第一节：收入
销售商品收入
销售收入的确认和计量
确认条件
1、 老五条（所有权是否转移）：
- 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
- 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（代销有“继续管理权”，所以不能做收入）
- 收入的金额能够可靠的计量
- 相关的经济利益很可能流入企业
- 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
2、 新五条（控制权是否转移）：
- 合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务
- 改合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务
- 该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款
- 该合同具有商业性质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
- 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
2021年全国全面推行“新五条”
商品销售收入的处理
一般商品
1、 无折扣、折让、销售退回的销售
A、 能确认收入的：
借：应收账款/应收票据/银行存款等（总和）
贷：主营业务收入（卖价）
应交税费——应交增值税（销项税额）（卖价 × 16%）
同时，
借：主营业务成本
贷：库存商品等（成本）
B、 不能确认收入的：
借：发出商品
贷：库存商品（成本）
同时，
借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2、 有折扣的销售→见“应收账款”的核算
3、 折让的销售（质量有问题而给予的优惠）
A、 已确认收入的
借：主营业务收入（折让额）
应交税费——应交增值税（销项税额）（折让额 × 16%）
贷：银行存款/应收账款（总和）
B、 未确认销售收入的
按扣除折让后的金额确认销售收入，按正常核算处理
4、 销售退回
A、 未确认销售收入的
借：库存商品
贷：发出商品（成本）
同时，
借：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
B、已确认销售收入的
当年销售当年退回，在退回月：
借：主营业务收入（卖价）
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款/应收账款（差额）
财务费用（折扣额）
同时，
借：库存商品
贷：主营业务成本（成本）
以前年度销售，今年退回
①报表已报送——按当年销售当年退回处理
②报表未报送——按资产负债表日后事项处理
特殊商品销售
1、 预收款销售——见“预收账款”的核算
借：银行存款
贷：预收账款
同时，
- 老条款（完工后一次性做完）：
- 新条款（每年完工多少就转多少收入）：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2、 代销——视同买断方式——按正常购销处理
A、 委托方
- 发出商品：
借：发出商品
贷：库存商品
- 收到代销清单时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：发出商品
- 收到钱：
借：银行存款
贷：应收账款
B、 受托方
- 收到商品：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
- 对外销售时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：受托代销商品
- 支付代销清单时：
借：受托代销商品款
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
- 支付货款时：
借：应付账款
贷：银行存款
代销——手续费方式：P256【例11 - 6】
采用延期收款具有融资性质的销售（3年及以上）
1、 赊销时：
借：长期应收款（未来应收总额）
贷：主营业务收入（折现值）
未实现融资收益（差额）
- “未实现融资收益”为资产类账户，属于“长期应收款”的备抵账户，贷增借减
同时，
借：主营业务成本
贷：库存商品
2、 每期收款时，
借：银行存款
贷：长期应收款
同时，
借：未实现融资收益（按实际利率法计算）
贷：财务费用
- eg：P258【例11 - 7】
附有销售退回条件的商品销售
- eg：P260【例11 - 8】
售后回购
- eg：P261【例11 - 10】
提供劳务收入
在同一会计期间（公历年）内开始并完成的劳务（新收入准则：一个点完成的收入）
1、 一次性（一个月内）完成的劳务收入，在劳务完成时：
借：应收账款/银行存款等
贷：主营业务收入（合同收入额）
应交税费——应交增值税（销项税额）
（交通运输业、房地产、建筑业：10%
除此以外的服务业：6%）
同时，
借：主营业务成本
应交税费——应交增值税（进项税额）16%
贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等（支出额）
2、 跨月不跨年的劳务收入，在劳务完成时：
- （平时）发生劳务支出时：
借：劳务成本/生产成本/施工成本
应交税费——应交增值税（进项税额）16%
贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等（支出额）
- 劳务完成时，确认收入和成本：
借：应收账款/银行存款等
贷：主营业务收入（合同收入额）
应交税费——应交增值税（销项税额）
（交通运输业、房地产、建筑业：10%
除此以外的服务业：6%）
同时，
借：主营业务成本
贷：劳务成本/生产成本/施工成本（支出总额）
劳务的开始和完成分属不同的会计期间（跨年）（新收入准则：一段时间完成的收入）
1、 提供劳务交易结果能够可靠估计
- 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
- 提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件
①收入的金额能够可靠地计量
②相关的经济利益很可能流入企业
③交易的完工进度能够可靠地确定（完工百分比/履约进度）
④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
- 完工百分比法：是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。
本期确认的收入 = 劳务总收入 × 本期末止劳务的完工进度（累计）- 以前期间已确认的收入
本期确认的费用 = 劳务总成本 × 本期末止劳务的完工进度（累计）- 以前期间已确认的费用
- 发生劳务支出时：
借：劳务成本
应交税费——应交增值税（进项税额）16%
贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等（支出额）
- 预收劳务款时：
借：银行存款
贷：预收账款（预收额）
- 本期确认收入和成本时（按完工百分比法计算）：
借：预收账款/应收账款等
贷：主营业务收入（本期收入额）
同时，
借：主营业务成本
贷：劳务成本（本期成本额）
- P264例【11 - 11】
2、 提供劳务交易结果不能可靠估计的
- 按能补偿的成本额确认收入
- 按实际发生的成本额确认成本
让渡资产使用权收入
建造合同收入
政府补助
- 相关资料：『财会2017年15号（关于印发修订《企业会计准则第16号 ——政府补助》的通知）』
- 政府补助的定义：是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产
- 政府补助的特征：
①政府补助是来源于政府的经济资源
②政府补助是无偿的
- 要注意区分是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务
- 递延收益：递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。与国际会计准则相比较，在中国会计准则和《企业会计制度》中，递延收益应用的范围非常有限，主要体现在租赁准则和收入准则的相关内容中。负债类科目，贷增借减。
其他收益：该科目专门用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。损益类科目，益类，贷增借减。
政府补助常见例子：
①污染环保设备购买补贴
②高新技术企业税费返还
③拨款研发补助
④贷款贴息
⑤拨款引进人才或奖励人才
- 政府补助的分类：
①与资产相关的政府补助：补助资金用于取得长期资产，冲减相关资产账面价值或确认为递延收益
②与收益有关的政府补助：补偿企业已发生或即将发生的费用或损失
- 政府补助的会计处理
①总额法：将政府补助全额确认为收益
②净额法：将政府补助作为相关成本费用的扣减
1、 与资产相关的政府补助
- P281例【11 - 24】
2、 与收益有关的政府补助
- P282例【11 - 25】
- P283例【11 - 26】
3、 综合性项目政府补助
- 综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助
- 企业需要将其进行分解并分别进行会计处理
- 难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理
- P286例【11 - 32】