陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年02月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2022年02月）

该少数股东控制或共同控制的其他企业，以及该少数股东的母公司、该少数股东所属企业集团内的其他企业（即与该少数股东同受一方最终控制或共同控制的企业）也都是该子公司的关联

2、该少数股东控制或共同控制的其他企业，以及该少数股东的母公司、该少数股东所属企业集团内的其他企业（即与该少数股东同受一方最终控制或共同控制的企业）也都是该子公司的关联
方。

提问人：jianghaolun1 时间：2022-02-27 21:27:11

回答人：chenyiwei

提问人：金宝妈咪时间：2022-11-15 19:33:19

请教陈版主：
B公司持有A公司（小贷公司，非上市）6%的股权（B公司做为少数股东对A公司无重大影响）：
在A公司层面，B公司作为少数股东，按关联方披露A公司与B公司之间的相关交易和往来。
因B公司对A公司无重大影响，所以与A公司的控股子公司不是关联方，在A公司合并层面及其各控股子公司单体层面不予披露A公司的控股子公司与B公司的相关交易与往来。
因B公司对A公司无重大影响，所以A公司及其控股子公司与B公司的控股子公司不是关联方，相关交易与往来不予披露。
请教陈版主，以上理解是否恰当，非常感谢！

回答人：chenyiwei

如果B对A无控制、共同控制或重大影响，则A与B不是关联方，从会计准则角度，双方均无需将与对方的交易作为关联交易披露。
但因为A是小贷公司，需接受银保监会和当地金融监管机构的监管，故应同时考虑相关金融监管规则对关联方关系及其交易认定的要求。如果相关监管规则要求A公司将B公司作为关联方予以
认定的（因为持股超过5%），则应从其规定，在A的报表附注中披露相关关联交易信息。

由于在建设期间签订的合同已将绝大部分剩余收益和报酬转给投资者DEF，假设后续运营也是由DEF主导，本企业后续收取的20分成代表了后续运营服务的公允价值，则在获得与DEF之

2、由于在建设期间签订的合同已将绝大部分剩余收益和报酬转给投资者DEF，假设后续运营也是由DEF主导，本企业后续收取的20%分成代表了后续运营服务的公允价值，则在获得与DEF之

提问人：-追-梦-者时间：2022-02-11 18:53:07

县政府为招商引资引进A企业，在当地成立B企业，股权结构为A持股B企业49%股权，C（地方平台公司）企业持股B企业51%股权；B企业主营废钢的回收，投资协议约定由当地政府返还地方留存部分的97%作为扶持发展资金奖励给B企业；B企业收购废钢后主要销售给A企业的分公司，并向各分公司开具增值税专用发票；B企业废钢的来源主要为向个人收购（个人不能开具增值税专用发票给B企业，导致B企业只有销项，没有进项），B企业收购个人废钢后有自己的仓库；政府实质补税是补贴B企业向个人收购的进项税补贴；
现请教陈版：1、税收返还如何进行账务处理；2、收入采用全额法还是净额法；

回答人：chenyiwei

因为解释15号第一条的衔接规定是“对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初至本解释施行日之间发生的试运行销售，企业应当按照本解释的规定进行追溯调整”，因此对于该

4、因为解释15号第一条的衔接规定是“对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初至本解释施行日之间发生的试运行销售，企业应当按照本解释的规定进行追溯调整”，因此对于该
期间范围之外的试运行销售不进行追溯调整是合理的。

提问人：老兵701206 时间：2022-02-08 10:01:08

陈总：
解释15号第一条的衔接规定是“对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初至本解释施行日之间发生的试运行销售，企业应当按照本解释的规定进行追溯调整。”
B线路的试运行期间是2020年度、2021年度，在编制2022年财务报表时，据上述规定，我们理解B线路试运行收入和成本的追溯调整开始日应为2021年1月1日，不是2020年1月1日，即
2020年的试运行收入和成本不需要调整计入2020年度利润表。
上述理解是否正确，请陈总指教。

回答人：chenyiwei

提问人：xiexiele0 时间：2022-02-09 10:22:24

回答人：chenyiwei

最后的资产负债表日是在2021年末，整个报告期不执行解释15号第一条。

新租赁准则下的租赁期

404、新租赁准则下的租赁期

提问人：安好时间：2022-02-01 19:38:12

请教陈版，各子公司都是租赁集团母公司的房屋，租赁合同每年按集团确定的租金每年重新签订，子公司不可能去租赁集团外的房屋，这种情况下租赁期如何确定，谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况主要考虑母公司对子公司的业务发展规划，合理估计子公司的经营年限，作为对租赁期的估计。另外，“子公司不可能去租赁集团外的房屋”这个假设能否推翻？母公司租赁房屋给子公司的租金是否公允，是否可能涉及权益性交易？

关于购买方获得的奖励积分

405、关于购买方获得的奖励积分

提问人：iwilljj 时间：2022-02-05 10:22:16

从购买方角度

请教陈版，关于无偿划转之前未实现内部损益如何处理？

406、请教陈版，关于无偿划转之前未实现内部损益如何处理？

提问人：ljc920 时间：2022-02-05 17:08:41

甲、乙公司同受A集团控制。2021年3月，经A集团批复以2020.12.31为基准日将甲公司之子公司丙划转至乙公司，截至2020.12.31，甲公司因前期技术转让给丙公司形成的未实现内部损益
（固定资产）余额有1000万元。目前甲公司2021年单体以丙公司2020.12.31日账面净资产视同利润分配处理；请教陈版，甲公司2021年合并层面如何进行账务处理？甲合并层面确认将未实现的内部损益确认为投资收益？还是应当调整利润分配？

回答人：chenyiwei

甲公司个别报表层面，按其对丙公司的原长期股权投资账面价值依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。
甲公司合并报表层面：按照丙公司在处置日的账面净资产在合并报表中的份额（已扣减顺流交易未实现损益）依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。即把内部
顺流交易损益的影响体现在权益中。

大股东约定公司提前支付股利给小股东的会计处理

407、大股东约定公司提前支付股利给小股东的会计处理

提问人：helencrowhhy 时间：2022-02-05 18:59:07

甲公司的大股东A 和小股东 B达成一个协议：（A拥有对甲的控制权）
2021-2025年5年甲公司由A运营，B一次性收分红5000万（按照每年1000万，5年5000万），除此之外甲公司的经营所得全部归A公司所有，如果是亏损也由A公司承担，如果甲公司的利润*B
持有的比例超过5000万，超过部分也与B无关。
付给B公司的5000万，如果甲公司无可支付的现金，则由A通过委贷借给甲用于对B的支付。
请问，这种情况下的会计处理，按照以下是否恰当：
上述约定，视作A。
甲公司一次性付给B 5000万时，借资本公积/贷货币资金；每年末分配对B的股利，冲减资本公积，借未分配利润/贷资本公积；5年期满，资本公积冲减完； A公司合并层面，按照甲公司当年净利减去1000万确认归母净利；A公司单体如有委托贷款给甲，则相应确认委托贷款。
以上考虑是否恰当啊，有一种说法是A账面要确认一块长投，这个长投是A出资购买B股权比例对应的额外收益，然后每年按照1000万B分得的股利来冲销长投，可是感觉这个长投也很怪。。
。

回答人：chenyiwei

该交易相当于A以5000万元一次性买断了B公司5年的分红权（收益互换交易）。如果该交易无其他需考虑的特殊因素（包括与其他交易之间不构成一揽子交易），则A一次性支付的5000万元应确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，其后续每年末的公允价值等于剩余期间内预期甲公司盈利中按原持股比例计算应归属于少数股东B的份额的折现值。期初公允价值减去期末公允价值，再减去本期实际获得的（按少数股权比例计算）分红金额之间的差额，为该项金融资产的公允价值变动损益。

提问人：helencrowhhy 时间：2022-02-08 15:48:05

回答人：chenyiwei

等到甲公司实际分配股利的时候再结转。

提问人：helencrowhhy 时间：2022-02-15 22:35:24

陈老师，还有一种考虑是，大股东 A 通过支付承包费，获得了甲公司 100% 的归母利润呢？A 本来自己是要合并甲的，然后，为了获取100%的归母利润，而通过预分红的形式支付B承包
费；
这种思路是否也行得通啊？

回答人：chenyiwei

不应这样处理。权益***易不影响少数股东损益的比例和金额。

请教陈版主：汽车销售业务中，“车辆资源调剂费用”的处理？

408、请教陈版主：汽车销售业务中，“车辆资源调剂费用”的处理？

提问人：han_xiao_long 时间：2022-02-07 22:25:41

陈版主您好，
请教以下问题：汽车销售业务中，“车辆资源调剂费用”的处理？
业务概述
汽车生产企业A公司采用经销商模式进行整车销售，与B经销商签订《年度销售合作协议》（约定目标销量、通用条款等）。其中，通用条款约定《A公司商品车资源管理规定》构成合同的一部分。
日常交易的业务流程：
①B经销商在A公司销售系统（经销商端口）提交车辆订单需求，并支付定金；
②A公司核对订单车辆信息与定金匹配后，负责将汽车运送至指定接车点，运费由A公司承担；
③车辆到达接车点后，仍由A公司控制（委托第三方公司即接车点负责车辆的保管，保管费用由A公司承担）；
④《A公司商品车资源管理规定》：车辆到达接车点后3个月内，经销商需支付全额车款后，办理车辆交接手续。若超过3个月，经销商未支付全额车款，A公司将车辆调剂至其它接车点（即车辆资源调剂），并向经销商收取“车辆资源调剂费用”，即车辆资源占用费（元/辆）+车辆资源保管费（元/辆/天）+定金部分扣除（视车型和接车点停留时间而定）。
（经销商若判断3个月内，无法全额支付车款，也可以主动申请调剂，也需要承担“车辆资源调剂费用”。）
（其用意：“资源调剂费用”需要弥补与经销商订单交易未达成而发生的运输费、车辆保管费等。）
⑤3个月后，B经销商未支付全额车款。A公司将车辆调剂运送至其它接车点（将销售给其他有购车需求的经销商）。
⑥A公司从该经销商的年度销售返利中扣除“资源调剂费用”，即“资源调剂费用”计入主营业务收入–整车销售核算。
（行业背景：车辆在不同接车点（经销商所在城市）进行调剂，在汽车销售行业属于常态情况。虽然车辆调剂的量不大，但属于经常会发生的事项。）
个人意见：
意见一：“资源调剂费用”应作为违约金处理，计入营业外收入。
“资源调剂费用”的产生，基于“订单”交易未达成，B经销商因未按照合同约定3个月内支付全额车款，造成无法进行车辆交易，单方面违反了合同约定，造成合同终止。而A公司因正常履约，才将车辆运输至接车点并停放3个月，产生了运输费、保管费。因此，B经销商违约，需对A公司发生的履约成本进行补偿，构成违约赔偿，应按照违约金处理。
意见二：“资源调剂费用”应作为资源管理服务，计入其他业务收入。
《A公司商品车资源管理规定》作为《年度销售合作协议》的一部分，即合同约定了双方存在“车辆资源调剂”的权利和义务。B经销商无法按时付款，将触发另一项合同义务，即A公司履行车辆资源调剂的服务，B经销商支付相应的对价即“资源调剂费用”。可以构成合同的一项履约义务，可以记入其他业务收入（不作为车辆销售的主营业务收入）。

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，存放于第三方公司即接车点的车辆仍在A公司的控制下，经销商需支付全额车款后，办理车辆交接手续，才能取得车辆的控制权。因此，在需要收取“资源调剂费用”的场合，均不涉及商品控制权转移给客户的情况。因此不建议确认收入，更倾向于采用项目组的意见一。

提问人：han_xiao_long 时间：2022-02-10 22:25:42

陈老师，
关于发布证监会会计部的提示中有个类似问题“合同中约定的各种类型的违约金、罚款是否属于可变对价，是否应该计入营业收入”，关于此类款项应计入营业收入还是营业外收入，与会者存在不同观点：
观点1：在违约金金额合理且违约条款对双方是平等约束的情形下，该违约金收入源自于与客户的合同，应当计入收入。
观点2：由于合同完全未执行，企业所获得的违约金是对手方取消合同行为的一种惩罚性收入，并非企业的日常经营活动所得，应当计入营业外收入。
该情形：经销商收取“车辆资源调剂费用”，用意是对交易未达成而发生的运输费、车辆保管费等的补偿。按照：车辆资源占用费（元/辆）+车辆资源保管费（元/辆/天）+定金部分扣除（视车型和接车点停留时间而定），是一个“合理补偿”，没有“多收费”。是否满足观点1，“违约金金额合理”和“违约条款对双方是平等约束”的条件？

回答人：chenyiwei

个人还是倾向于观点2。

新金融工具准则减值准备问题

409、新金融工具准则减值准备问题

提问人：liujing_619619 时间：2022-02-07 14:43:18

请教陈版主：
企业原已全额计提减值准备的三无投资，新转则转换后以公允价值计量变动计入当期损益，根据流动性重分类至其他非流动金融资产，这样处理是否恰当，应以原值还是净值转入该科目，原计提的减值应如何处理？

回答人：chenyiwei

首先要确定该项金融资产在新准则首次执行日的公允价值。在原准则下，“可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回”，因此可能存在资产账面价值不能代表其公允价值的情况。遇到这种情况，第一步是确定该金融资产于新准则首次执行日的公允价值。
其次，既然已经确定在新准则下，“转换后以公允价值计量变动计入当期损益，根据流动性重分类至其他非流动金融资产”，而在原准则下虽然是可供出售金融资产，但已全额计提减值准备（说明其对应的其他综合收益为零），则只需将新准则首次执行日公允价值和原账面价值（零）之间的差额调整首次执行日留存收益即可。即，原金融资产的成本平移为“其他非流动金融资产—— 成本”，原成本与公允价值之间的差额为“其他非流动金融资产——公允价值变动”，差额调整留存收益。同时冲掉原先的可供出售金融资产（成本、减值准备）科目余额。

提问人：cycsdu 时间：2022-02-10 10:13:29

假如可供出售金融资产原成本100，账面净值为0，公允价值,0，那分录是否为：借：其他非流动金融资产——成本 100
贷：其他非流动金融资产——公允价值变动 100
还是
借：其他非流动金融资产——成本 0
贷：其他非流动金融资产——公允价值变动 0

回答人：chenyiwei

应该是前者，借贷方各100。

员工租职工宿舍怎么入账

410、员工租职工宿舍怎么入账

提问人：oyyc2018 时间：2022-02-07 15:16:16

员工自己在当地找的地方租的房子，然后开的票是员工个人的名字，企业给他们报销了这个租赁费，是计入租赁费还是福利费呢？

回答人：chenyiwei

企业对于员工自行在外租房及相关的租金报销有何规定，在劳动合同或其他相关文件中有无约定租房事宜？签订租赁合同是否经企业审核同意？

关于长期应收款的现金流量表的问题

411、关于长期应收款的现金流量表的问题

提问人：oyyc2018 时间：2022-02-07 15:54:06

PPP项目的运营期，列报在长期应收款，现金流是投资活动，我想问的是，现金流量表补充资料的信用减值准备和经营性应收的减少怎么填比较合理？

回答人：chenyiwei

信用减值损失还是信用减值准备？

412、信用减值损失还是信用减值准备？

提问人：oyyc2018 时间：2022-02-07 16:20:17

现金流量表附表补充资料里面，我看好几个公司披露的年报都是信用减值损失，但是注会教材写的是信用减值准备。请问陈版，这个应该如何考虑

回答人：chenyiwei

现金流量表补充资料仅出现于附注中，故《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）等文件对此没有明确规定。目前，上市公司报表附注格式在很大程度上取决于交易所发布的年报填报系统中的格式设定。目前交易所采用的项目名称是“信用减值损失”。
国企财务决算报表的模板是由国资委规定的，国资委规定的格式也是“信用减值损失”。

类似商业承兑汇票的一种票据，但只能贴现不能全额承兑的票据应该在哪个科目核算

413、类似商业承兑汇票的一种票据，但只能贴现不能全额承兑的票据应该在哪个科目核算

提问人：wx_5af15b88aa4b 时间：2022-02-07 17:21:47

陈版主及各位大神，被审计单位的集团公司的一个保理公司与某银行合作，建立了一个类似商业承兑汇票的平台，集团内的公司可以在该平台开立一种票据，该票据期限长短不定，有固定到期日、金额、收款人等，用于日常购销活动支付的票据。收款人须凭该票据在到期日之前10日内去该银行贴现（只能贴现，不能全额承兑），过期作废。这种票据应在哪个科目核算。

回答人：chenyiwei

是否类似于“云信”等平台？
根据财政部、国务院国资委、银保监会、证监会《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2021年年报工作的通知》（财会[2021]32号）：“企业因销售商品、提供服务等取得的、不属于
《中华人民共和国票据法》规范票据的“云信”、“融信”等数字化应收账款债权凭证，不应当在“应收票据”项目中列示。企业管理“云信”、“融信”等的业务模式以收取合同现金流量为目标的，应当在“应收账款”项目中列示；既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的，应当在“应收款项融资”项目中列示。企业转让“云信”、“融信”等时，应当根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号）判断是否符合终止确认的条件并进行相应的会计处理。”。

票据贴息是否属于非经常性损益

414、票据贴息是否属于非经常性损益

提问人：cpa2017lw 时间：2022-02-07 20:25:54

回答人：chenyiwei

一般不属于非经常性损益。票据贴现对大部分企业而言均属于正常经营活动。

收取供应商的货款折扣的会计处理

415、收取供应商的货款折扣的会计处理

提问人：cpa2017lw 时间：2022-02-07 20:27:35

回答人：chenyiwei

“收取供应商的现金折扣”的具体背景是什么？收取的金额如何计算？

提问人：cpa2017lw 时间：2022-02-18 09:57:48

背景是：公司所处行业以票据付款较为常见，在支付供应商货款前，双方进行协商，如采取以现金形式付款，供应商就会给予一定金额的折扣，收取的金额有的为货款的一定比例（1%- 3%），有的为一口价，如抹掉尾数等，该种情况下收取供应商的现金折扣该如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

建议采用对称的会计处理，即调整采购成本，最终作为对存货成本和营业成本的调整。

请教陈老师处置非同一控制取得子公司原递延所得税问题

416、请教陈老师处置非同一控制取得子公司原递延所得税问题

提问人：江3石时间：2022-02-07 21:00:48

公司本期处置以前年度通过非同一控制合并取得的子公司，该子公司取得时因评估增值确认了递延所得税负债，那么在处置当期该递延所得税负债应如何处理？
由于不在合并资产负债表，所有不必合并不必考虑递延所得税负债，作为合并投资收益的减项，即投资收益=处置对价-（子公司账面净资产+评估增值+商誉-递延所得税负债）。所有递延所得税负债转回计入投资收益。

回答人：chenyiwei

该做法基本合理。另外在实务中为了保持“所得税费用——递延所得税费用”与递延所得税负债变动之间的勾稽关系，也可以接受将递延所得税负债终止确认的影响调整“所得税费用——递延所得税费用”，但这种做法严格来说并不完全合理。

请教陈版关于其他权益工具投资分回的投资款如何处理

417、请教陈版关于其他权益工具投资分回的投资款如何处理

提问人：BWIN2019 时间：2022-02-08 00:22:53

A公司投资B投资基金合伙企业，占股1%，2020年及以前作为可供出售金融资产并采用成本法核算。合伙协议约定，合伙企业对于单个投资项目退出后取得的可分配现金先按照股东的实缴比例分配，直至达到实缴出资额。

回答人：chenyiwei

在新金融工具准则下，对合伙企业的投资很少可能作为其他权益工具投资。首先建议考虑将其确认为“其他权益工具投资”是否合适。
当在合伙企业的投资作为“其他非流动金融资产”核算时，理论上应每期末按公允价值计量并确认公允价值变动损益，后续收到分配款时，不论是以收回本金还是分配收益的名义，都是冲减该项金融资产账面价值。实务中，如果因受到限制，无法随时对该投资按公允价值计量的，也可以按照分配通知上注明的内容进行相应的会计处理（收回本金的款项冲减投资成本，收益分配款确认为投资收益）。

提问人：BWIN2019 时间：2022-02-08 00:28:07

A公司投资B投资基金合伙企业，占股1%，2020年及以前作为可供出售金融资产并采用成本法核算。合伙协议约定，合伙企业对于单个投资项目退出后取得的可分配现金先按照股东的实缴比例分配，直至达到实缴出资额。
这种情况下，前期都是直接冲减可供出售的原始成本，2021年执行新金融工具准则后，将此可供出售金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，那
么现在收到投资基金的分配是冲减成本么还是作为股利并确认为投资收益？如果是后者的话，前期分配是不是要追溯调整了呢？烦请陈版指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

如楼上网友所述，对基金的投资大概率不能被分类为FVOCI，只能作为交易性金融资产以公允价值计量，变动计入当期损益。
理论上，在执行新金融工具准则之后，应及时确认公允价值变动损益，在此基础上将所有收到的分配款（不论是以收回本金还是分配收益的名义）都冲减该项金融资产账面价值。但在实务中，难免存在对公允价值计量不及时、不准确的情况。此时建议按照普通合伙人（管理人）提供的分配通知上载明的分配内容进行会计处理。

陈版，请教：企业按合同进度开票专用发票，但由于客户款终验，

418、陈版，请教：企业按合同进度开票专用发票，但由于客户款终验，

提问人：thm3311 时间：2022-02-08 08:04:40

会计处理处理：借：应收账款 113 贷：应交税费 -增值税-销项税 13 贷：待转收入 100 这样做可以吗？如不行，应乍做？谢过！

回答人：chenyiwei

如果虽然根据合同履约进度开票，但客户要到终验后才付款，则此时尚未收到的已开票款项应确认为合同资产而不是应收账款。

处置非同一控制下取得子公司股权合并报表处理

419、处置非同一控制下取得子公司股权合并报表处理

提问人：zyj8595 时间：2022-02-08 08:14:03

入职新公司碰上合并业务，以前没有怎么接触，求助
集团公司A多年前以433.5万元一次性购买子公司B51%的股份，为非同一控制下合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值份额为388.90万元，产生合并日商誉44.60万元。现集团公司A于
20X1年8月末将持有子公司B的股份一次性全部出售，转让价275万元。转让日子公司B的净资产情况和1-8月的收入、费用情况如下表：单位：万元项目期初余额
20X1年8月末余额项目1-8月发生额实收资本60.0060.00营业收入77.00资本公积710.66710.66营业成本175.87盈余公积19.8419.84资产减值损失-1.54未分配利润-698.09-798.50净利润-100.41 净资产92.41-8.00 处置日集团公司A单体分录：借：银行存款 275 投资收益 158.50 贷：长期股权投资433.50 处置日合并报表层面分录：1、抵消期初留存收益部分借：年初未分配利润 356.03（698.09*0.51）贷：投资收益 356.03 2、把B公司1-8月利润表发生数并入借：营业成本 175.87资产减值损失 1.54 贷：营业收入
77.00 投资收益 51.21 少数股东权益 49.20 合并报表层面总的投资收益：356.03+51.21-158.50=248.74万元不知道上述处理是否对，另外关于原来购买时合并层面的商誉是否需要处理？

回答人：chenyiwei

期末无少数股东权益，但处置当期仍有少数股东损益；2、原收购时形成的商誉随着控制权的丧失应一并予以终止确认，其终止确认的影响调整合并报表中的投资收益。提问人：Rebekah. 时间：2022-02-09 114608

提问人：Rebekah. 时间：2022-02-09 11:46:08

1-8月的利润表对应部分的损益在单体报表中已经确认了投资收益，合并层面再次确认是不是重复了？（跟帖学习一下）

回答人：chenyiwei

不会重复。合并报表层面会作为对处置损益的调整。

对有限合伙企业投资的判断

420、对有限合伙企业投资的判断

提问人：wtbcpa 时间：2022-02-08 11:12:34

请教陈版：
案例背景：A公司投资1000万于B有限合伙企业，持有份额为20%，合伙企业经营期限为20年；合伙企业投资范围及目标为：向C有限责任公司进行债权投资，合伙企业已与C签订借款协议，借款期限为1年，利率为4.7%，到期后可能会考虑续签。合伙企业对利润分配的约定：合伙企业取得的现金收入（包括但不限于收回的债券投资本金、利息等）不得用于再投资，应向各合伙人按实缴出资比例进行分配。
问题：A公司持有的B有限合伙企业的份额应分类为哪一类金融资产？
个人理解：虽然A公司投资于B有限合伙企业，但是B有限合伙企业对外投资于一项债权投资，所以，从穿透的角度看，A公司的投资属于一项债权投资，由于该项债权投资已约定了本金及利率，实质上与借款无异，可以通过SPPI测试，又由于A公司可以将其持股份额对外转让，A公司管理层持有该项金融资产的目的是既收取合同现金流量又出售，因此应将其分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）”，在其他债权投资列报，以上理解是否正确？

回答人：chenyiwei

这种情况首先要考虑能否运用“穿透”的处理方式，将该项对合伙企业的投资认定为实质上的债权性资产。可参考新CAS 22应用指南中对“合同挂钩工具”的相关表述。
如果可以适用穿透的处理方式，认定其合同现金流量特征符合“本金+利息”的基本借贷安排，则可进一步根据A管理该项金融资产的业务模式（是否有较大可能性在到期前出售）考虑能否将其分类为其他债权投资。
但是，从合伙年限有20年，但与C的借款协议期限只有一年，到期后是否续签存在不确定性这一点来看，我理解很可能并不满足将该项投资穿透认定为债权类资产的条件，此时只能整体分类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。

自产产品先作为固定资产后又进行销售的账务处理

421、自产产品先作为固定资产后又进行销售的账务处理

提问人：skf123 时间：2022-02-08 11:32:29

陈版：
您好陈版，想请教一下，我司自产设备先作为固定资产使用，后又对外销售，销售收入是应该作为资产处置损益还是营业收入呢？

回答人：chenyiwei

既然是先作为自用固定资产，那么处置时就只能按照资产处置处理了，不能再确认收入、成本。

租金减免

422、租金减免

提问人：shinyhe2007 时间：2022-02-08 13:43:41

求助陈版-高管股权激励会计处理

423、求助陈版-高管股权激励会计处理

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-02-08 16:26:52

陈版好，
背景：集团公司，下属多个子公司和孙公司，子公司和孙公司都是业务公司，没有纯做投资管理的公司。集团的经营管理和汇报较为复杂，有按区域，业务线等进行管理。比如北区会有业务线A/B/C（跨公司）的高管，全国也有业务线A/B/C的高管。现在集团对中高层（包括各个子公司和孙公司）有股权激励计划（以集团母公司自身权益结算）。
问题：出具单家报表时，要如何确认股份支付？是否仅对高管劳动关系所在公司进行股份支付确认？还是需要按照高管服务的公司组合对总的股份支付在各家进行分摊？还是有其他的要求？

回答人：chenyiwei

理论上需要按照高管服务的公司组合对总的股份支付在各家进行分摊。如果确实不切实可行的，则在确定满足重要性原则的前提下，也可以接受仅根据实际任职确认股份支付费用的做法。

企业建设工程期间排污费摊销是否能够资本化？

424、企业建设工程期间排污费摊销是否能够资本化？

提问人：1500764084 时间：2022-02-08 18:32:34

2021年1月成立一家化工企业，目的是为了建设生产线，同时购买排污费1000万（按5年摊销）计入无形资产，2021年12月生产线建造完毕，请问2021年摊销的200万能否计入在建工程还是需要计入到费用？

回答人：chenyiwei

排污权的摊销成本不属于使得该在建工程达到预定可使用状态的支出，即其经济利益只有在投产后才能体现出来，所以建设期间的摊销应直接费用化处理。

请教关于我们公司代国资委出资，但实际控制权归属我公司的账务处理。

425、请教关于我们公司代国资委出资，但实际控制权归属我公司的账务处理。

提问人：zrzrzr 时间：2022-02-08 19:17:56

请教陈版主及论坛大佬们：我公司为政府投融资平台。国资委新设立数家企业，由国资委100%持股。但是出资款全部由我公司代为出资，且实际控制权归属我公司。我公司之前账务处理为
借：其他应收款-国资委贷：银行存款。
这就导致我公司其他应收款科目下金额多达10几个亿，每次都是审计重点。
现在想问下我们在账务处理的时候可以直接做借：长期股权投资贷：银行存款么，可以么？有什么依据吗？或者还有什么其他好的方法。谢谢！！！

回答人：chenyiwei

还是建议理顺投资关系，由国资委正式发文确认这部分股权的实际权益归属。否则，不论是认定未代持还是实际受益人，都可能存在证据不充分的问题。

关于破产重整引入新股东账务处理的问题

426、关于破产重整引入新股东账务处理的问题

提问人：偶买噶时间：2022-02-08 19:29:49

陈版好；
目前我公司破产重整引入新股东，原股东退出，股权100%转让。目前账面所有者权益-13，其中实收资本6，资本公积1，未分配利润-20，新股东出资5全面接手我司100%股权，烦请指导权益部分应如何进行账务处理，非常感谢！

回答人：chenyiwei

提问人：xjdcpa 时间：2022-04-04 08:25:36

陈版好，原资本6，用股权转让方式由新股东受让吗？受让价按人民币1元处理？

回答人：chenyiwei

需要转让给新股东，价格应合理，不排除为零对价。

PPP业务现金流量表的问题

427、PPP业务现金流量表的问题

提问人：oyyc2018 时间：2022-02-08 20:44:46

陈版，想请问下，PPP项目，金融资产模式和无形资产模式下，建设期的职工薪酬、税金，企业都是放的合同资产或者无形资产里面的，那么对应的现金流还是放支付职工和支付税费里面
么？
另外，想问下，关于PPP项目，如果企业认为政府会对其所有支出兜底（即未来回收金额是能涵盖所有投入支出的）那么相关的费用支出他们也是放进了合同资产或无形资产的。那么这部分的现金流是放支付其他经营活动还是跟PPP项目投资一起放？

回答人：chenyiwei

关于企业会计准则解释第15号的试运行会计处理问题

428、关于企业会计准则解释第15号的试运行会计处理问题

提问人：wx_5aa919759c92 时间：2022-02-08 23:47:02

请教版主您好，关于关于固定资产试运行的销售具体会计处理：

关于租赁付款期的变更会计处理

429、关于租赁付款期的变更会计处理

提问人：ndition 时间：2022-02-09 09:09:43

求助大家，我司2021年签订一份10年的租赁合同，付款条件为年初一年一付，2022年1月修改条款为月付租金，总的租赁金额不变，是不是应该重新估算未来期间折现到2022年的现值？假设原来的科目余额是
使用权资产 82
使用权资产累计折旧 7
租赁负债-租赁付款额 97
租赁负债-未确认融资费用 19
重新估算后使用权资产 76
租赁负债-租赁付款额 97
租赁负债-未确认融资费用 21
调整分录
使用权资产 1
租赁负债-未确认融资费用 2
这两个科目的差额应计入什么科目合适？

回答人：chenyiwei

应该重新估算未来期间折现到2022年的现值，并对该差额按租赁变更处理，调整租赁负债和使用权资产的账面价值。调整使用权资产账面价值的金额与调整租赁负债账面价值的金额相同，因此上述分录中两个科目的调整金额之间无差异。

股份支付一次确认或分期确认

430、股份支付一次确认或分期确认

提问人：那片天空0502 时间：2022-02-09 09:47:44

2016年原员工持股平台合伙协议中约定：首次出资锁定期为出资完成工商变更之日起36个月，若公司在证券交易所上市，合伙企业持有标的公司的股份，以及合伙人对合伙企业的出资，将根据中国证监会及证券交易所的要求予以锁定。若合伙人所持合伙企业的出资锁定期已满，但合伙企业持有的标的公司的股份尚在锁定期内，则合伙人所持有合伙企业出资的锁定期相应延长，直至合伙企业持有标的的公司股份锁定期满后方可解锁；同时约定锁定期满前，有限合伙人发生退货情形时，有限合伙人在本合伙企业的全部财产份额必须转让给普通合伙人，或其指定的第三方，其他合伙人自愿放弃优先购买权，受让价格实际缴纳的出资金额加上按照同期一年期贷款利率结合出资时间计算的利息的总和作为退伙作价。（1）根据上述约定授予价格与公允价值之差应该确认股份支付，我们认为虽然合伙协议中无明确约定服务期限，但合伙企业约定有锁定期，同时锁定期未满员工离职为当然退伙，必须全部转出其持有份额，且对价为出资额+同期贷款利率计算利息，实际并未给员工带来超额收益，因此应当视为具有服务期限，且服务期限为3年（在协议中有：若合伙人所持合伙企业的出资锁定期已满，应该视为锁定期已满，因此服务期限应该为3年），进行分期确认股份支付。（2） 2019年修改合伙协议，锁定期及退货条件等均未改变，仅修改转让对价为财产份额对应净资产及出资额按照一年期贷款利率计算利息金额熟高者为准。基于2019年修改的合伙协议，我们确认发生离职退伙情况，离职员工带来了超额收益，因此应该视为不具有服务期，在2019年之后新受让的在职员工，应该一次计入股份支付。上
述理解是否准确？

回答人：chenyiwei

根据2019年修改后的股份支付条款，“改转让对价为财产份额对应净资产及出资额按照一年期贷款利率计算利息金额熟高者为准”，这种情况下员工在提前退伙时仍未完全享有激励股份相关

2、根据2019年修改后的股份支付条款，“改转让对价为财产份额对应净资产及出资额按照一年期贷款利率计算利息金额熟高者为准”，这种情况下员工在提前退伙时仍未完全享有激励股份相关
的公允价值变动的相关利益（每股净资产不能代表股份公允价值）。因此仍存在等待期。离职的激励对象获得的出售价款高于原始投资成本的差额作为辞退福利处理。

提问人：那片天空0502 时间：2022-02-11 20:22:38

按照服务期分摊确认，若员工离职，出资锁定期未满时。可以按照简单的算数平均计算每期应该确认的股份支付，还是在年末根据已经离职人员数量，重新估计出资锁定期届满后仍满足行权的数量进行分期确认？？另外在此基础上若离职人员股份由新员工承接，此时视为新的股权激励，相关股份支付是否需要按照新的服务期锁3年分摊确认，同时19年修改的合伙协议中约定，如标的公司在证券交易所上市后，有限合伙人与标的公司（含下属控股子公司）的劳动合同关系解除或期满的，该有限合伙人可保留其财产份额，无须按退伙处理；如按退伙处理，其必须将全部财产份额转让给普通合伙人或经普通合伙人同意转让给符合规定的第三方，其他合伙人自愿放弃优先购买权，份额转让定价依据该有限合伙人所持财产份额对应的标的公司的股份的市场价确定。此时是否按照预计上市期间作为等待期确认更合理？

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于外借客户设备达到销售额转让的业务处理

431、请教陈版，关于外借客户设备达到销售额转让的业务处理

提问人：lcjlcj2 时间：2022-02-09 09:54:33

请教陈版公司现与客户签订一份合同合同约定客户应在2020-2024年期间的采购开票总金额不低于2500万元。双方另行在《产品经销合同》中约定客户每年应向我方采购产品的目标金额
（简称年度目标金额）。
在合同履行期间，我方提供一台固定资产（原值60万），供客户使用。所有权归我方所有，使用权归客户所有。保养维修费用由客户承担。如发生毁损、灭失等损害我方权益的，客户应按照我方实际损失予以补偿。
为维护我方权益，客户同意在固定资产交付前向我方支付40万元作为设备押金。如在合同履行期间，客户保管、维修或维护不善导致我方对设备所拥有权益受损或客户拒绝按照本合同第四条约定向我方归还设备的，我方有权不予退还该押金，实际损失不足部分我方有权向客户继续追索。
本合同履行期间，若客户未完成任一年度目标金额，我方有权提前终止本合同并收回设备；若截至本合同到期日客户实际向我方采购产品金额达到本合同约定金额，我方将按照1元的价格将
设备转让给客户并无息退还40万元押金。

回答人：chenyiwei

可参考《中审众环研究2020》之“问题4-2-5（医药企业在“买试剂送仪器”销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）”所述原则处理。

请教陈版处置子公司时收到子公司前期业绩补偿款

432、请教陈版处置子公司时收到子公司前期业绩补偿款

提问人：雪后初暖阳时间：2022-02-09 10:28:48

请教陈版@chenyiwei A公司两年前通过非同一控制下以450万收购B公司60%股权后。B公司由于这两年未达到业绩指标，而给予A公司补偿50万，其中上年已付15万，剩余35万在今年A公司处置B公司时支付。今年A公司以450万平价将B公司转让给其原股东，那么请教陈版@chenyiwei今年处置时收到的这35万补偿款，应该是作为处置时的投资收益呢还是还是继续作为补偿款计入营业外收入呢?

