再调整了，不论事实上是否追回已行权的股份（尽管实际操作中这种可能性不大）。提问人：zcy2401 时间：2022-11-02 084113

提问人：zcy2401 时间：2022-11-02 08:41:13

请教一下，《企业安全生产费用提取和使用管理办法（修订稿）》意见的函（财资便函〔2021〕83号）,请问这个文件何时开始实施啊？是否在22年实施？还有，文件中规定机械制造类要提取安全生产费，请问电扶梯配件生产企业是否适用并计提？

回答人：chenyiwei

自从征求意见后，并无下文。因此目前仍执行财企[2012]16号文件规定。

由于B-S模型分为适用于支付红利的公式和不分红的公式共2个公式，在采用B-S模型对其期权进行估值的时候，其计算公式是否直接用适用于支付红利的公式，而均不用考虑不分红的公式呢？因为如果支付红利的公式里的股息率取0的话，就变成了等于不分红的公式了。

6、由于B-S模型分为适用于支付红利的公式和不分红的公式共2个公式，在采用B-S模型对其期权进行估值的时候，其计算公式是否直接用适用于支付红利的公式，而均不用考虑不分红的公式呢？因为如果支付红利的公式里的股息率取0的话，就变成了等于不分红的公式了。

回答人：chenyiwei

提问人：ybycpv 时间：2022-11-22 10:21:18

求助陈版主：
关于资产入账进行估值问题，

船舶本身的公允价值或可收回金额是不受特定租约影响的。但对于购入时执行中的租赁，假设该租赁为经营租赁，则应考虑当前在执行中的租约的租金水平是否与购入日同类或类似船舶的公允租金相同或接近；如果租金显著低于当前公允租金的，则考虑该租约能否修改或解除，如果是，则将其单独确认为一项资产（如为有利租赁）或者负债（如为不利租赁）。

3、船舶本身的公允价值或可收回金额是不受特定租约影响的。但对于购入时执行中的租赁，假设该租赁为经营租赁，则应考虑当前在执行中的租约的租金水平是否与购入日同类或类似船舶的公允租金相同或接近；如果租金显著低于当前公允租金的，则考虑该租约能否修改或解除，如果是，则将其单独确认为一项资产（如为有利租赁）或者负债（如为不利租赁）。

提问人：ybycpv 时间：2022-11-25 09:56:32

请问陈版主，公允价值计量时，出租事项属于资产自身特性吗？

回答人：chenyiwei

不是。所以有利或不利的租约是单独确认为一项资产或负债。

由于转租赁收入和租赁费用一致，其现金流的流入流出一致，转租赁是否可以简单作为经营租赁处理？依据是什么？

4、由于转租赁收入和租赁费用一致，其现金流的流入流出一致，转租赁是否可以简单作为经营租赁处理？依据是什么？

回答人：chenyiwei

对于此处转租赁性质的判断，关键是在于合理确定转租赁的租赁期。鉴于原租赁的租赁期是17年，租金固定；而转租赁是一年一签，但承租人是关联方。建议参考《计学精要2021》第三章第四节“4.2 固定租赁期1年+12个月滚动续期选择权的处理”中的提示，合理确定转租赁的租赁期，根据转租租赁期站原租赁的租赁期的长度以及其他相关考虑因素，判断转租赁的性质。例如，生产厂是否在转租赁的厂房中进行了重大的定制或改造投资；本企业或关联方对该生产厂日后的发展规划；如果不再租赁（变更租赁场所）的潜在损失和成本等。
若转租租赁期判断为17年，假设在转租赁期间 2025年生产厂不在租赁，转租赁业务终止，A公司应当作为融资租赁变更，以租赁变更生效日前的租赁投资净额作为重新确认使用权资产的账面价值

提问人：wx_62f3623169d2 时间：2022-11-07 12:53:24

陈老师，我也遇到了这种转租的情况，我们下属一家子公司出租其中两层给母公司作为办公场所，租赁合同也是一年一签订，但并不确定会持续多少年，请问这种情况下是否能作为经营租赁出租？确认其他业务收入之后，是否需要确认相关成本呢？因为该子公司是融资租赁，每月计提使用权资产折旧和利息支出，没有办法区分出租给母公司的这两层的成本呢。望陈老师解答，十分感谢出

回答人：chenyiwei

可以站在母公司角度考虑下租赁期可能多长。如无法确定，作为经营租赁也可以接受。

可以，但如果是上半月作为授予日的，则建议月初；2、“挂牌”也可以算作是业绩条件。提问人：hrtsex 时间：2022-11-02 172704

提问人：hrtsex 时间：2022-11-02 17:27:04

陈版，再咨询一下，若赠送的股份是公司向实控人购买的，那公司支付的购买款应该是要冲减资本公积的吗？

回答人：chenyiwei

提问人：hrtsex 时间：2022-11-07 17:54:37

陈版，股权激励计划几经修改，我总结一下：
一、股权激励计划

这种情况不属于政府补助，但应可适用新冠疫情相关租金减让的会计处理特别规定。2、不建议。因为后六个月免租，不代表租金市场水平，所以不能将延长的租赁期视为一项单独的租

1、这种情况不属于政府补助，但应可适用新冠疫情相关租金减让的会计处理特别规定。2、不建议。因为后六个月免租，不代表租金市场水平，所以不能将延长的租赁期视为一项单独的租
赁。

提问人：1224spf 时间：2022-11-04 12:12:12

追问：1、物业公司给予的减免房租也是在市政府的政策文件下给予的减免（《北京市人民政府国有资产监督管理委员会等7部门关于减免服务业小微企业和个体工商户房屋租金有关事项的通知》，京国资发〔2022〕5号），这个实质上是一项政府补助吧？2、后面延长的6个月并不租，租金不变还是60万每月，只是延长租赁期。可以代表租金市场水平。是否可以按照前一个合同履行完毕，作为一个6个月的短期租赁？

回答人：chenyiwei

对于收到的合作协议分成款，由于本单位是单纯的资金提供者的角色，虽然名义上享有知识产权，但不具备将其实施、转让的具体能力，实现相关经济利益的唯一途径是获取收益分成。基于该考虑，应在投出资金时，确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产（如后续以公允价值计量有困难的，也可以以成本计量）。后续收到分成款时首先冲减该金融资产的账面价值，将其账面价值冲减为零后继续收到的分成款确认为投资收益。

2、对于收到的合作协议分成款，由于本单位是单纯的资金提供者的角色，虽然名义上享有知识产权，但不具备将其实施、转让的具体能力，实现相关经济利益的唯一途径是获取收益分成。基于该考虑，应在投出资金时，确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产（如后续以公允价值计量有困难的，也可以以成本计量）。后续收到分成款时首先冲减该金融资产的账面价值，将其账面价值冲减为零后继续收到的分成款确认为投资收益。

提问人：wumin1117 时间：2022-11-22 10:09:03

感谢陈版指教。再请教下陈版，我单位在与外单位进行合作研发时，对方将其应投入的资金转到我单位统一核算和管理，资金支出时取得的发票都是开给我单位，对于这笔资金，对方和我单位分别该怎么进行账务处理呢？感谢陈版

回答人：chenyiwei

这种情况比较复杂，取决于研发活动是否以本企业为主实施，对方承担哪些工作（是否为单纯的财务投资），研发成果的使用由谁主导、相关收益的分配原则等因素。

如果截至资产负债表日，发出已满2个月不满5个月，承租人尚未决定购买的，则按照抵减30首付款后的租金按5个月摊销确认各月租金收入。如果截至资产负债表日已满5个月，或者承租人已决定购买，则不确定性消除，按实际情况处理即可。

2、如果截至资产负债表日，发出已满2个月不满5个月，承租人尚未决定购买的，则按照抵减30%首付款后的租金按5个月摊销确认各月租金收入。如果截至资产负债表日已满5个月，或者承租人已决定购买，则不确定性消除，按实际情况处理即可。

提问人：小水爱米粒时间：2022-11-08 14:58:51

感谢陈版主。跟您进一步确认会计处理如下：
如截止到资产负债表日未满2个月，视同无租使用，那收到的租金应该确认合同负债对么。如果未来客户购买实现控制权转移一并确认产品销售收入；如果客户最终未实现购买一直出租，应该在剩余期间按全部租金价款摊销确认租金收入么？

回答人：chenyiwei

租金不使用合同负债科目，仍作为预收账款核算。

本企业以前年度交付设备时是否均获得了客户的验收确认？当时确认销售收入是否与当时可获得的证据有矛盾？

3、本企业以前年度交付设备时是否均获得了客户的验收确认？当时确认销售收入是否与当时可获得的证据有矛盾？

提问人：youxi123 时间：2022-11-01 13:07:45

感谢陈版回复，情况如下：1、企业交付设备无质量问题，履约过程无瑕疵，客户退货原因为自身项目搁浅。

主播向平台返现、平台再返现给本企业，依据是什么，有无事先约定或者行业惯例。返现金额是事先约定还是根据业绩考核结果，或者其他方式确定。提问人：k52331331 时间：2022-11-04 221950

提问人：k52331331 时间：2022-11-04 22:19:50

不好意思，之前表述不太清晰

建议作为在产品核算。

2、建议作为在产品核算。

提问人：wx_634a4773b9d3 时间：2022-11-02 10:57:14

回答人：chenyiwei

也是在产品。

在合并报表层面，应将A、B作为一个整体，在确定整体满足一段时间内履约的前提下，按照A、B的合计已发生成本占预计总成本的比例确定合并整体的履约进度，这可能不同于B个别报

2、在合并报表层面，应将A、B作为一个整体，在确定整体满足一段时间内履约的前提下，按照A、B的合计已发生成本占预计总成本的比例确定合并整体的履约进度，这可能不同于B个别报
表层面的履约进度，据此对B个别报表层面确认的收入、成本进行调整。

提问人：champrince 时间：2022-11-07 17:00:59

感谢陈版主的解答，还想再请教您，B是项目的主要负责人。合并报表层面的调整是在合并报表过程中调整吗？还是依据合并整体的履约进度对B公司的单体报表进行调整呢？在对外的解释中
这里面的会计条款依据是什么呢

回答人：chenyiwei

提问人：champrince 时间：2022-11-07 17:06:22

回答人：chenyiwei

仅在合并报表层面调整，不调整单体报表。

转移商品控制权时：按照合同负债届时的本息之和：借：合同负债，贷：主营业务收入，同时结转商品成本。提问人：CountZero 时间：2022-11-02 125923

提问人：CountZero 时间：2022-11-02 12:59:23

回答人：chenyiwei

不影响。付款进度（里程碑）不影响控制权转移时点的判断。控制权转移之前收到的款项确认为合同负债处理。

该事项中，假设A销售货物给C不存在瑕疵，当时确认外销收入是合理的，不属于前期差错。后续B从D买回商品对A的个别报表无影响，A的合并报表层面按退货处理。B的个别报表层面按

2、该事项中，假设A销售货物给C不存在瑕疵，当时确认外销收入是合理的，不属于前期差错。后续B从D买回商品对A的个别报表无影响，A的合并报表层面按退货处理。B的个别报表层面按
购入商品处理。

提问人：卢雪干时间：2022-11-03 10:54:38

陈版主您好，接上边案例。因存在出口运输报关成本和境外仓储成本，为补偿D香港公司，B香港公司的购买价格高于原A公司销售给C公司的价格，存在溢价。则在A合并报表中该溢价部分如何列示？（按照存货准则，使存货达到目前场所和状态所发生的运输费可以计入存货成本，但仓储费用不应计入存货成本）

回答人：chenyiwei

明确针对运费和仓储费用补偿的部分，计入管理费用处理。

请教陈版主，关于供应商现金折扣是否应该进项税转出？

3815、请教陈版主，关于供应商现金折扣是否应该进项税转出？

提问人：habi52 时间：2022-11-01 14:07:56

敬爱的版本老师：
您好，公司收到供应商的现金折扣，按新收入准则，现金折扣冲减收入，其一，是否公司应对应的冲减成本？
其二，税务上，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定：[color=rgb(41, 122, 204) !important]债权人为鼓励[color=rgb(41, 122, 204)
!important]债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入金额，现金折扣在实际发生时作
为财务费用扣除。那么，现金折扣是否应该进项税额转出？

回答人：chenyiwei

陈版，请教基于客户合同的软件开发问题

3816、陈版，请教基于客户合同的软件开发问题

提问人：hcm6895 时间：2022-11-01 15:36:29

企业进行的软件开发工作是基于客户项目开展的，此软件属于首次开发，具有一定的行业先进性。企业与某客户签订了一项受托开发合同，为客户的项目定制一款软件，公司目前已经开发完
毕并交付，知识产权归企业所有。后续此软件企业可以再次销售给其他客户并提供修改定制服务，目前也有稳定的订单。

回答人：chenyiwei

企业在决定上马开发该软件，以及与该客户谈判确定合同价格时，应当会考虑在该现有合同之外，该软件还有无其他市场化前景。如果该软件虽然最初是基于特定客户的需求开发，但事实上具有较广泛的用途，预计除了当前客户之外还可以从其他客户合同中获得重大经济利益的，则可以视为一项企业内部研发项目，研发支出列入研发费用或者开发支出；反之，如果除了该现有合同之外，后续能否获得其他合同仍有较大不确定性，则应按照定制产品研发处理，计入合同履约成本，最终转入营业成本。
从主帖所述“企业为研发此软件所发生的开发成本，远远大于产生的销售金额”、“后续此软件企业可以再次销售给其他客户并提供修改定制服务，目前也有稳定的订单”来看，列入研发支出的可能性相对较大。

存货跌价问题

3817、存货跌价问题

提问人：691071920 时间：2022-11-01 16:01:06

问题1：产成品存货跌价测试，按照准则有合同价用合同价，没合同价用市场价，如果是年报审计，当没有合同价时，这个市场价是选取12月的平均价还是次年初的平均价，如果是次年初的平均价选取次年1月平均价可行？
问题2：原材料存货跌价测试时准则说，材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售费用和税金，这里我有疑问，在实际审计时其实估计至完工时估计将要发生的成本是特别难的，因为一个产品的构造非常复杂，可能有几十种几百种原材料，仅计算各自的材料成本都很难，可不可以按产品售价扣除毛利作为至完工时将要发生的成本，或者有没有更好的方式

回答人：chenyiwei

反向保理业务账务处理

3818、反向保理业务账务处理

提问人：PAOPAO233 时间：2022-11-01 17:56:01

A公司（买方，应收账款的债务人）作为保理申请人提出反向保理业务申请，经过供应商B公司（应收账款债权人）的同意，B公司对A公司应收账款的收款权利转移至C公司（商业保理公司），请教陈版主，作为A公司该如何进行账务处理？
我的理解是根据实质重于形式的原则，应将对供应商B公司的应付账款调整至短期借款，有关的保理手续费一次性计入财务费用-手续费，利息费用计入财务费用-利息支出。但是目前没有找到与之相关的会计准则的支持，希望陈版主帮忙看看这样的理解是否合理？
还想请教一下陈版主，短期借款的核算范围包括企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含 1年)的各种款项，C公司如果是非金融机构，融资款是否应计入其他应付款或其他流动负债？

回答人：chenyiwei

赞同“应将对供应商B公司的应付账款调整至短期借款”，但保理手续费属于预付的融资成本，应借记“短期借款——利息调整”，在后续融资期间内摊销确认为各期利息支出，不应在保理开始日一次性计入损益。

提问人：PAOPAO233 时间：2022-11-19 14:26:29

陈版主，有一个问题还想再请教您一下，如果是非金融机构做的反向保理但是是货款的性质，是计入其他应付款还是应付账款？

回答人：chenyiwei

提问人：嘉嘉嘉耶时间：2022-12-16 16:37:31

陈版主，有一个问题还想请教下您，如何界定是否为金融机构，例如远东国际租赁有限公司、平安商业保理有限公司这两个公司，均未查到金融许可证信息，与之签订的保理业务是该放在长
短期借款还是其他应付/长期应付款呢

回答人：chenyiwei

其他流动/非流动负债。

由出租人承担装修费的情况下承租人的会计处理

3819、由出租人承担装修费的情况下承租人的会计处理

提问人：wx_625e60bebcff 时间：2022-11-01 18:39:44

请教陈版及各位老师，
公司作为承租人租赁商场，对租赁采用IFRS16核算确认使用权资产及租赁负债。在租赁期间，出租人对商场进行装修，采用这种形式对承租人进行补贴。这种情况下是作为租赁激励进行处理
么。会计上该如何处理？我理解是否可以按照出租人承担的装修费金额，借：长期待摊费用，贷：使用权资产。

回答人：chenyiwei

这种情况（出租人承担承租人的费用）属于租赁激励。基于简化处理考虑，承租人不需要分别确认使用权资产和免于支付的租金（装修款），按享受激励后的实际应付租金确认使用权资产和租赁负债即可。也不需要单独确认出租方赠送的装修为长期待摊费用。

债务重组中金融资产价值的确认

3820、债务重组中金融资产价值的确认

提问人：寒江雪71 时间：2022-11-01 18:45:12

请教陈老师：公司持有A公司1亿元的债券，后因公司债券违约，公司将债券账面价值下调至6000万元。2022年，A公司通过了债务重组方案，以A公司持有的B公司（上市公司）股票1000 股，重组日每股2元，共计2000万元，其余以信托计划的份额抵偿债务，共计8000万个信托份额。该信托计划为A公司所所持有的多个非上市公司股权，并以该信托计划所收入的非上市公司分红偿还债务。
问题：（1）抵债的上市公司股票以重组日的收盘价计量，后续以公允价值计量。
（2）由于无法取得信托计划的估值，无法确定所持有信托计划份额的公允价值，可否以债券的债面价值6000万元，扣除股票的2000万元，以4000万元作为所信托计划份额的账面价
值，以后也以此价值做后续计量？

回答人：chenyiwei

权益法主动增资，仍采用权益法核算

3821、权益法主动增资，仍采用权益法核算

提问人：安好时间：2022-11-01 20:20:26

请教陈版，权益法主动增资，仍采用权益法核算，假如第二次的可辨认净资产公允价值与账面价值不同，那么计算投资收益的时候是否需要考虑差异调整的因素，谢谢！

回答人：chenyiwei

理论上这种情况属于两次互相独立的权益法投资。第二次增资所形成的投资额应当与该次增资日所获得的辨认净资产公允价值增量相比较，计算第二次增资形成的内含商誉或负商誉，再与第一次增资形成的商誉或负商誉综合考虑确定如何处理。
后续在权益法核算中，第一次增资形成的股权仍以该次增资日的可辨认净资产公允价值对被投资方净利润进行调整后，据此进行权益法核算；第二次增资形成的股权则需以第二次增资日的可辨认净资产公允价值为基础对被投资方净利润进行调整后，据此进行权益法核算。即，两次增资形成股权的权益法核算基础不同。

关于退回前期多收的电费如何进行会计处理

3822、关于退回前期多收的电费如何进行会计处理

提问人：denglaosan 时间：2022-11-01 20:24:58

@chenyiwei 陈版主，您好。我司在2019年与出租方（简称A）签订厂房租赁合同，约定由出租方代收水电费，代收电费单价按照当地供电局的峰谷平表收费。2022年4月，我司另外承租了其他出租方（简称B）的厂房，由南方电网直接供电，对比发现前几年A方代收代缴的电费单价远高于当地供电局的单价，我司根据《中华人民共和国电力法》第四十四条之规定“禁止任何单位和个人在电费中加收其他费用”将A告上法庭，双方和解后A同意退回2019年、2020年、2021年多收的电费合计800多万元（无违约金及利息等，仅把多收的电费退回）。请问，退回的电费我司应如何处理？因为前期多收的电费计入了2019年-2021年的制造费用和管理费用等，此时收回的退还电费会计处理：

判断是否适用套期会计处理方式

3823、判断是否适用套期会计处理方式

提问人：孙sunlili123 时间：2022-11-01 21:53:51

请教陈版，关于套期会计的问题：
A公司为集团母公司，B公司为A公司的全资子公司。现存在如下两种业务：
情况1：B公司进口固定资产，分阶段付合同款，为规避汇率风险，A公司就该合同分阶段付款的金额及付款时点，分别与银行签订远期外汇合约进行套期。
情况2：B公司进口固定资产，分阶段付合同款，为规避汇率风险，A公司就该合同金额第一阶段付款金额的10%，与银行签订远期外汇合约进行套期，后续根据外汇市场情况决定是否继续进行锁汇。
请问上述两种情况是否适用套期会计的处理方式？为什么？

回答人：chenyiwei

这两种情况都有明确的被套期项目和套期工具，以及套期关系指定，理论上都满足套期会计运用条件。但在情况2中，只能将“该合同金额第一阶段付款金额的10%”指定为被套期项目，并据此建立套期关系和评价套期有效性。如果采用套期会计方法的，则建议按现金流量套期处理。

提问人：孙sunlili123 时间：2022-11-05 18:36:39

谢谢陈版主，继续请教一个问题，现在情况1和情况2有一个共同点：被套期项目都在B公司(子公司），套期工具都在A公司(母公司)，如果企业想要运用套期会计处理，可以只在B公司（子公司）的账面进行账务处理吗？

回答人：chenyiwei

提问人：孙sunlili123 时间：2022-11-08 19:12:36

感谢陈版，继续请教一个问题，现在情况1和情况2有一个共同点：被套期项目都在B公司(子公司），套期工具都在A公司(母公司)，如果企业想要运用套期会计处理，可以只在B公司（子公司）的账面进行账务处理吗？

回答人：chenyiwei

不可以。套期会计只能在母公司合并报表层面采用。母子公司各自个别报表都不可以用套期会计。

关于《上市公司执行企业会计准则》2019年中成本法核算子公司长投中一句话的理解

3824、关于《上市公司执行企业会计准则》2019年中成本法核算子公司长投中一句话的理解

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2022-11-01 22:13:34

您好陈老师：
《上市公司执行企业会计准则2019年》中有句话一直没有理解如下：
要求对投资的子公司的长投按成本法核算，主要是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司提前垫付资金给子公司用来发放现金股利和利润的情况，解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致的超额分配问题
请问老师，这句话要怎么理解才对呢？
我一直没有理解了呢？
我的理解，如果如上文所述，母公司提前垫付资金给子公司分配股利，此时在子公司个别报表中如下分录：收到母公司垫付款时
借：银行存填
贷：其他应付款-母公司宣告分配股利时
借：未分配利润
贷：应付股利实际分配股利时借：应付股利贷：银行存款
此时对母公司来讲，没有任何损失。钱又回去了。如果按权益法核算则

向特定员工提供免费住房、集体宿舍、以及向外派员工提供免费住房的会计及税务问题

3825、向特定员工提供免费住房、集体宿舍、以及向外派员工提供免费住房的会计及税务问题

提问人：numberxu123 时间：2022-11-01 22:46:34

请教陈老师，以下三种情况下免费为员工提供住宿如何进行会计处理？是否缴纳个税？
公司租入住房免费提供给总经理等管理层员工居住，租赁费如何进行会计处理？是否与工资合并缴纳个税？
公司租入厂房和宿舍，其中宿舍免费提供给公司员工居住，宿舍的租赁费如何进行会计处理？是否与工资合并缴纳个税？
公司外派员工驻厂，在派遣当地为员工租房并免费提供给员工使用，租赁费如何进行会计处理？是否与工资合并缴纳个税？
个人理解：
会计处理：第（1）、（2）两种情况属于公司向员工提供的非货币性福利，应确认为“福利费”，而第（3）种情况，属于公司的“生产经营行为”，员工并未获利，性质上更接近于“差旅费”，不应
确认为“福利费”。
个人所得税：根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（2018年12月18日）第八条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。我理解只有员工获得了公司提供的经济利益才应该缴纳个人所得税。第（1）种情况下，员工明显获得了“经济利益”，应当计算缴纳个人所得税；第（2）种情况，我认为集体宿舍更接近于公司的一项“生产性安排”，便于员工进行生产和休息，不应当要求员工为此缴纳个人所得税；第（3）种情况，属于公司的“生产经营行为”，员工明显未获得经济利益，不应当缴纳个人所得税。
请教陈老师，我的理解是否恰当？
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回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。税务问题建议咨询税务专业人士意见。

净利润审计

3826、净利润审计

提问人：cpa201802 时间：2022-11-02 00:36:23

陈老师，您好！对一个项目公司进行净利润审计，项目公司将试运营期间（1-5月）的亏损结转进行长期待摊费用，后期摊销【假设设立的其它项目公司也是如此操作】。方法1：那审计2021年净利润时是审计6-12月（假设1-5月结转金额是准确的，即无需调整）吗？
方法2：将企业1-5月会计分录反向冲销后审计1-12月？
个人认为应按方法2，这样才能反映实际经营成果，但这样报表亏损巨大，企业想按方法1，这样稍微盈利。请问可以按哪种方式更加合适？若可以用方法1（即将试运营期间亏损结转进长期
摊销），请问有相关文件规定吗？谢谢
1-5月会计分录：
借：长期待摊 100
贷：管理费用 100 6-12月摊销分录借：管理费用 17 贷：长期待摊 17

回答人：chenyiwei

“项目公司将试运营期间（1-5月）的亏损结转进行长期待摊费用，后期摊销”的做法不符合规定，前期亏损不能换来未来经济利益流入，与未来经济利益流入无关，属于沉没成本，故不应资本化，应直接计入该期间的损益处理。建议对1-5月已资本化的亏损按差错更正处理。

谨慎性原则在审计中应如何把握？

3827、谨慎性原则在审计中应如何把握？

提问人：dielive77 时间：2022-11-02 00:36:56

一个非上市公司，两个股东间有业绩承诺。其中一方委托审计，如出现亏损另一方需进行补偿。财务人员由委托方委派，审计中发现一项业务存在潜亏，但委托方无法提供充分证据确定潜亏金额。如果确认潜亏另一方将增加补偿金额。这种情况下是以委托方提供数据确认潜亏符合谨慎性原则还是不确认潜亏符合谨慎性原则。报告只给双方使用，不对外披露。

回答人：chenyiwei

这种情况下双方股东之间存在直接的利益冲突。对于审计执业人员而言，保持中立性更为重要，不应基于传统的“谨慎性”观点，直接采纳可能导致确认更大亏损的处理，以避免被卷入双方股东
之间的利益纠纷。
审计中遵循谨慎性原则的根本目的是为了最小化自身的执业风险。多计亏损少计利润等常规做法，都只是手段（且并非普遍适用）而不是目的。要注意手段和目的的关系，不要本末倒置。还
有，如果股东双方之间的利益冲突已经相当激烈，则应谨慎考虑是否继续承接该业务，及时离场脱身。

请教陈版，以子公司股权对合营企业投资并取得控制权的对价及商誉的处理

3828、请教陈版，以子公司股权对合营企业投资并取得控制权的对价及商誉的处理

提问人：wx_5bc6d4c134fe 时间：2022-11-02 09:37:13

问题:以子公司股权对合营企业投资并取得控制权的对价及商誉的处理背景：A公司持有B公司100%的股权，持有C公司50%的权益。经过几方股东会决议后，通过如下决议。A公司以B公司100%股权出资C公司（C公司增发股份购买），出资完成后，A公司持有C公司88%股权达到控制，C公司取得B公司100%股权后不久便对C公司吸收合并。我的思路如下，请陈版指教下是否妥当。处理思路：1、因为C公司此前不在A公司合并范围，也不受A公司控制，因此A公司取得C公司控制权属于非同下的合并。同理C公司取得B公司的控制权也属于非同一控制下的合并。2、A公司单体层面，因为本次非货币资产交换涉及企业合并，根据企业会计准则七号第三条“非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第 20 号——企业合并》《企业会计准
则第 2 号——长期股权投资》和《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》。”不适用费货币性资产交换准则，而适用《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》以及《企业会计准则第 20 号——企业合并》。根据这2号准则和20号准则，A公司取得的长期股权投资（C公司80%股权）应按购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值确定，即B公司100%股权的公允价值。此时A公司单体报表层面的会计处理为：借：长期股权投资—C公司（按B公司股权价值的公允价值确定）贷：长期股权投资— B公司（按公司账面价值确定）投资收益（差额） 3、C公司以增发股份购买B公司100%股权，应按B公司股权公允价值确认长期股权投资，贷股本及资本公积。此时，C公司的会计处理如下：借：长期股权投资—B公司（按B公司股权价值的公允价值确定）贷：股本资本公积（差额） 4、C公司吸收合并的处理，参照《企业会计准则解释7号》。即：应将购买日至改为分公司日原子公司实现的净损益，转入原母公司留存收益，原子公司实现的其他综合收益和权益法下核算的其他所有者权益变动等，应参照上述原则计算调整，并相应转入原母公司权益项下其他综合收益和资本公积等项目。原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，原母公司购买原子公司时产生的合并成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入留存收益；原母公司购买原子公司时产生的合并成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，应按照原母公司合并该原子公司的合并财务报表中商誉的账面价值转入原母公司的商誉 5、A公司合并层面的处理因为这项合并前后，A均能直接或间接控制C公司，因此需要判断投出C公司是否具有商业实质。情形1：假设具有商业实质具有商业实质的情况下，A的合并层面应以公允价值计量计量B公司相关资产、负债以及C公司相关资产、负债。因此A公司合并层面商誉或负商誉会同时体现出A收购B时购买日的商誉或负商誉以及B购买C时的商誉或负商誉
（假设不考虑商誉减值的情况），并且假设同时出现正负商誉的情况下也不抵消。情形2：假设不具有商业实质不具有商业实质的情况下，A公司在其合并层面应将C公司的资产负债恢复至其原合并层面的账面价值，因此B购买C时的商誉或负商誉便不会体现，但是应保留A收购B时购买日的商誉或负商誉。

回答人：chenyiwei

该交易的实质是A公司以放弃子公司B的12%（100%-88%）权益为对价，收购C公司原有的38%权益（即以B公司12%的权益换取C公司的38%原有权益）并对其实现控制。此类交易站在A公司的个别报表和合并报表层面的处理可以参考《中审众环研究2020》之“问题3-2-84（以子公司控股股权对被购买方增资实现对被购买方非同一控制下合并的处理）”。
对于C公司而言，其取得B公司的100%股权后，应按照反向购买基础编制合并报表。由于C取得B100%股权属于反向购买，所以C吸收合并B在C的个别报表层面并不适用解释7号第四条的规
定。C多大合并报表层面对各项资产、负债的计量基础与A的合并报表层面的计量基础一致。
对于A公司而言，其在合并报表层面涉及两项交易，一是在不丧失控制权前提下部分处置子公司B的部分股权（12%），对此按权益性交易原则处理；二是对C公司的原有业务（不含新并入的
B）分步交易实现非同一控制下合并，需对此前持有的50%股权按购买日公允价值重新计量，并确认投资收益。

非经认定上海证券交易所会计监管动态（2022年第5期）

3829、非经认定上海证券交易所会计监管动态（2022年第5期）

提问人：air19890520 时间：2022-11-02 10:21:45

上海证券交易所会计监管动态（2022年第5期）的问题5，“【政府引资免租金的会计处理】：政府为招商引资而免除企业租金是否需要确认政府补助？”，案例背景：J公司为药品研发企业，当地政府为加快发展生物医药产业园区，给予入驻园区企业相应免租优惠。根据J公司与政府签订的协议，政府将自建厂房及其附属设施的封闭独立厂区供公司使用，同意在五年免租期内免除公司租用厂区土地及厂房租金，J公司实际也未发生支付租金或政府返还相关租金等业务。针对政府引资而给予的房产租金减免优惠，J公司是否应确认政府补助？其中结论处有一句话“实务中，从简化处理的角度考虑，通常不确认为政府补助，同时免租事项也不涉及损益变化事项，进而也无需认定为非经常性损益。”其中“免租事项也不涉及损益变化事项”，进而无需认定为非
经，请问应如何理解？以及实务中我们碰到的一些税费的直接减免，例如土地使用税直接减免，这块没有入账过，那么需要认定为非经吗？ ****

回答人：chenyiwei

我理解这里的意思是：因为直接见面租金未按照政府补助处理，账面上未分别体现租金支出和其他收益，所以也就不单独列入非经常性损益。但这是以“不属于政府补助”为前提的，且租金减免需延续较长时间才可以。
对于税费减免是否构成非经常性损益的问题：对于符合税法规定的税收减免，如果期限短于3年，一般应认定为非经常性损益。

求助陈版主，反向购买的疑问

3830、求助陈版主，反向购买的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-11-02 10:23:44

回答人：chenyiwei

反向购买的会计处理方法仅体现在会计上购买方的合并报表层面。个别报表层面仍按照法律上的母子关系为基础编制。
例如，上市公司A发行股份收购B，收购完成后B的原大股东C取得对A的控制权。则A的合并报表按照反向购买原则编制，但A的个别报表层面仍延续其法人主体作为会计主体的确定原则，即A 原有的资产、负债延续其原有的计量基础，对B的长期股权投资按照其发行新股的公允价值作为初始投资成本。

求助陈版主，反向购买判断的疑问

3831、求助陈版主，反向购买判断的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-11-02 10:26:11

回答人：chenyiwei

这要遵循一揽子交易的判断原则。如果将其人为分拆为两项交易分别处理，则是否能够恰当反映其经济实质，是否只有作为一个整体来看才是具有商业实质和符合商业逻辑的。

企业建设项目申请DFZF专项债券的会计处理

3832、企业建设项目申请DFZF专项债券的会计处理

提问人：WZ信仰峰声时间：2022-11-02 10:49:49

请教陈老师，国有企业一项建设项目的资金通过申请DFZF专项债券融资，面值1000万，年利率3.32%，20年期，每半年支付一次利息，倒数第5年起每年偿还20%本金，债券发行费用1.448 万。那么企业2022年5月收到这笔专项债券资金会计处理是计入什么科目？应付债券吗？建设项目合同签订时间2022年4月，建设项目前期费用支付时间2022年5月（用自有资金支付），建设项目开工时间2022年8月，支付工程款时间2022年9月（用专项债券资金支付第一笔）。那么专项债券利息资本化的时间是否从2022年9月算起？如果应付债券按摊余成本计量，那么实际利率怎么算（已偿还的本金不再计算利息）？

回答人：chenyiwei

由于是政府专项债券的转贷项目，本企业并不直接对外承担债券的还本付息义务，故不建议列报为应付债券，而是列报为长期应付款。根据主帖中的信息，专项债券的利息资本化开始时点应为2022年9月。
实际利率为将未来应支付的还本付息现金流折现到借入日，使得折现值等于借入资金净额的折现率，可以用Excel中的IRR()或者XIRR()函数测算。

存货跌价

3833、存货跌价

提问人：wx_6361eddf58dd 时间：2022-11-02 12:25:48

请教陈版：房地产公司存货中的偏远城市毛坯商业项目，账龄8年，无对比市价，一直是评估公司按成本法评估无减值，请问这种做法是否合适，实际属于滞销房产，有减值迹象，但是苦于无法获取合适的市场价值，请问有无其他方法计算其可回收金额用以测算存货跌价？

回答人：chenyiwei

建议考虑以下几种方式：

生产性模具和销售商品的收入确认

3834、生产性模具和销售商品的收入确认

提问人：lv1025280320 时间：2022-11-02 14:02:32

请教陈版：
有一家金属制造业企业，帮助A公司研发生产性模具，过程中会支付研发费用，研发成功后生产A公司需要的产品，模具的后续使用权在A公司，金属制造公司不能“控制”该模具，请问这种情况模具研发和后续的产品生产是否构成单项履约义务？如何考虑？
谢谢~

回答人：chenyiwei

参考：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-1 识别履约义务时商品或服务是否具有高度关联性的判断”：
高度关联性是指合同中承诺的各单项商品或服务之间会受到彼此的重大影响，而非仅存在功能上的单方面依赖。例如，企业在同一合同中为客户设计、生产某新产品专用模具，并使用该模具为客户生产若干样品，不应仅由于后续生产需要使用模具而认为模具与样品之间存在高度关联性。若企业在后续生产过程中，需要根据客户对样品的使用情况持续修正模具，基于修正后的模具再生产样品，最终将符合客户要求的模具及样品转让给客户，表明设计生产专用模具和生产样品之间互相受到彼此的重大影响，二者在合同层面不能明确区分，应将其识别为一项履约义务。
因此，需要考虑：1、该模具在A公司验收后是否即定型，后续不会再有修改；2、该模具是否只能根据A公司的订单，为A公司生产定制产品，不能用于其他用途；3、使用该模具制造产品
时，是否不存在需要用到本企业独有的某种特殊技术的情况，即理论上A公司可以从本企业取走该模具并交付给同行业内其他厂家生产该产品。

合作研发共享成果后产品销售利润分成

3835、合作研发共享成果后产品销售利润分成

提问人：4617088 时间：2022-11-02 14:55:19

陈版主，您好！请教一个问题：A公司与B公司合作研发某一药物，合同约定产品工艺验证完成前为“研究阶段”，工艺验证成功后可销售阶段为“商业化阶段”；合作研发成功后A、B公司双方共同拥有合作产品的全部权利（包括但不限于全部知识产权），取得合作产品备案后，由A公司负责生产，相关的生产材料、人工、折旧等都是A公司负担，会在最终计算合作产品利润时进行扣除。
销售权：A、B公司均可销售合作产品；
合作产品的定价：由A、B公司共同协商；
原材料物料信息：由B公司初步确定物料供应商信息并初步确保供应商是合格供应商，A公司采购过程中由A负责供应商审计；客户开拓：A、B公司可以各自开拓客户群；
合作产品销售后的利润按照：A公司：B公司：销售方=40%：40%：20% 的比例进行利润分配。
目前现状是已经达到“商业化阶段”，A公司生产出产品并销售，按照合同约定，需要支付给合作方40%的产品利润，这部分怎么做会计处理？还有就是收入成本A公司是按照全额入账还是按照自己享受利润40%+20%的比例入账收入成本？如果后续双方都在销售该产品，双方都需要支付产品利润的40%给对方，这样的话又该是怎么处理？

回答人：chenyiwei

由于原材料采购、生产和产品销售都是以A公司名义进行，因此其相关的采购、加工和销售交易均100%体现在A的报表中。按约定向合作方支付的分成款计入A公司的成本费用项目处理。以其他合作方名义的对外销售收入和成本不计入A公司报表。收到其他合作方支付的分成款可冲抵A公司向合作方支付分成款时所计入的成本费用项目。

境外关联往来因汇率波动影响损益探讨

3836、境外关联往来因汇率波动影响损益探讨

提问人：wuzengyuan 时间：2022-11-02 15:18:32

陈版主好！
2022年度美元兑人民币汇率波动巨大，在合并报表工作中，我发现因汇率波动带来的损益确认问题，想请陈老师指点、确认：
情况一：母公司本位币RMB，子公司本位币USD，以USD交易
假设：国内A公司本期销售给境外子公司 B公司 1000USD 的商品；国内A公司记账本位币是RMB
境外B公司记账本位币是USD
上述交易形成：国内A公司应收账款 1000USD
境外B公司应付账款 1000USD
境外B公司库存商品 1000USD
假设：USD兑RMB期初汇率为6.40 期末汇率为6.80 假设：截至期末未清偿该往来款。
期末：国内A公司单体报表因外币评估产生汇兑收益=1000*（6.80-6.40）=400 RMB；
境外B公司单体报表因记账本位币为USD，不产生财务费用-汇兑收益；合并层面，境外B公司单体报表需要折算为RMB：
境外B公司应付账款=10006.80=6800RMB
境外B公司库存商品=10006.80=6800RMB （假设没有卖出）
境外B公司本期没有损益，故而不产生外币报表折算差额。
则有结论：
合并层面财务费用-汇兑收益 =400RMB ，即为国内A公司单体报表因外币评估产生的汇兑收益。合并层面在对冲应收账款、应付账款时，不会去冲销该汇兑收益。
情况二：母公司本位币RMB，子公司本位币VND，以USD交易
假设：国内A公司本期销售给境外子公司 B公司 1000USD 的商品；国内A公司记账本位币是RMB
境外B公司记账本位币是VND
上述交易形成：国内A公司应收账款 1000USD
境外B公司应付账款 1000USD
境外B公司库存商品 1000USD
假设：USD兑RMB期初汇率为 6.40 期末汇率为 6.80
USD兑VND期初汇率为 22770 期末汇率为 23270，平均汇率为 23020 VND对RMB期初汇率为0.000280 期末汇率为0.000288，平均汇率为0.000284
假设：截至期末未清偿该往来款。
期末：国内A公司单体报表因外币评估产生汇兑收益=1000*（6.80-6.40）=400 RMB；
境外B公司单体报表因记账本位币为VND，外币评估产生财务费用-汇兑损失=1000*（23270-22770）=500000 VND；
合并层面，境外B公司单体报表需要折算为RMB，资产负债项目用期末汇率折算：
库存商品=1000232700.000288=6701.76 RMB 应付账款 6701.76 RMB
应付账款-外币评估=5000000.000288=144.00 RMB
未分配利润 =-5000000.000284=-142.00 RMB
外币报表折算差额 =-（144-142）=-2.00 RMB
资产 =6701.76 RMB 负债＋所有者权益 =6701.76 RMB
利润表项目用平均汇率折算：财务费用-汇兑损失=-500000*0.000284=-142.00 RMB
则有结论：
合并层面财务费用-汇兑收益 =400 RMB ，财务费用-汇兑损失 =-142 RMB，财务费用-汇兑损益合计=258 RMB
即为国内A公司、境外B公司在各自单体报表层面因外币评估产生的汇兑损益，乘以平均汇率之和。合并层面在对冲应收账款、应付账款时，不会去冲销该汇兑收益。

回答人：chenyiwei

这个问题的处理原则可以概括为：

长投核算

3837、长投核算

提问人：NSHE 时间：2022-11-02 15:27:34

A公司持有B公司100%股权，B公司持有C公司60%股权，A公司同时持有C公司40%股权。A公司对C公司的投资，单体账面应当采用权益法核算，还是成本法核算？

回答人：chenyiwei

A可以通过B间接控制C，所以C是A的子公司。相应地A直接持有C的股权应按成本法核算。

关税的现金流应填哪里

3838、关税的现金流应填哪里

提问人：zhangyating 时间：2022-11-02 15:44:18

进口材料入关的关税是应放在“购买商品、接受劳务支付的现金”还是“支付的各项税费”？如果是进口机器设备用于生产的关税应该是记哪呢？如果是委托进出口公司办理，处理又会是不同了
吧？

回答人：chenyiwei

这些关税都是计入相关进口资产的采购成本的，因此相关现金流应列入“购买商品、接受劳务支付的现金”或者“购建固定资产、无形资产或其他长期资产支付的现金”，
由于进出口公司是代理人，故如果通过代理人办理，通过代理人支付的税费，在会计处理和现金流量表列报方面均与不通过代理人直接办理时无差异。

求助陈版主：重新签订租赁合同，应如何进行会计处理？

3839、求助陈版主：重新签订租赁合同，应如何进行会计处理？

提问人：466733217 时间：2022-11-02 18:32:17

回答人：chenyiwei

建议按照租赁变更处理，需就变更日新确定的折现率对变更后的租金支付额进行折算，调整使用权资产和租赁负债。

重新签订租赁合同，应如何进行会计处理？

3840、重新签订租赁合同，应如何进行会计处理？

提问人：466733217 时间：2022-11-02 18:52:48

案例背景：今年4月份国外由于通货膨胀比较严重，当地的租赁方要求上涨租金15万/月，新增租金反映了当地租金市场价格，公司和对方重新签订了合同，租赁地址、租赁范围、付款方式等其他条件没有变化
问题1：虽然租赁地址、租赁范围没有发生变化，但是新增的租金价格反映了当地的市场价格，因此能否将原合同对应的使用权资产和租赁负债终止确认，新合同重新确认一项新的使用权资产
和租赁负债
问题2：假如租金价格未发生变化，仅租赁地址发生变更，由A写字楼置换到B写字楼，是否也是如上处理？（租赁地址变化，是否需要考虑使用权资产发生变更）

回答人：chenyiwei

疫情减免租金的账务处理

3841、疫情减免租金的账务处理

提问人：金宝妈咪时间：2022-11-02 19:06:55

请教陈版主：
因疫情原因出租方给予承租方减免优惠，假设，2021年9月末，出租方与承租方签订租金减免协议，减免2021年10月至2022年3月的租金共计60,000元（每月1万*6)，且该减免可适用新冠疫情相关的租金减让特别规定，承租方相关事项的账务处理：
2021年12月31日时点，仍按与减免前计算的租赁负债的利息费用（未确认融资费用）计入财务费用，对使用权资产仍然计提折旧，计入相关费用科目（管理费用-使用权资产折旧），即
确认2021年10月-12月的未确认融资费用及使用权资产折旧。
在2021年12月31日时，是否应将减免6个月的租金（包含2022年1-3月的租金）在2021年12月31日时点全部冲减管理费用，还是只将2021年10-12月减免3个月的租金3万元冲减管理费用? 是应冲减原计入管理费用-使用权资产折旧明细吗，还是单设一个二级明细管理费用-租赁费，将冲减的负数体现在租赁费明细下？
依据规定，减免租金冲减相关费用，本列中拟全额冲减管理费用，请问是否还需要冲减财务费用-未确认融资费用？以上，请陈版主指教，非常感谢！

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于售后回购客户的账务处理

3842、请教陈版，关于售后回购客户的账务处理

提问人：xiaolong940726 时间：2022-11-02 20:53:51

A公司是产品生产企业，B公司是A公司的经销商，A公司与B公司的经销协议为 B公司先从A公司采购产品，协议约定风险和所有权已经转移给B公司，当客户C向A公司采购时（C公司不从B公司采购），由A公司从B公司回购产品，然后出售给客户C，请问B公司如何进行账务处理，站在B公司的角度上，A公司既是我的客户也是我的供应商，是否应当按照净额法确认收入

回答人：chenyiwei

在这种安排下，B公司能否自主销售其购入的A公司产品？如何证明“风险和所有权已经转移给B公司”？如果这里的“风险”只是实物毁损灭失风险，则不能表明商品的控制权已转移给B，该交易的实质是A以商品为质押从B获取融资的行为，即新收入准则下的售后回购安排。相应地，B公司应将支付给A的货款作为一项融资债权（债权投资，或者其他应收款）进行处理。
对于B而言，该业务最大的风险是日后A公司因找不到客户而不回购商品，造成其坏账损失。对该风险应谨慎评估，并在对该债权计提坏账准备时充分考虑该因素的影响。

资本公积转增资本相关问题

3843、资本公积转增资本相关问题

提问人：hbwgh 时间：2022-11-02 21:34:35

陈老师好：请问一个关于资本公积转增资本的问题，A公司收购了一家B公司，收购当时B公司有11亿的资本公积，但是净资产只有5亿，A公司支付对价为6亿，计入长投金额为6亿，后B公司将11亿资本公积转增股本，然后做减资，请问这时候A公司应如何账务处理，因为A公司账面长投不足冲减。

回答人：chenyiwei

“后B公司将11亿资本公积转增股本，然后做减资”，则A公司是否收到了全额减资款？如果是（收回减资款大于当初支付的收购成本），是否说明A收购B的价格偏低而不公允？或者其他特殊原因？

投资补助以预借款的形式补助如何会计处理

3844、投资补助以预借款的形式补助如何会计处理

提问人：天之蓝2022 时间：2022-11-02 23:33:21

请教陈版主，企业与管委会签订了土地转让合同3000多万，合同约定对超过1200万部分的多余部分即1800万，合同约定在资产转让过户后全额支付资产转让款项及税费后一个月（以先到为准），由甲方在三日内以免息借款方式转给丙方，待乙方投资额达到2亿元以上，甲方以投资奖励形式一次性冲抵该借款，如丙方未完成前述投资额，丙方应退回借款及产生的借款利息，利息按照银行同期贷款利率计算。请问目前土地款已经支付3000万且已经过户，且收到了返还款1800万，（1）但是投资额未达到2亿的投资奖励，对于以预借款的返还款形式返还了1800万如何入账？做其他应付吗？另外如果后期达到2亿的投资额，是做递延收益还是其他收益？（2）对于土地按照多少入账？按照3000万入无形资产-土地使用款吗？

回答人：chenyiwei

根据收到1800万时的具体情况，企业能否合理确定达成“投资额2亿元以上”的目标是基本可确定的？还是仍有一定的不确定性？
如果认为基本可确定，则相应地，基本可确定无需返还该1800万元，可以直接作为与资产（土地使用权）相关的政府补助处理，计入递延收益，后续在土地使用权的摊销年限内分摊。
如果存在不确定性，则先确认为其他应付款（或长期应付款）并按银行同期贷款利率计提确认利息支出，到后续确定无需偿还后，再将届时该项负债的账面价值（含本金、利息）转入递延收益并在剩余的土地使用权摊销年限内摊销。

请教陈版，专利权即可用于研发又用于产品，摊销该如何摊销

3845、请教陈版，专利权即可用于研发又用于产品，摊销该如何摊销

提问人：神秘会计人时间：2022-11-03 08:54:25

我公司由公司股东以专利权注资，公司按照评估值计入无形资产，我们是软件行业，平时研发过程中会用到专利，出售的软件产品也会用到上述专利，请问，上述专利权是分别计入研发费用和生成成本的话，以什么基数摊销会比较合适，还是应该全部计入生产成本。

回答人：chenyiwei

理论上应考虑基于该专利进行的新研发项目日后的可收回金额（未来现金流量现值-预计的后续研发支出），与当前产品销售产生的经济利益相比较，确定摊销额在这两者之间的分配方式。但
实务中往往过于复杂且不可靠。基于谨慎考虑，建议此时全部摊销均计入现有产品的生产成本。

求助陈版，关于先非同控再同控的处理

3846、求助陈版，关于先非同控再同控的处理

提问人：jianfei1302 时间：2022-11-03 09:46:25

求助陈版，拟IPO企业报告期内，2020年10月先由个人收购A公司（个人为实控人的代持），净资产为负数，0元收购后因IPO的事由，需要将该公司合并进发行人主体，2022年11月由发行人设立新公司，收购A公司业务
2020年10月的收购为非同一控制下合并
2022年11月的收购为同一控制下合并
2020年10月的收购是否形成商誉？
该如何进行合并

回答人：chenyiwei

“2020年10月先由个人收购A公司（个人为实控人的代持）”：如果能够证明当初确实是有效的代持，即2020年10月起即被实控人控制，则2022年11月的收购是同一控制下合并，但其合并报表的编制应遵循《企业会计准则解释第6号》第二条规定，以原购买日（2020.10）的公允价值为基础持续计算的金额作为取得资产、负债的计量基础，且A公司纳入拟上市公司合并报表的时间从2020年10月起。视同拟上市公司在2020年10月通过非同一控制下合并取得了对A的控制权。合并报表层面会有商誉。

提问人：jianfei1302 时间：2022-11-10 09:05:29

回答人：chenyiwei

如果不能证明是代持，则属于非同一控制下合并。

关于提前取得发票认证抵扣并付款，但未到货情况处理

3847、关于提前取得发票认证抵扣并付款，但未到货情况处理

提问人：691071920 时间：2022-11-03 10:13:47

请教一下陈老师，目前公司存在预付供应商款项情况，金额较大，要求对方开具增值税发票，公司并认证抵扣，但是货物还在对方车间加工，且周期较长，该如何进行账务处理的问题，因为认证了，不做应交税费-进项税不对了，不然和增值税申报表不一致，能否做账为
借：预付账款
应交税费–进项税贷：银行存款
感觉这么做实际付款金额和预付账款对不上了，不这么做也不能将预付账款做成在途物资（实际上供应商根本尚未加工或刚开始），请教陈版主正确处理方式
post_newreply

回答人：chenyiwei

首先建议关注：这种情况下要求对方在收到预付款时即开票并抵扣进项税额，是否符合增值税相关规定，建议与税务专业人士确认，保证合规。
其次，如果不考虑合规性问题，单纯就会计处理而言，确实如你所述，应将发票载明的可抵扣进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，这样预付账款就是按不含税金额列报了。在与供应商对账时需要注意该差异的影响。

回答人：chenyiwei

首先建议关注就预付款开具专用发票并抵扣的做法是否符合税法规定，避免税务合规性风险。
其次，假设不考虑税务合规性问题，仅就该交易本身而言，由于已取得专用发票并认证抵扣，故需确认“应交税费——应交增值税（进项税额）”，相应地预付账款中就只有不含税金额。对于由此造成的潜在对账差异，应予以注意，并注意说明差异原因，确保获得合理解释。

请教陈版主售后回租问题

3848、请教陈版主售后回租问题

提问人：huyunyun1130 时间：2022-11-03 13:51:55

请教陈版主
最近项目组接触一个新的业务：A公司为某共享单车运营服务公司，通过招商会的形式，招募B为合伙人。双方签订一份销售和一份租赁合同。A公司以4970元/辆的价格向合伙人B销售电动
车，然后又签了一份租赁合同，租赁合同约定公司A公司租赁B的电单车，在合作区域开展分时租赁业务，并根据协议约定支付b租金收益，租金收益=租赁车辆月骑行收入乘以55%，合作期限为3年，3年后车辆所有权归A公司所有。本质上是售后回租业务。对于该项业务项目组做出了如下判断：

请教陈版：境外子公司分红对于未分配利润中的历史汇率影响如何处理？

3849、请教陈版：境外子公司分红对于未分配利润中的历史汇率影响如何处理？

提问人：wx_62f4d6b0b08f 时间：2022-11-03 14:17:56

请教陈版主：
境外子公司将美元报表折算成人民币报表时，未分配利润中包含了历年经营效益积累所形成的汇率影响，当该子公司进行现金股利分红时，此历史汇率影响如何处理？两种情况：
所分配股利无法明确区分对应利润所形成的年度，即无法准确算出汇率累计影响，则“利润分配-应付利润”金额=分配股利金额本年度平均汇率，历史汇率影响仍然沉淀在未分配利润科目中？在什么时候才能转出？
所分配股利可以明确区分对应利润所形成的年度，即可以准确算出汇率累计影响，该情形下“利润分配-应付利润”金额是否需要包含汇率累计影响？即在分红时将对应累计汇率影响一并转出。举一个极端例子，子公司将截止2021年末的未分配利润（美元数）全部分配，则理论上本年未分配利润余额等于今年美元效益平均汇率会更好理解。

回答人：chenyiwei

分红是权益变动，理论上应按发生当日汇率折合，但一般是采用特殊的加权平均汇率，即【（折算后年初未分配利润+折算后本年度净利润和其他增加数）/（原币的年初未分配利润+原币的本年度净利润和其他增加数）】作为加权平均汇率折算。
即使可以明确识别所分配的是某个年度形成的留存收益，也建议按照上述原则确定折算汇率，否则可能出现折算后的留存收益余额与原币余额之比严重偏离当前即期汇率或者历史汇率的情况。

提问人：wx_62f4d6b0b08f 时间：2022-11-07 14:31:16

感谢陈版主解答。进一步请教：若采用老师您说的该方法，当存在少数股东时，境内母公司编制合并报表时，对于少数股东分红部分如何确定人民币金额更合适？方法1和方法2如下，以成本法抵消利润分红为例：
方法1：同母公司一样，采用：美元分红数老师说的加权平均汇率；但这样会导致合并报表少数股东权益期末余额不等于境外子公司人民币报表期末净资产少数股东比例
方法2：少数股东权益采用倒挤方式，即先用境外子公司人民币报表期末净资产*少数股东比例框定期末少数股东权益，从而确定分红款对应抵消的少数股东权益人民币金额，相关汇率影响全部体现在其他综合收益-外币报表折算差额“中。
分录如下：
借：投资收益美元分红数（母公司）境内母公司当期记账汇率
借/贷：其他综合收益-外币报表折算差额方法1：美元分红数（母公司）（加权平均汇率 -境内母公司当期记账汇率）
方法2：分录倒挤消化汇率影响
借：少数股东权益方法1：美元分红数（少数股东）加权平均汇率
方法2：境外子公司人民币报表期末净资产少数股东比例 - （期初人民币报表少数股东权益+本年除分红外其他权益净增加人民币数），即以确认期末
人民币少数股东权益份额的方式倒挤

回答人：chenyiwei

建议采用1，不建议倒挤。

求助陈版主！产出法和投入法的辨析

3850、求助陈版主！产出法和投入法的辨析

提问人：juan1234 时间：2022-11-03 14:23:45

①根据产出法和投入法的案例，可以得出，一般工程施工的建设单位，应该根据投入法确认收入。目前遇到的单位的实际情况是企业的成本管理有所欠缺。企业目前是按照产出法确认的收入，结转成本。
施工单位，向甲方提交工程量单，甲方监理批准后，确认收入。根据确认的收入占比合同价的情况，以及该项目的毛利情况，结转成本。这种方式是否不符合会计准则的要求？
②甲方的付款条件和收入的确认条件，请教，按照时段确认收入时，是不是不是一回事。根据合同约定，施工单位可能盖到三楼了才支付一次款，但是企业一般时根据工程量的情况，监理有可能不审批这个工程量，那我的收入确认如何确认？依据企业自己的资料就可以确认收入码？是否复核会计准则的要求？

回答人：chenyiwei

请教陈版主3-1-7

3851、请教陈版主3-1-7

提问人：wuxingbin 时间：2022-11-03 15:02:45

陈老师，《中审众环案例研究》3-1-7 “权益法核算下与联营企业间顺流交易、逆流交易的抵销处理及相关递延所得税考虑”中的问题（4），如果该内部交易为逆流交易（C 公司销售商品给 B 公司），那么需调整的未实现损益金额按照未实现损益总额乘以投资方对联营企业的持股比例确定，由于是逆流交易，对少数股东损益应该没影响的，但是解析中还是做了这笔分录“”借：少数股东权益 4.5（ 30×（ 1-80%） -7.5×（ 1-80%））贷：少数股东损益 4.5”。请问陈老师这笔分录是不是不用做的？

回答人：chenyiwei

经考虑，该笔分录的前半部分（30*（1-80%））的调整确实是不用做的，因为该笔逆流交易抵销之后不影响子公司B的利润总额。后续这一点将会修正。感谢指正！
但另一方面，就确认递延所得税资产的损益影响【-7.5×（ 1-80%）=-1.5】，确实有必要确认少数股权影响。因为在该项逆流交易中，买方是非全资子公司B，而递延所得税资产是针对B表内的资产的账面价值与计税基础之间的可抵扣暂时性差异而确认的，所以确认递延所得税资产对应的损益影响需按比例分配给持有B公司20%股权的少数股东。

子公司所有者权益是负数

3852、子公司所有者权益是负数

提问人：小烛哥时间：2022-11-03 16:21:58

请教陈版，有个全资子公司，假如他净资产是-100，今年将该子公司进行全部处置。那母公司个别财务报表和合并财务报表应该怎样做分录呢

回答人：chenyiwei

员工持股平台增资问题

3853、员工持股平台增资问题

提问人：yanbotao 时间：2022-11-03 17:29:10

各位老师好：某企业建立员工持股平台授予高管期权，2019年1月，平台（合伙企业）注册资本100万元，授予王某10万份合伙企业份额，占合伙企业的10%，服务期限三年，2020年1月，该持股平台增资至1000万元，王某与持股平台签署了确权协议，约定其持有份额增加至100万份，仍然占合伙企业的10%。请问我是否应该就增加的900万份份额再确认一次股份支付？

回答人：chenyiwei

对该持股平台新增的900万股持股（含王某新增的90万股），是持股平台单方面增资或从老股东受让股份，还是被投资企业面向全体股东以资本公积或留存收益按比例转增资本？
如果是前者，则需就新增持股再次确认股份支付费用；如为后者则不需要。

关于现金流量表附表的编制问题

3854、关于现金流量表附表的编制问题

提问人：oyyc2018 时间：2022-11-03 18:07:47

今天看现金流量表附表，看到不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，想问下陈版，就是比如PPP项目，或者其他的一些投资筹资不影响现金收支的，是不是可以放在这里填列披露，因为我看明细项里面的三个都不属于。

回答人：chenyiwei

附注中“不涉及现金的重大投资或筹资项目”表也是可以新增明细项的，但需对新增明细项的具体内容和会计处理情况作出相应的披露（可以在附注的其他部分披露，现金流量表附注与其建立交叉索引即可）。

求助陈版主：SaaS产品的实施费可以计入无形资产吗？

3855、求助陈版主：SaaS产品的实施费可以计入无形资产吗？

提问人：sz334466811 时间：2022-11-03 20:15:20

我们公司欲打算购买一款报销流程自动化的SaaS产品-费控系统，但该系统需与我们的金蝶及拜特等系统进行联调，因此产生了一笔联调对接的实施费。此外，每年需付这款SaaS产品服务费。请教陈版主，这笔联调对接的实施费可以资本化（计入无形资产）吗？

回答人：chenyiwei

如果该笔联调实施费是在该费控系统启用前一次性发生的，后续不再重复发生，则鉴于其服务内容为新老系统对接，是新系统投入正常使用的必要前提，因此可以作为新系统达到预定可使用状态前的必要支出予以资本化，计入无形资产价值，在新系统的预计使用年限内摊销。

提问人：sz334466811 时间：2022-11-14 17:57:15

陈版主，补充说明下，这款SaaS产品（费控系统）不需要我们安装软件或让IT部门花费精力来管理，数据也不是保存在我们公司的服务器，而是保存在供应商的服务器上。我们只需在线登录
并每年缴纳服务费就可以使用，如果后续不缴纳服务费了，那这个产品也就不能使用了，因此它不是一个软件。那么它的这笔一次性发生的联调实施费还能资本化，计入无形资产吗?

