第一节：固定资产的初始计量
- 相关资料：
- 分类
- 关于土地使用权
- 固定资产的定义
- 固定资产的确认条件
- 固定资产的初始计量（确定固定资产的取得成本）
- 固定资产的计价方法
- 外购固定资产的成本
- 自行建造固定资产
- 固定资产盘盈
- 固定资产盘亏
相关资料：
分类
- 2007年以后的土地：
拿来卖的：先做无形资产，再转入开发成本
当办公楼的：修房子的钱作固定资产，土地作无形资产
关于土地使用权
- 自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值应与地上建筑物分开计算成本，土地使用权按照无形资产进行核算。但下列情况除外：
1、 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑成本
2、 企业外购的房屋建筑物，应当对支付的价款按照合理的方法（如公允价值比例）对土地使用权和地上建筑物之间的价值进行分配，确实无法合理分配的应全部按照固定资产处理
3、 企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的是，应将其转为投资性房地产。
固定资产的定义
1、 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（不包括以经营租赁方式出租的建筑物，这属于投资性房地产）
2、 使用寿命超过一个会计年度。
3、 固定资产是有形资产
4、 价值在5,000元以上
固定资产的确认条件
1、 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（预期会给企业带来经济利益）
2、 该固定资产的成本能够可靠地计量
固定资产的初始计量（确定固定资产的取得成本）
- 取得成本包括企业为构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的的一切合理的、必要的支出。
固定资产的计价方法
- 账面原值 = 历史成本
- 账面余额 = 期末余额 = 某账户的账面实际余额 = 账户结余的金额
- 账面净值 = 账面原值 - 累计折旧
- 账面价值 = 账面原值 - 累计折旧 - 减值准备
外购固定资产的成本
- 包括购买价款、相关税费（增值税、消费税、关税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费、采购费用等。
不需要安装的固定资产
借：固定资产（买价 + 相关税费）
应交税费——增值税（进项税额）
贷：银行存款/其他应付款/应付票据（总和）
- 注意：购入房屋，增值税须分两年抵扣
1、 购入房屋时：
借：固定资产（实际成本）
应交税费——增值税（进项税额）（增值税 × 60%）
应交税费——待抵扣进项税额（增值税 × 40%）
贷：银行存款/其他应付款/应付票据（总和）
2、 12个月后再做一笔分录：
借： 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——待抵扣进项税额（增值税 × 40%）
需要安装的固定资产
1、
借：在建工程——XX设备（买价 + 税费 + 安装费等）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/其他应付款/应付票据
2、 领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用
借：在建工程——XX设备
贷：原材料
应付职工薪酬
3、 安装完后
借：固定资产
贷：在建工程——XX设备
- 注意：购入房屋，增值税须分两年抵扣（见“不需要安装的固定资产”）
一笔购入多项未单独标价的固定资产——按公允价值之比进行分配
借：固定资产——A
固定资产——B
固定资产——C
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/其他应付款/应付票据
[success] 例一
A（500万）+ B（300万）+ C（400万）= 1000万
A → 1000 ×（500 ÷ 1200 × 100%）= a
B → 1000 ×（300 ÷ 1200 × 100%）= b
C → 1000 - a - b = c
存在弃置费的固定资产（核电站、钻井）
[success] 例二：某石油公司购买一套钻井设备，购买价格6亿元，弃置时的费用预计5亿，设备适用10年，按照现行市场利率确认的折现额为4亿元。
（亿元）
借：固定资产 10
贷：银行存款 6
预计负债 4每期确认折现利息(设为1,000万元，按照实际利率法确认计算)
（万元）
借：财务费用 1,000
贷：预计负债 1,000
分期（3年及以上）付款购买固定资产（具有融资性质购买固定资产）
- 购买价款超过正常信用条件、延期支付，实质上具有融资性质的：以各期付款额的现值之和为基础确定。实际支付的价款与各期付款额的现值之和之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，并按借款费用的原则处理。
- 固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。
- 未确认融资费用：是指由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊（负债类科目，长期应付款的备抵账户，借增贷减）
[info] 摊余成本
“摊”：摊掉了利息调整的金额
“余”：剩下的金额
“摊余成本”：摊掉利息调整之后剩下的债券金额