回答人：chenyiwei

应将股权处置和收取业绩补偿款作为两项交易分别处理。对于收取业绩补偿款仍作为或有对价这一金融资产的结算处理。

合并报表编制及税务问题

433、合并报表编制及税务问题

提问人：梦随笔谈时间：2022-02-09 10:32:19

陈老师，新年好！有一个问题想跟您请教：A公司成立于2018年06月06日，2020年12月31日，所有者权益1660万元，其中：实收资本39799万元，资本公积201万元，未分配利润-38340万元。以2020年12月31日为基准日，经评估，A公司净资产公允价值为40857万元。截止2020年12月31日，A公司股东分别为甲、乙、丙，股比分别为51%、37%和12%。经股东决议，各出资人以持有的A公司股权评估价作价40857万元成立B公司，B公司成立为2021年2021年5月5日，B公司100%控股A公司。请问：

请教陈版主，建筑施工企业挂靠项目的收入确认事项？

434、请教陈版主，建筑施工企业挂靠项目的收入确认事项？

提问人：食髓知味时间：2022-02-09 10:36:37

请教陈总，如先前讨论的问题，基于法律规定，被挂靠的企业需承担连带责任，因此一般情况下需全额确认收入。那么，挂靠的实际施工企业是否也需全额确认收入？如果双方都全额确认收入，感觉从宏观角度上看，收入好像被重复确认了，总感觉有点奇怪。
此外，因为挂靠行为是违反法律规定的，无法长期持续进行，那么在退市规定的收入扣除项目中，被挂靠企业全额确认的收入，是否应当认为不能形成稳定的业务模式，而将其全部扣除，尽管施工企业一直有较少的几个被挂靠项目？

回答人：chenyiwei

求助陈版主-经销商返点处理

435、求助陈版主-经销商返点处理

提问人：芒果爱学习时间：2022-02-09 11:00:11

陈版主您好，我在实务中遇到一个问题，就是A公司有个返点政策，按照合同期内经销商发货且回款的销售收入*销售返点数给经销商返点，年度结算一次，然后冲减应收账款，请问这个返点可以计入到销售费用里面么

回答人：chenyiwei

根据新收入准则关于应付客户对价的规定，该返点应冲减销售收入，不应确认为销售费用。

企业合并破产重整后账务如何处理？

436、企业合并破产重整后账务如何处理？

提问人：xuxiang9833 时间：2022-02-09 11:20:35

各位老师我们在工作中遇到了企业合并破产重整后账务如何处理的问题，麻烦各位老师给看看，出出主意，C集团共计二十多家单位在2017年被法院裁定合并破产重整，2020年法院裁定通过
重整计划草案，大部分资产由管理人处置并按照方案清偿债权人，我公司作为重整投资人，出资承接C集团二十多家单位的应收类债权及股权。现我公司已按照重整方案完成出资，承接了C集团二十多家单位的应收类债权及股权。请问各位老师，现在这二十多家单位的账务和税务报表如何处理？这些企业的账、税务报表、破产时审计的实际数还好多不一样。现在资产都已经被管理人卖掉了，债权也按照一定比例清偿了，我们想重新调整报表，但是税务局要求延续以前的报表。法院是裁定二十多家单位合同重整，是二十多家单位的资产一起卖掉，一起清偿债权人，没办法分清楚卖了哪个资产去清偿谁的债权，而且我们也没有管理人处置资产清偿债权人的资料，没办法在原来基础上进行账务处理。我们只是承接应收账款和股权，是否可以直接按照法院批准重整计划草案的裁定，按照只有应收款项和实收资本未分配利润重新建账，其他科目的差额全都挤到未分配利润？

回答人：chenyiwei

站在收购方的合并报表角度，只确认实际收到的资产，这种做法是可以的。但对于被重整股权所在的公司而言，其法人主体仍然是延续的，因此应延续其此前的账务处理和报表编制基础。
如果是取得相关企业的100%股权，构成非同一控制下企业合并的，则可以考虑参照《企业会计准则讲解（2010）》P338，按取得资产、负债的公允价值对被投资企业进行账务调整，相当于重新建账。但这种做法只适用于此类企业的会计处理中，与税务处理仍会有差异。

应付职工薪酬次月发放后再计提需要调整吗？

437、应付职工薪酬次月发放后再计提需要调整吗？

提问人：胖胖的瘦子yo 时间：2022-02-09 11:51:26

审计小白第一次做职工薪酬，企业是次月发工资，然后发工资的第二天计提工资，导致12月就没计提工资，在次年1月计提的，审计需要调整吗？

回答人：chenyiwei

建议按权责发生制原则处理，因为是次月发工资，故在年末应计提归属于12月的应付工资和职工薪酬相关成本费用。需关注年初是否同样存在跨期问题，一并予以调整。

追加投资联营企业仍构成重大影响时，是否需要再做评估增值

438、追加投资联营企业仍构成重大影响时，是否需要再做评估增值

提问人：SUV985211 时间：2022-02-09 11:55:17

陈版您好：
A企业持有企业B 20％股权，重大影响作为联营企业。投资日，B资产评估增值100，次年A追加投资B后享有30%股权，仍构成重大影响。
请问：追加投资时点，是否需要再对B做公允价值评估？有什么准则可以参考的吗？

回答人：chenyiwei

理论上在追加投资时点需要再次进行公允价值评估，即把两次取得的股权分别作为两项权益法投资分别处理。参考：《中审众环研究2020》之“问题3-1-61（增持联营企业股权但增持后仍为联营企业的处理）”。

应付暂估款出现负数要负值重分类到预付嘛？

439、应付暂估款出现负数要负值重分类到预付嘛？

提问人：胖胖的瘦子yo 时间：2022-02-09 22:25:45

请教大家，应付暂估款出现负数要负值重分类到预付嘛？

回答人：chenyiwei

这种情况较为少见。建议关注其具体原因，确定这个结果是否合理。再根据具体情况确定是调整暂估金额还是进行重分类调整。

请教陈版主：子公司回购母公司发行债券的账务处理

440、请教陈版主：子公司回购母公司发行债券的账务处理

提问人：jiahuifang 时间：2022-02-09 14:21:13

A公司为香港上市公司，发行一笔于2023年5月到期的美元债100万元，2021年，A公司之子公司B公司在二级市场按照市价回购A公司所发行的债券，回购面值为40万元，回购价格为28万元，回购后并未注销，B公司单体按照回购价格确认一笔交易性金融资产。A公司单体应付债券金额仍按照回购前的金额列示。
请问陈版：1）A、B公司单体会计处理是否正确？2）在编制合并报表时，B公司账面的交易性金融资产与A公司账面的应付债券是否应当抵消？如果要抵消，B公司的回购金额与A公司账面应
付债券的账面金额之间的差异应当如何处理？

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于融资平台公司

441、请教陈版，关于融资平台公司

提问人：wuerkaikai 时间：2022-02-09 14:45:31

请教陈版主，融资平台公司适用于企业会计准则吗？国资委将其100%持股的公司无偿划转至其100%持股的融资平台公司，如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

融资平台公司适用企业会计准则。国资委将其100%持股的公司无偿划转至其100%持股的融资平台公司，划入方按同一控制下合并处理。

同一控制下企业合并形成母子公司关系的处理

442、同一控制下企业合并形成母子公司关系的处理

提问人：13309093133glj 时间：2022-02-09 16:25:38

同一控制下企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，合并方就同一控制下的企业合并调整当期期初至合并日止期间及比较期间的合并财务报表。请问下陈老师，对于母公司新设，子公司先于母公司成立的情况下，母公司在编制比较期间的合并财务报表时，子公司的权益如何反映？特别是实收资本直接加总反映在合并报表的期初数吗

回答人：chenyiwei

对于母公司新设，子公司先于母公司成立的情况下，母公司在编制比较期间的合并财务报表时，对于母公司成立日之前的期间，实收资本金额应为零，即除了子公司的留存收益和其他综合收益中的归母份额以外，其他归母净资产均填列在资本公积中。到母公司成立日后，再从合并报表的资本公积中分出相当于母公司实收资本的金额，填入实收资本项目中。

债务转增资本会计处理日期

443、债务转增资本会计处理日期

提问人：StevenXQShi 时间：2022-02-09 22:25:50

请教债务转增资本是按照董事会决议时间还是实际办理工商登记时间进行会计处理？

回答人：chenyiwei

应当在办理完成相关的转增资本手续之后才能进行相关会计处理，该日期如无明确约定，一般可以确定为被投资企业办理完成工商变更之日。但前提条件是各方就债转股条件达成一致，签订
正式协议；被投资公司完成股东会审批程序，修改公司章程。

提问人：StevenXQShi 时间：2022-02-12 22:55:00

感谢陈版主！追问下，目前股东会决议的时间、债转股正式协议签订的时间以及公司章程修改的时间均为2021.12.31，且约定的是以2021.12.31日的汇率来计算债转股的实际金额，那这个债转股的会计处理是否应该是做在2021年呢？

回答人：chenyiwei

也可以。但要关注股东会决议的生效是否还需经过外部监管机构审批，通过审批的时间是何时。

陈版，请教以子公司作为支付对价取得非同控下公司控股权的会计处理

444、陈版，请教以子公司作为支付对价取得非同控下公司控股权的会计处理

提问人：yueryc 时间：2022-02-09 17:38:10

A公司持有子公司B公司60%股权，A公司投资成本1000万元，对应评估值900万元（B公司整体评估值1500万元），拟以该股权60%股权+500万元货币资金作为支付对价，取得无关联第三方 C公司51%股权，C公司投前评估值1100万元，交易价格为谈判价，未完全按照评估值，假设原注册资本490万元，本次对应增发股本510万元。
请教陈版：

陈老师：关于公司回购ABS优先级债券

445、陈老师：关于公司回购ABS优先级债券

提问人：zlyan1016a 时间：2022-02-09 18:53:28

A公司2016年发行ABS债券10亿，次级10%全部由A公司认购，按期收回本金，优先级90%已全部发行完成，发行条款中约定部分优先级在特定期间（5年后）可选择由原始权益人全部或部分回售，2021年部分投资者选择回售，A公司收回部分优先级债券，但后续又卖出部分债券，截止资产负债表日仍有未转让的优先级债券，请问A公司持有的部分优先级债券与原来认购的次级债券是否都可做“其他债权投资”？还是A公司持有的优先级债券直接与原来做应付债券直接抵消？该部分优先级债券只要有投资者购买，还是可以再转让的，是否作为金融资产比较合适？

回答人：chenyiwei

A公司作为发行方回购自身发行的债券，属于对金融负债的终止确认（即相当于“A公司持有的优先级债券直接与原来做应付债券直接抵消”）。所支付的回购款与回购时点应付债券账面价值之
间的差额作为金融负债终止确认损益处理。
后续如果再转让给其他投资人的，作为一项新的金融负债初始确认处理。

母公司是否对境外子公司丧失控制权

446、母公司是否对境外子公司丧失控制权

提问人：HYN123 时间：2022-02-09 20:57:50

求教陈版主！！！问题：母公司的境外日本子公司，因2021年受疫情政策外派人员不能赴日及日本公司的相关负责人不听从母公司管理层下达的工作指令，如取得以下背景中的相关审计证据资料是否表明母公司对日本公司失去控制权。背景：一是2021年受疫情政策外派人员不能赴日，根据2022年1月12日，日本国驻华大使馆发布《关于新冠病毒感染的相关措施（针对奥密克戎毒株的紧急边境措施延长之二）》，赴日签证（签证咨询），与签证中心打电话沟通后，得知可走公签让日本公司给入职人员发入职申请书，入职人员申请公签，即使公签下来了，因为有入境限制，有很大可能不可以入境了。二是企业发出人员派遣2个调令，第一个是将日本负责人调回国内，第二个是将国内人员派去日本。将日本负责人调回国内，因人员不受控不回国，将国内人员派去日本因疫情政策不能赴日。三是通过国内管理层与日本公司负责人日常业务沟通邮件及其他工作软件沟通，表明日本员工不听从国内管理领导和指挥，不受国内管理层控制。

回答人：chenyiwei

建议谨慎考虑，一般不能仅以此认定对境外子公司已失控。这种情况是疫情期间的特殊情况，不代表不能通过法律行动或者其他方式恢复对境外子公司的控制。根据证监会会计部《2020年上市公司年报会计监管报告》：
年报分析发现，个别上市公司以前年度对外收购子公司，本年度出现子公司拒绝向上市公司提交财务报表、账簿等关键资料，或阻挠上市公司进入办公现场进行审计等”失控”情形。对此，上市公司未充分考虑其是否依然享有对子公司施加控制的实质性权利，如能够通过股东大会、董事会等内部权利机构，或者外部司法途径等方式，继续行使控股股东权力，包括更换管理层、获取印章及账簿资料以及接管经营管理等，仅依据形式上的”失控”认为丧失对子公司控制，未将子公司纳入合并财务报表范围。对于实务中的类似情形，上市公司应充分分析子公司”失控”产生的原因，审慎判断其对公司经营、财务决策的影响程度并予以恰当披露。

延期支付薪酬的会计处理

447、延期支付薪酬的会计处理

提问人：烟波钓手时间：2022-02-09 21:25:22

陈版主好
我们公司是金融机构，想制定相关薪酬政策，将客户经理的绩效薪酬延期3年进行支付，大概每年支付的绩效薪酬约三分之一，延期支付的薪酬与客户经理经办贷款的风险情况与到期情况进行挂钩，并设置一定的浮动比例。

其他应收预付法院的诉讼费，计提坏账吗

448、其他应收预付法院的诉讼费，计提坏账吗

提问人：妮妮11 时间：2022-02-09 22:25:40

预付诉讼费，借：其他应收-法院贷：银行存款

回答人：chenyiwei

首先，确认其他应收款的前提应当是对本企业胜诉并且从被告追回该笔预付诉讼费的可能性大于50%，即“很可能收回”。如果不满足该条件的，建议支付时直接计入管理费用处理，后续如胜诉并收回，则在收回时计入营业外收入。
其次，如果满足确认其他应收款的条件，则需进行减值测试，必要时计提坏账准备。但计提坏账准备的依据不考虑本企业败诉的可能性，而仅考虑被告的信用风险。对于本企业可能败诉导致的该笔预付诉讼费无法收回风险，建议另外通过预计负债体现。

请教各位大神，关于合并范围内借款费用资本化的处理。

449、请教各位大神，关于合并范围内借款费用资本化的处理。

提问人：fiscalogic 时间：2022-02-09 22:25:40

母公司向金融机构借入借款（借款合同约定用于子公司项目建设），母公司再将借款作为资本金注入子公司，子公司收到资本金进行工程基建。
请问母公司发生的相关借款费用在母公司单体是财务费用，在合并范围内能否作为符合资本化条件的借款费用呢？

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-45（集团统贷统还的借款费用资本化问题）”、“问题1-1-46（合并报表和个别报表对利息资本化的处理问题）”。

求教陈版，关于可视化数字展厅的收入确认

450、求教陈版，关于可视化数字展厅的收入确认

提问人：wqhaohaoxuexi 时间：2022-02-09 23:57:54

陈版主您好！资料背景：A公司为一家提供大数据可视化服务的公司，现A公司与B公司签订一份建设大数据可视化展厅合同，合同分为硬件部分及大数据可视化软件服务两部分，且每部分再合同中均详细约定合同金额，合同约定总工期为4个月（正好跨年）。（1）A公司按照与B公司合同约定的硬件要求，从C公司采购相关硬件，要求C公司直接发货至B公司展厅位置并提供安装服务，截止12月31日C公司已发货至B公司展厅处，并完成安装；（2）A公司自行为B公司提供大数据可视化软件服务，截止12月31日，为B公司设计开发的大数据可视化软件尚未完成。
求教问题：（1）A公司在12月31日可否按照投入法，依据采购硬件实发成本及软件开发实发成本，确认收入及成本（此时A公司不能合理确定履约进度，但可以确定已经发生的成本预计能够全部得到补偿）？（2）如果不能使用投入法确认，那么A公司是以获取初验法下的验收报告作为收入确认时点，还是以终验法下的验收报告作为收入确认时点更为合适？

回答人：chenyiwei

由于信息有限，建议考虑：1、履约义务拆分，即销售硬件是否可构成单项履约义务，如果是，则该项履约义务应采用总额法还是净额法；2、是否满足新收入准则第十一条规定的一段时间内确认收入的条件（如不满足则只能在验收时一次性确认收入，但具体是初验还是终验要看具体情况）；3、如果满足一段时间内确认收入的条件，则可能可以按照投入法确定履约进度，但对于其中的外购硬件，是否应适用新收入准则应用指南【例21】中的“调整投入法”。

模具处置损益计入哪个科目

451、模具处置损益计入哪个科目

提问人：wangxuejiayou 时间：2022-02-10 09:51:46

回答人：chenyiwei

已列入入长期待摊费用的模具，后续处置时应确认资产处置损益，不能再确认收入、成本。

请教，成本法合并，对子公司新增的其他资本公积怎么处理

452、请教，成本法合并，对子公司新增的其他资本公积怎么处理

提问人：wx_61ea6398db86 时间：2022-02-10 22:25:38

请问，由于股份支付产生的递延所得税资产，造成资本公积-其他资本公积增加，但是母公司长投不变，子公司本年新增其他资本公积，成本法合并下需要处理吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

合并报表层面，将子公司新增的其他资本公积按股权比例分配计入“资本公积——其他资本公积”和少数股东权益即可。

关于应收保理款本金终止确认、保留收取利息权力的处理

453、关于应收保理款本金终止确认、保留收取利息权力的处理

提问人：wangkai850107 时间：2022-02-10 12:46:46

A保理公司账面应收保理本金1000万，期限3年，年利率5%，按月结息。
A公司将应收保理款本金1000万元进行资产证券化，取得资金900万元，同时保留收取5%利息的权力。鉴于资产证券化过程中由初始债务人及第三人承担偿还责任、补足义务等约定，A公司
应收保理款满足终止确认条件。
请教陈版及各位同仁，A公司应当如何进行处理。感谢！

回答人：chenyiwei

如果确定满足终止确认条件的，则对价款为以下两者之和：（1）已收取的900万元；（2）预计日后可收取的5%利息款项的折现值。该对价款与应收保理款账面价值的差额作为金融资产的终止确认损益。
但建议考虑：“鉴于资产证券化过程中由初始债务人及第三人承担偿还责任、补足义务等约定”是否说明该保理款的实际可收回金额远高于上述对价款？如果是，则超出部分如何处理？如果在偿还资产证券化产品的本息之后，仍由该保理公司收取超出部分，则事实上是不满足终止确认条件的。

关于房地产企业罚没购房定金问题-求教各位老师

454、关于房地产企业罚没购房定金问题-求教各位老师

提问人：wx_62048be92d7b 时间：2022-02-10 13:05:17

因逾期未签订合同，地产企业罚没了购房人的定金，因地产行业不景气，违约人数较多，因此金额巨大，此前签订的订购合同中约定逾期未签订购房合同地产商有权罚没定金，但实际操作中，地产商顾及自身的声誉，会对部分客户妥协退还定金，另部分客户在上诉，目前该笔罚没款企业计入其他应付款中，账龄1-3年不等，请问老师合理吗，是否放入或有事项，预计负债比较合适

回答人：chenyiwei

建议目前暂时仍放在其他应付款中，到确定确实无需退回（即现时义务解除）时再转为营业外收入。这不属于或有事项。

集团内多国子公司借款产生的汇兑损益在合并报表中的处理

455、集团内多国子公司借款产生的汇兑损益在合并报表中的处理

提问人：wx_61206568695d 时间：2022-02-10 16:01:43

母公司A （中国，记账本位币为人民币），子公司B （记账本位币为欧元），A在2018年对B 授予了1000万美元的贷款，截至2019年12月31日，2020年12月31日，2021年12月31日的汇率如下：日期 USD/CNYEUR/CNYUSD/EUR2019-126.97627.81550.89262020-126.52498.02500.81312021-126.37577.21970.8831 对于A公司：2020年度因为此比贷款形成451万汇兑损
失，2021年形成149万汇兑损失；日期本金USD/RMBRMB汇兑损益2019/12/311,000.006.986,976.202020/12/311,000.006.526,524.90(451.30)2021/12/311,000.006.386,375.70(149.20) 对
于B 公司而言，2020年形成79.54万欧元汇兑收益，外币报表折算后为638.30万日期本金USD/EUREUR汇兑损益欧元折算人民币人民币
2019/12/311,000.000.8926892.612020/12/311,000.000.8131813.07(79.54)8.0250(638.30)2021/12/311,000.000.8831883.1070.037.2197505.57 合并报表：2020年度 A B 汇总数合并抵消
合并数其他应收款6,524.906,524.90-6,524.90-其他应付款6,524.896,524.89-6,524.89-汇兑损益-451.30-638.30-1,089.60 问题：合并报表中，因此笔贷款产生的损益为，汇兑损失合计1089 万？此部分是否需要重分类到其他综合收益中，作为外币报表折算差额呢？

回答人：chenyiwei

合并报表中，对于合并集团内部记账本位币不同的组成部分之间的资金往来所导致的汇兑损益和其他综合收益，不应抵销，仍应分别列示。将汇兑损失重分类到其他综合收益是不恰当的。

劳务派遣收入总额还净额

456、劳务派遣收入总额还净额

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2022-02-10 16:03:31

陈版新年好，请教一个问题，人力资源公司有一项业务，人员都是用人单位招聘好了，然后这些人与人力资源公司签订用工合同，人力资源公司把这些人派到用工单位，用人单位把工资和服务费用支付给人力资源公司（人力资源公司开全额发票给用人单位），人力资源公司收入是只能用净额法吗？谢谢

回答人：chenyiwei

这种情况下人力资源公司是典型的代理人，应按净额法确认收入和成本。参考：《中审众环研究2020》之“问题2-1-48（托管其他企业员工是否可按“净额法”确认收入以及在现金流量表的列报）”。

租赁期限

457、租赁期限

提问人：lifushi 时间：2022-02-10 16:16:44

被审计单位新设一异地子公司，签订的办公场所租领合同为一年一签。被审计单位对该办公场所进行了适当的装修并添置部分办公设备。求教该租赁应该不属于短期租赁事项吧？第二个如果不适用短期租赁，那这个租赁期限该怎么确定？

回答人：chenyiwei

可参考《计学精要2021》第三章“租赁期”第3.4节“实务中租赁期的确定”的相关内容。一般建议至少不短于相关装修的预计可使用年限（如果装修金额重大）。
一般需要考虑的因素至少包括：（1）租赁资产改良支出（房屋装修或机器设备改良）相较于租金而言是否重大，以及装修或改良的预计使用寿命；（2）租赁资产的地段、稀缺性和重要性，如租赁房屋所在位置的优劣、所在地段或类似地段的房源是否稀缺；承租人将该租赁资产的使用用途、是否易于取得替代资产等。（3）续租期间的租金水平。（4）终止租赁的成本。（5）其他相关事实和情况。

不同减免税为什么会计处理不同

458、不同减免税为什么会计处理不同

提问人：kuaijiborden 时间：2022-02-10 17:11:05

在小微企业没有达到一定的销售金额，当月的增值税减免的时候，入账是计入营业外收入，而如果企业有土地和房屋，符合一定的条件的时候申请减免房产税和城镇土地使用税，那么减免的房产税和城镇土地使用税不做会计处理，不清楚为什么这些会计处理不同，麻烦有经验的朋友解答一些，非常感谢。

回答人：chenyiwei

差异原因是：增值税是价外税，正常计提和缴纳都不影响损益；而其他税费都是价内的（即，计提确认时计入“税金及附加”）。
因此，对增值税减免的影响，必须通过专门进行的计入损益的操作来体现；而其他税费，通过直接按减免后的应纳税额计提，就自动体现了减免的损益影响。
也可以理解为：增值税的减免是计入其他收益的，这是为体现其减免的损益影响单独设置的项目；而其他税费减免的影响直接体现为对“税金及附加”发生额的冲减。

请教陈版，关于固定资产中产生的碎石收入是否属于试运行销售

459、请教陈版，关于固定资产中产生的碎石收入是否属于试运行销售

提问人：kuluswd 时间：2022-02-10 19:39:01

请教陈版，公司购买了一处山地用于建设生产厂房，建设前需先平整山地，平整中产生的碎石对外销售并冲减在建工程成本。准则解释15号执行后，上述的碎石销售是否属于“固定资产达到预
定可使用状态前产出的产品或副产品“，即试运行销售。

回答人：chenyiwei

这种情况不是在资产建设完成后的试生产过程中产生的，而是产生于资产的建造过程本身，且不属于企业的日常活动。如果涉及金额不大，仍可将销售款冲减工程成本处理。

请教陈版，关于债务豁免的疑问

460、请教陈版，关于债务豁免的疑问

提问人：gpqg 时间：2022-02-10 21:14:57

陈版，
如果企业的控股股东以普通债权人身份，同其他债权人一起共同对企业作出相同比例的债务豁免。
在这个交易中，控股股东与其他普通债权人处于相同的地位，并未因其股东身份而有任何不同。因此，控股股东豁免企业债务的交易应当界定为损益性交易。如果控股股东在与其他债权人相同比例的债务豁免之外，又单独对企业的债务进行豁免，则单独豁免的部分应当界定为权益性交易进行会计处理。
我的问题是，如果其他债权人豁免了40%的债务，而控股股东却只豁免了10%的债务，并没有豁免相同比例的债务。此时对于控制股东少豁免的这30%的债务该如何处理呢？对于控股股东豁免只豁免的10%的债务是作为权益性交易处理吗？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

建议首先了解：为何会出现控股股东豁免债务的比例小于非关联债权人的异常情况？背后有无特殊原因？
一般理解，如果控股股东豁免的比例小于其他非关联债权人，且对此有合理解释，认定具有商业实质，则就实际豁免的10%债务仍可按损益性交易处理。但是，无论如何，这属于重大异常交易，需注意核实相关背景。

求助陈版主！收入确认相关问题

461、求助陈版主！收入确认相关问题

提问人：Dimeko 时间：2022-02-10 21:58:07

陈版主，您好：
请教一个关于提供服务收入确认的问题。
背景：A公司为B长租公寓提供招租服务，合同约定长租公寓开业后才满6个月，客户对A公司提供的招租服务进行验收，并出具书面验收报告。若验收成果达到客户要求的预期，则该B长租公寓将按某标准向A公司支付招租服务费。
A公司向各客户提供长租公寓的招租服务对应的大部分是员工成本，而这些员工通常都是同事为很多个项目/服务业务提供服务的，因此想问一下这种公司的业务，对应的收入和成本如何确
认。
根据新收入准则，其收入应该要等到客户验收之后确认，即识别为按某一时点确认的收入，那其对应的成本应该在何时结转呢？由于这些成本主要都是人工成本，且这些人工成本无法精确分
摊到各项目/服务业务，请问成本是否可以在实际发生时确认，而收入在验收时点确认呢？这样是否会不符合收入成本配比的原则呢？请问新收入准则是否没有收入成本一定配比这一原则？

回答人：chenyiwei

这种招租服务一般认为可以满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”的条件，理论上应在一段时间内（服务期间）确认收入，但因为金额的不确定性，故需遵循新收入准则对可变对价的相关规定，特别是“极可能不会发生重大转回”的限制条件。我理解在服务期间完全不能合理估计收入金额的情况似乎不大可能发生，建议尽可能作出合理、谨慎的估计。
已发生的员工成本，仅与已提供的服务相关，不会增加未来履约的资源，因此在发生时直接计入营业成本处理，不应递延。

对计学精要2021第549页结论的谈讨

462、对计学精要2021第549页结论的谈讨

提问人：mizan 时间：2022-02-11 08:58:37

549页案例的最后一段给出有限合伙人出资可作为权益工具的结论
但实务中合伙协议只是一揽子协议的一部分，一揽子协议通常由《合伙协议》《单一资金信托合同》《单一资金信托信托贷款合同》《合伙企业资金运作专户监管管理协议》等组成，合伙企业在使用发行abn所得资金进行投资时，需要按照nafmii的要求签订协议将金融资产以0对价转让给资金运作专户，该专户并不受合伙企业控制，因对价并不公允，该安排单独来看不具有合理的商业目的，宜视同权益性交易进行处理。
合伙企业需要在资金募集说明书里作出承诺，承诺内容通常为“合伙企业的资金运作专户内资金除向合伙企业划转预留费用外，只能用于向合伙人进行收益分配”，该承诺表明合伙企业不能控制
专户内资金，当合伙企业向专户转让金融资产时，将丧失对金融资产的控制，转让对价为0，因此应冲减合伙企业的权益。
综上，虽然有限合伙人的出资可作为权益工具，但因为金融资产转移事项的存在，权益工具的计量结果通常为0，因此在合并报表层面该一揽子协议安排还是体现为负债而非权益。
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回答人：chenyiwei

此处仅讨论合伙协议相关条款对权益/金融负债区分的影响。
对于主帖中提出的问题，建议考虑这些规定是否属于为保护投资人利益而设置的保护性条款，在满足合规性的前提下，不影响合伙企业对该专户内资金的实际支配权。这种情况并不意味着“表明合伙企业不能控制专户内资金，当合伙企业向专户转让金融资产时，将丧失对金融资产的控制”。“转让对价为0，因此应冲减合伙企业的权益”的理解也是不合理的，与“一揽子交易”的认定不符。

请教陈老师关于小企业会计准则披露问题。

463、请教陈老师关于小企业会计准则披露问题。

提问人：胡小莫儿时间：2022-02-11 09:24:04

1.企业执行小企业会计准则，收入均为生产销售商品收入，存在厂房办公室租赁，应收其他应收依据账龄组合计提坏账，请教陈老师企业是否可以不执行新收入、新租赁、新金融工具准则 2. 企业执行小企业会计准则，是高新技术企业，存在研发费用，所得税汇算清缴时研发费用加计扣除。小企业会计准则报表中管理费用其中项有研究费用报表项目，请教陈老师研发费用是在管理费用其中研究费用报表项目列报？还是新增加研发费用报表项目列报？

回答人：chenyiwei

员工持股计划收到现金时是否要确认负责

464、员工持股计划收到现金时是否要确认负责

提问人：luciahyl 时间：2022-02-11 14:39:54

请教陈版，公司从市场回购股票实行员工持股计划，受让价格A元/股，低于回购价，计划分3期解锁，最长锁定期为3年，以持股员工上一年的绩效考核结果是否合格为指标，不合格的公司按照受让价格收回。请问，在收到员工交来的受让金额时，是否要确认负债，做一笔借：其他应付款贷：库存股？

回答人：chenyiwei

不论限制性股票是通过二级市场回购取得，还是定向增发，其会计处理原则都是遵循《企业会计准则解释第7号》第五条规定。收到激励对象缴款时，贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”。
同时，如果授予价格和回购价格不同的，则按两者差额，调整“资本公积——股本溢价”和“库存股”科目，将“库存股”科目余额调整到与激励对象缴款金额一致。

内部处置资产组的会计问题

465、内部处置资产组的会计问题

提问人：老兵701206 时间：2022-02-11 14:55:58

陈总：
A公司于2019年12月31日支付1800万元收购了B公司60%的股份（属于非同一控制下企业合并，B公司账面净资产2000万元，收益法评估值3000万元），产生合并商誉600万元（B公司此时的全商誉为1000万元），A公司2020年1月31日支付1200万元收购了B公司另外40%股权。2020年2月28日，A公司将B公司的业务按3000万元价格（资产、负债、人员）全部收回，B公司变成空壳公司，准备转产为其他类型公司。请问：

请教陈版：关于明股实债类的少数股东权益的会计处理问题

466、请教陈版：关于明股实债类的少数股东权益的会计处理问题

提问人：cheney1994 时间：2022-02-11 15:18:06

问题背景：
某拟IPO企业（母公司）计划设立子公司，由政府支持部分资金，政府计划出资3亿元，占有40%的股份，并约定5年内不计息，5年后按约定利率计息，后期按确定的价格退出（类似明股实债）。
问题：
对于上述案例，请问政府出资部分的股份应该怎么会计处理呢？母公司层面和子公司层面分别要怎么会计处理呢？

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题4-1-73（接受“明股实债”投资的会计处理问题）”。

服务期延长收入成本的处理方式

467、服务期延长收入成本的处理方式

提问人：Zeroworld 时间：2022-02-11 22:25:45

情形：公司2021年初与客户签订为期一年的技术服务合同，金额60万元。2022年1月，公司与客户续约，将服务器延长三个月，但是合同金额没变。
问题1：该情形下，服务收入已经在2021年全部确认完成。2022年1月变更合同，2021年收入是否需要重新按照15个月进行调整？如果不对收入调整，就会造成2022年只有成本没有对应的收入的情形，是否合理？
问题2：该情形下，合同变更属于合同变更的模式情形2还是情形3？
感谢大佬~

回答人：chenyiwei

首先建议考虑：“2022年1月，公司与客户续约，将服务期延长三个月”是否为公司或者行业的惯例？如果是，则前期在2021年内将收入全部确认完毕就是一项前期差错。如果不属于前期差错的，则不应冲回前期已确认的收入（因为原合同已经结束，故不构成合同变更），后续2022年1～3月期间只有成本而无收入。

银行借款用于投资,请问利息如何处理

468、银行借款用于投资,请问利息如何处理?

提问人：lggmddf 时间：2022-02-11 16:26:58

A公司是一家投资公司，通过融资投资了B项目（股权性质），A公司融资当期会产生利息，但是B项目清算要等到几年以后，请问A公司当期融资产生的利息能否资本化，怎么核算才合理，谢谢！

回答人：chenyiwei

金融资产或者长期股权投资不属于《企业会计准则第17号——借款费用》所定义的“符合资本化条件的资产”，故这些利息（不论对应的借款是否专门为该笔投资而借入）均直接费用化处理。

本期注销的单位需要纳入内部控制评价报告的评价范围内吗？

469、本期注销的单位需要纳入内部控制评价报告的评价范围内吗？

提问人：Hi小武时间：2022-02-11 16:28:47

回答人：chenyiwei

根据《企业内部控制审计指引实施意见》（会协[2011]66号）：
（十）控制测试的涵盖期间
对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多。
单就内部控制审计业务而言，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。
注册会计师执行内部控制审计业务旨在对基准日内部控制有效性出具报告。如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当确定还需要获取哪些补充审计证据，以证实剩余期间控制的运行情况。在将期中测试结果更新至基准日时，注册会计师应当考虑下列因素以确定需要获取的补充审计证据：
基准日之前测试的特定控制，包括与控制相关的风险、控制的性质和测试的结果；
期中获取的有关审计证据的充分性和适当性；
剩余期间的长短；
期中测试之后，内部控制发生重大变化的可能性。
针对所有重要账户和列报的每个相关认定，注册会计师应当获取控制有效性的审计证据。《中国注册会计师审计准则第1231号–针对评估的重大错报风险采取的应对措施》第十四条提及的”三年轮换测试”不适用（本意见第四部分提及的与基准相比较的策略除外）。
既然要求“注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据”，那么测试范围就应当包含在该足够长期间内注销或处置的子公司的内部控制设计和运行情况。但个人理解，如果该子公司的内部控制具有特殊性，在注销后与合并集团内任何母子公司都不相关，则内部控制审计的测试范围可以不涵盖这些仅针对该特定子公司，合并报表范围内期末已不存在对应的交易或事项的控制。

计划分配率分配制造费用是否符合会计准则

470、计划分配率分配制造费用是否符合会计准则

提问人：wx_62062835d9d3 时间：2022-02-11 17:20:14

请教各位大神：由于淡旺季对产品成本的影响，公司拟采用年度计划分配率方法分配制造费用，但该方法一般制造费用余额（计划与实际的差额）要在年末才分配出去，人为调整产品各期制造费用相同对中期财务报告有影响，是否符合会计准则？如果符合准则，期末余额如何分配比较合理。

回答人：chenyiwei

如果涉及编制和对外提供中期财务报表的，则差异的分配在每个中期报告期末都应进行一次，否则将导致中期报告不符合企业会计准则规定。依据：《企业会计准则第32号——中期财务报告》第十一条：企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。

急急急，综合保税区中的道路绿化等转固的问题

471、急急急，综合保税区中的道路绿化等转固的问题

提问人：审计小达人时间：2022-02-11 19:36:37

请教陈版主，某城投建设的当地的综合保税区项目，其中土地房屋5已，园区的道路绿化等15亿，请问竣工决算转到固定资产后，该道路绿化应该计入什么会计科目，需要计提折旧吗？

回答人：chenyiwei

提问人：审计小达人时间：2022-02-14 18:27:44

回答人：chenyiwei

如果是作为一个整体建设，道路绿化本身是该园区的必要配套基础设施，其成本无其他额外补偿的，也可以计入固定资产并在其自身使用寿命内摊销。

PPP项目集团合并

472、PPP项目集团合并

提问人：wttyzdll 时间：2022-02-11 19:47:19

请教陈版！依据：“问：社会资本方执行《企业会计准则解释第14号》时，集团合并范围内甲公司（发包方）承接PPP项目，但将实质性建造服务发包给集团合并范围内乙公司（承包方）的，在编制集团合并财务报表时，是否应抵销承包方的建造服务收入及发包方对应的成本？答：根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）的相关规定，合并财务报表是站在企业集团的角度，以纳入合并范围的企业的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销集团合并范围内公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映企业集团作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。因此，集团合并范围内甲公司（发包方）自政府方承接PPP项目，并发包给集团合并范围内的乙公司（承包方），企业集团编制合并报表时应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定对内部交易进行抵销，以体现企业集团整体对外提供的建造服务收入和成本。如甲公司作为主要责任人的，从企业集团角度看，在会计处理上需要抵销发包方成本和承包方收入等；如甲公司作为代理人的，从企业集团角度看，在会计处理上不存在需要抵销的发包方成本和承包方收入等。”
背景：乙公司（股东为甲公司和政府）作为项目公司承接政府PPP业务，符合无形资产模式，甲公司作为乙公司的母公司承揽施工业务（施工总承包），那么甲公司在编制合并报表的过程中
应该如何抵消收入成本？
问题1：如何确定发包方乙公司是否为主要责任人？问题2：在抵消发包方的成本与承包方的收入过程中该如何处理，是将甲公司的施工收入和施工成本平行抵消，毛利留下吗？

回答人：chenyiwei

实务中，此类由母公司承担实际施工任务的项目公司，多数不是主要责任人。
在母公司合并报表中，应视同整个合并集团向政府方提供基础设施建造服务，将项目公司给母公司的发包价款和项目公司赚取的净额收益均纳入合同价款，对合并报表层面的收入进行调整，但无需按传统方法抵销母子公司之间的收入、成本。

现金流量表

473、现金流量表

提问人：zl10552303 时间：2022-02-11 20:38:13

陈版您好，我想请教一下，公司支付开竣工保证金，这个保证金是列示到支付其他与经营活动相关的现金还是列示到支付其他与投资活动相关的现金啊？

回答人：chenyiwei

提问人：zhs7403 时间：2022-05-02 15:36:57

其他货币资金-信用证保证金的减少将直接支付货款，故按照瑞华研究的问题5-2-3（银行承兑汇票保证金的列示）

回答人：chenyiwei

此时在现金流量表间接法中可以作为“经营性应收项目的减少（减增加）”的负数发生额列报。

关于非同控下的非100股权收购，被收购方评估增值的资产调整入账以及出具报告问题

474、关于非同控下的非100%股权收购，被收购方评估增值的资产调整入账以及出具报告问题

提问人：Dandelion823 时间：2022-02-11 22:51:07

请教陈版，A公司与B公司没有关联关系，A公司从B公司原股东处收购了85%的B公司股权，B公司固定资产评估与无形资产评估增值了100万，有三个问题：

6+9银行

475、6+9银行

提问人：段凤英时间：2022-02-12 09:26:02

请问，6+9银行是科创板首次提出的嘛？出处具体是哪里呢？

回答人：chenyiwei

是科创板的窗口指导，没有正式书面文件。

新租赁准则的执行

476、新租赁准则的执行

提问人：城池/营垒时间：2022-02-12 10:29:42

请教各位一个关于母子公司之间新租赁准则的问题：
母公司A与出租方签订了租期为28个月（20年9月-22年12月）的租赁合同。2021年3月因业务需要，母公司A与出租方终止了该租赁合同，合同主体变更为子公司B与出租方签订租赁合同，并承租剩下的21年3月-22年12月的租期。合同主要条款均未发生变化。
请问（1）站在21年年初，执行新准则，需要针对母公司A该租赁事项确认使用权资产和租赁负债吗？
如果需要，合同终止后，在母公司层面冲销剩余的使用权资产和租赁负债等，重新在子公司B层面计算新的使用权资产和租赁负债？
这两份合同是否可以认为实质是同一租赁事项，构成一项单独租赁？如果母公司承租期间会将租赁费通过内部往来转嫁到子公司B，是否可以直接由子公司B将两份合同合并确认一项单
独租赁？

回答人：chenyiwei

聘请个人顾问，是否作为职工薪酬

477、聘请个人顾问，是否作为职工薪酬

提问人：sdongco 时间：2022-02-12 11:16:22

公司为建设新厂房，聘请了2名工程顾问，与2名自然人分别签订顾问协议，顾问主要是参与工程相关必要会议，提供工程建设相关组织运作、质量、安全、进度、成本等方面的建议，参与工程检查验收，参与对工程合作单位的考察评审，参与对必要方案的评审等。约定2年的顾问期，公司每月支付固定的顾问费
请问是否应作为职工薪酬？谢谢

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题1-4-8（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）”：对于外派劳务人员相关费用，企业应根据是否具备对这些劳务人员的工作分配、业绩考核和报酬决定、奖惩、辞退等实质性的管理权力，这些人员所从事的工作内容与本企业正式职工是否存在实质性差异等因素，分析这些劳务人员在经济实质上是否属于《企业会计准则第9号——职工薪酬》所定义的“职工”。如果属于“职工”的，则其报酬（扣除可以明确识别和确定的工具使用费、劳务派遣机构管理费等不属于劳动报酬的部分）属于职工薪酬的范畴，作为短期职工薪酬进行核算。
该条也可以适用于本案例中的外聘顾问的性质认定。但一般理解可能是不属于员工的可能性更大，因此不应通过“应付职工薪酬”核算，作为一般劳务费处理的可能性更大。

清算日相关问题

478、清算日相关问题

提问人：liujing_619619 时间：2022-02-12 11:45:57

请教陈版：
客户于2020年9月宣告解散清算，但宣告解散清算后企业仍正常计提折旧、开票确认收入，2021年12月，客户已税务注销，尚未完成工商注销，请问，2021年度的审计报告的编制基础是否应以非持续经营做为编制基础？

回答人：chenyiwei

由于截至2021年度已不再正常开展业务，预计未来1年内工商注销应可以办理完毕，故总体上应采用非持续经营基础。但对于2021年内继续开展的常规业务的收入、成本仍正常确认和列报。
如可能，可将2021年度的利润表分为两段期间，一是截至正常业务全部处理完毕的时间，该期间内的利润表按正常基础编制；二是正常业务处理完毕后的正式清算期，该期间的利润表按清算基础（参考《企业破产清算有关会计处理规定》）编制。