回答人：chenyiwei

也可以，因为后续使用该服务的过程中都能从该笔支出中获益，即其获益期间是涵盖整个使用软件服务的期间的。

套期保值认定

3856、套期保值认定

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-11-03 20:29:01

请教陈版主：
背景：公司有大量的铜采购需求，每次采购200吨。公司在期货市场相应每次购买100吨的看涨期货。公司相对这100吨的铜期货合约采用《套期保值》会计处理。
问题：（1）请教陈版主，这个是否可以将每次采购的200吨中的100吨的部分作为被套期项目呢，进而采用套期保值的会计处理？
（2）这种情况下，套期关系的套期比例是否就是：100/100=1?
利润表科目中的“净敞口套期收益”是核算什么的报表项目呢，公允价值套期的部分在公允价值变动损益核算，现金流量套期的部分在其他综合收益核算，那“净敞口套期收益”是核算什么的报
表项目呢？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第24号——套期会计》第九条：“企业可以将下列单个项目、项目组合或其组成部分指定为被套期项目：……（三）项目名义金额的组成部分，即项目整体金额或数量的特定部分，其可以是项目整体的一定比例部分，也可以是项目整体的某一层级部分。若某一层级部分包含提前还款权，且该提前还款权的公允价值受被套期风险变化影响的，企业不得将该层级指定为公允价值套期的被套期项目，但企业在计量被套期项目的公允价值时已包含该提前还款权影响的情况除外。……”因此以“每次采购的200吨中的100吨的部分作为被套期项目”是允许的。具体运用请参考准则应用指南。

政府补助补助不明确

3857、政府补助补助不明确

提问人：天之蓝2022 时间：2022-11-03 21:43:46

公司和产业园管委会合作协议写明预计投资额50亿包含设备，没有写明是否包含材料人工。已购买土地使用权3000多万，合同约定，企业与管委会签订了土地转让合同3000多万，合同约定对超过1200万部分的多余部分即1800万，合同约定在资产转让过户后全额支付资产转让款项及税费后一个月（以先到为准），由甲方在三日内以免息借款方式转给丙方，待乙方投资额达到2亿元以上，甲方以投资奖励形式一次性冲抵该借款，如丙方未完成前述投资额，丙方应退回借款及产生的借款利息，利息按照银行同期贷款利率计算。（1）对于企业预计很可能达到2亿元，那么对于投资额没有注明是对资产还是非资产的投资这里，收到补助款1800万是计入递延还是其他收益，如何处理？还是对于分不清楚，按照与收益相关的政府补助吗？（2）对于投资额达到2亿元，这部分是否包含购买土地投资款，可以用什么方式确认

回答人：chenyiwei

请假陈版主，企业新搬办公地装修费的摊销时点

3858、请假陈版主，企业新搬办公地装修费的摊销时点

提问人：Nicccc 时间：2022-11-03 21:58:14

请教陈版，企业更换厂房办公地址，新厂房不同地方的装修费在2020年10月完工、2020年12月、2021年4月完工，企业在2021年4月搬迁。那这些装修费的摊销时点是选择在各装修工程完工时，还是搬迁之后实际开始使用时间呢，谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

提问人：赵子琪时间：2022-11-18 16:44:48

请问长期待摊费用都是按照从次月开始摊销吗？我做审计发现有企业按照当月就开始摊销了？这里有明确的准则依据吗？

回答人：chenyiwei

没有明确规定。但由于租入资产装修在性质上更类似于固定资产，所以对这类长期待摊费用建议从次月起摊销。

【陈版】持股比例40，董事会席位过半，其他合同安排是否达成控制

3859、【陈版】持股比例40%，董事会席位过半，其他合同安排是否达成控制

提问人：ryanatwork 时间：2022-11-03 22:35:31

甲公司持有A公司40%的股份，A公司另有两个其他股东大约各30%的持股。董事会7席，甲公司占据4席。该两个股东系基金，不参与日常管理。甲公司需要判断是否并表A，几个关键判断信
息：
甲公司是懂得行业以及负责日常经营的股东，在合资协议中约定，甲公司全权负责A公司的日常运营和管理，提供管理服务包括技术研发、市场开拓、生产经营、财务管理等。
A公司产品依赖甲公司的核心技术，而合资协议约定，仅当甲公司是A公司的控制公司时，专利技术才授权给A公司。
A公司总经理由甲公司提名，董事会决定聘任与解聘。其余管理人员均由总经理任命。
修订合资协议或者章程需要三分之二以上股东批准，由于甲公司有40%，甲公司不会同意不利于自己的修订。
对于以下事项需要三分之二以上董事批准：
公司对外投资；日常经营范围外的购买、处置资产，超过XXX金额的
利润分配
公司的上市
问题一：上述1-4是否足以证明甲公司在持有半数以下表决权时，通过与其他表决权持有人的合同安排，达到了事实控制？问题二：上述5的条款应该都是保护性权利，不影响控制的判断？
问题三：根据公司法，股东会行使下列职权：（一）决定公司的经营方针和投资计划。理论上无论章程如何规定，哪怕控制了董事会，只要董事会提交股东会的经营方针由于股比不过半而在股东会被否，那么是不是最终还是没有形成控制？这个从逻辑或者理论上怎么说的通虽然持股比例不过半，但是通过合同安排达到了事实控制？

回答人：chenyiwei

根据主帖中的背景信息，上述第1～4点表明存在控制的可能性较大，这种情况是事实控制，不是基于合同约定和表决权的控制，所以需定期进行重新评估。5所涉及的事项一般认为是保护性
权利，不影响控制权判断。
事实控制是由表决权以外的其他权力所形成的控制，如果其他方面的证据说服力足够大，则可以不考虑在董事会和股东会中表决权未过半的事实。但需结合个案的具体情况讨论，不能一概而
论。

提问人：ryanatwork 时间：2022-11-07 13:52:34

陈版，谢谢，这里的“事实控制”的理论依据，是否是参考合并财务报表—应用指南中的以下段落：
其他合同安排产生的权利。投资方可能通过持有的表决权和其他决策权相结合的方式使其当前能够主导被投资方的相关活动。例如,合同安排赋予投资方能够聘任被投资方董事会或类似权力机构多数成员,这些成员能够主导董事会或类似权力机构对相关活动的决策。但是,在不存在其他权利时,仅仅是被投资方对投资方的经济依赖(如供应商和其主要客户的关系)不会导致投资方对被投资方拥有权力。
【例 8】A 公司持有 B 公司 40%有表决权股份,其他 12 个投资方各持有 B 公司 5%有表决权股份,且他们之间或其中一部分股东之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议,A 公司有权聘任或解聘董事会多数成员,董事会主导被投资者的相关活动。
本例中,A 公司持有的 B 公司有表决权股份(40%)不足 50%,且其他 12 个投资方各持有 B 公司 5%有表决权股份, 根据 A 公司自身持有股份的绝对规模和其他股东的相对规模, 难以得出 A 公司对
B 公司拥有权力。但是, 综合考虑全体股东协议授予 A 公司聘任或解聘董事会多数成员, 以及其他股东之间不存在集体决策的协议,可以判断 A 公司对 B 公司拥有权力。
其他相关事实或情况。如果根据上述第(1)至(3)项所列因素尚不足以判断投资方是否控制被投资方,根据本准则第十六条,应综合考虑投资方享有的权利、被投资方以往表决权行使情况及下列事实或情况进行判断: 1投资方是否能够任命或批准被投资方的关键管理人员, 这些关键管理人员能够主导被投资方的相关活动。
2投资方是否能够出于自身利益决定或者否决被投资方的重大交易。
3投资方是否能够控制被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序, 或者从其他表决权持有人手中获得代理投票权。

回答人：chenyiwei

是，即基于其他合同安排（表决权以外的其他权力）形成控制。

请教下关于租赁负债资本化的问题

3860、请教下关于租赁负债资本化的问题

提问人：ljcllmq 时间：2022-11-04 11:33:35

陈版主你好，公司租入一块荒地20年，需要进一步建设才能投入使用，公司已确认使用权资产和租赁负债，请问下建设期的租赁负债能计入在建工程的成本吗，有没有什么文件依据，谢谢！

回答人：chenyiwei

租赁负债是针对土地本身的，而使用权资产从租赁期开始日起即已达到预定可使用状态。所以租赁负债相关利息支出不可以资本化计入该土地上工程（长期待摊费用）的成本中。

求助售后回租新旧准则衔接问题

3861、<求助>售后回租新旧准则衔接问题

提问人：1164947810 时间：2022-11-04 13:32:15

陈版主您好，想请教您：
公司签订了一份的售后回租融资租赁协议（租赁期19.12.31—21.12.31）。签订时公司按照旧准则下售后回租交易形成融资租赁处理，按照合同售价作为融资资产的入账价值，与原资产账面价值差额确认递延收益，按照资产的折旧进度进行分摊（剩余可使用年限），对折旧进行调整。21年1月1日起执行新准则，将原固定资产账面价值及长期应付款等平移至使用权资产和租赁负债(参考IFRS16附录C的C16段和C17段),但根据《租赁准则应用指南-2019》十一衔接规定之（六）规定“对于首次执行日前应当作为销售和融资租赁进行会计处理的售后租回，承租人应当按照与首次执行日存在的其他融资租赁相同的方法对租回进行会计处理，并继续在租赁期内摊销相关递延收益或损失。（使用权资产届满时合理确定取得所有权的按照资产剩余剩余使用寿命折旧）”租赁期届满时，租赁资产价值（使用权资产账面价值）转固定资产价值时应当为资产初始购入时的金额？还是融资入账时的金额？因递延收益已摊销完毕，若转回初始购入价值，应当从什么科目调整差额？若按照融资入账时的金额继续列报，固定资产不符合按照历史成本计量，且后续年度折旧费用无递延收益进行调整，损益金额是否被人为操纵。

回答人：chenyiwei

这个衔接规定就是将原先的固定资产平移到使用权资产，长期应付款平移到租赁负债，除此之外的处理和以前相比并无变化。不需要改变递延收益的摊销年限。
租赁期满，重新取得租赁资产所有权，转回固定资产时，应按照扣除递延收益的账面价值结转，具体为：使用权资产原值减去递延收益原值作为重新确认的固定资产的原值；使用权资产的累
计折旧减去递延收益的累计摊销作为重新确认的累计折旧的初始金额。这也就相当于将固定资产恢复到按最初的成本和累计折旧延续计量了。

实物还产方式的政策性搬迁如何处理？

3862、实物还产方式的政策性搬迁如何处理？

提问人：rpfhot 时间：2022-11-04 15:09:16

回答人：chenyiwei

这类交易属于非货币性资产交换，应按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》进行处理。本版面上有很多此类产权置换方式进行拆迁补偿的会计处理案例，可参考。搜索“产权置换”或者类似关键词即可。

药企生物仿制药海外上市前面临诉讼

3863、药企生物仿制药海外上市前面临诉讼

提问人：nan2 时间：2022-11-04 15:13:35

回答人：chenyiwei

不可以。这类支出不符合研发费用定义，即“企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用”。其并不改变研发成果本身，而是为了避免法律纠纷而接受法律专业服
务的对价，应计入普通的管理费用。

合同履约成成本

3864、合同履约成成本

提问人：691071920 时间：2022-11-04 16:20:07

我们公司均是生产客户非标定制产品，对于我们这种公司是不是产品的生产成本不能再通过生产成本归集，因为是先有合同，再有采购和生产，所有发生的成本费用需要通过合同履约成本进行归集呢

回答人：chenyiwei

根据新收入准则第二十六条：“企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：”即，确认合同履约成本的前提之一是“不属于其他企业会计准则规范范围”。
由于存在产品实体，而产品实体属于存货准则规范范围，故仍通过生产成本核算，无需使用“合同履约成本”科目。

购买固定资产前期发生的费用的会计处理

3865、购买固定资产前期发生的费用的会计处理

提问人：numberxu123 时间：2022-11-04 17:00:17

A公司拟收购B办公大楼，前期发生了50万元的咨询费用和100万元的可行性研究报告费用。上述费用是否计入B大楼购买原值？在取得B大楼控制权时，上述费用如何列报？
个人理解：根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》第八条外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸
费、安装费和专业人员服务费等。
因此，购买B大楼发生的咨询费和可研费用应当计入B大楼的购买成本，在取得B大楼控制权之前，应将发生的费用确认为“其他非流动资产”，如最终未购买B大楼，在确定不购买时将“其他非流动资产”转入“管理费用”。
请教陈老师，上述理解是否准确？
post_newreply

回答人：chenyiwei

虽然这两项费用是为了收购该大楼而发生的，但这些费用系发生于购买决策作出之前，属于为作出决策的沉没成本，即使后续作出不购买的决策，也不能收回已发生的这些支出。所以不应将其理解为与收购房产相关的增量成本，应在发生时直接计入损益（管理费用）。

请教陈版—房屋使用权换房屋如何账务处理

3866、请教陈版—房屋使用权换房屋如何账务处理

提问人：hebianrongshu 时间：2022-11-04 19:56:51

陈版，您好。
A公司是一家国企，购买了一栋10亿房产，无偿提供给税务机关使用，税务机关作为回报，将一栋5.8亿的房产过户到A公司名下，实际也由A公司使用。请问A公司对于这个业务具体应该如何做账？
是按照a.两个业务进行拆分分别处理，10亿房产出租部分不确认收入，折旧计入营业外支出，5.8亿房产确认为营业外收入。还是b.按照非货币性资产交换进行处理，是否属于非商业性质，但是换出的使用权应该如何入账呢？

回答人：chenyiwei

建议明确这两项交易之间的关联，以确定是否为一揽子交易。从“作为回报”这一点来看存在关联订单可能性较大。但建议关注两套房产价值差异较大的原因，谨慎考虑其影响。

合并报表范围内成员企业之间票据贴现

3867、合并报表范围内成员企业之间票据贴现

提问人：PIL 时间：2022-11-04 20:26:23

计学撮要2015 “问题4-1-10 合并报表范围内成员企业之间票据贴现在合并层面的列报”，在合并层面调整负债科目列报并冲回贴现利息，即借：应付票据贷：短期借款财务费用-贴现利息，
同时计提当期利息借：财务费用-利息支出贷：应付利息
请问陈版，经过以上合并层面调整后，是否还需要就单体应付票据和合并层面短期借款的差异计提递延所得税费用呢？

回答人：chenyiwei

这种情况下，合并报表层面的短期借款账面价值和个别报表层面应付票据计税基础之间是存在差异的，理论上合并报表层面应就此确认递延所得税负债（负债的账面价值小于计税基础）。但实务中这样做的情况较少见。
另外也存在一个问题：如果票据签发人和贴现申请人的适用税率不同，则该递延所得税负债应依据谁的适用税率来计量。个人理解这种情况下应使用贴现申请人的税率。

总包方对分包方的收入确认

3868、总包方对分包方的收入确认

提问人：zcy2401 时间：2022-11-04 21:02:30

请教陈老师，EPC项目，如果把其中建造环节分包出去，其他的设备采购、设计、现场管理都是总包方负责，对于总包方能否对整个项目（包括建造环节）按照一项履约义务按照进度确认收入？其中的建造环节，能否按照分包商的履约进度按净额法确认收入？

回答人：chenyiwei

EPC项目能否将设计、设备采购、土建、安装调试等分解为多项履约义务，需根据具体情况分析确定，但实务中似乎是作为一项整体履约义务更多见。
但如果作为一项整体了履约义务，则只能整体采用总额法或者整体采用净额法（即，主要责任人还是代理人的判断是在履约义务层面进行的），不能对同一项履约义务中的一部分按净额法确
认收入，另一部分又按总额法确认收入。
如果对于某项履约义务采用净额法，就意味着是分包商直接向最终客户提供商品和服务，本企业只是起到居间作用，因此本企业大概率只能按时点确认收入，分包商的履约进度与本企业履约进度的计量无关。

求助陈版主，外购研发支出是否确认递延

3869、求助陈版主，外购研发支出是否确认递延

提问人：liuweisheng 时间：2022-11-05 12:43:01

回答人：chenyiwei

取决于后续该项外购无形资产在会计上不计提摊销的情况下，其能否在税法上计提摊销并税前扣除。如果是，则其计税基础小于账面价值，应就该项应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。

因养老保险费费率调整，企业收到养老保险费退回

3870、因养老保险费费率调整，企业收到养老保险费退回

提问人：hecan 时间：2022-11-05 14:42:17

陈版，您好：
请教一个问题，2022年企业收到一笔因养老保险费费率下调（单位承担的部分由16%下调到15%）而收到的一笔养老保险退费。该笔款项在账务处理时是直接冲减前期计提的社保费还是作为与收益相关的政府补助，计入其他收益？

回答人：chenyiwei

作为与收益相关的政府补助，计入其他收益。
理论上社保有一定的“准税收”特征，但官方至今未明确承认其属于税，社保的缴纳也不通过“税金及附加”科目。因此，虽然社保缴费率的降低类似于税法中的直接减免，但仍是作为政府补助处理。

非正常停工期间的土地摊销可否计入在建工程？

3871、非正常停工期间的土地摊销可否计入在建工程？

提问人：jdm0109 时间：2022-11-05 14:59:13

如题：A公司购买一块土地用于建设大楼，该大楼与2012年开始建设，后因资金问题，一直无法完工，2022年，审计受托对A公司净资产发表意见。
请问：A公司的土地（假设全部用于建设大楼）摊销应当计入在建工程，但是，在建工程因非正常因素停工（大楼建设周期不可能是10年，一般1年以内），那么非正常期间的土地摊销及其他成本是否可以计入在建工程？
引用：第九条自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。非正常期间的是否为“必要支出”？

回答人：chenyiwei

在建工程因非正常因素停工，其停工期间的支出（包括但不限于土地使用权摊销）均应费用化，因为非正常停工不是该项房屋建筑物达到预定可使用状态的必经步骤，因此该期间内发生的支出也不是为了使固定资产达到预定可使用状态的必要支出，不符合确认为资产成本的条件。

需安装的设备收入确认问题

3872、需安装的设备收入确认问题

提问人：zcy2401 时间：2022-11-05 15:13:33

请教陈老师两个问题：
公司提供设备，到货需要安装调试，合同没有区分设备价款和安装调试价款，如果是简单安装，到货距安装验收有时间差，两者间会跨期，能否等到安装调试完成一次性确认收入，还是说
必须在到货时对到货部分先确认收入，等安装完成对剩余部分确认收入？关键是到货和安装分别确认多少收入也不好估算。
公司提供储能电站设备，到货后需要安装，但合同约定是由客户自己安装。付款条款为：合同签订预付55%，设备到货支付15%，客户安装调试完成并网运行，获得验收合格证明时支付
25%，质保金5%。请问公司是在安装调试完成时点验收，还是设备到货验收？具体应该考虑哪些因素？还有，针对公司只供应设备，不负责安装的，尽管该设备需要安装调试，公司也不用去区分到货收入和安装收入吧？

回答人：chenyiwei

虽然合同约定客户自行安装，但合同约定的付款进度中，安装阶段对应的付款百分比也有25，为何这一阶段的付款所占比重仍较大？如果排除滞后付款的融资成分因素，是否表明本企业

2、虽然合同约定客户自行安装，但合同约定的付款进度中，安装阶段对应的付款百分比也有25%，为何这一阶段的付款所占比重仍较大？如果排除滞后付款的融资成分因素，是否表明本企业
在安装调试阶段仍需发生重大的投入和成本？这些也都需要考虑。

提问人：zcy2401 时间：2022-11-08 17:14:59

陈老师，针对问题2 ，是这样的，如果到安装调试环节，可能会存在与其他产品的不兼容，这时候需要调参数，甚至说设备质量方面也可能出现问题，虽然是小概率事件，但也存在发生的可能。在遇到这种情况，一般是重新调参数、整改，设备的硬件基本是标准的，软件部分是定制的。历史上未发生过退货可能，一般都能解决。投入是否重大不好说，只能说概率较小。这种情况下，是到货签收确认收入还是要通过性能测试才确认收入？您认为呢？

回答人：chenyiwei

基于谨慎考虑，建议通过性能测试，尤其是在拟IPO等特殊情况下。

重要性原则在编制合并报表中的应用

3873、重要性原则在编制合并报表中的应用

提问人：Q372781063 时间：2022-11-05 15:59:33

陈老师，您好！
A公司2020年4月以500万对价从其控股股东甲取得B公司控制权，2020月10月以500万价格将B公司股权全部转让给也是甲控制的、兄弟公司C公司。B公司规模相对A公司较小，收入、净资产占比不到1%。请问可否根据重要性原则不合并B公司损益表？谢谢！

回答人：chenyiwei

重要性的确定不仅仅是考虑收入和净资产占比等定量指标，还需要考虑：

处置孙公司投资收益计算

3874、处置孙公司投资收益计算

提问人：hwy0318 时间：2022-11-05 16:28:27

请教陈版主，
背景：A公司持有B公司51%股权，B公司持有C公司100%股权，B、C公司均内入A公司合并范围。2022年1月1日，B公司处置C公司100%股权。假设处置日，B公司对C公司100%股权的投
资成本为2000万元，以3500万元对价转让，C公司截止2021年12月31日累积留存收益为500万元。
以下金额计算是否准确？
①、B公司单体报表因处置C公司100%股权确认的投资收益=3500-2000=1500万元
②、B公司若存在其他子公司，B公司层面合并报表中因处置C公司股权确认的投资收益=3500-2000-500=1000万元
关于A公司在编帛2022年合并报表时，上述事项对A公司合并报表中投资收益的计算，以下两种计算方式哪一种是准确的？
③、如果是层层合并，即三级公司先合并给B公司，B公司层面的合并报表再合并至A公司层面，此时因B公司处置C公司100%股权确认的投资收益，在A公司合并报表层面还是体现1000万元
吗？
④、如果直接站在A公司层面看，A公司间接持有C公司51%股权，投资成本=200051%=1020万元，处置价值=350051%=1785万元，C公司累积归属于A公司的留存收益=500*51%=255万元，A公司该事项在2022年合并报表中应确认的投资收益=1785-1020-255=510万元

回答人：chenyiwei

以前年度损益调整

3875、以前年度损益调整

提问人：tianping820808 时间：2022-11-05 22:16:21

请教陈老师：关联公司上市辅导，需要补提2年前的内部拆借资金利息400万（原为无偿使用），经咨询税务局，借入方补提的利息可以在所得税前扣除，借入方和借出方不考虑此项利息各年都是盈利状态，所得税率25%，借出方和借入方如下账务处理是否正确：
一、借入方处理：
借：以前年度损益调整 400贷：其他应付款 400借：应交税费—应交企业所得税 100贷：以前年度损益调整 100借：递延所得税资产 100应交税费—应交企业所得税 100
借：利润分配—未分配利润 300贷：以前年度损益调整 300借：盈余公积 30 贷：利润分配—未分配利润 30二、借出方处理
借：其他应收款 400贷：以前年度损益调整 400借：以前年度损益调整 100 贷：应交税费—应交企业所得税 100借：应交税费—应交企业所得税 100贷：递延所得税负债 100
借：以前年度损益调整 300贷：利润分配—未分配利润 300借：利润分配—未分配利润 30 贷：盈余公积 30

回答人：chenyiwei

建议明确这些分录各自调整归属年度，从较早年度开始逐年开列，并且对以后年度的调整需将以前年度调整的影响滚调下来（如年初未分配利润），以确保对报表的恰当调整。

净额法还是总额法

3876、净额法还是总额法

提问人：cpa201802 时间：2022-11-06 08:53:00

公司将外购商品直接销售，收入是采用净额法还是总额法？
具体条件：1、销售合同、采购合同是单独签的，价格也是公司分别谈的，有一部分销售合同是通过招投标获取的。

A公司购买一条集成的生产线，为交钥匙工程，请教一般如何核算在..

3877、A公司购买一条集成的生产线，为交钥匙工程，请教一般如何核算在..

提问人：jxq425 时间：2022-11-06 14:12:30

具体合同内容为：合同内容为一大堆的设备软件的集合体。没有明确区分设备多少钱，服务多少钱。系交钥匙工程，最终整体交付。如果最终调试不合格，可以退货，并且供应商还要承担违约责任。
预付30%, 关键设备做好工厂初验后发货到工厂后 30%，终验通过后30%，质保10%

回答人：chenyiwei

理论上应从供应商角度确定履约进度，根据供应商的履约进度确认在建工程和应付款项。
如果无法合理确定供应商的履约进度，则至少在合同约定的付款节点确认在建工程（或预付设备款）和应付款项。

A公司购买一条集成的生产线，为交钥匙工程，请教一般如何核算在.

3878、A公司购买一条集成的生产线，为交钥匙工程，请教一般如何核算在.

提问人：jxq425 时间：2022-11-06 14:20:15

具体合同内容为：合同内容为一大堆的设备软件的集合体。没有明确区分设备多少钱，服务多少钱。系交钥匙工程，最终整体交付。如果最终调试不合格，可以退货，并且供应商还要承担违约责任。
预付30%, 关键设备做好工厂初验后发货到业主后 30%，终验通过后30%，质保10%
请问可以认为合同节点就反映了项目的大致进度，按照合同节点计入在建工程吗？还是一定需要在这个货物刚刚发到工厂的时候就 100% 计入在建工程？

回答人：chenyiwei

具体见前贴回复。“在这个货物刚刚发到工厂的时候就100% 计入在建工程”的做法也并不合理。

存货初始计量

3879、存货初始计量
提问人：Ryan_q 时间：2022-11-06 15:45:48 @chenyiwei，陈版主，有关存货初始计量问题请教：一、存货的初始计量
计入存货成本的项目(1)存货的采购成本;
(2)进口关税、进口消费税以及不能抵扣的增值税的进项税额; (3)在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费;
(4)生产过程中发生的正常的材料费、人工费以及机器设备的折旧费; (5)季节性的停工损失等。
不计入存货成本的项目
非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益。
采购入库后发生的储存费用，应计人当期损益。但是，为达到下一生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。
不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计人当期损益，例如，采购人员的差旅费等。
企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该
原则进行处理。
问题：
其中最后（4）不应计入存货成本，企业采购用于广告营销活动的特定商品，待取得计入销售费用，该如何理解？我理解：用于促销采购的商品也应当计入存货，待使用、转让的时候计入销售费用？
望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

这类明确用于促销赠送的商品（这里的赠送是无条件的赠送，与销售业务不挂钩，不是指“买赠”），最终将形成本企业的广告支出或业务宣传费支出，除此之外无其他用途，因此不会给本企业带来可识别的未来现金流入。因此，不满足确认为资产的条件，应在购入时直接费用化处理。
IFRS下也有类似的规定。

提问人：Ryan_q 时间：2022-11-08 08:57:46

@chenyiwei，感谢陈版主回复，
该说法是否可以主要认定为若某批商品专门用于无条件赠送应当计入当期损益（销售费用）；
因为实务中公司存在一批商品可以销售也可以赠送，仍列报为存货，未来赠送时再视同销售计入销售费用；
另外，您所说的不会给本企业带来可识别的未来现金流入，我理解免费赠送是否意味着视同销售，也可以侧面认为会给企业来来经济利益？

回答人：chenyiwei

免费赠送不属于未来经济利益流入。

提问人：Ryan_q 时间：2022-11-09 20:41:22

@chenyiwei ，感谢再次回复，我主要的纠结点在于如果不是专门用于无条件赠送的商品，而是主要用于持有并对外销售的，处理上作为存货，但企业未来将这类存货对外免费赠送，损益化
（销售费用），该现象与本帖的观点是否存在矛盾之处？

回答人：chenyiwei

提问人：Ryan_q 时间：2022-11-10 21:43:53

@chenyiwei，陈版主，追加实务中情况，某公司采购一批酒用于年底赠送客户，价值500万元，如上述表述，不符合资产定义，在取得商品时一次性损益计入销售费用？

回答人：chenyiwei

如果确定只能作为给客户的赠品，且酒不是本企业经营的正常商品（例如本企业无酒类的专卖资格），则购入时直接计入销售费用处理，但应加强账外备查和实物管理。

偿债加现金收购

3880、偿债加现金收购

提问人：zcy2401 时间：2022-11-06 18:42:31

请教陈老师，甲公司参股乙公司，持有40%股权，丙公司持有乙公司55%股权，剩余少数股东持有5%。丙公司向乙公司借款，金额2000万（乙公司账面在其他应收款），长期挂账，21年末基于判断认为无法收回，全额计提减值。后到22年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，收购丙持有的乙公司股权，同时约定，丙公司欠乙公司的借款由甲公司来承担，即以偿债+现金收购丙对乙的股权。收购后，甲持有乙95%的股权，对应的其他应收款-丙转为对甲，由于甲公司账上资金充裕，冲回原全额计提的减值，那么冲回的2000万资产减值损失，是不是要考虑将其中200060%部分归属于少数股东，而甲公司只能调增200040%的利润？还是说2000万*95%的资产减值损失转回都可以计入甲公司合并报表？换句话说，对应的减值损失转回是放在收购日前还是收购日后？
还有个问题，收购时点，甲公司单体在确认长期股权投资时，是不是借：长期股权投资，贷：银行存款、其他应付款-乙公司2000万？
post_newreply

回答人：chenyiwei

乙公司的坏账准备转回与债务人的变更（由丙变更为甲）相关，且与股权转让系一揽子交易。故乙公司应将转回的坏账准备对应贷记资本公积处理，不应确认为信用减值损失转回。
如果甲收购乙构成非同一控制下合并的，则在甲的合并报表层面，合并成本=支付给丙的现金价款；取得乙公司的净资产=乙公司可辨认净资产公允价值+转由甲公司代偿的负债的账面价值。据此计算甲公司合并报表层面的商誉。

对于集团财务报表审计如何利用审计抽样进行控制测试

3881、对于集团财务报表审计如何利用审计抽样进行控制测试

提问人：18200356019 时间：2022-11-06 22:13:56

请教版主老师及各位大神：
被审计单位是家上市公司主体，其有1000多个组成部分，组成部分按业务性质不同分为了施工板块、贸易板块、新能源板块等，需要对其内部控制发表鉴证意见并出具内部控制审计报告，在进行计划阶段的工作时，对于审计抽样在控制测试中的运用，项目组的总体思路是：

债券摊余成本计算问题

3882、债券摊余成本计算问题

提问人：crisis520bbq 时间：2022-11-06 23:54:30

资料：公司购买债券的交易价格为570万元，前手应计利息80万元，债券面值500万元。
请问各位，在计算实际利率时，债券最初的摊余成本是否应该为490万元（570-80），利息调整为10万元。谢谢大家~

回答人：chenyiwei

如果这部分应计利息尚未到付息日，则应并入债券投资的摊余成本中，即摊余成本即为交易价格570万元。
实际利率即使得未来现金流入（含该80万应计利息的收回）折现到购入日的折现值等于摊余成本的折现率。

收入准则指南例19

3883、收入准则指南例19

提问人：安好时间：2022-11-07 10:51:19

陈版您好，收入准则指南提到产出法的表述是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的工程进度节点、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。既然已转移给客户的商品，那客户就要验收吧，但是从P41的例19看更换铁轨60根并没有提到验收情况，假如更换了65根，但客户只验收了60根，那么计算履约进度按60还是65计算？谢谢！

回答人：chenyiwei

【例19】中的服务内容是更换铁路钢轨。对于这类有明确的工作内容和数量要求，服务内容单一或同质化，且已完工数量易于确定的履约义务，按已完成工作量占合同约定的总工作量之比是比较恰当的履约进度计量方法。这是最典型也最简单的产出法。
这类项目中的客户验收多为例行程序，客户是否验收对产出法下履约进度的计量影响不大。

陈老师好，这里想请教两个出售子公司的问题和一个概念理解性问题

3884、陈老师好，这里想请教两个出售子公司的问题和一个概念理解性问题

提问人：hegengxi2022 时间：2022-11-07 13:54:34

陈老师好，这里想请教两个出售子公司的问题和一个概念理解性问题：

准则31号现金流量表里，对筹资活动的定义是，“导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动”，基于这个描述，企业形成支付应付账款，为什么不算筹资活动？

3、准则31号现金流量表里，对筹资活动的定义是，“导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动”，基于这个描述，企业形成/支付应付账款，为什么不算筹资活动？
谢谢

回答人：chenyiwei

应付账款属于短期经营性负债，与其对应的现金流属于经营活动现金流量，且间接法中将应付账款的变动列入“经营性应付项目的增加（减减少）”中。应付账款不是专门举借的长期性资金来源，因此不属于筹资活动。

提问人：hegengxi2022 时间：2022-11-07 13:56:20

关于续租的会计处理

3885、关于续租的会计处理

提问人：半梦灬时间：2022-11-07 14:23:52

被审计单位申报期为2020年、2021年、2022年三年，股改基准日为2022年10月31日
被审计单位原有一项2021年12月至2022年12月的租赁，在初始计量该项使用权资产时无法预计被审计单位是否会使用续租选择权，在2022年11月时，该项租赁续租半年至2023年6月（租金
涨价、租赁地点及其他条款未发生变动），仍然无法预计2023年6月是否会进行续租，现有以下疑问
在股改基准日的财务数据中是否应该考虑该事项的影响；
对于续租事项如何进行会计处理，是将续租作为一项短期租赁处理，还是按照租赁变更确认未来半年的租赁负债和使用权资产；

回答人：chenyiwei

盈余公积和未分配利润

3886、盈余公积和未分配利润

提问人：yjhly2011 时间：2022-11-07 14:37:58

大家好，有限公司在经营期间产生的净利润按10%计提法定公积金即盈余公积，具体操作是怎样的？

请教陈老师，子公司间互相持股的合并报表处理

3887、请教陈老师，子公司间互相持股的合并报表处理

提问人：sskatherine 时间：2022-11-07 15:04:34

母公司A与子公司B共同新设立子公司C（持股比7:3）（PS.母公司A持有子公司B 65%股权，不是全资）
问题1：子公司B在这种情况下不控股是应该按照同一控制下企业合并核算还是按照联营企业核算？
子公司B将所持有的30%子公司B的股权转让给其孙公司D（子公司B对孙公司D控股80%）
问题2：孙公司D的个别报表应该按照同控合并还是联营核算？
问题3：子公司B要对孙公司D报表进行合并，那子公司B因转让子公司C产生的投资收益要在合并报表中怎么抵销？（前提是问题1按照联营企业核算，如果问题1处理方式不正确，麻烦告知下后续对损益的处理，非常感谢！）
问题4：母公司A的集团合并报表因为对子公司C控股所以需要对其进行并表，但因为我们是按照顺序法做的合并，所以子公司B的合并报表已经按照权益法计提过以前年度的损益调整，集团
的合并报表要怎么调整？

回答人：chenyiwei

4、请进一步说明交易背景并提供交易前后A集团的架构图。提问人：sskatherine 时间：2022-11-10 160834

提问人：sskatherine 时间：2022-11-10 16:08:34

1f11810f01cc9e9177e8694d987b2be.png (383.67 KB, 下载次数: 0)
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2022-11-10 16:08 上传

回答人：chenyiwei

集团合并层面，应完全消除B、D之间内部交易的影响。如果B合并报表层面对C已按30权益法核算，则可以直接按B合并报表层面对C的权益法核算的账面价值（已抵销B、D之间内部股

4、集团合并层面，应完全消除B、D之间内部交易的影响。如果B合并报表层面对C已按30%权益法核算，则可以直接按B合并报表层面对C的权益法核算的账面价值（已抵销B、D之间内部股
权转让损益的影响）纳入合并抵销分录，与C的权益抵销。

提问人：sskatherine 时间：2022-11-17 16:53:09

还想请教下陈老师，因为B、D均不是全资子公司，这项股权转让交易导致母公司A对子公司C的股权稀释了（由89.5%减少至85.6%），没有丧失控制权，少数股东权益增加了，1.这里在母公司A的合并报表角度是否需要按照《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第四十九条的规定处理，按照权益性交易调整合并报表的资本公积&长期股权投资？2.母公司A对子公司C在合并报表中调整成权益法核算时，对投资收益的确认以及少数股东损益是否需要分段确认？这里是考虑到孙公司D在年末个别报表对子公司C确认投资收益时应该是按照转让后子公司C的净利润的份额确认的。
转股前：母公司A股权比例=直接持股70%+间接持股30%65%=89.5%少数股东权益比例=10.5%转股后：母公司A股权比例=直接持股70%+间接持股30%65%*80%=85.6%少数股东权益比例
=14.4%
假设股权转让日为2022年9月30日，子公司C实收资本1000万，以前年度确认净利润-200万，本年截至股权转让日确认净利润-100万（截止至年末净利润-200万），自始其他所有者权益均无
变动，在股权转让日的个别报表净资产账面价值为700万。

回答人：chenyiwei

不需要。第四十九条所说的稀释是合并主体与合并集团外的少数股东发生交易的结果，即视同少数股东向本集团增资。而本案例中没有外部少数股东作为交易对手，因此少数股东权益不会变化。

求助陈版主，PPP业务的判断

3888、求助陈版主，PPP业务的判断

提问人：liuweisheng 时间：2022-11-07 16:48:12

A公司跟当地教育局为一个区域的学校提供教学电子化服务，负责教室计算机的安装及维护，学校按照安装调试完毕后出具验收单，A公司根据验收单跟教育局结算，当地财政分期付款给A公司。这个业务是否为PPP业务，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

是否适用PPP模式，关键是看是否符合“双特征”和“双控制”。但就主帖中的特定案例而言，是否采用PPP会计模式，对最终的会计处理结果应影响不大。

求助陈版主，单项履约义务的判断

3889、求助陈版主，单项履约义务的判断

提问人：liuweisheng 时间：2022-11-07 16:53:08

A公司跟当地教育局为一个区域的学校提供教学电子化服务，负责教室计算机的安装及维护，学校按照安装调试完毕后出具验收单，A公司对于设备及维护是按照单项履约义务还是两个履约义务处理。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

至少存在两项履约义务：1、设备供货和安装调试；2、后续运营维护。
其中，第一项（设备供货和安装调试）有可能可以进一步分拆为两项履约义务。

求助陈版主，时点时段确认收入的疑问。

3890、求助陈版主，时点/时段确认收入的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-11-07 16:54:13

A公司跟当地教育局为一个区域的学校提供教学电子化服务，负责教室计算机的安装及维护，学校按照安装调试完毕后出具验收单，A公司对于设备及维护是按照时点还是时间段确认收入。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

可能性较大的是将设备供货安装和后续维护分别作为两项履约义务。设备供货安装收入在安装调试完成并经业主验收确认时一次性确认（也可能将设备销售和安装调试分别作为两项履约义务，但可能性相对较小）；维护服务则在后续服务期间内按一段时间确认收入。

与联营企业间关联交易，不属于合并范围，为啥要编制合并分录

3891、与联营企业间关联交易，不属于合并范围，为啥要编制合并分录

提问人：一只小柴犬时间：2022-11-07 17:15:02

A公司与联营企业B之间的关联交易，B不属于合并范围，但是当A还有一个子公司C时，A编制合并报表时，为啥要对B进行关联交易抵消，并且编制合并分录

回答人：chenyiwei

这是因为个别报表和合并报表层面对权益法的本质含义理解不同导致的。个别报表层面的权益法就是一项长期股权投资的后续计量方法；而合并报表层面的权益法更多地体现为“单行合并”，即把联营企业和合营企业净资产、净利润中归属于本企业的部分视同本合并集团的一部分，因此将本合并集团内的母子公司与该部分之间的交易和往来予以抵销。
类似问题在本版面上讨论较多，可以搜索一下“单行合并”。

金融负债与权益工具的区分应用案例——补充协议导致发行人义务变化

3892、金融负债与权益工具的区分应用案例——补充协议导致发行人义务变化

提问人：wtbcpa1 时间：2022-11-07 17:23:08

请教陈版：
《金融负债与权益工具的区分应用案例——补充协议导致发行人义务变化》中分析处说“2X21年6月30日，甲、乙、丙公司签署补充协议，甲公司的回购义务终止，即甲公司可以无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务，因此，甲公司应当终止确认就该回购义务确认的金融负债，同时确认一项新的权益工具，并按照该权益工具在当日的公允价值计量，但不可追溯调整以前年度对丙公司增资的分类。”
CAS37号第十一条中说“除根据本准则第三章分类为权益工具的金融工具外，如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值（如远期回购价格的现值、期权行权价格的现值或其他回售金额的现值）。如果最终发行方无需以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具。”

回答人：chenyiwei

实际上结果是一样的，都是按照回购义务解除时点上原负债的账面价值（本金+累计利息）转入资本公积。因为即使按公允价值新确认一项权益工具，该权益工具的公允价值与原负债的账面价值之间的差额也是计入权益的。

备考财务报表会存在虚增资产吗

3893、备考财务报表会存在虚增资产吗

提问人：zsmj 时间：2022-11-07 18:38:27

陈老师您好，实际工作中遇到这样一个问题报告期后公司处置了一个投资类属性的子公司，报告期为（2020年-2022年6月）处置价款为处置日的净资产为6000万余，公司让编制模拟报表假设在2019年12月31日就把这个公司处置了即报告期就不再纳入合并范围，问题是2020年 2021年公司实际出资额为1万元，直到2022年才把出资缴齐4000万元，如果把目前的处置日分录借其他应收款 6000万余贷长期股权投资4000万元，期初未分配利润2000万元放到2020年母公司单体报表是不是存在虚增资产之嫌毕竟那会公司的净资产还很小导致备考的2020年的净资产大于真实报告期的净资产

回答人：chenyiwei

如果假设处置交易在2020年年初已经完成，那么也就不会有2022年内追加出资4000万元的交易，相应地投资成本和处置价款都需要减少，而不能模拟在2020年初即按6000万元处置了该子公司。
由于涉及到对历史上并未真实发生过的交易的模拟，故在备考报表附注的“编制基础和假设”部分中需详细说明对此类交易是如何模拟的，以及作出该项模拟调整的依据等，以保证备考财务信息的可理解性，避免误导。

请教陈版主，对有限合伙企业的投资

3894、请教陈版主，对有限合伙企业的投资

提问人：dotaauditor 时间：2022-11-07 22:29:59

背景：A、B、C为甲公司下属子公司，D、E公司为非关联方公司。A、B、C、D、E共同设立有限合伙企业，其中A出资40%，B出资10%，C出资0.5%，D出资49%，E出资0.5%，A、B、D 为LP，C和E为GP且共同为执行事务合伙人，C为管理人，协议约定投资决策委员会为最高权力机构，共5名委员，C派3名，E派2名，决议要求4/5以上表决通过。合伙企业存续期为8年，前5 年为投资期（投资期届满后不再投资新项目），后3年为退出期，退出期最多可延长2年。合伙企业主要经营对外股权投资，投资收益在按照出资比例返还各合伙人出资额后，按80:20原则分配，80%按出资比例分配给LP，20%平均分配给GP，亏损由全体合伙人按出资比例承担。
请教陈版主，对于所投资的有限合伙企业，A、B、C三公司应当如何核算？甲公司合并层面应当如何核算？
个人理解：

对于甲公司，在甲集团层面来看，仍为对合伙企业施加重大影响，因此应当将A、B按照FVTPL核算在甲集团层面均还原为长投权益法进行核算，列报至长期股权投资。回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

C公司按权益法核算基本可以。
对于A、B，作为一个整体通过代理人控制合伙企业，但根据现有信息无法判断A、B是否可以单独控制该合伙企业。需要进一步考虑：该合伙企业的投资方向与A、B各自经营业务的关系，以及能否通过合伙企业的投资获得协同效应或者战略发展；合伙企业的投资决策事务是否事实上由A主导等。但一般理解，除非所有投资决策事项均由甲公司直接决策，否则A将其在合伙企业中的40%权益作为金融资产核算的可能性不大。

提问人：dotaauditor 时间：2022-11-09 10:34:33

感谢陈版指导。根据协议安排、投委会的表决设置和对业务实质的进一步考虑，且D、E为关联方，该合伙企业不受任何一方控制，A、B亦不存在通过投资获得协同效应或者战略发展，甲集
团层面也不满足控制条件。在此背景下，请教陈版：

能否对引用的准则条款给予指导？

4、能否对引用的准则条款给予指导？

回答人：chenyiwei

提问人：dotaauditor 时间：2022-11-10 16:56:48

回答人：chenyiwei

权益法核算的投资不适用该项目。

求助陈版主，关于联营企业可转债债转股导致的股权稀释问题，稀释前后都是联营企业

3895、求助陈版主，关于联营企业可转债债转股导致的股权稀释问题，稀释前后都是联营企业

提问人：大云海棠时间：2022-11-08 07:17:42

求助陈老师，关于实务操作中权益法下，由于被投资公司可转债债转股导致的股权稀释，投资公司要怎么确认稀释损益？希望能得到您的回复，不胜感激具体情况如下：公司对联营企业初始投资850,223,650元，持股45050000股，持股占比13.2%，由于2021 年 12 月 31 日至 2022 年 3 月 31 日期间，被投资公司共有 200,000 元可转债已转换成公司股份，本次因转股形成的股份
数量为 11,457 股。2022 年 4 月 1 日至 2022 年 6 月 30 日期间，共有 42,070,000 元可转债已转换成公司股份，本次因转股形成的股份数量为 3,306,309 股。截止6月，公司的持股比例从原来13.2%下降到13.11%，6月未稀释前长期股权投资的账面价值为830000000.68元。
实务处理是否可以视同出售股权换入两次可转债金额（按持股比例），即稀释损益为换入可转债金额（200000+42,070,000）13.11%减去出售股权830000000.68（13.2%-13.11%）/13.2%

回答人：chenyiwei

如果本企业不持有可转债，是因可转债持有人的转股导致本企业在联营企业的持股比例下降，则按照《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十一条规定处理，即计算在
转股前后本企业在该联营企业的归母净资产中所享有份额的变化，将该变化金额调整“资本公积——其他资本公积”，对应确认为“长期股权投资——其他权益变动”。

关于融资租赁折现率

3896、关于融资租赁折现率

提问人：lijiayao839 时间：2022-11-08 08:52:48

请教陈版主关于融资租赁问题，企业租入设备，合同约定设备价值为400万元，1-12期支付170000，13-23期支付146000，24-35期支付90000，36期支付70000，共计支付4796000元，对方已开具796000元利息发票；
请教陈版主折现率应如何确定，如何算出租赁内含利率，或者使用增量借款利率？

回答人：chenyiwei

建议直接使用Excel中的IRR()或者XIRR()函数计算。
在确定每期的现金流出金额时，应扣减可抵扣的增值税进项税额，按照不含税金额测算现金流出数。如果涉及租赁保证金的，则还应将保证金一并纳入考虑。
参考：《中审众环研究2020》之“问题4-2-14（涉及保证金及手续费的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）”、“问题4-2-15（涉及税金影响的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）”、“问题4-2-16（涉及保证金和服务费并考虑可抵扣增值税进项税额影响的融资租赁业务的综合案例）”等，其中有Excel计算表可供参考。

请教陈版，关于坏账政策修改

3897、请教陈版，关于坏账政策修改

提问人：德鲁大叔时间：2022-11-08 10:08:04

请教陈版，上市公司本年收购一家公司，相对控股，并对该子公司实施股权激励，上市公司当年利润不低于1个亿。该子公司在考虑修改坏账计提政策，认为21年坏账计提比例过高，虽参考同行业，但不在同一细分赛道，提出了相对较低的坏账比例。如果按此政策计提，就会有很大一笔转回。
想请教一下，

求助陈版主，关于同一控制下购买关联公司固定资产的问题

3898、求助陈版主，关于同一控制下购买关联公司固定资产的问题

提问人：hym313 时间：2022-11-08 10:15:17

本公司购买了合并范围内关联公司的固定资产（两个公司非母子公司关系），已取得发票。购买价格是关联公司账面固定资产的净值取整，购买时部分资产已在关联公司计提完折旧，一台计算机还有3个月计提完折旧。
目前本公司想将计算机和柜子认定为自身的固定资产，请问入账时还需根据签订合同的购买金额作为公允价值，然后公司内部在确定预计使用年限和净残值嘛？如果直接以购买金额入账，延续关联公司的折旧年限可以嘛？
请陈版主帮忙看下，应如何处理最合适呢？

回答人：chenyiwei

鉴于部分资产已在关联方账面上提足折旧，故对这部分已提足折旧的固定资产，应重新合理确定剩余折旧年限。
其他尚未提足折旧的固定资产，理论上也应当重新确定剩余可使用年限。如果金额显著不重大，或者原先的剩余折旧年限与实际情况下的剩余使用寿命差异不大，则也可以简化处理，沿用此前在卖方的剩余折旧年限。

提问人：hym313 时间：2022-11-11 10:47:34

谢谢陈版主回答
也就是说如果关联方账面上原值100，净值和转让给我公司的不含税金额均为10，我们入账固定资产原价为10。
这时我们如果认为这项资产的净残值也为10，就可以不再对这项资产计提折旧了。如果我们认为净残值和预计使用年限更改了，我们账面正常对这项资产计提折旧。那如果我们将这项资产的残值率定为100%，是不是固定资产的会计政策也需要更改呢？

回答人：chenyiwei

残值率属于会计估计，不是会计政策。

购买无收益资产会计处理

3899、购买无收益资产会计处理

提问人：wx_615e71065178 时间：2022-11-08 10:51:00

您好陈版主，我公司按照政府要求购买了一批无人驾驶汽车，用于各个公园展示使用，但是没有任何收入，政府也没有补助，请问陈版主我们如何记账，放入固定资产计提折旧，但是没有收入相匹配，放入存货合适吗，谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：wx_615e71065178 时间：2022-11-10 13:22:40

谢谢陈版主，但是金额很大，好几千万，一次性计入营业外收入合适吗

回答人：chenyiwei

这是从资产定义出发，是符合准则规定的做法。

其他权益工具投资分红和分红除权后账务处理

3900、其他权益工具投资分红和分红除权后账务处理

提问人：yayu197777 时间：2022-11-08 16:52:30

请教陈版，我公司购买了国外一家上市公司的股票，报表列报为“其他权益工具投资”，2022年这家上市公司的矿权被国内一家上市公司收购，收到矿权处置款后，这家境外的上市公司给股东进行了分红，董事会决议“the Company has determined to distribute the Transaction proceeds to Shareholders via a A $ 0 . 96 per share distribution comprising an unfranked dividend component of A $ 0 . 77 per share ( Special Dividend ) and , subject to shareholder approval , acapital reduction component of A $ 0 . 19 per share ( Capital Reduction ) ”，我们已收到每股0.96的股票分红款，分红后我们持有国外上市公司股数并未发生变化，因此将收到的分红款全部确认为“投资收益”。但因分红除权后股价大幅下跌，分红除权后资产负债表日股价的下跌根据新金融工具准则的规定冲减了“其他综合收益”。一方面确认“投资收益，另一方面又冲减了其他综合收益” 这样账务处理是否合理？

回答人：chenyiwei

确实存在这个问题。个人理解这个结果也是合理的。即首先全额确认公允价值变动损益到其他综合收益，后续被投资企业分红时确认投资收益，相应因为含权价降低，减少其他综合收益，这
样一进一出的结果，就是按照不含本次派发股息的金额确认了公允价值变动的净收益在其他综合收益中。

保理业务是否可以终止确认

3901、保理业务是否可以终止确认

提问人：放眼未来时间：2022-11-08 17:30:31

求教陈版及各位老师，一家公司医药零售企业，拟将对医保局的应收账款进行保理，但由于医保局会扣除3%作为质保金，次年返还企业。银行对质保金的金额不予保理。因此企业拿出100元的医保回款明细去做保理，银行只保理回款97元。企业做账时也只出表97元。
请问这种业务是否可以将收到的97元全部出表呢？如果不行需要如何处置呢？

回答人：chenyiwei

从会计技术角度，这个问题就是能否适用《企业会计准则第23号——金融资产转移》第四条所指的“将终止确认的规定适用于该金融资产部分”条件的问题。
如果剥离质保金后的剩余部分属于“金融资产所产生的特定可辨认现金流量”，则可以单独对该97元部分考虑能否满足终止确认条件。否则不可以。个人理解这种可能性还是比较大的。

控股股东回购义务无法履行时的以物抵偿行为

3902、控股股东回购义务无法履行时的以物抵偿行为

提问人：kuishe945 时间：2022-11-08 17:50:51

陈版主，您好：
有如下业务需要咨询您一下：
A私募股权投资基金（合伙制），以股权投资的形式向项目公司B增资1000万，在投资时，A基金与项目公司B的控股股东C公司签订了一份股权回购协议约定：如果项目公司B无法在三年内实现IPO，则控股股东C公司有义务回购A基金持有的B公司股份，项目公司B以其所有的机器设备作为抵押物担保C公司的回购义务。
现在三年约定到期，B公司未能实现IPO，控股股东C公司进入破产清算，无法履行回购义务，B公司计划以其所有的机器设备来替C公司履行回购义务，机器设备的价值远低于初始投资时
的增资款，未履行的回购义务，由于C公司破产清算，不再履行，请问在这种情况下是否构成债务重组业务？

回答人：chenyiwei

这种情况可以属于债务重组，因为B从一开始就是该项回购义务的担保方，因而也是该债务合同的一方。现在由B公司履行其担保代偿义务，不能算作改变交易对手方。

关于租赁合同免租期对应的利息费用的处理

3903、关于租赁合同免租期对应的利息费用的处理

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2022-11-08 20:19:52

陈老师您好，有个问题咨询一下，具体如下：

处置子公司期初未分配利润

3904、处置子公司期初未分配利润

提问人：soibook 时间：2022-11-08 21:21:36

请教陈老师及各位，如果只有一个子公司，报告期内处置了，不再合并报表，那本期是母公司单体报表，期初是合并报表，其中未分配利润衔接不上，我意思是期末未分配利润是一致的，期初不一致，母公司报表本期多确认了投资收益，这如何解决？

回答人：chenyiwei

租赁税率变化账务处理

3905、租赁税率变化账务处理

提问人：金宝妈咪时间：2022-11-08 22:18:35

请教陈版主：
一项房屋租赁业务，租期自2021年1月1日至2023年12月31日，2021年1月1日初始确认租赁负债-租赁付款额时的税率为5%，2022年税率变更为9%，因为税率的变化，导致在2022年1月1日剩余租赁付款额要重新折现（合同约定租赁费金额不变），承租人的账务处理如下：
重新将自2021年1月1日至2023年12月31日的租赁付款额按9%的税率换算为不含税金额，按原折现率折现（即使用权资产、租赁付款额及未确认融资费用初始入账金额均更新了）；
2022年当期，按新折现后的数据确认管理费用-使用权资产折旧、财务费用-未确认融资费用；
将按9%税率情况下，重新折现后的2021年1月1日的使用权资产-原值、使用权资产-累计折旧、租赁负债-租赁付款额、租赁负债-未确认融资费用，与原按5%税率情况下折现的2021年1 月1日的使用权资产-原值、使用权资产-累计折旧、租赁负债-租赁付款额、租赁负债-未确认融资费用的差异相互抵消，即冲减了使用权资产、租赁负债，损益差异记入2022年当期损益，即冲减2022年当期的管理费用-使用权资产折旧，财务费用-未确认融资费用。
请教陈版主，以上处理是否恰当？

回答人：chenyiwei

由于税率变动发生于2022年，由此导致的租赁变更（不含税租金减少）也是自2022年1月1日起生效，此前确认的不含税租金不变。因此，“重新将自2021年1月1日至2023年12月31日的租赁付款额按9%的税率换算为不含税金额，按原折现率折现”的做法是不恰当的，应当仅就变更后2022、2023两年重新计算不含税租金并折现，相应调整减少使用权资产和租赁负债。
这种租赁变更也涉及到折现率的重新确定。
后续按照调整后的使用权资产账面价值计提剩余租赁期内的折旧，以及就变更后的租赁付款额和实际利率计算确认各期的租赁负债相关利息支出。

关于“回购义务”的疑惑

3906、关于“回购义务”的疑惑

提问人：15828189447NXB 时间：2022-11-08 22:39:32

请教陈版主及各位老师：一、根据《企业会计准则第13号——或有事项》“第二条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。”、“第四条与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务；
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
（三）该义务的金额能够可靠地计量。”
“第五条预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。”
二、根据《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》“第十一条除根据本准则第三章分类为权益工具的金融工具外，如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值（如远期回购价格的现值、期权行权价格的现值或其他回售金额的现值）。如果最终发行方无需以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具”。
同时根据《企业会计准则解释第7号》中对于授予限制性股票的股权激励计划中有回购义务的，需要按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额，确认“其他应付款——限制性股票回购义务”（即该项处理参照37号准则第十一条规定处理）。
我的疑问是，13号准则上述规定（以最佳估计数初始确认预计负债）和37号准则（全额（需考虑折现）确认金融负债）上述规定为啥产生差异处理？这差异处理如何从本质上进行理解或区分？还是说两种不同处理单纯的只是适用于不同的准则？还有就是在实际业务中，回购义务超过1年等“其他应付款——限制性股票回购义务”是否需要折现后进行初始确认？（按照7号解释规定，是不需要的）。

回答人：chenyiwei

或有事项和金融工具两者的处理逻辑是完全不同的。
或有事项的会计处理基本框架是建立在传统的历史成本基础上的，且更注重体现谨慎性。从负债的基本定义出发，要求只有在“很可能导致经济利益流出企业”时才确认负债。而金融工具准则强调的是以合同为会计处理的基础，只要合同约定有回购义务的，都需要确认负债，其中，回购自身权益工具的合同义务需全额确认。
另外，对于以公允价值计量的金融资产和金融负债（此处回购自身权益工具的合同义务相关负债不属于此类），由于在公允价值计量的过程中已经将需支付现金的可能性大小纳入考虑，所以就不再单独以“相关经济利益很可能流入(流出)企业”作为确认金融资产或金融负债的前提，而是只要公允价值能够可靠计量就需要确认。

