陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年09月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年09月）

求助陈版主，关于上市公司破产重整债务收益确认

2、求助陈版主，关于上市公司破产重整债务收益确认

提问人：无言的纯牛奶时间：2022-09-30 14:28:31

这两种计算方法，其实核心在于如何认定转股股票的公允价值，哪个更接近股票的公允价值。
通常情况下，债转股的价格都较高，以此作为公允价值是否可行，如果没有更可靠的依据，债转股股票让渡日的股票收盘价作为公允价值也是一种选择。依据是《企业会计准则解释第5号》六、企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进行会计处理？
企业发生破产重整，其非控股股东因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的该企业部分股份向企业债权人偿债的，企业应将非控股股东所让渡股份按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益（资本公积），减少所豁免债务的账面价值，并将让渡股份公允价值与被豁免的债务账面价值之间的差额计入当期损益。控股股东按照破产重整计划让渡了所持有的部分该企业股权向企业债权人偿债的，该企业也按此原则处理。
烦请陈版指正！

回答人：chenyiwei

抵债作价金额不能算作公允价值。收盘价有活跃市场交易信息作为支持，属于第一层次。

在确定折现率时，可以考虑同行业因素，但该因素可能并不是最主要的。提问人：lhj229 时间：2022-09-29 101741

提问人：lhj229 时间：2022-09-29 10:17:41

再次请教陈版主，查了您的关于可转债帖子，如果主管税务机关仅允许在税前扣除根据票面本金和票面利率计算的利息，需要对权益成分部分确认递延所得税负债。请问，如果可转债资金80%用于项目建设，20%用于偿还借款，是否要按比例仅确认权益成分的20%部分的递延所得税负债？另外，由于项目建设期间都会短于可转债的发行期间，对于项目建设完工后至可转债到期日前的利息，因要计入损益，应该也有递延所得税负债的影响，请问在初始确认可转债权益成分金额时需要怎么考虑？谢谢

回答人：chenyiwei

递延所得税的确认与募集资金用途无关，应全部确认。2、项目建设完工后至可转债到期日前的利息的递延所得税影响已包含在发行日递延所得税负债的初始计量金额之中，无需特殊考

1、递延所得税的确认与募集资金用途无关，应全部确认。2、项目建设完工后至可转债到期日前的利息的递延所得税影响已包含在发行日递延所得税负债的初始计量金额之中，无需特殊考
虑。

提问人：lhj229 时间：2022-09-30 10:26:06

陈版主，如果可转债募集资金都用于在建工程项目，会计上利息资本化，税务允许利息资本化，那么确认的递延所得税负债转回时应该计入损益吗？？？

回答人：chenyiwei

转回时也是计入损益，不可能再调整“其他权益工具”的计量金额。

甲公司在编制合并报表时，B公司仍合并至处置日，不能追溯调整前期比较数据。提问人：cindyddi 时间：2022-09-27 165902

提问人：cindyddi 时间：2022-09-27 16:59:02

陈版您好，甲集团单体的调整分录，我还是没太懂，下面的处理对吗

初始确认时公允价值一般为零，后续公允价值变动计入损益。2、由于个别报表和合并报表层面的负债确认原则不同，所以在合并报表中应首先冲回个别报表中的衍生负债，再重新按合并口径确认负债。

1、初始确认时公允价值一般为零，后续公允价值变动计入损益。2、由于个别报表和合并报表层面的负债确认原则不同，所以在合并报表中应首先冲回个别报表中的衍生负债，再重新按合并口径确认负债。

提问人：1017744196 时间：2022-09-20 18:54:39

请教陈版，如果回购金额为本金+利息（单利），和回购时股权公允价值孰高，并且由发行人自身回购，那确认负债时应该以什么金额确认呢？

回答人：chenyiwei

应为以下两者孰高：1、合同约定的本金+累计利息（按回购利率计算）；2、当前标的股权的公允价值。该项负债属于以公允价值计量且其变动计入损益，其变动体现为公允价值变动损益。

参考：《中审众环研究2020》之“问题2-1-49（企业为客户用于支付货款的借款提供担保时的收入确认、坏账准备计提问题）”。一般不会影响收入确认，但需考虑就所涉及的财务担保合同

2、参考：《中审众环研究2020》之“问题2-1-49（企业为客户用于支付货款的借款提供担保时的收入确认、坏账准备计提问题）”。一般不会影响收入确认，但需考虑就所涉及的财务担保合同
确认预计负债的问题。

提问人：呼叫帮助时间：2022-09-11 12:18:04

老师请教您一个问题，A公司是光伏电站EPC建设的企业。A公司与B公司签订户外光伏电站建设合同，A公司负责B公司的户外光伏电站建设和光伏设备的供应。B公司因为资金不足，引入了C融资租赁公司，C融资租赁公司参与直租业务并将货款直接支付给A公司。项目建设完成并移交后，B公司与建设方A公司签订协议，建设方A公司支付C融资租赁公司的利息。老师，建设方A公司支付C融资租赁公司的利息，A公司是作为成本处理还是利息费用处理？

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2022-09-14 22:30:31

陈老师，我认为B公司因为资金不足，引入了C融资租赁公司，C融资租赁公司参与直租业务并将货款直接支付给A公司，按照正常的操作应当是相当于B公司借到了款，所以需要支付利息，现在是另外的一方施工方支付利息，我认为对于施工方来说是这个项目的直接成本，不是项目的利息费用，陈老师我的理解出错在哪个地方？另外如果作为利息费用处理，A不能将这部分利息予以资本化，怎么理解？请您指教！

回答人：chenyiwei

母公司吸收合并全资子公司对母公司合并报表的最终合并结果无任何影响。提问人：郑爱子时间：2022-09-02 144409

提问人：郑爱子时间：2022-09-02 14:44:09

被吸收方的所有者权益，除实收股本转入吸收方的实收股本外，未分配利润、留存收益、资本公积全部计入吸收方的资本公积中？对于母公司合并报表来说，两家吸收合并前后会有未分配利润的变化？可以这么理解吗？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

由于施工原因导致附近单位设施损坏。

2、由于施工原因导致附近单位设施损坏。

回答人：chenyiwei

首先，“建设公益性设施，不属于政府回购，也不属于BT项目，无收益、未收取报酬”，这样的支出如何保证符合资产的定义和确认条件？是否应费用化？其次，即使该建设项目本身可以满足确认资产的条件，此处的罚款和损坏赔偿也不能资本化计入资产成本，应直接计入损益处理。

提问人：sue1988061 时间：2022-09-06 17:26:41

陈版，如果公益性项目无收益，其形成的费用化支出是否能在所得税前扣除？因为根据所得税法，与取得收入无关的其他支出不得扣除。
另外延伸一下，公益性项目支出形成的增值税进项税额是否需要转出？

回答人：chenyiwei

此问题建议咨询税务专业人士意见。

在该岸线上建造的码头是本企业专用还是公共码头？如果是公共码头，对外运营收费如何确定？

3、在该岸线上建造的码头是本企业专用还是公共码头？如果是公共码头，对外运营收费如何确定？

提问人：642658990 时间：2022-09-02 08:22:35

从理性人角度B公司放弃分红权似乎也不合理，如果按照这种处理若后续被检查，会不会引起对整个事项的质疑多谢

2、从理性人角度B公司放弃分红权似乎也不合理，如果按照这种处理若后续被检查，会不会引起对整个事项的质疑多谢

回答人：chenyiwei

“A的少数股东B公司持有33%的股份，由于种种原因，A对B的大额应付股利一直未予支付，A对甲集团股利正常支付”的具体原因是什么？是否存在明股实债、不按股权比例分红等特殊安排，
而A公司仍按股权比例计提了对B的应付股利？如果是，则应作为前期差错更正处理。

提问人：青云花时间：2022-09-05 12:46:38

回答人：chenyiwei

提问人：蜀山penguin 时间：2022-10-05 15:59:28

请教陈版，A 公司原是香港上市公司，曾对外宣告发放股利，部分股利一直挂在账上无人认领，后来退市了，这部分应付股利一直挂在账上，根据香港的法规，6年内无人认领，公司可以没收
归自己所有。
请问，

A的个别报表层面，回购义务相当于授予基金一项卖出期权，应将该期权的公允价值作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债处理；在A的合并报表层面，因为基金已纳入合并报

2、A的个别报表层面，回购义务相当于授予基金一项卖出期权，应将该期权的公允价值作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债处理；在A的合并报表层面，因为基金已纳入合并报
表范围，故A授予基金的回购权属于集团内部交易，应予以抵销处理，合并报表层面只体现从外部合伙人D、E获得的65%融资，这部分融资大概率也是确认为负债。

提问人：四月天yyl 时间：2022-09-01 15:55:23

请教陈版，对A能控制基金这个结论不是很理解，理论依据是什么呀？

回答人：chenyiwei

提问人：shanshankeai 时间：2022-09-05 15:51:48

请教陈版，1、这个在判断的时候需要LPA明确表述为“仅投资B公司”吗？即如果LPA表述为“投资范围为医药行业（但并未明确表述仅投资B公司）”，实际操作中仅投资了B公司，这种还能判断是A可以控制该基金吗？2、对您说的可以主导基金投资方向不是很明白，从投委会席位上没看出谁能主导基金投向？谢谢陈版~

回答人：chenyiwei

除了投委会席位分布以外，还要考虑投资方向是否在设立该合伙企业时已经确定，即属于事先即已设定目标的“自动导航主体”。对于“自动导航主体”，投委会针对常规问题额决策权不是判断控制权的主要考量因素。

回答人：chenyiwei

如果LPA表述为“投资范围为医药行业（但并未明确表述仅投资B公司）”，实际操作中仅投资了B公司，没有多余资金，且投资后也不能任意撤出和再投资，则同样认为具有控制。

我的理解应为按非同一控制编制，因为此时标的公司与上市公司并不符合同一控制的要求即：

4、我的理解应为按非同一控制编制，因为此时标的公司与上市公司并不符合同一控制的要求即：
根据《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南规定，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。其中，
该定义中的“控制并非暂时性”，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指1年以上（含1年）。
对于“同一控制下企业合并”定义中的“非暂时性”（not transitory），应当理解为一项反规避条款，以防范将依据正常交易条款达成的企业合并通过故意构造交易的形式，将其“修饰”为一项同一控制下的企业合并交易，即参与合并各方只有在合并前后均很短的一段时间内是处于同一控制下的。 5、如果上述交易为同一控制，哪么备考合并财务报表中标的公司的资产负债直接并入即可，即无需确认商誉，如果确认为非同一控制，则需在备考财务报表期初即确认商誉并对目标公司的资产、负债按公允价值进行调整并持续编制财务报表。
请问老师，我的上述理解正确吗？？

回答人：chenyiwei

如果上市公司实控人变更和此次收购不是一揽子交易，实控人变更发生于本次交易之前，则本次收购是在新实控人主导下收购新实控人控制的资产，且收购完成后双方同处于新实控人控制下的状态是非暂时性的，因此属于同一控制下合并。因此被合并方的各项资产、负债可按原账面价值并入（除非被合并方也是历史上从外部收购而来）。

提问人：1226829524 时间：2022-09-01 06:19:24

多谢老师的指点，另外还有个问题如下：
如果确认为同一控制下企业合并，是不是：

2、是；3、因为是备考报表，所以还是假设拟实施的重组在报告期最早期初已经完成。备考报表可以不提供权益项目的明细，只要区分归母权益和少数股东权益即可。提问人：1226829524 时间：2022-09-07 064228

提问人：1226829524 时间：2022-09-07 06:42:28

多谢老师的指导，老师我举例说明一下：

2022年9月B公司自A公司处收购C公司，此时2022年9月B公司收购C公司事项应该认定为：同一控制下企业合并。

3、 2022年9月B公司自A公司处收购C公司，此时2022年9月B公司收购C公司事项应该认定为：同一控制下企业合并。
具体理由为：是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指1年以上（含1年）。
我的疑惑是：上文中的合并前后较长时间内受同一方或相同的多方最终控制，是指也可以是合并前、也可以是合并后，如上文举例所述就是合并后较长时间内受同一方或相同的多方最终控制这个理由是吧？？

回答人：chenyiwei

提问人：1226829524 时间：2022-09-08 07:40:49

多谢老师的指导，请问老师如下：
定义中的“控制并非暂时性”，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制
这里应该如何理解呢？举例如下：

B公司2022年11月自A公司购买C公司100股权；

3、B公司2022年11月自A公司购买C公司100%股权；
请问老师，是不是这样理解，此时B公司购买C公司股权就应该算是同一控制下企业合并，因为可以预计未来很长时间内B C 公司均将在A公司的控制下；因此符合：控制并非暂时性”，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制，，，请问老师是这样理解吗？？？

回答人：chenyiwei

是的，属于同一控制下合并。该合并事项是在共同的最终控制方A的主导下完成，且完成后预计B、C都将较长时间处于A的控制下，该控制不是过渡性的。

提问人：1226829524 时间：2022-09-11 13:47:54

您好，关天同一控制非同一控制的判断问题示例如下：

证监会网站发布的，北京挖金客信息科技股份有限公司问询回复：1、发行人及保荐机构关于发行注册环节反馈意见落实函的回复

1、证监会网站发布的，北京挖金客信息科技股份有限公司问询回复：1、发行人及保荐机构关于发行注册环节反馈意见落实函的回复
中有如下事项：http://www.csrc.gov.cn/csrc/c100091/common_list.shtml第8页描述如下：
2016 年 3 月，发行人与齐博、周晓磊共同出资设立久佳信通，其中发行人持股比例为 20%。随着久佳信通业务的逐步发展，发行人 2017 年 1 月对久佳信通进行了增资，持股比例升至 28%。2019 年 10 月，发行人收购久佳信通 23%股权，收购完成后持有久佳信通 51%股份，形成非同一控制下企业合并。
请问老师，此问询函中的案例是不是应该认定为是同一控制下企业合并更恰当一些
基本理由为：发行人北京挖金客信息科技股份有限公司，在可预见的未来会由发行人股东控制，同样2019年10月收购久佳信通23%形成对久佳信通的控制后，也可预见未来由发行人股
东控制。
符合“控制并非暂时性”，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指1年以上（含1年）。
也符合上述回复中所述：该合并事项是在共同的最终控制方A的主导下完成，且完成后预计B、C都将较长时间处于A的控制下，该控制不是过渡性的。

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2022-09-15 11:24:55

懂了懂了，老师这个只所以是用非同一控制，是因为在合并前并不是由同一方控制（不论是暂时的还是长期的），上面您回复的案例中是因为有个前提条件即：合并事项是在共同的最终控制方A的主导下完成，因此我上面的举例均认可为同一控制下企业合并。是这个意思吧老师？

回答人：chenyiwei

如果涉及到适用《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》（财会[2016]17号）第一条的情况，则按该条规定处理。提问人：cindyddi 时间：2022-09-25 212615

提问人：cindyddi 时间：2022-09-25 21:26:15

陈版您好，有两个问题：

“出售方在20年后按照不低于现在价格的市场价进行回购”这种条款的效力和可执行性如何？不建议仅仅依据该条款作为主要证据认定其残值不低于购买价格。提问人：ttbeast 时间：2022-09-01 104349

提问人：ttbeast 时间：2022-09-01 10:43:49

感谢陈版解惑。
客户的本意是想少计提折旧，同时规避价格下跌的风险。
针对这个条款，个人认为它其实是类似于购买了一种看跌期权，且评估出售方有执行该条款的能力，基于其他方面的因素能够形成一种强约束。您看这个是否合理？

回答人：chenyiwei

不是期权，因为出售价格并未锁定。

里程牌法

3065、里程牌法

提问人：lv1025280320 时间：2022-09-01 09:51:44

请教陈版：
企业应当分析合同中约定的不同里程碑节点是否能恰当代表履约进度，如果里程碑节点能恰当代表履约进度，则表明采用“已达到的里程碑”确定履约进度是恰当的；如何理解里程牌节点能够代表履约进度？

回答人：chenyiwei

这里有两层含义：

请教母公司向少数股东出售子公司全部股权并丧失控制权的会计处理

3066、请教母公司向少数股东出售子公司全部股权并丧失控制权的会计处理

提问人：海武特时间：2022-09-01 10:09:49

客户以前年度曾经和少数股东共同成立一家子公司，客户持有60%，少数股东持有40%，本年度客户将全部60%股权交易给少数股东，交易日，该子公司净资产为-1000万元，计算归母净资产是-600万元，母公司应收子公司2000万元，打包出售子公司股权和该项应收账款，交易对价是500万元，因此合并层面的处置损益为：交易对价500-归母净资产-600-应收账款2000=-900万
元，请问是这样算吗？另外这一项交易的损益是否应该分成处置股权损益和债务重组损益呢，还是全部算作股权交易损益？

回答人：chenyiwei

企业促销活动收入确认问题

3067、企业促销活动收入确认问题

提问人：tao涛时间：2022-09-01 10:12:27

各位老师，现在我们有一家做停车运营服务了企业，收费按照车场收取的费用进行抽成（公司主业）。公司与停车场场主签订三年服务合同，公司不负责设备安装。公司第一年为了推广产品和补偿停车场场主的安装费用，公司免收第一年客户停车抽成费用。请问这个时候是否可以将免收的抽成确认收入，并将该免除的费用确认相应销售费用？个人认为，该免除行为可以确认收入，因该行为主要为合同中未约定免除是由，服务收费具有公允性复核收入确有条件，且免除主要为了补偿客户的安装费用。该行为更类似于买赠行为，在整个服务期间内进行分摊，但是三年的抽成款收入不能合理预计，所以简化处理不予分摊当期确认收入。请问各位老师该项处理是否恰当。

回答人：chenyiwei

确认收入的前提是有经济利益流入，因此对于免收的分成款不能确认为收入（但成本仍需确认），不应一方面确认收入，另一方面确认销售费用。参考经营租赁中的激励机制。

关于PPP项目补助收入的疑问

3068、关于PPP项目补助收入的疑问

提问人：oyyc2018 时间：2022-09-01 10:40:19

某项目公司，计划总投入3亿元（政府已拨款），经决算审计后实际投资2亿元，政府计划分10年收回多出来的1亿元投资，并通过运营扣回的方式扣减，即每年从政府给的项目补贴中平均扣
减1000万元（从运营期第二年起）。但是项目公司认为，他们实际运营期是20年，他们账务处理是按照20年每年进行扣减（从运营期第一年起）
假设每年补贴收入为8000万元
第一年：企业收到8000万元（8000-0），确认7500万元收入（8000-10000/20=7500），差额500万元如何处理？是否产生税会差异？
第二年：企业收到7000万元（8000-10000/10=7000），确认收入7500万元（8000-10000/20=7500），差额为-500万元如何处理？是否产生税会差异？第三年：企业还是收到的7000万元，确认收入7500万元
以此类推
第十年：企业收到7000万元，确认收入7500万元
第十一年：企业收到8000万元（投资扣回结束），确认收入7500万元（运营期摊销还没结束）。这时候如何处理？一直到第20年。

回答人：chenyiwei

首先建议确定，此处PPP项目采用的是金融资产模式还是无形资产模式？从“通过运营扣回的方式扣减，即每年从政府给的项目补贴中平均扣减1000万元”来看，似乎采用金融资产模式的可能性更大，至少是混合模式？
如果是，则应在确认金融资产的同时，同步确认1亿元的金融负债（也可能是直接抵减金融资产），相应减少建设期收入。我理解不应对运营期的收入确认产生影响，不存在会计上按直线法摊销收入，而实际现金流提前于10年内发生的差异问题？

提问人：oyyc2018 时间：2022-09-06 16:05:30

项目公司，建设期他们把投入计入的无形资产特许使用权，没产生收入，然后是通过后期运营来实现前期投入的收回，但是之前投多了，政府就想按10年每年扣一个金额退给政府，而不给项
目公司这个钱。就本来应该给的金额扣减了他们前期投资扣回的金额后的净额给的项目公司

回答人：chenyiwei

如果是，则一方面确认无形资产，另一方面要将扣回的义务确认一项负债，金额为运营期内每年扣回金额的折现值。

请教陈版主，化工企业釜残回收利用涉及的成本核算问题

3069、请教陈版主，化工企业釜残回收利用涉及的成本核算问题

提问人：pk301 时间：2022-09-01 10:58:07

请教：
化工企业在生产过程中，每个批次在生产成品的通知，也会有少量的釜残留下。企业定期收集釜残后，集中起来，定期回收利用。
由于釜残也含有一定的有效成分，而且釜残回收利用时，直接加入当前的生产批次，对产品的得率有较大影响，可增加最高20%的产出。
在这种背景下，原本釜残账面是没有成本的。但釜残回收再利用的时间较长，会对釜残回收加入的那一个生产批次的成品的单位成本带来较大影响。同时釜残可能在上年度收集，但在下一年度回收利用，也存在变相的成本跨期问题。
这种情况下，是否有必要单独分摊釜残的生产成本呢？如果无需核算釜残成本，这个度怎么把握，是不是说影响范围在某个界限之下即无需单独核算呢？另外内控环节如何控制呢？感觉釜残这个东西有点类似变相的账外存货了。
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回答人：chenyiwei

建议将釜残作为副产品处理，按照其预计的可变现净值作为入账成本，对应冲减相应批次产品的生产成本。后续将釜残投入生产时，按其原账面价值转入相应批次的生产成本。

预收账款是否在资产负债表日即期汇率折算

3070、预收账款是否在资产负债表日即期汇率折算

提问人：yahmm 时间：2022-09-01 11:10:36

财政部规定：货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债，外币预收账款和预付账款均不满足货币性项目的定义，属于以历史成本计量的外币
非货币性项目，企业在资产负债表日应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑损益，
请教：A企业与国外公司签订供货合同，以美元结算，比如金额总价1万美元，国外公司先付款5万美元，当日汇率为6.7，这算不算“以固定或可确定的金额”，我认为：将来要供货的价值是固定的，就是1万美元，所以应在资产负债表日即期汇率折算

回答人：chenyiwei

预收账款不属于外币货币性项目，故期末按历史汇率（发生日汇率）折算的人民币金额延续计量，不重新进行汇兑损益核算。参考：《中审众环研究2020》之“问题5-1-9（预收款项/合同负债、预付款项是否应作为货币性项目，在期末是否需进行汇兑损益调整）”。

出租房屋账务处理

3071、出租房屋账务处理

提问人：天之蓝2022 时间：2022-09-01 11:11:24

求助陈版主，公司出租给关联方房屋，房屋净值是1000万左右，租金一个月10万左右，是否一定需要确认投资性房地产？
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回答人：chenyiwei

关键是看该房屋是否有长期持续以经营租赁方式出租的意图，即其后续的未来现金流量基本来自经营租赁的租金收入。如果是，则应转入投资性房地产。如果只是闲置房产的短期出租，不久以后还是会恢复为自用的，则不需要转入投资性房地产。
另外，由于系出租给关联方，还需要关注租金的公允性。

新租赁准则合同终止后新签的账务处理

3072、新租赁准则合同终止后新签的账务处理

提问人：天之蓝2022 时间：2022-09-01 11:19:15

求助陈版主，公司租赁一个房屋，该房屋租赁位置是11栋17层，面积100平，租赁合同是2021年9月-2022年8月，一年一签，后来公司22年3月需要搬至11栋18层，只是楼层不一致，面积一致，在22年2月终止原来的21年9月-22年8月合同，新租赁合同期限是2022年3月-2023年2月，（1）此时公司是否因为续租，是否可以采用了使用新租赁准则，不适用简易处理？（2）账务处理是一下哪种，方式一，21年账务处理时按照21年9-22年8月份的合同确认使用权资产，然后再22年按照21年9月-22年3月看成一份合同确认使用权资产，重新计量使用权资产吗；方式二，还是21年和22年账务处理都是21年9月-22年3月看成一份合同确认使用权资产。为何

回答人：chenyiwei

应收账款保理折扣

3073、应收账款保理折扣

提问人：yyqzy 时间：2022-09-01 11:43:21

甲公司与银行签订保理业务合同，约定合同项下，保理融资金额为合格应收账款的90%（即如果将100万元应收账款进行保理，银行支付的转让对价为90万元）。想请问，在其他条款（含过手安排)均符合金融资产终止确认条款的情况下：（1）非100%的比例是否会影响金融资产终止确认的判断。（2）如果不影响，10%的差额计入投资收益是否合理。

回答人：chenyiwei

为什么有10%的折扣率？标的应收账款正常情况下的预计坏账率多少？保理合同中是否约定：在保理融资本息全部收回后，后续继续收到的款项全部返还给保理申请人？
如果是，则属于《计学精要2021》中所提到的一种不能终止确认的情况：保理合同约定的应收账款收购款包括“基本收购款”和“追加收购款”两部分，其中“基本收购款”在合同成立、应收账款完成交割时支付，但“基本收购款”占标的应收账款面值的比例远低于【1-标的应收账款的预计最终坏账率】（如：预计最终坏账率低于5%，但基本收购款为面值的80%或90%）。同时约定：根据后续应收款项的实际收回情况支付“追加收购款”。
如果不是，则可以满足终止确认条件，但这样做意味着保理融资成本远高于正常水平，对其合理性应予以关注。

购买装修资产的账务处理

3074、购买装修资产的账务处理

提问人：那片天空0502 时间：2022-09-01 11:54:26

回答人：chenyiwei

装修资产的处置在会计上体现为长期待摊费用的终止确认，其转让价款与账面价值之间的差额确认为资产处置损益。
对于受让方而言，应关注受让的租赁权（使用权资产）、设备和装修是否构成“业务”。如果是，则按同一控制下的企业合并处理，各项资产按照其在本企业的原账面价值入账，受让价款与净资产账面价值之间的差额调整资本公积；反之，则按资产购买处理，将购买价款按照所购入各项资产的相对公允价值比例分摊到各单项资产。

购买生产许可能力财务处理

3075、购买生产许可能力财务处理

提问人：Jack1017 时间：2022-09-01 13:40:34

请教陈版主：A公司是一家民爆企业，通过协议方式收购了另一家民爆企业B名下业务生产线和生产许可。该交易符合《工业和信息化部关于推进民爆行业高质量发展的意见》的要求，收购业务已获工信部批准：B公司注销原生产许可，A公司获得对应的生产许可并取得**。A公司按协议价将生产许可证入账无形资产、生产线入账固定资产。实际上，A公司购买的生产线价值很小，主要目的还是购买生产许可。但是根据相关规定，生产许可不可作为无形资产核算。请问，购买的生产许可怎么做账务处理较为合适呢?

回答人：chenyiwei

“生产许可不可作为无形资产核算”只是针对自己申请取得的生产许可。对于外购业务中所包含的行政许可，根据《企业会计准则解释第5号》第一条规定，是满足该条规定的“可辨认性标
准”的，故在收购方报表中可以确认为无形资产，在合理确定的受益年限内摊销。这也可以减少购买日商誉的初始计量金额，减轻后续的商誉减值测试压力。

请教陈版及各位大大软件企业的一些会计处理问题

3076、请教陈版及各位大大软件企业的一些会计处理问题

提问人：in33 时间：2022-09-01 14:23:34

各位大大好，我的客户是一个软件开发及服务企业，自研技术/软件为客户提供软件销售或技术服务，有几个问题想请教一下：

除了对收入、成本进行细节测试以外，应执行实质性分析程序，包括与历史数据和同行业比较。提问人：in33 时间：2022-09-04 122932

提问人：in33 时间：2022-09-04 12:29:32

谢谢陈版，另还有两个问题想请教下：
该客户销售的产品为历史期间开发的产品，当时直接费用化了，现在成本只有实施人员成本，所以毛利率特别高，但他们研发费用中还有关于这些产品的后续研发，请问下如果该部分后续
研发时通用的研发，是否可以放研发费用，如果是针对特别客户的研发改进，是否就该进该客户的成本呢？
客户的研发人员主要是人工，但基本是看这个人在什么部门，或当月主要做什么项目就分到具体项目，这样理论上是否不够，应该有项目分摊表什么的比较准确吗？对人工放在研发费用，
是否需要他们给出相关的什么支持性文件，证明这些人真的在搞研发呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

请教陈版主，委托业务问题

3077、请教陈版主，委托业务问题

提问人：dotaauditor 时间：2022-09-01 14:53:21

背景：A、B分别为两个央企集团所属二级子公司（无其他关联关系），甲为B之母公司。B尚处筹建期（预计23年成立），甲就B成立前的过渡安排事项与A签署委托协议，协议约定甲委托A 代为租赁、装修B所需办公场所并采购办公设备，待B成立后承继A就委托事项与其他方签订的全部协议（租赁等）。
基于上述安排，A分别与其他方签署了租赁、装修及采购协议（其中租赁协议为甲、A与出租方签署的三方协议，装修采购标准由甲方指定），其他方向A开票并由A支付费用，B成立后并验收装修和采购办公设备合格后，A按照已支付的租赁费、装修费、采购费及垫付资金利息以及相应的委托报酬向B开票并收取相关费用。
请教陈版主：
A应当如何核算该项委托业务？报表中应当如何反应该项业务？
观点一认为：A公司接受的委托项目相关协议为一揽子协议，由于租赁业务的安排签署了三方协议，装修采购由甲指定，A公司实质上仅承担了提前垫付资金的行为，因此A在支付租赁装修等费用时确认对B的应收款项，待B成立验收完成后，按照实际结算的总费用与应收款项的差额确认其他业务收入。
观点二认为：A公司应当将该业务作为一项整体承包工程（含租赁装修采购），应当将在此期间所发生的租赁装修等费用在“在建工程”项目中归集核算并列报，待B成立验收完成后，按照实际结算的总费用与在建工程的差额确认其他业务收入。
观点三认为：同意观点二的业务理解，但认为该业务存在融资租赁的性质，即最终结算加入了垫付资金的费用，因此A公司仍可在“在建工程”去归集核算，报表中在“一年内到期的非流动资产”或者“其他流动资产”项目中列示，待B成立验收完成后，将垫付按照实际结算的总费用与在建工程的差额确认其他业务收入。
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回答人：chenyiwei

个人倾向于“观点一”。该事项从一开始就不会形成甲自身的固定资产，因此通过“在建工程”科目核算是不恰当的。

收到综合性政府补助的会计处理

3078、收到综合性政府补助的会计处理

提问人：1123050994@ 时间：2022-09-01 15:39:42

22年8月企业收到政府补助3000万，用于抗议基地的建设，抗议基地的建设包括厂房的建设装修、生产设备的购买、房租场地的租赁。其中房租在22年5月已经开始租赁，租赁年限为5年，生
产设备是陆续分批购买验收（设备大部分使用年限为10年），厂房的建设分为两期，在22年3月到22年12月陆续完成。5年以后是否继续租赁目前不确定。
请问陈老师，3000万的补助应该如何进行摊销？可否按照设备、租赁、装修三部分按照价值比重进行摊销，但是设备的使用年限是10年，租赁期是5年，应该如何确定？
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回答人：chenyiwei

可按照设备、租赁、装修三部分按照价值比重进行摊销。其中针对租金部分的补助属于与收益相关，其余两部分属于与资产相关。
对于租金补助，应合理估计5年租赁期满后续租的可能性，合理确定会计准则意义上的“租赁期”（可能不限于已签约的5年），在此基础上合理对使用权资产、租赁负债和租金补助进行会计处
理。

请教陈版：国有股权无偿划转账务处理问题

3079、请教陈版：国有股权无偿划转账务处理问题

提问人：会飞的scorpio 时间：2022-09-01 16:33:49

政府以2019年12月31日为基准，无偿将国有企业A公司下属B公司100%股权划转至C公司，划转日B公司归属于母公司账面净资产8000万元，实收资本10500万元，资本公积5500万元，未分配利润-8000万元；C公司将其纳入合并范围，按照净资产入账计入长期股权投资及资本公积；2020年度B公司亏损2000万元，2021年度持续亏损2200万元，其他综合收益增加900万元；截止2021年12月31日B公司归属于母公司账面净资产4700万元；2022年5月C公司向国资委报备，拟以2021年12月31日为基准将其持有的B公司100%股权无偿划转至A公司；C公司账务处理如下：
单体报表：借：资本公积 4700万
贷：长期股权投资 8000万投资收益 3300万
合并报表：借：投资收益 4200万
利润分配-期初未分配利润 8000万
贷：利润分配-未分配利润 12200万借：其他综合收益 900万
贷：投资收益 900万C公司账务处理是否有误？
针对两次股权划转B公司账面净资产的差额（第一次划转净资产8000万与第二次划转净资产4700万元）应该确认投资收益是否合理？是否可以冲减资本公积？

回答人：chenyiwei

如果两次股权划转不是一揽子交易，也不构成事实上的托管、委托经营等安排，C在持股B期间确实控制B，则在C将B划转给A时：

求助陈版主，施工企业的专项储备和收入确认问题

3080、求助陈版主，施工企业的专项储备和收入确认问题

提问人：不得小于3个字符时间：2022-09-01 16:48:46

根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》的规定，建设工程施工企业提取的安全费用列入工程造价，在竞标时，不得删减，列入标外管理。国家对基本建设投资概算另有规定的，从其
规定。
按这个规定来说，安全措施费要列入工程造价，企业也会计提一笔dr管理费用、cr专项储备的会计分录，同时合同价款中也有对应收款权利。
企业在按履约进度确认收入，预计成本是否要扣除工程预计造价中安全生产费这部分的成本？如果扣除的话，合同中对应的安全生产费（或者叫措施费/安全文明施工费）的收款金额是不是不符合收入确认的条件？或者说安全生产费应当作为合同履约成本中的一部分，不再另外计提专项储备？
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回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题6-1-4（建筑施工企业总分包单位安全生产费的相关会计处理）”。此问题的处理可以采用两种做法：
方法1：在建筑工程开始履行时，即按照合同约定的工程造价为依据计提全额的安全生产费，计入专项储备和工程施工成本（单列“提取安全生产费”明细科目反映），但已计提而尚未使用的专项储备在确定完工进度（履约进度）时不纳入考虑，已实际使用的安全生产费应计入实际发生的合同成本中。
方法2：不在账面上反映安全生产费的计提情况，仅根据实际使用或实际拨付给分包商的安全生产费计入已发生的合同成本，并相应体现在营业成本中。

请教陈版：产品服务费入账方式

3081、请教陈版：产品服务费入账方式

提问人：wx_611cb7df1a08 时间：2022-09-01 17:11:59

陈版，你好，客户要求产品支持身份证非接识别（读出身份证信息及照片），在产品激活时产品可以将读取的信息上传到后台进行验证，我方产品定价时未单独考虑新增此部分功能的单价。我方产品一直有非接功能，只是无相关权限，读取身份证数据需要我方找供应商采购获取信息的权限，读取一次我方需支付供应商1元的费用，按月对账结算。最终用户在收到机具时，可能会存在一下情况：1、用户不予激活使用，无费用产生；2、用户不适用读取身份证方式激活，无费用产生；3、用户使用读取身份证方式激活，可能会读取1次或2次。各情况出现的概率无法合理预估，此时：

无形资产模式核算的PPP项目，项目公司建设期间购入的汽车等如何进行会计核算

3082、无形资产模式核算的PPP项目，项目公司建设期间购入的汽车等如何进行会计核算

提问人：lzynmg 时间：2022-09-01 19:23:08

求助老师，无形资产模式核算的PPP项目，建设期3.5年，运营期30年，纯使用者付费。为此专门成立的SPV项目公司建设期购入的汽车等可作为固定资产的，如何进行会计核算，这部分费用属于总投中建设单位管理费，是登记固定资产卡片，计入固定资产，并对该固定资产计提折旧计入合同履约成本还是直接计计入合同履约成本，不计提折旧，建设期结束形成无形资产，运营期对无形资产进行摊销。

回答人：chenyiwei

是确认固定资产还是无形资产，主要是看该汽车是否属于PPP合同约定的项目投资范围，在经营期结束时是否也将被纳入无偿移交范围。如果不是，且经营期满时不纳入无偿移交范围的，则
确认为固定资产。
例如，PPP项目为垃圾清运，则为了达到PPP合同约定的清运能力而购置的垃圾清运专用车属于PPP项目投资的范围，运营期满时需一并无偿移交，就属于无形资产；反之，行政部门购置的小轿车一般属于固定资产。如果属于固定资产的，则建设期内不能确认收入、成本。

提问人：lzynmg 时间：2022-09-07 10:19:09

陈老师，非常感谢您的关注和回复，该ppp项目是建设跨黄河大桥，建设期3.5年，运营期30年，通过收取过桥费获得投资回报，到期无偿移交当地政府。建设期内项目公司购买小汽车等行政办公用的支出属于总投中建设单位管理费的支出范畴，建设单位管理费包括人员薪酬、办公资产购置等日常开销，像小汽车可能用不了30年就报废了，还需要考虑到期移交问题吗，是否可以直接计入无形资产呢？

回答人：chenyiwei

建议确认为固定资产。

卖优惠券应该“调减收入”还是“确认销售费用”？

3083、卖优惠券应该“调减收入”还是“确认销售费用”？

提问人：RSM@zyl 时间：2022-09-01 20:00:43

陈老师晚上好：
想向您咨询个问题。
公司以10元的价格向客户销售一张“满30减20”的优惠券，该优惠券用于购买本公司的商品且后续不得退回。
实际上收到10元时，应该如何进行确认，我想的是可能有以下几种处理方式：
①借：银行存款 10
贷：合同负债 10
②借：银行存款 10
借：销售费用 10
贷：合同负债 20
③借：银行存款 10
借：其他流动资产-合同取得成本 10
贷：合同负债 20
问题是以下两个：
以上三种方式中，哪种更为合理恰当呢？
该优惠券是应该视为“应付客户对价”调整收入还是“单独确认销售费用”处理呢？
我理解该优惠券公允价值为20元，公司之所以以10元价格出售是为了促进后续本公司其他商品的销售。即该优惠券的销售与后续商品的销售是需要结合在一起看待的，做应付客户对价调整收入更为合理，即我更赞同①的处理方式。
希望陈老师可以解答该问题！

回答人：chenyiwei

应采用方案①，即直接将出售所得价款确认为合同负债，后续兑换或使用时结转收入。
此类优惠券的公允价值确定不仅仅是看票面上的优惠幅度，还要考虑其在有效期内的预计使用率等因素。有可能按10元出售已经代表了其公允价值。因此并不存在按低于公允价值出售，差额
确认为销售费用的情况。

租赁和借款的区分

3084、租赁和借款的区分

提问人：梯恩梯时间：2022-09-01 20:02:41

请教各位老师： A公司（已经执行新租赁准则）与融资租赁公司签订了一项租赁协议，融资租赁购入一批光伏板，融资租赁公司将光伏板的购买价款直接支付给光伏板的生产厂家，A公司每年还款给融资租赁公司；合同本金3亿元，租期6年，前3年按照年利率5%付息，后三年按照年利率7%付息，到期后一次性偿还本金，租期结束后光伏板归A公司所有。我理解这项融资租赁合同本质上就是一项长期借款，按照合同本金确认固定资产和长期借款，按照每年实际支付的利息确认财务费用；但是前任会计师是按照未来现金流折现后确认的内涵利率，确认了使用权资产和租赁负债，然后按照摊余成本确认每期应确认的财务费用；请问那种处理方式更合适呢？
烦请陈老师及各位老师指点。
盼复，谢谢陈老师！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。这项融资租赁合同本质上就是一项长期借款，按照合同本金确认固定资产和长期借款，但利息支出应按照实际利率法逐年确认，而不是按照实际支付的利息确认。
此类安排的特点是：租赁公司仅仅是资金提供者的角色，仅承担来源于承租人的信用风险，从未取得对租赁物的控制权，也从未享有或承担租赁物所有权上的主要风险和报酬；租赁物的控制权由供应商直接转移给承租人。这种情况下的租赁名为直租，实际上相当于以在建租赁物为抵押的融资行为，更接近于不属于销售的售后租回业务。因此确认金融负债，而不是使用权资产和租赁负债，更为恰当。

提问人：xuxcpa 时间：2022-09-07 11:35:37

回答人：chenyiwei

差别在于：出租人是否先取得对租赁物的控制权，再将其转移给承租人？在主帖案例中，租赁物的控制权是由供应商直接转移给承租人的，未经过出租人。所以是纯融资行为。

关于土地承包转包的会计处理

3085、关于土地承包转包的会计处理

提问人：1226829524 时间：2022-09-01 20:35:21

您好，陈老师
目前有以下业务咨询您如下：

我自己算了下，要想获得较小的资产处置收益，长期应收款的折现利率需要在25–28之间才行，这个跟租赁负债的折现率是不是差异太大了？

2、我自己算了下，要想获得较小的资产处置收益，长期应收款的折现利率需要在25%–28%之间才行，这个跟租赁负债的折现率是不是差异太大了？
还要麻烦老师继续给指点下，多谢您了。

回答人：chenyiwei

提问人：1226829524 时间：2022-09-05 09:40:56

多谢老师指点，请问老师：

这个较高的折现率的确定，有什么理论支持吗？如果有人问起来，这个应该从哪方面来解释这个问题

2、这个较高的折现率的确定，有什么理论支持吗？如果有人问起来，这个应该从哪方面来解释这个问题

回答人：chenyiwei

提问人：1226829524 时间：2022-09-03 17:29:15

您好，陈老师
目前有以下业务咨询您如下：

并购产生的增值税退税

3088、并购产生的增值税退税

提问人：天之蓝2022 时间：2022-09-02 09:46:40

回答人：chenyiwei

如果增值税是专门退回的，并且可以明确识别为与该并购事项相关；且当初支付含税并购款时一并作为投资活动现金流出的，则现在收到该笔增值税的退还款可以作为收到其他与投资活动有
关的现金。

请教陈版：同一控制企业合并形成的资本公积，处置时能转入投资收益吗？

3089、请教陈版：同一控制企业合并形成的资本公积，处置时能转入投资收益吗？

提问人：clhj001 时间：2022-09-02 14:38:37

回答人：chenyiwei

不可以，这部分资本公积属于由权益性交易形成，一旦形成即不能再转入损益。日后虽然该子公司已被处置，但该资本公积仍体现在上市公司个别报表和合并报表层面的资本公积中。

请教陈版：关于母公司将持有的全资子公司股权注资到非全资子公司的会计和税务处理问题

3090、请教陈版：关于母公司将持有的全资子公司股权注资到非全资子公司的会计和税务处理问题

提问人：wx_62f45e19b52d 时间：2022-09-02 14:54:29

请教陈版：母公司将持有的全资子公司股权以评估价值注资到非全资子公司，在会计和税务上应如何处理呢？
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回答人：chenyiwei

税务问题建议咨询税务专业人士意见。

2、税务问题建议咨询税务专业人士意见。

提问人：wx_62f45e19b52d 时间：2022-09-05 15:47:24

感谢陈老师，再请教一下：该交易是母公司单方增资，少数股东不同步增资，也未引入外部其他投资，目的在于增加该非全资子公司注册资本和降低负债率以增强市场竞争力，母公司个别报表具体应该怎么处理呢。该非全资子公司是否就是按照同一控制下的企业合并处理就行呢。

回答人：chenyiwei

提前终止租赁合同

3091、提前终止租赁合同

提问人：lucy724 时间：2022-09-02 16:25:45

请教陈版主我司和租赁方签了3年租赁合同，在2021年11月租赁方突然通知需要解除租赁合约，于今年8月谈妥协议，对方支付我们一定的补偿金，并且2021年11月至2022年8月不用支付租金。在此期间，我们虽没有支付租金，但是一直在按照新准则计提使用权折旧和摊销未确认的融资费用，请问，这个月我们正式搬离时，账务处理时，是否需要将之前免租期计提的这部分费用冲回，再做各科目的结转，还是直接就按账面进行结转呢？（解除协议约定是，22年8月解除原租赁合同，21年11月到22年8月是不再支付租金）

回答人：chenyiwei

“今年8月谈妥协议，对方支付我们一定的补偿金，并且2021年11月至2022年8月不用支付租金”：这种情况下，减免2021年11月至2022年8月的租金，也可以视为补偿的一种形式。在最终谈妥之前，本企业“虽没有支付租金，但是一直在按照新准则计提使用权折旧和摊销未确认的融资费用”，该期间内已作出的账务处理是合理的，无需调整，也不应在协议签订后冲回该期间的使用权资产折旧和利息费用。
在完成搬离，租赁最终终止时：

将使用权资产和租赁负债（不含2021年11月至2022年8月的应付未付租金）余额对冲，差额计入资产处置损益。提问人：lucy724 时间：2022-09-05 100355

提问人：lucy724 时间：2022-09-05 10:03:55

谢谢陈版主，那么2021年11月至2022年8月之间计提的折旧无需冲回了对吗

回答人：chenyiwei
是，不应冲回。

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-10-09 16:49:10

请教陈版主：

回答人：chenyiwei

正常情况下，在作出提前终止租赁的决定后，应对长期待摊费用进行加速摊销，确保在实际结束租赁时，该项长期待摊费用的账面价值为零。
如果由于某些特殊原因（例如在作出决定后立即终止租赁，无缓冲期），在实际终止租赁时该项长期待摊费用的账面价值不为零的，则其账面价值转入营业外支出——资产报废损失处理。

请教陈版主：5050股权比例协议并表后转合营企业

3092、请教陈版主：50:50股权比例协议并表后转合营企业

提问人：caisiyu 时间：2022-09-02 16:52:44

甲公司为母公司，其下有一家全资子公司A公司，现因投资需要，与乙公司约定共同成立壳公司B公司，股权比例为50%：50%，后由B公司收购A公司100%股权；协议中约定甲、乙公司分配派出3名、2名董事会成员，由董事会对股东负责，B公司和A公司由甲公司并表；
A公司日常经营业务实质由乙公司负责，现甲公司欲修正协议，甲乙双方共同派出相等董事会成员共同决策A公司日常业务，因此甲公司提出双方属于共同控制，公司A属于合营企业，甲公司不在将A公司、B公司纳入合并范围；

回答人：chenyiwei

这种问题更多地是基于个案具体情况分析判断，监管报告中给出的一般监管关注点可能缺乏对具体案例的针对性。
就主帖案例，建议关注前期协议修正前为何甲方派多数董事但经营活动实际由乙方负责，为何会出现此类互相矛盾的安排，实际操作中谁的话语权更大。双方协议中“A和B由甲方并表”的约定不作为考虑因素。

子公司减资，母子公司账务、税务处理问题

3093、子公司减资，母子公司账务、税务处理问题

提问人：tmac000911 时间：2022-09-02 17:36:51

陈版主，您好！请教您一个业务~
基本情况：A公司于2019年以股权对价6,000万元收购B公司（房地产开发企业）100%股权，B公司收购时点净资产6,000万元（其中实缴注册资本28,000万元，未分配利润-22,000万元）。
2021年，B公司项目已交付结转，拟进行减资，减资时点净资产为15,000万元（其中实缴注册资本28,000万元，未分配利润-13,000万元），资产为应收A公司往来款15,000万元，无任何负债。
B公司拟将注册资本从28,000万元减少至1,000万元，先使用应收A公司往来款15,000万元冲抵减资款，剩余12,000万元无力支付，故申请母公司豁免。母子公司账务及税务操作如下：
一、子公司-B公司账务处理（无力支付部分作为资本公积处理）借：实收资本 27,000万元
贷：其他应收款-内部往来A公司 15,000万元
贷：资本公积 12,000万元
二、母公司-A公司账务处理（收回投资15,000万元先冲减投资成本，剩余部分确认为投资收益，12,000万元豁免无须账务处理）借：其他应付款-内部往来B公司 15,000万元
贷：长期股权投资 6,000万元
贷：投资收益 9,000万元三、母公司-A公司税务处理
国家税务总局公告2011年第34号：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
根据上述税务文件，收回投资15,000万元中，相当于原始出资的部分6,000万元，确认为投资收回。因为B公司累计未分配利润为负数，故不涉及股息所得。剩余9,000万元确认为投资资产转让所得。
陈版主，请教下列问题：

现流表附表编制

3094、现流表附表编制

提问人：Grace_p 时间：2022-09-03 17:11:47

陈版主，请教一下，银行承兑汇票保证金和信用证保证金的现金流量表附表中放哪里呢？
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回答人：chenyiwei

此类保证金不属于现金及现金等价物。如果将普通的银行存款转存为保证金时，主表中的现金流量是作为经营活动流出的，则这些保证金就属于经营性应收项目，应在附表中列入“经营性应收
项目的减少（减增加）”的负数；如果存出保证金时是作为投资或筹资现金流出的，则对附表无影响。

求助陈版主，长投减值问题的确认。

3095、求助陈版主，长投减值问题的确认。

提问人：厚德载物88 时间：2022-09-03 17:32:11

陈版主，目前被投资单位净资产略高于实收资本，公司已经停止对外经营，应收账款以及其他应收款90%为5年以上的账龄，被审计单位未审计，如何确认长投的减值金额
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回答人：chenyiwei

首先还是要对被审计单位本身进行审计（必要时执行清产核资的相关程序），全面摸清其基本情况，考虑各项资产的可收回性，以及其对外负债（包括欠本公司的往来款）的总体情况，在此基础上考虑其有无可向股东分配的剩余净资产，以及如果其无力偿债，本企业是否需对其承担额外的担保、兜底责任。总之对被投资企业基本情况的摸底仍然是关键和基础。当然，如果被投资企业是上市公司（本案例应不会是这种情况），则还可以考虑其重组预期等因素，有其他特殊考虑。

备考财务报表的编制问题

3096、备考财务报表的编制问题

提问人：1226829524 时间：2022-09-03 17:50:28

您好老师，有个问题咨询您一下：
《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第26号-上市公司重大资产重组申请文件》中规定：上市公司拟进行《重组办法》第十三条规定的重大资产重组的，还应当披露依据重组完成后的资产架构编制的上市公司最近一年及一期的备考财务报告和审计报告。其他重大资产重组，应当披露最近一年及一期的备考财务报告和审阅报告。
请问老师：

请教陈版主：关于出租房给予大额经营补贴的处理

3097、请教陈版主：关于出租房给予大额经营补贴的处理

提问人：Jane0530 时间：2022-09-03 18:54:38

陈版主您好，在实务中碰到一个租赁业务，出租方为房地产公司，承租方为租赁公司，租期20年，期满后自动顺延5年，25年租金5亿，承租人（承租人银行借款，出租人做担保）一次性支付。半年免租期。在租赁期内，每年出租赁给予承租人一定金额的经营补贴（金额较大，每年均上千万），不折现总金额4亿多。大体情况就是这样，请教陈版主，出租方和承租方均应如何进行账务和税务处理？

回答人：chenyiwei

在租赁期内，每年出租赁给予承租人一定金额的经营补贴（金额较大，每年均上千万）是否为无条件的，即不论该租赁资产的实际情况如何，出租人每年均需支付该固定的金额？如果是，则该项交易对于承租人和出租人而言均可以分解为两项交易处理：

真正的房屋租赁交易（25年），其租金已在租赁期开始时预付，金额为承租人预付金额减去上述1中的融资金额。承租人应将该金额确认为使用权资产，在租赁期内计提折旧；出租人应判断该租赁是构成融资租赁还是经营租赁，如为经营租赁的，将该租金在租赁期内按直线法摊销确认租金收入；如为融资租赁的，则需终止确认出租资产并确认资产处置损益（可以考虑25年后是否收回该房屋，如收回的，将届时的预计金额作为未担保余值予以保留。）

2、真正的房屋租赁交易（25年），其租金已在租赁期开始时预付，金额为承租人预付金额减去上述1中的融资金额。承租人应将该金额确认为使用权资产，在租赁期内计提折旧；出租人应判断该租赁是构成融资租赁还是经营租赁，如为经营租赁的，将该租金在租赁期内按直线法摊销确认租金收入；如为融资租赁的，则需终止确认出租资产并确认资产处置损益（可以考虑25年后是否收回该房屋，如收回的，将届时的预计金额作为未担保余值予以保留。）