发票金额与付款金额不一致，如何处理

479、发票金额与付款金额不一致，如何处理

提问人：44846986 时间：2022-02-12 11:54:24

回答人：chenyiwei

为何要由员工个人承担开票税款？是否说明此类培训实际上是员工个人的学历学位培训等不应由公司承担费用的情形？
如果是，则12000元的培训费视作企业给该员工薪酬的一部分，按职工薪酬准则规定处理；600元税款按代收代付处理。

关于“跨越重大经济界限理论”中“完全终止确认”的疑问

480、关于“跨越重大经济界限理论”中“完全终止确认”的疑问

提问人：theMY9903 时间：2022-02-12 14:04:50

大家好！新人想请教大家一个问题
我看了天职国际《会计准则内在逻辑》一书，在长期股权投资计量方法转换中讲到了“跨越重大经济界限理论”和“终止确认”，原文如下：“终止确认，是指将全部或部分原已确认的资产或负债，从主体的财务状况表中核销。对于资产，终止确认通常发生在主体失去了对全部或部分原已确认资产的拥有控制时；对于负债，终止确认通常发生在主体不再对全部或部分原已确认负债承担现实义务时。终止确认涉及两方面的处理：（1）引发终止确认的交易或其他事项发生后，剩余的资产和负债（如有的话）；（2）交易或其他事项导致主体资产和负债的变动。对于部分转移同时部分保留了资产（或负债），问题在于如何对保留的资源和义务进行处理，此时，可能需要考虑以下两种情况：（1）完全终止确认：对全部资产（或负债）终止确认并将保留部分作为新的资产（或负债）。如果新确认的保留部分账面价值与其先前账面价值存在差异，则将产生利得或损失。（2）部分终止确认：持续确认保留部分并将其余部分终止确认。对于保留部分，不会产生利得，而且，除非该部分发生减值，也不会产生损失。”
我对于其中有两句话不是特别理解，即：（1）引发终止确认的交易或其他事项发生后，剩余的资产和负债（如有的话）；（1）完全终止确认：对全部资产（或负债）终止确认并将保留部分作为新的资产（或负债）。如果新确认的保留部分账面价值与其先前账面价值存在差异，则将产生利得或损失。
对于“完全终止确认”，结合2021版CPA教材的一道例题：甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2015年3月10日，甲公司将所持有乙公司股权投资中的50%出售给非关联方，取得价款1300万元。相关手续于当日完成。此交易发生后，甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。出售时，所持有乙公司30%的股权的账面价值为2100万元，其“投资成本”为1000万元，“损益调整”为800万元，“其他综合收益”为200万元（均为被投资单位可供出售金融资产公允价值变动产生），“其他权益变动”为100万元。剩余股权的公允价值为1300万元。
这道题标准答案在处理时，并未按照“完全终止确认”处理，只是记录了出售的部分：
确认有关股权投资的处置损益：
但在处置剩余股权时，似乎又按照公允价值和账面价值的差异进行了处理：
( 4 ) 剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日公允价值为1 800万元，账面价值为1 6 00 万元，两者差异计入当期投资收益：
假如我按照以下方法处理，能在合并之后得到相同的会计分录，但是似乎与“跨越重大经济界限理论”下的“完全终止确认”矛盾，即：先出售全部，再按照新购入股权投资确认，但这样不会有账面与公允价值的差值：
（1）先假定出售了全部30%的投资
再购入15%的股权，记作其他权益工具投资
借：其他权益工具投资 1800
贷：银行存款 1800
（1）和（4）合并，即：
因此想请教：，书中“完全确认”的那句话该如何理解，CPA教材的做法和我的做法似乎都与“完全确认”矛盾：教材没有全部终止确认但新确认的5%有差额，我的做法是全部出售，但新的部分没有差额
谢谢大家，祝大家阖家安康，工作顺利！！

回答人：chenyiwei

这里的“完全终止确认”和“按公允价值对剩余资产进行重新计量”都是指在会计处理上要求达到的效果，但并不是实际上发生了这样的交易。你的理解和做法基本上是合理的。由此确认的投资收益包含两部分：（1）实际出售部分的处置损益；（2）剩余股权视同处置的损益（相当于先按公允价值处置剩余股权，随即按该公允价值购入一项新的金融资产，新取得的金融资产与原先的长期股权投资是两项互相独立的资产，彼此之间没有经济上的联系）。

请问如何分辨PPP项目政府兜底条款

481、请问如何分辨PPP项目政府兜底条款

提问人：gladysxjw 时间：2022-02-12 14:19:14

请教陈版主，关于PPP合同中常常涉及可行性缺口补助，对项目运营期无法满足合理成本和回报的该部分补助，可以认为是政府兜底条款么？可行性缺口补助与政府兜底条款有什么区别呢，该如何区分？感谢~

回答人：chenyiwei

“政府兜底条款”不是严格意义上的法律或者会计概念。“可行性缺口补助”是正规的法律术语。
判断PPP项目适用的会计处理模式，其关键点是在于“有保证的定期收款额”（包括在没有对外经营收入的项目中，作为合同授予方的政府方以各种名义定期拨付的款项；以及在有对外经营收入的项目中，社会公众支付的服务费+政府方承诺为达到某个保底收入金额而拨付的缺口补助之和）的折现值是否足以涵盖所提供的PPP资产建造服务的公允价值。如果是则为金融资产模式；如果完全没有此类保底金额则为无形资产模式；如有保底金额但不足以涵盖，则为混合模式。

请教陈版，法院判决的利息应该怎么处理

482、请教陈版，法院判决的利息应该怎么处理

提问人：hanjk1121 时间：2022-02-12 14:33:55

甲公司欠A公司咨询费100万元，B公司欠甲公司货款120万元，A公司与B公司为统一实际控制人。后双方发生债务纠纷，经法院判决，甲公司将应收A的货款100万元与利息30万元与B公司欠甲公司120万元及利息36万元对抵，差额部分由A向甲现金支付。
在资产负债表日，是否要对甲应收A、应付B的利息进行计提？如果计提，对方科目是否为财务费用？
谢谢！

回答人：chenyiwei

如果该判决在资产负债表日之前已经作出，则应按判决规定计提应付、应收利息。
如果在资产负债表日尚无判决，则应根据各自原合同中的违约责任条款确定在资产负债表日如何计提债务的利息支出（但不计提债权对应的利息收入）。

求助陈版土地使用权问题

483、求助陈版~~~土地使用权问题

提问人：dnahp 时间：2022-02-12 23:25:59

请教陈版，一个企业厂区搬迁后，原厂土地按照政府要求进行土地修复后出售，请问在土地修复期间，土地使用权是否需要摊销，是否需要缴纳土地使用税，把修复期间土地使用权转入在建工程合适吗，有没有什么准则依据参考，期望回复

回答人：chenyiwei

同控递延所得税和外币折算

484、同控递延所得税和外币折算

提问人：zhs7403 时间：2022-02-12 14:56:14

甲公司2021年以现金支付1,000万元购买丙公司持有的乙公司60%的股权（甲公司和丙公司同受A公司控制），甲公司受让股权时，乙公司所有者权益的账面价值为2,000万元。甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资——乙公司 1,200
贷：银行存款 1,000
资本公积——资本溢价 2,00
甲公司股权的初始投资成本为1200万元，计税基础为1000万元。此时是否符合初始确认豁免原则，不确认递延所得税？
外币折算中，如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。我理解按照跨界理论，是否应该是持有的全部股权比例而不是按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额？

回答人：chenyiwei

求助陈版急急急急急急！！！！！！

485、求助陈版:急急急急急急！！！！！！

提问人：1980ldy 时间：2022-02-12 15:21:29

陈版：企业存在票据找零和收零情况，现金流如何列示：
第一种情况：借：应收票据100
贷：银行存款20 应收账款80
第二种情况：借:应付账款60
银行存款10
贷：应收票据70
请问陈版：上述两种情况支付现金20万元和收到现金10万元现金流如何列示？

回答人：chenyiwei

首先票据找零是不合规的。其次，如果不考虑合规性问题，仅考虑会计处理，建议将支付的差额现金作为收到或支付其他与经营活动有关的现金处理。

请教陈版主：关于新租赁准则

486、请教陈版主：关于新租赁准则

提问人：wsheaven 时间：2022-02-12 15:22:38

请教陈版主：关于新租赁准则
某上市公司在境外租赁当地国企的开采许可证进行矿产生产，双方合同的有效期至采矿许可证涵盖的矿床枯竭为止，之后双方应举行会晤，审查合同有无可能延期。合同于2010年签订，约定上市公司每年支付固定金额给对方，但该矿床于前两年已经枯竭，上市公司开始通过外购矿石进行生产，由于采选、加工、冶炼有关的基础设施仍分布于许可证中的采矿区域，目前该上市公司仍按照合同固定租金支付给对方。
该矿床于前两年已经枯竭，上市公司开始通过外购矿石进行生产，租赁合同未来到期时间不确定，此种情况下是否适用新租赁准则？
如果适用新租赁准则，折现方式是否可采用永续年金的计算方式，采用永续年金的计算方式是否涉及未确认融资费用？
如果适用新租赁准则，由于当地没有公开的国债利率，折现率是否可以采用中国国债利率，国债期限采用20年、30年、50年哪个合适？

回答人：chenyiwei

在该矿床于前两年已经枯竭的情况下，上市公司“开始通过外购矿石进行生产，由于采选、加工、冶炼有关的基础设施仍分布于许可证中的采矿区域，目前该上市公司仍按照合同固定租金支付给对方”，这种情况表明，影响上市公司持续支付租金意向的主要因素是仍在原地无法迁移的“采选、加工、冶炼有关的基础设施”的预计剩余可使用年限，以及通过外购矿石维持其运作是否经济。因此，建议上市公司主要依据这两个因素，并考虑当地政府和国企的态度，合理估计剩余租赁年限，并尽快与对方签约明确相关安排，在此基础上合理、谨慎地确认使用权资产和租赁负债。

提问人：wsheaven 时间：2022-02-15 16:18:30

陈老师您好，项目组商量了下又产生了两个小疑问：1.勘探或使用矿产、石油、天然气及类似非可再生资源的租赁不适用租赁准则，该种情况下租赁开采许可证是否属于该情形？2.由于采选、加工、冶炼有关的基础设施仍分布于许可证中的采矿区域，基于矿床枯竭的事实，租赁资产的的本质是否由开采许可证变成了采矿区域所在土地？

回答人：chenyiwei
可以这样考虑。

提问人：wsheaven 时间：2022-03-26 10:27:22

请教陈版主：关于新租赁准则。
根据新租赁准则第十五条：承租人有终止租赁选择权，即有权选择终止租赁该资产，但合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。
某上市公司房屋租赁合同签订了2年，合同中约定在第1年租约结束后，承租人可以解除合约，剩余租约将不再具有效力。如果管理层不确定1年后是否会行使终止租赁选择权，此种情况下是否能按照1年期短期租赁进行处理？

回答人：chenyiwei

不可以这样简单处理。虽然“合同中约定在第1年租约结束后，承租人可以解除合约”，但也要考虑承租人是否存在这样做的重大经济动因。如果承租人并无动因解约，继续租赁对承租人更有利，则应将剩余合同租赁期包含在内纳入租赁负债和使用权资产计量。

收购子公司合营企业的合并报表问题

487、收购子公司合营企业的合并报表问题

提问人：insi12 时间：2022-02-12 16:17:41

求助：新设集团公司甲公司整合收购2家公司，其中一家A公司是非同一控制下企业合并，另一家B公司是同一只控制下企业合并，同时C公司是A和B公司的合营企业（A和B公司各持有C公司50%的股权）。现在甲集团公司收购A和B公司股权后，对A和B的合营企业C同时纳入合并范围。站在甲集团公司合并报表层面是按照同一控制下企业合并C公司？还是按照非同一控制下企业合并合并C公司？

回答人：chenyiwei

由于C是受A和B共同控制，甲与A是同一控制，与B是非同一控制，这表明在重组之前，C的实际控制人与甲、A并不是同一方，故甲取得对C的控制权应作为非同一控制下企业合并处理。

陈版，您好吸收合并验资问题请教

488、陈版，您好吸收合并验资问题请教

提问人：huxi0412 时间：2022-02-12 16:40:30

陈版您好，麻烦您了：背景资料：
A有限责任公司，股权比例：甲公司70%，乙公司30%；B有限责任公司，股权比例：甲公司70%，乙公司30%；A、B公司的股权结构和股东一样，均受甲公司控制；
A准备吸收合并B公司，B公司净资产为-100万，其中资产为700万，负债为800万；B公司的注册资本400万，已经全部实缴完毕，实收资本400万；A公司的注册资本1000万，实收资本
600万；
根据1999年出台的《关于外商投资企业合并与分立的规定》第十一条规定，
有限责任公司合并后公司的注册资本为原公司注册资本之和。币种不同涉及折算的，应当按照缴款当日中国人民银行公布的汇率折算。
有限责任公司与股份有限公司合并后为股份有限公司的，合并后公司的注册资本为原有限责任公司净资产额根据拟合并的股份有限公司每股所含净资产额折成的股份额与原股份有限公司股份总额之和。
根据《关于做好公司合并分立登记支持企业兼并重组的意见》（工商企字[2011]226号）规定：
第 (五)条规定：支持公司自主约定注册资本数额。因合并而存续或者新设的公司，其注册资本、实收资本数额由合并协议约定，但不得高于合并前各公司的注册资本之和、实收资本之和。合并各方之间存在投资关系的，计算合并前各公司的注册资本之和、实收资本之和时，应当扣除投资所对应的注册资本、实收资本数额。
因分立而存续或者新设的公司，其注册资本、实收资本数额由分立决议或者决定约定，但分立后公司注册资本之和、实收资本之和不得高于分立前公司的注册资本、实收资本。
第 (六)条规定：支持公司自主约定股东出资份额。因合并、分立而存续或者新设的公司，其股东(发起人)的出资比例、认缴或者实缴的出资额，由合并协议、分立决议或者决定约定。法律、行政法规或者国务院决定规定公司合并、分立涉及出资比例、认缴或者实缴的出资额必须报经批准的，应当经过批准。
合并、分立前注册资本未足额缴纳的公司，合并、分立后存续或者新设公司的注册资本应当根据合并协议、分立决议或者决定的约定，按照合并、分立前规定的出资期限缴足。
根据浙江省工商行政管理局关于印发《公司合并、分立登记操作意见》的通知浙工商企[2006]1号
第三条规定：公司合并的，存续公司注册资本等于合并公司的注册资本之和。公司分立的，分立公司的注册资本之和等于原公司注册资本。除法律法规另有规定的外，公司合并、分立是否需经评估、审计，以及股东各方的折股比例，可由公司股东会及股东按照公平、诚信、自愿的原则自行决定。
问题一：注册资本是否能够自主约定？A公司目前已经吸收合并完B公司，吸收合并后的A公司，已经办理完工商变更，注册资本仍然是1000万；是否符合（4）中的规定，自主约定注册资本数额，合并后的A公司不增加注册资本，即不变更为A和B的合计数1400万？
问题二：注册资本如果自主约定后，实收资本是否可以不受影响相加？如果企业自主约定了注册资本是1000万，那么B公司的实收资本能并入到A公司的实收资本吗？就是合并后的A公司注册资本仍然为1000万，实收资本为A公司600万+B公司400万=1000万，这种情况下，代表A公司的实收资本已经全额缴足？验资时是否可以审验已经实际出资1000万？
问题三：如果注册资本不能自主约定，注册资本是否能够直接相加？即注册资本按照A公司1000万+B公司400万=1400万，实收资本A公司600万+B公司400万=1000万，验资报告中审验1000
万的实缴？
问题四：如果注册资本不能简单相加，是否要按照被吸收方B的净资产与吸收方A的每股净资产相比折价入股确定吸收方的注册资本增加额？假如B的净资产是正数，还能折价出来正的注册资本，现在B的净资产为-100万，反而合并后会减少A公司的注册资本导致下降到1000万以下？注册资本折价入股后，实收资本也是按照每股净资产折价确定实际缴纳了多少实收资本吗？如果按照吸收方A的每股净资产相比折价，是按照A公司的净资产除以A公司的注册资本还是A公司的净资产处于A公司的实收资本？
问题五：A公司吸收合并B公司的会计分录如何处理？
借:资产 700万贷：负债800万贷：实收资本400万贷：资本公积-500万？还是？
借：资产700万贷：负债800万贷：实收资本400万贷：未分配利润-500万？
如果是（6）的话，是否是因为在A公司个别财务报表中，B被吸收合并方的净资产，扣除折合的新增实收资本后的差额，应当全部计入资本公积，不能形成A公司的留存收益，原因是“同一控制下的吸收合并”在吸收方个别报表层面会计处理的有关规定的表述，在吸收方个别财务报表层面，被吸收方的报
表要自吸收合并完成日才开始纳入，也就是合并日之前的被合并方利润表并未纳入A公司的前期个别报表中。由于前期利润表没有纳入，自然不会有留存收益带下来（同一控制下企业合并的合并方合并报表中，恢复被合并方以前年度留存收益实际上是把以前年度的被合并方利润表纳入合并范围导致的结果）。

回答人：chenyiwei

急，求助陈版和各位大神，购买子公司时评估增值形成的递延所得税负债

489、急，求助陈版和各位大神，购买子公司时评估增值形成的递延所得税负债

提问人：xintong1129 时间：2022-02-12 18:09:33

集团计划明年2月出售一个子公司，在知道该子公司预计出售时，该子公司原购买时评估增值形成的递延所得税负债余额是否应一次全部转回，若要转回是贷资本公积吗，若不转回，评估若以
账面值作为基础，这部分递延所得税负债评估值是否应该调减为0。

回答人：chenyiwei

相关暂时性差异仍通过正常的折旧和后续处置转回，不应在知道该子公司预计出售时即提前转回。
该子公司原购买时评估增值形成的递延所得税负债仅体现在集团合并报表层面的，对该子公司自身个别报表没有影响，故此处也不涉及是否将其评估为零的问题。

请教陈版，关于第三方平台的收入确认

490、请教陈版，关于第三方平台的收入确认

提问人：hrtsex 时间：2022-02-12 18:55:52

目前在做的项目为第三方平台，业务模式是为接入该平台的车主提供定位服务，收入为接入平台的费用（300元/台），成本为支付渠道方的佣金（225元/台），公司实际赚的就是差价，这样情况下：

回答人：chenyiwei

根据四部委《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2021年年报工作的通知》（财会[2021]32号）：
当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业不应仅局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况，评估特定商品在转让给客户之前是否控制该商品，确定其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。控制该商品的，其身份为主要责任人，用总额法确认收入；不控制该商品的，其身份为代理人，用净额法确认收入。部分行业如贸易、百货、电商等应予以特别关注，应当严格按照新收入准则的相关规定进行判断和会计处理。
为便于准则实施，企业在判断时通常也可以参考如下三个迹象：企业承担向客户转让商品的主要责任；企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险；企业有权自主决定所交易商品的价格。需要强调的是，企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当以该企业在特定商品转移给客户之前是否能够控制该商品为原则，上述三个迹象仅为支持对控制权的评估，不能取代控制权的评估，也不能凌驾于控制权评估之上，更不是单独或额外的评估。
因此，判断总额法还是净额法的根本标准是“特定商品在转让给客户之前是否控制该商品”。如果相关服务是由其他第三方提供，本企业并未向服务提供方支付不可退回的预付款以预先订购该服
务，也未将该服务与本企业自身的其他产品或服务整合后以本企业的名义、品牌对外销售，则采用净额法可能性较大。

提问人：hrtsex 时间：2022-02-23 12:43:26
再次请教陈版，这个案例再深入一下： 1、销售合同情况：
该平台与代理商签订的销售合同中分为平台一次性接入服务（提供定位设备）和车辆监控服务（按照激活后开始算服务期限）。

新租赁准则下，售后回租业务不属于销售的后续处理了

491、新租赁准则下，售后回租业务不属于销售的后续处理了

提问人：xushuaijing 时间：2022-02-12 21:02:08

请教陈版主及各位老师：
新租赁准则下，售后回租业务不属于销售的情况，卖方兼承租人不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债，并按照〈企业会计准则第22号一金融工具确认和计量〉(2017)
进行会计处理。
公司2021年无历史上延续下来的售后回租交易，2021年新增售后回租业务，那么还需要确认未确认融资费用吗？如不需未确认融资费用，只确认本金（长期应付款），根据售后回租还款计
划，剩余期间的应付利息如何处理，是计入其他应付款吗？
另若合同签订时存在一次性的手续费500万，此手续费用在不确认未确认融资费用的情况下如何处理？谢谢

回答人：chenyiwei

新租赁准则下对于售后回租业务不属于销售的情况，就是按照以租赁资产为抵押获取融资进行会计处理的。习惯上仍可通过未确认融资费用和长期应付款核算，例如：借：银行存款，借：未
确认融资费用，贷：长期应付款。后续期间按实际利率法摊销该项未确认融资费用，作为利息支出处理。
一次性手续费计入未确认融资费用，后续作为租赁期间利息支出的调整。
参考：新租赁准则应用指南【例57】.该案例中虽未设置“未确认融资费用”科目，但企业日常核算中仍可以继续设置；如不设置“未确认融资费用”科目，则参考长期借款的核算方式处理即可（但

提问人：一云时间：2022-04-18 22:57:02

回答人：chenyiwei

提问人：水墨青花时间：2022-04-20 20:10:23

报表列报不使用租赁负债科目吗

回答人：chenyiwei

售后租回不属于销售的，是确认金融负债而不是租赁负债。

租赁准则衔接

492、租赁准则衔接

提问人：wangyanru~ 时间：2022-02-12 21:30:17

陈老师，您好，新旧租赁准则衔接中，承租人使用权资产选择简化办法进行衔接：与租赁负债相等的金额，并根据预付租金进行必要调整，想请教一下，预付租金是否必须进行调整，可否直接选择使用权资产=租赁负债？

回答人：chenyiwei

提问人：song2003921 时间：2022-02-15 10:32:08

请问陈老师@chenyiwei：
租赁准则应用指南关于新准则衔接有下面一段讲解（详见下文），没太看明白。如红色字体部分，采用1（2）的简化的追溯调整法，则需要调整当年期初留存收益等科目，但根据
2（2）②，如果租赁负债=使用权资产（假设没有预付租金调整事项），则不需要调整期初留存收益。
1（2）与2（2）②是否矛盾？
谢谢陈老师！
———————————租赁准则应用指南——————————————————–
承租人可以选择的衔接会计处理
承租人应当选择下列方法之一对租赁进行衔接会计处理，并一致应用于其作为承租人的所有租赁:
按照《企业会计准则第28号一计政策会计估计变更和差错更正》的规定采用追溯调整法处理。
根据首次执行本准则的累积影响数，调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，不调整可比期间信息(以下简称“简化的追溯调整法”)。
2·简化的追溯调整法下具体衔接规定
对于首次执行日前的融资租赁，承租人在首次执行日应当按照融资租入资产和应付融张租赁款的原账而价值，分别计量使用权资产和租赁负债。
对于首次执行日前的经营租赁,承租人在首次执行日应当根据剩余租赁付款额按首次执行日承租人增录借款利率折现的现值计量租赁负债，并根据每项租赁选择按照下列两者之一计量使用权资产。
①假设自租赁期开始日即采用本准则的帐面价值(采用首次执行日的承租人增量借款利率作为折现率);

回答人：chenyiwei

两者并不矛盾。1（2）是大原则，即在简化追溯调整过程中，如有差额即直接调整首次执行日留存收益。
虽然2（2）②通常不影响首次执行日留存收益余额，但也不排除可能存在复杂案例下受影响的情况。基于准则正文和应用指南行文要求的严谨性，可以保留调整留存收益的规定（虽然预计很少用到）。并且也和1（2）的大原则不矛盾，

关于免租期的特殊问题考虑及租赁付款额的确认

493、关于免租期的特殊问题考虑及租赁付款额的确认

提问人：茶前饭后时间：2022-02-12 23:38:23

请教版主，一家企业入驻园区办公，园区政府对企业实行考核制的收租方式，首先规定了每年的标准租金，但协议规定实际租金的收取是根据企业每年度达到利润考核标准的完成比例进行计算免租额，那么这种情况下，其实未来的租赁付款额无法准确确认，还要进行新准则的使用权资产和租赁负债的确认并核算吗？还是先按照标准租金进行新租赁准则的正常核算，然后根据每年末考核情况计算出的实际免租额计入当期其他收益？望版主指点！

回答人：chenyiwei

应首先按照不享受优惠的标准租金，根据新准则规定确认使用权资产和租赁负债。后续达到业绩条件，实际享受减免时，将减免的租金作为政府补助确认为其他收益。

请教关于应付暂估合并抵消的问题

494、请教关于应付暂估合并抵消的问题

提问人：tongyuan325348 时间：2022-02-13 10:16:10

请教陈版和各位老师合并抵消的问题。实际情况如下：
假设合并范围内的A公司将成本为100万的库存商品发货给B公司，
A公司处理：
借：发出商品 100万
贷：库存商品 100万
B公司处理（假设不考虑进项税）：
借：库存商品或原材料 120万（20万为A公司将来确认收入形成的毛利）
贷：应付账款-暂估 120万第一种处理方式：
合并层面应仍还原为库存商品，合并调整分录如下（直接冲回A公司和B公司关于此部分的单体层面的分录）：借：应付账款-暂估 120万
贷：库存商品或原材料 120万借：库存商品 100万
贷：发出商品 100万
第二种处理方式：
在母子公司内部交易时，出现了A公司销售已发货还未开票，账上只做了库存商品转发出商品的分录，未有确认收入和成本，收货的B公司则做了收到原材料的暂估和应付账款暂估。这样的情况该如何合并抵销，销售方A公司尽管账上还未确认收入成本，我在合并抵销前需要先对销售方A公司这笔未开票已发货的货品做确认收入销项和应收，以及结转成本的审计调整，然后再和收货方B公司的暂估应付进行抵消
请问应该是哪种处理方式呢？

回答人：chenyiwei

如2楼网友所述，这个问题的缘起是A、B双方对同一交易的判断不一致，即A认为商品控制权尚未转移，而B认为已经转移，由此导致差异。应考虑将双方账务处理按照同一个判断达成一致
（即或者A确认收入、结转成本；或者B不确认存货），这样按照常规方法进行合并抵销即可。

有关应收账款保理补贴问题

495、有关应收账款保理补贴问题

提问人：濂溪居士时间：2022-02-13 17:36:04

请教陈版主，A公司向B公司销售商品假设100元，A的东西很畅销一般不允许有信用期，B就说你拿去保理，利息我出，假设保理利息5%，B补贴4.9%，即银行会打过来99.99元，假设可以终
止确认，那么A收到钱的时候账务处理是：
借：银行存款 99.90
财务费用 5
贷：应收账款 100
营业外收入 4.9
还是：
借：银行存款 99.90
财务费用 0.1
贷：应收账款 100

回答人：chenyiwei

应为后者。

总额法判断

496、总额法判断

提问人：Ryan_q 时间：2022-02-13 23:16:04

@chenyiwei，陈版主：
某国内公司与国外国际学校合作开办课程，协议约定：

存放在中债登的资金列报问题

497、存放在中债登的资金列报问题

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2022-02-14 09:28:15

请问陈版主和各位大佬：
背景：公司发行可转债，由于转股时，对不满足转1股的零头，公司采取支付现金的方式。期末时，公司有提前支付中债登的50万，以备后续年度转股时的零头资金支付。疑问：这部分资金若不能随意支取，是列报于“其他应收款”还是“预付账款”，还是“其他货币资金”？

回答人：chenyiwei

如果该款项存放于本公司在中证登开设的专门资金账户中，则建议作为其他货币资金列报；不单独开设账户的，建议作为其他应收款，但一般无需计提坏账准备。

请教陈版主，股份支付问题！

498、请教陈版主，股份支付问题！

提问人：auditor666 时间：2022-02-14 13:33:00

陈版主，您好，实控人A的儿子在甲企业任董事，请问实控人A给儿子的股份，需不需要认定为股份支付呢？

回答人：chenyiwei

理论上要考虑实控人A给其儿子股份的原因，考虑是否与后者向甲企业提供服务有关。但在实务中可能难以合理确定，基于谨慎原则，除非低价受让股份的一方完全没有向甲企业提供商品或服务，否则建议作为股份支付处理。

新租赁准则中免去租金的问题

499、新租赁准则中免去租金的问题

提问人：青枫666 时间：2022-02-14 23:35:33

救助，企业今年应用新租赁准则确认了使用权资产，租金预付。在2月份对方由于疫情原因给企业免了1个月的租金，在4、5月份租金减半，请问是否需要重新计算租赁负债和使用权资产，需要的话，该如何重新计量呢？是否有简化方法来处理？

回答人：chenyiwei

如果租金减让仅发生在2020年、2021年至2022年上半年，则可考虑是否适用《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》（财会[2020]10号）、《财政部关于调整《新冠肺炎疫情相关租金减
让会计处理规定》适用范围的通知》（财会[2021]9号）中规定的简化处理方式。

请教一个关于审计意见的问题

500、请教一个关于审计意见的问题

提问人：戈壁白杨时间：2022-02-14 16:47:12

各位朋友：最近有个小项目，我们按准则测算下来客户需要提200万左右的减值准备，但客户不愿提，因为他税前利润只有30万，提了这个减值准备铁定亏损，所以客户不愿意提。如果客户拒绝调整，我觉得最恰当的意见应该是否定意见，因为提与不提直接影响了利润表是盈还是亏，性质发生变化了，所以应当出具否定意见，请问我的想法是否正确？谢谢大家指教！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

同一控制下大股东无偿划转股权的处理

501、同一控制下大股东无偿划转股权的处理

提问人：elephant1993 时间：2022-02-14 17:33:22

请教陈版和各位老师：
自然人A是非上市公司甲公司和乙公司的实际控制人，持有甲公司60%股份、持有乙公司80%股份。A准备将其持有的乙公司80%股份无偿划转给甲公司，使乙公司变成甲公司的子公司。请问：1、对于自然人A来说，无偿划转乙公司股权的行为是否需要按照财产转让所得计算缴纳个人所得税？计税依据是否需要通过评估？

可供出售金融资产

502、可供出售金融资产

提问人：LAYSHR 时间：2022-02-14 19:49:49

A企业为一般企业，2021年开始采用新金融工具，前期计入可供出售金融资产的多项股权投资，现需要根据实际情况一一调整 1、A企业持有一家物业公司25%的股权，该股权投资为固定收益类投资（每月50万，其余无论亏损和盈利都由对方股东承担），该物业公司为A企业旗下所有投资性房地产的物业，该委托代管获取固定收益的协议至2024年结束且协议未约定结束后是否回购或者续期，按照现在的估计大概率进行续签,是否可以视为“明股实债”，重分类至确认债权投资？

根据2021年内签订的回购协议的具体约定判断，关键是要看与标的股权相关的股东权利和义务、风险报酬等何时转移给受让方，相应确立收取股权转让款的权利。提问人：zoujiecpa 时间：2022-02-16 144427

提问人：zoujiecpa 时间：2022-02-16 14:44:27

陈老师：“”虽然可能实质上是享有固定收益，但其合同现金流量的发生时间和金额并非在合同中直接约定的固定金额和固定时间，故仍应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
“”这如何理解呀？求解惑！！

回答人：chenyiwei

其合同约定的现金流量特征只是5年期内的固定收益，不是全部寿命期内的固定收益，后续还是浮动收益。

上下限期权运用套期会计

503、上下限期权运用套期会计

提问人：wangyanru~ 时间：2022-02-14 21:05:07

陈老师，您好，想咨询一个套期会计的问题：企业预对美元债务的本金汇率进行套期，套期工具为领式期权（上下限期权6.7-7.1）：到期时，如果人民币升值汇率超过下部执行价格6.7，即不行权；如果人民币贬值汇率超过上部执行价格7.1，银行对公司上下执行价格间的点差进行补贴，收益为即7.1-6.7=0.4本金，如果汇率介于6.7-7.1之间，公司以6.7购汇，收益为（当日汇率- 6.7）本金；企业购买期权的费用为每年13万美元；

回答人：chenyiwei

由于此类期权只是限制了收益和损失的波动范围，并未完全锁定风险，同时考虑到套期会计方法运用的高门槛和操作复杂性，不建议采用套期会计方法，建议就将其作为一项一般的交易性金融资产核算。

孙公司的合并以及少数股东损益的计算

504、孙公司的合并以及少数股东损益的计算

提问人：wx_5cbed2992bf4 时间：2022-02-14 21:54:33

背景：A为集团母公司。B、C分别为A的100%控股子公司。B又对D控股60%，纳入B的合并范围。C对D控股20%，权益法核算。现在A要编制合并财务报表，目前有A的单体报表，B的单体报表，B的合并报表（B控制D的），C的单体报表（C的单体报表已对D的长投做权益法调整），D的单体报表。问1：如何编制A的合并财务报表？是把A、B、C、D的各单体的报表放入合并工作底稿？还是把A单体、B合并、C单体的报表放入合并工作底稿？
问2：A合并报表中少数股东损益如何计算？
问3：C单体报表上的长投权益法核算，怎么在合并报表中抵消？

回答人：chenyiwei

会计处理

505、会计处理

提问人：WLQIN 时间：2022-02-14 22:27:38

请教陈版主和各位大神：
A公司权益法核算B公司，2020年B公司投资C公司，因C公司其他权益工具价值变动属于以后会计期间不能重分类进损益故B公司确认其他综合收益,A公司亦按持股比例确认（借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合综合收益）。2021年B公司处置C公司股权同时将B公司确认的其他综合收益结转至未分配利润。请教各位大神一下A公司的账务处理。A公司是否不对其他此形成的其他综合收益不做处理待A公司处置B公司时在结转至未分配利润。还是同步将其他综合收益结转至未分配利润。

回答人：chenyiwei

A公司在对B公司进行权益法核算时，应当随着B公司处置C公司股权时将这部分其他综合收益转入留存收益，按比例地将“其他综合收益——权益法被投资方不能转损益的其他综合收益份额”转
入A自身的留存收益。而不能等到日后A处置B的股权时才处理。

股份支付分期摊销

506、股份支付分期摊销

提问人：李Q 时间：2022-02-14 22:57:26

请教陈老师，最近在研究股份支付，这边查询近期的ipo案例，发现很多公司都做了会计差错更正，要不是约定服务期要不是按照财政部的案例以Ipo为可行权条件来做的，我理解这个是不是一个监管的倾向。
极个别的公司一次性记入损益的会计处理，基本上都会测算分期的影响，或者选择的上市指标不受这块损益的影响，如科创板的某些上市指标。ipo企业一般情况下股份支付都不规范需要重新梳理，而且ipo员工都获得上市后的资本增值收入，IPO公司按期摊销符合一般理解的商业实质。根据股份支付的基本原理是获取员工劳务资产，员工获得股权收益，按期摊销也更复合基本原理

回答人：chenyiwei

自从财政部会计司发布应用案例《以首次公开募股成功为可行权条件》以来，确实实务中有这个趋势。当然这种做法确实比以前的一次性计入损益的做法更为合理。

职工补充医疗互助金是否属于公司资产？是否构成长期福利计划，长期职工薪酬？

507、职工补充医疗互助金是否属于公司资产？是否构成长期福利计划，长期职工薪酬？

提问人：麻辣烫时间：2022-02-15 01:00:00

@chenyiwei 陈版，有一个国企成立了职工补充医疗互助会，每月职工工资扣1%，公司出1%，资金存在公司账面上，专款专用，用于对基本医疗保险制度支付以外由员工个人负担的医药费进行适当补助，以减轻职工的医药费负担。只能有在职职工享受，离职或者退休后不再享受。使用时员工申请，公司审批，资金统筹使用，不量化到个人。但假设极端情况公司清算，该资金并未明确说明归公司还是职工所有。由于公司是老国企，历年积累了不少资金，在职职工实际发生的医药费很低。想请问一下，1、这种补充医疗互助金从性质上是否属于公司资产，还是代管资产？假设资金委托保险公司管理，审批经公司和保险公司审批才能使用。能否不在资产负债表反映为公司资产？2、这种属于职工薪酬的长期福利计划吗？需要参照国企对老职工在基本社保外提供的补充养老保险在长期应付款核算，有精算师可以计量吗？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，总额法还是净额法

508、求助陈版主，总额法还是净额法

提问人：frankyao1210 时间：2022-02-15 09:04:28

某A公司系B公司与第三方C公司合资成立的公司，B公司拥有资产、C公司运营能力很强，因此，B、C公司成立A公司主要从事某项资产运营业务，该资产由B公司授权A公司来运营，B公司根据A公司资产运营收入的30%分成，请问，A公司在取得对外运营收入时如何进行会计处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况首先要看A公司是由B还是C控制？该资产是否装入A公司，还是由A公司向B公司提供运营服务并收取服务费？如果是后者，则具体的合作条款是如何约定的？

国外子公司货币资金是否受限问题

509、国外子公司货币资金是否受限问题

提问人：haikuotiangaohe 时间：2022-02-15 09:53:32

A公司在国外设立甲子公司，甲公司5亿货币资金中2亿银行存款在国外不存在使用限制，但是2亿元银行存款汇回国内受限，请问陈老师，对该2亿元国外甲公司正常作为银行存款核算，但是
对A公司合并报表是否要作为使用受限资金？在合并层面是否需要将银行存款重分类至其他货币资金，并作为受限资产进行披露。

回答人：chenyiwei

合并报表中仍列报为银行存款，并可作为现金及现金等价物。但在合并现金流量表的补充资料中需作为“其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物”。
公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物，是指持有但不能由公司或集团内其他子公司使用的现金和现金等价物。例如，境外经营的子公司，由于受当地外汇管制或其他立法的限制，其持有的现金和现金等价物，不能由公司或其他子公司正常使用。

求助陈版主，关于财务费用、投资收益的区别

510、求助陈版主，关于财务费用、投资收益的区别

提问人：josukhyun 时间：2022-02-15 10:07:25

陈版主，您好！背景：A公司（母公司）原收购B公司70%股权，本年解除合作转让股权给原持有人。解除协议约定：A公司原借出给B公司的借款需按新利率重新核算资金占用费（利
息），重新核算的资金占用费与原借款资金占用费差额为900万元，扣除B公司原已支付的分红款400万元，B公司仍需支付500万元。A公司日常会将收取的资金占用费在其他业务收入核算。
问题：差额500万元是否应在投资收益核算？还是应在财务费用或者其他收入中核算？

回答人：chenyiwei

建议关注为何在处置B公司股权后重新设定该笔借款的利率，该安排是否合理和具有商业实质。如果具有商业实质的，则作为对前期已确认的利息收入的调整，与前期确认资金占用费收入时归入同一科目。

求助陈版如何理解与履约义务中已履行部分相关的支出记入当期损益。

511、求助陈版:如何理解与履约义务中已履行部分相关的支出记入当期损益。

提问人：csse235 时间：2022-02-15 10:40:37

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益:三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。
履约义务已经完成了，还会发生与之相关的支出，能否举个例子。
比如年末销售活动完成确认收入，次年运输公司才开具结算单及发票，这是否属于上述情况？

回答人：chenyiwei

最晚在履约义务履行完毕（即满足全部收入确认条件，相关的全部收入已确认完毕）时，对应的所有合同履约成本均应转入损益（如营业成本）。这里强调的还是收入和成本的配比关系。
“年末销售活动完成确认收入，次年运输公司才开具结算单及发票”这种情况下在上年度确认销售收入时应暂估应由卖方承担的运输成本并计入营业成本，而不是下年度收到运输公司开来的发票后才确认。