关于长期借款单利计算利息，设置分期归还本金计划，计算实际利率问题？

3907、关于长期借款单利计算利息，设置分期归还本金计划，计算实际利率问题？

提问人：xm1986 时间：2022-11-08 22:57:59

陈老师，您好，实务中遇到一个长期借款问题，公司在2020年8月13日从银行处取得一笔3年期借款1010万元，年化利率9%，按单利计息，每半年归还一次本金10万元，最后一期本金707万元。借款取得的期初不存在任何手续费、保证金等。根据现金流计算出来的实际月利率为0.74%，3年合同利息2623375元，3年按实际利率利息2592986.76元，2者相差30388.24元。根据实际利率算出来的原合同本息现值和实际收到的长期借款数值一致，不存在利息调整。长期应收账款在按实际利率摊销时，在3年结束时余值不为零。想问的是陈老师，这个是不是根据重要性原则，由于差值小按原合同利率执行，不再考虑实际利率？（可以看下附件）序号金融机构融资方式授信金额贷款期限贷款余额** **合同利率
（%，年）担保方式
1 农商行长期借款10100000.00 2020.08.13-2023.07.2010100000.00 9.00 2-8号房产
序号金融机构月份日期天数合同利息本金归还日期本金归还本金剩余
贷款起始日2020-8-1310100000-10100000.00 1农商行2020年8月2020-8-132020-8-21922725.00 0.00 1010000022725.00 2农商行2020年9月2020-8-222020-9-213178275.00 0.00
1010000078275.00 3农商行2020年10月2020-9-222020-10-213075750.00 0.00 1010000075750.00 4农商行2020年11月2020-10-222020-11-213178275.00 0.00 1010000078275.00 5农商行
2020年12月2020-11-222020-12-213075750.00 0.00 1010000075750.00 6农商行2021年1月2020-12-222021-1-213178275.00 0.00 1010000078275.00 7农商行2021年2月2021-1-222021-2-
213178250.00 2021-2-20100000.00 10000000178250.00 8农商行2021年3月2021-2-222021-3-212870000.00
0.00 1000000070000.00 9农商行2021年4月2021-3-222021-4-213177500.00 0.00 1000000077500.00 10农商行2021年5月2021-4-222021-5-213075000.00 0.00 1000000075000.00 11农商
行2021年6月2021-5-222021-6-213177500.00 0.00 1000000077500.00 12农商行2021年7月2021-6-222021-7-213075000.00 0.00 1000000075000.00 13农商行2021年8月2021-7-222021-8-
213177475.00 2021-8-20100000.00 9900000177475.00 14农商行2021年9月2021-8-222021-9-213176725.00
0.00 990000076725.00 15农商行2021年10月2021-9-222021-10-213074250.00 0.00 990000074250.00 16农商行2021年11月2021-10-222021-11-213176725.00 0.00 990000076725.00 17
农商行2021年12月2021-11-222021-12-213074250.00 0.00 990000074250.00 18农商行2022年1月2021-12-222022-1-213176725.00 0.00 990000076725.00 19农商行2022年2月2022-1-
222022-2-213176700.00 2022-2-20100000.00 9800000176700.00 20农商行2022年3月2022-2-222022-3-212868600.00 0.00 980000068600.00 21农商行2022年4月2022-3-222022-4-
213175950.00 0.00 980000075950.00 22农商行2022年5月2022-4-222022-5-213073500.00 0.00 980000073500.00 23农商行2022年6月2022-5-222022-6-213175950.00 0.00
980000075950.00 24农商行2022年7月2022-6-222022-7-213073500.00 0.00 980000073500.00 25农商行2022年8月2022-7-222022-8-213175950.00 0.00 980000075950.00 26农商行2022
年9月2022-8-222022-9-213175150.00 2022-8-20100000.00 9700000175150.00 27农商行2022年10月2022-9-222022-10-213072750.00 0.00 970000072750.00 28农商行2022年11月2022-
10-222022-11-213175175.00 0.00 970000075175.00 29农商行2022年12月2022-11-222022-12-213072750.00 0.00 970000072750.00 30农商行2023年1月2022-12-222023-1-213175175.00
0.00 970000075175.00 31农商行2023年2月2023-1-222023-2-213175150.00 2023-2-20100000.00 9600000175150.00 32农商行2023年3月2023-2-222023-3-212867200.00
0.00 960000067200.00 33农商行2023年4月2023-3-222023-4-213174400.00 0.00 960000074400.00 34农商行2023年5月2023-4-222023-5-213072000.00 0.00 960000072000.00 35农商行
2023年6月2023-5-222023-6-213173767.50 2023-6-202530000.00 70700002603767.50 36农商行2023年7月2023-6-222023-7-202951257.50 2023-7-207070000.00 07121257.50 37合计
2623375.00 10100000.00 月实际利率0.74%
年实际利率9.28% 合同利率
2623375.00
实际利率
2592986.76
差额
-30388.24
借款本息现值
10130388.24
长期借款-利息调整
-30388.24
长期借款-本金
10100000.00
序号金融
机构月份日期天数合同本金
及利息应确认的利息费用应收本金
减少额应收本金余额贷款起始日贷款截止日10100000.00 1农商行2020年8月2020-8-132020-8-21922725.00 22482.54 242.46 10099757.54 2农商行2020年9月2020-8-222020-9-
213178275.00 77438.00 837.00 10098920.54 3农商行2020年10月2020-9-222020-10-213075750.00 74933.79 816.21 10098104.34 4农商行2020年11月2020-10-222020-11-213178275.00
77425.33 849.67 10097254.67 5农商行2020年12月2020-11-222020-12-213075750.00 74921.43 828.57 10096426.10 6农商行2021年1月2020-12-222021-1-213178275.00 77412.46 862.54
10095563.56 7农商行2021年2月2021-1-222021-2-2131178250.00 77405.85 100844.15 9994719.40 8农商行2021年3月2021-2-222021-3-212870000.00 69216.58 783.42 9993935.99 9农商
行2021年4月2021-3-222021-4-213177500.00 76626.64 873.36 9993062.62 10农商行2021年5月2021-4-222021-5-213075000.00 74148.33 851.67 9992210.95 11农商行2021年6月2021-5-
222021-6-213177500.00 76613.41 886.59 9991324.36 12农商行2021年7月2021-6-222021-7-213075000.00 74135.43 864.57 9990459.79 13农商行2021年8月2021-7-222021-8-
2131177475.00 76599.98 100875.02 9889584.78 14农商行2021年9月2021-8-222021-9-213176725.00 75826.54 898.46 9888686.32 15农商行2021年10月2021-9-222021-10-213074250.00
73373.86 876.14 9887810.18 16农商行2021年11月2021-10-222021-11-213176725.00 75812.94 912.06 9886898.11 17农商行2021年12月2021-11-222021-12-213074250.00 73360.59
889.41 9886008.71 18农商行2022年1月2021-12-222022-1-213176725.00 75799.12 925.88 9885082.83 19农商行2022年2月2022-1-222022-2-2131176700.00 75792.03 100907.97
9784174.85 20农商行2022年3月2022-2-222022-3-212868600.00 67758.49 841.51 9783333.35 21农商行2022年4月2022-3-222022-4-213175950.00 75011.88 938.12 9782395.23 22农商行
2022年5月2022-4-222022-5-213073500.00 72585.18 914.82 9781480.41 23农商行2022年6月2022-5-222022-6-213175950.00 74997.67 952.33 9780528.08 24农商行2022年7月2022-6-
222022-7-213073500.00 72571.33 928.67 9779599.41 25农商行2022年8月2022-7-222022-8-213175950.00 74983.25 966.75 9778632.66 26农商行2022年9月2022-8-222022-9-
2131175150.00 74975.84 100174.16 9678458.50 27农商行2022年10月2022-9-222022-10-213072750.00 71813.97 936.03 9677522.47 28农商行2022年11月2022-10-222022-11-
213175175.00 74200.60 974.40 9676548.07 29农商行2022年12月2022-11-222022-12-213072750.00 71799.80 950.20 9675597.86 30农商行2023年1月2022-12-222023-1-213175175.00
74185.84 989.16 9674608.70 31农商行2023年2月2023-1-222023-2-2131175150.00 74178.25 100971.75 9573636.96 32农商行2023年3月2023-2-222023-3-212867200.00 66300.45 899.55
9572737.41 33农商行2023年4月2023-3-222023-4-213174400.00 73397.18 1002.82 9571734.58 34农商行2023年5月2023-4-222023-5-213072000.00 71022.08 977.92 9570756.67 35农商
行2023年6月2023-5-222023-6-21312603767.50 73381.99 2530385.51 7040371.16 36农商行2023年7月2023-6-222023-7-20297121257.50 50498.10 7070759.40 -30388.24 37合计
12723375.00 2592986.76 10130388.24

回答人：chenyiwei

按理这两个利息金额之间是不应有差异的，建议复核实际利率摊销表的运算，考虑是否由于计算实际利率时的尾差所导致。鉴于影响金额较小，也可以将这两者之间的差额调整在最后一期或几期的利息支出中。

关于业务探讨

3908、关于业务探讨

提问人：吴继阳时间：2022-11-08 23:30:30

@chenyiwei,陈版主您好，现有如下经济业务，想咨询下您，这样处理可否？
储值卡：培训班，学生充值10000元，送1000元。

请教：税务筹划费用及表审费用不能计入建管费分摊

3909、请教：税务筹划费用及表审费用不能计入建管费分摊

提问人：噗酱Z222 时间：2022-11-09 09:22:39

陈版主，您好，我想请教一下，在做建设项目财务竣工决算的时候，关于项目的税务筹划费用及报表审计费用是否可以计入建设单位管理费用分摊，我查询了财建[2016]504号的规定，这些是属于项目建设中发生的管理性质支出，按理是可以计入，但是项目负责人的意见是不能。请指教一下，如果方便的话，留一个文件依据，我去查询了解，谢谢，盼回复。

回答人：chenyiwei

这类费用与项目建设无关，更多地是项目法人单位自身的日常管理费用（为了维持独立法人地位和日常运转所发生的），故不能计入项目成本。

求助陈版，在建工程可否转入使用权资产长期待摊费用

3910、求助陈版，在建工程可否转入使用权资产/长期待摊费用

提问人：wx_6232c735dbb1 时间：2022-11-09 09:49:15

陈版主，请教如下两个问题：

请教拆除老装置的账务处理

3911、请教拆除老装置的账务处理

提问人：huangruizhou 时间：2022-11-09 11:22:28

由于技术淘汰、设备老化，我公司计划把老装置拆除掉，然后新建一套新装置。拆除老装置的账务处理：1.把处置收入和拆除费用列支营业外收支；2.把处置收入列支营业外收入，拆除费用列支新装置的项目成本；3.把处置收入和拆除费用列支新装置的项目成本。请教各位老师，应该采取3种中的哪种账务处理，或者还有其他账务处理方法？

回答人：chenyiwei

最合理的做法是：将处置价款减去被拆除的老装置的原账面价值，再减去老装置的拆除费用的差额确认为老装置的资产处置损益；新装置的外购成本和安装调试成本计入固定资产成本。如果无法合理确定老装置的原账面价值，则老装置拆除变现的收益减去新装置外购和安装成本的差额计入当期损益处理。

存货跌价准备可变现净值

3912、存货跌价准备可变现净值

提问人：ly246890 时间：2022-11-09 11:23:11

陈老师好，企业是一家刚实现达产、销售的公司，由于产品需要客户认证以及占领市场的考虑，资产负债表日的合同价格明细低于市场价格，而且获得客户认可后，期后的合同价格趋于正常市场水平。请问资产负债表日计提存货跌价准备时，可变现净值按照当时已签订的合同价格，还是当时的市场价格，或者是期后签订的合同价格的平均价？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

按照一般原则，考虑期末存货是否已有对应的合同。对于已有对应合同的部分，基于对应合同约定的销售价格确定可变现净值（可能偏低）；对于尚无合同的部分，考虑日后实现销售时可能的销售价格（此时也需要考虑日后可能采用的定价策略）。

销售佣金确认时点

3913、销售佣金确认时点

提问人：钢齿侠Laura 时间：2022-11-09 12:08:03

请教@chenyiwei，我司部分小产品由于市场需求量较小，在这情况下，需要找中间商推广找客户，佣金按照销售收入*佣金比例确认，但是没有签订佣金合同。销售佣金确认时点按准则是按收入确认时点确认还是按照回款确认，有无准则依据？

回答人：chenyiwei

佣金属于新收入准则下的合同取得成本。根据新收入准则第二十八条规定：“企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益”；第二十九条规定：“按照本准则第二十六条和第二十八条规定确认的资产（以下简称”与合同成本有关的资产”），应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。”。
据此，在尚无佣金合同的情况下，应根据以往历史经验和交易惯例，从“何时确认对应的收入”和“何时产生支付佣金的合同义务”两个角度考虑，取两者中的较早者作为佣金费用的确认时点。如果佣金按照最终实际收回的货款的一定比例计算的，则在确认收入同时确认佣金支出时，可基于信用减值损失的相关假设，剔除预计最终无法收回的这部分应收账款作为计提佣金的基数，
这方面需保持假设的逻辑一致性。

存货转为在建工程

3914、存货转为在建工程

提问人：dxd1516 时间：2022-11-09 14:14:54

所属的城投企业因发行企业债券，券商、企业与政府达成协议决定选择募投项目，并将该募投项目原为委托代建业务转为自建业务，从存货项目转为在建工程，次年审计执行此项操作，请问这样操作合适吗，由于以前年度出具过年审报告披露发行过债券相关信息等，该项目原披露为存货项目-开发成本-代建。

回答人：chenyiwei

原为委托代建业务转为自建业务，意味着对项目的运营管理方式、收益和风险的承担、各方权利义务关系等等都发生了根本性变化。建议关注该转换在实体和程序上的合规性，并获取律师意
见。

求助陈版主，集团内原间接子公司转为合营安排，各方会计处理思路。

3915、求助陈版主，集团内原间接子公司转为合营安排，各方会计处理思路。

提问人：橘子泡面时间：2022-11-09 14:15:49

甲公司有2个间接子公司A和B,持股比例分别为40%和30%,现B公司拟将其全资子公司B1的50%股权处置给A公司，交易完成后，A、B公司对B1均不具有控制权，构成合营安排。A、B及甲公司可能涉及的会计处理有：
A：依据《企业会计准则第2号-长期股权投资》第十条的规定处理即可；
B：个别财务报表：依据《企业会计准则第2号-长期股权投资》第十五条的规定，剩余50%股权视同取得时即采用权益法核算进行调整；在调整的过程中发现，B公司取得B1公司100%股权，并非一次完成，2010年先收购了52%的股权，能够控制B1，2012年收购了剩余48%的股权，假设2次股权收购时B1公司的可辨认净资产公允价值分别为100万元、200万元，请问单体报表按照权益法追调长期股权投资初始投资成本时，应以哪次收购时点的公允价值为依据呢，应依据准则/指南等文件的哪项规定呢？
甲：交易完成后，A、B公司对B1均不拥有控制权，但仍属于甲公司合并范围内，在编制合并报表时，B1的权益部抵消是否应在甲公司合并层面进行? 应依据准则/指南等文件的哪项规定呢？

回答人：chenyiwei

由于本案例中股权变化较为复杂，B公司个别报表层面的权益法追溯所依据的“最初取得投资时”算作何时，现行的准则中规定不明确。对此建议明确约定采用某种假设（加权平均、先进先出均可），但一旦明确采用其中一种假设，就必须保持一贯运用，即一贯运用于所有同类或类似交易的处理。例如，如果采用加权平均假设，则50%剩余股权中有26%来源于第一次，24%来源于第二次；如果采用先进先出假设，则50%剩余股权中有2%来源于第一次，48%来源于第二次。

提问人：橘子泡面时间：2022-11-15 18:30:02

进一步求助陈版主：现各方倾向于同控合并的方案，即B公司将其持有的B1公司的股权全部转让给A公司，构成同控合并。该方案的困惑之处在于：甲公司合并报表层面有对B1公司的评估增值，为甲公司收购B公司时形成，该部分增值已于以前年度计提10万减值，今年拟计提20万减值，同控前均影响甲公司合并利润表，现将B1通过同控合并转入A公司，甲合并层面计提的以前年度10万减值，本年度计提的20万减值是否会因同控影响A公司合并报表的期初未分配利润及本年度净利润？感谢！

回答人：chenyiwei

同样会影响，因为A的同一控制下合并处理，实际上就是将甲公司合并报表中关于B1公司的各项处理全部“下推”到A公司合并报表层面，包括本贴所述的减值事项的影响，也会一并体现在追溯重述的以前年度合并利润表中。

非同一控制下合并直接税费

3916、非同一控制下合并直接税费

提问人：soibook 时间：2022-11-09 14:43:11

回答人：chenyiwei

你看的是2006版（最初版）的企业合并准则及其应用指南和讲解。在2010年《企业会计准则解释第4号》发布之前确实是这样的，但解释4号发布之后就全部改为发生时费用化了（明确可识别为与发行权益性证券作为合并对价有关的发行费用除外）。

合并直接税费怎么进入成本了？

3917、合并直接税费怎么进入成本了？

提问人：soibook 时间：2022-11-09 14:45:51

回答人：chenyiwei

与企业合并相关的直接交易费用（可明确识别为与发行权益性证券作为对价的发行费用除外）均在发生时计入当期损益。
同一控制下企业合并的直接费用应直接费用化的规定，在最早的《企业会计准则第20号——企业合并》中已有明确规定；非同一控制下企业合并相关交易费用最初是列入合并成本的，但在
2010年《企业会计准则解释第4号》发布后，根据其第一条规定，改为直接费用化。

求助陈版，收购子公司，分三年支付收购价款，是否需要折现的问题

3918、求助陈版，收购子公司，分三年支付收购价款，是否需要折现的问题

提问人：cgy505x 时间：2022-11-09 15:07:39

这是协议条款
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协议条款
2022-11-9 14:59 上传
这是两种会计处理
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2022-11-9 15:00 上传
请问，哪种会计处理方式更合适，对第二种方式是否有相关规定？感谢！

回答人：chenyiwei

由于明确分期支付，且时间间隔较长，带有明显的融资性质，因此需对尚未支付的股权收购款进行折现处理，以折现值作为长期股权投资成本。后续对该项长期应付款采用实际利率法，以摊余成本计量，确认各期利息支出。
注意：长期股权投资不是借款费用准则所定义的“符合资本化条件的资产”，故该项长期应付款的利息只能费用化处理。

请教陈版：一次性支付一定年限的专利权使用费计入无形资产还是长期待摊费用？

3919、请教陈版：一次性支付一定年限的专利权使用费计入无形资产还是长期待摊费用？

提问人：凌晨四点半。时间：2022-11-09 15:21:38

请教陈版：某公司一次性支付一定年限的专利权使用费给另一家公司，计入无形资产还是长期待摊费用？每年摊销金额可以加计扣除吧？

回答人：chenyiwei

一般可确认为“无形资产——专利使用权”。由于系外购的专利使用权，故该项摊销额可加计扣除的可能性不大。

减值计提相关问题

3920、减值计提相关问题

提问人：孤单的力量时间：2022-11-09 15:49:13

回答人：chenyiwei

这类问题基本都是针对采用个别认定法计提坏账准备的应收款项。既然是采用个别认定法，就说明其信用风险特征与其他应收款项均不相同，故不能纳入任何组合，只能基于对债务人信用状况（现状和未来发展趋势）的了解和评估，结合债务人提供的担保等增信措施的有效性，在综合评价所有相关信息的基础上得出结论。
从逻辑上说，应当是先分析，然后是得出结论，所以如果要解释，也就是以当初分析测算过程中的主要考虑因素来说明，也就是对个别认定法下分析评价过程的文字化、系统化、规范化表述，而不应先预设一个结论，然后考虑如何来“圆”。

合并范围确定

3921、合并范围确定

提问人：kingkong7011 时间：2022-11-09 16:16:47

陈版，您好！有个股权与实际控制权分离的事项想咨询下，B是A的全资子公司，持有子公司C的80%股权，母公司A决定将C公司提级管理成二级单位，也就是C公司管理决策层均由A公司派驻管理，但未将C公司控股股东变更为A公司。求解，C公司是按照原来的继续由B公司并表，还是由母公司A并表呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

“母公司A决定将C公司提级管理成二级单位，也就是C公司管理决策层均由A公司派驻管理”，即表明其股东B不再享有对其财务、经营等相关活动的决策主导权。在这种情况下，C不再是B的子公司（即使C的利润还是要分配给B），B应将其所持有的C公司股权转为金融资产核算，不再将C纳入其合并报表范围。C应由A直接合并。

提问人：kingkong7011 时间：2022-11-13 18:00:29

回答人：chenyiwei

B的报表中作为金融资产核算；A在编制合并报表时，可以采用一次合并法，也可以先合并到B，再合并到A的分层合并处理。

大股东让渡股权实施激励的会计处理

3922、大股东让渡股权实施激励的会计处理

提问人：sybspxcpa 时间：2022-11-09 16:58:17

请教陈版：
大股东（公司）无偿（或低价）让渡股份（股权）给子公司高管(相关条款满足股份支付的条件），大股东层面无偿转让股权是适用长投准则还是股份支付准则？如何进行会计处理？
中国证监会上市公司监管部发布的《股权激励有关事项备忘录2号》已经做出了规定“股东不得直接向激励对象赠予（或转让）股份。股东拟提供股份的，应当先将股份赠予（或转让）上市公司，并视为上市公司以零价格（或特定价格）向这部分股东定向回购股份”。子公司是上市公司还是非上市公司是否影响大股东层面的会计处理？如何处理？
谢谢！

回答人：chenyiwei

“大股东层面无偿转让股权给子公司高管”的处理，应遵循《企业会计准则解释第4号》第七条规定。此时子公司是接受服务方，大股东是结算义务方。 1、如果转让标的是母公司股票，则母子公司个别报表层面，以及母公司合并报表层面均按权益结算股份支付处理。

如果转让标的是该子公司的股票，则母公司个别报表层面按现金结算股份支付处理，该子公司报表以及母公司合并报表中作为权益结算股份支付处理。上述两种情况下，母公司代子公司承担的股份支付费用在母公司个别报表层面确认为对子公司的追加长投成本。

2、如果转让标的是该子公司的股票，则母公司个别报表层面按现金结算股份支付处理，该子公司报表以及母公司合并报表中作为权益结算股份支付处理。上述两种情况下，母公司代子公司承担的股份支付费用在母公司个别报表层面确认为对子公司的追加长投成本。

提问人：sybspxcpa 时间：2022-11-09 17:05:21

请教陈版：

合作协议是否包含租赁以及如果包含租赁是否被认定为存在实质固定付款额

3923、合作协议是否包含租赁以及如果包含租赁是否被认定为存在实质固定付款额

提问人：EllaLang 时间：2022-11-09 17:41:33

陈版主您好，请教问题如下：
政府的平台公司F公司从当地村民成立的X公司趸租过来一个杂货市场D进行更新改造，租赁期10年。欲将杂货市场D更新改造为高端园区，吸引高新技术企业入驻，提升城市形象，带动周边产业发展。
Z公司和政府的平台公司F公司共同出资成立了N公司（Z公司持股60%，F公司持股40%）。F公司与N公司签订更新改造及委托运营协议，由N公司作为更新改造项目的立项主体，承担更新改造支出和项目后期的招商运营。
N公司前期更新改造投入及日常招商运营支出通过后期运营的租金及物业收入收回后（改造2年左右，测算回本4年左右），之后的租金流入在扣除日常运营支出后，N公司仅留存租金流入的 6%作为运营管理收入，剩余全额支付给F公司，同时承诺10年期间支付给F公司的金额总计不低于3亿。
租金流入优先覆盖N公司的更新改造投入，日常运营支出，有剩余资金才开始支付给F公司，支付F公司总金额不足3亿元时，在第10年时一次性差额补足。
以上合作模式中，对于N公司核算，有几个问题想请教陈版主：
N公司前期改造和后期运营作为1个履约义务还是2个履约义务的问题，我理解是作为1个履约义务，后期运营与前期改造高度关联，并作为一个组合服务提供给F公司，因此，前期改造完成后，不确认相应收入成本，而是形成长期待摊费用，后期摊销计入成本，收回的租金物业作为收入；
对N公司来说，该合作协议中是否包含租赁的问题，我理解的是，N公司在收回改造及运营成本后，仅留存6%租金收入，N公司不符合“有权获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益”，虽然准则中提到“如果合同规定客戶应向资产供应方或另一方支付因使用资产所产生的部分现金流量作为对价,该现金流量仍应视为客户因使用资产而获得的经济利益的一部分”，也即“后期 N公司支付给F公司的94%租金，仍视为N公司使用资产而获得经济利益的一部分”，但是在分配比例如此悬殊的情况下，准则这一条是否还能适用，N公司是否更符合代理人的角色，从而认定N公司“无权获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益”，因此合作协议不包含租赁，在每年实际支付F公司时确认相应的成本，而不确认使用权资产；
对N公司来说，如果第二条不包含租赁的解释不通过，那么在初始确认使用权资产时，在第10年之前，支付F公司的金额属于可变租赁付款额，是不是无须确认使用权资产？
但由于10年累计有一个3亿元的最低租赁付款额，有没有可能会被认定为属于”实质固定付款额”中的第三种“承租人有多套可行的付款额方案，但必须选择其中一套。在此情况下，承租人应采用
总折现金额最低的一套作为租赁付款额。”，总折现金额最低的一套也就是第十年一次性支付3亿元的方式，也就是初始时按照第十年支付3亿元的方式折现计入使用权资产？
我个人理解，准则中对于不确定的与经营挂钩的部分无须在初始时计入使用权资产进行摊销，N公司每年实际支付给F公司的金额的方案跟后续经营情况密切相关，付款额方案是没有办法进行枚举的，也无须在初始时就选定其中的一套，不应被认定为“实质固定付款额”
但是，如果不在初始确认时将3亿元计入，后续也可能会出现，已经经营到第9年了，3亿元还绝大部分未支付，最后1年一次性确认巨额成本，或者说前几年成本计入严重不足的情况，没想明白应该怎么理解这个问题。

回答人：chenyiwei

因为2已说明不包含租赁，所以问题3不存在。提问人：EllaLang 时间：2022-11-11 100754

提问人：EllaLang 时间：2022-11-11 10:07:54

那也就是改造完工后，可以结转收入成本，挂长期应收款，或者按照改造进度确认收入成本，挂合同资产。
如果“N公司承诺10年期间支付给F公司的金额总计不低于3亿元”这一条款金额，是按照目前一般市场经营业绩条件下，收回改造成本及运维成本，扣除6%租金后，测算出来的所能给到的全部金额，也就是如果后续市场经营惨淡，N公司可能面临需要自掏腰包去补足F公司。那后续真的发生差额补足时，其实相当于是前期改造收入、运维收入确认多了，市场经济条件发生了变化，直接冲减当期收入，或者在还没到第十年，但是市场经济条件已经可以合理预计后期需要发生差额补足的时候，就应当在当期冲减收入，是这么理解么？

回答人：chenyiwei

客户自提，收入确认时点？

3924、客户自提，收入确认时点？

提问人：$BT 时间：2022-11-09 17:58:00

按照新收入准则的规定，收入确认时点应为控制权发生转移。正常来说如果是销货方联系物流发货，以签收单时间为确认收入时间；
如果购买方自行派车或者自行联系物流前去销货方取货，销货方能否将转交货物给车辆或者物流公司时作为控制权转移的时点确认收入。
现在疑惑的是购买方自提的这种情况怎么处理？有没有什么明确的文件说明来？

回答人：chenyiwei

需根据具体情况分析。但一般理解，在客户自提方式下，如果交货后不需要复杂的安装调试和验收流程，则当企业将商品交付给客户派来的工作人员或者客户委托的第三方承运人时，通常可以认为控制权转移。
如果同时涉及售后代管商品的，则应同时关注新收入准则应用指南中对于“售后代管商品安排”的相关讨论。

关于收入确认原则变更的处理

3925、关于收入确认原则变更的处理

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2022-11-09 21:34:27

您好，陈老师有个问题咨询您，具体问题如下：

承债方式收购

3926、承债方式收购

提问人：zcy2401 时间：2022-11-09 22:25:34

请教陈老师，以承债方式收购，您的回答是“如果甲收购乙构成非同一控制下合并的，则在甲的合并报表层面，合并成本=支付给丙的现金价款；取得乙公司的净资产=乙公司可辨认净资产公允价值+转由甲公司代偿的负债的账面价值。据此计算甲公司合并报表层面的商誉。”这句话请问该如何理解，请您不吝赐教。之前案例是这样的，甲、丙、丁分别持有乙公司40%、55%、5%的股权，丙控制乙，向乙借款800万一直无法归还，乙公司层面全额计提减值。甲和丙签订协议，甲以2000万货币资金加承担丙对乙借款800万购买丙持有乙的55%股权，收购后，甲持有乙95% 股权。那么按您所说，合并成本=2000万，乙公司的净资产=假如经评估可辨认净资产公允价值3000万+800万代偿的负债。这个800万代偿部分，单体表账务处理为借：应收账款减值准备800 万，贷：资本公积800万，应收账款还是800万（改为对甲公司），乙公司可辨认净资产公允价值应该已经包括了这笔应收账款了吧，为什么还要加800万？还有个问题，资本公积800万在合并层面是否要把归属少数股东的部分转入少数股东权益，比例是否为5%？假如不考虑控股股东溢价，商誉是否=2000/55%95%-（3000+800）95%？

回答人：chenyiwei

站在甲的合并报表层面，比较下此次承债式收购前后合并报表层面资产、负债的变化情况：（正数代表借方发生额，负数代表贷方发生额）：

请教陈版及各位老师股份支付

3927、请教陈版及各位老师股份支付

提问人：zhouyanqun1985 时间：2022-11-10 07:29:40

A公司为上市公司，在2021年做了一次股权激励，2022年的年报需要确认相关股份支付的费用，按照公司设定的的解锁条件，假设今年需要达到的业绩条件为2亿元，公司在未确认股份支付的情况下，业绩正好为2亿元，在确认了股份支付费用的情况下，业绩只有1.9亿元，这种情况下今年的股份支付该怎么处理？

回答人：chenyiwei

这个情况实务中也有遇到，应尽量避免。
首先，在设计股权激励计划条款时，对于业绩条件中的净利润，应明确说明是扣减会计上确认的股份支付费用之前还是之后的，以免引起争议。
其次，如果有缺陷的股权激励方案已经正式执行了，则应引用股权激励计划中的解释权条款，由被授予对股权激励方案解释权的机构（通常为公司董事会）对于业绩条件中“净利润”的含义给出具体解释，依据该解释判断业绩条件是否已满足。
作为财务人员或者审计人员，不得依据自己的理解对如此重大的问题擅自作出解释和处理。

请教陈版主，关于存货损失

3928、请教陈版主，关于存货损失

提问人：rightyk11 时间：2022-11-10 07:51:47

公司是一家贸易公司，有一批化工存货存放在国有仓储公司，定期盘点时发现存货出现丢失情况，随即报警诉讼保全，后法院以本案涉及刑事案件为由拒绝保全。仓储公司为国有企业，仍具有一定的偿债能力，但是公司能轮获多少赔偿不确定。想问下这种情况该如何进行财务核算，因存货金额较大，如果本年确定了全额损失，之后年度获得赔偿确认收益是否也不是很合适？谢谢

回答人：chenyiwei

由于确定存货已丢失且无法追回，故应将丢失存货的账面价值转为对责任单位（仓库）的应收追偿款，并依据其偿债能力情况，以及最终的责任认定等因素，谨慎计提损失准备。这里的减值准备计提应当是依据个别认定法，且可能涉及较复杂的法律问题，建议先咨询律师意见。

提问人：rightyk11 时间：2022-12-20 13:11:03

陈版主，想麻烦再问下。因为该批存货的货源和仓储商都是由母公司介绍的，所以母公司愿意和公司签订一份协议，协议约定公司丢失存货日后发生的所有损失均由母公司承担。协议签订
后，公司不再计提坏账，母公司根据律师意见于年末在单体报告确认预计负债，在合并报表冲回预计负债并按律师意见计提坏账，针对于上述处理，想征求下您的看法，谢谢。

回答人：chenyiwei

母公司的介绍是否公允，是否具有商业实质？

求助陈老师，关于融租租赁合同的账务处理

3929、求助陈老师，关于融租租赁合同的账务处理

提问人：人之初性本善时间：2022-11-10 10:34:21

陈老师好：
公司建设互联网数据中心，与总包方签订了总包合同，合同内容包括机电设备的采购安装等，公司依据工程进度支付总包方进度款。
合同执行过程中，又与某金融租赁公司签订了《融资租赁合同》以及与总包方之间的三方《购买合同》，约定购买方变更为金融租赁公司。公司与总包方之间的总包合同正常执行，需要支付进度款时，公司通知金融租赁公司提款支付给总包方。公司分期支付租赁本金和利息，金融租赁公司为公司开具租赁发票。租赁物在中国人民银行征信中心动产融资租赁同意登记公示系统进行登记。
从合同形式看，金融租赁公司通过合同约定和公示登记取得了设备的所有权，继而租赁给公司使用。但总包合同实际执行当中，金融租赁公司不参与设备的购买和安装，金融租赁公司仅按照公司指令付款即可，公司是先取得设备，继而要求融资租赁公司付款，之后分期偿付本息。并且融资租赁合同中的租赁物清单也不是公司实际建造的设备，我们理解是金融租赁公司取得名义上的租赁物和所有权。
请教陈版主：在上述的情形下，金融租赁公司提供的是融资服务还是租赁服务，公司是否应当按照将该交易识别为租赁？谢谢！

回答人：chenyiwei

实务中很多交易名为“融资租赁直租”，但在租赁开始日该租赁标的资产尚处于在建状态（或者仅签订了资产购建合同），租赁公司（出租人）从未取得对资产的控制权，也不承担向承租人交付租赁资产的义务，租赁资产的控制权由供应商直接转移给承租人。因此，该交易名为直租，但实质上与售后回租构成融资租赁的情形类似，本质上是承租人以租赁资产（租赁开始日尚处于在建状态）为抵押向出租人（租赁公司）获取融资。出租人以向供应商支付部分购买价款的方式向承租人提供融资，后续承租人支付租金相当于还本付息。针对这类业务模式（我们理解题干中的租赁也是这种情况），建议参照“售后租回交易中的资产转让不属于销售”的情形处理，即不确认使用权资产和租赁负债，而是正常确认在建工程，达到预定可使用状态后转固；将租赁公司代承租人支付的资产购建款项确认为金融负债而不是租赁负债。我们理解这样操作更能反映交易的经济实质，逻辑更清晰，也更为简便，且可以避免出现此处讨论的问题。
对于本案例中涉及的”租赁”，并不符合会计准则对“租赁”的定义，也参照上述原则处理。据此，对主帖中的问题，我们的意见如下：

请教陈版主，关于租入资产改良支出提前退租

3930、请教陈版主，关于租入资产改良支出提前退租

提问人：garlic~ 时间：2022-11-10 10:48:12

公司为了临时过渡租入厂房，并进行了改造，租期1.5年，对于改造费用予以资本化处理，计入长期待摊费用，摊销期限为1.5年。但是由于提前找到了新厂址，管理层决定提前退租。

回答人：chenyiwei

理论上，应在作出提前退租的决定时，将长期待摊费用的账面价值在缩短后的剩余租赁期内摊销完毕。
如果从作出提前退租决定到实际完成退租的时间间隔很短，也可以将截至退租时点的长期待摊费用余额一次性转入营业外支出处理。

请教关于已开票但未确认收入的合同，收到预收款项后的税务处理

3931、请教关于已开票但未确认收入的合同，收到预收款项后的税务处理

提问人：stt649297844 时间：2022-11-10 11:13:32

如题，请教陈版主
现被审计单位A与客户B签订一设备合同，未达到确认收入条件，但已向客户开票，开票时借应收账款，贷营业收入与应交税费-销项税，年末时红冲应收账款与营业收入的部分，账面上仍然留存应收账款中对应应交税费增值税的部分。但是此时客户已经回款50%，按照现行准则，该部分回款应当借银行存款，贷合同负债与其他流动负债-待转销项税，那么问题来了：年末时，应收账款上对应的销项税部分是否需要进行处理？
目前我所采用的方法是，先用其他流动负债-待转销项税部分的金额冲减应收账款上对应的销项税金额，然后再用合同负债的金额冲减应收账款金额至0。请问版本该处理方法是否合理，主要是考虑应收账款的前提是收入已确认，但增值税发票已开具,虽不确认收入，仍需按规定缴纳增值税，在这两个条件下，选择用其他流动负债与合同负债冲减应收账款以确保披露情况合理。

回答人：chenyiwei

主帖中的处理方式基本合理。

股权无偿划转

3932、股权无偿划转

提问人：大呆呆时间：2022-11-10 15:40:49

B为A的全资子公司，A公司对B的投资账面值为500万元；C为B的全资子公司，B对C的投资账面值为800万元。现B公司将对C公司的股权无偿划转给母公司A公司，使B、C公司成为同级公司。
A公司：借：长期股权投资–C 800
贷：长期股权投资–B 800
请问：A对B的长期股权投资与B公司的实收资本不一样，甚至出现负数，如何理解？谢谢！

回答人：chenyiwei

因为原先A对B的长投账面价值仅为500，因此冲减800导致出现负数余额肯定是不恰当的。对此问题可能有以下几种不同的解决方法：

同2，但将贷方差额300改为贷记递延收益。

3、同2，但将贷方差额300改为贷记递延收益。

提问人：大呆呆时间：2022-11-14 09:04:56

谢谢陈版的解答。如果A取得C不冲减B，而是作为A资本公积的增加（单体报表），是否可以？因为在A单体报表对B采用成本法核算，成本法不会因为被投资单位权益的变化而发生变化，就像被投资单位累计亏损，A也只是计提减值，投资初始成本不发生变化。同理，B的净资产被划转，A对B的长投初始成本是否也不应发生变化。

回答人：chenyiwei

提问人：大呆呆时间：2022-11-15 08:55:04

陈版，无论采取哪种方法，在A公司账面就没有对B的长投了，但是事实上是存在的，这点如何理解？

回答人：chenyiwei

提问人：xuezhi340123 时间：2022-12-08 13:41:12

请教陈版，A对B的长投已经冲成零了，A合并B的时候合并报表应该如何处理?

回答人：chenyiwei

可以先模拟恢复长投成本，再进行抵销处理。

利息是否确认问题

3933、利息是否确认问题

提问人：舍我其谁1 时间：2022-11-10 17:07:12

业务背景
C公司注册资本1500万元，有A公司和B公司两个股东，A公司占股30%，B公司占股70%。2019年B公司将对C公司的有息债权本金3600万元转让给A公司，转让协议约定A公司取得债权后有权继续收取C公司利息，C公司账面上已按约定计提利息，但A公司因为C公司长期亏损，利息很可能收不到一直没有计提利息。2022年，B公司在破产清算程序中与A公司签订破产和解协议，以B公司对C公司的债权6200万元和70%股权偿付B公司欠A公司的债务，和解协议已经法院裁定。C公司股权转让后成为A公司全资子公司，A公司后续考虑以对C公司的债权转增股权，并引进新股东增加投资。
咨询问题

职工食堂相关的资产购入和工程建设的现流指定

3934、职工食堂相关的资产购入和工程建设的现流指定

提问人：Zjx111111 时间：2022-11-10 17:31:20

陈版主！
你好！我司有员工食堂，中餐统一免费，晚餐如果加班免费，不加班按约等于市价收取餐费。
请问专门为职工食堂采购的固定资产，例如洗碗机、绞肉机等，和一些与食堂相关的工程建设，现金流量指定是购买商品、构建固定资产，还是统一指定为“支付给职工以及为职工支付的现金”呢？
盼复，谢谢！

回答人：chenyiwei

这些食堂设备形成本企业的固定资产，故其购买时的现金流量仍正常列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。所计提的折旧计入职工福利费。

求助陈版主，坏账收回或转回的疑问

3935、求助陈版主，坏账收回或转回的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-11-10 17:54:31

（账龄1年以内，按照5%计提坏账准备；1-2年按照20%计提）
甲公司应收A公司期初款100万元，5万元。期末收回40万，原值余额60万元，坏账准备12万元。那么本期收回或转回的坏账准备的金额为40*5%=2万元，计提的坏账准备为9万元。期末坏账准备12=5-2+9。
还是理解为当期计提的坏账准备为7万元。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

首先要明确：此处的应收账款是按照组合方法（如账龄分析、迁徙模型等）计提准备的，还是采用个别认定法计提准备的？
如果是采用组合方法计提准备的，则所计提的坏账准备只能对应到该组合整体，而不能进一步对应到该组合内的每一笔应收账款。在每一笔应收账款发生变动时，坏账准备不调整，到期末一次性调整到应有的坏账准备余额。这种情况下，坏账准备的变动只有“计提”一项（可能是正数，也可能是负数），不存在转回、转销等。
如果是采用个别认定法计提准备的，才会有转回、收回、转销等概念。
实务中，对于作为坏账核销的应收款项，在核销前通常会将其从原所属的组合中调出，采用个别认定法全额计提坏账准备一段时间，到获取了完整的坏账核销证据并履行完毕各种审批手续后再核销。所以核销导致的坏账准备变动总是可以单独识别的。

制造工人股份支付处理

3936、制造工人股份支付处理

提问人：Ryan_q 时间：2022-11-10 21:41:46

@chenyiwei，陈版主，如题，
生产工人应当计入制造费用，公司授予该批工人股份支付，后续计量应当如何处理？特别对于存在可行权条件，服务期限后续可能无法达标存在冲回情形，应当如何考虑? 望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

基于简化处理的考虑，同时也是为了避免股份支付费用对成本构成产生偶发性的重大影响，故一般建议对于分配到生产部门的股份支付费用直接计入当期营业成本，不再经过成本核算循环流
转。如发生冲回生产部门股份支付费用的情况，则直接冲减当期营业成本。

旅游景点门票OTA收入确认问题

3937、旅游景点门票OTA收入确认问题

提问人：wangnanwer 时间：2022-11-11 08:26:50

陈老师您好！
我的一个客户公司是从事旅游行业的公司，主营业务是以销售门票进场馆体验、观光及互动娱乐为核心业务，公司的票务政策是门票销售后不退不延期，年底未进场馆自动失效。公司目前
收入确认的会计政策是以出票确认控制权转移从而确认收入，公司最大一块收入比例是销售给旅行社（OTA部分），这部分门票是旅行社打钱，公司出票给旅行社然后立即确认收入。在此情况下如果公司票务政策稳定，我认为确认收入是没问题的，但是公司各个年度经常因可能业绩完不成，然后以一个优惠的价格让旅行社帮忙买票去完成业绩指标，因此旅行社也是帮忙，那么多门票当年也不能全卖出去，到了下年度也经常给票做延期调整，这个延期是与公司票务政策相违背的，并且很多时候我今年出票确认收入了，客户第二年中旬旺季的时候才会拿着票进馆体验。想问一下陈老师，在这种情况下，公司是以出票确认收入合理一些，还是以门票到最终客户手里进场销票（场馆门口验票进馆）时点确认收入合理。

回答人：chenyiwei

客户购买门票的目的是接受旅游服务，因此收入确认时点应当是门票到最终客户手里进场销票（场馆门口验票进馆）时点。在此时点之前已售出的票款应确认为合同负债。不能以“不退款”政策作为在售出时即确认收入的理由。
期末，应汇总截至期末已售出未使用的门票数量和累计的合同负债余额，取加权平均单价作为本年度内入场（在本年度内已耗用）门票对应的本年度收入，即采用加权平均法计量收入。参考：新收入准则第三十九条（企业向客户预收销售商品款项）。

15号文

3938、15号文

提问人：jlh12345678 时间：2022-11-11 09:03:02

15号文解释，研发过程产生的样品符合存货确认条件的，需追溯调整至存货，企业存在该种情况，故调整如下：1：借：存货，贷：以前年度损益调整-研发费用，2、借：以前年度损益调整- 所得税，贷：应交税费-所得税，3、借:以前年度损调整-研发费用，利润分配-未分配利润，贷：以前年度损益调整-所得税，4，借：利润分配，贷：盈余公积老师以上调整是否正确，以上调整利润增加，是否需要调整企业所得税？

回答人：chenyiwei

虚拟股利润分配

3939、虚拟股利润分配

提问人：sybspxcpa 时间：2022-11-11 10:35:03

2022年11月7日，甘肃陇神戎发药业股份有限公司（证券代码：300534，证券简称：陇神戎发）在《关于深圳证券交易所重组问询函的回复公告》中披露了一份特殊技术分红协议的财税处
理。
一、背景资料
本次重大资产重组，陇神戎发拟通过支付现金方式收购甘肃药业集团和甘肃农垦集团持有的普安制药70%的股权，本次交易合计对价为32,608.03万元。标的公司普安制药享有的核心专利“一
种中药止嗽制剂”和“一种中药止嗽制剂生产工艺”存在与甘肃中医药大学在职教授李成义专利共有的情形。
标的公司原股东甘肃农垦药物碱厂有限公司（以下简称“药物碱厂”）与李成义签订的《技术合作开发合同》显示，合同生效后李成义所持技术归合同双方共有，项目成果知识产权归双方共有，药物碱厂优先使用；项目成果转让的，须经双方同意，转让费双方各50%；项目若投产的，李成义占总投资5%的股份，年可分配利润在1000万以内，李成义享有5%分红，年可分配利润1000 万元以上，李成义享有4%的分红。根据标的公司与李成义签订的《技术分红协议》，标的公司向李成义支付2017年至2019年分红额155.54万元。报告期内，标的公司将应付李成义的技术分红计入管理费用项下技术咨询费，金额分别为59.90万元、69.43万元和6.20万元。
陇神戎发称，李成义作为专利权共有人实际上无法单独实施或者以普通许可方式许可他人实施专利，对标的公司生产经营和估值不会产生影响，李成义并非标的公司股东不享有标的公司股份的优先购买权。2020年为一揽子解决专利共有的问题，标的公司先与李成义签署了名为《技术分红协议》的合同，但实际上李成义并非标的公司股东，不享有在标的公司分红的权利（只有股东才有分红的权利），另外技术分红也不是个标准的法律概念，这个所谓的技术分红实质上是为技术支付的一种费用。
二、相关会计处理
根据甘肃省药物碱厂与李成义签署的相关协议、以往期间标的公司对技术咨询费的计提和支付情况，以及李成义并非标的公司股东的客观事实。标的公司基于《技术合作开发合同》及专利权共有情况，而给予李成义宣肺止嗽合剂产品经营成果一定比例的技术咨询费，实际上是以宣肺止嗽合剂产品的经营成果为计算基准而确认的一项费用，不属于对股东的利润分配，故在计提时计入管理费用，相关计算依据与协议约定一致，会计处理符合企业会计准则的规定，也符合该事项的经济实质。
二、相关税务处理

请问收到优惠券如果做账务处理

3940、请问收到优惠券如果做账务处理

提问人：nddbb 时间：2022-11-11 10:57:17

回答人：chenyiwei

请说明：

租赁折现率的问题

3941、租赁折现率的问题

提问人：zhs7403 时间：2022-11-11 11:10:37

一项房屋租赁业务，租期自2021年1月1日至2023年12月31日，2021年1月1日初始确认租赁负债-租赁付款额时的税率为5%，2022年税率变更为9%，因为税率的变化，导致在2022年1月1日剩余租赁付款额要重新折现（合同约定租赁费金额不变）。
此时，由于税率变动发生于2022年，由此导致的租赁变更（不含税租金减少）也是自2022年1月1日起生效，此前确认的不含税租金不变。因此，“重新将自2021年1月1日至2023年12月31日的租赁付款额按9%的税率换算为不含税金额，按原折现率折现”的做法是不恰当的，应当仅就变更后2022、2023两年重新计算不含税租金并折现，相应调整减少使用权资产和租赁负债。
问题：这种租赁变更是否涉及到折现率的重新确定？我理解租期不变情况下，是否无需调整折现率？即仍沿用原折现率？还是这种租赁变更也涉及到折现率的重新确定？

回答人：chenyiwei

根据租赁准则第二十九条：租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，在租赁变更生效日，承租人应当按照本准则第九条至第十二条的规定分摊变更后合同的对价，按照本准则第十五条的规定重新确定租赁期，并按照变更后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债。
在计算变更后租赁付款额的现值时，承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后的折现率；无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用租赁变更生效日的承租人增量借款利率作为修订后的折现率。租赁变更生效日，是指双方就租赁变更达成一致的日期。
第二十六条：在租赁期开始日后，根据担保余值预计的应付金额发生变动，或者因用于确定租赁付款额的指数或比率变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人应当按照变动后租赁付款
额的现值重新计量租赁负债。在这些情形下，承租人采用的折现率不变；但是，租赁付款额的变动源自浮动利率变动的，使用修订后的折现率。
此处由于税率变动导致不含税租金发生变动，应适用第二十九条而不是第二十六条。故应修订折现率。

因收购对客户进行并表，是否构成销售退回或未实现损益

3942、因收购对客户进行并表，是否构成销售退回或未实现损益

提问人：shashadebiao 时间：2022-11-11 11:23:02

A公司2019年向B公司提供一项工程建设服务，为其建造光伏电站，电站于2019年完工，A公司确认了收入。2022年7月因B公司尚拖欠1/3工程款，无法支付，A公司与B公司股东（未实缴）
协商，将B公司股权以0元对价转让给A公司。
请问1、截止2022年6月，该期后收购事项是否构成资产负债表日调整事项，导致销售退回，应在2022年1-6月冲减当期收入、成本；

请教陈版，关于自制卫星发射费用、发射保险费的会计处理

3943、请教陈版，关于自制卫星发射费用、发射保险费的会计处理

提问人：神秘会计人时间：2022-11-11 11:58:24

回答人：chenyiwei

发射成本是使得卫星达到预定可使用状态的必要支出，故可以资本化计入固定资产成本。其受益期与卫星的设计使用寿命相同。

分期付款购入特许权后合同变更如何处理？

3944、分期付款购入特许权后合同变更如何处理？

提问人：ly47527537 时间：2022-11-11 12:02:10

请教一下各位大佬： A公司采用分期付款的方式购入B公司知识产权用于开展某项业务，账面确认为一项无形资产。款项分期支付，由于2年后市场环境发生变化，A公司与B公司签订补充协议，调整减少了合同款项，A公司在账面如何处理。
假如原合同金额为500万-变更后为300万-目前已经支付了200万。

回答人：chenyiwei

提问人：ly47527537 时间：2022-11-16 17:24:53

感谢陈版，交易涉及分期及外币，如果少付款金额是经过审慎评估的，那么我是不是可以认为无形资产减值应该和我少付款的金额是一致的，同时无形资产确认时是当时现值、当时汇率计算得到，那么我现在少付金额之前计算的未确认融资费用及汇兑损益均要计入减值？

回答人：chenyiwei

这两项还是不同的交易，当初的谨慎评估不代表现在的减值和少付的款项金额一致。现在少付金额之前计算的未确认融资费用及汇兑损益还是正常确认。

子公司股权转让，涉及的集团内股份支付如何处理

3945、子公司股权转让，涉及的集团内股份支付如何处理

提问人：zhuzlcn6 时间：2022-11-11 15:11:11

求助陈版！集团内股份支付，子公司单体确认了费用及资本公积，母公司单体确认长投与资本公积，后续子公司股权部分转让，不再纳入合并范围但仍有重要影响，求助几个问题：

公司通过拍卖取得土地，在过户过程中代付的税费是否计入土地原值？

3946、公司通过拍卖取得土地，在过户过程中代付的税费是否计入土地原值？

提问人：numberxu123 时间：2022-11-11 15:19:58

请教：甲公司破产，A公司通过法院拍卖取得甲公司的土地，但是在过户过程中，甲公司由于破产无力支付历史上欠缴税务局的企业所得税、增值税、附加税，以及本次拍卖土地的土地增值
税，A公司为办理过户只能代甲公司支付相关税费（无法请求甲公司偿还），税务缴款凭证抬头为甲公司。请问A公司代为支付的相关税费是否计入土地原值？还是计入营业外支出？
根据《企业会计准则第4号——固定资产》（财政部财会[2006]3号）第八条外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的
运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
基于此，我有两种理解：
A公司代缴上述税款实质上系A公司为取得土地所有权而进行的让利，上述代缴的税费构成了A公司取得土地的成本，应当计入土地原值，在土地剩余摊销年限内摊销，摊销额由于未取得合法的凭证应当进行纳税调增。
上述代缴的税款系非正常的买卖行为产生的，不属于A公司应承担的税费，应当计入营业外支出并做纳税调增。
请问陈老师上述哪种理解更准确一些？

回答人：chenyiwei

如果从当时的实际情况看，如果A公司不代缴这些税费就无法完成土地过户从而获取完整的土地使用权，即这些代缴税费的支出与获得土地使用权直接关联，是后者的必要支出，则观点（1）可以接受。
另外，由于将代缴的税费计入土地使用权成本导致资产账面价值增加，故应关注其减值问题。

案例12-19不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时的商誉处理

3947、案例12-19不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时的商誉处理

提问人：lv1025280320 时间：2022-11-11 15:51:19

请教陈版：
《上市公司执行企业会计准则案例解析》（2020）案例12-19 不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时的商誉处理
方法2：处置部分对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额=20%÷80%×88000万元=22000万元；从而计算新划分归属于公司所有者权益为66000万元（即88000万元- 22000万元），少数股东权益为42000万元（即20000万元+22000万元）。这个方法的理念是把子公司净资产分为两个资产池，一个资产池代表的是归属于母公司的所有者权益（净资产88000 万元，包含商誉8000万元），另一资产池代表的是少数股东权益（净资产20000万元，不包含商誉）。在这个方法下，当少数股权比例变化时，是两个资产池之间的交易。当购买少数股权
时，应按比例把少数股东权益资产池账面价值调整至归属母公司股东权益资产池。反之，当出售少数股权时，按比例把归属母公司股东权益资产池账面价值调整至少数股东权益资产池。

回答人：chenyiwei

不应这样理解。
合并报表层面的商誉账面价值不会因此发生变化（即不会因为在不丧失控制权前提下部分处置子公司股权而减少合并报表层面的商誉资产账面价值），仍然是最初购买日所取得的股权比例对应的金额。只是体现为合并报表层面因该交易导致转入少数股权的金额更多，相应减少资本公积，也就只是合并报表中资本公积和少数股东权益之间的一增一减。
在证监会发布的会计类“监管规则适用指引”中有两个问答与此有关：
1-11 不丧失控制权情况下处置子公司部分股权计算子公司净资产份额时如何考虑商誉
2-13 购买少数股东权益后商誉减值的会计处理

有限合伙制私募股权基金并表

3948、有限合伙制私募股权基金并表

提问人：周庆123 时间：2022-11-11 17:09:14

这些问题都应进行个案分析，没有普遍适用的绝对正确答案。这类问题通常需综合考虑的因素包括但不限于：合伙企业的设立目的和设计；投资决策（含退出决策）的主导权；投资对象与某一特定合伙人在业务等方面的关联性和协同效应；合伙企业的收益和亏损分配机制；出现合伙协议约定以外的异常情况时的处理主导权等。

2、这些问题都应进行个案分析，没有普遍适用的绝对正确答案。这类问题通常需综合考虑的因素包括但不限于：合伙企业的设立目的和设计；投资决策（含退出决策）的主导权；投资对象与某一特定合伙人在业务等方面的关联性和协同效应；合伙企业的收益和亏损分配机制；出现合伙协议约定以外的异常情况时的处理主导权等。

提问人：周庆123 时间：2022-11-14 18:06:19

陈版主，还要再请教下对于单一LP，不是GP就是LP纳入其合并范围吗？可能存在GP和LP都不并的情况吗？如有的话，什么情况下可以两者都不并？

回答人：chenyiwei

很少见。GP和LP基本不可能是共同控制。

求助陈版，关于劳务外包相关劳务费的账务处理问题

3949、求助陈版，关于劳务外包相关劳务费的账务处理问题

提问人：maidouxiaoxin 时间：2022-11-11 17:18:50

基本情况如下：
本公司承接了部分工程项目，由本公司与业主方签订工程施工合同。承接工程项目后本公司与第三方劳务供应商签订外包合同，本公司分派现场项目经理负责监督劳务供应商的工作及以及与
业主方对接，处理业主方的资料提供要求和项目工作要求，劳务供应商只负责工程施工，不与业主方对接与沟通。
本公司与劳务供应商的合同签订分两种类型，类型一是有固定比率合同，即按照业主方与本公司结算的金额与劳务供应商结算劳务成本，例如按照与业主方最后审定额的85%与劳务供应商结算；类型二是按照劳务供应商的实际工作量据实结算。
在签订类型一的合同情况下，本公司与劳务供应商的合同有约定工程付款前提是收到业主方支付的实际结算金额后按照85%的比例支付给劳务供应商。
虽然合同约定付款是本公司收到业主方的工程款后才与劳务供应商结算，但是实际执行中可能存在工程预付款的情况，假设开工预付劳务供应商30万元，中间根据情况又有两次工程借款，分别是20万和25万，但是整体预计不超过最终劳务结款的80%。
问题：
请问陈版，在此情况下，每次付款时本公司如何做账务处理才正确？假设不考虑税金
a.开工时：借：预付账款 30万元贷：银行存款 30万元
开工后预付各20万和25万时：
借：工程施工（合同履约成本） 30万元+20万元+25万元
贷：银行存款 20万元+25万元
贷：预付账款 30万元
项目审定时，根据审定额可收款120万元借：应收账款 120
贷：主营业务收入 120
补提工程施工金额，并结转成本借：工程施工 23.40万元
贷：应付账款 23.40万元
借：主营业务成本 98.40万元（12085%）
贷：工程施工（合同履约成本） 98.40万元
此种情况下本公司每期末也不要求劳务供应商提供完工进度的相关资料，完全按照对劳务供应商的付款进度确认工程施工（合同履约成本）是否可行？
还是需要按照实际的进度在每期末估计调整工程施工（合同履约成本）的金额呢？亦或者每次付款时只做预付款处理，做以下账务处理呢？
即：
开工时：
借：预付账款 30万元
贷：银行存款 30万元
开工后预付各20万和25万时：借：预付账款 20万元+25万元贷：银行存款 20万元+25万元
项目审定时，根据审定额可收款120万元借：应收账款 120
贷：主营业务收入 120
补提工程施工金额，并结转成本
借：工程施工（合同履约成本） 75万元+23.40万元
贷：预付账款 75万元
贷：应付账款 23.40万元
借：主营业务成本 98.40万元（12085%）
贷：工程施工（合同履约成本） 98.40万元
另外，如果本公司签订的劳务外包合同约定的是按照与业主方实际结算金额的85%的比例与劳务供应商核算？本公司的工作主要是派驻人员负责监督劳务供应商的工作及以及与业主方对接，处理业主方的资料提供要求和项目工作要求，劳务供应商只负责工程施工，不与业主方对接与沟通。这种情况下本公司在做账务处理的时候可以按照工程类企业的账务处理吗？还是需要按照净额法，即按照本公司留存的利润比例确认收入？

回答人：chenyiwei

这个问题首先要明确本企业是代理人还是主要责任人。需注意：“本企业在收到业主付款后才有义务向分包商付款”的约定，不能作为本企业属于代理人的决定性证据。但从“本公司的工作主要是派驻人员负责监督劳务供应商的工作及以及与业主方对接，处理业主方的资料提供要求和项目工作要求，劳务供应商只负责工程施工，不与业主方对接与沟通”这一点来看，采用净额法的可能性相对较大。
若本企业是代理人，则本企业应按净额法确认收入，与分包商结算的款项按代收代付处理即可。由于本企业在收到业主付款后才有义务向分包商付款，故除了预付给分包商的款项以外，不需要按照分包商的完工进度预估应收业主、应付分包商款项。
如果本企业为主要责任人的，则期末应要求获得分包商完工进度的资料，将其并入本企业履约进度的计算中，据此作为本企业确认收入和结转成本的依据（包括必要时预估成本并暂估对分包商的应付款项）。

提问人：maidouxiaoxin 时间：2022-11-14 20:40:49

谢谢陈版回复！
我还有一个问题没有弄清楚，就是您说“如果本企业为主要责任人的，则期末应要求获得分包商完工进度的资料，将其并入本企业履约进度的计算中，据此作为本企业确认收入和结转成本的依据（包括必要时预估成本并暂估对分包商的应付款项）”，
关于这个，如果本公司是主要责任人，本公司与业主方收入确认按照项目终验时点确认收入并结转成本（时点法），那关于工程施工（合同履约成本）劳务供应商的劳务成本部分也需期末要求获得分包商完工进度的资料，将其并入本企业履约进度的计算中吗？
因为本公司的工程项目数量比较多，金额相对较小，大多每个劳务合同金额在10-30万元之间，每期末统计各劳务供应商的完工进度的话一个问题是量比较大，另一个问题是劳务供应商也很难统计出具体的完工进度比例，那是否可以在本公司每次收到业主方支付的工程预付款时，按照对应85%的比例确认劳务供应商的工程施工—劳务成本（合同履约成本）和确认相应的应付账款呢？或者在工程完工之前不做这部分的工程施工—劳务费暂估，付款时做预付工程款，在项目验收时一次性确认计入合同履约成本呢？

回答人：chenyiwei

理论上也需要。当然实务中也可以基于重要性原则考虑能否接受简化处理。

有限合伙制私募股权基金并表判断

3950、有限合伙制私募股权基金并表判断

提问人：周庆123 时间：2022-11-11 17:43:12

背景：集团A全资子公司B、C公司，非全资子公司D，与其他LP出资成立E基金，B作为基金的GP，出资9.38%，C、D公司作为LP，分别出资26.62%和11.54%，其他LP出资均不超过15%，且其他LP无关联关系。投资项目未确定，投资于股权，且范围未定，经事务所判断相关活动由投委会决策通过，GP派驻所有成员，LP无一票否决权和无条件罢免权。利润分配情况：1、管理费：投资期内为2%/年向执行事务合伙人支付管理费。2、项目退出后扣除管理费先收回GP和LP的出资和门槛收益率8%；3、超额奖励：超过8%的部分，20%归GP所有，剩余金额按参与该投资项目的有限合伙人80%以LP的出资比例分配。
事务所判断：经测算GP可变回报未超30%，集团A层面可控制投委会决策，且可变回报合计超30%，应将其纳入A公司合并报表范围，请问：我们公司想让B公司并表，制定的方案如下：由于
B、C公司均为A集团的全资子公司，是否可以让GP对C公司进行兜底，给固定回报，如5%，损失和收益均由B公司（GP）兜底，使得B公司的可变回报超30%，让B公司纳入其并表范围？

