第二节：长期股权投资的确认与初始计量

• 定义：
• 对联营企业、合营企业投资的初始计量
  • 以支付现金取得的
• 对子公司投资的初始计量
  • 同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资
  • 非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

定义：

• 企业会计准则体系中对于联营企业、合营企业投资的确认没有非常明确的规定，一般参考对子公司长期股权投资的确认条件进行计量

• 计量原则：

①同一控制下的企业合并：以被投资方净资产的账面价值为基础确定
②非同一控制下的企业合并：以投资者支付对价的公允价值为基础确定

• 买股权时支付的手续费、佣金等：

①给银行：财务费用
②给其他机构：管理费用等等

对联营企业、合营企业投资的初始计量

• 又称非企业合并形成的长期股权投资（见权益法的核算）

以支付现金取得的

1、 初始投资成本（买价 + 税费） ≥ 被投资方可辨认净资产公允价值份额

• 初始投资成本 = 买价 + 税费
• 被投资方可辨认净资产公允价值份额（不包含商誉） = 被投资方可辨认净资产公允价值 × 投资方持股比例

借：长期股权投资——成本
　（包括被投资方已宣布发放但尚未发放的股利）
　　贷：银行存款（初始投资成本）

2、 初始投资成本 ＜ 被投资方可辨认净资产公允价值份额（不包含商誉）

借：长期股权投资——成本（公允价值份额）
　（包括被投资方已宣布发放但尚未发放的股利）
　　贷：银行存款（初始投资成本）
　　　　营业外收入（差额）

• 例：书 P128 [例8 - 14]

对子公司投资的初始计量

同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

借：长期股权投资
　　（被合并方所有者权益账面价值 × 持股比例）
　　应收股利
　　（被投资单位已宣告发放但尚未发放的现金股利或利润）
　　贷：银行存款/股本/固定资产等（账面价值）
　　　　资本公积——资本/股本溢价（差额）

• 注意：若差额在借方，依次冲减资本公积——资本/股本溢价、留存收益（盈余公积 → 利润分配——未分配利润）账户余额

非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

本质上为市场化购买

[success] 例一：x公司，xx账面价值：1000万，xx公允价值1600万，用xx买了Y公司60%的股份

1、 若xx为固定资产，则：

（万元）

借：长期股权投资 1600
　　贷：固定资产 1000（账面价值）
　　　　资产处置损益 600

2、 若xx为商品，则：

（万元）

借：长期股权投资 1600
　　贷：主营业务收入 1600

（万元）

借：主营业务成本 1000
　　贷：库存商品 1000

3、 若xx为银行存款（1600万），则：

（万元）

借：长期股权投资 1600
　　贷：银行存款 1600