第三节：应收账款及票据
定义
1、 应收账款：凭合同收的款项（eg：劳务款、货款、代垫运杂费）
2、注意：
- 其他应收款：费用款（差旅费）、垫付保险费
- 销售费用：支付销售产品的自负运杂费
应收账款计价
1、 商业折扣（净价法）：
- 5%（团购、批发）；不做账，减去后再做账（影响应收账款）
- eg：原价100万 → 商业折扣后95万 → 增值税为95 × 16%（万元）
2、 现金折扣（总价法）：
- 2/10天、1/20天、no/30天（早日收款给予的优惠）
[success] 例一：甲 → 乙 → 100万、增值税税率13% → 现金折扣“2/10天、n/30天” → 折扣时不考虑增值税
赊销：
借：应收账款 113
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 13第9天收钱：
借：银行存款 111
财务费用 2（100 × 2%）
贷：应收账款 113
坏账及坏账损失
- 应收账款超过三年收不回来、债务人破产、债务人出现资金问题
- 收不回来的其他应收款、预付账款等
- 账务处理：根据坏账损失记入“资产减值损失”（借增贷减）的时间不同分为直接转销法和备抵法
直接转销法的账务处理：
- 确认坏账损失
- 收回已确认的坏账损失
- 优点：账务处理简单。
- 缺点：不符合权责发生制原则、收入与费用、 配比原则、 谨慎原则。
备抵法的账务处理：
→ 增设“坏账准备”（备抵账户，贷增借减）
- “坏账准备”计提数（实提数）= 年末“应收账款”余额 × 计提比率 - “坏账准备”贷方余额
1、 核算：
借：资产减值损失
贷：坏账准备（实提数）
——若冲减，则分录相反
2、 发生坏账时：
借：坏账准备
贷：应收账款等（发生数）
3、 收回已核销坏账时：
借：应收账款等
贷：坏账准备（收回数）
同时：
借：银行存款
贷：应收账款
或：
借：银行存款
贷：坏账准备（收回数）
[success] 例二：某企业2014年开始计提坏账准备，提取比例为10%；该年末应收账款余额为140万元；2015年发生坏账5万，该年末应收账款余额为180万元；该企业2016年收回已确认坏账3万元，该年末应收账款余额为120万元。
2014年：140 × 10% - 0 = 14（万元）
2015年：14 - 5 = 9（万元）
实提数：180 × 10% - 9 = 9（万元）
余额：9 + 9 = 18（万元）
2016年：18 + 3 = 21（万元）
实提数：120 × 10% - 21 = -9（万元）
余额：21 - 9 = 12（万元）