第二节：原材料的核算（实际成本法）
原材料的购入（实际成本法）
1、 单料同到并入库
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付票据
2、 单到料未到
- 收到单据时：
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
- 收到材料时：
借：原材料
贷：在途物资
3、 料到单未到
- 本月末:
借：原材料 1000
贷：应付账款—暂估应付账款 1000
- 下月初:
红字冲销法
借：原材料 1000
贷：应付账款—暂估应付账款 1000
- 实际收到时：
借：原材料 1200
应交税费—应交增值税（进项税额）192
贷：银行存款等 1008
4、 发出时 ——根据用途（领用部门）的不同
借：生产成本——基本生产成本（产品用）
生产成本——辅助生产成本（辅助车间用：供电、供水、机修的车间）
制造费用（车间共同用）
管理费用（厂部用）
销售费用（销售部门用）
在建工程（工程用）
贷：原材料——XX材料（按先进先出等方法计算成本）
原材料的发出（实际成本法）
个别计价法（珠宝、名画等贵重物品）
1、 亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。
2、 作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致
3、 优缺范
- 优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。
- 缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。
- 范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。
先进先出法
1、 优缺范
- 优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。
- 缺点：工作量较大；涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估
- 范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。
[success] 例一
8月1日，购入1000件，10元/件
8月5日，购入800件，11元/件
8月12日，支出1200件
8月18日，购入500件，12元/件
8月25日，支出900件
问：8月25日支出的成本价？
答：600 × 11 + 300 × 12 = 10,200（元）
（月末一次）加权平均法
1、 优缺范
- 优点：月末一次平均，较简便；平均化的分摊方法可排除物价涨跌影响而折中。
- 缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。
- 范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。
[success] 例二
8月1日，购入1000件，10元/件
8月5日，购入800件，11元/件
8月12日，支出1200件
8月18日，购入500件，12元/件
8月25日，支出900件
问：8月25日支出的成本价？
答：加权单价：（1000 × 10 + 800 × 11 + 500 × 12）÷（1000 + 800 + 500）= 10.78（元/件）
发出成本：900 × 10.78 = 9,702（元）
移动加权平均法
1、 特点：收货一次算单价；发货一次算成本。
2、 优缺范
- 优点： 能及时反映存货的发出与结存；计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。
- 缺点：计算工作量较大。
- 范围：不适用于存货收发较频繁的企业。
[success] 例三
8月1日，购入1000件，10元/件
8月5日，购入800件，11元/件
8月12日，支出1200件
8月18日，购入500件，12元/件
8月25日，支出900件
问：8月25日支出的成本价？
答：8月5日加权单价：（1000 × 10 + 800 × 11）÷（1000 + 800）= 10.44（元/件）
8月12日发出成本：1200 × 10.44 = 12,528（元）
8月18日加权单价：（600 × 10.44 + 500 × 12）÷（600 + 500）= 11.15（元/件）