第四节：其它存货发出的计量
包装物
1、 包装物的范围——用于产品生产的、随同产品出售的、出租或出借的包装物。
2、 具体核算——“周转材料”科目
取得：同原材料处理
发出：
A、 生产领用
借：生产成本——基本生产成本
贷：周转材料——包装物
借或贷：材料成本差异（计划成本法）
- B、 随同产品销售——单独计价or出租包装物：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
成本：
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
借或贷：材料成本差异（计划成本法）
- B、 随同产品销售——不单独计价or出借：
成本：
借：销售费用
贷：周转材料——包装物
借或贷：材料成本差异（计划成本法）
低值易耗品
1、 范围——用具、工具、替换设备、劳保用品
2、 核算——“周转材料”
取得：同原材料
发出（领用）：
A、 一次摊销法——领用时，全部摊销其价值。
借：XX费用
贷：周转材料——低值易耗品
借或贷：材料成本差异（计划成本法）
- B、 五五摊销法——领用时摊销其价值一半，报废时再摊销剩余的一半。
委托加工物资（拿给别人加工）
1、 成本构成 = 发出加工材料成本 + 加工费 + 税金 + 往返运杂费
2、 具体核算——“委托加工物资”（资产类）
- A、 发出加工材料
借：委托加工物资（总和或差额）（实际成本）
贷：原材料（材料成本）
借或贷：材料成本差异（计划成本法）（加工材料差异）
- B、 支付加工费与税金（ 税金：增值税、消费税）
增值税 = 加工费 X 增值税率
- C1、 收回加工物资：
销售or修建厂房、办公楼等：“应交税金——增值税（进项税额）”
自用or修建职工宿舍等：“委托加工物资”当作成本
[info] 消费税
有同类品：同类品售价（不含增值税）× 消费税税率
无同类品：组成计税价格 × 消费税税率
组成计税价格 = （发出加工材料成本 + 加工费）÷（1 - 消费税率）
- C2：收回加工物资：
继续加工——“应交税金——消费税”借方（避免重复缴税）
直接出售——“委托加工物资”借方
[success] 例一：委托加工物资——直接出售
借：委托加工物资（加工费 + 消费税）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（总和）
- D、 支付往返运杂费
借：委托加工物资
贷：银行存款等（支付额）
- E：收回加工物资
借：原材料等（总和）
库存商品（总和）
贷：委托加工物资（实际成本）
借或贷：材料成本差异（计划成本法）（差异额）
库存商品
1、 结转完工产品成本
借：库存商品——XX产品（完工成本）
贷：生产成本——基本生产成本（XX产品）
2、 结转已销产品成本
借：主营业务成本
贷：库存商品——XX产品（销售成本）
- 商业企业发出商品的计价方法除先进先出法以外，还可以用毛利率法、进销差价法等等
存货清查
1、 盘盈（实际 > 账面）
- 发现时：
借：原材料等
贷：待处理财产损溢（盘盈额）
- 批准转销时：
借：待处理财产损溢（盘盈额）
贷：管理费用
2、 盘亏（实际 < 账面）
- 发现时：
借：待处理财产损溢（盘亏额）
贷：原材料等
- 批准转销时：
借：其他应收款——XX单位（责任人赔偿）
原材料（残料入库）
营业外支出（自然灾害、意外事故）
管理费用（其他原因）
贷：待处理财产损溢（盘亏额）