第一节：无形资产的确认和计量
无形资产的定义与特征
定义：
- 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
特征：
- 由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源
- 无形资产不具有实物形态（但是否命题是错的，如“应收账款”不具有实物形态，但却是资产）
- 无形资产具有可辨认性（2007年后“商誉”不属于无形资产）
- 无形资产属于非货币性资产
货币性资产主要有现金、银行存款、应收账款、应收票据和短期有价证券等。
无形资产的内容
- 无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
- 专利权：是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专利权利。
- 非专利技术：也称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。（如可口可乐配方、中医药配方）
- 商标权：指专门在某类制定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。
- 著作权：又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。
- 特许权：又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。
- 土地使用权：是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
无形资产的确认条件
- 与该资产有关的经济利益很可能流入企业
- 该无形资产的成本能够可靠地计量
无形资产的初始计量
- 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。
1、 外购的无形资产
借：无形资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
- 例外（土地）：
借：无形资产
应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税 × 60%）
应交税费——待抵扣进项税额（增值税 × 40%）
贷：银行存款
分期购买和一揽子购买无形资产的会计分录同固定资产
2、 投资者投入的无形资产成本
- 投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资合同或协议约定价格不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。
借：无形资产
贷：实收资本/股本（商定价格）
银行存款（相关税费）
3、 通过非货币性资产交换取得的无形资产的成本
- 包括以投资、存货、固定资产或无形资产换入的无形资产等
4、 通过债务重组取得的无形资产成本
- 应当以公允价值入账
5、 通过政府补助取得的无形资产成本
- 公允价值计量或名义金额计量
6、 土地使用权的处理
- 自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值应与地上建筑物分开计算成本，土地使用权按照无形资产进行核算。但下列情况除外：
①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑成本
②企业外购的房屋建筑物，应当对支付的价款按照合理的方法（如公允价值比例）对土地使用权和地上建筑物之间的价值进行分配，确实无法合理分配的应全部按照固定资产处理
③企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的是，应将其转为投资性房地产。
7、 企业合并中取得的无形资产成本
- 同一控制下吸收合并：按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本
- 同一控制下控股合并：合并方在合并日编制合并报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础
- 非同一控制下的企业合并：购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量