请教陈版，政府补助的定义问题

512、请教陈版，政府补助的定义问题

提问人：jchen609 时间：2022-02-15 10:54:37

陈版您好，请问政府补助的认定中，银行水单的付款方必须是政府机构吗？比如下文该笔补助的支付方是培训机构（市某技师学院），而不是政府机构，请问该笔补助符合“企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产”的定义吗？
市三高企业、重点企业按规定组织“一企一策”职工职业技能培训，并于2021年3月31日前按相关规定开设“一企一策”培训班并完成培训的，将按每人2000元标准给予企业补贴。而企业则可结合生产实际和职工意愿，灵活开展工匠精神、法律道德、质量意识、安全环保和疫情防控等培训。企业主体可登录市人力资源和社会保障局公共服务平台提交相关申报材料。对完成培训和考核任务的企业，人社部门将尽快将补贴发放到位。

回答人：chenyiwei

政府补助的直接支付方不一定是政府部门，也可能是受政府部门委托的机构，在政府部门的授权范围内代为办理款项拨付事宜。建议向培训机构（市某技师学院）和当地人社部门查询核实款
项的最终资金来源、性质和用途。

新租赁准则

513、新租赁准则

提问人：song2003921 时间：2022-02-15 11:25:15

请问陈老师@chenyiwei，甲公司租赁了一个完整独立的仓库，但是租金按实际存储的货物支付，假设每吨50元，租期18个月。请问如何确认使用权资产？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：一云时间：2022-03-08 10:02:10

老师：在2021年1月1日以前欠付的租金在其他应付款列报，在2021-1-1日，要转到租赁负债列报吧？
一云

回答人：chenyiwei

“在2021年1月1日以前欠付的租金”的具体产生原因是什么？是确实发生了拖欠（逾期支付），还是由会计处理原因造成（例如会计上直线法确认租赁费用，而合同约定租金逐年递增，导致确
认负债）？

提问人：sjmeng1985 时间：2022-03-21 17:31:00

请教各位版主及各位大侠：
公司租入房屋一处，租赁协议签订5年，每年支付租金，如一次性支付5年租金，按8折优惠，公司一次性支付了5年租赁费，麻烦请教各位大侠：
使用权资产是按照优惠后的租金折现还是优惠前的租金折现？
预付的租金是直接冲减租赁负债吗，如果按照优惠后的租金折现，会造成租赁负债为0，只留下租赁负债-未确认融资费用是负数，这个负数在报表怎么列式。
如按照优惠前租金折现，优惠前后租金差异是不是属于利息收入？

回答人：chenyiwei

因为5年租金已经一次性付清，故直接按照实际支付的租金总额确认使用权资产即可，无租赁负债。也不需要先按照每年租金折现确认使用权资产和租赁负债，再将一次性付清租金视为金融负债的终止确认。

提问人：Echo_123 时间：2022-04-12 19:34:59

各位老师好，我想请教一个问题：一家从事分布式光伏发电的企业，租赁企业厂房进行发电。合同约定，发电优先企业使用，余量上网，且租金可以免于支付，但电价需要有一定的折让，企
业按照折让后的电价确认收入，问题：

具有回售条款的股权转让公允价值如何计量

514、具有回售条款的股权转让公允价值如何计量

提问人：weirdstone 时间：2022-02-15 11:38:31

A基金公司增资目标公司B,增资后对目标公司不具控制和重大影响。根据合同约定如果3年内目标公司未完成上市，B公司原创始人应回购A基金公司所持有B公司的全部股份。回购价款为A全部投入的股权价款加固定收益率计算的收益。根据准则的要求A对该投资应以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
请教：（1）每个资产负债表日，其公允价值的确定具体采用什么方法进行计算？
（2）如果投资对B公司具有重大影响，也符合分拆的条件，需计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生金融工具这部分价值该怎么具体去计算？
谢谢！

回答人：chenyiwei

请教陈版以银行承兑支付的融资性售后回租合同计算实际利率时要不要考虑贴现费用？

515、请教陈版以银行承兑支付的融资性售后回租合同计算实际利率时要不要考虑贴现费用？

提问人：642658990 时间：2022-02-15 12:06:56

请教陈版，出租人以银行承兑支付的融资性售后回租合同（不构成销售），承租人收到汇票在另一家银行贴现，计算实际利率时要不要考虑贴现费用？会计分录怎么做？
租赁成本55550000起租日以出租方开立的360天银行承兑上的出票日为准租赁期间36个月自起租日起算租金支付期次共12期租金日起租日后3个月为一期租金计算方式不等额本金每期租金见租金支付表概算租金总额总额56106245.56，其中增值税31485.6保证金5550000（于起租日后5日内支付）不计息，抵最后几期的本金租金支付表
应付租金期次租金金额本金金额
15,152,762.505,000,000.0025,142,101.675,000,000.0035,128,046.115,000,000.00435,112,751.5335,000,000.0055,015,262.505,000,000.006101,546.11100,000.007101,265.00100,000.008100,9

回答人：chenyiwei

这类情况下，由于贴现息减少了实际可获得的融资金额（即初始本金），导致相关的IRR增大，故在计算实际利率时需予以考虑。如使用IRR或者XIRR公式计算的，则初始本金的减少会自动
体现在函数返回值中。

提问人：642658990 时间：2022-02-21 11:58:16

请教陈版，这种分录如何做？科目可以使用长期借款吗？
收到票据时借：应收票据
贷：长期借款-本金
长期借款-利息调整支付保证金时
借：长期应收款
贷：银行存款再将保证金放款时借：应收票据
贷：长期借款-本金
长期借款-利息调整汇票贴现：
借：银行存款
长期借款-利息调整贷：应收票据

回答人：chenyiwei

一般还是使用长期应付款科目，不是长期借款。

股份支付以评估报告作为公允价值依据的时效性

516、股份支付以评估报告作为公允价值依据的时效性

提问人：ladyfinger 时间：2022-02-15 12:07:16

求教陈版主，
公司在2020年做股权激励时，以2020年11月30日为基准日做了一次股权价值评估，方法为收益法，报告有效期1年。2021年9月又有零星的新增激励对象，在考虑新增激励对应的股权公允价值时，可否以该评估报告为准。考虑直接用评估报告的原因是：公司在2021年1-9月未有明显的扩大产能，市场环境也没有发生重大变化，全年收入是高于2020年的，但净利润跟2020年基本持平，且授予日报告尚在有效期。

回答人：chenyiwei

应当综合评估企业面临的内外部环境，确定此前的股权价值评估结果是否仍适用于本次授予日的最新估值。建议需考虑的因素包括：

请教陈版主，合同约定内容与实际不一致的相关问题？

517、请教陈版主，合同约定内容与实际不一致的相关问题？

提问人：冰壶亮剑时间：2022-02-15 13:23:58

A单位的主营业务是软件的开发与销售，在实际销售过程中，有的客户要求A单位提供软件配套的硬件设备，如电脑服务器等，但在合同和验收单中均不允许体现相应的硬件设备情况，当然，
硬件的价值相对合同总体金额而言占比不大，对此，请教陈版主：
此类业务如何进行会计处理和列报？如相关收入如何确认，硬件成本如何结转
上述业务涉及合规问题，是否会对IPO申报构成较大影响？

回答人：chenyiwei

陈版：少数股东权益比例在《计学撮要2013》

518、陈版：少数股东权益比例在《计学撮要2013》

提问人：jly6765699 时间：2022-02-15 15:16:31

问题背景：《计学撮要2013》问题3-2-55合并报表中对合营联营企业所持子公司股权的处理问题：A公司持有B公司75%,A公司持有C公司30%，C公司持有B公司20%，确定B公司的少数股东权益比例为25%。问题3-3-56子公司计提和使用专项储备在合并报表中的中，A公司持有B公司70%，A公司持有C公司65%，B公司持有C公司30%，解答2中本案例A公司直接、间接享有有C 公司权益比例为86%（65%+30%*70%）。
问题描述：请问陈版，两个案例对少数股东权益比例的确认差异在哪里？

回答人：chenyiwei

这两个问题在《中审众环研究2020》中的编号分别为3-2-142、3-2-144，实质内容与你所引用的内容无变化。
这两个问题的区别在于：在3-2-144中，B、C都是A的子公司，因此子公司持有另一子公司的股权也视为合并范围对子公司的持股，不构成外部少数股权；
而在3-2-142中，C是A的联营企业，不在A的合并报表范围内，因此联营企业持有子公司的股权仍被视为外部股东持有的子公司股权，即纳入少数股权处理，与本企业持有联营企业的股权比例无关。

新租赁准则下,转租赁融资租赁模式,报表日已开票未收款的租金销项在哪个科目列示

519、新租赁准则下,转租赁融资租赁模式,报表日已开票未收款的租金销项在哪个科目列示

提问人：人间过客88 时间：2022-02-15 16:00:25

回答人：chenyiwei

可并入租赁应收款列报，并与不含税部分作为一个整体测算预期信用损失。

实务中-非同控下商誉的确认

520、实务中-非同控下商誉的确认

提问人：crownloveme 时间：2022-02-15 16:47:17

陈版主，想咨询您一个问题：关于非同控收购中，购买对价跟评估基准日的净资产的评估值一致。因协议约定过渡期的损益归购买方，被收购单位过渡期的亏损，导致实际交割日根据评估基准日持续计算的净资产的价值（一般作为购买日的净资产的公允价值）有差额而确认商誉。这种情况是否合理呢？如何进行处理呢？期盼您的回复！

回答人：chenyiwei

商誉是合并成本大于购买日取得被收购方可辨认净资产公允价值的差额。单就计算过程而言，主帖所述的商誉计算方法未见明显问题。但从经济实质而言，这部分商誉并不是真正的“核心商誉”，而是由购买方承担的过渡期损失导致，因此对其减值问题应高度关注。建议考虑以下问题：

应付账款的入账时间

521、应付账款的入账时间

提问人：ljh666 时间：2022-02-15 16:58:22

应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志.我想请问下，有些食品公司，买的原料一般会在物流单上签收，验收完后会在入库单上签字，这物流单签收单和入库单上时间会有差异，我应该是以入库单为准，还是以物流单签收为准呢？有些甚至差了一周

回答人：chenyiwei

这取决于采购合同中对商品控制权（或商品所有权上的主要风险和报酬）转移时间的具体约定。实务中一般以验收合格后的入库单日期为准更多见。

新租赁准则未确认融资费用资本化问题

522、新租赁准则未确认融资费用资本化问题

提问人：leiwen2013 时间：2022-02-15 20:46:48

回答人：chenyiwei

理论上“租赁负债-未确认融资费用”的利息摊销有可能计入在建工程成本，但仅限于这种情况：在租赁期开始日，租赁资产尚未建设完成和未达到预定可使用状态，即需要确认“使用权资产—— 在建”（使用权资产暂不计提折旧），所支付的租金相当于就是购建租金资产使之达到预定可使用状态的必要支出。除此之外，租赁负债相关利息资本化的可能性较小。

服务业收入确认问题

523、服务业收入确认问题

提问人：wuyanjun123 时间：2022-02-15 22:31:17

陈老师，请教一个收入确认问题.
背景：
公司是一家提供创业孵化服务的公司，公司与政府签订合同，为政府孵化基地提供运营服务。合同期限3年，每年运营费300万。合同约定，每年年初政府支付运营费200万，剩余100万运营结束年度结束政府验收考完后支付。政府验收指标包括招商的企业数，孵化基地税收情况等，考核分为优秀、良好与不合格。如果考核结果为优秀，全额支付未支付的100万，考核为良好支付80万，不合格支付50万。
问题：
收入确认，上述业务是作为某一时点确认收入，还是某一期间确认收入或者将运营年初非考核的200万作为期间服务，考核100万作为时点确认收入。那种方式更合理。我个人理解是整个运
营年年度收入300万作为一项期间服务。待考核结果出来后，调整收入及成本金额。不知道那种处理方式合理。
成本确认，公司与供应商签订了三年期合同，上述业务合同总成本可以合理估计。如果上述业务符合某一期间确认收入，是否可以按照收入占总收入的比例确认完工进度，按照确认好的完
工进度及预计的总成本确认对应的成本。根据合同每期考核结果调整合同总收入及完工进度。
请陈老师指导！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

成本的确认进度应当与固定对价分摊确认收入的进度相适应，但原则上期末不应有合同履约成本相关资产的借方余额。提问人：wuyanjun123 时间：2022-02-18 092651

提问人：wuyanjun123 时间：2022-02-18 09:26:51

谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

如果确实无法合理估计可变对价，则先就固定对价部分确认收入（但此时已发生的成本需100%转入营业成本），可变对价部分在金额能够可靠计量时确认收入（无对应成本）。

母公司员工参与子公司员工持股计划的股份支付费用

524、母公司员工参与子公司员工持股计划的股份支付费用

提问人：ddd了尘时间：2022-02-15 22:38:07

母公司员工设立了一个持股平台，拟低价参股子公司，有两种处理方式，不知道是否存在问题，一种是持股平台低价增资子公司，认购价和子公司公允价值的差额由母公司补足，这样在子公司层面就不用确定股份支付费用，在母公司层面将支付的差额部分确认为费用（为了取得母公司员工的服务）。
第二种方法是，由于是全资子公司，母公司以股权转让的方式，将部分股权低价转让给持股平台，转让价和公允价值的差额，确认为母公司的费用，这样和子公司就没有关系。不知道上面两种情况是否有实操案例，是否可行？

回答人：chenyiwei

这两种做法都有可行性。由于激励对象不是子公司员工，并未向子公司提供商品或服务，故子公司不确认股份支付相关费用。

请教陈版金融工具相关实务问题

525、请教陈版金融工具相关实务问题

提问人：623399495 时间：2022-02-16 00:54:39

三个金融工具相关的实务问题请教陈版
新金融工具准则下如果企业管理应收票据的业务模式为以出售为目标，即企业不会经常采用银行承兑汇票作为结算方式，且明确银行承兑汇票收到后即进行贴现，同时贴现满足金融资产终
止确认条件，此时应收票据是否可以分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，报表项目列示为交易性金融资产？
新金融工具准则下，企业将以摊余成本计量的应收账款进行不附追索权的保理，或企业将收到的信用证进行福费廷，或企业将收到的银行承兑汇票进行贴现，满足金融资产终止确认条件，
处置金融资产所付出的保理费用/福费廷利息/贴现利息，是否应计入投资收益，还是计入财务费用？
境内企业向境外企业开立远期信用证采购货物，境外企业将信用证进行福费廷，约定买方付息，境内企业向银行支付福费廷利息后，境外企业即收到全额货款。该项业务中，境内企业支付福费廷利息的发票应如何开具，境内企业和境外企业与福费廷利息发票相关的账务应如何处理？

回答人：chenyiwei

急！分期支付或延期支付的奖金一次性计提还是分年度入利润表？

526、急！分期支付或延期支付的奖金一次性计提还是分年度入利润表？

提问人：学徒停不下来时间：2022-02-16 20:16:45

急！分期支付或延期支付的奖金适用短期奖金计划还是长期奖金计划的疑问
根据职工薪酬准则应用指南，企业应该根据职工薪酬的性质对薪酬进行划分，进而按照短期薪酬、离职后福利（设定提存/设定收益）、辞退福利、其他长期薪酬进行核算。
短期薪酬的定义里面主要将提供相关服务的年度报告期结束后12个月内予以支付，强调的是支付的时间间隔。但在列举短期薪酬的具体类别的时候，提到企业按照短期奖金计划向职工发放的
奖金属于短期薪酬，按照长期奖金计划向职工发放的奖金属于其他长期职工福利。
我理解短期与长期奖金计划的区别应该是奖金的来源，而非支付的期间。即基于短期的业绩、绩效、成果、服务（一年内）还是基于长期的业绩、绩效、成果、服务期（1年以上）。假设公司每年根据薪酬政策确定每年的年终奖，但不会一次性支付，而是分了数个年度（例如3年或5年）分期支付，若在后续期间离职也就不会发放。
按权责发生制来讲，该笔负债义务的产生来源是当年度的绩效，我理解应该是属于短期奖金计划，虽然兑现期不在12个内。每年末即确定了需要负担的现实义务。在披露上，由于分类为短期薪酬，列示在应付职工薪酬中，无需列示在长期应付职工薪酬。单由于支付期大于12个月，计提的时候最好是折现，摊余成本计量的利息计入财务费用。若金额不重大，不折现也可以。
例如，销售人员根据销售额有货款回款提奖，按照后续实际回款额分期发放，本质上也是短期薪酬但长期支付，浏览了相关帖子讨论，也是在销售当年预估计提一个奖金，而不是分期在后续年度分别确认。否则出现后续期间未带来新的收入但有较大费用的不匹配，也避免当期高估利润。
例如，公司对每年计提的管理层奖金，次年发50%，剩余50%分几个年度发放。如果按照直线法或其他方法分期确认，也会出现当期利润偏高，后期利润偏低的扭曲不匹配。我浏览到两个相
关的帖子也是首年100%计提，链接如下：
延期支付薪酬的会计处理https://bbs.esnai.com/thread-5456514-1-1.html (出处: 中国会计视野论坛)
请教陈版主-信托公司应付职工薪酬中奖金计提的处理
https://bbs.esnai.com/thread-5444581-1-1.html (出处: 中国会计视野论坛)
但指南讲其他长期薪酬按照设定提存或设定受益计划的原理处理，在教材中也举例了分期或递延酬劳，按所举的例题9-17，是按照累计福利公式或简化分期直线法处理的，即分年度计入利润表，而非当年基本全部计入利润表。
中审众环研究 1-4-7公司实行附有授予条件的长期奖金计划的会计处理中，也是分年度确认费用。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。
虽然有部分薪酬将会延期支付，但后续员工在约定服务期限内的服务不会导致其有权取得的递延薪酬金额增加的，则表明这部分递延薪酬并不是为了补偿在延期支付期间员工所提供的服务。相应地，对延期支付期间的职工薪酬费用没有影响。职工薪酬费用仍然是计入其补偿员工服务对应的期间。

请教陈版，关于能源管理模式进行结算是否属于租赁问题。

527、请教陈版，关于能源管理模式进行结算是否属于租赁问题。

提问人：cpalee0476 时间：2022-02-16 22:01:36

该项目为设备升级改造项目。乙方按照甲方要求购买满足甲方需求标准的的空气压缩机装于甲方厂区，并对甲方厂区空压站的主管路进行整改优化，实现对整个空压机系统的节能。改造后乙方需对甲方厂区含水量进行监控，对含油量每月进行一次测试，提交报告给甲方。
该项目采用合同能源管理模式进行结算，以每月节能效益为结算基准，双方约定分成比例，分成年限。项目投资造价为设备款。效益分享期为5年。乙方每个月应分享的节能效益=（更新前月度基准电量-更新后实际耗电量）电价乙方效益分享比例（90%~80%）
在五年合同能源管理期间合同内所含设备归乙方所有，乙方免费提供保养维修服务。甲方按双方约定的周期按时向乙方支付相应比例的节能款。合同能源管理到期后，合同内所含设备归甲方所有。当甲方支付效益节能款达到设备总价值后，乙方每月应开具分享节能效益等额的管理服务发票，直至合同期满。
甲方若生产调休引起的设备暂停使用，需通知乙方报停，每年报停次数不超过1次，报停时间不超出1个月，超出时间需按照报停前1个月乙方分享的节能效益数额继续向乙方支付节能效益款。

回答人：chenyiwei

这种情况下，名义上节能效益分成款是取决于实际节能效益，但根据不同的项目，其金额确定性的差异可能很大。如果能够合理预计的（波动在一个较小的合理区间内），则还是可能认定为实质固定付款额，从而满足确认使用权资产和租赁负债的条件；如果确实无法合理估计，或者波动区间很大的，则按并非取决于指数或比率的可变租赁付款额处理。

会计准则解释第15号试运行成本含研发副产品成本的确定时间点和范围

528、会计准则解释第15号试运行成本含研发副产品成本的确定时间点和范围

提问人：ouott 时间：2022-02-17 09:48:24

陈老师，您好！很多复杂的会计处理都是您给的启发，很感谢您！我们公司试运行期3年多（19-21年），想向您请教如下问题：

求助陈老师，A公司用实用新型专利技术出资，账面值为零，评估增值账务处理

529、求助陈老师，A公司用实用新型专利技术出资，账面值为零，评估增值账务处理

提问人：lji1979 时间：2022-02-17 11:02:12

回答人：chenyiwei

其他应收款是否属于金融资产

530、其他应收款是否属于金融资产

提问人：yjhly2011 时间：2022-02-17 11:33:22

各位好，其他应收款是否属于金融资产，企业管理中会产生各种各样的其他应收款，比如员工借款，暂借给外单位的往来款，支付给有合作关系公司的押金、保证金等，准则中有列举吗？金融资产计提的坏账准备计入到“信用减值损失”，非金额资产计提的坏账准备计入到“资产减值损失”，这种说法正确吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

其他应收款属于金融资产，其减值适用预期信用损失模型，减值损失列报为“信用减值损失”。

请教陈版：关于代为清偿债务问题？

531、请教陈版：关于代为清偿债务问题？

提问人：木一一时间：2022-02-17 11:42:53

陈版主新年好！请教一个问题：
甲公司向乙公司收购丙公司股权，转让前丙公司开发了ABC三个项目。协议约定，乙公司将丙公司100%股权转让给甲公司，甲公司需代为清偿丙公司一定金额的对外债务，同时，乙公司继续采用自负盈亏的方式开发经营其中的A项目。股权转让完成后，甲公司与乙公司协议约定代为清偿的债务实际全部由丙公司承担。
这部分债务包括已挂账的应付款、未挂账的可分别归属ABC三个项目成本的金额、未挂账的原股东的其他账外负债。请教陈版：
这些清偿如何分别进行账务处理？
丙公司报表以及甲公司并表丙公司后，单体和合并报表中如何体现乙公司享有的A项目权益？

回答人：chenyiwei

企业补计提以前年度税款，以前年度事务所未发现该项问题，现任事务所该如何调整呢？

532、企业补计提以前年度税款，以前年度事务所未发现该项问题，现任事务所该如何调整呢？

提问人：阿狸CPA 时间：2022-02-17 12:28:03

请问下各位审计老师，2020年11月，税务局追缴企业2017年度消费税，企业2020账务处理通过以前年度损益调整科目调入以前年度损益，2017年-2018年事务所年审该企业时均未发现该项问题，2020年度事务所审计时该笔以前年度损益调整，应如何进行处理呢？

回答人：chenyiwei

提问人：袁老si 时间：2022-02-21 20:12:11

回答人：chenyiwei

可以这样考虑。

请教陈版主：关于新租赁准则和租金减让特别规定

533、请教陈版主：关于新租赁准则和租金减让特别规定

提问人：AP3022 时间：2022-02-17 14:03:38

A广告公司租赁B公司公交候车厅发布广告，租赁期间为2017年8月1日至2022年7月31日（共60个月），每年租金120万元。2019年2月，A公司与B公司签订补充协议，协议规定，B公司减免 A公司2018年8月1日至2019年1月31日期间6个月的租金，同时将租赁期间延长了6个月，租赁期至2023年1月31日。2021年4月，B公司下发减免租金的协议，减免A公司2020年2月到2020年 7月共6个月的租金。2022年9月，B公司下发延长租赁期的协议，将租赁期延长3个月，租赁期至2023年4月40日。
问题1：根据《租金减让特别规定》A公司2019年2月、2021年4月，A公司每个月摊销的租金重新计算的开始时间，是按照协议里规定的减免租金开始日期计算，还是按照协议签署日期开始计
算？比如，2019年2月签署补充协议后，重新计算租金是从2018年8月开始计算，还是自2019年2月开始计算？
问题2：A公司该部分租赁是否符合新租赁准则的要求，确认使用权资产及租赁负债？

回答人：chenyiwei

请教陈版主：关于收购少数股权的会计处理

534、请教陈版主：关于收购少数股权的会计处理

提问人：AP3022 时间：2022-02-17 14:13:33

回答人：chenyiwei

期末少数股东权益为零。年初至收购交易日之间仍有少数股东损益。
在年初至收购交易日之间，对该子公司的净利润等权益变动，仍需按原少数股权比例计算应归属少数股东的份额，据此调整少数股东权益的账面价值。在收购交易日，收购少数股权的价款与
该日少数股权账面价值（包含年初至该日期间的少数股东损益影响）的差额，按权益性交易原则调整资本公积处理。

关于新准则关于应收账款不同阶段的披露问题

535、关于新准则关于应收账款不同阶段的披露问题

提问人：AP3022 时间：2022-02-17 14:15:47

请教，如果企业的因应收账款收不回，提起诉讼，但是法院没判决，这时，该应收账款是否应披露为第二阶段？如果法院已判决胜诉，但是对方企业不付款，是否应披露为第二阶段？

回答人：chenyiwei

应收账款一般不存在分三阶段披露的问题，一般分阶段披露仅适用于其他应收款。另外，即使对于其他应收款而言，区分不同阶段的标准也是信用风险是否显著增加以及是否已经发生损失。法院判决胜诉主要解决的是权属确认问题，但不能证明其可收回性，因此对三阶段划分意义不大。

关于广告公司的使用权资产的确认问题

536、关于广告公司的使用权资产的确认问题

提问人：AP3022 时间：2022-02-17 14:17:29

回答人：chenyiwei

这种情况一般也可以适用租赁准则，针对租赁付款额中的固定付款额和实质固定付款额纳入租赁负债和使用权资产的计量。

关于财政部固定资产日常修理费处理

537、关于财政部固定资产日常修理费处理

提问人：风生水起时间：2022-02-17 15:03:29

陈老师，2021年11月2日，财政部修订了固定资产日常修理费的会计处理规定。咨询一下陈老师，因这个规定没有对会计处理的变更做出规定，是否应当进行追溯调整，修正比较会计报表的相关信息？

回答人：chenyiwei

没有专门作出衔接规定。但按照会计政策变更的一般处理原则，应对前期比较数据进行追溯调整。

关于土壤修复获得政府奖补和补偿的收入确认问题

538、关于土壤修复获得政府奖补和补偿的收入确认问题

提问人：1994zhanghao 时间：2022-02-17 15:14:29

陈版主，您好，公司从事盐碱地土壤修复工作，工程分为两阶段：修复阶段和运营阶段。修复阶段完成土壤翻修工作，运营阶段完成种植测试工作。修复阶段中公司凭借自有技术和资金翻修土壤以使得盐碱地恢复土壤性能，满足耕地指标相关要求。过程中还伴随着因修复产生的零星建筑，如管网、沟渠等工程。公司与政府方签订合作协议，按照协议约定，公司在完成修复验收入库后产生了耕地交易指标，由政府在完成外部交易指标后，按照政府相关规定，按修复后的土壤标准对企业作奖补资金，同时因修复和零星建筑发生的费用和资金利息作补偿，奖补资金和成本利息补偿均纳入财政预算中统一考虑。
根据瑞华研究2010-2019汇编问题2-1-3（土地一级开发企业的收入确认问题）表述，公司获取政府资金的以指标交易后的资金收入作为财政预算来源，不符合2017收入准则确认第5项条件，但公司在实际执行中与政府合同表述为【奖补和补偿由统一的财政预算支付】，并无具体的表述说明与指标交易相关，实际政府资金或早或晚，那如何判断在案例问题中是属于情形1还是情形2，即【价款是否与未来的招拍挂价款有直接联系】。
而若公司与保理公司、政府单位三方达成一份协议，在公司完成土地开发后并通过政府验收进入土地储备库时，即由保理公司支付未来对价给公司，此保理不附带追索权，此时能否认定符合
2017收入准则第5项，将公司的收入确认时点提前至验收入库，甚至在土地开发过程中按照履约进度来确认收入？

回答人：chenyiwei

建议关注该安排的合理性。“在公司完成土地开发后并通过政府验收进入土地储备库时，即由保理公司支付未来对价给公司”，则保理公司将承担最终不能成交和成交时间不确定性的风险，

2、建议关注该安排的合理性。“在公司完成土地开发后并通过政府验收进入土地储备库时，即由保理公司支付未来对价给公司”，则保理公司将承担最终不能成交和成交时间不确定性的风险，
超出了一般信用风险范畴，是否合理？

提问人：1994zhanghao 时间：2022-02-22 00:58:15

回答人：chenyiwei

建议关注保理公司是否从本企业或政府取得了款项收回的保障，从而只承担信用风险而不承担政府、本企业的履约风险。这个问题与本企业何时可以确认土地整理收入也有关。

售后费用能不能计入成本

539、售后费用能不能计入成本

提问人：1226829524 时间：2022-02-17 15:54:36

您好，陈老师
实务中碰到这么一个企业，他们目前根据收入的比例计提预计负债，并相应增加销售费用。企业的销售费用中存在一部分提供给中间人的费用，这在行业内是惯例，为了不至于让报表使用者对大额的销售费用的性质产生误解，企业想将上述计入销售费用中的维修费用，统一调整至营业成本请问老师这样可行不？？
我的观点，这种科目间的调整并不影响损益，且按比例计提的售后费用日后发生时，各年度基本无余额，因此可以判断企业的计提比例符合其自身的生产经营特点，因此将售后费用记入营业成本也并没有不合适。

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。此类质保维修费用是发生于商品控制权转移给客户之后，因此不适合于作为合同履约成本列入营业成本。建议继续保留作为销售费用的处理方式。

不再编制合并报表的处理

540、不再编制合并报表的处理

提问人：ryukei 时间：2022-02-17 15:55:42

陈版，请教一个问题。
A公司以年前度购买B的少数股东权益，后面处置了B的全部股权，B不再纳入合并报表，但是A后续每年编制合并报表时仍然会编制那笔调整资本公积的分录。去年，A公司注销了唯一的子公司C，今年，不再存在合并报表范围的子公司了，A公司不再编制合并报表。
由于A是D的子公司，即使不再编制合并报表，A递交给D的报表数据应当是包含这笔资本公积分录的吧？那么请问，上述A购买B少数股东权益而调整的资本公积分录，现在需要怎么处理？是在A的单体报表层面做调整吗？然后递交给D的报表，期末数就是经调整后的单体报表数，而期初数仍然是上年的合并报表期末数吗？还是说，只需要在D的合并报表中补充这笔调整分录就行了？

回答人：chenyiwei

技术大佬用自己的技术出资，但又不是专利权，怎么账务处理呢？

541、技术大佬用自己的技术出资，但又不是专利权，怎么账务处理呢？

提问人：BC林琴汐时间：2022-02-17 15:58:59

某公司成立后，一技术大佬以自身的技术出资，但没有专利权，只是目前掌握了一些行业内先进的、排他的生产技术，这个东西也不好作价评估的。但投资协议中约定了A/B两方各出资500万，该技术大佬的技术作价500万入股。这该怎么进行会计处理呢？

回答人：chenyiwei

建议关注是否作为非专利技术出资，是否具有该技术的排他所有权。如果具有所有权的，理论上可以按照作价金额确认为无形资产，同时贷记实收资本和资本公积。但在实务中，另一方面，由于非专利技术没有权属证明，其权属转移情况难以核实，且存在估值不确定性大的问题，故实务中一般尽量避免非专利技术出资。

求助陈版主：短期限低价格的工程是否可以完工一次性确认收入

542、求助陈版主：短期限低价格的工程是否可以完工一次性确认收入

提问人：zuoyan 时间：2022-02-17 16:08:07

陈版主好，我们目前在审计一家窑炉制造公司，主要是从事工业窑炉的设计、制造、施工、调试于一体的工程承包，窑炉的工程周期大约在2-6个月，工程的收费大约在200-300万不等，工作场地在客户的场所，且合同约定有权就已产出的工程向客户收取款项，因为施工周期较短，施工周期中没有跟客户的确认工程进度，想采用竣工结算时按某一时点履约一次性确认收入，不采用某一时段内履行履约义务确认收入，这个可以吗？
这个在金达莱在科创板IPO招股声明书中“公司的税环境整体解决方案预计项目工期超过6个月且合同金额超过1亿元的，按照完工百分比法计算对应收入，不达到该标准的于竣工时一次确认收入。”有先例

回答人：chenyiwei

这类问题可基于重要性原则处理。如果同时有很多类似且处于不同阶段的工程项目，则由于截止性问题的影响，全部采用完工时一次性确认收入的做法可能对报表整体的影响不重大，实务中可能可以基于重要性原则的考量接受该做法。

同一控制下企业合并

543、同一控制下企业合并

提问人：zzczyz9998 时间：2022-02-17 16:49:04

陈老师，您好：
有一个同一控制下企业合并方面的问题请教您。
某地方国有企业集团甲公司，下面有一家子公司乙公司。2020年12月份，乙公司被无偿划给了同一最终控制方的其他公司。甲公司在个别报表层面的账务处理：
借：资本公积
贷：长期股权投资
那么，在合并层面的抵销分录，是不是可以这样做借：资本公积
贷：年初未分配利润还是这样做
借：投资收益
贷：年初未分配利润
为什么呢？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

既然是无偿划出，在划出方个别报表层面按权益性交易原则处理，则在合并报表层面也应当采用一致的处理原则，即作为权益性交易，按目标公司于划出日的账面净资产冲减权益，而不是借
记投资收益。合并报表中该交易对投资收益应无影响。

提问人：liuguoan 时间：2022-03-03 15:08:17

陈版主您好：现有A B C D四家公司，假设A公司收购B C D三家公司构成同一控制下企业合并，在上述各方签订完股权转让协议且已办理完工商手续后，但是一直未支付收购的股权转让款，在这种情况下上述3家子公司股权投资账面价值均为0，A公司对这三家公司长投的价值也为0，是否合理？即在同一控制下企业合并，收购方在满足什么样的条件下，才进行账务处理确认长期股权投资的价值？

回答人：chenyiwei

同一控制下合并中，因为股权转让交易是发生在关联方之间，因此股权转让款的实际收付对合并日判断的影响程度较小，是较为次要的条件。特别是当交易是通过收购存量股份而不是对被合并方增资来实现时，更是如此。

提问人：flamehaze34 时间：2022-03-26 17:00:53

陈版主好
公司A和公司B同受母公司C的控制。本年度公司A将资产业务线在母公司C的安排下处置给公司B，因为资产涉及土地厂房，公司B就此缴纳了契税，并在公司B单体报表层面讲这个契税计入当期损益，原因为同一控制下企业合并，合并方为企业合并发生的相关费用计入当期损益。
第一、请问这个会计处理是否正确？因为通常资产买卖的话，这个契税作为购入资产的成本而资本化。
第二、母公司C合并层面是否可以将契税调整至预缴？参考的是证监会发布的监管规则适用指引-会计类1号中的1-10 集团内部交易抵消的集团内转让房地产缴纳的土地增值税的相关会计处
理，于合并层面将缴纳的土地增值税作为预缴税费。但我个人理解是两个交易中缴纳税费的主体是不一样的，会计类1号的案例涉及集团内部交易未实现利润的抵消，相关的损益没确认从而不
确认转让方缴纳土增税计入损益。但我遇到的情况是受让方为这个交易缴纳的税费，这个税费并非针对转让方转让土地厂房所得缴纳的。
请教您这两个问题，非常感谢！

回答人：chenyiwei

集团内部应收应付票据抵消

544、集团内部应收应付票据抵消

提问人：xd860205 时间：2022-02-17 16:55:13

请教各位老师，集团内A公司开出商票100万支付给集团内B公司，站在A的角度，确认应付票据100万；B公司收到商票后将其中20万背书给集团外公司C（满足终止确认条件），B公司剩余A
公司商票80万。站在集团角度，100万应付票据里有80万为自身持有，是否算作赎回。按照B公司持有的80万，抵消应付票据和应收票据，集团合并报表确认20万应付票据。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。集团合并报表中仅体现由外部第三方持有的这部分应付票据。

请教陈版主-关于云服务经销商返佣业务采购方的处理

545、请教陈版主-关于云服务经销商返佣业务采购方的处理

提问人：workwx 时间：2022-02-17 18:56:46

陈版主您好！有个实务中的问题向您请教一下：
A公司为一家云服务平台经销商，其以云服务平台公开的销售价格或低于该价格的方式向最终用户销售云服务，A公司在转让该云服务前并不会提前购买，云服务平台根据A公司业绩定期向其支付返佣（返佣金额在结算期前难以准确估计金额）。我们认为，A公司虽然有权决定与客户交易的价格（比如低于常规价格销售），但其实际上只是放弃了一部分自己应当赚取的佣金，请问在净额法确认方式下，该部分让利的价格（采购大于销售的价差）该如何进行会计处理呢？作为合同取得成本在确认佣金收入时转入销售费用可以吗？或者计入营业成本？

回答人：chenyiwei

该部分让利的价格（采购大于销售的价差）是否为该平台企业业务模式的固有组成部分？后续通过云服务平台的返佣获得补偿？
从理论上说，这部分价差更适合于冲减收入（如你所述“实际上只是放弃了一部分自己应当赚取的佣金”），即使这样做会导致当期收入变为负数。实务中可能可以接受计入销售费用的做法，但
严格来说并不合理。

请教陈版，关于主要责任人和代理人的判断问题

546、请教陈版，关于主要责任人和代理人的判断问题

提问人：gpqg 时间：2022-02-17 19:28:41

陈版，A公司从事贸易业务，具体内容如下：豆粕业务，

A公司自行采购，支付定金，基差合同自己点价。自已根据行情进行定价销售。承担行情涨跌及操作过程中的风险。豆粕大厂只对极少的大的贸易商进行销售。

1、A公司自行采购，支付定金，基差合同自己点价。自已根据行情进行定价销售。承担行情涨跌及操作过程中的风险。豆粕大厂只对极少的大的贸易商进行销售。
情况介绍：豆粕供应商是中粮集团、京粮、三河汇福集团等大豆加工厂。豆粕的合同分现货合同与基差合同两大类。豆粕买方是：中粮肉食、禾丰集团、牧原集团等饲料厂及个体贸易商。
现货合同交易流程：A公司从中粮、京粮、汇福等大豆加工厂购买现货豆粕，合同签订支付保证金，提货前支付剩余货款。销售给各大中小饲料厂及饲料贸易商。
豆粕基差交易流程：A公司从中粮等加工厂订购豆粕基差，合同约定数量，预计单价，同时约定以大连商品交易所5月合约+70元为提货价格。在5月内需要点价确定价格。先按5月合约预计
的价格支付5%保证金。之后可在合适价位点价，签定豆粕基差作价确认单。确定价格后再支付5%确定现货价格。提货前支付剩余货款。）如果卖不出去A公司承担所有风险
提货期限：现货1个月内提货，不提货要缴纳保证金，即使全额提货，也要解除合同，追索违约金。量大的客户，客户自己运，客户无车队的，A公司负责运输。
我的问题是，从上述合同中，是否可以判断，A公司是主要责任人，从而按照总额法确认收入呢？

回答人：chenyiwei

对于贸易企业，我们倾向于认为其采用总额法核算应满足的基本前提是：
有明显证据表明本企业在一段时间内实际持有对相应存货实物的控制权（具体含义为：本企业承担与该存货相关的公允价值变动、实物毁损灭失、滞销积压、品质瑕疵等风险和收益，且该存货无对应的销售合同，本企业可自主决定销售给哪个客户，以及与该客户自主谈判确定销售合同的条款），且该控制权是非过渡性、非瞬时性的。在实务中，只有当存在明确证据表明在没有对应销售合同的情况下已经购入并实际控制了相应的商品时（即发生“囤货”行为），才能认为可能满足该条件。除此之外的贸易业务，尤其是具有明显的“空转”交易和融资性贸易特征（主要表现为：未取得对存货实物的控制权，或者该控制权是过渡性或瞬时性的；采购合同约定的付款时间和销售合同约定的收款时间之间存在明显的时间差，购销差价主要反映与该时间差相关的资金利息而不是相关存货在此期间的市场行情变化的影响）的交易，都不应采用总额法确认收入和成本。

提问人：xiner966 时间：2022-02-25 10:52:30

陈版，那外贸企业的出口销售都不能满足“在实务中，只有当存在明确证据表明在没有对应销售合同的情况下已经购入并实际控制了相应的商品时（即发生“囤货”行为），才能认为可能满足该
条件”这个条件，肯定是先有老外订单，不会先囤货的，那外贸企业的销售都只能是净额法？麻烦陈版解答一下。