回答人：chenyiwei

利用B、C之间的关联方关系，由其共同的母公司对一些管理决策和集团内部企业之间对亏损、收益的承担问题作出约定，将集团整体在该合伙企业中回报的可变性集中于某一合伙人（如本案例中的B）以实现B对合伙企业的控制，C实际上相当于对合伙企业提供借款。这种做法理论上是可能的。但是否可能存在合规、税务等方面的问题，建议咨询律师和税务专业人士意见。

陈版主，求助EPC项目采购设备（融资租赁）的会计核算

3951、陈版主，求助EPC项目采购设备（融资租赁）的会计核算

提问人：三只小鱼时间：2022-11-11 19:07:13

陈老师您好，咨询一项销售业务含融资成份且对应采购业务同样含融资成份的会计核算问题。
本公司与业主方签订一项光伏电站的总承包合同（EPC模式），合同总额约300万元，因光伏电站施工简单，项目部预计工期大约半年内即可完工。合同约定项目开工后支付5%预付款，业主在收到承包商发票及设计审批后支付95%进度款。由于业主方资金问题，由我公司垫付电站建造款，后业主又与我公司签订了光伏项目独家服务协议，该协议修改EPC合同价款的支付时间，协议规定我公司享有20年独家服务期，在服务期内，业主方将取得的发电收入作为建造工程款支付我公司，同时约定延付资金成本为5年期LPR（4.3%）。由于该项EPC合同收款方式中存在重大融资成分的销售，因此我公司在采购光伏设备时，也采用了融资方式分期付款，与供应商签订《融资租赁合同》，租赁期10年，租期结束承租人可以一元价格留购租赁物。上述合同均为不可撤销合同。我公司的其他不含融资成份的EPC工程合同，在建设完成后交付客户的项目，报表列示为合同资产。
问题一，在我公司完成该光伏电站建设交付后，由于支付方式是分期收款，报表列示是否应作为长期应收款？
问题二，对于EPC合同中的设备采购（光伏）是否要确认使用权资产？若不确认，取得的设备是否可作为存货－合同履约成本，同时确认租赁负债，及未实现融资费用。随着项目交付，存货
（合同履约成本）结转主营业务成本，而因租赁设备产生的未确认融资费用，与确认收入时产生的未实现融资收益在各自的合同期间计入当期财务费用？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

商誉减值测试资产组未来现金净流量的预测期相关问题

3952、商誉减值测试资产组未来现金净流量的预测期相关问题

提问人：火柴1314 时间：2022-11-11 19:08:57

陈总：
A公司2008年收购B火电厂，形成商誉5亿元，收购时B火电厂拥有4台机组，2台投产于1990年，2台投产于2010年，2015年投产于1990年的1台机组退役。B火电厂机组主要设备折旧期限为20年，收购之后B火电厂也对部分设备进行了更新改造。2021年B火电厂因煤价上涨，出现亏损。2021年末A公司在对B火电厂相关商誉进行减值测试时，假设未来现金净流量的预测期为永久，对未来5年的燃煤成本也未考虑煤价上涨的因素，测试结果商誉未发生减值。
请示陈总，我认为A公司对B火电厂相关商誉减值测试时，假设未来现金净流量的预测期为永久不合理，应使用机组主要设备的剩余使用年限为预测期，即9年，或者分别对机组进行测
试。也应该考虑未来煤价情况，合理预测经营期现金流。我的理解是否准确？另外如果B火电厂持续对机组更新改造，可以延长机组的服役年限，或者说极端情况下B火电厂只要维持更新改造的频率就能永久经营，这个问题如何在商誉减值测试时考虑？

回答人：chenyiwei

应合理预测煤价的变动趋势对资产组未来现金流量的影响，不能只是使用当前煤价进行预测。提问人：火柴1314 时间：2022-11-14 174016

提问人：火柴1314 时间：2022-11-14 17:40:16

收购时有四台机组，其中两台容量是22.5万千瓦，2台是66万千万；22.5万的两台投产时间为1990年，其中1台已于2015年关停，另一台政府也要求将于近期关停；目前电厂所运行的3台机组，省能源局下达的发电量计划是按照具体的机组为单位下达，并不是以电厂为单位。根据省能源局按机组下达发电量计划，是否能判断各机组作为一个独立资产组？企业以前年度做商誉减值测试时，是将电厂作为一个资产组。
另外，中国证监会发布的《会计监管风险提示第8号——商誉减值》关于预测期的表述“在确定未来现金净流量的预测期时，应建立在经管理层批准的最近财务预算或预测数据基础上，原则上最多涵盖5年。在确定相关资产组或资产组组合的未来现金净流量的预测期时，还应考虑相关资产组或资产组组合所包含的主要固定资产、无形资产的剩余可使用年限，不应存在显著差异”请示陈总这段内容表述怎么理解？预测期最多涵盖五年，就像火电机组运营期一般为20年，如果没有新的机组接替，那预测期5年之后的运营期间，按永续年金折现，这样是否合理？

回答人：chenyiwei

合并范围内母子公司使用非6+9票据与子公司结算，未终止确认应收票据是否抵消

3953、合并范围内母子公司使用非6+9票据与子公司结算，未终止确认应收票据是否抵消

提问人：a503290243 时间：2022-11-11 21:00:04

合并范围内母子公司使用非6+9票据结算，未终止确认应收票据是否抵消？母公司使用未到期非6+9票据向子公司付款，
此时母公司未进行账务处理，子公司，借：应收票据-承兑人贷：应收账款-母公司
合并抵消时，抵消的是借：应付账款-子公司贷：应收票据-承兑人1.如此抵消是否正确？
2.如果正确，抵消的合并范围外和合并范围内，感觉挺奇怪啊？

回答人：chenyiwei

合并结果仍应体现“应收票据——外部承兑人”。
母公司使用票据背书向子公司付款时的账务处理：借：应付账款——子公司，贷：其他流动负债
子公司接受母公司背书的票据时的账务处理：借：应收票据——外部承兑人，贷：应收账款——母公司。
合并报表层面的抵销分录：借：其他流动负债，贷：应收票据——外部承兑人。（因为母子公司各自个别报表层面都有应收票据，所以抵销其重复反映。）

求助陈版，承担客户借款利息

3954、求助陈版，承担客户借款利息

提问人：askabc 时间：2022-11-11 21:17:54

陈版主，你好。A的客户B，B到期资金紧张无法按时付款，B从外部借款偿还欠A的款项，但约定由A承担借款利息。如果A同意此种方式，A应该如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

由于“B从外部借款偿还欠A的款项，但约定由A承担借款利息”的事项发生于A确认对B销售收入之后，假设当初A确认对B的销售收入不属于前期差错，则该后续事项应作为一项债务重组处理，即把约定由A承担的借款利息作为对B欠款的部分豁免，作为债务重组损失借记A的投资收益。

求助陈版，该合同是否属于一揽子交易？

3955、求助陈版，该合同是否属于一揽子交易？

提问人：yinpj 时间：2022-11-11 21:52:10

A公司向收购B公司股权达到控股（主要看上B公司的资产），但是B公司税务风险很高。故A和B一起设立C公司，初始注册资本500万，A公司出资50万占10%，B 公司出资450万，占
90%，C公司成立后，购买B公司资产运营3个月后，经营达到一定利润指标后，A公司收购40%的股权，达到51%。是否构成一揽子交易？

回答人：chenyiwei

根据主帖中的信息，这些交易构成一揽子交易的可能性相对较大。虽然A初始出资仅占10%，但应关注在头3个月期间内C公司的运营是否由A公司主导，是否已纳入A公司的运营体系，以及利
润指标是否很可能实现等，以佐证是否属于一揽子交易。

子公司在国外，报表是否要经过两次折算

3956、子公司在国外，报表是否要经过两次折算

提问人：liuzixiao 时间：2022-11-12 11:25:58

情况：A公司是中国内地公司，B公司是A的子公司，在香港上市，C公司是B子公司，在欧洲，未上市，D公司是C子公司，在南美洲，未上市。各个公司的记账本位币均为当地币。
问题：站在A公司的角度编制合并报表需要将下面的所有子公司的报表折算为人民币进行合并，但是站在BC公司的角度他们编制合并报表需要用美元；那么A公司编制合并报表时，下面的子公司是直接将当地币折算为人民币，还是先折算为美元，再折算为人民币，这两种不同的折算方式，将导致巨大的外币报表折算差异。

回答人：chenyiwei

理论上，在各企业均严格按照当地币作为本位币进行各自的会计核算（包括确认汇兑损益）的前提下，这两种不同的折算方式对A的最终合并结果不应产生重大差异。建议检查你说的“导致巨大的外币报表折算差异”的原因，考虑折算过程是否存在错误。

收购少数股东权益产生的资本公积后续处理？

3957、收购少数股东权益产生的资本公积后续处理？

提问人：soibook 时间：2022-11-12 14:02:58

请教，控股股东再收购少数股东权益，对价与对应的可辨认净资产公允价值的差额依次计入合并报表资本公积、盈余公积和未分配利润，如果单体报表股权全部转让，或者部分转让失去控制权后，这个资本公积还需要处理吗？尤其是连续编制合并报表，这个年初资本公积突然一下就没有了，中间的变动过程怎么解释？

回答人：chenyiwei

这个资本公积后续一直留在合并报表层面的资本公积中，不能转入损益。
参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-162（全部处置子公司股权时，在合并报表层面原因购买少数股权调减的资本公积是否需要恢复）”。

请教陈版、各位老师

3958、请教陈版、各位老师

提问人：xcvbnm7667 时间：2022-11-12 14:08:31

我公司打算战略投资一家公司，希望通过对方能开拓一定的市场。持股比例拟不超过10%，达不到控制、重大影响，不参与对方任何生产管理决策。
我公司打算将该项投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。请教对于初始投资成本如何认定，双方直接协商，根据支付的购买价直接确认吗？是否需要找中介机构进行评估？由于被投资方系非上市公司，不存在公开活跃的市场报价，后续每个报表日如何确认公允价值？或者只要对方经营不存在明显变化，报表日对该项投资就不做调整呢？

回答人：chenyiwei

如果交易各方是非关联方，则谈判确定的交易价格是公允价值的最佳依据。
如果本企业或对方企业有国资背景，则按照国资管理要求，需对目标企业进行评估，并据此确定投资价格。但最终的公允价值仍然是依据投资价格确定。

政府补助的摊销方式

3959、政府补助的摊销方式

提问人：hanjiangliye 时间：2022-11-12 14:47:50

某公用事业项目运营收入存在缺口，年缺口在3000万元左右，按照20年计算，总缺口在6亿元左右。目前有两种解决方式：方式一，政府每年补贴方式：每年拨款3000万元，20年合计拨款6亿元；
方式二，政府一次性补贴方式：将6亿元补贴按照项目投资回报率7%进行折现，一次性补贴3.4亿元用于项目建设解决资金缺口，测试方法如下：期间年缺口期数折现率年金现值摊销额平均摊销差额
合计 60,000.00 20 34,006.79 34,000.00 34,000.00 0.00
现在项目公司按照年金方式进行摊销政府补助，年摊销金额递减。
根据政府补助准则规定，与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业在取得时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。根据本准则规定，只有满足政府补助确认条件的才能予以确认，而客观情况通常表明企业能够满足政府补助所附条件，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
对于摊销方式，现在有两种观点：
一、根据政府拨款测算方式，采用年金现现值方式进行摊销，摊销方式递减；二、将政府补助3.4亿元在20年内平均摊销。

回答人：chenyiwei

递延收益不属于金融负债，政府补助准则中也没有对递延收益确认利息收入并调整其账面价值的规定，所以应采用方法二“将政府补助3.4亿元在20年内平均摊销”。

请教陈版主，关于建设方舱。

3960、请教陈版主，关于建设方舱。

提问人：rightyk11 时间：2022-11-12 15:03:17

公司是一家地方城投公司。根据地方政府的要求，本公司需要出资建设一片方舱。方舱的位置基本就是公司正在做土地熟化的的区域范围内。预计公司无法从这片方舱获得任何收益，方舱预计使用三年。公司能否将方舱支出一次性进管理费用？谢谢。

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。但在作出该处理之前，需先和政府确认是否完全无补偿。

信托计划并表问题

3961、信托计划并表问题

提问人：shashadebiao 时间：2022-11-12 15:36:56

A上市公司为更好的留住人才，发布了员工股份奖励计划。为此，A公司与信托机构B签订信托协议，委托其从公开市场购买本公司股份，用于实施股份奖励计划。信托机构B成立了信托计划C，由C来具体实施。本期A公司向信托计划C的账户打款1000万元，C花费700万元从公开市场购买了100万股A公司股票。
请问：1、A公司支付给信托计划C的1000万元，如何记账？

预付账款在减值计提

3962、预付账款在减值计提

提问人：sybspxcpa 时间：2022-11-12 16:04:02

某上市公司涉及财务造假，正处于立案调查阶段。在资产负债表日，存在如下事项：

求助陈版及各位老师，关于销售退货

3963、求助陈版及各位老师，关于销售退货

提问人：Qiu82712 时间：2022-11-12 16:20:41

被审计单位的主要产品为碳素制品，销售合同中约定若产品出现质量问题，被审计单位免费以等重量、等规格的产品进行发货调换。目前的收入确认政策以客户验收时间作为控制权转移时
点，全额确认收入。在出现质量问题，被审计单位将废品拉回到工厂时，按照拉回到厂内的重量×当期的销售单价冲回收入。因为产品质量重、体积大，运输成本高，所以会等到客户用废的产品积累到一定量后再进行拉回，而2020-2021年的废品无法对应到具体的销售期间，存在收入跨期。目前打算根据历史的退货数据，计算退货率并计提预计负债。而被审计单位的退货率较高，波动较大，以各期实际拉回到工厂的废品计算退货率，2020年为3%，2021年为6.5%，2022年为4%左右。同时同一客户两次退回废品之间的时间间隔较长，两次退货之间间隔0-180天的占退货数量的70%，180-360天的占20%，360天以上的占10%。想请教下陈版主及各位老师应如何对预计的退货进行估计

回答人：chenyiwei

建议与客户沟通，请客户在发生因质量问题退货时及时告知（包括是哪一批次的货物），一方面方便沟通解决，另一方面也是解决会计处理所依据的基础数据及时性和准确性问题。在此基础上重新测算每年的退货率（而不是依据实际取回作为退货的确认标志），作为会计上预提与退货相关的预计负债、应收退货成本等的依据。

母子公司结算价格的问题

3964、母子公司结算价格的问题

提问人：yjhly2011 时间：2022-11-12 22:53:39

大家好，母公司100%控股A公司、60%控股B公司，母公司与子公司A、B主营业务相同，均为贸易类公司。为从供应商处拿到最优采购单价，由母公司与供应商统一签订采购合同，之后再由母公司向子公司供货。母子公司处于不同的省市，母子公司均对外销售，并保持统一的销售价格。假设母公司采购的商品为M，单价为100元，母子公司的对外销售价格统一为180元。所有销售的发货均由母公司管理，即子公司当月产生销售时，由母公司发货，月末母子公司结账对账，母公司给子公司开发票，子公司不产生库存，主要起到销售的职能。母公司与子公司的结算单价可否按100元结算（即与母公司月末加权平均单价相等），相当于子公司委托母公司采购。
谢谢！

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，子公司为代理人，只能按净额法确认收入；母公司个别报表层面可以考虑按总额法确认收入，将归属于子公司的利润确认为销售费用。

提问人：yjhly2011 时间：2022-11-15 09:04:23

陈版主您好，母公司向子公司的发货价格与母公司的采购价格相等：如果子公司为全资子公司，从股东利益考虑没有差别，如果子公司是控股子公司，这样安排有利于控股子公司的少数股权利益，因为留在控股子公司中的利润要大一些。如果母公司与全资子公司和控股子公司商量好就按母公司的采购价格结算、考核业绩，在实务中属于正常的处理吗，对母公司来说税务上有风险吗？

回答人：chenyiwei

可能存在母公司与少数股东之间的利益输送问题。如果母公司是上市公司，这样做是会引起监管关注的。

求助陈版，I公司与H公司是否为关联方？

3965、求助陈版，I公司与H公司是否为关联方？

提问人：suiniu2000 时间：2022-11-12 23:27:03

自己梳理的逻辑以及依据如下：
画圈把他们看成一个整体，这里简称为X集团；（依据：《企业会计准则解释第13号》（一）企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业）
G 和H 可以理解为关联方。（依据：《企业会计准则解释第13号》（二）企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业。）
问题：
X集团的合营企业G公司的合营企业 I公司，怎么会和X集团的联营企业H公司是关联方呢？

回答人：chenyiwei

在判断关联方关系时，应将同一企业集团内的所有存在控制关系的母子公司，以及该集团内任何企业的合营企业（即受同一方控制和共同控制的所有主体）看作一个整体。如果本企业（如此
处的联营企业H）与该整体内的任何一个企业是关联方，那么该关联方关系将扩展到该整体内的所有母子公司和合营企业。
所以，本案例中的I公司与H公司是关联方关系。

提问人：suiniu2000 时间：2022-11-15 22:53:15

合营企业的合营企业的合营企业的合营企业的合营企业？？
C→G→H→……..
无限层级向下传递，依赖于哪条准则？
《企业会计准则解释第 13 号》关联方关系，仅提到合营企业包括合营企业及其子公司。上面的话，仅可以理解为 C公司的合营企业G以及G的子公司是关联方（本案例没有）我认为 I公司与G公司肯定是关联方，但与C公司就不是关联方。
既然C与I都不是关联方，那就H与I更不可能是关联方了

回答人：chenyiwei

在IAS 24中可以看出这个基本原则，企业会计准则对此也在逐步引入，但没有完整的原则性表述。

求助陈版：关于递延所得税税率变更问题

3969、求助陈版：关于递延所得税税率变更问题

提问人：音为旋律时间：2022-11-13 20:01:15

拟IPO公司报告期内非同一控制下合并A公司（该公司业务占集团的60%以上，为重要组成部分），收购时点相关长期资产评估增值1.5亿元，适用高新技术优惠税率15%，确认递延所得税负债2250万元。报告期内2019年至2021年均适用该税率。2022年度，A公司高新复审未通过（主要原因系相关财务指标未达标，如营收增长率、净资产增长率等），因此2022年度A公司应按 25%确认当期所得税费用，同时按25%重新确认合并时点长期资产评估增值未摊销部分对应的递延所得税费用，与原确认时点税率差异导致的影响数直接计入2022年度的递延所得税费用。
咨询：1、2023年公司计划再次对A公司高新技术企业资格进行申报，管理层判断大概率可通过高新技术企业认定。但由于无明确的证据可证明2023年能够通过（相关财务指标占比仅为20%，其他分值涉及评审专家的主观判断，不可控）；因此是否按25%确认递延所得税负债更为谨慎，同时确认税率25%与原15%差异1000多万直接计入“递延所得税费用”是否符合企业会计准则的规定？

在途物资如何核算

3970、在途物资如何核算

提问人：yjhly2011 时间：2022-11-13 20:37:52

大家好，在途物资这个会计科目，是否产生于：发票已收到但原材料或商品等未收到的情况，即：借：在途物资
应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）
在实际收到货物后：
借：原材料（库存商品等）
贷：在途物资

回答人：chenyiwei

理论上说，在途物资是指本企业已取得其控制权（或者已承担其所有权上的主要风险和报酬）但尚未收到实物的存货。实务中基于简化处理考虑，也可能接受“票到货未到”的判断方法，但该方法并不严密。

房租记入哪个会计科目

3971、房租记入哪个会计科目

提问人：yjhly2011 时间：2022-11-13 20:45:25

大家好，公司预付三个月的房租借：预付账款
贷：银行存款每月摊销房租时：借：管理费用
贷：预付账款

回答人：chenyiwei

长期待摊费用一般是预付超过一年的房租。在执行新租赁准则后，在租赁期开始日之前预付超过一年期限的租金一般先列入其他非流动资产，租赁期开始日转入使用权资产，不再使用长期待摊费用科目。但对租入房屋的装修等改良支出仍在长期待摊费用中核算。

对子公司尚未注资的情况下合并财务报表吗

3972、对子公司尚未注资的情况下合并财务报表吗

提问人：yjhly2011 时间：2022-11-13 21:13:41

回答人：chenyiwei

需根据具体情况判断本企业是否已取得对该新设子公司的控制权，例如是否按照认缴出资比例行使表决权、分红权等；本企业预计完成出资的时间等。

关于同一控制下的企业合并，合并报表处理的问题

3973、关于同一控制下的企业合并，合并报表处理的问题

提问人：叨叨2022 时间：2022-11-14 10:46:18

B公司发行股票购买C公司持有的D公司51%股权，B公司发行股票取得D公司51%股权后，C公司对B公司持股比例达到70%，交易完成后B公司需纳入C公司合并报表范围。B公司和C公司均
为A公司控股子公司，该项交易属于同一控制下的企业合并。
问题：1、该项交易属于同一控制下的企业合并，对于C公司取得B公司70%股权，单体报表长期股权投资初始入账价值应按B公司在A公司合并层面的净资产*70%+商誉来计算；对B公司长投的初始入账价值与C公司对D公司长投的账面价值之间的差额确认资本公积，这样处理是否准确。

应将D和B看作一个整体，先对D、B进行小合并，再依据小合并后B的归母权益计算合并报表层面的少数股东权益和少数股东损益金额。提问人：叨叨2022 时间：2022-11-15 193238

提问人：叨叨2022 时间：2022-11-15 19:32:38

回答人：chenyiwei

是。

景区经营权转让是否可以确认收入的问题

3974、景区经营权转让是否可以确认收入的问题

提问人：joywang007 时间：2022-11-14 10:58:38

请陈版主指教，万分感谢：
背景：A公司接收政府划拨的景区经营权，包括门票、住宿、娱乐项目等，未支付对价；A将此经营权转让给B公司，B无需支付对价；B将此经营权转让给C，对价3亿元，如果有余票B将会按照同期贷款利率的2倍，将预付款及资金占用费还给C；C将此经营权又转让给A，对价3.5亿元，分3年回款，有明确的的回款计划，C对于A未销售完的余票不承担责任；A实际去经营销售给游客。
开票流程：C按照其收益5000万给A，A按照实际销售额与3亿元的差给B开票。
问题：1、对于C公司而言，可以当做销售合同处理，确认收入和成本吗？

如果C不能确认收入，是否C应该确认长期应收款和未确认融资收益，然后每年收到款项时确认利息收入？

3、如果C不能确认收入，是否C应该确认长期应收款和未确认融资收益，然后每年收到款项时确认利息收入？

回答人：chenyiwei

为什么要进行这样一轮交易循环，从A开始，经过B、C，最后又还给A？这些交易步骤是否构成一揽子交易，实质上是A以景区经营权为抵押向B、C融资？另外，为何B接受经营权时无需向A
支付对价，但A收回经营权时许向C支付对价？

提问人：joywang007 时间：2022-11-15 19:35:34

B与C、C与A签订合同的日期是同一天，绕一圈，认为是为了A向C融资，B是一个中间方，B与A之间可能有其他协议，由于审计的是C公司，暂未获取到B与A之间的其他协议，初步判断： 1、是在考虑了彼此的影响情况下订立的，2、交易整体才能达到一项完整的商业结果，所以认为是属于一揽子交易。
所以认为C公司不能当做采购和销售进行账务处理，因为合同不具有商业实质，实质是A想通过B找C融资，只是合同签的为销售和采购的形式，不太确定这样理解是否正确，望陈版主指教，万分感谢！

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

无偿划转的处理

3975、无偿划转的处理

提问人：周庆123 时间：2022-11-14 12:24:50

背景：集团A无偿接收市国资委直管企业B公司所持的股权，A和B均为市国资委直管企业。A集团划转前持有B公司20%的股权，按照长投权益法核算，A集团无偿接收市国资委40%的股权，划转后持股B公司60%的股权，纳入A集团的合并报表。市国资委对B公司出具了清产核资报告，清产核资的归母净资产与账面的存在差异。
请问：按照三去一降一补规定，A集团按照同一控制下企业合并B公司，同时按照清产核资报告数据并入A集团合并财务报表，A集团持有20%是否需要先按照清产核资报告调整（对应调整投资收益、资本公积等权益类科目）后，再将40%的股权按照清产核资归母净资产的份额计入“资本公积-溢价”，这样60%的长投成本就是与清产核资报告的数据是匹配的。不知道处理是否正确，请陈版主解答下，谢谢！

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。但如果在清产核资报告中按照评估值对B的资产、负债进行了调账的，则不应认可该项调账（除非B同时进行了从全民企业到公司制企业的改制）。

业绩对赌

3976、业绩对赌

提问人：周庆123 时间：2022-11-14 12:29:38

背景：A公司收购一家B公司80%的股权，支付对价1000万，A公司、B公司、B公司原控股股东均为非关联方，A公司与B公司的原控股股东签订对赌协议，如后续未完成业绩对赌，B公司将手中剩余的10%的股权无偿给A公司。
请问：A公司单体长投成本该如何入账？如后续未完成业绩，初始确认时合并层面商誉是否需要调整？以及A公司收购80%股权的时候合并层面的处理？

回答人：chenyiwei

A应当基于购买日可获得的信息，对B公司完成业绩对赌目标的可能性作出合理、谨慎的估计，在此基础上，依据获得该少数股权的可能性、预计获得时少数股权的公允价值、业绩对赌义务人信用风险、资金时间价值等因素合理确定该项或有对价的公允价值，确认为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。同时在合并报表中仍需确认20%的少数股权。单体长投成本中也包含该项或有对价的初始计量金额。
该项或有对价属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。后续对赌协议的执行不改变合并报表层面购买日的商誉原值，但因为对赌协议的执行表明B的盈利能力不如预期，故需对商誉从严进行减值测试和计提减值准备。
后续对10%少数股权的取得，相当于按照届时上述或有对价资产的公允价值为对价收购少数股权。或有对价资产的届时公允价值与10%少数股权账面价值之间的差额调整合并报表层面的资本公积。

提问人：周庆123 时间：2022-11-15 15:34:52

陈版主好，您解答的逻辑很清楚，都能理解，但是我们在实操中，发现了一些问题，想再请教下：如我司通过计算初始确认金融资产（交易性金融资产）200万，那单体层面确认的长期股权投资的金额是800万吗？计算商誉是按照1000万还是800万计算？以及合并层面是否将金融资产和长期股权投资全部抵消？后续金融资产公允价值变动会体现在合并报表中吗？请陈版主解答下，谢谢！

回答人：chenyiwei

单体层面长投就是800万（或有对价资产的初始计量金额不计入合并成本），相应地合并报表层面的商誉初始计量金额也会减少。合并层面金融资产继续保留，不应抵销。后续金融资产公允价值变动也会影响合并净利润。

请教陈版，关于多层合并的相关问题

3977、请教陈版，关于多层合并的相关问题

提问人：gpqg 时间：2022-11-14 13:43:46

多层合并中有看到其他博主的一道例题： 201年1月，乙公司购买丙公司股权80%，支付对价100万，丙公司购买日可辨认净资产公允价100万，乙公司并表层面产生商誉20万； 202年1月，甲公司购买乙公司80%股权，支付对价300万，乙公司当日单体可辨认净资产公允价210万（自去年收购后新增利润100万，本次收购评估新增10万），丙公司当日单体可辨认净资产公允价是 300万（自去年收购日后新增利润100万，本次收购评估新增100万）。
在201年1月，乙公司并丙公司，持股比例80%时：
乙公司丙公司合并抵消合并结果货币资金100100长投100-1000商誉2020实收资本100100-100100少数股东权益2020 在202年1月，乙丙公司净资产增加了100
乙公司丙公司合并抵消合并结果货币资金100200300长投100-1000商誉2020实收资本100100-100100未分配利润100100-20180少数股东权益4040 在20*2年1月，甲公司并乙公司，持股比例80%时：
甲公司乙丙合并结果乙公司合并评估增值丙公司合并评估增值合并抵消合并结果货币资金300300长投3000-3000无形资产10100110商誉20424实收资本300100-100300资本公积010100-1100 未分配利润180-1800少数股东权益4094134
请教陈版，上述的合并抵消的处理当中关于合并商誉的问题，我有一些困惑。
当乙合并丙的时候，产生了20的商誉。但是在甲合并乙的时候，是否认可乙合并丙公司时所产生的商誉金额20呢？
之前有问过吸收合并产生的商誉的问题（A公司吸收合并B公司，从而在A公司个别报表中产生了商誉。然后甲公司控股合并A公司，形成非同一控制下企业合并。我的问题是，甲公司在合并A 公司时，是否需要考虑剔除A公司个别报表中由于吸收合并产生的商誉的影响？），陈版您的回答是：
在购买日进行购买对价分摊时，不考虑被购买方自身账面上原有的商誉和递延所得税资产、负债。而是根据购买对价分摊结果重新计算整个合并报表层面的商誉和递延所得税。吸收合并产生的商誉与控股合并产生的商誉，在最终控制方而言是否认可呢？这两种合并方式，对于商誉的考虑有何不同呢？
还有上述的多层合并中，相关的合并工作底稿的处理是否正确呢？

回答人：chenyiwei

此前的回复仍然适用，即：在购买日进行购买对价分摊时，不考虑被购买方自身账面上原有的商誉和递延所得税资产、负债。而是根据购买对价分摊结果重新计算整个合并报表层面的商誉和
递延所得税。该原则同时适用于控股合并和吸收合并。

套期会计问题

3978、套期会计问题

提问人：chenjian1101 时间：2022-11-14 13:48:07

请教陈老师套期会计问题：
问题背景：全资子公司每年会进口国外设备，母公司为回避子公司此业务的外汇市场价格风险，签订外汇期货合约，并且符合套期有效性要求，公司拟采用现金流量套期会计进行处理。问题1：此时套期工具（期货合约）在母公司，被套期项目（进口设备采购合同）在子公司，是否可以在子公司进行套期会计账务处理，母子公司之间的交易挂往来科目？
问题2：外汇期货交易时间和进口设备付款时间必须在同一天才能满足套期有效性或满足套期会计的处理方式么？为什么？
问题3：计入其他综合收益的公允价值变动套期有效部分，是否可以在支付设备预付款后就冲减预付款金额？因为预付账款也属于一项非金融资产。（准则第二十四条：被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或非金融负债,或者非金融资产或非金融负债被套期的预期交易形成一项适用于公允价值套期的确定承诺时,企业应当将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出,计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。）

回答人：chenyiwei

关于企业合并中的评估增值的疑问

3979、关于企业合并中的评估增值的疑问

提问人：wtbcpa1 时间：2022-11-14 14:16:33

请教陈版：
A公司本年非同一控制下合并B公司100%股权，购买日为6月30日，假设B公司账面净资产价值为1000，经过评估后净资产公允价值为1100，其中投资性房地产评估增值100，该项投资性房地产系B公司用于出租的办公楼，系自建取得，在B公司账面以成本计量，6月30日的账面价值为200，A公司支付的对价为1100，合并层面未产生商誉。
疑问：该项房地产在B公司后续计量采用的是成本模式，在购买日，A公司合并层面是以公允价值入账的，那么在以后年度，比如本年12月31日及以后各年末出具A公司合并报表时，是否都要对该项投资性房地产进行评估，即在A公司合并报表层面对该项投资性房地产的后续计量模式应该是成本模式还是公允价值模式？

回答人：chenyiwei

在A公司合并报表层面对该项投资性房地产的后续计量模式应该是成本模式还是公允价值模式，这取决于A公司的会计政策选择。A可以选择采用成本模式或者公允价值模式（如A此前有其他投资性房地产的，应保持会计政策一贯性）。A的合并报表和B的报表属于两个不同会计主体，对投资性房地产的计量方法可以不同，到A的合并报表层面统一会计政策即可。

关于出资担保的问题

3980、关于出资担保的问题

提问人：yxc998 时间：2022-11-14 14:57:58

陈版，您好！有如下案例，不知道如何处理，特向您请教。A公司与独立第三方合资成立项目公司，股权比例暂定30%:70%，同时A公司需要就第三方出资额提供信用证，第三方可以提供信用证金额2倍以内的资金，想请教一下，对于第三方提供的信用证金额对应的部分，是不是应该做为A公司的一项负债，合资公司仍可以作为权益处理。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

“A公司需要就第三方出资额提供信用证，第三方可以提供信用证金额2倍以内的资金”，该资金是否只能要求A公司偿还，合资公司对此不承担向该第三方股东的还本付息责任？
具体处理还是取决于相关的协议和信用证的条款。

持股60但是董事会席位不足23，能够并表？

3981、持股60%但是董事会席位不足2/3，能够并表？

提问人：呀呀岛时间：2022-11-14 15:14:57

A公司持有B公司60%的股份，另外两个股东分别持有24%、16%。董事会安排：
董事会席位5人，独立董事1人，由股东会决定产生。董事会设董事长一人，由超过三分之二的董事决定选举产生和罢免。
董事会行使下列职权：审定公司的经营计划和投资方案；制订公司的年度财务预算方案、决算方案；制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案；制订公司增加或者减少注册资本以及发行公司
债券的方案；制订公司合并、分立、变更公司形式、解散的方案；决定公司的住所地与主要办公地；决定公司内部管理机构的设置；决定聘任首席执行官、总经理、合规负责人、董事会秘
书；根据首席执行官的提名，聘任或者解聘公司副总经理、财务负责人等高级管理人员，并决定其报酬事项和奖惩事项等等……董事会会议应当由三分之二以上的董事出席方可举行。董事会作出决议，必须经全体董事三分之二以上同意方能通过。聘任或解聘首席执行官、总经理、合规负责人、董事会秘书、副总经理、财务负责人等高级管理人员需经全体董事一致同意。
股东会安排：股东会依法行使下列职权：决定公司的经营方针和投资计划；选举和更换董事，决定董事会成员的报酬事；选举和更换非由职工代表担任的董事、监事，决定监事的报酬事项；审议批准董事会的报告；审议批准监事的报告；审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案；审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损的方案；对公司增加或者减少注册资本作出决议；修改公司章程；……股东会所有决议必须经代表全体股东三分之二以上表决权的股东通过。
以上安排，即使公司持股60%，也无法控制董事会和股东会，能否并表？是否可以这样考虑：因为公司持股60%，董事会席位过半，A公司不同意的事项，董事会及股东会也无法通过，基于
这种考虑，A公司能够控制B公司，能够并表。

回答人：chenyiwei

否决权不等于对被投资企业的财务、经营等相关活动的主导权。就你说的情况，A公司联合另两个股东中的任何一个可以实现对相关活动的决策控制，但该组合并不固定，因此不存在共同控制安排，该被投资企业只能作为A的联营企业。

提问人：呀呀岛时间：2022-11-15 13:20:55

版主，如果小股东是由公司引入的高管团队成立的，当初这种制度安排主要是小股东担心大股东可以把他们罢免掉，大股东想要的是小股东的管理能力，这种安排是否可以在判断控制的时候
应该怎么考虑呢？实践中，该公司的所有决策都是100%通过的，且大股东确实在日常管理中也是作为子公司来管理的。

回答人：chenyiwei

目前情况还是建议作为联营企业考虑，因为三个股东都无法做到单方面控制，且大股东联合其中一个小股东就可以实现对企业的控制。但这种联合并不固定。除非两个小股东之间本身有关联方或一致行动关系，此时是合营安排。

因债务人长期亏损，债权人前期未确认的利息收入，在债务人破产重组时如何处理的问题

3982、因债务人长期亏损，债权人前期未确认的利息收入，在债务人破产重组时如何处理的问题

提问人：onlyxjj02 时间：2022-11-14 15:53:24

陈老师好，有以下这样一个事项业务背景：
C公司注册资本1000万元，有A公司和B公司两个股东，A公司占股30%，B公司占股70%。B公司应收C公司借款本金650万元，2019年B公司将对C公司的部分有息债权本金360万元转让给A 公司，转让协议约定A公司取得债权后有权继续收取C公司利息。截至2021年12月31日，A公司账面有对C公司债权本金360万元，但A公司因为C公司长期亏损，利息很可能收不到一直没有计提利息；B公司账面有对C公司的剩余债权本金290万元，利息累计330万元；C公司账面有应付B公司债权本金290万元加利息330万元合计620万元，且C公司对于A公司债权本金360万元也计提了利息120万元，合计应付A公司债权480万元。2022年，B公司在破产清算程序中与A公司签订破产和解协议，以B公司对C公司的债权620万元和70%股权偿付B公司欠A公司的债务，和解协议已经法院裁定。C公司股权转让后成为A公司全资子公司，C公司账面应付A公司债权本金加利息合计1100万元，A公司账面应收C公司债权本金加利息980万元，A公司后续考虑以对C公司的债权转增股权，并引进新股东增加投资。问题：1、在A公司取得C公司100%的股权后，能否补充计提利息收入120万元？如果计提，能否计入当期损益？ 2、如果A公司不计提利息税收入，在A公司编制合并报表时，应如何进行合并抵消。关于以上问题，有以下几个方案： 1、鉴于破产和解之后，C公司成为A公司的全资子公司，且A公司拟对C公司的债权转增股权，并引进新股东增加投资，不存在利息无法收回的风险，应在母公司单体层面确认前期未计提的利息收入；因为在C公司成为A公司全资子公司前的利息不属于母子公司内部交易，不应在合并层面抵消。 2、C公司虽然成为A公司全资子公司，但是其偿债能力并未得到改善，在A公司单体层面确认对C公司的利息收入，同时对该利息收入确认的应收利息全额计提减值准备；在合并层面正常抵消应收利息和应付利息。 3、C公司虽然成为A公司全资子公司，但是其偿债能力并未得到改善，所以不在A公司单体层面确认对C公司的利息收入；在合并层面确认该笔利息收入，并同时全额确认应收利息的减值准备，以抵消应收利息和应付利息。请教下陈老师，以上哪个处理方案更恰当呢？谢谢您！

回答人：chenyiwei

合并报表中的处理可能以“C公司虽然成为A公司全资子公司，但是其偿债能力并未得到改善，所以不在A公司单体层面确认对C公司的利息收入；在合并层面确认该笔利息收入，并同时全

2、合并报表中的处理可能以“C公司虽然成为A公司全资子公司，但是其偿债能力并未得到改善，所以不在A公司单体层面确认对C公司的利息收入；在合并层面确认该笔利息收入，并同时全
额确认应收利息的减值准备，以抵消应收利息和应付利息”最为合理，但无论如何，应保证合并报表层面内部交易的完全抵销。

提问人：onlyxjj02 时间：2022-11-16 17:43:12

陈老师好，谢谢您的解答，关于上面的问题还有一点小疑问：

无论如何，合并报表结果中不能体现内部的利息收入、利息支出和信用减值损失。抵销金额为当期利润表发生额，除了延续以往年度抵销的影响以外，不应涉及对年初未分配利润的抵销，

3、无论如何，合并报表结果中不能体现内部的利息收入、利息支出和信用减值损失。抵销金额为当期利润表发生额，除了延续以往年度抵销的影响以外，不应涉及对年初未分配利润的抵销，

提问人：舍我其谁1 时间：2022-11-25 16:22:16

请教陈老师，对于C公司在成为A公司全资子公司以前确认的利息支出并不纳入A公司合并利润表，那么A公司补计提前期未确认的利息收入是否应视为内部交易予以全部抵消呢？

回答人：chenyiwei

如果A补记此前的利息收入是在合并日后做的账务处理，则在合并报表中仍应抵销（单方面冲回）处理。

公司拟申请首发上市，应当如何计算持续经营起算时间等时限

3983、公司拟申请首发上市，应当如何计算持续经营起算时间等时限

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2022-11-14 15:55:29

您好，陈老师有个问题咨询您，具体问题如下：
首发业务若干问题解答（一)中问题1如下：问题１、公司拟申请首发上市，应当如何计算持续经营起算时间等时限？
答：有限责任公司按原账面净资产折股整体变更为股份有限公司的，持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算。如有限公司以经评估的净资产折股设立股份公司，视同新设股份公司，业绩不可连续计算。请问老师，上述回答的意思是说如果是有限公司股改需要正常运行三年才能正常申报的意思吧？
我记得我们15年做了一个新三板挂牌，是2015年6月股改，并用净资产折股设立股份公司。2015年9月就开始申报新三板挂牌，这样是不是不正确呢？
我理解的有限责任公司按原账面净资产折股整体变更为股份有限公司，是指的不经审计，不评估直接按账面数据折股，这样才适用于持续经营时间从有限责任公司成立之日起计算，请问老师是这样理解吗？
如有限公司以经评估的净资产折股设立股份公司，视同新设股份公司，业绩不可连续计算。
这个用经评估的净资产折股设立股份公司，视同新设股份公司的意思是指，如果股改后不能连续运行三年，就不能申报的意思吗？？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。即作为有限责任公司期间的业绩纳入申报期的前提是按账面净资产折股，不进行评估调账。如果在折股时进行了评估调账（注意这原本就是违反会计准则规定的），则就
应重新开始计算申报期。
需注意：折股时按评估值调账的做法本身是违反会计准则规定的。但证监会基于其职权，不能直接宣布某项会计处理不符合企业会计准则规定，故只能在其监管权限内对此类情况作出限制。
证监会的这一表述不能反过来证明折股时按评估值调账的处理是符合企业会计准则规定的。

关于处置子公司的投资收益的计算

3984、关于处置子公司的投资收益的计算

提问人：gutanxue 时间：2022-11-14 16:23:06

请教陈版及各位老师：
A公司全资设立B公司，暂未实缴注册资本。B公司对外收购了多个项目公司，总投资额2000万，所需投资款全部由母公司A代付，形成B公司对A公司的债务。由于收购的都是轻资产项目，B 公司合并报表形成了商誉1800万。经营数年后，项目盈利不达预期（假设收购项目合并日后至今盈亏平衡）。现A公司打算整体对外转让B公司，假设处置日，B公司合并报表中，商誉1800 万，其他资产200万，其他应付款（A公司）2000万，净资产接近于0。
根据：处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。那这里处置的投资收益=X-0-1800，这里是否需要减商誉？减的是A收购B的商誉（这里应当为0），还是B公司合并报表的商誉（1800万）？

回答人：chenyiwei

需冲减的商誉是B对外收购股权形成的商誉。
由于在处置后，原先A向B提供的借款将不能继续合并抵销，而成为合并报表层面的一项金融资产，故该项金融资产应在处置日视同新取得，按处置日公允价值（预计可收回金额的折现值）进行初始计量，并纳入处置损益计算。
如果对B的债权的预计可收回金额为1200万，则合并报表层面处置损益=1200-（0+2000）=-800万元。

IPO业务

3985、IPO业务

提问人：yinshuying 时间：2022-11-14 16:41:09

陈老师您好，请教您个问题：
《证券期货法律适用意见第3号》中：“四、被重组方前一会计年度与重组前发行人存在关联交易的，资产总额、营业收入或利润总额按照扣除该等交易后的口径计算”，是根据关联交易是顺流还是逆流分别在被重组方和重组前发行人扣除关联交易影响？还是仅被重组方可以扣除该关联交易？
之前看到您回复过的帖子，比如被重组方A是发行人B的销售公司，重组前B所有产品均加价10%销售给A，您的回复是，若按字面理解应该是A/B=110/100，是不是发行人不应考虑关联交易影
响
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

一般理解是被重组方的规模要扣除关联交易影响，而发行人规模不扣除该项影响。但此问题没有正式官方文件明确，建议在实际遇到此类问题时与监管机构尽早沟通。

新租赁准则的合并抵消问题

3986、新租赁准则的合并抵消问题

提问人：wx_6371b6c528df 时间：2022-11-14 16:42:40

求助陈版主，2022年6月份，A企业通过追加投资取得B企业的控制权，达到合并条件，将B企业纳入合并范围；合并过程中发现B企业从2021年开始租赁A企业非全资子公司C企业的房屋并形成了使用权资产与租赁负债，C企业对于该笔租赁作为经营租赁核算；合并时点合并层面如何处理这笔业务呀？首先是要将C企业的投资性房地产在合并层面按照合并日的账面价值恢复成固定资产，其次是要抵消B企业确认的使用权资产与租赁负债，但是由于使用权资产与租赁负债两者的摊销方式不一致，使用权资产直线摊销，租赁负债按实际利率摊销，两者不能等额对抵，这两者之间的差异应该如何处理呢？或者还有其他的抵消思路嘛？

回答人：chenyiwei

产生这个问题的原因，是在新租赁准则下，对于从出租人视角分类为经营租赁的交易而言，承租人和出租人双方的会计处理模式是不对称的，因此不能直接进行抵销处理。
对此，理论上应首先冲掉承租人一方按照新租赁准则已作出的针对该交易的各项会计处理，参照原租赁准则下承租人对经营租赁的会计处理规定重新作出承租人的会计处理，再在此基础上进
行内部租赁交易抵销。
在实际抵销操作中，应：

将投资性房地产的折旧费用从“其他业务成本”（或其他与租金收入相配比的成本科目）重分类到管理费用、制造费用等相关成本费用项目。提问人：wx_6371b6c528df 时间：2022-11-16 085945

提问人：wx_6371b6c528df 时间：2022-11-16 08:59:45

感谢陈版主的解惑，那就是说从租赁开始日至合并时点日（2021.01.01-2022.06.30）承租人与出租人所有关于这笔租赁的分录都进行反向冲回，视同从租赁开始日A集团就将B公司纳入了合并范围吗？对于过往已转入留存收益的费用，都冲销本期费用吗？
在2022年6月30日合并时点，集团合并层面的抵消分录如下： 1、冲回承租人账面的使用权资产与租赁负债（初始入账成本）借：租赁负债-租赁付款额 110
贷：租赁负债-未确认融资费用 10
使用权资产-成本 100

请教陈版主，成本归集由逐步结转法变更为平行结转法属于会计政策变更吗

3987、请教陈版主，成本归集由逐步结转法变更为平行结转法属于会计政策变更吗

提问人：wsheaven 时间：2022-11-14 17:01:30

请教陈版主，成本归集由逐步结转法变更为平行结转法属于会计政策变更吗？

回答人：chenyiwei

首先需了解变更的原因。如果是由于产品本身，以及生产工艺流程等发生重大变化而相应改变成本核算方法的，则属于“本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策”，不属于会计政策变更。
其次，如果不属于上述情形，而是在产品本身，以及生产工艺流程等未发生重大变化，而是本企业管理需求发生变化导致改变成本核算方法的（包括因启用新的IT系统而改变成本核算方法），则属于会计政策变更。但这类会计政策变更的累积变更影响数通常很难确定，因此追溯调整往往是不切实可行的，只能用未来适用法进行衔接处理。

重要性水平

3988、重要性水平

提问人：yinshuying 时间：2022-11-14 17:06:13

陈老师您好，请教您个问题：瑞华之前的《G10集团审计-重要性水平的确定》底稿模板中，有一个表“实际执行的重要性水平的分配”表；表中有三列：组成部分的规模在集团中所占的比例、错报风险水平、分配到该组成部分实际执行重要性水平占集团实际执行重要性水平的比例；其中“组成部分的规模在集团中所占的比例”，是否应该是集团所有公司均应按同一种口径计算出的比例？就是说所有公司占比合计数应该是100%？若集团实际执行重要性水平是按净利润计算的，但集团公司既有生产公司又有销售公司，内部销售定价不一定公允，所以不适合以净利润计算组成部分的规模占比，若考虑以收入指标计算，生产公司、销售公司均按抵消之前的收入作为分子计算占比，这种情况下，分母是按抵消内部销售之前的还是抵消之后的计算？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

一般情况下应为集团所有公司均应按同一种口径计算出的（但也不排除某些组成部分因性质特殊而采用不同于其他组成部分的分配标准）。但因为计算指标时是按照不抵销内部交易的原始金
额计算的，所以各组成部分之和不是100%，通常应大于100%。
分母一般是按照抵销后的合并报表口径计算，但分子不抵销。当然，如果某个集团的股权架构和内部交易的特点有其特殊性，则也不排除采用其他特殊的计算方法。

增资收购

3989、增资收购

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2022-11-14 17:20:51

请教陈版主，A公司原由甲100%控股，账面净资产100，经评估账面净资产公允200.
乙公司以400的对价对A公司进行增资，控股60%，构成合并。

回答人：chenyiwei

A公司原有净资产的评估值是200，乙公司投入资产的评估值是400，则比较合理的结果是乙公司占A公司的股权比例为66.67%，但此处为何只有60%？

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2022-11-16 14:33:17

股权比例为66%

回答人：chenyiwei

如是，则商誉可按主帖所述方法计算。

职工教育经费每年计提但是相关支出抵消不完，越来越大怎么处理。

3990、职工教育经费每年计提但是相关支出抵消不完，越来越大怎么处理。

提问人：Will1amXue 时间：2022-11-14 17:31:45

各位老师，如果某公司每年按照要求计提的职工教育经费小于每年发生的职工教育相关支出导致应付职工薪酬-职工教育经费越来越大，该如何处理，积累的教育经费达到一定额度可否停止计提？是否可以将职工培训相关的差旅费用或将企业内部培训机构的日常支出纳入核算，谢谢。

回答人：chenyiwei

物流企业仓管人员的工资进费用还是成本？

3991、物流企业仓管人员的工资进费用还是成本？

提问人：赵子琪时间：2022-11-14 17:34:50

请问物流公司的仓管人员工资应该计入管理费用还是成本呢？准则依据是什么呢？

回答人：chenyiwei

仓储服务是物流企业提供的基本日常服务，并据此获取收入。因此，直接为该职能提供服务的仓储工作人员的薪酬应计入营业成本。
参考：《收入准则应用案例——合同履约成本（酒店等服务行业的合同成本）》。链接：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0181211_3088435.htm

请教陈版，关于购买抵押权的相关问题

3992、请教陈版，关于购买抵押权的相关问题

提问人：gpqg 时间：2022-11-14 17:58:34

陈版，企业购买一份债权和房屋的抵押权，此时对于购买方而言，应该如何处理呢？是分别进行处理，还是将其整体作为交易性金融资产核算呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

“抵押权”的具体内容是什么？其相关经济利益的金额如何确定？这些经济利益将在何时、以何种方式实现？

提问人：gpqg 时间：2022-11-16 09:14:52

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问题背景
2022-11-16 09:13 上传
陈版，是这样的背景，此时对于购买方该怎么核算呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

还要看更具体的协议，从目前情况看作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产可能性较大。

租赁折现率

3993、租赁折现率

提问人：zhs7403 时间：2022-11-14 19:11:11

实质固定付款额发生变动的，折现率采用原折现率。租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，计算变更后租赁付款额的现值时，承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为折现
率。
问题：实质固定付款额发生变动的师傅属于租赁变更（未作为一项单独租赁），那么为何实质固定付款额发生变动的，折现率采用原折现率？而非按照租赁变更，采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为折现率？背后的原理如何理解？

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则第二十八条：租赁变更，是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。
实质租赁付款额的变更并不是由租赁合同条款的变更引起的，而是基于该租赁交易所处的具体环境的变化所发生的估计变更，不涉及对原租约条款的修改或者预期修改。同时租赁期也不变。在此情况下，不改变折现率。

关于提前解除租赁合同的使用权资产终止确认时点及减值测试相关问题

3994、关于提前解除租赁合同的使用权资产终止确认时点及减值测试相关问题

提问人：于天忱时间：2022-11-14 21:07:47

陈版您好，想请教一下关于提前解除租赁合同的使用权资产终止确认时点及减值测试相关问题
案例背景:
A公司（承租人）从B公司（出租人）租入一处商业用房用于经营购物中心，合同约定的租赁期限为15年，到第7年末，由于购物中心经营不善，A公司关闭该购物中心，并向B公司提出解除租赁合同并不再支付租金，但未获得B公司同意。随后，A公司由于未支付后续租金被B公司诉至法院，1年后，法院出具了判决书，判定于判决生效之日起解除租赁合同，并由A公司向B公司支付一定金额的违约金。
问题:

自历史上购物中心发生经营亏损起，该使用权资产已存在减值迹象，应对该使用权资产所属的资产组进行减值测试并计提减值准备，而不能在停业或者终止确认时才计提。由于租赁负债与使用权资产关系密切，故租赁负债的账面价值应纳入使用权资产所属资产组的账面价值，相应地将后续需支付的租金纳入该资产组的未来现金流量计算。

3、自历史上购物中心发生经营亏损起，该使用权资产已存在减值迹象，应对该使用权资产所属的资产组进行减值测试并计提减值准备，而不能在停业或者终止确认时才计提。由于租赁负债与使用权资产关系密切，故租赁负债的账面价值应纳入使用权资产所属资产组的账面价值，相应地将后续需支付的租金纳入该资产组的未来现金流量计算。

提问人：于天忱时间：2022-11-16 18:42:14

感谢陈版主的解答，那我还有一点疑问需要补充一下：

如果是固定金额的违约金，则应合理确定违约行为发生时点，在该时点计提。提问人：于天忱时间：2022-11-19 143145

提问人：于天忱时间：2022-11-19 14:31:45

了解了老师，谢谢您，那最后再重复问一下补充提问第二个问题中的第二问”关于提前终止租赁情况下-使用权资产减值后的折旧的计算问题“。
之前合同正常执行的时候，该使用权资产测算折旧是按照预计净残值为0考虑的，那现在已经预见到合同即将提前终止，未来应付租金也不会再付，是否可以认为使用权资产的净残值等于由于租赁合同解除而无需支付的租赁付款额的现值？在法院未判决合同解约前的这几个月账面按照“使用权资产原值-计提减值金额-预计净残值”作为折旧计算基数，还是说仅仅只考虑计提的减值，预计净残值依然按照0计算？

回答人：chenyiwei

可以将预计很可能最终无需支付的租金的折现值作为其预计净残值，扣除该部分预计净残值后，在缩短后的剩余租赁期内计提折旧。

时段法“控制在建商品”

3995、时段法“控制在建商品”

提问人：lv1025280320 时间：2022-11-15 10:45:34

请教陈版：时段法的情形，客户能够控制企业履约过程中在建的商品；应用指南只列举了在客户的土地上建房厂房，怎样深刻理解实务中其他“控制在建商品”的情形？

回答人：chenyiwei

《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-2 客户能够控制企业履约过程中在建商品或服务的判断”：
2-2 客户能够控制企业履约过程中在建商品或服务的判断
如果客户能够控制企业履约过程中在建的商品或服务，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，应当在该履约义务履行的期间内确认收入。
监管实践发现，部分公司对于如何理解客户能够控制履约过程中在建商品或服务存在分歧。现就该事项的意见如下：
客户能够控制企业履约过程中在建的商品或服务，是指在企业生产商品或者提供服务过程中，客户拥有现时权利，能够主导在建商品或服务的使用，并且获得几乎全部经济利益。其中，商品或服务的经济利益既包括未来现金流入的增加，也包括未来现金流出的减少。例如，根据合同约定，客户拥有企业履约过程中在建商品的法定所有权，假定客户在企业终止履约后更换为其他企业继续履行合同，其他企业实质上无需重新执行前期企业累计至今已经完成的工作，表明客户可通过主导在建商品的使用，节约前期企业已履约部分的现金流出，获得相关经济利益。
实务中，能引用这一标准的，确实也多是在客户的土地上为其建造不动产。

求助陈版主，产权置换处理的疑问。

3996、求助陈版主，产权置换处理的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-11-15 10:47:18

回答人：chenyiwei

将旧房拆除或者移交给政府时：借：其他非流动资产（固定资产清理） 3000，贷：固定资产 3000
后续收到置换的房产时，假设该置换具有商业实质：借：固定资产/投资性房地产 5000，贷：其他非流动资产（固定资产清理） 3000，贷：资产处置损益 2000

求助陈版主，跟供应商诉讼纠纷的会计处理。

3997、求助陈版主，跟供应商诉讼纠纷的会计处理。

提问人：liuweisheng 时间：2022-11-15 10:53:06

B公司为A公司建设大楼，现由于B公司资金问题停产，A/B由于工程款问题产生诉讼。第一年诉讼尚未出结果，A公司是否应该就全部工程量进行暂估入账在建工程/固定资产和应付账款。第二年一审判决出来，本公司不服进行上诉，二审尚未出结果，第二年是否应进行会计处理，应付账款余额跟一审判决金额差异如何进行处理。第三年二审判决出结果，诉讼结束，应付账款余额跟一审判决金额差异如何进行处理。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

按照一般理解，在每个期末资产负债表日，甲方（A公司）应根据乙方（B公司）的工程进度情况，将【合同约定总造价*乙方累计完工进度-已累计与乙方结算的款项】予以暂估确认负债，并
调整在建工程成本。该事项属于会计估计，应定期根据最新获取的信息进行复核调整。

求助陈版，公司收到原股东的补偿款如何进行账务处理

3998、求助陈版，公司收到原股东的补偿款如何进行账务处理

提问人：denghaifu 时间：2022-11-15 11:44:31

甲公司的收购已公司的全资子公司A公司，收购协议中规定，在收购截止日之前发生的罚款由原股东承担，收购截止日为2018年12月31日，在2021年，税务局检查A公司，发现A公司2018年
12月31日之前，少确认收入1000万元，需补交企业所得税100万，同时需交罚金和滞纳金各100万元；
问题1：需补交的企业所得税调整以前年度损益调整，需缴纳的罚款和滞纳金记入当期损益，这样理解对吗？
问题2：收到原股东对补交企业所得税及罚款滞纳金的补偿款300万元，如何进行账务处理，借：货币资金，贷：资本公积，对吗？

回答人：chenyiwei

连续订阅一定期限后视同买断的销售模式，收入如何确认

3999、连续订阅一定期限后视同买断的销售模式，收入如何确认

提问人：Yuan-Sir 时间：2022-11-15 11:54:02

某软件公司的标准软件采取订阅模式的收费方式，即消费后可获得一段时间的使用权，到期后如不付费将停止使用。公司为推广产品，推出了如下优惠政策：客户连续购买满5年的订阅服务后，视同永久买断该标准软件的使用权及后续升级服务。假设订阅模式的标准软件收费100万/年，如一次性买断需要800万。问题：该优惠政策下，如何确认标准软件的收入。个人理解：该优惠是否可以视同一项额外购买选择权，即购买5年订阅服务后，视同可免费购买一个永久授权的标准软件。原合同购买的商品和客户行使购买选择权购买的商品应当按照公允价值的比例分摊交易价格，分摊至订阅模式下的价格：1005/（1005+800）1005≈192,分摊至永久授权模式下的价格：800/（1005+800）100*5≈308。
第一年收客户100万时，借：银行存款 100，贷：主营业务收入 192/5=38.4（不考虑税）、贷：合同负债 61.6；
如果客户决定不续费了，则借：合同负债 61.6，贷：主营业务收入 61.6 @chenyiwei 请教陈版主及其他老师，这么理解是否合适？

回答人：chenyiwei

基本思路可以这样理解。但在考虑额外购买选择权的公允价值时，需考虑客户行使该选择权的可能性。刚开始时可能因为缺乏历史数据作为参考，基于谨慎考虑确定为100%，但后续应根据实际情况调整该项估计。

求助陈版，供应商做应收账款保理，我们到期付款时现金流应放购买商品或偿还借款？

4000、求助陈版，供应商做应收账款保理，我们到期付款时现金流应放购买商品或偿还借款？

提问人：熊本熊熊熊时间：2022-11-15 12:23:48

供应商拿对我们的应收账款去做保理，保理到期直接由我司付款给银行，故年末时审计将这类未到期的保理确认为短期借款同时冲减了我司对供应商的应付账款。我想请问，这部分保理到期扣款的时候现金流是属于购买商品还是偿还借款呢？谢谢陈版~

回答人：chenyiwei

要考虑以下问题：

采购返利

4001、采购返利

提问人：Louie4472桑时间：2022-11-15 12:39:12

求助，陈版主！
如果和供应商协商，根据采购量对X公司返利or对供应商进行补偿：
采购量供应商X公司不返利X公司需对供应商进行补偿，补偿金额按未达到采购量单价一定百分比计算1.6万件-2万件对超过1.6万件的商品现金返利50%-
若本年采购量为1.3万件，未达到返利标准，需要对1.3万件-1.6万件区间（即0.3万件采购量）对供应商进行补偿，以下哪种处理方式正确：