提问人：Jane0530 时间：2022-09-05 12:54:38

陈版主您好，每年出租方支付的经营补贴，与现值之间的差额是计入融资费用吗，具体应该计入哪个科目呢

回答人：chenyiwei

租金补贴也要折现。出租人确认融资成本，承租人确认提供融资的利息收入。

请教陈版递延所得税负债列报问题

3098、请教陈版递延所得税负债列报问题

提问人：Saku2436 时间：2022-09-03 19:19:33

请教陈版，公司年中存入一笔一年期定期存款，到期时银行支付本息。年末公司计提定期存款利息，根据企业所得税法的规定，利息收入应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入实现，公司据此进行纳税调减，并确认递延所得税负债。由于该笔递延所得税负债预计将在一年内转回，请教陈版在资产负债表中，该笔递延所得税负债是否应进行重分类为流动负债？如需重分类，应将其列示为其他流动负债还是一年内到期的非流动负债？感谢陈版答疑解惑

回答人：chenyiwei

递延所得税负债总是非流动负债，不考虑其是否将在一年内转回。

请教陈版，关于闲置土地及建筑入股成立新公司

3099、请教陈版，关于闲置土地及建筑入股成立新公司

提问人：yuanyf500 时间：2022-09-04 08:52:44

陈版，您好！
公司有闲置土地一块及土地上面有部分建筑（仓库办公楼等），现在通过ZF合作，将土地和建筑作价入股新的合资公司。土地购置价值2000万，账面净值1500万，作价13000万入股；建筑
购置价值5000万，账面净值3000万，作价5000万入股；作价部分占新公司股权40%。
请教陈版相关会计处理如何操作？

日后合资公司的收益如何分配？例如，在该土地上建造新的大楼，本企业按约定分得一定面积的房屋产权，然后退股？还是按比例分享其经营收益？

3、日后合资公司的收益如何分配？例如，在该土地上建造新的大楼，本企业按约定分得一定面积的房屋产权，然后退股？还是按比例分享其经营收益？
这类合作开发，出地方大概率是不控制该合资企业的，尤其是当合作方为房地产开发企业时。能否确认为股权投资也有疑问。所以还是建议进一步了解其具体的背景信息。个人估计，更大可能性是将合资企业作为处置土地的方式，实质上是对土地的盘活处置。

提问人：yuanyf500 时间：2022-09-05 13:58:03

建议考虑：

日后合资公司的收益如何分配？例如，在该土地上建造新的大楼，本企业按约定分得一定面积的房屋产权，然后退股？还是按比例分享其经营收益？

3、日后合资公司的收益如何分配？例如，在该土地上建造新的大楼，本企业按约定分得一定面积的房屋产权，然后退股？还是按比例分享其经营收益？
——日后的收益分配根据新合资公司的章程及两个股东占比分配收益。按比例分配经营收益。
这类合作开发，出地方大概率是不控制该合资企业的，尤其是当合作方为房地产开发企业时。能否确认为股权投资也有疑问。所以还是建议进一步了解其具体的背景信息。个人估计，更大可能性是将合资企业作为处置土地的方式，实质上是对土地的盘活处置。
（实质上，就是对土地的盘活处置）

回答人：chenyiwei

根据补充的信息，建议考虑本企业作为出地方，对合资企业是否具有重大影响（控制或共同控制已经基本可以排除），即本企业是否参与该土地开发计划、后续经营运作计划的制定和实施。如果不参与，仅仅是监督权，则有可能并不具有重大影响。此时只能作为一项金融资产核算本企业在合资企业中的权益。
另外，建议关注对方是否以明示或者暗示的方式承诺本企业每年可获得保底收益；或者收益分配方式是否为明确本企业独享其中某几层楼的出售或出售收益。如果采用此类特殊分配方式的，
还需进一步考虑其影响。

提问人：yuanyf500 时间：2022-09-09 00:22:51

好的，谢谢陈版。再补充一下信息，成立的合资公司SPV ，公司预计占股权40%左右，达不到控制，不具备重大影响，收益分配方式按股权占比。若合作协议中，增加合作期到期后，本公司享有优先回购权的条款。具体会有什么影响？是否可以参照联营公司的方式？

回答人：chenyiwei

如果没有重大影响，则作为金融资产核算。但如果约定不是分红，而是分面积，则又是另外的处理方式。

预付电话费计入预付账款还是其他应付款

3100、预付电话费计入预付账款还是其他应付款

提问人：yjhly2011 时间：2022-09-04 10:20:59

各位好，公司支付电话费一般情况是银行先扣掉（根据与电信公司的合同），然后电信公司开出发票寄到公司，而且收到发票时一般跨月，请问在银行预扣电话费时，会计科目是计入预付账款还是其他应付款，或者其他应收款？
谢谢！

回答人：chenyiwei

首先，电话费是先用后付还是先付后用？只有后一种情况才是确认预付账款（或者其他流动资产），如果是前一种情况，则在使用电信服务时就应确认负债，而不是在收到发票时。后续，预付账款或者其他流动资产根据接受服务的进度逐步摊销计入损益。

提问人：yjhly2011 时间：2022-09-06 09:27:02

陈版主您好，实际业务中，往来科目中的应收应付预收预付和其他应收其他应付，当产生挂账业务时，需要划分主营业务和其他业务吗，比如公司正常业务产生的应付款项在应付账款下核算，又比如公司购买了1万元办公用品，对方开了发票尚未付款，是记在应付账款科目下，还是记在其他应付款科目下，谢谢

回答人：chenyiwei

习惯上是根据对应的最终将计入的利润表项目是否为营业成本（含主营、其他）来区分的。如果是营业成本，则计入应付账款；反之则为其他应付款。

求助陈版主，共同经营和合营企业实务举例

3101、求助陈版主，共同经营和合营企业实务举例

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-04 11:27:05

回答人：chenyiwei

合营企业比较常见，比较典型的例子是股东双方股权比例接近（例如50：50），对涉及财务、经营等相关活动的重大问题均在协商一致的基础上共同作出决策。且一般情况下，双方股东之间不存在关联方关系。
共同经营的实际案例较少，主要原因是与法律形式冲突较大，包括资产权属、债务承担和税务问题等，比较难以操作，我个人到目前没有遇到过此类实际案例。

请教陈版预期信用损失计提的问题

3102、请教陈版预期信用损失计提的问题

提问人：LBYBYBLB 时间：2022-09-04 11:29:11

IPO客户目前在计提资产负债表日的预期信用损失时，基于账龄采用账龄迁徙率模型。2020年，按照约定向某一从事国家级相关课题研究的事业单位销售产品（该产品专项用于国家级课题研究），并确认了较大金额的应收账款，但该事业单位因其整体课题研究尚未获得国家层面的验收，因此其未按照协议约定于2020年末支付货款，所以导致针对该事业单位的应收账款迁徙率较大。截至2022年6月30日，客户针对该事业单位的应收账款余额为4000万元，按照账龄迁徙率模型计提的坏账准备余额为2400万元。
某一客户的预期信用损失计提金额应公允反映该客户的信用风险导致款项最终无法回收的金额。具体到该事业单位，4000万元的应收账款余额确认了2400万元的坏账准备，存在较为不妥之
处。
个人理解，针对该IPO客户的应收账款，是否可以根据客户性质将客户划分为信用风险较高的客户（存在诉讼或客户信用状况恶化）、信用风险较低的客户（央企、地方国企、事业单
位）、信用风险中等的客户（未归类为上述组合的客户），其中风险较高的客户和较低均采用单项计提（单独进行减值测试，按照其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提信用损失准备），风险中等的客户通过划分账龄采用账龄迁徙率模型计提坏账。采用前述方法，可大幅降低对该事业单位的计提的坏账准备金额（对该事业单位的应收账款进行单独减值测试时，也会获取该事业单位的具体还款计划），公允反映该事业单位的信用风险，也可避免后续年度出现大额坏账准备转回的情形。
请问陈版，前述方法是否谨慎，是否可行？谢谢！

回答人：chenyiwei

信用风险组合的划分依据是信用风险特征，而“高”“中”“低”只是程度差异，并不能代表信用风险特征的不同。而且在实际操作中，如何界定风险水平的“高”“中”“低”，需有明确、合理、便于操作的标准，否则会造成较大的利润操纵空间。
在实际划分信用风险组合时，如果此类承担国家级项目、最终还款来源为财政拨款的客户较多、涉及应收账款金额较大，可单独将其作为一个组合处理，或者针对此类款项采用单项计提。在
测算此类应收款项的可收回金额时，应关注：
资金时间价值损失的影响。根据新CAS 22第四十七条规定：“由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会
产生信用损失”。因此需合理估计可收到款项的时间，据此测算本企业承担的资金时间价值损失。
关注其款项的支付义务或者对方付款能力是否与该项目最终研发成功并获得财政拨款相挂钩。如果是，则应关注本企业提供的产品对于研发的最终成功是否具有重大影响。如果具有重大影响的，应考虑是否还存在后续履约义务或质保义务，从而考虑该笔债权是否应确认为合同资产而不是应收账款。但不论是作为合同资产还是应收账款，所适用的信用减值模型是相同的。

求助陈版主，长投权益法处置的疑问。

3103、求助陈版主，长投权益法处置的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-04 11:32:20

回答人：chenyiwei

请教陈版一个应收退货成本确认时点的问题

3104、请教陈版一个应收退货成本确认时点的问题

提问人：LBYBYBLB 时间：2022-09-04 11:49:42

客户系一家IPO企业，报告期为最近三年及一期。各年度资产负债表日，客户会根据过往经验预估的退货率乘以整体主营业务成本金额确认应收退货成本（财务报表列报为“其他流动资产”）。
请教陈版，在一期的资产负债表日时点，假设为2022年6月30日，是否也需要根据过往经验预估的退货率乘以2022年1-6月的主营业务成本金额确认于该时点的应收退货成本？谢谢！

回答人：chenyiwei

也需要。根据《企业会计准则第32号——中期财务报告》第十一条：“企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。”第十二条：“中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量”。据此，在每个中期报告期末（特别是在需要对外提供财务报表的中期报告期末），应执行与年末类似的结账和账务调整程序。

成本费用该如何结转

3105、成本费用该如何结转

提问人：jackie2000 时间：2022-09-04 14:39:02

陈版主，我司主要业务是从事资源回收，基本流程是从各地产业交易市场拍卖资产包，如废弃厂房等，通过拆除获取并出售废钢、不锈钢等。主要成本包括资产包价格和拆除费用，核算过程中，拆除费用较容易归集，资产包费用较大，通常在1亿以上，待资产包交付给我司后，在存货-原材料中归集，随着挖掘和拆除进行，逐渐转成本。目前的难点在于可拆除的量无法准确估计，只能由资产包购买时大致估计，成本结转时，无法确切的按照拆除量结转成本，想请教陈老师，成本确认上有何好的建议？

回答人：chenyiwei

个人理解，这种情况可能类似于不良金融资产处置企业的业务模式。既然在购入资产包时有大致的估计，并以此为基础报价和接受成交价格，则理论上应根据以往经验，随着拆除的进行和所获得俄废钢材料的出售收入确认，合理估计剩余的废钢数量，作为结转成本的基础。如果确实因为某些特殊原因无法做出合理估计的，则建议基于谨慎原则，在确认废钢销售收入时结转等额的成本，成本全部结转完毕后继续取得的收入就不再有对应的成本；期末对于尚未结转成本的存货（原材料）金额根据以往经验，结合专家评估，谨慎估计其可收回金额，必要时及时计提存货减值准备。

提问人：jackie2000 时间：2022-09-13 18:59:38

陈版主，我们之前也是按照拆除数额占预估的数量的比例核算成本，但是运行一年后有些问题：合理估计剩余的可拆除数量太难了，已完成的两个项目都出现剩余较多成本未结转的情况，所以结合您上次给的意见，我想能否以当期确认收入*固定比例结转资产包成本，这个比例可以根据已完成项目的资产包成本占收入的比例确认，这样就能前期成本多确认一点，后期成本全部结转完就不再有对应的成本，我认为更能体现谨慎性，且核算相对简单点，因为我公司未来计划要走资本市场，所以我们想初期核算要规范一点，请陈老师给予专业建议，多谢陈老师

回答人：chenyiwei

提问人：jackie2000 时间：2022-09-14 21:58:43

但如果像您说的那样：无法准确做出合理估计的，确认收入时就结转等额成本，那一个项目岂不是前半部分完全没有利润，后期没有成本利润大幅增加，感觉这样是不是收入成本也不是很配比，且税务筹划也不是很合理啊，感谢老师的意见

回答人：chenyiwei

基于谨慎原则，以及会计准则中对资产确认条件、资产计量的规定，这样处理是最恰当的做法。不应机械理解配比概念。应优先考虑的是资产的确认条件，以及如何确定资产期末计量金额的
问题。

求助于陈版主，

3106、求助于陈版主，

提问人：Vvcctt080214 时间：2022-09-04 15:29:16

A、B两家公司，A公司占B公司80%的股权。由于B公司经营状况不佳，通过对未来现金流折现的方式计算，大概要对B公司的固定资产计提100万的减值损失。同时，同样的方式算出A公司对B公司的长期股权投资也要计提90万的减值损失。想问，如果A、B公司都计提的相应的减值损失，那合并报表是不是就会有两块减值损失？还是，合并的时候，长投的减值损失会被抵消？如何抵消？谢谢！

回答人：chenyiwei

合并报表中，既然母公司对子公司的长期股权投资会被抵销，那么母公司个别报表层面计提的长期股权投资减值准备在合并报表层面也不存在，而是体现为合并报表层面对子公司各项资产计提的减值损失。但这两者在经济上仍然是存在一定联系的。可参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-29（母公司个别报表层面与长期股权投资减值准备相对应的递延所得税资产在合并报表层面的处理）”。

转让电视剧播映权的收入确认

3107、转让电视剧播映权的收入确认

提问人：lv1025280320 时间：2022-09-04 15:54:36

请教陈版：
A影视公司将某电视连续剧的首轮播映权转让给B卫视频道，并与该卫视签订转让合同。合同约定，B卫视必须于xx年xx月xx日的黄金时段（20:00-22:00）开播该剧集，每天只能播放两
集，不得跳播、抢播新剧集及改变播放顺序。
授予知识产权许可时段法的三个条件：(一)合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；(二)该活动对客户将产生有利或不利影响；(三)该活动不会导致向客户转让某项商品；
我理解影视公司交付母带后应该会继续对该电视剧进行宣传或者从事其他对该电视剧有影响的活动，条件（1）（2）都满足，如果只有一项履约义务的话也满足条件（3），采用时段法。
该授予的知识产权许可是时段法还是时点法呢？我看上市公司基本上都是采用时点法（交付母带）为主？

回答人：chenyiwei

参考：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-7 授予知识产权许可收入确认时点的判断”：
授予知识产权许可业务中，知识产权许可载体的实物交付，并不必然导致商品控制权的转移。企业应根据合同条款约定，分析客户是否有能力主导知识产权许可的使用，并获得几乎全部的经济利益。例如，企业在向客户（如播放平台）交付影视剧母带时，若双方在合同中对影视剧初始播放时间等进行限制性约定，导致客户尚不能主导母带的使用（如播放该影视剧）以获得经济利益，则企业不应在母带交付时确认影视剧版权许可收入。
据此，转让影视剧播放授权属于在一个时点确认的知识产权许可收入（因为一旦授权之后，该影视剧本身不会再有变化），但该时点并非在交付了母带之后即可全部确认，而是要根据合同约定的播放进度来确认，因为只有在合同约定的允许播放时点之后，对应剧集的使用权才由受让方控制并可获取对应的经济利益。例如，该剧共52集，每周播放2集，则自合同约定的开播日起，每周确认2集（即1/26）的授权收入。

请教陈版主，合并母和并表产品会计估计不一致

3108、请教陈版主，合并母和并表产品会计估计不一致

提问人：xujing0727 时间：2022-09-04 16:12:31

公司持有10只资管产品，其中合并8只。因资管新规影响，22年产品估值方法变更，导致母公司和并报产品使用的估值方法一致。我们认为母公司的估值方法更公允，故准备调整产品的估
值。我们认为有两种处理方式。

陈版主，请教一个与政府补助相关的问题

3109、陈版主，请教一个与政府补助相关的问题

提问人：gotoschool_ 时间：2022-09-04 20:11:06

陈老师：
政府补助与日常活动相关的计入其他收益，请问这个其他收益是属于收入还是利得？
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回答人：chenyiwei

该项其他收益的性质仍然是利得，而不是收入。
需注意：收入和政府补助这两个准则都有“日常活动”的概念，但含义不同。政府补助准则下的“日常活动”不等于收入准则下的“日常活动”。另外，存货准则中的“日常活动”概念与收入准则是一致的。
根据收入准则应用指南：日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服
务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、建筑企业提供建造服务等，均属于企业的日常活动。日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入。
根据政府补助准则的官方解读：政府补助准则不对“日常活动”进行界定。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。

本期不纳入合并，合并报表如何处理？

3110、本期不纳入合并，合并报表如何处理？

提问人：jdyuan 时间：2022-09-05 09:19:16

A公司持有B公司41%股份，初始投资成本410万，已全额计提减值。本期B公司破产清算，已被管理人接管，因此不纳入合并，另外A公司应收B公司700万元，以前年度已全额计提减值，这
种情况下不纳入合并，如何处理？

回答人：chenyiwei

这种情况，在合并报表层面，应于丧失控制权之日（即该子公司被管理人接管之日），就其所持有的对该子公司的股权和债权分别确认两项金融资产。其中，股权部分一般是作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产；债权部分则通常是其他应收款、长期应收款等。上述金融资产应按其丧失控制权之日的公允价值进行初始计量（该初始计量金额可能为零），相应纳入合并报表层面处置损益的计算。大致上，合并报表层面的处置损益=上述金融资产的初始计量金额+处置日的少数股东权益（可能为负数）-（该子公司的负数净资产+该子公司对母公司和其他子公司的负债）。

融资租赁业务

3111、融资租赁业务

提问人：jiuzhou010 时间：2022-09-05 10:19:29

陈版，您好。金融租赁公司与网络平台公司合作“电子产品信用免押租赁”业务，客户支付租金分期租赁手机，到期可结束业务或支付尾款买断手机或续租。
网络平台公司提供租赁平台及相应的技术服务。包括承租人市场的开发、营销推广、客户导流、系统研发维护及保障升级、租后电子产品的退换货及保修服务、平台的运营机管理、租赁物的
销售物流等常规服务。
金融租赁公司负责与客户签订融资租赁合同或售后回租合同，提供融资服务。
网络平台公司每周将收取的租金支付给金融租赁公司，租赁公司全额计入租赁收益科目，同时双方约定承租人支付的租赁收益超出10%的收益部分做为网络平台公司服务费收入，统一开具增
值税专用发票。
经测算租赁业务项目整体收益率保持在20%左右，如果由于网络平台营销活动导致收益率低于10%,则平台公司负责补足至10%。客户违约或退货等行为发生后，退回的手机由金融租赁公司按应收的剩余租金及尾款转让给网络平台公司。
问：
上述业务中，金融租赁公司是否可按总额法将每期收到的租赁收益全额确认收入
如果可按全额确认收益，支付给网络平台公司的超过10%的收益计入什么科目核算，是否可作为“手续费及佣金支出”核算。post_newreply

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，很可能是租赁公司以网络平台作为营销渠道，发放消费贷款。对于作为租赁物的电子产品，租赁公司并不具有控制权。因此，租赁公司应参考一般的融资租赁或者售后回租，将其作为贷款业务处理，仅确认利息收入，而不是将所收到的所有款项均确认为收入。支付给网络平台的收益分成作为业务及管理费处理。

工程质保金的现金流列报问题

3112、工程质保金的现金流列报问题

提问人：wx_63155f0be4c3 时间：2022-09-05 10:45:50

质保金有两种方式：一种是该公司以自有资金先行支付给客户，质保期满后客户将质保金退还给该公司；另一种是客户自合同款中扣留一部分作为质保金，质保期满后再支付给该公司。请问两种情况下，客户返还质保金时，作为客户现金流量应该如何列报？

回答人：chenyiwei

第二种情形下的做法基本合理。
第一种情形下该做法合理的前提是：最初收取承包商的质保金时作为收到与经营活动有关的现金处理，另行支付的相当于质保金的工程款已列入投资活动现金流量。

存货借用收费和免费的处理

3113、存货借用收费和免费的处理

提问人：jet090711 时间：2022-09-05 11:09:10

各位好：
公司生产的是高科技仪器，仪器形成销售前，通常会给客户试用，会以借用的形式出库发至客户，此时并未签订合同，试用期有长有短。大部分时候，这种试用是免费的，但是偶尔也会找客户收费，以服务费的形式收取，仪器试用期间和出售后所发挥的效能是完全一致的，也可以理解试用期就是客户白嫖。那这种情况下，形成收费了应该怎么处理呢？按固定资产租赁？试运行收入？

回答人：chenyiwei

此时的收费参照租金收入处理。
另一方面，在尚未签订合同的情况下，不论能否获得租金收入，对于发出供客户试用的商品应根据其使用价值和作为二手货的出售价值的减损情况合理计提摊销。在可获得租金收入的情况下，该摊销计入其他业务成本；在不产生租金收入的情况下，该摊销计入销售费用。后续如实现销售的，则对应结转销售成本的金额为扣减累计摊销后的账面价值。

企业整体价值评估增值的会计处理

3114、企业整体价值评估增值的会计处理

提问人：kuishe945 时间：2022-09-05 11:12:49

陈版主，您好：
请问，企业在改制重组引入外部投资者时，对自身权益进行价值评估产生的增值是否需要进行账务处理？目前遇到企业将该部分增值计入无形资产，且不进行摊销和减值处理，请问该种处理方式是否不妥。

回答人：chenyiwei

除了国有非公司制企业（全民企业）或者集体企业改建为公司制企业的改制重组以外，其他情况下不能进行评估调账。
另外，在非同一控制下企业合并中一次性被收购100%股权的被收购方也可以按评估值调账，但实务中少见。

求助陈版关于持有待售资产披露问题

3115、求助陈版~~关于持有待售资产披露问题

提问人：小乐安1314 时间：2022-09-05 11:25:36

现在公司A准备处置境外X国的子公司B公司，已经与B公司相关的四块业务，A公司不打算保留在X国的任何业务，预计处置会在一年内完成，那么请问（1）在年报披露的时候将B公司的相关资产负债披露至持有待售资产及负债，期初数据是否需要同步调整（2）与B公司相关的四块业务是否需要模拟出报表在持有待售中披露（3）利润表是否需要列报到终止经营净利润，同期数据是否需要调整披露（4）分部报告数据披露是否需要剔除B公司及四块业务数据，同期分部报告信息是否需要调整披露。麻烦陈版不吝赐教~~

回答人：chenyiwei

关于在建工程试生产的会计处理

3116、关于在建工程试生产的会计处理

提问人：zhaoyouhao 时间：2022-09-05 11:42:52

公司在建工程于2019年9月开始，于2021年1月开始进行试生产。2021年1-6月试生产过程中发现所产产品其产能、质量、消耗均未达到设计要求。同时，公司自行邀请消防专家，组织公司内部进行消防验收，经专家审核图纸及现场检查发现存在较多消防安全隐患，初步判断公司无法通过上级监管部门的消防验收，会造成公司无法取得安全生产许可证进行生产。2021年6月底，公司向董事会申请项目进行停产改造。董事会批复同意公司于2021年7月进行停产改造。假定试生产所产产成品在2021年1-6月共销售收入5000万元，对应成本为4000万元。在2021年7月至 2021年12月进行更新改造后销售收入2000万元，对应成本为1500万元。在建工程更新改造于2022年5月完毕后通过验收结转至固定资产中。
做法1：在建工程于2020年12月进行转固，并于2021年1月开始计提折旧费用。2021年全年对应产品收入7000万元计入主营业务收入，对应5500万成本计入主营业务成本。在2021年6月底结转至在建工程，并于2022年5月再次结转固定资产。
做法2：在建工程2020年不进行转固，2021年全年对应收入、成本金额冲减在建工程。于2022年5月结转至固定资产中。
请问以上两种做法哪一种更为合适？

回答人：chenyiwei

根据主帖信息，2021年7月停产改造后才满足通过消防验收条件，故改造完成后才达到预定可使用状态。因此在2021年1月第一次试生产时不应转固（尤其是如果该次试生产属于为检查在建工程状态的必要步骤的情况下）。
2021年内的试生产收入减去成本的差额，在2021年内应冲减在建工程成本。到编制2022年年报时，根据《企业会计准则解释第15号》第一条要求进行追溯调整，确认收入和成本。

关于危废收入的会计处理

3117、关于危废收入的会计处理

提问人：zhaoyouhao 时间：2022-09-05 11:48:32

公司主营业务涵盖危废资源化利用、焚烧减量化、无害化填埋。具体业务的流程为：

企业注资问题

3118、企业注资问题

提问人：rccrhj 时间：2022-09-05 11:58:50

甲乙公司合作开发房产项目（甲乙非关联方），根据合作开发协议，甲方分得该房地产项目的一部分办公区面积。甲方将应分得的办公区以评估值投资设立新公司丙。目前房地产项目尚未竣工验收。请问：丙公司就甲公司以评估值作为丙的实缴资本事项应如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

“甲方将应分得的办公区以评估值投资设立新公司丙。目前房地产项目尚未竣工验收”是否说明丙的这部分注册资本只是处于认缴状态，尚未实缴？如果是，则丙不应就这部分尚未实缴单独出资进行任何账务处理。只有当该部分办公区竣工验收，并将产权办到甲公司名下后，才能由甲公司再将其转到丙公司名下，完成出资，此时丙公司才能按约定的评估值入账并确认新增实收资
本。

提问人：rccrhj 时间：2022-09-10 10:39:31

谢谢陈版主解惑。案例提及的甲方是以与乙方合作开发项目中应分得的合作开发项目的房产作为对丙公司注资。由于合作开发项目尚未竣工故甲方尚未取得合作开发项目中的相关资产及资产产权。此时甲方将在与乙方合作开发项目享有的合同权利作为对丙方的出资。丙方账务处理：借在建工程（评估值）贷实收资本（评估值）。此时应视为丙方的账务处理错误，由于标的资产产权尚未办理，且也不会因为甲丙的之间的投资协议发生转移，所有丙方不能确认实收资本和在建工程。这样理解对么？

回答人：chenyiwei
可以这样考虑。

请教陈版主，因解释15号调整的营业收入，相关安全生产费是否需要追溯

3119、请教陈版主，因解释15号调整的营业收入，相关安全生产费是否需要追溯

提问人：chen58336793 时间：2022-09-05 12:29:26

本公司需要计提安全生产费
因解释15号追溯调整的报告期内的试运行营业收入

回答人：chenyiwei

这个问题没有明确规定，个人理解是参照其他情形下对前期收入的追溯调整时对安全生产费的相同处理方式。对于以上年收入作为本期计提基数的情形，相应调整本期的安全生产费计提额。

求助陈版主，3-1-4对联营企业或合营企业在其投资方中所持股权的会计处理

3120、求助陈版主，3-1-4对联营企业或合营企业在其投资方中所持股权的会计处理

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-05 14:22:53

计算投资收益（1300-100-200）20% 为什么不是(1300-（100+200）20%)*20%。我理解分红和公允价值变动需要抵消的是A公司持股部分，对于B公司其他股东80部分不应该进行抵消。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

如该问题的“结论基础”所述，实际上此处的权益法核算是采用“单行合并”的形式，将联营企业所确认的股利收益和公允价值变动损益、其他综合收益视为内部交易，先抵减联营企业的损益，再以抵减后的损益为基础进行权益法核算，确认投资收益和其他综合收益份额。
事实上，即使是顺流、逆流交易的未实现损益的按比例抵销，也是直接将【未实现损益*持股比例】直接抵减权益法下的投资收益，相当于【（联营企业自身净利润-未实现损益）持股比例】，而不是将持股比例乘两次。

求助陈版主，3-1-5交叉持股的疑问。例题没理解

3121、求助陈版主，3-1-5交叉持股的疑问。例题没理解

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-05 14:35:26

A公司持股B公司20%，B公司持股A公司30%。都有重大影响
A公司 B公司
股本 600 1000
净利润（不含相互持股的投资收益） 200 300
A公司长投确认投资收益如何计算

回答人：chenyiwei

在主帖数据下，A对B的投资收益=30020%=60；B对A的投资收益=20030%=60。

新收入准则下定制化业务下成本和研发的区分

3126、新收入准则下定制化业务下成本和研发的区分

提问人：wx_604817add8f3 时间：2022-09-05 16:14:36

陈版主您好，请教一个问题，我们公司有一类非标准产品的业务，有时候没有现成的产品或方案，需要投入一定的技术人力和物料进行测试开发，才能达到客户的要求。这个过程，有时候其实是属于我们新产品或新技术研发的过程，但是现在新收入准则下定制化的业务有时候很难证明是研发反而更加符合合同成本的准则定义。想请教下一般实务中主要的考量点是什么？如何比较准确的判断。多谢陈版主

回答人：chenyiwei

此类情况，首先要证明其中的部分研发活动可形成具有通用性的（后续可用到与其他客户的合同上，且预计后续可获得需用到该技术的其他客户合同），且具有技术可行性，在此前提下，针对这部分通用研发内容单独立项，单独归集成本，并通过有效的内部控制和会计基础工作合理区分这部分通用研发支出。在此前提下才能单独将这部分通用技术的研发支出作为研发费用，按无形资产准则对“企业内部研发项目”的核算方法予以处理。如主帖所述，实务中难度仍较大。

陈老师，关于实控人受让股份相关的股份支付

3127、陈老师，关于实控人受让股份相关的股份支付

提问人：pippaqq 时间：2022-09-05 16:21:40

公司股权激励对象部分人员离职，根据激励协议约定，所持股权由实控人回购。由于上述离职人员涉及不同批次授予对象，各次的认购价格不等且差异较大，实控人按原认购价或认购价
+利息回购后，后面考虑结合新员工的稳定性等情况再次授予（实控人暂时代持，此部分股权包括实控人原始股转让以及增发两种情况），并在新一轮中统一认购价（这也属实务中的正常操作），此时会涉及实控人可能存在部分溢价转让其所代持的股份。根据财政部《股份支付准则应用案例 ——实际控制人受让股份是否构成新的股份支付》相关案例情况，实务中，判断普通合伙人受让股份属于代持行为通常需要考虑下列证据：（1）受让前应当明确约定受让股份将再次授予其他激励对象；（2）对再次授予其他激励对象有明确合理的时间安排；（3）在再次授予其他激励对象之前的持有期间，受让股份所形成合伙份额相关的利益安排（如股利等）与代持未形成明显的冲突。烦请教陈老师： 1、上述情况，实控人是否涉及存在一定的利益安排，其在回购时哪怕满足（1）、（2）两项证据，由于回购价与再次授予价之间的差异，实控人在回购时需要按支付成本与当时公允价值之间的差异一次性确认股份支付费用（分老股转让再回购以及增发回购，前者对实控人不确认股份支付，后者确认），在再次授予其他激励对象时，授予对象又再次按认购价与公允价之间的差异（一次或分期）确认股份支付费用吗？在公司出现较大离职人员背景下，上述操作就会对实控人确认很大一部分股份支付费用（实控人需一次性确认）； 2、如果将实控人获得的此部分溢价转让给公司，是否可以对实控人不确认股份支付费用，此处理是否涉及在账面确认资本公积与费用的选择调节性质问题？ 3、如公司存在第一、二、三批股权激励，第一批实控人转让；第二批增发，其中激励对象包括实控人；第三批实控人转让。此时如果第三批有人离职，这时第三批人的股权应当视作实控人的老股转让回购，还是应当作为其增发回购呢？从理论上来讲是不是可优先视为老股回购，因为后面实控人增发获得的股份也是激励得到的。

回答人：chenyiwei

因为已知回购的股份来自第三批授予（老股转让），故实控人受让这部分股份可以不作为股份支付处理。虽然理论上实控人转让的第三批股份也可能来自第二批的增发，但第二批增发已确

3、因为已知回购的股份来自第三批授予（老股转让），故实控人受让这部分股份可以不作为股份支付处理。虽然理论上实控人转让的第三批股份也可能来自第二批的增发，但第二批增发已确
认过股份支付费用，就和完全意义上的老股转让无本质区别了。

提问人：pippaqq 时间：2022-09-07 10:48:14

谢谢陈老师的回复，针对第2点回复，再补充请教一下，“如果这部分股份不是由实控人受让，而是转让给公司”这里转让给公司是指我问题中的溢价部分，即回购价与再次授予价之间的差异转让给公司，还是指回购即由公司执行？如果是后者，这是否与原回购（假设约定由实控人）安排冲突，以及日后又如何再次授予合伙平台上的其他人员，由公司转让给合伙平台并同时授予其他人员吗？

回答人：chenyiwei

两者都有，即回购由公司执行，回购价格与再授予价格之间的差价由公司享有。

请教陈版，关于股份支付

3128、请教陈版，关于股份支付

提问人：hrtsex 时间：2022-09-05 16:22:55

一、股权激励情况1、公司股权激励采用购买和赠送股权的方式，购买7股赠送3股，购买价格为上一年度每股净资产；2、股权激励购买的股权可随时要求按最近上一年度每股净资产回购，赠送的股权3年内零价格回购、3年后按最近上一年度每股净资产回购。二、请教的问题1、赠送的股权是否应确认股份支付？2、如赠送的股权需确认股份支付，按照回购要求，需要分3年确认还是可以一次性确认股份支付呢？

回答人：chenyiwei

如果此类持股计划的购入和退出价格都是按照每股净资产确定，则表明员工并不能享有或承担标的股权对应的公允价值变动损益（因为每股净资产并不代表标的股份的公允价值），此时不是股份支付而是由职工薪酬准则规范的“利润分享计划”。

提问人：hrtsex 时间：2022-09-07 10:03:41

陈版，我可能没描述清楚，购买的部分是可以不确认股份支付的，赠送的部分是否需要确认股份支付呢？

回答人：chenyiwei

提问人：hrtsex 时间：2022-10-08 20:11:33

陈版，若企业计划按如下条款修改股权激励协议，那是否满足股份支付呢？
一、股权激励情况

厂房和生产线转固问题

3129、厂房和生产线转固问题

提问人：wx_6315b0494527 时间：2022-09-05 16:31:12

请问陈版：
目前我司有一项技改工程，尚未转固，主要的土建工程已经完成，1月份验收，3月份房产证办妥；但生产线主要设备的安装在5月到6月完成，目前处于试生产阶段，尚未出具试生产合格正式文件；

管道设备如蒸汽管道，污水管道是单项资产，其使用年限与厂房的主体结构不同。根据《企业会计准则第4号——固定资产》第五条：“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。”。故应将此类管道单独确认为固定资产，在其自身使用年限内计提折旧，不能并入房屋建筑物主体结构的价值。

2、管道设备如蒸汽管道，污水管道是单项资产，其使用年限与厂房的主体结构不同。根据《企业会计准则第4号——固定资产》第五条：“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。”。故应将此类管道单独确认为固定资产，在其自身使用年限内计提折旧，不能并入房屋建筑物主体结构的价值。

提问人：wx_6315b0494527 时间：2022-09-19 15:31:50

感谢陈版，另外还有一个小问题，22年新出的准则15号解释中关于试生产的解释：
企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运行销售）的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。本解释所称“固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品”，包括测试固定资产可否正常运转时产出的样品等情形。

回答人：chenyiwei

提问人：wx_6315b0494527 时间：2022-09-28 10:15:10

那如果企业确实用原材料投入试生产了，但是投入产出比没达到企业正常生产的水准，对于这种情况，我们能否认为是一部分原材料投入没有形成产出，从而分摊以一部分原材料进行资本化
呢？

回答人：chenyiwei

可能是可以的，但要证明这种额外耗费在当前的试生产阶段是不可避免的。

股东利息豁免的账务处理

3130、股东利息豁免的账务处理

提问人：joywang007 时间：2022-09-05 17:12:40

请教陈版主，万分感谢：
背景：A 公司从其股东甲、乙、丙处于2021年-2022年1月一共借款1000万元，2021年计提利息100万元，2022年度计提利息10万元，A公司与其股东于2022年4月签订协议书：由于丁公司想
收购A公司，故达成协议原股东对A公司豁免借款利息，本金不豁免。事务所需出具2021年度、2022年1月期间的审计报告。
问题：对于豁免的利息100万元项目组直接冲回了2021年度计提的利息是否不恰当？处理办法：是否应该认定为原股东对A公司的长期股权投资，A公司增加资本公积？

回答人：chenyiwei

股东与被投资企业之间的利息豁免并不是基于市场化条件的商业行为，而是权益性交易。因此，A公司应将股东豁免的应付利息转入资本公积（而不能冲回此前的利息费用）；原股东将豁免的利息增加对该子公司A的长期股权投资成本（借：长期股权投资，贷：应收利息）。

请教陈版新收入准则下付一年费用送一年免费服务的处理方式

3131、请教陈版新收入准则下付一年费用送一年免费服务的处理方式

提问人：lknick 时间：2022-09-05 17:43:40

请教陈版，公司与客户签订了2年的服务合同，约定了月服务费价格，并先收取了1年的服务费，根据双方约定，第二年服务费是免的，请问在新收入准则下该如何确认收入？

回答人：chenyiwei

如果这两年的服务内容是相同的，则相当于授予客户50%的数量折扣，即实际上是预收了2年的服务费，这部分预收的服务费应列入合同负债，在整个服务期（2年）内摊销确认为各该年度的收入。

提问人：lknick 时间：2022-10-04 16:50:40

谢谢陈版，前述问题没有描述完整，服务费是由于客户购买了公司的商品产生的，为了让客户购买，因此在销售时双方约定，后续赠送了1年的服务费，并且销售商品及提供服务的是两家独立的关联法人公司，请问陈版，这种情况下该如何做账？赠送的那部分仍旧作为收入计入收服务费公司，同时销售费用计入卖商品公司吗？

回答人：chenyiwei

赠送的服务部分，应确认为提供服务公司的收入。如果销售商品公司和提供服务公司双方的结算价格不公允的，应按公允价值调整，差额按权益***易处理。

陈版你好，非研发专用的设备折旧能否享受加计扣除？

3132、陈版你好，非研发专用的设备折旧能否享受加计扣除？

提问人：macgang 时间：2022-09-05 20:29:44

陈版你好，我单位的研发设备跟生产设备共用，按照工时进行分摊折旧，这部分折旧能否享受加计扣除政策？依据是什么？我看的依据是财税〔2015〕119号文，我看到的是有人说必须是专用的研发设备才可以享受加计扣除政策，但是有人说这个政策里面没有“专门”用于研发活动的仪器、设备的折旧费，也就是没有专门二字，所以认为，研发与生产共用的设备折旧也可以享受加计扣除政策。谢谢陈版

回答人：chenyiwei

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局2017年第40号）：三、折旧费用
指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
（一）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用
间分配，未分配的不得加计扣除。
（二）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

请教陈版主，定制化产品研发支出与高新技术企业认定的关系

3133、请教陈版主，定制化产品研发支出与高新技术企业认定的关系

提问人：带带鸭嘴笔时间：2022-09-05 23:34:46

陈版主，请问某公司进行定制化产品研发项目，相关研发支出若按准则规定，先记入合同履约成本，后转入其他业务成本。此类型的研发支出还符合高新技术企业认定标准中研发费用的定义吗，还可以申请高新技术企业的认定吗？
如果不符合的话，有没有具体文件或者政策依据呢？

回答人：chenyiwei

无论是高新认定还是企业所得税的加计扣除，相关文件规定的条件都只涉及到研发支出的范围、内容和性质，并不以采用某种特定的会计处理方法（例如列入研发费用或开发支出）作为可在相应场景下认可为研发支出的前提。但实务中也不排除某些监管机构对此有不同的理解，建议与税务、科技等主管机关充分沟通。

非同控合并少数股东持有的卖出期权

3134、非同控合并少数股东持有的卖出期权

提问人：ryanatwork 时间：2022-09-06 10:16:41

陈版好，
看了《（2020年版）上市公司执行企业会计准则案例解析》的案例3-16 ，以及问题4-1-12和您在论坛先前的答复，还是有些疑问。
参考证监会的案例，A上市公司从C公司收购了B公司60%股权，收购对价1.8亿元。B公司可辨认净资产在购买日公允价值1.0亿元。C公司有权在两年内将持有的剩余40%股权以1.2亿元转让给A公司。
根据案例的解答，合并层面需要就卖出期权的回购义务确认相关负债，金额为回购义务现值1.2亿元，且这部分是作为合并成本的一部分，企业合并成本是现金1.8亿元+回购义务现值1.2 亿元=3亿元。而母公司A的个别报表层面无需确认卖出期权的全额负债，也就是说A公司个别报表确认的长期股权投资，应该是现金1.8亿元+衍生工具负债金额（假设是0.2亿元）=2.0亿元。但是根据准则，非同一控制下的合并，以企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，怎么理解这里长期股权投资初始确认金额与合并成本之间的差异？
上述条件下，合并调整分录是怎样的（假设是不确认少数股东的情况）？母公司单体确认的交易性金融负债如何过渡到合并层面的回购义务现值金额，是否在合并过程中冲回？还是按照
1.2亿元与0.2亿元的差额在合并层面调整？
借：B公司可辨认净资产 10,000
商誉 20,000?
贷：长期股权投资（18,000现金+2,000交易性金融负债）
卖出期权负债 10,000?
衍生工具在个别报表的后续计量的分录是怎样的？是否计入损益？

回答人：chenyiwei

不论是证监会的案例解析，还是《中审众环研究》中的问题解答，都强调此时要判断此时少数股东是否真正享有子公司的股东权益，即合并报表层面是否需要确认少数股权。
如果少数股东真正享有子公司少数股权的，则合并报表层面需确认少数股东权益，同时确认一项回购自身权益工具的合同义务（金融负债，金额为回购款的折现值全额），此时，由于在合并报表中同时确认少数股权和回购义务相关负债，故确认回购义务相关负债的对应科目为借记权益（如资本公积）。同时后续的少数股权收购和此次的企业合并也不构成一揽子交易，故在购买日只能就已完成收购的这部分股权（不含少数股权）计算商誉。后续进一步收购少数股权则按权益性交易处理。在这种情况下，母公司个别报表层面仅就已完成收购的部分确认长投，以及确认一项衍生金融负债（授予少数股东的卖出期权）。
如果少数股东只是形式，已不再真正享有子公司少数股权，则合并报表层面不确认少数股东权益，只需确认一项回购自身权益工具的合同义务（金融负债，金额为回购款的折现值全额）。同时后续的少数股权收购和此次的企业合并构成一揽子交易，故在购买日应就全部子公司股权（包含名义上的少数股权）计算商誉。后续进一步收购少数股权作为对合并报表层面该项金融负债的结算处理。此时个别报表层面的处理与合并报表层面类似，按全部子公司股权确认长投，同时在个别报表层面也需要挂出后续收购子公司剩余股权的负债。
在上述第二种情况下，个别报表和合并报表之间的视角差异基本不存在，从个别报表转换到合并报表基本无重大问题。
在上述第一种情况下，合并报表和个别报表层面存在视角差异调整。抵销分录的编制较为复杂，相当于先冲回个别报表层面确认卖出期权相关负债，而重新在合并报表层面确认一项回购义务相关负债，并对应冲减合并报表层面的归母权益（如资本公积）。

提问人：ryanatwork 时间：2022-09-08 22:27:48

感谢陈版，理解您这里说的，但是结合到下面应用指南里的例题，又有些疑问。
例题结论说“由于看跌期权使集团整体承担了不能无条件避免的支付现金的合同义务,因此该少数股东权益不再符合权益工具定义”，没有明白这里的因果关系，为何可以直接判断少数股东
不再符合权益工具定义？
合并层面确认负债的步骤，是否先冲回母公司单体衍生工具、合并，再做，借：少数股东权益，贷：其他流动负债（回购义务现值），差额计入资本公积？
个别报表层面与合并层面存在视角差异，需要先冲衍生工具，后确认回购义务负债？
【例 10】甲公司为乙公司的母公司, 其向乙公司的少数股东签出一份在未来 6 个月后以乙公司普通股为基础的看跌期权。如果 6 个月后乙公司股票价格下跌,乙公司少数股东有权要求甲公司无条件地以固定价格购入乙公司少数股东所持有的乙公司股份。
在本例甲公司的个别财务报表中, 由于该看跌期权的价值随着乙公司股票价格的变动而变动, 并将于未来约定日期进行结算, 因此该看跌期权符合衍生工具的定义而确认为一项衍生金融负债。
在乙公司财务报表中,少数股东所持有的乙公司股份则是其自身权益工具。而在集团合并报表层面,由于看跌期权使集团整体承担了不能无条件避免的支付现金的合同义务,因此该少数股东权益不再符合权益工具定义,而应确认为一项金融负债,其金额等于回购所需支付金额的现值。

回答人：chenyiwei

“该少数股东权益不再符合权益工具定义”似乎不合理。个人理解少数股东权益还是要确认的，只是回购义务相关负债需要同时确认，不否认少数股权自身继续作为权益工具。

新租赁准则追溯调整

3135、新租赁准则追溯调整

提问人：xiaolukuaipao1 时间：2022-09-06 10:16:47

陈版主，我们是港股IPO审计，申报期为2020年度-2022年度，如果对新租赁准则采用追溯调整，是不是只需要从对比期间开始适用新租赁准则进行计算，即2020年1月1日之后，而不是新租赁准则适用之日（2019年1月1日）。谢谢！

回答人：chenyiwei

因为在2019年度也应当已经执行IFRS 16，故虽然2019年度未纳入申报期，但也要按IFRS 16的要求对2019年度的帐务和报表进行调整，在此基础上确定2020年度的年初数。

求助陈版主，3-1-7问题4少数股东权益的疑问

3136、求助陈版主，3-1-7问题4少数股东权益的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-06 11:08:35

关于分次购买股权交易是否属于一揽子交易咨询

3137、关于分次购买股权交易是否属于一揽子交易咨询

提问人：山雨欲来风时间：2022-09-06 11:50:01

如下文“背景”部分介绍，A公司拟分二步收购目标公司100%股权，于第一步收购51%（收购价格含控制权溢价），实现对目标公司的控制；再第二步收购49%。这个是按照一揽子还是两次收
购确认？

回答人：chenyiwei

背景信息不完整？请核对检查。

关于资产权属及确认问题

3138、关于资产权属及确认问题

提问人：wx_6142e9577699 时间：2022-09-06 12:10:48

请教陈版及各位大佬：
X公司为光伏发电企业，建设了A项目，A项目完工后，公司将整个项目资产转入固定资产，后公司与Y电网公司签了承诺函，承诺内容：“…..公司申请贵公司同意采用35千伏及以下的电压等级接入系统。公司承诺光伏项目筹资建设汇集站及相关的专用送出工程，为保证光伏电站及送出工程的安全运行，该工程建成后无偿划拨给贵公司，并由贵公司负责运维，相应新能源送出工程补贴，作为补偿该资产的运维费用、变压器的损耗费用，由贵公司领取。……”
承诺函签订后，X公司接入系统正常运营，Y电网公司也并未实际接收上述无偿划拨资产，该资产由Y电网公司无偿给X公司使用，但该资产相关运维及补贴有Y电网公司承担，上述资产从项目
资产中可物理区分，由于资产的专用性，Y电网公司收回资产转做他用的可能性较小。
请问：X公司应如何对无偿划拨给Y电网公司资产进行会计处理？

回答人：chenyiwei

该资产虽然在法律上的权属无偿划拨给了Y电网公司，但是X公司的电能上网的必要通道，也仅供A公司使用（不与其他发电企业合用）。因此，虽然名义上的权属转移给了电网公司，但继续确认为本企业的固定资产（如不接受确认为固定资产的，可按账面价值平移为长期待摊费用），在后续受益年限内摊销。摊销年限最长不超过该光伏电站的剩余运营年限。另外需将该资产与光伏电站相关资产合并为一个资产组考虑其减值问题。
参考：《中审众环研究2020》之“问题1-3-7（对于将被无偿移交出去，但移交后仍将继续作为本企业生产经营所必需的配套设施的固定资产，可否全额计提减值）”。

求助陈版主，关于收入确认的问题以及存货管理

3139、求助陈版主，关于收入确认的问题以及存货管理

提问人：wx_6316c2e749b9 时间：2022-09-06 13:53:00

在目前公司的业务中存在这样一种模式：实际装机时根据BOM清单拉料，走完装配工序、最终成品入库、销售给客户。其中几个零件是在客户需要时才从供应商处直接发往客户处，由于存在成品销售时点和客户对特定零件的需求时点存在时间差，这样就形成了负库存。
想请教一下，在这种情况下，成品销售时全额确认收入是否存在问题？负库存是否存在合规上的问题？另外想请教一下收入确认时如何确认是否是关键零部件，是根据零件成本的金额占比
么？谢谢

回答人：chenyiwei

需要考虑：这些可以在后续单独交付的零部件是否构成单项履约义务？例如，已交付的设备在缺少这些零部件的情况下能否正常运行，这些零部件是否仅为备件？
如果构成单项履约义务，则需将合同总价合理在各项履约义务之间分摊，已交付的整机在交付时确认收入。备件收入在后续实际交付时确认（也不排除备件收入可能在整机交付时即确认，但需满足新收入准则应用指南对于“售后代管商品”的相关要求）。

提问人：wx_6316c2e749b9 时间：2022-09-08 13:23:54

由此形成的负库存是否构成财报披露上的合规性风险呢？如构成，应该怎么调整呢？
关于两个后发零件，本身这两个零件是成品的构成部分，只是这两个零件是需要客户自行安装在装载成品的托盘上以辅助散热的，不需要我们任何的组装，成本占比比较低，客户也可以从市场上买到相应的产品。此种情况下，即使上述两个零件还未交付，是否也可以认为控制权已经转移，确认整机的销售收入呢？

回答人：chenyiwei

请教陈老师：关于金融资产的初始确认

3140、请教陈老师：关于金融资产的初始确认

提问人：gotoschool_ 时间：2022-09-06 15:45:00

陈老师您好：
22号准则当中讲到，金融资产的初始计量应当以公允价值为基础，请问这个公允价值是合同生效日当天的还是该金融资产入账当天的？
陈老师中秋快乐！

回答人：chenyiwei

设立验资（社会团体），未建账核算投资额是否需要在验资报告中披露。

3141、设立验资（社会团体），未建账核算投资额是否需要在验资报告中披露。

提问人：柳寒秋时间：2022-09-06 16:29:58

因一客户属于社会团体，其设立登记需验资报告。由于尚未完成设立登记，其发起人出资额未进行账务核算。请问各位老师，成立是否为建账的前提条件？对出资额未进行账务处理是否需要在验资报告中披露？
post_newreply

回答人：chenyiwei

多年前，在公司注册资本登记制度改革之前，公司制企业的设立验资也是先出资和验资，再到工商部门申领营业执照。此时首次出资的验资报告中被审验单位名称会包含“（筹）”字样。这类验资报告中对于“被审验单位尚未对实收资本进行账务处理”的情况，是要在验资事项说明种单独指明的。现在普遍实行认缴登记制，即公司先设立，股东再出资，这种问题就基本消失了。
对于此处的社会团体设立验资，我理解可以参照上述多年前认缴登记制尚未实行时的处理，遇到被审验单位尚未对实收资本进行账务处理的情况，需在验资报告中说明。

陈版主：有关应收账款转让的处理

3142、陈版主：有关应收账款转让的处理

提问人：changhe228 时间：2022-09-06 17:03:49

陈版，您好向您请教一个问题，麻烦您给予解答。
公司转让一笔应收账款102万元，在转让前已对该应收账款计提了坏账损失30万元，转让价50万元与应收账款之间的差额该如何处理呢，是与应收账款余额还是净额比呢，公司是按组合计提坏账。

回答人：chenyiwei

如果转让价格（假设可以满足终止确认条件，下同）是公允的，代表了该笔应收账款的可收回金额，则转让方应首先根据转让价格补提坏账准备，再根据调整后的账面价值进行转让的会计处理，即上述差额影响体现在信用减值损失中。
如果由于某些特殊原因。导致按照低于可收回金额的价格转让，则差额应作为处置损益列入投资收益。