回答人：chenyiwei

我理解是这样，即实质上是代理，尽管形式上可能是自营。

租赁初始费用支出和复原租赁资产支出的现金流量属性

547、租赁初始费用支出和复原租赁资产支出的现金流量属性

提问人：gulgdx 时间：2022-02-17 20:21:33

陈老师您好，根据新租赁准则，偿还租赁负债本金和利息所支付的现金，应当计入筹资活动现金流出，那么请问，承租人支付的初始直接费用以及复原租赁资产支出是否也应作为筹资活动现
金流？谢谢了。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。因为这两者都应当作为租赁付款额的一部分纳入租赁负债的初始计量中，故其对应的现金流也属于筹资活动性质。

急！请教陈版主和各位大神，子公司发行股份实施同控后母公司合并报表的处理

548、急！请教陈版主和各位大神，子公司发行股份实施同控后母公司合并报表的处理

提问人：rmj0315 时间：2022-02-17 21:31:31

求助陈版，期盼解答。母公司A的子公司B本年6月底发行股份+现金对价购买了公司C 71%的股权，其中51%的股权原由公司A的母公司S持有，20%原由第三方公司D持有。按照监管规则适用指引-会计类第一号规定——“对于同时向控股股东和第三方购买股权达成的企业合并，在同时向控股股东和第三方购买股权形成的同一控制下企业合并交易中，合并方自控股股东购买股权，应当作为同一控制下的企业合并处理;合并方自第三方购买股权，应当作为购买子公司少数股东权益处理。合并方在编制合并财务报表的比较信息时，在比较期间应只合并自控股股东购买的股权份额，被合并方的其余股权应作为少数股东权益列报;合并日收购被合并方的其余股权时，作为购买子公司少数股东权益处理。”——子公司B按照51%的比例重述了期初的报表，于合并日做了购买少数股东权益的会计处理。该同控+购买少数股东权益的基础信息如下：
C公司：6月底：实收资本100，资本公积200，盈余公积5，未分配利润20，合计归母净资产325，少数股东权益10。1-7月归母净利润10，少数股东损益0.25。上年底：实收资本100，资本公
积200，盈余公积5，未分配利润10，合计归母净资产315，少数股东权益9.75。评估值330
B公司：与C公司达成一致以评估值330作为对价，以发行股份+现金的方式进行购买，发行股份对价为300，现金对价为30。依照上述信息，B公司于年初确认资本公积，还原未分配利润和盈余公积，确认少数股东权益，加上C公司账面的少数股东权益，合计影响期初净资产总额为C公司于上年末的净资产。B公司于6月底在单体层面按照同控和购买少数股东权益分别确认了长
投、股本和资本公积，合并层面调整了购买少数股东权益的长投和资本公积，调整抵消后，合并日共确认了股本、资本公积和少数股东权益=C公司于7月底的归母净资产。
对上述交易有如下问题：1、对于1-6月的净利润，B公司是否需要按照51%的同控比例确认投资收益与少数股东损益，并将其与年初年末未分配利润进行抵消？2、对于B发行股份和现金作为对价购买C公司的这笔交易，母公司A应该要怎么处理呢？期初没有B公司发行股份购买事项，因此A于期初对B公司确认的资本公积、未分配利润计算归母归少后得到同样购买C公司于上年末净资产的效果。1）但合并日6月末由于B公司发行了股份，A公司层面对资本公积、未分配利润和少数股东权益的影响要如何计算呢？计算之后在所有者权益变动表中该如何填列？假设母公司A对B公司的持股比例在B发行股份之前和之后由55%下降到了54%，B发行股份前归母净资产为1000。2）上述事项在本年末还需要进行什么处理吗？非常感谢！

回答人：chenyiwei

请教陈老师

549、请教陈老师

提问人：xukefeng1981 时间：2022-02-17 22:25:57

陈老师您好，麻烦您：目前碰到这样一个问题：A公司取得土地使用权为建设厂房。项目建设期间的土地使用权摊销目前存在两种观点：计入当期损益和计入在建工程。证监会2020年上市公司执行企业会计准则讲解中：土地使用权摊销计入在建工程资本化。（1）企业会计制度规定建设期的土地使用权摊销计入当期管理费用。企业会计准则讲解2010：无形资产摊销一般应计入当期损益。如果无形资产是专用用于生产某种产品或者其他资产，则需要资本化，比如某项专利技术。另外，准则规定无形资产和固定资产要分开核算，分别摊销。再另外：自行建造固定资产的必要支出也无“土地摊销资本化”这项内容。（2）实务中土地使用权一般按照受益原则要区分生产厂房占用和办公占用。假设按照“计入在建工程”来处理，个人认为土地应区分厂房办公用房用地，空余地方用地。空余地方是要费用化的。再极端点，土地100亩，一期项目只用了10亩，那全部资本化是不是不合适？综上：个人认为土地使用权摊销应该全部费用化，不区分是否处于项目建设期。请陈老师点拨！

回答人：chenyiwei

提问人：xukefeng1981 时间：2022-03-05 11:49:16

陈老师您好：
近期碰到如下问题：
上市公司A和B信托成立项目公司，C公司为A上市公司最终控制人：1、基本情况（1）注册资本1000万，B信托出资7亿，持股60%，资本公积6.94亿元，A公司出资400万，持股40%，公司董事会按照出资比例派驻董事，公司章程约定董事会和股东会大事需要所有董事或股东一致通过。项目公司预期投资收益率为20%。（2）C公司与B信托签订协议，如果项目公司自成立1年半或2年后，如果完成业绩指标（业绩指标主要是净利润，分红款占投资款10%），B公司则以分红形式退出，并减少600万注册资本，同时资本公积6.94亿全部全部还给B；如果完不成业绩指标，则C公司回购股权，回购价格=7亿+7亿10%年利率*资金占用天数。

剩余可抵扣亏损能否部分确认递延所得税资产

550、剩余可抵扣亏损能否部分确认递延所得税资产

提问人：wx_620e60e3880a 时间：2022-02-17 23:02:46

请教各位老师，假设一家公司在19年确认的可抵扣亏损100万，20-21年公司均为盈利状态，没有计提递延所得税资产。到21年底剩余可抵扣亏损80万。21年底预测公司未来3年均可盈利，盈利预计在60万，在21年底可以对80万可弥补亏损中的60万，计提递延所得税资产吗？
所得税的准则第十五条的说明是“企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产”，这个未来应纳税所得额未限，是否21年可以按照预计未来3年能够盈利的60万来计提递延所得税资产呢？

回答人：chenyiwei

可以这样理解，在2021年底可以对80万可弥补亏损中的60万计提递延所得税资产。

关联交易价格调整

551、关联交易价格调整

提问人：刘小牛快跑时间：2022-02-18 00:07:30

陈版主，您好，想咨询一下关联方之间的交易，如果因为后期价格调整，譬如某公司过往年度至今一直给关联方提供物业管理服务，原来价格为市场价10元每平米，现在更改合同约定价格为
4元每平米，并对历史期间的收费价格追溯调整。应该怎么看待合同变更的性质呢？
考虑1：虽然调整后的定价偏低，但是是交易双方协商一致的结果，也是商业谈判后的考量，可以在合同更改时将累计影响一次性冲减当期收入
考虑2：虽然关联方之间可以协商定价，但合同变更明显单方受益，且不符合市场交易原则，实质上是对关联方的债务豁免，应将对收入的累计影响金额进权益。由于涉及历史期间收费金额的调减，不太确定合同变更时的会计处理，想咨询一下您的意见，谢谢

回答人：chenyiwei

关键是考虑变更前、变更后价格的公允性，以及变更的理由和背景，以确定该项变更是否为基于合理商业理由的公平交易，还是仅仅因为双方之间的特定关联方关系而导致的单方面利益输
送，据此确定如何进行会计处理。

股份支付

552、股份支付

提问人：zhs7403 时间：2022-02-18 06:08:54

按照会计类1号，结算企业（母公司）不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，母公司作为现金结算的股份支付处理。接受服务企业（子公司）没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，子公司作为权益结算的股份支付处理。
合并报表层面将其作为以权益结算的股份支付处理。母公司：
借：长期股权投资（接受服务企业）
贷：长期股权投资（结算的权益工具）
子公司：
借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
合并报表：
把母公司的两个长投反向重回即可。还是母公司报表日：
借：长期股权投资（接受服务企业）贷：应付职工薪酬结算时：贷：应付职工薪酬贷：长期股权投资（结算的权益工具）贷？子公司借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积合并报表：始终保持子公司的借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积请问是否合理还是其他处理方式？结算时的差怎么处理？
第二种情况：接受服务企业（母公司）具有结算义务（母公司）且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，母公司应当将该股份支付作为现金结算的股份支付处理。合并报表层面将其作为以权益结算的股份支付处理。子公司既不是结算企业也不是接受服务企业，不涉及股份支付那么处理报表日母公司：借：管理费用贷：应付职工薪酬结算时：贷：应付职工薪酬贷：长期股权投资（结算的权益工具）贷？合并报表：报表日：借：应付职工薪酬贷：资本公积（按权益结算股份支付处理的金额）管理费用（现金结算与权益结算的差额）
结算时：请问：合并层面结算时如何抵消处理？还有结算时个别报表的差额（红颜色）如何处理？

回答人：chenyiwei

同控合并的会计处理疑惑

553、同控合并的会计处理疑惑

提问人：1241051223 时间：2022-02-18 09:19:57

求助陈版！A公司原持有B公司30%的股权，按权益法核算。本期A公司向A公司的母公司收购了B公司的50%的股权达到控制（同控合并），按成本法核算。问题：合并日，A公司的合并报表中要恢复B公司的留存收益，恢复比例是按照80%还是50%？

回答人：chenyiwei

恢复比例应该是80%，即视同最早比较期间期初已持有B公司的80%股权，另外20%是少数股权。
对于此类分步交易实现同一控制下合并的情况，其处理原则参考2014年修订后的长期股权投资准则的应用指南。

软件企业审核动态

554、软件企业审核动态

提问人：Ryan_q 时间：2022-02-18 09:52:16

@chenyiwei，陈版主，一实务问题请教：
目前IPO软件企业基本收入确认都采用终验法，其实我有点困惑，根据定义：满足以下三个条件之一的，属于某一时段内履行履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认。

质保金列报

555、质保金列报

提问人：kukuzhilu 时间：2022-02-18 11:17:06

回答人：chenyiwei

一般理解是转入“合同资产”列报，而不是“一年内到期的非流动资产”。合同负债可参考同一原则处理。

融资转租合同在新准则下出租人的会计处理

556、融资转租合同在新准则下出租人的会计处理

提问人：luciannna 时间：2022-02-18 12:35:53

求助陈版主。。对于融资租赁转租合同，公司既是承租人也是出租人，对于公司而言，在新准则下，转租合同开始日当天应当转出一部分使用权资产。我有两个问题想请教一下：
根据以上情况，当前，公司的处理是按照转出房屋的面积占原承租总面积的比例*转出当天的使用权资产净值作为转出的使用权资产，请问除了考虑转出标的占原承租标的的面积比例外，是否还需要考虑转出标的的租赁期占原承租标的的租赁期比例呢？
另外，如果融资租赁出租的合同提前终止，或者面积缩减，原来转出的使用权资产是否还需要转回一部分；应该按照什么样的口径去做转回呢？关于这个问题，我有一些思考，想请问一下我的理解哪种方式更为合理：
如果融资租赁出租方提前终止或面积缩减，可以视为缩减部分从未出租，以当天使用权资产按照公司的折旧方法折旧后的净值转回公司。
公司应当在合同变更日当天重新评估账面使用权资产价值，按照变更当天的折现率及租赁负债情况重新确认使用权资产，并按照新的使用权资产继续折旧
出租合同提前终止或面积缩减，考虑到在转出时实际上是对资产做了处置处理，那么在合同提前终止的情况下，需要视作公司以一个对价，从对方手中回租了资产，回租的对价即为使用
权资产的转回价值，所以合同变更的当天，应当以出租合同未来的现金流贴现确认转回的使用权资产。

回答人：chenyiwei

关于综合性项目政府补助

557、关于综合性项目政府补助

提问人：刮奶油时间：2022-02-18 13:05:46

请教陈版：
公司有一个综合性项目政府补助，假设政府补助金额共500万，文件中明确说明其中100万用于购置设备，先拨付50%，剩余50%等科研项目完成验收后拨付。但是拨付的250万元中，无法区分哪部分是与资产相关的，哪部分是与收益相关的，该如何处理呢？本来是打算假设与资产相关的100万先拨付，但是因为公司目前在IPO，又没有找到相关案例，所以想请教一下，这样的情况到底该如何处理。

回答人：chenyiwei

理论上应采用系统、合理的方式确定所收到的政府补助与作为补助对象的支出之间的对应关系。如果确实无法合理确定的，则可以基于谨慎原则，假设与资产相关的100万先拨付。即，没有明确规定，但可以基于谨慎原则考虑接受这种处理。
另外需要关注的是：一旦明确了这一原则，则应一贯地运用于所有同类或类似交易或事项的处理。

研发费用折旧分摊问题

558、研发费用折旧分摊问题

提问人：bkmoon 时间：2022-02-18 14:11:32

节能收益管理项目上的部分设备（BOT）在为项目提供服务（取得收入）的同时进行创新性地研发调试（假设前两年）进而提高设备节能率，在研发调试阶段的折旧是否可以分摊计入研发费用？注：企业部分研发只有在使用过程中才能得到稳定性检验。

回答人：chenyiwei

一般不建议。主要因为此类项目的成本难以单独归集和识别。无论采用何种基础分拆都可能引起质疑。

应收账款与预收账款是否需要净额列示问题

559、应收账款与预收账款是否需要净额列示问题

提问人：akllwllw 时间：2022-02-18 14:42:57

求教陈版主：
假设A公司对第三方公司有一笔销售货物的合同，合同约定数量为1,000件，合同价格为1,000万（单价1万/片），在合同签订后预收账款200万，预收账款是针对整个合同的1,000件货物，计入合同负债。
假设公司这批货物是分两批交付的，每批500件，在资产负债表日时，仅交付了第一批货物，并确认了500万的收入。就第一批货物，对方会支付剩余400万货款。想请问下，账面是应该：1. 列示400万应收账款，100万合同负债，2. 列示300万应收账款？

回答人：chenyiwei

应分别列示400万应收账款，100万合同负债。因为这两者将分别以货币和实物形式结算，而不会净额抵销结算。

收到协会的补助怎么做账务处理

560、收到协会的补助怎么做账务处理

提问人：skf123 时间：2022-02-18 15:10:54

陈版您好：
我们公司本期收到了一笔协会的补助款，用于新产品的研发，要求产品研发成功后，以比市场价略低的价格销售给贫困地区，请教陈版，因为协会不是政府单位，相关款项是否可以作为政府补助列示，应该在哪个会计科目披露是营业外收入还是其他收益，谢谢！

回答人：chenyiwei

“本期收到了一笔协会的补助款，用于新产品的研发，要求产品研发成功后，以比市场价略低的价格销售给贫困地区”：建议考虑以下几点： 1、在此问题上，协会是否属于受政府委托、代行政府的管理职能？

已报废的房屋建筑物重新装修，装修费是资本化吗

561、已报废的房屋建筑物重新装修，装修费是资本化吗

提问人：星晴jy 时间：2022-02-18 15:12:41

公司有一栋房产（员工宿舍），是上世纪建造的，公司于2018年就已提完折旧并办理了报废处置流程，从固定资产卡片账下账了，但报废后该房产仍然一直作为员工宿舍，给员工居住，公司于2021年对该房产进行装修改造。请问：发生的装修改造费200万元应当如何进行账务处理，是计入固定资产-装修还是直接进行费用化，计入管理费用中？

回答人：chenyiwei

这种情况是否表明2018年的报废处理是不恰当的，即该项固定资产不应终止确认？如果是，则建议首先进行差错更正，恢复该固定资产的原值和累计折旧。在此基础上，对于装修改造支出，与一般情况下对自有产权房产的改造支出按相同原则处理，根据能否增加未来经济利益流入确定是否将其资本化处理。

请教陈版主，成本法还是权益法核算长期股权投资的疑问

562、请教陈版主，成本法还是权益法核算长期股权投资的疑问

提问人：nackdong 时间：2022-02-18 15:48:10

案例如下：
A公司期初投资B公司，持股比例70%，按成本法核算长期股权投资。

回答人：chenyiwei

本年A公司控制下的C公司对B公司进行增资，导致A公司对B公司的持股比例降为30%，但A仍可以控制B，即B仍然是A的子公司，故A对B应继续采用成本法核算。

求助陈版主：关于迁徙率的计算

563、求助陈版主：关于迁徙率的计算

提问人：wx_620f4d576c8e 时间：2022-02-18 15:49:26

求助，陈版主1、在使用迁徙率模型计算迁徙率时，本年度核销的应收账款的账龄是否应该还原，比如本年核销10万应收账款，再算迁徙率时还要把这10万的账龄考虑进去计算？

关于返利的会计处理

564、关于返利的会计处理

提问人：yjhly2011 时间：2022-02-18 16:21:57

各位好，关于返利的会计处理，情况如下：
例：商业企业甲公司为一般纳税人，增值税率为13%，生产企业乙公司是其常年货物供应商，增值税率13%。2020年初甲乙双方签订购销合同，约定如果甲公司购货金额达到100万元（含税，下同），则乙公司给予甲公司返利为购货金额的11.3%【这里主要是为了便于计算，即如果甲公司当年购货金额达到100万，则乙公司向其返利11.3万】。2020年甲公司购货达到120万元，购货成本，其中商品A为4000件，100元/件，计40万，商品B 1600件，500元/件，计80万。甲公司按货物销售额的11.3%与乙公司结算返利（金额为12011.3%=13.56万）。当年末，甲公司产品A、B各对外销售80%，另20%为库存。《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号): 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)x所购货物适用增值税税率。根据该规定，2021年初，乙公司应向甲公司开具红字增值税专用发票13.56万，甲公司作进项税额转出处理。1、如果乙公司向甲公司支付现金13.56万元(1)甲公司会计处理：借：银行存款 13.56万贷：主营业务成本 A 4000件100元/件80%11.3%/1.13 3.2万主营业务成本 B 1600件500元/件80%11.3%/1.13 6.4万库存商品
A 4000件100元/件20%11.3%/1.13 0.8万库存商品 B 1600件500元/件20%*11.3%/1.13 1.6万应交税费-应交增值税（进项税额转出） 1.56万问题：这里甲公司会计分录中，应该是主营业务成本，还是以前年度损益调整，因为实际业务是上一年度的业务。 (2)乙公司：在开具红字增值税专用发票时，因为上年度乙公司开具给甲公司的增值税专用发票甲公司已经认证了，需要甲公司开具红字增值税发票信息表，乙公司再根据甲公司开出的红字增值税发票信息表开具红字增值税专用发票。商品内容只有金额无数量。借：主营业务收入 12万应交税费-应交增值税（销售税额）1.56万贷：银行存款 13.56万问题：乙公司是否也涉及到以前年度损益调整。2、如果乙公司向甲公司支付返利的形式为商品，即以货的形式给付。不管是按比例分配到A、B两个商品上还是全部由乙公司发货某一种商品做为实物折扣给甲公司（比如全部为A商品），按照增值税发票管理规定，折扣价格需开在一张发票上，这样会存在一个问题，即须在2021年度甲公司再次购货时，乙公司才能将上一年度产生的返利开具在新购货所对应的发货上（即该发票至少三行，一行为新购进商品信息，一行为正值的返利商品信息，第三行为对应正值返利金额的负数金额），将返利对应的商品100%折扣，否则发票金额为零了。
以上的分析和处理是否正确？这个例题涉及到了实操问题，尤其是发票如何开具会影响会计上的处理，如果开具不正确，有可能销售方会出现视同销售的问题，但开具红字增值税专用发票又存在一定的限制，这里不是根据每单业务判定，而是根据一整年的业务量而定，而且本例题存在跨年情况，如何正确处理会计问题和税务问题，望有经验的同行讨论，谢谢！

回答人：chenyiwei

此问题一般不属于前期差错，故不应作为以前年度损益调整处理。理论上甲公司在上年末应当合理预计可收到的返利金额，调整上年末的销售成本和期末库存成本。如果确实无法合理预计

提问人：yjhly2011 时间：2022-02-23 14:55:29

谢谢陈版主回复，如果上年末做了合理预计，但在次年甲乙双方结算时确定的数值与预计的不完全一致，即存在差额，而此时上年已经结账。从审计角度看，是否要调整上年的报表数据，即调表。实际操作中，可能会涉及到库存商品的跨年延续，因为单价不同了（在上年进货未全部销售完的情况下），那么企业账上的数据如何调整。
另外个人理解还是倾向于将次年返还的无论是现金还是商品，应该根据合同看作是一览子业务，调整上年的成本和期末库存（假设在上年末未预计的情况下，而在次年结算返利时），谢谢

回答人：chenyiwei

不应调整以前年度；作为会计估计变更调整发生变化的当年度报表。

权益法下未实现内部交易损益是否应确认递延所得税的影响？

565、权益法下未实现内部交易损益是否应确认递延所得税的影响？

提问人：一云时间：2022-02-18 17:47:34

案例：A 公司出资 4000万元与其他方共同设立B公司，持有B公司40%有表决权的股份，能够对B公司施加重大影响，A公司将其对B公司的投资作为长期股权投资按权益法核算。长期股权投资的初始投资成本和计税基础均为4000 万元。同年，A公司向B公司销售商品产生未实现内部交易收益5000万元，其中的2000万元（5000×40%）是针对A公司持有的对B公司的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销。当年B公司实现净利润6000万元，A公司按持股比例确认投资收益2400万元（6000万元×40%）。期末，A公司对B 公司的长期股权投资账面价值变为4400万元（初始投资成本4000万元+净利润的份额2400万元-未实现内部交易损益2000万元），与计税基础产生了400 万元的暂时性差异，其中未实现内部交易损益产生了2000万的暂时性差异，该部分暂时性差异是否应确认递延所得税的影响？假设A公司和B公司都是中国境内居民企业，适用25%的所得税率，A公司因该内部交易产生当期所得税费用1250万元（5000万元
×25%）。
分析：实务中，有观点认为，税法规定居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，即作为投资企业，其在未来期间自被投资单位分得有关现金股利或利润时，该部分现金股利或利润免税。因此，在长期持有且以收取股利为投资目的的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。未实现内部交易损益的抵销作为权益法核算长期股权投资的一部分，无需单独确认递延所得税的影响。
事实上，长期股权投资的账面价值和计税基础存在两部分差异，一部分是A公司按照权益法核算的享有B公司净利润的份额，根据税法规定，自被投资单位分得的利润无需交税，相应地该部分差异不需要确认递延所得税。另一部分则是抵销的未实现内部交易损益，根据税法规定，A公司在实现收入当期已全额缴纳所得税，对于会计上因未实现内部交易损益抵销产生的2000万元暂时性差异，在未来期间将通过B公司将商品对外销售转回，转回时A公司无需再次缴纳所得税，在未来期间可以减少A公司的应纳税所得额并减少应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税资产500万元（2000万元×25%）。
————陈老师：对于上述未实现内部交易损益抵销产生的2000万元暂时性差异应确认递延所得税资产500万元的理由，我不太明白，能请您给讲解一下吗？多谢！
一云

回答人：chenyiwei

个人理解是对于与联营企业之间的顺流交易未实现损益，因为是对应于长期股权投资，故根据所得税准则第十四条规定，如果在可预见的未来没有处置该联营企业股权的计划，则不确认递延所得税。

关于新准则租赁的特殊方式考虑

566、关于新准则租赁的特殊方式考虑

提问人：茶前饭后时间：2022-02-18 18:15:19

请教版主，A公司租用另一家公司车辆，每个月双方根据租赁车辆的数量、行驶里程进行收费，由于随着业务的波动，每个月的租金虽然比较大（超过5万），但租金也是无法预测的不固定形式，像这种情况企业平时入账在销售费用租赁费中，由于租赁付款额无法确认，需要计算使用权资产及租赁负债吗？

回答人：chenyiwei

这种情况属于可变租赁付款额，且并非取决于指数或比率。这种可变租赁付款额在发生时直接计入相关成本费用即可，不确认使用权资产和租赁负债。

陈版您好，对评估值低于注册资本时账务处理，账务处理中资本公积是否可以计入负数

567、陈版您好，对评估值低于注册资本时账务处理，账务处理中资本公积是否可以计入负数

提问人：天堂茑时间：2022-02-18 19:06:20

本班您好，可不可以按照5000万的注册资本来做账，我占比14%就是700万股，但是我实际投资只有500万，会计分录：借:银行存款500, 贷:实收资本700，资本公积：-200

回答人：chenyiwei

出资价格不能低于股本面值，所以最多只能增加实收资本500。

请教陈版，关于预期信用损失率计算

568、请教陈版，关于预期信用损失率计算

提问人：lcjlcj2 时间：2022-02-18 19:42:30

请教陈版，预期信用减值损失的计算在21年也就是当期 3年以上的账龄客户发生了诉讼事项已无财产可执行本期转为单项计提那我在测算当期迁徙率的时候除了21年账龄扣除这部分金额以外对 20 19年账龄需要同步剔除该部分影响进行测算吗
post_newreply

回答人：chenyiwei

建议同步剔除处理。

提问人：ttttby 时间：2022-10-18 16:24:29

追问一下，比如某客户，20年、21年、22年期末的应收余额分别是100万、80万、50万，以前期没有单项计提，22年单项计提后在计算迁徙率时，20年和21年是应该只剔除22年的应收金额
50万还是把当年的全部余额都剔除掉呢？

回答人：chenyiwei

把历史上该客户的应收款项余额全部剔除。

分期收款是否包含重大融资成分

569、分期收款是否包含重大融资成分

提问人：emedic 时间：2022-02-18 21:13:13

请教陈版，我司签订了ai视觉解决方案的合同，合同分为2部分，1部分为解决方案的安装实施，2为该项目的运维服务。针对运维服务（共300万），合同约定前3年运维服务按年进行收费
（每年收100万），后三年服务期免费。针对该运维服务，是否具有重大融资成分？若不具有融资成本，能直接按6年直接法摊销收入吗？

回答人：chenyiwei

建议了解价款结算条款如此制定的理由，以及是否属于行业惯例等，综合判断是否包含重大融资成份。若无重大融资成分，且各年度之间服务内容和工作量总体均衡的，则可以将合同总价在服务期内按直线法分摊确认收入。

【求助陈版】过渡期账务处理

570、【求助陈版】过渡期账务处理

提问人：qiuzhu2022 时间：2022-02-18 21:26:06

陈版您好，有个问题想向您求助：
A公司有全资子公司B，2021年出售了B股权的90%给C。其中基准日为2021年1月31日，2021年1-6月为过渡期，购买日为2021年7月1日。
B公司下有持股30%的D公司，权益法核算，在过渡期内宣告分红100万，B确认了应收股利100万元。现在A与C约定，过渡期B确认的对D公司的应收股利，全部归属于A公司所有。
请问：
对C公司来说，账务处理时，是否应视同对B公司的购买成本增加，即C公司应同时确认长股投及对A公司的应付账款80万元？
该笔款项如由B公司直接支付给其原股东A，是否可以处理为冲减未分配利润，同时确认应付账款100万元？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，地下车位成本分摊口径的疑问。

571、求助陈版主，地下车位成本分摊口径的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-02-19 08:57:33

回答人：chenyiwei

如果“地下车位以后不对外出租，不进行出售，只是为了吸引人流量，供免费使用”，即车位本身不直接产生经济利益流入，需与其他资产组合为一个整体才能获得经济利益流入，并据此回收其成本的，可以如你所述不单独为车位分摊成本和确认为一项单独资产。

工会经费返还会计处理

572、工会经费返还会计处理

提问人：huangyeluandou 时间：2022-02-19 10:48:35

请问公司收到返还的工会经费（公司账户，非工会账户），是计入其他收益/营业外收入，还是冲减管理费用？

回答人：chenyiwei

要考虑工会经费返还的依据是什么，以及返还款项有无专门的指定用途。如果返还给公司并无指定用途的，可以列入其他收益。

房地产企业预缴增值税，土地增值税的处理

573、房地产企业预缴增值税，土地增值税的处理

提问人：914472877 时间：2022-02-19 11:13:43

各位大神求助：
一家房地产企业，建设项目未完成。
企业12月预收房款109万后，按照12月预收房款金额去除税率9%后的金额100万，按照3%预缴增值税3万，预缴土地增值税（100-3)*3%=2.9 万同时确认附加税费1万。12月进行申报需要缴纳6.9万，但截至12.31日并未实际缴纳。企业账面未处理，在报表层面进行调整，借其他流动资产6.9贷应交税费6.9。
企业确认税费我理解形成纳税义务，但是税费并未缴纳可以形成资产吗？是因为在形成纳税义务的同时拥有权利，所以确认资产？这样处理是否正确，如果不正确该如何处理。求陈版主及各位大神指导。

回答人：chenyiwei

这种情况，个人建议在账务处理中同时确认其他流动资产和应交税费是可以的，但在编制报表时应当抵销列报。而不是像主帖所述那样反过来，账务不处理，在报表编制时调整。

构成业务的判断

574、构成业务的判断

提问人：zwy870617 时间：2022-02-19 13:32:14

请教陈版，企业合并主要分为吸收合并、新设合并和控股合并三种方式，吸收合并及新设合并前是否需要对构成业务进行判断？个人认为不需要，因为吸收合并及新设合并已经将被合并方的资产及负债实质性的并入了被合并方，构不构成业务的判断对吸收合并及新设合并的处理没有影响。请教陈版，本人理解是否准确？若不正确，麻烦给予指导，谢谢！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

“吸收合并、新设合并和控股合并”这是对法律上的企业合并（法人主体的改变）基于其法律形式所作的分类，通常不能直接引用为会计处理的依据，尤其是在合并报表中。会计上对于是否构成企业合并的首要考虑是被合并方或者被购买方是否构成“业务”，以及合并方或者购买方是否取得了对该业务的控制权。

对外出租

575、对外出租

提问人：jiuzhou010 时间：2022-02-19 16:55:41

陈版，您好。想咨询一下，我们对外出租了设备和软件，租赁期6年，同时提供6年的维护，租赁合同中租赁软件及设备和维护的金额是分开的，该设备及软件安装后，我们是否可以计入固定资产并折旧，然后按照租期和维护期确认收入？

回答人：chenyiwei

对其中的租赁部分，要考虑本企业作为出租人是否应归类为融资租赁？6年的租赁期对于IT设备和软件而言应该是已经占到其使用寿命的绝大部分，很可能构成融资租赁。

请教陈版主，债转股会计处理时间问题

576、请教陈版主，债转股会计处理时间问题

提问人：StevenXQShi 时间：2022-02-19 17:22:40

债转股股东会决议的时间、债转股正式协议签订的时间以及公司章程修改的时间均为2021.12.31，且约定的是以2021.12.31日的汇率来计算债转股的实际金额，但是未办理工商变更，那这个债转股的会计处理是否应该是做在2021年呢？还是一定要等工商变更完成？

回答人：chenyiwei

工商变更理论上不是进行债转股会计处理的先决条件，但要关注其他实质性条件是否均已具备，以及相关的重大不确定性是否均已消除等。

请教陈版，关于永续债的公允价值

577、请教陈版，关于永续债的公允价值~~

提问人：dnahp 时间：2022-02-19 19:50:40

回答人：chenyiwei

运用估值模型确定，最常见的是未来现金流折现法（例如按永续年金现值，特别是永续债合同条款约定对递延支付的利息本身需要计息的情况）。

求助陈版主，其他非流动金融资产核算内容的疑问。

578、求助陈版主，其他非流动金融资产核算内容的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-02-19 21:11:01

回答人：chenyiwei

其他非流动金融资产只包含以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。“其他非流动资产”不属于金融资产范畴，如非流动资产购建的预付款、超过一年收款的合同资产、长期合同取得成本等。

会计监管1号-延迟定价条款

579、会计监管1号-延迟定价条款

提问人：looklele 时间：2022-02-19 22:39:40

请教陈版主：会计监管1号，对企业在与供应商签订大宗商品购买合同时会约定延迟定价条款，给出了处理意见：………而在商品的控制权转移后，企业需就该商品确认存货及相关应付账款，延迟定价条款与主合同(应付账款)不紧密相关，应从主合同中拆分并作为衍生工具单独核算，或者将延迟定价条款与主合同(应付账款)整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
请教的问题是：如果是贸易公司，签订采购合同的同时在期货市场作一笔保值的业务，那么存货的控制权转移后的公允价值变动不再调整存货的成本，而是计入到公允价值变动这个科目，与期货业务的公允价值变动起到对冲的作用，这个好理解，如果是冶炼厂的单纯的采购合同或者销售合同，也是约定延迟定价条款（需点价），是否也需要按会计监管1号的要求做账务处理，也就是说控制权转移后，不再调整存货的成本或销售收入，后续价格的变动计入公允价值变动科目？目前查阅上市公司年报，仅看见江铜有临时定价条款的披露，感觉也是与贸易业务相关。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。也需要按会计监管1号的要求做账务处理，也就是说控制权转移后，不再调整存货的成本或销售收入，后续价格的变动计入公允价值变动科目。交易双方的会计处理应当是对称的。

请教陈版主，售后租回的科目列示

580、请教陈版主，售后租回的科目列示

提问人：bldlmy 时间：2022-02-19 21:41:15

回答人：chenyiwei

这种情况应当确认的是金融负债（长期应付款），而不是租赁负债。

建安安全生产费

581、建安安全生产费

提问人：YY0830 时间：2022-02-19 23:48:11

请教陈版主：关于火电公司亏损确认递延所得税资产问题

582、请教陈版主：关于火电公司亏损确认递延所得税资产问题

提问人：cuihengwen 时间：2022-02-20 08:33:52

A火电公司为一国有企业，2021年因煤价高涨很多火电企业都面临巨亏，该企业当年亏损3亿元。根据该企业预测，未来可以弥补的亏损仅为1.6亿元。那么该企业确认的递延所得税资产是否就是1.6亿元*0.25=0.4亿元？该企业的预测能否作为依据？该企业按照账龄计提的坏账准备100万元是否就不要确认递延所得税资产了？

回答人：chenyiwei

请教陈版大神，本月没有生产,生产设备折旧费如何处理？

583、请教陈版大神，本月没有生产,生产设备折旧费如何处理？

提问人：zhuchekjss 时间：2022-02-20 09:22:59

回答人：chenyiwei

作为固定资产闲置处理，闲置期间的折旧和其他相关支出直接计入管理费用。

租金不确定的合同在新租赁准则下的账务处理

584、租金不确定的合同在新租赁准则下的账务处理

提问人：yuzhou823 时间：2022-02-20 22:39:24

A公司为垃圾处理公司，租赁当地的村庄土地用于生产经营，土地面积175亩，租赁期间36年。合同约定租赁亩价款按照每亩每年一吨小麦折款计算，保护价1.6元/公斤，市场价低于的保护价按保护价计算，高于保护价按当年的市场价计算。租赁款为先付，每年的4月30日前交清下年的使用费。A公司目前的账户处理为租金作为每期的管理费用。
网上查询的近十年的小麦保护价均高于1.6元，21年2.64元/公斤，21年合计租金46.2万元。
我们认为的账务处理方法：租赁合同最长20年合法，对于确定租金的部分1.6元1000175=28万元，按照20年计算使用权资产和租赁负债，剩余46.2-28=18.2万元计入当期损益。

回答人：chenyiwei

“合同约定租赁亩价款按照每亩每年一吨小麦折款计算”，并设置最低保护价，表明该租金属于“取决于指数或比率的可变租赁付款额”。据此，根据新租赁准则，取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定，据此对使用权资产和租赁负债进行初始计量；后续每期末根据当时的小麦价格变动情况重新确定租赁付款额并据此调整使用权资产和租赁负债账面价值，但折现率不变。

请教陈老师，关于发电供暖企业停工损失会计处理

585、请教陈老师，关于发电供暖企业停工损失会计处理

提问人：胡小莫儿时间：2022-02-20 16:21:15

请教陈老师发电供暖企业，企业考虑成本效益原则，夏季进行停产维修。夏季停产期间发生固定成本为人工工资（包含劳务费）、固定资产折旧，以及维修成本（包括维修费、电费、维修材料领用、检测费等费用），应在财务报表中如何列示？
①发生的以上所有费用均在管理费用-停工损失中核算？
②还是只将发生的固定成本（人工、固定资产折旧）计入管理费用-停工损失中核算，其余费用计入生产成本中核算？

回答人：chenyiwei

此类季节性停工期间的相关支出，包括人工工资（包含劳务费）、固定资产折旧，以及维修成本（包括维修费、电费、维修材料领用、检测费等费用），均直接计入管理费用处理。

问题3-2-143（当母公司已经以承担股东贷款的坏账损失的方式承担了子公司的部分超额

586、问题3-2-143（当母公司已经以承担股东贷款的坏账损失的方式承担了子公司的部分超额

提问人：cpab 时间：2022-02-20 16:33:31

问题3-2-143（当母公司已经以承担股东贷款的坏账损失的方式承担了子公司的部分超额亏损时，应如何确定应冲减少数股东权益的金额）如果该笔债权是经营过程中形成的正常往来款项，或者有其他证据可证明相关的交易安排是公允的，不存在母公司和少数股东之间利益输送的因素，则母公司承担该笔应收款项的坏账损失导致改变该子公司超额亏损在母公司股东和少数股东之间的分担比例，母公司由此多承担的损失应冲减归属母公司股东的净利润（相应减少合并资产负债表中的归属母公司股东的未分配利润），相应减少归属少数股东的净亏损。请教：我理解在合并报表中需做以下二步：第一步：合并报表中抵销母公司对子公司债权2876万和计提的坏账2670万。第二步：由于母公司承担对子公司债权的损失。但这个损失在合并报表中抵销了。故要把这个损失体现在归属于母公司的权益中。做一笔分录：借：少数股东损益 1335万（不能偿还的2670万少数股东持股比例50%）贷：少数股东权益 1335万。做完这笔抵俏分录后少数股东权益=子公司所有者权益-2737万少数股东持股比例50%+1335万=-33万验算：少数股东权益的金额=子公司对外债务71万（子公司的负债总额2947万-子公司对母公司的债务2876万）不能清偿的比例92.85%少数股东持股比例50%=-33万。我的理解是对的吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

内部交易抵消

587、内部交易抵消

提问人：18626626703 时间：2022-02-20 17:49:31

请教陈版，合并层面上期未实现的内部销售，本期实现了，合并层面的往来交易抵消的分录怎么做啊？确认的递延所得税怎么处理啊？
合并层面未实现的销售的分录：借：期初未分配利润贷：存货对应的所得税借：递延所得税资产贷：期初未分配利润
本期已经全部销售了，我看会计书上是这样做调整分录的：（1）借：期初未分配利润 50000 贷：营业成本50000 （2）借：期初未分配利润 12500 贷：递延所得税资产12500。但是现在这样做，资产负债表不平，而且PL表的两期的未分配利润也不勾稽，想问下，怎么做调整分录对啊？
谢谢陈版，十分感谢

回答人：chenyiwei

关联交易计算的起始日期问题

588、关联交易计算的起始日期问题

提问人：茶前饭后时间：2022-02-20 18:52:34

请教版主，假如A企业于2021年9月30日投资B企业占比30%，形成重大影响并作为关联方，B企业每年提供给A企业120万的项目管理费（这种费用协议约定120万/年），在统计A公司21年度与B公司关联采购时，是按照120/12*3=30万统计呢？还是全年120万统计？