代垫出资的会计处理

4002、代垫出资的会计处理

提问人：老兵701206 时间：2022-11-15 14:27:09

代垫出资的会计处理案例：
A公司和B公司共同出资组建了C公司，其中A公司出资510万元，持股比例51%，拥有控制权，B公司出资490万元，持股比例49%。现A公司和B公司拟对C公司同比例增资500万元。由于B公司资金紧张，决定暂由A公司出资500万元（每股1元），C公司注册资本变更为1500万元，A公司持股比例变更为67.33%。B公司在6个月内，按每股1元的价格收购A公司代出资的245万元，收购完成后，A公司的出资比例为51%，B公司的出资比例为49%。如果在6个月内B公司未收购A公司持有的245万元股权，视同放弃。代垫出资期间，C公司的收益归A公司，C公司的亏损归B公司。
请问老师，A公司在其单体报表层面和合并报表层面如何处理此笔代垫投资245万元？我个人的处理思路如下：

土地收储

4003、土地收储

提问人：1091 时间：2022-11-15 15:35:42

公司为建培训基地，将某一地块的土地性质，由仓储用地变为商服用地。在此过程中，土地部门对该地块的先收储（收储时，土地部门按土地和地上附着物评估值分别给予公司补偿），后出
让该地块给该公司，公司交纳出让金。此业务的实质为土地变性，变性后，该地块面积不变，使用期限延长3年。（1）对于该土地使用权，变性后的入账价值怎么计量？
地上附着物（仓库）房产证已经收回，是否做固定资产清理？
收储时收到的补偿款如何处理？相关的理论依据是？

回答人：chenyiwei

由于“收储+出让”是一揽子交易，土地变性更多地是为了满足合规性要求，因此在收储环节不能认定为土地使用权的处置。收到收储款时确认为负债（如其他应付款）。支付出让金时冲销该项其他应付款。如果出让金大于收储补偿，则差额增加土地使用权价值（但需关注由此可能增加的土地使用权减值风险，必要时从严把握进行减值测试和计提减值准备）。
原土地上的仓库，其账面价值在拆除时按资产处置处理。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-4（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）”。

总额法和净额法的判断

4004、总额法和净额法的判断

提问人：dotaauditor 时间：2022-11-15 15:44:43

背景：甲为项目业主，A公司为工程总承包商，总包合同金额8000万元，A公司将工程业务全部分包给B公司，分包合同金额为7900万元，考虑到A公司派遣管理人员和技术人员成本后，A公司毛利几乎为0。合同期间为2021年1-12月，其中1-6月份，业主甲将工程款直接支付给分包商B，未通过A公司，7-12月份，甲通过A公司将工程款支付给B。
请假陈版主，此项业务应当考虑总额法还是净额法核算？
观点一：项目毛利几乎为零，A公司只承担管理角色，不参与实际建造经营，此外也存在业主直接将款项支付给分包商的行为，应当按净额法处理；观点二：A公司虽然不参与项目实际建设，但作为总承办方仍负有主要责任，作为主要责任人，应当按照总额法处理。

回答人：chenyiwei

此问题更倾向于按净额法处理。
对于是否应确认此类全部转包工程的收入成本，应关注的问题是清泉建设公司在该交易中的角色是“主要责任人”还是“代理人”，毛利率水平的高低是参考因素之一，但不是主要考虑因素。参考《中审众环研究2020》之“问题2-1-75（联合体牵头方的收入确认是‘总额法’还是‘净额法’）”所述：
从采购合同和联合体协议的约定看，甲方（A公司）是联合体牵头人，承担总体协调管理责任，相当于首要义务人。但在这种情况下，需要进一步关注其所承担的责任是否很容易按比例或按份额将其中可明确识别的部分转嫁给联合体其他成员，且被转嫁的联合体其他成员也有能力承担该等责任和义务。如果是，则法律形式上的牵头人和主要责任人身份不一定导致按“总额法”确认整个项目的合同收入（同时将联合体其他成员承担责任的部分看作采购）。甲方可以依据这一点进行分析，以确定自身是否仅确认其自己直接负责部分的收入。一般应重点考虑以下因素：

求助陈版，非货币性资产交换的准则适用

4005、求助陈版，非货币性资产交换的准则适用

提问人：二回三时间：2022-11-15 16:50:00

A公司将其持有的B公司的100%股权，以评估价对C公司进行增资，增资后A公司对C公司占股20%，ABC公司都为集团（国企）下属的子公司。想问:1.是否属于不具有商业实质的非货币性资产交换2、还是适用企业合并准则，A公司怎么进行账务处理呢

回答人：chenyiwei

如果B公司构成“业务”，则A公司应适用《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第五十条关于处置子公司的规定；如果B公司不构成“业务”，则A公司应适用《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》关于投资者与联营企业之间顺流交易的处理规定。总之对A公司而言不适用非货币性资产交换准则。

提问人：二回三时间：2022-11-22 16:43:57

回答人：chenyiwei

是，同样适用。参考《讲解2010》P43。

求助各位老师：明股实债中，最终控制方对利息进行担保的情况下，各会计主体如何处理？

4006、求助各位老师：明股实债中，最终控制方对利息进行担保的情况下，各会计主体如何处理？

提问人：C_Amour 时间：2022-11-15 17:25:18

问题：如下文背景资料介绍，母公司负有回购义务转让股权，母公司甲承担回购本金的义务，子公司乙公司负担利息，集团公司担保利息的支付，各方的单体报表、合并报表如何处理？该问题是否适用“《中审众环研究·实务案例卷（2020）》问题4-1-73（接受“明股实债”投资的会计处理问题）”业务背景1、母公司甲公司持有子公司乙公司100%股权，甲与丙公司签订股权转让协议，约定将80%的股权转让给丙公司，转让价款为10亿元，同时约定，3年后，甲公司无条件按照10亿元价格回购该股权。甲公司已收到转让价款。转让协议主要内容约定：甲公司应与收到转让价款之日起12个月内，办理股权变更登记手续。且变更后的乙公司章程必须包含以下内容：(1)股东会会议对所议事项作出决议，须经所有表决权的股东一致通过。(2)董事会作出决议，必须经全体董事一致表决通过。2、集团公司100%控股甲公司，集团公司就上述股权转让事项与丙公司达成补充协议：丙公司投入资金的平均年化投资收益率不低于6%，每年丙公司从乙公司取得的利润分配金额不足6%的部分由集团公司补足。3、子公司乙不设股东会和董事，公司章程对是否分配股利，由股东决定。经工商登记查询，目前执行董事、法定代表人均为母公司甲方人员。思考问题如下：（1）子公司乙单体报表；（2）母公司甲单体及合并报表；（3）集团公司单体及合并报表。目前我们项目组给的会计处理思路如下：（1）子公司乙单体报表：子公司乙不可避免的承担支付利息的义务，按照未来3年每年应付6000万利息的现值，确认一项负债（长期应付款），同时冲减资本公积。并在3年内按照实际利率6%进行摊销，确认财务费用。实际支付利息时，冲减长期应付款，由集团公司承担的利息，确认资本公积。①协议生效日借：资本公积（利息现值）未确认融资费用贷：长期应付款-利息 1.8亿元②按实际利率法进行摊销借：财务费用贷：未确认融资费用③支付利息时借：长期应付款-利息财务费用（借方差，实际支付的利息超过6000万时）贷：货币资金资本公积（贷方差，实际支付不足6000万
时）（2）母公司甲个别报表：母公司甲存在回购义务，不符合转让股权终止确认条件，就回购义务的现值确认确认一项负债（长期应付款），现值和价款的差额冲减长期股权投资。并在3年
内按照实际利率6%进行摊销，确认财务费用。①协议生效日借：货币资金 10亿元未确认融资费用贷：长期应付款-本金 10亿元长期股权投资-乙公司②按实际利率法进行摊销
（略）母公司甲合并报表：考虑到母公司仍然能够控制乙公司，需要将其纳入合并范围。在母公司合并报表中，该业务可以简单理解为：母公司以对子公司乙的股权为标的进行质押，取得借款借款10亿元，借款期限3年，年利率10%，分期付息，到期还本。同时由集团公司对利息进行担保。母公司合并报表的结果如下：①本金部分借：货币资金 10亿元未确认融资费用贷：长期应付款-本金 10亿元资本公积②利息部分借：资本公积（利息现值）未确认融资费用贷：长期应付款-利息 1.8亿元③支付利息时借：长期应付款-利息 6000万财务费用（借方差，实际支付的利息超过6000万时）贷：货币资金资本公积（贷方差，实际支付不足6000万时）（3）集团公司单体报表：集团公司对利息承担担保义务，属于或有事项，目前的处理是按照金融工具的要求（即没有按照或有事项准则处理），按照CAS37 第十一条，在协议生效日，按照未来应付利息的现值，确认一项负债（长期应付款），同时确认对乙公司的长期股权投资。实际承担利息时，冲减长期应付款，差额冲减长期股权投资。①协议生效日借：长期股权投资-乙公司（利息现值）未确认融资费用贷：长期应付款-利息 1.8亿元③支付利息时借：长期应付款-利息 6000万贷：货币资金长期股权投资-乙公司集团公司单体的处理和“问题4-1-73”不一致，“问题4-1-73”是在实际支付时才进行确认，目前这样的处理，是否会导致重复确认负债？同时，这里还有个疑问，是要确认对乙公司的长期股权投资还是对甲公司的？集团公司合并报表：集团公司合并报表处理较为明朗，应完整体现该业务的“名股实债”的经济实质，与“问题4-1-73” B公司合并报表层面的处理方式一样。因为客户要求母公司甲和集团公司都需要出具单体和合并报表，烦请各位老师指导一下，这样的处理是否有问题，在此先谢谢各位老师。

回答人：chenyiwei

主帖的事实背景与问题4-1-73有所不同，是甲公司将子公司乙公司的80%存量股权转让给丙公司，并无增量资金流入乙公司，即该事项实际上是甲公司以乙公司的80%股权为质押从丙公司获取融资的行为，融资受益人为甲公司。此时如果由乙公司承担利息，则在乙公司个别报表层面应作为一项权益性交易处理，按应承担利息的折现值冲减资本公积，甲公司个别报表层面则冲减对乙公司的长投成本。主帖对此的理解是合理的。
甲公司和集团公司的合并报表层面就按照取得一项10亿元、年息6%的借款处理。集团公司个别报表层面作为向子公司（甲）提供担保处理。

停工损失包含的内容

4007、停工损失包含的内容

提问人：liumangayuan 时间：2022-11-15 17:49:21

请教陈版假设单体公司所有资产全在上海 2022年封控期间公司整体停工停产两个月生产销售管理研发全部停止请问销售管理研发相关的薪酬及费用应该如何处理是否涉及停工损失还是根据人员依旧计在对应科目如销售费用管理费用谢谢

回答人：chenyiwei

这部分支出系由于不可抗力原因导致的停工，可全部计入营业外支出处理。按照目前的监管意见，可以列入非经常性损益。

咨询题目：“履约义务的拆分”及“未能完成特定目标后返还部分款项”的会计处理

4008、咨询题目：“履约义务的拆分”及“未能完成特定目标后返还部分款项”的会计处理

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-11-15 18:29:07

由于这个合同有点复杂了，避免没叙述清楚，所以问题背景有点长。渴望陈版主答复.问题背景：A、B公司均是生物研发公司。A公司与B公司签订合作研发合同，合同约定：1）将A公司处于研发阶段的生物仿制药X项目现有的生产技术，研发成果，《药物临床试验批件》全套申报材料转让给B公司；2）在合作研发阶段：A公司负责I期临床试验,承担III期临床试验用药物所需原料的采购费用并负责III期临床试验,准备临床试验总结报告、统计分析报告以及数据库，协助B公司完成药品产品放行、协助B公司报送临床试验资料以及药品注册申请所需的其他资料；A公司负责按照药物临床试验的申报方案实施药物III期临床试验，沟通协调临床试验机构和相关专家意见、保管III期临床试验相关记录、数据等资料，并承担III期临床试验相关费用；B公司负责在符合《药品生产质量管理规范》的车间制备III期临床试验用药物，负责药品的注册申请以及药品取得注册后的生产和上市销售。药物所需原料的采购，B公司与供应商单独签订购销合同。原料的采购费用经双方核实后，届时再由A向B按季度支付。3）合同对价总金额9000万元人民币。分三期支付，A公司均需将款项开票给B公司：① 合同签订后30个工作日支付3600万② I期临床试验成功后，支付1800万③ III期临床试验成功后，支付3600万4）若药品注册失败，A公司需要向B公司返还已收取款项的50%。5） A公司相应B公司后期商业化生产的药品利润的
60%【注1】生物仿制药流程一般包括：临床前研究——临床批件申请——临床I期——临床III期——药品注册申请——商业化生产（没有二期临床）【注2】 X项目转让时进度：已取得《药物临床试验批件》。目前，I 期临床试验用药物已经生产完毕，I期临床试验 CRO 和医院基本确定。【注3】 X项目年末时进度：III期临床进行之中问题描述：A公司目前遇到如下几个难点：1）三次开票时候，如何进行会计处理？冲减研发费用还是确认收入？2）对于50%约定的后期可能返还的款项如何会计处理，尤其是药品注册成功后？3）由于仿制药项目在开始I期临床试验时资本化，账上的开发支出余额如何处理？4）如果确认收入，是100%毛利，成本全额计入研发费用，还是按照合同履约成本归集？5）后期商业化生产利润分成的60%，是否没有成本只有收入？项目组意见：（1）针对合作研发的会计处理，由于会计准则没有明确的准则解释及相似官方案例，查询科创板IPO公司做法，一般有如下两种：① 将收到对的款项冲减该项目的研发费用（或开发支出）② 对收到的款项按照收入准则进行会计处理。两种做法的主要区别如下（参考了华纳大药厂、百济神州、首药控股、益方生物、诺诚建华
等）：① 支付款项的一方是否对收取款项一方，有款项使用限制？② 在项目研发阶段，支付款项的一方，是否能够实质性参与研发，是否成立“研发委员会”来决定研发项目的临床试验方案，CRO、CMO选择等？③ 合同对价是否是代收代付性质的款项？针对上述区别，X项目因为B公司没有对支付款项有使用使用限制；亦没有对A公司在选择临床阶段CRO/CMO有所限制； A公司收取的款项并非代收代付性质。所以判定A公司应当将收取的对价确认收入。确认收入时，市场上针对“授权+提供研发服务”的会计处理较为统一，首先拆分成两项履约义务，包括：“技术授权及知识转让”和“提供后续研发服务”。并结合第三方评估师对两项履约义务进行分别进行评估，根据评估的公允价值对合同对价9000进行拆分，分别确认收入。“技术授权及知识转让”采用时点法确认收入，在技术资料等转让完成后确认收入，“提供后续研发服务”采用时段法确认收入，根据研发进度确认收入。综上，企业将收入在合同签订时，根据“技术授权及知识转让”确认收入，在资产负债表日，根据研发进度针对“技术授权及知识转让”确认收入。三次开票收到的款项冲减应收账款。（2）对于后期药品注册失败需返还的50%款项，视为两项履约义务的可变对价。在（1）中确认收入的时候，均只确认50%的金额，在药品注册成功后，确认50%对应收入。在药品注册成功前，均列报于“其他应付款”。（3）账上资本化的“开发支出”余额，在签订合同后，结转至主营业务成本，视为“技术授权及知识转让”所对应的前期开发成果。（4）对于“提供后续研发服务”阶段，是否采用100%毛利，市场上做法不统一。尽管百济神州在IPO阶段解释了“技术授权和研发服务无对应成本，毛利率为 100%”的合理性，百济神州回复“部分收入对应的研发成本已在相关产品研发期间合理归集，并于发生当期计入研发费用，未确认为主营业务成本”，但项目组认为，合同在签订后使用收入准则，后续研发成本可以合理计量，不应当是100%毛利，应该通过合同履约成本归集。（5）商业化利润分成部分，因为不参与对方B公司生产销售过程，可以没有成本，即毛利100%。

回答人：chenyiwei

根据主帖中提供的背景信息，主帖中的处理意见未见重大不合理之处。

《上市公司执行企业会计准则2019第》案例3-10同时向控股股东少数股东收购股权

4009、《上市公司执行企业会计准则2019第》案例3-10同时向控股股东少数股东收购股权

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2022-11-15 20:21:12

您好，陈老师有个问题咨询您具体如下：
《上市公司执行企业会计准则2019年》案例3-10同时向控股股东少数股东购买股权的会计处理中有如下描述：

上文中1、所述收购方自控股股东处收购35股权，并不能达到控制，因此在个别报表中的处理应该适用于上文所述：《企业会计准则第2号-长期股权投资》第六条规定，即对于自控股股东处购买的35股权应当按实际支付的成本确认收购方个别报表中的长投成本；

1、上文中1、所述收购方自控股股东处收购35%股权，并不能达到控制，因此在个别报表中的处理应该适用于上文所述：《企业会计准则第2号-长期股权投资》第六条规定，即对于自控股股东处购买的35%股权应当按实际支付的成本确认收购方个别报表中的长投成本；
编制合并报表时，上述自控制股东处购买的股权方能根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》第五条规定进行调整。
请问老师，我这样理解有什么错误吗？？

回答人：chenyiwei

该案例的背景是“A公司有两家子公司：全资子公司甲和控股子公司乙(持股比例60%)，B公司持有乙公司
40%股权。甲公司和乙公司均为A公司多年前出资设立的子公司。2x13年，甲公司支付现金同时购买A公司持有乙公司35%股权和B公司持有乙公司20%股权，从而对乙公司实施控制”，即，甲、乙此前已同受A控制。在此情况下，虽然甲公司仅向A公司购买35%股权不足以达到控制，但该项交易整体上仍按同一控制下合并处理。在个别报表层面的长期股权投资成本确定中，向A 公司购买的35%股权按同一控制下合并形成的长期股权投资处理。

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2022-11-17 22:10:10

多谢老师的指导
但我还是不能理解这个处理即：在此情况下，虽然甲公司仅向A公司购买35%股权不足以达到控制，但该项交易整体上仍按同一控制下合并处理。在个别报表层面的长期股权投资成本确定中，向A公司购买的35%股权按同一控制下合并形成的长期股权投资处理。
请问陈老师，此处可以理解为是企业合并中的例外吗？？
我的理解此处在单体报表中按实际取得成本列示取的的乙公司35%股权才是正确的？
请问老师，在此情况下，虽然甲公司仅向A公司购买35%股权不足以达到控制，但该项交易整体上仍按同一控制下合并处理。在个别报表层面的长期股权投资成本确定中，向A公司购买的
35%股权按同一控制下合并形成的长期股权投资处理
这样处理的底层逻辑是什么？？？

回答人：chenyiwei

因为符合同一控制下合并定义，因此个别报表层面的投资成本也按照“由同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”的初始投资成本确定原则确定，即合并日取得被合并方净资产份额。

求助，关于预计负债金额不能可靠计量

4010、求助，关于预计负债金额不能可靠计量

提问人：灞波儿奔时间：2022-11-15 21:12:40

背景：请教陈老师：公司为铝合金配件生产商（铝材成本占产品成本比例超过90%），在中标后，与客户签订合同，合同一般会写交货期，但因为客户工程进度原因，导致部分合同未能及时执行，在近年来铝合金原材料价格上升或波动的情况下，2-3年前的合同可能出现亏损，根据历史情况来看这些合同基本都会执行，但执行时间无法确定，可能3年以上都没有执行或没有执行完毕，公司也基本无法与客户终止这些合同，导致可能存在亏损合同。
相关规定：如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。
项目组结论：因公司无法与客户终止这些已过交货期的合同，公司存在现时义务；但对已过交货期的在手合同，因交货期不确定，无法合理根据材料价格测算成本（铝材成本占产品成本比例超过90%），亏损金额不能可靠地计量，所以未计提预计负债。
问题：请教陈老师，基于上述情况，对于已过交货期且交货期不确定的合同，不计提预计负债的理由是否合理？如果要对已过交货期部分进行测算和计提，在交货期不确定的情况下如何计算其成本？

回答人：chenyiwei

虽然“对已过交货期的在手合同，因交货期不确定，无法合理根据材料价格测算成本”，但基于谨慎考虑，至少应当基于当前资产负债表日的原材料价格，测算假设在当前立即履约可能产生的损
失，据此确认预计负债（如原材料价格较年初下降，则转回以前年度已计提的全部或部分预计负债），而不能完全不确认。

业绩对赌可能导致的增发股权问题

4011、业绩对赌可能导致的增发股权问题

提问人：の′誹喌難怋时间：2022-11-16 00:01:18

请教陈老师，A公司2021年引进投资者B，投前估值为10亿元，增资协议中约定：若A公司2023年收入金额未达到1亿元，需重新调整公司估值，调整后的估值为2023年收入金额的10倍。以上估值调整条款触发后，A轮投资方有权要求公司以零对价或其他法律允许的最低价格向该A轮投资方增发注册资本/股权，以使得在受让补偿股权后，该投资方持有的公司股权（包括该投资方原有股权和受让补偿股权）对应的各轮次投资完成前集团公司综合投前估值符合上述调整后估值。请问A公司收到B公司投资款时是直接确认实收资本及资本公积吗？针对日后可能发生的估值调整导致的低对价增发股份是否需要进行会计处理？

回答人：chenyiwei

由于A公司自身是承担对赌补偿义务的一方，故应确认一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，不应将收到B公司的增资款全部计入权益。但因为对赌补偿的形式是增发股份而不是回购已发行的存量股份，故应确认的负债金额为预计需增发的股份的公允价值（按预计的2023年销售额和投后估值公式确定）高于届时该等股份增资款（如有）的差额。确认该项负债时，对应借记资本公积。
该项负债的后续公允价值变动计入损益。在约定的结算日，其账面价值应等于届时应增发的股份的公允价值超出B公司就这部分增发股份应支付的增资款（如有）的差额。

生产不饱和情况下固定的人工和制造费用的分摊和确认问题

4012、生产不饱和情况下固定的人工和制造费用的分摊和确认问题

提问人：numberxu123 时间：2022-11-16 00:04:38

请教：A公司有5条生产线，由于公司订单不足，某些月份5条生产线中有2条停产，3条生产线开工率为50%。由于某些固定费用的存在（例如，折旧、固定工资等），若将这些固定费用全部计入实际产量产成品的成本会导致各月产成品单位成本和毛利率大幅波动。
请问陈老师，是否可以按饱和产能下的标准工时来计算产成品的“直接人工”和“制造费用”，高于部分计入“管理费用”？

回答人：chenyiwei

完全按照100%产能利用率情况下的标准工时来计算产成品的“直接人工”和“制造费用”，也不是完全恰当。建议的参考标准是以往能达到正常盈利水平情况下的产能利用率所对应的单位人工、
单位制造费用。即按照【实际产量*以往能达到正常盈利水平情况下的产能利用率所对应的单位人工、单位制造费用】计算的人工和制造费用成本计入产品成本，超过部分计入管理费用。

求助房地产企业的业务招待费可以资本化计入“开发间接费用”吗

4013、求助房地产企业的业务招待费可以资本化计入“开发间接费用”吗

提问人：老童叟时间：2022-11-16 09:27:04

回答人：chenyiwei

不可以。业务招待费与使得开发产品达到预定可销售状态无关，应直接计入管理费用处理。

自建机器设备用于生产的支出归集问题

4014、自建机器设备用于生产的支出归集问题

提问人：猫君墨墨时间：2022-11-16 09:27:32

如题，制造业A公司因生产需要自建用于生产的机器设备，自建设备分为下列三类：
① 市面上有同类型设备，功能不完全匹配A公司生产需要，A在外购/情形②的基础上进行改建。
② 市面上有同类型设备，功能不完全匹配A公司生产需要，A基于对该设备的了解，自己设计，采购零件、系统组装调试。
③ 市面上无同类型设备，A基于生产需要自己设计、研发，采购零件、系统组装调试。上述三类自建设备均未申请专利。
求助陈版：
情形①、②在未形成专利的情况下，相关改建、自建是否构成研发，对应料工费是否可以归集至研发费用？

回答人：chenyiwei

由于最终结果都是形成固定资产实体，因此可以预见到至少大部分支出都是形成固定资产成本。
对于③的情况，如果同时具备以下条件，可以将其设计环节的支出作为研发支出：
预计可以形成具有通用性的新技术，即其用途不仅限于当前这台设备，
本企业能够完全主导该新技术的使用，日后还可以制造其他设备用于出售，或者将该技术授权他人使用、对外出资等，并可享有绝大部分剩余经济利益；

提问人：猫君墨墨时间：2022-11-22 13:14:05

再请问陈版：
设计环节支出是否主要指研发设计人员的薪酬支出？
如果是，那么在设备研发过程中损耗的材料和在自研设备装配、调试、改进阶段的人工如何归集？现在面临的问题是：
当设备成熟形成技术和固定Bom前，材料的投入仍然存在不确定性。
设备投产前，设备仍然存在调整设计、结构，进而重新装置的过程。
如果上述支出都在在建工程归集，该资产转固的金额会高于技术成熟后同设备的重置成本。此外，最后虽然形成的是固定资产实体，但企业也形成了相应的通用技术，并且未来会带来经济流入。

回答人：chenyiwei

问题是如何确定此处的“重置成本”？如何确定日后量产之后哪些是必要支出，而哪些不会重复发生？在刚完成的情况下可能还是有难度。另外，总支出-重置成本倒挤出研发支出的做法，税务
等方面也可能难以接受。

子公司少数股东增资可否出表

4015、子公司少数股东增资可否出表

提问人：bohecha 时间：2022-11-16 10:07:38

我公司X原为子公司A的最大股东，且董事会席位过半数，最重要的一点是子公司A业务都是与母公司的内部交易，并无外部收入，本年子公司A的少数股东B单方面增资，导致B成为A的第一大股东，且我公司X在A公司的董事会席位仅保留一席，单从这两方面判断已经不属于合并范围之内，但是子公司业务性质并未改变，依然全部为与母公司的内部交易，请问在目前少数股东增资后的情况下，我公司X能否不合并子公司A，感谢。

回答人：chenyiwei

目前该子公司的业务仍全部来自本公司（原母公司），则需关注：

新建厂房得到的政府补助应该如何处理？

4016、新建厂房得到的政府补助应该如何处理？

提问人：璇仔时间：2022-11-16 10:15:39

请教大家：我司新建二期厂房，收到政府奖励300W，相关文件如下：对在我区投资的省市级重大项目、区级中大产业项目，按规划核准建筑面积每平方米给予项目建筑主体一定数额的奖励，
最高奖励标准为*元。奖励分为开工奖励和竣工奖励，分别占总额80%和20%。
请问，对于上述补助，一般使用总额法还是净额法比较好？有要求吗？还是由我司自行选择就可以？谢谢各位！

回答人：chenyiwei

根据财政部会计司发布的政府补助准则解读：二、关于政府补助的会计处理方法
政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。净额法是将政府
补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减。
企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用
该方法，不得随意变更。企业对某些补助只能采用一种方法，例如，对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理。
因此，此类政府补助采用总额法还是净额法，企业可以自行选择，但需保持一贯性。实务中建议采用总额法。虽然总额法要多设置一个科目，但核算路径相对清晰，且对于上市公司和IPO发行人而言便于统计非经常性损益。

上市公司没有编制合并财务报表，由事务所代编，内部控制审计报告的意见如何发表？

4017、上市公司没有编制合并财务报表，由事务所代编，内部控制审计报告的意见如何发表？

提问人：激动小航时间：2022-11-16 10:30:24

@chenyiwei 请教陈版，上市公司没有编制合并财务报表，也没有编制财务报表附注，由会计师代编，基于这一个关键点，能对内部控制审计报告发表标准无保留意见吗？

回答人：chenyiwei

严格来说这当然是一个内控缺陷。但现在这种情况非常普遍，也就没人就此专门提出了。希望今后会有所改变。

房屋先租后买的会计处理

4018、房屋先租后买的会计处理

提问人：youxi123 时间：2022-11-16 13:13:45

陈版及各位老师，公司自2017年1月始租赁房产，并约定前4年按约定每半年支付租金，同时约定租赁到期后公司可以选择续租或者选择以规定价格单价购买，前期租金一并作为购买价款的一部分；公司从合同签订时就预计将购买房产（以租代售），且该预期截至目前未变（目前来看以约定价购买较市场价低）；租赁开始日公司对租赁房产进行了装修，现请问针对公司前期支付

回答人：chenyiwei

可以这样处理。前提是已经明确表述到期后购买资产意向，事实上双方已就此达成一致。另外装修费应单列为另一项固定资产，不能并入房屋建筑物原值。

新收入准则相关问题

4019、新收入准则相关问题

提问人：skylet001 时间：2022-11-16 13:47:51

请教陈版，
我公司为客户工厂进行设备节能改造。根据客户需求，我公司采购设备、仪器等进行节能工程建设，为客户工厂供能。建设完工后，5年内，根据实际为客户工厂供能量及单价确定金额，收取
费用（存在年度保底用量）。5年期限届满后，节能工程无偿转移给客户。合同约定，在这5年内：1、设备的维护保养由我公司负责；2、非因我司重大过失，项目财产的灭失由客户负责；

sales royalty fee

4020、sales royalty fee

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2022-11-16 14:40:00

请教陈版主，某医药公司从海外licenses in一管线，获得该管线中国区商业化的权益，公司按该产品的年销售额乘以一定的比例支付sales royalty fee.
假如不考虑其他因素，请教陈版主，相关royalty fee是计入销售费用还是主营业务成本更为合理。同理，与销售相关，支付给推广商的销售佣金，是否可以参考类似做法

回答人：chenyiwei

要看其获得许可的内容。如果其获得许可使用的内容不仅是品牌，还有该产品的生产技术等，则可能将这部分许可费在产品生产时即按一定比例计提计入生产成本更合适；如果主要是品牌使用授权，则根据销售收入的约定比例计提使用费计入销售费用。
对于销售推广费，按照新收入准则中关于合同取得成本的规定处理。

关于代境外公司缴纳的企业所得税及附加由代缴方承担的记账问题

4021、关于代境外公司缴纳的企业所得税及附加由代缴方承担的记账问题

提问人：wx_5aa6257e410c 时间：2022-11-16 15:09:51

版主：
有这样一个实例，境外贷款，贷款合同中规定境内的各项税费都由贷款人承担，因此我方在支付贷款利息时代缴的企业所得税及附加都是我方公司承担，不能扣减贷款利息支付金额。那这部分企业所得税及附加我方公司记账是记入营业外支出吗？是否可以所得税汇算清缴？

回答人：chenyiwei

因为“贷款合同中规定境内的各项税费都由贷款人承担”，故代境外贷款人承担的利息相关税费是贷款利息的内在组成部分，应计入相关贷款的利息支出处理。需注意：在计算利息支出时，需将支付给境外的利息金额换算为不含税金额，确认为本企业的利息支出，再根据不含税金额计算需承担的税款金额。
这部分代境外贷款人承担的利息能否在本企业税前扣除，建议咨询税务专业人士。

非同一控制下企业合并固定资产折旧年限

4022、非同一控制下企业合并固定资产折旧年限

提问人：cpa-zhou 时间：2022-11-16 15:34:26

陈老师：
您好，咨询一下，在非同一控制下企业合并下：
假定：被并购公司固定资产账面已经折旧完毕（假定已经折旧10年），但是预计尚可使用5年；集团的折旧政策：全新资产折旧年限为10年。

回答人：chenyiwei

固定资产的折旧年限是其剩余使用寿命。“使用寿命”的定义是“企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量”。
因此，理论上应当针对每个固定资产单独确定其使用寿命，实务中针对一类固定资产统一规定一个使用寿命的做法严格来说并不符合准则规定。对于特殊情况，完全可以在集团统一规定的折旧年限之外，在履行必要批准手续后，根据实际情况确定其折旧年限。本案例中，在合并报表层面，应以购买日评估值（公允价值）为基础，在其实际的可使用年限（5年）内计提折旧。

求助陈版：合并范围内关联方通过财务公司委托贷款是否抵消

4023、求助陈版：合并范围内关联方通过财务公司委托贷款是否抵消

提问人：xuezhi340123 时间：2022-11-16 16:28:06

材料：甲公司下有A、B、C三个子公司，其中A子公司为集团财务公司，B、C公司为区域性集团公司B公司下有苹果和橘子两个子公司，本期苹果公司、橘子公司和A公司三方签订委托贷款协议，苹果公司作为贷款人入账“委托贷款”，橘子公司借款人入账“短期借款”，A公司为中间金融机构。
问题1：在B公司合并层苹果公司的“委托贷款”，和橘子公司“短期借款“是否抵消？问题2：在甲公司合并层苹果公司的“委托贷款”，和橘子公司 “短期借款”是否抵消？

回答人：chenyiwei

该笔贷款实际上是苹果、橘子两个子公司之间的直接贷款，A财务公司作为中间人不承担风险，仅收取固定的管理费，因此在B公司合并报表中仍应将两公司之间的委托贷款作为内部交易予以抵销。甲公司合并报表层面同理。

拆迁后政府出资复建问题

4024、拆迁后政府出资复建问题

提问人：洛清辰时间：2022-11-16 19:07:13

求助陈版，某政府与甲公司下的A分支机构、B分支机构三方签订房屋拆迁及复建协议，约定政府征收拆迁A分支机构的房屋，由B分支机构在另一地点复建面积、用途与原房屋基本相同的新房屋，竣工后移交至A分支机构，政府按照房屋竣工后第三方审价结算金额向B分支机构直接支付价款（初期支付50%，完工后支付30%，审价结算后一次性付清尾款）。
请问该项业务应该（1）A分支机构按照非货币性资产交换准则处理，B分支机构按照收入准则处理还是（2）A分支机构按照处置非流动资产处理，B分支机构按照自建固定资产处理或是其他核算方法？

回答人：chenyiwei

软件使用费初始成本计量

4025、软件使用费初始成本计量

提问人：liao1997 时间：2022-11-16 19:27:36

委托外部单位开发ERP软件，开发周期一年，完工后计入无形资产，根据合同按照完工进度分期付款，在完工前支付的款项账务怎么处理，已经收到每一阶段相应的发票，这该计入什么科目
呢？有没有相关的准则规定？请教一下各位大佬！如何处理@chenyiwei

回答人：chenyiwei

委托外部单位开发的ERP系统，最终将形成本企业的无形资产。在开发期间按进度支付的款项，账务上计入预付账款，在资产负债表中列报为其他非流动资产，到开发完成并投入使用时转入无形资产。

非全资同一控制收购下被收购公司原有商誉在合并报表中的金额

4026、非全资同一控制收购下被收购公司原有商誉在合并报表中的金额

提问人：一云时间：2022-11-16 20:37:55

陈老师： B公司收购其母公司A下面的全资子公司C 的51%股权，C成为B的子公司，属于同控合并。 C最早是A公司非同控收购来的，当初收购时产生商誉100万。那么，在本次B公司收购了C公司51%股权后，B公司合并报表中应确认多少金额的商誉呢？是100万还是51万呢？理由？
一云

回答人：chenyiwei

虽然本次B收购C的股权比例为51%，但应将A合并报表中原收购C时形成的商誉100万元完整下推，而不应只确认51万。其原因是：在收购方（A）的合并报表层面，商誉也是属于被收购方
（C）的一项资产。故在B同一控制下收购C后，该100万商誉应和C的其他资产一样，按其在A的合并报表层面的账面价值完整下推至B。

新旧准则并行的问题

4027、新旧准则并行的问题

提问人：oyyc2018 时间：2022-11-16 21:17:09

陈版您好，就是有个问题，企业2020年开始使用新金融工具准则，然后我们现在要做一个三年一期的审计，2019、2020、2021，然后企业2019年有可供出售金融资产，2020年直接转到了其他权益工具投资，想问下：

企业土地被收储的会计处理

4028、企业土地被收储的会计处理

提问人：Jings 时间：2022-11-17 10:21:54

请教陈版，企业土地被收储，收储后企业就注销了，这种情况下是直接按处置资产做会计处理，还需要考虑企业会计准则解释第3号的政策性搬迁问题吗？

回答人：chenyiwei

直接按资产处置即可。目前对于以被收储资产公允价值为基础确定补偿金额的收储、征收交易，均按资产处置处理，而不是政府补助。

《计学精要》307页，房地产公司销售收入确认的理解

4029、《计学精要》307页，房地产公司销售收入确认的理解

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2022-11-17 11:03:35

您好，陈老师有个问题咨询您，具体如下：

我的理解如下：

2、我的理解如下：
（1）基于客户购买房产时，需要交首付款，然后银行放款，然后客户按月还款，此时客户对否按约还款与开发商已没有关系，所交付的房屋为客户对银行提供的抵押品；
因此我认为此处，时段法确认收入的分析中，已满足了“在整个合同期间内有权累计至今已完成履约部分收取款项”这个条件，因此对于《计学精要》中所述的按时点确认收入不能理解。麻烦老师给指导下。多谢了。

回答人：chenyiwei

根据《最高人民法院关于审理商品房买卖合同纠纷案件适用法律若干问题的解释（2020年修正）》第八条：“对房屋的转移占有，视为房屋的交付使用，但当事人另有约定的除外。房屋毁损、灭失的风险，在交付使用前由出卖人承担，交付使用后由买受人承担；买受人接到出卖人的书面交房通知，无正当理由拒绝接收的，房屋毁损、灭失的风险自书面交房通知确定的交付使用之日起由买受人承担，但法律另有规定或者当事人另有约定的除外。”。该条规定与该解释的2003版规定完全一致。
基于该条规定，商品房销售交易中的控制权是以“交付使用”这一时点转移的。并且由于商品房预售通常需采用按揭方式，银行按揭款要到交房时才发放，如果客户违约则合同终止，开发商需退款而不是有权保留已收取的款项。因此该条标准不满足。

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2022-11-21 20:52:39

陈老师您好：
非常感谢您的耐心回复。我的疑惑具体如下：
根据您的回复：根据《最高人民法院关于审理商品房买卖合同纠纷案件适用法律若干问题的解释（2020年修正）》第八条：“对房屋的转移占有，视为房屋的交付使用，但当事人另有约定的除外。房屋毁损、灭失的风险，在交付使用前由出卖人承担，交付使用后由买受人承担；买受人接到出卖人的书面交房通知，无正当理由拒绝接收的，房屋毁损、灭失的风险自书面交房通知确定的交付使用之日起由买受人承担，但法律另有规定或者当事人另有约定的除外。”。该条规定与该解释的2003版规定完全一致。
基于该条规定，商品房销售交易中的控制权是以“交付使用”这一时点转移的。并且由于商品房预售通常需采用按揭方式，银行按揭款要到交房时才发放，如果客户违约则合同终止，开发商需退款而不是有权保留已收取的款项。因此该条标准不满足。上文中红色字体标识部分所示内容：
针对此问题，我不赞同这个解释，原因如下：
根据目前房地产商的具体财务数据及业内人士的回复：

套期保值业务的会计处理

4030、套期保值业务的会计处理

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2022-11-17 11:13:12

请教陈版主，想请教下在下面两种情境下，会计处理分别是如何？
公司1月1日从海外订购100美金的原材料，订单签署日美元对人民币汇率1：7， 1月31日美元汇率1：6.8， 2月28日存货到账，美元汇率1：6.9.
公司在订单签署日购入远期外汇合约，锁定2个月后的美金汇率1:7.2。该情况下可否认为公司主要为规避未来存货价值变动风险，系公允价值套期？如是，如何进行会计处理？
公司1月1日从海外订购100美金的原材料，原材料1月31日号到货，当天汇率为1：6.8. 公司1月31日购入远期外汇合约，锁定1个月后的美金汇率1:7.2。该情况下，由于存货已到账，如套用套期会计，是否只是符合现金流量套期？如是，如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

求助，增值税税率调整引起的税差问题，该如何账务处理

4031、求助，增值税税率调整引起的税差问题，该如何账务处理

提问人：cgy505x 时间：2022-11-17 12:13:56

某融资租赁企业，主营机械设备租赁，2020年发生融资租赁业务时，增值税税率为16%，企业按17%税率预提了增值税销项税。后来增值税税率调整至13%，企业收到租金后，按13%税率给承租方开发票并报税。请问，企业将这3%税差计入营业外收入是否正确？（会计处理：借：应交税费-增值税-销项税额贷：营业外收入）

回答人：chenyiwei

如果确认因税率降低导致的不含税收入增加额归属于出租人享有的，则应调整出租人的租金收入，而不是确认为营业外收入。如果是经营租赁的，则将调整增加的不含税租金在剩余租赁期内按直线法分摊；如果是融资租赁的，则增加剩余期间确认的利息收入。

关于董事会席位推荐权中独立董事提名是否可以作为大股东席位

4032、关于董事会席位推荐权中独立董事提名是否可以作为大股东席位

提问人：呀呀岛时间：2022-11-17 12:56:27

版主，现在上市公司或者公募基金管理公司中有独立董事不能低于1/3的规定，如果董事会成员9名，独立董事需要至少3名，按照3名独立董事来算，大股东提名4个非独立董事和1个独立董事，另外的小股东提名1个董事，这种提名后大股东席位按照4个还是5个来计算呢？
通常理解，独立董事应该是代表中小股东的，尽管大股东提名，也不能算作大股东的席位，所以应该按照4个计算，如果按照4个计算，那大股东就无法控制董事会1/2以上的席位，无法控制。如果按照5个来计算，则超过1/2。
另外还有一个观点，如果独立董事不算，那非独立董事共5名，大股东占4名，超过非独立董事的半数，大股东可以控制。
请问应该怎么理解呢？

回答人：chenyiwei

理论上比较合理的方式是：首先考虑非独立董事提名权占全部非独立董事人数的比例，结合持股比例、前十大股东的持股分散程度、前十大股东之间是否存在关联方关系等因素综合判断；如果根据这些因素不能得出具体结论的，再将独立董事提名权作为辅助因素纳入考虑。

提问人：呀呀岛时间：2022-11-25 14:55:21

谢谢版主，如果大股东持股60%，小股东有两个，一个24%、一个16%，不考虑独立董事，非独立董事的比例超过半数，董事会和股东会的一般事项都是过半数通过，是否就可以确定大股东能够控制。准则里面提到表决权过半数，如果持股比例超过50%，派董事超过非独立董事的过半数，但不超过全部董事的过半数，章程也无特殊规定，一般事项都是过半数通过，是不是可以理解为天然控制呢？

回答人：chenyiwei

多数情况下是可以控制，但控制是多种因素综合判断的结果，并无满足一定条件后必然可以认定控制的普适性标准。

原股东溢价退出

4033、原股东溢价退出

提问人：liu0bin0 时间：2022-11-17 14:16:30

陈版主好
原股东A原始投资10万元，占公司实收资本10万元。1、由于公司经营较好，累计盈利100万元，现A按原投资1:2溢价退出，公司如何账务处理。2、由于公司是科技公司尚未亏损状
态，但估值较高，现A想按原投资1:2溢价退出，亏损是否可以溢价退出？or只能做股权溢价转让处理，公司如何账务处理

回答人：chenyiwei

无论如何，股东减资退出的账务处理都是：按照协议约定的减资款金额贷记银行存款等科目，按照协议约定的减少注册资本、实收资本的金额借记实收资本科目，两者差额调整权益。其中，
首先冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的，再依次冲减盈余公积、未分配利润。
因此，如果减资款超出账面净资产（理论上存在该可能性，但可能损害债权人利益，一般尽量避免），则应将未分配利润作为减资差额最后容纳的项目，即使这样做会导致未分配利润出现负数。

偿债

4034、偿债

提问人：zcy2401 时间：2022-11-17 16:12:11

请教一下陈老师，甲、丙、丁分别持有乙公司40%、55%、5%的股权，丙控制乙，向乙借款800万一直无法归还，乙公司层面全额计提减值。甲和丙签订协议，甲以2000万货币资金加承担丙对乙借款800万购买丙持有乙的55%股权，收购后，甲持有乙95%股权。有两个问题，

甲合并层面，与丙之间的交易不涉及权益性交易，而是一项分步交易实现的非同一控制下合并，故不会导致甲的合并报表层面确认资本公积。在甲的合并报表中，一方面取得乙的各项资产

2、甲合并层面，与丙之间的交易不涉及权益性交易，而是一项分步交易实现的非同一控制下合并，故不会导致甲的合并报表层面确认资本公积。在甲的合并报表中，一方面取得乙的各项资产
（不含乙对甲的应收款）、负债按公允价值计量；另一方面，合并成本为约定的2000万元，同时确认少数股东权益（按照乙可辨认净资产公允价值的5%），差额确认合并报表中的商誉。

提问人：zcy2401 时间：2022-11-19 23:17:44

陈老师，有一点没明白，2000万对价是支付55%股权，甲公司原持有乙40%股权也是要调整至公允价值然后减少算商誉吧？还有该40%股权公允价值该怎么算？

回答人：chenyiwei

该40%股权的公允价值一般可按该55%股权的公允价值按比例折算。但如前所述，要将股权+债权的一揽子收购价格中的债权部分合理剔除。

BOT业务会计处理（参照合同能源管理orPPP业务）？

4035、BOT业务会计处理（参照合同能源管理orPPP业务）？

提问人：YY0830 时间：2022-11-17 16:13:40

公司为客户（电厂）建设环保设备以满足环保要求，以BOT形式建造，建造期无固定收费，以运营期收费。是否满足合同能源管理的定义？参照合同能源管理还是否可参照解释14号PPP的会
计处理？烦指教。

回答人：chenyiwei

合同能源管理可以采用租赁或PPP两种会计模式中的任意一种。实务中可能是“租赁+运营服务”组合更多见。参考：《中审众环研究2020》之“问题4-2-24（节能减排服务中用能单位的会计处理）”。

上市公司收购少数股权的会计处理问题

4036、上市公司收购少数股权的会计处理问题

提问人：随风到天涯时间：2022-11-17 16:37:50

陈版，您好。有个关于收购少数股权的问题，请给予指点，谢谢！背景及疑问如下：
背景：
①A是一家上市公司，C是A公司的控股子公司，持股比例51%；B集团为A公司的母公司，同时持有孙公司C38%股份。2022年初，A公司与B集团签订了收购C38%股权的股权转让协议，评估基准日为2021年9月30日。股权转让协议为附生效条件的协议（2022年发行股票成功即生效，使用增发募集资金进行收购），协议约定：过渡期C公司如果盈利，则盈利部分按转让后A对C的持股比例部分（51%+38%）享有。
②假设2022年10月31日完成股权交割，过渡期为2021年9月30日——2022年10月31日。
③假设评估基准日C公司净资产为10亿元，过渡期实现净利润1亿元，股权交割日净资产变更为11亿。
问题：
A公司在编制2022年合并报表归母净利润时，交割日前C公司实现净利润按法定持股比例51%计算，还是按约定即模拟交割完成后的（51%+38%）计算？
在合并财务报表中，收购价款与取得子公司净资产份额的差额应当计入资本公积。请问，这里的取得子公司净资产份额，应该以基准日2021年9月30日的子公司净资产*38%计算（即10
亿×38%=3.8亿），还是按交割日2022年10月31日的子公司净资产计算（即11亿×38%=4.18亿）？如按照交割日净资产计算，对于过渡期内净利润的约定是否要进行特殊考虑？

回答人：chenyiwei

少数股东放弃增资权利导致实控人股权比例上升股份支付问题

4037、少数股东放弃增资权利导致实控人股权比例上升股份支付问题

提问人：Dylan安时间：2022-11-17 18:31:53

请教陈版，A公司有三个股东甲（60%）、乙（30%）、丙（10%），现股东会决议A、B、C均有权同比例增资，但乙考虑其即将退出公司，因此放弃了该增资权利，因此股东甲承接了这部分权利并进行了增资。本次增资系平价增资，外部公允价值高于1元/注册资本。请问，该部分由于少数股东放弃增资权利，导致实控人持股比例上升需要做股份支付吗？

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，甲方和丙方超出其原持股比例的增资与这两方股东对A公司提供的服务无关。如果乙的退出已基本成定局，乙放弃的增资权由甲、丙按原持股比例之比（6：1）享有，一般可不作为股份支付处理。但建议进一步核实以下问题：

chenyiwei，陈老师请教个收入确认的问题

4038、chenyiwei，陈老师请教个收入确认的问题

提问人：chenbinaini 时间：2022-11-17 19:17:15

@陈老师chenyiwei，咨询个问题：有个影视公司发生一笔业务，未签合同就先帮1家版权制作公司发行电视剧，2021年已经向电视台发行成功，与电视台签订了发行合同以及也电视台回款，但是没有与电视剧的版权方，因为代理价款问题，一直未与版权方签订代理发行合同，请问这种：1、是否确认收入，我理解是应该的，因为代理发行义务已经完成；2、收入如何确定，因为净额法确认收入，公司无法确认发行的成本，能否按照行业惯例预估买断成本，从而预估发行净额收入，3、是否有不确认收入？

回答人：chenyiwei

首先建议了解：在未与版权方签订合同的情况下即制作和发行电视剧，其合规性如何？是否受到法律保护？建议咨询律师意见。
如果不考虑合规性问题，仅就会计处理问题而言，应首先考虑是否满足新收入准则第五条规定的“合同成立”的五项条件，即在没有书面合同的情况下，是否由于长期合作关系、行业惯例等原因，形成了约定俗成的合作条款，并以此为依据实际履行完毕。如果是，则可以确认这部分收入，并按照行业惯例结合谨慎原则暂估合同的成本，包括“按照行业惯例预估买断成本，从而预估
发行净额收入”。

提问人：一羽hone 时间：2022-11-23 21:50:23

陈老师，您好，向您请教一下租赁的问题
被审计单位A公司从关联方B融资租赁公司租入大型需组装设备，20年后1元留购。实际操作是由B公司直接把钱打给A公司，A公司再付给供应商，现在供应商发货较为滞后（设备需定制，2~3年），设备陆续到货，但需按租赁合同如期给B公司支付本金+利息。
被审计单位将支付的本息在长期应付款核算，但现在遇到的难点是设备到货后如何确认使用权资产，过去支付的现金是否需包含在使用权资产的初始确认金额中，如确认，那前期已支付的款
项在租赁如何处理；如不确认，使用权资产到期留置，转入固定资产的金额就会偏低。像在这种付款走在初始确认前面的，陈老师怎样确认会比较合理呢？谢谢陈老师啦

回答人：chenyiwei

提问人：一羽hone 时间：2022-11-24 21:34:05

感谢陈老师的回复，陈老师，B融资租赁公司既存在1.直接把钱给A被审计单位的情况（不是租赁），又存在2.直接把钱给供应商的情况（是租赁），那如果是第2种情况呢，陈老师认为应该怎
么处理合适呢？

回答人：chenyiwei

这两种情况实质上都是一样的，款项支付路径不同，但会计处理相同。

合并成本-或有对价

4039、合并成本-或有对价

提问人：cws1993 时间：2022-11-17 19:51:16

@chenyiwei 陈版主想咨询您一个合并中或有对价的问题
A公司收购B公司100%股权，收购方案中确定B公司估值10亿，A公司分三次支付，第一次支付2亿，第二次支付5亿，第三次支付3亿，股权收购合同同时约定，若A公司没有按合同约定的时间付款，按6%的年化利率支付利息，这种利息属于或有对价吗？收购时点应该如何做会计处理，麻烦陈老师帮忙解答下

回答人：chenyiwei

延期付款利息不属于或有对价。收购时点不对此作特殊处理。后续实际发生延期时，按照延期金额、延期时间和约定的利率计提确认利息支出计入财务费用即可。

附有回购权的投资，负债和权益的划分。

4040、附有回购权的投资，负债和权益的划分。

提问人：zryhzwg 时间：2022-11-18 00:41:46

陈版主：某国有企业拟引进投资者，股东协议约定：如3年后国有企业不能满足上市条件的，国有企业有权决定是否回购投资者所持公司股权；同时约定，如国有企业不能收购投资者所持股权，在董事会中决议如下条款是必须一致通过方可有效（董事会有9个席位，投资者占有2个席位），其他条款过半数同意即可：1、制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案；2、制订公司增加或者减少注册资本的方案；3、制订公司合并、分立、解散或者变更公司形式的方案；4、批准公司经营管理层制定的关联交易管理[url=]办法[/url]。企业判断回购义务的是否发生是国有企业的权利，可以选择回购也可以选择不回购，且股东协议并未约定必须回购的其他条款，可以无条件避免支付现金的义务，可以将该投资计入权益。审计中，我们感觉企业在玩文字游戏，从投资者投资的目的分析，投资者就是为了企业上市后取得股权溢价，如不能上市，必然要求企业回购股权。股东协议中保护性条款的设定，也是为了促使企业回购股权。
《企业会计准则第37号——金融工具列报》（2017年修订）规定：可回售工具，是指根据合同约定，持有方有权将该工具回售给发行方以获取现金或其他金融资产的权利，或者在未来某一不
确定事项发生或者持有方死亡或退休时，自动回售给发行方的金融工具。
求助陈版：1、发行人的回购权和持有人的回售权，是否均满足可回售工具的定义。在发行人拥有回购权力的情况下，对投资者的投入在金融负债和权益工具的划分应考虑那些因素。

应付客户对价与净额结算

4041、应付客户对价与净额结算

提问人：595699395 时间：2022-11-18 08:35:52

A出售商品给B公司，同时A租用B公司的屋顶，合同约定A根据B消耗商品的情况给予优惠，请问在这种情况下，A属于应付客户对价还是只是以净额结算呢？这二者如何区分呢？因为如果是
应付客户对价的话，可以采用直接冲减收入的简化处理。

回答人：chenyiwei

具体是什么背景？出售的商品是什么？租用屋顶的目的是什么？这两者之间是否存在关联？
如果是屋顶光伏项目，出售的是光伏设备，则需考虑B有无自行建设和运营光伏电站的能力，如果事实上是由A建设、运营，B获得固定收益的，则A不能确认销售光伏设备给B的受益，B支付的款项作为保证金或者预收款处理。

提问人：595699395 时间：2022-11-21 11:16:53

属于屋顶光伏项目，A按照B对电量的消纳比例给予优惠，不单独付给B屋顶租金。目前是考虑将租金作为一个定值，不存在可变租赁付款额（因为该激励是针对出租人的，而非针对承租人，且是取决于B对A所产出的商品，即电量的消纳，而非A对租赁物的使用），优惠部分都作为可变对价来处理。

回答人：chenyiwei

如是，则为两笔交易：1、A自营光伏电站并按市场价格向B和电网公司销售电力；2、A向B租用屋顶，租金金额相当于B实际享受的电价优惠金额。

有关财务比率的问题

4042、有关财务比率的问题

提问人：yjhly2011 时间：2022-11-18 09:11:25

大家好，财务比率，我们看到的教材通常都是年末的，即针对一个整年度的，如果是年中月份，需要调整换算为一个年度吗？如下面的这些财务比率：
应收账款周转次数=营业收入÷应收账款存货周转次数=营业收入÷存货流动资产周转次数=营业收入÷流动资产营运资本周转次数=营业收入÷营运资本非流动资产周转次数=营业收入÷非流动资产总资产周转次数=营业收入÷总资产营业净利率=净利润÷营业收入总资产净利率=净利润÷总资产权益净利率=净利润÷股东权益
如果比率的分子或分母都是资产负债表或都是利润表中的科目，应该不需要换算了，因为分子和分母均乘以一个数值的结果没有变化，类似上面的几个比率，假设是在5月末，则营业收入是否
换算为1-5月的累计收入除以5再乘以12，同理，净利润换算为1-5月的累计净利润除以5再乘以12。
谢谢！

回答人：chenyiwei

此问题需根据不同的使用场景（即是否要依据中期数字来预测全年，还是只考虑本中期）有不同的考虑。另外，预测全年时也要考虑业务的季节性、周期性特征，不能简单地乘以12除以中期月份数。

提问人：yjhly2011 时间：2022-11-20 17:20:35

陈版主您好，如果企业要求对季度末的财务比率进行分析，即需求出季度末的财务比率，您认为上述这些比率是直接取各季度末的数据，还是需要换算，谢谢！

回答人：chenyiwei

直接取本季度末，或者本季度，或者年初至本季度末的数据计算即可（根据实际需要而定）。一般不需要进行年化处理。

求助陈老师，请问分期支付债券的发行承销费，是不是只影响初始入账以及实际利率测算呢

4043、求助陈老师，请问分期支付债券的发行承销费，是不是只影响初始入账以及实际利率测算呢

提问人：保持学习ing 时间：2022-11-18 09:17:33

陈老师，您好：
案例：A公司2022年3月1日平价发行3年期债券1亿元，票面利率4%，承销费率1%。其中承销费率每年3月1日预付，利息每年3月1日付上一年利息。发行时已扣除第一期承销费，收到银行存款9900万元。测算实际利率为4.8655%。入账如下：
借：银行存款 9900万
应付债券-利息调整 100万
贷：应付债券-面值 1亿
第一次、第二次支付利息、承销费时借：财务费用 500万
贷：应付利息 400万
贷：应付账款-承销费 100万第三次支付利息时
借：财务费用 500万
贷：应付利息 400万
贷：应付债券-利息调整 100万
疑问：请问，后续分期预付承销费时是不是不影响摊余成本呢，因为计算实际利率时已经考虑了承销费的现金流。

回答人：chenyiwei

这里的承销费事实上可以作为一个利息调整项，因为属于初始直接费用的分期递延支付，将支付承销费的现金流纳入实际利率计算即可，支付时从“应付债券——利息调整”列支。

关于收入政策变更的问题

4044、关于收入政策变更的问题

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2022-11-18 09:31:22

您好，陈老师有个问题咨询您，具体问题如下：

关于未实现内部交易损益的抵销问题

4045、关于未实现内部交易损益的抵销问题

提问人：baboochen 时间：2022-11-18 10:17:24

陈版主好！合并报表准则第三十六条规定，子公司向母公司出售资产所产生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在归母净利润和少数股东损益间分配抵消。换句话说就是子公司单体报表上存在一部分损益在合并层面是要抵消的，大白话也就是子公司单体报表净利润存在“虚高”。我的问题是：

集团内重叠业务合并抵消情况下是否需要抵消往来？

4046、集团内重叠业务合并抵消情况下是否需要抵消往来？

提问人：mazhiyuan 时间：2022-11-18 10:26:22

陈老师：
A集团下属子公司B公司（主营干线运输业务）和C公司（网络货运平台）。B公司承接客户业务后委托外部供应商D完成具体承运工作，D公司随即在C公司平台采购运力完成项目。
现在A集团通过识别项目订单方式锁定该部分业务确系重叠业务，编制合并报表时对重复确认的收入成本予以抵消。
请问：对于B对D的应付款项和C对D的应收款项是否应予抵消？如需抵消的话，是否与BC公司将与D公司的法定开票收付款等结算义务矛盾？如不需抵消的话，合并层面针对同一笔业务既有B对客户的应收也有C对D的应收，是否虚增资产负债？

回答人：chenyiwei

如果B对D的应付款项和C对D的应收款项是分别背靠背结算的，而是互相独立结算，没有签订互抵协议，则在合并报表中不能将两者的应收、应付款项抵销列报，仍需按总额分别列示。这与合并报表层面对内部收入、成本的抵销无关。

提问人：mazhiyuan 时间：2022-11-21 14:51:05

是否可这样理解：针对金融资产和金融负债的列示问题：①先检查是否存在协议满足约定抵消的条件？②如无，则检查是否满足法定抵消的条件？（当事人互负债务，该债务的标的物种类、品质相同的，任何一方可以将自己的债务与对方的到期债务抵销；但是，根据债务性质、按照当事人约定或者依照法律规定不得抵销的除外。）③如以上均不满足，则应全额列示，与其他无关。

回答人：chenyiwei

不但要考虑有无合同约定或法定的抵销权利，还要考虑：该权利是否为当前可执行；本企业是否拟行使该抵销权。

收入总额法和净额法确认的判断

4047、收入总额法和净额法确认的判断

提问人：财审路上人时间：2022-11-18 10:34:33

请教陈版主，一个EPC总承包项目（新能源类别），发包方对大部分的设备厂家进行公开超标，然后确定了厂家和设备价格，并入EPC总承包合同里面，但是具体和设备厂家签订合同的是总承包方，总承包方对上述事项不具有定价权（新能源类别的光伏、风电设备市场价很透明，基本没有什么毛利可言），总承包只对设备采购后具有所有权，承担买入设备的验收、质保等工作。如果合同里面条款明确发包方公开招标，承办方负责采购并提供设备及材料，这样在收入确认上是否可以按全额法确认收入，而不会被净额法确认？

回答人：chenyiwei

这种情况，总承包方并不能控制由发包方确定的外部第三方提供的设备产品，故总承包方应采用净额法确认收入，不应采用总额法。

租赁业务请教

4048、租赁业务请教

提问人：笑语欢歌时间：2022-11-18 11:07:48

陈版主您好，请教个问题。
我们公司是做电动车新能源电池组的，也就是新能源锂电池电瓶。现在和客户签订了一个合同。客户是做市场共享电单车投放业务的。
签订的合同期限3年，2022.9-15-2025.9-14，合作期限届满后，双方对于经营情况进行盘点，可另行协商签订相关合作协议，单个订单到期后，电池处置权归客户所有。
合同内容：用作电池组的动产租赁，数量4000组，订单约定的电池组的单价为1250元，但不是一下子全部发货，是根据客户的需求给客户发货电池组，客户再把电池组投放到共享电单车上面。
费用结算标准：我们公司的收入即为客户产生骑行收入的流水分成，合同第一个月到第17个月，我公司收入为投放市场电动车产生的骑行流水收入的20%，第18个月客户一次性补齐我们发货的电池组总金额+8%年华利率，即会支付给我们一部分前期未支付货款的年利率8%的利息。第19个月-36个月，我们公司的收入为投放市场电动车产生的骑行流水收入的5%。若在第 1 个月至第 18 个月内，按照 20%共享电单车流水分成提前满足我公司投资电池金额的 8%年化收益，我公司月度结算收入自动调整为投放车辆运营流水收入的 5%。
我公司给客户开票：经营租赁*锂离子电池组租赁
请教陈版主，这种业务，我账务上面应该怎么处理呢

小麦代收代储（远期）业务会计处理

4049、小麦代收代储（远期）业务会计处理

提问人：gongxiongbohn 时间：2022-11-18 11:11:18

请教陈版主，公司开展了小麦代收代储（远期）业务，由收储方根据公司指定的价格、质量标准及时间代公司收购小麦，公司支付预付款10%，收储方向银行申请90%贷款后代公司收购小麦并代为储存，公司向收储方支付利息和收储费，小麦的货权归公司所有，未来只能卖给公司，储存期间的灭失风险由收储方承担，提货时，公司支付剩余90%的货款。
请问公司支付的利息、仓储费怎么进行账务处理？利息计入财务费用、仓储费计入管理费用嘛？小麦是否归公司所有，进入存货科目？远期合同是否需要计入衍生工具？

回答人：chenyiwei

这种情况，所收购的小麦的控制权仍在本企业，故应确认为本企业的存货。所支付的利息计入本企业的财务费用；仓储费计入管理费用。
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第八条：“对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，除了企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同适用其他相关会计准则外，企业应当将该合同视同金融工具，适用本准则。”。如果委托收储与本公司的主营业务（例如粮食购销）直接相关，也可以选择不按照金融工具会计模式处理。

提问人：鹌鹑咕咕时间：2022-11-25 09:40:23

陈老师，我公司也有类似的一个业务想咨询下，也是粮食代收代储，收储方根据公司指定的价格、质量标准及时间代公司收购小麦，我公司的采购价格按照在指定价格基础上加上仓储费、出入库费用，但是合同明确约定，粮食在交付给我公司前的货权属于收储方，交付前所有的风险由收储方自行承担，同时约定交付期限，交付期限前，收储的粮食不能随意出库，过了交付期限以后，收储方可自行处置收储的粮食，这种业务，我公司是否也需要账面确认存货？

回答人：chenyiwei

提问人：gongxiongbohn 时间：2022-11-30 10:38:53

陈老师，这种合同能否适用金融工具准则，如果可以，怎么进行会计处理！

回答人：chenyiwei

该交易是本企业以粮食为质押获取了融资。对于获取的融资，按金融工具准则确认金融负债并计息。

建设方为客户提供建筑服务后，客户使用三年无偿转让给建设方

4050、建设方为客户提供建筑服务后，客户使用三年无偿转让给建设方

提问人：是超梦y 时间：2022-11-18 11:21:46

陈版主你好，我司遇到一个业务。我司是提供工程服务的，前几年与客户签订工程服务合同，为客户建造某固定资产，并在合同约定，客户使用3年后，无偿把固定资产移交给我司。现在客户
要把固定资产给到我们，我们遇到的问题是：1、该固定资产的入账价值如何确定？？使用名义金额1元入账还是需要请评估出具评估报告入账呢？？2、入账的时候能作为营业外收入入账吗？？感谢解答

回答人：chenyiwei

为何“客户使用3年后，无偿把固定资产移交给我司”？我司收回后将如何处理，还有无转让或者继续使用的价值？预计使用年限多长？
客户支付的设备购建款项是否足以涵盖本企业的成本并保证获取合理收益？
该资产是否具有专用性，如果不做重大改建则只能由该客户使用？

提问人：是超梦y 时间：2022-11-22 16:23:16

陈老师您好
在合同签订时候便有这条款的约定，客户使用3年后，无偿赠与我司。由于该固定资产为光纤电缆的管道及铺线，客户为房地产公司，为了接入相关的光纤进入小区而与我司签订工程合同。但由于房地产公司后期无法对这些管道线路进行维护，因此会无偿赠送给我司。
我司收回后准备作为固定资产入账，有继续使用的价值。
客户支付的设备构建款项足以覆盖本企业的成本并有相关的收益。
该资产具有专用性感谢陈版主

回答人：chenyiwei

这种情况，如果是作为房地产公司所开发小区的配套，则房地产公司本身并不是这些通信设备的使用者（只是代购房者向本通信公司采购相关服务），而这些基础设施是向住户提供网络接入服务的载体。因此，本企业铺设光纤并不是销售设备或产品，而是作为提供网络接入服务的一项准备活动。本企业收到房地产企业支付的款项，应按照新收入准则第四十条“企业在合同开始
（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费”的相关规定处理，也可以参考《关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》（财会[2003]16号）。

电视剧再次授予收入的确认时间

4051、电视剧再次授予收入的确认时间

提问人：轻柔的指尖时间：2022-11-18 13:09:23

公司是从事电视剧发行业务，公司授予A客户某剧的发行，期间为2017年至2027年，已于当年确认收入。2022年，公司与A客户签订一份补充协议，将某剧授予期间自2027年延长至2035年，并相应约定了费用，公司将费用计入当期收入。
我们认为，公司将该剧的授予期间再次延长至2035年，即本次约定的收费为2027年至2035年期间的再次授予。在未到2027年之前，客户并不能得到再次授予的经济利益。但公司认为，此次授予应作为原合同的变更，即合同范围并未改变，仅延长了时间，故在当期确认收入。

回答人：chenyiwei

基本赞同你在主帖中表述的意见，即“本次约定的收费为2027年至2035年期间的再次授予。在未到2027年之前，客户并不能得到再次授予的经济利益。”

提问人：轻柔的指尖时间：2022-11-21 16:56:48

据我们了解，购买播放权的企业与公司不存在关联方关系，所以没有迹象表明客户意图与公司联合操控收入。行业中，一般第一次授权的价格往往高于再次授权的价格，可能相差10倍左右都是正常价格。我想问下，对于合同的变更处理原则，（即作为单独合同处理；作为原合同终止，新合同成立；作为原合同的组成部分的处理原则），是否可以适用授予知识产权许可。即合同变更中所述商品转让部分，是否不适用于知识产权许可中不适用于转让商品的承诺？

回答人：chenyiwei

准则中对此无专门讨论，理论上合同变更的处理原则也适用于授予知识产权许可。但实务中没有处理过类似案例。

持股平台持股属于金融负债还是权益

4052、持股平台持股属于金融负债还是权益

提问人：那片天空0502 时间：2022-11-18 14:25:29

现一员工持股平台对于退出锁定约定，由GP（上市主体实际控制人）或GP指定第三人以固定利率利息回购，一方认为GP指定第三方不能排除上市主体，即存在可能需要上市主体来回购相关
股份，因此应该属于上市主体的一项金融负债，而不是一项权益。在上市后才能确认为权益。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。由于GP为上市主体的实控人，完全有能力指定上市主体本身履行回购义务，故在回购义务解除前，上市主体应确认与回购义务相关的金融负债。

恶性通货膨胀利润表入账科目

4053、恶性通货膨胀利润表入账科目

提问人：wanglin0043 时间：2022-11-18 15:50:46

请教版主:
恶性通货膨胀的准则讲解里说:在对利润表项目进行重述时，所有项目金额都需要自其初始确认之日起，以一般物价指数变动进行重述，以使利润表的所有项目都以资产负债表日的计量单位表述。由于上述重述而产生的差额计入当期净利润。
这个具体计入什么科目呢? “财务费用-汇兑损益”还是”财务费用-其他”?