请教陈版主关于租赁款额的问题

3143、请教陈版主关于租赁款额的问题

提问人：764589190 时间：2022-09-06 17:38:26

请问版主，1、企业期末存在应付未付的租金，实际未支付租金的月份是否不应该摊销租赁付款额和未确认融资费用，而应包含在一年内到期的非流动负债中列报。2、实际支付中存在个别月
份出租房予以减免小金额租金，导致租赁付款额和合同有轻微差异，该如何处理呢？

回答人：chenyiwei

应付未付租金（即已经逾期）不纳入实际利率法下的计息基数，如主帖所述“不应该摊销租赁付款额和未确认融资费用，而应包含在一年内到期的非流动负债中列报”，但需关注逾期的其他可能后果的财务影响。
直接减免小额租金，基于简化处理，可直接计入减免当期的损益（或冲减租金所列入的成本费用项目）。

补充验资问题

3144、补充验资问题

提问人：shangmaocheng 时间：2022-09-06 21:43:21

陈版主，您好：
A公司2020年收到投资人打入投资款1000万元，但是当时打款时经办人写了往来款，A公司财务一直作为往来款挂帐。现在A公司准备上市，要求进行验资，发现原来会计处理和打款单错误。
请问对于这种情况，是否可以视为货币资金出资补充验资报告（有当时的股东会决议和投资协议对A公司进行增资），1、对于账务处理错误追溯调整到实收资本；2、对于打款单写错，重新由投资人和公司分别出具说明函（系当时写错，实际是投资款）进行补充盖章？

回答人：chenyiwei

既然是为了IPO的目的验资和账务处理，那就应当遵循规范化的要求。由于当初汇款单上注明是往来款，故建议首先将该“往来款”归还给原出资的股东，然后该股东再将款项汇入本公司的银行
账户（注明“投资款”）。我们根据本次最新的打款情况进行验资。

请教陈版主，关于同一控制下合并，最终控制方合并问题

3145、请教陈版主，关于同一控制下合并，最终控制方合并问题

提问人：熬夜狗113 时间：2022-09-06 22:11:50

一、背景
A公司持有B、C、D公司分别60%、80%、90%，BD是2020年1月新设产生，C公司是2020年6月30日非同一控制下收购产生；2022年6月30日B公司同一控制下收购A持有的C公司64%股权
（收购比例80%=64%/80%）；
合并日：A单体企业长期股权投资账面价值100万，收到B公司支付的收购价款90万，企业处理为借：银行存款 90万，贷长投80万，差额放投资收益10万；合并日C公司净资产200万，B公司
账面确认200*0.64=128万长期股权投资，扣掉支付对价后的差额128-80=48万确认资本公积，现在编制合并报表
二、问题

A公司合并报表层面：该事项是A控制范围内的资产重组，不涉及与外部股东之间的交易，外部少数股东持有子公司的股权比例未发生变化。因此，在合并报表层面应完全抵销该交易的影响，最终不影响合并报表层面的任何项目（包括资本公积和少数股东权益）。为达到这一目的，需抵销A层面确认的投资处置收益和B层面增加的资本公积。C可以直接在B的层面合并，A不再直接合并C。C的年初至处置日报表不需要在A层面再合并一次。

3、A公司合并报表层面：该事项是A控制范围内的资产重组，不涉及与外部股东之间的交易，外部少数股东持有子公司的股权比例未发生变化。因此，在合并报表层面应完全抵销该交易的影响，最终不影响合并报表层面的任何项目（包括资本公积和少数股东权益）。为达到这一目的，需抵销A层面确认的投资处置收益和B层面增加的资本公积。C可以直接在B的层面合并，A不再直接合并C。C的年初至处置日报表不需要在A层面再合并一次。

提问人：熬夜狗113 时间：2022-09-15 22:16:04

非常感谢陈老师指点，最后想跟您在确认下，对于可比报表上期数：是直接用A公司基准日2021年12月31日，审计报告披露的合并资产负债期末审定数，和合并利润审定数，

回答人：chenyiwei

A合并报表层面的前期比较数据应不会发生变化，可直接沿用上年数，除非因会计政策变更或者前期差错更正而需作出修改。

求助陈版：借货销售收入确认问题

3146、求助陈版：借货销售收入确认问题

提问人：音为旋律时间：2022-09-07 10:23:39

A公司业务存在运输半径且产品同质化程度较高，因此存在新开拓客户在运输半径外，则通过客户区域内同行借货销售给终端客户，同理，对方在A公司区域内的客户也通过向A公司借货进行
销售，在合同期内，对于涉及借货的产品型号，销售单价固定，且双方相互借货量需要平衡。咨询：关于该交易，被借货方针对借货行为是否满足收入确认条件，进行收入确认。
第一种观点：
借货方（实现终端销售）：借货后即取得存货的控制权，相关存货的风险报酬已转移，且实现终端销售，借货方作为主要责任人，对产品的质量向客户承担责任，因此满足总额法确认该笔收入，相当于对外采购商品实现对外销售；
被借货方：如借货方视同对外采购后进行销售确认收入，被借货方是否针对借货行为进行收入确认也比较合理？第二种观点：
根据《企业会计准则第14号——收入》应用指南中，该类型交易属于没有商业实质的非货币性资产交换，从事相同业务经营的企业之间，为便于向客户或潜在客户销售而进行的非货币性资产交换，不确认销售收入。
请陈版指教，谢谢！
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回答人：chenyiwei

提问人：音为旋律时间：2022-09-09 15:06:24

感谢陈版，如采取第二种方式，会存在一个问题：A公司第一次借货销售，确认终端的销售收入，并按与同行借货的约定价格结转成本，借：主营业务成本贷：其他应付款；后续A公司还货给同行，不确认对应的销售收入，但归还的货物系A公司生产，其成本一定与前面借货约定的结算成本有差异，这块差异如何处理？是否可采取借:其他应付款贷：库存商品差额借记或贷记主营业务成本，作为前面实现终端销售的成本调整进行处理

回答人：chenyiwei

可以，差额作为对终端销售成本的调整。

无房产证的房屋出租后是否可以作为投资性房地产

3147、无房产证的房屋出租后是否可以作为投资性房地产

提问人：审计何小白时间：2022-09-07 11:53:34

甲公司有一处房产列为投资性房地产，后未能取得房产证，作为会计差错更正，重新调整为固定资产。请问，上述操作是否有依据。（投资性房地产的定义：指为赚取租金或资本增值，或者
两者兼有而持有的房地产，未见对房产证做出要求）

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》第二条：“投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售”。
实务中，取得房产证是房屋对外销售的前提条件。对于尚未取得房产证的房屋，应注意区分其获取房产证是否存在实质性的障碍，是否日后需要出售时可以通过简单的程序且无需付出重大成本即可办理房产证（或者整体房产证的分割）。如果只是程序性的问题，需要时可以随时办理且办理时无需发生重大的成本（包括补缴出让金和税费），则不影响认定为投资性房地产；如果存在实质性的障碍导致无法办理房产证，或者在需要办理时需补缴大额的出让金或税费等，则不能确认为投资性房地产。

不构成业务和负商誉

3148、不构成业务和负商誉

提问人：23340025 时间：2022-09-07 13:46:00

请教版主
对于不构成业务的企业合并，应当理解为一项资产收购，针对合并对价超过可辨认净资产公允价值的部分，不确认正商誉，都分配进资产价值中，同时也不计量相关资产价值变动的递延所得税（分配后价值超过公允的部分、公允超过账面的部分）。
那么如果合并对价低于可辨认净资产公允，此时不满足构成业务情况下，是如何理解能否确认负商誉（营业外收入）呢？难道认为是用不公允的价格购买了一项公允的资产，相关差额作为权益交易计入资本公积？
搜了下不构成业务的处理，有以下两个文件，但其中都明确了收购标的是上市公司。
（财会函[2008]60号：企业购买上市公司，被购买的上市公司不构成业务的，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益；监管规则适用指引——会计类第1号：反向购买中，被购买方（即上市公司）构成业务的，购买方应按照非同一控制下企业合并的原则进行处理。被购买方不构成业务的，购买方应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或当期损益。）

回答人：chenyiwei

如果低于公允价值的资产收购是发生于关联方之间，则购买方将资产按公允价值入账，公允价值与关联交易价格之间的差额确认为资本公积。
如果该交易本身是公允的，例如按清算价格低价收购破产企业的财产，则将交易总价（实际取得成本）按照所取得的各项资产的相对公允价值比例分配，确定各项取得资产的入账价值。这种情况不涉及资本公积或者营业外收入的确认。
该交易不涉及反向购买，不适用财会函[2008]60号。

需测试很久的软件账务处理

3149、需测试很久的软件账务处理

提问人：大话西游817 时间：2022-09-07 13:55:38

回答人：chenyiwei

在建工程是尚未达到预定可使用状态的固定资产。而本案例中的外购软件将形成无形资产，故不应在在建工程科目核算，建议采用以下方法之一：

转账扣手续费的单据

3150、转账扣手续费的单据

提问人：天之蓝2022 时间：2022-09-07 14:50:24

请教陈版主，请问我司销售客户货物，对方打款10000，我方收到9990，手续费10元，对方银行回单10000元，但是我方银行回单显示9990元，手续费10元我方没有银行回单，请问这个10元可以直接入财务费用吗？另外除了我方的银行回单9990元，还需要什么单据吗？

回答人：chenyiwei

不清楚实务中的具体操作，建议参照实务惯例处理，例如向银行询问其汇款服务的收费标准，以及向银行索取单据等，作为入账依据。

未分配利润实缴注册资本

3151、未分配利润实缴注册资本

提问人：林子歆1111 时间：2022-09-07 15:00:35

回答人：chenyiwei

这种情况理论上是可以的，实务中也有见到，但需要股东会通过决议修改出资方式。涉及自然人股东的，需扣缴股息红利的个人所得税。对于作为转增基数的基准日净资产是否审计，法律法规无明确要求，但建议尽可能安排审计。

资金占用现金流列报

3152、资金占用现金流列报

提问人：xflcpa123 时间：2022-09-07 17:30:04

请教陈版及各位老师：
IPO中大股东2020年度向发行人借款1000万元，当年还款200万元，请问发行人编制现金流量表时上述收支款项列示在收到或支付的其他与筹资有关的现金中还是放在收到或支付的其他投
资有关的现金中。目前实务中是否多数放在筹资活动中。谢谢！

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题5-2-13（关联方之间资金拆借在现金流量表上的列报问题）”。

关于代持资产是否入账的问题请教陈版主

3153、关于代持资产是否入账的问题请教陈版主

提问人：WOSHIERGE1 时间：2022-09-07 17:32:06

陈版主，想请教一下，政府出资建设的疫情隔离点项目，指定由我公司代持，并负责运营管理该疫情隔离点，项目收入为政府给公司的补贴，目前政府没有说这个项目整体资产给我们公司，
那我们应该作为账外资产吗？还是作为固定资产？

回答人：chenyiwei

该隔离点由政府出资建设，本企业只是受托运营并据此获取补贴（运营管理费收入），因此不应将该隔离点确认为本企业的固定资产。本企业只应确认受托运营管理服务的相关收入和成本费
用。

合并抵消过程中，抵损益相关问题

3154、合并抵消过程中，抵损益相关问题

提问人：hbwgh 时间：2022-09-07 18:22:36

陈老师好，对于合并抵消过程中，“抵损益“”的如下分录，一直理解的不是很透彻，想请问：1、这笔分录涉及损益表和权益变动表，跨表调整不会造成报表不平吗？贷方的提取的盈余公积和对股东的分配，都是权益变动表的项目，因为平时对权益变动表接触不多，还请陈老师帮忙解答，感谢。
贷方提取盈余公积 10
对所有者的分配 10
年末未分配利润 40

回答人：chenyiwei

这些归属于权益变动表的调整项目是资产负债表和利润表之间的衔接纽带，通过对这些项目的调整，将对利润表项目的调整影响（例如净利润影响）传递到资产负债表。最终要落实到对资产负债表中留存收益项目的调整，权益变动表只是过程和过渡。

企业购买软件分期付款怎么入账，怎么进行摊销

3155、企业购买软件分期付款怎么入账，怎么进行摊销

提问人：闲云浪子影渡时间：2022-09-07 19:02:26

陈老师，我们公司购买ERP软件总价100万，然后我们是分期付款，软件交付（软件开始使用）第一次付款是50万入无形资产，同时当月进行摊销，隔一年后付第二笔30万，单列入新无形资产30万，当月进行摊销，再隔一年付了尾款，又单独入新无形资产20万，当月进行摊销。这种情况如何处理

回答人：chenyiwei

应在软件达到预定可使用状态时，按照会同约定的全价（包含尚未支付的部分）作为无形资产价值入账，未付的款项确认为负债，不应随着付款进度逐步确认无形资产。如果该系统是分期上线，不同批次的付款对应的是不同的上线模块，则可以随着模块上线将对应的价款确认为无形资产，即根据上线进度分期确认。

合同履约成本确认为一项资产相关问题

3156、合同履约成本确认为一项资产相关问题

提问人：15828189447NXB 时间：2022-09-07 19:24:49

请教陈版主及各位老师以下问题：根据收入准则应用指南如下规定：“不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。….；
该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。….；
该成本预期能够收回。企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费
用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。”
关于上述第3点，如果该项支出性质是为“与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出”需要计入当期损益（假设不考虑前期差错因素），请问是计入的具体科目是管理费用？谢谢。

回答人：chenyiwei

具体的利润表项目仍然是营业成本。不是管理费用。在报表项目层面还是要与收入配比的，但具体金额上不一定与履约进度完全对应，而是看期末余额是否满足资产确认条件，不满足资产确
认条件的均转入营业成本。

急急急，利息资本化问题

3157、急急急，利息资本化问题

提问人：审计小达人时间：2022-09-08 08:51:00

A城投公司的香港子公司发行成功3亿美元债，香港子公司以股权投资的形式投资到A城投的境内子公司2.5亿美元，另外0.5亿美元香港子公司用于支付利息，境内子公司再以委托贷款0利率的形式给到A城投，A城投将该款项用于项目建设，美元债还本付息的主体为香港子公司，请问在出具合并报表时，可以最终将该利息费用资本化吗？

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-45（集团统贷统还的借款费用资本化问题）”、“问题1-1-46（合并报表和个别报表对利息资本化的处理问题）”。

公司客户要求我司在出货前由客户品质增加一道出货检验服务可以冲减收入吗？

3158、公司客户要求我司在出货前由客户品质增加一道出货检验服务可以冲减收入吗？

提问人：chenfanxin 时间：2022-09-08 09:07:49

回答人：chenyiwei

如果是客户到本企业场地依据其质量标准进行验收，且合同约定由本企业负担客户人员的差旅费，则按新收入准则下“应付客户对价”的原则处理，会计上可以将实际承担的客户人员差旅费等冲
减收入。

非经常性损益财政贴息

3159、非经常性损益财政贴息

提问人：haikuotiangaohe 时间：2022-09-08 09:15:45

回答人：chenyiwei

虽然是冲减财务费用（净额法核算），但也属于政府补助。故仍应认定为非经常性损益。即政府补助会计处理采用总额法还是净额法并不影响其是否应作为非经常性损益的判断。

新租赁准则实物处理

3160、新租赁准则实物处理

提问人：wx_631943afdd1d 时间：2022-09-08 09:26:08

回答人：chenyiwei

这种情况应根据以往与该承租人的交易惯例、行业惯例和法律法规规定等因素，合理判断事实上是否已存在一项租赁合同，作为会计处理的依据。虽然这类情况常出现于关联方之间的租赁，
但还是首先建议签订合同明确相关具体安排。

应收款项的摊余成本与公允价值的关系

3161、应收款项的摊余成本与公允价值的关系

提问人：老兵701206 时间：2022-09-08 10:01:07

陈总：
应收账款期末摊余成本=初始确认金额－已收回的本金±累计摊销额－已发生的减值损失，摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流量的折现值。我们能否认为，应收账款的摊余成本与其公允价值基本一致？

回答人：chenyiwei

如果应收账款本身的期限较短，且自其确认以来市场利率未发生重大变化，则一般可以认为应收账款的摊余成本与同一时点上的公允价值无重大差异。

请教陈版主：“先租后售”公租房的核算问题

3162、请教陈版主：“先租后售”公租房的核算问题

提问人：sz334466811 时间：2022-09-08 14:01:31

陈老师，我们公司购买了一些“先租后售”的公租房，此公租房自取得预售许可证之日起满10年后，可作为存量商品住房按政府部门相关规定上市出售，公司职工可优先购买。我们打算通过“先租后售”的方式将公租房租售给公司员工：即公租房产权前期暂登记到公司名下，并由公司出租给员工，10年后再以“平价”转售给公司员工（公司不赚取差价）并办理相关房屋产权转移登记手续。请问公租房登记到公司名下作为固定资产核算是否合适？因这块固定资产并没有给公司带来任何收益，如果不合适，应该如何核算呢?

回答人：chenyiwei

从表面上看，这些固定资产的租金低于市价，将来的出售也不会给公司带来差价收益，但公司购入这些房屋就是为了解决员工住房问题，实际上是为员工提供福利，是职工薪酬的载体。
假设目前将这些房屋出租给员工后，员工只需要持续在本企业在职10年，其间不犯重大错误，业绩考核合格，即可在10年后按购入原价（平价）取得这些住房（10年内职工已缴纳的租金可以抵扣届时的房款），日后可以正常上市销售（差价收益归员工），则：

求助陈版主，单行合并如何理解

3163、求助陈版主，单行合并如何理解

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-08 14:48:00

对于权益法的本质有两种理解，一种理解是主要作为长期股权投资的一种后续计量方法还有一种是理解为一种合并报表方法，即单行合并（one-line consolidation）。
这里在具体处理时有什么差异，不太理解，谢谢版主解惑。
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回答人：chenyiwei

单行合并就是将本企业在合营、联营企业的权益和损益中所占的份额（注：不是全部）视为本合并集团的一部分，采用类似于合并报表的方法，抵销两者之间的投资、往来和交易，并在合并报表中以“长期股权投资”项目体现在其净资产中所享有的份额，以“投资收益”项目体现在其净利润中所享有的份额。在该理念下，很多问题的处理方式与合并报表中母子公司之间的投资、往来、交易的抵销类似。
可参考《中审众环研究2020》之“问题3-2-134（与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销）”以对两者差异进一步理解。

融资租赁公司直租业务账务处理疑问

3164、融资租赁公司直租业务账务处理疑问

提问人：sc西乔时间：2022-09-18 11:57:13

我司向供应商付款的74w如何做账呢？首付款13万其实是我司应付给供应商的，但由承租人付了，借：融资租赁资产74 贷：银行存款74。但13万怎么体现在我司自己的账上呢？

回答人：chenyiwei

这是纯融资业务，直接将代付的款项确认为发放贷款及垫款即可，不需要通过融资租赁资产核算。

求助陈版：新租赁准则关于租赁变更的问题

3165、求助陈版：新租赁准则关于租赁变更的问题

提问人：mayleee12审计时间：2022-09-08 14:59:23

公司20年7月份租赁一处生产基地用作生产车间，合同签订的租赁时间为20年7月-25年7月，租金每平米2.7元，租期5年.22年9月份与出租方签订补充协议续租同一地块的房产作为仓库使用，扩大了租赁使用面积，租赁期间为22年9月-25年7月，租赁期初支付下一期间的全部租金，即22年9月支付22年9月-23年7月的房租，2023年7月支付23年7月-24年7月的租金。与主合同租赁期间保持一致，租金为1.9元。请问陈版：1、新增加的补充租赁协议在核算时是否应该作为一项单独租赁？2、如果不作为一项单独租赁，会计处理时将补充协议部分预付的租金以22年9月为零时点进行折现，租期间隔分别为11个月、23个月、35个月，折现率分别为(1+主合同同期借款增量利率/12)(-11)、(1+主合同同期借款增量利率/12)(-23)，以此单独确认一项使用权资产、租赁负债，
并与主合同部分分别进行核算摊销，该种会计处理是否正确？如果不正确该采用什么什么样的核算方式？劳烦陈版解答

回答人：chenyiwei

扩大部分的租金为1.9元，是否代表了新租赁的仓库物业租金的市场价值？如果是，则可以认为是一项单独租赁。
如果不作为一项单独租赁，则不单独确认使用权资产和租赁负债，而是将扩大租赁部分导致的额外租赁付款额和原租赁下剩余的租赁付款额相加，按变更日的市场利率（期限与剩余租赁期限相同）折现到变更日（2022年9月），该折现值与该时点上租赁负债的原有账面价值之间的差额同步调整使用权资产和租赁负债的账面价值，后续使用权资产按调整后账面价值在剩余租赁期内摊销，租赁负债按变更后的折现率在剩余租赁期内确认利息费用。

求助陈版：与政府补助相关的服务费用是否计入非经常性损益

3166、求助陈版：与政府补助相关的服务费用是否计入非经常性损益

提问人：mayleee12审计时间：2022-09-08 15:18:51

公司委托外部三方中介机构协助申请政府补助，协助公司整理并提交与申请的政府补助相关的资料文件，若政府补助申请成功，按照一定比例支付咨询服务费，若政府补助没有申请成功，不支付该项费用。请问陈版，公司已经成功申请到政府补助，将其作为非经常性损益里的：计入当期损益的政府补助，那么与政府补助相关的该项咨询服务费是否能够作为非经常性损益进行扣除？计入其他符合非经常性损益定义的损益项目？请求陈版解答

回答人：chenyiwei

此类咨询服务费虽然是以取得政府补助相关，但仍是接受相关专业服务应支付的对价，应确认为管理费用，不属于非经常性损益。

新租赁准则的衔接问题

3167、新租赁准则的衔接问题

提问人：lss643淑珊时间：2022-09-08 15:49:59

陈版主和各位大佬们，现在做一个并购项目，该公司有许多使用权资产，诸多涉及到新旧租赁准则的衔接问题，问题详情如下，望各位老师们指点迷津：情况：合同1为2019.10.01至
2021.9.30 ，合同2在2021年10.1至2024年9.30，两合同租赁标的、租赁价格、支付方式等均未变更（即租赁期结束后正常续签合同），是否可视为同一个合同处理？企业账面是将
2020.10.1、以及2021.10.1、2022.10.1、2023.10.1的付款额折现至2021年1月1日（在这里我其实没有明白2020年那一笔怎么会折现到2021年1月1日）作为租赁负债。我的理解将其视为两
个租赁，合同1由于在首次执行日（2021.1.1）距离租赁结束日只有9个月，视为短期租赁，按照平均摊销到每个月，合同2视为另外一个合同，于是不存在新老准则的衔接问题：
我的问题：
①合同1、2是否可以视为一个合同？
②如可以，企业的账务处理是否有误?如有误，请大佬们指点一下正确折现方式，或推荐案例我自己去悟
③如不可，请问我的理解是否可以？
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回答人：chenyiwei

这个问题需要考虑的是在首次执行日如何合理确定“租赁期”，即除了在首次执行日（2021.1.1）原有的合同约定的租赁期（至2021.9.30）以外，该租赁有无续租选择权，或者基于某些经济性因素，可以合理确定租赁期满后将会续租。在考虑这些续租因素的基础上，合理确定首次执行日的剩余租赁期。如果在首次执行日即可合理预期在租赁期满后将会续租，则应把两者作为一项整体的租赁处理，而不是两个独立的租赁合同。这种情况下，对合同1不能采用简化的短期租赁处理。

求助陈版主，3-1-6 E公司出售F公司股权对B公司合并报表的影响

3168、求助陈版主，3-1-6 E公司出售F公司股权对B公司合并报表的影响

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-08 15:56:21

E公司出售F公司股权对B公司少数股东的影响我是这么理解的：
假设股权出售股权事项E公司产生收益100万元，如果出售，E公司少数股东会享有100*30%=30万元的收益，不出售则无此部分收益。出售较不出售而言增加少数股东损益30万元。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

站在B的合并报表视角，可以这样理解。B的合并报表层面需考虑该抵销事项的少数股权影响。这属于《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第三十六条所指的“子公司之
间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销”的情形。

母公司使用股权加银行存款购买资产组转入子公司的长期股权投资入账价值的确定

3169、母公司使用股权加银行存款购买资产组转入子公司的长期股权投资入账价值的确定

提问人：hecan 时间：2022-09-08 16:09:25

陈版:
您好，请教您一个问题，希望您可以解答一下，多谢。
业务背景：A公司使用13%本公司股权加900万银行存款购买了实际控制人参股的B公司的与业务相关的资产，构成业务合并，将资产并入A公司的全资子公司C，B公司原股东支付了200万的股权认购款。A公司原来账面上确认一笔会计分录借：银行存款 200 贷：实收资本 200。
问题：在A公司需要确认对C公司的长期股权投资，长期股权投资的入账价值=A公司13%股权对应的价值+900万银行存款-200万B公司股东支付的认购款。会计分录为，借：长期股权投资贷：资本公积。

回答人：chenyiwei

该交易实际上包含两笔业务：

合同能源管理

3170、合同能源管理

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2022-09-08 16:24:59

陈版您好，计学精要P28页关于合同能源管理的例1-10讲，节能服务公司在节能收益分享期内对所建制的相关设施本身的权利很可能受到严格限制，相关资产不能确认为节能服务公司自身的固定资产。请教确认为什么资产呢？P11页租赁模式下，根据租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬是否已经转移给承租人（用能单位）为标准，分为融资租赁和经营租赁。节能服务公司是出租人，用能单位是承租人对吧？节能服务公司确认为什么资产对外出租呢？麻烦您了，谢谢！

回答人：chenyiwei

如该案例分析所述，节能服务公司对于合同能源管理业务可以选择采用“PPP模式”（此时节能服务公司类似于PPP项目中的社会资本方），或者“租赁模式”。但一旦选择了其中一种模式，就构成本企业的一项会计政策，应一贯应用于所有同类或类似交易或事项。
“节能服务公司在节能收益分享期内对所建制的相关设施本身的权利很可能受到严格限制，相关资产不能确认为节能服务公司自身的固定资产”是针对PPP模式的处理而言的。在该模式下，节能服务公司应参照《企业会计准则解释第14号》第一条中社会资本方的会计处理原则，确认金融资产或者无形资产。
如果选择采用租赁模式，则节能服务公司为出租人，应根据租赁资产所有权上的主要风险和报酬的承担和转移情况合理进行租赁分类。如果是经营租赁，则所购建的节能服务设施可以确认为固定资产。

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2022-09-14 14:06:03

谢谢！租赁模式下，如果构成融资租赁，节能服务公司是确认收入和长期应收款吗？

回答人：chenyiwei
是。

提问人：JACK223344 时间：2022-09-18 00:40:41

陈版，如果节能服务约定最低产量，要求客户实际生产未达到约定产量时，按照约定最低产量测算节能效益分成，该节能效益与天然气价格挂钩，目前天然气处于高位，按照现在价格测算，
可以覆盖节能设备的投资成本，但天然气价格经常波动，可能导致收入与应收变动，甚至可能出现不符合融资租赁的可能，在这样的情况下，应该如何进行会计处理更恰当呢？

回答人：chenyiwei

提问人：老兵701206 时间：2022-11-11 10:15:39

陈老师，如果选择采用租赁模式，则节能服务公司为出租人，应根据租赁资产所有权上的主要风险和报酬的承担和转移情况合理进行租赁分类。如果是经营租赁，则所购建的节能服务设施可以确认为固定资产。

回答人：chenyiwei

如果根据每年实际节能效益分成付款的，则租赁付款额是可变的，支付时直接费用化，后续取得资产所有权时入账价值为零。

请教陈版主，关于自研无形资产摊销问题

3171、请教陈版主，关于自研无形资产摊销问题

提问人：心的飞跃时间：2022-09-08 16:56:52

请教陈版主：公司自研一个系统平台，该平台主要为公司其他产品销售使用，比如产品销售给客户后，客户可免费通过该平台查看产品状态，对产品进行管理；该平台也可以单独出售，出售给客户后，客户自己使用。目前该平台已研发完成，但单独出售还需要一定的时间推广，公司的部分产品销售可用该平台。请教下，项目结转无形资产后，摊销应该如何账务处理，计入什么科目？

回答人：chenyiwei

在目前情况下，该平台主要是本公司自己使用，商业化前景尚不明确。在此情况下，建议谨慎考虑研发支出资本化的条件是否符合。
假设研发支出资本化是合理的，则在目前情况下，因尚未实现对外销售，故其摊销额均应计入本企业的销售费用（因为该平台旨在服务于本企业的商品销售活动）。

与资产相关的政府补助的摊销问题

3172、与资产相关的政府补助的摊销问题

提问人：半梦灬时间：2022-09-08 17:56:54

发帖的时候没有操作好，不好意思请教陈版及各位老师：
被审计单位存在科研项目申报，项目建设期为2017年-2020年，项目最后需通过科技厅验收，科研项目过程中所产生的成果由被审计单位所有，项目组现将该事项却认为一项政府补助，在科技厅的批复文件中有对于项目经费需用于购置设备的描述，故项目组将该政府补助分类为一项与资产相关的政府补助，但在项目研究过程中，政府补助资金金额大于最终实际购买资产金额，且补助金额用于购买多项固定资产，现有如下疑问：

收购的子公司增加生产线导致的商誉减值测试问题

3173、收购的子公司增加生产线导致的商誉减值测试问题

提问人：fanwjwjsh 时间：2022-09-08 20:08:04

求助陈版，公司X于2018年收购了一家公司A，100%控股，收购时A公司只有一条产品线，当时确认商誉100万。4年来商誉减值测试一直以A公司作为一个资产组作盈利预测和减值测试，未
发生减值。
今年，由于市场环境变化，预计未来A公司该条产品线生产的产品市场份额大跌，按照盈利预测，商誉发生减值。公司X于是决定将其他关联公司的生产线（与A公司原来的生产线生产的产品不相关，有一并转移生产设备）转移到A公司。按照二条生产线计算A公司的未来盈利预测，商誉不发生减值。
想请问，商誉减值测试应该是只对应收购时的那条生产线做盈利预测，还是可以将二条生产线合并计算？
准则上没有相关举例，但个人理解，商誉的产生对应的是收购时A公司的情况，不应将二条生产线合并考虑。所以不能把A公司整体当成一个资产组，而应该根据产线来分。可能理解的不够透
彻，请教陈版，谢谢。

回答人：chenyiwei

主帖所描述的公司X的做法错误。
商誉是对应于资产组而不是对应于某个特定法人的。“将其他关联公司的生产线（与A公司原来的生产线生产的产品不相关，有一并转移生产设备）”这是一个单独的资产组（可独立产生现金流入的最小单元），并非由企业合并获得，与A公司原有的资产组也没有协同效应，故不应将该关联公司生产线纳入该商誉对应的资产组中一并进行减值测试。

是否属于合并范围 - 投资合伙企业

3174、是否属于合并范围 - 投资合伙企业

提问人：sdeech87 时间：2022-09-08 20:20:37

求助陈版。对合并范围的概念有点模糊，希望可以指点一下。背景情况如下：
资产管理公司A 作为GP及基金管理人, 投资各合伙企业。根据合伙企业协议：
1> 所有投资决策均由A公司决定。LP仅出资。
2> A公司向合伙企业收取1%每年的管理费，同时根据最终收益收取20%的附带权益收入。
3> 各合伙企业LP很分散。
根据上述情况，A公司界定：当A公司持股合伙企业达到30%股权时，即实施了控制。需要合并报表。
1> 根据该情况，下图A公司是否对B合伙企业实施了控制？
个人理解：
A合伙企业直接持股B合伙企业27.5%的股权，通过C合伙企业间接持股3%的股权。直接+间接持股份额达到了 30.5%。因为A是B和C合伙企业的GP，同时总份额达到了30.5%。所以B合伙企业在A资产管理公司的合并范围内。
2>假设上述1>中的情况达到了控制，那么A公司的合并报表应该包含D合伙企业，尽管持股直接持股比例仅9.15%（[27.5%+3%]*30%）。
（A控制B，B控制C）

回答人：chenyiwei

主帖中的理解（A可以合并B、C）是有一定可能性的，但主要是基于其自身直接持有被投资合伙企业份额比例较大，相应地通过所持有的份额所享有回报的量级和可变性都较大；同时作为GP 又能主导被投资合伙企业的投资决策，此时其角色是主要责任人而不是代理人。但在实务中，GP直接持有较大份额的情况很少见，最常见的GP仍然是代理人角色。因此该案例可能并不具备普遍性意义。

请教陈版主，收购公司后，少数股东确认的相关问题

3175、请教陈版主，收购公司后，少数股东确认的相关问题

提问人：qzh周婷时间：2022-09-08 21:21:12

一、背景：B公司持有D公司90%股权，除股权外无其他资产。C公司持有D公司10%的股权，C公司与B公司的实际控制人相互为直系亲属。D公司有价值5000万的土地以及一点点其他资产，土地占总资产的80%以上。甲公司于2022年7月以1.53亿元购买B公司100%股权（第一次股转）。约定13个月之后购买1700万购买C公司的10%股权（第二次股转）。第一次股转之后，甲公司要求C公司质押其持有的10%的D的股权给甲公司的兄弟公司乙，已完成质押手续。待13个月后，解质押甲就购买。
甲公司购买B公司后，已办理手续，拥有了土地的所有权，并对土地进行开发。C公司作为小股东，不参与土地开发。公司章程未对今后盈利或亏进行约定。目前仅口头了解，C公司在2022 年7月至2023年8月，不承担亏损，不享受利润，不投入资本。

回答人：chenyiwei

由于“第一次股转之后，甲公司要求C公司质押其持有的10%的D的股权给甲公司的兄弟公司乙，已完成质押手续。待13个月后，解质押甲就购买”，故基本确定13个月后将按照约定的固定价格 1700万元（与此前1.53亿元收购90%股权成比例）取得该10%股权，而在该13个月内该13%股权对应的损益很可能并不重大（因为D公司属于单一资产实体，且该13个月均在开发期内），因此倾向于甲公司在合并报表层面视同为已取得D公司的100%股权，无少数股东权益；将13个月后需支付的1700万元价款确认为负债。

权益法下，不按出资比例分配股利

3176、权益法下，不按出资比例分配股利

提问人：星星312 时间：2022-09-09 10:41:15

如题，我方公司持有A公司40%股权可实施重大影响，同时与被投资单位另一方股东达成协议要求被投资单位按照80%进行分红，假设双方股东不存在特殊交易安排，也不存在关联方利益输送的可能。请问陈版，关于超额的利润分配是否应作为当年的投资收益外理呢。

回答人：chenyiwei

还是要搞清楚：为何出资40%但按80%比例分红？“假设双方股东不存在特殊交易安排，也不存在关联方利益输送的可能”这种假设是否可信、合理？
对此类存在异常迹象的交易，首先要全面了解其背景和背后的逻辑，在对相关背景进行全面了解的基础上确定该安排的商业实质，依据商业实质才能作出合理的会计处理。

在控股合并的情况下，不影响购买方的个别利润表如何理解

3177、在控股合并的情况下，不影响购买方的个别利润表如何理解

提问人：cpa201802 时间：2022-09-09 10:52:16

陈版您好！请问这句话如何理解“企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表”，同控按账面不影响个别利润表能理解？那非同一控制为什么也不影响购买方的个别利润表。谢谢

回答人：chenyiwei

非同一控制下控股合并所形成的长期股权投资，其初始投资成本等于依据企业合并准则确定的合并成本，即所支付的对价的公允价值。并且个别报表层面对子公司的长期股权投资采用成本法
进行后续计量。在此情况下，购买方个别报表层面不应确认负商誉所形成的营业外收入，这部分负商誉仅体现于合并报表层面。

IPO公司股权问题请教

3178、IPO公司股权问题请教

提问人：helenpqh 时间：2022-09-09 13:58:25

2021年11月，某IPO公司新增外部股权融资，入股价格为9元/股（根据股权评估价值报告），2021年12月，公司小股东A退出，A持有的股份由实控人B全部受让，股权转让协议上的协议价为
8元/股，同时约定考虑到公司未上市，股权没有流动性，最终成交价为6元/股。实控人B受让的股权近期内没有转让等处置计划。请问：实控人B受让小股东A的股权价格（6元/股）低于最近6
个月（2021年11月）外部融资价格（9元/股）的部分是否需要确认为股份支付费用？
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回答人：chenyiwei

首先建议了解：为何小股东愿意按照低于近期外部融资价格的价格退出？
如果该安排是合理的，且无其他特殊考虑因素，则大股东通过低价收购小股东的退出股份所获得的利益，应按股份支付处理。

提问人：helenpqh 时间：2022-09-17 22:05:30

感谢陈版，关于“为何小股东愿意按照低于近期外部融资价格的价格退出？”原因主要是两个：1、考虑到公司未上市，股权没有流动性；2、当时小股东入股公司的资本金是实控人以无息借款的形式提供给小股东，入股形式为增资（一元一股，非实控人通过股权激励低价转让）。（但是第2个原因是否可以忽略，因为这个行为发生在IPO申报期前？）
对于这种情况，实控人以低于外部价获得小股东转让的股权是不是还是要确认股份支付费用的？

回答人：chenyiwei

因素2与判断是否为股份支付无关，因为无证据表明当初小股东是代持。但即使排除这一因素，也无法仅以“公司未上市，股权没有流动性”为理由认定不构成大股东的股份支付。很可能还是要按股份支付处理。

关于被收购公司的货币资金流入在合并流量表的问题

3179、关于被收购公司的货币资金流入在合并流量表的问题

提问人：13918382781 时间：2022-09-09 14:13:13

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题5-2-20（取得或处置子公司及其他营业单位支付或收到的现金）”。

请教陈老师，关于运营管理补偿

3180、请教陈老师，关于运营管理补偿

提问人：xukefeng1981 时间：2022-09-09 14:42:33

陈老师您好：
有以下问题请教一下：
某地方管委会基于市场化运作的战略部署，会根据某平台公司的运营情况、投融资情况给予该平台公司一定的运营管理补助。
（1）协议约定，每年暂定金额1.5亿，具体额度以年终时的投资运营情况、投融资情况由双方确认；合同约定每季度结算。
（2）2021年该平台公司只收到1亿元补助。公司依据以往经验计提了5000万补助，无双方确认函；截至2022年9月，尚未收到上述金额。
个人认为：根据企业会计准则和《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号）：企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。上述金额无明确的计算方式，且未经双方确认，差额部分不应确认。
请问陈老师，这5000万补助是否应该在2021年度确认？

回答人：chenyiwei

此问题应首先明确该项补助的性质，是属于政府补助、营业收入还是政府资本性投入。
其次，该1.5亿元的估计有无充分、合理的依据作为支持，是否获得政府方函证确认或访谈确认。第三，如果有权收取款项的金额能够确定，则其可回收性如何考虑。
目前实务中对此类政府补助采用收付实现制较多，因此只有当该1.5亿元的性质属于营业收入时，才能按有权收取的金额计量。另外期末仍需谨慎计提应收款项的减值准备。

固定资产大修理期间折旧计提

3181、固定资产大修理期间折旧计提

提问人：wx_62062835d9d3 时间：2022-09-09 15:50:00

回答人：chenyiwei

大修理如果只是恢复设备原有的功能，而不包含功能的扩展或提升的，即后续支出不满足资本化条件，则大修理期间不转入在建工程，也不应停止计提折旧。
如果后续支出满足资本化条件（实际上是改扩建），且大修理和改扩建期间该固定资产停用，另外资本化的后续支出不是形成一项单独的新固定资产（而是附加到原有固定资产价值中）的，
则可将其在施工期间转入在建工程并停止计提折旧。

母公司向子公司出售无形资产的问题请教

3182、母公司向子公司出售无形资产的问题请教

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2022-09-09 16:56:02

请教版主，现有母公司A将其账面价值为0的专利（历史上费用化了）转让给子公司B，转让对价为100且经第三方评估支撑，B公司全额现金支付给A公司；想请教版主，在有第三方报告支撑对价的公允性时，该处置所得100是否可以全额确认损益（因此前该专利未确认资产故而未进资产处置损益）？谢谢！

回答人：chenyiwei
可以。

请教陈版主，房产初始计量问题

3183、请教陈版主，房产初始计量问题

提问人：dotaauditor 时间：2022-09-09 21:09:32

背景：A从B购买一处房产，该房产尚处租赁期（B出租给C，C为将房产达到其使用目的做了大量硬装修，中央空调水电管道地板墙砖等）。A与B签署协议，约定先由A向承租人C支付装修补偿款，然后B将房屋出售给A。A与C签署了装修补偿协议，各方交易最终完成。
请教陈版主：

军工取消免税的账务处理

3184、军工取消免税的账务处理

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2022-09-09 22:58:54

2022年军工取消增值税免税，开始缴纳增值税后，根据财税2021，67号文（涉密查不到）可以将以前未抵扣的增值税进项税额的固定资产净值乘以进项税率予以抵扣，这样的话做账怎么处理
呢？是计入其他收益吗？肯定不能动固定资产原价呀？请教陈版主出

回答人：chenyiwei

这部分进项税额从原先的不可抵扣改为可抵扣，是取消产品免税的直接结果，并不是政府补助。应将可抵扣的进项税额从原值中转出，即调整对应的固定资产的原值，而不是确认为其他收益或者其他损益项目。

费用化的办公物品，后续卖出确认营业外收入还是冲减费用？

3185、费用化的办公物品，后续卖出确认营业外收入还是冲减费用？

提问人：RSM@zyl 时间：2022-09-09 23:31:03

提前祝陈老师中秋节快乐哈
今天跟以往一样又遇到了实务上的问题有点疑惑，金额虽小，但不确定该如何处理较好。
公司买了办公的桌子椅子，购买的时候未达到公司制定的确认固定资产的标准，因此在购入时费用化了，后续售出，该确认营业外收入还是冲减费用呢？我的想法是：
纯从会计角度考虑，基于该办公桌椅存在出售的价值，因此①在一开始不应该全额费用化，或者②一开始全额费用化，后续出售的时候应该以出售的价值冲减费用。
税务角度：冲减管理费用在于税务方面在实务中相比确认营业外收入是否稍微麻烦些。以上是我的疑问与想法，希望陈老师可以解答该疑问，谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

假设当初购入时费用化是合理的（例如基于重要性原则的考虑），则后续出售价款应计入营业外收入。不建议冲减费用。税务处理方面的问题建议咨询税务专业人士。

关于非6+9票据贴现不视为经营活动现金流的思考

3186、关于非6+9票据贴现不视为经营活动现金流的思考

提问人：灞波儿奔时间：2022-09-10 18:03:39

先祝陈老师及各位审帖老师中秋节快乐！情况说明：请教陈老师，A公司的第一大客户为大型央企（位于央企第一阵列），该央企回款多为其集团内财务公司开出的银行承兑汇票和由集团内财务公司牵头的供应链票据。以上两类票据均为“非6+9”票据，A公司一方面因现金流紧张对票据大量贴现，另一方面该央企为扶持自己集团内部的供应链票据，鼓励其供应商收到票据后在供应链票据平台进行贴现。这样一来，A公司第一大客户的回款基本都贴现了，全是“非6+9”票据，贴现时均计入了筹资活动，导致该A公司的经营活动现金流较差，经营活动现金流情况背离了公司的业务实质。
问题：请教陈老师，A公司能否考虑将收到第一大客户（大型央企）的“非6+9”票据处理为经营活动现金流？

回答人：chenyiwei

虽然此处所涉及的票据不是“6+9”银行开出的银行承兑汇票，但如果此处的票据贴现系在该票据债务人（或其所属集团的核心企业）主导下的供应链融资平台上封闭运行，由债务人所属集团的核心企业承担最终付款兜底责任，且该票据不会再背书到债务人所属集团以外或者从该平台再次转出，则基于该平台的封闭性，可能可以满足贴现时终止确认的条件，从而将贴现款的现金流量作为“销售商品、提供劳务收到的现金”。

请教陈老师关于模具成本的一个问题

3187、请教陈老师关于模具成本的一个问题

提问人：caoer312 时间：2022-09-12 11:14:32

陈老师，您好！
请问，和供应商约定由供应商开模并利用模具生产产品，50%的模具费一次性支付，剩余50%随产品分摊；模具的成本计入长摊的金额应该是50%一次性支付的部分还是全额？是否需要将分摊至产品中的50%还原至模具成本计入长摊，之后再根据使用年限/工作量分摊？

回答人：chenyiwei

首先，这种委托供应商根据本企业的特殊需求开发、专门用于根据本企业订单为本企业生产产品的模具，虽然存放于供应商处，但其使用完全是由本企业主导的，故应确认为本企业的固定资产而不是长期待摊费用。
其次，该固定资产的初始成本是否包含后续50%随产品采购支付的部分，个人理解应当是包含的，即根据未来向供应商采购使用该模具生产的产品的相关计划，对日后需支付的后续价款的金
额和时间作出合理估计，纳入固定资产原值。

求助陈版主，3-1-4如果B公司对A公司有重大影响

3188、求助陈版主，3-1-4如果B公司对A公司有重大影响

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-12 13:05:47

回答人：chenyiwei

如果互相具有重大影响，则参照“问题3-1-5（对本企业与联营企业和合营企业之间互相投资的会计处理）”。

求助陈版主，3-1-6E公司出售F公司股权给D公司

3189、求助陈版主，3-1-6E公司出售F公司股权给D公司

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-12 13:29:57

E公司出售F公司股权给D公司个人认为影响B公司少数股东损益/权益，假设DE公司其他利润为0，出售F股权产生投资收益100万元，那么B公司合并报表中对应的E公司少数股东会有100*30%的少数股东损益，并增加少数股东权益，D公司少数股东损益及权益不变。这样理解为什么不对，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

该交易发生在B公司的控制范围内，交易对手为两家子公司，没有外部交易对手；交易前后B公司持有D、E、F公司的股权比例均未发生变化（即外部股东对子公司的持股比例不变）。在这种
情况下，本质上和子公司之间交易一项固定资产的会计处理相同，即内部交易损益完全抵销后，合并报表层面的任何项目都不会受到影响。

未弥补亏损一定是按企业所得税汇算清缴的口径吗？

3190、未弥补亏损一定是按企业所得税汇算清缴的口径吗？

提问人：孤单的力量时间：2022-09-12 14:19:50

陈版，好！目前企业拟申报IPO，此前由于税审与年报审计不同步，且存在临近申报期调整收入确认时点问题，已做了追溯调整，企业对未弥补亏损确认的递延所得税资产与企业所得税汇算清缴的金额不一致，此种情况下应如何处理？同时由于企业2022年执行15准则解释，需对试运行的损益进行调整，由此产生的未未弥补亏损是否对应调整递延所得所资产？如果需要调整，那么是对按汇算清缴计算的金额进行调整后未弥补亏损金额来吗？
谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第18号——所得税》第十五条：“企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。”。这里的“可抵扣亏损”是按照税法上的应纳税所得额口径，而不是累积的会计亏损口径。
因此，需要关注审计调整事项是否会影响相应年度的应纳税所得额，以及当地主管税务机关是否已经认可企业按照审计调整后的数据重新进行相应年度纳税申报（相应重新核定可抵扣的税务亏损金额）。如果是，则可以调整与可抵扣亏损相关的递延所得税资产；否则不应调整。

租赁选择权

3191、租赁选择权

提问人：zhs7403 时间：2022-09-12 15:45:38

回答人：chenyiwei

既然“没有重大经济动因促使承租人行使续租选择权，且如果续租任意一方不同意都不会续租”，则为何“承租方管理层又合理确定会行使续租选择权”？一般理解还是更多地基于经济利益方面的考虑，如继续利用此前的装修、难以找到具备同样优势的替代租赁房源等。因此最终还是应当归结为经济因素方面的动因。当然，如果承租人和出租人之间是关联方关系，则可能会有其他特殊考虑。
可参考《计学精要2021》第三章第四节中“4.2 固定租赁期1年+12个月滚动续期选择权的处理”的相关内容。

关于垃圾焚烧发电厂试运行时点以及相关损益确认的问题

3192、关于垃圾焚烧发电厂试运行时点以及相关损益确认的问题

提问人：孤单的力量时间：2022-09-13 06:55:46

陈版，好！
我们公司为垃圾焚烧发电厂，对于15号解释：1、关于关于垃圾焚烧发电厂试运行时段范围如何界定？是否可以按开始时间为，并网时间，结束时间，通过72+24小时满负荷运行结束时间？开始时间是否按并网时间确定，由于在达到并网条件前需要对机器进行部分单独调试，即单独调试、部分组装调试、联动调试，这些调试为并网前所必须的且没有相关收入产生，应理解为达
到预定可使用状态前发生额必要支出的期间，并网发电后一套焚烧发电系统经过72+24小时作为试运行结束，即整机满负荷试运结束作为试运行结束时点（行业惯例）。

试运行时间为机器设备替换补充的备品备件可计入在建工程成本，但同时将被替换的备品备件的原账面价值转出到损益。试运行期间由于其成本中不包含在建工程的折旧，仅为直接投入成本，故可能出现毛利较高的情况。

2、试运行时间为机器设备替换补充的备品备件可计入在建工程成本，但同时将被替换的备品备件的原账面价值转出到损益。试运行期间由于其成本中不包含在建工程的折旧，仅为直接投入成本，故可能出现毛利较高的情况。

提问人：孤单的力量时间：2022-09-16 11:49:57

谢谢陈版！再追问哈，由于企业垃圾处理费是按入场量确认收入次月结算，并非按实际焚烧完确认，在并网试运行前是接收垃圾的，即并网发电前产生了收入，垃圾处理收入确认方法与行业
一致，那么并网前这部分收入是不属于发生试运行期间产生，不应将此垃圾处理收入确认为试运行收入？

回答人：chenyiwei

垃圾处理费应当是处理完之后确认收入的。可按先进先出法区分已有哪些垃圾完成处理。

求助陈版关于权益法核算的问题

3193、求助陈版关于权益法核算的问题

提问人：yinpopo123 时间：2022-09-13 09:35:40

陈版主您好，求教权益法核算涉及多方持股问题。
A持有B公司25%股权按权益法核算，A持有C公司1%股权（不构成重大影响），B持有C公司20%股权按权益法核算。
请教陈版主，1、此时A 持有C 的股权是否也要按权益法核算？这块该如何考虑多方持股问题。

记账本位币变更

3194、记账本位币变更

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2022-09-13 09:48:06

请教陈版，A公司是在香港注册的一家公司，2022年其记账本位币发生变更，由港币变更为美元，按照准则的规定，应按照变更当日的即期汇率折算所有的资产负债表科目，对于货币性项目按照即期汇率可以理解，但是对于非货币性项目如何进行折算?请教陈版及各位老师，谢谢！

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题5-1-24（子公司变更记账本位币，以前年度形成的外币报表折算差额应如何进行账务处理）”。
假设境外子公司经营所处的主要经济环境发生重大变化从而导致变更记账本位币为人民币，那么根据上述规定，“采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币”，在变更当日境外子公司的人民币报表中，仍有以前以美元为记账本位币期间累积形成的外币报表折算差额（因为变更本位币后，人民币报表的前期比较数据就是前期美元报表折算到人民币报表的金
额），其金额为截至记账本位币变更日止的美元报表折算的人民币报表中的该项目余额，但该项目后续不会有新的发生额。因此，虽然本位币已变更为人民币，但历史上以美元为本位币期间
累积形成的外币报表折算差额仍作为其他综合收益的组成部分保留在变更本位币后的人民币报表中，直到后续该公司清算为止。

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2022-09-15 11:33:21

采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。但是长期股权投资科目这类非货币性科目如何处理，由于非货币性科目按照历史汇率，是不是会导致原币发生变化，例如，
转换前长期股权投资原币为美元1000万，按照历史汇率转为为港币为7800万，按照转换日的即期汇率计算后原币是不是就不等于1000万美元了呢？请教陈版

回答人：chenyiwei

提问人：寥若时间：2022-10-12 11:34:34

请教陈版，如果前期比较数据是以前期美元报表折算到人民币报表的金额，前期未分配利润数据已经固定，本期记账本位币变更，本期期末报表采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币(包括本期净利润与本期未分配利润期末余额），由于期初未分配利润折算汇率不等于本期净利润与期末未分配利润折算汇率，即会出现期初未分配利润+本期净利润不等于期末未分配利润余额（不考虑股利分配），不知道这样子理解是否有误，还请陈版多多指教。