回答人：chenyiwei

财务报表附注中的关联交易发生额按权责发生制口径统计，即2021年度为30万元。

关于不同子公司同时持有一家被投资单位时合并的处理

589、关于不同子公司同时持有一家被投资单位时合并的处理

提问人：wxl8076 时间：2022-02-20 20:33:51

陈版您好，请教一个问题，甲公司和乙公司是A公司的子公司，甲和乙同时持有丙公司股权，甲公司采用权益法核算，乙公司计入其他权益工具投资，两者合并股权也无法形成控制，那么A公司在进行合并时，甲和乙对丙公司的股权时保持单体报表不变，还是合并计算股权比例，按权益法核算呢？

回答人：chenyiwei

A公司在进行合并时，甲和乙对丙公司的股权投资应当合并计算股权比例，按权益法核算。即，乙公司自身报表中对丙公司的投资作为“其他权益工具投资”核算，但在A公司合并报表中应调整
为权益法核算。
如果乙公司属于“风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体”的，则乙公司在其个别报表中对该项投资应作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，此时在A公司合并报表中对乙公司所持的这部分股权投资可以继续保持作为金融资产核算的结果。

期初未分配利润衔接

590、期初未分配利润衔接

提问人：cpa201802 时间：2022-02-21 01:18:00

陈老师，您好！初次涉及合并报表，有几个问题请教您一下，望回复，谢谢！

联营企业逆流交易的处理(购销进度不对等的情况下)

591、联营企业逆流交易的处理(购销进度不对等的情况下)

提问人：13757187143 时间：2022-02-21 08:15:21

甲公司持有乙公司20%股权，A公司为甲公司的联营企业。
2020年1月31日，甲公司与乙公司签订委托研发合同，合同金额1000万元。双方严格按照会计准则进行处理，即：甲公司按照完工百分比法确认采购，乙公司按照时点法确认销售。截止2020年12月31日，该委托研发合同进度80%，乙公司发生成本500万元。
故就上述事项，甲公司确认委托研发费用800万元。乙公司未确认收入，确认存货500万元。乙公司2021年财务报表内，归母净利润1亿元。
问：甲公司编制2021年财务报表时，对乙公司应确认多少投资收益？对上述事项是否需要特别调整？
另附：

回答人：chenyiwei

这种情况下，联营企业和投资方就同一交易事项的会计处理不对称（尽管在其各自的单独财务报表中，这些不同的处理分别都是恰当的）。在此情况下，应首先对联营企业的报表进行调整，即调整为与投资方的核算口径一致（例如，本案例中应假设联营企业B截至期末可确认80%的受托研发收入和成本），在调整一致口径的基础上，再依据调整后的联营企业报表进行权益法核算，并在必要时抵销逆流交易的未实现损益（当然，本案例中没有）。

用于出租的投资性房地产公允价值评估问题

592、用于出租的投资性房地产公允价值评估问题

提问人：审计小达人时间：2022-02-21 09:24:33

回答人：chenyiwei

增值税是价外税，因此评估值是不含增值税的。与之相比较，房屋和土地的评估值应包含日后转让时需缴纳的土地增值税在内。

请教陈版主，执行新租赁准则，租赁合并变更的会计处理

593、请教陈版主，执行新租赁准则，租赁合并变更的会计处理

提问人：wx_6212ec234d80 时间：2022-02-21 09:45:00

本公司于2014年初与出租方签订一份房屋租赁合同，合同约定本公司租赁一处房产，租赁期为2014年1月1日至2020年12月31日，共7年，每月租金5万元，合计总租金420万元，并一次性支付全部的租金420万元。于2020年中，本公司提出到期后不再续期。出租方考虑疫情情况向本公司提出免租金再续期两年，至2022年12月31日止。本公司同意其提议，并与之签订补充协议，且在政府部门进行了备案。补充协议约定2014年1月1日至2016年12月31日每月租金5万元，2017年1月1日至2022年12月31日每月租金33,333.33元，租赁期合计共9年，租金合计共420万
元。补充协议的签订日期为2017年1月1日。即该补充协议的签订日期不实，事实上是在2020年末签订的，但日期写的是2017年1月1日。问题：对于以2021年12月31日为截止日的财务报表，本公司考虑到该房产实质上在2021年仍在使用，需对该租赁房产按新租赁准则进行处理。请问陈版主，该如何调进行处理？以下方案是否可行？方案一：严格按备案合同来调整原账面记录，即2014年至2016年的每月分摊额5万元不变，调整2017年至2020年的每月分摊额为补充协议约定的33,333.33元，2020年的未分摊余额为80万元。2021年按新租赁准则将未分摊余额为80万元调至使用权资产，并按剩余的2年进行摊销。但方案一的处理影响有：一是影响以前多年度的费用及税金；二是未完全按商业实质进行处理；三是对2021年的利润影响重大。

回答人：chenyiwei

该合同是倒签日期的，故应在获取关于其实际签订和生效日期的充分、适当审计证据的前提下，按照可证实的实际签订日作为会计处理日，即把截至该日的剩余预付租金余额在调整后的剩余租赁期内按直线法摊销。在新租赁准则首次执行日，将该预付租金余额转为使用权资产。
如果无证据表明确实存在倒签日期的情况，在2020年内才发现2017年内签订的补充协议，则应质疑在2017年内签订补充协议是否合理，即依据当时的情况，出租人有无理由向承租人让利导致合同约定的租金低于当时的市场租金水平。如果确实有合理性的，那就只能进行前期差错更正处理了。

求助陈版，特殊租赁业务中的生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理

594、求助陈版，特殊租赁业务中的生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理

提问人：shaofeiyue 时间：2022-02-21 09:59:50

如果生产商或经销商出租其产品或商品构成融资租赁的，生产商或经销商出租人在租赁期开始日应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租
赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本，收入和销售成本的差额作为销售损益。
请教陈版，这里的未担保余值的现值采用的折现率是市场利率吗？
还是基于确认的营业收入来判断呢？如果确认的主营业务收入为租赁收款额按市场利率折现的现值，未担保余值折现采用的折现率应为市场利率；

回答人：chenyiwei

基于确认的营业收入来判断。
如果确认的主营业务收入为租赁收款额按市场利率折现的现值，未担保余值折现采用的折现率应为市场利率；如果确认的主营业务收入为租赁资产公允价值，未担保余值应采用重新计算的租赁内含利率折现。

全民所有制企业改制,其他综合收益对应的递延所得税负债后续处理

595、全民所有制企业改制,其他综合收益对应的递延所得税负债后续处理

提问人：人间过客88 时间：2022-02-21 11:54:48

背景资料:全民所有制企业2020年进行了评估，除房屋增值外，其他账面价值与评估价值一致，对于评估增值的房屋，企业在2020年末将自用固定资产转投资性房地产（公允价值计量）核
算，转换差额形成了其他综合收益（已确认相关递延所得税负债）；2021年按照2020年末的经审计的净资产完成改制，其他综合收益转增了实收资本，公司考虑其发展规划，未按新设主体重新建账，延续了以前年度财务数据。
问题：1.改制后2021年末权益类只剩实收资本，对于改制前因房屋转换核算方式确认的递延所得税负债后续变动是计入所得税费用吗？在改制前对应的为其他综合收益
2.如果重新建账，是否评估价值就是房屋成本价值，不涉及暂时性差异，但单位目前这种方式下，如何处理较好？

回答人：chenyiwei

请教陈版主：关于买赠的会计处理

596、请教陈版主：关于买赠的会计处理

提问人：hongzphy 时间：2022-02-21 13:28:31

某企业推出一个A+B的组合产品，数量比例1:1，最终客户需要联合使用A+B才能发挥效果。A产品通过经销商销售（买断），且定价时考虑B产品的成本。终端客户拿到A后，一定会通过慈善基金会免费领取B，公司再发货给基金会指定的地址，目前企业处理是销售A时按签收确认收入，结转A的成本，赠送B时，结转B的成本。A和B均为药品，且A已如医保，且承诺销售A按1:1赠送B。问题：A和B 是两项履约义务还是 A+B作为一项履约义务，收入确认时点分别如何判断？
项目组考虑过的方案：

关于设备用相关部件的报表列示问题

597、关于设备用相关部件的报表列示问题

提问人：zhanglele303 时间：2022-02-21 13:38:25

求助各位大神，半导体制造行业生产设备上的相关部件，比如探针、光罩、靶材等为设备使用所需，但单项使用时间均在1年以上，使用之后无剩余残值，属于消耗品，但使用时间较长，消耗使用后更换新品，该类物品一经领用应列示为哪项财务报表科目，存货？长期待摊费用？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第五条：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
故这些部件如需定期更换，但单位价值较大且使用寿命超过一年的，应确认为单项固定资产，在其自身使用寿命内计提折旧；如果从设备上拆卸下来后就不能再安装到其他设备上继续使用的，则折旧年限为该部件自身使用寿命和所在机器设备剩余折旧年限两者中的较短者。

合作经营、转让特许权、代理销售等问题

598、合作经营、转让特许权、代理销售等问题

提问人：bingoluigi 时间：2022-02-21 00:19:08

各位同行好，三个问题：
合作经营。我和另外三家公司共同出资制作了一个占用资金多、生产周期长的产品A，A由我进行生产销售，然后将销售所得按出资比例分配给出资人。实际支出超过总支出的部分协商追加出资。除存货外，我未对A相关的资产负债单独核算。
问：我是否可以基于我主导产品经济利益实现从而认为我是主要责任人，全额确认收入，那么应返还给其他出资方的钱应做何处理？共同出资的行为算经营活动还是融资活动，如果是经营活动，我应该就不需要对长期应付款进行折现摊销了吧？
转让特许权。和票据背书类似。
我转让一个可识别的资产，这个资产附着了一项权利，10年以后可以取得一项特许权。这项特许权当前由我占有，并不随该资产的转移而转移。受让人可以继续转让该资产，不管谁持有该资产，10年以后由持有该资产的人获得特许权。
相当于票据到期收款，但是收的不是款而是特许权。
出现纠纷（比如因政策原因导致特许权失效），后手只能向自己的前一手进行追偿，无法向其他前手追偿。
问：我的履约义务是否只有交付该资产，是否可以按时点确认收入？
我的商品交给一代理商销售，行业惯例：代理商销售过程中发生了销售费用可以从代销收入中自行扣除，将销售收款-代理商佣金-销售费用后的余额还给我，且不会对我开票。我能否按净额
法确认收入。

回答人：chenyiwei

“行业惯例：代理商销售过程中发生了销售费用可以从代销收入中自行扣除，将销售收款-代理商佣金-销售费用后的余额还给我”并不表明代理商一定是主要责任人，仍有较大可能性为代理人。如果代理商是代理人的，则本企业只能在代理商实现对最终客户销售时才能确认收入和成本，且销售费用不应冲抵收入。

3、“行业惯例：代理商销售过程中发生了销售费用可以从代销收入中自行扣除，将销售收款-代理商佣金-销售费用后的余额还给我”并不表明代理商一定是主要责任人，仍有较大可能性为代理人。如果代理商是代理人的，则本企业只能在代理商实现对最终客户销售时才能确认收入和成本，且销售费用不应冲抵收入。

提问人：lch6447535 时间：2022-02-25 00:19:10

请教陈版：客户应收坏账情况

599、请教陈版：客户应收坏账情况

提问人：emmafisher 时间：2022-02-21 15:07:37

陈版，公司有个客户，因市场情况，10月份之后回款延后，超出账期，我们可以对这一个客户的应收账款采取不同的坏账计提政策吗？账期内用账龄计提，基于谨慎性账期外的用单项计提，
我是觉得同一个客户应该判断可回收情况，采取选择一种坏账计提政策。

回答人：chenyiwei

应考虑这一情况是否表明该客户的信用风险水平总体上升，而不仅仅涉及已逾期的部分。应考虑对未逾期的部分也应当基于其信用风险特征的变化而采用个别认定法单独计提准备。

能否算作暂时闲置的固定资产

600、能否算作暂时闲置的固定资产

提问人：renaiqiang 时间：2022-02-21 15:21:41

如何理解暂时闲置的固定资产？是否有一些标准。
例如：企业有一条新的生产线，每年3，4,5，6月处于生产状态，其他月份处于闲置状态，闲置原因是由于客户订单少，市场规模小，这4个月的生产能力足以1年的销售了。这种情况，生产线

回答人：chenyiwei

参考《中审众环研究2020》之“问题1-5-2（生产不饱和期固定费用分摊的问题）”。季节性停产期间此类支出直接计入管理费用处理。

请教陈版主关于股份支付的问题

601、请教陈版主关于股份支付的问题

提问人：张志明A 时间：2022-02-21 15:55:21

集团内母公司以自身的权益工具对下属非全资子公司进行股权激励。请问在合并层面计算少数股东权益时是否应当包含子公司确认股份支付产生的资本公积—其他资本公积？如需确认是按照什么比例确认？是否有案例可以参考？麻烦陈老师指导一下

回答人：chenyiwei

在合并层面计算少数股东权益时应当包含子公司确认股份支付产生的“资本公积——其他资本公积”。但是，由于此时在子公司层面按权益结算股份支付处理，同时确认管理费用和资本公积，因此对该子公司的净资产没有影响，只是影响少数股东损益。
集团内母公司以自身的权益工具对下属非全资子公司进行股权激励，不会影响母公司对该非全资子公司的持股比例。因此在计算少数股东权益和损益方面应不会遇到特殊问题。

请教陈版处置子公司计入投资收益还是资本公积？

602、请教陈版处置子公司计入投资收益还是资本公积？

提问人：kangmengjia 时间：2022-02-21 17:03:58

请教陈版@chenyiwei ：根据新的民促法，教育部于2021年5月14日发布《中华人民共和国民办教育促进法实施条例》，条例第四十五条规定：实施义务教育的民办学校不得与利益关联方进行交易。从9月1日开始实施。A公司旗下的两所学校于2021年8月31日丧失对学校的控制权，问题一：处置时点的交易对价为初始投资成本2000万（不公允），净资产为6000万元，合并时差额是放在投资收益还是资本公积？
问题二：假设评估831的净资产价值为2000万，合并如何处理？

回答人：chenyiwei
建议考虑：

购买债权问题

603、购买债权问题

提问人：攀登的蜗牛_ 时间：2022-02-21 17:27:50

A公司以500万元购买B银行持有的C公司800万不良债权，计入可供出售。次年A公司向法院申请对C强制执行，对C公司持有的房产进行拍卖，法院对其评估价为1000万，后挂网拍卖，一一流拍。700万挂网继续拍卖，A公司有其他安排，自己拍下，此时债权债务消失。请问：A公司应该怎么做账？借固定资产700，贷可供出售500，贷投资收益200合适，还是借固定资产500，贷可供出售500合适？还是？

回答人：chenyiwei

由于连续多次流拍，最终债权人自己取得该抵押物，表明该抵押物的公允价值是远低于拍卖底价的。因此，A公司应在取得该房屋时对其合理评估公允价值，作为入账依据，但该金额不应高于对应债务本息之和，也不应高于最初取得该不良资产的成本。
参考：财政部会计司《企业会计准则实施问答（2021年第二期）》：
问：债权人和债务人以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让非金融资产时，应以放弃债权的公允价值和可直接归属于受让资产的其他成本作为受让资产初始计量成本。应当如何理解放弃债权公允价值与受让资产公允价值之间的关系？

提问人：攀登的蜗牛_ 时间：2022-03-02 14:05:58

万分感谢陈版的解答，不好意思补充一下信息：1、A公司购买的C公司不良债权，购买的意图是获取超额收益的，购买债权的500万放到了可供出售。因为A公司是当地国企，能够获取信息差，该房产可能有拆迁计划，所以购买B银行的债权价额较低，当时购买债权的目的一：C公司房产拍卖掉获取收益，早日锁定收益（高价拍有人买的情况）；目的二：无人拍下，A拍下房
产，等待后期房产拆迁获取收益；2、结果是，后期的确无人拍下该房产，A公司拍下等待拆迁，半年后，该房产列入拆迁计划，后期拆迁获得拆迁款700万元。犹豫点：如果该房产被别人700 万拍下，A公司放弃C公司800万债权，差额是200万应该是投资收益吧？只不过是A公司有信心房产值那么多钱，自己拍下来，不能按处置可供出售处理计入投资收益，要按债务重组以最初取得不良资产成本计固定资产，最终获得拆迁款，差额计入资产处置收益？

回答人：chenyiwei

请教陈版主——关于租赁范围及租赁金额不确定下的费用确认问题

604、请教陈版主——关于租赁范围及租赁金额不确定下的费用确认问题

提问人：pecial 时间：2022-02-21 18:03:11

陈版主您好！有个实务中的问题向您请教一下：
A公司取得G政府所属古镇街区的经营管理权，即支付政府一定的租金再出租给商户，A公司与G政府签订10年协议，协议约定前3年免租金，第4-5年租金减半，后5年租金按照G政府实际回租百姓房产的回租面积和金额支付。由于G政府是边回租边移交A公司所属产权，即比如古镇街区一共20000方，但第一年逐步完成回租的面积是10000方，移交给A公司的房产也是逐步移交，不是一次性移交。请问租赁费用在租赁范围和租赁金额都不确定的情况下如何确认。
我的理解：第一种：由于G政府回租百姓房产的面积和金额不确定，是否可以理解为租赁费用为非取决于指数或比率的可变租赁付款额，那么租赁费用只需要在实际发生时计入当期损益即可，3免租金期间就可以不确认租赁费用。第二种：租赁费用也不是完全不可确定，至少A公司在第一年已经出租了的房产，比如出租了7000方，租赁开始日及租赁面积都可以确定，应当按照已经租赁房产的面积和回租租金，按照租赁准则规定确认使用权资产，在10年期间按照直线法计提折旧。请问上述哪一种理解还是我的理解处理都不对。
另外，如果G政府采取政策返还的形式，不是3年免租，2年减半租金的形式，而是前三年全部返还已缴纳租金，后2年半返还已缴纳的一半租金的形式，财政补助是否是在收到当年全部计
入当年损益。

回答人：chenyiwei

这种情况不同于一般意义上的可变租赁付款额，因为其“可变”并不是取决于承租人（A公司或者商户）对租赁资产的使用，而是取决于出租人（政府）对租赁资产的逐步移交。因此，建议根据房屋移交情况逐步确认使用权资产。在每次接受移交的房产时，都应明确该批次的租赁年限和租金水平，作为对该批次租赁资产却让人使用权资产和租赁负债，以及后续对使用权资产计提折旧的依据。
对于合同约定的一定期限内免租，应关注其属于具有商业实质的租金减免安排，还是属于政府补助，或者政府的资本性投入（假如该承租企业是该政府下属的企业）等，根据不同情况分别处
理。如果确定属于政府补助性质的，建议采用总额法核算。

广告公司：广告平台运行维护费的确认

605、广告公司：广告平台运行维护费的确认

提问人：琉璃般若雪时间：2022-02-21 18:03:38

请教陈版：公司是一家广告公司，供应商和广告主通过公司的平台达成交易，那么请问：该平台的运行维护费计入销售费用还是营业成本？

回答人：chenyiwei

如果本企业采用总额法核算的，则平台维护费计入销售费用。如果本企业采用净额法核算的，则平台维护费计入营业成本。

广告公司：收入确认是净额法还是总额法

606、广告公司：收入确认是净额法还是总额法

提问人：琉璃般若雪时间：2022-02-21 18:07:36

公司是一家广告公司，供应商（发布广告的app）和广告主通过公司的平台达成交易：有两种情况：（1）广告主和供应者通过公司平台集中竞价完成交易

回答人：chenyiwei

从主帖描述的情况看，两种情况都是采用净额法的可能性更大。

请教陈版以及各位老师关于资产负债表日后事项的披露问题。

607、请教陈版以及各位老师关于资产负债表日后事项的披露问题。

提问人：cxj1008 时间：2022-02-21 18:12:14

公司第二大股东与控股股东及第三大股东21年12月签订股权转让协议，第二大股东将其股份分别转让给另外两位股东，22年1月完成证券过户登记，请问该事项是否需要按资产负债表日后事
项披露？

回答人：chenyiwei

如果该事项导致本公司的股权结构、控制权结构或治理结构等在资产负债表日后发生重大变化的，则应作为资产负债表日后非调整事项披露。

分销商模式下承诺年度最低销售额（保底销售额）的会计处理

608、分销商模式下承诺年度最低销售额（保底销售额）的会计处理

提问人：东街的小潘时间：2022-02-21 18:17:30

请教陈版，B公司是A公司在浙江地区的分销商，双方约定：B负责使用自身的营销渠道和推广能力，负责A公司产品（云服务，如云存储、弹性计算等）在浙江地区的销售，从合同约定来看，B公司可以被认定为承担主体责任，即B公司在与其客户交易中，负责对终端客户开立发票、提供售后支持以及处理客户投诉等事宜，另外，B公司也有权自主决定A公司产品实际的对终端客户的零售价格，以上是背景。
现在，B公司和A公司签订了一份价格折扣的补充协议，协议约定，A公司给予B公司一定的价格折扣（一年有效期，过期另议），同时，B公司承诺年度保底销售额达到RMB10M。
问题：在新准则下，保底销售额是否属于可变对价？对保底销售额的收入确认时点应该在什么时候？目前来看，B公司每个月的销售额不足50万，可以合理估计在这一年期间无法满足其所承诺的保底销售额，在这种情况下，是否可以提前确认该保底销售额？（剩余月份按照现在的收入规模提前扣减）

回答人：chenyiwei

这种保底销售额承诺并不是可变对价。基于谨慎考虑，建议日常核算中各月还是按照实际成交金额进行收入确认，对于B公司承诺的补差款，需谨慎评估其实现的可能性，一般倾向于在B公司
确认将支付该补差款，且B公司有能力、有意愿支付该款项时才确认收入。

由于承租人经营困难，无法支付租金，因此建议客户不能确认租金收入，但是没有依据。

609、由于承租人经营困难，无法支付租金，因此建议客户不能确认租金收入，但是没有依据。

提问人：qxbdzh 时间：2022-02-21 00:19:22

回答人：chenyiwei

《企业会计准则——基本准则》第三十条：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第三十一条：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。
根据上述第三十一条，对于并非很可能收到款项的租赁收入，不应予以确认。

请教陈版：企业同时对一家公司及其母公司股权投资的处理

610、请教陈版：企业同时对一家公司及其母公司股权投资的处理

提问人：cpa201156664 时间：2022-02-21 18:52:12

A是B公司的母公司，C公司占A公司16%，C公司占B公司33%，均构成重大影响。每年年末，C公司如何确认对A、B公司的损益调整？1、对于A公司，是否站在A公司合并层面净利润确认损
益调整？

请教陈版供货保证合同中保证金的会计处理

611、请教陈版供货保证合同中保证金的会计处理

提问人：夜未眠时间：2022-02-21 19:14:55

A企业与台湾一家B企业签订了为期4年的供货保证合同，合同约定，A企业向B企业支付600万元保证金后，B企业向A企业供货，同时约定A企业每年向B企业必须采购满一定的采购量（比如采购满2000万），否则则把600万元保证金没收。
A企业之所以会签订这样的合同，基于以下两点：（1）市场供方紧缺，不交保证金就没有原材料生产产品销售；（2）这一款产品未来2年预计可以持续销售，1年的利润差不多有1000万元，
即，企业可以合理预计未来两年能够实现2000万元的利润额，就算第三年不再采购，保证金被没收，也能实现盈利。同时企业对于第三年行情如何，无法做出判断。
出于这样商业目的的供货合同保证金，是当做一般保证金计入其他应收款，按照预期信用损失率计提坏账，还是应该用其他方法计量，比如作为该产品的一个额外成本，分年度进行摊销计入
产品成本中消化？

回答人：chenyiwei

一般建议当做一般保证金计入其他应收款，按照预期信用损失率计提坏账。但“预期信用损失”仅考虑保证金收取方按时返还保证金的能力。对于因本企业预计因日后采购不足而导致对方按合同
约定没收该保证金的风险，不属于预期信用损失，建议作为管理费用处理。

请教陈版主：本年度亏损情况下，递延所得税资产可以转回吗？

612、请教陈版主：本年度亏损情况下，递延所得税资产可以转回吗？

提问人：宁移白首时间：2022-02-21 20:01:04

往年因坏账准备计提了递延所得税资产，本年度企业的应纳税所得额为负数，因今年坏账准备调整，企业转回了坏账准备对应的递延所得税资产。
项目组认为在本年度无法获取足够的应纳税额所得额情况下，不能转回对应的递延所得税资产，请问下是否正确。谢谢~！

回答人：chenyiwei

如果以前年度的可抵扣暂时性差异确实转回了（如坏账准备在本期内发生了转回或者转销），则期末不应有对应的递延所得税资产。至于这是作为递延所得税资产在本期内的转回处理（计入本期的“所得税费用——递延所得税费用”）还是作为前期差错更正处理，那是另一个问题。

合并报表按照实缴还是认缴比例的问题

613、合并报表按照实缴还是认缴比例的问题

提问人：wang444888 时间：2022-02-21 20:01:36

请教陈版，我目前审计的一家公司，新成立了一家子公司100万元，认缴80万，B公司认缴10万，C公司认缴10万，截至年底，子公司实收资本20万，母公司实缴了10万，B公司实缴10万，章程里面没有至提及按照认缴出资比例进行利润分配，未提及在认缴未实际出资期间，利润和亏损如何分担的情况，这种情况下，如何确定少数股东权益和损益和合并投资比例？

回答人：chenyiwei

如是，则一般可按实缴出资比例确定少数股东权益、少数股东损益份额。
或者，也可以基于谨慎考虑，对累计亏损的应分担份额按较高比例计算确认，对累计收益的可享有份额按较低比例计算确认。

非房产企业土地增值税会计处理

614、非房产企业土地增值税会计处理

提问人：mirasasayj 时间：2022-02-21 20:55:55

陈老师您好想跟您请教一个问题有个客户本期处置房产涉及到了土地增值税跟您确认下应交的土地增值税是作为处置固定资产相关的税费抵减处置收入还是确认税金及附加呢我查到的资料只说房地产企业相关的土地增值税计入税金及附加不确定是否有行业限定谢谢您！

回答人：chenyiwei

该项土地增值税与资产处置直接相关，应列入资产处置损益。

关于新租赁准则下使用权资产确认的问题

615、关于新租赁准则下使用权资产确认的问题

提问人：alfyyq123 时间：2022-02-21 21:06:36

请教陈版，
假设准则转换日为2021年1月1日，资产负债表日为2021年12月31日。
承租人原有租赁合同A，租赁期为2017年7月1日至2022年6月30日，合同A已于准则转换日确认为使用权资产，在准则切换时未考虑合同A的续租选择权。于2021年9月，承租人签订了一份新的租赁合同B，租赁期为2022年7月1日至2027年6月30日，租金单价有所上浮，租赁面积未发生变化。
请问于资产负债表日，承租人是否应确认合同B为使用权资产，如果确认的话，是作为合同变更还是新增合同来处理呢？

回答人：chenyiwei

需要区分租约B是属于对原租赁的修改，还是一项新的租赁。建议关注：

请教陈版融资租赁出租人的会计处理下，市场利率的理解

616、请教陈版融资租赁出租人的会计处理下，市场利率的理解

提问人：小马达时间：2022-02-21 22:12:28

“如果生产商或经销商出租其产品或商品构成融资租赁的，生产商或经销商出租人在租赁期开始日应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本“ 请教陈老师，作为出租人，我们融资租出物比较特殊，无法确定公允价值，因此打算按照租赁收款额按市场利率折现的现值来确认收入，但是这个市场利率是指什么利率？因为无公允价值，所以租赁合同的内含利率也不能计算，这样我们是用公司贷款利率还是什么其他的利率？公司也没有其他的融资租赁业务的内含利率可以参考。

回答人：chenyiwei

这里的市场利率，理论上应当是与承租人（买方）的信用水平、融资期限和担保条款（如所有权抵押）相适应的借款利率，可采用在基准利率基础上参考一般商业贷款的利率上浮幅度作出一定调整的做法确定。
不应采用本企业的融资利率。

请教陈版处置子公司后应收款项账龄不勾稽

617、请教陈版处置子公司后应收款项账龄不勾稽

提问人：aaabbbaabb 时间：2022-02-21 23:03:17

请问陈版主，之前集团下有子公司长账龄（2-3年）大额其他应收款。那本年处置子公司的话，原来的账龄是应该是2-3年还是一年以内呢？
如果返出2-3年的话的大额应收款项的话，又可能会导致报表列示的账龄不勾稽。感谢！

回答人：chenyiwei

账龄分析的目的是评估债权的可收回金额。就主帖信息而言，其账龄应从该笔款项的最初发生日开始计算，即2～3年。

人力资源服务业-政府补助的核算

618、人力资源服务业-政府补助的核算

提问人：慕颜韵时间：2022-02-22 07:02:13

请教各位老师：
主体A为人力资源服务业，其与平台B签订合作协议，为其提供人力资源服务。主体A按照“骑手配送费+服务费”开具派送服务发票，服务费为骑手配送费的一定比例。该业务毛利很低，但会有政府按开票额一定比例的税金返还，以政府补助的形式支付，但政府的税金返还需要支付给平台B一部分。已向相关机构确认该业务模式无法律风险。该业务模式以服务费金额确认收
入。问题：支付给平台B的那部分税金返还是作为代收代付款（以扣除代收代付款后的政府补助确认投资收益），还是作为该业务下的成本（全额确认投资收益）。
谢谢各位老师！

回答人：chenyiwei

这种情况下，主体A应采用净额法确认收入，即仅确认服务费收入，最终由骑手获得的部分按代收代付处理。税金返还中由主体A留存的部分作为政府补助计入其他收益。由平台B获得的税收返还按代收代付处理。

租赁准则-租赁开始日前一次付清租金是否需要确认使用权资产

619、租赁准则-租赁开始日前一次付清租金是否需要确认使用权资产

提问人：慕颜韵时间：2022-02-22 07:19:53

请教各位老师：
与政府签订租赁协议，租政府一定面积土地20年，租金于租赁开始日前一次性付清，仅可用于农牧养殖，无土地使用权证。请教各位老师：该租赁是否需要确认使用权资产？
（该租赁满足租赁三要素，即一定期间、已识别资产、控制权，但近来读《计学精要》，“新租赁准则下，承租人将几乎所有租赁均“入表”的逻辑基础是承租人应将所有租赁均作为取得融
资进行处理”，该租赁不涉及融资行为，是否需要确认使用权资产）

回答人：chenyiwei

虽然不涉及融资行为，但符合租赁的构成条件，故仍确认使用权资产。由于未获得融资，故一次性付清的租金在现金流量表中作为投资活动现金流量列示。

明股实债的讨论

620、明股实债的讨论

提问人：calvin923 时间：2022-02-22 10:53:36

请教陈版！明股实债下，应当将收到的出资确认为金融负债。实务中，为了保持与工商登记一致，见过先确认股本以后，就回购义务确认一项负债的处理方法，即借资本公积，贷长期应付。请问这一步的处理是否可以参照限制性股票的处理模式，借库存股，贷长期应付呢？谢谢

回答人：chenyiwei

实务中也可以接受借记库存股。

处置子公司股权后续处理

621、处置子公司股权后续处理

提问人：jyqrxy 时间：2022-02-22 17:37:18

请问：比如2021年处置子公司，丧失了控制权。21年已经做相关处理。那在2022年的报表中，长投的数据，合并层面是不是还是按上年度的公允价值核算啊？

回答人：chenyiwei

在处置子公司并丧失控制权后，后续在合并报表层面，对仍持有的剩余股权，应以处置日公允价值作为成本基础，根据对被投资企业是否仍具有共同控制或者重大影响，采用恰当的会计核算模式进行后续计量。
参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-163（分步转让子公司股权至丧失控制权时的会计处理）”、“问题3-2-157（丧失对子公司控制权但仍保留共同控制或重大影响的处理）”。

请教陈版主关于股份支付的服务期问题

622、请教陈版主关于股份支付的服务期问题

提问人：guoq-gogo 时间：2022-02-22 18:17:21

拟IPO企业股权激励协议里约定员工离职普通合伙人或其指定的合伙人有权回购离职人员持有的股份，回购价款按照成本加固定利息；这种回购条款属于隐形的服务期吗？股份支付费用是否需要分摊？如果属于隐形服务期，1、服务期分摊期间不好预估，实物中都怎么操作呢；2、IPO企业想回购股份，又想一次性确认股份支付费用，是否可以约定实控人有权回购，回购价款双方自行协商；3、如果激励文件中删除了全部的回购条款，理论上员工离职后股份完全属于个人所有，离职员工再将股份转让给平台内的其他合伙人（包括实控人），转让价格高于原成本价格，但低于公允价格，是否还需要再确认股份支付？

回答人：chenyiwei

这种回购条款属于隐形的服务期。
需要关注的是：在这类股权激励中，激励对象有无通过正常途径享有激励股权的公允价值变动损益的机会？还是事实上只享有分红权？即，是否员工可以完全自主地将激励股权对外按公允价
值出售？实务中此类模糊的约定往往成为会计处理的障碍，建议尽快明确。

持有待售-其他权益工具投资

623、持有待售-其他权益工具投资

提问人：LAYSHR 时间：2022-02-22 18:46:10

求教各位老师：公司持有股权投资 2021年9月签订了不可撤销的转让协议（实际上在2022年1月收到转让款工商暂未变更）该项转让是一项亏损转让. 请问处理方法是①将处置部分的股权调整至持有待售按照公允价值减去处置费用与账面价值的对比计提持有待售减值准备 ② 在调整至持有待售前先将其他权益工具投资按照出售价调整账面价值（差额计入其他综合收益）然后再转入持有待售因为根据持有待售会计准则的规定金融资产不适用于非流动资产的规定范围那是否意味着方法①不适用应当采用方法②

回答人：chenyiwei

按正常的金融资产处置处理即可。一般可以不作为持有待售资产核算。对其他权益工具投资，不存在计提减值准备的问题，但如果按公允价值出售且出售价格低于成本的，应及时确认公允价
值变动导致的其他综合收益负数金额，并在处置完成后将该负数其他综合收益冲减留存收益。

请教出售看涨期权的会计处理

624、请教:出售看涨期权的会计处理

提问人：wszl521 时间：2022-02-22 19:16:27

有两个问题请教陈版主:1.出售看涨期权这种业务如果作为投机是否应该通过衍生金融负债科目,而不是通过衍生金融资产科目来核算?
2.利润表里的净敞口套期收益这一项该如何填列,是否将现货与期货(期权)的公允价值变动都反应到这里吗?“净敞口”这三个字应当如何理解?没查到这个词确切的定义.十分
感谢!!