回答人：chenyiwei

此类问题在实务中遇到极少。因为公认的恶性通货膨胀经济体只有津巴布韦、委内瑞拉等少数几个。
可能考虑需单独设置新的利润表项目来反映该项损益的影响，例如“以一般物价指数变动进行重述的损益”。

求助陈版主无偿转让股权合并抵消

4054、求助陈版主:无偿转让股权合并抵消

提问人：珊瑚虫201109 时间：2022-11-18 16:06:54

请教陈版主：A公司和C公司分别持有B公司51%和49%的股份，均已出资，B公司一直亏损，C公司1元将股权转让给A公司，已完成工商变更，并且A公司没有支付任何对价，也没有任何账务处理，现在A公司的长投与B公司的实收资本差异，编合并报表时如何处理？

回答人：chenyiwei

要考虑以下问题：

A是否已就该49股权实际享有股东权利及承担股东义务？特别是，如果B资不抵债，则A是否为其提供融资或担保？

2、A是否已就该49%股权实际享有股东权利及承担股东义务？特别是，如果B资不抵债，则A是否为其提供融资或担保？

提问人：珊瑚虫201109 时间：2022-11-21 17:11:33

净资产评估为负数的债转股的股权比例

4055、净资产评估为负数的债转股的股权比例

提问人：我购乐112 时间：2022-11-18 19:08:33

请教陈版，被审计单位净资产的评估值为负数，大股东要进行债转股，转股后的股权比例怎么算，谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况的背景可能较为复杂，例如，是否发生在破产重整过程中？
这种情况应考虑是否由原股东放弃全部股权，转股后公司的股权由转股债权人按照转股债权的比例享有。

关于资金支付问题？

4056、关于资金支付问题？

提问人：xm1986 时间：2022-11-18 22:16:45

陈老师，您好，我公司是一家新三板上市企业，在最近一段时间，由于和债权人的纠纷，我公司所有账户被债权人诉讼保全冻结了。由于无法正常收支，公司让出纳新开个人卡办理收支。虽知这不合规但是怕新开户再被冻结，只有按个人卡收支。但经咨询审计机构，说让账务处理上个人银行卡按照库存现金来处理，走其他应收款这个往来科目不合适（督导券商也说不能走往来），请问陈老师，如果按照库存现金来处理合适吗？还是应该按哪种方式来处理？
陈老师，目前我公司计提坏账采用的是预期信用损失法，但是在被审计的时候，审计老师会按照已确认损失法和预期信用损失法进行比较，出于谨慎性考虑，谁计提得多坏账，就按照哪种方法，想问的是，一项会计政策一旦确定不是不能再变动，这不是矛盾了吗？
陈老师，公司会和一些客户通过三方抹账协议来转嫁应收账款，可是转嫁的第三方和原客户一样，也是长期不回款，那么在计提坏账时，是按照全额计提坏账还是按照所处的时间段
对应计提的坏账比例来计提坏账？三方抹账协议（三方盖公章）是否真的可以启到抹账的作用？
陈老师，计学精要2021中电解液无偿收回案例中，银行借款6000万元与对应的本息现值之差额确认为主营业务收入，是基于减少供应商支出也是满足收入确认的条件？同时，有一个疑问是按照该案例涉及到的现金流量算出来的实际利率为1.75%，为什么不按照1.75%利率计算现值而是按照10%的市场利率计算现值和分摊利息哪？

回答人：chenyiwei

求助陈版主-银行关于收到知识产权质押贷款风险补偿资金的会计处理

4057、求助陈版主-银行关于收到知识产权质押贷款风险补偿资金的会计处理

提问人：kkmmuee 时间：2022-11-19 00:02:22

前情背景：财政部会同有关部门为加快推进政府性融资担保体系建设，设立国家融资担保基金，为符合条件的中小微企业提供知识产权质押融资增信支持。对于符合一定条件的贷款（如形成不良、逾期超过60天、借款人破产等情况的出险贷款），政府给予银行一定的风险补偿金，该补充金额以一定比例的贷款本金为限，如10%贷款本金，如后续借款人还款后，该风险补偿金也需返回政府。
请教陈版主，对此类情况，银行为主体的会计核算上是否可：1）在收到时确认为与收益相关的政府补助收入（其他收益），后续需返还时再冲减当期损益；2）在收到时，借记银行存款，贷记发放贷款及垫款、借记贷款减值准备，贷记预期信用减值损失；后续收到还款时，借记银行存款，贷记其他应付款；返还时，借记其他应付款，贷记银行存款
对于上述两种做法的恰当性，有如下疑问：
第一种做法：1、根据准则要求，与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。由于银行在申报风险补助时，仅能针对出险贷款
（一般为三阶段贷款）的损失进行申报补助，因此在收到政府补助时，是否可视为是用于补充已发生的损失，一次性计入当期损益？2、由于若后续借款人还款，银行需返还相关补助金，那么
在先前收到补助金时，是否符合经济利益很可能流入企业的要求？
第二种做法：根据准则要求，信用损失是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。这种做法是否符合预期信用损失计量要求？

回答人：chenyiwei

个人理解第一种方法相对较合理。但建议了解：已出险且申报补助的贷款，日后再收回的可能性有多大？如果可能性很小（相应地返还已收到的补助资金的可能性也很小），则不影响“企业能
够收到政府补助”的条件。

求教陈版和各位老师：弃置费用折现期的确定

4058、求教陈版和各位老师：弃置费用折现期的确定

提问人：wx_62a802f93ef0 时间：2022-11-19 09:57:57

背景描述：根据财政部、发展改革委、生态环境部联合发文的文件要求，责任单位应自2022年1月1日起，对危废处置设施、场所预提退役费用。责任单位根据企业会计准则相关规定预计弃置费用，一次性计入相关资产原值，在退役前按照固定资产折旧方式进行分年摊销，并计入经营成本。责任单位应从危废填埋设置运行当年开始，按照文件规定的标准计提、摊销退役费用，直至填埋场封场（即填埋完）；退役期是指危险废物填埋场封场后，为实现环境无害化的后续维护期。退役费用按填埋场封场后30年计算，国家有关法律法规另有规定的，从其规定。
责任单位情况：责任单位危废填埋场所自2013年开始投入使用，总填埋容量是30万立方米，截止2022年1月1日，已填埋完21万立方米，尚有9万立方米未填埋，预计尚未填埋的库容还可以使用6年。
问题描述：折现期是按照尚可使用的6年？还是按照退役期+尚可使用期间（即30+6=36年）？
个人理解：责任单位在未使用库容填埋完成后（即6年后），填埋场将不再产生收入，仅是对填埋场进行维护，那么维护产生的费用应该计入填埋场封场前，那么相应的预计负债应该在封场时就达到文件最低的标准，即按照6年的折现期进行折现。退役期的30年，仅是一个退役费用的具体支出，不用考虑折现的问题，求教陈版和论坛老师指正，感谢！

回答人：chenyiwei

建议首先了解“弃置费用”和“退役费用”这两类不同费用各自的开支范围和预计开支发生时间。根据开支的预计发生时间来确定折现的年限。对于填埋场库容用完后即需要发生的支出，折现年限
为剩余库容的预计尚可使用年限；对于预计将在封场后发生的支出，按照预计发生支出的年度折现。但所有这些费用均应在封场之前计提完毕，后续只发生利息费用。

给政府代建供热设备并享有使用权的会计核算

4059、给政府代建供热设备并享有使用权的会计核算

提问人：Tina_123邓时间：2022-11-19 10:20:16

背景：当地政府委托A企业代建“供热配套项目”，协议约定：

如果是政府方，这个又要怎么处理呢？

4、如果是政府方，这个又要怎么处理呢？
谢谢陈老师和同行各位老师的答疑！

回答人：chenyiwei

该类项目满足《企业会计准则解释第14号》第一条所指的“双特征”和“双控制”，从而满足PPP会计模式适用条件的可能性较大。建议项目组首先判断是否符合PPP会计模式的适用条件。
在PPP会计模式下，政府从专项债资金中拨付的项目建设资金，应视为政府购买本企业（社会资本方）提供的基础设施建设服务的对价的一部分，收到时确认为合同负债，后续在建设期间，采用系统、合理的方式（例如政府专项债资金占项目总投资额的比例）将该部分合同负债结转为收入。由于该部分款项在建设期内已收到并确认为收入，故不会形成建设期末的金融资产或者无形资产。
A企业自有资金投入的核算，在建设期内与政府拨款作为一个整体考虑确认建造收入和结转成本；自有资金投入部分将形成建设期末的金融资产或者无形资产，以运营期内的现金流入偿还。其他事项的核算，包括运营期内发生运营维护成本和确认运维收入的处理等，均与一般的由社会资本方全额出资的PPP项目相同。

提问人：Tina_123邓时间：2022-11-20 21:52:29

看了《中审众环研究问题2-2-33（PPP项目公司收到政府专项债券和补贴资金的处理）》，有这样的回复：
们认为，本案例中的政府专项债券资金及专项补贴，从项目公司和社会资本方（即项目公司的母公司，上市公司）的视角来看，既不属于政府补助，也不属于政府资本性投入，因此不应计入递延收益或者专项应付款，而应当作为项目公司提供基础设施建造服务的货币对价的一部分，即属于BOT会计模式中的金融资产（应收款项）的收回。项目公司在收到该款项时，应贷记预收账款（新收入准则下为合同负债），日后随着项目建设逐步转为“营业收入——建造合同收入”。相应地，后续需确认的PPP项目相关无形资产或金融资产的金额也会因此减少，这与背景信息所提到的“运营期内以及运营期满后计算污水处理服务费单价所依据的建设总成本均剔除了以政府专项债券资金及政府专项补助的建设成本，即建设总成本剔除了前表中所述的金额31,536.00万元”也是对应的：因为这部分建造对价已经直接以现金形式予以支付，所以不属于需要通过在后续运营期间通过服务费回收的建设成本。
即，后续项目公司个别报表层面和上市公司合并报表层面在确认建设期间的建造合同收入时，其分录为借记预收账款（新收入准则下为合同负债），贷记“主营业务收入——建造合同收入”，而不是借记金融资产或者无形资产，即建造合同收入的确认不会再导致确认需在运营期内回收或补偿的金融资产或无形资产。
BOT等PPP项目本质上是“政府购买服务”的一种形式，即政府和企业之间基于平等的市场主体地位，通过公平的商业谈判达成公允的交易，在这一安排中，企业从政府获取的经济资源并非无偿，而是需要向政府交付相应的服务（基础设施建造和运营管理），因此不符合政府补助的“无偿性特征”，不应作为政府补助处理。通常情况下，BOT等PPP项目中不应视为包含政府补助因素，尤其是依据PPP合同从作为合同授予方的政府部门获得的款项不应作为政府补助。（如果在PPP合同约定的政府资金之外，另行向上级政府申请获取奖补资金等财政补助的，则该补助可能构成政府补助，但本案例中不属于这种情况。）
本案例中的政府资金有部分是以政府专项债券资金、中央预算内投资补助的形式拨付，按照相关规定，确实是在收到时应计入资本公积。但本案例的特殊性在于：项目公司和社会资本方并不拥有基础设施的所有权，只是受托提供建造和运营管理服务，约定的运营期限届满时，基础设施需无偿交还给作为合同授予方的政府。因此，此处的“政府专项债券资金、中央预算内投资补助”应理解为中央政府对下级政府的基建项目的补助（即，其补助对象是下级地方政府，而不是项目公司或社会资本方），下级政府再将该笔款项拨付给项目公司时，其性质已变为政府购买服务的价款，因此与上述处理原则“项目公司在收到该款项时，应贷记预收账款（新收入准则下为合同负债），日后随着项目建设逐步转为‘营业收入——建造合同收入’”并不矛盾，也不违反财建[2005]355号文等相关规定。
因此，建议项目公司和上市公司的会计处理参照上述所述内容予以调整更正。
请问是否适用这样的解答呢？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。上面2楼的回复也是同样思路。

请教陈版-母公司100持股的全资子公司之间无偿划转资产的会计处理

4060、请教陈版-母公司100%持股的全资子公司之间无偿划转资产的会计处理

提问人：musicsoldier 时间：2022-11-19 12:43:20

请教陈版：

关于现金流科目？

4061、关于现金流科目？

提问人：papa516 时间：2022-11-19 12:48:30

回答人：chenyiwei

要看母公司购买的材料是否就是为了卖给子公司用于购建固定资产使用，即这两者之间有无明确关联。例如，如果购入的是母公司常用的大宗原材料，后来将一部分卖给子公司用于建造固定
资产，则其现金流还是“购买商品、接受劳务支付的现金”。

EPC

4062、EPC

提问人：zcy2401 时间：2022-11-19 14:19:25

请教一下老师，光伏电站EPC项目，在判断是否应该将E P C拆分成三项履约义务时，主要是参考彼此之间是否有重大影响。但感觉实务中很难去判断是否有重大影响，尤其是审计人员，能否通过E、P、C三块之间的付款彼此间是否受影响来判断是否应作为一项履约义务？比如说E环节，如果设计费的支付与P和C是独立，根据完成的进度确认，而不用考虑P和C的进度，以及对E环节付款的影响，是不是可以认为E环节可以单独作为一项履约义务？
而设备采购环节，如果合同约定，设备采购前预付30%，到货付60%，等设备安装验收完成（测试、调试前）时支付剩余10%，是不是可以认为支付款项不受到其他义务的影响，可以单独确认履约义务，在验收时确认收入？如果合同约定，设备采购前预付30%，到货付55%，性能验收通过10%（需要电站整体运行测试通过），质保5%，那是不是可以认为，设备的支付还是会受到其他履约义务的影响，需要整体运行通过，不能单独作为一项履约义务？

回答人：chenyiwei

款项结算方式本身并不影响履约义务的识别。我们需要关注的是合同中的付款条款约定背后所包含的商业逻辑，例如客户同意在某一节点付款，是否表明截至该节点已完成的工作成果对其是有实际意义和用处的（特别是在本企业后续不再继续履约的情况下），因而同意按照已完成的工作量付款？另外，付款进度和履约进度是否相称？但总体来说，付款安排与履约义务识别之间的关系比较远，不能作为主要证据。
就EPC项目而言，如果理论上可以把这三部分分别分包给三个彼此无关联的供应商来实施，且所采购的都是通用设备（本企业未深度参与其设计和制造），安装调试可以交给具有一般通用资质的施工队完成，则可能可以认定其分别构成三项履约义务。

联营企业追加投资

4063、联营企业追加投资

提问人：dxd1516 时间：2022-11-19 16:22:44

甲公司注册资本3个亿，有两个股东，分别是A（持股49%）和B（持股51%），B是政府单位，股东已完成实缴资本，后续A公司追加投资10个亿，但是持股比例不变，A公司追加的10亿是按照甲公司实际净资产份额确认还是按照实际支付的款项确认长投成本？

回答人：chenyiwei

投资成本总是按照实际支付的投资款来确定的。
但需要关注：本案例中虽然A持股49%，但是否控制被投资企业？政府方B的出资是否有明确的退出安排，具有明股实债性质？被投资企业是否系为了满足某个特殊事项需要（例如为甲公司在工业园区内建造厂房）而设立的项目公司？

企业合并的坏账问题

4064、企业合并的坏账问题

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2022-11-19 20:53:28

陈版您好，请教一个问题。A公司2022年2月收购B公司70%股权化了800万元，能控制B公司，B公司的净资产1000万元，收购前形成的A公司应收 B 公司200万元，计提了坏账30万元， B
公司应付 A公司200万元。请教您购买日合并时这30万元坏账怎么处理呢？购买日合并抵销分录怎么做呢？麻烦您了，谢谢！

回答人：chenyiwei

在A的合并报表层面，对于收购前形成的A公司应收B公司200万元，视同在购买日同时进行结算。假设A公司计提30万元坏账准备是合理的（即该笔应收账款的可收回金额为170万元），则B 公司层面该笔负债的公允价值也是170万元，相应地其可辨认净资产公允价值为1030万元（假设B的其他可辨认资产和负债均无增减值，下同），其70%为721万元，相应地合并报表层面确认商誉：800-721=79万元。
购买日抵销分录为：
借：B公司净资产（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等） 1000
借：其他应付款——A 200
借：商誉 79
借：坏账准备 30
贷：长期股权投资 800
贷：其他应收款——B 200
贷：少数股东权益 309（=1030*30%）

净资产评估值为其负数时，债转股的股权比例

4065、净资产评估值为其负数时，债转股的股权比例

提问人：我购乐112 时间：2022-11-20 09:47:42

请教陈版，当净资产的评估值为负数时，国有控股股东拟将债务转为股权的股权比例如何确定，少数股东为个人，

回答人：chenyiwei

净资产评估值为负数，则该企业是否应当进入破产重整程序？
在破产重整中债转股时，参照现有案例，一般是原股东放弃全部股权，债权人按照转股债权的相应比例享有转股后的公司股权。

比亚迪开出的迪链凭证

4066、比亚迪开出的迪链凭证

提问人：haikuotiangaohe 时间：2022-11-20 10:08:09

比亚迪公司开出的电子凭据给A供应商，电子票据附有追索权，A公司收到电子票据后向比亚迪下属公司进行贴现，那么A公司对贴现部分不予终止确认，请问陈老师，那这部分电子票据是应该确认为应收账款还是应收融资款项列式(确认为应收账款或应收融资款项应如何理解），如确认为应收融资款项是否应计提信用减值损失？

回答人：chenyiwei

根据《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-10 金融资产管理业务模式中”出售”的判断标准”：“如果一项金融资产对外”出售”但并未终止确认，意味着企业仍将通过收取该金融资产存续期内合同现金流量的方式实现经济利益，该种业务模式不满足”通过持有并出售金融资产产生整体回报”的情形。因此，金融资产管理业务模式中”出售”，应当是满足会计终止确认条件下的金融资产出售行为。”。据此，由于该债权凭证贴现时不能终止确认，故不能列入应收款项融资，只能继续作为“应收账款”列报。
如果该债权凭证的流转、贴现等仅在核心企业（比亚迪）主导下的平台内进行，后续如果签发该凭证的比亚迪集团内企业无力偿债均由核心企业（比亚迪）兜底，持票人不能向背书申请人追索的（例如贴现就是与比亚迪的集团财务公司进行的），则可能可以满足在贴现时终止确认的条件，此时也可能满足在取得时列入“应收款项融资”的条件。

软件行业的单独履约义务识别

4067、软件行业的单独履约义务识别

提问人：renguoxing123 时间：2022-11-20 16:07:40

陈版主老师您好：
一、在软件行业中，企业为客户提供开发软件服务，在这个项目中涉及到的两个功能是否构成两个单项的履约义务；

回答人：chenyiwei

这两个问题都需要根据具体情况分析，不能一概而论。
问题一、要考虑这两个功能是否存在高度关联（例如存在互相依赖或单项依赖关系），能否分别单独使用，技术上是否存在将这两个功能的开发分别包给两个服务商的可能性等。
问题二、要考虑在技术架构涉及完成后，客户能否另外聘请代码开发服务商根据该架构编写代码，或自行根据该架构编写代码。如果不可能这样做的，则只能作为一个整体的履约义务。

持股比例较少是否可并表的问题

4068、持股比例较少是否可并表的问题

提问人：in33 时间：2022-11-20 21:42:57

各位大大，请教一个合并判断的问题，我司拟与其他方成立合资公司，有两个模式：
成立时我方占比30%-40%，对方占比60-70%，董事会3席我方两席，经理对方推荐，董事会审批聘请，董事长监事财务都我方出，这种情况下我方是否可并表？
按1成立后，或成立时，直接设一个股权平台，我方占比20%，对方40-49%，股权平台31%-40%，股权平台GP是我司全资子公司，LP是团队成员或者其他外部股东，董监高如上，这样我方通过股权平台持股51%以上及控制董事会，是否可并表？
请问两个情况下是否都可以并表呢？谢谢各位！

回答人：chenyiwei

不能只看这些表面上的信息，要看为何会这样设计治理结构，尤其是本企业在股权比例上是小股东，为何董事会能占多数？首先要搞清楚这样做的背后理由。
另外，还可以考虑以下问题：

无标题

提问人：in33 时间：2022-11-23 10:21:04

汇兑损益资本化问题

4069、汇兑损益资本化问题

提问人：潘奇奇时间：2022-11-21 10:11:59

陈版主，问下企业发行美元债，美元债用于项目建设的部分的汇兑损益可以进行资本化么？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第17号——借款费用》第九条：“在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。”
实际操作中，需关注《中审众环研究2020》之“问题1-1-48（外币专项借款产生的汇兑损益在满足资本化条件时是否可以资本化处理）”中的相关提示。

供应链融资

4070、供应链融资

提问人：Zjx111111 时间：2022-11-21 10:26:46

陈版主好！
之前咨询过供应链融资的处理，我司对供应商签开融信票据给供应商：①我司承担利息的，将对供应商的应付账款调整到短期借款；② 签开的票据按合同条款，供应商持有至到期或自行发
起融资的，仍然在应付账款核算。
今天看到银保监会出台了票据新规，明确了相关票据性质与分类：商业汇票包括纸质或电子形式的银行承兑汇票、财务公司承兑汇票、商业承兑汇票等，明确供应链票据属于电子商业汇票。
我的疑问在于，现在明确规定供应链票据属于电子商业汇票，公司签开的融信票据供应商正常持有到期的，是否应该从应付账款调整到应付票据核算了？盼复，谢谢！

回答人：chenyiwei

由于新规并未对“供应链票据”给出具体定义，仅规定“供应链票据属于电子商业汇票”，而目前的很多供应链融资是采用债权凭证的方式，故是否在新规下应作为应付票据核算，尚待观察，预计财政部、证监会等监管机构日后也会跟进这一问题，对此予以明确。
此前，四部委《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2021年年报工作的通知》（财会[2021]32号）中规定：“企业因销售商品、提供服务等取得的、不属于《中华人民共和国票据法》规范票据的“云信”、“融信”等数字化应收账款债权凭证，不应当在“应收票据”项目中列示。企业管理“云信”、“融信”等的业务模式以收取合同现金流量为目标的，应当在“应收账款”项目中列示；既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的，应当在“应收款项融资”项目中列示。企业转让“云信”、“融信”等时，应当根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号）判断是否符合终止确认的条件并进行相应的会计处理。”。

会计的授权U盾

4071、会计的授权U盾

提问人：mopyfish 时间：2022-11-21 10:56:28

请教陈版，公司是国有控股企业，董事长持有公司5%的股份。会计的授权U盾用公司董事长身份证办理，这在上市审计核查的时候有问题没有？

回答人：chenyiwei

可能涉及不相容职责分离问题，即董事长能否绕开正常的财务审批流程直接使用该U盾划转银行账户内的资金。基于谨慎考虑，建议作为不规范操作予以整改。

商贸公司业务适用总额法和净额法的判断问题

4072、商贸公司业务适用总额法和净额法的判断问题

提问人：舍我其谁1 时间：2022-11-21 10:58:51

陈版您好，某商贸公司向上游供应商采购钢材卖给下游客户，一般情况是先有下游客户再向上游供应商订货，钢材由上游供应商发货到下游客户指定的工程项目现场，采购合同约定与上游供应商结算单价为发货当日“我的钢铁网”钢材网价-100元+运费，运输途中风险由上游供应商承担；销售合同约定与下游客户结算单价为下游客户提货当日“我的钢铁网”钢材网价+150元，运输途中风险由该商贸公司承担；该商贸公司采用总额法确认收入，我们认为钢材运输途中的风险实际是由上游供应商承担，商贸公司整个过程都未取得钢材的控制权，应采用净额法核算，但是商贸公司承担了钢材价格变动的风险，极端情况下钢材价格变动大于上下游差价，采用净额法则会出现收入为负数的情况，请教陈版这种情况该如何判断？

回答人：chenyiwei

这种情况确实是采用净额法核算的可能性更大。由于上游发货和下游提货可能存在时间差，因此本企业实际上是承担了由该时间差导致的基准价格（“我的钢铁网”钢材网价）变动的风险。但仅仅这一点不足以证明该企业对存货具有控制权，故仍应采用净额法核算。在极端情况下，如果此期间内的基准价格下跌幅度大于上下游差价，则收入会因此变为负数。

内部存货交易抵销附注列报

4073、内部存货交易抵销附注列报

提问人：gulgdx 时间：2022-11-21 14:06:26

请教陈老师，子公司将母公司生产的产品作为原材料购入，用于进一步生产产品，对于子公司从母公司购入的尚未生产领用的原料，在合并报表附注中是作为产品成、生产成本（在产品）还
是原材料列报？如果母公司所产产品不仅对子公司销售，也对外销售，是否影响未实现对外销售的内部存货交易在附注中的列报明细？

回答人：chenyiwei

这种分类取决于会计主体对相关存货的持有意图。由于这部分存货在集团层面的持有意图是进一步加工，故披露为原材料或在产品更恰当。

母公司认购子公司发行的永续债会计处理

4074、母公司认购子公司发行的永续债会计处理

提问人：595699395 时间：2022-11-21 14:38:20

A持有B的51%股份，B为A的子公司，A本期全额认购B发行的永续债5000万元，根据合同条款B将永续债作为权益工具核算，请问： 1、A公司在单体层面是将其作为长投核算还是金融工具核算？

关于在购买日指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产报表重分类

4075、关于在购买日指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产报表重分类

提问人：sunday_311 时间：2022-11-21 14:53:08

陈版您好：
想请教一下，原公司在上市公司定增时购买了限售股若干，当时购买时指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在“其他权益工具投资”中列报。
现在已经限售解禁，是否可以在报表中重分类至“其他流动资产”？
根据“流动资产”的定义：流动资产是公司期望在一年内转换为现金的所有资产。
因该上市公司股票已经解除限售，实际可以随时在市场上售出变现，那么正常理解应该属于流动资产定义，不知道报表列报放“其他流动资产”是否妥当，是否符合会计准则的规定？
还是说“其他流动资产”中核算的金融资产只能核算“以公允价值计量且其变动计入当期损益”的金融资产？

回答人：chenyiwei
不可以。
根据新CAS 22第十九条：“在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。该
指定一经做出，不得撤销”。
因此，已指定为其他权益工具投资的项目，不得再重分类为其他金融资产类别。

提问人：sunday_311 时间：2022-11-25 10:12:06

陈版，
持有待售的两个条件：
（一）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；
（二）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经
取得批准。
我个人认为公司实际对于这部分股权仍然会在二级市场价格合适的情况下出售，简单说，未来一年内的价格走低，公司不可能出售。因此基于这种不确定性，并不符合CAS42所述条件。不知道我的理解是否准确？

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

求助陈版-关于销售样品的处理

4076、求助陈版-关于销售样品的处理

提问人：liushangshen5 时间：2022-11-21 15:22:36

陈版：我们公司跟客户约定，送的每批货给客户，客户都需要从其中抽取样品进行检验，抽取出来检验的部分不开票给客户，也不收款，想问下这种情况的样品，如何进行税务和财务处理：
税法上是否要视同销售，缴纳增值税
财务上，样品是否要做视同销售确认收入，结转样品的成本是否可以直接计入营业成本（不做销售费用，因为是属于合同履约成本）

回答人：chenyiwei

这种情况下的样品，会计上视同数量折扣（向客户以同样的价格销售了更多的商品），收入总额不变，单价相应降低。税务上需视同销售处理，具体操作建议咨询税务专业人士意见。

生产用固定资产修理到底该计哪？

4077、生产用固定资产修理到底该计哪？

提问人：szgwry 时间：2022-11-24 09:00:49

回答人：chenyiwei

2楼答复是权威的最新官方意见，可以照此执行。

关于新租赁准则之提前终止租赁问题

4078、关于新租赁准则之提前终止租赁问题

提问人：xiong555 时间：2022-11-21 15:47:42

背景：企业2018年8月签定某房租租赁合同，租赁服务期间为2018年8月-2023年1月，每3个月预付一次租金。由于企业经营情况，企业决定提前终止租赁合同，现双方同意原协议于2022年5 月提前终止，合同签定日期2022年3月。原租赁测算表如下：
租赁负债起始日期结束日期openning balanceinterest in liabilityrental paymentclosing balance 2018/9/30 230,222.63 2022/2/12022/2/2856,353.96 200.53 -12,781.39 43,773.09
2022/3/12022/3/3143,773.09 155.76 0.00 43,928.85 2022/4/12022/4/3043,928.85 156.31 0.00 44,085.17 2022/5/12022/5/3144,085.17 156.87 -12,781.39 31,460.65
2022/6/12022/6/3031,460.65 111.95 0.00 31,572.59 2022/7/12022/7/3131,572.59 112.35 0.00 31,684.94 2022/8/12022/8/3131,684.94 112.75 -13,420.46 18,377.23
2022/9/12022/9/3018,377.23 65.39 0.00 18,442.62 2022/10/12022/10/3118,442.62 65.62 0.00 18,508.24 2022/11/12022/11/3018,508.24 65.86 -13,420.46 5,153.65
2022/12/12022/12/315,153.65 18.34 0.00 5,171.98 2023/1/12023/1/315,171.98 18.40 0.00 5,190.39 2023/2/12023/2/285,190.39 18.47 -5,208.86 0.00 问题1：根据《企业会计准则第21号-租
赁》应用指南，租赁变更生效日，是指双方就租赁变更达成一致的日期。即租赁生效日为2022年3月，应当在2022年3月调减使用权资产的账面价值，以反映租赁的部分终止或完全终止，应将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益。问题2：如何调减使用权资产账面价值？是否可以简化将3月使用权资产账面价值视作为2月的预付款12781.39元，租赁负债为0，从而去调减账面上的使用权资产原值和租赁负债，差异放在资产处置损益。2月、3月、4月对12781.39按照直线法计提使用权资产累计折旧，每月计提4,260.46 元。5月份做一笔冲销分录，借: 使用权资产累计折旧贷:使用权资产-原值。

回答人：chenyiwei

因系提前终止租赁，故：
在租赁变更日应调减的使用权资产账面价值=按原租赁期测算的提前终止日至原定结束日期间应计提的使用权资产折旧额；在租赁变更日应调减的租赁负债账面价值=因租赁期缩短而无需支付的后续租金按原折现率折现到合同变更日的折现值。两者之间的差额确认为资产处置损益。

实务中固定资产原值变动如何折旧，收入和成本相配比是否需要设定在一段时期内

4082、实务中固定资产原值变动如何折旧，收入和成本相配比是否需要设定在一段时期内

提问人：baibingbing132y 时间：2022-11-21 19:41:43

有三个问题想请教陈版。

资产负债表日后事项的判断举例

4083、资产负债表日后事项的判断举例

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2022-11-21 20:53:51

您好，陈老师
麻烦问下，关于资产负债表日后调整事项及资产负债表日后非调整事项的判断举例如下：
2021年度ST东电发布年报，年报称：海航集团财务有限公司存款71,404,102.96 元，因其被申请破产重整，根据海航集团有限公司等321 家公司实质合并重整方案及北京中企华资产评估有限责任公司对海航集团 321 家重整企业出具的《基于底层资产的拟以信托份额清偿的普通债权受偿能力估值分析专项说明》等资料，按预计偿还信托份额的25%转回。转回金额合计18,264,453.72元。
2022年4月27日，ST海航公告海航集团破产重整计划获得法院审批，具体如下：
2022年4月24日，在海南省高级人民法院的监督下，经依规公开遴选，确定由中信信托有限责任公司和光大兴陇信托有限责任公司组成的联合体为信托受托人。海航集团破产重整专项服务
信托已依法成立。
2022年4月28日，新三板上市公司海航冷链公告2022年年报，其中关于资产负债表日后事项描述如下： (一) 重要的非调整事项
（2）2022年4月24日，根据海航集团破产重整方案，中信信托有限责任公司和光大兴陇信托有限责任公司组成的联合体为信托受托人。海航集团破产重整专项服务信托依法成立。十一、其他重要事项

请问企业长期股权投资持有30的股份但不参与经营，可以挂长投联营企业吗

4084、请问企业长期股权投资持有30%的股份但不参与经营，可以挂长投联营企业吗

提问人：小奕学姐时间：2022-11-21 21:08:35

请问水泥企业持有矿山30%的股份但不参与经营，有业务往来，可以挂长期股权投资联营企业吗？

回答人：chenyiwei

这里的“不参与经营”是“根据法律法规规定和公司章程、股东协议约定无权参与”还是“有权参与但现阶段选择不参与”？
如果是前者，则对被投资企业无控制、共同控制或重大影响，作为金融资产核算，但应关注为何会出现这种情况的商业合理性；如果是后者，则仍应作为长期股权投资按权益法核算。

并购

4085、并购

提问人：zcy2401 时间：2022-11-21 21:57:19

再请教一下陈老师承债并购的问题，由于自己基础太差，此前问了好几遍了，也看了您的回复，几个疑惑点都弄清楚了，还有个原持股部分公允价值的问题，好像明白了，想再跟您确认一下。最后也非常感谢您的耐心解答。甲、丙、丁分别持有乙公司40%、55%、5%的股权，丙控制乙，向乙借款800万一直无法归还。甲和丙签订协议，甲以2000万货币资金加承担丙对乙借款
800万购买丙持有乙的55%股权，收购后，甲持有乙95%股权。从合并层面来说，甲获取丙55%股权的代价实际为（2000+800-80095%），相当于甲支付2800万给丙，丙将其中800万还乙
（相当于甲从左口袋掏了钱给丙，丙还给了甲的右口袋95%和少数股东丁5%），对应甲的持股比例55%。即甲支付了2000万，但55%部分对应的公允价值=（2000+800-80095%），取得乙公司扣除800万其他应收款后的可辨认净资产对应的持股比例55%。原40%股权部分对应的公允价值=（2000+800-80095%）/55%40%？商誉=甲新增的长投2000+原持股比例对应长投
（2000+800-80095%）/55%40%+少数股东丁（乙可辨认净资产公允价）*5%-乙扣除800万其他应收后的可辨认净资产公允价？是不是可以这么理解？

回答人：chenyiwei

大致上可以这样理解。建议站在甲的合并报表（主要是合并资产负债表）角度，分析在该次股权收购交易前后各资产、负债项目分别发生了哪些变化，其差额就是应确认的损益和商誉金额。

陈版主好，新能源绿证业务发电企业会计处理求助

4086、陈版主好，新能源绿证业务发电企业会计处理求助

提问人：chenxi3157 时间：2022-11-21 22:49:49

请问现在可再生能源发电企业发电取得绿证后，应该将这项资产如何会计处理？

回答人：chenyiwei

“绿证”有无活跃市场？其公允价值能否可靠计量？

3、“绿证”有无活跃市场？其公允价值能否可靠计量？

提问人：chenxi3157 时间：2022-11-25 00:56:55

陈版主好：
我想问的绿证是补贴绿证，因新能源发电企业产生可再生能源补贴，国家无法按照原规则及时拨款，目前可能在讨论将这部分国补转为绿证，由电网公司代为授予，按照这个概念来看是没有成本的（或者成本是我付出的国家补贴）
按照国家规划，绿证取得后主要用于向用电企业出售，类似于碳排放权的一部分或者绿电概念。国家现在进行能耗控制，但是绿证归属的电力不在能耗控制范围内。所以取得后使用范围如下：（1）能耗企业用以履行可再生能源配额义务（2）作为碳减排证明参与碳市场（3）满足采购方的清洁能源使用要求（4）塑造企业绿色低碳形象
目前国内暂无活跃市场，公允价值难以可靠计量，后续按照国家规划可能形成活跃市场，但目前一切都是未知数。
目前该绿证可以预见的假设是由国家兜底，绿证认购采取以出售绿证数量冲抵补贴电量的方法，发电企业出售绿证后，相应的电量不再享受国家可再生能源电价附加资金的补贴，未出售绿证对应的电量部分仍享受原有补贴。因目前市场情况不稳定，有可能国家给与一定宽限期，期限范围内如果不更换为绿证，仍由国家给与现金可再生能源补贴，但不会按照100%拨付，会减少；如更换为绿证，那么按照未支付补贴的电量计算后给与绿证同时后续不再发放补贴。

回答人：chenyiwei

业绩条件未达到的股份支付处理

4087、业绩条件未达到的股份支付处理

提问人：努力学习Ya 时间：2022-11-22 00:11:40

背景：1、公司于2021年6月对员工进行股权激励（限制性股票与股票期权），锁定期为12个月，分三期解锁，首次授予限制性股票的第一个解除限售期为登记完成之日12个月-24个月（即 2022年7月），以2020年净利润为基数，2021年净利润增长率不低于35%，首次授予股票期权的第二个行权期为登记完成之日24个月-36个月（即2023年7月），业绩条件为以2020年净利润为基数，2022年净利润增长率不低于70%；首次授予限制性股票的第三个解除限售期为登记完成之日36个月-48个月（即2024年7月），业绩条件为以2020年净利润为基数，2023年净利润增长率不低于110%，2021年的业绩净利润的增长率为40%，已达到行权和解锁条件，已解锁第一期股票与行权，目前2022年受环境影响，预计净利润增长率不能达到70%，即不能达到行权条件。

新能源企业碳排放权

4088、新能源企业碳排放权

提问人：junice 时间：2022-11-22 10:57:11

公司是新能源光伏电站，在取得资质后可以通过中介出售碳排放权，收入与中介六四开，考虑取得资质的费用作为合同取得成本是否直接计入管理费用？支付给中介销售佣金是否作为销售费用核算？

回答人：chenyiwei

取得资质的费用直接计入管理费用；支付给中介销售佣金可作为销售费用（如果按照资产处置处理的，则直接计入（冲减）资产处置损益）。

请教陈版，集团公司对集团范围内部分公司无偿拨付研发费用

4089、请教陈版，集团公司对集团范围内部分公司无偿拨付研发费用

提问人：wx_637c3891052d 时间：2022-11-22 11:08:27

现有集团公司使用自有资金对下属公司拨付研发费用以支持下属公司研发，下属公司无偿使用，但会对下属公司资金使用进行监督，验收时如果使用不当可能会部分收回或调减该资金，下属公司包括孙公司或孙孙公司。假设集团公司A预计下发给孙公司B100万元，本期下发70万元：
问题一、集团公司A在下发该专项资金时，属于权益性交易吗？
问题二、如果属于，由于集团公司A不直接持股孙公司或孙孙公司且该部分资金验收时可能会变动，集团公司A该如何做账，下属公司B该如何做账？
问题三、如果不属于，对于费用化的研发支出，A公司计入营业外支出，B公司直接计入营业外收入，但是如果下属公司B在研发过程中形成了资产，是否需要参照与资产相关的政府补助会计处理，每年跟着资产的折旧或摊销确认营业外收入？

回答人：chenyiwei

黄金销售收入时点的确认

4090、黄金销售收入时点的确认

提问人：198006wei 时间：2022-11-22 11:46:20

公司为黄金生产企业，其生产的标准金通过上海黄金交易所进行销售，其流程为：公司将生产的标准金交割给上海黄金交易所，交易所为公司账户注入等质量的黄金，在特定的时点，公司在上海黄金交易所点价销售？收入确认时点为交割给上海黄金交易所or公司在上海黄金交易所的点价时点？根据2021年上市公司监管报告，因定价挂勾商品或原材料价格的变动不属于可变对价，企业应将其视为合同对价中嵌入一项衍生工具进行处理。通过上海黄金交易所销售黄金适用不适用这样的情况。通黄金交易所销售存在的问题是交易所只是一个平台，公司将实物黄金交付给交易所是否可以认定为控制权的转移，平台并不是一个采购方，只是为交割结算提供服务。

回答人：chenyiwei

黄金交易所并不是本企业销售黄金的“客户”，而只是销售平台，因此将黄金交付交易所不能认定为控制权转移。黄金销售收入确认的时点应当是与最终客户签订销售合同，并从黄金交易所账户将相应实物黄金交割给该客户的时点。如果截至该时点尚未点价，则存在嵌入衍生工具，按非现金对价相关规定处理。

提问人：198006wei 时间：2022-11-25 10:34:59

想继续请教：上海黄金交易所是一个台平，一般企业想在在黄金交易所交易需要在有代理业务的金交所会员单位开户，企业在将标准金交接给会员单位后，会将交接数量注入开设的贵金属交易账户，以便企业可以在将来进行点价交易。点价交易即在将来某个时点将黄金账户的贵金属按某个价格在金交所平台竞价成交。如果控制权转移的时点是点价交易成功，那么在未点价前，账户中的黄金价格变动是一种嵌入金融工具。那就是金融工具在前，销售交易在后？问题：在金交所平台交易，其收入确认时点在哪个时点？交付给金交所的会员单位，还是在点价时点？嵌入金融工具的评价损益在点价前？还是点价后（点价后，黄金账户中已经没有黄金了，也就不存在嵌入金融工具了）？非常感谢

回答人：chenyiwei

在未点价前，账户中的黄金价格变动并不是衍生工具，而是继续确认为存货，只不过这个存货不是存储于本企业仓库中的。所以成交前的公允价值变动不确认，但要确认跌价损失。到点价成交后确认销售收入。

求助陈版主！关于永续债产品中包含交叉违约条款是否影响计入其他权益工具科目？

4091、求助陈版主！关于永续债产品中包含交叉违约条款是否影响计入其他权益工具科目？

提问人：jnzhan1993 时间：2022-11-22 14:53:40

陈版主好！会计小白真诚求助
在企业审计过程中，企业发行的永续债产品中包含了交叉违约条款，若触发交叉违约条款，则持有人大会有权采取救济措施，包括提前终止永续债产品等。交叉违约条款例如：

在永续债的预计存续期间内，此类事件是否发生可能性几乎为零。

2、在永续债的预计存续期间内，此类事件是否发生可能性几乎为零。

提问人：jnzhan1993 时间：2022-11-24 13:46:31

感谢陈版主！
我想补充问一下，若该企业是国有企业，基于持续经营的原则以及国资委对国有企业的管控要求，企业对现金类支付义务、借款还款义务等的违约情形，我们评估是可控的，可以这样理解
吗？

回答人：chenyiwei

不是这样理解。国资委的监管要求不等于企业可以主动避免此类违约发生。

请问陈版主股权出资如何进行账务处理

4092、请问陈版主股权出资如何进行账务处理

提问人：377300933 时间：2022-11-22 15:08:44

背景：
甲公司与A公司属于同一集团，乙公司与B、C、D公司属于同一集团，甲公司与乙公司不属于同一集团内。
设立：甲公司与乙公司共同设立丙公司，甲公司占注册资本55%，乙公司占注册资本45%，甲公司对丙公司达成控制。
增资：甲公司以A100%股权对丙公司增资，乙公司以B公司100%股权、C公司100%股权、D公司60%股权对丙公司增资，以原持股比例对丙公司股权增资，不足部分以现金补足，增资后甲乙
对丙持股比例不变。
(增资前甲公司对A持股比例100%，增资前乙公司对B、C、D持股比例100%)
评估：A、B、C、D公司均做了资产评估，假设A公司评估价值3亿账面价值2亿。B、C、D公司合计评估价值2.8亿，账面价值2亿。
问题：
1丙公司A公司一直属于甲公司控制，丙公司的实收资本是A公司评估价值+BCD公司评估价值+现金补足，还是A公司账面价值+BCD公司评估价值+现金补足
2甲公司单体对丙公司的长期股权投资初始确认金额以评估价值3亿＋现金补足部分入账与对A公司长期股权投资账面金额差异计入投资收益，还是以丙公司账面价值×55%入账，与对A公司长
期股权投资账面金额差异计入资本公积或留存收益
3甲公司对丙公司的合并是按同控处理吗？需要注意什么
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2022-11-22 15:08 上传
股权关系

回答人：chenyiwei

请教陈版，核酸检测与隔离费用可不可以计入专项储备支出中

4093、请教陈版，核酸检测与隔离费用可不可以计入专项储备支出中

提问人：wxl714 时间：2022-11-22 15:24:20

请教陈版，被审计单位将项目员工隔离费用与核酸检测费用计入专项储备支出中，这个账务处理是否正确？

回答人：chenyiwei
不可以。
安全生产费用的用途是“企业按照规定标准提取在成本中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金”，且针对不同行业，其列支范围有具体规定。
项目员工隔离费用与核酸检测费用列入劳动保护费更恰当。

公允价值计量的投资性房地产

4094、公允价值计量的投资性房地产

提问人：阳光在线时间：2022-11-22 16:02:39

按公允价值计量的投资性房地产，由于原承租人不再租赁，企业重新与另一家企业签订租赁合同，租期10年，企业需要对租赁物重新装修，装修金额2000-3000万元，该笔装修费用怎么核算？

回答人：chenyiwei

对于原装修中不能使用的部分，按其原成本予以转销，计入资产处置损失处理。新装修按实际成本列入投资性房地产成本。在期末测算公允价值时，将该装修的价值一并纳入考虑。

请教陈版主，返利与开票不一致的问题

4095、请教陈版主，返利与开票不一致的问题

提问人：阿染与阿柒时间：2022-11-22 16:51:20

背景：公司与经销商约定每个季度完成一定的送货量会给与2%的返利，返利用于抵扣之后订货的货款，可拆分多次在订货时抵扣，每次可最多抵扣订货款的20%。每次使用返利时是以开具红字发票的形式进行。
请教陈版如下问题：
经销商在完成订货量的当期，对应的销售产品是A产品和B产品，在当季度末可以确认返利金额时，是否应按该经销商当季度A产品和B产品的销售额的比例，分别抵减2%的返利金额？
在尚未确定经销商能否完成任务量之前，是否有必要在该季度的每个月都抵减2%的返利金额？若只在季度末冲减收入，会对单个产品的销售单价造成一定的波动。
在下个季度，经销商可能用这部分的返利抵减C产品的货款，公司在开具红字发票时，根据经销商的要求按照C产品名称来开，会导致发票开具的产品内容与实际财务做账不一致，该情况如何处理？
下个季度实际结算销售返利（下季度的销售按C产品开具销售发票以及红字发票）时，是否可以做反向分录冲回上季度返利的计提数（A和B产品的，金额等于从本次销售的价款中扣减的折扣额），同时按抵减返利之后的实际结算价款确认C产品的销售收入。是否可行？
若在确认销售收入的当季度，季度末根据经销商当季度的任务完成量，已经可以确认返利金额，在当季度末就开具A产品和B产品的全额返利的红字发票，但是经销商在期后可能分多次才使用完全部的返利，这样是否可行？

回答人：chenyiwei

请教陈版主：第三方补贴的固定资产改造费用的核算

4096、请教陈版主：第三方补贴的固定资产改造费用的核算

提问人：带带鸭嘴笔时间：2022-11-22 17:25:40

陈版主，为了能够生产客户N的某款产品，需改造我方的固定资产，相关改造支出由客户N补偿和承担，改造后的固定资产所有权仍归我方所有，且可用于原其他产品的正常生产。请问该如何进行账务处理？下面这样可以吗？谢谢。
借：固定资产
贷：应付账款借：其他应收款

回答人：chenyiwei

对于客户支付的改造支出补偿款，可参照新收入准则第四十条“企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费（如俱乐部的入会费等）”处理。

求助陈版和各位大佬，关于融资租赁是否适用新租赁准则

4097、求助陈版和各位大佬，关于融资租赁是否适用新租赁准则

提问人：kxddy 时间：2022-11-22 17:49:46

求助陈版和各位大佬，关于以下融资租赁项目是否应适用新租赁准则：
公司2013-2017年期间陆续采购了一批生产设备，原值合计800万，使用年限为10年，截至2020年1月累计折旧合计450万，净值350万。公司2020年1月与融资租赁公司签订了500万的融资租赁合同，租期为3.5年。新租赁准则执行前公司确认长期应付款并按照实际利率法摊销，新租赁准则执行后，公司将上述固定资产按2021年1月原值和累计折旧调整至使用权资产，按长期应付款账面价值调整至租赁负债，并继续按原来的方法摊销利息。
请问上述业务是否适用新租赁准则，是否可以参考原处理分别确认使用权资产和租赁负债？还是从实质重于形式的角度考虑，属于一项抵押借款，应继续确认长期应付款，设备继续留在固定资产核算？

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则第六十六条：“对于首次执行日前已存在的售后租回交易，企业在首次执行日不重新评估资产转让是否符合《企业会计准则第14号——收入》作为销售进行会计处理的规定。
对于首次执行日前应当作为销售和融资租赁进行会计处理的售后租回交易，卖方（承租人）应当按照与首次执行日存在的其他融资租赁相同的方法对租回进行会计处理，并继续在租赁期内摊销相关递延收益或损失。”
据此，如果此前在原准则下就按照抵押借款处理的，则在新准则下无需任何调整，延续此前处理方法即可；如果此前在原准则下按照原准则规定的方法，将出售价款和原账面价值之间的差额
确认为递延收益的，则新准则下将原固定资产转入使用权资产，原长期应付款转入租赁负债，保留递延收益并继续按原年限摊销。

国内公司代付国外子公司货款

4098、国内公司代付国外子公司货款

提问人：zylrjq 时间：2022-11-22 20:24:15

A上市公司应收蒙古国B公司美元货款1亿美元，B公司国内母公司C公司计划代B公司偿还欠A公司货款，两种方式方式一：B公司和C公司签订代付协议，由C公司开具国内商业承担汇票付款；这种情况下由于C公司与A公司无实质性交易能否开具承兑汇票，后期A公司是不是还必须通过外管局收回C公司的美元货款，然后把商业承兑汇票作废；
方式二:直接C公司支付银行存款给A公司，待第二年收回外汇后再返还给B公司。

回答人：chenyiwei

如主帖所述，如果由C、A两个境内公司之间直接结算，则涉及无真实交易背景和外汇合规性问题（涉嫌逃汇）。B公司的货款最终还是要收回到境内的，不能长期滞留境外。

请教陈版，研发形成的样品送个客户测试，如何处理？

4099、请教陈版，研发形成的样品送个客户测试，如何处理？

提问人：macgang 时间：2022-11-22 20:57:19

陈版你好，研发形成的样品送给客户测试效果，分录是借：研发费用 11.3 贷：主营业务收入 10 应交税金-应交增值税- 销项税额 1.3 结转主营业务成本成本借：主营业务成本 8 贷：库存商品8 –研发形成的产品对外销售时，对应的成本冲减研发费用是吧，这里需要冲减研发费用吗？

回答人：chenyiwei

此类交易未约定向客户收取款项，不能产生未来经济利益流入，故不适用“试运行销售”的规定，不能确认收入。样品成本仍留在研发费用中，视同销售缴纳的增值税可计入费用。

关于投资性房地产成本法转为公允价值计量追溯调整问题

4100、关于投资性房地产成本法转为公允价值计量追溯调整问题

提问人：wx_5dd167782997 时间：2022-11-22 22:21:49

背景：A公司2009年将固定资产转为投资性房地产采用成本模式，2021年投资性房地产变更为公允价值模式。并请评估师事务所对2018-2021年末的公允价值进行评估。假设该会计政策变更
对列报前期影响数不切实可行的，仅能追溯到18年末。
请教陈版@chenyiwei ，18年末在追溯调整时公允价值大于账面的金额是确认为留存收益还是确认为其他综合收益？

回答人：chenyiwei

如果追溯确定2009年固定资产转为投资性房地产时的公允价值不切实可行的，则建议依据当时的房地产市场价格等因素进行基本的定性分析，以确定2009年时的账面价值与2018年时的公允价值之间的差额是否绝大部分是由2009年以来的房地产升值所导致，而不是由2009年之前的房地产升值所导致。如果是，则基于重要性原则，建议全部列入留存收益。