回答人：chenyiwei

如前所述，权益类项目的折算结果，还是建议按照历史汇率累加，并保留以前年度折算形成的“其他综合收益——外币折算差额”。这就没有你说的这个问题了。

求助陈版主，3-1-15少数股东权益的疑问。

3195、求助陈版主，3-1-15少数股东权益的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-13 11:00:47

购买日合并报表的疑问：A公司无形资产出资，购买日合并报表少数股东权益的金额我理解是6000万元（即少数股东的全部出资），这里为什么要理解为3600万元?归属于母公司的为4000万元。
合并报表分录为
借：长投 4000
贷：资本公积 4000
借：实收资本 4000
贷：长投 4000
（A母公司长投金额为0）

回答人：chenyiwei

经考虑，该案例中对该问题的处理确实存在不当之处。母公司以无形资产对子公司出资也属于顺流交易，只不过子公司支付对价的形式是其自身股权而不是现金。但这并不影响内部交易损益抵销的一般原则的应用，即顺流交易损益抵销的影响应全部归属于母公司股东，不分摊给少数股东。所以本案例中的少数股东权益应为少数股东出资额，即6000万元。
后续更新时将对此予以更正。

关于股东抽逃出资

3197、关于股东抽逃出资

提问人：Lucrezia1480 时间：2022-09-13 11:15:07

求助各位！股东投资款到账后，主要用于支付职工薪酬与付房租，几乎占投资款90%以上，房租是支付给母公司股东的，每年签订房屋租赁合同，该房屋产权属于该股东，这是否构成股东抽逃出资？在未营业的一年，每月支付的职工薪酬不少，未营业前，开发阶段，职工薪酬占比过大，这是否正常？

回答人：chenyiwei

取决于此处的租金、职工薪酬等是否公允，以及是否均与该子公司的经营相关。如果显著高于公允价值，或者支付范围包含与该子公司经营无关的款项，则涉嫌抽逃出资。

请教陈版-借货销售问题补充

3198、请教陈版-借货销售问题补充

提问人：音为旋律时间：2022-09-13 11:39:59

A公司业务存在运输半径且产品同质化程度较高，因此存在新开拓客户在运输半径外，则通过客户区域内同行借货销售给终端客户，同理，对方在A公司区域内的客户也通过向A公司借货进行
销售，在合同期内，对于涉及借货的产品型号，销售单价固定，且双方相互借货量需要平衡。咨询：关于该交易，被借货方针对借货行为是否满足收入确认条件，进行收入确认。
采取”同行业企业之间的互相借货属于不具有商业实质的非货币性资产交换，不应就借货行为本身确认收入和成本。只有在商品销售给最终客户时才确认收入和成本。”
存在一问题：A公司第一次借货销售，确认终端的销售收入，并按与同行借货结算价格确认主营业务成本并计入“其他应付款”科目，待A公司还货时，冲减其他应付款，并按生产成本结转库存商品，由于还货涉及的成本与原借货结算成本存在差异，该部分差异是否作为前述终端销售的成本调整，计入“主营业务成本”，请陈版指教，感谢！

回答人：chenyiwei

由于借贷的标的是货物，最终需归还相同品种、规格的货物，故成本差异的影响最终应体现在归还期间的销售成本中，即原结算价格与用于归还的自产产品成本之间的差额调整归还当期的主
营业务成本。

请教陈版如下项目是按照PPP模式还是按照BOO模式进行会计核算

3199、请教陈版如下项目是按照PPP模式还是按照BOO模式进行会计核算

提问人：milifish 时间：2022-09-13 11:53:05

公司从事河流稀土污水处理业务，负责项目的设计，建设及运营，公司的技术国内领先，具有运营成本低，处理效果好等特点。由于以前矿山违规开采，下雨时山体尾水排入河流会对河流造成污染，公司在河流上游建造污水处理站进行污水处理。公司无偿使用政府土地建设稀土污水项目，建设成本主要包括土建劳务成本（建设各种过滤池，项目建筑物），物料（主要为砂石及管材）以及处理设备，其中土建，物料及设备成本比重分别为45%，45%及10%。公司与政府合同相关条款如下：1、第一个运营期为5年，当经营期到期后，现场如仍需处理废水（未经处理的污水仍未达标），双方再签订续期合同；2、甲方需每月月底之前，向乙方支付前一个月的尾水处理服务费，如甲方未能及时支付，甲方每延迟一天，按5‰收取滞纳金。如甲方拖延支付尾水处理费，导致此项目继续运营已无意义，乙方有权要求甲方行使回购义务，并对乙方做出赔偿；3、运营期内如果稀土尾水未见处理即可达标，公司将土地交还给政府，除此以外合同没有其他条款明确资产所有权，也没有约定运营期到期后资产归属；4、双方按照每日处理水量结算及合同约定单价结算，每日保底水量为2000立方米，未达到保底水量按照保底水量结算。但实际即便日处理量未达到保底水量，双方也是按照实际处理量结算，从未按照保底量结算。公司预计未经处理的稀土尾水在较长一段时间都无法达标，因此如无特殊情况，该项目需要长期运营。请教陈版这种项目是按照PPP模式，确认项目建造收入及利润，还是按照BOO模式将污水处理相关资产按照固定资产核算？

回答人：chenyiwei

首先要指出的是：虽然实务中有观点认为BOO模式下应确认固定资产，但实质上BOO项目绝大部分均符合“双控制”和“双特征”，应作为金融资产或者无形资产核算，不应确认为固定资产。
就主帖中案例，不论相关基础设施资产的法律上所有权归谁，以及形式上是否存在期满后移交的安排，该基础设施的服务内容、对象、数量、质量要求等都是由政府方指定的，即政府方有权控制这些资产的使用；另外即使名为BOO项目，也预期将长期运营，达到该资产本身的使用年限，而该资产使用年限届满时的剩余价值是显著不重大的。基于这些考虑，主帖中两个案例均适用解释14号第一条中的PPP会计模式。

提问人：milifish 时间：2022-09-15 22:34:54

感谢陈版回复。
如你所述，虽然目前的BOO项目实际上大部分是满足双控制条件，但市场上的案例大部分还是延续了以前的做法，并没有按照PPP进行会计处理，在IPO审核中也未见对此进行否定。
一般BOO合同或者政府采购服务类的合同，并没有约定建造价格，实务中往往难以确定合适的建造利润。例如我提到的上述项目，由于项目较为特殊，并没有可供参考的公允建造价格来确认合适的建设收入及利润，而且若确认建造收入，可能会提前确认一大块利润，若去进行ipo申报，也会被质疑，不知道陈版怎么看待这一准则规定及事务遇到的困难？

回答人：chenyiwei

这种情况一般可以按照实际成本确认等额的建造收入（在确保成本可收回的前提下），即建造项目零毛利。尤其是在将建造活动全部外包时更是如此。

求助陈版主，无形资产出资的疑问。

3200、求助陈版主，无形资产出资的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-13 12:42:18

A公司无形资产出资，获取B公司20%的股权，重大影响，无形资产账面价值0，评估价值100万元。A公司账务处理借：长投 100万元
贷：资本公积 100万元

回答人：chenyiwei

这样处理是不恰当的。以无形资产对联营企业出资，构成一项具有商业实质的非货币性资产交换，且存在顺流交易未实现损益。故会计处理：
借：长期股权投资 100，贷：资产处置损益 100；
借：投资收益 20，贷：长期股权投资 20
合并报表层面调整：借：资产处置损益 20，贷：投资收益 20。

请教陈版：租赁准则中跨内部主体的情况下关于售后租回的判断

3201、请教陈版：租赁准则中跨内部主体的情况下关于售后租回的判断

提问人：wx_62f4d6b0b08f 时间：2022-09-13 13:56:30

请教陈版：我集团下A公司通过挂牌公允竞价方式将船舶出售给第三方，而后集团内B公司再按市场租金长期期租租入（假设船舶剩余使用年限10年起步，租入合同2-3年），请问在集团合并层面当做两个不同法人主体独立的交易事项即可，还是需要站在企业集团角度将A和B公司视为同一交易方，在合并报表中按照租赁准则售后租回交易第五十一条“承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权力确认相关利得或损失”进行调整？感谢~

回答人：chenyiwei

合并层面，如果A的出售和B的租入不属于一揽子交易，则可能可以分别作为一项销售和租入交易分别处理。但要证明这两项交易不是互为条件的一揽子交易，应当是有相当难度的，故实际操作中多数可能性还是在合并报表层面作为售后租回处理。在合并报表中，母公司和所有纳入合并报表范围的子公司是一个整体，所以如果出售方和租入方都是合并报表范围内的成员企业，且交易存在关联，就应当按照售后租回处理。

提问人：wx_62f4d6b0b08f 时间：2022-09-16 10:49:08

感谢陈版主。对于航运业来说，售后租回交易存在如下实操情况，还望不吝赐教：
对于航运业来说，船舶以期租方式租回，买入方是新船东（船东需承担后期运营固定成本），则租赁付款额的现值（期租租金无法拆分租赁和购买服务，简化处理）大概率会大于船舶的公允价值，则会导致占比大于1，由此影响使用权资产以及资产处置损益的确认。这种情况下，按照指南示例公式套用，使用权资产以原资产账面价值封顶，资产处置收益为0，分录不平，差额不知道放哪儿合适？谢谢~

回答人：chenyiwei

“期租租金无法拆分租赁和购买服务”是否必然成立？如果能够合理拆分，仅把租赁部分纳入租赁付款额，剔除后续新船东承担的固定费用，是否就不会出现这类情况？

“合作”研发过程中收入确认问题

3202、“合作”研发过程中收入确认问题

提问人：Dylan安时间：2022-09-13 14:57:28

@chenyiwei，陈版，本公司与A公司签订了一个“合作”研发协议，约定本公司按A公司的要求开发一项新技术（本公司独立完成，A公司无实质参与），同时合同约定，该技术开发成功之后，所有权归双方所有。同时，本公司应用该技术生产的产品，需优先满足A公司的采购需求，剩余部分可对外销售。请问：A公司依据研发协议支付给本公司的研发费用，本公司如何入账？是在该技术满足合同约定条款并经A公司验收后全额确认收入，还是把技术研发和后续的产品销售作为一揽子协议，作为一项单项履约义务呢，毕竟有后续产品销售环节？

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，虽然名义上“合同约定，该技术开发成功之后，所有权归双方所有”，但其使用完全是由本公司主导的，A公司只能通过采购本企业使用所研发的新技术制造的产品才能实现相应的经济利益，A公司本身不具有独立运用该新技术的能力。因此，本案例中不存在一项知识产权授权许可，而只是销售产品的单项履约义务。
本企业对于收到A公司的研发费用时，应参照新收入准则第四十条“在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费”处理。收到时确认为合同负债，后续随着使用所研发的新技术制造的产品销售给A公司，相应采用系统、合理的方式（如已实现销售的数量占预计总销量的比例）将这部分合同负债结转为收入。

提问人：chenq0811 时间：2022-09-16 18:07:36

陈版主，我们的模式和主贴有点类似，想再请教一下。客户A与我司签订合作研发协议，约定基于该合同产生的知识产权共有。进入量产阶段后，客户A按约定价格独家采购我司的产品，不可以找第三方采购。我们现在处理方式是根据研发进度确认研发收入，主要是基于几点考虑：1、已收的金额即使后续阶段失败了是不需要退回的，2、该研发是基于我们原技术做进一步的技术提升，收款金额可以完全覆盖从原技术到达成合同技术指标所需的成本，（当然如果考虑原技术的总成本，那合同金额肯定是远远不够的，但原技术如果不做进一步优化肯定也是无法直接商业化的）；3、即使技术都达成了，进入所谓的量产阶段后也不一定能够量产，因为客户的客户有可能不选择这种技术方案；4、合同金额也就是几十万，对于亿级的量产收入来说太低了，可忽略不计。想请教一下基于这些考虑，我们现在的处理方式是否恰当？

回答人：chenyiwei

这种情况如果不是100%的预收（且任何情况下不退），则按研发进度确认收入的可能性并不大。实务中，“100%预收且任何情况下不退”往往只是针对个人消费者，针对企业客户的情况很少见。

提问人：chenq0811 时间：2022-09-19 09:37:42

陈版主，我们收款确认收入的同时，相应研发活动所产生的费用是计入营业成本的。那现在收项作为合同负债来核算的话，那研发所产生的费用是否可以计入“研发费用”？还是计入资产科目待后期与合同负债同步结转至利润表？

回答人：chenyiwei

要考虑该研发是否为根据客户需求的定制研发，本企业有无实际能力向其他客户销售使用该技术生产的产品。

求助陈版主，3-1-15顺利交易未实现损益。

3203、求助陈版主，3-1-15顺利交易未实现损益。

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-13 15:11:56

应抵销的顺流交易未实现损益为：4,000×30%=1,200万元。

回答人：chenyiwei

未实现交易损益按照本次交易后的持股比例计算应归母份额，因为对应于已被处置的股权比例的部分已实现，故无需继续抵销。

请问陈版主，关于期货公司现销产品收入

3204、请问陈版主，关于期货公司现销产品收入

提问人：wx_5dddea349947 时间：2022-09-13 17:11:44

请问陈版主，关于期货公司现销产品收入，期货公司不接触实物，已仓单的形式交割，类似纸货交易的业务模式，赚取差价，该交易是否属于净额结算的衍生品交易，差价认定为投资收益？

回答人：chenyiwei

应按净额法处理，且差额计入投资收益比营业收入更合适。

无追索权应收账款（迪链）保理转让能否出表

3205、无追索权应收账款（迪链）保理转让能否出表

提问人：Cheuk2 时间：2022-09-13 19:18:04

案例背景：
某IPO公司，收取客户比亚迪及其成员企业在迪链平台开具的迪链凭证，公司收到迪链凭证，主要在迪链平台上向合作银行进行应收账款保理贴现，并与不同银行签订《无追索权应收账款转让合同》，与不同银行签订的合同基本条款基本一致，但约定的兜底条款不完全相同：
基本条款如下：
应收账款的转让为无追索权转让，如应收账款到期未能得到偿付，或出现应收账款项下基础交易所对应的基础合同有关的任何纠纷，银行对保理融资申请人不具有追索权，保理融资申请人亦无义务对应收账款项下债权的实现提供任何保证。转让之日起，银行获得应收账款下的全部权利；保理融资申请人不再享有应收账款项下的任何权利，但仍应继续履行该应收账款取得时所对应贸易合同项下的义务和责任。
商业纠纷：指商务合同的当事人之间因商务合同项下债务人信用风险以外的任何事由可能或已经造成保理商不能按时足额回收保理融资款，包括但不限于商务合同项下的债务人因对融
资申请人在商务合同项下的义务履行提出异议而对应收账款提出的抗辩、拒绝按时全额付款、反索、抵销等行为，或出现任何第三方对应收账款主张权利的情形。
信用风险：最终付款方因自身财务状况和支付能力的缘故，拒绝付款、拖延付款或无力偿付应付账款债务，使迪链所代表的应收账款债权全部或部分不能得到清偿的风险。合同1约定兜底条款：
（1）回购条款：在下列任何一种情况发生时，银行有权要求保理融资申请人立即回购银行未收回的应收账款（无论是否到期），并要求保理融资申请人支付逾期支付罚息和费用：
A.因核心企业信用风险以外原因导致核心企业到期未能付款的情况或保理融资申请人所提供的商务合同及其他资料存在虚假、错误情况； B.保理融资申请人欺诈，或应收账款不是源于正当交易的合法有效的债权；
核心企业将应收账款全部或部分支付给保理融资申请人，保理融资申请人未及时全额转付给银行；
全部或部分应收账款或有关账户被法院查封、扣押、冻结或执行了其他司法强制措施，导致银行无法收到全部或部分应收账款；
保理融资申请人在未征得银行同意的情况下对部分应收账款债权进行减免、抵销，或保理融资申请人不同意银行对核心企业的催收方式和安排的； F.保理融资申请人或核心企业在未征得银行同意的情况下变更商务合同，或存在其他行为，影响融资、应收账款转让效力或应收账款收回的；
G.保理融资申请人与核心企业或其他第三方产生贸易纠纷（包括但不限于质量、技术、服务方面的贸易纠纷）、债务纠纷和债务追索，并导致银行未能按时收回应收账款的； H.保理融资申请人发生本合同约定的违约事件；
I.其他非由于核心企业资信问题导致银行未能及时收回全部或部分应收账款款项的情况。
违约条款：以下任一情形构成或视为本合同项下的违约事件，银行有权要求保理融资申请人赔偿因其违约而给银行造成的损失：
保理融资申请人未按本合同的约定履行向银行支付任何一笔国内保理融资项下的利息、费用以及回购款项等义务；
保理融资申请人将保理融资用于有价证券、期货等方面的投机经营及股本权益性投资，或用于其他国家法律法规明令禁止的领域； C.保理融资申请人在本合同项下作出的陈述或保证被证明是不真实的，或是具有误导性的；
保理融资申请人违反了在本合同中作出的承诺；
保理融资申请人终止营业或者发生破产、解散、歇业、停业、关闭或被撤销等事件； F.保理融资申请人经营、财务状况严重恶化；
G.保理融资申请人在与银行进行的其他信贷、贸易金融等业务中出现逾期、垫款、欠息等行为，或在与银行签订的其他合同项下违约； H.在本合同有效期限内，保理融资申请人明确表示或者以自己的行为表明其不能按或未按本合同的约定履行义务；
I.保理融资申请人违反了本合同项下的任何其它约定，或发生了银行认为将会严重不利地影响其在本合同项下权利的其他事件。
（3）无需事先征得保理融资申请人同意，银行可将本合同项下的债权转让给任何第三方，并通知保理融资申请人。合同2约定兜底条款：
反转让条款：发生下列情形之一时，银行有权将未受偿但已受让的迪链凭证项下对应的应收账款无条件反转让给保理融资申请人，与该应收账款有关的一切权利亦被同时转让给保理融
资申请人：
因保理融资申请人违反本合同相关陈述和/或承诺和/或保证；
银行未受偿但已受让的迪链凭证项下对应的应收账款发生商业纠纷； C.保理融资申请人未在约定期限内向保理商支付还款资金的；
监管机关、政府有关部门就本合同所涉及的迪链凭证及其项下的应收账款认定融资申请人/保理商违反相关政策、追究融资申请人/保理商责任或责令融资申请人/保理商撤销交易时，或迪链
凭证及其项下的应收账款转让收到国家监管部门质疑、质询、追究合规性等；
发生其他非信用风险影响保理商实现债权的情形。F.保理商认为需要进行反转让的其他情形。
违约条款：本合同任何一方违反本合同的约定,视为该方违约,违约方应当依法或依本合同的约定承担相应的违约责任,发生下列情形之一的，均视为融资申请人在本合同项下的违约：
A.保理融资申请人未履行本合同、《用户协议》项下义务或违背其在本合同、《用户协议》项下所作的陈述、保证或承诺； B.保理融资申请人利用虚假合同，以无实际贸易背景的债权办理本合同项下迪链保理融资业务，套取保理商资金。
未经银行书面同意，保理融资申请人有下列行为且导致其资信状况明显降低的：进行任何形式的分立、合并、承包经营等企业改制、以出租、出售、承包、转移或抵押等方式处分资产；减少注册资本、改组、重组、变更股东或隶属关系；为第三人利益提供担保或为第三人债务承担任何责任。
保理融资申请人有下列情形之一的：发生解散、破产、对外重大违约、未能履行到期债务或重大侵权行为；全部或部分财产发生毁损，或被查封、扣压、冻结、没收、拍卖、变卖、征用，或被他人合法或非法占有；被起诉、索赔、制裁或债务被宣布加速到期。
确有证据表明保理融资申请人有下列情形之一的：经营状况严重恶化；转移资产、抽逃出资，以逃避债务；丧失商业信誉；有丧失或者可能丧失履行债务能力的其他情形。合同3约定兜底条款：
（1）回购条款：发生下列情形之一时，银行有权要求保理融资申请人在应收账款到期日前回购部分或全部已受让应收账款。
A.银行受让《保理融资清单》所列应收账款后，发现其中有不合格应收账款的； B.应收账款全部或部分被司法或行政机关采取查封、冻结、执行等强制措施的；
银行已受让应收账款，但因保理融资申请人或迪链平台原因无法完成迪链转让手续的；
迪链债务人还款时未按约定将应付账款付至应收账款回款账户，而付至保理融资申请人账户或通过其他形式付给保理融资申请人，同时保理融资申请人未转付至应收账款回款专户的； E.商务合同买方因货物损失、质量瑕疵等拒付或少付货款的；
保理融资申请人在未征得银行同意的情况下对部分应收账款债权进行减免、抵销，或保理融资申请人不同意银行对迪链债务人的催收方式和安排的；
保理融资申请人和基础合同买方在未征得银行同意的情况下变更商务合同，或保理融资申请人或基础合同买方声明或以自己的行动表明其将不履行商务合同项下主要义务的； H.保理融资申请人与基础合同买方或其他第三方产生贸易纠纷（包括但不限于质量、技术、服务方面的贸易纠纷）、债务纠纷和债务追索，并导致应收账款未能按期回收的；
I.保理融资申请人出现生产经营困难、财务状况恶化等可能影响其履行回购应收账款义务的情形的； J.合同约定保理融资申请人应当提前回购应收账款的其他情形。
合同4约定兜底条款：
（1）回购条款：在下列任何一种情况发生时，保理银行有权要求融资申请人立即回购相应的迪链，并支付逾期支付违约金及费用，或依法对融资申请人进行追索：
保理融资申请人与核心企业基础交易基础交易存在虚假、不合法等可能影响迪链兑付或者套取融资款情形的；
保理融资申请人与核心企业基础交易发生争议，致使核心企业对本合同项下应收账款的偿还提出异议，进而拒付、少付或者在承诺付款日的下一个工作日后仍未付款的；此处所指争议是指相关的货物/标的物、发票或其他事由出现争议而造成核心企业拒绝支付迪链，提出反索或抵销或类似行为，或核心企业因任何原因被国家有权机构限制支付迪链。
保理融资申请人与核心企业基础交易被任何第三方主张权利或提出抗辩；
核心企业未按迪链平台业务规则办理迪链支付，保理融资申请人收到迪链项下付款但未全额转付给银行；
本合同签订后，银行发现保理融资申请人被用以办理无追索权保理业务的应收账款不符合本合同约定的条件； F.保理融资申请人发生违反本合同约定的情形。
相关理论：
应收账款保理是常见的金融资产转移方式。对保理涉及的标的应收账款能否终止确认，实质上也就是判断其所有权上主要风险和报酬是否转移给保理商，以及是否放弃了对标的应收账款的控制权。对此需要注意：并不能简单地依据保理合同形式上为“无追索权”即认为被保理的标的应收账款满足终止确认条件。
实务中“无追索权保理合同”无法实现应收账款终止确认的若干常见情形：

保理合同通常约定，当商务合同项下出现履约纠纷的情况，导致标的应收账款不能成为法律上具有强制执行效力的债权时，保利银行有权将其反转让给保理申请人，此类“反转让”、“交叉

2、保理合同通常约定，当商务合同项下出现履约纠纷的情况，导致标的应收账款不能成为法律上具有强制执行效力的债权时，保利银行有权将其反转让给保理申请人，此类“反转让”、“交叉
违约条款”、“预期违约条款”更多的是一项与标的应收款项的信用质量无直接关系的一般保护条款，如果保理申请人可以合理估计发生此类情况的可能性极低，则该类条款不会构成不能终止确认标的应收账款的实质性障碍。
企业观点及项目组结论：
企业认为本案例中核心企业为比亚迪，属于优质公司，与其发生商务纠纷、回购等的可能性不大，且基于实务中“无追索权保理合同”不影响判断应收账款终止确认的若干常见情形所述第1、2 点判断该迪链应收账款应可以终止确认，项目组基本同意企业的处理，
问题：请问上述判断是否准确？合同1、2、3、4是否均符合终止确认条件？

回答人：chenyiwei

主帖所列合同条款中，反转让条款触发的条件包括“F.保理商认为需要进行反转让的其他情形”，即把是否进行反转让的自由裁量权授予保理商，这一条款可能导致其他“无追索权”条款被架空，
应当要求删除改条款，以避免日后不必要的纠纷。

提问人：Cheuk2 时间：2022-09-15 11:37:44

感谢陈版主的答复，还有个疑问和您确认一下：“合同1约定兜底条款(2)违约条款：I.保理融资申请人违反了本合同项下的任何其它约定，或发生了银行认为将会严重不利地影响其在本合同项下权利的其他事件。”
问题：
以上条款也不属于“自由裁量权授予保理商，这一条款可能导致其他“无追索权”条款被架空”的情形吗？
是否回购、反转让或违约条款里标注“融资申请人发生违反本合同约定其他情形则需回购/反转让/违约”（特别强调“本合同”）就不属于“保理商自由裁量权过大”，而仅说明“保理商认为需要回
购/反转让/违约的其他情形”（没有局限在“本合同”，范围较大）就属于“保理商自由裁量权过大”？

回答人：chenyiwei

如果是否影响银行的权利可由银行单方面判定，则也属于“自由裁量权授予保理商，这一条款可能导致其他“无追索权”条款被架空”的情形。

职工考勤罚款的账务处理

3206、职工考勤罚款的账务处理

提问人：ecoknight 时间：2022-09-13 23:04:22

打扰陈老师和各位网友了！！
请问公司对员工迟到的考勤罚款等罚款，请问是计入营业外收入合适，还是冲减职工薪酬更好？依据？

回答人：chenyiwei

员工迟到的考勤罚款，表明员工未向企业提供合格的服务，故扣款冲减职工薪酬费用，而不应单独确认为营业外收入。

求助陈版主：同控处置亏损子公司

3207、求助陈版主：同控处置亏损子公司

提问人：陈哥小迷弟时间：2022-09-14 09:06:23

A公司将持有的子公司B的55%股权、子公司C的100%股权卖给母公司D，子公司B、C的账面净资产和评估值均为负数，交易对价均为0元。处置前B公司已出资到位，C公司未实缴。交易原因是A公司想上市，所以把亏损的子公司B、C处置掉了，但是A公司与B、C公司的主业关联不大。

回答人：chenyiwei

关键是该处置安排的公允性问题。一般理解对于净资产为负数的企业，其处置对价为零是可以接受的，但仍需关注：此前，A公司是否对B、C无力偿还的负债承担了兜底责任，例如对其借款提供担保、承担人员的分流安置责任等？如果是，则这些责任是否一并转移给母公司D，而未向母公司支付任何对价？
如果存在上述转移义务而未支付对价的情况，则零对价处置股权是不恰当的，转销的子公司净资产负数不能转入收益。如果没有其他特殊考虑，则零对价处置净资产为负数的子公司股权还是可以接受的，差额可以计入合并报表的投资收益。

提问人：陈哥小迷弟时间：2022-09-17 16:16:35

求助陈版主：
对于处置B、C公司，均不存在其他特殊交易安排，但C公司出资不到位，且将该支付义务转移到母公司，并未支付对价，是否处置C公司并不能认为公允？

回答人：chenyiwei

提问人：陈哥小迷弟时间：2022-09-20 18:56:40

回答人：chenyiwei

要结合具体情况分析，有无合理理由、处置价格是否公允、信息披露是否充分恰当等。

股权回购分期付款的会计处理

3208、股权回购分期付款的会计处理

提问人：karlie03 时间：2022-09-14 09:17:38

陈老师，您好。
求问：A公司花费1000万购买B公司3%的股权，并与B公司股东签署对赌协议，约定3年后B公司未成功上市,B公司股东需按本金+8%年化利率回购股权（1000+1000（1+8%）3），并提供B公司股东所持的C公司股票进行质押。购买日，A公司预计可以上市，计入交易性金融资产1000万。3年后，B公司未完成上市，A公司起诉B公司股东履行回购义务。经过协调，A公司、B 公司股东达成和解协议，B公司股东分12个月支付回购款及利息，如果B公司股东未按协议回款，A公司有权出售B公司、C公司股权。求问A公司协议日和回款对应的会计处理。
期盼回复，谢谢。
post_newreply

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题4-1-18（投资方是否应将对赌条款中的回购权单独确认为一项衍生工具）
”、“问题4-1-15（股份补偿账务处理问题）”。
由于投资对象是B，但对赌补偿责任方是其股东，故对赌补偿要求权是一项独立的金融资产，而不是嵌入衍生工具，应确认为一项独立的金融资产（以公允价值计量且其变动计入损益），列报为其他非流动金融资产。3年后对赌补偿方案最终确定时，根据预计收回款项的金额和时间，作为对上述两项金融资产的处置处理，终止确认原先的两项金融资产，按预计可收回金额的折现值确认一项应收款项，差额计入投资收益。

成本费用如何结算

3209、成本费用如何结算

提问人：jackie2000 时间：2022-09-14 09:48:13

陈版主，还得跟您请教：以下是上个帖子
陈版主，我司主要业务是从事资源回收，基本流程是从各地产业交易市场拍卖资产包，如废弃厂房等，通过拆除获取并出售废钢、不锈钢等。主要成本包括资产包价格和拆除费用，核算过程中，拆除费用较容易归集，资产包费用较大，通常在1亿以上，待资产包交付给我司后，在存货-原材料中归集，随着挖掘和拆除进行，逐渐转成本。目前的难点在于可拆除的量无法准确估计，只能由资产包购买时大致估计，成本结转时，无法确切的按照拆除量结转成本，想请教陈老师，成本确认上有何好的建议？
这是您上次的回复：
个人理解，这种情况可能类似于不良金融资产处置企业的业务模式。既然在购入资产包时有大致的估计，并以此为基础报价和接受成交价格，则理论上应根据以往经验，随着拆除的进行和所获得俄废钢材料的出售收入确认，合理估计剩余的废钢数量，作为结转成本的基础。如果确实因为某些特殊原因无法做出合理估计的，则建议基于谨慎原则，在确认废钢销售收入时结转等额的成本，成本全部结转完毕后继续取得的收入就不再有对应的成本；期末对于尚未结转成本的存货（原材料）金额根据以往经验，结合专家评估，谨慎估计其可收回金额，必要时及时计提存货减值准备。
我的新问题是：
陈版主，我们之前也是按照拆除数额占预估的数量的比例核算成本，但是运行一年后有些问题：合理估计剩余的可拆除数量太难了，已完成的两个项目都出现剩余较多成本未结转的情况，与谨慎性不符，所以结合您上次给的意见，我想能否以当期确认收入*固定比例结转资产包成本，这个比例可以根据已完成项目的资产包成本占收入的比例确认，这样就能前期成本多确认一点，后期成本全部结转完就不再有对应的成本，我认为更能体现谨慎性，且核算相对简单点，因为我公司未来计划要走资本市场，所以我们想初期核算要规范一点，请陈老师给予专业建议，多谢陈老师

回答人：chenyiwei

由于不同项目之间有较大差异，因此简单地根据已完成项目的资产包成本占收入的比例作为当前实施中项目的成本结转比例，似乎也不完全恰当。当然“根据已完成项目的资产包成本占收入的比例”可以作为当前项目成本结转比例的参考，条件是作为参照的已完成项目与当前实施中项目属于同类，具有可比性。
如果确实难以估计的，则建议在项目前期按已实现的收入结转等额成本，即前期零毛利；到成本全部回收后继续取得的收入就是纯利润，无对应成本（除了少量拆除作业等成本以外）。年末
对尚未收回的资产包账面价值谨慎地进行减值测试。

求助陈版主，交叉持股的疑问。

3210、求助陈版主，交叉持股的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-14 09:52:40

A公司持股B公司20%，B公司持股A公司30%。都有重大影响
A公司 B公司
股本 600 1000
净利润（不含相互持股的投资收益） 200 300
A公司长投确认投资收益=300*20%，也就是说剔除被投资单位利润中对应长投确认投资收益的金额后，按照A公司持股比例直接计算A公司长投投资收益即可，B公司长投同理，这么理解是否正确。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。在交叉持股的情况下，对方企业通过持有本企业股份而在本企业净利润中所享有的份额不计入权益法下的被投资企业净利润基数。

求助陈版主关于一段时间确认收入的问题

3214、求助陈版主关于一段时间确认收入的问题

提问人：yinpopo123 时间：2022-09-14 12:56:32

企业制造成套设备，建造周期2-3年。合同约定便利终止条款为因甲方（客户）原因终止，给予成本*（10%）补偿，公司测算的合同毛利率是20%。
请教版主：
企业认为在因甲方原因终止的情况下，虽然仅取得10%毛利补偿，但综合考虑产品尚未制成，实现的销售价值可能达不到预算毛利水平。因此判断10%的毛利水平也是合理利润。
①这种情况下可否适用一段时间确认收入？
②如果可以适用一段时间确认收入，合同毛利率按20%确认是存在问题？

回答人：chenyiwei

关于衍生工具的会计处理

3215、关于衍生工具的会计处理

提问人：shute 时间：2022-09-14 13:56:04

陈版主您好，我想请教以下问题：
甲公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，乙公司买入了此看涨期权，试问乙公司应当如何进行会计处理？
如果结算方式为以固定换固定进行结算的话，乙公司是否可以将其视为金融资产（我纠结的点是：金融资产的定义第四条明确将固定换固定的衍生工具合同排除在外，那它如果对乙公司来
说，不能确认为金融资产，不能按照金融工具的准则进行确认和计量，那它又该如何进行确认和计量呢？）（第一次在论坛发帖，如有不当之处，还请老师们多多包涵）

回答人：chenyiwei

该事项仍属于金融资产。因为“固定换固定”是针对自身权益工具而言，而此处的交易标的并不是持有人自身的权益工具，而是对方（发行方）的权益工具。由于看涨期权是要求对方交付其权益工具（对本企业而言为金融资产）的合同权利，因此仍属于合同资产范畴。

求助陈版主，3-1-21对于多个对赌事项是同时考虑还是分别考虑

3216、求助陈版主，3-1-21对于多个对赌事项是同时考虑还是分别考虑

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-14 14:40:45

回答人：chenyiwei

这里的“业绩补偿”和“业绩奖励”不可能同时发生，最终结果只可能是其中之一，且其触发的基础变量是相同的。因此这两者可合并为一个单项资产或负债测算其公允价值，而不是分别确认资产
和负债。

子公司出售后股权激励如何处理

3217、子公司出售后股权激励如何处理

提问人：harry906 时间：2022-09-14 14:42:54

回答人：chenyiwei

处置股权是否为A公司的自主行为？

3、处置股权是否为A公司的自主行为？

提问人：harry906 时间：2022-09-21 10:51:36

1费用由收购的子公司B承担

2、1费用由收购的子公司B承担
视作新的股权激励计划，即B购买A股票授予员工为以现金结算的股份支付账面处理：借：成本、费用贷应付职工薪酬
费用由收购公司主体C公司承担
视作新的股权激励计划，即C购买购买A股票授予子公司B员工为集团内的股份支付。结算企业（C）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（公司）没有结算义务， C视作以现金结算的股份支付
账务处理：
借：长期股权投资贷：应付职工薪酬子公司B视作以权益结算的股份支付账务处理：
借：成本、费用贷：资本公积-其他资本公积
费用由对方公司承担
视作收购时约定，母公司C以0元价格购买A股票予子公司B员工为集团内的股份支付。结算企业（C）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（B公司）没有结算义务， C视作以现金结算的股份支付
账务处理：
借：长期股权投资（0元）贷：应付职工薪酬（0元）
子公司视作以权益结算的股份支付
账务处理：
借：成本、费用贷：资本公积-其他资本公积

回答人：chenyiwei

提问人：harry906 时间：2022-09-23 15:29:26

回答人：chenyiwei

请说明不清楚的具体问题是什么？

提问人：harry906 时间：2022-09-26 13:10:35

“对收购方而言，如果是非同一控制下合并，则相当于购买日新授予一项权益结算股份支付。” 这句话是说，对收购公司c而言，这是一项新授予的权益计算股份支付，但是该计划继续执行的话授予的股票是原先b公司母公司A公司的股票。

回答人：chenyiwei

提问人：harry906 时间：2022-09-28 07:43:50

好的感谢陈老师还有两个问题想请教您：

关于审计报告纳入合并范围的原因

3218、关于审计报告纳入合并范围的原因

提问人：音为旋律时间：2022-09-14 14:47:27

请教陈版：A公司收购涉及被收购标的公司无资产负债或仅剩土地资产，审计报告列明纳入合并范围原因如何披露，是否可写为“资产收购“还是仍认定为”非同一控制下企业合并“，同时在附注中“合并范围的变更”这一章节是否需要在”非同一控制下企业合并“填写标的公司的财务数据，感谢！

回答人：chenyiwei

既然被收购方不构成“业务”，那就不是企业合并，而是资产收购。“合并范围的变更”中不应将其作为企业合并披露，而是“其他原因增加的子公司”。

请教陈版房地产企业对施工单位的罚款入账规范

3219、请教陈版房地产企业对施工单位的罚款入账规范

提问人：叶子luck 时间：2022-09-14 15:07:42

回答人：chenyiwei

如果该罚款是为了补偿特定的损失事项（已发生且已计入房地产企业的损益），则该罚款首先贷记该损失事项原计入的损益科目，如有超出的，再计入营业外收入；如果没有具体对应的损失
项目，则直接贷记营业外收入。

求助陈版主，一般风险准备的计提

3220、求助陈版主，一般风险准备的计提

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-14 15:09:48

按财政部《金融企业呆账准备计提管理办法》(财金 [2017]49号)的规定提取一般准备，一般准备的计提比例由金融企业综合考虑其所面临的风险状况等因素确定，原则上一般准备余额应不低于风险资产期末余额的1%。

回答人：chenyiwei

交易性金融资产不属于呆账准备或一般风险准备的计提范围，其损失影响已体现在公允价值变动损益中。

有限公司引入新股东，增资后的持股比例如何确定？

3221、有限公司引入新股东，增资后的持股比例如何确定？

提问人：_冰人 时间：2022-09-14 15:54:44

请教一下，有限责任公司拟引入新股东，该公司原股东A持股比例为100%。

回答人：chenyiwei

原股东与新股东的股权比例，应以双方用于出资的资产的评估值之比为基础，由双方谈判确定。与该有限责任公司是否根据评估值调账无关。

被收购公司的资产评估价值变动的会计处理

3222、被收购公司的资产评估价值变动的会计处理

提问人：jeffreygtm 时间：2022-09-14 16:14:24

甲公司是一家外商独资企业，在2022年甲公司的整个乙集团被收购。有如下2个事项的会计处理需要请教：
收购时对乙集团的的资产进行了评估，其中甲公司固定资产的评估价值有升值，是否在甲公司的2022年报表中要进行公允价值调整

回答人：chenyiwei

关于对被投资单位控制的问题

3223、关于对被投资单位控制的问题

提问人：wx_5da687670e52 时间：2022-09-14 16:22:19

求助陈版主：甲和乙为非同一控制的独立公司，A公司为一家生产型公司，甲持股A公司60%，乙持股A公司40%；B公司为一家销售公司，甲持股B公司40%，乙持股B公司60%；A公司生产的产品由B公司负责销售，B公司优先销售A公司产品，当B公司销售量超过A公司生产量时，B公司可以向外部第三方公司购买，作为销售公司，B公司对外销售的客户为甲乙两个公司事前约定的客户范围。甲乙两公司约定A公司销售给B公司实现的利润和B公司对外销售实现的利润合计五五分成。问题：以上这种情况乙公司能实现对B公司的控制，纳入合并范围吗？如果不能，请问采取那种模式能实现乙公司对B公司的控制，谢谢！

回答人：chenyiwei
建议考虑：

请教陈版主，作为合伙企业的唯一GP，执行合伙企业事务，持股比例是多少？

3224、请教陈版主，作为合伙企业的唯一GP，执行合伙企业事务，持股比例是多少？

提问人：laurazj 时间：2022-09-14 18:02:28

请教陈版主，作为合伙企业的唯一GP，执行合伙企业事务，出资1元，但是LP出资1000万，这样情况下，合并范围内的持股比例是多少？是100%吗？

回答人：chenyiwei

“作为合伙企业的唯一GP，执行合伙企业事务，出资1元”这种情况，GP明显是代理人，不应将合伙企业纳入GP的合并报表范围。

请教陈版《解释15号》试运行追溯调整列报问题

3225、请教陈版《解释15号》试运行追溯调整列报问题

提问人：permanently 时间：2022-09-14 20:14:46

请教陈版，IPO企业（申报期19年-22年3月），19年有试运行收入成本，《解释15号》规定需要追溯调整，请问，（1）股东权益变动表作为会计政策变更只要在19年度列示对吗？（2）需要在19年考虑递延所得税资产吗？（3）报告附注会计政策变更处需要披露22年6月30日数据吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

非同一控制下的企业合并中，被购买方可辨认资产、负债调整

3226、非同一控制下的企业合并中，被购买方可辨认资产、负债调整

提问人：15828189447NXB 时间：2022-09-14 20:39:46

请教陈版主及各位老师一个问题：根据《企业会计准则讲解21企业合并》规定：
“六、被购买方的会计处理
非同一控制下的企业合并中，购买方通过企业合并取得被购买方100％股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除此之外，其他情况下被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值。”
上述规定虽然是选择性执行，但在现实中没怎么看到过这种案例，想请教的是站在被购买单位角度，该种方式调整是否与基本准则规定存在冲突，监管机构对该种方式的可接受性等，谢谢。

回答人：chenyiwei

如果调账，则站在被收购方自身报表角度，是不符合历史成本原则的，而且也只有《讲解2010》提到这一点，权威性不足。
另外还有一个问题是：虽然被购买方调账后，购买方在编制合并报表时可以省略掉对被购买方资产、负债以购买日公允价值为基础进行调整的步骤，但对于被收购方而言，由于资产、负债的
计税基础未变，所以会增加纳税调整的步骤，综合考虑，整体工作量并未减少。

咨询

3227、咨询

提问人：jxgry 时间：2022-09-15 08:08:48

回答人：chenyiwei

目前可确认为收入的“新能源补助”主要包括：1、电网企业取得可再生能源发电项目上网电价补助，以及可再生能源发电企业销售可再生能源电量的电价款（见财会[2012]24号）；2、新能源车企按照现行的新能源汽车补贴制度收到的补贴。
其共同特点是：

隐含服务期

3228、隐含服务期

提问人：Ryan_q 时间：2022-09-15 08:25:48

@chenyiwei，陈版主
存在隐含服务期的条件下，行权条件为一次性授予，立即行权
由于离职后需要回购回来，在确认费用时均匀摊销，此时需要冲销以前年度确认的费用吗？本质上如果是一次性授予立即行权费用是不能冲回，但是由于隐含服务期的存在，类似的处理是不是都要冲回了？
一次性授予可以全部计入资本公积-股本溢价，现在认定为隐含服务期后，需要到IPO上市（认定的可行权条件）才能其他资本公积转股本溢价？两者有明显矛盾。望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

存在等待期的情况下，等待期内确认的资本公积暂时列入“其他资本公积”，到等待期满后转入“资本溢价或股本溢价”。提问人：Ryan_q 时间：2022-09-19 192120

提问人：Ryan_q 时间：2022-09-19 19:21:20

@chenyiwei 感谢陈版回复
如您所说，（1）是否存在等待期；（2）是否在等待期内确认不满足可行权条件中的服务期限条件和/或非市场业绩条件。上述两个条件：（1）存在隐含服务期非协议定义的等待期（2）由于是一次性授予，不存在可行权条件。

回答人：chenyiwei

这个问题只能个案分析，一般情况下隐含条件（如通过事后收回激励股份来证明的）的可信度较低，较难作为存在等待期的证据。

求助陈版主，为发行股票发生的审计费等中介费用

3229、求助陈版主，为发行股票发生的审计费等中介费用

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-15 10:29:08

回答人：chenyiwei

审计费的发生及其金额，与最终是否成功IPO无关（否则就成了或有收费，不符合职业道德守则的独立性要求），因此不属于权益性交易相关的“增量费用”，理论上应在发生时直接计入损益，
不应冲减资本公积。但验资服务费是可以冲减发行溢价的。

求助陈版主，同控增资的疑问

3230、求助陈版主，同控增资的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-15 10:43:13

A持股B90%，A持股C100%,C持股B10%作为交易性金融资产核算。

回答人：chenyiwei

这种情况属于分步交易实现的同一控制下合并。根据2014版长投准则应用指南：
企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：
(1）确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。
(2）长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
(3）合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。其中，处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
(4）编制合并财务报表。合并方应当按照《企业会计准则第20号一一企业合并》（以下简称“企业合并准则”）和合并财务报表准则的规定编制合并财务报表。合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得日与合并方与被合并方向处于同一最终控制之日孰晚日与合并日之间已确认有关损益、其他综合收益和其他所有者权益变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。

求助陈版主，认缴实缴出资的疑问。

3231、求助陈版主，认缴实缴出资的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-15 11:12:42

回答人：chenyiwei

章程约定了最晚出资时间，并规定按照实缴比例享有公司权利。这种情况下尚未实缴出资的股东不需要就已认缴但尚未实缴的出资确认长期股权投资和应付款项，但需考虑因出资逾期而可能需对被投资企业及其他股东承担违约责任的财务影响。

供应链金融采购涉及到的服务费处理问题

3232、供应链金融采购涉及到的服务费处理问题

提问人：z921560850 时间：2022-09-15 12:38:40

陈版主您好，向您请教一个问题。
拟IPO企业（买方）委托一家企业（卖方）代为采购其指定生产商（原厂）的产品，买方与卖方签订购销协议，并在签订协议时支付一定比例的保证金，并约定当产品市场价格与合同价格相比跌幅超过保证金比例的三分之二时，买方需追加保证金，同时买方在卖方向原厂支付货款后270日内再与卖方结算货款，买方与卖方结算的货款金额包括原厂的结算货款及服务费（一票制结算），服务费自卖方支付货款后按照合同总价款的0.6%/月收取。
问：关于买方向卖方支付的服务费是计入存货采购成本还是费用化处理计入财务费用？

回答人：chenyiwei

这里的服务费理论上是包含真正的服务费和融资利息两部分的。但实务中可能难以分清。从此处的比例（合同总价款的0.6%/月收取）来看，融资利息的成份更多些。因此如果确定无法分清，则需在卖方向原厂付款后即确认对卖方的负债，并按约定逐月确认利息支出。这部分利息支出不能计入存货采购成本，应直接计入财务费用。

母子公司之间往来款汇兑损益的处理

3233、母子公司之间往来款汇兑损益的处理

提问人：yayu197777 时间：2022-09-15 14:37:40

请教陈版，集团公司母子公司、子公司之间的往来款，因为各公司分布在不同国家，各公司以当地货币作为记账本位币，以美元进行辅助核算。在资产负债表日进行汇兑损益调整，往来款可以抵消，而往来款产生的汇兑损益不能抵消。如果是投资性质的往来款，往来款会长期挂账，是否可以调入“长期应付款”而不进行汇兑损益调整，期末合并抵消时往来款差异调入“外币报表折算差异”？或者有没有更好的办法可以规避汇率波动产生的汇兑损益。

回答人：chenyiwei

长期应收、应付款即使构成“对境外经营子公司的净投资”的，也属于外币货币性项目，期末仍需调整汇兑损益，只不过在合并报表层面，对于构成“对境外经营子公司的净投资”的长期应收款的汇兑损益可以调整到其他综合收益。即，不能省略个别报表层面的汇兑损益调整。

请教陈版主《中审众环案例研究》问题1-4-19

3234、请教陈版主《中审众环案例研究》问题1-4-19

提问人：wuxingbin 时间：2022-09-15 15:17:08

陈老师，《中审众环案例研究》问题1-4-19案例中关于大股东低价入股是否属于股份支付这个问题，分析里面有段话：
“据此，对于公司 B、C 的低价入股中，按照甲在这两个公司中所占的股权比例计算可归属于甲的部分，如果超出了按照本次增资前甲在 M 公司中最终实际享有的股权比例（穿透计算）与本次
B、C 公司增资数量的乘积，则超出部分应作为股份支付处理，计算确认股份支付相关管理费用和资本公积。”
如果假设B和C分别增资400万股和440万股，按照甲在这两个公司中所占的股权比例计算可归属于甲的部分= 21.36%400+ 90.62%440= 484.168万，照本次增资前甲在 M 公司中最终实际享有的股权比例（穿透计算）与本次 B、C 公司增资数量的乘积=（10%21.36%+11%90.62%+47.23%）*（400+440）=498.40728万，这样计算是否正确？
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回答人：chenyiwei

如果假设B和C分别增资400万股和440万股，按照甲在这两个公司中所占的股权比例计算可归属于甲的部分= 21.36%400+ 90.62%440= 484.168万，占B、C增资股份数量合计840万股的57.64%。在本次增资前，甲穿透持有M公司的股权比例为：21.36%10%+47.23%+90.62%11%=59.33%。因此在本次B、C的增资中，归属于甲的股权比例是低于其原持有股权比例的，穿透来看甲享有M公司的权益份额是下降的。因此本案例实际甲不确认股份支付，但B、C对M的增资中归属于B、C其他股东的部分要确认股份支付。

请教陈老师-关于股票公允价值确定的问题

3235、请教陈老师-关于股票公允价值确定的问题

提问人：cpactaciaacca 时间：2022-09-15 15:39:12

陈老师，上市公司股权激励，第一类限制性股票的公允价值确定是否直接用授予日的收盘价减去授予价格确定？

回答人：chenyiwei

目前一般是这样处理。这类限制性股票的公允价值确定不采用期权定价模型。

请教陈版：关于租金减免是否需要确认新租赁相关科目

3236、请教陈版：关于租金减免是否需要确认新租赁相关科目

提问人：Chelsey_gu 时间：2022-09-15 17:28:09

请教陈版主，
公司、出租人和地方政府签订3方协议，政府为招商引资，在未来6年内全额支付公司3年房租，剩余3年代为支付一半的房租，公司由于实际工商地址已变更，主营业务不在现租赁城市了，预计3年免租后，不再会继续执行租赁合同，那么是否可以合理确定租赁期是3年？且不存在尚未支付的租赁负债，所以是否可以不确认使用权资产和租赁负债？
另外，公司与出租人的租赁协议中，涉及违约条款，相比于后续租金，违约金不重大，公司预计会支付相关违约金，在租赁期第1年，对于终止租赁的违约金是否要进行账务处理？

回答人：chenyiwei

如果公司在3年免租期满后有权选择终止租赁，且从经济角度看提前终止租赁对企业是有利的，即有很大的行权可能性，则按3年确定租赁期。但在该3年租赁期内，政府承担的租金应确认为政府补助，即仍需确认使用权资产和租赁负债，同时对政府承担的租金按政府补助处理。（http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0220621_3819697.htm）

提问人：Chelsey_gu 时间：2022-09-23 13:38:21

陈版主，感谢您的指导。
想再问下关于这个事项的现流问题，由于政府是直接支付出租方租金的，公司没有租金的现金流出，也没有其他收益相关的现金流入，这两块需要在现流表中还原吗？

回答人：chenyiwei

不需要在现流表中分别反映支付租金的现金流出和取得政府补助的现金流入。附注中需补充说明这一情况的原因。

求助陈版主，商誉的疑问

3237、求助陈版主，商誉的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-15 17:46:43

回答人：chenyiwei

或有对价的初始确认金额（借方，金融资产）应作为商誉的减项，即商誉以长投成本2.9亿元为基础计算。

求助陈版主，非同控非一揽子交易分部合并的疑问

3238、求助陈版主，非同控非一揽子交易分部合并的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-15 18:38:43

长投权益法增资至成本法，账面长投=权益法账面价值+新增投资公允价值，合并成本=权益法公允价值+新增投资公允价值，商誉=合并成本-被收购单位公允价值。这里权益法公允价值和账面价值差是不是在合并层面进行调整，对方科目是什么。