知乎：摊余成本究竟怎么理解？
百度百科：摊余成本
[info]
现值：现在的价值（本金）
终值：本金 + 利息
折现率：反映当前市场货币时间价值和延期支付款债务特定风险的利率
[info] 现值计算公式：
1、 未来金额 × 现值系数
2、
- 实际利率法计算利息 = 摊余成本 × 期限 × 实际利率
[success] 例三：分期付款购买固定资产
资料1：假定A公司2017年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1,000万元，分3年支付, 2017年12月31日支付500万元，2018年12月31日支付300万元，2019年12月31日支付200万元。
资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%第一步，计算总价款的现值=
500 ÷ （1 + 6%） + 300 ÷ （1 + 6%）^2 + 200 ÷ （1 + 6%）^3
= 471.70 + 267.00 + 167.92
= 906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额
1,000 - 906.62 = 93.38 (万元)
第三步，编制会计分录
借：固定资产/在建工程 906.62
未确认融资费用 93.38
贷：长期应付款 1 0002017年12月31日分录
借：长期应付款 500
贷：银行存款 500实际利率法计算利息：（1000 - 93.38）× 1 × 6% = 54.4（万）
借：财务费用 54.4
贷：未确认融资费用 54.42018年12月31日分录
借：长期应付款 300
贷：银行存款 3001000 - 500 = 500（万元）
93.38 - 54.4 = 38.98（万元）实际利率法计算利息：（500 - 38.98）× 1 × 6% = 27.6612（万元）
借：财务费用 27.6612
贷：未确定融资费用 27.66122018年12月31日分录
借：长期应付款 200
贷：银行存款 200剩下的利息为：93.38 - 54.4 - 27.6612 = 11.3188（万元）
借：财务费用 11.3188
贷：未确定融资费用 11.3188
自行建造固定资产
自营建造
1、 购买工程物资
借：工程物资（买价 + 其他税费）
应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税 × 60%）
应交税费——待抵扣进项税额（增值税 × 40%）
贷：银行存款（总和）
2、 工程领用物资
借：在建工程（总和）
贷：工程物资（实际成本）
借：在建工程（总和）
贷：原材料（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
- 关于“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”：资产用作员工福利则要写，不准抵税；修建厂房、办公楼则不用写，可抵税。
借：在建工程（总和）
贷：库存商品（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
- 关于“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”：资产用作员工福利则要写，不准抵税；修建厂房、办公楼则不用写，可抵税。
3、 发生其他费用
借：在建工程
贷：银行存款
应付职工薪酬等（费用额）
4、 工程完成时
借：固定资产
贷：在建工程（在建工程的总和）
- 注意：
①工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料，存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本转作企业的库存材料。如：
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：工程物资
②建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的净损失，记入所建工程项目的成本。
出包建造
1、 预付工程款时
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（预付款）
2、 工程完工时
借：固定资产
贷：在建工程（在建工程的总和）
固定资产盘盈
- 盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准前，先通过“以前年度损益调整”科目核算。
- 以前年度损益调整：损益类科目，贷增借减
1、 发生时
借：固定资产（同类价格净值或未来现金流量现值）
贷：以前年度损益调整
2、 调整所得税
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税（固定资产金额 × 税率）
3、 调整留存收益
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
固定资产盘亏
- 待处理财产损溢：资产类科目，借增贷减
1、 发生时
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（差额）
累计折旧（已提数）
固定资产减值准备（已提数）
贷：固定资产（原值）
2、 批准转销时
借：其他应收款（保险赔偿/过失人赔偿）
营业外支出——盘亏损失（其他原因）
贷：待处理财产损溢