同控下合并，后续被合并方注销

4101、同控下合并，后续被合并方注销

提问人：eeeeeelson 时间：2022-11-22 22:40:45

请教陈版，
公司18年从股东那边收购了A公司，合并层面产生资本公积，
19年这个A公司被处置了，那我们公司编制合并报表时，这个资本公积需不需要转留存收益？

回答人：chenyiwei

与同一控制下合并相关的资本公积系权益性交易形成，后续不能再转入留存收益或损益。

资产重组中约定的税收承诺，根据履行实现情况是否需要确认预计负债

4102、资产重组中约定的税收承诺，根据履行实现情况是否需要确认预计负债

提问人：wx_5d1c0c6c94c2 时间：2022-11-22 22:53:35

请教一下陈老师：
A上市公司本年收购B公司股权，B公司成为A公司控股子公司，在股权收购中有约定条款，A公司在2022年-2027年期间每年的纳税承诺金额
A公司期末对纳税承诺履行情况进行评估和预测，请教一下，如果A公司在评估和预测未来纳税情况未能完成约定的金额，在2022年末财务报表是否应该确认一个预计负债？如果需要，可以参

回答人：chenyiwei

为什么上市公司收购子公司会涉及纳税金额承诺？是基于什么背景作出的承诺？向谁承诺？具体是什么承诺内容？该承诺具体将如何履行？

提问人：wx_5d1c0c6c94c2 时间：2022-12-01 16:25:10

回答人：chenyiwei

这种情况可能参照非同一控制下合并中的或有对价处理更恰当。

求助陈老师，研发过程中产生的收入对应成本费用问题

4103、求助陈老师，研发过程中产生的收入对应成本费用问题

提问人：wangzheng0916 时间：2022-11-23 00:24:28

陈老师，您好，在实务中有问题想请教下：
背景：公司主要生产化学制品，并存在针对技术革新的研发活动。研发过程中，也会产生存货，销售形成收入。公司目前针对研发形成的存货，销售后计入营业收入。原材料领用时成本计入了研发费用。技术革新的研发活动，属于公司日常活动。
如此，造成研发产生的营业收入无对应的成本。
过程：根据《企业会计准则解释第15号》，“关于企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理”，在“列示和披露”中判断试运行销售是否属于企业的日常活动，并在财务报表中分别日常活动和非日常活动列示试运行销售的相关收入和成本，属于日常活动的，在“营业收入”和“营业成本”项目列示，属于非日常活动的，在“资产处置收益”等项目列示。
已确认的是，该研发活动产生收入的情况，属于公司的日常活动。
疑问：既然15号文提到应在“营业成本”列示，但是在领用原材料计入研发费用时，无法确认产生的收入对应多少领用的存货成本，以及哪些存货领用后最终未形成收入。这部分对应营业收入的成本，该如何来区分？或者怎么一个分摊方式相对较好？

回答人：chenyiwei

对于试运行过程中产出的产品（或副产品，下同）成本的归集口径，我们理解原则上应当与假设该项固定资产已达到预定可使用状态下正常量产产品的成本构成相同（如根据BOM表确定），除了因试运行生产而发生的可直接归属于试生产产品的增量成本（主要为人工成本、材料费、能源费、修理费等变动成本）以外，也应包含通过系统、合理的方式分配给试生产产品的制造费用等间接成本，不包含在正常量产情况下合理预期不会发生的非正常损耗，也不包含销售环节产生的销售费用。试运行产品成本不包含该项尚未达到预定可使用状态的固定资产的折旧和摊销成本。

为业务租房子给研发人员住是计入差旅费或者租赁费？

4104、为业务租房子给研发人员住是计入差旅费或者租赁费？

提问人：bearsissi 时间：2022-11-23 09:46:56

各位老师好，我司在北京有个项目，需要研发人员就地工作，为减少奔波，故公司在北京租房子6个月居住用（住酒店贵，租房子划算），未来费用会计入研发费用或者营业成本。
问：
①费用核算项目是计入“差旅费”还是计入“租赁费”？
②租赁费和差旅费的区分原则是什么？

回答人：chenyiwei

这两者没有明显区别，只是分类口径不同。“差旅费”是从费用的用途而言的，而“租赁费”是从费用本身的交易内容而言的。关键是在于费用分类口径要保持内在一致性，不能同时有基于交易内容和用途的两套分类体系并存。

企业暂估成本差异调整

4105、企业暂估成本差异调整

提问人：Jings 时间：2022-11-23 10:37:04

请教陈版，企业是垃圾处理企业，对于飞灰填埋的成本自2021年开始一直未签订协议确认价格，便以市场价格暂估成本，22年由城管局下发函，确认了之前填埋的量，以及单价，同时签订了协议，导致之前暂估的成本跟确认函之间的金额有差异，请问这种差异是调整以前年度损益，还是可以直接调整至当期损益？

回答人：chenyiwei

这是前期差错和会计估计变更如何区分的问题。参照《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-24 区分会计估计变更和差错更正”：
企业不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。如果企业前期作出会计估计时，未能合理使用报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，则应属于前期差错，应当适用前期差错更正的会计处理方法；反之，如果企业前期的会计估计是以当时存在且预期能够取得的可靠信息为基础作出的，随后因资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化而变更会计估计的，则属于会计估计变更，应当适用会计估计变更的会计处理方法。
建议了解为何最终政府核定价格与原按照市场价格估计差异较大的原因，考虑该差异因素是否在此前已存在，是否属于“应考虑而未考虑”的情况。一般情况下，如果此前按市场价格估计已经是当时依据当时可获得的信息作出的最佳估计，与当时可获得的信息无重大矛盾的，则不属于前期差错，应调整当期损益处理。

请教陈版主，政府以补助形式返还土地款的处理。

4106、请教陈版主，政府以补助形式返还土地款的处理。

提问人：xiao3526 时间：2022-11-23 13:04:06

业务背景：
A公司拟取得某块土地+厂房资产，相关资产评估价值1000万元，经与政府协商，政府要求以1200万元招拍挂，并承诺差额部分200万元年内以政府补助的形式返还给企业。
问题：相关资料取得后如以招拍挂价值入账，存在资产入账价值虚高的问题，且当期确认大额其他收益；如果以评估价值按拍卖价款和政府补助之差额入账，存在与政府补助准则冲突的问题。请教陈版相关业务如何处理。

回答人：chenyiwei

“政府要求以1200万元招拍挂，并承诺差额部分200万元年内以政府补助的形式返还给企业”这一点有无正式的书面协议？如有，则依据该协议所反映的交易实质，按1000万元（评估值）入
账，200万元作为应收款。
如果无法作为账务处理证据，则土地按招拍挂成交价（1200万元）入账，期末考虑对其计提减值；200万元收到时计入其他收益处理。

在某一时段内履行履约义务的条件

4107、在某一时段内履行履约义务的条件

提问人：Ryan_q 时间：2022-11-23 14:05:04

@chenyiwei，陈版主，请教一下：满足以下三个条件之一的，属于某一时段内履行履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认。客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益】
例子：
公司主项目延后后，有12个月的运维期间，期间提供24小时服务、系统升级、技术服务等等，期满合同款项尾款10%。
问1：是否应当按12个月进行摊销确认收入？（我理解符合客户取得并消耗，资产服务能够控制）亦或者12个月满后一次性确认收入？
问2：若符合一段时间确认收入，发行人确认30%收入后，发现无力提供剩下服务，无法收款30%款项，上述确认30%收入后是否意味着计提减值？【客户在企业履约的同时即取得并消耗企业
履约所带来的经济利益】隐含条件：也要保证客户款项也能收回？

回答人：chenyiwei

运维服务一般满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”的条件，属于在一段时间内履约。
“发行人确认30%收入后，发现无力提供剩下服务，无法收款30%款项，”该问题是自身履约瑕疵导致，不是来自客户的信用风险，故不应通过计提减值来体现，而应冲回不符合确认条件的收入和合同资产。

使用权资产初始计量

4108、使用权资产初始计量

提问人：40401 时间：2022-11-23 14:16:42

请教陈版，企业于去年2021年1月签订一份长期租赁合同，关键信息如下：1.在每年3月前支付房租；2.每年支付租金金额不等且无固定变化规律；3.租期为2021年1月开始，但3月才支付房租。
我在计算使用权资产初始入账金额的时候，需要将2021年1-2月的未确认融资费用考虑进去，但是如果将这两个月的未确认融资费用考虑进去，我的使用权资产金额就不等于我的现值，所以想请教陈版实务中这部分该怎么考虑

回答人：chenyiwei

如果不考虑预付租金等情况，理论上初始确认时，使用权资产和租赁负债的初始计量金额应当是相等的，即租赁负债中所反映的未来需支付的各笔租金按租赁内含利率或者承租人增量借款利率折现到租赁期开始日的折现值。虽然“每年支付租金金额不等且无固定变化规律”，但也不应当出现“如果将这两个月的未确认融资费用考虑进去，我的使用权资产金额就不等于我的现值”的情况。建议再核对下计算过程是否有误。

提问人：jinjinjingui 时间：2022-11-30 15:19:31

请教陈版，我们约定的租金每年是220万，3年，下一年3月前支付，使用权资产入账价值需要不含税的租金入折现计算么？租赁负债的确认也是一样的吗？

回答人：chenyiwei

均按不含税租金折现。

提问人：芳草凄凄1991 时间：2022-12-13 18:41:43

请教陈版主，租赁合同确定为10年租赁期，但是仅约定了前3年的租金，后续租金随市场变化再次商谈，使用权资产按照3年金额确定，还是按10年确定，如果按10年确定，是否可以按照租金的最佳估计数等同于前3年的每期租价确定使用权资产？

回答人：chenyiwei

这种情况下，后面7年能否作为确定的不可撤销租赁期？如何证明租赁期估计为10年是合理的？

关于总额法和净额确认收入的问题

4109、关于总额法和净额确认收入的问题

提问人：小乐安1314 时间：2022-11-23 14:31:37

请教陈版，被审计单位是境外企业的国内子公司，主要业务是通过寻求国内的订单，获取订单后像境外母公司下采购订单，母公司生产完成后由境内子公司进口，最后由境内子公司出售给最终客户，境内子公司没有生产能力，但是可以提供设备的售后和技术服务支持，想请教下这种模式下被审计单位可以采用全额法确认收入吗

回答人：chenyiwei

这种情况下，境内子公司（被审计单位）实际上是其境外母公司在境内的销售和服务终端，对于其所经销的商品（产自母公司）并不控制，因此应当采用净额法，仅确认其自身的佣金收入和提供技术支持服务的收入。

求助陈版主，实务中公允价值确定是否必须要评估？

4110、求助陈版主，实务中公允价值确定是否必须要评估？

提问人：liuli314314 时间：2022-11-23 14:58:10

公允价值（fair value）亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。他们双方没有关联关系，可否认为他们双方交易的价格就是公允价值。现有A公司收购B公司（两个公司无关联关系），B公司无实际经营的业务，净资产为约200万，但是公司名下有一项采矿权，B公司拥有的矿区含有较为丰富某种贵金属（采矿权未包含此种金属）。A公司通过自己初步地质勘测，估算约含有20万吨的贵重金属含量，因此出资3亿收购B公司60%的股权，交易价格双方均未评估，此项业务中支付对价3亿在未做评估的基础上，可否作为60%股权的公允价值呢？

回答人：chenyiwei

这种情况，被收购的B公司不构成“业务”，可以看作就是A公司出资收购了一项采矿权，其收购60%股权的对价为3亿元，换算到全部股权价值即为5亿元，扣除B公司的其他资产、负债（如有）账面价值，即为A公司合并报表层面该项采矿权的入账价值。单就初始计量而言，如果没有交易明显不公允等异常迹象的证据，应当不需要单独评估。
但是，从另一方面，也需要考虑：1、由于该笔投资金额重大，且涉及的核心资产是特殊资产，在交易谈判中，A公司如何核实采矿权的公允价值，其自身有无评估所需的专业能力？（用于佐
证其入账价值的合理性，但并不意味着需评估，建议先做定性分析）2、后续涉及减值迹象判断和减值测试时，A的管理层自身有无这方面的能力和经验？

求助陈版主，增资补提盈余公积的疑问。

4111、求助陈版主，增资补提盈余公积的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-11-23 15:19:40

A公司2019年初实收资本1000万元，盈余公积500万元；2019年净利润300万元，未计提盈余公积。2020年增资1一个亿，实收资本1.1亿元。2020年净利润100万元。2020年本公司计提盈余公积（300+100）*0.1=40万元。是否符合准则规定。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

首先，盈余公积是否应当计提，或者应当计提多少，这是《公司法》下的法律问题，而不是会计技术问题，因此并不存在“盈余公积的计提金额是否符合会计准则规定”的问题。就主帖案例，因增资导致原先计提的盈余公积不再达到增资后注册资本的50%，故将以前年度未计提盈余公积期间的净利润一并纳入补提范围，应当是符合《公司法》规定的。

请教陈版主，无偿划转是否确认损益

4112、请教陈版主，无偿划转是否确认损益

提问人：renpc0428 时间：2022-11-23 15:37:31

A和B公司原同属财政下属企业，无股权关系。2014年B公司增资1亿元，应财政指定该增资股权由A公司持有。A公司持有B公司股权后，由于符合权益法核算的条件，按照权益法核算。2022 年7月，财政做出决定，将A公司持有B公司的股权无偿划转给C公司。此时，A公司账面上对B公司的股权按权益法核算后剩余6000万元，该4000万的减少全部为被投资单位损益变动所致，匹配A公司的投资收益科目。
请问，此时A公司账务处理是处理1（假设资本公积可以足额冲减）
借：资本公积 6000万
贷：长期股权投资-B公司 6000万
还是处理2（假设资本公积可以足额冲减）
借：资本公积 1亿
贷：长期股权投资-B公司 6000万
贷：投资收益 4000万抑或是其他账务处理？

回答人：chenyiwei

应为第一种处理方案，按照划转时点该项长期股权投资账面价值冲减权益。不能将前期已确认的投资损失通过损益转回。

求助陈版主，不同投资意图投资合并时的会计处理方法

4113、求助陈版主，不同投资意图投资合并时的会计处理方法

提问人：Sanger_Wang 时间：2022-11-23 15:40:54

陈版，您好！
假设上市证券公司和其下属的自营子公司均参与了一家A股上市公司（X）的定增，各自进行的独立决策。其中证券公司层面是属于长期持有的战略投资，发行完成后向上市公司（X）委派了董监事，具备重大影响；作为长期股权投资用权益法核算；自营子公司投资占比不超过4%，且单纯就是财务性投资，解禁后出售获利，作为交易性金融资产核算。

回答人：chenyiwei

企业的国内综合保理业务应该如何处理？

4114、企业的国内综合保理业务应该如何处理？

提问人：eye_2_7 时间：2022-11-23 16:03:54

回答人：chenyiwei

请先把“国内综合保理业务”做一介绍？承接该保理业务的主体是什么？是否占用保理申请人在金融机构的授信额度？是否满足终止确认被保理的应收账款的条件？

债务重组损失确认问题

4115、债务重组损失确认问题

提问人：amanda1313 时间：2022-11-23 16:23:44

请教陈版，债务重组案例如下：
持有的一项债权投资，已签署债务重组协议，30%未来通过现金偿还，70%展期8年同时降低利率偿还。
假设按照债务重组协议，公司计提了30%的减值损失。现在又出现了债转股的选择，即对展期部分可以选择债转股，在协议签署日（还未完成转股），假设公司选择对40%展期部分进行债转股，那么：
【1】如果债转股的受偿率可以达到100%（假设股权价值公允），如下三种处理方式哪个更为合适？
可以对债转股对应的债权转回一部分的减值，转回的金额是股权在协议签署日的公允价值与原40%债权的账面价值的差额，对剩余的现金偿还和展期部分不做处理；
要将债务重组作为一个整体考虑，是通过组合方式进行的债务重组，应当重新评估新债权（债转股+现金偿付+展期债权）的公允价值，并与原债权的账面价值进行比较，确定是否补提或是转回减值；
出于谨慎性考虑，在协议日暂不处理，在转股日再进一步确认损益。
【2】如果债转股的受偿率达不到100%，如下三种处理方式哪个更为合适？
对债转股对应的债权补提一部分的减值，补提的金额是股权在协议签署日的公允价值与原40%债权的账面价值的差额，对剩余的现金偿还和展期部分债权不做处理；
要将债务重组作为一个整体考虑，是通过组合方式进行的债务重组，应当重新评估新债权（债转股+现金偿付+展期债权）的公允价值，并与原债权的账面价值进行比较，确定是否补提或是转回；

回答人：chenyiwei

同样最合理的也是a，但此时基于谨慎考虑，需考虑其余债权是否应计提进一步的减值。提问人：amanda1313 时间：2022-11-26 093444

提问人：amanda1313 时间：2022-11-26 09:34:44

回答人：chenyiwei

不同部分的受偿率是不同的，现金部分是100%，资产抵债或者转股部分取决于抵债资产或股权的公允价值与该部分债权的名义金额之比，另外还可能有豁免。这些部分在债务重组准则下也是分开处理的，并有先后顺序要求。

提问人：amanda1313 时间：2022-11-28 09:38:40

谢谢陈版。
本例第一次是通过现金偿付+展期降息的方式进行重组，后来又添加了以股抵债的方式。
在第一次重组时，现金偿付+展期降息都是按照债权合同的原实际利率进行折现，并与原账面进行比较得出的损失金额。这里，作为债权人，没有选择按照推到重来的方式，对现金偿付+展期降息分别按照各自的市场利率折现计算公允价值入账，并终止确认原账面价值。
债权人的考虑是：
1）对债权人是否构成实质性修改的判定，准则并未有明确的10%要求;
2. 即使考虑10%，现金偿付+展期降息的未来现金流折现后的现值与原合同初始投资金额的比例大于10%，但是由于公司在此之前已计提了部分减值，如果按照新合同的未来现金流折现后的现值与计提减值后的账面价值进行比较，则比例小于10%。
因此综合考虑，债权人未按照市场利率折现重新确认入账价值，仍然按照原实际利率折现，与原账面价值的差额确认损失。
请问陈版，以上处理是否可以？
基于以上背景，假设上述处理是合理的，那么在新签署债转股协议后，原来的现金偿付+展期降息部分，是否应该分别使用市场利率折现确认公允价值，同时终止确认原债权投资账面价值的方式进行处理，也就是签署债转股协议时，必然会释放损失。

回答人：chenyiwei

提问人：amanda1313 时间：2022-11-28 13:00:10

谢谢陈版。本例涉及三个节点：
第一年债务人发生财务困难，此时尚未签署债务重组协议。
第二年中签署了第一次债务重组协议，通过现金偿付+展期降息的方式偿还债务。第二次协议拟在现金偿付+展期降息基础上，添加以股抵债的方式。
针对以上三个节点，以下处理是否合适：
第一年年末尚未签署债务重组协议，公司按照预估的未来现金流和原实际利率折现，确认损失金额。
第二年年中签署第一次重组协议后，现金偿付+展期降息仍然按照原实际利率进行折现，并确认损失金额。而没有采用确认新债权，终止确认原债权的方式。这里债权人的考虑是：
1）债务重组准则对债权人是否构成实质性修改的判定，并未有明确的10%的要求;
2) 即使考虑10%，现金偿付+展期降息的未来现金流折现后的现值与原债权的账面价值（扣除已计提减值）的比例小于10%。
签署第二次债转股协议时，仅对债转股对应债权部分重新评估利得或损失，对原来的现金偿付+展期降息部分，不作处理，即这两部分仍然按照原实际利率折现，确认损失金额。以上三个时间节点的处理是否妥当，谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

也可以这样处理。

提问人：amanda1313 时间：2022-11-30 15:34:13

陈版，
假设债转股协议给出的条件是：以1元的债权可以取得>1元的股权，我有几个问题：
投资人是否可以就此确认债务重组利得？
正常市场交易下，是不是换出债权的公允价值应该与换入股权的公允价值相若才符合常理？还是说一般的实务上债转股的协议就是，1元面值的债权可以换取1元等值的股权。

回答人：chenyiwei

股权转让合同不约定过渡期损益如何处理？

4116、股权转让合同不约定过渡期损益如何处理？

提问人：okavampire 时间：2022-11-23 16:31:14

请教陈版，各位大神：
公司转让权益法核算的投资企业股权，通过产权交易所挂牌交易，评估基准日2021年10月31日，交易日2022年10月31日。产权交易所最新产权交易合同模板中无过渡期损益约定相关内容，
实际操作中也不建议在合同内容自行添加。那么在不约定过渡期损益的情况下，我公司对投资企业权益法应该核算到什么时间呢？
请陈版和各位大神指教。
2016年《国务院国资委财政部令第32号》第二十三条“受让方确定后，转让方与受让方应当签订产权交易合同，交易双方不得以交易期间企业经营性损益等理由对已达成的交易条件和交易价格进行调整。”

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十六条：“对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照《企业会计准则第4号
——固定资产》的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。”
据此，应判断该笔拟转让的长期股权投资何时满足《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》第六条所规定的持有待售条件，权益法核算至满足该条规定的持有待售条件时止。在该时点后，该项投资的后续计量遵循持有待售准则的规定。

同业竞争的问题

4117、同业竞争的问题

提问人：wx_5fa4a276ef9a 时间：2022-11-23 17:08:13

请教陈版主，A、B公司为分属不同行业的上市公司，现为优化资源配置，拟相互进入对方领域。操作如下：A和B成立A1公司，A持股60%，B持股40%，成立A1后，A将部分业务下沉到A1公司；B和A成立B1公司，B持股60%，A持股40%，成立B1后，B将部分业务下沉到B1公司（假设以上业务下沉的操作不会导致A、B成为壳公司）。
这种操作是否会构成同业竞争或者其他触碰监管红线的情况？

回答人：chenyiwei

此问题更多地是证券监管口径方面的问题，建议事先与各自所属的证监局、交易所等监管机构沟通，取得监管机构对该方案的认可。建议关注该交易的目的、投入本企业控股的合资公司的本企业业务规模占对应总规模的比例、对方有无参与本企业投入到合资公司的业务运营的实际能力或者实际参与程度等问题。

购买浙商银行区块链应收款产品的会计处理问题

4118、购买浙商银行区块链应收款产品的会计处理问题

提问人：zhaoyihao123 时间：2022-11-23 17:15:21

您好陈老师，本公司购买了“浙商银行区块链应收款产品”，合同约定本公司向银行支付一笔转让价款250万元，在约定日即可收到应收账款本金300万元，由银行保兑。公司把此项业务放在了“其他流动资产”核算，并且在到期日前的每个月平均分摊这50万元的收益，请问陈老师这样的处理是否合适。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

如果到期日和到期应收金额都是确定的，则其合同现金流量特征满足“本金+利息”的基本借贷安排，可以确认为其他流动资产，并将购买价格和到期有权收回金额之间的差额作为利息收入在持有期间内确认。
鉴于存续期不足一年，而收益率高达20%，建议关注该项投资与其他交易之间是否存在关联，该高收益是否具有底层资产的实际现金流支持，其可收回性有无风险等，确保收益确认的谨慎性。

股权入账价值问题

4119、股权入账价值问题

提问人：芳草凄凄1991 时间：2022-11-23 17:23:54

请教陈版主：
A公司通过场内交易+场外交易用16亿成本获取了港股某企业10亿股股权（此部分股权按照H股收盘价计算仅价值6亿元），获取的10亿股股票占该企业股本的4.56%左右。属于三无投资。持有时间暂时定为长期持有。且该企业公布的年报中该企业每股净资产约2.1元/股。问题：（1）是否应当作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产放入其他权益工具投资核算。（2）若放入其他权益工具投资核算，是否能用成本法计量（考虑到此公司港股每日成交量极低约1.5万股左右，且股价与每股净资产价格严重背离，此股价不能代表真实的公允价值）
若必须用公允价值计量，是否可以考虑用评估值代替港股报表日收盘价值作为该股权的公允价值（评估值根据收益法及市场法综合评定该部分股权的公允价值）？感谢指导

回答人：chenyiwei

产品“试用”，收入的确认

4120、产品“试用”，收入的确认

提问人：RSM@zyl 时间：2022-11-23 19:41:03

晚上好，陈老师：
请教您一个涉及“产品试用”的问题：业务模式如下：需方先支付押金3000元，款到发货，试用期结束后，需方支付余款视为销售，若产品不满足要求，则需方寄回商品，供方退押金; 该模式下，历史退货率较高达到60%，在这样的模式下，该如何确认收入：

油气资产摊销

4121、油气资产摊销

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2022-11-23 20:23:47

@chenyiwei陈版主，请问油气资产的摊销，采用产量法，那么在转为油气资产的当月，如果有产量，是否应该进行摊销，这与固定资产次月摊销是否矛盾或者有关？

回答人：chenyiwei

是。在转为油气资产的当月，如果有产量，即应摊销。
同理，采用工作量法计提折旧的固定资产，在转固当月有工作量的，也应当计提折旧。

求助陈版，关于无偿取得上市公司股权交易费用的处理

4122、求助陈版，关于无偿取得上市公司股权交易费用的处理

提问人：wx_5dd167782997 时间：2022-11-23 20:51:14

背景：A公司是市财政局出资成立的国有独资公司，2022年财政局无偿将所持有的B上市公司股权划转给A公司，增加A公司的实收资本，相关交易费用均由A公司承担，A公司取得股权后能对
B公司实施重大影响。请教陈版，
①长期股权投资的入账价值是按B上市公司划转基准日的收盘价*股数+交易费用、按划转基准日B上市公司归属于母公司普通股股东的每
股净资产**股数+交易费用还是按财政局下文的增资金额确认？
②交易费用是否能包含代替财政承担部分的金额？
谢谢您。

回答人：chenyiwei

由于接受划入的是上市公司股权，划入后对该上市公司具有重大影响，故应按照【划入股权的公允价值+由划入方承担的过户等交易费用】作为初始投资成本。如果划出方应承担的交易费用也由本企业一并承担，则这部分交易费用不应计入长期股权投资成本，而应当冲减资本公积。

请教陈版：母子公司对同一供应商的应付账款和预付账款余额在合并层面是否需要抵销？

4123、请教陈版：母子公司对同一供应商的应付账款和预付账款余额在合并层面是否需要抵销？

提问人：Hly0815 时间：2022-11-23 20:57:19

请教陈版：母子公司对同一供应商的应付账款和预付账款余额在合并层面是否需要抵销？

回答人：chenyiwei

不应抵销，除非已签订三方抵账协议且生效。一般情况下，都是母子公司分别与该供应商结算，尤其是标的种类不同（货物 vs 货币）的情况下，净额结算将无法实现当初签订合同的商业目的，故可能性更低。

请教陈版-股份支付

4124、请教陈版-股份支付

提问人：王煎饼时间：2022-11-23 21:26:54

请教陈版，事情大概是这样的：
公司与员工签订了期权协议，约定员工服务满三年（2019-2022），每年可分批获取期权，但是期权得在IPO成功后（假设23年）方可生效，若之前离开，公司有权收回，并不支付任何补偿，请问，从等待期来看，我应该把他作为两部分吗？第一部分就是三年期间每批授予的期权，分期确认（第一年的就一年期满确认，第二年的两天摊销等），然后假设23年无法完成IPO，我就一把冲回。还是说将IPO为隐含的服务期（财政部的案例第一句就是与员工没有约定具体的服务期）

回答人：chenyiwei

虽然名义上在2019-2022年每年获取期权，但“期权得在IPO成功后（假设23年）方可生效，若之前离开，公司有权收回，并不支付任何补偿”，这说明这是一个整体的，包含以“IPO成功”为业绩条件的股权激励计划，应将预计IPO成功所需的时间纳入等待期内，而不应分拆为两部分处理。

提问人：王煎饼时间：2022-11-28 14:18:16

请教陈版主：
事项1 公司（以下简称公司）进行了A轮融资，引进PE 甲，融资1000万，创始人与公司、甲签订了一个合同，约定创始人变更为限制性股票，该股票仅当在公司服务满5年，才能变更为不受限制的股票，若不满5年，则公司有权以名义价格1元回购创始人持有的股票，请问这是否构成股份支付，以及相应的依据。
事项2 公司（以下简称公司）从创始人手中以名义价格购买100万股（100万元），然后公司将这100万股以1000万的价格卖给了PE 乙，因为不可避免回购义务，公司将其定义为金融负

回答人：chenyiwei

事项1、这应当只是为了避免创始人离职对公司产生不利影响而施加的限制，不是为了获取创始人服务的对价，故不构成股份支付。

可变对价

4125、可变对价

提问人：Ryan_q 时间：2022-11-23 22:01:36

@chenyiwei，陈版主，有一实务案例：
公司将货物销售至经销商后并约定：为促进经销商终端投入，如满赠等（推进经销商丰富促销活动），公司根据经销商终端销售情况以销售折扣进行激励。由于公司将货物销售至经销商后控制权转移收入确认，经销商是否做终端的投入，公司以多大的比例进行返点都存在高度的不确定性。
问题：是否参照收入模型确认交易价格中可变对价定义：可变对价的形式折扣、返利、退款、价格折让、激励措施、业绩奖金、索赔或其他类似项目而改变。问题：
由于经销商囤货可能高达半年，确认经销商折扣后无法合理预估未来可能折扣的比例，无法进行账务处理，如何考虑？是否可以采取经销商实际举办终端活动时（买赠），按审批后的比例计提：借：主营业务收入贷：其他应付款方式进行处理？

回答人：chenyiwei

关于同一控制下处置子公司，投资收益的确认问题。

4126、关于同一控制下处置子公司，投资收益的确认问题。

提问人：wx_637cdde6574b 时间：2022-11-23 22:54:44

背景：

2014年财政部关于《企业合并准则补充规定——同一控制下处置子公司的相关会计处理（征求意见稿）》后续未形成正式文件，不作为会计处理依据。提问人：wx_637cdde6574b 时间：2022-11-30 102228

提问人：wx_637cdde6574b 时间：2022-11-30 10:22:28

学习了，感谢陈版主。
另外，再次延伸请教一下陈版，同一控制下购买时的账面净值是4000万，付出对价4200万，付出对价高于账面价值的部分200万元在并表时已经计入了资本公积，那当同一控制下处置该长投
时，是否应当转出该200万的资本公积，即冲减投资收益200万？

关于收入的确认

4127、关于收入的确认

提问人：13309093133glj 时间：2022-11-24 09:59:54

请问，陈总，有个关于收入是否应确认的问题请教下！
公司签订了份销售补充合同：甲方与乙方于2021年12月27日签订了《系列酒合同书》(以下简称:原合同)。乙方作为甲方授权的系列酒在全国区域全渠道的运营商。现接乙方商函(见附件)，经过双方友好协商，达成如下约定:
乙方于2022年X月x日，向甲方下达了订单XX件(订单号: ) ，此批订单产品自乙方在甲方办理出库后X个月内,若受相关不可控因素(包括但不限于疫情、高温等)的影响,导致产品在市场上动销受阻的(乙方应向甲方提供上述产品的市场动向，接受甲方的监督，以甲方书面监督认定结果为准)，甲方同意按照出库量X%的比例按原价回收。

回答人：chenyiwei

要考虑：这属于控制权未转移，还是授予客户退货权的销售？包括但不限于以下各项：

求助陈版，关于资产出售业务的账务处理

4128、求助陈版，关于资产出售业务的账务处理

提问人：二回三时间：2022-11-24 10:01:00

A房地产公司将A房子出售给B公司（B公司为保障住房公司），B公司支付给A公司售房款，B公司支付的售房款是其取得的借款，利息实际由A公司支付给B公司;然后双方约定保障房运营由A 公司负责，B公司支付管理费给A公司，住房租金收入归B,后期房子出售所得扣除B公司的成本后收益归A.请问，A公司出售房子时是否属于销售商品，支付的利息怎么处理，后续收益返还给A 公司的时候怎么处理

回答人：chenyiwei

该交易中，A并未丧失对商品（房产）的控制权，应视为以房产为抵押从B获取融资处理。在A将房产交付给B时不能确认收入，收到B支付的款项确认为金融负债。支付的利息也确认为A自身的利息支出。

关于电商平台的“毛保费用”处理

4129、关于电商平台的“毛保费用”处理

提问人：RSM@zyl 时间：2022-11-24 10:10:24

陈老师早上好，想咨询您关于电商平台“毛保费用”的事项，详见下文：主要是与京东自营、天猫超市等B2B平台有关，针对实销实结的模式，平台销售多少就与公司结算多少。目前大量的招股书案例都将收入确认时点定义为是收到平台提供的结算单的时点，主要是基于退货权、存货风险、结算条件等因素判断。
此时，支付给平台的毛保费用是应该计入费用还是冲减收入呢？
因为我理解，如果按照收到结算单的时点确认收入，那相当于将与平台的交易认定为代销，在这种情况下，平台只是一个代理人，那相应的支付毛保费用的行为也只能是认定为费用。或者是，该模式依旧该认定为买断？陈老师怎么看待该问题呢？希望得到老师解答！

回答人：chenyiwei

这种模式下，由于“平台销售多少就与公司结算多少”，因此平台是代理人，只有完成向最终客户销售时才能确认收入，平台获得的收益属于销售费用。你的观点“平台只是一个代理人，那相应
的支付毛保费用的行为也只能是认定为费用”基本合理。

实际控制人转让股份授予员工，是否涉及股份支付

4130、实际控制人转让股份授予员工，是否涉及股份支付

提问人：糊糊abc 时间：2022-11-24 11:55:52

陈版主，您好。请教下关于以下事项：
A公司的的实际控制人是自然人张某。其中：张某和普通合伙人C（张某100% 控股）于2021年8月设立合伙企业B，出资金额200万。同时合伙企业B持有A公司股权比例14.939%，出资份额
200万元整，已实缴到位。
现在，于2022年3月9日份签订合伙企业B变更协议，约定合伙企业B的合伙目的是A公司实施股权激励计划的员工激励持股平台，合伙企业B变更成4名合伙人出资设立。即：实际控制人张某将合伙企业的合计8%股权分别转让给刘某、高某（两人分别持有4%股权，都为A公司高管）；刘某、高某按照28元/1元财务份额进行财产转让，合计金额448万元（28元*16万元财产份额）支付给张某，截止2022年11月资金尚未支付。
同时A公司于2021年11月制定股权激励计划，约定激励对象（2名高管），激励条件等，以及约定自股权激励授予日起服务期限为6年。并于2021年11月通过董事会决议，决定实际控制人张某分别向2位高管转让合伙企业B的8万元财产份额，确定授予日为2022.1.1,可出售日2028.1.1.
以及A公司参考B轮融资（于2022年2月进行的股东决议）的股权公允价格，根据B轮融资，增资进来的金额和对应享受的股权份额，得出公允价格89元/每股。因此A公司对于股份支付确认的
总金额为976万元[（89-28）*16万元财产份额]
请教陈版主：

无偿划拨

4131、无偿划拨

提问人：不懂就问121 时间：2022-11-24 12:15:07

陈版主你好，A国有企业，持有B公司100%，B公司持有C100%，另A国有企业持有D公司股票（因有重大影响，按长期股权投资核算，比如持有成本5元/股，现在15元/股），现A国有企业将持有D公司股票的2%无偿划拨给C公司。会计处理正确吗？1.A国有企业会计处理：按照原先对D的长投成本，借：长投——B(5元/股股数），贷：长投——D(5元/股股数）。(母公司将其所控制的经济资源在合并集团内部划转，并不减少母公司自身可控制的经济资源，不是划出到集团以外，故不应冲减母公司自身的权益-资本公积)
因A国有企业不直接持有c的股权，故应视同A先把持有D股权划转给子公司B，B再将D的股权划转给C，即采用逐层下拨方式处理。即：B公司会计处理：
借：长投——C(5元/股股数），贷：资本公积(5元/股股数）
C公司对划入的D公司股票，不具有重大影响，作为金融资产核算，以划转日的公允价值作为初始成本（15元/股），则，C公司会计处理：

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

电商收入确认

4132、电商收入确认

提问人：孙sunlili123 时间：2022-11-24 14:01:17

请教陈老师，甲公司是一家电商平台，平台商家A公司自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照货款的1%向商家收取佣金，此时甲公司在商品买卖交易中属于代理人。

回答人：chenyiwei

既然明确平台是代理人，那么商家就是主要责任人，商家的“客户”是最终顾客，应将有权向最终顾客收取的款项确认为收入（100），归属于平台（代理人）的收益确认为销售费用。

新租赁准备递延所得税

4133、新租赁准备递延所得税

提问人：709046552 时间：2022-11-24 14:14:08

回答人：chenyiwei

目前由于解释16号尚处于征求意见阶段，按照当前已生效的准则规定，租赁期开始日初始确认使用权资产和租赁负债，基于“初始确认豁免”是不确认递延所得税资产、负债的，但可以就后续累计税前扣除金额（租金）与会计上累计确认的租赁费用（使用权资产折旧+租赁负债相关利息支出）之间的差额确认递延所得税资产。
解释16号日后发布生效后，按解释16号规定执行。可能可以选择提前采用（以最终发布的正式版本为准）。

非全资子公司注销合并报表处理问题请教

4134、非全资子公司注销合并报表处理问题请教

提问人：helenpqh 时间：2022-11-24 15:28:27

以前有帖子问过非全资子公司注销合并报表处理，具体如下：
帖子链接如下：https://bbs.esnai.com/forum.php? mod=viewthread&tid=5408234&highlight=%C7%F3%D6%FAchenyiwei%C0%CF%CA%A6%A3%AC%2B%B9%D8%D3%DA%D7%D3%B9%AB%CB%BE%D7%A2%CF%FA%BA%F3%C7%B7%
帖子具体内容如下：求助chenyiwei老师，关于子公司注销后欠母公司往来款的处理提问人： qiupuzhen 时间： 2020-02-27 08:05:18
陈老师，您好
假设A是母公司，B是其控股60%的子公司，B在注销前尚欠A往来款10万元，B在当年实现的净利润20万元

重大影响的判断

4135、重大影响的判断

提问人：笑笑啦时间：2022-11-24 16:51:31

A对非上市公司B公司进行投资，A公司初始认缴资本占B公司注册资本的比例为15%，后因其他股东增资导致A公司持股比例降为11%。根据公司章程约定：公司设董事会，成员为7人;其中A
公司提名1名董事，其余股东提名6名股东，股东提名董事由股东会选举产生。董事任期3年，任期届满，可连选连任。
董事会对股东会负责，行使下列职权:
召集股东会会议，并向股东会报告工作;
执行股东会的决定;
决定公司的经营计划和投资方案;
制订公司的年度财务预算方案、决算方案;
制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案;
制订公司增加或者减少注册资本以及发行公司债券的方案;
制订公司合并、分立、解散或者变更公司形式的方案;
决定公司内部管理机构的设置;
决定聘任或者解聘公司总经理及其报酬事项，聘任或者解聘公司副总经理及其报酬事项;
制定公司的基本管理制度;

回答人：chenyiwei

可参考《中审众环研究2020》之“问题3-1-55（对持股比例不到20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”。

请教陈版主，少数股东权益不匹配联营方的长期股权投资？

4136、请教陈版主，少数股东权益不匹配联营方的长期股权投资？

提问人：suiniu2000 时间：2022-11-24 17:07:36

甲乙共同出资A公司，甲持有30%，乙70% （甲300，乙700）
顺流交易，甲出售给乙存货。（乙为对外出售）假设利润200万甲在个别报表调减投资收益，长投。（调减长投-200*0.3=-60）甲合并报表，调减收入成本，还原投资收益。
此时甲合并层面长投实际是240（300-60），但对于乙公司合并报表中的少数股东权益是不是没发生变化（300）？是这样吗？即甲公司长投 240 乙合并层面中，归属少数股东权益为300。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。
甲的处理是视同以顺流交易损益的形式收回了一部分投资，所以冲减合并报表层面对联营企业A长投的账面价值。
乙的处理，因为不是合并范围内的内部交易，所以无需特殊处理，少数股东权益仍依据子公司A的净资产乘以少数股东持股比例计算。

请教陈版——政府补助结合转租赁

4137、请教陈版——政府补助结合转租赁

提问人：lllll123 时间：2022-11-24 17:24:35

有一笔政府补助款，对A公司租赁的一栋楼5年租金全额补偿，每年审核后打款。A公司将这栋楼直接进行转租赁了。这个时候政府补助怎么做分录，什么时候确认补助？【是与资产相关还是与收益相关】
我的想法是，按照与收益相关处理。
借：应收账款贷：递延收益借：递延收益贷：其他收益

回答人：chenyiwei

如果转租赁构成融资租赁，即在转租赁的开始日，将原租赁的使用权资产予以转销，并确认了资产处置损益，则与之对应，理论上也应将应收的租金补助折现确认长期应收款和其他收益。但鉴于实务中此类政府补助一般按收付实现制确认，而本案例需要每年审核后才打款，故一般仍建议在每年实际收到时确认为其他收益。

陈版主您好，请问爆破行业A公司高额溢价购买B公司一条生产线会计处理

4138、陈版主您好，请问爆破行业A公司高额溢价购买B公司一条生产线会计处理

提问人：a5108662 时间：2022-11-24 17:43:30

陈版主您好，请问：爆破行业A公司购买B公司一条生产线，花费6500万，500万为该生产线账面价值，6000万为购买该生产线附带的生产指标，请问这笔业务该如何会计处理？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

收购价格超出该生产线的有形资产公允价值的部分作为收购产能指标的对价，单独将产能指标确认为一项“无形资产——特许经营权”，在合理确定的受益年限内摊销。

库龄法方式下还存在存货转销吗？

4139、库龄法方式下还存在存货转销吗？

提问人：Ryan_q 时间：2022-11-24 18:49:36

@chenyiwei，陈版主，请教一问题：
如其他帖子描述库龄法是一种组合测试方法，可以与应收账款坏账准备测试中的组合计提法类比。
那么采用库龄法计提的存货跌价在期后出售某批1年以内的存货时（计提5%），视为存货转销冲主营业务成本吗？我个人认为与应收款项账龄组合计提坏账一样，不视为核销（转销）处理！

回答人：chenyiwei

是，不能视为核销（转销）处理。库龄法作为组合计提方法，平时不对存货跌价准备和跌价损失进行调整，仅在期末集中调整一次。

企业集团整体破产重整，债务在母子公司之间转移问题

4140、企业集团整体破产重整，债务在母子公司之间转移问题

提问人：cab1207 时间：2022-11-24 20:01:49

陈版主，您好，请教一个破产重整债务转移的问题：
企业集团母公司及子公司合计12家公司整体进行破产重整，根据重整计划，对普通权按12%比例进行偿付；重整计划中，同时明确，集团母公司及子公司合计12家公司可以指定其中一家公司作为对外债务的承接主体，债务人及指定公司的债务可从有利于公司发展的角度在法律许可的范围内进行安排。
目前，子公司拟将其债务以原价转让给集团母公司，由集团母公司统一按12%的比例对外偿付债务。如此，重组收益将计入到母公司账面，而子公司账面未体现重组收益。该账务处理方式是否合适？
如果母公司存在较大金额的未弥补亏损，而子公司不存在未弥补亏损，通过上述操作后，将母公司可弥补亏损将充分利用，在税务机关认可的情况下，会计上能否依据税务机关认可而进行相
应的账务处理，即：将债务重组收益全部计入到母公司账面。

回答人：chenyiwei

如果母子公司作为一个整体合并重整，适用同一套重整方案，子公司将债务转给母公司和母公司偿还债务构成一揽子交易，两者之间有明确对应关系，且母子公司之间无需支付债务转移对价的情况下，个人理解此时应当是可以在子公司确认债务重组收益，母公司只是过手。但此种做法目前并无实际案例支持，需谨慎使用。

提问人：cab1207 时间：2022-11-28 11:33:30

陈版主，项目组是不是可以这样认为：即便母子公司作为一个整体合并重整，适用同一套重整方案情况下，虽然存在指定由母公司作为对外偿付主体的情况，但该指定只是对外部债务人进行偿付的形式规定，母公司和各子公司应该将各自账面金额和重整偿付金额之间差额分别计入到各自公司的重整收益。
例如：重整过程中，子公司将对外负债100万元以100万元金额转移给母公司，母子公司之间挂内部往来，母公司受让该债务后，按重整计划偿债比例12%清偿债务，母公司将该笔债务重组收益计入到母公司账面的行为是不合适的，母公司只是作为实际偿付金额的过手方，而不应将子公司账面金额（100万元）和重整偿付金额（12万元）之间差额88万元计入到母公司的重整收益；项目组认为，子公司应该按照12万元将该对外债务100万元转让给母公司，再由母公司对外偿付。

回答人：chenyiwei

提问人：cab1207 时间：2022-12-08 08:38:42

陈版主，再请教一个问题，如果按照《最高人民法院印发的通知》（法〔2018〕53号）文件中关于实质合并破产重整有关规定：36.实质合并审理的法律后果。人民法院裁定采用实质合并方式审理破产案件的，各关联企业成员之间的债权债务归于消灭，各成员的财产作为合并后统一的破产财产，由各成员的债权人在同一程序中按照法定顺序公平受偿。采用实质合并方式进行重整的，重整计划草案中应当制定统一的债权分类、债权调整和债权受偿方案。 37.实质合并审理后的企业成员存续。适用实质合并规则进行破产清算的，破产程序终结后各关联企业成员均应予以注销。适用实质合并规则进行和解或重整的，各关联企业原则上应当合并为一个企业。根据和解协议或重整计划，确有需要保持个别企业独立的，应当依照企业分立的有关规则单独处理。”
如果符合实质合并破产重整要求，在指定母公司为对外债务承担主体，相当于在母公司层面进行汇总合并处理，重整收益是不是要在作为汇总层面的母公司上进行确认？另，需要保持的子公司，经重整计划批准后，依照企业分立的有关规则再单独处理。

回答人：chenyiwei

“重整收益在作为汇总层面的母公司上进行确认”的前提是已完成破产重整程序（包括各参与合并重整的主体的合并），只有母公司作为一个法人存续。因此，在重整期间，母公司和子公司均不
应单独确认重整收益。

回购义务是否构成发行障碍

4141、回购义务是否构成发行障碍

提问人：Ryan_q 时间：2022-11-24 20:32:02

@chenyiwei，陈版主，如下：
2022年9月13日，财政部颁布金融工具应用案例，发行人在接受投资时，由于存在一项按约定价格回购自身权益工具的合同义务，因此按照《企业会计准则第37号——金融工具列报（2014年修订）》第十一条、第十二条的规定，应当确认一项回购自身权益工具的金融负债，其初始计量金额与接受的增资金额相同（即，增资事实上全部确认为公司的负债，未导致股东权益增
加），并需在每期末按约定的利率计提利息，增加该项负债金额。到对赌期满时，如果对赌业绩条件实现，或者虽然对赌业绩条件未实现但投资人放弃回售权的，则将这部分负债金额转入权益（资本公积），影响发行人净资产。
选择方案：、

2021年上市公司年报会计监管报告中关于利息收入的计提问题？

4142、2021年上市公司年报会计监管报告中关于利息收入的计提问题？

提问人：wx_5a74204aaf76 时间：2022-11-24 22:29:32

陈老师你好，在《2021年上市公司年报会计监管报告》“未确认处于信用减值第三阶段金融资产的利息收入”中说：上市公司以其收取利息可能性较小为由，未能恰当按照准则要求基于该金融资产的摊余成本（账面余额减已计提减值）和实际利率计算利息收入。
这是说即使是利息收入收到的可能性很小了，还要计提利息收入吗？这与基本准则资产和收入的确认条件相违背吗？

回答人：chenyiwei

要注意：这里的利息收入，并不是依据名义本金和票面利率计算的票面利息，而是根据可收回金额的折现值和修正后的实际利率计算的实际利息收入，即首先要依据当前可获得的信息测算可收回金额，再根据预计可收回时间和修正后的实际利率对其进行折现，以该折现值为基础乘以修正后的实际利率，计量利息收入。
因为这部分利息收入是基于可收回金额的折现，因此总是可以收到的，所以可以确认。

购买的专利申请权，能否确认无形资产？

4143、购买的专利申请权，能否确认无形资产？

提问人：numberxu123 时间：2022-11-24 22:37:41

请教：A公司向B公司购买一项“专利申请权”，能否确认为“无形资产”？若该“专利申请”后续被国家知识产权局驳回，如何处理？

回答人：chenyiwei

“专利申请权”的具体权利范围是什么？如果动用该权利申请到了专利，则该专利权的完整权利是否均由本企业享有，转让方不再享有？
另外，受让方是否具备实施该专利（即主导该专利所对应的技术成果的实施）的实际能力？还是仍需依托于原转让方来实施该专利，受让方只是享有收益权？

提问人：numberxu123 时间：2022-11-30 18:44:42

《专利申请权》转让协议约定：专利申请权转让的性质为永久性的专利申请权转让，转让方不得基于该项专利研发新的技术和申请新的专利。转让后受让方拥有完整的权利。

回答人：chenyiwei

请教陈版：装在客户处的流量计是否应该作为固定资产核算

4144、请教陈版：装在客户处的流量计是否应该作为固定资产核算

提问人：sysulaiyb 时间：2022-11-24 22:50:47

请教陈版：安装在客户处的流量计（由三部分组成，仪表、修正仪、阀门，分别购买后安装到一起）是否应该作为固定资产核算？还是应该作为费用化的研发费用？如果是作为固定资产，仪
表、修正仪、阀门是应该一起合并作为一个固定资产核算，还是分开并根据价值大小分别计入固定资产或低值易耗品？
该流量计装在客户处是为了验证科研项目的产品（带安全监控功能的计量表）是否达到预期的泄漏检测功能。流量计由三部分组成，仪表（单价8000元左右，具有计量功能），修正仪（单价
8000元左右，具有通讯功能），阀门（具有开关阀功能，单价2000元左右）。预计使用年限会超过一年。
谢谢。

回答人：chenyiwei

请教陈版关于商誉减值测试问题

4145、请教陈版关于商誉减值测试问题

提问人：苍蓝新月时间：2022-11-24 23:07:37

1.我公司收购A公司80%股权形成控股，A公司下面有B和C两家子公司。但是A对于B和C公司股份占比只是60%。如果以合并报表作为资产组，那么全口径的商誉应该怎样计算，是用我公司收购时产生的商誉处于80%计算吗，B和C的少数股东权益还需要考虑吗？

回答人：chenyiwei

根据A合并报表口径的归母净资产（可辨认净资产）的公允价值乘以80%，与本企业本次收购80%股权对赌收购成本之间的差额为商誉。不考虑归属于B、C少数股东的可辨认净资产份额。

收购少数股权的选择权会计处理

4146、收购少数股权的选择权会计处理

提问人：hanjiangliye 时间：2022-11-24 23:46:34

甲公司收购乙公司70%，同时约定甲公司有权利按照不超过约定估值上限价格收购其剩余30%股权的选择权。此种情况下，甲公司在收购时，是否需要确认剩余30%股权负债，后续将可能支付价款变动金额作为一项衍生金融资产或负债，并把其公允价值变动计入当期损益？

回答人：chenyiwei

由于是否收购的主动权在母公司（甲），故：

政府无偿划拨的房屋建筑物用于出租属于投资性房地产吗

4147、政府无偿划拨的房屋建筑物用于出租属于投资性房地产吗

提问人：13381171726 时间：2022-11-25 00:14:18

请教陈版主

权益法核算长期股权投资账务处理

4148、权益法核算长期股权投资账务处理

提问人：会计小卒时间：2022-11-25 09:13:28

陈老师您好@chenyiwei，目前遇到这样一个业务，2015年A投资B公司，持股30%，长投成本100万，2015-2018年期间B企业亏损500万，A按权益法核算借：投资收益100 贷：长投100万，长投账面价值冲减为0，剩余50万亏损未确认；2019年B公司其他投资者增资，资本公积增加1000万，A公司借:长投300 贷：资本公积300，此时长投账面价值为300万，是否还需要恢复之前的50万亏损，借：投资收益50 贷：长投50？请问如何处理呢？

回答人：chenyiwei

因其他投资者对联营企业增资，本企业在该联营企业净资产中所享有份额增加（恢复到正数）后，应补充确认前期未确认的超额亏损，你的理解基本合理。可参考：《企业会计准则解释第9号——关于权益法下投资净损失的会计处理》。

是金融衍生品核算还是调整采购入账价值

4149、是金融衍生品核算还是调整采购入账价值

提问人：xyr1971 时间：2022-11-25 09:36:44

2022年5月甲公司与乙公司签订采购豆粕合同：1.豆粕数量1000吨，单价为与豆粕期货价格挂钩点价模式，即23年1月期货价格加级差价格870元。同时合同约定暂定价格4530元。2.合同约定
22年8月份提货，并实际提完货。采购方甲公司按合同约定按照暂定价格4530元支付所有货款，并且将豆粕全部用于生产了。3.实际价格的确定，一直到11月份现在才根据约定点价一半，即
500吨，单价为4120+870=4990元。还有500吨未确定价格。问：1.已经确定价格的500吨豆粕4990元暂定价格4530元之间的差价460元/吨，总金额23万元，对于采购方来说是调整豆粕的入账价值，调整当月的存货成本还是作为金融工具核算？2.未确定价格的部分在资产负债表日是否参照资产负债表日期货价格模拟确认调整存货的入账价值？还是作为金融工具核算，计入公允价值变动？

回答人：chenyiwei

在2022年8月交货时，应根据该时点的现货价格并预测剩余期间内的期货价格变动趋势，对最终结算价格（如尚未最终确定）作出合理估计，并据此入账存货，同时确认一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。后续该项金融负债的公允价值变动（直至最终确定价格）计入公允价值变动损益，不再调整存货的账面价值。
参考：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-4 暂定价格销售合同中可变对价的判断”。该问答是从销售方角度作出解答，采购方应采用与之对称的会计处理。

预计负债冲回问题

4150、预计负债冲回问题

提问人：wrp199104232517 时间：2022-11-25 09:43:48

S公司与H公司在2019年因专利技术产生纠纷，H公司向法院提请诉讼，2019年年底判决S公司败诉，S公司据此计提了8000万元的预计负债。但S公司不服有关判决，提起上诉。 2021年，二审宣布撤回一审判决，案件发回重审。2022年度，一审重审结果宣布，H公司败诉，但S公司估计，H公司大概率会上诉。
请问陈博士，在一审重审结果宣布，但仍存在上诉的情况下，S公司原计提的8000万预计负债，是否可以在2022年度冲回？

回答人：chenyiwei

此问题属于对预计负债结果的估计问题，建议首先咨询律师，已确定基于2022年末可获得的信息对再次上诉结果的估计，据此判断导致经济利益流出企业的可能性是否不再是“很可能”，或者仍然是“很可能”但对相关估计金额需进行调整。
此问题属于高度复杂和主观的专业判断领域，应全面、综合分析所有可获得的信息，才能做出判断。

可供出售金融资产债务工具

4151、可供出售金融资产债务工具

提问人：Ryan_q 时间：2022-11-25 10:10:48

@chenyiwei，陈版主：
如金融企业会计政策披露：可供出售类权益工具-减值：
市场报价持续下跌 12 个月以上且可供出售类权益工具买入成本高于资产负债表日市场报价之差额与买入成本的比值大于等于 50%;
问题：

应关注债务工具公允价值的下跌是否不是由于发行方信用风险原因，而是由于金融市场的系统性原因（例如基准利率变动）。如果属于这种情况，则公允价值的下跌并不意味着已发生减

3、应关注债务工具公允价值的下跌是否不是由于发行方信用风险原因，而是由于金融市场的系统性原因（例如基准利率变动）。如果属于这种情况，则公允价值的下跌并不意味着已发生减
值。

提问人：Ryan_q 时间：2022-11-27 13:47:55

@chenyiwei，陈版主，感谢回复，3、应关注债务工具公允价值的下跌是否不是由于发行方信用风险原因，而是由于金融市场的系统性原因（例如基准利率变动）。如果属于这种情况，则公允价值的下跌并不意味着已发生减值。
如果基于房地产政策因素，发行人本身信用未存在严重困难（但是资金仍有所紧张），债券公允价值连续下跌超过百分30%且短期内不转回，可供出售金融资产也不存在减值情况？望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

如果预计持有至到期时仍可以足额收回本息的，则不存在减值。

培训费列支科目

4152、培训费列支科目

提问人：周庆123 时间：2022-11-25 10:48:20

按照《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知，知道企业职工教育培训经费列支范围，但是实务中如何会计核算呢？
请问：如何区分管理费用-培训费和管理费-职工教育经费（培训）的场景？看了下职工教育经费的范围，感觉基本上覆盖了所有培训费的场景，是不是基本上都需要通过管理费-职工教育经费
核算？

回答人：chenyiwei

如职工教育经费有余额的，则培训费优先从职工教育经费列支；如职工教育经费不足的，再列入“管理费用——培训费 ”。但实务中基本不会出现职工教育经费余额不足的情况。
另外需要注意：可列入“职工教育经费”或者“管理费用——培训费”的前提是相关培训内容与本企业的生产经营直接相关，本企业可直接从中获益。如果培训内容与本企业生产经营无直接关系
（例如学历教育，或者考取与本企业生产经营活动无直接关系的证书等），则属于企业为员工承担个人发展支出，应列入职工薪酬费用处理。

房屋建筑物折旧年限高于土地使用权剩余使用年限折旧如何处理？

4153、房屋建筑物折旧年限高于土地使用权剩余使用年限折旧如何处理？

提问人：wx_5af15b88aa4b 时间：2022-11-25 11:05:48

陈版主，请教一个问题，被审计单位房屋建筑物折旧年限高于土地使用权的剩余使用年限，这个在IPO或上市公司如何处理？有无相关文件？

回答人：chenyiwei

由于目前的法律法规对于住宅用地以外的其他用地使用权到期后的续期问题无明确规定，故基于谨慎考虑，房屋建筑物的折旧年限不应高于其所在的土地使用权剩余年限。

请教：关于期末个人承担的社保、个税应放在哪个科目的问题

4154、请教：关于期末个人承担的社保、个税应放在哪个科目的问题

提问人：wxywyzrsr 时间：2022-11-25 11:16:57

举例：某公司所属期为1月份的工资100万元，其中应发工资90万元（下发薪，在2月份发放），个人承担社保5万元（当地社保在次月入库，即2月份缴纳）、个人承担公积金2万元（当地公积
金当月入库，即1月份缴纳）、应付个税3万元（由于是下发薪，2月份支付工资，所以3月份缴税）。关于1月底账面科目余额的问题哪个是对的？

回答人：chenyiwei

情况一相对更合理。即已支付的2万元公积金视作垫款，将在下月发放工资时从应发工资中扣回。

请教各位老师，关于新准则下应收款项减值的后续处理

4155、请教各位老师，关于新准则下应收款项减值的后续处理

提问人：wy2375 时间：2022-11-25 14:23:45

背景：
2019年我公司与客户A公司发生交易，应收A公司7000万元，协议约定A公司分期偿还我公司款项，协议如下表，单位为万元。
约定收款日期应收款项已收应收余额2019/12/201,000.001,000.006,000.002020/12/201,000.00400.005,600.002021/12/201,000.00300.005,300.002022/6/20500.00100.005,200.002022/12/20500.005,200.002023/6/20500.005,200.002 合计7,000.001,800.005,200.00
2021年因了解到对方投资设立新生产线，大量资金被占用，且因手续未完善未得到相关审批，扩大的生产线无法正常生产，加之对方所处行业近两年市场不景气，出现严重逾期，我公司没有建立预期信用损失模型，但根据对方情况，于2021年底对剩余应收款项5200/1.13=4601.77万元全额计提了减值，2022年对方股东又拼凑了100万元还给了我公司，但我们认为对方后续仍然不具备按期还款的能力。问题：
我公司减值计提是按照不含税金额，可以吗？因为做分期销售处理，增值税等实际纳税义务发生时确认。
接上，分期销售处理，增值税等实际纳税义务发生时确认，但对方到协议约定日期无法偿还款项，我方未收到资金，增值税如何做缴纳的会计处理？增加应收款同时计提增值税吗？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，有关租赁负债初始计量问题

4156、求助陈版主，有关租赁负债初始计量问题

提问人：芒果爱学习时间：2022-11-25 14:41:47

陈版主你好，关于新租赁准则确认的租赁负债-租赁付款有个疑问，根据准则约定，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。然后我司与乙方签订一个租赁合同，合同开始日为2022年8月1日到2026年8月1日，约定的每月租金为10W元（含税），但是经过商务谈判后，对方给予我司一个免租期，于是我司于2021年11月1日缴纳第一笔租金5W，后期为每月10W。根据实务，我在编制底稿时，我的尚未支付的金额应该为10w60期，再扣掉免租的2.5个月租金，还是直接按照5W+10W57期计算。盼复，谢谢

回答人：chenyiwei

直接按照5W+10W*57期计算。

求助陈版主，内部往来抵消的疑问。

4157、求助陈版主，内部往来抵消的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-11-25 15:30:53