回答人：chenyiwei

仅在合并报表层面调整。所计入的项目是合并报表中的投资收益（视同按公允价值处置了原持有的联营企业股权，即视同处置收益）。另外，如果原先权益法核算期间还有其他综合收益、资
本公积确认的，则也参照处置联营企业股权时对这些项目的处理方法进行处理，即转入投资收益或者直接转入留存收益。

求助陈版主，不构成业务的公司购买

3239、求助陈版主，不构成业务的公司购买

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-15 18:44:33

A公司购买B公司100%股权，支付B公司股东10万元，B公司无任何业务及可辨认资产/负债，也没有实缴资本。报表全部为0。 A公司如何进行账务处理，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

既然“B公司无任何业务及可辨认资产/负债，也没有实缴资本。报表全部为0”，那么为何A公司愿意以10万元收购其股权？
实务中，此类交易往往是为了获取B公司所拥有的具有稀缺性的某种特许资质（如建筑业资质等）或者特殊许可（例如光伏发电项目的“路条”）。若属实，则A公司个别报表层面以实际对价款
10万元作为对B的长投成本；A的合并报表层面，应将对B的长投成本扣减B的账面净资产后的剩余金额全部确认为一项无形资产。

融资租入固定资产的账务处理

3240、融资租入固定资产的账务处理

提问人：yayu197777 时间：2022-09-16 09:14:58

请教陈版，我公司为融资租赁设备的承租人，出租方已预付设备款给供货方，设备属于定制还在制作尚未发货给我方，出租方预付设备款后开始向我公司收取租赁费包括本金和利息（三个月后支付前三个月租金），按理我们得按月预提利息，支付租赁费时冲减，这种情况下出租方预付设备款后我们就得确认资产、租赁负债以及未确认融资费用，资产先挂在建工程吗？确认时点是否合理？

回答人：chenyiwei

这类交易与真正的租赁安排是有差异的。虽然名为直租，但实质上出租人完全只是提供融资的角色，设备的控制权还是由制造商直接转移给本企业（承租人），其本质上是以在建的租赁资产为抵押向租赁公司获取融资的交易。
建议的会计处理：不使用“使用权资产”和“租赁负债”科目。当出租人代本公司向设备制造商付款时，本企业借记在建工程，贷记长期应付款（按照租赁公司实际支付的金额）。设备在建期间计提的利息可资本化计入在建工程成本。设备达到预定可使用状态后，按照实际成本（含租赁公司代付部分及符合资本化条件的利息）转固并开始计提折旧，此后再发生的租金利息直接费用化处理。

明股实债造成合并长期股权投资负数，单体正数的处理

3241、明股实债造成合并长期股权投资负数，单体正数的处理

提问人：大话西游817 时间：2022-09-16 10:49:05

陈老师，您好！我们有一笔母公司有回购义务的明股实债，在子公司单体做实收资本，合并层面做长期应付。由于母公司回购了50%的明股实债后，股权结构为母公司回购后持股A公司，A公司持股B公司，B公司持股我们的子公司。母公司单体将回购款做长期股权投资-A公司，合并层面，长投-A公司和长期应付抵消。抵消后，合并层面长投只有确认的A公司投资损失，造成合并层面长投-A公司为负数。
根据21年上市公司监管报告，长投通常不为负数。想向您请教合并层面我们是否将对A公司的长投调为0（与投资收益调）。
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回答人：chenyiwei

不清楚具体情况，但估计大概率是由于此前会计处理存在差错导致的结果。长期股权投资是不应出现负数的。
建议对照《中审众环研究2020》之“问题4-1-73（接受“明股实债”投资的会计处理问题）”，考虑该案例是否与你的实例情况接近。

求教陈版，私募股权投资企业出售部分股权时的处理

3242、求教陈版，私募股权投资企业出售部分股权时的处理

提问人：cassiebsy 时间：2022-09-16 11:48:32

A私募基金将其持有的B公司股权以更高价格转让，于20220901收到现金，拟给股东分红一部分
方案一：分红，股权转让的投资收益全额确认投资收益，但需要先弥补完亏损再分红，股权转让个人和企业均需要交税(财产转让所得)
方案二：分红，股权转让的投资收益全部冲减投资成本，需要做工商变更和基协变更减资，不需要交税，会影响之后年度的管理费计提基数方案三：不分红，股权转让的投资收益全部冲减投资成本，无需要做工商变更/基协变更减资，不需要交税
想请教陈版主，这种情况应该如何处理股权处理
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回答人：chenyiwei

就会计处理而言，方案二、三将股权转让的投资收益全部冲减投资成本的做法不符合会计准则规定，故应采用方案一。税务处理方面的问题建议咨询税务专业人士。

请教陈版主，对境外子公司权益性借款转为非权益性借款的问题

3243、请教陈版主，对境外子公司权益性借款转为非权益性借款的问题

提问人：meishu008 时间：2022-09-16 12:56:28

境内A公司（人民币作为记账本位币）近十五年以来，累计向其境外全资子公司（子公司美元作为记账本位币）借出资金约10亿美元，截至目前尚未收回，母公司挂账长期应收款，子公司挂
账长期应付款，。当初根据19号准则指南，视同该借款为“实质上构成对子公司净投资的长期债权，截至目前，A公司在合并报表层面累计调整的其他综合收益金额6亿元人民币。
问题：A公司本年拟收回借款或是将借款的性质转为非权益借款，对于A公司在合并报表层面累计调整的其他综合收益6亿元人民币应如何处理，能否转为当期损益？
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回答人：chenyiwei

这类有权益性借款（视同对境外经营子公司的净投资）的折算产生的“其他综合收益——外币折算差额”，在后续丧失对该子公司控制权时才能转为损益。如果只是收回借款，则此前借款期间累积的其他综合收益不能转入损益。
如果是转为非权益借款，则此前作为权益性借款（净投资）期间累积的其他综合收益也不能转入损益，而是继续保留在其他综合收益中，到丧失控制权时一并转入损益。同时，自转为非权益性借款之日起，该笔借款新产生的汇兑损益正常计入损益处理，上述其他综合收益的金额不再变动。

金融工具

3244、金融工具

提问人：jiuzhou010 时间：2022-09-16 13:00:01

陈版，您好，按照香港准则，购买股票确认的其他权益工具投资的公允价值变动，是否需要考虑所得税的影响，确认递延所得税？
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回答人：chenyiwei

在这个问题上，香港准则和内地准则无差异。
如果本企业不是合伙企业等免税主体（税收透明体），即日后处置股票投资时本企业需作为纳税人，就处置收益计入应纳税所得额，计算缴纳所得税的，则本企业需就其他权益工具公允价值变动所形成的其他综合收益确认递延所得税负债，对应借记其他综合收益，不影响损益。

完成同控下吸收合并后，是否需要编制模拟报表

3245、完成同控下吸收合并后，是否需要编制模拟报表

提问人：zhuceba2 时间：2022-09-16 14:09:55

请教陈版及各位专家，企业完成同控下吸收合并后，是否需要将被吸收合并主体视同子公司，编制模拟合并财务报表和单体财务报表，是否有规定出处，谢谢大家！
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回答人：chenyiwei

这方面没有强制性的规定，一般是无需编制的。如果基于某些特殊需要，可基于特殊目的编制备考报表（特定用途、特殊编制基础）。我们可按《中国注册会计师审计准则第1601号——审计
特殊目的财务报表的特殊考虑》及其应用指南规定对该备考报表出具审计报告。

请教陈版，解释13号集中度测试的公式二如何理解？

3246、请教陈版，解释13号集中度测试的公式二如何理解？

提问人：sanmumao 时间：2022-09-16 14:50:35

陈版好：
解释13号提出了集中度测试的两个公式：
总资产的公允价值=合并中取得的非现金资产的公允价值+（购买方支付的对价+购买日被购买方少数股东权益的公允价值+购买日前持有被购买方权益的公允价值-合并中所取得的被购买
方可辨认净资产公允价值）-递延所得税资产-由递延所得税负债影响形成的商誉
总资产的公允价值=购买方支付的对价+购买日被购买方少数股东权益的公允价值+购买日前持有被购买方权益的公允价值+取得负债的公允价值（不包括递延所得税负债） -取得的现金
及现金等价物-递延所得税资产-由递延所得税负债影响形成的商誉。
这里的“由递延所得税负债影响形成的商誉”在公式（1）中等于是使用了两次，先做为“合并中所取得的被购买方可辨认净资产公允价值”中其中一项负债被加上，然后再作为“由递延所得税负债
影响形成的商誉”被减去。整体来看整个公式是剔除了该项对总资产公允价值的影响，这也符合集中度测试的原则。
但是在公式（2）中，公式的前三项内容与公式（1）一致，第四项“取得负债的公允价值（不包括递延所得税负债）”已经明确表示了不包含递延所得税负债，但是却又将“由递延所得税负债影
响形成的商誉”减去，整个公式是否多减了“由递延所得税负债影响形成的商誉”这部分啊？

回答人：chenyiwei

公式（2）并无错误。其主要目的是在资产和负债的计量方面，都完全剔除递延所得税的影响。即资产中不含递延所得税资产，负债中不含递延所得税负债。由于企业合并中递延所得税负债的
确认会同步增加商誉，因此既然剔除了递延所得税负债，那么资产中也要剔除因确认递延所得税负债而同步增加的商誉。
另外还需注意：这部分“由递延所得税负债影响形成的商誉”在资产减值方面也是有特殊考虑的。可参考证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》之【案例5- 11】。

提问人：sanmumao 时间：2022-09-20 08:53:33

非常感谢陈版的回复。
如果是这样的话，那公式一中：
总资产的公允价值=合并中取得的非现金资产的公允价值+（购买方支付的对价+购买日被购买方少数股东权益的公允价值+购买日前持有被购买方权益的公允价值-合并中所取得的被购买方可辨认净资产公允价值）-递延所得税资产-由递延所得税负债影响形成的商誉。
这里的“合并中所取得的被购买方可辨认净资产公允价值”是否要包含递延所得税负债呢？因为集中度测试的原则中只说了不包含现金及现金等价物、递延所得税资产及递延所得税负债影响的商誉，没有把递延所得税负债剔除在外，那这里在计算被购买方可辨认净资产公允价值时是否要考虑递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

提问人：sanmumao 时间：2022-09-20 16:27:34

就是要保持统一原则是吧，要考虑都考虑，要不考虑都不考虑。感谢陈版解惑！

回答人：chenyiwei
是。

请教陈版，关于限制性股票回购义务的问题

3247、请教陈版，关于限制性股票回购义务的问题

提问人：gpqg 时间：2022-09-16 15:19:44

陈版，对于限制性股票，如果不满足非市场业绩条件的话，公司需要进行回购。可是公司迟迟不回购，此时其账务处理该怎么操作呢？是否将限制性股权在授予日所确认的权益冲减掉，但确认的其他应付款不能冲减，仍挂在账上，表明是公司欠员工的款项。这样操作是否可以呢？

回答人：chenyiwei

因尚未回购，故针对限制性股票回购义务暂不做账务处理，即仍在账面上保留库存股和“其他应付款——限制性股票回购义务”。提问人：gpqg 时间：2022-09-19 170551

提问人：gpqg 时间：2022-09-19 17:05:51

回答人：chenyiwei

那至少要由对该股权激励计划有解释权和修改权的机构对此进行明确，正式明确豁免回购。

同控下吸收合并，未实现内部交易是否需要抵消？

3248、同控下吸收合并，未实现内部交易是否需要抵消？

提问人：WwAtWork 时间：2022-09-16 15:19:47

请教陈老师，子公司将账面价值600万的固定资产以900万的价格出售给母公司，母公司固定资产入账900万。在当年12月，母公司吸收合并子公司。1.12.31日编制合并报表是否需要抵消未实现内部交易？2.第二年不编合并报表了，母公司账面的固定资产应该是900万（完成吸收合并时子公司注销，视同内部交易损益已实现）还是600万（把合并报表关于固定资产内部抵消的分录做到母公司账上，相当于吸收合并之后，在母公司单体报表抵消）呢？
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回答人：chenyiwei

由于内部交易的标的资产是在母公司，而吸收合并事项本身并不改变母公司的各项资产、负债的账面价值，所以在母公司的个别报表中，不会因为吸收合并了子公司就需要抵销内部交易损益。

提问人：WwAtWork 时间：2022-09-20 09:34:07

谢谢陈老师！我理解您的意思是在12月31日，母公司个别报表上该资产为900万，合并报表上该资产为600万。请问：第二年即使不编合并报表了，母公司的报表和之前的合并报表似乎衔接不起来，是否涉及报表的衔接处理呢？

回答人：chenyiwei

这个不存在衔接问题。因为合并报表不再编制即说明由母子公司组成的集团会计主体已不存在。不同会计主体的报表之间，本来就不存在衔接的问题。

关于递延所得税的确认讨论

3249、关于递延所得税的确认讨论

提问人：闲不住时间：2022-09-16 17:02:12

请教陈版：
以前在学习递延所得税时，学到的例子基本都是折旧或摊销计入损益的情形，最近想了下折旧或摊销资本化计入资产成本的例子，举例：企业购入一台科研用的设备，价值100万，设备按照2 年折旧，折旧金额计入开发支出，未来转入无形资产，但是税法是允许折旧一次性税前扣除。那我的理解，第一年第，固定资产的账面价值是50，开发支出的账面价值是50，第一年进行应纳税所得额调减100万，所得税费用减少25万；但是这时候固定资产的计税基础是0，产生了应纳税暂时性差异50，确认递延所得税负债12.5，那开发支出额计税基础是多少呢？是不是也是0？那样就也会确认递延所得税负债12.5，这样感觉比较合理。但是如果真的是这样的话，感觉要同时考虑固定资产和开发支出的暂时性差异，有点复杂，包括后续递延所得税的转回也比较复杂，我不知道我的思路是不是对的？请陈版释疑。谢谢。

回答人：chenyiwei

这种情况下，相当于税务上并未将这部分折旧予以资本化，即开发支出的计税基础也是零，因此开发支出也存在应纳税暂时性差异50，故也需要确认递延所得税负债12.5。故合计的递延所得税负债为25。
但这仍然是两项递延所得税负债，分别对应于固定资产和开发支出，后续的转回时点、方法等可能不同，分别对应于固定资产折旧和无形资产摊销。

请教陈版主，关于其他权益工具投资递延所得税的问题

3250、请教陈版主，关于其他权益工具投资递延所得税的问题

提问人：wx_63243e937732 时间：2022-09-16 17:26:08

2021年1月10日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票100万股将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，每股买价10元（其中包含已宣告但未发放的现金股利0.5元），另支付交易费用10万元，除所得税外，不考虑其他等因素，假设未来能取得足够的应纳税所得额，适用所得税税率为25%。该情形中，涉及的其他权益工具投资的计税基础应为1010万元，账面价值为960万元，对应的递延所得税资产为50*0.25=12.5万元，但是对方科目写什么？所得税费用还是其他综合收益？还是什么？

回答人：chenyiwei

在初始确认时，会计上确认其他权益工具投资（成本）960万元和应收股利50万元，合计1010万元，与税法上该项投资的计税基础一致，因此并无暂时性差异，初始确认时不涉及确认递延所得税。

请教关于如何进行账务处理？

3251、请教关于如何进行账务处理？

提问人：广袤而无垠时间：2022-09-16 19:07:14

陈老师，您好，目前我们接触一家制药公司，公司产品主要销往国外，2021年7月的时候采用CIF方式销售给客户一批药品，公司同时向中国人保投了海运险，公司将海运险背书转让给了客户，之后若海运过程中发生毁损或者其他损失，由客户负责向保险公司申请理赔。2021年9月，货物在运输过程中价值90万元的药品进水失效，2021年保险公司初步调查，药品价值90万元，其他费用5万元，共计95万元。随即保险公司要求客户提供理赔相关资料。2021年底，客户将款项（包括进水失效那部分药品款项）打给了公司，公司也全额（包含进水失效的药品）确认了收入。2022年3月，为维护客户关系，公司答应客户将向保险公司理赔的权利转移给公司并签订了相关协议，并允许客户将95万元从2022年上半年支付给公司的款项中扣除（客户2022年仍在采购公司药品）。2022年4月，公司向中国人保申请理赔，后由于材料未提供完全，保险公司只理赔了货款的90万元，其他费用5万元并未理赔。我们理解2021年公司将进水那部分药品确认收入并无不妥，请问陈老师2021年账务处理是否正确？另外，2022年上半年如何做账目前我们有三种观点：1、2022年上半年客户收入及应收账款当期减少95万元，从中国人保收到的90万元视同将药品销售给中国人保，确认主营业务收入90万元，差额5万元计入营业外支出。2、2022年上半年客户收入不变，从客户获得的理赔权利视为从客户处平价购买，后期因为公司自身提供资料未完整导致的5万元损失计入营业外支出。3、2022年上半年客户收入及应收账款当期减少95万元，公司获得理赔权利视为公司答应了客户的退货请求，公司收到的90万元视为对于存货毁损的补偿，所以走待处理财产损益科目，90万元与存货成本的差额计入营业外收入。另外，会计师对2021年和2022年上半年的收入对客户进行了函证，2021年收入包含进水失效药品的款
项，客户回函确认无误。针对2022年上半年的销售收入，客户提出质疑，客户认为应该将失效药品的90万元从当期收入中扣除。
请陈老师解答，公司2021年会计处理是否准准确。2022年三种会计处理方案哪种方案比较合适？

回答人：chenyiwei

单行履约义务的确认

3252、单行履约义务的确认

提问人：杨格97 时间：2022-09-16 20:59:18

请教陈版主，
企业向环保局提供当地餐饮行业油烟污染监测分析数据和报告服务，合同约定，企业需要在当地1000家餐饮企业安装该企业生产的油烟检测设备（有验收条款），并对当地餐饮企业已有的
300台油烟检测设备进行升级改造，然后根据上述设备收集相关的油烟污染数据并上传至环保局的信息平台。
企业需要在三年中每月向环保局上报环保数据并进行数据分析，在三年中对相关检测设备进行在线监控、运行维护、提供人员培训等服务，环保局在这三年内取得相关环保设备的使用权，但是设备所有权归企业所有。
请问，企业的上述相关活动是否应拆分至多个单项履约义务？

回答人：chenyiwei

此问题取决于“安装设备”和“读取数据、进行分析和上传分析结果”这两者之间是否存在高度关联性，例如：对于本企业制造的监测设备，是否只有本企业才能访问其存储模块并读取数据；对数据的分析是否要用到本企业独有的某种特殊技术方法等。
如果在设备安装后，后续服务只有本企业才有能力提供，则两者存在高度关联，应认定为一项履约义务；如果设备是通用的，有多个服务供应商可以使用该套设备，读取其中的数据并进行分析，则两者无高度关联，可分解为两项履约义务。
如果属于整体构成单项履约义务的，则前期安装设备不能单独确认收入，而应将设备成本确认为合同履约成本，将安装阶段收到的款项（如有）作为合同负债予以递延，后续开始提供数据读取和分析服务后，将合同履约成本予以摊销，将上述合同负债摊销确认为各期营业收入。

请教陈老师：关于经营租赁的会计处理

3253、请教陈老师：关于经营租赁的会计处理

提问人：gotoschool_ 时间：2022-09-16 22:49:16

陈老师好：
关于经营租赁出租人的会计处理，①准则中讲到出租人发生的与经营租赁相关的初始直接费，应当资本化计入租赁资产的成本，在以后期间摊销，是计入固定资产吗？我觉得应该计入长
期待摊费用啊。

回答人：chenyiwei

少数股东损益

3254、少数股东损益

提问人：duyitao2006 时间：2022-09-17 00:06:00

有个问题请教陈版主。公司要收购少数股东权益，少数股东一共20多家，合计49%的股权，评估基准日2019年12月31日，有主管部门批准和股东会决议，需要逐一和少数股东签转让协议。这个收购股权是行政要求。请问财务什么时候处理股权，是作为一个整体事项全部股东签了转让协议后一并做处理，还是签一个处理一个，然后处理的时点，是转让协议签订以后是不是就可以处理了。然后第二个问题是，实际收购日和评估基准日期间的损益在协议没有约定，这个期间的损益如何归属？如果跨年收购完成，这个损益需不需要追溯？

回答人：chenyiwei

固定资产折旧

3255、固定资产折旧

提问人：wocuishan 时间：2022-09-17 08:21:29

@chenyiwei 陈老师，您好。有个问题问一下。根据会计准则规定：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算
后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
实务中有一个问题跟您确认一下，我们公司有一个大型项目，涉及多项固定资产，并在去年办理了预转资，今年在与施工方对该工程进行结算后，发现有几项设备类资产在去年预转资时没有转固，故今年对这几项设备类资产进行了转固处理。请问这几项设备类资产是否需要补提折旧？

回答人：chenyiwei

“今年在与施工方对该工程进行结算后，发现有几项设备类资产在去年预转资时没有转固，故今年对这几项设备类资产进行了转固处理”：如是，是否表明以前年度未将这些项目转固属于前期差
错？如果是，则应予以更正处理，包括补提自应转固之日起至今的折旧。这部分折旧金额如果重大的，应追溯重述前期报表比较数据。

提问人：sangjl 时间：2022-11-09 20:22:21

陈老师，您好！咨询您个问题，《企业会计准则第4号-固定资产》第十九条：
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。请问：（1）假如固定资产折旧方法由平均年限法改为工作量法，在“与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。”情况下，折旧方法的改变是会计估计变更吗？（2）还是固定资产折旧方法由平均年限法改为工作量法，没有条件，就是会计估计变更呢？谢谢

回答人：chenyiwei

折旧方法改变是会计估计变更。
《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》第八条：会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
《讲解2010》：“根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。”
总之，在单个会计期间，会计政策决定了财务报表所列报的会计信息和列报方式；会计估计是用来确定与财务报表所列报的会计信息有关的金额和数值。
（二）划分会计政策变更和会计估计变更的方法
企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更。当至少涉及其中一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。
【例29－5】某企业在前期将自行购建的固定资产相关的一般借款费用计入当期损益，当期根据会计准则的规定，将符合条件的有关借款费用予以资本化，企业因此将对该事项进行变更。该事项的计量基础未发生变更，即都是以历史成本作为计量基础；该事项的会计确认发生变更，即前期将借款费用确认为一项费用，而当期将其确认为一项资产；同时，会计确认的变更导致该事项在资产负偾表和利润表相关项目的列报也发生变更。该事项涉及会计确认和列报的变更，所以属于会计政策变更。
【例29一6】企业原采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，根据固定资产使用的实际情况，企业决定改用直线法计提固定资产折旧。该事项前后采用的两种计提折旧方法都是以历史成本作
为计量基础，对该事项的会计确认和列报项目也未发生变更，只是固定资产折旧、固定资产净值等相关金额发生了变化。因此，该事项属于会计估计变更。

求助版主关于内部交易递延所得税事项

3256、求助版主关于内部交易递延所得税事项

提问人：yinpopo123 时间：2022-09-17 08:36:42

陈版主您好，现在有如下事项请您指导:
集团A下属子公司B负责运输业务，向集团A控制的子公司C在2021年提供运输服务，截止2021年末，C公司根据B公司的运输结算单入账营业成本-运输费，因B公司尚未开具增值税发票，C公司在计算所得税时根据税审要求，对该部分无发票的营业成本暂估纳税调增并确认了递延所得税资产。
请教版主，这种情况下，在编制A集团合并财务报表时，B与C之间内部交易和往来抵消了，C公司单体层面确认的递延所得税资产在合并报表中是否要冲减？

回答人：chenyiwei

虽然在集团合并报表层面已抵销内部交易，但此处在C公司层面确认递延所得税资产的基础是一项未来待扣除项目（计税基础大于零，但账面价值为零的资产），而该项暂时性差异在合并报
表层面仍存在，因此合并报表中继续保留该项递延所得税资产，不应将其抵销处理。

请教陈版主，关于商誉中资产组的确认

3257、请教陈版主，关于商誉中资产组的确认

提问人：kaleungao 时间：2022-09-17 10:58:17

我司收购了一家以零售业务为主的子公司产生商誉。在收购后，子公司获得了其他品牌的代理权。新增品牌对子公司经营影响较大，收入占比约为80%。请问陈版主，在使用收益法进行评估
时，是否应该将合并时原有品牌与新增品牌作出区分。
谢谢！

回答人：chenyiwei

如果不同品牌的代理业务是使用同样的资源来运作的，新的品牌不是用单独、独立的人员和其他资源来运作，即与现有资产组不可分离，则并入现有资产组；反之应将运作新品牌所需的资产单独看作一个资产组。
如果取得新品牌代理权的对价款尚未支付的，则由此产生的相应负债并入该新品牌所属资产组的账面价值中，并在未来现金流量测算中剔除未来支付这部分款项的现金流出。

三去一降一补

3258、三去一降一补

提问人：numberxu123 时间：2022-09-17 11:05:04

根据财政部印发的《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》（财会[2016]17号），划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并利润表时，应包含被划拨企业自国资监管部门“批
复的基准日”起至控制权转移当期期末发生的净利润。
请问，这里“批复的基准日”指的是哪个日期？假设被划转公司为A，《股权无偿转让协议书》约定双方以2019.5.31经审计确认的的A公司的净资产作为划转的依据，2020年7月10日国资委同意了上述无偿划转事项，那么，“批复的基准日”指的是2019.5.31还是2020.7.10？

回答人：chenyiwei

我理解“自国资监管部门批复的基准日起”此处即为自2019年5月31日起。

求助陈版主，股份支付加速行权的处理

3259、求助陈版主，股份支付加速行权的处理

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-17 12:18:09

公司等待期取消股份支付计划，按加速行权处理，确认费用。那么应付职工薪酬余额，资本公积余额如何进行账务处理。谢谢版主解惑
post_newreply

回答人：chenyiwei

资本公积余额从其他资本公积转入资本溢价或股本溢价。
若是应付职工薪酬余额，表明这是现金结算股份支付，取消时冲回该余额即可。

求助陈版主，以公允价值计量的金融资产是否计提减值

3260、求助陈版主，以公允价值计量的金融资产是否计提减值

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-17 15:16:04

回答人：chenyiwei

企业合并问题

3261、企业合并问题

提问人：dotaauditor 时间：2022-09-17 15:27:08

背景：自然人A独资设立甲公司，主要生产X产品。同时，自然人A出资70%与自然人B出资30%共同设立乙公司，主要生产Y产品。乙公司无租使用甲部分厂房，且产品Y主要作为原材料销售
给甲公司。因疫情产生巨大需求，Y作为重要上游产品出现严重供不应求局面，开始主要对外销售为主。
2021年出于推动甲公司IPO的考虑，甲公司按账面价值收购了乙公司的生产线并接收乙公司人员（出售资产后，乙公司已注销），同时快速扩展Y产品的产线。
请教陈版主：

应收账款与合同负债能抵消吗？

3262、应收账款与合同负债能抵消吗？

提问人：孤单的力量时间：2022-09-17 17:52:20

陈版好！新收入准则执行后，应收账款与合同负债可以抵消吗，公司不存在合同资产。如果合同负债与应收账款可以抵消的话，那么是否需要考虑同一客户相同订单的应收账款与合同负债，这样相同订单号的才可以抵消？以前是按同一客户的就进行了抵消。不过实务中，一笔预付款存在对应多个订单的情况下，本身预付款不大的话，是否可以根据成本效益原则，直接按相同客户应收与合同负债抵消呢？

回答人：chenyiwei

首先，不同的合同或订单项下的应收账款和合同负债是不能抵销列报的。
其次，即使是在同一合同或者订单项下，也应当对照《企业会计准则第37号——金融工具列报》第五章（第二十八条至第三十五条）的规定判断是否满足抵销列报的条件。由于合同负债的标的是交付商品，而应收款项的标的是交付货币，两者标的性质的不同，导致实务中一般不会满足抵销列报的条件。

提问人：孤单的力量时间：2022-09-20 19:28:58

陈版好！产品为同一规格型号的也不行吗？

回答人：chenyiwei

这是以合同为单位的，与产品是否为同一规格型号无关。

内部交易对归母净利润计算影响

3263、内部交易对归母净利润计算影响

提问人：kingkong7011 时间：2022-09-17 19:42:31

陈版，合并报表中的几个问题很困惑，求助下：
A持股B股权比例100%，B持股C股权比例60%，不考虑税费等其他因素。
B将成本600万商品以1000万出售给C，C以1200万元对外出售，B、C无其他业务。即顺流交易下，B编制合并报表时，归属于B的净利润等于520万吗？即（1000-600）+（1200- 1000）*60%？如是，这样计算结果就同B实现400万利润、C实现200万利润，B、C之前无内部交易的结果一样了？
C将成本600万商品以1000万出售给B，B以1200万元对外出售，B、C无其他业务。即逆流交易下，B编制合并报表时，归属于B的净利润等于440万吗？即（1000-600）60%+（1200- 1000）。
假设A将成本600万商品以1000万出售给C，C以1200万元对外出售，B实现利润300万，B与A、C无内部往来交易。A编制合并报表时，归属于A的净利润怎么计算呢？是等于合并净利润400+300+200万减去B合并报表层面的少数股东损益80万，也就是820万吗？有的提出方法是归属于A的净利润=A实现的净利润+B合并层面的归母净利润-A与C的内部往来交易（- 1000+100060%），这种方法没看明白。

回答人：chenyiwei

A直接出售给C，也属于顺流交易，作为内部买方的子公司的持股比例为60。此时的结果与1相同，即600万利润中归母520万，少数股东80万。再加上B自身利润300万，归母净利润合计

3、A直接出售给C，也属于顺流交易，作为内部买方的子公司的持股比例为60%。此时的结果与1相同，即600万利润中归母520万，少数股东80万。再加上B自身利润300万，归母净利润合计
820万。

提问人：kingkong7011 时间：2022-09-20 17:55:15

非常感谢版主！还有个问题请教下，处置子公司编制合并报表时，子公司存续期间净利润合并报表中要确认少数股东损益吗？例如，母公司A在3月份处置子公司B，A编制合并报表时纳入B公司1-3月份利润，那还要确认少数股东损益吗？我的理解是编表日少数股东已经不存在了，还要确认少数股东损益，与所有者权益表中的少数股东权益不勾稽。求解陈版哈！

回答人：chenyiwei

处置日前的子公司利润仍需计算少数股东损益。

合作研发会计处理

3264、合作研发会计处理

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-09-17 20:10:31

请教陈版主：
背景：A公司是医药研发公司，与B公司签订医药合作研发协议。在整个研发过程中，B公司实际不承担主要工作，主要承担辅助性工作以及向A公司支付1亿的研发款。研发款一经支付，不再退回。
研发成功后，A公司取得大中华区销售权，B公司取得美洲地区销售权。
问题：A公司对这笔款项如何处理呢？查阅一些上市公司做法，例如华纳制药将收到的款项冲减研发费用，而百济神州等则计入收入。想请教陈版主看法。

回答人：chenyiwei

这种情况，A可以将B所支付的款项看作其为了获取美洲地区销售权而支付的预付款，适用新收入准则中关于“授予知识产权许可”的会计处理规定。收到时计入合同负债，到后续研发成功，对
B的美洲地区销售权授权生效时，将该项合同负债转入损益（是否属于在授权期间内分期确认收入，应对照新收入准则第三十六条规定确定）。

提问人：long3long6 时间：2022-09-28 21:00:14

陈版主，结合题主的问题继续向您请教一下，A公司将该项合同负债转入损益时是否需要同时结转成本？也就是前期A公司研发新药阶段相应的研发费用是否需要区分出一部分作为后续确认对
B公司收入的成本？还是说前期A公司研发新药阶段相应支出全部计入研发费用？感谢版主

回答人：chenyiwei

除了前期资本化研发支出的摊销以外，此项授权许可收入无对应成本。

设备搬迁对另一设备的拆除、搬移、以及搬入厂房的改造费等搬迁费用会计处理

3265、设备搬迁对另一设备的拆除、搬移、以及搬入厂房的改造费等搬迁费用会计处理

提问人：天之蓝2022 时间：2022-09-18 08:15:15

求助陈版主，设备A从一个旧地点搬到另外一个新地点，需对新厂房上的B设备进行搬迁来让出场地给A设备，该搬迁费用费用包括的对B设备的拆除和搬迁、以及为搬入设备对新地点的场地平整搭建费用.企业签订一个搬迁合同，合同金额为133万(其中拆除搬迁安装60万，对房屋改造70万左右)，A设备金额是244万，（1）请问该对B设备的搬迁费用中的拆除搬迁和安装大约60万如何会计处理，是费用化还是可以计入A设备资本化吗？（2）对搬入厂房的改造费约70万，如何处理，计入房屋的原值资本化还是A设备原值的资本化，还是直接费用化？

回答人：chenyiwei

对搬入厂房的改造支出，如果后续可以一直使用下去，即使该项设备后续进行了重置更新，也不再需要重复改造，则可以将改造支出计入房屋建筑物账面价值，在剩余使用年限内折旧。如果改造部分的使用年限与设备的剩余使用寿命相同，则计入设备价值可能更合适。

2、对搬入厂房的改造支出，如果后续可以一直使用下去，即使该项设备后续进行了重置更新，也不再需要重复改造，则可以将改造支出计入房屋建筑物账面价值，在剩余使用年限内折旧。如果改造部分的使用年限与设备的剩余使用寿命相同，则计入设备价值可能更合适。

提问人：天之蓝2022 时间：2022-09-20 11:01:22

请教陈版主，没有太明白，对新地点的场地平整搭建支出，（1）这个是计入费用化还是固定资产-房屋，还是计入固定资产-设备中？为何（2）如果可以计入对固定资产-设备A的原值，为何计入固定资产的设备的原值中？（3）如果资本化，是否计入固定资产-房屋原值更妥当？

回答人：chenyiwei

这取决于在搬迁前原资产的成本中，能否将安装时的土地平整、底座等相关成本区分出来，并在搬迁时将这部分成本转销计入报废损失。如果能做到这一点，则新场地的平整、底座建造等成本可以计入在建工程成本，完工后相应转固。如果做不到这一点，则第一次的土地平整、底座建造等成本就一直保留在固定资产账面价值中，后续再发生此类支出就只能直接费用化处理。

购买一批空调，单价低，数量多是否计入固定资产

3266、购买一批空调，单价低，数量多是否计入固定资产

提问人：天之蓝2022 时间：2022-09-18 08:52:36

求助陈版主，购买一批空调，单价低于5000，同类设备数量20个，总金额6万，是否可以计入固定资产？一般以5000为标准来计入固定资产，那么这个5000一般是单项资产价值还是一批资产的价值？

回答人：chenyiwei

提问人：天之蓝2022 时间：2022-09-20 11:01:51

简化处理意思是可以计入固定资产，按照一批入账是吗？

回答人：chenyiwei

提问人：天之蓝2022 时间：2022-12-05 19:48:17

回答人：chenyiwei

不追溯调整。这是对重要性判断标准的变化，不是会计估计变更。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-37（财税〔2014〕75号文是否可以作为企业进行会计处理的直接依据）”。

是否属于投资性房地产？

3267、是否属于投资性房地产？

提问人：flamehaze34 时间：2022-09-18 18:58:57

陈版主，您好！
有个案例想听听您的建议，谢谢！
A公司跟B公司签订了《智造基地定制开发建设、租赁及转让协议》，明确通过项目公司C公司（A公司100%持股的子公司）建设该智造基地，该智造基地为根据B公司要求定制的，建成后出租给B公司，租期为该智造基地完工验收后其计算7年，租期满后B公司或其指定主体按照协议约定的条款和条件以及相关法律法规的规定购买C公司的全部股权。
审计师目前的意见是C公司单体报表层面和A公司合并报表层面作为投资性房地产，因为是收取租金，这个是否恰当？而建成后不做终止确认，知道B公司购买C公司股权后才将该智造基地终
止确认。
而我们的观点是，如果B公司购买C公司股权按照协议规定是强制执行的，那智造基地建成后，C公司单体报表层面和A公司合并报表层面是否应将该智造基地终止确认，即按照融资租赁方式处理，因为B公司实际上控制了该制造基地。而租赁期满后购买C公司全部股权，A公司作为处置子公司处理，但是这个时候处置对价如果按照B公司支付购买C公司全部股权款明显不合理，因为C公司本身的净资产也仅仅是这个智造基地还有部分为智造基地的融资和负债等，这个智造基地在建成出租时已经出表了。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。鉴于7年后B必定要购买该基地，且该基地也是根据B的需求个性化定制的，故该交易应理解为是B公司购建固定资产，但延期7年支付款项。由于该基地在建成后即交付给
B，所以终止确认的时点应为完成移交时，即你说的“这个智造基地在建成出租时已经出表了”。
对于该7年时间内免收的利息，如果A公司是政府方代表，则相当于政府给B公司提供了一笔5年期的无息贷款，可参照政府补助准则关于政府提供无息或低息贷款的相关规定处理。

子公司未分配利润转增资本，账务处理以及涉税事项

3268、子公司未分配利润转增资本，账务处理以及涉税事项

提问人：Alex小均时间：2022-09-18 23:24:58

请教陈版主：
国有企业甲公司100%投资的乙子公司，均为非上市公司、居民企业，现因乙子公司业务需求，需要增资。由于甲乙公司均缺少资金，想通过未分配利润转增实收资本。想请教的问题如下：

试生产阶段废品成本的财务处理

3269、试生产阶段废品成本的财务处理

提问人：zhongxudon 时间：2022-09-19 08:31:06

陈版主，您好，请教个问题，谢谢!!
A板材生产企业，正常生产情况下，废品率为5%，即生产出100件产品，有5个废品，成本分摊时，由95件合格品分摊全部生产成本。但在生产车间试车阶段，废品率较高，废品率有可能达到60%，即生产出100件产品，有60个废品。按照《企业会计准则解释第15号》，40个合格产品的销售收入应计入营业收入。请问成本应该如何分摊？第一种理解是40个合格产品分摊全部投入的成本，60个废品不分摊成本？第二种理解是所有投入的成本在合格品和废品之间分摊，其中40个合格品的成本计入营业成本， 60个废品的成本计入生产车间（固定资产）的成本？请问哪一种理解正确，谢谢

回答人：chenyiwei

一般理解，试生产产出的可以对外销售的合格品的成本仅包含正常量产条件下为生产这些合格产品的必要耗费（不含该设备的折旧）。
对于超出正常量产条件下废品率的废品损失不计入试生产产品成本，而应考虑其是否属于使得固定资产达到预定可使用状态所需发生的必要、合理支出。如果是，则可以计入在建工程成本；
如果不是，则直接费用化处理。

提问人：zhongxudon 时间：2022-09-20 11:44:14

陈版主，您好，如何理解“是否属于使得固定资产达到预定可使用状态所需发生的必要、合理支出”中的“必要、合理支出”，如果不试生产固定资产就没有调试完成，就不能达到量产，是否可以理解成这种试生产都是“必要、合理支出”呢？对于“必要、合理支出”能否帮举个例子，谢谢！！

回答人：chenyiwei

调试过程中的意外损失或浪费不能计入成本，应费用化处理。

香港强积金

3270、香港强积金

提问人：jiuzhou010 时间：2022-09-19 09:30:19

陈版，您好。想问下“香港强积金”是否需要参照社保在应付职工薪酬核算呀？

回答人：chenyiwei

提问人：jiuzhou010 时间：2022-09-21 15:04:13

陈老师，如果是香港准则的话强积金应该在哪核算了呀？

回答人：chenyiwei

应该是employee benefits之类项目，因为香港准则下报表无统一格式，则还是要看其具体的格式设置。

出售报废的固定资产

3271、出售报废的固定资产

提问人：domodazzi 时间：2022-09-19 10:33:26

请教陈版和其他各位老师，
报废后的固定资产，报废时计入了营业外支出，但后面某个会计期间又把它当破铜烂铁卖出了，请问对于出售的收入，是否应：
计入营业外收入还是营业外支出的贷方？
如果是计入营业外支出的贷方，在存在上期报废、本期销售的跨期情形时，又应该怎么判断？以上，请各位老师协助看看，谢谢！

回答人：chenyiwei

理论上是计入营业外支出贷方更合理。但为了避免营业外支出因此出现负数，也可以放在营业外收入中。这并不是一个原则性问题。

关于置换业务能否直接净额核算

3272、关于置换业务能否直接净额核算

提问人：枣夹核桃时间：2022-09-19 11:05:43

陈版您好，我公司有一项业务，是给客户修理机器，这个机器价格较大，涉及从客户的设备上取下来机器等，这个过程耗费的吊装费金额也不小，而且有时候客户的运转不能停下，所以一般我公司会在吊装下来旧的机器时候，换上我公司的新机器，保证客户正常运转。这样在旧机器修好时候，不用在还给客户，旧机器归我公司所有。我公司与客户签订的是维修合同，有些时候需要我公司新机器顶上去，有些时候客户自己有备用机。所以在不需要我公司的机器时候，可以归为正常的维修，在需要我公司新机器时候，同时修完的旧机器归我公司所有。在需要我公司新机器时，我认为属于置换业务，但是我公司所签订的合同中，金额也是维修金额，其实也就是将旧机器维修到新机器程度时候的金额，是一种差额或者净额，我认为这种业务是否应当分为销售和采购，销售新机器，同时采购旧机器，而不应该直接净额确认收入。这样旧机器入库时候没有存货金额，净额是否也涉及少缴纳增值税。但是大部分客户不希望签订这种形式的合同，只希望签订维修合同，不便于确定旧机器评估价值，请教陈版能否还按照净额确认收入呢？主要是实务中这样操作客户无法沟通下来。

回答人：chenyiwei

这种业务模式下，对于收到客户的旧机和交付替换设备是同时发生的，本企业的机器库存体现为一进一出，并未发生实质变化。本企业的业务模式实质上仍然是提供维修服务而不是设备的采购与销售，故即使是在收到客户要求维修的旧机器时直接用本企业的新机器或者已修复的旧机器顶上，也不是按采购和销售处理，仅确认净额的维修费收入。

关于审计报告日与回函日

3273、关于审计报告日与回函日

提问人：201609965 时间：2022-09-19 13:55:45

回答人：chenyiwei

不可以。既然审计报告日是3月20日，就说明截至该日已获得发表审计意见所需的充分、适当的审计证据。报告日后再收到的回函不影响已发表的审计意见，故不应作为审计证据纳入底稿。相应地，在统计回函率、回函相符率时，应将资产负债表日后收到的回函予以排除。

求助陈版主，审计报告日后暂估差异是否为日后调整事项

3274、求助陈版主，审计报告日后暂估差异是否为日后调整事项

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-19 14:47:00

回答人：chenyiwei

“12月暂估时考虑因素合理，非错误导致”的认定，即意味着导致最终结果与资产负债表日的估计出现差异的因素是在资产负债表日尚不存在且依据资产负债表日可获得的信息无法合理预见的事项。相应地，该差异应作为资产负债表日后非调整事项，其影响计入下一年度的损益。即，此问题与《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-24 区分会计估计变更和差错更正”存在逻辑上的关联。

票据贴现会计处理及现金流列报

3275、票据贴现会计处理及现金流列报

提问人：xflcpa123 时间：2022-09-19 15:14:55

请教陈版及各位老师：
应收票据3月份贴现时不符合终止确认条件，会计处理计入财务费用，现金流列报为借款收到的现金。应收票据到期日为11月10日，并进行了承兑。请问：编制年末报表时从整个年度看，由于已经承兑，不存在不能付款的风险，年末时点需要按终止确认方式调整财务费用到投资收益，并将上述票据贴现业务收到的现金从借款收到的现金调整到销售商品收到的现金吗？还是按原口径列报。谢谢！

回答人：chenyiwei

虽然票据的贴现和到期兑付发生在同一期间内，但因为贴现时不满足终止确认条件，会计上按照借款处理，故现金流仍应作为筹资活动现金流量处理，不能因为其后（同一期间内）已兑付而视同在贴现日即满足终止确认条件。

请教陈老师：业务服务客户及建造服务供应商的实质背靠背索赔如何不影响当期损益？

3276、请教陈老师：业务服务客户及建造服务供应商的实质背靠背索赔如何不影响当期损益？

提问人：mazhiyuan 时间：2022-09-19 15:45:47

【背景】A公司系公司客户，B公司系公司冷库改造工程供应商，因B公司工程延误，导致公司对A的租赁合同无法按期履约。A向本公司发起索赔。业务与A商定在之前基础上增加1个月免租，对B公司索赔对应金额冲抵工程款。
【分析】我理解真实业务场景下就是一个背靠背的索赔，我们诉求在于不影响当期损益。现在业务谈定的操作对A的免租直线法摊销影响租赁期（2年）收入减少，对B的工程价款抵减相当于
转固后折旧期（10年）内降低折旧。整体对公司近期损益不利。
【咨询】请教陈老师，①如公司调整方案为：A正式向本公司下发索赔函，本公司背靠背追损到供应商B；与A的租赁合同&与供应商B的建造合同按之前无索赔价款执行。基于此，该笔索赔是否可直接挂账其他应付A，其他应收B，不因索赔的发生影响本公司当期损益？②该方案下，索赔除A对我的和我对B的正式索赔函外是否还需要其他形式要件支撑账务处理？

回答人：chenyiwei

本公司对A的赔偿和向B的索赔是两个独立交易，由于两个交易影响损益的期间不同，所以会导致各期损益波动，这一点难以避免（即使两者的赔款金额相当）。你的建议只是修改索赔和赔款结算流程，但并未改变该交易的经济实质。本公司与A之间的索赔涉及租赁（2年期），而本公司向B的索赔涉及固定资产成本确定。这才是导致时间性差异发生的原因，因为这两个事项的性质不同，所以不论如何改变索赔和结算模式，都不能改变这两个事项的损益影响在不同年度之间的分布。即使能做到将本企业的索赔权转让给A，由A直接向B索赔（后续不论索赔是否成功，均与本公司无涉），也是如此。

给终端消费者授予的积分处理

3277、给终端消费者授予的积分处理

提问人：RSM@zyl 时间：2022-09-19 17:32:43

陈老师下午好哈，有个实务问题想请教下您：公司是快消行业的一家公司，采用经销模式进行线下销售，经销商销售给终端消费者的时候，终端消费者如果通过可以在公司自建的会员系统上获取积分，该积分可以在后续在系统上兑换商品。同时，公司也会由于经销商拉取客户使用该会员系统而获得折扣额度奖励（后续可以用以抵货款）。
背景如上，以下是我的疑惑：
对于授予给经销商的折扣额度奖励，为应付客户对价，但是否理解为向经销商采购了一项推广的服务确认销售费用？
对于授予给终端消费者的积分，也属于应付客户对价（同一个销售链条的第三方），此时是否冲减对经销商确认的收入？如果冲减收入确认合同负债，我困惑的点在于：当消费者来兑换
商品的时候，我该确认对谁的收入？因为已经分不清，该消费者使用的积分多少是归属于哪个经销商的？
以上是我困惑的地方，希望陈老师能为我解答该问题！
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回答人：chenyiwei

这个问题首先要明确：经销商是代理人还是主要责任人？即，经销商是否为本企业的“客户”？
假设经销商是主要责任人，以商品控制权转移给经销商作为收入确认时点，则：
参照《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-3 应付客户对价的判断”：“企业应分析其向客户支付对价的目的，若企业自客户取得了可明确区分的商品或服务，并且能够从主导相关商品或服务的使用中获益，企业通常应将其支付给客户的款项作为向客户购买商品或服务（而非应付客户对价）处理。例如，对于企业基于自身宣传需要支付给超市等客户的推广支出，如果有明确证据表明企业向客户支付对价是为了取得明确可区分的推广服务，并且能够主导推广服务的使用（如主导商品上架区域、堆放位置，以及展示时间、频率、方式等），企业应将其作为从客户购买推广服务处理，按照支付对价中与推广服务公允价值相当的部分确认销售费用，支付对价超过推广服务公允价值的部分冲减销售收入。”
据此，
（1）（1）对于授予给经销商的折扣额度奖励，由于明确是与获客有关，因此基本认可确认为销售费用；
授予终端消费者的积分，可作为对销售给经销商的收入的冲减。

产权证特殊问题

3278、产权证特殊问题

提问人：熊sl915226 时间：2022-09-19 20:25:35

陈版主您好！请问公司的自建房屋处于最后装修阶段，未达到可使用状态，仍挂在在建工程，但在政府的催促下已办好产权证，这种情况是合理的吗？

回答人：chenyiwei

建议查阅当地房屋产权登记管理部门公布的申请条件、程序等规定，必要时咨询有关主管机关。

关于终止实施股权激励计划

3279、关于终止实施股权激励计划

提问人：cherry0910 时间：2022-09-19 21:11:38

请教陈版：
根据《上市公司股权激励管理办法》（中国证券监督管理委员会令第126号）第五十一条，上市公司在股东大会审议通过股权激励计划之后终止实施股权激励的，应当由股东大会审议决
定。
某上市公司在股东大会审议通过股权激励计划之后，在第一个解锁期尚未届满时，公司因环境变化，预计股权激励计划中设定的第一、二、三期业绩目标均无法达成，股权激励计划应当
终止实施（作废），未达成公司业绩目标的股份支付费用予以转回。请问，转回股份支付费用的会计处理时间，是应在董事会审议通过终止实施之时（公司已明确客观条件无法达成业绩目标），还是股东大会通过终止实施之时（法定程序要求终止实施经股东会审议）？
谢谢！

回答人：chenyiwei

可参考：《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》之“案例9-09：终止股权激励计划的会计处理”。
从主帖信息来看，终止的原因是“因环境变化，预计股权激励计划中设定的第一、二、三期业绩目标均无法达成”，即这种情况名为终止，实为作废，即使没有正式的终止步骤，在目前的业绩预期下，最终需确认的股份支付费用也是零。因此，如果资产负债表日根据当时的情况和可获得的信息，已经可以合理预计最终无法达到可行权条件，则此时即应将此前累积的股份支付费用冲回，且不再确认新的股份支付费用，而不应等到董事会和股东大会作出取消决议后才冲回费用。

提问人：wx_635b9ec21e54 时间：2022-10-28 17:25:59

回答人：chenyiwei

冲减取消年度的费用。这不是前期差错，而是会计估计变更。

租赁合同约定付款周期与实际付款不一致，怎么确认付款额

3280、租赁合同约定付款周期与实际付款不一致，怎么确认付款额

提问人：ZJJ114 时间：2022-09-20 02:40:21

被审计单位，21年6月签订租赁合同，租赁期3年，合同约定每三个月支付房租含税30万。企业实际在21年6月、9月分别支付了30万。租赁测算时应如何列示21年付款金额。1，按照合同约定，测算使用权资产时，21年付款金额为6 9 12月分别列示30万。2，还是按照企业实际支付，21年实际付款6 9月分别列示30万，12月付款为0列示。以上为方便打字，都是含税的。求教陈版主，也问了周边同事，赞同21年按照企业实际支付金额列示的人比较多。多谢

回答人：chenyiwei

使用权资产和租赁负债的初始确认和计量应依据合同约定的付款进度表。实际支付的进度和金额如果与原先租赁期开始日的合同约定不一致，则除了属于租赁变更情形的以外，一般就差异部分按债务重组处理（修改债务条件）。当然实务中也可以考虑重要性原则，例如对于提前或延迟付款在一年内，差异期间对应的资金时间价值不重大的，也可以简化处理，不对其计息，只是对于延迟付款的金额挂账负债。

存货跌价的问题

3281、存货跌价的问题

提问人：dxxd_ren 时间：2022-09-20 09:55:27

求助陈版主，加速行权的疑问

3282、求助陈版主，加速行权的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-20 10:27:12

现金结算股份支付，公司等待期取消股份支付计划，按加速行权处理，确认费用；同时应付职工薪酬余额冲管理费用直至为0。这里如果不按加速行权处理，就按直接取消，也是冲销费用，当期冲销金额为期初应付职工薪酬余额，跟加速行权一样。

