第二节：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
定义：
- 分为“交易性金融资产”和“指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”
[info] 交易性金融资产
投机而购入（为了近期内出售）的股票和债券
[info] 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
指定按公允价值做账的股票、债券
会计处理
核算科目：
- 交易性金融资产（损益类科目）：潜在的收入和损失
- 投资收益（损益类科目）
购入时的会计分录：
借：交易性金融资产——成本（公允价）
应收股利/应收利息（代垫的已宣布发放尚未发放的股利/利息）
投资收益（交易费）
贷：银行存款（实付款）
被投资方宣告发放股利/利息时的会计分录：
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
收到发放的股利：
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
期末计量（6.30、12.31）：
1、 若期末公允价值 > 账面余额
借：交易性金通资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
- 反之，则分录相反
处置（售出）时：
B、
借：银行存款（处置价）
贷：交易性金融资产——成本（账面余额）
借或贷：交易性金融资产——公允价值变动（账面余额）
借或贷：投资收益
A、
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
- 反之，则分录相反
[success] 例一：甲公司2011年4月1日购入乙公司股票20万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元，另支付交易费用2万元，乙公司已于3月20日宣告分红，每股股利为0.7元，于4月15日发放。2011年6月30日每股的市价为21元。2011年12月31日每股市价为23元。2012年3月1日乙公司再次宣告分红，每股红利为0.9元，于4月1日发放。2012年5月3日甲公司将股票抛售，每股售价为30元，交易费用3.1万元。甲公司因此形成的累计投资收益为（）。
答：226.9（万元）
解：
2011年4月1日购入时的会计分录：借：交易性金融资产——成本 20 ×（20 - 0.7）= 386
应收股利 20 × 0.7 = 14
投资收益 2
贷：银行存款 20 × 20 + 2 = 4022011年收回代垫的股利：
借：银行存款 14
贷：应收股利：142011年6月30日公允价值变动：（21 - 19.3）× 20 = 34
借：交易性金融资产——公允价值变动 34
贷：公允价值变动损益 342011年12月31日公允价值变动：（23 - 21）× 20 = 40
借：交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：公允价值变动损益 402012年3月1日宣告分红时：
（万元）
借：应收股利 20 × 0.9 = 18
贷：投资收益 182012年5月3日将股票抛售时：
借：银行存款 30 × 20 - 3.1 = 596.9
贷：交易性金融资产——成本 386
交易性金融资产——公允价值变动 74
投资收益 136.9同时，
借：公允价值变动损益 74
贷：投资收益 74所以累计投资收益为：-2 + 18 + 136.9 + 74 = 226.9（万元）
[success] 例二：M公司以赚取差价为目的于2008年5月1日购入N公司的债券，该债券面值为100万元，票面利率为6%，每年的4月1日和10月1日各付息一次。N公司本应于2008年4月1日偿付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付买价108万元，另支付交易费用1.6万。2008年6月30日该债券的公允价值为90万元。M公司10月1日如期收到利息。2008年12月31日公允价值为96万元。2009年2月1日M公司抛售此投资，售价为116万元。假定无相关税费则M公司因投资产生的累计投资收益为（ ）元。
答：12.4（万元）
解：此题的利息是半年付一次，每次3万元。购买时已到期尚未支付的利息：
100 × 6% ÷ 2 ＝ 3（万元）
债券的公允价值：
108 - 3 ＝ 105（万元）持有期间的投资益：3（万元）
累计收益：
116 - 105 - 1.6 + 3 ＝ 12.4（万元）5月1日买入时：
借：交易性金融资产——成本 105
投资收益 1.6
应收利息 3
贷：银行存款 109.65月3日收到利息时：
借：银行存款 3
贷：应收利息 36月30日公允价值变动：
借：公允价值变动损益 15
贷：交易性金融资产——公允价值变动 1510月1日收到利息：
借：银行存款 3
贷：投资收益 312月31日公允价值变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动 6
贷：公允价值变动损益 62009年2月1日抛售时：
借：银行存款 116
交易性金融资产——公允价值变动 9
贷：交易性金融资产——成本 105
投资收益 20同时，
借：投资收益 9
贷：公允价值变动损益 9所以投资收益累计应为: -1.6 + 3 + 20 - 9 = 12.4（万元）