回答人：chenyiwei

在编制合并报表时，应对B公司的暂估应付金额进行调整，即按照相关税额，借记“其他流动资产——待取得抵扣凭证的增值税进项税额”，贷记“应付账款——暂估”，然后就可以进行内部往来抵销了。合并报表层面保留上述“其他流动资产——待取得抵扣凭证的增值税进项税额”。

预付房租的账务处理及报表列示

4158、预付房租的账务处理及报表列示

提问人：yjhly2011 时间：2022-11-25 16:43:41

大家好，公司签订三年的办公用房租赁协议，约定交纳三个月的保证金，每三个月交纳一次房租，分录如下：交纳保证金：借：其他应收款-保证金 30万
贷：银行存款30万交纳房租时：
借：预付账款30万贷：银行存款 30万每月摊销时：
借：管理费用（销售费用等）10万
贷：预付账款 10万
以上账务处理是否正确？预付账款房租的余额在月末报表中放在其他流动资产中，有相关准则规定吗？谢谢对于其他比如采购的预付账款明细的借方余额，还是放在本科目中，对吧
谢谢

回答人：chenyiwei

由于保证金要三年后才能收回，故应列报为长期应收款。通常情况下这三年内保证金是不计息的，所以需要对其折现，将资金时间价值损失并入使用权资产成本中，一并在租赁期内计提折旧。

2、由于保证金要三年后才能收回，故应列报为长期应收款。通常情况下这三年内保证金是不计息的，所以需要对其折现，将资金时间价值损失并入使用权资产成本中，一并在租赁期内计提折旧。

提问人：yjhly2011 时间：2022-11-25 17:02:17

大家好！公司签订三年的办公用房租赁协议，约定交纳三个月的保证金，每三个月交纳一次房租，分录如下：交纳保证金：借：其他应收款-保证金 30万
贷：银行存款30万交纳房租时：
借：预付账款30万贷：银行存款 30万每月摊销时：
借：管理费用（销售费用等）10万
贷：预付账款 10万
预付的装修款50万（假设一次性预先支付）
借：预付账款 50万贷：银行存款 50万收到发票30万
借：长期待摊费用30万
贷；预付账款 30万

支付工会经费的现金流？

4159、支付工会经费的现金流？

提问人：wx_5a74204aaf76 时间：2022-11-25 20:25:05

陈老师你好，支付工会经费的现金流我的理解是“支付给职工以及为职工支付的现金“”，而2021年国资委出的决算手册，要求将该现金流指定为“支付其他与经营活动有关的现金”，工会经费现
金流到底应该是什么呢？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

虽然目前会计准则还是将工会经费作为职工薪酬的一部分，但实务中工会经费都是由税务机关代收，并且凭税务机关出具的工会经费专用收据才能税前扣除的，而不是直接拨付给本单位的工会。在这种情况下，工会经费的上缴与本企业职工从工会经费的受益之间，已经没有直接关系。
在这种情况下，将支付工会经费的现金流指定为“支付其他与经营活动有关的现金”确实更合理。当然与作为“应付职工薪酬”的核算可能会有一定的逻辑矛盾。

税费核算

4160、税费核算

提问人：liuguoan 时间：2022-11-25 20:49:52

陈版您好，A公司为拟上市公司，目前A公司制定的收入确认政策为产品发到客户处验收（验收时开票）确认收入。但是当地税务局要求企业在产品发出后（发货的时点并未开具发票）就缴纳
增值税。请问若发货时点缴纳增值税应该如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

根据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）：
按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税
额）”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。

求助陈版主，坏账收回的疑问

4161、求助陈版主，坏账收回的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-11-26 10:42:32

甲公司期初应收A公司100万元，单项计提坏账60万元。当期该笔款项回款70万元。预计剩余30万元计提5万元坏账。期末坏账准备余额=60-42-13=5万元。借：银行存款 70
借：应收账款坏账准备 42+13=55
贷：应收账款 70
贷：信用减值损失 55

回答人：chenyiwei

这是同一笔应收款项，而且是单项计提准备，因此不应采用【实际收回金额*原计提比例】来测算坏账准备的收回数和转回数。根据主帖中的数据：坏账准备期初60-本期转回55=期末5。
其中：本期转回55=（100-70）+（30-5）。

求助陈版主，坏账转回的疑问。

4162、求助陈版主，坏账转回的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-11-26 10:46:32

A公司应收B公司款项100万元，单项计提坏账，期初坏账准备余额60万元。当期未回款，期末坏账准备余额70万元。那么描述为当期坏账准备转回的金额为-10万。这样理解是否正确，谢谢
版主解惑。

回答人：chenyiwei

直接表述当期计提10万元即可。转回金额不应为负数。

管理费用、研发费用的列示

4163、管理费用、研发费用的列示

提问人：yjhly2011 时间：2022-11-26 10:59:45

大家好，《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》财会（财会〔2019〕6号）：利润表项目的“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。根据文件规定，费用化支出计入管理费用的二级科目“研究费用”中，且利润表中的这个项目取自它的上一个并列科目“管理费用”下的二级科目的数据，那么利润表中的管理费用包含这部分“研究费用”金额吗，即利润表中的管理费用和下面的研发费用有重叠的数据吗，比如管理费用整体金额为1000万，其中费用化支出的研究费用100万，自行开发无形资产的摊销200万，那么利润表的管理费用、研发费用的金额各是多少，谢谢

回答人：chenyiwei

由于这部分研发费用已在利润表中的“研发费用”项目中单列，故为了避免重复列示，利润表中的“管理费用”项目不再包含该部分费用。

求助陈版主，坏账准备转销的疑问

4164、求助陈版主，坏账准备转销的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-11-26 11:02:14

A公司应收B公司100万元，单项计提坏账，期初坏账准备余额60万元。当期收款对方回款26万元。以后预计不能收回。借：银行存款 26
借：坏账准备 60
借：信用减值损失 14
贷：应收账款 100

回答人：chenyiwei

从主帖数据来看，期初坏账准备60，本期计提14，本期转销（核销）74，期末余额为零。

IPO企业，既生产同时施工企业的收入确认问题

4165、IPO企业，既生产同时施工企业的收入确认问题

提问人：山菜萝卜时间：2022-11-26 11:23:53

请教陈版：
目前碰到一个IPO的项目，公司是做防水保温材料，同时负责施工。母公司A负责材料的生产及销售，子公司B负责工程施工。
现对公司业务模式，列举如下：
情况①
母公司A将生产的材料销售给子公司B，由子公司B与甲方签订包工包料合同，负责施工；根据业务实质及施工合同相关条款约定，子公司B施工项目收入按照时段法确认。
此处有疑问，即预计总成本主要包含两部分，材料及人工（材料占7成，人工费占3成），子公司材料全部采购于母公司，在计算预计总成本时，材料成本是按子公司的采购价格来确认还是按照母公司生产材料的实际成本来确认。若在子公司报表采用子公司向母公司的采购价格计算，在合并报表层面是否需要按照母公司预计生产成本进行调整。
情况②
母公司A、子公司B与甲方签订三方合同，由母公司A供材料，子公司B负责施工，母公司A、子公司B共同为整个工程项目质量负责，合同其他内容与情况①基本一致，合同中无甲方对材料部分的单独验收及货款支付条款，甲方仍按照整个工程项目的进度分别向母公司A、子公司B支付工程款。在此情况下，母公司A及子公司B该如何确认收入？

回答人：chenyiwei

此问题可参考：《中审众环研究2020》之“问题2-1-8（合并范围内两公司承接同一项目不同部分的收入确认问题）”、“问题2-1-13（不同销售模式下带安装设备收入的确认时点）”。情形1：如果子公司为主要责任人，则其个别报表中的预计总成本中的材料成本按照其从母公司的采购价格计算；合并报表层面需还原到按母公司的实际生产成本计算。

提问人：山菜萝卜时间：2022-11-29 18:41:35

陈版，不好意思再请教下，上述情况下，合并报表层面是需要按照母公司材料预计生产成本+子公司人工成本计算预计总投入，在确认收入时，按照母公司材料实际生产成本和子公司实际的劳务成本之和计算已投入部分吗？

回答人：chenyiwei

是，消除母子公司之间内部交易损益的影响。

银行理财产品列报及期末公允价值计量

4166、银行理财产品列报及期末公允价值计量

提问人：HanzCN 时间：2022-11-26 14:15:56

公司于2019年申购开放式非保本浮动收益型理财产品，收益模式：赎回的时候一次归还本金+收益，理财收益=产品份额该份额的持有期限该份额适用的预期最高年化收益率和该份额持有期间的实际年化收益率二者中的较低者/365，其中，该理财产品的实际年化收益率无法从银行官网及柜台获取，预期最高年化收益率（预期最高年化收益率不等于实际年化收益率）如下： 1天-7天2.55％；7天-14天2.80％；14天-30天3.00％；30天-90天3.30％；90天以上3.55％；请问：
①对于该类理财产品，项目组拟将其列报为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该处理方式是否正确？
②若列报为交易性金融资产，申报期各期期末该如何计量其收益？

回答人：chenyiwei

请教陈老师关于国有企业取得的无偿划拨土地收到收储补偿款的账务处理

4167、请教陈老师关于国有企业取得的无偿划拨土地收到收储补偿款的账务处理

提问人：胡小莫时间：2022-11-26 19:04:21

请教陈老师：甲国有企业持有一块国家无偿划拨的土地，收到土地时的账务处理为：借固定资产，贷无形资产。现政府预计对该块土地进行收储，甲国有企业将收到3500万元的收储补偿款，请问陈老师，甲国有企业收到补偿款应如何进行账务处理？鉴于土地是无偿取得，此次收储是否还可以认定为对一项资产处置，取得的补偿款计入“资产处置收益”是否恰当？还是冲减资本公积？

回答人：chenyiwei

对于划拨土地，除了历史上在上世纪90年代根据当时的“财工字[1995]108号”等相关文件规定估价入账以外，其他情况下是不应入账的。因此首先请考虑当初对该土地的估价入账是否合理。
如果当初的估价入账并确认为固定资产和资本公积是合理的，则现在被征收并收到补偿款时，倾向于继续保留原先土地估价入账所形成的资本公积，所收到的补偿款扣减原“固定资产——土地”入账价值、收储过程中发生的各项损失和费用性支出后的剩余金额确认为资产处置损益。

母公司向子公司提供资金的会计处理

4168、母公司向子公司提供资金的会计处理

提问人：yjhly2011 时间：2022-11-26 20:49:32

大家好，母公司向子公司提供资金：

应付职工薪酬-职工教育经费是否包含可抵扣的进项税额

4169、应付职工薪酬-职工教育经费是否包含可抵扣的进项税额

提问人：baibingbing132y 时间：2022-11-26 23:12:55

企业发生的职工教育经费，通过【应付职工薪酬-职工教育经费】这一过渡性质的科目发放和分配，请问下陈版该金额是否包含可抵扣的进项税额呢？

回答人：chenyiwei

职工教育经费的计提基数是工资总额的一定比例；开支时，其借方发生额不含可抵扣的进项税额。

新租赁准则下，承租人收到房租发票借方科目

4170、新租赁准则下，承租人收到房租发票借方科目

提问人：baibingbing132y 时间：2022-11-27 00:00:32

您好陈版请教一个问题，新租赁准则下，承租人收到房租发票借方科目是什么呢？
借：用哪个科目呢？
应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款-已开票
签订合同后，承租人在租赁期开始日根据合同的会计分录如下：
借：使用权资产
租赁负债-未确认融资费用
贷：租赁负债-租赁付款额谢谢陈版啦。

回答人：chenyiwei

在租赁期开始日对使用权资产和租赁负债进行初始计量时，其金额均不含可抵扣的增值税进项税额。后续收到出租人开具的增值税专用发票并付款时：
借：租赁负债（本期需支付的不含税金额）借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

关联交易产生的金融资产和非金融负债可否抵消

4171、关联交易产生的金融资产和非金融负债可否抵消

提问人：fanwjwjsh 时间：2022-11-27 14:02:42

请教陈版，母公司A和全资子公司B，A应收B货款100万，同时A应付B股息50万，A可否在账面上将应付的50万股息冲抵应收100万货款？
准则对金融资产和金融负债可否互相抵消做出了规定，但是没有找到金融资产和非金融负债可否抵消的规定？个人觉得这二笔业务的性质截然不同，应该是不能抵消的。但找不到对应的依据。请教陈版，应该如何确定，谢谢。

回答人：chenyiwei

金融资产和非金融负债的抵销，基本原则与金融工具列报准则所规定的金融资产、金融负债抵销列报的条件类似。另外，如果资产和负债的标的类型不同的（例如其中之一的标的是货币，另一标的是实物商品或服务），则除非已签订抵销协议，否则不能抵销。

瑞华研究里面的一个案例请教

4172、瑞华研究里面的一个案例请教

提问人：万象霜天48 时间：2022-11-27 15:25:21

问题:
对某些特定固定资产(如水电站大坝)在建成后的使用期间内按规定需逐年支付的补偿费，应如何进行会计处理?
背景:
根据经主管部门批复的《某水利枢纽工程库区淹没耕地长期补偿安置方案》实施细则之规定，该水利枢纽的开发建设单位——某水电开发有限责任公司(以下简称“A 公司”)对库区实施防护工程后淹没的耕地按耕地的净产值进行长期补偿，补偿期限从 2007 年 7 月 1 日起，到电站报废为止，即为电站的运行期限内。每年的补偿费用由 A 公司在每年的 6 月 10 日及 12 月 10 日前，分两次把每年的补偿费用拨付给有关地区的移民管理机构。
2007 年及 2008 年按照旧的土地年均产值基数标准计算，每半年支付长期补偿费及管理费、培训费合计 700 万元;2009 年度根据新的土地年均产值基数标准计算，每半年支付长期补偿费及管
理费、培训费合计 900 万元。
瑞华研究的解答如下
在本案例中，补偿费的支付虽然需要延续到电站完工后的整个运行期间，并非在达到预定可使用状态之前即支付完毕，但是就补偿费的金额确定方式和支付方式形成一项具有约束力的方案或协议是 A 公司建造该项固定资产的基本前提(仅仅是支付方式上采用了递延方式)。因此，可以将未来支付补偿费的义务理解为是由过去的交易和事项(建造水电站大坝这一特定固定资产)所导致的、在固定资产达到预定可使用状态前即已存在的一项现时义务，并且该义务是与该项资产的购建直接关联的，应认定为“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，故予以资本化计入固定资产(水电站大坝)的成本中，并在固定资产的预计使用寿命内计提折旧;相应地将尚未履行的以后年度支付补偿款的义务确认为一项预计负债。
鉴于补偿款的支付周期较长，A 公司应当将以后期间需支付的长期补偿费按照适当的利率(例如，同期银行贷款利率)折算为现值计入固定资产成本，将以后期间需支付的长期补偿款的总额计
入长期应付款，总额与现值之间的差额计入未确认融资费用。未确认融资费用在以后补偿款支付期间内按照实际利率法摊销，计入财务费用。

回答人：chenyiwei

根据金额的确定程度分情况。如果是固定金额则为长期应付款；如果是可变金额，则为预计负债。如果是与特定变量（如农产品的市场价格）挂钩的，还可能涉及确认嵌入衍生工具。

内退薪酬

4173、内退薪酬

提问人：jiuzhou010 时间：2022-11-28 11:04:50

陈版，想咨询一下，内退职工折现确认的工资，是否需要确认递延所得税负债呀？

回答人：chenyiwei

如果在计提时不允许扣除，而是在发放时允许扣除，则在预期发放年度有足够多的应纳税所得额的前提下，可确认递延所得税资产（注意不是递延所得税负债）。

求助陈版，关于合作项目分成确认收入及开具发票的会计处理问题

4174、求助陈版，关于合作项目分成确认收入及开具发票的会计处理问题

提问人：14722022264 时间：2022-11-28 11:25:52

陈版，您好，现有甲公司和乙公司共同经营某项目，其中乙公司提供人力和场所，甲公司提供设备、使用的耗材试剂等，以乙公司的名义对外经营及收款，甲公司每月根据乙公司对外确认收入的35%向乙公司收款。
请问陈版，甲公司35%的收款应确认什么项目的收入？是产品销售收入吗？对乙公司开具发票的话应该开具什么项目的发票？

回答人：chenyiwei

甲公司确认的应当是合作项目的分成收益。因为甲公司是实质上主导项目运营的一方，其将设备、试剂等移交给乙公司不代表其控制权的转移，不具备确认收入的条件。具体开票问题涉及纳税筹划，建议咨询税务专业人士意见。实务中作为试剂和设备的销售收入开票是有可能的，但这并不反映该交易的经济实质。

提问人：14722022264 时间：2022-11-30 13:58:38

陈老师，如何判断甲公司是不是主导项目运营的一方，因为该项目本身是以乙公司的名义对外经营的，本身乙公司提供的是场所/人力和资质，请问是否可以说甲乙公司共同主导项目运营？或者是考虑甲公司是乙公司服务的供应商？甲公司确认服务收入，乙公司确认相应的成本？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第十条：两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。
该项目本身是以乙公司的名义对外经营的，本身乙公司提供的是场所/人力和资质，甲公司提供供设备、使用的耗材试剂等。很明显甲方所投入资源的“技术含量”和“不可替代性”高于乙方投入的资源，所以甲方主导项目运营的可能性更大。
如果将甲公司作为乙公司的供应商，甲公司确认服务收入，乙公司确认相应的成本，则其前提是乙公司可独立承担对外服务的主要责任，而这与双方共同投入资源、风险和收益共担的安排是不一致的。

不构成业务的判断

4175、不构成业务的判断

提问人：VinceWang82 时间：2022-11-28 12:55:07

公司A和公司B为两家轻资产软件型企业，受同一控制人控制，B公司的设立只是为了在当地缴纳社保方便，所有员工的管理都有A公司统一管理。公司在开展业务过程中，一般由A公司对外签订合同，由AB公司员工共同参与完成。
现在A公司要对B公司进行收购，是否构成业务呢？

回答人：chenyiwei

B公司本身无商业实质，不构成业务的可能性更大。

一揽子交易

4176、一揽子交易

提问人：sybspxcpa 时间：2022-11-28 14:20:16

股权划转

4177、股权划转

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2022-11-28 15:06:05

陈版您好，请教一个问题，以前年度A公司投资B公司持股15%，作金融资产核算（A、B公司均未上市）,同一国资委下，2022年9月国资委无偿划转B公司50%股权给A公司（国资委主导
下），A公司持股65%。这种情况下能否按照同一控制下企业合并处理，A公司对B公司投资能否按照合并日B公司账面净资产的65%确认，还是要按照15%合并日公允加50%公允确认呢？麻
烦您了。

回答人：chenyiwei

因为是在双方共同的大股东（同一国资委）主导下完成的划转，所以可以按照分步交易实现的同一控制下合并处理。具体会计处理请参考2014年修订后的长期股权投资准则应用指南：
企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：
(1）确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。
(2）长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
(3）合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。其中，处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
(4）编制合并财务报表。合并方应当按照《企业会计准则第20号一一企业合并》（以下简称“企业合并准则”）和合并财务报表准则的规定编制合并财务报表。合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得日与合并方与被合并方向处于同一最终控制之日孰晚日与合并日之间已确认有关损益、其他综合收益和其他所有者权益变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。
【例5】2×12年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，A公司可辨认净资产账面价值为 22000万元（假定与公允价值相等)c2×12年及2×13年度，A公司共实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2×14年1月1日，H公司以定向增发2000万股普通股（每股面值为1元，每，吱公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，H公司能够对A公司实施控制。当日，A公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23000万元。假定H公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。H公司和A公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。
H公司有关会计处理如下：
1.确定合并日长期股权投资的初始投资成本。
合并日追加投资后H公司持有A公司股权比例为65%(25%+40%)
合并日H公司享有A公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为14950万元（23000×65%) 2.长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。
原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为6250万元（6000+1000×25%）。追加投资（40%）所支付对价的账面价值为2000万元。
合并对价账面价值为8250万元（6250+2000）。长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为6700万元(14950-8250）。借：长期股权投资——投资成本 149500000
贷：长期股权投资——投资成本 60000000
——损益调整 2500000
股本 20000000
资本公积（股本溢价） 67000000

关于债务达到条件转为股份的会计处理

4178、关于债务达到条件转为股份的会计处理

提问人：小小蛋烘糕时间：2022-11-28 16:43:48

请教大神们，如果投资者在投入的时候签订的协议是先以债务借款的形式投入企业，等企业达到约定的某个条件（比如在约定的期限如2年内某产品上市或通过审批，此产品存在不通过审批的风险）后，对公司的借款按事先约定的股数转为股本和资本公司，从而变成对企业的权益投资。请问那初始的会计处理以及后续的会计处理应该怎么做呢？初始是直接确认成负债么？需要估计公允价值吗？

回答人：chenyiwei

这种情况参照发行可转债处理。

提问人：小小蛋烘糕时间：2022-12-07 11:19:13

还想请问陈老师，那如果参考可转债处理的话，是不是要进行拆分，分别确认负债与权益的价值呢？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。因为转股比例事先约定，故其转股权属于权益工具。

【求助陈版】联营公司股权被动稀释的会计处理

4179、【求助陈版】联营公司股权被动稀释的会计处理

提问人：德芙小巧粒时间：2022-11-28 17:15:56

A公司使用老准则，即企业会计制度。A公司有一联营公司B，2019年投资2千万，持股20%，有董事席位，按照权益法核算。B公司实收资本1亿元，2020年B公司亏损1亿元，净资产为零，A 公司将对B公司的长期股权投资减记至零。2021年B公司继续亏损，A公司无账务处理。2022年，B公司开始大量融资，融资5亿元，其中5千万作为实收资本，4.5亿元作为资本公积，A公司对 B公司的持股比例相应下降至10%，假设截至2022年底，B公司实收资本为1.5亿元，资本公积4.5亿元，未分配利润-5.7亿元，净资产3千万。那么在2022年，A公司的会计处理是否正确：

长期股权投资的初始计量

4180、长期股权投资的初始计量

提问人：曾道理zdl 时间：2022-11-28 17:21:16

国企A公司（属于生产企业），A公司投资设立子公司B公司（销售公司），2004年设立集团公司C公司，因属于国企，A公司和B公司直接划转为C公司的子公司，C集团公司变为母公
司，2012年，整个C集团通过改制，变更为民营公司，政府以改制时候的评估的净资产公允价值作为政府股本持有C集团30%股份，剩余70%股份由民营企业持股，民营企业以现金1.6亿元投
资入股，请假陈版主主，C集团持有的长期股权投资A公司和B公司如何计量？

回答人：chenyiwei

C集团只是股东变更，对A、B的长投成本未变，故C公司层面无需处理，更不应按评估值调账。

请问陈版主-剩余股权的购买权是否构成衍生工具

4181、请问陈版主-剩余股权的购买权是否构成衍生工具

提问人：13190142879 时间：2022-11-28 17:22:18

陈版主，
您好，我们约到了一个问题。A公司于2021年购买了B公司70%股权，并购后已经达到实际控制。双方在股权转让协议里面约定了一项购买选择权。该购买选择权约定剩余30%股权，按照
2023-2024年审定净利润平均值的20倍进行收购，并约定了最高对价。A公司若行使该购买选择权，B公司原股东需要无条件配合。
经过了解，A公司会视B公司2023-2024年业绩决定是否行使，若业绩好则会行权，若业绩不好则不会行权，行权价格由公式约定。无其他对赌条款我的问题是，站在2021年并购时点，是否要对该购买选择权赋值即确定一项金融资产？

回答人：chenyiwei

是，相当于少数股东授予母公司的一项买入期权，母公司可在合并报表层面和个别报表层面就此确认一项金融资产（以公允价值计量且其变动计入损益）。

合并层面资本公积

4182、合并层面资本公积

提问人：桂红艳时间：2022-11-28 18:42:52

背景：国资委2018年成立甲公司、乙公司、丙公司。住建局2021年成立丁公司，国资委将其持有的甲公司、乙公司、丙公司无偿转让给丁公司。
问题：（1）丁公司合并层面的报表，期初应当追溯调整至比较期最早期初？

回答人：chenyiwei

如果是同一政府（例如XX市XX区人民政府）下属的国资委和住建局这两个部门之间的股权划转，该划转系由双方共同所属的XX市XX区人民政府决定的，则属于同一控制下合并，丁公司的合并报表编制可追溯到甲乙丙公司成立的2018年。

无偿划转合并资本公司

4183、无偿划转合并资本公司

提问人：桂红艳时间：2022-11-28 18:50:07

请教各位老师：
背景：政府单位2018年成立A、B、C公司，另一政府单位2021年成立D公司，政府单位将A、B、C公司股权无偿划转至D公司。
问题：（1）2021年D公司合并报表层面的，期初是否需要追溯调整至最早期？
（2）对于D公司合并层面，是否反映子公司（A、B、C公司）的资本公积，该资本公积属于无偿划转资产形成。即在合并报表层面，子公司的资本公积是反映在资本公积、还是留存收
益？

回答人：chenyiwei

此问题取决于D取得A、B、C的股权是否构成同一控制下合并。
需注意这里的两个“政府单位”之间的关系，以及“政府单位将A、B、C公司股权无偿划转至D公司”这一事项是如何决策的。

地方城投国企市政道路能否确认为固定资产

4184、地方城投国企市政道路能否确认为固定资产

提问人：mmzh52 时间：2022-11-28 20:39:46

回答人：chenyiwei

不符合会计上对“资产”这一会计要素的定义和确认条件的规定（主要是无法证明可产生未来经济利益流入），故不能在企业会计准则体系下确认为资产。

请教陈版，非专利技术摊销

4185、请教陈版，非专利技术摊销

提问人：心海拂清风时间：2022-11-28 20:55:44

A医药公司2022年3月拿到产品批件，该批件对应的非专利技术研发成本为6000万元，预计摊销年限为10年，3-5月生产了产品，10月卖出一批，因生产受销售订单影响，不一定持续生产会中断，1-2月未生产，6-10月未生产产品。问题：我的处理是生产时候该无形资产摊销计入产品成本存货中，出售时去匹配收入，未生产的时候类似于停工计入管理费用？这样处理是否恰当？另一种观点认为实务不好区分，直接计入管理费用简单可操作，陈版您怎么看，谢谢！

回答人：chenyiwei
可以这样处理。
若能合理估计摊销期限内的预计产量，则按产量法摊销理论上最合理。如果用产量法不可行，则按照主帖中的处理方式，“生产时候该无形资产摊销计入产品成本存货中，出售时去匹配收入，未生产的时候类似于停工计入管理费用”。

专业培训违约金会计处理

4186、专业培训违约金会计处理

提问人：Jings 时间：2022-11-29 00:03:17

请教陈版，企业是一家ppp项目公司，在建设期对员工的专业培训计入了资产成本，有员工未按约定服务满一定期限，按合同约定退了约定剩余服务年限的培训费，因为企业还未做竣工决算，因此将这部分退回的金额冲了资产账面价值，这样处理是否恰当

回答人：chenyiwei

首先，“在建设期对员工的专业培训计入了资产成本”的处理是否合理？可参考《中审众环研究2020》之“问题5-2-8（生产人员培训及提前进厂费用是属于经营活动还是投资活动）”。其次，收到离职员工退回的培训费，应首先冲减对应的长期待摊费用（如有）的余额。退回的培训费超出对应的长期待摊费用（如有）的余额的，超出部分作为营业外收入。

制造业-返工费用扣款如何处理

4187、制造业-返工费用扣款如何处理

提问人：wanhu369714 时间：2022-11-29 09:39:01

陈版主您好，我司是制造业，因供应商原材料来料问题，造成我司产生额外人工费用，这部分费用需要供应商承担，我们需要扣供应商的货款，如何处理更好？供应商可以通过少开发票的方式扣除款项吗？谢谢您

回答人：chenyiwei

该事项应理解为：本企业就供应商的履约瑕疵（提供的原材料存在质量缺陷）向其索赔，应收索赔款与日后的应付采购款抵销后按净额结算。相应地，会计处理应视为亮相交易分别处理。应
收索赔款首先冲减额外人工费用所计入的项目（如销售费用），剩余部分（如有）列入营业外收入。不应直接冲减后续材料的采购成本。
开票问题建议咨询税务专业人士。一般认为不应直接少开发票来冲抵。

应收款项融资后续公允价值计量，公允价值一般怎么确定

4188、应收款项融资后续公允价值计量，公允价值一般怎么确定

提问人：姜CPAR 时间：2022-11-29 10:51:21

回答人：chenyiwei

一般有两种思路：

资源整合

4189、资源整合

提问人：jiuzhou010 时间：2022-11-29 10:54:40

回答人：chenyiwei

如果当初未缴纳该费用即取得矿井使用权或采矿权，本身就不符合当时的政策规定，则应作为前期差错予以更正处理。
如果当时的政策文件对此规定不明确（当时未缴纳的做法未明显不符合当时的惯常做法），现在对当时的规定从严解释并据此追偿的，则可以作为营业外支出处理。

因孙公司设立股份支付产生少数股东权益的合并问题

4190、因孙公司设立股份支付产生少数股东权益的合并问题

提问人：努力学习Ya 时间：2022-11-29 10:57:21

背景：
A公司为母公司，100%持股B公司，B公司10月前100%持股C公司，C公司100%持股D公司，11月初执行股份支付，通过穿透，B公司和合伙企业持股C公司的比例分别为87%与13%；C公司依然100%持股D公司。
截止到10月31日与11月30日，C公司与D公司的净资产情况如下：
公司科目金额（截止到10月底）金额（截止到11月底）备注 C公司实收资本20,000,000.0023,000,000.00B公司2000万；
合伙企业注资3,000,000.00资本公积1,000,000.001,000,000.0021年及22年的母公司授予子公司员工股份支付及确认相应递延产生未分配利润-110,000,000.00-109,000,000.0011月净利润
1,000,000.00净资产合计 -90,000,000.00-86,000,000.00公司科目金额备注D公司实收资本2,000,000.00与C公司抵消未分配利润-4,000,000.00向C公司采购，平价销售至外部净资产合计-
2,000,000.00问题：

合并方投资收益是否抵销

4191、合并方投资收益是否抵销

提问人：萍实时间：2022-11-29 11:35:56

A公司和B公司属于同一集团甲公司，A对全资子公司C投资5万元、C账面净资产-100万元，A将C100%股权转让给B，B支付10万元那么A的分录：
借：银行存款 10
贷：长期股权投资 5
投资收益 5 B的分录：
借：资本公积 10
贷：银行存款 10
请教陈版：
B公司个别报表的分录是否正确？
A公司个别报表的投资收益5万元在集团甲公司合并报表中要不要抵销？如果需要的话如何抵销？
谢谢！

回答人：chenyiwei

在集团合并报表层面，应将该项内部股权交易予以抵消处理。抵销分录为：借：投资收益 5，借：年初未分配利润 5，贷：资本公积10。提问人：萍实时间：2022-11-30 135109

提问人：萍实时间：2022-11-30 13:51:09

谢谢陈老师，追问一下，回复第3条抵销分录的借：年初未分配利润 5没看懂，能再提示一下吗，谢谢！

回答人：chenyiwei

即被投资企业年初的累计留存收益份额，延续以前年度抵销的影响。

购买固定资产中一揽子交易判断

4192、购买固定资产中一揽子交易判断

提问人：wx_63857404a8fa 时间：2022-11-29 11:44:47

A企业有土地1块厂房3栋，B企业将其对A债权进行债务重组获得A厂房其中一栋并进行特殊改造使用。A将其名下剩余2栋厂房进行融资租赁并作为担保物对融资方进行担保。
现A企业经营不善，进入破产清算。法院将其土地及厂房进行拍卖，因B企业未获得抵债厂房的产权证，法院将B的厂房一并拍卖。
B为了最低价获得该土地及厂房，与融资租赁公司达成协议100%购买其债权6000万，融资租赁公司承诺不参与拍卖。即B为了减少竞拍竞争者购买了该债权。
该土地厂房评估价为1亿，如拍卖价为8000万及8000万以上，购买的担保债权可100%受偿，如低于8000万，将产生（6000-拍卖款*75%）亏损。最后拍卖结果B企业作为唯一竞拍者购得该土地，购买价款为7000万。B企业将担保债权的损失750万一并分摊计入土地及3栋房产的固定资产原值。
问题：1、该交易是否为一揽子交易，是否可以将B公司购买担保债权的损失一并分摊计入土地及3栋房产的固定资产原值并无排除其他人参与拍卖的权利，仅仅知道融资租赁公司将推荐信息给其他人来竞拍抬高价格。B公司参与拍卖有减少经营风险考虑，因为其厂房改造花费较多时间，如他人中标对其产生较多不确定影响。B公司也从最低价中标考虑，其实际结果确实为起拍价获得该固定资产包。

新租赁确认递延所得税事项的疑问

4193、新租赁确认递延所得税事项的疑问

提问人：qiuxiaosheng 时间：2022-11-29 14:22:30

公司作为房屋承租人确认了使用权资产和租赁负债，但企业长期持续亏损，导致未来租赁期内预计无可用来弥补亏损的利润，未来不能产生足够的应纳税所得额。这种情况下是否还需要对上述使用权资产和租赁负债确认相关的递延所得税资产和负债？

回答人：chenyiwei

依据《企业会计准则解释第16号（征求意见稿）》的规定判断：

请教陈版主，拜托！

4194、请教陈版主，拜托！

提问人：千江月75 时间：2022-11-29 14:54:50

陈版主，您好！
母公司持有子公司70%的股权，股权投资成本3亿，现国资委主导把4亿应收账款从子公司无偿划转至母公司，
我想咨询您，国家税务总局公告2015年第40号规定:（三）100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司的账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。

回答人：chenyiwei

不可以。这是母公司与其子公司之间的交易，不是母公司与其更上层母公司之间的权益性交易，因此不应增加该母公司自身的资本公积。

仓储企业收入确认的问题

4195、仓储企业收入确认的问题

提问人：geloder 时间：2022-11-29 15:26:06

陈老师，求助一个问题。一家仓储企业签订仓储合同，有“入库”、“仓储”、“出库”三个服务，并且各自约定了三个价格，其中前两者由存货人支付，出库费用由提货人支付，那么应该视为三个单项履约义务还是一个呢？如果想要简化核算，是否需要约定一个综合的价格，让整个服务视为一个服务比较好？
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

一般视为三个单项履约义务，尤其是出库环节的服务，因为由提货人付费，故更应单独考虑。
这三项业务的毛利率存在差异应当是正常的，履约进度也不具有可比性。不建议为了均衡毛利率而人为约定一个综合价格。

请教陈老师：主机厂索要QUICK SAVING在新收入准则下的会计处理

4196、请教陈老师：主机厂索要QUICK SAVING在新收入准则下的会计处理

提问人：alexwaung 时间：2022-11-29 16:06:59

Dear 陈老师：
最近遇到了一个实务问题，想向您请教一下您的看法：QUICK SAVING是主机厂要求定点供应商支付的与特定项目相关的费用，商业实质上是供应商（本公司）为了获取新项目支付的项目定点费用，支付方式主要通过对已实施的成熟老项目实施“快速降价”。
我的理解：在新收入准则上，由于QUICK SAVING满足不获取新项目就无需承担费用的条件，应当作为一项合同取得成本进行资本化，并在新项目开始生产后，按收益期间进行摊销。案例：为了取得主机厂的B新项目，公司同意就已实施的成熟A项目快速降价200万元，款项在应收主机厂的货款中扣除，供应商应当将对应的应收账款转为“合同取得成本”，并在一段期间内进行摊销。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。前提是新合同的预期利润明显高于此处的快速降价金额200万元。

请教陈版，服务收入分成的模式下，是否可以按照总额法确认收入？

4197、请教陈版，服务收入分成的模式下，是否可以按照总额法确认收入？

提问人：小盆友时间：2022-11-29 16:25:19

A公司经营着一家景区，目前A公司打算在景区内成立美食城，美食城引入多家公司入驻，A公司提供美食城的经营场地，各家公司入驻后自行经营，A公司统一进行收银（收银员为A公司职
工）及统一管理、统一宣传策划，A公司收取各家公司经营收入的30%，剩余70%返给入驻的各家公司，入驻的各家公司开票给A公司。

回答人：chenyiwei

不赞同该处理。A公司的美食城更多地是为入驻的餐饮企业提供经营场所和收银等服务，其自身并非餐饮服务的主要责任人，因此更接近于租赁模式。不应将向食客收取的款项全额确认收入。
参考：《收入准则应用案例——主要责任人和代理人的判断》；《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-15 按总额或净额确认收入”中百货公司案例。

请教陈版主，关于合资房地产项目公司的利息资本化问题

4198、请教陈版主，关于合资房地产项目公司的利息资本化问题

提问人：xiaoyaoyao13 时间：2022-11-29 17:22:17

本集团系房地产开发公司，通过境外实体融资所得款项，注入境内投资SPV，由境内投资SPV再分别以股东贷款以及注册资本的形式分别投入项目公司。目前，由于房地产政策趋紧，本集团的项目公司均需要与政府公司合作竞得土地，故新项目公司的利息资本化均出表反映在了JV公司的账面，而本集团的借款费用资本化率呈显著降低的趋势。因此，本集团正在考虑将投资JV公司相关融资成本也做资本化处理，具体做法是：
①股东贷款：针对借出以及借入资金的利息差作为未实现顺流交易的毛利抵消，利息收入的利率以双方合同为准，利息成本的利率有几种选项。i）借出资金的利率；ii）SPV公司资本化率；
iii）本集团资本化率；iv）利息成本不可抵消（资本化）。
②注册资本：由于注册资本金无融资利息，项目公司本身不针对这部分资金费用做资本化处理。但是，对于本集团而言，该笔资金无论是以股东贷款还是注册资本的形式投入项目公司从而形成开发项目，其资金来源仍需要承担境外融资的高额利息。
现在的问题是，上述做法是否符合《CAS17借款费用》以及《CAS2长期股权投资应用指南》的准则逻辑？

回答人：chenyiwei

虽然“由于房地产政策趋紧，本集团的项目公司均需要与政府公司合作竞得土地”，但这些JV是否仍为本集团主导，政府公司仅为财务投资人不参与实际经营？如果是，则这些JV仍应纳入本企业的合并报表范围，相应地，项目融资的利息资本化仍可体现在合并报表中。
在合并报表层面，项目子公司的实收资本，如果能够证明其资金来源是本企业从外部获得的专门借款（明确用于该项目），即外部融资、对子公司注资、子公司的项目开发成本这三者之间存在清晰的关联，则也可以对其进行资本化处理。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-45（集团统贷统还的借款费用资本化问题）

提问人：xiaoyaoyao13 时间：2022-12-01 21:42:58

关于项目公司是否并表，我们已经分析过本集团不存在控制权。因为无论从形式上，股权比例分别为50:50，还是从实质上，股东会和董事会对项目公司运营决策均需要一致同意通过，公司都不存在控制权从而影响可变回报。
如果基于项目公司是JV来考虑，那么集团的相关融资成本在项目前期无法资本化只能费用化，与项目公司后期交付确认收入pick up的投资收益，之间会出现期间上的不匹配吗？

回答人：chenyiwei

确实存在这个问题，因为长期股权投资不属于符合资本化条件的资产。

预期信用损失模型

4199、预期信用损失模型

提问人：xiaolukuaipao1 时间：2022-11-29 20:02:27

陈版主好！用历史数据（2018年-2021年）计算迁徙率时，有部分客商比如1）2020年注销了（2020年以前无明显的减值迹象）或者2）被审计公司起诉后无财产执行等情形，那么对于这些客商，是应该从2018年开始就不放在ECL模型的矩阵里作为个别计提，还是在以上事实发生时才不放在矩阵里。具体的依据是什么呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

用历史数据（2018年-2021年）计算迁徙率时，对于在以后年度已改用单项计提方法的应收款项，应从一开始就从历史数据中剔除，以免迁徙率的计算结果异常。

非同一控制下一揽子交易形成控制

4200、非同一控制下一揽子交易形成控制

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2022-11-29 21:50:05

@chenyiwei陈版主您好，现遇见一个实务问题引发一些业务操作困惑，请您指点，谢谢！
上市公司A拟对一公司B进行投资，出发点是看好B公司的业务前景，但目前的状态是尚不能确定最终能持股比例到多少，A与会计师商讨投资的方式、架构，以及账务处理的不同方式（包括考虑评估、审计次数费用的影响）。为便于讨论，我先设置10%+20%+40%=70%进行股权持有。
非同控认定为一揽子交易非一揽子交易单体+10%股权按照投出资产的公允价值计量长期股权投资的初始投资成本，不应当作为金融资产。
投出的非货币资产不应做损益，计入其他综合收益，等到购买日转入损益。+10%投资，此时不明确投资意向，分类为FVTPL。初始投资即需要评估。单体+20%股权按照投出资产的公允价值计量长期股权投资的初始投资成本，不应当作为金融资产。
投出的非货币资产不应做损益，计入其他综合收益，等到购买日转入损益。+20%投资，此时综合判断为联营企业，总持股比例变为30%，单体报表改为长期股权投资权益法核算，此时需要评估吗？还是可以按照上次10%的评估结果持续计算目前B的投资价值？合并+40%股权，形成控股合并，此时需要评估。做商誉。+40%投资，形成控股合并，此时是否需要重新评估？我的疑问是：

理财产品列报问题

4201、理财产品列报问题

提问人：dingjiali 时间：2022-11-29 22:38:28

对于保本保息类的理财产品等参考定期存款的列报，分类至以摊余成本计量的金融资产，报表上根据其原始期限和剩余期限，分别列报为“其他流动资产”、“债权投资”或“一年内到期的非流动资产”；而不保本不保息或保本不保息的理财产品应分类为以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL）类别的金融资产，报表上根据其原始期限和剩余期限，分别列报为“交易性金融资
产”、“其他非流动金融资产”、“一年内到期的非流动资产”等。

回答人：chenyiwei

关于理财产品的分类、确认和计量模式，根据对新CAS 22应用指南的分析很容易得出结论。
此问题主要是报表列报问题，主要依据是《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）。

工程背靠背转包，净额法还是总额法

4202、工程背靠背转包，净额法还是总额法

提问人：cpa201802 时间：2022-11-29 23:29:33

陈老师，您好！

请教陈版：是否构成业务合并

4203、请教陈版：是否构成业务合并

提问人：Bertie1988巫时间：2022-11-30 00:14:55

【背景】

请教陈版：

4204、请教陈版：

提问人：凌晨四点半。时间：2022-11-30 00:26:04

请教陈版：A公司现在持有对于B公司债权3000万元，该笔债权属于账外债权，当年没有确认收入和应收。现在B公司破产，A公司申报了债权3000万元并通过，最终破产重整A公司获得受偿
1000万元，不能调整期初数，是否能将1000万元直接计入投资收益（视为债务重组收益）

回答人：chenyiwei

首先以前年度未确认收入和应收账款应属于前期差错；其次如果追溯重述不切实可行，或者该错报的影响显著不重大的，则也可以接受“将1000万元直接计入投资收益（视为债务重组收益）”的未来适用更正办法。

印花税可以计入资产成本吗

4205、印花税可以计入资产成本吗

提问人：xhx196339XHX 时间：2022-11-30 10:19:14

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况。这里的“回购”是新取得一项资产，还是融资性的售后回购？
如果是新取得一项原先不拥有、不控制的资产，则签订资产购买合同相关的印花税可以计入资产成本。如果是融资性的售后回购，则该印花税属于融资成本，不计入资产价值。

请教陈版主母公司间接持股达58，是否并表的问题

4206、请教陈版主:母公司间接持股达58%，是否并表的问题

提问人：lhyvip0727 时间：2022-11-30 10:36:23

请教陈版主:母公司合并层面间接持股达58%，是否应当并表的问题
背景：
该公司为下级公司A、B、C在原股东D牵头下共同投资设立，其中D持股30%（第一大股东），A、B分别持股23%（核算在长期股权投资，已全额计提减值），C持股12%（核算在可供出售金融资产，已全额计提减值），一位自然人股东持股12%。
现状：
截至目前，该公司已多年未经营，曾拟进行清算注销，但因其中自然人股东未同意而终止，公司除银行账户有资金外，已无其他资产。
2022年7月，由于与自然人股东多次沟通无果，清算行为终止，该公司第一大股东D将所持30%通过XX产权交易所进行公开拍卖，并已被另一位自然人股东认购。母公司合并层面间接持股比例达到58%，提出考虑是否并表。

回答人：chenyiwei

建议提供目前最新的股权结构图，并说明D是否控制A、B、C。

请教陈版主及各位大佬，母公司将所持子公司的股权奖励给子公司的员工，如何账务处理？

4207、请教陈版主及各位大佬，母公司将所持子公司的股权奖励给子公司的员工，如何账务处理？

提问人：Kevinyxd 时间：2022-11-30 10:54:26

陈版主，各位大佬好，该业务应该属于集团股份支付吧，那么就涉及母公司和子公司以及合并报表分别怎么处理。我个人理解，母公司应该是现金结算股份支付，子公司是权益结算股份支付，合并层面还是现金结算股份支付，对吗？最后，母公司分录是否是：借长期股权投资贷应付职工薪酬后续结算转让子公司员工股份时是：借应付职工薪酬贷长期股权投资
？长投一借一贷平了？怎么感觉很怪，感谢指教！！

回答人：chenyiwei

母公司应该是现金结算股份支付，子公司是权益结算股份支付，合并层面还是权益结算股份支付。假设无偿转让，则会计处理：

请教陈版，新购设备验证调试期核算

4208、请教陈版，新购设备验证调试期核算

提问人：wqhaohaoxuexi 时间：2022-11-30 11:48:48

陈版主您好！情况资料如下：甲公司外购新设备，该类设备市场上供方只对能产生出合格品提供保证，不对设备产出合格品率提供保证。新设备到厂，外观、产出成品合格，即可接受。新购入设备需经甲公司验证调试达到生产要求的产出合格品率后才能移交生产使用。求教如下问题处理是否合规：（1）因设备需经过一段时间的验证调试，所以接受设备在完成验证调试前按在建工程核算；（2）验证调试期间，生产合格品销售计入收入，验证调试期间耗用的料工费计入销售合格品成本；（3）疑问：是否可以考虑将验证调试期间发生的料工费计入设备资本化？资本化金额与验证调试期间生产合格品成本分配时需要按照什么标准进行？（4）疑问：如果长期（6个月以上1年以内，或1年以上）验证调试不达标（即不满足生产要求的成品合格率），是否可以继续在“在建工程”中核算，还是考虑最初计入在建工程本身就不合理？应当如何处理较为合理？感谢您百忙之中的解答，谢谢！

回答人：chenyiwei

房地产公司商场二次装修改造完工前完工后财务核算问题

4209、房地产公司商场二次装修改造完工前完工后财务核算问题

提问人：豆豆cpa 时间：2022-11-30 12:24:05

请教陈版主：我们的客户是房地产公司，有商场物业，目前商场二次装修，装修金额比较大（上亿），请问下，二次装修完工前应该在什么科目核算？完工后在什么科目核算、摊销呢？

回答人：chenyiwei

自有物业的装修成本应单独确认为一项固定资产，在两次装修的间隔期内计提折旧。装修期间，装修成本可以在“在建工程”科目中归集。
装修开始时，对于前次装修所形成的固定资产账面价值应转入清理，并及时确认处置损益。

求助陈版主：公司通过基金投资退出的问题

4210、求助陈版主：公司通过基金投资退出的问题

提问人：宁移白首时间：2022-11-30 12:30:46

背景：A投资管理公司以1千万出资B合伙企业基金，然后B合伙企业基金以这1千万投资C公司，C公司以1500万回购了B合伙企业基金的投资。B把这个1500万转回到给A，银行回单上用途写的是退出分配。根据A和B的合伙协议，退出分配顺序为先返还投资项目的本金，后将后续按实缴比例进行分配。
问题：A公司收到1500万怎么进行会计处理？如果将项目本金1千万冲减对B的长投，收益500万作为红利是否可行？如可行，B公司是否要进行相应的减资。谢谢陈版主解答！

回答人：chenyiwei

一般可以这样处理（账务处理应以合伙企业GP或管理人出具的分配通知为依据）。本金收回后，可以办理合伙企业的减资或退伙。

陈版主，您好，请教一个关于经济补偿金的问题

4211、陈版主，您好，请教一个关于经济补偿金的问题

提问人：wx_6273b02d67dd 时间：2022-11-30 13:20:50

最近再做一家日资企业的审计，该企业在今年发生股权变更，转到另一家日企名下。在转让时，前后任股东达成一致，为了保证过渡的平稳性，给予所有员工经济补偿金，按照员工入职时间计算到股权转让这个时点，具体发放金额按照员工过去12个月月平均工资乘以N+2计算，分期发放，期间离职的员工，不享有未发放部分的经济补偿金。如后续有辞退员工、协商解除等情形，需要支付经济补偿金的话，就从股权转让的时点开始计算。该如何进行账务处理。

回答人：chenyiwei

这种情况可能涉及作为辞退福利的会计处理（一次性计入损益）。因背景信息有限，无法做详细判断。

关于前期差错更正

4212、关于前期差错更正

提问人：wx_5e11bded959a 时间：2022-11-30 15:42:21

被审计单位有个项目是出售停车位使用权，该项目地块为政府2013年划拨，无土地使用权证，项目有400个停车位，累计对外销售了300个，剩下的100个车位，其中50个移交学校无偿使用
（这50个车位2021年初学校因新建停车场不再使用已返还企业），剩余50个用于临时停车及短期租赁，100个车位一直挂在存货。2021年有个客户提起诉讼，法院判定划拨土地未经批准不得随意处分，判决该使用权转让合同无效，需退还车位款项，截止目前，约200位客户已进行登记需要退款，已确定参照前述判决执行，要退还车位款。
问题1：未登记的100位客户可能是不知道情况还未来申请退款，可能是已经在使用并不需要退款，那在2021年期末的是否是否需要按对外销售的全额（300位）计提预计负债？如果按全额计提负债了，那客户一直不来申请退款后续要怎么处理？
我的理解是合同无效的话，客户随时都可能来退款，处于谨慎考虑，应该在2021年期末全额计提预计负债，后续过3-5年客户如果一直不来退款的话，视同客户无需退款，再将计提的预计负债与存货、未分配利润进行冲销。
问题2：因该停车位无产权无法对外出售，企业也无补土地出让金的打算，即使对外出租也不能作为投资性房地产核算，现有的100个车位及退款后回收回来的车位均作为固定资产核算。那原来剩余的100个车位及回收回来的车位需要从什么时点开始计提折旧？
我的理解原本这100个车位作为存货核算不需要调整，企业的目的主要还是用于出售，临时停车及短租产生的收益也较小，在法院判决后，将该100个车位转入固定资产，按公司政策房屋建筑物40年进行计提折旧（停车场建筑设计的使用年限是50年），后续退款后收回来的车位也转入固定资产，在收回的时点按40年的进行折旧。

回答人：chenyiwei

问题1：赞同你的理解。
问题2：基本赞同你的理解。但要关注在无法出售的情况下，仅靠出租收入能否弥补其成本，谨慎考虑是否发生固定资产减值。

请教陈版：汽车零部件制造商对于亏损合同的会计处理

4213、请教陈版：汽车零部件制造商对于亏损合同的会计处理

提问人：CityofStars 时间：2022-11-30 15:47:16

请教陈版，现有一家汽车零部件制造企业，给主机厂或者零部件供应商提供汽车铝合金精密压铸件。其中，卖给A客户的产品从2020年度开始都是亏损的，主要是由于原材料铝合金价格的大幅上涨。相关基本情况如下：

请教陈版，关于受托加工问题

4214、请教陈版，关于受托加工问题

提问人：jlapple 时间：2022-11-30 15:51:57

公司销售给客户的产品，客户生产加工后形成的边角料会再次委托公司进行加工并支付加工费，但条件是1:1，即提供1吨边角废料就要返回1吨产品。公司正常的加工损失率较低不会大于5%，公司正常生产与受托加工没有做明确的区分，偶尔存在以自产产品直接交付受托产品的情况。在交付条件为1:1的情况下，相当于忽略了损耗，直接用1吨废料换1吨产品。公司正常产品的定价标准为主要材料的市场均价+加工费。那么1：产品和废料之间差额也就是加工费的构成与公司正常产品的定价中的加工费确定基础一致；2：加工费定价与正常产品定价中的加工费有区别，但也是基于加工成本的成本加成。请问陈版及各位，上述这种业务的两种情况是不是更符合非货币性资产交换业务？而非受托加工。

回答人：chenyiwei

这种情况是日常经营活动中的受托加工业务，不适用非货币性资产交换准则。对于客户委托公司加工的边角料，如果合同明确约定了1：1的交付要求，且使用边角料加工的产品和正常产品实际上没有本质区别，具有可替代性，则不论对边角料及其所加工产品的实物管理如何，均参照委托加工处理。

提问人：jlapple 时间：2022-12-04 08:30:02

谢谢陈版，追问一下，如果公司的来料未经加工，就直接以自产产品直接交付。那这种情况是不是构成了易货贸易？

回答人：chenyiwei

也不属于易货贸易，也应作为委托加工处理，避免虚增收入和成本。

请教陈版主，关于“持续经营”问题

4215、请教陈版主，关于“持续经营”问题

提问人：buzhanbo 时间：2022-11-30 16:59:03

陈老师，您好！
某客户为合伙私募基金，2020年成立，募集成功后尚未对外投资。
企业目前有清算的计划（尚未作出正式决议，预计12个月内会进入清算），想先出具2022年1-11月的财审报告，请问，1-11月可以按持续经营假设为基础编制吗？如果可以，报告正文是否可以这么写呢？
四、与持续经营相关的重大不确定性** **我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注二（二）所述，贵基金计划未来12个月内清算，截至审计报告批准报出日尚未正式做出决议，该事项
表明存在可能导致对贵基金持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。该事项不影响已发表的审计意见。

回答人：chenyiwei

参照财政部会计司发布的准则实施问答（2021年第一期）：
10.问：封闭式基金、理财产品、信托计划等寿命固定或可确定的结构化主体，是否符合持续经营假设？
答：根据《企业会计准则——基本准则》并参照相关讲解，持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定合约条件清偿债务，并根据企业会计准则进行确认、计量和报告，而不是按照企业破产清算有关会计处理规定处理。因此，对于封闭式基金、理财产品、信托计划等寿命固定或可确定的结构化主体，有限寿命本身并不影响持续经营假设的成立。
据此，如果该基金的合同（或合伙协议等，下同）中有明确约定，如果在2年投资期内未实际对外投资，则在合同约定的投资期届满后自动进入清算程序，而目前已满足进入清算的条件，或者基本确定将会满足条件，则该事项本身不会导致持续经营假设的不确定性，可继续按持续经营假设编制报表，但需在附注中对相关情况（包括将自动进入清算）予以明确说明。如果并无明确的自动清算约定，目前尚未作出是否提前清算终止的决定，则需考虑对持续经营不确定性的影响。

求助陈版主，利率掉期业务适用CAS22准则处理时，会计处理问题

4216、求助陈版主，利率掉期业务适用CAS22准则处理时，会计处理问题

提问人：466733217 时间：2022-11-30 17:32:30

一、问题背景： A公司理财产品中，存在大量的利率掉期业务，其与中国银行签订的利率掉期合约，合约期限均为15天，主要条款如下，因其为无基础券的利率互换协议，所以拟采用《企
业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量》，视作衍生金融工具进行会计处理。二、问题1、拟采用的会计处理（1）协议签订日开始时的利率互换考虑其实以市价标价，公允价值为
零，不进行会计处理是否合理？（2）期末（也是结算日2022-11-15日） ①期末衍生工具公允价值变动由于协议约定公司支付银行的欧元利息为0，仅银行单方面支付公司以美元计价的利息，衍生工具期末的公允价值=中国银行支付的美元利息，这样计算是否合理？借：衍生工具-利率互换（中国银行支付的美元利息）贷：公允价值变动损益 ②收到银行的息差借：银行存款（中国银行支付的美元利息）贷：衍生工具-利率互换2、列报问题由于公司的欧元存款签订了利率掉期协议，那这笔欧元存款应该作为其他货币资金核算，在对该笔存款进行金融资产现金流量测试时，是否需要考虑利率掉期协议对它的影响？如果考虑，那把它作为交易性金融资产，那它的公允价值变动和衍生工具的公允价值变动不是重叠了吗，不明白该怎么处
理？
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交易条款2
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交易条款1

回答人：chenyiwei

医疗器械厂商与经销商之间有关经销服务费的处理

4217、医疗器械厂商与经销商之间有关经销服务费的处理

提问人：numberxu123 时间：2022-11-30 17:36:03

背景：A公司是一家医疗器械公司，拟进行IPO，B公司是其经销商。经销商B与甲医院达成了一项销售，但是甲医院要求直接与厂商（A公司）签订销售合同并直接与A公司进行结算。由于实
质上甲医院是经销商B开发的，因此A公司还是需要向经销商支付一笔“经销费用”。这种情况下该如何处理？问题：
是否应该跳出合同与发票的约束，基于根据业务的实质直接按净额确认收入（合同价-支付给经销商的价款）？这种情况下，由于A公司已全额开具发票，A公司会损失一部分增值税和企
业所得税。
另一种情况，A公司与B经销商在《经销商协议》里面约定：若客户由经销商开发，但是客户要求直接与厂商（A公司）签订协议并结算时，A公司需向经销商支付相应的”客户开发服务费“，B经销商需向A公司开具“服务费发票”，A公司将其确认为“营业成本”。这种处理方式是否合规？

回答人：chenyiwei

这种情况下经销商是代理人的可能性较大，因此A公司按总额法确认收入，归属于经销商的佣金作为销售费用（合同取得成本）处理。上述处理同时适用于主帖中所述的两种情况。

签订分期收款协议的应收账款是否可以转入长期应收款

4218、签订分期收款协议的应收账款是否可以转入长期应收款

提问人：hanjiangliye 时间：2022-11-30 19:06:06

A上市公司的一个BOT污水处理项目业主方是某地B镇级人民政府，2022年底应收账款余额余额10000万元，根据账龄计提坏账准备，2023年污水处理费用形成应收账款约5000万元。因受疫情影响，B镇级人民政府财政收入紧张，国家亦出台减免当地企业污水处理费的扶持政策。镇级人民政府财政收入紧张，2023年安排资金计划约1000万元。到2023年底形成应收账款14000万元。若根据账龄计提坏账准备，A公司需要计提坏账比例超过50%，A公司拟通过与B镇人民政府签订分期收款协议，分4年收回污水处理费，同时将该BOT项目污水处理费用形成的应收账款转入长期应收款。对于该事项，拟处理意见如下：

关于EPC项目融资租赁

4219、关于EPC项目融资租赁

提问人：S七1995 时间：2022-11-30 22:12:58

求助版主和各位大佬，现在有一个光伏发电的EPC项目，EPC项目的总承包方将EPC项目中的设备出售给融资租赁公司，然后业主方再和融资租赁公司签订融资租赁合同。有以下几个问题：
融资租赁合同约定了可以提前还款，并且只要提前一个月通知就不用支付提前还款补偿金，业主很有可能在一年内提前还款，这样如何确定租赁期限。
融资租赁的金额在合同签订时不确定，只约定了最高金额，然后融资租赁公司付款给EPC总承包方也是分批支付的，这样业主方是不是需要拆成若干个租赁合同分别计算。
承包方给融资租赁公司开票后，融资租赁公司给承包方支付货款，但是实际设备到货金额与融资租赁公司支付的货款不一致。
融资租赁合同中约定了内部收益率，可以使用该利率作为折现率吗？
融资租赁公司按照偿还的本金以及利息的合计数开具发票，税率为13%，如果合同中的约定的收益率不能作为折现率的话，结合您之前在相关帖子里的回复，是不是应该按照每期支付的不含税租金以及本金总金额测算利率，这样测算出来的利率和合同约定的计算租金的利率以及中约定的内部收益率差异比较大，假设极端的情况，租赁期只有一年，租赁利率为5%，本金为100万，期末支付租金105万，但是能取得进项税额12.08万，这种情况下，利率就没办法计算了，还是本金应该是100/1.13。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

该交易实际上是一种融资行为。这种融资租赁协议，名为直租，实际上租赁公司仅提供融资，租赁物的控制权由供应商直接转移给承租人，出租人实质上是以租赁物为抵押，以代付资产购建款项的形式向承租人提供融资。因此，对于此类租赁，可以参照原准则下的“售后回租构成融资租赁”或者新准则下的“售后租回中的资产出售不构成销售”进行会计处理，不使用“使用权资
产”和“租赁负债”科目。即承租人的处理要点为：