回答人：chenyiwei

不同于权益结算股份支付，现金结算股份支付最终计入成本费用的累计金额等于需结算给激励对象的现金。如果取消，则冲回此前累积的费用和负债，不存在视同加速可行权的说法。

投资性房地产公允价值是否包含增值税？

3283、投资性房地产公允价值是否包含增值税？

提问人：numberxu123 时间：2022-09-20 10:30:31

回答人：chenyiwei

公允价值不含增值税，但包含日后转让时可能需缴纳的土地增值税。
在会计处理中，土地增值税采用类似于所得税的方法处理，如果在可预见的未来不能排除转让房地产的可能性，则在资产负债表日，需假设按当前公允价值处置该投资性房地产，据此测算在
该假设下需缴纳的土地增值税金额，确认为一项递延负债。

请教陈版主-公司车辆过户给个人后还可以记固定资产吗？

3284、请教陈版主-公司车辆过户给个人后还可以记固定资产吗？

提问人：sherrywei 时间：2022-09-20 10:57:12

由于北京车牌的指标限制，为了在北京使用只能过户给个人，实际还是公司使用，请问还可以记固定资产吗？法律上是不属于公司所有权，但是实质是企业控制。预期会给企业带来经济利益。
这样处理合理吗——>签订代持有协议，由企业拥有或者控制，可计入“固定资产”，但计提的折旧不予税前扣除。谢谢~
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回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的处理。代持协议的法律风险和措辞问题建议咨询律师。

求助陈版主，预付运费核算科目的疑问。

3285、求助陈版主，预付运费核算科目的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-20 10:58:13

回答人：chenyiwei

如果已经发出，则运费可以计入发出商品成本；如果是在发货前预付的运费，则仍建议计入合同履约成本，列报为其他流动资产。

求助陈版主，出售部分股权仍然控制商誉减值计算口径的疑问

3286、求助陈版主，出售部分股权仍然控制商誉减值计算口径的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-20 11:01:12

回答人：chenyiwei

应按原持股比例（80%）恢复少数股权商誉，后续如果需确认商誉减值损失，则实际入账金额为减值金额的80%，其中70%部分为归母净利润，10%部分为少数股东损益。
参考：《中审众环研究2020》之“问题1-3-17（收购少数股权交易对期末商誉减值测试的影响）”；《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-13 购买少数股东权益后商誉减值的会计处理”。

关于处置控股子公司的问题

3287、关于处置控股子公司的问题

提问人：心的飞跃时间：2022-09-20 11:12:40

请教陈版主，公司对控股子公司甲持股60%，对控股子公司乙持股70%，同时甲对乙持股10%。甲要进行清算注销，目前税务已注销，清算资产已分配，公司投资成本300万元，清算分配收回600万元，仅剩工商和银行账户待注销，但由于特殊原因，甲现在不能进行工商注销，随之银行账户也不能注销。在甲工商未注销的情况下，公司收到的清算分配如何处理，合并报表如何处理？

回答人：chenyiwei

“甲现在不能进行工商注销，随之银行账户也不能注销”的具体原因是什么？甲的对外负债是否清偿完毕，其资产是否已经处置完毕，仅剩余银行存款？甲对乙的10%股权是否已转移给母公司？
如果甲的资产、负债都已经处理完毕，账面上已无资产（或仅有少量银行存款），负债为零，且今后不可能再恢复经营，则仍可以视同清算实质上已结束，本公司个别报表层面可以终止确认对该甲公司的长期股权投资并确认处置（清算）收益。合并报表层面，因该甲公司尚未工商注销，故仍需纳入合并报表范围，但其纳入与否对合并报表层面影响应不大。

提问人：心的飞跃时间：2022-09-23 17:24:15

关于前述问题，进一步了解到，公司改变了对子公司甲的处置方案，准备撤销甲的注销登记。但是除了甲对乙的股权未转让给母公司外（由于乙公司已停止经营，甲对乙的投资已全额计提减
值，无价值），其他资产负债已全部处置完毕，并进行了分配。后续可否将该分配作为减资处理？减资后，母公司重新投资新增注册资本，持股100%，后续可能有新的规划，要重启业务。

回答人：chenyiwei
也可以。

地热资源的入账价值问题

3288、地热资源的入账价值问题

提问人：审计小达人时间：2022-09-20 11:12:55

县自然资源局公开出让地热资源，成交价为5千万，城投公司反映该价值偏低，想重新按照评估价值入账，请问这样可以吗？

回答人：chenyiwei

不可以，应按实际取得成本入账，后续不得按评估值调账。

请教陈版主关于设定收益计划损益归属会计科目问题

3289、请教陈版主关于设定收益计划损益归属会计科目问题

提问人：yinpopo123 时间：2022-09-20 11:30:16

版主您好，企业会计准则规定：
“报告期末，企业应当将设定受益计划产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：
（一）服务成本，包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。其中，当期服务成本，是指职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额；过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。
（二）设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。
（三）重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动。
除非其他会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本，上述第（一）项和第（二）项应计入当期损益；第（三）项应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。”

回答人：chenyiwei

离职后福利的定义是“企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外”，即离职后福利是为了获取职工提供的服务，所以其当期服务成本需在职工提供服务的期间内计提。相应地，与其他为了获取职工服务而在职工服务期间内确认的人工成本费用一样，应根据职工的服务内容和岗位，分摊计入各项成本费用。
与之相对照，并非以获取职工服务为目的的薪酬，如辞退福利，就是全部计入管理费用，不需要分摊计入其他成本费用项目。

利息收入核算科目及缴税

3290、利息收入核算科目及缴税

提问人：审计何小白时间：2022-09-20 14:47:22

背景：A公司从事房屋租赁业务，出租自有房屋收取资金。自身存在银行长、短期借款若干（非专款专用，不对应项目），利息支出计入财务费用。A公司与同一集团内的几个关联公司存在长
达十年的多笔资金往来（资金拆借），总体上为A公司资金流出。
现A公司拟签订协议，收取其他关联公司各年资金拆借利息，利率单独约定（比如2022年签订合同，收取2012年-2022年的利息）。疑问：

由于以前年度没有明确的计息约定，故前期不计息不属于前期差错，不应作为前期差错予以更正。上述利息收入应在签订补充协议、利息收入金额能够可靠计量且可回收性有足够把握时确

2、由于以前年度没有明确的计息约定，故前期不计息不属于前期差错，不应作为前期差错予以更正。上述利息收入应在签订补充协议、利息收入金额能够可靠计量且可回收性有足够把握时确
认。

提问人：审计何小白时间：2022-09-22 14:58:44

谢谢陈老师！
现A公司为了增加收入指标，将收取的利息列入了其他业务收入科目，这样做是否可行，是否必须调整到财务费用中？
且A公司提出，拟将2012-2022年间的利息收入合计3000万全部计入2022年，或通过协议约定的方式，如2022年收取2012-2015年，2023年收取2016-2019年，2024年收取2022年-2024年利息收入方式分批计入收入，上述方法是否可行？还是说各年度只能收取当年利息，2021年以前利息调整计入未分配利润？

回答人：chenyiwei

非金融企业一般不建议将利息或资金占用费收入等确认为营业收入。

长股投的确认问题

3291、长股投的确认问题

提问人：Schneller 时间：2022-09-20 15:01:07

陈老师您好，有关长股投的确认问题，麻烦您帮忙解答一下，非常感谢！
背景：
出于业务合作需求，公司A和公司B约定成立合资公司C。
A希望能控制合资公司C的资金流和账户安全，因此希望通过派驻股权董事的方式获取一个董事会席位，在重大事项上可享有一票否决权，且可监督企业经营（仅限资金、系统等方面）。
A公司与B公司协商一致，本质上无需A公司出具资金，仅需要提供A公司自用的业务系统供合资公司使用。A公司计划认缴10%的股份，但永远也不会实际出资，也愿意放弃分红权等其他的股东权利，仅保留董事会席位的表决权。A公司未来退出时也不会要求合资公司赎回股份。
问题：
已知股东应根据其是否已就认缴出资额实质上享有或承担被投资企业的股东权利而确定是否确定长期股权投资和其他应付款。那么对于A公司而言，A认缴但不会实际出资，且仅享受小部分股东权利（一个董事会席位的表决权），其他的股东权利都可不要。对于这种特殊情况，是否可不确认相关的长期股权投资？是否有其他安排或约定可使A公司免于对C公司长股投的确认？
在A公司的审计报告中，是否需要在附注部分（如对联营企业的投资章节）说明上述交易安排？
谢谢！

回答人：chenyiwei

A不出资，仅提供业务系统供合资公司使用，同时放弃分红权等其他的股东权利，仅保留董事会席位的表决权。A公司未来退出时也不会要求合资公司赎回股份。这样安排的目的是什么？A参与该合资公司的收益来源是否仅为该系统的使用费？如果是，则使用费的金额如何计算，与合资公司的利润情况是否挂钩？
另外，该系统是否在A公司账面确认为资产？合资公司获得的该系统使用权是否为排他的、期限是否涵盖该系统的全部预计剩余使用寿命？
还是建议首先明确该项名义上的股权投资的经济实质。是处置无形资产？还是其他？

提问人：Schneller 时间：2022-09-22 17:17:04

陈老师好，感谢您的回复，补充细节如下，麻烦您再帮忙看看，谢谢！
一、合资公司为从事供应链金融的贸易公司，计划使用A公司提供的业务系统平台，并且按照促成的供应链金融业务日均规模收取系统使用费。该系统使用费与合资公司的利润规模无关，仅与业务规模挂钩。
二、之所以采用这样看起来奇怪的方式，核心原因是（1）A公司想控制合资公司的资金流和信息流，把控具体业务情况，除了派驻董事以外感觉没有其他合适的方式；单纯开展业务合作可能
达不到所需的效果；（2）A公司不希望对合资公司有任何现金出资，不想存在资金占用，不想对财务报表有过大影响）；因此想看下上述的方案是否可行。
三、该系统为A公司自研的业务系统，A公司账面上未入账，研发支出前期已经费用化。该系统为A公司自用，现在想和产业方B共同推广供应链金融的业务，扩大业务规模，A给出系统使用权，B给出产业业务资源。合资公司无排他的使用权，A公司以及后续成立的其他合资公司也将继续使用该系统，目前尚无预计可使用年限。此前也设想过技术入股的方式，但由于不打算卖断所有权及使用权，也不方便评估公允价值，因此放弃。
四、该股权投资的经济实质为促成双方的战略协作。通过名义上股权投入、派驻董事的方式，绑定双方的合作，同时有助于A公司合规地把控合资公司经营情况和资金业务风险。再次感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

如是，则该交易的实质并非股权投资，而是授予系统的使用许可，应依据新收入准则第三十六条和第三十七条规定，按照“授予知识产权许可”确认收入。鉴于该系统的开发支出已全部费用化，
账面价值为零，故没有无形资产摊销成本与之对应。

全资子公司注销，母公司承接子公司资产、负债的会计处理。

3292、全资子公司注销，母公司承接子公司资产、负债的会计处理。

提问人：879678364 时间：2022-09-20 15:05:35

求助一下，希望老师们帮忙解答。谢谢。
B公司为A公司的全资子公司，B公司注销前将人员、资产、负债全部转入A公司，B公司注销前账面如下：
银行存款 2万
其他应付款—母公司 200万
实收资本 100万
未分配利润 -298万
B公司注销时B公司分录如下：借：其他应付款—母公司 200万实收资本 100万
贷：银行存款 2万
未分配利润 298万B公司注销时A公司分录如下：借：银行存款 2万
资本公积 298万
贷：长期股权投资 100万
其他应付款—母公司 200万
这样做分录对吗？是不是这种情况不涉及所得税？
还是说B公司需要将无力支付的应付母公司的欠款作为营业外收入并缴纳所得税？

回答人：chenyiwei

母公司个别报表层面对投资成本与收回净资产入账价值之间的差额应借记投资收益（即确认投资损失），而不是借记资本公积。另外贷方科目是否应为“其他应收款——子公司”？税务问题建议咨询税务专业人士。

PPP项目运营过程中购买固定资产的处理

3293、PPP项目运营过程中购买固定资产的处理

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2022-09-20 15:30:29

您好陈老师
目前遇到一个新项目（上市公司收购垃圾处置项目BOT项目），其中有如下情况：

这是否为一个新的BOT项目，还是对原有BOT项目的扩充（新购建的资产能否单独运营，还是必须依赖于BOT项目的原有资产）？

3、这是否为一个新的BOT项目，还是对原有BOT项目的扩充（新购建的资产能否单独运营，还是必须依赖于BOT项目的原有资产）？

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2022-09-22 18:09:53

老师您好，新增加的车辆是因为业务需要增加，如果是正常业务需要是否可以入项目资产核算，还是不管什么情况都不能记入，因为不符合BOT协议中与授予方的约定，而只能计入当期损益，另外老师请问BOT项目是不能纳入运营方的合并报表中吗，我看财政部出的文件里说不行呢，哪应该如何并表呢

回答人：chenyiwei

如果是扩大服务能力，日后可增加本企业确认的收入和利润的，则可以资本化计入无形资产。这不同于一般的维修。

关于合并报表中，子公司提取的盈余公积是否要进行还原

3294、关于合并报表中，子公司提取的盈余公积是否要进行还原

提问人：黄宇阳时间：2022-09-20 16:00:01

求助陈版主，最近正好在做一家企业的合并报表，对于母公司而言，是一直亏损的状态，但是其子公司都是盈利的，导致子公司每年都有计提盈余公积，对于这一块的盈余公积，在合并报表中是否要进行还原，从而反映母公司整体实现的净利润呢？
实务处理目前也有两种观点，一种是需要还原，另一种是不需要还原，对于这一块，企业会计准则也没有进行明确的说明，以下引述东奥一位责编“荀炜捷”的原文：
“2008 年，财政部发布了《企业会计准则讲解2008》，删除了“不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整回来”的提法，2010 年的《企业会计准则讲解2010》则沿用了此种做法。因此，盈余公积在合并会计报表中是否需要恢复的问题实际上已被搁置。虽然目前在上市公司合并会计报表实务中大都采用不再恢复的做法，但理论依据的缺失不但人为制造了有关会计处理方面的争论，也不排除部分企业的自由性选择造成的会计报表不可比”
对于这一块，是否有比较合适的处理方法呢？

回答人：chenyiwei

目前习惯上还是对子公司的盈余公积不恢复，即子公司盈余公积的归母部分体现在合并报表的“未分配利润”项目中。当然这样做也存在一定问题，例如可能导致报表使用者高估日后可用于向母公司股东分红的留存收益金额。

陈版主您好，求教关于EPC履约成本会计处理

3295、陈版主您好，求教关于EPC履约成本会计处理

提问人：yinpopo123 时间：2022-09-20 17:02:39

陈版主您好，看了很多讨论的EPC业务的帖子，还是有些疑惑。具体如下：
A公司承接的业务主要为石化行业提供工程设计、EPC石化项目总承包。
目前，1、A公司工程设计收入符合合格收款权规定，根据产出法确认收入，收入确认节点分别为：初设交付送审、初设业主审查完毕、初设批复、施工图交付送审、施工图业主审查完毕、施工图批复、竣工验收。

A公司在归集合同履约成本时，设备于投入安装时计入履约成本，土建定期结算计入履约成本；A公司独立完成设计，设计人员薪酬及其他相关成本于发生时计入合同履约成本；A公司根据已发生成本占预算总成本比例确认收入。在EPC合同中收入按照投入法确认，但是单独的设计合同按产出法确认收入，EPC合同也包含设计，这是否存在冲突？

2、A公司在归集合同履约成本时，设备于投入安装时计入履约成本，土建定期结算计入履约成本；A公司独立完成设计，设计人员薪酬及其他相关成本于发生时计入合同履约成本；A公司根据已发生成本占预算总成本比例确认收入。在EPC合同中收入按照投入法确认，但是单独的设计合同按产出法确认收入，EPC合同也包含设计，这是否存在冲突？

回答人：chenyiwei

还是建议首先要确定“仅包含一个履约义务”的判断是否恰当。在目前的EPC实务中，由设计单位作为总包的情况较普遍，但实际上设计单位只有能力承担设计工作，后续的采购、施工等都是完全外包的。理论上在设计单位完成设计之后，业主完全可以根据该设计成果聘请其他企业承担后续工作，因此可能更恰当的做法是分解为多项履约义务，且对完全分包出去的采购、施工项目采用净额法核算。
对于自身承担的设计服务，应对照四部委《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2021年年报工作的通知》（财会[2021]32号）的相关规定，判断属于“一段时间内履约”并按节点确定履约进度的做法是否恰当。

提问人：yinpopo123 时间：2022-09-22 20:01:02

陈老师，感谢指导。有个问题需要您指导一下，假设公司EPC合同是一项履约义务情况下，设备和土建在客户处实施，依据“客户控制履约过程中的商品”这款按一段时间确认收入是否充足？
因为我觉得合同中设计工作并不符合客户控制履约过程中的商品，但看上市公司对EPC收入确认都是依据“客户控制履约过程中的商品”，所以有些不明白。

回答人：chenyiwei

虽然设计过程中客户并不控制该商品，但在设计成果交付给客户之后，客户是可以控制该设计成果的。此时如果仅包含一项履约义务的认定成立，则设计成果也是整体的“在建中的商品”的一部分，从交付设计成果之日起控制。

提问人：yinpopo123 时间：2022-09-23 11:24:28

回答人：chenyiwei

是，作为合同履约成本核算，但在交付设计成果之前，不纳入投入法下完工进度的计算。

关于分期收款出售固定资产的问题

3296、关于分期收款出售固定资产的问题

提问人：YK1945 时间：2022-09-20 17:25:13

请教陈版主：
企业（甲方）有一房产，原值500万，折旧100万，与乙方签订房屋买卖合同，约定将上述房产以600万元卖给乙方，合同签订时乙方首付50万，甲方立即将房产交付乙方（本年度已完成交付且乙方已实际使用该房产），其余款项全部付清后（未约定剩余款项付款期限）方可办理过户。关于上述交易的会计处理（不考虑税）：
借：固定资产清理 400
折旧 100
贷：固定资产 500
借：银行存款50
长期应收款550
贷：固定资产清理600

回答人：chenyiwei

根据新收入准则应用指南：“企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本准则的有关规定进行处理。”据此：

买方信贷相关现金流

3303、买方信贷相关现金流

提问人：logxu 时间：2022-09-21 08:59:31

A公司向B公司以买方信贷方式销售商品，即B公司以应收账款向银行质押借款并定向支付A货款，A为该借款向银行提供还款担保。
A公司收到该笔货款，一种处理方式是将收到的货款列报为经营活动现金流，承担的担保义务列报为或有负债；另一种处理方式：收到货款与承担担保义务是一揽子交易，将收到的货款列报为借款。
哪种方式更合理？

回答人：chenyiwei

如果确定商品的控制权（及其所有权上的主要风险和报酬）已经转移给B（即满足收入确认条件），则可以作为经营活动，并将承担的担保义务按照新金融工具准则中财务担保合同的规定处理。
如果商品控制权未转移的，则作为筹资活动。

陈版主、各位大侠！预期信用损失模型参数变化是否属于会计估计变更

3304、陈版主、各位大侠！预期信用损失模型参数变化是否属于会计估计变更

提问人：zxxiao2007 时间：2022-09-21 10:15:20

回答人：chenyiwei

估计参数变化导致的估计结果变化属于会计估计变更。会计估计变更的对象不是该参数本身，而是因为该参数的变化导致的对估计结果的影响。

工会持股是否影响合并股权比例确认

3305、工会持股是否影响合并股权比例确认

提问人：kingkong7011 时间：2022-09-21 10:53:16

陈版好，想求助下工会持股问题。A集团持股B公司100%股权，持股C公司60%股权，B持股D公司55%股权，D公司剩余45%由A集团工会持有，C公司剩余40%股权由D持有。想问下，A集团合并层面最终对C公司持股是82%（60%+55%*40%），还是100%呢？

回答人：chenyiwei

提问人：kingkong7011 时间：2022-09-25 22:55:40

回答人：chenyiwei

是。

独立性方面的疑问

3306、独立性方面的疑问

提问人：mirasasayj 时间：2022-09-21 11:15:00

被审计单位为投资管理公司（非上市），年末需对部分不能取得公允价值的投资项目进行估值，估值模型、可比公司样本及相关数据均由年报审计机构提供，估值服务未单独签订约定书请问陈老师：1、如估值数据对损益金额影响较大那么年审机构提供估值服务与财务报表审计之间是否违反独立性原则？

求助陈版主，集团财务公司资金合并抵消的疑问

3307、求助陈版主，集团财务公司资金合并抵消的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-21 11:25:45

回答人：chenyiwei

对于存款单位和财务公司均在合并报表范围内的情形，应在合并报表中抵销这部分货币资金和吸收存款，以及对应的利息收入和利息支出。

请教个捐赠承诺的账务处理哈

3308、请教个捐赠承诺的账务处理哈~

提问人：alony 时间：2022-09-21 12:27:46

公司跟某学校签了个捐赠协议，约定2021-2025年间，每年给学校捐赠300万，共1500万元。2021年的300万已于当年7月支付；2022年的300万截止目前仍未支付。
问题：

如果该捐赠与本企业主营业务无关且具有偶发性，属于纯公益性的捐赠，可作为非经常性损益。提问人：alony 时间：2022-09-25 214410

提问人：alony 时间：2022-09-25 21:44:10

又看了下协议，其实是约定捐赠1500万，分5年支付。这样貌似结果就更明确了。。我是倾向一次计提。按款项性质，应计入长期应付款？
谢谢！

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

提问人：alony 时间：2022-11-11 23:09:49

再问一下，这种金融负债，是否也需要按折现后的金额体现在长期应付款？再逐期计提利息费用？
我是感觉这个跟一般明显有融资成分的那种分期支付货款还不太一样。这个分期支付主要不是基于融资目的，更多是从方便对每年资金使用情况进行合规监管的考虑，所以纠结是否也需要折
现？
谢谢！

回答人：chenyiwei

也需要折现，这与主观意图上是否存在融资目的无关。

请教陈版主同一控制下无偿转让子公司股权的问题

3309、请教陈版主同一控制下无偿转让子公司股权的问题

提问人：辉哥2017 时间：2022-09-21 15:51:12

A公司将其持有B公司55%股权、C公司100%股权转让给其母公司D，子公司B、C的账面净资产和评估值均为负数，交易对价均为0元。处置前B公司已出资到位，C公司尚未实缴。交易原因主要为A公司准备IPO，所以把亏损的子公司B、C剥离出去，同时B、C公司主营业务与A公司主业关联不大。
请教陈版主：

金融工具应用案例-2具体会计处理

3310、金融工具应用案例-2具体会计处理

提问人：zhangyiying 时间：2022-09-21 16:18:22

【例】甲公司为中国境内注册的股份制企业（拟在境内上市），其控股股东为乙公司。2X21年1月1日，丙公司作为战略投资人向甲公司增资3亿元人民币，甲公司按照相关规定完成了注册资本变更等手续。增资后，丙公司持有甲公司20%的股权，乙公司仍然控制甲公司。除普通股外，甲公司无其他权益工具。甲、乙、丙公司签署的增资协议约定，如果甲公司未能在2X24年12月 31日前完成首次公开募股（IPO），丙公司有权要求乙公司或乙公司指定的其他方以现金回购其持有的甲公司股权，回购价格为丙公司增资3亿元和按8%年化收益率及实际投资期限计算的收益之和。除上述外，不考虑其他情况。增资协议赋予丙公司的前述回售权属于持有人特征，即仅由丙公司享有，不能随股权转让。
按照应用案例的解释，我理解的会计处理如下：

求助陈版：关于照付不议合同的账务处理

3311、求助陈版：关于照付不议合同的账务处理

提问人：denghaifu 时间：2022-09-21 17:51:22

甲公司与乙公司签订销售合同，合同规定，甲公司每年向乙公司销售天然气，协议规定，对于乙公司实际采购量小于计划量90%的部分执行照付不议，每年结算一次，对于当年的照付不议量可以在未来三年内使用。假设2020年乙公司计划采购量为10万吨，实际采购量为8万吨，每吨价格3000元，照付不议量为1万吨，2021年使用了这1万吨的照付不议量，针对这个照付不议的以下账务处理是否合适：

【新租赁准则】收到疫情等原因退还租金

3312、【新租赁准则】收到疫情等原因退还租金

提问人：Lolillta 时间：2022-09-21 18:09:30

请教陈版主和各位同仁，公司当期收到出租方退还因疫情退还前期（2020年5-9月）的租金，下列处理是否适当

请教陈老师，关于划拨土地问题

3313、请教陈老师，关于划拨土地问题

提问人：xukefeng1981 时间：2022-09-21 18:17:40

陈老师您好：
有以下问题请教您：
某国企期末报表中存货-土地储备为30亿的未开发的划拨用地。这部分资产已取得土地使用证，总面积27万平方米，其中6万平方米产权证标示为划拨，其余标示为出让。公司计划转让或者出租，请问

求助陈版主，PPP业务会计处理的疑问。

3314、求助陈版主，PPP业务会计处理的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-21 18:30:59

无形资产模式下，建设期支出1亿，运营期收费1亿。无其他收入不考虑成本加成率折现及运营期支出及维修支出。建设期就要确认1亿收入，运营期又要根据收到的费用确认1亿的收入合计确
认2亿收入。但实际收到的钱只有1亿。成本同理。如何理解这个问题。谢谢版主解惑
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回答人：chenyiwei

建造活动收入对应取得的是非现金对价（无形资产）。
IFRIC 12的结论基础中对此有讨论：
ＢＣ３２在一些情况下，授予方对建造服务支付非现金，即用无形资产（向公共服务使用者收费的权利）交换经营方提供的建造服务。然后经营方使用无形资产从公共服务使用者得到更多收入。
ＢＣ３３《国际会计准则第１８号》⑦ 第１２段指出：当所售的商品和提供的服务是用来交换非类似性质的商业或服务，该交换被认为是产生收入的交易。收入以收到的商品或者劳务的公允价值来计量，并按转让的现金或现金等价物金额来调整。当已收到的商品或劳务的公允价值不能可靠地计量时，收入则以放弃的商品或劳务的公允价值来计量，并按转让的现金或现金等价物金额来调整。
ＢＣ３４国际财务报告解释委员会指出，全部收入不等于全部现金流入。原因在于当经营方在交换其建造服务中收到无形资产时，存在两组而非一组流入和流出。在第一组，与授予方易货贸易中建造服务交换为无形资产。在第二组，耗尽从授予方收到的无形资产而从公共服务使用者获取现金流入。此结果并不仅局限于本解释公告范围内的服务协议。主体提供商品或劳务以交换另外不同的产生未来现金收入的资产的任何情况都会导致相似结果。
ＢＣ３５一些国际财务报告解释委员会成员并不满意这样的结果，并且更倾向于另一种会计方法，在这种方法下全部收入被限定为现金流入。但是，他们接受与易货交易一致的处理，即不同商品或劳务的交换。

实务案例

3315、实务案例

提问人：Ryan_q 时间：2022-09-21 18:31:32

@chenyiwei，陈版主：A公司有一个子公司B公司，是今年7月份并入。7月份并入之前，是五个自然人股东，和A公司的五个股东完全一致。7月份并入A公司下成为子公司，纳入合并范围，
是作为同控还是非同控？也就是要不要追溯？项目组认为股东管理层高度重合，可以视同为前后均控制，应作同控
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回答人：chenyiwei

仅仅因为股东相同并不一定可以认可为同一控制下合并。关键是要两者的控制权架构相同，即两者的实际控制人应为同一人，或者均为相同的多人共同控制。

实务案例2

3316、实务案例2

提问人：Ryan_q 时间：2022-09-21 18:33:35

@chenyiwei，陈版主，一个公司C公司，之前是两个自然人股东持股，分别是A公司实控人的弟弟和A公司的一个自然人股东。2021年9月股权转让至B公司成为其子公司，2022年7月转出，
股东仍为两个自然人。这样的情况下，将B公司纳入合并时，要不要把C公司去年9月至今年7月这一段的收益纳入A公司的合并范围？
望陈版主指导！
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回答人：chenyiwei

在A和B的实控人不是同一人的前提下（如前面讨论，这种可能性较大），且C的两次股权转让并非一揽子交易，则C在作为B的子公司期间实际上是被B的实控人控制的，所以后续再由A购入，实控人又变化了，所以是非同一控制下合并。

长期应收款坏账准备

3317、长期应收款坏账准备

提问人：wcber 时间：2022-09-21 19:52:58

请教陈版，A公司应收账款均按5%计提坏账（未使用账齡法），2021年底公司与其中一家客户就一项1000万的应收款达成债权重组协议，将该债权的还款期延长至未来的3年，无其他还款安排。请在该情况下，1）是否应将应收账调整至长期应收款；2）确认长期应收款时，由于销售时并无融资成分，而无需在确认长期应收款时根据折现率确认未确认融资费用；3）根据选择的折现率计算长期应收款的现值（假设为920万），并将该现值与2021年该应收账款的余额（1000-50）950万的差额部分30万确认投资收益。即整体分录为借：长期应收1000 借：应收账款-坏账准备 50 借：投资收益30 贷：长期应收-坏账准备80 贷：应收账款1000.

回答人：chenyiwei

无决议批准情况下，股份支付授予日的确定

3318、无决议批准情况下，股份支付授予日的确定

提问人：Yuan-Sir 时间：2022-09-21 21:22:48

根据《企业会计准则第11号——股份支付》第五条及《企业会计准则讲解2010——股份支付》，授予日，是指企业与职工就股份支付的协议条款或条件已达成一致，股份支付协议获得股东会或类似权力机构批准的日期。
公司现以有限合伙企业的形式设立员工持股平台，实控人将持股平台的份额授予员工，2X16年12月与员工签订股权转让协议，约定授予数量，但未写明转让金额。员工A于2X17年6月缴纳转让款50万，员工B于2X20年12月缴纳转让款50万。公司于2X20年12月办理股权转让的工商变更，并与员工签订了新的股权转让协议（在原有协议基础上明确了转让金额，与员工实际转账金额一致，授予数量不变），并于股东会上批准通过。
问题：对员工A、B股份支付的授予日分别是哪一天？
公司法未规定股权转让事项必须进行股东会决议，公司章程亦未作限制；

急急急，求助如何理解超过其原持股比例而获得的新增股份

3319、急急急，求助如何理解超过其原持股比例而获得的新增股份

提问人：zj1114649914 时间：2022-09-21 21:46:01

如何理解首发问题54条中第26条关于股份支付中的“对于实际控制人/老股东超过其原持股比例而获得的新增股份，应属于股份支付”，以案例说明：
M公司现在股本2000万（A股东1700万，B股东300万），未分配利润2000万。假定每股公允价值等于净资产，每股2元。现在对M公司进行增资2000万（全部做实收资本）。方案2：假定A、B股东同时增资，但没有按照原持股比例增资，A股东增资1800万，B股东增资200万，那么股份支付确认多少？
观点一：增资后A股东股权比例=（1700+1800）/（2000+2000）=87.5%，超过增资前1700/2000=85%的比例为2.5%，就20002.5%=50万股（2-1）=50万该部分确认股份支付。
观点二：B股东增资200万，若等比例增资，A股东按照原持股比例应增资200/15%85%=1133股，A股东实际增资1800万股超过部分1800-1133=667万股属于“超过其原持股比例而获得的新增
股份”确认股份支付，667（2-1）=667万。
观点三：认为控股股东少稀释部分应该作为股份支付，B股东增资后=（300+200）/（2000+2000）=12.5%，A股东增资后=（1700+1800）/（2000+2000）=87.5%
按同样稀释比例A股东应该有的股权比例为：85%12.5%/15%=70.83%，A股东少稀释部分为87.5%-70.83%=16.67%应该作为股份支付，即16.67%4000=667万*（2-1）=667万。结果同观点二。
所以如何理解“超过其原持股比例而获得的新增股份”？
假如A股东进行增资2000万，B股东不增资，那么股份支付应该确认多少？
观点一：增资后A股东股权比例=（1700+2000）/（2000+2000）=92.5%，超过增资前1700/2000=85%的比例为7.5%，就20007.5%=150万股（2-1）=150万该部分确认股份支付。观点二：B增资0，A股东同样比例增资也是0，实际增资2000，那么2000*（2-1）=2000万全部作为股份支付
观点三：按观点3，则92.5%-85%7.5%/15%=50%4000万=2000万

回答人：chenyiwei

情形1：2000万股新增股份*（1800/2000-1700/2000）=100万股作为股份支付情形2：2000万股新增股份*（2000/2000-1700/2000）=300万股作为股份支付
情形3：不考虑同时引入的C股东，原股东200万股新增股份*（190/200-1700/2000）=20万股作为股份支付。

建造合同收入确认问题

3320、建造合同收入确认问题

提问人：wangnanwer 时间：2022-09-22 08:13:12

陈老师您好！
我们公司是一家从事港口设计的设计院，但我们同时也承做EPC项目，EPC项目近年来成为了公司主要收入来源。我们最近要被整合到一个央企控股的上市公司中去，马上就要开始尽调、审计、评估工作，我们现在有个EPC业务是承接我们现在的母公司的一个改造工程，因为行业特点，普遍都是未签合同先设计及先施工，我们目前把母公司的设计工作完成了，确认了一千万收入，但是暂时没签订正式合同，也没有中标通知书，因为母公司到现在也没想好签合同的主要单位用哪个公司，原定母公司要集团开会讨论确认这个事，会议也因疫情暂时搁置了，然后我们的母公司内部管理也比较严格没有签正式合同就不给类似业务确认的函件盖章。我们现在要想确保这笔收入可以确认，我们还可以取得除上述取不到的证据以外什么证据可以确认这笔收入。

回答人：chenyiwei

关键是如何确保设计款（主帖中暂估的1000万收入）能够收回。理论上可以通过以往交易惯例等方式予以估计。但鉴于涉及关联交易，且本企业的控制权很可能在近期发生变化，所以需要谨
慎考虑以往历史经验在当前状况下的可参考性。建议与现母公司沟通此事，以获得更进一步的证据。如无法获得充分证据，则该项收入不能确认，但成本需及时转入损益。

请教陈版，关于国有资产无偿划拨的问题

3321、请教陈版，关于国有资产无偿划拨的问题

提问人：zbw285400739 时间：2022-09-22 09:08:59

请教陈版，集团内子公司将自建的固定资产和使用自有资金投资的长期股权投资无偿划转到集团内另外一家子公司，划出方资本公积账面余额为0元。划出后划出方资本公积账面余额为负数，请问是否应该资本公积不足冲减留存收益。

回答人：chenyiwei

提问人：老兵701206 时间：2022-11-18 10:25:43

陈老师：
对于无偿划转业务，划入方接收资产后，增加资本公积，请问此资本公积能否转增实收资本？按照《公司法》规定，非现金出资都经过评估，通过划拨方式（有的是根据政府批复实施的）增
加实收资本，是否根据《公司法》上述规定矛盾了？从合规性角度考虑，有没有法规支撑划拨行为与公司法的矛盾？

回答人：chenyiwei

这部分资本公积是可以转增实收资本的。但当初划入资产时未评估确实是瑕疵，但法律对此无明确规定。

基准利率与以基准利率以外的外币计价

3322、基准利率与以基准利率以外的外币计价

提问人：yjhly2011 时间：2022-09-22 09:15:48

大家好，最近看一些资料，有提到：
企业的进出口业务以外币结算时，需要换算为人民币才能确定应当缴纳的税款金额。海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三（第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三）中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率；以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值（人民币元后采用四舍五入法保留4位小数）。
问题：

新人求助请陈版主帮忙解答购物卡赊销问题

3323、新人求助~请陈版主帮忙解答购物卡赊销问题

提问人：xjd6350476 时间：2022-09-22 09:32:07

一家公司赊销了大量购物卡挂合同负债和应收账款这种在编制资产负债表的时候能抵消吗？感觉多头挂账啊

回答人：chenyiwei

这种情况是不能抵销的。
企业购买购物卡的目的，通常是为了赠送。即持卡人和支付购卡金额的并非同一方。不论有付款义务的企业是否支付款项，企业都有义务向持卡人按照约定的服务条款交付商品或服务。相应地，并不存在一项净额结算的权利。

收购后期后事项的处理

3324、收购后期后事项的处理

提问人：yayu197777 时间：2022-09-22 10:02:35

请教陈版，我公司收购境外矿业企业，交易对价已支付，评估报告已出，中报已经纳入合并范围，按照交易对价和评估报告的评估增值数据做了账务处理。但在期后收到当地税务局需要补交资本利得税的通知，收购时咨询了当地事务所资本利得税缴纳的问题，说不需要缴纳，收购协议里约定了如果产生了与收购相关的税款缴纳，由我方承担。在这种情况下，如果不能重新出具评估报告，缴纳的资本利得税怎么处理，是否可以作为长期待摊费用摊销处理，还是直接增加无形资产的价值（因为没有评估报告，增加无形资产价值依据不足）

回答人：chenyiwei

建议了解：根据该国税法，此类交易中是否需要缴纳资本利得税，是否属于一个有争议的事项（即税法无明确规定，实务中可有不同的理解）。如果对此问题规定很明确，当地事务所由于对当地税法理解错误或者掌握事实背景错误的原因给出了错误的答复，则这部分需补缴的税款应计入收购成本（但在后续减值测试时需从严把握）；如果对此问题规定不明确，执行的弹性空间较大，当初当地事务所的解释从当地的一般实务来看并无重大不合理之处，则现在需补缴的税款属于一项意外支出，应直接计入损益处理。

受限的货币资金如何列报和披露

3325、受限的货币资金如何列报和披露

提问人：_冰人 时间：2022-09-22 10:03:37

请教一下，受限的货币资金，如被冻结的银行存款，是需要分类至“其他货币资金”披露，还是仍然作为银行存款披露呢？我查了下万科2019年年报，其资产负债表期末货币资金与现流表期末现金及等价物的差额，就是受限的银行存款，万科是将受限的银行存款作为”银行存款”披露而不是”其他货币资金”。
请问这方面是否有什么规定的吗?

回答人：chenyiwei

两种做法都有（实务中在其他货币资金披露较多）。但无论如何，关键是：1、正确界定现金及现金等价物的范围；2、附注中充分披露受限货币资金的相关信息。

请教：关于清算审计

3326、请教：关于清算审计

提问人：weicr 时间：2022-09-22 10:39:10

请教几个问题：

请教陈版股权激励问题

3327、请教陈版股权激励问题

提问人：学徒停不下来时间：2022-09-22 10:54:11

背景：甲公司为激励目标公司员工，甲公司与某一名义自然合伙人设立持股平台合伙企业A，甲公司与A合伙企业一起持股标的公司B公司。待确定激励对象后，甲公司将名义持股份额及自身持有的部分A合伙企业股权无偿授予激励团队，办理工商登记。一般甲直接持有B公司80%股权（实缴出资），合伙企业A持有B公司20%（预计不会实缴出资）。合伙企业A的合伙人甲公司初始持有99%份额（预计不会实缴），名义自然合伙人持有1%（预计不会实缴）。待确认激励团队后，假设甲公司持有70%A合伙企业份额（即免费授予激励团队其自身持有的29%的份额以及初始名义合伙人持有的1%份额），激励团队持有30%。名义合伙人可能是激励团队中的一员，也可能不是。
股权图如下
激励方案主要条款。3年内若被动离职辞退，甲公司无偿收回授予的合伙企业份额。3年内主动离职，按在职时间与3年的占比，甲公司有偿回购部分份额，其余份额无偿回购。回购价格按回购日标的公司每股账面净资产计算。若在职满3年，激励对象可自主选择继续持有或者要求公司按标的公司每股净资产回购。此外，前三年绩效较好的，会额外奖励合伙企业份额。前三年合伙企业不会分红，甲公司不论持有份额多少，均能控制合伙企业。
甲公司合并报表包括A及B
问题：

由于甲公司负有按照激励对象要求回购其通过A合伙企业持有的B公司股份的义务，该义务在合并报表层面应确认一项负债，其金额等于标的股份对应的期末少数股东权益份额。在A的合并

2、由于甲公司负有按照激励对象要求回购其通过A合伙企业持有的B公司股份的义务，该义务在合并报表层面应确认一项负债，其金额等于标的股份对应的期末少数股东权益份额。在A的合并
报表层面不确认少数股东权益，将B视为甲公司的全资子公司。由A合伙企业的其他合伙人（除甲公司外）享有的B公司净资产增值确认为合并报表层面的职工薪酬费用。
合伙企业的合伙人是否实缴出资及合伙企业对目标公司是否实际出资对上述结论无影响。

提问人：学徒停不下来时间：2022-09-24 17:12:53

关于退出渠道，满3年后员工选择继续持有的，可以自主对外转让。若员工在职满3年，其可以自主选择要求公司回购或者继续持有，选择继续持有的，对其对外转让没有限制，对于选择继续持有的部分是否需要适用权益结算股份支付准则？。这种情况下，没有办法确认多少会适用职工薪酬准则，多少会适用股份支付准则，因为完全取决于等待期（3年）后，有多少员工选择继续持有，多少选择要求公司回购。或者每个资产负债表日公司估计多少会继续持有多少会回购？并每个月调整估计的情况？

回答人：chenyiwei

这种情况，提供了正常情况下通过对外转让实现享有公允价值增值收益的渠道的，可作为权益结算股份支付处理。不存在职工薪酬和股份支付准则同时混用的问题。

请教陈版主，内部交易存货跌价合并是否要抵销？

3328、请教陈版主，内部交易存货跌价合并是否要抵销？

提问人：aa7338267 时间：2022-09-22 11:32:27

回答人：chenyiwei

合并报表层面应确认收入10元，成本9元。由于合并报表层面的收入并未低于成本，即合并报表层面并未发生跌价，故子公司个别报表层面计提的跌价损失应在合并报表中抵销。如果该子公司单独出具报告的，应关注其与母公司交易定价的公允性问题。

请教陈版主：关于应收账款迁徙率

3329、请教陈版主：关于应收账款迁徙率

提问人：xinzh 时间：2022-09-22 12:08:57

请教陈版主：关于应收账款迁徙率

回答人：chenyiwei

对于此类“上一年度在按账龄组合中，本年做单项计提”的应收款项，为了保证各年度迁徙率的可比性，应将其自始从账龄组合中剔除，重新计算各年度的历史迁徙率。

股东借款可否资本化

3330、股东借款可否资本化

提问人：wx_632bd6ae281b 时间：2022-09-22 12:10:57

陈老师您好，请教您一个问题，我们股东的借款投入在建工程，可否资本化？有什么条件吗

回答人：chenyiwei

理论上借款费用资本化并不区分借款的来源，即股东借款的利息在符合借款费用资本化一般条件的前提下也可以资本化。但需注意：

购置资产核算

3331、购置资产核算

提问人：一云时间：2022-09-22 12:19:13

陈老师：
某公司购入一个已经出租的固定资产，支付的价格大于该资产的公允价值，请问该差额在哪个科目核算合适？证监会实施问答里说在其他流动资产里核算不合适。
一云

回答人：chenyiwei

“购入一个已经出租的固定资产，支付的价格大于该资产的公允价值”原因是什么？是否因为该资产已有一个长期租约，且该租约的租金超出购买日该资产租金的公允市场价格水平？（例如，该
溢价是否基本相当于剩余租赁期内超额租金收入的折现值？）
如果是，则所支付的溢价实际上是针对该项“有利租约”，应确认为单独的一项长期待摊费用，在该租约的剩余出租年限内摊销，与多确认的租金收入配比。

公司收购另一公司（股东相同），是否构成同一控合并

3332、公司收购另一公司（股东相同），是否构成同一控合并

提问人：jdm0109 时间：2022-09-22 13:23:08

现有两家公司分别为A和B，其股东相同，但持股比例不同。分别如下：
A公司： B公司
。。。。。。。。。。。。。。
A公司和B公司均没有任何一股东可以单独控制，且各股东间未签订一致行动人协议；A和B该公司高管均一致
另知：a为e的姐夫。
问题：
A公司收购B公司是否构成同一控制下合并，A公司拟上市。相关准则：
问题3-2-8（家族内成员之间转让股权形成的企业合并是否可以认定为同一控制下合并）提到如下：
根据《企业会计准则第20号——企业合并》第五条规定：“参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。”该准则应用指南第三条对上述概念作了进一步阐述：“同一方，是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者；相同的多方，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者；控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指1年以上（含1 年）。”同时指出：“同一控制下企业合并的判断，应当遵循实质重于形式要求。”
1.关系密切的家庭成员主要包括配偶、父母、年满十八周岁的子女及其配偶、兄弟姐妹及其配偶、配偶的父母、配偶的兄弟姐妹和子女配偶的父母。
对于《企业会计准则第36号——关联方披露》中定义的“关系密切的家庭成员”而言，他们之间的密切关系通常带来的影响可能表明非书面约定存在，但并不是必然的。

回答人：chenyiwei

相关依据：《监管规则适用指引——会计类第1号》之1-5：
1-5 同一控制下企业合并的认定
同一控制下企业合并的定义包含两个核心要素：一是合并方与被合并方在合并前后受同一方或相同的多方最终控制，二是该最终控制并非暂时性的（通常指一年以上）。
监管实践发现，关于同一控制下企业合并的认定，部分公司对准则的理解存在偏差和分歧。现就具体事项如何适用上述原则的意见如下：
一、家族成员之间转让股权形成的企业合并
同一控制下企业合并的认定标准较为严格，一般情况下，家族成员之间的股权转让不能直接认定为同一控制下企业合并，除非基于交易的商业实质，依据实质重于形式的原则，能够将家族成员之间转让股权的交易认定为”代持还原”。所谓”代持还原”是指，其他家族成员此前虽然在法律形式上持有股权，但实质上是代某一特定家族成员持有，该特定家族成员享有股权相关的主要风险和报酬，本次股权转让使得交易的法律形式与实质相统一。“代持还原”的认定，需要获取充分的证据，综合公司设立时的资金来源、交易股权对应的决策权的行使情况、交易价格的确定等因素进行判断。
据此，首先要确定：这两家公司此前是否均由A控制（不是和其他人共同控制）？E是否为A代持？如果不能认定E是为A代持股权，两家公司均受A控制，则鉴于“A公司和B公司均没有任何一股东可以单独控制，且各股东间未签订一致行动人协议”，故应认定为非同一控制下合并。

母子公司应收账款合并抵消

3333、母子公司应收账款合并抵消

提问人：wx_612dc8be29c0 时间：2022-09-22 14:02:43

陈老师，母公司向香港子公司销售货物100万美元，以美元结算，假设销售月份汇率6.9，资产负债表日汇率7。截至资产负债表日母公司应收账款100万美元，折合人民币700万元，财务费用汇兑损益-10万元。子公司以美元作为记账本位币，期末应付账款100万美元，折合人民币700万元，外币报表折算差异10万元。合并抵消时母公司汇兑损益能否与外币报表折算差异抵消？

回答人：chenyiwei

母公司的合并报表中应分别保留汇兑损益（收益）10和外币报表折算差额-10，两者不能互相抵销。即，虽然在同一合并集团内，但记账本位币不同的组成部分之间的往来所发生的汇兑损益和外币折算差额不能互抵，除非属于“对境外经营子公司的净投资”的情况。

求助陈版：同一控制下企业合并的处理

3334、求助陈版：同一控制下企业合并的处理

提问人：caoxiaocheng 时间：2022-09-22 18:06:44

A集团有B、C两家子公司，B、C均编制合并报表。20X8年6月30日B将旗下100%控股子公司D的股权无偿转让给C，构成了同一控制下企业合并。B公司账上对D公司的投资成本法核算金额为200万元。D公司账面净资产年初为2000万元，期末为2100万元，未分配利润年初未500万元，期末为600万元，无资本公积。增加额均为当年1-6月实现的利润。
问题1：该事项对B公司合并层资本公积的影响数是多少？
答：B公司个别报表层面确认投资收益200万，合并报表层面确认资本公积2100（D公司账面净资产与合并对价的差额，包含期初2000万与本期新增的100万）。因此资本公积影响数
=2100+200=2300万元
问题2：C公司合并报表层面，合并日在编制抵销分录时，如何处理？
答：借记D公司期初账面净资产2000万，贷记长期股权投资2100万，差额（即D公司当年1-6月的净利润）冲减资本公积。（借实收资本期初、盈余公积期初、未分配利润期初等合计2000 万，贷记长期股权投资2100万，差额资本公积100万）
问题3：在C公司恢复D公司留存收益时，是否恢复期初未分配利润500万，本期发生额100万，还是直接恢复在期末600万？
答：分别恢复期初未分配利润500万，本期发生额100万。共恢复未分配利润600万。对应冲减资本公积期初500万，资本公积本期发生额100万。（借记资本公积期初500，本年变动100，贷记未分配利润期初500万，未分配利润本年变动100）

回答人：chenyiwei

求助陈版主，主要责任人代理人的区分

3335、求助陈版主，主要责任人代理人的区分

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-22 18:18:44

回答人：chenyiwei

淘宝模式更多地是为卖家和买家双方提供交易平台，即交易双方是卖家和买家，平台方起到交易撮合和提供辅助服务（如收款监管）的功能，因此平台应采用净额法确认收入，其性质是服务收入而不是商品买卖收入。

请教陈版：关于股权激励认定

3336、请教陈版：关于股权激励认定

提问人：seanfan1989 时间：2022-09-22 18:22:37

请教陈版主：
A公司2016年通过明股实债引入政府背景股东B公司，2020年6月到期，按照5%的约定利率回购，原协议约定由A公司或者实际控制人回购。2020年5月，A公司、B公司及实际控制人、相关
各方签署补充协议，由实际控制人或其控制的第三方回购。2020年6月，实际控制人指定由C合伙企业回购，而C合伙企业的合伙人均为公司主要管理层人员。

回答人：chenyiwei

应采用第一种理解：“实际控制人把回购权益让渡给了C合伙企业，而且C合伙企业是实际控制人指定的，应该类比A公司实际控制人授予股权，认定为股权激励”。
因为这是明股实债安排，B并非真正的股东，这部分股份对应的股东权益原本是通过回购后由实控人或其指定第三方享有的，即实控人有权指定由谁享有这部分股份对应的权益。在此情况下，实控人指定持股平台以原估值回购这部分明股实债的股份，并由此享有对应的股东权利，应构成股份支付。对照《讲解2010》P181所列的股份支付三项基本特征，是完全符合的。