回答人：chenyiwei

请教陈版及各位老师：一笔特殊的外币报表折算vs汇兑损益。谢谢！

625、请教陈版及各位老师：一笔特殊的外币报表折算vs汇兑损益。谢谢！

提问人：isecret 时间：2022-02-22 19:41:27

请教陈版及各位老师：如下这笔特殊的外币报表折算vs汇兑损益，应如何处理？谢谢！
【背景】
A是B的母公司。A的记账本位币是人民币，B的记账本位币是港币。
B有一笔人民币银行存款120元，假设年初港币汇率为0.6，则B的账上为200港币。假设年末港币汇率降低为0.5，则B的账上为港币240港币。
因此，B的单家报表会体现40港币的汇兑损益。
但是在A的合并层面，一直都是120元人民币的银行资产，理论上不应该产生汇兑损益？
【问题】
B单家层面的40港币汇兑损益，在A的合并报表层面，应该如何处理，a还是b？
继续保留汇兑损益

回答人：chenyiwei

A的合并报表层面，对子公司确认的该项汇兑差额继续保留为汇兑损益。不应与其他综合收益相抵。是汇兑损益还是其他综合收益，取决于该组成部分的记账本位币，而不是合并报表的列报
货币。

求助陈版主，预收房款预缴增值税科目核算的疑问。

626、求助陈版主，预收房款预缴增值税科目核算的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-02-22 20:07:42

A公司为房地产开发公司，收到房款109万元，未交房未确认收入，计入合同负债100万元，其他流动负债9万元。现预缴该笔房款对应的增值税3万元，借：其他流动负债 3万贷：银行存款
3万。这样处理是否正确还是要计入应交税费/其他流动资产科目。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

一般可以这样处理。不需要将预缴的税款单列为其他流动资产，可以与其他流动负债抵销后按净额列报，即其他流动负债6万元。

以增资方式实现控制产生的商誉计算

627、以增资方式实现控制产生的商誉计算

提问人：糯米团子zyy 时间：2022-02-22 20:51:07

求助陈版主！！假设A公司与B公司为非同一控制下的企业。增资前，A公司的实收资本为1000万元，无未分配利润。B公司对A公司增资1个亿，增资后，A公司实收资本变更为6000万元，A 公司持股比例变更为80%，那么由此交易产生的合并商誉应如何计算呢？

回答人：chenyiwei

如果没有其他需考虑的特殊因素，则：B公司合并报表层面的商誉=B对A的增资额（1亿元）-增资后A公司可辨认净资产公允价值B对A的持股比例（80%）。假设增资前A的可辨认净资产公允价值即为1000万元，则商誉=1亿元-1.1亿元80%=1200万元。

请教陈版孙公司持股母公司股份，合并层面如何处理

628、请教陈版:孙公司持股母公司股份，合并层面如何处理

提问人：wangzimo2014 时间：2022-02-22 21:54:42

回答人：chenyiwei

孙公司持有的母公司5%股权，在合并报表层面视作库存股处理，即按照孙公司购入母公司股份的实际成本列报为库存股。该事项不影响子公司和孙公司的少数股东权益。

PPP建造项目毛利率的确定

629、PPP建造项目毛利率的确定

提问人：YY0830 时间：2022-02-22 22:23:52

请教陈版主，子公司收到票据背书转让给母公司，母公司在背书转让给外部供应商

630、请教陈版主，子公司收到票据背书转让给母公司，母公司在背书转让给外部供应商

提问人：吴Cc 时间：2022-02-22 22:54:49

请教陈版主，子公司收到银行承兑汇票(不属于6+9信用等级3A银行)背书转让给母公司，母公司在背书转让给外部供应商，未满足终止确认条件，母公司在账务上：
借：应付账款
贷：应收票据
对于票据未到期背书转让给外部供应商不应该终止确认，故应该：
借：应收票据
贷：其他流动负债

回答人：chenyiwei

这种情况，母公司个别报表层面就不应当终止确认，所以后一笔调整在母公司个别报表层面就需要做。合并报表层面，体现为合并集团资产负债表中的一项应收票据和一项其他流动负债。

请教陈版主：关于合同履约成本的确认问题

631、请教陈版主：关于合同履约成本的确认问题

提问人：superpau 时间：2022-02-22 23:01:51

陈版主好，审计房地产公司遇到一个问题：
目前有一个旧改项目，存在三方，A公司为房地产企业，B为当地村级集体经济组织也是改造主体，C是B设立的公司，同时也是政府批准的旧改项目实施主体，三方签订协议，B引入A公司负责旧改项目的投资、建设、运营等工作。
A公司承担该旧改项目的改造、建设资金投入，将资金划入C公司的监管账户，后续完成交付条件后，B将C公司股权以一定价格转让给A公司。
想请问陈版，A公司目前付出的资金使用成本是否符合合同履约成本的标准，根据新收入准则，该成本不属于其他会计准则规范范围，与一份当前的合同相关，并且由于是政府主导的项目预期能够收回，但是怎么判断是否增加了企业未来用于履行履约义务的资源。亦或是在A公司的层面作为资金拆借确认财务费用更为合适，项目组目前更偏向于后者。
请教陈版意见

回答人：chenyiwei

“A公司承担该旧改项目的改造、建设资金投入，将资金划入C公司的监管账户，后续完成交付条件后，B将C公司股权以一定价格转让给A公司。”这是否为一揽子交易，即实质上相当于A向B和C收购了该旧改项目，并自己运作？
另外，资金成本更多地属于金融工具或借款费用准则的规范范围，不应作为一般的合同履约成本考虑。如果符合借款费用资本化条件的，可以计入存货成本。

关于经销商未完成各月销售任务而向销售方缴纳的履约保证金的账务处理问题

632、关于经销商未完成各月销售任务而向销售方缴纳的履约保证金的账务处理问题

提问人：静水凝露17 时间：2022-02-22 23:20:37

关于经销商未完成各月销售任务而向销售方缴纳的履约保证金的账务处理问题

某一案例

633、某一案例

提问人：Ryan_q 时间：2022-02-22 23:23:16
@chenyiwei，陈版主，现有案例如下：母公司A与子公司B有关租赁合同协议如下:
2021年1月1日，子公司B与某物业公司有关某工厂1-2层建筑物租赁协议剩余年限为1年，母公司A与该物业公司签订该工厂第3层建筑物的3年租赁协议，由于子公司B协议到期日为2021年12
月31日，管理层预计不再以子公司B主体进行续租，而将该协议更改至母公司A重新签订3年。
母公司A第3层建筑物并非全部自用，存在一部分给子公司C使用，并以外包服务费（人工、物业、设备）方式销售。
B公司实质上仍使用着工厂1-2层建筑物，但A公司以服务费（人工、租赁、网络、阿里云等费用）打包形式销售给B公司，故不存在“转租赁”合同，其原因主要系A公司没有租赁资质且物业公司也不允许存在转租赁行为。
在账务处理上，个别报表：
子公司B将租赁进行简化处理，即不确认使用权资产、租赁负债，直线法摊销租赁费用；母公司A期末对新增合同确认了新签3年合同的使用权资产、租赁负债金额。
合并报表：
公司认为，对于整个集团合并层面而言这个续租实质上是持续存在的，故在合并层面对于工厂1-2层的租赁实质上为2021年1月1日到2024年12月31日，租赁期为4年，故在合并层面视为整个租赁期都应当确认使用权资产及租赁负债，将差额在合并层面进行调整，由于该调整导致本年及未来期间影响金额分别的700万元、-250万元、-230万元、-220万元。
基于上述情况，项目组认为子公司其合同均迁至母公司A，且A公司以服务费（人工、租赁、网络等费用）打包形式销售给B公司，不存在“转租赁”合同，其经营模式已发生变化，母公司均向子公司B、C以“打包”方式销售服务费收入，合并层面无须对业务模式变化的事实进行还原。
同时，公司该还原均在合并底稿以模拟B公司持续续租方式，以后年度均存在合并底稿调整情况，与个别报表业务实际情况不符。
若按实质重于形式原则还原，也应当将母公司A对子公司B的销售方式还原成实质“转租赁”方式，即在转租出租人（A）和承租人（B）的报表中会同时出现就同一项租赁物的使用权资产，合并
层面无须在进行调整。
请教陈版主，如何处理较为合理？

回答人：chenyiwei

无论母子公司之间的内部交易如何安排，在集团合并报表层面就是体现为一项租赁该厂房三层楼到2024年末的合同，据此确认使用权资产和租赁负债即可。内部交易均应予以抵销处理。当然，“公司该还原均在合并底稿以模拟B公司持续续租方式，以后年度均存在合并底稿调整情况”也是没有必要的。

请教陈版主关于预定可使用状态的判定问题

634、请教陈版主关于预定可使用状态的判定问题

提问人：Judyhu2015 时间：2022-02-23 08:28:58

请教陈版主，
企业A 2021年7月购买了一栋10层大楼1亿元，此栋大楼以前作为商贸用途出租，企业A打算作为办公研发用房。因此A买了之后2021年10月份开始进行大规模的室内装修花费1500万左右（拆除了以前的室内设施），预计装修完成开始使用在2022年3月份。目前有两种处理方式：

非同一控制下的收购中认缴与实缴

635、非同一控制下的收购中认缴与实缴

提问人：tancw 时间：2022-02-23 09:39:07

老师好，目前遇到一个业务，有几个问题请教一下您；
①A公司拟收购标的公司51%的股份，购买日为2021年8月31日，且请了一个事务所跟评估机构对其进行清产核资跟资产评估，基准日也是2021年8月31日，那么请问下，购买日的标的公司的
账面价值是以清产核资后的为准？公允价值是以评估价值为准？
②标的公司的股东只有一个，而且只实缴了一部分，A公司在投资协议中约定，该51%的股份相应的分摊原股东的实缴与认缴部分；并且A公司以评估价值的51%支付款项，评估价值相对清产
核资后是增值的，属于溢价收购；A公司在完成收购后，即进行了股权收购价款的支付，并且将分摊的认缴部分进行了缴纳，请问A公司后续补缴分摊的投资款是否对购买日的商誉产生影响？
③标的公司存在内外账，在内外账合并后需补缴税费，因此评估机构将该应交税费评估增值，请问在合并报表中也是将应交税费类同与往来款增减值那样处理？
④A公司的法人与标的公司的原股东是同一个法人，是否构成同一控制下的合并，如果属于，会计处理是怎样的
⑤假如上述业务属于非同一控制下的企业合并，那么跟平常的非同控合并有什么不同，需要注意什么呢

回答人：chenyiwei

有关出具母公司单体报告的格式

636、有关出具母公司单体报告的格式

提问人：cuteseven 时间：2022-02-23 10:06:39

请教陈版，有如下问题请教：

请教陈版主关于中信银行零钱宝的列报问题

637、请教陈版主关于中信银行零钱宝的列报问题

提问人：Allen8 时间：2022-02-23 11:05:06

陈版主，您好！请问客户在某个银行账户开通务，是以活期银行存款为基础，根据客户的存款变化和对中信银行的贡献值等因素综合考虑，但是安全性和流动性和活期存款一样，请问这种是否可以作为货币资金？还是应当重分类至用以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
谢谢！
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2022-2-23 11:01 上传

回答人：chenyiwei

这种业务中的客户收益取决于“客户的存款变化和对中信银行的贡献值等因素综合考虑”，表明已不属于一般意义上的“本金+利息的基本借贷安排”，理论上应分类为以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产。其会计处理模式可参照结构性存款。

求助陈版主，票据核算的疑问。

638、求助陈版主，票据核算的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-02-23 11:27:33

B为A的全资子公司，A在银行开具银行承兑1000万元背书给B，B将承兑贴现给C（不满足终止确认的条件），B公司收到承兑贴现款借：银行存款、财务费用贷：短期借款。现A公司出具合并报告，关于这个承兑列示，应收票据 1000万元（单体在B公司记账），应付票据1000万元（单体在A公司记账），短期借款1000万元（单体在B公司记账）。这样列示是否正确，还是应该将应收票据和短期借款对冲，即合并层面视为应收票据终止确认，因为这是同一张票据贷方出现了应付票据1000万和短期借款1000万两个科目进行同时核算。

回答人：chenyiwei

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-04 08:50:09

A为B母公司，A在银行开具银行承兑1000万元背书给B，B将此票据进行贴现，贴现费50万元，收到950万元银行存款。 A公司出具合并报告，在合并角度的会计处理：
借：银行存款 950万元借：财务费用 50万元贷：应付票据 1000万元

回答人：chenyiwei

贴现费用50，在合并报表层面应作为预付利息，确认为“短期借款——利息调整”（贴现时集团合并报表层面初始确认短期借款950万元），在后续票据存续期内摊销作为各期利息支出，不应在贴现日一次性计入损益。

团险账户余额会计处理

639、团险账户余额会计处理

提问人：helenpqh 时间：2022-02-23 12:54:11

企业在2021年上半年为公司部分员工（高管）购买团体人身保险500万元（跟商业保险公司购买），该团险实际上作为公司给予高管的年终奖，高管退休后可领取年金（每个高管可领取的金额在保险合同中已经列明，如果员工离职了还是可以提取年金），高管不需要对此进行交税。具体受益的高管名单已经在保险合同中列示，保险公司已为各个高管开立了个人账户，但是每个高管能获取的奖金金额未确定，需要结合高管2020年的表现和2021年的KPI考核结果进行确认，所以保险公司扣除首期手续费10万元后，将余额490万元自保险合同生效后先存入保险公司为公司设立的单位账户名下作为本金，同时这490万开始计息，利息月结并计入单位账户。
直到2021年年底，公司确认了每个高管能获取的奖金金额，并要求保险公司从将单位账户里面的余额492万（含490万本金+利息2万）转入每个高管账户（每个高管金额不等），但是因保险公司人员失职没有及时操作（将账户余额从单位账户调整到个人账户），导致2021年年底单位账户还有保险费492万（含490万本金+利息2万），那请问截至2021年年底在公司账户里面的这 492万余额如何进行会计处理，是否要作为金融资产（交易性金融资产）确认？

回答人：chenyiwei

由于截至2021年末，已经明确了各高管有权获得的金额，只是“因保险公司人员失职没有及时操作（将账户余额从单位账户调整到个人账户），导致2021年年底单位账户还有保险费492万”，
这种情况应根据公司的最终测算结果在2021年内确认每个高管相关的职工薪酬费用，并将尚未转入高管个人账户的金额列报为应付职工薪酬。该492万元继续作为一项金融资产核算。

提问人：helenpqh 时间：2022-03-01 13:52:55

谢谢陈版，请问这个“金融资产”是确认为交易性金融资产吗？

回答人：chenyiwei

根据该账户内归属于高管的金额是否固定，可能归入不同类别。

母公司个别报表长投减值如何计提？

640、母公司个别报表长投减值如何计提？

提问人：_冰人 时间：2022-02-23 14:09:45

请教一下，在母公司个别报表中，针对其连续亏损的子公司，其长投如果计提减值？因为子公司规模较大而且下属的孙公司较多，请评估师单独出具评估报告在时间安排上不可行，能否以经审计后的该子公司合并报表中归母净资产的金额作为其可收回金额，与母公司长投成本进行比较，差额在母公司个别报表层面计提长投减值准备？

回答人：chenyiwei

“以经审计后的该子公司合并报表中归母净资产的金额作为其可收回金额”这种做法是不恰当的。如果该子公司后续继续亏损，则仅仅确认截至目前的累计亏损额是不充分的；如果日后该子公司盈利，则受制于此类减值准备“一经计提不得转回”的限制，会导致资产计量失真。
还是建议按收益法对相关子公司的股权价值进行评估作为个别报表层面的长投减值依据。

求助陈版-减资会计处理

641、求助陈版-减资会计处理

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2022-02-23 14:12:26

陈版好，
背景：集团A的大股东B和小股东C协商，小股东C进行部分减资，减资对价为集团A的全资子公司D70%的股权。资产负债表日，全资子公司D的工商变更已完成，董事会也已改选；但集团A 的工商变更还未完成（小股东为国企，内部流程较长），即小股东C未减资，且在审计报告出具前也不会完成。
问题：
由于子公司D工商变更已完成，董事会也改选，资产负债表日是否集团A已失去对D的控制权。
减资未完成工商变更，会计处理上是否可以作减资，即调整实收资本？
如果判断失去了对D的控制权，那么处置70%股权对应的公允价值以及减资，需要如何进行会计处理？是否可以先冲减资本公积或者未分配利润，待实际减资了再从实收资本和资本公积/未分配利润做个重分类？

回答人：chenyiwei

求教陈版，新租赁准则问题

642、求教陈版，新租赁准则问题

提问人：dnahp 时间：2022-02-23 15:53:37

假设企业2021年租赁了一块空闲厂房存放货物，企业未对租赁物进行改造，合同是一年一签，承租方有随时终止合同的权利，且无需支付相应违约赔偿，这种情况下是否要确认使用权资产

回答人：chenyiwei

如果该租赁场地对承租人而言无特殊意义，找到并转换到条件相仿的替代租赁场地并不困难，不会对企业的业务连续性产生不利影响，转换租赁场地也不会发生重大的损失和成本，同时也没有特殊的租金优惠等经济动因促使企业一定必须连续承租的，则在合同一年一签的情况下，可以参照短期租赁的简化处理。

请教陈版主，国企可以不计提坏账吗？

643、请教陈版主，国企可以不计提坏账吗？

提问人：审计小达人时间：2022-02-23 15:59:05

请教陈版主，国企可以不计提坏账吗？如果不计提的话，在会计估计部分应该如何描述？

回答人：chenyiwei

执行企业会计准则的企业都应按照金融工具准则规定计提坏账准备，不存在企业所有制方面的差异。

合同履约成本余额为负数

644、合同履约成本余额为负数

提问人：mh123456函123 时间：2022-02-23 16:17:41

产出法，有可能出现合同履约成本-转出大于合同履约-合同成本的现象，合同履约成本期末会出现存货负数，是否符合会计准则要求？

回答人：chenyiwei

无论如何，合同履约成本或者存货的账面价值都不应当为负数。遇到此类情况，应考虑是否应将负数余额重分类到其他流动负债。

收入确认

645、收入确认

提问人：深圳-何时间：2022-02-23 16:19:30

陈老师，你好，
有个收入问题请教下，公司2021年11月销售一笔产品给政府部门，产品已将付，对方已验收并使用，但合同2021年未签订，收入金额无法确定，公司按一个估计数确认收入做在2021年12 月。2022年2月份公司取得对方盖章的合同，并按合同金额修改2021年的收入。收入准则第四条规定企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。个人理解企业2021年12月确认收入无问题（控制权已转移给客户），只是政府部门内部流程导致合同无法签订。2022年2月份取得合同作为资产负债表日后事项调整2021年年收入，请问这样理解正确吗？

回答人：chenyiwei

如果“交付后补签合同”是此类交易的惯例，按照以往惯例在交付后总可以获得合同并回收成本的，可以在2021年末将已交付但尚未签订正式合同的价款，参照新收入准则下关于可变对价的规定计量收入，即根据以往经验和该合同具体情况，合理估计价款金额，但需遵循“极可能不会发生重大转回”的限制。后续正式合同约定的价格与依据报表编制日可获得信息作出的估计数之间的差额，按会计估计变更处理。如果最终合同在财务报表批准报出日之前签订的，一般可以接受按资产负债表日后调整事项处理。

提问人：dxnb123 时间：2022-03-12 10:59:36

公司销售发电机组，客户采购进行电站建设运营，合同结算条款约定预付30%，电站运营3个月后支付30%，运营1年后支付35%。从合同条款来看，如果未建成运营，则公司大部分款项无法回款，请问老师，公司按照在将发电机组交付客户后确认收入是否合理？

回答人：chenyiwei

如果公司的履约义务仅限于将设备交付给客户，不负责后续的进一步安装调试，则在将设备交付给客户时即转移了商品的控制权，应在此时确认收入。对于取决于电站建设运营情况的债权，可确认为合同资产。同时在收入计量时应谨慎考虑客户的电站建设投运进度的不确定性的可能影响，但不能因此认为在交付设备时不能确认收入。

提问人：dxnb123 时间：2022-03-14 09:26:20

谢谢陈老师回复，在判断控制权转移时应考虑的五个迹象之一，其中有一个是“企业就该商品享有现时收款权利”，这个案例中，公司不负责后续的进一步安装调试，交付后是否取得了现时收款权利，“电站运营3个月后支付30%，运营1年后支付35%”是否影响现时收款权利的判断。

回答人：chenyiwei

提问人：liuguoan 时间：2022-07-27 13:41:04

陈版您好，在新收入准则的原则下对于客户自提（客户承担运费，在途风险客户承担）且合同未约定验收等条款的情况下，发货确认收入是否合理？

回答人：chenyiwei

这种情况下还是对商品控制权何时转移给客户的判断。重点是对客户何时接受该商品的判断。合同虽未约定验收条款，但对于商品验收有无各方认可的行业惯例？该产品是否为成熟的标准化产品且出厂前已按行业公认标准进行了质检，因而后续因质量缺陷被退货或索赔的可能性极低？

提问人：liuguoan 时间：2022-07-30 17:01:22

该商品无需经过安装调试，客户接收后可直接使用。该产品为成熟的标准化产品且出厂前已按行业公认标准进行了质检，但是后续因质量缺陷出现过质量索赔，对于质量的索赔是属于三包服务的范围，公司已预提了预计负债，发生时直接冲减预计负债。上述情况下收入确认时点应该如何确定较好啊？

回答人：chenyiwei

提问人：审计何小白时间：2022-09-16 10:33:25

背景：A公司与甲公司20×1年4月签订了机械设备采购协议，从甲公司采购5个设备，合同金额合计1000万元，没有约定具体的交货时间，合同约定由甲公司将货物运送交付到A公司指定地点。
截止20×1年12月31日，5个设备均已生产完成可交付，但因A公司原因需要甲公司代为保管，甲公司开票确认收入，货款于20×2年2月全额收到（即1000万货款发票已开，款已收回，但货还在甲公司）。
甲公司表示：所有权已归A公司，甲公司只是代为保管，货物毁损等风险由甲公司购买的保险负担。其他已知：

在建工程利息资本化问题

646、在建工程利息资本化问题

提问人：hyl614160968 时间：2022-02-23 19:55:37

求助，想问下本年3月从关联方购入在建工程，然后开始继续建造，本期利息资本化该怎么计算？
因为该在建工程本来是关联方使用专门借款在建的，已经建造完成50%了，3月转让的时候，同时将贷款也转让给了，也就是3月份转让后，这边同时增加3000万的在建工程及银行借款3000 万，然后继续建造同时到期归还贷款。到6月计息的时候，这部分利息（3月支付6月归还的）可以资本化吗？然后6月份我继续先贷款支付的工程费，到9月份结息，然后按照6月份支付的本金日利率天数得出资本化金额。这样是否可以？

回答人：chenyiwei

提问人：hyl614160968 时间：2022-03-01 20:34:49

谢谢解答。后续新发生的在建工程款，是可以资本化的；购入时转过来专项贷款的即使是在建期间的利息也不能资本化，我这样理解对吗？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

套期会计计算使用的汇率

647、套期会计计算使用的汇率

提问人：wangyanru~ 时间：2022-02-23 21:07:04

陈老师，现在遇到这样一个问题：客户在国际市场上做衍生品交易用于抵消商品的销售成本，符合套期会计的规定，衍生品交易采用美元结算，平时企业不采用套期会计记账，资产负债表日企业统一计算本年的套期有效部分和无效部分进行调整。计算已实现的套期损益时，企业直接用实现的美元收益*资产负债表日的汇率来计算，这是不是合理的，已实现的损益是否应该按年度平均汇率折算成人民币？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，不应按期末汇率计算已实现的损益。

股份支付计算

648、股份支付计算

提问人：云厦时间：2022-02-23 22:17:43

求教陈版主，企业股份支付数量的计算问题：
假设企业拟以非公开发行方式授予员工10000股限制性股票，价格为5元/股，并规定员工在董事会后一个月内缴款，否则视为放弃股权激励。一个月后，员工由于自身资金问题，实际缴纳了
8000股的资金，请问陈版主，计算股份支付费用时候，数量用1万股计算还是8000股呢？

回答人：chenyiwei

应按授予的股份数量1万股。员工自身放弃的股份数量，仍然是已经授予，导致其没有行权的原因是非可行权条件，因此单从未交款这一事实来说，不应因此减少所授予的权益工具数量。

请教陈版主：合并报表子公司从控制变成重大影响，母公司追溯权益法调整问题

649、请教陈版主：合并报表子公司从控制变成重大影响，母公司追溯权益法调整问题

提问人：CHCYYC 时间：2022-02-23 23:08:17

陈版主，有一个问题跟您请教，我们原来子公司从控制变成重大影响，母公司追溯权益法调整，增加了盈余公积、未分配利润、资本公积；这三个科目，除了资本公积以外（以前年度合并的时候并进来了），盈余公积和未分配利润都应该在合并里面抵消年初未分配利润，这样理解对吗？这样母公司的盈余公积跟合并的不一致也是有理由解释的对吗。

回答人：chenyiwei

母公司以股权对子公司出资

650、母公司以股权对子公司出资

提问人：木易楊楊楊时间：2022-02-24 06:39:16

请教陈版：
A公司持股B公司100%股权，A公司持股C公司10%股权，B公司持股C公司50%股权，上级下发文件A公司将其持有的C公司10%股权无偿划转至B公司，并对上述10%的股权进行评估，按照
评估值作为A公司对B公司的实缴出资，A公司对B公司账面价值为500万，C公司10%股权评估值为520万。
首先上级下发文件存在矛盾，既是无偿划转，又是作为实缴出资，暂且理解为实缴出资的话，按照非货币性资产交换，对C公司的持股在合并层面始终是60%，应不具有商业实质，A公司应当按照对C公司的账面值作为对B公司的投资，可是文件明确要求按照评估值作为出资，如按照评估值，A公司的账务处理中，与账面值的差异计入资本公积还是投资收益（缴纳所得税）?

回答人：chenyiwei

求助陈版主，已贴现未到期的应收账款列示。

651、求助陈版主，已贴现未到期的应收账款列示。

提问人：liuweisheng 时间：2022-02-24 09:42:44

回答人：chenyiwei

已贴现未到期的应收账款不能终止确认，则只能在应收账款中核算，不能重分类到应收款项融资。可列入应收款项融资的项目都是在转移时可满足终止确认条件的。

未申报政府补助发生的中介服务费怎么处理

652、未申报政府补助发生的中介服务费怎么处理

提问人：生如夏花A0 时间：2022-02-24 16:26:30

请教陈版主，通过中介机构申报政府补助，与中介机构签订的合同中约定，若政府补助申报成功，按取得政府补助金额的30%支付中介机构咨询费，支付的咨询费计入管理费用还是营业外支出，扣除非经常性损益的金额是否为政府补助金额与咨询费的差额？感谢您

回答人：chenyiwei

独生子女费：是作为职工福利费还是离职后福利核算？

653、独生子女费：是作为职工福利费还是离职后福利核算？

提问人：hgd20084944 时间：2022-02-24 16:34:59

独生子女费：是作为职工福利费还是离职后福利核算？
背景：关于《湖南省完善城镇独生子女父母奖励办法若干规定》的通知（湘政发[2014]27号），原应享受而未享受或未完全享受增发本人工资5%退休金或者一次性奖励5000元的城镇独生子女父母，在本规定实施时仍然健在的，可以选择一次性5000元或者每月80元的奖励方式，选择后不得更改……
国有企业、国有控股企业独生子女父母奖励金由所在单位按照5000元/人标准一次性筹集，上交当地财政部门，由当地非税收入征管机构收缴。参加企业职工或者城镇居民养老保险的，奖励金由人力资源社会保障部门社保机构随养老金按月代发。
某国有企业A公司每年有N个员工退休，退休后人力资源社会保障部门社保机构一次性代为发放5000元/人，这部分费用应由A公司承担（国有企业由所在单位按5000元/人标准一次性筹集），但是目前A公司比较困难，由于A公司未及时足额向人力资源社会保障部门社保机构支付社保机构代付的独生子女费用，截止目前累计欠200多万。
问题：是否需要预提独生子女费？
方案一：根据《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号），独生子女费属于职工福利费的一种，按照职工薪酬准则福利费应当按照实际支付金额计入职工薪酬-福利
费？如此，则不需要按照当年退休人数*5000元/人？
方案二：虽然独生子女费于员工退休后由人力资源社会保障部门代发，但是之所以公司承担这笔费用也是因为员工退休前为A公司提供了服务，独生子女费属于离职后福利，应该按照精算金
额入账并计入离职当年的损益？人力资源社会保障部门欠款由职工薪酬转入其他应付款还是不做处理？

回答人：chenyiwei

应采用方案二（作为离职后福利处理）。此前独生子女费作为职工福利费是基于当时的管理和发放方式，而在管理和发放方式修改后，其在会计上的分类也应当对照职工薪酬准则规定而相应发生变化。

如何确认使用权资产

654、如何确认使用权资产

提问人：草莓安安DP2 时间：2022-02-24 16:55:23

请教陈版主：
公司在欧美国家设立了多个仓库销售点，关于如何确认使用权资产现有3个问题：

请教债券投资管理费的账务处理问题。

655、请教债券投资管理费的账务处理问题。

提问人：b626288823 时间：2022-02-24 16:59:02

我司通过信托公司持有一笔公司债券，根据新金融工具准则在债权投资项目中列报。
现在信托公司要收取一笔债券管理费，发票的服务项目可以开“信托佣金”，也可以开“管理费或咨询费”。请问这笔债券投资的管理费应当如何入账呢？是计入财务费用或管理费用，还是增加债券投资的成本呢？

回答人：chenyiwei

这个管理费应当是针对信托的管理费，一般可以计入财务费用或者冲减投资收益处理。

求助陈版主，应收账款保理业务的疑问。

656、求助陈版主，应收账款保理业务的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-02-24 17:35:12

21年本公司应收账款1000万进行贴现，不满足终止确认的条件。扣除手续费10万元，利息40万元，到手950万元。21年按日期计算应分摊的利息为9万元，22年应分摊31万元。
21年会计处理
借：应收款项融资 990万元借：财务费用-水续费 10万元贷：应收账款 1000万元
借：银行存款 950万元
借：财务费用-利息 9 万元贷：短期借款-本金 950万元贷：短期借款-应付利息 9万元

回答人：chenyiwei

共同经营的公司，会进行利润分配吗？

657、共同经营的公司，会进行利润分配吗？

提问人：hbwgh 时间：2022-02-24 17:40:16

回答人：chenyiwei

利润分配是法人行为，必须依据其组织形式对应的商事法律（如公司法、合伙企业法等）的规定和公司章程、合伙协议等文件约定进行。“共同经营公司”如果采用公司制企业组织形式，设立为独立的公司法人的，则与一般公司的利润分配基本要求无异。

股票偿还应收账款

658、股票偿还应收账款

提问人：709046552 时间：2022-02-24 18:40:40

回答人：chenyiwei

可按照债务重组处理。
由于股票属于金融资产，如果本企业受让股票后对该上市公司无控制、无共同控制且无重大影响的，则根据金融工具准则规定，其初始计量应按公允价值，与该债权的原账面价值之间的差额作为原债权的终止确认损益，计入投资收益。

请教陈版：新租赁准则首次适用计提使用权资产减值准备的问题

659、请教陈版：新租赁准则首次适用计提使用权资产减值准备的问题

提问人：yyp502 时间：2022-02-24 18:49:58

陈版，您好！新租赁准则有如下问题请教您：
背景：某上市公司A主营公寓转租业务（承租公寓后，再转租给最终租户），A公司于2021年1月1日适用新租赁准则，在首次衔接时，A公司按照《企业会计准则第8号——资产减值〉的规定，对使用权资产进行减值测试，计提使用权资产减值准备1亿元，同时调整减年初未分配利润1亿元。
按准则规定：1、在首次执行日，承租人应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，对使用权资产进行减值测试并进行相应会计处理；2、作为使用权资产减值测试的替代，承租人可根据《企业会计准则第13号——或有事项》评估包含租赁的合同在首次执行日前是否为亏损合同，并根据首次执行日前计入资产负债表的亏损准备金额调整使用权资产。
问题：1、A公司在2021年1月1日确认使用权资产减值准备，并调整年初未分配利润的会计处理是否正确？2、A公司2021年1月1日确认使用权资产减值准备，是否表示原出租合同是亏损合同，应在以前年度就确认预付负债，即表示以前年度报表存在会计差错？

回答人：chenyiwei

这种情况确实表明该合同在原准则下就可能已成为亏损合同，建议了解本次首次执行日对使用权资产计提减值的原因在以前年度是否已存在（例如转租业务以前年度的毛利率是否为负），

2、这种情况确实表明该合同在原准则下就可能已成为亏损合同，建议了解本次首次执行日对使用权资产计提减值的原因在以前年度是否已存在（例如转租业务以前年度的毛利率是否为负），
并考虑为何在以前年度账务处理中未考虑此问题。

提问人：yyp502 时间：2022-02-28 11:09:57

非常感谢陈版的回复！补充信息如下：
假如A公司承租公寓合同（不可撤销）租赁开始日是2019年1月1日，到期日是2025年12月31日，公寓共有10间。截止2020年12月31日已出租6间，剩余4间未出租，属于空置状态。截止2020 年承租公寓业务属于亏损状态，主要是剩余4间公寓未出租引起的。2021年1月1日，公司对承租公寓可收回金额进行预测，可收回金额低于使用权资产账面价值。

回答人：chenyiwei

存在这种可能性。原准则下经营租赁亏损合同相关的预计负债与新准则下针对使用权资产计提的减值准备具有一定关联性。

处置股权

660、处置股权

提问人：zhs7403 时间：2022-02-24 20:31:37

回答人：chenyiwei

建议计入管理费用。因为审计费属于取得中介机构服务的对价，且不论最终是否完成处置交易，审计费都是在前期已经支付的，不属于与处置股权相关的增量成本。

求助：设备已到货，未完成调试验收是否确认相关资产

661、求助：设备已到货，未完成调试验收是否确认相关资产

提问人：marlonlee 时间：2022-02-24 20:36:03

客户（被审计单位）有较多在建工程，截至资产负债表日，发现有部分设备已到货，但客户未调试完毕确认验收。即未暂估工程物资/在建工程。我们建议客户进行调整
请问一下：该类情况应该如何考虑是否确认资产？适用准则的哪些规定呢？

回答人：chenyiwei

确认资产的条件为是否已控制该资产并可享有或承担其所有权上的主要风险和报酬。理论上，业主的会计处理与施工方应当是对称的，施工方根据向业主（客户）交付商品（建造服务）控制
权的进度确认收入，也就意味着业主（客户）同步承接了相关资产的控制权并相应形成款项支付义务，故暂估在建工程和应付款项是合理的。

求助陈版-集团间转让子公司股权的抵消

662、求助陈版-集团间转让子公司股权的抵消

提问人：18001609141 时间：2022-02-24 22:22:01

请教陈版，公司B和C均为A集团下属子公司（A持有B 100%，持有C 70%），2021年6月1日 A集团决定将B公司所属全资子公司D以1元对价转给C公司，请问以下 B,C,D 单体层面的做账分录以及集团A合并层面分录是否正确？
单体层面：
B公司做账：借方：银行存款 1
借方：投资收益 99
贷方：长投 100
C公司做账：借方：长投 100
贷方：资本公积 99
贷方：银行存款 1
D公司做账：对D公司单体层面无实质影响，只是实收资本对应客商明细由B转为C
合并层面：
要多确认一部分MI出来，分录如下
1：借方：实收资本 100（D公司）
贷方：长投 100（C公司） 2：借方：资本公积 100 （C公司）
贷方: 投资收益 100 （B公司）
3: 借方：少数股东损益（D公司2021年12月31-2021年6月1日之间产生的利润 * 30%）

回答人：chenyiwei

求助陈版，关于美国337调查律师服务费是否可以计提预计负债

663、求助陈版，关于美国337调查律师服务费是否可以计提预计负债

提问人：wx_6217aac31c2a 时间：2022-02-25 00:09:15

公司2020年第四季度遇到国外竞争对手就知识产权侵权提请美国337起诉。公司当年11月聘请国外律师准备应诉，律师合同约定分阶段、按照提供律师服务小时数收费，但总金额不超过1000 万元（同类案例平均律师费水平）。由于被诉知识产权与公司核心业务关系较大，公司积极应诉，结果于2021年最终胜诉，主要律师服务费支付在2021年度。请问陈版，2020年财务报表是否就可能发生的大额律师服务费计提预计负债，并影响当期损益呢？若计提，有哪些关键客观依据需要取得呢。非常感谢您能在百忙中解疑！

回答人：chenyiwei

2020年末对律师费相关负债的预提，应当是基于截至2020年末律师已经实际提供的服务。对于在2020年末尚未提供（将在2021年内提供）的律师服务，不应在2020年度内预计其应付律师费
相关负债。

请教陈版主，关于控一控制下合并日的确定

664、请教陈版主，关于控一控制下合并日的确定

提问人：yangwwsnow 时间：2022-02-25 10:26:06

B是A的全资子公司，C是B的全资子公司，按照国资委统一安排，B将C无偿划转至A，评估基准日是20年12月31日，实际划转日是21年10月31日。1）按照同一控制下企业合并，合并日是20 年12月31日还是21年10月31日？2）按照控制的因素判断，在21年合并报表时，B应该合并C公司1-10月份损益。3）如果合并日20年12月31日，那么C公司全年的损益就由A全部合并，那合并的依据又是什么呢？

回答人：chenyiwei

子公司将孙公司股权无偿划转给母公司，对母公司而言只是合并报表范围内的架构重组，并不是一项同一控制下企业合并。该项内部架构重组不影响A的合并报表。
A的个别报表层面，可按照B账面的“长期股权投资——C”的原账面价值计量其划入的对C公司长投，同时贷记“长期股权投资——B”。

请教一下关于新租赁准则下，租赁变更和解除的界定。

665、请教一下关于新租赁准则下，租赁变更和解除的界定。

提问人：SDCHENHAN 时间：2022-02-25 10:27:33

请教各位老师。在新租赁准则下，比如A出租给B房屋，B作为承租人，租赁期5年，在第3年的时候A要求增加租金，B同意，但是A与B之间的形式上的操作是先解除原来的合同在签订新的合同。想请问各位老师是作为原合同的解除（确认资产处置损益）+确认新合同（新的使用权资产），还是按照实质重于形式作为原合同的变更只追加确认增加部分租金的使用权资产呢？谢谢~

回答人：chenyiwei

应按照实质重于形式作为原合同的变更只追加确认增加部分租金的使用权资产。例如，只是租金改变，其他条款均未变；新租约的租赁期等于原租约的剩余租赁期；原租约的终止日和新租约
的租赁期开始日衔接；等等，均可以作为证据。

小企业股东出资但又挂其他应付款的处理

666、小企业股东出资但又挂其他应付款的处理

提问人：yushang3975 时间：2022-02-25 10:39:46

请教陈版：
常见到一些小企业，实际出资时先出一小笔金额，运营中需要资金时又借给公司几笔款项，挂其他应付款；后期又觉得应该转入实收资本；
实收资本这么操作是否规范呢？
还有些代持股股东，其他应付款名字挂的A，实际借钱给公司的又是B
这种债转股，尤其是还有现金借款的情况，对于审计而言，怎么核实实收资本？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

收购对价调整的会计处理

667、收购对价调整的会计处理

提问人：helencrowhhy 时间：2022-02-25 10:49:23

2019年A以1000万对价收购了B持有的C公司51%股权，能对C加以控制，C并入A的合并报表，合并层面确认了C的评估增值，该收购交易A确认10万营业外收入。
之后B觉得卖亏了，并提供了更多证据表明C的价值应为更高；经过长时间协商，最终2021年A支付额外的200万给B，作为C比之前更值钱的对价（200万按照C更新的评估价值与2019年的价
值的差额*A持股比例51%计算）
请问，2021年额外支付的对价应该怎么处理？
现在的思路是：A增加长投200万，增加C在合并层面的评估增值392万，并确认递延所得税负债98万；增加少数股东权益144即（392-98）*0.49；这样算下来有个差额50万，应该进商誉吗？

回答人：chenyiwei

如果确实存在这种情况，即完全基于原购买日的估值调整，协议调整原先的交易对价，则该笔追加支付的对价首先冲减原合并报表层面确认的营业外收入，超出部分除了可被证明为对被购买方可辨认净资产购买日公允价值的调整（这部分应作为前期差错更正，并调整少数股东权益）以外，其余部分均调整商誉（对商誉的调整不追溯）。

同一控制下企业合并A公司形成的资本公积是否在收购B公司时冲减

668、同一控制下企业合并A公司形成的资本公积是否在收购B公司时冲减

提问人：denghaifu 时间：2022-02-25 10:53:32

甲集团与A和B公司为同一控制下企业，甲在收购A公司时，形成资本公积1000万元，在收购B公司时，由于支付的收购价格大于B公司的净资产享有的份额，应该冲减甲的资本公积。
问题1：对于收购B公司应冲减的资本公积，是否可以冲减收购A公司时形成的资本公积1000万元？
问题2：如果可以冲减，那假如需将1000万的资本公积全部冲掉，那合并抵消时，如果没有这1000万的资本公积将不平，合并抵消时差的这1000万，要冲减未分配利润吗？

回答人：chenyiwei

请教陈版应收账款账龄划分逻辑问题

669、请教陈版应收账款账龄划分逻辑问题

提问人：张晓丹# 时间：2022-02-25 11:15:10

陈老师，请教一下。应收账款账龄划分中，账龄越长金额越小，账龄越短金额越大吗。比如2-3年3000万，1-2年就一定比3000万大吗

回答人：chenyiwei

一般情况下是这样的，但前提是：较长账龄的应收款项都是由以前年度的较短账龄应收款项“迁徙”而来。如果在某些特殊案例中，这一假设被打破，则可能出现一些看似异常的情况，应注意获取合理解释。

关于可变回报

670、关于可变回报

提问人：suyundem 时间：2022-02-25 11:50:22

陈版，会计教材上有这样一句话“投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费也是一种变动回报，因为投资方是否能获得此回报依赖于被投资方能否获得足够的收益以支付固定管理费”，如果投资方收取的固定管理费为收入的一定比例，但这个收入已经签订了租赁合同，每年都会确认收入，只不过面临是否能实际收到现金的问题，是否也符合教材中所说的“依赖于被投资方能否获得足够的收益”这句话呢？收益是否等同于账面确认的收入，还是等同于收入+现金？

回答人：chenyiwei

合并报表准则中对“可变回报”的界定范围较宽，如果投资方收取的固定管理费为收入的一定比例，则也属于可变回报。但可变回报的存在只是“控制三要素”之一，并不是判断控制权存在的唯一或决定性证据。

请教陈老师关于收入确认的问题

671、请教陈老师关于收入确认的问题

提问人：awakenstriving 时间：2022-02-25 13:32:07

陈老师，您好！咨询您一个关于收入确认方面的问题：A公司正准备IPO，主要生产溶剂，同时代理外国品牌的与溶剂配套的设备，设备和溶剂都可以单独出售。A公司为了扩大溶剂的销售，与客户签订溶剂销售合同的同时，签订设备5年租赁合同，租赁合同约定，第一年和第二年免租赁费，第三年至第五年收取租金。设备所有权归属于A公司，租赁费不公允，只是相当于每年的维修费，实质上免费使用。设备经济使用年限不一定，一般可以达到7年，回收后仍然可以使用。请问陈老师，A公司对此笔业务应该怎么处理？需要拆分为租赁收入吗？但是设备的租赁公允价格无法取到，公司没有发生过真正的设备租赁业务，只有设备销售业务。谢谢！

回答人：chenyiwei

如果“设备和溶剂都可以单独出售”，即不存在一一对应关系，两者之间无高度关联性，则可以分解为设备、溶剂两项履约义务。相应地合同总价按两者的单独售价比例分拆。可以参考新收入准
则下如何将合同总价分摊到合同中的各单项履约义务。

请教陈版主：关于少数股东权益的确认

672、请教陈版主：关于少数股东权益的确认

提问人：zhaoxlan 时间：2022-02-25 18:04:24

A企业2021年6月收购B企业51%股权，B公司小股东承诺2021年新增的亏损和以前年度的累计亏损都由小股东承担。年底合并抵消时，2021年利润表中净利润（负）100%计入了“少数股东损
益”，现在有争议的是资产负债表中所有者权益（负）是否100%计入“少数股东权益”？有什么制度依据？谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

“年底合并抵消时，2021年利润表中净利润（负）100%计入了“少数股东损益””这种做法是否恰当？是否应作为或有对价处理，将小股东的补偿作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产处理，但少数股东权益、少数股东损益的计量不变？

提问人：mazhiyuan 时间：2022-03-03 13:43:32

陈老师，是否需考虑亏损都由小股东承担的落地方案是什么？若方案系小股东将亏损金额赔偿至B公司？则B应确认对小股东的应收来实现利润归0，即不存在的NCI和MI的问题了；若无落地方案，我理解谨慎角度还应该仍按比例承担，无落地方案的承诺没有意义。