软件行业集成业务总额法、净额法确认收入判断

3337、软件行业集成业务总额法、净额法确认收入判断

提问人：Yuan-Sir 时间：2022-09-22 20:58:48

项目背景及合同主要条款
公司主营业务为软件定制开发、标准软件销售、提供系统集成服务等。系统集成业务主要系公司根据客户要求为客户组建能满足其个性化需求的信息安全系统，提供整体解决方案，满足客户在系统集成中对信息安全的全方位需求。一般来说，系统集成项目中包含了第三方软件、硬件、实施服务采购，由于该类第三方采购较为成熟、价格相对透明且采购金额较大，因此集成业务毛利率较低。公司系统集成类项目的收入类型如下：序号类型公司承担部分备注1一般集成业务公司承担自身产品的开发及部署安装工作及外采软硬件和服务的协调组织工作等公司先对供应商产品/服务验收，在完成公司自身服务后，客户整体验收；供应商的选择、采购定价由公司主导2纯外采的集成业务公司承担集成项目的组织协调工作，可能涉及部分网络调试工作等外采内容包含硬件、软件、服务，公司仅提供网络安装调试服务或组织协调服务，不包含自身产品3验收条款背靠背的集成业务公司承担自身产品的开发及部署安装工作及外采软硬件和服务的协调组织工作等客户对公司集成业务整体验收后，公司方对供应商产品/服务验收；其他条件同一般集成业务4 指定供应商的集成业务公司承担自身产品的开发及部署安装工作及外采软硬件和服务的协调组织工作等客户已指定供应商，公司对供应商的采购定价、提供产品/服务主导能力有限；其他条件同一般集成业务
同行业案例如下：
类型公司处理方式备注1奇安信总额法发行人硬件及其他业务毛利率仅为4.92%、1.36%和3.18%。发行人对该类业务采用总额法2航天软件总额法 3联迪信息总额法 4并行科技纯外采用净额法，其余集成采用总额法发行人报告期对于销售硬件的业务，因未承担存货的一般风险、未从根本上改变了商品以及未承担源自客户及供应商的信用风险，因此基于谨慎性原则于报告期内按代理业务收入净额确认收入，而系统集成业务，因符合总额法确认的相关条款，因此按照总额法确认收入
结合总额法、净额法判断维度分析：
判断维度一般集成业务纯外采的集成业务验收条款背靠背的集成业务指定供应商的集成业务1.企业是否承担向客户转让商品的主要责任。公司承担转让商品的主要责任。原因如下：从销售合同条款及客户角度，公司对产品整体质量、性能向客户负责。产品如出现质量问题也由公司向客户承担责任，再由公司向供应商协商售后维保事项。故公司承担向客户转让商品的主要责任。公司承担转让商品的主要责任，原因同一般集成业务公司承担转让商品的主要责任，原因同一般集成业务公司承担转让商品的主要责任，原因同一般集成业务2.企业在转让商品之前或之后是否承担了该商品的存货风险。公司承担存货风险，原因如下：1.虽然产品由供应商直接送货至客户处，公司专门为销售合同而发生采购，自身不囤货；但产品经客户签收后，集成业务整体未经客户验收前，产品控制权已转移至公司，客户未获取控制权。若集成业务无法通过验收，公司无法要求供应商退货。公司不承担存货风险，原因如下：1.产品由供应商直接送货至客户处，公司专门为销售合同而发生采购，自身不囤货；2.产品的签收和验收由供应商、公司、客户共同进行，且签收前公司不承担不承担存货毁损风险，签收后控制权的转移是瞬时的，签收后售后维保事项实际全部由供应商提供。公司不承担存货风险，原因如下：1.产品由供应商直接送货至客户处，公司专门为销售合同而发生采购，自身不囤货；2.产品的签收和验收由供应商、公司、客户共同进行，且签收后验收前公司不承担存货保管责任，不承担存货毁损风险。控制权的转移是瞬时的公司承担存货风险，原因同一般集成业务3.公司是否有权自主决定所交易商品的价
格。公司有权自主对产品的销售、采购定价公司有权自主对产品的销售、采购定价公司有权自主对产品的销售、采购定价公司对价格的主导能力较弱。****1、该类集成项目中，供应商有较强技术能力，系集成项目的主要部分，公司对其提供的产品/服务主导能力弱；2、客户与供应商有直接合作关系，集成项目中已指定供应商4.公司是否能够自主选择供应商。公司可自主选择供应商。客户可能指定品牌（如电脑指定要用联想），但通常该产品较成熟，市面上存在大量品牌经销商，客户未指定供应商。公司可自主选择供应商。客户可能指定品牌（如电脑指定要用联
想），但通常该产品较成熟，市面上存在大量品牌经销商，客户未指定供应商。公司可自主选择供应商。客户可能指定品牌（如电脑指定要用联想），但通常该产品较成熟，市面上存在大量品牌经销商，客户未指定供应商。公司无法自主选择供应商。****1、该类集成项目中，供应商有较强技术能力，系集成项目的主要部分，公司对其提供的产品/服务主导能力弱；2、客户与供应商有直接合作关系，集成项目中已指定供应商。5.公司是否在根本上（而不是包装上）改变了商品。公司在集成业务中提供自身产品/服务，将所有产品/服务整合成解决方案提供客户公司仅负责组织协调的工作，不存在对商品进行重组。公司在集成业务中提供自身产品/服务，将所有产品/服务整合成解决方案提供客户公司在集成业务中提供自身产品/服务，将所有产品/服务整合成解决方案提供客户6.公司是否可以决定商品或服务的规格参数。客户可能指定品牌（如电脑指定要用联想），但通常该产品较成熟，市面上存在大量品牌经销商，客户未指定供应商。客户可能指定品牌（如电脑指定要用联想），但通常该产品较成熟，市面上存在大量品牌经销商，客户未指定供应商。客户可能指定品牌（如电脑指定要用联想），但通常该产品较成熟，市面上存在大量品牌经销商，客户未指定供应商。公司无法决定7.公司是否承担了信用风险。不一定；部分项目承担信用风险，部分项目要求收到客户款后再付供应商款不一定；部分项目承担信用风险，部分项目要求收到客户款后再付供应商款不一定；部分项目承担信用风险，部分项目要求收到客户款后再付供应商款不一定；部分项目承担信用风险，部分项目要求收到客户款后再付供应商款结论一般集成业务按总额法确认收入纯外采的集成业务按净额法确认收入验收条款背靠背的集成业务按净额法确认收入指定供应商的集成业务按净额法确认收入
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

主帖中总体分析较为合理。
另外建议考虑：虽然是集成业务，但在整个系统中，外采部分的独立性是否相对较强，可独立运作和发挥效能？还是仅将外采的软件作为系统的底层架构使用，外采软件与用户无直接交互界面？如果是前一种情况，则不排除即使是一般集成业务，对外采部分也需采用净额法。

股份支付抵税等

3338、股份支付抵税等

提问人：zcy2401 时间：2022-09-22 21:30:57

请教老师三个问题，1、国税总局公告2012年18号文之二，对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算
确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格（30元）与当年激励对象实际行权支付价格
（2.6元）的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。请问最后一句“上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格（30元）与当年激励对象实际行权支付价格（2.6元）的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除”这句话如何理解？假如授予日市价为8.22元，授予价2.6元，行权时市价30 元。在等待期已经按（8.22-2.6）算了股份支付费用，那么在行权日，难道要确认30元与8.22元的差额进费用吗？我看正常的处理是不会将这部分差额入费用的，但是所得税扣除的时候是可以按30与2.6的差额抵扣应税所得额又怎么理解呢？

关于分公司派生分立成立新法人主体相关的会计处理

3339、关于分公司派生分立成立新法人主体相关的会计处理

提问人：onlyxjj02 时间：2022-09-22 21:42:20

甲公司有一个分公司，独立核算，现甲公司打算将该分公司以派生分立的方式分离出去，成立一个独立的法人主体A公司，原法人主体甲公司继续存续，新设公司A注册资本300万，甲公司注册资本减少300万，甲公司和新设的A公司为同一股东100%持股，若分离的分公司账面资产为1000万，负债为600万，未分配利润为400万。方式一：根据中审众环研究问题3-2-92，存续公司的会计处理为：被分立企业只需将进入分立企业的资产、负债以原账面价值为基础予以转销，并按转出的净资产账面价值冲减所有者权益，借记负债类科目，贷记资产类科目，差额借记权益类科目（按分立方案确定的存续企业减少实收资本的金额借记实收资本，其余差额依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润）甲公司的处理为：借：负债 600万实收资本 300万资本公积 100万贷：资产 1000万A公司的处理：借：资产 1000万贷：实收资本 300万资本公积 100万负债 600万方式二：因分立前后，两个公司均属于原股东100%持股，而企业会计准则体系尚未对企业分立所涉及的各相关企业的会计处理作出明确规定，那对于分立的处理是否按股东决议的方案处理也可以？比如：股东能否通过如下方案：直接按分公司截至分立基准日的账面数进行分离，新设公司A增加实收资本的同时借方挂存续的甲公司的往来，而存续的甲公司减少实收资本的同时，挂新设公司A的往来，即如下会计处理：甲公司的处理为：借：负债 600万实收资本 300万未分配利润 400万贷：资产 1000万其他应付款-A公司 300万A公司的处理：借：资产 1000万其他应收款-甲公司 300万贷：实收资本 300万未分配利润 400万负债 600万请教下陈老师，以上两种处理方式是否都可以呢？谢谢您！

回答人：chenyiwei

应采用方案一。通过股东决议创造出一项往来的做法并不恰当；并且，新设公司在刚设立时，因为尚未开展经营活动，故其留存收益应为零。留存收益应通过其日后经营活动逐步积累，而不能从原企业直接分离过来。

求助陈版，持股不足半数并表问题

3340、求助陈版，持股不足半数并表问题

提问人：askabc 时间：2022-09-22 23:39:39

陈版您好，A公司持有某公司40%股份，董事会5人A公司派2人（含董事长），该公司还有其他两位股东B（持股40%）、C（持股20%），C将一名董事会表决权委托A，董事会一般决议过半数董事同意即可通过，A是否能够控制该公司并纳入合并？

回答人：chenyiwei

有关特殊投资协议条款的会计处理疑问

3341、有关特殊投资协议条款的会计处理疑问

提问人：lighting 时间：2022-09-23 09:47:31

请教下陈版，通常公司引进外部投资人时，投资协议条款中会有优先购买权条款、反稀释条款、回购条款等，通常理解回购条款涉及回购义务，会考虑确认金融负债；反稀释条款会考虑可能存在发行买入期权的计量；
那么想再问下是针对优先购买权/优先认购权（下轮融资或股权转让时，同等条件下的优先权）、最优惠条款（未来引进投资人时的条款包括回归条款等同步适用原投资人）等条款时，是否也需要考虑衍生金融工具的会计计量，确认金融资产或金融负债，谢谢。

回答人：chenyiwei

是，需根据具体情况考虑确认金融资产和金融负债。这类情况也有可能导致接受投资不满足“固定换固定”条件而需确认为金融负债。

特殊情况下出口交易的收入确认时点问题。

3342、特殊情况下出口交易的收入确认时点问题。

提问人：Kself 时间：2022-09-23 10:08:27

A公司为国内公司，B公司为国际贸易公司，C公司为B公司境外客户。A公司根据与B公司的约定将产品送至港口，并以A公司自己的名义办理了报关单，但货运提单不是以A公司名义托运。这
种模式下，收入确认时点是以将产品送至港口的时点、报告时点、还是提单时点，哪个时点合适。合同协议是约定A公司将产品交付给第一承运人即转移产品所有权。

回答人：chenyiwei

在该交易中，B是代理人还是主要责任人？即，A的客户是B还是C？
如果B是代理人，则A应按照一般贸易出口业务中风险和控制权转移的约定处理，判断收入确认时点，如果为FOB条款，则一般为提单时点。如果B是主要责任人，则对A而言是国内贸易。A应依据与B的合同来判断控制权转移时点。

财务费用利息支出科目是否仅核算金融机构借款利息

3343、财务费用利息支出科目是否仅核算金融机构借款利息

提问人：保佑我吧007 时间：2022-09-23 10:36:58

请问财务费用利息支出科目是否仅核算金融机构借款利息，非金融机构的企业间资金拆借利息应计入哪个科目？
post_newreply

回答人：chenyiwei

非金融机构的企业间资金拆借利息支出，如果不符合资本化条件的，也是列入“财务费用——利息支出”。

可变对价的适用问题

3344、可变对价的适用问题

提问人：quke001 时间：2022-09-23 10:56:55

请教陈版主，合同中约定延期交货客户将扣款，公司一批货物在发货时已经延期，是否应按照扣减预计扣款金额后确认收入?
我的理解：
根据新收入准则可变对价的定义：如果企业因向客户转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额，因折扣、价格折让
（如销售折让）、索赔等各种相关因素而发生变化的，则交易价格是可变对价。上述扣款属于索赔，因此应按照扣减预计扣款金额后确认收入。请问是否正确？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。由于违约行为发生于商品控制权转移给客户之前，故此类延期交货赔款应冲减销售收入。典型例子是房地产开发企业因延期交房而应向购房者支付的赔偿款。

母公司划转股权方式对子公司增资，长投与实收资本的确认。

3345、母公司划转股权方式对子公司增资，长投与实收资本的确认。

提问人：wangkai850107 时间：2022-09-23 11:31:53

甲集团下设A、B两个子公司，2021年某日，甲集团以持有A的100%股权划转至B的方式对B增资，合并日A公司账面净资产100万、评估值120万。求教：B公司实收资本的入账价值。
方案一：借：长投 100 贷：实收资本 100
方案二：借：长投 100 贷：实收资本 120、未分配利润-20
方案三：借：长投 120 贷：实收资本 120

回答人：chenyiwei

对B而言是同一控制下合并，因此其长投成本为合并日取得A的账面净资产100万。在此情况下，为了避免B的资本公积出现负数，建议其实收资本金额不要超过100万。

试生产期间单位成本核算及转固时间

3346、试生产期间单位成本核算及转固时间

提问人：文远时间：2022-09-23 13:20:46

请教陈版：1、公司刚成立2年的化工企业，7月份刚进行试生产（应急管理局出具的试生产文件，试生产10个月），试生产期间由于未负荷生产，单位成本很高（主要是产量较小，分摊的制造费用、燃料动力成本很高），公司将实际成本分拆两部分：一部分目标标准成本（目标单位标准成本=原材料实际单位成本+实际单位人工成本+标准单位制造费用+标准单位燃料动力费用）计入生产成本；剩余部分计入在建工程。

仍执行《企业会计制度》公司相关财务问题求助

3347、仍执行《企业会计制度》公司相关财务问题求助

提问人：zhanglele303 时间：2022-09-23 15:32:05

一般公司都使用《企业会计准则》，包括各种考试等，但是仍有一部分公司尚在使用未被废止的《企业会计制度》，审计人员一般应去哪里学习《企业会计制度》相关内容（例如财务报表列示等）？目前有一些问题很困惑，因此求助各位版主：
问题1：根据现行《企业会计制度》“企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算”，企业可以在不改变遵循《企业会计制度》的大前提下，通过董事会决议中修改会计政策的形式，例如“持股比例50%以上公司从2023年1月1日起变更为成本法核算”这样的形式去自行变更会计政策吗？还是说控制（母公司对子公司的核算）在《企业会计制度》下就应该按照权益法核算，不能够进行随意变更？
问题2：公司A与公司B是同一公司D的持股比例相同的大股东，A持股45%，B持股45%，C持股10%，董事会席位中A公司派2人，B公司派2人，C公司派1人，议事规则为过半数，但A公司董事是C公司董事长，公司的整体运营实际是由A公司人员进行主导，这样的情况下可否认定为A对D公司是控制地位，能够进行财务报表合并？还应关注哪些信息进行控制的进一步判断？PS： B对A是否合并D无任何异议，因为B并不合并D，也不关心A是否要合并D，很长一段时间内股权比例都会这样维持下去，两大股东也并没有从C手中收购股份的打算（A公司、B公司都适用
《企业会计制度》）

回答人：chenyiwei

《企业会计制度》当初发布时（2001年）以及在国企普遍执行时（2003年～2005年左右）财政部会计司印发过较多的培训资料，后来就没有再更新了。如果要学习原制度下的处理，只能去翻找当初的这些培训材料了。

请教陈版：产权移交供电局-移出方账务处理

3348、请教陈版：产权移交供电局-移出方账务处理

提问人：yuanxiaoting001 时间：2022-09-23 15:42:23

请教陈版，我公司是一家充电站建设运营企业。充电场站建成后，有一部分资产（例如环网柜+产权分界点属于供电局侧的电缆等）根据规定需要移交给供电局。查询了相关文献，供电局会做资产接收并计入资产。作为资产移交方，我们就丧失了这部分资产的所有权。所以我们作为资产捐赠转出是否合理呀？

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-3-7（对于将被无偿移交出去，但移交后仍将继续作为本企业生产经营所必需的配套设施的固定资产，可否全额计提减值）”。请考虑下该案例的背景与你所问的问题是否可比，有无参考意义。

请教陈版，使用权资产及租赁期的确定

3349、请教陈版，使用权资产及租赁期的确定

提问人：rhlq 时间：2022-09-23 16:06:46

公司2020年开始租赁厂房，租金于租期开始日一次性支付，合同约定租期为半年，到目前为止，合同一直在续签。2021年公司管理层决定在未来关停该公司，但关停时间未定。请教陈版，公司在2021年初是否应当确认使用权资产，如确认，租赁期如何判断

回答人：chenyiwei

由于在2021年1月1日（新租赁准则首次执行日），管理层尚未作出关停的决定，此前的经验是该租约一直会续签，因此在首次执行日，不应考虑日后作出的关停决定，而应继续依据以往历史
经验估计剩余租赁期，在此基础上对使用权资产和租赁负债进行初始确认。后续正式作出关停决定时，再考虑调整使用权资产的折旧年限，以及对其计提减值准备等。

执行新金融工具准则后，委托贷款在报表中如何列示

3350、执行新金融工具准则后，委托贷款在报表中如何列示

提问人：yayu197777 时间：2022-09-23 16:54:15

请教陈版，执行新金融工具准则后，委托贷款借出款项的一方，将委托贷款记入“以摊余成本计量的金融资产”，委托贷款的利息收入就不再记入“财务费用——利息收入”了，在主营/其他业务收入列报；借入款项的一方需根据期限列报为“短期借款”或“长期借款”，同时，利息支出列报在“财务费用——利息支出”或者资本化计入相关资产价值。是这样的吗？

回答人：chenyiwei

贷出方一般是将委托贷款确认为“债权投资”（在报表列报时，初始期限在一年内的贷款应列报为其他流动资产；初始期限超过一年但截至资产负债表日的剩余期限在一年内的贷款应列报为一年内到期的非流动资产）。
利息收入列入“投资收益”。
你对借入一方的会计处理的理解基本合理。

投资性房地产预收租金

3351、投资性房地产预收租金

提问人：安好时间：2022-09-23 17:14:20

请教陈版，执行新收入准则、新租赁准则后，投资性房地产预收租金计入合同负债还是预收账款，谢谢！

回答人：chenyiwei

“合同负债”是新收入准则下的科目和报表项目。而投资性房地产的出租适用租赁准则。因此预收租金仍作为预收账款核算和列报。预收租金的期限超过一年的，对超过一年的部分列报为“其他非流动负债”。

关于广告经营权注资的账务处理

3352、关于广告经营权注资的账务处理

提问人：wx_632d7a7f51e6 时间：2022-09-23 17:24:57

回答人：chenyiwei

因为是对子公司注资，故需特别关注是否具有商业实质的问题。
可以参照：《中审众环研究2020》之“问题1-2-16（以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的问题——以账面价值为零的无形资产出资）”。

与员工共同开发土地如何入账？

3353、与员工共同开发土地如何入账？

提问人：鹌鹑咕咕时间：2022-09-23 17:37:26

公司近期有一个新的业务模式需要咨询下各位大佬背景：公司是养殖行业，由于环保要求不能直接将粪水排入农田，所以需要在厂区内处理后再排出至农田，所以租赁附近村民的农田，主要用于处理后的沼液消纳，由于这些租赁的土地需要定期支付租金，为了提高这部分土地的收益，公司现在规划将这些土地出租给员工，同时公司有权根据计划自行将养殖场产生的沼液在所涉地块范围内免费进行排放，合作模式有3种：

与员工合作种植，公司仅承担地租，员工承担种子、化肥等种植过程种的其他所有支出（包含绝收损毁损失），收获以后，同等条件下公司可以优先购买，对应的收入先弥补员工的种植支出，剩余的收益公司和员工按7：3的比例分配；

3、与员工合作种植，公司仅承担地租，员工承担种子、化肥等种植过程种的其他所有支出（包含绝收损毁损失），收获以后，同等条件下公司可以优先购买，对应的收入先弥补员工的种植支出，剩余的收益公司和员工按7：3的比例分配；
现在的问题是对应的账务处理该怎么做：
方案1：公司按照租赁准则，属于转租，收到的租金确认收入，出租土地的使用权资产折旧计入其他业务成本；
方案2：公司按照生物资产准则，种植过程中的支出计入存货（包含土地的使用权资产折旧），销售的时候确认收入、成本；方案3：公司收到钱的时候作为可变收入确认收入，每个月土地的使用权资产折旧计入成本；

回答人：chenyiwei

首先，公司租用农户的土地，应根据租赁准则规定确认使用权资产和租赁负债。其次：
方案1中将土地“转租”给员工，并不是一般意义上的转租，因为公司仍保留了在该地块上排放废液的权利，而这是公司向农户租用该土地的最初目的。转让给员工的种植农作物收益权只是一项附加权利，理论上应将使用权资产按照排放废液和转租用于农作物种植这两项用途之间按各自受益程度分配。若无法合理确定各自相对受益程度的，建议不做拆分，全部使用权资产仍归入原有用途，其折旧计入养殖业生产成本。
方案2的分析基本合理。
方案3的处理应与方案2类似，因为该土地上种植农作物的活动仍然是公司主导，员工承担的种子、化肥等种植过程种的其他所有支出（包含绝收损毁损失）应确认为负债，到后续收获时冲减种植成本，分配给员工的收益也作为该模式下的成本。公司账面应完整反映种植的投入（含员工承担的投入），农产品收获后对外销售的收入也体现在公司账面。

提问人：鹌鹑咕咕时间：2022-09-26 14:59:40

非常感谢陈版主的辛苦回复
对于方案1的账务处理还有一点儿疑问，实物中很难区分清楚排放沼液和转租用于农作物种植各自的收益，所以按照你上面的回复，可能需要将使用权资产的所有折旧都计入生产成本，那对于收取的租金，我们应该怎么入账？

实质是退货的销售回购

3354、实质是退货的销售回购

提问人：fanwjwjsh 时间：2022-09-23 20:20:15

请教陈版，我司与客户在合同中约定，达到某约定条件以9折回购商品。可以认定不是售后回购的性质，实质上是退货。只是为了避免退票麻烦，变成原购买方退货时不红冲发票，而是另开蓝
票给我司。
个人觉得不管发票是怎么开具，我司都不能按照采购业务来对待，而应该按照退货冲收入，否则就有收入作假的动因，尤其是关联方之间。
请问是不是可以这样理解？谢谢

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

折价销售，折扣与原价不在一张发票上，多缴纳的销项税额应计入什么科目？

3355、折价销售，折扣与原价不在一张发票上，多缴纳的销项税额应计入什么科目？

提问人：bearsissi 时间：2022-09-24 13:50:55

各位老师好，我司与客户发生业务，确认收入100万元，销项税额13万元，货物已发送并签收，我司也已开具全额发票，后期客户想要我司给予一定的折扣（销售合同未约定，是临时起
意）。我司给予5万元的折扣，然后要求我司开具5万元的红字发票（正常操作是我司开具100万元的红字发票，然后再开具100万元全额-折扣额5万元的蓝字发票，折扣额与全额在一张发票上），因折扣额与原值不在一张发票上，因此税务上应认定不属于“销售折扣”，那我们只能在账面，确认95万元的收入和销项税额13万元（100*13%）。请问：
多支付的销项税额0.65万元（10013%-9513%），应计入“主营业务成本”或者“营业外支出”，或者其他别的科目？感谢各位老师指点请教。谢谢

回答人：chenyiwei

本企业多承担销项税额，相应地买方就可以抵扣更多的进项税额，因此仍可以理解为这是本企业对买方的让步，将部分经济利益让渡给买方。所以本企业额外承担的增值税销项税额同样冲减本企业的收入，而不是计入主营业务成本或者营业外支出。

发电厂特许经营权价值如何评估？

3356、发电厂特许经营权价值如何评估？

提问人：孤单的力量时间：2022-09-24 14:57:26

陈版，好！

电商平台授权经营，如何会计处理？

3357、电商平台授权经营，如何会计处理？

提问人：qyd2020 时间：2022-09-24 15:26:46

电商平台（天猫店）注册主体是母公司，支付宝账号绑定母公司，现母公司授权给子公司经营，因注册主体改不好，电商平台收取的费用，发票都是开给母公司，请问大佬，电商平台的收入成本及支付宝账号放在子公司核算，是否合理？电商平台收取的费用如何会计处理？

回答人：chenyiwei

由于电商平台（天猫店）和对应的支付宝账号都是归子公司使用和控制，故应确认为子公司的资产，电商平台的收费也应确认为子公司的费用。如母公司承担了注册费和后续运营中的其他支出的，则应将承担费用的金额作为对子公司的权益性投入，增加对该子公司的长投成本；子公司相应在确认费用同时贷记资本公积。

提问人：peal125 时间：2022-10-18 09:56:20

陈老师好，想确认下，支付宝账号是母公司的，也可以确认为子公司的其他货币资金科目吗？

回答人：chenyiwei

如果账号在母公司名下，则子公司确认对母公司的其他应收款。

请教陈版关于政策搬迁房产置换的处理

3358、请教陈版关于政策搬迁房产置换的处理

提问人：qdyjl 时间：2022-09-24 16:40:52

陈版您好，公司目前面临政策搬迁会计处理问题，公司在市政府牵头下，公司与市高新区政府签订《资产置换意向书》，与政府投资平台相关公司签订的协议是不涉及现金补偿和支付，置入的房产评估价值2亿元，置出的房产账面价值2000万，评估价值5000万、搬迁损失评估值500万。置出资产与置入资产差异，未来政府以土地收储变性方式获取商业开发补偿。如过程中公司涉及税费缴纳，政府给予相关现金补偿，但目前不涉及税费。
关于该项置换，实质为政策性搬迁，置出资产特别是土地收储后价值较高。公司认为此项业务为不具备商业实质的非货币性资产交换，拟按照此原则会计处理，请问陈版是否合适，还请拨冗解答，谢谢。

回答人：chenyiwei

首先要判断该置换有无商业实质？即，换入资产和换出资产在未来现金流量的金额、时间、风险程度方面有无实质差异？新旧资产的用途、产能等是否不同？需要先明确这个问题，才能进一
步考虑具体的会计处理。

用户拉新授予拉新者优惠券的账务处理

3359、用户拉新授予拉新者优惠券的账务处理

提问人：RSM@zyl 时间：2022-09-24 16:56:18

陈老师，下午好哈。想向您咨询一个事项：背景如下：
公司为促进推广，推出活动如下：老客户邀请新客户通过填写老用户的邀请码等手段注册成为公司的新用户，公司给予老客户一些优惠券、现金红包（可提现）等奖励。在该背景下，公司给与老客户权益的账务处理该如何考虑？
之前我看到您在别的帖子赠送积分的会计处理 - (esnai.com)里回复：对授予老用户的优惠券单独确认借：销售费用贷：合同负债。此处作为推广服务的采购确认为销售费用我可以理解，但确认为合同负债还是预计负债我觉得有些难以分辨。是否可以这样理解：
预计负债为金融负债，而合同负债为经营负债。由于后续该优惠券确认的债务的减少是通过商品的交付来进行的，因此属于经营负债，确认为合同负债。谢谢陈老师

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

请教陈老师：关于租赁的概念

3360、请教陈老师：关于租赁的概念

提问人：gotoschool_ 时间：2022-09-24 21:53:55

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

已识别资产不一定是可以明确分隔的有形资产。
但根据租赁准则规定：本准则适用于所有租赁，但下列各项除外：
（一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
（二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。
勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，不适用本准则。因此适用租赁准则的无形资产租赁确实比较少见，一般较常见的例子是土地使用权的转租赁。

母公司向子公司采购其自行开发软件的合并考虑

3361、母公司向子公司采购其自行开发软件的合并考虑

提问人：linliangdian 时间：2022-09-24 23:03:49

陈版及各位专家好，
在一个集团中，子公司是一个独立的软件研发法人，如果母公司委托该子公司开发一套系统软件，母公司提出软件的具体需求，子公司团队负责开发，母公司对交付软件进行验收合格后付款
结算，不合格则不付款，所研发的软件著作权归子公司所有，母公司享有所购买软件的使用权。
在上述背景下，子公司按照基于客户合同的受托研究开发项目模式进行收入和成本的归集核算，母公司则对交付的软件作为无形资产核算。

回答人：chenyiwei

在母公司的合并报表层面，该业务视同自行研发软件，除了抵销母公司个别报表中的无形资产和子公司的开发收入以外，还应将子公司个别报表中的营业成本重分类至研发费用核算（理论上也存在部分开发支出资本化的可能性，但实际操作可能性较低）。

风险投资机构

3362、风险投资机构

提问人：zhs7403 时间：2022-09-25 08:47:05

风险投资机构对外投资，有重大影响，按公允价值管理，是作为金融资产还是长投核算？是否有准则依据
审计中如果评估所（一个牌子，老板一样）负责公允价值变动评估，例如金融资产的公允价值，利用专家工作需要考虑什么和外部专家不同？

回答人：chenyiwei

以公允价值计量的投资性房地产追加投资如何处理？

3363、以公允价值计量的投资性房地产追加投资如何处理？

提问人：2855808681 时间：2022-09-25 10:53:36

以公允价值计量的投资性房地产，如果本年扩大规模，在原有基础上加建楼层，是直接增加投资性房地产成本，年末公允价值评估变动计入损益，还是对于本年新增加的成本部分，分开按照首次转入投资性房地产计入其他综合收益？

回答人：chenyiwei

后续扩建支出直接增加投资性房地产成本，期末根据扩建后的情况评估其公允价值，并确认公允价值变动损益。不应分开按照首次转入投资性房地产计入其他综合收益。

供应商支付款项如何处理问题。

3364、供应商支付款项如何处理问题。

提问人：chenfanxin 时间：2022-09-25 11:58:37

由于供应商原料问题，导致公司生产的成品出现质量问题，目前处理办法是由供应商拉走所有有问题的成品，供应商按我司对外出售成品价格支付我司对价，在这种情况如何进行会计核算及税务申报？供应商支付款项会计上、税务上是作为索赔款还是做出售不良品（或者废品）处理呢？

回答人：chenyiwei

从主帖信息看，是按照正常售价将出现质量问题的商品出售给供应商。供应商同意这种做法，是否表明产品虽有质量问题，但其可收回金额与正常产品相比降低并不多？另外，从实际销售流程看，是否也和正常销售类似？所涉及的金额是否重大？
如果按正常流程交付给供应商，涉及金额不重大，则可以按正常销售进行会计处理，确认销售收入，并按正常销售开票纳税。
如果问题原材料占成本的比重较大，涉及金额较大，原材料质量问题对产品可变现净值影响较大，则可能更适合于作为产品报废处理，供应商支付的款项视作赔款，赔款超出报废产品的成本的差额作为营业外收入。

请教陈版同一控制企业合并问题

3365、请教陈版同一控制企业合并问题

提问人：vita_c 时间：2022-09-25 15:05:22

请教陈版，A公司为母公司，B、C公司均为A的子公司，D公司为C公司的子公司。B公司要收购C公司，合并日为2022年6月1日。为了收购的公司业务清晰，C公司在2022年5月1日将其子公司D公司出售给A公司。C公司在出售D公司后无其他子公司。B公司为需要对外披露合并报表的主体。
现在的疑问是1、在合并日C公司其实已成为单体公司，B公司在合并日出具的合并报表，是直接合并C公司的单体报表就可以了？还是说在合并日，C公司仍然出具合并报表（含有本年1-4月
的D公司的损益数据），然后B公司再对C公司的合并报表进行合并。

区间宝业务是否满足套期会计的账务处理

3366、区间宝业务是否满足套期会计的账务处理

提问人：jhs1027929079 时间：2022-09-25 15:52:46

组合区间宝可以执行套期会计么？远期结售汇条款如下对于近期（协议约定第一行100万）：
公司T+2行权，公司按K2 6.5413卖出100万美元，此时汇率高于当日即期汇率，公司获取的部分收益。
对于远期（协议约定第二行100万）：
若未来即期汇率低于K1 =5.5,则公司行权结汇。
若未来即期汇率高于K2 =6.8，则公司被强制结汇。
若未来即期汇率高于K1，低于K2，公司可结汇也可不结汇，无需交易。
这种情况下，公司第一个100万已经结汇了，第二个100万远期根据利率变动结汇，若再区间里可以不结汇，这种情况可以执行套期会计政策么？第二个100万的公允价值变动可以计入其他综合收益么？
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2022-9-25 15:52 上传
协议约定条款

回答人：chenyiwei

套期会计应用门槛较高且操作较为复杂，并且是可选而不是必需的。在没有其他背景信息的情况下，无法判断能否建立有效的套期关系，且实际上是上下限期权，将收益锁定在一个区间内而不是某个特定的点，并不能表明套期一定是高度有效的，故建议将“组合区间宝”作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或负债处理，不使用套期会计。

政府给企业免10年期租赁费用的租赁合同，企业如何账务处理

3367、政府给企业免10年期租赁费用的租赁合同，企业如何账务处理

提问人：zhangjun01 时间：2022-09-25 17:39:04

某地方政府招商引资，引进甲企业，并与甲企业签订10年租赁合同，向其出租500平方米的办公室。免租期10年（即：免费提供）请问：甲企业是否需要按租赁准则确认使用权资产？如何计量？甲企业是否需要按政府补助准则第7条“政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量” 每年确认其他收益（同时确认管理费
用），或按公允价值一次性确认使用权资产（递延收益），然后每年再分摊（使用权资产折旧计入管理费，递延收益分摊计入其他收益）

回答人：chenyiwei

参考：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0220621_3819697.htm
即：此类政府提供的免租，作为与收益相关的政府补助处理。首先按照正常的租金确认使用权资产和租赁负债，并按租赁准则规定进行后续计量；每年实际减免的租金确认为其他收益。

以资产出资后是否可以根据后续评估调整股权价值

3368、以资产出资后是否可以根据后续评估调整股权价值

提问人：595699395 时间：2022-09-25 18:55:11

A公司认缴200W占B企业10%股权，A公司以评估值为100W的资产出资，剩余100W暂未出资。出资时点该资产价值有不确定性，A公司与其他股东约定，出资后6个月内对资产做2次评估，
若评估值大于100W，则增加A公司的实缴出资金额，若评估值大于200W则增加A公司的实缴金额与持股比例。
我个人理解，针对该事项：
若A公司对B公司没有重大影响，应对该项投资按照金融资产计量，若后续资产评估增值，则体现的是B公司公允价值增加，可以调增A公司金融资产的账面价值，但不应调整实缴出资金
额。
若调增A公司的持股比例，应视为其余股东对A公司的权益让渡，但由于A公司是以公允价值计量，虽然属于权益性交易，但仍计入损益。
请问各位老师，上述理解是否正确

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：A公司对B公司无控制权。在此前提下：
“A公司与其他股东约定，出资后6个月内对资产做2次评估”，则约定的评估基准日是在出资前还是出资后？该出资资产的公允价值变动是否频繁及重大？
如果后续评估的基准日放在出资完成日当天或者之前，则该做法基本是可行的，即A公司也可以据此调整对B公司的长投（如无重大影响则为金融资产，下同）的初始成本，以及相关的资产处置损益。
如果后续评估的基准日放在出资完成日之后，则意味着B公司以自身资产的重估增值作为出资，这是不恰当的。以上原则仅涉及投资资产的初始计量，故与A对B有无重大影响无关。

提问人：595699395 时间：2022-09-27 10:51:38

该资产的价值主要取决于后续土地规划等因素，对该资产价值有较大影响。
陈版，如果约定的是评估基准日放在出资完成日后，由于A对B是以公允价值计量的，能否不将其视为一项初始出资金额的调整，而是对B公司公允价值变动的后续计量？

回答人：chenyiwei

也要关注导致其公允价值变动的因素（规划变动）在购买日之前是否已存在。

请教陈版主亏损合同计提预计负债及期后会计处理

3369、请教陈版主亏损合同计提预计负债及期后会计处理

提问人：灞波儿奔时间：2022-09-25 20:52:17

陈版主您好，最近看一些公开披露的问询信息，发现一些公司在处理亏损合同时：若无对应资产（待执行合同对应的产品未生产出来），则计入营业外支出。问题1：请问在无对应资产的情况下，是计入主营业务成本还是营业外支出更合理一些？
问题2：如果将计提亏损合同的预计负债放入主营业务成本，将导致主营业务成本分摊至”料工费“时会有一项非料工费成本，不知该如何处理。问题3：对于因材料涨价原因导致的亏损合同金额确认为经常性损益是否更合理。

回答人：chenyiwei

返利销售方账务处理

3370、返利销售方账务处理

提问人：法海时间：2022-09-26 09:52:06

陈版及各位老师，
最近看了部分返利的资料，也看了一部分反馈意见，感觉越看越糊涂，账务处理很多家都不一样，所以想梳理一下，当中有一些地方不太明白，还请各位老师指教。具体如下一、返利的形式和条款
目前来看销售方返利条款多种形式，其中：
实物返利：相对简单，如买100返5个的形式
现金返利：是指就以前的销售额确认一个确定的现金净额，但是具体返利的形式多种多样，具体有如下几种情形：
A、返还现金
B、从后期的货款中扣除
C、后期提供相等金额的货物二、具体账务处理如下：
正常销售货物时，确认收入和税费
借：应收账款
贷：主营收入-折扣前应交税费-销项税
根据预计返利金额，冲减收入
实物返利：
借：主营收入-返利
贷：合同负债
现金返利：
借：主营收入-返利
贷：其他流动负债或预计负债/应收账款/合同负债
上述科目不同公司均有使用，做了下归纳具体如下：
A、直接返还现金时：确认其他流动负债或预计负债。不过有部分上市公司确认为其他应付款、应付账款。
B、从后期支付的货款中直接扣除返利：确认冲减应收账款。相当于先挂账预计负债后，再将预计负债与应收账款对抵，站在资产负债表时确实不存在预计负债的金额，且应收账款金额确实会减少。不过个人理解当确认冲减应收账款时，返利金额应是直接从期末挂账的应收账款中扣除的，而不是从期后新增的应收账款中扣除，否则对于哪种次月对账付款的客户，在次年1月份收取12月末的应收后会产生应收账款负数余额。
C、后期交付等额货物：确认为合同负债。相当于未来有交付实物的义务，这部分冲减的收入相当于预收款。不过这边有点疑问，这部分返利金额是确定的，有点类似于货币性项目，会随着未来货物单价的变化，所交付的货物数量而发生变化，而合同负债是非货币性项目，交付的货物是不变的。

回答人：chenyiwei

有限合伙企业并表问题

3371、有限合伙企业并表问题

提问人：小四44444 时间：2022-09-26 10:05:14

投资范围：实缴出资投资于由B公司作为受托人成立的信托计划，其底层资产为债；
补偿金条款：未能在出资缴付通知规定的时间内履行出资义务募集完成认缴出资额，应当向A公司支付补偿金。对于补偿金的支付，B公司承诺并确认不受本协议其他条款的约束，即无论情势变化，B公司都应按约向A公司支付补偿金,同时补偿金条款在本协议中为优先适用条款。
收益分配：（1）就所收到的项目投资收益，向各有限合伙人及执行事务合伙人按各自占合伙企业实缴出资总额比例进行分配，直至其所能获得的投资回报达到实缴出资金额年化收益率
【10%】；（2）就所收到的项目投资本金，向各有限合伙人及执行事务合伙人按各自占合伙企业实缴出资总额比例进行分配，直至其所能获得的分配达到其实缴出资金额；（3）如有剩余，向各有限合伙人及执行事务合伙人按各自占合伙企业实缴出资总额比例进行分配。
亏损承担：（1）全体合伙人按其实缴出资额承担亏损；（2）超出合伙企业实缴出资额部分（如有），由普通合伙人承担。
执行事务合伙人：本合伙企业由A公司的子公司C担任执行事务合伙人，按本协议的约定进行合伙企业的日常管理、运营等事项，该等职权由财信常勤直接行使或通过其委派的代表行使。合伙人会议：合伙人会议所议事项，须由全体合伙人一致通过后，方可做出决议。
请问应该有哪家公司并表呢？

回答人：chenyiwei

主帖中提到的因素都不是判断是否控制的关键点。应重点关注的问题是：

关于委托研发与自行研发新工艺时的区别

3372、关于委托研发与自行研发新工艺时的区别

提问人：枣夹核桃时间：2022-09-26 13:14:46

陈版您好，追加上述问题，如果属于研发，那是否对原设备进行设计和改造时，假设原设备停产了，那么折旧应该计入研发费用，原设备没有停产，那么折旧应该计入生产成本，同时符合固定资产定义，转固后直接进行生产，折旧应当计入生产成本，那么是否即使属于研发了，也没有多少金额能够归集的？
另外之前请教过陈版关于研发中试过程完全依托于生产过程，相关的人工和折旧应当属于生产成本，帖子链接如下（关于研发费用归集https://bbs.esnai.com/thread-5463890-1-1.html(出处: 中国会计视野论坛)），不能归集为研发费用，是否可以归集为研发支出呢？因为公司已经按照这个金额申请了高新并且加计扣除了，研发支出的口径中是否可以包含中试这部分的金额呢？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

提问人：枣夹核桃时间：2022-09-26 13:14:46

陈版您好，关于委托研发与自行研发新工艺或新设备时候研发费用的归集区别。当公司是委托研发一种新工艺时，受托方需要提供一个新的工艺流程以及对应的装置，那么整个委托研发的金额（包括装置金额）就要计入研发费用，但是这个装置回来之后可以用在生产上，那么是否将整个委托研发的金额都计入研发费用不太合理，还是如果要全部计入，需要的前提条件是这个装置只能是试验装置，不能投入研发呢？假设公司自行研发新工艺，或者改造目前的生产设备，对应发生的材料费、人工费等可以全部归入研发费用吗，这是不是类似于改造生产设备，都应该归集入固定资产呢？如果原设备会导致生产车间结盐等问题，或者车间存在较多某有害气体，通过巧妙的添加某设备或者改造某设备，解决这些问题，这是否也属于研发费用呢？如果用形成通用标准判断，那么有专利，并且以后其他设备也能按照这样建造，是否可以属于研发费用？

回答人：chenyiwei

对于委托方而言，应考虑该项委托研发成果的具体使用方式，如果只能通过运用受托方提供的装置实现该研发成果对应的经济利益，而不能自主将其用于其他方面（或者名义上有权用于其他方面，但实际可能性很低），则委托方只能按照实际支付给受托方的价款确认一项固定资产，不能确认无形资产或者研发支出。
假设公司自行研发新工艺，或者改造目前的生产设备，也是同样考虑，原则上计入固定在资产，除非可以形成一项具有通用性的新技术，且该新技术的研发过程单独立项、单独归集成本，与其他固定资产购建成本等严格区分。否则不能单独确认研发费用。

请教陈版主问题1-4-43

3373、请教陈版主问题1-4-43

提问人：wuxingbin 时间：2022-09-26 12:19:24

陈老师，《中审众环案例研究》问题1-4-43的案例，解析中是建议按照两项股份支付安排来处理，我有个疑问，案例中最后一段话是：“服务日后每满 12 个月，张某可以转让不超过当期通过员工持股计划取得的财产份额的 25%，B 公司或其指定的其他方享有优先认购权。如 B 公司放弃优先认购权，则受让方应与 A 公司、B 公司、C 公司均不存在直接或间接的业务竞争关系。” 请问可以按照四项限制性股票的股份支付安排来处理吗？即这四项限制性股票的等待期分别为12个月、24个月、36个月、48个月，每一项的授予股份数量为总数量的1/4？

回答人：chenyiwei

从近期财政部、证监会讨论的案例来看，本案例可以作为“按照四项限制性股票的股份支付安排来处理吗？即这四项限制性股票的等待期分别为12个月、24个月、36个月、48个月，每一项的授予股份数量为总数量的1/4”处理。我们将根据最新的讨论结果对该案例进行修订。

同一控制下的吸收合并

3374、同一控制下的吸收合并

提问人：bandra 时间：2022-09-26 12:38:39

陈版：请教个关于同一控制下吸收合并的问题：
甲、乙公司合资设立A公司，分别持股70%、30%；后甲、乙、A共同投资设立B公司，三者分别持有40%、40%、20%的股权。若干年后，甲、乙公司决定重组A公司，将B公司的资产负债按账面价值并入A公司。
请问：1、在会计处理上，A公司是视同同一控制下吸收合并B公司处理吗？

销售环节的套期损益计入主营业务成本是否恰当

3375、销售环节的套期损益计入主营业务成本是否恰当

提问人：wx_5e0ab3296d6e 时间：2022-09-26 14:52:39

请教陈版，关于套期业务的处理！！
我们事务所做了一家公司的年报审计，该公司对其预期交易施行套期保值，通过买入期货合约，后期现货实现销售时，期货合约对冲平仓进行套期保值业务，是对预期交易的销售价格进行套期，采用现金流量套期，后面对有效的套期损益计入主营业务成本，但是现在这家公司的母公司检查了说需要我们解释一下，他们认为预期交易套保的的是销售价格，对应销售环节的套保损益应该计入收入才恰当，这个问题我们当时年报的时候也考虑过，但是考虑到企业历年来的习惯都是计入成本，且若是套期损益计入收入，增值税不好处理，而且最新的会计准则也没有明确说明销售环节的套期损益就应该计入收入，所以我们年报是就认为计入成本是恰当的没有调整。综上，请教陈版主，预期交易的套期损益计入成本是否恰当，若是可以应该怎么解释。

回答人：chenyiwei

套期损益计入成本更合理。收入的定义是“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，其来源是向客户转移商品的控制权。而套期损益并非来源于与客户的交易，也不是从商品控制权的转移中获得，而是来源于金融交易，故不符合调整收入的条件。

关于免税业务探讨

3376、关于免税业务探讨

提问人：ljcllmq 时间：2022-09-26 14:58:54

陈版主您好，根据《税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告》的规定，公司从事的污水业务享受免征增值税的政策。公司当期产生销项税300万，采购对应进项200万，是应该确认
100万的其他收益，还是确认300万其他收益再加200万的进项转出至主营业务成本呢？有没有什么文件依据之类的，谢谢！

回答人：chenyiwei

对于直接享受免征增值税的业务，其收入不计提销项税额；不能抵扣的进项税额直接转入营业成本。该事项不属于政府补助，不应确认为其他收益。

业务划转

3377、业务划转

提问人：zhangCestbon 时间：2022-09-26 15:46:30

背景：母公司通过以资产及业务（构成业务）对非全资子公司进行增资，该部分资产和业务账面价值2100万元，评估价值3000万元；同时引入外部投资者投入2000，持股比例分别为
60%，40%。（即母公司原为100%控股，注入资产及业务和引入外部投资者持股比例变为60%）
基于上述理解：
①上述划拨业务对该子公司而言构成业务合并，子公司是业务合并的合并方。
被划入业务的子公司没有下层子公司，其是否还需要编制合并报表，是否需要对同一控制的企业合并进行模拟报表编制，如需要，是否需要对相关资产、业务进行模拟期初比较数据？
②假设构成同一控制下的业务合并，被划入业务的子公司的入账价值是以评估值还是原账面价值？如果以原账面价值入账，该部分资产、业务的评估价值如何体现在子公司的账面上，其账面价值为2100万元，将低于与外部投资者约定的注入资产价值。子公司的实收资本也无法与约定的注册资本匹配？
③对于划出业务的母公司是否可以理解为以业务换取股权的非货币性资产交换，假设构成商业实质，母公司是否应该按照评估值进行确认长投，评估值与账面价值的差额确认为资产处置收益，此时，母公司需要按照评估值对子公司开具发票，如②所述，子公司以原账面价值入账，这将与收到的发票金额不匹配等问题。？

回答人：chenyiwei

提问人：zhangCestbon 时间：2022-09-28 172243

3、

提问人：zhangCestbon 时间：2022-09-28 17:22:43

补充请教下陈版主：
①针对第二点，将【投入业务净资产的原账面价值+新股东出资额】的金额先确认实收资本，这样确认的实收资本和注册资本就一致了，也无法与约定的注册资本匹配。
②针对第三点，如②所述，子公司以原账面价值入账，这将与收到的发票金额不匹配，这个不匹配的发票是否会影响入账价值？是否会存在税务问题？

回答人：chenyiwei

对关联企业捐赠的会计处理

3378、对关联企业捐赠的会计处理

提问人：nancy0718 时间：2022-09-26 15:59:11

求助陈版，企业A有两家全资子公司B和C，B向C捐赠人民币2,000万元，企业C应按照权益性交易的原则进行如下会计处理：借：银行存款 2000万元
贷：资本公积 2000万元
请问企业B应当如何进行会计处理？
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回答人：chenyiwei

企业B应按照“捐赠”的金额：借：资本公积，贷：银行存款。

提问人：mazhiyuan 时间：2022-09-30 14:38:30

母公司需做长投之间的调整背后的原理是什么呢？

回答人：chenyiwei

如果母公司A账面长投-B不足2000万，理论上母公司个别报表层面应将超出部分确认为投资收益。但基于谨慎考虑，一般直接以对B的长投成本为限冲减对B的长投到零为止，再等额增加对C的长投。

回答人：chenyiwei

相当于母公司将一个子公司的资源无偿拨付给了另一子公司，所以从一个子公司收回投资，对另一子公司追加投资。

对于盖章后的扫描件的合同效力

3379、对于盖章后的扫描件的合同效力

提问人：天之蓝2022 时间：2022-09-26 18:02:57

回答人：chenyiwei

此问题属于法律上的证据效力问题，建议咨询律师意见。

请教陈老师，关于业主装修补贴和固定资产确认

3380、请教陈老师，关于业主装修补贴和固定资产确认

提问人：jiayouya233 时间：2022-09-26 19:11:03

实际业务中遇到如下问题，想要请教陈版解惑：
公司在商场开设店铺，装饰工程款200万元，业主提供装饰补助款210万，并且补贴直接支付给装修公司，装修公司开票210万给业主。在这种情况下，公司是否需要在账上确认固定资产？
还是直接确认Dr：其他应收款 Cr：营业外收入？
公司又新开一个店铺，由上述同一个装修公司进行装修，实际工程造价150万，但由于存在上述10万其他应收款，因此公司实际支付140万给装修公司，并收到装修公司开局的发票140万
（因为装修公司称之前已全额开具发票给业主）请问在这种情况下，会计上公司的固定资产应当确认140万还是150万？税法上会有影响吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

请教陈版主关于股份支付涉及回售条款的问题

3381、请教陈版主关于股份支付涉及回售条款的问题

提问人：kopyao0624 时间：2022-09-26 21:22:09

A公司通过持股员工平台授予核心员工一定比例股份，并约定员工在服务期内离职的，强制赎回被激励对象所有已认购的激励股权，强制赎回价格如下： 1.对于认购时间不超过12个月的激励股权，强制赎回价格为被激励对象实际认购该部分激励股权的价格。
2.对于认购时间已超过12个月的激励股权，强制赎回价格为授予时该部分股权公允价值的50%；
由于超过12个月的赎回价格为授予时的公允价值
请教陈版主，A公司上述股份支付，是参考中审众环问题1-4-43（股份支付的激励对象在等待期内可按照届时标的股份公允价值的一定比例回售授予方时的处理）作为2次权益结算的股份支付处理，还是有其他的处理方法
谢谢

回答人：chenyiwei

参考近期财政部会计司和证监会会计部开会讨论的类似案例，可以将此类情况视作一项“一次授予，分期解锁”的股份支付处理，即满12个月解锁50%，服务期全部结束后再解锁剩余的50%。
《中审众环研究2020》中的相关案例将根据最新的讨论结果予以修改完善。

结构化主体并表，他方投资者份额列报

3382、结构化主体并表，他方投资者份额列报

提问人：cpab 时间：2022-09-27 09:27:24

对结构化主体并表，合并财务报表中，他方投资者持有份额列报是交易性金融负债还是摊余成本计量的其他非流动负债？根据22号准则应用指南：金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整确定：① 扣除已偿还的本金。② 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。③ 扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）。实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。我理解：1、结构化主体份额持有人不分优先级劣后级，都是同级。结构化主体自身对外投资仅只有摊余成本计量的金融资产、金融负债，则在合并报表他方投资者持有的份额在摊余成本计量的其他非流动负债中，结构化主体自身对外投资只要有以允价值计量的金融资产、金融负债，则在合报表他方投资者持有的份额在交易性金融负债中列报。2、结构化主体份额持有人分优先级、劣后级。优先级基本是固定利率，则在合并报表中优先级持有份额在其他非流动负债中列报，劣后级在交易性金融负债中列报。我的理解是对的吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

此问题可以与投资方视角对称处理，即站在投资方角度，该项投资的合同现金流量特征是否满足“本金+利息”的基本借贷安排。如果是则作为长期应付款（或应付债券）；如不符合则作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，列报为其他非流动负债。一般情况下，如果以债权作为底层资产，则优先级份额可能满足以摊余成本计量的条件。
“交易性金融负债”是流动负债项目，对于一年内不可能被要求偿还的负债不应列入此项目。

京东的京准通是否属于其他货币资金？

3383、京东的京准通是否属于其他货币资金？

提问人：徐同学时间：2022-09-27 10:12:56

陈老师，咨询您一个问题。
企业在京东商城出售商品，开设京准通服务，企业会将资金存入京准通中，后续京准通提供广告性质的服务并开票扣款，企业将其在其他货币资金中核算。京准通里的资金只用于广告性质的支出。
问题：京准通是否在其他货币资金核算？
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回答人：chenyiwei

京东并不是银行或者货币发行机构，因此存入京准通中的资金并不是货币资金，而是其他应收款（当然发生信用减值损失的可能性较低）或者预付广告费。

请教陈版，关于集团内股份支付的理解

3384、请教陈版，关于集团内股份支付的理解

提问人：sanmumao 时间：2022-09-27 10:33:24

请教陈版，根据股份支付讲解2010的表述：
（五）企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的处理
企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当进行以下处理：
1．** 结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理**。
结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债这里是不是分两种情况：
如果结算企业是接受服务企业的投资者，那么结算企业要确认长投和资本公积；如果结算企业不是接受服务企业的投资者，比如二者是兄弟公司，那么结算企业和接受服务企业都要确认费用，不过接受服务企业确认的是接受服务的成本费用；而结算企业确认的是低价发行股份或者低价授予股份的损失？
对于第二种情况，比如A公司与B公司是兄弟公司，A公司发行股份将其低价授予B公司的高管，假设股份的公允价值为100，但A公司实际收到的钱为70，那么A公司需要确认30的股份发行损
失和资本公积，借银行存款 70 费用 30 贷股本100；
而B公司要确认收到高管服务的成本费用，借费用 30 贷资本公积 30
然后在合并报表层面，再将A公司确认的发行损失反向冲销，只保留B公司接受服务的成本费用？
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回答人：chenyiwei

股份支付费用确认的原则总是“谁受益，谁确认费用”，因此，如果作为结算义务方的子公司未接受激励对象提供的商品或服务，则无需确认股份支付费用。“•如果结算企业不是接受服务企业的投资者，比如二者是兄弟公司，那么结算企业和接受服务企业都要确认费用”的说法不恰当。比如A公司与B公司是兄弟公司，A公司发行股份将其低价授予B公司的高管，假设股份的公允价值为100，但A公司实际收到的钱为70，则A只需借：银行存款70，贷：股本和资本公积70即可。
如果结算企业是接受服务企业的投资者，则在个别报表层面是确认资本公积还是负债，取决于站在结算企业角度，该项股份支付是权益结算还是现金结算。

母公司转让资不抵债的全资子公司至另一全资子公司的会计处理

3385、母公司转让资不抵债的全资子公司至另一全资子公司的会计处理

提问人：wx_62dcf65bdea7 时间：2022-09-27 10:46:47

请教陈版主，目前在审的一个集团公司，母公司计划将A全资子公司，转让给B全资子公司。相关数据如下：
A公司实收资本10亿元，未分配利润-20亿元（其中：因其他综合收益结转留存收益形成金额为-5亿元，主要系持持有的股票亏损形成的）。母公司账面长投也是10亿元，以前年度未针对A子公司确认长投的减值准备。想请问：
如果母公司按照10亿元的价格，将A公司的100%的股权转让给B公司，是否可以认可？
如果母公司按照0元或者1元的价格，将A公司的100%的股权转让给外部非关联方C公司，那么未分配利润中因其他综合收益结转留存收益形成的金额是否可以确认为当期投资收益。
针对问题1，个人认为，母公司如果按照10亿元的价格将A转让给B，理应视为对子公司B的投资，但是由于A公司的股权价值已经为负数了，此时应将新增的确认对子公司B的投资确认为0，结转账面的长投-A公司10亿元，差额冲减母公司的留存收益；此时，B公司确认长投为0。但是在B公司合并报表层面，为了抵销对A公司的产投，此时应确认一项资本公积？这个金额是否正确？此外，母公司平价转让股权，这个是否符合准则要求？
或者，针对问题1，母公司直接确认亏损10亿元，将对A公司的长投减记至0，然后0元转让。
针对问题2，由于集团公司出具合并报表时，并入集团公司的A公司的未分配利润中，因其他综合收益结转留存收益形成的金额，自始至终均未影响利润表，因此，处置时，该部分也不应该影
响利润表，应该直接计入留存收益。不知理解是否正确？因为长投的准则比较早，新金融工具准则更新后，长投的准则未发生变更。

回答人：chenyiwei

假设不考虑前期母公司个别报表层面不计提长投减值的做法是否恰当，并且假设母公司此前并未针对资不抵债的子公司承担超出“股东对公司的有限责任”的额外责任，则：

限售期上市公司股票估值

3386、限售期上市公司股票估值

提问人：wxjlzx 时间：2022-09-27 11:23:12

请问各位大佬，对公司购买上市公司的存在限售期股票是怎么计量的啊，是按照市场交易价格吗

回答人：chenyiwei
参考：
《中国证监会关于证券投资基金估值业务的指导意见》（证监会公告[2017]13号）；
中国证券投资基金业协会关于发布《证券投资基金投资流通受限股票估值指引[试行]》的通知，中基协发[2017]6号

商业银行存款保险费能否计入利息支出

3387、商业银行存款保险费能否计入利息支出

提问人：13757187143 时间：2022-09-27 12:14:36

《存款保险条例》：
第九条存款保险费率由基准费率和风险差别费率构成。费率标准由存款保险基金管理机构根据经济金融发展状况、存款结构情况以及存款保险基金的累积水平等因素制定和调整，报国务院批准后执行。
各投保机构的适用费率，由存款保险基金管理机构根据投保机构的经营管理状况和风险状况等因素确定。
第十条投保机构应当交纳的保费，按照本投保机构的被保险存款和存款保险基金管理机构确定的适用费率计算，具体办法由存款保险基金管理机构规定。投保机构应当按照存款保险基金管理机构的要求定期报送被保险存款余额、存款结构情况以及与确定适用费率、核算保费、偿付存款相关的其他必要资料。投保机构应当按照存款保险基金管理机构的规定，每6个月交纳一次保费。
请问商业银行根据存款日均*适用费率缴纳的存款保险费是计入利息支出，还是计入业务及管理费呀？

回答人：chenyiwei

应计入“业务及管理费”。

提问人：13757187143 时间：2022-09-29 11:21:17

请问能否视为增量成本概念，作为利息调整项，进行摊销计入利息支出呢？

回答人：chenyiwei

这不是初始确认时发生的额外交易成本（交易直接费用）。

董事长期无息借款

3388、董事长期无息借款

提问人：辰宝时间：2022-09-27 13:21:19

求助：
甲自然人（A公司董事）及其他自然人（A公司管理层）和乙公司共同持有合伙企业丙100%份额，丙持有丁合伙企业40%合伙份额，丁持A有限责任公司8%。甲自然人对A公司无持股，在A公司实际控制公司任职。其他自然人从A公司离职，甲自然人与A公司签署借款合同（无息，未约定借款期限），借款用途为甲自然人购买其他自然人持有的丙合伙企业的合伙份额权益。之后，甲自然人和乙公司共同持有合伙企业丙100%份额，已做工商变更登记。
A公司除对上述借款作为其他应收款核算外，无其他处理。
问题：

限售期股票怎么核算价值

3389、限售期股票怎么核算价值

提问人：wxjlzx 时间：2022-09-27 13:29:13

陈版主，对于上市公司有限售期的股票，应该怎么确认价值呢

回答人：chenyiwei
参考：
《中国证监会关于证券投资基金估值业务的指导意见》（证监会公告[2017]13号）；
中国证券投资基金业协会关于发布《证券投资基金投资流通受限股票估值指引[试行]》的通知（中基协发[2017]6号）。

请教陈版：关于房屋租赁问题

3390、请教陈版：关于房屋租赁问题

提问人：一筐猪out 时间：2022-09-27 13:32:04

公司向A租入了一套房屋，作为员工的宿舍。公司向A每月支付租金3000元，租期一年，假设计算出的使用权资产为8000元。公司向A支付租金的同时，也向员工收取1000元/月的租金（每月从发放的工资里扣除）。
按照以上的条件，账务处理如下：
（一）租入A房屋时：使用权资产8000元，每月公司付租金3000元，租期一年借：使用权资产 8000
借：租赁负债-未确认融资费用 2000
贷：租赁负债-租赁付款额 7000
贷：银行存款 3000
（二）确认使用权资产累计折旧（每月累计折旧=8000/12) 借：管理费用-使用权资产累计折旧 666.67（=8000/12）贷：使用权资产累计折旧 666.67
（三）确认融资费用借：财务费用
贷：租赁负债-未确认融资费用
（四）房屋租赁给员工使用，从工资里扣除1000元/月（员工工资每月1万元）

求助陈版主，售后回租出售的判断。

3391、求助陈版主，售后回租出售的判断。

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-27 13:57:19

回答人：chenyiwei

租赁资产是否构成销售，应依据新收入准则的原则判断，即租赁物的控制权（连同其所有权上的主要风险和报酬）是否转移给买方兼出租人。例如，实务中常见的纯融资性质的售后回租，买方兼出租人（租赁公司）就没有取得控制权；而房地产行业中常见的商铺售后包租一定年限，如果该年限较短（例如5～10年），则认为控制权转移给了买方，但保留一定年限的使用权。

请教陈版主：企业存入银行大额存单的会计核算

3392、请教陈版主：企业存入银行大额存单的会计核算

提问人：xiaolulu66 时间：2022-09-27 14:45:30

陈老师好！
上市公司将1亿资金，存入银行大额存单，存单中约定利率3.45%，期限3年，利随本清。该存单到期前随时享有三次提前支取的权利，提前支取按活期利率计算利息；且在没有发生提前支取的情况下，企业持有3个月以后，可在银行提供的平台上转让，转让利率暂不固定。
我理解的大额存单，和定期存款，还是存在差异，包括：1、定期存款可以提前支取，没有次数限制，但该笔大额存单提前支取仅有三次机会，且只要提前支取过一次，剩余金额就不得转让；2、定期存款不具有转让的流通性，但该笔大额存单在没有发生提前支取的情况下，持有3个月以后，可以转让。
请教陈老师，这类大额存单应计入哪个会计科目？有几种想法：

求助陈版主，关于股份支付的问题

3393、求助陈版主，关于股份支付的问题

提问人：wangxiny 时间：2022-09-27 16:41:00

票据贴现现金流

3394、票据贴现现金流

提问人：熊本熊熊熊时间：2022-09-27 17:09:17

求助陈版，票据贴现时银行先全额按票面金额支付款项到公司账户，再从公司公司账户扣贴现手续费，请问现金流该怎么放呢？

请教陈版股东未按合同约定出资利息

3395、请教陈版股东未按合同约定出资利息

提问人：2009one 时间：2022-09-27 17:19:44

陈版，两个股东约定出资时间，其中一个股东未按规定时间出资，而向被出资公司或另外一个股东承担的利息，是计入长投成本还是营业外支出？

回答人：chenyiwei

应计入损益（营业外支出）处理。长期股权投资不是符合资本化条件的资产，不存在利息支出资本化问题。

求助陈版主，在建项目是否计入投房

3396、求助陈版主，在建项目是否计入投房

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-27 18:08:01

回答人：chenyiwei

参考《讲解2010》第四章：
已出租的建筑物是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物以及正在建造或开发过程中将来用于出租的建筑物。
通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签定租赁协议，也应视为投资性房地产。这里的空置建筑物，是指企业新购入、自行建造或开发完成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。
采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，对于在建投资性房地产（包括企业首次取得的在建投资性房地产），如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或完工后（两者孰早），再以公允价值计量。
允许将符合条件的在建项目确认为投资性房地产（在“投资性房地产”科目下设置“在建”明细科目）是2010版讲解与此前两版的不同之处。

是否构成同一控制下企业合并

3397、是否构成同一控制下企业合并

提问人：hanjiangliye 时间：2022-09-27 20:20:02

A公司主要从事供水业务，B公司亦从事供水业务。A公司的控股母公司C公司持有B公司50%股权，D公司持有B公司50%股权。根据B公司公司章程规定，B公司董事会由4名董事组成，C公司、D公司各委派2名董事，董事长由D公司委派的董事担任。董事会决议的表决，实行1人1票；董事会作出决议，必须经全体董事通过。B公司总经理由C公司提名，董事会聘任或者解聘，财务总监由D公司提名，董事会聘任，财务经理由C公司委派。
目前B公司只有两个客户：A公司、D公司，其中A公司交易额占比略低于60%，D公司交易额略高于40%。
目前C公司将B公司纳入合并财务报表范围，理由如下：C公司持有B公司50%股份，B公司与C公司控股子公司A公司的业务占其业务总量的60%以上，根据其经营特点及公司占其业务的比重，认定公司能对其实施控制，且根据章程的规定，会计报表由C公司合并。
现A公司拟从控股母公司C公司收购其持有B公司50%股权，从D公司收购其持有B公司1%股权，同时修改公司章程（董事会由5名董事构成，A公司提名3人），实现对B公司控制并合并财务报
表。
问题：
C公司合并B公司的财务报表理由是否充分？
A公司同时收购C公司持有50%股权及D公司持有1%股权，是否构成同一控制下企业合并？
问题分析：

未对账部分应收账款是否确认为合同资产？

3398、未对账部分应收账款是否确认为合同资产？

提问人：koodhao 时间：2022-09-29 21:45:34

合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。
在这个定义解释里面，只是说收款取决于时间流逝之外的其他因素，似乎并没有说是额外的履约义务？对账是否可以认定为一项其他因素？因为未对账未开票部分，双方未对交易金额进行核
对，客户一般不予确认，收款自然也无从说起。另外就是函证时，客户一般也不会对这部分应收款进行确认

回答人：chenyiwei

这只是可变对价估计问题，不表明不具备无条件收款权。

关于合同资产

3399、关于合同资产

提问人：koodhao 时间：2022-09-27 21:38:16

企业以发货签收确认收入，根据企业与客户的交易模式，客户收到商品后，一般会在次月初与企业对账确认，并要求企业统一开具发票结算；请问：月末已发货客户完成签收，但未对账部分，应该确认为合同资产还是应收账款？如果确认应收账款，在审计函证时，可能会出现回函差异，因客户对这部分未对账款项不予确认；是否应该视同为有时间因素以外的事项需要完成
（未完成对账），而确认为合同资产？

回答人：chenyiwei

月末已发货客户完成签收，但未对账部分，应该确认为应收账款，而不是合同资产。因为“对账”只是货款结算过程中的一个环节，其本身不构成向客户交付商品或劳务的履约义务，因而是一个必然发生是事项，可以视同仅取决于时间流逝。

提问人：koodhao 时间：2022-10-01 14:31:41

感谢陈版，如果在实际业务中，企业对象与实际交付商品会存在个别差异，如免收模具费、或者部分产品质量扣款,并且该差异无法事先确定，也就是上月发货的商品，大概99% 能完成收回，但是可能有1%的款项会在对账时给予客户减免的可能，这种情况下，是否应该在确认收入时予以考虑？或者将收入确认时点改为双方对账时点？

回答人：chenyiwei

一般不影响收入确认时点，但在收入计量时，需考虑可变对价或者质量保证条款对收入计量的影响，或者考虑是否需确认预计负债。

私募股权基金分配会计处理

3400、私募股权基金分配会计处理

提问人：suyundem 时间：2022-09-27 22:21:20

陈版，若A、B两家公司分别持股50%，各出500万组建C基金，并核算为交易性金融资产。基金对外投资股权D，持股比例20%，委派董事。在基金的账面，核算为长期股权投资-权益法核算
1000万。在A、B的账面核算为当年基金处置了其持有D股权的10%，即500万的成本卖了1000万，基金层面实现投资收益500万。
按照基金合伙协议，实现的投资收益先视同合伙人本金的全部收回，则在A公司的账面，因成本500万，分配收益500万，刚好视同本金全部回收，则账面不会体现投资收益了？剩余的50%未
处置的，待日后处置时，便全部体现为投资收益了？若基金投资很多个项目，合伙协议也约定视同本金的收回，那么在合伙人的层面，就一直不体现收益吗？

回答人：chenyiwei

此问题的关键在于：合伙人对其所投资的基金份额，不应单纯按照成本进行后续计量。理论上，在基金向合伙人分配收益之前，合伙人也应确认相应的权益变动或者公允价值变动（取决于对基金份额是权益法核算还是作为金融资产），这样在后续取得收益时冲减该项投资资产账面价值即可。
如果因不具有重大影响且基金份额的公允价值难以合理确定等原因，以成本作为公允价值的最佳估计，则在收回投资时确认投资收益。基金对投资的核算和分配管理一般是分项目的。合伙人
可根据基金管理人（GP）出具的分配通知，对照合伙协议上的相关约定，确定收回本金和取得收益的份额，对收回本金的部分冲减投资成本，对收益分配的部分确认为投资收益。

溢价回购公司股份会计处理

3401、溢价回购公司股份会计处理

提问人：德鲁大叔时间：2022-09-27 22:40:52

请教陈版，
有个IPO公司股本5000万，资本公积2000万，未分配利润3000万，有个股东要退出，公司准备用1个亿回购其500万股并注销，后期不准备增资，目前资本公积的2000万是这个股东当时进来
时形成的资本公积2个亿，后来公司股改时用资本公积弥补未分配利润减少了1.8亿（有瑕疵，券商和律师那边过了），
想问下：

请教版主关于售后服务费确认预计负债问题

3402、请教版主关于售后服务费确认预计负债问题

提问人：yinpopo123 时间：2022-09-28 08:57:06

版主你好。

租赁续租期与旧合同租期重叠，如何确认使用权资产，如何摊销

3403、租赁续租期与旧合同租期重叠，如何确认使用权资产，如何摊销

提问人：未来可期szp 时间：2022-09-28 09:07:16

请教老师，公司租了一个厂房按照合同约定23年6月到期。但是22年6月新签订了一份合同，租期3年，是从22年7月-25年6月，这样的话，22年7月-23年6月就重叠了。这个时候新合同在什么时候确认使用权资产，折现期是几年？

回答人：chenyiwei

这种情况考虑按租赁变更处理。
首先考虑2022年6月（新租约签订日）至2021年6月（原租约到期日）期间的租金等租赁条款有无变化。如有变化的，按照租赁准则中关于租赁变更的规定处理。
其次考虑延长的租赁期（2021年7月至2025年6月）期间的租赁条款。由于只是单纯延长租赁期，未改变租赁资产的范围，故不满足作为一项单独租赁处理的条件，应根据延长后的租赁期重新
确定折现率（建议按新的剩余加权平均融资年限，即1.5年对应的折现率），将延长期间的租金折现到变更生效日（2022年6月），相应调整使用权资产和租赁负债。

提问人：Sharon1017 时间：2022-10-20 14:50:29

请教陈版，租赁续租期和旧合同续租选择权期间重叠，也是一样的处理方式吗？具体情况如下：办公室租赁于2022年8月到期，之前确认使用权资产和租赁负债考虑了合同约定的续租选择权至2024年8月，现在重新签订租赁合同，租赁范围和条款无变化，但是租金减少了，期间从22年9月-25年8月，续租选择权期间还是两年，至2027年8月，请教陈版，现在要怎么进行会计处理？作为租赁变更，将至27年的租赁付款额折现，相应调整目前的使用权资产和租赁负债吗？

回答人：chenyiwei

提问人：Sharon1017 时间：2022-10-21 09:32:33

回答人：chenyiwei

提问人：Sharon1017 时间：2022-10-24 10:59:10

陈版，像这种办公室租赁续租的情况，是否可以考虑终止旧合同确认的使用权资产和租赁负债，重新按照新合同确认租赁，如果后续一直考虑作为变更的话，那我们的办公室租赁使用权资产
原值会一直不断增加？

回答人：chenyiwei

可以基于重要性原则予以考虑。

请教陈版、各位大侠！结构化主体是否适用有限责任公司

3404、请教陈版、各位大侠！结构化主体是否适用有限责任公司

提问人：zxxiao2007 时间：2022-09-28 09:59:22

A股份公司投资B有限责任公司，章程约定是一切决议是一致通过方可通过。但A对B 不符其同控制条件（即对两组及以上能够集体控制的不构成共同控制）。合作协议约定A对B在2020年业务活动具有完全控制权。A是否可以把B有限责任公司作为结构化主体纳入合并范围？我的主要困惑是结构化主体是否适合有限责任公司、股份有限公司

回答人：chenyiwei

“结构化主体”是一个会计概念，并不仅仅针对某一特定的法律形式。任何法律形式的主体，只要满足“在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素”的条件，都可以称为结构化主体，例如专门为了某个特定的房地产开发、采矿、光伏、PPP等项目设立的项目公司，很多都满足认定为结构化主体的条件。

库存股冲减

3405、库存股冲减

提问人：Ryan_q 时间：2022-09-28 10:58:29

@chenyiwei，陈版主
某合伙企业投资某IPO公司，投资方式以实际控制人转让老股方式取得10%，投资协议约定发行人存在回购义务，问：
发行人主体仅有实收资本100万元，回购义务为投资款1000万借：库存股 1000
贷：其他应付款 1000
上述该处理似乎是否正确？
未来在存在回购义务时，实收资本与库存股之间的差额冲资本公积？资本公积不足冲留存收益？借其他应付款 1000 贷：银行存款 1000 借实收资本10 贷库存股 1000

回答人：chenyiwei

发行人能否因自身承担回购义务，而将股东转让给新投资人的股份列作“库存股”，主要取决于该新投资人在回购权有效期间内，是否享有完整的股东权利，包括分红权、资本增值权、表决权等。如果享有完整的股东权利，回售权只是在未能实现IPO等业绩对赌条款未实现时保障投资人利益和退出的保护性条款，则不建议作为库存股列示，而是借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”。
后续回购义务存续期间，需按约定的利率（回购收益率）计提确认利息支出：借：财务费用——利息支出，贷：其他应付款。
后续实际发生回购义务时：借：其他应付款（含本金、利息），贷：银行存款。同时根据减资金额：借：实收资本，贷：资本公积——资本溢价或股本溢价。提问人：Ryan_q 时间：2022 09-30 14:24:57
@chenyiwei，陈版主，感谢回复，补充下疑问： 1、对于计入库存股还是资本公积出处是？

请教陈版：远期结汇业务账务处理

3409、请教陈版：远期结汇业务账务处理

提问人：19931022 时间：2022-09-28 16:10:51

公司与银行签订远期锁汇业务，协议约定，公司按照协议约定的100万美元进行锁汇，并于每月25日进行结汇，结汇日，公司外币账户仅87万美元，公司无法按照协议约定的100万美元进行结汇，则需根据锁汇汇率和结汇日的汇率差，按照13万美元的差异向银行支付该笔款项
请教陈版：向银行支付的这笔款该如何进行账务处理？是按照违约计入营业外支出还是按照正常的投资亏损进行账务处理？

回答人：chenyiwei

该笔款项属于对交易性金融负债的净额结算，应列入投资收益处理。
如果采用套期会计核算的，则作为套期无效部分处理，也是计入投资收益。

处置联营企业的长期股权投资的时点判断

3410、处置联营企业的长期股权投资的时点判断

提问人：bearsissi 时间：2022-09-28 16:44:33

各位老师好，我司有一家联营企业清算注销：
①2022年4月召开股东会（我司未实际参加），决定注销公司，成立清算组；
②2022年5月，联营企业通过清算工作会议纪要；
③2022年8月，完成工商注销登记；
④截至目前，清算收益尚未支付给我我司。
请问，我是否应该以③工商注销登记为我司长期股权投资下账的时点？请老师们指点。谢谢！

回答人：chenyiwei

一般是以工商注销登记为准。这也与《中央企业资产减值准备财务核销工作规则》（国资发评价[2005]67号）第十二条（三）“被投资单位被注销、吊销工商登记或被有关机构责令关闭的，应当取得当地工商部门注销、吊销公告，或有关机构的决议或行政决定文件，以及被投资单位清算报告及清算完毕证明”的要求一致。

提问人：bearsissi 时间：2022-10-03 12:41:40

再追问下，老师，我司与该联营企业签订了借款协议，向其借款金额与投资金额相同。截止目前，清算收益尚未确定，但董事会会议纪要说明，借款金额与投资金额对抵，该联营企业不再支付投资款给我司。那在清算收益尚未确定的情况下，是否仍然以工商注销时点结转长期股权投资，待实际收到清算收益时，确认投资收益？

回答人：chenyiwei

也可以，但要注意帐外备查和后续跟进，同时关注是否存在可能导致清算收益为负数的情况。

融资租赁方式销售收入确认问题

3411、融资租赁方式销售收入确认问题

提问人：helenpqh 时间：2022-09-28 17:48:53

背景： A公司（合并母公司）以光伏设备的生产和销售为主营业务。在以下销售方式下， A公司为客户提供相关的担保：
客户通过与A公司的融资租赁公司B公司（为A公司的子公司）签订融资租赁协议，由B公司作为购买方，购买A公司所售商品并以融资租赁方式出租给客户。客户将首付款、保证金及其他相关费用先支付给A公司， A公司再转付给B租赁公司。融资租赁协议签订后， B租赁公司将全部货款支付给A公司，若出现B融资租赁公司未及时放款，按期间计算，由客户垫付第一期应收款。 A公司提供全额不可撤销的连带责任保证，若客户未按期向B租赁公司支付租金，由A公司立即无条件偿还逾期租金及罚息。 A公司在整个交易中既是销售方也是担保方。
问题：
在上述销售中， A公司既为销售方，同时又为客户提供货款借款的担保时，应该如何确认收入？A公司销售产品给客户的收入是否能确认收入？B融资租赁公司的利息收入是否能确认收入？
即：在A公司的合并报表层面，是否能同时确认A公司销售产品给客户的收入和B公司的融资租赁利息收入？如是，两类收入的收入确认时点分别是什么时候？

回答人：chenyiwei

该交易的实质是：A向客户销售光伏设备产品，同时由其子公司B向客户提供分期付款的融资服务；A公司为该项融资向B公司提供担保。
A公司个别报表层面：作为一项销售业务和一项财务担保合同分别处理。参考：《中审众环研究2020》之“问题2-1-49（企业为客户用于支付货款的借款提供担保时的收入确认、坏账准备计提
问题）”。

提问人：helenpqh 时间：2022-09-30 17:59:25

感谢陈版。“将A、B作为一个整体，属于一项包含重大融资成分的销售业务”。是不是就是在合并层面做分期收款确认收入？（适用收入准则）
但是我有不同想法，不知是否合理？在合并层面先把AB公司之间的内部购销抵消（抵消后A公司的产品销售收入在合并层面为0），仅保留B公司对客户的融资租赁收入，而B公司作为融资租赁公司，以融资租赁方式出租给客户，收入确认应该适用租赁准则中融资租赁出租方租赁收入的确认方法，而不是适用收入准则中包含重大融资成分的销售确认方法？从这个角度考虑，B公司单体报表上对客户的收入就是A公司合并层面对客户的收入？

回答人：chenyiwei

提问人：SHU深海的鱼时间：2022-11-02 15:29:48

请问陈版主如果A与B 不存在股权上的关系，A作为出售方，B作为融资租出方，C作为租入方，三方签订协议，如发生设备索赔以及任何问题均由C向A索赔，那A是不是直接作为出售商品即可，那B怎么做账呢

回答人：chenyiwei

A直接向C销售商品，引入B为C提供融资服务。如果A向B提供担保的，则A需确认一项财务担保合同。

请教陈老师成本法转为权益法构成一揽子交易

3412、请教陈老师成本法转为权益法构成一揽子交易

提问人：wuxingbin 时间：2022-09-28 20:54:12

陈老师，现在有家A公司，持有B公司90%股权，A公司计划在未来两年处置B公司80%股份给C公司，最后的结果是C公司持有B公司80%股份，A公司持有20%，A公司从成本法转为权益法。双方协议约定，C公司应在2022年10月31日支付3000万元，以先取得B公司30%股权；之后在2023年12月31日支付5000万元，取得剩余50%股权。至C公司支付剩余价款的期间，B公司仍由 A公司控制。构成一揽子交易。想请问，假如实际交易完全按照协议来，那么A公司的合并报表上2022年11月1日至2023年12月31日期间要确认的少数股东损益是按照10%还是40%来计算？

回答人：chenyiwei

虽然“至C公司支付剩余价款的期间，B公司仍由A公司控制。构成一揽子交易”，但如果能够合理保证交易最终能够完成所有步骤，并假设C公司在此期间内已获得了股东权利，则A公司的合并报表上2022年11月1日至2023年12月31日期间要确认的少数股东损益按40%计算。
另外需要注意：根据《企业会计准则解释第5号》第五条和2014年修订后的长投准则应用指南，在两步交易构成一揽子交易的前提下，在第一步交易完成（已出售部分股权但未丧失控制权）
的情况下，第一步交易中的差额不论在个别报表还是合并报表层面都不能确认为收益，只能先计入其他综合收益，到第二步交易完成，确认丧失控制权时，才能从其他综合收益转入投资收
益。

请教陈版主，非同一控制下企业合并中，就可抵扣亏损确认递延所得税资产的问题。

3413、请教陈版主，非同一控制下企业合并中，就可抵扣亏损确认递延所得税资产的问题。

提问人：食髓知味时间：2022-09-28 21:47:55

回答人：chenyiwei

A非同一控制下合并B（假设为吸收合并），如果A此前有可抵扣亏损，但因A自身无足够多的应纳税所得额而未确认递延所得税资产，B并入后可以依赖B的未来收益实现扭亏，并产生应纳税所得额。在这种情况下，A可以在购买日确认与此前的可抵扣亏损相关的递延所得税资产，其确认的影响作为购买日商誉初始计量金额的减项（或者增加作为负商誉的营业外收入）。

关于无条件退货和定价权未转移至经销商的收入确认时点

3414、关于无条件退货和定价权未转移至经销商的收入确认时点

提问人：15229090396 时间：2022-09-28 22:02:47

陈版主，你好，我想咨询您一个问题：关于对经销商具有无条件退货的销售，并且经销商对最终客户的定价权在我们这，同时我们需要对经销商的毛利率进行保证，我们是否可以以经销商签
收时点来确认收入？

回答人：chenyiwei

这种情况下经销商是代理人的可能性更大，即其在将商品交付给最终客户之前，并不控制这些商品。所以收入确认时点应当是商品被交付给最终客户时。本企业将商品交付给经销商时按成本转为委托代销商品，收到经销商的款项确认为负债。到经销商将商品交付给最终客户时，本企业才能确认收入。

押金怎么计提坏账

3415、押金怎么计提坏账

提问人：koodhao 时间：2022-09-28 22:38:44

按照企业会计估计，押金组合根据账龄计提，如果是10年期的合同，押金5年以上，按账龄组合，应该是计提100%了，但实际情况，只要对方单位经营正常，押金退回的概率还是比较高，请问这种情况应该如何计提坏账？
另，这种情况下，押金是否应该从其他应收款重分类到长期应收款/其他非流动资产？

回答人：chenyiwei

押金的预定收款期很长。也就是账龄虽然很长，但尚未到约定的返还日期。所以押金不能仅仅依据账龄来计提准备，更适合于作为一个单独组合，或者采用个别认定法计提。一般情况下，如果押金的收取单位财务状况正常，本企业与其业务往来和款项结算正常，则押金发生坏账的可能性较小，可以不计提或者仅计提较低比例的坏账准备。
但是，对于预定一年以上才能收回的押金，应列入长期应收款；如果日后收回押金不计息的，应考虑资金时间价值损失的影响，将其计入相关业务或资产的成本中。

非同一控制下企业合并，递延所得税资产确认问题

3416、非同一控制下企业合并，递延所得税资产确认问题

提问人：食髓知味时间：2022-09-28 23:23:49

案例背景；A收购B，适用企业所得税税率25%，非同一控制下企业合并，A自身可抵扣亏损1000万，B可抵扣亏损500万，双方均未确认递延所得税资产（假设符合规定）。而在A收购B的过程中，B资产增值2000万，A编制合并报表时，就此增值部分确认递延所得税500万（20000.25）。现在，A公司考虑在递延所得税负债范围内确认递延所得税资产375万（15000.25），请教陈版主：1、此类情形，在递延所得税负债范围内确认递延所得税资产是否恰当？

使用权资产的确认及后续计量

3417、使用权资产的确认及后续计量

提问人：mytangjx 时间：2022-09-29 09:35:19

陈版主，您好，咨询一下关于使用权资产的问题，A子公司从B母公司那里租了一个加油站，合同约定租金每季度需支付30万，年底根据销量在进行最终结算，多退少补，这里可以用这个30万作为实质固定付款额确认使用权资产么？如果参照这个作为基准确认使用权资产，后续结算租金时，是高于这个租金的，这样子本期使用权资产折旧确认的营业成本就比实际情况低了，这样子处理是否合适？然后租赁负债里面的未确认融资费用能否计入营业成本？

回答人：chenyiwei

这实际上还是一个可变租赁付款额安排（最终根据销量确定，并非取决于指数或比率），每季度支付的30万（最终多退少补）相当于预付款或者押金，不能作为实质固定付款额确认为使用权资产和租赁负债。

股份支付问题

3418、股份支付问题

提问人：一云时间：2022-09-29 09:59:19

陈老师：
某股份公司从离职员工手中回购了其所持有的公司股份作为库存库，然后很快将这些库存股出售给在职员工，收购价高于转让价且转让价低于转让时股票的公允价值，请问：该公司回购股份、将回购股份低价授予员工这两笔交易事项该如何账务处理？
一云

回答人：chenyiwei

请问陈版：广告收入以净额法确认还是总额法确认

3419、请问陈版：广告收入以净额法确认还是总额法确认

提问人：wx_631af0261801 时间：2022-09-29 10:20:43

目前公司为客户代理广告充值活动，且公司会对广告的投放作出优化，目前公司广告投放的优化主要是在广告投放的地区作出选择（如果根据客户需求也能对广告目标群体的性别、年龄、收入等作出选择），公司无法预先采购或囤积广告账户或广告流量。广告主在媒体投放广告的过程中，广告位或广告流量采购为实时竞价模式，投放过程中预先设定好投放对象及价格，当出现广告展示机会时参与竞价，只有竞价成功后才会产生流量成本。个人理解公司对广告流量不具有控制权，应属于代理人而非主要责任人。

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖的处理意见。在主帖所述情形下，本企业是代理人，并不控制广告发布服务本身，而是协助客户获取广告发布服务。故应按净额法确认收入。

在哪里可以下载全部的企业会计准则及其应用指南和解释

3420、在哪里可以下载全部的企业会计准则及其应用指南和解释

提问人：yjhly2011 时间：2022-09-29 10:47:51

回答人：chenyiwei

本版面上有版主“复制忍者卡卡西”的精华帖，包含最新的全部准则及配套文件汇总。

政府拆迁补偿核算

3421、政府拆迁补偿核算

提问人：一云时间：2022-09-29 11:09:45

某企业2021年2月份收到当地政府下发的有关文件，有二宗土地拟由政府收储，根据政府文件，给予该企业货币补偿款为：（1）房屋补偿款：元；（2）土地补偿款：元；（3）设备搬迁
费：元；（4）停产停业补助费：元；（5）其他综合补助费：*元。
截至2021年末，尚未拆迁完毕。
————请问：该企业2021年发生的停产损失应该计入哪个科目？ 2021年能否将相同金额的停产停业补助费确认政府补助收入？
上交所监管动态有说：公司因整体搬迁而发生的多项补偿项目，应当视为一项履约义务，整体作为资产处置交易进行会计处理，除非资产处置部分与政府补助部分能够明确区分，对政府补助部分适用政府补助相关准则规定处理。
一云

回答人：chenyiwei

停产停业虽然是拆迁事项所导致的，但其金额与相关被拆迁资产的账面价值或公允价值没有直接关联，因此与基于被拆迁资产公允价值的补偿款还是容易区分的。
在搬迁完毕之前，已发生的搬迁过程中的费用性支出、停产停业损失等，应计入损益（营业外支出或者管理费用等）。同时根据已达成的搬迁补偿协议，谨慎评估上述损失中可获得补偿的金额，如符合按应收金额计量的条件的（至少确保补偿金额能够可靠计量且有明确的收款时间表和还款来源保障，合理保证可以收到），则可以按预计可收回金额（不超过已实际发生且计入损益的相关支出和损失金额）确认应收款项（或者其他流动资产、其他非流动资产等），相应冲减损失和费用所计入的损益项目。

提问人：101cxl 时间：2022-10-21 17:11:09

请教陈版，该部分收益是计入“营业外收入”，还是计入“资产处置收益”？

回答人：chenyiwei

与被拆迁资产处置部分的收益（资产公允价值减去原账面价值）习惯上还是列入资产处置损益。

债务重组：债务延期降息是否确认债务重组收益

3422、债务重组：债务延期降息是否确认债务重组收益

提问人：zyl17173 时间：2022-09-29 13:22:19

这两年地产公司频频爆雷，地产公司债务重组中存在较多采用修改其他条款方式进行的债务重组，如延期降息。根据《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南，“如果修改其他条款未导致债务终止确认，或者仅导致部分债务终止确认，对于未终止确认的部分债务，债务人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他适当方法进行后续计量。对于以摊余成本计量的债务，债务人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债务的账面价值，并将相关利得或损失记入“投资收益”科目。重新计算的该重组债务的账面价值，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债务的原实际利率计算。按这种方法计算，爆雷的地产公司可能存在大额的债务重组收益，是否不能真实反应爆雷公司的财务状况？是

回答人：chenyiwei

关于合并报表的现金流。

3423、关于合并报表的现金流。

提问人：papa516 时间：2022-09-29 14:25:03

母子颠倒合并报表期初数处理

3424、母子颠倒合并报表期初数处理

提问人：candy5972 时间：2022-09-29 15:35:58

请教陈版主。甲自然人100%持股A公司，A公司100%持股B公司。A未实缴出资，所以账面未确认长期股权投资、投资收益等。通过一系列重组操作，重组后甲自然人100%持股B公司，B公司100%持股A公司。重组前，A公司是母公司；重组后B公司是母公司。由于该交易为同一控制下企业合并，处理原则是假设合并后形成的投资和控制架构在最早期间期初即已存在并一直持续至今。由于A公司成立时间为2019年，B公司成立时间为2020年。B公司从2020年开始编制合并报表，从B公司作为合并主体来看，其2020年成立无期初数据。根据准则的处理原则来看，假设架构在最早期间期初已存在，是否理解为B公司从2020年开始编制合并报表的时候，期初数据仍然需要列报，且因为B公司无期初数据，所以列报的金额仅仅为A公司的数据？
post_newreply

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。
参考：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0211102_3762826.htm

求助陈版主，出售子公司股权评估增值的疑问

3425、求助陈版主，出售子公司股权评估增值的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-09-29 16:36:46

2021年12月，A公司购买B公司100%股权，非同控，购买金额1200万元，公允价值1200万元，固定资产评估增值200万元。
2022年1月，A公司将持有B公司100%股权出售，出售价格1500万元。单体确认投资收益300万元。买入卖出时间较短，不考虑折旧。
评估增值部分，2021年底合并报表有一个借：固定资产 200万元，贷：资本公积 200万元。
2022年合并报表这笔分录删除，导致2022年资本公积减少200万元。合并层面处置该股权确认投资收益300万元。这样理解是否正确。post_newreply

回答人：chenyiwei

可以这样理解。因为原为非同一控制下合并，故合并报表层面不涉及资本公积的变动。合并报表层面的处置损益=处置价款1500万-处置时点B公司净资产在合并报表层面的价值1200万=300万

处置子公司企业合并评估增值部分如何处理

3426、处置子公司企业合并评估增值部分如何处理

提问人：ahcoop 时间：2022-09-29 16:38:57

陈版主您好，企业合并产生的评估增值部分，后期处置子公司，合并层面之前确认的评估增值部分（未实现部分）现在丧失控制权，合并层面，这块是进损益还是冲减当时确认的评估增值的资本公积？谢谢陈版主解答
post_newreply

回答人：chenyiwei

非同一控制下合并，被购买方可辨认资产的评估增值，不会在合并报表层面导致资本公积的确认，而是纳入商誉初始计量金额的计算。相应地，日后丧失对该子公司控制权时，在合并报表层面将资产评估增值摊余金额冲销时，对应的是丧失控制权损益（计入投资收益）。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第五十条：“企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。”。
上述规定中“自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额”就是将被收购方可辨认净资产的原购买日增值金额截至处置日的摊余额包含在内的。

同一控制下以另一公司股权对子公司增资的会计处理

3427、同一控制下以另一公司股权对子公司增资的会计处理

提问人：liujinuibe 时间：2022-09-29 17:00:49

求助陈版及各位老师，案例如下：
A公司下有子公司B和C（均为100%股权），现在A以其持有的C100%股权对B增资，增资协议约定： 1、C（下属有其他子公司）评估值为100万；

请教陈版，设立前期是否还要模拟合并。

3428、请教陈版，设立前期是否还要模拟合并。

提问人：vita_c 时间：2022-09-29 17:05:02

请教陈版：A公司在2022年3月设立了子公司B公司，B公司在2022年5月同一控制企业合并收购了C公司（C公司在2021年成立），C公司与A公司同为D公司的子公司。现A公司在2022年12
月需要出具正常年报（并无特别需求），是否需要对比较期间2021年模拟合并C公司数据？
A公司是由于B公司收购了C公司才会需要合并C公司数据，在2021年，B公司尚未成立，这种情况下，A公司还需要模拟合并C公司2021年的数据吗？ post_newreply

回答人：chenyiwei

虽然A是通过B间接持有C公司的股权，且2021年时B尚未成立，但在A编制合并报表并按同一控制下合并的原理向前追溯时，也应视同在最早比较期间期初已取得对C的控制权，从而追溯将C 纳入A的合并报表范围。B的缺失不影响上述合并事项的模拟。

交易性金融负债报表列示

3429、交易性金融负债报表列示

提问人：jyfywyy 时间：2022-09-29 18:05:57

求助各位老师以及陈版主：
公司目前卖出一项将于3年后结算到期的外汇看跌期权，根据陈版主-中审众环研究实务案例卷(2020)《问题4-1-3(远期外汇合约是否可以采用套期会计核算）》的内容，应当将上述金融活动确
认为交易性金融负债。
但是在财务报表列报中交易性金融负债属于流动负债，而前述卖出看跌期权到期时间在3年以后（期限大于1年），性质不属于流动负债，那其应当在财务报表中列示为什么报表项目呀？
谢谢各位老师~ post_newreply

回答人：chenyiwei

此类金融负债的计量模式是“以公允价值计量且其变动计入损益”，但属于非流动负债。此类负债的资产负债表中应并入“其他非流动负债”项目列报，并在附注中充分披露。

求助陈版：回购股份零元授予高管，不满足解锁零元回购注销

3430、求助陈版：回购股份零元授予高管，不满足解锁零元回购注销

提问人：cheryl2016 时间：2022-09-29 19:32:31

陈版您好，碰到股份支付的问题请教：

请教陈版主：新租赁准则中的政府减免租金

3431、请教陈版主：新租赁准则中的政府减免租金

提问人：丸子与泡芙时间：2022-09-29 19:58:56

请教陈版主：政府为了招商引资，对企业直接减免租金（不用交），还需要确认租赁相关分录以及政府补助吗？

回答人：chenyiwei

需要。参考：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0220621_3819697.htm

提问人：1224spf 时间：2022-11-01 16:23:26

公司与A公司签订租赁协议，约定月租金60万，租期3年（至2022年9月份到期）。2022年6月份公司收到A公司《关于减免服务业小微企业和个体工商户房屋租金的告知书》，减免2022年实际租期二分之一的房租。

请教陈版主：大额存单的会计核算

3432、请教陈版主：大额存单的会计核算

提问人：xiaolulu66 时间：2022-09-29 23:16:19

请教陈版主：用于对外经营的停车场报表科目列报

3433、请教陈版主：用于对外经营的停车场报表科目列报

提问人：xiaolulu66 时间：2022-09-29 23:35:15

陈老师好！
A公司自建一栋大楼，大楼建有两层地下停车场及少量地面停车位，大楼建成后，A公司将大楼部分楼层办公自用，部分对外出租，部分对外出售，且将停车场以2000万元出售给B公司，B
公司购入后用于对外经营，获取停车费收益，且就停车场缴纳了相应的房产税。
请问陈老师：

按人天结算的技术服务收入确认

3434、按人天结算的技术服务收入确认

提问人：Yuan-Sir 时间：2022-09-30 00:51:46

公司为客户提供软件技术服务，根据客户项目需求定期或不定期向客户交付实施人员，双方定期结算，最终根据服务期客户核算的人天工作量结算。若人天工作量结算单显示服务期为2X21年
1月-2X21年6月，客户考核、验收通过并盖章的日期为2X22年1月。
初步判断：
情况1：若合同约定要对服务期内交付的成果进行验收，合同签署时有明确的工作任务，不满足时段法的3个条件，按时点法确认收入（2X22年1月）
情况2：若合同不约定验收条款，合同签署时不明确约定具体详细的工作任务，客户在企业履约的同时，即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，按时段确认收入，在2X21年1月-2X21年6月
间分摊确认收入。
同行业同类业务处理方式：同行业公司收入确认政策中亦科技对于按工作量结算的运营数据分析服务，公司依据服务结算单载明的服务截止日确认收入用友金融于客户签订认可公司投入工作量的结算单时确认收入朗坤智慧取得客户服务确认单时确认收入问题：

关于净额法确认收入时，佣金手续费为负的情形

3435、关于净额法确认收入时，佣金/手续费为负的情形

提问人：KODOMO123 时间：2022-09-30 07:42:37

客户是一家互联网公司。为C端用户在app上提供话费代充值服务。收到C端用户充值款后，扣除对应佣金代付给充值供应商。因充值有失败几率，为了保障充值成功，有部分
供应商订单为高价订单（结算价＞充值款）
负佣金部分应该怎么处理？冲减收入还是？

回答人：chenyiwei

一般理解应冲减收入处理。

金融资产公允价值

3436、金融资产公允价值

提问人：zhs7403 时间：2022-09-30 08:17:08

投资方买的以公允价值计量的金融资产，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值计量时无法确定，以可比企业价值为基础确认公允价值，获取几个可比企业价
值，用估值模型调整后作为资产公允价值，作为第二层次公允价值列示。请问是否合理？还是作为第三层次？

回答人：chenyiwei

关键是看估值模型中是否使用了“不可观察输入值”。只要用到一个此类输入值（即使该输入值对最终估值结果无重大影响），也只能作为第三层次。

请教陈版主：关于公租房入账的问题

3437、请教陈版主：关于公租房入账的问题

提问人：hym313 时间：2022-09-30 10:04:42

请教陈版主，公司员工申请了公租房，需要每年向公司账户转账租金，再由公司向出租单位付款，公司不替员工承担租金，出租单位每次收款后会给公司开具增值税普通发票。公司、员工和出租单位签订了公共租赁住房租赁合同，公司和出租单位签订了公共租赁住房租赁管理协议。
请问公司应如何入账呢？是否需要通过职工薪酬核算？如通过职工薪酬核算，员工是否需要就此福利费缴纳个税呢？

回答人：chenyiwei

由于“员工申请了公租房，需要每年向公司账户转账租金，再由公司向出租单位付款，公司不替员工承担租金”，因此公司可能更多地是代收代付（对承租员工可能需承担一定的管理责任），也可能在必要时为员工垫付租金及向出租单位提供收取租金的担保等，但这种情况不属于本企业的转租，按净额法核算的可能性较大，即本企业不确认租赁负债、使用权资产和职工薪酬，仅作代收代付处理，并就可能的管理责任和保证责任在必要时确认预计负债。

请教合并商誉问题

3438、请教合并商誉问题

提问人：wistlee 时间：2022-09-30 15:12:05

陈版主，你好。
A公司50亿元收购B公司70%股权，合并日为2022年6月30日。合并日B公司审计后合并报表资产总额160亿元（其中商誉1亿元、固定资产10亿元），负债总额100亿元，净资产60亿元（其中归属于母公司权益50亿元）。合并日可辨认净资产公允价值评估结果：仅有固定资产增值10亿元（全部为归属于母公司部分固定资产）。则公允价值报表对应的资产总额170亿元，负债总额 100亿元，净资产70亿元（其中归属于母公司权益60亿元）

回答人：chenyiwei

从主帖中给出的数据来看似乎是这样计算，但要注意：（1）全部固定资产增值均归属于归母权益，少数股东不享有？（2）该计算未考虑评估增值的递延所得税影响？

请教商誉问题

3439、请教商誉问题

提问人：wistlee 时间：2022-09-30 15:44:25

请教陈老师：
假设收购方收购前报表商誉科目为0，被收购方合并报表商誉科目为1亿元；在非同一控制下企业合并情况下，收购方收购日的合并报表商誉科目只包含此次收购形成的商誉，还是既包含此次收购形成的商誉又包含被收购企业报表原有商誉。

回答人：chenyiwei

在购买日的购买对价分摊（PPA）中，被收购方原有的商誉不纳入考虑。商誉是依据本次收购中获得的被收购方可辨认净资产份额与合并成本相比计算得出的。收购方合并报表中的商誉与被
收购方自身报表中原有的商誉之间不存在经济上的联系，也不能直接表述为这两者之间是否存在包含关系。

上市公司固定资产在建工程披露问题

3440、上市公司固定资产/在建工程披露问题

提问人：0701smile 时间：2022-09-30 16:24:53

求助陈版主：公司外购了一栋宿舍楼（清水房）买价约900万元，预计后续装修费用约300万元，因疫情原因一直未进行装修无法入住，为了解决职工住宿问题公司又买了一栋能住的楼，前面这栋楼的装修就暂时搁置了，目前一直在在建工程里挂着，请问这种情况年末需要转到固定资产提折旧吗？如果还在在建工程核算的话挂账时间已经超过1年，且当期无新投入的成本，是否需要在年报披露时进行特殊说明？

回答人：chenyiwei

该房屋虽然仍处于毛坯状态，但就房屋主体结构而言，已达到预定可使用状态，故应转固并计提折旧。另外由于一直处于闲置状态，如果该房屋的市价已下跌，或者虽然名义上市价未下跌但房地产市场交易不活跃，预计变现存在难度的，则还需考虑其减值问题。

新租赁准则-经营租赁

3441、新租赁准则-经营租赁

提问人：Kathy1989 时间：2022-09-30 21:09:31

陈老师您好，有个租赁准则和税务问题想咨询
A公司从事批发市场经营，通过出租物业获取租金，A公司与B业主签订租赁合同，合同开始日支付半年租金，之后每半年支付一次租金，由于2019年疫情爆发后，B业主经营受到了一定影
响，到了下一个租赁付款日B业主仍未交付租金，虽然中间有调减租金金额，但是B公司仍然支付不起，直到一年半后A公司与B公司解出合同并提起诉讼，法院判决B需支付A公司700万租
金，但此时B公司可执行的财产已经不多，无法覆盖700的租金，A公司自B公司欠租起一直未确认收入也未缴纳欠租以来的增值税、房产税等，问现在这个时点，A公司如何会计处理（实际上跨期多年）和如何缴税

回答人：chenyiwei

收入的定义是“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，因此，“相关的经济利益很可能流入企业”或者“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”是确认收入的基本前提。换言之，预期无对应的经济利益流入时，即不应确认收入。
从主帖信息来看，租户因疫情影响导致无力支付租金，已拖欠很长时间，虽然法院判决本企业（出租人）胜诉但判决执行难度较大，预计收回可能性较小，此时不应确认对应的租金收入，而是根据最终实际收回情况再确认。
税务问题建议咨询税务专业人士。个人理解房产税、增值税等税项不应因为租金坏账而可获得减免。

研发成果共享约定收益分成是否满足收入确认条件

3442、研发成果共享约定收益分成是否满足收入确认条件

提问人：sybspxcpa 时间：2022-09-30 23:16:41

新收入准则相关规定：
一、根据《应用指南（2018）》规定，如果合同对方与企业订立合同的目的是共同参与一项活动（如合作开发一项资产），合同对方和企业一起分担（或分享）该活动产生的风险（或收益），而不是获取企业日常活动产出的商品，则该合同对方不是企业的客户，企业与其签订的该份合同也不属于新收入准则规范范围。交易对手可能是合作伙伴的常见情形：