回答人：chenyiwei
需要考虑。

新租赁准则租赁期开始日的确定

673、新租赁准则租赁期开始日的确定

提问人：小蜗牛134 时间：2022-02-25 21:54:19

请教陈版，我们公司2020年12月融资租赁租入一批机器设备，租赁期为2020年12月20日到2030年12月19日，2020年12月25日机器设备交付给我公司，但是由于需要安装，一直到2021年6
月30日才完全安装完毕正常使用，那么是在2020年12月25日还是在2021年6月30日确认使用权资产和租赁负债呢？

回答人：chenyiwei

在2020年12月25日确认一项“使用权资产——在建”，暂不计提折旧，到2021年6月30日转为正常的使用权资产并开始计提折旧。

如何理解资本化的中介费用

674、如何理解资本化的中介费用

提问人：Ryan_q 时间：2022-02-25 23:01:15

@chenyiwei，陈版主，有一疑问如下：
在IPO的申请和审核过程中，经常发生需要补审、补报材料的情况，而在补审和补报材料后,原先报送的较早年度的材料和数据可能不再出现在最终对外公告的招股说明书和备查文件中。如果
发生此类情况的，应当将原先为了制作现已不纳入申报期的较早年度的申报材料和披露信息而发生的中介机构专业服务费转入损益处理。
例如：
2020年6月公司申报2017、2018、2019、2020年3月31日三年一期报表，中介机构费用100万元
2020年12月公司更新材料2018年、2019年、2020年三年报表，中介机构费用100万元
2021年8月公司更新材料2018年、2019年、2020年、2021年6月30日，中介机构费用100万元
2022年4月公司更新材料2019年、2020年、2021年，中介机构费用100万元。
问：如何理解原先报送的较早年度的材料和数据可能不再出现在最终对外公告的招股说明书和备查文件中，将计入其他流动资产金额计入当期损益？以上中介机构均计入其他流动资产400万元，是否合适？

回答人：chenyiwei

提问人：Ryan_q 时间：2022-03-01 17:06:59

@chenyiwei，感谢陈版主回复，按照您谨慎的处理方式：

使用权资产即将到期

675、使用权资产即将到期

提问人：Ryan_q 时间：2022-02-25 23:32:21

@chenyiwei，陈版主：
在实施租赁准则后，公司确认了三年期（2021年1月1日至2023年12月31日）的使用权资产、租赁负债后并进行后续计量，合同未明确约定续约选择权，而是对租赁到期后有关续约约定：可以提前进行协商新合同的签订等事项
公司折旧至最后一年的使用权资产时，已经明确知道租赁期仍会继续展期三年，此时并非通过租赁合同变更方式进行续约，而是到期后重新签订新的三年租赁期合同。
问：

请教陈版大神，收入准则中识别单项履约义务为何如此规定？

676、请教陈版大神，收入准则中识别单项履约义务为何如此规定？

提问人：zhuchekjss 时间：2022-02-26 00:22:32

陈版大神，收入准则中为何规定构成单项履约义务需满足“客户能从该商品本身受益，或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益”，准则规定这句话有什么意义？百思不得其解，请赐
教。

回答人：chenyiwei

履约义务就是合同中相对独立的会计核算单元。“客户能从该商品本身受益，或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益”，表明该商品本身对客户而言具有独立的商业价值，因此是判断“商品可明确区分”的前提。

某一案例2

677、某一案例2

提问人：Ryan_q 时间：2022-02-26 09:42:52

@chenyiwei，陈版主，某一案例如下：
A公司为客户B公司提供有关设备、安装、调试等商品或服务，该业务存在两个下包供应甲与乙，且下包供应商采购合同与销售合同除价格等小部分差异以外，其他合同条款几乎一致（背靠背合同）。
采购合同合同形式均为背靠背，A公司拥有自主定价权且在形式上由A公司先承担存货风险、技术服务的主要责任，形式上满足总额法的确认条件。
在实质执行过程中，A公司为了确保合同签订，被要求必须与由客户B公司指定的供应商甲签订采购合同，其中采购、销售价格均已事前协商，且在实际执行合同时供应商直接向客户B发出货物并提供技术服务，公司并未控制该商品、同时公司也无法主导供应商代表本企业为该客户B服务，即实质并未承担任何货物的滞销积压风险、减值或毁损风险、技术服务失败所带来的风
险，在整个业务中，公司仅收取固定“资质”费用，并未实质提供商品与技术服务，而对于公司自身招投标方式签订的下包供应商乙且在实际执行过程中公司应当首要承担合同履约责任。
根据目前各方签订的合同判断，收入应当确认为总额法还是净额法？我们认为：

特许权收入确认

678、特许权收入确认

提问人：zhs7403 时间：2022-02-26 09:58:49

企业出租特许使用权，租赁期内企业活动对该特许权无影响。每年初收取租金，企业在本年初收到租金后确认了收入。我理解因为后续无影响，是否类似分期收款发出商品，应该累计折现限制确认收入？

回答人：chenyiwei
有这种可能性。

VMI模式下收入确认问题

679、VMI模式下收入确认问题

提问人：那片天空0502 时间：2022-02-26 11:28:50

根据与客户签订的供应链管理模式，双方在核定好供货价格的情况下（事先有价格表，客户会根据实际领用数量进行轻微的调整），SRM 系统根据价格、数量以及适用的各项费用、折让、违约金与赔偿金及补偿金扣款等形成结算金额，供方应在供货3个月以内按照结算金额向需方开具合格发票。现因客户在2021年年末进行2022年度招投标事项，因此一直未更新SRM系统价格，我公司仅从系统中可以看到领用数量，未能获取结算金额。次年1月8号，客户完成了SRM系统价格，我公司在系统中获取数量及金额。该笔收入是否可以确认在21年12月？

回答人：chenyiwei

如果商品确实是在2021年内领用，相应控制权完成转移的，则应确认为2021年度的收入，但因为此时价格尚未确定，故应遵循新收入准则第十六条关于可变对价估计的相关规定。

新租赁准则下装修期间折旧和利息费用核算？

680、新租赁准则下装修期间折旧和利息费用核算？

提问人：通山时间：2022-02-26 16:21:08

还有个问题请教下，母公司直接控股的全资子公司改为分公司的，母公司个别财务报表需要调整期初数吗？

回答人：chenyiwei
不需要。

提问人：通山时间：2022-02-26 16:21:08

请教陈老师，新租赁准则下，租入的资产装修期间（未投入使用）发生的折旧和利息费用怎么处理？使用权资产是否应确认“使用权资产——在建”（使用权资产暂不计提折旧达到使用状态后在按剩余年限折旧），租赁负债-未确认融资费用的利息摊销计入在建工程-装修改造成本，达到使用状态后转入长期待摊费用。

回答人：chenyiwei

在装修期间，使用权资产是不存在“在建”概念的。因为“在建”的装修是另一项单独的资产（将形成长期待摊费用）。
装修期间，使用权资产正常计提折旧，但装修期间的使用权资产折旧可以资本化计入“长期待摊费用——装修”的成本；租赁负债相关的利息应费用化处理，不符合资本化条件。

请教陈版关于主要责任人、代理人的判断

681、请教陈版关于主要责任人、代理人的判断

提问人：jun5632080 时间：2022-02-26 14:06:33

公司主要从事快递服务，平时也会做一些节日礼品、特产等的销售，主要通过公司自有的电商平台，电话订购、营业网点等渠道销售
这些商品的销售主要模式是，跟上游供应商签订合作协议，约定供货商根据公司下的采购订单供货，供货商送至公司自有的仓库后，公司配送给下游客户。这种模式下，公司多数是以销定采，库存并不是很多，而且部分合同明确约定了可以全额退货，这种按净额法确认目前并没有太大异议。
另外一种模式是，重大假日的时候，例如国庆、中秋，公司会与上游生产商签订合作协议，生产一些外包装属于公司自己设计的类似于联名款的产品，礼盒的外包装不体现供货商的名称，但是内部独立包装仍体现供货商的名字，这些合作产品供货商也可以自己在自己的渠道或其他电商平台销售，但是售价不能低于公司的零售价（相当于公司拥有定价权），退货的话是双方约定了一个比例，随着节假日的临近，退货比例越来越低。售后如果因为任何质量问题进行了投诉，供货商承担与消费者协商、赔偿在内的所有责任。这种模式下，公司既有以销售订单进行采购的情况，也有提前采购在自己网点进行销售的情况，收入到底应该按净额法还是总额法进行处理更合适呢

回答人：chenyiwei

对于主帖中的”另外一种模式“，应关注相关产品及其包装的设计是否由本企业完成，内部独立包装上的供应商名称是否醒目等，即是否主要以自己的名义和品牌出售，这是判断能否采用总额法的主要考虑因素。
如果不是，则对于依据销售订单采购的部分应采用净额法；对于提前采购在自己网点进行销售的情况，应综合考虑实质上承担存货风险和享有商品控制权的情况，考虑能否接受采用总额法。

关于公司投资股权基金的会计处理

682、关于公司投资股权基金的会计处理

提问人：zhanglifa 时间：2022-02-26 17:10:37

敬爱的陈版主和各位会计大神,想咨询一个公司A投资股权基金B的会计处理问题.A公司2021年5月以1元/份额的价格投资了B基金的份额3000万元,占B基金的比例不足1%.B基金在2018年已经成立并且有投资汇报,在2021年5月时的基金净额为1.5元/份额,2021年末为2元/份额.那么A公司的会处理该如何进行?
第一种方案:A公司将对B的投资作为其他权益工具投资列示,公允价值变动计入其他综合收益,2021年末按照B的基金净额确认公允价值变动. 第二种方案:A公司不对B的投资进行指定,因此作为非流动金融资产列示,在2021年确认公允价值变动损益3000万元.
假设公司不同意第一种方案,那么根据
问题1:新金融工具准则的规定,将B的股权投资作为其他非流动金融资产列示是否合理?
问题2:如果作为其他非流动金融资产列示合理,那么A公司折价获取的基金份额在2021你那确认公允价值变动是否合理,如何不合理的话应该如何处理? 问题3:如果确认公允价值合理,出现极端的情况下A公司2021年12月20号认购了B基金的份额3000万元,是否也可以确认公允价值变动3000万元?
请各位大神不吝赐教和指导

回答人：chenyiwei

应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。第一种做法（其他权益工具投资）基本不可行。
A公司折价获取的基金份额，应关注该折价的具体原因，才能确定如何对其进行账务处理。对此类交易价格与交易日公允价值差异较大的情况，必须注意核实交易的背景信息，确定该价格差
异的成因，才能根据实际情况恰当进行会计处理。

提问人：zhanglifa 时间：2022-03-02 11:23:20

请问陈版主，他们的这种股权基金的投资应该是属于非交易性权益工具，如果管理层指定的话，根据准则是可以分类为其他权益工具投资的吧？您说的第一种做法不可行主要是什么原因不可行呀？
这个基金是在2019年已经成立，并且第一期募集资金后开始进行投资，并且在2020年之前已经形成了较大金额的基金净资产。公司认购了第二期的基金份额，是按照1元/份额购买；基金还
有第三期认购，也是按照1元/份额认购；第三期之后基金封闭，直至6年后进行净资产分配。基金的运作方式就是这样。您看在这种模式下，这个初期取得如何进行账务处理呢？

回答人：chenyiwei

这类基金通常为投资性主体，其投资不应指定为其他权益工具投资。

求助陈版：关于顺逆流交易的抵消

683、求助陈版：关于顺逆流交易的抵消

提问人：jianfei1302 时间：2022-02-26 19:20:48

A公司对B公司持有40%，权益法核算。
2021年末，对B公司的长投原值为40万，本期销售给B公司的收入为1000万，成本为1400万，毛利为-400万。 B公司本年度净利润为100万，A公司单体确认投资收益40万，合并抵消交易时，应该如何抵消？
贷：收入 -400万（-1000万40%）
借：成本 -560万（-1400万40%）
借：投资收益 160万
投资收益可以确认160万吗？还是根据当期确认为限额确认40万？或者100+40万？如果不确认160万，应该如何抵消

回答人：chenyiwei

有两种处理方法，参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-134（与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销）”。

求助陈版主，确认使用权资产范围的判定。

684、求助陈版主，确认使用权资产范围的判定。

提问人：liuweisheng 时间：2022-02-26 21:18:11

回答人：chenyiwei

按照准则应用指南，低价值资产租赁是指被租赁的资产在全新状态下的公允价值低于人民币4万元（单位价值，下同）或者5000美元的租赁。

实施新租赁准则后的关联方交易披露问题

685、实施新租赁准则后的关联方交易披露问题

提问人：Ryan_q 时间：2022-02-26 21:24:52

@chenyiwei，陈版主，
关于实施新租赁准则后的关联方交易披露问题，出租人按照经营租赁直线法进行确认收入，承租人按照新租赁准则确认使用权资产、租赁负债，双方无论从往来、交易额均无法相等疲惫，在附注上如何考虑该问题？

求助陈版、关于合并层面资产评估所得税的相关疑惑

686、求助陈版、关于合并层面资产评估所得税的相关疑惑

提问人：zjt1 时间：2022-02-26 23:19:07

陈版求助！！急急急！！！ A公司（母公司）2018年购买B公司时，固定资产增值100万，确认了资本公积和25%的递延所得税负债，A、B公司收购时的税率都是25%，2019年、照常摊
销，2020年A公司享受税收优惠政策，所得税税率改为15%，这样是否会影响到当时收购时点确认的资本公积和递延所得税负债，另外如果B公司也享受税收优惠政策，也适用15%的企业所得税，那是否会影响固定资产评估增值这一块的摊销和递延？（从原来的25%改为15%）

回答人：chenyiwei

与被收购方资产评估增值相关的递延所得税应按照被收购方的适用税率计量。因此收购方本身的适用税率变动对该项递延所得税无影响。
购买日后被收购方的适用税率发生变化时，应对该项递延所得税余额中预计将在税收优惠期间转回的部分进行调整，对应调整“所得税费用——递延所得税费用”，但不调整购买日原确认的商誉。

关于划债资金的问题

687、关于划债资金的问题

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2022-02-27 10:09:23

陈版主您好，请教一问题

回答人：chenyiwei

“就在汇款单上备注划债资金，财政局也没有文件，这种资金主要用途也不知道”，这种情况无法判定是否需要偿还，以及是否应作为资本性投入。一般理解，即使无需偿还，作为资本性投入计
入资本公积的可能性也更大。

首次合并,合并报表期初数问题

688、首次合并,合并报表期初数问题

提问人：人间过客88 时间：2022-02-27 10:36:32

背景资料:甲公司2020年为单体公司，2021年8月新设了1家全资子公司
问题：甲公司2021年合并报表应不存在期初数，看到陈老师在其他帖子中的回复财务,子公司-请教陈版：上期是单体报表，本期新设一家子公司，合并报表期初数的填列 - (esnai.com)是“建议加入一行“期初特殊调整”将母公司的年初数过入，但正式的年初余额还是零”，由于甲公司是国企单位，需填报久其，自行加一行会导致审计报告报表和久其报表格式的不一致。可以在填写权益表时将差额填在上期期末余额与本期期初余额的其他栏吗？

回答人：chenyiwei

如果报表格式不能自行调整的，也可以这样处理。

防疫支出核算

689、防疫支出核算

提问人：刘小牛快跑时间：2022-02-27 11:28:31

陈版主，您好，有的企业因为防疫需要，对部分员工进行隔离，购买了移动厕所、集装箱、空调、洗衣机等物品，想咨询一下这类支出的账务处理，是计入固定资产还是一次性入营业外支出
呢？谢谢

回答人：chenyiwei

一般可以确认为资产（假设后续还可能会用到）。金额较小的也可以一次性费用化处理。

首次审计业务涉及的期初余额与比较信息

690、首次审计业务涉及的期初余额与比较信息

提问人：shichengqi 时间：2022-02-27 12:00:30

请教陈版主：
根据《中国注册会计师审计准则第1331号—首次审计业务涉及的期初余额》第六条规定：在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初余额的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：
（一）期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报……” 请问，对于年度财务报表审计而言，此处的本期财务报表能否理解为“本期财务报表期末数据”？
A公司2020年度由于工程项目资料缺失等事项被发表非无保留意见，2021年度A公司将事项所在B子公司的股权予以处置。则对于年报审计意见类型以及期初余额审计证据的获取，如何考
虑？
项目组理解：
根据《中国注册会计师审计准则第1511号—比较信息：对应数据和比较财务报表》应用指南第3条规定：如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理，或在财务报表中作出适当的披露，则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见。由于工程项目资料缺失该事项所在公司的股权已经处置，即该事项对本期财务报表期末数据没有影响，且已经充分考虑该事项对本期利润表的影响，故该事项对本期审计意见类型无影响。
[size=14.6667px]（2）尽管根据《中国注册会计师审计准则第1331号—首次审计业务涉及的期初余额》第十二条规定：如果不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，对财务报表发表保留意见或无法表示意见。由于注册会计师针对期初余额进行审计的目的是确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，由于上述事项所在公司的股权已经处置，即该事项对本期财务报表期末数据没有影响。同时，对于年度财务报表审计而言，本期财务报表中的上期数据系对应数据，审计意见仅提及本期。[size=14.6667px]综上，针对工程项目相关报表项目期初余额，无需再设计专门的程序获取期初余额相关的审计证据。[size=14.6667px]
[size=14.6667px]以上判断是否合理，如有不足，请陈版主指出，谢谢！

回答人：chenyiwei

固定收益的确认问题

691、固定收益的确认问题

提问人：wx_621b25fca4cc 时间：2022-02-27 15:37:58

陈版主，你好，在审计实务中有一个问题想请教一下，问题如下：
A公司与B公司共同成立一个联营企业C公司，A公司持股33%，B公司持股67%，注册资本500万元，双方均已实缴，双方的合作协议及公司章程均约定双方按照持股比例分配利润，根据双发的合作协议，A公司主要利用在当地的影响力进行融资及商务协调、政府关系协调等，同时合作协议约定，在C公司成立后双方的第一个合作项目（以下成D项目）的利润分配有不同于公司章程关于利润分配的条款，该约定主要内容是，D项目作为双联营企业成立后的第一个项目，在C公司承接到改项目后，总包给B公司进行建设并进行后期的运维，项目需要的建设期资金1.04亿元，由C公司垫付，因C公司的资本不足（仅实收资本500万），剩余的资金由A公司负责协调融资（自身垫付也可以，实际他们也是自身垫付的），同时B公司对该项融资进行担保，对于项目建设及运营过程中的出现的被业主方罚款、政府罚款等均由B公司承担，同时，如果因项目拖延等导致业主方终止合同，B公司需向A公司支付整个项目合同总额的1%作为赔偿，在项目建成后，A公司收取项目建设款总额（1.04亿元）的10%作为管理费用，后续，每年按照该项目的设计年产能300万吨收取每吨2.68元的固定收益804万元，该收益均以项目分红的形式进行支付。
问题：

请教陈版，关于企业的股改和改制有什么区别？

692、请教陈版，关于企业的股改和改制有什么区别？

提问人：wangwffei 时间：2022-02-27 18:22:01

《企业会计准则解释第1号》《企业会计准则解释第2号》都提到了改制，具体内容如下：
《企业会计准则解释第1号》“十、企业改制过程中的资产、负债，应当如何进行确认和计量？”答：企业引入新股东改制为股份有限公司，相关资产、负债应当按照公允价值计量，并以改制时
确定的公允价值为基础持续核算的结果并入控股股东的合并财务报表。改制企业的控股股东在确认对股份有限公司的长期股权投资时，初始投资成本为投出资产的公允价值及相关费用之和。
《企业会计准则解释第2号》企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益；企业的子公司进行公司制改制的，母公司通常应当按照《企业会计准则解释第1号》的相关规定确定对子公司长期股权投资的成本，该成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。
疑问：1号解释和2号解释中都提到了改制，和股改有什么区别?
[size=14.6667px]个人觉得股改是有限责任公司改制为股份有限公司，这是时候是否适用上述1号解释的上述条款？
[size=14.6667px]另外，我理解的改制是非公司制企业（如事业单位、全面所有者制企业）改制为有限责任公司，然后才适用上述条款，而有限责任公司改制为股份有限公司应该不适用上述条款，我的理解是否正确？如果不正确，请各位指正

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理：“非公司制企业（如事业单位、全民所有制企业）改制为有限责任公司，然后才适用上述条款，而有限责任公司改制为股份有限公司应该不适用上述条款”。有限责任公司变更为股份有限公司，不论会计主体还是法律主体都是延续的，不适用上述调账规定。

请教陈版主对联营企业长期股权投资减值测试

693、请教陈版主对联营企业长期股权投资减值测试

提问人：shixiaoche 时间：2022-02-27 19:43:08

@chenyiwei A公司2021年2月出售一联营企业产生投资损失200万（折价出售）报告出具日计划2021年4月假设2021年2月与2020年12月31日账面价值相同未发生变化
请教陈版。此事项2020年年末对长期股权投资是否必须按协议金额作为可收回金额进行减值测试计提减值准备。还是可以以评估值作为可收回金额（高于协议价格，折价出售）未发生减值此交易作为期后事项披露。

回答人：chenyiwei

导致最终处置价格低于评估值的原因是什么？是否表明评估值不是公允价值？或者还有其他原因？
如果资产负债表日后的出售价格表明原评估值不公允，则表明减值因素在资产负债表日已存在，应据此计提减值准备。
如果资产负债表日后的出售价格是因为某些特殊原因（尤其是在资产负债表日尚不存在且无法合理预见的事项导致）低于公允价值，则资产负债表日无需计提减值，仅需附注披露即可（作为资产负债表日后非调整事项）。

使用权资产减值测试

694、使用权资产减值测试

提问人：michelle100ASD 时间：2022-02-27 23:04:31

陈板，您好，想请教一下使用权资产减值计算的问题。我们在进行一个门店的减值测试时，是否会区分使用权资产确认期(租赁合同期)以及租赁合同期外？如果是租赁合同期外的在测算减值时应该就不需要扣除这块租金，作为租金费用扣减现金流？但这样是否也会同使用权资产计算的租期矛盾？谢谢

回答人：chenyiwei

资产组测算未来现金流量的期间不一定仅限于使用权资产的租赁期，而应将其所属资产组作为一个整体综合考虑测算年限，例如是否存在比使用权资产更重要的核心资产。
另外，资产减值准则规定“资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外”，由于租赁负债与使用权资产直接相关，符合“如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额”的条件，因此租赁负债应被纳入使用权资产所属资产组的账面价值和未来现金流量测算。综合考虑，在新租赁准则将租赁资本化后，更多地是影响资产组的账面价值，但对资产组未来现金流量的测算相对影响较小，仍可以沿用以前的方法测算资产组未来现金流量。

提问人：michelle100ASD 时间：2022-03-01 17:35:50

谢谢您的解答，对于门店，主要的核心现金流来自于租期内这个门店运营的现金流，所以是否在这种情况下期限不相等的情况不太常见？谢谢您

回答人：chenyiwei

一般可能较为少见。

求助陈版，应收款项融资的列报

695、求助陈版，应收款项融资的列报

提问人：csse235 时间：2022-02-27 23:52:37

企业持有的应收6+9票据，只有当资金紧张才会出售（满足日常流动性需求），当年只出售并终止确认了一笔（满足频率低），那么该企业的应收6+9票据是否是既以收取合同现金流量又以出售为目标，列报至应收款项融资呢？
应收票据终止确认损益记入投资收益，应收款项融资出售终止确认损益记入财务费用还是投资收益？如果记入财务费用（别人发的贴里提到），为什么其他综合收益转入投资收益（别人发
的贴提到）？

请教陈版主，关于亏损企业确认递延问题

696、请教陈版主，关于亏损企业确认递延问题

提问人：shenjiyuan 时间：2022-02-28 08:32:33

陈版主：
您好，有个问题想向您求助！
我们有个审计客户，已审利润总额-4000万，不能确定未来是否有足够的利润可以弥补亏损，当期可弥补亏损未确认递延所得税资产，假如不考虑其他事项：
本期计提减值2000万，纳税调增；计提利息收入3000万，纳税调减。请教陈版主，审计客户未确认与可抵扣亏损有关的递延所得税资产，坏账形成的递延资产和利息收入形成的递延负债需要确认吗？如果确认了与可抵扣亏损有关的递延所得税资产，坏账形成的递延资产和利息收入形成的递延负债是否可以确认。可抵扣亏损有关的递延资产、坏账的递延资产、利息的递延负债，三者是否需要同时计提或同时不计提。

回答人：chenyiwei

请教陈版及各位大神，股票质押价值覆盖应收账款逾期金额，能否作为不单项认定的依据？

697、请教陈版及各位大神，股票质押价值覆盖应收账款逾期金额，能否作为不单项认定的依据？

提问人：黎诗雅lsy 时间：2022-02-28 09:55:57

请教陈版及各位大神，股票质押价值覆盖应收账款逾期金额，能否作为不单项认定的依据？例如应收账款虽然逾期了，但是在资产负债表日包括期后任何一天，股票质押的价值都能覆盖应收账款金额和股票质押的税费等，那我这个应收账款是否还是能并入账龄组合计提坏账，不进行单项认定呢？（我司刚成立不久，按照预期信用损失率找不到近三年的数据计算，所以先参考之前的坏账比例）

回答人：chenyiwei

提问人：黎诗雅lsy 时间：2022-03-03 14:39:07

回答人：chenyiwei

如果质押股票价值较大，远高于未收回的本息，且如你所述“不涉及纠纷，没有障碍，有优先受偿权”，则可能可以接受较低的坏账准备计提。但仍建议对此类交易进行个案分析，个别认定。

政府划拨土地的资产确认问题

698、政府划拨土地的资产确认问题

提问人：gutanxue 时间：2022-02-28 11:55:32

陈版好，请教以下问题：
某民营教育集团旗下有家民办本科院校（登记为民办非企业单位），收到政府无偿划拨的一块土地，经评估机构评估，价值7000万元。请问该土地是否能够作为无形资产确认，确认的金额应该是多少？
民营教育集团在编制合并财务报表时，该问题上是否存在会计政策调整，合并层面应当如何确认该无形资产？
谢谢！

回答人：chenyiwei

首先要确定该土地的用途，是否与本单位的业务活动范围相关，是否符合《民间非营利组织会计制度》规定的资产确认条件等。另外还要关注估值是否合理。集团合并报表层面，需考虑如何进行会计政策转换调整（民间非营利组织会计制度转换为企业会计准则）的问题。

有关票据贴现的问题

699、有关票据贴现的问题

提问人：15249255785 时间：2022-02-28 12:01:50

回答人：chenyiwei

根据被贴现票据所有权上的主要风险和报酬是否转移确定。参考：《企业会计准则第23号——金融资产转移》及其应用指南；《企业会计准则解释第5号》第三条等。

合并时增值税对抵差额问题，暂估收入成本资产负债日后调整事项

700、合并时增值税对抵差额问题，暂估收入成本资产负债日后调整事项

提问人：desolatewind0 时间：2022-02-28 12:54:38

请教陈版主，
问题1：如果A公司对关联公司B公司暂估了内部往来收入，对销项税进行暂估。同时，B公司对A公司暂估了内部往来跟成本，但对进项税不能进行暂估。这样在合并时，内部往来就会有增值
税的差异，请教陈版主，对于这块差异，在合并时应如何处理？
问题2：针对企业在资产负债表日暂估的收入成本，如果在报告日前，已经最终结算，最终结算金额跟暂估的收入成本的差额，是否做为资产负债日后调整事项进行调整？根据准则规定，资产负债表日后调整事项包括：“（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。”然根据监管规则适用指引——会计类第2号，“暂定销售价格的交易安排中，企业应分析导致应收合同对价发生变动的具体原因。其中，与交易双方履约情况相关的变动（如基于商品交付数量、质量等进行的价格调整）通常属于可变对价，企业应按照可变对价原则进行会计处理。”根据企业会计准则14号文，“对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。”按照这两个规定，期后最终结算价格与暂估收入成本的差异应确认在最终结算年度，与资产负债日后调整事项的规定似有冲突，请问在实践中应如何处理？
问题3：被套保项目是原材料A，当原材料A加工成产品B时，此时是被套保项目变成产品B中A的成份，被套保项目账上该如何处理？套保文件是否要做更新？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，票据核算的疑问

701、求助陈版主，票据核算的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2022-02-28 13:43:32

回答人：chenyiwei

提问人：liuweisheng 时间：2022-03-12 19:09:16

A为B母公司，2020年A在银行开具银行承兑1000万元背书给B，B将此票据进行贴现，贴现费50万元（20年分摊10万元，21年分摊40万元），收到950万元银行存款。票据21年到期。 A公司出具合并报告，在合并角度的会计处理：
20年：
借：银行存款 950万元
借：财务费用 10 万元借：短期借款-利息调整 40万元贷：短期借款-本金 1000万元21年：
借：财务费用 40 万元贷：短期借款-利息调整 40万元借：短期借款-本金 1000万元贷：银行存款 1000 万元这样处理是否正确，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

求助陈版，处置子公司，合并报表应收账款减值的处理

702、求助陈版，处置子公司，合并报表应收账款减值的处理

提问人：csse235 时间：2022-02-28 22:34:07

处置子公司，但是对子公司应收账款并未收回，计提的坏账准备在编处置后的合并报表应当如何处理？即原合并报表编制时，抵消坏账准备，借:应收账款～坏账准备，贷:年初未分配利润，
处置后将应收账款坏账准备是改成资产减值损失还是投资收益？
如果是子公司注销，还是上面的情形，注销的子公司将应付账款转入营业外收入，注销后，母公司编制的合并报表，对于原计提的应收账款～坏账准备应该如何处理，注销的子公司的营业
外收入应当如何处理？

回答人：chenyiwei

关于支付引流公司分润费的账务处理

703、关于支付引流公司分润费的账务处理

提问人：云曦0532 时间：2022-02-28 14:53:52

请教chenyiwei老师及各路大神关于以下事项的账务处理：
假定金融公司A与第三方引流公司B（比如支付宝平台）签订获客协议，约定A公司依据引流的客户每笔贷款产生的利息收入按照一定比例支付B公司分润费；请问，A公司支付给B公司的分润费是作为实际利率的组成部分，冲减利息收入还是作为佣金手续费计入成本费用类科目，谢谢！

回答人：chenyiwei

作为佣金手续费计入成本费用类科目。类似于新收入准则下的合同取得成本。

求助陈版主，投资性房地产核算的疑问。

704、求助陈版主，投资性房地产核算的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-02-28 15:04:21

企业会计准则第 3 号——投资性房地产（2006）第四条下列各项不属于投资性房地产： 25 （一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。（二）作为存货的房地产。

回答人：chenyiwei

如果明确3年后仍将用于出售的，即属于短期出租的开发产品，则仍作为存货核算，不转入投资性房地产。

母公司将权益法核算的长投划转至其他子公司，大合并层面如何做账

705、母公司将权益法核算的长投划转至其他子公司，大合并层面如何做账

提问人：liuzixiaolike 时间：2022-02-28 16:36:32

母公司A公司，子公司B、C公司，D公司为C公司子公司（持股60%），B将权益法核算的长投D公司（持股20%），无偿划转至母公司A公司，A公司又划转至C公司
B公司分录划转确认了投资收益，C公司增加了长投和资本公积，A公司增加了对于C公司的长投，请问陈老师，从集团大合并角度如何做抵消分录B公司分录：借：其他应收款
贷：长投
贷：投资收益
C公司分录：借：长投
贷：资本公积
A公司分录：借：长投
贷：资本公积贷：其他应付款

回答人：chenyiwei

提问人：liuzixiaolike 时间：2022-03-02 21:24:11

陈老师，B公司个别报表视为出售该资产，为什么要冲减权益呢，这可以看做出售长投，从而单体确认投资收益吗

回答人：chenyiwei

子公司无偿划转资产给母公司，视同对母公司的权益分配，直接冲减权益。

求助陈版主，使用权资产折现率的确定

706、求助陈版主，使用权资产折现率的确定

提问人：liuweisheng 时间：2022-02-28 16:58:58

公司21年使用权资产确认折现率的选择是选择20年的平均，还是选择21年的平均利率。22年是否需要根据22年的借款利率进行重新调整。谢谢版主解惑。
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回答人：chenyiwei

折现率在租赁期开始日（或者新准则首次执行日）初始计量使用权资产和租赁负债后，除非发生某些特殊情况（如续租选择权行使的可能性评估发生重大变化），否则后续是不会调整的。也就是，理论上在租赁期开始日或者首次执行日之后发生的市场利率变动不应影响折现率（合同中明确约定浮动利率的情况除外）。

提问人：sunnyrao 时间：2022-10-25 10:43:51

回答人：chenyiwei

折现率应根据新合同签订日的市场状况、新合同的租赁期限等因素重新确定。

求助陈版主，房产跌价测算口径的疑问。

707、求助陈版主，房产跌价测算口径的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-02-28 17:05:47

回答人：chenyiwei

房产税和土地使用税都是针对不动产的持有所征收的税项，而不是与转让房地产的交易行为相关，一般理解不属于计算可变现净值时的相关税费。

陈老师，持有待售资产的后续计量

708、陈老师，持有待售资产的后续计量

提问人：qxbdzh 时间：2022-02-28 17:59:44

如果上年末已将待出售的子公司股权计入了持有待售资产，合并层面计入持有待售资产和持有待售负债，本年一季度末，该股权尚未出售，子公司仍纳入合并范围，如果子公司当年1-3月实现净利润100万元，根据协议归老股东所有，那么在合并层面该部分净资产增加100万元，对应的科目是什么？持有待售资产？具体应计入哪个资产项目？即，划入持有待售的长期股权投资，在合并层面是否仍应按权益法核算，并调增持有待售资产和持有待售负债？谢谢。

回答人：chenyiwei

请教

709、请教

提问人：zoujiecpa 时间：2022-02-28 18:14:52

请教陈老师：会计政策变更导致公司业绩发生变化并不符合原股权激励的业绩条件，但原股权激励3年中有已经行权的，有没有行权的，该如何进行会计处理呢？

回答人：chenyiwei

建议进一步了解具体背景。

请教陈版-应收账款以经营客户的砂石回款-会计处理

710、请教陈版-应收账款以经营客户的砂石回款-会计处理

提问人：猪头小生时间：2022-02-28 19:32:15

尊敬的陈版，
目前遇到一个应收账款以经营客户的砂石回款的情况，想向您咨询会计处理。
我公司与某地政府平台公司共同成立了项目公司(我司并表)从政府平台公司承接一项道路修建业务，被一次性授予某流域疏浚产生的砂石资源处置权(加工，经营，销售权)，项目公司将通过经营砂石获取经营净收益以回收建设应收账款。从项目公司投资开始之日起动态计算项目内部收益率，当达到中标内部收益率8.6%时，项目合作结束，进行相关资产、经营权移交和项目公司清算。
我的判断如下：
会计处理建设1. 建设按照正常的建设进度确认建设收入成本；2. 建设期产生的应收工程款自结算日起按未回款时间以8.6%年利率确认应收利息和利息收入。砂石经营
砂石经营权：1. 由于项目公司对砂石本身并不具有控制权，其只能通过加工销售，而不可采用其他方式利用相关砂石，因此疏浚出来的砂石并不属于项目公司的存货，且在利用过程中项目公司同样需要支付砂石采购款。 2. 项目公司获取的是疏浚经产生的砂石资源的处置权(加工，经营，销售权)，由于其不具有ifric 12定义的”A feature of these service arrangements is the public service nature of theobligation undertaken by the operator.”即该项处置权并不具有公共服务性质，因此我们认为其不属于特许经营权。综上，认为项目公司仅是获取了相关砂石的独家加工，经营，销售权，这并不构成一项账面无形资产或特许经营权。
砂石经营成果：砂石经营成果即净流入将用于抵减项目公司应收工程款及其滋生的利息。砂石经营产生的超过项目公司应收工程款及其滋生的利息的收益部分并不归属于项目公司。其处理是否应参照ifric 12下的金融资产，将回款中属于垫付工程款的本金与利息部分冲销经营产生的利润？
会计处理(假设不考虑税金)：建造：1. 确认收入：借：AR-工程 100贷：主营业务收入 1002. 确认AR利息(假设自结算起1年未回款)：借：OR-工程利息 8.6贷：利息收入 8.6 砂石经营：

确认收入：借：AR-砂石 100贷：主营业务收入 1002. 确认成本：借：主营业务成本 80贷：AP-砂石 803. 确认利润为应收账款的抵减借：主营业务收入 100贷：主营业务成本 80
贷：AR-工程 20

回答人：chenyiwei

根据与政府方代表之间的协议约定，以某流域疏浚产生的砂石资源处置权作为道路工程价款的结算方式。涉及以下会计问题：

求助陈版主，使用权资产租赁负债税会差异是否需要所得税纳税调整。

711、求助陈版主，使用权资产租赁负债税会差异是否需要所得税纳税调整。

提问人：liuweisheng 时间：2022-02-28 20:31:05

回答人：chenyiwei

在目前所得税准则修改前，一般做法是在初始确认使用权资产和租赁负债时不确认递延所得税，但后续随着使用权资产折旧和租赁负债相关利息支出与税前允许扣除的租金发生差异，而相应就该差异确认递延所得税资产（假设满足递延所得税资产确认的一般条件），并在租赁期的后期逐步转回该差异。

陈老师，关于对外投资分配视为成本收回还是分红的处理

712、陈老师，关于对外投资分配视为成本收回还是分红的处理

提问人：pippaqq 时间：2022-02-28 20:40:36

陈老师，您好！
一家以投资为主要目标的企业，会投资一些合伙企业、基金或初创型企业，这些主体会不时予以分配，请问这些合伙企业、基金的分配什么时候视为成本收回，什么时候视为利润分配呢？一般协议上写的是先收回本金，理论上肯定先视为收回本金在整个投资周期内对投资方税收方面是比较有利的，但是不知道税务上是否有其他考虑或规定，如陈老师了解相关税务规定，烦请一并指导？
另外，以前其他同学有问过关于私募基金的问题，陈老师回复了一句话“理论上，在新金融工具准则下，对于此类金融资产，期末按公允价值计量且其变动计入损益，故从该合伙企业分得现金
时，直接冲减金融资产账面价值即可，无需区分是分红还是本金收回”，这句话没太理解，这种不考虑确认投资收益吗？麻烦陈老师指引一下出处，万分感谢！

回答人：chenyiwei

求助陈版主，房地产企业临时出租存货成本核算的疑问。

713、求助陈版主，房地产企业临时出租存货成本核算的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2022-02-28 21:08:26

回答人：chenyiwei

可以参考以前的房地产行业会计制度和《企业会计制度》下的规定（如财会[2004]3号文件第九条），设置‘出租开发产品”科目核算临时出租用（不符合转为投资性房地产的条件）的开发产品。这部分开发产品应进行摊销，与所获得的租金收入配比。

未分摊的模具在产品停产时（EOP）如何会计处理

714、未分摊的模具在产品停产时（EOP）如何会计处理

提问人：carl_cao 时间：2022-02-28 23:19:12

陈版，您好，一家汽车零部件公司为整车厂定制开发模具，初始不收取模具费用，通过产品分摊收取模具费，有保底采购量，公司将该类模具计入长期待摊费用，是否可行？该产品发生EOP(产品对应的车型停产)，由于公司与整车厂的商务谈判较为滞后，EOP时点与商务谈判结果不在同一年度，在预计能够得到补偿但金额不确定的情形下，未分摊完的模具，如何进行会计处理？存货按什么口径计提存货跌价准备？

回答人：chenyiwei

对这类定制开发的模具，应首先判断是否构成单项履约义务。如果构成单项履约义务的，应在模具通过整车厂验收时确认收入、成本，对应确认应收账款等债权；如果不构成单项履约义务
的，则按照实际发生的成本确认为合同履约成本，在后续生产产品期间摊销该项合同履约成本（例如按产量法）。
出现EOP情形时，不论是原先确认何种资产，均应关注该资产剩余的余额的可收回性，谨慎计提坏账准比或者合同履约成本减值准备。在预计能够得到补偿但金额不确定的情形下对此需高度
谨慎，必要时考虑期后事项、以往类似事项处理结果等补充证据的影响。